DERECHO TRIBUTARIO Y FINANCIERO II 

Lección 3: Impuesto sobre la Renta de Personas
Físicas (3) Ganancias y Pérdidas Patrimoniales 



Ada Tandazo 

Pedro. M. Herrera



1
 Esquema de la lección:

I. Ganancias y pérdidas patrimoniales

II. Ganancias de patrimonio no justificadas
III. Base imponible general y base imponible
del ahorro
IV. Compensación e integración

2
 I. GANANCIAS Y PÉRDIDAS
PATRIMONIALES: CONCEPTO

• Art. 33.1 LIRPF

– Variaciones en el valor del patrimonio del
contribuyente
– Que se ponga de manifiesto con ocasión de
cualquier alteración en su composición
– Salvo que por la ley se califiquen como
rendimientos
3
 I. GANANCIAS Y PÉRDIDAS
PATRIMONIALES: CONCEPTO
• No son ganancias patrimoniales las partidas que la
ley califica como rendimientos (art. 33.1 LIRPF)
– Percepción de acciones como retribución por el trabajo
(tributan como rendimientos del trabajo art. 42.2 f
LIRPF)
– Venta de títulos de deuda (tributan como rendimiento
del capital mobiliario art. 25.2 LIRPF)
– Venta de mercancías (tributan como rendimiento de la
actividad económica art. 27.1 LIRPF)

4
I. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES:
ESQUEMA DE LA DELIMITACIÓN NEGATIVA

– No sujeción
– Porque no hay alteración en la composición del patrimonio:
división cosa común y supuestos asimilados (art. 33.2 LIRPF)
– Por reducción de capital con amortización de acciones o
devolución de aportaciones (art. 33.3 a LIRPF)
– Exenciones:
– Supuestos en los que, según la ley, “se estimará que no existe
ganancia o pérdida patrimonial” (33.3 b, c, d y e LIRPF)
– Supuestos que la ley denomina “exenciones” (art. 33.4 LIRPF)
– Supuestos que la ley denomina “ganancias excluidas de
gravamen en supuestos de reinversión” (art. 38 LIRPF)
– Supuestos que “no se computarán como pérdidas” (art. 33.5
LIRPF)

5
NO SUJECIÓN: NO HAY ALTERACIÓN EN
LA COMPOSICIÓN DEL PATRIMONIO

No sujeción porque no se ha producido

alteración en la composición del patrimonio
(art. 33.2 LIRPF)
• a) División de la cosa común
• b) Disolución de la sociedad de gananciales
(1344 CC) y extinción del régimen económico
matrimonial de participación (1411 CC)
• c) Disolución de comunidades de bienes o
separación de comuneros
No se produce actualización de valores
6
 NO SUJECIÓN:

SUPUESTOS EN QUE NO HAY GANANCIA NI PÉRDIDA
(Diferimiento por reducción del capital)

• Reducción de capital con amortización de

acciones (art.33.3.a, primer párrafo,
LIRPF)
– Se consideran amortizadas las emitidas en
primer lugar
– Su valor de adquisición se distribuye
proporcionalmente entre los restantes valores
homogéneos que permanezcan en el
patrimonio del contribuyente

7
NO SUJECIÓN: NO HAY GANANCIA NI PÉRDIDA

(Diferimiento por reducción del capital)
Ejemplo:
• Un contribuyente suscribe 20 acciones de la Sociedad A por un
valor de 10€ cada una (total 200€). Después suscribe otras 10 por
un valor de 15€ cada una (total 150€). El valor total de adquisición
de su cartera es 350€
• La sociedad reduce capital y amortiza 20 acciones del
contribuyente. Con arreglo al art. 33.3.a se entienden amortizadas
las emitidas en primer lugar; es decir las 20 que el contribuyente
suscribió por un valor de 10€ cada una.
• Con arreglo al art. 33.3.a el valor de adquisición de las 20 acciones
amortizadas (20 acciones x 10€ = 200€) se distribuye
proporcionalmente entre las 10 acciones que permanecen en el
patrimonio del contribuyente (200€/10 acciones = 20€ por cada
una), de modo que el valor de adquisición de las acciones
restantes pasa a ser de 15€ + 20€ = 35€ cada una (total 350€).
Nota: si en el futuro vendiera las 10 acciones por un total de 400€
tendría una ganancia patrimonial de 400€-350€ = 50€
8
 NO SUJECIÓN:

NO HAY GANANCIA NI PÉRDIDA

(Diferimiento por reducción del capital)

• Reducciones de capital con devolución de

aportaciones: minora el valor de adquisición hasta
su anulación.
• El exceso tributará como rendimiento de capital
mobiliario
(art. 33.3.a, segundo párrafo, IRPF)

9
NO SUJECIÓN: NO HAY GANANCIA NI PÉRDIDA

(Diferimiento por reducción del capital)
Ejemplo:
• Un contribuyente suscribe 20 acciones de la
Sociedad A por un valor de 10€ cada una (total
200€). La sociedad reduce capital y devuelve
aportaciones por un importe de 2 euros
correspondientes a cada acción (es decir un
total de 40€).
• Esto supone que el valor de adquisición de cada
una de las 20 acciones se reduce 10€ - 2€ = 8€
por cada acción. Es decir, que pasa a ser de 20
acciones x 8€ = 160€
Nota: Si en el futuro vendiera las 20 acciones por un total de 300€
tendría una ganancia patrimonial de 300€-160€ = 140€
10
Ejemplo:
• Un contribuyente suscribe 20 acciones de la
Sociedad A por un valor de 10 € cada una (total
200€). La sociedad reduce capital y devuelve
aportaciones por un importe de 12 euros
correspondientes a cada acción (es decir un
total de 240€).
• Esto supone que el valor de adquisición de cada
una de las 20 acciones se reduce a cero.
• El exceso, 2€ por cada acción, tributará como
rendimientos de capital mobiliario. Es decir, 20
acciones x 2€ = 40 € de rendimientos del capital
mobiliario
Nota: Si en el futuro vendiera las 20 acciones por un total de 300€
tendría una ganancia patrimonial de 300 € - 0 € = 300 €
11
 EXENCIONES: SUPUESTOS EN LOS QUE, SEGÚN LA LEY,
“SE ESTIMARÁ QUE NO EXISTE GANANCIA O PÉRDIDA
PATRIMONIAL”
• Transmisiones lucrativas por la muerte del contribuyente (art.
33.3.b LIRPF)
• Donaciones de empresas familiares exentas del Impuesto sobre el
Patrimonio cuando (art. 33.3.c LIRPF en relación con el art. 20.6
LISD y art. 4.8 LIP):
• El donante:
• Tenga derecho a la exención del patrimonio empresarial en
el IP
• Tenga más de 65 años
• Y abandone la dirección de la empresa así como su
retribución
• El donatario: mantenga lo adquirido y tenga derecho a la
exención en IP durante 10 años o hasta su fallecimiento
• Compensaciones o adjudicaciones impuestas legalmente en el
régimen económico de separación de bienes por causa distinta de la
pensión compensatoria (art. 33.3.d LIRPF)
• Aportaciones a patrimonios protegidos constituidos a favor de
personas con discapacidad (art. 33.3.e LIRPF)
 EXENCIONES: SUPUESTOS QUE LA LEY
DENOMINA “EXENCIONES” (art. 33.4 LIRPF)

• Donaciones efectuadas a favor de las entidades sin

fines lucrativos (Ley 49/2002), fundaciones
legalmente reconocidas, asociaciones de utilidad
pública y partidos políticos (art. 33.4.a LIRPF en
relación con 68.3 LIRPF)
• Transmisión de la vivienda habitual por personas
mayores de sesenta y cinco años o por personas en
situación de dependencia severa (art. 33.4.b LIRPF)
• Pago del IRPF mediante entrega de bienes
integrantes del Patrimonio Histórico Español (art.
33.4.c LIRPF en relación con el art. 73 Ley 16/1985)

13
 EXENCIONES: SUPUESTOS QUE LA LEY
DENOMINA “EXENCIONES” (art. 33.4 LIRPF)

• Dación en pago de la vivienda habitual del

deudor o garante del deudor, para la
cancelación de deudas garantizadas con
hipoteca que recaiga sobre la misma,
contraídas con entidades de crédito (art. 33.4.d
LIRPF)

14
 EXENCIONES: SUPUESTOS QUE LA LEY DENOMINA
“GANANCIAS EXCLUIDAS DE GRAVAMEN EN SUPUESTOS DE
REINVERSIÓN” (Art. 38 LIRPF)

• Transmisión de la vivienda habitual del contribuyente

(permanencia durante un plazo continuado de 3 años salvo
excepciones reglamentarias art. 41.bis.1 in fine RIRPF), siempre
que el importe se reinvierta en la adquisición de una nueva
vivienda habitual [plazo de 2 años, antes o después de la
transmisión] (art. 38.1 LIRPF y arts. 41 y 41 bis RIRPF)
• Transmisión de acciones en empresas de nueva o reciente
creación, siempre que el importe se reinvierta en otras
similares (art. 38.2 LIRPF en relación con el art. 68.1)
• Transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes
mayores de 65 años siempre que el importe total se destine en
el plazo de 6 meses a constituir una renta vitalicia asegurada
(límite 240.000 euros) 15
SUPUESTOS QUE “NO SE COMPUTARÁN
COMO PÉRDIDAS” (Art. 33.5 LIRPF)
• No se computan determinadas pérdidas:
– No justificadas (art. 33.5.a LIRPF)
– Debidas al consumo (art. 33.5.b LIRPF)
– Debidas a donaciones (art. 33.5.c LIRPF)
– Pérdidas del juego que excedan de las
ganancias de juego del ejercicio (art. 33.5.d
LIRPF)
 SUPUESTOS QUE “NO SE COMPUTARÁN
COMO PÉRDIDAS” (Art. 33.5 LIRPF)
– Debidas a transmisiones de elementos patrimoniales
cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro
del año siguiente (art. 33.5.e LIRPF)
– Debidas a transmisiones de acciones cotizadas
cuando se adquieran valores homogéneos dentro de
los dos meses anteriores o posteriores a la
transmisión (art. 33.5.f LIRPF)
– Debidas a transmisiones de acciones no cotizadas
cuando se adquieran valores homogéneos dentro del
año anterior o posterior a la transmisión (art. 33.5.g
LIRPF)
Las pérdidas se integrarán a medida que se transmitan los valores que permanezcan
en el patrimonio del contribuyente
17
 VALORACIÓN (art. 35 LIRPF)

Transmisiones onerosas o lucrativas: diferencia entre el

valor de adquisición y transmisión
– Valor de adquisición:
– Importe real satisfecho por la adquisición (o importe tomado
en cuenta a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones)
– Coste de inversiones y mejoras
– Gastos y tributos inherentes a la adquisición satisfechos por el
adquirente, excluidos los intereses (ejemplo ITP-AJD o IVA)
– Menos el importe de las amortizaciones fiscalmente
deducibles (3 por 100 anual para los inmuebles, excluido el
valor del suelo)
– Valor de transmisión:
– Importe real por el que se haya producido la enajenación,
siempre que no sea inferior al de mercado (o importe ISD)
– Menos los gastos y tributos inherentes a la transmisión,
satisfechos por el transmitente (ejemplo: plusvalía municipal) 18
 II. GANANCIAS PATRIMONIALES
NO JUSTIFICADAS (art. 39 LIRPF)
• Bienes o derechos cuya tenencia,
declaración o adquisición no se
corresponda con la renta o patrimonio
declarados por el contribuyente
• Inclusión de deudas inexistentes en
cualquier declaración del IRPF o IP o su
registro en los libros o registros oficiales
• Tenencia, declaración o adquisición de
bienes o derechos respecto de los que
no se hubiera cumplido en el plazo
establecido la obligación de informar
sobre bienes en el extranjero (modelo
720) 19
 II. GANANCIAS PATRIMONIALES
NO JUSTIFICADAS (art. 39 LIRPF)
• Se imputan a la base imponible del período respecto del que
se descubren
Ejemplo: se descubre en 2017 que soy propietario de un
inmueble desde 2015: la ganancia patrimonial se imputa al
IRPF de 2015
• Prueba en contrario:
– Que ha sido titular de de los bienes o derechos en una fecha
anterior al período de prescripción
– No se admite en el caso de incumplimiento de declaración de
bienes en el extranjero

20
 II. GRAVAMEN ESPECIAL LOTERÍAS ESTADO
Y CCAA, CRUZ ROJA Y ONCE (DA 33ª LIRPF)

• Exención de 2.500 euros

• Tributación al 20 por 100 (sometida a
retención definitiva)

21
 III. BASE IMPONIBLE GENERAL Y DEL
AHORRO (arts. 45 y 46 LIRPF
• Base imponible general:
– Rendimientos del
• Trabajo
• Capital inmobiliario
• Arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas
• Actividades económicas
– Rentas imputadas (segunda vivienda no
alquilada…)
– Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se
pongan de manifiesto por una transmisión de
elementos patrimoniales (ejemplo: premio
concurso TV)
• Base imponible del ahorro:
– Demás rendimientos del capital mobiliario
(ejemplo: dividendos e intereses)
– Ganancias y pérdidas patrimoniales que se
pongan de manifiesto con ocasión de transmisión
de elementos patrimoniales 22
III. INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN
BASE IMPONIBLE GENERAL (art. 48 LIRPF)
RENDIMIENTOS E IMPUTACIONES GANANCIAS Y PÉRDIDAS NO
DE RENTA (A) DERIVADAS DE TRANSMISIONES (B)
(Ejemplo: sueldo) (Ejemplos: premio concurso TV, inmueble
destruido en un incendio)
(±) Rendimientos del trabajo, del capital (±) Ganancias y pérdidas patrimoniales no
inmobiliario; arrendamiento de bienes derivadas de la transmisión
muebles, negocios y minas; de
actividades económicas; rentas
imputadas
Saldo negativo compensable con el Saldo negativo compensable con el límite
saldo positivo de B del 25 % de A
Saldo neto negativo (después de Saldo neto negativo: se compensa con los
compensarse con B): se compensa con saldos positivos de los cuatro años
los saldos positivos de los cuatro años siguientes en el mismo orden
siguientes

La compensación debe efectuarse en la cuantía máxima y no puede practicarse fuera

de plazo
23
Diapositiva elaborada por Juan Ignacio Gorospe Oviedo, Universidad CEU-San Pablo
III. INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN
BASE IMPONIBLE DEL AHORRO (art. 49 LIRPF)

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL GANANCIAS Y PÉRDIDAS DERIVADAS

MOBILIARIO (C) DE TRANSMISIONES (D)

(±) R. del capital mobiliario (salvo (±) Ganancias y pérdidas patrimoniales por
arrendamientos de bienes muebles, transmisión de elementos patrimoniales
negocios y minas)

Si el saldo positivo se suma a D Si el saldo positivo se suma a C

Saldo negativo: Saldo negativo:

Se compensa con el saldo positivo de D, Se compensa con el saldo positivo de C,
con el límite el 25 por 100 de dicho saldo con el límite el 25 por 100 de dicho saldo
positivo positivo
El remanente se compensa por el mismo El remanente se compensa por el mismo
orden en los 4 ejercicios siguientes orden en los 4 ejercicios siguientes
La compensación debe efectuarse en la cuantía máxima y no puede practicarse fuera
de plazo
24
Diapositiva elaborada por Juan Ignacio Gorospe Oviedo, Universidad CEU-San Pablo