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CAPITULO CINCO
INVENTARIOS
Los Inventarios son todos aquellos bienes o recursos bajo el control del ente económico que constituyen
por si mismos el objeto social del ente económico, es decir son la razón de ser de la producción de un
bien o un servicio. Los inventarios están representados por todos aquellos bienes que las empresas
adquieren con el objetivo de venderlos posteriormente, pudiendo mediar o no un proceso de manufactura
o transformación. Los inventarios son los recursos generadores del ingreso principal para varios tipos de
empresas, entre las cuales se encuentran aquellas que prestan un servicio y las que producen un bien
corpóreo o incorpóreo. El ejemplo clásico de las empresas que prestan un servicio es el de las empresas
comerciales, para las cuales los inventarios son los artículos no fabricados por la empresa disponibles
para la venta, siendo esta venta su objeto social.
Para otras empresas de servicios la NIC 2 establece en su párrafo 19: “El costo de inventarios de un
proveedor de servicios consiste primordialmente en la mano de obra y otros costos de personal
directamente encargado de proporcionar el servicio, incluyendo al personal de supervisión y los gastos
indirectos atribuibles. La mano de obra y otros costos relacionados con ventas y personal administrativo
en general no se incluyen, pero son reconocidos como gastos en el período en que son incurridos. Los
costos de inventarios de un proveedor de servicios no incluyen los márgenes de ganancia o los sobre
costos no atribuibles que frecuentemente son incluidos en los precios cargados por los proveedores de
servicio.” [NIC 2, IASB 2005] 3
En el caso de una empresa transformadora o manufacturera los inventarios están constituidos por los
inventarios de materias primas e inventarios de suministros que se incorporarán a la producción, los
inventarios de productos en proceso y los productos terminados. En esencia, debe considerarse como
inventario, todo aquel bien bajo el control del ente económico que se constituya en la fuente generadora
de los ingresos operacionales, bien sea por la venta misma del inventario o por ser necesario para la
prestación de un servicio. Para ser incluido como inventario cualquier recurso del ente se deben cumplir
las condiciones anteriores independientemente del sitio donde se encuentre el recurso, es decir, son
inventarios aunque no se encuentren físicamente bajo el control directo de la empresa, como es el caso
de las mercancías que se encuentran en poder de terceros bajo la figura de mercancías en consignación
o de mercancías adquiridas bajo la modalidad FOB (Free On Board).
Los inventarios que se manejan de acuerdo al tipo de empresa pueden clasificarse así:
INVENTARIO EMPRESA
Inventario de mercancías Comercial
Inventario de materias primas Industrial
Inventario de suministros a producción Industrial
Inventario de material de empaque Industrial
Inventario de productos en proceso Industrial
Inventario de productos terminados Industrial
Inventario en tránsito Comercial e Industrial
Cultivos en desarrollo Agrícola
1
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). NIIF™ para las PYMES. Norma Internacional de
Información Financiera (NIIF™) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES). Julio de 2009. Sección 13.
COSTO DE INVENTARIOS
El costo de los inventarios comprende el costo de adquisición más todos aquellos costos y gastos
necesarios para poner el inventario en disposición para la venta o su utilización en la producción. El costo
de adquisición es el valor efectivamente pagado por el inventario o precio de compra, los derechos de
importación y otros impuestos (diferentes a los que son recuperables por la normatividad impositiva
como el IVA), transportes, manejo y otros costos que sean directamente atribuibles a la adquisición. Los
descuentos por pronto pago y otros descuentos similares deben deducirse del costo del inventario. En las
adquisiciones en moneda extranjera, las diferencias en cambio forman parte del costo del inventario solo
hasta el momento en que este quede en disposición de uso. Después de esto las diferencias en cambio se
constituyen en un gasto, a menos que se produzca una devaluación demasiado fuerte de la moneda contra
la cual no existieren medios de cobertura.
Los costos de conversión se refieren a los costos directamente relacionados con la producción tales como
la mano de obra directa, gastos indirectos de producción fijos y variables.
SISTEMAS DE INVENTARIOS
Existen dos métodos para controlar y registrar los valores que ingresan o salen de los inventarios:
El sistema de inventario periódico consiste en el conteo físico de las unidades existentes al finalizar el
período contable para determinar el costo de la mercancía vendida y así establecer la utilidad bruta en
ventas. En este sistema no se conoce más que las existencias valorizadas al finalizar el período y no se
sabe la utilidad en cualquier época del año, a menos que se realice una toma física de los inventarios para
realizar lo que se conoce como juego de inventarios. La empresa solo registra las ventas realizadas y se
utiliza una cuenta de resultado denominada Compras la cual acumula todas las adquisiciones de
inventario durante el período.
El costo de los artículos vendidos o Costo de Ventas solo puede ser conocido cuando se realiza el conteo
físico del inventario y se valoriza. El Costo de Ventas se obtiene de la siguiente fórmula:
EJEMPLO
Compumax Ltda. una empresa distribuidora de equipos de cómputo y accesorios relacionados, usa el
sistema de inventario periódico. Los saldos de los inventarios iniciales y las compras del período son los
siguientes:
2
Ibidem.
INVENTARIO INICIAL:
Microcomputadores 36`455.980
Impresoras 12´328.510
Suministros 9´526.210
COMPRAS DEL PERÍODO:
Microcomputadores 180`259.667
Impresoras 49´526.000
Suministros 27´221.787
Al finalizar el período contable se realiza un conteo físico de las existencias y se valoran, obteniéndose
los siguientes resultados:
INVENTARIO FINAL:
Microcomputadores 28`323.259
Impresoras 9´325.444
Suministros 6´856.957
Estos saldos obtenidos al finalizar el período son los que aparecerán en la Situación Financiera y
reemplazarán los valores del inventario inicial. Se requiere determinar el costo de ventas del período por
lo que se aplica la fórmula del costo de ventas:
De esta manera se puede obtener un nuevo estado financiero de propósito específico: Estado de Costo de
Ventas. Este sistema de inventarios usa dos cuentas: Inventario Inicial y Compras, el inventario final no
se considera como una cuenta distinta, simplemente reemplaza los saldos del inventario inicial, pues el
inventario final del período es el inventario inicial del siguiente período. No existe la cuenta de Costo de
Ventas, sino que este se determina por la fórmula antes citada.
Compumax Ltda.
Estado de Costo de Ventas
Para el período de enero 1 200A a diciembre 31 de 200A
INVENTARIO INICIAL:
Microcomputadores $ 36`455.980
Impresoras 12´328.510
Suministros 9´526.210
TOTAL INVENTARIO INICIAL $ 58´310.700
COMPRAS
Microcomputadores 180`259.667
Impresoras 49´526.000
Suministros 27´221.787
TOTAL COMPRAS 257´007.454
TOTAL MERCANCÍAS DISPONIBLES PARA VENTA $ 315´318.154
INVENTARIO FINAL:
Microcomputadores 28`323.259
Impresoras 9´325.444
Suministros 6´856.957
TOTAL INVENTARIO FINAL (44´505.660)
COSTO DE VENTAS $270´812.494
En el sistema de inventario permanente no se utiliza la cuenta Compras y cada vez que se realiza una
venta se deben registrar dos hechos económicos simultáneos: el registro de las ventas realizadas y la
EJEMPLO
El almacén El Triunfo Ltda. cuyo objeto social es la compra y venta de mercancías en general, realiza las
siguientes operaciones:
- El 1º de marzo compra Galletas Macarena a Distribuidora Unión S.A. a crédito según factura 38437 por
valor de $3´364.000. IVA incluido.
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Marzo 1 INVENTARIOS
Galletas Macarena 2´900.000
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.
IVA por Pagar 464.000
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Distribuidora Unión S.A. 3´262.500
CUENTAS POR PAGAR
Retención en la Fuente 101.500
Compra de Galletas Macarena a
Distribuidora Unión S.A. a crédito
s/n factura 38437
- El 2 de marzo vende la mitad de la mercancía anterior con un margen de utilidad del 40% a Almacén
del Sur Ltda. según factura 29339023 a crédito.
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Marzo 2 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Almacén del Sur 2´283.750
ANTICIPO A IMPUESTOS
Anticipo a Impuestos por Retefuente 71.050
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 1´450.000
INVENTARIOS
Galletas Macarena 1´450.000
VENTAS
Ventas 2´030.000
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.
Impuesto a las Ventas por Pagar 324.800
Venta de Galletas Macarena a
Almacén del Sur a crédito
s/n factura 29339023
Después de realizadas las anteriores operaciones, se puede conocer la utilidad bruta en Ventas, lo cual
no es posible mediante el sistema de inventario periódico, así:
VENTAS $ 2`030.000
Menos COSTO DE VENTAS (1´450.000)
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS $ 580.000
El cambio generalizado de precios hace que se presente un problema en el momento de registrar la salida
de los bienes del inventario. Las adquisiciones se han realizado a varios precios diferentes. ¿A qué costo
se debe valorizar la salida de inventario?. Para dar respuesta a este interrogante, la contabilidad ha
establecido varios métodos de valuación de la salida de inventario entre los cuales consideraremos los
siguientes:
El método Primeras en Entrar Primeras en Salir PEPS o FIFO (First In First Out) consiste en valuar la
salida de inventario asumiendo que el costo de los productos vendidos o utilizados son los costos más
antiguos, es decir los primeros ingresados al inventario. Al valuar por este método el costo de ventas es
menor y los inventarios quedan valorizados por mayor valor, si la economía es inflacionaria lo que puede
distorsionar la realidad económica que trata de medir la contabilidad. Al producir un menor costo de
ventas, por consiguiente la utilidad es mayor y se genera un mayor impuesto a la renta, siendo entonces
el método conveniente para mejorar las finanzas del Estado por el mayor recaudo de impuestos, pero no
es representativo de la realidad económica ya que el costo de ventas está alejado de los costos de
reposición del inventario aunque las existencias si se acercan al mismo.
EJEMPLO
Las compras y las ventas de inventario del producto X del Almacenes Los Gansos Ltda. para el mes de
enero de 20X1 son las siguientes:
COSTO UNITARIO
FECHA DETALLE UNIDADES
UNITARIO DE VENTA
Enero 2 Compra s/n fra 22920 a Fénix S.A. 1.500 3.100
5 Venta s/n fra 2900346 a Cía. ABC (1.260) 4.550
7 Compra s/n fra 22947 a Fénix S.A. 1.800 3.190
12 Venta s/n fra 2900349 a Morsa S.A. (200) 4.550
3
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). NIIF™ para las PYMES. Norma Internacional de
Información Financiera (NIIF™) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES). Julio de 2009. Sección 13..
El problema existente consiste en determinar el costo unitario al cual se deben valorizar las salidas del
inventario del producto X. Para resolverlo usaremos el método de Primeras en Entrar Primeras en Salir,
utilizando una tarjeta de control de existencias, que como se dijo anteriormente es el auxiliar de
inventarios.
La primera venta del día 5 se valúa como en el método de promedio ponderado a un costo unitario de
$3.100.
El asiento es:
INVENTARIOS
Producto X 3´906.000
VENTAS
Venta de mercancías 5´733.000
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.
IVA por Pagar 917.280
Venta de 1.260 unidades de Producto X
a $4.550 a la Cía. ABC a crédito
s/n factura 2900346
La composición del inventario al final del día 7 es el siguiente:
240 unidades a $3.100 = $ 744.000.
1.800 unidades a $3.190 = 5´742.000.
$ 6´486.000.
El asiento de la compra:
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 7 INVENTARIOS
Producto X 5´742.000
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.
IVA por Pagar 918.720
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Fénix S.A. 6´459.750
CUENTAS POR PAGAR
Retención en la Fuente 200.970
Compra de 1.800 unidades de
Producto X a Fénix S.A. a $3.190.
a crédito s/n factura 22947
La venta del día 12 es valuada con el precio más antiguo $3.100: $620.000 (200 * 3.100). La composición
del inventario al finalizar el día 12 es la siguiente:
$ 5´594.850.
La composición del inventario al finalizar el día 13 es la siguiente:
85 unidades a $3.190 = $ 271.150.
Asiento de la venta:
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Compañía ABC 8´983.406
ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB.
Anticipo a Impuestos por Retefuente 279.484
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 5´594.850
El asiento es:
200A
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 16 INVENTARIOS
Producto X 16´250.000
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.
IVA por Pagar 2´600.000
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Fénix S.A. 18´190.250
CUENTAS POR PAGAR
Retención en la Fuente 659.750
Compra de 5.000 unidades de
Producto X a Fénix S.A. a $3.250.
a crédito s/n factura 22961
La venta del día 19 también debe ser valuada con dos precios diferentes así:
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 21 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Compañía Alfa 7´678.125
ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB.
Anticipo a Impuestos por Retefuente 238.875
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 4´875.000
INVENTARIOS
Producto X 4´875.000
VENTAS
Venta de mercancías 6´825.000
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.
IVA por Pagar 1´092.000
Venta de 1.500 unidades de Producto X
a $4.550 a la Cía. Alfa a crédito
s/n factura 2900362
Después de la compra del día 24 La composición del inventario al finalizar ese día es la siguiente:
785 unidades a $3.250 = $ 2´551.250.
2.000 unidades a $3.260 = 6´520.000.
$9´071.250.
El asiento:
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 24 INVENTARIOS
Producto X 6.520.000
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.
IVA por Pagar 1´043.200
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Fénix S.A. 7´335.000
CUENTAS POR PAGAR
Retención en la Fuente 228.200
Compra de 2.000 unidades de
Producto X a Fénix S.A. a $3.230.
a crédito s/n factura 22965
La venta del día 28 de acuerdo a la anterior composición entonces debe ser valuada con dos precios
diferentes así:
785 unidades a $3.250 = $ 2´551.250.
165 unidades a $3.260 = 537.900.
$ 3´089.150.
El inventario al finalizar el mes de enero para el Producto X estará valuado así:
1.835 unidades a $3.260 = $ 5´982.100.
200A
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 28 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Compañía Delta 4´862.812
ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB.
Anticipo a Impuestos Retefuente 151.288
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 3´089.150
INVENTARIOS
Producto X 3´089.150
El método de promedio ponderado, consiste en valuar la salida de inventario utilizando como costo
unitario el resultado de dividir el costo total del inventario, entre el número de unidades existentes en el
inventario. Este método es útil cuando no existen variaciones bruscas en los precios y la inflación es de
un dígito, pues el costo de ventas se acerca a la realidad económica del valor de reposición.
EJEMPLO
El problema existente consiste en determinar el costo unitario al cual se deben valorizar las salidas del
inventario del producto X. Para resolverlo usaremos el método de Promedio Ponderado, utilizando una
tarjeta de control de existencias (auxiliar de inventarios), de la misma manera en que se desarrolló el
método PEPS. Usando los mismos datos del ejemplo anterior la valuación de las salidas usando el método
Primeras en Entrar Primeras en Salir se muestra en la tarjeta de control de existencias así:
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 2 INVENTARIOS
Producto X 4´650.000
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.
IVA por Pagar 744.000
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Para la venta del día 5 no es problema entender que su valuación debe realizarse usando el costo unitario
de $3.100.
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 5 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Compañía ABC 6´449.625
ANTICIPO A IMPUESTOS
Anticipo a Impuestos por Retefuente 200.655
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 3´906.000
INVENTARIOS
Producto X 3´906.000
VENTAS
Venta de mercancías 5´733.000
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.
IVA por Pagar 917.280
Venta de 1.260 unidades de Producto X
a $4.550 a la Cía. ABC a crédito
s/n factura 2900346
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 7 INVENTARIOS
Producto X 5´742.000
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.
IVA por Pagar 918.720
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Fénix S.A. 6´459.750
CUENTAS POR PAGAR
Retención en la Fuente 200.970
Compra de 1.800 unidades de
Producto X a Fénix S.A. a $3.190.
a crédito s/n factura 22947
Para la salida del día 12 es necesario realizar la operación de dividir el costo total del inventario entre el
número de unidades existente en el día 7 así:
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Morsa S.A. 1´023.750
ANTICIPO A IMPUESTOS
Anticipo a Impuestos por Retefuente 31.850
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 635.882
INVENTARIOS
Producto X 635.882
VENTAS
Cuando se obtienen los costos unitarios es necesario trabajar con el mayor número posible de decimales
para lograr una mejor precisión en el costeo. No se puede aproximar porque se producirían sesgos de
importancia.
Para la venta del día 13 el promedio ponderado será el mismo obtenido anteriormente, pues no se han
producido nuevas compras entonces la valuación será de $5´579.868 (1.755 * 3.179,411765).
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Compañía ABC 8´983.406
ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB.
Anticipo a Impuestos Retefuente 279.484
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 5´579.868
INVENTARIOS
Producto X 5´579.868
VENTAS
Venta de mercancías 7´985.250
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.
IVA por Pagar 1´277.640
Venta de 1.755 unidades de Producto
X a $4.550 a la Cía. ABC a crédito
s/n factura 2900353
El día 16 se produce una compra de 5.000 unidades a $3.250 por lo que el promedio ponderado necesita
calcularse nuevamente así:
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 16 INVENTARIOS
Producto X 16´250.000
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.
IVA por Pagar 2´600.000
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Fénix S.A. 18´190.250
CUENTAS POR PAGAR
Retención en la Fuente 659.750
Compra de 5.000 unidades de
Producto X a Fénix S.A. a $3.250.
a crédito s/n factura 22961
Las ventas del día 19 y 21 son entonces valuadas en $9.096.696 y $4.873.230 (2.800 * 3.248,820059
y 1.500 * 3.248,820059) respectivamente.
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 19 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Compañía La Rosa 14´332.500
ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB.
Anticipo a Impuestos por Retefuente 445.900
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 9´096.696
INVENTARIOS
Producto X 9´096.696
VENTAS
Venta de mercancías 12´740.000
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.
IVA por Pagar 2´038.400
Venta de 2.800 unidades de Producto X
a $4.550 a La Rosa a crédito
s/n factura 2900358
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 21 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Compañía Alfa 7´678.125
ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB.
Anticipo a Impuestos por Retefuente 238.875
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 4´873.230
INVENTARIOS
Producto X 4´873.230
VENTAS
Venta de mercancías 6´825.000
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.
IVA por Pagar 1´092.000
Venta de 1.500 unidades de Producto X
a $4.550 a la Cía. Alfa a crédito
s/n factura 2900362
El promedio ponderado debe ser nuevamente calculado el día 24 cuando se compran 2.000 unidades así:
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 24 INVENTARIOS
Producto X 6.520.000
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.
IVA por Pagar 1´043.200
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Fénix S.A. 7´335.000
CUENTAS POR PAGAR
Retención en la Fuente 228.200
Compra de 2.000 unidades de
Producto X a Fénix S.A. a $3.230.
a crédito s/n factura 22965
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 28 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Compañía Delta 4´862.812
ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB.
Anticipo a Impuestos Retefuente 151.288
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 3.094.006
INVENTARIOS
Como se puede apreciar en los anteriores asientos las entradas a la tarjeta de control de existencias
constituyen la afectación debe de la cuenta de Inventarios y las salidas de la citada tarjeta representan
el registro haber de la cuenta Inventarios y el registro debe de la cuenta Costo de Ventas.
El método Últimas en Entrar Primeras en Salir UEPS o LIFO (Last In First Out) consiste en valuar la salida
de inventario asumiendo que el costo de los productos vendidos o utilizados son los costos más nuevos,
es decir los últimos ingresados al inventario. Al valuar por este método el costo de ventas es mayor y los
inventarios quedan valorizados por menor valor. Si la economía es inflacionaria el costo de ventas se
acerca a la realidad económica que trata de medir la contabilidad. Al producir un mayor costo de ventas,
por consiguiente la utilidad es menor y se genera un menor impuesto a la renta, siendo entonces el
método inconveniente desde el punto de vista de las finanzas del Estado por el menor recaudo de
impuestos a corto plazo, aunque a largo plazo se produce el efecto contrario, pues tarde o temprano se
les dará salida a las unidades existentes con costos antiguos, por lo que se compensa el efecto. Este
método es más representativo de la realidad económica ya que el costo de ventas muy cerca de los costos
de reposición del inventario aunque las existencias se alejan del mismo. Este método se presenta para
efectos ilustrativos simplemente, porque no es permitido por las NIIF™.
EJEMPLO
Usando los mismos datos del ejemplo del promedio ponderado y PEPS, la valuación de las salidas usando
el método Últimas en Entrar Primeras en Salir se muestra en la tarjeta de control de existencias así:
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 2 INVENTARIOS
Producto X 4´650.000
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.
IVA por Pagar 744.000
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Fénix S.A. 5´231.250
La primera venta del día 5 se valúa como en el método de promedio ponderado y en el método PEPS a un
costo unitario de $3.100.
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 5 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Compañía ABC 6´449.625
ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB.
Anticipo a Impuestos Retefuente 200.655
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 3´906.000
INVENTARIOS
Producto X 3´906.000
VENTAS
Venta de mercancías 5´733.000
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.
IVA por Pagar 917.280
Venta de 1.260 unidades de Producto X
a $4.550 a la Cía. ABC a crédito
s/n factura 2900346
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 7 INVENTARIOS
Producto X 5´742.000
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.
IVA por Pagar 918.720
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Fénix S.A. 6´459.750
CUENTAS POR PAGAR
Retención en la Fuente 200.970
Compra de 1.800 unidades de
Producto X a Fénix S.A. a $3.190.
a crédito s/n factura 22947
La venta del día 12 es valuada con el precio más nuevo $3.190: $638.000 (200 * 3.190). La composición
del inventario al finalizar el día 12 es la siguiente:
1.600 unidades a $3.190 = $ 5´104.000.
240 unidades a $3.100 = 744.000.
$ 5´848.000.
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Morsa S.A. 1´023.750
ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB.
Anticipo a Impuestos Retefuente 31.850
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 638.000
INVENTARIOS
Producto X 638.000
VENTAS
Ahora la venta del día 13 debe ser valuada con dos precios diferentes así:
1.560 unidades a $3.190 = $ 4´976.400.
195 unidades a $3.100 = 604.500.
$ 5´580.900.
La composición del inventario al finalizar el día 13 es la siguiente:
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Compañía ABC 8´983.406
ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB.
Anticipo a Impuestos Retefuente 279.484
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 5´580.900
INVENTARIOS
Producto X 5´580.900
VENTAS
Venta de mercancías 7´985.250
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.
IVA por Pagar 1´277.640
Venta de 1.755 unidades de Producto
X a $4.550 a la Cía. ABC a crédito
s/n factura 2900353
Después de la compra del día 16 La composición del inventario por el UEPS al finalizar el día es la
siguiente:
5.000 unidades a $3.250 = $16´250.000.
85 unidades a $3.100 = 263. 500.
$16´513.500.
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 16 INVENTARIOS
Producto X 16´250.000
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.
IVA por Pagar 2´600.000
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Fénix S.A. 18´190.250
CUENTAS POR PAGAR
Retención en la Fuente 659.750
Compra de 5.000 unidades de
Producto X a Fénix S.A. a $3.250.
a crédito s/n factura 22961
La venta del día 19 también debe ser valuada al último precio así:
$ 7´413.500.
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 19 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Compañía La Rosa 14´332.500
ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB.
Anticipo a Impuestos Retefuente 445.900
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 9´100.000
INVENTARIOS
Producto X 9´100.000
VENTAS
Venta de mercancías 12´740.000
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.
IVA por Pagar 2´038.400
Venta de 2.800 unidades de Producto X
a $4.550 a La Rosa a crédito
s/n factura 2900358
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 21 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Compañía Alfa 7´678.125
ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB.
Anticipo a Impuestos Retefuente 238.875
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 4´875.000
INVENTARIOS
Producto X 4´875.000
VENTAS
Venta de mercancías 6´825.000
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.
IVA por Pagar 1´092.000
Venta de 1.500 unidades de Producto X
a $4.550 a la Cía. Alfa a crédito
s/n factura 2900362
Después de la compra del día 24 La composición del inventario al finalizar ese día es la siguiente:
La venta del día 28 de acuerdo a la anterior composición entonces debe ser valuada el último precio así:
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 28 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Compañía Delta 4´862.812
ANTICIPO A IMPUESTOS Y CONTRIB.
Anticipo a Impuestos Retefuente 151.288
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 3´097.000.
INVENTARIOS
Producto X 3´097.000.
VENTAS
Venta de mercancías 4´322.500
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR P.
IVA por Pagar 691.600
Venta de 950 unidades de Producto X
a $4.550 a la Cía. Delta a crédito
s/n factura 2900365
Para explicar este método en necesario distinguir lo que significa el flujo físico del inventario y el flujo
contable del inventario. El flujo físico es el movimiento real de las unidades de inventario que entran o
salen del mismo. El flujo contable es el movimiento ficticio de las entradas y salidas de las unidades de
inventario. En los métodos PEPS y UEPS se valúan las salidas y las existencias en inventario usando el
flujo contable de inventarios el cual realiza una presunción ficticia de que las primeras unidades entradas
al inventario son las primeras en salir ó las últimas unidades entradas al inventario son las primeras en
salir, presunción que no tiene que coincidir necesariamente con el flujo físico del inventario pues no tiene
importancia alguna para el método que se desea aplicar. Sin embargo existen ciertas empresas que
manejan inventarios compuestos de bienes de un costo unitario muy alto y de relativamente poco número
a los cuales no le es aplicable ninguno de los métodos anteriores y que se requiere obligatoriamente que
el flujo físico del inventario coincida con el flujo contable del inventario es decir, no se puede hacer una
ficción de la salida o existencia del inventario ya que se pueden producir distorsiones de la realidad
económica de importancia relativa. Para este tipo de bienes se requiere entonces utilizar el método de
identificación específica que consiste en asignar directamente los costos a unidades de inventario
plenamente identificadas.
Las empresas que operan con un margen de utilidad bruta sobre ventas uniforme, pueden utilizar el
método de valoración de inventarios denominado de detallistas, retail o al detal o por menor. Para
determinar el costo de ventas simplemente se divide el valor de las ventas entre 1 + el margen de utilidad.
Para determinar el inventario final se utiliza la fórmula que se estableció en el sistema de inventario
periódico:
Este método es útil en los casos de robos o destrucción total de los inventarios para determinar tanto el
costo de ventas como la existencia final.
EJEMPLO
Delta Ltda. vende mercancías al menudeo y utiliza un margen bruto sobre las ventas uniforme del 40% y
tiene los siguientes datos a 31 de diciembre:
Ventas $ 140´000.000.
Inventario Inicial de mercancías 35´000.000.
Compras 85´000.000.
Para determinar el costo de ventas se divide el total de las ventas del año entre 1 + el margen de utilidad,
es decir 1 + 0.40, 1,40:
COMPARACIÓN DE MÉTODOS
Para los ejemplos presentados sobre los métodos Promedio Ponderado, PEPS, UEPS haremos una
comparación para determinar cuál de ellos es más representativo de la realidad económica del ente
económico así:
PROMEDIO
PEPS UEPS
PONDERADO
COSTO DE VENTAS $ 27´185.683 27´179.900 27´200.500
INVENTARIO 5´976.317 5´982.100 5´961.500
De la anterior comparación se puede observar que el método PEPS genera el costo de ventas más bajo
pero mantiene los inventarios más altos, el métodos UEPS genera el costo de ventas más alto y los
inventarios más bajos, mientras que el Promedio Ponderado genera valores intermedios de costo de
ventas e inventarios. Estos efectos deben ser considerados en épocas inflacionarias: el método UEPS
reflejaría mejor los costos de ventas pues los acercaría a los costos de reposición de inventario y
mostraría una utilidad más cercana a la realidad, aunque mantendría los inventarios valorizados con los
precios más antiguos. Al mostrar una utilidad más baja los impuestos también serían más bajos. El
método PEPS no sería recomendable para una economía de alta inflación, pues los costos de ventas se
alejan de los costos de reposición, aunque los inventarios se valuarían con los precios más recientes. La
utilidad sería más alta y los impuestos también, lo cual es conveniente para el Gobierno. En una época de
inflación moderada el método aconsejable sería el Promedio Ponderado.
Los gastos pagados por anticipado a corto plazo representan la utilización de recursos por cuenta de
servicios o bienes que aún no han sido prestados o consumidos por el ente económico, pero que se
prestarán o consumirán en un futuro próximo no menor a un año.
Los entes económicos para desarrollar su objeto social deben en muchas ocasiones realizar desembolsos
anticipados, generalmente por servicios que aún no han sido prestados. Los gastos pagados por
anticipado no son gastos, constituyen un recurso que teóricamente puede retornar a la empresa, pero
que se transformará en un gasto en la medida que el servicio se vaya prestando o se vaya consumiendo
el bien. Los gastos pagados por anticipado deben ser ajustados en forma mensual a finales de cada mes,
reduciendo su saldo de acuerdo a la utilización del servicio o consumo del bien.
EJEMPLO
El Triunfo Ltda. compra a Seguros Mundial S.A. el 13 de marzo de 20X1 (retefuente 6%), un seguro contra
incendio de sus instalaciones por un monto de $250´000.000. por un año contado a partir de la fecha,
pagando una prima por valor de $3´600.000. IVA incluido, con cheque Nº 58930343 del Banco Universal.
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Marzo 13 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Seguro contra incendio 3´600.000
GASTOS FINANCIEROS
Impuesto a transacciones fras 13.655
BANCOS
Banco Universal ch Nº 58930343 3´413.793
Banco Universal N.D. 13.655
CUENTAS POR PAGAR
Retención en la Fuente 186.207
Compra e póliza de seguros contra incendio
a Seguros Mundial S.A. pagada con cheque
Nº 58930343 del Banco Universal
El 30 de marzo se debe efectuar el registro de la causación del gasto por concepto del seguro contra
incendio, de acuerdo al objetivo de la base contable de acumulación o devengo. El año para efectos
contables se considera de 360 días y el mes contable de 30. Si la póliza de seguro contra incendio empezó
a regir a partir del día 13, la empresa estuvo asegurada por 18 días hasta el 30 del mes. El prorrateo se
hará entonces con una sencilla regla de tres así:
X 18 días
El ajuste por los seguros contra incendio causados hasta el 30 de marzo es $180.000. y su registro
contable es:
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Marzo 30 GASTOS ORDINARIOS
Seguros contra incendio instalaciones 180.000
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Seguro contra incendio 180.000
Ajuste de los seguros contra incendio
causados desde el 13 de marzo
Los siguientes ajustes mensuales a excepción del último mes de vigencia de la póliza, se harán por el mes
completo de acuerdo al siguiente esquema:
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Mes X 30 GASTOS ORDINARIOS
Seguros contra incendio instalaciones 300.000
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Seguro contra incendio 300.000
Ajuste de los seguros contra incendio
causados durante el mes de X
RESUMEN
Los Inventarios constituyen un grupo de mucha importancia pues representan los bienes bajo el control
de la empresa que constituyen por sí mismos la razón de ser de la misma, es decir su objeto social, la
producción de un bien o un servicio.
Los Gastos Pagados por Anticipado representan los desembolsos realizados por la empresa a cuenta de
servicios o bienes que aún no han sido prestados o consumidos por el ente económico, pero que se
prestarán o consumirán en un futuro próximo no menor a un año.
LECTURAS Y ACTIVIDADES
COMPLEMENTARIAS
AUTOEVALUACION
1. El artículo Blue Jeans Lec referencia 765 de Cauca Moda Ltda. tuvo el siguiente movimiento durante
el mes de abril de 20X4:
La empresa vende con un margen de utilidad del 30% sobre el costo de la mercancía vendida.
Elabore la respectiva tarjeta de control de existencias (kárdex) por cada uno de los métodos Promedio
Ponderado, PEPS y UEPS. Elabore los asientos en cuenta T para cada uno de los casos.
2. Los siguientes son los movimientos del artículo Pijamas para Niña referencia 56 del proveedor Sueños
de Bebé, durante el mes de noviembre de 20X1:
Elabore la respectiva tarjeta de control de existencias (kárdex) por cada uno de los métodos Promedio
Ponderado, PEPS y UEPS. Elabore los asientos en cuenta T para cada uno de los casos y compare los
resultados.
¿Cuál es método que genera mayor utilidad bruta en ventas? ¿Cuál es método que genera menor utilidad
bruta en ventas?
¿Desde el punto de vista tributario, cuál es el método que le conviene al gobierno para recaudar más
impuestos?
En una economía inflacionaria ¿Cuál es el método que muestra mejor la realidad económica de la
empresa?
3. Almacenes El Águila Ltda. presenta la siguiente información respecto del artículo Jean Índigo ref.
3567 del proveedor Kerosene Extra:
COMPRAS A CRÉDITO:
FECHA FACTURA CANTIDAD COSTO UNITARIO
Marzo 8 8972437 350 $ 16.300.
Marzo 14 8972532 200 16.500.
Marzo 20 8972612 180 16.700.
Marzo 25 8972710 120 17.000.
VENTAS A CRÉDITO:
FECHA FACTURA CANTIDAD PRECIO UNITARIO DE VENTA
CON IVA INCLUIDO
Marzo 12 1002345 COOP. UNICA 150 $ 27.000.
Marzo 19 1002350 COMFAMILIAR 250 28.000.
Marzo 24 1002355 ALMACENES YO 150 28.000.
6. Almacenes El Cisne el 7 de noviembre de 20X3 firma un contrato de arrendamiento por diez años para
el local de ventas del almacén pagando al contado con cheque Nº 780365265 del Banco Universal un año
de arrendamiento anticipado con un canon mensual de $2´000.000. (contrato de arrendamiento Nº BD
231).
Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores
operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes hasta diciembre 31.
7. Informática Caucana S.A. el día 5 de julio toma en arrendamiento por cinco años un local para iniciar
sus operaciones pagando al contado con cheque Nº 72372803 del Banco Unido seis meses por anticipado
con un canon mensual de $600.000. (contrato de arrendamiento Nº 001).
Elaborar en cuenta T y en esquema de diario los asientos necesarios para registrar las anteriores
operaciones y los ajustes requeridos al 30 de cada mes hasta diciembre 31.
SOLUCIONES
Resuelva cada uno de los ejercicios propuestos y muestre los resultados obtenidos al profesor para que
sean corregidos los posibles errores cometidos.