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INSTRUMENTOS FINANCIEROS
 

 
CONTABILIDAD DE ACTIVOS
 
AUTOR: César Augusto Hernández Ocampo
 

 
ÍNDICE  

1. Conceptos  de  inversiones  e  instrumentos  financieros  


1.1. Tipos  de  inversión.  
1.2. Control  interno  
1.3. Norma  Internacional  de  Información  Financiera  NIIF  9.  
2. Valoración  y  deterioro    
3. Contabilización  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

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INTRODUCCIÓN  

Las   inversiones   corresponden   a   excedentes   de   efectivo,   colocados   por   el   ente   económico   en  


títulos  valores  o  en  papeles  comerciales  que  generen  rentabilidad,  con  el  fin  de  evitar  mantener  
en   el   disponible,   recursos   monetarios   ociosos.   Para   entender   cómo   es   su   tratamiento,   es  
importante  que  el  estudiante  esté  en  capacidad  de:  

• Conocer  e  interpretar  las  diferentes  modalidades  de  inversión.  


• Identificar  los  conceptos  básicos  de  la  NIIF  9.  
• Contabilizar  y  controlar  los  diferentes  tipos  de  inversión.  

Comprender   e   interpretar   la   estructura,   clasificación   y   contabilización   de   los   diferentes   tipos   de  


inversiones,  así  como  las  normas  básicas  vigentes  que  se  deben  aplicar  para  su  adecuado  control  
y  registro.  

RECOMENDACIONES  ACADÉMICAS  

En  esta  unidad  la  lectura  y  el  estudio  de  los  conceptos  básicos  de  las  inversiones  deben  ayudarle  
como   base   fundamental   para   el   entendimiento   del   manejo   de   la   liquidez   y   de   otros   ingresos   de  
índole  financiero.  Por  tal  razón,  su  aprendizaje  es  fundamental  para  continuar  el  proceso  en  la  
comprensión  de  las  diferentes  técnicas  contables.  

Por  su  parte,  el  trabajo  autónomo  es  fundamental   para  conseguir  en  el  tiempo  requerido,  los  
objetivos   propios   de   la   unidad,   donde   la   semana   de   trabajo   y   los   temas   planteados,   son  
suficientes  en  lo  requerido  en  el  proceso  de  aprendizaje.  

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DESARROLLO  DE  CADA  UNA  DE  LAS  UNIDADES  TEMÁTICAS  

1. Conceptos  

Desde  el  punto  de  vista  literal  de  la  palabra  y  en  un  sentido  general,  por  “inversión”  se  entiende  
cualquier   dinero   colocado   en   diferentes   activos   que   generen   un   crecimiento   de   los   recursos  
invertidos  (ganado,  finca  raíz,    maquinaria,  inventarios,  etcétera).    

La  contabilidad  y  los  estados  financieros  registran  bajo  el  rubro  Inversiones  los  títulos  valores,  
papeles  comerciales  o  cualquier  otro  documento  negociable  que  de  una  rentabilidad,  tales  como  
acciones,   cuotas   o   partes   de   interés   social,   bonos,   cédulas,   certificados,   títulos,   derechos  
fiduciarios,  etcétera.  

Cuando  las  inversiones  representan  activos  de  fácil  redención,  respecto  de  los  cuales  se  tiene  la  
intención   de   convertirlos   en   dinero   efectivo   antes   de   un   año,   se   consideran   inversiones  
temporales.   Las   que   no   cumplen   con   estas   características   se   denominan   inversiones  
permanentes.    

El   costo   histórico   de   las   Inversiones   está   conformado   por   el   valor   de   compra   o   el   valor   principal  
colocado,  más  los  costos  ocasionados  para  su  adquisición,  tales  como,  comisiones,  honorarios,  
impuestos,   etcétera.   Este   valor   debe   ser   ajustado   al   final   del   período   contable,   al   valor   de  
realización  mediante  provisiones  o  valorizaciones.  

También  se  deben  tener  en  cuenta  las  propiedades  que  ayudan  a  generar  beneficios  económicos  
diferentes  al  desarrollo  del  objeto  social.  Cuando  se  generan  ingresos,  como  arriendos  en  el  caso  
de  la  propiedad  planta  y  equipo,  se  debe  clasificar  este  activo  como    propiedades  de  inversión.  

1.1. Tipos  de  inversión.  

Los   títulos   valores   o   papeles   negociables   permiten   captaciones   y   traslados   de   recursos  


monetarios   entre   diferentes   inversionistas,   cuyo   valor   depende   del   riesgo,   la   rentabilidad   y   la  
liquidez.    

Las  inversiones  se  clasifican  en:  

• Renta  Fija:  son  títulos  que  reciben  una  rentabilidad  constante,  durante  su  tiempo  de  
vigencia  y  hasta  la  redención  de  los  mismos,  la  cual  se  pacta  en  el  momento  de  realizar  
la  inversión.  Ej.:  C.D.T.,  Bonos,  cédulas  hipotecarias,  etc.    
• Renta   variable:   son   títulos   cuya   rentabilidad   depende   de   factores   económicos   propios  
de  la  empresa  que  los  emite.  Ej.:  Acciones,  fideicomisos  de  inversión,  etc.  

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1.2. Control  interno.  

• Implementación  de  adecuadas  medidas  para  la  custodia  y  manejo  de  los  títulos.  
• Controlar  adecuadamente  las  fechas  de  redención  y  pago  de  rendimientos.  
• Verificar  los  documentos  que  respaldan  cada  inversión  

1.3. norma  internacional  de  información  financiera  –NIIF  9-­‐.  Instrumentos  


financieros.  

El   objetivo   de   esta   NIIF   es   establecer   principios   para   la   información   financiera   de   los   activos  
financieros   y   de   los   pasivos   financieros,   que   presentará   información   relevante   y   útil   para   los  
usuarios   de   los   estados   financieros   en   sus   valorizaciones   de   las   cantidades,   oportunidad   e  
incertidumbre  de  los  flujos  de  efectivo  futuros  de  la  entidad.  

Se  introduce  el  concepto  de  estimaciones  a  valor  razonable,  método  que  se  caracteriza,  entre  
otras  cosas,  porque  la  diferencia  entre  el  valor  en  libros  y  el  valor  de  mercado  o  razonable  se  lleva  
directamente  al  estado  de  resultados,  sin  importar  si  se  ha  perfeccionado  o  no  la  venta    de  los  
títulos.  

2. Valoración  y  deterioro.  

Si  en  la  fecha  de  presentación  del  Estado  de  Situación  Financiera,  el  valor  razonable,  es  mayor  
que   el   costo   del   reconocimiento   inicial   en   libros,   este   deberá   ser   ajustado,   registrando   esta  
diferencia   como   un   mayor   valor     de   las   inversiones   en   el   activo   y   como   un   ingreso   no   operativo  
para  el  estado  de  resultados.  

Si  por  el  contrario,  en  la  fecha  del  estado  de  situación  financiera,  el  valor  razonable,  es  menor  que  
el  costo  del  reconocimiento  inicial  en  libros,  este  deberá  ser  ajustado,  registrando  la  diferencia  
como  deterioro  de  las  inversiones  (menor  valor  del  activo)  y  cargando  los  resultados  del  periodo  
como  gastos  por  pérdidas  en    deterioro  de  la  inversión  (mayor  valor  del  gasto).  

Una   pérdida   por   deterioro   es   el   exceso   del   importe   en   libros   de   un   activo   sobre   su   importe  
recuperable.  

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CONTABILIDAD DE ACTIVOS 5
3. Contabilización.  

En  la  contabilización  de  las  inversiones  se  tendrán  en  cuenta  las  siguientes  situaciones:  

compras,  pago  de  rendimientos,  ventas,  deterioro  y  valorizaciones.  

Para  facilitar  la  comprensión,  control  y  registro  contable,  se  explicarán  siete  casos  de  diferentes  
inversiones,  explicando  paso  por  paso  cada  proceso:  

Ejemplo  1  

En   marzo   1   de   Manufacturas   JJ   Ltda.   giró   un   cheque   al   Citibank   por   $10.000.000   para   constituir  
un  CDT  en  las  siguientes  condiciones:  

                    Vigencia:       90  días  (vencimiento  mayo  30)  

Intereses     9%  anual  simple  pagadero  con  el  principal  

  Retención  en  la  fuente:   Intereses  7%.  

 Se  requiere:  

• Asientos  contables  necesarios  en  marzo  1.  


• Asientos  contables  necesarios  en  mayo  30.  

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Solución:  

FECHA   CUENTA   DEBE   HABER  

Marzo  1   Inversiones–CDT   10.000.000    

  Bancos     10.000.000  

FECHA   CUENTA   DEBE   HABER  

Mayo  30     Bancos   10.209.250    

  Deudores-­‐Anticipo  impuestos      
Retención  en  la  fuente                15.750  

  Ingresos  no  operacionales       225.000  


Intereses  

  Inversiones     10.000.000  

Ejemplo  2  

Automotores  AM  Ltda.  compró  el  1°  de  febrero,  10.000  acciones  de  Coltabaco  S.A.  cuyo  valor  
nominal  es  de  $  300  c/u.  En    junio  30,  recibe  $  800.000  por  concepto  de  dividendos  del  primer  
semestre  del  año.  

  En  agosto  15  vende  las  acciones  de  contado  a  $  340  c/u.    

  Retención  en  la  fuente:  dividendos  20%.  

Se  requiere:  

• Asientos  contables  necesarios  en  febrero  1.  

• Asientos  contables  necesarios  en  junio  30  y  agosto  15.  

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Solución:  

FECHA   CUENTA   DEBE   HABER  

Febrero  1     Inversiones–acciones   3.000.000    

  Bancos     3.000.000  

       

Junio  30     Caja   640.000    

  Deudores-­‐Anticipo  impuestos      
Retención  en  la  fuente   160.000  

  Ingresos  no  operativos     800.000  


Dividendos  

       

Agosto  15   Caja   3.400.000    

  Inversiones  –Acciones     3.000.000  

  Ingresos  no  operativos      


Utilidad  en  venta  de  inversiones   400.000  
 

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Ejemplo  3  

Industrias  Marian  Ltda.  compró  el  1°  de  marzo,  15.000  acciones  de  Colpapeles  S.A.,  a  un  valor  
nominal  de  $4.000  c/u.  

  En  agosto  30,  el  valor  del  mercado  de  las  acciones  es  de  $  3.900  c/u.  

  En  octubre  15,  vende  la  totalidad  de  las  acciones  en  $  57.000.000.  

Se  requiere:  

• Contabilización  necesaria  en  marzo  1º.  


• Contabilización  necesaria  en  agosto  30  y  octubre  15.  

Solución:  

FECHA   CUENTA   DEBE   HABER  

Marzo  1   Inversiones–acciones   60.000.000    

  Bancos     60.000.000  

       

Agosto  30     Gastos  por  deterioro   1.500.000    

  Inversiones–acciones     1.500.000  

       

Octubre  15   Caja   57.000.000    

  Gastos  no  operativos–   1.500.000    


Pérdida  en  venta  inversiones    

       

  Inversiones     58.500.000  

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Ejemplo  4  

LAL  Ltda.  compró  en  abril  1º,  8.000  acciones  de  Avianca  S.A.,  a  un  valor  nominal  de  $2.000  c/u.  

En  diciembre  30,  fecha  de  cierre  contable,  el  valor  del  mercado  de  las  acciones  era  de  $  2.300  c/u.  

En  enero  30,  vendió  la  totalidad  de  las  acciones  a  $  2.200  c/u.  

Se  requieren  contabilizar  las  anteriores  transacciones.  

• Contabilización  necesaria.  

Solución:  

FECHA   CUENTA   DEBE   HABER  

Abril  1   Inversiones–acciones   16.000.000    

  Bancos     16.000.000  

       

Diciembre  30     Inversiones  acciones-­‐revaluación   2.400.000    

  Superávit  por  revaluación     2.400.000  

       

Enero  30   Caja   17.600.000    

  Inversiones     16.000.000  

  Inversiones  acciones  revaluación     2.400.000  


Pérdida  en  venta  de  acciones   800.000    

  Superávit  por  revaluación   2.400.000    

  Utilidades  retenidas     2.400.000  

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Ejemplo  5  

Acerías  CAH  S.A.  emitió  1.000  bonos  en  enero  1º  de  200…  por  un  valor  nominal  de  $  30.000  c/u,  
con  un  vencimiento  en  4  años  (diciembre  31  de  200…),  intereses  al  12%  anual  pagaderos  semestre  
vencido  en  junio  30  y  diciembre  30  de  cada  año.  

La  totalidad  de  los  bonos  fue  comprada  por  Textiles  Andina  Ltda.,  en  enero  1º  de  200…  a  un  valor  
nominal  de  $  30.000  c/u.  

En  Textiles  Andina  se  requieren  contabilizar  las  siguientes  transacciones:  

• Compra  de  los  bonos  en  enero  1.  


• Recibo  de  intereses  del  primer  semestre  (junio  30  de  200…).    
• Retención  en  la  fuente  7%.  

Solución:  

FECHA   CUENTA   DEBE   HABER  

Enero  1º     Inversiones–bonos   30.000.000    

  Bancos     30.000.000  

       

Junio  30     Caja   1.674.000    

  Deudores–anticipo  impuestos–   126.000    


Retención  en  la  fuente  

  Ingresos  no  operativos–Intereses     1.800.000  

Ejemplo  6    

Desarrollar  el  ejemplo  5,  pero  suponiendo  que  Textiles  Andina  Ltda.,  compró  los  bonos  en  marzo  
1º.    

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Solución:  

FECHA   CUENTA   DEBE   HABER  

Marzo  1   Inversiones–bonos   30.000.000    

  Deudores–Ingresos  por  cobrar   600.000    

  Bancos     30.600.000  

Como  los  bonos  se  compraron  dos  meses  después  de  la  fecha  de  emisión,  Textiles  Andina,  además  
del  valor  nominal  de  los  bonos,  debe  cancelar  provisionalmente  los  intereses  correspondientes  a  
este  periodo  (enero  1º  a  marzo  1º).  En  junio  30  recibirá  los  seis  meses  completos  de  intereses.  

FECHA   CUENTA   DEBE   HABER  

Junio  30     Caja   1.716.000    

  Deudores  –anticipo  impuestos  –   84.000    


Retención  en  la  fuente  

  Ingresos  no  operativos  –  Intereses     1.200.000  

  Deudores  ingresos  por  cobrar     600.000  

Ejemplo  7  

Desarrollar  el  ejemplo  5,  suponiendo  que  Textiles  Andina  compró  los  bonos  con  prima  a  $  31.000  
c/u.    

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Solución:  

FECHA   CUENTA   DEBE   HABER  

Enero  1º     Inversiones–bonos   30.000.000    

  Prima  por  amortizar   1.000.000    

  Bancos     31.000.000  

       

Junio  30     Caja   1.674.000    

  Deudores–anticipo  impuestos  –   126.000    


Retención  en  la  fuente  

  Ingresos  no  operativos  –  Intereses     1.800.000  

  Amortización  de  la  prima:  gastos  no      


operativos–Prima  amortizada   125.000  

  Prima  por  amortizar     125.000  

Explicación.  

Independientemente   de   que   los   bonos   se   compren   con   prima,   a   la   par   o   con   descuento,   la  
compañía   emisora,   al   vencimiento   de   los   bonos,   cancelará   a   los   tenedores   el   valor   nominal,  
motivo  por  el  cual,  cuando  los  bonos  se  compran  con  prima  o  descuento,  el  activo  inversiones  se  
debe  cargar  por  el  valor  nominal  de  los  bonos  adquiridos,  y  el  valor  de  la  prima  se  cargará,  a  una  
cuenta  auxiliar  complementaria  correctiva  de  la  inversión  llamada  “prima  por  amortizar”.  Si  se  
hubieran  comprado  con  descuento,  se  abonará  a  una  cuenta  auxiliar  complementaria  correctiva  
de   la   inversión   llamada   descuentos   por   amortizar.   Las   cuentas   correctivas   de   la   prima   y   el  
descuento   se   deben   amortizar   proporcionalmente   durante   la   vida   del   bono,   afectando   los  
resultados  operativos  del  respectivo  período.  

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REFERENCIAS  

Referencias  bibliográficas  

• Fierro,   A.   (2015).   Contabilidad   de   activos   con   enfoque   NIIF   para   las   pymes.   Bogotá,  
Colombia:  Ecoe  Ediciones.  
• Fierro,  A.  (2015).  Contabilidad  general  con  enfoque  NIIF  para  pymes.  Bogotá,  Colombia:  
Ecoe  Ediciones.  
• Legis  (2015).  NIF  básicos  grupos  2  y  3.  Bogotá,  Colombia:  Legis.  
• Legis  (2015).  Régimen  contable  colombiano.  Bogotá,  Colombia:  Legis.  
• Pallerola,  J.  (2013).  Contabilidad  básica.  Bogotá,  Colombia:  Ediciones  de  la  U.  

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