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04 COYUNTURA TRIBUTARIA
• Panorama Tributario. Hacia un nuevo año.

05 APUNTES TRIBUTARIOS


Renta Empresarial: Cierre del ejercicio y tipo de cambio 2014.
• Renta Empresarial: Diferencia de cambio sobre bonos con IFD.

Análisis Tributario •

Renta Empresarial: Jurisprudencia sobre gastos de movilidad fija y local.
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS: Opinión de SUNAT sobre el ámbito de aplicación 2013,
Volumen XXVIII Enero 2015 2014 y 2015.
• IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR: Tabla de Valores Referenciales de Vehículos 2015.
• IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR: Sentencia del Poder Judicial sobre tracto camión.
Director Fundador • CONTABILIDAD: Nuevas oficializaciones del Modelo NIIF.
Luis Aparicio Valdez • ASOCIACIONES PROFESIONALES: La APDC se pronuncia sobre Juzgados Constitucionales.

07 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
Director
Luis Durán Rojo
lduran@aele.com • DECLARACIONES TRIBUTARIAS: Cronograma para el cumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al año 2015 (Resolución de Superintendencia N° 376-2014/SUNAT)
Equipo de Investigación • IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES: Índice de Corrección
Marco Mejía Acosta Monetaria aplicable para determinar el costo computable (Resolución Ministerial Nº 4-2015-EF/15)
José Campos Fernández
• IMPUESTO A LA RENTA: Novedades sobre retenciones en operaciones por las cuales se emiten
Diagramación liquidaciones de compra (Resolución de Superintendencia N° 384-2014/SUNAT)
Katia Ponce Ibañez • IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: Porcentaje aplicable para el beneficio de devolución del Impuesto
Katty Bayona Valencia bajo la vigencia de la Ley N° 29518 (Resolución de Superintendencia N° 3-2015/SUNAT)
• RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Aprueban listado de entidades que podrán ser exceptuadas de
Corrección de Textos la percepción (Decreto Supremo N° 363-2014-EF)
Teresa Flores Caucha • RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV: Designan y excluyen Agentes de Retención del IGV (Resolución de
Diseño Gráfico Superintendencia Nº 395-2014/SUNAT)
• LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS: Establecen nuevos sujetos obligados
Manuel Saravia Nuñez
a llevar los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrónica (Resolución de
Suscripciones Superintendencia N° 390-2014/SUNAT)
Samuel Reppó Córdova • COMPROBANTES DE PAGO: Establecen nuevos plazos para el uso de sistemas informáticos que emiten
tickets (Resolución de Superintendencia N° 382-2014/SUNAT)
Central telefónica: • REGISTROS PÚBLICOS: Aprueban lineamientos para la presentación y calificación de comprobantes de
(51 (1) 610-4100 pago electrónicos en el Registro de propiedad vehicular (Resolución de la Dirección Técnica Registral
de SUNART Nº SS-2014-SUNARP/DTR)
Central Fax:

12
(51) (1) 610-4101
INFORME TRIBUTARIO
Contacto • Modificaciones en materia de Impuesto a la Renta: Operadas por la Ley N° 30296.
• Modificaciones en materias del Código Tributario: Operadas por la Ley Nº 30296.
at@aele.com
• Modificaciones al IGV: dictadas por la Ley N° 30264, Ley que establece medidas para promover el
crecimiento económico (Segunda parte).
• Nuevo Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV: Operadas por la Ley N° 30296.
Empresa Editora
• Sobre la Unidad Impositiva Tributaria 2015: A propósito de su valor según D. S. Nº 374-2014-EF.
• El Impuesto Predial: Alcances legales y jurisprudenciales (Tercera parte).

33 PERSPECTIVA
• La Búsqueda de Cooperación Internacional Ambiental: Una Oportunidad para los Tributos Ambientales
© Asesoramiento y en América Latina (Segunda Parte).
Análisis Laborales S.A.C. Gemma Patón García

40 OPINIONES GUBERNAMENTALES
Derechos Reservados
1988 - Primera Publicación
Av. Paseo de la República 6236 • Comprobantes de Pago Electrónicos: Sustento de Costo, Gasto o Crédito Fiscal
Lima 18 - Perú

Año 2015
42 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
• Gastos deducibles en el Impuesto a la Renta Empresarial (Tercera Parte):
Tiraje 1,500 ejemplares – Servicios de publicidad y marketing.
– Gastos de viaje al exterior originados por contrato con empresa naviera.
Impresión – Inexigibilidad de documentación de fecha cierta.
JL Hang Tag & Etiqueta SAC – Gastos de viaje de una persona con quien no se tiene vínculo laboral.
Calle Joaquín Olmedo 560, Breña.
– Gastos de viaje al exterior para participación en evento.
Impreso en enero de 2015
– Gastos por servicios de asesoramiento en hornos.
Registro ISSN 2074-109X – Pagos para obtención de certificado de antecedentes penales de Directores y Apoderados.

44 INDICADORES TRIBUTARIOS
(Versión Impresa)
Registro del Proyecto
Editorial en la Biblioteca
Nacional del Perú
Nº 31501221500085
51 PRINCIPALES PROYECTOS DE LEY
• Del 11 de diciembre de 2014 al 10 de enero de 2015.

Hecho el Depósito Legal en la


Biblioteca Nacional del Perú 52 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
• Texto de las Principales Normas Tributarias: Del 26 de diciembre de 2014 al 10 de enero de 2015.
REGISTRO Nº 98-2766 • Legislación Tributaria Sumillada: Del 11 de diciembre de 2014 al 10 de enero de 2015.
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La reproducción autorizada deberá
contener clara y expresamente la
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Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".

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COYUNTURA TRIBUTARIA
ENERO2015

COYUNTURA
TRIBUTARIA

PANORAMA TRIBUTARIO
HACIA UN NUEVO AÑO

Ya hemos hecho un recuento del conjunto de que se hizo el año pasado, sino que habrá que
medidas tributarias que el Poder Ejecutivo pro- racionalizar también una serie de disposiciones;
puso a lo largo del año 2014. Pese a la distan- entre las cuales, sólo por citar, tendrían que es-
cia temporal que hay respecto al inicio de la tar las de los procedimientos vinculados al RUC,
vigencia de todas esas normas, pensamos que las normas sobre comprobantes de pago (inclui-
han tenido poco impacto comunicacional en la das las de los electrónicos), las normas sobre
opinión pública, aunque varias de ellas podrían Declaraciones Determinativas, las disposiciones
ser útiles en apoyar la perspectiva de inversión sobre Libros y Registros vinculados a asuntos
privada que el Gobierno busca. tributarios.
La última de esas normas, la Ley N° 30296, fue Luego, habrá que revisar el conjunto del régimen
publicada el 31 de diciembre del año pasado, y tributario para ver su idoneidad en relación a al-
de ella nos ocupamos en este número. Aquí sólo gunos valores de orden constitucional, como el
queremos enfatizar que hay algunas modificacio- principio de reserva de ley, y la regla de progre-
nes de importancia tanto en materia de Código sividad (derivada de los principios de igualdad
Tributario (CT) como de Impuesto a la Renta (IR). y de capacidad contributiva). A su vez, conviene
En cuanto a lo primero, resaltan las modifica- que se deje sentada la utilidad actual de dos im-
ciones vinculadas al procedimiento de fiscaliza- puestos ideados para la lucha contra el fraude
ción tributaria, tanto la referida a la prohibición de ley y la evasión fiscal (el Impuesto Temporal
de establecer domicilio procesal en ese proce- a los Activos Netos – ITAN y el Impuesto a las
dimiento (modificaciones en el artículo 11° del Transacciones Financieras – ITF).
CT) pero más el establecimiento del régimen de En tercer lugar, habrá que tener mayor recepti-
Fiscalización Parcial Electrónica (inclusión del bilidad al debate actual -en muchas partes del
artículo 62°-B). Con ellas se quiere apuntar al mundo, especialmente entre los intelectuales de
aumento de la recaudación via una mayor efica- clase media- en torno a la legitimidad del tributo;
cia fiscalizadora. esto es, de la razón práctica que lleva al ciuda-
Respecto al IR, los cambios más relevantes son dano a contribuir en la financiación del Estado.
la disminución de las tasas del IR del trabajo de Estamos hablando, aquí, del conjunto de razo-
personas naturales domiciliadas, así como la nes cotidianas que llevarían a que un ciudadano
disminución progresiva hasta 2019 de las tasas acepte con cierto grado de razonabilidad que es
del IR Empresarial de sujetos domiciliados y el necesario pagar tributos y que, ese esfuerzo in-
proporcional aumento de las tasas del IR sobre dividual, trae resultados personales o colectivos
dividendos, a fin de mantener la carga final en que promueven el bien personal o el bienestar
33 por ciento. del conjunto de la sociedad.
También hay varios olvidos, entre los que debe Si el ciudadano no encuentra que su esfuerzo de
resaltarse que no se aumentó la tasa del IR a los contribuir –que en nuestro caso peruano no es
dividendos presuntos en el mismo nivel en que poca cosa- tiene como correlato un adecuado y
aumentará la tasa del IR sobre dividendos. eficiente gasto público, el tributo acaba desle-
La vorágine de lo ocurrido en 2014 no debe de- gitimado y con ello arrastra a toda la actividad
jar al margen discutir y tomar decisiones sobre recaudadora.
varios aspectos de orden cualitativo que surgen Por eso, es necesaria y urgente una mejora sus-
del régimen tributario peruano actual. tantiva del gasto público, de modo que sea útil
Entre otros, nos parece importante discutir el para las finalidades sociales a las que está de-
nivel de carga de deberes formales que mantie- dicado, y el conjunto de la ciudadanía reconozca
nen los deudores tributarios en relación a la re- ello en su vida cotidiana.
caudación de los tributos administrados por SU- Este, como ve, amable lector, es un tema de las
NAT. No basta con la reorganización del Régimen fronteras del Derecho Tributario, pero que define
de Detracciones de Impuestos o la disminución sus alcances y legitimidad. Eso le da un cariz de
del impacto del Régimen de Retenciones del IGV extraordinaria relevancia en el tiempo actual.

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APUNTES tributarioS

APUNTES
TRIBUTARIOS
RENTA EMPRESARIAL TIPO DE CAMBIO 25° del Reglamento de la citada ley,
Cierre del ejercicio y tipo de MONEDA indica que los gastos a que se refiere
(en Nuevos Soles)
cambio 2014 el referido inciso j) del artículo 44° son
Dólar de EE.UU. Compra 2.981
Venta 2.989 aquéllos que de conformidad con el
El inciso d) del artículo 61° de la Euro Compra 3.545 Reglamento de Comprobantes de Pago
Ley del Impuesto a la Renta (LIR) es- Venta 3.766 no puedan ser utilizados para sustentar
tablece que las diferencias de cambio costo o gasto.
que resulten de expresar en moneda Al respecto, en antigua jurispru-
nacional los saldos de moneda ex- RENTA EMPRESARIAL dencia tributaria se ha informado
tranjera correspondientes a activos y Diferencia de cambio sobre
bonos con IFD que no corresponde condicionar la
pasivos, deberán ser incluidas en la deducción de los gastos de movilidad
determinación de la materia imponi- a la presentación de comprobantes
ble del período en el cual la tasa de En el Informe Nº 121-2014-
de pago al tratarse de montos en-
cambio fluctúa, considerándose como SUNAT/5D0000, del 24 de diciembre
tregados en efectivo y en cantidad
utilidad o como pérdida. de 2014, se ha sostenido que las dife-
rencias de cambio que se originan en
razonable al trabajador para cubrir 5
Y el último párrafo de dicho ar- determinados gastos que el cumpli-
tículo señala que las diferencias de expresar en moneda nacional los sal-
miento de sus labores le irroga (Cf. RTF
cambio se determinarán utilizando dos de moneda extranjera vinculados
Nºs. 17711-8-2011 y 1460-1-2006).
el tipo de cambio del mercado que a un pasivo originado en la emisión y
colocación de bonos en francos suizos, Siguiendo ese razonamiento, en la
corresponda. RTF Nº 8696-2-2014 (cuyo expediente
deben reconocerse como ganancia
Al respecto, a fin de expresar en es referido al ejercicio fiscal 2003,
o pérdida en la determinación de la

Análisis Tributario 324 • enero 2015


moneda nacional los saldos en mo- previo a la regulación del inciso a1)
renta imponible del ejercicio en que
neda extranjera correspondientes a establecido por el Dec. leg. Nº 970)
se produzcan considerando el tipo de
cuentas del balance general, se de- se dijo que no debe condicionarse la
cambio promedio ponderado venta que
berá considerar lo siguiente: deducción de los gastos de movilidad
la SBS publica respecto de esa moneda
a) Tratándose de cuentas del activo, extranjera, conforme a lo regulado a la presentación de comprobantes de
se utilizará el tipo de cambio pro- por el inciso d) del artículo 61° de la pago y, dado que la Administración
medio ponderado compra cotiza- LIR y el inciso b) del artículo 34° de Tributaria no había merituado los
ción de oferta y demanda que co- su Reglamento, aun cuando el pasivo, recibos de caja, así como la razona-
rresponde al cierre de operaciones una vez determinado, se encuentre bilidad del monto contenido en ellos,
de la fecha del balance general, parcialmente garantizado mediante la el reparo carecía de sustento.
de acuerdo con la publicación que contratación de un IFD de cobertura
realiza la Superintendencia de de flujos de efectivo que fija un tipo IMPUESTO TEMPORAL A LOS
Banca, Seguros y Administradoras de cambio con la finalidad de atenuar ACTIVOS NETOS
Privadas de Fondos de Pensiones o eliminar el riesgo cambiario. Opinión de SUNAT sobre el ámbito
(SBS). de aplicación 2013, 2014 y 2015
b) Tratándose de cuentas del pasivo, RENTA EMPRESARIAL
se utilizará el tipo de cambio pro- Jurisprudencia sobre gastos de Nuestros lectores nos confirmaron
medio ponderado venta cotización movilidad fija y local las diferentes interpretaciones que
de oferta y demanda que corres- vienen asumiendo sobre los alcances
ponde al cierre de operaciones de El inciso j) del artículo 44° de la LIR de la 6ª DCT de la Ley Nº 30264, re-
la fecha del balance general, de señala que no son deducibles para la ferida a la regulación del ámbito de
acuerdo con la publicación que determinación de la renta imponible aplicación del Impuesto Temporal a
realiza la SBS. de tercera categoría, los gastos cuya los Activos Netos (ITAN) correspon-
Así, la cotización de oferta y de- documentación sustentatoria no cum- diente a los ejercicios 2013, 2014, y
manda del tipo de cambio promedio pla con los requisitos y características 2015 en adelante.
ponderado al 31 de diciembre de 2014 mínimos establecidos por el Regla- En una edición anterior plan-
es la siguiente: mento de Comprobantes de Pago. teamos algunos problemas que se
Por su parte, el inciso b) del artículo generan con esa medida.

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APUNTES tributarioS

Sobre el particular, en el Informe al Patrimonio Vehicular, conforme al do el recurso de casación presentado


Nº 2-2015-SUNAT/5D0000, del 6 de artículo 30° de la Ley de Tributación por el Servicio de Adminisración Tri-
enero de 2015, se han establecido Municipal (LTM). butaria -SAT de Lima.
algunas conclusiones muy discutibles Respecto al presente año, por R.
en el siguiente sentido: M. Nº 5-2015-EF, publicada el 10 de CONTABILIDAD
- La “compensación” a que se refiere la enero de 2015, se aprueba dicha tabla Nuevas oficializaciones del
6ª DCT de la Ley Nº 30264 comprende respecto de los vehículos cuyo año de Modelo NIIF
el ITAN generado en los ejercicios fabricación sea del 2012 al 2014.
2013 y 2014, en su conjunto; es decir, Por Resolución Nº 57-2014-EF,
Para efectos de determinar el
se debe pagar una única “compen- publicada el 19 de diciembre de 2014,
valor referencial de aquellos vehí-
sación” por ambos ejercicios. el Consejo Normativo de Contabilidad
culos afectos al Impuesto cuyo año
(CNC) oficializó las siguientes modifi-
- La UIT que se considerará para de fabricación sea anterior al 2012,
caciones a los estándares contables:
efectos del pago de la “compen- se deberá multiplicar el valor del
sación” a que se refiere la 6ª DCT vehículo señalado para el año 2014 - Norma Internacional de Conta-
es la vigente a la fecha de pago. contenido en el Anexo de la citada bilidad 27 - Estados Financieros
Resolución Ministerial, por el factor separados;
- Tratándose de los sujetos indicados
en el entonces artículo 3° de la Ley indicado para el año al que corres- - Norma Internacional de Infor-
del ITAN subsiste la obligación for- ponde su fabricación, comprendido mación Financiera 10 - Estados
mal de declarar el ITAN correspon- en la siguiente tabla: Financieros consolidados;
diente a los ejercicios 2013 y 2014. - Norma Internacional de Contabili-
No obstante, con el pago de la Año de Fabricación Factor dad 28 - Inversiones en asociadas
“compensación” establecida en la y negocios conjuntos; e,
2011 0,7 Igualmente el CNC oficializó las
referida DCT, se extingue la multa
6 por la infracción de no presentar las 2010 0,6 Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo 2012-
declaraciones que contengan la de- 2009 0,5 2014.
terminación de la deuda tributaria, 2008 0,4 La vigencia de las Modificaciones
dentro de los plazos establecidos. 2007 0,3 y las Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo
- En caso que los sujetos indicados 2006 0,2 2012-2014 será la normada en cada
en el entonces artículo 3° de la Ley 2005 y años anteriores 0,1 una de ellas, es decir, como habría
del ITAN hayan declarado y pagado establecido el IASB.
cuotas del ITAN de los ejercicios El valor determinado según el pro- Por indicación expresa de la citada
Análisis Tributario 324 • enero 2015

2013 y 2014 hasta la publicación de cedimiento indicado en el párrafo ante- Resolución, los estándares manten-
la Ley Nº 30264, no se procederá a rior deberá ser redondeado a la decena drán su contenido y vigencia en tanto
la devolución de lo pagado. de Nuevos Soles superior, si la cifra de no sean modificados o sustituidos.
Tratándose de deudas por ITAN de unidades es de Cinco Nuevos Soles (S/.
los ejercicios 2013 y 2014 que se 5,00) o mayor; o a la decena de Nuevos ASOCIACIONES
encuentren pendientes de pago en Soles inferior, si la cifra de unidades es PROFESIONALES
razón de haberse efectuado úni- menor a Cinco Nuevos Soles (S/. 5,00). La APDC se pronuncia sobre
camente pagos parciales por dicho Juzgados Constitucionales
impuesto hasta la publicación de IMPUESTO AL PATRIMONIO
la Ley Nº 30264, los sujetos antes VEHICULAR El Consejo Directivo de la Asocia-
indicados podrán optar entre pagar Sentencia del Poder Judicial ción Peruana de Derecho Constitu-
el saldo de la deuda o la compen- sobre tracto camión cional (APDC) acaba de pronunciarse
sación a que se refiere la 6ª DCT. expresando su profunda preocupación
- No corresponde la devolución del En la recientemente publicada por la desactivación, bajo la moda-
ITAN de los ejercicios 2013 y 2014 Sentencia de Casación Nº 2599- lidad de reconversión, de algunos
cancelado con fondos provenien- 2011-Lima, de fecha 21 de octubre de juzgados y salas constitucionales.
tes del SPOT o vía compensación 2013, se analizó si el tracto camión Denuncian que el área constitu-
del SFMB. se encontraba afecto al Impuesto al cional ha recibido menos estímulos
Patrimonio Vehicular (IPV) conforme en la judicatura que otras áreas, más
al artículo 30° de la LTM. aun cuando el Código Procesal Cons-
IMPUESTO AL PATRIMONIO
VEHICULAR Indica la Corte Suprema, en el cita- titucional (cuyos diez años de vigencia
Tabla de Valores Referenciales do fallo, que si bien la LTM grava a los se cumplieron el año pasado) apostó
de Vehículos 2015 camiones, no se puede incluir dentro desde el comienzo por la existencia
de dicha definición a los remolcadores de una magistratura constitucional al
La Tabla de Valores Referenciales o tracto camiones pues se trata de interior del Poder Judicial, postulado
de Vehículos es usada para determi- vehículos distintos. que lamentablemente no viene siendo
nar la base imponible del Impuesto En tal sentido, se declaró infunda- cumplido a cabalidad.

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COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN

Comentarios
a la Legislación DEl 11 DE DICIEMBRE DE 2014 AL 10 DE ENERO DE 2015

SOBRE CÓDIGO TRIBUTARIO el valor de adquisición, construcción o ingreso al patri-


monio reajustado por el Índice de Corrección Monetaria
DECLARACIONES TRIBUTARIAS: (ICM) que establece el Ministerio de Economía y Finanzas
Cronograma para el cumplimiento de las obligaciones (MEF), sobre la base de los Índices de Precios al por Mayor
tributarias correspondientes al año 2015 (Resolución de proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e
Superintendencia N° 376-2014/SUNAT)
Informática (INEI).
En ese sentido, por R. M. N° 4-2015-EF/15, publicada el 8
Mediante R. de S. Nº 376-2014/SUNAT, publicada el 22 de
de enero de 2015, se han fijado los ICM que se usarán
diciembre pasado, la SUNAT ha establecido el cronograma
para ajustar el valor de adquisición, de construcción o de
para el cumplimiento de diversas obligaciones tributarias
ingreso al patrimonio, según sea el caso, correspondientes
que corresponderán al año 2015.
a las enajenaciones de bienes inmuebles que las personas
Se trata del cronograma para la declaración y pago de naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales 7
tributos de liquidación mensual, cuotas, pagos a cuenta que optaron por tributar como tales, realicen entre el 9 de
mensuales, tributos retenidos o percibidos, detallados en enero de 2015 hasta la fecha de publicación de las resolu-
el Anexo N° 1 de la mencionada Resolución(1). ción ministerial por la que se fije el ICM del siguiente mes.
Para el caso de los Buenos Contribuyentes y las Unidades Eje- Para estos efectos, el valor de adquisición, de construcción o
cutoras del Sector Público Nacional (UESP), el cronograma de ingreso al patrimonio se multiplicará por el ICM conteni-
es el previsto en la última columna del referido Anexo N° 1(1). do en el Anexo de la R. M. N° 4-2015-EF/15, correspondiente

Análisis Tributario 324 • enero 2015


Ahora bien, la norma además establece que el referido al mes y año de adquisición, de construcción o de ingreso
Anexo también es aplicable a los agentes de retención al patrimonio, según sea el caso.
o percepción, y a los contribuyentes del Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF) que deban presentar la IMPUESTO A LA RENTA:
declaración jurada de las operaciones en las que hubieran Novedades sobre retenciones en operaciones por las
intervenido, realizadas en cada periodo tributario. cuales se emiten liquidaciones de compra (Resolución de
Superintendencia N° 384-2014/SUNAT)
De otro lado, la resolución señala que el cronograma para el
pago del ITF correspondiente al año 2015 es el contenido en
Mediante R. de S. N° 234-2005/SUNAT (en adelante “la
el Anexo N° 2 de la resolución comentada(1). Es importante
Resolución”) se aprobó el régimen de retenciones del IR
saber que, tratándose de las operaciones gravadas con
sobre operaciones por las cuales se emitan liquidaciones
dicho impuesto, referidas en el inciso g) del artículo 9° de
de compra. En el artículo 2° de la Resolución se señaló que
la Ley N° 28194, la declaración y pago de dicho impuesto se
son dos los tipos de transferencias de bienes muebles en
realizará en la misma oportunidad de la presentación de
propiedad sujetas al citado régimen de retenciones del IR:
la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta (IR) del
ejercicio gravable en el cual se realizaron dichas operaciones. – Aquellas por las cuales el adquirente está obligado a
emitir Liquidaciones de Compra: Según el inciso 1.3 del
numeral 1 del artículo 6° del Reglamento de Comproban-
SOBRE IMPUESTO A LA RENTA tes de Pago (RCP), las personas naturales o jurídicas, so-
ciedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de
IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados
ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES: a emitir liquidación de compra por las adquisiciones que
Índice de Corrección Monetaria aplicable para determinar
el costo computable (Resolución Ministerial Nº 4-2015- efectúen a personas naturales productoras y/o acopia-
EF/15) doras de productos primarios derivados de la actividad
______
(1) Puede consultarse las fechas correspondientes en la sección Textos de las
Como se sabe, para efectos del IR, en el caso de la ena- Principales Normas Tributarias del Suplemento Mensual Informe Tributario o
jenación de bienes inmuebles, el costo computable es en la sección Indicadores que se publicará mensualmente durante todo este
año en esta publicación.

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COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN

agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de Agrega dicha norma que tratándose de adquisiciones de
productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesa- combustible a proveedores que no sean sujetos del ISC,
nía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, el 30 por ciento se calculará sobre el monto que resulte
desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que de aplicar al valor de venta que figure en el comprobante
estas personas no otorguen comprobantes de pago por de pago o nota de débito, el porcentaje que determine la
carecer de número de RUC. SUNAT mediante resolución de superintendencia.
En este supuesto, se ha señalado que mediante ResoIu- Al respecto, el 10 de enero de 2015 se publicó la R. de S. Nº
ción de Superintendencia se podrán establecer otros 3-2015/SUNAT, en la que se estableció que dicho porcentaje
casos en los que se deba emitir liquidación de compra. para los meses de octubre, noviembre y diciembre de 2014
- Aquellas por las cuales el adquirente, sin estar obligado sería el contenido en el Cuadro N° 1 siguiente.
a emitir liquidaciones de Compra, emita "documentos
como liquidaciones de compra": Según el inciso b) del CUADRO N° 1
PORCENTAJE APLICABLE PARA BENEFICIO
artículo 1° de la Resolución se entiende por "documento DE DEVOLUCIÓN DEL ISC
emitido como liquidación de compra" aquel impreso
como tal con la respectiva autorización de la SUNAT,
pero emitido en supuestos no previstos en el citado MES PORCENTAJE DE PARTICIPACIÓN
inciso 1.3 del numeral 1 del artículo 6° del RCP.
Octubre de 2014 10.9%
A partir del 14 de abril de 2013, según modificación del
artículo 2° de la Resolución por R. de S. N° 124-2013/SUNAT, Noviembre de 2014 11.6%
no se encuentran comprendidas dentro de los alcances
Diciembre de 2014 12.4%
del Régimen, las operaciones que se realicen respecto de
productos primarios derivados de la actividad agrope-
8 cuaria. Esta exclusión estará vigente hasta el 30 de junio
de 2015 según la modificación a la Segunda Disposición RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV:
Complementaria y Final de la R. de S. N° 124-2013/SUNAT, Aprueban listado de entidades que podrán ser
operada por el artículo único de la R. de S. N° 384-2014/ exceptuadas de la percepción
(Decreto Supremo N° 363-2014-EF)
SUNAT, publicada el 30 de diciembre pasado.
En ese sentido, a partir del 1 de julio de 2015 el Régimen
En el Capítulo II del Título II de la Ley Nº 29173 se regula el
de Retenciones del IR será de aplicación también respec-
Análisis Tributario 324 • enero 2015

régimen de percepciones del IGV aplicable a las operacio-


to de los productos primarios derivados de la actividad
nes de venta gravadas con dicho impuesto de los bienes
agropecuaria.
señalados en el Apéndice 1 de la misma Ley.
No se efectuará la percepción, entre otras, en operaciones
SOBRE IMPUESTOS AL CONSUMO respecto de las cuales se emita un comprobante de pago
que otorgue derecho al crédito fiscal y el cliente tenga la
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: condición de agente de retención del IGV o figure en el
Porcentaje aplicable para el beneficio de devolución del “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la
Impuesto bajo la vigencia de la Ley N° 29518
(Resolución de Superintendencia N° 3-2015/SUNAT) percepción del IGV”.
El Ministerio de Economía y Finanzas publicará el referido
Como se sabe, la Ley N° 29518, que establece medidas listado, a través de su portal en internet, a más tardar el
para la formalización del Transporte Público Interprovin- último día hábil de los meses de marzo, junio, setiembre y
cial de Pasajeros y de Carga, otorgó a los transportistas diciembre de cada año, el cual regirá a partir del primer día
que presten el servicio de transporte terrestre público calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación.
interprovincial de pasajeros o el servicio de transporte En este marco, mediante D. S. N° 363-2014-EF, publicado el
público terrestre de carga, un beneficio de devolución por 27 de diciembre pasado, se aprobó el “Listado de entidades
el equivalente al 30 por ciento del Impuesto Selectivo al que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”, que
Consumo (ISC) que forme parte del precio de venta del como anexo forma parte integrante del referido decreto
petróleo diésel. supremo y que rige desde el 1 de enero de 2015.
El Reglamento de dicha Ley, aprobado por el D. S. N° 145-
2010-EF, dispuso que para efectos de determinar el monto RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV:
a devolver se deberá, respecto de cada mes comprendido Designan y excluyen Agentes de Retención del IGV
(Resolución de Superintendencia Nº 395-2014/SUNAT)
en la solicitud, calcular el equivalente al 30 por ciento del
monto del ISC que forme parte del precio de venta que figu-
re en los comprobantes de pago o notas de débito emitidos Como sabemos, conforme al Código Tributario, la Adminis-
en el mes que sustenten la adquisición de combustible. tración Tributaria está facultada a designar, como agentes

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COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN

de retención a los sujetos que considere se encuentran en 2. Sujetos obligados a llevar Registros Electrónicos
disposición para efectuar la disposición de tributos. Ahora bien, mediante R. de S. Nº 379-2013/SUNAT se es-
En materia de IGV, mediante R. de S. N° 37-2002/SUNAT tableció, además, un nuevo grupo de sujetos, que a partir
se reguló en Régimen de Retenciones del IGV aplicable a del 1 de enero de 2014, estarían obligados a llevar los
los proveedores y se designó al primer grupo de sujetos Registros de Ventas e Ingresos y de Compras de manera
como agentes de retención. electrónica. Estos sujetos serían aquellos que cumplan
Ahora bien, con el fin de lograr un mejor funcionamiento con las siguientes condiciones:
del régimen, por R. de S. N° 395-2014/SUNAT, publicada el - Se encuentren acogidos al Régimen General del Im-
31 de diciembre pasado, se ha designado como agentes de puesto a la Renta.
retención a 762 contribuyentes, señalados en el Anexo N° - Estén obligados a llevar los Registros de acuerdo a lo
1 de la resolución bajo comentario. dispuesto en la Ley del IGV.
Asimismo, se ha excluido como agentes de retención a 429 - No hayan sido incorporados al SLE-PLE.
contribuyentes, señalados en el Anexo N° 2 de la misma
- No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los Re-
resolución.
gistros en dicho sistema.
Ambos operarán o dejarán de operar, respectivamente, a
- No hayan generado los Registros en el SLE-PORTAL.
partir de la entrada en vigencia de la norma, es decir, desde
el 1 de febrero de 2015. - Hayan obtenido ingresos mayores a 500 UIT entre los
meses de julio de 2012 a junio de 2013. Para tal efecto: (i)
Se utilizaría como referencia la UIT vigente a julio 2012;
SOBRE LIBROS Y REGISTROS CONTABLES y, (ii) Se considerarían los montos declarados en las
casillas 100, 105, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o la casilla
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A 100 del PDT 621 - Simplificado IGV - Renta Mensual.
ASUNTOS TRIBUTARIOS: Estos sujetos debían optar por llevar dichos registros en 9
Establecen nuevos sujetos obligados a llevar los
Registros de Ventas e Ingresos y de Compras de manera el SLE-PLE o en el SLE-PORTAL considerando los plazos
electrónica máximos de atraso fijados por la SUNAT.
(Resolución de Superintendencia N° 390-2014/SUNAT)
3. Nuevos sujetos obligados
En este contexto, con la finalidad de realizar un control
1. Antecedentes
fiscal más efectivo y una mayor reducción del incum-
Como sabemos, la R. de S. Nº 234-2006/SUNAT estable-

Análisis Tributario 324 • enero 2015


plimiento de obligaciones tributarias, se ha modificado
ce las disposiciones aplicables a los Libros y Registros la R. de S. Nº 379-2013/SUNAT, para ampliar el universo
vinculados a asuntos tributarios (LRVAT) llevados de de sujetos obligados a llevar de manera electrónica los
forma manual, es decir, los que se llenan consignando Registros de Ventas e Ingresos y de Compras.
con lapicero sobre los folios de hojas encuadernadas y
En efecto, mediante R. de S. N° 390-2014/SUNAT (en ade-
los computarizados, que son aquellos llevados mediante
lante “la Resolución”), publicada el 31 de diciembre pasado,
medios mecanizados pero presentados físicamente en
se ha establecido que, adicionalmente a los sujetos obli-
hojas sueltas o continuas.
gados desde el 2014, están obligados a llevar los Registros
Por su parte, son dos los Sistemas de llevanza de LRVAT de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrónica,
Electrónicos: (i) El Sistema de llevado de LRVAT de manera a partir del 1 de enero de 2015, quienes cumplan con las
electrónica, aprobado por la R. de S. N° 286-2009/SUNAT, siguientes condiciones:
denominado “SLE-PLE”; y, (ii) el Sistema de llevado de los
- Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo.
Registros de Ventas e Ingresos y de Compras Electrónicos,
aprobado por la R. de S. N° 66-2013/SUNAT, llamado “SLE- - Se encuentren acogidos al Régimen General o al Régi-
PORTAL”. men Especial del Impuesto a la Renta.
Actualmente, en el SLE-PLE, el llevado de los LRVAT de - Estén obligados a llevar los registros de acuerdo a lo
manera electrónica es obligatorio para aquellos sujetos dispuesto en la Ley del IGV.
que la SUNAT designe como Principales Contribuyentes - No hayan sido incorporados al SLE-PLE.
(PRICOS). Los sujetos no incorporados también pueden - No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los re-
optar por afiliarse al sistema siempre que cumplan con gistros en dicho sistema.
ciertas condiciones.
- No hayan generado los registros en el SLE-PORTAL.
En el SLE-PORTAL, la calidad de generador electrónico se
- Hayan obtenido en el ejercicio 2014 ingresos iguales o
obtiene con la generación del Registro de Ventas e Ingre-
mayores a 75 UIT. Para tal efecto:
sos Electrónicos o de Compras Electrónico en el sistema
(Registros Electrónicos), siempre que se cumplan con (i) se utiliza como referencia la UIT vigente para el
algunos requisitos. ejercicio 2014; y,
(ii) se consideran los montos declarados en las casillas

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COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN

100, 105, 106, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o la casilla 1. Los nuevos sujetos obligados por la Resolución a partir
100 del PDT 621 - Simplificado IGV - Renta Mensual. de enero de 2015.
Estos sujetos también podrán optar por llevar los Registros 2. Los sujetos que se designen como PRICOS a partir de
Electrónicos en el SLE-PLE o en el SLE-PORTAL considerando la entrada en vigencia de la Resolución y cuya incor-
los plazos máximos de atraso fijados por la SUNAT. Sin poración al SLE-PLE surta efecto en el año 2015.
embargo, en caso que los sujetos obligados hayan ejercido
la opción de llevar la contabilidad en dólares de los Estados
SOBRE COMPROBANTES DE PAGO
Unidos de América, conforme a lo regulado en el D. S. Nº
151-2002-EF, deben generar dichos registros únicamente COMPROBANTES DE PAGO:
en el SLE-PLE. Establecen nuevos plazos para el uso de sistemas
Además, deberán cerrar los Registros de Ventas e Ingresos informáticos que emiten tickets (Resolución de
Superintendencia N° 382-2014/SUNAT)
y de Compras llevados en forma manual o en hojas sueltas
o continuas hasta el periodo diciembre de 2014, previo
registro de lo que corresponda anotar en estos. Como se sabe, los contribuyentes que quieran obtener la
autorización para el uso de sistemas informáticos para la
Los sujetos que lleven los Registros Electrónicos en el SLE- emisión de tickets, incluso de aquellos aplicativos infor-
PORTAL también podrán cambiar al SLE-PLE y viceversa. El máticos que hubieren sido declarados como máquinas
cambio se produce con la generación de los registros en el registradoras, deben presentar el Formulario N° 845 a
otro sistema y surte efectos respecto de ambos Registros través de SUNAT Operaciones en Línea o en los Centros
Electrónicos, por lo que la generación de cualquiera de de Servicios al Contribuyentes.
ellos, determinará la obligación de generar el otro en el
sistema al cual se cambió. Durante años se han establecido plazos para el uso de
los mencionados sistemas informáticos, así como para la
En caso existieran periodos anteriores a aquel por el que presentación del Formulario N° 845.
10 se decide realizar el cambio, respecto de los cuales no
se hubiera efectuado la anotación de las operaciones, Ahora bien, habiendo vencido el último plazo otorgado(2), el
los mismos pueden regularizarse en el SLE-PLE o en el 30 de diciembre pasado se publicó la R. de S. N° 382-2014/
SLE-PORTAL, según el cambio realizado. Tratándose de los SUNAT, que autorizó hasta el 31 de diciembre de 2015 el uso
sujetos obligados por la Resolución, dicha regularización de sistemas informáticos para la emisión de tickets, incluso
solo opera, del periodo enero 2015 en adelante. de aquellos aplicativos que hubieren sido declarados como
máquinas registradoras.
4. Fechas máximas de atraso de los Registro Electrónicos
Análisis Tributario 324 • enero 2015

Dicha autorización surtirá efecto siempre que hasta el 30


Las fechas máximas de atraso contenidas en el Anexo Nº de junio de 2015 los usuarios de tales sistemas presenten
1 “CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL el Formulario Nº 845.
REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRE-
SOS - ENERO A DICIEMBRE 2015” de la Resolución, se aplican a: En el citado formulario se consignará la información
detallada en el instructivo publicado en SUNAT Virtual, el
1. Los sujetos que al 31 de diciembre de 2014: mismo que se refiere a:
(i) Hayan sido incorporados al SLE-PLE, sea que dicha 1. Número de RUC del contribuyente.
incorporación se hubiera originado en una desig-
nación expresa como sujeto obligado o por haber 2. Datos del software de emisión de tickets.
sido designado como PRICO. 3. Apellidos y nombres, denominación o razón social
(ii) Estén obligados a llevar los Registros Electrónicos a del fabricante o proveedor nacional o extranjero del
partir del 1 de enero de 2014, según lo que estableció software, según corresponda.
la R. de S. N° 379-2013/SUNAT. 4. Lugar de almacenamiento informático de información
(iii) Estén afiliados al SLE-PLE. de los tickets emitidos.
(iv) Hubieran obtenido la calidad de generador en el 5. Características del número correlativo.
SLE-PORTAL. 6. Datos por dispositivo de impresión a declarar, en rela-
2. Los sujetos que no estando comprendidos en los re- ción al software.
cientemente obligados, a partir del 1 de enero de 2015: A los sistemas informáticos para la emisión de tickets
(i) Se afilien al SLE - PLE. cuyo funcionamiento se autorice, le son aplicables las
disposiciones del RCP, referidas a los tickets emitidos por
(ii) Obtengan la calidad de generador en el SLE-PORTAL. máquinas registradoras.
Las fechas máximas de atraso contenidas en el Anexo En los tickets que se emitan mediante los mencionados
Nº 2 “CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MÁXIMA DE ATRASO aplicativos, se consignará el número de serie del dispo-
DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE VENTAS
E INGRESOS - ENERO A DICIEMBRE 2015” de la Resolución, ______
(2) La última autorización se dispuso mediante la R. de S. N° 19-2012/SUNAT, cuyo
se aplican a: plazo otorgado se amplió por la R. de S. N° 306-2012/SUNAT.

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COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN

sitivo de impresión, con lo cual se entenderá cumplido la solicitud de inscripción. La demora o error en el envío
el requisito a que se refiere el numeral 5.3 del artículo 8° repercutirá directamente en el plazo para la atención de
del RCP. la solicitud de inscripción del título, sin perjuicio de la
Es preciso saber que para modificar cualquier dato del eventual observación por parte del registrador.
Formulario N° 845 presentado y/o añadir información Además, este comprobante de pago electrónico en archivo
al mismo, los contribuyentes presentarán un nuevo xml deberá cumplir las condiciones y requisitos estable-
Formulario N° 845, que deberá contener la información cidos por la SUNAT, que permita su grabación y lectura a
previamente declarada con las modificaciones y/o altas través del visor de comprobante de pago electrónico ela-
de equipos efectuadas. borado por la SUNARP sobre la base de las especificaciones
La información consignada en el último formulario pre- técnicas de la SUNAT, de lo contrario, podrá ser observado
sentado sustituirá en su totalidad a la consignada en por el registrador.
el(los) Formulario(s) N° 845 que se haya(n) presentado Asimismo, deberá contener la información necesaria para
con anterioridad. su confrontación con la página web de la SUNAT, de lo
Finalmente, los usuarios de sistemas informáticos para la contrario, podrá ser materia de observación.
emisión de tickets que hubiesen presentado un Formulario Ahora bien, dentro de la función de calificación registral,
N° 845 en los términos señalados en el artículo único de se utilizará el visor de comprobante de pago electrónico
la R. de S. N° 19-2012/SUNAT y norma modificatoria, no elaborado por la SUNARP sobre la base de las especificacio-
estarán obligados a presentar uno nuevo. nes técnicas de la SUNAT a fin de visualizar su contenido e
imprimirlo para su incorporación en el título. No obstante,
REGISTROS PÚBLICOS: no será necesaria la impresión si el administrado ha pre-
Aprueban lineamientos para la presentación y sentado una copia simple del mencionado comprobante.
calificación de comprobantes de pago electrónicos
en el Registro de Propiedad Vehicular Para verificar la autenticidad del documento, será suficien-
(Resolución de la Dirección Técnica Registral de la te la confrontación del comprobante de pago electrónico 11
SUNARP Nº 85-2014-SUNARP/DTR) a través de las siguientes aplicaciones elaboradas por la
SUNAT en su página web:
Como sabemos, la SUNAT ha dispuesto la obligación de - Factura, en la siguiente ruta URL:
utilizar comprobantes de pago electrónicos.
http://www.sunat.gob.pe/ol-ti-itconsverixml/ConsVe-
Según ha señalado la SUNARP, dentro del procedimiento riXml.htm
de inmatriculación de vehículos en el Registro de Propie-

Análisis Tributario 324 • enero 2015


- Boleta de Venta, en la siguiente ruta URL:
dad Vehicular, se han advertido dificultades en la adopción
de criterios que permitan uniformizar la manera de pre- http://www.sunat.gob.pe/ol-ti-itconsvalicpe/ConsVa-
sentar y calificar los comprobantes de pago electrónicos liCpe.htm
En tal sentido, mediante R. de la Dirección Técnica Registral Estos lineamientos entraron en vigencia el 5 de enero
de la SUNARP N° 85-2014-SUNARP/DTR, publicada el 27 de de 2015.
diciembre de 2014, se han aprobado los lineamientos para
la presentación y calificación de los comprobantes de pago
electrónicos en el procedimiento de inscripción registral
del acto de inmatriculación del vehículo en el Registro de
Propiedad Vehicular de las Oficinas Registrales.
La finalidad de estos lineamientos es definir y unificar los
criterios que permitan una gestión adecuada de la presen-
tación y calificación de comprobantes de pago electrónicos
en el Registro de Propiedad Vehicular, considerando ade-
más la propuesta de SUNAT de implementar una consulta
en su página web que permita validar la información de
las boletas de venta electrónicas de manera similar a la
que existe para las facturas electrónicas.
Entre otras disposiciones, se ha establecido que el com-
probante de pago electrónico que el administrado deba
enviar al Registro de Propiedad Vehicular debe guardar
relación con el título objeto de calificación.
Este enviará el archivo xml del comprobante de pago
electrónico a la cuenta de correo institucional de la Unidad
Registral competente, dentro del mismo día que presenta

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INFORME tributario

MODIFICACIONES EN MATERIA
DE IMPUESTO A LA RENTA
OPERADAS POR LA LEY N° 30296

1 INTRODUCCIÓN la LIR para establecer una disminu-


ción gradual de la tasa del impuesto
a cargo de los perceptores de tercera
Como parte del conjunto de medidas
Resumen categoría domiciliados en el país.
legislativas que el Poder Ejecutivo
La modificación, según han dicho
impulsó con la finalidad de promo- En el presente informe tributario se sus autores, se debe a que la carga
ver la reactivación de la economía analizan las modificaciones introduci- tributaria a las empresas puede difi-
nacional, se encuentra las conteni- das en la Ley del Impuesto a la Renta,
cultar el disponer de recursos y rein-
das en la Ley N° 30296 (en adelante con vigencia a partir del 1 de enero de
2015, por medio de la Ley N° 30296,
vertirlos, de modo que, finalmente,
“la Ley modificatoria”), publicada el
publicada el 31 de diciembre de 2014. tiene un efecto adverso importante y
12 31 de diciembre de 2014. Entre ellas,
significativo en la inversión de la em-
es de relevar las modificaciones in-
presa en el emprendimiento futuro.
troducidas en la Ley del Impuesto
La tasa del Impuesto descenderá
a la Renta, cuyo TUO fue aprobado
gradualmente, como puede verse en
por el D. S. N° 179-2004-EF, vigen-
el cuadro N° 1, hasta llegar a 26 por
tes a partir del 1 de enero de 2015;
ciento en el año 2019. (Ver cuadro
respecto de lo que nos ocuparemos
Análisis Tributario 324 • enero 2015

Nº 1 en página siguiente).
en las líneas que siguen.
La medida señalada está complementada –como ve-

2
remos en el apartado siguiente– por un aumento del
SUSTENTO DE EROGACIONES CON Impuesto a la Renta (IR) sobre Dividendos (aplicable
COMPROBANTES DE PAGO a personas naturales domiciliadas y sujetos no domici-
liados), de modo que pese a las variaciones entre tasas,
Se modifica el tercer párrafo del artículo 20° y el inci- se mantenga la tasa efectiva conjunta de 33 por ciento
so j) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta sobre la utilidad. Con eso, la disminución de la tasa del
(LIR), con la finalidad de introducir la prohibición de IR Empresarial, en realidad, es un incentivo para que
sustentar el costo computable o el gasto deducible con las personas jurídicas domiciliadas reinviertan sus uti-
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes lidades en la consecución de nuevos emprendimientos.
que, a la fecha de emisión, hayan sido notificados de la Ahora bien, al hilo de lo que señalamos, hay que tomar
baja de su inscripción en el RUC. nota de dos cuestiones de importancia. En primer lu-
Si tomamos en cuenta que actualmente hay 1 553 956 con- gar, el hecho que el Congreso no incluyó la propuesta
tribuyentes con baja de oficio, la idea detrás de la modifi- del Poder Ejecutivo de gravar a las personas jurídicas
cación ha sido la de desalentar la utilización de compro- domiciliadas con el IR sobre dividendos, permitiendo
bantes de pago emitidos por dicho tipo de contribuyentes, que en el caso de redistribuciones sucesivas entre per-
a fin de evitar la doble afectación que se venía generando sonas jurídicas domiciliadas, las retenciones efectuadas
hasta el ejercicio 2014, esto es la dificultad de recaudación previamente puedan ser aplicadas como crédito contra
de parte de los sujetos con baja de inscripción y la deduc- el impuesto que deba retenerse. Así, se mantendrá ina-
ción del costo o gasto por parte de sus clientes. fecta la distribución de dividendos entre personas jurí-
dicas domiciliadas.

3
De otro lado, el hecho de que no se haya modificado la
MODIFICACIONES VINCULADAS AL tasa adicional para las personas jurídicas domiciliadas
IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL de 4.1 por ciento sobre dividendos presuntos (determi-
nada de acuerdo con el inciso g) del artículo 24°-A de
3.1. Modificación de tasas del Impuesto la propia LIR), eventualmente, a partir del 1 de enero
Se ha modificado el primer párrafo del artículo 55° de de 2015, habrá quienes consideren que podría resultar

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INFORME tributario

más beneficioso distribuir indirectamente rentas que obligaciones o valores al portador a las modificaciones
repartir utilidades. Resultaría necesario que el Gobier- señaladas anteriormente.
no revise tal disparidad de tasas. Así, se ha indicado que las personas jurídicas que pa-
guen o acrediten rentas de obligaciones al portador u
otros valores al portador, deberán retener el IR de los
CUADRO N° 1 importes pagados o acreditados aplicando las tasas si-
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL
guientes:
SUJETO … 2014 2015-2016 2017-2018 2019 …
PERSONA JURÍDICA
30% 28% 27% 26% - Para los ejercicios gravables 2015 y 2016 la tasa de
DOMICILIADA
28 por ciento.
PERSONA NATURAL
DOMICILIADA RESPECTO
- Para los ejercicios gravables 2017 y 2018 la tasa de
A SUS RENTAS DE
30% 28% 27% 26% 27 por ciento.
TERCERA CATEGORÍA - Para el ejercicio 2019 en adelante la tasa del 26 por
ciento.
CUADRO N° 2
TASA ADICIONAL POR DIVIDENDOS PRESUNTOS
Tal retención deberá ser abonada al fisco dentro de los
SUJETO … 2014 2015-2016 2017-2018 2019 … plazos previstos por el Código Tributario para las obliga-
PERSONA JURÍDICA ciones de periodicidad mensual, considerando como fe-
4.1% 4.1% 4.1% 4.1%
DOMICILIADA cha de nacimiento de la obligación el mes en que se efec-
tuó el pago de la renta o la acreditación correspondiente.
Esta retención tendrá el carácter de pago definitivo.
3.2. Caso de Empresas con Convenios de Esta- En el mismo sentido se han modificado los dos pri-
bilidad meros párrafos del artículo 73°-B de la LIR, de forma 13
A fin de asegurar que la carga efectiva se mantenga en que las sociedades administradoras de los fondos de
33 por ciento, en la Octava Disposición Complementaria inversión, las sociedades titulizadoras de patrimonios
Final de la Ley modificatoria se dispone que, a efectos de fideicometidos y los fiduciarios de fideicomisos banca-
acogerse a la aplicación de la misma tasa, las empresas rios retendrán el IR por las rentas que correspondan al
que tuvieran convenios de estabilidad suscritos al ampa- ejercicio y que constituyan rentas de tercera categoría
para los contribuyentes, aplicando la tasa establecida

Análisis Tributario 324 • enero 2015


ro de los Dec. Leg. N° 662 y 757 y/o al amparo de leyes
sectoriales; deberan renunciar a las mismas. Además, se en el primer párrafo del artículo 55° de la LIR sobre la
requerirá la renuncia de los contratos y/o convenios de renta neta devengada en dicho ejercicio.
estabilidad que tuvieran suscritos sus accionistas o in- A su vez, se indica que si el contribuyente del IR se en-
versionistas por las inversiones realizadas en las empre- contrara sujeto a una tasa distinta de la señalada en el
sas que opten por renunciar a la estabilidad. párrafo anterior, por las rentas a que se refiere dicho pá-
rrafo, la retención se efectuará aplicando la tasa a la que
3.3. Incidencia en los Anticipos o Pagos a Cuen- se encuentre sujeto, siempre que las rentas generadas por
ta del Impuesto los Fideicomisos Bancarios, por los Fondos de Inversión
Visto que la tasa del IR Empresarial va a disminuir Empresarial o por los Patrimonios Fideicometidos de So-
progresivamente hasta el ejercicio 2019, ello debería ciedades Titulizadoras, se deriven de actividades que en-
afectar los anticipos o pagos a cuenta establecidos en el cuadren dentro de los supuestos establecidos en las leyes
artículo 85° de la LIR. que otorgan el beneficio; para lo cual el contribuyente de-
Al respecto, la Décimo Primera Disposición Comple- berá comunicar tal circunstancia al agente de retención,
mentaria Final de la Ley modificatoria establece que conforme lo establezca el Reglamento de la LIR.
para efectos de determinar los pagos a cuenta del ejer-
cicio 2015, el coeficiente obtenido deberá ser multipli-
cado por el factor 0.9333. Como se ve, se trata de una 4 MODIFICACIONES VINCULADAS
AL IR SOBRE DIVIDENDOS
disposición temporal, solo para el ejercicio 2015, de
modo que en su día deberán establecerse disposiciones 4.1. Supuesto considerado como Dividendo:
similares para los ejercicios siguientes. Créditos en favor de socios
Dada la redacción de la norma, en ningún caso se rea- Se ha modificado el inciso f) del artículo 24°-A de la
justará con ese factor el porcentaje de 1.5 señalado en el LIR que señala que se considerada como dividendo a
artículo 85º de la LIR. los créditos en favor de los socios, con la finalidad de
eliminar las exigencias (o características) para que di-
3.4. Reglas sobre retenciones del IR chos créditos sean considerados como dividendos; pues
Se ha modificado el artículo 73° de la LIR con la finali- el Estado entiende que las mismas han sido fácilmente
dad de adecuar las reglas sobre retenciones de rentas de transgredidas por las empresas.

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INFORME tributario

En ese sentido, a partir del 1 de enero de 2015, se con- cas… otorguen”, en realidad sólo puede aplicarse a aque-
siderará como dividendo todo crédito que las personas llas operaciones de crédito que se “otorguen” a partir de
jurídicas distintas a las empresas de operaciones múlti- la vigencia de la modificación, pues las anteriores queda-
ples o de arrendamiento financiero, otorguen en favor rían fuera del marco lingüístico de la norma.
de sus socios, asociados, titulares o personas que las in-
tegran –según sea el caso, en efectivo o en especie, con 4.2. Modificación de tasas del Impuesto
carácter general o particular, cualquiera sea la forma A efectos de incrementar la tasa aplicable a los dividen-
dada a la operación– hasta el límite de las utilidades y dos y cualquier otra forma de distribución de utilida-
reservas de libre disposición. des que realicen las personas jurídicas domiciliadas en
Quedan excluídas del supuesto las operaciones de cré- favor de personas naturales domiciliadas y sujetos no
dito en favor de trabajadores de la empresa que sean domiciliados, conforme se señala en el Cuadro N° 4, se
propietarios únicamente de acciones de inversión. ha modificado el último párrafo del artículo 52°-A, el
En buena cuenta, se habría ampliado el supuesto a los inciso a) del artículo 54° y el primer párrafo del inciso
dos siguientes casos: e) del artículo 56° de la LIR.
Al respecto, hay que tomar en cuenta que la Novena
– Cuando hay obligación de devolver en un plazo me- Disposición Complementaria Final de la Ley modifica-
nor a 12 meses y se devuelve en ese plazo. toria ha señalado dos reglas adicionales:
– Cuando se amplíe el plazo de 12 meses sin que se
infiera que se trata de una operación única. – Las nuevas tasas se aplicarán a la distribución de di-
videndos y otras formas de distribución de utilidades
Así, cualquier entrega de dinero a un socio, asociado, que se adopten o se pongan a disposición en efectivo
titular o persona que integra la persona jurídica, será o en especie, lo que ocurra primero, a partir del 1 de
dividendo siempre que la empresa tenga utilidades y enero de 2015.
14
reservas de libre disposición. Será considerado como – A los resultados acumulados, u otros conceptos sus-
dividendo el monto del préstamo que corresponda al ceptibles de generar dividendos gravados obtenidos
monto que debería haberse distribuido al accionista, hasta el 31 de diciembre de 2014 que formen parte
considerándose lo adicional como un préstamo, al que de la distribución de dividendos o de cualquier otra
deberá aplicarse las reglas contenidas en el artículo forma de distribución de utilidades, se les aplicará la
37°-A de la LIR. tasa de 4.1 por ciento.
Análisis Tributario 324 • enero 2015

Tómese en cuenta que parecería claro el tratamiento en


el caso de una persona jurídica que tiene utilidades y Tómese nota que no hay una norma similar en el caso de
acuerda prestar dinero al accionista, y cobrarle intere- los resultados acumulados u otros conceptos suscepti-
ses, que son pagados por este último. Efectivamente, en bles de generar dividendos gravados obtenidos entre los
ese caso, dado que el inciso f) del artículo 24°-A de la LIR años 2015 y 2016 (a los que, en la lógica descrita, debería
entiende que se trata de un dividendo, los intereses pa- corresponder una tasa de 6.8 por ciento), o 2017 y 2018
gados por el accionistas no podrían estar gravados en ca- (a los que, en la lógica descrita, debería corresponder una
beza de la persona jurídica, la misma que no tendría que tasa de 8.0 por ciento). Esperamos que en el futuro se es-
computarlos a efectos de la determinación de su IR Em- tablezca una norma similar a la que hemos comentado.
presarial(1). Además, por la manera como está redactada De otro lado, hay que tomar en cuenta que la Décima
la norma, tendríamos que pensar que si la persona jurí- Disposición Complementaria y Final de la Ley modi-
dica luego distribuye dividendos, esta segunda entrega ficatoria señala que los dividendos y otras formas de
no calificaría como dividendos pues estos ya se habrían distribución de utilidades otorgados por los contribu-
generado en el tiempo en que estuvo vigente el préstamo. yentes comprendidos en los alcances de la Ley de Pro-
Evidentemente, tal tratamiento no se aplicaría en el moción de la Inversión en la Amazonía (Ley N° 27037),
caso en que el accionista fuere otra persona jurídica. de la Ley de Promoción del Sector Agrario (Ley N°
Nos parece que en esa situación, no habría dividendo 27360), de la Ley de Promoción para el desarrollo de
en el marco del artículo 24°-A, sino que el tratamiento actividades productivas en zonas alto andinas (Ley N°
debería ser el que corresponda al préstamo. 29482), de la Ley de Zona Franca y Zona Comercial de
Finalmente, en este punto, cabe referir que ha surgido la Tacna (Ley N° 27688), y de las normas sobre CETICOS,
discusión respecto a la aplicación de esta norma a prés- continuarán afectos a la tasa de 4,1 por ciento del IR
tamos otorgados antes del 1 de enero de 2015 pero que siempre que se mantengan vigentes los regímenes tri-
se mantendrán vigentes a partir de esa fecha, que bajo butarios previstos en las citadas leyes promocionales.
la norma anterior no eran considerados como dividen- ______
dos pero que con la modificación si lo serían. Se puede (1) Sin embrago, a efectos del IGV, la operación si tendría que considerarse como
pensar que, como el inciso f) del artículo 24°-A de la LIR la de un servicio, de manera que habría impuesto respecto a los intereses
generados, y –en ese escenario– tendría que emitirse el comprobante de
hace mención a “Todo crédito… que las personas jurídi- pago correspondiente.

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INFORME tributario

CUADRO N° 3 acumulativas, en el marco de la determinación anual


TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA SOBRE DIVIDENDOS del ejercicio en que se produjo el pago.
2019 en
Finalmente, en este punto, cabe referir que el Ministro
SUJETO … 2014 2015-2016 2017-2018
adelante de Economía ha ofrecido preparar un modelo imposi-
Personas Naturales
tivo en esta materia que sea más progresivo, permita
Domiciliadas
4.1% 6.8% 8.0% 9.3% distribuir los ingresos e incrementar la base tributaria,
Personas Naturales no lo que significaría una reducción gradual del tramo ina-
4.1% 6.8% 8.0% 9.3%
Domiciliadas fecto de las 7 UIT y una nueva reestructuración de las
Personas jurídicas tasas progresivas acumulativas.
- - - -
domiciliadas
Personas jurídicas no CUADRO N° 3
4.1% 6.8% 8.0% 9.3% TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL TRABAJO
domiciliadas
PARA PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS

SUMA DE RENTA NETA


4.3. Reglas sobre retenciones del Impuesto DE TRABAJO Y DE HASTA 2014 DESDE 2015
Se ha modificado el artículo 73°-A de la LIR, con la fina- FUENTE EXTRANJERA
lidad de adecuar las reglas sobre retenciones del IR en Hasta 5 UIT 8%
caso de distribución de Dividendos a las modificaciones Más de 5 UIT hasta 20 UIT 15% 14%
señaladas anteriormente. En la modificación habría un
Más de 20 UIT hasta 27 UIT 17%
error técnico pues se hace remisión únicamente a las
Más de 27 UIT hasta 35 UIT 17%
tasas del artículo 52°-A de la LIR.
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 21% 20%

5 MODIFICACIONES VINCULADAS Más de 45 UIT hasta 54 UIT


30%
Por el exceso de 54 UIT 30%
AL IR DEL TRABAJO 15

5.1. Modificación de tasas del Impuesto 5.2. Incidencia en los Anticipos o Pagos a Cuen-
Se ha modificado el artículo 53° de la LIR con la finali- ta del Impuesto
dad de reestructurar las tasas progresivas acumulativas Se ha modificado el primer párrafo del artículo 74° y
del IR a cargo de las personas naturales, sucesiones in- el primer párrafo del artículo 86° de la LIR, referidos

Análisis Tributario 324 • enero 2015


divisas y sociedades conyugales que optaron por tribu- respectivamente a las retenciones del IR de cuarta cate-
tar como tales, domiciliadas en el país, sobre la suma goría y a los pagos a cuenta respecto de dicha categoría.
de sus rentas del trabajo y de fuente extranjera a que se En el primer caso, se ha señalado que a partir del 1 de
refiere el artículo 51 de la LIR; conforme se indica en el enero de 2015, tratándose de rentas de cuarta categoría,
Cuadro N° 4, que compara la tasa vigente hasta el 2014 las personas, empresas y entidades deberán retener con
con la que rige a partir de este año 2015 en adelante. carácter de pago a cuenta del IR el 8 por ciento de las
La idea, señalada por el Gobierno, es mejorar la pro- rentas brutas que abonen o acrediten.
gresividad de este IR, partiendo de que la tasa marginal Luego, respecto a los pagos a cuenta, se ha indicado que
mínima vigente, hasta el 2014, de 15 por ciento, era una las personas naturales que obtengan rentas de cuarta
de las más altas de América Latina mientras que la tasa categoría, abonarán con carácter de pago a cuenta por
marginal máxima vigente a ese año de 30 por ciento se dichas rentas, cuotas mensuales que determinarán
ubicaba en un rango medio-bajo en la región. aplicando la tasa del 8 por ciento sobre la renta bru-
Con la reestructuración de tasas se logra el efecto que ta mensual abonada o acreditada, dentro de los plazos
los que tienen menos ingresos graven con menos IR y previstos por el Código Tributario.
los que tienen mayores ingresos acaben pagando, en A este respecto, también debe tomarse nota sobre el
ciertos casos, mayor impuesto. El Gobierno ha estima- efecto de la aplicación del criterio de lo percibido, de
do que para el año 2015, un 93.5 por ciento de los con- modo que aunque un ingreso se hubiera devengado an-
tribuyentes que efectivamente pagan el IR del trabajo tes del 1 de enero de 2015, pero pagado a partir de esa
reduzcan su tasa efectiva y el 6.5 por ciento la manten- fecha, se hará la retención del 8 por ciento o que deberá
gan o generen una diferencia impositiva menor a 0.5 consignarse en el Recibo por Honorarios correspon-
por ciento. diente (recuérdese que a partir del 1 de enero de 2015,
Ahora bien, a la vista del cambio de tasa, debe tomarse los generadores de rentas de cuarta categoría cuando
en cuenta que en el caso de las rentas del trabajo rige el presten servicios a entidades del Estado o a sujetos que
criterio de lo percibido, de modo que aunque el ingreso deban actuar como agentes de retención, deberán usar
del prestador del servicio independiente o del trabaja- en esos casos los Recibos por Honorarios Electrónicos).
dor se hubiera devengado antes del 1 de enero de 2015,
si se paga o pone a disposición a partir de esa fecha,
se aplicarán a tales pagos las nuevas tasas progresivas

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INFORME tributario

MODIFICACIONES en materias
del CÓDIGO TRIBUTARIO
Operadas por la Ley Nº 30296

1 INTRODUCCIÓN
Resumen
gulado por el CT y demás normas com-
plementarias.
El Código Tributario (CT) por defi-
nición y norma expresa regula los 2.2. Sin Domicilio Procesal
En el presente Informe Tributario co- El artículo 11º del CT regula el domici-
principios generales, instituciones,
mentamos las novedades dictadas
procedimientos y normas del orde- lio fiscal y el domicilio procesal, y con
por la Ley Nº 30296 sobre los proce-
namiento jurídico-tributario, y es por la Ley se ha indicado que la facultad
dimientos tributarios de fiscalización
tanto un cuerpo normativo que debe y las consultas particulares, entre
del deudor tributario (sujeto obligado
16 ser revisado y actualizado en contex- otros temas. a inscribirse ante la Administración
tos de nuevas políticas tributarias. Tributaria) de señalar expresamente
El Capítulo III de la Ley Nº 30296, un domicilio procesal en cada uno de
Ley que promueve la reactivación de los procedimientos tributarios tiene
la economía (en adelante la “Ley”) ha como excepción al procedimiento de
modificado específicamente algunos fiscalización tributaria. Se mantiene
artículos del CT con el objetivo de for- así la facultad de fijar individualmente,
Análisis Tributario 324 • enero 2015

talecer o facilitar la actuación de la Administración Tri- en la oportunidad y alcances correspondientes, un domi-


butaria, especialmente SUNAT, junto al establecimiento cilio procesal en los siguientes procedimientos: cobranza
del derecho de los contribuyentes de formular consultas coactiva, contencioso tributario y no contencioso.
particulares como una medida para dar asistencia sobre Sería interesante enfocar a la facultad de señalar un domi-
sus obligaciones y seguridad jurídica en materia tributa- cilio procesal –en cada procedimiento o en conjunto por
ria. todos ante la misma Administración Tributaria– como un
Estas disposiciones de la Ley, con excepción de la modi- derecho de los contribuyentes, de modo que se pondere la
ficación referida al inciso i) del artículo 92º e incorpora- razonabilidad de las limitaciones legales. Más todavía en
ción del artículo 95º-A del CT que luego precisaremos, los casos de procedimientos donde se exige mayor cola-
están en vigencia a partir del 1 de enero de 2015. boración de los administrados, nos referimos a los proce-
dimientos de cobranza coactiva y fiscalización tributaria.

2
A modo de antecedente, es oportuno recordar que la ju-
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS risprudencia tributaria del Tribunal Fiscal señalaba que
2.1. Procedimiento de Fiscalización
el deudor tributario tiene la facultar de señalar expresa-
Se ha incorporado nominalmente como un procedimien- mente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus pro-
to tributario en el artículo 112º del CT al procedimiento cedimientos tributarios, incluso en el apersonamiento al
de fiscalización. procedimiento de fiscalización (Cf. RTF Nº 3042-A-2010),
Entonces, los procedimientos tributarios, además de los criterio que ahora está quedando sin efecto con la Ley.
que se establezcan por ley, son: Podemos decir por lo pronto que la modificación dada a
1. Procedimiento de Fiscalización. este respecto es un revés en la esfera de los derechos de
2. Procedimiento de Cobranza Coactiva. los contribuyentes.
3. Procedimiento Contencioso-Tributario 2.3. Fiscalización Electrónica
4. Procedimiento No Contencioso. Otra novedad importante de la Ley es el establecimiento
Este ajuste normativo es declarativo solamente, pues ya se de la llamada fiscalización parcial electrónica, como una
entendía a la fiscalización de las Administraciones Tribu- facultad adicional para SUNAT, es decir no abarca a las
tarias como un procedimiento tributario con las obligacio- demás Administraciones Tributarias.
nes, derechos y garantías en general que corresponden a No está prevista la fiscalización integral electrónica (o fis-
todo procedimiento administrativo de tipo tributario re- calización definitiva).

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INFORME tributario

Pues bien, cuando del análisis de la información prove- o efectuar los descargos, notificará electrónicamente (de
niente de las declaraciones del propio deudor o de terce- acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artículo
ros o de los libros, registros o documentos que la SUNAT 104°del CT) la resolución de determinación con la cual
almacene, archive y conserve en sus sistemas, se com- se culmina el procedimiento de fiscalización, y de ser el
pruebe que parte, uno o algunos de los elementos de la caso, la resolución de multa. La citada resolución de de-
obligación tributaria no ha sido correctamente declarado terminación contendrá una evaluación sobre los susten-
por el deudor tributario, la SUNAT podrá realizar un pro- tos presentados por el deudor tributario, según corres-
cedimiento de fiscalización parcial electrónica de acuer- ponda.
do a lo dispuesto en el artículo 62º-B del CT. En caso de que el deudor tributario no realice la subsa-
Entendemos que el presupuesto básico es que la SUNAT nación correspondiente o no sustente sus observaciones
haga un estudio o análisis con un grado de comprobación en el plazo establecido, la SUNAT notificará igualmente la
a partir de la información de tres fuentes establecidas (el resolución de determinación con la cual culmina el proce-
deudor, terceros o SUNAT), aunque la Ley no sea tan pre- dimiento de fiscalización, y de ser el caso, la resolución de
cisa sobre el carácter excluyente o conjunto de las mis- multa.
mas lo cual debería ser objeto de una aclaración. Finalmente, es menester agregar que para la realización
A partir de dicha información, SUNAT sabrá (con un por parte de la SUNAT de las funciones asociadas al pago
análisis que deberá ser expuesto y motivado ya que eso de la regalía minera y del gravamen especial a la minería
supone) que parte, uno o algunos de los elementos de la será de aplicación lo dispuesto en el artículo 62º-B del CT.
obligación tributaria no ha sido correctamente declarado
por el deudor tributario. Por la redacción de la norma del 2.4. Procedimientos tributarios que se realicen a
CT, si no mediase una declaración del deudor tributario, través de sistemas electrónicos
lógicamente no podrá practicarse la fiscalización parcial En el nuevo artículo 86º-A del CT se señala que para efec-
electrónica que es un instrumento donde se expondrá di- to de las actuaciones o procedimientos tributarios que se
cha incorrección. realicen a través de sistemas electrónicos, telemáticos e 17
El artículo 62°-B del CT señala que procedimiento de informáticos, la SUNAT deberá:
fiscalización parcial electrónica deberá efectuarse en el a) Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzón
plazo de treinta (30) días hábiles, contados a partir del electrónico a todos los sujetos que deban inscribirse
día en que surte efectos la notificación del inicio del pro- en sus registros, que le permita realizar, de corres-
cedimiento de fiscalización. ponder, la notificación de sus actos por el medio elec-
Al procedimiento de fiscalización parcial electrónica no se trónico a que se refiere el inciso b) del artículo 104°

Análisis Tributario 324 • enero 2015


le aplicará las disposiciones del artículo 62°-A del CT, es del CT.
decir sobre los plazos regulares de las fiscalizaciones físicas. b) Almacenar, archivar y conservar los documentos que
Este procedimiento se realizará de la siguiente manera: formen parte del expediente electrónico, de acuerdo
a la resolución de superintendencia que se apruebe
a) Etapa de inicio del procedimiento para dicho efecto, garantizando el acceso a los mis-
La SUNAT notificará al deudor tributario por el sistema mos de los interesados.
electrónico (de acuerdo a la forma prevista en el inciso b)
del artículo 104° del CT) el inicio del procedimiento de 2.5. Valor de actuaciones electrónicas
fiscalización acompañado de una liquidación preliminar El artículo 112º-A del CT establece que las actuaciones
del tributo a regularizar y los intereses respectivos con el que de acuerdo al CT o sus normas reglamentarias o com-
detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la omisión y la plementarias realicen los administrados y terceros ante
información analizada que sustenta la propuesta de de- la SUNAT podrán efectuarse mediante sistemas elec-
terminación. trónicos, telemáticos, informáticos de acuerdo a lo que
se establezca mediante resolución de superintendencia,
b) Etapa de Regularización teniendo estas la misma validez y eficacia jurídica que
El deudor tributario en un plazo de diez (10) días hábi- las realizadas por medios físicos, en tanto cumplan con
les siguientes, contados a partir del día hábil siguiente a lo que se establezca en la resolución de superintendencia
la fecha de notificación del inicio de la fiscalización par- correspondiente.
cial electrónica, subsanará el (los) reparo(s) notificado(s)
contenidos en la liquidación preliminar realizada por la 2.6. Expedientes por actuaciones electrónicas
SUNAT o sustentará sus observaciones a esta última y, El nuevo artículo 112º-B del CT señala que la SUNAT
de ser el caso, adjuntará la documentación en la forma y regula, mediante resolución de superintendencia, la for-
condiciones que la SUNAT establezca mediante la resolu- ma y condiciones en que serán llevados y archivados los
ción de superintendencia. expedientes de las actuaciones y procedimientos tributa-
rios, asegurando la accesibilidad a estos.
La utilización de sistemas electrónicos, telemáticos o in-
c) Etapa de conclusión del procedimiento
formáticos para el llevado o conservación del expediente
La SUNAT, dentro de los veinte (20) días hábiles siguien-
electrónico que se origine en los procedimientos tributa-
tes a la fecha en que vence el plazo para la regularización

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INFORME tributario

rios o actuaciones, que sean llevados de manera total o lar las consultas particulares de acuerdo a lo establecido
parcial en dichos medios, deberá respetar los principios en el artículo 95º-A del CT, junto al derecho ya estableci-
de accesibilidad e igualdad y garantizar la protección de do de formular consultas institucionales del artículo 93º
los datos personales de acuerdo a lo establecido en las del CT.
normas sobre la materia, así como el reconocimiento de En efecto, el citado artículo 95º-A del CT regula las con-
los documentos emitidos por los referidos sistemas. sultas particulares en el siguiente sentido:
Para dicho efecto:
a) Los documentos electrónicos que se generen en estos a) Alcance General
procedimientos o actuaciones tendrán la misma validez y El deudor tributario con interés legítimo y directo podrá
eficacia que los documentos en soporte físico. consultar a la SUNAT sobre el régimen jurídico tributa-
b) Las representaciones impresas de los documentos rio aplicable a hechos o situaciones concretas, referidas
electrónicos tendrán validez ante cualquier entidad siem- al mismo deudor tributario, vinculados con tributos cuya
pre que para su expedición se utilicen los mecanismos obligación tributaria no hubiera nacido al momento de
que aseguren su identificación como representaciones la presentación de la consulta o, tratándose de procedi-
del original que la SUNAT conserva. mientos aduaneros, respecto de aquellos que no se haya
c) La elevación o remisión de expedientes o documentos iniciado el trámite del manifiesto de carga o la numera-
podrá ser sustituida para todo efecto legal por la puesta ción de la declaración aduanera de mercancías.
a disposición del expediente electrónico o de dichos do-
cumentos. b) Sin opinión previa
d) Cuando en el presente Código se haga referencia a la La consulta particular será rechazada liminarmente si
presentación o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los hechos o las situaciones materia de consulta han sido
los funcionarios autorizados esta se entenderá cumpli- materia de una opinión previa de la SUNAT por consultas
da, de ser el caso, con la presentación o exhibición que institucionales conforme al artículo 93º del CT.
18 se realice en aquella dirección o sitio electrónico que la
SUNAT defina como el canal de comunicación entre el c) Reglamentación
administrado y ella. La consulta será presentada en la forma, plazo y condi-
ciones que se establezca mediante decreto supremo; de-
2.7. Buzón Electrónico biendo ser devuelta si no se cumple con lo previsto en
El artículo 87º del CT se adecúa al conjunto de modifica- el CT, en dicho decreto supremo o se encuentre en los
ciones respecto a las obligaciones de los administrados supuestos de exclusión que este también establezca.
Análisis Tributario 324 • enero 2015

para facilitar las labores de fiscalización y determinación La SUNAT deberá abstenerse de responder a consultas
que realice la Administración Tributaria. particulares cuando detecte que el hecho o la situación
Así, además de inscribirse en los registros de la Adminis- caracterizados que son materia de consulta se encuen-
tración Tributaria, deberá obtener, con ocasión de dicha tren incursas en un procedimiento de fiscalización o
inscripción, la CLAVE SOL que permita el acceso al bu- impugnación en la vía administrativa o judicial, aunque
zón electrónico para la respectiva notificación del contri- referido a otro deudor tributario, según lo establezca el
buyente y a consultar periódicamente el mismo. decreto supremo.
Naturalmente, el administrado debe aportar todos los
datos necesarios para la inscripción en los registros de d) Citaciones
la Administración Tributaria así como actualizar los mis- La SUNAT podrá solicitar la comparecencia de los deu-
mos en la forma y dentro de los plazos establecidos por dores tributarios o terceros para que proporcionen la
las normas pertinentes. información y documentación que se estime necesaria,
otorgando un plazo no menor de cinco (5) días hábiles,
2.8. Utilización de sistemas electrónicos, telemá- más el término de la distancia de ser el caso.
ticos e informáticos
Los artículos incorporados al CT por la Ley, referidos al e) Respuesta
uso de sistemas electrónicos, telemáticos e informáticos La SUNAT dará respuesta al consultante en el plazo que
en las actuaciones o procedimientos tributarios, no de- se señale por decreto supremo.
rogan ni restringen las facultades otorgadas a la SUNAT
por otros artículos del citado Código o de las normas tri- f) Efectos vinculantes individuales
butarias vigentes para regular la forma y condiciones en La contestación a la consulta escrita tendrá efectos vinculan-
que aquellas deben realizarse. tes para los distintos órganos de la SUNAT exclusivamente
respecto del consultante, en tanto no se modifique la legis-

3 DERECHOS Y OBLIGACIONES lación o la jurisprudencia aplicable; no se hubieran alterado


los antecedentes o circunstancias del caso consultado; una
3.1. Consultas particulares variable no contemplada en la consulta o su respuesta no
Se adecua el inciso i) del artículo 92º del CT para recoger determine que el sentido de esta última haya debido ser
el nuevo derecho de los deudores tributarios para formu- diferente; o los hechos o situaciones concretas materia de

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INFORME tributario

consulta, a criterio de la SUNAT aplicando la Norma XVI comprobantes de pago por las compras efectuadas o por
del Título Preliminar del CT, no correspondan a actos simu- los servicios recibidos.
lados o a supuestos de elusión de normas tributarias. Ahora se agrega que también deben exigir los documen-
tos relacionados directa o indirectamente con estos, ya
g) Obligaciones en trámite sean impresos o emitidos electrónicamente.
La presentación de la consulta no eximirá del cumplimien- Antes solo se señalaba que las personas que presten el
to de las obligaciones tributarias ni interrumpe los plazos servicio de transporte de bienes estaban obligadas a exi-
establecidos en las normas tributarias para dicho efecto. gir al remitente los comprobantes de pago, las guías de
remisión y/o los documentos que correspondan a los bie-
h) Sin posibilidad de cuestionar nes. La novedad ahora es que también están obligados:
El consultante no podrá interponer recurso alguno con- a) Portarlos durante el traslado o,
tra la contestación de la consulta, pudiendo hacerlo, de b) En caso de documentos emitidos y otorgados electró-
ser el caso, contra el acto o actos administrativos que se nicamente, facilitar a la SUNAT, a través de cualquier
dicten en aplicación de los criterios contenidos en ellas. medio, y en la forma y condiciones que aquella señale
mediante la resolución respectiva, la información que
i) Información a ser usada por SUNAT permita identificar en su base de datos, los documen-
La información provista por el deudor tributario podrá tos que sustentan el traslado, durante este o incluso
ser utilizada por la SUNAT para el cumplimiento de su después de haberse realizado el mismo.
función fiscalizadora que incluye la inspección, la inves- Previa a la modificación, el CT establecía solamente que
tigación y el control del cumplimiento de obligaciones el comprador, el usuario y el transportista están obliga-
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de ina- dos, cuando fueran requeridos, a exhibir los referidos
fectación, exoneración o beneficios tributarios. comprobantes, guías de remisión y/o documentos a los
funcionarios de la Administración Tributaria.
j) Publicidad Con la Ley, de ser el caso, están obligados a facilitar, a 19
Las absoluciones de las consultas particulares serán pu- través de cualquier medio, y en la forma y condiciones
blicadas en el portal de la SUNAT, en la forma establecida que indique la SUNAT mediante resolución, cualquier
por decreto supremo. información que permita identificar los documentos que
sustentan el traslado.
k) Arreglos institucionales Además, los destinatarios y los transportistas que indi-
La SUNAT establecerá los arreglos institucionales nece- que la SUNAT deberán comunicar a esta, en la forma y

Análisis Tributario 324 • enero 2015


sarios para mejorar sus estrategias de cumplimiento tri- condiciones que señale, aspectos relativos a los bienes
butario con la información y documentación obtenida de que se trasladan y/o a la información de los documentos
las consultas particulares. que sustentan el traslado. El incumplimiento de la forma
y condiciones, de acuerdo a lo que señale la SUNAT, de-
l) Vigencia terminará que se tenga como no presentada la referida
Las disposiciones contenidas en el inciso i) del artículo 92º comunicación.
y en el artículo 95º-A del CT entrarán en vigencia a los 120
días hábiles computados a partir del 1 de enero de 2015.
4 INFRACCIONES Y SANCIONES
3.2. Obligaciones sobre traslado de bienes La Ley ha ampliados los tipos de infracciones de los nu-
Como se sabe, los administrados deben emitir y/u otor- merales 4, 5, 8 y 9 del artículo 174º del CT, específica-
gar, con los requisitos formales legalmente establecidos mente en cuanto al uso de comprobantes electrónicos,
y en los casos previstos por las normas legales, los com- guías de remisión electrónicas y otros documentos emiti-
probantes de pago o los documentos complementarios a dos electrónicamente.
estos. Un problema no resuelto es el texto introductorio del ci-
Como novedad, la Ley establece en el numeral 3 del ar- tado artículo, pues señala que “constituyen infracciones
tículo 87º del CT que deberán, según lo establezcan las relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir
normas legales, portarlos o facilitar a la SUNAT, a través comprobantes de pago:”.
de cualquier medio, y en la forma y condiciones que esta No hay concordancia respecto a las infracciones relacio-
señale, la información que permita identificar los docu- nadas con otras obligaciones por documentos distintos a
mentos que sustentan el traslado. los comprobantes de pago.

3.3. Obligaciones de terceros


Se ha reformulado el artículo 97º relativo a las obliga-
ciones de terceros, el comprador, usuario, destinatario y
transportista.
Sabemos que las personas que compren bienes o reciban
servicios están obligadas a exigir que se les entregue los

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INFORME tributario

Modificaciones AL IGV
Dictadas por la Ley N° 30264, Ley que establece
medidas para promover el crecimiento económico
(Segunda parte)

2 NUEVAS OPERACIONES
INAFECTAS DEL IGV
del usuario como contribuyente en los
términos de la LIGV, y; (iii) el consumo
o empleo del servicio en el territorio na-
Resumen
cional.
Como se sabe, el Impuesto General a las Sobre este último aspecto, tanto el Tri-
Ventas (IGV) grava, entre otras opera- En esta segunda parte se analizan las
dos nuevas operaciones inafectas del bunal Fiscal(1) como la SUNAT(2), han
ciones, la utilización de servicios en el señalado que para determinar si un ser-
IGV y las modificaciones al Beneficio
país y la importación de bienes. Respec- vicio prestado por un sujeto no domici-
del Reintegro Tributario regulado por
to a este último caso, en la primera par- liado ha sido consumido o empleado en
la Ley Nº 28754.
20 te de este artículo hemos revisado las el territorio nacional y, por lo tanto, se
La primera parte de este informe se
modificaciones operadas por la Ley N° encuentra afecto al IGV, debe verificar-
publicó en la Revista Análisis Tributa-
30264 (en adelante “la Ley”). se dónde se lleva a cabo el primer acto
rio Nº 323, dicembre de 2014, págs.
Ahora bien, la Ley ha incorporado al ar- de disposición del servicio.
18 y 19.
tículo 2° de la Ley del IGV e ISC (LIGV), La base imponible, en la utilización de
dos nuevos supuestos de operaciones no servicios, está constituida por el total de
gravadas, con la finalidad de evitar que la retribución. La obligación tributaria
Análisis Tributario 324 • enero 2015

ciertas operaciones compuestas pudie- del IGV nace, en la fecha en que se anote el comprobante de
ran acabar siendo afectadas por el IGV doblemente, tanto pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague
como supuesto de utilización de servicios en el país como la retribución, lo que ocurra primero.
también como supuesto de importación de bienes. b) Importación de bienes corporales
En las líneas que siguen revisaremos esos dos nuevos supues- La LIGV no mantiene una definición de lo que son bienes cor-
tos, aunque antes pasaremos rápida revista al tratamiento que porales, de modo que hay quienes invocan lo señalado en la
la LIGV hace de las mencionadas operaciones de utilización Ley General de Aduanas, lo que implica la existencia de mer-
de servicios en el país y de importación de bienes corporales. cancías que ingresen al territorio aduanero para su consumo,
entendiéndose por mercancías los bienes corporales o tangi-
2.1 Breve reflexión introductoria bles pues solo estos son susceptibles de control aduanero(3).
En la importación de bienes corporales, la base imponible
a) Utilización de servicios en el país está constituida por el valor en Aduana determinado con
El inciso c) del artículo 3° de la LIGV entiende por “servicio” arreglo a la legislación pertinente, más los derechos e im-
a toda prestación que una persona realiza para otra y por puesto que afecten la importación con excepción del IGV.
la cual percibe una retribución o ingreso que se considere La obligación tributaria del IGV, en este supuesto, nace en la
renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la fecha en que se solicita su despacho al consumo.
Renta (IR), aun cuando no esté afecto a este último impues-
to, incluidos el arrendamiento de bienes muebles o inmue- 2.2 Nuevos supuestos no gravados
bles y el arrendamiento financiero. El artículo 2° de la LIGV, como ya hemos adelantado, señala
Además, para efectos de la aplicación del IGV deberá enten- las operaciones que no están gravadas con IGV. La Ley ha in-
derse que el servicio es “utilizado en el país” cuando sien- corporado a dicho artículo los incisos v) y w), añadiéndose dos
do prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o nuevos supuestos no gravados, que veremos a continuación.
empleado en el territorio nacional, independientemente del ______
lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del (1) Pueden verse las RTF N°s. 225-5-2000, 6950-1-2003, 13707-3-2008 y
lugar donde se celebre el contrato. 17723-8-2013.
Como podemos observar, la utilización de un servicio en (2) Pueden verse los Informes N°s. 228-2004-SUNAT/2B0000 y
55-2006-SUNAT/2B0000, y las Cartas N°s. 199-2008-SUNAT/200000 y
el país, como supuesto afecto al IGV, normativamente está 98-2010-SUNAT/200000.
fundado en tres aspectos concurrentes: (i) la calidad del su- (3) Ello, en aplicación de la Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario
jeto prestador del servicio como un no domiciliado, califi- que permite aplicar normas distintas a las tributarias, en lo no previsto por
dicho código o en otras normas tributarias podrán, siempre que no se les
cado como tal conforme a las normas del IR, (ii) la calidad opongan ni las desnaturalicen.

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INFORME tributario

a) En la utilización de servicios liado se obliga a diseñar, construir y poner en funcio-


No está gravada con el IGV, la utilización de servicios en namiento una obra determinada en el país, asumiendo
el país, cuando la retribución por el servicio forme parte la responsabilidad global frente al cliente; y,
del valor en aduana de un bien corporal cuya importa- – El valor en aduana de los bienes forme parte de la re-
ción se encuentre gravada con el IGV. tribución por el servicio prestado por el sujeto no do-
En efecto, existen situaciones en que la retribución por miciliado en virtud al referido contrato, cuya utiliza-
servicios aparentemente forma parte del valor en aduana ción en el país se encuentre gravada con el Impuesto.
de bienes corporales importados. Esa misma retribución Como se observa, debe tratarse de un contrato de obra,
por los servicios prestados por sujetos no domiciliados, bajo la modalidad llave en mano y a suma alzada. En este
también se encuentran gravados con el IGV como uti- tipo de contratos, el valor en aduana por la importación
lización de servicios en el país, generándose una doble de bienes materia del contrato podría incluir el valor de
imposición económica. determinados servicios prestados por sujetos no domici-
Puede tratarse de casos en que el sujeto domiciliado man- liados gravados como utilización de servicios en el país,
de a diseñar y fabricar un bien a un sujeto no domiciliado, lo cual es muy discutible.
cuya importación está gravada con el IGV. La retribución Por ejemplo, un contrato de obra en el que el contratista es
por el servicio de diseño del producto importado podría un sujeto no domiciliado, podría incluir varios servicios,
formar parte del valor de transacción y, por lo tanto, for- como el de diseño, elaboración, instalación, construcción
mar parte del valor en aduana, incluso puede encontrarse y puesta en funcionamiento de una determinada obra.
gravada con el IGV como utilización de servicios si el servi- Los servicios de diseño y elaboración podrían ser presta-
cio se consume o emplea en el territorio nacional. dos en el exterior; pero, si son consumidos en el país, es-
Otro problema similar existe con la regalía que se paga tarían gravados con el IGV como utilización de servicios.
por la marca de bienes importados, que para algunos, Ahora bien, bajo una interpretación, si estos bienes son
forma parte del valor en aduana de dichos bienes y se importados posteriormente, la retribución por los mis-
encuentra además gravada con el IGV como utilización mos servicios formaría parte del valor en aduana y, por
de servicios en el país. tanto, formaría parte de la base imponible del LIGV en la
Entonces, el nuevo inciso v) de la LIGV busca comba- importación de bienes corporales. 21
tir este problema de doble imposición económica, ina- Por su parte, los servicios de instalación, construcción
fectando la utilización de servicios en el país, quedando y puesta en funcionamiento realizados en el país con
gravada como importación de bienes corporales. posterioridad a la importación, estarían gravados como
Ahora bien, para evitar prácticas elusivas, se ha estable- utilización de servicios, pero la retribución por estos no
cido que esta inafectación solo será de aplicación si se formaría parte de la base imponible en la importación

Análisis Tributario 324 • enero 2015


cumplen los siguientes requisitos: de bienes corporales, pues son prestados en el país con
• El plazo que medie entre la fecha de pago de la retribu- posterioridad a la importación.
ción o la fecha en que se anote el comprobante de pago Lo que ha hecho la norma es inafectar la importación de
en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, y la los bienes corporales en estos casos.
fecha de la solicitud de despacho a consumo del bien La inafectación de este inciso w) de la LIGV solo será de
corporal, no debe exceder de un (1) año. aplicación si se cumple con lo siguiente:
En caso que la retribución del servicio se cancele en • El sujeto del Impuesto debe comunicar a la SUNAT
dos (2) o más pagos, el plazo se calculará respecto de la información relativa a las operaciones y al referido
cada pago efectuado. contrato de obra así como el detalle de los bienes que
• El sujeto del Impuesto debe comunicar a la SUNAT, ingresarán al país en virtud a este último, de acuerdo
hasta el último día hábil del mes siguiente a la fecha a lo que establezca el Reglamento. La comunicación
en que se hubiera producido el nacimiento de la obli- deberá ser presentada con una anticipación no me-
gación tributaria por la utilización de servicios en el nor a treinta (30) días calendario de la fecha de so-
país, la información relativa a las operaciones men- licitud de despacho a consumo del primer bien que
cionadas, de acuerdo a lo que establezca el Regla- ingrese al país en virtud al referido contrato.
mento de la LIGV. Dadas las características de estos contratos, la infor-
Las utilizaciones de servicios que no se consideren ina- mación comunicada a la SUNAT podrá ser modificada
fectas, se reputarán gravadas en la fecha de nacimiento producto de las adendas que puedan realizarse con pos-
de la obligación tributaria que establece la normatividad terioridad a la presentación de la comunicación antes
vigente, esto es, en la fecha en que se anotó el compro- indicada, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
bante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en
______
que se pagó la retribución, lo que haya ocurrido primero.
(4) Según el artículo 40° del Reglamento de la Ley de Contrataciones, el sistema
Nótese que la norma solo se pone en el caso de impor- de contratación “A suma alzada”, aplica cuando las cantidades, magnitudes y
tación de bienes corporales, mas no de importación de calidades de la prestación estén totalmente definidas en las especificaciones
intangibles. técnicas, en los términos de referencia o, en el caso de obras, en los planos y
especificaciones técnicas respectivas. El postor formulará su propuesta por
b) En la importación de bienes corporales un monto fijo integral y por el determinado plazo de ejecución.
No está gravado con el IGV, la importación de bienes Conforme al artículo 41° del Reglamento de la Ley de Contrataciones, la
corporales, cuando: modalidad de ejecución contractual “Llave en mano” se presenta si el postor
debe ofertar en conjunto la construcción, equipamiento y montaje hasta la
– El ingreso de los bienes al país se realice en virtud a un puesta en servicio de determinada obra, y de ser el caso la elaboración del
contrato de obra, celebrado bajo la modalidad llave en expediente técnico. En el caso de contratación de bienes el postor oferta,
mano y a suma alzada, por el cual un sujeto no domici- además de estos, su instalación y puesta en funcionamiento.

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INFORME tributario

• Respecto de los bienes: lugar al Reintegro Tributario son aquellos adquiridos a


– La solicitud de despacho a consumo debe rea- partir de la fecha de la solicitud de suscripción del Con-
lizarse a partir de la fecha de celebración del trato de Inversión, en caso de que a dicha fecha la etapa
contrato de obra y hasta la fecha de término preoperativa del proyecto ya se hubiera iniciado. Como se
de ejecución que figure en dicho contrato. observa, no se requiere que se haya suscrito efectivamente
– Deben haber sido incluidos en la mencionada el Contrato de Inversión; basta con que se haya presenta-
comunicación. do la solicitud de suscripción de dicho contrato para gozar
Como se observa, en ambos supuestos de inafectación hay del beneficio del reintegro, siempre que se haya iniciado
remisiones al Reglamento, que a la fecha aún no ha sido ac- con anterioridad la etapa preoperativa del proyecto.
tualizado. Según la Tercera Disposición Complementaria Fi- b) Proyectos iniciados con posterioridad a la sus-
nal de la Ley N° 30264, los cambios reglamentarios deberán cripción del contrato: En los casos en que el proyec-
ser aprobados mediante decreto supremo refrendado por el to se inicie con posterioridad a la fecha de solicitud de
Ministro de Economía y Finanzas, en un plazo de sesenta suscripción del contrato, los bienes, servicios y contratos
(60) días contados desde la fecha de publicación de dicha de construcción cuya adquisición dan lugar al Reintegro
Ley. Ambas modificaciones regirán a partir de la entrada en Tributario son aquellos adquiridos a partir de la fecha de
vigencia de la norma reglamentaria. inicio de la etapa preoperativa contenida en el cronogra-

3
ma de inversión del proyecto.
REINTEGRO TRIBUTARIO DEL IGV c) Proyectos ejecutados por etapas, tramos o si-
milares: Se regula el Reintegro Tributario del IGV en
3.1 Regulación del régimen el caso de proyectos que contemplen su ejecución por
Como sabemos, mediante la Ley N° 28754 se otorgó como be- etapas, tramos o similares, señalándose que para efectos
neficio tributario el reintegro del IGV a las personas jurídicas del beneficio se verificará el inicio de operaciones pro-
que celebren contratos de concesión al amparo del D. S. N° ductivas respecto de cada etapa, tramo o similar, según
59-96-PCM y siempre que hubieren celebrado un Contrato de se haya determinado en el respectivo contrato de conce-
Inversión con el Estado (suscrito por el Ministro del Sector y sión. El inicio de explotación de una etapa, tramo o simi-
22
por PROINVERSIÓN). El Reintegro Tributario se aplica única- lar, no impide el acceso al Reintegro Tributario respecto
mente para las concesiones de obras públicas de infraestructu- de las etapas, tramos o similares posteriores, siempre
ra y de servicios públicos que se otorguen a partir de la entrada que se encuentren en etapas preoperativas.
en vigencia de la Ley, esto es, desde el 7 de junio de 2006. En tal sentido, se permite que cada tramo tenga su pro-
Este beneficio comprende únicamente el IGV que haya sido pia etapa preoperativa con derecho a Reintegro Tributa-
trasladado o pagado en las operaciones de importación y/o rio y que el inicio de las operaciones productivas de dicho
Análisis Tributario 324 • enero 2015

adquisición local de bienes intermedios nuevos, bienes de tramo no constituya un impedimento para acceder al ré-
capital nuevos, servicios y contratos de construcción que se gimen de reintegro respecto de los tramos posteriores,
utilicen directamente en la ejecución de los proyectos de in- siempre que estos se encuentren en etapa preoperativa.
versión materia de los respectivos contratos de concesión. Evidentemente, iniciadas las operaciones productivas se
Están incluidas en el beneficio las empresas del Estado de entenderá concluido el Reintegro Tributario por el pro-
Derecho Privado del Gobierno Nacional, Gobierno Regional yecto, etapa, tramo o similar, según corresponda.
y Gobierno Local que realicen las señaladas obras y servicios. 3.3. Otras disposiciones
El Reintegro Tributario del IGV procede siempre que, pa- Las modificaciones al régimen entraron en vigencia el 17 de
gado este tributo, no pueda aplicarse como crédito fiscal noviembre de 2014 y son de aplicación a las solicitudes de
(caso en que los servicios que brindan los concesionarios de acogimiento que se encuentren en trámite.
obras públicas de infraestructura y de servicios públicos se De otro lado, es preciso recordar que la Ley N° 29966 pro-
encuentran exonerados del IGV). rrogó la vigencia del beneficio de Reintegro Tributario hasta
En efecto, a diferencia de cualquier empresa que inicie activi- el 31 de diciembre de 2015. La Ley N° 30264 ha ampliado
dades exentas del IGV, que considerarían como costo o gasto por 10 años el plazo de aplicación del régimen. Dicha am-
el IGV de sus adquisiciones por no estar destinadas a opera- pliación regirá a partir del día siguiente del vencimiento del
ciones gravadas con dicho Impuesto, la Ley N° 28754 prevé plazo establecido en la Ley N° 29966, esto es, desde el 1 de
que a los concesionarios se les devuelva el IGV trasladado o enero de 2016.
pagado en dichas adquisiciones a través de este beneficio. También se establece que mediante resolución suprema re-
Conforme a ello, la Ley N° 28754 establece que el IGV que frendada por el titular del sector correspondiente, se aprue-
hubiere sido objeto de Reintegro Tributario no será conside- ben las empresas concesionarias que califiquen para gozar
rado costo o gasto para efectos del IR. Asimismo, el Reintegro del Reintegro Tributario de acuerdo a los requisitos y carac-
Tributario no será considerado ingreso para efectos del IR. terísticas de cada contrato de concesión. Ya no se requeri-
rá que se aprueben mediante decreto supremo con el voto
3.2 Modificaciones al régimen aprobatorio del Consejo de Ministros refrendado por el Mi-
Ahora bien, con la finalidad de mejorar este régimen y flexi- nistro de Economía y Finanzas.
bilizarlo, mediante la Ley N° 30264 se han modificado algu- Finalmente, se señala que las normas reglamentarias debe-
nas disposiciones de la Ley N° 28754. rán adecuarse mediante decreto supremo refrendado por el
a) Proyectos iniciados con anterioridad a la suscrip- Ministro de Economía y Finanzas, en un plazo de hasta 60
ción del contrato: Se ha señalado que los bienes, ser- días contados a partir de la fecha de publicación de la Ley N°
vicios y contratos de construcción cuya adquisición dará 30264.

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INFORME tributario

NUEVO RÉGIMEN ESPECIAL DE


RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV
Operadas por la Ley N° 30296

1 REGÍMENES DE RECU-
PERACIÓN ANTICIPA-
– Que puedan ser objeto de deprecia-
ción conforme a las normas del Im-
puesto a la Renta (IR).
Resumen
DA DEL IGV – Que el valor del IGV que haya gravado
En el presente Informe Tributario se la adquisición o importación el bien
El Régimen de Recuperación Anticipada comenta las caracteristicas del nuevo de capital no sea inferior a 2 UIT.
(RRA) del Impuesto General a las Ventas Régimen de Recuperación Anticipada – Que se encuentren comprendidos
(IGV) consiste en la devolución por parte del IGV según la Ley Nº 30296, y la dentro de la Clasificación según Uso o
del Estado, del IGV trasladado, a los con- diferencia en otros regímenes. Destino Económico (CUODE) con los
tribuyentes por determinadas adquisi- códigos que se detallan en la norma. 23
ciones de bienes, servicios y contratos de El decreto supremo establece que pueden
construcción que no pueden recuperarse acogerse a este RRA, los contribuyentes
en forma inmediata como crédito fiscal. que no hayan iniciado su actividad pro-
En el Perú, existe un RRA General regu- ductiva, entendiendo el inicio cuando se
lado en el artículo 78° de la LIGV, un RRA Especial creado realice la primera exportación de un bien o servicio, o la pri-
por el Dec. Leg. N° 973, y otros regímenes especiales, como el mera transferencia de un bien o prestación de servicios.

Análisis Tributario 324 • enero 2015


normado en el Dec. Leg. N° 818 y otras disposiciones, aplica- Estos sujetos podrán solicitar la devolución del crédito fiscal
bles a empresas que suscriban contratos sectoriales. generado en las importaciones y/o adquisiciones locales de
Mediante la Ley N° 30296 (en adelante “la Ley”), publicada bienes de capital, que no hubiese sido agotado durante los 3
el 31 de diciembre de 2014, se crea un nuevo RRA Especial, meses siguientes a la fecha en que los bienes de capital fue-
excepcional y temporal, con la finalidad de promover la ad- ron anotados en el Registro de Compras. Asimismo, exige la
quisición de bienes de capital, aplicable a las microempresas. existencia de un monto mínimo no menor a 4 UIT que deberá
A continuación, señalaremos los alcances de estos regíme- acumularse para solicitar la devolución.
nes, analizando los principales aspectos del recientemente
creado. 1.2 Régimen Especial de Recuperación Anticipada
del IGV
1.1 Régimen General de Recuperación Anticipada del El RRA Especial, creado por el Dec. Leg. N° 973, consiste en
IGV la devolución del IGV que gravó las importaciones y/o adqui-
Este RRA regulado en el artículo 78° de la LIGV otorga el siciones locales de bienes de capital nuevos, bienes interme-
derecho a recuperar anticipadamente el IGV pagado en las dios nuevos, servicios y contratos de construcción, realizados
importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital en la etapa preproductiva, a ser empleados por los beneficia-
realizadas por personas naturales o jurídicas que se dediquen rios del régimen, directamente, para la ejecución de los pro-
en el país, a actividades productivas de bienes y servicios des- yectos previstos en los Contratos de Inversión respectivos y
tinados a exportación o cuya venta se encuentre gravada con que se destinen a la realización de operaciones gravadas con
el IGV. el IGV, o a exportaciones.
La LIGV no recoge un concepto de “bienes de capital”, pero Pueden acogerse a este régimen, las personas naturales o
sí, la norma reglamentaria. En efecto, el artículo 5° del D. S. jurídicas que realicen inversiones en cualquier sector de la
Nº 46-96-EF señala que los bienes de capital comprendidos actividad económica que genere renta de tercera categoría.
dentro de este régimen, son aquellas maquinarias y equipos Son bienes de capital y bienes intermedios, aquellos bienes
nuevos que se encuentren registrados como activo fijo de la nuevos comprendidos en los códigos de la CUODE señalados
empresa, de conformidad con lo establecido en la Ley del en el anexo 1 de la norma reglamentaria, aprobada por D. S.
Impuesto a la Renta (LIR) y su Reglamento, siempre que se N° 84-2007-EF.
cumplan con las siguientes condiciones: Para acogerse, deberán suscribir un Contrato de Inversión
– Que hayan sido adquiridos para ser utilizados directamente con el Estado para la realización de inversiones que gene-
en el procedo de producción de bienes y servicios dedicados ran rentas de tercera categoría. Además, debe cumplirse con
a la exportación o se encuentren gravados; con el IGV. ciertos requisitos, entre otros, los siguientes:

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INFORME tributario

– Los compromisos de inversión para la ejecución del pro- el monto mínimo requerido (US $ 5 millones) y no tienen
yecto materia del Contrato de Inversión, no podrán ser me- grandes periodos pre operativos de inversión que involu-
nores a US $ 5 0000 000,00 (cinco millones de dólares de cren un plazo igual o mayor de 2 años. Así como tampoco
los Estados Unidos de América) como monto de inversión pueden acogerse al Régimen General de Recuperación Anti-
total, incluyendo la sumatoria de todos los tramos, etapas o cipada del IGV contemplado en la Ley del Impuesto General
similares, si los hubiere. Dicho monto no incluye en IGV. a las Ventas, porque solo acceden a este las empresas que
Hay que tener en cuenta que este monto no aplica a los se encuentran en etapa preoperativa, que acumulen crédito
proyectos del sector agrario. fiscal por un periodo de 3 meses, y el Impuesto General a las
– Los contribuyentes deben contar con un proyecto que Ventas pagado por el bien de capital adquirido o importado
requiera de una etapa preproductiva igual o mayor a 2 tiene que ser mínimo de 2 UIT”.
años, contado a partir de la fecha de inicio del cronogra- La Ley que crea este nuevo régimen, establece que mediante
ma de inversiones contenido en el Contrato de Inversión. decreto supremo se dictarán las normas reglamentarias me-
– El IGV que haya gravado la adquisición y/o importación diante las cuales se establecerá el alcance, procedimiento,
del bien intermedio, del bien de capital, el contrato de cobertura de los bienes, y otros aspectos necesarios para la
construcción o el servicio, no puede ser inferior a 9 UIT mejor aplicación del régimen. Asimismo, señala que, para el
vigente a la fecha de emisión del comprobante de pago o goce del beneficio, los contribuyentes deberán cumplir con
en la fecha que se solicita su despacho a consumo. Tra- los requisitos que establezca el reglamento, los cuales debe-
tándose de proyectos del sector agrario, no deberá ser in- rán tomar en cuenta, entre otros, un periodo mínimo de per-
ferior a 2 UIT. manencia en el Registro Único de Contribuyentes, así como
el cumplimiento de obligaciones tributarias. En tal sentido,
1.3 Otros regímenes especiales nada impediría que, al igual que en el RRA General, se exi-
Existen otros regímenes especiales, como el aplicable al sec- jan similares requisitos, como que las empresas que quieran
tor agrario o el regulado por el Dec. Leg. N° 818. Este últi- acceder a este beneficio se encuentren en etapa preoperativa.
mo, establece un RRA aplicable a las empresas que suscriban
contratos sectoriales para la exportación de recursos natura- 2.2 Sujetos comprendidos
24 les, procesamiento de gas natural, generación hidroeléctrica, Pueden acceder al beneficio, los contribuyentes que se en-
a las empresas mineras que celebren convenios de estabili- cuentren inscritos como microempresas en el REMYPE, de
dad y a los concesionarios de obras de infraestructura. conformidad con la Ley de Promoción y Formalización de la

2
Micro y Pequeña Empresa .
NUEVO RÉGIMEN ESPECIAL DE RE- El REMYPE es el Registro Nacional de la Micro y Pequeña
CUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IGV Empresa. Los requisitos para registrarse en el REMYPE es-
tán regulados en el artículo 65° del D. S. N° 8-2008-TR; que
Análisis Tributario 324 • enero 2015

Los regímenes antes mencionados no pueden ser aplicados exige presentar (i) la solicitud de registro, según el formato
por cualquier empresa, pues es necesario, en todos los casos, del REMYPE, y (ii) el número de RUC.
cumplir con determinados requisitos. Esta es la razón de que Debemos precisar que, según la norma legal, se consideran
se haya creado un nuevo régimen especial aplicable a otro microempresas a aquellas que tienen ventas anuales hasta el
grupo de empresas (las microempresas). monto máximo de 150 UIT.
En efecto, el Capítulo II de la Ley regula un nuevo Régimen Ahora bien, aunque el mencionado decreto regula algunas
Especial de Recuperación Anticipada del IGV, con la finali- causales de cancelación del registro, la Ley que crea este RRA
dad de fomentar la adquisición, renovación o reposición de no ha señalado que pasa con los contribuyentes cuyo registro
bienes de capital de las unidades empresariales más peque- sea cancelado. El reglamentador también deberá considerar
ñas del mercado, para quienes la adquisición de bienes de esta situación.
activo fijo representan una considerable inversión, buscando
atenuar el costo que involucra la adquisición de bienes de ac- 2.3 Crédito Fiscal
tivo fijo para su modernización o fortalecimiento. Veamos: El crédito fiscal objeto del régimen será aquel que no hubiese
sido agotado como mínimo en un periodo de 3 meses consecuti-
2.1 Características del régimen vos siguientes a la fecha de anotación en el Registro de Compras.
Este RRA consiste en la devolución del crédito fiscal genera-
do en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes 2.4 Goce indebido del régimen
de capital nuevos, efectuadas por contribuyentes que reali- Los contribuyentes que gocen indebidamente del régimen,
cen actividades productivas de bienes y servicios gravadas deberán restituir el monto devuelto, en la forma que se es-
con el IGV o exportaciones. tablezca en el Reglamento, siendo de aplicación la Tasa de
La Ley no ha señalado una definición sobre “bienes de capital” Interés Moratorio y el procedimiento a que se refiere el artí-
ni se ha remitido a otras normas para darle contenido, por lo culo 33º del Código Tributario, a partir de la fecha en que se
que se espera que esto sea regulado en la norma reglamentaria. puso a disposición del solicitante la devolución efectuada; sin
De otro lado, se observa que la Ley no exige que las empresas perjuicio de la aplicación de las sanciones correspondientes
se encuentren en etapa preoperativa. establecidas en el referido Código Tributario.
Efectivamente, según lo señalado en el Proyecto de Ley que
dio origen a la Ley Nº 30296, una de las razones por las que 2.5 Vigencia
se crea este régimen es que las microempresas “no pueden Este nuevo RRA entró en vigencia el 1 de enero de 2015 y regirá
acogerse al Régimen Especial de Recuperación Anticipada por un periodo de tres (3) años, siendo de aplicación a las im-
del IGV, debido a que el monto de sus adquisiciones no cubre portaciones y/o adquisiciones efectuadas durante su vigencia.

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INFORME tributario

SOBRE LA UNIDAD IMPOSITIVA


TRIBUTARIA 2015
A propósito de su valor según D. S. Nº 374-2014-EF

1 INTRODUCCIÓN de proveedor o cliente. Para tal efecto,


se entenderá como Operación con Ter-
Como sabemos, la Unidad Impositiva Resumen cero en calidad de proveedor o cliente
Tributaria (UIT) es la referencia cuanti- a la suma de los montos de las tran-
tativa oficial para determinar bases im- El presente Informe tributario desa-sacciones realizadas con cada tercero,
rrolla la incidencia de la Unidad Im-
siempre que dicha suma sea mayor a
ponibles, deducciones, límites de afec-
positiva Tributaria 2015 en nuestra las dos UIT.
tación y otros aspectos tributarios, así
normativa tributaria. En concreto, se
2.3. Sobre Medidas Cautelares
como para aplicar sanciones, determi- presenta un marco general sobre las
nar obligaciones contables, inscribirse en Procesos Judiciales: 25
consecuencias jurídicas generadas en
en el Registro Único de Contribuyentes Excepcionalmente, cuando se impug-
nuestro sistema tributario producto
(RUC), entre otros aspectos de orden nen judicialmente deudas tributarias
de la aplicación de la Unidad Imposi-
empresarial. Su monto se determina tiva Tributaria. cuyo monto total no supere las 15 UIT
por Decreto Supremo, como se indica (S/. 57 750), al solicitar la concesión de
en la Norma XV del Título Preliminar una medida cautelar, el administrado
podrá ofrecer como contracautela la

Análisis Tributario 324 • enero 2015


del Código Tributario (CT).
El 30 de diciembre pasado se publicó caución juratoria, conforme el artículo
el D. S. Nº 374-2014-EF, que establece que la UIT para el 159° del CT.
año 2015 ascienda a tres mil ochocientos cincuenta nuevos
soles (S/. 3 850), es decir, se ha dispuesto incrementar en
S/. 50 el valor que se aplicó durante el año 2014. 3 EN EL IMPUESTO A LA RENTA
Veamos las implicancias directas y/o indirectas en ma- Respecto a la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) puede
teria tributaria. tenerse en cuenta lo siguiente:

2 EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO 3.1. Sobre Rentas de Capital:


- Sobre la llevanza de Libros de Ingresos y Gastos (ar-
2.1. Sobre infracciones y sanciones tributarias: tículo 65° de la LIR): Debe tenerse en consideración
Se mantiene el valor de aquellas sanciones establecidas que los contribuyentes que perciban rentas brutas de
sobre la base de la UIT en las Tablas de Sanciones del segunda categoría por más de 20 UIT (S/. 77 000)
CT. Es preciso indicar que las multas se determinan en deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos.
función de la UIT vigente a la fecha en que se cometió
la infracción y, cuando no es posible establecer, se apli- 3.2. Sobre Rentas Empresariales:
cará la vigente en la fecha en que la Administración la - Sobre presunción de intereses (artículo 26° de la
detectó. LIR): En el caso de préstamos al personal de la em-
Además, debe tomarse en cuenta que, en virtud de su fa- presa, no operan los intereses presuntos siempre que
cultad discrecional, la SUNAT ha establecido el uso de la estos préstamos hayan sido otorgados como adelanto
UIT para establecer criterios de gradualidad para algunas de sueldo y no excedan a 1 UIT (S/. 3 850), o se brin-
sanciones, de acuerdo con la R. de S. Nº 63-2007/SUNAT. den para la adquisición o construcción de viviendas
de tipo económico, sin exceder a 30 UIT (S/. 115 500).
2.2. Sobre la Declaración Anual de Operaciones - Sobre castigo de incobrables (inciso g) del artículo
con Terceros (DAOT): 21° del Reglamento de la LIR): Para determinar el
Se deberá incluir las operaciones con terceros que el de- alcance de la regla que permite la procedencia del
clarante hubiera realizado durante el Ejercicio, en calidad castigo por deudas incobrables, sin que se requiera

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INFORME tributario

el ejercicio de acciones judiciales hasta establecer la • Si se tienen ingresos brutos anuales por más de
imposibilidad de la cobranza, por montos exigibles a 1700 UIT (S/. 6 545 000), debe llevarse contabi-
cada deudor de hasta 3 UIT (S/. 11 550). lidad completa(1).
- Sobre gastos en vehículos automotores de categoría - Sobre la contabilidad de costos (artículo 35 del Re-
A2, A3 y A4 (inciso r) del artículo 21° del Reglamento glamento de la LIR): Los deudores tributarios debe-
de la LIR): No serán deducibles los gastos de vehí- rán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de
culos automotores, asignados a actividades de direc- acuerdo a las siguientes normas:
ción, representación y administración de la empre- - Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejer-
sa, cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al cicio precedente hayan sido mayores a 1 500 UIT(S/.
patrimonio, según se trate de adquisiciones a título 5 775 000) del ejercicio en curso, deberán llevar un
oneroso o gratuito, haya sido mayor a 30 UIT (S/ 115 sistema de contabilidad de costos, cuya información
500). A tal efecto, se considerará la UIT correspon- deberá ser registrada en los siguientes registros: Re-
diente al ejercicio gravable en que se efectuó la men- gistro de Costos, Registro de Inventario Permanente
cionada adquisición o ingreso al patrimonio. en Unidades Físicas y Registro de Inventario Perma-
- Sobre gastos de representación y recreativos (incisos nente Valorizado.
q) y ll) del artículo 37° de la LIR): Existe un lími- - Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejer-
te máximo de 40 UIT (S/. 154 000) para la deduci- cicio precedente hayan sido mayores o iguales a 500
bilidad de los gastos de representación propios del UIT (S/. 1 925 000) y menores o iguales a 1 500 UIT
giro del negocio y los gastos recreativos del personal, (S/. 5 775 000) del ejercicio en curso, solo deberán
para efectos de determinar la renta neta de tercera llevar un Registro de Inventario Permanente en Uni-
categoría. dades Físicas.
- Sobre gastos realizados con sujetos del nuevo RUS - Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
(penúltimo párrafo del artículo 37° de la LIR): El lími- precedente hayan sido inferiores a 500 UIT (S/. 1 925
26 te máximo para la deducibilidad de los gastos susten- 000) del ejercicio en curso, solo deberán realizar inven-
tados con Boletas de Venta o Tickets emitidos por los tarios físicos de sus existencias al final del ejercicio.
sujetos del nuevo RUS, que no otorgan dicho derecho
para efectos de determinar la renta neta de tercera ca- 3.3. Sobre Rentas del Trabajo:
tegoría, es del 6% de los montos acreditados mediante - Sobre deducción en rentas de cuarta categoría (artí-
comprobante de pago, que otorgan derecho a deducir culo 45° de la LIR): En la renta de cuarta categoría
Análisis Tributario 324 • enero 2015

gasto o costo y que se encuentren anotados en el Re- existe un límite de 24 UIT (S/. 92 400) para la de-
gistro de Compras. No podrá superar, en el ejercicio ducción por concepto de todo gasto del 20 por ciento
gravable, las 200 UIT (S/. 770 000). de la renta bruta.
- Sobre gastos por la inversión en bienes de uso (artí- - Sobre deducción en rentas de cuarta y quinta catego-
culo 23° del Reglamento de la LIR): Puede deducirse rías (artículo 46° de la LIR): Hay una deducción de 7
la inversión de bienes en uso cuyo costo por unidad UIT (S/. 26 950) de las rentas netas del trabajo.
no sobrepase de 1/4 de UIT (S/. 962.5). - Sobre alícuotas para personas naturales domicilia-
- Sobre gastos por remuneraciones de accionistas y das (artículo 53° de la LIR): Los límites para la apli-
otros (artículo 19°-A del Reglamento de la LIR): En cación de alícuotas diferenciadas del Impuesto a la
la determinación del valor de mercado de la remune- Renta de personas naturales, sociedades conyugales
ración del accionista y otros, o sus familiares, si no y sucesiones indivisas domiciliadas que recaen úni-
hay referentes, dicho valor será el que resulte mayor camente sobre la suma de las rentas netas del trabajo
entre la remuneración convenida por las partes, sin y la renta de fuente extranjera son ahora de 5 UIT
que exceda de 95 UIT (S/. 365 750) anuales, ni la (S/. 19 250) para la alícuota de 8 por ciento; entre
remuneración del trabajador mejor remunerado de más de 5 UIT (S/. 19 250) y 20 UIT (S/. 77 000) para
la empresa multiplicado por el factor de 1.5. la alícuota de 14 por ciento; entre más de 20 UIT (S/.
- Sobre llevanza de libros contables (artículo 65° de la 77 000) y 35 UIT (S/. 134 750) para la alícuota de 17
LIR): La llevanza de los libros contables, en el caso por ciento; entre más de 35 UIT (S/. 134 750) y 45
de perceptores de renta de tercera categorías, se rea- UIT (S/. 173 250) para la alícuota de 20 por ciento;
lizará conforme a lo siguiente: y más de 45 UIT (S/. 173 250) para la alícuota de 30
• Si se tienen ingresos brutos anuales de hasta 150 por ciento.
UIT (S/. 577 500), debe llevarse como mínimo un
Registro de Ventas, un Registro de Compras y un
Libro Diario de Formato Simplificado.
• Si se tienen ingresos brutos anuales por más de
______
150 UIT (S/. 577 500) hasta 1700 UIT (S/. 6 545 (1) Para estos efectos debe verse el artículo 12° de la R. de S. Nº 234-2006/
000), debe llevarse los libros y registros contables SUNAT, que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a
de conformidad con lo que disponga la SUNAT. asuntos tributarios, modificado por el artículo 1° de la R. de S. Nº 226-2013/
SUNAT. También puede verse el punto 5.4 de este informe.

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INFORME tributario

3.4. Sobre Rentas pasivas no atribuibles en el Régi-


men de Transparencia Fiscal Internacional: 5 EN MATERIA DE TRIBUTOS
MUNICIPALES
- Sobre la atribución de las rentas netas pasivas que ob-
tengan las entidades controladas no domiciliadas, a sus
5.1. Respecto del Impuesto Predial:
propietarios domiciliados en el país (artículo 115° de la
- Cálculo de Autoavalúo (artículo 13° de la Ley de Tribu-
LIR): No se efectuará dicha atribución a las rentas pa-
tación Municipal – LTM): Continúan los montos de los
sivas obtenidas por una entidad controlada no domici-
tres tramos del autoavalúo para la aplicación de la tasa:
liada en un ejercicio gravable, según lo establecido en el
hasta 15 UIT (S/. 57 750) la tasa es de 0.2 por ciento;
segundo párrafo del inciso a) del numeral 1 del artículo
entre más de 15 UIT (S/. 57 750) y 60 UIT (S/. 231 000)
113° de la LIR, cuando el total de las rentas netas pasi-
la tasa es de 0,6 por ciento; y por más de 60 UIT (S/. 231
vas de dicha entidad no exceda de 5 UIT ( S/. 19 250).
000) la tasa es de 1 por ciento.
3.5. Sobre Retenciones del Impuesto: • Monto mínimo de pago (artículo 13° de la LTM): Las
- El Impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas municipalidades están facultadas para establecer un
se determina aplicando las siguientes tasas: Asisten- monto mínimo a pagar por concepto de este impues-
cia Técnica (inc. f) del artículo 56° de la LIR): 15 por to, el mismo que equivale al valor de 0.6 por ciento
ciento. El usuario local deberá obtener y presentar a de la UIT (S/. 23.10).
la SUNAT un informe de una sociedad de auditoría, • Presentación de declaración jurada (artículo 14° de
en el que se certifique que la asistencia técnica ha la LTM): Los contribuyentes deberán presentar una
sido prestada efectivamente, siempre que la contra- declaración jurada cuando el predio sufra modifica-
prestación total por los servicios de asistencia técnica ciones en sus características que sobrepasen al valor
comprendidos en un mismo contrato, incluidas sus de 5 UIT (S/. 19 250).
prórrogas y/o modificaciones, supere las 140 UIT (S/. • Mínimo inafecto para pensionistas (artículo 19° de
539 000) vigentes al momento de su celebración. la LTM): Los pensionistas propietarios de un solo 27
predio, cuyo ingreso bruto está constituido por la

4
pensión y no exceda a 1 UIT (S/. 3 850) mensual, de-
EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS ducirán de la base imponible del impuesto un monto
VENTAS equivalente a 50 UIT (S/. 192 500).
4.1. Sobre la exoneración de la venta de inmue- 5.2. Respecto del Impuesto de Alcabala: No está

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bles (Apéndice I de la Ley del IGV – LIGV): afecto al Impuesto el tramo comprendido por las prime-
Se mantiene el monto límite de 35 UIT (S/. 134 750) para ras 10 UIT (S/. 38 500), de conformidad con lo señalado
gozar de la exoneración por la primera venta de inmue- en el artículo 25° de la LTM.
bles que realicen los constructores de los mismos, siempre
que se destinen exclusivamente a vivienda y que cuenten 5.3. Respecto del Impuesto al Patrimonio Vehi-
con la presentación de la solicitud de Licencia de Cons- cular:
trucción admitida por la Municipalidad correspondiente. Debe tomarse en cuenta que, al aplicarse la tasa sobre el
valor del vehículo, en ningún caso el monto a pagar será
4.2. Sobre la entrega de bienes con fines promo-
inferior al 1.5 por ciento de la UIT (S/. 57.75).
cionales (artículo 2° del Reglamento de la
LIGV):
5.4. Respecto del Impuesto a los Espectáculos
El límite máximo de 20 UIT (S/. 77 000) que se aplica
Públicos No Deportivos:
para la entrega de bienes con fines promocionales, para
Tratándose de espectáculos taurinos, se aplicará la tasa
que no constituya retiro de bienes gravados con el IGV.
del 10 por ciento para aquellos espectáculos cuyo va-
lor promedio ponderado de la entrada sea superior al
4.3. Sobre el crédito fiscal por gastos de repre-
0,5 por ciento de la UIT (S/. 19.25), o 5 por ciento para
sentación (artículo 6° del Reglamento de la
aquellos espectáculos cuyo valor promedio ponderado
LIGV):
de la entrada sea inferior al 0,5 por ciento de la UIT (S/.
Los gastos de representación propios del giro o negocio
19.25).
darán derecho a crédito fiscal, en la parte que en conjunto

6
no excedan del 0.5 por ciento de los ingresos brutos acu-
mulados en el año calendario hasta el mes en que corres- EN OTROS ASPECTOS
ponda aplicarlos, con un límite máximo de 40 UIT (S/.
154 000) acumulables durante un año calendario. 6.1. En el Régimen de Percepciones del IGV:
Los importes establecidos en el inciso 12.1 del artículo 12°
de la Ley N° 29173 podrán ser modificados mediante decre-
to supremo refrendado por el Ministro de Economía y Fi-
nanzas, con opinión técnica de la SUNAT. Dichos importes

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INFORME tributario

podrán ser fijados en el rango comprendido entre el veinte tal supere las 50 UIT, considerando la UIT vigente a la
por ciento (20%) de la UIT (S/. 770) y 5 UIT (S/. 19 250). fecha de la inspección realizada por la SUNAT, en luga-
Asimismo, según el artículo 11° de la R. de S. N° 58- res no declarados como domicilio fiscal o establecimiento
2006/SUNAT, tratándose de operaciones en las que se anexo, para dejar de pagar en todo o en parte los tributos
emita boleta de venta, se consignarán como información que establecen las leyes, de conformidad con lo señalado
no necesariamente impresa los datos de identificación en el artículo 5°-B de la Ley Penal Tributaria (LPT).
del cliente, aun cuando el importe de la operación no su- Asimismo, será reprimido con pena privativa de liber-
pere 1/2 UIT (S/. 1 925): apellidos y nombres, dirección, tad no menor de 8 ni mayor de 12 años y con 730 a 1460
tipo y número de documento de identidad. días-multa, si se concurre en las conductas tipificadas
en los artículos 1° y 2° de la LPT, cuando el monto del
6.2. En el Fraccionamiento y/o Aplazamiento de tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las
las deudas tributarias: 100 UIT, en un período de doce meses o un ejercicio
Según el artículo 3° de la R. de S. N° 199-2004/SUNAT, gravable, considerando la UIT vigente al inicio del refe-
no podrán ser materia de aplazamiento las deudas tri- rido periodo o ejercicio.
butarias que en conjunto resulten menores al 5% de la
UIT (S/. 192.50) al momento de presentar dicha solici- 6.6. En materia de delitos aduaneros:
tud. Asimismo, la cuota constante no podrá ser menor Será reprimido con pena privativa de libertad no menor
al monto indicado. de 5 ni mayor de 8 años y con 365 a 730 días-multa, por
De otro lado, la deuda tributaria deberá garantizarse el delito de contrabando, aquel que sustrae, elude o burla
cuando: el control aduanero, ingresando mercancía del extranjero
- En caso de fraccionamiento, si es mayor a trescien- o la extrae del territorio nacional, o no la presenta para su
tas (300) UIT (S/. 1 155 000), el exceso sobre dicho verificación o reconocimiento físico en las dependencias
monto. de la Administración Aduanera, o en los lugares habilita-
28 - En caso de aplazamiento o aplazamiento con fracciona- dos para tal efecto, cuyo valor sea superior a 4 UIT (S/.
miento, si la deuda es mayor a 100 UIT (S/. 385 000), el 15 400). Asimismo, será reprimido con idénticas penas,
exceso sobre dicho monto. quienes perpetren las conductas tipificadas en el artículo
2° y 3° de la Ley de los Delitos Aduaneros (LDA).
6.3. Respecto a la obligación de llevar libros y/o A su vez, será reprimido con pena privativa de libertad no
registros vinculados a Asuntos Tributarios: menor de 3 ni mayor de 6 años y con 180 a 365 días-multa,
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Según el artículo 12° de la R. de S. N° 234-2006/SUNAT, por el delito de receptación aduanera, aquel que adquiere
los perceptores de rentas de tercera categoría que gene- o recibe en donación, en prenda, almacena, oculta, vende o
ren ingresos brutos anuales desde 150 UIT (S/. 577 500) ayuda a comercializar mercancías cuyo valor sea superior
hasta 500 UIT (S/. 1 925 000) deberán llevar como mí- a 4 UIT (S/. 15 400) y que, de acuerdo a las circunstancias,
nimo Libro Diario, Libro Mayor, Registro de Compras y tenía conocimiento o se comprueba que debía presumir
Registro de Ventas e Ingresos. Agrega que aquellos cuyos que provenía de los delitos contemplados en la LDA.
ingresos brutos anuales sean superiores a 500 UIT (S/. 1 También será reprimido con pena privativa de la liber-
925 000) hasta 1 700 UIT (S/. 6 545 000) deberán llevar tad no menor de 8 ni mayor de 12 años y con 730 a 1460
como mínimo además de los libros y registros contables días-multa, por el delito de tráfico de mercancías pro-
descritos, el Libro de Inventarios y Balances. hibidas o restringidas, aquel que utilizando cualquier
medio o artificio o infringiendo normas específicas in-
6.4. En el Régimen del Reintegro Tributario de troduzca o extraiga del país mercancías por cuantía su-
la Región Selva, el comerciante que tiene perior a cuatro 4 UIT (S/. 15 400) cuya importación o
derecho a solicitarlo deberá: exportación está prohibida o restringida.
Entre otros, llevar un Registro de Inventario Perma- De otro lado, constituyen circunstancias agravantes de
nente Valorizado, cuando sus ingresos brutos durante los delitos descritos, que serán reprimidos con pena pri-
el año calendario anterior hayan sido mayores a mil qui- vativa de libertad no menor de 8 ni mayor de 12 años
nientas (1,500) UIT (S/. 5 775 000) del año en curso. En y 730 a 1460 días-multa, cuando los tributos u otros
caso los referidos ingresos hayan sido menores o iguales gravámenes o derechos antidumping o compensatorios
al citado monto, o de haber iniciado operaciones en el no cancelados o cualquier importe indebidamente obte-
transcurso del año, el comerciante deberá llevar un Re- nido en provecho propio o de terceros por la comisión
gistro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. de los delitos de la LDA, sean superiores a 5 UIT (S/ 19
250), y cuando el valor de las mercancías sea superior a
6.5. En materia penal tributaria: veinte 20 UIT (S/. 77 000).
Será reprimido con pena privativa de libertad no menor Finalmente, solo constituyen infracción administrativa
de 2 ni mayor de 5 años con 180 a 365 días-multa, el que aquellos casos comprendidos en los artículos 1°, 2°, 6°
almacena bienes para su distribución, comercialización, y 8° de la LDA, cuando el valor de las mercancías no
transferencia u otra forma de disposición, cuyo valor to- exceda de 4 UIT (S/. 15 400).

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INFORME tributario

El Impuesto Predial
alcances legales y jurisprudenciales
(tercera parte)(*)

3 Sobre la declaración jurada sionista por razones que no sean el incumplimiento de los
requisitos previstos en la ley, ello no tendrá como conse-
cuencia la no aplicación del beneficio. En consecuencia,
– Inmuebles destinados a terminales de pasaje-
deberá reconocer el beneficio por los años en los que el
ros, de carga y servicios de los aeropuertos
contribuyente cumplió con los requisitos (RTF Nº 1736-
En caso de inmuebles destinados a terminales de pasaje-
7-2008).
ros, de carga y servicios de los aeropuertos, la base impo-
– El beneficio a los pensionistas y los predios con
nible del IP será establecida de acuerdo al artículo 1° de la
usos parciales
Ley Nº 26836 (RTF Nº 4796-3-2008).
La norma señala que para gozar el beneficio se podrá em-
– El beneficio a los pensionistas y los pensionistas
plear parcialmente el bien para actividades productivas,
del extranjero
comerciales y/o profesionales; sin embargo no ha seña- 29
Para definir lo que se entiende por “pensión” o “pensio-
lado ningún porcentaje máximo del bien que deba ser
nista” corresponde acudir supletoriamente a las normas
destinado a esta actividad; por lo tanto, la Administración
que regulan el sistema pensionario a nivel nacional. Con-
Tributaria no podrá negar el beneficio cuando la mayor
forme a ello, el sistema de pensiones nacional no otorga
parte del bien esté destinada a una actividad comercial
tal calidad a las personas que hayan obtenido tal condi-
(RTF Nº 1403-7-2008).
ción en el extranjero (RTF Nº 3495-7-2008).

Análisis Tributario 324 • enero 2015


– El beneficio a los pensionistas y el requisito de
– El beneficio a los pensionistas y el requisito de
una sola propiedad
único predio
En caso la pensionista sea propietaria del bien en un por-
El beneficio del artículo 19° de la LTM requiere que el
centaje y adicionalmente como sociedad conyugal de otro
contribuyente tenga un único bien inmueble a nivel na-
porcentaje no se puede considerar que tiene dos predios
cional dado que el ámbito de aplicación del IP es a nivel
(RTF Nº 832-7-2008).
nacional, sin perjuicio de la calidad de acreedor tributario
– El beneficio a los pensionistas y los predios con
de cada uno de los gobiernos locales en cuya jurisdicción
usos parciales
se encuentren ubicados (RTF Nº 3029-7-2008).
El uso parcial del bien para uso productivo, comercial y/o
– El beneficio a los pensionistas y los predios con
profesional podrá estar a cargo de una tercera persona
usos parciales
(RTF Nº 661-7-2008).
Para gozar del beneficio de deducción de la base imponi-
– El beneficio a los pensionistas y el momento de
ble en caso de uso parcial del bien para fines productivos,
su goce
comerciales y/o profesionales, es necesario contar con li-
La Administración Tributaria debe reconocer el beneficio
cencia de funcionamiento, no siendo suficiente el haber
desde que haya concurrencia de los requisitos correspon-
hecho los trámites para obtenerla (RTF Nº 3027-7-2008).
dientes y no a partir de un pronunciamiento suyo ni tam-
– El beneficio a los pensionistas y propiedad en
poco de la presentación de una solicitud del contribuyente
sucesión intestada
haciendo referencia al mismo (RTF Nº 442-7-2008).
Al no haberse efectuado la declaratoria de herederos de la suce-
– El beneficio a los pensionistas y el requisito de
sión intestada ni determinado el porcentaje que corresponde a
casa habitación
cada miembro de la citada sucesión, el 50 por ciento se reputa
No es posible retirar el beneficio al contribuyente basán-
de la sucesión indivisa, como ente ideal, en tanto el otro 50 por
dose en las inspecciones oculares que indiquen que el in-
ciento corresponde a la contribuyente, en calidad de cónyuge
mueble se encuentra deshabitado y que en consecuencia
supérstite. En tal sentido, al ser la contribuyente propietaria
no cumple con el requisito de ser casa habitación. La au-
del 50 por ciento del predio, se encuentra legitimada para soli-
sencia temporal del pensionista no puede generar la pér-
citar la aplicación del beneficio previsto en el artículo 19° de la
dida del beneficio (RTF Nº 217-7-2008).
LTM respecto de ese porcentaje (RTF Nº 3024-7-2008).
– El beneficio a los pensionistas y los requisitos ______
(*) La primera parte se publicó en Informe Tributario Nº 282, noviembre
exigibles de 2014, págs. 4 a 8; y la segunda parte en Informe Tributario Nº 283,
Si la Administración Tributaria negó el beneficio al pen- diciembre de 2014, págs. 6 y 7.

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INFORME tributario

– El beneficio a los pensionistas y el requisito del ministración Tributaria no puede negarse a recibir sus de-
monto de la pensión claraciones juradas ni sus pagos (RTF Nº 11330-7-2008).
La pensión a tomarse en cuenta para el beneficio es el – Objeción oportuna de la declaración mecanizada
monto de la pensión de cesantía y no el pago a cuenta que A fin de que una declaración jurada de IP cumpla la fun-
reciba mensualmente (RTF Nº 209-7-2008). ción de objetar la declaración mecanizada emitida por la
– El beneficio a los pensionistas y las partes acce- municipalidad, debe presentarse dentro del plazo estable-
sorias del inmueble cido para el pago al contado del impuesto, de acuerdo a
Aun cuando el inmueble, la azotea y cochera se encuen- lo señalado por el artículo 14° de la LTM; de lo contrario,
tren en partidas registrales independientes, por ser partes deberá interponer una reclamación en los términos del
integrantes de dicho bien, no se podrá negar el beneficio artículo 135° del CT (RTF Nº 10868-7-2008).
del artículo 19° de la LTM (RTF Nº 137-7-2008). – La declaración jurada que interrumpe el plazo
– El beneficio a los pensionistas y el requisito de de prescripción
una sola propiedad La declaración jurada de autoavalúo del IP constituye un acto
No se cumple con el requisito del beneficio de tener una que interrumpe el plazo de prescripción en tanto implica un
sola propiedad cuando en los Registros Públicos el contri- reconocimiento de la obligación, ya que contiene los datos
buyente figura como titular de dos inmuebles, aunque se que configuran la obligación correspondiente a dicho tributo
alegue que ello obedece a un error administrativo que se lo cual indica que el interesado está aceptando la existencia
está solucionando (RTF Nº 25-7-2008). de una obligación tributaria (RTF Nº 10507-7-2008).
– Varios predios en una jurisdicción – Una única solicitud de prescripción por los co-
La base imponible para la determinación del IP está cons- propietarios
tituida por el valor total de los predios del contribuyente Procede a efectos de la prescripción, la presentación de
en la respectiva jurisdicción, en tal sentido, el deudor tri- una única solicitud de prescripción efectuada a nombre
butario sólo está obligado a presentar una sola declaración de cada uno de los copropietarios de un mismo predio
jurada, por lo que la omisión de dicho deber sólo genera la (RTF Nº 10067-7-2008).
30
comisión de una única infracción (RTF Nº 9469-7-2007). – Tipos de infracciones según las declaraciones
– Actualización de los valores de los predios presentadas
A efectos que la Administración Tributaria proceda a la Las infracciones originadas por la inobservancia de los
actualización de los valores de los predios mediante la de- términos del inciso a) del artículo 14° de la LTM, refe-
claración mecanizada deberá previamente notificar éstas, ridos a la presentación de las declaraciones juradas que
pudiendo el contribuyente, en caso de no estar de acuer- determinan la obligación tributaria del IP, reconocen al
Análisis Tributario 324 • enero 2015

do, objetarlas en el plazo establecido para el pago al con- sujeto obligado, el periodo, la base imponible, la tasa y
tado del IP, esto es, hasta el último día hábil del mes de el importe del impuesto, se tipifican por el numeral 1 del
febrero de cada año (RTF Nº 6791-2-2007). artículo 176° del CT. Empero, aquellas declaraciones que
no contengan la determinación de la deuda tributaria, y

4 Sobre la declaración jurada sean cursadas con carácter informativo, a tenor del inciso
b) del artículo 14° en mención, se tipifican por el numeral
– La recepción de documentos no implica su 2 del artículo 176° (RTF Nº 8100-7-2008).
aceptación – Emisión mecanizada de la declaración jurada
Ninguna entidad administrativa –incluyendo las munici- Las municipalidades se encuentran facultadas para crear
palidades– puede negarse a recibir la documentación que y regular el derecho de emisión mecanizada por actualiza-
le sea presentada por los interesados. Así, las municipali- ción de valores, determinación de impuestos y recibos de
dades están obligadas a recibir las declaraciones juradas pago, siendo que el medio legal idóneo es la aprobación de
que sean presentadas por los interesados, aunque esto no una ordenanza municipal (RTF Nº 7754-7-2008).
implica la aceptación de su contenido, en tanto la admi- – La procedencia de declaraciones rectificatorias
nistración podrá cuestionarlo de acuerdo al procedimien- no está sujeta a una determinada formalidad
to establecido (RTF Nº 69-7-2009). El artículo 88° del CT no condiciona la procedencia de
– Declaración mecanizada que identifica plena- declaraciones rectificatorias al cumplimiento de una de-
mente al contribuyente terminada formalidad. Por tal razón, el incumplimien-
Se encuentra conforme a ley, la emisión de una declaración to de las formalidades y condiciones establecidas por la
mecanizada emitida por la municipalidad en la que no se Administración Tributaria a efectos de recepcionar las
consigna correctamente el DNI del contribuyente en tanto declaraciones rectificatorias del contribuyente, implica
se le haya identificado plenamente, al consignar sus nom- la comisión de una infracción formal, mas no el desco-
bres y apellidos, así como su código de contribuyente; más nocimiento del contenido de las declaraciones precitadas
aún cuando el contribuyente tenía expedito su derecho a (RTF Nº 7666-7-2008).
objetar la referida declaración (RTF Nº 13696-2-2008). – No hay obligación del declarante que se considera
– Recepción de declaraciones juradas contribuyente de acreditar la propiedad del predio
Las normas que regulan el IP no han establecido la obli- Las normas que regulan el IP no han establecido la obli-
gación del declarante que se considera contribuyente de gación del declarante que se considera contribuyente de
acreditar la propiedad del predio, razón por la cual la Ad- acreditar la propiedad del predio objeto del impuesto,

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INFORME tributario

razón por la cual la Administración Tributaria no podría pensación de pagos es aquel que aparece como titular del
negarse a recibir sus declaraciones juradas ni sus pagos pago efectuado (RTF Nº 6112-7-2008).
(RTF Nº 7652-7-2008).
– Emisión mecanizada de la declaración jurada
El servicio de emisión mecanizada de la declaración ju-
rada del IP brindado por la Administración Tributaria
6 Sobre fiscalización
– Prelación de propietario sobre poseedor
sustituye a la declaración que autodetermina el impuesto Para que un poseedor sea sujeto obligado al pago del IP en
precitado, en tanto el contribuyente no la modifique (RTF calidad de responsable, se debe verificar que la existencia
Nº 7542-5-2008). del propietario del inmueble no pudiera ser determinada,
– Regularización de declaraciones juradas omiti- por lo que no podría aplicarse responsabilidad al poseedor
das y plazo de prescripción cuando el predio pertenezca a un tercero, aunque existan
Si el contribuyente regulariza las declaraciones juradas indicios de que este los posea (RTF Nº 17084-7-2008).
que omitió estará interrumpiendo el plazo de prescrip- –Los predios según las normas sobre ordena-
ción de 6 años, con lo cual corresponde computar uno miento urbano y construcciones
nuevo a partir del día siguiente de dicha regularización De acuerdo con lo dispuesto por las normas sobre orde-
(RTF Nº 3466-7-2008). namiento urbano y construcciones, pueden existir inmue-
– Plazo de prescripción de 4 años bles realmente independientes, que no han sido inscritos
Habiéndose presentado las declaraciones juradas del IP, como unidades inmobiliarias por sus propietarios, ya sea
los plazos de prescripción aplicables son de 4 años. N o por no haber solicitado las autorizaciones correspondien-
queda acreditada la interrupción de los plazos de pres- tes o no haber culminado el trámite de inscripción; por lo
cripción únicamente por la información registrada en el que la ficha registral de un predio no acredita la existencia
Sistema de Información Municipal y no en el cargo de de una sola unidad inmobiliaria (RTF Nº 14183-7-2008).
notificación, siendo además que no obra en autos docu- – Nulidad de resolución de determinación
mento que acredite la recepción de la notificación referida Es nula la Resolución de Determinación que omite espe- 31
(RTF Nº 8273-7-2007). cificar cómo ha sido determinada la base imponible del
–La declaración jurada no implica reconocimien- IP, al no mencionar el procedimiento que se utilizó para
to de propiedad establecerla y tampoco se remite a algún documento com-
La recepción de la declaración jurada de autovalúo por plementario que hubiese sido notificado al contribuyente
parte de la Administración Tributaria es un acto de carác- en el que se precise dicha información (RTF Nº 13108-7-
ter administrativo que no implica el reconocimiento de un 2008).

Análisis Tributario 324 • enero 2015


derecho de propiedad sobre un inmueble, lo cual sí podría – Uso de los resultados de la fiscalización
ser determinado en el Poder Judicial. Si bien es facultad de la Administración Tributaria efectuar
Asimismo, la Administración Tributaria no puede ne- fiscalizaciones sobre los predios de los administrados, los
garse a recibir dichas declaraciones, ni puede declarar la resultados de la verificación o fiscalización no deben ser
nulidad de las mismas, por el hecho que el contribuyente utilizados para determinar las condiciones que poseía el
cuestione el derecho de propiedad, ya que no es compe- predio con fecha anterior a la realización de la inspección,
tente para resolver dicha situación (RTF Nº 4176-1-2007). toda vez que ello implicaría afirmar que las condiciones ve-

5
rificadas en la citada inspección se hubieran configurado
Sobre el pago antes del 1 de enero de dicho año, fecha establecida por la
ley para determinar la situación jurídica del contribuyente
– No procede imputar los pagos contra la deuda y de sus predios (RTF Nº 13086-7-2008).
más antigua – Determinación sobre base presunta
No resulta procedente que el pago por concepto del IP sea Ni en la LTM ni en el CT existe un procedimiento para
imputado de oficio contra la deuda más antigua conforme determinar la obligación tributaria del IP sobre base pre-
se tiene establecido en el CC (RTF Nº 9536-3-2008). sunta (RTF Nº 12975-7-2008).
– No procede la compensación con pagos del an- – Ausencia temporal del contribuyente en el in-
terior propietario mueble
No procede que el contribuyente solicite la compensación El hecho que el contribuyente no se encuentre temporal-
por concepto del IP respecto de aquellos pagos indebidos mente en el inmueble materia de afectación en la fecha en
o en exceso efectuados por el antiguo propietario del pre- que la Municipalidad efectúe la verificación, no acredita
dio (RTF Nº 7071-7-2008). fehacientemente que dicho predio no se encuentre desti-
– No procede la compensación con pagos del an- nado a su vivienda, toda vez que las ausencias tempora-
terior propietario les del pensionista en su domicilio no pueden acarrear el
No resulta procedente que el contribuyente solicite la desconocimiento de la deducción de las 50 UIT de la base
compensación por pagos indebidos o en exceso efectua- imponible del IP (RTF Nº 12656-3-2008).
dos a nombre del antiguo propietario del predio, así este – No procede atribuir el pago del impuesto por un
último reconozca por medio de una carta legalizada, que contrato de cesión en uso
el contribuyente fue quien realizó el pago precitado; dado No procede que la Administración Tributaria atribuya el
que el titular del derecho de solicitar la devolución o com- pago del IP a aquél que utiliza un predio en virtud de un

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INFORME tributario

contrato de cesión en uso, si es que el propietario del pre- derechos, de conformidad con el artículo 949° del CC que
dio es un tercero plenamente identificado (RTF Nº 9971- dispone que la sola obligación de enajenar un inmueble
7-2008). determinado hace al acreedor propietario de él.
– Declaración jurada y fiscalización Además, para que un derecho sea inscribible en los Re-
La presentación de la declaración jurada constituye una gistros Públicos, el mismo debe estar previamente consti-
manifestación de hechos que son de responsabilidad del tuido y contenido en un documento formal susceptible de
declarante, los cuales quedan sujetos a la fiscalización o ser calificado como título inscribible, motivo por el cual
verificación respectiva. En tal sentido, la Administración la Administración Tributaria no puede sostener que las
Tributaria no puede negarse a la inscripción y/o presen- inscripciones en el registro de propiedad son solo decla-
tación de la declaración jurada, ni a recibir los pagos del rativas y no acreditan la propiedad del predio (RTF Nº
impuesto efectuados, del mismo modo, tampoco puede 6656-2-2006).
condicionar la inscripción y/o presentación, al pago de la
deuda (RTF Nº 8591-7-2008).
– Presunciones a partir de las órdenes de pago 7 Sobre cobranza coactiva
Las municipalidades solo podrán emitir orden de pago – Deuda exigible consignada en orden de pago
en caso de tributos autodeterminados o en casos de error Aun en el caso de los tributos administrados por los go-
de cálculo o matemático; es decir, con la emisión de una biernos locales, como el IP, solo se podrá considerar deu-
orden de pago se entiende que se presentó la declaración da exigible coactivamente a aquella que haya sido pre-
jurada en su oportunidad o la municipalidad la emitió viamente emitida y notificada, la cual, de realizarse en
mecánicamente. En consecuencia, el plazo de prescrip- órdenes de pago, deberá precisar las declaraciones en la
ción será de 4 años (RTF Nº 1993-5-2008). cual sustenta su emisión, ya que de no hacerlo el valor no
– Acreditación de las uniones de hecho habrá sido emitido con arreglo a ley y se habrá iniciado in-
Para que por medio de una unión de hecho se configure válidamente un procedimiento de cobranza coactiva (RTF
una sociedad de gananciales, en cuanto le sea aplicable, Nº 11603-7-2008).
32
es necesaria la resolución judicial que confirme tal hecho – Deuda exigible consignada en orden de pago
(RTF Nº 1397-7-2008). Cuando la Administración Tributaria pretenda iniciar
– Condiciones para la emisión de órdenes de pago proceso de cobranza coactiva con orden de pago, debe-
La orden de pago que emita la Administración Tributaria rá adjuntar la declaración jurada del contribuyente o de-
deberá señalar la razón de su emisión, es decir señalar si claración mecanizada emitida correspondiente (RTF Nº
se realizó una declaración jurada o una actualización me- 3197-2-2008).
Análisis Tributario 324 • enero 2015

cánica, o señalar cuál fue el error matemático o de cálculo,

8
ya que de lo contrario debió emitirse una resolución de
determinación (RTF Nº 1101-7-2008). Sobre contencioso tributario
– Acreditación de la calidad de propietario y con-
trato preparatorio – Cuestionamientos al documento mecanizado
El contribuyente deberá presentar documentación que No se configura como un recurso de reclamación el es-
compruebe su propiedad, para tal efecto no se considerará crito que cuestiona la validez del documento mecanizado
como tal un contrato preparatorio (RTF Nº 834-7-2008). que suple la declaración jurada que autodetermina el IP,
– Revisión de los valores arancelarios de los te- toda vez que no lo ha precedido un valor vinculado a la
rrenos determinación de la obligación tributaria. En todo caso
No es error material la modificación de la base imponi- el medio legal idóneo para solicitar su modificaciones es
ble del IP y la sustitución de los valores emitidos, como una declaración jurada sustitutoria o rectificatoria, según
consecuencia de la revisión de los valores arancelarios de corresponda (RTF Nº 6354-7-2008).
los terrenos. En tal situación correspondía emitir resolu- – Cuestionamientos al documento que no indica
ciones de determinación y no órdenes de pago, por tanto la deuda tributaria
la deuda tributaria no resulta exigible (RTF Nº 6791-2- Los documentos enviados por la Administración Tribu-
2007). taria cuyo objeto se encuentre relacionado con la deter-
– Uso de los resultados de la fiscalización minación de la deuda tributaria serán reclamables, aun
La facultad de la Administración Tributaria de efectuar fis- cuando en los mismos no se indique los conceptos que se
calizaciones sobre predios no implica que los resultados de atribuyen al contribuyente. Si la Administración Tribu-
las mismas puedan ser utilizados para determinar las con- taria tramita el cuestionamiento por la vía no contencio-
diciones que poseía el predio con fecha anterior a la reali- sa, el procedimiento deberá ser declarado nulo (RTF Nº
zación de la inspección, toda vez que ello implicaría afirmar 1387-7-2008).
que dichas condiciones se hubieran configurado antes del
1 de enero de cada año, fecha para determinar la situación
jurídica del contribuyente (RTF Nº 5647-4-2007).
– Información de los Registros Públicos
La información contenida en el Registro de Propiedad
Inmueble de los Registros Públicos no es constitutiva de

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PERSPECTIVA
PERSPECTIVA

LA BÚSQUEDA DE
COOPERACIÓN
INTERNACIONAL
Resumen
AMBIENTAL
En la presente perspectiva se analizan algunos te-
mas importantes alrededor de la Política Fiscal Am- Una Oportunidad para los Tributos
biental que han sido discutidos con mayor énfasis en los
últimos años por distintos Estados y organismos internacio-
Ambientales en América Latina
nales. En esta segunda parte se desarrolla la política interna- (Segunda Parte)(*)
cional entorno a la Fiscalidad ambiental, los alcances y desafíos, a
propósito de la COP 20 celebrada en Lima, y la estrategia para Perú y Gemma Patón García (**)
América Latina.

III. POLÍTICA INTERNACIONAL HACIA UNA Colombia de enero de 2013, la OCDE pone de manifiesto
FISCALIDAD VERDE en su evaluación que el sistema fiscal recauda pocos ingre-
sos, que obstaculiza el crecimiento y crea numerosas distor-
El BID ofrece respaldo a los objetivos de desarrollo del mi- siones, debido a que prevé tasas marginales relativamente
altas, exenciones fiscales excesivas y regímenes especiales, 33
lenio (OMD) fijados en la Declaración de las Naciones Uni-
das, si bien es consciente de los retos formidables que plan- y recomienda aumentar los impuestos ambientales y sobre
tea tanto para América Latina y el Caribe como para el BID, la propiedad(17). Sectorialmente, la OCDE también elabora
(como señala en su Informe Anual de 2003). No obstante, el Evaluaciones del Desempeño Ambiental por países miem-
BID adelantaba la necesidad de adoptar medidas en relación bros; entre las más recientes del área latinoamericana se
a sustancias como los clorofluorocarburos, con el ánimo de subraya la de México, donde se hace hincapié en la interna-

Análisis Tributario 324 • enero 2015


contribuir a la sostenibilidad del medio ambiente, e incluso lización de los costes ambientales en el sistema de precios
el séptimo objetivo establece pautas para controlar a escala como premisa o “prerrequisito” para combatir el cambio
mundial la pérdida de recursos ecológicos en 2015; por ejem- climático y atender otros problemas ambientales, teniendo
plo, reduciendo la utilización de clorofluorocarburos y las presente que la ampliación del uso de impuestos relaciona-
emisiones de dióxido de carbono(16). dos con el medio ambiente y reformar subsidios que dañan
Ejemplo de la tendencia hacia la ambientalización, en la po- el medio ambiente podrían contribuir a alcanzar este obje-
lítica fiscal en América Latina, son las recomendaciones en tivo. Además, señala la existencia de oportunidades impor-
tal sentido de la OCDE. Ponemos como ejemplo los Infor- tantes en el sector de transporte, donde los precios de los
mes anuales o bianuales de evaluación económica, depen- combustibles están controlados mediante un mecanismo de
diendo del país de que se trate, que elabora este organismo. regulación de precios que se convierte en un subsidio in-
Así, el Informe OCDE “Economic Review” para Chile, de directo cuando los precios internacionales del petróleo se
enero de 2012, realiza una serie de recomendaciones para la elevan. Cuestión que merece la crítica de la OCDE, pues los
adopción de medidas que se necesitarán para apoyar las po- subsidios sobre los productos energéticos, incluidos los de
líticas macroeconómicas en el corto plazo y las requeridas ______
(*) La primera parte se publicó en la Revista Análisis Tributario Nº 323, diciembre
para reducir la pobreza y las inequidades sociales en el largo de 2014, págs. 30 a 35.
plazo. Estos documentos analizan los principales desafíos (**) Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Castilla-La
Mancha (UCLM), España, Doctora en Derecho desde 2002. Especialista en Fiscali-
económicos y sociales que enfrenta cada país miembro de la dad medioambiental, Derecho tributario constitucional y Fiscalidad internacional.
entidad. Así, el informe aborda el tema tributario haciendo Directora Académica del Vicerrectorado de Economía y Planificación de la misma
Universidad. Miembro de la Asociación Española de Derecho Financiero y del Ins-
referencia a que el gobierno chileno ha incrementado signi- tituto Latinoamericano de Derecho Tributario. Miembro del Centro Internacional
ficativamente el gasto en educación y en políticas sociales, de Estudios Fiscales y de la Red de investigación internacional en Fiscalidad y
Cambio Climático (IDEA-CEU). Filiación: •Grupo de Investigación: Grupo de
y que se espera que lo pueda aumentar más en el futuro. investigación de Derecho Financiero y Tributario, GIDEFIT, Centro Internacional
Si bien estas son necesidades a largo plazo, que requieren de Estudios Fiscales, CIEF, Campus de Excelencia Internacional “CYTEMA”,
de fuentes adicionales de ingresos, los recursos deberían Universidad de Castilla-La Mancha (España). Esta publicación se ha realizado en
el marco de la estancia de investigación en la Pontificia Universidad Católica del
proceder de medidas de recaudación más eficientes; como Perú, financiada por la Beca CYTEMA-Puente en su convocatoria de 2014.
combatir la evasión, cerrar fuentes de elusión, introducir (16) http://idbdocs.iadb.org/wsdocs/getdocument.aspx?docnum=785942. Significati-
vo en este tema también resulta el Semáforo Verde de la OCDE para las emisiones
una reformulación impositiva a los bienes raíces; consi- de compuestos clorofluorocarbonados (CFC) en los países de la OCDE, según el
derar mayores impuestos a las mineras y, en general, a la documento Prospectiva Medioambiental de la OCDE para el 2030, 2008.
(17) Estudios económicos de la OCDE. Colombia, Evaluación Económica, Enero 2013.
explotación de recursos naturales no renovables y aplicar Posteriormente, con los ingresos adicionales se podrían financiar importantes
impuestos ambientales, fundamentalmente, a los combus- programas sociales y económicos que ayuden a aumentar el bienestar, incluyendo
la mejora de la infraestructura y la educación, reforzar la red de seguridad social
tibles fósiles. Por otro lado, en su Informe económico de y redistribuir mejor los ingresos.

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PERSPECTIVA

consumo de energía en los sectores agrícola y residencial, de los Estados en las rentas económicas —y en el aporte fiscal
Son costosos y estimulan el uso de agua y energía, de mane- relativo— de los sectores exportadores de estos recursos (mi-
ra semejante al régimen fiscal sobre los vehículos que alien- nerales e hidrocarburos), durante el último período de auge,
ta su propiedad y uso(18). entre 2003 y 2010. Entre 1999-2001 y 2009-2011, como
Por su parte, la Comisión Económica para América Latina y proporción del PIB, los ingresos obtenidos de la explotación
el Caribe (CEPAL) en marzo de 2013, en un Seminario orga- de productos primarios aumentó 7,2 puntos porcentuales
nizado en Santiago de Chile para evaluar cómo las políticas del PIB en Ecuador; 4,5 en Bolivia; 3 en Argentina; 2,9 en
tributarias pueden mejorar la equidad en la región más des- Chile; 2,2 en Colombia y 1,4 en México y Perú. Solamente,
igual del mundo, difundió un documento para comparar los en Venezuela se redujo 0,4, aunque, junto con los demás ex-
niveles de tipos de cada país, como para contrastar y obser- portadores de hidrocarburos, continuó exhibiendo una alta
var el camino que falta recorrer hacia la justicia impositiva. dependencia fiscal de los recursos naturales no renovables al
Entre sus consideraciones, debe destacarse una novedad que representar más del 30 por ciento de ingresos fiscales totales
llama la atención en el ámbito de la tributación indirecta en en estos países (Bolivia, Ecuador y México). Otros países de
el último quinquenio: un relativo fortalecimiento de impues- la región con un menor grado de dependencia fiscal de estos
tos selectivos al consumo que radica en la creciente evidencia recursos (representando alrededor del 10 y el 20 por ciento
de la introducción de criterios ambientales en la aplicación del total de ingresos) incluyen a Chile, Colombia y Perú, ade-
de impuestos –especialmente, en vehículos (Ecuador y Pa- más de Argentina, con ingresos fiscales obtenidos de impues-
namá), pero también aplicables a plásticos y combustibles tos aplicados a sus exportaciones agropecuarias. Por otro
(Ecuador y Perú)(19)–. Diversos tipos de evidencia empírica lado, en los países de la región que poseen hidrocarburos, la
apuntan a la existencia de relaciones de reciprocidad entre forma más directa en la que los gobiernos se han apropiado
los contribuyentes y el Estado, lo que se refleja concretamen- de los ingresos por su explotación ha sido a través de em-
te en la voluntad expresada por la mayoría de los hogares de presas públicas o teniendo participación accionaria en ellas,
pagar más impuestos en la medida en que mejore la calidad o mediante la renegociación de los contratos con las empre-
de los servicios públicos de salud, educación y seguridad, sas exportadoras, como ocurrió en Ecuador. En cambio, en
34 con menos corrupción y más control de la evasión. En este el sector de la minería, donde la captación de recursos por
sentido, puede considerarse que existe espacio para avanzar la vía de la participación estatal en empresas ha sido de me-
con estrategias de política fiscal (pactos fiscales implícitos o nor importancia relativa —aunque no ausente—, las regalías
explícitos) basadas en propuestas que hagan efectiva esa re- u otros impuestos han permitido asegurar un pago mínimo
ciprocidad mediante mejoras de la calidad de la gestión pú- por los recursos a los gobiernos tanto nacionales como sub-
blica. nacionales.
Por otro lado, la liberalización del comercio, en bienes y ser- El panorama actual, es, ciertamente, de incertidumbre so-
Análisis Tributario 324 • enero 2015

vicios ambientales, podría ayudar a lograr este objetivo. El bre la efectividad en los resultados que pretenden alcan-
número de acuerdos comerciales regionales es aún bajo pero zarse, si bien hemos de reconocer la existencia de avances
está creciendo rápidamente, y muchos de ellos ya incluyen notables que se han producido en las líneas comunes de
compromisos para la cooperación ambiental. Los instrumen- política medioambiental. Las políticas bien diseñadas pue-
tos multilaterales (como la Recomendación de la OCDE sobre den revertir las tendencias que se proyectan en el escenario
Medio Ambiente y Créditos a la Exportación y las Líneas de referencia de las Perspectivas Ambientales de la OCDE.
Directrices de la OCDE para Empresas Multinacionales) Dada la complejidad de los retos ambientales, se requiere un
fomentan el comportamiento corporativo ambiental y social- conjunto amplio de instrumentos de política, con frecuen-
mente responsable, así como la rendición de cuentas(20). cia combinados. Estas Perspectivas se basan en un marco
Según el documento de la CEPAL mencionado (de marzo de de políticas planteado en la Estrategia para el Crecimiento
2013(21)), durante la última década, la mayoría de los países Verde (Green Growth Strategy) de la OCDE, la cual puede
de la región experimentó un marcado crecimiento de la car- ser adaptada por los países de acuerdo a su nivel de desa-
ga tributaria como porcentaje del Producto Interno Bruto rrollo, disponibilidad de recursos y presiones ambientales.
(PIB); especialmente, a partir de 2002, junto con profundos Pero existen enfoques en común, como hacer que la conta-
cambios estructurales, como la consolidación del IVA –una minación sea más costosa que lás alternativas verdes; por
significativa mejora de la participación de los impuestos di- ejemplo, a través de impuestos ambientales y esquemas de
rectos (a la renta y el patrimonio) y el declive de los graváme- comercialización de las emisiones. Estos instrumentos basa-
nes sobre el comercio internacional–. Entre 2000 y 2011 los dos en el mercado también podrían generar ingresos fiscales
ingresos fiscales totales de América Latina aumentaron del muy necesarios(22).
19,6 por ciento al 23,6 por ciento del PIB, mientras que la La OCDE insiste en señalar la necesidad de fortalecer la coo-
carga tributaria aumentó del 12,7 al 15,7 por ciento en Amé- peración internacional medioambiental no sólo para alcan-
rica Latina. ______
En cualquier caso, el aumento ha sido heterogéneo, ya que (18) Según el Informe OCDE, Evaluaciones de desempeño ambiental México 2013,
estos subsidios públicos se sitúan en torno al 1.7% del PIB al año durante el periodo
los mayores incrementos de la carga tributaria se observaron 2005-2009. Esta medida de política pública es costosa –representa un 1,7% del
en Argentina y Ecuador y alcanzaron dos o más puntos por- PIB en el período 2005-2009- pág. 3. http://www.oecd.org/fr/env/examens-pays/
EPR%20Highlights%20MEXICO%202013%20ESP.pdf
centuales del PIB en la mayor parte de países. Sin embargo, (19) CEPAL, Estudio Económico de América Latina y el Caribe, 2013, http://www.
el avance ha sido menor en el grupo de países con menor car- cepal.org/publicaciones/xml/4/50484/EstudioEconomico2013.pdf.
(20) OECD Environmental Outlook to 2030, Resumen en español, OCDE, 2008.
ga tributaria, donde se destacan los casos de México y Vene- (21) CEPAL, Estudio Económico de América Latina y el Caribe, 2013, http://www.
zuela. En aquellos países, especializados en la explotación de cepal.org/publicaciones/xml/4/50484/EstudioEconomico2013.pdf.
(22) OECD, Environmental Outlook to 2050: The Consequences of Inaction, 2012,
recursos naturales no renovables, aumentó la participación pág.6.

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PERSPECTIVA

zar resultados visibles en la protección del entorno natural, competitivo limitándose a actuar como órgano indirecto de
sino también como instrumento esencial para lograr la redis- un poder supraestatal que, a la vez, les permita huir de las
tribución del coste ambiental que provocan los agentes con- presiones de los sectores que pudieran verse afectados. En
taminadores. Ya que muchos de los problemas ambientales efecto, constatamos cómo la internacionalización de la eco-
son de naturaleza global (por ejemplo, la pérdida de biodi- nomía pone en duda el predominio del Estado y obliga a la
versidad, el cambio climático) o están ligados a los efectos coordinación entre Estados para no verse en una situación
transfronterizos de la globalización (por ejemplo, el comer- de desventaja competitiva.
cio, la inversión internacional); la cooperación internacional Pero, además, no debe olvidarse que la actividad financie-
es indispensable para asegurar una distribución equitativa ra debe permitir crear un marco jurídico que posibilite la
del costo de actuar. Por ejemplo, si bien las áreas megabiodi- realización de los fines públicos, entre los que se encuen-
versas se localizan principalmente en los países en desarrollo, tra la protección del medio ambiente, que debe atenderse
la carga de las medidas de conservación de la biodiversidad también a pesar de la reducción de capacidad recaudatoria
debe compartirse ampliamente, pues sus beneficios tienen del Estado que la globalización ha traído consigo. Por esta
alcance global. El apoyo a tales esfuerzos requiere de finan- razón, el acento se ha puesto de nuevo en la imposición con
ciamiento internacional. Del mismo modo, el financiamiento objetivos de protección medioambiental, cuya explicación
internacional para un crecimiento bajo en emisiones de car- reside en la evolución cualitativa producida en el ordena-
bón y resistente al clima deberá ampliarse significativamen- miento jurídico, y en particular, en el Derecho Financiero y
te. En las Perspectivas Ambientales se plantea que es posible Tributario, que pretende dar respuesta a inquietudes de la
obtener ingresos considerables de las medidas basadas en el sociedad y la economía marcada por la globalización.
mercado: si las promesas de reducción de emisiones que los Ahora bien, el diseño de una reforma fiscal verde ha de ser
países industrializados hicieron en los Acuerdos de Cancún capaz de superar una de las condiciones necesarias para su
se implementaran a través de impuestos al carbono o esque- aplicación práctica, esto es, que los impuestos ambientales
mas de límites y comercio de derechos (cap-and-trade), con generen un volumen recaudatorio significativo y relativa-
derechos de emisión completamente subastados; los ingre- mente estable a medio plazo. Sin embargo, los impuestos
sos fiscales podrían constituir cerca del 0.6 por ciento de su ambientales han sido caracterizados, en general, por su 35
PIB en 2020, es decir, más de 250 mil millones de dólares. escaso potencial para generar ingresos fiscales. Ello es así,
Tan sólo una pequeña parte de esos ingresos podría ayudar en la medida en que los impuestos ambientales son efica-
a financiar las acciones relacionadas con el clima. También ces en su objetivo de reducir la contaminación. Por ello, la
se necesita de la cooperación internacional para encauzar el posibilidad de obtener un doble dividendo fuerte, es decir,
financiamiento a fin de brindar acceso universal a agua segu- una mejora simultánea del medioambiente y de la eficien-
ra y servicios sanitarios adecuados(23). cia del sistema tributario para obtener ingresos fiscales, es

Análisis Tributario 324 • enero 2015


Estas orientaciones pueden servir de pauta para expandir un más controvertida. El éxito de una reforma fiscal verde para
cierto pensamiento fiscal uniforme y ofrecer un marco viable generar un doble dividendo fuerte va a depender, en buena
al papel de la imposición ambiental en los países del entorno. medida, de la eficiencia del sistema fiscal de partida. Sin em-
Sería un modelo mixto de estableciendo de medidas fiscales bargo, este no es el escenario habitual tanto en muchos paí-
para el fomento de conductas proclives a la conservación ses industrializados como en los países en vías de desarrollo,
medioambiental, mientras que haya una voluntad decidida ya que pueden existir multitud de condicionantes socioeco-
de establecer impuestos de perfil ambiental para actuar di- nómicos, políticos, históricos o institucionales que impidan
rectamente sobre las conductas a reducir o eliminar. La cues- la adopción de medidas legislativas en este sentido.
tión estriba en la capacidad negociadora de los actores polí-
ticos para vencer la resistencia de los grupos económicos de IV. AVANCES Y DESAFÍOS EN EL HORIZONTE
presión y trabajar por lograr una conciencia ambiental en el TRAS LA COP20 DE LIMA
común de la ciudadanía que permita interiorizar la necesidad
de asumir el coste por el uso del bien ambiental. El carácter global de la lucha contra el cambio climático obli-
En definitiva, el fenómeno de la globalización tiene un im- ga a la búsqueda de consensos en el escenario internacional
pacto integral que orienta la política de los distintos Estados que resultan ciertamente complicados en el marco de las
hacia una tendencia unitaria en las actuaciones de protec- negociaciones entre Estados. Lo ocurrido en la Conferencia
ción medioambiental. Desde esta perspectiva, resulta de de las Partes (COP20) de la Convención Marco de Naciones
sumo interés el debate que, fundamentalmente en el seno de Unidas sobre el Cambio Climático (CMNUCC), celebrada en
la OCDE, se sustenta haciendo omnipresente la necesidad y Lima en diciembre de 2014, solo es un ejemplo más de ello.
conveniencia de considerar la ecología en el diseño e implan- Antes de analizar los avances acontecidos y desafíos que per-
tación de los tributos, y en este sentido, aunque los impues- manecen abiertos para el futuro tras la COP20, hagamos un
tos puedan tener una eficacia limitada, puede coadyuvarse breve recorrido por los últimos hitos alcanzados en las políti-
a los objetivos internacionales de reducción de emisiones cas internacionales en materia ambiental.
contaminantes a través de la búsqueda de uniformidad en las En el marco de la UE comienza una nueva etapa que arranca
líneas impositivas adoptadas por los Estados individuales(24).
______
Observamos cómo, desde este punto de vista, las razones
(23) OECD, Environmental Outlook to 2050: The Consequences of Inaction,
económicas imperan sobre el ejercicio del poder tributario OECD 2012, pág. 7, http://www.oecd.org/env/indicators-modelling-out-
de los Estados, de tal manera que estos prefieren evitar un looks/49846090.pdf.
(24) Así lo expusimos en el trabajo “El efecto uniformador de la globalización en las
eventual efecto perverso del impuesto sobre la competitivi- líneas impositivas medioambientales” en Fiscalidad medioambiental: iniciativas
dad empresarial e intentar garantizar un marco económico y orientaciones actuales, Documentos IEF, Nº 4/2012, p. 14.

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PERSPECTIVA

con la Decisión Nº 1386/2013/UE del Parlamento Europeo y agentes internacionales están generando una dinámica pro-
del Consejo de 20 de noviembre de 2013 que ha fijado como picia para desarrollar un nuevo enfoque de la gobernanza
objetivo prioritario Nº 9: “reforzar la eficacia de la Unión a la mundial de la energía basada en normas.
hora de afrontar los desafíos medioambientales y climáticos Los esfuerzos realizados por los socios internacionales de la
a nivel internacional”. Con esta finalidad, el VII Programa UE para reducir las emisiones de gases de efecto inverna-
Comunitario de Acción en Materia de Medio Ambiente para dero son desiguales. El enfoque ascendente del proceso de
2014-2020(25) señala la necesidad de “potenciar el impacto compromisos de Copenhague-Cancún constituyó un avance
de diferentes fuentes de financiación, en particular los im- significativo, aunque insuficiente, hacia un régimen más in-
puestos y la movilización de los recursos internos, la inver- tegrador que fue testigo de cómo China, la India, Brasil, Es-
sión privada, nuevas asociaciones y fuentes de financiación tados Unidos de América (EE.UU.), la UE y más de 100 paí-
innovadoras, así como crear opciones respecto a la utiliza- ses –que representan más del 80 por ciento de las emisiones
ción de la ayuda al desarrollo para hacer uso de esas otras mundiales– se comprometían colectivamente a desarrollar
fuentes de financiación como parte de una estrategia de fi- políticas climáticas específicas. En general, sin embargo, la
nanciación del desarrollo sostenible y en las propias políti- acción por el clima ha sido fragmentaria y se ha adaptado
cas de la Unión, incluidos los compromisos internacionales a condiciones económicas específicas. Treinta y ocho paí-
a favor de la financiación para la protección de la biodiver- ses desarrollados, incluida la UE, los Estados miembros e
sidad y la lucha contra el cambio climático”. Islandia, han asumido compromisos de emisión jurídica-
En este sentido, el VII Programa de Acción Ambiental en la mente vinculantes para un segundo período en el marco del
UE plasma una estrategia de desarrollo sostenible ambicio- Protocolo de Kioto, que suponen una reducción media de al
sa y atractiva con el horizonte de 2050, siempre a la vista, y menos el 18 por ciento en relación con los niveles de 1990.
expresa la necesidad, de que la consolidación de los objeti- Aunque hay un país más que en el primer período de com-
vos para lograr una Europa hipocarbónica pasan por la pre- promiso; Japón, Nueva Zelanda y la Federación de Rusia no
sencia del ambiente en el resto de políticas salud, energía, han asumido nuevas obligaciones(28).
transporte, educación, agricultura, industria, etc.(26) En opinión de la Comisión, entre los elementos clave de un
36 La creación de empleo que puede suscitar la transforma- nuevo marco sobre el clima y la energía para 2030, se debe
ción en una economía hipocarbónica y eficiente en el uso de incluir un objetivo de reducción de los gases de efecto in-
los recursos es fundamental para realizar los objetivos en vernadero a nivel de la UE que se reparta equitativamente
materia de empleo que persigue la Estrategia Europa 2020. entre los Estados miembros en forma de objetivos naciona-
En los últimos años, el empleo en los sectores de las tecno- les vinculantes, una reforma del sistema de comercio de de-
logías y servicios medioambientales en la UE ha crecido en rechos de emisión, un objetivo a nivel de la UE para la cuota
torno al 3 por ciento anual. El mercado mundial para las de energías renovables y un nuevo proceso de gobernanza
Análisis Tributario 324 • enero 2015

ecoindustrias se estima en, al menos, un billón de euros, europeo para las políticas de energía y clima basado en los
y se prevé que en los próximos diez años llegue casi a du- planes de los Estados miembros para una energía compe-
plicarse. Las empresas europeas ya son líderes mundiales titiva, segura y sostenible. La eficiencia energética seguirá
en reciclado y eficiencia energética, y hay que estimularlas desempeñando un papel importante en la consecución de
para que saquen provecho del aumento de la demanda en los objetivos de la UE en materia de clima y energía, que ha
el mundo, con el apoyo del Plan de Acción sobre Ecoinno- sido objeto de estudio a lo largo de 2014(29).
vación. Por ejemplo, se espera que el sector europeo de las Muy recientemente, el 27 de noviembre de 2014, el Parlamen-
energías renovables cree, por sí solo, más de 400.000 pues- to Europeo aprobó una resolución que exige objetivos vincu-
tos de trabajo de aquí a 2020(27). lantes contra el cambio climático de cara a la COP20 que se
Por otro lado, una Comunicación de la Comisión Europea ha celebrado en Lima del 1 al 12 de diciembre de 2014, con el
de enero de 2014 tiene presente que el nuevo Marco am- objetivo de concluir un acuerdo provisorio mundial para re-
biental para 2030 deberá tener en cuenta la actual situación ducir sus emisiones de gases de efecto invernadero. En línea
internacional y la evolución prevista por las instituciones de las pretensiones que viene exigiendo, el Parlamento Euro-
internacionales, habida cuenta que el paisaje energético peo aboga porque los objetivos para 2030, de 40 por ciento de
está sometido actualmente a grandes transformaciones. eficiencia energética, por lo menos el 30 por ciento de ener-
Es evidente que, en el período que culminará en 2030, la gías renovables y una reducción al menos de 40 por ciento de
demanda de energía aumentará a nivel mundial (en par- gases de efecto invernadero, sean objetivos vinculantes.
ticular, en Asia) con un fuerte incremento previsto de las ______
importaciones de hidrocarburos en países como China y (25) VII Programa Comunitario de Acción en Materia de Medio Ambiente para
2014-2020, “Vivir bien, respetando los límites de nuestro planeta”, Decisión Nº
la India. Se espera que la creciente demanda de energía se 1386/2013/UE del Parlamento Europeo y del Consejo de 20 de noviembre de
satisfaga en parte gracias a los avances tecnológicos (ex- 2013, DOUE 28.12.2013, L 354/171. Más información en la dirección web: http://
ec.europa.eu/environment/newprg/index.htm.
plotación de yacimientos en aguas profundas, técnicas de (26) Un análisis del documento realiza FERNÁNDEZ DE GATTA SÁNCHEZ, D., “El
recuperación mejoradas, recursos no convencionales) y la Séptimo Programa de Acción Ambiental de la Unión Europea 2013-2020”, Revista
Aragonesa de Administración Pública, Nº 41-42/2013, pp. 94-96.
consiguiente diversificación geográfica de la producción y (27) The impact of renewable energy policy on economic growth and employment
las rutas comerciales (especialmente para el gas natural li- in the EU (Employ-RES, 2009).
(28) Comunicación de la Comisión al Parlamento Europeo, al Consejo, al Comité
cuado). Los flujos comerciales y los precios de la energía se Económico y Social Europeo y al Comité de las Regiones, Un marco estratégico
ven profundamente afectados por esta situación, que ten- en materia de clima y energía para el período 2020-2030 {SWD(2014) 15 final}
{SWD(2014) 16 final}, 22.1.2014, COM(2014) 15 final, pp. 19-20.
drá consecuencias para la UE debido a su gran dependencia (29) Comunicación de la Comisión al Parlamento Europeo, al Consejo, al comité
de las importaciones. Al mismo tiempo, la globalización de Económico y Social Europeo y al Comité de las Regiones, Un marco estratégico
en materia de clima y energía para el período 2020-2030 {SWD(2014) 15 final}
los flujos de la energía y el aumento de la diversidad de los {SWD(2014) 16 final}, 22.1.2014, COM(2014) 15 final, p. 21.

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PERSPECTIVA

El Parlamento, hace así, un llamado claro a todos los países rrollo y la lucha contra el cambio climático deben hacerse
miembros de la UE para que ésta recupere su liderazgo en compatibles(31). Durante las negociaciones, las naciones en
las negociaciones internacionales sobre el clima. Se trata de vías de desarrollo, como las de América Latina, África y los
una apuesta por una Europa descarbonizada en 2050. Ade- países árabes, insistieron en que se establezca el principio
más, este parlamento insta a la Comisión Europea a ejer- de “responsabilidades comunes pero diferenciadas”, según
cer su poder de iniciativa legislativa para poner orden en el cual los países desarrollados deben reconocer su mayor
el mercado europeo del carbono, (un mecanismo que se ha responsabilidad histórica en el calentamiento global y, en
mostrado ineficaz para la reducción de emisiones), así como consecuencia, asumir más responsabilidades, tanto en la
para poner fin a los subsidios a las energías fósiles y nuclear, reducción de emisiones como en el financiamiento y trans-
y establecer objetivos de eficiencia y renovable 40 y 45 por ferencia tecnológica para que los países en vías de desarro-
ciento, respectivamente, en 2030. llo enfrenten los problemas del calentamiento global sin
Esta resolución es más ambiciosa que la aprobada por los afectar su desarrollo. Al final, en el texto aprobado en Lima
líderes europeos en materia de Cambio Climático en la úl- se indica el compromiso de alcanzar el año 2015 un acuerdo
tima cumbre celebrada en Bruselas. En palabras de Florent en el cual “se refleje” el principio de las responsabilidades
Marcellesi, portavoz de EQUO Europa y miembro de Prima- comunes pero diferenciadas (punto 3 del Acuerdo)(32).
vera Europea: “Estamos a tan sólo un año de la gran con- En general, la COP20 sienta las bases para una cumbre en
ferencia climática en París, la COP21, en la que se deben París en 2015, si bien termina con un laborioso consenso
materializar los frutos de las negociaciones sobre clima y de mínimos respecto de las expectativas iniciales que se ha-
fijar los compromisos de la era post-Kioto. Tenemos que bían fijado y deja el camino abierto para la siguiente cita,
aprovechar al máximo la Conferencia de Lima para que dándose así un paso más en los esfuerzos globales contra
cada país muestre sus contribuciones y compromisos y que el cambio climático(33). No debe soslayarse que la clave para
éstos estén a la altura de sus responsabilidades. De Lima obtener este mínimo común denominador fue flexibilizar
tiene que salir un mandato ambicioso de negociación para posturas y priorizar el lograr un acuerdo hacia París a costa
la COP21”. del riesgo de que se hayan dejado deberes pendientes para
Desde luego, el acuerdo alcanzado entre China y EE.UU. la búsqueda del consenso. La propia nota de prensa emitida 37
–los dos principales países emisores de CO2-(30) es total- tras la celebración de la Convención se refiere a un acuerdo
mente insuficiente para garantizar la supervivencia de la sobre “reglas básicas de emisión”(34). Parece que uno de los
vida en nuestro planeta tal y como la conocemos, de manera puntos fundamentales que evitaron el fracaso de la COP20
que la UE tiene que hacer una apuesta firme por establecer fue el punto 4 del acuerdo, que “urge” a los países desarro-
compromisos ambiciosos y vinculantes. Tras el anuncio de llados “prever y movilizar soporte financiero para acciones
la UE, China y EE.UU., ahora la expectativa está centrada ambiciosas de mitigación y adaptación” para los países ya

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en las decisiones que anuncien países como Brasil, Ru- afectados por el cambio climático. En ese sentido, el tex-
sia, India, Sudáfrica, Japón, Canadá, y Nueva Zelanda. La to “invita” a los países a incluir este financiamiento junto a
cumbre de Lima se inició con la idea de que los recientes los compromisos de reducción de emisiones que cada parte
anuncios de la UE, China y EE.UU. sobre sus compromisos firmante de la CMNUCC debe presentar a la ONU antes
para reducir sus emisiones de gases invernadero darían un de octubre de 2015, según el nuevo texto (punto 13)(35). No
impulso político a las negociaciones para generar efectos obstante, los avances hacia un consenso global que permi-
positivos sobre otros países. ta tomar decisiones firmes en París 2015 se han producido,
Pues bien, la COP20 en la que participaron 196 países tenía pudiéndose destacar los siguientes logros alcanzados:
por objetivos: 1) perfilar un borrador de acuerdo climático
global que en 2015 fuese aprobado en la próxima Cumbre
de París, para que sustituya a partir de 2020 al protocolo de ______
(30) http://internacional.elpais.com/internacional/2014/11/12/actuali-
Kioto y 2) fijar la estructura de los compromisos de reduc- dad/1415769117_040119.html.
ción de emisiones que todos los países deben presentar a la En virtud del acuerdo sellado entre los dos mayores contaminantes del planeta,
China alcanzará el tope de sus emisiones de gases de efecto invernadero en 2030,
ONU hasta octubre de 2015. año en el que un 20 por ciento de la energía consumida en el país procederá de
La conclusión final de la cumbre de Lima (COP20) se ha fuentes limpias y renovables. Por su parte, Estados Unidos se comprometió a
ultimado tras la intensa contraposición entre los países lla- reducir las emisiones de gases de efecto invernadero para 2025 entre un 26 y un
28 por ciento con respecto a los niveles de 2005, lo que supone el doble del recorte
mados ‘ricos’ y ‘en desarrollo’. Las negociaciones entre los previsto entre 2005 y 2020, mientras que la UE se ha comprometido a reducirlas
países han de ser entendidas desde la perspectiva adoptada en un 40 por ciento.
(31) http://elcomercio.pe/economia/peru/cop20-alianza-pacifico-actuara-contra-
en 1992 en que se firmó la Convención Marco de las Nacio- cambio-climatico-noticia-1777548
nes Unidas sobre el Cambio Climático (CMNUCC), donde (32) Framework Convention on Cimate Change, UN, Report of the Ad Hoc Working
Group on the Durban Platform for Enhanced Action, Further advancing the
se hizo una diferenciación en los compromisos que debían Durban Platform, Draft decision, FCCC/CP/2014/L.14, 13 December 2014,
adoptar los países desarrollados y en vías de desarrollo. En disponible en la dirección web: http://cdn.inventarte.net.s3.amazonaws.com/
cop20/wp-content/uploads/2014/12/cpl14.pdf
esta ocasión nada fue diferente en los planteamientos habi- (33) Finalmente, el texto del acuerdo fue el tercero propuesto por el Presidente de la
tuales que se plasman en las COP, de manera que los países Cumbre del Clima, el Ministro de Medioambiente Peruano, Manuel Pulgar Vidal,
que entregaba a las partes el acuerdo tras dos semanas de negociaciones y unas
desarrollados se opusieron a asumir mayores compromisos horas de prórroga, ratificándose en la madrugada del 13 de diciembre.
financieros frente a países en desarrollo afectados ya por (34) Lima Call for Climate Action Puts World on Track to Paris 2015, Press Release /
14. DEC, 2014, World on Track to New Universal Climate Agreement with Lima
el cambio climático. Mientras tanto, los países de América Call for Climate Action, Governments Agree Ground Rules on Contributions to
Latina, África y Asia, llamaron la atención de las potencias Paris 2015 Agreement and Boost Adaptation, Clearer Elements of New Agreement
Evolved in Peruvian Capital, http://newsroom.unfccc.int/lima/lima-call-for-
internacionales en relación a la mayor responsabilidad que climate-action-puts-world-on-track-to-paris-2015/
ellos tienen en esta materia y a tener presente que el desa- (35) Framework Convention on Cimate Change, UN, Report of the Ad Hoc…, cit.

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PERSPECTIVA

• Las donaciones de países para la capitalización del Fon- caso, resulta una declaración algo vaga e inconcreta respec-
do Verde de la ONU (FVC) alcanzó la cantidad de US$ to a las voluntades de los gobiernos.
10,200 millones. En cualquier caso, la cita de Lima toma el relevo de una
• Los gobiernos deberán presentar planes para frenar las forma seria de las anteriores COP, al alcanzar nuevos hitos
emisiones de gases de efecto invernadero antes del 31 de en los niveles de transparencia y fomento de la confianza
marzo del 2015. de varios países industrializados que se sometieron a las
• Se reforzaron los Planes de Adaptación (NAP) que cada preguntas formuladas acerca de sus objetivos de emisiones
país debe tener para adecuar sus acciones y políticas fren- bajo un nuevo proceso llamado Evaluación Multilateral.
te al cambio climático. La Evaluación de primer Multilateral (MA) fue lanzada en
• El Comité Ejecutivo del Mecanismo de Varsovia Interna- Lima, marcando un hito histórico en la aplicación de la me-
cional sobre pérdidas y daños fue confirmado por dos años dición, notificación y verificación de las reducciones de emi-
con una representación equilibrada de los miembros de los siones bajo la CMNUCC como consecuencia de decisiones
países en desarrollo y desarrollados. Este proyecto tiene el adoptadas en anteriores COP en Cancún, Durban y Doha.
fin de apoyar a las poblaciones y zonas de países en desa-
rrollo que se han visto afectadas por el cambio climático.
V. POR UNA ESTRATEGIA DE
• Se lograron avances importantes en los Programas de
Reducción de Emisiones de Carbono causadas por la De-
DESARROLLO SOSTENIBLE
forestación y la Degradación de los Bosques (REDD+)(36).
PARA PERÚ Y AMÉRICA LATINA
Además, se creó el ‘Lima Information Hub’, un departa-
En relación con las iniciativas regionales, es significativa, en el
mento de datos que recoge los resultados obtenidos y los
seno de la COP20, la iniciativa de los presidentes de la Alianza
planes de los países para mitigar la deforestación.
del Pacífico quienes instaron a los países desarrollados a realizar
• Se redactó una declaración -Lima Ministerial Declara-
una “significativa capitalización del Fondo Verde para el Clima”
tion on Education and Awareness-raising- para que
(GFC) mediante el cumplimiento de sus “obligaciones de au-
todos los países incluyan en sus políticas educativas el
mentar el apoyo financiero” para enfrentar el cambio climático.
38 tema medioambiental.
En esta línea, los presidentes defendieron su postura, una
Este último, en nuestra opinión, ha de considerarse como
vez que Perú y Colombia se comprometieron a aportar seis
uno de los logros más interesantes de la COP20 y debe dar-
millones de dólares cada uno al Fondo Verde, cuya misión
se relevancia a la Declaración Ministerial de Lima sobre la
es financiar acciones de mitigación y adaptación al cambio
educación y las llamadas de sensibilización sobre los go-
climático en países en desarrollo. No es extraño dicho pro-
biernos para poner el cambio climático en los programas
tagonismo de estos países, pues la responsabilidad institu-
escolares y la sensibilización climática en los planes nacio-
cional por estos temas del gobierno peruano, quedó plas-
Análisis Tributario 324 • enero 2015

nales de desarrollo. En tanto que ética, medioambiente y


mada en el Acuerdo Comercial Multipartito entre la Unión
educación deben ser los puntos de arranque para alcanzar
Europea y Colombia y Perú (ACMCOLPE) en 2011(38), me-
logros eficaces en el despliegue de las políticas intersecto-
diante el cual Perú acoge los principios y orientaciones
riales en el medioambiente. Realmente, trabajar sobre en
de los principales acuerdos internacionales en materia de
el fomento de la cultura ambiental y la educación ecológica
medioambiente como objeto de promoción de sus políticas
supone un ámbito en el que hay mucho por hacer en Améri-
nacionales e iniciativas internacionales para mitigar y adap-
ca Latina para llamar al conjunto de la ciudadanía a actuar
tarse al cambio climático, sobre la base de la equidad y con-
de forma responsable con el medioambiente. El documen-
forme con sus responsabilidades comunes pero diferencia-
to está dirigido a desarrollar estrategias de educación que
das y respectivas capacidades, y sus condiciones sociales y
incorporen el tema del cambio climático en los planes de
económicas; si bien condicionadas conscientemente por la
estudio, y a desarrollar, también, la sensibilización sobre el
alta vulnerabilidad que tienen los países en desarrollo fren-
cambio climático en el diseño e implementación de estrate-
gias nacionales de desarrollo y el cambio climático.
Entre los puntos débiles del acuerdo, nos parece que los ______
más destacables residen en dos cuestiones esenciales. Uno, (36) En el ámbito de la Unión Europea, el ECOFIN de 13 de noviembre de 2012, reiteró
las naciones deberán presentar sus intenciones de reduc- que “la eficiencia y eficacia son primordiales para que las acciones de mitigación y
REDD+ financiadas alcancen su objetivo de limitación de la emisión de gases de
ción de gases de efecto invernadero en el primer trimestre efecto invernadero y, de este modo, limiten el calentamiento mundial a 2 grados
de 2015. Pero en la COP 20 de Lima no hubo acuerdo, como Celsius como máximo”, v. Comunicado de Prensa sesión 3198 del Consejo, p. 16.
(37) En contraprestación, ha de señalarse también que un hito de la COP20 ha sido la
se esperaba, para fijar mecanismos claros y transparentes participación por primera vez de los pueblos indígenas en una Cumbre Climática
para establecer esas reducciones y para verificar su cumpli- y al menos tuvo audiencia el tema de derechos humanos y cambio climático.
(38) Acuerdo Comercial Multipartito entre la Unión Europea, Colombia y Perú, (ACMCOL-
miento. El acuerdo de Lima establece solamente criterios PE), 2011, http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2012:354:
amplios sobre estos compromisos. Dos, el tema que quedó 0003:2607:ES:PDF e información adicional en: http://eeas.europa.eu/delegations/
peru/eu_peru/trade_relation/trade_related_tech_assistance/index_es.htm.
abierto a la negociación es cómo enfrentar el asunto de las Informe ICEX, http://www.icex.es/icex/es/navegacion-principal/todos-nuestros-
“pérdidas y daños” sufridos por los países no desarrollados servicios/informacion-de-mercados/paises/navegacion-principal/el-pais/
informacion-economica-y-comercial/relaciones-economicas-internacionales/
más afectados por el calentamiento global(37). Sin embargo, index.html?idPais=PE#3, Aunque el proceso negociador se inició entre la UE y
su inclusión se limita a una cita del texto. Específicamente, todos los países de la Comunidad Andina (CAN, formada por Bolivia, Colombia,
Ecuador y Perú) en junio de 2007, la negociación fue suspendida en julio de 2008
el acuerdo dice que para facilitar el entendimiento transpa- ante la imposibilidad de la CAN de fijar una posición comercial común. En enero
rencia y claridad las contribuciones “podrían incluir, si es de 2009 se planteó un nuevo enfoque negociador de ACM que, por la parte andina,
fue aceptado por Colombia, Ecuador y Perú. Aunque Ecuador decidió finalmente
apropiado, entre otros” información cuantificable, periodos descolgarse de la negociación, mantiene, al igual que Bolivia, la posibilidad de
de tiempo, alcance, cobertura, planificación, etc. En todo participar en el ACM en cualquier momento.

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PERSPECTIVA

te a los efectos adversos del cambio climático(39). Asimismo, políticas orientadas hacia la estrategia de sostenibilidad
se compromete a estimular el desarrollo y uso de mecanis- social y ambiental(43).
mos flexibles, voluntarios y basados en incentivos asumien- Ahora bien, como decimos, todo ello ha de realizarse tam-
do que pueden contribuir a la coherencia entre las prácticas bién en un esfuerzo unánime de los distintos Estados y, en
comerciales y los objetivos del desarrollo sostenible(40). especial, con las políticas de la UE, donde destacadamente
Con estas premisas y el impulso tras la COP20 celebrada se cita la Estrategia Europa 2020 para un crecimiento in-
en Lima entre el 1 y 12 de diciembre de 2014, Perú tiene teligente, sostenible e integrador, para afrontar con éxito
ante sí el desafío de diseñar una estrategia a medio plazo los retos económicos comunes de los países integrantes
con directrices de política ambiental inclusiva que atienda de la UE para los próximos años. Entre otros factores, la
sectorialmente las distintas afecciones del medio natural y estrategia se basa en la promoción de una economía con
que a la vez contribuya al desarrollo sostenible del Perú de pocas emisiones de carbono que haga un uso más eficaz de
forma efectiva; de hecho las bases normativas del ordena- los recursos y que sea competitiva. Este y los demás obje-
miento peruano disponen, ya, de un marco amplio para po- tivos considerados prioritarios están interrelacionados y se
der actuar. Igualmente, Perú, como la mayoría de países en afirma, en particular, que invertir en tecnologías más limpi-
desarrollo, debe continuar en el camino de la reducción de as y con menores inversiones de carbono ayudará al medio
las brechas de desigualdad, pero teniendo en cuenta que no ambiente, contribuirá a luchar contra el cambio climático
se puede seguir degradando los ecosistemas en el proceso y creará nuevas oportunidades y empleo. En definitiva, las
por crecer, invertir, explotar los recursos naturales y expan- voces se alzan igualmente al otro lado del Atlántico en el
dir el consumo. El modelo económico actual que tiende a mismo sentido de intentar asentar unas bases para una
intensificarse a través del tiempo es contradictorio con el fiscalidad que sea coherente con las políticas ambientales
criterio, de aparente consenso, de que hay que generar me- nacionales y de la UE con el objetivo de favorecer un desar-
didas para enfrentar los impactos del cambio climático. Por rollo económico sostenible(44).
eso la discusión debe ir más allá de los especialistas y debe Aboguemos, pues, por que el “espíritu de Lima”, gestado
conducir a un cambio de prioridades respaldado por una con la celebración de la COP20, no decaiga en las expecta-
gran corriente social. Adaptarse al cambio climático, tener tivas que se han fijado en los países latinoamericanos con 39
políticas específicas hacia la población más vulnerable y ser una importante tarea por delante en diversas vertientes: la
más cautos con el tipo de crecimiento económico son las elaboración de políticas responsables que se erijan sobre la
pautas que deberán llevarnos a un desarrollo menos agresi- fortaleza institucional de los gobiernos, el correcto diseño
vo con nuestros ecosistemas(41). de normas ambientales que prioricen la eficacia en la pro-
Desde esta perspectiva, la compatibilidad de un problema tección del entorno natural y la introducción y aplicación de
de corte universal como es la reducción de GEI con la adop- nuevos instrumentos legales como los tributos ambientales

Análisis Tributario 324 • enero 2015


ción de medidas específicas en el territorio geográfico donde que coadyuven a enfrentarnos al riesgo de impactos nocivos
se apliquen, debe buscar la eficacia para atender la diversi- en el medioambiente, a la vez que realizan otras funciones
dad de situaciones particulares para la que están dispues- de carácter económico.
tas las competencias fiscales y ambientales de un gobierno.
Ahora bien, la horizontalidad de la materia medioambiental
y la globalidad del territorio afectado por las emisiones con-
taminantes hace que el marco más adecuado para la lucha
contra la mitigación de tales emisiones sea supranacional
en tanto afecta a sectores difusos del ámbito global. Así, los
Estados deben tomar conciencia de la necesidad de su la-
bor cooperativa ante la difícil delimitación de las conductas
contaminantes; actuando mediante reformas ecológicas o
introduciendo tributos ambientales de forma paulatina, y
ello dentro de otras medidas que converjan en planes nacio-
nales de política ambiental.
Así, las políticas fiscales pueden articularse con los otros
______
objetivos de la política -como puede ser la protección am- (39) Artículo. 275°, apartado 2 ACMCOLPE.
biental- de dos maneras. En primer lugar, por el destino (40) Artículo. 271°, apartado 4 ACMCOLPE.
(41) http://representacionpermanente.eu/wp-content/uploads/2014/09/MA-
del gasto. En la medida que tanto los ahorros fiscales como 01-Conclusiones-COP-20-Lima.pdf
su uso posterior prioricen la inversión pública —con sus (42) CEPAL, Perspectivas económicas de América Latina 2014, Logística y competi-
tividad para el desarrollo, OCDE/CEPAL/CAF 2013, p. 125.
efectos de crowding in de la inversión privada— se estará (43) CEPAL, Perspectivas económicas…, op. cit., “hay políticas de futuro que deberían
propendiendo al mismo tiempo a la estabilidad y al cambio tener prioridad en esta estrategia. La estructura productiva no solo debe ser más
intensiva en conocimientos e innovación, sino que las mismas deben estar dirigidas
estructural. En segundo lugar, por las bases en que se cons- hacia los objetivos de sostenibilidad social y ambiental. Tanto como la intensidad
truye el espacio fiscal, esto es, las fuentes de recaudación del progreso técnico, interesa su dirección, sus contenidos, las trayectorias de sos-
tenibilidad que se abren hacia el futuro. Es necesario redefinir el llamado supply
de los tributos. En América Latina los tributos tienden a ser side a partir de una visión que considere el impacto de la estructura productiva
regresivos o neutros en el mejor de los casos, y existe un sobre los niveles de emisión y sobre otras variables de sostenibilidad ambiental,
amplio margen para construir el espacio fiscal con mejoras así como la inclusión al sistema productivo y de consumo de sectores que se
benefician marginalmente del crecimiento”, p. 127.
en la equidad(42). Pues bien, ambas visiones convergen en (44) Si bien se afirma en relación con la fiscalidad energética, vid. VILLAR EZCURRA,
el escenario internacional que las instituciones diagnosti- M., “Cuestiones de eficiencia, eficacia y legalidad comunitaria europea en el proceso
hacia un modelo de fiscalidad de la energía”, Quincena Fiscal Nº 5/2013, BIB
can para el futuro próximo de un cambio estructural de las 2013\450, p. 30.

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OPINIONES GUBERNAMENTALES

Sustento de Costo,
Gasto o Crédito Fiscal
Comprobantes de
pago Electrónicos

INFORME Nº 108-2014-SUNAT/5D0000 como el comprobante de pago denominado


factura a que se refiere el Reglamento de
Lima, 28 de noviembre de 2014. Comprobantes de Pago, que es emitido en
formato digital(1) a través del sistema de-
Se consulta si es necesario contar con una sarrollado por la SUNAT(2), el cual se regirá
MATERIA representación impresa de las facturas por lo dispuesto en dicha Resolución.
electrónicas emitidas a través del Sistema Así, el artículo 8° de la mencionada Resolución de Super-
de Emisión Electrónica en SUNAT Operacio- intendencia, establece los casos en los cuales se emite la
nes en Línea (a que se refiere la Resolución referida factura electrónica, señalando, entre otros, que esta
de Superintendencia Nº 188-2010/SUNAT o podrá ser utilizada para ejercer el derecho a crédito fiscal,
del Sistema de Emisión Electrónica desarro- así como para sustentar gasto o costo para efecto tributario.
40 llado desde los sistemas del contribuyente A su vez, el artículo 11° de la misma Resolución, dispone
aprobado por la Resolución de Superinten- que dicha factura electrónica se considera otorgada al
dencia Nº 097-2012/SUNAT) para efectos de momento de su emisión, salvo cuando sea emitida por las
sustentar el costo o gasto y/o crédito fiscal operaciones de exportación previstas en el inciso d) del
por las operaciones que tales comprobantes numeral 1.1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes
acreditan. de Pago(3) realizadas con sujetos no domiciliados, en cuyo
caso se otorgará mediante su remisión al correo electrónico
Análisis Tributario 324 • enero 2015

– Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del que proporcione el adquirente o usuario o en la forma que
BASE LEGAL Impuesto a la Renta, aprobado por el De- éste establezca.
creto Supremo Nº 179-2004-EF, publicado el 2. De otro lado, en el caso de la factura electrónica emitida
8. 12.2004, y normas modificatorias. desde los sistemas del contribuyente, el numeral 2.11 del
artículo 2° de la Resolución de Superintendencia Nº 097-
– Reglamento de la Ley del IGV, aprobado por
2012/SUNAT define a dicha factura como aquella a que se
el Decreto Supremo Nº 029-94-EF, publicado
refiere el Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre
el 29.3.1994, y normas modificatorias.
que el documento electrónico que la soporte cuente con
– Reglamento de Comprobantes de Pago,
los requisitos mínimos a que se refiere el artículo 18° de la
aprobado por Resolución de Superinten-
mencionada Resolución, la cual se regirá por lo dispuesto
dencia Nº 007-99/SUNAT, publicada el 24.
en esta.
1.1999, y normas modificatorias.
Por su parte, el numeral 15.1 del artículo 15°, de la citada
– Resolución de Superintendencia Nº 188- Resolución, establece que la referida factura electrónica se
2010/SUNAT, que amplía el Sistema de Emi- considera otorgada cuando es entregada o puesta a dispo-
sión Electrónica a la Factura y documentos sición del adquirente o usuario electrónico, o del adquirente
vinculados a esta, publicada el 17.6.2010, y o usuario no electrónico, mediante medios electrónicos;
normas modificatorias. agregando que el tipo de medio electrónico, a través del
– Resolución de Superintendencia Nº 097- cual se realizará la entrega o puesta a disposición del adqui-
2012/SUNAT, que crea el Sistema de emisión rente o usuario será aquel que señale el emisor electrónico.
electrónica desarrollado desde los sistemas
del contribuyente, publicada el 29.4.2012, y _______
(1) Definido, a su vez, en el numeral 7 del artículo 2° de la Resolución de Superin-
normas modificatorias. tendencia Nº 188-2010/SUNAT como el archivo con información expresada en bits
que se puede almacenar en medios magnéticos u ópticos, entre otros.
(2) Y que contiene el mecanismo de seguridad respectivo que garantiza su autenticidad
1. Tratándose de la factura electrónica, emiti- e integridad.
ANÁLISIS da desde el Sistema de Emisión Electrónica (3) Norma que establece que las facturas se emiten en las operaciones de exportación
consideradas como tales por las normas del Impuesto General a las Ventas; no
en SUNAT Operaciones en Línea, cabe tener estando comprendidas las operaciones de exportación realizadas por los sujetos
en cuenta que el numeral 6 del artículo 2° del Nuevo Régimen Único Simplificado. Agrega la norma que en el caso de la
venta de bienes en los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los
de la Resolución de Superintendencia Nº aeropuertos de la República, si la operación se realiza con consumidores finales,
188-2010/SUNAT define a dicho documento se emitirán boletas de venta o tickets.

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OPINIONES GUBERNAMENTALES

Añade, el aludido artículo 15° que en el supuesto antes del artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Ren-
referido, el emisor electrónico, adicionalmente, podrá ta, respectivamente, el costo y gasto se sustenta con el
proporcionarle al adquirente o usuario una representación comprobante de pago correspondiente, calidad que tienen
impresa(4) del comprobante de pago electrónico, caso en el las facturas electrónicas emitidas de conformidad con las
cual señala, entre otro, que el cumplimiento de las obliga- Resoluciones de Superintendencia Nºs. 188-2010/SUNAT y
ciones vinculadas con comprobantes de pago a cargo del 097-2012/SUNAT; habiéndose señalado la no deducibilidad
emisor electrónico y del adquirente o usuario se verificará únicamente tratándose de gastos cuya documentación
respecto del comprobante de pago electrónico otorgado sustentatoria no cumpla con los requisitos y características
de conformidad con lo establecido en el párrafo anterior. mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes
En línea con ello, el numeral 17.3 del artículo 17° de la Re- de Pago(8).
solución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT establece 4. Por lo expuesto, corresponde concluir que no es necesa-
que la factura electrónica podrá ser utilizada para ejercer rio contar con una representación impresa de las facturas
el derecho a crédito fiscal, así como para sustentar gasto o electrónicas emitidas a través del Sistema de Emisión
costo para efecto tributario. Electrónica en SUNAT Operaciones en Línea a que se refiere
3. Como se puede apreciar de las normas antes citadas, la Resolución de Superintendencia Nº 188-2010/SUNAT o
tanto la factura electrónica emitida mediante el Sistema de del Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde los
Emisión Electrónica en SUNAT Operaciones en Línea como la sistemas del contribuyente aprobado por la Resolución de
emitida desde los sistemas del contribuyente(5) constituyen Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT, para efectos de sus-
comprobantes de pago electrónicos que, como tales, son tentar el costo o gasto y/o crédito fiscal por las operaciones
emitidos en formato digital, habiéndose previsto, además, que tales comprobantes acreditan.
su otorgamiento a los adquirentes o usuarios mediante
medios electrónicos. No es necesario contar con una represen-
CONCLUSIóN
Nótese que las referidas normas no exigen para la validez o tación impresa de las facturas electrónicas
reconocimiento de efectos a dichos comprobantes de pago, emitidas a través del Sistema de Emisión 41
la existencia o entrega de una representación impresa de Electrónica en SUNAT Operaciones en Línea
estos; por el contrario, la entrega de una representación a que se refiere la Resolución de Superin-
impresa de la factura electrónica regulada por la Resolución tendencia Nº 188-2010/SUNAT o del Sistema
de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT se ha previsto como de Emisión Electrónica desarrollado desde
adicional al otorgamiento del mencionado comprobante los sistemas del contribuyente aprobado
de pago electrónico(6), siendo que, incluso, en este caso la por la Resolución de Superintendencia Nº

Análisis Tributario 324 • enero 2015


norma expresamente señala que es respecto de este último 097-2012/SUNAT, para efectos de sustentar el
documento que deben verificarse el cumplimiento de las costo o gasto y/o crédito fiscal por las ope-
obligaciones vinculadas con comprobantes de pago a cargo raciones que tales comprobantes acreditan.
del emisor electrónico y del adquirente o usuario.
Así pues, es en ese contexto(7) que se prevé que ella pueda Atentamente,
ser utilizada para ejercer el derecho a crédito fiscal, así como ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
para sustentar gasto o costo para efecto tributario, bastando Intendente Nacional (e)
para tales efectos el ejemplar de la factura electrónica sin Intendencia Nacional Jurídica
que sea necesario contar con una representación impresa SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA
de dicho comprobante de pago. DE DESARROLLO ESTRATÉGICO
Abona a lo anterior lo establecido en el inciso a) del numeral
2.1 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV, según
el cual “tratándose de comprobantes de pago electrónicos
el derecho al crédito fiscal se ejercerá con un ejemplar del
mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre
la materia dispongan que lo que se otorgue al adquirente
o usuario sea su representación impresa, en cuyo caso el ______
crédito fiscal se ejercerá con ésta última (…)”. Conforme fluye (4) El numeral 2.19 del artículo 2° de la Resolución d e Superintendencia Nº 097-2012/
de la citada norma, en el caso de las facturas electrónicas se SUNAT define a la “representación impresa” como la impresión en soporte de papel
de la factura electrónica, la boleta de venta electrónica o la nota electrónica vin-
ha previsto que el crédito fiscal se ejerza con un ejemplar de culada a aquellas, o del resumen al que alude el segundo párrafo del artículo 2° y
dicho comprobante de pago, salvo que la normativa sobre la el último párrafo del artículo 3° del Decreto Ley Nº 25632 y normas modificatorias,
Ley Marco de Comprobantes de Pago, que contenga como mínimo la información
materia haya dispuesto que lo que se otorgue al adquirente detallada en los Anexos Nºs. 1, 2, 3 y 4, según se trate de la factura electrónica, la
o usuario sea su representación impresa, lo que -tal como boleta de venta electrónica o las notas electrónicas.
(5) Debe tenerse en cuenta que mediante el artículo 1° de la Resolución de Superin-
se ha indicado precedentemente- no ocurre tratándose de tendencia Nº 300-2014/SUNAT, publicada el 30.9.2014, se creó el Sistema de Emisión
los comprobantes de pago electrónicos materia de análisis. Electrónica conformado por ambos sistemas.
(6) Ello, sin perjuicio del uso de la representación impresa de las facturas electrónicas
Asimismo, y en relación con la deducción del costo o gasto emitidas mediante cualquiera de dichos sistemas para efectos del traslado de bienes.
para efectos tributarios, debe tenerse en cuenta que de (7) En el que la factura electrónica es, como tal, emitida en formato digital.
(8) Requisitos y características a los cuales no se sujetan los comprobantes de pago
acuerdo con lo establecido en el artículo 20° y el inciso j) electrónicos.

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SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

GASTOS DEDUCIBLES EN EL
IMPUESTO A LA RENTA
EMPRESARIAL
(Tercera Parte)

SERVICIOS DE PUBLICIDAD Y Además, si se buscaba establecer tación de servicios de agencia naviera


MARKETING una comparación razonable y propor- a su cliente Naviera Yacu Puma, y se-
RTF Nº 1690-9-2014 / 06.02.2014 cional, lo acertado hubiese sido tomar ñaló que no resulta razonable que la
La Administración Tributaria reparó como referencia un periodo mayor Administración Tributaria sustente sus
los gastos de publicidad y marketing a un año, en especial los ejercicios observaciones, entre otros extremos,
del ejercicio 2001 al no ser razonables posteriores a aquellos en que se brin- en la falta de presentación de los
ni guardar proporcionalidad con el daron dichos servicios, y no utilizar conocimientos de embarque por fletes
valor de venta acumulado de julio a como referencia el mismo periodo conseguidos "como consecuencia de
diciembre de dicho ejercicio, ya que reparado. Es así que, si el contribu- dichos viajes realizados al exterior”,
42 yente gastó en servicios de publicidad dado que ello significaría circunscribir
equivalen al 97 por ciento del valor
de venta de dicho periodo y además y marketing en los tres últimos meses la deducibilidad tributaria a las ero-
porque las ventas del segundo semes- del ejercicio 2001, los beneficios que gaciones de carácter directo, lo cual
tre han bajado en comparación a las pudiera obtener por tales servicios no se encuentra arreglado a ley.
del primer semestre. se verían reflejados recién en los
siguientes periodos. Añadió que no INEXIGIBILIDAD DE
Al respecto, el contribuyente
se han considerado los bienes que se DOCUMENTACIÓN DE FECHA
sostenía que la contratación de los
comercializan, que no son productos CIERTA
Análisis Tributario 324 • enero 2015

servicios de publicidad y marketing


de primera necesidad, ni las caracte- RTF Nº 3625-10-2014 / 19.03.2014
tienen como “causas razonables”,
el hecho que la empresa no cuenta rísticas del negocio, entre otros; por La Administración Tributaria re-
con personal ni con trabajadores que lo que revoca la apelada. paró ciertos gastos de viaje debido
realicen las labores de demostración, a que el contribuyente no acreditó la
GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR necesidad del viaje con documentos
exhibición, ventas y servicio técnico
ORIGINADOS POR CONTRATO fehacientes y de fecha cierta; como
de sus productos.
CON EMPRESA NAVIERA
Agrega que por el contrato de por ejemplo, con la correspondencia
RTF Nº 3625-10-2014 / 19.03.2014
publicidad y marketing, su empresa cursada y/o exhibida de los clientes
fue reconocida y premiada dentro de La Administración Tributaria indicó del exterior, folletos, artículos del ex-
los "excelentes del 2002" por el Diario que el contribuyente no presentó la terior, la invitación a participar en una
Correo y con la “Cinta Roja y Blanca del relación de clientes del exterior y exposición de los servicios que presta
2003” de Peruana de Opinión Pública. el detalle de las fechas en que los la empresa o cualquier documento que
Además, con el referido contrato, el mismos contrataron los servicios de demuestre tal necesidad. Tampoco ha
personal especializado sentó las ba- transporte de carga. Tampoco ha pre- presentado la relación de clientes del
ses para que sus productos tengan la sentado copia de las comunicaciones exterior y el detalle de las fechas de
preferencia del público, siendo prueba cursadas con sus agentes y clientes, ni los viajes al exterior.
de ello que sus ventas subieron consi- copias de los conocimientos de em- Al respecto, el TF señaló que, salvo
derablemente en los años posteriores. barque por fletes conseguidos como las excepciones previstas en la ley, la
El Tribunal Fiscal (TF), indicó que la consecuencia de los viajes al exterior. deducción de gastos no requiere en-
Administración Tributaria no sustentó El TF señaló que el principio de contrarse sustentada en documenta-
las razones por las cuales solo toma Causalidad no puede ser analizado ción de fecha cierta a que se refiere el
como referencia un semestre del año de una forma restrictiva, sino más artículo 245° del Código Procesal Civil.
2001, cuando si hubiera tomado las bien amplia. En tal sentido, deben Agregó que carece de fundamento
ventas de todo el año, al tratarse de admitirse los gastos indirectos, sean lo señalado por la Administración
un gasto que afecta los ingresos de estos de carácter efectivo o potencial. Tributaria en el sentido que los gas-
un ejercicio, el porcentaje obtenido Asimismo, observó que la actividad tos de viaje deben sustentarse con la
sería mucho menor (41.42 por ciento). del contribuyente consiste en la pres- respectiva correspondencia y/o do-

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SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

cumentación proveniente de terceros negocio, ya que estuvo relacionado encontraba obligado a tener la docu-
que los justifique, dado que estos a productos de la madera, según los mentación exigida.
gastos pudieron sustentarse mediante documentos de inscripción al evento y El TF señaló que, considerando que
informes elaborados por el personal las copias de las tarjetas de presenta- el contribuyente tiene como actividad
que viajó, describiendo actividades ción que proporcionó el contribuyente. principal la fundición de metales no
desarrolladas en los cursos, ferias y En tal sentido, señala que no cumplen ferrosos, resulta necesario que para el
visitas a clientes o proveedores. con el principio de Causalidad. desempeño de sus actividades requie-
El contribuyente sostuvo que la Ad- ra este tipo de servicios, que por su
GASTOS DE VIAJE DE UNA ministración Tributaria debió analizar naturaleza, no pueden ser plasmados
PERSONA CON QUIEN NO SE la razonabilidad del gasto y no si el en documentación alguna a efecto de
TIENE VÍNCULO LABORAL mismo se ajustaba de manera estricta acreditar su relación de causalidad
RTF Nº 3625-10-2014 / 19.03.2014 al giro del negocio. Agregó que la con la generación de renta gravada.
El contribuyente sostuvo que con- asistencia a dicho evento le permitió Por esta razón, y teniendo en cuenta
trató un supervisor para revisar el promocionar e impulsar la contratación que el motivo del reparo es no haberse
estado de los cargamentos de madera de los servicios de transporte entre las demostrado la causalidad, levantó el
en los buques de sus clientes en la zona empresas asistentes a dicho evento. reparo y revocó la resolución apelada.
de Santa Rosa, en Colombia, de modo El TF advirtió que la actividad del
que las labores de supervisión guardan contribuyente consiste en la presta- PAGOS PARA OBTENCIÓN DE
relación con la actividad gravada. ción de servicios de agencia naviera CERTIFICADO DE ANTECEDENTES
a su cliente Naviera Yacu Puma S.A. PENALES DE DIRECTORES Y
La Administración Tributaria indicó
En tal sentido, señala que estando a APODERADOS
que los gastos corresponden a una
la naturaleza de la actividad económica RTF Nº 13613-4-2013 / 26.08.2013
persona que no es empleado ni direc-
tivo del contribuyente y, por lo tanto, realizada y al contenido de los temas El contribuyente señaló que el
no tiene relación con la generación de tratados en dicho evento -que se gasto observado por la Administración 43
rentas gravadas. desprenden del Informe presentado-, Tributaria corresponde a pagos para
El TF señaló que, tratándose de resulta razonable la participación del obtener el certificado de antecedentes
personas con las que una empresa no contribuyente en dicho evento, por lo penales del apoderado de la empresa
mantiene vínculo laboral, la deducción que levanta el reparo en este extremo. y del director, constituyendo éste un
de gastos de viaje debe sustentarse en gasto de administración.
la necesidad de los viajes, los motivos GASTOS POR SERVICIOS DE La Administración Tributaria indicó
por los cuales asume los gastos de ASESORAMIENTO EN HORNOS que dicho gasto no es aceptado para

Análisis Tributario 324 • enero 2015


RTF Nº 2876-1-2014 / 28.02.2014 la deducción de la renta neta al ser
viaje de personas ajenas a la empresa
y la existencia de una obligación con- La Administración Tributaria reparó considerado como un gasto ajeno al
tractual para asumir dicho gasto, de lo los gastos por servicio de asesora- giro del negocio.
contrario constituyen una liberalidad miento en hornos prestados por el El TF observó la copia del recibo
no deducible. señor Malfitano, al considerar que no por honorario emitido por el servicio
Agregó que, para personas que se sustentó el principio de Causalidad. de "Gestión certificado de antece-
no figuran en planillas, debe pro- El contribuyente sostuvo que la dentes penales a nombre de sus
porcionarse documentación que Administración Tributaria apreció directores".
permita vincular a la persona con el erróneamente el gasto por los servi- Al respecto señaló que el gasto
contribuyente a fin de establecer la cios que le prestó el señor Malfitano, observado constituía renta de tercera
relación de causalidad entre el gasto pues debió observar en base a los categoría y resultaba susceptible de
y la generación de renta. comprobantes de pago entregados haber beneficiado a sus directores.
En tal sentido, dado que la obser- que éstos hacen referencia expresa- Además, el contribuyente se limitó a
vación se circunscribe a la ausencia mente a un servicio de asesoramiento indicar que es un gasto administra-
de vínculo laboral, añadió que ello técnico en hornos, cuya prestación tivo, sin señalar las razones por las
no resulta suficiente para enervar la no es otra que la reparación de los cuales tramitó el certificado de an-
deducibilidad del gasto, por lo que hornos que utiliza para el tratamiento tecedentes penales de sus directores.
levantó el reparo. de metales. En tal sentido, dado que no advirtió
Agregó que por la naturaleza del que dicho gasto sea susceptible de
GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR control posterior toda vez que no
servicio, no era necesario que dicho
PARA PARTICIPACIÓN EN EVENTO es posible determinar su verdadero
profesional le emitiera informes, aná-
RTF Nº 3625-10-2014 / 19.03.2014
lisis, cuadros o comunicaciones como destino, resulta correcto considerarlo
La Administración Tributaria reparó pretende la Administración Tributaria, como dividendos presuntos, razón por
los gastos de viaje al exterior debido siendo que no existe ningún contrato la cual mantiene el reparo.
a que el evento denominado “1er del cual se desprenda la necesidad
Coloquio Marítimo Fluvial Andino”, de generar el tipo de información
no guarda relación con el giro del antes mencionado, por lo que no se

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INDICADORES tributarioS

Impuesto a la Renta No Empresarial – Personas Naturales Domiciliadas(1)


Ejercicio 2014
1. Régimen para Rentas de Capital 2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(7)
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL DE A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS)(2)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
PROCESO DE DETERMINACIÓN RENTAS Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(8) (-) S/. 26,600 = RNT (–) (ITF(9) +
Quinta Categoría (5C) – (7 UIT) Parcial GxD(10))
Base de Cálculo Renta Bruta RB
Deducciones Permitidas (–) 20% de RB
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Renta Neta RN
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Tasa Porcentaje 6.25 Según Fuente Gastos para producir la renta = RNFE(12)
Créditos Pagos a Cuenta Realizados PCR Productora de Renta(11) y mantener su fuente(11)

C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)


B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
RNTFE = RNT + RNFE
GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
PROCESO DE DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
DETERMINACIÓN
EN VALORES EN RNTFE Fórmula para calcular
DIVIDENDOS(3) TASA
GENERAL(3) MOBILIARIOS(4) GENERAL(3) el Impuesto (I)
Base de Equivalencia en %
Base de Renta Bruta RB(5) RB(5) RB RB Cálculo Nuevos Soles
15 I = (0.15 x RNTFE)
Cálculo Deducciones (–) 20% de RB (–) 20% de RB (–) 20% de – Hasta 27 UIT Hasta: S/. 102,600
Permitidas RB I = (0.21 x RNTFE) – S/. 6,156
Más de 27 UIT Más de S/. 102,600 21
Renta Neta RN RN(6) RN RN hasta 54 UIT Hasta S/. 205,200
Tasa (%) 6.25 6.25 30 I = (0.30 x RNTFE) – S/. 24,624
6.25 4.1 Más de 54 UIT Más de S/. 205,200
44
Notas: Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artículo 36° de la LIR.
(1) No son susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen la Renta Neta de Sobre supuestos de retención debe revisarse el artículo 72° y 73°-C de la LIR.
Capital y la Renta Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determinándose el impuesto (5) Los artículos 20° y 21° de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenación
correspondiente a cada una en forma independiente. de bienes.
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes conforme a los (6) A dicha RN se sumará la RNFE originada por la enajenación de los bienes señalados en la nota
artículos 1° y 23° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). Son de periodicidad anual, aunque (4) cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
deben realizarse pagos a cuenta conforme al artículo 84° de la LIR. (7) Son rentas de periodicidad anual.
(3) Rentas de realización inmediata. Los artículos 72°, 73°-A y 84°–A de la LIR establecen las (8) Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible
normas sobre retención en fuente o pago definitivo. es de 24 UIT (S/. 91, 200 para 2014).
(4) Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones repre- (9) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de un monto equivalente a la RN4C.
sentativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, (10) Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR.
Análisis Tributario 324 • enero 2015

valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al (11) No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada por la enajenación de los
portador y otros valores mobiliarios; siempre que las realicen personas naturales, sociedades bienes señalados en la nota (4) según artículo 51° de la LIR.
conyugales o sucesiones indivisas (a partir de 2013 se incluyen los certificados de participación (12) En la compensación de resultados no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países
en fondos mutuos de inversión en valores). o territorios de baja o nula imposición.

Índice de Precios - INEI


A. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2013 2014 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES
Base 1994 Base 2009 Base 1994 Base 2009 2013 2014 2013 2014 2013 2014
Enero 212,26 109,99 218.76 113.36 0.12 0,32 0.12 0,32 2,87 3.06
Febrero 212,07 109,89 220.07 114.04 -0.09 0,60 0.03 0,92 2,45 3.77
Marzo 214,00 110,89 221.21 114.63 0.91 0,52 0.93 1,44 2,59 3.37
Abril 214,54 111,17 222.08 115.08 0.25 0,39 1.19 1,84 2,31 3.51
Mayo 214,94 111,38 222.58 115.34 0.19 0,23 1.39 2,07 2,46 3.55
Junio 215,50 111,67 222.95 115.53 0.26 0,16 1.65 2,23 2,77 3.46
Julio 216,70 112,29 223.91 116.03 0.55 0,43 2.21 2,68 3,25 3.33
Agosto 217,87 112,90 223.72 115.93 0.54 -0,09 2.76 2,59 3,29 2.69
Setiembre 218,11 113,02 224.07 116.11 0.11 0,16 2.87 2,75 2,83 2.73
Octubre 218,18 113,06 224.92 116.55 0.04 0,38 2.91 3,14 3,04 3.09
Noviembre 217,72 112,82 224.59 116.38 -0.22 -0.15 2.69 2,99 2,96 3.16
Diciembre 218,07 113,00 225.10 116.65 0.17 0.23 2.86 3,22 2,86 3.22

(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIÓN PORCENTUAL
2013 2014 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (2)
MES
Base 1994 Base 1994 Base 2013 2013 2014 2013 2014 2013 2014
Enero 206.605903 211.510583 100.025157 -0.78 0.03 -0,78 0,03 -0,85 2,37
Febrero 206.762562 211.9423434 100.229340 0.08 0.20 -0,70 0,23 -0,90 2,51
Marzo 207.345341 212.7502269 100.611395 0.28 0.38 -0,42 0,61 -1,22 2,61
Abril 207.444568 212.875568 100.670670 0.05 0.06 -0,37 0,67 -1,29 2,62
Mayo 206.831945 213.264233 100.854473 -0.30 0.18 -0,67 0,85 -1,25 3,11
Junio 208.522389 212.9419148 100.702046 0.82 -0.15 0,14 0,70 -0,38 2,12
Julio 210.543665 213.1575233 100.804009 0.97 0.10 1,12 0,80 1,44 1,24
Agosto 212.322829 213.605354 101.015792 0.85 0.21 1,97 1,02 2,05 0,60
Setiembre 213.425791 214.3406675 101.363528 0.52 0.34 2,50 1,36 2,17 0,43
Octubre 212.540726 215.3936116 101.861474 -0.41 0.49 2,07 1,86 1,73 1,34
Noviembre 211.683477 215.242720 101.790116 -0.40 -0.07 1,66 1,79 1,54 1,68
Diciembre 211.457387 214.572878 101.473342 -0.11 -0.31 1,55 1.47 1,55 1,47
(1) Base año 1994. (2) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

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Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
Según R. de S. Nº 367-2013/SUNAT (21.12.2013), R. de S. Nº 376-2014/SUNAT (22.12.2014) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO

ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE


0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE. DIC. ENE.
2 ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB. ENE. FEB.
• Declaración Jurada y Pago 14.01.15 13.02.15 15.01.15 16.02.15 16.01.15 17.02.15 19.01.15 18.02.15 20.01.15 19.02.15 21.01.15 20.02.15 22.01.15 09.02.15 09.01.15 10.02.15 12.01.15 11.02.15 13.01.15 12.02.15
del IGV, IVAP e ISC (1)

• ESSALUD (1)
– Régimen General (2) 14.01.15 13.02.15 15.01.15 16.02.15 16.01.15 17.02.15 19.01.15 18.02.15 20.01.15 19.02.15 21.01.15 20.02.15 22.01.15 09.02.15 09.01.15 10.02.15 12.01.15 11.02.15 13.01.15 12.02.15

– Grupos Especiales (2) 14.01.15 13.02.15 15.01.15 16.02.15 16.01.15 17.02.15 19.01.15 18.02.15 20.01.15 19.02.15 21.01.15 20.02.15 22.01.15 09.02.15 09.01.15 10.02.15 12.01.15 11.02.15 13.01.15 12.02.15

• ONP (1) (2) 14.01.15 13.02.15 15.01.15 16.02.15 16.01.15 17.02.15 19.01.15 18.02.15 20.01.15 19.02.15 21.01.15 20.02.15 22.01.15 09.02.15 09.01.15 10.02.15 12.01.15 11.02.15 13.01.15 12.02.15

• Pagos a Cuenta y 14.01.15 13.02.15 15.01.15 16.02.15 16.01.15 17.02.15 19.01.15 18.02.15 20.01.15 19.02.15 21.01.15 20.02.15 22.01.15 09.02.15 09.01.15 10.02.15 12.01.15 11.02.15 13.01.15 12.02.15
Retenciones del Impuesto
a la Renta, incluye RER (1)

• Retenciones de CEPAP 14.01.15 13.02.15 15.01.15 16.02.15 16.01.15 17.02.15 19.01.15 18.02.15 20.01.15 19.02.15 21.01.15 20.02.15 22.01.15 09.02.15 09.01.15 10.02.15 12.01.15 11.02.15 13.01.15 12.02.15
D. L. Nº 20530

• SENCICO (1) 14.01.15 13.02.15 15.01.15 16.02.15 16.01.15 17.02.15 19.01.15 18.02.15 20.01.15 19.02.15 21.01.15 20.02.15 22.01.15 09.02.15 09.01.15 10.02.15 12.01.15 11.02.15 13.01.15 12.02.15

• SENATI (3) 19.01.15 17.02.15 19.01.15 17.02.15 19.01.15 17.02.15 19.01.15 17.02.15 19.01.15 17.02.15 19.01.15 17.02.15 19.01.15 17.02.15 19.01.15 17.02.15 19.01.15 17.02.15 19.01.15 17.02.15

• APORTES A LAS AFP:


– En Cheque (4) 06.01.15 04.02.15 06.01.15 04.02.15 06.01.15 04.02.15 06.01.15 04.02.15 06.01.15 04.02.15 06.01.15 04.02.15 06.01.15 04.02.15 06.01.15 04.02.15 06.01.15 04.02.15 06.01.15 04.02.15

– En Efectivo (5) 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15

– Declaración sin pago (5) 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15 08.01.15 06.02.15

– Pago de la deuda 22.01.15 20.02.15 22.01.15 20.02.15 22.01.15 20.02.15 22.01.15 20.02.15 22.01.15 20.02.15 22.01.15 20.02.15 22.01.15 20.02.15 22.01.15 20.02.15 22.01.15 20.02.15 22.01.15 20.02.15
hasta … (6)

• R.U.S. (1) 14.01.15 13.02.15 15.01.15 16.02.15 16.01.15 17.02.15 19.01.15 18.02.15 20.01.15 19.02.15 21.01.15 20.02.15 22.01.15 09.02.15 09.01.15 10.02.15 12.01.15 11.02.15 13.01.15 12.02.15

• CONAFOVICER (7) 15.01.15 16.02.15 15.01.15 16.02.15 15.01.15 16.02.15 15.01.15 16.02.15 15.01.15 16.02.15 15.01.15 16.02.15 15.01.15 16.02.15 15.01.15 16.02.15 15.01.15 16.02.15 15.01.14 16.02.15
(1) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes» (ver Calendario en página 46). (2) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la
SUNAT. (3) Doce primeros días hábiles del mes. (4) Tres primeros días hábiles del mes. (5) Cinco primeros días hábiles del mes. (6) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en
50% el pago de intereses. (7) Quince primeros días calendario.
INDICADORES tributarioS

Análisis Tributario 324 • enero 2015


45

1/26/15 2:55 PM
INDICADORES tributarioS

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias


A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(1) B. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(3)
PERÍODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(2)
CORRESPONDE LA FECHA DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES ÚLTIMO DÍA PARA
OBLIGACIÓN 0, 1,2,3,4,5,6,7,8 y 9 Del Al REALIZAR EL PAGO

DICIEMBRE 2014 23 de Enero de 2015 16 de diciembre de 2014 31 de diciembre de 2014 8 de enero de 2015
ENERO 2015 23 de Febrero de 2015 1 de enero de 2014 15 de enero de 2015 22 de enero de 2015
FEBRERO 2015 23 de Marzo de 2015 16 de enero de 2014 31 de enero de 2015 06 de febrero de 2015
MARZO 2015 24 de Abril de 2015 1 de febrero de 2014 15 de febrero de 2015 20 de febrero de 2015
ABRIL 2015 25 de Mayo de 2015 16 de febrero de 2014 28 de febrero de 2015 06 de marzo de 2015
MAYO 2015 22 de Junio de 2015 1 de marzo de 2014 15 de marzo de 2015 20 de marzo de 2015

(1) Según R. de S. Nº 367-2013/SUNAT (21.12.2013) y R. de S. Nº 376-2014/SUNAT (22.12.2014). (3) Según R. de S. Nº 367-2013/SUNAT (21.12.2013) y R. de S. Nº 376-2014/SUNAT
Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto (22.12.2014).
a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad. También es aplicable a Unidades
Ejecutoras del Sector Público.
(2) Según último dígito del RUC.

C. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE INFORMACIÓN DE ADQUISICIONES(4)

ADQUISICIONES ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC


DEL MES DE: 0-4 5-9
Julio 2014 29 de Setiembre de 2014 30 de Setiembre de 2014
Agosto 2014 30 de Octubre de 2014 31 de Octubre de 2014
Setiembre 2014 27 de Noviembre de 2014 28 de Noviembre de 2014
Octubre 2014 29 de Diciembre de 2014 30 de Diciembre de 2014
Noviembre 2014 29 de Enero de 2015 30 de Enero de de 2015
Diciembre 2014 26 de Febrero de 2015 27 de Febrero de 2015
46 (4) Según el D. S. Nº 27-2001-PCM y la R. de S. Nº 56-2014/SUNAT.

Programa de Declaración Telemática - Versiones vigentes


TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
PDT
DECLARACIÓN VIRTUAL VIGENCIA
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2014 – Persona Natural(1). 692 – versión 1.0 05.01.2015
DETERMINATIVAS Impuesto a la Renta Anual 2014 – Tercera Categoría(2)  e ITF. 691 – versión 1.0 16.02.2015
Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648 – versión 1.3 01.04.2009
Fondo y Fideicomisos. 618 – versión 1.2 01.02.2011
Análisis Tributario 324 • enero 2015

IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR)(3). 621 – versión 5.1 01.02.2013
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 – versión 2.8 05.01.2015
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. 634 – versión 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas. 693 – versión 1.0 18.01.2003
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción). 695 – versión 1.7 01.07.2011
Remuneraciones 600 – versión 5.1 01.02.2011
PLAME 601 – versión 2.7 01.11.2014
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría)(4). 616 – versión 1.5 08.10.2013
Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). 617 – versión 2.1 01.02.2013
Agentes de Retención del IGV. 626 – versión 1.2 01.04.2014
Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R. de S. Nº 128-2002/SUNAT). 633 – versión 1.2 01.05.2005
Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. Nº 58-2006/SUNAT). 697 – versión 1.5 07.04.2008
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 – versión 3.5 01.02.2008
Libre Desafiliación de AFP. 606 – versión 1.0 25.04.2008
DECLARACIONES Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario 3545 – versión 1.0 01.01.2009
INFORMATIVAS Boletos de Transporte Aéreo. 3540 – versión 1.0 15.07.2004
Precios de Transferencia. 3560 – versión 1.3 23.10.2013
Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. 625 – versión 1.3 01.05.2013
Declaración de Operaciones con Terceros. 3500 – versión 3.3 30.12.2005
Declaración de Notarios. 3520 – versión 3.3 01.03.2012
Declaración de Predios. 3530 – versión 1.0 19.10.2003
Regalía Minera. 698 – versión 1.3 01.05.2014
OTROS Régimen Minero. 699 – versión 1.1 01.05.2014
Programa de Declaración de Beneficios (PDB) - Exportadores. versión 2.3 05.07.2013
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.T. 687 – versión 1.4 01.01.2011
Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C.T. 689 – versión 1.1 01.04.2010
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). 686 – versión 1.2 15.11.2005
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención. 1661 – versión 1.0 30.01.2006
Fondo Extraordinario del Pescador 1674 – versión 1.0 01.04.2014
Detalle de Operaciones 3550 – versión 1.0 19.04.2013

(1) Se utiliza los Formularios Virtuales, 663 – versión 1.0 para 2009, 667 – versión 1.0 para 2010, 669 – versión 1.0 (3) Tómese en cuenta que conforme a la R. de S. Nº 120-2009/SUNAT determinados deudores pueden
para 2011, 681 – versión 1.0 para 2012 y 683 - versión 1.0 para 2013. usar un Formulario Simplificado.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 662 – versión 1.0 para el 2008, 664 – versión 1.0 para 2009, 668 – versión 1.0 (4) Tomar nota que se ha aprobado el uso del Formulario Virtual Nº 616-Simplificado Trabajadores
para 2010, 670 – versión 1.0 para 2011, 682 – versión 1.0 para 2012 y 684 - versión 1.0 para 2013. Independientes, que está disponible desde el 01.07.2011.

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INDICADORES tributarioS

Tasas de Interés Moratorio de SUNAT(1) Tasa de Interés Moratorio de Gobiernos Locales(1)


TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS MUNICIPALIDAD TASA DE INTERÉS MENSUAL INICIO DE VIGENCIA BASE LEGAL
DEL 01.02.2004 DEL 01.03.2010 Lima Metropolitana 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 1352
CONCEPTO AL 28.02.2010 A LA FECHA(2) Ancón 1.20% 10.03.2014 Ordenanza Nº 284-2014-MDA
M. N. M. E. M. N. M. E. Ate 1.20% 06.03.2010 Ordenanza Nº 235-MDA
Barranco 1.20% 30.04.2010 Ordenanza Nº 324-MDB
Tasa de Interés Mensual 1,5% 0,75% 1,2% 0,60%
Carabayllo 1.20% 14.02.2011 Ordenanza Nº 218-A/MDC
Chaclacayo 1.20% 02.04.2010 Ordenanza Nº 208(2)
Tasa de Interés Diario (3) 0,05% 0,025% 0,04% 0,02%
Jesús María 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 336-MDJM
La Punta 1.20% 14.06.2012 Ordenanza Nº 004
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. Lince 1.00% 13.05.2010 Ordenanza Nº 267-MDL
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la SUNAT fijará la Lurigancho – Chosica 1.20% 05.05.2012 Ordenanza Nº 174-MDL
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera Magdalena 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 427-MDMM
a su cargo. Miraflores 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 325-MM
(2) Según la R. de S. Nº 53-2010/SUNAT. Pachacámac 1.20% 05.05.2010 Ordenanza Nº 73-2010-MDP/C
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 25-2000/SUNAT a partir Pucusana 1.20% 16.04.2011 Ordenanza Nº 93-11/MDP
del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales. Puente Piedra 0.60% 30.03.2014 Ordenanza Nº 237-MDPP
Rímac 1.00% 04.06.2010 Ordenanza Nº 220-2010-MDR
San Borja 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 440-MSB
San Isidro 1.20% 08.03.2010 Ordenanza Nº 290-MSI
Tasas de Interés para Devoluciones San Juan de Lurigancho 1.20% 21.03.2010 Ordenanza Nº 189
San Juan de Miraflores 1.20% 02.04.2010 Ordenanza Nº 149-2010-MDSJM
CONCEPTO PERÍODO San Luis 1.20% 14.03.2011 Ordenanza Nº 116-MDSL
TIPO DE MONEDA A PARTIR DEL San Martín de Porres 1.20% 16.03.2011 Ordenanza Nº 308-MDSMP
DEVOLUCIÓN APLICABLE
SUPUESTO 01.01.2012(1) San Miguel 1.20% 01.04.2010 Ordenanza Nº 195-MDSM
Santa María de Huachipa 1.20% 14.07.2010 Ordenanza Nº 83-10-MCPSMH
De pagos En Moneda Resultado de Tasa de Interés 1,20%
indebidos o Nacional documento Mensual Santa Rosa 1.00% 01.03.2013 Ordenanza Nº 367-2013-MDSR
en exceso emitido por Tasa de Interés 0,04% Santiago de Surco 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 355-MSS
la AT Diario Surquillo 1.20% 11.02.2011 Ordenanza Nº 254-MDS
Tasa de Interés 0,50% Villa El Salvador 1.20% 20.02.2011 Ordenanza Nº 230-MVES
Los demás Mensual Villa María del Triunfo 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 111/MVMT
Tasa de Interés 0,01667% Provincial del Callao 1.20% 04.03.2010 Ordenanza Nº 14
Diario
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la TIM aplicable en estos casos será fijada por Ordenanza
En Moneda En General Tasa de Interés 0,30%
Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Según RTF Nº 4053-2-2005, cuando
Extranjera(2) Mensual
la Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza, no existe sustento legal para efectuar el cálculo de interés
Tasa de Interés 0,01%
en virtud a la tasa establecida por SUNAT.
Diario
Créditos por En Moneda En General(3) Tasa de Interés 0,50%
(2) Ratificada por la Ordenanza Nº 303 – MDCH, publicada el 6 de marzo de 2014. 47
tributos Nacional Mensual
Tasa de Interés 0,01667%
Diario
APOSTILLA:
De Retenciones Tasa de Interés 1,20% La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos
y/o Percepciones Mensual máximos establecidos en el artículo 142º del Código Tributario hasta la emisión de la resolución
del IGV no Tasa de Interés 0,04% que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria, siempre y
aplicadas Diario
cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por causa impu-
AT = Administración Tributaria (3) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 días table a ésta. Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en función del Índice
para atender la solicitud, entre el día siguiente al
(1) Según R. de S. Nº 296-2011/SUNAT.
vencimiento del plazo establecido y la fecha en que se de Precios al Consumidor. La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación
(2) Se aplica para deudas en moneda
extranjera que en virtud a convenios de
ponga a disposición la devolución, o, (ii) en los demás ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa.

Análisis Tributario 324 • enero 2015


casos, entre el 31° día hábil de presentada la solicitud
estabilidad o normas legales vigentes se
de devolución y la fecha en que se ponga a disposición.
declaren y/o paguen en esa moneda.

Índice de Reajuste Diario(*)


Para deudas que refiere el Art. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas según Art. 1235° del Código Civil
2014 2015
Días Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero
1 7,91052 7,93622 7,98374 8,02477 8,05590 8,07384 8,08741 8,12109 8,11479 8,12841 8,15779 8,14659
2 7,91142 7,93776 7,98511 8,02578 8,05651 8,07426 8,08854 8,12086 8,11521 8,12944 8,15739 8,14719
3 7,91231 7,93929 7,98649 8,02680 8,05711 8,07467 8,08966 8,12062 8,11563 8,13046 8,15700 8,14779
4 7,91321 7,94083 7,98787 8,02781 8,05771 8,07509 8,09079 8,12039 8,11605 8,13149 8,15661 8,14839
5 7,91410 7,94236 7,98924 8,02883 8,05832 8,07550 8,09192 8,12016 8,11647 8,13251 8,15621 8,14899
6 7,91499 7,94390 7,99062 8,02985 8,05892 8,07592 8,09305 8,11993 8,11689 8,13354 8,15582 8,14960
7 7,91589 7,94543 7,99200 8,03086 8,05953 8,07633 8,09418 8,11970 8,11731 8,13456 8,15543 8,15020
8 7,91678 7,94697 7,99338 8,03188 8,06013 8,07674 8,09531 8,11947 8,11773 8,13559 8,15503 8,15080
9 7,91768 7,94850 7,99476 8,03290 8,06073 8,07716 8,09644 8,11923 8,11815 8,13662 8,15464 8,15140
10 7,91857 7,95004 7,99613 8,03391 8,06134 8,07757 8,09757 8,11900 8,11857 8,13764 8,15424 8,15200
11 7,91947 7,95157 7,99751 8,03493 8,06194 8,07799 8,09870 8,11877 8,11899 8,13867 8,15385 8,15260
12 7,92036 7,95311 7,99889 8,03595 8,06255 8,07840 8,09983 8,11854 8,11941 8,13969 8,15346 8,15320
13 7,92126 7,95465 8,00027 8,03697 8,06315 8,07882 8,10096 8,11831 8,11983 8,14072 8,15306 8,15380
14 7,92215 7,95619 8,00165 8,03798 8,06375 8,07923 8,10209 8,11807 8,12025 8,14174 8,15267 8,15441
15 7,92305 7,95772 8,00303 8,03900 8,06436 8,07965 8,10322 8,11784 8,12067 8,14277 8,15228 8,15501
16 7,92394 7,95926 8,00441 8,04002 8,06496 8,08006 8,10435 8,11761 8,12109 8,14380 8,15188 8,15561
17 7,92484 7,96080 8,00579 8,04104 8,06557 8,08047 8,10548 8,11738 8,12151 8,14482 8,15149 8,15621
18 7,92573 7,96234 8,00717 8,04205 8,06617 8,08089 8,10661 8,11715 8,12193 8,14585 8,15110 8,15681
19 7,92663 7,96388 8,00855 8,04307 8,06678 8,08130 8,10774 8,11692 8,12235 8,14688 8,15070 8,15741
20 7,92752 7,96542 8,00993 8,04409 8,06738 8,08172 8,10887 8,11668 8,12277 8,14790 8,15031 8,15801
21 7,92842 7,96695 8,01131 8,04511 8,06798 8,08213 8,11000 8,11645 8,12319 8,14893 8,14992 8,15862
22 7,92931 7,96849 8,01269 8,04613 8,06859 8,08255 8,11113 8,11622 8,12361 8,14996 8,14952 8,15922
23 7,93021 7,97003 8,01408 8,04715 8,06919 8,08296 8,11226 8,11599 8,12403 8,15099 8,14913 8,15982
24 7,93111 7,97157 8,01546 8,04817 8,06980 8,08338 8,11339 8,11576 8,12445 8,15201 8,14874 8,16042
25 7,93200 7,97312 8,01684 8,04918 8,07040 8,08379 8,11453 8,11553 8,12487 8,15304 8,14835 8,16102
26 7,93290 7,97466 8,01822 8,05020 8,07101 8,08421 8,11566 8,11529 8,12529 8,15407 8,14795 8,16163
27 7,93379 7,97620 8,01960 8,05122 8,07161 8,08462 8,11679 8,11506 8,12571 8,15510 8,14756 8,16223
28 7,93469 7,97774 8,02099 8,05224 8,07222 8,08504 8,11792 8,11483 8,12613 8,15612 8,14717 8,16283
29 --- 7,97928 8,02237 8,05326 8,07282 8,08545 8,11905 8,11460 8,12655 8,15715 8,14677 8,16343
30 --- 7,98082 8,02375 8,05428 8,07343 8,08587 8,12019 8,11437 8,12697 8,15818 8,14638 8,16403
31 --- 7,98236 --- 8,05530 --- 8,08628 8,12132 --- 8,12739 --- 8,14599 8,16464
(*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa (90) días. No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar
el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el artículo1236° del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

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INDICADORES tributarioS

Tasas de Interés Internacional Tasas Activa y Pasiva de Interés:


Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 6 y 7-91-EF/90)
Del 01.12.2014 al 10.01.2015
LIBOR Del 01.12.2014 al 10.01.2015
PRIME
DÍA FECHA RATE TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
1 MES 3 MESES 6 MESES 9 MESES 1 AÑO
01.12.14 0,1540 (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
Lunes 0,2336 0,3262 0,5508 0,5646 3,25 DÍA FECHA
Martes 02.12.14 0,1578 0,2346 0,3290 0,5508 0,5626 3,25 %A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Miércoles 03.12.14 0,1583 0,2346 0,3279 0,5508 0,5648 3,25
Jueves 04.12.14 0,1570 0,2349 0,3262 0,5508 0,5703 3,25 Lunes 01.12.14 15,65 0,00040 2323,85371 7,48 0,00020 16,03328 2,29 0,36
Martes 02.12.14 15,66 0,00040 2324,79303 7,50 0,00020 16,03650 2,30 0,36
Viernes 05.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P 3,25
Miércoles 03.12.14 15,61 0,00040 2325,72992 7,49 0,00020 16,03972 2,30 0,36
Sábado 06.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 04.12.14 15,61 0,00040 2326,66719 7,50 0,00020 16,04294 2,31 0,36
Domingo 07.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 05.12.14 15,54 0,00040 2327,60093 7,54 0,00020 16,04618 2,31 0,36
Lunes 08.12.14 0,1580 0,2356 0,3304 0,5508 0,5766 3,25 Sábado 06.12.14 15,54 0,00040 2328,53504 7,54 0,00020 16,04942 2,31 0,36
Martes 09.12.14 0,1617 0,2376 0,3399 0,5508 0,6031 3,25 Domingo 07.12.14 15,54 0,00040 2329,46953 7,54 0,00020 16,05266 2,31 0,36
Miércoles 10.12.14 0,1585 0,2389 0,3379 0,5508 0,5981 3,25 Lunes 08.12.14 15,54 0,00040 2330,40439 7,54 0,00020 16,05590 2,31 0,36
Jueves 11.12.14 0,1608 0,2399 0,3377 0,5508 0,6026 3,25 Martes 09.12.14 15,58 0,00040 2331,34187 7,59 0,00020 16,05917 2,31 0,36
Miércoles 10.12.14 15,58 0,00040 2332,27972 7,62 0,00020 16,06244 2,29 0,36
Viernes 12.12.14 0,1608 0,2406 0,3384 0,5508 0,6003 3,25
Jueves 11.12.14 15,59 0,00040 2333,21851 7,59 0,00020 16,06571 2,27 0,36
Sábado 13.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 12.12.14 15,40 0,00040 2334,14701 7,59 16,06897 2,28 0,35
0,00020
Domingo 14.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 13.12.14 15,40 0,00040 2335,07589 7,59 0,00020 16,07224 2,28 0,35
Lunes 15.12.14 0,1610 0,2429 0,3404 0,5508 0,6013 3,25 Domingo 14.12.14 15,40 0,00040 2336,00513 7,59 0,00020 16,07550 2,28 0,35
Martes 16.12.14 0,1620 0,2426 0,3414 0,5508 0,5878 3,25 Lunes 15.12.14 15,36 0,00040 2336,93250 7,57 0,00020 16,07876 2,25 0,35
Miércoles 17.12.14 0,1620 0,2426 0,3399 0,5508 0,5993 3,25 Martes 16.12.14 15,37 0,00040 2337,86080 7,56 0,00020 16,08202 2,21 0,35
Jueves 18.12.14 0,1641 0,2454 0,3436 0,5508 0,6053 3,25 Miércoles 17.12.14 15,37 0,00040 2338,78947 7,56 0,00020 16,08528 2,24 0,35
Jueves 18.12.14 15,74 0,00041 2339,73932 7,56 0,00020 16,08853 2,24 0,35
Viernes 19.12.14 0,1655 0,2471 0,3436 0,5508 0,6053 3,25
Viernes 19.12.14 15,74 0,00041 2340,68956 7,54 0,00020 16,09178 2,26 0,35
Sábado 20.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 20.12.14 15,74 0,00041 2341,64019 7,54 16,09503 2,26 0,35
0,00020
Domingo 21.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 21.12.14 15,74 0,00041 2342,59120 7,54 0,00020 16,09828 2,26 0,35
Lunes 22.12.14 0,1643 0,2521 0,3500 0,5508 0,6168 3,25 Lunes 22.12.14 15,73 0,00041 2343,54203 7,49 0,00020 16,10151 2,27 0,36
48 Martes 23.12.14 0,1670 0,2551 0,3544 0,5508 0,6223 3,25 Martes 23.12.14 15,80 0,00041 2344,49719 7,49 0,00020 16,10474 2,25 0,36
Miércoles 24.12.14 0,1695 0,2546 0,3574 0,5508 0,6278 3,25 Miércoles 24.12.14 15,81 0,00041 2345,45330 7,53 0,00020 16,10799 2,23 0,36
Jueves 25.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 25.12.14 15,81 0,00041 2346,40980 7,53 0,00020 16,11124 2,23 0,36
Viernes 26.12.14 15,88 0,00041 2347,37063 7,53 0,00020 16,11449 2,28 0,36
Viernes 26.12.14 0,1688 0,2566 0,3574 0,5508 0,6288 3,25
Sábado 27.12.14 15,88 0,00041 2348,33185 7,53 0,00020 16,11774 2,28 0,36
Sábado 27.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 28.12.14 15,88 0,00041 2349,29347 7,53 16,12099 2,28 0,36
0,00020
Domingo 28.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 29.12.14 15,96 0,00041 2350,25997 7,55 0,00020 16,12425 2,27 0,36
Lunes 29.12.14 0,1688 0,2566 0,3574 0,5508 0,6288 3,25 Martes 30.12.14 16,04 0,00041 2351,23138 7,57 0,00020 16,12752 2,27 0,36
Martes 30.12.14 0,1693 0,2551 0,3574 0,5508 0,6288 3,25 Miércoles 31.12.14 16,26 0,00042 2352,21556 7,60 0,00020 16,13080 2,26 0,37
Análisis Tributario 324 • enero 2015

Miércoles 31.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 01.12.14 16,26 0,00042 2353,20015 7,60 0,00020 16,13408 2,26 0,37
Jueves 01.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 02.12.14 16,26 0,00042 2354,18515 7,60 0,00020 16,13736 2,26 0,37
Sábado 03.01.14 16,26 0,00042 2355,17057 7,60 0,00020 16,14065 2,26 0,37
Viernes 02.01.15 0,1713 0,2556 0,3628 0,5508 0,6288 3,25
Domingo 04.01.14 16,26 0,00042 2356,15639 7,60 0,00020 16,14393 2,26 0,37
Sábado 03.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 05.01.14 16,34 0,00042 2357,14716 7,63 0,00020 16,14723 2,28 0,37
Domingo 04.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Martes 06.01.14 16,31 0,00042 2358,13664 7,62 0,00020 16,15052 2,23 0,36
Lunes 05.01.15 0,1675 0,2556 0,3648 0,5508 0,6328 3,25 Miércoles 07.01.14 16,27 0,00042 2359,12427 7,61 0,00020 16,15382 2,24 0,36
Martes 06.01.15 0,1680 0,2536 0,3623 0,5508 0,6338 3,25 Jueves 08.01.14 16,21 0,00042 2360,10895 7,60 0,00020 16,15710 2,25 0,36
Miércoles 07.01.15 0,1678 0,2511 0,3603 0,5508 0,6283 3,25 Viernes 09.01.14 16,18 0,00042 2361,09234 7,60 0,00020 16,16039 2,25 0,36
Jueves 08.01.15 0,1665 0,2510 0,3613 0,5508 0,6273 3,25 Sabado 10.01.14 16,18 0,00042 2362,07613 7,60 0,00020 16,16368 2,25 0,36
Viernes 09.01.15 0,1663 0,2521 0,3604 0,5508 0,6289 3,25 (1) Circular B.C.R. Nº 41-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
Sabado 10.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.
FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1)

MES DE ACTUALIZACIÓN
PARTIDA DEL
2014
MES DE:
Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic.
Diciembre 1,000 1,002 1,006 1,007 1,0009 1,007 1,008 1,010 1.014 1,019 1,018 1,015
Enero 1,000 1,002 1,006 1,006 1,0008 1,007 1,008 1,010 1.013 1,018 1,018 1,014
Febrero 1,000 1,004 1,004 1,0006 1,005 1,006 1,008 1.011 1,016 1,016 1,012
Marzo 1,000 1,001 1,0002 1,001 1,002 1,004 1.007 1,012 1,012 1,009
Abril 1,000 1,0002 1,000 1,001 1,003 1.007 1,012 1,011 1,008
Mayo 1,0000 0,998 0,999 1,002 1.005 1,010 1,009 1,006
Junio 1,000 1,001 1,003 1.007 1,012 1,011 1,008
Julio 1,000 1,002 1.006 1,010 1,010 1,007
Agosto 1,000 1.003 1,008 1,008 1,005
Setiembre 1.000 1,005 1,004 1,001
Octubre 1,000 0,999 0,996
Noviembre 1,000 0,997
Diciembre 1,000

(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. Nº 31-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

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Tipo de Cambio (en S/.)

AT-01-(49).indd 49
Del 01.12.2014 al 10.01.2015
DÓLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al
FECHA
de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) Operaciones de Operaciones de publicación(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
L. 01.12.14 2,925 2,929 N/P N/P 2,920 2,930 3,580 3,743 N/P N/P 4,310 4,793 0,024 0,028 2,933 3,081
M. 02.12.14 2,935 2,939 2,925 2,929 2,930 2,940 3,494 3,778 3,580 3,743 4,462 4,737 0,024 0,026 2,934 3,140
M. 03.12.14 2,940 2,942 2,935 2,939 2,930 2,940 3,594 3,718 3,494 3,778 4,551 4,731 0,023 0,025 2,964 3,114
J. 04.12.14 2,945 2,947 2,940 2,942 2,935 2,945 3,615 3,718 3,594 3,718 4,483 4,628 N/P 0,025 2,890 3,299
V. 05.12.14 2,949 2,952 2,945 2,947 2,940 2,950 3,533 3,771 3,615 3,718 4,549 4,734 N/P 0,026 2,860 3,117
S. 06.12.14 N/P N/P 2,949 2,952 N/P N/P N/P N/P 3,533 3,771 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 07.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 08.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
M. 09.12.14 2,960 2,962 N/P N/P 2,945 2,955 3,624 3,741 N/P N/P 4,542 4,794 0,025 0,025 2,955 3,180
M. 10.12.14 2,959 2,961 2,960 2,962 2,950 2,960 3,645 3,729 3,624 3,741 4,617 4,764 0,025 0,026 2,913 3,181
J. 11.12.14 2,967 2,969 2,959 2,961 2,965 2,975 3,553 3,819 3,645 3,729 4,460 4,833 N/P 0,026 2,937 3,207
V. 12.12.14 2,959 2,965 2,967 2,969 2,960 2,970 2,599 3,792 3,553 3,819 4,590 4,801 N/P N/P 3,030 3,153
S. 13.12.14 N/P N/P 2,959 2,965 N/P N/P N/P N/P 2,599 3,792 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 14.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 15.12.14 2,959 2,964 N/P N/P 2,960 2,970 3,556 3,818 N/P N/P 4,591 4,716 0,024 0,027 2,973 3,191
M. 16.12.14 2,967 2,969 2,959 2,964 2,960 2,970 3,582 3,828 3,556 3,818 4,471 4,846 0,025 0,026 2,967 3,220
M. 17.12.14 2,958 2,961 2,967 2,969 2,960 2,970 3,537 3,801 3,582 3,828 4,492 4,879 0,024 0,026 2,952 3,166
J. 18.12.14 2,940 2,944 2,958 2,961 2,950 2,960 3,505 3,764 3,537 3,801 4,536 4,787 0,024 0,027 2,901 3,118
V. 19.12.14 2,947 2,950 2,940 2,944 2,955 2,965 3,512 3,730 3,505 3,764 4,447 4,770 0,024 0,026 2,849 3,104
S. 20.12.14 N/P N/P 2,947 2,950 N/P N/P N/P N/P 3,512 3,730 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 21.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 22.12.14 2,970 2,974 N/P N/P 2,965 2,975 3,555 3,747 N/P N/P 4,443 4,833 N/P 0,025 2,968 3,089
M. 23.12.14 2,973 2,976 2,970 2,974 2,970 2,980 3,541 3,754 3,555 3,747 4,537 4,776 N/P 0,025 2,894 3,205
M. 24.12.14 2,977 2,979 2,973 2,976 2,970 2,980 3,550 3,723 3,541 3,754 4,593 4,873 0,025 0,027 2,969 3,135
J. 25.12.14 N/P N/P 2,977 2,979 N/P N/P N/P N/P 3,550 3,723 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
V. 26.12.14 2,973 2,976 N/P N/P 2,970 2,980 3,534 3,749 N/P N/P 4,628 4,722 0,024 0,025 2,951 3,127
S. 27.12.14 N/P N/P 2,973 2,976 N/P N/P N/P N/P 3,534 3,749 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 28.12.14 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 29.12.14 2,987 2,988 N/P N/P 2,985 3,000 3,572 3,786 N/P N/P 4,594 4,866 0,024 0,025 2,945 3,178
M. 30.12.14 2,986 2,990 2,987 2,988 2,985 3,000 3,608 3,674 3,572 3,786 4,368 4,850 0,025 0,026 2,851 3,118
M. 31.12.14 2,981 2,989 2,986 2,990 N/P N/P 3,548 3,766 3,608 3,674 4,597 4,689 N/P 0,025 2,880 3,172
J. 01.01.15 N/P N/P 2,981 2,989 N/P N/P N/P N/P 3,548 3,766 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
V. 02.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
S. 03.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 04.01.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 05.01.15 2,989 2,992 N/P N/P 2,985 3,000 3,548 3,678 N/P N/P 4,518 4,573 0,024 0,026 2,868 3,067
M. 06.01.15 2,981 2,983 2,989 2,992 2,985 3,000 3,524 3,708 3,548 3,678 4,389 4,715 0,024 0,026 2,849 3,168
M. 07.01.15 2,984 2,987 2,981 2,983 2,990 3,010 3,503 3,622 3,524 3,708 4,505 4,609 0,025 0,028 2,809 3,041
J. 08.01.15 2,986 2,989 2,984 2,987 2,990 3,010 3,376 3,649 3,503 3,622 4,487 4,718 0,025 0,026 2,829 3,083
V. 09.01.15 2,982 2,986 2,986 2,989 2,990 3,010 3,456 3,676 3,376 3,649 4,455 4,682 0,024 0,026 2,767 3,071
S. 10.01.15 N/P N/P 2,982 2,986 N/P N/P N/P N/P 3,456 3,676 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin información.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17
del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
INDICADORES tributarioS

Análisis Tributario 324 • enero 2015


49

1/26/15 3:34 PM
INDICADORES tributarioS

Índice de Corrección Monetaria para el reajuste


del Costo Computable en la enajenación de inmuebles(*)
(Según artículo 21° de la LIR y 11° de su Reglamento)
1. Por enajenaciones realizadas a partir del 9 de enero de 2015 (R. M. Nº 4-2015-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 203 869 717,33 200 986 209,72 196 928 118,11 196 819 737,20 194 694 562,65 191 959 990,60 164 537 134,80 153 332 054,81 150 895 131,85 146 816 885,05 144 522 716,71
1977 143 613 464,62 137 107 269,96 132 796 681,21 128 118 508,18 127 026 330,51 125 122 676,25 118 248 031,24 114 146 652,57 110 821 649,36 108 157 103,43 106 440 238,85 103 889 259,95
1978 100 234 912,64 91 913 847,72 86 629 608,58 84 179 237,93 81 317647,89 72 052 678,81 66 441 516,49 63 624 277,98 61 408 298,75 58 580 053,37 55 528 408,85 52 447 418,24
1979 51 222 935,66 48 704 575,43 46 663 522,93 44 594 911,77 43 148 440,04 41 818 104,79 40 768 520,58 38 369 343,11 36 699 199,13 35 230 749,12 34 254 382,51 32 832 401,61
1980 31 828 654,97 30 645 825,66 29 542 064,56 28 651 739,55 27 903 57,64 27 090 140,71 26 442 953,38 25 868 672,46 24 704 154,82 23 531 856,19 22 392 394,13 21 587 242,95
1981 20 800 007,51 18 896 441,94 17 850 429,89 17 189 482,93 16 512 846,21 15 751 473,86 15 415 493,42 15 046 342,25 14 406 955,79 14 072 567,32 13 431 455,71 12 930 984,50
1982 12 523 294,61 12 116 258,36 11 705 656,49 11 210 821,30 10 882 081,22 10 441 350,13 10 030 754,15 9 641 124,98 9 273 373,39 8 929 077,58 8 386 962,12 8 093 119,51
1983 7 624 865,94 7 069 830,07 6 599 643,14 6 177 852,44 5 662 883,30 5 289 632,33 4 889 613,78 4 466 853,00 4 076 464,80 3 755 061,97 3 540 111,39 3 403 482,23
1984 3 223 775,38 3 026 893,92 2 821 849,58 2 654 011,86 2 496 673,72 2 341 008,70 2 151 887,48 1 991 079,63 1 866 890,07 1 790 847,31 1 707 683,94 1 608 897,57
1985 1 495 104,26 1 311 806,70 1 195 177,68 1 071 187,96 982 523,78 859 830,26 766 781,37 689 177,32 617 230,08 601 159,65 591 118,97 575 706,46
1986 561 283,15 547 575,21 524 545,47 509 151,96 501 011,20 491 684,37 481 822,76 464 051,53 458 370,84 444 781,52 427 796,01 417 483,52
1987 408 858,68 393 529,38 377 700,33 364 792,68 347 552,80 333 165,81 325 754,67 311 545,40 299 192,42 286 371,74 272 800,54 253 440,37
1988 237 172,24 216 862,40 192 451,60 156 120,03 130 669,35 123 639,47 118 916,62 97 762,53 79 269,40 28 269,71 22 062,40 18 254,61
1989 11 996,12 6 71,31 5 400,93 4 707,25 3 751,65 2 874,69 2 364,42 2 048,91 1 694,48 1 274,05 1 023,59 796,70
1990 594,47 490,37 414 ,36 327,10 238,31 173,13 115,19 65,38 15,07 11,16 10,54 10,05
1991 8,96 7,89 7,51 7,30 7,09 6,42 5,91 5,62 5,40 5,27 5,03 4,72
1992 4,57 4,49 4,43 4,28 4,18 3,97 3,87 3,76 3,61 3,50 3,27 3,12
1993 3,04 2,95 2,88 2,78 2,67 2,58 2,53 2,49 2,44 2,38 2,33 2,29
1994 2,27 2,25 2,24 2,22 2,20 2,19 2,18 2,16 2,10 2,07 2,06 2,06
1995 2,05 2,03 2,00 1,98 1,96 1,95 1,94 1,94 1,92 1,92 1,90 1,89
1996 1,88 1,86 1,84 1,83 1,82 1,80 1,78 1,77 1,75 1,74 1,72 1,70
1997 1,69 1,69 1,69 1,68 1,68 1,66 1,65 1,65 1,64 1,64 1,63 1,62
1998 1,61 1,59 1,58 1,56 1,55 1,55 1,54 1,53 1,52 1,52 1,52 1,51
1999 1,51 1,51 1,49 1,49 1,48 1,47 1,47 1,46 1,46 1,46 1,45 1,44
2000 1,44 1,43 1,43 1,42 1,42 1,41 1,41 1,40 1,40 1,39 1,39 1,38
2001 1,38 1,38 1,38 1,38 1,38 1,38 1,38 1,39 1,39 1,39 1,40 1,41
2002 1,41 1,42 1,42 1,42 1,41 1,41 1,41 1,40 1,40 1,39 1,38 1,38
2003 1,39 1,39 1,39 1,37 1,38 1,38 1,38 1,39 1,39 1,38 1,37 1,37
50 2004 1,36 1,35 1,34 1,32 1,32 1,31 1,30 1,30 1,30 1,30 1,30 1,29
2005 1,30 1,29 1,30 1,29 1,29 1,29 1,29 1,29 1,28 1,27 1,26 1,26
2006 1,25 1,24 1,25 1,25 1,24 1,24 1,24 1,24 1,24 1,24 1,24 1,24
2007 1,24 1,24 1,25 1,24 1,24 1,23 1,21 1,20 1,20 1,19 1,19 1,18
2008 1,18 1,17 1,16 1,15 1,15 1,13 1,11 1,10 1,09 1,07 1,07 1,07
2009 1,08 1,10 1,11 1,12 1,13 1,14 1,14 1,14 1,14 1,15 1,14 1,14
2010 1,14 1,13 1,13 1,13 1,12 1,11 1,11 1,11 1,11 1,11 1,10 1,09
2011 1,09 1,08 1,07 1,06 1,05 1,05 1,05 1,04 1,04 1,03 1,03 1,02
2012 1,02 1,03 1,03 1,02 1,02 1,02 1,03 1,03 1,03 1,03 1,03 1,03
2013 1,03 1,04 1,04 1,03 1,03 1,04 1,03 1,02 1,01 1,01 1,01 1,01
2014 1,01 1,01 1,01 1,01 1,01 1,01 1,01 1,01 1,00 1,00 1,00 1,00
2015 1,00
Análisis Tributario 324 • enero 2015

2. Por enajenaciones realizadas DESDE el 4 de diciembre DE 2014 HASTA EL 8 DE enero de 2015 (R. M. Nº 397-2014-EF/15)
Años/ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Meses
1976 -- 204 649 511,91 201 754 974,97 197 681 361,31 197 572 565,84 195 439 262,57 192 694 230,88 165 166 483,61 153 918 544,58 151 472 300,48 147 378 454,52 144 973 879,92
1977 144 162 781,13 137 631 700,50 133 304 623,89 128 608 557,01 127 512 201,80 125 601 266,13 118 700 325,85 114 583 259,54 111 245 538,31 108 570 800,58 106 847 369,06 104 213 575,83
1978 100 618 307,69 92 265 414,98 86 960 963,82 84 501 220,59 81 628 685,06 72 328 277,80 66 695 652,97 63 867 638,63 61 643 183,36 58 804 120,04 55 740 803,08 52 611 145,76
1979 51 418 861,61 48 890 868,73 46 842 009,28 44 765 485,76 43 313 481,32 41 978 057,59 40 924 458,75 38 516 104,52 36 839 572,29 35 365 505,51 34 385 404,33 32 934 896,03
1980 31 950 398,47 30 763 044,87 29 655 061,93 28 761 331,46 28 010 300,82 27 193 759,55 26 524 020,25 25 967 619,24 24 798 647,35 23 621 864,72 22 478 044,26 21 654 632,84
1981 20 879 566,82 18 968 720,17 17 918 707,16 17 255 232,10 16 576 007,27 15 811 722,70 15 474 457,14 15 103 893,98 14 462 061,90 14 126 394,40 13 482 830,56 12 971 351, 75
1982 12 571 195,77 12 162 602,63 11 750 430,22 11 253 702,30 10 923 704,80 10 481 287,93 10 069 121,44 9 678 001,94 9 308 843,72 8 963 230,99 8 419 041,95 8 118 384,17
1983 7 654 030,79 7 096 871,92 6 624 886,55 6 201 482,51 5 684 543,63 5 309 864,99 4 908 316,39 4 483 938,56 4 092 057,13 3 769 424,95 3 553 652,19 3414 107,04
1984 3 236 106,21 3 038 471,68 2 832 643,05 2 664 163,36 2 506 223,41 2 349 962,97 2 160 118,37 1 998 695,44 1 874 030,86 1 797 697,24 1 714 215,77 1613 920,14
1985 1 500 822,98 1 316 824,31 1 199 749,19 1 075 285,24 986 281,90 863 119,08 771 721,93 691 813,40 619 590,96 603 459,07 593 379,98 577 503,67
1986 563 430,03 549 669,67 526 551,84 511 099,45 502 927,55 493 565,04 483 665,72 465 826,51 460 124,09 446 482,79 426 420,84 418 786,80
1987 410 422,55 395 034,61 379 145,02 366 188,00 348 882,18 334 440,16 327 000,67 312 737,05 300 336,82 287 467,11 273 844,00 254 231,54
1988 238 079,41 217 691,89 193 187,73 156 717,18 131 169,15 124 112,39 119 373,48 98 136,47 79 572,61 28 377,84 22 146,79 18 311,59
1989 12 042,01 6 696,83 5 421,59 4 725,26 3 766,00 2 885,68 2 373,46 2 056,75 1 700,96 1 278,93 1 027,51 799,19
1990 596,75 492,24 415,95 328,35 239,22 173,80 115,63 65,63 15,13 11,20 10,58 10,08
1991 9,00 7,92 7,54 7,32 7,12 6,44 5,93 5,65 5,42 5,29 5,04 4,73
1992 4,59 4,51 4,45 4,30 4,19 3,98 3,89 3,77 3,63 3,52 3,28 3,13
1993 3,05 2,96 2,89 2,79 2,68 2,59 2,54 2,50 2,44 2,39 2,34 2,30
1994 2,28 2,26 2,25 2,23 2,21 2,20 2,19 2,16 2,11 2,07 2,07 2,06
1995 2,06 2,03 2,01 1,99 1,97 1,95 1,95 1,94 1,93 1,92 1,91 1,90
1996 1,89 1,87 1,85 1,83 1,83 1,81 1,79 1,77 1,76 1,75 1,73 1,71
1997 1,70 1,69 1,69 1,69 1,69 1,67 1,66 1,65 1,65 1,64 1,64 1,62
1998 1,62 1,60 1,58 1,56 1,56 1,55 1,55 1,54 1,53 1,52 1,52 1,52
1999 1,52 1,52 1,50 1,49 1,48 1,48 1,48 1,47 1,47 1,46 1,45 1,45
2000 1,44 1,44 1,43 1,43 1,42 1,42 1,42 1,41 1,41 1,40 1,39 1,39
2001 1,39 1,39 1,38 1,38 1,38 1,38 1,38 1,39 1,40 1,40 1,40 1,41
2002 1,42 1,42 1,43 1,43 1,42 1,42 1,42 1,41 1,41 1,39 1,39 1,39
2003 1,39 1,40 1,39 1,38 1,38 1,38 1,39 1,39 1,39 1,38 1,38 1,38
2004 1,37 1,36 1,34 1,33 1,32 1,31 1,31 1,30 1,30 1,30 1,30 1,30
2005 1,30 1,30 1,30 1,30 1,30 1,29 1,29 1,29 1,29 1,28 1,27 1,27
2006 1,26 1,25 1,25 1,25 1,24 1,25 1,25 1,25 1,24 1,24 1,24 1,24
2007 1,24 1,25 1,25 1,25 1,24 1,23 1,22 1,21 1,20 1,19 1,19 1,19
2008 1,18 1,18 1,16 1,15 1,15 1,14 1,12 1,11 1,09 1,08 1,07 1,06
2009 1,08 1,10 1,12 1,12 1,13 1,14 1,14 1,14 1,15 1,15 1,15 1,15
2010 1,14 1,13 1,13 1,13 1,13 1,12 1,12 1,12 1,11 1,11 1,11 1,10
2011 1,09 1,08 1,08 1,07 1,06 1,05 1,05 1,05 1,04 1,04 1,03 1,03
2012 1,03 1,03 1,03 1,03 1,02 1,03 1,03 1,04 1,04 1,03 1,03 1,03
2013 1,03 1,04 1,04 1,04 1,04 1,04 1,03 1,02 1,01 1,01 1,01 1,02
2014 1,02 1,02 1,02 1,01 1,01 1,01 1,01 1,01 1,01 1,00 1,00 1,00

(*) Realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.

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PROYECTOs DE LEY

PROYECTOS
DE LEY Del 11 DE DICIEMBRE DE 2014 AL 10 DE ENERO DE 2015

grave la venta de vehículos inmatriculados adquiridos


IMPUESTO A LA RENTA
como parte de pago para la adquisición de uno nuevo, la
base imponible se determinará deduciendo del valor de
• Retenciones del Impuesto
PROYECTO N° 4108/2014-PE (PE) / 30.12.2014
venta del vehículo inmatriculado el valor de adquisición
PROPUESTA: Modificar el Dec. Leg. N° 1107 con la finalidad
del mismo.
de reforzar el control y fiscalización de los productos
• Devolución del impuesto pagado en exceso en
mineros. Entre otras disposiciones, se ampliarían
importaciones por descuentos posteriores
algunas facultades de la SUNAT y se modificaría una PROYECTO N° 4048/2014-CR (GPPC-APP) / 15.12.2014
disposición sobre Impuesto a la Renta (IR). PROPUESTA: Modificar el artículo 26° de la Ley del
La modificación del inciso f) del artículo 71° de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo – ISC (LIGV);
IR (LIR) establecería que, tratándose de adquisiciones con la finalidad de establecer que, en el caso de
por las que se deba emitir liquidaciones de compra, importaciones, procederá la devolución del IGV
la SUNAT podrá establecer, en algunos o en todos los pagado en exceso, a solicitud del importador, por los
casos, que la obligación de efectuar la retención surja descuentos efectuados con posterioridad al pago del 51
en el momento en que se emita o se deba emitir el Impuesto Bruto.
comprobante de pago.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
• Gastos por proyectos de investigación científica
PROYECTO N° 4082/2014-PE (PE) / 12.12.2014
• Promoción y fomento de la industria acuícola
PROPUESTA: Modificar el inciso a.3) del artículo 37° de la PROYECTO N° 4086/2014-CR (GDD) / 16.12.2014
LIR, sobre gastos en proyectos de investigación científica, PROPUESTA: Aprobar la Ley de Promoción y Fomento
desarrollo tecnológico e innovación tecnológica; con la

Análisis Tributario 324 • enero 2015


de la Industria Acuícola, estableciéndose, entre otras
finalidad de incentivar que más empresas inviertan en disposiciones, algunos beneficios tributarios.
proyectos de innovación. En materia de IR, se establecería un régimen de
depreciación especial a razón de 20 por ciento anual
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS del monto de las inversiones en estanques de cultivo
en tierra y canales de abastecimiento de agua que
• Determinación de la Base imponible en la venta de
realizan las personas naturales o jurídicas que
vehículos inmatriculados
desarrollan actividades acuícolas. Además, la tasa
PROYECTO N° 4085/2014-CR (GPPC-APP) / 17.12.2014
del IR sería de 15 por ciento, siempre que se destine
PROPUESTA: Establecer un sistema particular de cálculo
el total del beneficio tributario para inversión en la
del Impuesto General a las Ventas (IGV) que grave
misma empresa acuícola.
la venta de vehículos inmatriculados que hubieran
Para efectos del IGV, se señalaría que no sería de
sido recibidos en parte de pago por la adquisición
aplicación a los proyectos acuícolas el monto del
de vehículos nuevos o por la recompra de vehículos
compromiso de inversión requerido en el Régimen
financiados. La base imponible estaría conformada
Especial de Recuperación Anticipada del IGV regulado
por el valor de venta menos la deducción de un tramo
en el Dec. Leg. N° 973.
inafecto equivalente al valor de adquisición del vehículo
Los titulares de las concesiones o autorizaciones
inmatriculado.
acuícolas gozarían de estabilidad jurídica.
Las empresas distribuidoras o comercializadoras de
vehículos nuevos y las entidades financieras podrían emitir
liquidaciones de compra, para sustentar costo computable
para fines del IR y la deducción del tramo inafecto.
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS
• Determinación de la Base imponible en la venta de
vehículos inmatriculados GDD = Grupo Parlamentario Dignidad y Democracia.
PROYECTO N° 4076/2014-PE (GDD) / 11.12.2014 GPPC-APP = Grupo Parlamentario PPC-APP.
PE = Poder Ejecutivo.
PROPUESTA: Establecer que para efectos del IGV que

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

TEXTO DE LAS
PRINCIPALES NORMAS
TRIBUTARIAS Del 26 de DICIEMBRE DE 2014 al 10 de ENERO de 2015

aprueban el Listado de entidades de cada año, el cual regirá a partir del Aprueban disposiciones y
que podrán ser exceptuadas de la primer día calendario del mes siguiente formularios para la declaración
percepción del Impuesto General a a la fecha de su publicación; jurada anual del Impuesto a
las Ventas Que en consecuencia, resulta necesario la Renta y del Impuesto a las
(27.12.2014-541430) aprobar el “Listado de entidades que Transacciones Financieras del
podrán ser exceptuadas de la percep- Ejercicio Gravable 2014
DECRETO SUPREMO Nº 363-2014-EF(*) ción del IGV”; (29.12.2014-541899)
En uso de las facultades conferidas
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA por el numeral 8 del artículo 118° de RESOLUCIóN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 380-2014/SUNAT
la Constitución Política del Perú y de
CONSIDERANDO: conformidad con lo establecido por el
Que, el Capítulo II del Título II de la Lima, 24 de diciembre de 2014
artículo 11° de la Ley Nº 29173;
Ley Nº 29173 regula el régimen de
52 percepciones del Impuesto General a DECRETA: CONSIDERANDO:
las Ventas (IGV) aplicable a las ope- Artículo 1°.- Aprobación del Listado Que según el artículo 79° del Texto
raciones de venta gravadas con dicho Apruébese el “Listado de entidades Único Ordenado (TUO) de la Ley del
impuesto de los bienes señalados en el que podrán ser exceptuadas de la Impuesto a la Renta, aprobado median-
Apéndice 1 de la indicada Ley, por el percepción del IGV” a que se refiere te Decreto Supremo Nº 179-2004-EF,
cual el agente de percepción percibirá el artículo 11° de la Ley Nº 29173, que los contribuyentes del impuesto que
Análisis Tributario 324 • enero 2015

del cliente un monto por concepto de como anexo forma parte integrante del obtengan rentas computables para los
IGV que este último causará en sus presente decreto supremo. efectos de esta ley, deberán presentar
operaciones posteriores; De conformidad con lo dispuesto en declaración jurada de la renta obtenida
Que, el artículo 11° de la citada Ley el referido artículo 11°, el Listado será en el ejercicio gravable en los medios,
señala que no se efectuará la percep- publicado en el portal del Ministerio condiciones, forma, plazos y lugares
ción, entre otras, en las operaciones de Economía y Finanzas en internet que determine la SUNAT, facultando a
respecto de las cuales se emita un (www.mef.gob.pe), a más tardar, el esta a exceptuar de tal obligación en los
comprobante de pago que otorgue de- último día hábil del mes de diciembre casos que estime conveniente, a efecto
recho al crédito fiscal y el cliente tenga de 2014 y regirá a partir del primer día de garantizar una mejor administración
la condición de agente de retención del calendario del mes siguiente a la fecha o recaudación del impuesto;
IGV o figure en el “Listado de entida- de su publicación. Que el artículo 6° del Reglamento de la
des que podrán ser exceptuadas de la Garantía de Estabilidad Tributaria y de las
percepción del IGV”; Artículo 2°.- Refrendo Normas Tributarias de la Ley Nº 26221,
Que, con relación al referido Listado, El presente decreto supremo es re- Ley Orgánica de Hidrocarburos, aproba-
el mencionado artículo 11° dispone frendado por el Ministro de Economía do por Decreto Supremo Nº 32-95-EF,
que será aprobado mediante decreto y Finanzas. establece, entre otros, que los formularios
supremo refrendado por el Ministro Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, de declaración y pago del impuesto a la
de Economía y Finanzas y señala las a los veintiséis días del mes de diciem- renta serán determinados por la SUNAT;
entidades que podrán ser incluidas en bre del año dos mil catorce. Que de otro lado, el artículo 9° del Re-
aquel, asimismo indica que la SUNAT glamento de la Ley Nº 28194, aprobado
elaborará la relación de tales entidades OLLANTA HUMALA TASSO por Decreto Supremo Nº 047-2004-
y detalla las condiciones que deben Presidente Constitucional de la República EF, dispone que la presentación de la
verificarse para tal efecto; declaración y el pago del impuesto a
Que, según lo indicado por la citada ALONSO SEGURA VASI las transacciones financieras a que se
norma, el Ministerio de Economía y Ministro de Economía y Finanzas refiere el inciso g) del artículo 9° del
Finanzas publicará el referido listado, TUO de la Ley Nº 28194, Ley para la
a través de su portal en internet, a más Lucha contra la Evasión y para la For-
tardar el último día hábil de los meses ______
de marzo, junio, setiembre y diciembre (*) El anexo aparecen en el suplemento electrónico
Normas Tributarias Nº 1, enero de 2015.

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

malización de la Economía, aprobado forma, plazos y lugares para la presenta- se entenderá por:
por el Decreto Supremo Nº 150-2007- ción de la declaración jurada anual del a) Banco(s): A la(s) entidad(es)
EF, se efectúe conjuntamente con la impuesto a la renta y del impuesto a las bancaria(s) a que se refiere
presentación de la declaración jurada transacciones financieras correspondien- Habilitado(s)el inciso f) del artículo 1
anual del impuesto a la renta; te al ejercicio gravable 2014; así como de la Resolución de Superintendencia
Que el segundo párrafo del artículo 17° establecer para determinados deudores Nº 038-2010/SUNAT, que dicta medidas
del TUO de la Ley Nº 28194 establece la opción de realizar el pago del impuesto para facilitar el pago de la deuda tribu-
que la declaración y pago del impuesto a la renta en los bancos habilitados utili- taria a través de SUNAT Virtual o en los
a las transacciones financieras antes zando el NPS, entre otros; Bancos Habilitados utilizando el NPS.
señalado se realizará en la forma, plazo Que de otro lado, es conveniente mo- b) Clave SOL: Al texto conformado
y condiciones que establezca la SUNAT; dificar el anexo de la Resolución de por números y letras, de conocimiento
Que por otra parte, el artículo 88° del Superintendencia Nº 014-2008/SUNAT exclusivo del usuario, que asociado al
Código Tributario, faculta a la admi- que regula la notificación de actos admi- Código de Usuario otorga privacidad
nistración tributaria a establecer para nistrativos por medio electrónico, para en el acceso a SUNAT Operaciones en
determinados deudores la obligación incorporar en dicho anexo a los actos Línea.
de presentar la declaración tributaria administrativos que resuelven las soli- c) Código de: Al texto conformado por
por medios magnéticos, transferencia citudes de devolución del saldo a favor números y letras, que Usuario permite
electrónica, entre otros, en las condi- del impuesto a la renta - persona natural identificar al usuario que ingresa a
ciones que se señalen para ello; por rentas del capital: primera y segunda SUNAT Operaciones en Línea.
Que el artículo 29° del mencionado categorías y fuente extranjera y rentas d) Declaración: A la declaración jurada
cuerpo normativo indica que el pago del trabajo y fuente extranjera, con el anual del impuesto a la renta corres-
se efectuará en la forma que señala objeto de agilizar su notificación; pondiente al ejercicio gravable 2014 y a
la ley, o en su defecto, el reglamento, Que también es preciso regular la forma y la declaración jurada anual del impues-
y a falta de éstos, la resolución de la el plazo en el cual los donantes declararán to a las transacciones financieras que 53
administración tributaria; así como las donaciones que efectúen de acuerdo grava las operaciones a que se refiere
faculta a la administración tributaria a lo señalado en el numeral 1.4 del inciso el inciso g) del artículo 9° del Texto
a establecer para determinados deu- s) del artículo 21° e inciso b) del artículo Único Ordenado de la Ley Nº 28194,
dores la obligación de realizar el pago 28°-B del Reglamento de la Ley del Im- Ley para la Lucha contra la Evasión y
utilizando, entre otros mecanismos, puesto a la Renta, aprobado por Decreto para la Formalización de la Economía.

Análisis Tributario 324 • enero 2015


el pago mediante débito en cuenta Supremo Nº 122-94-EF; e) Importe a: Al monto consignado en
corriente o de ahorros, siempre que Al amparo del artículo 79° del TUO de la las casillas del pagar formulario virtual
se hubiera realizado la acreditación en Ley del Impuesto a la Renta; el artículo a que se refiere el inciso a. del artículo
las cuentas que esta establezca, en las 17° del TUO de la Ley Nº 28194, Ley 2° de la presente resolución, denomi-
condiciones que señale para ello; para la Lucha contra la Evasión y para la nada Importe a pagar.
Que la Resolución de Superintendencia Formalización de la Economía; el artículo f) Impuesto: Al impuesto a la renta.
Nº 109-2000/SUNAT regula la forma y 9° del Reglamento de la Ley Nº 28194; el g) ITF: Al impuesto a las transacciones fi-
condiciones en que los deudores tributa- artículo 6° del Reglamento de la Garantía nancieras que grava las operaciones a que
rios podrán realizar diversas operaciones de Estabilidad Tributaria y de las Nor- se refiere el inciso g) del artículo 9° del
a través de Internet mediante el sistema mas Tributarias de la Ley Nº 26221, Ley Texto Único Ordenado de la Ley Nº 28194,
SUNAT Operaciones en Línea; la Resolu- Orgánica de Hidrocarburos; los artículos Ley para la Lucha contra la Evasión y para
ción de Superintendencia Nº 129-2002/ 29° y 88° e inciso b) del artículo 104° la Formalización de la Economía.
SUNAT establece, entre otros, las causa- del Código Tributario; el numeral 1.4 del h) Ley: Al Texto Único Ordenado de la
les de rechazo de los formularios virtuales inciso s) del artículo 21° del Reglamento Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
generados por los Programas de Declara- de la Ley del Impuesto a la Renta; el ar- por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF.
ción Telemática (PDT); la Resolución de tículo 11 del Decreto Legislativo Nº 501; i) Ley del ITF: Al Texto Único Orde-
Superintendencia Nº 038-2010/SUNAT el artículo 5° de la Ley Nº 29816, Ley de nado de la Ley Nº 28194, Ley para la
dicta medidas para facilitar el pago de la Fortalecimiento de la SUNAT; y, el inci- Lucha contra la Evasión y para la For-
deuda tributaria a través de SUNAT Vir- so o) del artículo 8° del Reglamento de malización de la Economía, aprobado
tual o en los bancos habilitados utilizando Organización y Funciones de la SUNAT, por Decreto Supremo Nº 150-2007-EF.
el número de pago SUNAT - NPS; y, la aprobado por la Resolución de Superin- j) Medios de: A los señalados en el artí-
Resolución de Superintendencia Nº 093- tendencia Nº 122-2014-SUNAT. culo 5° de la Ley del Pago ITF, así como
2012/SUNAT aprueba normas para que a los autorizados por decreto supremo.
los deudores tributarios presenten sus SE RESUELVE: k) NPS: Al número de pago SUNAT a
declaraciones determinativas y efectúen que se refiere el inciso e) del artículo 1°
el pago de los tributos internos a través de CAPÍTULO I de la Resolución de Superintendencia
SUNAT Virtual o en los bancos habilitados ASPECTOS PRELIMINARES Nº 038-2010/SUNAT, que dicta medidas
utilizando el NPS; para facilitar el pago de la deuda tribu-
Artículo 1°.- DEFINICIONES
Que estando a lo señalado resulta nece- taria a través de SUNAT Virtual o en los
Para efecto de la presente resolución
sario establecer los medios, condiciones,

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Bancos Habilitados utilizando el NPS. bido rentas distintas a las de tercera ción por rentas del trabajo, los deudo-
l) PDT: Al Programa de Declaración categoría, siempre que por dicho ejer- res tributarios que en el ejercicio grava-
Telemática, que es el medio informá- cicio se encuentren en cualquiera de ble 2014 hubieran percibido exclusiva-
tico desarrollado por la SUNAT para las siguientes situaciones: mente rentas de quinta categoría, aun
elaborar declaraciones. i. Determinen un saldo a favor del fisco cuando se encuentren comprendidos
m) Reglamento: Al Reglamento de la en las casillas 161 (rentas de primera en alguno de los supuestos previstos
Ley, aprobado por Decreto Supremo categoría) y/o 362 (rentas de segunda en el literal b. del numeral precedente.
Nº 122-94-EF. y/o rentas de fuente extranjera que 3.3 No deberán presentar la Declara-
n) SUNAT: Al sistema informático dis- correspondan ser sumadas a aquellas) ción los contribuyentes no domiciliados
ponible en la Internet, Operaciones que y/o 142 (rentas del trabajo y/o rentas en el país que obtengan rentas de
permite realizar operaciones en forma de fuente extranjera que correspondan fuente peruana.
en Línea telemática, entre el usuario y ser sumadas a estas) del Formulario Artículo 4°.- MEDIOS PARA PRESENTAR LA
DECLARACIÓN
la SUNAT. Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014 -
o) SUNAT: Al Portal de la SUNAT en Persona Natural. Los sujetos obligados a presentar la De-
la Internet, cuya Virtual dirección es ii. Arrastren saldos a favor de ejercicios claración conforme al artículo 3°, o que
http://www.sunat.gob.pe. anteriores y los apliquen contra el Im- sin estarlo opten por hacerlo, lo harán
Cuando se mencionen artículos sin puesto, y/o hayan aplicado dichos sal- mediante el Formulario Virtual Nº 691
indicar la norma a la que corresponden, dos, de corresponder, contra los pagos - Renta Anual 2014 - Persona Natural
se entenderán referidos a la presente a cuenta por rentas de cuarta categoría o el PDT Nº 692, según corresponda.
Artículo 5°.- INFORMACIÓN PERSONALIZADA
resolución. Asimismo, cuando se haga durante el ejercicio gravable 2014. QUE PODRÁ SER UTILIZADA EN LA PRESEN-
mención a un numeral sin indicar el iii. Hayan obtenido o percibido en el TACIÓN DEL FORMULARIO VIRTUAL Nº 691
artículo al cual corresponde se enten- ejercicio un monto superior a S/. 25 - RENTA ANUAL 2014 - PERSONA NATURAL
derá referido al artículo en el que se 000 (veinticinco mil y 00/100 Nuevos 5.1 Los sujetos obligados a presentar
encuentra. Soles) respecto de rentas de primera su Declaración mediante el Formulario
54
categoría; o, rentas de segunda catego- Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014 - Per-
CAPÍTULO II ría y/o rentas de fuente extranjera que sona Natural podrán utilizar la infor-
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO correspondan ser sumadas a aquellas; mación personalizada que se cargaría
Y DEL ITF de forma automática en el referido
o, rentas del trabajo y/o rentas de
fuente extranjera que correspondan formulario, ingresando a SUNAT Ope-
Artículo 2°.- APROBACIÓN DE FORMULARIOS
Análisis Tributario 324 • enero 2015

ser sumadas a estas. A tal efecto, tra- raciones en Línea de SUNAT Virtual
Apruébanse los siguientes formularios con su Código de Usuario y Clave SOL,
tándose de:
virtuales: a partir del 16 de febrero de 2015.
iii.1 Rentas de primera categoría se
a. Formulario Virtual Nº 691 - Renta 5.2 La información personalizada in-
considerará el monto de la casilla 501
Anual 2014 - Persona Natural (rentas corpora en el Formulario Virtual Nº 691
del Formulario Virtual Nº 691 - Renta
de primera categoría, rentas de se- - Renta Anual 2014 - Persona Natural,
Anual 2014 - Persona Natural.
gunda categoría originadas en la ena- de manera automática, información
iii.2 Rentas de segunda categoría y/o
jenación de los bienes a que se refiere referencial de las rentas, retenciones
rentas de fuente extranjera que co-
el inciso a) del artículo 2° de la Ley, y pagos del Impuesto, así como de las
rrespondan ser sumadas a aquellas, se
rentas del trabajo y rentas de fuente retenciones y pagos del impuesto a las
considerará la suma de los montos de
extranjera). transacciones financieras, la que deberá
las casillas 350 y 385 del Formulario
b. PDT Nº 692: Renta Anual 2014 - Ter- ser verificada y, de ser el caso, completa-
Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014 -
cera Categoría e ITF. da o modificada por el declarante antes
Persona Natural.
El PDT Nº 692 estará a disposición de de presentar su Declaración a la SUNAT.
iii.3 Rentas de cuarta categoría se
los deudores tributarios en SUNAT 5.3 La información personalizada esta-
considerará la suma de los montos de
Virtual a partir del 5 de enero de 2015. rá actualizada al 31 de enero de 2015.
las casillas 107 y 108 del Formulario
El Formulario Virtual Nº 691 - Renta Artículo 6°.- USO DEL FORMULARIO VIRTUAL
Virtual Nº 691 -Renta Anual 2014 -
Anual 2014 - Persona Natural estará Nº 691 - RENTA ANUAL 2014 - PERSONA
Persona Natural. NATURAL
disponible en SUNAT Virtual a partir
iii.4 Rentas de trabajo y/o rentas de Los sujetos que utilicen el Formulario
del 16 de febrero de 2015.
Artículo 3°.- SUJETOS OBLIGADOS A PRESEN- fuente extranjera que correspondan Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014 -
TAR LA DECLARACIÓN ser sumadas a estas, se considerará la Persona Natural deben contar con su
3.1 Se encuentran obligados a pre- suma de los montos de las casillas 512 Código de Usuario y Clave SOL.
sentar la Declaración por el ejercicio y 116 del Formulario Virtual Nº 691 - Artículo 7°.- FORMA Y CONDICIONES PARA
gravable 2014 los siguientes sujetos: Renta Anual 2014 - Persona Natural. LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN
c. Las personas o entidades que hubie- MEDIANTE EL FORMULARIO VIRTUAL Nº 691
a. Los que hubieran generado rentas
- RENTA ANUAL 2014 - PERSONA NATURAL
o pérdidas de tercera categoría como ran realizado las operaciones gravadas Y PAGO DEL IMPUESTO
contribuyentes del Régimen General con el ITF a que se refiere el inciso g) 7.1 La presentación de la Declaración
del Impuesto. del artículo 9° de la Ley del ITF. mediante el Formulario Virtual Nº 691
b. Los que hubieran obtenido o perci- 3.2 No deberán presentar la Declara- - Renta Anual 2014 - Persona Natural

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

se realizará a través de SUNAT Vir- Para dicho efecto se deberá tener en 9.1 La constancia de presentación de
tual, para lo cual el deudor tributario cuenta el procedimiento establecido en la Declaración mediante el Formulario
deberá: la Resolución de Superintendencia que Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014 -
a. Ingresar a SUNAT Operaciones dicta medidas para facilitar el pago de Persona Natural o, de ser el caso, de la
en Línea con su Código de Usuario y la deuda tributaria a través de SUNAT Declaración mediante dicho formulario
Clave SOL. Virtual o en los bancos habilitados y pago, es el único comprobante de
b. Ubicar el Formulario Virtual Nº 691 utilizando el NPS. la operación efectuada por el deudor
- Renta Anual 2014 - Persona Natural. 7.4 A efecto de presentar la Declara- tributario, la cual se emitirá de acuerdo
c. Verificar la información contenida ción y efectuar el pago correspondiente a lo siguiente:
en aquél sobre sus rentas de primera a través de SUNAT Virtual o en su caso a. Tratándose de declaraciones sin
y/o rentas de segunda categorías y/ o indicar que este será realizado en los Importe a pagar, de no mediar causal
rentas del trabajo, las retenciones y Bancos Habilitados utilizando el NPS de rechazo, el sistema de la SUNAT
pagos del Impuesto que correspondan y generar el mencionado número, el emitirá la constancia de presentación
a dichas rentas y las retenciones y pa- deudor tributario deberá seguir las para el deudor tributario, la misma que
gos del Impuesto a las Transacciones indicaciones del sistema. contendrá el detalle de lo declarado y
Financieras y, de ser el caso, completar Artículo 8°.- CAUSALES DE RECHAZO DEL el respectivo número de orden.
FORMULARIO VIR TUAL Nº 691 - RENTA
o modificar dicha información, así como b. En el caso de declaraciones con
ANUAL 2014 - PERSONA NATURAL
incluir las rentas de fuente extranje- Importe a pagar que haya sido cance-
Las causales de rechazo del Formulario
ra que correspondan ser sumadas a lado mediante débito en cuenta, de no
Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014 - Per-
aquellas. mediar causal de rechazo, el sistema
sona Natural son las siguientes:
De estar de acuerdo con la referida in- de la SUNAT emitirá la constancia de
a. Tratándose del pago con débito en
formación, consignará los datos que co- presentación de la Declaración y pago
cuenta:
rrespondan siguiendo las indicaciones para el deudor tributario, en la que se
i. Que el deudor tributario no posea
que se detallan en dicho formulario. indicará el detalle de lo declarado y de 55
cuenta afiliada;
7.2 Para cancelar el Importe a pagar la operación de pago realizada a través
ii. Que la cuenta no posea los fondos
a través de SUNAT Virtual, el deudor del Banco, así como el respectivo nú-
suficientes para cancelar el Importe
tributario podrá optar por alguna de mero de orden.
a pagar; o,
las modalidades que se indican a con- c. Tratándose de declaraciones con Im-
iii. Que no se pueda establecer comu-
tinuación: porte a pagar que haya sido cancelado
nicación con el servicio de pago del

Análisis Tributario 324 • enero 2015


a. Pago mediante débito en cuenta: En mediante tarjeta de crédito o débito, de
banco.
esta modalidad, el deudor tributario no mediar causal de rechazo, el sistema
b. Tratándose del pago mediante tarje-
ordena el débito en cuenta del Importe de la SUNAT emitirá la constancia de
ta de crédito o débito:
a pagar, al Banco que seleccione de la presentación de la Declaración y pago
i. Que no se utilice una tarjeta de crédi-
relación de bancos que tiene habili- para el deudor tributario, en la que se
to o débito afiliada al servicio de pagos
tado SUNAT Virtual y con el cual ha indicará el detalle de lo declarado y
por Internet.
celebrado previamente un convenio de de la operación de pago realizada, así
ii. Que la operación mediante tarjeta de
afiliación al servicio de pago de tributos como el respectivo número de orden.
crédito o débito no sea aprobada por el
con cargo en cuenta. d. Tratándose de declaraciones en las
operador de tarjeta de crédito o débito
La cuenta en la que se realizará el dé- que se opte por realizar la cancelación
correspondiente.
bito es de conocimiento exclusivo del del Importe a pagar en los Bancos
iii. Que no se pueda establecer comu-
deudor tributario y del Banco. Habilitados utilizando el NPS, de no
nicación con el servicio de pago del
b. Pago mediante tarjeta de crédito o mediar causal de rechazo, el sistema
operador de tarjeta de crédito o débito.
débito: En esta modalidad, se ordena de la SUNAT emitirá la constancia de
c. Cualquiera sea la modalidad de pago
el cargo en una tarjeta de crédito o presentación de la Declaración para
prevista en los incisos anteriores, que
débito del Importe a pagar, al opera- el deudor tributario, la misma que
este no se realice por un corte en el
dor de tarjeta de crédito o débito que contendrá el detalle de lo declarado,
sistema.
se seleccione de la relación que tiene el respectivo número de orden, el NPS
d. Cuando se hubiera optado por reali-
habilitado SUNAT Virtual y con el cual y el Importe a pagar utilizando el NPS.
zar la cancelación del Importe a pagar
previamente existe afiliación al servicio 9.2 La referida constancia podrá ser
en los Bancos Habilitados utilizando el
de pagos por Internet. impresa, guardada y/o enviada al co-
NPS y este no se genere por un corte
En ambos casos, el deudor tributario rreo electrónico que señale el deudor
en el sistema.
deberá cancelar el íntegro del Importe tributario
Cuando se produzca alguna de las Artículo 10°.- INGRESOS EXONERADOS
a pagar a través de una única transac-
causales de rechazo, la Declaración Los sujetos que hubieran obtenido ren-
ción bancaria.
será considerada como no presentada. tas distintas a las de tercera categoría y
7.3 Adicionalmente a lo señalado en el Artículo 9°.- CONSTANCIA DE PRESENTACIÓN
numeral anterior, se podrá cancelar el DE LA DECLARACIÓN MEDIANTE EL FORMU- se encuentren obligados a presentar la
Importe a pagar en los Bancos Habili- LARIO VIRTUAL Nº 691 - RENTA ANUAL 2014 Declaración o que sin estarlo opten por
tados utilizando el NPS. - PERSONA NATURAL O, DE SER EL CASO, DE hacerlo, estarán obligados a declarar
LA DECLARACIÓN Y PAGO
los ingresos exonerados del Impuesto

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

que califiquen como renta distinta a la Fondos Colectivos sólo por las ope- Persona Natural podrá realizarse desde
de tercera categoría, siempre que el raciones registradas considerando el el 16 de febrero de 2015, a través de
monto acumulado de dichos ingresos plan de cuentas del Sistema de Fondos SUNAT Virtual.
durante el ejercicio gravable 2014 Colectivos. Artículo 14°.- PLAZO PARA PRESENTAR LA
Artículo 12°.- DECLARACIÓN Y PAGO DEL ITF DECLARACIÓN Y EFECTUAR EL PAGO DE
exceda de 2 (dos) Unidades Imposi-
REGULARIZACIÓN DEL IMPUESTO Y DEL ITF
tivas Tributarias correspondientes al 12.1 Las personas o entidades que hu-
bieran realizado operaciones gravadas Los deudores tributarios presentarán la
referido ejercicio.
Artículo 11°.- BALANCE DE COMPROBACIÓN con el ITF, conforme a lo previsto en Declaración y efectuarán el pago de re-
11.1 Los contribuyentes a que se re- el inciso g) del artículo 9° de la Ley del gularización del Impuesto y del ITF, de
fiere el inciso a. del numeral 3.1 del ITF, deberán ingresar la siguiente infor- acuerdo con el siguiente cronograma:
artículo 3°, que al 31 de diciembre del mación en el rubro ITF del PDT Nº 692:
ULTIMO DÍGITO
2014 hubieran generado ingresos en a. El monto total de los pagos efectua- DEL RUC Y OTROS
FECHA DE VENCIMIENTO

dicho ejercicio iguales o superiores dos en el país y en el extranjero.


0 24 de marzo de 2015
a 500 (quinientas) Unidades Imposi- b. El monto total de los pagos efec-
1 25 de marzo de 2015
tivas Tributarias correspondientes al tuados en el país o en el extranjero
2 26 de marzo de 2015
referido ejercicio, estarán obligados utilizando dinero en efectivo o Medios
3 27 de marzo de 2015
a consignar en la Declaración presen- de Pago.
4 30 de marzo de 2015
tada mediante el PDT Nº 692, como 12.2 El ITF deberá ser pagado en la
información adicional, un balance de oportunidad de la presentación de la 5 31 de marzo de 2015

comprobación. Declaración. Si el pago del ITF deter- 6 1 de abril de 2015

El monto de los ingresos se determinará minado se efectúa con posterioridad, 7 6 de abril de 2015
por la suma de los importes consignados se deberá realizar a través del Sistema 8 7 de abril de 2015
en las casillas 463 (Ventas netas), 473 Pago Fácil o mediante SUNAT Virtual o 9 8 de abril de 2015
(Ingresos financieros gravados), 475 en los Bancos Habilitados utilizando el
56 Buenos Contribuyentes 9 de abril de 2015
(Otros ingresos gravados) y 477 (Ena- NPS, los cuales generan el Formulario
jenación de valores y bienes del activo Nº 1662 - Boleta de Pago, el Formulario
Artículo 15°.- DECLARACIÓN SUSTITUTORIA
fijo) del PDT Nº 692. Tratándose de la Virtual Nº 1662 - Boleta de Pago o el Y RECTIFICATORIA
casilla 477 solamente se considerará el Formulario Nº 1663 - Boleta de Pago, 15.1 La presentación de la Declaración
monto de los ingresos gravados. respectivamente, con el código de sustitutoria y rectificatoria se efectuará
Análisis Tributario 324 • enero 2015

11.2 No estarán obligados a consignar tributo 8131 - ITF Cuenta Propia y el utilizando el Formulario Virtual Nº 691
la información señalada en el numeral período tributario 13/2014. - Renta Anual 2014 - Persona Natural
anterior: Artículo 13°.- LUGARES PARA PRESENTAR
LA DECLARACIÓN Y EFECTUAR EL PAGO DE
o el PDT Nº 692, según corresponda.
a. Las empresas supervisadas por la 15.2 Para efecto de la sustitución o rec-
REGULARIZACIÓN DEL IMPUESTO Y DEL ITF
Superintendencia de Banca y Seguros Y FECHAS A PARTIR DE LAS CUÁLES PODRÁ tificación, el deudor tributario deberá
y Administradoras Privadas de Fondos REALIZARSE DICHA PRESENTACIÓN completar o modificar o, en su caso,
de Pensiones: empresas bancarias, 13.1 Los lugares para presentar la consignar nuevamente todos los datos
empresas financieras, empresas de Declaración mediante el PDT Nº 692 y de la Declaración, incluso aquellos da-
arrendamiento financiero, empresas de efectuar el pago de regularización del tos que no desea sustituir o rectificar.
transferencia de fondos, empresas de Impuesto y del ITF son los siguientes: 15.3 Respecto al Formulario Virtual
transporte, custodia y administración a. Tratándose de Principales Contri- Nº 691 - Renta Anual 2014 - Persona
de numerario, empresas de servicios buyentes, en los lugares fijados por la Natural se podrá sustituir o rectificar
fiduciarios, almacenes generales de SUNAT para efectuar la declaración y la información relativa a las rentas de
depósito, empresas de seguros, cajas pago de sus obligaciones tributarias o primera categoría, rentas de segunda
y derramas, administradoras privadas a través de SUNAT Virtual. categoría originadas en la enajenación
de fondos de pensiones, cajas rurales b. Tratándose de Medianos y Peque- de los bienes a que se refiere el inciso
de ahorro y crédito, cajas municipales, ños Contribuyentes, en las sucursales a) del artículo 2° de la Ley y rentas de
entidades de desarrollo a la pequeña y o agencias bancarias autorizadas a fuente extranjera que correspondan
microempresa (EDPYME), empresas recibir los mencionados formularios ser sumadas a estas, así como la rela-
afianzadoras y de garantías y el Fondo y pagos o a través de SUNAT Virtual. cionada a las rentas del trabajo y demás
MIVIVIENDA S.A. 13.2 No obstante lo dispuesto en el rentas de fuente extranjera, o todas a
b. Las cooperativas. numeral anterior, si es que el importe la vez, constituyendo cada una de estas
c. Las entidades prestadoras de salud. total a pagar de la Declaración fuese una declaración independiente.
d. Los concesionarios de transporte de igual a cero, esta se presentará solo a 15.4 Respecto al PDT Nº 692 se podrá
hidrocarburos por ductos y de distribu- través de SUNAT Virtual. sustituir o rectificar más de un tributo
ción de gas por red de ductos. 13.3 La presentación del PDT Nº 692 a la vez. Cada tributo rectificado en
e. Los sujetos que durante el ejercicio podrá realizarse desde el 5 de enero este caso constituye una declaración
gravable 2014 obtuvieron únicamente de 2015. independiente.
rentas exoneradas. 13.4 La presentación del Formulario
f. Las Empresas Administradoras de Virtual Nº 691 - Renta Anual 2014 -

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

CAPÍTULO III o por cada concesión minera o Unidad DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS


Económica-Administrativa a que se re- FINALES
NORMAS APLICABLES A fiere el Texto Único Ordenado de la Ley
CONTRIBUYENTES CON CONTRATOS Primera.- VIGENCIA
DE EXPLORACIÓN Y EXPLOTACIÓN O
General de Minería, a fin de determinar
La presente norma entrará en vigencia
EXPLOTACIÓN DE HIDROCARBUROS Y A el Impuesto correspondiente.
Artículo 19°.- CONTRIBUYENTES AUTORIZA- al día siguiente de su publicación en el
LOS TITULARES DE ACTIVIDAD MINERA
DOS A LLEVAR CONTABILIDAD EN MONEDA Diario Oficial El Peruano.
CON CONTRATOS QUE LES OTORGUEN Segunda.- CARTILLA DE INSTRUCCIONES
EXTRANJERA
ESTABILIDAD TRIBUTARIA
19.1 Los contribuyentes comprendidos La SUNAT pondrá a disposición de los
Artículo 16°.- CONTRIBUYENTES QUE CUEN- en los artículos 16° y 17° autorizados a deudores tributarios, a través de SU-
TEN CON CONTRATOS DE EXPLORACIÓN Y llevar contabilidad en moneda extran- NAT Virtual, la cartilla de instrucciones
EXPLOTACIÓN O EXPLOTACIÓN DE HIDRO- jera, presentarán su Declaración con- para la Declaración que se presentará
CARBUROS
siderando la información solicitada en mediante el Formulario Virtual Nº 691
La Declaración a cargo de los contribu-
moneda nacional; salvo los casos en los - Renta Anual 2014 - Persona Natural
yentes que se indican a continuación,
que se hubiera pactado la declaración y el PDT Nº 692.
se efectuará de acuerdo a lo dispuesto Tercera.- PAGOS
del Impuesto en moneda extranjera.
en el artículo 18°, sin perjuicio de Los pagos correspondientes a la
19.2 En todos los casos, los contribu-
aplicar las disposiciones del capítulo regularización del Impuesto que no
yentes a que se refiere el numeral 19.1
anterior en cuanto fueran pertinentes, se efectúen a través de los formula-
efectuarán el pago del Impuesto en
aun cuando cuenten con otros con- rios aprobados por el artículo 2° de
moneda nacional.
tratos de exploración y explotación o la presente resolución, deberán ser
19.3 Para efecto de la presentación de
explotación de hidrocarburos sujetos realizados a través del Sistema Pago
la Declaración en moneda nacional y
a otros dispositivos legales: Fácil o mediante SUNAT Virtual o los
de su respectivo pago de regularización
a. Contribuyentes que cuenten con Bancos Habilitados utilizando el NPS,
del Impuesto se utilizará el tipo de
uno o más contratos de exploración y los cuales generan el Formulario Nº 57
cambio establecido en el inciso 2 del
explotación o explotación de hidrocar- 1662 - Boleta de Pago, el Formulario
artículo 5° del Decreto Supremo Nº
buros, suscritos al amparo de la Ley Nº Virtual Nº 1662 - Boleta de Pago o el
151-2002-EF, norma que establece las
26221, Ley Orgánica de Hidrocarbu- Formulario Nº 1663 - Boleta de Pago,
disposiciones para que los contribuyen-
ros, cuyo Texto Único Ordenado fue respectivamente, consignando como
tes que han suscrito contratos con el
aprobado por el Decreto Supremo Nº periodo tributario 13/2014 y como có-
Estado y recibido y/o efectuado inver-

Análisis Tributario 324 • enero 2015


042-2005-EM. digos de tributo los siguientes:
sión extranjera directa, puedan llevar
b. Contribuyentes que hayan ejercido la a. Para rentas de primera categoría:
contabilidad en moneda extranjera.
opción prevista en la Tercera Disposición Código 3072 - Regularización Rentas
Transitoria de la referida Ley Nº 26221. CAPÍTULO IV de primera categoría.
Artículo 17°.- TITULARES DE ACTIVIDAD MI-
NERA CON CONTRATOS QUE LES OTORGUEN
b. Para rentas de segunda categoría ori-
NORMAS COMUNES ginadas en la enajenación de los bienes
ESTABILIDAD TRIBUTARIA
La Declaración a cargo de los titulares a que se refiere el inciso a) del artículo
Artículo 20°.- NORMAS SUPLETORIAS
de la actividad minera por las inversio- 2° de la Ley: Código 3074 - Regulari-
La presentación y utilización del
nes que realicen en las concesiones o zación Rentas de Segunda Categoría.
PDT Nº 692 aprobado por el artículo
Unidades Económico-Administrativas c. Para rentas del trabajo: Código 3073
2°, se regirá supletoriamente por la
a las que les alcance la garantía de - Regularización Rentas del Trabajo.
Resolución de Superintendencia Nº
estabilidad tributaria, se efectuará de d. Para rentas de tercera categoría:
129-2002/SUNAT, la Resolución de
acuerdo a lo dispuesto en el artículo Código 3081 - Regularización Tercera
Superintendencia Nº 183-2005/SUNAT
18°, sin perjuicio de aplicar las dispo- Categoría.
y la Resolución de Superintendencia Nº Cuarta.- DE LA DECLARACIÓN DE LAS DO-
siciones del capítulo anterior en cuanto 089-2014/SUNAT. NACIONES
fueran pertinentes. La presentación de la Declaración me-
Artículo 18°.- PRESENTACIÓN DE LA DECLA-
Los sujetos que hubieran generado ren-
RACIÓN diante el PDT Nº 692 y el pago de regu- tas o pérdidas de tercera categoría como
Los contribuyentes indicados en los larización del Impuesto y del ITF que se contribuyentes del Régimen General del
artículos 16° y 17° presentarán la efectúe a través de SUNAT Virtual, se Impuesto en el ejercicio gravable 2014 y
Declaración mediante el PDT Nº 692, regirá supletoriamente por lo previsto deduzcan en dicho ejercicio, gastos por
debiendo consignar el íntegro de la in- en la Resolución de Superintendencia concepto de donaciones al amparo de lo
formación que fuera requerida por cada Nº 093-2012/SUNAT. dispuesto en el inciso x) del artículo 37°
uno de los contratos de exploración y El pago de regularización del Impuesto de la Ley, deberán declarar en el PDT
explotación o explotación de Hidro- y del ITF consignado en el PDT Nº 692 Nº 692, lo siguiente:
carburos, Actividades Relacionadas u que se efectúe a través de los Bancos a. RUC del donatario.
Otras Actividades a que se refiere el Habilitados utilizando el NPS, se regirá b. Nombre o denominación del dona-
Texto Único Ordenado de la Ley Nº supletoriamente por lo previsto en la tario.
26221, Ley Orgánica de Hidrocarburos, Resolución de Superintendencia Nº c. Descripción del bien o bienes donados.
038-2010/SUNAT. d. Fecha y monto de la donación.

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Los sujetos que hubieran obtenido ren- Decreto Supremo considerando los de 2012 los usuarios de tales sistemas
tas del trabajo en el ejercicio gravable supuestos macroeconómicos; presenten el Formulario Nº 845 ante los
2014 y deduzcan en dicho ejercicio, Al amparo de lo dispuesto en la Norma Centros de Servicios al Contribuyente o
gastos por concepto de donaciones al XV del Título Preliminar del TUO del dependencias de la SUNAT o a través de
amparo de lo dispuesto en el inciso b) Código Tributario; SUNAT Operaciones en Línea;
del artículo 49° de la Ley, deberán de- Que mediante el artículo único de la
clarar en el Formulario Virtual Nº 691 DECRETA: Resolución de Superintendencia Nº
Artículo 1°.- Aprobación de la UIT para el año
- Renta Anual 2014 - Persona Natural la 306-2012/SUNAT se amplió hasta el 31
2015
información a que se refiere el párrafo de diciembre de 2014 y hasta el 30 de
Durante el año 2015, el valor de la Uni-
anterior, salvo la prevista en el inciso junio de 2014, los plazos previstos en
dad Impositiva Tributaria (UIT) como ín-
c) de esta disposición. el artículo único de la Resolución de
dice de referencia en normas tributarias
El plazo para la presentación de las Superintendencia Nº 019-2012/SUNAT,
será de Tres Mil Ochocientos Cincuenta
declaraciones a que se refieren los para el uso de sistemas informáticos y
y 00/100 Nuevos Soles (S/. 3 850,00).
párrafos anteriores será el señalado en Artículo 2°.- Refrendo para la presentación del Formulario Nº
el artículo 14°. El presente Decreto Supremo es re- 845, respectivamente;
frendado por el Ministro de Economía Que es conveniente establecer nuevos
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA plazos para el uso de los mencionados
MODIFICATORIA
y Finanzas.
sistemas informáticos, así como para
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, la presentación del Formulario Nº 845;
Única.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN
a los veintinueve días del mes de di- Que al amparo del numeral 3.2 del artí-
DE SUPERINTENDENCIA Nº 014-2008-SUNAT
ciembre del año dos mil catorce. culo 14° del Reglamento que establece
Incorpórese al anexo de la Resolución
disposiciones relativas a la publicidad,
de Superintendencia Nº 014-2008/SU-
OLLANTA HUMALA TASSO publicación de proyectos normativos y
NAT, el siguiente acto administrativo:
58 Presidente Constitucional de la República difusión de normas legales de carácter
Requiere general aprobado por el Decreto Supre-
Tipo de Tipo
N° de docu- Procedimiento
afiliación a
ALONSO SEGURA VASI mo Nº 001-2009-JUS y normas modifi-
Notificaciones
mento
SOL Ministro de Economía y Finanzas catorias, no se prepublica la presente
22 Resolución de Devolución del No
  resolución por considerar que ello resulta
Intendencia u Saldo a Favor
Oficina Zonal del Impuesto a la Establecen nuevos plazos para el innecesario debido a que se limita a auto-
Análisis Tributario 324 • enero 2015

Renta - Persona uso de sistemas informáticos que rizar para la emisión de comprobantes de
Natural por Rentas
del Capital: emiten tickets y la presentación pago, un sistema que se autorizó desde el
primera y segunda del Formulario Nº 845 año 2006 a la fecha, sin cambios;
categorías y Ren-
(30.12.2014-542002)
tas del Trabajo y En uso de las facultades conferidas por
Rentas de Fuente
Extranjera. el Decreto Ley Nº 25632 y normas modi-
RESOLUCIóN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 382-2014/SUNAT ficatorias, el artículo 11° del Decreto Le-
Regístrese, comuníquese y publíquese. gislativo Nº 501 y normas modificatorias,
Lima, 26 de diciembre de 2014 el artículo 5° de la Ley Nº 29816 y norma
VÍCTOR MARTÍN RAMOS CHÁVEZ modificatoria, y el inciso o) del artículo
Superintendente Nacional (e) CONSIDERANDO: 8° del Reglamento de Organización y
Que el inciso f) del artículo 3° del Funciones de la SUNAT, aprobado por la
establecen EL Valor de la Unidad Resolución de Superintendencia Nº 122-
Impositiva Tributaria durante el Decreto Ley Nº 25632 y normas modi-
ficatorias, Ley Marco de Comprobantes 2014/SUNAT y normas modificatorias;
año 2015 (30.12.2014-541968)
de Pago, establece que la SUNAT seña- SE RESUELVE:
DECRETO SUPREMO Nº 374-2014-EF lará los mecanismos de control para la Artículo Único.- ESTABLECIMIENTO DE PLA-
emisión o utilización de comprobantes ZOS PARA EL USO DE SISTEMAS INFORMÁ-
de pago, incluyendo la determinación TICOS QUE EMITEN TICKETS Y LA PRESENTA-
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA CIÓN DEL FOMULARIO N.º 845
de los sujetos que deberán o podrán
Autorízase hasta el 31 de diciembre de
CONSIDERANDO: utilizar la emisión electrónica;
2015 el uso de sistemas informáticos
Que, de conformidad con la Norma XV Que mediante el artículo único de la
para la emisión de tickets, incluso de
del Título Preliminar del Texto Único Resolución de Superintendencia Nº 019-
aquellos aplicativos informáticos que
Ordenado (TUO) del Código Tributario, 2012/SUNAT se autorizó hasta el 30 de
hubieren sido declarados como máqui-
aprobado por el Decreto Supremo Nº junio de 2013 el uso de sistemas infor-
nas registradoras.
133-2013-EF y normas modificatorias, la máticos para la emisión de tickets, inclu-
Dicha autorización surtirá efecto siem-
Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un so de aquellos aplicativos informáticos
pre que hasta el 30 de junio de 2015 los
valor de referencia que puede ser utiliza- que hubieran sido declarados como
usuarios de tales sistemas presenten el
do en las normas tributarias, entre otros; máquinas registradoras, y se estableció
Formulario Nº 845 ante los Centros de
Que, asimismo dispone que el valor que dicha autorización surtiría efecto
Servicios al Contribuyente o dependen-
de la UIT será determinado mediante siempre que hasta el 31 de diciembre
cias de la SUNAT o a través de SUNAT

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Operaciones en Línea, el cual está DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA intendencia Nº 234-2005/SUNAT y


disponible en SUNAT Virtual (http:// TRANSITORIA normas modificatorias, se aprueba el
www.sunat.gob.pe). régimen de retenciones del impuesto a
Ú nica .- VALIDEZ DE LOS FORMULARIOS
En el citado formulario se consignará la Nº 845 PRESENTADOS AL AMPARO DE LA
la renta sobre operaciones por las cua-
información detallada en el instructivo RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº les se emitan liquidaciones de compra,
publicado en SUNAT Virtual, el mismo 019-2012-SUNAT señalándose en el segundo párrafo del
que se refiere a: Los usuarios de sistemas informáticos artículo 2° de la citada resolución de
1. Número de RUC del contribuyente. para la emisión de tickets que hubiesen superintendencia que se excluye de su
2. Datos del software de emisión de presentado un Formulario Nº 845 en los alcance a las operaciones que se reali-
tickets. términos señalados en el artículo único cen, respecto de productos primarios
3. Apellidos y nombres, denominación de la Resolución de Superintendencia derivados de la actividad agropecuaria;
o razón social del fabricante o pro- Nº 019-2012/SUNAT y norma modifica- Que la segunda disposición comple-
veedor nacional o extranjero del toria, no estarán obligados a presentar mentaria final de la Resolución de
software, según corresponda. uno nuevo. Superintendencia Nº 124-2013/SUNAT
4. Lugar de almacenamiento informá- y normas modificatorias establece que
tico de información de los tickets Regístrese, comuníquese y publíquese. la exclusión dispuesta en el artículo
emitidos. 2° citado en el considerando anterior
5. Características del número corre- VÍCTOR MARTÍN RAMOS CHÁVEZ se encontrará vigente hasta el 31 de
lativo. Superintendente Nacional (e) diciembre de 2014, agregando que a
6. Datos por dispositivo de impresión partir del 1 de enero de 2015 será de
a declarar, en relación al software. Prorrogan exclusión temporal de aplicación el mencionado régimen de
las operaciones que se realicen retenciones del impuesto a la renta,
A los sistemas informáticos para la emi-
con los productos primarios
sión de tickets cuyo funcionamiento derivados de la actividad
respecto de los productos primarios
se autorice en virtud de la presente agropecuaria de la aplicación del derivados de la actividad agropecuaria; 59
resolución, le son aplicables -en lo régimen de retención del Que resulta conveniente prorrogar la
que no se contraponga con esta nor- Impuesto a la Renta aprobado por mencionada exclusión temporal de los
ma- las disposiciones del Reglamento R. de s. Nº 234-2005/SUNAT alcances del régimen de retenciones
de Comprobantes de Pago, aprobado (30.12.2014-542010) del impuesto a la renta antes referido;
por Resolución de Superintendencia Que al amparo del numeral 3.2 del artí-

Análisis Tributario 324 • enero 2015


N.º 007-99/SUNAT y normas modifica- RESOLUCIóN DE SUPERINTENDENCIA culo 14° del Reglamento que establece
Nº 384-2014/SUNAT
torias, referidas a los tickets emitidos disposiciones relativas a la publicidad,
por máquinas registradoras. publicación de proyectos normativos
Lima, 26 de diciembre de 2014
En los tickets que se emitan mediante y difusión de normas legales de carác-
los mencionados aplicativos, se consig- ter general, aprobado por el Decreto
CONSIDERANDO:
nará el número de serie del dispositivo Supremo Nº 001-2009-JUS y normas
Que el artículo 10 del Texto Único Or-
de impresión, con lo cual se entenderá modificatorias, no se prepublica la
denado (TUO) del Código Tributario,
cumplido el requisito a que se refiere presente resolución por considerar que
aprobado por Decreto Supremo Nº
el numeral 5.3 del artículo 8° del Re- ello resulta innecesario, en la medida
133-2013-EF y normas modificatorias,
glamento de Comprobantes de Pago. que únicamente se amplía la vigencia
establece que la administración tribu-
Para modificar cualquier dato del For- de una medida ya existente;
taria podrá designar como agentes de
mulario Nº 845 presentado y/o añadir En uso de las facultades conferidas
retención a los sujetos que considere
información al mismo, según sea el por el inciso f) del artículo 71° del
que se encuentran en disposición para
caso, los contribuyentes presentarán Texto Único Ordenado de la Ley del
efectuar la retención de tributos;
un nuevo Formulario Nº 845, que debe- Impuesto a la Renta; el artículo 11° del
Que el inciso f) del artículo 71° del TUO
rá contener la información previamen- Decreto Legislativo Nº 501 y normas
de la Ley del Impuesto a la Renta, apro-
te declarada con las modificaciones modificatorias; el artículo 5° de la Ley
bado mediante Decreto Supremo Nº
y/o altas de equipos efectuadas. La Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de
179-2004-EF y normas modificatorias,
información consignada en el último la SUNAT y norma modificatoria; y el
otorga la calidad de agente de retención
formulario presentado sustituirá en inciso o) del artículo 8° del Reglamen-
a las personas, empresas o entidades
su totalidad a la consignada en el(los) to de Organización y Funciones de la
que paguen o acrediten rentas de ter-
Formulario(s) Nº 845 que se haya(n) SUNAT, aprobado por Resolución de
cera categoría a sujetos domiciliados,
presentado con anterioridad. Superintendencia Nº 122-2014/SUNAT
designadas por la SUNAT mediante
y normas modificatorias;
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA resolución de superintendencia, así
FINAL como establece que las retenciones se SE RESUELVE:
efectuarán por el monto, en la oportu- Artículo Único.- SUSTITUCIÓN DE LA SEGUN-
Única.- VIGENCIA nidad, forma, plazos y condiciones que DA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
La presente resolución entrará en vigen- establezca dicha entidad; DE LA RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA
N.º 124-2013/SUNAT
cia al día siguiente de su publicación. Que mediante Resolución de Super-

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Sustitúyase la segunda disposición intendencia Nº 037-2002/SUNAT y DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA


complementaria final de la Resolución normas modificatorias se estableció FINAL
ÚNICA.- Vigencia
de Superintendencia N.º 124-2013/ el Régimen de Retenciones del Im-
SUNAT y normas modificatorias, por La presente resolución entrará en
puesto General a las Ventas aplicable
el siguiente texto: vigencia el primer día calendario del
a los proveedores y se designó a de-
“Segunda.- APLICACIÓN DE LO DIS- mes subsiguiente al de su publicación.
terminados sujetos como agentes de
PUESTO EN EL ARTÍCULO 2° DE LA retención;
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDEN- Regístrese, comuníquese y publíquese.
Que con el fin de lograr un adecuado
CIA Nº 234-2005/SUNAT funcionamiento del mencionado régi-
Lo dispuesto en el segundo párrafo del ar- VÍCTOR MARTÍN RAMOS CHÁVEZ
men, resulta necesario actualizar el
tículo 2° de la Resolución de Superinten- Superintendente Nacional (e)
padrón de agentes de retención;
dencia Nº 234-2005/SUNAT modificado Que al amparo del numeral 3.2 del
establecen disposiciones que
por las Resoluciones de Superintendencia artículo 14° del Reglamento que es- promueven la reactivación de
Nºs. 028-2013/SUNAT, 069-2013/SUNAT tablece disposiciones relativas a la la economía, ENTRE LAS QUE SE
y 124-2013/SUNAT, se encontrará vigente publicidad, publicación de proyectos INCLUYEN MODIFICAcIONES TRIBUTARIAS
hasta el 30 de junio de 2015. normativos y difusión de normas le- (31.12.2014-543502)
A partir del 1 de julio de 2015, el ré- gales de carácter general, aprobado
gimen de retenciones del impuesto a por el Decreto Supremo Nº 001-2009- LEY Nº 30296
la renta, aprobado por la Resolución JUS y normas modificatorias, no se
CAPÍTULO I
de Superintendencia Nº 234-2005/SU- ha efectuado la prepublicación de la
NAT y normas modificatorias, será de presente resolución por considerar MODIFICACIÓN DE LAS TASAS DEL
aplicación respecto de los productos que sería innecesaria, en la medida IMPUESTO A LAS RENTAS DEL TRABAJO
primarios derivados de la actividad que la designación o exclusión de los Y DE FUENTE EXTRANJERA
60 agropecuaria”. agentes de retención es potestad de la
administración tributaria conforme a Artículo 1. Modificación del tercer párrafo del
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA artículo 20°; del inciso f) del artículo 24°-A; del
lo dispuesto en el artículo 10° del TUO
FINAL inciso j) del artículo 44°; del último párrafo del
del Código Tributario; artículo 52°-A; del artículo 53°; del inciso a) del
En uso de las facultades conferidas artículo 54°; del primer párrafo del artículo 55°;
Única.- VIGENCIA
por el artículo 10° del TUO del Código del primer párrafo del inciso e) del artículo 56°;
La presente resolución entrará en
Análisis Tributario 324 • enero 2015

del artículo 73°; del artículo 73°-A; del primer y


Tributario, el artículo 11° del Decreto
vigencia a partir del día siguiente al segundo párrafos del artículo 73°-B, del primer
Legislativo Nº 501, Ley General de la
de su publicación en el diario oficial párrafo del artículo 74° y el primer párrafo del
SUNAT y normas modificatorias, el artículo 86° del Texto Único Ordenado de la Ley
El Peruano.
artículo 5° de la Ley N.º 29816, Ley de del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto

Fortalecimiento de la SUNAT y norma Supremo 179-2004-EF y normas modificatorias


Regístrese, comuníquese y publíquese. Modifícanse el tercer párrafo del artí-
modificatoria y el inciso o) del artículo
8° del Reglamento de Organización y culo 20°; el inciso f) del artículo 24°-A;
VÍCTOR MARTÍN RAMOS CHÁVEZ el inciso j) del artículo 44°; el último
Funciones de la SUNAT, aprobado por
Superintendente Nacional (e) párrafo del artículo 52°-A; el artículo
la Resolución de Superintendencia Nº
  53°; el inciso a) del artículo 54°; el pri-
DESIGNAN Y EXCLUYEN AGENTES DE 122-2014/SUNAT y normas modifica-
torias; mer párrafo del artículo 55°; el primer
RETENCIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS (31.12.2014-543460) párrafo del inciso e) del artículo 56°; el
SE RESUELVE: artículo 73°; el artículo 73°-A; el primer
RESOLUCIóN DE SUPERINTENDENCIA Artículo 1°.- Designación de agentes de retención y segundo párrafos del artículo 73°-B;
Nº 395-2014/SUNAT(*) Desígnase como agentes de retención el primer párrafo del artículo 74° y
del impuesto general a las ventas a los el primer párrafo del artículo 86° del
Lima, 30 de diciembre de 2014 sujetos señalados en el anexo N.º 1 de Texto Único Ordenado de la Ley del
la presente resolución, los cuales ope- Impuesto a la Renta, aprobado por
CONSIDERANDO: rarán como tales a partir de la entrada el Decreto Supremo 179-2004-EF y
Que el artículo 10° del Texto Único Or- en vigencia de la presente resolución. normas modificatorias; conforme a los
Artículo 2°.- Exclusión de agentes de retención
denado (TUO) del Código Tributario, textos siguientes:
Exclúyase como agentes de retención "Artículo 20°.- (…)
aprobado por el Decreto Supremo N.º
del impuesto general a las ventas a los No será deducible el costo computable
133-2013-EF y normas modificatorias,
sujetos señalados en el anexo N.º 2 sustentado con comprobantes de pago
establece que la administración tribu-
de la presente resolución, los mismos emitidos por contribuyentes que a la
taria podrá designar como agentes de
que dejarán de operar como tales a fecha de emisión del comprobante:
retención a los sujetos que considere
partir de la entrada en vigencia de la (i) Tengan la condición de no habidos,
se encuentran en disposición para
presente resolución. ______
efectuar la retención de tributos;
(*) Los anexos aparecen en el suplemento electrónico
Que mediante Resolución de Super- Normas Tributarias Nº 1, enero de 2015.

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

según publicación realizada por la Ejercicios Gravables Tasas (…)".


administración tributaria, salvo que 2015-2016 6,8% Las personas jurídicas
"Artículo 73°.-
al 31 de diciembre del ejercicio en 2017-2018 8,0%
que paguen o acrediten rentas de
que se emitió el comprobante, el 2019 en adelante 9,3%
obligaciones al portador u otros va-
contribuyente haya cumplido con lores al portador, deberán retener el
levantar tal condición. "Artículo 53°.- Impuesto a la Renta de los importes
(ii) La SUNAT les haya notificado la El impuesto a cargo de personas natu- pagados o acreditados aplicando las
baja de su inscripción en el Registro rales, sucesiones indivisas y sociedades tasas siguientes:
Único de Contribuyentes". conyugales que optaron por tributar
"Artículo 24°-A.- (…) como tales, domiciliadas en el país, Ejercicios Gravables Tasas
f) Todo crédito hasta el límite de las se determina aplicando a la suma de 2015-2016 28%
utilidades y reservas de libre dispo- su renta neta del trabajo y la renta
2017-2018 27%
sición, que las personas jurídicas que de fuente extranjera a que se refiere
no sean empresas de operaciones el artículo 51 de esta Ley, la escala 2019 en adelante 26%

múltiples o empresas de arrenda- progresiva acumulativa de acuerdo a


miento financiero, otorguen en favor lo siguiente: Dicha retención deberá ser abonada al
de sus socios, asociados, titulares A partir del ejercicio gravable 2015: fisco dentro de los plazos previstos por
o personas que las integran, según el Código Tributario para las obligacio-
sea el caso, en efectivo o en especie, Suma de la Renta Neta de
nes de periodicidad mensual, conside-
Trabajo y de la Renta de Tasas
con carácter general o particular, Fuente Extranjera rando como fecha de nacimiento de la
cualquiera sea la forma dada a la Hasta 5 UIT 8% obligación el mes en que se efectuó el
operación. No es de aplicación la Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% pago de la renta o la acreditación co-
presunción contenida en el párrafo Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% rrespondiente. Esta retención tendrá
anterior a las operaciones de cré- el carácter de pago definitivo".
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 61
dito en favor de trabajadores de la Más de 45 UIT 30% "Artículo 73°-A.- Las personas jurídicas
empresa que sean propietarios úni- comprendidas en el artículo 14° que
camente de acciones de inversión". "Artículo 54°.- (…) acuerden la distribución de dividendos
"Artículo 44°.- (…)
o cualquier otra forma de distribución
j) Los gastos cuya documentación a)Dividendos y otras 2015-2016 : 6,8% de utilidades, retendrán de las mismas

Análisis Tributario 324 • enero 2015


sustentatoria no cumpla con los formas de distribución de 2017-2018 : 8,0%
el Impuesto a la Renta correspondien-
utilidades,salvo aquellas 2019 en adelante : 9,3%
requisitos y características mínimas señaladas en el inciso f) del te, excepto cuando la distribución se
establecidos por el Reglamento de artículo 10 de la Ley.
efectúe a favor de personas jurídicas
Comprobantes de Pago. domiciliadas. Dicha retención se efec-
Tampoco será deducible el gasto tuará aplicando las tasas establecidas
(…)"
sustentado en comprobante de pago en el último párrafo del artículo 52°-A
El impuesto a cargo de
"Artículo 55°.-
emitido por contribuyente que a la de la Ley. Las redistribuciones sucesi-
los perceptores de rentas de tercera
fecha de emisión del comprobante: vas que se efectúen no estarán sujetas
categoría domiciliadas en el país se
(i) Tenga la condición de no habido, a retención, salvo que se realicen a
determinará aplicando sobre su renta
según la publicación realizada por la favor de personas no domiciliadas en
neta las tasas siguientes:
administración tributaria, salvo que el país o a favor de las personas natu-
al 31 de diciembre del ejercicio, el Ejercicios Gravables Tasas rales, sucesiones indivisas o sociedades
contribuyente haya cumplido con conyugales que optaron por tributar
levantar tal condición. 2015-2016 28%
como tales, domiciliadas en el país. La
(ii) La SUNAT le haya notificado la 2017-2018 27%
obligación de retener también se aplica
baja de su inscripción en el Registro 2019 en adelante 26% a las sociedades administradoras de los
Único de Contribuyentes. fondos de inversión, a los fiduciarios de
No se aplicará lo previsto en el presente fidecomisos bancarios y a las socieda-
(…)".
inciso en los casos en que, de confor- "Artículo 56°.- (…) des titulizadoras de patrimonios fidei-
midad con el artículo 37° de la ley, se e) Dividendos y otras formas de distri- cometidos, respecto de las utilidades
permita la sustentación del gasto con bución de utilidades recibidas de las que distribuyan y que provengan de
otros documentos". personas jurídicas a que se refiere dividendos u otras formas de distri-
"Artículo 52°-A.- (…)
el artículo 14 de la Ley: bución de utilidades, obtenidos por
Lo previsto en los párrafos precedentes
los fondos de inversión, fideicomisos
no se aplica a los dividendos y cualquier
Ejercicios Gravables Tasas bancarios y patrimonios fideicometidos
otra forma de distribución de utilidades
de sociedades titulizadoras.
a que se refiere el inciso i) del artículo 2015-2016 6,8%
La obligación de retener el impuesto
24° de esta Ley, los cuales están grava- 2017-2018 8,0%
se mantiene en el caso de dividendos o
dos con las tasas siguientes:
2019 en adelante 9,3% cualquier otra forma de distribución de

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

utilidades que se acuerden a favor del (ocho por ciento) de las rentas brutas de Contribuyentes, así como el cum-
Banco Depositario de ADRs (American que abonen o acrediten. plimiento de obligaciones tributarias.
Depositary Receipts) y GDRs (Global (…). Artículo 4°. Montos devueltos indebidamente
Depositary Receipts). Cuando la per- "Artículo 86°.- Las personas naturales que Los contribuyentes que gocen indebi-
sona jurídica acuerde la distribución obtengan rentas de cuarta categoría, damente del régimen, deberán restituir
de utilidades en especie, el pago del abonarán con carácter de pago a cuen- el monto devuelto, en la forma que se
seis coma ocho por ciento (6,8%), del ta por dichas rentas, cuotas mensuales establezca en el reglamento, siendo de
ocho por ciento (8,0%) o nueve coma que determinarán aplicando la tasa del aplicación la Tasa de Interés Moratorio
tres por ciento (9,3%) según corres- 8% (ocho por ciento) sobre la renta y el procedimiento a que se refiere el
ponda deberá ser efectuado por ella y bruta mensual abonada o acreditada, artículo 33° del Código Tributario, a
reembolsado por el beneficiario de la dentro de los plazos previstos por el partir de la fecha en que se puso a dis-
distribución. Código Tributario. Dicho pago se efec- posición del solicitante la devolución
El monto retenido o los pagos efec- tuará sin perjuicio de los que corres- efectuada; sin perjuicio de la aplicación
tuados constituirán pagos definitivos ponda por rentas de otras categorías. de las sanciones correspondientes
del Impuesto a la Renta de los bene- (…)". establecidas en el Código Tributario.
ficiarios, cuando estos sean personas
naturales o sucesiones indivisas do- CAPÍTULO II CAPÍTULO III
miciliadas en el Perú. Esta retención
RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN MODIFICACIONES AL TEXTO ÚNICO
deberá abonarse al fisco dentro de los
ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL ORDENADO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
plazos previstos por el Código Tributa-
A LAS VENTAS PARA PROMOVER LA
rio para las obligaciones de periodici- ADQUISICIÓN DE BIENES Artículo 5. Modificación del segundo párrafo del
dad mensual". DE CAPITAL artículo 11°; de los numerales 1 y 3 del artículo
"Artículo 73°-B.- Las sociedades adminis- 87°; del inciso i) del artículo 92°; del artículo
tradoras de los fondos de inversión, las 97°; del artículo 112°; de los numerales 4, 5, 8
62 Artículo 2. Objeto
y 9 y del nombre del artículo 174°; del cuarto,
sociedades titulizadoras de patrimo- Establécese, de manera excepcional quinto, octavo y noveno ítem del rubro 2 de las
nios fideicometidos y los fiduciarios de y temporal, un Régimen Especial de Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I,
fideicomisos bancarios retendrán el im- Recuperación Anticipada del Impuesto II y III, referidos a las infracciones tipificadas en
los numerales 4, 5, 8 y 9 del artículo 174°; de
puesto por las rentas que correspondan General a las Ventas, a fin de fomentar
las notas (5) y (6) de las Tablas de Infracciones y
al ejercicio y que constituyan rentas de la adquisición, renovación o reposición Sanciones Tributarias I y II; de las notas (6) y (7)
Análisis Tributario 324 • enero 2015

tercera categoría para los contribuyen- de bienes de capital. de la Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias
tes, aplicando la tasa establecida en el Artículo 3°. Del Régimen Especial de III del Texto Único Ordenado del Código Tributario
aprobado por el Decreto Supremo 133-2013-EF y
primer párrafo del artículo 55° de la Recuperación Anticipada del Impuesto
normas modificatorias
Ley sobre la renta neta devengada en General a las Ventas
Modifícanse el segundo párrafo del
dicho ejercicio. El régimen consiste en la devolución
artículo 11°; los numerales 1 y 3 del
Si el contribuyente del impuesto se del crédito fiscal generado en las im-
artículo 87°; el inciso i) del artículo
encontrara sujeto a una tasa distinta portaciones y/o adquisiciones locales
92; el artículo 97°; el artículo 112°; los
de la señalada en el párrafo anterior, de bienes de capital nuevos, efectuadas
numerales 4, 5, 8 y 9 y el nombre del
por las rentas a que se refiere dicho por contribuyentes que realicen activi-
artículo 174°; cuarto, quinto, octavo y
párrafo, la retención se efectuará dades productivas de bienes y servicios
noveno ítem del rubro 2 de las Tablas
aplicando la tasa a la que se encuentre gravadas con el Impuesto General a las
de Infracciones y Sanciones Tributarias
sujeto, siempre que las rentas genera- Ventas o exportaciones, que se encuen-
I, II y III, referidos a las infracciones
das por los Fideicomisos Bancarios, tren inscritos como microempresas en
tipificadas en los numerales 4, 5, 8 y 9
los Fondos de Inversión Empresarial o el REMYPE, de conformidad con la Ley
del artículo 174°; las notas (5) y (6) de
por los Patrimonios Fideicometidos de de Promoción y Formalización de la
las Tablas de Infracciones y Sanciones
Sociedades Titulizadoras, se deriven de Micro y Pequeña Empresa.
Tributarias I y II; las notas (6) y (7) de
actividades que encuadren dentro de El crédito fiscal objeto del régimen a
la Tabla de Infracciones y Sanciones
los supuestos establecidos en las leyes que se refiere el párrafo anterior será
Tributarias III del Texto Único Orde-
que otorgan el beneficio; para lo cual aquel que no hubiese sido agotado
nado del Código Tributario aprobado
el contribuyente deberá comunicar tal como mínimo en un periodo de tres
por el Decreto Supremo 133-2013-EF
circunstancia al agente de retención, (3) meses consecutivos siguientes a
y normas modificatorias, conforme a
conforme lo establezca el Reglamento. la fecha de anotación en el registro de
los textos siguientes:
(…)". compras. "Artículo 11°.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
"Artículo 74°.- Tratándose de rentas de Para el goce del presente régimen los (…)
cuarta categoría, las personas, em- contribuyentes deberán cumplir con El domicilio fiscal es el lugar fijado
presas y entidades a que se refiere el los requisitos que establezca el regla- dentro del territorio nacional para
inciso b) del artículo 71° de esta Ley, mento, los cuales deberán tomar en todo efecto tributario; sin perjuicio de
deberán retener con carácter de pago cuenta, entre otros, un periodo mínimo la facultad del sujeto obligado a inscri-
a cuenta del Impuesto a la Renta el 8% de permanencia en el Registro Único birse ante la Administración Tributaria

AT-01-(52-78).indd 62 1/26/15 4:00 PM


LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

de señalar expresamente un domicilio (…) Los procedimientos tributarios, además


procesal en cada uno de los procedi- i) Formular consulta de acuerdo a lo de los que se establezcan por ley, son:
mientos regulados en el Libro Tercero establecido en los artículos 93° y 95°- 1. Procedimiento de Fiscalización.
del presente Código con excepción de A, y obtener la debida orientación res- 2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
aquel a que se refiere el numeral 1 del pecto de sus obligaciones tributarias; 3. Procedimiento Contencioso-Tribu-
artículo 112°. El domicilio procesal (…)". tario.
deberá estar ubicado dentro del radio "Artículo 97°.- OBLIGACIONES DEL COM- 4. Procedimiento No Contencioso".
PRADOR, USUARIO, DESTINATARIO Y TRANS- "Artículo 174°.- INFRACCIONES RELACIONA-
urbano que señale la Administración
PORTISTA DAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTOR-
Tributaria. La opción de señalar domi-
Las personas que compren bienes o re- GAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U
cilio procesal en el procedimiento de OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILI-
ciban servicios están obligadas a exigir
cobranza coactiva, para el caso de la TAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE
que se les entregue los comprobantes
SUNAT, se ejercerá por única vez den- SEÑALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE
de pago por las compras efectuadas o PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS
tro de los tres días hábiles de notificada
por los servicios recibidos, así como QUE SUSTENTAN EL TRASLADO
la Resolución de Ejecución Coactiva y
los documentos relacionados directa Constituyen infracciones relacionadas
estará condicionada a la aceptación de
o indirectamente con estos, ya sean con la obligación de emitir, otorgar y exi-
aquella, la que se regulará mediante
impresos o emitidos electrónicamente. gir comprobantes de pago y/u otros do-
resolución de superintendencia."
"Artículo 87°.- OBLIGACIONES DE LOS AD-
Las personas que presten el servicio de cumentos, así como facilitar, a través de
MINISTRADOS transporte de bienes están obligadas a cualquier medio, que señale la SUNAT,
Los administrados están obligados a exigir al remitente los comprobantes la información que permita identificar los
facilitar las labores de fiscalización y de pago, las guías de remisión y/o los documentos que sustentan el traslado:
determinación que realice la Admi- documentos que correspondan a los (…)
nistración Tributaria y en especial bienes, así como a: 4. Transportar bienes y/o pasajeros sin
deberán: a) portarlos durante el traslado o, portar el correspondiente compro-
1. Inscribirse en los registros de la b) en caso de documentos emitidos bante de pago, guía de remisión, ma- 63
Administración Tributaria así como y otorgados electrónicamente, nifiesto de pasajeros y/u otro docu-
obtener, con ocasión de dicha ins- facilitar a la SUNAT, a través de mento previsto por las normas para
cripción, la CLAVE SOL que permi- cualquier medio, y en la forma y sustentar el traslado o no facilitar a
ta el acceso al buzón electrónico a condiciones que aquella señale través de los medios señalados por
mediante la resolución respectiva, la SUNAT, la información que per-

Análisis Tributario 324 • enero 2015


que se refiere el artículo 86°-A y a
consultar periódicamente el mismo. la información que permita identi- mita identificar la guía de remisión
El administrado debe aportar to- ficar en su base de datos, los docu- electrónica, el comprobante de pago
dos los datos necesarios para la mentos que sustentan el traslado, electrónico y/u otro documento emi-
inscripción en los registros de la durante este o incluso después de tido electrónicamente que sustente
Administración Tributaria así como haberse realizado el mismo. el traslado de bienes, durante dicho
actualizar los mismos en la forma y En cualquier caso, el comprador, el traslado.
dentro de los plazos establecidos usuario y el transportista están obli- 5. Transportar bienes y/o pasajeros
por las normas pertinentes. Asimis- gados, cuando fueran requeridos, a portando documentos que no re-
mo, deberán cambiar el domicilio exhibir los referidos comprobantes, únen los requisitos y caracterís-
fiscal en los casos previstos en el guías de remisión y/o documentos a ticas para ser considerados como
artículo 11°. los funcionarios de la administración comprobantes de pago o guías de
(…) tributaria o, de ser el caso, a facilitar, remisión, manifiesto de pasajeros
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos a través de cualquier medio, y en la y/u otro documento que carezca
formales legalmente establecidos y forma y condiciones que indique la de validez o transportar bienes ha-
en los casos previstos por las normas SUNAT mediante resolución, cualquier biéndose emitido documentos que
legales, los comprobantes de pago o información que permita identificar los no reúnen los requisitos y caracte-
los documentos complementarios a documentos que sustentan el traslado. rísticas para ser considerados como
estos. Asimismo, deberán, según lo Además, los destinatarios y los trans- comprobantes de pago electrónicos,
establezcan las normas legales, portar- portistas que indique la SUNAT de- guías de remisión electrónicas y/u
los o facilitar a la SUNAT, a través de berán comunicar a esta, en la forma otro documento emitido electróni-
cualquier medio, y en la forma y condi- y condiciones que señale, aspectos camente que carezca de validez.
ciones que esta señale, la información relativos a los bienes que se trasladan (…)
que permita identificar los documentos y/o a la información de los documentos 8. Remitir bienes sin portar el compro-
que sustentan el traslado. que sustentan el traslado. El incum- bante de pago, la guía de remisión
(…)". plimiento de la forma y condiciones, y/u otro documento previsto por
"Artículo 92°.- DERECHOS DE LOS ADMINIS- de acuerdo a lo que señale la SUNAT, las normas para sustentar la re-
TRADOS determinará que se tenga como no misión; remitir bienes sin haberse
Los deudores tributarios tienen dere- presentada la referida comunicación". emitido el comprobante de pago
cho, entre otros, a: "Artículo 112°.- PROCEDIMIENTOS TRIBU- electrónico, la guía de remisión
TARIOS

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

electrónica y/u otro documento (…) (…)

emitido electrónicamente previsto - Remitir bienes sin portar el comprobante Nu- Comi- - Remitir bienes sin portar el com- Nume- Comiso
probante de pago, la guía de remisión ral 8 (7)
por las normas para sustentar la de pago, la guía de remisión y/u otro
documento previsto por las normas para
meral
8
so
(7) y/u otro documento previsto por las
remisión, cuando el traslado lo rea- sustentar la remisión; remitir bienes sin normas para sustentar la remisión;
remitir bienes sin haberse emitido el
haberse emitido el comprobante de pago
liza un sujeto distinto al remitente electrónico, la guía de remisión electrónica comprobante de pago electrónico, la
guía de remisión electrónica y/u otro
o no facilitar, a través de los medios y/u otro documento emitido Electróni-
documento emitido electrónicamente
camente previsto por las normas para
señalados por la SUNAT, la informa- sustentar la remisión, cuando el traslado previsto por las normas para susten-
lo realiza un sujeto distinto al remitente tar la remisión, cuando el traslado lo
ción que permita identificar esos o no facilitar, a través de los medios realiza un sujeto distinto al remitente
o no facilitar, a través de los medios
documentos emitidos electrónica- señalados por la SUNAT, la información
señalados por la SUNAT, la infor-
que permita identificar esos documentos
mente, durante el traslado, cuando emitidos electrónicamente, durante el mación que permita identificar esos
documentos emitidos electrónicamen-
este es realizado por el remitente. traslado, cuando este es realizado por
el remitente. te, durante el traslado, cuando este es
9. Remitir bienes portando documen- realizado por el remitente.
- Remitir bienes portando documentos Nume- Comiso
tos que no reúnan los requisitos - Remitir bienes portando documentos que Nu-
no reúnan los requisitos y características meral
Comi-
so o que no reúnan los requisitos y carac- ral 9 o multa
y características para ser consi- para ser considerados como compro- 9 multa terísticas para ser considerados como (8)
bantes de pago, guías de remisión y/u (8) comprobantes de pago, guías de remi-
derados como comprobantes de otro documento que carezca de validez sión y/u otro documento que carezca
pago, guías de remisión y/u otro o remitir bienes habiéndose emitido de validez o remitir bienes habiéndose
emitido documentos que no reúnen
documentos que no reúnen los requisitos
documento que carezca de validez y características para ser considerados los requisitos y características para
como comprobantes de pago electrónicos, ser considerados como comprobantes
o remitir bienes habiéndose emiti- guías de remisión electrónicas y/u otro de pago electrónicos, guías de remi-
do documentos que no reúnen los documento emitido electrónicamente que sión electrónicas y/u otro documento
carezca de validez. emitido electrónicamente que carezca
requisitos y características para ser de validez.
considerados como comprobantes (…)". (…)".
de pago electrónicos, guías de
remisión electrónicas y/u otro do- "TABLA II
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO "TABLA III
64 cumento emitido electrónicamente
(INFRACCIONES Y SANCIONES) PERSONAS CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
que carezca de validez. (INFRACCIONES Y SANCIONES)
NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA
(…)". DE CUARTA CATEGORÍA, PERSONAS PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE
ACOGIDAS AL RÉGIMEN ESPECIAL DE ENCUENTRAN EN EL NUEVO RÉGIMEN
"TABLA I RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES ÚNICO SIMPLIFICADO
NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN (…)
Análisis Tributario 324 • enero 2015

CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO LO QUE SEA APLICABLE


(INFRACCIONES Y SANCIONES) (…)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES 2. CONSTITUYEN INFRACCIONES Artículo
RELACIONADASCONLAOBLIGACIÓN 174°
DE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
(…) 2. CONSTITUYEN INFRACCIONES Artículo
COMPROBANTES DE PAGO Y/U
OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE
RELACIONADAS CON LA 174 174°
FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER
OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y
MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U
INFORMACIÓN QUE PERMITA INDI-
OTROS DOCUMENTOS, O FACILITAR, A
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- VUALIZAR LOS DOCUMENTOS QUE
TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE
NADAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, SUSTENTAN EL TRASLADO.
SEÑALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN
OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, ASÍ Artí- (…)
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL
COMO DE FACILITAR, A TRAVÉS DE CUAL- culo TRASLADO. - Transportar bienes y/o pasajeros Nume- Interna-
QUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA 174
(…) sin portar el correspondiente com- ral 4 miento
INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR
probante temporal del de pago, guía temporal
LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL - Transportar bienes y/o pasajeros sin Nume- Interna- de remisión, manifiesto de pasajeros del
TRASLADO. portar el correspondiente comprobante ral 4 miento y/u otro documento previsto por las vehículo
(…) de pago, guía de remisión, manifiesto tempo- normas para sustentar el traslado (6)
de pasajeros y/u otro documento ral del o no facilitar, a través de los medios
- Transportar bienes y/o pasajeros sin portar Nu- Inter- previsto por las normas para sustentar vehículo señalados por la SUNAT, la informa-
el correspondiente comprobante de pago, meral na- el traslado o no facilitar, a través de (5) ción que permita identificar la guía de
guía de remisión, manifiesto de pasajeros 4 miento los medios señalados por la SUNAT, la remisión electrónica, el compro-
y/u otro documento previsto por las normas tem- información que permita identificar la bante de pago electrónico y/u otro
para sustentar el traslado o no facilitar, a tra- poral guía de remisión electrónica, el com- documento emitido electrónicamente
vés de los medios señalados por la SUNAT, del probante de pago electrónico y/u otro que sustente el traslado de bienes,
la información que permita identificar la guía vehí- documento emitido electrónicamente durante dicho traslado.
de remisión electrónica, el comprobante de culo que sustente el traslado de bienes,
pago electrónico y/u otro documento emitido (5) durante dicho traslado. (…)
electrónicamente que sustente el traslado de
- Transportar bienes y/o pasajeros Nume- 25% de - Transportar bienes y/o pasajeros Nume- 0,3% de
bienes, durante dicho traslado.
portando documentos que no reúnen ral 5 la UIT o portando documentos que no reúnen ral 5 los I o
- Transportar bienes y/o pasajeros portando Nu- 50% los requisitos y características para ser interna- los requisitos y características para ser interna-
documentos que no reúnen los requisitos y meral de la considerados como comprobantes de miento considerados como comprobantes de miento
características para ser considerados como 5 UIT o pago o guías de remisión, manifiesto tempo- pago o guías de remisión, manifiesto temporal
comprobantes de pago o guías de remisión, inter- de pasajeros y/u otro documento que ral del de pasajeros y/u otro documento que del vehí-
manifiesto de pasajeros y/u otro documento na- carezca de validez o transportar bienes vehículo carezca de validez o transportar bienes culo (7)
que carezca de validez o transportar bienes miento habiéndose emitido documentos que no (6) habiéndose emitido documentos que
habiéndose emitido documentos que no tem- reúnen los requisitos y características no reúnen los requisitos y caracte-
reúnen los requisitos y características para poral para ser considerados como compro- rísticas para ser considerados como
ser considerados como comprobantes del bantes de pago electrónicos, guías de comprobantes de pago electrónicos,
de pago electrónicos, guías de remisión vehí- remisión electrónicas y/u otro documento guías de remisión electrónicas y/u otro
electrónicas y/u otro documento emitido culo emitido electrónicamente que carezca documento emitido electrónicamente
electrónicamente que carezca de validez. (6) de validez. que carezca de validez.

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

(…) (5) La sanción de internamiento tem- Cuando del análisis de la información


-Remitir bienes sin portar el compro- Nume- Comiso poral de vehículo se aplicará a partir proveniente de las declaraciones del
bante de pago, la guía de remisión ral 8 (8)
y/u otro documento previsto por las
de la primera oportunidad en que el propio deudor o de terceros o de los
normas para sustentar la remisión; infractor incurra en alguna de estas libros, registros o documentos que la
remitir bienes sin haberse emitido el
comprobante de pago electrónico, la infracciones. La multa a que hace re- SUNAT almacene, archive y conserve
guía de remisión electrónica y/u otro
documento emitido electrónicamente
ferencia el inciso b) del octavo párrafo en sus sistemas, se compruebe que
previsto por las normas para sustentar del artículo 182°, será de 2 UIT. parte, uno o algunos de los elementos
la remisión, cuando el traslado lo
realiza un sujeto distinto al remitente o (6) La Administración Tributaria podrá de la obligación tributaria no ha sido
no facilitar, a través de los medios seña- aplicar la sanción de internamiento correctamente declarado por el deudor
lados por la SUNAT, la información que
permita identificar esos documentos temporal de vehículo a partir de tributario, la SUNAT podrá realizar un
emitidos electrónicamente, durante el
traslado, cuando este es realizado por
la tercera oportunidad en que el procedimiento de fiscalización parcial
el remitente. infractor incurra en alguna de estas electrónica de acuerdo a lo dispuesto
- Remitir bienes portando documentos que Nume- Comiso infracciones. A tal efecto, se enten- en el artículo 62°-B.
no reúnan los requisitos y características ral 9 o multa
para ser considerados como compro- (9) derá que ha incurrido en las dos "Artículo 62°-B.- FISCALIZACIÓN PARCIAL
ELECTRÓNICA
bantes de pago, guías de remisión y/u anteriores oportunidades cuando las
otro documento que carezca de validez
o remitir bienes habiéndose emitido sanciones de multa respectivas hu- El procedimiento de fiscalización
documentos que no reúnen los requisitos
bieran quedado firmes y consentidas. parcial electrónica, a que se refiere el
y características para ser considerados
como comprobantes de pago electrónicos, (…)". último párrafo del artículo 61° se rea-
guías de remisión electrónicas y/u otro
"TABLA III lizará conforme a lo siguiente:
documento emitido electrónicamente que
carezca de validez. CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO a) La SUNAT notificará al deudor
(…)". (INFRACCIONES Y SANCIONES) tributario, de acuerdo a la forma
"TABLA I
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE prevista en el inciso b) del artículo
ENCUENTRAN EN EL NUEVO RÉGIMEN 104°", el inicio del procedimiento
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
ÚNICO SIMPLIFICADO de fiscalización acompañado de una
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES (…) liquidación preliminar del tributo a 65
DE RENTA DE TERCERA CATEGORÍA Notas: regularizar y los intereses respecti-
(…) vos con el detalle del (los) reparo(s)
(…) (6) La sanción de internamiento tem- que origina(n) la omisión y la infor-
Notas: poral de vehículo se aplicará a partir mación analizada que sustenta la
(…) de la primera oportunidad en que el

Análisis Tributario 324 • enero 2015


propuesta de determinación.
(5) La sanción de internamiento tem- infractor incurra en alguna de estas b) El deudor tributario en un plazo
poral de vehículo se aplicará a partir infracciones. La multa a que hace de diez (10) días hábiles siguien-
de la primera oportunidad en que el referencia el inciso b) del octavo pá- tes, contados a partir del día hábil
infractor incurra en alguna de estas rrafo del artículo 182, será de 1 UIT. siguiente a la fecha de notificación
infracciones. La multa a que hace re- (7) La Administración Tributaria podrá del inicio de la fiscalización parcial
ferencia el inciso b) del octavo párrafo aplicar la sanción de internamiento electrónica, subsanará el (los)
del artículo 182°, será de 3 UIT. temporal de vehículo a partir de reparo(s) notificado(s) contenidos
(6) La Administración Tributaria podrá la tercera oportunidad en que el en la liquidación preliminar realiza-
aplicar la sanción de internamiento infractor incurra en alguna de estas da por la SUNAT o sustentará sus
temporal de vehículo a partir de infracciones. A tal efecto, se enten- observaciones a esta última y, de
la tercera oportunidad en que el derá que ha incurrido en las dos ser el caso, adjuntará la documen-
infractor incurra en alguna de estas anteriores oportunidades cuando las tación en la forma y condiciones
infracciones. A tal efecto, se enten- sanciones de multa respectivas hu- que la SUNAT establezca mediante
derá que ha incurrido en las dos bieran quedado firmes y consentidas. la resolución de superintendencia a
anteriores oportunidades cuando las (…)". que se refiere el artículo 112°-A.
sanciones de multa respectivas hu- Artículo 6. Incorporación de un último párrafo al
artículo 61° y de los artículos 62°-B, 86°-A, 95°-
c) La SUNAT, dentro de los veinte (20)
bieran quedado firmes y consentidas. A, 112°-A y 112°-B al Texto Único Ordenado del días hábiles siguientes a la fecha
(…)". Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo en que vence el plazo establecido
133-2013-EF y normas modificatorias en el párrafo anterior, notificará,
"TABLA II
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO Incorpóranse un último párrafo al de acuerdo a la forma prevista en
(INFRACCIONES Y SANCIONES) PERSONAS artículo 61° y los artículos 62°-B, 86°- el inciso b) del artículo 104°, la
NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA A, 95°-A, 112°-A y 112°-B al Texto resolución de determinación con
DE CUARTA CATEGORÍA, PERSONAS Único Ordenado del Código Tributario la cual se culmina el procedimiento
ACOGIDAS AL RÉGIMEN ESPECIAL DE aprobado por el Decreto Supremo
RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES de fiscalización, y de ser el caso, la
133-2013-EF y normas modificatorias, resolución de multa. La citada reso-
NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN
LO QUE SEA APLICABLE
conforme a los siguientes textos: lución de determinación contendrá
"Artículo 61°.- FISCALIZACIÓN O VERIFICA-
(…) CIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EFEC- una evaluación sobre los sustentos
Notas: TUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO presentados por el deudor tributa-
(…) (…) rio, según corresponda.

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

En caso de que el deudor tributario liminarmente si los hechos o las situacio- utilizada por la SUNAT para el cumpli-
no realice la subsanación corres- nes materia de consulta han sido materia miento de su función fiscalizadora que
pondiente o no sustente sus obser- de una opinión previa de la SUNAT con- incluye la inspección, la investigación y
vaciones en el plazo establecido, la forme al artículo 93° del presente Código. el control del cumplimiento de obliga-
SUNAT notificará, de acuerdo a la La consulta será presentada en la ciones tributarias, incluso de aquellos
forma prevista en el inciso b) del forma, plazo y condiciones que se es- sujetos que gocen de inafectación,
artículo 104°, la resolución de de- tablezca mediante decreto supremo; exoneración o beneficios tributarios.
terminación con la cual culmina el debiendo ser devuelta si no se cumple Las absoluciones de las consultas par-
procedimiento de fiscalización, y de con lo previsto en el presente artículo, ticulares serán publicadas en el portal
ser el caso, la resolución de multa. en dicho decreto supremo o se encuen- de la SUNAT, en la forma establecida
d) El procedimiento de fiscalización tre en los supuestos de exclusión que por decreto supremo".
parcial que se realice electróni- este también establezca. La SUNAT "Artículo 112°-A.- FORMA DE LAS ACTUACIO-
NES DE LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS
camente de acuerdo al presente deberá abstenerse de responder a con-
artículo deberá efectuarse en el sultas particulares cuando detecte que Las actuaciones que de acuerdo al
plazo de treinta (30) días hábiles, el hecho o la situación caracterizados presente Código o sus normas reglamen-
contados a partir del día en que sur- que son materia de consulta se encuen- tarias o complementarias realicen los
te efectos la notificación del inicio tren incursas en un procedimiento de administrados y terceros ante la SUNAT
del procedimiento de fiscalización. fiscalización o impugnación en la vía podrán efectuarse mediante sistemas
Al procedimiento de fiscalización administrativa o judicial, aunque refe- electrónicos, telemáticos, informáticos
parcial electrónica no se le aplicará rido a otro deudor tributario, según lo de acuerdo a lo que se establezca me-
las disposiciones del artículo 62°-A". establezca el decreto supremo. diante resolución de superintendencia,
"Artículo 86°-A.- OBLIGACIONES DE LA SU- La SUNAT podrá solicitar la compa- teniendo estas la misma validez y eficacia
NAT PARA EFECTO DE LAS ACTUACIONES
recencia de los deudores tributarios o jurídica que las realizadas por medios
O PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS QUE SE físicos, en tanto cumplan con lo que se
66 REALICEN A TRAVÉS DE SISTEMAS ELECTRÓ- terceros para que proporcionen la infor-
mación y documentación que se estime establezca en la resolución de superin-
NICOS, TELEMÁTICOS E INFORMÁTICOS
necesaria, otorgando un plazo no menor tendencia correspondiente".
Para efecto de las actuaciones o pro- "Artículo 112°-B.- EXPEDIENTES GENERADOS
cedimientos tributarios que se realicen a de cinco (5) días hábiles, más el término EN LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS
través de sistemas electrónicos, telemá- de la distancia de ser el caso. La SUNAT TRIBUTARIOS DE LA SUNAT
ticos e informáticos, la SUNAT deberá: dará respuesta al consultante en el plazo La SUNAT regula, mediante resolu-
Análisis Tributario 324 • enero 2015

1. Asignar la CLAVE SOL que per- que se señale por decreto supremo. ción de superintendencia, la forma y
mita acceder al buzón electrónico La contestación a la consulta escrita ten- condiciones en que serán llevados y
a todos los sujetos que deban drá efectos vinculantes para los distintos archivados los expedientes de las ac-
inscribirse en sus registros, que le órganos de la SUNAT exclusivamente tuaciones y procedimientos tributarios,
permita realizar, de corresponder, respecto del consultante, en tanto no se asegurando la accesibilidad a estos.
la notificación de sus actos por el modifique la legislación o la jurispruden- La utilización de sistemas electrónicos,
medio electrónico a que se refiere cia aplicable; no se hubieran alterado los telemáticos o informáticos para el
el inciso b) del artículo 104°. antecedentes o circunstancias del caso llevado o conservación del expediente
2. Almacenar, archivar y conservar los consultado; una variable no contem- electrónico que se origine en los pro-
documentos que formen parte del plada en la consulta o su respuesta no cedimientos tributarios o actuaciones,
expediente electrónico, de acuerdo determine que el sentido de esta última que sean llevados de manera total o
a la resolución de superintendencia haya debido ser diferente; o los hechos parcial en dichos medios, deberá res-
que se apruebe para dicho efecto, o situaciones concretas materia de con- petar los principios de accesibilidad
garantizando el acceso a los mismos sulta, a criterio de la SUNAT aplicando e igualdad y garantizar la protección
de los interesados. la Norma XVI del Título Preliminar del de los datos personales de acuerdo a
"Artículo 95°-A.- CONSULTAS PARTICULARES Código Tributario, no correspondan a lo establecido en las normas sobre la
El deudor tributario con interés le- actos simulados o a supuestos de elusión materia, así como el reconocimiento
gítimo y directo podrá consultar a la de normas tributarias. de los documentos emitidos por los
SUNAT sobre el régimen jurídico tribu- La presentación de la consulta no exi- referidos sistemas. Para dicho efecto:
tario aplicable a hechos o situaciones mirá del cumplimiento de las obligacio- a) Los documentos electrónicos que
concretas, referidas al mismo deudor nes tributarias ni interrumpe los plazos se generen en estos procedimientos
tributario, vinculados con tributos cuya establecidos en las normas tributarias o actuaciones tendrán la misma va-
obligación tributaria no hubiera nacido para dicho efecto. El consultante no lidez y eficacia que los documentos
al momento de la presentación de la podrá interponer recurso alguno contra en soporte físico.
consulta o, tratándose de procedimien- la contestación de la consulta, pudien- b) Las representaciones impresas de
tos aduaneros, respecto de aquellos do hacerlo, de ser el caso, contra el acto los documentos electrónicos ten-
que no se haya iniciado el trámite del o actos administrativos que se dicten drán validez ante cualquier entidad
manifiesto de carga o la numeración de en aplicación de los criterios conteni- siempre que para su expedición
la declaración aduanera de mercancías. dos en ellas. La información provista se utilicen los mecanismos que
La consulta particular será rechazada por el deudor tributario podrá ser aseguren su identificación como

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

representaciones del original que servicios que, en cada caso, calificará comiso al medio de transporte que ha-
la SUNAT conserva. la Dirección General de Minería". biendo ingresado al país al amparo de la
c) La elevación o remisión de expedien- "Artículo 83°-A.- A fin de promover la in- legislación pertinente o de un convenio
tes o documentos podrá ser susti- versión y facilitar el financiamiento de internacional, exceda el plazo de per-
tuida para todo efecto legal por la los proyectos mineros con capacidad manencia concedido por la autoridad
puesta a disposición del expediente inicial no menor de 15,000 TM/día o de aduanera. En estos casos, los vehículos
electrónico o de dichos documentos. ampliaciones destinadas a llegar a una con fines turísticos podrán ser retirados
d) Cuando en el presente Código se haga capacidad no menor de 20,000 TM/día del país, si dentro de los treinta (30) días
referencia a la presentación o exhibi- referentes a una o más concesiones o a hábiles posteriores al vencimiento del
ciones en las oficinas fiscales o ante una o más Unidades Económicas Admi- plazo de permanencia concedido por la
los funcionarios autorizados esta se nistrativas, los titulares de la actividad autoridad aduanera, el turista cumple
entenderá cumplida, de ser el caso, minera gozarán de estabilidad tribu- con pagar una multa cuyo monto es
con la presentación o exhibición que taria que se les garantizará mediante establecido en la Tabla de Sanciones
se realice en aquella dirección o sitio contrato suscrito con el Estado, por aplicables a las infracciones del presente
electrónico que la SUNAT defina un plazo de quince años, contados a Decreto Legislativo. De no efectuarse
como el canal de comunicación entre partir del ejercicio en que se acredite el pago en el citado plazo o el retiro del
el administrado y ella". la ejecución de la inversión o de la vehículo del país en el plazo establecido
ampliación, según sea el caso". en su Reglamento, este caerá en comiso.
CAPÍTULO IV "Artículo 83°-B.- (…) (…)".
CONTRATOS DE ESTABILIDAD El efecto del beneficio contractual Artículo 9°. Incorporación del tercer párrafo del
TRIBUTARIA EN MINERÍA recaerá exclusivamente en las activi- "artículo 197° de la Ley General de Aduanas
aprobada mediante el Decreto Legislativo 1053
dades de la empresa minera a favor de
Artículo 7. Modificación del artículo 82°; del
la cual se efectúe la inversión, sea que Incorporáse como tercer párrafo del
artículo 83°-A y del tercer párrafo del artículo
aquellas estén expresamente mencio- artículo 197° de la Ley General de
83°-B del Texto Único Ordenado de la Ley General
Aduanas aprobada mediante el Decreto 67
de Minería aprobado por el Decreto Supremo 014- nadas en el programa de inversiones
92-EM y normas modificatorias contenido en el estudio de factibilidad Legislativo 1053, el siguiente texto:
Modifícanse el artículo 82°, el artículo "Artículo 197.- Sanción de comiso de las mercancías
que forma parte del contrato de esta-
83°-A y el tercer párrafo del artículo Se aplicará la sanción de comiso de las
bilidad; o, las actividades adicionales
83°-B del Texto Único Ordenado de la mercancías, cuando:
que se realicen posteriormente a la
Ley General de Minería aprobado por el (…)

Análisis Tributario 324 • enero 2015


ejecución del programa de inversiones,
Decreto Supremo 014-92-EM y normas Asimismo, será aplicable la sanción de
siempre que tales actividades se reali-
modificatorias, conforme a los textos comiso, al vehículo que haya sido ingre-
cen dentro de una o más concesiones
siguientes: sado temporalmente al país con fines
o en una o más Unidades Económicas
"Artículo 82°.- A fin de promover la inver- turísticos al amparo de la legislación per-
Administrativas donde se desarrolle
sión y facilitar el financiamiento de los tinente o de un convenio Internacional,
el proyecto de inversión materia del
proyectos mineros con capacidad inicial y que hubiese sido destinado a otro fin.
contrato suscrito con el Estado; que
no menor de 5,000 TM/día o de ampliacio- (…)".
se encuentren vinculadas al objeto del
nes destinadas a llegar a una capacidad proyecto de inversión; que el importe DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
no menor de 5,000 TM/día referentes a de la inversión adicional sea no menor FINALES
una o más concesiones o a una o más al equivalente en moneda nacional a
Unidades Económicas Administrativas, US$ 25´000,000.00; y sean aprobadas PRIMERA. Reglamentación del Capítulo II
los titulares de la actividad minera go- previamente por el Ministerio de Ener- Mediante decreto supremo refrendado
zarán de estabilidad tributaria que se les gía y Minas, sin perjuicio de una pos- por el ministro de Economía y Finanzas,
garantizará mediante contrato suscrito terior fiscalización del citado Sector. se dictarán las normas reglamentarias
con el Estado, por un plazo de doce años, (...)". mediante las cuales se establecerá el al-
contados a partir del ejercicio en que se CAPÍTULO V cance, procedimiento, cobertura de los
acredite la ejecución de la inversión o de DE LA LEY GENERAL DE ADUANAS bienes y otros aspectos necesarios para
la ampliación, según sea el caso. la mejor aplicación del régimen dispues-
Para los efectos de los contratos a que Artículo 8. Modificación del segundo párrafo to en el Capítulo II de la presente Ley.
del artículo 197° de la Ley General de Aduanas
se refieren los artículos 78°, 83°-A y SEGUNDA. Consultas particulares
aprobada mediante el Decreto Legislativo 1053
el presente artículo, se entiende por La SUNAT establecerá los arreglos
Modifícase el segundo párrafo del artí-
Unidad Económica Administrativa, el institucionales necesarios para mejo-
culo 197° de la Ley General de Aduanas
conjunto de concesiones mineras ubi- rar sus estrategias de cumplimiento
aprobada mediante el Decreto Legisla-
cadas dentro de los límites señalados tributario con la información y docu-
tivo 1053, conforme al texto siguiente:
por el artículo 44° de la presente Ley, "Artículo 197.- Sanción de comiso de las mercancías mentación obtenida de las consultas
las plantas de beneficio y los demás Se aplicará la sanción de comiso de las particulares señaladas en el artículo
bienes que constituyan una sola unidad mercancías, cuando: 95°-A del Código Tributario incorpo-
de producción por razón de comunidad (…) rado por la presente Ley.
de abastecimiento, administración y También será aplicable la sanción de

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

TERCERA. Utilización de sistemas electrónicos, SEXTA. Aplicación del artículo 62°-B, del Código a la Renta, obtenidos hasta el 31 de
telemáticos e informáticos Tributario para las fiscalizaciones de la regalía diciembre de 2014 que formen parte
Los artículos incorporados al Código minera y el gravamen especial a la minería
de la distribución de dividendos o de
Tributario por la presente Ley referidos Para la realización por parte de la SUNAT
cualquier otra forma de distribución
al uso de sistemas electrónicos, telemá- de las funciones asociadas al pago de la
de utilidades se les aplicará la tasa de
ticos e informáticos en las actuaciones o regalía minera y del gravamen especial a
cuatro coma uno por ciento (4,1%).
procedimientos tributarios, no derogan la minería será de aplicación lo dispuesto DÉCIMA. Pagos por el Impuesto a la Renta de divi-
ni restringen las facultades otorgadas a en el artículo 62°-B del Código Tributario dendos provenientes de contribuyentes comprendidos

la SUNAT por otros artículos del cita- que se incorpora al citado cuerpo norma- en leyes promocionales

do Código o de las normas tributarias tivo mediante la presente Ley. Los dividendos y otras formas de distribu-
vigentes para regular la forma y condi- SÉTIMA. Reglamentación del Capítulo V ción de utilidades otorgados por los con-
ciones en que aquellas deben realizarse. Mediante decreto supremo refrendado tribuyentes comprendidos en los alcances
CUARTA. Dirección y buzón electrónicos por el ministro de Economía y Finan- de la Ley 27037, Ley de Promoción de la
Entiéndase como CLAVE SOL, direc- zas, se modificará la Tabla de Sanciones Inversión en la Amazonía y norma comple-
ción electrónica y buzón electrónico aplicables a las Infracciones previstas mentaria; Ley 27360, Ley que aprueba las
a que se refieren los artículos 86°-A, en la Ley General de Aduanas, dentro Normas de Promoción del Sector Agrario
112°-A, 112°-B a aquellos conceptos del plazo de treinta (30) días calen- y normas modificatorias; la Ley 29482, Ley
definidos en las normas vigentes, como darios computados a partir del día de Promoción para el desarrollo de acti-
SUNAT Virtual o portal de la SUNAT, siguiente de publicada la presente Ley. vidades productivas en zonas altoandinas;
Código de Usuario y CLAVE SOL y Mediante decreto supremo refren- la Ley 27688, Ley de Zona Franca y Zona
Buzón Electrónico, respectivamente dado por los ministros de Economía Comercial de Tacna y normas modifica-
o a los conceptos que los reemplacen. y Finanzas, de Transportes y Comu- torias; y el Decreto Supremo 112-97-EF,
A partir de la entrada en vigencia del nicaciones, de Comercio Exterior y Texto Único Ordenado de las normas con
Capítulo III de la presente Ley, la SU- Turismo, y del Interior, se modificará rango de ley emitidas en relación a los
68 NAT asignará un Código de Usuario y el Reglamento de internamiento tem- CETICOS y normas modificatorias, con-
CLAVE SOL y Buzón Electrónico a todo poral de vehículos con fines turísticos, tinuarán afectos a la tasa del cuatro coma
aquel sujeto que se inscriba en el RUC. aprobado mediante el Decreto Su- uno por ciento (4,1%) del Impuesto a la
QUINTA. Vigencia premo 015-87-ICTI-TUR, dentro del Renta siempre que se mantengan vigentes
1. Lo dispuesto en el Capítulo I de la plazo de treinta (30) días calendarios los regímenes tributarios previstos en las
presente Ley entrará en vigencia el 1° computados a partir del día siguiente citadas leyes promocionales.
Análisis Tributario 324 • enero 2015

de enero de 2015. de publicada la presente Ley. DECIMOPRIMERA. Pagos a cuenta del Impuesto
OCTAVA. Convenios de estabilidad a la Renta de Tercera Categoría
2. Lo dispuesto en el Capítulo II de la
presente Ley entrará en vigencia a par- La renuncia de las empresas que tuvie- Para efectos de determinar los pagos
tir del primer día del mes siguiente de ran convenios de estabilidad suscritos, a cuenta del Impuesto a la Renta de
la fecha de publicación en el Diario Ofi- al amparo de los Decretos Legislativos Tercera Categoría del ejercicio 2015,
cial El Peruano, hasta por un periodo 662 y 757 y/o al amparo de leyes sec- el coeficiente deberá ser multiplicado
de tres (3) años, siendo de aplicación toriales; para efectos de acogerse a por el factor 0.9333.
a las importaciones y/o adquisiciones las disposiciones de la presente Ley,
en lo que corresponda, requerirá la DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
efectuadas durante su vigencia. TRANSITORIA
3. Las disposiciones establecidas en renuncia de los contratos y/o convenios
el Capítulo III de la presente Ley, con de estabilidad que tuvieran suscritos ÚNICA. Aplicación progresiva de las consultas
excepción de la modificación referida sus accionistas o inversionistas por las particulares

al inciso i) del artículo 92° e incorpo- inversiones realizadas en las empresas El régimen de consultas particulares
ración del artículo 95°-A, entrarán en que opten por renunciar a la estabilidad. a que se refiere el artículo 95°-A del
vigencia el día siguiente de la publica- Lo dispuesto en el párrafo anterior re- Código Tributario, incorporado por la
ción de la presente Ley. sulta aplicable a los supuestos de reso- presente Ley, se implementará de forma
4. Las disposiciones contenidas en el lución y/o rescisión de tales contratos. progresiva de acuerdo con lo que se
NOVENA. Dividendos y otras formas de distribución
inciso i) del artículo 92° y en el artículo establezca mediante decreto supremo,
de utilidades
95°-A del Código Tributario entrarán considerando criterios tales como el ta-
Las tasas establecidas por la presente
en vigencia a los 120 días hábiles maño y envergadura del contribuyente,
Ley se aplican a la distribución de
computados a partir de la entrada en el tributo a que se refiere o afecta la
dividendos y otras formas de distribu-
vigencia de la presente Ley. consulta; antecedentes y/o al comporta-
ción de utilidades que se adopten o se
5. Las disposiciones establecidas en el miento tributario del deudor tributario o
pongan a disposición en efectivo o en
Capítulo V de la presente Ley entrarán de sus representantes o administradores
especie, lo que ocurra primero, a partir
en vigencia a partir del día siguiente de de hecho, o la conducta de sus asesores
del 1 de enero de 2015.
publicado el decreto supremo que mo- tributarios o legales, entre otros.
A los resultados acumulados u otros
difique la Tabla de Sanciones aplicables
conceptos susceptibles de generar
a las Infracciones previstas en la Ley
dividendos gravados, a que se refiere
General de Aduanas.
el artículo 24°-A de la Ley del Impuesto

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA abonada o acreditada, dentro de los pla- la Renta por las rentas de cuarta catego-
DEROGATORIA zos previstos por el Código Tributario, ría o rentas de cuarta y quinta categorías
señalando que dicho pago se efectuará que le corresponda pagar de acuerdo a
ÚNICA. Derogatoria sin perjuicio de los que corresponda por los ingresos proyectados en el ejercicio
Derógase la décimo primera disposi- rentas de otras categorías; sea igual o inferior al importe que resul-
ción complementaria final del Decreto Que, mediante el Decreto Supremo Nº te de aplicar el 8% al promedio mensual
Legislativo 981. 215-2006-EF se establecieron disposi- de los ingresos proyectados por rentas
Deróganse o déjanse sin efecto las ciones referidas a la suspensión de reten- de cuarta categoría, multiplicado por el
demás normas que se opongan a la ciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a número de meses transcurridos desde
presente Ley. la Renta por rentas de cuarta categoría; el inicio del ejercicio hasta el mes de
Que, el artículo 5° del referido decreto presentación de la solicitud inclusive.
modifican la regulación sobre
suspensión de retenciones y/o
supremo establece, entre otros su- (…)”.
pagos a cuenta del Impuesto a puestos, que la SUNAT autorizará las
Artículo 2°.- REFRENDO
la Renta por rentas de cuarta solicitudes relativas a la suspensión
de retenciones y/o pagos a cuenta del El presente Decreto Supremo es re-
categoría (31.12.2014-543534)
impuesto a la renta, presentadas entre frendado por el Ministro de Economía
DECRETO SUPREMO Nº 377-2014-EF enero y junio por los contribuyentes y Finanzas.
cuyos ingresos superen el importe
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA establecido por aquella, cuando el FINAL
impuesto a la renta por las rentas de
CONSIDERANDO: cuarta categoría o rentas de cuarta y Única.- VIGENCIA
Que, mediante Decreto Supremo Nº quinta categorías que les corresponda El presente decreto supremo entrará
179-2004-EF y normas modificatorias, se pagar de acuerdo a los ingresos proyec- en vigencia a partir del día siguiente
aprobó el Texto Único Ordenado (TUO) tados en el ejercicio sea igual o inferior de su publicación en el diario oficial 69
de la Ley del Impuesto a la Renta; al importe que resulte de aplicar el 10% “El Peruano”.
Que, el inciso b) del artículo 71 del re- al promedio mensual de los ingresos Dado en la Casa de Gobierno, en Lima,
ferido TUO establece que son agentes proyectados por rentas de cuarta ca- a los treinta días del mes de diciembre
de retención las personas, empresas y tegoría, multiplicado por el número de del año dos mil catorce.
entidades obligadas a llevar contabili- meses transcurridos desde el inicio del

Análisis Tributario 324 • enero 2015


dad de acuerdo al primer y segundo ejercicio hasta el mes de presentación OLLANTA HUMALA TASSO
párrafos del artículo 65 de la citada de la solicitud inclusive; Presidente Constitucional de la Re-
norma, cuando paguen o acrediten Que, en consecuencia, resulta necesa- pública
honorarios u otras remuneraciones que rio adecuar el referido Decreto Supre-
constituyan rentas de cuarta categoría; mo Nº 215-2006-EF a las modificacio- ALONSO SEGURA VASI
Que, mediante la Ley Nº 30296 se mo- nes introducidas por la Ley Nº 30296; Ministro de Economía y Finanzas
dificaron, entre otros, los artículos 74 y En uso de las facultades conferidas
86 del mencionado TUO variándose de por el último párrafo del artículo 71 Modifican la R. de s. Nº379-2013/
10% a 8% la tasa aplicable a la reten- del TUO de la Ley del Impuesto a la SUNAT a fin de establecer nuevos
ción y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y el inciso 8) del Artículo 118 sujetos obligados a llevar los
Renta por rentas de cuarta categoría, a registros de ventas e ingresos y de
de la Constitución Política del Perú;
compras de manera electrónica y
partir del 1 de enero de 2015; que aprueba las fechas máximas
Que, el primer párrafo del artículo 74 DECRETA:
de atraso de dichos registros
del mencionado TUO establece que Artículo 1°.- SUPUESTOS EN LOS QUE PRO-
CEDE LA SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/O
para el 2015
tratándose de rentas de cuarta catego- PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA (31.12.2014-543634)
ría, las personas, empresas y entidades Sustitúyase el apartado b.2.1) del
a que se refiere el inciso b) del artículo numeral 5.1 del artículo 5 del Decreto RESOLUCIóN DE SUPERINTENDENCIA
71 antes señalado, deberán retener con Nº 390-2014/SUNAT
Supremo Nº 215-2006-EF, que regula
carácter de pago a cuenta del impuesto la suspensión de retenciones y/o pa-
a la renta el 8% (ocho por ciento) de las Lima, 29 de diciembre de 2014
gos a cuenta del Impuesto a la Renta
rentas brutas que abonen o acrediten; por rentas de cuarta categoría, por el
Que, por su parte, el primer párrafo del CONSIDERANDO:
siguiente texto:
artículo 86 del mismo TUO dispone que Que el numeral 16 del artículo 62° del
“Artículo 5°.- SUPUESTOS EN LOS
las personas naturales que obtengan Código Tributario, dispone que, tratán-
QUE PROCEDE LA SUSPENSIÓN DE
rentas de cuarta categoría, abonarán dose de los libros y registros contables
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUEN-
con carácter de pago a cuenta de dichas u otros libros y registros exigidos por
TA DEL IMPUESTO A LA RENTA
rentas, cuotas mensuales que determi- las leyes, reglamentos o resolución de
(…)
narán aplicando la tasa de 8% (ocho por superintendencia vinculados a asuntos
b.2.1) Tratándose de solicitudes presen-
ciento) sobre la renta bruta mensual tributarios, la SUNAT establecerá los
tadas entre enero y junio, el Impuesto a
deudores tributarios obligados a lle-

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

varlos de manera electrónica o los que y del registro de compras por parte de SE RESUELVE:
podrán llevarlos de esa manera. Agrega los sujetos incorporados o afiliados al Artículo 1.- DEFINICIONES
que en cualquiera de los supuestos antes SLE-PLE o de los que obtengan la ca- Para efecto de la presente resolución de
mencionados, la SUNAT, mediante reso- lidad de generador en el SLE-PORTAL, superintendencia se entiende por:
lución de superintendencia, señalará los respectivamente, deben considerarse los a) Resolución: A la Resolución de Su-
requisitos, formas, plazos, condiciones y plazos máximos de atraso de acuerdo perintendencia Nº 379-2013-SUNAT que
demás aspectos que deberán cumplirse al cronograma que apruebe la SUNAT; establece sujetos obligados a llevar los
para la autorización, almacenamiento, Que para las operaciones del año 2014 registros de ventas e ingresos y de com-
archivo y conservación de los citados a anotar en los registros de ventas e pras de manera electrónica y que modi-
libros y registros, así como los plazos ingresos y de compras electrónicos, fica la Resolución de Superintendencia
máximos de atraso de los mismos; las fechas máximas de atraso a consi- Nº 286-2009-SUNAT y la Resolución de
Que al amparo de las facultades a que se derar, por los distintos sujetos afiliados Superintendencia Nº 066-2013- SUNAT.
refiere el considerando precedente, se o incorporados al SLE-PLE, incluidos b) SLE-PLE: Al Sistema de Llevado de
dicta la Resolución de Superintenden- los incorporados durante el año 2014, Libros y Registros Electrónicos apro-
cia Nº 379-2013-SUNAT que establece los que hubieran obtenido la calidad bado por la Resolución de Superinten-
como sujetos obligados a llevar los regis- de generador del SLE-PORTAL y los dencia Nº 286-2009-SUNAT y normas
tros de ventas e ingresos y de compras obligados a llevar los mencionados modificatorias.
de manera electrónica, a los sujetos registros de forma electrónica, son c) SLE-: Al Sistema de Llevado de los
obligados por la Ley del Impuesto Ge- aquellas contenidas en el Anexo II PORTAL Registros de Ventas e Ingre-
neral a las Ventas e Impuesto Selectivo “CRONOGRAMA TIPO A: FECHA sos y de Compras Electrónicos en SU-
al Consumo, a llevar dichos registros MÁXIMA DE ATRASO DEL REGIS- NAT Operaciones en Línea, aprobado
en tanto estén acogidos al régimen TRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO por el artículo 2° de la Resolución de
general del impuesto a la renta, no se DE VENTAS E INGRESOS ENERO Superintendencia Nº 066-2013- SUNAT
encuentren afiliados o incorporados al A DICIEMBRE 2014” y en el Anexo y normas modificatorias.
70 Artículo 2°.- NUEVOS SUJETOS OBLIGADOS
sistema de llevado de libros y registros III “CRONOGRAMA TIPO B: FECHA A LLEVAR LOS REGISTROS DE FORMA ELEC-
electrónicos (SLE-PLE) aprobado MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO TRÓNICA
por el artículo 2° de la Resolución de DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE Sustitúyase el artículo 2° de la resolu-
Superintendencia Nº 286-2009-SUNAT VENTAS E INGRESOS 2014” de la ción, por el siguiente texto:
y normas modificatorias, o no hayan Resolución de Superintendencia Nº “Artículo 2°.- SUJETOS OBLIGADOS A
Análisis Tributario 324 • enero 2015

generado los registros de ventas e in- 379-2013-SUNAT, respectivamente; LLEVAR LOS REGISTROS DE FORMA
gresos y de compras en el sistema de Que con la finalidad de realizar un ELECTRÓNICA
llevado de los mencionados registros control fiscal más efectivo y una ma- 2.1 A partir del 1 de enero de 2014, los
en SUNAT Operaciones en Línea (SLE- yor reducción del incumplimiento sujetos que cumplan con las siguientes
PORTAL) aprobado por el artículo 2° de tributario, resulta necesario modificar condiciones están obligados a llevar los
la Resolución de Superintendencia Nº la Resolución de Superintendencia Nº registros de manera electrónica:
066-2013-SUNAT y hubieran obtenido 379-2013-SUNAT, a fin de ampliar el a) Se encuentren acogidos al régimen
ingresos entre los meses de julio de 2012 universo de sujetos obligados a llevar general del impuesto a la renta.
a junio de 2013 mayores a 500 Unidades de manera electrónica los registros de b) Estén obligados a llevar los registros de
Impositivas Tributarias (UIT); ventas e ingresos y de compras; acuerdo a lo dispuesto en la Ley del IGV.
Que asimismo, de acuerdo a la citada Que asimismo corresponde aprobar, c) No hayan sido incorporados al SLE-
resolución los sujetos obligados a llevar para las operaciones del año 2015, las PLE.
los registros de ventas e ingresos y de fechas máximas de atraso del registro d) No se hubieran afiliado al SLE-PLE y
compras de manera electrónica deben de ventas e ingresos y de compras generado los registros en dicho sistema.
optar por generar dichos registros electrónico; e) No hayan generado los registros en
en el SLE-PLE o en el SLE-PORTAL En uso de las atribuciones conferidas el SLE-PORTAL.
considerando para efecto de dicho por el numeral 16 del artículo 62° del Có- f) Hayan obtenido ingresos mayores
llevado, cualquiera sea el sistema digo Tributario aprobado por el Decreto a 500 UIT entre los meses de julio de
elegido, los plazos máximos de atraso Legislativo Nº 816, cuyo último Texto 2012 a junio del 2013. Para tal efecto:
para el registro de sus operaciones que Único Ordenado ha sido aprobado por f.1 Se utiliza como referencia la UIT
fije la SUNAT en los cronogramas que el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y vigente a julio 2012.
apruebe para dicho efecto; normas modificatorias, el artículo 5° de f.2 Se considera los montos declarados
Que de otro lado, el numeral 7.1 del la Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento en las casillas 100, 105, 109, 112 y 160
artículo 7° de la Resolución de Superin- de la SUNAT y norma modificatoria, el del PDT 621 y/o la casilla 100 del PDT
tendencia Nº 286-2009-SUNAT y normas artículo 11° del Decreto Legislativo Nº 621 - Simplificado IGV - Renta Mensual.
modificatorias y el literal a) del artículo 501 y el inciso o) del artículo 8° del Re- 2.2 Adicionalmente a los sujetos a que
6° de la Resolución de Superintendencia glamento de Organización y Funciones se refiere el numeral anterior, están
Nº 066-2013-SUNAT y normas modifi- de la SUNAT, aprobado por la Resolución obligados a llevar los registros de ma-
catorias disponen que, para efecto del de Superintendencia Nº 122-2014-SU- nera electrónica, a partir del 1 de enero
llevado del registro de ventas e ingresos NAT y normas modificatorias;

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

de 2015, aquellos sujetos que cumplan “Artículo 4°.- DE LOS EFECTOS DE LA Artículo 7°.- DE LAS FECHAS MÁXIMAS DE
con las siguientes condiciones: OBLIGACIÓN DE LLEVAR DE MANE- ATRASO DE LOS REGISTROS DE VENTAS E
INGRESO Y DE COMPRAS ELECTRÓNICOS -
a) Se encuentren inscritos en el RUC RA ELECTRÓNICA LOS REGISTROS ENERO A DICIEMBRE 2015
con estado activo. (…) 7.1 Las fechas máximas de atraso conte-
b) Se encuentren acogidos al régimen a) Deben cerrar los registros llevados nidas en el anexo Nº 1 “CRONOGRAMA
general o al régimen especial del im- en forma manual o en hojas sueltas o TIPO A: FECHA MÁXIMA DE ATRASO
puesto a la renta. continuas hasta el período diciembre DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL
c) Estén obligados a llevar los registros de de 2013 tratándose de los sujetos REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
acuerdo a lo dispuesto en la Ley del IGV. obligados a que se refiere el numeral - ENERO A DICIEMBRE 2015” de la
d) No hayan sido incorporados al 2.1 del artículo 2° y hasta el periodo presente resolución, se aplican a:
SLE-PLE. diciembre de 2014 tratándose de los a) Los sujetos que al 31 de diciembre
e) No se hubieran afiliado al SLE-PLE y sujetos obligados a que se refiere el nu- de 2014:
generado los registros en dicho sistema. meral 2.2 del artículo 2°, previo registro i. Hayan sido incorporados al SLE - PLE,
f) No hayan generado los registros en de lo que corresponda anotar en estos. sea que dicha incorporación se hubiera
el SLE-PORTAL. (…)”. originado en una designación expresa
g) Hayan obtenido en el ejercicio 2014 Artículo 5°.- DE LA REGULARIZACIÓN DE LA
ANOTACIÓN DE PERÍODOS ANTERIORES AL como sujeto obligado o en aplicación de lo
ingresos iguales o mayores a 75 UIT. dispuesto en el artículo 4° de la Resolución
CAMBIO DEL LLEVADO DE LOS REGISTROS
Para tal efecto: ELECTRÓNICOS EN EL SLE-PORTAL AL SLE-PLE de Superintendencia Nº 286-2009-SUNAT
g.1 Se utiliza como referencia la UIT Sustitúyase el literal b) del primer pá- y normas modificatorias.
vigente para el ejercicio 2014. rrafo del artículo 13° de la resolución ii. Estén obligados a llevar los registros
g.2 Se consideran los montos declarados por el siguiente texto: de manera electrónica en aplicación
en las casillas 100, 105, 106, 109, 112 y “Artículo 13.- DEL CAMBIO DE LLEVA- de lo dispuesto en el numeral 2.1 del
160 del PDT 621 y/o la casilla 100 del PDT DO DE LOS REGISTROS ELECTRÓNI- artículo 2° de la resolución.
621 - Simplificado IGV - Renta Mensual.”. COS EN EL SLE-PORTAL AL SLE-PLE iii. Estén afiliados al SLE - PLE. 71
Artículo 3°.- DE LA GENERACIÓN DEL REGIS-
TRO DE VENTAS E INGRESOS Y DE COMPRAS
(…) iv. Hubieran obtenido la calidad de
ELECTRÓNICOS b) En caso existieran periodos anterio- generador en el SLE - PORTAL.
Sustitúyase los numerales 3.2, 3.3 y 3.4 res a aquel por el que se decide realizar b) Los sujetos que a partir del 1 de ene-
del artículo 3° de la resolución, por el el cambio, respecto de los cuales no ro de 2015, no estando comprendidos
siguiente texto: se hubiera efectuado la anotación de en los supuestos del numeral 2.2 del

Análisis Tributario 324 • enero 2015


“Artículo 3.- DE LA GENERACIÓN DEL las operaciones, los mismos pueden artículo 2° de la resolución:
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Y regularizarse en el SLE-PLE. Dicha i. Se afilien al SLE - PLE.
DE COMPRAS ELECTRÓNICOS regularización solo opera, tratándose de ii. Obtengan la calidad de generador en
(…) los sujetos obligados del numeral 2.1 del el SLE - PORTAL.
3.2 En caso que los sujetos obligados ha- artículo 2°, del período enero de 2014 7.2 Las fechas máximas de atraso conte-
yan ejercido la opción de llevar la conta- en adelante y tratándose de los sujetos nidas en el anexo Nº 2 “CRONOGRAMA
bilidad en dólares de los Estados Unidos obligados del numeral 2.2 del artículo TIPO B: FECHA MÁXIMA DE ATRASO
de América, conforme a lo regulado en 2, del periodo enero 2015 en adelante. DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL
el Decreto Supremo Nº 151-2002-EF, (…)”. REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
Artículo 6°.- DE LA REGULARIZACIÓN DE LA - ENERO A DICIEMBRE 2015” de la
deben generar los registros electrónicos
ANOTACIÓN DE PERÍODOS ANTERIORES AL
únicamente en el SLE-PLE. CAMBIO DEL LLEVADO DE LOS REGISTROS
presente resolución, se aplican a:
3.3 Tratándose de los sujetos obligados ELECTRÓNICOS EN EL SLE-PLE AL SLE-PORTAL a) Los sujetos comprendidos en el nu-
a que se refiere el numeral 2.1 del ar- Incorpórese como segundo párrafo del meral 2.2 del artículo 2° de la resolución.
tículo 2°, que al 1 de enero de 2014 se literal b) del artículo 6 de la resolución b) Los sujetos que se designen como
encuentren en estado de suspensión el siguiente texto: principales contribuyentes a partir de
temporal de actividades, lo dispuesto “Artículo 6°.- DE LOS EFECTOS DE la entrada en vigencia de la presente
en el numeral 3.1 se aplicará en el pe- LA OBTENCIÓN DE LA CALIDAD DE resolución y cuya incorporación al
ríodo en que reinicie actividades. GENERADOR EN EL SLE-PLE SLE - PLE surta efecto en el año 2015.
3.4 En caso los sujetos obligados a que La obtención de la calidad de genera-
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
se refiere el numeral 2.1 del artículo 2 se dor en el SLE-PLE determina: FINAL
encuentren de baja de inscripción en el (…)
RUC al 1 de enero de 2014, lo dispuesto Tratándose de los sujetos obligados del Única.- VIGENCIA
en el numeral 3.1 se aplicará en el pe- numeral 2.2 del artículo 2, la regulari- La presente resolución entra en vigencia a
ríodo en que estos reactiven su RUC.”. zación a que se refiere el literal b) de partir del día siguiente de su publicación.
Artículo 4°.- DE LOS EFECTOS DE LA OBLIGA- la tercera disposición complementaria
CIÓN DE LLEVAR DE MANERA ELECTRÓNICA Regístrese, comuníquese y publíquese.
LOS REGISTROS
final de la Resolución de Superinten-
Sustitúyase el literal a) del artículo 4° dencia Nº 066-2013-SUNAT y normas VICTOR MARTIN RAMOS CHAVEZ
de la resolución, por el siguiente texto: modificatorias, solo opera respecto del Superintendente Nacional (e)
periodo enero 2015 en adelante.”

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

ANEXO Nº 1: CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS


Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ENERO A DICIEMBRE 2015

FECHA MÁXIMA DE ATRASO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

MES (*)/ RUC 0 1 2 2 4 5 6 7 8 9


Enero 25.02.2015 26.02.2015 27.02.2015 02.03.2015 03.03.2015 04.03.2015 05.03.2015 06.03.2015 23.02.2015 24.02.2015
Febrero 28.04.2015 29.04.2015 30.04.2015 04.05.2015 05.05.2015 06.05.2015 07.05.2015 08.05.2015 24.04.2015 27.04.2015
Marzo 28.04.2015 29.04.2015 30.04.2015 04.05.2015 05.05.2015 06.05.2015 07.05.2015 08.05.2015 24.04.2015 27.04.2015
Abril 27.05.2015 28.05.2015 29.05.2015 01.06.2015 02.06.2015 03.06.2015 04.06.2015 05.06.2015 25.05.2015 26.05.2015

Mayo 25.06.2015 26.06.2015 30.06.2015 01.07.2015 02.07.2015 03.07.2015 06.07.2015 07.07.2015 23.06.2015 24.06.2015

Junio 27.07.2015 30.07.2015 31.07.2015 03.08.2015 04.08.2015 05.08.2015 06.08.2015 07.08.2015 23.07.2015 24.07.2015
Julio 27.08.2015 28.08.2015 31.08.2015 01.09.2015 02.09.2015 03.09.2015 04.09.2015 07.09.2015 25.08.2015 26.08.2015
Agosto 28.09.2015 29.09.2015 30.09.2015 01.10.2015 02.10.2015 05.10.2015 06.10.2015 07.10.2015 24.09.2015 25.09.2015
Septiembre 28.10.2015 29.10.2015 30.10.2015 02.11.2015 03.11.2015 04.11.2015 05.11.2015 06.11.2015 26.10.2015 27.10.2015
Octubre 26.11.2015 27.11.2015 30.11.2015 01.12.2015 02.12.2015 03.12.2015 04.12.2015 07.12.2015 24.11.2015 25.11.2015
Noviembre 29.12.2015 30.12.2015 31.12.2015 04.01.2016 05.01.2016 06.01.2016 07.01.2016 08.01.2016 24.12.2015 28.12.2015

Diciembre 28.01.2016 29.01.2016 01.02.2016 02.02.2016 03.02.2016 04.02.2016 05.02.2016 08.02.2016 26.01.2016 27.01.2016

(*) En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia. En el caso del
Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo

ANEXO Nº 2: CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y


DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ENERO A DICIEMBRE 2015

FECHA MÁXIMA DE ATRASO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

72 MES (*)/ RUC 0 1 2 2 4 5 6 7 8 9


Enero 27.08.2015 28.08.2015 31.08.2015 01.09.2015 02.09.2015 03.09.2015 04.09.2015 07.09.2015 25.08.2015 26.08.2015
Febrero 27.08.2015 28.08.2015 31.08.2015 01.09.2015 02.09.2015 03.09.2015 04.09.2015 07.09.2015 25.08.2015 26.08.2015
Marzo 28.09.2015 29.09.2015 30.09.2015 01.10.2015 02.10.2015 05.10.2015 06.10.2015 07.10.2015 24.09.2015 25.09.2015
Abril 28.09.2015 29.09.2015 30.09.2015 01.10.2015 02.10.2015 05.10.2015 06.10.2015 07.10.2015 24.09.2015 25.09.2015

Mayo 28.10.2015 29.10.2015 30.10.2015 02.11.2015 03.11.2015 04.11.2015 05.11.2015 06.11.2015 26.10.2015 27.10.2015
Análisis Tributario 324 • enero 2015

Junio 28.10.2015 29.10.2015 30.10.2015 02.11.2015 03.11.2015 04.11.2015 05.11.2015 06.11.2015 26.10.2015 27.10.2015
Julio 26.11.2015 27.11.2015 30.11.2015 01.12.2015 02.12.2015 03.12.2015 04.12.2015 07.12.2015 24.11.2015 25.11.2015
Agosto 26.11.2015 27.11.2015 30.11.2015 01.12.2015 02.12.2015 03.12.2015 04.12.2015 07.12.2015 24.11.2015 25.11.2015
Septiembre 29.12.2015 30.12.2015 31.12.2015 04.01.2016 05.01.2016 06.01.2016 07.01.2016 08.01.2016 24.12.2015 28.12.2015
Octubre 29.12.2015 30.12.2015 31.12.2015 04.01.2016 05.01.2016 06.01.2016 07.01.2016 08.01.2016 24.12.2015 28.12.2015
Noviembre 28.01.2016 29.01.2016 01.02.2016 02.02.2016 03.02.2016 04.02.2016 05.02.2016 08.02.2016 26.01.2016 27.01.2016

Diciembre 28.01.2016 29.01.2016 01.02.2016 02.02.2016 03.02.2016 04.02.2016 05.02.2016 08.02.2016 26.01.2016 27.01.2016

(*) En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones según las normas de la materia. En el caso del
Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo

aprueban nueva versión del


Que por su parte, la Resolución de Super- puesto Selectivo al Consumo, aprobado
Programa de Declaración intendencia Nº 093-2012/SUNAT aprueba por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF
Telemática del Impuesto Selectivo normas para que los deudores tributarios y normas modificatorias;
al Consumo presenten sus declaraciones determina- Que atendiendo a la modificación seña-
(03.01.2015/543931) tivas y efectúen el pago de los tributos lada en el considerando anterior, resulta
internos a través de SUNAT Virtual o en los necesario aprobar una nueva versión
RESOLUCIóN DE SUPERINTENDENCIA bancos habilitados para utilizar el Número
Nº 394-2014-SUNAT
del PDT ISC, Formulario Virtual Nº 615;
de Pago SUNAT - NPS; Que al amparo del numeral 3.2 del artí-
Lima, 30 de diciembre de 2014 Que a través de la Resolución de Superin- culo 14° del Reglamento que establece
tendencia Nº 236-2013/SUNAT se aprobó disposiciones relativas a la publicidad,
CONSIDERANDO: el Programa de Declaración Telemática del publicación de proyectos normativos
Que el artículo 88° del Texto Único Or- impuesto selectivo al consumo (PDT ISC), y difusión de normas legales de carác-
denado (TUO) del Código Tributario, Formulario Virtual Nº 615 - versión 2.7; ter general, aprobado por el Decreto
aprobado por el Decreto Supremo Nº 133- Que mediante el Decreto Supremo Nº Supremo Nº 001-2009-JUS y normas
2013-EF y normas modificatorias, faculta 316-2014-EF se modificó el impuesto modificatorias, no se prepublica la
a la administración tributaria a establecer selectivo al consumo aplicable a de- presente resolución por considerar
para determinados deudores tributarios terminados bienes contenidos en el que ello sería innecesario, en la medida
la obligación de presentar la declaración nuevo apéndice III del TUO de la Ley que su finalidad es adecuar el PDT ISC,
tributaria por medios magnéticos; del Impuesto General a las Ventas e Im- Formulario Virtual Nº 615 a lo dispuesto

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

en el Decreto Supremo Nº 316-2014-EF; Ministerial mediante la cual se fijen los


Fijan índices de corrección
En uso de las facultades conferidas índices de corrección monetaria del
monetaria para efectos de
por el artículo 88° del TUO del Código determinar el costo computable siguiente mes, el valor de adquisición
Tributario, el artículo 11° del Decreto de los inmuebles enajenados o construcción, según sea el caso, se
Legislativo Nº 501, Ley General de la por personas naturales, ajustará multiplicándolo por el índice
SUNAT y normas modificatorias, el sucesiones indivisas o sociedades de corrección monetaria correspon-
artículo 5° de la Ley Nº 29816, Ley de conyugales que optaron por diente al mes y año de adquisición del
Fortalecimiento de la SUNAT y norma tributar como tales inmueble, de acuerdo al Anexo que
(08.01.2015-544177)
modificatoria y el inciso o) del artículo forma parte de la presente Resolución.
8° del Reglamento de Organización y Regístrese, comuníquese y publíquese.
RESOLUCIóN MINISTERIAL
Funciones de la SUNAT, aprobado por la Nº 004-2015-EF/15(*)
Resolución de Superintendencia Nº 122- ALONSO SEGURA VASI
2014/SUNAT y normas modificatorias; Lima, 7 de enero de 2015 Ministro de Economía y Finanzas

SE RESUELVE: Aprueban Tabla de Valores
Artículo 1°.- Aprobación de nueva versión del PDT CONSIDERANDO:
Referenciales de Vehículos
ISC, Formulario Virtual Nº 615 Que, mediante el artículo 21° del Texto para efectos de determinar la
Apruébase el PDT ISC, Formulario Único Ordenado de la Ley del Impuesto base imponible del Impuesto
Virtual N.º 615 - versión 2.8. a la Renta, aprobado por el Decreto al Patrimonio Vehicular
Artículo 2°.- Obtención y utilización de la nueva Supremo Nº 179-2004-EF y normas correspondiente al Ejercicio 2015
versión del PDT ISC, Formulario Virtual Nº 615 (10.01.2015-544307)
modificatorias, se dispone que en el
La nueva versión del PDT ISC, Formula- caso de enajenación de bienes inmue-
rio Virtual N.º 615 - versión 2.8 aprobada bles el costo computable es el valor de RESOLUCION MINISTERIAL
por la presente resolución, estará a adquisición o construcción reajustado Nº 005-2015-EF-15(**)
disposición de los interesados a partir por los índices de corrección monetaria 73
del 5 de enero de 2015, en el portal de que establece el Ministerio de Econo- Lima, 9 de enero de 2015
la SUNAT en la internet, cuya dirección mía y Finanzas en base a los Índices de
es http://www.sunat.gob.pe, y podrá Precios al Por Mayor proporcionados CONSIDERANDO:
presentarse desde esa fecha. por el Instituto Nacional de Estadística Que, es conveniente establecer la Tabla
La SUNAT, a través de sus dependencias e Informática (INEI); de Valores Referenciales de Vehículos

Análisis Tributario 324 • enero 2015


y Centros de Servicios al Contribuyente, Que, conforme al artículo 11° del a fin de determinar la base imponible
facilitará la obtención del indicado PDT Reglamento de la Ley del Impuesto para la aplicación del Impuesto al Patri-
a aquellos contribuyentes que no tuvie- a la Renta, aprobado por el Decreto monio Vehicular, creado por el artículo
ran acceso a Internet, para lo cual éstos Supremo Nº 122-94-EF y normas mo- 30° del Texto Único Ordenado de la Ley
deberán proporcionar el(los) medio(s) dificatorias, los índices de corrección de Tributación Municipal, aprobado
magnético(s) que sea(n) necesario(s). monetaria serán fijados mensualmente por Decreto Supremo Nº 156-2004-EF,
El uso de la versión 2.8 del PDT ISC, For- por Resolución Ministerial del Ministe- correspondiente al ejercicio 2015;
mulario Virtual N.º 615 será obligatorio a rio de Economía y Finanzas, la cual será Que, para la determinación de los
partir del 1 de abril de 2015, salvo que se publicada dentro de los primeros cinco valores referenciales de los modelos y
trate de sujetos que realicen operaciones (5) días hábiles de cada mes; marcas de vehículos a considerarse en
gravadas con el impuesto selectivo al Que, en tal sentido, es conveniente la Tabla a que se hace referencia en el
consumo respecto de los bienes com- fijar los referidos índices de corrección considerando anterior, se ha evaluado
prendidos en las subpartidas nacionales monetaria; la información remitida por el Servicio
señaladas en el Decreto Supremo N.o 316- De conformidad con lo dispuesto en de Administración Tributaria (SAT) de
2014-EF, quienes deberán utilizar dicha el Texto Único Ordenado de la Ley del la Municipalidad Metropolitana de Lima,
versión a partir del 5 de enero de 2015. Impuesto a la Renta, aprobado por el así como la información especializada del
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y parque automotor en nuestro país;
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
normas modificatorias, y su Reglamen- De conformidad con lo establecido en el
FINAL artículo 32° del Texto Único Ordenado de
to, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 122-94-EF y normas modificatorias; la Ley de Tributación Municipal, aprobado
Única.- Vigencia
por Decreto Supremo Nº 156-2004-EF;
La presente resolución entrará en vigen- SE RESUELVE:
cia a partir del día siguiente a su publi- SE RESUELVE:
Artículo 1°.- Aprobación de la Tabla de Valores
cación en el diario oficial “El Peruano”. En las enajenaciones de
Artículo Único.- Referenciales respecto de los vehículos cuyo año de
Regístrese, comuníquese y publíquese. inmuebles que las personas naturales, fabricación sea del 2012 al 2014
sucesiones indivisas o sociedades con- Apruébese la Tabla de Valores Refe-
VÍCTOR MARTÍN RAMOS CHÁVEZ yugales -que optaron por tributar como renciales de Vehículos para efectos
______
Superintendente Nacional (e) tales- realicen desde el día siguiente de (*) El anexo se ha consignado en la sección indicadores
  publicada la presente Resolución hasta de esta edición en la pág. 50.
la fecha de publicación de la Resolución (**) La tabla aparece en el suplemento electrónico
Normas Tributarias Nº 1, enero de 2015.

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

de determinar la base imponible del tre de carga, por el plazo de tres (3) la variación del precio del combustible
Impuesto al Patrimonio Vehicular años, contados desde la vigencia del que se produzca hasta el último día de
correspondiente al ejercicio 2015 que, reglamento de dicha ley, el beneficio dicho mes y a que a partir del mes de
como anexo, forma parte de la presente de devolución por el equivalente al enero de 2015 se puede solicitar la de-
Resolución Ministerial. treinta por ciento (30%) del impuesto volución correspondiente a los meses
Artículo 2°.- Determinación de valores referen- selectivo al consumo (ISC) que forme de octubre, noviembre y diciembre de
ciales para vehículos cuyo año de fabricación sea
parte del precio de venta del petróleo 2014, siendo que la prepublicación de
anterior al 2012
diesel, beneficio cuya vigencia ha sido la presente resolución recortaría el pla-
Para efectos de determinar el valor re-
prorrogada por tres (3) años mediante zo para presentar la referida solicitud;
ferencial de aquellos vehículos afectos
la Ley Nº 30060; En uso de las facultades conferidas por
al Impuesto cuyo año de fabricación
Que el artículo 4° del Reglamento de la el inciso b) del primer párrafo del nu-
sea anterior al 2012, se deberá multipli-
Ley Nº 29518, aprobado por el Decreto meral 4.1 del artículo 4° del Reglamen-
car el valor del vehículo señalado para
Supremo Nº 145-2010-EF y norma mo- to de la Ley Nº 29518, aprobado por
el año 2014 contenido en el Anexo de
dificatoria, establece el procedimiento Decreto Supremo Nº 145-2010-EF y
la presente Resolución Ministerial, por
para la determinación del monto a norma modificatoria, y de conformidad
el factor indicado para el año al que co-
devolver, indicando que para dicho con lo dispuesto por el artículo 11 del
rresponde su fabricación, comprendido
cálculo, en el caso de adquisiciones de Decreto Legislativo Nº 501, Ley General
en la siguiente tabla:
combustible a proveedores que no sean de la SUNAT y normas modificatorias,
Año de Fabricación Factor sujetos del ISC, así como para efecto el artículo 5° de la Ley Nº 29816, Ley de
2011 0,7 del límite máximo de devolución del Fortalecimiento de la SUNAT y norma
2010 0,6
2009 0,5 mes, se requiere la aplicación de un modificatoria y el inciso o) del artículo
2008
2007
0,4
0,3
porcentaje que represente la participa- 8° del Reglamento de Organización y
2006 0,2 ción del ISC sobre el precio por galón Funciones de la SUNAT, aprobado por
2005 y años anteriores 0,1
74 de combustible sujeto a devolución, el Decreto Supremo Nº 122-2014-SUNAT
cual será determinado por la SUNAT; y normas modificatorias;
El valor determinado según el procedi-
Que siendo el procedimiento antes
miento indicado en el párrafo anterior SE RESUELVE:
descrito uno de carácter mensual,
deberá ser redondeado a la decena de A rtículo Ú nico .- PORCENTAJE DE PAR TI-
los porcentajes a determinar por la
Nuevos Soles superior, si la cifra de CIPACIÓN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL
SUNAT deben obtenerse en función a CONSUMO
unidades es de Cinco Nuevos Soles (S/.
Análisis Tributario 324 • enero 2015

la variación del precio del combustible El porcentaje que representa la par-


5,00) o mayor; o a la decena de Nuevos
que se presente hasta el último día de ticipación del impuesto selectivo al
Soles inferior, si la cifra de unidades es
cada mes; consumo en el precio por galón del
menor a Cinco Nuevos Soles (S/. 5,00).
Que el artículo 6° del citado reglamento combustible a que hace referencia el
dispone que la solicitud de devolución inciso b) del primer párrafo del nume-
Regístrese, comuníquese y publíquese.
y la información correspondiente a ral 4.1 del artículo 4° del Reglamento
los meses de octubre, noviembre y de la Ley Nº 29518, aprobado por el
ALONSO SEGURA VASI
diciembre de 2014 deberá ser presen- Decreto Supremo Nº 145-2010-EF y
Ministro de Economía y Finanzas
tada hasta el último día hábil del mes norma modificatoria, es el siguiente:

Aprueban disposiciones relativas de enero de 2015;
al beneficio de devolución del Que conforme a lo indicado en los PORCENTAJE DE
MES
Impuesto Selectivo al Consumo considerandos precedentes, para po- PARTICIPACIÓN DEL ISC (%)

dispuesto por la Ley Nº 29518, der solicitar la devolución correspon- Octubre 2014 11.6%
Ley que establece medidas para diente a todo el trimestre es necesario Noviembre 2014 10.9%
promover la formalización del establecer los porcentajes aplicables a Diciembre 2014 12.4%
transporte público interprovincial
cada uno de los meses comprendidos
de pasajeros y de carga
en el mismo; Regístrese, comuníquese y publíquese.
(10.01.2015-544524)
Que al amparo del numeral 3.2 del artí-
RESOLUCIóN DE SUPERINTENDENCIA culo 14° del “Reglamento que establece TANIA QUISPE MANSILLA
Nº 003-2015/SUNAT disposiciones relativas a la publicidad, Superintendente Nacional
publicación de proyectos normativos
Lima, 9 de enero de 2015 y difusión de normas legales de carác-
ter general”, aprobado por el Decreto
CONSIDERANDO: Supremo Nº 001-2009-JUS y normas
Que el artículo 1° de la Ley Nº 29518 modificatorias, no se prepublica la
otorga a los transportistas que presten presente resolución por considerar que
el servicio de transporte terrestre pú- ello resulta impracticable debido a que
blico interprovincial de pasajeros o el para fijar el porcentaje correspondiente
servicio de transporte público terres- a diciembre de 2014 se debe considerar

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LEGISLACIÓN SUMILLADA

LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA
SUMILLADA Del 11 de DICIEMBRE al 10 de ENERO de 2015

IMPUESTO A LA RENTA – CRÉDITO se aprueban las disposiciones y formu- MEDIDAS TRIBUTARIAS –


CONTRA EL IMPUESTO (16.12.2014 – larios para la declaración jurada anual MODIFICACIONES NORMATIVAS
539916)(1) del IR y del ITF del ejercicio gravable (31.12.2014 – 543502)(2)
Por Ley Nº 30288 se aprueba la Ley que 2014. De este modo, se aprueba el For- Por Ley Nº 30296 se aprueba la ley que
promueve el acceso de jóvenes al mer- mulario Virtual N° 691 – Renta Anual promueve la reactivación de la econo-
cado laboral y a la protección social; 2014 – Persona Natural; PDT N° 692: mía que introduce modificaciones a
con el objeto de mejorar la empleabi- Renta Anual 2014 – Tercera Categoría la LIR, al Código Tributario, a la Ley Ge-
lidad y promover la contratación de jó- e ITF y el Formulario Virtual N° 691 – neral de Aduanas y a la Ley General de
venes desocupados para que cuenten Renta Anual 2014 – Persona Natural. Minería respecto de los contratos de
con mayores oportunidades de acceso Asimismo, se establece el plazo para estabilidad tributaria en minería, y es-
al mercado laboral y con protección presentar la declaración y efectuar el tablece un régimen especial de recupe-
social. El artículo 20° establece como pago de regularización del IR y del ITF. ración anticipada del IGV para promo-
incentivo el uso de crédito contra el ver la adquisición de bienes de capital. 7575
Impuesto a la Renta (IR), de determi- CÓDIGO TRIBUTARIO – UNIDAD
nados montos utilizados en la capaci- IMPOSITIVA TRIBUTARIA (30.12.2014 IMPUESTO A LA RENTA - SUSPENSIÓN
tación de estos trabajadores. – 541968)(2) DE RETENCIONES DE CUARTA
Por D. S. Nº 374-2014-EF se aprueba el CATEGORÍA (31.12.2014 – 543534)(2)
DECLARACIONES TRIBUTARIAS – valor de la Unidad Impositiva Tributa- Mediante D. S. Nº 377-2014-EF se mo-
DECLARACIONES DETERMINATIVAS ria (UIT), como índice de referencia en difica el D. S. N° 215-2006-EF que re-

2014
gula la suspensión de retenciones y/o

enero 2015
(22.12.2014 – 540757)(1) normas tributarias para el año 2015,
Mediante R. de S. Nº 376-2014/SUNAT de Tres Mil Ochocientos Cincuenta y pagos a cuenta del IR por rentas de

324 •• enero
se aprueba el cronograma para la de- 00/100 Nuevos Soles. cuarta categoría.
claración y pago de tributos de liquida-
CÓDIGO TRIBUTARIO – LIBROS Y
ción mensual, cuotas, pagos a cuenta COMPROBANTES DE PAGO - EMISIÓN

Tributario 324
REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
mensuales, tributos retenidos o percibi- DE TICKETS (30.12.2014 – 542002)(2)
TRIBUTARIOS (31.12.2014 – 543634)(2)

Análisis Tributario
dos. Además, se aprueba el cronograma Mediante R. de S. Nº 382-2014/SUNAT
Por R. de S. Nº 390-2014/SUNAT se mo-
aplicable a los Buenos Contribuyentes se establecen los nuevos plazos para
difica la R. de S. Nº 379- 2013/SUNAT a
y a las Unidades Ejecutoras del Sector el uso de sistemas informáticos que
fin de establecer nuevos sujetos obli-
Público, y para la declaración y pago del emiten tickets y la presentación del
Análisis
gados a llevar los registros de ventas e
Impuesto a las Transacciones Financie- Formulario Nº 845.
ingresos y de compras de manera elec-
ras (ITF), correspondientes al ejercicio
trónica, y aprueba las fechas máximas
2015. La Fe de Erratas fue publicada el IMPUESTO A LA RENTA – RÉGIMEN
de atraso de dicho registro para el 2015.
26 de diciembre en la página 541365. DE RETENCIONES DEL IMPUESTO
(30.12.2014 – 542010)(2) CÓDIGO TRIBUTARIO –
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Por R. de S. Nº 384-2014/SUNAT se DECLARACIONES DETERMINATIVAS
– Régimen de percepciones del prorroga la exclusión temporal de las (03.01.2015 – 543931)(2)
Impuesto (27.12.2014 – 541430)(2) operaciones que se realicen con los Mediante R. de S. Nº 394-2014/SUNAT
Por D. S. Nº 363-2014-EF se aprueba el productos primarios derivados de la se aprueba la nueva versión del Pro-
listado de entidades que podrán ser ex- actividad agropecuaria de la aplica- grama de Declaración Telemática del
ceptuadas de la percepción del Impues- ción del régimen de retención del IR. Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).
to General a las Ventas (IGV), a que se
refiere el artículo 11° de la Ley Nº 29173. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
– RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL
IMPUESTO A LA RENTA – IMPUESTO (31.12.2014 – 543460)(2) ______
DECLARACIÓN ANUAL 2014 Mediante R. de S. Nº 395-2014/SUNAT (1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
Tributario N° 283, diciembre de 2014.
(29.12.2014 – 541899)(2) se designan y excluyen Agentes de (2) Publicada en el presente número de la Revista
Mediante R. de S. Nº 380-2014/SUNAT Retención del IGV. Análisis Tributario.

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

IMPUESTO A LA RENTA – ÍNDICES IMPUESTO AL PATRIMONIO IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO


DE CORRECCIÓN MONETARIA VEHICULAR – TABLAS DE VALORES – DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO
(08.01.2015 – 544177)(2) REFERENCIALES (10.01.2015 – 544308(2) (10.01.2015 – 544524)(2)
Por R. M. Nº 4-2015-EF/15 se fijan los Mediante R. M. N° 5-2015-EF/15 se Por R. de S. Nº 3-2015/SUNAT se aprueban
índices de corrección monetaria para aprueban las Tablas de Valores Refe- las disposiciones relativas al beneficio de
efectos de determinar el costo com- renciales de Vehículos para efectos devolución del ISC, dispuesto por la Ley Nº
putable de los inmuebles enajenados de determinar la base imponible del 29518, que estableció medidas para promo-
por personas naturales, sucesiones Impuesto al Patrimonio Vehicular co- ver la formalización del transporte público
indivisas o sociedades conyugales rrespondiente al ejercicio 2015. interprovincial de pasajeros y de carga.
que optaron por tributar como tales. ______
(2) Publicada en el presente número de la Revista
Análisis Tributario.

OTRAS NORMAS DE INTERÉS EMPRESARIAL

CONTABILIDAD - PRESENTACIÓN modifica el numeral 1.5 del artículo otras disposiciones, los beneficios del
DE INFORMACIÓN FINANCIERA 1° y el numeral 4.9 del punto 4 del trabajador afectado por tuberculosis.
(11.12.2014 – 539622) Anexo CME 10, de la R. D. Nº 8-2012-
Por R. D. Nº 12-2014-EF/51.01 se aprue- EF/63.01, respecto a la sostenibilidad TRABAJO – DÍA NO LABORABLE
76 ba la Directiva Nº 7-2014-EF/51.01 de los Proyectos de Inversión Pública (14.12.2014 – 539865)
“Cierre Contable y Presentación de de Mejoramiento de Carreteras de la Mediante D. S. Nº 73-2014-PCM se
Información para la elaboración de la Red Vial Nacional. declara día no laborable a nivel na-
Cuenta General de la República por cional el día 2 de enero de 2015, para
las Entidades Gubernamentales del ADUANAS – TRÁNSITO INTERNO POR los trabajadores del sector público y
Estado” que regirá a partir del Cierre VÍA MARÍTIMA (13.12.2014 – 539826) privado.
Análisis Tributario 324 • enero 2015

Contable del ejercicio fiscal 2014. Por R. I. N. Nº 14-2014-SUNAT/5C0000


se sustituyen las secciones II, III y V CONGRESO DE LA REPÚBLICA
PODER JUDICIAL – SISTEMA DE del Procedimiento Específico “Trán- – DELEGACIÓN DE FACULTADES
ADMINISTRACIÓN EN LÍNEA sito Aduanero Interno por Vía Marí- (15.12.2014 – 539892)
(11.12.2014 – 539646) tima” INTA-PE.08.02; a fin de incluir Por R. Leg. Nº 1-2014-2015-CR se de-
Mediante Res. Adm. Nº 377-2014-P- al tránsito interno de las mercancías lega en la Comisión Permanente del
CSJLI/PJ se instaura el Sistema de que arriben al país por vía terrestre a Congreso de la República, la facultad
Administración en Línea (SIAL) y se través del régimen aduanero de trán- de legislar sobre ciertas materias y
aprueba la Directiva Nº 1-2014-P-CS- sito internacional. por el plazo que ella señala.
JLI/PJ “Sistema de Administración en
Línea de la Corte Superior de Justicia ADUANAS – DESCRIPCIONES SUNAFIL – DELEGACIÓN DE
de Lima. Normas y Procedimientos MÍNIMAS DE MERCANCÍAS FACULTADES (17.12.2014 – 540016)
Administrativos”. (13.12.2014 – 539830) Mediante R. de S. Nº 103-2014-SU-
Mediante R.I.N.Nº17 - 2014 SUNAT/ NAFIL se asigna a la Intendencia Na-
SECTOR FINANCIERO – CLÁUSULAS 5C0000 se modifican las circulares y cional, de Supervisión del Sistema
DE CONTRATO HIPOTECARIO resoluciones de superintendencia na- Inspectivo, la facultad de evaluar y
(12.12.2014 – 539762) cional adjunta de aduanas que esta- calificar los informes de auditorías
Por R. de SBS Nº 8163-2014 se aprueban blecen descripciones de diversas mer- anuales presentados por las empre-
las cláusulas generales de contratación cancías, a fin de contar con una mejor sas del sector minero.
aplicables al Contrato Hipotecario – identificación de las mercancías impor-
Bien Futuro, Contrato Hipotecario – Bien tadas. SUNAFIL – DELEGACIÓN DE
Existente, Contrato de Productos Pasi- FACULTADES (17.12.2014 – 540016)
vos y Contrato de Crédito de Consumo. TRABAJO – BENEFICIOS DEL Por R. de S. Nº 104-2014-SUNAFIL se
AFECTADO CON TUBERCULOSIS asignan a las Sub Intendencias de
SISTEMA NACIONAL DE INVERSIÓN (14.12.2014 – 539860) Resolución de la Intendencia de Lima
PÚBLICA – SOSTENIBILIDAD DE Por Ley Nº 30287 se aprueba la Ley de Metropolitana, la facultad de iniciar
PROYECTOS (13.12.2014 – 539814) prevención y control de la tubercu- y conducir el procedimiento adminis-
Mediante R. D. Nº 9-2014-EF/63.01 se losis en el Perú que establece, entre trativo sancionador sobre las normas

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

de seguridad y salud en el trabajo, en se oficializan las modificaciones a la SECTOR BURSÁTIL – MODIFICACIONES


las actividades de energía y minas, NIC 27 – Estados financieros separa- REGLAMENTARIAS
y a la Intendencia de Lima Metro- dos, la NIIF 10 – Estados financieros (21.12.2014 – 540735)
politana la facultad de resolver, en consolidados, la NIC 28 – Inversiones Por R. de SMV Nº 30-2014-SMV/01
segunda instancia, el procedimien- en asociadas; negocios conjuntos, y se modifica la R. de SMV Nº 16-2012-
to administrativo sancionador; así las Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo SMV/01 que modificó el Reglamento
como recursos de queja por denega- 2012-2014. del Director de Mercados de las Bol-
toria del recurso de apelación. sas de Valores.
SECTOR FINANCIERO –
CONTABILIDAD – COMITÉ DE DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS SECTOR BURSÁTIL – DISPOSICIONES
SANEAMIENTO CONTABLE (19.12.2014 – 540387) REGLAMENTARIAS
(18.12.2014 – 540097) Por R. de SBS Nº 8420-2014 se aprue- (21.12.2014 – 540735)
Mediante R. Nº 87-2014/SBN se mo- ba el Reglamento de Cesión de Car- Mediante R. de Superintendente Nº
difica el artículo Único de la R. Nº 78- tera de Pólizas de Seguros; aplicable 142-2014-SMV/02 se aprueba el nuevo
2013/SBN, que autorizó al Sistema a las empresas de seguros; señaladas texto del Reglamento de Entidades Es-
Administrativo de Contabilidad de la en el literal D del artículo 16° de la Ley tructuradoras del Mercado de Valores.
Oficina de Administración y Finanzas General, así como a los corredores de
a efectuar la implementación de ac- seguros, en lo que corresponda. SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA
ciones de saneamiento respecto de (21.12.2014 – 540739)(3)
diversas Cuentas Contables. SISTEMA FINANCIERO – Por R. de S. Nº 372-2014/SUNAT se
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS designan a los funcionarios encar-
OEFA – DISPOSICIONES (19.12.2014 – 540390) gados de brindar información que se
REGLAMENTARIAS (18.12.2014 – 540101) Mediante R. de SBS Nº 8421-2014 se solicite de conformidad con la Ley de
Por R. de Cons. Direc. Nº 40-2014- Transparencia y Acceso a la Informa- 77
77
incorpora el procedimiento Nº 161
OEFA/CD se aprueba el Reglamento “Autorización por instrumento u ción Pública.
del Régimen de Incentivos en el ám- operación de inversión, con excep-
bito de la fiscalización ambiental a ción de instrumentos derivados”, al SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA
cargo del OEFA. TUPA de la Superintendencia de Ban- (21.12.2014 – 540739)(1)
Mediante R. de S. Nº 373-2014/SUNAT

20152015
ca, Seguros y AFP.
ADUANAS – PROCEDIMIENTOS se aprueban las normas adicionales

• enero
ADMINISTRATIVOS SECTOR BURSÁTIL – DISPOSICIONES a la R. de S. Nº 311-2014/SUNAT, que
dispuso la reorganización del actual

• enero
(18.12.2014 – 540108) REGLAMENTARIAS
Mediante R. I. N.Nº19-2014- (21.12.2014 – 540548) Instituto Aduanero y Tributario (IAT),

324 324
SUNAT/5C0000 se modifica el Pro- Por R. de SMV Nº 29-2014-SMV/01 se asignando a la Intendencia Nacional

Tributario
cedimiento General “Autorización y aprueba el Reglamento de Fondos de de Recursos Humanos las funciones
referidas a la gestión de la informa-

Tributario
Acreditación de Operadores de Co- Inversión y sus Sociedades Adminis-
mercio Exterior” INTA-PG.24 (versión tradoras. ción de carácter bibliográfico, aca-
2), a fin de asegurar la trazabilidad démico, revistas y bases de datos

Análisis
de los bienes destinados al régimen SECTOR EMPRESARIAL – normativas y jurisprudenciales, me-

Análisis
aduanero especial de material de PRESENTACIÓN DE ESTADOS diante proveedores externos.
uso aeronáutico. FINANCIEROS AUDITADOS
(21.12.2014 – 540733)(1) SECTOR FINANCIERO - REPORTE
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES – Mediante R. de SMV Nº 28-2014- DE OPERACIONES CAMBIARIAS
MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS SMV/01 se modifica R. de SMV Nº (24.12.2014 – 540905)
(18.12.2014 – 540126) 11-2012-SMV/01, que aprobó las Nor- Por Circular Nº 43-2014-BCRP se esta-
Por R. de SBS Nº 8161-2014 se modi- mas sobre la Presentación de Esta- blecen las disposiciones sobre repor-
fica el Título VII del Compendio de dos Financieros Auditados por parte tes de Operaciones Cambiarias que
Normas de Superintendencia Regla- de Sociedades o Entidades a las que deberán realizar las empresas del
mentarias del Sistema Privado de se refiere el artículo 5º de la Ley Nº sistema financiero al Banco Central
Administración de Fondos de Pensio- 29720, en relación a la implementa- de Reserva del Perú.
nes referido a Prestaciones. ción gradual de las normas de la Su-
perintendencia del Mercado de Valo-
CONTABILIDAD – NORMAS res y de las Normas Internacionales
INTERNACIONALES DE de Información Financiera que emite ______
INFORMACIÓN FINANCIERA el Consejo de Normas Internaciona- (1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
(19.12.2014 – 540355)(3) les de Contabilidad (IASB). Tributario N° 283, diciembre de 2014.
(3) Publicada en el Suplemento Electrónico Normas
Mediante R. de CNC Nº 57-2014-EF/30 Tributarias Nº 1, enero de 2015.

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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES – 425°, 426°, 427°, 428°, numeral 6 del 1012, que aprueba la Ley Marco de
MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS artículo 451°, 480°, 534° y 559° del Có- Asociaciones Público Privadas para
(26.12.2014 – 541371) digo Procesal Civil. la Generación del empleo productivo
Mediante R. de SBS Nº 8513-2014 y dicta normas para la agilización de
se modifican los Títulos IV y VII del SECTOR PÚBLICO – PROHIBICIÓN los procesos de promoción de la in-
Compendio de Normas de Superin- PARA CONTRATAR A PARIENTES versión privada.
tendencia Reglamentarias del SPP, (28.12.2014 – 541750)
referidos a la información al afiliado Por Ley Nº 30294 se modifica el artí- SECTOR BURSÁTIL –
y al público en general; así como, los culo 1° de la Ley Nº 26771, que estable- PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
referidos a prestaciones. ció la prohibición de ejercer la facul- (31.12.2014 – 543633)
tad de nombramiento y contratación Por R. de Superintendente Nº 146-
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES de personal en el sector público en 2014-SMV/02 se aprueba el Texto
– RENTAS DE INVALIDEZ Y caso de parentesco hasta el cuarto Único de Procedimientos Adminis-
SOBREVIVENCIA (26.12.2014 – 541372) grado de consanguinidad, segundo trativos - TUPA de la Superintenden-
Por Circular Nº S-656-2014, AFP-145- de afinidad, por razón de matrimo- cia del Mercado de Valores.
2014 se aprobó la Circular sobre rehabi- nio, unión de hecho o convivencia.
litación en el registro de las pólizas para TRANSPORTE – DISPOSICIONES
contratación de rentas de invalidez y SECTOR FINANCIERO – MEDIOS DE REGLAMENTARIAS
sobrevivencia, y modificación de la Cir- PAGO (30.12.2014 – 542003) (01.01.2015 – 543803)
cular Nº S-601-2003, AFP-032-2003. Mediante R. de S. Nº 383-2014/SUNAT Mediante D. S. N° 25-2014-MTC se
se aprueba la nueva relación de me- modifica el Reglamento Nacional de
CONTABILIDAD - PLAN CONTABLE dios de pago con los que las empresas Tránsito, el Reglamento Nacional de
GUBERNAMENTAL del sistema financiero se encuentran Administración de Transporte, y esta-
78 (27.12.2014 – 541436) autorizadas a operar. Asimismo, se blece otras disposiciones aplicables.
Mediante R. D. Nº 15-2014-EF/51.01 se aprueba la relación de las empresas
modifica el Catálogo de Cuentas de del Sistema Financiero y de las tarje- MINERÍA – DISPOSICIONES
la versión modificada del Plan Conta- tas de crédito cuyos pagos canalizan REGLAMENTARIAS
ble Gubernamental 2009. en virtud a convenios de recaudación (06.01.2015 – 544004)
o cobranza celebrados con las em- Por D. S. N° 1-2015-EM se aprueban
Análisis Tributario 324 • enero 2015

SUNARP – PROCEDIMIENTOS presas emisoras no pertenecientes al disposiciones para procedimientos


ADMINISTRATIVOS Sistema Financiero, cuyo objeto prin- mineros que impulsen proyectos de
(27.12.2014 – 541462) cipal sea la emisión y administración inversión.
Por R. de la Dirección Técnica Registral de tarjetas de crédito; así como aque-
de la SUNARP Nº 85-2014-SUNARP/ llas cuyos pagos canalizan en virtud a SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA
DTR se aprueban los lineamientos convenios de recaudación o cobranza (06.01.2015 – 544047)(3)
para la presentación y calificación de celebrados con las empresas banca- Mediante R. de S. Nº 400-2014/SUNAT
comprobantes de pago electrónicos rias o financieras emisoras no domi- se aprueba la modificación del Regla-
en el procedimiento de inscripción re- ciliadas en el país. mento de Organización y Funciones
gistral del acto de inmatriculación de de la Superintendencia Nacional de
vehículo en el Registro de Propiedad SUNAT - INCENTIVO POR Aduanas y de Administración Tributa-
Vehicular de las Oficinas Registrales. DESEMPEÑO DE TRABAJADORES ria – SUNAT.
(30.12.2014 – 542011)
CÓDIGO PROCESAL CIVIL – Por R. de S. Nº 385-2014/SUNAT se ADUANAS – VIGENCIA DE NORMAS
MODIFICACIONES NORMATIVAS aprueba la modificación del Anexo de la (10.01.2015 – 544523)
(28.12.2014 – 541746) R. de S. Nº 341-2014/SUNAT, que aprobó Por R. I. N. Nº 01-2015-SUNAT/5C0000
Mediante Ley Nº 30293 se modifi- las disposiciones reglamentarias para la se prorroga la entrada en vigencia de
caron diversos artículos del Código aplicación del incentivo por desempeño diversas resoluciones de intendencia
Procesal Civil, a fin de brindar herra- de los trabajadores de la SUNAT com- nacional.
mientas para la celeridad de los pro- prendidos en los regímenes laborales
cesos civiles, y a la vez, modernizar previstos en los Decretos Legislativos
algunos requisitos y formalidades. Nºs. 728 y 276 para el año 2014.
En este sentido, quedan modifica-
dos los artículos 35°, 36°, 85°, 86°, 88°, ACTIVIDAD EMPRESARIAL –
108°, 148°, 158°, 162°, 167°, 194°, 200°, ASOCIACIONES PÚBLICO PRIVADAS
204°, numeral 2 del artículo 208°, (31.12.2014 – 543530)
271°, 301°, 320°, 324°, 374°, 377°, 412°, Mediante D. S. N° 376-2014-EF se mo- ______
(3) Publicada en el Suplemento Electrónico Normas
414°, 415°, 416°, 417°, 419°, 423°, 424°, difica el Reglamento del Dec. Leg. N° Tributarias Nº 1, enero de 2015.

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LEGISLACIÓN SUMILLADA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

NOMBRAMIENTOS
DE INTERÉS
NOTA:
Las referencias a páginas se refi eren a las de la sección
NORMAS LEGALES del Diario Ofi cial "El Peruano", salvo
SUNAFIL – ORGANIZACIÓN INTERNA raciones Especiales de la Intendencia indicación expresa.
(16.12.2014 – 539930) de Control Aduanero. La Fe de Erratas
Mediante R. de S. Nº 99-2014-SUNA- fue publicada el 28 de diciembre en la
FIL se designa al señor Luis Gustavo página 541815. ABREVIATURAS:
Gutiérrez Ticse en el cargo de Inten- D. S. : Decreto Supremo
dente Nacional de Prevención y Ase- Dec. Leg. : Decreto Legislativo
TRIBUNAL FISCAL – ORGANIZACIÓN
Res. Adm. : Resolución de
soría de la Superintendencia Nacional INTERNA (24.12.2014 – 540875) Administrativa
de Fiscalización Laboral – SUNAFIL. Por R. S. Nº 80-2014-EF se acepta la R. D. : Resolución Directoral
renuncia del señor Juan Miguel De R. G. G. : Resolución de Gerencia
TRIBUNAL FISCAL – ORGANIZACIÓN General
Pomar Shirota, como Vocal I del Tribu-
R. I. N. : Resolución de Intendencia
INTERNA (18.12.2014 – 540077) nal Fiscal del Ministerio de Economía Nacional
Por R. M. Nº 410-2014-EF/43 se pro- y Finanzas. R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia
rroga por un período de dos años, la Nacional de Aduanas
designación como Fedatarios del Tri- SUNAFIL – ORGANIZACIÓN INTERNA R. J. : Resolución Jefatural
R. Leg. : Resolución Legislativa
bunal Fiscal de las señoras Lourdes (24.12.2014 – 540888) R. M. : Resolución Ministerial 79
79
Roxana Arce Alvarado de Barrantes y Mediante R. S. Nº 25-2014-TR se acep- R. P. : Resolución Presidencial
Elcira Carlota Gamarra Masías de Sa- ta la renuncia del señor Gorki Yuri R. P. C. E. N. : Resolución del Presidente
lazar. Gonzales Mantilla al cargo de Super- del Consejo Ejecutivo Nacio-
nal
intendente de la Superintendencia R. P. D. I. : Resolución de la Presidencia
SUNAT – ORGANIZACIÓN INTERNA Nacional de Fiscalización Laboral – del Directorio de INDECOPI

Análisis Tributario 324 • enero 2015


(23.12.2014 – 540783) SUNAFIL. R. S. : Resolución Suprema