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Objetivos
• identificará las entidades en las que es aplicable el sistema de costos por órdenes
• determinará las características del sistema de costos por órdenes
• aplicará el tratamiento contable para acumular los costos utilizando el sistema de costos por
órdenes
• aplicará costos indirectos a cada una de las órdenes
• determinará el costo de productos terminados y en proceso
Temario
4.1 Distinción entre empresas que producen en forma continua líneas de productos similares
y empresas que producen por pedido específico lotes de productos heterogéneos
4.2 Funcionamiento de la hoja de costos por órdenes
4.3 Identificación de materia prima directa con cada una de las órdenes
4.4 Identificación del costo de mano de obra directa con cada una de las órdenes
4.5 Manejo de costos indirectos reales
4.6 Necesidad de manejar un coeficiente para aplicar costos indirectos en cada orden
4.7 Tratamiento de la diferencia entre costos indirectos aplicados y reales
4.8 Costo de inventarios en proceso, inventarios de productos terminados y costo
de lo vendido utilizando un sistema de costos por órdenes
Conceptos centrales
Producción
Características
Costo
Sistema de costos
por órdenes Acumulación de costos, materia prima directa,
mano de obra directa, costos indirectos de producción
Costo de ventas
Reporte
Hoja de costos por orden
de información
Introducción
La identificación del costo en que se incurrió en los productos manufacturados por una empresa
es uno de los objetivos primordiales de la contabilidad de costos. Existen dos sistemas que nos
permiten determinar costos de producción: costos por procesos, utilizado por las industrias que
tienen flujos de producción en serie y costos por órdenes, utilizado por las industrias que tienen
producción sólo por pedidos específicos.
En esta unidad analizaremos el sistema de costos por órdenes, comentaremos el flujo de
costos, el procedimiento para la acumulación de valores de materias primas, la mano de obra y
los costos indirectos de producción, se analizará el cálculo del costo unitario, su aplicación en la
valuación de inventarios y en la integración del costo de venta.
Se utiliza cuando la producción se realiza mediante órdenes de trabajo o pedidos especiales conforme a
especificaciones de los clientes, lo cual implica que la producción sea heterogénea. Por ejemplo, la
fabricación de muebles y maquinaria pesada, la construcción de edificios, etcétera.
Se utiliza en las empresas cuya producción es estandarizada y en serie, es decir, que no atiende
determinadas especificaciones de un cliente en particular. Cuando las unidades se terminan
en un departamento se transfieren a la siguiente sección de producción junto con sus
correspondientes costos. Por ejemplo, la fabricación de pinturas, diversos productos químicos,
ladrillos, procesamiento de alimentos, etcétera.
La diferencia básica entre un sistema y otro, radica en la acumulación de los elementos del
costo a la producción. En el sistema de costos por órdenes, la acumulación de los costos se relaciona
directamente con la orden, lote o trabajo que los requirió, para esto se elabora un documento
denominado hoja de costos, en la cual se registra el consumo de materia prima, mano de obra y
costos indirectos por cada trabajo realizado, lo que permite identificar, detalladamente, los costos
de los productos obtenidos en cada orden de producción. Su principal propósito es determinar el
costo de los inventarios de la producción en proceso y de los productos terminados.
104 contabilidad de costos
Compañía ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Total
Resumen de producción
Unidades terminadas
Materia prima directa
Características específicas
Mano de obra directa
Costo primo
Costos indirectos de producción
Fecha de entrega
Total
Figura 4.1.
En la hoja de costos se acumulan los costos de producción para cada una de las órdenes de
trabajo. La explicación de cada una de las partes que la integran será presentada más adelante en
esta unidad.
La acumulación de costos de producción en las empresas que utilizan el sistema de costos
por órdenes se muestra en la figura 4.2.
Orden 01
Producción
Venta
MPD terminada
MOD Orden 02
CIP Inventario
Producción
de producción
no terminada
Orden 03 en proceso
Figura 4.2.
unidad 4 sistemas de determinación del costo. costos por órdenes 105
Como podemos observar, el costo de producción se asigna a cada una de las órdenes
considerando los siguientes puntos:
Esta información se anota en la hoja de costos de cada una de las órdenes de producción,
lo que permite identificar y detallar los consumos, de tal forma que al concluir con el proceso de
producción podemos determinar el costo de producción del inventario de producción en proceso
y de los productos terminados.
Para iniciar cualquier actividad, dentro del sistema de costos por órdenes, es necesario emitir
una orden de trabajo específica para los departamentos productivos que establezca lo siguiente
(figura 4.3):
Cantidad
de productos
a elaborarse
Características detalladas
del producto: materiales, Orden de trabajo
peso, tamaño y terminado
Fecha de entrega
Figura 4.3.
Ejercicio 1
1. Indica en qué tipo de empresa sería recomendable aplicar el sistema de costos por órdenes.
a) laboratorio químico
b) ) constructora
c ) automotriz
d ) alimentos enlatados
5. Indica cuál es la diferencia básica entre el sistema de costos por órdenes y el sistema de costos
por procesos.
a) la forma en que acumulan el costo a la producción y en que calculan el costo por unidad
b) ) la forma de identificación de unidades producidas en la orden
c ) la determinación de montos acumulados en la inversión de producción
d ) la forma de acumular los costos a la producción
En el sistema de costos por órdenes se deben documentar, adecuadamente, las transacciones que
son comunes en la mayoría de los sistemas contables; como facturas de venta, requisiciones de
compra, órdenes de compra, reportes de recepción de materiales, facturas de proveedores y tarjetas
de asistencia de empleados.
Dentro de este sistema, existen documentos adicionales que amparan el flujo de los
materiales, la mano de obra y los costos indirectos, entre ellos se encuentra la hoja de costos
que es un documento básico en el costeo de las órdenes de trabajo. En esta hoja se acumulan
los costos de cada trabajo, indicando materiales y mano de obra directa en la que se incurrió
por producir un lote específico, así como los costos indirectos aplicados. El registro en este
documento es un elemento importante para precisar el costo en que se incurrió al realizar
la orden de trabajo, por tanto, es un punto clave del sistema de costos por órdenes. Debido a
que la hoja acumula los costos de la orden, funciona como un auxiliar mayor de la cuenta de
inventario de producción en proceso y del inventario de productos terminados, puesto que se
indican los materiales, mano de obra o costos indirectos en que se incurrió en cada uno de los
departamentos de producción por la orden que se trabaja.
Lo anterior se ilustra en la figura 4.4.
unidad 4 sistemas de determinación del costo. costos por órdenes 107
Inventarios
Órdenes que aún Orden Orden Orden
no se han terminado 120
+ 124
+ 125
= de producción
en proceso
Inventarios
Órdenes terminadas Orden Orden Orden
y no vendidas 118
+ 121
+ 122
= de productos
terminados
Figura 4.4.
Los importes de consumo de los elementos del costo de producción deben determinarse para cada
uno de ellos para la integración del costo.
Para establecer el costo unitario del producto, los montos del costo acumulado en la orden de
producción se dividen entre el total de unidades producidas.
Figura 4.5.
Lo anterior indica que, al agregar en la orden X el total de los elementos del costo de producción,
se obtiene el monto de inversión al producir esa orden y, al dividirlo entre el total de unidades
producidas, se obtiene el costo por unidad de producción de esa orden.
Al terminar la orden de producción, los costos acumulados representan el costo total de los
productos terminados, sin embargo, si al concluir el periodo existen órdenes de producción no
terminadas, la suma de los montos acumulados de la inversión de dichas órdenes se convierte en
el inventario final de producción en proceso.
108 contabilidad de costos
Figura 4.6.
4.3 Identificación de materia prima directa con cada una de las órdenes
La identificación del consumo de la materia prima directa en cada una de las órdenes se realiza,
por lo menos, mediante los siguientes documentos:
Requisición de materiales
Este documento es elaborado por el departamento de producción quien registra en forma detallada
el consumo de materiales en el proceso de producción.
Los importes de materiales directos que salen del almacén hacia producción, deben cargarse
a la cuenta de producción en proceso y registrarse en la hoja de costos de la orden que corresponda,
para identificar los materiales que se consumen en este lote de producción. Con la finalidad de
facilitar el tratamiento de estos importes se recomienda acumular la materia prima utilizada por
semana o por mes.
Ejemplo
La Compañía ABC, S. A. de C. V., procesa las órdenes de producción 101 y 102 conforme a lo
siguiente.
En el proceso productivo la empresa requiere, para las órdenes de producción, la siguiente
materia prima:
unidad 4 sistemas de determinación del costo. costos por órdenes 109
Materia Costo
Orden 101 Orden 102 Orden 103 Cantidad
prima unitario
Registro contable.
––––– 1 –––––
Inventario de producción en proceso 433,000
CIP reales 43,300
Inventario de materia prima 476,300
Compañía ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Figura 4.7.
Compañía ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Figura 4.8.
110 contabilidad de costos
Compañía ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Figura 4.9.
Ejercicio 2
La empresa Impulsora Industrial, S. A. de C. V., produce las órdenes 522, 523 y 524 conforme a
los siguientes datos.
La materia prima utilizada en producción, según las requisiciones de materiales es:
Se pide:
a) registrar el costo de materiales directos consumidos, en cada una de las hojas de costos
por órdenes de producción
b) registrar en asientos de diario las operaciones correspondientes
unidad 4 sistemas de determinación del costo. costos por órdenes 111
4.4 Identificación del costo de mano de obra directa con cada una de las órdenes
El costo de mano de obra está en función del tiempo trabajado y de las tarifas. Estos componentes
proporcionan información para contabilizar los costos de mano de obra utilizada en cada una de
las órdenes de producción.
Los registros de tiempo son necesarios para protegerse de pagos en ¿Por qué es
exceso. De esta manera, en el reporte semanal de tiempo se acreditan los importante el registro
días laborados por el trabajador, la actividad realizada y el departamento de tiempo trabajado?
en el cual se realizó el trabajo.
Los sistemas de costos deben satisfacer dos aspectos con respecto al registro de mano de obra:
La empresa registra los salarios devengados en el periodo en una cuenta transitoria llamada mano
de obra por aplicar, en la que se consideran tanto la mano de obra directa inmersa en el producto
y la indirecta involucrada en el proceso productivo. Esta cuenta tiene como propósito acumular
los importes que se generen, para posteriormente integrar la mano de obra directa a cada una de
las órdenes de producción y la mano de obra indirecta a los costos indirectos de producción.
Con cada registro del reporte semanal de tiempo se identifica la mano de obra directa acumulada
en la cuenta de mano de obra por aplicar, que será asignada a la hoja de costos de acuerdo
con los reportes de tiempo invertido en cada orden de producción para determinar el costo
correspondiente.
El importe de mano de obra indirecta, que también se registra en la cuenta de mano de obra
por aplicar, será traspasado a la cuenta CIP reales, de esta forma la cuenta queda cancelada al final
del periodo.
Ejemplo
La Compañía ABC, S. A. de C. V., pagó durante el periodo $90,000 por sueldos y salarios. En el
reporte semanal de tiempo se obtuvo la siguiente información:
Registro contable.
––––– 2 –––––
Mano de obra por aplicar 90,000
Bancos 90,000
Pago de sueldos y salarios
––––– 3 –––––
Inventario de producción en proceso 82,697
CIP reales 7,303
Mano de obra por aplicar 90,000
Aplicación de sueldos y salarios
Compañía ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Fecha Núm. de orden 101
Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A. Unidades a producir 7,500
Descripción del producto Costo unitario
Figura 4.10.
Compañía ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Fecha Núm. de orden 102
Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A. Unidades a producir 5,000
Descripción del producto Costo unitario
Figura 4.11.
unidad 4 sistemas de determinación del costo. costos por órdenes 113
Compañía ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Fecha Núm. de orden 103
Nombre del cliente Industrial del Alcali, S. A. Unidades a producir 1,000
Descripción del producto Costo unitario
Materia prima Mano de obra Costos indirectos
Requisición Total
Costo Cuota
núm. Materia Cantidad Subtotal Horas Subtotal Base Factor Subtotal
unitario hora
Figura 4.12.
Ejercicio 3
La empresa Impulsora Industrial, S. A., paga $15,000 por la nómina del mes; $11,970 corresponden
a mano de obra directa, el resto es el sueldo del supervisor. Sus reportes de tiempos del periodo
muestran lo siguiente:
Se pide:
a) registrar el costo de mano de obra directa utilizada en cada hoja de costos de las órdenes
de producción
b) registrar en asientos de diario las operaciones correspondientes
Ejemplo
Ejercicio 4
La empresa Impulsora Industrial, S. A. de C. V., paga $620 por diversos gastos de producción.
Se pide:
Ejemplo
La Compañía ABC, S. A. de C. V., requiere determinar el coeficiente para aplicar costos indirectos
con la siguiente información:
Nota: las horas-hombre es la suma de las horas del departamento de corte y ensamblado.
Esta información se anota en la hoja de costos de cada orden como se muestra a continuación:
Compañía ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Fecha Núm. de orden 101
Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A. Unidades a producir 7,500
Descripción del producto Costo unitario
Figura 4.13.
Compañía ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Fecha Núm. de orden 102
Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A. Unidades a producir 5,000
Descripción del producto Costo unitario
Figura 4.14.
116 contabilidad de costos
Compañía ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Figura 4.15.
––––– 5 –––––
Inventario de producción en proceso 49,200
CIP aplicados 49,200
Ejercicio 5
La empresa Impulsora Industrial, S. A., requiere determinar el coeficiente para aplicar costos
indirectos con la siguiente información:
Aplicar un coeficiente en costos indirectos facilita el costeo de los productos, sin embargo, el
importe de los costos indirectos aplicados normalmente no coincide con el de los reales generado
en el periodo, debido a que el coeficiente de aplicación se basa en estimaciones, por tanto, es de
esperarse que existan diferencias, por lo que al finalizar un periodo contable los costos podrán ser
sobreaplicados o subaplicados.
La acumulación de costos indirectos se refleja en las Si la diferencia entre los costos
cuentas de CIP reales y aplicados a producción. Cuando se indirectos de producción
compara el saldo de la cuenta de costos indirectos aplicados y aplicados y los reales es
signiicativa, deberá distribuirse
resulta mayor al saldo de la cuenta de costos indirectos reales, entre las cuentas inventario
existe una diferencia llamada sobreaplicación; cuando el saldo de producción en proceso,
de costos indirectos reales es mayor a la cuenta de costos inventario de productos
terminados y costo de venta;
indirectos aplicados existe una subaplicación.
en forma proporcional; si no
Al determinar la diferencia entre los importes reales y es relevante se carga al costo
aplicados es necesario registrarla en un asiento de ajuste en el de venta.
libro diario.
Ejemplo
Al final del periodo en la Compañía ABC, S. A. de C. V., de las órdenes trabajadas se terminaron
la 101 y la 102, quedando en proceso la 103, y se vendió la 101.
Primero, se tiene que determinar la diferencia entre CIP reales y aplicados, así como crear
un asiento de ajuste correspondiente con la siguiente información.
Horas-
Concepto Orden Cálculo Proporción Variación Distribución
hombre
––––– 6 –––––
CIP aplicados 49,200
Inventario de producción en proceso 1,122
Inventario de productos terminados 3,570
Costo de venta 5,508
CIP reales 59,400
Ejercicio 6
Con los datos de la empresa Impulsora Industrial, S. A. de C. V., considerando que las órdenes
522 y 523 se terminaron, quedando en proceso la 524, y vendida la 522.
Se pide:
En el sistema de costos por órdenes, al integrar los elementos de producción en la hoja de costos,
estamos en posibilidad de determinar el importe del costo de producción por cada orden de
trabajo y al dividirlo entre el número de unidades terminadas se obtiene el costo unitario del
producto.
Para identificar de manera precisa los datos, es necesario desarrollar en la hoja de costos
el resumen de producción con el propósito de saber cuánto se tiene de producción terminada
y cuánto de producción en proceso; esta información se presenta en el estado de situación
financiera.
unidad 4 sistemas de determinación del costo. costos por órdenes 119
Compañía ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Resumen de producción
Materia prima directa $225,000 Unidades terminadas 7,500
Mano de obra directa 44,280 Características específicas
Costo primo $269,280
Costos indirectos de producción 26,400
Total $295,680 Fecha de entrega
Figura 4.16.
Compañía ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Resumen de producción
Materia prima directa $128,000 Unidades terminadas 5,000
Mano de obra directa 29,315 Características específicas
Costo primo $157,315
Costos indirectos de producción 17,400
Total $174,715 Fecha de entrega
Figura 4.17.
120 contabilidad de costos
Compañía ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Resumen de producción
Materia prima directa Unidades terminadas
Mano de obra directa Características específicas
Costo primo
Costos indirectos de producción
Total Fecha de entrega
Figura 4.18.
Ejercicio 7
Resumen
El sistema de costos por órdenes de trabajo es utilizado por las empresas cuya producción se
basa en especificaciones precisas del cliente, más que cuando los productos son homogéneos y el
proceso de producción es repetitivo o continuo.
En este sistema la acumulación de costos de producción se identifica con cada orden
mediante la hoja de costos, como es el caso del consumo de materia prima directa y de mano de
obra directa, conceptos que se cargan directamente a la cuenta de inventario de producción en
proceso en el momento en que son identificados con la orden de trabajo.
El tratamiento de los costos indirectos de producción es diferente, porque en la mayoría de los
casos su importe se conoce a fin del mes y no es posible relacionarlos con las órdenes específicamente.
unidad 4 sistemas de determinación del costo. costos por órdenes 121
Actividades sugeridas
Autoevaluación
Costo
Materia prima directa Orden 301 Orden 302 Orden 303 Total
unitario
Se paga la nómina del periodo por $31,925 con base en los reportes de tiempos.
Mano de obra directa Orden 301 Orden 302 Orden 303 Total
supervisores 24,129
luz 6,325
depreciación de maquinaria 8,450
mantenimiento 1,700
$40,604
Nota: para el cálculo de la depreciación se utilizó la base de horas-máquina, considerando 900 horas
en la orden 301, 645 horas en la 302 y 875 horas en la 303.
Horas-máquina 30,000
CIP estimados $420,000
Al final del mes, se terminaron las órdenes 301 y 302; quedó en proceso la 303, y se vendió el
total de la producción de la 301.
Se pide:
a) registrar en asientos de diario las operaciones relacionadas con costos indirectos reales
b) ) determinar el coeficiente estimado para aplicar costos indirectos
c ) estimar los CIP aplicados
d) registrar en asientos de diario los CIP aplicados
e) elaborar las hojas de costos de cada una de las órdenes
f) calcular la diferencia entre los CIP reales y los aplicados y registrar en asientos de diario
(si ésta es menor a 5% del costo total de la orden vendida, aplicarla a la cuenta de costo
de venta, si es mayor calcular la distribución proporcional)
Ejercicio 1
1. b)
2. a)
3. c)
4. c)
5. d)
unidad 4 sistemas de determinación del costo. costos por órdenes 123
Ejercicio 2
a)
Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Total 65 $22,750
Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Total 70 $24,500
Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Total 45 $15,750
124 contabilidad de costos
b)
––––– 1 –––––
Inventario de producción en proceso 63,000
CIP reales 6,300
Ejercicio 3
a)
Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
b)
––––– 2 –––––
Mano de obra por aplicar 15,000
Bancos 15,000
––––– 3 –––––
Inventario de producción en proceso 11,970
CIP 3,030
Mano de obra por aplicar 15,000
Ejercicio 4
a)
––––– 4 –––––
CIP reales 620
Bancos 620
Ejercicio 5
Total $8,345
Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Fecha Núm. de orden 522
Nombre del cliente Manufacturera, S. A. Unidades a producir 300
Descripción del producto Costo unitario
Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Fecha Núm. de orden 523
Nombre del cliente Manufacturera, S. A. Unidades a producir 312
Descripción del producto Costo unitario
Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Fecha Núm. de orden 524
Nombre del cliente Manufacturera, S. A. Unidades a producir 320
Descripción del producto Costo unitario
c)
––––– 5 –––––
Inventario de producción en proceso 8,345
Orden 102 3,060
Orden 103 3,245
Orden 104 2,040
CIP aplicados 8,345
Ejercicio 6
Proporción
Concepto Cálculo Variación Distribución
(%)
b)
––––– 6 –––––
CIP aplicados 8,345
Inventario de producción en proceso 594
Inventario de productos terminados 626
Costo de venta 385
CIP reales 9,950
Ejercicio 7
a)
Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Resumen de producción
Materia prima directa $22,750 Unidades terminadas 300
Mano de obra directa 4,389 Características específicas
Costo primo $27,139
Costos indirectos de producción 3,060
Total $30,199 Fecha de entrega
Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Resumen de producción
Materia prima directa $24,500 Unidades terminadas 312
Mano de obra directa 4,655 Características específicas
Costo primo $29,155
Costos indirectos de producción 3,245
Total $32,400 Fecha de entrega
unidad 4 sistemas de determinación del costo. costos por órdenes 129
Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Resumen de producción
Materia prima directa Unidades terminadas
Mano de obra directa Características específicas
Costo primo
Costos indirectos de producción
Total Fecha de entrega
Respuestas de la autoevaluación
5. a)
130 contabilidad de costos
––––– 3 –––––
CIP reales 8,450
Depreciación acumulada
de maquinaria 8,450
––––– 4 –––––
CIP reales 1,700
Bancos 1,700
Coeficiente
Orden Horas-hombre CIP aplicados
($)
Total $33,880
––––– 5 –––––
Inventario de producción en proceso 33,880
Orden 301 12,600
Orden 302 9,030
Orden 303 12,250
CIP aplicados 33,880
Maderas Finas, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Resumen de producción
Materia prima directa $184,250 Unidades terminadas 1,600
Mano de obra directa 12,855 Unidades almacenadas 1,600
Costo primo $197,105 Fecha de terminación
Costos indirectos de producción 12,600
Total $209,705
Maderas Finas, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Resumen de producción
Materia prima directa $100,000 Unidades terminadas 800
Mano de obra directa 8,440 Unidades almacenadas 800
Costo primo $108,440 Fecha de terminación
Costos indirectos de producción 9,030
Total $117,470
132 contabilidad de costos
Maderas Finas, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Resumen de producción
Materia prima directa Unidades terminadas
Mano de obra directa Unidades almacenadas
Costo primo Fecha de terminación
Costos indirectos de producción
Total
Es menor a 5%, por tanto, el registro contable de la diferencia entre CIP reales y aplicados
queda de la siguiente forma:
––––– 6 –––––
CIP aplicados 33,880
Costo de venta 6,724
CIP reales 40,604