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UNIVERSIDAD CÁTOLICA LOS ÁNGELES DE

CHIMBOTE

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y


ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

ASIGNATURA:
CONTABILIDAD DE TRIBUTOS
TEMA:
“ORÍGENES E IMPLICANCIAS DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO”
DOCENTE:
C.P.C.C. DELFINA ROJAS AGURTO

INTEGRANTES:
PACHERRES MEDINA MARYURIT JUANA
PACHERRES MEDINA CINTHYA BEATRIZ
FLORES ZAPATA ANGEL

TUMBES–PERÚ

2016
INTRODUCCION

Desde un tiempo atrás la SUNAT efectúa de manera progresiva y


exponencial un férreo control tributario destinado a erradicar la
evasión tributaria, permitiendo de algún modo incrementar la
recaudación de los impuestos directos, un ejemplo de ello es la
elevación de las cifras relacionadas con el cumplimiento del
Impuesto a la Renta. Dentro de este conjunto de trabajos, se incluye
la verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias a
cargo de las personas naturales que generan rentas distintas a las
rentas empresariales. Por este motivo, la SUNAT envía diversos
requerimientos a los domicilios de las personas naturales que
previamente han sido seleccionadas por encontrar diferencias en su
patrimonio, a efectos que asistan a los distintos centros de
servicios, para así poder sustentar las inconsistencias detectadas,
sobre todo en las verificaciones de los ingresos que fueron
declarados y los bienes adquiridos y/o gastos realizados por éstas.
Este mecanismo de control fiscal incorpora al llamado incremento
patrimonial no justificado. En este orden de ideas, consideramos
pertinente hacer una revisión de determinados conceptos
vinculados con el incremento patrimonial no justificado, como es el
caso de la renta percibida por un sujeto y el patrimonio que él
mismo posee, así como el hecho de describir los mecanismos
utilizados por la Administración Tributaria para determinar el
presunto ingreso patrimonial, así como el marco legal y jurídico
aplicable al presente caso.
ACERCA DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
LA FISCALIZACIÓN A PERSONAS NATURALES

Las acciones de fiscalización de la SUNAT no sólo se dirigen a las empresas e


instituciones, sino también a las personas naturales. En el siguiente artículo, se
detalla una de las acciones que se están desarrollando en este sentido.

FUENTES DE INFORMACIÓN

Mediante los convenios celebrados con diversas entidades, la SUNAT cuenta


con información que le permite conocer y estimar el patrimonio de los
contribuyentes. Asimismo, las declaraciones informativas, como la Declaración
de Operaciones con Terceros (DAOT) constituyen una fuente muy valiosa de
información sobre los gastos efectuados por las personas naturales.

De otro lado, luego de la fusión con ADUANAS, la información disponible se ha


potenciado en forma significativa.

Fuentes de Información

1. REGISTROS PÚBLICOS : Propiedades

2. Servicio de Administración Tributaria (SAT) de la


Municipalidad de Lima : Compra de vehículos

3. ADUANAS: Importaciones de personas naturales sin


negocio

4. Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) e INFOCORP :


Saldos de préstamos bancarios

5. Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT)

a. Agencias de viaje : Venta de pasajes aéreos


b. Compañías telefónicas : Consumos anuales
c. Colegios particulares : Pago de pensiones
d. Tiendas por departamentos : Adquisiciones de bienes

6. Programa de Declaración Telemática (PDT) Notarios:


Compra de inmuebles, naves y aeronaves

7. CLUBES DE PLAYA : Relación de arrendatarios de casas


y/o departamentos

8. CLUBES PRIVADOS : Relación de socios y pago de cuotas

CRUCES INFORMÁTICOS
La tecnología con que cuenta la SUNAT le permite procesar la información obtenida
de las fuentes de información, así como efectuar comparaciones con la información
que los contribuyentes han presentado mediante declaraciones tributarias y la
información obtenida de los PDT de terceros, que informan los ingresos de personas
naturales, como el PDT 600, 617 y 621.

Por otra parte, también se obtiene información de Rentas de Primera Categoría,


cuando otras personas naturales informan en la Declaración Anual de Rentas la
identidad de quienes les alquilan inmuebles.
Mediante el diseño de cruces de información específicos se está calculando el
patrimonio de las personas naturales y se obtiene valiosa información que
revela casos en que el patrimonio no puede ser sustentado con los ingresos
obtenidos en un período determinado. Esta herramienta genera considerables
ahorros de tiempo y permite una mayor eficiencia.

La selección adecuada de contribuyentes ha sido determinante en los casos


detectados en que los gastos superaban los ingresos obtenidos, lo que ha
permitido obtener una relación depurada de contribuyentes con desbalances
patrimoniales.

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO


La determinación del incremento patrimonial no justificado se basa en el
Método del Flujo Monetario Privado, establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta y sus normas reglamentarias. En este método se toman como base los
ingresos percibidos y los gastos efectuados por el contribuyente en el ejercicio
gravable sujeto a fiscalización. Luego se verifica si los ingresos obtenidos por el
contribuyente han sido suficientes para cubrir los gastos efectuados.

De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, se presume de pleno derecho


que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado
constituyen renta neta no declarada y que se puede determinar de oficio tal
incremento.

CENTROS DE CONTROL Y FISCALIZACIÓN


En los casos antes mencionados se cita a los contribuyentes a los Centros de
Control y Fiscalización. Allí se les revisa la documentación solicitada y se les
explica cuáles son las inconsistencias que la SUNAT ha detectado mediante
los sistemas informáticos.

A la fecha se aprecia una gran receptividad por parte de los contribuyentes


citados. Si bien se han sorprendido al saber que la SUNAT ha tomado
conocimiento de sus adquisiciones patrimoniales, a continuación han tratado de
explicar el posible origen de su mayor patrimonio. En diversos casos se ha
llegado a la conclusión de que los contribuyentes habían obtenido mayores
rentas a las declaradas, lo que motiva la regularización de sus declaraciones
tributarias.
Al establecerse que el incremento patrimonial no guarda relación con los
ingresos del contribuyente, éste recibe orientación para que regularice sus
obligaciones tributarias. Para ello, debe rectificar su declaración del Impuesto a
la Renta o, en caso de no haberla presentado, debe cumplir con esta
obligación, mediante la declaración del total de los ingresos obtenidos en su
oportunidad.

REDUCCIÓN DE LOS NIVELES DE EVASIÓN


Este tipo de fiscalización es una de las acciones de la SUNAT para reducir la
evasión de las personas naturales, y se inscribe en el plan estratégico para
elevar la recaudación.

Las personas naturales deben tomar en cuenta que, a diferencia de otros años,
la SUNAT posee información exacta, tecnología de punta y nuevos
mecanismos de control para detectar diversas modalidades de evasión.
Asimismo, que existe la decisión y la voluntad de sancionar drásticamente los
casos de evasión.

CONCEPTOS APLICABLES EN EL TEMA DEL INCREMENTO


PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Si se analiza el texto del artículo 60º de la Ley del Impuesto a la Renta, el


mismo considera algunas definiciones aplicables en el tema de la
determinación del Incremento Patrimonial No Justificado, estas definiciones son
las siguientes:

Patrimonio: Es el conjunto de activos (bienes) deducidos los pasivos


(obligaciones) del deudor tributario.

Pasivos: Es el conjunto de obligaciones que guardan relación directa con el


patrimonio adquirido y que sean demostradas fehacientemente.

Patrimonio Inicial: Es el patrimonio del deudor tributario determinado por la


Administración Tributaria al 1 de enero del ejercicio, según información
obtenida del propio deudor tributario y/o de terceros.

Patrimonio Final: Es determinado por la SUNAT al 31 de diciembre del


ejercicio gravable, sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes,
los depósitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los ingresos
de dinero en efectivo y otros activos; y, deduciendo las transferencias de
propiedad, los retiros de las cuentas antes mencionadas, los préstamos de
dinero que cumplan con la bancarización otros pasivos. Para tal efecto, se
tomará en cuenta las adquisiciones, depósitos, ingresos, transferencias y
retiros efectuados por el deudor tributario durante el ejercicio, sean a título
oneroso o gratuito.
Variación Patrimonial: Es la diferencia entre el patrimonio final menos el
patrimonio inicial del ejercicio.

Consumos: A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el


ejercicio, destinadas a gastos personales tales como alimentación, vivienda,
vestido, educación, transporte, energía, recreación, entre otros, y/o a la
adquisición de bienes que al final del ejercicio no se reflejan en su patrimonio,
sea por extinción, enajenación o donación, entre otros. También se consideran
consumos a los retiros de las cuentas de entidades del sistema financiero de
fondos depositados durante el ejercicio.

Signos exteriores de riqueza Aquellos elementos que reflejan una posición


económica acomodada o también una capacidad de gasto elevada.

CARACTERISTICAS:

Se entienden ganancias patrimoniales no justificadas los bienes o derechos


titularidad de un contribuyente que no se corresponden con las rentas o
patrimonios manifiestos en sus declaraciones de impuestos.

INCONSISTENCIAS:

Es evidente que una persona de renta media no podría ostentar la posesión


de un patrimonio suntuoso a no ser que lo hubiera adquirido por herencia o
donación. También puede darse el caso de que el contribuyente, en lugar de
evadir ingresos, haya declarado rentas ficticias para justificar la disposición de
recursos suficientes para adquirir el bien.
Las ganancias sin declarar no solo se corresponden con la tenencia de bienes
cuya posesión es incompatible con el poder adquisitivo del contribuyente. Se
evidencian también en la realización de gastos de consumo no
correlacionados con los ingresos obtenidos
EJEMPLOS:

 viajes al exterior
 compra de indumentaria de primera marca,
 compra de joyas,
 relojes de lujo,
 etc.

OTROS EJEMPLOS:

Incremento patrimonial no justificado es la creación de pasivos ficticios. Se


trataría de gastos, deudas u obligaciones inexistentes, relacionadas por el
declarante para disminuir sus ingresos. Tomemos, por ejemplo la inclusión, de
facturas falsas o no relacionadas con la actividad económica en el caso de los
autónomos o profesionales. El contribuyente disminuye así su activo,
generando una renta oculta e injustificada.
LEGALIDAD DEL PATRIMONIO:

Todo incremento patrimonial puede ser justificado si el contribuyente posee


los soportes documentales necesarios. Es él quien debe probar la forma en
que lo obtuvo.

ACCIONES DE SUNAT:

1. Ante un patrimonio oculto, la Administración practicará la liquidación oportuna,


que puede afectar a distintos impuestos. Por ejemplo, si son rentas se
incluirán en la Impuesto sobre la Renta; si son bienes, pueden ser
susceptibles de declaración sobre Patrimonio o del Impuesto de Sucesiones o
Donaciones cuando esta fuera su procedencia.
2. Si no pudiera demostrarse el origen, la Administración imputaría esa ganancia
patrimonial íntegra en el periodo impositivo en el que se descubra, aunque se
hubiera generado en varios años. Si el patrimonio injustificado, en suponer, es
un inmueble, podría haberse adquirido con rentas ocultas generadas e a lo
largo del tiempo, pero se declararía su importe en la totalidad en el ejercicio
en que se detecte. En este caso no operaría el principio de prescripción de
cuatro años, a no sé qué pudiera probarse la generación de las rentas en un
periodo anterior.
BIBLIOGRAFÍA

(MAYO de 2016). Obtenido de http://www.bbvacontuempresa.es/a/que-


consisten-las-ganancias-patrimoniales-no justificadas#sthash.sMOvyPf8.dpuf

Valdez, L., & Karenina, Y. (2015). Análisis del incremento patrimonial no


justificado en la legislación peruana tributaria durante el periodo 2012.

(MAYO DE 2016). Obtenido de http://www.facpce.org.ar/pdf/cecyt/tributaria-


25.pdf

(MAYO DE 2016). Obtenido de http://gestionpublica.org.pe