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ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N° 2
1. Elaborar una ayuda visual (Cuadro sinóptico, esquema, mapa conceptual y otros de:
a) La importancia de la actividad financiera del estado.
Derecho financiero, rama del Derecho público, es un conjunto de normas jurídicas que se
ocupa de ordenar los ingresos y los gastos públicos, normalmente previstos en el presupuesto
general del Estado.
La actividad financiera del Estado genera un conjunto de relaciones jurídicas entre los distintos
órganos públicos. Esta actividad financiera del Estado genera relaciones jurídicas entre el
estado y los particulares, y se da en dos situaciones: la primera en que el Estado asume un
papel activo, por ejemplo al cobrar tributos, y un papel pasivo cuando se convierte en deudor
en caso de un préstamo.
Índice
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 1 Objeto
o 1.1 Ingresos
 2 La actividad financiera
 3 Delimitación del Derecho financiero
 4 Contenido
o 4.1 Ingresos
o 4.2 Gastos
 5 Fuentes
o 5.1 La Constitución: Su consideración como norma jurídica
o 5.2 Los Tratados Internacionales.
o 5.3 Fuentes del derecho comunitario en materia financiera. (Derecho de la UE)
 6 Enlaces externos
 7 Referencias
Objeto[editar · editar código]
El Derecho Financiero, rama del Derecho público, es un conjunto de normas jurídicas que se
ocupa de ordenar los ingresos y los gastos públicos.
El concepto de ingreso público comprende los tributos (impuestos, tasas y contribuciones

especiales), los ingresos procedentes de los bienes patrimoniales (como pueden ser los bienes
administrativos, bienes del dominio público y patrimoniales), los productos de operaciones de
la deuda pública (capitales tomados a préstamo por los entes públicos), y los ingresos que
proceden de monopolios fiscales (actualmente lo son la lotería nacional y el tabaco).
El concepto de gasto público comprende básicamente el programa de gastos que se aprueban

por ley de año en año (presupuestos del Estado), y las obligaciones del Estado.
Ingresos[editar · editar código]
Por su parte, el Derecho tributario es el conjunto de normas que regulan el establecimiento y
aplicación de los tributos. Como puede verse, estudia un grupo de ingresos públicos,
los tributos, y no se adentra en el campo de las normas reguladoras de los gastos públicos. Su
finalidad es buscar el control y eficiencia en la recolección de ingresos a través de la figura
jurídica del tributo.
Derecho financiero patrimonial o derecho patrimonial público. El objeto propio del derecho
patrimonial público es el recurso patrimonial, o sea la estructura y la gestión del patrimonio
público dirigidas a la obtención de ingresos. En base a ello el derecho patrimonial público se
configura en torno a tres núcleos temáticos:
1. º. Gestión de los bienes de titularidad pública.

2. º. Gestión de empresas de titularidad pública.
3. º. Participación de los entes públicos en empresas de titularidad privada.
Dentro del ámbito de la titularidad pública se incluyen dos grandes categorías de bienes:
 Los llamados bienes deminiales o de dominio público.

 Los llamados bienes patrimoniales.
Junto a ellos existen regímenes específicos de propiedad pública, como son la propiedad
pública, la propiedad minera, el patrimonio forestal y el patrimonio nacional.
La actividad financiera[editar · editar código]

La actividad financiera es una actividad que desempeñan los entes públicas y su finalidad es la
obtención de ingresos y la realización de gastos con los que afrontar las necesidades de la
colectividad social, necesidades que pasa fundamentalmente por los pilares que contribuyen al
progreso social: educación pública, sanidad pública… Es la actividad que el Estado realiza para
recaudar y administrar el dinero que se invirte en el cumplimiento de sus fines y sostenimiento
económico de sus órganos dicha actividad tiene primordial importancia dentro del estado
moderno porque es por medio de ella que se realiza las actividades que le permite la
administración y erogación del dinero el cual cumplirá sus fines.
Delimitación del Derecho financiero[editar · editar código]

Existen dos tipos de normas:
1. Normas del Derecho Privado: regulan las relaciones entre particulares ya sean
personas físicas o personas jurídicas.
2. Normas del Derecho Público: regulan relaciones en las cuales alguna de las partes es
un ente público. La Administración no suele actuar como un particular sino que posee
unos privilegios o prerrogativas.
El Derecho Financiero es una rama del Derecho Público que organiza los recursos económicos
de la Hacienda del Estado y de los demás organismos administrativos y regula los
procedimientos de obtención y percepción de ingresos y organización del gasto que tales
Administraciones Públicas dedican a sus fines (necesidades de la sociedad).
Contenido[editar · editar código]

El Derecho Financiero, rama del Derecho público, es un conjunto de normas jurídicas que se
ocupa de ordenar los ingresos y los gastos públicos.
Esto nos lleva a sostener que el Derecho Financiero se ocupa de una doble vertiente:
1. Gastos
2. Ingresos
Ingresos[editar · editar código]
El Derecho Financiero regula los distintos ingresos que acrecen y se destinan a las arcas de los
entes públicos. ¿Cuáles son?
Ingresos tributarios: Conocido como los tributos, son los más importantes tanto a nivelo
cualitativo como a nivel cuantitativo. Fueron objeto de un prolífico estudio por diversos autores
lo que dio lugar a su gran importancia y que en la actualidad a esta rama del derecho se le
denomine Derecho Financiero y Tributario.
Ingresos crediticios: Son los que se obtiene un ente público mediante el crédito ( al principio se
computa como ingreso pero luego supondrá un gasto pues se convertirá en una deuda).
Ingresos patrimoniales: El Estado por su condición de propietarios de bienes obtiene ingresos a

través de su cesión a terceros.
Multas y sanciones pecuniarias:
Gastos[editar · editar código]

Para la satisfacción de las necesidades de la sociedad)
Se ocupa de los gastos públicos en los queque afecta a los procedimientos formales que
regulan la asignación, el desembolso y el control en el empleo de los recursos públicos. Existen
3 grandes fases importantes:
La asignación: Sinónimo de programación: las autoridades ( más bien políticas, Parlamento,

C.A) programan el gasto público. Esta previsión se establece en un documento: el presupuesto,
en el cual se especifica cuáto vamos a gastar y en qué lo vamos a gastar. Este documento
tiene efectos jurídicos pues tiene naturaleza de ley y por ello se habla de la Ley de
Presupuestos Generales del Estado. En el ámbito Local (Pleno) será un regalmento.
Desembolso: (ejecución) Es la fase del gasto.
El control: En esta fase se lleva a cabo el control de los fondos públicos es decir, se controla la
ejecución del gasto. Por eso se dice que “controlamos lo que se gastó”. Aunque hay dos tipos
de controles:
-Control simultáneo: realizado en el momento del gasto, es el más efectivo porque previene de
efectos posteriores y adversos
-Control posterior.
A esta parte del Derecho Financiero se le denomina Derecho Presupuestario.
Fuentes[editar · editar código]

La Constitución: Su consideración como norma jurídica[editar · editar
código]
En la cúspide (según Kelsen) se coloca la Constitución. El resto de normas internas se sitúan
por debajo de la Carta Magna debido al principio de jerarquía que se le atribuye a la
Constitución.
¿Qué valor normativo tiene la Constitución en el Derecho Tributario y Financiero? Es un valor

normativo inmediato en cuanto a los derechos, pues es invocable ante los Tribunales de
Justicia en defensa de los derechos a quienes asistan. Es decir, contiene normas jurídicas
atributivas de derechos y obligaciones a los ciudadanos (la obligación más relevante son los
tributos). Es invocable tanto por la Administración como por los ciudadanos.
Hay que destacar también las sentencias del Tribunal Constitucional, este órgano (que emite
interpretación auténtica sobre la Constitución) que no es propiamente un órgano judicial.
En la cúspide no se sitúa el Tribunal Constitucional, sino el Tribunal Supremo, pero cada uno
pose unas determinadas competencias. El Tribunal Supremo, por ejemplo no puede emitir una
interpretación sobre la constitucionalidad de normas de rango de ley.
Las sentencias del Tribunal Constitucional tienen la virtud de declarar si una norma con rango
legal se ajusta o no a la Constitución, ya sea en toda la norma o en una parte de ella. Si no se
ajusta, emite una declaración de inconstitucionalidad y esa norma queda expulsada del
ordenamiento jurídico con unas consecuencias importantes ( casi equivalentes a una
declaración nula de pleno derecho) es decir, es como si la norma no hubiese exisistido y por lo
tanto no hubiese producido en ningún efecto posterior. Por ejemplo, un ciudadano paga tributos
al amparo de una ley que luego es declarada inconstitucional, por lo tanto, son nulos todos los
procedimientos y en principo se deben devolver lo pagado en los tributos.
Estas sentencias que declaran la inconstitucionalidad de la ley son fuentes en sentido negativo,
es decir, expulsan las normas del ordenamiento jurídico y en vez de crear derecho extermina
derecho.
Para cerrar este apartado, la eficacia jurídica de algunos principios de la Constitución no queda
limitada a su apreciación por el Tribunal Constitucional, como las de justicia financiera Art.31.1
CE.
Ej.: Si un juez ordinario duda sobre si es inconstitucional una norma de rango legal, paraliza el
proceso y emite una cuestión de inconstitucionalidad ante el Tribunal Constitucional. Si es ante
una norma comunitaria tiene que ir al Tribunal de Luxemburgo. Si esto sucediera con un
reglamento, no necesita plantear ninguna cuestión de inconstitucionalidad, pues tiene
competencia suficiente para inaplicar el reglamento (o cualquiera otra norma de rango
infralegal) y habrá de declarar la inconstitucionalidad de la norma infralegal.
En cuanto a las fuentes, pueden ser tanto del Derecho interno como del Derecho Internacional
(primacía sobre el Dº interno) que pueden ser: tratados internacionales y derecho comunitario
(derecho de la UE).
Los Tratados Internacionales.[editar · editar código]

Los Tratados Internacionales son convenios firmados entre dos o más Estados que se regulan
acuerdos que vinculan a los estados parte. Pueden ser bilaterales o multilaterales.
Los Convenios de doble imposición internacionales (generalmente internacionales) CDI,

regulan el pago de impuestos a dos estados que cobran el mismo impuesto a un mismo
contribuyente. Esto surge debido a que hay dos estados, el estado de residencia del
contribuyente y un segundo estado de fuente de riqueza del contribuyente.
Ej.: Un residente en Ourense es propietario de un piso en Alemania y lo alquila a un inquilino

alemán. Tiene una fuente de ingresos en Alemania pero vive en Ourense. Alemania quiere
cobrar el impuesto y España también pues es la residencia fiscal del contribuyente. Esto se
solventa con un CDI que decide quien cobrará el impuesto. En los últimos tiempos tienen otra
finalidad ya fuera de la doble imposición fiscal que es el intercambio de información entre
países para luchar contra el fraude fiscal. Hay unas zonas y determinados Estados que no
quieren firmar estos CDI, es decir son estados de baja tributación y muy opacos ya que no
transmiten información a otros países, es lo que denominamos como paraísos fiscales. Que
fueron de gran importancia.
Fuentes del derecho comunitario en materia financiera. (Derecho de

la UE)[editar · editar código]
Se debe destacar el Derecho de la Unión Europea, en el que hay que remarcar el Tratado de
Lisboa. Ahora ya no es preciso hablar de Dº Comunitario sino de Dº de la UE.
La UE fue creada después de la II Guerra Mundial. Primero se denominó CECA (Comunidad

Europea del carbón y el acero) después EURATOM, después CEE y finalmente con el Tratado
de Lisboa se denominó UE. El Parlamento está en Estrasburgo y el Gobierno y la Comisión en
Bruselas.
Las Directivas son normas jurídicas que vinculan directamente en cuanto al resultado. Muchas
son impuestos armonizados por la UE por medio de una directiva.
Las características del tributo. TRIBUTO

Se puede definir con el siguiente concepto: "Prestación usualmente en dinero en favor del Estado,
establecida por ley. No constituye sanción, considera en principio la capacidad contributiva del sujeto
obligado y es exigible coactivamente".
CARACTERÍSTICAS
Prestación usualmente en dinero
El tributo implica la obligación de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en algunos casos, el pago del
tributo en especie, así como en moneda extranjera, cheques, documentos valorados, e incluso mediante
débito en cuenta bancaria.
Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la legislación peruana exige
requisitos específicos adicionales.
Excepcionalmente, en nuestra legislación, se puede realizar la prestación en especie. En el Perú, de ser
el caso, requiere de autorización por Derecho Supremo refrendado por el Ministerio
de Economía y Finanzas.
Establecida por ley
Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder tributario), la cual se ejerce,
fundamentalmente, a través del Poder Legislativo, donde existen garantías para el resguardo de
los derechos e intereses de los contribuyentes por medio de sus representantes.
A favor del Estado
El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestación de dar dinero, por eso se denomina
"acreedor tributario". Nuestro ordenamiento tributario peruano considera como acreedores
al gobierno central, a los gobiernos locales y a determinadas entidades de derecho público con personería
jurídica propia (ex-IPSS, SENCICO, ex-FONAVI), en tanto formen parte del Estado.
No constituye una sanción
El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar de recursos al estado y por lo
tanto no representa en lo absoluto una carga económica por la comisión de una infracción.
Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado
En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la capacidad real del sujeto obligado de
afrontar la carga económica que supone el tributo lo que se expresa en el Principio de No
Confiscatoriedad.
Es exigible coactivamente
En caso que el obligado a la prestación tributaria no cumpla con realizarla, el Estado puede recurrir al uso
legítimo de la fuerza pública para afectar el patrimonio del deudor y hacer efectivo el pago del mismo.
CLASIFICACIÓN
En la Norma II del Título Preliminar de nuestro actual Código Tributario (TUO – DS 135-99-EF
y normas modificatorias), se asume la denominada clasificación tripartita de los tributos:
Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte
del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede existir una contraprestación indirecta
manifestada en la satisfacción de necesidades públicas.
Contribución
Tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización
de obras públicas o de actividades estatales.
Las contribuciones generan recursos para la realización de obras o la prestación de servicios dirigidos a la
colectividad en general. Los aportantes tienen la opción de acceder a estos beneficios en las condiciones
establecidas para cada uno de ellos.
Tasas
Tributo cuya obligación tiene corno hecho generador la prestación efectiva, por el Estado, de
un servicio público individualizado en el contribuyente. Supone una contraprestación por la acción del
Estado de satisfacer intereses colectivos, pero a instancia de algún interés particular.
Expresado desde el punto de vista del obligado, es el pago por un servicio brindado por el Estado
directamente al propio contribuyente.
Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedición de una copia certificada de una partida de
nacimiento. Cuando un interesado requiere de una copia autenticada por un funcionario autorizado para
fines particulares, debe pagar por el servicio de expedición de dicha copia, el cual se entiende como un
servicio público individualizado.
Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pública, conservación de parques y
jardines), derechos (expedición de partidas del Registro Civil) y licencias (construcción, anuncios,
ocupación de las vías públicas, venta de bebidas alcohólicas, etc.)
No son tasas las que se reciben como contraprestación de un servicio de origen contractual
(Precio Público).
Otras clasificaciones
Sin perjuicio de la posición fijada por el Código Tributario, en la doctrina existen otras clasificaciones de
los tributos, a las que hacernos referencia a continuación:
Tributos directos e indirectos
Desde el punto de vista económico y financiero se destaca la clasificación de tributos directos e
indirectos.
Tributos directos: aquellos cuya carga económica es soportada por el mismo contribuyente, afectando
las manifestaciones inmediatas de la capacidad contributiva.
Ejemplo: El perceptor de rentas de tercera categoría, quien está obligado al pago del Impuesto a la Renta,
de acuerdo a las utilidades que haya obtenido en el transcurso del ejercicio.
Tributos indirectos: aquellos cuya carga económica es susceptible de ser trasladada a terceros.
Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas, que es agregado al valor de venta. En este caso el
contribuyente es el vendedor pero la ley permite que la carga económica sea trasladada al comprador.
Tributos de carácter periódico y de realización inmediata
Son tributos de carácter periódico aquellos en los cuales el hecho generador de la obligación se
configura al final de un plazo de tiempo dado, por ejemplo, el Impuesto a la Renta que se determina
anualmente.
Son tributos de realización inmediata aquellos en tos cuales el hecho generador de la obligación se
configura en un solo momento. Por ejemplo, el Impuesto de Alcabala que grava la transferencia de
inmuebles. Al realizarse dicha transferencia, simultáneamente se genera la obligación de pago.
RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA
Es el vínculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto pasivo, por el cual ambos se
comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se denominan la Obligación Tributaria.
ESTADO CONTRIBUYENTE
Sujeto Sujeto
Activo Pasivo
Prestación tributaria
POTESTAD TRIBUTARIA
A los Estados se les reconoce la facultad de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos a los sujetos
que se encuentran bajo su jurisdicción.
A esta facultad se le denomina doctrinariamente Potestad Tributaria, poder de imposición, poder fiscal o
poder tributario. Dicha facultad no es ilimitada, pues se encuentra sometida a determinadas reglas
generalmente establecidas en las Constituciones Políticas, como es el caso del Perú.
La doctrina también ha clasificado la Potestad Tributaria en dos ámbitos:
Potestad Tributaria Originaria
Es la potestad reconocida a un órgano del Estado quien en primera instancia es el encargado de crear,
modificar, suprimir o eximir de tributos. Normalmente este órgano es el Poder Legislativo.
Potestad Tributaria Derivada
Es una potestad adicional reconocida a órganos del Estado distintos al que detenta la Potestad Tributaria
Originaria. Usualmente la propia Constitución establece los órganos que por excepción detentarán la
Potestad Tributaria Derivada, que por lo general recae en una institución pública.
Ejemplo: el segundo párrafo del artículo 74° de nuestra Carta Magna, norma que los gobiernos locales
pueden crear modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción y
con los límites que señala la ley.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada, por ello
los sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan dicha facultad de crear,
modificar o suprimir tributos. Revisar art. 74° de la Constitución.
Principio de Legalidad y Reserva de la Ley
La Obligación Tributaria surge sólo por ley o norma de rango similar, en nuestra legislación, a través de un
Decreto Legislativo.
Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley, según el cual no sólo la creación,
modificación o derogación de los tributos debe ser establecida por ley o norma de rango similar, sino que
este mismo principio debe ser aplicado a los elementos sustanciales de la obligación tributaria, tales
como: el acreedor tributario, el deudor tributario, el hecho generador, la base imponible y la alícuota.
Principio de Igualdad
Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el ámbito tributario la igualdad de los ciudadanos
debe entenderse como igualdad frente a situaciones iguales y desigualdad frente a situaciones
desiguales.
Principio de No Confiscatoriedad
Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando que los tributos no deben exceder
ciertos límites que son regulados por criterios de justicia social, interés y necesidad pública.
Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuantía equivale a una parte sustancial del valor
del capital, de la renta o de la utilidad, o cuando viola el derecho de propiedad del sujeto obligado.
En el caso peruano los límites de este principio no están establecidos expresamente y su aplicación
depende de cada caso en particular.
Respeto a los derechos fundamentales de la persona
Nuestra Constitución consagra este precepto, con la intención de remarcar que dicha potestad, según las
bases de nuestro sistema jurídico, en ningún caso debe transgredir los derechos fundamentales de
la persona.
VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA
EN EL TIEMPO Revisar arts. 51° y 109° de la Constitución y Normas VI° y X° del Título Preliminar del
TUO del Código Tributario.
EN EL ESPACIO El vínculo entre el Estado y los particulares puede extenderse más allá del ámbito
territorial del Estado, de tal manera que éste puede exigir el cumplimiento de sus normas, inclusive a
sujetos ubicados fuera de su territorio. A efecto de determinar los sujetos alcanzados por el poder
tributario del Estado y, por lo tanto, obligados al cumplimiento de las normas tributarias, se adopta
diversos criterios de vinculación, en función a la nacionalidad de los contribuyentes, su domicilio, etc.
EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La exoneración puede definirse como la exclusión de un hecho imponible del campo de aplicación del
impuesto, cuando naturalmente tal hecho estaría comprendido dentro de dicho campo.
Características de la exoneración: revisar la norma VII del TP del TUO del CT.
Ejemplo: el artículo 5° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, establece que
las operaciones contenidas en sus Apéndices I y II están exoneradas del IGV. Si no estuvieran reguladas
estas operaciones como exoneradas, en aplicación del art. 1° de la norma citada, se encontrarían dentro
del campo de aplicación de la ley.
Diferencia entre exoneración e inafectación: considerando la realización del hecho imponible, cabe
destacar la distinción entre exoneración e inafectación. La inafectación determina la no realización del
hecho imponible por encontrarse fuera del ámbito de aplicación del tributo, mientras que la exoneración
determina que, pese a que el hecho imponible se ha realizado, no existe mandato de pago.
EVASIÓN TRIBUTARIA, ELUSIÓN Y ECONOMÍA DE OPCIÓN
EVASIÓN TRIBUTARIA Es la sustracción fraudulenta e intencional al pago de un tributo, destinada a
reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los casos de doble facturación. La
evasión debe distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias,
supuestos en los que no existe voluntad de engaño o fraude al Estado.
La Ley de Delitos Tributarios norma los delitos llamados de defraudación tributaria, contemplando figuras
más amplias que excediendo el concepto de evasión, configuran formas de delito tributario, como por
ejemplo: aumento ilegal de saldos a favor, solicitudes de devolución sustentadas fraudulentamente, etc.
ELUSIÓN Es la eventual eliminación o reducción del tributo a pagar, empleando formas no prohibidas
expresamente por las normas legales. Debe precisarse que esta figura se caracteriza por el abuso de las
formas jurídicas; es decir, por la simulación o distorsión de las operaciones económicas o actos jurídicos,
con el objeto de disimular las reales formas económicas o jurídicas que normalmente sí configuran el
hecho imponible.
Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el fin de venderlo, lo cual está
gravado con el IGV. Sin embargo, antes de enajenar el inmueble lo alquila durante un mes y luego lo
vende a efectos de eludir la aplicación de dicho impuesto, aduciendo que no fue edificado para su venta.
ECONOMÍA DE OPCIÓN
Es el derecho del contribuyente para escoger la alternativa menos onerosa desde el punto de vista
tributario, cuando la ley le otorga esa posibilidad.
Ejemplo: el caso de una persona natural que realiza actividades consideradas de tercera categoría según
el Impuesto a la Renta y que, por su nivel de ingresos y condiciones particulares, puede optar por tributar
en el Régimen General, en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta, o en el Régimen Único
Simplificado.
CÓMPUTO DE PLAZOS Revisar Norma XII del TP del TUO del Código Tributario.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Relación de derecho público, consistente en el vínculo entre el acreedor (sujeto activo) y el deudor
tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente.
Elementos
Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.
Son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería jurídica
propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
La SUNAT en calidad de órgano administrador, es competente para administrar tributos internos:
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promoción Municipal, Impuesto
Extraordinario de Solidaridad, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto a
Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la
prestación tributaria como contribuyente o responsable.
Contribuyente: aquél que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación
tributaria.
Se considera deudor por cuenta propia, en tanto éste realiza el hecho imponible.
Responsable: aquél que, sin tener la condición de contribuyente -no realiza el hecho imponible-, debe
cumplir la obligación tributaria.
Se considera deudor por cuenta ajena.
Pueden ser:
1- Agentes de retención: sujeto que por su posición contractual o actividad, está obligado por ley a
responsabilizarse del pago del tributo, reteniendo el tributo al contribuyente señalado también por ley.
2- Agentes de percepción: sujeto que por su actividad, función, está en posibilidad de percibir tributos y
entregarlos al acreedor tributario.
Nota: en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retención o
percepción
3- Representante o Responsables solidarios: están obligados a pagar tributos y cumplir con las
obligaciones formales con los recursos que dispongan, en calidad de representantes y en calidad de
adquirentes.
Revisar arts. 16 al 20° del TUO del CT.
Capacidad tributaria
Se entiende por capacidad tributaria a la posibilidad de ser sujeto pasivo de la relación juridica tributaria,
sin que tenga relevancia la cantidad de riqueza que se posea.
Tienen capacidad tributaria las personas naturales, personas jurídicas (empresas, S.A., SRL., etc.),
patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomiso, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros
entes colectivos, aunque estén limitados o carezcan de capacidad jurídica según el derecho privado o
público, siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
Representación
La representación de los sujetos que carezcan de personería jurídica (entidades) corresponderá a sus
integrantes, administradores o representantes legales o designados.
En caso de personas naturales que carezcan de capacidad jurídica para obrar, actuarán sus
representantes legales o judiciales.
Las obligaciones tributarias que correspondan a estas personas naturales, personas jurídicas o entidades
podrán ser cumplidas por sí mismas o por medio de sus representantes.
¿Cómo acreditar la representación? Revisar art. 23° del TUO del CT.
Domicilio
- Domicilio Fiscal: es aquel domicilio que fija el obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria
dentro del territorio nacional para todo efecto tributario.
- Domicilio Procesal: el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de sus procedimientos. El
domicilio procesal deberá estar ubicado dentro del radio urbano que señale la Administración Tributaria.
Cuando no sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado por éste,
la Administración realizará las notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal.
Nota: Se diferencia con la dirección domiciliaria, en que este es el lugar donde habitualmente reside una
persona.
- Revisar arts. 11° al a15° del TUO del CT.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligación.
En ese sentido, se deben reunir en un mismo momento:
 la configuración de un hecho
 su conexión con un sujeto
 la localización y consumación en un momento y lugar determinado
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La norma general es que una deuda es exigible al día siguiente al vencimiento del plazo fijado para la
declaración.
- Revisar arts. 3° TUO del CT.
PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
- Revisar arts. 6° TUO del CT.
TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal.
En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.
- Revisar arts. 25° y 26° del TUO del CT.
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
-Revisar arts. 27° y 43° del TUO del CT.
A parte de los casos señalados en el Código, existen otros medios de extinción por leyes especiales
(como en casos de Aduanas, que regula la extinción con la destrucción, adjudicación, remate, entrega al
sector competente, por la reexportación o exportación de la mercancía sometida a los regímenes
de importación temporal o admisión temporal).
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
COMPONENTES DE LA DEUDA La deuda está compuesta por el tributo, la multa e intereses.
- Revisar art. 28° del TUO del CT.
LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO - Revisar art. 29° del TUO del CT.
OBLIGADOS AL PAGO: los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. Los terceros
pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor tributario.
IMPUTACION DEL PAGO: en primer lugar al interés moratorio y luego al tributo o multa. El deudor puede
indicar el tributo o multa, y el período por el que realiza el pago.
FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda
nacional. Se pueden utilizar distintos medios.
TASA DE INTERES MORATORIO – TIM
El cálculo de la TIM (interés diario y la capitalización respectiva) varía en casos de anticipos y pagos a
cuenta.
DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO Las devoluciones de pagos realizados
indebidamente o en exceso se efectuarán en moneda nacional agregándoles un interés fijado por la
Administración Tributaria. En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la
verificación o fiscalización efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente, deberá
proceder a la determinación del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificación o
fiscalización. Si producto de la verificación o fiscalización antes mencionada, se encontraran omisiones en
otros tributos, estas omisiones podrán ser compensadas con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u
otro concepto similar cuya devolución se solicita.
- Revisar arts. 38° y 39° del TUO del CT.
APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
COMPENSACIÓN
La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a períodos no
prescritos, que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya
ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de las
siguientes formas:
1. Compensación automática, únicamente en los casos establecidos expresamente por ley.
2. Compensación de oficio por la Administración Tributaria:
3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la Administración Tributaria,
previo cumplimiento de los requisitos, forma y condiciones que ésta señale.
Para efecto de lo dispuesto, son créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario
y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.
CONDONACIÓN
La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley. Excepcionalmente,
los Gobiernos Locales podrán condonar, con carácter general, el interés moratorio y las sanciones,
respecto de los tributos que administren.
CONSOLIDACIÓN
La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la obligación tributaria se
convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son
objeto del tributo.
PRESCRIPCIÓN PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción para
exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no
hayan presentado la declaración respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o percepción no ha
pagado el tributo retenido o percibido.
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución prescribe a los
cuatro (4) años.
- Revisar arts. 43° al 49° del TUO del CT.
El plazo puede ser suspendido o interrumpido por distintas causales.
La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.
El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN
FACULTAD DE RECAUDACIÓN
Una de sus funciones es recaudar los tributos. Para ello, podrá contratar directamente los servicios de las
entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos
administrados. Los acuerdos podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y
otras comunicaciones dirigidas a la Administración.
Existen excepciones a la labor normal de recaudación.
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor sea indispensable o, existan razones que
permitan presumir que la cobranza podría devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, la Administración a fin de asegurar el pago de la deuda, podrá trabar medidas
cautelares por la suma que baste para satisfacer la deuda, inclusive cuando ésta no sea exigible
coactivamente.
Entre otros, constituyen supuestos para trabar una medida cautelar previa:
 Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados que reduzcan
total o parcialmente la base imponible;
 Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o
egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos;
 Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por normas.
 No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad.
 No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren
efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo.
Las medidas cautelares únicamente podrán ser ejecutadas luego de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva y vencido el plazo de 7 días hábiles desde la notificación de la resolución
correspondiente, salvo se trate de bienes perecederos.
- Revisar arts. 56° al 58° del TUO del CT.
FACULTAD DE DETERMINACIÓN
Determinación de la obligación tributaria: Se entiende por determinación de la obligación tributaria:
POR EL DEUDOR TRIBUTARIO POR LA ADMINISTRACIÓN
VERIFICA LA REALIZACIÓN DEL HECHO VERIFICA LA REALIZACIÓN DEL HECHO
GENERADOR GENERADOR
IDENTIFICA AL DEUDOR
BASE IMPONIBLE BASE IMPONIBLE
CUANTÍA DEL TRIBUTO CUANTÍA DEL TRIBUTO
La determinación de la obligación tributaria se inicia:

1. Por declaración del deudor tributario.
2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar la realización de un hecho generador de obligaciones
tributarias.
Fiscalización o verificación de la obligación tributaria efectuada por el deudor
La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor está sujeta a fiscalización o
verificación por la Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate la omisión o
inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o
Resolución de Multa.
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional. El ejercicio de
la función fiscalizadora incluye:
 la inspección
 la investigación y
 el control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios tributarios).
Para tal efecto, dispone -entre otras- de las siguientes facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:
 Libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo
con las normas correspondientes.
 2. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros, registros, documentos,
emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que
determinen tributación.
3. Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros.

4. Efectuar tomas de inventario de bienes.
5. Cuando se presuma la existencia de evasión tributaria podrá inmovilizar libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un período no mayor de 5 días hábiles,
prorrogables por otro igual; o efectuar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos en soporte
magnético o similares, que guarden relación con la realización de hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, por un plazo no mayor de 45 días hábiles, prorrogables por 15 días.

ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Serán motivados y constarán en los respectivos instrumentos o documentos
FORMAS DE NOTIFICACIÓN DE LOS ACTOS
a. Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificación
de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia.
b. Por medio de sistemas de comunicación electrónicos.
c. Por constancia administrativa.
d) Mediante la publicación en la página web de la Administración Tributaria, en los casos de extinción de

la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperación onerosa.
e) Cuando se tenga la condición de No Hallado o No Habido o cuando el domicilio del representante de
un no domiciliado fuera desconocido, por cualquiera de las formas siguientes:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal o con certificación de la negativa a la
recepción, en el lugar en que se los ubique. Tratándose de personas jurídicas o empresas sin personería
jurídica, la notificación podrá ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique, con
el encargado o con algún dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con
certificación de la negativa a la recepción.
2) Mediante la publicación en la página Web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o de mayor circulación de dicha localidad.
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijará un Cedulón
en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarán en sobre cerrado, bajo la puerta, en el
domicilio fiscal.
Notificación Tácita: cuando no habiéndose verificado notificación alguna o ésta se hubiere realizado sin
cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse efectúa cualquier acto
o gestión que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerará como fecha de la notificación
aquélla en que se practique el respectivo acto o gestión.
EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
Las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito,
publicación, según sea el caso.
Excepción: medidas cautelares, requerimientos de exhibición de libros, registros
y documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a
las disposiciones pertinentes y otros de acuerdo a ley: surte efecto el mismo día.
- Revisar art. 103° al 106° del TUO del CT.
NO HALLADO - NO HABIDO
Es No Hallado el contribuyente cuyo domicilio fiscal, comunicado a la SUNAT, no ha sido ubicado. Este
contribuyente pasará a la condición de No Habido si, transcurrido los 30 días hábiles posteriores a la
publicación de la lista en la que se encuentre en condición de tal, no ha cumplido con regularizar su
domicilio o que luego de haber regularizado ante la SUNAT, su domicilio no es ubicado. Este plazo fue
otorgado a aquellos contribuyentes q tuvieran tal condición a la fecha de publicación de la norma. Para
casos posteriores, el plazo es de 5 días.
Consecuencias
Tener la condición de contribuyente No Habido implica lo siguiente:
 Los comprobantes de pago que emita durante el tiempo en que sea considerado como No Habido, no
podrán sustentar crédito fiscal para el IGV.
 Los representantes legales serán considerados como responsables solidarios.
 Suspensión del plazo prescriptorio de la obligación tributaria.
 Interposición de medidas cautelares previas -de corresponder-.
 No podrá realizar trámites relacionados al RUC y a comprobantes de pago.
Momento en que se levanta la condición de domicilio

El deudor tributario dejará de tener la condición de NO HALLADO o NO HABIDO a partir del día hábil
siguiente al:
 De la verificación que efectúe la Administración Tributaria.
 Vencimiento del plazo con el que cuenta la Administración Tributaria para efectuar la mencionada
verificación, sin que ésta se haya realizado (10 días hábiles).
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración Tributaria, se ejerce a
través del Ejecutor Coactivo, quien actuará en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboración
de los Auxiliares Coactivos.
DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA:
Sólo la deuda que sea exigible dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza. A este fin se
considera deuda exigible a la establecida en el art. 115° del TUO del Código Tributario.
FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
A través del Ejecutor Coactivo se ejerce las acciones de coerción para el cobro de las deudas exigibles.
Facultades: revisar art. 116° del TUO del CT.
PROCEDIMIENTO
Es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de
Ejecución Coactiva - REC, que contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o
Resoluciones en cobranza, dentro de 7 días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o
de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso que éstas ya se hubieran dictado.
El ejecutado está obligado a pagar a la Administración las costas y gastos originados en el Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administración y por economía
procesal, no se iniciarán acciones coactivas respecto de deudas que por su monto así lo considere,
quedando expedito el derecho de la Administración a iniciar la Cobranza Coactiva, por acumulación de
deudas.
MEDIDAS CAUTELARES – MEDIDA CAUTELAR GENÉRICA
Vencido el plazo de 7 días, el Ejecutor podrá disponer se trabe las medidas cautelares que considere
necesarias. Notificará las medidas cautelares las que surtirán sus efectos desde el momento de su
recepción y señalará cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario, aún cuando se
encuentren en poder de un tercero. Podrá ordenar, sin orden de prelación, cualquiera de las formas de
embargo siguientes:
 En forma de intervención en recaudación, en información o en administración de bienes.
 En forma de depósito, con o sin extracción de bienes.
 En forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro Público u otro registro.
 En forma de retención.
SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
 Revisar art. 119° del TUO del CT.
INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
ETAPAS
a) La reclamación ante la Administración Tributaria.
b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.
MEDIOS PROBATORIOS
Pueden actuarse en la vía administrativa, los documentos, la pericia y la inspección del órgano encargo
de resolver.
Plazo: 30 días hábiles. Tratándose de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de 45 días hábiles.
En caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas será de 5 días hábiles.
RECLAMACIÓN
ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamación:
 la Resolución de Determinación
 la Orden de Pago
 la Resolución de Multa
 la resolución ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinación de la obligación
tributaria
 las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes
 las resoluciones que las sustituyan
 los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda Tributaria
 las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución
 las resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular.
REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES

Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa, para interponer reclamación no es requisito el
pago previo de la deuda por la parte que constituye motivo de la reclamación; pero para que ésta sea
aceptada, el reclamante deberá acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada
hasta la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad
de la deuda actualizada hasta la fecha en que realice el pago, excepto en el caso establecido para las
Ordenes de Pago.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
 Revisar arts. 137° al 140° del TUO del C.T.
MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS

No se admitirá como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la
Administración durante el proceso de verificación o fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido.
Excepción: que el deudor pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del
monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas o presente carta fianza actualizada hasta por 6
meses o 9 meses tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia.
PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES
 Revisar art. 142° del TUO del C.T.
APELACIÓN
RECURSOS CONTRA LA RESOLUCIÓN FICTA DENEGATORIA QUE DESESTIMA LA
RECLAMACIÓN
- Revisar art. 144° del TUO del C.T.
PRESENTACIÓN DE LA APELACIÓN
Deberá ser presentado ante el órgano que dictó la resolución apelada el cual, sólo en el caso que se
cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso, elevará el expediente al
Tribunal Fiscal dentro de los 30 días hábiles siguientes a la presentación de la apelación.
- Revisar art. 145° y 146° del TUO del C.T.
ASPECTOS INIMPUGNABLES
No se podrá discutir aspectos que no impugnó al reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de
Pago o Resolución de la Administración Tributaria, hubieran sido incorporados por ésta al resolver la
reclamación.
MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
No se admitirá como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentación que habiendo sido
requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor. Sin embargo, dicho
órgano resolutor deberá admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor demuestre que la omisión
de su presentación no se generó por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deberá aceptarlas cuando el
deudor acredite la cancelación del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o
exhibidas por el deudor en primera instancia.
PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIÓN
El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazo de 6 meses.
APELACIÓN DE PURO DERECHO
 Revisar art. 151° del TUO del C.T.
QUEJA ADMINISTRATIVA
Se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo
establecido en este Código; debiendo ser resuelto por:
a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de 20 días hábiles de presentado el recurso, tratándose de recursos
contra la Administración Tributaria.
b) El MEF dentro del plazo de 20 días, tratándose de recursos contra el Tribunal Fiscal
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRÁMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria, deberán ser
resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 días hábiles siempre que, conforme a las
disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria.
Tratándose de otras solicitudes no contenciosas, éstas se tramitarán de conformidad con la Ley del
Procedimiento Administrativo General.
RECLAMACIÓN O APELACIÓN
Las resoluciones que resuelven las solicitudes indicadas serán apelables ante el Tribunal Fiscal, con
excepción de las que resuelvan las solicitudes de devolución, las mismas que serán reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de 45 días hábiles, el deudor tributario podrá
interponer reclamación dando por denegada su solicitud.
FACULTAD SANCIONATORIA
INFRACCIÓN TRIBUTARIA: Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de
normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Código Tributario.
DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas
pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios
públicos.
FACULTAD SANCIONATORIA
INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por
infracciones tributarias.
IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirán ni
reducirán las que se encuentren en trámite o en ejecución.
EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de acuerdo a los casos ya previstos para la deuda
tributaria.
IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES Y SANCIONES
Revisar art. 170° del TUO del C.T.
TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
De presentar declaraciones y comunicaciones.
De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
Otras obligaciones tributarias.
 Revisar Tablas de Infracciones y Sanciones del TUO del C.T.
IMPUESTO A LA RENTA
CONCEPTOS TEÓRICOS DE RENTA
Las teorías que definen el concepto de renta son las siguientes:
1. Teoría de la Renta Producto o de la Fuente
2. Teoría del Flujo de Riqueza
3. Teoría del Consumo más Incremento Patrimonial
I. Teoría de la Renta Producto o de la Fuente
Para esta teoría, la renta constituye el producto periódico de una fuente durable en estado de explotación.
Elementos:
1. Producto: La renta debe ser una riqueza nueva o distinta y separable de la fuente que la produce. Está
referido a un bien material, que se pueden medir o contar y expresarse en dinero, y que al separarse de la
fuente deja a ésta en condiciones de seguir produciendo más riqueza.
2. Periódico: La renta debe provenir de una fuente capaz de repetir la producción de la riqueza, es decir,
debe volver a producir o debe tener la capacidad de producir nuevamente la riqueza en un determinado
período de tiempo.
Cabe indicar que el período en que se produzca la renta no necesariamente debe ser diario, mensual o
anual. Lo esencial es que debe existir la potencialidad de volver a repetir la renta.
Asimismo, la periodicidad de la renta depende de la capacidad de la fuente para seguir produciendo y no
de otros factores ajenos a ella, como puede ser la decisión del propietario de seguir o no poniéndola en
explotación.
3. Fuente durable: Se entiende como fuente, a un bien corporal o incorporal capaz de producir una
riqueza a su poseedor.
Es necesario que sea durable, es decir, que sobreviva a la creación de la riqueza, lo que no quiere decir
que tenga una vida ilimitada, ya que necesariamente sufrirá un desgaste por el mismo proceso de la
explotación, el paso del tiempo, la tecnología, etc.
4. Estado de explotación: Para producir la renta, la fuente debe haber sido habilitada de manera
racional. Ello significa que ha sido acondicionada o dispuesta de forma tal, que su destino sea la
producción de riqueza. Esto quiere decir que si se produce enriquecimiento sin haberse habilitado la
fuente, ésta no sería considerada renta.
La renta debe ser producida por la fuente, habilitada voluntariamente.
II. Teoría del Flujo de Riqueza
Esta teoría establece un concepto más amplio de renta. Así, considera como renta a todos los
enriquecimientos que provengan de las relaciones con terceros hacia la persona que lo obtiene, además
de aquellos ya considerados dentro de la Teoría anterior.
Tipos de enriquecimientos considerados como renta para ésta teoría:
A) Ganancias por realización de bienes de capital
Se considera renta a la realización de bienes patrimoniales, entendiéndose como tales, aquellos que no
han sido adquiridos con la finalidad de ser vendidos sino para ser destinados a la producción de otros
bienes, como son los bienes de activo fijo que excepcionalmente son vendidos.
B) Ingresos por actividades accidentales
Se considera renta los ingresos que se originan producto de una fuente habilitada de manera eventual o
transitoria, o que provenga de actos accidentales, es decir, en los que no ha existido un trabajo previo de
preparación de la fuente con la finalidad de producir dicha renta aunque para su preparación es preciso
que exista en la decisión previa.
Así se considera un ingreso por actividad accidental cuando no se realiza ninguna acción previa con la
finalidad de generar riqueza, sino que ésta fluye de hechos no previstos y la persona decide en ese
momento realizar dicha acción.
C) Ingresos eventuales
Se considera renta los ingresos obtenidos por juegos de azar.
Se diferencia con los ingresos accidentales en que para que estos se concreten en renta debe existir la
decisión del sujeto de realizar una acción de terminada. En cambio, en los ingresos eventuales éstos no
dependen de la voluntad de las personas, sino de factores aleatorios.
D) Ingresos a título gratuito
Se considera renta las transferencias a título gratuito, ya sea que provengan de una herencia o que se
produzcan por la voluntad de una persona que efectúa una donación, regalo u obsequio a favor de otra.
III. Teoría de Consumo más Incremento Patrimonial
Grava el total de los enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un período, cualquiera sea
su origen o duración; es decir, se grava su capacidad contributiva sin interesar si es producto de una
fuente o de la relación que pueda existir con terceros.
Aquí la renta interesa como indicador de la capacidad contributiva del individuo, de su aptitud real o
potencial de satisfacer necesidades, por lo que para reconocerla no se recurre a su origen (fuente o flujo
de riqueza) sino solamente a la verificación del incremento de la riqueza a nivel personal a lo largo de un
período.
Ello se traduce en dos grupos: las variaciones patrimoniales y los consumos.
A) Las variaciones patrimoniales
Se entiende por renta los cambios del valor del patrimonio (conjunto de bienes, derechos y propiedades
que tiene una persona en una fecha determinada), que en su conjunto son propiedad del individuo,
obtenidos entre el comienzo y el fin de un periodo.
Para ésta teoría la renta se centra en el individuo y busca captar el total de su enriquecimiento, cualquiera
sea su origen o duración.
Las variaciones patrimoniales pueden provenir de:
 Ingresos por explotación de una fuente productora
 Ingresos provenientes de la relación con terceros
 Aumento de valor de los bienes poseídos
B) Los consumos
Se debe entender por consumo al empleo de bienes o servicios que se extinguen con la satisfacción de
necesidades humanas y puede manifestarse de diferentes formas:
- Uso de bienes adquiridos en el período
- Uso de bienes durables adquiridos en ejercicios anteriores
- Consumo de bienes y servicios producidos directamente por la persona
Como puede observarse esta teoría busca gravar todo lo que está en posesión del sujeto: la variación en
su patrimonio y el consumo efectuado.
Si hipotéticamente en un periodo determinado un sujeto se abstuviera de consumir, el cálculo de su renta
se reflejaría en la variación de su patrimonio al final del período.
CRITERIOS DE VINCULACIÓN
Una vez explicado los enriquecimientos que constituyen renta -para cualquier legislación-, es necesario
entender que para que la renta constituya tributo, no basta que encaje en la descripción de renta, sino que
adicionalmente debe existir una conexión entre el sujeto pasivo del tributo (deudor tributario) y el sujeto
activo (el Estado, acreedor tributario), a fin que éste pueda ejercer la potestad tributaria -exigir el pago del
tributo-.
Los hechos vinculantes que generan obligaciones tributarias presentan dos criterios:
1.- Criterios Subjetivos
Están referidos a las personas físicas que realizan el acto o hecho gravado y a las circunstancias que las
relacionan con el estado. Son aplicables a las personas físicas o naturales y a las personas jurídicas.
A. Personas físicas o naturales: referido a la persona humana. Para gravar a éstas personas puede
tomarse en cuenta:
1. Se adquiere por nacimiento, vínculos sanguíneos o por naturalización, según las leyes del Estado.
Según este criterio, todas las rentas que perciban los nacionales del Estado, constituyen hechos
gravados para ese país.
2. La nacionalidad
3. El domicilio
Este criterio indica que las personas que residan en una determinada localidad deberán tributar por el
total de rentas producidas en cualquier territorio o nación y de esta forma, contribuir con el estado donde
viven.
El elemento que vincula al deudor tributario con el estado lo constituye el hecho de residir en él, sin
interesar la ubicación de la fuente o la nacionalidad.
Este criterio permite ejercer un mejor control sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias al tener al
sujeto del impuesto dentro del territorio nacional a diferencia del criterio de nacionalidad.
A. Persona Jurídicas: entidades de existencia legal o por acuerdos entre personas que la conforman.
Para gravar a éstas, puede tomarse en cuenta:
1. Serán contribuyentes del impuesto las personas jurídicas constituidas en el Estado que ejerce la
potestad tributaria (en nuestro caso, inscritas debidamente en Registros Públicos).
2. El lugar de constitución
3. La sede de la Administración
Serán contribuyentes del impuesto todas las sociedades cuya sede administrativa se encuentre en el
Perú, sin importar el lugar donde se genere la riqueza.
2. Criterio Objetivo
Está referido a la ubicación territorial del hecho que genera la renta (ubicación de la fuente).
Es criterio objetivo:
La ubicación territorial de la fuente
Este criterio prescinde de los elementos de valoración personal para incidir en fundamentos de índole
económica. Establece que la riqueza que produce una economía debe ser gravada por el poder político
de la economía que la genera.
Entonces, bajo este criterio todos los contribuyentes, cualquiera sea su nacionalidad, ciudadanía,
domicilio o residencia, sólo tributarán por las rentas generadas por fuentes ubicadas en determinado
territorio nacional. Así, el país de ubicación del bien o de la actividad productora será el que se encuentre
en condiciones de efectuar el cobro del tributo en mérito a que el mismo tributo fluye de una fuente en el
circuito económico de dicho Estado.
DEFINICIÓN DE RENTA SEGÚN LA LEGISLACIÓN NACIONAL
1.- Las rentas que se obtengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos,
entendiéndose como tales, aquéllas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos.
Se incluye a:
 Las regalías.
 Los resultados de la enajenación de:
* Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización.

* Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos
o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenación.
* Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes
2.- Las ganancias de capital.
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, se encuentran:
a. La enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores
al portador y otros valores mobiliarios.
1. Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos provenientes de
las mismas.
2. Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Derechos de llave, marcas y similares.
4. Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o empresas
constituidas en el país, de las empresas unipersonales domiciliadas o de sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades
de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de
rentas de la tercera categoría.
5. Negocios o empresas.
6. Denuncios y concesiones.
b. La enajenación de:
c. Los resultados de la enajenación de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por
empresas unipersonales hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la
enajenación tenga lugar dentro de los 2 años contados desde la fecha en que se produjo el cese de
actividades.
No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la enajenación de los
siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por
tributar como tal, que no genere rentas de tercera categoría:
 Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante.
 Bienes muebles, distintos a los señalados en el inciso a) precedente.
3.- Otros ingresos que provengan de terceros.

a. Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aquéllas que no impliquen
la reparación de un daño.
b. Las sumas referidas a los casos de seguros de vida dotales y demás beneficios a los asegurados.
c. Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en
la parte en que excedan del costo computable de ese bien (salvo que se cumplan las condiciones
para alcanzar la inafectación total).
No se considerará como ganancia el exceso sobre el costo computable a que se refiere el párrafo
anterior, siempre que sea destinado para la reposición total o parcial de dicho bien y que la adquisición se
contrate dentro de los seis meses posteriores a la recepción de la indemnización y el bien se reponga en
un plazo no mayor de 18 meses contados a partir de esa misma fecha.
En todo caso la SUNAT podrá autorizar plazos mayores para la reposición de dicho bien.
4.- Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute.
5.- En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la inflación determinado conforme a la
legislación vigente.
PRESUNCIÓN DE HABITUALIDAD
Se presume que existe habitualidad, y por consiguiente, constituye renta, cuando el enajenante haya
efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos 10 operaciones de compra y 10 operaciones de venta,
de las siguientes actividades:
 Enajenación de bienes (por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por
tributar como tal).
 Enajenación de acciones y participaciones representativas del capital de sociedades, acciones del trabajo,
bonos, cédulas hipotecarias y otros valores.
La persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no hubiesen
tenido la condición de habituales o que habiéndola tenido la hubiesen perdido en uno o más ejercicios
gravables, computarán para los efectos del Impuesto el resultado de las enajenaciones a que se refieren
los párrafos precedentes sólo a partir de la operación en que se presuma la habitualidad.
En ningún caso se considerarán operaciones habituales ni se computará para el cómputo mencionado,
las enajenaciones de bienes cuando éstos hayan sido adquiridos por causa de muerte.
NOTA: Las operaciones que se encuentren exoneradas del Impuesto (de enajenación, redención o
rescate, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados,
títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios), son computables para determinar la
habitualidad.
CRITERIOS DE VINCULACIÓN SEGÚN LA LEGISLACIÓN NACIONAL
La legislación nacional adopta los criterios de vinculación del domicilio y el de ubicación territorial de la
fuente, a fin de vincular al deudor tributario con los hechos imponibles.
1) Criterio del domicilio
Se establece que los contribuyentes domiciliados en el país, deben de tributar por su renta de fuente
mundial (es decir, renta de fuente peruana más renta de fuente extranjera).
Asimismo, establece que los contribuyentes no domiciliados, deben tributar sólo por su renta de fuente
peruana.
Así, se consideran domiciliados:
1. Las personas físicas o naturales
- Para el caso de nacionales, la condición de domiciliado se configura si estas personas cumplen con lo
establecido en el Código Civil.
 Para el caso de extranjeros, éstos adquieren la condición de domiciliados siempre que permanezcan en
el país por 2 años o más en forma continuada. Las ausencias de hasta 90 días calendarios en cada
ejercicio no interrumpen el cómputo del plazo.
Las personas que desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que
hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.
2. Las personas jurídicas constituidas en el país.
3. Las sucursales u otros establecimientos permanentes en el.
4. Las sucesiones indivisas consideradas domiciliadas en el país, cuando el causante, a la fecha de
su fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado.
5. Los bancos multinacionales.
6. Las empresas unipersonales, sociedades de hecho, asociaciones en participación y
otros entes colectivos, constituidas o establecidas en el país.
Las personas domiciliadas pierden la condición de domiciliado (excepto en el caso de las personas
que desempeñan en el extranjero cargos oficiales) en los siguientes casos:´
a) cuando adquieren la residencia en otro país (obtengan la visa de residencia o contrato de trabajo con
un plazo mayor a un año) y hayan salido del Perú.
b) en los casos en que no se pueda demostrar la condición de domiciliado en otro país, perderán la
condición de domiciliados si permanecen fuera del país por un lapso de 2 años o más de manera
ininterrumpida. Las ausencias de hasta 90 días calendarios por cada ejercicio no interrumpen el plazo.
7. Las personas físicas o naturales no domiciliadas, que adquieran el domicilio en el Perú, según las
siguientes condiciones:
- Si tienen una permanencia de 6 meses en el Perú y además, están inscritos en el RUC.
- En los casos de peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados, la recobrarán cuando
retorne al país de manera permanente. En todo caso, recobrará la condición de domiciliado en el Perú si
en el transcurso de un ejercicio gravable permanece por más de 6 meses acumulados.
Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuese su condición al inicio de
cada ejercicio gravable. Todo cambio que se opere a lo largo de un ejercicio surtirá efecto a partir del
ejercicio siguiente.
No se considerará domiciliado aquella persona con visa de residente de otro país o con contrato de
trabajo por un plazo no menor de 1 año visado por el Consulado.
- Revisar art. 7° del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.
2) Criterio de ubicación territorial de la fuente
Como lo hemos explicado anteriormente, este criterio indica que se tributará por la riqueza producida por
una fuente productora en determinado lugar, sin interesar la nacionalidad o domicilio. En el presente caso,
se tributará por la riqueza producida en el Perú.
Independientemente a la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el
lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana las
producidas por:
1. Predios y derechos relativos a los mismos, ubicados en territorio nacional.
2. Las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos están situados físicamente o utilizados
económicamente en el país.
3. Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al
interés pactado por préstamos, créditos u otra operación financiera.
4. Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.
- Actos previos a la realización de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo

- Actos destinados a supervisar o controlar la inversión o negocio (como recolección de datos,
información o realización de entrevistas con personas del Sector Público o Privado)
- Actos relacionados con la contratación de personal local
- Actos relacionados con la firma de convenios o actos similares
5. Las originadas por el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales u otros, desarrollados en
el país, con excepción de las rentas obtenidas en su país de origen por personas naturales no
domiciliadas que ingresen al Perú temporalmente con el fin de realizar:
6. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son pagadas
por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el país.
7. Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del Internet, cuando el servicio se utilice
económicamente, use o consuma en el país.
8. La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se utilice económicamente en el país.
Otras Rentas:
a. Los intereses de obligaciones.
b. Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneración que empresas domiciliadas en el país paguen o
abonen a sus directores o miembros de sus consejos u órganos administrativos que actúen en el
exterior.
c. Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Público Nacional a personas que
desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales.
d. También se consideran íntegramente de fuente peruana las rentas del exportador.
- Revisar arts. 9° al 11° del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.

CASO ESPECIAL DE EXTRANJEROS
- Revisar art. 13° del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO (*)
INAFECTACIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACION NACIONAL(*)
EXONERACIONES PREVISTAS EN LA LEGISLACION NACIONAL (*)
RÉGIMEN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES (*)
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS JURIDICAS (*)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (*)
IMPUESTO BRUTO (*)
CRÉDITO FISCAL (*)
REQUISITOS FORMALES (*)
BANCARIZACIÓN (*)
EXCEPCIONES (*)
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (*)
DEDUCCIÓN DEL IMPUESTO (*)
b)
Leer más: http://www.monografias.com/trabajos25/codigo-tributario-peru/codigo-tributario-

peru.shtml#ixzz2ntY1gKxx
c) Las clases de tributos
LA TRIBUTACION EN EL PERÚ
I. EL TRIBUTO
- Evolución histórica:
Etimológicamente hablando el término tributo parece tener su origen en la tribu.
De este modo, el tributo y el acto de tributar pueden estar referidos a la
primitiva contribución de las tribus sometidas por razón de la fuerza de otras
tribus. En esta forma, también podemos apreciar que el carácter obligatorio
dela contribución se manifestó desde sus comienzos y se conserva hasta la
actualidad.
La voz tributo, en los tiempos de Roma, equivalía a la de gabela que significa

toda imposición pública. Antes aún, el pueblo hebreo, ya desde sus primeras
conquistas en la tierra de Canaan cobró tributos en las ciudades que se
apoderaba. En la época de Josué y de los Jueces se prescribió que debían
pagarlo todas las poblaciones que se sometiesen a los israelitas. También en la
época de David y de los Reyes, después de vencer a los moabitas, se les
impuso un tributo, así como también a los sirios. Lo mismo hizo Salomón sobre
todos los pueblos comprendidos dentro de los límites del reino. La misma
historia podemos encontrarla en los asirios, babilonios, persas, fenicios,
egipcios, cartagineses y griegos, hasta llegar a la época de Roma en la que
encontramos su más amplio desarrollo, a la par que el mayor desarrollo
político, económico, social y especialmente jurídico.
Escasos son los precedentes que se conocen para inquirir sobre las
instituciones financieras de los primeros pobladores de la península española
en los siglos anteriores a la dominación romana. De esas obscuras fuentes sólo
se ha podido colegir, como dice "Toledano, que, a excepción de las costas,
frecuentadas unos tras otros, por los iberos, celtas, griegos, fenicios y
cartaginenses, España, a lo ancho y largo de su territorio estaba casi toda
poblada por muchísimas tribus, amantes de su libertad y que, pudiendo
trasladarse fácilmente a otros parajes con sus escasos bienes, eran poco
flexibles al imperio de las leyes y a sufrir el peso de los tributos y demás cargas
sociales. La vida de aquellas gentes se limitaba a la ciudad y al campo, punto
de reunión de la tribu. El monarca o el jefe de aquellas indómitas
individualidades no inspiraba otro respeto ni tenía otra consideración que la que
permitía su fuerza física. en aquel estado de dureza y de barbarie, fácilmente
se puede apreciar que los ingresos públicos estuvieron sólo representados por
el botín, la usurpación y la devastación, con cuyos restos se tenía lo bastante
para la alimentación de aquellos escasos moradores y para los primeros
medios de defensa común.
Apoderados de algunos puntos exteriores de la península ibérica, los griegos,

fenicios y cartagineses, pueblos de mayor cultura, comenzaron la obra de
civilización que en si traían, comunicándose por medio del comercio o por las
armas con aquellas tribus extrañas entre sí. Estos primeros pasos, sin
embargo, fueron tan efímeros que el interior de España debió continuar en el
mismo estado de aislamiento y de barbarie. No obstante, los cartagineses
consiguieron sujetar a algunos pueblos a su gobierno, obligándolos a ayudarles
en sus conquistas con las armas y apoderándose de sus minas y productos
naturales, con razones más o menos engañosas. Aquel servicio militar forzoso
y aquellas primeras exacciones impuestas por los cartagineses constituyeron
cierto sistema tributario el que, sin embargo, por lo pasajero, apenas pasa
percibido o merece mencionarse.
Expulsados los cartagineses de la península ibérica por los romanos y sin tener
éstos, enemigos exteriores con quienes combatir, avanzaron progresivamente
por todo el territorio y, a medida que extendieron su dominio, fundaron colonias
y municipios, repartieron las tierras conquistadas o en propiedad absoluta o las
gravaron con algunos tensos (renta notable que sirvió no poco para engrosar
las arcas públicas) y empezaron así a introducir en la Península el mismo
complicado y costoso sistema de administración establecido para otras
provincias subyugadas.
- Conceptos, definiciones y alcances
El tributo es una prestación pecuniaria coactiva de un sujeto llamado

Contribuyente al Estado y otra entidad pública que tenga derecho a ingresarlo.
Esta definición magistralmente realizada es obra del Profesor DINO JARACH.
Analizando esta definición encontramos que "el tributo es una prestación

coactiva", pero esta coerción no deriva de una manifestación de voluntad de la
administración pública, la cual a su iniciativa, tenga el derecho de imponer a los
sujetos particulares. Esto pudo ser verdad en alguna época histórica, pero no lo
es más en el estado moderno de derecho, en el cual está sentado el principio
fundamental de la legalidad de la prestación tributaria, contenido en el al
aforismo latino "no hay tributos sin ley", donde se ve que la fuente de la
coerción es, pues, exclusivamente la ley.
El tributo es una prestación pecuniaria según DINO JARACH, por que es un

objeto de relación cuya fuente es la Ley entre dos sujetos: de un lado, el que
tiene derecho a exigir la prestación, el Acreedor tributario, es decir el Estado u
otra entidad Pública que efectivamente, por virtud de una Ley positiva posee
ese derecho y de otro lado, el Deudor o los Deudores quienes están obligados
a cumplir la prestación pecuniaria.
Según el Profesor HECTOR B. VILLEGAS en su libro titulado CURSO DE

FINANZAS DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO, expresa que TRIBUTOS
son "las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio
de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de
una ley y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines".
Analizando los conceptos de esta definición tenemos:

* Prestaciones comúnmente en dinero. Si bien es una característica de nuestra
economía monetaria que las prestaciones sean en dinero, no es forzoso que
así suceda. Así por ejemplo, en muchos países admiten que la prestación
tributaria sea también en especie. El hecho que la prestación también sea en
especie no altera la estructura jurídica básica del Tributo. Es suficiente que la
prestación sea "pecuniariamente valuable" para que constituya un tributo,
siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la
legislación de determinado país no disponga lo contrario.
* Exigidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del tributo es la
coacción de la facultad de "compeler" al pago de la prestación requerida y que
el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio llamado potestad tributaria.
* Sobre la base de la capacidad contributiva. Los tributos deben ser exigidos

tomando como base la capacidad contributiva. Este basamento tiene un doble
significado: que quien no tenga determinado nivel de capacidad contributiva no
debe contribuir. Es decir, el tributo debe ser exigido "solo a quienes tienen
disponibilidad de medios económicos para efectuar el pago". Por otro lado que
el sistema de tributación debe estructurarse en forma tal que los que
manifiestan mayor capacidad contributiva tengan una participación más alta en
las entradas tributarias del Estado.
* En virtud a una Ley. No hay tributos sin ley previa que la establezca lo cual
significa un límite formal a la coacción, así como la capacidad contributiva es
un límite substancial de "racionabilidad" y "justicia". El hecho de estar contenido
el tributo en ley significa someterlo al principio de la legalidad enunciada en el
aforismo "no hay tributos sin ley".
* Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El objetivo
del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razón de ser en la
necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la
satisfacción de las necesidades públicas. Pero este objetivo no puede ser el
único. El tributo puede perseguir también fines extra fiscales o sea, ajenos a la
obtención de ingresos. Así vemos el caso de los tributos aduaneros,
protectores, como fines de desaliento o incentivo a determinadas actividades
privadas.
II. LA TRIBUTACIÓN EN EL PERÚ
En nuestro país para la aplicación de los tributos además de estar adecuados a

nuestra realidad económica o tratar de que así sea, se aplican teniendo en
cuenta la doctrina y el derecho positivo. Por esta razón, se tiene en cuenta la
clasificación más generalizada de estos tributos en la siguiente forma:
- Impuestos
- Tasas
- Contribuciones
Estas categorías no son sino especies de un mismo género y la diferencia se

justifican por razones políticas, técnicas y jurídicas.
1. Impuestos.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación

directa a favor del contribuyente por parte del Estado. Los impuestos sirven
para financiar servicios generales que redundaran en beneficio de toda la
comunidad es decir, la reversión es de tipo genérico e indirecto a favor del
contribuyente. Por ejemplo, en el impuesto a la renta los contribuyentes pagan
el tributo pero no reciben en forma directa y personal la reversión del mismo.
HECTOR B. VILLEGAS define al impuesto como: "el tributo exigido por el

Estado a quienes se hallan en situaciones consideradas por la ley como
hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado".
El impuesto tiene las siguientes características:

a) En todo impuesto se revela la exigencia por el poder de imperio estatal.
b) Se dirige exclusivamente a quienes se hallan en situaciones consideradas
por la ley como hechos imponibles.
c) Las características del hecho imponible es la naturaleza económica en
relación con el principio de la capacidad contributiva.
d) Los contribuyentes que no reciben en forma directa y personal un beneficio
como retribución del impuesto pagado.
Además existen otras clasificaciones tales como: impuestos personales,

impuestos reales, impuestos directos e indirectos. Impuestos personales son
donde prevalece la situación individual de cada contribuyente. Es decir, se
tiene en cuenta el aspecto subjetivo para llegar a precisar su capacidad
contributiva.
Los impuestos reales son aquellos donde prevalecen una consideración

objetiva de la riqueza del contribuyente, completamente despersonalizada; es
decir, en función esencial de las cosas, como sucede con los impuestos
patrimoniales.
El Impuesto Directo: son aquellos que se distinguen porque recaen

directamente sobre las personas o sobre las propiedades. Los impuestos
indirectos son llamados así porque en lugar de ser establecidos directa y
nominativamente sobre la persona, descansan en general sobre los bienes
transferidos o los servicios realizados y son los indirectamente pagados.
2. Tasas.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la

prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el
contribuyente. Sobre el concepto de tasa casi la totalidad de los autores
coinciden en afirmar que es una forma de contribución que si está en relación
directa con un servicio individual a favor del contribuyente que aportó la tasa.
La tasa es en consecuencia un tributo cuya obligación tiene como hecho
generador la prestación efectiva de un servicio público individualizado a favor
del contribuyente.
Como ejemplos tenemos el peaje, la licencia municipal de funcionamiento, el
pago por servicios telegráfico, las estampillas de correo, etc. La tasa es pues
un servicio especial que brinda el Estado a cualquier persona que paga su
valor o importe en dinero.
Las tasas, entre otras pueden ser:
a) Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un

servicio público.
b) Derechos: Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio
administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos.
c) Licencias: Son tasas que generan la obtención de autorizaciones específicas
para la realización de actividades de provecho particular sujetos a control o
fiscalización.
3. Contribución.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador

beneficios derivados de realización de obras públicas o de actividades
estatales. Las contribuciones tienen un destino específico, y este destino
específico está en relación directa con las personas que aportaron la
contribución.
Las características fundamental de las contribuciones, radica en la presencia
de un beneficio, utilidad o servicio actual como futuro o potencial que
corresponde a un grupo particular de contribuyentes, tal es el caso de la
contribución al SENCICO.
III. SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
En nuestro país los tributos se aplican teniendo en cuenta la doctrina y el

derecho positivo. En tal virtud, se tiene en cuenta la clasificación en: Impuestos,
tasas y Contribuciones. Estas categorías no son sino especie de un género y la
diferencia se justifica por razones políticas, técnicas y jurídicas.
El objeto del estudio del sistema tributario es examinar y conocer el conjunto de

tributos de un determinado país considerándolo como un objeto unitario de
conocimientos. Desde este punto de vista, todo sistema tributario debe ser
enjuiciado en su conjunto; debido a los efectos que produce, pueden corregirse
y equilibrarse entre si. Por esta razón, podemos definir que el sistema tributario
está constituido por el conjunto de tributos vigentes en un país y por las normas
que los regulan en una época determinada.
Problemas y Principios Fundamentales de un Sistema Tributario:
La imposición crea diversos problemas, independientemente del tipo que se

adopte, los problemas deben ser encarados desde los distintos puntos de vista
que pueden presentarse; y además dilucidar los distintos principios a los cuales
el sistema tributario debe ajustarse. Estos problemas son:
1. De Política Económica:
El Estado al crear los tributos debe tomar en cuenta que en un país cuya
población tiene diferente capacidad de ingreso, no todos tendrán la misma
capacidad económica, aunque todos pueden fomentar capacidad tributaria. Por
esto se afirma que en todo sistema tributario estarán todos obligados a tributar
en base a su capacidad económica, pero sin perjudicar al sistema económico.
Del mismo modo, todo sistema tributario debe ser flexible ante el sistema
económico imperante, respetando la política económica cambiaria y de
precios.
2. De Política Financiera:
El Sistema Tributario debe ser administrativamente manejable y para esto se
debe lograr que sea lo más simple, haciendo que el contribuyente sepa de una
manera sencilla como y cuando debe pagar, o sea que los tributos tendrán que
ser simples para facilidad del contribuyente para el control y fiscalización por
parte de la administración tributaria.
3. De Administración Fiscal:
La razón de la existencia de los tributos es proporcionar ingresos al Estado; por
tal motivo, el sistema tributario debe procurarle los ingresos suficientes para
que cumpla con su finalidad de servicios a la comunidad.
4. De Política Social:
También se afirma que todo tributo puede crear problemas en la Sociedad, por
lo tanto, un sistema tributario tendrá que generar un sacrificio tolerable o
mínimo al contribuyente, por esta razón debe ser un sistema equitativo, de la
misma manera el contribuyente debe verlo como un sistema justo que afecte
más a la gente que posee mayores recursos económicos; constituyéndose el
sistema tributario en un instrumento promotor fundamentado en fines
discrecionales, disminuyendo el consumo de ciertos bienes y procurando
promover la inversión en la producción de otros. También el sistema tributario
debe estar bien organizado generando un sacrificio mínimo al Estado y
procurando una recaudación ágil y eficaz. En resumen debe hacer que la
población tome conciencia tributaria al saber que sus tributos están bien
administrados y técnicamente aplicados.
3.1 TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL Y REGIONAL
Los Tributos del Gobierno Central están constituidos por los siguientes
Impuestos: Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, El Impuesto
Selectivo al Consumo y Derechos Arancelarios.
A. EL IMPUESTO A LA RENTA
Que es un tributo que adquieren las empresas durante un periodo determinado.
El monto a pagar la empresa se basa en las utilidades que haya tenido por
parte de sus actividades económicas.
- ¿Qué Grava el Impuesto a la Renta?
TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
DECRETO SUPREMO N° 054-99-EF (Publicado el 14 de abril de 1999 y
actualizado al 1 de enero de 2004)
Artículo 1º.- El Impuesto a la Renta grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta
de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por
esta Ley.
Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:
1) Las regalías.
2) Los resultados de la enajenación de:
Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización.
Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando
hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la
enajenación.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes
Con un mejor criterio el artículo 1 de la Ley vigente se estructura en función a

las Teorías del Concepto de Renta que hemos revisado. El literal a) incluye la
teoría de la renta producto como una definición genérica, aunque más adelante
precisa que dicha definición incluye conceptos como las regalías, la venta
habitual, etc. Los literales b) y c) contienen la teoría del flujo de riquezas pero
haciendo una mención expresa a las ganancias de capital como una forma
especial de obtención de renta. Finalmente el literal c) al referirse a las rentas
imputadas introduce la teoría del incremento patrimonial más consumo.
Cabe precisar que las rentas imputadas, las regalías y los supuestos a que se
refieren los numerales 1) y 2) del presente artículo estarán afectos aún cuando
no provengan de actividad habitual.
B. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Impuesto que grava la venta al por menor y mayor de la mayor parte de bienes
y servicios en función del valor del producto vendido, es decir un porcentaje, el
cual actualmente es de 19%. Es una obligación del comprador, siendo el
vendedor un simple intermediario entre éste y el ente recaudador (SUNAT).
El Impuesto General a las Ventas es un impuesto indirecto, plurifásico y grava

el valor agregado, es decir, grava todas las etapas del proceso productivo y de
comercialización de bienes y prestación de servicios y que afecta al mayor
valor que se adiciona a estas operaciones.
¿Qué Operaciones gravadas?
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el país de bienes muebles;
b) Prestación o utilización de servicios en el país.
c) Los contratos de construcción.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los

mismos.
e) La importación de bienes
Se considera constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual
a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas

vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el
mismo.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas

vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el
mismo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando se demuestre

que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se
entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no
vinculados, o el valor de tasación, el que resulte mayor.
También se considera como primera venta la que se efectúe con posterioridad

a la reorganización o traspaso de empresas.
Operaciones o conceptos no gravados(Inafectas y exoneradas)
No están afectas al impuesto:
a) El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e

inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda
categorías gravadas con el Impuesto a la Renta;
b) La transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales o
jurídicas que no realicen actividad empresarial;
c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la

reorganización o traspaso de empresas;
d) El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes no

producidos en el país efectuada antes de haber solicitado su despacho a
consumo.
e) La importación de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante el plazo de

cuatro(4) años contados desde la fecha de la numeración de la Declaración
Única de Importación. En caso que se transfieran o cedan, se deberá efectuar
el pago de la deuda tributaria correspondiente. La depreciación de los bienes
cedidos o transferidos se determinará de acuerdo con las normas del Impuesto
a la Renta. No están comprendidos en el párrafo anterior los casos en que por
disposiciones especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para
la transferencia o cesión de dichos bienes.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados

de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo
establecidos en los mismos, con excepción de vehículos.
3. Bienes, efectuada con financiación de donaciones del exterior, siempre que

estén destinados a la ejecución de obras públicas por convenios realizados
conforme a acuerdos bilaterales de cooperación técnica, celebrados entre el
Gobierno del Perú y otros Estados u Organismos Internacionales
Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.
f) El Banco Central de Reserva del Perú por las operaciones de compra y venta
de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgánica.
g) La transferencia o importación de bienes y prestación de servicios que

efectúen las Instituciones Educativas Públicas o Particulares, exclusivamente
para sus fines propios, contenidos en los anexos I, II y III del D.S. Nº046-97-EF
y el anexo del Decreto Supremo 003-98-EF.
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus

agentes pastorales conforme al Decreto Supremo 168-94-EF; ni los pasajes
internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en
forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.
i) Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia

celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley Nº26221.
j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de

Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema
Privado de Administración de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de
éstos en el marco del Decreto Ley 25897.
k) La importación o transferencias de bienes que se efectúe a titulo gratuito a

favor de Entidades y Dependencias del Sector Público, excepto empresas;
siempre que sea aprobada por Resolución Suprema refrendada por el Ministro
de Economía y Finanzas y por el Ministro del Sector correspondiente. En este
caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal que
corresponda al bien donado.
l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de

Depósito del Banco Central de Reserva del Perú y por Bonos "Capitalización
Banco Central de Reserva del Perú". ll) Los juegos de azar y apuestas, tales
como loterías, bingos, rifas, sorteos, máquinas tragamonedas y otros aparatos
electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos.
m) La adjudicación a título exclusivo de bienes obtenidos por la ejecución de

los contratos de colaboración empresarial, a cada parte contratante, en base a
la proporción contractual, siempre que cumplan con entregar a la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria SUNAT la información
que, para tal efecto, ésta establezca.
n) La asignación de recursos bienes, servicios y contratos de construcción que

efectúen las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint
venture u otras formas de contrato de colaboración empresarial que no lleven
contabilidad independiente, para la ejecución del negocio u obra en común
derivada de la obligación expresa en el contrato, siempre que cumplan con los
requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
o) La atribución, que realice el operador en aquellos contratos de colaboración

empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes
tangibles e intangibles, servicios y contratos de construcción adquiridos para la
ejecución del negocio y obra en común, objeto del contrato, en la proporción
que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establece el
Decreto Supremo 057-96-EF.
Sujetos del Impuesto
Son sujetos del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes las
personas naturales o jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la
opción sobre la atribución de rentas previstas en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicomisos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en
valores y los fondos de inversión que:
a) Efectúen ventas en el país de bienes efectos, en cualquiera de las etapas

del ciclo de producción y distribución;
b) Presten en el país servicios afectos;
c) Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construcción afectos;
e) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
Tratándose de personas que no realicen actividad empresarial pero que

realicen operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del
Impuesto, serán consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas
operaciones. También son contribuyentes del Impuesto las sociedades de
hecho, los consorcios, joint ventures y otras formas de contratos de
colaboración empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo
con las normas que señale el Reglamento (D.S.Nº 136-96-EF). Se debe
precisar que en virtud de dicho dispositivo legal, la asociación en participación y
similares no son consideradas como contratos de colaboración empresarial.
C. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)

Este impuesto gravará la transferencia de algunos bienes de producción
nacional a nivel de fabricante, su importación y la prestación o locación de los
servicios descritos en este Título.
La obligación tributaria nace cuando se considera realizada la transferencia, la
importación de los bienes o la prestación de los servicios. Para los fines de este
impuesto ocurrirá:
a) En la transferencia de bienes, cuando el fabricante emita el documento que

ampare la transferencia, o desde que se entregue o retire el bien si dicho
documento no existiese.
b) En la importación de bienes, cuando los bienes estén a disposición del

importador de acuerdo con la ley que instituye el Régimen de Aduanas.
c) En la prestación y locación de servicios, desde la emisión de la factura o

desde el momento en que se termina la prestación o desde el de la percepción
total o parcial del precio, el que fuera anterior.
Sistema de aplicación del impuesto.
El impuesto se aplicara bajo dos sistemas:
a.- Al Valor, para los bienes contenidos en el Literal A del Apéndice IV y los
juegos de azar y apuestas, con excepción de las máquinas tragamonedas y
otros aparatos electrónicos que entreguen premios canjeables con dinero.
b.- Especifico, para los bienes contenidos en el Apéndice III, el Literal B del
Apéndice IV y máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos que
entreguen premios canjeables por dinero.
D. EL RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (RUS):
Es un impuesto que ha sido aplicado por primera vez para las operaciones
realizadas a partir del 1994.
Estaba compuesto de 6 niveles (luego 8) de tasas en respuesta a las
necesidades de buscar nuevos ingresos de pequeñas empresas dentro de la
economía interna del país así como también con el objetivo de ampliar la base
tributaria y dentro de ellos a la economía informal. Después de la reforma hubo
necesidad de adecuar un impuesto a la realidad social para lograr los objetivos
propuestos.
- Concepto:
Este impuesto simplificado es dado para las personas naturales (no jurídicas)
que realizan actividades industriales y comerciales donde los ingresos no
excedan los 18 000 nuevos soles (aproximadamente 5000 dólares mensuales)
Características.
• El número máximo de trabajadores es cuatro.
• Ellos sólo deben tener un establecimiento.
• No estaban comprendidas las personas que ejercen actividades agrícolas.
Posteriormente se creó una categoría especial.
• La Administración puede tener acuerdos con los concejos para controlar a los
contribuyentes.
• Se deberá hacer un pago mensual según una escala de 8 niveles.
Posteriormente, se variaron algunos aspectos de la ley. Se creó en 1998 la

categoría especial para quienes se dediquen exclusivamente a la venta de
fruta, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas en mercados de
abastos cuyos ingresos mensuales no superen los 2200 nuevos soles
(aproximadamente 600 dólares) los cuales no pagarán absolutamente nada. En
1999, se crearon dos categorías adicionales llegando los ingresos permitidos a
S/. 18 000 nuevos soles.
También se amplió a personas naturales no profesionales que perciban rentas

únicamente provenientes de arte u oficio.
Asimismo, se señaló que sus actividades deben desarrollarse en un
establecimiento cuya superficie no exceda los 100 metros, no siendo este
requisito para pequeños productores agrarios. También se autoriza a la SUNAT
a variar la ubicación en la categoría cuando infrinjan el monto de sus ingresos
brutos, cuando exceda de área del establecimiento, el número de trabajadores
o el promedio de sus gastos y adquisiciones de bienes y servicios excedan un
monto establecido.
E. DERECHOS ARANCELARIOS
Bajo la denominación de Derechos Arancelarios incluimos a todos aquellos que

se aplica con ocasión de realizarse operaciones de comercio exterior y que
también recaen sobre las importaciones. Existen dos clases de gravámenes
aplicados por los países principales por razones económicas, militares o
políticas tales como:
1. De tipo Cualitativo.- se refiere a normas, procedimientos y reglas que

prohíben, reducen o limitan la calidad y cantidad de importaciones de bienes.
Se manifiestan en forma de cuotas por importar o exportar, exigencias de
depósitos previos para exportar o importar, es decir formas no impositivas,
conocidas como "barreras no arancelarias".
2. De tipo Cuantitativo.- La aplicación de tributos en general. Los tributos sobre

el comercio exterior pueden asumir a su vez dos formas, ellas son:
a) Impuesto o "derechos aduaneros".- así llamado porque son exigidos en las

aduanas, o sea son los puntos fiscales de entradas y salidas de mercancías.
b) Impuesto Cambiarios.- por este mecanismo un organismo oficial actúa como

intermediario en las operaciones de exportación e importación.
Los Impuestos Aduaneros.-
Constituyen unas de las formas más antiguas de imposición y desempeñan un

papel muy importante en la estructura impositiva de los países del mundo para
su estrategiade desarrollo. Los llamados derechos aduaneros constituían en los
primeros años de desarrollo económico, una fuente aceptable e importante del
ingreso gubernamental, pero en la actualidad están perdiendo su antigua
importancia por tres razones:
a) Los movimientos internacionales de integración económica suponen la

eliminación de los impuestos aduaneros y similares en el comercio entre los
países, quedando sólo como elemento de control para entrada y salida de
mercancías.
b) La existencia de impuestos cambiarios que suponen una percepción más

fácil y menos costosa que tiende a operar como forma sustitutiva más atrayente
que los impuestos aduaneros clásicos.
c) Como resultado de la sustitución de importaciones, pero como consecuencia

del propio desarrollo, la productividad de los ingresos procedentes de los
derechos aduanero decrece conforme continúa el proceso de desarrollo y se
limita al grado de dependencia del exterior.
Tradicionalmente los impuestos aduaneros han cumplido diversas finalidades

entre las que podemos destacar las siguientes:
a) Los Derechos proporcionan un modo de lograr los objetivos de imposición

indirecta, lo que resulta administrativamente más factible que mediante los
impuesto internos.
b) Los instrumentos aduaneros son efectivos para la construcción de objetivos

para el desarrollo, es decir, para la restricción selectiva de importaciones sobre
bienes no considerados importantes para el desarrollo económico.
c) Como los derechos aduaneros no recaen sobre el sector interior de la

economía, es menos probable que interfieran con los incentivos de la
producción interna y con la organización de los impuestos de la producción,
que es el caso de la imposición directa interna.
d) Además de desalentar la importación de los bienes gravados, los derechos

aduaneros favorecen la sustitución de las importaciones si el gravamen iguala
o excede de la diferencia de los costos entre la producción interna externa.
e) En una economía en desarrollo los ingresos por derechos aduaneros

satisfacen en grado razonable los principios aceptados de equidad mucho más
que en los países altamente desarrollados.
Como las economías en desarrollo enfrentan dificultades para la administración

de una imposición progresiva sobre la renta, un sistema de derechos
aduaneros, resulta en la práctica mucho más equitativo. Pero la aplicación del
los impuestos aduaneros a la importación implican ciertas reglas:
a) Exceptuar de todo gravamen aduanero a las materias primas necesarias

para la agricultura e industria.
b) En materia de impuesto a la importación ha de gravarse con tasas

económicas protectoras o compensatorias, a las mercancías producidas en el
mercado interior cuando su reemplazo por otra del extranjero no parezca
oportuna.
Aspectos técnicos específicos de los impuestos aduaneros:

Básicamente se distinguen cuatro Aspectos que atañen a la técnica y mecánica
operativa de los impuestos aduaneros. Estos aspectos son: Arancel Aduanero,
Tipo de Impuestos Aduaneros, Limitaciones internacionales y conceptos de
valor aduanero
Arancel Aduanero.- Es la lista completa conteniendo la nómina de los artículos

que se exportan e importan con su correspondiente impuesto a pagar o
exoneración si corresponde. Constituye la parte dinámica de los impuestos y
generalmente la ley establece los principios generales en torno a escalas de
tasas, concepto de valor, exoneraciones, dejando a la reglamentación la misión
de modificar el impuesto aplicado sobre cada artículo.
Tipos de Impuestos Aduaneros.-
Hay 2 los gravámenes: específicos y los gravámenes ad-valoren.
Un derecho aduanero específico puede aplicarse a las unidades del producto o

unidades de medida. Los tipos específicos tienen la ventaja principal de ser
fáciles de aplicar, no es necesaria la valoración y es imposible que se produzca
una evasión por declaraciones falsas de valor.
Limitaciones Internacionales y conceptos de valor aduanero.- Los tipos

específicos están sujetos a muchas limitaciones. Una es que algunas clases de
bienes están hechas de un gran número de artículos de diferentes clases, usos
y valor.
Con una estructura arancelaria específica es virtualmente imposible lograr la

uniformidad o las desviaciones requeridas respecto de la uniformidad del
gravamen en función de los gastos del consumidor. Los derechos aduaneros
específicos originan un problema de gestión que no se producen con los tipo
"ad-valoren". A causa de estas limitaciones se han impuestos los tipos "ad-
valoren" en la mayoría de los aranceles a pesar del problema de la valoración.
Actualmente el arancel peruano está integrado básicamente por dos tasas

arancelarias ad-valoren, 12% y 20% y cierto número de partidas prohibidas
según restricciones específicas por sector.
3.2 TRIBUTOS DE LOS GOBIERNOS LOCALES
La tributación en los gobiernos locales es una parte medular. Mediante los

tributos que administra financia sus actividades de acuerdo a sus
competencias. La Constitución Política del Perú otorga facultad tributaria a los
gobiernos locales limitante que tiene los gobiernos regionales17. Sin embargo,
esta facultad no es indiscriminada sino que debe sujetarse a las normas de
carácter general que se encuentran establecidas en el Código Tributario. Es
pertinente tener en cuenta la clasificación tributaria que rige en el país:
Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación

directa en favor del contribuyente por parte del Estado. Refiriéndonos a los
gobiernos locales, tenemos como impuestos creados para las municipalidades,
al Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular,
Impuesto a las Apuestas, Impuesto a los Juegos, e Impuesto a los
Espectáculos Públicos no Deportivos. Su creación es por Ley de la República y
los gobiernos locales solo los administran.
a) IMPUESTO PREDIAL.-
El Impuesto Predial es aquel tributo de periodicidad anual que se aplica al valor

de los predios urbanos y rústicos, en base a su valor de autoavalúo; se
consideran predios a los terrenos, las edificaciones (casas, edificios, etc.) e
instalaciones fijas y permanentes (piscina, losa, etc.) que constituyen partes
integrantes del mismo, que no puedan ser separados sin alterar, deteriorar o
destruir la edificación.
b) IMPUESTO A LA ALCABALA.-
Grava: Las transferencias de inmuebles urbanos y rústicos.
Contribuyentes: Comprador o Adquirente
Base Imponible: - Valor de la transferencia, el cual no debe ser menor al

autoavaluo ajustado por el indice de precios al por mayor (IPM) al mes
precedente que fija el I.N.E.I.
Tasa: 3% (inafecto las primeras 10 UIT)
Fecha de Pago: Ultimo dia hábil del mes calendario siguiente a la fecha de
transferencia
Forma de pago: Al contado
Uso del Recurso:
- 50% para el distrito
- 50% para la Municipalidad provincial
c) IMPUESTO A LOS JUEGOS.-
Grava: Actividades como Loterías, Bingos, Rifas, Sorteos, Pimball, obtención

de premios en juegos de azar.
Contribuyente: Empresa o institución que realiza las actividades, así como los
que obtienen los premios.
Tasa:
a) Bingos, sorteos, rifas y similares 10% del valor del cartón.
b) Juegos pimball,juegos videos, 10%
c) Loterías y otros juegos de azar 10%
3.3 CONTRIBUCIONES
Las Contribuciones comprenden: ESSALUD, El Servicio Nacional de

Adiestramiento y Trabajo Industrial (SENATI), Servicio Nacional de
Capacitación para la Industria de la Construcción (SENCICO), Comité Nacional
de Adiestramiento del Fondo para la Construcción de Viviendas y Centros
Recreacionales para los trabajadores de Construcción Civil (CONAFOVICER)
A). LA SEGURIDAD SOCIAL EN EL PERU
Actualmente en cuanto a Seguridad Social se refiere, el Estado orienta hacia la

unificación y universalización de la cobertura de salud a toda la población,
dentro de este marco con fecha 30 de Enero de 1999, se ha publicado en el
diario oficial "El Peruano" la Ley N° 27056 llamada LEY DE CREACION DE
SEGURO SOCIAL DE SALUD ESSALUD, reglamento por el D.S. N° 002-99
TR, publicado el 27 de Noviembre de 1999, creando de esta manera un nuevo
sistema de cobertura para toda la población que consiste en:
a) Régimen contributivo constituido por la Seguridad Social en Salud a cargo

de ESSALUD complementada por las ENTIDADES PRESTADORAS DE
SALUD.
b) Régimen Estatal no contributivo a cargo del Ministerio de Salud, que otorga
prestaciones de salud pública colectiva y préstamos de salud individual para la
población de escasos recursos que tienen acceso a otros regímenes. Se
financia con recursos del tesoro público y brinda atención a través de la red de
establecimientos del Estado (Hospital Dos de Mayo, Hospital Arzobispo
Loayza, Hospital Hipólito Unanue y otros, así como los Centros de Salud,
postas médicas en Lima y otros lugares del País.
Asegurados.- Son asegurados de la Seguridad Social en salud:
1. Los afiliados regulares y sus derechohabientes:
a) Trabajadores activos que laboran bajo relación de dependencia o en calidad

de socios de cooperativas de trabajo.
b) Los pensionistas que perciben pensión de jubilación, incapacidad o

sobrevivencia.
2. Los afiliados potestativos y sus derechohabientes, que comprende todas las

personas que no reúnen los requisitos de filiación regular.
Derechohabientes.- Son derechohabientes el cónyuge o el concubino (siempre

que la reunión haya durado por lo menos dos años consecutivos y exista una
forma de probar), además, los hijos menores de edad o mayores incapacitados
en forma total o permanente siempre que no sean afiliados obligatorios para el
trabajo. La cobertura de los hijos se inicia desde la concepción, en la atención a
la madre gestante.
B). CONTRIBUCION AL SENATI, SENCICO Y CONAFOVICER

SENATI.- Se conoce con este nombre al Servicio Nacional de Adiestramiento y
Trabajo Industrial, fue creado hace 37 años y hasta la fecha según las
estadísticas ha capacitado acerca de 700 mil personas en diferentes
programas que incluyen moderna tecnología de enseñanza y conocimientos de
la realidad industrial.
Marco legal:
Según lo establecido por la primera disposición transitoria del Decreto Ley Nº

25988 que modifica el inciso A del Art. 2ª del Decreto Ley Nº 25702, este tributo
estaría vigente hasta el 31 de diciembre de 1993 sin embargo tiene
nuevamente plena vigencia por la Ley Nº 26272 la que ha introducido
modificaciones a esta contribución. Según esta ultima disposición mencionada
rige a partir del 1ª de enero de 1994. Si bien es cierto que esta norma contiene
la misma formalidad jurídica del SENATI Anterior restringe su finalidad a
proporcionar formación profesional y capacitación a algunos trabajadores pues
no menciona la formación de aprendices.
Remuneración afecta:
Se denomina remuneración a todo pago que perciba el trabajador para la

prestación de servicios personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuese
su origen, naturaleza o denominación.
La contribución grava el total de las remuneraciones que se pague a los

trabajadores, teniendo en consideración aquellas que no están afectas a dicha
contribución.
SENCICO
Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción, creado

por el inciso "e" del Art. 31 del Decreto Ley Nº 21067, Ley Orgánica del
Ministerio de Vivienda y Construcción de fecha 07 de Enero de 1975 publicado
el día 08 de Enero del mismo año. El SENCICO es el Organismo encargado de
la formación, capacitación técnica y social de los trabajadores de la actividad
de la construcción para los objetivos de la calificación profesional extraordinaria
de la Ley General de Educación.
Personas obligadas.- Están obligados las personas naturales y jurídicas que

desarrollen actividades en la industria de la construcción, como empresas
constructoras, ingenieros, arquitectos, maestros de obra, etc.
Base imponible.- El total de ingresos obtenidos (valor de venta) por mano de

obra, materiales, gastos generales, dirección técnica, alquiler de maquinarias y
utilidad, cualquiera sea el sistema de contratación.
Sobre el valor de venta se aplica la alícuota del 2 por 1,000 lo que equivale al
0.2%.
CONAFOVICER
Comité Nacional de Administración del Fondo para la Construcción de

Viviendas y Centros recreacionales para los trabajadores de Construcción Civil,
creado por Decreto Supremo Nº 09 del 27 de Julio de 1959 y acuerdo del 28 de
Diciembre de 1962 de la Comisión Nacional de la Industria de la Construcción
Civil, aprobado por Resolución Ministerial Nº 299 del 25 de Febrero de 1963.
Constituido inicialmente por Resolución Sub Directoral Nº 058-76-91100 del 22
de Enero de 1976, por el aporte de S/: 2.00 diarios que efectuaban los
trabajadores de construcción civil de la República. Por Resolución Suprema Nº
266-77-VC-1100 del 03 de Noviembre de 1977 se aprueba el Estatuto de este
Comité.
El aporte del 1% del jornal básico no esta afecto a ningún descuento o
gravamen en este mismo dispositivo legal se establece el 2% de recargo por
mora al no efectuar él deposito oportunamente.
Por disposición de la Resolución Suprema Nº 001-95-MTC de fecha 05 de

Enero de 1995 publicado el día 06 de Enero de 1995 se modifica nuevamente
el Estatuto de CONAFOVICER, estableciéndose: que el fondo se utilizará
para:
a) La construcción de viviendas de interés social para los trabajadores de

construcción civil en el ambiente nacional.
b) La construcción de Centros Vacacionales de Recreación para los

trabajadores de Construcción Civil en todo el país.
c) La cobertura de fines y objetivos de carácter educativo, social, asistencia y

de capacitación.
Base imponible.- La base imponible para esta aportación del trabajador de

construcción civil está dado por los siguientes conceptos que percibe:
a) Jornal Básico
b) Jornal Dominical
c) Jornal del día feriado.
IV. INSTITUCIONES ENCARGADAS DE ADMINISTRAR LOS TRIBUTOS
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT:

La SUNAT es la que actualmente se encarga de recaudar los tributos
generados por las aportaciones que tienen las empresas.
La SUNAT administra los tributos internos tales como el Impuesto a la Renta,

Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Régimen
Único Simplificado. Mediante la Ley Nº 27334 se amplió las funciones de la
SUNAT a efectos de que administre las aportaciones a EsSALUD y a la ONP.
Los Gobiernos Locales (Municipalidades) : Administran exclusivamente los

impuestos que la ley les asigna tales como el Impuesto Predial, Impuesto al
patrimonio automotriz, alcabala, Impuestos a los juegos, etc.; así como los
derechos y tasas municipales tales como licencias, arbitrios y derechos.
2. En la municipalidad de su localidad se emiten ordenanza, ubicar la última ordenanza

tributaria, y adjuntar la copia del texto íntegro de la ordenanza.
a) Verificar si se a cumplido con el texto íntegro de la ordenanza.

b) Indicar como y cuando se ha publicado la ordenanza.
3. Realizar un análisis del texto de la ordenanza y verificar si existen o no transgresiones

al ordenamiento normativo de la República.

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ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N° 2

 3 Delimitación del Derecho financiero

o 5.1 La Constitución: Su consideración como norma jurídica

o 5.2 Los Tratados Internacionales.

o 5.3 Fuentes del derecho comunitario en materia financiera. (Derecho de la UE)

El concepto de ingreso público comprende los tributos (impuestos, tasas y contribuciones

El concepto de gasto público comprende básicamente el programa de gastos que se aprueban

1. º. Gestión de los bienes de titularidad pública.

 Los llamados bienes deminiales o de dominio público.

La actividad financiera[editar · editar código]

Delimitación del Derecho financiero[editar · editar código]

Contenido[editar · editar código]

Ingresos patrimoniales: El Estado por su condición de propietarios de bienes obtiene ingresos a

Multas y sanciones pecuniarias:

Gastos[editar · editar código]

La asignación: Sinónimo de programación: las autoridades ( más bien políticas, Parlamento,

Desembolso: (ejecución) Es la fase del gasto.

A esta parte del Derecho Financiero se le denomina Derecho Presupuestario.

Fuentes[editar · editar código]

¿Qué valor normativo tiene la Constitución en el Derecho Tributario y Financiero? Es un valor

Los Tratados Internacionales.[editar · editar código]

Los Convenios de doble imposición internacionales (generalmente internacionales) CDI,

Ej.: Un residente en Ourense es propietario de un piso en Alemania y lo alquila a un inquilino

Fuentes del derecho comunitario en materia financiera. (Derecho de

La UE fue creada después de la II Guerra Mundial. Primero se denominó CECA (Comunidad

Las características del tributo. TRIBUTO

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La determinación de la obligación tributaria se inicia:

3. Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros.

- Revisar art. 62° del TUO del CT.

d) Mediante la publicación en la página web de la Administración Tributaria, en los casos de extinción de

Momento en que se levanta la condición de domicilio

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES

MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS

* Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización.

3.- Otros ingresos que provengan de terceros.

- Actos previos a la realización de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo

- Revisar arts. 9° al 11° del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.

Leer más: http://www.monografias.com/trabajos25/codigo-tributario-peru/codigo-tributario-

c) Las clases de tributos

La voz tributo, en los tiempos de Roma, equivalía a la de gabela que significa

Apoderados de algunos puntos exteriores de la península ibérica, los griegos,

El tributo es una prestación pecuniaria coactiva de un sujeto llamado

Analizando esta definición encontramos que "el tributo es una prestación

El tributo es una prestación pecuniaria según DINO JARACH, por que es un

Según el Profesor HECTOR B. VILLEGAS en su libro titulado CURSO DE

Analizando los conceptos de esta definición tenemos:

* Sobre la base de la capacidad contributiva. Los tributos deben ser exigidos

II. LA TRIBUTACIÓN EN EL PERÚ

En nuestro país para la aplicación de los tributos además de estar adecuados a

Estas categorías no son sino especies de un mismo género y la diferencia se

1. Impuestos.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación

HECTOR B. VILLEGAS define al impuesto como: "el tributo exigido por el

El impuesto tiene las siguientes características:

Además existen otras clasificaciones tales como: impuestos personales,

Los impuestos reales son aquellos donde prevalecen una consideración

El Impuesto Directo: son aquellos que se distinguen porque recaen

2. Tasas.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la

a) Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un

3. Contribución.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador

En nuestro país los tributos se aplican teniendo en cuenta la doctrina y el