Tesis Marco Polos

Universidad Nacional de Trujillo Escuela de Postgrado
Maestría en Ciencias Económicas
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
ESCUELA DE POSTGRADO EN CIENCIAS ECONOMICAS
INCIDENCIA DE LA APLICACIÓN DE LAS SANCIONES
TRIBUTARIAS EN LA GESTIÓN DE LA MEDIANA EMPRESA
DURANTE EL AÑO 2012 EN LA PROVINCIA DE TRUJILLO
TESIS PARA OPTAR EL GRADO DE
MAESTRO EN CIENCIAS ECONOMICAS
MENCION EN
TRIBUTACION
AUTOR: Br. MARCO ANTONIO MACEN MOYA
ASESOR: Dr. JUAN CHÁVEZ ALAYO
TRUJILLO – PERU
2015
I
N° de Registro:_____________________
JURADO DICTAMINADOR
Dr. Ramon Chumán Rojas
Presidente
Ms. Wilfredo Tejada Arbulú
Secretario
Dr. Juan Chávez Alayo
Miembro
II
REFERENCIAS DEL TESISTA
Grado Académico : Bachiller en Ciencias Económicas
Título profesional : Contador Público
Dirección : Av. América Oeste 181, Dpto., 303
Urb. Los Cedros – Trujillo.
Teléfono : 968176930
E-mail : marcomacen@hotmail.com
III
Con todo mi cariño para las

personas que hicieron todo en la
vida para que yo pudiera lograr
las metas que me propuse.
I
IV
Quiero agradecer a mis Padres

por su apoyo incondicional, a
Dios por darme salud; a mi
Esposa por los consejos que me
ayudan a seguir creciendo
profesionalmente.
II
V
ÍNDICE
DEDICATORIA…………..…….………………………………………….…… I
AGRADECIMIENTO………......………………………………………………. II
ÍNDICE….………………………………………………………………………. III
RESUMEN……………………………………………………………………… V
ABSTRACT…………………………………………………………………….VII
I. INTRODUCCIÓN
1.1. Realidad Problemática…………………………………………..10
1.2. Antecedentes…………………………………………………… 12
1.3. Justificación de la investigación ........................................... 15
1.4. Delimitación del Problema .................................................... 15
1.5. Problema………………………………………………………….15
1.6. Formulación de Objetivos ..................................................... 16
1.6.1. Objetivos Generales................................................... 16
1.6.2. Objetivos Específicos ................................................. 16
1.7. Marco Teórico ....................................................................... 17
1.7.1. Marco Conceptual ...................................................... 17
1.7.2. Marco Histórico………………………………….............42
1.7.3. Marco Normativo Legal .............................................. 50
a) Texto Único Ordenado del Código Tributario
b) Reglamento del Régimen de Gradualidad
Aplicable a Infracciones del Código Tributario
1.7.4. Marco Procedimental Sancionatorio ....................... …51
1.7.4.1. La infracción ................................................ 52
1.7.4.2. Detección de la Infracción ........................... 52
1.7.4.3. Sanción de la Infracción .............................. 55
1.8. Formulación de la Hipótesis.................................................. 56
Variable Dependiente……………………………………………56
Variable Independiente………………………………………….56
II. MATERIAL Y MÉTODOS

2.1. Diseño de Investigación .................................................. …...57
2.1.1. Población ................................................................... 57
2.1.2. Muestra ...................................................................... 57
2.2. Materiales ............................................................................. 57
2.3. Métodos y Técnicas
2.3.1. Métodos ..................................................................... 58
2.3.2. Técnicas..................................................................... 58
III
VI
III. RESULTADOS
3.1. Infracciones cometidas y sanciones aplicadas en el año
2012 por la Intendencia La Libertad ……………………………60
3.1.1. Sanción de cierre temporal..........................................60
CUADRO 1: Verificación de entrega de comprobantes de

Pago Total de Infracciones en la Región La Libertad ............ 61
CUADRO 2: Verificación de entrega de comprobantes de
Pago - Régimen del Infractor ................................................ 62
CUADRO 3: Total de Sanciones en la Región La Libertad….63
3.1.2. Sanción de internamiento temporal de vehículo…….63

CUADRO 4: Internamiento Temporal de Vehículos Sustitución
por Multa ............................................................................... 64
3.1.3. Sanción de comiso de bienes …………………………64

CUADRO 5: Comiso de Bienes – Sustitución del comiso
por Multa............................................................................... 65
3.1.4. Aplicación de multas …………………………………...65

CUADRO 6: Multas aplicadas por la Intendencia Regional
La Libertad en el Año 2012 por diferentes tipos
de infracción en la Provincia de Trujillo ................................. 67
CUADRO 7: Total de Sanciones en la Región La Libertad .. 69
3.2. Incidencia de la aplicación de sanciones en el año 2012

por la Intendencia Regional La Libertad…………………..…..70
CUADRO 8: Empresas sancionadas Ejercicio 2011 y

la Gestión 2012 .................................................................. ...70
CUADRO 9: Incidencia de aplicación de sanciones a la
pequeña empresa. Infracción No Entrega de Comprobantes
de Pago ................................................................................ 73
IV. PROPUESTA ................................................................................. 78

V. DISCUSIÓN .................................................................................... 80
VI. CONCLUSIONES............................................................................ 86
VII. RECOMENDACIONES ................................................................... 87
VIII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................... 89
ANEXOS .................................................................................................. 90
IV
VII
RESUMEN
Este trabajo de tesis se realizó con el objetivo de dar a conocer la incidencia

de la aplicación de las sanciones tributarias en la gestión de la mediana
empresa durante el año 2012 en la Provincia de Trujillo.
Hoy en día, se observa que se presentan diversas modificaciones en el

ordenamiento jurídico tributario, a veces encontramos situaciones, que sin
estar definidas y tipificadas como tales, representan verdaderas sanciones,
se trataría de sanciones implícitas, a las cuales, en doctrina, se les
denomina como sanciones anómalas, impropias, indirectas o atípicas.
Si bien la consecuencia directa del incumplimiento de un deber formal: La

infracción tributaria; es la sanción, adicionalmente a ésta, en algunos casos,
aparecen otros efectos jurídicos sancionadores que están directa o
indirectamente relacionados con la infracción.
Como problema principal, se plantea la incidencia en la gestión de las

empresas sancionadas.
El presente trabajo de investigación se ha desarrollado teniendo como

objetivo principal de dar a conocer cuál es el impacto en las empresas ante
una sanción tributaria.
Revisando anteriores trabajos relacionados con el tema no se encontró

alguno que evalúe el impacto en la empresa ante una sanción tributaria, si
se mejoró el accionar empresarial o se sigue incurriendo en lo mismo.
Desarrollando el presente trabajo se pudo determinar el impacto en la

gestión empresarial, ya que la gestión que tenga la empresa es la clave
fundamental para su éxito.
A través del presente trabajo se logró determinar cuál es la incidencia de

aplicar las sanciones tributarias por parte la administración tributaria.
Se analizó las diferentes sanciones tributarias aplicadas a las medianas

empresas así como la gran variedad de normas tributarias que se aplican
a las diversas actividades que desarrollan las empresas para la
determinación de los impuestos.
El procedimiento sancionatorio que se aplica a las infracciones tributarias,

vale decir desde que se inicia con la infracción hasta que se le aplica la
sanción que deberán cumplir los contribuyentes.
V
VIII
Asimismo se da a conocer los resultados que se tiene con la aplicación de

las diferentes sanciones tributarias a las infracciones cometidas por la
Medianas Empresas de la Provincia de Trujillo.
Finalmente se plantea las conclusiones y recomendaciones del presente

trabajo, con el fin de dar a conocer la incidencia que se tiene al aplicar las
sanciones y de qué manera las empresas podrían mejorar su gestión.
VI
IX
ABSTRACT
This work was carried out in order to inform the incidence of the tax penalties
in the medium business management for the year 2012 in the province of
Trujillo.
Today, there are various changes in tax law, sometimes we find situations
without finding is defined and characterized as such, representing real
sanctions, be implied sanctions which doctrine, are called as abnormal,
improper, indirect or atypical sanctions.
While the direct consequence of the breach of a formal duty, i.e. tax;
infringement it is the penalty, in addition to this, in some cases, other
punitive legal effects that are directly or indirectly related to the offence are.
As a major problem arises the incidence in sanctioned company
management.
This research work has been developed with the aim to know what the
impact on businesses to a tax penalty.
Reviewing previous work related to the topic not found any that assess the
impact on the company before a penalty tax, if improved action business or
still incurring the same.
Developing this work could be determined the impact on business,

management since having the company management is the key to your
success.
In this work over managed to determine the incidence of tax management
applied tax penalties for part.
I discuss the different tax penalties imposed on medium-sized enterprises

as well as the variety of tax rules apply to the activities developed by
enterprises for the determination of the tax.
The penal procedure that applies to tax violations, since the start in the
breach until applies the sanction shall comply with taxpayers.
It also gives the results to the application of the different tax penalties to the
infringements committed by the medium enterprises in the Province of
Trujillo.
Finally there is the conclusions and recommendations of the present work,

in order to give to know the impact that it has to implement the sanctions
and the ways in which businesses could improve its management
VII
X
INCIDENCIA DE LA APLICACIÓN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS

EN LA GESTIÓN DE LA MEDIANA EMPRESA DURANTE EL AÑO 2012
EN LA PROVINCIA DE TRUJILLO
I. INTRODUCCIÓN
1.1. REALIDAD PROBLEMÁTICA
Uno de los principales problemas que se presenta comúnmente en las

empresas es la comisión de infracciones de carácter tributario,
situación que conlleva obligatoriamente a la aplicación de sanciones,
generándose así, un inevitable perjuicio financiero.
Desde esa perspectiva, es que analizaremos las principales
infracciones en las que incurren las empresas, según sea la tipología
de la infracción cometida, para lo cual se tomará como marco
referente las sanciones que corresponden a las infracciones
tipificadas en el Código Tributario.
En principio debe considerarse que el establecimiento de infracciones
y la aplicación de sanciones constituyen manifestaciones de la
potestad sancionadora del Estado, a través del cual se busca
asegurar y cautelar el cumplimiento de los mandatos por él, emitidos
para satisfacer los intereses generales de la sociedad.
Como es sabido el establecimiento de sanciones tributarias, se
encuentra reservado al legislador y sometida a diversos principios. En
ese sentido, al establecer una sanción, el legislador debe:
10
a) Utilizar el dispositivo legal pertinente para establecerla (principio

de legalidad).
b) Descripción legal de la conducta específica a la que se vinculará
una sanción específica a la infracción (principio de tipicidad).
c) Ponderar adecuadamente la relación entre la sanción y la
infracción cometida, a fin de que la sanción responda a lo
estrictamente necesario para la satisfacción de su cometido
(principio de razonabilidad o proporcionalidad).
Teniendo en cuenta las diversas modificaciones de nuestro sistema

tributario, cuya normativa es técnica y confusa, resulta sumamente
engorroso y de difícil comprensión para la mayoría de contribuyentes,
sobre todo para las medianas empresas al no contar con un
asesoramiento adecuado.
En total, los contribuyentes deben revisar y analizar numerosas

páginas de normas legales para conocer el Sistema de Infracciones y
sanciones tributarias y el Nuevo Régimen de Gradualidad.
Algunas entidades se han pronunciado acerca del tema, tal es así, la

Cámara de Comercio de Lima1 refiere que el Código Tributario aún
contiene medidas fiscalistas, que asfixian al contribuyente, una
muestra de ello es que aquel que omita o cometa errores en sus
obligaciones formales, muchas de las cuales son producto del tedioso
sistema tributario, puede incurrir en 75 infracciones, las cuales se
sancionan con multa, comiso, internamiento de vehículos y el cierre
de establecimientos.
Las sanciones tributarias también afectan en el aspecto financiero,

ya que les genera mayores salidas de efectivo, ya sea por un mal
1 Centro de Estudios Jurídicos y Legales – CCL.
11
control en la empresa, por el desconocimiento de la aplicación de las

normas o por la toma deliberada que tienen algunas empresas para
evadir impuestos.
1.2. ANTECEDENTES DEL PROBLEMA
Las infracciones y sanciones tributarias se ubican dentro de la familia

de las infracciones y sanciones administrativas; regulándose las
mismas en el Código Tributario; mientras que los ilícitos de mayor
gravedad con impacto tributario se regulan mediante el derecho penal,
a través del Decreto Legislativo N° 813 – Ley Penal Tributaria.
No obstante que las infracciones administrativas y los ilícitos penales

comparten la misma naturaleza y que gran parte de la doctrina y la
jurisprudencia internacional coinciden en señalar que por tal
circunstancia deben aplicarse en ambas disciplinas los mismos
principios.
La infracción tributaria se determina de forma objetiva, no se requiere

intencionalidad; generalmente está vinculada al incumplimiento de
obligaciones formales; es un ilícito sancionado por la Autoridad
Tributaria y el proceso culmina con la emisión de un acto administrativo,
impugnable en la vía administrativa y judicial.
Dentro de las facultades discrecionales del Estado se encuentra la

facultad de aplicar sanciones, la misma que no debe entenderse de
manera irrestricta y arbitraria, sino que, por el contrario, siempre debe
suponer el sometimiento al orden constitucional y legal, se debe actuar
dentro del marco establecido por la ley, optar por la decisión
administrativa más conveniente para el interés público, la
Administración Tributaria deberá indicar las razones que justifiquen su
12
accionar, las cuales deberán ser objetivas, técnicas, racionales y

proporcionales con el fin que se desea alcanzar.
La facultad sancionadora de la Administración Tributaria tiene como

objetivo principal corregir aquellas conductas que, merezcan sanción,
o, por el contrario, en abstener de corregir dichas conductas en los
supuestos en los que por el contexto o circunstancia en que se
presentan, no sea oportuno sancionarlas.
Según el Art. 166 del Código Tributario “(…) En virtud de la citada

facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se
encuentra facultada para fijar, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, los parámetros o criterios
objetivos que correspondan, así como para determinar tramos menores
al monto de la sanción establecida en las normas respectivas”
Cualquiera sea la actuación que ejerza la Administración Tributaria
frente los administrados en ejercicio de sus facultades discrecionales
(como lo es la sancionadora) se encuentra limitada por lo siguiente: El
respeto a la Ley (entendido en sentido lato), el respeto a los principios
generales del Derecho, y el respeto a los derechos fundamentales de
la persona.
13
La Administración Tributaria ejercerá su facultad de imponer sanciones

de acuerdo con los principios de:
1. Legalidad
2. Tipicidad
3. Non bis in idem
4. Proporcionalidad
5. No concurrencia de infracciones
6. Otros principios aplicables.
Las medianas empresas son entidades independientes, con una alta

predominancia en el mercado de comercio, que en comparación con la
gran empresa muestra dificultades en materia de planificación y
organización de procesos lo cual las pone en desventaja
Existen muchas variables que afectan la gestión de las medianas

empresas. Estas variables se desenvuelven en diferentes dominios:
Político, económico, socio – cultural y tecnológico. Adicionalmente,
entran en juego algunos actores tales como el gobierno, los bloques
económicos, gremios empresariales, población organizada, ONG,
empresas vinculadas directa o indirectamente a la exportación, medios
de comunicación, entre otros, quienes ejercen una posición dominante,
dominada, autónoma o de enlace, según sea el caso
El sólo hecho de hacer empresa las expone al riesgo de cometer alguna

infracción y ganar la sanción y multa correspondiente; por lo que
necesario determinar la incidencia de las sanciones tributarias en
la gestión de la mediana empresa.
14
1.3. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
El presente trabajo de investigación se ha desarrollado con el objetivo

de dar a conocer cuál es la incidencia de la aplicación de sanciones
tributarias en la gestión de las medianas empresas.
Revisando anteriores trabajos relacionados con el tema no se
encontró alguno, que evalúe la incidencia de la aplicación de
sanciones tributarias en la gestión de las medianas empresas; y en
consecuencia mejoren su gestión o sigan incurriendo en las mismas
infracciones.
Hoy en día vemos que las empresas cometen infracciones tributarias,
y como consecuencia son sancionadas en muchos casos con multas
onerosas; afectando la liquidez de la empresa, las mismas que
pueden ser motivo de cierre de la empresa.
Al desarrollar el presente trabajo se podrá determinar el impacto en la
gestión empresarial, ya que la gestión que tenga la empresa es la
clave fundamental para su éxito.
1.4. DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA

La incidencia de aplicación de sanciones tributarias en la gestión de
las Medianas Empresas de la Provincia de Trujillo durante el año
2012.
1.5. PROBLEMA
¿Cuál es la incidencia, en la aplicación de sanciones tributarias por la
Administración Tributaria La Libertad, en la gestión de la mediana
empresa de la provincia de Trujillo durante el ejercicio fiscal 2012?
15
1.6. FORMULACIÓN DE OBJETIVOS
1.6.1. Generales
• Determinar que la aplicación de las sanciones tributarias
afecta la liquidez de las medianas empresas de la
Provincia de Trujillo durante el ejercicio fiscal 2012,
incidiendo en su gestión empresarial.
1.6.2. Específicos:
• Determinar que en el sistema tributario peruano, la
tipificación de las infracciones tributarias no están
vinculadas generalmente con la determinación de la
obligación tributaria.
• Identificar cuáles son los factores determinantes para que

se aplique una sanción tributaria en las medianas
empresas de la provincia de Trujillo.
• Determinar en qué medida se podría mejorar la gestión de

las empresas, con el objetivo de que no incurran en
nuevas infracciones tributarias.
• Analizar en qué medida la Administración Tributaria, a

través de su gestión, pueda contrarrestar el accionar de
las empresas sancionadas, a fin de generar conciencia
tributaria y ampliar la base tributaria.
16
1.7. MARCO TEÓRICO
1.7.1. MARCO CONCEPTUAL
1. INFRACCIÓN TRIBUTARIA:
a. Concepto
El artículo 164º del Código Tributario define como
Infracción Tributaria, toda acción u omisión que importe la
violación de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el presente título o en otras leyes o
decretos legislativos.
Es importante resaltar que siempre debe existir un
Esquema Lógico, para la aplicación de la potestad
sancionadora. Así, primero debe existir una norma
primaria formal, por medio de la cual se establecen
obligaciones tributarias formales; y que en caso se
incumpla surgirá la norma secundaria sancionadora,
cuando se configure la infracción.
ESQUEMA
LÓGICO
Norma Primaria Formal Ejemplo:

Tiene por contenido una Presentar declaración jurada en
Obligación Tributaria Formal plazo establecido.
Norma Secundaria Ejemplo:

Sancionadora Obligación Formal no se
cumple, se configura infracción
y se sanciona.
17
b. Elementos
En concordancia con el esquema lógico planteado, la
infracción tributaria presenta los siguientes elementos:
 Verificación de una acción u omisión
Se produce cuando la norma establece una omisión

(conducta pasiva) o acción (conducta activa del
contribuyente)
 Violación de normas tributarias formales
En este aspecto es importante considerar que sólo se

sanciona el incumplimiento de obligaciones formales;
no aquellas de carácter sustancial. Las obligaciones
formales que tipifican una infracción se encuentran
detalladas en el artículo 172º del Código Tributario.
 Tipos de Infracciones Tributarias
Las infracciones tributarias se originan por el

incumplimiento de las obligaciones siguientes:
- De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.

- De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
y/u otros documentos.
- De llevar libros y/o registros o contar con informes
u otros documentos.
- De presentar declaraciones y comunicaciones.
- De permitir el control de la Administración
Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
18
- Otras obligaciones tributarias.
 Tipicidad de la Infracción y Reserva de Ley.

Existe necesidad que la infracción se encuentre
establecida en la Ley para que luego sea sancionable.
Además, tanto las infracciones como las sanciones
respectivas deben estar contempladas en norma con
rango de ley.
c. Objetividad de la Infracción
Si bien en algunos supuestos los errores u omisiones de
carácter formal, pueden obedecer a circunstancias
particulares o específicas que “pudiesen justificar” ello,
debe tenerse en cuenta que en virtud al artículo 165º del
Código Tributario se establece que la infracción será
determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensión de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeño de actividades o
servicios públicos.-
Como se aprecia, para el acaecimiento de la infracción
resulta suficiente que el infractor realice objetivamente la
conducta típica descrita en la norma. Es decir no interesa
la intencionalidad del infractor.
19
SANCIÓN ADMINISTRATIVA TRIBUTARIA

PRECEPTO LEGAL
Se incumple
CUMPLIMIENTO VIOLACIÓN
obligación
INFRACCIÓN
Se tipifica
SANCIÓN castigo
d. Facultad Sancionadora
El artículo 166º del Código Tributario, señala que la

Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias. En atención a ello, se aprecia que
la discrecionalidad en el ejercicio de la facultad
sancionadora, otorga un margen de actuación libre a la
Administración Tributaria, para la adopción de decisiones
basadas en el uso de criterios distintos a los jurídicos,
tales como juicios de oportunidad o conveniencia,
aspectos económicos o sociales. Dicho de otra forma,
procede referir que una vez configurada la infracción la
misma que es sancionable, puede la Administración
Tributaria, en virtud a su facultad discrecional, decidir si se
va a materializar o no; en función a condiciones de
carácter extrajurídico.
20
Igualmente, el referido artículo 166º, faculta a la

Administración Tributaria a aplicar gradualmente las
sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca,
mediante Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar. La facultad de gradual sanciones, derivada
de la discrecionalidad sancionadora, importa la aplicación
de una sanción menor o su no aplicación, en función a la
verificación de circunstancias atenuantes o absolutorias,
que están contenidas en una norma reglamentaria
expedida por la SUNAT y autorizadas por el Código
Tributario. Es el caso del Régimen de Gradualidad.
e. Configuración de Infracción
Un aspecto importante que debe considerarse es la

oportunidad en que se configuran las infracciones, puesto
que en función a ello se determina desde qué momento se
aplican los intereses. En efecto, el numeral 2 del artículo
181º del Código Tributario, dispone que el interés
moratorio se aplicará desde la fecha en que se cometió la
infracción, o cuando no sea posible establecerla, desde la
fecha en que la Administración detectó la infracción. Para
dicho efecto debe considerarse que existen infracciones
que se configuran en forma instantánea y aquellas que son
de carácter continuado o permanente.
Las infracciones instantáneas corresponden a aquellas
que en el momento en que se producen, surgen todas sus
consecuencias. Ejemplo: la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario, que se
produce en el momento en que se presenta la
21
declaración consignado datos falsos. Por el contrario, las

infracciones continuadas o permanentes, son aquellas
que permiten que el acto consumativo se prolongue en el
tiempo.
Por excelencia, se encuentran en esta clasificación, las
infracciones tipificadas en el artículo 175º del Código
Tributario.
f. Infracciones Tributarias
 Relacionadas con la obligación de presentar las

declaraciones y comunicaciones (Artículo 176º del
Código Tributario)
Según lo dispuesto en el artículo 88º del Código

Tributario, la declaración tributaria es la manifestación
de hechos comunicados a la Administración Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento,
Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar, la cual podrá constituir la base para la
determinación de la obligación tributaria.
Luqui2 señala que la declaración tributaria “Es una
obligación administrativa que le es útil al fisco para
conocer la situación tributaria del contribuyente y poder
así determinar el quantum del tributo”.
También en ese mismo sentido Ramírez Cardona3
menciona que “Es la confesión indivisible que
constituye el denuncio tributario, amparada por la
presunción legal de veracidad el mismo tiempo que
2 LUQUI, Juan Carlos (1989). La Obligación Tributaria. Ediciones Depalma. Buenos Aires.
3 RAMÍREZ CARDONA, Alejandro (1990). Derecho Tributario. Editorial Temis. Bogotá.
22
garantiza los derechos del contribuyente, facilita al

fisco el proceso de fiscalización previo al acto
administrativo de determinación del gravamen”.
Con relación a la presentación de declaraciones
juradas, existen dos sistemas:
a) Autoliquidación por el sujeto pasivo.

b) Liquidación de oficio realizada por la
administración.
Considerando que en nuestro país prevalece el

sistema de la autoliquidación la conducta que el
legislador ha querido sancionar es el hecho objetivo de
no haber cumplido con presentar la declaración jurada
elaborada por el propio contribuyente dentro de un
plazo que ha sido establecido por Ley o por la
Administración tributaria, en este último caso mediante
una Resolución de Superintendencia.
La infracción se determina de manera objetiva, vale
decir que si un contribuyente no presentó la
declaración jurada en el plazo requerido no podría
presentar argumentos de tipo subjetivo para eximirse
de la sanción.
Además, dicha infracción por las características
descritas sería una de configuración instantánea, es
decir, que se incurre una vez vencido el plazo máximo
establecido, de allí que el computo de los intereses
moratorios se efectuará a partir del día siguiente al
vencimiento del plazo prescrito.
Así, a título ilustrativo podemos señalar que si la
autoridad tributaria indica como fecha de presentación
23
de la declaración jurada el día 20 de julio de 2013 y el

contribuyente presenta la precitada declaración en
fecha posterior, entonces se habrá incurrido en la
infracción.
Lo que se sanciona no es la determinación de la deuda
tributaria en sí sino que la misma haya sido presentada
fuera del plazo. Conforme manifiesta Jorge Bravo
Cucci “no puede confundirse el acto de determinación
con su soporte documental que le sirve de vehículo
introductorio. Así, una declaración jurada (en el caso
de una autodeterminación) o una Resolución de
Determinación (en el caso de una determinación de
oficio) no son el acto de determinación, sino su soporte
documental, con el cual no debe confundirse, al igual
que dispositivo legal y norma jurídica no se confunden”.
El deber de presentación de declaraciones es una
característica típica de los tributos autoliquidables (los
cuales predominan en nuestro Sistema Tributario),
toda vez que es el propio contribuyente quien
determina el monto del tributo por pagar al fisco, razón
por la cual se sanciona específicamente dicho
incumplimiento.
A manera de ejemplo de tributos autoliquidables se
puede citar a los siguientes:
a) Impuesto a la Renta
b) Impuesto General a las Ventas
c) Impuesto Selectivo al Consumo
d) Impuesto a las Transacciones Financieras
e) Impuesto Predial
24
f) Impuesto Vehicular
g) Entre otros
En el caso de los tributos liquidados de oficio no existe

la obligación de presentar declaración jurada por parte
del contribuyente, sino que solo se produce su
cancelación a través de formularios o recibos que han
sido proporcionados por la propia Administración
Tributaria, ya que ésta última es la que se encarga de
su determinación. Por dicho motivo y al no mediar
Declaración Jurada de por medio no existe la
posibilidad que se aplique la infracción materia del
presente comentario.
Al respecto, Roque García Mullín4 señala que “Algunos
tributos implican procedimiento de determinación por la
propia administración, la cual, finalizado el
procedimiento, comunica al contribuyente el momento
exacto de su deuda; los tributos inmobiliarios, o los
automotores, son ejemplos de este tipo de impuestos,
que son denominados “tributos con acto de imposición”
en cierta doctrina”.
A manera de ejemplos de tributos liquidados de oficio
se puede citar a los siguientes:
a) Arbitrios Municipales (dentro de los cuales se
incluye a: limpieza pública, parque y jardines,
serenazgo); y
b) Contribución de obras.
4GARCÍA MULLÍN, Juan Roque (1980). Manual de Impuesto a la Renta. Teoría y técnica
del Impuesto. Secretaría de Estado de Finanzas. Instituto de Capacitación Tributaria.
Santo Domingo.
25
g. Principios Constitucionales Tributarios
Los principios tributarios también conocidos como los

límites al ejercicio de la potestad tributaria, son la garantía
de que gozan los contribuyentes frente al Estado, cuyo
poder tributario o capacidad jurídica para crear tributos se
encuentra limitada precisamente por estos principios5.
Señala Rodolfo Spisso6 que “El derecho constitucional
tributario es el conjunto de principios y normas
constitucionales que gobiernan la tributación. Es la parte
del derecho Constitucional que regula el fenómeno
financiero que se produce con motivo de detracciones de
riqueza de los particulares en favor del Estado, impuestas
coactivamente, que hacen a la subsistencia de éste, que
la Constitución organiza, y al orden, gobierno y
permanencia de la sociedad cuya viabilidad ella procura”.
La Constitución es el conjunto de tos principios y las
normas que de por si constituyen un sistema orgánico, por
el cual, estos principios y normas se encuentran
vinculados, de tal manera que no es posible hacer una
interpretación aislada, sino que esta se debe efectuar de
acuerdo al sistema completo, es decir tomando como base
a la constitución. Es justamente en razón de ello que el
tema tributario se debe explicar partiendo de la
perspectiva constitucional.
5 VELÁSQUEZ CALDERÓN, Juan M. y VARGAS CANCINO, Wilfredo (1997). Derecho

Tributario Moderno. Introducción al Sistema Tributario Peruano. (1° ed.). Editora Grijley
1997. Perú. (pág. 18)
6 SPISSO, Rodolfo (1991). Derecho Constitucional Tributario, Ediciones Desalma. Buenos
Aires.
26
Como se señala en la Constitución, pero no

necesariamente todos los límites al ejercicio de la potestad
tributaria se indican en forma expresa, ya que hay una
serie de principios que se encuentran implícitos, es decir
no es necesario que la Constitución los señale.
En el artículo 74 de la Constitución vigente, se establece
lo siguiente: Los tributos se crean, modifican o derogan, o
se establece una exoneración, exclusivamente por ley o
decreto legislativo en caso de delegación de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales
pueden crear modificar y suprimir contribuciones y tasas,
o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción y con los
límites que señala la ley. El Estado, al ejercer la potestad
tributaria, debe respetar los principios de reserva de ley, y
los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales
de la persona. Ningún tributo puede tener efecto
confiscatorio.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en
violación de lo anteriormente mencionado.
Como podemos apreciar, la actual Constitución señala
expresamente sólo cuatro Principios del Derecho
Tributario, que es lo mismo que decir los cuatro límites que
debe respetar quien ejerce potestad tributaria:
a. Reserva de Ley
b. Igualdad
c. Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona
d. No Confiscatoriedad.
27
La Constitución ha precisado en eí artículo 74 quienes

gozan de potestad tributaria, pero no otorga potestad
tributaría irrestricta, sino restringida, en el sentido que el
ejercicio de esta potestad se encuentra limitada
justamente por los cuatro principios mencionados.
 RESERVA DE LEY
Según este principio, que está vinculado al principio de

legalidad, algunos temas de la materia tributaria deben
ser regulados estrictamente a través de una ley y no
por regiamente.
El complemento al principio de reserva de la ley, y
respecto del cual se debería interpretar sus preceptos,
es el principio de Legalidad el cual se puede resumir
como el uso del instrumento legal permitido por su
respectivo titular en el ámbito de su competencia.
Señala el Doctor Humberto Medrano, que en virtud al

principio de legalidad, los tributos sólo pueden ser
establecidos con la aceptación de quienes deben
pagarlos, lo que modernamente significa que deben ser
creados por el Congreso en tanto que sus miembros
son representantes del pueblo y, se asume, traducen
su aceptación7.
En derecho tributario, este principio quiere decir que

sólo por ley, en su sentido material, se pueden crear,
7MEDRANO CORNEJO, Humberto (1987). Acerca del principio de legalidad en el Derecho

Tributario Peruano. (Vol.N°12). Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Perú-
Lima
28
regular, modificar y extinguir tributos; así como

designar los sujetos, el hecho imponible, la base
imponible, la tasa, etc.
Desde la perspectiva de Iglesias Ferrer, son diversas
las razones que han llevado a considerar que
determinados temas tributarios sólo puedan ser
normados a través de la ley8.
Primero: Impedir que el órgano administrador del

tributo regule cuestiones sustantivas tributarias a
través de disposiciones de menor jerarquía. Segundo:
impedir que un ente con poder tributario originario
como el ejecutivo o el municipio, que son más
dinámicos, abusen de su dinamicidad y se excedan.
Tercero: impedir que se den casos de doble imposición
interna y normas tributarias contradictorias.
Según el referido autor todas estas razones tienen

como denominador común evitar el caos y premunir de
la formalidad adecuada a la norma tributaria que así lo
merezca por su sustancialidad. Sin embargo, este
principio ha ido evolucionando con el tiempo, de tal
manera que, por las necesidades propias de la técnica
en el ámbito tributario, muchas veces es necesaria la
delegación de competencias del legislativo al poder
ejecutivo, situación que se ha generalizado en distintos
países.
En nuestro país dicha situación viene establecida como
precedente en la Constitución de 1979.
8 IGLESIAS FERRER, Cesar (2000). Derecho Tributario. Dogmática general de la

tributación. (Primera edición). Gaceta Jurídica. Perú.
29
Como todos los demás principios, el de legalidad no

garantiza por sí sólo el cumplimiento debido de forma
aislada, ya que el legislador podría el día de mañana
(ejemplo hipotético), acordar en el congreso el
incremento del impuesto General a las Ventas del 19%
al 49%, y estaría utilizando el instrumento debido, la
Ley, pero probablemente este incremento en la
alícuota sea considerado como confiscatorio De la
misma forma, el congreso podría acordar que iodos ¡os
contribuyentes del impuesto a la Renta (sin excepción
alguna) a partir del ejercicio 2005, tributarán este
impuesto con una alícuota única, no progresiva sino
proporcional, del 52 %. Vemos como se aplica el
principio de legalidad, pero este no es suficiente, ya
que no se estaría contemplando la capacidad
contributiva de los contribuyentes.
 IGUALDAD
Según el principio de igualdad tributaria los

contribuyentes con homogénea capacidad contributiva
deben recibir el mismo trato legal y administrativo
frente al mismo supuesto de hecho tributario.
El Doctor Jorge Bravo Cucci señala lo siguiente: El
principio de igualdad es un límite que prescribe que la
carga tributaria debe ser aplicada de forma simétrica y
equitativa entre los sujetos que se encuentran en una
misma situación económica, y en forma asimétrica o
30
desigual a aquellos sujetos que se encuentran en

situaciones económicas diferentes9.
El principio bajo mención supone que a iguales

supuestos de hecho se apliquen iguales
consecuencias jurídicas, debiendo considerarse
iguales dos supuestos de hecho cuando la utilización o
introducción de elementos diferenciadores sea
arbitraría o carezca de fundamento racional. Este
principio se estructura en el principio de capacidad
contributiva, formulada dentro del marco de una política
económica de bienestar y que no admite las
comparaciones intersubjetivas.
El principio de igualdad de sustenta en que a los

iguales hay que tratarlos de manera similar, y a los
desiguales, la necesidad de tratarlos de manera
desigual. Justamente este principio de igualdad es la
base para que el legislador pueda tener tratos
desiguales entre los contribuyentes, y es la base para
el otorgamiento de exoneraciones y beneficios
tributarios. En nuestro país no necesariamente esto
se cumple, ya que, como podemos apreciar del
impuesto a la Renta, las deducciones no son reates,
sino que se presumen. Es por ello, que dos sujetos
que ganan lo mismo, pero que tienen capacidad
contributiva real distinta (uno puede ser soltero y vivir
en casa de sus padres, y el otro puede ser casado,
tener 4 hijos y una esposa que no trabaja ni percibe
ingresos), van a tener la misma deducción, (hace
9BRAVO CUCCI, Jorge (2003). Fundamentos de Derecho Tributario (Primera edición)

Palestra Editores. Perú, P. 114
31
algunos años en la ley del impuesto a la Renta, si se

permitían que las deducciones sean reates (principio
de causalidad), pero el abuso de los contribuyentes,
llevo (aparentemente) a utilizar el criterio actual.
Además hay que tener en cuenta que para efectos de

la fiscalización, es mucho más sencillo trabaja con
deducciones presuntas. Finalmente, es importante
mencionar que la igualdad se traduce en dos tipos:
i) Igualdad en la Ley,
ii) Igualdad ante la Ley.
En el primer caso, el legislador se encuentra impedido

de tratar desigual a los iguales, en el segundo caso,
una vez que la norma se ha dado, es la Administración
Tributaria quien tiene el deber de tratar a los
contribuyentes en la misma forma, es decir trato igual
ante la Ley.
 NO CONFISCATORIEDAD
Por este principio los tributos no pueden exceder la

capacidad contributiva del contribuyente pues se
convertirían en confiscatorios. Hay lo que nosotros
llamamos el mundo de lo tributable, y nos podemos
imaginar una línea horizontal, y aquello que podría
convertirse en confiscatorio, bajo esta misma línea
horizontal. Lo que tenemos que aprender a diferenciar
es cuanto lo tributario está llegando al límite, de tal
manera que no cruce la línea a lo confiscatorio.
32
El principio de No Confiscatoriedad defiende

básicamente el derecho a la propiedad, ya que el
legislador no puede utilizar el mecanismo de la
tributación para apropiarse indirectamente de los
bienes de los contribuyentes.
Juan Velásquez Calderón precisa; este principio tiene

una íntima conexión con el derecho fundamental a la
propiedad pues en muchos casos, ya tratándose de
tributos con una tasa irrazonable o de una excesiva
presión tributaria, los tributos devienen en
confiscatorios cuando limitan o restringen el derecho
de propiedad pues para poder hacer frente a las
obligaciones tributarias ante el Fisco el contribuyente
se debe desprender de su propiedad10.
Según el profesor Villegas citado por César Iglesias

Ferrer, la Confiscatoriedad existe porque el Estado se
apropia indebidamente de los bienes de los
contribuyentes, al aplicar un gravamen en el cual el
monto llega a extremos insoportables, desbordando
así la capacidad contributiva de la persona, vulnerando
por esa vía indirecta la propiedad privada e
impidiéndole ejercer su actividad.
La potestad tributaria debe ser íntegramente ejercida
por medio de normas legales, principio de legalidad,
este principio de legalidad no es sino solo una garantía
formal de competencia en cuanto al origen productor
de la norma, pero no constituye en sí
10 Velásquez Calderón, Juan. Op. Cit P. 101.
33
misma garantía de justicia y de razonabilidad en la

imposición. Es por esta razón que algunas las
Constituciones incorporan también el principio de
capacidad contributiva que constituye el límite material
en cuanto al contenido de la norma tributaria.
Pero, la potestad tributaria que ejerce el Estado no

debe convertirse, en un arma que podría llegar a ser
destructiva de la economía, de las familias y de la
sociedad, en el caso que exceda los límites más allá
de los cuales los habitantes de un país no están
dispuestos a tolerar su carga. En este sentido,
debemos comprender bien el límite entre lo tributable y
lo confiscatorio, muchas veces difícil de establecer.
Por ello, si el estado pretende que los contribuyentes
cumplan adecuadamente con sus obligaciones
tributarias debe tener presente los siguientes límites a
la imposición:
a) Límite psicológico, que es el punto a partir del cual

el contribuyente prefiere el riesgo al cumplimiento de
la obligación tributaria
b) Límite económico, entendido como el límite rea! de
soportar ¡a carga tributaria.
c) Limite jurídico, que pretende normar el límite
económico real del contribuyente. Este último lo
encontramos en la Constitución y en la
Jurisprudencia.
34
La confiscación puede evaluarse desde un punto de

vista cualitativo y otro cuantitativo:
Cualitativo: Es cualitativo cuando se produce un

sustracción ilegitima de la propiedad por vulneración
de otros principios tributarios (legalidad por ejemplo)
sin que interese el monto de lo sustraído, pudiendo
ser incluso soportable por el contribuyente.
Cuantitativo: Es cuantitativo cuando el tributo es tan

oneroso para el contribuyente que lo obliga a extraer
parte sustancial de su patrimonio o renta, o porque
excede totalmente sus posibilidades económicas.
 RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES
Según Jorge Bravo Cucci. En rigor, el respeto a los

derechos humanos no es un "principio'' del Derecho
Tributario, pero sí un límite al ejercicio de la potestad
tributaria. Así, el legislador en materia tributaria debe
cuidar que la norma tributaria no vulnere alguno
de los derechos humanos constitucionalmente
protegidos, cómo lo son el derecho al trabajo, a la
libertad de asociación, al secreto bancario o a la
libertad de tránsito, entre otros que han sido
recogidos en el artículo 2 de la Constitución Política
del Perú.
35
Juan Velásquez Calderón señala: Esta es una de las

innovaciones más importantes en materia tributaria.
Sin embargo, habría que precisar que si bien se pone
en preeminencia el respeto a estos derechos
fundamentales en materia tributaria, la no
consignación legislativa no le hubiera dado menor
protección pues el solo hecho de haberse consignado
en la Constitución una lista de derechos fundamentales
ya les confiere rango constitucional y, en
consecuencia, la mayor protección que ellos puedan
requerir. En otras palabras, no era necesario dicha
declaración, técnicamente hablando. Al margen de
ello, creemos que es justificable su incorporación
porque ofrece garantía a los contribuyentes, dado que
los derechos fundamentales de la persona podrían
verse afectados por abusos en la tributación. De otro
lado, es importante comentar que la Comisión de
Estudios de Bases de Reforma de la Constitución, en
la separata especial publicada en el diario el Peruano
el 26 de julio del año 2001 en lo relacionado a los
principios indica lo siguiente: "Límites al ejercicio de la
potestad tributaria. La potestad tributaria, para ser
legitima, tiene que ser ejercida respetando los
derechos fundamentales de las personas, lo cual se
garantiza mediante la incorporación de los principios
de observancia obligatoria. Se sugiere que los
siguientes principios deban ser:
36
a) Legalidad,
b) Igualdad,
c) Generalidad,
d) No Confiscatoriedad.
Como podemos apreciar, no se señala al respeto a los

derechos fundamentales como un principio más, sino
como el requisito indispensable para que la potestad
tributaria sea legitima.
2. Potestad Tributaria
La Potestad Tributaria, llamada por algunos, Poder

Tributario, es aquella facultad que tiene el Estado de crear,
modificar, derogar, suprimir tributos, entre otros, facultad
que le es otorgada a diferentes niveles de gobierno o
entidades del Estado, exclusivamente en la Constitución.
Esta potestad tributaria, no es irrestricta, no es ilimitada
(como lo fue en la antigüedad), sino que su ejercicio se
encuentra con límites que son establecidos también en la
Constitución, de tal manera que a quien se le otorga
Potestad Tributaria, se encuentra obligado al
cumplimiento de estos límites, para el ejercicio de la
potestad otorgada sea legítimo.
3. Acreedor Tributario
Es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación

tributaria. El Gobierno Centrar, los Gobiernos Regionales
y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación
37
tributaria, así como las entidades de derecho público con

personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa
calidad expresamente.
4. Deudor Tributario
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento

de la prestación tributaría como contribuyente o
responsable.
5. Contribuyente
Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual se

produce el hecho generador de la obligación tributaría.
6. Declaración Tributaria
Es la manifestación de hechos comunicados a la

Administración Tributaria en la forma establecida por Ley,
Reglamento, Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar, la cual podrá constituir la base para la
determinación de la obligación tributaria.
7. Impuesto
Es una clase de tributo (obligaciones generalmente

pecuniarias en favor del acreedor tributario). Se
caracteriza por no requerir una contraprestación directa o
determinada por parte de la Administración (acreedor
tributario). Surge exclusivamente por la "potestad
tributaria del Estado", principalmente con el objeto de
38
financiar sus gastos. Su principio rector, denominado

"Capacidad Contributiva" sugiere que quienes más tienen,
deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal,
para consagrar el principio constitucional de equidad y el
principio social de solidaridad.
8. Sanción
La sanción es un término, en Derecho, que tiene varias

acepciones. Se denomina sanción a la consecuencia o
efecto de una conducta que constituye infracción de una
norma jurídica (ley o reglamento). Dependiendo del tipo de
norma incumplida, puede haber sanciones, penales o
penas; sanciones civiles y sanciones administrativas. Sin
embargo, habitualmente la referencia a una sanción se
hace como sinónimo de pena pecuniaria, es decir, una
murta o, al menos, para penas leves (por ejemplo,
prohibiciones para ejercer cargos). Por el mismo motivo,
comúnmente se suele relacionar la expresión sanción con
la Administración pública (sanciones administrativas) y el
término pena se deja para el ámbito del Derecho penal.
9. Multa
Sanción pecuniaria (pago en dinero) que se aplica por la

comisión de infracciones.
39
10. Resolución de Multa
Es el acto por el cual el organismo del tributo emite una

sanción por la infracción cometida.
11. Unidad impositiva Tributaria
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de

referencia que puede ser utilizado en las normas
tributarias para determinar las bases imponibles,
deducciones, límites de afectación y demás aspectos de
los tributos que considere conveniente el legislador.
También podrá ser utilizada para aplicar sanciones,
determinar obligaciones contables, inscribirse en el
registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.
12. Empresa
La empresa se define como una entidad conformada por

personas, realizaciones, bienes materiales, capacidades
técnicas y capacidad financiera. Todo ello le permite
dedicarse a la producción, transformación y/o prestación
de servicios para satisfacer con sus productos y/o
servicios, las necesidades o deseos existentes en la
sociedad.
40
13. Gestión de la Empresa
La gestión se encarga de ejecutar todas aquellas órdenes

planificadas por la administración de la empresa, se traía
de realización de diligencias enfocadas a la obtención de
algún beneficio, tomando a las personas que trabajan en
la compañía como recursos activos para el logro de los
objetivos. La gestión se divide en todas las áreas que
comprenden a una empresa, ya que todos los
departamentos que la administración tiene bajo su cargo,
deben estar involucrados con la gestión empresarial.
La gestión también comprende a la gestión financiera y

contable ya que las mismas serán las encargadas de que
dichos proyectos puedan concretarse. Ahora bien, la
gestión en este sentido debe ser quien se ocupe de
analizar todos los recursos que a la compañía le resultan
más convenientes económicamente, es decir, que, entre
todos los que se presentan, la gestión seleccionara aquel
que le otorgue más seguridad de utilidades.
14. Mediana Empresa
La mediana empresa es aquella unidad económica con la

oportunidad de desarrollar su competitividad en base a la
mejora de su organización y procesos, así como de
mejorar sus habilidades empresariales.
La Pequeña y mediana empresa (conocida también por su
acrónimo PyME, PYME o pyme), es una empresa con
características distintivas, tienen dimensiones con ciertos
41
límites ocupacionales y financieros prefijados por los

Estados o Regiones. Son agentes con lógicas, culturas,
intereses y espíritu emprendedor específico. Usualmente
se ha visto también el término MJPyME (acrónimo de
Micro, pequeña y mediana empresa), que es una
expansión del término original en donde se incluye a la
microempresa.
Características de la mediana empresa.
Las medianas empresas se caracterizan como aquellas
que tienen:
- Un número de empleados mayor a 50 hasta 100.
- Existe un crecimiento del volumen de operaciones que
no le permiten al propietario ejercitar él sólo la gestión
de decisiones y control.
1.7.2. MARCO HISTÓRICO
Para nadie es un secreto que una mayor tributación es una

herramienta fundamental para el desarrollo del país, no
obstante en el Perú el 70% de la economía es informal11, es
decir no pagan ninguna clase de impuesto, y el restante sí
aporta al fisco pero no al nivel que le corresponde por ley. Los
grandes problemas a solucionar son combatir los altos niveles
de evasión y elusión tributaria en el país asimismo recuperar
la buena imagen del recaudador mellada en los últimos años.
Según cifras del Ministerio de Economía y Finanzas, la tasa

de evasión tributaria en el Perú está por encima de lo
11 Diario La Primera (2012). La evasión tributaria en la mira de la SUNAT.

[http://www.diariolaprimeraperu.com/online/economia/la-evasion-tributaria-en-la-mira-de-
sunat_95332.html]. 23 de setiembre del 2012.
42
observado en América Latina, ya que asciende ascendente a

50% en el Impuesto a la Renta y a 35% en el Impuesto General
a las Ventas (IGV).
De acuerdo a cifras de CEPAL (Comisión Económica para

América Latina y el Caribe) y la Sunat, el Perú es uno de los
países que tiene las tasas más altas de evasión en el IGV en
la región. Mientras que en el Perú la evasión alcanzó 34.7%,
en Chile y Uruguay representa el 18%, en Argentina y México
20%, Colombia 22%, Ecuador 32%. Por encima del Perú se
encuentra Venezuela donde la evasión alcanza 66%.
Pero no solo se evade el pago del IGV, también se busca la

manera de no pagar el impuesto a la Renta (IR) Sobre este
último tributo el especialista en temas tributarios Jorge Manini,
estimó que aproximadamente la evasión alcanza el 47% de
contribuyentes. De acuerdo a un estudio de la Cepal, la evasión
en renta es de 53% en las personas jurídicas o empresas y de
33% en las personas naturales. Es decir, la evasión es más
grande en las empresas.
Índices tributarios.-
De acuerdo a la Sunat, para el año 2012, la estructura de los

ingresos tributarios del Perú se dividió de la siguiente manera:
50% (43% IGV y 7% ISC) corresponde a impuestos a la
producción y consumo, el impuesto a la Renta representa el
46% de los ingresos, los derechos de importación o aranceles
1% y otros tributos 3%. Es decir, los mayores ingresos del
país vienen de impuestos indirectos como el IGV o ISC,
43
tributos que todas las personas pagamos sin distinción del nivel
de sus ingresos.
En este punto, el especialista Manini Chung, afirma que en una

adecuada estructura tributaria, los impuestos directos como el
IR son la principal fuente de recaudación de recursos del
Estado y tos impuestos indirectos (como el IGV o ISC) son la
segunda fuente de ingresos, pero esto no sucede en el Perú.
Según cifras de la Sunat, la presión tributaria el año 2000
alcanzó 12.4% del PBI y al 2012 esta representa el 16 2%
Uno de los principales objetivos que se ha trazado el ente
recaudador es incrementar la presión tributaria de 16.2%, en la
que se encuentra ahora, a 18% al finalizar el 2016. Para este
fin, la superintendente apuesta por incrementar el número de
acciones de fiscalización y cobranza que apuntan a obtener
una mayor recaudación.
Para Manini12 la baja presión tributaria del país (16%) que se
ha mantenido en los últimos 10 o 15 años es consecuencia de
la alta evasión tributaria de ciertos sectores de la economía,
pues, afirma, existen empresas que tienen capacidad
contributiva pero no tributan.
Sunat está asumiendo el reto de establecer acciones de

control para detener el incumplimiento tributario ya que para
e! año 2012 la deuda total se estima en 114,258 millones de
soles, de los cuales S/. 39,670 millones ha sido impugnada,
12
MANINI CHUNG, Jorge (2012). La evasión tributaria en la mira de la SUNAT. Diario La
Primera sección economía, 23 de setiembre 2012. Perú.
44
Si. 14,920 millones es concursa! y S/. 49,784 millones es de

difícil recuperación.
En total, el número de acciones de fiscalización y cobranza que
efectúa la entidad recaudadora pasarán de 707.376 en el 2011
a 1 millón 150.725 en el 2012.
De igual manera, el sector informal en nuestro país, en

porcentaje de PBI, es el segundo en la región con el 59,4%,
siendo superado solo por el 66,1% de Bolivia. Mientras que
Chile es el país con menos informalidad, de 19,4% seguido de
Argentina con el 23,4% y México con el 29,4%.
Según encuesta IMA Opinión y Mercado, el 41,4% de las

personas solicita comprobante de pago en los establecimientos
donde compra o consume, mientras que el 27,6% lo hace "de
vez en cuando" y 27,6% voluntariamente.
De otro lado, la encuesta de Proetica indica que el 70% tiene

tolerancia alta media a evadir impuestos si sabe que no lo
descubrirán, mientras que el 75% lo tienen en no pedir factura
para evitar ei impuesto general a las ventas.
El 51,6% no entrega ningún comprobante, mientras que el

48,4% entregan algún tipo de comprobante en nuestro país
Imposición de Sanciones Tributarias.-
En su lucha contra la evasión, la SUNAT ha detectado que

muchas veces las cifras que contienen las declaraciones de
algunos contribuyentes no reflejan su realidad económica y
45
son una suerte de "espejismo tributario" para evadir el pago de

impuestos.
Según el Diccionario de la Real Academia, dibujo es el "arte
que enseña a dibujar" y esta última acepción significa "delinear
en una superficie y sombrear imitando la figura de un cuerpo"
Pues bien. Valga esta introducción para caracterizar a los

malos representantes y/o asesores de muchas empresas y
deudores tributarios que "dibujan" sus declaraciones para no
pagar o pagar menos impuestos.
Al "dibujar" las declaraciones, éstas no contienen la verdad,

sino que las cifras son acomodadas a sus intereses para lucrar
ilícitamente en unos casos y disminuir el pago de sus
impuestos en otros.
Para ello, primero "dibujan" el casillero de sus ingresos, luego
el de sus compras y entonces el impuesto que resulta a
pagar, por ejemplo en el IGV, resulta diminuto o simplemente
cero.
En este acto compulsivo de "dibujar" hay actores principales

constituidos por seudo contribuyentes que nunca o casi nunca
pagan impuestos, pero que se mantienen como
"contribuyentes" gracias a que regularmente presentan sus
declaraciones "dibujadas". Ellos consideran que la
Administración nunca detectará sus maniobras y juegan con
las cifras en un abierto desafío a la SUNAT para tapar o
encubrir a empresas y agentes económicos que son
completamente informales.
46
Sin embargo, basta que la SUNAT les exija a estos seudo

contribuyentes la documentación de sus compras y/o
adquisiciones de bienes y servicios para que su falsa realidad
se derrumbe, cual castillo de naipes. Aquí se comienzan a
descubrir los "dibujos", pues estos sujetos no sustentan sus
declaraciones ante la Administración con los libros y
documentos respectivos, no comparecen o, en otros casos,
Presentan documentación emitida por otros seudo

contribuyentes.
Entre los que "dibujan" sus declaraciones, existe otro segmento

que agrupa a quienes se les podría llamar actores secundarios.
Éstos utilizan facturas de los seudo contribuyentes y, con ello,
sustentan operaciones no fehacientes para inflar sus costos y,
de paso, aumentar su crédito fiscal. En este caso, lo que están
haciendo es promover que les entreguen "facturas de favor "o
comprar facturas, para disminuir el pago de sus impuestos. En
suma, utilizan un "dibujo" más disimulado, pero igualmente
pernicioso.
SUNAT, a través del uso de medios informáticos, cruces de

información, acciones de fiscalización; hace frente a las
principales formas de evasión tributaria sancionando
considerablemente al infractor. Para lo cual se ha planteado
los siguientes objetivos:
47
Mejorar la efectividad del control del incumplimiento

tributario y aduanero.-
Reducir el incumplimiento tributario y aduanero mediante: el

fortalecimiento del proceso de control, la implementación de un
sistema integral de riesgo, la integración de los procesos de
control tributario y aduanero; así como la mejora de los
mecanismos de detección de los ilícitos tributarios y
aduaneros.
Brindar servicios de calidad para facilitar y fomentar el

cumplimiento voluntario.-
Mejorar la competitividad del país facilitando y modernizando el

comercio exterior que garantice una cadena logística ágil y
segura en el despacho aduanero, reduciendo los costos de
cumplimiento de las obligaciones tributarias y aduaneras,
brindando servicios de óptima calidad hacia el ciudadano; así
como modernizando y optimizando la cobertura de ¡os canales
de atención.
Liderar el desarrollo de la conciencia fiscal y aduanera en

la ciudadanía.-
Incrementar los niveles de conciencia fiscal y aduanera en la

ciudadanía mediante: la generación de actitudes favorables
hacia la tributación en la ciudadanía, el fortalecimiento de los
valores de los ciudadanos en el pago de impuestos, la
institucionalización de la conciencia fiscal y aduanera en la
SUNAT y la inclusión del Estado e instituciones privadas en
esta labor.
48
Fortalecer el desarrollo institucional de la SUNAT y del

recurso humano.-
Lograr una institución consolidada y reconocida por el logro de

resultados mediante la mejora y optimización de la gestión
tanto interna como externa de la Institución, que permita dotar
a la organización de las herramientas necesarias para el mejor
cumplimiento de su rol en el estado y la sociedad y así
consolidar a la SUNAT como una institución de excelencia en
el contexto del sector público del Perú.
La Mediana Empresa
Con el D.L. 1086, "ley de promoción de la competitividad,
formalización y desarrollo de la microempresa y pequeña
empresa y del acceso al empleo decente", se pretende otorgar
beneficios como la reducción del impuesto a la renta en 40%
(de 30% a 18%); subsidios por parte del Estado hasta en 50%
para el pago del seguro de salud (significará un costo para el
fisco de S/. 500 millones al año); los trabajadores tendrán 15
días de vacaciones; creación de un fondo administrado por
COFIDE que le permitirá a las MYPE descontar sus facturas
(factoring) y mayor acceso a créditos.
El objetivo práctico de la ley es la formalización y la
perdurabilidad de las MYPE (2 años en promedio). Vale la
pena preguntarse si las actuales empresas que laboran en la
informalidad estarán dispuestas a incurrir en un costo que
actualmente no asumen, a pesar que con esta ley
se reduzcan. Las medidas que favorezcan el sano crecimiento
financiero de la empresa deben ser el motor de las políticas. En
este sentido, aquellas que promuevan un mayor acceso al
49
crédito, mejor manejo de la liquidez (descuento de letras,

factoring a mejores tasas que el sistema financiero, etc.),
mayores beneficios tributarios como reducción del IGV para
este sector (recordemos que, finalmente, el IGV lo pagan
formales e informales !o que generaría un beneficio
diferenciables), leyes que favorezcan la inversión en activos
fijos (por ejemplo, diferenciación en la ley de arrendamiento
financiero para MYPE mediante mayores beneficios tributarios
lo que financieramente se refleja en mayor caja o disponible
para las mismas), mayores incentivos tecnológicos y de
capacitación, generarían finalmente una real inclinación hacia
los beneficios de la formalización y crecimiento de la empresa.
1.7.3. MARCO NORMATIVO LEGAL
La Normativa que se utilizará en el presente trabajo se basa

en lo siguiente:
a) Texto Único Ordenado Del Código Tributario - Ver Anexo 1
(Decreto Supremo N° 133-2013-EF del 22-06-2013)
b) Reglamento del Régimen de gradualidad aplicable a
infracciones del Código tributario. Ver anexo 2
(Resolución de Superintendencia 063-2007 del 31-03-
2007, modificada por Resolución de Superintendencia
180-2012 del 03-08-2012)
50
1.7.4 MARCO PROCEDIMENTAL SANCIONATORIO
1.7.4.1 La Infracción:
Nuestro código tributario contempla una gran cantidad

de Infracciones, las cuales cometen las empresas,
dentro de las más comunes tenemos:
- Emitir/Otorgar Comprobantes de Pago Sin
Requisitos
- Comprobantes de Pago Sin Requisitos y
Características
- Transportar Bienes/Pasajeros Sin Documentación
- Remitir Bienes Sin Comprobantes
- No Llevar Libros o Registros Contables
- Libros y Registros Contables con Atraso
- Omiso a la Presentación Declaraciones y Pago
- Remitir Bienes Sin Comprobantes - Guía
- Omiso a la Presentación de Otras Declaraciones /
Comunicaciones
- No Exhibir Libros, Registros, u Otros
- Información incompleta o Fuera de Plazo
- No Comparecer ante la Administración Tributaría
- Cifras, Datos, Falsos en la Determinación de la
Deuda Tributaria
- Retenciones, Percepciones No Pagadas en el
Plazo
- ONP Retención o Percepción no Pagadas
- Remuneraciones - No Presenta Declaración Jurada
dentro del Plazo.
- Es Salud, ONP Declarar Cifras o Datos Falsos.
51
1.7.4.2 Detección de la infracción:
La Superintendencia Nacional de Administración

Tributaria, es la Institución encargada de recaudar los
tributos, por tanto, ha establecido una serie de medidas
o controles para poder detectar las infracciones que se
comete en la determinación de las obligaciones
tributarias. Entre las cuales tiene:
- Verificación de Entrega de Comprobantes de

Pago
Este programa consiste en la intervención de los

locales con el fin de poder detectar el grado de
cumplimiento tributario en la emisión de los
comprobantes de pago, los cuales los
contribuyentes están en la obligación de emitir al
usuario final.
- Sustentación de Mercadería
Este programa consiste en la intervención de los

locales con el fin de poder detectar e! sustento o
posesión de los bienes, es decir que todos los
bienes que tiene el contribuyente en su local se
han adquirido con el respectivo comprobante de
pago.
52
- Controles de Ingresos
Este programa consiste en controlar el nivel de

ingresos que tiene los contribuyentes, con el fin de
poder comprobar que los ingresos que declara, son
realmente los que obtiene en la generación de
renta.
- Inspecciones Laborales
Este programa consiste en la verificación de la

cantidad de personal que labora en una empresa,
con el fin de poder detectar si la empresa está
declarando la totalidad de sus trabajadores.
- Control Móvil en Garitas, Control Móvil

Urbano, Control y Operativos en Carretera.
Este tipo de Control, consiste en la verificación en

carretera del sustento del traslado de
mercaderías así como el traslado de pasajeros.
Es decir que todas las empresas, salvo
excepciones, están obligadas de trasladar con la
correspondiente Guía de Remisión o Manifiesto de
Pasajeros, para el caso de traslado de personas.
Con este tipo de control la administración
tributaria. Puede detectar la gran cantidad de
evasión que tienen algunas empresas, ya que al
trasladar sin la correspondiente guía de remisión
significaría; que del mismo modo no emitirá
comprobante alguno en la venta de los mismos.
53
- Verificación General Inductiva, Comparecencia
Estas verificaciones consisten, en la determinación

que se les realiza a algunos contribuyentes, debido
a algunas inconsistencias que se les detecta:
Inconsistencia en la Determinación de Impuesto
General a las Ventas, Operaciones con Terceros, el
correcto llevado de libros contables, así como en la
emisión correcta de los comprobantes de pago.
Para lo cual el contribuyente debe acercarse a las
oficinas de la administración tributaria para
comparecer o realizar el descargo debido a una
inconsistencia.
- Auditoría General
El procedimiento de Auditoría corresponde a una

serie de acciones o tareas, destinadas a fiscalizar,
el correcto cumplimiento de la obligación tributaria
así como también de aquellas accesorias o
formales contenidas en la normativa legal y
administrativa vigente, por parte del contribuyente.
Se debe informar al contribuyente, entregándole
un requerimiento, respecto al proceso de auditoría
y de los derechos que le asisten al contribuyente
en dicha situación.
54
1.7.4.3 Sanción de la Infracción:
Una vez detectada la infracción, se emitirá al infractor

la correspondiente Resolución que tiene potestad para
emitir la administración tributaria. Entre la
Resoluciones o Valores que emite la Administración
Tenernos:
 Resolución de Determinación
La resolución de determinación, es el acto por el

cual la Administración Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de
su labor destinada a controlar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, y establece la
existencia del crédito o de la deuda tributaria.
 La Orden de Pago
La Orden de Pago es el acto en virtud de! cual la

Administración exige al deudor tributario la
cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de
emitirse previamente la Resolución de
Determinación (Artículo 78°, Código Tributario) La
Orden de pago siendo un acto administrativo, por
sus características, es un mandato de pago, un acto
cuyo objeto es reclamar al deudor tributario la
cancelación de una deuda exigible.
Este acto es distinto de la Resolución de
Determinación, pues para su emisión no requiere
de la realización de un procedimiento de
55
fiscalización sino fundamentalmente de la simple

constatación o verificación de la existencia de la
deuda impaga cierta.
 La Resolución de Multa
Es aquella resolución mediante la cual se impone

una sanción pecuniaria al deudor por haber
cometido una infracción tributaria.
El monto de la Sanción que emite la
administración tiene como referencia lo señalado
por el código tributario, pero teniendo en cuenta el
Régimen de Gradualidad aprobado por la R.S.
063-2007-SUNAT.
1.8. FORMULACIÓN DE LA HIPÓTESIS
La aplicación de las sanciones tributarias por parte de la

Administración Tributaria de la Libertad, si tiene incidencia en
la gestión de mediana empresa de la provincia de Trujillo
durante ejercicio fiscal 2012 afectando su liquidez por la
imposición de sanciones pecuniarias, evidenciando una
deficiente gestión ante la aplicación de sanciones tributarias.
VARIABLES
♦ VARIABLE DEPENDIENTE
La gestión de las medianas empresas
♦ VARIABLE INDEPENDIENTE
La incidencia de la aplicación de las sanciones tributarias
56
II. MATERIAL Y MÉTODOS
2.1. Diseño de Investigación
2.1.1 Población
Las medianas empresas de la Provincia de Trujillo sancionadas
por las Intendencia Regional de Administración Tributaria La
Libertad durante el año 2012.
2.1.2 Muestra
Para el presente trabajo de investigación he considerado como
unidad de análisis, un porcentaje del total de empresas
sancionadas en la Provincia de Trujillo durante el año 2012. De
manera tentativa un 30%.
2.2. Materiales
i. Libros
ii. Trabajos de Investigación
iii. Revistas sobre temas tributarios
iv. Reportes de Estadísticas y Encuestas
vi. Informes
57
2.3. Métodos y Técnicas
2.3.1 Métodos
Descriptivo
Porque va a permitir detallar, especificar y particularizar la
incidencia de la aplicación de sanciones tributarias como medio
para llegar a conclusiones válidas para ser utilizadas en el
trabajo de investigación.
Analítico
Porque permite determinar cuáles son las consecuencias de las
sanciones así como las estadísticas que reflejan las infracciones
aplicadas.
2.3.2 Técnicas
Las técnicas empleadas en la elaboración del siguiente trabajo

son:
i. Investigación Documentaria: Resoluciones emitidas.
ii. Investigación Estadística.
iii. Investigación Normativa.
iv. Cuestionario de Encuesta.
v. Ficha bibliográfica.
58
III. RESULTADOS
FACULTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Como es sabido, el establecimiento de sanciones tributarias, se encuentra

reservado al legislador y sometida a diversos principios, dado el carácter
de la falta y el componente aflictivo de las mismas. En ese sentido, al
establecer una sanción, el legislador debe:
a) Utilizar el dispositivo legal pertinente para establecerla (principio de

legalidad)
b) Realizar la descripción legal de la conducta específica a la que se
vinculará una sanción específica a la infracción (principio de tipicidad)
c) Ponderar adecuadamente la relación entre la sanción y la infracción
cometida, a fin de que la sanción responda a lo estrictamente necesario
para la satisfacción de su cometido (principio de razonabilidad o
proporcionalidad).
Teniendo en cuenta que la función principal de la administración tributaria,

es la recaudación fiscal, por tanto el Legislador estima se va a ver afectada
debido a la incorrecta emisión de los documentos denominados
comprobantes de pago y como tal lo sanciona a efectos de aplicar la
comúnmente denominada generación de riesgo al contribuyente; y éste
cumpla con emitir el comprobante de pago conforme el ordenamiento
jurídico lo prescribe.
59
Dentro de las sanciones que aplica la administración tributaria tenemos:
3.1. INFRACCIONES COMETIDAS Y SANCIONES APLICADAS EN

EL AÑO 2012 POR LA INTENDENCIA LA LIBERTAD
3.1.1. Sanción de Cierre Temporal: Artículo 183° del Código Tributario

Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y
hubiera incurrido en las infracciones de no emitir y/o no otorgar los
comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión, emitir y/u otorgar documentos que
no reúnen los requisitos y características para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, o emitir
y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios
a éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al
régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, la sanción de cierre se aplicará en
el establecimiento en el que se cometió, o en su defecto, se detectó
la infracción. Tratándose de las demás infracciones, la sanción de
cierre se aplicará en el domicilio fiscal del infractor.
La Administración Tributaría en uso de sus facultades
discrecionales estableció el Régimen de Gradualidad de
Sanciones, aprobado bajo Resolución de Superintendencia N°
063-2007/SUNAT.
60
INFRACCIONES
CUADRO 1: Verificación De Entrega De Comprobantes De Pago: Total

de infracciones en la Región La Libertad
Concepto Actas Aplicadas
No entrega de Comprobantes de Pago. 2308
Falta de Requisitos en los Comprobantes. 183
Total de Actas Aplicadas en el 2012 2491
Aplicadas en la Provincia de Trujillo 2296
Aplicadas en otras Provincias de La 195
Libertad
Total de Actas Aplicadas en el 2012 2491
Fuente: Intendencia Regional de Administración Tributaria La Libertad 2012

Elaborado por: Marco Antonio Macén Moya
En el Cuadro N° 1 se muestra, la totalidad de infracciones relacionadas

con la verificación de entrega de comprobantes de pago en la Región
La Libertad, por las cuales se aplicaron un total de 2491 actas en el
ejercicio 2012; de las cuales 2308 corresponden por no
Entregar comprobantes de pago y 183 por no cumplir con los requisitos
establecidos para la emisión de comprobantes de pago.
Asimismo se muestra que 2296 actas se aplicaron por las infracciones

detectadas en la provincia de Trujillo y 195 actas aplicadas en otras
provincias de la Libertad.
61
CUADRO 2: Verificación De Entrega De Comprobantes De Pago:

Régimen del infractor
Régimen del Infractor Actas Aplicadas

RÉGIMEN GENERAL 561
RÉGIMEN ESPECIAL 275
NUEVO RUS 1608
SIN RUC 47
Total de Actas Aplicadas en la provincia 2491

de Trujillo en el 2012
En el Cuadro N° 2 se muestra, que de la totalidad de las Actas

aplicadas por infracciones relacionadas con la verificación de entrega
de comprobantes de pago en la Región la Libertad en el ejercicio 2012;
561 corresponden a contribuyentes que se encuentran en el Régimen
General, 275 pertenecientes al Régimen Especial, y 1608
contribuyentes acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado.
Asimismo se muestra que la intendencia Regional La Libertad,

detectó a 47 personas realizando actividades económicas sin
encontrarse inscritos en el Registro Único de Contribuyentes.
62
SANCIONES
CUADRO 3: Total de Sanciones en la Región la Libertad - Relacionadas

a la entrega de comprobantes de pago
Sanción Número de Contribuyentes

Cierre Temporal de Locales 615 Locales
Elaborado por: Marco Antonio Macen Moya
En el Cuadro N° 3 se muestra, que las infracciones detectadas por la

verificación de entrega de comprobantes de pago, la Intendencia
Regional la Libertad, aplicó la sanción de cierre temporal de locales a
615 contribuyentes.
3.1.2. Sanción de Internamiento Temporal de Vehículos: Artículo 182°

del Código Tributario.
La sanción de internamiento es una sanción establecida por
nuestro código tributario en donde se le da la facultad a la
Superintendencia Nacional de Administración tributaria para
internar el vehículo, que se encuentre en infracción tributaria.
En la actualidad la Administración tributaria no está aplicando este
tipo de sanción, dado a la complejidad que origina trasladar el
vehículo infractor a los almacenes que en algunas circunstancias
no cuenta con éstos.
Nuestra legislación asimismo faculta a la SUNAT a sustituir la
aplicación de la sanción de internamiento temporal de vehículos
por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, en base a criterios que
ésta establezca.
63
CUADRO 4: Internamiento Temporal de Vehículos - Sustitución por Multa

Internamiento de Vehículos 0
Actas de sustitución por multa 10
Total de Actas Aplicadas al Transportista 10

En el Cuadro N° 4 se muestra que, a 10 contribuyentes se les

sustituyeron la infracción de internamiento temporal de vehículos por
la sanción de multa.
3.1.3. Sanción de Comiso de Bienes: Artículo 184° del Código Tributario

La sanción de comiso de bienes se aplica a toda empresa que
remite bienes y no emite guías de remisión, este tipo de
infracciones generalmente se detecta en carretera con la
intervenciones que realiza la SUNAT así como en los distintos
operativos que se lleva a cabo en los alrededores de la provincia
de Trujillo.
El comiso de bienes consiste en internar la mercadería en los
almacenes de la SUNAT para que luego se acerque el propietario
de los mismos y sustente con los comprobantes de pago
respectivos.
El comiso de bienes resulta una buena medida, porque permite
que el propietario de bienes formalice su actividad económica, es
decir emita su guía por cada una de las operaciones que realiza,
dado que repetidamente se detecta que en algunos sectores se
evade impuestos como el Impuesto a la Venta de Arroz pilado
64
(IVAP), se interviene vehículos que no portan su respectiva

constancia de detracción o si la llevan es una detracción que
corresponde a otra mercadería, de fecha anterior; evadiendo con
el pago de la detracción.
CUADRO 5: Comiso de Bienes - Sustitución del comiso por Multa:

Comiso de Bienes 448
Acta de sustitución por multa 412
Total de Actas Aplicadas al Remitente
de Bienes 860

En el Cuadro N° 5 se muestra que, en el año 2012 se efectuaron 448

comisos de bienes por incurrir en la infracción de no llevar los
correspondientes documentos que sustentan el traslado de los bienes.
Asimismo se detectaron a 412 contribuyentes por la infracción

mencionada anteriormente; sin embargo la sanción de comiso fue
sustituida por una multa, dado que los bienes que transportaban son
perecibles o se presentan otros motivos que imposibilitan el comiso de
los bienes.
3.1.4. Aplicación de Multas:

La aplicación de multas es otra facultad que tiene SUNAT, para
aplicar en el caso detecte que no se haya presentado
declaraciones juradas, omitido ingresos, presentar las
declaraciones sin tener en cuenta la forma u otras condiciones
que establezca la Administración Tributaria, llevar con atraso
65
los libros contables, entre otros. Lo que supone que en el caso

que un contribuyente no presente una declaración tendrá una
multa de 1 UIT; que aplicando el régimen de gradualidad, que
beneficia en gran parte a las empresas, tendrá una multa
equivalente al 10% de la UIT.
66
CUADRO 6: Multas aplicadas por la Intendencia Regional La Libertad en

el Año 2012 por diferentes tipos de infracciones en la Provincia de
Trujillo.
CÓDIGO DE NÚMERO DE
DENOMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN
LA MULTA INFRACTORES
6011 No inscribirse en los Registros de la 3
Administración Tributaria.
6012 Emitir/otorgar Comprobantes de Pago sin 39
requisitos.
6018 Comprobantes de pago sin requisitos y 447
características.
6022 Transportar bienes/pasajeros sin 28
documentación.
6023 No portar comprobantes o guías de 2
6025 remisión. Remitir bienes sin comprobantes. 83
6031 No llevar libros o registros contables. 5
6032 Infracciones al llevar libros y registros 6
contables.
6033 No registrar ingresos, rentas, patrimonios, 3
bienes.
6035 Libros y registros contables con atraso 65
6041 Omiso a la presentación declaraciones y 2346
pago.
6046 Remitir bienes sin comprobantes – guía. 151
6051 Omiso a la presentación de otras 129
declaraciones / comunicaciones.
6064 Otras declaraciones información 9
incompleta.
6071 Más de 1 rectificatoria o no presentar 8
rectificaciones.
6073 Presentar en formularios no autorizados. 3

6075 No exhibir libros, registros u otros. 189
6081 Información incompleta o fuera de plazo. 106
6083 Proporcionar información falsa. 1
6084 No comparecer ante la Administración 1120
Tributaria.
67
6086 Cifras, datos, falsos deter. de la deuda 1442

tributaria.
6111 Retenciones, percepciones no pagadas en 39
el plazo
6175 Sujeto no cumple con depositar. 18
6411 ONP retención o percepción no pagadas 579
6441 Remuneraciones – No presenta 182
Declaración Jurada dentro del plazo.
6471 Essalud, ONP, presenta más de una 5
rectificatoria.
6475 Essalud, ONP. No exhibe libros, registros, 12
otros.
6489 ONP no retener o percibir tributo. 16
6491 Essalud, ONP declarar cifras o datos falsos. 126
TOTAL DE MULTAS APLICADAS EN EL 7163
2012
En el Cuadro N° 6 se puede apreciar que en el ejercicio 2012, las

infracciones detectadas por la Intendencia Regional la Libertad,
ascienden a 7163, de las cuales se sancionó con multas a 2346
contribuyentes omisos a la presentación de declaraciones, siendo la
más representativa; asimismo se muestra que se sancionaron 1442
contribuyentes por la infracción de declarar cifras y datos Falsos en la
Determinación de la Deuda Tributaria.
Las multas aplicadas por infracciones con menor número de

infractores corresponden a no inscribirse en los Registros de La
Administración Tributaria, detectándose a 3 contribuyentes y a 1
contribuyente por Ocultar, Destruir, Carteles y Señales.
68
CUADRO 7: Estado Situacional detallado de las Multas Aplicadas en el

Año 2012
Concepto Número de Multas

Apeladas dentro del Plazo 39
Reclamadas 73
Fraccionadas 1013
En cobranza 6038
Total de multas aplicadas 7163

En el Cuadro Nº 7, se muestra que el total de las multas emitidas por la

Administración ascienden a 7163, de las cuales 73 de ellas fueron
reclamadas y posteriormente 39 apeladas ante el Tribunal Fiscal.
Un total de 1013 Resoluciones de multa fueron fraccionadas por

aquellos contribuyentes que reconocieron las infracciones detectadas.
Asimismo existen 6038 resoluciones de multa que se encuentran en la
etapa de cobranza coactiva.
69
3.2 INCIDENCIA DE LA APLICACIÓN DE SANCIONES EN EL AÑO 2012

POR LA INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD
CUADRO 8: Empresas Sancionadas Ejercicio 2012 y la Gestión 2013
CÓDIGO ESTADO DEL

DENOMINACIÓN DE LA
RUC DE LA CONTRIBUYENTE AÑO
INFRACCIÓN
MULTA 2013
Transportar Bienes/Pasajeros sin

20214969794 6022 ACTIVO
Documentación
Transportar Bienes/Pasajeros sin
20481731527 6022 ACTIVO
Documentación
20355605133 Remitir Bienes sin Comprobantes 6025 ACTIVO
Omiso a la presentación declaraciones
20440195076 6041 ACTIVO
y pago
Información incompleta o fuera de
10074737108 6081 ACTIVO
plazo
10179069011 6081 ACTIVO
plazo
No comparecer ante la Administración
10805318258 6084 ACTIVO
Tributaria
Cifras, datos, falsos deter. de la deuda
10178326681 6091 ACTIVO
tributaria
10178354626 6091 ACTIVO
tributaria
10178625298 6091 ACTIVO
tributaria
20397955070 6091 ACTIVO
tributaria
ONP retención o percepción no
10095661021 6411 ACTIVO
pagadas
10178418497 6411 ACTIVO
pagadas
20131556404 6411 ACTIVO
pagadas
20187630101 6411 ACTIVO
pagadas
Essalud, ONP declarar cifras o datos
10454303305 6491 ACTIVO
falsos
Comprobantes de pago, sin requisitos
19455691767 6018 ACTIVO
y características
10001187878 6041 BAJA DE OFICIO
y pago
10077367042 6041 BAJA DE OFICIO
y pago
10100015175 6041 BAJA DE OFICIO
y pago
10179457852 6041 BAJA DE OFICIO
y pago
70

10445172052 6041 BAJA DE OFICIO
y pago
10455004689 6041 BAJA DE OFICIO
y pago
20275978231 6041 BAJA DE OFICIO
y pago
20440314261 6041 BAJA DE OFICIO
y pago
20440374671 6041 BAJA DE OFICIO
y pago
20481707146 6041 BAJA DE OFICIO
y pago
10081997221 No exhibir libros, registros u otros 6075 BAJA DE OFICIO
10178326053 6081 BAJA DE OFICIO
plazo
20440421424 6081 BAJA DE OFICIO
plazo
20440464581 6081 BAJA DE OFICIO
plazo
10053707268 6084 BAJA DE OFICIO
Tributaria
10180999545 6084 BAJA DE OFICIO
Tributaria
10803193954 6084 BAJA DE OFICIO
Tributaria
10805129692 6084 BAJA DE OFICIO
Tributaria
10100634827 6091 BAJA DE OFICIO
tributaria
10179246461 6091 BAJA DE OFICIO
tributaria
10180618860 6091 BAJA DE OFICIO
tributaria
10181650171 6091 BAJA DE OFICIO
tributaria
10188288664 6091 BAJA DE OFICIO
tributaria
10188727994 6091 BAJA DE OFICIO
tributaria
10408038907 6091 BAJA DE OFICIO
tributaria
10455727133 6091 BAJA DE OFICIO
tributaria
10455768671 6091 BAJA DE OFICIO
tributaria
20481719233 6091 BAJA DE OFICIO
tributaria
ONP Retención o percepción no
10026011979 6411 BAJA DE OFICIO
pagadas
ONP Retención o percepción no
10413510533 6411 BAJA DE OFICIO
pagadas
10074615185 6041 BAJA DEFINITIVA
y pago
71

y pago
y pago
y pago
y pago
y pago
y pago
Omiso a la presentación de otras BAJA PROVISIONAL DE
20440150218 6051
declaraciones/comunicaciones OFICIO
No comparecer ante la Administración BAJA PROVISIONAL DE
10180492769 6084
Tributaria OFICIO
10003701641 6041 NO HABIDO
y pago
10801729628 6041 NO HABIDO
y pago
10801730065 6041 NO HABIDO
y pago
17274785497 6041 NO HABIDO
y pago
20131609028 6041 NO HABIDO
y pago
20215276377 6041 NO HABIDO
y pago
20440230670 6041 NO HABIDO
y pago
20440266194 6041 NO HABIDO
y pago
10179951105 No exhibir libros, registros u otros 6075 NO HABIDO
10078807887 6084 NO HABIDO
Tributaria
10097738811 6084 NO HABIDO
Tributaria
10178456691 6084 NO HABIDO
Tributaria
10179728970 6084 NO HABIDO
Tributaria
10180475571 6084 NO HABIDO
Tributaria
10178394598 6091 NO HABIDO
tributaria
10179429701 6091 NO HABIDO
tributaria
10178733112 6411 NO HABIDO
pagadas
10178763844 6411 NO HABIDO
pagadas
Omiso a la presentación declaraciones SUSPENSIÓN
20438865251 6041
y pago TEMPORAL
Omiso a la presentación declaraciones SUSPENSIÓN
20440314938 6041
y pago TEMPORAL
72
No comparecer ante la administración SUSPENSIÓN

10455028146 6084
tributaria TEMPORAL
Cifras, datos, falsos deter. de la deuda SUSPENSIÓN
20481686980 6091
tributaria TEMPORAL
En el Cuadro Nº 8, se muestra que el 80% de empresas sancionadas

en el año 2012, para el año 2013 dejaron de funcionar; por lo tanto
tienen la condición de no habido, baja definitiva, baja de oficio,
suspensión temporal. Por tanto un 20% continúan ejerciendo
actividades.
CUADRO 9: Incidencia de aplicación de sanciones a la mediana empresa-

infracción No Entrega de Comprobante de Pago
Régimen del Verificación Verificación

RUC Estado Actual Gestión
Contribuyente 2013 2014
10165389081 RÉGIMEN BAJA DE OFICIO - - CERRO LA
GENERAL EMPRESA
GENERAL EMPRESA
10178163626 BAJA DE OFICIO - - CERRO LA
RUS
EMPRESA
GENERAL EMPRESA
GENERAL EMPRESA
GENERAL EMPRESA
GENERAL EMPRESA
GENERAL EMPRESA
GENERAL EMPRESA
GENERAL EMPRESA
10188724821 BAJA DE OFICIO - - CERRO LA
RER
EMPRESA
GENERAL EMPRESA
GENERAL EMPRESA
GENERAL EMPRESA
73

GENERAL EMPRESA
GENERAL EMPRESA
GENERAL EMPRESA
GENERAL EMPRESA
GENERAL EMPRESA
10415192482 BAJA DEFINITIVA - - CERRO LA
RUS
EMPRESA
10423497225 RÉGIMEN SUSPENSIÓN CERRO LA
GENERAL TEMPORAL EMPRESA
10180063931 SUSPENSIÓN - - CERRO LA
RUS
TEMPORAL EMPRESA
10180704014 RÉGIMEN SUSPENSIÓN CERRO LA
GENERAL TEMPORAL EMPRESA
10181276067 SUSPENSIÓN CERRO LA
RER
TEMPORAL EMPRESA
17170033132 SUSPENSIÓN CERRO LA
RUS
TEMPORAL EMPRESA
10061265533 ACTIVO NO NO NO MEJORO
RUS
CONFORME CONFORME
10155967957 RÉGIMEN ACTIVO NO NO NO MEJORO
GENERAL CONFORME CONFORME
10181033211 ACTIVO NO NO NO MEJORO
RER
CONFORME CONFORME
1016171180 RÉGIMEN ACTIVO - - NO SE VERIFICO
GENERAL
GENERAL
GENERAL
GENERAL
GENERAL
10179934995 RER ACTIVO - - NO SE VERIFICO
GENERAL
74
10180993041 RUS ACTIVO - - NO SE VERIFICO

GENERAL
GENERAL
10411228806 RUS ACTIVO - - NO SE VERIFICO
GENERAL
GENERAL
GENERAL
10033708829 RÉGIMEN ACTIVO CONFORME CONFORME MEJORO
GENERAL
10056151244 RÉGIMEN ACTIVO CONFORME - MEJORO
GENERAL
10077230454 RER ACTIVO CONFORME - MEJORO
10178052786 RÉGIMEN ACTIVO - CONFORME MEJORO
GENERAL
10178487405 RER ACTIVO CONFORME CONFORME MEJORO
GENERAL
10179523766 RUS ACTIVO CONFORME CONFORME MEJORO
GENERAL
GENERAL
GENERAL
GENERAL
GENERAL
GENERAL
GENERAL
GENERAL
GENERAL
GENERAL
10181422012 BAJA DE OFICIO CONFORME - MEJORO
RER
75
10079548079 RÉGIMEN BAJA DEFINITIVA CONFORME - MEJORO

GENERAL
15481214383 SUSPENSIÓN CONFORME - MEJORO
RUS
TEMPORAL
20481200831 RÉGIMEN SUSPENSIÓN CONFORME - MEJORO
GENERAL TEMPORAL
20481992673 RÉGIMEN SUSPENSIÓN CONFORME - MEJORO
GENERAL TEMPORAL
Fuente: Empresas sancionadas con cierre de local por la Intendencia Regional de

Administración Tributaria La Libertad 2013-2014
76
En el Cuadro N° 9, se muestra que el 32.5% de las Empresas

sancionadas durante el año 2012; para el ejercicio 2013 y 2014 ya no
generan actividades por motivos de baja definitiva de RUC o baja de
oficio por parte de SUNAT.
Asimismo se muestra que el 12.5% de Empresas sancionadas durante
el año 2012 nuevamente fueron sancionadas para el año 2013 y 2014.
Un 27.5% de Empresas sancionadas en el año 2012. Para el año 2013,
la Administración Tributaria ya no realizó la verificación respectiva; para
determinar el cumplimiento tributario.
Finalmente el 21.2% de Empresas sancionadas en el año 2012, al
momento de la verificación en el año 2013 y 2014 no tuvieron
sanciones. Un 6.3% de Empresas no tuvo sanciones para el año 2013,
ya no generando actividad para el año 2014.
77
IV. PROPUESTA
1. La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria deberá

ampliar la base de contribuyentes, incorporándolos mediante
mecanismos que incentiven a los agentes económicos a ingresar a la
economía formal; como por ejemplo beneficios de seguridad social y
rebaja de sanciones. Asimismo deberá generar el riesgo efectivo a
través de la aplicación de sanciones tributarias con incidencia efectiva
y correctiva.
2. En el marco del mejoramiento, la Administración Tributaria deberá

implementar herramientas informáticas que permitan realizar cruces
de información con respecto a empresas que se encuentren
sancionadas, y que hubieren dado de baja a su Registro Único de
Contribuyentes o dejado de realizar operaciones; con el fin de que, ya
no se Íes genere nuevamente otro registro a las personas vinculadas
con tales empresas.
3. Las Empresas deberán implementar como elemento de gestión un

programa de capacitación, evaluación y control de procedimientos
relacionados a la comisión de infracciones tributarias; aplicables a cada
una de las áreas operativas de la empresa.
4. Se deberá simplificar el marco normativo referido a infracciones

tributarias, evaluando cada una de las sanciones de las diferentes
infracciones detectadas, con el objeto de que estas sean
proporcionales a la infracción cometida y teniendo en cuenta cada uno
de los factores que dieron origen a las mismas.
78
5. Se deberá sancionar por la comisión de delitos tributarios, dictando las

medidas necesarias que permitan establecer conductas agravantes y
sancionar ejemplarmente a quienes defraudan al Estado. En tal sentido,
se proponen como circunstancias agravantes, en la comisión del Delito
de Defraudación Tributaria, las siguientes:
• El fraude tributario cometido mediante la formación de grupos

organizados para tal fin.
• La utilización de terceras personas que, aparentando obrar por
cuenta propia, intervienen por encargo y en provecho de otro a fin
de ocultar al verdadero beneficiario económico.
• La utilización de comprobantes de pago u otros documentos
fraudulentos para ocasionar perjuicio al Estado.
• La doble o múltiple facturación.
• La conducta reiterativa en actos fraudulentos por parte del
contribuyente.
79
V. DISCUSIÓN
1. El Principio Proporcionalidad se ha constituido en una garantía

constitucional esto ha sido inclusive recogido por nuestro Tribunal
Constitucional quien indica:
E! principio de razonabilidad o proporcionalidad es consustancial al

Estado Social y Democrático de Derecho, y está configurado en la
Constitución en su artículo 3o y 43°, y plasmado expresamente en su
artículo 200°, último párrafo. Si bien la doctrina suele hacer
distinciones entre el principio de proporcionalidad y el principio de
razonabilidad, como estrategias para resolver conflictos de principios
constitucionales y orientar al juzgador hacia una decisión que no sea
arbitraria sino justa; una similitud entre ambos principios, en la medida
que una decisión que se adopta en el marco de convergencia de dos
principios constitucionales, cuando no respeta el principio de
proporcionalidad, no será razonable. En este sentido, el principio de
razonabilidad parece sugerir una valoración respecto del resultado del
razonamiento del juzgador expresado en su decisión, mientras que el
procedimiento para llegar a este resultado sería la aplicación del
principio de proporcionalidad con sus tres sub principios: de
adecuación, de necesidad y de proporcionalidad en sentido estricto o
ponderación.
El principio de proporcionalidad ha sido invocado en más de una

ocasión por el Tribunal, ya sea para establecer la legitimidad de los
fines de actuación del legislador en relación con los objetivos
propuestos por una determinada norma cuya constitucionalidad se
impugna, ya sea para establecer la idoneidad y necesidad de medidas
implementadas por el Poder Ejecutivo a través de un Decreto de
Urgencia, o también con ocasión de la restricción de derechos
fundamentales en el marco del proceso penal.
80
En efecto, en la actuación de la Administración donde el principio de

proporcionalidad cobra especial relevancia, debido a los márgenes de
discreción con que inevitablemente actúa la Administración para
atender las demandas de una sociedad en constante cambio, pero
también, debido a la presencia de cláusulas generales e
indeterminadas como el interés general o el bien común, que deben
ser compatibilizados con otras cláusulas o principios igualmente
abiertos a la interpretación, como son los derechos fundamentales o la
propia dignidad de las personas.
En el ámbito administrativo, el principio de proporcionalidad debe ser

concebido, y así lo indican los especialistas, como una eficaz
herramienta en la lucha contra la discrecionalidad de la Administración
y contra su poder soberano para decidir la sanción.
Dentro de los resultados obtenidos se determinó que la Administración

Tributaria al sustituir la sanción de cierre por Multa, vulnera el principio
de proporcionalidad, debido a que estas son excesivas y no guardan
relación con infracciones que generen perjuicio fiscal en la
recaudación.
Como vemos resulta evidente que la Administración Tributaria debería

de aplicar el Principio de Proporcionalidad al ejercer su facultad
sancionadora, sin embargo solicitar a la Administración Tributaria la
aplicación superior de la Constitución por encima de la Ley o de
cualquier otro dispositivo es algo que lamentablemente no se
sucederá en la realidad siendo que por ello tos sufridos contribuyentes
se ven obligados a recurrir al Tribunal Fiscal o a la vía Judicial de
corresponder.
2. Actualmente algunas sanciones que aplica la Superintendencia

Nacional De Administración Tributaria tales como: el comiso de bienes,
resulta una buena medida, porque permite que el propietario
81
de bienes formalice su actividad económica, es decir emita su guía de

remisión por cada una de las operaciones que realiza. Repetidamente
se detecta que en algunos sectores se evade impuestos como el
impuesto a la Venta de Arroz pilado (IVAP), se interviene vehículos que
no portan su respectiva constancia de detracción o si la llevan es una
detracción que corresponde a otra mercadería, de fecha anterior;
evadiendo el pago de ésta.
La sanción de comiso de bienes se aplica a toda empresa que remite

bienes y no emite guías de remisión, este tipo de infracciones
generalmente se detecta en carretera con la intervenciones que
realiza la SUNAT así como en los distintos operativos que se lleva a
cabo en los alrededores de la provincia de Trujillo.
El comiso de bienes consiste en internar la mercadería en los

almacenes de la SUNAT para que luego se acerque el propietario de
los mismos y sustente con los comprobantes de pago respectivos.
Asimismo a través de este tipo de control la administración tributaria

evita que cuando se vaya a realizar una fiscalización se lleve guías
que son compradas o dadas de favor y le permitan a la empresa
fiscalizada sustentar sus compras, evadiendo impuestos que le
corresponden.
Sin embargo, la sanción de comiso en algunos casos va en contra del

principio de razonabilidad, dado que si se comisa la mercadería de
una empresa valorizada en 400,0000.00 soles la multa para recuperar
sería de 20,000.00, en consecuencia representaría en una caída
irrecuperable para la empresa, generándole a la empresa pérdida de
liquidez dado que el pago para recuperar los bienes comisados es con
anterioridad al retiro de bienes del almacén.
82
Por tanto la SUNAT debería tener un procedimiento para estos casos,

a fin de poder determinar evasión porque no es razonable que la
empresa por no haber emitido su guía de remisión, que es un requisito
formal, tenga que incurrir en gastos de recuperación de bienes
comisados, almacenamiento, etc. afectándole financieramente.
Asimismo tenemos la Sanción De Internamiento Temporal de

Vehículos, es una sanción establecida por nuestro código tributario en
donde se le da la facultad a la Superintendencia Nacional de
Administración tributaria para internar el vehículo, que detecte que
este en infracción tributaria.
Actualmente la Administración tributaría no está aplicando este tipo de

sanción, dado a la complejidad que origina trasladar el vehículo
infractor a los almacenes que en algunas circunstancias no se cuenta
con estos.
Nuestra legislación asimismo faculta a la SUNAT a sustituir la

aplicación de la sanción de internamiento temporal de vehículos por una
multa equivalente a cuatro (4) UIT, en base a criterios que ésta
establezca
Esta medida resulta muy perjudicial para las empresas porque al

aplicárseles esta sanción su situación financiera se vería muy
afectada.
Hoy en día la SUNAT está sustituyendo con multas que inclusive

aplicando el régimen de gradualidad resultan ser muy elevadas para
las empresas. Nuestra legislación debería tener en cuenta mayores
factores para poder aplicar este tipo de sanciones.
83
3. La aplicación de sanciones a las medianas empresas, tienen

incidencia en sus gestión tal es caso de la verificación de entrega de
comprobantes de pago; este tipo de acción fiscalizadora se realiza
principalmente a los contribuyentes que se encuentran dentro del
Régimen Único Simplificado. Por tanto considerando que este
régimen contribuye a la recaudación con un 1% resulta innecesaria
una mayor verificación a este régimen.
Observándose que la verificación no se realiza con mayores acciones

al Régimen General; considerando que este régimen por cada
comprobante que no se emite se deja de tributar el Impuesto General
a las Ventas e Impuesto a la Renta.
Con respecto a los procesos de fiscalización que efectúa la

Administración Tributaria se observa que del total de multas aplicadas
en el Año 2012. Un 80% de Empresas sancionadas ya no ejercieron
actividad alguna; procediendo a dar de baja su RUC.
El generar un Registro Único de Contribuyentes (RUC) es muy

sencillo y es mínima la fiscalización y verificación por parte de la
Actualmente la inscripción en el Registro Único de Contribuyentes

(RUC), está sujeta a la presentación de requisitos siendo de
aprobación automática. La Administración Tributaria no ha
implementado formas de detectar el comportamiento tributario de las
personas vinculadas a las actividades económicas de estos nuevos
contribuyentes, tales por ejemplo Representantes legales y socios;
84
4. Los resultados obtenidos demuestran que la aplicación de sanciones

no generan un planeamiento por parte de la gestión de la empresas
para corregir estas deficiencias; debido a que se observó que las
medianas empresas, en su mayoría, al tener infracciones impuestas
no continúan con sus actividades económicas dándoles de baja de
oficio o baja definitiva, en otros casos se encuentran no habidos o con
suspensión temporal de actividades. En consecuencia son pocas las
medianas empresas que implementan medidas correctivas.
Es por ello que la administración tributaria debe implementar
diferentes mecanismos que minimicen el comportamiento posterior a la
sanción impuesta.
Así por ejemplo tenemos que la legislación actual tipifica el comiso de
bienes por no emitir guía de remisión para el traslado de los bienes,
afectando al contribuyente a cumplir sus obligaciones comerciales con
sus clientes y el potencial efecto financiero que incurre.
85
VI. CONCLUSIONES
1. El sistema tributario es muy diverso, lo que motiva en su aplicación a

una diversidad de sanciones para una gran cantidad de infracciones.
2. No existe una debida aplicación de las sanciones en las medianas

empresas, y que al determinarse la deficiencia no se tiene en cuenta el
principio de razonabilidad lo que afecta a la liquidez de la mediana
empresa.
3. Las sanciones aplicadas por la Intendencia Regional La Libertad

tienen incidencia en la gestión de la mediana empresa en la provincia
de Trujillo, afectando su liquidez por la aplicación de sanciones
pecuaniarias.
4. Las medianas empresas sancionadas en la provincia de Trujillo,

siguen incurriendo en infracción tributaria, evidenciándose que no se
tiene una política de gestión, que permita contrarrestar las sanciones
aplicadas.
5. Las sanciones tributarias resultan adecuadas para ciertas actividades,

ya que va a permitir combatir la evasión tributaria.
6. El sistema tributario en la parte que compete a las medianas

empresas, se convierte en una de las dificultades para su aplicación,
hecho que los lleva a incurrir en errores en el cálculo y su pago.
86
VII. RECOMENDACIONES
1. Se recomienda sintetizar el sistema tributario, tipificando las

infracciones tributarias más recurrentes y sancionándolas en función
a los ingresos netos del contribuyente.
2. Se recomienda dictar normas, en donde se establezcan sanciones

tributarias que se encuentren acorde con las circunstancias, sin
afectar los principios básicos que rigen a toda empresa; tales como la
razonabilidad, la equidad y la primacía de la realidad.
3. Las sanciones aplicadas por la Intendencia Regional La Libertad al

tener incidencia en la gestión de la mediana empresa; se sugiere sean
aplicadas adecuadamente, teniendo en cuenta la facultad
básica de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria,
que es la discrecionalidad.
4. Se recomienda mejorar la gestión de las medianas empresas

sancionadas en la Provincia de Trujillo, tomando mejores decisiones
tales como: contratación de personal idóneo, asesoramiento
adecuado.
Asimismo, se recomienda que la Administración Tributaria fiscalice la

generación del Registro Único de Contribuyentes.
5. Se recomienda que la Superintendencia Nacional de Administración

Tributaria, elabore un plan operativo, que sancione drásticamente a
los sectores en los que se tiene una mayor evasión tributaria;
permitiendo que se establezca la presencia por parte del organismo
recaudador.
87
6. Se recomienda modificar el Código Tributario respecto a las

sanciones que se aplican a infracciones tributarias formales,
vinculadas con el uso de libros y registros contables, y con la
obligación de permitir el control de la administración tributaria,
informar y comparecer; infracciones que se sancionan en base a los
ingresos anuales de los contribuyentes, las mismas que no guardan
proporcionalidad con las infracciones cometidas.
88
VII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
1. BRAVO CUCCI Jorge (2003). Fundamentos de Derecho Tributario,

(Primera edición). Palestra Editores. Perú – Lima, P. 114.
2. CONTADORES & EMPRESAS (2012). Pioner Tributario 2012
3. Diario La Primera (2012). La evasión tributaria en la mira de la

SUNAT. [http://www.diariolaprimeraperu.com/online/economia/la-
evasion- tributaria-en-la-mira-de-sunat_95332.html]. 23 de
setiembre del 2012
4. FALCON P, V. Zavaleta. Guerrero (1998). Metodología de la

Investigación Científica. Perú – Lima. Edit. Trujillo.
5. GARCÍA MULLÍN, Juan Roque (1980). Manual de Impuesto a la

Renta. Teoría y técnica del Impuesto. Secretaría de Estado de
Finanzas. Instituto de Capacitación Tributaria. Santo Domingo.
6. IGLESIAS FERRER, Cesar (2000). Derecho Tributario. Dogmática

general de la tributación. (Primera edición). Gaceta Jurídica. Perú.
7. INSTITUTO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SUNAT).

Glosario Tributario.
8. LUQUI, Juan Carlos (1989). La Obligación Tributaria. Ediciones

Depalma. Buenos Aires.
90
9. MANINI CHUNG, Jorge (2012). La evasión tributaria en la mira de la

SUNAT. Diario La Primera sección economía, 23 de setiembre 2012.
Perú.
10. MEDRANO CORNEJO, Humberto (1987). Acerca del principio de

legalidad en el Derecho Tributario Peruano. (Vol.N°12). Revista del
Instituto Peruano de Derecho Tributario. Perú- Lima
11. RAMÍREZ CARDONA, Alejandro (1990). Derecho Tributario.

Editorial Temis. Bogotá.
12. SPISSO, Rodolfo (1991). Derecho Constitucional Tributario,

Ediciones Desalma. Buenos Aires.
89
13. VELÁSQUEZ CALDERÓN, Juan M. y VARGAS CANCINO, Wilfredo

(1997). Derecho Tributario Moderno. Introducción al Sistema
Tributario Peruano. (1° ed.). Editora Grijley 1997. Perú. (pág. 18)
14. www.sunat.gob.pe
________________________ _____________________________
Dr. JUAN CHÁVEZ ALAYO MARCO ANTONIO MACEN MOYA
ASESOR MAESTRISTA
90
ANEXO 1
TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

(DECRETO SUPREMO N°133-2013-EF DEL 22-06-2013
LIBRO SEGUNDO:
TITULO II FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CAPITULO I FACULTAD DE RECAUDACION
Artículo 55º.- FACULTAD DE RECAUDACION
Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podrá

contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, así
como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos
administrados por aquella. Los convenios podrán incluir la autorización para recibir y
procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administración.
CAPITULO II FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION
Artículo 60º.- INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La determinación de la obligación tributaria se inicia:
1. Por acto o declaración del deudor tributario.
2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administración Tributaria la

realización de un hecho generador de obligaciones tributarias.
Artículo 62°.- FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional,

de acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar.
El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control del

cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes
facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:
a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
91
b) Su documentación relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones

tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas
legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos

susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Sólo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario

requiera un término para dicha exhibición y/o presentación, la Administración
Tributaria deberá otorgarle un plazo no menor de dos (2) días hábiles.
También podrá exigir la presentación de informes y análisis relacionados con hechos

susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas,
para lo cual la Administración Tributaria deberá otorgar un plazo que no podrá ser
menor de tres (3) días hábiles.
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones
contables mediante sistemas de procesamiento electrónico de datos o sistemas de
microarchivos, la Administración Tributaria podrá exigir:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas

o de los soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible, debiendo suministrar a la Administración Tributaria los instrumentos
materiales a este efecto, los que les serán restituidos a la conclusión de la
fiscalización o verificación.
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para

proporcionar la copia antes mencionada la Administración Tributaria, previa
autorización del sujeto fiscalizado, podrá hacer uso de los equipos informáticos,
programas y utilitarios que estime convenientes para dicho fin.
b) Información o documentación relacionada con el equipamiento informático

incluyendo programas fuente, diseño y programación utilizados y de las
aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos
propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por un tercero.
c) El uso de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de equipamiento

de computación para la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalización o verificación.
La Administración Tributaria podrá establecer las características que deberán

reunir los registros de información básica almacenable en los archivos
magnéticos u otros medios de almacenamiento de información. Asimismo,
señalará los datos que obligatoriamente deberán registrarse, la información
inicial por parte de los deudores tributarios y terceros, así como la forma y plazos
en que deberán cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral.
3. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros,

registros, documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y correspondencia
comercial relacionada con hechos que determinen tributación, en la forma y
condiciones solicitadas, para lo cual la Administración Tributaria deberá otorgar un
plazo que no podrá ser menor de tres (3) días hábiles.
92
Esta facultad incluye la de requerir la información destinada a identificar a los clientes

o consumidores del tercero.
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que

proporcionen la información que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor
de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia de ser el caso. Las
manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad deberán ser valoradas por
los órganos competentes en los procedimientos tributarios.
La citación deberá contener como datos mínimos, el objeto y asunto de ésta, la

identificación del deudor tributario o tercero, la fecha y hora en que deberá concurrir
a las oficinas de la Administración Tributaria, la dirección de esta última y el
fundamento y/o disposición legal respectivos.
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución, efectuar la

comprobación física, su valuación y registro; así como practicar arqueos de caja,
valores y documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas serán ejecutadas en forma inmediata con ocasión de la

intervención.
6. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión tributaria, podrá

inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturaleza, por un período no mayor de cinco (5) días hábiles, prorrogables
por otro igual.
Tratándose de la SUNAT, el plazo de inmovilización será de diez (10) días hábiles,

prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolución de Superintendencia la prórroga
podrá otorgarse por un plazo máximo de sesenta (60) días hábiles.
La Administración Tributaria dispondrá lo necesario para la custodia de aquello que

haya sido inmovilizado.
7. Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión tributaria, podrá

practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes,
de cualquier naturaleza, incluidos programas informáticos y archivos en soporte
magnético o similares, que guarden relación con la realización de hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podrá exceder de cuarenta y
cinco (45) días hábiles, prorrogables por quince (15) días hábiles.
La Administración Tributaria procederá a la incautación previa autorización judicial.

Para tal efecto, la solicitud de la Administración será motivada y deberá ser resuelta
por cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el término de veinticuatro (24) horas,
sin correr traslado a la otra parte.
La Administración Tributaria a solicitud del administrado deberá proporcionar copias

simples, autenticadas por Fedatario, de la documentación incautada que éste indique,
en tanto ésta no haya sido puesta a disposición del Ministerio Público. Asimismo, la
Administración Tributaria dispondrá lo necesario para la custodia de aquello que haya
sido incautado.
Al término de los cuarenta y cinco (45) días hábiles o al vencimiento de la prórroga,

se procederá a la devolución de lo incautado con excepción de aquella
93
documentación que hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los

mismos plazos antes mencionados.
Tratándose de bienes, al término del plazo o al vencimiento de la prórroga a que se

refiere el párrafo anterior, la Administración Tributaria comunicará al deudor tributario
a fin que proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) días hábiles contados a partir
del día siguiente de efectuada la notificación de la comunicación antes mencionada,
bajo apercibimiento de que los bienes incautados caigan en abandono. Transcurrido
el mencionado plazo, el abandono se producirá sin el requisito previo de emisión de
resolución administrativa alguna. Será de aplicación, en lo pertinente, las reglas
referidas al abandono contenidas en el Artículo 184°.
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes

magnéticos u otros medios de almacenamiento de información, si el interesado no se
apersona para efectuar el retiro respectivo, la Administración Tributaria conservará la
documentación durante el plazo de prescripción de los tributos. Transcurrido éste
podrá proceder a la destrucción de dichos documentos.
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier título, por los deudores
tributarios, así como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se
trate de domicilios particulares, será necesario solicitar autorización judicial, la que
debe ser resuelta en forma inmediata y otorgándose el plazo necesario para su
cumplimiento sin correr traslado a la otra parte.
La actuación indicada será ejecutada en forma inmediata con ocasión de la

intervención.
En el acto de inspección la Administración Tributaria podrá tomar declaraciones al

deudor tributario, a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales
o medios de transporte inspeccionados.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de sus funciones, que será
prestado de inmediato bajo responsabilidad.
10. Solicitar información a las Empresas del Sistema Financiero sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores tributarios

sujetos a fiscalización, incluidos los sujetos con los que éstos guarden relación y
que se encuentren vinculados a los hechos investigados. La información sobre
dichas operaciones deberá ser requerida por el Juez a solicitud de la
Administración Tributaria. La solicitud deberá ser motivada y resuelta en el
término de setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha información
será proporcionada en la forma y condiciones que señale la Administración
Tributaria, dentro de los diez (10) días hábiles de notificada la resolución judicial,
pudiéndose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa
justificada, a criterio del juez.
b) Las demás operaciones con sus clientes, las mismas que deberán ser
proporcionadas en la forma, plazo y condiciones que señale la Administración.
11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios
de prueba e identificando al infractor.
94
12. Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al ámbito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el párrafo anterior, están obligadas a
proporcionar la información requerida en la forma, plazos y condiciones que la SUNAT
establezca.
La información obtenida por la Administración Tributaria no podrá ser divulgada a

terceros, bajo responsabilidad del funcionario responsable.
13. Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria.
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones

respectivas en función a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor
tributario.
16. La SUNAT podrá autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolución de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorización será establecido por la SUNAT mediante

Resolución de Superintendencia. A tal efecto, podrá delegarse en terceros la
legalización de los libros y registros antes mencionados.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia señalará los

requisitos, formas, condiciones y demás aspectos en que deberán ser llevados los
libros y registros mencionados en el primer párrafo, salvo en el caso del libro de actas,
así como establecer los plazos máximos de atraso en los que deberán registrar sus
operaciones.
Tratándose de los libros y registros a que se refiere el primer párrafo del presente
numeral, la Sunat establecerá los deudores tributarios obligados a llevarlos de
manera electrónica o los que podrán llevarlos de esa manera.
En cualquiera de los dos casos señalados en el párrafo precedente, la Sunat,

mediante resolución de superintendencia, señalará los requisitos, formas, plazos,
condiciones y demás aspectos que deberán cumplirse para la autorización,
almacenamiento, archivo y conservación, así como los plazos máximos de atraso de
los mismos.
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, señales y demás medios
utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria con motivo de la ejecución o
aplicación de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido
establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y condiciones que ésta
establezca.
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) días hábiles
contados a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento
en el que se les solicite la sustentación de reparos hallados como consecuencia de
la aplicación de las normas de precios de transferencia, hasta dos (2)
representantes, con el fin de tener acceso a la información de los terceros
95
independientes utilizados como comparables por la Administración Tributaria. El

requerimiento deberá dejar expresa constancia de la aplicación de las normas de
precios de transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas naturales podrán tener acceso directo a
la información a la que se refiere el párrafo anterior.
La información a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales,

diseños industriales, modelos de utilidad, patentes de invención y cualquier otro
elemento de la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia. Tampoco
comprende información confidencial relacionada con procesos de producción y/o
comercialización.
La Administración Tributaria, al facilitar el acceso a la información a que se refiere

este numeral no podrá identificar la razón o denominación social ni el RUC, de ser el
caso, que corresponde al tercero comparable.
La designación de los representantes o la comunicación de la persona natural que

tendrá acceso directo a la información a que se refiere este numeral, deberá hacerse
obligatoriamente por escrito ante la Administración Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendrán un plazo
de cuarenta y cinco (45) días hábiles, contados desde la fecha de presentación del
escrito al que se refiere el párrafo anterior, para efectuar la revisión de la información.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podrán sustraer
o fotocopiar información alguna, debiéndose limitar a la toma de notas y apuntes.
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares públicos a través de grabaciones de video.
La información obtenida por la Administración Tributaria en el ejercicio de esta

facultad no podrá ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
20. La Sunat podrá utilizar para el cumplimiento de sus funciones la información contenida
en los libros, registros y documentos de los deudores tributarios que almacene,
archive y conserve.
Para conceder los plazos establecidos en este artículo, la Administración Tributaria tendrá
en cuenta la oportunidad en que solicita la información o exhibición, y las características
de las mismas.
Ninguna persona o entidad, pública o privada, puede negarse a suministrar a la

Administración Tributaria la información que ésta solicite para determinar la situación
económica o financiera de los deudores tributarios.
96
CAPITULO III FACULTAD SANCIONADORA
Artículo 82º.- FACULTAD SANCIONADORA
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones

tributarias.
TITULO VI OBLIGACIONES DE TERCEROS
Artículo 97º OBLIGACIONES DEL COMPRADOR, USUARIO Y TRANSPORTISTA.
Las personas que compren bienes o reciban servicios están obligadas a exigir que se les
entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios
recibidos.
Las personas que presten el servicio de transporte de bienes están obligadas a exigir al
remitente los comprobantes de pago, guías de remisión y/o documentos que correspondan
a los bienes, así como a llevarlos consigo durante el traslado.
En cualquier caso, el comprador, el usuario y el transportista están obligados a exhibir los

referidos comprobantes, guías de remisión y/o documentos a los funcionarios de la
Administración Tributaria, cuando fueran requeridos.
LIBRO CUARTO: INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
Artículo 165º.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y

AGENTES FISCALIZADORES
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con

penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias,
permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para
el desempeño de actividades o servicios públicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que
se establezca mediante Decreto Supremo.
Artículo 166°.- FACULTAD SANCIONATORIA
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar

administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede

aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y condiciones
que ella establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra facultada

para fijar, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, los
parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como para determinar tramos
menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas.
97
La gradualidad de las sanciones sólo procederá hasta antes que se interponga recurso de
apelación ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamación de
resoluciones que establezcan sanciones, de Órdenes de Pago o Resoluciones de
Determinación en los casos que estas últimas estuvieran vinculadas con sanciones de
multa aplicadas.”
Artículo 167º.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones
por infracciones tributarias.
Artículo 168º.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no
extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en ejecución.
Artículo 169º.- EXTINCION DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el

Artículo 27º.
Artículo 170º.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACION DE INTERESES Y SANCIONES

No procede la aplicación de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretación equivocada de una norma, no se hubiese

pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretación
hasta la aclaración de la misma, y siempre que la norma aclaratoria señale
expresamente que es de aplicación el presente numeral.
A tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante Ley o norma de rango similar,
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, Resolución
de Superintendencia o norma de rango similar o Resolución del Tribunal Fiscal a
que se refiere el Artículo 154º.
Los intereses que no procede aplicar son aquéllos devengados desde el día
siguiente del vencimiento de la obligación tributaria hasta los diez (10) días hábiles
siguientes a la publicación de la aclaración en el Diario Oficial El Peruano. Respecto
a las sanciones, no se aplicarán las correspondientes a infracciones originadas por
la interpretación equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado.
2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicación de la

norma y sólo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo
vigente.
Artículo 171°.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA
La Administración Tributaria ejercerá su facultad de imponer sanciones de acuerdo con

los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de
infracciones, y otros principios aplicables.
98
Artículo 172º.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones

siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la
misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
Artículo 173º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE

INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS
DE LA ADMINISTRACIÓN
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse, actualizar o

acreditar la inscripción en los registros de la Administración Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo aquéllos en que

la inscripción constituye condición para el goce de un beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida por la
Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripción,
cambio de domicilio, o actualización en los registros, no conforme con la realidad.
3. Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro.
4. Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción y/o
identificación del contribuyente falso o adulterado en cualquier actuación que se
realice ante la Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
5. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a
los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en
los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la Administración Tributaria.
6. No consignar el número de registro del contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la
7. No proporcionar o comunicar el número de RUC en los procedimientos, actos u
operaciones cuando las normas tributarias así lo establezcan.
Artículo 174º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR,

OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir

comprobantes de pago:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a

éstos, distintos a la guía de remisión.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario,
al tipo de operación realizada o a la modalidad de emisión autorizada o a la que se
hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
99
No constituyen infracción los incumplimientos relacionados a la modalidad de emisión que

deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que serán especificadas mediante
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, guía de

remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reúnan los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago o guías de
remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos

complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por las compras efectuadas,
según las normas sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios

a éstos, distintos a la guía de remisión, por los servicios que le fueran prestados, según
las normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisión.
9. Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro documento que
carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros documentos
complementarios que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de
operación realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados o sin la

autorización de la Administración Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos.
12. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión, en establecimientos

distintos del declarado ante la SUNAT para su utilización.
13. Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de servicios

que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar
dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control
visibles, según lo establecido en las normas tributarias.
15. No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro

documento previsto por las normas sobre la materia que permitan sustentar costo o
gasto, que acrediten su adquisición.
16. Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados comprobantes de pago según las normas sobre
la materia y/u otro documento que carezca de validez.
100
Artículo 175°.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR

LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros, o

contar con informes u otros documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro
almacenable de información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos

gravados, o registrarlos por montos inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las

anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o

registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia
de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o

electrónico, documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estén relacionadas con éstas, durante el plazo de
prescripción de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, los soportes

magnéticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de información
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible
en el plazo de prescripción de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas,

soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnéticos u otros medios
de almacenamiento de información y demás antecedentes electrónicos que
sustenten la contabilidad.
101

PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y

comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria

dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en
forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes
con la realidad.
5. Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período
tributario.
6. Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o
comunicaciones referidas a un mismo concepto y período.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en
cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en
cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administración Tributaria.

PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE LA MISMA
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la

Administración, informar y comparecer ante la misma:
1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos que ésta solicite.

2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentación
sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones que estén
relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias,
antes del plazo de prescripción de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de microformas
grabadas, los soportes magnéticos y otros medios de almacenamiento de
información utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
materia imponible, cuando se efectúen registros mediante microarchivos o
sistemas electrónicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de
información.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre los cuales se haya impuesto la sanción de cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido
el término señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la
Administración.
5. No proporcionar la información o documentos que sean requeridos por la
Administración sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
6. Proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme con la
realidad.
7. No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo
establecido para ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones
exhibidas o presentadas a la Administración Tributaria conteniendo información
102
no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros
de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros
contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, señales y demás
medios utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso de equipo técnico de
recuperación visual de microformas y de equipamiento de computación o de otros
medios de almacenamiento de información para la realización de tareas de
auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados
en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecución de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el
agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo
que debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros contables u otros
registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido
por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en las condiciones
que ésta establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la función
notarial o pública.
16. Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen inspecciones,
tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecución, la comprobación física y
valuación; y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos
y control de ingresos, así como no permitir y/o no facilitar la inspección o el control
de los medios de transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no permitiendo el ingreso de
los funcionarios de la Administración Tributaria al local o al establecimiento o a la
oficina de profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos y/o mecánicos de las
máquinas tragamonedas, no permitir la instalación de soportes informáticos que
faciliten el control de ingresos de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la
información necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
19. No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o máquinas
tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema
que no reúne las características técnicas establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas o vinculadas a
espectáculos públicos.
23. No proporcionar la información solicitada con ocasión de la ejecución del embargo
en forma de retención a que se refiere el numeral 4 del Artículo 118° del presente
Código Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde los sujetos acogidos
al Nuevo Régimen Único Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas
y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT así como el comprobante de
información registrada y las constancias de pago.
26. No entregar los Certificados o Constancias de retención o percepción de tributos
así como el certificado de rentas y retenciones, según corresponda, de acuerdo a
lo dispuesto en las normas tributarias.
27. No exhibir o no presentar la documentación e información a que hace referencia la
primera parte del segundo párrafo del inciso g) del artículo 32°-A de la Ley del
103
Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el cálculo de precios de

transferencia, conforme a ley.
Artículo 178º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o

rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la
obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas
tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención
indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres,
precintos y demás medios de control; la destrucción o adulteración de los mismos;
la alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio de destino
o falsa indicación de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria
o utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias,
cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración jurada.
6. No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo en forma
de retención.
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apéndice de la
Ley Nº 28194, sin dar cumplimiento a lo señalado en el artículo 11º de la citada
ley.
8. Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo 11º de la Ley Nº
28194 con información no conforme con la realidad.
Artículo 179º.- RÉGIMEN DE INCENTIVOS
La sanción de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5

del artículo 178°, se sujetará, al siguiente régimen de incentivos, siempre que el
contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
a) Será rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario
cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a
regularizar.
b) Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un requerimiento

de la Administración, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por ésta
según lo dispuesto en el artículo 75° o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de la Orden de Pago o
Resolución de Determinación, según corresponda, o la Resolución de Multa, la
sanción se reducirá en un setenta por ciento (70%).
c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administración Tributaria según lo

dispuesto en el artículo 75° o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo,
104
una vez que surta efectos la notificación de la Orden de Pago o Resolución de

Determinación, de ser el caso, o la Resolución de Multa, la sanción será rebajada
en un cincuenta por ciento (50%) sólo si el deudor tributario cancela la Orden de
Pago o la Resolución de Determinación y la Resolución de Multa notificadas con
anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo
117° del presente Código Tributario respecto de la Resolución de Multa, siempre
que no interponga medio impugnatorio alguno.
Al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117° respecto
de la Resolución de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de
Pago o Resolución de Determinación, de ser el caso, o Resolución de Multa
notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio esté
referido a la aplicación del régimen de incentivos.
Tratándose de tributos retenidos o percibidos, el presente régimen será de

aplicación siempre que se presente la declaración del tributo omitido y se cancelen
éstos o la Orden de Pago o Resolución de Determinación, de ser el caso, y
Resolución de Multa, según corresponda.
La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función a lo

declarado con ocasión de la subsanación.
El régimen de incentivos se perderá si el deudor tributario, luego de acogerse a él,

interpone cualquier impugnación, salvo que el medio impugnatorio esté referido a
la aplicación del régimen de incentivos.
El presente régimen no es de aplicación para las sanciones que imponga la

SUNAT.
Artículo 180º.- TIPOS DE SANCIONES
La Administración Tributaria aplicará, por la comisión de infracciones, las sanciones

consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión temporal de
licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del
Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos de acuerdo a las Tablas
que, como anexo, forman parte del presente Código.
Las multas se podrán determinar en función:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometió la infracción

y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que
la Administración detectó la infracción.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categoría que
se encuentren en el Régimen General se considerará la información contenida en los
campos o casillas de la Declaración Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisión o
detección de la infracción, según corresponda, en las que se consignen los conceptos de
Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la
Renta, el IN resultará del acumulado de la información contenida en los campos o
105
casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por

dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción,
según corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta
y/o quinta categoría y/o renta de fuente extranjera, el IN será el resultado de acumular la
información contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas
rentas que se encuentran en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción, según sea el caso.
Si la comisión o detección de las infracciones ocurre antes de la presentación o

vencimiento de la Declaración Jurada Anual, la sanción se calculará en función a la
Declaración Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaración Jurada Anual o declaraciones

juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas
Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas
o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaración Jurada
Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el
ejercicio en que se cometió o detectó la infracción, o cuando hubiera iniciado operaciones
en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentación de la Declaración
Jurada Anual, se aplicará una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
Para el cálculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o
precedente al anterior se hubieran encontrado en más de un régimen tributario, se
considerará el total acumulado de los montos señalados en el segundo y tercer párrafo del
presente inciso que correspondería a cada régimen en el que se encontró o se encuentre,
respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado
acogido al Nuevo RUS, se sumará al total acumulado, el límite máximo de los ingresos
brutos mensuales de cada categoría por el número de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentación de la Declaración Jurada Anual o

de dos o más declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Régimen Especial del
Impuesto a la Renta, se aplicará una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %)
de la UIT.
c) I: Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los Ingresos brutos
mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por las actividades de
ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según la categoría en que
se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado

indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
e) El monto no entregado.
Artículo 181º.- ACTUALIZACIÓN DE LAS MULTAS
1. Interés aplicable
Las multas impagas serán actualizadas aplicando el interés moratorio a que se refiere
el Artículo 33º.
106
2. Oportunidad
El interés moratorio se aplicará desde la fecha en que se cometió la infracción o, cuando

no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administración detectó la
infracción.
Artículo 182º.- SANCIÓN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHÍCULOS
Por la sanción de internamiento temporal de vehículos, éstos son ingresados a los

depósitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sanción se aplicará según lo
previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento que se establecerá mediante
Resolución de Superintendencia.
Al ser detectada una infracción sancionada con internamiento temporal de vehículo, la

SUNAT levantará el acta probatoria en la que conste la intervención realizada.
La SUNAT podrá permitir que el vehículo materia de la sanción termine su trayecto para
que luego sea puesto a su disposición, en el plazo, lugar y condiciones que ésta señale.
Si el infractor no pusiera a disposición de SUNAT el vehículo intervenido y ésta lo ubicara,

podrá inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicación de la sanción, o podrá
solicitar la captura del citado vehículo a las autoridades policiales correspondientes.
La SUNAT podrá sustituir la aplicación de la sanción de internamiento temporal de

vehículos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida Institución lo
determine en base a criterios que ésta establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad o

posesión sobre el vehículo, durante el plazo de treinta (30) días calendario computados
desde el levantamiento del acta probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesión sobre el vehículo intervenido con el

comprobante de pago que cumpla con los requisitos y características señaladas en la
norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento público u
otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de
propiedad o posesión sobre el vehículo, dentro del plazo señalado en el párrafo anterior,
ésta procederá a emitir la Resolución de Internamiento correspondiente, cuya impugnación
no suspenderá la aplicación de la sanción, salvo que se presente el caso establecido en
el inciso c) del noveno párrafo del presente artículo. En caso la acreditación sea efectuada
en los tres (3) últimos días de aplicación de la sanción de internamiento temporal de
vehículos, la SUNAT emitirá la Resolución de Internamiento dentro de un plazo máximo
de tres (3) días hábiles posteriores a la fecha de acreditación, período durante el cual el
vehículo permanecerá en el depósito o establecimiento respectivo.
El infractor está obligado a pagar los gastos derivados de la intervención, así como los
originados por el depósito del vehículo hasta el momento de su retiro.
El infractor podrá retirar su vehículo de encontrarse en alguna de las situaciones

siguientes:
107
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sanción.
b) Al solicitar la sustitución de la sanción de internamiento por una multa de acuerdo al

monto establecido en las Tablas, la misma que previamente al retiro del bien debe
ser cancelada en su totalidad.
c) Al impugnar la Resolución de Internamiento y otorgar en garantía carta fianza

bancaria o financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT más los gastos señalados
en el párrafo octavo del presente numeral.
A tal efecto, el infractor además, deberá previamente cumplir con:
a) Efectuar el pago de los gastos señalados en el párrafo anterior.
b) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad

que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
c) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condición de no

habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
situación de baja en dicho Registro, de corresponder.
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del noveno párrafo, debe
tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposición del medio
impugnatorio, debiendo renovarse según lo señale la SUNAT.
La carta fianza será ejecutada cuando:
a) Se confirme la Resolución de Internamiento Temporal.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del plazo señalado
por SUNAT. En este caso, el dinero producto de la ejecución, se depositará en una
Institución Bancaria, hasta que el medio impugnatorio se resuelva.
Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para su presentación serán
establecidas por la SUNAT.
De haberse identificado el infractor y acreditado la propiedad o posesión sobre el vehículo,

pero éste no realiza el pago de los gastos señalados en el párrafo octavo del presente
artículo, el vehículo será retenido a efectos de garantizar dicho pago, pudiendo ser
rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) días hábiles de notificada la
Resolución de Internamiento, de acuerdo al procedimiento que ésta establezca.
El propietario del vehículo internado, que no es infractor, podrá acreditar ante la SUNAT,
en el plazo y condiciones establecidas para el infractor, la propiedad del vehículo
internado.
Tratándose del propietario que no es infractor la SUNAT procederá a emitir una Resolución
de devolución de vehículo en el mismo plazo establecido para la Resolución de
Internamiento, y siempre que se hubiera cumplido el plazo de la sanción establecido en
las Tablas.
El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el vehículo, deberá, además de lo

señalado en los párrafos anteriores, previamente cumplir con:
108
a) Pagar los gastos derivados de la intervención, así como los originados por el depósito
del vehículo, hasta el momento de su retiro.
b) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad

que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
c) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condición de no

habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho sobre el vehículo, pero

éste no cumple con lo dispuesto en el párrafo anterior del presente artículo, el vehículo
será retenido a efectos de asegurar el cumplimiento de lo señalado, pudiendo ser
rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) días hábiles de notificada la
Resolución de devolución, de acuerdo al procedimiento que ésta establezca, a efecto de
hacerse cobro de los gastos mencionados en el inciso a) del párrafo anterior.
En caso que el infractor o el propietario que no es infractor no se identifiquen dentro de un

plazo de treinta (30) días calendario de levantada el acta probatoria, la SUNAT declarará
el vehículo en abandono, procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades públicas o
donarlo.
De impugnar el infractor la Resolución de Internamiento Temporal o la de abandono y ésta

fuera revocada o declarada nula, se le devolverá al infractor, según corresponda:
a) El vehículo internado temporalmente, si éste se encuentra en los depósitos de la

SUNAT o en los que ésta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el día siguiente de
la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposición la devolución
respectiva, si el infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehículo.
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedará a su disposición no

correspondiendo el pago de interés alguno.
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el duodécimo párrafo, se

devolverá el importe ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad bancaria
o financiera más los intereses que dicha cuenta genere.
d) El valor señalado en la Resolución de Internamiento Temporal o de Abandono

actualizado con la TIM, desde el día siguiente de realizado el internamiento hasta la
fecha en que se ponga a disposición la devolución respectiva, de haberse realizado
el remate, donación o destino del vehículo.
En caso que el vehículo haya sido rematado, el Tesoro Público restituirá el monto
transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias
vigentes y la SUNAT restituirá la diferencia entre el valor consignado en la resolución
correspondiente y el producto del remate, así como la parte que se constituyó como sus
ingresos propios. Para los casos de donación o destino de los bienes, la SUNAT devolverá
el valor correspondiente con sus ingresos propios.
De impugnar el propietario que no es infractor la Resolución de abandono y ésta fuera

revocada o declarada nula, se le devolverá a dicho sujeto, según corresponda:
109
a) El vehículo internado temporalmente, si éste se encuentra en los depósitos de la

SUNAT o en los que ésta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el día siguiente de
la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposición la devolución
respectiva, si el propietario que no es infractor hubiera abonado dichos montos para
recuperar su vehículo.
c) El valor señalado en la Resolución de Abandono actualizado con la TIM , desde el día

siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposición
la devolución respectiva, de haberse realizado el remate, donación o destino del
vehículo.
En caso que el vehículo haya sido rematado, el Tesoro Público restituirá el monto
transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias
vigentes y la SUNAT restituirá la diferencia entre el valor consignado en la resolución
correspondiente y el producto del remate, así como la parte que se constituyó como sus
ingresos propios. Para los casos de donación o destino de los bienes, la SUNAT devolverá
el valor correspondiente con sus ingresos propios.
Sólo procederá el remate, donación o destino del vehículo internado luego que la SUNAT
o el Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, y éste haya quedado
firme o consentido, de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la pérdida o deterioro de los vehículos internados,

cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito o fuerza mayor,
entendiéndose dentro de este último, las acciones realizadas por el propio infractor.
Para efectos de los vehículos declarados en abandono o aquéllos que deban rematarse,
donarse o destinarse a entidades públicas, se deberá considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehículos que se encuentren en dicha

situación. A tal efecto, la SUNAT actúa en representación del Estado.
b) El producto del remate será destinado conforme lo señalen las normas presupuestales
correspondientes.
También se entenderán adjudicados al Estado los vehículos que a pesar de haber sido
acreditada su propiedad o posesión y haberse cumplido con lo dispuesto en décimo sexto
párrafo del presente artículo, no son recogidos por el infractor o propietario que no es
infractor, en un plazo de treinta (30) días hábiles contados a partir del día siguiente en que
se cumplió con el pago de los gastos mencionados en el inciso a) del párrafo antes citado.
La SUNAT establecerá el procedimiento para la aplicación de la sanción de Internamiento

Temporal de Vehículo, acreditación, remate, donación o destino del vehículo en infracción
y demás normas necesarias para la mejor aplicación de lo dispuesto en el presente
artículo.
Al aplicarse la sanción de internamiento temporal, la SUNAT podrá requerir el auxilio de la

fuerza pública, el cual será concedido de inmediato sin trámite previo, bajo sanción de
destitución.
110
Artículo 183º.- SANCIÓN DE CIERRE TEMPORAL
Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en las

infracciones de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, emitir y/u otorgar documentos
que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes
de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, o
emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos
a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de
operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, la sanción de cierre se aplicará en el establecimiento en
el que se cometió, o en su defecto, se detectó la infracción. Tratándose de las demás
infracciones, la sanción de cierre se aplicará en el domicilio fiscal del infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u oficina de

profesionales independientes, la SUNAT adoptará las acciones necesarias para impedir el
desarrollo de la actividad que dió lugar a la infracción, por el período que correspondería
al cierre.
Al aplicarse la sanción de cierre temporal, la SUNAT podrá requerir el auxilio de la Fuerza

Pública, que será concedido de inmediato sin trámite previo, bajo responsabilidad.
La SUNAT podrá sustituir la sanción de cierre temporal por:
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan,
cuando por acción del deudor tributario sea imposible aplicar la sanción de cierre o
cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que ésta establezca mediante
Resolución de Superintendencia.
La multa será equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la
última declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción,
sin que en ningún caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentación de declaraciones o cuando en la última presentada no se

hubiera declarado ingresos, se aplicará el monto establecido en las Tablas que, como
anexo, forman parte del presente Código.
b) La suspensión de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones vigentes,

otorgadas por entidades del Estado, para el desempeño de cualquier actividad o
servicio público se aplicará con un mínimo de uno (1) y un máximo de diez (10) días
calendario.
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá dictar las normas necesarias

para la mejor aplicación de la sanción.
Para la aplicación de la sanción, la Administración Tributaria notificará a la entidad del

Estado correspondiente para que realice la suspensión de la licencia, permiso, concesión
o autorización. Dicha entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con
la solicitud de la Administración Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicación o
requerimiento de ésta.
La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales

independientes, y la de suspensión a que se refiere el presente artículo, no liberan al
infractor del pago de las remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante los
días de aplicación de la sanción, ni de computar esos días como laborados para efecto
111
del jornal dominical, vacaciones, régimen de participación de utilidades, compensación por

tiempo de servicios y, en general, para todo derecho que generen los días efectivamente
laborados; salvo para el trabajador o trabajadores que hubieran resultado responsables,
por acción u omisión, de la infracción por la cual se aplicó la sanción de cierre temporal.
El contribuyente sancionado deberá comunicar tal hecho a la Autoridad de Trabajo.
Durante el período de cierre o suspensión, no se podrá otorgar vacaciones a los

trabajadores, salvo las programadas con anticipación.
La SUNAT podrá dictar las normas necesarias para la mejor aplicación del procedimiento
de cierre, mediante Resolución de Superintendencia.
Artículo 184º.- SANCIÓN DE COMISO
Detectada la infracción sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se procederá a

levantar un Acta Probatoria. La elaboración del Acta Probatoria se iniciará en el lugar de
la intervención o en el lugar en el cual quedarán depositados los bienes comisados o en
el lugar que por razones climáticas, dé seguridad u otras, estime adecuado el funcionario
de la SUNAT.
La descripción de los bienes materia de comiso podrá constar en un anexo del Acta
Probatoria que podrá ser elaborado en el local designado como depósito de los bienes
comisados. En este caso, el Acta Probatoria se considerará levantada cuando se culmine
la elaboración del mencionado anexo.
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infracción sancionada con el comiso:
a) Tratándose de bienes no perecederos, el infractor tendrá:
Un plazo de diez (10) días hábiles para acreditar, ante la SUNAT, con el comprobante
de pago que cumpla con los requisitos y características señaladas en la norma sobre
la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento público u otro
documento, que a juicio de la SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de
propiedad o posesión sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditación antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) días
hábiles, la SUNAT procederá a emitir la Resolución de Comiso correspondiente; en
cuyo caso el infractor podrá recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) días
hábiles de notificada la resolución de comiso, cumple con pagar, además de los gastos
que originó la ejecución del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%)
del valor de los bienes señalado en la resolución correspondiente. La multa no podrá
exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) días hábiles, señalado en el presente inciso, no se
paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podrá rematar los bienes,
destinarlos a entidades públicas o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.
La SUNAT declarará los bienes en abandono, si el infractor no acredita su derecho de

propiedad o posesión dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el acta
probatoria.
b) Tratándose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en

depósito, el infractor tendrá:
112
Un plazo de dos (2) días hábiles para acreditar ante SUNAT, con el comprobante de
pago que cumpla con los requisitos y características señaladas en la norma sobre la
materia o, con documento privado de fecha cierta, documento público u otro documento
que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesión
sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditación antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) días
hábiles, la SUNAT procederá a emitir la resolución de comiso correspondiente; en cuyo
caso el infractor podrá recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) días hábiles de
notificada la resolución de comiso, cumple con pagar además de los gastos que originó
la ejecución del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de
los bienes señalado en la resolución correspondiente. La multa no podrá exceder de
seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes señalado no se paga la multa y los gastos vinculados al
comiso, la SUNAT podrá rematarlos, destinarlos a entidades públicas o donarlos; aun
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarará los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de

propiedad o posesión dentro del plazo de dos (2) días hábiles de levantada el acta
probatoria.
Mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT, se podrá establecer los

criterios para determinar las características que deben tener los bienes para
considerarse como perecederos o no perecederos.
El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, podrá acreditar ante la

SUNAT en los plazos y condiciones mencionados en el tercer párrafo del presente
artículo, la propiedad de los bienes.
Tratándose del propietario que no es infractor la SUNAT procederá a emitir una

resolución de devolución de bienes comisados en los mismos plazos establecidos en
el tercer párrafo para la emisión de la Resolución de Comiso, pudiendo el propietario
recuperar sus bienes si en un plazo de quince (15) días hábiles, tratándose de bienes
no perecederos, o de dos (2) días hábiles, si son bienes perecederos o que por su
naturaleza no pudieran mantenerse en depósito, cumple con pagar la multa para
recuperar los mismos, así como los gastos que originó la ejecución del comiso. En este
caso, la SUNAT no emitirá la Resolución de Comiso. Si dentro del plazo antes señalado
no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podrá rematarlos,
destinarlos a entidades públicas o donarlos.
La SUNAT declarará los bienes en abandono si el propietario que no es infractor no

acredita su derecho de propiedad o posesión dentro del plazo de diez (10) o de dos (2)
días hábiles de levantada el acta probatoria, a que se refiere el tercer párrafo del
presente artículo.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera
depósitos especiales para la conservación y almacenamiento de éstos que la SUNAT
no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la intervención, ésta podrá aplicar
una multa, salvo que pueda realizarse el remate o donación inmediata de los bienes
materia de comiso. Dicho remate o donación se realizará de acuerdo al procedimiento
que establezca la SUNAT, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La multa a que hace referencia el párrafo anterior será la prevista en la nota (7) para
las Tablas I y II y en la nota (8) para la Tabla III, según corresponda.
113
En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarán en primer lugar
a éstos y luego a la multa correspondiente.
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberanía nacional, a la moral, a la

salud pública, al medio ambiente, los no aptos para el uso o consumo, los adulterados,
o cuya venta, circulación, uso o tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a la
normatividad nacional serán destruidos por la SUNAT. En ningún caso, se reintegrará
el valor de los bienes antes mencionados.
Si habiéndose procedido a rematar los bienes, no se realiza la venta en la tercera

oportunidad, éstos deberán ser destinados a entidades públicas o donados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la donación de bienes comisados, los
beneficiarios deberán ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial,
educacional o religioso oficialmente reconocidas, quienes deberán destinar los bienes
a sus fines propios, no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) años.
En este caso, los ingresos de la transferencia también deberán ser destinados a los
fines propios de la entidad o institución beneficiada.
Para efectos de los bienes declarados en abandono o aquéllos que deban rematarse,
donarse o destinarse a entidades públicas, se deberá considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren en dicha

situación. A tal efecto, la SUNAT actúa en representación del Estado.
b) El producto del remate será destinado conforme lo señalen las normas

presupuestales correspondientes.
También se entenderán adjudicados al Estado los bienes que a pesar de haber sido
acreditada su propiedad o posesión y haberse cumplido con el pago de la multa y los
gastos vinculados al comiso no son recogidos por el infractor o propietario que no es
infractor, en un plazo de treinta (30) días hábiles contados a partir del día siguiente en
que se cumplieron con todos los requisitos para su devolución.
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la resolución de

comiso o abandono y ésta fuera revocada o declarada nula, se le devolverá al infractor,
según corresponda:
a) Los bienes comisados, si éstos se encuentran en los depósitos de la SUNAT o en

los que ésta haya designado.
b) El valor señalado en la Resolución de Comiso o de Abandono actualizado con la

TIM, desde el día siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga
a disposición la devolución respectiva, de haberse realizado el remate, donación
o destino de los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Público restituirá el monto
transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas
presupuestarias vigentes y la SUNAT restituirá la diferencia entre el valor
consignado en la resolución correspondiente y el producto del remate, así como
la parte que se constituyó como sus ingresos propios. Para los casos de donación
o destino de los bienes, la SUNAT devolverá el valor correspondiente con sus
ingresos propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abonó para recuperar sus
bienes, actualizado con la TIM, desde el día siguiente a la fecha de pago hasta la
fecha en que se ponga a disposición la devolución respectiva.
114
Tratándose de la impugnación de una resolución de abandono originada en la

presentación de documentación del propietario que no es infractor, que luego fuera
revocada o declarada nula, se devolverá al propietario, según corresponda:
a) Los bienes comisados, si éstos se encuentran en los depósitos de la SUNAT o en

los que ésta haya designado.
b) El valor consignado en Resolución de Abandono actualizado con la TIM , desde el

día siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposición
la devolución respectiva, de haberse realizado el remate, donación o destino de
los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Público restituirá el monto
transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto a las normas
presupuestarias a dicha Institución y la SUNAT restituirá la diferencia entre el valor
consignado en la resolución correspondiente y el producto del remate, así como la parte
que se constituyó como sus ingresos propios. Para los casos de donación o destino de
los bienes, la SUNAT devolverá el valor correspondiente con sus ingresos propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el propietario que no es infractor abonó
para recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el día siguiente a la fecha
de pago hasta la fecha en que se ponga a disposición la devolución respectiva.
Al aplicarse la sanción de comiso, la SUNAT podrá requerir el auxilio de la Fuerza

Pública, el cual será concedido de inmediato sin trámite previo, bajo sanción de
destitución.
La SUNAT está facultada para trasladar a sus almacenes o a los establecimientos que
ésta señale, los bienes comisados utilizando a tal efecto los vehículos en los cuales se
transportan, para lo cual los infractores deberán brindar las facilidades del caso.
La SUNAT no es responsable por la pérdida o deterioro de los bienes comisados,

cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito, o fuerza
mayor, entendiéndose dentro de este último, las acciones realizadas por el propio
infractor.
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y sétimo párrafos del presente
artículo, para efecto del retiro de los bienes comisados, en un plazo máximo de quince
(15) días hábiles y de dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso
tratándose de bienes no perecederos o perecederos, el infractor o el propietario que no
es infractor deberá:
a) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la

actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condición de no

habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto
de la inscripción en el RUC.
115
d) Tratándose del comiso de máquinas registradoras, se deberá cumplir con acreditar

que dichas máquinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.
Para efecto del remate que se efectúe sobre los bienes comisados la tasación se
efectuará por un (1) perito perteneciente a la SUNAT o designado por ella.
Excepcionalmente cuando, por causa imputable al sujeto intervenido, al infractor o a

terceros, o cuando pueda afectarse el libre tránsito de personas distintas al sujeto
intervenido o al infractor, no sea posible levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo
señalado en el primer y segundo párrafo del presente artículo, en el lugar de la
intervención, la SUNAT levantará un Acta Probatoria en la que bastará realizar una
descripción genérica de los bienes comisados y deberá precintar, lacrar u adoptar otra
medida de seguridad respecto de los bienes comisados. Una vez ingresados los bienes
a los almacenes de la SUNAT, se levantará un Acta de Inventario Físico, en la cual
constará el detalle de los bienes comisados. Si el sujeto intervenido o el que alegue ser
propietario o poseedor de los mismos, no se encuentre presente al momento de
elaborar el Acta de Inventario Físico o si presentándose se retira antes de la
culminación del inventario o se niega a firmar el Acta de Inventario Físico, se dejará
constancia de dichos hechos, bastando con la firma del Agente Fiscalizador de la
SUNAT y del depositario de los bienes.
Para efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, excepcionalmente, el plazo para
acreditar la propiedad o para declarar el abandono de los bienes a que se refiere el
presente artículo, en el caso del infractor y del propietario que no es infractor, se
computará a partir de la fecha de levantada el Acta de Inventario Físico, en caso el
sujeto intervenido, infractor o propietario estuviere presente en la elaboración de la
referida acta y se le entregue una copia de la misma, o del día siguiente de publicada
en la página web de la SUNAT el Acta de Inventario Físico, en caso no hubiera sido
posible entregar copia de la misma al sujeto intervenido, infractor o propietario.
La SUNAT establecerá el procedimiento para la realización del comiso, acreditación,

remate, donación, destino o destrucción de los bienes en infracción, así como de los
bienes abandonados y demás normas necesarias para la mejor aplicación de lo
dispuesto en el presente artículo.
116
ANEXO 2
REGLAMENTO DEL REGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A INFRACCIONES

DEL CODIGO TRIBUTARIO
(Resolución de Superintendencia 063-2007 del 31-03-2007, modificada por
Resolución de Superintendencia 180-2012 del 03-08-2012)
APRUEBAN REGLAMENTO DEL REGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A

INFRACCIONES DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 063-2007/SUNAT
CONSIDERANDO:
Que el Artículo 166° del Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario aprobado por
Decreto Supremo N° 135-99-EF y modificatorias, establece que en base a la facultad
discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias, la
Administración Tributaria puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y
condiciones que ella establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma de
rango similar, añadiendo para tal efecto que la Administración Tributaria se encuentra
facultada para fijar los parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como para
determinar tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas;
Que en virtud a la referida facultad de graduar las sanciones, se emitió la Resolución de

Superintendencia N° 141-2004/SUNAT que aprobó el Reglamento del Régimen de
Gradualidad para las infracciones relacionadas a la emisión y/u otorgamiento de
comprobantes de pago y la Resolución de Superintendencia N° 159-2004/SUNAT que
aprobó el reglamento del Régimen de Gradualidad de las infracciones no vinculadas a la
emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago y criterio para aplicar la sanción de
comiso o multa;
Que en base a la delegación de facultades legislativas en materia tributaria otorgada por

la Ley N° 28932, se ha emitido el Decreto Legislativo N° 981, estableciéndose diversas
modificaciones al Código Tributario, incluyendo las relacionadas con el Libro IV referido a
Infracciones, Sanciones y Delitos, así como de las Tablas de Infracciones y Sanciones;
Que en tal sentido es necesario adecuar las normas del Régimen de Gradualidad relativas
a las infracciones y sanciones del Código Tributario, respecto a las modificaciones
introducidas mediante el Decreto Legislativo N° 981;
Que de otro lado, el inciso 12.1 del artículo 12° del Texto Único Ordenado del Decreto
Legislativo N° 940 aprobado por el Decreto Supremo N° 155-2004-EF y normas
modificatorias, señala que el incumplimiento de las obligaciones fijadas en el Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central será sancionado de conformidad
con lo dispuesto en el Código Tributario;
Que teniendo en cuenta lo señalado en el considerando anterior, mediante la Resolución

de Superintendencia N° 254-2004/SUNAT se aprobó el Reglamento del Régimen de
Gradualidad vinculado al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central, el mismo que se ha visto por conveniente modificar a fin de perfeccionarlo;
117
En uso de las facultades conferidas en el artículo 166° del TUO del Código Tributario, y el
artículo 11° del Decreto Legislativo N° 501 y normas modificatorias, y el inciso q) del
artículo 19° del Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado por
Decreto Supremo N° 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- Apruébase el Reglamento del Régimen de Gradualidad para las infracciones
establecidas en el Código Tributario, conformado por diecisiete (17) artículos, una (1)
disposición complementaria transitoria, tres (3) disposiciones complementarias finales y
siete (7) anexos, los que forman parte de la presente resolución.
El referido reglamento entrará en vigencia a partir del 1 de abril del 2007.
Artículo 2°.- A partir de la vigencia del reglamento a que se refiere el artículo anterior:
a) Derógase la Resolución de Superintendencia N° 141-2004/SUNAT, con excepción de

su Segunda Disposición Final manteniéndose la vigencia del Formulario 0880 Acta de
Reconocimiento, para efecto del artículo 7° del reglamento antes mencionado.
b) Derógase la Resolución de Superintendencia N° 159-2004/SUNAT, con excepción del

anexo VI que mantendrá su vigencia únicamente respecto de las infracciones cometidas
hasta el 31 de marzo de 2007.
c) Manténgase vigente el Anexo B de la Resolución de Superintendencia N° 111-

2001/SUNAT, para efecto del artículo 16.1 del citado reglamento.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
LAURA CALDERON REGJO
Superintendente Nacional
118
REGLAMENTO DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

APLICABLE A INFRACCIONES DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
TÍTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
Artículo 1°.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución se entenderá por:
a) Acta de Reconocimiento : Al Formulario N° 0880 aprobado por la segunda

Disposición Final de la Resolución de
Superintendencia N° 141-2004/SUNAT, mediante
el cual el infractor reconoce que ha incurrido en
una primera infracción tipificada en los numerales
1 al 3 del Artículo 174° del Código Tributario,
según lo establecido en las Notas de las Tablas.
A tal fin, se considera como primera infracción, a
la primera que se haya cometido o detectado a
partir del 06.02.04.
b) Cartel : Al cartel oficial a que se refiere la Resolución de
Superintendencia N° 144-2004/SUNAT
Cierre : A la sanción de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
independientes, regulada en el Artículo 183° del
Código Tributario.
d) Código Tributario : Al Texto Único Ordenado del Código Tributario
aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF y
sus normas modificatorias.
e) Comiso : A la sanción de comiso regulada en el Artículo
184° del Código Tributario y el Reglamento de
Comiso.
f) I : A cuatro (4) veces el límite máximo de los

ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen
Único Simplificado (RUS) por las actividades de
ventas o servicios prestados por el sujeto del
Nuevo RUS, según la categoría en que se
encuentra o deba encontrarse ubicado el infractor
en el momento que comete la infracción, de
acuerdo a lo previsto en el inciso c) del Artículo
180° del Código Tributario.
g) Internamiento : A la sanción de Internamiento Temporal de
Vehículos regulada en el Artículo 182° del Código
Tributario y el Reglamento de Internamiento.
h) Multa para recuperar los bienes : A la multa prevista en los incisos a) y b) del tercer
comisados párrafo del Artículo 184° del Código Tributario.
119
i) Multa que sustituye al Cierre : A la multa prevista en el inciso a) del cuarto

párrafo del Artículo 183° del Código Tributario.
j) Multa que sustituye al Comiso : A la multa a que se refiere el octavo párrafo del
Artículo 184° del Código Tributario, así como la
Nota (7) de las Tablas I y II y la Nota (8) de la
Tabla III.
k) Multa que sustituye el : A la multa prevista en el inciso b) del noveno
Internamiento a solicitud del párrafo del Artículo 182° del Código Tributario
infractor
l) Multa que sustituye el : A la multa prevista en el quinto párrafo del Artículo
Internamiento por facultad de la 182° del Código Tributario, que la SUNAT
SUNAT aplicará en los supuestos señalados en el
Reglamento de Internamiento.
ll) Nota o Notas : A las Notas de las Tablas I, II y III de Infracciones

y Sanciones que como anexo forman parte del
Código Tributario.
m) Nuevo RUS : Al Nuevo Régimen Único Simplificado creado por
el Decreto Legislativo N° 937 y normas
modificatorias.
n) Régimen : Al Régimen de Gradualidad aprobado por la

presente Resolución de Superintendencia.
o) Reglamento de Comiso : Al Reglamento de la Sanción de Comiso de

Bienes previsto en el Artículo 184° del Código
Tributario, aprobado por la Resolución de
Superintendencia N° 157-2004/SUNAT.
p) Reglamento de Comprobantes : Al Reglamento de Comprobantes de Pago

de Pago aprobado mediante la Resolución de
Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y sus
normas modificatorias.
q) Reglamento de Internamiento : Al Reglamento de la Sanción de Internamiento

Temporal de Vehículos prevista en el Artículo
182° del Código Tributario, aprobado por la
Resolución de Superintendencia N° 158-
2004/SUNAT.
r) RUC : Al Registro Único de Contribuyentes.
s) Tabla o Tablas : A la Tabla o Tablas de Infracciones y Sanciones

que como anexo forman parte del Código
120
Tributario.
t) UIT : A la Unidad Impositiva Tributaria vigente a la

fecha en que se comete la infracción o, cuando
no sea posible establecerla, la que se encuentre
vigente a la fecha en que la Administración
Tributaria detecte la infracción, según lo previsto
en el inciso a) del Artículo 180° del Código
Tributario.
u) Valor del bien (o VB) : Al valor del bien previsto en la resolución de

comiso, según lo regulado en el Reglamento de
Comiso.
Cuando se mencionen artículos, disposiciones transitorias, disposiciones finales o anexos

sin indicar la norma a la que corresponden, se entenderán referidos al presente
Reglamento. Asimismo, cuando se señalen numerales sin indicar el artículo al que
pertenecen se entenderá que se hace mención al artículo en el que se menciona.
Artículo 2°.- Intervenciones Preventivas
La SUNAT podrá realizar intervenciones de carácter preventivo, en cuyo caso se

comunicará al infractor que en dicha oportunidad no será sancionado, pero que de incurrir
nuevamente en la misma infracción, se le podrá aplicar la sanción correspondiente.
Artículo 3°.- Colocación de Carteles Oficiales
La SUNAT podrá colocar el cartel oficial denominado "Incumplimiento de Obligaciones",

según lo previsto en la Resolución de Superintendencia N° 144-2004/SUNAT que aprueba
las Disposiciones para la colocación de Sellos, Letreros y Carteles Oficiales con motivo de
la ejecución o aplicación de las sanciones o en ejercicio de las funciones de la
Administración Tributaria, respecto de las infracciones graduadas en virtud a lo previsto
en los anexos de esta norma.
TÍTULO II
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES RELACIONADAS A

LA EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Artículo 4°.- Infracciones relacionadas a la emisión y/u otorgamiento de

comprobantes de pago
El presente título se aplicará a las sanciones de multa y cierre correspondientes a las

infracciones previstas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174° del Código Tributario.
Artículo 5°.- Criterio de Gradualidad
Las sanciones por infracciones comprendidas en el presente Título, se aplicarán de

manera gradual considerando el criterio de Frecuencia, el cual consiste en el número de
121
oportunidades en que el infractor incurre en una misma infracción a partir del 06.02.04,
considerando lo previsto en los Artículos 6° y 8°.
Artículo 6°.- Primera oportunidad
Las infracciones se considerarán cometidas o detectadas en una primera oportunidad,

cuando no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificación que cuenten con
sanción firme y consentida o una infracción reconocida mediante Acta de Reconocimiento.
Para tal efecto se deberá considerar lo siguiente:
6.1. Infracciones con la misma tipificación
En cada casillero del cuadro que se muestra a continuación se mencionan los supuestos
que originan la existencia de infracciones con la misma tipificación:
Base Legal Supuestos comprendidos en la infracción

Art. 174°, No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
numeral 1 complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.
Art. 174°, Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y
numeral 2 características para ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementarios a éstos, distintos
a la guía de remisión.
Art. 174°, Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
numeral 3 complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que
no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de
operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos
o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
Se considera que existe una infracción con la misma tipificación a las derivadas de los
supuestos comprendidos en un mismo casillero, aún cuando se haya eximido al infractor
de la multa a consecuencia del reconocimiento de la infracción.
6.2. Infracciones cuyas Resoluciones de Multa están firmes y consentidas
La Resolución de Multa está consentida y firme en la vía administrativa cuando:
i. El plazo para impugnarla sin pagar ha vencido, sin que se interponga el recurso
respectivo.
ii. Habiendo sido impugnada, se presenta el desistimiento y éste es aceptado
mediante resolución; o,
iii. Se ha notificado una resolución que pone fin a la vía administrativa.
6.3. Infracción reconocida mediante Acta de Reconocimiento
122
La infracción se considera reconocida cuando se presenta el Acta de Reconocimiento

según lo previsto en el Artículo 7°.
Artículo 7°.- Acta de Reconocimiento
Para efecto de la presentación del Acta de Reconocimiento, se tendrá en cuenta lo

siguiente:
7.1. Deberá consignarse toda la información requerida por ésta.
7.2. Será suscrita por el deudor tributario, su representante legal acreditado en el

RUC o apoderado.
7.3. Será presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervención o, a partir

del mismo día y hasta el quinto día hábil siguiente de levantada el Acta Probatoria
respectiva, en la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de
Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdicción en que se realizó la
intervención o del domicilio fiscal del deudor tributario.
Cuando el Acta de Reconocimiento sea presentada al Fedatario Fiscalizador, el deudor

tributario o representante legal acreditado en el RUC deberá exhibir su documento de
identidad original. De presentarse en la mesa de partes de los lugares antes señalados,
se deberá adjuntar copia simple del referido documento.
En caso que el Acta de Reconocimiento sea suscrita por el apoderado, adicionalmente a

la copia de su documento de identidad, deberá adjuntarse una carta poder específica con
firma legalizada notarialmente, acreditando su representación.
De no cumplirse con lo indicado en el numeral 7.1, 7.2 o cuando el Acta de Reconocimiento

se presente luego de los cinco (5) días hábiles siguientes al de levantamiento del Acta
Probatoria, ésta se tendrá por no presentada.
Artículo 8°.- Segunda oportunidad y siguientes
Para efectuar el cómputo de la frecuencia a partir de la segunda oportunidad en que se

cometen o detectan las infracciones comprendidas en el Régimen se tendrá en cuenta lo
siguiente:
8.1. Segunda oportunidad y siguientes:
El infractor incurre en infracción en una segunda oportunidad, si a la fecha en que se

comete o detecta la infracción que se acoge al Régimen, existe una Resolución de Multa
firme y consentida en la vía administrativa o una infracción reconocida mediante Acta de
Reconocimiento.
El infractor incurre en infracción en una tercera oportunidad, si a la fecha en que se comete

o detecta la infracción que se acoge al Régimen, existe, según el caso, dos sanciones
firmes y consentidas en la vía administrativa o una sanción firme y consentida y una
infracción reconocida. Las oportunidades y siguientes se producirán cuando exista una
sanción firme y consentida adicional.
123
8.2. Infracciones con la misma tipificación
La infracción a sancionar y las infracciones cometidas con anterioridad deberán tener la

misma tipificación, siendo de aplicación lo señalado en el numeral 6.1. del Artículo 6°,
considerando adicionalmente que existe la misma tipificación aún cuando la sanción sea
distinta cada vez o la sanción de cierre que corresponda se aplique en cada ocasión
respecto de un establecimiento distinto.
8.3. Infracciones cuyas Resoluciones de Multa o Cierre están consentidas y firmes
Las Resoluciones de Multa o Cierre deben estar consentidas y firmes considerando lo

previsto en el numeral 6.2 del Artículo 6°.
Los Anexos A y B contienen la sanción de multa, cierre y la multa que sustituye al cierre,
graduadas en virtud al presente artículo hasta la tercera oportunidad. A partir de la cuarta
oportunidad no se tendrá derecho al beneficio de la gradualidad y se aplicará la sanción
máxima que prevé el Código Tributario.
Artículo 9°.- Causal de pérdida
Se perderán los beneficios de la gradualidad aplicables a la sanción por la infracción

acogida al Régimen si por causa imputable al infractor, no es posible que se proceda a
ejecutar el cierre del local. En este caso, se aplicará la multa que sustituye al cierre, la que
no gozará de la gradualidad establecida en el Anexo B.
Artículo 10°.- Efectos de la pérdida
La pérdida de la gradualidad a que se refiere el artículo anterior tendrá por efecto que la
multa que sustituye al cierre sea equivalente al monto señalado en el inciso a) del
Artículo 183° del Código Tributario, sin que corresponda aplicar las rebajas previstas en
el Anexo B.
124

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Universidad Nacional de Trujillo Escuela de Postgrado

Maestría en Ciencias Económicas

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

ESCUELA DE POSTGRADO EN CIENCIAS ECONOMICAS

INCIDENCIA DE LA APLICACIÓN DE LAS SANCIONES

TRIBUTARIAS EN LA GESTIÓN DE LA MEDIANA EMPRESA

DURANTE EL AÑO 2012 EN LA PROVINCIA DE TRUJILLO

TESIS PARA OPTAR EL GRADO DE

MAESTRO EN CIENCIAS ECONOMICAS

ASESOR: Dr. JUAN CHÁVEZ ALAYO

Dr. Ramon Chumán Rojas

Ms. Wilfredo Tejada Arbulú

Dr. Juan Chávez Alayo

REFERENCIAS DEL TESISTA

Grado Académico : Bachiller en Ciencias Económicas

Título profesional : Contador Público

Dirección : Av. América Oeste 181, Dpto., 303

Urb. Los Cedros – Trujillo.

Con todo mi cariño para las

Quiero agradecer a mis Padres

II. MATERIAL Y MÉTODOS

3.1.1. Sanción de cierre temporal..........................................60

CUADRO 1: Verificación de entrega de comprobantes de

3.1.2. Sanción de internamiento temporal de vehículo…….63

3.1.3. Sanción de comiso de bienes …………………………64

3.1.4. Aplicación de multas …………………………………...65

3.2. Incidencia de la aplicación de sanciones en el año 2012

CUADRO 8: Empresas sancionadas Ejercicio 2011 y

IV. PROPUESTA ................................................................................. 78

Este trabajo de tesis se realizó con el objetivo de dar a conocer la incidencia

Hoy en día, se observa que se presentan diversas modificaciones en el

Si bien la consecuencia directa del incumplimiento de un deber formal: La

Como problema principal, se plantea la incidencia en la gestión de las

El presente trabajo de investigación se ha desarrollado teniendo como

Revisando anteriores trabajos relacionados con el tema no se encontró

Desarrollando el presente trabajo se pudo determinar el impacto en la

A través del presente trabajo se logró determinar cuál es la incidencia de

Se analizó las diferentes sanciones tributarias aplicadas a las medianas

El procedimiento sancionatorio que se aplica a las infracciones tributarias,

Asimismo se da a conocer los resultados que se tiene con la aplicación de

Finalmente se plantea las conclusiones y recomendaciones del presente

Developing this work could be determined the impact on business,

I discuss the different tax penalties imposed on medium-sized enterprises

Finally there is the conclusions and recommendations of the present work,

INCIDENCIA DE LA APLICACIÓN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS

1.1. REALIDAD PROBLEMÁTICA

Uno de los principales problemas que se presenta comúnmente en las

a) Utilizar el dispositivo legal pertinente para establecerla (principio

Teniendo en cuenta las diversas modificaciones de nuestro sistema

En total, los contribuyentes deben revisar y analizar numerosas

Algunas entidades se han pronunciado acerca del tema, tal es así, la

Las sanciones tributarias también afectan en el aspecto financiero,

1 Centro de Estudios Jurídicos y Legales – CCL.

control en la empresa, por el desconocimiento de la aplicación de las

1.2. ANTECEDENTES DEL PROBLEMA

Las infracciones y sanciones tributarias se ubican dentro de la familia

No obstante que las infracciones administrativas y los ilícitos penales

La infracción tributaria se determina de forma objetiva, no se requiere

Dentro de las facultades discrecionales del Estado se encuentra la

accionar, las cuales deberán ser objetivas, técnicas, racionales y

La facultad sancionadora de la Administración Tributaria tiene como

Según el Art. 166 del Código Tributario “(…) En virtud de la citada

La Administración Tributaria ejercerá su facultad de imponer sanciones

Las medianas empresas son entidades independientes, con una alta