REGIMEN 14 TER.

¿QUÉ ES?

Luego cada una de las empresas que forman parte del mundo de las Micro,
Pequeñas y Medianas empresas deben tomar una determinación, que comenzó
en el año 2015 con la puesta en marcha del nuevo régimen Ter 14, el que busca
fomentar la inversión, capital de trabajo y liquidez de las pymes.

En esta instancia, pueden ser parte de esta ayuda quienes ya formaran parte del
artículo 14 ter a diciembre del año 2014. No obstante, también pueden participar
de esto quienes tributen sujetos a un régimen de renta presunta, renta efectiva
sin compatibilidad completa y quienes lo hagan con renta efectiva, según
contabilidad completa (quienes deben cumplir algunos requisitos específicos).

Para no marearse, lo que se debe cumplir es iniciar actividades con capital

efectivo igual o menor a 60 mil UF; ser contribuyentes de primera categoría y
tener un promedio anual de ingreso en los últimos tres años no superior a las 50
mil UF y que en ningún año supere las 60 mil UF.

Este trámite se puede realizar cada año entre el 1º de enero y el 30 de abril

directamente en el Servicios de Impuestos Internos (SII) en regímenes
tributarios. También se puede hacer presentando el formulario 3264 en la oficina
regional más cercana a tu domicilio. De hecho, al momento de iniciar actividades,
puedes escoger esta opción directamente al completar el proceso.

CONTEXTO A CONSIDERAR

A primera vista, el principal beneficio del 14 ter A), para las empresas que optan
por él, es la contabilidad simplificada. Sin embargo, también cuenta con otros
aspectos que podrían motivar o no su elección. Para guiarnos hablamos con
Francisco Larraín Schultz, abogado con experiencia en materia tributaria del
Estudio Castillo & Prieto, quien indicó a Portal Pyme qué datos se deben
considerar.

“Mientras las grandes empresas analizan con cuál de los regímenes tributarios
se quedarán: el sistema de renta atribuida, o el sistema de renta semi-
integrada, en el mundo de las pymes (las empresas con ingresos promedios
de hasta 50 mil UF en los últimos tres ejercicios), pueden escoger por estos
mismos sistemas o inscribirse en el denominado 14 ter A.
En este sentido, la norma indica que los contribuyentes que deseen ingresar al
régimen simplificado del art. 14 Ter A) “deben permanecer en él durante 3 años
comerciales; en cambio, si elige la renta atribuida o el semi-integrado, estos rigen
por 5 años”, detalla.

VENTAJAS

Para Larraín Schultz lo más motivante de estar en el 14 Ter es la Contabilidad

simplificada son 4 grandes temas. El primero es que “estas empresas no están
obligadas a llevar una contabilidad completa, están exentas de balances, de
inventarios, de hacer depreciaciones. Eso sí, deben llevar libros básicos: Un
libro de compras y ventas si pagan IVA, un libro de caja y un libro de
ingresos o egresos”, explica Larraín.

En segundo lugar está “la existencia de una tasa general de PPM rebajada de
0,25% respecto a los ingresos mensuales. (El PPM es el Pago Provisional
Mensual) Se puede pagar una tasa de PPM opcional, para aquellas empresas
cuyos dueños son personas naturales, calculada en relación a las tasas efectivas
del global complementario que pagaron los socios el año anterior”.

Luego, en tercer lugar, “si las empresas están conformadas solamente por
personas naturales pueden optar por estar exentos del impuesto de primera
categoría. Son los socios quienes deben pagar estos impuestos al pagar el
impuesto global complementario a fin de año”.

En tanto, la cuarta ventaja es “el Impuesto de Primera Categoría se aplica sobre

la diferencia entre los ingresos percibidos y los egresos efectivamente pagados.
Se determina fácilmente, es como tener una cuenta de suma y resta solamente”,
explica el abogado. Y este es el principal beneficio, ya que es una suerte de
depreciación instantánea de toda inversión que se haga.

CONTRAS

No obstante, nada es perfecto. Ante esto, el abogado explica que se debe

considerar algunas limitantes. Un punto no menor es que los ingresos brutos
anuales de la empresa provenientes de inversiones en bienes raíces no
agrícolas o capitales mobiliarios, no pueden exceder del 35% del total, ni más
del 20% de esos ingresos anuales, si provienen de acciones o derechos
sociales. “Si una empresa excede ese porcentaje de los ingresos, queda por ley
fuera del régimen simplificado. Esa es una desventaja porque no puede invertir
libremente sus fondos”, señala Larraín.
Otro tema del cual se puede dudar es que al momento de ingresar al régimen, si
la empresa tiene FUT acumulado, esas utilidades deben pagar los impuestos
pendientes en ellas, “se pueden llevar esas utilidades acumuladas como ingreso
de la empresa por cinco ejercicios anuales. La otra opción, para eliminar ese
FUT, es pagar el impuesto sustitutivo: Tiene una tasa general sobre el FUT
acumulado del 32% o en el caso de aquellas sociedades conformadas sólo por
personas naturales, se puede optar por una tasa promedio ponderada de las
tasas más altas de global complementario de los tres ejercicios anteriores de los
socios”, que puede ser menor al 32%.

Además, existe castigo si se sale del régimen, “si el contribuyente sale del
régimen simplificado, ya sea voluntariamente o por incumplimiento de los
requisitos para permanecer en él, debe practicar un inventario, incorporando la
existencia del activo realizable, los activos fijos y otros activos. Luego, la
diferencia positiva que resulte entre el valor de dichos activos y la pérdida
tributaria determinada en el último año comercial, será considerada para efectos
tributarios como un ingreso diferido de la empresa, que deberá reconocerse
como un ingreso bruto dentro de los siguientes 3 ejercicios, contados desde el
cambio de régimen. En consecuencia, este ingreso deberá ser tributado por la
empresa en tres cuotas, y luego por los dueños de ésta, conforme a las reglas
generales, dependiendo si se optó por el régimen de renta atribuida o semi-
integrado”.