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TESIS
POR
SILVIA PATRICIA FIGUEROA ALVARADO
LICENCIADA
Presidente:
Secretario:
Examinador:
Guatemala, 23 de noviembre de 2018 Commented [MP3]: Ídem
Licenciado
Luis Antonio Suárez Roldán
Decano de la Facultad de Ciencias Económicas
Universidad de San Carlos de Guatemala
Su Despacho
Atentamente,
INTRODUCCIÓN i
CAPÍTULO I 1
EMPRESA COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS AGRÍCOLAS 1
CAPÍTULO II 22
MANUAL DE POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES 22
2.1 Definición 22
2.1.1 Importancia 23
2.1.2 Objetivos 23
2.2 Clases de manuales 24
2.2.1 Por su contenido 26
2.2.2 Por su función específica 27
2.3 Manuales de políticas y procedimientos 27
2.3.1 Políticas 28
2.3.2 Procedimientos 28
2.3.3 Diagramas de flujo 29
2.4 Manual de políticas y procedimientos contables 31
2.4.1 Contabilidad 31
2.4.2 Clasificación del manual contable 32
2.4.3 Contenido del manual contable 33
CAPÍTULO III 38
EL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR COMO CONSULTOR 38
3.1 Auditoría 38
3.1.1 Auditoría interna 38
3.1.2 Auditoría externa 39
3.1.3 Auditoría administrativa 39
3.2 El Contador Público y Auditor 39
3.2.1 El Contador Público y Auditor independiente 40
3.2.2 El Contador Público y Auditor como consultor 40
3.3 El servicio de consultoría 41
3.3.1 Características fundamentales 41
3.3.2 Perfil del Contador Público y Auditor como consultor 41
3.4 Responsabilidades del Contador Público y Auditor 42
3.5 Leyes que regulan la profesión 43
3.6 Normas que regulan la profesión 44
3.6.1 Código de Ética Profesional 44
3.6.2 Normas Internacionales de Auditoría (NIA) 45
CAPÍTULO IV 46
EL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR COMO CONSULTOR EN LA
ELABORACIÓN DE UN MANUAL DE POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS
CONTABLES, EN UNA EMPRESA COMERCIALIZADORA DE
PRODUCTOS AGRÍCOLAS 46
CONCLUSIONES 118
RECOMENDACIONES 119
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 120
No se si es mi máquina pero habría que arreglar el índice 😊
ÍNDICE DE TABLAS
ÍNDICE DE FIGURAS
1 Organigrama organizacional 14
2 Rentas de fuente guatemalteca 18
3 Simbología básica para elaborar diagramas de flujo 30
4 Organigrama funcional propuesto 65
5 Organigrama funcional específico propuesto 66
INTRODUCCIÓN
En el capítulo II, se dan a conocer las bases teóricas y la importancia que tiene
para la empresa la adopción de un manual de políticas y procedimientos
contables, se presentan sus generalidades, objetivos, clasificación básica; así
como la estructura elemental que debe llevar un manual contable.
ii
CAPÍTULO I
EMPRESA COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS AGRÍCOLAS
2
b) El personal de la empresa:, que está Representado por el talento
humano; auxiliares que prestan sus servicios ya sea en relación de
dependencia, regulada en un contrato de trabajo o en forma
independiente por medio de contrato privado, mandato o nombramiento
Se incluyen aquellos que son perceptibles por medio de los sentidos, que
forman parte del patrimonio de la empresa, entre los que están:
3
d) Los créditos o derechos a favor de la empresa, por los cuales el
propietario tiene el derecho de exigir el cumplimiento de las obligaciones
por parte del deudor
Entre tales elementos se pueden mencionar los que refiere el artículo 657 del
Código de Comercio de Guatemala, Decreto 2-70 y sus reformas, como el
nombre comercial, las marcas, emblemas, las expresiones o señales de
publicidad y la fama mercantil a los cuales se puede añadir; las patentes de
invención, los secretos de fabricación y del negocio, las exclusivas y las
concesiones.
4
1.3.2 Empresas sociales
a) Sociedad colectiva Commented [MP4]: Las literales tendrían que alinearse a la “E”
del 1.3..2
“Es la que existe bajo una razón social y en la cual todos los socios
responden de modo subsidiario, ilimitada y solidariamente, de las
obligaciones sociales.” (5:19)
5
d) Sociedad anónima
“Es la que tiene el capital dividido y representado por acciones. La
responsabilidad de cada accionista está limitada al pago de las
acciones que hubiere suscrito.” (5:25)
f) Sociedad de emprendimiento
Establecida en el artículo 14 de la Ley de Fortalecimiento al
Emprendimiento, Decreto 20-2018 y sus reformas, con la creación de Commented [MP5]: Usualmente se coloca Decreto xx-xxxx del
Congreso de la República de Guatemala. Habrá que confirmar, de
esta ley se hicieron reformas al Código de Comercio de Guatemala y ser así, aplicaría para todos los casos en los que se refiere a algún
Decreto
dentro de los aspectos importantes destaca que la sociedad puede
denominarse de cualquier manera, pero debe incluir obligatoriamente
en su nombre las palabras “Sociedad de Emprendimiento” o su
abreviatura S.E. (12:3)
6
los cinco millones de quetzales o de lo contrario se deberá transformar
a uno de los tipos de sociedad mencionados anteriormente.
7
1.4.1 Por el tipo de industria
a) Empresas industriales, son las que se dedican a la extracción, Commented [MP6]: Las literales habrían que alinearse a la “P”
del 1.4.1
conservación, producción o transformación de materias primas,
uniendo capital y trabajo para obtener un bien o producto que
posteriormente pondrán a la venta para obtener ganancias
a) Microempresa
b) Empresa pequeña
c) Empresa mediana
d) Empresa grande
8
Tabla 1
Empresas por número de empleados y actividad
Micro 0 - 30 0-5 0 - 20
Pequeña 31 - 100 6 - 20 21 - 50
Mediana 101 - 500 21 - 100 51 - 100
Grande 501 o más 101 o más 101 o más
Tabla 2
Empresas por número de empleados y ventas anuales
9
1.4.3 Por la naturaleza de sus operaciones
b) Empresas extranjeras: estas operan en el país, pero la mayoría o Commented [MP13]: Inicial mayúscula
c) Empresas mixtas: son las que se desempeñan con la participación Commented [MP14]: Ídem
De acuerdo al tipo de negocio que esta empresa realiza está obligada “…a
llevar su contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el sistema de
partida doble y usando principios de contabilidad generalmente aceptados”, de
conformidad con lo regulado en el artículo 368, del Código de Comercio de
Guatemala, Decreto 2-70 y sus reformas. (5:123)
10
una resolución en la cual se adoptan como principios de contabilidad
generalmente aceptados en Guatemala, el Marco Conceptual para la
preparación y presentación de Estados Financieros y las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), expresión que comprende Commented [MP16]:
Commented [MP17R16]: Ídem
también las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las
Commented [MP18]: Considero que puede colocar la
Interpretaciones, las cuales surtían efecto optativo para el período contable abreviatura NIC
11
a) Inventarios
c) Mayor o centralizador
12
Los otros contribuyentes pueden optar entre el sistema contable mencionado
o el de lo percibido, pero una vez seleccionado uno de ellos, solamente puede
ser cambiado con autorización expresa y previa de la Administración
Tributaria.
13
Figura 1
Organigrama organizacional
Secretaria de
gerencia
Gerente de Gerente de
Gerente Gerente de
Ventas Promoción
Financiero Administración
Agrícola
Fuente: Elaboración propia, con base en…... Commented [MP20]: La Fuente por lo general va con letra más
pequeña
En la Figura 1 se muestra la estructura organizacional de una empresa Commented [MP21]: Yo colocaría, En la Figura anterior puesto
que no tenemos otra antes sino solo la 1
comercial en la cual se observan niveles jerárquicos, líneas de autoridad, y
asesoría externa.
14
1.7 Legislación aplicable
Este Código norma las relaciones jurídicas que se originan de los tributos
establecidos por el Estado, quien se constituye en sujeto activo de la
obligación tributaria; mientras que el obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, es el contribuyente o responsable quien a su vez
se constituye en sujeto pasivo de la misma; con excepción de las relaciones
tributarias aduaneras y municipales, a las que se aplica supletoriamente.
15
c) Decreto 1441 del Congreso de la República de Guatemala, Código
Trabajo y sus reformas
En el artículo dos del referido Código se la ley define al patrono como toda
persona individual o jurídica que utiliza los servicios de uno o más
trabajadores, y el artículo tres define al trabajador como toda persona
individual que presta sus servicios materiales, intelectuales o ambos; como
consecuencia de un contrato o relación de trabajo.
La tasa impositiva del impuesto es del doce por ciento sobre la base Commented [MP23]: 12%?
16
Por el tipo de actividad económica que realizan las empresas, la ley las
considera contribuyentes del impuesto y las obliga a inscribirse en el
Registro Tributario Unificado de la Administración Tributaria para obtener
el Número de Identificación Tributaria (NIT), así como elegir entre los Commented [MP24]: La abreviatura quedaría entre guiones o
entre paréntesis, según lo haya dejado arriba
siguientes regímenes:
Régimen de pequeño contribuyente Commented [MP25]: Los regímenes del IVA son 2, General y
pequeño contribuyente.
17
Figura 2
Rentas de fuente guatemalteca
Régimen sobre
las utilidades
lucrativas
Rentas de
actividades Régimen
lucrativas opcional
simplificado
sobre ingresos
Rentas del de actividades
Residentes lucrativas
trabajo
Rentas de
capital y
Rentas de ganancias de
fuente capital
guatemalteca
Con
establecimiento
permanenre
No residentes
Sin
establecimiento
permanente
Fuente: Elaboración propia, con base a la Ley de Actualización Tributaria. Commented [MP26]: Ídem
18
El impuesto se determina multiplicando el tipo impositivo que es del uno
por ciento, por la base imponible que será la que sea mayor entre:
La cuarta parte de los ingresos brutos Commented [MP27]: Considera agregar la salvedad, en cuanto
si el activo supera a los ingresos por 4 veces?
Cabe mencionar que según el artículo cuatro, literal f), las empresas
inscritas en el Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de
Actividades Lucrativas, se encuentran exentas del impuesto.
El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social (IGSS), brinda servicios de Commented [MP28]: Ídem
salud y seguridad a la población que cuente con afiliación, por lo que toda
empresa individual o jurídica que emplea los servicios de tres o más
trabajadores, está obligada a inscribirse en el Régimen de Seguridad
Social, cabe mencionar que para el IGSS el término empresa, se debe
entender como centros de trabajo donde laboran los empleados o
trabajadores.
19
Tabla 3
Porcentajes de cuotas patronales y laborales IGSS
Enfermedad y maternidad 4% 2%
Accidentes 3% 1%
Invalidez, vejez y sobrevivencia 3.67% 1.83%
20
i) Decreto 17-72 del Congreso de la República de Guatemala, Ley
Orgánica del Instituto Técnico de Capacitación y Productividad, y sus
reformas
El artículo veintiocho de dicha ley señala que, las empresas o patronos Commented [MP33]: En número
Commented [MP34]: En algunos casos en los que tiene la
particulares que se encuentran inscritos en el Régimen de Seguridad Social palabra ley sin acompañarla del nombre de esta, la tiene con inicial
mayúscula. Habría que uniformar. Sugiero colocar inicial
deben pagar una tasa equivalente al uno por ciento (1%) mensual, sobre mayúscula
21
CAPÍTULO II
MANUAL DE POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
2.1 Definición
También se puede definir a los manuales como “documentos que sirven como
medios de comunicación y coordinación para registrar y transmitir en forma
ordenada y sistemática tanto la información de una organización
(antecedentes, legislación, estructura, objetivos, políticas, sistemas,
procedimientos, elementos de calidad, etc.), como las instrucciones y
lineamientos necesarios para que desempeñe mejor sus tareas.” (20:244)
Muchas empresas funcionan bien sin manuales porque cuentan con personas
de mucha experiencia y preparación en el campo de especialización en el que
se encuentran dentro de la misma, pero eso ocasiona alta dependencia de la
organización hacia estos expertos, por lo que, debido a sus conocimientos y
experiencia, ellos son los más indicados para elaborar los manuales, esto
contribuirá a que deleguen actividades y se puedan dedicar a nuevos
proyectos.
2.1.2 Objetivos
23
a) Servir de guía para el control en las diferentes áreas
c) Apoyar a la sistematización
Para empresas pequeñas puede ser suficiente con un solo manual para toda
la organización; sin embargo, la mayoría de organizaciones tienen diferentes
áreas por lo que es conveniente por aspectos de control y facilidad del manejo
de la información que cada área tenga su propio manual.
24
En la actualidad existen diversidad de manuales, su elaboración depende del
propósito que la empresa desee conseguir, la clasificación básica se muestra
en la siguiente tabla.
Tabla 4
Clasificación básica de los manuales
Macroadministrativos
De organización
De procedimientos
De políticas
De contenido múltiple
De puestos
De compras
De ventas
De personal
De créditos
De finanzas
De contabilidad
25
2.2.1 Por su contenido
26
2.2.2 Por su función específica
“De acuerdo con esta clasificación, se puede elaborar manuales con base a
las funciones operacionales, como:
27
“Estos manuales incluyen guías básicas que sirven como marco de actuación
para realizar acciones, diseñar sistemas e implementar estrategias en una
organización.” (20:246)
2.3.1 Políticas
Una política es, “una orientación clara hacia donde deben dirigirse todas las
actividades de un mismo tipo; un lineamiento que facilita la toma de decisiones
en actividades rutinarias.” (1:28)
Las políticas ayudan a evitar lentitud, defectos y, sobre todo, pérdida de tiempo
en las principales actividades y procesos. Lo que busca una política es cumplir
con el propósito para el cual fue diseñada, es solamente un medio para
alcanzar un fin, por sí misma no es un fin.
2.3.2 Procedimientos
28
Entre las ventajas de establecer procedimientos se pueden mencionar que
permite medir la productividad del trabajo, ahorrar tiempo y recursos en las
actividades que se desarrollan, establece relaciones de dependencia y
responsabilidades entre cada persona involucrada en cada proceso, ordena la
empresa y mejora la relación con los proveedores.
Los diagramas de flujo, son medios gráficos que permiten elevar el desempeño
de la fuerza de trabajo, pues reúnen en forma ordenada y detallada las
operaciones, las actividades, las funciones y los procesos que efectúan las
unidades administrativas dentro de la organización.
29
Figura 3
Simbología básica para elaborar diagramas de flujo
30
2.4 Manual de políticas y procedimientos contables
2.4.1 Contabilidad
31
b) Establecer situaciones financieras, balances y cuentas de gastos, de
productos y de resultados, documentos veraces y cuyos elementos
sean comparables con el tiempo
c) Obtener información que muestre la situación económica de la empresa
frente a terceros
d) Registrar imparcialmente las transacciones
e) Permitir la interpretación de los hechos registrados
Para el logro de los objetivos de una empresa se debe contar con manuales,
ya que estos constituyen una herramienta para facilitar el desarrollo de sus
funciones tanto administrativas como operativas, esto puede establecerse a
través de la clasificación de los procedimientos en dos grandes grupos que
son:
32
2.4.3 Contenido del manual contable
33
especialización, debe anotarse para hacer más accesible la consulta
del manual
1 ACTIVO
2 PASIVO
3 PATRIMONIO
4 INGRESOS
5 COSTOS Y GASTOS
34
Dos dígitos Grupo de cuentas
11 ACTIVO NO CORRIENTE
21 PASIVO NO CORRIENTE
31 CAPITAL CONTABLE
41 INGRESOS
51 COSTO DE VENTAS
61 OTROS GASTOS
35
Se abona por:
- El saldo que refleje esta cuenta al inicio del ejercicio
- El importe de los bienes y servicios que quedan pendientes de pago
Se carga por:
- El pago parcial o total de los saldos adeudados
- El saldo al final del ejercicio por el cierre contable
36
o) Instructivos: cuando las formas no incluyen instrucciones de llenado
es conveniente elaborar un instructivo con una breve descripción del
texto que se anota al llenar el formulario
37
CAPÍTULO III
EL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR COMO CONSULTOR
3.1 Auditoría
39
El Contador Público, es el “profesional que ha obtenido el título de contador
público, de una institución de educación superior, que lo acredita como experto
en contabilidad, control interno, autoría, administración, leyes fiscales y otros
conocimientos afines a los registros contables y a la información financiera.”
(24:217)
40
3.3 El servicio de consultoría
El auditor que preste sus servicios como consultor debe contar con experiencia
para aportar elementos de juicio valiosos, producto de la experiencia y los
trabajos desempeñados con anterioridad, imparcialidad para emitir opinión,
profesionalismo para brindar el servicio, responsabilidad para asumir los
compromisos y actitud positiva para aceptar retos y aprovechar oportunidades.
41
3.4 Responsabilidades del Contador Público y Auditor
42
e) Compromiso: Tener presentes sus obligaciones consigo mismo y con
la organización a la que presta sus servicios
43
a) Constitución Política de la República de Guatemala, año 1985
44
En Guatemala, la Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos y
Auditores (CCPA), adoptó el Código de Ética para Profesionales de la
Contabilidad, establecido por la Federación Internacional de Contadores
(IFAC), mientras que el Colegio de Economistas, Contadores Públicos y
Auditores y Administradores de Empresas (CCEE), emitió las Normas de Ética
Profesional para los graduados en Contaduría Pública y Auditoría, que aplican
a todo Contador Público y Auditor que sea miembro activo de ambos colegios,
sin importar que se emplee como funcionario o empleado de entidades
públicas o privadas; o bien que ejerza su actividad de manera independiente.
Las NIA son principios básicos, requisitos que debe cumplir un Contador
Público y Auditor, en su actividad de auditor independiente, con el propósito
de emitir una opinión profesional sobre los estados financieros de una
empresa.
45
CAPÍTULO IV
EL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR COMO CONSULTOR EN LA
ELABORACIÓN DE UN MANUAL DE POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS
CONTABLES, EN UNA EMPRESA COMERCIALIZADORA DE
PRODUCTOS AGRÍCOLAS
(CASO PRÁCTICO)
4.1.1 Visión
4.1.2 Misión
4.1.3 Valores
47
El Agricultor Feliz
Zona 4, La Terminal, Guatemala
info@agricola.com.gt
Licenciada
Patricia de Jiménez
Figueroa y Sucesores, S.A.
Presente
Atentamente,
48
4.3 Propuesta de servicios profesionales
7ª avenida 5-10
zona 4,
Edificio Centro
Financiero
PBX: 2360 8941
figueroa.suc@gmail.com
Licenciado
Francisco López
Gerente Financiero
El Agricultor Feliz
49
consideración nuestra oferta técnica y económica la cual detallamos a
continuación:
I. OFERTA TÉCNICA
b) SERVICIO A PROPORCIONAR
Como resultado final del trabajo realizado, haremos entrega de un manual de
políticas y procedimientos contables para ser utilizado en el departamento de
contabilidad de la empresa “El Agricultor Feliz”, el cual pasará a ser propiedad
de la empresa, dando a cambio la compensación debida por los servicios
prestados durante la elaboración del mismo.
c) CONFIDENCIALIDAD
La firma de Contadores Públicos y Auditores “Figueroa y Sucesores, S. A.”, se
obliga a mantener como confidenciales todos los datos estadísticos,
financieros y personales, relacionados con la empresa “El Agricultor Feliz”, sin
embargo, esto no aplica a cualquier dato que esté disponible al público o que
se pueda obtener de terceras partes. La firma también se obliga a mantener
50
como confidenciales los conceptos o técnicas relacionados con el
procesamiento de datos desarrollados por la misma.
HONORARIOS
Hemos determinado los honorarios en función del tiempo que será invertido y
la categoría del personal que participará en el desarrollo del trabajo, por lo que
se ha estimado el valor de los servicios en treinta mil quetzales (Q 30,000.00)
IVA incluido, iniciando el trabajo dos semanas después de aceptada la
presente, facturando de la siguiente manera:
Atentamente,
51
Licda. Patricia de Jiménez
Contadora Pública y Auditora CPA
Registro 14210061
52
El Agricultor Feliz
Zona 4, La Terminal, Guatemala
info@agricola.com.gt
Licenciada
Patricia de Jiménez
Figueroa y Sucesores, S.A.
Presente
Sin más que agregar, nos ponemos a sus órdenes para brindar la información
que sea necesaria durante el transcurso de sus actividades.
Saludos cordiales,
53
4.5 Fase preliminar o diagnóstico
El Agricultor Feliz, inició sus operaciones en el año 1965, producto del esfuerzo
de un hombre emprendedor quien pretendía que su hijo fuera el sucesor de la
misma. Poco tiempo después el hijo toma el control de la empresa con la
misma visión y objetivos del padre, como una empresa familiar, tiene como
propósito competir con productos de alta calidad, cumplir con sus normas y
regulaciones sanitarias y velar porque se cumplan las leyes y reglamentos que
le aplican según la actividad mercantil que realiza.
54
4.5.2 Cuestionario preliminar
Cuestionario preliminar
Datos Económicos
Información funcional
55
La empresa posee filiales o sucursales:
Nombre Relación (Afiliada País donde se Municipio o zona
o Subsidiaria) ubica donde se ubica
El Agricultor Feliz Central Guatemala Zona 4, Ciudad
Sucursal 1 Guatemala Zona 4, Ciudad
Datos adicionales:
Observaciones:
56
4.6 Fase de investigación
57
4.7 Manual de políticas y procedimientos contables
EL AGRICULTOR FELIZ
MANUAL DE POLÍTICAS
Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
PARA EL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
Versión 1.0
ÍNDICE
I. Introducción 59
II. Objetivos 60
III. Áreas de aplicación o alcance 61
IV. Actualización y difusión 62
V. Normas relativas al uso del manual 63
VI. Estructura organizacional y funcional 65
VII. Políticas contables o normas de operación 67
VIII. Plan de cuentas o nomenclatura 68
IX. Procedimientos de aplicación contable 74
X. Flujograma de procesos 94
XI. Jornalización 96
XII. Estados Financieros (reportes) 101
XIII. Glosario 10
59
EL AGRICULTOR FELIZ
MANUAL DE POLÍTICAS
Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
INTRODUCCIÓN
60
EL AGRICULTOR FELIZ
MANUAL DE POLÍTICAS
Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
OBJETIVOS
General
Específicos
61
EL AGRICULTOR FELIZ
MANUAL DE POLÍTICAS
Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
62
EL AGRICULTOR FELIZ
MANUAL DE POLÍTICAS
Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
ACTUALIZACIÓN Y DIFUSIÓN
63
EL AGRICULTOR FELIZ
MANUAL DE POLÍTICAS
Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
a) Obligatoriedad:
b) Aclaraciones:
64
EL AGRICULTOR FELIZ
MANUAL DE POLÍTICAS
Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
c) Modificaciones:
Para hacer mención a los diferentes niveles de los grupos y de las cuentas
y su configuración de dígitos para el número de cuenta se presenta una
clasificación en el catálogo contable, en cuanto a cuentas de operación que
en el catálogo de cuentas que no aparezcan, se tiene la libertad de
dividirlas en la forma que se estime conveniente para su integración.
d) Archivo:
65
EL AGRICULTOR FELIZ
MANUAL DE POLÍTICAS
Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
FUNDAMENTO LEGAL
66
EL AGRICULTOR FELIZ
MANUAL DE POLÍTICAS
Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
Figura 4
Organigrama funcional propuesto
Asistente de
gerencia
Jefe de Jefe de
ventas compras Contador
67
EL AGRICULTOR FELIZ
MANUAL DE POLÍTICAS
Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
Figura 5
Organigrama funcional específico propuesto
Departamento de
contabilidad
Contador
68
EL AGRICULTOR FELIZ
MANUAL DE POLÍTICAS
Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
a. Base de presentación
b. Periodo contable
c. Unidad Monetaria
Los registros contables son llevados en quetzales (Q), moneda de curso legal
en la República de Guatemala.
69
EL AGRICULTOR FELIZ
MANUAL DE POLÍTICAS
Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
Rubro X
Grupo X
Subgrupo X
Cuenta XX
Subcuenta XX
La primera división indica el título principal del rubro que conforma la base para
la estructura de la codificación contable
1 Activo
2 Pasivo
3 Capital
4 Ingresos
5 Egresos
70
EL AGRICULTOR FELIZ
MANUAL DE POLÍTICAS
Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
71
EL AGRICULTOR FELIZ
MANUAL DE POLÍTICAS
Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
11105 Inventarios 4 A D
1110501 Inventario de mercaderías 5 A D
12 Activo No Corriente 2 A D
121 Propiedad, planta y equipo 3 A D
12101 Mobiliario y equipo 4 A D
1210101 Mobiliario y equipo costo 5 A D
1210102 (-) Depreciaciones acumuladas 5 P A
12102 Equipo de computación 4 A D
1210201 Equipo de computación costo 5 A D
1210202 (-) Depreciaciones acumuladas 5 P A
12103 Vehículos 4 A D
1210301 Vehículos costo 5 A D
1210302 (-) Depreciaciones acumuladas 5 P A
2 Pasivo 1 P A
21 Pasivo Corriente 2 P A
211 Corto plazo 3 P A
21101 Cuentas por pagar 4 P A
2110101 Proveedores 5 P A
2110102 Acreedores 5 P A
2110103 Documentos por Pagar 5 P A
21102 Impuestos por Pagar 4 P A
2110201 IVA por pagar 5 P A
2110202 ISR por pagar 5 P A
2110203 ISR retención definitiva 5 P A
72
EL AGRICULTOR FELIZ
MANUAL DE POLÍTICAS
Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
22 Pasivo No Corriente 2 P A
221 Largo plazo 3 P A
22101 Préstamos bancarios 4 P A
2210101 Préstamos Hipotecarios 5 P A
2210102 Préstamos Fiduciarios 5 P A
3 Capital 1 C A
31 Capital Contable 2 C A
311 Capital individual 3 C A
31101 Cuenta capital 4 C A
3110101 Cuenta capital Sr. xxx 5 C A
4 Ingresos 1 I A
41 Ingresos de operación 2 I A
411 Ingresos por ventas 3 I A
73
EL AGRICULTOR FELIZ
MANUAL DE POLÍTICAS
Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
5 Egresos 1 E D
51 Costo de Ventas 2 E D
51101 Compras 4 E D
5110101 Compras locales 5 E D
5110102 Compras del exterior 5 E D
52 Gastos de Operación 2 E D
52101 Gastos de Ventas 4 E D
52102 Gastos de Administración 4 E D
0101 Sueldos y salarios 5 E D
0102 Bonificación incentivo 5 E D
0103 Cuotas patronales 5 E D
0104 Prestaciones laborales 5 E D
0105 Comisiones sobre ventas 5 E D
74
EL AGRICULTOR FELIZ
MANUAL DE POLÍTICAS
Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
6 Otros Gastos 1 E D
6110101 Intereses Gasto 5 E D
7 Otros Ingresos 1 I A
7110101 Intereses Producto 5 I A
75
EL AGRICULTOR FELIZ
MANUAL DE POLÍTICAS
Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
Para operar en una cuenta es necesario tener como base un documento, que
puede ser una factura, factura cambiaria, factura especial, recibo, recibo de
caja, nota de débito, nota de crédito o bien un título de crédito.
1 ACTIVO
Comprende todos los bienes y derechos tangibles e intangibles que la
empresa posee, los cuales representan beneficios económicos presentes o
futuros. Está conformado por activo corriente y activo no corriente, y entre sus
cuentas principales están; caja, bancos, cuentas por cobrar, inventarios,
gastos anticipados, activos intangibles e impuestos diferidos.
Las cuentas que integran el activo según su naturaleza poseen saldo deudor,
excepto las cuentas que son reguladoras de activo, como provisiones,
depreciaciones y amortizaciones acumuladas.
76
EL AGRICULTOR FELIZ
MANUAL DE POLÍTICAS
Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
11 ACTIVO CORRIENTE
Son las cuentas que registran la disponibilidad de los bienes y derechos
adquiridos por la empresa, estos deben poseer la característica de convertirse
en líquidos o exigibles en un período no mayor de un año. Las cuentas que
integran el activo corriente nacen con saldo deudor.
77
EL AGRICULTOR FELIZ
MANUAL DE POLÍTICAS
Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
78
EL AGRICULTOR FELIZ
MANUAL DE POLÍTICAS
Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
1110201 Clientes
La cuenta de clientes registra los aumentos y disminuciones derivados de la
venta de mercancías o la prestación de servicios, única y exclusivamente a
crédito, ya sea documentado por títulos de crédito o no. Por lo tanto, esta
cuenta representa el derecho que tiene la empresa de exigir a sus clientes el
pago de su adeudo; es decir, representa un beneficio futuro.
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Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
1110202 Deudores
Registra los aumentos y disminuciones derivados de préstamos que la
empresa tiene a su favor por cualquier concepto que no sea por venta de
mercadería.
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Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
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12401 INVENTARIOS
Registran los bienes tangibles que la empresa posee para el funcionamiento y
ejecución de las operaciones del giro normal. En las cuentas de este rubro se
registran el valor de las compras de mercaderías disponibles en bodegas para
la venta directa a terceros. Dentro de esta clasificación se encuentran las
mercaderías y el inventario de mercadería en tránsito.
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12 ACTIVO NO CORRIENTE
Está conformado por un grupo de cuentas que representan los bienes que ha
adquirido la empresa para su servicio y que son de larga duración, los mismos
no son para la venta.
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1110301 Vehículos
En esta cuenta se registran los aumentos y disminuciones que se realizan en
los vehículos propiedad de la empresa, los cuales son usados para el
desarrollo de las actividades propias de la empresa, así como; transporte de
sus empleados o ejecutivos, valuados a precio de costo.
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2 PASIVO
Comprende todas las obligaciones contraídas por la empresa, que serán
canceladas en dinero, bienes o servicios. Está conformado por las
obligaciones financieras tales como: proveedores, cuentas por pagar,
impuestos, obligaciones laborales, provisiones. Las cuentas que integran el
pasivo según su naturaleza poseen saldo acreedor.
21 PASIVO NO CORRIENTE
Los pasivos a largo plazo están representados por los adeudos cuyo
vencimiento es posterior a un año. Se originan de la necesidad de
financiamiento de la empresa. Los pasivos a largo plazo más comunes son:
los préstamos hipotecarios y obligaciones financieras por pagar.
211 PRÉSTAMOS
Consiste en un contrato por el cual una entidad bancaria local entrega dinero
a la empresa ya sea en moneda nacional o extranjera, para que sea utilizado
con la obligación de restituirlo entregando además un porcentaje de interés en
un tiempo mayor a un año convenido por ambas partes. Los préstamos pueden
ser entregando una garantía hipotecaria o con el respaldo de un fiador que
responderá en el momento en que el titular de la deuda no se encuentre en
disposición de cancelar la misma. El saldo de esta cuenta siempre será
acreedor.
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22 PASIVO CORRIENTE
El pasivo a corto plazo incluye todas las obligaciones a cargo de la empresa,
pagaderas en efectivo, por bienes, servicios o financiamientos recibidos que,
por lo general, son exigibles mediante unos documentos mercantiles y
pagaderos en un plazo menor de un año. Dentro de esas deudas se
encuentran las prestaciones por pagar, los proveedores, acreedores,
impuestos y retenciones por pagar.
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3 PATRIMONIO
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se efectúan en el
capital del propietario de la empresa, esta cuenta se emplea en empresas de
propiedad individual. El saldo de esta cuenta siempre será acreedor.
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Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
4 INGRESOS
Este rubro agrupa todos los ingresos por actividades del giro normal de la
actividad comercial de la empresa. Las ventas locales o al exterior se registran
por el método de lo devengado, derivado que se registran al momento que
nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el cobro.
4110101 Ventas
Esta cuenta registra las disminuciones y aumentos relativos a la operación de
ventas de mercancías que realiza la empresa, las que constituyen su actividad
o giro principal, ya sean al contado, a crédito o con documentos. La cuenta de
ventas es acumulativa y su naturaleza es acreedora, inicia en cero y se cancela
cada año al cierre del ejercicio.
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5 COSTOS Y GASTOS
El costo de venta representa los costos atribuibles a la adquisición de las
mercaderías vendidas. También se le conoce como el costo de lo vendido.
Este rubro muestra el costo de adquisición de los artículos vendidos que
generaron los ingresos reportados en las ventas.
51 COSTO DE VENTAS
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que representan el precio
de costo de las mercaderías vendidas, es decir los gastos ocasionados para
la adquisición de los productos que vende la empresa. El saldo de esta cuenta
es deudor.
5110101 Compras
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones de las operaciones de
mercancías al contado, al crédito o con garantía documental, las cuales
constituyen el objetivo o giro principal de la entidad, registradas a precio de
costo de adquisición.
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52 GASTOS DE OPERACIÓN
Son los gastos realizados por la empresa para la obtención de servicios,
impuestos, materiales de oficina para la operación de la misma. Este rubro
comprende los gastos de venta, gastos de administración y gastos financieros.
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Aguinaldos
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Bono-14
Corresponde a un beneficio económico anual que todo patrono debe pagar a
los trabajadores. En Guatemala, la ley establece que esta prestación será
equivalente al cien por ciento del sueldo o salario ordinario mensual, por un
año de servicio continuo o la parte proporcional cuando el tiempo laborado sea
menor a un año.
Vacaciones
Se denominan vacaciones a los días dentro de un año en que personas
que trabajan o estudian toman un descanso total de su actividad. Este pago
solamente se considera gasto deducible si el empleado se retira de la empresa
y no ha gozado de las vacaciones correspondientes.
Indemnizaciones
Registra todos los valores de pago bajo el concepto de indemnización,
equivalente a un mes de sueldo por cada año de trabajo, si el tiempo de trabajo
es menor a un año el valor es proporcional al tiempo laborado. Se incluyen
especialmente en esta cuenta por despido y jubilaciones anticipadas.
0105 Comisiones
Registra los pagos que se realizan a los empleados por concepto de ventas
efectuadas, pagando un porcentaje de comisión sobre los saldos cobrados,
previamente estimados, a cada colaborador.
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0111 Depreciaciones
Registran el gasto correspondiente a la depreciación de los distintos activos
no corrientes que posee la empresa, de acuerdo a las políticas definidas. Entre
los activos depreciables se encuentran el mobiliario y equipo, el equipo de
computación, los vehículos, los inmuebles.
0112 Papelería y útiles
Cuenta de gastos que representa el monto de los desembolsos realizados con
motivo de las compras de materiales y suministros de consumo para el
funcionamiento de oficinas y todo lo relacionado a la administración, como
tintas para impresoras, lapiceros, folders, hojas, entre otros.
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0124 Capacitaciones
Representa el total de gastos por conceptos de que se le pueda ofrecer a los
empleados capacitaciones dentro y fuera de la empresa para la preparación
de los mismos en distas ramas.
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Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
Los otros ingresos no son generados a consecuencia del giro normal del
negocio, sin embargo, éstos corresponden a parte de las operaciones del
negocio, que por consiguiente incrementan el patrimonio de la empresa. Se
presentan en la última parte del Estado de Resultados, después de la utilidad
antes de las partidas extraordinarias.
711 OTROS INGRESOS
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivadas de las ganancias
o productos consecuencia de aquellas operaciones que no corresponden a la
actividad o giro principal de la entidad y que son esporádicas o eventuales.
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Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES
a. Procedimiento de ventas
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b. Procedimiento de caja
c. Procedimiento de empaque
d. Procedimiento de contabilidad
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JORNALIZACIÓN
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1. Apertura contable
Para la apertura contable, como regla general se cargan todas las cuentas
de activo y se abonan todas las cuentas de pasivo y la cuenta capital resulta
de la diferencia del activo y del pasivo. Esta partida resulta del resultado
final del ejercicio anterior.
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Zona 4, La Terminal, Guatemala
info@agricola.com.gt
POLIZA DE DIARIO
No. xxxx
Fecha: xx-xx-xxxx
2. Compras de mercaderías
Se registra el valor comprado durante el período contable.
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POLIZA DE DIARIO
No. xxxx
Fecha: xx-xx-xxxx
3. Ventas de mercaderías
Se registra el valor vendido durante el período contable.
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POLIZA DE DIARIO
No. xxxx
Fecha: xx-xx-xxxx
4. Sueldos y salarios
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No. xxxx
Fecha: xx-xx-xxxx
5. Gastos y servicios
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Activo
Activo No Corriente
Propiedad, planta y equipo
Mobiliario y equipo XXX.XX
( - ) Depreciaciones acumuladas (XXX.XX) XXX.XX
Equipo de computación XXX.XX
( - ) Depreciaciones acumuladas (XXX.XX) XXX.XX
Vehículos XXX.XX
( - ) Depreciaciones acumuladas (XXX.XX) XXX.XX XXX.XX
Activo Corriente
Caja General XXX.XX
Bancos XXX.XX
Clientes XXX.XX
Inventarios XXX.XX XXX.XX
Suma de Activo XXX.XX
Pasivo
Pasivo No Corriente
Préstamos a Largo Plazo
Préstamos Hipotecarios XXX.XX
Préstamos Fiduciarios XXX.XX XXX.XX
Pasivo Corriente
Proveedores XXX.XX
Cuentas por Pagar XXX.XX
Impuestos por Pagar XXX.XX XXX.XX
Suma de Pasivo XXX.XX
Patrimonio
Capital contable
Cuenta capital Sr. xxx XXX.XX
Pérdidas y Ganancias
Resultado del ejercicio XXX.XX
Suma de Pasivo y Capital XXX.XX
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Ingresos
Ventas locales XXX.XX
( - ) Devoluciones y rebajas (XXX.XX)
Ventas Netas XXX.XX
( - ) Costo de Ventas
Inventario de mercaderías inicial XXX.XX
Compras locales XXX.XX
Inventario de mercaderías final (XXX.XX)
Ganancia Marginal XXX.XX
( - ) Gastos de Operación
Gastos de Ventas XXX.XX
Gastos de Administración XXX.XX
Total de gastos de operación XXX.XX
( - ) Otros Gastos
Intereses Gasto (XXX.XX)
( + ) Otros Ingresos
Intereses Producto XXX.XX
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PATRIMONIO
Cuenta capital Sr. Xxx XXX.XX
DISPONIBLES XXX.XX
RESULTADOS ACUMULADOS
Saldo inicial XXX.XX
( + ) Ganancia neta del período XXX.XX
( - ) Pérdida neta del período (XXX.XX)
Saldo final XXX.XX
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Nota 1 Antecedentes
Los registros contables son llevados en quetzales (Q), moneda de curso legal
en la República de Guatemala.
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a. Inventarios
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c. Depreciaciones
Las depreciaciones son estimadas de acuerdo con la vida útil de los activos y
se calculan por el método de línea recta, utilizando los siguientes porcentajes:
Inmuebles 5%
Mobiliario y Equipo de oficina 20%
Equipo de Computación 33.33%
Vehículos 20%
Herramientas 25%
d. Indemnizaciones
e. Bono 14 y Aguinaldo
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GLOSARIO
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Cheque: es un título de crédito por medio del cual una persona (librador o
girador) ordena al librado (Banco) que pague a su legítimo tenedor
(beneficiario o tomador) de su dinero depositado una suma determinada.
Factura cambiaria: es un título de crédito que se utiliza para documentar
una venta de mercaderías al crédito, en la cual el comprador al firmarla,
acepta la obligación de pagar en una fecha determinada el valor de las
mismas.
Patrono: es toda persona individual o jurídica que utiliza los servicios de
uno o más trabajadores, en virtud de un contrato o relación de trabajo.
Trabajador: es toda persona individual que presta a un patrono sus
servicios materiales, intelectuales o de ambos géneros, en virtud de un
contrato o relación de trabajo.
Contrato individual de trabajo: es el vínculo económico-jurídico mediante
el que una persona (trabajador), queda obligada a prestar a otra (patrono),
sus servicios personales, bajo la dependencia continuada, a cambio de una
retribución.
Salario o sueldo: es la retribución que el patrono debe pagar al trabajador
en virtud del cumplimiento del contrato de trabajo vigente entre ambos.
Contabilidad: es la técnica que se utiliza para registrar en los libros las
transacciones de la empresa, con el fin de obtener resultados que servirán
para tomar decisiones en el futuro.
Nominar una cuenta: es ponerle nombre a la misma.
Cargar o debitar una cuenta: significa registrar una o varias cantidades
en el debe de la cuenta, es decir en la parte izquierda.
Abonar o acreditar una cuenta: significa registrar una o varias cantidades
en el haber de la cuenta, es decir en la parte derecha.
Abrir una cuenta: significa hacer una primera anotación en la cuenta, ya
sea en el debe o en el haber.
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117
CONCLUSIONES
118
RECOMENDACIONES
119
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
120
11. Congreso de la República de Guatemala, Ley de Creación del Instituto
de Recreación de los Trabajadores de Guatemala, Decreto 1528 y sus
reformas.
121
20. Franklin Fincowsky, Enrique B. (2014). Organización de Empresas (4ª
ed.). México, D.F., México: Editorial Mc Graw Hill.
26. Rodríguez Valencia, Joaquín. (2014). Como elaborar y usar los manuales
administrativos. (4aªed.). México, D.F. México: Internacional Thomson
Editores, S.A. de C.V.
122
29. Villegas Lara, René A. (2016). Derecho Mercantil Guatemalteco Tomo I
(9a ed.). Guatemala, Guatemala: Editorial Universitaria Universidad de San
Carlos de Guatemala
30. Warren Carl, S., Reeve James, M., y Jonathan E. Duchac (2016).
Contabilidad financiera (14a ed.). México, D.F., México: Cengage Learning
Editores, S.A. de C.V.
123