LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

SEMANA 2

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ÍNDICE
ORGANISMOS QUE INTERVIENEN EN MATERIA TRIBUTARIA ....................................................... 3
1. El Servicio de Impuestos Internos ......................................................................................... 3
A. Impuestos externos e internos ......................................................................................... 3
B. Impuestos fiscales y municipales ...................................................................................... 3
¿El impuesto territorial es fiscal o municipal? ...................................................................... 4
1.2. Funcionarios integrantes del Servicio de Impuestos Internos ........................................... 5
1.2. La delegación de facultades ............................................................................................... 7
1.3. Los Fiscalizadores ............................................................................................................... 7
1.4. Funciones que corresponden al SII .................................................................................... 8
2. El Servicio de Tesorería ......................................................................................................... 9
3. El Consejo de Defensa del Estado ......................................................................................... 9
Referencias .................................................................................................................................. 14

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ORGANISMOS QUE INTERVIENEN EN MATERIA
TRIBUTARIA

1. EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

El Servicio de Impuestos Internos (SII) es un servicio dependiente del Ministerio de Hacienda

que se encuentra regulado en el DFL N° 7 de 1980, Ley Orgánica del Servicio de Impuestos
Internos.
Dispone el artículo 1° del DFL N° 7 que:
Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicación y fiscalización de
todos los impuestos internos, actualmente establecidos o que se establecieren,
fiscales o de otro carácter en que tenga interés el Fisco y cuyo control no esté
especialmente encomendado por ley a una autoridad diferente.

De acuerdo a la disposición antes citada distinguiremos entre:

a) Impuestos externos e internos.

b) Impuestos fiscales y municipales.

A. IMPUESTOS EXTERNOS E INTERNOS

- SON IMPUESTOS EXTERNOS los que gravan el paso de las mercaderías por las fronteras del
país. Su fiscalización está a cargo del Servicio Nacional de Aduanas. Estos impuestos se
regulan en la Ordenanza General de Aduanas, equivalente al Código Tributario y en el
Arancel Aduanero, equivalente a las leyes tributarias internas.

- SON IMPUESTOS INTERNOS los que no revisten el carácter de externos. Esta cuestión tiene
importancia para los efectos previstos en el artículo 1° del Código Tributario que dicta:
“Las disposiciones de este código se aplicarán exclusivamente a las materias de tributación
interna que sean, según la ley, de la competencia del Servicio de Impuestos Internos”. En
base a esta disposición podemos concluir que el Código Tributario se aplica a aquellas
materias de tributación fiscal interna, que sean de competencia del Servicio de Impuestos
Internos.

B. IMPUESTOS FISCALES Y MUNICIPALES

Esta clasificación atiende al sujeto activo de la obligación tributaria. En principio no reviste

mayor importancia, pues de acuerdo a lo prescrito en el Capítulo III, artículo 19 N° 20 de la

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Constitución Política de la República de Chile, los tributos que se recauden, cualquiera que sea
su naturaleza, ingresarán al patrimonio de la nación.
Se han formulado diversos criterios para determinar cuándo estamos en presencia de un
impuesto fiscal o de uno municipal.

CRITERIO DEL DESTINO, atiende a las necesidades que el impuesto satisface. Así el impuesto
fiscal satisfaría necesidades fiscales, mientras que el municipal satisfaría impuestos
municipales. Se trata del criterio seguido por el SII. Sin embargo, este criterio no resulta
aprovechable en materia de impuesto territorial.

CRITERIO DE LA RECAUDACIÓN, dentro de este criterio distinguiremos entre:

CRITERIO DEL ENTE RECAUDADOR: si quien liquida y recauda el impuesto es una municipalidad
el impuesto será municipal, en el caso contrario será fiscal.

CRITERIO DEL SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: el criterio del sujeto activo se
refiere a quién corresponde cobrar esto, el Servicio de Impuestos Internos.

¿EL IMPUESTO TERRITORIAL ES FISCAL O MUNICIPAL?

El impuesto territorial consagrado en la Ley 17.235, sobre Impuesto Territorial, grava una parte
determinada del patrimonio como lo son los bienes raíces, en base a la tasación realizada por
el SII.
La recaudación de éste impuesto corresponde al Servicio de Tesorería. La recaudación de este
impuesto se destinará en un 60% al fondo común municipal y el 40% a las arcas de la
municipalidad respectiva.

De acuerdo a los criterios antes expuestos, podemos concluir que:

a- Utilizando el criterio del destino, se trataría de un impuesto municipal. El artículo 37 del

DL 3063, Ley de Rentas Municipales, y el artículo 11 de la Ley Orgánica Constitucional de
Municipalidades señala al impuesto territorial como aquellos que pueden establecer las
municipalidades.

b- Utilizando el criterio del ente recaudador podemos concluir que es un impuesto municipal
en base a las siguientes razones:

1. La cobranza administrativa y judicial del impuesto se rige por el artículo 168 del
Código Tributario, lo que nos permite concluir que quien recauda es Tesorería.
2. La Ley 18.227, sobre Cobranza Administrativa y Judicial de la Contribución
Territorial de julio de 1983 señala que las municipalidades podrán cobrar
directamente el impuesto municipal por autorización del ejecutivo.

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 3. Los artículos 196 y 197 del Código Tributario facultan a la Tesorería General de la
República a declarar incobrable el impuesto, lo que nos permite concluir que la
Tesorería General no es sólo un recaudador.
4. Artículo 29 de la Ley 17.235, sobre Impuesto Territorial, que encomienda la
aplicación del impuesto al SII.

1.2. FUNCIONARIOS INTEGRANTES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS

INTERNOS
Los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos son:

1. DIRECTOR NACIONAL

Se trata de la cabeza del SII.

Dispone el artículo 6 letra a) del Código Tributario que corresponde al Director de Impuestos
Internos:
a) Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar normas, impartir
instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de los impuestos.

b) Absolver las consultas que sobre la aplicación e interpretación de las normas tributarias
le formulen los funcionarios del servicio, por conducto regular, o las autoridades.

c) Autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios para resolver

determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones, actuando "por
orden del Director".

d) Ordenar la publicación o la notificación por avisos de cualquiera clase de resoluciones o

disposiciones.

e) Disponer la colocación de afiches, carteles y letreros alusivos a impuestos o a

cumplimiento tributario, en locales y establecimientos de servicios públicos e
industriales y comerciales. Será obligatorio para los contribuyentes su colocación y
exhibición en el lugar que prudencialmente determine el servicio.

f) Mantener canje de informaciones con Servicios de Impuestos de otros países para los
efectos de determinar la tributación que afecte a determinados contribuyentes. Este
intercambio de informaciones deberá solicitarse a través del ministerio que corresponda
y deberá llevarse a cabo sobre la base de reciprocidad, quedando amparado por las
normas relativas al secreto de las declaraciones tributarias.

Sin perjuicio de lo anterior, el artículo 7° del DFL N° 7, sobre Ley Orgánica del Servicio de
Impuestos Internos, señala otras funciones y atribuciones que corresponde al director
nacional, entre las cuales podemos citar a las siguientes:

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a) Planificar labores del servicio y desarrollar políticas y programas que promuevan la más
eficiente administración de los impuestos, b) dirigir, organizar, planificar y coordinar el
funcionamiento del servicio, c) dictar las órdenes que estime necesarias o convenientes para la
más expedita marcha del mismo.

Dispone el artículo 3 del DFL N° 7 que la Dirección Regional estará constituida por los
departamentos, subdirecciones que establezca el Director Nacional, entre las cuales podemos
citar a la dirección administrativa, jurídica, de fiscalización y normativa.

2. DIRECTORES REGIONALES

Dependen directamente del Director Nacional del SII, son las autoridades máximas del servicio
dentro de su jurisdicción, según señala el artículo 18 del DFL N° 7, existe uno en cada región
del país y cuatro en la Región Metropolitana de Santiago:
El artículo 6 letra b) del Código Tributario señala que corresponde a los Directores Regionales
en la jurisdicción de su territorio:
a. Absolver las consultas sobre la aplicación e interpretación de las normas tributarias.
b. Solicitar la aplicación de apremios y pedir su renovación, en los casos a que se refiere
el Título I del Libro Segundo del Código Tributario.
c. Aplicar, rebajar o condonar las sanciones administrativas fijas o variables.
d. Condonar total o parcialmente los intereses penales por la mora en el pago de los
impuestos, en los casos expresamente autorizados por la ley.
Sin embargo, la condonación de intereses o sanciones podrá ser total, si el servicio
incurriere en error al determinar un impuesto o cuando, a juicio del Director Regional,
dichos intereses o sanciones se hubieren originado por causa no imputable al
contribuyente.
e. Resolver administrativamente todos los asuntos de carácter tributario que se
promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores
manifiestos en que se haya incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos.
f. Resolver las reclamaciones que presenten los contribuyentes de conformidad a las
normas del Libro Tercero, del Código Tributario.
g. Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las de su
exclusiva competencia, o para hacer uso de las facultades que le confiere el Estatuto
Orgánico del servicio actuando por "orden del Director Regional", y encargarles, de
acuerdo con las leyes y reglamentos, el cumplimiento de otras funciones u
obligaciones.

Sin perjuicio de lo anterior, el artículo 18 del DFL N° 7 señala otras funciones y atribuciones
que corresponde al Director Regional, entre las cuales podemos citar la siguiente: d) responder
por la buena marcha administrativa de las unidades a su cargo.

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1.2. LA DELEGACIÓN DE FACULTADES

Diversas disposiciones tanto del DFL N° 7 como del Código Tributario facultan al Director
Nacional como a los Directores Regionales para delegar sus facultades en otros funcionarios.

 El artículo 6 A N° 3 del Código Tributario señala que el Director Nacional del SII podrá
autorizar a los Subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios para resolver
determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones, actuando "por
orden del Director".
 El artículo 6 B N° 7 del Código Tributario señala que Director Regional podrá autorizar a
otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las de su exclusiva
competencia, o para hacer uso de las facultades que le confiere el Estatuto Orgánico del
servicio actuando por "orden del Director Regional", y encargarles, de acuerdo con las
leyes y reglamentos, el cumplimiento de otras funciones u obligaciones.

 Así el artículo 20 del DFL N° 7 señala que: “Los Directores Regionales podrán, de acuerdo
a las normas impartidas por el Director, autorizar a funcionarios de su dependencia, para
resolver determinadas materias o para hacer uso de algunas de sus atribuciones,
actuando por “orden del Director Regional”.
 Dispone el artículo 116 del Código Tributario que el Director Regional podrá autorizar a
funcionarios del servicio para conocer y fallar reclamaciones y denuncias obrando "por
orden del Director Regional". Esta disposición ha sido la que ha servido como
fundamento a la delegación de facultades jurisdiccionales en materia tributaria en los
llamados tribunales tributarios, los que han sido declarados inconstitucionales por
distintas sentencias.

Se debe también tener en consideración lo dispuesto en el artículo 42 del DFL N° 7, que

dispone que cada vez que las leyes se refieran al cargo de Director o la Dirección Nacional del
Servicio de Impuestos Internos, o les otorguen facultades o atribuciones, se entenderá que
tales referencias o facultades se hacen o se encuentran conferidas al Director.
Según el artículo 8 del Código Tributario se entiende por Director al Director Nacional del
Servicio de Impuestos Internos.

1.3. LOS FISCALIZADORES

El legislador se refiere a ellos principalmente en dos disposiciones: el artículo 86 del Código
Tributario y 51 DFL N° 7.
 Dispone el artículo 86 del Código Tributario: Los funcionarios del servicio, nominativa y
expresamente autorizados por el Director, tendrán el carácter de ministros de fe, para
todos los efectos de este código y las leyes tributarias y en los procesos por delitos que
digan relación con el cumplimiento de obligaciones tributarias.

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 Dispone el artículo 51 del Código Tributario: Los funcionarios pertenecientes a la planta de
fiscalizadores tendrán de pleno derecho el carácter de ministro de fe, para todos los
efectos que establece el artículo 86 del Código Tributario.

1.4. FUNCIONES QUE CORRESPONDEN AL SII

Al SII corresponden básicamente 3 tipos de funciones:

I. Funciones de orden jurisdiccional, previstas en el Libro III del Código Tributario.
II. Funciones de orden administrativo, previstas en otros libros del Código Tributario.
III. Funciones normativas y de interpretación.

I. FUNCIONES DE ORDEN ADMINISTRATIVO

Corresponde al SII velar por la aplicación y fiscalización de los impuestos.

II. FUNCIONES NORMATIVAS Y DE INTERPRETACIÓN

Según dispone el artículo 6 A N° 1 del Código Tributario, corresponde al Director del Servicio
de Impuestos Internos: a) interpretar administrativamente las disposiciones tributarias; b) fijar
normas; c) impartir instrucciones y d) dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de los
impuestos.
El Director Nacional del SII podrá dictar resoluciones e instrucciones, facultad que ha ejercido
con frecuencia, relativas a materias diversas como la obligación de terceros de informar ciertos
antecedentes. Las resoluciones son obligatorias tanto para los fiscalizadores como para los
contribuyentes.
El Director Nacional también realiza una función normativa por medio de las llamadas
resoluciones, las que tienen por objeto interpretar una norma tributaria, ejemplo: la Circular
126, del 23 de septiembre de 1977, que señala cómo llenar las facturas en materia de IVA de la
construcción.

III. FUNCIONES DE ORDEN JURISDICCIONAL

Se refiere a la facultad que tiene el servicio de actuar como tribunal de primera instancia en las
reclamaciones de liquidaciones, en reclamos de denuncios por infracciones e incluso en
materia de delitos tributarios, cuando el SII renuncia a la aplicación de la pena corporal
(cárcel), según lo señala el artículo 162 del Código Tributario.
Actualmente, se ha dado inicio a la reforma de los denominados tribunales tributarios, que ya
ha comenzado a regir en algunas regiones del país y que en el tiempo será aplicable en todo el
territorio nacional. A través de la reforma, se establecen tribunales tributarios independientes
en los que el SII sólo actúa como parte interesada, pero deja de tener la calidad de juez y parte
tan criticada a lo largo del tiempo.

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 2. EL SERVICIO DE TESORERÍA

El Servicio de Tesorería es el encargado de recaudar los ingresos fiscales, sin perjuicio que los
impuestos son determinados por el Servicio de Impuestos Internos.

EN RELACIÓN AL SERVICIO DE TESORERÍAS PODEMOS DECIR:

1º- Existe un tesorero nacional y tesoreros regionales.

2º- Al igual que el Servicio de Impuestos Internos tiene funciones administrativas y

jurisdiccionales, especialmente, en lo relativo al cobro ejecutivo de los impuestos. Cuando
estamos en presencia de ambos organismos, tanto la Tesorería como el Servicio de
Impuestos Internos, es importante determinar a quién la ley le ha otorgado una facultad
determinada, lo que cobra intereses en caso de interposición de recursos especialmente el
recurso de protección.

3º- Existe una norma en la Ley Orgánica de Tesorerías que permite al tesorero compensar al
contribuyente cuando éste tenga obligaciones recíprocas con el Fisco.

3. EL CONSEJO DE DEFENSA DEL ESTADO

La defensa de los intereses del Fisco ante los Tribunales de Justicia está entregada al Consejo
de Defensa del Estado (CDE).

MISIÓN DEL CDE

"Defender, representar y asesorar jurídicamente al Estado de Chile, en sus intereses

patrimoniales y no patrimoniales, contribuyendo al fortalecimiento del estado de derecho"
(Nuestra Misión, s/f).

OBJETIVOS ESTRATÉGICOS

* Defender y proteger los intereses patrimoniales y no patrimoniales del Estado en juicio, a

través del ejercicio de las acciones y defensas judiciales que correspondan, con el propósito de
evitar perjuicios económicos para el Fisco u otros organismos del Estado.

* Asesorar al Estado extrajudicialmente, a través de la emisión de informes jurídicos,

expedición de dictámenes y difusión de doctrinas y tesis fiscales, con el propósito de fortalecer
la defensa fiscal.

* Fortalecer y asegurar la calidad del proceso de mediación en salud, a través del

cumplimiento de estándares básicos, desarrollo de competencias y eficiente uso de los
recursos, con el fin de lograr la solución extrajudicial de las controversias.

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* Asegurar la protección y defensa del patrimonio ambiental del país, ya sea perseverando en
el cumplimiento de la Ley 19.300, fortaleciendo las competencias internas del consejo en esta
materia y mediante el traspaso de su experiencia a otros entes con intereses
medioambientales.

* Promover estrategias de cooperación y coordinación con otros organismos del Estado, a

través de la asistencia técnica, desarrollo de proyectos, seminarios u otros, con el propósito de
fortalecer las conductas de probidad y transparencia en la gestión de los recursos públicos.

¿CÓMO FUNCIONA EL CDE?

Centralizado y nacionalmente. Estructurado jerárquicamente, con autoridades unipersonales y

colegiadas.

EL CONSEJO

El consejo es el órgano colegiado interno que, en uso de sus atribuciones legales, resuelve
accionar judicialmente o asumir la defensa de los entes públicos, dentro del ámbito legal que
le compete a la institución.

Forma parte de su labor, además, asistir al presidente(a) del servicio en la “dirección superior”
de la defensa de todos los asuntos judiciales encomendados por la Ley Orgánica del Consejo de
Defensa del Estado.

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Está compuesto por doce abogados consejeros, designados por el Presidente(a) de la
República, que son inamovibles en sus cargos hasta cumplir los 75 años de edad. Sólo pueden
ser removidos con el acuerdo del Senado.

Defensa del Estado Defensa del Estado Temas emergentes Otros productos
patrimonial no patrimonial
 Defensa y  Ejercicio y  Informes en  Estudios e
representación en sostenimiento de derecho investigaciones
juicios civiles, la acción penal. jurídicas en materias
penales e  Dictámenes del delito de lavado
infraccionales.  Defensa de emitidos de activos.
recursos de
 Defensa y protección.  Contratos  Servicios de
representación en refrendados biblioteca
juicios tributarios y  Defensa de
aduaneros. amparos  Causas  Revista de Derecho
económicos. supervisadas
 Representación en  Informes de
juicios por daño  Rechazo o personalidad jurídica
ambiental. sostenimiento de
la nulidad de
 Participación en
Derecho Público.
acuerdos
reparatorios y/o  Defensa en juicios
indemnizatorios. ordinarios contra el
poder
administrador del
Estado.

Cuadro N° 1: Funciones del Consejo de Defesa del Estado. Extraído el 7 de enero de 2011, de www.cde.cl

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 Ingresos por Impuestos
Al SII le corresponde la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos actualmente establecidos
o que se establezcan.

• Externos : Servicio Nacional de Aduanas

Gravan el paso de las mercaderías
por las fronteras del país.
Impuestos Externos e Internos

• Internos : Servicio de Impuestos Internos

No revisten de carácter de externos.

Impuestos

Criterios para determinar si el impuesto es fiscal o

municipal:

Impuestos Fiscales y Municipales 1.- Criterio de destino

2.- Criterio del ente recaudador

Ilustración N° 1: Ingresos por Impuestos. Krausz, A. (2010). Apuntes de clases UNIACC, no editados.

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 Funcionarios integrantes del Servicio de Impuestos Internos

Director Nacional Director Regional Fiscalizadores

• De orden jurisdiccional : es tribunal de primera instancia.

Funciones que
corresponden al SII • De orden administrativo : velar por la aplicación y fiscalización de los impuestos.

• De normativas y de interpretación : interpretar las disposiciones tributarias,

fijar normas , impartir instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y
fiscalización de los impuestos.

Ilustración N° 2: Funciones y funcionarios del SII. Krausz, A. (2010). Apuntes de clases UNIACC, no
editados.

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 El Servicio de Tesorería

Encargado de recaudar los ingresos fiscales

Existe un tesorero nacional y tesoreros regionales

Tiene funciones administrativas y jurisdiccionales

El Consejo de Defensa del Estado

Encargado de la defensa de los intereses del Fisco ante los

Tribunales de Justicia.

Lo integran 12 consejeros

• Civil
• Penal
• Contencioso Administrativo
Se divide en secciones • Tributaria
• Transacciones
• Laboral y Previsional
• Medio Ambiente

Ilustración N° 3: Esquema de Tesorería y CDE. Krausz, A. (2010). Apuntes de clases UNIACC, no editados.

REFERENCIAS

Código de Tributario de la República de Chile. Recuperado el 07 de enero de 2011, de

http://www.bcn.cl

DFL N° 7, sobre Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, publicado en el Diario Oficial
de 30 de septiembre de 1980. Recuperado 12 de noviembre de 2010, de
http://www.bcn.cl

Edimatri (2003). Manual operativo del contador. (Tomos I y II). Santiago: EDIMATRI.

Ley 18.227, sobre Cobranza Administrativa y Judicial de la Contribución Territorial, publicado

en el Diario Oficial de 15 de julio de 1983. Recuperado 12 de noviembre de 2010, de
http://www.bcn.cl

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| ESTE DOCUMENTO CONTIENE LA SEMANA 2
Ley 17.235, sobre Impuesto Territorial, publicado en el Diario Oficial de 16 de diciembre de
1998. Recuperado 12 de noviembre de 2010, de http://www.bcn.cl

Nuestra Misión (s/f). Extraído el 3 de enero de 2010, de la World Wide Web:

http://www.cde.cl/portal

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