Introducción

En Venezuela los tributos cumplen un papel importante para el

desenvolvimiento de las empresas en relación a la contribución de
impuestos, los mismos constituyen una de las formas que ha tenido el estado
venezolano para la obtención de recursos económicos, mediante la cual se
ha creado un sistema de tributación dirigido a personas naturales y jurídicas;
evolucionando gradualmente por medio de reformas legales, providencias
administrativas, reglamentos entre otros, lo cual permite reforzar la economía
del país.
Sin duda, hoy día la disciplina fiscal se pudiera decir que tiene mayor
aceptación debido a las constantes fiscalizaciones del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT); lo cual es un
elemento esencial para el desarrollo económico y social de la nación, por lo
tanto se observa con frecuencia el diseño y puesta en marcha de reglas
fiscales objetivas para imponer límites al déficit, gasto y la deuda pública en
el país.
En este sentido, la administración tributaria ha creado programas e
instrumentos cada vez más rígidos de recaudación y fiscalización de deberes
formales dirigido a todos los contribuyentes con la finalidad de evitar la
evasión fiscal y elevar los niveles de recaudación de ingresos fiscales para
contribuir con el presupuesto nacional lo cual incrementa los porcentajes
para las misiones sociales en el territorio nacional.
Por lo expuesto en los párrafos anteriores, la presente investigación
está orientada a analizar el cumplimento de los deberes formales
establecidos en la ley de Impuestos al Valor Agregado para los sujetos
pasivos específicamente a los contribuyentes especiales ubicados en el
municipio Trujillo del Estado Trujillo. A continuación se plantea como está
estructurado el trabajo de investigación.

1
 El Capítulo I está constituido por el planteamiento, formulación
sistematización del problema, objetivo general, objetivos específicos,
justificación y delimitación de la investigación.
El segundo capítulo, está conformado por los antecedentes, el marco
teórico de la investigación, definición de términos básicos e igualmente el
cuadro de operacionalización de la variable.
El tercer capítulo se refiere al tipo de investigación, diseño, población,
técnica e instrumentos de recolección de datos, la validez y la confiabilidad
del instrumento que fue aplicado para la recolección de la información.
El capítulo cuatro; Análisis y Presentación de Resultados, donde se
muestra la tabulación de la información recolectada por la investigadora en el
proceso de estudio de la unidad de análisis.
Capítulo quinto: Conclusiones y Recomendaciones, se detalla las
conclusiones a las que se llegaron luego de analizada la problemática
planteada, así como las recomendaciones que la investigadora considera
conveniente hacerle a la empresa a fin de fortalecer el funcionamiento de la
organización.
Finalmente se presentan las referencias bibliográficas que sustentan
la investigación a través de teorías y conceptos utilizados.

2
 CAPÍTULO I
EL PROBLEMA

Planteamiento y formulación del problema

A nivel mundial el cobro de impuestos es el responsable de generar la

mayor parte de la recaudación necesaria para financiar los servicios
prestados por la administración pública. Estos tributos son prestaciones de
dinero que el estado exige en virtud de una ley con el propósito de cubrir los
gastos públicos o aquellos realizados por el gobierno a través de inversiones
públicas; por tanto, un aumento en los mismos produce un incremento en el
nivel de la renta nacional, permitiendo así el aumento de los ingresos
económicos de un país, mediante estrategias que permitan disminuir la
evasión fiscal.
En América Latina, la complejidad de las economías modernas,
fundamentan el papel económico en la recaudación de los tributos, razón por
la cual han pasado a ser instrumentos de la política económica, por sus
importantes efectos sobre las más diversas actividades (ahorro, inversión,
distribución de renta, entre otros). El desarrollo histórico de los deberes
formales muestra las profundas transformaciones y la relativa juventud de
los existentes en la actualidad, los cuales tienen cada vez mayor relevancia,
consolidándose como la principal fuente de recaudo de los gobiernos, en
buena parte como alternativa a la pérdida por el proceso generalizado de
liberalización comercial.
En Venezuela, la aplicación de leyes en materia tributaria, dado el
propósito de la recaudación de impuestos y el velar por el cumplimiento del
funcionamiento legal de las organizaciones de cualquier naturaleza, se
centra en la administración por parte de los organismos competentes en la
materia, de tal manera que el estado pueda racionalizar el gasto público

3
según la administración de los recursos y, parte de ellos, provienen de los
tributos, siendo una estrategia fiscal de índole contributivo, dependiendo a lo
que corresponda según la norma impuesta para las unidades de producción
de acuerdo a su capacidad tributaria.
Los bajos niveles de recaudación obtenidos en periodos pasados por
el Gobierno Nacional, producto de diversos factores, tales como el
incumplimiento de los deberes formales por parte de los contribuyentes,
mantuvieron al país en un letargo económico considerable. Por tal razón, se
consideró importante dotar al estado venezolano de servicios de formulación
de políticas impositivas y de administración tributaria, cuya finalidad
declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario citado por
Espinoza (2005:14), consistía en reducir drásticamente los elevados índices
de evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas
fundamentado básicamente en los ingresos derivados de la actividad
productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.
Entre estas fuentes de ingresos llamados impuestos se encuentra el
impuesto al valor agregado, el cual se traduce en la venta de bienes de
consumo. Lo que lo caracteriza es el gasto, debido a que éste se cobra como
un porcentaje del valor de una mercancía o servicio, y los consumidores
deben pagarlo al momento de comprar la mercancía o servicio, el IVA es un
impuesto que castiga el consumo, es decir, es un impuesto (indirecto) al
gasto de las personas. Este impuesto se implanta Venezuela el 16 de
Septiembre de 1.993, entrando en vigencia el Primero de Octubre de ese
mismo año.
Con el transcurrir de los años, el estado ha implementado operativos
de inspección, entre los cuales se encuentra el de fiscalización de expendio
de bebidas alcohólicas, el cual se viene aplicando desde el año 2001, y está
referido a la investigación, pues tiene sus cimientos en normas y principios
comunes a toda actividad tendiente al cumplimiento de los distintos deberes
formales establecidos en el Código Orgánico Tributario (2001), Ley del

4
Impuesto sobre la Renta (2007), Ley del Impuesto al Valor Agregado (2005),
Ley del Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas (2005) y su
reglamento (2003), entre otras.
En lo que a materia de impuestos se refiere, Moya (2006) sostiene que
los mismos representan el compromiso de pagar un servicio; esta obligación
nace desde el momento en que el individuo realiza actividades que le
permitan determinar su capacidad económica, tales como la venta de bienes,
importaciones, exportaciones, entre otras. Su clasificación varía de acuerdo a
la actividad y al objeto con que la misma se realiza, por ejemplo: se crea un
impuesto al valor agregado (IVA) que, para Garay (2006:39) “grava el valor
añadido en cada etapa en la circulación de los bienes, desde su producción
hasta que llega al consumidor”.
Ese es uno de los impuestos de mayor atención por parte de los agentes
fiscalizadores del Estado, pues proporciona al fisco nacional, de forma rápida
y recurrente, ingresos; permitiendo al gobierno, financiar sus gastos y obliga
una mayor atención del contribuyente, debido a que las sanciones aplicadas
en caso de evasión u omisión pueden representar un peso financiero.
Por tal razón, en el cumplimiento de los deberes tributarios tanto
formales como materiales resulta de vital importancia contribuir con el
Estado, para que el mismo cumpla con sus funciones. En Venezuela la
recaudación de los impuestos nacionales y la supervisión del cumplimiento
de las obligaciones fiscales, son competencias del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), creado
mediante Decreto Presidencial Número 310 (10-08-94), como un servicio con
autonomía tanto financiera como funcional y con un sistema propio de
personal, en atención a lo previsto en el Código Orgánico Tributario (2001).
Vale acotar, la afirmación de Tolosa (2008) según la cual:

5
 La finalidad del SENIAT, en palabras del primer Superintendente
Nacional Tributario (1996), fue la de “reducir drásticamente los
elevados índices de evasión fiscal y consolidar un sistema de
finanzas públicas, fundamentado básicamente en los impuestos
derivados de la actividad productiva y menos dependiente del
esquema rentista petrolero." (p.6).
En concordancia con lo antes planteado y visto el incumplimiento de
las obligaciones, el Estado Trujillo, particularmente el municipio Trujillo no
escapa de esta realidad y como resultado de un primer contacto a través de
una entrevista informal realizada a uno (01) de los contribuyentes especiales
ubicados en el contexto municipal señalado, permite inferir la situación de no
cumplimiento de los deberes formales del impuesto al valor agregado.
Como señala el Código Orgánico Tributario (2001), no todos los
sujetos se convierten en contribuyentes ordinarios; existen sujetos pasivos
calificados como contribuyentes especiales y notificados en forma expresa
de tal condición por la Gerencia de Contribuyentes Especiales tanto de la
Región Capital, como por las Gerencias Regionales de Tributos Internos
según sea el caso. En ese orden de ideas, tales sujetos pasivos se deben
apegar a las normas contenidas en una providencia dictada por el SENIAT, a
los fines de la declaración y pago de sus obligaciones tributarias. Al respecto
Obelmejía y Asociados, (2009: 2) sostienen:

Este grupo está conformado por aquellos sujetos que han sido
expresamente calificados y notificados por el Servicio como tales,
atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, según la Gerencia
de Tributos Internos de la Región de su jurisdicción. Estos sujetos
pueden ser o no entes públicos, empresas privadas, personas
naturales o jurídicas; y, puede que sean o no contribuyentes
ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual dependerá no
de su calificación como contribuyente especial, sino del hecho de
que estén o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los hechos
imponibles.
Vistos los planteamientos anteriores, se valoran como causas del
síntoma presentado la presencia de deficiencias en la información respecto a
los deberes formales que posee el contribuyente especial Distribuidora

6
Urbina C.A, del municipio Trujillo, lo cual puede generar falta de
cumplimiento en sus deberes formales como contribuyente por
desconocimiento de aspectos relacionados con su clasificación como
contribuyente especial.
En tal sentido, esta falta de cumplimiento de los deberes formales,
pone en riesgo la estabilidad económica y funcional de las empresa
categorizada como contribuyente especial por incurrir en ilícitos tributarios
que a corto plazo generan acciones sancionatorias, aunado a esto, se infiere
en la presencia de ilícitos por incumplimiento lo cual genera controversia
entre el contribuyente y el ente encargado de la administración tributaria. Por
ello, como consecuencia de las causas originarias de los síntomas
observados, se diagnostica la existencia de algunos contribuyentes
especiales en el municipio Pampán, los cuales por falta de información no
cumplen a cabalidad con sus deberes formales constituyendo tal situación el
problema objeto de investigación.
Es por eso, que el presente estudio de investigación, está enmarcado
en el renglón de los Impuestos Nacionales, específicamente el Impuesto al
Valor agregado, el cual tiene como objeto, el análisis del cumplimiento de los
deberes formales por parte de la empresa Distribuidora Urbina, C.A, en
virtud de conocer sus componentes, procesos de autoliquidación y su
relevancia de acuerdo con el Código Orgánico Tributario.
En virtud de la situación planteada se formula la siguiente interrogante:

Formulación del Problema

¿Cómo es el cumplimiento de los deberes formales del impuesto al

valor agregado del contribuyente especial Distribuidora Urbina, C.A, del
sector licorero del municipio Trujillo, estado Trujillo?

7
Objetivos de la Investigación

Objetivo General
Analizar el cumplimiento de los deberes formales del impuesto al valor
agregado en la Empresa Distribuidora Urbina, C.A, del municipio Trujillo,
estado Trujillo.

Objetivos Específicos
Identificar los aspectos generales del IVA en el proceso de
cumplimiento de los deberes formales en la empresa Distribuidora Urbina,
C.A, del municipio Trujillo, estado Trujillo.
Describir los deberes formales del impuesto al valor agregado que
cumple la Empresa Distribuidora Urbina, C.A, del municipio Trujillo, estado
Trujillo.
Evaluar las estrategias utilizadas por la Empresa Distribuidora Urbina,
C.A, del municipio Trujillo, estado Trujillo, para el cumplimiento de los
deberes formales del impuesto al valor agregado.

Justificación de la Investigación

La recaudación de impuestos actualmente, constituye una pieza clave

para el marco de la economía nacional, le permite al Estado obtener los
recursos que necesita para coadyuvar con los gastos públicos así como lo
dispone el artículo 133 de la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela. En tal sentido, la presente investigación desde una perspectiva
teórica, buscó mediante la aplicación de la teoría de políticas fiscales y
tributarias, ahondar sobre aspectos relacionados con el cumplimiento de los
deberes formales en relación al impuesto al valor agregado por parte de los
contribuyentes especiales, con apoyo en autores como Gullianni (2002),
Stoner (1996), Villegas (2006), entre otros.

8
 Por otra parte, se justifica, por el propósito de permitir sugerencias
consideradas adecuadas, para logar alternativas profundas de elevada
calidad e importancia en cuanto a la responsabilidad en la evasión y déficit
en la recaudación de impuestos, contribuyendo de esta manera con fuerzas
promotoras de un sistema que implica el mejoramiento de las condiciones de
vida, paz y equidad en todos los individuos. De esta manera contribuir a
erradicar la violación de la ley al mismo tiempo que se implementan nuevas
formas de contribución hacia el gastos público de la nación.
Por lo anteriormente descrito, se puede afirmar que la investigación
constituye un aporte social relevante, debido a la participación directa del
personal que labora en la recaudación de impuestos, así como en los
expendios de bebidas alcohólicas, lo cual genera un aporte significativo
positivo para la sociedad en general, desde esta perspectiva se seguirá la
descripción de la problemática en función de los resultados obtenidos en el
área objeto de estudio.
Igualmente desde el punto de vista metodológico, resulta útil para
estudiantes, docentes e investigadores que deseen desarrollar o ampliar su
formación en los tópicos de la presente investigación, también podrá ser de
interés para entes gubernamentales que trabajen o estén interesados en
grupos laborales en situación de desventaja con respecto a la problemática
planteada.
El estudio se justifica por el valor práctico que posee, pues beneficiará
inmediata y directamente a los participantes, como a quienes lograr
relacionar los requerimientos para iniciar los debidos aportes en función de
lograr la efectividad deseada en cuanto a minimizar el déficit en la
recaudación de impuestos.

Delimitación de la Investigación
El presente estudio se enfocó en analizar el cumplimiento de los
deberes formales del IVA aplicable al contribuyente especial Distribuidora

9
Urbina, C.A, del sector licorero del municipio Trujillo, del estado Trujillo; por lo
tanto se adscribe a la Línea de Investigación de Tributos del
Departamento de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables de la
Universidad José Gregorio Hernández. Se llevará a cabo en un periodo
comprendido desde el mes de Setiembre del año 2015, hasta el mes de
Diciembre del 2015.

10