CONTABILIDAD SECTORIAL

Si bien es cierto que la contabilidad contiene muchos elementos comunes en los distintos tipos de
actividades económicas, existen particularidades que establecen una diferencia entre uno y otro
negocio. En efecto, muchas veces la contabilidad se adapta a una forma particular de trabajo porque
así lo demanda el cliente, en otras es la propia naturaleza de la actividad la que determina un
tratamiento particular, de modo que no encontraremos dos contabilidades que sean iguales. En la
presente monografía basada en distintos autores exponen y explican las características particulares
y más relevantes de la contabilidad de diversos sectores, tales como el sector agrícola, minero,
comercial, industrial, de construcción, de consorcios y de servicios, los cuales han sido
seleccionados atendiendo a un criterio de generalidad. Así, el lector encontrará el desarrollo de las
principales prácticas y políticas contables aplicadas en los sectores antes mencionados, las cuales,
tal como señalamos anteriormente, no implican necesariamente las únicas a seguir, pues es la
propia experiencia y la capacidad del contador la que determinará finalmente la política a
establecerse, no obstante ello, valen como un primer acercamiento sobre la materia

1.Sector educación
1.1 marco legal
 Constitución Política del Perú (artículo 19º )
 Ley de Promoción de la Inversión en la Educación, Decreto Legislativo Nro. 882
 Decreto Supremo Nro. 047-97-EF, Decreto Supremo Nro. 081-2003-EF, Decreto
Supremo Nro. 152-2003-EF, Decreto Supremo Nro. 001-2004-EF - Relación de
bienes y servicios inafectos al pago del IGV y derechos arancelarios.
1.2 INSTITUCIONES EDUCATIVAS PÚBLICAS
 Son las Instituciones Educativas que usan fondos públicos como una fuente
principal de financiación.
 Están comprendidos:
 Centros educativos Estatales
 (inicial, primaria, secundaria, especial)
 Institutos y Escuelas Superiores Públicos,
 Universidades Estatales

1.3 INSTITUCIONES EDUCATIVAS PRIVADAS

 Son aquellas
o personas naturales,
o sucesiones indivisas,
o asociaciones de hecho de profesionales y similares
o las organizaciones jurídicamente constituidas
 que con o sin animo de lucro se dedican con carácter exclusivo a la
prestación de servicios educativos en cualquiera de los niveles y
modalidades previstos por ley.
 Están comprendidos:
o Centros y programas educativos particulares
o (inicial, primaria, secundaria, especial, ocupacional)
o Institutos y Escuelas Superiores Particulares,
o Universidades y Escuelas de Postgrado particulares
o Todas aquellas bajo el ámbito del sector educación.

 Base legal: Art.3° D.S. N° 047-97-EF (30.04.1997)

1.4 DIFERENCIA DE INSTITUCIONES EDUCATIVAS PRIVADAS SEGÚN SU FINALIDAD
LUCRATIVA
 CON FINALIDAD LUCRATIVA
Son las IEPs que:
 Están sujetas al Impuesto a la Renta y generan renta gravada para el Impuesto
a la Renta
 Tienen la posibilidad de distribución de utilidades
 Su patrimonio queda a disposición del dueño, titular, socios, asociados o
accionistas, entre otros.
 SIN FINALIDAD LUCRATIVA
Son las que al amparo del art. 19° de la Ley del Impuesto a la Renta han solicitado su
inscripción ante SUNAT como entidad exonerada del impuesto a la Renta y en sus
estatutos está previsto:
 Fines educativos
 La no distribución de utilidades, directa o indirectamente, entre sus asociados
 Su patrimonio en caso de disolución, se destinará a los fines educativos
1.5 articulo 19° - constitución política

1.6 ORGANIZACIÓN LEGAL DE LAS INSTITUCIONES EDUCATIVAS PRIVADAS

Toda persona natural o jurídica tiene derecho por iniciativa propia a realizar actividades en la
educación, este derecho comprende los de fundar, promover, conducir y gestionar las Instituciones
Educativas, con o sin finalidad lucrativa.
 Serán organizadas jurídicamente según en Decreto Leg.882
“bajo cualquiera de las formas previstas en el derecho común y en el régimen societario, se incluye a
Asociaciones Civiles, Fundaciones, Cooperativas, EIRL y empresas unipersonales.”
 Estarán autorizadas por el Ministerio de Educación, pudiendo reorganizarse o
transformarse en cualquier otra persona jurídica. (transformación inafecta a
impuestos)
1.6.1 diferencia
◦ INAFECTACIÓN
Se refiere a una situación que no ha sido comprendida dentro del campo de aplicación del tributo,
es decir, que está fuera porque no corresponde a la descripción legal hipotética y abstracta del
hecho concreto.
La ley no lo alcanza.
◦ EXONERACIÓN
 Se refiere a que, no obstante que la hipótesis de incidencia se verifica en la realidad, éste por
efectos de una norma legal no da lugar al nacimiento de la obligación tributaria, por razones de
carácter objetivo o subjetivo".
La ley no lo toca por un periodo determinado.
 El impuesto a la renta es un tributo que se determina
anualmente, gravando las rentas que provengan del trabajo
y de la explotación de un capital, ya sea un bien mueble o
inmueble.
1.7 IMPUESTO A LA RENTA - INSTITUCIONES EDUCATIVAS

INAFECTAS

 Las Instituciones Educativas Públicas no se encuentran afectas al Impuesto a la Renta

 Tratándose de IEPs con finalidad lucrativa, la renta anual que obtengan se encuentra
afecta a la tasa del 30%.
 Las Instituciones Educativas Particulares (IEPs) generan rentas de tercera categoría,
aplicándosele las normas del Régimen General del Impuesto a la Renta.

EXONERACION
 Están exoneradas del Impuesto a la Renta las rentas destinadas a fines específicos en el
país, de fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitución comprenda exclusivamente, entre otros fines, la educación, siempre que:
 sus rentas no se distribuyan entre sus asociados
 Instituciones educativas pertenecientes a la Iglesia católica
1.8 IMPUESTO A LA RENTA – ACADEMIAS
INAFECTAS
Las academias de preparación para el ingreso a las universidades o a otras Instituciones de
formación de nivel superior que reciben el tratamiento establecido para las instituciones
educativas particulares , con excepción de la inafectación al pago de los derechos arancelarios
correspondientes a la importación de bienes.
Estarán inafectas al pago del IGV pero deberán pagar el impuesto a la Renta.
Base legal: Decreto Legislativo Nº 882 (09.11.1996).
 EXONERACIÓN
Si dichas academias se encontrasen constituidas como asociaciones o fundaciones con fines
educativos, se encontrarán exoneradas del Impuesto a la Renta.
Base legal: Art. 19º Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
1.9 IMPUESTO A LA RENTA – UNIVERSIDADES
 Las universidades particulares creadas o adecuadas conforme a lo establecido en el
Decreto Legislativo Nº 882 se encuentran afectas al Impuesto a la Renta rigiéndose por las
normas del Régimen General.
 Base legal: Art. 11º D.Leg. Nº 882.
 Las universidades facultadas para extender su acción educativa a favor de quienes no son
sus estudiantes regulares, pudiendo organizar actividades de promoción y difusión de cultura
general y estudios de carácter profesional que pueden conducir a una certificación. En virtud
a esta facultad cada universidad podrá crear los llamados Centros de Extensión Universitaria,
Centros de Idiomas, Postgrados y otros; asimismo, podrán crear Centros Preuniversitarios
cuya organización y funcionamiento estará determinada por el estatuto y reglamento de la
universidad respectiva.
 Base legal: Art. 68º y 69º Ley Nº 23733 Ley Universitaria.
 Las actividades educativas prestadas por las Universidades Privadas o Públicas mediante
cursos, seminarios y similares, comprende a aquellas actividades educativas prestadas a:
 estudiantes regulares o no,
 con una certificación
 que estén dentro de los alcances de las
normas y
 cuenten con la autorización respectiva
 Por lo tanto, dichas actividades gozan también de la inafectación del IGV, como por ejemplo
cursos de postgrado, centros de idiomas, maestrías, cursos de extensión, centros pre-
universitarios, etc.
 Base legal: Art. 1º D.S. Nº 081-2003-EF (07.06.2003).

 El Impuesto General a las Ventas grava varias actividades

siempre y cuando se realicen en el Perú. Es decir, es el
tributo que se paga por las ventas o servicios que se realiza
en el país.

1.10 IGV - INSTITUCIONES EDUCATIVAS

  Están inafectos al IGV, la transferencia o importación de bienes y la prestación de
servicios que efectúen las instituciones educativas públicas o particulares exclusivamente
para sus fines propios.
 Base legal: Art. 2º Inc. g) TUO Ley del IGV.
 Los bienes y servicios inafectos al IGV consistente en lo siguiente:
 SERVICIOS Y BIENES INAFECTOS AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
OPERACIONES INTERNAS
-Servicios educativos vinculados a la preparación inicial, primaria, secundaria, superior,
especial, ocupacional, entre otros. Incluye: derechos de inscripción, matrículas, exámenes, pensiones,
APAFA, seguro médico educativo y cualquier otro concepto cobrado por el servicio educativo.
-Expedición de constancias, certificados diplomas y similares.
-Actividades de bibliotecas, hemerotecas, archivos, museos, cursos, seminarios,
exposiciones, conferencias y otras actividades educativas complementarias al servicio de enseñanza.
-Servicios de alojamiento y alimentación a estudiantes así como el transporte exclusivo para
estudiantes prestado por la misma institución educativa.

-Venta de libros, folletos, revistas, publicaciones y cualquier información que apoye el proceso
educativo, presentados en medios impresos, magnéticos o digitales, para uso exclusivo de alumnos y
docentes regulares de la institución.

-Transferencia de bienes usados del activo fijo de propiedad de las Instituciones Educativas.

-Servicios Educativos prestados entre Instituciones Educativas.

 Decreto Supremo Nº 046-97-EF (30.04.1997)
 En caso de instituciones que realicen operaciones distintas a las educativas, como por ejemplo
venta de uniformes, estarían realizando operaciones gravadas con el IGV, por lo tanto para
efectos del crédito fiscal deben aplicar el sistema de prorrata de dicho crédito.
 Artículo 6° Núm.. 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas

1.11 impuesto temporal a los activos netos

Es un impuesto al patrimonio, que grava los activos netos como manifestación de capacidad
contributiva.
 Puede utilizarse como crédito contra los pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la
Renta
1.12 ITAN - INSTITUCIONES EDUCATIVAS
 Como ya hemos visto, la Constitución considera inafectos de todo impuesto a las
entidades educativas, en ese sentido deberían estar inafectos del ITAN, sin embargo la Ley
del ITAN considera exonerados a las Instituciones Educativas Particulares, cuando en
realidad deberían ser considerados inafectos también mediante la Ley, sin embargo, en uno
u otro caso, no pagan el impuesto.
 Ley ITAN Nº 28424 (21.12.2004)
 Base legal: Art. 3º Inc. f) Ley Nº 28424.
1.13 impuesto de transacciones financieras
Es un impuesto que grava las operaciones bancarias realizadas ya sea en moneda nacional
o extranjera, salvo las que específicamente se encuentren exoneradas.
El ITF se paga sobre el importe de la operación realizada.
 ITF - INSTITUCIONES EDUCATIVAS
o En cuanto al ITF la ley considera exonerados de dicho impuesto a las entidades
educativas, como ya hemos visto anteriormente deberían estar comprendidos en el
campo de la inafectación, sin embargo, no están exoneradas al pago del impuesto.
 Ley ITF Nº 28194
 Base legal Inc. o) del Apéndice de la Ley
Nº 28194
1.14 derechos arancelarios
Es el tributo que se aplica a los bienes, que son objeto de importación o exportación
 DERECHOS ARANCELARIOS - INSTITUCIONES EDUCATIVAS
o La relación de bienes inafectos del IGV y de los Derechos Arancelarios para las
importaciones realizadas por las Instituciones Educativas Particulares se encuentran en
el nuevo Anexo II establecido por el D.S. Nº 152-2003-EF publicado en el diario "El
Peruano" el 11 de octubre de 2003 modificado por el D.S. Nº 001-2004-EF publicado en
el diario "El Peruano" el 07 de enero de 2004.

 Base legal: Art. 23º D.Leg. Nº 882, D.S. Nº 152-2003-EF

Para gozar de la inafectación de los Derechos Arancelarios y del IGV en los casos de
importación es requisito previo la presentación al Ministerio de Educación por parte de la
Entidad Educativa Particular o Pública del formulario "Importaciones Liberadas Decreto
Legislativo Nº 882" en el que se detalla los bienes a importar, el valor CIF y la
sustentación de la aplicación educativa del uso del bien.
 1.15 impuesto predial
Es aquel tributo que se aplica al valor de los predios urbanos y rústicos.
 IMPUESTO PREDIAL - INSTITUCIONES EDUCATIVAS
En cuanto al Impuesto Predial, están inafectos de dicho impuesto los predios de propiedad
de las universidades y centros educativos debidamente reconocidos, siempre que sus
predios se utilicen en los fines educativos y culturales, de lo contrario los predios
destinados a uso distinto a los educativos están gravados con el impuesto.

 Base legal: Art. 17º Inc. h) TUO Ley de Tributación Municipal.

 Resumen

DEFINICION IMPUESTO IMPUESTO

A LA RENTA A LAS VENTAS

Inst. Educ. Públicas Inafectas

Inafectas

Inst .Educ. Particulares Inafectas

Gravadas

Asociaciones Inafectas
Exoneradas

Inst. Educ. Religiosas Inafectas

Exoneradas

Universidades Particulares Inafectas

Exoneradas
2. sector servicios
2.1 sector