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Análisis Tributario
Volumen XXVIII Enero 2015
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Análisis Laborales S.A.C.
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1988 - Primera Publicación
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Lima 18 - Perú
Año 2015
Tiraje 1,500 ejemplares
Impresión
JL Hang Tag & Etiqueta SAC
Calle Joaquín Olmedo 560, Breña.
Impreso en enero de 2015
Registro ISSN 2074-109X
(Versión Impresa)
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forma sin permiso escrito del Director.
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Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".
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04 COYUNTURA TRIBUTARIA
• Panorama Tributario. Hacia un nuevo año.
05 APUNTES TRIBUTARIOS
•
Renta Empresarial: Cierre del ejercicio y tipo de cambio 2014.
• Renta Empresarial: Diferencia de cambio sobre bonos con IFD.
•
•
Renta Empresarial: Jurisprudencia sobre gastos de movilidad fija y local.
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS: Opinión de SUNAT sobre el ámbito de aplicación 2013,
2014 y 2015.
• IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR: Tabla de Valores Referenciales de Vehículos 2015.
• IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR: Sentencia del Poder Judicial sobre tracto camión.
• CONTABILIDAD: Nuevas oficializaciones del Modelo NIIF.
• ASOCIACIONES PROFESIONALES: La APDC se pronuncia sobre Juzgados Constitucionales.
07 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
• DECLARACIONES TRIBUTARIAS: Cronograma para el cumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al año 2015 (Resolución de Superintendencia N° 376-2014/SUNAT)
• IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES: Índice de Corrección
Monetaria aplicable para determinar el costo computable (Resolución Ministerial Nº 4-2015-EF/15)
• IMPUESTO A LA RENTA: Novedades sobre retenciones en operaciones por las cuales se emiten
liquidaciones de compra (Resolución de Superintendencia N° 384-2014/SUNAT)
• IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: Porcentaje aplicable para el beneficio de devolución del Impuesto
bajo la vigencia de la Ley N° 29518 (Resolución de Superintendencia N° 3-2015/SUNAT)
• RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Aprueban listado de entidades que podrán ser exceptuadas de
la percepción (Decreto Supremo N° 363-2014-EF)
• RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV: Designan y excluyen Agentes de Retención del IGV (Resolución de
Superintendencia Nº 395-2014/SUNAT)
• LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS: Establecen nuevos sujetos obligados
a llevar los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrónica (Resolución de
Superintendencia N° 390-2014/SUNAT)
• COMPROBANTES DE PAGO: Establecen nuevos plazos para el uso de sistemas informáticos que emiten
tickets (Resolución de Superintendencia N° 382-2014/SUNAT)
• REGISTROS PÚBLICOS: Aprueban lineamientos para la presentación y calificación de comprobantes de
pago electrónicos en el Registro de propiedad vehicular (Resolución de la Dirección Técnica Registral
de SUNART Nº SS-2014-SUNARP/DTR)
12
INFORME TRIBUTARIO
• Modificaciones en materia de Impuesto a la Renta: Operadas por la Ley N° 30296.
• Modificaciones en materias del Código Tributario: Operadas por la Ley Nº 30296.
• Modificaciones al IGV: dictadas por la Ley N° 30264, Ley que establece medidas para promover el
crecimiento económico (Segunda parte).
• Nuevo Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV: Operadas por la Ley N° 30296.
• Sobre la Unidad Impositiva Tributaria 2015: A propósito de su valor según D. S. Nº 374-2014-EF.
• El Impuesto Predial: Alcances legales y jurisprudenciales (Tercera parte).
33 PERSPECTIVA
• La Búsqueda de Cooperación Internacional Ambiental: Una Oportunidad para los Tributos Ambientales
en América Latina (Segunda Parte).
Gemma Patón García
40 OPINIONES GUBERNAMENTALES
• Comprobantes de Pago Electrónicos: Sustento de Costo, Gasto o Crédito Fiscal
42 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
• Gastos deducibles en el Impuesto a la Renta Empresarial (Tercera Parte):
– Servicios de publicidad y marketing.
– Gastos de viaje al exterior originados por contrato con empresa naviera.
– Inexigibilidad de documentación de fecha cierta.
– Gastos de viaje de una persona con quien no se tiene vínculo laboral.
– Gastos de viaje al exterior para participación en evento.
– Gastos por servicios de asesoramiento en hornos.
– Pagos para obtención de certificado de antecedentes penales de Directores y Apoderados.
44 INDICADORES TRIBUTARIOS
51 PRINCIPALES PROYECTOS DE LEY
• Del 11 de diciembre de 2014 al 10 de enero de 2015.
52 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
• Texto de las Principales Normas Tributarias: Del 26 de diciembre de 2014 al 10 de enero de 2015.
• Legislación Tributaria Sumillada: Del 11 de diciembre de 2014 al 10 de enero de 2015.
1/26/15 2:50 PM
 COYUNTURA TRIBUTARIA
ENERO2015
PANORAMA TRIBUTARIO
HACIA UN NUEVO AÑO
Ya hemos hecho un recuento del conjunto de
medidas tributarias que el Poder Ejecutivo pro-
puso a lo largo del año 2014. Pese a la distan-
cia temporal que hay respecto al inicio de la
vigencia de todas esas normas, pensamos que
han tenido poco impacto comunicacional en la
opinión pública, aunque varias de ellas podrían
ser útiles en apoyar la perspectiva de inversión
privada que el Gobierno busca.
La última de esas normas, la Ley N° 30296, fue
publicada el 31 de diciembre del año pasado, y
de ella nos ocupamos en este número. Aquí sólo
queremos enfatizar que hay algunas modificacio-
nes de importancia tanto en materia de Código
Tributario (CT) como de Impuesto a la Renta (IR).
En cuanto a lo primero, resaltan las modifica-
ciones vinculadas al procedimiento de fiscaliza-
ción tributaria, tanto la referida a la prohibición
de establecer domicilio procesal en ese proce-
dimiento (modificaciones en el artículo 11° del
CT) pero más el establecimiento del régimen de
Fiscalización Parcial Electrónica (inclusión del
artículo 62°-B). Con ellas se quiere apuntar al
aumento de la recaudación via una mayor efica-
cia fiscalizadora.
Respecto al IR, los cambios más relevantes son
la disminución de las tasas del IR del trabajo de
personas naturales domiciliadas, así como la
disminución progresiva hasta 2019 de las tasas
del IR Empresarial de sujetos domiciliados y el
proporcional aumento de las tasas del IR sobre
dividendos, a fin de mantener la carga final en
33 por ciento.
También hay varios olvidos, entre los que debe
resaltarse que no se aumentó la tasa del IR a los
dividendos presuntos en el mismo nivel en que
aumentará la tasa del IR sobre dividendos.
La vorágine de lo ocurrido en 2014 no debe de-
jar al margen discutir y tomar decisiones sobre
varios aspectos de orden cualitativo que surgen
del régimen tributario peruano actual.
Entre otros, nos parece importante discutir el
nivel de carga de deberes formales que mantie-
nen los deudores tributarios en relación a la re-
caudación de los tributos administrados por SU-
NAT. No basta con la reorganización del Régimen
de Detracciones de Impuestos o la disminución
del impacto del Régimen de Retenciones del IGV
AT-01-(4).indd 4
COYUNTURA
TRIBUTARIA
que se hizo el año pasado, sino que habrá que
racionalizar también una serie de disposiciones;
entre las cuales, sólo por citar, tendrían que es-
tar las de los procedimientos vinculados al RUC,
las normas sobre comprobantes de pago (inclui-
das las de los electrónicos), las normas sobre
Declaraciones Determinativas, las disposiciones
sobre Libros y Registros vinculados a asuntos
tributarios.
Luego, habrá que revisar el conjunto del régimen
tributario para ver su idoneidad en relación a al-
gunos valores de orden constitucional, como el
principio de reserva de ley, y la regla de progre-
sividad (derivada de los principios de igualdad
y de capacidad contributiva). A su vez, conviene
que se deje sentada la utilidad actual de dos im-
puestos ideados para la lucha contra el fraude
de ley y la evasión fiscal (el Impuesto Temporal
a los Activos Netos – ITAN y el Impuesto a las
Transacciones Financieras – ITF).
En tercer lugar, habrá que tener mayor recepti-
bilidad al debate actual -en muchas partes del
mundo, especialmente entre los intelectuales de
clase media- en torno a la legitimidad del tributo;
esto es, de la razón práctica que lleva al ciuda-
dano a contribuir en la financiación del Estado.
Estamos hablando, aquí, del conjunto de razo-
nes cotidianas que llevarían a que un ciudadano
acepte con cierto grado de razonabilidad que es
necesario pagar tributos y que, ese esfuerzo in-
dividual, trae resultados personales o colectivos
que promueven el bien personal o el bienestar
del conjunto de la sociedad.
Si el ciudadano no encuentra que su esfuerzo de
contribuir –que en nuestro caso peruano no es
poca cosa- tiene como correlato un adecuado y
eficiente gasto público, el tributo acaba desle-
gitimado y con ello arrastra a toda la actividad
recaudadora.
Por eso, es necesaria y urgente una mejora sus-
tantiva del gasto público, de modo que sea útil
para las finalidades sociales a las que está de-
dicado, y el conjunto de la ciudadanía reconozca
ello en su vida cotidiana.
Este, como ve, amable lector, es un tema de las
fronteras del Derecho Tributario, pero que define
sus alcances y legitimidad. Eso le da un cariz de
extraordinaria relevancia en el tiempo actual.
1/26/15 2:50 PM

APUNTES
TRIBUTARIOS
RENTA EMPRESARIAL
Cierre del ejercicio y tipo de
cambio 2014
El inciso d) del artículo 61° de la
Ley del Impuesto a la Renta (LIR) es-
tablece que las diferencias de cambio
que resulten de expresar en moneda
nacional los saldos de moneda ex-
tranjera correspondientes a activos y
pasivos, deberán ser incluidas en la
determinación de la materia imponi-
ble del período en el cual la tasa de
cambio fluctúa, considerándose como
utilidad o como pérdida.
Y el último párrafo de dicho ar-
tículo señala que las diferencias de
cambio se determinarán utilizando
el tipo de cambio del mercado que
corresponda.
Al respecto, a fin de expresar en
moneda nacional los saldos en mo-
neda extranjera correspondientes a
cuentas del balance general, se de-
berá considerar lo siguiente:
a) Tratándose de cuentas del activo,
se utilizará el tipo de cambio pro-
medio ponderado compra cotiza-
ción de oferta y demanda que co-
rresponde al cierre de operaciones
de la fecha del balance general,
de acuerdo con la publicación que
realiza la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones
(SBS).
b) Tratándose de cuentas del pasivo,
se utilizará el tipo de cambio pro-
medio ponderado venta cotización
de oferta y demanda que corres-
ponde al cierre de operaciones de
la fecha del balance general, de
acuerdo con la publicación que
realiza la SBS.
Así, la cotización de oferta y de-
manda del tipo de cambio promedio
ponderado al 31 de diciembre de 2014
es la siguiente:
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TIPO DE CAMBIO
MONEDA
(en Nuevos Soles)
Dólar de EE.UU. Compra 2.981
Venta 2.989
Euro Compra 3.545
Venta 3.766
RENTA EMPRESARIAL
Diferencia de cambio sobre
bonos con IFD
En el Informe Nº 121-2014-
SUNAT/5D0000, del 24 de diciembre
de 2014, se ha sostenido que las dife-
rencias de cambio que se originan en
expresar en moneda nacional los sal-
dos de moneda extranjera vinculados
a un pasivo originado en la emisión y
colocación de bonos en francos suizos,
deben reconocerse como ganancia
o pérdida en la determinación de la
renta imponible del ejercicio en que
se produzcan considerando el tipo de
cambio promedio ponderado venta que
la SBS publica respecto de esa moneda
extranjera, conforme a lo regulado
por el inciso d) del artículo 61° de la
LIR y el inciso b) del artículo 34° de
su Reglamento, aun cuando el pasivo,
una vez determinado, se encuentre
parcialmente garantizado mediante la
contratación de un IFD de cobertura
de flujos de efectivo que fija un tipo
de cambio con la finalidad de atenuar
o eliminar el riesgo cambiario.
RENTA EMPRESARIAL
Jurisprudencia sobre gastos de
movilidad fija y local
El inciso j) del artículo 44° de la LIR
señala que no son deducibles para la
determinación de la renta imponible
de tercera categoría, los gastos cuya
documentación sustentatoria no cum-
pla con los requisitos y características
mínimos establecidos por el Regla-
mento de Comprobantes de Pago.
Por su parte, el inciso b) del artículo
APUNTES tributarioS
25° del Reglamento de la citada ley,
indica que los gastos a que se refiere
el referido inciso j) del artículo 44° son
aquéllos que de conformidad con el
Reglamento de Comprobantes de Pago
no puedan ser utilizados para sustentar
costo o gasto.
Al respecto, en antigua jurispru-
dencia tributaria se ha informado
que no corresponde condicionar la
deducción de los gastos de movilidad
a la presentación de comprobantes
de pago al tratarse de montos en-
tregados en efectivo y en cantidad
razonable al trabajador para cubrir 5
determinados gastos que el cumpli-
miento de sus labores le irroga (Cf. RTF
Nºs. 17711-8-2011 y 1460-1-2006).
Siguiendo ese razonamiento, en la
RTF Nº 8696-2-2014 (cuyo expediente
es referido al ejercicio fiscal 2003,
Análisis Tributario 324 • enero 2015
previo a la regulación del inciso a1)
establecido por el Dec. leg. Nº 970)
se dijo que no debe condicionarse la
deducción de los gastos de movilidad
a la presentación de comprobantes de
pago y, dado que la Administración
Tributaria no había merituado los
recibos de caja, así como la razona-
bilidad del monto contenido en ellos,
el reparo carecía de sustento.
IMPUESTO TEMPORAL A LOS
ACTIVOS NETOS
Opinión de SUNAT sobre el ámbito
de aplicación 2013, 2014 y 2015
Nuestros lectores nos confirmaron
las diferentes interpretaciones que
vienen asumiendo sobre los alcances
de la 6ª DCT de la Ley Nº 30264, re-
ferida a la regulación del ámbito de
aplicación del Impuesto Temporal a
los Activos Netos (ITAN) correspon-
diente a los ejercicios 2013, 2014, y
2015 en adelante.
En una edición anterior plan-
teamos algunos problemas que se
generan con esa medida.
1/26/15 2:51 PM
 APUNTES tributarioS
Sobre el particular, en el Informe
Nº 2-2015-SUNAT/5D0000, del 6 de
enero de 2015, se han establecido
algunas conclusiones muy discutibles
en el siguiente sentido:
- La “compensación” a que se refiere la
6ª DCT de la Ley Nº 30264 comprende
el ITAN generado en los ejercicios
2013 y 2014, en su conjunto; es decir,
se debe pagar una única “compen-
sación” por ambos ejercicios.
- La UIT que se considerará para
efectos del pago de la “compen-
sación” a que se refiere la 6ª DCT
es la vigente a la fecha de pago.
- Tratándose de los sujetos indicados
en el entonces artículo 3° de la Ley
del ITAN subsiste la obligación for-
mal de declarar el ITAN correspon-
diente a los ejercicios 2013 y 2014.
No obstante, con el pago de la
“compensación” establecida en la
referida DCT, se extingue la multa
6 por la infracción de no presentar las
declaraciones que contengan la de-
terminación de la deuda tributaria,
dentro de los plazos establecidos.
- En caso que los sujetos indicados
en el entonces artículo 3° de la Ley
del ITAN hayan declarado y pagado
cuotas del ITAN de los ejercicios
Análisis Tributario 324 • enero 2015
2013 y 2014 hasta la publicación de
la Ley Nº 30264, no se procederá a
la devolución de lo pagado.
Tratándose de deudas por ITAN de
los ejercicios 2013 y 2014 que se
encuentren pendientes de pago en
razón de haberse efectuado úni-
camente pagos parciales por dicho
impuesto hasta la publicación de
la Ley Nº 30264, los sujetos antes
indicados podrán optar entre pagar
el saldo de la deuda o la compen-
sación a que se refiere la 6ª DCT.
- No corresponde la devolución del
ITAN de los ejercicios 2013 y 2014
cancelado con fondos provenien-
tes del SPOT o vía compensación
del SFMB.
IMPUESTO AL PATRIMONIO
VEHICULAR
Tabla de Valores Referenciales
de Vehículos 2015
La Tabla de Valores Referenciales
de Vehículos es usada para determi-
nar la base imponible del Impuesto
AT-01-(5).indd 6
al Patrimonio Vehicular, conforme al
artículo 30° de la Ley de Tributación
Municipal (LTM).
Respecto al presente año, por R.
M. Nº 5-2015-EF, publicada el 10 de
enero de 2015, se aprueba dicha tabla
respecto de los vehículos cuyo año de
fabricación sea del 2012 al 2014.
Para efectos de determinar el
valor referencial de aquellos vehí-
culos afectos al Impuesto cuyo año
de fabricación sea anterior al 2012,
se deberá multiplicar el valor del
vehículo señalado para el año 2014
contenido en el Anexo de la citada
Resolución Ministerial, por el factor
indicado para el año al que corres-
ponde su fabricación, comprendido
en la siguiente tabla:
Año de Fabricación Factor
2011 0,7
2010 0,6
2009 0,5
2008 0,4
2007 0,3
2006 0,2
2005 y años anteriores 0,1
El valor determinado según el pro-
cedimiento indicado en el párrafo ante-
rior deberá ser redondeado a la decena
de Nuevos Soles superior, si la cifra de
unidades es de Cinco Nuevos Soles (S/.
5,00) o mayor; o a la decena de Nuevos
Soles inferior, si la cifra de unidades es
menor a Cinco Nuevos Soles (S/. 5,00).
IMPUESTO AL PATRIMONIO
VEHICULAR
Sentencia del Poder Judicial
sobre tracto camión
En la recientemente publicada
Sentencia de Casación Nº 2599-
2011-Lima, de fecha 21 de octubre de
2013, se analizó si el tracto camión
se encontraba afecto al Impuesto al
Patrimonio Vehicular (IPV) conforme
al artículo 30° de la LTM.
Indica la Corte Suprema, en el cita-
do fallo, que si bien la LTM grava a los
camiones, no se puede incluir dentro
de dicha definición a los remolcadores
o tracto camiones pues se trata de
vehículos distintos.
En tal sentido, se declaró infunda-
do el recurso de casación presentado
por el Servicio de Adminisración Tri-
butaria -SAT de Lima.
CONTABILIDAD
Nuevas oficializaciones del
Modelo NIIF
Por Resolución Nº 57-2014-EF,
publicada el 19 de diciembre de 2014,
el Consejo Normativo de Contabilidad
(CNC) oficializó las siguientes modifi-
caciones a los estándares contables:
- Norma Internacional de Conta-
bilidad 27 - Estados Financieros
separados;
- Norma Internacional de Infor-
mación Financiera 10 - Estados
Financieros consolidados;
- Norma Internacional de Contabili-
dad 28 - Inversiones en asociadas
y negocios conjuntos; e,
Igualmente el CNC oficializó las
Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo 2012-
2014.
La vigencia de las Modificaciones
y las Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo
2012-2014 será la normada en cada
una de ellas, es decir, como habría
establecido el IASB.
Por indicación expresa de la citada
Resolución, los estándares manten-
drán su contenido y vigencia en tanto
no sean modificados o sustituidos.
ASOCIACIONES
PROFESIONALES
La APDC se pronuncia sobre
Juzgados Constitucionales
El Consejo Directivo de la Asocia-
ción Peruana de Derecho Constitu-
cional (APDC) acaba de pronunciarse
expresando su profunda preocupación
por la desactivación, bajo la moda-
lidad de reconversión, de algunos
juzgados y salas constitucionales.
Denuncian que el área constitu-
cional ha recibido menos estímulos
en la judicatura que otras áreas, más
aun cuando el Código Procesal Cons-
titucional (cuyos diez años de vigencia
se cumplieron el año pasado) apostó
desde el comienzo por la existencia
de una magistratura constitucional al
interior del Poder Judicial, postulado
que lamentablemente no viene siendo
cumplido a cabalidad.
1/26/15 2:51 PM

Comentarios
a la Legislación
SOBRE CÓDIGO TRIBUTARIO
DECLARACIONES TRIBUTARIAS:
Cronograma para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias correspondientes al año 2015 (Resolución de
Superintendencia N° 376-2014/SUNAT)
Mediante R. de S. Nº 376-2014/SUNAT, publicada el 22 de
diciembre pasado, la SUNAT ha establecido el cronograma
para el cumplimiento de diversas obligaciones tributarias
que corresponderán al año 2015.
Se trata del cronograma para la declaración y pago de
tributos de liquidación mensual, cuotas, pagos a cuenta
mensuales, tributos retenidos o percibidos, detallados en
el Anexo N° 1 de la mencionada Resolución(1).
Para el caso de los Buenos Contribuyentes y las Unidades Eje-
cutoras del Sector Público Nacional (UESP), el cronograma
es el previsto en la última columna del referido Anexo N° 1(1).
Ahora bien, la norma además establece que el referido
Anexo también es aplicable a los agentes de retención
o percepción, y a los contribuyentes del Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF) que deban presentar la
declaración jurada de las operaciones en las que hubieran
intervenido, realizadas en cada periodo tributario.
De otro lado, la resolución señala que el cronograma para el
pago del ITF correspondiente al año 2015 es el contenido en
el Anexo N° 2 de la resolución comentada(1). Es importante
saber que, tratándose de las operaciones gravadas con
dicho impuesto, referidas en el inciso g) del artículo 9° de
la Ley N° 28194, la declaración y pago de dicho impuesto se
realizará en la misma oportunidad de la presentación de
la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta (IR) del
ejercicio gravable en el cual se realizaron dichas operaciones.
SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES
ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES:
Índice de Corrección Monetaria aplicable para determinar
el costo computable (Resolución Ministerial Nº 4-2015-
EF/15)
Como se sabe, para efectos del IR, en el caso de la ena-
jenación de bienes inmuebles, el costo computable es
AT-01-(7-11).indd 7
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
DEl 11 DE DICIEMBRE DE 2014 AL 10 DE ENERO DE 2015
el valor de adquisición, construcción o ingreso al patri-
monio reajustado por el Índice de Corrección Monetaria
(ICM) que establece el Ministerio de Economía y Finanzas
(MEF), sobre la base de los Índices de Precios al por Mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e
Informática (INEI).
En ese sentido, por R. M. N° 4-2015-EF/15, publicada el 8
de enero de 2015, se han fijado los ICM que se usarán
para ajustar el valor de adquisición, de construcción o de
ingreso al patrimonio, según sea el caso, correspondientes
a las enajenaciones de bienes inmuebles que las personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales 7
que optaron por tributar como tales, realicen entre el 9 de
enero de 2015 hasta la fecha de publicación de las resolu-
ción ministerial por la que se fije el ICM del siguiente mes.
Para estos efectos, el valor de adquisición, de construcción o
de ingreso al patrimonio se multiplicará por el ICM conteni-
do en el Anexo de la R. M. N° 4-2015-EF/15, correspondiente
Análisis Tributario 324 • enero 2015
al mes y año de adquisición, de construcción o de ingreso
al patrimonio, según sea el caso.
IMPUESTO A LA RENTA:
Novedades sobre retenciones en operaciones por las
cuales se emiten liquidaciones de compra (Resolución de
Superintendencia N° 384-2014/SUNAT)
Mediante R. de S. N° 234-2005/SUNAT (en adelante “la
Resolución”) se aprobó el régimen de retenciones del IR
sobre operaciones por las cuales se emitan liquidaciones
de compra. En el artículo 2° de la Resolución se señaló que
son dos los tipos de transferencias de bienes muebles en
propiedad sujetas al citado régimen de retenciones del IR:
– Aquellas por las cuales el adquirente está obligado a
emitir Liquidaciones de Compra: Según el inciso 1.3 del
numeral 1 del artículo 6° del Reglamento de Comproban-
tes de Pago (RCP), las personas naturales o jurídicas, so-
ciedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados
a emitir liquidación de compra por las adquisiciones que
efectúen a personas naturales productoras y/o acopia-
doras de productos primarios derivados de la actividad
______
(1) Puede consultarse las fechas correspondientes en la sección Textos de las
Principales Normas Tributarias del Suplemento Mensual Informe Tributario o
en la sección Indicadores que se publicará mensualmente durante todo este
año en esta publicación.
1/26/15 3:52 PM
 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de
productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesa-
nía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos,
desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que
estas personas no otorguen comprobantes de pago por
carecer de número de RUC.
En este supuesto, se ha señalado que mediante ResoIu-
ción de Superintendencia se podrán establecer otros
casos en los que se deba emitir liquidación de compra.
- Aquellas por las cuales el adquirente, sin estar obligado
a emitir liquidaciones de Compra, emita "documentos
como liquidaciones de compra": Según el inciso b) del
artículo 1° de la Resolución se entiende por "documento
emitido como liquidación de compra" aquel impreso
como tal con la respectiva autorización de la SUNAT,
pero emitido en supuestos no previstos en el citado
inciso 1.3 del numeral 1 del artículo 6° del RCP.
A partir del 14 de abril de 2013, según modificación del
artículo 2° de la Resolución por R. de S. N° 124-2013/SUNAT,
no se encuentran comprendidas dentro de los alcances
del Régimen, las operaciones que se realicen respecto de
productos primarios derivados de la actividad agrope-
8 cuaria. Esta exclusión estará vigente hasta el 30 de junio
de 2015 según la modificación a la Segunda Disposición
Complementaria y Final de la R. de S. N° 124-2013/SUNAT,
operada por el artículo único de la R. de S. N° 384-2014/
SUNAT, publicada el 30 de diciembre pasado.
En ese sentido, a partir del 1 de julio de 2015 el Régimen
de Retenciones del IR será de aplicación también respec-
Análisis Tributario 324 • enero 2015
to de los productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria.
SOBRE IMPUESTOS AL CONSUMO
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO:
Porcentaje aplicable para el beneficio de devolución del
Impuesto bajo la vigencia de la Ley N° 29518
(Resolución de Superintendencia N° 3-2015/SUNAT)
Como se sabe, la Ley N° 29518, que establece medidas
para la formalización del Transporte Público Interprovin-
cial de Pasajeros y de Carga, otorgó a los transportistas
que presten el servicio de transporte terrestre público
interprovincial de pasajeros o el servicio de transporte
público terrestre de carga, un beneficio de devolución por
el equivalente al 30 por ciento del Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC) que forme parte del precio de venta del
petróleo diésel.
El Reglamento de dicha Ley, aprobado por el D. S. N° 145-
2010-EF, dispuso que para efectos de determinar el monto
a devolver se deberá, respecto de cada mes comprendido
en la solicitud, calcular el equivalente al 30 por ciento del
monto del ISC que forme parte del precio de venta que figu-
re en los comprobantes de pago o notas de débito emitidos
en el mes que sustenten la adquisición de combustible.
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Agrega dicha norma que tratándose de adquisiciones de
combustible a proveedores que no sean sujetos del ISC,
el 30 por ciento se calculará sobre el monto que resulte
de aplicar al valor de venta que figure en el comprobante
de pago o nota de débito, el porcentaje que determine la
SUNAT mediante resolución de superintendencia.
Al respecto, el 10 de enero de 2015 se publicó la R. de S. Nº
3-2015/SUNAT, en la que se estableció que dicho porcentaje
para los meses de octubre, noviembre y diciembre de 2014
sería el contenido en el Cuadro N° 1 siguiente.
CUADRO N° 1
PORCENTAJE APLICABLE PARA BENEFICIO
DE DEVOLUCIÓN DEL ISC
MES PORCENTAJE DE PARTICIPACIÓN
Octubre de 2014 10.9%
Noviembre de 2014 11.6%
Diciembre de 2014 12.4%
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV:
Aprueban listado de entidades que podrán ser
exceptuadas de la percepción
(Decreto Supremo N° 363-2014-EF)
En el Capítulo II del Título II de la Ley Nº 29173 se regula el
régimen de percepciones del IGV aplicable a las operacio-
nes de venta gravadas con dicho impuesto de los bienes
señalados en el Apéndice 1 de la misma Ley.
No se efectuará la percepción, entre otras, en operaciones
respecto de las cuales se emita un comprobante de pago
que otorgue derecho al crédito fiscal y el cliente tenga la
condición de agente de retención del IGV o figure en el
“Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la
percepción del IGV”.
El Ministerio de Economía y Finanzas publicará el referido
listado, a través de su portal en internet, a más tardar el
último día hábil de los meses de marzo, junio, setiembre y
diciembre de cada año, el cual regirá a partir del primer día
calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación.
En este marco, mediante D. S. N° 363-2014-EF, publicado el
27 de diciembre pasado, se aprobó el “Listado de entidades
que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”, que
como anexo forma parte integrante del referido decreto
supremo y que rige desde el 1 de enero de 2015.
RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV:
Designan y excluyen Agentes de Retención del IGV
(Resolución de Superintendencia Nº 395-2014/SUNAT)
Como sabemos, conforme al Código Tributario, la Adminis-
tración Tributaria está facultada a designar, como agentes
1/26/15 3:52 PM

de retención a los sujetos que considere se encuentran en
disposición para efectuar la disposición de tributos.
En materia de IGV, mediante R. de S. N° 37-2002/SUNAT
se reguló en Régimen de Retenciones del IGV aplicable a
los proveedores y se designó al primer grupo de sujetos
como agentes de retención.
Ahora bien, con el fin de lograr un mejor funcionamiento
del régimen, por R. de S. N° 395-2014/SUNAT, publicada el
31 de diciembre pasado, se ha designado como agentes de
retención a 762 contribuyentes, señalados en el Anexo N°
1 de la resolución bajo comentario.
Asimismo, se ha excluido como agentes de retención a 429
contribuyentes, señalados en el Anexo N° 2 de la misma
resolución.
Ambos operarán o dejarán de operar, respectivamente, a
partir de la entrada en vigencia de la norma, es decir, desde
el 1 de febrero de 2015.
SOBRE LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A
ASUNTOS TRIBUTARIOS:
Establecen nuevos sujetos obligados a llevar los
Registros de Ventas e Ingresos y de Compras de manera
electrónica
(Resolución de Superintendencia N° 390-2014/SUNAT)
1. Antecedentes
Como sabemos, la R. de S. Nº 234-2006/SUNAT estable-
ce las disposiciones aplicables a los Libros y Registros
vinculados a asuntos tributarios (LRVAT) llevados de
forma manual, es decir, los que se llenan consignando
con lapicero sobre los folios de hojas encuadernadas y
los computarizados, que son aquellos llevados mediante
medios mecanizados pero presentados físicamente en
hojas sueltas o continuas.
Por su parte, son dos los Sistemas de llevanza de LRVAT
Electrónicos: (i) El Sistema de llevado de LRVAT de manera
electrónica, aprobado por la R. de S. N° 286-2009/SUNAT,
denominado “SLE-PLE”; y, (ii) el Sistema de llevado de los
Registros de Ventas e Ingresos y de Compras Electrónicos,
aprobado por la R. de S. N° 66-2013/SUNAT, llamado “SLE-
PORTAL”.
Actualmente, en el SLE-PLE, el llevado de los LRVAT de
manera electrónica es obligatorio para aquellos sujetos
que la SUNAT designe como Principales Contribuyentes
(PRICOS). Los sujetos no incorporados también pueden
optar por afiliarse al sistema siempre que cumplan con
ciertas condiciones.
En el SLE-PORTAL, la calidad de generador electrónico se
obtiene con la generación del Registro de Ventas e Ingre-
sos Electrónicos o de Compras Electrónico en el sistema
(Registros Electrónicos), siempre que se cumplan con
algunos requisitos.
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COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
2. Sujetos obligados a llevar Registros Electrónicos
Ahora bien, mediante R. de S. Nº 379-2013/SUNAT se es-
tableció, además, un nuevo grupo de sujetos, que a partir
del 1 de enero de 2014, estarían obligados a llevar los
Registros de Ventas e Ingresos y de Compras de manera
electrónica. Estos sujetos serían aquellos que cumplan
con las siguientes condiciones:
- Se encuentren acogidos al Régimen General del Im-
puesto a la Renta.
- Estén obligados a llevar los Registros de acuerdo a lo
dispuesto en la Ley del IGV.
- No hayan sido incorporados al SLE-PLE.
- No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los Re-
gistros en dicho sistema.
- No hayan generado los Registros en el SLE-PORTAL.
- Hayan obtenido ingresos mayores a 500 UIT entre los
meses de julio de 2012 a junio de 2013. Para tal efecto: (i)
Se utilizaría como referencia la UIT vigente a julio 2012;
y, (ii) Se considerarían los montos declarados en las
casillas 100, 105, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o la casilla
100 del PDT 621 - Simplificado IGV - Renta Mensual.
Estos sujetos debían optar por llevar dichos registros en 9
el SLE-PLE o en el SLE-PORTAL considerando los plazos
máximos de atraso fijados por la SUNAT.
3. Nuevos sujetos obligados
En este contexto, con la finalidad de realizar un control
fiscal más efectivo y una mayor reducción del incum-
Análisis Tributario 324 • enero 2015
plimiento de obligaciones tributarias, se ha modificado
la R. de S. Nº 379-2013/SUNAT, para ampliar el universo
de sujetos obligados a llevar de manera electrónica los
Registros de Ventas e Ingresos y de Compras.
En efecto, mediante R. de S. N° 390-2014/SUNAT (en ade-
lante “la Resolución”), publicada el 31 de diciembre pasado,
se ha establecido que, adicionalmente a los sujetos obli-
gados desde el 2014, están obligados a llevar los Registros
de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrónica,
a partir del 1 de enero de 2015, quienes cumplan con las
siguientes condiciones:
- Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo.
- Se encuentren acogidos al Régimen General o al Régi-
men Especial del Impuesto a la Renta.
- Estén obligados a llevar los registros de acuerdo a lo
dispuesto en la Ley del IGV.
- No hayan sido incorporados al SLE-PLE.
- No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los re-
gistros en dicho sistema.
- No hayan generado los registros en el SLE-PORTAL.
- Hayan obtenido en el ejercicio 2014 ingresos iguales o
mayores a 75 UIT. Para tal efecto:
(i) se utiliza como referencia la UIT vigente para el
ejercicio 2014; y,
(ii) se consideran los montos declarados en las casillas
1/26/15 3:52 PM

10
Análisis Tributario 324 • enero 2015
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COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
100, 105, 106, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o la casilla
100 del PDT 621 - Simplificado IGV - Renta Mensual.
Estos sujetos también podrán optar por llevar los Registros
Electrónicos en el SLE-PLE o en el SLE-PORTAL considerando
los plazos máximos de atraso fijados por la SUNAT. Sin
embargo, en caso que los sujetos obligados hayan ejercido
la opción de llevar la contabilidad en dólares de los Estados
Unidos de América, conforme a lo regulado en el D. S. Nº
151-2002-EF, deben generar dichos registros únicamente
en el SLE-PLE.
Además, deberán cerrar los Registros de Ventas e Ingresos
y de Compras llevados en forma manual o en hojas sueltas
o continuas hasta el periodo diciembre de 2014, previo
registro de lo que corresponda anotar en estos.
Los sujetos que lleven los Registros Electrónicos en el SLE-
PORTAL también podrán cambiar al SLE-PLE y viceversa. El
cambio se produce con la generación de los registros en el
otro sistema y surte efectos respecto de ambos Registros
Electrónicos, por lo que la generación de cualquiera de
ellos, determinará la obligación de generar el otro en el
sistema al cual se cambió.
En caso existieran periodos anteriores a aquel por el que
se decide realizar el cambio, respecto de los cuales no
se hubiera efectuado la anotación de las operaciones,
los mismos pueden regularizarse en el SLE-PLE o en el
SLE-PORTAL, según el cambio realizado. Tratándose de los
sujetos obligados por la Resolución, dicha regularización
solo opera, del periodo enero 2015 en adelante.
4. Fechas máximas de atraso de los Registro Electrónicos
Las fechas máximas de atraso contenidas en el Anexo Nº
1 “CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL
REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRE-
SOS - ENERO A DICIEMBRE 2015” de la Resolución, se aplican a:
1. Los sujetos que al 31 de diciembre de 2014:
(i) Hayan sido incorporados al SLE-PLE, sea que dicha
incorporación se hubiera originado en una desig-
nación expresa como sujeto obligado o por haber
sido designado como PRICO.
(ii) Estén obligados a llevar los Registros Electrónicos a
partir del 1 de enero de 2014, según lo que estableció
la R. de S. N° 379-2013/SUNAT.
(iii) Estén afiliados al SLE-PLE.
(iv) Hubieran obtenido la calidad de generador en el
SLE-PORTAL.
2. Los sujetos que no estando comprendidos en los re-
cientemente obligados, a partir del 1 de enero de 2015:
(i) Se afilien al SLE - PLE.
(ii) Obtengan la calidad de generador en el SLE-PORTAL.
Las fechas máximas de atraso contenidas en el Anexo
Nº 2 “CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MÁXIMA DE ATRASO
DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS
E INGRESOS - ENERO A DICIEMBRE 2015” de la Resolución,
se aplican a:
1. Los nuevos sujetos obligados por la Resolución a partir
de enero de 2015.
2. Los sujetos que se designen como PRICOS a partir de
la entrada en vigencia de la Resolución y cuya incor-
poración al SLE-PLE surta efecto en el año 2015.
SOBRE COMPROBANTES DE PAGO
COMPROBANTES DE PAGO:
Establecen nuevos plazos para el uso de sistemas
informáticos que emiten tickets (Resolución de
Superintendencia N° 382-2014/SUNAT)
Como se sabe, los contribuyentes que quieran obtener la
autorización para el uso de sistemas informáticos para la
emisión de tickets, incluso de aquellos aplicativos infor-
máticos que hubieren sido declarados como máquinas
registradoras, deben presentar el Formulario N° 845 a
través de SUNAT Operaciones en Línea o en los Centros
de Servicios al Contribuyentes.
Durante años se han establecido plazos para el uso de
los mencionados sistemas informáticos, así como para la
presentación del Formulario N° 845.
Ahora bien, habiendo vencido el último plazo otorgado(2), el
30 de diciembre pasado se publicó la R. de S. N° 382-2014/
SUNAT, que autorizó hasta el 31 de diciembre de 2015 el uso
de sistemas informáticos para la emisión de tickets, incluso
de aquellos aplicativos que hubieren sido declarados como
máquinas registradoras.
Dicha autorización surtirá efecto siempre que hasta el 30
de junio de 2015 los usuarios de tales sistemas presenten
el Formulario Nº 845.
En el citado formulario se consignará la información
detallada en el instructivo publicado en SUNAT Virtual, el
mismo que se refiere a:
1. Número de RUC del contribuyente.
2. Datos del software de emisión de tickets.
3. Apellidos y nombres, denominación o razón social
del fabricante o proveedor nacional o extranjero del
software, según corresponda.
4. Lugar de almacenamiento informático de información
de los tickets emitidos.
5. Características del número correlativo.
6. Datos por dispositivo de impresión a declarar, en rela-
ción al software.
A los sistemas informáticos para la emisión de tickets
cuyo funcionamiento se autorice, le son aplicables las
disposiciones del RCP, referidas a los tickets emitidos por
máquinas registradoras.
En los tickets que se emitan mediante los mencionados
aplicativos, se consignará el número de serie del dispo-
______
(2) La última autorización se dispuso mediante la R. de S. N° 19-2012/SUNAT, cuyo
plazo otorgado se amplió por la R. de S. N° 306-2012/SUNAT.
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sitivo de impresión, con lo cual se entenderá cumplido
el requisito a que se refiere el numeral 5.3 del artículo 8°
del RCP.
Es preciso saber que para modificar cualquier dato del
Formulario N° 845 presentado y/o añadir información
al mismo, los contribuyentes presentarán un nuevo
Formulario N° 845, que deberá contener la información
previamente declarada con las modificaciones y/o altas
de equipos efectuadas.
La información consignada en el último formulario pre-
sentado sustituirá en su totalidad a la consignada en
el(los) Formulario(s) N° 845 que se haya(n) presentado
con anterioridad.
Finalmente, los usuarios de sistemas informáticos para la
emisión de tickets que hubiesen presentado un Formulario
N° 845 en los términos señalados en el artículo único de
la R. de S. N° 19-2012/SUNAT y norma modificatoria, no
estarán obligados a presentar uno nuevo.
REGISTROS PÚBLICOS:
Aprueban lineamientos para la presentación y
calificación de comprobantes de pago electrónicos
en el Registro de Propiedad Vehicular
(Resolución de la Dirección Técnica Registral de la
SUNARP Nº 85-2014-SUNARP/DTR)
Como sabemos, la SUNAT ha dispuesto la obligación de
utilizar comprobantes de pago electrónicos.
Según ha señalado la SUNARP, dentro del procedimiento
de inmatriculación de vehículos en el Registro de Propie-
dad Vehicular, se han advertido dificultades en la adopción
de criterios que permitan uniformizar la manera de pre-
sentar y calificar los comprobantes de pago electrónicos
En tal sentido, mediante R. de la Dirección Técnica Registral
de la SUNARP N° 85-2014-SUNARP/DTR, publicada el 27 de
diciembre de 2014, se han aprobado los lineamientos para
la presentación y calificación de los comprobantes de pago
electrónicos en el procedimiento de inscripción registral
del acto de inmatriculación del vehículo en el Registro de
Propiedad Vehicular de las Oficinas Registrales.
La finalidad de estos lineamientos es definir y unificar los
criterios que permitan una gestión adecuada de la presen-
tación y calificación de comprobantes de pago electrónicos
en el Registro de Propiedad Vehicular, considerando ade-
más la propuesta de SUNAT de implementar una consulta
en su página web que permita validar la información de
las boletas de venta electrónicas de manera similar a la
que existe para las facturas electrónicas.
Entre otras disposiciones, se ha establecido que el com-
probante de pago electrónico que el administrado deba
enviar al Registro de Propiedad Vehicular debe guardar
relación con el título objeto de calificación.
Este enviará el archivo xml del comprobante de pago
electrónico a la cuenta de correo institucional de la Unidad
Registral competente, dentro del mismo día que presenta
AT-01-(7-11).indd 11
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
la solicitud de inscripción. La demora o error en el envío
repercutirá directamente en el plazo para la atención de
la solicitud de inscripción del título, sin perjuicio de la
eventual observación por parte del registrador.
Además, este comprobante de pago electrónico en archivo
xml deberá cumplir las condiciones y requisitos estable-
cidos por la SUNAT, que permita su grabación y lectura a
través del visor de comprobante de pago electrónico ela-
borado por la SUNARP sobre la base de las especificaciones
técnicas de la SUNAT, de lo contrario, podrá ser observado
por el registrador.
Asimismo, deberá contener la información necesaria para
su confrontación con la página web de la SUNAT, de lo
contrario, podrá ser materia de observación.
Ahora bien, dentro de la función de calificación registral,
se utilizará el visor de comprobante de pago electrónico
elaborado por la SUNARP sobre la base de las especificacio-
nes técnicas de la SUNAT a fin de visualizar su contenido e
imprimirlo para su incorporación en el título. No obstante,
no será necesaria la impresión si el administrado ha pre-
sentado una copia simple del mencionado comprobante.
Para verificar la autenticidad del documento, será suficien-
te la confrontación del comprobante de pago electrónico 11
a través de las siguientes aplicaciones elaboradas por la
SUNAT en su página web:
- Factura, en la siguiente ruta URL:
http://www.sunat.gob.pe/ol-ti-itconsverixml/ConsVe-
riXml.htm
Análisis Tributario 324 • enero 2015
- Boleta de Venta, en la siguiente ruta URL:
http://www.sunat.gob.pe/ol-ti-itconsvalicpe/ConsVa-
liCpe.htm
Estos lineamientos entraron en vigencia el 5 de enero
de 2015.
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 INFORME tributario

MODIFICACIONES EN MATERIA
DE IMPUESTO A LA RENTA
OPERADAS POR LA LEY N° 30296

1 INTRODUCCIÓN la LIR para establecer una disminu-

Como parte del conjunto de medidas
legislativas que el Poder Ejecutivo
impulsó con la finalidad de promo-
ver la reactivación de la economía
nacional, se encuentra las conteni-
das en la Ley N° 30296 (en adelante
“la Ley modificatoria”), publicada el
12 31 de diciembre de 2014. Entre ellas,
es de relevar las modificaciones in-
troducidas en la Ley del Impuesto
a la Renta, cuyo TUO fue aprobado
por el D. S. N° 179-2004-EF, vigen-
tes a partir del 1 de enero de 2015;
respecto de lo que nos ocuparemos
Análisis Tributario 324 • enero 2015
Resumen
En el presente informe tributario se
analizan las modificaciones introduci-
das en la Ley del Impuesto a la Renta,
con vigencia a partir del 1 de enero de
2015, por medio de la Ley N° 30296,
publicada el 31 de diciembre de 2014.
ción gradual de la tasa del impuesto
a cargo de los perceptores de tercera
categoría domiciliados en el país.
La modificación, según han dicho
sus autores, se debe a que la carga
tributaria a las empresas puede difi-
cultar el disponer de recursos y rein-
vertirlos, de modo que, finalmente,
tiene un efecto adverso importante y
significativo en la inversión de la em-
presa en el emprendimiento futuro.
La tasa del Impuesto descenderá
gradualmente, como puede verse en
el cuadro N° 1, hasta llegar a 26 por
ciento en el año 2019. (Ver cuadro

Nº 1 en página siguiente).
en las líneas que siguen.
La medida señalada está complementada –como ve-

2
SUSTENTO DE EROGACIONES CON
COMPROBANTES DE PAGO
Se modifica el tercer párrafo del artículo 20° y el inci-
so j) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR), con la finalidad de introducir la prohibición de
sustentar el costo computable o el gasto deducible con
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes
que, a la fecha de emisión, hayan sido notificados de la
baja de su inscripción en el RUC.
Si tomamos en cuenta que actualmente hay 1 553 956 con-
tribuyentes con baja de oficio, la idea detrás de la modifi-
cación ha sido la de desalentar la utilización de compro-
bantes de pago emitidos por dicho tipo de contribuyentes,
a fin de evitar la doble afectación que se venía generando
hasta el ejercicio 2014, esto es la dificultad de recaudación
de parte de los sujetos con baja de inscripción y la deduc-
ción del costo o gasto por parte de sus clientes.
remos en el apartado siguiente– por un aumento del
Impuesto a la Renta (IR) sobre Dividendos (aplicable
a personas naturales domiciliadas y sujetos no domici-
liados), de modo que pese a las variaciones entre tasas,
se mantenga la tasa efectiva conjunta de 33 por ciento
sobre la utilidad. Con eso, la disminución de la tasa del
IR Empresarial, en realidad, es un incentivo para que
las personas jurídicas domiciliadas reinviertan sus uti-
lidades en la consecución de nuevos emprendimientos.
Ahora bien, al hilo de lo que señalamos, hay que tomar
nota de dos cuestiones de importancia. En primer lu-
gar, el hecho que el Congreso no incluyó la propuesta
del Poder Ejecutivo de gravar a las personas jurídicas
domiciliadas con el IR sobre dividendos, permitiendo
que en el caso de redistribuciones sucesivas entre per-
sonas jurídicas domiciliadas, las retenciones efectuadas
previamente puedan ser aplicadas como crédito contra
el impuesto que deba retenerse. Así, se mantendrá ina-
fecta la distribución de dividendos entre personas jurí-
dicas domiciliadas.

3
De otro lado, el hecho de que no se haya modificado la
MODIFICACIONES VINCULADAS AL tasa adicional para las personas jurídicas domiciliadas
IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL de 4.1 por ciento sobre dividendos presuntos (determi-
nada de acuerdo con el inciso g) del artículo 24°-A de
3.1. Modificación de tasas del Impuesto la propia LIR), eventualmente, a partir del 1 de enero
Se ha modificado el primer párrafo del artículo 55° de de 2015, habrá quienes consideren que podría resultar

AT-01-(12-15).indd 12 1/26/15 2:51 PM


más beneficioso distribuir indirectamente rentas que
repartir utilidades. Resultaría necesario que el Gobier-
no revise tal disparidad de tasas.
CUADRO N° 1
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL
SUJETO … 2014 2015-2016 2017-2018 2019 …
PERSONA JURÍDICA
30% 28% 27%
DOMICILIADA
PERSONA NATURAL
DOMICILIADA RESPECTO
A SUS RENTAS DE
30% 28% 27%
TERCERA CATEGORÍA
CUADRO N° 2
TASA ADICIONAL POR DIVIDENDOS PRESUNTOS
SUJETO … 2014 2015-2016 2017-2018 2019 …
PERSONA JURÍDICA
4.1% 4.1% 4.1%
DOMICILIADA
3.2. Caso de Empresas con Convenios de Esta-
bilidad
A fin de asegurar que la carga efectiva se mantenga en
33 por ciento, en la Octava Disposición Complementaria
Final de la Ley modificatoria se dispone que, a efectos de
acogerse a la aplicación de la misma tasa, las empresas
que tuvieran convenios de estabilidad suscritos al ampa-
ro de los Dec. Leg. N° 662 y 757 y/o al amparo de leyes
sectoriales; deberan renunciar a las mismas. Además, se
requerirá la renuncia de los contratos y/o convenios de
estabilidad que tuvieran suscritos sus accionistas o in-
versionistas por las inversiones realizadas en las empre-
sas que opten por renunciar a la estabilidad.
3.3. Incidencia en los Anticipos o Pagos a Cuen-
ta del Impuesto
Visto que la tasa del IR Empresarial va a disminuir
progresivamente hasta el ejercicio 2019, ello debería
afectar los anticipos o pagos a cuenta establecidos en el
artículo 85° de la LIR.
Al respecto, la Décimo Primera Disposición Comple-
mentaria Final de la Ley modificatoria establece que
para efectos de determinar los pagos a cuenta del ejer-
cicio 2015, el coeficiente obtenido deberá ser multipli-
cado por el factor 0.9333. Como se ve, se trata de una
disposición temporal, solo para el ejercicio 2015, de
modo que en su día deberán establecerse disposiciones
similares para los ejercicios siguientes.
Dada la redacción de la norma, en ningún caso se rea-
justará con ese factor el porcentaje de 1.5 señalado en el
artículo 85º de la LIR.
3.4. Reglas sobre retenciones del IR
Se ha modificado el artículo 73° de la LIR con la finali-
dad de adecuar las reglas sobre retenciones de rentas de
AT-01-(12-15).indd 13
INFORME tributario
obligaciones o valores al portador a las modificaciones
señaladas anteriormente.
Así, se ha indicado que las personas jurídicas que pa-
guen o acrediten rentas de obligaciones al portador u
otros valores al portador, deberán retener el IR de los
importes pagados o acreditados aplicando las tasas si-
guientes:
26% - Para los ejercicios gravables 2015 y 2016 la tasa de
28 por ciento.
- Para los ejercicios gravables 2017 y 2018 la tasa de
26% 27 por ciento.
- Para el ejercicio 2019 en adelante la tasa del 26 por
ciento.
Tal retención deberá ser abonada al fisco dentro de los
plazos previstos por el Código Tributario para las obliga-
ciones de periodicidad mensual, considerando como fe-
4.1%
cha de nacimiento de la obligación el mes en que se efec-
tuó el pago de la renta o la acreditación correspondiente.
Esta retención tendrá el carácter de pago definitivo.
En el mismo sentido se han modificado los dos pri-
meros párrafos del artículo 73°-B de la LIR, de forma 13
que las sociedades administradoras de los fondos de
inversión, las sociedades titulizadoras de patrimonios
fideicometidos y los fiduciarios de fideicomisos banca-
rios retendrán el IR por las rentas que correspondan al
ejercicio y que constituyan rentas de tercera categoría
para los contribuyentes, aplicando la tasa establecida
Análisis Tributario 324 • enero 2015
en el primer párrafo del artículo 55° de la LIR sobre la
renta neta devengada en dicho ejercicio.
A su vez, se indica que si el contribuyente del IR se en-
contrara sujeto a una tasa distinta de la señalada en el
párrafo anterior, por las rentas a que se refiere dicho pá-
rrafo, la retención se efectuará aplicando la tasa a la que
se encuentre sujeto, siempre que las rentas generadas por
los Fideicomisos Bancarios, por los Fondos de Inversión
Empresarial o por los Patrimonios Fideicometidos de So-
ciedades Titulizadoras, se deriven de actividades que en-
cuadren dentro de los supuestos establecidos en las leyes
que otorgan el beneficio; para lo cual el contribuyente de-
berá comunicar tal circunstancia al agente de retención,
conforme lo establezca el Reglamento de la LIR.
4 MODIFICACIONES VINCULADAS
AL IR SOBRE DIVIDENDOS
4.1. Supuesto considerado como Dividendo:
Créditos en favor de socios
Se ha modificado el inciso f) del artículo 24°-A de la
LIR que señala que se considerada como dividendo a
los créditos en favor de los socios, con la finalidad de
eliminar las exigencias (o características) para que di-
chos créditos sean considerados como dividendos; pues
el Estado entiende que las mismas han sido fácilmente
transgredidas por las empresas.
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 INFORME tributario
En ese sentido, a partir del 1 de enero de 2015, se con-
siderará como dividendo todo crédito que las personas
jurídicas distintas a las empresas de operaciones múlti-
ples o de arrendamiento financiero, otorguen en favor
de sus socios, asociados, titulares o personas que las in-
tegran –según sea el caso, en efectivo o en especie, con
carácter general o particular, cualquiera sea la forma
dada a la operación– hasta el límite de las utilidades y
reservas de libre disposición.
Quedan excluídas del supuesto las operaciones de cré-
dito en favor de trabajadores de la empresa que sean
propietarios únicamente de acciones de inversión.
En buena cuenta, se habría ampliado el supuesto a los
dos siguientes casos:
– Cuando hay obligación de devolver en un plazo me-
nor a 12 meses y se devuelve en ese plazo.
– Cuando se amplíe el plazo de 12 meses sin que se
infiera que se trata de una operación única.
Así, cualquier entrega de dinero a un socio, asociado,
titular o persona que integra la persona jurídica, será
dividendo siempre que la empresa tenga utilidades y
14
reservas de libre disposición. Será considerado como
dividendo el monto del préstamo que corresponda al
monto que debería haberse distribuido al accionista,
considerándose lo adicional como un préstamo, al que
deberá aplicarse las reglas contenidas en el artículo
37°-A de la LIR.
Análisis Tributario 324 • enero 2015
Tómese en cuenta que parecería claro el tratamiento en
el caso de una persona jurídica que tiene utilidades y
acuerda prestar dinero al accionista, y cobrarle intere-
ses, que son pagados por este último. Efectivamente, en
ese caso, dado que el inciso f) del artículo 24°-A de la LIR
entiende que se trata de un dividendo, los intereses pa-
gados por el accionistas no podrían estar gravados en ca-
beza de la persona jurídica, la misma que no tendría que
computarlos a efectos de la determinación de su IR Em-
presarial(1). Además, por la manera como está redactada
la norma, tendríamos que pensar que si la persona jurí-
dica luego distribuye dividendos, esta segunda entrega
no calificaría como dividendos pues estos ya se habrían
generado en el tiempo en que estuvo vigente el préstamo.
Evidentemente, tal tratamiento no se aplicaría en el
caso en que el accionista fuere otra persona jurídica.
Nos parece que en esa situación, no habría dividendo
en el marco del artículo 24°-A, sino que el tratamiento
debería ser el que corresponda al préstamo.
Finalmente, en este punto, cabe referir que ha surgido la
discusión respecto a la aplicación de esta norma a prés-
tamos otorgados antes del 1 de enero de 2015 pero que
se mantendrán vigentes a partir de esa fecha, que bajo
la norma anterior no eran considerados como dividen-
dos pero que con la modificación si lo serían. Se puede
pensar que, como el inciso f) del artículo 24°-A de la LIR
hace mención a “Todo crédito… que las personas jurídi-
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cas… otorguen”, en realidad sólo puede aplicarse a aque-
llas operaciones de crédito que se “otorguen” a partir de
la vigencia de la modificación, pues las anteriores queda-
rían fuera del marco lingüístico de la norma.
4.2. Modificación de tasas del Impuesto
A efectos de incrementar la tasa aplicable a los dividen-
dos y cualquier otra forma de distribución de utilida-
des que realicen las personas jurídicas domiciliadas en
favor de personas naturales domiciliadas y sujetos no
domiciliados, conforme se señala en el Cuadro N° 4, se
ha modificado el último párrafo del artículo 52°-A, el
inciso a) del artículo 54° y el primer párrafo del inciso
e) del artículo 56° de la LIR.
Al respecto, hay que tomar en cuenta que la Novena
Disposición Complementaria Final de la Ley modifica-
toria ha señalado dos reglas adicionales:
– Las nuevas tasas se aplicarán a la distribución de di-
videndos y otras formas de distribución de utilidades
que se adopten o se pongan a disposición en efectivo
o en especie, lo que ocurra primero, a partir del 1 de
enero de 2015.
– A los resultados acumulados, u otros conceptos sus-
ceptibles de generar dividendos gravados obtenidos
hasta el 31 de diciembre de 2014 que formen parte
de la distribución de dividendos o de cualquier otra
forma de distribución de utilidades, se les aplicará la
tasa de 4.1 por ciento.
Tómese nota que no hay una norma similar en el caso de
los resultados acumulados u otros conceptos suscepti-
bles de generar dividendos gravados obtenidos entre los
años 2015 y 2016 (a los que, en la lógica descrita, debería
corresponder una tasa de 6.8 por ciento), o 2017 y 2018
(a los que, en la lógica descrita, debería corresponder una
tasa de 8.0 por ciento). Esperamos que en el futuro se es-
tablezca una norma similar a la que hemos comentado.
De otro lado, hay que tomar en cuenta que la Décima
Disposición Complementaria y Final de la Ley modi-
ficatoria señala que los dividendos y otras formas de
distribución de utilidades otorgados por los contribu-
yentes comprendidos en los alcances de la Ley de Pro-
moción de la Inversión en la Amazonía (Ley N° 27037),
de la Ley de Promoción del Sector Agrario (Ley N°
27360), de la Ley de Promoción para el desarrollo de
actividades productivas en zonas alto andinas (Ley N°
29482), de la Ley de Zona Franca y Zona Comercial de
Tacna (Ley N° 27688), y de las normas sobre CETICOS,
continuarán afectos a la tasa de 4,1 por ciento del IR
siempre que se mantengan vigentes los regímenes tri-
butarios previstos en las citadas leyes promocionales.
______
(1) Sin embrago, a efectos del IGV, la operación si tendría que considerarse como
la de un servicio, de manera que habría impuesto respecto a los intereses
generados, y –en ese escenario– tendría que emitirse el comprobante de
pago correspondiente.
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CUADRO N° 3
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA SOBRE DIVIDENDOS
2019 en
SUJETO … 2014 2015-2016 2017-2018
adelante
Personas Naturales
Domiciliadas
4.1% 6.8% 8.0%
Personas Naturales no
4.1% 6.8% 8.0%
Domiciliadas
Personas jurídicas
- - - -
domiciliadas
Personas jurídicas no
4.1% 6.8% 8.0%
domiciliadas
4.3. Reglas sobre retenciones del Impuesto
Se ha modificado el artículo 73°-A de la LIR, con la fina-
lidad de adecuar las reglas sobre retenciones del IR en
caso de distribución de Dividendos a las modificaciones
señaladas anteriormente. En la modificación habría un
error técnico pues se hace remisión únicamente a las
tasas del artículo 52°-A de la LIR.
5 MODIFICACIONES VINCULADAS
AL IR DEL TRABAJO
5.1. Modificación de tasas del Impuesto
Se ha modificado el artículo 53° de la LIR con la finali-
dad de reestructurar las tasas progresivas acumulativas
del IR a cargo de las personas naturales, sucesiones in-
divisas y sociedades conyugales que optaron por tribu-
tar como tales, domiciliadas en el país, sobre la suma
de sus rentas del trabajo y de fuente extranjera a que se
refiere el artículo 51 de la LIR; conforme se indica en el
Cuadro N° 4, que compara la tasa vigente hasta el 2014
con la que rige a partir de este año 2015 en adelante.
La idea, señalada por el Gobierno, es mejorar la pro-
gresividad de este IR, partiendo de que la tasa marginal
mínima vigente, hasta el 2014, de 15 por ciento, era una
de las más altas de América Latina mientras que la tasa
marginal máxima vigente a ese año de 30 por ciento se
ubicaba en un rango medio-bajo en la región.
Con la reestructuración de tasas se logra el efecto que
los que tienen menos ingresos graven con menos IR y
los que tienen mayores ingresos acaben pagando, en
ciertos casos, mayor impuesto. El Gobierno ha estima-
do que para el año 2015, un 93.5 por ciento de los con-
tribuyentes que efectivamente pagan el IR del trabajo
reduzcan su tasa efectiva y el 6.5 por ciento la manten-
gan o generen una diferencia impositiva menor a 0.5
por ciento.
Ahora bien, a la vista del cambio de tasa, debe tomarse
en cuenta que en el caso de las rentas del trabajo rige el
criterio de lo percibido, de modo que aunque el ingreso
del prestador del servicio independiente o del trabaja-
dor se hubiera devengado antes del 1 de enero de 2015,
si se paga o pone a disposición a partir de esa fecha,
se aplicarán a tales pagos las nuevas tasas progresivas
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INFORME tributario
acumulativas, en el marco de la determinación anual
del ejercicio en que se produjo el pago.
Finalmente, en este punto, cabe referir que el Ministro
de Economía ha ofrecido preparar un modelo imposi-
tivo en esta materia que sea más progresivo, permita
9.3% distribuir los ingresos e incrementar la base tributaria,
lo que significaría una reducción gradual del tramo ina-
9.3%
fecto de las 7 UIT y una nueva reestructuración de las
tasas progresivas acumulativas.
CUADRO N° 3
9.3% TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL TRABAJO
PARA PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS
SUMA DE RENTA NETA
DE TRABAJO Y DE HASTA 2014 DESDE 2015
FUENTE EXTRANJERA
Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 15% 14%
Más de 20 UIT hasta 27 UIT 17%
Más de 27 UIT hasta 35 UIT 17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 21% 20%
Más de 45 UIT hasta 54 UIT
30%
Por el exceso de 54 UIT 30%
15
5.2. Incidencia en los Anticipos o Pagos a Cuen-
ta del Impuesto
Se ha modificado el primer párrafo del artículo 74° y
el primer párrafo del artículo 86° de la LIR, referidos
Análisis Tributario 324 • enero 2015
respectivamente a las retenciones del IR de cuarta cate-
goría y a los pagos a cuenta respecto de dicha categoría.
En el primer caso, se ha señalado que a partir del 1 de
enero de 2015, tratándose de rentas de cuarta categoría,
las personas, empresas y entidades deberán retener con
carácter de pago a cuenta del IR el 8 por ciento de las
rentas brutas que abonen o acrediten.
Luego, respecto a los pagos a cuenta, se ha indicado que
las personas naturales que obtengan rentas de cuarta
categoría, abonarán con carácter de pago a cuenta por
dichas rentas, cuotas mensuales que determinarán
aplicando la tasa del 8 por ciento sobre la renta bru-
ta mensual abonada o acreditada, dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario.
A este respecto, también debe tomarse nota sobre el
efecto de la aplicación del criterio de lo percibido, de
modo que aunque un ingreso se hubiera devengado an-
tes del 1 de enero de 2015, pero pagado a partir de esa
fecha, se hará la retención del 8 por ciento o que deberá
consignarse en el Recibo por Honorarios correspon-
diente (recuérdese que a partir del 1 de enero de 2015,
los generadores de rentas de cuarta categoría cuando
presten servicios a entidades del Estado o a sujetos que
deban actuar como agentes de retención, deberán usar
en esos casos los Recibos por Honorarios Electrónicos).
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Análisis Tributario 324 • enero 2015
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INFORME tributario
MODIFICACIONES en materias
del CÓDIGO TRIBUTARIO
Operadas por la Ley Nº 30296
1 INTRODUCCIÓN
Resumen
El Código Tributario (CT) por defi-
nición y norma expresa regula los
En el presente Informe Tributario co-
principios generales, instituciones,
mentamos las novedades dictadas
procedimientos y normas del orde-
por la Ley Nº 30296 sobre los proce-
namiento jurídico-tributario, y es por
dimientos tributarios de fiscalización
tanto un cuerpo normativo que debe y las consultas particulares, entre
ser revisado y actualizado en contex- otros temas.
tos de nuevas políticas tributarias.
El Capítulo III de la Ley Nº 30296,
Ley que promueve la reactivación de
la economía (en adelante la “Ley”) ha
modificado específicamente algunos
artículos del CT con el objetivo de for-
talecer o facilitar la actuación de la Administración Tri-
butaria, especialmente SUNAT, junto al establecimiento
del derecho de los contribuyentes de formular consultas
particulares como una medida para dar asistencia sobre
sus obligaciones y seguridad jurídica en materia tributa-
ria.
Estas disposiciones de la Ley, con excepción de la modi-
ficación referida al inciso i) del artículo 92º e incorpora-
ción del artículo 95º-A del CT que luego precisaremos,
están en vigencia a partir del 1 de enero de 2015.
2
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
2.1. Procedimiento de Fiscalización
Se ha incorporado nominalmente como un procedimien-
to tributario en el artículo 112º del CT al procedimiento
de fiscalización.
Entonces, los procedimientos tributarios, además de los
que se establezcan por ley, son:
1. Procedimiento de Fiscalización.
2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Procedimiento Contencioso-Tributario
4. Procedimiento No Contencioso.
Este ajuste normativo es declarativo solamente, pues ya se
entendía a la fiscalización de las Administraciones Tribu-
tarias como un procedimiento tributario con las obligacio-
nes, derechos y garantías en general que corresponden a
todo procedimiento administrativo de tipo tributario re-
gulado por el CT y demás normas com-
plementarias.
2.2. Sin Domicilio Procesal
El artículo 11º del CT regula el domici-
lio fiscal y el domicilio procesal, y con
la Ley se ha indicado que la facultad
del deudor tributario (sujeto obligado
a inscribirse ante la Administración
Tributaria) de señalar expresamente
un domicilio procesal en cada uno de
los procedimientos tributarios tiene
como excepción al procedimiento de
fiscalización tributaria. Se mantiene
así la facultad de fijar individualmente,
en la oportunidad y alcances correspondientes, un domi-
cilio procesal en los siguientes procedimientos: cobranza
coactiva, contencioso tributario y no contencioso.
Sería interesante enfocar a la facultad de señalar un domi-
cilio procesal –en cada procedimiento o en conjunto por
todos ante la misma Administración Tributaria– como un
derecho de los contribuyentes, de modo que se pondere la
razonabilidad de las limitaciones legales. Más todavía en
los casos de procedimientos donde se exige mayor cola-
boración de los administrados, nos referimos a los proce-
dimientos de cobranza coactiva y fiscalización tributaria.
A modo de antecedente, es oportuno recordar que la ju-
risprudencia tributaria del Tribunal Fiscal señalaba que
el deudor tributario tiene la facultar de señalar expresa-
mente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus pro-
cedimientos tributarios, incluso en el apersonamiento al
procedimiento de fiscalización (Cf. RTF Nº 3042-A-2010),
criterio que ahora está quedando sin efecto con la Ley.
Podemos decir por lo pronto que la modificación dada a
este respecto es un revés en la esfera de los derechos de
los contribuyentes.
2.3. Fiscalización Electrónica
Otra novedad importante de la Ley es el establecimiento
de la llamada fiscalización parcial electrónica, como una
facultad adicional para SUNAT, es decir no abarca a las
demás Administraciones Tributarias.
No está prevista la fiscalización integral electrónica (o fis-
calización definitiva).
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Pues bien, cuando del análisis de la información prove-
niente de las declaraciones del propio deudor o de terce-
ros o de los libros, registros o documentos que la SUNAT
almacene, archive y conserve en sus sistemas, se com-
pruebe que parte, uno o algunos de los elementos de la
obligación tributaria no ha sido correctamente declarado
por el deudor tributario, la SUNAT podrá realizar un pro-
cedimiento de fiscalización parcial electrónica de acuer-
do a lo dispuesto en el artículo 62º-B del CT.
Entendemos que el presupuesto básico es que la SUNAT
haga un estudio o análisis con un grado de comprobación
a partir de la información de tres fuentes establecidas (el
deudor, terceros o SUNAT), aunque la Ley no sea tan pre-
cisa sobre el carácter excluyente o conjunto de las mis-
mas lo cual debería ser objeto de una aclaración.
A partir de dicha información, SUNAT sabrá (con un
análisis que deberá ser expuesto y motivado ya que eso
supone) que parte, uno o algunos de los elementos de la
obligación tributaria no ha sido correctamente declarado
por el deudor tributario. Por la redacción de la norma del
CT, si no mediase una declaración del deudor tributario,
lógicamente no podrá practicarse la fiscalización parcial
electrónica que es un instrumento donde se expondrá di-
cha incorrección.
El artículo 62°-B del CT señala que procedimiento de
fiscalización parcial electrónica deberá efectuarse en el
plazo de treinta (30) días hábiles, contados a partir del
día en que surte efectos la notificación del inicio del pro-
cedimiento de fiscalización.
Al procedimiento de fiscalización parcial electrónica no se
le aplicará las disposiciones del artículo 62°-A del CT, es
decir sobre los plazos regulares de las fiscalizaciones físicas.
Este procedimiento se realizará de la siguiente manera:
a) Etapa de inicio del procedimiento
La SUNAT notificará al deudor tributario por el sistema
electrónico (de acuerdo a la forma prevista en el inciso b)
del artículo 104° del CT) el inicio del procedimiento de
fiscalización acompañado de una liquidación preliminar
del tributo a regularizar y los intereses respectivos con el
detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la omisión y la
información analizada que sustenta la propuesta de de-
terminación.
b) Etapa de Regularización
El deudor tributario en un plazo de diez (10) días hábi-
les siguientes, contados a partir del día hábil siguiente a
la fecha de notificación del inicio de la fiscalización par-
cial electrónica, subsanará el (los) reparo(s) notificado(s)
contenidos en la liquidación preliminar realizada por la
SUNAT o sustentará sus observaciones a esta última y,
de ser el caso, adjuntará la documentación en la forma y
condiciones que la SUNAT establezca mediante la resolu-
ción de superintendencia.
c) Etapa de conclusión del procedimiento
La SUNAT, dentro de los veinte (20) días hábiles siguien-
tes a la fecha en que vence el plazo para la regularización
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INFORME tributario
o efectuar los descargos, notificará electrónicamente (de
acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artículo
104°del CT) la resolución de determinación con la cual
se culmina el procedimiento de fiscalización, y de ser el
caso, la resolución de multa. La citada resolución de de-
terminación contendrá una evaluación sobre los susten-
tos presentados por el deudor tributario, según corres-
ponda.
En caso de que el deudor tributario no realice la subsa-
nación correspondiente o no sustente sus observaciones
en el plazo establecido, la SUNAT notificará igualmente la
resolución de determinación con la cual culmina el proce-
dimiento de fiscalización, y de ser el caso, la resolución de
multa.
Finalmente, es menester agregar que para la realización
por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al pago
de la regalía minera y del gravamen especial a la minería
será de aplicación lo dispuesto en el artículo 62º-B del CT.
2.4. Procedimientos tributarios que se realicen a
través de sistemas electrónicos
En el nuevo artículo 86º-A del CT se señala que para efec-
to de las actuaciones o procedimientos tributarios que se
realicen a través de sistemas electrónicos, telemáticos e 17
informáticos, la SUNAT deberá:
a) Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzón
electrónico a todos los sujetos que deban inscribirse
en sus registros, que le permita realizar, de corres-
ponder, la notificación de sus actos por el medio elec-
trónico a que se refiere el inciso b) del artículo 104°
Análisis Tributario 324 • enero 2015
del CT.
b) Almacenar, archivar y conservar los documentos que
formen parte del expediente electrónico, de acuerdo
a la resolución de superintendencia que se apruebe
para dicho efecto, garantizando el acceso a los mis-
mos de los interesados.
2.5. Valor de actuaciones electrónicas
El artículo 112º-A del CT establece que las actuaciones
que de acuerdo al CT o sus normas reglamentarias o com-
plementarias realicen los administrados y terceros ante
la SUNAT podrán efectuarse mediante sistemas elec-
trónicos, telemáticos, informáticos de acuerdo a lo que
se establezca mediante resolución de superintendencia,
teniendo estas la misma validez y eficacia jurídica que
las realizadas por medios físicos, en tanto cumplan con
lo que se establezca en la resolución de superintendencia
correspondiente.
2.6. Expedientes por actuaciones electrónicas
El nuevo artículo 112º-B del CT señala que la SUNAT
regula, mediante resolución de superintendencia, la for-
ma y condiciones en que serán llevados y archivados los
expedientes de las actuaciones y procedimientos tributa-
rios, asegurando la accesibilidad a estos.
La utilización de sistemas electrónicos, telemáticos o in-
formáticos para el llevado o conservación del expediente
electrónico que se origine en los procedimientos tributa-
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Análisis Tributario 324 • enero 2015
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INFORME tributario
rios o actuaciones, que sean llevados de manera total o
parcial en dichos medios, deberá respetar los principios
de accesibilidad e igualdad y garantizar la protección de
los datos personales de acuerdo a lo establecido en las
normas sobre la materia, así como el reconocimiento de
los documentos emitidos por los referidos sistemas.
Para dicho efecto:
a) Los documentos electrónicos que se generen en estos
procedimientos o actuaciones tendrán la misma validez y
eficacia que los documentos en soporte físico.
b) Las representaciones impresas de los documentos
electrónicos tendrán validez ante cualquier entidad siem-
pre que para su expedición se utilicen los mecanismos
que aseguren su identificación como representaciones
del original que la SUNAT conserva.
c) La elevación o remisión de expedientes o documentos
podrá ser sustituida para todo efecto legal por la puesta
a disposición del expediente electrónico o de dichos do-
cumentos.
d) Cuando en el presente Código se haga referencia a la
presentación o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados esta se entenderá cumpli-
da, de ser el caso, con la presentación o exhibición que
se realice en aquella dirección o sitio electrónico que la
SUNAT defina como el canal de comunicación entre el
administrado y ella.
2.7. Buzón Electrónico
El artículo 87º del CT se adecúa al conjunto de modifica-
ciones respecto a las obligaciones de los administrados
para facilitar las labores de fiscalización y determinación
que realice la Administración Tributaria.
Así, además de inscribirse en los registros de la Adminis-
tración Tributaria, deberá obtener, con ocasión de dicha
inscripción, la CLAVE SOL que permita el acceso al bu-
zón electrónico para la respectiva notificación del contri-
buyente y a consultar periódicamente el mismo.
Naturalmente, el administrado debe aportar todos los
datos necesarios para la inscripción en los registros de
la Administración Tributaria así como actualizar los mis-
mos en la forma y dentro de los plazos establecidos por
las normas pertinentes.
2.8. Utilización de sistemas electrónicos, telemá-
ticos e informáticos
Los artículos incorporados al CT por la Ley, referidos al
uso de sistemas electrónicos, telemáticos e informáticos
en las actuaciones o procedimientos tributarios, no de-
rogan ni restringen las facultades otorgadas a la SUNAT
por otros artículos del citado Código o de las normas tri-
butarias vigentes para regular la forma y condiciones en
que aquellas deben realizarse.
3 DERECHOS Y OBLIGACIONES
3.1. Consultas particulares
Se adecua el inciso i) del artículo 92º del CT para recoger
el nuevo derecho de los deudores tributarios para formu-
lar las consultas particulares de acuerdo a lo establecido
en el artículo 95º-A del CT, junto al derecho ya estableci-
do de formular consultas institucionales del artículo 93º
del CT.
En efecto, el citado artículo 95º-A del CT regula las con-
sultas particulares en el siguiente sentido:
a) Alcance General
El deudor tributario con interés legítimo y directo podrá
consultar a la SUNAT sobre el régimen jurídico tributa-
rio aplicable a hechos o situaciones concretas, referidas
al mismo deudor tributario, vinculados con tributos cuya
obligación tributaria no hubiera nacido al momento de
la presentación de la consulta o, tratándose de procedi-
mientos aduaneros, respecto de aquellos que no se haya
iniciado el trámite del manifiesto de carga o la numera-
ción de la declaración aduanera de mercancías.
b) Sin opinión previa
La consulta particular será rechazada liminarmente si
los hechos o las situaciones materia de consulta han sido
materia de una opinión previa de la SUNAT por consultas
institucionales conforme al artículo 93º del CT.
c) Reglamentación
La consulta será presentada en la forma, plazo y condi-
ciones que se establezca mediante decreto supremo; de-
biendo ser devuelta si no se cumple con lo previsto en
el CT, en dicho decreto supremo o se encuentre en los
supuestos de exclusión que este también establezca.
La SUNAT deberá abstenerse de responder a consultas
particulares cuando detecte que el hecho o la situación
caracterizados que son materia de consulta se encuen-
tren incursas en un procedimiento de fiscalización o
impugnación en la vía administrativa o judicial, aunque
referido a otro deudor tributario, según lo establezca el
decreto supremo.
d) Citaciones
La SUNAT podrá solicitar la comparecencia de los deu-
dores tributarios o terceros para que proporcionen la
información y documentación que se estime necesaria,
otorgando un plazo no menor de cinco (5) días hábiles,
más el término de la distancia de ser el caso.
e) Respuesta
La SUNAT dará respuesta al consultante en el plazo que
se señale por decreto supremo.
f) Efectos vinculantes individuales
La contestación a la consulta escrita tendrá efectos vinculan-
tes para los distintos órganos de la SUNAT exclusivamente
respecto del consultante, en tanto no se modifique la legis-
lación o la jurisprudencia aplicable; no se hubieran alterado
los antecedentes o circunstancias del caso consultado; una
variable no contemplada en la consulta o su respuesta no
determine que el sentido de esta última haya debido ser
diferente; o los hechos o situaciones concretas materia de
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consulta, a criterio de la SUNAT aplicando la Norma XVI
del Título Preliminar del CT, no correspondan a actos simu-
lados o a supuestos de elusión de normas tributarias.
g) Obligaciones en trámite
La presentación de la consulta no eximirá del cumplimien-
to de las obligaciones tributarias ni interrumpe los plazos
establecidos en las normas tributarias para dicho efecto.
h) Sin posibilidad de cuestionar
El consultante no podrá interponer recurso alguno con-
tra la contestación de la consulta, pudiendo hacerlo, de
ser el caso, contra el acto o actos administrativos que se
dicten en aplicación de los criterios contenidos en ellas.
i) Información a ser usada por SUNAT
La información provista por el deudor tributario podrá
ser utilizada por la SUNAT para el cumplimiento de su
función fiscalizadora que incluye la inspección, la inves-
tigación y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de ina-
fectación, exoneración o beneficios tributarios.
j) Publicidad
Las absoluciones de las consultas particulares serán pu-
blicadas en el portal de la SUNAT, en la forma establecida
por decreto supremo.
k) Arreglos institucionales
La SUNAT establecerá los arreglos institucionales nece-
sarios para mejorar sus estrategias de cumplimiento tri-
butario con la información y documentación obtenida de
las consultas particulares.
l) Vigencia
Las disposiciones contenidas en el inciso i) del artículo 92º
y en el artículo 95º-A del CT entrarán en vigencia a los 120
días hábiles computados a partir del 1 de enero de 2015.
3.2. Obligaciones sobre traslado de bienes
Como se sabe, los administrados deben emitir y/u otor-
gar, con los requisitos formales legalmente establecidos
y en los casos previstos por las normas legales, los com-
probantes de pago o los documentos complementarios a
estos.
Como novedad, la Ley establece en el numeral 3 del ar-
tículo 87º del CT que deberán, según lo establezcan las
normas legales, portarlos o facilitar a la SUNAT, a través
de cualquier medio, y en la forma y condiciones que esta
señale, la información que permita identificar los docu-
mentos que sustentan el traslado.
3.3. Obligaciones de terceros
Se ha reformulado el artículo 97º relativo a las obliga-
ciones de terceros, el comprador, usuario, destinatario y
transportista.
Sabemos que las personas que compren bienes o reciban
servicios están obligadas a exigir que se les entregue los
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INFORME tributario
comprobantes de pago por las compras efectuadas o por
los servicios recibidos.
Ahora se agrega que también deben exigir los documen-
tos relacionados directa o indirectamente con estos, ya
sean impresos o emitidos electrónicamente.
Antes solo se señalaba que las personas que presten el
servicio de transporte de bienes estaban obligadas a exi-
gir al remitente los comprobantes de pago, las guías de
remisión y/o los documentos que correspondan a los bie-
nes. La novedad ahora es que también están obligados:
a) Portarlos durante el traslado o,
b) En caso de documentos emitidos y otorgados electró-
nicamente, facilitar a la SUNAT, a través de cualquier
medio, y en la forma y condiciones que aquella señale
mediante la resolución respectiva, la información que
permita identificar en su base de datos, los documen-
tos que sustentan el traslado, durante este o incluso
después de haberse realizado el mismo.
Previa a la modificación, el CT establecía solamente que
el comprador, el usuario y el transportista están obliga-
dos, cuando fueran requeridos, a exhibir los referidos
comprobantes, guías de remisión y/o documentos a los
funcionarios de la Administración Tributaria.
Con la Ley, de ser el caso, están obligados a facilitar, a 19
través de cualquier medio, y en la forma y condiciones
que indique la SUNAT mediante resolución, cualquier
información que permita identificar los documentos que
sustentan el traslado.
Además, los destinatarios y los transportistas que indi-
que la SUNAT deberán comunicar a esta, en la forma y
Análisis Tributario 324 • enero 2015
condiciones que señale, aspectos relativos a los bienes
que se trasladan y/o a la información de los documentos
que sustentan el traslado. El incumplimiento de la forma
y condiciones, de acuerdo a lo que señale la SUNAT, de-
terminará que se tenga como no presentada la referida
comunicación.
4 INFRACCIONES Y SANCIONES
La Ley ha ampliados los tipos de infracciones de los nu-
merales 4, 5, 8 y 9 del artículo 174º del CT, específica-
mente en cuanto al uso de comprobantes electrónicos,
guías de remisión electrónicas y otros documentos emiti-
dos electrónicamente.
Un problema no resuelto es el texto introductorio del ci-
tado artículo, pues señala que “constituyen infracciones
relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago:”.
No hay concordancia respecto a las infracciones relacio-
nadas con otras obligaciones por documentos distintos a
los comprobantes de pago.
1/26/15 4:00 PM
 INFORME tributario

Modificaciones AL IGV
Dictadas por la Ley N° 30264, Ley que establece
medidas para promover el crecimiento económico
(Segunda parte)

2 NUEVAS OPERACIONES
INAFECTAS DEL IGV
Como se sabe, el Impuesto General a las
Ventas (IGV) grava, entre otras opera-
ciones, la utilización de servicios en el
país y la importación de bienes. Respec-
to a este último caso, en la primera par-
20 te de este artículo hemos revisado las
modificaciones operadas por la Ley N°
30264 (en adelante “la Ley”).
Ahora bien, la Ley ha incorporado al ar-
tículo 2° de la Ley del IGV e ISC (LIGV),
dos nuevos supuestos de operaciones no
gravadas, con la finalidad de evitar que
Análisis Tributario 324 • enero 2015
Resumen
En esta segunda parte se analizan las
dos nuevas operaciones inafectas del
IGV y las modificaciones al Beneficio
del Reintegro Tributario regulado por
la Ley Nº 28754.
La primera parte de este informe se
publicó en la Revista Análisis Tributa-
rio Nº 323, dicembre de 2014, págs.
18 y 19.
del usuario como contribuyente en los
términos de la LIGV, y; (iii) el consumo
o empleo del servicio en el territorio na-
cional.
Sobre este último aspecto, tanto el Tri-
bunal Fiscal(1) como la SUNAT(2), han
señalado que para determinar si un ser-
vicio prestado por un sujeto no domici-
liado ha sido consumido o empleado en
el territorio nacional y, por lo tanto, se
encuentra afecto al IGV, debe verificar-
se dónde se lleva a cabo el primer acto
de disposición del servicio.
La base imponible, en la utilización de
servicios, está constituida por el total de
la retribución. La obligación tributaria

ciertas operaciones compuestas pudie-
ran acabar siendo afectadas por el IGV doblemente, tanto
como supuesto de utilización de servicios en el país como
también como supuesto de importación de bienes.
En las líneas que siguen revisaremos esos dos nuevos supues-
tos, aunque antes pasaremos rápida revista al tratamiento que
la LIGV hace de las mencionadas operaciones de utilización
de servicios en el país y de importación de bienes corporales.
2.1 Breve reflexión introductoria
a) Utilización de servicios en el país
El inciso c) del artículo 3° de la LIGV entiende por “servicio”
a toda prestación que una persona realiza para otra y por
la cual percibe una retribución o ingreso que se considere
renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la
Renta (IR), aun cuando no esté afecto a este último impues-
to, incluidos el arrendamiento de bienes muebles o inmue-
bles y el arrendamiento financiero.
Además, para efectos de la aplicación del IGV deberá enten-
derse que el servicio es “utilizado en el país” cuando sien-
do prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o
empleado en el territorio nacional, independientemente del
lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del
lugar donde se celebre el contrato.
Como podemos observar, la utilización de un servicio en
el país, como supuesto afecto al IGV, normativamente está
fundado en tres aspectos concurrentes: (i) la calidad del su-
jeto prestador del servicio como un no domiciliado, califi-
cado como tal conforme a las normas del IR, (ii) la calidad
del IGV nace, en la fecha en que se anote el comprobante de
pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague
la retribución, lo que ocurra primero.
b) Importación de bienes corporales
La LIGV no mantiene una definición de lo que son bienes cor-
porales, de modo que hay quienes invocan lo señalado en la
Ley General de Aduanas, lo que implica la existencia de mer-
cancías que ingresen al territorio aduanero para su consumo,
entendiéndose por mercancías los bienes corporales o tangi-
bles pues solo estos son susceptibles de control aduanero(3).
En la importación de bienes corporales, la base imponible
está constituida por el valor en Aduana determinado con
arreglo a la legislación pertinente, más los derechos e im-
puesto que afecten la importación con excepción del IGV.
La obligación tributaria del IGV, en este supuesto, nace en la
fecha en que se solicita su despacho al consumo.
2.2 Nuevos supuestos no gravados
El artículo 2° de la LIGV, como ya hemos adelantado, señala
las operaciones que no están gravadas con IGV. La Ley ha in-
corporado a dicho artículo los incisos v) y w), añadiéndose dos
nuevos supuestos no gravados, que veremos a continuación.
______
(1) Pueden verse las RTF N°s. 225-5-2000, 6950-1-2003, 13707-3-2008 y
17723-8-2013.
(2) Pueden verse los Informes N°s. 228-2004-SUNAT/2B0000 y
55-2006-SUNAT/2B0000, y las Cartas N°s. 199-2008-SUNAT/200000 y
98-2010-SUNAT/200000.
(3) Ello, en aplicación de la Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario
que permite aplicar normas distintas a las tributarias, en lo no previsto por
dicho código o en otras normas tributarias podrán, siempre que no se les
opongan ni las desnaturalicen.

AT-01-(20-22).indd 20 1/26/15 2:52 PM


a) En la utilización de servicios
No está gravada con el IGV, la utilización de servicios en
el país, cuando la retribución por el servicio forme parte
del valor en aduana de un bien corporal cuya importa-
ción se encuentre gravada con el IGV.
En efecto, existen situaciones en que la retribución por
servicios aparentemente forma parte del valor en aduana
de bienes corporales importados. Esa misma retribución
por los servicios prestados por sujetos no domiciliados,
también se encuentran gravados con el IGV como uti-
lización de servicios en el país, generándose una doble
imposición económica.
Puede tratarse de casos en que el sujeto domiciliado man-
de a diseñar y fabricar un bien a un sujeto no domiciliado,
cuya importación está gravada con el IGV. La retribución
por el servicio de diseño del producto importado podría
formar parte del valor de transacción y, por lo tanto, for-
mar parte del valor en aduana, incluso puede encontrarse
gravada con el IGV como utilización de servicios si el servi-
cio se consume o emplea en el territorio nacional.
Otro problema similar existe con la regalía que se paga
por la marca de bienes importados, que para algunos,
forma parte del valor en aduana de dichos bienes y se
encuentra además gravada con el IGV como utilización
de servicios en el país.
Entonces, el nuevo inciso v) de la LIGV busca comba-
tir este problema de doble imposición económica, ina-
fectando la utilización de servicios en el país, quedando
gravada como importación de bienes corporales.
Ahora bien, para evitar prácticas elusivas, se ha estable-
cido que esta inafectación solo será de aplicación si se
cumplen los siguientes requisitos:
• El plazo que medie entre la fecha de pago de la retribu-
ción o la fecha en que se anote el comprobante de pago
en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, y la
fecha de la solicitud de despacho a consumo del bien
corporal, no debe exceder de un (1) año.
En caso que la retribución del servicio se cancele en
dos (2) o más pagos, el plazo se calculará respecto de
cada pago efectuado.
• El sujeto del Impuesto debe comunicar a la SUNAT,
hasta el último día hábil del mes siguiente a la fecha
en que se hubiera producido el nacimiento de la obli-
gación tributaria por la utilización de servicios en el
país, la información relativa a las operaciones men-
cionadas, de acuerdo a lo que establezca el Regla-
mento de la LIGV.
Las utilizaciones de servicios que no se consideren ina-
fectas, se reputarán gravadas en la fecha de nacimiento
de la obligación tributaria que establece la normatividad
vigente, esto es, en la fecha en que se anotó el compro-
bante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en
______
que se pagó la retribución, lo que haya ocurrido primero.
(4) Según el artículo 40° del Reglamento de la Ley de Contrataciones, el sistema
Nótese que la norma solo se pone en el caso de impor-
tación de bienes corporales, mas no de importación de
intangibles.
b) En la importación de bienes corporales
No está gravado con el IGV, la importación de bienes
corporales, cuando:
– El ingreso de los bienes al país se realice en virtud a un
contrato de obra, celebrado bajo la modalidad llave en
mano y a suma alzada, por el cual un sujeto no domici-
AT-01-(20-22).indd 21
INFORME tributario
liado se obliga a diseñar, construir y poner en funcio-
namiento una obra determinada en el país, asumiendo
la responsabilidad global frente al cliente; y,
– El valor en aduana de los bienes forme parte de la re-
tribución por el servicio prestado por el sujeto no do-
miciliado en virtud al referido contrato, cuya utiliza-
ción en el país se encuentre gravada con el Impuesto.
Como se observa, debe tratarse de un contrato de obra,
bajo la modalidad llave en mano y a suma alzada. En este
tipo de contratos, el valor en aduana por la importación
de bienes materia del contrato podría incluir el valor de
determinados servicios prestados por sujetos no domici-
liados gravados como utilización de servicios en el país,
lo cual es muy discutible.
Por ejemplo, un contrato de obra en el que el contratista es
un sujeto no domiciliado, podría incluir varios servicios,
como el de diseño, elaboración, instalación, construcción
y puesta en funcionamiento de una determinada obra.
Los servicios de diseño y elaboración podrían ser presta-
dos en el exterior; pero, si son consumidos en el país, es-
tarían gravados con el IGV como utilización de servicios.
Ahora bien, bajo una interpretación, si estos bienes son
importados posteriormente, la retribución por los mis-
mos servicios formaría parte del valor en aduana y, por
tanto, formaría parte de la base imponible del LIGV en la
importación de bienes corporales. 21
Por su parte, los servicios de instalación, construcción
y puesta en funcionamiento realizados en el país con
posterioridad a la importación, estarían gravados como
utilización de servicios, pero la retribución por estos no
formaría parte de la base imponible en la importación
Análisis Tributario 324 • enero 2015
de bienes corporales, pues son prestados en el país con
posterioridad a la importación.
Lo que ha hecho la norma es inafectar la importación de
los bienes corporales en estos casos.
La inafectación de este inciso w) de la LIGV solo será de
aplicación si se cumple con lo siguiente:
• El sujeto del Impuesto debe comunicar a la SUNAT
la información relativa a las operaciones y al referido
contrato de obra así como el detalle de los bienes que
ingresarán al país en virtud a este último, de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento. La comunicación
deberá ser presentada con una anticipación no me-
nor a treinta (30) días calendario de la fecha de so-
licitud de despacho a consumo del primer bien que
ingrese al país en virtud al referido contrato.
Dadas las características de estos contratos, la infor-
mación comunicada a la SUNAT podrá ser modificada
producto de las adendas que puedan realizarse con pos-
terioridad a la presentación de la comunicación antes
indicada, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
de contratación “A suma alzada”, aplica cuando las cantidades, magnitudes y
calidades de la prestación estén totalmente definidas en las especificaciones
técnicas, en los términos de referencia o, en el caso de obras, en los planos y
especificaciones técnicas respectivas. El postor formulará su propuesta por
un monto fijo integral y por el determinado plazo de ejecución.
Conforme al artículo 41° del Reglamento de la Ley de Contrataciones, la
modalidad de ejecución contractual “Llave en mano” se presenta si el postor
debe ofertar en conjunto la construcción, equipamiento y montaje hasta la
puesta en servicio de determinada obra, y de ser el caso la elaboración del
expediente técnico. En el caso de contratación de bienes el postor oferta,
además de estos, su instalación y puesta en funcionamiento.
1/26/15 2:52 PM
 INFORME tributario
• Respecto de los bienes:
– La solicitud de despacho a consumo debe rea-
lizarse a partir de la fecha de celebración del
contrato de obra y hasta la fecha de término
de ejecución que figure en dicho contrato.
– Deben haber sido incluidos en la mencionada
comunicación.
Como se observa, en ambos supuestos de inafectación hay
remisiones al Reglamento, que a la fecha aún no ha sido ac-
tualizado. Según la Tercera Disposición Complementaria Fi-
nal de la Ley N° 30264, los cambios reglamentarios deberán
ser aprobados mediante decreto supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, en un plazo de sesenta
(60) días contados desde la fecha de publicación de dicha
Ley. Ambas modificaciones regirán a partir de la entrada en
vigencia de la norma reglamentaria.
3
REINTEGRO TRIBUTARIO DEL IGV
3.1 Regulación del régimen
Como sabemos, mediante la Ley N° 28754 se otorgó como be-
neficio tributario el reintegro del IGV a las personas jurídicas
que celebren contratos de concesión al amparo del D. S. N°
59-96-PCM y siempre que hubieren celebrado un Contrato de
Inversión con el Estado (suscrito por el Ministro del Sector y
22
por PROINVERSIÓN). El Reintegro Tributario se aplica única-
mente para las concesiones de obras públicas de infraestructu-
ra y de servicios públicos que se otorguen a partir de la entrada
en vigencia de la Ley, esto es, desde el 7 de junio de 2006.
Este beneficio comprende únicamente el IGV que haya sido
trasladado o pagado en las operaciones de importación y/o
Análisis Tributario 324 • enero 2015
adquisición local de bienes intermedios nuevos, bienes de
capital nuevos, servicios y contratos de construcción que se
utilicen directamente en la ejecución de los proyectos de in-
versión materia de los respectivos contratos de concesión.
Están incluidas en el beneficio las empresas del Estado de
Derecho Privado del Gobierno Nacional, Gobierno Regional
y Gobierno Local que realicen las señaladas obras y servicios.
El Reintegro Tributario del IGV procede siempre que, pa-
gado este tributo, no pueda aplicarse como crédito fiscal
(caso en que los servicios que brindan los concesionarios de
obras públicas de infraestructura y de servicios públicos se
encuentran exonerados del IGV).
En efecto, a diferencia de cualquier empresa que inicie activi-
dades exentas del IGV, que considerarían como costo o gasto
el IGV de sus adquisiciones por no estar destinadas a opera-
ciones gravadas con dicho Impuesto, la Ley N° 28754 prevé
que a los concesionarios se les devuelva el IGV trasladado o
pagado en dichas adquisiciones a través de este beneficio.
Conforme a ello, la Ley N° 28754 establece que el IGV que
hubiere sido objeto de Reintegro Tributario no será conside-
rado costo o gasto para efectos del IR. Asimismo, el Reintegro
Tributario no será considerado ingreso para efectos del IR.
3.2 Modificaciones al régimen
Ahora bien, con la finalidad de mejorar este régimen y flexi-
bilizarlo, mediante la Ley N° 30264 se han modificado algu-
nas disposiciones de la Ley N° 28754.
a) Proyectos iniciados con anterioridad a la suscrip-
ción del contrato: Se ha señalado que los bienes, ser-
vicios y contratos de construcción cuya adquisición dará
AT-01-(20-22).indd 22
lugar al Reintegro Tributario son aquellos adquiridos a
partir de la fecha de la solicitud de suscripción del Con-
trato de Inversión, en caso de que a dicha fecha la etapa
preoperativa del proyecto ya se hubiera iniciado. Como se
observa, no se requiere que se haya suscrito efectivamente
el Contrato de Inversión; basta con que se haya presenta-
do la solicitud de suscripción de dicho contrato para gozar
del beneficio del reintegro, siempre que se haya iniciado
con anterioridad la etapa preoperativa del proyecto.
b) Proyectos iniciados con posterioridad a la sus-
cripción del contrato: En los casos en que el proyec-
to se inicie con posterioridad a la fecha de solicitud de
suscripción del contrato, los bienes, servicios y contratos
de construcción cuya adquisición dan lugar al Reintegro
Tributario son aquellos adquiridos a partir de la fecha de
inicio de la etapa preoperativa contenida en el cronogra-
ma de inversión del proyecto.
c) Proyectos ejecutados por etapas, tramos o si-
milares: Se regula el Reintegro Tributario del IGV en
el caso de proyectos que contemplen su ejecución por
etapas, tramos o similares, señalándose que para efectos
del beneficio se verificará el inicio de operaciones pro-
ductivas respecto de cada etapa, tramo o similar, según
se haya determinado en el respectivo contrato de conce-
sión. El inicio de explotación de una etapa, tramo o simi-
lar, no impide el acceso al Reintegro Tributario respecto
de las etapas, tramos o similares posteriores, siempre
que se encuentren en etapas preoperativas.
En tal sentido, se permite que cada tramo tenga su pro-
pia etapa preoperativa con derecho a Reintegro Tributa-
rio y que el inicio de las operaciones productivas de dicho
tramo no constituya un impedimento para acceder al ré-
gimen de reintegro respecto de los tramos posteriores,
siempre que estos se encuentren en etapa preoperativa.
Evidentemente, iniciadas las operaciones productivas se
entenderá concluido el Reintegro Tributario por el pro-
yecto, etapa, tramo o similar, según corresponda.
3.3. Otras disposiciones
Las modificaciones al régimen entraron en vigencia el 17 de
noviembre de 2014 y son de aplicación a las solicitudes de
acogimiento que se encuentren en trámite.
De otro lado, es preciso recordar que la Ley N° 29966 pro-
rrogó la vigencia del beneficio de Reintegro Tributario hasta
el 31 de diciembre de 2015. La Ley N° 30264 ha ampliado
por 10 años el plazo de aplicación del régimen. Dicha am-
pliación regirá a partir del día siguiente del vencimiento del
plazo establecido en la Ley N° 29966, esto es, desde el 1 de
enero de 2016.
También se establece que mediante resolución suprema re-
frendada por el titular del sector correspondiente, se aprue-
ben las empresas concesionarias que califiquen para gozar
del Reintegro Tributario de acuerdo a los requisitos y carac-
terísticas de cada contrato de concesión. Ya no se requeri-
rá que se aprueben mediante decreto supremo con el voto
aprobatorio del Consejo de Ministros refrendado por el Mi-
nistro de Economía y Finanzas.
Finalmente, se señala que las normas reglamentarias debe-
rán adecuarse mediante decreto supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, en un plazo de hasta 60
días contados a partir de la fecha de publicación de la Ley N°
30264.
1/26/15 2:52 PM

NUEVO RÉGIMEN ESPECIAL DE
RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV
Operadas por la Ley N° 30296
1 REGÍMENES DE RECU-
PERACIÓN ANTICIPA-
Resumen
DA DEL IGV
En el presente Informe Tributario se
El Régimen de Recuperación Anticipada comenta las caracteristicas del nuevo
(RRA) del Impuesto General a las Ventas Régimen de Recuperación Anticipada
(IGV) consiste en la devolución por parte del IGV según la Ley Nº 30296, y la
del Estado, del IGV trasladado, a los con- diferencia en otros regímenes.
tribuyentes por determinadas adquisi-
ciones de bienes, servicios y contratos de
construcción que no pueden recuperarse
en forma inmediata como crédito fiscal.
En el Perú, existe un RRA General regu-
lado en el artículo 78° de la LIGV, un RRA Especial creado
por el Dec. Leg. N° 973, y otros regímenes especiales, como el
normado en el Dec. Leg. N° 818 y otras disposiciones, aplica-
bles a empresas que suscriban contratos sectoriales.
Mediante la Ley N° 30296 (en adelante “la Ley”), publicada
el 31 de diciembre de 2014, se crea un nuevo RRA Especial,
excepcional y temporal, con la finalidad de promover la ad-
quisición de bienes de capital, aplicable a las microempresas.
A continuación, señalaremos los alcances de estos regíme-
nes, analizando los principales aspectos del recientemente
creado.
1.1 Régimen General de Recuperación Anticipada del
IGV
Este RRA regulado en el artículo 78° de la LIGV otorga el
derecho a recuperar anticipadamente el IGV pagado en las
importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital
realizadas por personas naturales o jurídicas que se dediquen
en el país, a actividades productivas de bienes y servicios des-
tinados a exportación o cuya venta se encuentre gravada con
el IGV.
La LIGV no recoge un concepto de “bienes de capital”, pero
sí, la norma reglamentaria. En efecto, el artículo 5° del D. S.
Nº 46-96-EF señala que los bienes de capital comprendidos
dentro de este régimen, son aquellas maquinarias y equipos
nuevos que se encuentren registrados como activo fijo de la
empresa, de conformidad con lo establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR) y su Reglamento, siempre que se
cumplan con las siguientes condiciones:
– Que hayan sido adquiridos para ser utilizados directamente
en el procedo de producción de bienes y servicios dedicados
a la exportación o se encuentren gravados; con el IGV.
AT-01-(23-24).indd 23
INFORME tributario
– Que puedan ser objeto de deprecia-
ción conforme a las normas del Im-
puesto a la Renta (IR).
– Que el valor del IGV que haya gravado
la adquisición o importación el bien
de capital no sea inferior a 2 UIT.
– Que se encuentren comprendidos
dentro de la Clasificación según Uso o
Destino Económico (CUODE) con los
códigos que se detallan en la norma. 23
El decreto supremo establece que pueden
acogerse a este RRA, los contribuyentes
que no hayan iniciado su actividad pro-
ductiva, entendiendo el inicio cuando se
realice la primera exportación de un bien o servicio, o la pri-
mera transferencia de un bien o prestación de servicios.
Análisis Tributario 324 • enero 2015
Estos sujetos podrán solicitar la devolución del crédito fiscal
generado en las importaciones y/o adquisiciones locales de
bienes de capital, que no hubiese sido agotado durante los 3
meses siguientes a la fecha en que los bienes de capital fue-
ron anotados en el Registro de Compras. Asimismo, exige la
existencia de un monto mínimo no menor a 4 UIT que deberá
acumularse para solicitar la devolución.
1.2 Régimen Especial de Recuperación Anticipada
del IGV
El RRA Especial, creado por el Dec. Leg. N° 973, consiste en
la devolución del IGV que gravó las importaciones y/o adqui-
siciones locales de bienes de capital nuevos, bienes interme-
dios nuevos, servicios y contratos de construcción, realizados
en la etapa preproductiva, a ser empleados por los beneficia-
rios del régimen, directamente, para la ejecución de los pro-
yectos previstos en los Contratos de Inversión respectivos y
que se destinen a la realización de operaciones gravadas con
el IGV, o a exportaciones.
Pueden acogerse a este régimen, las personas naturales o
jurídicas que realicen inversiones en cualquier sector de la
actividad económica que genere renta de tercera categoría.
Son bienes de capital y bienes intermedios, aquellos bienes
nuevos comprendidos en los códigos de la CUODE señalados
en el anexo 1 de la norma reglamentaria, aprobada por D. S.
N° 84-2007-EF.
Para acogerse, deberán suscribir un Contrato de Inversión
con el Estado para la realización de inversiones que gene-
ran rentas de tercera categoría. Además, debe cumplirse con
ciertos requisitos, entre otros, los siguientes:
1/26/15 2:53 PM

24
Análisis Tributario 324 • enero 2015
AT-01-(23-24).indd 24
INFORME tributario
– Los compromisos de inversión para la ejecución del pro-
yecto materia del Contrato de Inversión, no podrán ser me-
nores a US $ 5 0000 000,00 (cinco millones de dólares de
los Estados Unidos de América) como monto de inversión
total, incluyendo la sumatoria de todos los tramos, etapas o
similares, si los hubiere. Dicho monto no incluye en IGV.
Hay que tener en cuenta que este monto no aplica a los
proyectos del sector agrario.
– Los contribuyentes deben contar con un proyecto que
requiera de una etapa preproductiva igual o mayor a 2
años, contado a partir de la fecha de inicio del cronogra-
ma de inversiones contenido en el Contrato de Inversión.
– El IGV que haya gravado la adquisición y/o importación
del bien intermedio, del bien de capital, el contrato de
construcción o el servicio, no puede ser inferior a 9 UIT
vigente a la fecha de emisión del comprobante de pago o
en la fecha que se solicita su despacho a consumo. Tra-
tándose de proyectos del sector agrario, no deberá ser in-
ferior a 2 UIT.
1.3 Otros regímenes especiales
Existen otros regímenes especiales, como el aplicable al sec-
tor agrario o el regulado por el Dec. Leg. N° 818. Este últi-
mo, establece un RRA aplicable a las empresas que suscriban
contratos sectoriales para la exportación de recursos natura-
les, procesamiento de gas natural, generación hidroeléctrica,
a las empresas mineras que celebren convenios de estabili-
dad y a los concesionarios de obras de infraestructura.
2
NUEVO RÉGIMEN ESPECIAL DE RE-
CUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV
Los regímenes antes mencionados no pueden ser aplicados
por cualquier empresa, pues es necesario, en todos los casos,
cumplir con determinados requisitos. Esta es la razón de que
se haya creado un nuevo régimen especial aplicable a otro
grupo de empresas (las microempresas).
En efecto, el Capítulo II de la Ley regula un nuevo Régimen
Especial de Recuperación Anticipada del IGV, con la finali-
dad de fomentar la adquisición, renovación o reposición de
bienes de capital de las unidades empresariales más peque-
ñas del mercado, para quienes la adquisición de bienes de
activo fijo representan una considerable inversión, buscando
atenuar el costo que involucra la adquisición de bienes de ac-
tivo fijo para su modernización o fortalecimiento. Veamos:
2.1 Características del régimen
Este RRA consiste en la devolución del crédito fiscal genera-
do en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes
de capital nuevos, efectuadas por contribuyentes que reali-
cen actividades productivas de bienes y servicios gravadas
con el IGV o exportaciones.
La Ley no ha señalado una definición sobre “bienes de capital”
ni se ha remitido a otras normas para darle contenido, por lo
que se espera que esto sea regulado en la norma reglamentaria.
De otro lado, se observa que la Ley no exige que las empresas
se encuentren en etapa preoperativa.
Efectivamente, según lo señalado en el Proyecto de Ley que
dio origen a la Ley Nº 30296, una de las razones por las que
se crea este régimen es que las microempresas “no pueden
acogerse al Régimen Especial de Recuperación Anticipada
del IGV, debido a que el monto de sus adquisiciones no cubre
el monto mínimo requerido (US $ 5 millones) y no tienen
grandes periodos pre operativos de inversión que involu-
cren un plazo igual o mayor de 2 años. Así como tampoco
pueden acogerse al Régimen General de Recuperación Anti-
cipada del IGV contemplado en la Ley del Impuesto General
a las Ventas, porque solo acceden a este las empresas que
se encuentran en etapa preoperativa, que acumulen crédito
fiscal por un periodo de 3 meses, y el Impuesto General a las
Ventas pagado por el bien de capital adquirido o importado
tiene que ser mínimo de 2 UIT”.
La Ley que crea este nuevo régimen, establece que mediante
decreto supremo se dictarán las normas reglamentarias me-
diante las cuales se establecerá el alcance, procedimiento,
cobertura de los bienes, y otros aspectos necesarios para la
mejor aplicación del régimen. Asimismo, señala que, para el
goce del beneficio, los contribuyentes deberán cumplir con
los requisitos que establezca el reglamento, los cuales debe-
rán tomar en cuenta, entre otros, un periodo mínimo de per-
manencia en el Registro Único de Contribuyentes, así como
el cumplimiento de obligaciones tributarias. En tal sentido,
nada impediría que, al igual que en el RRA General, se exi-
jan similares requisitos, como que las empresas que quieran
acceder a este beneficio se encuentren en etapa preoperativa.
2.2 Sujetos comprendidos
Pueden acceder al beneficio, los contribuyentes que se en-
cuentren inscritos como microempresas en el REMYPE, de
conformidad con la Ley de Promoción y Formalización de la
Micro y Pequeña Empresa .
El REMYPE es el Registro Nacional de la Micro y Pequeña
Empresa. Los requisitos para registrarse en el REMYPE es-
tán regulados en el artículo 65° del D. S. N° 8-2008-TR; que
exige presentar (i) la solicitud de registro, según el formato
del REMYPE, y (ii) el número de RUC.
Debemos precisar que, según la norma legal, se consideran
microempresas a aquellas que tienen ventas anuales hasta el
monto máximo de 150 UIT.
Ahora bien, aunque el mencionado decreto regula algunas
causales de cancelación del registro, la Ley que crea este RRA
no ha señalado que pasa con los contribuyentes cuyo registro
sea cancelado. El reglamentador también deberá considerar
esta situación.
2.3 Crédito Fiscal
El crédito fiscal objeto del régimen será aquel que no hubiese
sido agotado como mínimo en un periodo de 3 meses consecuti-
vos siguientes a la fecha de anotación en el Registro de Compras.
2.4 Goce indebido del régimen
Los contribuyentes que gocen indebidamente del régimen,
deberán restituir el monto devuelto, en la forma que se es-
tablezca en el Reglamento, siendo de aplicación la Tasa de
Interés Moratorio y el procedimiento a que se refiere el artí-
culo 33º del Código Tributario, a partir de la fecha en que se
puso a disposición del solicitante la devolución efectuada; sin
perjuicio de la aplicación de las sanciones correspondientes
establecidas en el referido Código Tributario.
2.5 Vigencia
Este nuevo RRA entró en vigencia el 1 de enero de 2015 y regirá
por un periodo de tres (3) años, siendo de aplicación a las im-
portaciones y/o adquisiciones efectuadas durante su vigencia.
1/26/15 2:53 PM
 INFORME tributario

SOBRE LA UNIDAD IMPOSITIVA

TRIBUTARIA 2015
A propósito de su valor según D. S. Nº 374-2014-EF

1 INTRODUCCIÓN de proveedor o cliente. Para tal efecto,

Como sabemos, la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT) es la referencia cuanti-
tativa oficial para determinar bases im-
ponibles, deducciones, límites de afec-
tación y otros aspectos tributarios, así
como para aplicar sanciones, determi-
nar obligaciones contables, inscribirse
en el Registro Único de Contribuyentes
(RUC), entre otros aspectos de orden
empresarial. Su monto se determina
por Decreto Supremo, como se indica
en la Norma XV del Título Preliminar
se entenderá como Operación con Ter-
Resumen cero en calidad de proveedor o cliente
a la suma de los montos de las tran-
El presente Informe tributario desa-sacciones realizadas con cada tercero,
rrolla la incidencia de la Unidad Im-
siempre que dicha suma sea mayor a
positiva Tributaria 2015 en nuestra las dos UIT.
normativa tributaria. En concreto, se
2.3. Sobre Medidas Cautelares
presenta un marco general sobre las
en Procesos Judiciales: 25
consecuencias jurídicas generadas en
Excepcionalmente, cuando se impug-
nuestro sistema tributario producto
nen judicialmente deudas tributarias
de la aplicación de la Unidad Imposi-
tiva Tributaria. cuyo monto total no supere las 15 UIT
(S/. 57 750), al solicitar la concesión de
una medida cautelar, el administrado
podrá ofrecer como contracautela la

Análisis Tributario 324 • enero 2015

del Código Tributario (CT).
El 30 de diciembre pasado se publicó
el D. S. Nº 374-2014-EF, que establece que la UIT para el
año 2015 ascienda a tres mil ochocientos cincuenta nuevos
soles (S/. 3 850), es decir, se ha dispuesto incrementar en
S/. 50 el valor que se aplicó durante el año 2014.
Veamos las implicancias directas y/o indirectas en ma-
teria tributaria.
caución juratoria, conforme el artículo
159° del CT.
3 EN EL IMPUESTO A LA RENTA
Respecto a la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) puede
tenerse en cuenta lo siguiente:

2 EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO 3.1. Sobre Rentas de Capital:

2.1. Sobre infracciones y sanciones tributarias:
Se mantiene el valor de aquellas sanciones establecidas
sobre la base de la UIT en las Tablas de Sanciones del
CT. Es preciso indicar que las multas se determinan en
función de la UIT vigente a la fecha en que se cometió
la infracción y, cuando no es posible establecer, se apli-
cará la vigente en la fecha en que la Administración la
detectó.
Además, debe tomarse en cuenta que, en virtud de su fa-
cultad discrecional, la SUNAT ha establecido el uso de la
UIT para establecer criterios de gradualidad para algunas
sanciones, de acuerdo con la R. de S. Nº 63-2007/SUNAT.
2.2. Sobre la Declaración Anual de Operaciones - Sobre castigo de incobrables (inciso g) del artículo
con Terceros (DAOT):
Se deberá incluir las operaciones con terceros que el de-
clarante hubiera realizado durante el Ejercicio, en calidad
- Sobre la llevanza de Libros de Ingresos y Gastos (ar-
tículo 65° de la LIR): Debe tenerse en consideración
que los contribuyentes que perciban rentas brutas de
segunda categoría por más de 20 UIT (S/. 77 000)
deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos.
3.2. Sobre Rentas Empresariales:
- Sobre presunción de intereses (artículo 26° de la
LIR): En el caso de préstamos al personal de la em-
presa, no operan los intereses presuntos siempre que
estos préstamos hayan sido otorgados como adelanto
de sueldo y no excedan a 1 UIT (S/. 3 850), o se brin-
den para la adquisición o construcción de viviendas
de tipo económico, sin exceder a 30 UIT (S/. 115 500).
21° del Reglamento de la LIR): Para determinar el
alcance de la regla que permite la procedencia del
castigo por deudas incobrables, sin que se requiera

AT-01-(25-28).indd 25 1/26/15 2:53 PM

 INFORME tributario
el ejercicio de acciones judiciales hasta establecer la
imposibilidad de la cobranza, por montos exigibles a
cada deudor de hasta 3 UIT (S/. 11 550).
- Sobre gastos en vehículos automotores de categoría
A2, A3 y A4 (inciso r) del artículo 21° del Reglamento
de la LIR): No serán deducibles los gastos de vehí-
culos automotores, asignados a actividades de direc-
ción, representación y administración de la empre-
sa, cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al
patrimonio, según se trate de adquisiciones a título
oneroso o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT (S/ 115
500). A tal efecto, se considerará la UIT correspon-
diente al ejercicio gravable en que se efectuó la men-
cionada adquisición o ingreso al patrimonio.
- Sobre gastos de representación y recreativos (incisos
q) y ll) del artículo 37° de la LIR): Existe un lími-
te máximo de 40 UIT (S/. 154 000) para la deduci-
bilidad de los gastos de representación propios del
giro del negocio y los gastos recreativos del personal,
para efectos de determinar la renta neta de tercera
categoría.
- Sobre gastos realizados con sujetos del nuevo RUS
(penúltimo párrafo del artículo 37° de la LIR): El lími-
26 te máximo para la deducibilidad de los gastos susten-
tados con Boletas de Venta o Tickets emitidos por los
sujetos del nuevo RUS, que no otorgan dicho derecho
para efectos de determinar la renta neta de tercera ca-
tegoría, es del 6% de los montos acreditados mediante
comprobante de pago, que otorgan derecho a deducir
Análisis Tributario 324 • enero 2015
gasto o costo y que se encuentren anotados en el Re-
gistro de Compras. No podrá superar, en el ejercicio
gravable, las 200 UIT (S/. 770 000).
- Sobre gastos por la inversión en bienes de uso (artí-
culo 23° del Reglamento de la LIR): Puede deducirse
la inversión de bienes en uso cuyo costo por unidad
no sobrepase de 1/4 de UIT (S/. 962.5).
- Sobre gastos por remuneraciones de accionistas y
otros (artículo 19°-A del Reglamento de la LIR): En
la determinación del valor de mercado de la remune-
ración del accionista y otros, o sus familiares, si no
hay referentes, dicho valor será el que resulte mayor
entre la remuneración convenida por las partes, sin
que exceda de 95 UIT (S/. 365 750) anuales, ni la
remuneración del trabajador mejor remunerado de
la empresa multiplicado por el factor de 1.5.
- Sobre llevanza de libros contables (artículo 65° de la
LIR): La llevanza de los libros contables, en el caso
de perceptores de renta de tercera categorías, se rea-
lizará conforme a lo siguiente:
• Si se tienen ingresos brutos anuales de hasta 150
UIT (S/. 577 500), debe llevarse como mínimo un
Registro de Ventas, un Registro de Compras y un
Libro Diario de Formato Simplificado.
• Si se tienen ingresos brutos anuales por más de
150 UIT (S/. 577 500) hasta 1700 UIT (S/. 6 545
000), debe llevarse los libros y registros contables
de conformidad con lo que disponga la SUNAT.
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• Si se tienen ingresos brutos anuales por más de
1700 UIT (S/. 6 545 000), debe llevarse contabi-
lidad completa(1).
- Sobre la contabilidad de costos (artículo 35 del Re-
glamento de la LIR): Los deudores tributarios debe-
rán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de
acuerdo a las siguientes normas:
- Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejer-
cicio precedente hayan sido mayores a 1 500 UIT(S/.
5 775 000) del ejercicio en curso, deberán llevar un
sistema de contabilidad de costos, cuya información
deberá ser registrada en los siguientes registros: Re-
gistro de Costos, Registro de Inventario Permanente
en Unidades Físicas y Registro de Inventario Perma-
nente Valorizado.
- Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejer-
cicio precedente hayan sido mayores o iguales a 500
UIT (S/. 1 925 000) y menores o iguales a 1 500 UIT
(S/. 5 775 000) del ejercicio en curso, solo deberán
llevar un Registro de Inventario Permanente en Uni-
dades Físicas.
- Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido inferiores a 500 UIT (S/. 1 925
000) del ejercicio en curso, solo deberán realizar inven-
tarios físicos de sus existencias al final del ejercicio.
3.3. Sobre Rentas del Trabajo:
- Sobre deducción en rentas de cuarta categoría (artí-
culo 45° de la LIR): En la renta de cuarta categoría
existe un límite de 24 UIT (S/. 92 400) para la de-
ducción por concepto de todo gasto del 20 por ciento
de la renta bruta.
- Sobre deducción en rentas de cuarta y quinta catego-
rías (artículo 46° de la LIR): Hay una deducción de 7
UIT (S/. 26 950) de las rentas netas del trabajo.
- Sobre alícuotas para personas naturales domicilia-
das (artículo 53° de la LIR): Los límites para la apli-
cación de alícuotas diferenciadas del Impuesto a la
Renta de personas naturales, sociedades conyugales
y sucesiones indivisas domiciliadas que recaen úni-
camente sobre la suma de las rentas netas del trabajo
y la renta de fuente extranjera son ahora de 5 UIT
(S/. 19 250) para la alícuota de 8 por ciento; entre
más de 5 UIT (S/. 19 250) y 20 UIT (S/. 77 000) para
la alícuota de 14 por ciento; entre más de 20 UIT (S/.
77 000) y 35 UIT (S/. 134 750) para la alícuota de 17
por ciento; entre más de 35 UIT (S/. 134 750) y 45
UIT (S/. 173 250) para la alícuota de 20 por ciento;
y más de 45 UIT (S/. 173 250) para la alícuota de 30
por ciento.
______
(1) Para estos efectos debe verse el artículo 12° de la R. de S. Nº 234-2006/
SUNAT, que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a
asuntos tributarios, modificado por el artículo 1° de la R. de S. Nº 226-2013/
SUNAT. También puede verse el punto 5.4 de este informe.
1/26/15 2:53 PM

3.4. Sobre Rentas pasivas no atribuibles en el Régi-
men de Transparencia Fiscal Internacional:
- Sobre la atribución de las rentas netas pasivas que ob-
tengan las entidades controladas no domiciliadas, a sus
propietarios domiciliados en el país (artículo 115° de la
LIR): No se efectuará dicha atribución a las rentas pa-
sivas obtenidas por una entidad controlada no domici-
liada en un ejercicio gravable, según lo establecido en el
segundo párrafo del inciso a) del numeral 1 del artículo
113° de la LIR, cuando el total de las rentas netas pasi-
vas de dicha entidad no exceda de 5 UIT ( S/. 19 250).
3.5. Sobre Retenciones del Impuesto:
- El Impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas
se determina aplicando las siguientes tasas: Asisten-
cia Técnica (inc. f) del artículo 56° de la LIR): 15 por
ciento. El usuario local deberá obtener y presentar a
la SUNAT un informe de una sociedad de auditoría,
en el que se certifique que la asistencia técnica ha
sido prestada efectivamente, siempre que la contra-
prestación total por los servicios de asistencia técnica
comprendidos en un mismo contrato, incluidas sus
prórrogas y/o modificaciones, supere las 140 UIT (S/.
539 000) vigentes al momento de su celebración.
4
EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
4.1. Sobre la exoneración de la venta de inmue-
bles (Apéndice I de la Ley del IGV – LIGV):
Se mantiene el monto límite de 35 UIT (S/. 134 750) para
gozar de la exoneración por la primera venta de inmue-
bles que realicen los constructores de los mismos, siempre
que se destinen exclusivamente a vivienda y que cuenten
con la presentación de la solicitud de Licencia de Cons-
trucción admitida por la Municipalidad correspondiente.
4.2. Sobre la entrega de bienes con fines promo-
cionales (artículo 2° del Reglamento de la
LIGV):
El límite máximo de 20 UIT (S/. 77 000) que se aplica
para la entrega de bienes con fines promocionales, para
que no constituya retiro de bienes gravados con el IGV.
4.3. Sobre el crédito fiscal por gastos de repre-
sentación (artículo 6° del Reglamento de la
LIGV):
Los gastos de representación propios del giro o negocio
darán derecho a crédito fiscal, en la parte que en conjunto
no excedan del 0.5 por ciento de los ingresos brutos acu-
mulados en el año calendario hasta el mes en que corres-
ponda aplicarlos, con un límite máximo de 40 UIT (S/.
154 000) acumulables durante un año calendario.
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INFORME tributario
5 EN MATERIA DE TRIBUTOS
MUNICIPALES
5.1. Respecto del Impuesto Predial:
- Cálculo de Autoavalúo (artículo 13° de la Ley de Tribu-
tación Municipal – LTM): Continúan los montos de los
tres tramos del autoavalúo para la aplicación de la tasa:
hasta 15 UIT (S/. 57 750) la tasa es de 0.2 por ciento;
entre más de 15 UIT (S/. 57 750) y 60 UIT (S/. 231 000)
la tasa es de 0,6 por ciento; y por más de 60 UIT (S/. 231
000) la tasa es de 1 por ciento.
• Monto mínimo de pago (artículo 13° de la LTM): Las
municipalidades están facultadas para establecer un
monto mínimo a pagar por concepto de este impues-
to, el mismo que equivale al valor de 0.6 por ciento
de la UIT (S/. 23.10).
• Presentación de declaración jurada (artículo 14° de
la LTM): Los contribuyentes deberán presentar una
declaración jurada cuando el predio sufra modifica-
ciones en sus características que sobrepasen al valor
de 5 UIT (S/. 19 250).
• Mínimo inafecto para pensionistas (artículo 19° de
la LTM): Los pensionistas propietarios de un solo 27
predio, cuyo ingreso bruto está constituido por la
pensión y no exceda a 1 UIT (S/. 3 850) mensual, de-
ducirán de la base imponible del impuesto un monto
equivalente a 50 UIT (S/. 192 500).
5.2. Respecto del Impuesto de Alcabala: No está
Análisis Tributario 324 • enero 2015
afecto al Impuesto el tramo comprendido por las prime-
ras 10 UIT (S/. 38 500), de conformidad con lo señalado
en el artículo 25° de la LTM.
5.3. Respecto del Impuesto al Patrimonio Vehi-
cular:
Debe tomarse en cuenta que, al aplicarse la tasa sobre el
valor del vehículo, en ningún caso el monto a pagar será
inferior al 1.5 por ciento de la UIT (S/. 57.75).
5.4. Respecto del Impuesto a los Espectáculos
Públicos No Deportivos:
Tratándose de espectáculos taurinos, se aplicará la tasa
del 10 por ciento para aquellos espectáculos cuyo va-
lor promedio ponderado de la entrada sea superior al
0,5 por ciento de la UIT (S/. 19.25), o 5 por ciento para
aquellos espectáculos cuyo valor promedio ponderado
de la entrada sea inferior al 0,5 por ciento de la UIT (S/.
19.25).
6
EN OTROS ASPECTOS
6.1. En el Régimen de Percepciones del IGV:
Los importes establecidos en el inciso 12.1 del artículo 12°
de la Ley N° 29173 podrán ser modificados mediante decre-
to supremo refrendado por el Ministro de Economía y Fi-
nanzas, con opinión técnica de la SUNAT. Dichos importes
1/26/15 2:53 PM

28
Análisis Tributario 324 • enero 2015
AT-01-(25-28).indd 28
INFORME tributario
podrán ser fijados en el rango comprendido entre el veinte
por ciento (20%) de la UIT (S/. 770) y 5 UIT (S/. 19 250).
Asimismo, según el artículo 11° de la R. de S. N° 58-
2006/SUNAT, tratándose de operaciones en las que se
emita boleta de venta, se consignarán como información
no necesariamente impresa los datos de identificación
del cliente, aun cuando el importe de la operación no su-
pere 1/2 UIT (S/. 1 925): apellidos y nombres, dirección,
tipo y número de documento de identidad.
6.2. En el Fraccionamiento y/o Aplazamiento de
las deudas tributarias:
Según el artículo 3° de la R. de S. N° 199-2004/SUNAT,
no podrán ser materia de aplazamiento las deudas tri-
butarias que en conjunto resulten menores al 5% de la
UIT (S/. 192.50) al momento de presentar dicha solici-
tud. Asimismo, la cuota constante no podrá ser menor
al monto indicado.
De otro lado, la deuda tributaria deberá garantizarse
cuando:
- En caso de fraccionamiento, si es mayor a trescien-
tas (300) UIT (S/. 1 155 000), el exceso sobre dicho
monto.
- En caso de aplazamiento o aplazamiento con fracciona-
miento, si la deuda es mayor a 100 UIT (S/. 385 000), el
exceso sobre dicho monto.
6.3. Respecto a la obligación de llevar libros y/o
registros vinculados a Asuntos Tributarios:
Según el artículo 12° de la R. de S. N° 234-2006/SUNAT,
los perceptores de rentas de tercera categoría que gene-
ren ingresos brutos anuales desde 150 UIT (S/. 577 500)
hasta 500 UIT (S/. 1 925 000) deberán llevar como mí-
nimo Libro Diario, Libro Mayor, Registro de Compras y
Registro de Ventas e Ingresos. Agrega que aquellos cuyos
ingresos brutos anuales sean superiores a 500 UIT (S/. 1
925 000) hasta 1 700 UIT (S/. 6 545 000) deberán llevar
como mínimo además de los libros y registros contables
descritos, el Libro de Inventarios y Balances.
6.4. En el Régimen del Reintegro Tributario de
la Región Selva, el comerciante que tiene
derecho a solicitarlo deberá:
Entre otros, llevar un Registro de Inventario Perma-
nente Valorizado, cuando sus ingresos brutos durante
el año calendario anterior hayan sido mayores a mil qui-
nientas (1,500) UIT (S/. 5 775 000) del año en curso. En
caso los referidos ingresos hayan sido menores o iguales
al citado monto, o de haber iniciado operaciones en el
transcurso del año, el comerciante deberá llevar un Re-
gistro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
6.5. En materia penal tributaria:
Será reprimido con pena privativa de libertad no menor
de 2 ni mayor de 5 años con 180 a 365 días-multa, el que
almacena bienes para su distribución, comercialización,
transferencia u otra forma de disposición, cuyo valor to-
tal supere las 50 UIT, considerando la UIT vigente a la
fecha de la inspección realizada por la SUNAT, en luga-
res no declarados como domicilio fiscal o establecimiento
anexo, para dejar de pagar en todo o en parte los tributos
que establecen las leyes, de conformidad con lo señalado
en el artículo 5°-B de la Ley Penal Tributaria (LPT).
Asimismo, será reprimido con pena privativa de liber-
tad no menor de 8 ni mayor de 12 años y con 730 a 1460
días-multa, si se concurre en las conductas tipificadas
en los artículos 1° y 2° de la LPT, cuando el monto del
tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las
100 UIT, en un período de doce meses o un ejercicio
gravable, considerando la UIT vigente al inicio del refe-
rido periodo o ejercicio.
6.6. En materia de delitos aduaneros:
Será reprimido con pena privativa de libertad no menor
de 5 ni mayor de 8 años y con 365 a 730 días-multa, por
el delito de contrabando, aquel que sustrae, elude o burla
el control aduanero, ingresando mercancía del extranjero
o la extrae del territorio nacional, o no la presenta para su
verificación o reconocimiento físico en las dependencias
de la Administración Aduanera, o en los lugares habilita-
dos para tal efecto, cuyo valor sea superior a 4 UIT (S/.
15 400). Asimismo, será reprimido con idénticas penas,
quienes perpetren las conductas tipificadas en el artículo
2° y 3° de la Ley de los Delitos Aduaneros (LDA).
A su vez, será reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 3 ni mayor de 6 años y con 180 a 365 días-multa,
por el delito de receptación aduanera, aquel que adquiere
o recibe en donación, en prenda, almacena, oculta, vende o
ayuda a comercializar mercancías cuyo valor sea superior
a 4 UIT (S/. 15 400) y que, de acuerdo a las circunstancias,
tenía conocimiento o se comprueba que debía presumir
que provenía de los delitos contemplados en la LDA.
También será reprimido con pena privativa de la liber-
tad no menor de 8 ni mayor de 12 años y con 730 a 1460
días-multa, por el delito de tráfico de mercancías pro-
hibidas o restringidas, aquel que utilizando cualquier
medio o artificio o infringiendo normas específicas in-
troduzca o extraiga del país mercancías por cuantía su-
perior a cuatro 4 UIT (S/. 15 400) cuya importación o
exportación está prohibida o restringida.
De otro lado, constituyen circunstancias agravantes de
los delitos descritos, que serán reprimidos con pena pri-
vativa de libertad no menor de 8 ni mayor de 12 años
y 730 a 1460 días-multa, cuando los tributos u otros
gravámenes o derechos antidumping o compensatorios
no cancelados o cualquier importe indebidamente obte-
nido en provecho propio o de terceros por la comisión
de los delitos de la LDA, sean superiores a 5 UIT (S/ 19
250), y cuando el valor de las mercancías sea superior a
veinte 20 UIT (S/. 77 000).
Finalmente, solo constituyen infracción administrativa
aquellos casos comprendidos en los artículos 1°, 2°, 6°
y 8° de la LDA, cuando el valor de las mercancías no
exceda de 4 UIT (S/. 15 400).
1/26/15 2:53 PM
 INFORME tributario

El Impuesto Predial
alcances legales y jurisprudenciales
(tercera parte)(*)

3 Sobre la declaración jurada sionista por razones que no sean el incumplimiento de los
requisitos previstos en la ley, ello no tendrá como conse-
cuencia la no aplicación del beneficio. En consecuencia,
– Inmuebles destinados a terminales de pasaje-
deberá reconocer el beneficio por los años en los que el
ros, de carga y servicios de los aeropuertos
contribuyente cumplió con los requisitos (RTF Nº 1736-
En caso de inmuebles destinados a terminales de pasaje-
7-2008).
ros, de carga y servicios de los aeropuertos, la base impo-
– El beneficio a los pensionistas y los predios con
nible del IP será establecida de acuerdo al artículo 1° de la
usos parciales
Ley Nº 26836 (RTF Nº 4796-3-2008).
La norma señala que para gozar el beneficio se podrá em-
– El beneficio a los pensionistas y los pensionistas
plear parcialmente el bien para actividades productivas,
del extranjero
comerciales y/o profesionales; sin embargo no ha seña- 29
Para definir lo que se entiende por “pensión” o “pensio-
lado ningún porcentaje máximo del bien que deba ser
nista” corresponde acudir supletoriamente a las normas
destinado a esta actividad; por lo tanto, la Administración
que regulan el sistema pensionario a nivel nacional. Con-
Tributaria no podrá negar el beneficio cuando la mayor
forme a ello, el sistema de pensiones nacional no otorga
parte del bien esté destinada a una actividad comercial
tal calidad a las personas que hayan obtenido tal condi-
(RTF Nº 1403-7-2008).
ción en el extranjero (RTF Nº 3495-7-2008).

Análisis Tributario 324 • enero 2015

– El beneficio a los pensionistas y el requisito de
– El beneficio a los pensionistas y el requisito de
una sola propiedad
único predio
En caso la pensionista sea propietaria del bien en un por-
El beneficio del artículo 19° de la LTM requiere que el
centaje y adicionalmente como sociedad conyugal de otro
contribuyente tenga un único bien inmueble a nivel na-
porcentaje no se puede considerar que tiene dos predios
cional dado que el ámbito de aplicación del IP es a nivel
(RTF Nº 832-7-2008).
nacional, sin perjuicio de la calidad de acreedor tributario
– El beneficio a los pensionistas y los predios con
de cada uno de los gobiernos locales en cuya jurisdicción
usos parciales
se encuentren ubicados (RTF Nº 3029-7-2008).
El uso parcial del bien para uso productivo, comercial y/o
– El beneficio a los pensionistas y los predios con
profesional podrá estar a cargo de una tercera persona
usos parciales
(RTF Nº 661-7-2008).
Para gozar del beneficio de deducción de la base imponi-
– El beneficio a los pensionistas y el momento de
ble en caso de uso parcial del bien para fines productivos,
su goce
comerciales y/o profesionales, es necesario contar con li-
La Administración Tributaria debe reconocer el beneficio
cencia de funcionamiento, no siendo suficiente el haber
desde que haya concurrencia de los requisitos correspon-
hecho los trámites para obtenerla (RTF Nº 3027-7-2008).
dientes y no a partir de un pronunciamiento suyo ni tam-
– El beneficio a los pensionistas y propiedad en
poco de la presentación de una solicitud del contribuyente
sucesión intestada
haciendo referencia al mismo (RTF Nº 442-7-2008).
Al no haberse efectuado la declaratoria de herederos de la suce-
– El beneficio a los pensionistas y el requisito de
sión intestada ni determinado el porcentaje que corresponde a
casa habitación
cada miembro de la citada sucesión, el 50 por ciento se reputa
No es posible retirar el beneficio al contribuyente basán-
de la sucesión indivisa, como ente ideal, en tanto el otro 50 por
dose en las inspecciones oculares que indiquen que el in-
ciento corresponde a la contribuyente, en calidad de cónyuge
mueble se encuentra deshabitado y que en consecuencia
supérstite. En tal sentido, al ser la contribuyente propietaria
no cumple con el requisito de ser casa habitación. La au-
del 50 por ciento del predio, se encuentra legitimada para soli-
sencia temporal del pensionista no puede generar la pér-
citar la aplicación del beneficio previsto en el artículo 19° de la
dida del beneficio (RTF Nº 217-7-2008).
LTM respecto de ese porcentaje (RTF Nº 3024-7-2008).
– El beneficio a los pensionistas y los requisitos ______
(*) La primera parte se publicó en Informe Tributario Nº 282, noviembre
exigibles de 2014, págs. 4 a 8; y la segunda parte en Informe Tributario Nº 283,
Si la Administración Tributaria negó el beneficio al pen- diciembre de 2014, págs. 6 y 7.

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 INFORME tributario
– El beneficio a los pensionistas y el requisito del
monto de la pensión
La pensión a tomarse en cuenta para el beneficio es el
monto de la pensión de cesantía y no el pago a cuenta que
reciba mensualmente (RTF Nº 209-7-2008).
– El beneficio a los pensionistas y las partes acce-
sorias del inmueble
Aun cuando el inmueble, la azotea y cochera se encuen-
tren en partidas registrales independientes, por ser partes
integrantes de dicho bien, no se podrá negar el beneficio
del artículo 19° de la LTM (RTF Nº 137-7-2008).
– El beneficio a los pensionistas y el requisito de
una sola propiedad
No se cumple con el requisito del beneficio de tener una
sola propiedad cuando en los Registros Públicos el contri-
buyente figura como titular de dos inmuebles, aunque se
alegue que ello obedece a un error administrativo que se
está solucionando (RTF Nº 25-7-2008).
– Varios predios en una jurisdicción
La base imponible para la determinación del IP está cons-
tituida por el valor total de los predios del contribuyente
en la respectiva jurisdicción, en tal sentido, el deudor tri-
butario sólo está obligado a presentar una sola declaración
jurada, por lo que la omisión de dicho deber sólo genera la
30
comisión de una única infracción (RTF Nº 9469-7-2007).
– Actualización de los valores de los predios
A efectos que la Administración Tributaria proceda a la
actualización de los valores de los predios mediante la de-
claración mecanizada deberá previamente notificar éstas,
pudiendo el contribuyente, en caso de no estar de acuer-
Análisis Tributario 324 • enero 2015
do, objetarlas en el plazo establecido para el pago al con-
tado del IP, esto es, hasta el último día hábil del mes de
febrero de cada año (RTF Nº 6791-2-2007).
4 Sobre la declaración jurada
– La recepción de documentos no implica su
aceptación
Ninguna entidad administrativa –incluyendo las munici-
palidades– puede negarse a recibir la documentación que
le sea presentada por los interesados. Así, las municipali-
dades están obligadas a recibir las declaraciones juradas
que sean presentadas por los interesados, aunque esto no
implica la aceptación de su contenido, en tanto la admi-
nistración podrá cuestionarlo de acuerdo al procedimien-
to establecido (RTF Nº 69-7-2009).
– Declaración mecanizada que identifica plena-
mente al contribuyente
Se encuentra conforme a ley, la emisión de una declaración
mecanizada emitida por la municipalidad en la que no se
consigna correctamente el DNI del contribuyente en tanto
se le haya identificado plenamente, al consignar sus nom-
bres y apellidos, así como su código de contribuyente; más
aún cuando el contribuyente tenía expedito su derecho a
objetar la referida declaración (RTF Nº 13696-2-2008).
– Recepción de declaraciones juradas
Las normas que regulan el IP no han establecido la obli-
gación del declarante que se considera contribuyente de
acreditar la propiedad del predio, razón por la cual la Ad-
AT-01-(29-32).indd 30
ministración Tributaria no puede negarse a recibir sus de-
claraciones juradas ni sus pagos (RTF Nº 11330-7-2008).
– Objeción oportuna de la declaración mecanizada
A fin de que una declaración jurada de IP cumpla la fun-
ción de objetar la declaración mecanizada emitida por la
municipalidad, debe presentarse dentro del plazo estable-
cido para el pago al contado del impuesto, de acuerdo a
lo señalado por el artículo 14° de la LTM; de lo contrario,
deberá interponer una reclamación en los términos del
artículo 135° del CT (RTF Nº 10868-7-2008).
– La declaración jurada que interrumpe el plazo
de prescripción
La declaración jurada de autoavalúo del IP constituye un acto
que interrumpe el plazo de prescripción en tanto implica un
reconocimiento de la obligación, ya que contiene los datos
que configuran la obligación correspondiente a dicho tributo
lo cual indica que el interesado está aceptando la existencia
de una obligación tributaria (RTF Nº 10507-7-2008).
– Una única solicitud de prescripción por los co-
propietarios
Procede a efectos de la prescripción, la presentación de
una única solicitud de prescripción efectuada a nombre
de cada uno de los copropietarios de un mismo predio
(RTF Nº 10067-7-2008).
– Tipos de infracciones según las declaraciones
presentadas
Las infracciones originadas por la inobservancia de los
términos del inciso a) del artículo 14° de la LTM, refe-
ridos a la presentación de las declaraciones juradas que
determinan la obligación tributaria del IP, reconocen al
sujeto obligado, el periodo, la base imponible, la tasa y
el importe del impuesto, se tipifican por el numeral 1 del
artículo 176° del CT. Empero, aquellas declaraciones que
no contengan la determinación de la deuda tributaria, y
sean cursadas con carácter informativo, a tenor del inciso
b) del artículo 14° en mención, se tipifican por el numeral
2 del artículo 176° (RTF Nº 8100-7-2008).
– Emisión mecanizada de la declaración jurada
Las municipalidades se encuentran facultadas para crear
y regular el derecho de emisión mecanizada por actualiza-
ción de valores, determinación de impuestos y recibos de
pago, siendo que el medio legal idóneo es la aprobación de
una ordenanza municipal (RTF Nº 7754-7-2008).
– La procedencia de declaraciones rectificatorias
no está sujeta a una determinada formalidad
El artículo 88° del CT no condiciona la procedencia de
declaraciones rectificatorias al cumplimiento de una de-
terminada formalidad. Por tal razón, el incumplimien-
to de las formalidades y condiciones establecidas por la
Administración Tributaria a efectos de recepcionar las
declaraciones rectificatorias del contribuyente, implica
la comisión de una infracción formal, mas no el desco-
nocimiento del contenido de las declaraciones precitadas
(RTF Nº 7666-7-2008).
– No hay obligación del declarante que se considera
contribuyente de acreditar la propiedad del predio
Las normas que regulan el IP no han establecido la obli-
gación del declarante que se considera contribuyente de
acreditar la propiedad del predio objeto del impuesto,
1/26/15 2:54 PM

razón por la cual la Administración Tributaria no podría
negarse a recibir sus declaraciones juradas ni sus pagos
(RTF Nº 7652-7-2008).
– Emisión mecanizada de la declaración jurada
El servicio de emisión mecanizada de la declaración ju-
rada del IP brindado por la Administración Tributaria
sustituye a la declaración que autodetermina el impuesto
precitado, en tanto el contribuyente no la modifique (RTF
Nº 7542-5-2008).
– Regularización de declaraciones juradas omiti-
das y plazo de prescripción
Si el contribuyente regulariza las declaraciones juradas
que omitió estará interrumpiendo el plazo de prescrip-
ción de 6 años, con lo cual corresponde computar uno
nuevo a partir del día siguiente de dicha regularización
(RTF Nº 3466-7-2008).
– Plazo de prescripción de 4 años
Habiéndose presentado las declaraciones juradas del IP,
los plazos de prescripción aplicables son de 4 años. N o
queda acreditada la interrupción de los plazos de pres-
cripción únicamente por la información registrada en el
Sistema de Información Municipal y no en el cargo de
notificación, siendo además que no obra en autos docu-
mento que acredite la recepción de la notificación referida
(RTF Nº 8273-7-2007).
–La declaración jurada no implica reconocimien-
to de propiedad
La recepción de la declaración jurada de autovalúo por
parte de la Administración Tributaria es un acto de carác-
ter administrativo que no implica el reconocimiento de un
derecho de propiedad sobre un inmueble, lo cual sí podría
ser determinado en el Poder Judicial.
Asimismo, la Administración Tributaria no puede ne-
garse a recibir dichas declaraciones, ni puede declarar la
nulidad de las mismas, por el hecho que el contribuyente
cuestione el derecho de propiedad, ya que no es compe-
tente para resolver dicha situación (RTF Nº 4176-1-2007).
5
Sobre el pago
– No procede imputar los pagos contra la deuda
más antigua
No resulta procedente que el pago por concepto del IP sea
imputado de oficio contra la deuda más antigua conforme
se tiene establecido en el CC (RTF Nº 9536-3-2008).
– No procede la compensación con pagos del an-
terior propietario
No procede que el contribuyente solicite la compensación
por concepto del IP respecto de aquellos pagos indebidos
o en exceso efectuados por el antiguo propietario del pre-
dio (RTF Nº 7071-7-2008).
– No procede la compensación con pagos del an-
terior propietario
No resulta procedente que el contribuyente solicite la
compensación por pagos indebidos o en exceso efectua-
dos a nombre del antiguo propietario del predio, así este
último reconozca por medio de una carta legalizada, que
el contribuyente fue quien realizó el pago precitado; dado
que el titular del derecho de solicitar la devolución o com-
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INFORME tributario
pensación de pagos es aquel que aparece como titular del
pago efectuado (RTF Nº 6112-7-2008).
6 Sobre fiscalización
– Prelación de propietario sobre poseedor
Para que un poseedor sea sujeto obligado al pago del IP en
calidad de responsable, se debe verificar que la existencia
del propietario del inmueble no pudiera ser determinada,
por lo que no podría aplicarse responsabilidad al poseedor
cuando el predio pertenezca a un tercero, aunque existan
indicios de que este los posea (RTF Nº 17084-7-2008).
–Los predios según las normas sobre ordena-
miento urbano y construcciones
De acuerdo con lo dispuesto por las normas sobre orde-
namiento urbano y construcciones, pueden existir inmue-
bles realmente independientes, que no han sido inscritos
como unidades inmobiliarias por sus propietarios, ya sea
por no haber solicitado las autorizaciones correspondien-
tes o no haber culminado el trámite de inscripción; por lo
que la ficha registral de un predio no acredita la existencia
de una sola unidad inmobiliaria (RTF Nº 14183-7-2008).
– Nulidad de resolución de determinación
Es nula la Resolución de Determinación que omite espe- 31
cificar cómo ha sido determinada la base imponible del
IP, al no mencionar el procedimiento que se utilizó para
establecerla y tampoco se remite a algún documento com-
plementario que hubiese sido notificado al contribuyente
en el que se precise dicha información (RTF Nº 13108-7-
2008).
Análisis Tributario 324 • enero 2015
– Uso de los resultados de la fiscalización
Si bien es facultad de la Administración Tributaria efectuar
fiscalizaciones sobre los predios de los administrados, los
resultados de la verificación o fiscalización no deben ser
utilizados para determinar las condiciones que poseía el
predio con fecha anterior a la realización de la inspección,
toda vez que ello implicaría afirmar que las condiciones ve-
rificadas en la citada inspección se hubieran configurado
antes del 1 de enero de dicho año, fecha establecida por la
ley para determinar la situación jurídica del contribuyente
y de sus predios (RTF Nº 13086-7-2008).
– Determinación sobre base presunta
Ni en la LTM ni en el CT existe un procedimiento para
determinar la obligación tributaria del IP sobre base pre-
sunta (RTF Nº 12975-7-2008).
– Ausencia temporal del contribuyente en el in-
mueble
El hecho que el contribuyente no se encuentre temporal-
mente en el inmueble materia de afectación en la fecha en
que la Municipalidad efectúe la verificación, no acredita
fehacientemente que dicho predio no se encuentre desti-
nado a su vivienda, toda vez que las ausencias tempora-
les del pensionista en su domicilio no pueden acarrear el
desconocimiento de la deducción de las 50 UIT de la base
imponible del IP (RTF Nº 12656-3-2008).
– No procede atribuir el pago del impuesto por un
contrato de cesión en uso
No procede que la Administración Tributaria atribuya el
pago del IP a aquél que utiliza un predio en virtud de un
1/26/15 2:54 PM
 INFORME tributario
contrato de cesión en uso, si es que el propietario del pre-
dio es un tercero plenamente identificado (RTF Nº 9971-
7-2008).
– Declaración jurada y fiscalización
La presentación de la declaración jurada constituye una
manifestación de hechos que son de responsabilidad del
declarante, los cuales quedan sujetos a la fiscalización o
verificación respectiva. En tal sentido, la Administración
Tributaria no puede negarse a la inscripción y/o presen-
tación de la declaración jurada, ni a recibir los pagos del
impuesto efectuados, del mismo modo, tampoco puede
condicionar la inscripción y/o presentación, al pago de la
deuda (RTF Nº 8591-7-2008).
– Presunciones a partir de las órdenes de pago
Las municipalidades solo podrán emitir orden de pago
en caso de tributos autodeterminados o en casos de error
de cálculo o matemático; es decir, con la emisión de una
orden de pago se entiende que se presentó la declaración
jurada en su oportunidad o la municipalidad la emitió
mecánicamente. En consecuencia, el plazo de prescrip-
ción será de 4 años (RTF Nº 1993-5-2008).
– Acreditación de las uniones de hecho
Para que por medio de una unión de hecho se configure
una sociedad de gananciales, en cuanto le sea aplicable,
32
es necesaria la resolución judicial que confirme tal hecho
(RTF Nº 1397-7-2008).
– Condiciones para la emisión de órdenes de pago
La orden de pago que emita la Administración Tributaria
deberá señalar la razón de su emisión, es decir señalar si
se realizó una declaración jurada o una actualización me-
Análisis Tributario 324 • enero 2015
cánica, o señalar cuál fue el error matemático o de cálculo,
ya que de lo contrario debió emitirse una resolución de
determinación (RTF Nº 1101-7-2008).
– Acreditación de la calidad de propietario y con-
trato preparatorio
El contribuyente deberá presentar documentación que
compruebe su propiedad, para tal efecto no se considerará
como tal un contrato preparatorio (RTF Nº 834-7-2008).
– Revisión de los valores arancelarios de los te-
rrenos
No es error material la modificación de la base imponi-
ble del IP y la sustitución de los valores emitidos, como
consecuencia de la revisión de los valores arancelarios de
los terrenos. En tal situación correspondía emitir resolu-
ciones de determinación y no órdenes de pago, por tanto
la deuda tributaria no resulta exigible (RTF Nº 6791-2-
2007).
– Uso de los resultados de la fiscalización
La facultad de la Administración Tributaria de efectuar fis-
calizaciones sobre predios no implica que los resultados de
las mismas puedan ser utilizados para determinar las con-
diciones que poseía el predio con fecha anterior a la reali-
zación de la inspección, toda vez que ello implicaría afirmar
que dichas condiciones se hubieran configurado antes del
1 de enero de cada año, fecha para determinar la situación
jurídica del contribuyente (RTF Nº 5647-4-2007).
– Información de los Registros Públicos
La información contenida en el Registro de Propiedad
Inmueble de los Registros Públicos no es constitutiva de
AT-01-(29-32).indd 32
derechos, de conformidad con el artículo 949° del CC que
dispone que la sola obligación de enajenar un inmueble
determinado hace al acreedor propietario de él.
Además, para que un derecho sea inscribible en los Re-
gistros Públicos, el mismo debe estar previamente consti-
tuido y contenido en un documento formal susceptible de
ser calificado como título inscribible, motivo por el cual
la Administración Tributaria no puede sostener que las
inscripciones en el registro de propiedad son solo decla-
rativas y no acreditan la propiedad del predio (RTF Nº
6656-2-2006).
7 Sobre cobranza coactiva
– Deuda exigible consignada en orden de pago
Aun en el caso de los tributos administrados por los go-
biernos locales, como el IP, solo se podrá considerar deu-
da exigible coactivamente a aquella que haya sido pre-
viamente emitida y notificada, la cual, de realizarse en
órdenes de pago, deberá precisar las declaraciones en la
cual sustenta su emisión, ya que de no hacerlo el valor no
habrá sido emitido con arreglo a ley y se habrá iniciado in-
válidamente un procedimiento de cobranza coactiva (RTF
Nº 11603-7-2008).
– Deuda exigible consignada en orden de pago
Cuando la Administración Tributaria pretenda iniciar
proceso de cobranza coactiva con orden de pago, debe-
rá adjuntar la declaración jurada del contribuyente o de-
claración mecanizada emitida correspondiente (RTF Nº
3197-2-2008).
8
Sobre contencioso tributario
– Cuestionamientos al documento mecanizado
No se configura como un recurso de reclamación el es-
crito que cuestiona la validez del documento mecanizado
que suple la declaración jurada que autodetermina el IP,
toda vez que no lo ha precedido un valor vinculado a la
determinación de la obligación tributaria. En todo caso
el medio legal idóneo para solicitar su modificaciones es
una declaración jurada sustitutoria o rectificatoria, según
corresponda (RTF Nº 6354-7-2008).
– Cuestionamientos al documento que no indica
la deuda tributaria
Los documentos enviados por la Administración Tribu-
taria cuyo objeto se encuentre relacionado con la deter-
minación de la deuda tributaria serán reclamables, aun
cuando en los mismos no se indique los conceptos que se
atribuyen al contribuyente. Si la Administración Tribu-
taria tramita el cuestionamiento por la vía no contencio-
sa, el procedimiento deberá ser declarado nulo (RTF Nº
1387-7-2008).
1/26/15 2:54 PM

Resumen
En la presente perspectiva se analizan algunos te-
mas importantes alrededor de la Política Fiscal Am-
biental que han sido discutidos con mayor énfasis en los
últimos años por distintos Estados y organismos internacio-
nales. En esta segunda parte se desarrolla la política interna-
cional entorno a la Fiscalidad ambiental, los alcances y desafíos, a
propósito de la COP 20 celebrada en Lima, y la estrategia para Perú y
América Latina.
III. POLÍTICA INTERNACIONAL HACIA UNA
FISCALIDAD VERDE
El BID ofrece respaldo a los objetivos de desarrollo del mi-
lenio (OMD) fijados en la Declaración de las Naciones Uni-
das, si bien es consciente de los retos formidables que plan-
tea tanto para América Latina y el Caribe como para el BID,
(como señala en su Informe Anual de 2003). No obstante, el
BID adelantaba la necesidad de adoptar medidas en relación
a sustancias como los clorofluorocarburos, con el ánimo de
contribuir a la sostenibilidad del medio ambiente, e incluso
el séptimo objetivo establece pautas para controlar a escala
mundial la pérdida de recursos ecológicos en 2015; por ejem-
plo, reduciendo la utilización de clorofluorocarburos y las
emisiones de dióxido de carbono(16).
Ejemplo de la tendencia hacia la ambientalización, en la po-
lítica fiscal en América Latina, son las recomendaciones en
tal sentido de la OCDE. Ponemos como ejemplo los Infor-
mes anuales o bianuales de evaluación económica, depen-
diendo del país de que se trate, que elabora este organismo.
Así, el Informe OCDE “Economic Review” para Chile, de
enero de 2012, realiza una serie de recomendaciones para la
adopción de medidas que se necesitarán para apoyar las po-
líticas macroeconómicas en el corto plazo y las requeridas
para reducir la pobreza y las inequidades sociales en el largo
plazo. Estos documentos analizan los principales desafíos
económicos y sociales que enfrenta cada país miembro de la
entidad. Así, el informe aborda el tema tributario haciendo
referencia a que el gobierno chileno ha incrementado signi-
ficativamente el gasto en educación y en políticas sociales,
y que se espera que lo pueda aumentar más en el futuro.
Si bien estas son necesidades a largo plazo, que requieren
de fuentes adicionales de ingresos, los recursos deberían
proceder de medidas de recaudación más eficientes; como
combatir la evasión, cerrar fuentes de elusión, introducir
una reformulación impositiva a los bienes raíces; consi-
derar mayores impuestos a las mineras y, en general, a la
explotación de recursos naturales no renovables y aplicar
impuestos ambientales, fundamentalmente, a los combus-
tibles fósiles. Por otro lado, en su Informe económico de
AT-01-(33-39).indd 33
PERSPECTIVA
PERSPECTIVA
LA BÚSQUEDA DE
COOPERACIÓN
INTERNACIONAL
AMBIENTAL
Una Oportunidad para los Tributos
Ambientales en América Latina
(Segunda Parte)(*)
Gemma Patón García (**)
Colombia de enero de 2013, la OCDE pone de manifiesto
en su evaluación que el sistema fiscal recauda pocos ingre-
sos, que obstaculiza el crecimiento y crea numerosas distor-
siones, debido a que prevé tasas marginales relativamente
altas, exenciones fiscales excesivas y regímenes especiales, 33
y recomienda aumentar los impuestos ambientales y sobre
la propiedad(17). Sectorialmente, la OCDE también elabora
Evaluaciones del Desempeño Ambiental por países miem-
bros; entre las más recientes del área latinoamericana se
subraya la de México, donde se hace hincapié en la interna-
Análisis Tributario 324 • enero 2015
lización de los costes ambientales en el sistema de precios
como premisa o “prerrequisito” para combatir el cambio
climático y atender otros problemas ambientales, teniendo
presente que la ampliación del uso de impuestos relaciona-
dos con el medio ambiente y reformar subsidios que dañan
el medio ambiente podrían contribuir a alcanzar este obje-
tivo. Además, señala la existencia de oportunidades impor-
tantes en el sector de transporte, donde los precios de los
combustibles están controlados mediante un mecanismo de
regulación de precios que se convierte en un subsidio in-
directo cuando los precios internacionales del petróleo se
elevan. Cuestión que merece la crítica de la OCDE, pues los
subsidios sobre los productos energéticos, incluidos los de
______
(*) La primera parte se publicó en la Revista Análisis Tributario Nº 323, diciembre
de 2014, págs. 30 a 35.
(**) Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Castilla-La
Mancha (UCLM), España, Doctora en Derecho desde 2002. Especialista en Fiscali-
dad medioambiental, Derecho tributario constitucional y Fiscalidad internacional.
Directora Académica del Vicerrectorado de Economía y Planificación de la misma
Universidad. Miembro de la Asociación Española de Derecho Financiero y del Ins-
tituto Latinoamericano de Derecho Tributario. Miembro del Centro Internacional
de Estudios Fiscales y de la Red de investigación internacional en Fiscalidad y
Cambio Climático (IDEA-CEU). Filiación: •Grupo de Investigación: Grupo de
investigación de Derecho Financiero y Tributario, GIDEFIT, Centro Internacional
de Estudios Fiscales, CIEF, Campus de Excelencia Internacional “CYTEMA”,
Universidad de Castilla-La Mancha (España). Esta publicación se ha realizado en
el marco de la estancia de investigación en la Pontificia Universidad Católica del
Perú, financiada por la Beca CYTEMA-Puente en su convocatoria de 2014.
(16) http://idbdocs.iadb.org/wsdocs/getdocument.aspx?docnum=785942. Significati-
vo en este tema también resulta el Semáforo Verde de la OCDE para las emisiones
de compuestos clorofluorocarbonados (CFC) en los países de la OCDE, según el
documento Prospectiva Medioambiental de la OCDE para el 2030, 2008.
(17) Estudios económicos de la OCDE. Colombia, Evaluación Económica, Enero 2013.
Posteriormente, con los ingresos adicionales se podrían financiar importantes
programas sociales y económicos que ayuden a aumentar el bienestar, incluyendo
la mejora de la infraestructura y la educación, reforzar la red de seguridad social
y redistribuir mejor los ingresos.
1/26/15 4:00 PM

34
Análisis Tributario 324 • enero 2015
AT-01-(33-39).indd 34
PERSPECTIVA
consumo de energía en los sectores agrícola y residencial,
Son costosos y estimulan el uso de agua y energía, de mane-
ra semejante al régimen fiscal sobre los vehículos que alien-
ta su propiedad y uso(18).
Por su parte, la Comisión Económica para América Latina y
el Caribe (CEPAL) en marzo de 2013, en un Seminario orga-
nizado en Santiago de Chile para evaluar cómo las políticas
tributarias pueden mejorar la equidad en la región más des-
igual del mundo, difundió un documento para comparar los
niveles de tipos de cada país, como para contrastar y obser-
var el camino que falta recorrer hacia la justicia impositiva.
Entre sus consideraciones, debe destacarse una novedad que
llama la atención en el ámbito de la tributación indirecta en
el último quinquenio: un relativo fortalecimiento de impues-
tos selectivos al consumo que radica en la creciente evidencia
de la introducción de criterios ambientales en la aplicación
de impuestos –especialmente, en vehículos (Ecuador y Pa-
namá), pero también aplicables a plásticos y combustibles
(Ecuador y Perú)(19)–. Diversos tipos de evidencia empírica
apuntan a la existencia de relaciones de reciprocidad entre
los contribuyentes y el Estado, lo que se refleja concretamen-
te en la voluntad expresada por la mayoría de los hogares de
pagar más impuestos en la medida en que mejore la calidad
de los servicios públicos de salud, educación y seguridad,
con menos corrupción y más control de la evasión. En este
sentido, puede considerarse que existe espacio para avanzar
con estrategias de política fiscal (pactos fiscales implícitos o
explícitos) basadas en propuestas que hagan efectiva esa re-
ciprocidad mediante mejoras de la calidad de la gestión pú-
blica.
Por otro lado, la liberalización del comercio, en bienes y ser-
vicios ambientales, podría ayudar a lograr este objetivo. El
número de acuerdos comerciales regionales es aún bajo pero
está creciendo rápidamente, y muchos de ellos ya incluyen
compromisos para la cooperación ambiental. Los instrumen-
tos multilaterales (como la Recomendación de la OCDE sobre
Medio Ambiente y Créditos a la Exportación y las Líneas
Directrices de la OCDE para Empresas Multinacionales)
fomentan el comportamiento corporativo ambiental y social-
mente responsable, así como la rendición de cuentas(20).
Según el documento de la CEPAL mencionado (de marzo de
2013(21)), durante la última década, la mayoría de los países
de la región experimentó un marcado crecimiento de la car-
ga tributaria como porcentaje del Producto Interno Bruto
(PIB); especialmente, a partir de 2002, junto con profundos
cambios estructurales, como la consolidación del IVA –una
significativa mejora de la participación de los impuestos di-
rectos (a la renta y el patrimonio) y el declive de los graváme-
nes sobre el comercio internacional–. Entre 2000 y 2011 los
ingresos fiscales totales de América Latina aumentaron del
19,6 por ciento al 23,6 por ciento del PIB, mientras que la
carga tributaria aumentó del 12,7 al 15,7 por ciento en Amé-
rica Latina.
En cualquier caso, el aumento ha sido heterogéneo, ya que
los mayores incrementos de la carga tributaria se observaron
en Argentina y Ecuador y alcanzaron dos o más puntos por-
centuales del PIB en la mayor parte de países. Sin embargo,
el avance ha sido menor en el grupo de países con menor car-
ga tributaria, donde se destacan los casos de México y Vene-
zuela. En aquellos países, especializados en la explotación de
recursos naturales no renovables, aumentó la participación
de los Estados en las rentas económicas —y en el aporte fiscal
relativo— de los sectores exportadores de estos recursos (mi-
nerales e hidrocarburos), durante el último período de auge,
entre 2003 y 2010. Entre 1999-2001 y 2009-2011, como
proporción del PIB, los ingresos obtenidos de la explotación
de productos primarios aumentó 7,2 puntos porcentuales
del PIB en Ecuador; 4,5 en Bolivia; 3 en Argentina; 2,9 en
Chile; 2,2 en Colombia y 1,4 en México y Perú. Solamente,
en Venezuela se redujo 0,4, aunque, junto con los demás ex-
portadores de hidrocarburos, continuó exhibiendo una alta
dependencia fiscal de los recursos naturales no renovables al
representar más del 30 por ciento de ingresos fiscales totales
en estos países (Bolivia, Ecuador y México). Otros países de
la región con un menor grado de dependencia fiscal de estos
recursos (representando alrededor del 10 y el 20 por ciento
del total de ingresos) incluyen a Chile, Colombia y Perú, ade-
más de Argentina, con ingresos fiscales obtenidos de impues-
tos aplicados a sus exportaciones agropecuarias. Por otro
lado, en los países de la región que poseen hidrocarburos, la
forma más directa en la que los gobiernos se han apropiado
de los ingresos por su explotación ha sido a través de em-
presas públicas o teniendo participación accionaria en ellas,
o mediante la renegociación de los contratos con las empre-
sas exportadoras, como ocurrió en Ecuador. En cambio, en
el sector de la minería, donde la captación de recursos por
la vía de la participación estatal en empresas ha sido de me-
nor importancia relativa —aunque no ausente—, las regalías
u otros impuestos han permitido asegurar un pago mínimo
por los recursos a los gobiernos tanto nacionales como sub-
nacionales.
El panorama actual, es, ciertamente, de incertidumbre so-
bre la efectividad en los resultados que pretenden alcan-
zarse, si bien hemos de reconocer la existencia de avances
notables que se han producido en las líneas comunes de
política medioambiental. Las políticas bien diseñadas pue-
den revertir las tendencias que se proyectan en el escenario
de referencia de las Perspectivas Ambientales de la OCDE.
Dada la complejidad de los retos ambientales, se requiere un
conjunto amplio de instrumentos de política, con frecuen-
cia combinados. Estas Perspectivas se basan en un marco
de políticas planteado en la Estrategia para el Crecimiento
Verde (Green Growth Strategy) de la OCDE, la cual puede
ser adaptada por los países de acuerdo a su nivel de desa-
rrollo, disponibilidad de recursos y presiones ambientales.
Pero existen enfoques en común, como hacer que la conta-
minación sea más costosa que lás alternativas verdes; por
ejemplo, a través de impuestos ambientales y esquemas de
comercialización de las emisiones. Estos instrumentos basa-
dos en el mercado también podrían generar ingresos fiscales
muy necesarios(22).
La OCDE insiste en señalar la necesidad de fortalecer la coo-
peración internacional medioambiental no sólo para alcan-
______
(18) Según el Informe OCDE, Evaluaciones de desempeño ambiental México 2013,
estos subsidios públicos se sitúan en torno al 1.7% del PIB al año durante el periodo
2005-2009. Esta medida de política pública es costosa –representa un 1,7% del
PIB en el período 2005-2009- pág. 3. http://www.oecd.org/fr/env/examens-pays/
EPR%20Highlights%20MEXICO%202013%20ESP.pdf
(19) CEPAL, Estudio Económico de América Latina y el Caribe, 2013, http://www.
cepal.org/publicaciones/xml/4/50484/EstudioEconomico2013.pdf.
(20) OECD Environmental Outlook to 2030, Resumen en español, OCDE, 2008.
(21) CEPAL, Estudio Económico de América Latina y el Caribe, 2013, http://www.
cepal.org/publicaciones/xml/4/50484/EstudioEconomico2013.pdf.
(22) OECD, Environmental Outlook to 2050: The Consequences of Inaction, 2012,
pág.6.
1/26/15 4:00 PM

zar resultados visibles en la protección del entorno natural,
sino también como instrumento esencial para lograr la redis-
tribución del coste ambiental que provocan los agentes con-
taminadores. Ya que muchos de los problemas ambientales
son de naturaleza global (por ejemplo, la pérdida de biodi-
versidad, el cambio climático) o están ligados a los efectos
transfronterizos de la globalización (por ejemplo, el comer-
cio, la inversión internacional); la cooperación internacional
es indispensable para asegurar una distribución equitativa
del costo de actuar. Por ejemplo, si bien las áreas megabiodi-
versas se localizan principalmente en los países en desarrollo,
la carga de las medidas de conservación de la biodiversidad
debe compartirse ampliamente, pues sus beneficios tienen
alcance global. El apoyo a tales esfuerzos requiere de finan-
ciamiento internacional. Del mismo modo, el financiamiento
internacional para un crecimiento bajo en emisiones de car-
bón y resistente al clima deberá ampliarse significativamen-
te. En las Perspectivas Ambientales se plantea que es posible
obtener ingresos considerables de las medidas basadas en el
mercado: si las promesas de reducción de emisiones que los
países industrializados hicieron en los Acuerdos de Cancún
se implementaran a través de impuestos al carbono o esque-
mas de límites y comercio de derechos (cap-and-trade), con
derechos de emisión completamente subastados; los ingre-
sos fiscales podrían constituir cerca del 0.6 por ciento de su
PIB en 2020, es decir, más de 250 mil millones de dólares.
Tan sólo una pequeña parte de esos ingresos podría ayudar
a financiar las acciones relacionadas con el clima. También
se necesita de la cooperación internacional para encauzar el
financiamiento a fin de brindar acceso universal a agua segu-
ra y servicios sanitarios adecuados(23).
Estas orientaciones pueden servir de pauta para expandir un
cierto pensamiento fiscal uniforme y ofrecer un marco viable
al papel de la imposición ambiental en los países del entorno.
Sería un modelo mixto de estableciendo de medidas fiscales
para el fomento de conductas proclives a la conservación
medioambiental, mientras que haya una voluntad decidida
de establecer impuestos de perfil ambiental para actuar di-
rectamente sobre las conductas a reducir o eliminar. La cues-
tión estriba en la capacidad negociadora de los actores polí-
ticos para vencer la resistencia de los grupos económicos de
presión y trabajar por lograr una conciencia ambiental en el
común de la ciudadanía que permita interiorizar la necesidad
de asumir el coste por el uso del bien ambiental.
En definitiva, el fenómeno de la globalización tiene un im-
pacto integral que orienta la política de los distintos Estados
hacia una tendencia unitaria en las actuaciones de protec-
ción medioambiental. Desde esta perspectiva, resulta de
sumo interés el debate que, fundamentalmente en el seno de
la OCDE, se sustenta haciendo omnipresente la necesidad y
conveniencia de considerar la ecología en el diseño e implan-
tación de los tributos, y en este sentido, aunque los impues-
tos puedan tener una eficacia limitada, puede coadyuvarse
a los objetivos internacionales de reducción de emisiones
contaminantes a través de la búsqueda de uniformidad en las
líneas impositivas adoptadas por los Estados individuales(24).
Observamos cómo, desde este punto de vista, las razones
económicas imperan sobre el ejercicio del poder tributario
de los Estados, de tal manera que estos prefieren evitar un
eventual efecto perverso del impuesto sobre la competitivi-
dad empresarial e intentar garantizar un marco económico
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PERSPECTIVA
competitivo limitándose a actuar como órgano indirecto de
un poder supraestatal que, a la vez, les permita huir de las
presiones de los sectores que pudieran verse afectados. En
efecto, constatamos cómo la internacionalización de la eco-
nomía pone en duda el predominio del Estado y obliga a la
coordinación entre Estados para no verse en una situación
de desventaja competitiva.
Pero, además, no debe olvidarse que la actividad financie-
ra debe permitir crear un marco jurídico que posibilite la
realización de los fines públicos, entre los que se encuen-
tra la protección del medio ambiente, que debe atenderse
también a pesar de la reducción de capacidad recaudatoria
del Estado que la globalización ha traído consigo. Por esta
razón, el acento se ha puesto de nuevo en la imposición con
objetivos de protección medioambiental, cuya explicación
reside en la evolución cualitativa producida en el ordena-
miento jurídico, y en particular, en el Derecho Financiero y
Tributario, que pretende dar respuesta a inquietudes de la
sociedad y la economía marcada por la globalización.
Ahora bien, el diseño de una reforma fiscal verde ha de ser
capaz de superar una de las condiciones necesarias para su
aplicación práctica, esto es, que los impuestos ambientales
generen un volumen recaudatorio significativo y relativa-
mente estable a medio plazo. Sin embargo, los impuestos
ambientales han sido caracterizados, en general, por su 35
escaso potencial para generar ingresos fiscales. Ello es así,
en la medida en que los impuestos ambientales son efica-
ces en su objetivo de reducir la contaminación. Por ello, la
posibilidad de obtener un doble dividendo fuerte, es decir,
una mejora simultánea del medioambiente y de la eficien-
cia del sistema tributario para obtener ingresos fiscales, es
Análisis Tributario 324 • enero 2015
más controvertida. El éxito de una reforma fiscal verde para
generar un doble dividendo fuerte va a depender, en buena
medida, de la eficiencia del sistema fiscal de partida. Sin em-
bargo, este no es el escenario habitual tanto en muchos paí-
ses industrializados como en los países en vías de desarrollo,
ya que pueden existir multitud de condicionantes socioeco-
nómicos, políticos, históricos o institucionales que impidan
la adopción de medidas legislativas en este sentido.
IV. AVANCES Y DESAFÍOS EN EL HORIZONTE
TRAS LA COP20 DE LIMA
El carácter global de la lucha contra el cambio climático obli-
ga a la búsqueda de consensos en el escenario internacional
que resultan ciertamente complicados en el marco de las
negociaciones entre Estados. Lo ocurrido en la Conferencia
de las Partes (COP20) de la Convención Marco de Naciones
Unidas sobre el Cambio Climático (CMNUCC), celebrada en
Lima en diciembre de 2014, solo es un ejemplo más de ello.
Antes de analizar los avances acontecidos y desafíos que per-
manecen abiertos para el futuro tras la COP20, hagamos un
breve recorrido por los últimos hitos alcanzados en las políti-
cas internacionales en materia ambiental.
En el marco de la UE comienza una nueva etapa que arranca
______
(23) OECD, Environmental Outlook to 2050: The Consequences of Inaction,
OECD 2012, pág. 7, http://www.oecd.org/env/indicators-modelling-out-
looks/49846090.pdf.
(24) Así lo expusimos en el trabajo “El efecto uniformador de la globalización en las
líneas impositivas medioambientales” en Fiscalidad medioambiental: iniciativas
y orientaciones actuales, Documentos IEF, Nº 4/2012, p. 14.
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36
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PERSPECTIVA
con la Decisión Nº 1386/2013/UE del Parlamento Europeo y
del Consejo de 20 de noviembre de 2013 que ha fijado como
objetivo prioritario Nº 9: “reforzar la eficacia de la Unión a la
hora de afrontar los desafíos medioambientales y climáticos
a nivel internacional”. Con esta finalidad, el VII Programa
Comunitario de Acción en Materia de Medio Ambiente para
2014-2020(25) señala la necesidad de “potenciar el impacto
de diferentes fuentes de financiación, en particular los im-
puestos y la movilización de los recursos internos, la inver-
sión privada, nuevas asociaciones y fuentes de financiación
innovadoras, así como crear opciones respecto a la utiliza-
ción de la ayuda al desarrollo para hacer uso de esas otras
fuentes de financiación como parte de una estrategia de fi-
nanciación del desarrollo sostenible y en las propias políti-
cas de la Unión, incluidos los compromisos internacionales
a favor de la financiación para la protección de la biodiver-
sidad y la lucha contra el cambio climático”.
En este sentido, el VII Programa de Acción Ambiental en la
UE plasma una estrategia de desarrollo sostenible ambicio-
sa y atractiva con el horizonte de 2050, siempre a la vista, y
expresa la necesidad, de que la consolidación de los objeti-
vos para lograr una Europa hipocarbónica pasan por la pre-
sencia del ambiente en el resto de políticas salud, energía,
transporte, educación, agricultura, industria, etc.(26)
La creación de empleo que puede suscitar la transforma-
ción en una economía hipocarbónica y eficiente en el uso de
los recursos es fundamental para realizar los objetivos en
materia de empleo que persigue la Estrategia Europa 2020.
En los últimos años, el empleo en los sectores de las tecno-
logías y servicios medioambientales en la UE ha crecido en
torno al 3 por ciento anual. El mercado mundial para las
ecoindustrias se estima en, al menos, un billón de euros,
y se prevé que en los próximos diez años llegue casi a du-
plicarse. Las empresas europeas ya son líderes mundiales
en reciclado y eficiencia energética, y hay que estimularlas
para que saquen provecho del aumento de la demanda en
el mundo, con el apoyo del Plan de Acción sobre Ecoinno-
vación. Por ejemplo, se espera que el sector europeo de las
energías renovables cree, por sí solo, más de 400.000 pues-
tos de trabajo de aquí a 2020(27).
Por otro lado, una Comunicación de la Comisión Europea
de enero de 2014 tiene presente que el nuevo Marco am-
biental para 2030 deberá tener en cuenta la actual situación
internacional y la evolución prevista por las instituciones
internacionales, habida cuenta que el paisaje energético
está sometido actualmente a grandes transformaciones.
Es evidente que, en el período que culminará en 2030, la
demanda de energía aumentará a nivel mundial (en par-
ticular, en Asia) con un fuerte incremento previsto de las
importaciones de hidrocarburos en países como China y
la India. Se espera que la creciente demanda de energía se
satisfaga en parte gracias a los avances tecnológicos (ex-
plotación de yacimientos en aguas profundas, técnicas de
recuperación mejoradas, recursos no convencionales) y la
consiguiente diversificación geográfica de la producción y
las rutas comerciales (especialmente para el gas natural li-
cuado). Los flujos comerciales y los precios de la energía se
ven profundamente afectados por esta situación, que ten-
drá consecuencias para la UE debido a su gran dependencia
de las importaciones. Al mismo tiempo, la globalización de
los flujos de la energía y el aumento de la diversidad de los
agentes internacionales están generando una dinámica pro-
picia para desarrollar un nuevo enfoque de la gobernanza
mundial de la energía basada en normas.
Los esfuerzos realizados por los socios internacionales de la
UE para reducir las emisiones de gases de efecto inverna-
dero son desiguales. El enfoque ascendente del proceso de
compromisos de Copenhague-Cancún constituyó un avance
significativo, aunque insuficiente, hacia un régimen más in-
tegrador que fue testigo de cómo China, la India, Brasil, Es-
tados Unidos de América (EE.UU.), la UE y más de 100 paí-
ses –que representan más del 80 por ciento de las emisiones
mundiales– se comprometían colectivamente a desarrollar
políticas climáticas específicas. En general, sin embargo, la
acción por el clima ha sido fragmentaria y se ha adaptado
a condiciones económicas específicas. Treinta y ocho paí-
ses desarrollados, incluida la UE, los Estados miembros e
Islandia, han asumido compromisos de emisión jurídica-
mente vinculantes para un segundo período en el marco del
Protocolo de Kioto, que suponen una reducción media de al
menos el 18 por ciento en relación con los niveles de 1990.
Aunque hay un país más que en el primer período de com-
promiso; Japón, Nueva Zelanda y la Federación de Rusia no
han asumido nuevas obligaciones(28).
En opinión de la Comisión, entre los elementos clave de un
nuevo marco sobre el clima y la energía para 2030, se debe
incluir un objetivo de reducción de los gases de efecto in-
vernadero a nivel de la UE que se reparta equitativamente
entre los Estados miembros en forma de objetivos naciona-
les vinculantes, una reforma del sistema de comercio de de-
rechos de emisión, un objetivo a nivel de la UE para la cuota
de energías renovables y un nuevo proceso de gobernanza
europeo para las políticas de energía y clima basado en los
planes de los Estados miembros para una energía compe-
titiva, segura y sostenible. La eficiencia energética seguirá
desempeñando un papel importante en la consecución de
los objetivos de la UE en materia de clima y energía, que ha
sido objeto de estudio a lo largo de 2014(29).
Muy recientemente, el 27 de noviembre de 2014, el Parlamen-
to Europeo aprobó una resolución que exige objetivos vincu-
lantes contra el cambio climático de cara a la COP20 que se
ha celebrado en Lima del 1 al 12 de diciembre de 2014, con el
objetivo de concluir un acuerdo provisorio mundial para re-
ducir sus emisiones de gases de efecto invernadero. En línea
de las pretensiones que viene exigiendo, el Parlamento Euro-
peo aboga porque los objetivos para 2030, de 40 por ciento de
eficiencia energética, por lo menos el 30 por ciento de ener-
gías renovables y una reducción al menos de 40 por ciento de
gases de efecto invernadero, sean objetivos vinculantes.
______
(25) VII Programa Comunitario de Acción en Materia de Medio Ambiente para
2014-2020, “Vivir bien, respetando los límites de nuestro planeta”, Decisión Nº
1386/2013/UE del Parlamento Europeo y del Consejo de 20 de noviembre de
2013, DOUE 28.12.2013, L 354/171. Más información en la dirección web: http://
ec.europa.eu/environment/newprg/index.htm.
(26) Un análisis del documento realiza FERNÁNDEZ DE GATTA SÁNCHEZ, D., “El
Séptimo Programa de Acción Ambiental de la Unión Europea 2013-2020”, Revista
Aragonesa de Administración Pública, Nº 41-42/2013, pp. 94-96.
(27) The impact of renewable energy policy on economic growth and employment
in the EU (Employ-RES, 2009).
(28) Comunicación de la Comisión al Parlamento Europeo, al Consejo, al Comité
Económico y Social Europeo y al Comité de las Regiones, Un marco estratégico
en materia de clima y energía para el período 2020-2030 {SWD(2014) 15 final}
{SWD(2014) 16 final}, 22.1.2014, COM(2014) 15 final, pp. 19-20.
(29) Comunicación de la Comisión al Parlamento Europeo, al Consejo, al comité
Económico y Social Europeo y al Comité de las Regiones, Un marco estratégico
en materia de clima y energía para el período 2020-2030 {SWD(2014) 15 final}
{SWD(2014) 16 final}, 22.1.2014, COM(2014) 15 final, p. 21.
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El Parlamento, hace así, un llamado claro a todos los países
miembros de la UE para que ésta recupere su liderazgo en
las negociaciones internacionales sobre el clima. Se trata de
una apuesta por una Europa descarbonizada en 2050. Ade-
más, este parlamento insta a la Comisión Europea a ejer-
cer su poder de iniciativa legislativa para poner orden en
el mercado europeo del carbono, (un mecanismo que se ha
mostrado ineficaz para la reducción de emisiones), así como
para poner fin a los subsidios a las energías fósiles y nuclear,
y establecer objetivos de eficiencia y renovable 40 y 45 por
ciento, respectivamente, en 2030.
Esta resolución es más ambiciosa que la aprobada por los
líderes europeos en materia de Cambio Climático en la úl-
tima cumbre celebrada en Bruselas. En palabras de Florent
Marcellesi, portavoz de EQUO Europa y miembro de Prima-
vera Europea: “Estamos a tan sólo un año de la gran con-
ferencia climática en París, la COP21, en la que se deben
materializar los frutos de las negociaciones sobre clima y
fijar los compromisos de la era post-Kioto. Tenemos que
aprovechar al máximo la Conferencia de Lima para que
cada país muestre sus contribuciones y compromisos y que
éstos estén a la altura de sus responsabilidades. De Lima
tiene que salir un mandato ambicioso de negociación para
la COP21”.
Desde luego, el acuerdo alcanzado entre China y EE.UU.
–los dos principales países emisores de CO2-(30) es total-
mente insuficiente para garantizar la supervivencia de la
vida en nuestro planeta tal y como la conocemos, de manera
que la UE tiene que hacer una apuesta firme por establecer
compromisos ambiciosos y vinculantes. Tras el anuncio de
la UE, China y EE.UU., ahora la expectativa está centrada
en las decisiones que anuncien países como Brasil, Ru-
sia, India, Sudáfrica, Japón, Canadá, y Nueva Zelanda. La
cumbre de Lima se inició con la idea de que los recientes
anuncios de la UE, China y EE.UU. sobre sus compromisos
para reducir sus emisiones de gases invernadero darían un
impulso político a las negociaciones para generar efectos
positivos sobre otros países.
Pues bien, la COP20 en la que participaron 196 países tenía
por objetivos: 1) perfilar un borrador de acuerdo climático
global que en 2015 fuese aprobado en la próxima Cumbre
de París, para que sustituya a partir de 2020 al protocolo de
Kioto y 2) fijar la estructura de los compromisos de reduc-
ción de emisiones que todos los países deben presentar a la
ONU hasta octubre de 2015.
La conclusión final de la cumbre de Lima (COP20) se ha
ultimado tras la intensa contraposición entre los países lla-
mados ‘ricos’ y ‘en desarrollo’. Las negociaciones entre los
países han de ser entendidas desde la perspectiva adoptada
en 1992 en que se firmó la Convención Marco de las Nacio-
nes Unidas sobre el Cambio Climático (CMNUCC), donde
se hizo una diferenciación en los compromisos que debían
adoptar los países desarrollados y en vías de desarrollo. En
esta ocasión nada fue diferente en los planteamientos habi-
tuales que se plasman en las COP, de manera que los países
desarrollados se opusieron a asumir mayores compromisos
financieros frente a países en desarrollo afectados ya por
el cambio climático. Mientras tanto, los países de América
Latina, África y Asia, llamaron la atención de las potencias
internacionales en relación a la mayor responsabilidad que
ellos tienen en esta materia y a tener presente que el desa-
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PERSPECTIVA
rrollo y la lucha contra el cambio climático deben hacerse
compatibles(31). Durante las negociaciones, las naciones en
vías de desarrollo, como las de América Latina, África y los
países árabes, insistieron en que se establezca el principio
de “responsabilidades comunes pero diferenciadas”, según
el cual los países desarrollados deben reconocer su mayor
responsabilidad histórica en el calentamiento global y, en
consecuencia, asumir más responsabilidades, tanto en la
reducción de emisiones como en el financiamiento y trans-
ferencia tecnológica para que los países en vías de desarro-
llo enfrenten los problemas del calentamiento global sin
afectar su desarrollo. Al final, en el texto aprobado en Lima
se indica el compromiso de alcanzar el año 2015 un acuerdo
en el cual “se refleje” el principio de las responsabilidades
comunes pero diferenciadas (punto 3 del Acuerdo)(32).
En general, la COP20 sienta las bases para una cumbre en
París en 2015, si bien termina con un laborioso consenso
de mínimos respecto de las expectativas iniciales que se ha-
bían fijado y deja el camino abierto para la siguiente cita,
dándose así un paso más en los esfuerzos globales contra
el cambio climático(33). No debe soslayarse que la clave para
obtener este mínimo común denominador fue flexibilizar
posturas y priorizar el lograr un acuerdo hacia París a costa
del riesgo de que se hayan dejado deberes pendientes para
la búsqueda del consenso. La propia nota de prensa emitida 37
tras la celebración de la Convención se refiere a un acuerdo
sobre “reglas básicas de emisión”(34). Parece que uno de los
puntos fundamentales que evitaron el fracaso de la COP20
fue el punto 4 del acuerdo, que “urge” a los países desarro-
llados “prever y movilizar soporte financiero para acciones
ambiciosas de mitigación y adaptación” para los países ya
Análisis Tributario 324 • enero 2015
afectados por el cambio climático. En ese sentido, el tex-
to “invita” a los países a incluir este financiamiento junto a
los compromisos de reducción de emisiones que cada parte
firmante de la CMNUCC debe presentar a la ONU antes
de octubre de 2015, según el nuevo texto (punto 13)(35). No
obstante, los avances hacia un consenso global que permi-
ta tomar decisiones firmes en París 2015 se han producido,
pudiéndose destacar los siguientes logros alcanzados:
______
(30) http://internacional.elpais.com/internacional/2014/11/12/actuali-
dad/1415769117_040119.html.
En virtud del acuerdo sellado entre los dos mayores contaminantes del planeta,
China alcanzará el tope de sus emisiones de gases de efecto invernadero en 2030,
año en el que un 20 por ciento de la energía consumida en el país procederá de
fuentes limpias y renovables. Por su parte, Estados Unidos se comprometió a
reducir las emisiones de gases de efecto invernadero para 2025 entre un 26 y un
28 por ciento con respecto a los niveles de 2005, lo que supone el doble del recorte
previsto entre 2005 y 2020, mientras que la UE se ha comprometido a reducirlas
en un 40 por ciento.
(31) http://elcomercio.pe/economia/peru/cop20-alianza-pacifico-actuara-contra-
cambio-climatico-noticia-1777548
(32) Framework Convention on Cimate Change, UN, Report of the Ad Hoc Working
Group on the Durban Platform for Enhanced Action, Further advancing the
Durban Platform, Draft decision, FCCC/CP/2014/L.14, 13 December 2014,
disponible en la dirección web: http://cdn.inventarte.net.s3.amazonaws.com/
cop20/wp-content/uploads/2014/12/cpl14.pdf
(33) Finalmente, el texto del acuerdo fue el tercero propuesto por el Presidente de la
Cumbre del Clima, el Ministro de Medioambiente Peruano, Manuel Pulgar Vidal,
que entregaba a las partes el acuerdo tras dos semanas de negociaciones y unas
horas de prórroga, ratificándose en la madrugada del 13 de diciembre.
(34) Lima Call for Climate Action Puts World on Track to Paris 2015, Press Release /
14. DEC, 2014, World on Track to New Universal Climate Agreement with Lima
Call for Climate Action, Governments Agree Ground Rules on Contributions to
Paris 2015 Agreement and Boost Adaptation, Clearer Elements of New Agreement
Evolved in Peruvian Capital, http://newsroom.unfccc.int/lima/lima-call-for-
climate-action-puts-world-on-track-to-paris-2015/
(35) Framework Convention on Cimate Change, UN, Report of the Ad Hoc…, cit.
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 PERSPECTIVA
• Las donaciones de países para la capitalización del Fon-
do Verde de la ONU (FVC) alcanzó la cantidad de US$
10,200 millones.
• Los gobiernos deberán presentar planes para frenar las
emisiones de gases de efecto invernadero antes del 31 de
marzo del 2015.
• Se reforzaron los Planes de Adaptación (NAP) que cada
país debe tener para adecuar sus acciones y políticas fren-
te al cambio climático.
• El Comité Ejecutivo del Mecanismo de Varsovia Interna-
cional sobre pérdidas y daños fue confirmado por dos años
con una representación equilibrada de los miembros de los
países en desarrollo y desarrollados. Este proyecto tiene el
fin de apoyar a las poblaciones y zonas de países en desa-
rrollo que se han visto afectadas por el cambio climático.
• Se lograron avances importantes en los Programas de
Reducción de Emisiones de Carbono causadas por la De-
forestación y la Degradación de los Bosques (REDD+)(36).
Además, se creó el ‘Lima Information Hub’, un departa-
mento de datos que recoge los resultados obtenidos y los
planes de los países para mitigar la deforestación.
• Se redactó una declaración -Lima Ministerial Declara-
tion on Education and Awareness-raising- para que
todos los países incluyan en sus políticas educativas el
38 tema medioambiental.
Este último, en nuestra opinión, ha de considerarse como
uno de los logros más interesantes de la COP20 y debe dar-
se relevancia a la Declaración Ministerial de Lima sobre la
educación y las llamadas de sensibilización sobre los go-
biernos para poner el cambio climático en los programas
escolares y la sensibilización climática en los planes nacio-
Análisis Tributario 324 • enero 2015
nales de desarrollo. En tanto que ética, medioambiente y
educación deben ser los puntos de arranque para alcanzar
logros eficaces en el despliegue de las políticas intersecto-
riales en el medioambiente. Realmente, trabajar sobre en
el fomento de la cultura ambiental y la educación ecológica
supone un ámbito en el que hay mucho por hacer en Améri-
ca Latina para llamar al conjunto de la ciudadanía a actuar
de forma responsable con el medioambiente. El documen-
to está dirigido a desarrollar estrategias de educación que
incorporen el tema del cambio climático en los planes de
estudio, y a desarrollar, también, la sensibilización sobre el
cambio climático en el diseño e implementación de estrate-
gias nacionales de desarrollo y el cambio climático.
Entre los puntos débiles del acuerdo, nos parece que los
más destacables residen en dos cuestiones esenciales. Uno,
las naciones deberán presentar sus intenciones de reduc-
ción de gases de efecto invernadero en el primer trimestre
de 2015. Pero en la COP 20 de Lima no hubo acuerdo, como
se esperaba, para fijar mecanismos claros y transparentes
para establecer esas reducciones y para verificar su cumpli-
miento. El acuerdo de Lima establece solamente criterios
amplios sobre estos compromisos. Dos, el tema que quedó
abierto a la negociación es cómo enfrentar el asunto de las
“pérdidas y daños” sufridos por los países no desarrollados
más afectados por el calentamiento global(37). Sin embargo,
su inclusión se limita a una cita del texto. Específicamente,
el acuerdo dice que para facilitar el entendimiento transpa-
rencia y claridad las contribuciones “podrían incluir, si es
apropiado, entre otros” información cuantificable, periodos
de tiempo, alcance, cobertura, planificación, etc. En todo
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caso, resulta una declaración algo vaga e inconcreta respec-
to a las voluntades de los gobiernos.
En cualquier caso, la cita de Lima toma el relevo de una
forma seria de las anteriores COP, al alcanzar nuevos hitos
en los niveles de transparencia y fomento de la confianza
de varios países industrializados que se sometieron a las
preguntas formuladas acerca de sus objetivos de emisiones
bajo un nuevo proceso llamado Evaluación Multilateral.
La Evaluación de primer Multilateral (MA) fue lanzada en
Lima, marcando un hito histórico en la aplicación de la me-
dición, notificación y verificación de las reducciones de emi-
siones bajo la CMNUCC como consecuencia de decisiones
adoptadas en anteriores COP en Cancún, Durban y Doha.
V. POR UNA ESTRATEGIA DE
DESARROLLO SOSTENIBLE
PARA PERÚ Y AMÉRICA LATINA
En relación con las iniciativas regionales, es significativa, en el
seno de la COP20, la iniciativa de los presidentes de la Alianza
del Pacífico quienes instaron a los países desarrollados a realizar
una “significativa capitalización del Fondo Verde para el Clima”
(GFC) mediante el cumplimiento de sus “obligaciones de au-
mentar el apoyo financiero” para enfrentar el cambio climático.
En esta línea, los presidentes defendieron su postura, una
vez que Perú y Colombia se comprometieron a aportar seis
millones de dólares cada uno al Fondo Verde, cuya misión
es financiar acciones de mitigación y adaptación al cambio
climático en países en desarrollo. No es extraño dicho pro-
tagonismo de estos países, pues la responsabilidad institu-
cional por estos temas del gobierno peruano, quedó plas-
mada en el Acuerdo Comercial Multipartito entre la Unión
Europea y Colombia y Perú (ACMCOLPE) en 2011(38), me-
diante el cual Perú acoge los principios y orientaciones
de los principales acuerdos internacionales en materia de
medioambiente como objeto de promoción de sus políticas
nacionales e iniciativas internacionales para mitigar y adap-
tarse al cambio climático, sobre la base de la equidad y con-
forme con sus responsabilidades comunes pero diferencia-
das y respectivas capacidades, y sus condiciones sociales y
económicas; si bien condicionadas conscientemente por la
alta vulnerabilidad que tienen los países en desarrollo fren-
______
(36) En el ámbito de la Unión Europea, el ECOFIN de 13 de noviembre de 2012, reiteró
que “la eficiencia y eficacia son primordiales para que las acciones de mitigación y
REDD+ financiadas alcancen su objetivo de limitación de la emisión de gases de
efecto invernadero y, de este modo, limiten el calentamiento mundial a 2 grados
Celsius como máximo”, v. Comunicado de Prensa sesión 3198 del Consejo, p. 16.
(37) En contraprestación, ha de señalarse también que un hito de la COP20 ha sido la
participación por primera vez de los pueblos indígenas en una Cumbre Climática
y al menos tuvo audiencia el tema de derechos humanos y cambio climático.
(38) Acuerdo Comercial Multipartito entre la Unión Europea, Colombia y Perú, (ACMCOL-
PE), 2011, http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2012:354:
0003:2607:ES:PDF e información adicional en: http://eeas.europa.eu/delegations/
peru/eu_peru/trade_relation/trade_related_tech_assistance/index_es.htm.
Informe ICEX, http://www.icex.es/icex/es/navegacion-principal/todos-nuestros-
servicios/informacion-de-mercados/paises/navegacion-principal/el-pais/
informacion-economica-y-comercial/relaciones-economicas-internacionales/
index.html?idPais=PE#3, Aunque el proceso negociador se inició entre la UE y
todos los países de la Comunidad Andina (CAN, formada por Bolivia, Colombia,
Ecuador y Perú) en junio de 2007, la negociación fue suspendida en julio de 2008
ante la imposibilidad de la CAN de fijar una posición comercial común. En enero
de 2009 se planteó un nuevo enfoque negociador de ACM que, por la parte andina,
fue aceptado por Colombia, Ecuador y Perú. Aunque Ecuador decidió finalmente
descolgarse de la negociación, mantiene, al igual que Bolivia, la posibilidad de
participar en el ACM en cualquier momento.
1/26/15 4:00 PM

te a los efectos adversos del cambio climático(39). Asimismo,
se compromete a estimular el desarrollo y uso de mecanis-
mos flexibles, voluntarios y basados en incentivos asumien-
do que pueden contribuir a la coherencia entre las prácticas
comerciales y los objetivos del desarrollo sostenible(40).
Con estas premisas y el impulso tras la COP20 celebrada
en Lima entre el 1 y 12 de diciembre de 2014, Perú tiene
ante sí el desafío de diseñar una estrategia a medio plazo
con directrices de política ambiental inclusiva que atienda
sectorialmente las distintas afecciones del medio natural y
que a la vez contribuya al desarrollo sostenible del Perú de
forma efectiva; de hecho las bases normativas del ordena-
miento peruano disponen, ya, de un marco amplio para po-
der actuar. Igualmente, Perú, como la mayoría de países en
desarrollo, debe continuar en el camino de la reducción de
las brechas de desigualdad, pero teniendo en cuenta que no
se puede seguir degradando los ecosistemas en el proceso
por crecer, invertir, explotar los recursos naturales y expan-
dir el consumo. El modelo económico actual que tiende a
intensificarse a través del tiempo es contradictorio con el
criterio, de aparente consenso, de que hay que generar me-
didas para enfrentar los impactos del cambio climático. Por
eso la discusión debe ir más allá de los especialistas y debe
conducir a un cambio de prioridades respaldado por una
gran corriente social. Adaptarse al cambio climático, tener
políticas específicas hacia la población más vulnerable y ser
más cautos con el tipo de crecimiento económico son las
pautas que deberán llevarnos a un desarrollo menos agresi-
vo con nuestros ecosistemas(41).
Desde esta perspectiva, la compatibilidad de un problema
de corte universal como es la reducción de GEI con la adop-
ción de medidas específicas en el territorio geográfico donde
se apliquen, debe buscar la eficacia para atender la diversi-
dad de situaciones particulares para la que están dispues-
tas las competencias fiscales y ambientales de un gobierno.
Ahora bien, la horizontalidad de la materia medioambiental
y la globalidad del territorio afectado por las emisiones con-
taminantes hace que el marco más adecuado para la lucha
contra la mitigación de tales emisiones sea supranacional
en tanto afecta a sectores difusos del ámbito global. Así, los
Estados deben tomar conciencia de la necesidad de su la-
bor cooperativa ante la difícil delimitación de las conductas
contaminantes; actuando mediante reformas ecológicas o
introduciendo tributos ambientales de forma paulatina, y
ello dentro de otras medidas que converjan en planes nacio-
nales de política ambiental.
Así, las políticas fiscales pueden articularse con los otros
objetivos de la política -como puede ser la protección am-
biental- de dos maneras. En primer lugar, por el destino
del gasto. En la medida que tanto los ahorros fiscales como
su uso posterior prioricen la inversión pública —con sus
efectos de crowding in de la inversión privada— se estará
propendiendo al mismo tiempo a la estabilidad y al cambio
estructural. En segundo lugar, por las bases en que se cons-
truye el espacio fiscal, esto es, las fuentes de recaudación
de los tributos. En América Latina los tributos tienden a ser
regresivos o neutros en el mejor de los casos, y existe un
amplio margen para construir el espacio fiscal con mejoras
en la equidad(42). Pues bien, ambas visiones convergen en
el escenario internacional que las instituciones diagnosti-
can para el futuro próximo de un cambio estructural de las
AT-01-(33-39).indd 39
PERSPECTIVA
políticas orientadas hacia la estrategia de sostenibilidad
social y ambiental(43).
Ahora bien, como decimos, todo ello ha de realizarse tam-
bién en un esfuerzo unánime de los distintos Estados y, en
especial, con las políticas de la UE, donde destacadamente
se cita la Estrategia Europa 2020 para un crecimiento in-
teligente, sostenible e integrador, para afrontar con éxito
los retos económicos comunes de los países integrantes
de la UE para los próximos años. Entre otros factores, la
estrategia se basa en la promoción de una economía con
pocas emisiones de carbono que haga un uso más eficaz de
los recursos y que sea competitiva. Este y los demás obje-
tivos considerados prioritarios están interrelacionados y se
afirma, en particular, que invertir en tecnologías más limpi-
as y con menores inversiones de carbono ayudará al medio
ambiente, contribuirá a luchar contra el cambio climático
y creará nuevas oportunidades y empleo. En definitiva, las
voces se alzan igualmente al otro lado del Atlántico en el
mismo sentido de intentar asentar unas bases para una
fiscalidad que sea coherente con las políticas ambientales
nacionales y de la UE con el objetivo de favorecer un desar-
rollo económico sostenible(44).
Aboguemos, pues, por que el “espíritu de Lima”, gestado
con la celebración de la COP20, no decaiga en las expecta-
tivas que se han fijado en los países latinoamericanos con 39
una importante tarea por delante en diversas vertientes: la
elaboración de políticas responsables que se erijan sobre la
fortaleza institucional de los gobiernos, el correcto diseño
de normas ambientales que prioricen la eficacia en la pro-
tección del entorno natural y la introducción y aplicación de
nuevos instrumentos legales como los tributos ambientales
Análisis Tributario 324 • enero 2015
que coadyuven a enfrentarnos al riesgo de impactos nocivos
en el medioambiente, a la vez que realizan otras funciones
de carácter económico.
______
(39) Artículo. 275°, apartado 2 ACMCOLPE.
(40) Artículo. 271°, apartado 4 ACMCOLPE.
(41) http://representacionpermanente.eu/wp-content/uploads/2014/09/MA-
01-Conclusiones-COP-20-Lima.pdf
(42) CEPAL, Perspectivas económicas de América Latina 2014, Logística y competi-
tividad para el desarrollo, OCDE/CEPAL/CAF 2013, p. 125.
(43) CEPAL, Perspectivas económicas…, op. cit., “hay políticas de futuro que deberían
tener prioridad en esta estrategia. La estructura productiva no solo debe ser más
intensiva en conocimientos e innovación, sino que las mismas deben estar dirigidas
hacia los objetivos de sostenibilidad social y ambiental. Tanto como la intensidad
del progreso técnico, interesa su dirección, sus contenidos, las trayectorias de sos-
tenibilidad que se abren hacia el futuro. Es necesario redefinir el llamado supply
side a partir de una visión que considere el impacto de la estructura productiva
sobre los niveles de emisión y sobre otras variables de sostenibilidad ambiental,
así como la inclusión al sistema productivo y de consumo de sectores que se
benefician marginalmente del crecimiento”, p. 127.
(44) Si bien se afirma en relación con la fiscalidad energética, vid. VILLAR EZCURRA,
M., “Cuestiones de eficiencia, eficacia y legalidad comunitaria europea en el proceso
hacia un modelo de fiscalidad de la energía”, Quincena Fiscal Nº 5/2013, BIB
2013\450, p. 30.
1/26/15 4:00 PM
 OPINIONES GUBERNAMENTALES
Comprobantes de
pago Electrónicos
INFORME Nº 108-2014-SUNAT/5D0000
Lima, 28 de noviembre de 2014.
Se consulta si es necesario contar con una
MATERIA representación impresa de las facturas
electrónicas emitidas a través del Sistema
de Emisión Electrónica en SUNAT Operacio-
nes en Línea (a que se refiere la Resolución
de Superintendencia Nº 188-2010/SUNAT o
del Sistema de Emisión Electrónica desarro-
40 llado desde los sistemas del contribuyente
aprobado por la Resolución de Superinten-
dencia Nº 097-2012/SUNAT) para efectos de
sustentar el costo o gasto y/o crédito fiscal
por las operaciones que tales comprobantes
acreditan.
Análisis Tributario 324 • enero 2015
– Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del
BASE LEGAL Impuesto a la Renta, aprobado por el De-
creto Supremo Nº 179-2004-EF, publicado el
8. 12.2004, y normas modificatorias.
– Reglamento de la Ley del IGV, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 029-94-EF, publicado
el 29.3.1994, y normas modificatorias.
– Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por Resolución de Superinten-
dencia Nº 007-99/SUNAT, publicada el 24.
1.1999, y normas modificatorias.
– Resolución de Superintendencia Nº 188-
2010/SUNAT, que amplía el Sistema de Emi-
sión Electrónica a la Factura y documentos
vinculados a esta, publicada el 17.6.2010, y
normas modificatorias.
– Resolución de Superintendencia Nº 097-
2012/SUNAT, que crea el Sistema de emisión
electrónica desarrollado desde los sistemas
del contribuyente, publicada el 29.4.2012, y
normas modificatorias.
1. Tratándose de la factura electrónica, emiti-
ANÁLISIS da desde el Sistema de Emisión Electrónica
en SUNAT Operaciones en Línea, cabe tener
en cuenta que el numeral 6 del artículo 2°
de la Resolución de Superintendencia Nº
188-2010/SUNAT define a dicho documento
AT-01-(40-41).indd 40
Sustento de Costo,
Gasto o Crédito Fiscal
como el comprobante de pago denominado
factura a que se refiere el Reglamento de
Comprobantes de Pago, que es emitido en
formato digital(1) a través del sistema de-
sarrollado por la SUNAT(2), el cual se regirá
por lo dispuesto en dicha Resolución.
Así, el artículo 8° de la mencionada Resolución de Super-
intendencia, establece los casos en los cuales se emite la
referida factura electrónica, señalando, entre otros, que esta
podrá ser utilizada para ejercer el derecho a crédito fiscal,
así como para sustentar gasto o costo para efecto tributario.
A su vez, el artículo 11° de la misma Resolución, dispone
que dicha factura electrónica se considera otorgada al
momento de su emisión, salvo cuando sea emitida por las
operaciones de exportación previstas en el inciso d) del
numeral 1.1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes
de Pago(3) realizadas con sujetos no domiciliados, en cuyo
caso se otorgará mediante su remisión al correo electrónico
que proporcione el adquirente o usuario o en la forma que
éste establezca.
2. De otro lado, en el caso de la factura electrónica emitida
desde los sistemas del contribuyente, el numeral 2.11 del
artículo 2° de la Resolución de Superintendencia Nº 097-
2012/SUNAT define a dicha factura como aquella a que se
refiere el Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre
que el documento electrónico que la soporte cuente con
los requisitos mínimos a que se refiere el artículo 18° de la
mencionada Resolución, la cual se regirá por lo dispuesto
en esta.
Por su parte, el numeral 15.1 del artículo 15°, de la citada
Resolución, establece que la referida factura electrónica se
considera otorgada cuando es entregada o puesta a dispo-
sición del adquirente o usuario electrónico, o del adquirente
o usuario no electrónico, mediante medios electrónicos;
agregando que el tipo de medio electrónico, a través del
cual se realizará la entrega o puesta a disposición del adqui-
rente o usuario será aquel que señale el emisor electrónico.
_______
(1) Definido, a su vez, en el numeral 7 del artículo 2° de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 188-2010/SUNAT como el archivo con información expresada en bits
que se puede almacenar en medios magnéticos u ópticos, entre otros.
(2) Y que contiene el mecanismo de seguridad respectivo que garantiza su autenticidad
e integridad.
(3) Norma que establece que las facturas se emiten en las operaciones de exportación
consideradas como tales por las normas del Impuesto General a las Ventas; no
estando comprendidas las operaciones de exportación realizadas por los sujetos
del Nuevo Régimen Único Simplificado. Agrega la norma que en el caso de la
venta de bienes en los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los
aeropuertos de la República, si la operación se realiza con consumidores finales,
se emitirán boletas de venta o tickets.
1/26/15 2:54 PM

Añade, el aludido artículo 15° que en el supuesto antes
referido, el emisor electrónico, adicionalmente, podrá
proporcionarle al adquirente o usuario una representación
impresa(4) del comprobante de pago electrónico, caso en el
cual señala, entre otro, que el cumplimiento de las obliga-
ciones vinculadas con comprobantes de pago a cargo del
emisor electrónico y del adquirente o usuario se verificará
respecto del comprobante de pago electrónico otorgado
de conformidad con lo establecido en el párrafo anterior.
En línea con ello, el numeral 17.3 del artículo 17° de la Re-
solución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT establece
que la factura electrónica podrá ser utilizada para ejercer
el derecho a crédito fiscal, así como para sustentar gasto o
costo para efecto tributario.
3. Como se puede apreciar de las normas antes citadas,
tanto la factura electrónica emitida mediante el Sistema de
Emisión Electrónica en SUNAT Operaciones en Línea como la
emitida desde los sistemas del contribuyente(5) constituyen
comprobantes de pago electrónicos que, como tales, son
emitidos en formato digital, habiéndose previsto, además,
su otorgamiento a los adquirentes o usuarios mediante
medios electrónicos.
Nótese que las referidas normas no exigen para la validez o
reconocimiento de efectos a dichos comprobantes de pago,
la existencia o entrega de una representación impresa de
estos; por el contrario, la entrega de una representación
impresa de la factura electrónica regulada por la Resolución
de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT se ha previsto como
adicional al otorgamiento del mencionado comprobante
de pago electrónico(6), siendo que, incluso, en este caso la
norma expresamente señala que es respecto de este último
documento que deben verificarse el cumplimiento de las
obligaciones vinculadas con comprobantes de pago a cargo
del emisor electrónico y del adquirente o usuario.
Así pues, es en ese contexto(7) que se prevé que ella pueda
ser utilizada para ejercer el derecho a crédito fiscal, así como
para sustentar gasto o costo para efecto tributario, bastando
para tales efectos el ejemplar de la factura electrónica sin
que sea necesario contar con una representación impresa
de dicho comprobante de pago.
Abona a lo anterior lo establecido en el inciso a) del numeral
2.1 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV, según
el cual “tratándose de comprobantes de pago electrónicos
el derecho al crédito fiscal se ejercerá con un ejemplar del
mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre
la materia dispongan que lo que se otorgue al adquirente
o usuario sea su representación impresa, en cuyo caso el
crédito fiscal se ejercerá con ésta última (…)”. Conforme fluye
de la citada norma, en el caso de las facturas electrónicas se
ha previsto que el crédito fiscal se ejerza con un ejemplar de
dicho comprobante de pago, salvo que la normativa sobre la
materia haya dispuesto que lo que se otorgue al adquirente
o usuario sea su representación impresa, lo que -tal como
se ha indicado precedentemente- no ocurre tratándose de
los comprobantes de pago electrónicos materia de análisis.
Asimismo, y en relación con la deducción del costo o gasto
para efectos tributarios, debe tenerse en cuenta que de
acuerdo con lo establecido en el artículo 20° y el inciso j)
AT-01-(40-41).indd 41
OPINIONES GUBERNAMENTALES
del artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, respectivamente, el costo y gasto se sustenta con el
comprobante de pago correspondiente, calidad que tienen
las facturas electrónicas emitidas de conformidad con las
Resoluciones de Superintendencia Nºs. 188-2010/SUNAT y
097-2012/SUNAT; habiéndose señalado la no deducibilidad
únicamente tratándose de gastos cuya documentación
sustentatoria no cumpla con los requisitos y características
mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago(8).
4. Por lo expuesto, corresponde concluir que no es necesa-
rio contar con una representación impresa de las facturas
electrónicas emitidas a través del Sistema de Emisión
Electrónica en SUNAT Operaciones en Línea a que se refiere
la Resolución de Superintendencia Nº 188-2010/SUNAT o
del Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde los
sistemas del contribuyente aprobado por la Resolución de
Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT, para efectos de sus-
tentar el costo o gasto y/o crédito fiscal por las operaciones
que tales comprobantes acreditan.
No es necesario contar con una represen-
CONCLUSIóN
tación impresa de las facturas electrónicas
emitidas a través del Sistema de Emisión 41
Electrónica en SUNAT Operaciones en Línea
a que se refiere la Resolución de Superin-
tendencia Nº 188-2010/SUNAT o del Sistema
de Emisión Electrónica desarrollado desde
los sistemas del contribuyente aprobado
por la Resolución de Superintendencia Nº
Análisis Tributario 324 • enero 2015
097-2012/SUNAT, para efectos de sustentar el
costo o gasto y/o crédito fiscal por las ope-
raciones que tales comprobantes acreditan.
Atentamente,
ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
Intendente Nacional (e)
Intendencia Nacional Jurídica
SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA
DE DESARROLLO ESTRATÉGICO
______
(4) El numeral 2.19 del artículo 2° de la Resolución d e Superintendencia Nº 097-2012/
SUNAT define a la “representación impresa” como la impresión en soporte de papel
de la factura electrónica, la boleta de venta electrónica o la nota electrónica vin-
culada a aquellas, o del resumen al que alude el segundo párrafo del artículo 2° y
el último párrafo del artículo 3° del Decreto Ley Nº 25632 y normas modificatorias,
Ley Marco de Comprobantes de Pago, que contenga como mínimo la información
detallada en los Anexos Nºs. 1, 2, 3 y 4, según se trate de la factura electrónica, la
boleta de venta electrónica o las notas electrónicas.
(5) Debe tenerse en cuenta que mediante el artículo 1° de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 300-2014/SUNAT, publicada el 30.9.2014, se creó el Sistema de Emisión
Electrónica conformado por ambos sistemas.
(6) Ello, sin perjuicio del uso de la representación impresa de las facturas electrónicas
emitidas mediante cualquiera de dichos sistemas para efectos del traslado de bienes.
(7) En el que la factura electrónica es, como tal, emitida en formato digital.
(8) Requisitos y características a los cuales no se sujetan los comprobantes de pago
electrónicos.
1/26/15 2:54 PM
 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
GASTOS DEDUCIBLES EN EL
IMPUESTO A LA RENTA
EMPRESARIAL
SERVICIOS DE PUBLICIDAD Y
MARKETING
RTF Nº 1690-9-2014 / 06.02.2014
La Administración Tributaria reparó
los gastos de publicidad y marketing
del ejercicio 2001 al no ser razonables
ni guardar proporcionalidad con el
valor de venta acumulado de julio a
diciembre de dicho ejercicio, ya que
42
equivalen al 97 por ciento del valor
de venta de dicho periodo y además
porque las ventas del segundo semes-
tre han bajado en comparación a las
del primer semestre.
Al respecto, el contribuyente
sostenía que la contratación de los
Análisis Tributario 324 • enero 2015
servicios de publicidad y marketing
tienen como “causas razonables”,
el hecho que la empresa no cuenta
con personal ni con trabajadores que
realicen las labores de demostración,
exhibición, ventas y servicio técnico
de sus productos.
Agrega que por el contrato de
publicidad y marketing, su empresa
fue reconocida y premiada dentro de
los "excelentes del 2002" por el Diario
Correo y con la “Cinta Roja y Blanca del
2003” de Peruana de Opinión Pública.
Además, con el referido contrato, el
personal especializado sentó las ba-
ses para que sus productos tengan la
preferencia del público, siendo prueba
de ello que sus ventas subieron consi-
derablemente en los años posteriores.
El Tribunal Fiscal (TF), indicó que la
Administración Tributaria no sustentó
las razones por las cuales solo toma
como referencia un semestre del año
2001, cuando si hubiera tomado las
ventas de todo el año, al tratarse de
un gasto que afecta los ingresos de
un ejercicio, el porcentaje obtenido
sería mucho menor (41.42 por ciento).
AT-01-(42-43).indd 42
(Tercera Parte)
Además, si se buscaba establecer
una comparación razonable y propor-
cional, lo acertado hubiese sido tomar
como referencia un periodo mayor
a un año, en especial los ejercicios
posteriores a aquellos en que se brin-
daron dichos servicios, y no utilizar
como referencia el mismo periodo
reparado. Es así que, si el contribu-
yente gastó en servicios de publicidad
y marketing en los tres últimos meses
del ejercicio 2001, los beneficios que
pudiera obtener por tales servicios
se verían reflejados recién en los
siguientes periodos. Añadió que no
se han considerado los bienes que se
comercializan, que no son productos
de primera necesidad, ni las caracte-
rísticas del negocio, entre otros; por
lo que revoca la apelada.
GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR
ORIGINADOS POR CONTRATO
CON EMPRESA NAVIERA
RTF Nº 3625-10-2014 / 19.03.2014
La Administración Tributaria indicó
que el contribuyente no presentó la
relación de clientes del exterior y
el detalle de las fechas en que los
mismos contrataron los servicios de
transporte de carga. Tampoco ha pre-
sentado copia de las comunicaciones
cursadas con sus agentes y clientes, ni
copias de los conocimientos de em-
barque por fletes conseguidos como
consecuencia de los viajes al exterior.
El TF señaló que el principio de
Causalidad no puede ser analizado
de una forma restrictiva, sino más
bien amplia. En tal sentido, deben
admitirse los gastos indirectos, sean
estos de carácter efectivo o potencial.
Asimismo, observó que la actividad
del contribuyente consiste en la pres-
tación de servicios de agencia naviera
a su cliente Naviera Yacu Puma, y se-
ñaló que no resulta razonable que la
Administración Tributaria sustente sus
observaciones, entre otros extremos,
en la falta de presentación de los
conocimientos de embarque por fletes
conseguidos "como consecuencia de
dichos viajes realizados al exterior”,
dado que ello significaría circunscribir
la deducibilidad tributaria a las ero-
gaciones de carácter directo, lo cual
no se encuentra arreglado a ley.
INEXIGIBILIDAD DE
DOCUMENTACIÓN DE FECHA
CIERTA
RTF Nº 3625-10-2014 / 19.03.2014
La Administración Tributaria re-
paró ciertos gastos de viaje debido
a que el contribuyente no acreditó la
necesidad del viaje con documentos
fehacientes y de fecha cierta; como
por ejemplo, con la correspondencia
cursada y/o exhibida de los clientes
del exterior, folletos, artículos del ex-
terior, la invitación a participar en una
exposición de los servicios que presta
la empresa o cualquier documento que
demuestre tal necesidad. Tampoco ha
presentado la relación de clientes del
exterior y el detalle de las fechas de
los viajes al exterior.
Al respecto, el TF señaló que, salvo
las excepciones previstas en la ley, la
deducción de gastos no requiere en-
contrarse sustentada en documenta-
ción de fecha cierta a que se refiere el
artículo 245° del Código Procesal Civil.
Agregó que carece de fundamento
lo señalado por la Administración
Tributaria en el sentido que los gas-
tos de viaje deben sustentarse con la
respectiva correspondencia y/o do-
1/26/15 2:55 PM

cumentación proveniente de terceros
que los justifique, dado que estos
gastos pudieron sustentarse mediante
informes elaborados por el personal
que viajó, describiendo actividades
desarrolladas en los cursos, ferias y
visitas a clientes o proveedores.
GASTOS DE VIAJE DE UNA
PERSONA CON QUIEN NO SE
TIENE VÍNCULO LABORAL
RTF Nº 3625-10-2014 / 19.03.2014
El contribuyente sostuvo que con-
trató un supervisor para revisar el
estado de los cargamentos de madera
en los buques de sus clientes en la zona
de Santa Rosa, en Colombia, de modo
que las labores de supervisión guardan
relación con la actividad gravada.
La Administración Tributaria indicó
que los gastos corresponden a una
persona que no es empleado ni direc-
tivo del contribuyente y, por lo tanto,
no tiene relación con la generación de
rentas gravadas.
El TF señaló que, tratándose de
personas con las que una empresa no
mantiene vínculo laboral, la deducción
de gastos de viaje debe sustentarse en
la necesidad de los viajes, los motivos
por los cuales asume los gastos de
viaje de personas ajenas a la empresa
y la existencia de una obligación con-
tractual para asumir dicho gasto, de lo
contrario constituyen una liberalidad
no deducible.
Agregó que, para personas que
no figuran en planillas, debe pro-
porcionarse documentación que
permita vincular a la persona con el
contribuyente a fin de establecer la
relación de causalidad entre el gasto
y la generación de renta.
En tal sentido, dado que la obser-
vación se circunscribe a la ausencia
de vínculo laboral, añadió que ello
no resulta suficiente para enervar la
deducibilidad del gasto, por lo que
levantó el reparo.
GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR
PARA PARTICIPACIÓN EN EVENTO
RTF Nº 3625-10-2014 / 19.03.2014
La Administración Tributaria reparó
los gastos de viaje al exterior debido
a que el evento denominado “1er
Coloquio Marítimo Fluvial Andino”,
no guarda relación con el giro del
AT-01-(42-43).indd 43
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
negocio, ya que estuvo relacionado
a productos de la madera, según los
documentos de inscripción al evento y
las copias de las tarjetas de presenta-
ción que proporcionó el contribuyente.
En tal sentido, señala que no cumplen
con el principio de Causalidad.
El contribuyente sostuvo que la Ad-
ministración Tributaria debió analizar
la razonabilidad del gasto y no si el
mismo se ajustaba de manera estricta
al giro del negocio. Agregó que la
asistencia a dicho evento le permitió
promocionar e impulsar la contratación
de los servicios de transporte entre las
empresas asistentes a dicho evento.
El TF advirtió que la actividad del
contribuyente consiste en la presta-
ción de servicios de agencia naviera
a su cliente Naviera Yacu Puma S.A.
En tal sentido, señala que estando a
la naturaleza de la actividad económica
realizada y al contenido de los temas
tratados en dicho evento -que se
desprenden del Informe presentado-,
resulta razonable la participación del
contribuyente en dicho evento, por lo
que levanta el reparo en este extremo.
GASTOS POR SERVICIOS DE
ASESORAMIENTO EN HORNOS
RTF Nº 2876-1-2014 / 28.02.2014
La Administración Tributaria reparó
los gastos por servicio de asesora-
miento en hornos prestados por el
señor Malfitano, al considerar que no
se sustentó el principio de Causalidad.
El contribuyente sostuvo que la
Administración Tributaria apreció
erróneamente el gasto por los servi-
cios que le prestó el señor Malfitano,
pues debió observar en base a los
comprobantes de pago entregados
que éstos hacen referencia expresa-
mente a un servicio de asesoramiento
técnico en hornos, cuya prestación
no es otra que la reparación de los
hornos que utiliza para el tratamiento
de metales.
Agregó que por la naturaleza del
servicio, no era necesario que dicho
profesional le emitiera informes, aná-
lisis, cuadros o comunicaciones como
pretende la Administración Tributaria,
siendo que no existe ningún contrato
del cual se desprenda la necesidad
de generar el tipo de información
antes mencionado, por lo que no se
encontraba obligado a tener la docu-
mentación exigida.
El TF señaló que, considerando que
el contribuyente tiene como actividad
principal la fundición de metales no
ferrosos, resulta necesario que para el
desempeño de sus actividades requie-
ra este tipo de servicios, que por su
naturaleza, no pueden ser plasmados
en documentación alguna a efecto de
acreditar su relación de causalidad
con la generación de renta gravada.
Por esta razón, y teniendo en cuenta
que el motivo del reparo es no haberse
demostrado la causalidad, levantó el
reparo y revocó la resolución apelada.
PAGOS PARA OBTENCIÓN DE
CERTIFICADO DE ANTECEDENTES
PENALES DE DIRECTORES Y
APODERADOS
RTF Nº 13613-4-2013 / 26.08.2013
El contribuyente señaló que el
gasto observado por la Administración 43
Tributaria corresponde a pagos para
obtener el certificado de antecedentes
penales del apoderado de la empresa
y del director, constituyendo éste un
gasto de administración.
La Administración Tributaria indicó
que dicho gasto no es aceptado para
Análisis Tributario 324 • enero 2015
la deducción de la renta neta al ser
considerado como un gasto ajeno al
giro del negocio.
El TF observó la copia del recibo
por honorario emitido por el servicio
de "Gestión certificado de antece-
dentes penales a nombre de sus
directores".
Al respecto señaló que el gasto
observado constituía renta de tercera
categoría y resultaba susceptible de
haber beneficiado a sus directores.
Además, el contribuyente se limitó a
indicar que es un gasto administra-
tivo, sin señalar las razones por las
cuales tramitó el certificado de an-
tecedentes penales de sus directores.
En tal sentido, dado que no advirtió
que dicho gasto sea susceptible de
control posterior toda vez que no
es posible determinar su verdadero
destino, resulta correcto considerarlo
como dividendos presuntos, razón por
la cual mantiene el reparo.
1/26/15 2:55 PM
 INDICADORES tributarioS

Impuesto a la Renta No Empresarial – Personas Naturales Domiciliadas(1)

Ejercicio 2014
1. Régimen para Rentas de Capital 2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(7)
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL DE A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS)(2)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
PROCESO DE DETERMINACIÓN RENTAS Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(8) (-) S/. 26,600 = RNT (–) (ITF(9) +
Quinta Categoría (5C) – (7 UIT) Parcial GxD(10))
Base de Cálculo Renta Bruta RB
Deducciones Permitidas (–) 20% de RB
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Renta Neta RN
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Tasa Porcentaje 6.25 Según Fuente Gastos para producir la renta = RNFE(12)
Créditos Pagos a Cuenta Realizados PCR Productora de Renta(11) y mantener su fuente(11)

C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)

B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
RNTFE = RNT + RNFE
GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
PROCESO DE DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
DETERMINACIÓN
EN VALORES EN RNTFE Fórmula para calcular
DIVIDENDOS(3) TASA
GENERAL(3) MOBILIARIOS(4) GENERAL(3) el Impuesto (I)
Base de Equivalencia en %
Base de Renta Bruta RB(5) RB(5) RB RB Cálculo Nuevos Soles
15 I = (0.15 x RNTFE)
Cálculo Deducciones (–) 20% de RB (–) 20% de RB (–) 20% de – Hasta 27 UIT Hasta: S/. 102,600
Permitidas RB I = (0.21 x RNTFE) – S/. 6,156
Más de 27 UIT Más de S/. 102,600 21
Renta Neta RN RN(6) RN RN hasta 54 UIT Hasta S/. 205,200
Tasa (%) 6.25 6.25 30 I = (0.30 x RNTFE) – S/. 24,624
6.25 4.1 Más de 54 UIT Más de S/. 205,200
44
Notas: Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artículo 36° de la LIR.
(1) No son susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen la Renta Neta de Sobre supuestos de retención debe revisarse el artículo 72° y 73°-C de la LIR.
Capital y la Renta Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determinándose el impuesto (5) Los artículos 20° y 21° de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenación
correspondiente a cada una en forma independiente. de bienes.
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes conforme a los (6) A dicha RN se sumará la RNFE originada por la enajenación de los bienes señalados en la nota
artículos 1° y 23° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). Son de periodicidad anual, aunque (4) cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
deben realizarse pagos a cuenta conforme al artículo 84° de la LIR. (7) Son rentas de periodicidad anual.
(3) Rentas de realización inmediata. Los artículos 72°, 73°-A y 84°–A de la LIR establecen las (8) Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible
normas sobre retención en fuente o pago definitivo. es de 24 UIT (S/. 91, 200 para 2014).
(4) Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones repre- (9) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de un monto equivalente a la RN4C.
sentativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, (10) Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR.
Análisis Tributario 324 • enero 2015

valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al (11) No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada por la enajenación de los
portador y otros valores mobiliarios; siempre que las realicen personas naturales, sociedades bienes señalados en la nota (4) según artículo 51° de la LIR.
conyugales o sucesiones indivisas (a partir de 2013 se incluyen los certificados de participación (12) En la compensación de resultados no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países
en fondos mutuos de inversión en valores). o territorios de baja o nula imposición.

Índice de Precios - INEI

A. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2013 2014 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES
Base 1994 Base 2009 Base 1994 Base 2009 2013 2014 2013 2014 2013 2014
Enero 212,26 109,99 218.76 113.36 0.12 0,32 0.12 0,32 2,87 3.06
Febrero 212,07 109,89 220.07 114.04 -0.09 0,60 0.03 0,92 2,45 3.77
Marzo 214,00 110,89 221.21 114.63 0.91 0,52 0.93 1,44 2,59 3.37
Abril 214,54 111,17 222.08 115.08 0.25 0,39 1.19 1,84 2,31 3.51
Mayo 214,94 111,38 222.58 115.34 0.19 0,23 1.39 2,07 2,46 3.55
Junio 215,50 111,67 222.95 115.53 0.26 0,16 1.65 2,23 2,77 3.46
Julio 216,70 112,29 223.91 116.03 0.55 0,43 2.21 2,68 3,25 3.33
Agosto 217,87 112,90 223.72 115.93 0.54 -0,09 2.76 2,59 3,29 2.69
Setiembre 218,11 113,02 224.07 116.11 0.11 0,16 2.87 2,75 2,83 2.73
Octubre 218,18 113,06 224.92 116.55 0.04 0,38 2.91 3,14 3,04 3.09
Noviembre 217,72 112,82 224.59 116.38 -0.22 -0.15 2.69 2,99 2,96 3.16
Diciembre 218,07 113,00 225.10 116.65 0.17 0.23 2.86 3,22 2,86 3.22

(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIÓN PORCENTUAL
2013 2014 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (2)
MES
Base 1994 Base 1994 Base 2013 2013 2014 2013 2014 2013 2014
Enero 206.605903 211.510583 100.025157 -0.78 0.03 -0,78 0,03 -0,85 2,37
Febrero 206.762562 211.9423434 100.229340 0.08 0.20 -0,70 0,23 -0,90 2,51
Marzo 207.345341 212.7502269 100.611395 0.28 0.38 -0,42 0,61 -1,22 2,61
Abril 207.444568 212.875568 100.670670 0.05 0.06 -0,37 0,67 -1,29 2,62
Mayo 206.831945 213.264233 100.854473 -0.30 0.18 -0,67 0,85 -1,25 3,11
Junio 208.522389 212.9419148 100.702046 0.82 -0.15 0,14 0,70 -0,38 2,12
Julio 210.543665 213.1575233 100.804009 0.97 0.10 1,12 0,80 1,44 1,24
Agosto 212.322829 213.605354 101.015792 0.85 0.21 1,97 1,02 2,05 0,60
Setiembre 213.425791 214.3406675 101.363528 0.52 0.34 2,50 1,36 2,17 0,43
Octubre 212.540726 215.3936116 101.861474 -0.41 0.49 2,07 1,86 1,73 1,34
Noviembre 211.683477 215.242720 101.790116 -0.40 -0.07 1,66 1,79 1,54 1,68
Diciembre 211.457387 214.572878 101.473342 -0.11 -0.31 1,55 1.47 1,55 1,47
(1) Base año 1994. (2) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

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Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
Según R. de S. Nº 367-2013/SUNAT (21.12.2013), R. de S. Nº 376-2014/SUNAT (22.12.2014) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO

ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE.
2 ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB.
• Declaración Jurada y Pago 14.01.15 13.02.15 15.01.15 16.02.15 16.01.15 17.02.15 19.01.15 18.02.15 20.01.15 19.02.15 21.01.15 20.02.15 22.01.15 09.02.15 09.01.15 10.02.15 12.01.15 11.02.15 13.01.15 12.02.15
del IGV, IVAP e ISC (1)

• ESSALUD (1)
– Régimen General (2) 14.01.15 13.02.15 15.01.15 16.02.15 16.01.15 17.02.15 19.01.15 18.02.15 20.01.15 19.02.15 21.01.15 20.02.15 22.01.15 09.02.15 09.01.15 10.02.15 12.01.15 11.02.15 13.01.15 12.02.15

– Grupos Especiales (2) 14.01.15 13.02.15 15.01.15 16.02.15 16.01.15 17.02.15 19.01.15 18.02.15 20.01.15 19.02.15 21.01.15 20.02.15 22.01.15 09.02.15 09.01.15 10.02.15 12.01.15 11.02.15 13.01.15 12.02.15

• ONP (1) (2) 14.01.15 13.02.15 15.01.15 16.02.15 16.01.15 17.02.15 19.01.15 18.02.15 20.01.15 19.02.15 21.01.15 20.02.15 22.01.15 09.02.15 09.01.15 10.02.15 12.01.15 11.02.15 13.01.15 12.02.15

• Pagos a Cuenta y 14.01.15 13.02.15 15.01.15 16.02.15 16.01.15 17.02.15 19.01.15 18.02.15 20.01.15 19.02.15 21.01.15 20.02.15 22.01.15 09.02.15 09.01.15 10.02.15 12.01.15 11.02.15 13.01.15 12.02.15
Retenciones del Impuesto
a la Renta, incluye RER (1)

• Retenciones de CEPAP 14.01.15 13.02.15 15.01.15 16.02.15 16.01.15 17.02.15 19.01.15 18.02.15 20.01.15 19.02.15 21.01.15 20.02.15 22.01.15 09.02.15 09.01.15 10.02.15 12.01.15 11.02.15 13.01.15 12.02.15
D. L. Nº 20530

• SENCICO (1) 14.01.15 13.02.15 15.01.15 16.02.15 16.01.15 17.02.15 19.01.15 18.02.15 20.01.15 19.02.15 21.01.15 20.02.15 22.01.15 09.02.15 09.01.15 10.02.15 12.01.15 11.02.15 13.01.15 12.02.15

• SENATI (3) 19.01.15 17.02.15 19.01.15 17.02.15 19.01.15 17.02.15 19.01.15 17.02.15 19.01.15 17.02.15 19.01.15 17.02.15 19.01.15 17.02.15 19.01.15 17.02.15 19.01.15 17.02.15 19.01.15 17.02.15

• APORTES A LAS AFP:

– En Cheque (4) 06.01.15 04.02.15 06.01.15 04.02.15 06.01.15 04.02.15 06.01.15 04.02.15 06.01.15 04.02.15 06.01.15 04.02.15 06.01.15 04.02.15 06.01.15 04.02.15 06.01.15 04.02.15 06.01.15 04.02.15

– En Efectivo (5) 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15

– Declaración sin pago (5) 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15

– Pago de la deuda 22.01.15 20.02.15 22.01.15 20.02.15 22.01.15 20.02.15 22.01.15 20.02.15 22.01.15 20.02.15 22.01.15 20.02.15 22.01.15 20.02.15 22.01.15 20.02.15 22.01.15 20.02.15 22.01.15 20.02.15
hasta … (6)

• R.U.S. (1) 14.01.15 13.02.15 15.01.15 16.02.15 16.01.15 17.02.15 19.01.15 18.02.15 20.01.15 19.02.15 21.01.15 20.02.15 22.01.15 09.02.15 09.01.15 10.02.15 12.01.15 11.02.15 13.01.15 12.02.15

• CONAFOVICER (7) 15.01.15 16.02.15 15.01.15 16.02.15 15.01.15 16.02.15 15.01.15 16.02.15 15.01.15 16.02.15 15.01.15 16.02.15 15.01.15 16.02.15 15.01.15 16.02.15 15.01.15 16.02.15 15.01.14 16.02.15
(1) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes» (ver Calendario en página 46). (2) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la
SUNAT. (3) Doce primeros días hábiles del mes. (4) Tres primeros días hábiles del mes. (5) Cinco primeros días hábiles del mes. (6) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en
50% el pago de intereses. (7) Quince primeros días calendario.
INDICADORES tributarioS

Análisis Tributario 324 • enero 2015

45

1/26/15 2:55 PM
 INDICADORES tributarioS

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias

A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(1) B. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(3)
PERÍODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(2)
CORRESPONDE LA FECHA DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES ÚLTIMO DÍA PARA
OBLIGACIÓN 0, 1,2,3,4,5,6,7,8 y 9 Del Al REALIZAR EL PAGO

DICIEMBRE 2014 23 de Enero de 2015 16 de diciembre de 2014 31 de diciembre de 2014 8 de enero de 2015
ENERO 2015 23 de Febrero de 2015 1 de enero de 2014 15 de enero de 2015 22 de enero de 2015
FEBRERO 2015 23 de Marzo de 2015 16 de enero de 2014 31 de enero de 2015 06 de febrero de 2015
MARZO 2015 24 de Abril de 2015 1 de febrero de 2014 15 de febrero de 2015 20 de febrero de 2015
ABRIL 2015 25 de Mayo de 2015 16 de febrero de 2014 28 de febrero de 2015 06 de marzo de 2015
MAYO 2015 22 de Junio de 2015 1 de marzo de 2014 15 de marzo de 2015 20 de marzo de 2015

(1) Según R. de S. Nº 367-2013/SUNAT (21.12.2013) y R. de S. Nº 376-2014/SUNAT (22.12.2014). (3) Según R. de S. Nº 367-2013/SUNAT (21.12.2013) y R. de S. Nº 376-2014/SUNAT
Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto (22.12.2014).
a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad. También es aplicable a Unidades
Ejecutoras del Sector Público.
(2) Según último dígito del RUC.

C. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE INFORMACIÓN DE ADQUISICIONES(4)

ADQUISICIONES ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

DEL MES DE: 0-4 5-9
Julio 2014 29 de Setiembre de 2014 30 de Setiembre de 2014
Agosto 2014 30 de Octubre de 2014 31 de Octubre de 2014
Setiembre 2014 27 de Noviembre de 2014 28 de Noviembre de 2014
Octubre 2014 29 de Diciembre de 2014 30 de Diciembre de 2014
Noviembre 2014 29 de Enero de 2015 30 de Enero de de 2015
Diciembre 2014 26 de Febrero de 2015 27 de Febrero de 2015
46 (4) Según el D. S. Nº 27-2001-PCM y la R. de S. Nº 56-2014/SUNAT.

Programa de Declaración Telemática - Versiones vigentes

TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
PDT
DECLARACIÓN VIRTUAL VIGENCIA
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2014 – Persona Natural(1). 692 – versión 1.0 05.01.2015
DETERMINATIVAS Impuesto a la Renta Anual 2014 – Tercera Categoría(2)  e ITF. 691 – versión 1.0 16.02.2015
Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648 – versión 1.3 01.04.2009
Fondo y Fideicomisos. 618 – versión 1.2 01.02.2011
Análisis Tributario 324 • enero 2015

IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR)(3). 621 – versión 5.1 01.02.2013
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 – versión 2.8 05.01.2015
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. 634 – versión 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas. 693 – versión 1.0 18.01.2003
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción). 695 – versión 1.7 01.07.2011
Remuneraciones 600 – versión 5.1 01.02.2011
PLAME 601 – versión 2.7 01.11.2014
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría)(4). 616 – versión 1.5 08.10.2013
Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). 617 – versión 2.1 01.02.2013
Agentes de Retención del IGV. 626 – versión 1.2 01.04.2014
Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R. de S. Nº 128-2002/SUNAT). 633 – versión 1.2 01.05.2005
Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. Nº 58-2006/SUNAT). 697 – versión 1.5 07.04.2008
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 – versión 3.5 01.02.2008
Libre Desafiliación de AFP. 606 – versión 1.0 25.04.2008
DECLARACIONES Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario 3545 – versión 1.0 01.01.2009
INFORMATIVAS Boletos de Transporte Aéreo. 3540 – versión 1.0 15.07.2004
Precios de Transferencia. 3560 – versión 1.3 23.10.2013
Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. 625 – versión 1.3 01.05.2013
Declaración de Operaciones con Terceros. 3500 – versión 3.3 30.12.2005
Declaración de Notarios. 3520 – versión 3.3 01.03.2012
Declaración de Predios. 3530 – versión 1.0 19.10.2003
Regalía Minera. 698 – versión 1.3 01.05.2014
OTROS Régimen Minero. 699 – versión 1.1 01.05.2014
Programa de Declaración de Beneficios (PDB) - Exportadores. versión 2.3 05.07.2013
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.T. 687 – versión 1.4 01.01.2011
Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C.T. 689 – versión 1.1 01.04.2010
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). 686 – versión 1.2 15.11.2005
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención. 1661 – versión 1.0 30.01.2006
Fondo Extraordinario del Pescador 1674 – versión 1.0 01.04.2014
Detalle de Operaciones 3550 – versión 1.0 19.04.2013

(1) Se utiliza los Formularios Virtuales, 663 – versión 1.0 para 2009, 667 – versión 1.0 para 2010, 669 – versión 1.0 (3) Tómese en cuenta que conforme a la R. de S. Nº 120-2009/SUNAT determinados deudores pueden
para 2011, 681 – versión 1.0 para 2012 y 683 - versión 1.0 para 2013. usar un Formulario Simplificado.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 662 – versión 1.0 para el 2008, 664 – versión 1.0 para 2009, 668 – versión 1.0 (4) Tomar nota que se ha aprobado el uso del Formulario Virtual Nº 616-Simplificado Trabajadores
para 2010, 670 – versión 1.0 para 2011, 682 – versión 1.0 para 2012 y 684 - versión 1.0 para 2013. Independientes, que está disponible desde el 01.07.2011.

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 INDICADORES tributarioS

Tasas de Interés Moratorio de SUNAT(1) Tasa de Interés Moratorio de Gobiernos Locales(1)

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS MUNICIPALIDAD TASA DE INTERÉS MENSUAL INICIO DE VIGENCIA BASE LEGAL
DEL 01.02.2004 DEL 01.03.2010 Lima Metropolitana 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 1352
CONCEPTO AL 28.02.2010 A LA FECHA(2) Ancón 1.20% 10.03.2014 Ordenanza Nº 284-2014-MDA
M. N. M. E. M. N. M. E. Ate 1.20% 06.03.2010 Ordenanza Nº 235-MDA
Barranco 1.20% 30.04.2010 Ordenanza Nº 324-MDB
Tasa de Interés Mensual 1,5% 0,75% 1,2% 0,60%
Carabayllo 1.20% 14.02.2011 Ordenanza Nº 218-A/MDC
Chaclacayo 1.20% 02.04.2010 Ordenanza Nº 208(2)
Tasa de Interés Diario (3) 0,05% 0,025% 0,04% 0,02%
Jesús María 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 336-MDJM
La Punta 1.20% 14.06.2012 Ordenanza Nº 004
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. Lince 1.00% 13.05.2010 Ordenanza Nº 267-MDL
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la SUNAT fijará la Lurigancho – Chosica 1.20% 05.05.2012 Ordenanza Nº 174-MDL
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera Magdalena 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 427-MDMM
a su cargo. Miraflores 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 325-MM
(2) Según la R. de S. Nº 53-2010/SUNAT. Pachacámac 1.20% 05.05.2010 Ordenanza Nº 73-2010-MDP/C
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 25-2000/SUNAT a partir Pucusana 1.20% 16.04.2011 Ordenanza Nº 93-11/MDP
del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales. Puente Piedra 0.60% 30.03.2014 Ordenanza Nº 237-MDPP
Rímac 1.00% 04.06.2010 Ordenanza Nº 220-2010-MDR
San Borja 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 440-MSB
San Isidro 1.20% 08.03.2010 Ordenanza Nº 290-MSI
Tasas de Interés para Devoluciones San Juan de Lurigancho 1.20% 21.03.2010 Ordenanza Nº 189
San Juan de Miraflores 1.20% 02.04.2010 Ordenanza Nº 149-2010-MDSJM
CONCEPTO PERÍODO San Luis 1.20% 14.03.2011 Ordenanza Nº 116-MDSL
TIPO DE MONEDA A PARTIR DEL San Martín de Porres 1.20% 16.03.2011 Ordenanza Nº 308-MDSMP
DEVOLUCIÓN APLICABLE
SUPUESTO 01.01.2012(1) San Miguel 1.20% 01.04.2010 Ordenanza Nº 195-MDSM
Santa María de Huachipa 1.20% 14.07.2010 Ordenanza Nº 83-10-MCPSMH
De pagos En Moneda Resultado de Tasa de Interés 1,20%
indebidos o Nacional documento Mensual Santa Rosa 1.00% 01.03.2013 Ordenanza Nº 367-2013-MDSR
en exceso emitido por Tasa de Interés 0,04% Santiago de Surco 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 355-MSS
la AT Diario Surquillo 1.20% 11.02.2011 Ordenanza Nº 254-MDS
Tasa de Interés 0,50% Villa El Salvador 1.20% 20.02.2011 Ordenanza Nº 230-MVES
Los demás Mensual Villa María del Triunfo 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 111/MVMT
Tasa de Interés 0,01667% Provincial del Callao 1.20% 04.03.2010 Ordenanza Nº 14
Diario
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la TIM aplicable en estos casos será fijada por Ordenanza
En Moneda En General Tasa de Interés 0,30%
Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Según RTF Nº 4053-2-2005, cuando
Extranjera(2) Mensual
la Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza, no existe sustento legal para efectuar el cálculo de interés
Tasa de Interés 0,01%
en virtud a la tasa establecida por SUNAT.
Diario
Créditos por En Moneda En General(3) Tasa de Interés 0,50%
(2) Ratificada por la Ordenanza Nº 303 – MDCH, publicada el 6 de marzo de 2014. 47
tributos Nacional Mensual
Tasa de Interés 0,01667%
Diario
APOSTILLA:
De Retenciones Tasa de Interés 1,20% La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos
y/o Percepciones Mensual máximos establecidos en el artículo 142º del Código Tributario hasta la emisión de la resolución
del IGV no Tasa de Interés 0,04% que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria, siempre y
aplicadas Diario
cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por causa impu-
AT = Administración Tributaria (3) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 días table a ésta. Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en función del Índice
para atender la solicitud, entre el día siguiente al
(1) Según R. de S. Nº 296-2011/SUNAT.
vencimiento del plazo establecido y la fecha en que se de Precios al Consumidor. La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación
(2) Se aplica para deudas en moneda
extranjera que en virtud a convenios de
ponga a disposición la devolución, o, (ii) en los demás ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa.

Análisis Tributario 324 • enero 2015

casos, entre el 31° día hábil de presentada la solicitud
estabilidad o normas legales vigentes se
de devolución y la fecha en que se ponga a disposición.
declaren y/o paguen en esa moneda.

Índice de Reajuste Diario(*)

Para deudas que refiere el Art. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas según Art. 1235° del Código Civil
2014 2015
Días Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero
1 7,91052 7,93622 7,98374 8,02477 8,05590 8,07384 8,08741 8,12109 8,11479 8,12841 8,15779 8,14659
2 7,91142 7,93776 7,98511 8,02578 8,05651 8,07426 8,08854 8,12086 8,11521 8,12944 8,15739 8,14719
3 7,91231 7,93929 7,98649 8,02680 8,05711 8,07467 8,08966 8,12062 8,11563 8,13046 8,15700 8,14779
4 7,91321 7,94083 7,98787 8,02781 8,05771 8,07509 8,09079 8,12039 8,11605 8,13149 8,15661 8,14839
5 7,91410 7,94236 7,98924 8,02883 8,05832 8,07550 8,09192 8,12016 8,11647 8,13251 8,15621 8,14899
6 7,91499 7,94390 7,99062 8,02985 8,05892 8,07592 8,09305 8,11993 8,11689 8,13354 8,15582 8,14960
7 7,91589 7,94543 7,99200 8,03086 8,05953 8,07633 8,09418 8,11970 8,11731 8,13456 8,15543 8,15020
8 7,91678 7,94697 7,99338 8,03188 8,06013 8,07674 8,09531 8,11947 8,11773 8,13559 8,15503 8,15080
9 7,91768 7,94850 7,99476 8,03290 8,06073 8,07716 8,09644 8,11923 8,11815 8,13662 8,15464 8,15140
10 7,91857 7,95004 7,99613 8,03391 8,06134 8,07757 8,09757 8,11900 8,11857 8,13764 8,15424 8,15200
11 7,91947 7,95157 7,99751 8,03493 8,06194 8,07799 8,09870 8,11877 8,11899 8,13867 8,15385 8,15260
12 7,92036 7,95311 7,99889 8,03595 8,06255 8,07840 8,09983 8,11854 8,11941 8,13969 8,15346 8,15320
13 7,92126 7,95465 8,00027 8,03697 8,06315 8,07882 8,10096 8,11831 8,11983 8,14072 8,15306 8,15380
14 7,92215 7,95619 8,00165 8,03798 8,06375 8,07923 8,10209 8,11807 8,12025 8,14174 8,15267 8,15441
15 7,92305 7,95772 8,00303 8,03900 8,06436 8,07965 8,10322 8,11784 8,12067 8,14277 8,15228 8,15501
16 7,92394 7,95926 8,00441 8,04002 8,06496 8,08006 8,10435 8,11761 8,12109 8,14380 8,15188 8,15561
17 7,92484 7,96080 8,00579 8,04104 8,06557 8,08047 8,10548 8,11738 8,12151 8,14482 8,15149 8,15621
18 7,92573 7,96234 8,00717 8,04205 8,06617 8,08089 8,10661 8,11715 8,12193 8,14585 8,15110 8,15681
19 7,92663 7,96388 8,00855 8,04307 8,06678 8,08130 8,10774 8,11692 8,12235 8,14688 8,15070 8,15741
20 7,92752 7,96542 8,00993 8,04409 8,06738 8,08172 8,10887 8,11668 8,12277 8,14790 8,15031 8,15801
21 7,92842 7,96695 8,01131 8,04511 8,06798 8,08213 8,11000 8,11645 8,12319 8,14893 8,14992 8,15862
22 7,92931 7,96849 8,01269 8,04613 8,06859 8,08255 8,11113 8,11622 8,12361 8,14996 8,14952 8,15922
23 7,93021 7,97003 8,01408 8,04715 8,06919 8,08296 8,11226 8,11599 8,12403 8,15099 8,14913 8,15982
24 7,93111 7,97157 8,01546 8,04817 8,06980 8,08338 8,11339 8,11576 8,12445 8,15201 8,14874 8,16042
25 7,93200 7,97312 8,01684 8,04918 8,07040 8,08379 8,11453 8,11553 8,12487 8,15304 8,14835 8,16102
26 7,93290 7,97466 8,01822 8,05020 8,07101 8,08421 8,11566 8,11529 8,12529 8,15407 8,14795 8,16163
27 7,93379 7,97620 8,01960 8,05122 8,07161 8,08462 8,11679 8,11506 8,12571 8,15510 8,14756 8,16223
28 7,93469 7,97774 8,02099 8,05224 8,07222 8,08504 8,11792 8,11483 8,12613 8,15612 8,14717 8,16283
29 --- 7,97928 8,02237 8,05326 8,07282 8,08545 8,11905 8,11460 8,12655 8,15715 8,14677 8,16343
30 --- 7,98082 8,02375 8,05428 8,07343 8,08587 8,12019 8,11437 8,12697 8,15818 8,14638 8,16403
31 --- 7,98236 --- 8,05530 --- 8,08628 8,12132 --- 8,12739 --- 8,14599 8,16464
(*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa (90) días. No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar
el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el artículo1236° del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

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 INDICADORES tributarioS

Tasas de Interés Internacional Tasas Activa y Pasiva de Interés:

Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 6 y 7-91-EF/90)
Del 01.12.2014 al 10.01.2015
LIBOR Del 01.12.2014 al 10.01.2015
PRIME
DÍA FECHA RATE TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
1 MES 3 MESES 6 MESES 9 MESES 1 AÑO
01.12.14 0,1540 (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
Lunes 0,2336 0,3262 0,5508 0,5646 3,25 DÍA FECHA
Martes 02.12.14 0,1578 0,2346 0,3290 0,5508 0,5626 3,25 %A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Miércoles 03.12.14 0,1583 0,2346 0,3279 0,5508 0,5648 3,25
Jueves 04.12.14 0,1570 0,2349 0,3262 0,5508 0,5703 3,25 Lunes 01.12.14 15,65 0,00040 2323,85371 7,48 0,00020 16,03328 2,29 0,36
Martes 02.12.14 15,66 0,00040 2324,79303 7,50 0,00020 16,03650 2,30 0,36
Viernes 05.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P 3,25
Miércoles 03.12.14 15,61 0,00040 2325,72992 7,49 0,00020 16,03972 2,30 0,36
Sábado 06.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 04.12.14 15,61 0,00040 2326,66719 7,50 0,00020 16,04294 2,31 0,36
Domingo 07.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 05.12.14 15,54 0,00040 2327,60093 7,54 0,00020 16,04618 2,31 0,36
Lunes 08.12.14 0,1580 0,2356 0,3304 0,5508 0,5766 3,25 Sábado 06.12.14 15,54 0,00040 2328,53504 7,54 0,00020 16,04942 2,31 0,36
Martes 09.12.14 0,1617 0,2376 0,3399 0,5508 0,6031 3,25 Domingo 07.12.14 15,54 0,00040 2329,46953 7,54 0,00020 16,05266 2,31 0,36
Miércoles 10.12.14 0,1585 0,2389 0,3379 0,5508 0,5981 3,25 Lunes 08.12.14 15,54 0,00040 2330,40439 7,54 0,00020 16,05590 2,31 0,36
Jueves 11.12.14 0,1608 0,2399 0,3377 0,5508 0,6026 3,25 Martes 09.12.14 15,58 0,00040 2331,34187 7,59 0,00020 16,05917 2,31 0,36
Miércoles 10.12.14 15,58 0,00040 2332,27972 7,62 0,00020 16,06244 2,29 0,36
Viernes 12.12.14 0,1608 0,2406 0,3384 0,5508 0,6003 3,25
Jueves 11.12.14 15,59 0,00040 2333,21851 7,59 0,00020 16,06571 2,27 0,36
Sábado 13.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 12.12.14 15,40 0,00040 2334,14701 7,59 16,06897 2,28 0,35
0,00020
Domingo 14.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 13.12.14 15,40 0,00040 2335,07589 7,59 0,00020 16,07224 2,28 0,35
Lunes 15.12.14 0,1610 0,2429 0,3404 0,5508 0,6013 3,25 Domingo 14.12.14 15,40 0,00040 2336,00513 7,59 0,00020 16,07550 2,28 0,35
Martes 16.12.14 0,1620 0,2426 0,3414 0,5508 0,5878 3,25 Lunes 15.12.14 15,36 0,00040 2336,93250 7,57 0,00020 16,07876 2,25 0,35
Miércoles 17.12.14 0,1620 0,2426 0,3399 0,5508 0,5993 3,25 Martes 16.12.14 15,37 0,00040 2337,86080 7,56 0,00020 16,08202 2,21 0,35
Jueves 18.12.14 0,1641 0,2454 0,3436 0,5508 0,6053 3,25 Miércoles 17.12.14 15,37 0,00040 2338,78947 7,56 0,00020 16,08528 2,24 0,35
Jueves 18.12.14 15,74 0,00041 2339,73932 7,56 0,00020 16,08853 2,24 0,35
Viernes 19.12.14 0,1655 0,2471 0,3436 0,5508 0,6053 3,25
Viernes 19.12.14 15,74 0,00041 2340,68956 7,54 0,00020 16,09178 2,26 0,35
Sábado 20.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 20.12.14 15,74 0,00041 2341,64019 7,54 16,09503 2,26 0,35
0,00020
Domingo 21.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 21.12.14 15,74 0,00041 2342,59120 7,54 0,00020 16,09828 2,26 0,35
Lunes 22.12.14 0,1643 0,2521 0,3500 0,5508 0,6168 3,25 Lunes 22.12.14 15,73 0,00041 2343,54203 7,49 0,00020 16,10151 2,27 0,36
48 Martes 23.12.14 0,1670 0,2551 0,3544 0,5508 0,6223 3,25 Martes 23.12.14 15,80 0,00041 2344,49719 7,49 0,00020 16,10474 2,25 0,36
Miércoles 24.12.14 0,1695 0,2546 0,3574 0,5508 0,6278 3,25 Miércoles 24.12.14 15,81 0,00041 2345,45330 7,53 0,00020 16,10799 2,23 0,36
Jueves 25.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 25.12.14 15,81 0,00041 2346,40980 7,53 0,00020 16,11124 2,23 0,36
Viernes 26.12.14 15,88 0,00041 2347,37063 7,53 0,00020 16,11449 2,28 0,36
Viernes 26.12.14 0,1688 0,2566 0,3574 0,5508 0,6288 3,25
Sábado 27.12.14 15,88 0,00041 2348,33185 7,53 0,00020 16,11774 2,28 0,36
Sábado 27.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 28.12.14 15,88 0,00041 2349,29347 7,53 16,12099 2,28 0,36
0,00020
Domingo 28.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 29.12.14 15,96 0,00041 2350,25997 7,55 0,00020 16,12425 2,27 0,36
Lunes 29.12.14 0,1688 0,2566 0,3574 0,5508 0,6288 3,25 Martes 30.12.14 16,04 0,00041 2351,23138 7,57 0,00020 16,12752 2,27 0,36
Martes 30.12.14 0,1693 0,2551 0,3574 0,5508 0,6288 3,25 Miércoles 31.12.14 16,26 0,00042 2352,21556 7,60 0,00020 16,13080 2,26 0,37
Análisis Tributario 324 • enero 2015

Miércoles 31.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 01.12.14 16,26 0,00042 2353,20015 7,60 0,00020 16,13408 2,26 0,37
Jueves 01.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 02.12.14 16,26 0,00042 2354,18515 7,60 0,00020 16,13736 2,26 0,37
Sábado 03.01.14 16,26 0,00042 2355,17057 7,60 0,00020 16,14065 2,26 0,37
Viernes 02.01.15 0,1713 0,2556 0,3628 0,5508 0,6288 3,25
Domingo 04.01.14 16,26 0,00042 2356,15639 7,60 0,00020 16,14393 2,26 0,37
Sábado 03.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 05.01.14 16,34 0,00042 2357,14716 7,63 0,00020 16,14723 2,28 0,37
Domingo 04.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Martes 06.01.14 16,31 0,00042 2358,13664 7,62 0,00020 16,15052 2,23 0,36
Lunes 05.01.15 0,1675 0,2556 0,3648 0,5508 0,6328 3,25 Miércoles 07.01.14 16,27 0,00042 2359,12427 7,61 0,00020 16,15382 2,24 0,36
Martes 06.01.15 0,1680 0,2536 0,3623 0,5508 0,6338 3,25 Jueves 08.01.14 16,21 0,00042 2360,10895 7,60 0,00020 16,15710 2,25 0,36
Miércoles 07.01.15 0,1678 0,2511 0,3603 0,5508 0,6283 3,25 Viernes 09.01.14 16,18 0,00042 2361,09234 7,60 0,00020 16,16039 2,25 0,36
Jueves 08.01.15 0,1665 0,2510 0,3613 0,5508 0,6273 3,25 Sabado 10.01.14 16,18 0,00042 2362,07613 7,60 0,00020 16,16368 2,25 0,36
Viernes 09.01.15 0,1663 0,2521 0,3604 0,5508 0,6289 3,25 (1) Circular B.C.R. Nº 41-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
Sabado 10.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.
FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1)

MES DE ACTUALIZACIÓN
PARTIDA DEL
2014
MES DE:
Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic.
Diciembre 1,000 1,002 1,006 1,007 1,0009 1,007 1,008 1,010 1.014 1,019 1,018 1,015
Enero 1,000 1,002 1,006 1,006 1,0008 1,007 1,008 1,010 1.013 1,018 1,018 1,014
Febrero 1,000 1,004 1,004 1,0006 1,005 1,006 1,008 1.011 1,016 1,016 1,012
Marzo 1,000 1,001 1,0002 1,001 1,002 1,004 1.007 1,012 1,012 1,009
Abril 1,000 1,0002 1,000 1,001 1,003 1.007 1,012 1,011 1,008
Mayo 1,0000 0,998 0,999 1,002 1.005 1,010 1,009 1,006
Junio 1,000 1,001 1,003 1.007 1,012 1,011 1,008
Julio 1,000 1,002 1.006 1,010 1,010 1,007
Agosto 1,000 1.003 1,008 1,008 1,005
Setiembre 1.000 1,005 1,004 1,001
Octubre 1,000 0,999 0,996
Noviembre 1,000 0,997
Diciembre 1,000

(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. Nº 31-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

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 Tipo de Cambio (en S/.)

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Del 01.12.2014 al 10.01.2015
DÓLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al
FECHA
de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) Operaciones de Operaciones de publicación(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
L. 01.12.14 2,925 2,929 N/P N/P 2,920 2,930 3,580 3,743 N/P N/P 4,310 4,793 0,024 0,028 2,933 3,081
M. 02.12.14 2,935 2,939 2,925 2,929 2,930 2,940 3,494 3,778 3,580 3,743 4,462 4,737 0,024 0,026 2,934 3,140
M. 03.12.14 2,940 2,942 2,935 2,939 2,930 2,940 3,594 3,718 3,494 3,778 4,551 4,731 0,023 0,025 2,964 3,114
J. 04.12.14 2,945 2,947 2,940 2,942 2,935 2,945 3,615 3,718 3,594 3,718 4,483 4,628 N/P 0,025 2,890 3,299
V. 05.12.14 2,949 2,952 2,945 2,947 2,940 2,950 3,533 3,771 3,615 3,718 4,549 4,734 N/P 0,026 2,860 3,117
S. 06.12.14 N/P N/P 2,949 2,952 N/P N/P N/P N/P 3,533 3,771 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 07.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 08.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
M. 09.12.14 2,960 2,962 N/P N/P 2,945 2,955 3,624 3,741 N/P N/P 4,542 4,794 0,025 0,025 2,955 3,180
M. 10.12.14 2,959 2,961 2,960 2,962 2,950 2,960 3,645 3,729 3,624 3,741 4,617 4,764 0,025 0,026 2,913 3,181
J. 11.12.14 2,967 2,969 2,959 2,961 2,965 2,975 3,553 3,819 3,645 3,729 4,460 4,833 N/P 0,026 2,937 3,207
V. 12.12.14 2,959 2,965 2,967 2,969 2,960 2,970 2,599 3,792 3,553 3,819 4,590 4,801 N/P N/P 3,030 3,153
S. 13.12.14 N/P N/P 2,959 2,965 N/P N/P N/P N/P 2,599 3,792 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 14.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 15.12.14 2,959 2,964 N/P N/P 2,960 2,970 3,556 3,818 N/P N/P 4,591 4,716 0,024 0,027 2,973 3,191
M. 16.12.14 2,967 2,969 2,959 2,964 2,960 2,970 3,582 3,828 3,556 3,818 4,471 4,846 0,025 0,026 2,967 3,220
M. 17.12.14 2,958 2,961 2,967 2,969 2,960 2,970 3,537 3,801 3,582 3,828 4,492 4,879 0,024 0,026 2,952 3,166
J. 18.12.14 2,940 2,944 2,958 2,961 2,950 2,960 3,505 3,764 3,537 3,801 4,536 4,787 0,024 0,027 2,901 3,118
V. 19.12.14 2,947 2,950 2,940 2,944 2,955 2,965 3,512 3,730 3,505 3,764 4,447 4,770 0,024 0,026 2,849 3,104
S. 20.12.14 N/P N/P 2,947 2,950 N/P N/P N/P N/P 3,512 3,730 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 21.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 22.12.14 2,970 2,974 N/P N/P 2,965 2,975 3,555 3,747 N/P N/P 4,443 4,833 N/P 0,025 2,968 3,089
M. 23.12.14 2,973 2,976 2,970 2,974 2,970 2,980 3,541 3,754 3,555 3,747 4,537 4,776 N/P 0,025 2,894 3,205
M. 24.12.14 2,977 2,979 2,973 2,976 2,970 2,980 3,550 3,723 3,541 3,754 4,593 4,873 0,025 0,027 2,969 3,135
J. 25.12.14 N/P N/P 2,977 2,979 N/P N/P N/P N/P 3,550 3,723 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
V. 26.12.14 2,973 2,976 N/P N/P 2,970 2,980 3,534 3,749 N/P N/P 4,628 4,722 0,024 0,025 2,951 3,127
S. 27.12.14 N/P N/P 2,973 2,976 N/P N/P N/P N/P 3,534 3,749 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 28.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 29.12.14 2,987 2,988 N/P N/P 2,985 3,000 3,572 3,786 N/P N/P 4,594 4,866 0,024 0,025 2,945 3,178
M. 30.12.14 2,986 2,990 2,987 2,988 2,985 3,000 3,608 3,674 3,572 3,786 4,368 4,850 0,025 0,026 2,851 3,118
M. 31.12.14 2,981 2,989 2,986 2,990 N/P N/P 3,548 3,766 3,608 3,674 4,597 4,689 N/P 0,025 2,880 3,172
J. 01.01.15 N/P N/P 2,981 2,989 N/P N/P N/P N/P 3,548 3,766 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
V. 02.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
S. 03.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 04.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 05.01.15 2,989 2,992 N/P N/P 2,985 3,000 3,548 3,678 N/P N/P 4,518 4,573 0,024 0,026 2,868 3,067
M. 06.01.15 2,981 2,983 2,989 2,992 2,985 3,000 3,524 3,708 3,548 3,678 4,389 4,715 0,024 0,026 2,849 3,168
M. 07.01.15 2,984 2,987 2,981 2,983 2,990 3,010 3,503 3,622 3,524 3,708 4,505 4,609 0,025 0,028 2,809 3,041
J. 08.01.15 2,986 2,989 2,984 2,987 2,990 3,010 3,376 3,649 3,503 3,622 4,487 4,718 0,025 0,026 2,829 3,083
V. 09.01.15 2,982 2,986 2,986 2,989 2,990 3,010 3,456 3,676 3,376 3,649 4,455 4,682 0,024 0,026 2,767 3,071
S. 10.01.15 N/P N/P 2,982 2,986 N/P N/P N/P N/P 3,456 3,676 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin información.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17
del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
INDICADORES tributarioS

Análisis Tributario 324 • enero 2015

49

1/26/15 3:34 PM
 INDICADORES tributarioS

Índice de Corrección Monetaria para el reajuste

del Costo Computable en la enajenación de inmuebles(*)
(Según artículo 21° de la LIR y 11° de su Reglamento)
1. Por enajenaciones realizadas a partir del 9 de enero de 2015 (R. M. Nº 4-2015-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 203 869 717,33 200 986 209,72 196 928 118,11 196 819 737,20 194 694 562,65 191 959 990,60 164 537 134,80 153 332 054,81 150 895 131,85 146 816 885,05 144 522 716,71
1977 143 613 464,62 137 107 269,96 132 796 681,21 128 118 508,18 127 026 330,51 125 122 676,25 118 248 031,24 114 146 652,57 110 821 649,36 108 157 103,43 106 440 238,85 103 889 259,95
1978 100 234 912,64 91 913 847,72 86 629 608,58 84 179 237,93 81 317647,89 72 052 678,81 66 441 516,49 63 624 277,98 61 408 298,75 58 580 053,37 55 528 408,85 52 447 418,24
1979 51 222 935,66 48 704 575,43 46 663 522,93 44 594 911,77 43 148 440,04 41 818 104,79 40 768 520,58 38 369 343,11 36 699 199,13 35 230 749,12 34 254 382,51 32 832 401,61
1980 31 828 654,97 30 645 825,66 29 542 064,56 28 651 739,55 27 903 57,64 27 090 140,71 26 442 953,38 25 868 672,46 24 704 154,82 23 531 856,19 22 392 394,13 21 587 242,95
1981 20 800 007,51 18 896 441,94 17 850 429,89 17 189 482,93 16 512 846,21 15 751 473,86 15 415 493,42 15 046 342,25 14 406 955,79 14 072 567,32 13 431 455,71 12 930 984,50
1982 12 523 294,61 12 116 258,36 11 705 656,49 11 210 821,30 10 882 081,22 10 441 350,13 10 030 754,15 9 641 124,98 9 273 373,39 8 929 077,58 8 386 962,12 8 093 119,51
1983 7 624 865,94 7 069 830,07 6 599 643,14 6 177 852,44 5 662 883,30 5 289 632,33 4 889 613,78 4 466 853,00 4 076 464,80 3 755 061,97 3 540 111,39 3 403 482,23
1984 3 223 775,38 3 026 893,92 2 821 849,58 2 654 011,86 2 496 673,72 2 341 008,70 2 151 887,48 1 991 079,63 1 866 890,07 1 790 847,31 1 707 683,94 1 608 897,57
1985 1 495 104,26 1 311 806,70 1 195 177,68 1 071 187,96 982 523,78 859 830,26 766 781,37 689 177,32 617 230,08 601 159,65 591 118,97 575 706,46
1986 561 283,15 547 575,21 524 545,47 509 151,96 501 011,20 491 684,37 481 822,76 464 051,53 458 370,84 444 781,52 427 796,01 417 483,52
1987 408 858,68 393 529,38 377 700,33 364 792,68 347 552,80 333 165,81 325 754,67 311 545,40 299 192,42 286 371,74 272 800,54 253 440,37
1988 237 172,24 216 862,40 192 451,60 156 120,03 130 669,35 123 639,47 118 916,62 97 762,53 79 269,40 28 269,71 22 062,40 18 254,61
1989 11 996,12 6 71,31 5 400,93 4 707,25 3 751,65 2 874,69 2 364,42 2 048,91 1 694,48 1 274,05 1 023,59 796,70
1990 594,47 490,37 414 ,36 327,10 238,31 173,13 115,19 65,38 15,07 11,16 10,54 10,05
1991 8,96 7,89 7,51 7,30 7,09 6,42 5,91 5,62 5,40 5,27 5,03 4,72
1992 4,57 4,49 4,43 4,28 4,18 3,97 3,87 3,76 3,61 3,50 3,27 3,12
1993 3,04 2,95 2,88 2,78 2,67 2,58 2,53 2,49 2,44 2,38 2,33 2,29
1994 2,27 2,25 2,24 2,22 2,20 2,19 2,18 2,16 2,10 2,07 2,06 2,06
1995 2,05 2,03 2,00 1,98 1,96 1,95 1,94 1,94 1,92 1,92 1,90 1,89
1996 1,88 1,86 1,84 1,83 1,82 1,80 1,78 1,77 1,75 1,74 1,72 1,70
1997 1,69 1,69 1,69 1,68 1,68 1,66 1,65 1,65 1,64 1,64 1,63 1,62
1998 1,61 1,59 1,58 1,56 1,55 1,55 1,54 1,53 1,52 1,52 1,52 1,51
1999 1,51 1,51 1,49 1,49 1,48 1,47 1,47 1,46 1,46 1,46 1,45 1,44
2000 1,44 1,43 1,43 1,42 1,42 1,41 1,41 1,40 1,40 1,39 1,39 1,38
2001 1,38 1,38 1,38 1,38 1,38 1,38 1,38 1,39 1,39 1,39 1,40 1,41
2002 1,41 1,42 1,42 1,42 1,41 1,41 1,41 1,40 1,40 1,39 1,38 1,38
2003 1,39 1,39 1,39 1,37 1,38 1,38 1,38 1,39 1,39 1,38 1,37 1,37
50 2004 1,36 1,35 1,34 1,32 1,32 1,31 1,30 1,30 1,30 1,30 1,30 1,29
2005 1,30 1,29 1,30 1,29 1,29 1,29 1,29 1,29 1,28 1,27 1,26 1,26
2006 1,25 1,24 1,25 1,25 1,24 1,24 1,24 1,24 1,24 1,24 1,24 1,24
2007 1,24 1,24 1,25 1,24 1,24 1,23 1,21 1,20 1,20 1,19 1,19 1,18
2008 1,18 1,17 1,16 1,15 1,15 1,13 1,11 1,10 1,09 1,07 1,07 1,07
2009 1,08 1,10 1,11 1,12 1,13 1,14 1,14 1,14 1,14 1,15 1,14 1,14
2010 1,14 1,13 1,13 1,13 1,12 1,11 1,11 1,11 1,11 1,11 1,10 1,09
2011 1,09 1,08 1,07 1,06 1,05 1,05 1,05 1,04 1,04 1,03 1,03 1,02
2012 1,02 1,03 1,03 1,02 1,02 1,02 1,03 1,03 1,03 1,03 1,03 1,03
2013 1,03 1,04 1,04 1,03 1,03 1,04 1,03 1,02 1,01 1,01 1,01 1,01
2014 1,01 1,01 1,01 1,01 1,01 1,01 1,01 1,01 1,00 1,00 1,00 1,00
2015 1,00
Análisis Tributario 324 • enero 2015

2. Por enajenaciones realizadas DESDE el 4 de diciembre DE 2014 HASTA EL 8 DE enero de 2015 (R. M. Nº 397-2014-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 204 649 511,91 201 754 974,97 197 681 361,31 197 572 565,84 195 439 262,57 192 694 230,88 165 166 483,61 153 918 544,58 151 472 300,48 147 378 454,52 144 973 879,92
1977 144 162 781,13 137 631 700,50 133 304 623,89 128 608 557,01 127 512 201,80 125 601 266,13 118 700 325,85 114 583 259,54 111 245 538,31 108 570 800,58 106 847 369,06 104 213 575,83
1978 100 618 307,69 92 265 414,98 86 960 963,82 84 501 220,59 81 628 685,06 72 328 277,80 66 695 652,97 63 867 638,63 61 643 183,36 58 804 120,04 55 740 803,08 52 611 145,76
1979 51 418 861,61 48 890 868,73 46 842 009,28 44 765 485,76 43 313 481,32 41 978 057,59 40 924 458,75 38 516 104,52 36 839 572,29 35 365 505,51 34 385 404,33 32 934 896,03
1980 31 950 398,47 30 763 044,87 29 655 061,93 28 761 331,46 28 010 300,82 27 193 759,55 26 524 020,25 25 967 619,24 24 798 647,35 23 621 864,72 22 478 044,26 21 654 632,84
1981 20 879 566,82 18 968 720,17 17 918 707,16 17 255 232,10 16 576 007,27 15 811 722,70 15 474 457,14 15 103 893,98 14 462 061,90 14 126 394,40 13 482 830,56 12 971 351, 75
1982 12 571 195,77 12 162 602,63 11 750 430,22 11 253 702,30 10 923 704,80 10 481 287,93 10 069 121,44 9 678 001,94 9 308 843,72 8 963 230,99 8 419 041,95 8 118 384,17
1983 7 654 030,79 7 096 871,92 6 624 886,55 6 201 482,51 5 684 543,63 5 309 864,99 4 908 316,39 4 483 938,56 4 092 057,13 3 769 424,95 3 553 652,19 3414 107,04
1984 3 236 106,21 3 038 471,68 2 832 643,05 2 664 163,36 2 506 223,41 2 349 962,97 2 160 118,37 1 998 695,44 1 874 030,86 1 797 697,24 1 714 215,77 1613 920,14
1985 1 500 822,98 1 316 824,31 1 199 749,19 1 075 285,24 986 281,90 863 119,08 771 721,93 691 813,40 619 590,96 603 459,07 593 379,98 577 503,67
1986 563 430,03 549 669,67 526 551,84 511 099,45 502 927,55 493 565,04 483 665,72 465 826,51 460 124,09 446 482,79 426 420,84 418 786,80
1987 410 422,55 395 034,61 379 145,02 366 188,00 348 882,18 334 440,16 327 000,67 312 737,05 300 336,82 287 467,11 273 844,00 254 231,54
1988 238 079,41 217 691,89 193 187,73 156 717,18 131 169,15 124 112,39 119 373,48 98 136,47 79 572,61 28 377,84 22 146,79 18 311,59
1989 12 042,01 6 696,83 5 421,59 4 725,26 3 766,00 2 885,68 2 373,46 2 056,75 1 700,96 1 278,93 1 027,51 799,19
1990 596,75 492,24 415,95 328,35 239,22 173,80 115,63 65,63 15,13 11,20 10,58 10,08
1991 9,00 7,92 7,54 7,32 7,12 6,44 5,93 5,65 5,42 5,29 5,04 4,73
1992 4,59 4,51 4,45 4,30 4,19 3,98 3,89 3,77 3,63 3,52 3,28 3,13
1993 3,05 2,96 2,89 2,79 2,68 2,59 2,54 2,50 2,44 2,39 2,34 2,30
1994 2,28 2,26 2,25 2,23 2,21 2,20 2,19 2,16 2,11 2,07 2,07 2,06
1995 2,06 2,03 2,01 1,99 1,97 1,95 1,95 1,94 1,93 1,92 1,91 1,90
1996 1,89 1,87 1,85 1,83 1,83 1,81 1,79 1,77 1,76 1,75 1,73 1,71
1997 1,70 1,69 1,69 1,69 1,69 1,67 1,66 1,65 1,65 1,64 1,64 1,62
1998 1,62 1,60 1,58 1,56 1,56 1,55 1,55 1,54 1,53 1,52 1,52 1,52
1999 1,52 1,52 1,50 1,49 1,48 1,48 1,48 1,47 1,47 1,46 1,45 1,45
2000 1,44 1,44 1,43 1,43 1,42 1,42 1,42 1,41 1,41 1,40 1,39 1,39
2001 1,39 1,39 1,38 1,38 1,38 1,38 1,38 1,39 1,40 1,40 1,40 1,41
2002 1,42 1,42 1,43 1,43 1,42 1,42 1,42 1,41 1,41 1,39 1,39 1,39
2003 1,39 1,40 1,39 1,38 1,38 1,38 1,39 1,39 1,39 1,38 1,38 1,38
2004 1,37 1,36 1,34 1,33 1,32 1,31 1,31 1,30 1,30 1,30 1,30 1,30
2005 1,30 1,30 1,30 1,30 1,30 1,29 1,29 1,29 1,29 1,28 1,27 1,27
2006 1,26 1,25 1,25 1,25 1,24 1,25 1,25 1,25 1,24 1,24 1,24 1,24
2007 1,24 1,25 1,25 1,25 1,24 1,23 1,22 1,21 1,20 1,19 1,19 1,19
2008 1,18 1,18 1,16 1,15 1,15 1,14 1,12 1,11 1,09 1,08 1,07 1,06
2009 1,08 1,10 1,12 1,12 1,13 1,14 1,14 1,14 1,15 1,15 1,15 1,15
2010 1,14 1,13 1,13 1,13 1,13 1,12 1,12 1,12 1,11 1,11 1,11 1,10
2011 1,09 1,08 1,08 1,07 1,06 1,05 1,05 1,05 1,04 1,04 1,03 1,03
2012 1,03 1,03 1,03 1,03 1,02 1,03 1,03 1,04 1,04 1,03 1,03 1,03
2013 1,03 1,04 1,04 1,04 1,04 1,04 1,03 1,02 1,01 1,01 1,01 1,02
2014 1,02 1,02 1,02 1,01 1,01 1,01 1,01 1,01 1,01 1,00 1,00 1,00

(*) Realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.

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 PROYECTOs DE LEY

PROYECTOS
DE LEY Del 11 DE DICIEMBRE DE 2014 AL 10 DE ENERO DE 2015

grave la venta de vehículos inmatriculados adquiridos

IMPUESTO A LA RENTA
como parte de pago para la adquisición de uno nuevo, la
base imponible se determinará deduciendo del valor de
• Retenciones del Impuesto
PROYECTO N° 4108/2014-PE (PE) / 30.12.2014
venta del vehículo inmatriculado el valor de adquisición
PROPUESTA: Modificar el Dec. Leg. N° 1107 con la finalidad
del mismo.
de reforzar el control y fiscalización de los productos
• Devolución del impuesto pagado en exceso en
mineros. Entre otras disposiciones, se ampliarían
importaciones por descuentos posteriores
algunas facultades de la SUNAT y se modificaría una PROYECTO N° 4048/2014-CR (GPPC-APP) / 15.12.2014
disposición sobre Impuesto a la Renta (IR). PROPUESTA: Modificar el artículo 26° de la Ley del
La modificación del inciso f) del artículo 71° de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo – ISC (LIGV);
IR (LIR) establecería que, tratándose de adquisiciones con la finalidad de establecer que, en el caso de
por las que se deba emitir liquidaciones de compra, importaciones, procederá la devolución del IGV
la SUNAT podrá establecer, en algunos o en todos los pagado en exceso, a solicitud del importador, por los
casos, que la obligación de efectuar la retención surja descuentos efectuados con posterioridad al pago del 51
en el momento en que se emita o se deba emitir el Impuesto Bruto.
comprobante de pago.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
• Gastos por proyectos de investigación científica
PROYECTO N° 4082/2014-PE (PE) / 12.12.2014
• Promoción y fomento de la industria acuícola
PROPUESTA: Modificar el inciso a.3) del artículo 37° de la PROYECTO N° 4086/2014-CR (GDD) / 16.12.2014
LIR, sobre gastos en proyectos de investigación científica, PROPUESTA: Aprobar la Ley de Promoción y Fomento
desarrollo tecnológico e innovación tecnológica; con la

Análisis Tributario 324 • enero 2015

de la Industria Acuícola, estableciéndose, entre otras
finalidad de incentivar que más empresas inviertan en disposiciones, algunos beneficios tributarios.
proyectos de innovación. En materia de IR, se establecería un régimen de
depreciación especial a razón de 20 por ciento anual
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS del monto de las inversiones en estanques de cultivo
en tierra y canales de abastecimiento de agua que
• Determinación de la Base imponible en la venta de
realizan las personas naturales o jurídicas que
vehículos inmatriculados
desarrollan actividades acuícolas. Además, la tasa
PROYECTO N° 4085/2014-CR (GPPC-APP) / 17.12.2014
del IR sería de 15 por ciento, siempre que se destine
PROPUESTA: Establecer un sistema particular de cálculo
el total del beneficio tributario para inversión en la
del Impuesto General a las Ventas (IGV) que grave
misma empresa acuícola.
la venta de vehículos inmatriculados que hubieran
Para efectos del IGV, se señalaría que no sería de
sido recibidos en parte de pago por la adquisición
aplicación a los proyectos acuícolas el monto del
de vehículos nuevos o por la recompra de vehículos
compromiso de inversión requerido en el Régimen
financiados. La base imponible estaría conformada
Especial de Recuperación Anticipada del IGV regulado
por el valor de venta menos la deducción de un tramo
en el Dec. Leg. N° 973.
inafecto equivalente al valor de adquisición del vehículo
Los titulares de las concesiones o autorizaciones
inmatriculado.
acuícolas gozarían de estabilidad jurídica.
Las empresas distribuidoras o comercializadoras de
vehículos nuevos y las entidades financieras podrían emitir
liquidaciones de compra, para sustentar costo computable
para fines del IR y la deducción del tramo inafecto.
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS
• Determinación de la Base imponible en la venta de
vehículos inmatriculados GDD = Grupo Parlamentario Dignidad y Democracia.
PROYECTO N° 4076/2014-PE (GDD) / 11.12.2014 GPPC-APP = Grupo Parlamentario PPC-APP.
PE = Poder Ejecutivo.
PROPUESTA: Establecer que para efectos del IGV que

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52
Análisis Tributario 324 • enero 2015
AT-01-(52-78).indd 52
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
TEXTO DE LAS
PRINCIPALES NORMAS
TRIBUTARIAS
aprueban el Listado de entidades
que podrán ser exceptuadas de la
percepción del Impuesto General a
las Ventas
(27.12.2014-541430)
DECRETO SUPREMO Nº 363-2014-EF(*)
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, el Capítulo II del Título II de la
Ley Nº 29173 regula el régimen de
percepciones del Impuesto General a
las Ventas (IGV) aplicable a las ope-
raciones de venta gravadas con dicho
impuesto de los bienes señalados en el
Apéndice 1 de la indicada Ley, por el
cual el agente de percepción percibirá
del cliente un monto por concepto de
IGV que este último causará en sus
operaciones posteriores;
Que, el artículo 11° de la citada Ley
señala que no se efectuará la percep-
ción, entre otras, en las operaciones
respecto de las cuales se emita un
comprobante de pago que otorgue de-
recho al crédito fiscal y el cliente tenga
la condición de agente de retención del
IGV o figure en el “Listado de entida-
des que podrán ser exceptuadas de la
percepción del IGV”;
Que, con relación al referido Listado,
el mencionado artículo 11° dispone
que será aprobado mediante decreto
supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas y señala las
entidades que podrán ser incluidas en
aquel, asimismo indica que la SUNAT
elaborará la relación de tales entidades
y detalla las condiciones que deben
verificarse para tal efecto;
Que, según lo indicado por la citada
norma, el Ministerio de Economía y
Finanzas publicará el referido listado,
a través de su portal en internet, a más
tardar el último día hábil de los meses
de marzo, junio, setiembre y diciembre
Del 26 de DICIEMBRE DE 2014 al 10 de ENERO de 2015
de cada año, el cual regirá a partir del
primer día calendario del mes siguiente
a la fecha de su publicación;
Que en consecuencia, resulta necesario
aprobar el “Listado de entidades que
podrán ser exceptuadas de la percep-
ción del IGV”;
En uso de las facultades conferidas
por el numeral 8 del artículo 118° de
la Constitución Política del Perú y de
conformidad con lo establecido por el
artículo 11° de la Ley Nº 29173;
DECRETA:
Artículo 1°.- Aprobación del Listado
Apruébese el “Listado de entidades
que podrán ser exceptuadas de la
percepción del IGV” a que se refiere
el artículo 11° de la Ley Nº 29173, que
como anexo forma parte integrante del
presente decreto supremo.
De conformidad con lo dispuesto en
el referido artículo 11°, el Listado será
publicado en el portal del Ministerio
de Economía y Finanzas en internet
(www.mef.gob.pe), a más tardar, el
último día hábil del mes de diciembre
de 2014 y regirá a partir del primer día
calendario del mes siguiente a la fecha
de su publicación.
Artículo 2°.- Refrendo
El presente decreto supremo es re-
frendado por el Ministro de Economía
y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima,
a los veintiséis días del mes de diciem-
bre del año dos mil catorce.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la República
ALONSO SEGURA VASI
Ministro de Economía y Finanzas
Aprueban disposiciones y
formularios para la declaración
jurada anual del Impuesto a
la Renta y del Impuesto a las
Transacciones Financieras del
Ejercicio Gravable 2014
(29.12.2014-541899)
RESOLUCIóN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 380-2014/SUNAT
Lima, 24 de diciembre de 2014
CONSIDERANDO:
Que según el artículo 79° del Texto
Único Ordenado (TUO) de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado median-
te Decreto Supremo Nº 179-2004-EF,
los contribuyentes del impuesto que
obtengan rentas computables para los
efectos de esta ley, deberán presentar
declaración jurada de la renta obtenida
en el ejercicio gravable en los medios,
condiciones, forma, plazos y lugares
que determine la SUNAT, facultando a
esta a exceptuar de tal obligación en los
casos que estime conveniente, a efecto
de garantizar una mejor administración
o recaudación del impuesto;
Que el artículo 6° del Reglamento de la
Garantía de Estabilidad Tributaria y de las
Normas Tributarias de la Ley Nº 26221,
Ley Orgánica de Hidrocarburos, aproba-
do por Decreto Supremo Nº 32-95-EF,
establece, entre otros, que los formularios
de declaración y pago del impuesto a la
renta serán determinados por la SUNAT;
Que de otro lado, el artículo 9° del Re-
glamento de la Ley Nº 28194, aprobado
por Decreto Supremo Nº 047-2004-
EF, dispone que la presentación de la
declaración y el pago del impuesto a
las transacciones financieras a que se
refiere el inciso g) del artículo 9° del
TUO de la Ley Nº 28194, Ley para la
Lucha contra la Evasión y para la For-
______
(*) El anexo aparecen en el suplemento electrónico
Normas Tributarias Nº 1, enero de 2015.
1/26/15 4:00 PM

malización de la Economía, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 150-2007-
EF, se efectúe conjuntamente con la
presentación de la declaración jurada
anual del impuesto a la renta;
Que el segundo párrafo del artículo 17°
del TUO de la Ley Nº 28194 establece
que la declaración y pago del impuesto
a las transacciones financieras antes
señalado se realizará en la forma, plazo
y condiciones que establezca la SUNAT;
Que por otra parte, el artículo 88° del
Código Tributario, faculta a la admi-
nistración tributaria a establecer para
determinados deudores la obligación
de presentar la declaración tributaria
por medios magnéticos, transferencia
electrónica, entre otros, en las condi-
ciones que se señalen para ello;
Que el artículo 29° del mencionado
cuerpo normativo indica que el pago
se efectuará en la forma que señala
la ley, o en su defecto, el reglamento,
y a falta de éstos, la resolución de la
administración tributaria; así como
faculta a la administración tributaria
a establecer para determinados deu-
dores la obligación de realizar el pago
utilizando, entre otros mecanismos,
el pago mediante débito en cuenta
corriente o de ahorros, siempre que
se hubiera realizado la acreditación en
las cuentas que esta establezca, en las
condiciones que señale para ello;
Que la Resolución de Superintendencia
Nº 109-2000/SUNAT regula la forma y
condiciones en que los deudores tributa-
rios podrán realizar diversas operaciones
a través de Internet mediante el sistema
SUNAT Operaciones en Línea; la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 129-2002/
SUNAT establece, entre otros, las causa-
les de rechazo de los formularios virtuales
generados por los Programas de Declara-
ción Telemática (PDT); la Resolución de
Superintendencia Nº 038-2010/SUNAT
dicta medidas para facilitar el pago de la
deuda tributaria a través de SUNAT Vir-
tual o en los bancos habilitados utilizando
el número de pago SUNAT - NPS; y, la
Resolución de Superintendencia Nº 093-
2012/SUNAT aprueba normas para que
los deudores tributarios presenten sus
declaraciones determinativas y efectúen
el pago de los tributos internos a través de
SUNAT Virtual o en los bancos habilitados
utilizando el NPS;
Que estando a lo señalado resulta nece-
sario establecer los medios, condiciones,
AT-01-(52-78).indd 53
forma, plazos y lugares para la presenta-
ción de la declaración jurada anual del
impuesto a la renta y del impuesto a las
transacciones financieras correspondien-
te al ejercicio gravable 2014; así como
establecer para determinados deudores
la opción de realizar el pago del impuesto
a la renta en los bancos habilitados utili-
zando el NPS, entre otros;
Que de otro lado, es conveniente mo-
dificar el anexo de la Resolución de
Superintendencia Nº 014-2008/SUNAT
que regula la notificación de actos admi-
nistrativos por medio electrónico, para
incorporar en dicho anexo a los actos
administrativos que resuelven las soli-
citudes de devolución del saldo a favor
del impuesto a la renta - persona natural
por rentas del capital: primera y segunda
categorías y fuente extranjera y rentas
del trabajo y fuente extranjera, con el
objeto de agilizar su notificación;
Que también es preciso regular la forma y
el plazo en el cual los donantes declararán
las donaciones que efectúen de acuerdo
a lo señalado en el numeral 1.4 del inciso
s) del artículo 21° e inciso b) del artículo
28°-B del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo Nº 122-94-EF;
Al amparo del artículo 79° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta; el artículo
17° del TUO de la Ley Nº 28194, Ley
para la Lucha contra la Evasión y para la
Formalización de la Economía; el artículo
9° del Reglamento de la Ley Nº 28194; el
artículo 6° del Reglamento de la Garantía
de Estabilidad Tributaria y de las Nor-
mas Tributarias de la Ley Nº 26221, Ley
Orgánica de Hidrocarburos; los artículos
29° y 88° e inciso b) del artículo 104°
del Código Tributario; el numeral 1.4 del
inciso s) del artículo 21° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta; el ar-
tículo 11 del Decreto Legislativo Nº 501;
el artículo 5° de la Ley Nº 29816, Ley de
Fortalecimiento de la SUNAT; y, el inci-
so o) del artículo 8° del Reglamento de
Organización y Funciones de la SUNAT,
aprobado por la Resolución de Superin-
tendencia Nº 122-2014-SUNAT.
SE RESUELVE:
CAPÍTULO I
ASPECTOS PRELIMINARES
Artículo 1°.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
se entenderá por:
a) Banco(s): A la(s) entidad(es)
bancaria(s) a que se refiere
Habilitado(s)el inciso f) del artículo 1
de la Resolución de Superintendencia
Nº 038-2010/SUNAT, que dicta medidas
para facilitar el pago de la deuda tribu-
taria a través de SUNAT Virtual o en los
Bancos Habilitados utilizando el NPS.
b) Clave SOL: Al texto conformado
por números y letras, de conocimiento
exclusivo del usuario, que asociado al
Código de Usuario otorga privacidad
en el acceso a SUNAT Operaciones en
Línea.
c) Código de: Al texto conformado por
números y letras, que Usuario permite
identificar al usuario que ingresa a
SUNAT Operaciones en Línea.
d) Declaración: A la declaración jurada
anual del impuesto a la renta corres-
pondiente al ejercicio gravable 2014 y a
la declaración jurada anual del impues-
to a las transacciones financieras que 53
grava las operaciones a que se refiere
el inciso g) del artículo 9° del Texto
Único Ordenado de la Ley Nº 28194,
Ley para la Lucha contra la Evasión y
para la Formalización de la Economía.
Análisis Tributario 324 • enero 2015
e) Importe a: Al monto consignado en
las casillas del pagar formulario virtual
a que se refiere el inciso a. del artículo
2° de la presente resolución, denomi-
nada Importe a pagar.
f) Impuesto: Al impuesto a la renta.
g) ITF: Al impuesto a las transacciones fi-
nancieras que grava las operaciones a que
se refiere el inciso g) del artículo 9° del
Texto Único Ordenado de la Ley Nº 28194,
Ley para la Lucha contra la Evasión y para
la Formalización de la Economía.
h) Ley: Al Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF.
i) Ley del ITF: Al Texto Único Orde-
nado de la Ley Nº 28194, Ley para la
Lucha contra la Evasión y para la For-
malización de la Economía, aprobado
por Decreto Supremo Nº 150-2007-EF.
j) Medios de: A los señalados en el artí-
culo 5° de la Ley del Pago ITF, así como
a los autorizados por decreto supremo.
k) NPS: Al número de pago SUNAT a
que se refiere el inciso e) del artículo 1°
de la Resolución de Superintendencia
Nº 038-2010/SUNAT, que dicta medidas
para facilitar el pago de la deuda tribu-
taria a través de SUNAT Virtual o en los
1/26/15 4:00 PM
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Bancos Habilitados utilizando el NPS.
l) PDT: Al Programa de Declaración
Telemática, que es el medio informá-
tico desarrollado por la SUNAT para
elaborar declaraciones.
m) Reglamento: Al Reglamento de la
Ley, aprobado por Decreto Supremo
Nº 122-94-EF.
n) SUNAT: Al sistema informático dis-
ponible en la Internet, Operaciones que
permite realizar operaciones en forma
en Línea telemática, entre el usuario y
la SUNAT.
o) SUNAT: Al Portal de la SUNAT en
la Internet, cuya Virtual dirección es
http://www.sunat.gob.pe.
Cuando se mencionen artículos sin
indicar la norma a la que corresponden,
se entenderán referidos a la presente
resolución. Asimismo, cuando se haga
mención a un numeral sin indicar el
artículo al cual corresponde se enten-
derá referido al artículo en el que se
encuentra.
54
CAPÍTULO II
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO
Y DEL ITF
Artículo 2°.- APROBACIÓN DE FORMULARIOS
Análisis Tributario 324 • enero 2015
Apruébanse los siguientes formularios
virtuales:
a. Formulario Virtual Nº 691 - Renta
Anual 2014 - Persona Natural (rentas
de primera categoría, rentas de se-
gunda categoría originadas en la ena-
jenación de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artículo 2° de la Ley,
rentas del trabajo y rentas de fuente
extranjera).
b. PDT Nº 692: Renta Anual 2014 - Ter-
cera Categoría e ITF.
El PDT Nº 692 estará a disposición de
los deudores tributarios en SUNAT
Virtual a partir del 5 de enero de 2015.
El Formulario Virtual Nº 691 - Renta
Anual 2014 - Persona Natural estará
disponible en SUNAT Virtual a partir
del 16 de febrero de 2015.
Artículo 3°.- SUJETOS OBLIGADOS A PRESEN-
TAR LA DECLARACIÓN
3.1 Se encuentran obligados a pre-
sentar la Declaración por el ejercicio
gravable 2014 los siguientes sujetos:
a. Los que hubieran generado rentas
o pérdidas de tercera categoría como
contribuyentes del Régimen General
del Impuesto.
b. Los que hubieran obtenido o perci-
AT-01-(52-78).indd 54
bido rentas distintas a las de tercera
categoría, siempre que por dicho ejer-
cicio se encuentren en cualquiera de
las siguientes situaciones:
i. Determinen un saldo a favor del fisco
en las casillas 161 (rentas de primera
categoría) y/o 362 (rentas de segunda
y/o rentas de fuente extranjera que
correspondan ser sumadas a aquellas)
y/o 142 (rentas del trabajo y/o rentas
de fuente extranjera que correspondan
ser sumadas a estas) del Formulario
Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014 -
Persona Natural.
ii. Arrastren saldos a favor de ejercicios
anteriores y los apliquen contra el Im-
puesto, y/o hayan aplicado dichos sal-
dos, de corresponder, contra los pagos
a cuenta por rentas de cuarta categoría
durante el ejercicio gravable 2014.
iii. Hayan obtenido o percibido en el
ejercicio un monto superior a S/. 25
000 (veinticinco mil y 00/100 Nuevos
Soles) respecto de rentas de primera
categoría; o, rentas de segunda catego-
ría y/o rentas de fuente extranjera que
correspondan ser sumadas a aquellas;
o, rentas del trabajo y/o rentas de
fuente extranjera que correspondan
ser sumadas a estas. A tal efecto, tra-
tándose de:
iii.1 Rentas de primera categoría se
considerará el monto de la casilla 501
del Formulario Virtual Nº 691 - Renta
Anual 2014 - Persona Natural.
iii.2 Rentas de segunda categoría y/o
rentas de fuente extranjera que co-
rrespondan ser sumadas a aquellas, se
considerará la suma de los montos de
las casillas 350 y 385 del Formulario
Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014 -
Persona Natural.
iii.3 Rentas de cuarta categoría se
considerará la suma de los montos de
las casillas 107 y 108 del Formulario
Virtual Nº 691 -Renta Anual 2014 -
Persona Natural.
iii.4 Rentas de trabajo y/o rentas de
fuente extranjera que correspondan
ser sumadas a estas, se considerará la
suma de los montos de las casillas 512
y 116 del Formulario Virtual Nº 691 -
Renta Anual 2014 - Persona Natural.
c. Las personas o entidades que hubie-
ran realizado las operaciones gravadas
con el ITF a que se refiere el inciso g)
del artículo 9° de la Ley del ITF.
3.2 No deberán presentar la Declara-
ción por rentas del trabajo, los deudo-
res tributarios que en el ejercicio grava-
ble 2014 hubieran percibido exclusiva-
mente rentas de quinta categoría, aun
cuando se encuentren comprendidos
en alguno de los supuestos previstos
en el literal b. del numeral precedente.
3.3 No deberán presentar la Declara-
ción los contribuyentes no domiciliados
en el país que obtengan rentas de
fuente peruana.
Artículo 4°.- MEDIOS PARA PRESENTAR LA
DECLARACIÓN
Los sujetos obligados a presentar la De-
claración conforme al artículo 3°, o que
sin estarlo opten por hacerlo, lo harán
mediante el Formulario Virtual Nº 691
- Renta Anual 2014 - Persona Natural
o el PDT Nº 692, según corresponda.
Artículo 5°.- INFORMACIÓN PERSONALIZADA
QUE PODRÁ SER UTILIZADA EN LA PRESEN-
TACIÓN DEL FORMULARIO VIRTUAL Nº 691
- RENTA ANUAL 2014 - PERSONA NATURAL
5.1 Los sujetos obligados a presentar
su Declaración mediante el Formulario
Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014 - Per-
sona Natural podrán utilizar la infor-
mación personalizada que se cargaría
de forma automática en el referido
formulario, ingresando a SUNAT Ope-
raciones en Línea de SUNAT Virtual
con su Código de Usuario y Clave SOL,
a partir del 16 de febrero de 2015.
5.2 La información personalizada in-
corpora en el Formulario Virtual Nº 691
- Renta Anual 2014 - Persona Natural,
de manera automática, información
referencial de las rentas, retenciones
y pagos del Impuesto, así como de las
retenciones y pagos del impuesto a las
transacciones financieras, la que deberá
ser verificada y, de ser el caso, completa-
da o modificada por el declarante antes
de presentar su Declaración a la SUNAT.
5.3 La información personalizada esta-
rá actualizada al 31 de enero de 2015.
Artículo 6°.- USO DEL FORMULARIO VIRTUAL
Nº 691 - RENTA ANUAL 2014 - PERSONA
NATURAL
Los sujetos que utilicen el Formulario
Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014 -
Persona Natural deben contar con su
Código de Usuario y Clave SOL.
Artículo 7°.- FORMA Y CONDICIONES PARA
LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN
MEDIANTE EL FORMULARIO VIRTUAL Nº 691
- RENTA ANUAL 2014 - PERSONA NATURAL
Y PAGO DEL IMPUESTO
7.1 La presentación de la Declaración
mediante el Formulario Virtual Nº 691
- Renta Anual 2014 - Persona Natural
1/26/15 4:00 PM

se realizará a través de SUNAT Vir-
tual, para lo cual el deudor tributario
deberá:
a. Ingresar a SUNAT Operaciones
en Línea con su Código de Usuario y
Clave SOL.
b. Ubicar el Formulario Virtual Nº 691
- Renta Anual 2014 - Persona Natural.
c. Verificar la información contenida
en aquél sobre sus rentas de primera
y/o rentas de segunda categorías y/ o
rentas del trabajo, las retenciones y
pagos del Impuesto que correspondan
a dichas rentas y las retenciones y pa-
gos del Impuesto a las Transacciones
Financieras y, de ser el caso, completar
o modificar dicha información, así como
incluir las rentas de fuente extranje-
ra que correspondan ser sumadas a
aquellas.
De estar de acuerdo con la referida in-
formación, consignará los datos que co-
rrespondan siguiendo las indicaciones
que se detallan en dicho formulario.
7.2 Para cancelar el Importe a pagar
a través de SUNAT Virtual, el deudor
tributario podrá optar por alguna de
las modalidades que se indican a con-
tinuación:
a. Pago mediante débito en cuenta: En
esta modalidad, el deudor tributario
ordena el débito en cuenta del Importe
a pagar, al Banco que seleccione de la
relación de bancos que tiene habili-
tado SUNAT Virtual y con el cual ha
celebrado previamente un convenio de
afiliación al servicio de pago de tributos
con cargo en cuenta.
La cuenta en la que se realizará el dé-
bito es de conocimiento exclusivo del
deudor tributario y del Banco.
b. Pago mediante tarjeta de crédito o
débito: En esta modalidad, se ordena
el cargo en una tarjeta de crédito o
débito del Importe a pagar, al opera-
dor de tarjeta de crédito o débito que
se seleccione de la relación que tiene
habilitado SUNAT Virtual y con el cual
previamente existe afiliación al servicio
de pagos por Internet.
En ambos casos, el deudor tributario
deberá cancelar el íntegro del Importe
a pagar a través de una única transac-
ción bancaria.
7.3 Adicionalmente a lo señalado en el
numeral anterior, se podrá cancelar el
Importe a pagar en los Bancos Habili-
tados utilizando el NPS.
AT-01-(52-78).indd 55
Para dicho efecto se deberá tener en
cuenta el procedimiento establecido en
la Resolución de Superintendencia que
dicta medidas para facilitar el pago de
la deuda tributaria a través de SUNAT
Virtual o en los bancos habilitados
utilizando el NPS.
7.4 A efecto de presentar la Declara-
ción y efectuar el pago correspondiente
a través de SUNAT Virtual o en su caso
indicar que este será realizado en los
Bancos Habilitados utilizando el NPS
y generar el mencionado número, el
deudor tributario deberá seguir las
indicaciones del sistema.
Artículo 8°.- CAUSALES DE RECHAZO DEL
FORMULARIO VIR TUAL Nº 691 - RENTA
ANUAL 2014 - PERSONA NATURAL
Las causales de rechazo del Formulario
Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014 - Per-
sona Natural son las siguientes:
a. Tratándose del pago con débito en
cuenta:
i. Que el deudor tributario no posea
cuenta afiliada;
ii. Que la cuenta no posea los fondos
suficientes para cancelar el Importe
a pagar; o,
iii. Que no se pueda establecer comu-
nicación con el servicio de pago del
banco.
b. Tratándose del pago mediante tarje-
ta de crédito o débito:
i. Que no se utilice una tarjeta de crédi-
to o débito afiliada al servicio de pagos
por Internet.
ii. Que la operación mediante tarjeta de
crédito o débito no sea aprobada por el
operador de tarjeta de crédito o débito
correspondiente.
iii. Que no se pueda establecer comu-
nicación con el servicio de pago del
operador de tarjeta de crédito o débito.
c. Cualquiera sea la modalidad de pago
prevista en los incisos anteriores, que
este no se realice por un corte en el
sistema.
d. Cuando se hubiera optado por reali-
zar la cancelación del Importe a pagar
en los Bancos Habilitados utilizando el
NPS y este no se genere por un corte
en el sistema.
Cuando se produzca alguna de las
causales de rechazo, la Declaración
será considerada como no presentada.
Artículo 9°.- CONSTANCIA DE PRESENTACIÓN
DE LA DECLARACIÓN MEDIANTE EL FORMU-
LARIO VIRTUAL Nº 691 - RENTA ANUAL 2014
- PERSONA NATURAL O, DE SER EL CASO, DE
LA DECLARACIÓN Y PAGO
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
9.1 La constancia de presentación de
la Declaración mediante el Formulario
Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014 -
Persona Natural o, de ser el caso, de la
Declaración mediante dicho formulario
y pago, es el único comprobante de
la operación efectuada por el deudor
tributario, la cual se emitirá de acuerdo
a lo siguiente:
a. Tratándose de declaraciones sin
Importe a pagar, de no mediar causal
de rechazo, el sistema de la SUNAT
emitirá la constancia de presentación
para el deudor tributario, la misma que
contendrá el detalle de lo declarado y
el respectivo número de orden.
b. En el caso de declaraciones con
Importe a pagar que haya sido cance-
lado mediante débito en cuenta, de no
mediar causal de rechazo, el sistema
de la SUNAT emitirá la constancia de
presentación de la Declaración y pago
para el deudor tributario, en la que se
indicará el detalle de lo declarado y de 55
la operación de pago realizada a través
del Banco, así como el respectivo nú-
mero de orden.
c. Tratándose de declaraciones con Im-
porte a pagar que haya sido cancelado
Análisis Tributario 324 • enero 2015
mediante tarjeta de crédito o débito, de
no mediar causal de rechazo, el sistema
de la SUNAT emitirá la constancia de
presentación de la Declaración y pago
para el deudor tributario, en la que se
indicará el detalle de lo declarado y
de la operación de pago realizada, así
como el respectivo número de orden.
d. Tratándose de declaraciones en las
que se opte por realizar la cancelación
del Importe a pagar en los Bancos
Habilitados utilizando el NPS, de no
mediar causal de rechazo, el sistema
de la SUNAT emitirá la constancia de
presentación de la Declaración para
el deudor tributario, la misma que
contendrá el detalle de lo declarado,
el respectivo número de orden, el NPS
y el Importe a pagar utilizando el NPS.
9.2 La referida constancia podrá ser
impresa, guardada y/o enviada al co-
rreo electrónico que señale el deudor
tributario
Artículo 10°.- INGRESOS EXONERADOS
Los sujetos que hubieran obtenido ren-
tas distintas a las de tercera categoría y
se encuentren obligados a presentar la
Declaración o que sin estarlo opten por
hacerlo, estarán obligados a declarar
los ingresos exonerados del Impuesto
1/26/15 4:00 PM
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
que califiquen como renta distinta a la
de tercera categoría, siempre que el
monto acumulado de dichos ingresos
durante el ejercicio gravable 2014
exceda de 2 (dos) Unidades Imposi-
tivas Tributarias correspondientes al
referido ejercicio.
Artículo 11°.- BALANCE DE COMPROBACIÓN
11.1 Los contribuyentes a que se re-
fiere el inciso a. del numeral 3.1 del
artículo 3°, que al 31 de diciembre del
2014 hubieran generado ingresos en
dicho ejercicio iguales o superiores
a 500 (quinientas) Unidades Imposi-
tivas Tributarias correspondientes al
referido ejercicio, estarán obligados
a consignar en la Declaración presen-
tada mediante el PDT Nº 692, como
información adicional, un balance de
comprobación.
El monto de los ingresos se determinará
por la suma de los importes consignados
en las casillas 463 (Ventas netas), 473
(Ingresos financieros gravados), 475
56
(Otros ingresos gravados) y 477 (Ena-
jenación de valores y bienes del activo
fijo) del PDT Nº 692. Tratándose de la
casilla 477 solamente se considerará el
monto de los ingresos gravados.
Análisis Tributario 324 • enero 2015
11.2 No estarán obligados a consignar
la información señalada en el numeral
anterior:
a. Las empresas supervisadas por la
Superintendencia de Banca y Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones: empresas bancarias,
empresas financieras, empresas de
arrendamiento financiero, empresas de
transferencia de fondos, empresas de
transporte, custodia y administración
de numerario, empresas de servicios
fiduciarios, almacenes generales de
depósito, empresas de seguros, cajas
y derramas, administradoras privadas
de fondos de pensiones, cajas rurales
de ahorro y crédito, cajas municipales,
entidades de desarrollo a la pequeña y
microempresa (EDPYME), empresas
afianzadoras y de garantías y el Fondo
MIVIVIENDA S.A.
b. Las cooperativas.
c. Las entidades prestadoras de salud.
d. Los concesionarios de transporte de
hidrocarburos por ductos y de distribu-
ción de gas por red de ductos.
e. Los sujetos que durante el ejercicio
gravable 2014 obtuvieron únicamente
rentas exoneradas.
f. Las Empresas Administradoras de
AT-01-(52-78).indd 56
Fondos Colectivos sólo por las ope-
raciones registradas considerando el
plan de cuentas del Sistema de Fondos
Colectivos.
Artículo 12°.- DECLARACIÓN Y PAGO DEL ITF
12.1 Las personas o entidades que hu-
bieran realizado operaciones gravadas
con el ITF, conforme a lo previsto en
el inciso g) del artículo 9° de la Ley del
ITF, deberán ingresar la siguiente infor-
mación en el rubro ITF del PDT Nº 692:
a. El monto total de los pagos efectua-
dos en el país y en el extranjero.
b. El monto total de los pagos efec-
tuados en el país o en el extranjero
utilizando dinero en efectivo o Medios
de Pago.
12.2 El ITF deberá ser pagado en la
oportunidad de la presentación de la
Declaración. Si el pago del ITF deter-
minado se efectúa con posterioridad,
se deberá realizar a través del Sistema
Pago Fácil o mediante SUNAT Virtual o
en los Bancos Habilitados utilizando el
NPS, los cuales generan el Formulario
Nº 1662 - Boleta de Pago, el Formulario
Virtual Nº 1662 - Boleta de Pago o el
Formulario Nº 1663 - Boleta de Pago,
respectivamente, con el código de
tributo 8131 - ITF Cuenta Propia y el
período tributario 13/2014.
Artículo 13°.- LUGARES PARA PRESENTAR
LA DECLARACIÓN Y EFECTUAR EL PAGO DE
REGULARIZACIÓN DEL IMPUESTO Y DEL ITF
Y FECHAS A PARTIR DE LAS CUÁLES PODRÁ
REALIZARSE DICHA PRESENTACIÓN
13.1 Los lugares para presentar la
Declaración mediante el PDT Nº 692 y
efectuar el pago de regularización del
Impuesto y del ITF son los siguientes:
a. Tratándose de Principales Contri-
buyentes, en los lugares fijados por la
SUNAT para efectuar la declaración y
pago de sus obligaciones tributarias o
a través de SUNAT Virtual.
b. Tratándose de Medianos y Peque-
ños Contribuyentes, en las sucursales
o agencias bancarias autorizadas a
recibir los mencionados formularios
y pagos o a través de SUNAT Virtual.
13.2 No obstante lo dispuesto en el
numeral anterior, si es que el importe
total a pagar de la Declaración fuese
igual a cero, esta se presentará solo a
través de SUNAT Virtual.
13.3 La presentación del PDT Nº 692
podrá realizarse desde el 5 de enero
de 2015.
13.4 La presentación del Formulario
Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014 -
Persona Natural podrá realizarse desde
el 16 de febrero de 2015, a través de
SUNAT Virtual.
Artículo 14°.- PLAZO PARA PRESENTAR LA
DECLARACIÓN Y EFECTUAR EL PAGO DE
REGULARIZACIÓN DEL IMPUESTO Y DEL ITF
Los deudores tributarios presentarán la
Declaración y efectuarán el pago de re-
gularización del Impuesto y del ITF, de
acuerdo con el siguiente cronograma:
ULTIMO DÍGITO
DEL RUC Y OTROS
FECHA DE VENCIMIENTO
0 24 de marzo de 2015
1 25 de marzo de 2015
2 26 de marzo de 2015
3 27 de marzo de 2015
4 30 de marzo de 2015
5 31 de marzo de 2015
6 1 de abril de 2015
7 6 de abril de 2015
8 7 de abril de 2015
9 8 de abril de 2015
Buenos Contribuyentes 9 de abril de 2015
Artículo 15°.- DECLARACIÓN SUSTITUTORIA
Y RECTIFICATORIA
15.1 La presentación de la Declaración
sustitutoria y rectificatoria se efectuará
utilizando el Formulario Virtual Nº 691
- Renta Anual 2014 - Persona Natural
o el PDT Nº 692, según corresponda.
15.2 Para efecto de la sustitución o rec-
tificación, el deudor tributario deberá
completar o modificar o, en su caso,
consignar nuevamente todos los datos
de la Declaración, incluso aquellos da-
tos que no desea sustituir o rectificar.
15.3 Respecto al Formulario Virtual
Nº 691 - Renta Anual 2014 - Persona
Natural se podrá sustituir o rectificar
la información relativa a las rentas de
primera categoría, rentas de segunda
categoría originadas en la enajenación
de los bienes a que se refiere el inciso
a) del artículo 2° de la Ley y rentas de
fuente extranjera que correspondan
ser sumadas a estas, así como la rela-
cionada a las rentas del trabajo y demás
rentas de fuente extranjera, o todas a
la vez, constituyendo cada una de estas
una declaración independiente.
15.4 Respecto al PDT Nº 692 se podrá
sustituir o rectificar más de un tributo
a la vez. Cada tributo rectificado en
este caso constituye una declaración
independiente.
1/26/15 4:00 PM

CAPÍTULO III
NORMAS APLICABLES A
CONTRIBUYENTES CON CONTRATOS
DE EXPLORACIÓN Y EXPLOTACIÓN O
EXPLOTACIÓN DE HIDROCARBUROS Y A
LOS TITULARES DE ACTIVIDAD MINERA
CON CONTRATOS QUE LES OTORGUEN
ESTABILIDAD TRIBUTARIA
Artículo 16°.- CONTRIBUYENTES QUE CUEN-
TEN CON CONTRATOS DE EXPLORACIÓN Y
EXPLOTACIÓN O EXPLOTACIÓN DE HIDRO-
CARBUROS
La Declaración a cargo de los contribu-
yentes que se indican a continuación,
se efectuará de acuerdo a lo dispuesto
en el artículo 18°, sin perjuicio de
aplicar las disposiciones del capítulo
anterior en cuanto fueran pertinentes,
aun cuando cuenten con otros con-
tratos de exploración y explotación o
explotación de hidrocarburos sujetos
a otros dispositivos legales:
a. Contribuyentes que cuenten con
uno o más contratos de exploración y
explotación o explotación de hidrocar-
buros, suscritos al amparo de la Ley Nº
26221, Ley Orgánica de Hidrocarbu-
ros, cuyo Texto Único Ordenado fue
aprobado por el Decreto Supremo Nº
042-2005-EM.
b. Contribuyentes que hayan ejercido la
opción prevista en la Tercera Disposición
Transitoria de la referida Ley Nº 26221.
Artículo 17°.- TITULARES DE ACTIVIDAD MI-
NERA CON CONTRATOS QUE LES OTORGUEN
ESTABILIDAD TRIBUTARIA
La Declaración a cargo de los titulares
de la actividad minera por las inversio-
nes que realicen en las concesiones o
Unidades Económico-Administrativas
a las que les alcance la garantía de
estabilidad tributaria, se efectuará de
acuerdo a lo dispuesto en el artículo
18°, sin perjuicio de aplicar las dispo-
siciones del capítulo anterior en cuanto
fueran pertinentes.
Artículo 18°.- PRESENTACIÓN DE LA DECLA-
RACIÓN
Los contribuyentes indicados en los
artículos 16° y 17° presentarán la
Declaración mediante el PDT Nº 692,
debiendo consignar el íntegro de la in-
formación que fuera requerida por cada
uno de los contratos de exploración y
explotación o explotación de Hidro-
carburos, Actividades Relacionadas u
Otras Actividades a que se refiere el
Texto Único Ordenado de la Ley Nº
26221, Ley Orgánica de Hidrocarburos,
AT-01-(52-78).indd 57
o por cada concesión minera o Unidad
Económica-Administrativa a que se re-
fiere el Texto Único Ordenado de la Ley
General de Minería, a fin de determinar
el Impuesto correspondiente.
Artículo 19°.- CONTRIBUYENTES AUTORIZA-
DOS A LLEVAR CONTABILIDAD EN MONEDA
EXTRANJERA
19.1 Los contribuyentes comprendidos
en los artículos 16° y 17° autorizados a
llevar contabilidad en moneda extran-
jera, presentarán su Declaración con-
siderando la información solicitada en
moneda nacional; salvo los casos en los
que se hubiera pactado la declaración
del Impuesto en moneda extranjera.
19.2 En todos los casos, los contribu-
yentes a que se refiere el numeral 19.1
efectuarán el pago del Impuesto en
moneda nacional.
19.3 Para efecto de la presentación de
la Declaración en moneda nacional y
de su respectivo pago de regularización
del Impuesto se utilizará el tipo de
cambio establecido en el inciso 2 del
artículo 5° del Decreto Supremo Nº
151-2002-EF, norma que establece las
disposiciones para que los contribuyen-
tes que han suscrito contratos con el
Estado y recibido y/o efectuado inver-
sión extranjera directa, puedan llevar
contabilidad en moneda extranjera.
CAPÍTULO IV
NORMAS COMUNES
Artículo 20°.- NORMAS SUPLETORIAS
La presentación y utilización del
PDT Nº 692 aprobado por el artículo
2°, se regirá supletoriamente por la
Resolución de Superintendencia Nº
129-2002/SUNAT, la Resolución de
Superintendencia Nº 183-2005/SUNAT
y la Resolución de Superintendencia Nº
089-2014/SUNAT.
La presentación de la Declaración me-
diante el PDT Nº 692 y el pago de regu-
larización del Impuesto y del ITF que se
efectúe a través de SUNAT Virtual, se
regirá supletoriamente por lo previsto
en la Resolución de Superintendencia
Nº 093-2012/SUNAT.
El pago de regularización del Impuesto
y del ITF consignado en el PDT Nº 692
que se efectúe a través de los Bancos
Habilitados utilizando el NPS, se regirá
supletoriamente por lo previsto en la
Resolución de Superintendencia Nº
038-2010/SUNAT.
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Primera.- VIGENCIA
La presente norma entrará en vigencia
al día siguiente de su publicación en el
Diario Oficial El Peruano.
Segunda.- CARTILLA DE INSTRUCCIONES
La SUNAT pondrá a disposición de los
deudores tributarios, a través de SU-
NAT Virtual, la cartilla de instrucciones
para la Declaración que se presentará
mediante el Formulario Virtual Nº 691
- Renta Anual 2014 - Persona Natural
y el PDT Nº 692.
Tercera.- PAGOS
Los pagos correspondientes a la
regularización del Impuesto que no
se efectúen a través de los formula-
rios aprobados por el artículo 2° de
la presente resolución, deberán ser
realizados a través del Sistema Pago
Fácil o mediante SUNAT Virtual o los
Bancos Habilitados utilizando el NPS,
los cuales generan el Formulario Nº 57
1662 - Boleta de Pago, el Formulario
Virtual Nº 1662 - Boleta de Pago o el
Formulario Nº 1663 - Boleta de Pago,
respectivamente, consignando como
periodo tributario 13/2014 y como có-
Análisis Tributario 324 • enero 2015
digos de tributo los siguientes:
a. Para rentas de primera categoría:
Código 3072 - Regularización Rentas
de primera categoría.
b. Para rentas de segunda categoría ori-
ginadas en la enajenación de los bienes
a que se refiere el inciso a) del artículo
2° de la Ley: Código 3074 - Regulari-
zación Rentas de Segunda Categoría.
c. Para rentas del trabajo: Código 3073
- Regularización Rentas del Trabajo.
d. Para rentas de tercera categoría:
Código 3081 - Regularización Tercera
Categoría.
Cuarta.- DE LA DECLARACIÓN DE LAS DO-
NACIONES
Los sujetos que hubieran generado ren-
tas o pérdidas de tercera categoría como
contribuyentes del Régimen General del
Impuesto en el ejercicio gravable 2014 y
deduzcan en dicho ejercicio, gastos por
concepto de donaciones al amparo de lo
dispuesto en el inciso x) del artículo 37°
de la Ley, deberán declarar en el PDT
Nº 692, lo siguiente:
a. RUC del donatario.
b. Nombre o denominación del dona-
tario.
c. Descripción del bien o bienes donados.
d. Fecha y monto de la donación.
1/26/15 4:00 PM
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Los sujetos que hubieran obtenido ren-
tas del trabajo en el ejercicio gravable
2014 y deduzcan en dicho ejercicio,
gastos por concepto de donaciones al
amparo de lo dispuesto en el inciso b)
del artículo 49° de la Ley, deberán de-
clarar en el Formulario Virtual Nº 691
- Renta Anual 2014 - Persona Natural la
información a que se refiere el párrafo
anterior, salvo la prevista en el inciso
c) de esta disposición.
El plazo para la presentación de las
declaraciones a que se refieren los
párrafos anteriores será el señalado en
el artículo 14°.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA
Única.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA Nº 014-2008-SUNAT
Incorpórese al anexo de la Resolución
de Superintendencia Nº 014-2008/SU-
NAT, el siguiente acto administrativo:
58
Requiere
Tipo de Tipo
N° de docu- Procedimiento
afiliación a
Notificaciones
mento
22 Resolución de Devolución del
Intendencia u Saldo a Favor
Oficina Zonal del Impuesto a la
Análisis Tributario 324 • enero 2015
Renta - Persona
Natural por Rentas
del Capital:
primera y segunda
categorías y Ren-
tas del Trabajo y
Rentas de Fuente
Extranjera.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
VÍCTOR MARTÍN RAMOS CHÁVEZ
Superintendente Nacional (e)
establecen EL Valor de la Unidad
Impositiva Tributaria durante el
año 2015 (30.12.2014-541968)
DECRETO SUPREMO Nº 374-2014-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, de conformidad con la Norma XV
del Título Preliminar del Texto Único
Ordenado (TUO) del Código Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo Nº
133-2013-EF y normas modificatorias, la
Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un
valor de referencia que puede ser utiliza-
do en las normas tributarias, entre otros;
Que, asimismo dispone que el valor
de la UIT será determinado mediante
AT-01-(52-78).indd 58
Decreto Supremo considerando los
supuestos macroeconómicos;
Al amparo de lo dispuesto en la Norma
XV del Título Preliminar del TUO del
Código Tributario;
DECRETA:
Artículo 1°.- Aprobación de la UIT
2015
Durante el año 2015, el valor de la Uni-
dad Impositiva Tributaria (UIT) como ín-
dice de referencia en normas tributarias
será de Tres Mil Ochocientos Cincuenta
y 00/100 Nuevos Soles (S/. 3 850,00).
Artículo 2°.- Refrendo
El presente Decreto Supremo es re-
frendado por el Ministro de Economía
y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima,
a los veintinueve días del mes de di-
ciembre del año dos mil catorce.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la República
ALONSO SEGURA VASI
SOL Ministro de Economía y Finanzas
No
 
Establecen nuevos plazos para el
uso de sistemas informáticos que
emiten tickets y la presentación
del Formulario Nº 845
(30.12.2014-542002)
RESOLUCIóN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 382-2014/SUNAT
Lima, 26 de diciembre de 2014
CONSIDERANDO:
Que el inciso f) del artículo 3° del
Decreto Ley Nº 25632 y normas modi-
ficatorias, Ley Marco de Comprobantes
de Pago, establece que la SUNAT seña-
lará los mecanismos de control para la
emisión o utilización de comprobantes
de pago, incluyendo la determinación
de los sujetos que deberán o podrán
utilizar la emisión electrónica;
Que mediante el artículo único de la
Resolución de Superintendencia Nº 019-
2012/SUNAT se autorizó hasta el 30 de
junio de 2013 el uso de sistemas infor-
máticos para la emisión de tickets, inclu-
so de aquellos aplicativos informáticos
que hubieran sido declarados como
máquinas registradoras, y se estableció
que dicha autorización surtiría efecto
siempre que hasta el 31 de diciembre
de 2012 los usuarios de tales sistemas
presenten el Formulario Nº 845 ante los
Centros de Servicios al Contribuyente o
dependencias de la SUNAT o a través de
SUNAT Operaciones en Línea;
Que mediante el artículo único de la
Resolución de Superintendencia Nº
para el año
306-2012/SUNAT se amplió hasta el 31
de diciembre de 2014 y hasta el 30 de
junio de 2014, los plazos previstos en
el artículo único de la Resolución de
Superintendencia Nº 019-2012/SUNAT,
para el uso de sistemas informáticos y
para la presentación del Formulario Nº
845, respectivamente;
Que es conveniente establecer nuevos
plazos para el uso de los mencionados
sistemas informáticos, así como para
la presentación del Formulario Nº 845;
Que al amparo del numeral 3.2 del artí-
culo 14° del Reglamento que establece
disposiciones relativas a la publicidad,
publicación de proyectos normativos y
difusión de normas legales de carácter
general aprobado por el Decreto Supre-
mo Nº 001-2009-JUS y normas modifi-
catorias, no se prepublica la presente
resolución por considerar que ello resulta
innecesario debido a que se limita a auto-
rizar para la emisión de comprobantes de
pago, un sistema que se autorizó desde el
año 2006 a la fecha, sin cambios;
En uso de las facultades conferidas por
el Decreto Ley Nº 25632 y normas modi-
ficatorias, el artículo 11° del Decreto Le-
gislativo Nº 501 y normas modificatorias,
el artículo 5° de la Ley Nº 29816 y norma
modificatoria, y el inciso o) del artículo
8° del Reglamento de Organización y
Funciones de la SUNAT, aprobado por la
Resolución de Superintendencia Nº 122-
2014/SUNAT y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artículo Único.- ESTABLECIMIENTO DE PLA-
ZOS PARA EL USO DE SISTEMAS INFORMÁ-
TICOS QUE EMITEN TICKETS Y LA PRESENTA-
CIÓN DEL FOMULARIO N.º 845
Autorízase hasta el 31 de diciembre de
2015 el uso de sistemas informáticos
para la emisión de tickets, incluso de
aquellos aplicativos informáticos que
hubieren sido declarados como máqui-
nas registradoras.
Dicha autorización surtirá efecto siem-
pre que hasta el 30 de junio de 2015 los
usuarios de tales sistemas presenten el
Formulario Nº 845 ante los Centros de
Servicios al Contribuyente o dependen-
cias de la SUNAT o a través de SUNAT
1/26/15 4:00 PM

Operaciones en Línea, el cual está
disponible en SUNAT Virtual (http://
www.sunat.gob.pe).
En el citado formulario se consignará la
información detallada en el instructivo
publicado en SUNAT Virtual, el mismo
que se refiere a:
1. Número de RUC del contribuyente.
2. Datos del software de emisión de
tickets.
3. Apellidos y nombres, denominación
o razón social del fabricante o pro-
veedor nacional o extranjero del
software, según corresponda.
4. Lugar de almacenamiento informá-
tico de información de los tickets
emitidos.
5. Características del número corre-
lativo.
6. Datos por dispositivo de impresión
a declarar, en relación al software.
A los sistemas informáticos para la emi-
sión de tickets cuyo funcionamiento
se autorice en virtud de la presente
resolución, le son aplicables -en lo
que no se contraponga con esta nor-
ma- las disposiciones del Reglamento
de Comprobantes de Pago, aprobado
por Resolución de Superintendencia
N.º 007-99/SUNAT y normas modifica-
torias, referidas a los tickets emitidos
por máquinas registradoras.
En los tickets que se emitan mediante
los mencionados aplicativos, se consig-
nará el número de serie del dispositivo
de impresión, con lo cual se entenderá
cumplido el requisito a que se refiere
el numeral 5.3 del artículo 8° del Re-
glamento de Comprobantes de Pago.
Para modificar cualquier dato del For-
mulario Nº 845 presentado y/o añadir
información al mismo, según sea el
caso, los contribuyentes presentarán
un nuevo Formulario Nº 845, que debe-
rá contener la información previamen-
te declarada con las modificaciones
y/o altas de equipos efectuadas. La
información consignada en el último
formulario presentado sustituirá en
su totalidad a la consignada en el(los)
Formulario(s) Nº 845 que se haya(n)
presentado con anterioridad.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
FINAL
Única.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigen-
cia al día siguiente de su publicación.
AT-01-(52-78).indd 59
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA
Ú nica .- VALIDEZ DE LOS FORMULARIOS
Nº 845 PRESENTADOS AL AMPARO DE LA
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº
019-2012-SUNAT
Los usuarios de sistemas informáticos
para la emisión de tickets que hubiesen
presentado un Formulario Nº 845 en los
términos señalados en el artículo único
de la Resolución de Superintendencia
Nº 019-2012/SUNAT y norma modifica-
toria, no estarán obligados a presentar
uno nuevo.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
VÍCTOR MARTÍN RAMOS CHÁVEZ
Superintendente Nacional (e)
Prorrogan exclusión temporal de
las operaciones que se realicen
con los productos primarios
derivados de la actividad
agropecuaria de la aplicación del
régimen de retención del
Impuesto a la Renta aprobado por
R. de s. Nº 234-2005/SUNAT
(30.12.2014-542010)
RESOLUCIóN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 384-2014/SUNAT
Lima, 26 de diciembre de 2014
CONSIDERANDO:
Que el artículo 10 del Texto Único Or-
denado (TUO) del Código Tributario,
aprobado por Decreto Supremo Nº
133-2013-EF y normas modificatorias,
establece que la administración tribu-
taria podrá designar como agentes de
retención a los sujetos que considere
que se encuentran en disposición para
efectuar la retención de tributos;
Que el inciso f) del artículo 71° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, apro-
bado mediante Decreto Supremo Nº
179-2004-EF y normas modificatorias,
otorga la calidad de agente de retención
a las personas, empresas o entidades
que paguen o acrediten rentas de ter-
cera categoría a sujetos domiciliados,
designadas por la SUNAT mediante
resolución de superintendencia, así
como establece que las retenciones se
efectuarán por el monto, en la oportu-
nidad, forma, plazos y condiciones que
establezca dicha entidad;
Que mediante Resolución de Super-
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
intendencia Nº 234-2005/SUNAT y
normas modificatorias, se aprueba el
régimen de retenciones del impuesto a
la renta sobre operaciones por las cua-
les se emitan liquidaciones de compra,
señalándose en el segundo párrafo del
artículo 2° de la citada resolución de
superintendencia que se excluye de su
alcance a las operaciones que se reali-
cen, respecto de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria;
Que la segunda disposición comple-
mentaria final de la Resolución de
Superintendencia Nº 124-2013/SUNAT
y normas modificatorias establece que
la exclusión dispuesta en el artículo
2° citado en el considerando anterior
se encontrará vigente hasta el 31 de
diciembre de 2014, agregando que a
partir del 1 de enero de 2015 será de
aplicación el mencionado régimen de
retenciones del impuesto a la renta,
respecto de los productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria; 59
Que resulta conveniente prorrogar la
mencionada exclusión temporal de los
alcances del régimen de retenciones
del impuesto a la renta antes referido;
Que al amparo del numeral 3.2 del artí-
Análisis Tributario 324 • enero 2015
culo 14° del Reglamento que establece
disposiciones relativas a la publicidad,
publicación de proyectos normativos
y difusión de normas legales de carác-
ter general, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 001-2009-JUS y normas
modificatorias, no se prepublica la
presente resolución por considerar que
ello resulta innecesario, en la medida
que únicamente se amplía la vigencia
de una medida ya existente;
En uso de las facultades conferidas
por el inciso f) del artículo 71° del
Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta; el artículo 11° del
Decreto Legislativo Nº 501 y normas
modificatorias; el artículo 5° de la Ley
Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de
la SUNAT y norma modificatoria; y el
inciso o) del artículo 8° del Reglamen-
to de Organización y Funciones de la
SUNAT, aprobado por Resolución de
Superintendencia Nº 122-2014/SUNAT
y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artículo Único.- SUSTITUCIÓN DE LA SEGUN-
DA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
DE LA RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA
N.º 124-2013/SUNAT
1/26/15 4:00 PM

60
Análisis Tributario 324 • enero 2015
AT-01-(52-78).indd 60
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Sustitúyase la segunda disposición
complementaria final de la Resolución
de Superintendencia N.º 124-2013/
SUNAT y normas modificatorias, por
el siguiente texto:
“Segunda.- APLICACIÓN DE LO DIS-
PUESTO EN EL ARTÍCULO 2° DE LA
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDEN-
CIA Nº 234-2005/SUNAT
Lo dispuesto en el segundo párrafo del ar-
tículo 2° de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 234-2005/SUNAT modificado
por las Resoluciones de Superintendencia
Nºs. 028-2013/SUNAT, 069-2013/SUNAT
y 124-2013/SUNAT, se encontrará vigente
hasta el 30 de junio de 2015.
A partir del 1 de julio de 2015, el ré-
gimen de retenciones del impuesto a
la renta, aprobado por la Resolución
de Superintendencia Nº 234-2005/SU-
NAT y normas modificatorias, será de
aplicación respecto de los productos
primarios derivados de la actividad
agropecuaria”.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
FINAL
Única.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en
vigencia a partir del día siguiente al
de su publicación en el diario oficial
El Peruano.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
VÍCTOR MARTÍN RAMOS CHÁVEZ
Superintendente Nacional (e)
 
DESIGNAN Y EXCLUYEN AGENTES DE
RETENCIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS (31.12.2014-543460)
RESOLUCIóN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 395-2014/SUNAT(*)
Lima, 30 de diciembre de 2014
CONSIDERANDO:
Que el artículo 10° del Texto Único Or-
denado (TUO) del Código Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N.º
133-2013-EF y normas modificatorias,
establece que la administración tribu-
taria podrá designar como agentes de
retención a los sujetos que considere
se encuentran en disposición para
efectuar la retención de tributos;
Que mediante Resolución de Super-
intendencia Nº 037-2002/SUNAT y
normas modificatorias se estableció
el Régimen de Retenciones del Im-
puesto General a las Ventas aplicable
a los proveedores y se designó a de-
terminados sujetos como agentes de
retención;
Que con el fin de lograr un adecuado
funcionamiento del mencionado régi-
men, resulta necesario actualizar el
padrón de agentes de retención;
Que al amparo del numeral 3.2 del
artículo 14° del Reglamento que es-
tablece disposiciones relativas a la
publicidad, publicación de proyectos
normativos y difusión de normas le-
gales de carácter general, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 001-2009-
JUS y normas modificatorias, no se
ha efectuado la prepublicación de la
presente resolución por considerar
que sería innecesaria, en la medida
que la designación o exclusión de los
agentes de retención es potestad de la
administración tributaria conforme a
lo dispuesto en el artículo 10° del TUO
del Código Tributario;
En uso de las facultades conferidas
por el artículo 10° del TUO del Código
Tributario, el artículo 11° del Decreto
Legislativo Nº 501, Ley General de la
SUNAT y normas modificatorias, el
artículo 5° de la Ley N.º 29816, Ley de
Fortalecimiento de la SUNAT y norma
modificatoria y el inciso o) del artículo
8° del Reglamento de Organización y
Funciones de la SUNAT, aprobado por
la Resolución de Superintendencia Nº
122-2014/SUNAT y normas modifica-
torias;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- Designación de agentes de retención
Desígnase como agentes de retención
del impuesto general a las ventas a los
sujetos señalados en el anexo N.º 1 de
la presente resolución, los cuales ope-
rarán como tales a partir de la entrada
en vigencia de la presente resolución.
Artículo 2°.- Exclusión de agentes de retención
Exclúyase como agentes de retención
del impuesto general a las ventas a los
sujetos señalados en el anexo N.º 2
de la presente resolución, los mismos
que dejarán de operar como tales a
partir de la entrada en vigencia de la
presente resolución.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
FINAL
ÚNICA.- Vigencia
La presente resolución entrará en
vigencia el primer día calendario del
mes subsiguiente al de su publicación.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
VÍCTOR MARTÍN RAMOS CHÁVEZ
Superintendente Nacional (e)
establecen disposiciones que
promueven la reactivación de
la economía, ENTRE LAS QUE SE
INCLUYEN MODIFICAcIONES TRIBUTARIAS
(31.12.2014-543502)
LEY Nº 30296
CAPÍTULO I
MODIFICACIÓN DE LAS TASAS DEL
IMPUESTO A LAS RENTAS DEL TRABAJO
Y DE FUENTE EXTRANJERA
Artículo 1. Modificación del tercer párrafo del
artículo 20°; del inciso f) del artículo 24°-A; del
inciso j) del artículo 44°; del último párrafo del
artículo 52°-A; del artículo 53°; del inciso a) del
artículo 54°; del primer párrafo del artículo 55°;
del primer párrafo del inciso e) del artículo 56°;
del artículo 73°; del artículo 73°-A; del primer y
segundo párrafos del artículo 73°-B, del primer
párrafo del artículo 74° y el primer párrafo del
artículo 86° del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo 179-2004-EF y normas modificatorias
Modifícanse el tercer párrafo del artí-
culo 20°; el inciso f) del artículo 24°-A;
el inciso j) del artículo 44°; el último
párrafo del artículo 52°-A; el artículo
53°; el inciso a) del artículo 54°; el pri-
mer párrafo del artículo 55°; el primer
párrafo del inciso e) del artículo 56°; el
artículo 73°; el artículo 73°-A; el primer
y segundo párrafos del artículo 73°-B;
el primer párrafo del artículo 74° y
el primer párrafo del artículo 86° del
Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo 179-2004-EF y
normas modificatorias; conforme a los
textos siguientes:
"Artículo 20°.- (…)
No será deducible el costo computable
sustentado con comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes que a la
fecha de emisión del comprobante:
(i) Tengan la condición de no habidos,
______
(*) Los anexos aparecen en el suplemento electrónico
Normas Tributarias Nº 1, enero de 2015.
1/26/15 4:00 PM

según publicación realizada por la
administración tributaria, salvo que
al 31 de diciembre del ejercicio en
que se emitió el comprobante, el
contribuyente haya cumplido con
levantar tal condición.
(ii) La SUNAT les haya notificado la
baja de su inscripción en el Registro
Único de Contribuyentes".
"Artículo 24°-A.- (…)
f) Todo crédito hasta el límite de las
utilidades y reservas de libre dispo-
sición, que las personas jurídicas que
no sean empresas de operaciones
múltiples o empresas de arrenda-
miento financiero, otorguen en favor
de sus socios, asociados, titulares
o personas que las integran, según
sea el caso, en efectivo o en especie,
con carácter general o particular,
cualquiera sea la forma dada a la
operación. No es de aplicación la
presunción contenida en el párrafo
anterior a las operaciones de cré-
dito en favor de trabajadores de la
empresa que sean propietarios úni-
camente de acciones de inversión".
"Artículo 44°.- (…)
j) Los gastos cuya documentación
sustentatoria no cumpla con los
requisitos y características mínimas
establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Tampoco será deducible el gasto
sustentado en comprobante de pago
emitido por contribuyente que a la
fecha de emisión del comprobante:
(i) Tenga la condición de no habido,
según la publicación realizada por la
administración tributaria, salvo que
al 31 de diciembre del ejercicio, el
contribuyente haya cumplido con
levantar tal condición.
(ii) La SUNAT le haya notificado la
baja de su inscripción en el Registro
Único de Contribuyentes.
No se aplicará lo previsto en el presente
inciso en los casos en que, de confor-
midad con el artículo 37° de la ley, se
permita la sustentación del gasto con
otros documentos".
"Artículo 52°-A.- (…)
Lo previsto en los párrafos precedentes
no se aplica a los dividendos y cualquier
otra forma de distribución de utilidades
a que se refiere el inciso i) del artículo
24° de esta Ley, los cuales están grava-
dos con las tasas siguientes:
AT-01-(52-78).indd 61
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Ejercicios Gravables Tasas (…)".
2015-2016 6,8% Las personas jurídicas
"Artículo 73°.-
2017-2018 8,0%
que paguen o acrediten rentas de
2019 en adelante 9,3%
obligaciones al portador u otros va-
lores al portador, deberán retener el
"Artículo 53°.- Impuesto a la Renta de los importes
El impuesto a cargo de personas natu- pagados o acreditados aplicando las
rales, sucesiones indivisas y sociedades tasas siguientes:
conyugales que optaron por tributar
como tales, domiciliadas en el país, Ejercicios Gravables Tasas
se determina aplicando a la suma de 2015-2016 28%
su renta neta del trabajo y la renta
2017-2018 27%
de fuente extranjera a que se refiere
el artículo 51 de esta Ley, la escala 2019 en adelante 26%
progresiva acumulativa de acuerdo a
lo siguiente: Dicha retención deberá ser abonada al
A partir del ejercicio gravable 2015: fisco dentro de los plazos previstos por
el Código Tributario para las obligacio-
Suma de la Renta Neta de
nes de periodicidad mensual, conside-
Trabajo y de la Renta de Tasas
Fuente Extranjera rando como fecha de nacimiento de la
Hasta 5 UIT 8% obligación el mes en que se efectuó el
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% pago de la renta o la acreditación co-
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% rrespondiente. Esta retención tendrá
el carácter de pago definitivo".
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 61
Más de 45 UIT 30% "Artículo 73°-A.- Las personas jurídicas
comprendidas en el artículo 14° que
"Artículo 54°.- (…) acuerden la distribución de dividendos
o cualquier otra forma de distribución
a)Dividendos y otras 2015-2016 : 6,8% de utilidades, retendrán de las mismas
Análisis Tributario 324 • enero 2015
formas de distribución de 2017-2018 : 8,0%
el Impuesto a la Renta correspondien-
utilidades,salvo aquellas 2019 en adelante : 9,3%
señaladas en el inciso f) del te, excepto cuando la distribución se
artículo 10 de la Ley.
efectúe a favor de personas jurídicas
domiciliadas. Dicha retención se efec-
tuará aplicando las tasas establecidas
(…)"
en el último párrafo del artículo 52°-A
El impuesto a cargo de
"Artículo 55°.-
de la Ley. Las redistribuciones sucesi-
los perceptores de rentas de tercera
vas que se efectúen no estarán sujetas
categoría domiciliadas en el país se
a retención, salvo que se realicen a
determinará aplicando sobre su renta
favor de personas no domiciliadas en
neta las tasas siguientes:
el país o a favor de las personas natu-
Ejercicios Gravables Tasas rales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar
2015-2016 28%
como tales, domiciliadas en el país. La
2017-2018 27%
obligación de retener también se aplica
2019 en adelante 26% a las sociedades administradoras de los
fondos de inversión, a los fiduciarios de
fidecomisos bancarios y a las socieda-
(…)".
"Artículo 56°.- (…) des titulizadoras de patrimonios fidei-
e) Dividendos y otras formas de distri- cometidos, respecto de las utilidades
bución de utilidades recibidas de las que distribuyan y que provengan de
personas jurídicas a que se refiere dividendos u otras formas de distri-
el artículo 14 de la Ley: bución de utilidades, obtenidos por
los fondos de inversión, fideicomisos
Ejercicios Gravables Tasas bancarios y patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras.
2015-2016 6,8%
La obligación de retener el impuesto
2017-2018 8,0%
se mantiene en el caso de dividendos o
2019 en adelante 9,3% cualquier otra forma de distribución de
1/26/15 4:00 PM
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
utilidades que se acuerden a favor del
Banco Depositario de ADRs (American
Depositary Receipts) y GDRs (Global
Depositary Receipts). Cuando la per-
sona jurídica acuerde la distribución
de utilidades en especie, el pago del
seis coma ocho por ciento (6,8%), del
ocho por ciento (8,0%) o nueve coma
tres por ciento (9,3%) según corres-
ponda deberá ser efectuado por ella y
reembolsado por el beneficiario de la
distribución.
El monto retenido o los pagos efec-
tuados constituirán pagos definitivos
del Impuesto a la Renta de los bene-
ficiarios, cuando estos sean personas
naturales o sucesiones indivisas do-
miciliadas en el Perú. Esta retención
deberá abonarse al fisco dentro de los
plazos previstos por el Código Tributa-
rio para las obligaciones de periodici-
dad mensual".
"Artículo 73°-B.- Las sociedades adminis-
tradoras de los fondos de inversión, las
62
sociedades titulizadoras de patrimo-
nios fideicometidos y los fiduciarios de
fideicomisos bancarios retendrán el im-
puesto por las rentas que correspondan
al ejercicio y que constituyan rentas de
Análisis Tributario 324 • enero 2015
tercera categoría para los contribuyen-
tes, aplicando la tasa establecida en el
primer párrafo del artículo 55° de la
Ley sobre la renta neta devengada en
dicho ejercicio.
Si el contribuyente del impuesto se
encontrara sujeto a una tasa distinta
de la señalada en el párrafo anterior,
por las rentas a que se refiere dicho
párrafo, la retención se efectuará
aplicando la tasa a la que se encuentre
sujeto, siempre que las rentas genera-
das por los Fideicomisos Bancarios,
los Fondos de Inversión Empresarial o
por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, se deriven de
actividades que encuadren dentro de
los supuestos establecidos en las leyes
que otorgan el beneficio; para lo cual
el contribuyente deberá comunicar tal
circunstancia al agente de retención,
conforme lo establezca el Reglamento.
(…)".
"Artículo 74°.- Tratándose de rentas de
cuarta categoría, las personas, em-
presas y entidades a que se refiere el
inciso b) del artículo 71° de esta Ley,
deberán retener con carácter de pago
a cuenta del Impuesto a la Renta el 8%
AT-01-(52-78).indd 62
(ocho por ciento) de las rentas brutas
que abonen o acrediten.
(…).
"Artículo 86°.- Las personas naturales que
obtengan rentas de cuarta categoría,
abonarán con carácter de pago a cuen-
ta por dichas rentas, cuotas mensuales
que determinarán aplicando la tasa del
8% (ocho por ciento) sobre la renta
bruta mensual abonada o acreditada,
dentro de los plazos previstos por el
Código Tributario. Dicho pago se efec-
tuará sin perjuicio de los que corres-
ponda por rentas de otras categorías.
(…)".
CAPÍTULO II
RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN
ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS PARA PROMOVER LA
ADQUISICIÓN DE BIENES
DE CAPITAL
Artículo 2. Objeto
Establécese, de manera excepcional
y temporal, un Régimen Especial de
Recuperación Anticipada del Impuesto
General a las Ventas, a fin de fomentar
la adquisición, renovación o reposición
de bienes de capital.
Artículo 3°. Del Régimen Especial de
Recuperación Anticipada del Impuesto
General a las Ventas
El régimen consiste en la devolución
del crédito fiscal generado en las im-
portaciones y/o adquisiciones locales
de bienes de capital nuevos, efectuadas
por contribuyentes que realicen activi-
dades productivas de bienes y servicios
gravadas con el Impuesto General a las
Ventas o exportaciones, que se encuen-
tren inscritos como microempresas en
el REMYPE, de conformidad con la Ley
de Promoción y Formalización de la
Micro y Pequeña Empresa.
El crédito fiscal objeto del régimen a
que se refiere el párrafo anterior será
aquel que no hubiese sido agotado
como mínimo en un periodo de tres
(3) meses consecutivos siguientes a
la fecha de anotación en el registro de
compras.
Para el goce del presente régimen los
contribuyentes deberán cumplir con
los requisitos que establezca el regla-
mento, los cuales deberán tomar en
cuenta, entre otros, un periodo mínimo
de permanencia en el Registro Único
de Contribuyentes, así como el cum-
plimiento de obligaciones tributarias.
Artículo 4°. Montos devueltos indebidamente
Los contribuyentes que gocen indebi-
damente del régimen, deberán restituir
el monto devuelto, en la forma que se
establezca en el reglamento, siendo de
aplicación la Tasa de Interés Moratorio
y el procedimiento a que se refiere el
artículo 33° del Código Tributario, a
partir de la fecha en que se puso a dis-
posición del solicitante la devolución
efectuada; sin perjuicio de la aplicación
de las sanciones correspondientes
establecidas en el Código Tributario.
CAPÍTULO III
MODIFICACIONES AL TEXTO ÚNICO
ORDENADO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Artículo 5. Modificación del segundo párrafo del
artículo 11°; de los numerales 1 y 3 del artículo
87°; del inciso i) del artículo 92°; del artículo
97°; del artículo 112°; de los numerales 4, 5, 8
y 9 y del nombre del artículo 174°; del cuarto,
quinto, octavo y noveno ítem del rubro 2 de las
Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I,
II y III, referidos a las infracciones tipificadas en
los numerales 4, 5, 8 y 9 del artículo 174°; de
las notas (5) y (6) de las Tablas de Infracciones y
Sanciones Tributarias I y II; de las notas (6) y (7)
de la Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias
III del Texto Único Ordenado del Código Tributario
aprobado por el Decreto Supremo 133-2013-EF y
normas modificatorias
Modifícanse el segundo párrafo del
artículo 11°; los numerales 1 y 3 del
artículo 87°; el inciso i) del artículo
92; el artículo 97°; el artículo 112°; los
numerales 4, 5, 8 y 9 y el nombre del
artículo 174°; cuarto, quinto, octavo y
noveno ítem del rubro 2 de las Tablas
de Infracciones y Sanciones Tributarias
I, II y III, referidos a las infracciones
tipificadas en los numerales 4, 5, 8 y 9
del artículo 174°; las notas (5) y (6) de
las Tablas de Infracciones y Sanciones
Tributarias I y II; las notas (6) y (7) de
la Tabla de Infracciones y Sanciones
Tributarias III del Texto Único Orde-
nado del Código Tributario aprobado
por el Decreto Supremo 133-2013-EF
y normas modificatorias, conforme a
los textos siguientes:
"Artículo 11°.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
(…)
El domicilio fiscal es el lugar fijado
dentro del territorio nacional para
todo efecto tributario; sin perjuicio de
la facultad del sujeto obligado a inscri-
birse ante la Administración Tributaria
1/26/15 4:00 PM

de señalar expresamente un domicilio
procesal en cada uno de los procedi-
mientos regulados en el Libro Tercero
del presente Código con excepción de
aquel a que se refiere el numeral 1 del
artículo 112°. El domicilio procesal
deberá estar ubicado dentro del radio
urbano que señale la Administración
Tributaria. La opción de señalar domi-
cilio procesal en el procedimiento de
cobranza coactiva, para el caso de la
SUNAT, se ejercerá por única vez den-
tro de los tres días hábiles de notificada
la Resolución de Ejecución Coactiva y
estará condicionada a la aceptación de
aquella, la que se regulará mediante
resolución de superintendencia."
"Artículo 87°.- OBLIGACIONES DE LOS AD-
MINISTRADOS
Los administrados están obligados a
facilitar las labores de fiscalización y
determinación que realice la Admi-
nistración Tributaria y en especial
deberán:
1. Inscribirse en los registros de la
Administración Tributaria así como
obtener, con ocasión de dicha ins-
cripción, la CLAVE SOL que permi-
ta el acceso al buzón electrónico a
que se refiere el artículo 86°-A y a
consultar periódicamente el mismo.
El administrado debe aportar to-
dos los datos necesarios para la
inscripción en los registros de la
Administración Tributaria así como
actualizar los mismos en la forma y
dentro de los plazos establecidos
por las normas pertinentes. Asimis-
mo, deberán cambiar el domicilio
fiscal en los casos previstos en el
artículo 11°.
(…)
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos
formales legalmente establecidos y
en los casos previstos por las normas
legales, los comprobantes de pago o
los documentos complementarios a
estos. Asimismo, deberán, según lo
establezcan las normas legales, portar-
los o facilitar a la SUNAT, a través de
cualquier medio, y en la forma y condi-
ciones que esta señale, la información
que permita identificar los documentos
que sustentan el traslado.
(…)".
"Artículo 92°.- DERECHOS DE LOS ADMINIS-
TRADOS
Los deudores tributarios tienen dere-
cho, entre otros, a:
AT-01-(52-78).indd 63
(…)
i) Formular consulta de acuerdo a lo
establecido en los artículos 93° y 95°-
A, y obtener la debida orientación res-
pecto de sus obligaciones tributarias;
(…)".
"Artículo 97°.- OBLIGACIONES DEL COM-
PRADOR, USUARIO, DESTINATARIO Y TRANS-
PORTISTA
Las personas que compren bienes o re-
ciban servicios están obligadas a exigir
que se les entregue los comprobantes
de pago por las compras efectuadas o
por los servicios recibidos, así como
los documentos relacionados directa
o indirectamente con estos, ya sean
impresos o emitidos electrónicamente.
Las personas que presten el servicio de
transporte de bienes están obligadas a
exigir al remitente los comprobantes
de pago, las guías de remisión y/o los
documentos que correspondan a los
bienes, así como a:
a) portarlos durante el traslado o,
b) en caso de documentos emitidos
y otorgados electrónicamente,
facilitar a la SUNAT, a través de
cualquier medio, y en la forma y
condiciones que aquella señale
mediante la resolución respectiva,
la información que permita identi-
ficar en su base de datos, los docu-
mentos que sustentan el traslado,
durante este o incluso después de
haberse realizado el mismo.
En cualquier caso, el comprador, el
usuario y el transportista están obli-
gados, cuando fueran requeridos, a
exhibir los referidos comprobantes,
guías de remisión y/o documentos a
los funcionarios de la administración
tributaria o, de ser el caso, a facilitar,
a través de cualquier medio, y en la
forma y condiciones que indique la
SUNAT mediante resolución, cualquier
información que permita identificar los
documentos que sustentan el traslado.
Además, los destinatarios y los trans-
portistas que indique la SUNAT de-
berán comunicar a esta, en la forma
y condiciones que señale, aspectos
relativos a los bienes que se trasladan
y/o a la información de los documentos
que sustentan el traslado. El incum-
plimiento de la forma y condiciones,
de acuerdo a lo que señale la SUNAT,
determinará que se tenga como no
presentada la referida comunicación".
"Artículo 112°.- PROCEDIMIENTOS TRIBU-
TARIOS
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Los procedimientos tributarios, además
de los que se establezcan por ley, son:
1. Procedimiento de Fiscalización.
2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Procedimiento Contencioso-Tribu-
tario.
4. Procedimiento No Contencioso".
"Artículo 174°.- INFRACCIONES RELACIONA-
DAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTOR-
GAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U
OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILI-
TAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE
SEÑALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE
PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS
QUE SUSTENTAN EL TRASLADO
Constituyen infracciones relacionadas
con la obligación de emitir, otorgar y exi-
gir comprobantes de pago y/u otros do-
cumentos, así como facilitar, a través de
cualquier medio, que señale la SUNAT,
la información que permita identificar los
documentos que sustentan el traslado:
(…)
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin
portar el correspondiente compro-
bante de pago, guía de remisión, ma- 63
nifiesto de pasajeros y/u otro docu-
mento previsto por las normas para
sustentar el traslado o no facilitar a
través de los medios señalados por
la SUNAT, la información que per-
Análisis Tributario 324 • enero 2015
mita identificar la guía de remisión
electrónica, el comprobante de pago
electrónico y/u otro documento emi-
tido electrónicamente que sustente
el traslado de bienes, durante dicho
traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros
portando documentos que no re-
únen los requisitos y caracterís-
ticas para ser considerados como
comprobantes de pago o guías de
remisión, manifiesto de pasajeros
y/u otro documento que carezca
de validez o transportar bienes ha-
biéndose emitido documentos que
no reúnen los requisitos y caracte-
rísticas para ser considerados como
comprobantes de pago electrónicos,
guías de remisión electrónicas y/u
otro documento emitido electróni-
camente que carezca de validez.
(…)
8. Remitir bienes sin portar el compro-
bante de pago, la guía de remisión
y/u otro documento previsto por
las normas para sustentar la re-
misión; remitir bienes sin haberse
emitido el comprobante de pago
electrónico, la guía de remisión
1/26/15 4:00 PM
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
electrónica y/u otro documento
emitido electrónicamente previsto
por las normas para sustentar la
remisión, cuando el traslado lo rea-
liza un sujeto distinto al remitente
o no facilitar, a través de los medios
señalados por la SUNAT, la informa-
ción que permita identificar esos
documentos emitidos electrónica-
mente, durante el traslado, cuando
este es realizado por el remitente.
9. Remitir bienes portando documen-
tos que no reúnan los requisitos
y características para ser consi-
derados como comprobantes de
pago, guías de remisión y/u otro
documento que carezca de validez
o remitir bienes habiéndose emiti-
do documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser
considerados como comprobantes
de pago electrónicos, guías de
remisión electrónicas y/u otro do-
64 cumento emitido electrónicamente
que carezca de validez.
(…)".
"TABLA I
Análisis Tributario 324 • enero 2015
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES
DE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
(…)
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO-
NADAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR,
OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE
PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ Artí-
COMO DE FACILITAR, A TRAVÉS DE CUAL- culo
QUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA 174
INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR
LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL
TRASLADO.
(…)
- Transportar bienes y/o pasajeros sin portar Nu- Inter-
el correspondiente comprobante de pago, meral na-
guía de remisión, manifiesto de pasajeros 4 miento
y/u otro documento previsto por las normas tem-
para sustentar el traslado o no facilitar, a tra- poral
vés de los medios señalados por la SUNAT, del
la información que permita identificar la guía vehí-
de remisión electrónica, el comprobante de culo
pago electrónico y/u otro documento emitido (5)
electrónicamente que sustente el traslado de
bienes, durante dicho traslado.
- Transportar bienes y/o pasajeros portando Nu- 50%
documentos que no reúnen los requisitos y meral de la
características para ser considerados como 5 UIT o
comprobantes de pago o guías de remisión, inter-
manifiesto de pasajeros y/u otro documento na-
que carezca de validez o transportar bienes miento
habiéndose emitido documentos que no tem-
reúnen los requisitos y características para poral
ser considerados como comprobantes del
de pago electrónicos, guías de remisión vehí-
electrónicas y/u otro documento emitido culo
electrónicamente que carezca de validez. (6)
AT-01-(52-78).indd 64
(…)
- Remitir bienes sin portar el comprobante
de pago, la guía de remisión y/u otro
documento previsto por las normas para
sustentar la remisión; remitir bienes sin
haberse emitido el comprobante de pago
electrónico, la guía de remisión electrónica
y/u otro documento emitido Electróni-
camente previsto por las normas para
sustentar la remisión, cuando el traslado
lo realiza un sujeto distinto al remitente
o no facilitar, a través de los medios
señalados por la SUNAT, la información
que permita identificar esos documentos
emitidos electrónicamente, durante el
traslado, cuando este es realizado por
el remitente.
- Remitir bienes portando documentos que Nu-
no reúnan los requisitos y características meral
para ser considerados como compro- 9 multa
bantes de pago, guías de remisión y/u
otro documento que carezca de validez
o remitir bienes habiéndose emitido
documentos que no reúnen los requisitos
y características para ser considerados
como comprobantes de pago electrónicos,
guías de remisión electrónicas y/u otro
documento emitido electrónicamente que
carezca de validez.
(…)".
"TABLA II
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES) PERSONAS
NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA
DE CUARTA CATEGORÍA, PERSONAS
ACOGIDAS AL RÉGIMEN ESPECIAL DE
RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES
NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN
LO QUE SEA APLICABLE
(…)
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES Artículo
RELACIONADAS CON LA 174
OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U
OTROS DOCUMENTOS, O FACILITAR, A
TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE
SEÑALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN
QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL
TRASLADO.
(…)
- Transportar bienes y/o pasajeros sin Nume-
portar el correspondiente comprobante ral 4
de pago, guía de remisión, manifiesto
de pasajeros y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar
el traslado o no facilitar, a través de
los medios señalados por la SUNAT, la
información que permita identificar la
guía de remisión electrónica, el com-
probante de pago electrónico y/u otro
documento emitido electrónicamente
que sustente el traslado de bienes,
durante dicho traslado.
- Transportar bienes y/o pasajeros Nume-
portando documentos que no reúnen ral 5
los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de
pago o guías de remisión, manifiesto
de pasajeros y/u otro documento que
carezca de validez o transportar bienes
habiéndose emitido documentos que no
reúnen los requisitos y características
para ser considerados como compro-
bantes de pago electrónicos, guías de
remisión electrónicas y/u otro documento
emitido electrónicamente que carezca
de validez.
(…)
Nu- Comi- - Remitir bienes sin portar el com- Nume- Comiso
probante de pago, la guía de remisión ral 8 (7)
meral
8
so
(7) y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la remisión;
remitir bienes sin haberse emitido el
comprobante de pago electrónico, la
guía de remisión electrónica y/u otro
documento emitido electrónicamente
previsto por las normas para susten-
tar la remisión, cuando el traslado lo
realiza un sujeto distinto al remitente
o no facilitar, a través de los medios
señalados por la SUNAT, la infor-
mación que permita identificar esos
documentos emitidos electrónicamen-
te, durante el traslado, cuando este es
realizado por el remitente.
- Remitir bienes portando documentos Nume- Comiso
Comi-
so o que no reúnan los requisitos y carac- ral 9 o multa
terísticas para ser considerados como (8)
(8) comprobantes de pago, guías de remi-
sión y/u otro documento que carezca
de validez o remitir bienes habiéndose
emitido documentos que no reúnen
los requisitos y características para
ser considerados como comprobantes
de pago electrónicos, guías de remi-
sión electrónicas y/u otro documento
emitido electrónicamente que carezca
de validez.
(…)".
"TABLA III
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE
ENCUENTRAN EN EL NUEVO RÉGIMEN
ÚNICO SIMPLIFICADO
(…)
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES Artículo
RELACIONADASCONLAOBLIGACIÓN 174°
DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U
OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE
174°
FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER
MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA
INFORMACIÓN QUE PERMITA INDI-
VUALIZAR LOS DOCUMENTOS QUE
SUSTENTAN EL TRASLADO.
(…)
- Transportar bienes y/o pasajeros Nume- Interna-
sin portar el correspondiente com- ral 4 miento
probante temporal del de pago, guía temporal
Interna- de remisión, manifiesto de pasajeros del
miento y/u otro documento previsto por las vehículo
tempo- normas para sustentar el traslado (6)
ral del o no facilitar, a través de los medios
vehículo señalados por la SUNAT, la informa-
(5) ción que permita identificar la guía de
remisión electrónica, el compro-
bante de pago electrónico y/u otro
documento emitido electrónicamente
que sustente el traslado de bienes,
durante dicho traslado.
(…)
25% de - Transportar bienes y/o pasajeros Nume- 0,3% de
la UIT o portando documentos que no reúnen ral 5 los I o
interna- los requisitos y características para ser interna-
miento considerados como comprobantes de miento
tempo- pago o guías de remisión, manifiesto temporal
ral del de pasajeros y/u otro documento que del vehí-
vehículo carezca de validez o transportar bienes culo (7)
(6) habiéndose emitido documentos que
no reúnen los requisitos y caracte-
rísticas para ser considerados como
comprobantes de pago electrónicos,
guías de remisión electrónicas y/u otro
documento emitido electrónicamente
que carezca de validez.
1/26/15 4:00 PM

(…)
-Remitir bienes sin portar el compro- Nume-
bante de pago, la guía de remisión ral 8
y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la remisión;
remitir bienes sin haberse emitido el
comprobante de pago electrónico, la
guía de remisión electrónica y/u otro
documento emitido electrónicamente
previsto por las normas para sustentar
la remisión, cuando el traslado lo
realiza un sujeto distinto al remitente o
no facilitar, a través de los medios seña-
lados por la SUNAT, la información que
permita identificar esos documentos
emitidos electrónicamente, durante el
traslado, cuando este es realizado por
el remitente.
- Remitir bienes portando documentos que Nume-
no reúnan los requisitos y características ral 9
para ser considerados como compro-
bantes de pago, guías de remisión y/u
otro documento que carezca de validez
o remitir bienes habiéndose emitido
documentos que no reúnen los requisitos
y características para ser considerados
como comprobantes de pago electrónicos,
guías de remisión electrónicas y/u otro
documento emitido electrónicamente que
carezca de validez.
(…)".
"TABLA I
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES
DE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
(…)
Notas:
(…)
(5) La sanción de internamiento tem-
poral de vehículo se aplicará a partir
de la primera oportunidad en que el
infractor incurra en alguna de estas
infracciones. La multa a que hace re-
ferencia el inciso b) del octavo párrafo
del artículo 182°, será de 3 UIT.
(6) La Administración Tributaria podrá
aplicar la sanción de internamiento
temporal de vehículo a partir de
la tercera oportunidad en que el
infractor incurra en alguna de estas
infracciones. A tal efecto, se enten-
derá que ha incurrido en las dos
anteriores oportunidades cuando las
sanciones de multa respectivas hu-
bieran quedado firmes y consentidas.
(…)".
"TABLA II
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES) PERSONAS
NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA
DE CUARTA CATEGORÍA, PERSONAS
ACOGIDAS AL RÉGIMEN ESPECIAL DE
RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES
NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN
LO QUE SEA APLICABLE
(…)
Notas:
(…)
AT-01-(52-78).indd 65
(5) La sanción de internamiento tem-
Comiso poral de vehículo se aplicará a partir
(8)
de la primera oportunidad en que el
infractor incurra en alguna de estas
infracciones. La multa a que hace re-
ferencia el inciso b) del octavo párrafo
del artículo 182°, será de 2 UIT.
(6) La Administración Tributaria podrá
aplicar la sanción de internamiento
temporal de vehículo a partir de
la tercera oportunidad en que el
infractor incurra en alguna de estas
Comiso infracciones. A tal efecto, se enten-
o multa
(9) derá que ha incurrido en las dos
anteriores oportunidades cuando las
sanciones de multa respectivas hu-
bieran quedado firmes y consentidas.
(…)".
"TABLA III
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE
ENCUENTRAN EN EL NUEVO RÉGIMEN
ÚNICO SIMPLIFICADO
(…)
Notas:
(…)
(6) La sanción de internamiento tem-
poral de vehículo se aplicará a partir
de la primera oportunidad en que el
infractor incurra en alguna de estas
infracciones. La multa a que hace
referencia el inciso b) del octavo pá-
rrafo del artículo 182, será de 1 UIT.
(7) La Administración Tributaria podrá
aplicar la sanción de internamiento
temporal de vehículo a partir de
la tercera oportunidad en que el
infractor incurra en alguna de estas
infracciones. A tal efecto, se enten-
derá que ha incurrido en las dos
anteriores oportunidades cuando las
sanciones de multa respectivas hu-
bieran quedado firmes y consentidas.
(…)".
Artículo 6. Incorporación de un último párrafo al
artículo 61° y de los artículos 62°-B, 86°-A, 95°-
A, 112°-A y 112°-B al Texto Único Ordenado del
Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo
133-2013-EF y normas modificatorias
Incorpóranse un último párrafo al
artículo 61° y los artículos 62°-B, 86°-
A, 95°-A, 112°-A y 112°-B al Texto
Único Ordenado del Código Tributario
aprobado por el Decreto Supremo
133-2013-EF y normas modificatorias,
conforme a los siguientes textos:
"Artículo 61°.- FISCALIZACIÓN O VERIFICA-
CIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EFEC-
TUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
(…)
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Cuando del análisis de la información
proveniente de las declaraciones del
propio deudor o de terceros o de los
libros, registros o documentos que la
SUNAT almacene, archive y conserve
en sus sistemas, se compruebe que
parte, uno o algunos de los elementos
de la obligación tributaria no ha sido
correctamente declarado por el deudor
tributario, la SUNAT podrá realizar un
procedimiento de fiscalización parcial
electrónica de acuerdo a lo dispuesto
en el artículo 62°-B.
"Artículo 62°-B.- FISCALIZACIÓN PARCIAL
ELECTRÓNICA
El procedimiento de fiscalización
parcial electrónica, a que se refiere el
último párrafo del artículo 61° se rea-
lizará conforme a lo siguiente:
a) La SUNAT notificará al deudor
tributario, de acuerdo a la forma
prevista en el inciso b) del artículo
104°", el inicio del procedimiento
de fiscalización acompañado de una
liquidación preliminar del tributo a 65
regularizar y los intereses respecti-
vos con el detalle del (los) reparo(s)
que origina(n) la omisión y la infor-
mación analizada que sustenta la
Análisis Tributario 324 • enero 2015
propuesta de determinación.
b) El deudor tributario en un plazo
de diez (10) días hábiles siguien-
tes, contados a partir del día hábil
siguiente a la fecha de notificación
del inicio de la fiscalización parcial
electrónica, subsanará el (los)
reparo(s) notificado(s) contenidos
en la liquidación preliminar realiza-
da por la SUNAT o sustentará sus
observaciones a esta última y, de
ser el caso, adjuntará la documen-
tación en la forma y condiciones
que la SUNAT establezca mediante
la resolución de superintendencia a
que se refiere el artículo 112°-A.
c) La SUNAT, dentro de los veinte (20)
días hábiles siguientes a la fecha
en que vence el plazo establecido
en el párrafo anterior, notificará,
de acuerdo a la forma prevista en
el inciso b) del artículo 104°, la
resolución de determinación con
la cual se culmina el procedimiento
de fiscalización, y de ser el caso, la
resolución de multa. La citada reso-
lución de determinación contendrá
una evaluación sobre los sustentos
presentados por el deudor tributa-
rio, según corresponda.
1/26/15 4:00 PM

66
Análisis Tributario 324 • enero 2015
AT-01-(52-78).indd 66
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
En caso de que el deudor tributario
no realice la subsanación corres-
pondiente o no sustente sus obser-
vaciones en el plazo establecido, la
SUNAT notificará, de acuerdo a la
forma prevista en el inciso b) del
artículo 104°, la resolución de de-
terminación con la cual culmina el
procedimiento de fiscalización, y de
ser el caso, la resolución de multa.
d) El procedimiento de fiscalización
parcial que se realice electróni-
camente de acuerdo al presente
artículo deberá efectuarse en el
plazo de treinta (30) días hábiles,
contados a partir del día en que sur-
te efectos la notificación del inicio
del procedimiento de fiscalización.
Al procedimiento de fiscalización
parcial electrónica no se le aplicará
las disposiciones del artículo 62°-A".
"Artículo 86°-A.- OBLIGACIONES DE LA SU-
NAT PARA EFECTO DE LAS ACTUACIONES
O PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS QUE SE
REALICEN A TRAVÉS DE SISTEMAS ELECTRÓ-
NICOS, TELEMÁTICOS E INFORMÁTICOS
Para efecto de las actuaciones o pro-
cedimientos tributarios que se realicen a
través de sistemas electrónicos, telemá-
ticos e informáticos, la SUNAT deberá:
1. Asignar la CLAVE SOL que per-
mita acceder al buzón electrónico
a todos los sujetos que deban
inscribirse en sus registros, que le
permita realizar, de corresponder,
la notificación de sus actos por el
medio electrónico a que se refiere
el inciso b) del artículo 104°.
2. Almacenar, archivar y conservar los
documentos que formen parte del
expediente electrónico, de acuerdo
a la resolución de superintendencia
que se apruebe para dicho efecto,
garantizando el acceso a los mismos
de los interesados.
"Artículo 95°-A.- CONSULTAS PARTICULARES
El deudor tributario con interés le-
gítimo y directo podrá consultar a la
SUNAT sobre el régimen jurídico tribu-
tario aplicable a hechos o situaciones
concretas, referidas al mismo deudor
tributario, vinculados con tributos cuya
obligación tributaria no hubiera nacido
al momento de la presentación de la
consulta o, tratándose de procedimien-
tos aduaneros, respecto de aquellos
que no se haya iniciado el trámite del
manifiesto de carga o la numeración de
la declaración aduanera de mercancías.
La consulta particular será rechazada
liminarmente si los hechos o las situacio-
nes materia de consulta han sido materia
de una opinión previa de la SUNAT con-
forme al artículo 93° del presente Código.
La consulta será presentada en la
forma, plazo y condiciones que se es-
tablezca mediante decreto supremo;
debiendo ser devuelta si no se cumple
con lo previsto en el presente artículo,
en dicho decreto supremo o se encuen-
tre en los supuestos de exclusión que
este también establezca. La SUNAT
deberá abstenerse de responder a con-
sultas particulares cuando detecte que
el hecho o la situación caracterizados
que son materia de consulta se encuen-
tren incursas en un procedimiento de
fiscalización o impugnación en la vía
administrativa o judicial, aunque refe-
rido a otro deudor tributario, según lo
establezca el decreto supremo.
La SUNAT podrá solicitar la compa-
recencia de los deudores tributarios o
terceros para que proporcionen la infor-
mación y documentación que se estime
necesaria, otorgando un plazo no menor
de cinco (5) días hábiles, más el término
de la distancia de ser el caso. La SUNAT
dará respuesta al consultante en el plazo
que se señale por decreto supremo.
La contestación a la consulta escrita ten-
drá efectos vinculantes para los distintos
órganos de la SUNAT exclusivamente
respecto del consultante, en tanto no se
modifique la legislación o la jurispruden-
cia aplicable; no se hubieran alterado los
antecedentes o circunstancias del caso
consultado; una variable no contem-
plada en la consulta o su respuesta no
determine que el sentido de esta última
haya debido ser diferente; o los hechos
o situaciones concretas materia de con-
sulta, a criterio de la SUNAT aplicando
la Norma XVI del Título Preliminar del
Código Tributario, no correspondan a
actos simulados o a supuestos de elusión
de normas tributarias.
La presentación de la consulta no exi-
mirá del cumplimiento de las obligacio-
nes tributarias ni interrumpe los plazos
establecidos en las normas tributarias
para dicho efecto. El consultante no
podrá interponer recurso alguno contra
la contestación de la consulta, pudien-
do hacerlo, de ser el caso, contra el acto
o actos administrativos que se dicten
en aplicación de los criterios conteni-
dos en ellas. La información provista
por el deudor tributario podrá ser
utilizada por la SUNAT para el cumpli-
miento de su función fiscalizadora que
incluye la inspección, la investigación y
el control del cumplimiento de obliga-
ciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectación,
exoneración o beneficios tributarios.
Las absoluciones de las consultas par-
ticulares serán publicadas en el portal
de la SUNAT, en la forma establecida
por decreto supremo".
"Artículo 112°-A.- FORMA DE LAS ACTUACIO-
NES DE LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS
Las actuaciones que de acuerdo al
presente Código o sus normas reglamen-
tarias o complementarias realicen los
administrados y terceros ante la SUNAT
podrán efectuarse mediante sistemas
electrónicos, telemáticos, informáticos
de acuerdo a lo que se establezca me-
diante resolución de superintendencia,
teniendo estas la misma validez y eficacia
jurídica que las realizadas por medios
físicos, en tanto cumplan con lo que se
establezca en la resolución de superin-
tendencia correspondiente".
"Artículo 112°-B.- EXPEDIENTES GENERADOS
EN LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS DE LA SUNAT
La SUNAT regula, mediante resolu-
ción de superintendencia, la forma y
condiciones en que serán llevados y
archivados los expedientes de las ac-
tuaciones y procedimientos tributarios,
asegurando la accesibilidad a estos.
La utilización de sistemas electrónicos,
telemáticos o informáticos para el
llevado o conservación del expediente
electrónico que se origine en los pro-
cedimientos tributarios o actuaciones,
que sean llevados de manera total o
parcial en dichos medios, deberá res-
petar los principios de accesibilidad
e igualdad y garantizar la protección
de los datos personales de acuerdo a
lo establecido en las normas sobre la
materia, así como el reconocimiento
de los documentos emitidos por los
referidos sistemas. Para dicho efecto:
a) Los documentos electrónicos que
se generen en estos procedimientos
o actuaciones tendrán la misma va-
lidez y eficacia que los documentos
en soporte físico.
b) Las representaciones impresas de
los documentos electrónicos ten-
drán validez ante cualquier entidad
siempre que para su expedición
se utilicen los mecanismos que
aseguren su identificación como
1/26/15 4:00 PM

representaciones del original que
la SUNAT conserva.
c) La elevación o remisión de expedien-
tes o documentos podrá ser susti-
tuida para todo efecto legal por la
puesta a disposición del expediente
electrónico o de dichos documentos.
d) Cuando en el presente Código se haga
referencia a la presentación o exhibi-
ciones en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados esta se
entenderá cumplida, de ser el caso,
con la presentación o exhibición que
se realice en aquella dirección o sitio
electrónico que la SUNAT defina
como el canal de comunicación entre
el administrado y ella".
CAPÍTULO IV
CONTRATOS DE ESTABILIDAD
TRIBUTARIA EN MINERÍA
Artículo 7. Modificación del artículo 82°; del
artículo 83°-A y del tercer párrafo del artículo
83°-B del Texto Único Ordenado de la Ley General
de Minería aprobado por el Decreto Supremo 014-
92-EM y normas modificatorias
Modifícanse el artículo 82°, el artículo
83°-A y el tercer párrafo del artículo
83°-B del Texto Único Ordenado de la
Ley General de Minería aprobado por el
Decreto Supremo 014-92-EM y normas
modificatorias, conforme a los textos
siguientes:
"Artículo 82°.- A fin de promover la inver-
sión y facilitar el financiamiento de los
proyectos mineros con capacidad inicial
no menor de 5,000 TM/día o de ampliacio-
nes destinadas a llegar a una capacidad
no menor de 5,000 TM/día referentes a
una o más concesiones o a una o más
Unidades Económicas Administrativas,
los titulares de la actividad minera go-
zarán de estabilidad tributaria que se les
garantizará mediante contrato suscrito
con el Estado, por un plazo de doce años,
contados a partir del ejercicio en que se
acredite la ejecución de la inversión o de
la ampliación, según sea el caso.
Para los efectos de los contratos a que
se refieren los artículos 78°, 83°-A y
el presente artículo, se entiende por
Unidad Económica Administrativa, el
conjunto de concesiones mineras ubi-
cadas dentro de los límites señalados
por el artículo 44° de la presente Ley,
las plantas de beneficio y los demás
bienes que constituyan una sola unidad
de producción por razón de comunidad
de abastecimiento, administración y
AT-01-(52-78).indd 67
servicios que, en cada caso, calificará
la Dirección General de Minería".
"Artículo 83°-A.- A fin de promover la in-
versión y facilitar el financiamiento de
los proyectos mineros con capacidad
inicial no menor de 15,000 TM/día o de
ampliaciones destinadas a llegar a una
capacidad no menor de 20,000 TM/día
referentes a una o más concesiones o a
una o más Unidades Económicas Admi-
nistrativas, los titulares de la actividad
minera gozarán de estabilidad tribu-
taria que se les garantizará mediante
contrato suscrito con el Estado, por
un plazo de quince años, contados a
partir del ejercicio en que se acredite
la ejecución de la inversión o de la
ampliación, según sea el caso".
"Artículo 83°-B.- (…)
El efecto del beneficio contractual
recaerá exclusivamente en las activi-
dades de la empresa minera a favor de
la cual se efectúe la inversión, sea que
aquellas estén expresamente mencio-
nadas en el programa de inversiones
contenido en el estudio de factibilidad
que forma parte del contrato de esta-
bilidad; o, las actividades adicionales
que se realicen posteriormente a la
ejecución del programa de inversiones,
siempre que tales actividades se reali-
cen dentro de una o más concesiones
o en una o más Unidades Económicas
Administrativas donde se desarrolle
el proyecto de inversión materia del
contrato suscrito con el Estado; que
se encuentren vinculadas al objeto del
proyecto de inversión; que el importe
de la inversión adicional sea no menor
al equivalente en moneda nacional a
US$ 25´000,000.00; y sean aprobadas
previamente por el Ministerio de Ener-
gía y Minas, sin perjuicio de una pos-
terior fiscalización del citado Sector.
(...)".
CAPÍTULO V
DE LA LEY GENERAL DE ADUANAS
Artículo 8. Modificación del segundo párrafo
del artículo 197° de la Ley General de Aduanas
aprobada mediante el Decreto Legislativo 1053
Modifícase el segundo párrafo del artí-
culo 197° de la Ley General de Aduanas
aprobada mediante el Decreto Legisla-
tivo 1053, conforme al texto siguiente:
"Artículo 197.- Sanción de comiso de las mercancías
Se aplicará la sanción de comiso de las
mercancías, cuando:
(…)
También será aplicable la sanción de
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
comiso al medio de transporte que ha-
biendo ingresado al país al amparo de la
legislación pertinente o de un convenio
internacional, exceda el plazo de per-
manencia concedido por la autoridad
aduanera. En estos casos, los vehículos
con fines turísticos podrán ser retirados
del país, si dentro de los treinta (30) días
hábiles posteriores al vencimiento del
plazo de permanencia concedido por la
autoridad aduanera, el turista cumple
con pagar una multa cuyo monto es
establecido en la Tabla de Sanciones
aplicables a las infracciones del presente
Decreto Legislativo. De no efectuarse
el pago en el citado plazo o el retiro del
vehículo del país en el plazo establecido
en su Reglamento, este caerá en comiso.
(…)".
Artículo 9°. Incorporación del tercer párrafo del
"artículo 197° de la Ley General de Aduanas
aprobada mediante el Decreto Legislativo 1053
Incorporáse como tercer párrafo del
artículo 197° de la Ley General de
Aduanas aprobada mediante el Decreto 67
Legislativo 1053, el siguiente texto:
"Artículo 197.- Sanción de comiso de las mercancías
Se aplicará la sanción de comiso de las
mercancías, cuando:
(…)
Análisis Tributario 324 • enero 2015
Asimismo, será aplicable la sanción de
comiso, al vehículo que haya sido ingre-
sado temporalmente al país con fines
turísticos al amparo de la legislación per-
tinente o de un convenio Internacional,
y que hubiese sido destinado a otro fin.
(…)".
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
PRIMERA. Reglamentación del Capítulo II
Mediante decreto supremo refrendado
por el ministro de Economía y Finanzas,
se dictarán las normas reglamentarias
mediante las cuales se establecerá el al-
cance, procedimiento, cobertura de los
bienes y otros aspectos necesarios para
la mejor aplicación del régimen dispues-
to en el Capítulo II de la presente Ley.
SEGUNDA. Consultas particulares
La SUNAT establecerá los arreglos
institucionales necesarios para mejo-
rar sus estrategias de cumplimiento
tributario con la información y docu-
mentación obtenida de las consultas
particulares señaladas en el artículo
95°-A del Código Tributario incorpo-
rado por la presente Ley.
1/26/15 4:00 PM

68
Análisis Tributario 324 • enero 2015
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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
TERCERA. Utilización de sistemas electrónicos,
telemáticos e informáticos
Los artículos incorporados al Código
Tributario por la presente Ley referidos
al uso de sistemas electrónicos, telemá-
ticos e informáticos en las actuaciones o
procedimientos tributarios, no derogan
ni restringen las facultades otorgadas a
la SUNAT por otros artículos del cita-
do Código o de las normas tributarias
vigentes para regular la forma y condi-
ciones en que aquellas deben realizarse.
CUARTA. Dirección y buzón electrónicos
Entiéndase como CLAVE SOL, direc-
ción electrónica y buzón electrónico
a que se refieren los artículos 86°-A,
112°-A, 112°-B a aquellos conceptos
definidos en las normas vigentes, como
SUNAT Virtual o portal de la SUNAT,
Código de Usuario y CLAVE SOL y
Buzón Electrónico, respectivamente
o a los conceptos que los reemplacen.
A partir de la entrada en vigencia del
Capítulo III de la presente Ley, la SU-
NAT asignará un Código de Usuario y
CLAVE SOL y Buzón Electrónico a todo
aquel sujeto que se inscriba en el RUC.
QUINTA. Vigencia
1. Lo dispuesto en el Capítulo I de la
presente Ley entrará en vigencia el 1°
de enero de 2015.
2. Lo dispuesto en el Capítulo II de la
presente Ley entrará en vigencia a par-
tir del primer día del mes siguiente de
la fecha de publicación en el Diario Ofi-
cial El Peruano, hasta por un periodo
de tres (3) años, siendo de aplicación
a las importaciones y/o adquisiciones
efectuadas durante su vigencia.
3. Las disposiciones establecidas en
el Capítulo III de la presente Ley, con
excepción de la modificación referida
al inciso i) del artículo 92° e incorpo-
ración del artículo 95°-A, entrarán en
vigencia el día siguiente de la publica-
ción de la presente Ley.
4. Las disposiciones contenidas en el
inciso i) del artículo 92° y en el artículo
95°-A del Código Tributario entrarán
en vigencia a los 120 días hábiles
computados a partir de la entrada en
vigencia de la presente Ley.
5. Las disposiciones establecidas en el
Capítulo V de la presente Ley entrarán
en vigencia a partir del día siguiente de
publicado el decreto supremo que mo-
difique la Tabla de Sanciones aplicables
a las Infracciones previstas en la Ley
General de Aduanas.
SEXTA. Aplicación del artículo 62°-B, del Código
Tributario para las fiscalizaciones de la regalía
minera y el gravamen especial a la minería
Para la realización por parte de la SUNAT
de las funciones asociadas al pago de la
regalía minera y del gravamen especial a
la minería será de aplicación lo dispuesto
en el artículo 62°-B del Código Tributario
que se incorpora al citado cuerpo norma-
tivo mediante la presente Ley.
SÉTIMA. Reglamentación del Capítulo V
Mediante decreto supremo refrendado
por el ministro de Economía y Finan-
zas, se modificará la Tabla de Sanciones
aplicables a las Infracciones previstas
en la Ley General de Aduanas, dentro
del plazo de treinta (30) días calen-
darios computados a partir del día
siguiente de publicada la presente Ley.
Mediante decreto supremo refren-
dado por los ministros de Economía
y Finanzas, de Transportes y Comu-
nicaciones, de Comercio Exterior y
Turismo, y del Interior, se modificará
el Reglamento de internamiento tem-
poral de vehículos con fines turísticos,
aprobado mediante el Decreto Su-
premo 015-87-ICTI-TUR, dentro del
plazo de treinta (30) días calendarios
computados a partir del día siguiente
de publicada la presente Ley.
OCTAVA. Convenios de estabilidad
La renuncia de las empresas que tuvie-
ran convenios de estabilidad suscritos,
al amparo de los Decretos Legislativos
662 y 757 y/o al amparo de leyes sec-
toriales; para efectos de acogerse a
las disposiciones de la presente Ley,
en lo que corresponda, requerirá la
renuncia de los contratos y/o convenios
de estabilidad que tuvieran suscritos
sus accionistas o inversionistas por las
inversiones realizadas en las empresas
que opten por renunciar a la estabilidad.
Lo dispuesto en el párrafo anterior re-
sulta aplicable a los supuestos de reso-
lución y/o rescisión de tales contratos.
NOVENA. Dividendos y otras formas de distribución
de utilidades
Las tasas establecidas por la presente
Ley se aplican a la distribución de
dividendos y otras formas de distribu-
ción de utilidades que se adopten o se
pongan a disposición en efectivo o en
especie, lo que ocurra primero, a partir
del 1 de enero de 2015.
A los resultados acumulados u otros
conceptos susceptibles de generar
dividendos gravados, a que se refiere
el artículo 24°-A de la Ley del Impuesto
a la Renta, obtenidos hasta el 31 de
diciembre de 2014 que formen parte
de la distribución de dividendos o de
cualquier otra forma de distribución
de utilidades se les aplicará la tasa de
cuatro coma uno por ciento (4,1%).
DÉCIMA. Pagos por el Impuesto a la Renta de divi-
dendos provenientes de contribuyentes comprendidos
en leyes promocionales
Los dividendos y otras formas de distribu-
ción de utilidades otorgados por los con-
tribuyentes comprendidos en los alcances
de la Ley 27037, Ley de Promoción de la
Inversión en la Amazonía y norma comple-
mentaria; Ley 27360, Ley que aprueba las
Normas de Promoción del Sector Agrario
y normas modificatorias; la Ley 29482, Ley
de Promoción para el desarrollo de acti-
vidades productivas en zonas altoandinas;
la Ley 27688, Ley de Zona Franca y Zona
Comercial de Tacna y normas modifica-
torias; y el Decreto Supremo 112-97-EF,
Texto Único Ordenado de las normas con
rango de ley emitidas en relación a los
CETICOS y normas modificatorias, con-
tinuarán afectos a la tasa del cuatro coma
uno por ciento (4,1%) del Impuesto a la
Renta siempre que se mantengan vigentes
los regímenes tributarios previstos en las
citadas leyes promocionales.
DECIMOPRIMERA. Pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de Tercera Categoría
Para efectos de determinar los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría del ejercicio 2015,
el coeficiente deberá ser multiplicado
por el factor 0.9333.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA
ÚNICA. Aplicación progresiva de las consultas
particulares
El régimen de consultas particulares
a que se refiere el artículo 95°-A del
Código Tributario, incorporado por la
presente Ley, se implementará de forma
progresiva de acuerdo con lo que se
establezca mediante decreto supremo,
considerando criterios tales como el ta-
maño y envergadura del contribuyente,
el tributo a que se refiere o afecta la
consulta; antecedentes y/o al comporta-
miento tributario del deudor tributario o
de sus representantes o administradores
de hecho, o la conducta de sus asesores
tributarios o legales, entre otros.
1/26/15 4:00 PM

DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA
ÚNICA. Derogatoria
Derógase la décimo primera disposi-
ción complementaria final del Decreto
Legislativo 981.
Deróganse o déjanse sin efecto las
demás normas que se opongan a la
presente Ley.
modifican la regulación sobre
suspensión de retenciones y/o
pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta por rentas de cuarta
categoría (31.12.2014-543534)
DECRETO SUPREMO Nº 377-2014-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, mediante Decreto Supremo Nº
179-2004-EF y normas modificatorias, se
aprobó el Texto Único Ordenado (TUO)
de la Ley del Impuesto a la Renta;
Que, el inciso b) del artículo 71 del re-
ferido TUO establece que son agentes
de retención las personas, empresas y
entidades obligadas a llevar contabili-
dad de acuerdo al primer y segundo
párrafos del artículo 65 de la citada
norma, cuando paguen o acrediten
honorarios u otras remuneraciones que
constituyan rentas de cuarta categoría;
Que, mediante la Ley Nº 30296 se mo-
dificaron, entre otros, los artículos 74 y
86 del mencionado TUO variándose de
10% a 8% la tasa aplicable a la reten-
ción y pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta por rentas de cuarta categoría, a
partir del 1 de enero de 2015;
Que, el primer párrafo del artículo 74
del mencionado TUO establece que
tratándose de rentas de cuarta catego-
ría, las personas, empresas y entidades
a que se refiere el inciso b) del artículo
71 antes señalado, deberán retener con
carácter de pago a cuenta del impuesto
a la renta el 8% (ocho por ciento) de las
rentas brutas que abonen o acrediten;
Que, por su parte, el primer párrafo del
artículo 86 del mismo TUO dispone que
las personas naturales que obtengan
rentas de cuarta categoría, abonarán
con carácter de pago a cuenta de dichas
rentas, cuotas mensuales que determi-
narán aplicando la tasa de 8% (ocho por
ciento) sobre la renta bruta mensual
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abonada o acreditada, dentro de los pla-
zos previstos por el Código Tributario,
señalando que dicho pago se efectuará
sin perjuicio de los que corresponda por
rentas de otras categorías;
Que, mediante el Decreto Supremo Nº
215-2006-EF se establecieron disposi-
ciones referidas a la suspensión de reten-
ciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta por rentas de cuarta categoría;
Que, el artículo 5° del referido decreto
supremo establece, entre otros su-
puestos, que la SUNAT autorizará las
solicitudes relativas a la suspensión
de retenciones y/o pagos a cuenta del
impuesto a la renta, presentadas entre
enero y junio por los contribuyentes
cuyos ingresos superen el importe
establecido por aquella, cuando el
impuesto a la renta por las rentas de
cuarta categoría o rentas de cuarta y
quinta categorías que les corresponda
pagar de acuerdo a los ingresos proyec-
tados en el ejercicio sea igual o inferior
al importe que resulte de aplicar el 10%
al promedio mensual de los ingresos
proyectados por rentas de cuarta ca-
tegoría, multiplicado por el número de
meses transcurridos desde el inicio del
ejercicio hasta el mes de presentación
de la solicitud inclusive;
Que, en consecuencia, resulta necesa-
rio adecuar el referido Decreto Supre-
mo Nº 215-2006-EF a las modificacio-
nes introducidas por la Ley Nº 30296;
En uso de las facultades conferidas
por el último párrafo del artículo 71
del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y el inciso 8) del Artículo 118
de la Constitución Política del Perú;
DECRETA:
Artículo 1°.- SUPUESTOS EN LOS QUE PRO-
CEDE LA SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/O
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Sustitúyase el apartado b.2.1) del
numeral 5.1 del artículo 5 del Decreto
Supremo Nº 215-2006-EF, que regula
la suspensión de retenciones y/o pa-
gos a cuenta del Impuesto a la Renta
por rentas de cuarta categoría, por el
siguiente texto:
“Artículo 5°.- SUPUESTOS EN LOS
QUE PROCEDE LA SUSPENSIÓN DE
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUEN-
TA DEL IMPUESTO A LA RENTA
(…)
b.2.1) Tratándose de solicitudes presen-
tadas entre enero y junio, el Impuesto a
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
la Renta por las rentas de cuarta catego-
ría o rentas de cuarta y quinta categorías
que le corresponda pagar de acuerdo a
los ingresos proyectados en el ejercicio
sea igual o inferior al importe que resul-
te de aplicar el 8% al promedio mensual
de los ingresos proyectados por rentas
de cuarta categoría, multiplicado por el
número de meses transcurridos desde
el inicio del ejercicio hasta el mes de
presentación de la solicitud inclusive.
(…)”.
Artículo 2°.- REFRENDO
El presente Decreto Supremo es re-
frendado por el Ministro de Economía
y Finanzas.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
FINAL
Única.- VIGENCIA
El presente decreto supremo entrará
en vigencia a partir del día siguiente
de su publicación en el diario oficial 69
“El Peruano”.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima,
a los treinta días del mes de diciembre
del año dos mil catorce.
Análisis Tributario 324 • enero 2015
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la Re-
pública
ALONSO SEGURA VASI
Ministro de Economía y Finanzas
Modifican la R. de s. Nº379-2013/
SUNAT a fin de establecer nuevos
sujetos obligados a llevar los
registros de ventas e ingresos y de
compras de manera electrónica y
que aprueba las fechas máximas
de atraso de dichos registros
para el 2015
(31.12.2014-543634)
RESOLUCIóN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 390-2014/SUNAT
Lima, 29 de diciembre de 2014
CONSIDERANDO:
Que el numeral 16 del artículo 62° del
Código Tributario, dispone que, tratán-
dose de los libros y registros contables
u otros libros y registros exigidos por
las leyes, reglamentos o resolución de
superintendencia vinculados a asuntos
tributarios, la SUNAT establecerá los
deudores tributarios obligados a lle-
1/26/15 4:00 PM
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
varlos de manera electrónica o los que
podrán llevarlos de esa manera. Agrega
que en cualquiera de los supuestos antes
mencionados, la SUNAT, mediante reso-
lución de superintendencia, señalará los
requisitos, formas, plazos, condiciones y
demás aspectos que deberán cumplirse
para la autorización, almacenamiento,
archivo y conservación de los citados
libros y registros, así como los plazos
máximos de atraso de los mismos;
Que al amparo de las facultades a que se
refiere el considerando precedente, se
dicta la Resolución de Superintenden-
cia Nº 379-2013-SUNAT que establece
como sujetos obligados a llevar los regis-
tros de ventas e ingresos y de compras
de manera electrónica, a los sujetos
obligados por la Ley del Impuesto Ge-
neral a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, a llevar dichos registros
en tanto estén acogidos al régimen
general del impuesto a la renta, no se
encuentren afiliados o incorporados al
70
sistema de llevado de libros y registros
electrónicos (SLE-PLE) aprobado
por el artículo 2° de la Resolución de
Superintendencia Nº 286-2009-SUNAT
y normas modificatorias, o no hayan
Análisis Tributario 324 • enero 2015
generado los registros de ventas e in-
gresos y de compras en el sistema de
llevado de los mencionados registros
en SUNAT Operaciones en Línea (SLE-
PORTAL) aprobado por el artículo 2° de
la Resolución de Superintendencia Nº
066-2013-SUNAT y hubieran obtenido
ingresos entre los meses de julio de 2012
a junio de 2013 mayores a 500 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT);
Que asimismo, de acuerdo a la citada
resolución los sujetos obligados a llevar
los registros de ventas e ingresos y de
compras de manera electrónica deben
optar por generar dichos registros
en el SLE-PLE o en el SLE-PORTAL
considerando para efecto de dicho
llevado, cualquiera sea el sistema
elegido, los plazos máximos de atraso
para el registro de sus operaciones que
fije la SUNAT en los cronogramas que
apruebe para dicho efecto;
Que de otro lado, el numeral 7.1 del
artículo 7° de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 286-2009-SUNAT y normas
modificatorias y el literal a) del artículo
6° de la Resolución de Superintendencia
Nº 066-2013-SUNAT y normas modifi-
catorias disponen que, para efecto del
llevado del registro de ventas e ingresos
AT-01-(52-78).indd 70
y del registro de compras por parte de
los sujetos incorporados o afiliados al
SLE-PLE o de los que obtengan la ca-
lidad de generador en el SLE-PORTAL,
respectivamente, deben considerarse los
plazos máximos de atraso de acuerdo
al cronograma que apruebe la SUNAT;
Que para las operaciones del año 2014
a anotar en los registros de ventas e
ingresos y de compras electrónicos,
las fechas máximas de atraso a consi-
derar, por los distintos sujetos afiliados
o incorporados al SLE-PLE, incluidos
los incorporados durante el año 2014,
los que hubieran obtenido la calidad
de generador del SLE-PORTAL y los
obligados a llevar los mencionados
registros de forma electrónica, son
aquellas contenidas en el Anexo II
“CRONOGRAMA TIPO A: FECHA
MÁXIMA DE ATRASO DEL REGIS-
TRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO
DE VENTAS E INGRESOS ENERO
A DICIEMBRE 2014” y en el Anexo
III “CRONOGRAMA TIPO B: FECHA
MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO
DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE
VENTAS E INGRESOS 2014” de la
Resolución de Superintendencia Nº
379-2013-SUNAT, respectivamente;
Que con la finalidad de realizar un
control fiscal más efectivo y una ma-
yor reducción del incumplimiento
tributario, resulta necesario modificar
la Resolución de Superintendencia Nº
379-2013-SUNAT, a fin de ampliar el
universo de sujetos obligados a llevar
de manera electrónica los registros de
ventas e ingresos y de compras;
Que asimismo corresponde aprobar,
para las operaciones del año 2015, las
fechas máximas de atraso del registro
de ventas e ingresos y de compras
electrónico;
En uso de las atribuciones conferidas
por el numeral 16 del artículo 62° del Có-
digo Tributario aprobado por el Decreto
Legislativo Nº 816, cuyo último Texto
Único Ordenado ha sido aprobado por
el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y
normas modificatorias, el artículo 5° de
la Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento
de la SUNAT y norma modificatoria, el
artículo 11° del Decreto Legislativo Nº
501 y el inciso o) del artículo 8° del Re-
glamento de Organización y Funciones
de la SUNAT, aprobado por la Resolución
de Superintendencia Nº 122-2014-SU-
NAT y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artículo 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución de
superintendencia se entiende por:
a) Resolución: A la Resolución de Su-
perintendencia Nº 379-2013-SUNAT que
establece sujetos obligados a llevar los
registros de ventas e ingresos y de com-
pras de manera electrónica y que modi-
fica la Resolución de Superintendencia
Nº 286-2009-SUNAT y la Resolución de
Superintendencia Nº 066-2013- SUNAT.
b) SLE-PLE: Al Sistema de Llevado de
Libros y Registros Electrónicos apro-
bado por la Resolución de Superinten-
dencia Nº 286-2009-SUNAT y normas
modificatorias.
c) SLE-: Al Sistema de Llevado de los
PORTAL Registros de Ventas e Ingre-
sos y de Compras Electrónicos en SU-
NAT Operaciones en Línea, aprobado
por el artículo 2° de la Resolución de
Superintendencia Nº 066-2013- SUNAT
y normas modificatorias.
Artículo 2°.- NUEVOS SUJETOS OBLIGADOS
A LLEVAR LOS REGISTROS DE FORMA ELEC-
TRÓNICA
Sustitúyase el artículo 2° de la resolu-
ción, por el siguiente texto:
“Artículo 2°.- SUJETOS OBLIGADOS A
LLEVAR LOS REGISTROS DE FORMA
ELECTRÓNICA
2.1 A partir del 1 de enero de 2014, los
sujetos que cumplan con las siguientes
condiciones están obligados a llevar los
registros de manera electrónica:
a) Se encuentren acogidos al régimen
general del impuesto a la renta.
b) Estén obligados a llevar los registros de
acuerdo a lo dispuesto en la Ley del IGV.
c) No hayan sido incorporados al SLE-
PLE.
d) No se hubieran afiliado al SLE-PLE y
generado los registros en dicho sistema.
e) No hayan generado los registros en
el SLE-PORTAL.
f) Hayan obtenido ingresos mayores
a 500 UIT entre los meses de julio de
2012 a junio del 2013. Para tal efecto:
f.1 Se utiliza como referencia la UIT
vigente a julio 2012.
f.2 Se considera los montos declarados
en las casillas 100, 105, 109, 112 y 160
del PDT 621 y/o la casilla 100 del PDT
621 - Simplificado IGV - Renta Mensual.
2.2 Adicionalmente a los sujetos a que
se refiere el numeral anterior, están
obligados a llevar los registros de ma-
nera electrónica, a partir del 1 de enero
1/26/15 4:00 PM

de 2015, aquellos sujetos que cumplan
con las siguientes condiciones:
a) Se encuentren inscritos en el RUC
con estado activo.
b) Se encuentren acogidos al régimen
general o al régimen especial del im-
puesto a la renta.
c) Estén obligados a llevar los registros de
acuerdo a lo dispuesto en la Ley del IGV.
d) No hayan sido incorporados al
SLE-PLE.
e) No se hubieran afiliado al SLE-PLE y
generado los registros en dicho sistema.
f) No hayan generado los registros en
el SLE-PORTAL.
g) Hayan obtenido en el ejercicio 2014
ingresos iguales o mayores a 75 UIT.
Para tal efecto:
g.1 Se utiliza como referencia la UIT
vigente para el ejercicio 2014.
g.2 Se consideran los montos declarados
en las casillas 100, 105, 106, 109, 112 y
160 del PDT 621 y/o la casilla 100 del PDT
621 - Simplificado IGV - Renta Mensual.”.
Artículo 3°.- DE LA GENERACIÓN DEL REGIS-
TRO DE VENTAS E INGRESOS Y DE COMPRAS
ELECTRÓNICOS
Sustitúyase los numerales 3.2, 3.3 y 3.4
del artículo 3° de la resolución, por el
siguiente texto:
“Artículo 3.- DE LA GENERACIÓN DEL
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Y
DE COMPRAS ELECTRÓNICOS
(…)
3.2 En caso que los sujetos obligados ha-
yan ejercido la opción de llevar la conta-
bilidad en dólares de los Estados Unidos
de América, conforme a lo regulado en
el Decreto Supremo Nº 151-2002-EF,
deben generar los registros electrónicos
únicamente en el SLE-PLE.
3.3 Tratándose de los sujetos obligados
a que se refiere el numeral 2.1 del ar-
tículo 2°, que al 1 de enero de 2014 se
encuentren en estado de suspensión
temporal de actividades, lo dispuesto
en el numeral 3.1 se aplicará en el pe-
ríodo en que reinicie actividades.
3.4 En caso los sujetos obligados a que
se refiere el numeral 2.1 del artículo 2 se
encuentren de baja de inscripción en el
RUC al 1 de enero de 2014, lo dispuesto
en el numeral 3.1 se aplicará en el pe-
ríodo en que estos reactiven su RUC.”.
Artículo 4°.- DE LOS EFECTOS DE LA OBLIGA-
CIÓN DE LLEVAR DE MANERA ELECTRÓNICA
LOS REGISTROS
Sustitúyase el literal a) del artículo 4°
de la resolución, por el siguiente texto:
AT-01-(52-78).indd 71
“Artículo 4°.- DE LOS EFECTOS DE LA
OBLIGACIÓN DE LLEVAR DE MANE-
RA ELECTRÓNICA LOS REGISTROS
(…)
a) Deben cerrar los registros llevados
en forma manual o en hojas sueltas o
continuas hasta el período diciembre
de 2013 tratándose de los sujetos
obligados a que se refiere el numeral
2.1 del artículo 2° y hasta el periodo
diciembre de 2014 tratándose de los
sujetos obligados a que se refiere el nu-
meral 2.2 del artículo 2°, previo registro
de lo que corresponda anotar en estos.
(…)”.
Artículo 5°.- DE LA REGULARIZACIÓN DE LA
ANOTACIÓN DE PERÍODOS ANTERIORES AL
CAMBIO DEL LLEVADO DE LOS REGISTROS
ELECTRÓNICOS EN EL SLE-PORTAL AL SLE-PLE
Sustitúyase el literal b) del primer pá-
rrafo del artículo 13° de la resolución
por el siguiente texto:
“Artículo 13.- DEL CAMBIO DE LLEVA-
DO DE LOS REGISTROS ELECTRÓNI-
COS EN EL SLE-PORTAL AL SLE-PLE
(…)
b) En caso existieran periodos anterio-
res a aquel por el que se decide realizar
el cambio, respecto de los cuales no
se hubiera efectuado la anotación de
las operaciones, los mismos pueden
regularizarse en el SLE-PLE. Dicha
regularización solo opera, tratándose de
los sujetos obligados del numeral 2.1 del
artículo 2°, del período enero de 2014
en adelante y tratándose de los sujetos
obligados del numeral 2.2 del artículo
2, del periodo enero 2015 en adelante.
(…)”.
Artículo 6°.- DE LA REGULARIZACIÓN DE LA
ANOTACIÓN DE PERÍODOS ANTERIORES AL
CAMBIO DEL LLEVADO DE LOS REGISTROS
ELECTRÓNICOS EN EL SLE-PLE AL SLE-PORTAL
Incorpórese como segundo párrafo del
literal b) del artículo 6 de la resolución
el siguiente texto:
“Artículo 6°.- DE LOS EFECTOS DE
LA OBTENCIÓN DE LA CALIDAD DE
GENERADOR EN EL SLE-PLE
La obtención de la calidad de genera-
dor en el SLE-PLE determina:
(…)
Tratándose de los sujetos obligados del
numeral 2.2 del artículo 2, la regulari-
zación a que se refiere el literal b) de
la tercera disposición complementaria
final de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 066-2013-SUNAT y normas
modificatorias, solo opera respecto del
periodo enero 2015 en adelante.”
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Artículo 7°.- DE LAS FECHAS MÁXIMAS DE
ATRASO DE LOS REGISTROS DE VENTAS E
INGRESO Y DE COMPRAS ELECTRÓNICOS -
ENERO A DICIEMBRE 2015
7.1 Las fechas máximas de atraso conte-
nidas en el anexo Nº 1 “CRONOGRAMA
TIPO A: FECHA MÁXIMA DE ATRASO
DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
- ENERO A DICIEMBRE 2015” de la
presente resolución, se aplican a:
a) Los sujetos que al 31 de diciembre
de 2014:
i. Hayan sido incorporados al SLE - PLE,
sea que dicha incorporación se hubiera
originado en una designación expresa
como sujeto obligado o en aplicación de lo
dispuesto en el artículo 4° de la Resolución
de Superintendencia Nº 286-2009-SUNAT
y normas modificatorias.
ii. Estén obligados a llevar los registros
de manera electrónica en aplicación
de lo dispuesto en el numeral 2.1 del
artículo 2° de la resolución.
iii. Estén afiliados al SLE - PLE. 71
iv. Hubieran obtenido la calidad de
generador en el SLE - PORTAL.
b) Los sujetos que a partir del 1 de ene-
ro de 2015, no estando comprendidos
en los supuestos del numeral 2.2 del
Análisis Tributario 324 • enero 2015
artículo 2° de la resolución:
i. Se afilien al SLE - PLE.
ii. Obtengan la calidad de generador en
el SLE - PORTAL.
7.2 Las fechas máximas de atraso conte-
nidas en el anexo Nº 2 “CRONOGRAMA
TIPO B: FECHA MÁXIMA DE ATRASO
DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
- ENERO A DICIEMBRE 2015” de la
presente resolución, se aplican a:
a) Los sujetos comprendidos en el nu-
meral 2.2 del artículo 2° de la resolución.
b) Los sujetos que se designen como
principales contribuyentes a partir de
la entrada en vigencia de la presente
resolución y cuya incorporación al
SLE - PLE surta efecto en el año 2015.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
FINAL
Única.- VIGENCIA
La presente resolución entra en vigencia a
partir del día siguiente de su publicación.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
VICTOR MARTIN RAMOS CHAVEZ
Superintendente Nacional (e)
1/26/15 4:00 PM
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

ANEXO Nº 1: CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS

Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ENERO A DICIEMBRE 2015

FECHA MÁXIMA DE ATRASO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

MES (*)/ RUC 0 1 2 2 4 5 6 7 8 9

Enero 25.02.2015 26.02.2015 27.02.2015 02.03.2015 03.03.2015 04.03.2015 05.03.2015 06.03.2015 23.02.2015 24.02.2015
Febrero 28.04.2015 29.04.2015 30.04.2015 04.05.2015 05.05.2015 06.05.2015 07.05.2015 08.05.2015 24.04.2015 27.04.2015
Marzo 28.04.2015 29.04.2015 30.04.2015 04.05.2015 05.05.2015 06.05.2015 07.05.2015 08.05.2015 24.04.2015 27.04.2015
Abril 27.05.2015 28.05.2015 29.05.2015 01.06.2015 02.06.2015 03.06.2015 04.06.2015 05.06.2015 25.05.2015 26.05.2015

Mayo 25.06.2015 26.06.2015 30.06.2015 01.07.2015 02.07.2015 03.07.2015 06.07.2015 07.07.2015 23.06.2015 24.06.2015

Junio 27.07.2015 30.07.2015 31.07.2015 03.08.2015 04.08.2015 05.08.2015 06.08.2015 07.08.2015 23.07.2015 24.07.2015
Julio 27.08.2015 28.08.2015 31.08.2015 01.09.2015 02.09.2015 03.09.2015 04.09.2015 07.09.2015 25.08.2015 26.08.2015
Agosto 28.09.2015 29.09.2015 30.09.2015 01.10.2015 02.10.2015 05.10.2015 06.10.2015 07.10.2015 24.09.2015 25.09.2015
Septiembre 28.10.2015 29.10.2015 30.10.2015 02.11.2015 03.11.2015 04.11.2015 05.11.2015 06.11.2015 26.10.2015 27.10.2015
Octubre 26.11.2015 27.11.2015 30.11.2015 01.12.2015 02.12.2015 03.12.2015 04.12.2015 07.12.2015 24.11.2015 25.11.2015
Noviembre 29.12.2015 30.12.2015 31.12.2015 04.01.2016 05.01.2016 06.01.2016 07.01.2016 08.01.2016 24.12.2015 28.12.2015

Diciembre 28.01.2016 29.01.2016 01.02.2016 02.02.2016 03.02.2016 04.02.2016 05.02.2016 08.02.2016 26.01.2016 27.01.2016

(*) En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia. En el caso del
Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo

ANEXO Nº 2: CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y

DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ENERO A DICIEMBRE 2015

FECHA MÁXIMA DE ATRASO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

72 MES (*)/ RUC 0 1 2 2 4 5 6 7 8 9

Enero 27.08.2015 28.08.2015 31.08.2015 01.09.2015 02.09.2015 03.09.2015 04.09.2015 07.09.2015 25.08.2015 26.08.2015
Febrero 27.08.2015 28.08.2015 31.08.2015 01.09.2015 02.09.2015 03.09.2015 04.09.2015 07.09.2015 25.08.2015 26.08.2015
Marzo 28.09.2015 29.09.2015 30.09.2015 01.10.2015 02.10.2015 05.10.2015 06.10.2015 07.10.2015 24.09.2015 25.09.2015
Abril 28.09.2015 29.09.2015 30.09.2015 01.10.2015 02.10.2015 05.10.2015 06.10.2015 07.10.2015 24.09.2015 25.09.2015

Mayo 28.10.2015 29.10.2015 30.10.2015 02.11.2015 03.11.2015 04.11.2015 05.11.2015 06.11.2015 26.10.2015 27.10.2015
Análisis Tributario 324 • enero 2015

Junio 28.10.2015 29.10.2015 30.10.2015 02.11.2015 03.11.2015 04.11.2015 05.11.2015 06.11.2015 26.10.2015 27.10.2015
Julio 26.11.2015 27.11.2015 30.11.2015 01.12.2015 02.12.2015 03.12.2015 04.12.2015 07.12.2015 24.11.2015 25.11.2015
Agosto 26.11.2015 27.11.2015 30.11.2015 01.12.2015 02.12.2015 03.12.2015 04.12.2015 07.12.2015 24.11.2015 25.11.2015
Septiembre 29.12.2015 30.12.2015 31.12.2015 04.01.2016 05.01.2016 06.01.2016 07.01.2016 08.01.2016 24.12.2015 28.12.2015
Octubre 29.12.2015 30.12.2015 31.12.2015 04.01.2016 05.01.2016 06.01.2016 07.01.2016 08.01.2016 24.12.2015 28.12.2015
Noviembre 28.01.2016 29.01.2016 01.02.2016 02.02.2016 03.02.2016 04.02.2016 05.02.2016 08.02.2016 26.01.2016 27.01.2016

Diciembre 28.01.2016 29.01.2016 01.02.2016 02.02.2016 03.02.2016 04.02.2016 05.02.2016 08.02.2016 26.01.2016 27.01.2016

(*) En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia. En el caso del
Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo

aprueban nueva versión del

Programa de Declaración
Telemática del Impuesto Selectivo
al Consumo
(03.01.2015/543931)
RESOLUCIóN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 394-2014-SUNAT
Lima, 30 de diciembre de 2014
CONSIDERANDO:
Que el artículo 88° del Texto Único Or-
denado (TUO) del Código Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 133-
2013-EF y normas modificatorias, faculta
a la administración tributaria a establecer
para determinados deudores tributarios
la obligación de presentar la declaración
tributaria por medios magnéticos;
Que por su parte, la Resolución de Super-
intendencia Nº 093-2012/SUNAT aprueba
normas para que los deudores tributarios
presenten sus declaraciones determina-
tivas y efectúen el pago de los tributos
internos a través de SUNAT Virtual o en los
bancos habilitados para utilizar el Número
de Pago SUNAT - NPS;
Que a través de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 236-2013/SUNAT se aprobó
el Programa de Declaración Telemática del
impuesto selectivo al consumo (PDT ISC),
Formulario Virtual Nº 615 - versión 2.7;
Que mediante el Decreto Supremo Nº
316-2014-EF se modificó el impuesto
selectivo al consumo aplicable a de-
terminados bienes contenidos en el
nuevo apéndice III del TUO de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF
y normas modificatorias;
Que atendiendo a la modificación seña-
lada en el considerando anterior, resulta
necesario aprobar una nueva versión
del PDT ISC, Formulario Virtual Nº 615;
Que al amparo del numeral 3.2 del artí-
culo 14° del Reglamento que establece
disposiciones relativas a la publicidad,
publicación de proyectos normativos
y difusión de normas legales de carác-
ter general, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 001-2009-JUS y normas
modificatorias, no se prepublica la
presente resolución por considerar
que ello sería innecesario, en la medida
que su finalidad es adecuar el PDT ISC,
Formulario Virtual Nº 615 a lo dispuesto

AT-01-(52-78).indd 72 1/26/15 4:00 PM


en el Decreto Supremo Nº 316-2014-EF;
En uso de las facultades conferidas
por el artículo 88° del TUO del Código
Tributario, el artículo 11° del Decreto
Legislativo Nº 501, Ley General de la
SUNAT y normas modificatorias, el
artículo 5° de la Ley Nº 29816, Ley de
Fortalecimiento de la SUNAT y norma
modificatoria y el inciso o) del artículo
8° del Reglamento de Organización y
Funciones de la SUNAT, aprobado por la
Resolución de Superintendencia Nº 122-
2014/SUNAT y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- Aprobación de nueva versión del PDT
ISC, Formulario Virtual Nº 615
Apruébase el PDT ISC, Formulario
Virtual N.º 615 - versión 2.8.
Artículo 2°.- Obtención y utilización de la nueva
versión del PDT ISC, Formulario Virtual Nº 615
La nueva versión del PDT ISC, Formula-
rio Virtual N.º 615 - versión 2.8 aprobada
por la presente resolución, estará a
disposición de los interesados a partir
del 5 de enero de 2015, en el portal de
la SUNAT en la internet, cuya dirección
es http://www.sunat.gob.pe, y podrá
presentarse desde esa fecha.
La SUNAT, a través de sus dependencias
y Centros de Servicios al Contribuyente,
facilitará la obtención del indicado PDT
a aquellos contribuyentes que no tuvie-
ran acceso a Internet, para lo cual éstos
deberán proporcionar el(los) medio(s)
magnético(s) que sea(n) necesario(s).
El uso de la versión 2.8 del PDT ISC, For-
mulario Virtual N.º 615 será obligatorio a
partir del 1 de abril de 2015, salvo que se
trate de sujetos que realicen operaciones
gravadas con el impuesto selectivo al
consumo respecto de los bienes com-
prendidos en las subpartidas nacionales
señaladas en el Decreto Supremo N.o 316-
2014-EF, quienes deberán utilizar dicha
versión a partir del 5 de enero de 2015.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
FINAL
Única.- Vigencia
La presente resolución entrará en vigen-
cia a partir del día siguiente a su publi-
cación en el diario oficial “El Peruano”.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
VÍCTOR MARTÍN RAMOS CHÁVEZ
Superintendente Nacional (e)
 
AT-01-(52-78).indd 73
Fijan índices de corrección
monetaria para efectos de
determinar el costo computable
de los inmuebles enajenados
por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por
tributar como tales
(08.01.2015-544177)
RESOLUCIóN MINISTERIAL
Nº 004-2015-EF/15(*)
Lima, 7 de enero de 2015
CONSIDERANDO:
Que, mediante el artículo 21° del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF y normas
modificatorias, se dispone que en el
caso de enajenación de bienes inmue-
bles el costo computable es el valor de
adquisición o construcción reajustado
por los índices de corrección monetaria
que establece el Ministerio de Econo-
mía y Finanzas en base a los Índices de
Precios al Por Mayor proporcionados
por el Instituto Nacional de Estadística
e Informática (INEI);
Que, conforme al artículo 11° del
Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 122-94-EF y normas mo-
dificatorias, los índices de corrección
monetaria serán fijados mensualmente
por Resolución Ministerial del Ministe-
rio de Economía y Finanzas, la cual será
publicada dentro de los primeros cinco
(5) días hábiles de cada mes;
Que, en tal sentido, es conveniente
fijar los referidos índices de corrección
monetaria;
De conformidad con lo dispuesto en
el Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y
normas modificatorias, y su Reglamen-
to, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 122-94-EF y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
En las enajenaciones de
Artículo Único.-
inmuebles que las personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades con-
yugales -que optaron por tributar como
tales- realicen desde el día siguiente de
publicada la presente Resolución hasta
la fecha de publicación de la Resolución
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Ministerial mediante la cual se fijen los
índices de corrección monetaria del
siguiente mes, el valor de adquisición
o construcción, según sea el caso, se
ajustará multiplicándolo por el índice
de corrección monetaria correspon-
diente al mes y año de adquisición del
inmueble, de acuerdo al Anexo que
forma parte de la presente Resolución.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
ALONSO SEGURA VASI
Ministro de Economía y Finanzas
Aprueban Tabla de Valores
Referenciales de Vehículos
para efectos de determinar la
base imponible del Impuesto
al Patrimonio Vehicular
correspondiente al Ejercicio 2015
(10.01.2015-544307)
RESOLUCION MINISTERIAL
Nº 005-2015-EF-15(**)
73
Lima, 9 de enero de 2015
CONSIDERANDO:
Que, es conveniente establecer la Tabla
de Valores Referenciales de Vehículos
Análisis Tributario 324 • enero 2015
a fin de determinar la base imponible
para la aplicación del Impuesto al Patri-
monio Vehicular, creado por el artículo
30° del Texto Único Ordenado de la Ley
de Tributación Municipal, aprobado
por Decreto Supremo Nº 156-2004-EF,
correspondiente al ejercicio 2015;
Que, para la determinación de los
valores referenciales de los modelos y
marcas de vehículos a considerarse en
la Tabla a que se hace referencia en el
considerando anterior, se ha evaluado
la información remitida por el Servicio
de Administración Tributaria (SAT) de
la Municipalidad Metropolitana de Lima,
así como la información especializada del
parque automotor en nuestro país;
De conformidad con lo establecido en el
artículo 32° del Texto Único Ordenado de
la Ley de Tributación Municipal, aprobado
por Decreto Supremo Nº 156-2004-EF;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- Aprobación de la Tabla de Valores
Referenciales respecto de los vehículos cuyo año de
fabricación sea del 2012 al 2014
Apruébese la Tabla de Valores Refe-
renciales de Vehículos para efectos
______
(*) El anexo se ha consignado en la sección indicadores
de esta edición en la pág. 50.
(**) La tabla aparece en el suplemento electrónico
Normas Tributarias Nº 1, enero de 2015.
1/26/15 4:00 PM
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
de determinar la base imponible del
Impuesto al Patrimonio Vehicular
correspondiente al ejercicio 2015 que,
como anexo, forma parte de la presente
Resolución Ministerial.
Artículo 2°.- Determinación de valores referen-
ciales para vehículos cuyo año de fabricación sea
anterior al 2012
Para efectos de determinar el valor re-
ferencial de aquellos vehículos afectos
al Impuesto cuyo año de fabricación
sea anterior al 2012, se deberá multipli-
car el valor del vehículo señalado para
el año 2014 contenido en el Anexo de
la presente Resolución Ministerial, por
el factor indicado para el año al que co-
rresponde su fabricación, comprendido
en la siguiente tabla:
Año de Fabricación Factor
2011 0,7
2010 0,6
2009 0,5
2008
2007
0,4
0,3
2006 0,2
2005 y años anteriores 0,1
74
El valor determinado según el procedi-
miento indicado en el párrafo anterior
deberá ser redondeado a la decena de
Nuevos Soles superior, si la cifra de
unidades es de Cinco Nuevos Soles (S/.
Análisis Tributario 324 • enero 2015
5,00) o mayor; o a la decena de Nuevos
Soles inferior, si la cifra de unidades es
menor a Cinco Nuevos Soles (S/. 5,00).
Regístrese, comuníquese y publíquese.
ALONSO SEGURA VASI
Ministro de Economía y Finanzas
Aprueban disposiciones relativas
al beneficio de devolución del
Impuesto Selectivo al Consumo
dispuesto por la Ley Nº 29518,
Ley que establece medidas para
promover la formalización del
transporte público interprovincial
de pasajeros y de carga
(10.01.2015-544524)
RESOLUCIóN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 003-2015/SUNAT
Lima, 9 de enero de 2015
CONSIDERANDO:
Que el artículo 1° de la Ley Nº 29518
otorga a los transportistas que presten
el servicio de transporte terrestre pú-
blico interprovincial de pasajeros o el
servicio de transporte público terres-
AT-01-(52-78).indd 74
tre de carga, por el plazo de tres (3)
años, contados desde la vigencia del
reglamento de dicha ley, el beneficio
de devolución por el equivalente al
treinta por ciento (30%) del impuesto
selectivo al consumo (ISC) que forme
parte del precio de venta del petróleo
diesel, beneficio cuya vigencia ha sido
prorrogada por tres (3) años mediante
la Ley Nº 30060;
Que el artículo 4° del Reglamento de la
Ley Nº 29518, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 145-2010-EF y norma mo-
dificatoria, establece el procedimiento
para la determinación del monto a
devolver, indicando que para dicho
cálculo, en el caso de adquisiciones de
combustible a proveedores que no sean
sujetos del ISC, así como para efecto
del límite máximo de devolución del
mes, se requiere la aplicación de un
porcentaje que represente la participa-
ción del ISC sobre el precio por galón
de combustible sujeto a devolución, el
cual será determinado por la SUNAT;
Que siendo el procedimiento antes
descrito uno de carácter mensual,
los porcentajes a determinar por la
SUNAT deben obtenerse en función a
la variación del precio del combustible
que se presente hasta el último día de
cada mes;
Que el artículo 6° del citado reglamento
dispone que la solicitud de devolución
y la información correspondiente a
los meses de octubre, noviembre y
diciembre de 2014 deberá ser presen-
tada hasta el último día hábil del mes
de enero de 2015;
Que conforme a lo indicado en los
considerandos precedentes, para po-
der solicitar la devolución correspon-
diente a todo el trimestre es necesario
establecer los porcentajes aplicables a
cada uno de los meses comprendidos
en el mismo;
Que al amparo del numeral 3.2 del artí-
culo 14° del “Reglamento que establece
disposiciones relativas a la publicidad,
publicación de proyectos normativos
y difusión de normas legales de carác-
ter general”, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 001-2009-JUS y normas
modificatorias, no se prepublica la
presente resolución por considerar que
ello resulta impracticable debido a que
para fijar el porcentaje correspondiente
a diciembre de 2014 se debe considerar
la variación del precio del combustible
que se produzca hasta el último día de
dicho mes y a que a partir del mes de
enero de 2015 se puede solicitar la de-
volución correspondiente a los meses
de octubre, noviembre y diciembre de
2014, siendo que la prepublicación de
la presente resolución recortaría el pla-
zo para presentar la referida solicitud;
En uso de las facultades conferidas por
el inciso b) del primer párrafo del nu-
meral 4.1 del artículo 4° del Reglamen-
to de la Ley Nº 29518, aprobado por
Decreto Supremo Nº 145-2010-EF y
norma modificatoria, y de conformidad
con lo dispuesto por el artículo 11 del
Decreto Legislativo Nº 501, Ley General
de la SUNAT y normas modificatorias,
el artículo 5° de la Ley Nº 29816, Ley de
Fortalecimiento de la SUNAT y norma
modificatoria y el inciso o) del artículo
8° del Reglamento de Organización y
Funciones de la SUNAT, aprobado por
Decreto Supremo Nº 122-2014-SUNAT
y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
A rtículo Ú nico .- PORCENTAJE DE PAR TI-
CIPACIÓN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO
El porcentaje que representa la par-
ticipación del impuesto selectivo al
consumo en el precio por galón del
combustible a que hace referencia el
inciso b) del primer párrafo del nume-
ral 4.1 del artículo 4° del Reglamento
de la Ley Nº 29518, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 145-2010-EF y
norma modificatoria, es el siguiente:
PORCENTAJE DE
MES
PARTICIPACIÓN DEL ISC (%)
Octubre 2014 11.6%
Noviembre 2014 10.9%
Diciembre 2014 12.4%
Regístrese, comuníquese y publíquese.
TANIA QUISPE MANSILLA
Superintendente Nacional
1/26/15 4:01 PM

LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA
SUMILLADA
IMPUESTO A LA RENTA – CRÉDITO
CONTRA EL IMPUESTO (16.12.2014 –
539916)(1)
Por Ley Nº 30288 se aprueba la Ley que
promueve el acceso de jóvenes al mer-
cado laboral y a la protección social;
con el objeto de mejorar la empleabi-
lidad y promover la contratación de jó-
venes desocupados para que cuenten
con mayores oportunidades de acceso
al mercado laboral y con protección
social. El artículo 20° establece como
incentivo el uso de crédito contra el
Impuesto a la Renta (IR), de determi-
nados montos utilizados en la capaci-
tación de estos trabajadores.
DECLARACIONES TRIBUTARIAS –
DECLARACIONES DETERMINATIVAS
(22.12.2014 – 540757)(1)
Mediante R. de S. Nº 376-2014/SUNAT
se aprueba el cronograma para la de-
claración y pago de tributos de liquida-
ción mensual, cuotas, pagos a cuenta
mensuales, tributos retenidos o percibi-
dos. Además, se aprueba el cronograma
aplicable a los Buenos Contribuyentes
y a las Unidades Ejecutoras del Sector
Público, y para la declaración y pago del
Impuesto a las Transacciones Financie-
ras (ITF), correspondientes al ejercicio
2015. La Fe de Erratas fue publicada el
26 de diciembre en la página 541365.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
– Régimen de percepciones del
Impuesto (27.12.2014 – 541430)(2)
Por D. S. Nº 363-2014-EF se aprueba el
listado de entidades que podrán ser ex-
ceptuadas de la percepción del Impues-
to General a las Ventas (IGV), a que se
refiere el artículo 11° de la Ley Nº 29173.
IMPUESTO A LA RENTA –
DECLARACIÓN ANUAL 2014
(29.12.2014 – 541899)(2)
Mediante R. de S. Nº 380-2014/SUNAT
AT-01-(52-78).indd 75
Del 11 de DICIEMBRE al 10 de ENERO de 2015
se aprueban las disposiciones y formu-
larios para la declaración jurada anual
del IR y del ITF del ejercicio gravable
2014. De este modo, se aprueba el For-
mulario Virtual N° 691 – Renta Anual
2014 – Persona Natural; PDT N° 692:
Renta Anual 2014 – Tercera Categoría
e ITF y el Formulario Virtual N° 691 –
Renta Anual 2014 – Persona Natural.
Asimismo, se establece el plazo para
presentar la declaración y efectuar el
pago de regularización del IR y del ITF.
CÓDIGO TRIBUTARIO – UNIDAD
IMPOSITIVA TRIBUTARIA (30.12.2014
– 541968)(2)
Por D. S. Nº 374-2014-EF se aprueba el
valor de la Unidad Impositiva Tributa-
ria (UIT), como índice de referencia en
normas tributarias para el año 2015,
de Tres Mil Ochocientos Cincuenta y
00/100 Nuevos Soles.
COMPROBANTES DE PAGO - EMISIÓN
DE TICKETS (30.12.2014 – 542002)(2)
Mediante R. de S. Nº 382-2014/SUNAT
se establecen los nuevos plazos para
el uso de sistemas informáticos que
emiten tickets y la presentación del
Formulario Nº 845.
IMPUESTO A LA RENTA – RÉGIMEN
DE RETENCIONES DEL IMPUESTO
(30.12.2014 – 542010)(2)
Por R. de S. Nº 384-2014/SUNAT se
prorroga la exclusión temporal de las
operaciones que se realicen con los
productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria de la aplica-
ción del régimen de retención del IR.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
– RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL
IMPUESTO (31.12.2014 – 543460)(2)
Mediante R. de S. Nº 395-2014/SUNAT
se designan y excluyen Agentes de
Retención del IGV.
LEGISLACIÓN SUMILLADA
MEDIDAS TRIBUTARIAS –
MODIFICACIONES NORMATIVAS
(31.12.2014 – 543502)(2)
Por Ley Nº 30296 se aprueba la ley que
promueve la reactivación de la econo-
mía que introduce modificaciones a
la LIR, al Código Tributario, a la Ley Ge-
neral de Aduanas y a la Ley General de
Minería respecto de los contratos de
estabilidad tributaria en minería, y es-
tablece un régimen especial de recupe-
ración anticipada del IGV para promo-
ver la adquisición de bienes de capital. 7575
IMPUESTO A LA RENTA - SUSPENSIÓN
DE RETENCIONES DE CUARTA
CATEGORÍA (31.12.2014 – 543534)(2)
Mediante D. S. Nº 377-2014-EF se mo-
difica el D. S. N° 215-2006-EF que re-
2014
gula la suspensión de retenciones y/o
enero 2015
pagos a cuenta del IR por rentas de
324 •• enero
cuarta categoría.
CÓDIGO TRIBUTARIO – LIBROS Y
Tributario 324
REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
TRIBUTARIOS (31.12.2014 – 543634)(2)
Análisis Tributario
Por R. de S. Nº 390-2014/SUNAT se mo-
difica la R. de S. Nº 379- 2013/SUNAT a
fin de establecer nuevos sujetos obli-
Análisis
gados a llevar los registros de ventas e
ingresos y de compras de manera elec-
trónica, y aprueba las fechas máximas
de atraso de dicho registro para el 2015.
CÓDIGO TRIBUTARIO –
DECLARACIONES DETERMINATIVAS
(03.01.2015 – 543931)(2)
Mediante R. de S. Nº 394-2014/SUNAT
se aprueba la nueva versión del Pro-
grama de Declaración Telemática del
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).
______
(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
Tributario N° 283, diciembre de 2014.
(2) Publicada en el presente número de la Revista
Análisis Tributario.
1/26/15 4:01 PM

76
Análisis Tributario 324 • enero 2015
AT-01-(52-78).indd 76
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA – ÍNDICES
DE CORRECCIÓN MONETARIA
(08.01.2015 – 544177)(2)
Por R. M. Nº 4-2015-EF/15 se fijan los
índices de corrección monetaria para
efectos de determinar el costo com-
putable de los inmuebles enajenados
por personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales.
CONTABILIDAD - PRESENTACIÓN
DE INFORMACIÓN FINANCIERA
(11.12.2014 – 539622)
Por R. D. Nº 12-2014-EF/51.01 se aprue-
ba la Directiva Nº 7-2014-EF/51.01
“Cierre Contable y Presentación de
Información para la elaboración de la
Cuenta General de la República por
las Entidades Gubernamentales del
Estado” que regirá a partir del Cierre
Contable del ejercicio fiscal 2014.
PODER JUDICIAL – SISTEMA DE
ADMINISTRACIÓN EN LÍNEA
(11.12.2014 – 539646)
Mediante Res. Adm. Nº 377-2014-P-
CSJLI/PJ se instaura el Sistema de
Administración en Línea (SIAL) y se
aprueba la Directiva Nº 1-2014-P-CS-
JLI/PJ “Sistema de Administración en
Línea de la Corte Superior de Justicia
de Lima. Normas y Procedimientos
Administrativos”.
SECTOR FINANCIERO – CLÁUSULAS
DE CONTRATO HIPOTECARIO
(12.12.2014 – 539762)
Por R. de SBS Nº 8163-2014 se aprueban
las cláusulas generales de contratación
aplicables al Contrato Hipotecario –
Bien Futuro, Contrato Hipotecario – Bien
Existente, Contrato de Productos Pasi-
vos y Contrato de Crédito de Consumo.
SISTEMA NACIONAL DE INVERSIÓN
PÚBLICA – SOSTENIBILIDAD DE
PROYECTOS (13.12.2014 – 539814)
Mediante R. D. Nº 9-2014-EF/63.01 se
IMPUESTO AL PATRIMONIO
VEHICULAR – TABLAS DE VALORES
REFERENCIALES (10.01.2015 – 544308(2)
Mediante R. M. N° 5-2015-EF/15 se
aprueban las Tablas de Valores Refe-
renciales de Vehículos para efectos
de determinar la base imponible del
Impuesto al Patrimonio Vehicular co-
rrespondiente al ejercicio 2015.
OTRAS NORMAS DE INTERÉS EMPRESARIAL
modifica el numeral 1.5 del artículo
1° y el numeral 4.9 del punto 4 del
Anexo CME 10, de la R. D. Nº 8-2012-
EF/63.01, respecto a la sostenibilidad
de los Proyectos de Inversión Pública
de Mejoramiento de Carreteras de la
Red Vial Nacional.
ADUANAS – TRÁNSITO INTERNO POR
VÍA MARÍTIMA (13.12.2014 – 539826)
Por R. I. N. Nº 14-2014-SUNAT/5C0000
se sustituyen las secciones II, III y V
del Procedimiento Específico “Trán-
sito Aduanero Interno por Vía Marí-
tima” INTA-PE.08.02; a fin de incluir
al tránsito interno de las mercancías
que arriben al país por vía terrestre a
través del régimen aduanero de trán-
sito internacional.
ADUANAS – DESCRIPCIONES
MÍNIMAS DE MERCANCÍAS
(13.12.2014 – 539830)
Mediante R.I.N.Nº17 - 2014 SUNAT/
5C0000 se modifican las circulares y
resoluciones de superintendencia na-
cional adjunta de aduanas que esta-
blecen descripciones de diversas mer-
cancías, a fin de contar con una mejor
identificación de las mercancías impor-
tadas.
TRABAJO – BENEFICIOS DEL
AFECTADO CON TUBERCULOSIS
(14.12.2014 – 539860)
Por Ley Nº 30287 se aprueba la Ley de
prevención y control de la tubercu-
losis en el Perú que establece, entre
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
– DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO
(10.01.2015 – 544524)(2)
Por R. de S. Nº 3-2015/SUNAT se aprueban
las disposiciones relativas al beneficio de
devolución del ISC, dispuesto por la Ley Nº
29518, que estableció medidas para promo-
ver la formalización del transporte público
interprovincial de pasajeros y de carga.
______
(2) Publicada en el presente número de la Revista
Análisis Tributario.
otras disposiciones, los beneficios del
trabajador afectado por tuberculosis.
TRABAJO – DÍA NO LABORABLE
(14.12.2014 – 539865)
Mediante D. S. Nº 73-2014-PCM se
declara día no laborable a nivel na-
cional el día 2 de enero de 2015, para
los trabajadores del sector público y
privado.
CONGRESO DE LA REPÚBLICA
– DELEGACIÓN DE FACULTADES
(15.12.2014 – 539892)
Por R. Leg. Nº 1-2014-2015-CR se de-
lega en la Comisión Permanente del
Congreso de la República, la facultad
de legislar sobre ciertas materias y
por el plazo que ella señala.
SUNAFIL – DELEGACIÓN DE
FACULTADES (17.12.2014 – 540016)
Mediante R. de S. Nº 103-2014-SU-
NAFIL se asigna a la Intendencia Na-
cional, de Supervisión del Sistema
Inspectivo, la facultad de evaluar y
calificar los informes de auditorías
anuales presentados por las empre-
sas del sector minero.
SUNAFIL – DELEGACIÓN DE
FACULTADES (17.12.2014 – 540016)
Por R. de S. Nº 104-2014-SUNAFIL se
asignan a las Sub Intendencias de
Resolución de la Intendencia de Lima
Metropolitana, la facultad de iniciar
y conducir el procedimiento adminis-
trativo sancionador sobre las normas
1/26/15 4:01 PM

de seguridad y salud en el trabajo, en
las actividades de energía y minas,
y a la Intendencia de Lima Metro-
politana la facultad de resolver, en
segunda instancia, el procedimien-
to administrativo sancionador; así
como recursos de queja por denega-
toria del recurso de apelación.
CONTABILIDAD – COMITÉ DE
SANEAMIENTO CONTABLE
(18.12.2014 – 540097)
Mediante R. Nº 87-2014/SBN se mo-
difica el artículo Único de la R. Nº 78-
2013/SBN, que autorizó al Sistema
Administrativo de Contabilidad de la
Oficina de Administración y Finanzas
a efectuar la implementación de ac-
ciones de saneamiento respecto de
diversas Cuentas Contables.
OEFA – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS (18.12.2014 – 540101)
Por R. de Cons. Direc. Nº 40-2014-
OEFA/CD se aprueba el Reglamento
del Régimen de Incentivos en el ám-
bito de la fiscalización ambiental a
cargo del OEFA.
ADUANAS – PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS
(18.12.2014 – 540108)
Mediante R. I. N.Nº19-2014-
SUNAT/5C0000 se modifica el Pro-
cedimiento General “Autorización y
Acreditación de Operadores de Co-
mercio Exterior” INTA-PG.24 (versión
2), a fin de asegurar la trazabilidad
de los bienes destinados al régimen
aduanero especial de material de
uso aeronáutico.
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES –
MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS
(18.12.2014 – 540126)
Por R. de SBS Nº 8161-2014 se modi-
fica el Título VII del Compendio de
Normas de Superintendencia Regla-
mentarias del Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensio-
nes referido a Prestaciones.
CONTABILIDAD – NORMAS
INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
(19.12.2014 – 540355)(3)
Mediante R. de CNC Nº 57-2014-EF/30
AT-01-(52-78).indd 77
se oficializan las modificaciones a la
NIC 27 – Estados financieros separa-
dos, la NIIF 10 – Estados financieros
consolidados, la NIC 28 – Inversiones
en asociadas; negocios conjuntos, y
las Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo
2012-2014.
SECTOR FINANCIERO –
DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
(19.12.2014 – 540387)
Por R. de SBS Nº 8420-2014 se aprue-
ba el Reglamento de Cesión de Car-
tera de Pólizas de Seguros; aplicable
a las empresas de seguros; señaladas
en el literal D del artículo 16° de la Ley
General, así como a los corredores de
seguros, en lo que corresponda.
SISTEMA FINANCIERO –
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
(19.12.2014 – 540390)
Mediante R. de SBS Nº 8421-2014 se
incorpora el procedimiento Nº 161
“Autorización por instrumento u
operación de inversión, con excep-
ción de instrumentos derivados”, al
TUPA de la Superintendencia de Ban-
ca, Seguros y AFP.
SECTOR BURSÁTIL – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS
(21.12.2014 – 540548)
Por R. de SMV Nº 29-2014-SMV/01 se
aprueba el Reglamento de Fondos de
Inversión y sus Sociedades Adminis-
tradoras.
SECTOR EMPRESARIAL –
PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS
(21.12.2014 – 540733)(1)
Mediante R. de SMV Nº 28-2014-
SMV/01 se modifica R. de SMV Nº
11-2012-SMV/01, que aprobó las Nor-
mas sobre la Presentación de Esta-
dos Financieros Auditados por parte
de Sociedades o Entidades a las que
se refiere el artículo 5º de la Ley Nº
29720, en relación a la implementa-
ción gradual de las normas de la Su-
perintendencia del Mercado de Valo-
res y de las Normas Internacionales
de Información Financiera que emite
el Consejo de Normas Internaciona-
les de Contabilidad (IASB).
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
SECTOR BURSÁTIL – MODIFICACIONES
REGLAMENTARIAS
(21.12.2014 – 540735)
Por R. de SMV Nº 30-2014-SMV/01
se modifica la R. de SMV Nº 16-2012-
SMV/01 que modificó el Reglamento
del Director de Mercados de las Bol-
sas de Valores.
SECTOR BURSÁTIL – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS
(21.12.2014 – 540735)
Mediante R. de Superintendente Nº
142-2014-SMV/02 se aprueba el nuevo
texto del Reglamento de Entidades Es-
tructuradoras del Mercado de Valores.
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA
(21.12.2014 – 540739)(3)
Por R. de S. Nº 372-2014/SUNAT se
designan a los funcionarios encar-
gados de brindar información que se
solicite de conformidad con la Ley de
Transparencia y Acceso a la Informa- 77
77
ción Pública.
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA
(21.12.2014 – 540739)(1)
Mediante R. de S. Nº 373-2014/SUNAT
20152015
se aprueban las normas adicionales
• enero
a la R. de S. Nº 311-2014/SUNAT, que
dispuso la reorganización del actual
• enero
Instituto Aduanero y Tributario (IAT),
324 324
asignando a la Intendencia Nacional
Tributario
de Recursos Humanos las funciones
referidas a la gestión de la informa-
Tributario
ción de carácter bibliográfico, aca-
démico, revistas y bases de datos
Análisis
normativas y jurisprudenciales, me-
Análisis
diante proveedores externos.
SECTOR FINANCIERO - REPORTE
DE OPERACIONES CAMBIARIAS
(24.12.2014 – 540905)
Por Circular Nº 43-2014-BCRP se esta-
blecen las disposiciones sobre repor-
tes de Operaciones Cambiarias que
deberán realizar las empresas del
sistema financiero al Banco Central
de Reserva del Perú.
______
(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
Tributario N° 283, diciembre de 2014.
(3) Publicada en el Suplemento Electrónico Normas
Tributarias Nº 1, enero de 2015.
1/26/15 4:01 PM

78
Análisis Tributario 324 • enero 2015
AT-01-(52-78).indd 78
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES –
MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS
(26.12.2014 – 541371)
Mediante R. de SBS Nº 8513-2014
se modifican los Títulos IV y VII del
Compendio de Normas de Superin-
tendencia Reglamentarias del SPP,
referidos a la información al afiliado
y al público en general; así como, los
referidos a prestaciones.
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES
– RENTAS DE INVALIDEZ Y
SOBREVIVENCIA (26.12.2014 – 541372)
Por Circular Nº S-656-2014, AFP-145-
2014 se aprobó la Circular sobre rehabi-
litación en el registro de las pólizas para
contratación de rentas de invalidez y
sobrevivencia, y modificación de la Cir-
cular Nº S-601-2003, AFP-032-2003.
CONTABILIDAD - PLAN CONTABLE
GUBERNAMENTAL
(27.12.2014 – 541436)
Mediante R. D. Nº 15-2014-EF/51.01 se
modifica el Catálogo de Cuentas de
la versión modificada del Plan Conta-
ble Gubernamental 2009.
SUNARP – PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS
(27.12.2014 – 541462)
Por R. de la Dirección Técnica Registral
de la SUNARP Nº 85-2014-SUNARP/
DTR se aprueban los lineamientos
para la presentación y calificación de
comprobantes de pago electrónicos
en el procedimiento de inscripción re-
gistral del acto de inmatriculación de
vehículo en el Registro de Propiedad
Vehicular de las Oficinas Registrales.
CÓDIGO PROCESAL CIVIL –
MODIFICACIONES NORMATIVAS
(28.12.2014 – 541746)
Mediante Ley Nº 30293 se modifi-
caron diversos artículos del Código
Procesal Civil, a fin de brindar herra-
mientas para la celeridad de los pro-
cesos civiles, y a la vez, modernizar
algunos requisitos y formalidades.
En este sentido, quedan modifica-
dos los artículos 35°, 36°, 85°, 86°, 88°,
108°, 148°, 158°, 162°, 167°, 194°, 200°,
204°, numeral 2 del artículo 208°,
271°, 301°, 320°, 324°, 374°, 377°, 412°,
414°, 415°, 416°, 417°, 419°, 423°, 424°,
425°, 426°, 427°, 428°, numeral 6 del
artículo 451°, 480°, 534° y 559° del Có-
digo Procesal Civil.
SECTOR PÚBLICO – PROHIBICIÓN
PARA CONTRATAR A PARIENTES
(28.12.2014 – 541750)
Por Ley Nº 30294 se modifica el artí-
culo 1° de la Ley Nº 26771, que estable-
ció la prohibición de ejercer la facul-
tad de nombramiento y contratación
de personal en el sector público en
caso de parentesco hasta el cuarto
grado de consanguinidad, segundo
de afinidad, por razón de matrimo-
nio, unión de hecho o convivencia.
SECTOR FINANCIERO – MEDIOS DE
PAGO (30.12.2014 – 542003)
Mediante R. de S. Nº 383-2014/SUNAT
se aprueba la nueva relación de me-
dios de pago con los que las empresas
del sistema financiero se encuentran
autorizadas a operar. Asimismo, se
aprueba la relación de las empresas
del Sistema Financiero y de las tarje-
tas de crédito cuyos pagos canalizan
en virtud a convenios de recaudación
o cobranza celebrados con las em-
presas emisoras no pertenecientes al
Sistema Financiero, cuyo objeto prin-
cipal sea la emisión y administración
de tarjetas de crédito; así como aque-
llas cuyos pagos canalizan en virtud a
convenios de recaudación o cobranza
celebrados con las empresas banca-
rias o financieras emisoras no domi-
ciliadas en el país.
SUNAT - INCENTIVO POR
DESEMPEÑO DE TRABAJADORES
(30.12.2014 – 542011)
Por R. de S. Nº 385-2014/SUNAT se
aprueba la modificación del Anexo de la
R. de S. Nº 341-2014/SUNAT, que aprobó
las disposiciones reglamentarias para la
aplicación del incentivo por desempeño
de los trabajadores de la SUNAT com-
prendidos en los regímenes laborales
previstos en los Decretos Legislativos
Nºs. 728 y 276 para el año 2014.
ACTIVIDAD EMPRESARIAL –
ASOCIACIONES PÚBLICO PRIVADAS
(31.12.2014 – 543530)
Mediante D. S. N° 376-2014-EF se mo-
difica el Reglamento del Dec. Leg. N°
1012, que aprueba la Ley Marco de
Asociaciones Público Privadas para
la Generación del empleo productivo
y dicta normas para la agilización de
los procesos de promoción de la in-
versión privada.
SECTOR BURSÁTIL –
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
(31.12.2014 – 543633)
Por R. de Superintendente Nº 146-
2014-SMV/02 se aprueba el Texto
Único de Procedimientos Adminis-
trativos - TUPA de la Superintenden-
cia del Mercado de Valores.
TRANSPORTE – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS
(01.01.2015 – 543803)
Mediante D. S. N° 25-2014-MTC se
modifica el Reglamento Nacional de
Tránsito, el Reglamento Nacional de
Administración de Transporte, y esta-
blece otras disposiciones aplicables.
MINERÍA – DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS
(06.01.2015 – 544004)
Por D. S. N° 1-2015-EM se aprueban
disposiciones para procedimientos
mineros que impulsen proyectos de
inversión.
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA
(06.01.2015 – 544047)(3)
Mediante R. de S. Nº 400-2014/SUNAT
se aprueba la modificación del Regla-
mento de Organización y Funciones
de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributa-
ria – SUNAT.
ADUANAS – VIGENCIA DE NORMAS
(10.01.2015 – 544523)
Por R. I. N. Nº 01-2015-SUNAT/5C0000
se prorroga la entrada en vigencia de
diversas resoluciones de intendencia
nacional.
______
(3) Publicada en el Suplemento Electrónico Normas
Tributarias Nº 1, enero de 2015.
1/26/15 4:01 PM
 LEGISLACIÓN SUMILLADA
SUNAFIL – ORGANIZACIÓN INTERNA
(16.12.2014 – 539930)
Mediante R. de S. Nº 99-2014-SUNA-
FIL se designa al señor Luis Gustavo
Gutiérrez Ticse en el cargo de Inten-
dente Nacional de Prevención y Ase-
soría de la Superintendencia Nacional
de Fiscalización Laboral – SUNAFIL.
TRIBUNAL FISCAL – ORGANIZACIÓN
INTERNA (18.12.2014 – 540077)
Por R. M. Nº 410-2014-EF/43 se pro-
rroga por un período de dos años, la
designación como Fedatarios del Tri-
bunal Fiscal de las señoras Lourdes
Roxana Arce Alvarado de Barrantes y
Elcira Carlota Gamarra Masías de Sa-
lazar.
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA
(23.12.2014 – 540783)
Mediante R. de S. Nº 378-2014/SUNAT
se deja sin efecto la designación y se
encarga al señor Arnaldo Alvarado
Burga en el cargo de confianza de In-
tendente de Aduana de Tacna. Asimis-
mo, se deja sin efecto la designación
del señor Arnaldo Alvarado Burga en
el cargo de confianza de Gerente de
Prevención del Contrabando y Ope-
AT-01-(52-78).indd 79
NOMBRAMIENTOS
DE INTERÉS
raciones Especiales de la Intendencia
de Control Aduanero. La Fe de Erratas
fue publicada el 28 de diciembre en la
página 541815.
TRIBUNAL FISCAL – ORGANIZACIÓN
INTERNA (24.12.2014 – 540875)
Por R. S. Nº 80-2014-EF se acepta la
renuncia del señor Juan Miguel De
Pomar Shirota, como Vocal I del Tribu-
nal Fiscal del Ministerio de Economía
y Finanzas.
SUNAFIL – ORGANIZACIÓN INTERNA
(24.12.2014 – 540888)
Mediante R. S. Nº 25-2014-TR se acep-
ta la renuncia del señor Gorki Yuri
Gonzales Mantilla al cargo de Super-
intendente de la Superintendencia
Nacional de Fiscalización Laboral –
SUNAFIL.
SUNAFIL – ORGANIZACIÓN INTERNA
(08.01.2015 – 544192)
Por R. S Nº 1-2015-TR se designa al
señor Óscar Enrique Gómez Castro
en el cargo de Superintendente de la
Superintendencia Nacional de Fisca-
lización Laboral - SUNAFIL.
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
NOTA:
Las referencias a páginas se refi eren a las de la sección
NORMAS LEGALES del Diario Ofi cial "El Peruano", salvo
indicación expresa.
ABREVIATURAS:
D. S. : Decreto Supremo
Dec. Leg. : Decreto Legislativo
Res. Adm. : Resolución de
Administrativa
R. D. : Resolución Directoral
R. G. G. : Resolución de Gerencia
General
R. I. N. : Resolución de Intendencia
Nacional
R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia
Nacional de Aduanas
R. J. : Resolución Jefatural
R. Leg. : Resolución Legislativa
R. M. : Resolución Ministerial 79
79
R. P. : Resolución Presidencial
R. P. C. E. N. : Resolución del Presidente
del Consejo Ejecutivo Nacio-
nal
R. P. D. I. : Resolución de la Presidencia
del Directorio de INDECOPI
Análisis Tributario 324 • enero 2015
R. S. : Resolución Suprema
Análisis Tributario 324 • enero 2015
R. VM. : Resolución Viceministerial
R. de A. : Resolución de Alcaldía
R. de C. : Resolución de Contaduría
R. de CNC : Resolución de Consejo Nor-
mativo de Contabilidad
R. de Cons. Direc. : Resolución de Consejo
Directivo
R. de I. : Resolución de Intendencia
R. de O. Z. : Resolución de Ofi cina Zonal
R. de Pres. Ejec. : Resolución de Presidencia
Ejecutiva
R. de S. : Resolución de Superinten-
dencia
R. de S. NAA : Resolución de Superinten-
dencia Nacional Adjunta
de Aduanas
R. de S. NADE : Resolución de Superinten-
dencia Nacional Adjunta
de Desarrollo Estratégico
R. de S. NATI : Resolución de Superinten-
dencia Nacional Adjunta
de Tributos Internos
R. de SBS : Resolución de Superinten-
dencia de Banca y Seguros
y AFP
R. de SD : Resolución de Secretaría de
Descentralización
R. de SMV : Resolución de Superinten-
dencia del Mercado de
Valores
R. de SUNARP : Resolución del Superin-
tendente Nacional de los
Registros Públicos
TUO : Texto Único Ordenado
1/26/15 4:01 PM