Modulo 3 Ajustes en Niif Pymes

NIIF PARA PYMES Y SUS
IMPACTOS
NOVIEMBRE - 2017
Ing. Com. Wilson Mariño T- MBA

¿Qué es la NIIF para PYMES?
* Es una norma simplificada de las Normas

Internacionales de Información Financiera.
* Contiene todos los elementos necesarios tales

como conceptos, principios fundamentales y el
tratamiento contable de las partidas de los
estados financieros, permitiendo la presentación
de la información financiera para propósito
general, de acuerdo a estándares de alta calidad
técnica para beneficio de los usuarios.
BASE LEGAL
La NIIF para las PYMES fue emitida por
el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB – International
Accounting Standards Board) en julio de
2009.
La Superintendencia de Compañías establece en

la Resolución de Enero de 2011 : «Aplicarán
NIIF para PYMES para el registro y preparación
de los estados financieros, a partir del 1 de
enero del 2012 todas las compañías que
cumplan las condiciones establecidas…»
* Tener personería jurídica
* Activos totales inferiores a 4 millones

de dólares.
* Registren un valor bruto en ventas

anuales inferior a cinco millones de
dólares.
* Tengan menos de 200 trabajadores.

BASE LEGAL TRIBUTARIA
REGLAMENTO A LA LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
Art. 39.- Principios generales.- Los estados financieros deben

ser preparados de acuerdo a los principios del marco
normativo exigido por el organismo de control pertinente y
servirán de base para la elaboración de las declaraciones de
obligaciones tributarias, así como también para su
presentación ante los organismos de control
correspondientes.
Para fines tributarios los contribuyentes cumplirán con las

disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno, este
reglamento y demás normativa tributaria emitida por el
Servicio de Rentas Internas.
Contenido de la NIIF para PYMES
1. ¿QUE ES PYME?
2. CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
3. PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
4. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
5. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
6. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
7. ESTADO DE FLUJO DE FONDOS
8. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
9. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
10. POLITICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES
11. INSTRUMENTOS FINANCIEROS BASICOS
12. OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
13. INVENTARIOS
14. INVERSIONES EN ASOCIADAS
15. INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
16. PROPIEDADES DE INVERSION
17. PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
18. ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALIA
19. COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y PLUSVALIA
20. ARRENDAMIENTOS
21. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
22. PASIVOS Y PATRIMONIO
23. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
24. SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
25. COSTOS POR PRESTAMOS

26. PAGOS BASADOS EN ACCIONES
27. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
28. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
29. IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
30. CONVERSION DE LA MONEDA EXTRANJERA
31. HIPERINFLACION
32. HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL
QUE SE INFORMA
33. INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES
RELACIONADAS
34. ACTIVIDADES ESPECIALES
35. TRANSICION A LAS NIIF PARA LAS PYMES
NIIF para PYMES
TRATAMIENTO EN ACTIVOS
RUBRO CONTABLE SECCION DE TRATAMIENTO
NIIF PARA
PYMES
CAJA - BANCOS SIN AFECTACION NINGUNO

DETERMINAR PERDIDA POR DETERIORO DE VALOR
CLIENTES 11 - 27 O VALOR POR INTERÉS IMPLÍCITO
DETERMINAR PERDIDA POR DETERIORO DE VALOR
OTRAS CUENTAS POR COBRAR 27 O VALOR POR INTERÉS IMPLÍCITO
DETERMINAR SI SON RECUPERABLES -
C X C EMPLEADOS 27 PERDIDA POR DETERIORO DE VALOR
DETERMINAR SI SON RECUPERABLES -
ANTICIPO A PROVEEDORES 27 PERDIDA POR DETERIORO DE VALOR
DETERMINAR PERDIDA POR DETERIORO DE VALOR -
INVENTARIOS 13 VALOR NETO DE REALIZACIÓN
IMPUESTOS ANTICIPADOS 29 VERIFICAR IMPUESTOS DIFERIDOS

GASTOS PAGADOS POR DETERMINAR SI SON INTANGIBLES O SON
ANTICIPADO (INTANGIBLES) 18 DIRECTAMENTE GASTOS
NIIF para PYMES
TRATAMIENTO EN ACTIVOS

NIIF PARA
PYMES
ACTIVO FIJO
DETERMINAR VALOR RAZONABLE O
NO DEPRECIABLE (TERRENOS) 17 REVALORIZACION
DETERMINAR REVALORACION O PERDIDA POR
DEPRECIABLE 17 DETERIORO DE VALOR - VALOR RAZONABLE
MENOS DEPRECIACION
ACUMULADA 17 DETERMINAR VIDA UTIL DE CADA ACTIVO
NIIF para PYMES
TRATAMIENTO EN PASIVOS
NIIF - PYMES
PASIVOS CORRIENTES
DETERMINAR EL COSTO AMORTIZADO A
PRESTAMOS BANCARIOS C/P 11 VALORES ACTUALES
DETERMINAR INTERÉS IMPLÍCITO Y SU
PROVEEDORES LOCALES 11 – 27 OBLIGACION REAL
IMPUESTOS FISCALES 29 VERIFICAR IMPUESTOS DIFERIDOS

VERIFICAR EL VALOR PRESENTE E INTERÉS
PRESTACIONES SOCIALES 21 IMPLÍCITO
ANTICIPO A CLIENTES 21 IMPLÍCITO
OTRAS CUENTAS POR PAGAR 21 IMPLÍCITO
PASIVOS DE LARGO PLAZO

PRESTAMOS BANCARIOS 11 VALORES ACTUALES
PRESTAMOS ACCIONISTAS 11 VALORES ACTUALES O INTERÉS IMPLÍCITO
PROVISIONES LABORALES DE VALOR PRESENTE DESCONTADO CON CÁLCULO
LARGO PLAZO 28 ACTUARIAL
NIIF para PYMES
AFECTACION EN RESULTADOS

NIIF PARA
PYMES
DETERMINACION DEL MOMENTO DEL INGRESO
VENTAS 23 DE ACUERDO A LA NIIF
DETERMINACION DEL IMPACTO EN COSTO POR
COSTO DE VENTAS 13 AFECTACIÓN EN INVENTARIO
ANALIZAR CADA GASTO PARA DETERMINAR LA
GASTOS DE ADMINISTRACION SIN AFECTACION APLICACIÓN DE CADA SECCIÓN
ANALIZAR CADA GASTO PARA DETERMINAR LA
GASTOS DE VENTAS SIN AFECTACION APLICACIÓN DE CADA SECCIÓN
DETERMINACION DE LOS COSTOS DE
GASTOS FINANCIEROS 25 FINANCIAMIENTO
NUEVOS CUENTAS DE GASTO POR
NIIF (DETERIORO DE VALOR –
VALOR NETO DE REALIZACIÓN, DETERMINACION DE GASTOS DE NIIF NO
ETC.) 27 - 29 DEDUCIBLES PARA EL SRI
A continuación se detalla un resumen de las
secciones de NIIF para PYMES más utilizadas
en los registros contables y su impacto en los
estados financieros.
RESUMEN DE SECCIÓN II:
CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
* Activo es un recurso controlado por

la entidad.
* Pasivo es una obligación presente de

la entidad.
* Patrimonio es la parte residual de

los activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos.
* Ingresos de actividades
ordinarias: las del giro principal del
negocio
* Ganancias: ingresos extraordinarios
* Gastos de actividades ordinarias:
las del giro principal del negocio, p.e.,
costo de ventas, gastos
administrativos, gastos de venta, etc.
* Pérdidas: otros egresos
Medición de activos y pasivos

Las bases de medición habituales son: el costo
histórico y el valor razonable.
Costo histórico es el importe de efectivo o

equivalentes al efectivo pagado por un activo o
por pagar de un pasivo, que normalmente consta
en un documento.
Valor razonable es el importe por el cual puede

ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo
(valor de mercado).
MEDICIÓN EN EL
RECONOCIMIENTO INICIAL
Al costo histórico a menos que las NIIF

midan sobre otra base, como el valor
razonable (propiedad, planta y equipo)
MEDICIÓN POSTERIOR:
Activos Financieros y Pasivos Financieros:
- Se miden al costo amortizado menos el deterioro del valor
- Se miden al valor razonable con cambios reconocidos en resultados
Activos No Financieros:
- Propiedad, planta y equipo al importe menor entre el costo depreciado y
el importe recuperable
- Inventarios el importe menor entre el costo y el precio de venta menos
los costos de terminación y venta
- Se reconocerá una pérdida por deterioro del valor
- A valor razonable para inversiones en asociadas y negocios conjuntos
- Propiedades de inversión se mide al valor razonable
Pasivos distintos a pasivos financieros

- Mejor estimación del importe que se requiere para liquidar la obligación
en la fecha sobre la que se informa
RESUMEN DE SECCIÓN III:
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
- Presentación razonable: representación fiel de

los efectos de las transacciones
- Hipótesis de negocio en marcha
- Frecuencia de la información: AL MENOS
ANUALMENTE
- Se presenta información financiera comparativa
con el período anterior
RESUMEN DE SECCIÓN III:
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Conjunto completo de estados financieros
* Estado de situación financiera (Sección 4)

* Estado del resultado integral (Sección 5)
* Estado de cambios en el patrimonio (Sección 6)
* Estado de flujos de efectivo (Sección 7)
* Notas a los estados financieros (Sección 8)
RESUMEN DE SECCIÓN X:
POLÍTICAS CONTABLES ESTIMACIONES Y ERRORES
(Impacto cuando existe un cambio)
POLITICAS ESTIMACIONES ERRORES
- Cálculo de
- Método de depreciación - Vida útil de activos
depreciación
EJEMPLOS - Método de valoración de - Estimación de
- Determinación de
inventarios cuentas incobrables
costos
EFECTO RETROSPECTIVO PROSPECTIVO RETROSPECTIVO
RESULTADOS UTILIDAD O PERDIDA RESULTADOS

AJUSTE
ACUMULADOS ACTUAL Y FUTURAS ACUMULADOS
RESUMEN DE SECCIÓN XI:
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BÁSICOS
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un

activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un
instrumento de patrimonio de otra. Ejemplos:
(a) Efectivo.
(b) Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la
entidad es la depositante, por ejemplo, cuentas bancarias.
(c) Obligaciones negociables y facturas comerciales
mantenidas.
(d) Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar.
(e) Cuentas de origen comercial y pagarés por cobrar y pagar
y préstamos de bancos o terceros.
(f) Préstamos a, o de, subsidiarias o asociadas que se deben
pagar cuando son reclamados.
(g) Inversiones en acciones
Medición Inicial
Una entidad lo medirá al precio de la transacción
Si el acuerdo comercial constituye una

transacción de financiación (largo plazo), la
entidad medirá el activo financiero o pasivo
financiero al valor presente de los pagos futuros
descontados a una tasa de interés de mercado
para un instrumento de deuda similar.
Reconocimiento en la medición posterior
Al final de cada periodo sobre el que se informa,

una entidad evaluará si existe evidencia objetiva de
deterioro del valor de los activos financieros que se
midan al costo o al costo amortizado. Cuando exista
evidencia objetiva de deterioro del valor, la entidad
reconocerá inmediatamente una pérdida por
deterioro del valor en resultados.
Asiento requeridos para NIIF
En caso de pérdida de valor de una cuenta por cobrar

(u otro activo financiero):
Cuenta contable Debe Haber
Pérdida por Deterioro de Valor $xx,xxx

(Gasto)
Provisión por cuentas incobrables $xx,xxx
RESUMEN DE SECCIÓN XIII:
INVENTARIOS
Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición

de los inventarios. Inventarios son activos:
(a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el

proceso de producción, o en la prestación de servicios.
INVENTARIOS
Fórmulas de cálculo del costo
Una entidad medirá el costo de los inventarios, utilizando los

métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o
costo promedio ponderado. El método última entrada primera
salida (LIFO) no está permitido en esta NIIF.
INVENTARIOS
Medición de los inventarios
Las NIIF requieren que una entidad evalúe al final

de cada periodo sobre el que se informa si los
inventarios están deteriorados, es decir, si el
importe en libros no es totalmente recuperable (por
ejemplo, por daños, obsolescencia o precios de
venta decrecientes), y que reconozca una pérdida
por deterioro de valor.
INVENTARIOS
En caso de pérdida de valor de un inventario :
Gasto por Deterioro de Valor $xx,xxx
Inventarios $xx,xxx
RESUMEN DE SECCIÓN XIV:
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Modelo de participación
Un inversor ajustará su participación en las

pérdidas o ganancias de la asociada después de la
adquisición, para contabilizar la depreciación o
amortización adicional de los activos depreciables o
amortizables.
Si hay una indicación de que se ha deteriorado el

valor de una inversión en una asociada, un inversor
comprobará el importe en libros completo de la
inversión por deterioro de valor.
RESUMEN DE SECCIÓN XIV:
INVERSIONES EN ASOCIADAS
En caso de pérdida de valor de una inversión :
Gasto por Deterioro de Valor $xx,xxx
Inversiones en acciones $xx,xxx

RESUMEN DE LA SECCIÓN XVI:
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Esta sección se aplicará a la contabilidad de

inversiones en terrenos o edificios que cumplen la
definición de propiedades de inversión.
Las propiedades de inversión son propiedades

(terrenos o edificios, o partes de un edificio, o
ambos) que se mantienen por el dueño para obtener
rentas, plusvalías o ambas.
RESUMEN DE LA SECCIÓN XVI:
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Medición en el reconocimiento inicial
Una entidad medirá las propiedades de inversión por

su costo en el reconocimiento inicial. Si el pago se
aplaza más allá de los términos normales del crédito,
el costo es el valor presente de todos los pagos
futuros.
RESUMEN DE LA SECCIÓN XVII:
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
Esta sección se aplicará a la contabilidad de las

propiedades, planta y equipo, así como a las
propiedades de inversión
Reconocimiento
(a) es probable que la entidad obtenga los beneficios

económicos futuros asociados con el elemento, y
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

Medición en el momento del reconocimiento
Los terrenos y los edificios son activos separables, y una

entidad los contabilizará por separado, incluso si hubieran
sido adquiridos de forma conjunta.
Una entidad medirá un elemento de propiedades, planta y

equipo por su costo en el momento del reconocimiento
inicial.
Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de

crédito, el costo es el valor presente de todos los pagos
futuros.
Permutas de activos
Una entidad medirá el costo del activo
adquirido por su valor razonable
Medición posterior:
Costo menos pérdidas por deterioro del
valor acumuladas
Importe depreciable y periodo de depreciación
Una entidad distribuirá el importe depreciable de un activo de forma

sistemática a lo largo de su vida útil.
Factores tales como un cambio en el uso del activo, un desgaste

significativo inesperado, avances tecnológicos y cambios en los precios de
mercado podrían indicar que ha cambiado el valor residual o la vida útil de
un activo desde la fecha sobre la que se informa anual más reciente. Si
estos indicadores están presentes, una entidad revisará sus estimaciones
anteriores y, si las expectativas actuales son diferentes, modificará el valor
residual, el método de depreciación o la vida útil. La entidad contabilizará
el cambio en el valor residual, el método de depreciación o la vida útil
como un cambio de estimación contable, de acuerdo con la sección X.
Para determinar la vida útil de un activo se analiza:
a) La utilización prevista del activo

b) El desgaste físico esperado
c) La obsolescencia técnica o comercial procedente
de los cambios o mejoras en la producción
d) Los límites legales o restricciones similares sobre
el uso del activo, tales como las fechas de
caducidad de los contratos de arrendamiento
relacionados.
Normas tributarias (vida útil)
Reglamento de la Ley de Régimen Tributario Interno
(Art. 27)
n La depreciación de los activos fijos se realizará de acuerdo
a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil
y la técnica contable. No podrá superar los siguientes
porcentajes:
n (I) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves,
barcazas y similares, 5% anual.
n (II) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles, 10%
anual.
n (III) Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero
móvil, 20% anual.
n (IV) Equipos de cómputo y software, 33% anual.
n
En caso de pérdida de valor de una propiedad, planta y

equipo:
Pérdida por Deterioro de Activos $xx,xxx

(Gasto)
Propiedad, Planta y Equipo $xx,xxx
En caso de modificación de la vida útil del activo:
El aumento o disminución de la vida útil del

activo se analiza para cada activo
El efecto del cambio de estimación afecta al gasto

de los años siguientes. No puede afectar a
resultados acumulados
RESUMEN DE LA SECCIÓN XXI:
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
La entidad reconocerá la provisión como un pasivo en el

estado de situación financiera, y el importe de la provisión
como un gasto, a menos que otra sección de esta NIIF
requiera que el costo se reconozca como parte del costo de
un activo tal como inventarios o propiedades, planta y
equipo.
Una entidad medirá una provisión como la mejor estimación

del importe requerido para cancelar la obligación, en la
fecha sobre la que se informa. El reembolso por cobrar
(pagos a cuenta de clientes) se presentará en el estado de
situación financiera como un activo y no se compensará con
la provisión.
RESUMEN DE LA SECCIÓN XXIII:
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
(a) La venta de bienes (si los produce o no la

entidad para su venta o los adquiere para su
reventa).
(b) La prestación de servicios.
(c) Los contratos de construcción en los que la
entidad es el contratista.
(d) El uso, por parte de terceros, de activos de
la entidad que produzcan intereses, regalías o
dividendos
RESUMEN DE LA SECCIÓN XXVII:
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Una pérdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de

un activo es superior a su importe recuperable
Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha

habido un deterioro del valor de los activos. La entidad realizará la
evaluación comparando el importe en libros.
La entidad reducirá el importe en libros de los activos hasta su valor

recuperable, si, y solo si, el importe recuperable es menor al valor en
libros. Esta reducción es una pérdida por deterioro de valor.
El valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede

obtener por la venta de un activo. La mejor evidencia del valor razonable
del activo menos los costos de venta es la existencia de un precio.
RESUMEN DE LA SECCIÓN XXVIII:
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos

de contraprestaciones que la entidad proporciona a los
trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a cambio
de sus servicios.
Una entidad reconocerá el costo esperado de las ausencias

remuneradas con derechos de carácter acumulativo, a
medida que los empleados prestan los servicios que
incrementan sus derechos al disfrute de futuras ausencias
remuneradas. Una entidad reconocerá el costo de otras
ausencias remuneradas (no acumulativas) cuando éstas se
produzcan.
SIMULACIÓN TRIBUTARIA DEL CIERRE 2017
GASTOS NO GASTOS NO
DEDUCIBLES DEDUCIBLES
QUE QUE NO
PUDIERON PUDIERON
DEDUCIRSE DEDUCIRSE DIFERENCIA
UTILIDAD ANTES DEL CIERRE 250,000 250,000
MENOS GASTO DETERIORO VALOR Y OTROS
AJUSTES NIIF 110,000 110,000
UTILIDAD NETA 140,000 140,000
15% PARTICIPACION LABORAL 21,000 21,000
NUEVA UTILIDAD 119,000 119,000
MAS GASTOS NO DEDUCIBLES 110,000
UTILIDAD GRAVABLE 119,000 229,000
IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO 26,180 50,380 24,200
UTILIDAD NETA PARA DISTRIBUIR ENTRE
LOS SOCIOS 92,820 68,620 -24,200
RESUMEN DE LA SECCIÓN XXIX :
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Para el propósito de esta NIIF, el término impuesto a las

ganancias incluye todos los impuestos nacionales y
extranjeros que estén basados en ganancias fiscales.
El impuesto corriente es el impuesto por pagar (recuperable)

por las ganancias (o pérdidas) fiscales del periodo corriente o
de periodos anteriores. El impuesto diferido es el impuesto
por pagar o por recuperar en periodos futuros, generalmente
como resultado de que la entidad recupera o liquida sus
activos y pasivos por su importe en libros actual.
Una entidad reconocerá
(a) Un pasivo por impuestos diferidos para todas las

diferencias temporarias que se espere que incrementen la
ganancia fiscal en el futuro.
(b) Un activo por impuestos diferidos para todas las

diferencias temporarias que se espere que reduzcan la
ganancia fiscal en el futuro.
La medición de los pasivos por impuestos diferidos y de los

activos por impuestos diferidos reflejará las consecuencias
fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad
espera, en la fecha sobre la que se informa, recuperar o
liquidar el importe en libros de los activos y pasivos
relacionados.
Una entidad revisará el importe en libros neto de un activo por

impuestos diferidos en cada fecha sobre la que se informa, y
ajustará la corrección valorativa para reflejar la evaluación
actual de las ganancias fiscales futuras.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Gastos o Ingresos que deben ser registrados como tales

de acuerdo a las NIIF (Superintendencia de Compañías) y
que en este año no son aceptadas por las autoridades
tributarias (SRI) pero que serán aceptadas en períodos
futuros, considerando la norma tributaria vigente al cierre
de los estados financieros. Por ejemplo: jubilación
patronal.
Las diferencias temporarias originan impuestos diferidos.

DIFERENCIAS PERMANENTES
Gastos o Ingresos que deben ser registrados como tales

de acuerdo a las NIIF (Superintendencia de Compañías) y
que no son aceptadas por las autoridades tributarias
(SRI) en el período actual ni en períodos futuros,
considerando la norma tributaria vigente al cierre de los
estados financieros. Por ejemplo: el gasto por
depreciación de la revaluación de Propiedad, Planta y
Equipo o la depreciación acelerada.
No se generan impuestos diferidos derivados de estos

temas.
REGLAMENTO A LA LEY DE
RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
Art. (…).- Impuestos diferidos.- (Agregado por
el Art. 10 del D.E. 539, R.O. 407-3S, 31-XII-
2014).-
Para efectos tributarios y en estricta aplicación

de la técnica contable, se permite el
reconocimiento de activos y pasivos por
impuestos diferidos, únicamente en los
siguientes casos y condiciones:
REGLAMENTO A LA LEY DE
RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
1. Valor neto de realización de inventarios
2. Pérdidas esperadas en contratos de construcción
3. Depreciación por costos de desmantelamiento
4. Deterioro de Propiedades, Planta y Equipo
5. Provisiones no deducibles en el año y deducibles a
futuro
6. Medición de activos no corriente mantenidos para
la venta
7. Medición de activos biológicos
8. Amortización de pérdidas tributarias
9. Créditos tributarios no utilizados
EFECTOS DE IMPUESTOS
DIFERIDOS
• Cualquier gasto o ingreso no incluido en los casos anteriores,
no origina Impuestos Diferidos
• Se debe mantener un archivo muy detallado de los cálculos de
Activos y Pasivos Diferidos de años anteriores
• Activos y Pasivos por impuestos diferidos registrados en años
anteriores, no incluidos en los casos anteriores, deben ser
reversados contra Resultados Acumulados. Ejemplos:
• Gasto por depreciación por revaluación de Propiedades, Planta y

Equipo
• Intereses implícitos en el activo o pasivo
• Modificaciones a estimaciones de vida útil de activos fijos
• Amortización de gastos diferidos
CASO 1
DETERIORO DE INVENTARIOS
Las pérdidas por deterioro parcial producto del
ajuste realizado para alcanzar el valor neto de
realización del inventario, serán consideradas
como no deducibles en el periodo en el que se
registren contablemente; sin embargo, se
reconocerá un impuesto diferido por este
concepto, el cual podrá ser utilizado en el
momento en que se produzca la venta o
autoconsumo del inventario.
EJERCICIO PRACTICO 1.1
Una empresa tiene un inventario por un
valor total de $100,000. Al realizar la
prueba de Valor Neto de Realización al 31
de diciembre del 2016 determina que ciertos
artículos incluidos en el saldo anterior, cuyo
valor en libros es de $25,000 presentan
deterioro de su valor. Se estima que para
estos artículos su “precio de venta menos
los costo de terminación y venta” son de
$16,000 a esa fecha.
SOLUCION
Asiento contable al 31 de diciembre del 2016:
Cuentas Debe Haber
Pérdida por deterioro de valor de inventarios 9.000,00
Deterioro acumulado del valor de 9.000,00
inventarios
SOLUCION
Cálculo de impuesto diferido (Anexo de
Diferidos):
2016 2016 Diferencia Saldo anterior Ajuste por
Impuesto
Valor en Valor temporaria Impuesto Diferidos del
Diferido
libros ajustado Diferido año actual
25,000.00 16,000.00 9,000.00 1,980.00 - 1,980.00
Asiento contable:
Cuentas Debe Haber
Activo por impuestos diferidos 1,980.00
Gasto impuesto a la renta 1,980.00
EJERCICIO PRACTICO 1.2
En el año 2017 vende estos artículos en
$16,000 de contado.
Cuentas Debe Haber

Efectivo 16,000.00
Ventas 16,000.00
Costo de ventas 16,000.00
Deterioro acumulado de inventarios 9,000.00
Inventarios 25,000.00
EJERCICIO PRACTICO
Cálculo de impuesto diferido (Archivo de
Diferidos):
2017 2017 Diferencia Saldo anterior Ajuste por
Impuesto
Valor en Valor temporaria Impuesto Diferidos del
Diferido
libros ajustado Diferido año actual
0 0 0 0 1,980.00 - 1,980.00
Asiento contable (2017):

Cuentas Debe Haber
Gasto por impuesto a la renta 1,980.00
Activo por impuestos diferidos 1,980.00
CASO 2
PERDIDA ESTIMADA EN CONTRATOS DE
CONSTRUCCION
Las pérdidas esperadas en contratos de

construcción generadas por la probabilidad de
que los costos totales del contrato excedan los
ingresos totales del mismo, serán consideradas
como no deducibles en el periodo en el que se
reconocerá un impuesto diferido por este
concepto, el cual podrá ser utilizado en el
momento en que finalice el contrato, siempre y
cuando dicha pérdida se produzca efectivamente.
CASO 3
DEPRECIACION POR DESMANTELAMIENTO
La depreciación corresponde al valor activado

por desmantelamiento será considerada como
no deducible en el periodo en el que se
reconocerá un impuesto diferido por estos
conceptos, los cuales podrán ser utilizados en
el momento en que efectivamente se
produzca el desmantelamiento y únicamente
en los casos en que exista la obligación
contractual para hacerlo.
CASO 4
DETERIORO DE PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO
El valor del deterioro de propiedades, planta y

equipo que sean utilizados en el proceso
productivo del contribuyente, será
considerado como no deducible en el periodo
en el que se registre contablemente; sin
embargo, se reconocerá un impuesto diferido
por este concepto, el cual podrá ser utilizado
en el momento en que se transfiera el activo o
a la finalización de su vida útil.
CASO 5
OTRAS PROVISIONES NO DEDUCIBLES
Las provisiones diferentes a las de cuentas

incobrables, desmantelamiento, desahucio y
pensiones jubilares patronales, serán
consideradas como no deducibles en el periodo
en el que se registren contablemente; sin
embargo, se reconocerá un impuesto diferido por
este concepto, el cual podrá ser utilizado en el
momento en que el contribuyente se desprenda
efectivamente de recursos para cancelar la
obligación por la cual se efectuó la provisión.
CASO 5
OTRAS PROVISIONES NO
DEDUCIBLES
POR GARANTÍAS 576 +
POR DESMANTELAMIENTO 577 +
POR CONTRATOS ONEROSOS 578 +
POR REESTRUCTURACIONES DE NEGOCIOS 579 +

PROVISIONES
NO POR REEMBOLSOS A CLIENTES 580 +
CORRIENTES POR LITIGIOS 581 +
POR PASIVOS CONTINGENTES ASUMIDOS EN UNA

582 +
COMBINACIÓN DE NEGOCIOS
OTRAS 583 +
CASO 6
MEDICIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTE
MANTENIDOS PARA LA VENTA
Las ganancias o pérdidas que surjan de la medición

de activos no corrientes mantenidos para la venta,
no serán sujetos de impuesto a la renta en el
periodo en el que se el que se registren
contablemente; sin embargo, se reconocerá un
impuesto diferido por estos conceptos, el cual podrá
ser utilizado en el momento de la venta o ser pagado
en el caso de que la valoración haya generado una
ganancia, siempre y cuando la venta corresponda a
un ingreso gravado con impuesto a la renta.
CASO 7
MEDICIÓN DE ACTIVOS BIOLOGICOS
Los ingresos y costos derivados de la aplicación de la
normativa contable correspondiente al
reconocimiento y medición de activos biológicos,
medidos con cambios en resultados, durante su
período de transformación biológica, deberán ser
considerados en conciliación tributaria, como
ingresos no sujetos de renta y costos atribuibles a
ingresos no sujetos de renta; adicionalmente éstos
conceptos no deberán ser incluidos en el cálculo de
la participación a trabajadores, gastos atribuibles
para generar ingresos exentos y cualquier otro límite
establecido en la norma tributaria que incluya a
estos elementos.
CASO 7
MEDICIÓN DE ACTIVOS BIOLOGICOS
En el período fiscal en el que se produzca la venta o
disposición del activo biológico, se efectuará la liquidación del
impuesto a la renta, para lo cual se deberán considerar los
ingresos de dicha operación y los costos reales acumulados
imputables a dicha operación, para efectos de la
determinación de la base imponible.
En el caso de activos biológicos, que se midan bajo el modelo
de costo conforme la técnica contable, será deducible la
correspondiente depreciación más los costos y gastos
directamente atribuibles a la transformación biológica del
activo, cuando éstos sean aptos para su cosecha o
recolección, durante su vida útil.
Para efectos de la aplicación de lo establecido en el presente
numeral, el Servicio de Rentas Internas podrá emitir la
correspondiente resolución.
CASO 8
PERDIDAS DE AÑOS ANTERIORES
Las pérdidas declaradas luego de la conciliación
tributaria, de ejercicios anteriores, en los términos y
condiciones establecidos en la ley y en este
Reglamento.
(Art. 11.- Ley de Régimen Tributario Interno)
Pérdidas.- Las sociedades, las personas naturales obligadas
a llevar contabilidad y las sucesiones indivisas obligadas a
llevar contabilidad pueden compensar las pérdidas sufridas en
el ejercicio impositivo, con las utilidades gravables que
obtuvieren dentro de los cinco períodos impositivos
siguientes, sin que se exceda en cada período del 25% de las
Utilidades obtenidas.
CASO 9
CREDITOS FISCALES DE AÑOS ANTERIORES
Los créditos tributarios no utilizados, generados en
períodos anteriores, en los términos y condiciones
establecidos en la ley y este Reglamento.
(Art. 47.- LRTI - Crédito Tributario y Devolución - En el

caso de que las retenciones en la fuente del impuesto a la
renta sean mayores al impuesto causado o no exista
impuesto causado, conforme la declaración del contribuyente,
éste podrá presentar su reclamo de pago indebido o utilizarlo
directamente como crédito tributario sin intereses en el
impuesto a la renta que cause en los ejercicios impositivos
posteriores y hasta dentro de 3 años contados desde la fecha
de la declaración…)
EVALUACION
1. Al 1 de enero del 2017, se ha realizado una nueva estimación de la

vida útil de una maquinaria adquirida hace 4 años que se venía
depreciando de acuerdo a normas tributarias. La nueva vida útil es
de 10 años a partir del 01/01/2017. Su costo original fue de
$50,000. Realice el asiento de depreciación del año 2017
2. Se tiene un pasivo a largo plazo con un accionista por $200,000. Se
estima que lo pagará en 5 años y que la tasa de interés es del 12%.
Realice el asiento de interés implícito. (1,5 puntos)
3. Al 31 de diciembre del 2017, una empresa tiene tres bienes dentro
de la cuenta Maquinaria por un costo inicial total de $30,000 y una
depreciación acumulada total de $12,000. El método de
depreciación es de línea recta y su vida útil se consideró la
establecida por las normas tributarias. No tiene valor de rescate.
Al realizar la prueba de Deterioro de Valor determina que estos tres
bienes tienen un valor de mercado de $14,000 en total y debe
registrar el deterioro en los estados financieros del 2017. (1,5
puntos).

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NIIF PARA PYMES Y SUS

Ing. Com. Wilson Mariño T- MBA

* Es una norma simplificada de las Normas

* Contiene todos los elementos necesarios tales

La Superintendencia de Compañías establece en

* Activos totales inferiores a 4 millones

* Registren un valor bruto en ventas

* Tengan menos de 200 trabajadores.

Art. 39.- Principios generales.- Los estados financieros deben

Para fines tributarios los contribuyentes cumplirán con las

25. COSTOS POR PRESTAMOS

CAJA - BANCOS SIN AFECTACION NINGUNO

IMPUESTOS ANTICIPADOS 29 VERIFICAR IMPUESTOS DIFERIDOS

RUBRO CONTABLE SECCION DE TRATAMIENTO

IMPUESTOS FISCALES 29 VERIFICAR IMPUESTOS DIFERIDOS

PASIVOS DE LARGO PLAZO

RUBRO CONTABLE SECCION DE TRATAMIENTO

* Activo es un recurso controlado por

* Pasivo es una obligación presente de

* Patrimonio es la parte residual de

Medición de activos y pasivos

Costo histórico es el importe de efectivo o

Valor razonable es el importe por el cual puede

Al costo histórico a menos que las NIIF

Pasivos distintos a pasivos financieros

- Presentación razonable: representación fiel de

Conjunto completo de estados financieros

* Estado de situación financiera (Sección 4)

POLITICAS ESTIMACIONES ERRORES

EFECTO RETROSPECTIVO PROSPECTIVO RETROSPECTIVO

RESULTADOS UTILIDAD O PERDIDA RESULTADOS

Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un

Una entidad lo medirá al precio de la transacción

Si el acuerdo comercial constituye una

Reconocimiento en la medición posterior

Al final de cada periodo sobre el que se informa,

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En caso de pérdida de valor de una cuenta por cobrar

Cuenta contable Debe Haber

Pérdida por Deterioro de Valor $xx,xxx

Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición

(a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;

(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o

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Si hay una indicación de que se ha deteriorado el

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En caso de pérdida de valor de una inversión :

Cuenta contable Debe Haber

Gasto por Deterioro de Valor $xx,xxx

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