PROCESO CONTABLE DE LA

CONSOLIDACION DE ESTADOS
FINANCIEROS

VENTA DE INVERSIONES EN ACCIONES

La contabilidad para la venta de acciones es la misma para las inversiones a

corto y a largo plazo. Cuando se venden acciones, se abona a la cuenta de
inversiones la cantidad obtenida (valor en libros por las acciones vendidas.

El asiento para registrar la inversión en acciones es:

Efectivo 17,500
Inversión de acciones, ABC 15,700

Utilidad de la venta de inversiones 1,800

Se vendió inversión en acciones de ABC.

COMBINACIONES DE EMPRESAS
Cada año se combinan muchas empresas para producir de manera más
eficiente o para diversificar líneas de productos. Estas uniones muchas veces
implican principios contables y terminología complejos.

FUSIONES Y ADQUISICIONES

Una sociedad mercantil puede adquirir todos los activos y pasivos de otra, que
entonces queda disuelta. Esta combinación de dos corporaciones se llama
fusión. La compañía que adquiere puede utilizar efectivo, deuda o sus propias
acciones como pago. Cualquiera que sea la forma de pago, la cantidad recibida
por la sociedad que se disuelve se distribuye a sus accionistas como liquidación
final.

Puede crearse una nueva sociedad, y transferir a ella los activos y pasivos de
dos o más corporaciones existentes. Este tipo de unión se llama consolidación.
La nueva corporación por lo general emite sus propias acciones como
intercambio por los activos netos adquiridos. Entonces se disuelven las
sociedades originales.

SOCIEDADES MATRIZ Y SUBSIDIARIA

Se llama COMPAÑÍA MATRIZ a la sociedad que posee todas las acciones con
derecho a voto de la otra corporación, o la mayor parte de ellas.

La sociedad controlada se llama compañía subsidiaria.

Dos o mas corporaciones íntimamente relacionadas a través de la propiedad de

sus acciones en ocasiones se llaman afiliadas.

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Aun cuando las sociedades matriz y subsidiaria pueden operar como una sola
unidad económica, siguen llevando registros contables independientes y
formalizan sus propios estados financieros periódicos. Al final del año, los
estados financieros de la matriz y la subsidiaria se combinan y reportan como de
una compañía. Estos estados financieros combinados se llaman estados
financieros consolidados. Por lo general, se identifican agregando y
subsidiaria al nombre de la sociedad matriz o agregando consolidado al titulo del
estado.

Para los accionistas de la compañía matriz, los estados financieros de

consolidación tienen mas sentido que estados independientes para cada una de
las corporaciones.

EJEMPLO:

Suponga que la empresa RUAMAR S.A. (LA MATRIZ) vende mercancía a

INVERNANDEZ, S.A. (LA SUBSIDIARIA), por $ 90,000. La mercancía cuesta a
RUAMAR $ 50,000, le vende la mercancía a un cliente por $ 120,000.

A continuación se ilustran los estados financieros individuales de RUAMAR E

INVERNANDEZ; Luego se ilustra el estado financiero consolidado de ambas
empresas (estado de resultado). Por lo tanto, la venta de $ 90,000 y el costo de
$ 90,000 de la mercancía vendida se eliminan. Esto se debe a que la entidad
consolidada no puede venderse ni comprarse a si misma.
 ESTADO DE RESULTADOS DE RUAMAR E INVERNANDEZ
RUAMAR INVERNANDEZ
Ventas $ 950,000 $ 400,000
Costo de mercancía vendida 625,000 240,000
Utilidad bruta $ 325,000 $ 160,000
Gastos de operación:
Gastos de venta $ 155,000 $ 55,000
Gastos administrativos 85,000 240,000 35,000 90,000
Utilidades netas $ 85,000 .. $ 70,000

ESTADO FINANCIERO CONSOLIDADO PARA AMBAS EMPRESAS

Ventas 1,260,000 *
Costo de mercancía vendida …………… 775,000 **
Utilidad bruta $ 485,000
Gastos de operación:
Gastos de venta $ 210,000
Gastos administrativos 120,000 330,000
Utilidades netas ……………..$155,000

* $ 950,000 - $ 90,000 + $ 400,000

** $ 625,000 + 240,000 – 90,000

Muchas sociedades mercantiles estadounidenses poseen subsidiarias en otros

países. A estas sociedades frecuentemente se les llama corporaciones
multinacionales. Por lo general los estados financieros de la subsidiaria
extranjera se formulan en moneda extranjera. Antes de que se consoliden los
estados financieros de la matriz estadounidense, las cantidades indicadas en los
estados de las compañías extranjeras deben convertirse en dólares.
ELIMINACION DE TRANSACCIONES, SALDOS E INVERSIONES

Todas las transacciones efectuadas entre las compañías consolidadas deben

eliminarse.

Sin pretender hacer relación exhaustiva de las transacciones que deben

eliminarse en la preparación de estados financieros consolidados, en los
párrafos que siguen se enumeran las más frecuentes. La referencia que se haga
en este párrafo al como un método de valuación deberá interpretarse como el
valor en libros a la fecha de la transacción por cualquiera de los dos métodos
reconocidos en nuestro esquema contable (cambios en el nivel general de
precios y costos específicos). Este valor o conceptos análogos, como valor en
libros a la fecha de la transacción, deberán ser actualizados en los términos de
los boletines de contabilidad y sus adecuaciones. VER NIC 27.

ELIMINACION DE LAS VENTAS Y COSTO DE VENTAS ENTRE LAS

COMPAÑIAS CONSOLIDADAS.

1. Eliminación de las ventas y costo de ventas cuando una subsidiaria

vende todos los artículos.

1. ALFA Y OMEGA, S.A., vende en efectivo a DELTA, S.A., 600 artículos

a $ 120 c/u, cuyo costo unitario es de $ 100.
2. Al 31 de diciembre, fecha de presentación de los estados financieros
la subsidiaria reporta haber vendido en efectivo todos los artículos a $
150 c/u.
- Realice el asiento para eliminar la venta y el costo de venta de la
controladora a la subsidiaria.

Controladora
Alpha & Omega
Diario
Bancos $ 72,000
Ventas $ 72,000

Costo de ventas 60,000

Almacén 60,000

Registro de la operación anterior a precio de costo.

MAYOR

Bancos
1) 72,000

Ventas
1) 72,000

Costo de ventas
2) 60,000

Almacén
2) 60,000

Subsidiaria
Delta
Diario

Almacén $ 72,000
600 articulos a $ 120 c/u
Bancos $ 72,000
Compra de 600 artículos a $ 120 c/u
Bancos 90,000
Ventas 90,000

Venta de 600 artículos a $ 150 c/u

Costo de ventas 72,000

Almacén 72,000
600 artículos a $ 120 c/u
Registro de la operación anterior a precio de costo.

MAYOR

Almacén
1) 72,000 $ 72,000 2)

Bancos
2) 90,000 1) 72,000
$ 18,000

Ventas
2) 90,000

Costo de ventas
3) 72,000
 ASIENTO DE ELIMINACIÓN

Ventas $ 72,000
Costo de ventas $ 72,000
Para eliminar la venta de la controladora a la subsidiaria.

Hoja de trabajo relativa a la consolidación de estados financieros

De la compañía controladora ALPHA & OMEGA, S.A. y su subsidiaria DELTA, S.A.
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011

Concepto Controladora Subsidiaria Total Eliminaciones Saldos consolidados

Alpha y Omega, S.A. Delta, S.A.
Deudor Acreedor Deudor Acreedor Deudor Acreedor Cargos Abonos Deudor Acreedor

Bancos 72,000 18,000 90,000 90,000

Almacén
Ventas 72,000 90,000 162,000 1)72,000 90,000
Costo ventas 60,000 72,000 132,000 1) 72,000 60,000