Todo sobre SUNAT 2018

PERSONAS

01. Eliminación de la Obligación de

llevar libro de ingresos y gastos
electrónicos
A partir del 01.01.2017 se ha eliminado la obligación de llevar el Libro de Ingresos y
Gastos para los contribuyentes de rentas de cuarta categoría.

Así también se precisa que los Libros de Ingresos y Gastos Electrónicos generados y
almacenados por la SUNAT hasta antes de la vigencia del la Resolución de Superintendencia
N° 043-2017/SUNAT continuaran siendo almacenados por la SUNAT y podrán descargarse del
Sistema y conservarse en formato digital, en tanto el tributo no este prescrito.

02. Inaplicación de Sanciones por las

Infracciones del Artículo 175° Numeral
2 y 5 vinculadas a los Libros y/o
Registros electrónicos
Mediante la Única Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución de
Superintendencia N° 106-2018/SUNAT publicada el 21.04.2018 la SUNAT ha regulado
la inaplicación de las sanciones vinculadas a las infracciones del Artículo 175 numeral
2 y 5 del Código Tributario, dirigido a los contribuyentes que debieron llevar el Libros de
Ingresos y Gastos Electrónico (LIGE), según corresponda.
1. ¿Qué tipos de infracciones no se sancionarán y cómo se subsanan?
1. ¿A qué periodo deben corresponder las infracciones que no se sancionarán?
A las infracciones cometidas o detectadas a partir del 20/10/2008 y correspondan a periodos
anteriores a 01/2017
¿Cuáles son los plazos para subsanar las infracciones?

01. Concepto de Rentas de Primera

Categoría
Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios cualquiera
sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera categoría.
También debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesión temporal de bienes
muebles o la cesión de cualquier predio aunque sea gratuita.
A continuación, puedes conocer que otros tipos de ingresos también se encuentran dentro de
éste tipo de rentas.
 Rentas de Primera Categoría

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas,

departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones etc.)
Ejemplo :
Alquiler de Predios
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y
decide darlo en alquiler según contrato al señor Sebastián Lujan
Mora; ambos acordaron que el señor Sebastián (arrendatario)
pagaría a la señora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el alquiler ,es
renta de primera categoría.
El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila un
inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
Subarrendamiento
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2
de Predios 000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe
de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.
Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o
subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
Mejoras propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el año en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago al valor del autovaluo.
Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de bienes
muebles (por ejemplo vehículos) o inmuebles distintos a predios
Cesión de muebles (por ejemplo naves), así como los derechos que recaigan sobre
éstos (es decir si no es propietario de la totalidad del bien sino solo
de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan sobre
predios.
Cesión Gratuita La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio
no determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta
de Predios
equivalente al 6% del valor del predio declarado para el impuesto
predial.

[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

 El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona que
da en alquiler)
 El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario
(inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.
02. Cálculo de Rentas de Primera
Categoría
Cálculo mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo con
ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categoría mensual.

03. Declaración y Pago

Declaración y pago mensual por predio Declaración Anual

 En ningún caso el importe del alquiler podrá ser  Cada año, la SUNAT
inferior al 6% del valor del predio según su emite una Resolución que
autoavalúo. fija quienes son los
 Se declara y paga el impuesto dentro del plazo obligados con un
de vencimiento previsto en el cronograma de calendario especial
pagos mensuales, de acuerdo al último dígito del (marzo-abril)
RUC de cada declarante.
 La obligación se mantiene aún cuando el
inquilino no pague el monto de los alquileres,
salvo causal expresa de resolución de contrato
notarial.
 En el caso de recibir pagos adelantados, el pago
del impuesto se puede hacer de forma inmediata.

La declaración y pago de tus rentas de primera categoría lo puedes realizar mediante dos
modalidades:

 Por internet
 Presencial, ante bancos.

Por internet
1. Ingresa a Declaración y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa con tu Usuario y
Clave SOL.
2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la información requerida siguiendo las
indicaciones del sistema, y has click en “Agregar a Bandeja”.
3. Elija la opción de pago:
a. Pago mediante débito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliación al
servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de débito o crédito: En el caso que sea tarjeta VISA deberá estar
afiliada previamente a Verified by VISA.

4. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto a la

Renta de Primera Categoría, con el contenido de lo declarado y del pago realizado.

Presencial
La declaración y pago del impuesto la puedes realizar también ante los bancos autorizados,
dando los siguientes datos de forma verbal o utilizando la Guía para Arrendamiento:
  Tu número de RUC (arrendador)
 Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)
 Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario
(RUC/DNI/Carnet de Extranjería etc.)
 Tipo de bien:
o Predio
o Bien Mueble u otros
 Monto del alquiler (en nuevos soles).

El banco te entregará el recibo por arrendamiento (Formulario N° 1683) que es el documento

que se entrega luego al inquilino y y/o arrendatario como comprobante y sirve también para
sustentar gasto o costo tributario en caso corresponda.

04. Multa por no presentar dentro de

plazo la declaración pago - rentas de
primera categoría
Cuando una persona que tiene rentas de primera categoría no presenta la declaración-pago
correspondiente a un arrendamiento, sea de un bien mueble, o de un bien inmueble, incurre
en una infracción tributaria.
Esa infracción se encuentra prevista en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario.
(tabla II) La multa que le corresponde es del 50% de una Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
Si presenta la declaración (subsana infracción) antes que SUNAT le notifique que incurrió en
la infracción se aplicará una reducción respecto del monto de dicha multa, en:
90% siempre que:  Subsane con la presentación del Formulario 1683 y efectúe el pago
de la multa conjuntamente. A la multa establecida (50% de la UIT) se
le aplicará la rebaja señalada y sobre la diferencia (10% restante) se
le incluirá los intereses moratorios que se hayan generado hasta la
fecha de pago (0,04% de interés diario)
Se deberá cancelar el integro de la multa rebajada más los intereses
moratorios que se hayan generado hasta la fecha de su pago.
80% siempre que:  Subsane con la presentación del Formulario 1683 y efectúe el pago
de la multa con posterioridad. Para el cálculo de la multa se deberá
aplicarla regla señalada en el cuadro anterior.
Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT

Ejemplo de cálculo de multa aplicando la reducción por gradualidad:

Si Juan es propietario de una casa y cobra a Pedro un alquiler mensual de S/ 3,000.- Debe
pagar como impuesto a la renta el 5% del monto mensual del alquiler:
Si César es propietario de una casa y cobra a Jorge un alquiler mensual de S/ 3,000. Debe
pagar como impuesto a la renta el 5% del monto mensual del alquiler y para el pago de multa
deberá efectuar el siguiente cálculo:
Cálculo del impuesto : S/ 2,500 x 5% = S/ 125 + intereses (0.04% diario)
Cálculo de la multa : S/ 4, 150 x 50% = S/ 2075 (multa aplicable)
Gradualidad : S/ 2075 - 1867.5 = S/ 207.5 (90% de rebaja)
Multa a pagar :S/. 207.5 + interés moratorio (0.04% diario)

Al momento de pagar la multa considerar en el Código de Multa: 6041 y Código de Tributo

Asociado: 3011

01. Concepto de rentas de segunda

categoría por Venta de Inmuebles
La venta de un inmueble que efectúa una persona natural sin rentas empresariales, genera ganancia de
capital, la cual se considera renta de segunda categoría afecta al Impuesto a la Renta.
La tasa es del 5% sobre la ganancia obtenida.
La ganancia de capital se genera siempre que la adquisición y venta del mismo se produzca a partir del 1 de
enero de 2004.
Casos en los cuales no pagas el Impuesto:
02. Declaración y Pago del Impuesto por
venta de inmuebles
Si vendes un inmueble, existen dos obligaciones: la declaración y el pago.
Para ello es necesario que conozcas la forma de calcular el impuesto.

A.- FORMA DE CALCULO DEL IMPUESTO A PAGAR

Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo del inmueble, así, obtendrás
la ganancia efectiva respecto de la cual aplicarás el porcentaje correspondiente.
Dicho costo mencionado, en el Impuesto a la Renta es conocido como costo computable, y con
relación a este tributo debes aplicar las siguientes reglas para su determinación:

 El costo computable respecto de adquisiciones a título oneroso (se refiere a cuanto pagaste por la
adquisición del inmueble) será el valor de adquisición o construcción reajustado por los índices de
corrección monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas sobre la base de los
índices de precios al por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática
(INEI), incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carácter permanente.
 Los inmuebles adquiridos a título gratuito (por ejemplo obtenidos por una herencia, o cuando no
pagaste por la adquisición del inmueble) con anterioridad al 1 de agosto de 2012, tienen como
costo de adquisición el valor de autoavalúo ajustado por el índice de corrección monetaria aplicado
al año y mes de adquisición del inmueble.
 Si la adquisición se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se vende, el costo
computable será igual a cero, salvo que el transferente pueda acreditar su costo de manera
fehaciente.
o Recuerda, que sobre la ganancia obtenida deberás aplicar el Impuesto:

B.- DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO

La declaración y pago los debes efectuar mediante el Formulario Virtual N° 1665, ingresando en el Portal web
de SUNAT en el módulo "Declaración y Pago", usando tu Clave SOL, ubicando el rubro Renta 2da. Categoría en
el menú, completas y envías el formulario, efectuando el pago respectivo.
IMPORTANTE: La declaración y el pago del impuesto por la venta de tu inmueble, debes realizarla hasta el mes
siguiente de percibida la renta, es decir de recibido el pago por el bien, dentro de los plazos establecidos en
el cronograma mensual para obligaciones tributarias que la SUNAT aprueba para cada año, consignando el
período correspondiente al mes en que percibiste dicho ingreso.
¿Qué debo hacer si pago el impuesto antes de realizar la declaración?
Si vas a realizar el pago en forma independiente a la declaración, debes utilizar el Formulario 1662 - Boleta
de Pago (Sistema Pago Fácil) en la red bancaria autorizada.
En este caso, deberás hacer la declaración oportunamente, de acuerdo a lo señalado en los párrafos
anteriores, a fin de no incurrir en una infracción.

Ejemplo

 Juan Carrasco con RUC 10092465376 vende un inmueble el 15/09/2018 obteniendo una ganando
de S/ 25,000.
 Realizó el pago del Impuesto mediante Formulario 1662 Boleta de Pago el 15/09/2018, por un
monto de S/ 1,250 ( S/ 25,000 x 5%).
 Corresponde realizar la Declaración mediante Formulario Virtual 1665 hasta el 19 de octubre 2018,
fecha de vencimiento para ultimo digito 6.
 Al presentar el formulario N° 1665 se deberá registrar el pago efectuado en la casilla
“pago previo” a fin de que el pago se registre junto con su declaración.

03. Otras obligaciones de rentas de

segunda categoría por venta de inmueble
Sea que la venta la formalices mediante Escritura Pública o mediante formulario registral,
debes tomar en cuenta lo siguiente:
 Sujetos Obligaciones
El vendedor deberá Tratándose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto:
presentar ante el el comprobante o el formulario de pago que acredite el
Notario: pago del Impuesto.
Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago del
Impuesto:

 Una comunicación con carácter de declaración

jurada en el sentido que:
 La ganancia de capital proveniente de dicha
enajenación constituye renta de la tercera categoría;
o,
 El inmueble enajenado es su casa habitación, para
lo cual deberá adjuntar el título de propiedad que
acredite su condición de propietario del inmueble
objeto de enajenación por un período no menor de
dos (2) años; o,
 No existe Impuesto por pagar.

La citada comunicación se deberá efectuar mediante el

siguiente formato: Comunicación de no encontrarse
obligado a efectuar el pago del impuesto definitivo 2da
categoría
Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos
antes del 1.1.2004: se deberá presentar, el documento de
fecha cierta en que conste la adquisición del inmueble, el
documento donde conste la sucesión intestada o la
constancia de inscripción en los Registros Públicos del
testamento o el formulario registral respectivos, según
corresponda.

Notario deberá: Verificar que el comprobante o formulario de pago que

acredite el pago del Impuesto corresponda al número del
Registro Único de Contribuyentes del enajenante.
Insertar los documentos de presentación obligatoria por
parte del enajenante referidos anteriormente, en la
Escritura Pública respectiva.
Archivar junto con el formulario registral los documentos
anteriormente detallados.
El Notario, de ser el caso, sólo podrá elevar a Escritura
Pública la minuta respectiva, cuando el enajenante le
presente el comprobante o formulario de pago o los
 documentos señalados anteriormente.

01. Concepto de rentas por venta de

valores mobiliarios
 Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te encuentras
obligado a pagar el impuesto a la renta por segunda categoría.
 Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios.
 Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión y al hacer el rescate de tus
participaciones generaste ganancia, también te encontrarás obligado al pago del
impuesto a la renta por segunda categoría.
 Si producto de tu inversión en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión obtienes
dividendos, dicho ingreso también se encontrara afecto al pago del impuesto a la
renta de segunda categoría.
 Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda categoría,
respecto de cada tipo de ingreso la manera de cumplir con tus obligaciones no es la
misma, por ello en el siguiente recuadro encontrarás el procedimiento a realizar de
acuerdo al supuesto en el que te encuentres

(*) No obstante realizarse la determinación anual mediante la declaración jurada

correspondiente, para las transferencias realizadas en operaciones que sean liquidadas por
CAVALI, ésta realizará la retención del 5% sobre la ganancia, (diferencia entre el ingreso
producto de la enajenación y el costo computable registrado en la referida Institución) de
acuerdo a las reglas del artículo 39-E del Reglamento del Impuesto a la Renta
02. Determinación del impuesto por
venta de valores mobliliarios
La determinación de tu impuesto a la renta de segunda categoría por la venta de valores
mobiliarios se realiza anualmente y se efectúa mediante una declaración, para lo cual la
SUNAT aprobará cada año una Resolución donde establezca los obligados a presentarla y el
cronograma de presentación correspondiente.
A fin de determinar el monto a pagar por el impuesto referido, primero tienes que calcular el
monto correspondiente a la renta bruta, la misma que la obtendrás realizando lo siguiente:

 La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto total

proveniente de dicha operación y el costo computable de los bienes.
 Asimismo el ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes lo establecerás
deduciendo (descontando) del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que correspondan a las costumbres de la plaza. Por
otro lado, para que puedas determinar el costo computable en el supuesto de
enajenación de valores mobiliarios que generan renta de segunda categoría, debes
tomar en cuenta lo siguiente:
 Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a título oneroso, es decir si
pagaste para su venta, el costo computable será el costo de adquisición, al cual se le
agregarán los gastos incurridos con motivo de su compra.

En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas a título
gratuito, debes tomar en cuenta lo siguiente:

 Si adquiriste acciones y otros valores mobiliarios de una persona natural, sucesión

indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, el costo computable será
igual a cero, salvo que puedas acreditar de manera fehaciente, el costo que le
correspondía a quien te vendió las acciones antes de la transferencia.
 Si adquiriste las acciones de una persona jurídica, el costo computable es el valor de
ingreso al patrimonio, el cual es el valor de mercado, determinado de acuerdo a lo
establecido en el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Otros supuestos de adquisición y su determinación del costo computable respectivo,
se encuentran regulados en el artículo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Puede apreciar en el siguiente esquema el procedimiento indicado:

Donde:
  Ingreso Neto por enajenación de valores: Proviene de restar del ingreso bruto por la
venta de valores mobiliarios, las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares que respondan a la costumbre.
 Costo computable de los valores: Costo de adquisición, el valor nominal o el costo
promedio ponderado, según corresponda. En el caso que los valores mobiliarios se
hayan adquirido a título gratuito, el costo computable será cero.
 Renta Bruta de segunda categoría: Es el resultado de restar el costo computable al
ingreso neto por la venta de valores mobiliarios

Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la renta neta de segunda categoría, la
misma que se efectúa de la siguiente manera:

Como siguiente paso, debes calcular la renta neta imponible, la misma que se define como el
monto respecto del cual aplicarás la tasa del 6.5% que te dará el impuesto a pagar, y se
determina de la siguiente manera:

Donde:

 Pérdida de capital de la renta neta de segunda categoría: comprende exclusivamente a

las pérdidas por venta de valores mobiliarios realizadas durante el ejercicio anterior.
 Renta neta de fuente extranjera: Se suma la renta de fuente extranjera siempre que
cumplan con las siguientes características:

1. Que se encuentren registradas en el Registro Público de Mercado de Valores del Perú

(Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a través de un mecanismo centralizado
de negociación del país (CAVALI)
2. Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a través de un
mecanismo de negociación extranjero, siempre que exista un Convenido de
Integración suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito convenios con
los países de Chile, Colombia y México con los cuales se ha formado el MILA -
Mercado Integrado Latinoamericano.

Para la determinación del impuesto calculado de segunda categoría debes realizar el

siguiente procedimiento:
 Rentas de Segunda Categoría por venta de valores mobiliarios

01. Concepto de rentas por venta de valores mobiliarios

02. Determinación del impuesto por venta de valores mobliliarios

03. Exoneración a partir del 2016- Valores

03. Exoneración a partir del 2016-

Valores Mobiliarios
Mediante Ley N° 30341 (modificada por D. Leg. N° 1262) y D.S. 382-2015 EF (modificado por
D.S. N° 404-2016-EF) se exonera desde el 01 de enero de 2016 hasta el 31 de diciembre de
2019, las ganancias obtenida por los siguientes valores:
a) Acciones comunes y acciones de inversión.
b) American Depositary Receipts (ADR) y Global Depositary Receipts (GDR).
c) Unidades de Exchange Trade Fund (ETF) que tenga como subyacente acciones y/o valores
representativos de deuda.
d) Valores representativos de deuda.
e) Certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores.
f) Certificados de participación en Fondo de Inversión en Renta de Bienes Inmuebles (FIRBI)
y certificados de participación en Fideicomiso de Titulización para Inversión en Renta de
Bienes Raíces (FIBRA).
g) Facturas negociables.

Tratándose de los valores señalados en los incisos a) y b) y los bonos convertibles en

acciones deben cumplirse los siguientes requisitos:

1. La enajenación deberá realizarse a través de un mecanismo centralizado de

negociación supervisado por la SMV.
2. En un periodo de 12 meses el contribuyente o sus vinculados no deben transferir la
propiedad del 10% o más del total de valores emitidos por la empresa.
3. Los valores deberán tener presencia bursátil
Tratándose de los valores señalados en los incisos c), d), e) y f) únicamente deben cumplirse
los requisitos señalados en los incisos 1) y 3) señalados.
Las facturas negociables únicamente deben cumplir el requisito previsto en el inciso 1).
En caso no se cumpla con las ninguna de las condiciones señaladas la operación efectuada se
encontrará gravada con tasa normal sobre ganancias por rentas de capital (valores
mobiliarios)
A continuación se presenta el siguiente cuadro de referencia:

Operación Realizada
Fuera de Bolsa Dentro de Bolsa
No cumple con requisitos de Ley N° 30341 Si cumple con requ
GRAVADO SI SI
TASA 6.25% 6.25%

01. Cuadro Resumen de otras

rentas de segunda categoría
Existen otras rentas de segunda categoría distintas a la venta de inmuebles y de acciones o
valores mobiliarios descritos anteriormente. Se tratan de los demás supuestos señalados en
el artículo 24° de la Ley del Impuesto a Renta, entre los cuales podemos mencionar a
aquellas operaciones referidas al pago de intereses (Ej: intereses generados por préstamos),
regalías (Ej: regalías por derechos de autor), cesión definitiva o temporal de derechos de
llave, marca, patentes o similares (Ej: marca de un producto de venta en el mercado).
En dichos casos el comprador deberá proceder a la retención del impuesto al momento de
efectuar el pago (en caso se trate de contribuyente sujeto al régimen general de tercera
categoría), en caso contrario el mismo contribuyente deberá declarar y pagar el impuesto a
través del formulario N° 1665. La tasa aplicable en los casos mencionados será del 6.25%
sobre la renta neta (equivalente al 5% sobre la renta bruta)
En el caso de los dividendos y otras formas de distribución de utilidades la tasa a aplicar será
del 5% sobre el monto pagado y corresponderá al pagador de la misma efectuar la retención
al momento de su entrega o puesta a disposición.
Origen de la renta Deducciones Tasa del impuesto Periodicidad en el
pago del impuesto

Dividendos y otras 5% Retención en el

formas de momento en que se
distribución de percibe el dividendo.
utilidades.
Otras rentas: 20% 6.25% Retención en el
intereses, regalías, momento en que se
derechos de llave,
marca, patentes, etc. percibe la renta.

01. Concepto de rentas de cuarta

categoría
Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por cuarta
categoría.
También se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con
contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.
A continuación te detallamos cada tipo de estos ingresos :

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesión,

Trabajo Individual
Desempeño de Funciones
arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación
de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan
servicios al Estado, bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios. (CAS)
 Director de empresas: Persona integrante del
directorio de las sociedades
 Síndico: Funcionario encargado de la liquidación
del activo y pasivo de una empresa en el caso de
insolvencia.
 Mandatario: Persona que en virtud de un contrato
realiza actos jurídicos, por cuenta y en interés del
mandante.
 Gestor de negocios: Persona que asume la gestión
de los negocios o la adminsitración de los bienes de
otro.
 Albacea: Persona encargada por el testador o por el
juez de cumplir la última voluntad del fallecido.
 Actividades similares: Entre otras el desempeño de
las funciones de regidor municipal o consejero
regional por las dietas que perciban.

Importante:
Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin relación de
dependencia.
Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con actividades empresariales o viceversa, el
total de la renta que se obtenga se considerará como renta de Tercera Categoría ( rentas
empresariales ).

02. Cálculo del Impuesto por rentas de

cuarta categoría
Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)
Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o
entidades calificados como agentes de retención, te retendrán el impuesto a la renta por un
monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.
No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten
sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesión emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne
S.A.C. que pertenece al Régimen General y es agente de retención, por la suma de S/. 5000.
El Cálculo de la retención se realiza de la siguiente manera:
Monto de Pago: S/. 5 000
Retención: 8%
Monto a Retener: (400)
Monto Total Neto : S/. 4 600
Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendrá a Juan S/. 400, por lo cual Juan
recibirá S/. 4 600 como pago por sus honorarios.
Pagos a Cuenta
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos también te puedes encontrar
obligado a presentar declaración mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente.
aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el monto
de la retención no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categoría por el ejercicio 2018, si tus ingresos no superan los montos que se detallan
en el siguiente cuadro:

MONTO NO NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA
SUPERIOR A: OBLIGADO A:

Si percibes únicamente El total de tus rentas de S/ 3 026.00 Presentar la declaración

renta de cuarta cuarta categoría mensual ni a efectuar
categoría percibidas en el mes pagos a cuenta del
 Impuesto a la Renta

Si percibes renta de La suma de tus rentas S/ 3 026.00 Presentar la declaración

cuarta y quinta de cuarta y quinta mensual ni a efectuar
categoría categoría percibidas en pagos a cuenta del
el mes Impuesto a la Renta

Si percibes La suma de tus rentas S/ 2 421.00 Presentar la declaración

exclusivamente rentas de cuarta y quinta mensual ni a efectuar
de 4ta categoría por categoría percibidas en pagos a cuenta del
funciones de directores el mes Impuesto a la Renta
de empresa, síndicos,
mandatarios, gestores
de negocios, albaceas,
regidores o similares, o
perciban dichas rentas
y además otras rentas
de cuarta y/o quinta
categorías.

03. Suspensión de Retenciones

Suspensión de Retenciones y Pagos del Impuesto a la Renta
Tienes derecho a solicitar esta suspensión si proyectas en el año no superar los ingresos por
S/ 36 313,00. Este importe es válido para el ejercicio 2018 y se incluyen en su cómputo los
ingresos por rentas de quinta categoría en caso ello ocurra.
La solicitud la puedes presentar desde el mes de enero de cada año.
La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el formulario
virtual N° 1609. Sólo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma automática
su solicitud de suspensión será aprobada en caso se cumplan los requisitos legales
correspondientes.
La constancia de suspensión será presentada por el emisor de los recibos ante el agente de
retención para que este no haga retenciones del impuesto y tiene vigencia desde el día
calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de aprobación hasta el 31 de
diciembre de cada ejercicio.
Se recomienda enviar la constancia de suspensión a su correo electrónico al momento de ser
generada, de modo que pueda consultarla e imprimirla las veces que lo requiera.
Sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos
señalados por la SUNAT en su Resolución N° 013-2007/SUNAT y normas complementarias.
04. Reinicio de los Pagos y Retenciones
del Impuesto
Si en un determinado mes del año 2018, el acumulado de tus rentas de cuarta o rentas tus
rentas de cuarta y quinta categoría superan los montos antes señalados (S/ 36,313) ya no
podrás entregar el formato de autorización de suspensión de retenciones, debiendo declarar y
efectuar el pago a cuenta que corresponda por la totalidad de tus ingresos que obtengas en el
referido mes y consignar en tus recibos por honorarios las retenciones correspondientes que
te deben efectuar (8% del importe pagado).
Dicho procedimiento deberás seguir por los siguientes meses hasta el 31 de diciembre de
2018.

05. Declaración y pago mensual

Como contribuyente de rentas de cuarta categoría estás obligado a presentar declaraciones
mensuales a través del Formulario Virtual N° 616 o PDT 616, salvo que percibas importes que
se encuentren dentro del rango exceptuado establecido por la SUNAT para cada año.
Pasos para ingresar al Formulario Virtual N° 616:
Paso 1:
Ingresas a Declaración y Pago a través del Portal de SUNAT de la siguiente manera:

Paso 2:
Elegir la opción Trabajadores Independientes, complete su declaración, presente y pague por
internet. También puede elegir la opción de generar un número NPS para pagar en la página
web de su Banco o bien en un agente bancario o agencia de bancos autorizados.

Si la declaración se presentará por PDT 616 puede descargarlo del siguiente enlace: Enlace

06. Declaración y Cálculo Anual

Declaración y Pago Anual del Impuesto
Cada año, la SUNAT emite una Resolución donde se establecen los contribuyentes obligados a
presentar la declaración y el impuesto anual con su respectivo cronograma de vencimientos.
La SUNAT te remite una información personalizada por internet a cual podrás acceder con tu
Clave SOL, conteniendo tus ingresos y créditos del impuesto a la renta, para que puedas
validar la información o la corrijas en caso de desacuerdo.
Si es conforme la envías por el mismo medio y en caso las corrija la envías también por el
mismo medio, con lo cual está cumplida tu declaración anual.
Cálculo Anual:

Renta Bruta Deducciones Renta Neta

Por el ejercicio individual (-) 20% de la

de profesión, ciencia u renta bruta. (-) 7UIT Renta Neta de Cuarta
oficio Categoría (monto al
(Hasta el
Art. 33, inc. a) LIR límite de las que se le aplica el
 24 UIT) porcentaje
correspondiente)

Desempeño de funciones de No hay

director de empresas, deducción
regidor municipal y otros
(dietas)
Art. 33, inc. a) LIR

Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categoría.

Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deducción legal del
20% hasta el límite de 24 UITs. Dicha deducción no es aplicable a las rentas percibidas por el
desempeño de funciones de director de empresas, síndico, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeño de las funciones de regidor municipal o consejero regional.
Además de las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anualmente, un monto
fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categorías
sólo podran deducir este monto por sólo una vez.

IMPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta categoría o en caso obtengas los dos tipos de

(cuarta y quinta categoría)a partir del ejercicio 2015 están sujetas a una escala con tasas progresivas acumulat
17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.

El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la Declaración de Renta
Anual.
En caso tengas saldo a favor del impuesto podrás solicitar su devolución o compensación
marcando la opción elegida en la Declaración Anual.
En caso elijas la opción de devolución se abrirá un enlace para el formulario solicitud de
devolución 1649 que debes presentar inmediatamente después de presentada la Declaración
anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese momento lo podrá hacer de modo presencial
ante las dependencias de la SUNAT presentado el formulario impreso N° 4949 para le mismo
fin.
En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrirá un enlace hacia
la solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687, inmediatamente después de
presentada tu declaración anual del impuesto.

07. Otras Obligaciones

Emisión de recibos por honorarios:
Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas de cuarta categoría se
denominan Recibos por Honorarios, y se emiten electrónicamente a través de SUNAT Virtual,
para lo cual deberás ingresar con tu Clave SOL al Sistema de Emisión Electrónica - SEE
aprobado por la RS N° 182-2008/SUNAT.
Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y similares, no estás
obligado a emitir recibos por honorarios.
Cabe precisar que el recibo por honorarios electrónico podrá convertirse en titulo valor con el
mismo efecto de una factura negociable, en caso las condiciones de pago así lo permitan y
este sea registrado ante una Institución de Liquidación y Compensación de Valores.
08. Deducción Adicional de 3UIT para
el ejercicio 2018
Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma independiente y/o dependiente
deducen anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT.
A partir del Ejercicio 2018, adicionalmente podrán deducir como gastos hasta 3 UIT por
concepto de:
 [1] Depósito en cuenta, Giro, Transferencia de Fondos, Orden de Pago, Tarjeta de Débito, Tarjeta de crédito
emitida en el país por una empresa del sistema financiero, Cheque con la clausula de No negociable -
intransferible, no a la orden o similar, Tarjetas de crédito emitida o no en el país por entes ajenos al Sistema
Financiero, Tarjetas de crédito emitidas en el exterior por bancos o financieras no domiciliadas.

CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIÓN DEL GASTO

Los gastos referidos del inciso a) al d), serán deducibles siempre que cumplan con lo
siguiente:

i) Sustento del gasto.

Deberán sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y
sean emitidos electrónicamente y/o en recibos de arrendamiento que apruebe la SUNAT,
según corresponda.
Lo anterior será exigible a partir de la entrada en vigencia de la Resolución de
Superintendencia que emita la SUNAT donde establecerá los supuestos en los cuales los
gastos podrán ser sustentados con comprobantes de pago que no sean emitidos
electrónicamente.
De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril de 2018 mediante la
Resolución de Superintendencia N° 043-2017/SUNAT (publicado el 17.02.2017) se
estableció que serán emisores electrónicos los sujetos que sean perceptores de rentas de
cuarta categoría, en consecuencia, se ha dispuesto la generalización de la emisión y
otorgamiento de los recibos por honorarios electrónicos a partir de la referida fecha.
No será deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por un
contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante:

1. Tenga la condición de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio haya

cumplido con levantar tal condición. La verificación de la condición de no habido podrá
hacerlo consultando el RUC del prestador del servicio en el siguiente link: http://e-
consultaruc.sunat.gob.pe/cl-ti-itmrconsruc/jcrS00Alias

2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el RUC. Esta baja de

inscripción podrá ser a solicitud de parte o de oficio (provisional o definitiva).

ii) El pago de servicio.

El pago del servicio, incluyendo el IGV y el IPM que grave la operación, de corresponder,
deberá ser realizado utilizando los medios de pago establecidos en el artículo 5º Ley N°
28194 - Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía,
independientemente del monto de la contraprestación.

Aquí podrán revisar los diversos medios de pago a que se refiere la

norma: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-las-
transacciones-financieras-itf-bancarizacion-y-medios-de-pago-personas/3045-medios-de-
pago-bancarizacion
Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una atención médica de S/ 1,000, el pago
debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el artículo 46° de la Ley de
Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no supere los S/ 3,500.00.

REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIÓN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS RENTAS DE

CUARTA Y QUINTA CATEGORÍAS

El Decreto Supremo Nº 033-2017-EF (publicado el 28.02.2017), señala la forma en que

pueden ser deducidos los gastos hasta 3 UIT:

a) Los intereses por préstamos hipotecarios solo corresponderá a créditos otorgados a

personas naturales, sociedades conyugales o uniones de hecho para la adquisición o
construcción de una primera vivienda, la hipoteca debe estar debidamente inscrita.
Se incluyen también en esta categoría los créditos para la adquisición o construcción de una
vivienda propia que a la fecha de la operación, por tratarse de bienes futuros, bienes en
proceso de independización o bienes en proceso de inscripción de dominio, no es posible
constituir sobre ellos la hipoteca individualizada que deriva del crédito otorgado.
Los gastos por intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda no incluyen los
intereses moratorios.
b) Los gastos por honorarios profesionales de médicos y odontólogos efectuados para la
atención de la salud de hijos mayores de 18 años con discapacidad serán deducibles a partir
de la inscripción de aquellos en el registro de personas con discapacidad a cargo del Consejo
Nacional para la Integración de la Persona con Discapacidad - CONADIS.
c) Los gastos por aportaciones al Seguro Social de Salud – ESSALUD a que se refiere el
inciso e) del segundo párrafo del artículo 46° de la Ley, serán deducibles por el contribuyente
que se encuentre inscrito como empleador en el Registro de Empleadores de Trabajadores del
Hogar, Trabajadores del Hogar y sus Derechohabientes a que se refiere la Resolución de
Superintendencia N° 191-2005/SUNAT y normas modificatorias.
Los gastos a que se refiere el párrafo anterior se sustentan con los Formularios N° 1676 ya
sea físico o virtual – Trabajadores del Hogar.
d) Los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unión de hecho se consideran
atribuidos al cónyuge o concubina(o) al que se le emitió el comprobante de pago.
Sin perjuicio de lo señalado anteriormente, en el caso de i) gastos por arrendamiento y/o
subarrendamiento e ii) intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda efectuados por
una sociedad conyugal o unión de hecho; podrán ser atribuidos por igual a cada cónyuge o
concubina (o), siempre que ello se comunique a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones
que esta establezca mediante resolución de superintendencia.
e) Los gastos por intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda efectuados en
copropiedad se consideran atribuidos al copropietario al que se le emitió el comprobante de
pago, salvo que se comunique a la SUNAT la cuota ideal de cada uno de los copropietarios en
la forma, plazo y condiciones que esta establezca mediante resolución de superintendencia.
f) Los supuestos establecidos en el inciso c) del primer párrafo y el segundo párrafo del
artículo 6° de la Ley N° 28194 quedan exceptuados de la obligación de utilizar medios de
pago.[2]
[2] En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignación con propósito de pago.
También quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de remuneraciones, o la entrega
o devolución de mutuos de dinero que se cumplan en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de una
empresa del Sistema Financiero.

01. Concepto de rentas de quinta

categoria
Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se señalan en el siguiente cuadro,
entonces percibes renta de quinta categoría:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relación de La remuneración de:

dependencia, incluidos cargos públicos,
- Una vendedora en una tienda de ropa.
electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, - Un obrero calificado en una fábrica textil.
dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
- Un barman en un restaurante.
comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representación y, en general, - Un conductor de buses interprovinciales.
toda retribución por servicios personales.
- Un cajero de entidad financiera.

Participaciones de los trabajadores, ya sea El monto por concepto de participación de

que provengan de las asignaciones anuales o de utilidades que se paga a un empleado en una
cualquier otro beneficio otorgado en sustitución empresa minera.
de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de El ingreso de un socio de una cooperativa de este
trabajo que perciban los socios. tipo destacado en labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en La retribución cobrada por una persona contratada
forma independiente con contratos de prestación por una empresa comercial para que construya
de servicios normados por la legislación civil, un depósito, fijándole un horario y
cuando el servicio sea prestado en el lugar y proporcionándole los elementos de trabajo y
horario designado por el empleador y éste le asumiendo la empresa los gastos que la prestación
proporcione los elementos de trabajo y asuma los del servicio demanda.
gastos que la prestación del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestación de El monto pagado a un obrero de producción de una
servicios considerados como Renta de Cuarta fábrica metal-mecánica por reparar una caldera.
Categoría, efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultáneamente una relación
laboral de dependencia; es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta Categoría del
mismo empleador.

No se encuentran afectos tus ingresos si son:

• Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
• Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
• Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.
• Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos están exonerados si se trata de:

• Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos
así lo establezcan.

02. Cálculo del Impuesto

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendrá una parte de tu
remuneración por concepto del impuesto a la renta de quinta categoría.
El procedimiento que realizará tu empleador para determinar la retención mensual es el
siguiente:
PASO 1: Proyecte los ingresos gravados que percibirá en todo el año.
Para esto la remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se
multiplica por el número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el
mes al que corresponda la retención.
Al resultado se le suma lo siguiente:
• Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al
ejercicio (percibidas y por percibir).
• Las remuneraciones y demás conceptos que hubieran sido puestas a disposición del
trabajadoren los meses anteriores del mismo ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones
extraordinarias, participaciones, reintegros, horas extras, entre otros).
A este resultado se le denomina Remuneración Bruta Anual.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un año, la

proyección equivale a multiplicar la remuneración mensual por el número de
meses que falte para acabar el año. Informe SUNAT N° 220-2003.

PASO 2: Deducción de 7 UIT.

De la remuneración bruta anual determinado en el “paso 1”, deduces un monto fijo, por todo
concepto, equivalente a 7 UIT (el valor de la UIT es S/ 4,150 para el ejercicio 2018).

Importante: La deducción adicional de hasta 3 UIT no se aplica en el cálculo de

las retenciones mensuales que realiza el empleador, dicha deducción será
aplicada por el mismo trabajador al determinar su impuesto a la renta anual de
trabajo.
Si la "Remuneración Bruta Anual" no supera las 7 UIT entonces no estará sujeto a retención.
Esto quiere decir que para el ejercicio 2018, aquel trabajador que perciben 12
remuneraciones más 2 gratificaciones en el año por el importe de hasta S/ 2075 soles cada
una, no estará sujeto a retenciones por sus rentas de quinta categoría al no superar en el año
las 7 UIT (S/ 29,050) salvo que perciba en el transcurso del año algún ingreso adicional
gravado con rentas de quinta categoría que le haga superar las 7 UIT.
PASO 3: Cálculo del impuesto anual proyectado.
De la remuneración neta anual obtenida en el “paso 2”, a efectos de obtener el impuesto
anual proyectado, se deberá aplicar las siguientes tasas:

El valor de la UIT es S/. 4,150 para el Ejercicio 2018.

PASO 4: Monto de la retención.
Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, deberás dividir el impuesto
anual proyectado de acuerdo a lo siguiente:
  En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.
 En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de
enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
 En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
 En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en
los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
 En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
 En el mes de diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le
deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo
ejercicio.

Mes por el
El resultado
cual se Retenciones
se divide
calcula la efectuadas
entre
retención
Enero, febrero
------- 12
o marzo
De enero a
Abril 9
marzo
Impuesto
Retención
Mayo, junio o Anual (-) De enero a (÷) (=)
8 del Mes
julio Proyectado abril
De enero a
Agosto 5
julio
Setiembre,
De enero a
octubre o 4
agosto
noviembre
De enero a
Diciembre -------
noviembre

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el impuesto que el
agente de retención se encargará de retenerte en cada mes.
PASO 5: Cálculo adicional SOLO para los meses en que el trabajador ha recibido pagos
distintos a las remuneraciones y gratificaciones ordinarias.
Este paso se realizará solo si en el mes por el cual se está calculado la retención, se ha
puesto a disposición del trabajador pagos por conceptos distintos a la remuneración o
gratificación ordinaria, esto puede ser por:

 Participación en las utilidades

 Gratificaciones o bonificaciones extraordinarias.
 Cualquier otro concepto extraordinario.

El cálculo para obtener la “Retención Adicional del mes” se realizará del siguiente modo:
Finalmente, el Total de retención del mes se obtendrá de la siguiente suma:

03. Obligaciones si cuentas con más de

un empleador
Si trabajas para dos o más empleadores - bajo relación de dependencia - se generan estas
obligaciones:
1.- Comunica dicha situación al empleador que te pague la mayor remuneración. Lo harás
presentándole por escrito una declaración jurada que incluya información con los datos
de los otros empleadores, y el detalle de la remuneración que te paga cada uno de ellos.
Así el empleador que te paga la mayor remuneración acumulará el monto de las
remuneraciones pagadas por los otros empleadores, calculará y retendrá mensualmente el
impuesto a la renta - quinta categoría - considerando la suma acumulada.
2.- Entrega a los demás empleadores una copia del cargo de la declaración jurada que hayas
presentado al que paga la mayor remuneración.
3.- En el mes que varíe alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa variación al
empleador que te paga la mayor remuneración, para que considere el cambio al calcular la
retención del impuesto a la renta de ese mes y los siguientes:
Para el empleador que paga la mayor remuneración
1.- Una vez que tu trabajador te presente la declaración jurada arriba indicada, acumularás el
total de las remuneraciones pagadas por los empleadores en cada mes, calcularás y
retendrás el impuesto a la renta -quinta categoría- considerando la suma acumulada de las
remuneraciones.
2.- Considera las comunicaciones sobre variación de remuneraciones que te entregue el
trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.
Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores
Una vez que recibas copia del cargo de la declaración jurada que le haya presentado al que
paga la mayor remuneración dejarás de retener, hasta que cese la situación de tu trabajador
de tener más de un empleador.

04. Acreditación del trabajador a su

nuevo empleador sobre remuneraciones
y retenciones
Aquellos trabajadores que cambie de empleador en el transcurso del año generarán el
“Reporte de renta y Retenciones” a partir del quinto día hábil de terminado el vínculo laboral,
debiendo:

1. Remitir dicho reporte a través de SUNAT Operaciones en Línea al correo electrónico

del nuevo empleador al generarlo o,
2. Entregarle una representación impresa del citado reporte, dentro de los trece (13)
días calendario, en caso contrario se tendrá por no entregado.

Debe tener en cuenta:

El trabajador deberá presentar una declaración jurada a su nuevo empleador, adicional a la
entrega del reporte mencionado, en caso se presente alguna de las siguientes situaciones:

 a. El(los) anterior(es) empleador(s) le ha(n) devuelto al trabajador retenciones en

exceso, en cuyo caso en la referida declaración deberá indicar el monto devuelto.
 b. En el Reporte de Rentas y Retenciones no se encuentra la información de la
remuneración percibida y retención efectuada correspondiente al mes en el que
termina la relación laboral, en cuyo caso en la declaración debe indicarse dicha
información.

Generación de Reporte de Rentas y Retenciones:

Para generar el Reporte de Rentas y Retenciones, el trabajador debe:

 a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con el Código de Usuario o número de DNI

y la Clave SOL.
 b) Ubicar el rubro “Otras declaraciones y solicitudes” e ingresar a la opción “Aportes
y retenciones”, luego ingresar a “Consulta de Contribuciones y Retenciones” y
seleccionar el “Reporte de Rentas y Retenciones”.
 c) Realizado lo anterior, el reporte se generará automáticamente en archivo de
Formato de Documento Portátil (PDF), el cual contendrá el Código QR y el mecanismo
de seguridad.

El referido reporte podrá ser visualizado por el trabajador, para lo cual ingresará el
enlace indicado por el sistema, pudiendo conservar dicho reporte en formato digital u obtener
su representación impresa.
Para enviar el reporte al correo electrónico del nuevo empleador, el trabajador deberá
consignar la dirección electrónica al momento de su generación.

Verificación del “Reporte de Rentas y Retenciones”:

El nuevo empleador podrá verificar si el “Reporte de Rentas y Retenciones” ha sido emitido a
través de SUNAT Operaciones en Línea, de la siguiente manera:

 a) Si ha recibido el citado reporte en su correo electrónico, deberá ingresar a SUNAT

Virtual y ubicar el rubro “Opciones Sin Clave SOL”, luego ingresar a “Otras Consultas”
y seleccionar “Validación de Documentos con Firma Digital” y seguir las instrucciones
que señale el sistema, hasta que se genere el “mensaje de validación”.
 b) Si ha recibido una representación impresa del reporte, deberá escanear el Código
QR para acceder al PDF del reporte y verificar si existe coincidencia entre la
representación impresa y el PDF del reporte que visualiza, pudiendo obtener una
representación impresa de este PDF.

El nuevo empleador podrá realizar lo señalado en el párrafo anterior dentro de los veinte (20)
días calendario de generado el reporte.
Si luego de la validación se determina que el reporte remitido o entregado al nuevo empleador
no ha sido generado a través de SUNAT Operaciones en Línea, se considera que el trabajador
no cumplió con efectuar la acreditación a que se refiere el primer párrafo del inciso c) del
artículo 41 del Reglamento.

Base Legal: R.S. N° 350-2017/SUNAT

05. Declaración por retenciones

inferiores o superiores al impuesto
Si eres contribuyente de quinta categoría puedes encontrarte en alguno de estos tres
supuestos:

 Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron suficientes
para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categoría y no se excedieron del
monto de impuesto anual.
 Que el agente de retención (tu empleador) no hubiera efectuado las retenciones del
impuesto, o los montos retenidos por éste resultaran inferiores al impuesto que en
definitiva te corresponde pagar.
 Que el agente de retención haya efectuado retenciones en exceso.

Para que efectúes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la devolución
del exceso, o compensación, deberás presentar una declaración jurada al agente de retención
(empleador) conforme a lo señalado en la Resolución de Superintendencia N° 036-
1998/SUNAT.
Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaración Jurada del Impuesto a la Renta 5ta
Categoría no retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado por Resolución
de Superintendencia N° 037-2016/SUNAT).
También se debe tener cuenta lo dispuesto en la Ley N° 30734 (devolución de oficio al final
del ejercicio) en aquellos casos que sea de aplicación como:
a) Deducción de 3 UITS adicionales
b) Otros motivos

06. Tasas del Impuesto – Rentas de

trabajo
Para el ejercicio 2018, considerando la UIT de S/ 4,150 vigente para el 2018, el impuesto anual de
la renta del trabajo y fuente extranjera queda configurado de la siguiente manera:

Tramos RNT + RFE Diferencia Tasa

Hasta 5 UIT 0 20,750 20,750 8%

Más de 5 UIT Hasta 20 UIT 20,751 83,000 62,250 14%

Más de 20 UIT Hasta 35 UIT 83,001 145,250 62,250 17%

Más de 35 UIT Hasta 45 UIT 145,251 186,750 41,500 20%

Más de 45 UIT 186,751 a más 30%

RNT: Renta neta de Trabajo

RFE: Renta de fuente entranjera

01. Consulta de Contribuciones y

Retenciones
A través de esta consulta usted podrá conocer las contribuciones, aportes y retenciones
declaradas por su empleador, a partir del periodo
Ingresa a SUNAT Operaciones en Línea - CLAVE SOL, Trámites y Consultas
Digita los datos del RUC, Usuario y Contraseña
Ingresa a la opción Personas – Otras declaraciones y solicitudes – Aportes y Retenciones
En la pantalla se mostrará la consulta, para marcar los conceptos a consultar (Essalud, ONP,
y Renta), y el rango de periodos (máximo 6 periodos)
Se muestra la “Consulta de Contribuciones y Retenciones”
En los botones de la parte final, tienes la opción “Imprimir” donde podrás realizar la
impresión del reporte generado.
Así también al dar clic en el botón “Descargar” podrás visualizar el reporte en una hoja de
cálculo
01. Asegurados EsSalud - Personas
Eres asegurado si eres:

 Trabajador activo que labora bajo relación de dependencia o en calidad de socio de

cooperativas de trabajadores.
 Pensionista que percibe pensión de jubilación, incapacidad o sobrevivencia.
 Trabajador independiente incorporado por mandato de una ley como asegurados
regulares.
 Persona contratada bajo la modalidad de Contratación Administrativa de Servicios –
Decreto Legislativo N° 1057.
 Ex afiliado a la Caja de Beneficios de Seguridad Social del Pescador - Beneficiarios de
la TDEP.
 Trabajador del hogar - Ley 27986.
02. Prestaciones Otorgadas - EsSalud -
Personas
Las prestaciones que te otorga Essalud son:

 Prestaciones de salud.
 Prestaciones económicas.
 Prestaciones de bienestar y promoción social.

03. Sujetos obligados a aportar a

EsSalud - Personas
El aporte a Essalud es de cargo del empleador.

 Si eres trabajador activo, el empleador es responsable de la declaración y pago de tu

aporte ante la SUNAT.
 Si eres pensionista la entidad que paga tu pensión es responsable de la retención de
tu aporte, así como de la declaración y pago ante la SUNAT.

04. Nacimiento de la obligación

tributaria - Aporte a EsSalud
La obligación tributaria nace en el momento en que se devengan tus remuneraciones.

05. Base imponible y conceptos afectos

- Aporte a EsSalud
La base imponible está constituida por el importe de la remuneración devengada en el mes.

Conceptos afectos - Trabajadores

Respecto a los afiliados regulares en actividad, se encuentra afecta la remuneración o ingreso
que perciban, entendiéndose por remuneración la así definida por los Decretos Legislativos Nª
728 y 650 y sus normas modificatorias. Tratándose de los socios trabajadores de
cooperativas de trabajadores, se considera remuneración el íntegro de lo que el socio recibe
como contraprestación por sus servicios. (Ver lista de principales conceptos afectos al aporte
a EsSalud).
En este sentido constituye remuneración para todo efecto legal el íntegro de lo que el
trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o
denominación que tenga, siempre que sean de su libre disposición. Las sumas de dinero que
se entreguen al trabajador directamente en calidad de alimentación principal, como desayuno,
almuerzo o refrigerio que lo sustituya o cena, tienen naturaleza remunerativa.
Asimismo tambien forman parte de la base imponible del aporte al EsSalud otros pagos que
tengan caracter remunerativo, tales como: horas extras, prestaciones alimentarias vía
suministro directo, asignación familiar, asignación vacacional, bonificación por riesgo de
caja, bonificaciones por tiempo de servicios, gratificaciones ordinarias, entre otros conceptos.
Conceptos afectos - Pensionistas:
Respecto a los afiliados regulares pensionistas, se encuentra afecto el monto de lo que
perciban por pensión.

06. Conceptos no afectos al aporte a

EsSalud
No están afectos al aporte a EsSalud aquellos importes que no tengan caracter remunerativo,
de conformidad con los Decretos Legislativos N° 728 y 650 y sus normas modificatorias.

Referidos en el Decreto Legislativo N° 728

 No constituye remuneración computable para efectos de cálculo de los aportes y

contribuciones a la seguridad social así como para ningún derecho o beneficio de
naturaleza laboral el valor de las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la
modalidad de suministro indirecto. Base legal: Artículo 6º del TUO de la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral.
 No constituye remuneración para ningún efecto legal los conceptos previstos en los
artículos 19º y 20º del TUO de la Ley de CTS. Base Legal: Artículo 7º del TUO de la Ley
de Productividad y Competitividad Laboral.

Referidos en el Decreto Legislativo N° 650

 Gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador

ocasionalmente, a título de liberalidad del empleador o que hayan sido materia de
convención colectiva, o aceptadas en los procedimientos de conciliación o mediación,
o establecidas por resolución de la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por laudo
arbitral. Se incluye en este concepto a la bonificación por cierre de pliego.
 Cualquier forma de participación en las utilidades de la empresa
 El costo o valor de las condiciones de trabajo
 La canasta de Navidad o similares
 El valor del transporte, siempre que esté supeditado a la asistencia al centro de
trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este
concepto el monto fijo que el empleador otorgue por pacto individual o convención
colectiva, siempre que cumpla con los requisitos antes mencionados
 La asignación o bonificación por educación, siempre que sea por un monto razonable
y se encuentre debidamente sustentada.
 Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaños, matrimonio, nacimiento de hijos,
fallecimiento y aquéllas de semejante naturaleza. Igualmente, las asignaciones que se
abonen con motivo de determinadas festividades siempre que sean consecuencia de
una negociación colectiva.
  Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su propia producción, en
cantidad razonable para su consumo directo y de su familia.
 Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeño de su
labor o con ocasión de sus funciones, tales como movilidad, viáticos, gastos de
representación, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y
no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador
 La alimentación proporcionada directamente por el empleador que tenga calidad de
condición de trabajo por ser indispensable para la prestación de servicios, las
prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto de
acuerdo a su ley correspondiente, o cuando se derive de mandato legal
 Tampoco se incluirá en la remuneración computable la alimentación proporcionada
directamente por el empleador que tenga la calidad de condición de trabajo por ser
indispensable para la prestación de los servicios, o cuando se derive de mandato
legal.

07. Tasa y cálculo del aporte al EsSalud

· Trabajadores en actividad: La tasa aplicable es el 9% sobre tu remuneración. La
remuneración mínima asegurable mensual no puede ser inferior a la Remuneración
Mínima Vital.
· Pensionistas: La tasa aplicable es el 4% sobre tu pensión.

08. Declaración y pago de los aportes a

EsSalud
La contribución a EsSalud está a cargo de tu empleador, quien debe declarar y pagar los
aportes mensualmente a través del PDT Planilla Electrónica PLAME. Puede presentar la
declaración desde el primer día hábil del mes siguiente al que generó la obligación de pagar
los aportes a EsSalud, hasta el plazo de vencimiento de sus obligaciones de acuerdo al último
dígito de su RUC, según el cronograma de declaraciones y pagos establecido por la SUNAT.
Tu empleador deberá utilizar el PDT Planilla Electrónica Formulario Virtual N° 0601, salvo
los empleadores de Trabajadores del Hogar y empleadores eventuales de trabajadores de
construcción civil.

Base imponible aporte al SNP - ONP

La base imponible está constituida por el importe de tu remuneración devengada en el mes.

Beneficiarios del Sistema Nacional de

Pensiones - SNP - ONP
Eres beneficiario del Sistema Nacional de Pensiones a cargo de la ONP si eres:
  Trabajador que presta servicios bajo el régimen de la actividad privada;
 Trabajador al servicio del Estado afiliados a este sistema.
 Trabajador de empresas de propiedad social, cooperativas y similares.
 Trabajador del Hogar.

Ten en cuenta que el trabajador puede optar por afiliarse a este Sistema Nacional de
Pensiones o al Sistema Privado de Pensiones.

Declaración y pago de aportes al

Sistema Nacional de Pensiones - ONP
Tu empleador, debe declarar y pagar los aportes mensualmente a través del PDT Planilla
Electrónica PLAME. Puede presentar la declaración desde el primer día hábil del mes siguiente
al que generó la obligación de pagar los aportes a la ONP, hasta el plazo de vencimiento de
sus obligaciones de acuerdo al último dígito de su RUC, según el cronograma de
declaraciones y pagos establecido por la SUNAT.
Tu empleador deberá utilizar el PDT Planilla Electrónica Formulario Virtual N° 0601, salvo
los empleadores de Trabajadores del Hogar y empleadores eventuales de trabajadores de
construcción civil.

Nacimiento de la obligación tributaria -

Aporta al SNP - ONP
La obligación tributaria nace en el momento en que se devengan tus remuneraciones afectas;
siendo el empleador el obligado a efectuarte la retención de tales aportes.

Personas que aportan a la ONP -

Sistema Nacional de Pensiones
El obligado a aportar a la ONP eres tú como trabajador, siempre que estés afiliado a este
Sistema.
Corresponde al empleador efectuarte la retención, y hacer la declaración y pago de los
aportes retenidos.

Prestaciones que otorga el Sistema

Nacional de Pensiones - ONP
Las prestaciones que te otorga el SNP son:

 A favor tuyo (trabajador): pensión de jubilación e invalidez.

  A favor de tus sobrevivientes: pensión de viudez, orfandad, ascendencia (padres) y
capital de defunción (monto otorgado cuando no existan beneficiarios de pensión).

Estas prestaciones son de carácter irrenunciable e imprescriptible.

Principales conceptos afectos - Aporte al

SNP - ONP
Se considera remuneración asegurable al total de las cantidades percibidas por el asegurado
por los servicios que presta a su empleador o empresa, cualquiera que sea la denominación
que se les haya dado.
Los principales conceptos afectos al aporte a la ONP son:
ALIMENTACIÓN PRINCIPAL EN DINERO
Corresponde al importe otorgado por concepto de desayuno, almuerzo o refrigerio de
mediodía cuando lo sustituya y la cena o comida.
ALIMENTACIÓN PRINCIPAL EN ESPECIE
La valorización de este concepto se realizará de común acuerdo. Si las partes no se pusieran
de acuerdo, regirá la que establezca el Instituto Nacional de Alimentación y Nutrición u
organismo, que lo sustituya.
COMISIONES O DESTAJO
En el caso de comisionistas, destajeros y en general de trabajadores que perciban
remuneración principal imprecisa.
COMISIONES EVENTUALES A TRABAJADORES
Aplicables a aquellos cuya remuneración regular no está constituida por comisiones.
TRABAJO EN SOBRETIEMPO (HORAS EXTRAS) 25%
Importe mensual correspondiente al pago de las dos primeras horas laboradas en
sobretiempo. Corresponde el pago de la hora de jornada normal con un recargo del 25%.
Art.10° del TUO de la Ley de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en Sobretiempo –
D.S. N°007-2002-TR.
TRABAJO EN SOBRETIEMPO (HORAS EXTRAS) 35%
Importe mensual correspondiente al pago de las horas restantes y que exceden las dos
primeras horas laboradas en sobretiempo. Corresponde el pago de la hora de jornada
normal con un recargo del 35%. Art.10° del TUO de la Ley de Jornada de Trabajo, Horario
y Trabajo en Sobretiempo – D.S. N°007-2002-TR.
TRABAJO EN DÍA FERIADO O DÍA DE DESCANSO
Corresponde al pago de la sobretasa o recargo por el trabajo efectuado en los días de
descanso semanal o feriados no laborables (sin descanso sustitutorio). Art. 3° y 4° del
Decreto Legislativo N° 713.
INCREMENTO EN SNP 3.3 %
Este concepto es pagado a los trabajadores que al 1 de agosto de 1995 tenían la calidad de
asegurados obligatorios al SNP. (Art. 5° de la Ley N° 26504).
PREMIOS POR VENTAS
Monto percibido por el trabajador por el concepto de cumplimiento de objetivos de ventas y
similares.
PRESTACIONES ALIMENTARIAS - SUMINISTROS DIRECTOS
Corresponde al importe de las prestaciones alimentarias que el empleador otorga al
trabajador a través de los servicios de comedor o concesionario en el mismo centro de
trabajo. Inc. b.1) Art. 2° de la Ley 28051 - Ley de Prestaciones Alimentarias en Beneficio
de los Trabajadores Sujetos al Régimen Laboral de la Actividad Privada.
VACACIONES TRUNCAS
Aplicable en caso que el trabajador cese antes de cumplir el record vacacional exigido
legalmente para tener derecho al descanso vacacional. Para que proceda el abono de récord
trunco vacacional el trabajador debe acreditar un mes de servicios a su empleador.
Cumplido este requisito el récord trunco debe ser compensado a razón de tantos dozavos y
treintavos de la remuneración como meses y días computables hubiera laborado,
respectivamente. El derecho al pago de las vacaciones truncas se obtiene en la oportunidad
en que finaliza su relación laboral de modo inmediato, por disposición legal, considerando
la imposibilidad de ganarlo al completar un año de labores. Es en esta oportunidad que
surge la obligación de pagar las contribuciones al EsSalud y retener las aportaciones al
Sistema Nacional de Pensiones.
REMUNERACIÓN EN ESPECIE
Corresponde al importe o valorización de los bienes que recibe el trabajador como
contraprestación del servicio, se valoriza de común acuerdo o, a falta de éste, por el valor
de mercado.
REMUNERACIÓN VACACIONAL
Este concepto es equivalente a lo que el trabajador hubiera percibido habitualmente en caso
de seguir laborando. Se considera remuneración, para estos efectos, la computable para la
CTS aplicándose analógicamente los criterios establecidos para la misma.
REMUNERACIÓN PERMANENTE
Aquella cuya percepción es regular en su monto, permanente en el tiempo y se otorga con
carácter general para todos los funcionarios, directivos y servidores de la Administración
Pública y está constituida por:

 La Remuneración Principal,
 La Bonificación Personal,
 La Bonificación Familiar,
  La Remuneración Transitoria para Homologación, y
 La Bonificación por Refrigerio y Movilidad.

Ver: Inc. b) Art. 8º, del D.S. Nº 051-91-PCM, Normas Reglamentarias sobre niveles
remunerativos de funcionarios, servidores y pensionistas del Estado.
REMUNERACIÓN INTEGRAL ANUAL – CUOTA
Importe aplicable a la remuneración pactada entre empleador y trabajador que perciba una
remuneración mensual no menor a 2 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), que
comprende todos los beneficios legales y convencionales aplicables en la empresa, excepto
la participación en las utilidades.
Para efectos del pago mensual se deberá dividir la remuneración entre 12. En la medida que
este concepto puede comprender conceptos remunerativos y no remunerativos (afectos y no
afectos, respectivamente), el código en referencia debe ser empleado únicamente para
registrar los conceptos que se encuentren afectos a dichos tributos y retenciones; debiendo
los conceptos inafectos ser registrados en el rubro que les corresponda. Así deberá
procederse, por ejemplo, con la compensación por tiempo de servicios, la que deberá ser
registrada de manera diferenciada de la cuota mensual de la remuneración integral. Cuarto
párrafo del Art. 8° del TUO del D. Legislativo N° 728.
ASIGNACIÓN FAMILIAR
De acuerdo lo previsto por la Ley N° 25129, esta asignación se otorgará a los trabajadores
sujetos al régimen laboral de la actividad privada, cuyas remuneraciones no se regulan por
negociación colectiva y será equivalente al 10% de la RMV. En el caso de que el hijo al
cumplir la mayoría de edad se encuentre efectuando estudios superiores o universitarios,
este beneficio se extenderá hasta que termine dichos estudios, hasta un máximo de 6 años
posteriores al cumplimiento de dicha mayoría de edad.
ASIGNACIÓN VACACIONAL
Monto adicional a la remuneración vacacional, otorgado por convenio o en forma unilateral
por parte del empleador al trabajador.
ASIGNACIONES OTORGADAS REGULARMENTE
Importe otorgado al trabajador de forma regular, en virtud de convenio laboral o a título de
liberalidad.
BONIFICACIÓN POR 25 Y 30 AÑOS DE SERVICIOS
Monto otorgado a los trabajadores sujetos a la carrera administrativa del sector público por
un monto equivalente a 2 remuneraciones mensuales totales, al cumplir 25 años de
servicios, y 3 remuneraciones mensuales al cumplir 30 años de servicios. Se otorga por
única vez en cada caso. Art. 54° del D. Legislativo N° 276.
BONIFICACIÓN POR PRODUCCIÓN, ALTURA, TURNO.
La bonificación por altura es otorgada a los trabajadores de construcción civil que laboren a
partir de un cuarto piso y equivale al 5% del jornal básico por cada 4 pisos. R,M. N° 480
del 20.03.1964 y R.M. N° 072 del 04.02.1967.
BONIFICACIÓN POR RIESGO DE CAJA
Corresponde al monto otorgado por el empleador en compensación por el riesgo que se
corre en la labor desempeñada (manejo de fondos). Es de libre disposición del trabajador.
Art.9° del TUO del D. Legislativo N° 650.
BONIFICACIONES POR TIEMPO DE SERVICIOS
Bonificación otorgada al trabajador cuando cumple determinado tiempo de servicios. Puede
emerger de un acto de liberalidad del empleador o de cualquier otra fuente.
BONIFICACIONES REGULARES
Otras bonificaciones otorgadas con el fin de compensar al trabajador por factores externos
diferentes al trabajo prestado.
COMPENSACIÓN POR TRABAJOS EN DÍAS DE DESCANSO Y EN FERIADOS
Monto pagado en caso que el trabajador haya prestado servicios en día de descanso semanal
o feriado, sin descanso sustitutorio; adicionalmente al pago por trabajo en dichas fechas.
GRATIFICACIONES DE FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD
Monto a que tienen derecho los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad
privada con motivo de Fiestas Patrias y la otra con ocasión de la Navidad. Este beneficio
resulta de aplicación sea cual fuere la modalidad del contrato de trabajo y el tiempo de
prestación de servicios del trabajador. La gratificación a pagarse en julio y en diciembre se
entiende devengada cuando el concepto es exigible, lo que sucede inmediatamente después
de vencer la primera quincena de dichos meses, que es el plazo que tiene el empleador para
hacer el pago correspondiente. La gratificación deberá ser siempre declarada como
devengada en la declaración correspondiente a tales meses, aun cuando el empleador
incumpla con hacer el pago efectivo en ellos y lo realice con posterioridad. Art. 1° de la
Ley N° 27735.
OTRAS GRATIFICACIONES ORDINARIAS
Se considerará en este concepto otros montos pagados por el empleador de carácter
obligatorio y tiene por origen alguna norma legal, el acuerdo entre los trabajadores y el
empleador en un convenio colectivo o en el contrato de trabajo o cuando siendo
extraordinarias se convierten en ordinarias. Art. 18° del TUO del D.Legislativo N° 650.
GRATIFICACIONES PROPORCIONAL
Pago a que tiene derecho el trabajador si no tiene vínculo laboral vigente en la fecha en que
corresponda percibir la gratificación por fiestas patrias, pero hubiera laborado como
mínimo un mes en el semestre correspondiente. Es proporcional a los meses efectivamente
trabajados. Art. 7° de la Ley N° 27735.
LICENCIA CON GOCE DE HABER
Monto asignado al trabajador a quien se le ha otorgado dispensa para no laborar por un
tiempo determinado y aun cuando no exista la prestación efectiva de labores, por decisión
del empleador se le continúa efectuando el pago de su remuneración.
MOVILIDAD DE LIBRE DISPOSICIÓN
Monto otorgado al trabajador por concepto de movilidad, pero no se encuentra sujeto de
forma exclusiva al uso en transporte para movilización al centro laboral, ni se encuentra
supeditado a su asistencia al centro de labores, además que éste excede el que
razonablemente debería otorgarse.

Principales conceptos no afectos -

Aporte al SNP - ONP

Referidos en el Decreto Legislativo N° 728

 No constituye remuneración computable para efectos de cálculo de los aportes y

contribuciones a la seguridad social así como para ningún derecho o beneficio de
naturaleza laboral el valor de las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la
modalidad de suministro indirecto. Base legal: Artículo 6º del TUO de la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral.
 No constituye remuneración para ningún efecto legal los conceptos previstos en los
artículos 19º y 20º del TUO de la Ley de CTS. Base Legal: Artículo 7º del TUO de la Ley
de Productividad y Competitividad Laboral.
Referidos en el Decreto Legislativo N° 650

 Gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador

ocasionalmente, a título de liberalidad del empleador o que hayan sido materia de
convención colectiva, o aceptadas en los procedimientos de conciliación o mediación,
o establecidas por resolución de la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por laudo
arbitral. Se incluye en este concepto a la bonificación por cierre de pliego.
 Cualquier forma de participación en las utilidades de la empresa
 El costo o valor de las condiciones de trabajo
 La canasta de Navidad o similares
 El valor del transporte, siempre que esté supeditado a la asistencia al centro de
trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este
concepto el monto fijo que el empleador otorgue por pacto individual o convención
colectiva, siempre que cumpla con los requisitos antes mencionados
 La asignación o bonificación por educación, siempre que sea por un monto razonable
y se encuentre debidamente sustentada.
 Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaños, matrimonio, nacimiento de hijos,
fallecimiento y aquéllas de semejante naturaleza. Igualmente, las asignaciones que se
abonen con motivo de determinadas festividades siempre que sean consecuencia de
una negociación colectiva.
 Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su propia producción, en
cantidad razonable para su consumo directo y de su familia.
 Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeño de su
labor o con ocasión de sus funciones, tales como movilidad, viáticos, gastos de
representación, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y
no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador
 La alimentación proporcionada directamente por el empleador que tenga calidad de
condición de trabajo por ser indispensable para la prestación de servicios, las
prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto de
acuerdo a su ley correspondiente, o cuando se derive de mandato legal
 Tampoco se incluirá en la remuneración computable la alimentación proporcionada
directamente por el empleador que tenga la calidad de condición de trabajo por ser
indispensable para la prestación de los servicios, o cuando se derive de mandato
legal.

Tasa y cálculo del aporte al SNP - ONP

La tasa aplicable es del 13% de la remuneración devengada.
 Empresas

01. Concepto de Comprobante de

Pago
El comprobante de pago es el documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega
en uso o la prestación de servicios.
Para ser considerado como tal debe ser emitido y/o impreso conforme a las normas del
Reglamento de Comprobantes de Pago (Resolución de Superintendencia N° 007-99-SUNAT).
Conforme el Reglamento de Comprobantes de Pago existen los siguientes tipos:

COMPROBANTES DE PAGO

Facturas

Boletas de Venta

Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras

Liquidaciones de compra

Comprobante de Operaciones – Ley N° 29972

Documentos autorizados

Recibos por honorarios

02. Factura
Casos en los cuales se emite factura:
  En operaciones entre empresas y/o personas que necesitan acreditar costo o gasto
para efecto tributario, sustentar el pago del IGV por la operación efectuada y poder
ejercer, de esta manera, el derecho al crédito fiscal.
 En operaciones realizadas con sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado
 En operaciones de exportación.
 En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, conforme
los incisos e) y g) del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Requisitos de las facturas:

INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE
INFORMACIÓN IMPRESA
IMPRESA
Datos de identificación del obligado: Apellidos y nombres, o denominación o
razón social del adquiriente o usuario
 Apellidos y nombres, denominación o
razón social
 Además deben consignar su nombre
comercial si lo tuvieran.
 Dirección del domicilio fiscal y del
establecimiento donde esté localizado el
punto de emisión.
 Número de RUC

Denominación del Comprobante: Número de RUC del adquiriente o

usuario
“FACTURA”
Numeración: Bien vendido o cedido en uso,
descripción o tipo de servicio prestado,
Serie y número correlativo
indicando la cantidad, unidad de medida,
número de serie y/o número de motor.
Datos de la imprenta que realizo la impresión: Precios unitarios de los bienes vendidos o
importe de la cesión de servicios
 Número de RUC prestados
 Fecha de impresión

Número de autorización de impresión otorgado Valor de la venta o importe del servicio

por la SUNAT: que debe estar junto con los prestado, sin incluir los tributos que
datos de la empresa gráfica afectan la operación ni otros cargos.
Destino del original y las copias: Monto discriminado de los tributos que
gravan la operación y otros cargos
 En el original: ADQUIRIENTE O adicionales, indicando el nombre del
USUARIO tributo y/o concepto y la tasa
 En la primera copia: EMISOR correspondiente.
 En la segunda copia: SUNAT
 En las copias se consignará la leyenda
“COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO
 FISCAL DEL IGV”

Número de la guía de remisión u otro

documento relacionado con la operación.
Fecha de emisión
Código de autorización emitido por el
Sistema de Control de Órdenes de Pedido
(SCOP), en la venta de combustibles
líquidos y otros productos derivados de
los hidrocarburos.

03. Boleta de Venta

Casos en los cuales se emitirán Boletas de Venta :

 En las operaciones con consumidores o usuarios finales.

 En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado,
incluso en las de exportación que puedan efectuar dichos sujetos.

Las boletas de venta no permitirán ejercer derecho al crédito fiscal ni podrán sustentar costo
y gasto para efecto tributario, salvo en los casos que la Ley lo permita y se debe identificar al
adquiriente o usuario con su Número de RUC, así como sus apellidos y nombres o razón
social.
Requisitos de las boletas de Venta:

INFORMACIÓN IMPRESA
Datos de identificación del obligado:
 Apellidos y nombres, o denominación o
razón social
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE
IMPRESA
Bien vendido o cedido en uso, tipo de
servicio prestado, número de serie y/o
número de motor si se trata de un bien
identificable.

 Además deben consignar su nombre

comercial si lo tuvieran.

 Dirección del domicilio fiscal y del

establecimiento donde esté localizado el
punto de emisión.

 Número de RUC.
Denominación del Comprobante: Importe de la venta o del servicio
prestado.
“BOLETA DE VENTA”
Numeración Fecha de emisión
Serie y número correlativo
Datos de la imprenta que realizo la impresión: Cuando el importe de la boleta de venta
Número de RUC supere los S/ 700.00, será obligatorio
consignar los datos de identificación del
Fecha de impresión
adquiriente o usuario

 Apellidos y nombres
 Número de documento de
identidad

Número de autorización de impresión otorgado

por la SUNAT: que debe estar junto con los
datos de la empresa gráfica
Destino del original y las copias:
En el original: EMISOR
En la primera copia: ADQUIRIENTE O
USUARIO

04. Ticket o cinta emitida por máquina

registradora
Casos en los cuales se emitirán tickets o cinta emitida por máquina registradora:

 En las operaciones con consumidores finales, en este caso no se tendrá derecho a

ejercer crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.
 En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado -
NRUS.

Estos comprobantes permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, sustentar gasto o costo
para efecto tributario, siempre que contengan:

 El número de RUC, apellidos y nombres o denominación o razón social del adquiriente

o usuario
 Se emitan como mínimo en original y una copia además de la cinta testigo.
 Se discrimine el monto del impuesto.

Requisitos del ticket o cinta emitida por máquina registradora:

INFORMACIÓN IMPRESA
Datos de identificación del emisor

 Apellidos y nombres, denominación o razón social

 Además deben consignar su nombre comercial si lo tuvieran
 Dirección del establecimiento en el cual se emite el ticket
 Número de RUC
Numeración correlativa y autogenerada por la máquina registradora

Número de serie de fabricación de la máquina registradora

Bien vendido, servicio prestado y/o código que lo identifique

Importe de la venta o del servicio prestado

Fecha y hora de emisión

 Debe ser emitido como mínimo en original y cinta testigo.

Para que este documento sirva para ejercer derecho a crédito fiscal o
sustentar costo o gasto para efecto tributario, debe ser emitido en original
y una copia, además de la cinta testigo y deben contener:

 El número de RUC, apellidos y nombres o denominación o razón

social del adquiriente o usuario
 Se discrimine el monto del impuesto

06. Liquidación de Compra

Casos en los que se emitirán Liquidación de Compra:

 Serán emitidas por las personas naturales y jurídicas por las adquisiciones que
efectúen a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de
productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía, desperdicios y desechos
metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas
no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC.

Podrán ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario. Asimismo es
preciso señalar que permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal y debe considerarse que el
impuesto deberá ser retenido y pagado por el comprador, quien queda designado como
agente de retención.
 A partir del 01.10.2018
La Liquidación de compra electrónica únicamente se emite de manera electrónica
considerando los siguientes requisitos:
Deberá emitirse solo si el valor de ventas mensuales del vendedor, acumuladas mes a mes en
el transcurso de cada año, no superen los siguientes límites:

 75 UIT: aplicable de julio a diciembre de 2018.

 75 UIT: aplicable de enero a diciembre de 2019 en adelante.

A partir del primer día calendario del mes siguiente a aquel en que el vendedor supere el
mencionado límite, no puede emitirse en el Sistema una liquidación de compra electrónica
respecto de dicho vendedor. El cómputo del límite a que se refiere el párrafo precedente se
inicia cada año y se realiza anualmente.
Los emisores de una liquidación de compra, quedan designados como agente de retención de
los tributos que gravan la operación, encontrándose dentro de ese alcance el Impuesto a la
Renta (IR). Tratándose del Impuesto General a las Ventas (IGV) el pago se realiza vía
formulario virtual 1662.
La Liquidación de compra electrónica es la misma que se emite de manera física, con la
diferencia de que se genera a través del Sistema de Emisión Electrónica (SEE) en SUNAT
Operaciones en Línea – SOL, siendo necesario para ello contar con código de usuario y clave
de acceso, conocida como CLAVE SOL.
Características:

 Es un documento electrónico que tiene todos los efectos tributarios de un

comprobante de pago
 La serie es alfanumérica “E001”, y su numeración es correlativa y generada por el
sistema.
 El almacenamiento, archivo y conservación es realizado por SUNAT.
 El emisor electrónico debe registrar en el SEE – SOL la información hasta el noveno
día hábil del mes siguiente, adicionalmente, deberá registrar el pago siguiendo las
instrucciones del sistema, hasta el noveno día hábil del mes siguiente a su emisión, o
la fecha de pago, lo que ocurra primero.
07. Comprobante de Operaciones - Ley
N° 29972
Casos en los que se emitirá el Comprobante de Operaciones - Ley N° 29972:

 Se emitirán por las cooperativas agrarias, si adquieren de sus socios bienes muebles
y/o servicios, de conformidad con la Ley N° 29972
 Permitirán sustentar costo o gasto para efecto tributario
Requisitos de los Comprobante de Operaciones – Ley 29972:

INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE
INFORMACIÓN IMPRESA
IMPRESA
Datos de identificación del adquiriente o Datos de identificación del vendedor y/o
usuario: prestador:

 Denominación  Apellidos y nombres

 Dirección del domicilio fiscal y del  Dirección del domicilio fiscal y
establecimiento donde esté localizado el establecimiento donde se realizó
punto de emisión. la operación
 Número de RUC

Denominación del Comprobante: Número de RUC. Si el vendedor o el

prestador no cuenta con número de RUC,
“COMPROBANTE DE OPERACIONES –
se deberá consignar el número de RUC,
LEY 29972”
se deberá consignar el número de su
documento de identidad.
Numeración Descripción detallada del bien o servicio
prestado, indicando sus
Serie y número correlativo
características.Tratándose de bienes se
indicará, además, la cantidad y unidad de
medida.
Datos de la imprenta que realizo la impresión: Precios unitarios
Número de RUC
Fecha de impresión
Número de autorización de impresión otorgado Valor de venta de los productos
por la SUNAT: que debe estar junto con los comprados,importe de la cesión en uso o
datos de la empresa gráfica del servicio prestado, expresado numérica
y literalmente.
Destino del original y las copias Fecha de emisión
En el original: ADQUIRIENTE O USUARIO
En la primera copia: VENDEDOR O
PRESTADOR
En la segunda copia: SUNAT
09. Nuevas leyendas como información
pre-impresa de los documentos físicos
(exclusivo para emisores electrónicos)
A partir del 01 de agosto del 2018, los siguientes documentos físicos deberán de contar con
las siguientes leyendas como información pre-impresa:

Tipo de documento Leyendas como requisitos adicionales

a partir del 01.08.2018
Facturas y Boletas de Venta “Comprobante de Pago
emitido en contingencia”

Notas de Crédito “Nota de Crédito emitida

en contingencia”

Notas de Débito “Nota de Débito emitida

“Emisor electrónico en contingencia”
obligado”
Comprobante de Retención “Comprobante de
Retención emitido en
contingencia”

Comprobante de Percepción “Comprobante de

Percepción emitido en
contingencia”

01. Clasificación de Documentos

Autorizados
De conformidad con el numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago -
Resolución de Superintendencia N° 007-99-SUNAT- los documentos autorizados se encuentran
clasificados en tres grupos conforme a su incidencia tributaria.

DOCUMENTOS AUTORIZADOS
 Permiten: Permiten: No permiten
 Sustentar gasto o
 Sustentar costo o gasto  Ejercer derecho a
costo para efecto
para efecto tributario crédito fiscal
tributario
 Ejercer derecho a  Sustentar costo o
crédito fiscal gasto

RECUERDE
Que los documentos autorizados en los numerales 6.1, 6.2 y 6.3 del artículo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, deben contener:

 El número de RUC del emisor

 Número correlativo que los identifique

02. Documentos Autorizados que

sustentan costo o gasto y permiten
crédito fiscal
Estos documentos permiten:

 Sustentar costo o gasto para efecto tributario

 Ejercer derecho a crédito fiscal

Estos documentos autorizados son:

DOCUMENTOS AUTORIZADOS EN EL NUMERAL 6.1 DEL ARTÍCULO 4 DEL REGLAMENTO
DE COMPROBANTES DE PAGO
Boletos de viaje:
Emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, autorizada por la entidad
competente.
Boletos de transporte aéreo:
Emitidos por las Compañías de Aviación Comercial por el servicio de transporte aéreo regular
de pasajeros, conforme la Ley N° 27261, Ley de Aeronáutica Civil del Perú.
Emitidos por las Compañías de Aviación Comercial que presten servicios de transporte aéreo
no regular de pasajeros y transporte aéreo especial de pasajeros.
Carta de Porte Aéreo:
Emitida por el servicio de transporte de carga aérea
Conocimiento de Embarque:
Emitido por el servicio de transporte de carga vía aérea
Recibos emitidos por servicios públicos de suministro de:
  Energía eléctrica
 Agua
 Telecomunicaciones (Bajo el control del Ministerio de Transportes y Comunicaciones y
OSIPTEL).

Respecto de los servicios públicos mencionados será posible incluir en el mismo recibo
los servicios complementarios.
En el arrendamiento: Se entenderá identificado al arrendatario o subarrendatario como usuario
de los servicios públicos, con las siguientes condiciones:

 En el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se debe especificar que se incluyen

los servicios públicos suministrados en beneficio del bien.
 Las firmas de los contratantes deben estar autenticadas notarialmente.

Documentos emitidos por las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP) y por las
Entidades Prestadoras de Salud (EPS)
Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por las
cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público (empresas
supervisadas por la SBS)
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol de adquiriente en los sistemas de
pago mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas por bancos e instituciones financieras o
crediticias.
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol de adquiriente en los sistemas de
pago mediante tarjetas de crédito emitidas por ellas mismas
Pólizas de adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta
forzada, por los martilleros públicos y todas las entidades que rematen o subasten bienes por
cuenta de terceros
Pólizas emitidas por las bolsas de valores, bolsa de productos o agentes de intermediación, por
operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de productos autorizadas por la
CONASEV.
Pólizas emitidas por los agentes de intermediación, por operaciones, realizadas fuera de la bolsa
de valores y bolsa de productos autorizadas por la CONSEV, con valores inscritos o no en ellas
Certificado de pago de regalías emitidos por PETROPERÚ S.A.
Formatos proporcionados por el Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) para los aportes
del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo que efectúen las entidades empleadoras a
través del Sistema Financiero Nacional.
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la Garantía de Red Principal, que hace
referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley N° 27133 – Ley de Promoción del Desarrollo
de la Industria del Gas Natural por los servicios que prestan.
Recibos emitidos por el servicio público de distribución de gas natural por red de ductos,
prestado por las empresas concesionarias de dicho servicio, a que se refiere el Reglamento de
Distribución de Gas Natural por Red de Ductos, aprobado por Decreto Supremo N° 042-99-EM
y normas modificatorias
Documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios, joint venture u
otras formas de colaboración empresarial, con las siguientes condiciones:Que no lleven
contabilidad independiente, que se dediquen a actividades de exploración y explotación de
hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad,
que todas las partes realicen conjuntamente en una misma operación.
Documentos correspondientes a las demás partes, distintas del operador, de las sociedades
irregulares, consorcios, joint venture u otras formas de contratos de colaboración empresarial ,
con las siguientes condiciones:Que no lleven contabilidad independiente, que se dediquen a
actividades de exploración y explotación de hidrocarburos, por la transferencia de bienes
obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad, que todas las partes realicen conjuntamente
en una misma operación.
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnica vehiculares, a las
que se refiere el artículo 103 del Reglamento Nacional de Vehículos, aprobado por Decreto
Supremo N° 058-2003-MTC y normas modificatorias y el artículo 4 de la Ordenanza N° 694 de
la Municipalidad Metropolitana de Lima, por la prestación de dicho servicio.
Otros que considere el Reglamento de Comprobantes de Pago.

03. Documentos que sólo sustentan

costo o gasto tributario
Estos documentos permiten sustentar costo o gasto para efecto tributario.
A continuación se detallan los documentos citados:

DOCUMENTOS AUTORIZADOS EN EL NUMERAL 6.2 DEL ARTÍCULO 4 DEL REGLAMENTO

DE COMPROBANTES DE PAGO
Recibos por arrendamiento o subarrendamiento
Son pagados por el arrendador de bienes muebles o inmuebles por generar rentas de primera
categoría.
Documentos emitidos por la Iglesia Católica por el arrendamiento de sus bienes inmuebles
Boletos emitidos por el servicio de transporte:

 Terrestre regular urbano de pasajeros

 Ferroviario público de pasajeros prestado en vía férrea local

Boletos numerados o entradas que se entreguen por atracciones o espectáculos públicos en

general.
Recibos por el pago de la tarifa por uso de agua superficial con fines agrarios y por el pago de la
cuota, a los que se refieren los artículos 28 y 48 del Reglamento de Tarifas y Cuotas por el Uso
de Agua aprobado por Decreto Supremo N° 003-90-AG.
Documentos emitidos por los servicios aeroportuarios prestados a favor de pasajeros por
CORPAC S.A. o la empresa a la que el Estado Peruano haya dado en concesión a algún
aeropuerto o el Gobierno Local o Regional que administre un aeropuerto.
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los
correspondientes a las subastas públicas y la retribución de los servicios que presta.

04. Documentos que no sustentan costo

o gasto y no permiten crédito fiscal
Estos documentos no permiten sustentar gasto o costo para efecto tributario ni ejercer el
derecho al crédito fiscal:

DOCUMENTOS AUTORIZADOS EN EL NUMERAL 6.3 DEL ARTÍCULO 4 DEL REGLAMENTO DE

COMPROBANTES DE PAGO

Billetes de lotería, rifas y apuestas.

Documentos emitidos por centros educativos y culturales, reconocidos por el Ministerio
de Educación, universidades, asociaciones y fundaciones, en lo referente a sus
actividades no gravadas con tributos administrados por la SUNAT

01. Libros Obligatorios

La obligatoriedad para el llevado de los libros contables de las entidades y empresas tienen
como referencia los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT vigente en el
ejercicio en curso. Asimismo, los perceptores de rentas de tercera categoría que inicien
actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio, considerarán los
ingresos que estimen obtener en el ejercicio.
La cantidad de libros obligados a llevar, se determina en base al régimen tributario a que se
encuentra la entidad o la empresa y en el caso de estar comprendido en el régimen general en
base al volumen de los ingresos anuales que esta tenga.
En el Régimen tributario denominado Nuevo RUS, no es obligatorio llevar libros ni registros
contables.
En el Régimen Especial de Renta-RER y el Régimen General de Renta, la obligación se resume
como sigue:

Régimen Tributario Libros que se llevan

Régimen Especial de Registro de Compras y Registro de Ventas
Renta-RER
Régimen General de Volumen de Ingresos Libros obligados a llevar
 Renta brutos anuales
Hasta 300 UIT -Registro de Compras
-Registro de Ventas
-Libro Diario Simplificado
Más de 300 UIT hasta 500 Diario;Mayor; Registro de Compras
UIT y Registro de Ventas,
Más de 500 UIT hasta Libro de Inventario y Balances;
1,700 UIT Diario;Mayor; Registro de Compras
y Reg. De Ventas
Más de 1,700 UIT Contabilidad Completa

IMPORTANTE:
Además de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, las empresas se encuentran
adicionalmente obligadas a llevar en caso les corresponda, los siguientes libros o registros:

Libros y Registros obligatorios de acuerdo a las normas de la Ley del

Impuesto a la Renta:

Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto

a la Renta.
Registro de Activos Fijos.
Registro de Costos.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.

02. Libros y Registros Tributarios

La SUNAT ha establecido desde el 1 de enero de 2007 las normas referidas a los libros y registros
contables y los vinculados a aspectos tributarios, obligados a llevar en el caso de entidades y
empresas que generan rentas empresariales o de tercera categoría.
En efecto mediante Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT se regula esta
obligación para las empresas y también para personas naturales afectas a rentas por las que
deben llevar un Libro para el registro de sus ingresos por rentas de segunda o cuarta categoría
según el caso.
La regulación de la SUNAT incluye:
El procedimiento para la autorización de los libros.
 La forma en la cual deberán ser llevados.
 Los plazos máximos de atraso.
 Cómo se comunica los casos de pérdida o destrucción de los mismos.

En nuestro país, actualmente se utilizan sistemas de llevado de libros y registros

vinculados a asuntos tributarios bajo el sistema manual de libros impresos, sistemas
 mecanizados en hojas sueltas y sistemas de emisión electrónica este último que puede ser
llevado desde los sistemas del propio contribuyente utilizando el Programa de Libros
Electrónicos-PLE o el Sistema de Libros Electrónicos- SLE Portal desde los sistemas de la
sUNAT, tal como se resume en el siguiente gráfico.

En el sistema manual: los libros y registros se adquieren en una imprenta, su llevado es a

manuscrito y se legalizan antes de usarlos.
En el sistema computarizado; la información contable se ingresa apoyada en un software
contable apoyada en la estructura dispuesta por la SUNAT para cada libro y registro.
En el Programa de Libros Electrónicos-PLE, los libros se generan desde los sistemas del
contribuyente, y se validan con un aplicativo de la SUNAT que permite generar un resumen de
toda la información contable y obtener una constancia de recepción por parte de la SUNAT,
respecto de cada libro.
En el Sistema de Libros desde el Portal-SLE, los contribuyentes generan sus libros desde el
portal de la SUNAT y su afiliación y generación de los libros es voluntaria.

03. Llevado de Libros - Forma Manual y

Sistema Computarizado
Legalización de los Libros
Los notarios o jueces, según corresponda, colocarán una constancia en la primera hoja de los
mismos y procederán a sellar todas las hojas del libro o registro, las mismas que deberán
estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas
sueltas o continuas.

Oportunidad de la Legalización
Los libros y registros deben ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en
hojas sueltas o continuas.
Para la legalización del segundo y siguientes libros y registros, de una misma denominación,
se deberá tener en cuenta:
Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, se acredita que se ha concluido
con el anterior, con la presentación del libro o registro anterior concluido o fotocopia
legalizada por notario del folio donde conste la legalización y del último folio del mencionado
libro o registro.
1. Tratándose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, se
deberá presentar el último folio legalizado por notario del libro o registro anterior.
2. Tratándose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u otros, se
deberá presentar la comunicación que se ha establecido para ese efecto.

Empaste de los Libros y Registros

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o
continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable.
 Los empastes deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la
anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas de manera visible.
 Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma
denominación, que no hubieran sido utilizadas, podrán emplearse para el registro de
operaciones del ejercicio inmediato siguiente.

Conservación y comunicación de pérdida o destrucción de los libros

Es obligatorio almacenar, archivar y conservar mientras el tributo no esté prescrito, lo
siguiente:
Los libros y registros, llevados de manera manual, mecanizada o electrónica.
 Los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionadas con
ellas.
En ese sentido, los contribuyentes tienen la obligación de comunicar a la SUNAT, en un
plazo de 15 días hábiles, los casos en que ocurra la pérdida o destrucción por
siniestro, asaltos y otros, de los libros y registros.
En todos los casos, se deberá adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial de
la denuncia presentada por el contribuyente, respecto de la ocurrencia de los hechos,
debiéndose presentar la citada documentación en la Mesa de Partes de los Centros de
Servicios y dependencias de la SUNAT

Plazo para rehacer los libros contables

El plazo es de sesenta (60) días calendarios a partir de la pérdida o destrucción. Por razones
debidamente justificadas se podrá solicitar a la SUNAT una prórroga.
Recuerde que la SUNAT podrá verificar que el deudor tributario efectivamente hubiera sufrido
la pérdida o destrucción señaladas, para poder acogerse al cómputo del plazo para rehacer
los libros.
04. Llevado de Libros – Formas
Electrónicas
Los Libros Electrónicos
Hay dos formas o sistemas para llevar los Libros Electrónicos: desde el portal de la SUNAT,
llamado SLE Portal y el segundo llamado Sistema PLE o Programa de Libros Electrónicos que
se realiza desde los sistemas del contribuyente.
Es muy importante tomar conciencia, que hay libros electrónicos que ya son obligatorios
para el universo de empresas de mayores ingresos en sus ventas (Registro de compras y de
Ventas) y gradualmente seguirá aumentando la cantidad de usuarios obligados y sólo en
casos de ingresos pequeños, esta forma de llevado electrónica será voluntaria y la podrán
alternar con las otras dos formas: manual o computarizada.
A partir de enero de 2016, los usuarios de los sistemas de Libros electrónicos se sujetan al
siguiente cronograma de aplicación:
Primer segmento: Los Principales Contribuyentes Nacionales incorporados por la SUNAT al
sistema electrónico

Registro de Ventas y Registro de

Desde Enero de 2013
Compras

Libros Diario y Mayor Desde Junio de 2013

Libros de Inventarios y balances,

Libros Desde Enero de 2016 (El
Registro de costos y Registro de
llevado es anual)
activos fijos
Obligatorios Fecha de

de forma Inicio de uso

Electrónica
Registro de Consignaciones,
Libro de Inventario Permanente Desde Enero de 2016 ( El
de Unidades Físicas y Libro de llevado es mensual)
Inventario Permanente valorizado

Segundo segmento: Resto de contribuyentes ( Medianos y Pequeños Contribuyentes)

OBLIGADOS a llevar de forma electrónica el Registros de Compras y el Registro de Ventas,
según volumen de ingresos se sujetan al siguiente cronograma :
 Registros obligatorios de
Volumen de ingresos Fecha de inicio de uso
forma electrónica

Ingresos mayores a 500 UIT

(S/ 1 825,000 ) entre los
Desde enero de 2014
meses de julio 2012 a junio
2013

Ingresos mayores a 150 UIT

Registro de Compras y (S/570,000) entre los meses Desde enero de 2015
Registro de Ventas de enero a diciembre de 2014

Ingresos mayores a 75 UIT (S/

288,750) entre los meses de Desde enero de 2016
enero a diciembre de 2015

Tercer segmento
Los contribuyentes, afiliados al Programa de Libros Electrónicos (PLE) o los que generen sus
libros ( Generadores ) desde el portal de la SUNAT, podrán llevar de forma VOLUNTARIA, el
Registro de Ventas y Registro de Compras.

05. Atraso en Libros - Físicos y

Electrónicos
Los plazos máximos de atraso de los Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios se
encuentran establecidos en el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006-
SUNAT y normas modificatorias.

Plazos especiales
Los plazos son los mismos para el llevado de los libros bajo cualquier modalidad incluidos los
libros electrónicos, excepto el Registro de Compras y el Registro de Ventas e Ingresos.
Igualmente hay un plazo máximo de atraso permitido para el Registro de Inventario
permanente valorizado que tiene un plazo especial dispuesto por la Resolución de
Superintendencia N° 169-2015/SUNAT del 26-06-2015 que ha sustituido los plazos de atraso
como sigue:
Máximo de Acto o circunstancia que determina el
atraso Forma de llevado inicio del plazo para el máximo de
permitido atraso permitido.
Para los que llevan el Registro 3 meses, que se cuentan desde el
 Tres meses de forma manual o usando primer día hábil del mes siguiente de
hojas sueltas o continuas realizadas las operaciones
relacionadas con la entrada y salida
de bienes.
3 meses, que se cuentan desde el
primer día hábil del mes siguiente al
Para los que llevan el libro de
semestre de realizadas las
Tres meses manera electrónica
operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.

Nota: Los Registros de Ventas e Ingresos (Electrónico) y Registro de Compras (Electrónico), se

sujetan a plazos máximos de atraso que especialmente disponga la SUNAT
mediante Resolución de Superintendencia.

06. Novedades sobre los Libros

Electrónicos para el ejercicio 2016
Mediante las Resoluciones de Superintendencia N° 169-2015/SUNAT y la N° 361-2015/SUNAT,
entró en vigencia desde el 1 de enero de 2016 algunos cambios sobre el llevado de los libros
electrónicos, y otros desde el 09 de febrero de 2016.
El resumen es el siguiente:
1. Se aprueba nueva versión 5.0.0 del PLE-Programa de Libros Electrónicos, el que
estará a disposición de los contribuyentes y será de uso obligatorio desde el 09 de
febrero de 2016. Antes de esa fecha se continúa utilizando el PLE versión 4.0.
2. Los PRINCIPALES CONTRIBUYENTES pertenecientes a la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales, tienen la obligación de llevar de forma electrónica a partir
de enero de 2016, los libros de Inventarios y Balances, Registro de Activos Fijos,
Registro de Consignaciones, Registro de Costos, Registro de Inventario permanente en
unidades físicas y Registro de Inventario permanente valorizado, siempre que se
encuentren obligados a llevarlos de acuerdo con las normas de la ley del impuesto a la
renta y sus ingresos brutos en el ejercicio anterior sean iguales o mayores a 3,000
UIT ( S/ 11 550,000)
3. Los PRINCIPALES CONTRIBUYENTES indicados en el punto anterior, tienen la
obligación de llevar el registro de inventario permanente valorizado electrónico, deben
hacerlo a partir del 1 de enero de 2016, registrando de manera semestral toda la
información del ejercicio.
4. Los contribuyentes obligados a llevar el Registro Auxiliar de Adquisiciones, se
encuentran exceptuados de llevarlo, cuando la información que se solicita en este, se
registre en el Registro de compras electrónico.
5. El Registro de Compras y el Registro de Ventas se generan de forma conjunta a partir
del 09 de febrero de 2016.
6. Respecto al Libro de Caja y Bancos, el generador (empresa que ha optado por afiliarse
al sistema ) de Libros Electrónicos se encuentra exceptuado de llevar el libro Caja
Bancos, siempre que su información se encuentre contenida en el libro diario o en el
libro mayor según corresponda.
 7. Respecto al Libro mayor , el generador (empresa que ha optado por afiliarse al
sistema o que es incorporado a este por la SUNAT) que se encuentre obligado a llevar
este libro o lo lleve de manera voluntaria, puede optar por no llevarlo si lleva el libro
diario de manera electrónica..
8. El generador puede cambiar el llevado de los registros electrónicos al SLE-PLE al
generar en el mismo el registro de compras y el registro de ventas interno. El
cambio de sistema se produce con la generación conjunta de ambos registros en el
SLE-PLE.

01. Concepto - Impuesto a la Renta -

Empresas
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente
estas rentas se producen por la participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo.
De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas de
Tercera Categoría las siguientes:

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

COMERCIO (a)
AGENTES MEDIADORES (b)
NOTARIOS (c)
GANANCIAS DE CAPITAL
OPERACIONES HABITUALES
PERSONAS JURÍDICAS
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL
OTRAS RENTAS
CESION DE BIENES
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO
a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales,
industriales o de índole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar
c) Las que obtengan los Notarios
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones
habituales a que se refieren los artículos 2º y 4° de esta Ley,
respectivamente.
e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a
que se refiere el Artículo 14º de esta Ley.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en
sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio
g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías
h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite
la presente Ley
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
Particulares.
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los
Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecución de un negocio o empresa
  De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17 del Reglamento del
Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artículo 28 de la Ley a que
se refiere el segundo párrafo del citado artículo 28, son aquéllas que se derivan de
cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y
venta, permuta o disposición de bienes.
 De acuerdo con el inciso a) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta se
considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y
comisionistas mercantiles.
 El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la
renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artículo 28 de la Ley
será la que provenga de su actividad como tal.

Base Legal: Artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

06. Comprobantes de pago a emitir

DOCUMENTO QUE DEBE ENTREGAR A SUS CLIENTES AL REALIZAR SUS VENTAS

Al vender debe entregar cualquiera de los siguientes comprobantes de pago:

 Boletas de venta, o Tickets
 Facturas

Además, puede emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago, tales
como:
 Notas de crédito
 Notas de débito
 Guías de remisión remitente y/o transportista, en los casos que se realice traslado de
mercaderías.
 Para más información puede ingresar al siguiente enlace:
 Comprobantes de Pagos Físicos - Empresas

IMPORTANTE:

No es obligatorio emitir boletas de venta o tickets por ventas menores a S/ 5, salvo que el
comprador lo exija. En estos casos, al final del día, debe emitir una boleta de venta que comprenda
el total de sus ventas menores a S/ 5, por las que no se hubiera emitido boleta, conservando el
original y la copia para el control de la SUNAT.

¿LAS FACTURAS Y BOLETAS DE VENTA DEBE EMITIRLAS DE MANERA ELECTRÓNICA?

Para saber si tiene la obligación de emitir las Facturas y Boletas de Venta de manera
Electrónica deberá de considerar las siguientes condiciones:
a. Si a partir del 2017 ha realizado EXPORTACIONES que superaron las 75 UIT, tendrá la
condición de emisor electrónico a partir del 01 de noviembre del año siguiente.
b. Si a partir del año 2017 ha obtenido ingresos anuales por un importe mayor o igual a 150
UIT.
c. Si a partir del 2018 se INSCRIBIÓ AL RUC por primera vez y escogió el Régimen Especial, el
Régimen MYPE Tributario o Régimen General entonces tendrá la condición de emisor
electrónico a partir del primer día calendario del tercer mes siguiente a su inscripción.
Sin perjuicio de lo indicado y considerando que existen otras condiciones, no mencionadas en
los puntos anteriores, para estar obligado a emitir Comprobantes de pagos Electrónicos, es
recomendable que ingrese a la “Consulta de obligados de comprobantes electrónicos” para
saber si ya es obligado a la emisión electrónica:
http://www.sunat.gob.pe/padronobligados.html

01. Concepto del Régimen Especial

El Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un régimen tributario dirigido a personas
naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que
obtengan rentas de tercera categoría, es decir rentas de naturaleza empresarial o de negocio

Las actividades comprendidas son las siguientes:

02. Acogimiento del régimen especial

En ambos supuestos, el acogimiento surtirá efecto a partir del período que corresponda a la fecha
declarada como inicio de actividades en el Registro Único de Contribuyentes o a partir del período
en que se efectúa el cambio de régimen.

El acogimiento al Régimen Especial tendrá carácter permanente, salvo que el

contribuyente opte por acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado o al
Régimen MYPE Tributario o ingrese al Régimen General; o se encuentre obligado
a incluirse en el Régimen MYPE Tributario o en el Régimen General.

Base Legal: Artículos 118, 119 y 121 de la Ley del Impuesto a la Renta

03. Actividades no comprendidas en el

régimen especial
Las empresas que NO pueden acceder al RER, son las que tienen cualquiera de las siguientes
características:
También se encuentran excluidas del régimen las empresas que desarrollen las siguientes
actividades:

 Actividades calificadas como contratos de construcción, según las norma del Impuesto
General a las Ventas, aún cuando no se encuentren gravadas con el referido impuesto.
 Presten el servicio de transporte de carga de mercancía, siempre que sus vehículos
tengan una capacidad de carga, mayor o igual a 2TM (dos toneladas métricas) y/o el
servicio de transporte terrestre nacional e internacional de pasajeros.
 Organicen cualquier espectáculo público.
 Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en
la Bolsa de Productos; agentes de aduana; los intermediarios y/o auxiliares de
seguros.
 Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
 Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
 Realicen venta de inmuebles.
 Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
 Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme - CIIU Revisión 4 aplicable en el Perú según las normas
correspondientes:
o Actividades de médicos y odontólogos.
o Actividades veterinarias.
o Actividades jurídicas.
o Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, consultoría fiscal.
o Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de
consultoría técnica.
o Programación informática, consultoría de informática y actividades conexas;
actividades de servicios de información; edición de programas de informática y
de software en línea y reparación de ordenadores y equipo periféricos.
 o Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.
o Obtengan rentas de fuente extranjera

04. Cálculo del monto a pagar en el

régimen especial
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el
Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:

05. Declaración y pago del régimen

especial
La declaración y pago de los impuestos aplicables para las empresas acogidas al Régimen
Especial del Impuesto a la Renta (RER), se realizará mensualmente de acuerdo al plazo
establecido en los cronogramas mensuales.

Los contribuyentes del RER se encuentran exceptuados de la presentación de la Declaración

Anual del Impuesto a la Renta.

Base Legal: Artículo 120 de la Ley del Impuesto a la Renta.

¿Qué es el impuesto a la renta y cómo se calcula el de cuarta y quinta categoría?
Este impuesto se paga de acuerdo a escalas establecidas por la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria (Sunat).
REDACCIÓN GESTIÓN / 06.11.2018 - 04:30 AM
En el Perú, el impuesto a la renta se recauda una vez al año y grava todas las ganancias que se obtengan
de un trabajo o de la explotación de un capital, ya sea un bien mueble o inmueble. Están obligados a
pagar el beneficiario de la renta, es decir, la persona que trabaja o el propietario de un negocio.
Para este año 2018, los trabajadores independientes que no hayan superado los S/ 36.312 de ingresos
anuales, están exonerados de pagar impuesto a la renta. En el caso de los trabajadores que se encuentran
en planilla, los que no hayan superado los S/ 29.050 de ingresos anuales también quedan exentos del
pago.
¿QUÉ ES EL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES?
Una persona natural puede ejercer todos los derechos y obligaciones de una empresa y el impuesto a la
renta anual a los que se encuentra sujeto son: rentas de capital y rentas del trabajo.
Las rentas de capital abarcan a las rentas netas de primera categoría (provenientes del alquiler de bienes)
y las rentas netas de segunda categoría (originadas por la venta, redención o rescate, según sea el caso,
de acciones, participaciones, bonos, títulos y otros valores mobiliarios).
En tanto, las rentas del trabajo comprenden a las rentas de cuarta categoría derivadas del trabajo
independiente y de quinta categoría, proveniente del trabajo dependiente.
¿QUÉ SON LAS RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA?
La persona se encuentra obligado al pago del impuesto a la renta de primera categoría si durante el año
tuvo ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios, cualquiera sea su monto.
Se debe considerar que existen otros tipos de ingresos dentro de las rentas de primera categoría.
- Alquiler de Predios (casas, departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones etc.)
- Subarrendamiento de Predios (cuando una persona que alquila un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra
persona)
- Mejoras (valor de las mejoras en el predio hechas por el inquilino en tanto constituyan un beneficio
para el propietario y mientras este no se encuentre obligado a reembolsar la inversión)
- Cesión de muebles (alquiler o cesión de bienes muebles o inmuebles distintos a predios, así como los
derechos que recaigan sobre estos)
- Cesión Gratuita de Predios (estas se encuentran gravadas con una Renta Ficta equivalente al 6 % del
valor del predio declarado para el impuesto predial).
¿QUÉ SON LAS RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA?
Cuando una persona natural efectúa una venta de un inmueble sin rentas empresariales y genera una
ganancia de capital, está obligada al pago de segunda categoría del impuesto a la renta. La tasa es del 5
% sobre la ganancia obtenida.
Existen otras rentas de segunda categoría distintas a la venta de inmuebles y de acciones o valores
mobiliarios, como las operaciones referidas al pago de intereses generados por préstamos, regalías por
derechos de autor, cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marca de un producto de venta en
el mercado, patentes o similares.
En estos casos, el contribuyente deberá declarar y pagar el impuesto equivalente al 6.25 % sobre la renta
neta. Y si el contribuyente está sujeto al régimen de tercera categoría, deberá ser el comprador el que
realice la retención del impuesto al momento de realizar el pago.
¿QUÉ SON LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA?
Están sujetas al pago del impuesto a la renta de tercera categoría las personas naturales y jurídicas que
desarrollan y obtienen una renta a través de actividades empresariales. Generalmente estas rentas se
producen por la participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo.
Son consideradas rentas de tercera categoría las derivadas del comercio, la industria o minería; de la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales. En general, de cualquier
actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de
bienes.
¿QUÉ ES EL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA Y CÓMO SE CALCULA?
Las rentas de cuarta categoría corresponden a servicios prestados sin relación de dependencia. Es decir,
si la persona obtiene ingresos por sus trabajos independientes, está sujeto a esta renta.
Asimismo, se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con contrato CAS,
consejeros regionales y regidores municipales, así como mandatarios. También las dietas de los
directores de empresas, funcionarios encargados de sindicatos y gestor de negocios.
¿Cómo calculo el monto a pagar por renta de cuarta categoría?
Si es trabajador independiente y emite sus recibos por honorarios se le retendrá el impuesto a la renta por
un monto equivalente al 8 % del importe total de su recibo emitido. Cabe señalar que si no excede el
monto de S/. 1.500, no habrá retención.
Por ejemplo:
Si una persona emite un recibo por honorarios por la suma de S/ 5.000 a una empresa X, el cálculo de la
retención se realiza así:
Monto de Pago: S/ 5.000
Retención: 8 %
Monto a Retener: S/ 400
Monto Total Neto: S/ 4.600
Tal como muestra el ejemplo, la empresa retendrá a la persona S/ 400, por lo cual este recibirá S/. 4 600
como pago por sus honorarios.
¿QUÉ ES EL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA Y CÓMO SE CALCULA?
Si usted se encuentra en planilla, su empleador deberá retener una parte de su remuneración por
concepto del impuesto a la renta de quinta categoría. Están afectos al impuesto a la renta de quinta
categoría todos los trabajadores dependientes que laboren para una empresa.
Sin embargo, no todo ingreso está afecto a la renta de quinta categoría, por ejemplo: las indemnizaciones
previstas por las disposiciones laborales vigentes, las CTS, rentas vitalicias, la jubilación, el montepío y
la invalidez. También los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Cuando el trabajador perciba ingresos de más de un empleador, este está obligado a informar a la
empresa que le otorga mayor remuneración, los ingresos que percibe en las otras. Será la empresa que le
pague más la encargada de realizar la retención de quinta categoría.
Asimismo, si un nuevo en una empresa, es obligatorio solicitarle su certificado de quinta categoría de su
exempleador, con la finalidad de realizar correctamente el cálculo.
Cabe mencionar que el trabajador extranjero también está obligado al pago de este impuesto; sin
embargo, el cálculo es distinto al de un peruano siempre y cuando no tenga la condición de domiciliado.
Además, se debe tener en cuenta si existe el convenio vigente de doble imposición tributaria con el país
de origen del trabajador.
¿Quiénes no están obligados a pagar el impuesto de quinta categoría?
Si la remuneración bruta anual del empleado no supera las 7 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), no
estará sujeto a esta retención.
Por ejemplo, si un trabajador percibe 12 remuneraciones más 2 gratificaciones en el año por el importe
de hasta S/ 2.075 cada una, no estará sujeto a la retención por no superar las 7 UIT (S/ 29.050).
Para el ejercicio 2018, el valor de la UIT es S/ 4.150.
¿Cómo calculo el monto a pagar por renta de quinta categoría?
Para calcular el impuesto de quinta categoría, el empleador debe proyectar los ingresos gravados que
percibirá el empleado durante todo el año, verificar si supera las 7 UIT y a partir de eso, calcular el
impuesto anual proyectado y el monto mensual de retención.

GESTION.PE

¿Qué es el impuesto a la renta y cómo se calcula el de cuarta y quinta categoría? | Sunat |

Impuestos

¿Qué es el impuesto a la renta y cómo se calcula el de cuarta y quinta categoría? | Este impuesto se paga
de acuerdo a escalas establecidas por la Sunat.
Qué cambios se producirán con
el aumento del sueldo mínimo?
Desde el 1 de abril, la nueva Remuneración Mínima Vital (RMV) será de S/
930, pero también suben las asignaciones familiares y otros conceptos

¿Qué cambios se producirán con el aumento del sueldo mínimo?

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02 de Abril del 2018 - 08:44 » Textos: María Claudia Medina
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Al margen de las 450 mil personas que el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo
(MTPE) estima que perciben entre S/ 800 y S/ 900 mensuales, existen otros conceptos
asociados a la Remuneración Mínima Vital (RMV) que beneficiarán a otras personas. Estas
categorías se modifican por el aumento del sueldo mínimo que se aplicará desde este 1 de
abril a grandes y medianas empresas, y desde el 1 de mayo para las microempresas.

En el sector formal, los trabajadores con hijos deberían ver aumentada su asignación
familiar, que es el 10% de la RMV, y actualmente asciende a S/ 85. Además, los que
trabajan de madrugada también se verán beneficiados, porque su sueldo equivale a una
RMV más el 35% de la misma (el monto sin aumentos es de S/ 1147.5).

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El pago diario que perciben los trabajadores de la actividad agraria también crece de
manera proporcional con la RMV. Si bien los contratos de prácticas profesionales o
modalidades formativas no tiene una remuneración fija por contrato, la subvención
otorgada por la empresa se ajusta al sueldo mínimo. Por otro lado, hay sectores particulares
como el minero, donde el menor sueldo se fija en 25% por encima del sueldo mínimo.

Con el aumento de S/ 930

Con el alza de S/ 80, el nuevo sueldo mínimo se fijará en S/ 930. De acuerdo a lo

proyectado por el estudio Payet, Rey, Cauvi, Pérez, la asignación familiar se elevará a S/
93 y la remuneración por trabajo nocturno a S/ 1,255.50. Por otro lado, las prácticas
preprofesionales o subvención por modalidades formativas ascenderá a S/ 930, el ingreso
minero mínimo llegará a S/ 1,162.50.

El aporte mínimo a EsSalud quedará en S/ 83.70, la remuneración diaria del régimen

agrario ascenderá s S/ 36.28 y el tope de prestación alimentaria sumará S/ 1,860.0

La Asignación Familiar
POR DONALD LALANGUI D. · PUBLICADA 25/05/2016 · ACTUALIZADO 22/12/2017
¿Que es La Asignación familiar?
Es un porcentaje del 10% de la Remuneración Mínima vital que se
le otorga a los trabajadores de la actividad privada que tengan a su
cargo hijos menores de 18 años y hasta los 24 años. Esta
asignación familiar es regulada por la ley N° 25129 y decreto supremo 035-
90-TR.
Cuadro Determinativo de quienes tienen derecho
a percibir dicho beneficio
Fuente: ECB Laboral.
¿Que es La Asignación familiar? CLIC PARA TUITEAR
Vayamos a resolver algunas Interrogantes.
1. ¿Cuándo debe el empleador abonar la
Asignación familiar?.
Será abonado en el momento que se le abona la remuneración del
trabajador.

2. ¿Se debe considerar la asignación como concepto

remunerativo?.
Si, porque tiene la naturaleza remunerativa, por lo tanto es remuneración
computable para el cálculo de todos los beneficios.

3. ¿Cuándo tengo derecho a percibir

asignación familiar?
Todos los trabajadores de la actividad privada tiene derecho a percibir
leste derecho siempre y cuando tenga hijos a su cargo ya sean menores
de 18 años o mayores que estén cursando estudios superiores hasta 24
años de edad.

4. ¿Cuánto es el monto de la asignación familiar?

El monto equivale al 10% de la remuneración mínima vital vigente en el
momento en que se otorga este beneficio. Por ejemplo para este año
2016 la asignación es S/.85.00

5. ¿Percibo la Asignación Familiar por cada hijo a

mi cargo?
No, el monto que se percibe es único ya sea que tenga uno o más hijos
menores de 18 años y hasta los 24 años siempre y cuando éste curse
estudios superiores.
6. Si tengo hijos mayores a mi cargo ¿puedo seguir
percibiendo la Asignación Familiar?
Si, para ello debe acreditar estar cursando estudios superiores.
Recuerden que sólo es hasta que cumpla 24 años que el articulo 2 del
DS 035-90-TR de la ley 25129 establece que después de cumplir la
mayoría de edad esta se extiende hasta por un máximo de 6 años más
y que curse estudios superiores.

7. Si trabajo para más de un empleador ¿Tengo

derecho a Recibir la asignación por cada empleador?
Si, tengo derecho a percibir asignación familiar por cada empleador.

8. ¿Cuándo el empleador está obligado a otorgar

este derecho?.
En el momento en que el trabajador lo solicita adjuntando la
documentación necesaria requerida.

9. ¿Qué sucede si en una misma empresa laboran

tanto padre y madre?
Cada Padre recibe una asignación familiar ya sea que estos laboren
para la misma entidad.(Padre o Madre)

10. Si no he laborado el mes completo ¿Cuánto me

corresponde por Asignación Familiar?
Me corresponde el 10% integro de la remuneración mínima vital así
tenga descuentos por tardanzas o no trabaje el mes completo.
11. Si tengo un pacto colectivo ¿Tengo derecho
a recibir Asignación Familiar?
No, los trabajadores del régimen privado que tengan pactos colectivos no
pueden percibir dicho beneficio.

Modelo de solicitud
de pago de Asignación familiar.
(Ciudad)………………de…………del 20..

Señores.

(Razon social o apellidos y nombres del empleador)

Presente.

Att. Sr: ……………………(nombre del jefe de personal o a quien

corresponda)

SOLICITO: Pago de asignación

familiar.

Mediante la presente comunico a usted, que debido a que a mi cargo un

hijo…………………………………………………………..(menor de 18 o
que está cursando estudios
superiores)……., me corresponde percibir una asignación familiar,
beneficio
regulado por la ley N° 25129 , el mismo que equivale al 10% de la Rem.
Min. Vital.

Para acreditar esta situación adjunto copia de ………… (La partida de

nacimiento y/o documentación que acredite la calidad de estudiante )

Por tanto:
Solicito a ud. Informe a quien corresponda, para que se proceda de
acuerdo
a ley , y se haga efectivo el pago de esta asignación.

Sin otro particular, quedo de ud.

Atentamente,

…………………………………….

Trabajador

Referencias.

1. Ministerio de trabajo y promoción del empleo.

2. La ley N° 25129 y decreto supremo 035-90-TR.