100 AÑOS DE LA INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA DE LA

CONTABILIDAD

1. DOCTRINAS Y TEORIAS CONTABLES

Al referirnos a las teorías y doctrinas sobre la contabilidad, viene a nuestra
memoria la famosa frase del ilustre tratadista de contabilidad Gino Zapppa,
cuando dijo: “la contabilidad tendrá mayor categoría científica cuanto menos
sea el número de personas que entiendan la teoría de la misma”. Frase que no
compartimos, porque somos partidarios del “facilismo contable”, esto es,
explicar la teoría y la doctrina de contabilidad en forma clara, llana y sencilla.

INFLUENCIAS SOBRE LAS DOCTRINAS Y TEORÍAS CONTABLES

Las mayores influencias sobre las doctrinas y teorías de la contabilidad durante

el periodo 1850 a1950 se pueden clasificar así:
1. Presentación en libros de texto de la teneduría de libros y el desarrollo
de métodos nuevos en la enseñanza de la contabilidad.
2. La revolución industrial con la aparición de la contabilidad de costos y la
contabilización de la depreciación.
3. La regulación de los negocios por parte del gobierno
4. La contribución fiscal por parte del comercio y la industria.
5. La aparición de la sociedad anónima y de los conglomerados
financieros.
6. Creación de la bolsa de valores.
7. La influencia de la teoría económica.
Hay que tener en cuenta que la contabilidad evolucionó como resultado de
todas estas apariciones del comercio, la banca y la industria.
El objetivo de la contabilidad entre muchos, es registrar y dar a conocer las
actividades de la empresa respecto de la utilización del activo confiado a esta
por todos los ajenos a ella.
Para la escuela italiana la contabilidad es una ciencia que se dedicaba a
estudiar los hechos y fenómenos económicos, financieros y administrativos de
la empresa a través de la contabilidad, pues hacía de la contabilidad una
disciplina científica que administra el patrimonio de la empresa, y consideraba
que los valores y las cifras que mostraba la contabilidad en sí misma, no lo era
todo; pues le daba más importancia a la interpretación y significado de esos
valores y de esas cifras.
Para la escuela italiana el contador del éxito es el que sustenta in criterio
racional proveniente de un conocimiento contable.
Para la escuela Anglosajona la contabilidad es un arte u oficio, esta escuela
perfeccionaba la teneduría de libros y estudiaba en la teoría económica la
influencia que tenía la doctrina de las cuentas para registrar los movimientos
patrimoniales, pues esta se dedicaba a la información financiera.
Para la escuela Anglosajona el contador apetecido es el práctico que domine
los hábitos y costumbres del comercio y la industria para soluciones fáciles y
útiles.

2. DOCTRINA DE LAS ESCUELAS.

La cuenta es una agrupación de elementos o componentes patrimoniales

expresados en unidades de valor; es la manera de expresar matemáticamente
una unidad contable del patrimonio. La cuenta es simplemente un
ordenamiento uniformado para el registro de datos cuantificados.

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS.

Las cuentas, en una primera clasificación, pueden agruparse en dos series:
cuentas representativas de elementos patrimoniales activos o de la estructura
económica, y cuentas representativas de elementos pasivos o de estructura
financiera.
La cuenta como instrumento de medida en los equilibrios patrimoniales:
En lugar de representar la situación de una unidad económica bajo las formas
de estructura económica y financiera, podemos buscar una expresión formal
basada en la teoría de los equilibrios patrimoniales que se dan en un
patrimonio, así: A – P = N, donde “A” representa las masas patrimoniales
activas, la “P” masas patrimoniales pasivas; y la “N” es la medida de los
equilibrios patrimoniales.

FUNCIONES DE LA CUENTA:
Desarrolla tres funciones: recopila, reúne, clasifica, de acuerdo con una
sistemática trazada previamente, todos los hechos contables. Por otra parte, la
cuenta realiza una función histórica, en cuanto que va recogiendo todos los
patrimonios. Es la función numérica que también llena la cuenta.

DISPOSICIÓN Y ESTRUCTURA DE LA CUENTA:

La cuenta, gráficamente representada, es un libro abierto, esquemáticamente
se representa por una T.A cada elemento patrimonial se le asigna un folio, que
es la “cuenta”. Generalmente dos son los aspectos que pueden representar la
cuenta, a doble folio y a folio sencillo.
La terminología ya consagrada en la teoría de cuentas y balances es
fundamentalmente jurídica, porque en el ámbito jurídico, fueron desenvueltos
los primeros fundamentos científicos de la contabilidad. Por esta razón, en la
terminología contable se utiliza los términos DEBITO, CRÉDITO, ACTIVO y
PASIVO.

DOCTRINA GENERAL DEL CARGO Y DEL ABONO:

Todo hecho permutativo de activo se contabiliza adeudando la cuneta o

cuentas del activo que representan los elementos patrimoniales que se
incrementan en su cuantía. Todo hecho permutativo de pasivo se contabiliza
abonando las cuentas representativas de las funetes de financiación, que se
incrementan, y cargando a las cuentas representativas de las fuentes de
financiación, que se reducen.
CARGO ABONO
AUMENTO DEL ACTIVO DISMINUCIÓN DEL ACTIVO
DISMINUCIÓN DEL ACTIVO AUMENTO DEL PASIVO
DISMINUCIÓN DEL NETO AUMENTO DEL NETO

Como cuentas financieras que son, representan en su Haber (parte izquierda)

los incrementos en el valor de la masa patrimonial a la que se refiere y en su
Debe las disminuciones en el valor de dicha financiación. Todo beneficio
habido en gestión empresarial, por implicar un incremento de financiación
atribuido al propietario, ha de ser anotado en el HABER de una cuenta de neto,
y toda pérdida en el DEBE de una cuenta de la misma naturaleza por la
reducción en la financiación del propietario.

LA CUENTA COMO INSTRUMENTO DE REPRESENTACIÓN

La cuenta es una creación de la contabilidad que tienes por objeto presentar y

medir los procesos económicos, jurídicos y administrativos que tienen lugar en
el ámbito de la economía de la empresa. Para efectuar dicha presentación y
mediación, la contabilidad procede a analizar e interpretar al acontecer
económico, analizando e interpretando, todo hecho económico recibe una
expresión cuantitativa.
El método de partida doble responde aun sistema de representación
económica, porque establece un medio de registración para cada hecho
económico, el cual suministra la base para aquella. Este método registra todo
movimiento económico, y debe tenerse en cuenta en este orden que en cada
uno de éstos hay “un origen o fuente de financiación y un fin o concreción en
valores capitales”, según la teoría económica de las cuentas, acreedor y
deudor, dentro de la teoría jurídica.
Siguiendo al profesor Benedetti, los siguientes principios fundamentales de la
partida doble, resumen la metodología de la doctrina de las cuentas:
1. Toda cuenta consta de dos partes, con términos correlativos, pero
antitéticos.
2. En todo sistema de cuentas que se considere, existen, al menos, dos series
de cuentas de tipo opuesto.
3. Consecuencia de lo expuesto, hay en toda operación susceptible de
contabilización, al menos dos cuentas de signo contrario.
4. Así mismo, los valores monetarios de dichas cuentas antitéticas, es decir,
de signo contrario, son iguales y en dichos valores se utiliza la misma
moneda de cuenta.
LAS CUENTAS Y LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD:
Los sistemas de contabilidad se estructuran sobre un conjunto de principios,
axiomas y leyes conducentes al registro adecuado del acontecer económico
después de interpretar dicho acontecer económico en el denominado análisis
precontable.
El sistema se verifica o realiza por medio de un método, el método contable es,
ergo, la forma de aplicar o realizar el sistema. A su vez, la concreción práctica
o instrumental de un método se denomina procedimiento. En contabilidad se
dan estas tres categorías o conceptos: sistema, método y procedimiento.

3. TEORÍA JURÍDICA DE LA CONTABILIDAD

ESTA TEORÍA surfió del funcionamiento de las cuentas y tuvo como base la
escuela personalista de la contabilidad.
la teoría jurídica en su formulación científica le corresponde a Guiseppe
Carboni, No obstante ella se halla implícita en la literatura contable, desde
Paciolo, parte del principio de que la contabilidad tiene por objeto establecer
las responsabilidades jurídicas surgidas como consecuencia de una congestión
administración patrimonial. Las cuentas, pues se abren a personas y las
anotaciones en el debe significa un cargo o deuda del titular para que el
propietario de la empresa, mientras que la anotación en el haber representa un
crédito de titular para con el propietario.
Para está teoría jurídica los asientos de contabilidad crean derechos y
obligaciones no solamente para el propietario sino para las terceras personas
que intervengan en las operaciones comerciales.
La teoría jurídica se elabora sobre la base de que todo asiento o anotación
contable traduce un hecho jurídico. Lo que se contabiliza son los derechos
considerados en las relaciones con el valor o, sí se refiere los valores que
resultan de las relaciones jurídicas. No hay asiento que no traduzca un hecho
jurídico.

4. TEORIA ECONÓMICA DE LA CONTABILIDAD

El control económico que ostenta la contabilidad y que lo realiza en su triple

función: control antecedente, control concomitante y consecuente, se hace
efectivo mediante las cuentas. La cuenta, instrumento de la contabilidad
concebida de esta forma no es, por lo tanto, nada más entradas y salidas, mito
de las realizaciones en sentido estricto como de las posibilidades o
expectativas.
Las anotaciones en el debe por convenio, corresponden a las entradas, y las
anotaciones en el Haber, a la salida ya no se fórmula la regla es deudor quién
recibe y acreedor quién entrega, sino que anotaremos en el Debe el valor de
lo que entra, y en el haber, los valores de lo que sale.
Las cuentas tienen por objeto los elementos patrimoniales y por tanto aún en
las cuentas que representan débitos o créditos, no se registran en ellas
derechos y obligaciones, lo cual Explica en tales anotaciones los factores
principales sean los valores de la cuenta.
La teoría económica, es la dejé todo hecho susceptible de contabilización, Su
contenido es económico cabe distinguir un origen o financiamiento y un fin o
concreción del hecho.
La teoría económica de la contabilidad es la Fuente inicial que impulso Las
investigaciones tendientes a concretar el postulado de que la ciencia de la
contabilidad es la que maneja la economía de la empresa. La contabilidad se
considera como un método de observación económico de primerísimo orden.
La contabilidad suministra mami con una parte de los datos que está, dentro de
su cometido, a de interpretar y reducirá síntesis que, a su vez, engendrar a
hipótesis explicativas.
Para la teoría económica de la contabilidad, la ciencia contable tiene como
finalidad del registro en unidades monetarias de los movimientos de los valores
económicos, con vista facilitar el gobierno de las empresas financieras,
industriales y comerciales. Para Jean Fourastie defensor nato de esta teoría, la
contabilidad tiene ante todo Una función económica que desempeña: las
operaciones que registra son modificaciones de valor y tales modificaciones no
siempre tienen carácter jurídico.

5.TEORÍA ADMINISTRATIVA DE LA CONTABILIDAD

Para la teoría administrativa de la contabilidad la organización de una
contabilidad se basa en los principios y procedimientos generales de
organización y de gestión de las empresas la organización del necesariamente
adaptarse a la organización general, de la Qué constituye uno de los mejores
instrumentos de coordinación y de control. Pues bien, a partir de este aspecto
las relaciones entre la organización y la contabilidad científica es el sentido en
el que hay que tratar de elaborar la doctrina válida de la contabilidad
administrativa.
Para Jean Fourastie, la contabilidad es un simple método administrativo, así
como la contabilidad es una ciencia administrativa.
La teoría administrativa de la contabilidad proyecta la eficacia y la rentabilidad
de la empresa mediante una base decisoria formada por una contabilidad
gerencial y de gestión calificada para la toma de decisiones; por organización
administrativa, eficiente y por una gerencia empresarial responsable. Cuando
esté trípode se comporta como un solo cuerpo, es cuando aparece la
organización científica total de la empresa como una fuerza sostenedora que
nadie puede suprimir ni modificar, me altera en sus resultados óptimos. Esta
teoría, Igualmente recomienda que los distintos departamentos y divisiones de
la empresa lleven su propia contabilidad y manejen su presupuesto. Era que la
contabilidad de costos más que un registro contable es un instrumento de
gestión.
En resumen esta teoría partió en sus comienzos de que la contabilidad era un
instrumento necesario para la administración del patrimonio; luego al estudiar
que todo acto administrativo producía un asiento contable, convirtió la
contabilidad en un ente indispensable decisiones por parte de los
administradores de la empresa. Esta concepción fue la que produjo el
surgimiento de la contabilidad gerencial o de gestión.

6. TEORÍA MATEMÁTICO-CONTABLE DE LA CONTABILIDAD

Esta teoría tiene la ventaja de su simplicidad y sencillez. Esto es una de las

razones para no considerar a la contabilidad como una ciencia matemática,
porque la utilización del instrumental matemático como medio de expresión, o
incluso de investigación, no puede Definir la naturaleza de una ciencia.
Feria matemática de la contabilidad desde la antigüedad es conocida por el
servicio prestado por los números del cálculo como instrumento de
observación, Valorización, demostración y control.
Más tarde, aritmética y el álgebra fueron las materias más utilizadas en las
investigaciones científicas de la contabilidad; sus ecuaciones y las igualdades
de los elementos patrimoniales como las relaciones lógicas del conocimiento
contable han estado frecuentemente sometidas a fórmulas matemáticas.
7.CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD:
La contabilidad como ciencia estudia la vida económica y financiera de la
empresa, con el fin de administrarla adecuadamente. La contabilidad vale de la
representación qué consiste en la observación metódica y la determinación de
los acontecimientos de naturaleza económico, administrativo y patrimonial de
la empresa.
La técnica de la contabilidad se sabe cuánto se gasta, En qué se gasta, pero
se desconoce la eficacia de sus valores y qué razones se tienen para producir
tales gastos. Por esto el estudio de los fenómenos y los hechos que exigen los
registros y la representación contable como ocurrencia de movimiento
patrimonial debe ser motivo de meditación. La diferencia entre informar y
entender qué de lo informado, es lo que le caracteriza al conocimiento
contable.
La ciencia de la contabilidad se concentra en el estudio de los hechos y
fenómenos económicos y financieros de la empresa que se deben representar
a través de las cuentas y además elementos de identificación financiera la
contabilidad como ciencia sólo se manifiesta por el conocimiento contable a
través del entendimiento, cuyas tres funciones capitales son: concebir, juzgar
y razonar.
Todo acto humano se realiza por medio de una ejecución de recibir y dar. por
eso le pusieron económica y financiera se sucede en el siguiente orden lógico.
A. Formalizar y administrar los ingresos.
B. Comprometer, liquidar y pagar los gastos y los egresos
C. Realización de una utilidad por estos actos, y
D. Nacimiento de un control.
La tarea de analizar, controlar y dirigir los canales circulatorios de la riqueza,
sólo se puede hacer con la ayuda de la ciencia de la contabilidad. la
contabilidad es el corazón de la empresa. por este órgano vital cruzan todas
las situaciones ya sea del orden económico, jurídico, administrativo, político,
social y ético.
La contabilidad con sus postulados, principios y leyes defiende el concepto de
verdad absoluta, la cual debe ser expresada y certificada en términos de
exactitud y fidelidad. La contabilidad emplea básicamente la técnica jurídica,
cargada de Procedimientos normativos y legalistas; Igualmente los cambios
patrimoniales los mide y los Calcula a través de las matemáticas. En la
ejecución de la auditoría persigue confirmar o desvirtuar la verdad financiera y
económica de la empresa.
La contabilidad está haciendo grandes esfuerzos para precisar una real
situación económica y financiera de las empresas, resulta pena lógico que las
hipótesis de normatividad se encuentran ligadas a la economía empresarial.
La contabilidad ha estudiado siempre los hechos y fenómenos patrimoniales;
inicialmente como problema de representación, pero a partir del siglo de la
investigación científica, el fin de la contabilidad es precisamente la dirección
económica del patrimonio y el objeto cualitativo, desde un. de vista estático y
Dinámico; la presentación no es más que la parte instrumental de la
contabilidad, por lo que ha de estar servicio de exigencia.
La ciencia de la contabilidad en el universo del patrimonio tiene todavía mucho
por estudiar y Por investigar; por ejemplo: en la creación de teorías y doctrinas,
tenemos la que está surgiendo con gran fuerza conceptual: « teoría de la
eficacia y la rentabilidad de la empresa»
La gerenciales el proceso de identificación, medición, acumulación, análisis,
preparación, interpretación y síntesis para una información y operativa utilizada
para la toma de decisiones por parte de usuarios internos y externos
La contabilidad tiene muchas expresiones, Pero la más conocida y más
conducente son los estados financieros del balance general ya su estado de
pérdidas y ganancias.

8. LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA DEL PATRIMONIO.

SU AUTONOMÍA Y SUS RELACIONES CON LAS DEMÁS
CIENCIAS.
La Contabilidad tiene dos puntos de contacto con la ciencia de las finanzas; y
la ciencia de las finanzas es fundamentalmente doctrina de los tributos del
estudio de las fuentes de ingreso; pero la contabilidad de las entidades
especialmente de la pública, estudia, realmente las inversiones y las
financiaciones aunque sobre esto hallan teorizado( sobre todo como estudio de
las fuentes de ingreso)los estudios de las ciencias de las finananzas y de igual
modo estudia el balance las entradas y salidas y las comprueba con firma y da
ellos testimonio en la rendición de cuentos financieros , además de organizar el
desenvolvimiento del patrimonio público que representa y demuestran en los
inventarios , en las cuentas y rendiciones de cuentas patrimoniales.
La contabilidad, esencialmente, puede ofrecer a la ciencia de las haciendas
datos útiles, singularmente respecto a los rendimientos patrimoniales de la
organización; pero la contabilidad ,repetimos ,tiene por fin la administración
económica el patrimonio de la empresa, mientras la ciencia de las haciendas
tiene como fin la organización eficiente. Las dos proceden “paripassu” sin
ignorarse, pero sin que una anule a la otra y sin que la economía de la
hacienda anule a ambas.
Por esto creemos firmemente que tales ciencias y la técnica económica con
ellas, aunque dentro del sistema de las disciplinas economicas debe tener
cada uno su propia economía.