NÚMERO

Boletín de Investigación Febrero

71   Comisión de Desarrollo Profesional de Investigación
  Fiscal- Bosques 2019

Tratamiento fiscal en materia de Impuesto al

Valor Agregado respecto de las
operaciones de las Casas de Empeño

Presentación

El siguiente Boletín de Investigación está dedicado al tratamiento fiscal de las Casas

de Empeño en cuanto su operación en materia de impuestos, clasificación ante las
distintas leyes que la regulan y la forma en que los usuarios deben dirigirse a éstas.
Asimismo, se hace un ejercicio que ejemplifica una prestación y los distintos costos a
pagar en caso de cumplimiento o incumplimiento.

Por C.P. José Alfredo Estudillo Cruz

 
  

Índice

Presidente
C.P.C. y P.C.FI Ubaldo Díaz Ibarra
I. Introducción 3
II. Antecedentes 3
Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional
M.C.I. y C.P.C. Juan Carlos Bojorges Pérez III. Marco Normativo 6
Coordinador de Comisiones Fiscales IV. Análisis en materia de IVA de las 10
C.P. y P.C.FI. Ricardo Paullada Nevárez
actividades de las Casas de Empeño
Director Ejecutivo
L.C.P. José Alfonso Zamora Martínez V. Conclusión 17
Comisión de Desarrollo Profesional de Investigación Fiscal -
VI. Glosario 18
Bosques
Presidente
L.C.P.C. y P.C.FI. Juan Carlos Tello Zanabria
Vicepresidente
L.C.C. y G.E. Santiago Vélez Suberbie
Secretario
C.P.C. y P.C. FI. Julio César Suárez Domínguez
Vocero
C.P.C. y P.C.FI. Salvador Rotter Aubanel
Integrantes
L.C.P. Asael Eduardo Apolinar Hernández
C.P. y P.C.FI. David Arellanos Robledo
C.P. Alejandro Bolaños Pérez
L.C. José Pablo Casales García
L.C.P.C. y P.C.FI. Humberto Cruz Hernández
L.D. Daniel Eugenio De la Parra Huerta
C.P. Eduardo Escobar Huizar
L.C.P. José Alfredo Estudillo Cruz
L.C. y G.E. Jorge Antonio Fernández Intriago
L.C.P. César Octavio Hernández Limón
L.C. y G.E. Elias Kamhagi Mochon
C.P.C. y P.C.FI. Pablo Alejandro Limón Mestre
L.C.C. Jorge León Manzanilla Cañizares
Lic. Mariano José Pagazartundua González
C.P. y P.C.FI. Mirella Mirandina Placido Hernández
C.P.C. y P.C.FI. Virginia Ríos Hernández
L.C.P. José Luis Rodríguez Domínguez
C.P. Paola Irene Salvador López
L.C. Roberto Vázquez Valdez
C.P.C. Luis Velasco Velasco
L.D. Mariano José Pagazartundúa González
L.C. Adrian Antonio Ruiz Casas

Comisión de Desarrollo Profesional de Investigación Fiscal-Bosques

del Colegio, año VI, núm. 71, febrero de 2019.
Boletín editado por el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C.
Cuidado de la edición: Lic. Marcos José Alonso, Lic. María del Carmen
Gutiérrez Hernández y Lic. Aldo Plazola González. La presente
publicación tiene por objeto investigar y analizar temas de actualidad
relacionados con la Contaduría Pública y los negocios como una
aportación técnica y objetiva para los lectores. El contenido de los
artículos y colaboraciones es responsabilidad exclusiva de sus autores
y no refleja la opinión o postura del Colegio de Contadores Públicos de
México, A.C. sobre los temas abordados en dichos artículos y
colaboraciones. Se prohíbe la reproducción total o parcial del material
contenido en esta publicación sin autorización previa de los autores y
 
el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C.

Boletín de Investigación de la Comisión de Desarrollo Profesional de Investigación Fiscal- Bosques 2

  

I. Introducción
Este boletín, se rinde con apego a la Ley de Impuesto al Valor Agregado (LIVA), cuya función primordial es la
recolección y levantamiento de información para el análisis del tratamiento de las Casas de Empeño con
respecto al Impuesto del ordenamiento antes referido (IVA). En el proceso de investigación y análisis de las
actividades, obligaciones tributarias, aspectos operativos y financieros, se evalúan los riesgos y condiciones de
las operaciones y actos jurídicos objeto de análisis; es decir, la esencia o fin principal es proporcionar información
veraz, clara y detallada que sirva de soporte confiable para el tratamiento de las operaciones de las Casas de
Empeño en materia del IVA.
Comprender las operaciones de las Casas de Empeño, así como el entorno en el que operan, y las obligaciones
a las que están sujetas para identificar y evaluar los riesgos que resulten de su tratamiento, condiciones,
eventos, circunstancias, o acciones significativas que pudieran afectar las operaciones y cumplimiento de sus
obligaciones en materia de IVA, por la aplicación y ejecución de sus estrategias para el logro de sus objetivos y
realización de las actividades necesarias para el cumplimiento de su objeto social.
Brindar de forma conceptual el conocimiento del negocio, que nos permita identificar y comprender los
hechos, transacciones y prácticas, que a juicio personal, puede tener un efecto significativo en la celebración de
las operaciones o servicios de mutuo con interés y garantía prendaria (régimen aplicable a las Casas de Empeño),
y que en su caso, efectúen la venta extrajudicial de la prenda en nombre y representación sin necesidad de otros
trámites, por la imposibilidad práctica de cobro o de recuperación del crédito, o la probabilidad considerable de
que no se recupere en su totalidad, tanto el capital del préstamo como los intereses, conforme a los términos y
condiciones pactados en el contrato de adhesión respectivo.
En ese sentido, el presente boletín de investigación constituye únicamente una interpretación unilateral de
los temas aquí tratados, por lo tanto, de ninguna forma se ubica en las hipótesis previstas en las fracciones I, II
y III del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación, y la presente no pretende contravenir las disposiciones e
interpretaciones que pueden ser diversas a los criterios dados a conocer por las autoridades fiscales.

II. Antecedentes
Actualmente, para enfrentar diversos retos que demanda el entorno actual de los negocios en todas las
industrias o sectores, se requiere de ciertas regulaciones considerando la naturaleza y limitaciones inherentes a
cualquier sistema de control interno, contable, operativo, o fiscal, establecido por las entidades que apoyen al
crecimiento y solución de las necesidades específicas, por lo que, cada entidad requiere de herramientas que le
ayuden a evaluar el sistema de control interno, así como asegurar el correcto funcionamiento.
En el caso particular de las Casas de Empeño, por su organización y funcionamiento de tipo Entidad No
Regulada (ENR), no está obligada a apegarse a las regulaciones de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores
(CNBV), ni a requerir la aprobación de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), pero estas entidades
 

Boletín de Investigación de la Comisión de Desarrollo Profesional de Investigación Fiscal- Bosques 3

  

deben de operar en términos de una Norma Oficial Mexicana (NOM), actualmente la NOM-179-SCFI-2016 (que
cancela la NOM-179-SCFI-2007, Servicios de mutuo con interés y garantía prendaria).
También se ven afectadas por los siguientes ordenamientos: Ley Federal sobre Metrología y Normalización
(LFMN) y su reglamento, Ley Federal de Protección al Consumidor (LFPC) y su reglamento, Ley para la
Transparencia y Ordenamiento de los Servicios Financieros (LTOSF), Ley Orgánica de la Administración Pública
Federal (LOAPF), Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito
(LGTOC), Código de Comercio, entre otros.
La NOM tiene por objeto establecer los requisitos de información jurídica y comercial que deben de
proporcionarse en las operaciones de mutuo interés y garantía prendaria, así como los elementos de información
que debe de contener el contrato de prestación de estos servicios y la metodología para determinar los costos
asociados a los que se refiere en la LFPC. Asimismo, se establecen lineamientos mínimos con el propósito de
homologar la información entre las entidades.
La NOM es aplicable en la República Mexicana para todas aquellas personas físicas y morales constituidas
como sociedades mercantiles no reguladas por las leyes financieras, que en forma habitual o profesional realicen
contrataciones u operaciones de mutuo o con interés y garantía prendaria, para procurar que las medidas sean
necesarias y garantizar que los productos que se comercialicen en territorio nacional contengan los requisitos
necesarios para garantizar los aspectos de seguridad e información comercial, a fin de lograr una efectiva
protección del consumidor. También establece las características generales, así como promover y proteger los
derechos, y la cultura del consumidor, la equidad, certeza y seguridad jurídica en las relaciones entre
Proveedores (Casa de Empeño) y Consumidores (Pignorante).
De tal forma, las entidades aplicarán los lineamientos jurídicos y comerciales de carácter general, excepto
cuando a juicio de la NOM, normas y leyes antes señaladas, sea necesario aplicar un criterio, norma o ley en
específico, tomando en consideración que las Casas de Empeño realizan operaciones especializadas.
A continuación, se mencionan y/o transcriben algunos artículos de las leyes que le son aplicables y son
importantes por la figura, relación y obligaciones a las que están sujetas las Casas de Empeño:

La definición de Pignorante viene del verbo Pignorar, que significa “dar o dejar en prenda”, y para efectos del
artículo 2 de la Ley Federal de Protección al Consumidor, define al Consumidor y al Proveedor.

Ley Federal de Protección al Consumidor1

                                                            
1
 Fuente: Ley Federal de Protección al Consumidos - Internet: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/lfpc.htm
Liga para consulta: https://www.profeco.gob.mx/juridico/pdf/l_lfpc_ultimo_CamDip.pdf  
 

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Artículo 65 Bis. Para efectos de lo dispuesto en la presente ley, serán Casas de Empeño los proveedores personas
físicas o morales no reguladas por leyes y autoridades financieras que en forma habitual o profesional realicen u
oferten al público contrataciones u operaciones de mutuo con interés y garantía prendaria.
Las personas a que se refiere el párrafo anterior no podrán prestar servicios ni realizar operaciones de las
reservadas y reguladas por las leyes vigentes a las instituciones del sistema financiero nacional.
La Procuraduría establecerá un registro público en el que se deberán inscribir las casas de empeño y los
formatos de los contratos de adhesión que celebren con sus clientes.
Para organizarse y operar se requiere la inscripción en el Registro de Casas de Empeño, que compete otorgar a
la Procuraduría. Por su naturaleza, los derechos derivados de la inscripción son intransmisibles.
La operación de una Casa de Empeño sin la inscripción en el Registro de Casas de Empeño se considerará como
infracción particularmente grave y se sancionará conforme a lo dispuesto en el artículo 128 Bis.
Artículo 65 Bis 4. Las Casas de Empeño deberán transparentar sus operaciones, por lo que deberán colocar en
su publicidad o en todos sus establecimientos abiertos al público, de manera permanente y visible, una pizarra
de anuncios o medio electrónico informativo, que tendrá como propósito brindar información a los consumidores
sobre los términos y condiciones de dichos contratos.
[…].
Artículo 65 Bis 5. Las Casas de Empeño deberán cumplir con los requisitos que fije la norma oficial mexicana
que se expida al efecto por la Secretaría, misma que determinará, entre otros, los elementos de información que
se incluirán en el contrato de adhesión que se utilizará para formalizar las operaciones; las características de la
información que se proporcionará al consumidor, y la metodología para determinar la información relativa a la
totalidad de los costos asociados a la operación a que se refiere el artículo 65 Bis 4 de la presente ley.
Artículo 65 Bis 6. Las Casas de Empeño deberán establecer procedimientos que le garanticen al pignorante la
restitución de la prenda. En caso de que el bien sobre el que se constituyó la prenda haya sido robado, extraviado
o sufra algún daño o deterioro, el pignorante podrá optar por la entrega del valor del bien conforme al avalúo o la
entrega de un bien del mismo tipo, valor y calidad.
[…].
La infracción a este artículo se considerará particularmente grave y se sancionará conforme a lo dispuesto en el
artículo 128 Bis de esta ley.2
Artículo 85.- Para los efectos de esta ley, se entiende por contrato de adhesión el documento elaborado
unilateralmente por el proveedor, para establecer en formatos uniformes los términos y condiciones aplicables a
la adquisición de un producto o la prestación de un servicio, aun cuando dicho documento no contenga todas las
cláusulas ordinarias de un contrato. Todo contrato de adhesión celebrado en territorio nacional, para su validez,
deberá estar escrito en idioma español y sus caracteres tendrán que ser legibles a simple vista y en un tamaño y
tipo de letra uniforme. Además, no podrá implicar prestaciones desproporcionadas a cargo de los consumidores,
obligaciones inequitativas o abusivas, o cualquier otra cláusula o texto que viole las disposiciones de esta ley.

La contabilidad o registros contables de las Casas de Empeño se ajustará a la estructura básica aplicable en las
Normas de Información Financiera (NIF) mexicanas, en primera instancia, con base en la norma contenida en la
NIF A-1 “Estructura de las normas de información financiera” del “Marco conceptual”, excepto cuando a juicio

                                                            
1 Fuente: Ley Federal de Protección al Consumidos ‐ Internet: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/lfpc.htm   
Liga para consulta: https://www.profeco.gob.mx/juridico/pdf/l_lfpc_ultimo_CamDip.pdf  
 

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de la misma operación, sea necesario aplicar una normatividad similar a la de la CNBV o un criterio de
contabilidad específico para ser comparables las operaciones, con base en lo establecido en la norma A-8
“supletoriedad” de la NIF, tomando en consideración que las Casas de Empeño realizan operaciones
especializadas.
Por último, en materia de Prevención de Lavado de Dinero (PLD), ya no sólo regula al sistema financiero a
través de la CNBV, donde su principal objetivo es regular mediante ordenamientos, proteger jurídicamente el
sistema financiero y la economía nacional, estableciendo medidas y procedimientos para prevenir y detectar
actos u operaciones que involucren recursos de procedencia ilícita. Actualmente, en materia de PLD se incluyen
ciertas actividades vulnerables, siendo estas, operaciones reguladas por la Ley Federal para la Prevención e
Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita (LFPIORPI), por lo que, en el caso particular de
las Casas de Empeño, son consideradas como actividades vulnerables.

III. Marco Normativo

Por la celebración de contratos por operaciones o servicios de mutuo con interés y garantía prendaria, y las que
deriven del mismo, en materia de IVA se encuentran regulados por lo siguiente:

A. Ley del Impuesto al Valor Agregado3

La Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) establece o menciona lo siguiente:

Artículo 1. Los sujetos obligados que realicen actos o actividades gravados, considerando en la facción II, la
prestación de los servicios independientes.
En el mismo artículo menciona el porcentaje aplicable de la tasa del impuesto, las condiciones y formas para el
traslado del impuesto, incluyendo las retenciones (según artículos 1o.-A o 3o., tercer párrafo de la misma) del
mismo impuesto.
Artículo 2-A. Aplicación de la tasa cero para ciertos actos o actividades, considerando en la fracción I, inciso h), la
enajenación de oro, joyería, etc. Actividades que pueden realizar las Casas de Empeño.4
Artículo 8. Que se entiende por enajenación, y conceptos de los mismos (adicional a los que señala el Código
Fiscal de la Federación).
Artículo 9. Quiénes o por qué conceptos, derivados de la enajenación de bienes, se está exento del IVA,
destacando para las Casas de Empeño para el cumplimiento de su objeto social (recuperación de los créditos o
préstamos), los establecidos en las fracciones IV y VI, en donde menciona los bienes muebles usados y la moneda,
pieza de oro o de plata y “Onza Troy”, respectivamente.
Artículo 11. Momentos en el que se efectúa la enajenación.

                                                            
3
 Fuente: Ley del Impuesto al Valor Agregado - Compendios digitales de México Fiscal: https://mexicofiscal.mx/
Liga para consulta: https://mexicofiscal.mx/categoria-producto/compendios-digitales

Boletín de Investigación de la Comisión de Desarrollo Profesional de Investigación Fiscal- Bosques 6

  

Artículo 12. Base del impuesto de las enajenaciones (incluyendo los intereses).
Artículo 14. Qué se considera por prestación de servicios independientes, de los cuales, y derivado de esas
actividades, le aplica a las Casas de Empeño, lo mencionado en las fracciones I (obligaciones de hacer), IV
(mandato, comisión, etcétera.) y VI (obligaciones de dar, no hacer o permitir).
Artículo 15. Exenciones de IVA sobre las prestaciones de los servicios.
No se pagará impuesto sobre los intereses, según fracción X, cuando deriven de operaciones por enajenaciones
exentas o a tasa cero, operaciones donde reciban o paguen las sociedades financieras (incluyen todas las
Instituciones o Sociedades del Sector o Sistema Financiero), y las dependencias, que estén sujetos a la
supervisión de la CNBV, por lo que, derivado de lo anterior, los intereses que deban pagar las personas morales
que no sean de sector financiero o dependencias del Gobierno Federal, le aplica la tasa del 16%.
Los intereses por créditos a personas físicas, sólo estarán exentos para los que desarrollen actividades
empresariales o servicios personales independientes y cuando los mismos sean para la adquisición de bienes de
inversión en dichas actividades, o cuando se traten de créditos refaccionarios, de habitación o avío. Siendo
obligatorio que, esas personas físicas deban de estar inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes.
Tratándose de los créditos otorgados a través de las tarjetas de crédito, dichos intereses, estarán sujetos a la
tasa del 16%.
Artículo 16. Fuentes del ingreso (prestación de los servicios en territorio nacional).
Artículo 17. Momento en que se considera prestado el servicio (exigibilidad y pago del impuesto sobre los
interese devengados).
Artículo 18. Base del impuesto de la prestación de los servicios (incluyendo los intereses).
Artículo 18-A. Qué se considera como valor real de intereses devengados en créditos otorgados por Instituciones
del Sistema Financiero.
Las Casas de Empeño por la realización de actividades especializadas, con base al penúltimo párrafo, puede optar
por diferir el IVA por falta de pago de intereses devengados.

B. Reglamento del Impuesto al Valor Agregado5

El Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (RLIVA) establece o menciona lo siguiente:

Artículo 10. Conformación del oro para efectos de la aplicación de la tasa 0% y los exentos (según artículos 2o.-
A, fracción I, inciso h) de la LIVA.
Artículo 27. Cálculo del IVA, en la enajenación de automóviles y camiones usados (según artículo 8o. de la LIVA).

Para efectos de los accesorios de las Casas de Cambio, en el caso específico de los intereses (y en su caso las comisiones),
estarán sujeto a lo siguiente:

A. Ley del Impuesto Sobre la Renta6

La Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) establece lo siguiente:

                                                            
5
 Fuente: Ley del Impuesto al Valor Agregado - Compendios digitales de México Fiscal: https://mexicofiscal.mx/
Liga para consulta: https://mexicofiscal.mx/categoria-producto/compendios-digitales  
6
 Ibidem. 
 

Boletín de Investigación de la Comisión de Desarrollo Profesional de Investigación Fiscal- Bosques 7

  

Artículo 8. Qué se entiende por intereses, y el alcance de los mismos (siendo los rendimientos de los créditos de
cualquier clase).
Artículo 16. Acumulación de los ingresos de las personas morales residentes en el país que se obtenga en el
ejercicio (en crédito o cualquier tipo).
Artículo 18. Se consideran otros ingresos acumulables para personas morales, con base a la fracción IX, los
intereses devengados a favor en el ejercicio, y los considerados como intereses moratorios.
Artículo 101. Se consideran otros ingresos acumulables por la realización de actividades empresariales o
servicios profesionales de las personas físicas, con base a la fracción IX, los intereses cobrados, derivados de la
propia actividad.

B. Resolución Miscelánea Fiscal7

Regla 3.2.1. Ingresos acumulables por la celebración de contratos de mutuo con interés y garantía prendaria con
el público en general (según artículos 16 y 101 de la LISR). En dicha Regla, menciona que, entre otros requisitos
se debe de cumplir con lo siguiente:

Fracción II. Estar registrados y autorizados los contratos ante la PFC y cumplir con lo establecido en la NOM.
Fracción VI. Los importes que se cobren efectivamente, por el otorgamiento del préstamo, serán considerados
como ingresos acumulables y deben de estar registrado en resultados.
Fracción X. Por la enajenación con el público en general, deben expedirse Comprobantes Fiscales Digitales vía
Internet (CFDI) por la venta de las prendas y registrase en resultados.
Fracción XI. Por la enajenación que no sea con el público en general, deben expedirse CFDI (según los artículos
29 y 29-A del CFF) por la venta de las prendas y registrase en resultados.

En los casos de que se no efectúen los pagos íntegros del préstamo y de los accesorios establecidos en el
contrato, las Casas de Empeño, para efectos de recuperar el capital otorgado, puede optar por la enajenación de
la prenda, pero estará sujeto a las siguientes disposiciones:

A. Código Fiscal de la Federación8

El Código Fiscal de la Federación (CFF) establece lo siguiente:

Artículo 14. Qué se entiende por enajenación de bienes, como son la transmisión de propiedad, de dominio,
adjudicaciones (Como se mencionan en las fracciones I, II y VII). Por lo que, cuando de conformidad con este
artículo se entienda que hay enajenación, el adquirente se considerará propietario de los bienes para efectos
fiscales.
Artículo 14-A. En qué casos no existe la enajenación (operaciones de préstamos).
                                                            
7
 Fuente: Resolución Miscelánea Fiscal 2018 ‐ Internet: https://www.sat.gob.mx/home   
Liga para consulta: https://www.sat.gob.mx/normatividad/37231/resolucion‐miscelanea‐fiscal‐  
8
 Fuente: Código Fiscal de la Federación ‐ Compendios digitales de México Fiscal: https://mexicofiscal.mx/  
Liga para consulta: https://mexicofiscal.mx/categoria‐producto/compendios‐digitales  
 

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B. Código de Comercio9
El Código de Comercio (CC) establece o menciona lo siguiente:

Artículo 273. Desempeño a título de comisionista.

Artículo 1414 bis. Del procedimiento extrajudicial de ejecución de garantías otorgadas mediante prenda sin
transmisión de posesión, siempre que no existan controversias en cuanto a la exigibilidad del crédito, la
cantidad reclamada y la entrega de la posesión de los bienes mencionados.
Artículo 1414 bis 2. Se dará por concluido el procedimiento extrajudicial y quedará expedita la vía judicial,
cuando se oponga el deudor a la entrega del bien o por incumplimiento de los acuerdos.
Artículo 1414 bis 3. Los acreedores prendarios pueden obtener la posesión de los bienes objeto de la garantía,
si así se estipuló expresamente en el contrato respectivo debiendo llevarse a cabo ante fedatario público.
Artículo 1414 bis 7. Del procedimiento judicial de ejecución de garantías otorgadas mediante prenda sin
transmisión de posesión. Este procedimiento sucederá cuando se tenga por objeto el pago de un crédito cierto,
líquido y exigible y la obtención de la posesión material de los bienes que lo garanticen, siempre que la
garantía se haya otorgado mediante prenda sin transmisión de posesión.
Artículo 1414 bis 17. Obtenido el valor de avalúo de los bienes, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 1414
bis del CC, se estará a lo que indica este artículo, la cual destaca lo siguiente: “Se notificará personalmente al
demandado, conforme a lo señalado en el Libro Quinto, Capítulo IV, del Título Primero de este Código, el día y la
hora en que se efectuará la venta de los bienes a que se refiere el inciso siguiente. Dicha notificación deberá
realizarse con cinco días de anticipación a la fecha de la venta.”

C. Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito10

La Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito (LGTOC) establece o menciona lo siguiente:

Artículo 336 Bis. Transferencia de propiedad del efectivo, por el consentimiento de las partes como una forma
de pago por el incumplimiento de las obligaciones del deudor, y sin necesidad de que exista un procedimiento de
ejecución o resolución judicial.
Artículo 356. De los derechos del deudor prendario, como son: uso del bien pignorado, utilizar los frutos y
productos del bien pignorado, y enajenar los bienes pignorados. De este artículo, se destaca lo siguiente:
El derecho otorgado al deudor para vender o transferir, en el curso ordinario de sus actividades preponderantes,
los bienes pignorados quedarán extinguido desde el momento en que reciba notificación del inicio de
cualquiera de los procedimientos de ejecución en su contra, previstos en el Libro Quinto, Título Tercero Bis del
Código de Comercio. En caso de que los bienes pignorados representen más del 80% de los activos del deudor,

                                                            
9
 Fuente: Código de Comercio - Internet: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/ccom.htm
Liga para consulta: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/3_311218.pdf
10
Fuente: Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito - Internet:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/lgtoc.htm
Liga para consulta: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/145_220618.pdf  
 

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éste podrá enajenarlos en el curso ordinario de sus actividades, con la previa autorización del Juez o del acreedor,
según sea el caso.

IV. Análisis en materia de IVA de las actividades de las Casas de Empeño

El objetivo de este análisis es mostrar el tratamiento de las Casas de Empeño con respecto al IVA, y los efectos
importantes al Impuesto del ordenamiento legal antes referido; el análisis y los ejemplos que se mostrarán a
continuación, no proporcionarán una guía que resuelva los tratamientos legales, financieros y tributarios, en
cualquier dilema que pueda plantear su aplicación en una entidad, por las operaciones o transacciones en
específico.
Las Casas de Empeño, al estar obligadas a transparentar sus operaciones, con base a la Ley de Protección y
Defensa al Usuario de Servicios Financieros (LPDUSF), deben de proporcionar a la Comisión Nacional para la
Protección y Defensa de los Usuarios de Servicios Financieros (Condusef), la información que ésta les requiera
con fines estadísticos, por lo que, debe de informar al Consumidor los derechos y obligaciones del contrato, los
plazos, fechas de pagos, monto del capital insoluto y rendimientos, cómputo de los días, porcentaje de los
intereses, momento de aplicación de los intereses moratorios, avalúo de las prendas, responsabilidades y
resguardo de las prendas, tipo de prendas para garantizar el préstamo, propiedad de la prenda, momento de su
probable enajenación.
Estas entidades por su denominación y objeto en su constitución, no requiere de autorización de la SHCP,
pero están sujetas a la supervisión en materia de prevención y detección de Operaciones con Recursos de
Procedencia Ilícita y Financiamiento al Terrorismo; incluyendo aquellas Casas de Empeño que mediante la
obtención de una franquicia administren los recursos de otra Casa de Empeño, por lo que, siempre deben de
llevar el control y resguardo de los expedientes de los Pignorantes, y tener el control y actualización de los
contratos.
Considerando que las personas físicas o morales constituidas como sociedades mercantiles no reguladas por
las leyes financieras, en este caso las Casas de Empeño, su actividad principal está enfocada al financiamiento
o préstamo a personas morales o personas físicas principalmente, a plazos inmediatos (oscilando entre dos
semanas hasta 4 meses), en su mayoría a segmentos de bajo y medio recursos, en zonas urbanas o semiurbanas
de México, por lo que, su sustancia económica es el otorgamiento de créditos que en forma habitual y profesional
realizan operaciones de mutuo con interés y garantía prendaria, así como realizar las actividades que sean
necesarias para el cumplimiento de su objeto social y recuperación de los créditos de forma transparente, por lo
que, su fuente de riqueza son los intereses, y no en sí la venta de la prenda de los Pignorantes.
Como podemos observar, del análisis de las condiciones contractuales entre las Casas de Empeño y los
Pignorantes, la legislación legal o tratamiento fiscal, será en gran medida con respecto a los requisitos y
condiciones de los contratos, procedimientos, políticas, y comercialización; así como de la identificación,

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responsabilidad, control y resguardo de las prendas, pero principalmente del cumplimiento de las obligaciones
entre la Casa de Empeño y Pignorante.
Al tener identificado los controles y el tratamiento contable de las operaciones, y siendo estos las bases para
la causación conforme a los actos o situaciones jurídicas o de hecho previstas en las leyes fiscales vigentes
durante el lapso en que ocurran según artículo 6 del CFF, y que dichas contribuciones se determinan conforme
a las disposiciones vigentes en el momento de la causación.
Entonces, con base en lo presentado en las secciones de “Antecedentes” y “Marco normativo” de este boletín,
presentamos los siguientes escenarios:

1) Acto jurídico- El Pignorante adquiere el préstamo y lleva acabo el desempeño en tiempo y forma, cubriendo
la totalidad del capital insoluto y los intereses, así como todos los demás gastos establecidos en el contrato, con
o sin refrendo, dentro de los plazos de pago.
Tratamiento del IVA- El capital insoluto no es objeto de IVA, pero los accesorios (intereses, comisiones y demás
gastos) son sujetas del IVA al 16%.

2) Acto jurídico- El Pignorante adquiere el préstamo y no lleva acabo el desempeño, no cubre la totalidad del
capital insoluto y los intereses, así como todos los demás gastos y comisiones establecidos en el contrato,
tampoco realiza ningún refrendo. Por lo tanto, para efectos de recuperar el monto prestado y los accesorios, la
Casa de Empeño vende la prenda (sin necesidad de agotar trámite alguno de venta, efectúa la venta extrajudicial)
a título de comisionista en nombre y representación del Pignorante.

Tratamiento del IVA- El capital insoluto no es objeto de IVA, y todos los accesorios (intereses, comisiones y
demás gastos) que fueron cobradas antes de que el Pignorante dejara de pagar, son sujetas del IVA al 16%. La
Casa de Empeño al no poder vender la prenda por no ser de su propiedad, la venta la hace a cuenta de un tercero
(en este caso, el Pignorante debe de autorizar y reconocer bajo contrato, que la prenda se venderá a título de
comisionista por parte de la Casa de Empeño), en su nombre y representación, por lo que, al ser un bien usado
no causa IVA, y si la prenda fuera oro, joyería, etcétera., el Pignorante puede o deberá acreditar el IVA a la tasa
del 0%.
Una vez realizada la venta y recuperado en su totalidad los montos establecidos en el contrato, el remanente
a favor que se genere entre la venta y el valor del avalúo será la comisión, por lo que, dicho cobro de esa
contraprestación está sujeta al IVA del 16%.

3) Acto jurídico- El Pignorante adquiere el préstamo y no lleva acabo el desempeño, no cubre la totalidad del
capital insoluto y los intereses, así como todos los demás gastos y comisiones establecidos en el contrato, pero

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para efectos de recuperar el monto prestado, la Casa de Empeño vende o ejecuta la prenda como propietario,
(en este caso cumpliendo con el proceso del procedimiento judicial de ejecución de garantías otorgadas
mediante prenda sin transmisión de posesión y fideicomiso de garantía, a que se refiere el Libro Quinto, Título
Tercero Bis, Capítulo II del Código de Comercio), en este caso o escenario, debido a la oposición a la venta o
alguna inconformidad por parte del Pignorante.

Tratamiento del IVA- El capital insoluto no es objeto de IVA, y todos los accesorios (intereses, comisiones y
demás gastos) que fueron cobradas antes de que el Pignorante dejara de pagar, son sujetas del IVA al 16%. La
Casa de Empeño al vender la prenda, no existe el título de comisionista, ya que por contrato y procedimiento del
Código de Comercio, se adjudica la prenda para hacer uso de la misma, y para efectos de recuperar el monto que
le prestó al Pignorante realiza la venta, por lo tanto, aunque es un bien usado, pero como es enajenado por una
empresa, causa IVA del 16%, pero si la prenda fuera oro, joyería, etcétera, la tasa sería al 0%.

4) Acto jurídico- En este último escenario, es un caso especial, ya que puede existir al no realizarse los anteriores
actos jurídicos, ya sea porque la Casa de Empeño no localizó al Pignorante, o en su caso, el Pignorante no reclamó
la prenda. En este caso, la propiedad de la garantía prendaria y el contrato prescriben, por lo que, la Casa de
Empeño vende el artículo del Pignorante, lo vende como si fuera de su propiedad.

Tratamiento del IVA- El capital insoluto no es objeto de IVA, y todos los accesorios (intereses, comisiones y
demás gastos) que fueron cobradas antes de que el Pignorante dejara de pagar, son sujetas del IVA al 16%.
Entonces, los intereses y demás gastos que fueron devengados no cobrados, no causan IVA; además no existe
la figura de propiedad o comisionista, ya que el acto jurídico prescribió; ahora, en caso de que la prenda se
enajene, por esta operación, causa IVA sobre el valor de venta del bien, esto debido a que la prenda pasa a ser
propiedad de la Casa de Empeño.
Cabe mencionar que, cuando exista la enajenación de la prenda, sea o no al público en general, se debe de
expedir CDFI.

Casos prácticos
Un Pignorante asiste a una Casa de Empeño, y solicita un préstamo, sobre un valor de prenda por $13,750, y el
avalúo del tercero certificado (contratado por la Casa de Empeño) fue por $11,000. Por lo que, con base a la
política interna y el monto del avalúo, se le otorga un crédito por $5,500.
Con base a los escenarios descritos, se presentan con cifras (en MXN) los efectos respecto al IVA:

I. Se presenta los datos e historial del crédito del Pignorante.

 

Boletín de Investigación de la Comisión de Desarrollo Profesional de Investigación Fiscal- Bosques 12

  

Conceptos Escenario 1 Escenario 2 Escenario 3 Escenario 4

Préstamo 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00

Cobrado 5,500.00 2,200.00 2,200.00 2,200.00

Capital pendiente de cobro - 3,300.00 3,300.00 3,300.00

Conceptos Escenario 1 Escenario 2 Escenario 3 Escenario 4

Intereses pactados 1,925.00 1,925.00 1,925.00 1,925.00

Intereses devengados cobrados 1,925.00 770.00 770.00 770.00

Intereses devengados no cobra - 1,155.00 1,155.00 1,155.00

II. Se presenta la situación contractual o jurídica entre el Pignorante y la Casa de Empeño.

Conceptos Escenario 1 Escenario 2 Escenario 3 Escenario 4

Capital pendiente de cobro - 3,300.00 3,300.00 3,300.00

Intereses pendiente de cobro - 1,155.00 1,155.00 1,155.00

Boletín de Investigación de la Comisión de Desarrollo Profesional de Investigación Fiscal- Bosques 13

  

Total deuda (capital e intereses) - 4,455.00 4,455.00 4,455.00

IVA de los Intereses no cobrados - 184.80 184.80 184.80

Total deuda (capital, intereses e IVA) - 4,639.80 4,639.80 4,639.80

III. Se presenta la situación fiscal del IVA de la Casa de Empeño con respecto a la situación contractual.
Considerando que la Casa de Empeño determina los intereses de forma lineal, siendo los intereses devengados
totales por $1,925 pactados, cobrando $770 y quedando pendiente de cobro $1,155 (para efectos de los demás
accesorios, aplica el mismo escenario).

Conceptos Escenario 1 Escenario 2 Escenario 3 Escenario 4

Intereses devengados pactados 1,925.00 1,925.00 1,925.00 1,925.00

Tasa de IVA 16% 16% 16% 16%

IVA de los intereses pactados 308.00 308.00 308.00 308.00

IVA no cobrado - 184.80 184.80 184.80

IVA causado y enterado 308.00 123.20 123.20 123.20

IV. Se presenta la situación fiscal del IVA por la venta del bien usado (o en su caso la prenda en oro o joyería) en
nombre y representación (cobrando una comisión del 25% a título de comisionista) del Pignorante. Considerando
que el valor del bien usado es por $7,000.

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Conceptos Tasas 16% Tasa 0%

Valor de venta (prenda) 7,000.00 7,0000.00

IVA por la venta N/A 0%

Monto recuperado (sin IVA) 7,000.00 7,000.00

Deuda total del Pignorante 4,639.80 4,639.80

Margen de ganancia por la venta 2,360.20 2,360.20

Comisión por enajenación 684.46 648.46

Remanente (monto a devolver) 1,675.74 1,675.74

Conceptos Tasas 16%

Comisión de la Casa de Empeño 590.05

IVA de la comisión 94.41

Total servicio cobrado por comisión 684.46

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V. Se presenta la situación fiscal del IVA por la adjudicación y venta del bien usado (o en su caso la prenda en oro
o joyería) por oposición del Pignorante. Considerando que el valor del bien usado es por $7,000.

Conceptos Tasas 16% Tasa 0%

Valor de venta (prenda adjudicada) 7,000.00 7,000.00

Deuda del Pignorante (costo) 4,693.80 4,693.80

Remanente (monto a devolver) 2,360.20 2,360.20

Conceptos Tasas 16% Tasa 0%

Valor de venta (prenda adjudicada) 7,000.00 7,000.00

IVA de la prenda vendida 1,120.00 -

Valor total de la venta 8,120.00 7,000.00

VI. Por último, se presenta la situación fiscal del IVA por prescripción del contrato y venta posterior del bien
usado (o en su caso la prenda en oro o joyería), por la falta de localización y reclamo por parte del Pignorante.
Considerando que el valor del bien usado es por $5,000.

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Conceptos Tasas 16% Tasa 0%

Valor de venta por la prenda 5,000.00 5,000.00

IVA de la prenda 800.00 800.00

Valor total de la venta 5,800.00 5,800.00

Se debe tener presente que, cuando la Casa de Empeño haga la enajenación de la prenda, está obligada en todo
momento, a pagar al Pignorante el importe que resulte a favor, entre el valor total de la venta de la prenda,
después de deducir la deuda del Pignorante, excepto en la prescripción.

V. Conclusión
De lo comentado en el análisis, en términos generales, la operación normal de las Casas de Empeño, es el
otorgamiento del crédito o préstamo, y posteriormente el cobro del principal (insoluto) y los accesorios (intereses
y comisiones) en las fechas pactadas o establecidas en el contrato.
Si el Pignorante no efectúa el pago íntegro y oportuno del capital del préstamo y los accesorios establecidos
en el contrato, la Casa de Empeño a título de Comisionista enajenará la prenda, en nombre y representación, sin
necesidad de agotar trámite alguno de venta extrajudicial, con base al artículo 273 del Código de Comercio (para
los efectos de la exención a que se refiere el artículo 9, fracción IV, de la Ley del IVA, el consumidor reconocerá
explícitamente ser el enajenante de la prenda, que ésta es usada y no tener la condición jurídica de empresa),
en caso de que exista controversias en cuanto a la exigibilidad del crédito, la cantidad reclamada y la entrega de
la posesión de los bienes mencionados, se seguirá el procedimiento de ejecución forzosa a que se refiere el Libro
Quinto, Título Tercero Bis, Capítulo II del Código de Comercio.
Por lo tanto, derivado de los párrafos anteriores, para las Casas de Empeño, se destacan cuatro situaciones
jurídicas ante la Ley del Impuesto al Valor Agregado:

Boletín de Investigación de la Comisión de Desarrollo Profesional de Investigación Fiscal- Bosques 17

  

1. El IVA se causa sobre los accesorios (intereses, comisiones y demás gastos cobrados).
2. El IVA se causa por la comisión de la contraprestación (por el título de comisionista), por lo que, la venta del
bien mueble usado a nombre del Pignorante, no causa IVA, por no ser de su propiedad, y porque fue bajo
autorización y representación del Pignorante.
3. El IVA se causa por la enajenación sobre el valor de venta del bien mueble usado, debido a que el procedimiento
fue mediante la ejecución de la prenda, entonces causará el 16% por la venta del bien usado, o en su caso, el 0%
por el concepto de oro o joyería.
4. No causa IVA por la prescripción, pero por la enajenación siendo ya de su propiedad, causa un IVA del 16% por
el valor de la venta del bien usado, y causa el 0% por el concepto de oro o joyería.

En este orden de ideas, para efectos de IVA, los intereses (así como los demás accesorios) son la base gravable,
porque son los actos jurídicos contemplados en el artículo primero de la ley del IVA, así como en el 15 fracción X
del mismo ordenamiento; para efectos de la enajenación de la prenda, causarán IVA al 16% o 0%, o en su caso,
no causará IVA, conforme a los actos o situaciones jurídicas o de hecho previstas en la ley del Impuesto al Valor
Agregado en forma particular.
Finalmente, en materia de control interno, se sugiere que en los contratos se definan los requisitos o
condiciones de la propiedad de la prenda, así como los momentos y procedimientos de su comercialización.
La opinión contenida en la presente propuesta constituye únicamente una interpretación unilateral de los
temas aquí tratados, por lo tanto, de ninguna forma se ubica en las hipótesis previstas en las fracciones I, II y III
del artículo 89 del Código Fiscal de la Federación, y la presente no pretende contravenir las disposiciones e
interpretaciones que pueden ser diversas a los criterios dados a conocer por las autoridades fiscales.

VI. Glosario
Accesorios- Son los costos asociados al préstamo, que el proveedor puede establecer, debiendo estar previstos
en el Contrato (todas las comisiones, gastos de administración e intereses).
Avalúo- Valoración económica realizada en presencia del consumidor por un valuador capacitado, sobre el bien
mueble susceptible de empeño y que se describe en el contrato.
Casas de empeño- Proveedores, personas físicas o sociedades mercantiles, no reguladas por leyes y
autoridades financieras que en forma habitual o profesional realicen u oferten al público contrataciones y
operaciones de mutuo con interés y garantía prendaria.
Comercialización de la prenda- Derecho del proveedor para vender la prenda por cuenta y orden del
consumidor, concluido el plazo de pago, cuando éste no cumpla con la obligación principal y sus accesorios.
Consumidor- El referido en el artículo 2, fracción I de la LFPC.
Contrato- El contrato de adhesión al que hace referencia el artículo 85 de la LFPC, con relación al artículo 65 Bis.
 

Boletín de Investigación de la Comisión de Desarrollo Profesional de Investigación Fiscal- Bosques 18

  

Desempeño- Proceso establecido en el contrato, mediante el cual, el consumidor puede recuperar la prenda,
dando por concluidas las obligaciones contraídas en el mismo.
Desempeño extemporáneo- Posibilidad del consumidor para recuperar la prenda durante la etapa de
comercialización de la misma, mientras ésta no se haya vendido, previo acuerdo con el proveedor, así como el
pago del principal y los accesorios pactados en el contrato.
Empeño- Operación de mutuo con interés y garantía prendaria, documentada en el contrato, por medio del cual
el consumidor recibe un préstamo y garantiza su restitución a través de la entrega real o jurídica de una prenda.
Etapa de comercialización- Periodo de que dispone el proveedor para vender la prenda por cuenta y orden del
consumidor y sin necesidad de agotar trámite alguno.
Fecha de comercialización- Día hábil a partir del cual, concluido el plazo de pago del contrato, sin que se hubiera
efectuado éste, el proveedor dispone de la prenda para su venta.
Finiquito- Cálculo que efectúa el proveedor después de vender la prenda, en el cual se deduce del precio de
venta, el principal y los accesorios pactados en el contrato, y si procede pone a disposición del consumidor el
remanente, dando por concluidas las obligaciones contraídas en el contrato, entregando el comprobante
correspondiente.
Plazo de pago- Tiempo establecido en el contrato, durante el cual el consumidor debe restituir el préstamo,
cubriendo el principal y los accesorios efectivamente devengados. Inicia en la fecha de celebración del contrato
y termina en la fecha límite para el refrendo o desempeño.
Préstamo o principal- Es la cantidad de dinero que el proveedor entrega al consumidor equivalente al porcentaje
de la valuación practicada a la prenda y sujeto a los términos y condiciones del contrato, el cual no incluye los
accesorios.
Prenda- Bien mueble en el comercio de procedencia lícita entregado material o jurídicamente por el consumidor
al proveedor para garantizar el pago del préstamo.
Proveedor- El referido en el artículo 2, fracción II de la LFPC, en relación con los artículos 65 Bis primer párrafo
y 3 del Reglamento de la LFPC.
Propiedad de la prenda- Es el derecho real, legítimo e indiscutible sobre la prenda.
Refrendo- Es el acto mediante el cual el consumidor cumpliendo con el pago de los intereses y accesorios
efectivamente devengados y de acuerdo a lo pactado en el contrato recibe un nuevo plazo de pago para el
cumplimiento del principal y demás accesorios que se generen en los mismos términos.
Remanente- Importe que, en su caso, resulta a favor del consumidor después de que el proveedor calcula el
finiquito.
Registro Público de Contratos de Adhesión- Aquel registro ante el cual los proveedores de bienes y servicios,
deben presentar de manera obligatoria o voluntaria, según sea el caso, ante la Procuraduría, los trámites
relacionados al registro de un contrato.

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Registro Público de Casas de Empeño- Al registro que lleva la Procuraduría de casas de empeño que se realiza
de conformidad con lo dispuesto por el artículo 65 Bis 1 de la Ley, el Acuerdo por el que se establecen las
disposiciones de carácter general para la operación, organización y funcionamiento del Registro Público de Casas
de Empeño y la legislación aplicable.
Tasa de interés- Es el porcentaje establecido en el contrato expresado en términos anuales simples que aplica
el proveedor, sobre el saldo insoluto del principal por los días efectivamente transcurridos.11

                                                            
11
 Fuente: NORMA Oficial Mexicana NOM‐179‐SCFI‐2016 ‐ Internet: http://dof.gob.mx/index.php  
Liga para consulta: http://dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5493105&fecha=08/08/2017  
 

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