UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

FACULTAD : DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

1er EXAMEN DEL CURSO DE D° TRIBUTARIO I: PRINCIPIOS GENERALES Y CÓDIGO

TRIBUTARIO

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
ORIGEN: De acuerdo a la Constitución Política del Perú - Artículo 74º Los tributos se crean,
modifican o derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo
en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante
decreto supremo. Por lo expuesto la obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto
en la ley, como generador de dicha obligación.

DEFINICIONES:

La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor

tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria,
siendo exigible coactivamente.

La obligación tributaria es el deber de cumplir la prestación, constituye la parte fundamental de la

relación jurídico-tributaria y el fin último al cual tiende la institución del tributo.

Finalmente, la obligación tributaria, que es la obligación del sujeto pasivo de pagar el tributo al
sujeto activo (el Estado), y que encuentra su fundamento en un mandato legal condicionado por
la Constitución.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Acreedor: Se trata del Estado. Ejemplo: El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades de derecho
público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
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Deudor: Son los sujetos que deben cumplir con financiar la actividad estatal. Aquí se encuentran
fundamentalmente las personas naturales y las personas jurídicas.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente al vencimiento
del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del
mes siguiente al nacimiento de la obligación.

Tratándose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administración

Tributaria – SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artículo 29º del
Código.

2. Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el día siguiente al
vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que contenga la determinación de
la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su
notificación.
FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Las formas de extinción de las obligaciones tributarias son las siguientes:
1. PAGO
1.1. Deuda Tributaria
La Administración Tributaria está facultada a exigir el pago de la deuda tributaria la que
está constituida por el tributo, las multas y los intereses, los que a su vez comprenden; el
interés moratorio por pago extemporáneo del tributo, los intereses moratorios aplicables
a las multas y el interés por aplazamiento y fraccionamiento de pago en caso de haberlo.

1.2. Sujetos que pueden efectuar el pago:

El pago de la deuda tributaria debe ser efectuado por los deudores tributarios o en su caso
por sus representantes o por los terceros.
 Los deudores directos: Es quien genera el hecho imponible y realiza el pago por
el adeudo propio en calidad de contribuyente.
 Deudores responsables: Son los deudores solidarios, ya sea en calidad de
representantes, sucesores a título universal (por ser continuadores de la persona
del causante), sucesores a título particular y agentes de retención o percepción.
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 Terceros extraños a la realización del hecho imponible: Los terceros pueden

asumir la carga tributaria, realizando su pago, salvo oposición motivada del deudor
tributario.
1.3. Imputación del pago
Se denomina imputación a la designación de una deuda a la que debe aplicarse el pago realizado
por el deudor que tiene varias obligaciones a favor de un mismo acreedor. Tratándose de deudas
tributarias estos pagos se imputarán en primer lugar al interés moratorio y luego al tributo o multa
de ser el caso, con excepción de lo dispuesto para el caso de las costas gastos.
1.4. Forma de pago

El pago de los tributos se realizará en la forma, lugar y plazos que señalen la ley y el reglamento,
a falta de éstos la Resolución de la Administración Tributaria. Asimismo, el pago se efectuará en
moneda nacional, moneda extranjera en los casos expresamente indicados, notas de créditos
negociables y otros medios que señale la ley.
2. COMPENSACIÓN:

Se entiende por compensación el medio extintivo por el cual si un contribuyente tiene una deuda
tributaria pendiente puede oponerle un crédito liquidado y exigible derivado de conceptos
pagados en exceso o indebidamente, extinguiéndose la obligación. Esta figura se presenta
cuando dos personas son respectivamente acreedoras y deudoras una de otra. Las obligaciones
se compensan por lo menos hasta el límite de la menor de ellas, subsistiendo la mayor por el
saldo restante.
3. CONDONACIÓN

Nuestro Código Tributario vigente también contempla esta figura jurídica precisando que
únicamente opera por norma expresa con rango de ley. Excepcionalmente, los Gobiernos Locales
podrán condonar, con carácter general, el interés moratorio y las sanciones (y no el tributo),
respecto de los tributos que administren.
4. CONSOLIDACIÓN
Es el medio por el cual se da por terminada la obligación tributaria y se configura cuando se
transfiere al Estado bienes sujetos a tributo, caso en el cual se consolida en el fisco la calidad de
acreedor y deudor.
En este supuesto el sujeto activo no puede ser deudor de sí mismo y la obligación se extingue.
5. RESOLUCIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
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La obligación tributaria se extingue por Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas

de cobranza dudosa o de recuperación onerosa que consten en las respectivas Resoluciones de
Determinación, Resoluciones de Multa u Órdenes de Pago.

 Deudas de Cobranzas Dudosa: De acuerdo a nuestro ordenamiento tributario deudas

de cobranza dudosa son aquéllas respecto de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el procedimiento coactivo de cobranza.
 Deudas de Recuperación Onerosa: Deudas de recuperación onerosa son aquéllas cuyo
costo de ejecución no justifica su cobranza.

CONCURRENCIA DE ACREEDORES

Cuando varias entidades públicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no
alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales,
los Gobiernos Locales y las entidades de derecho público con personería jurídica propia
concurrirán en forma proporcional a sus respectivas acreencias.

PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario
y tendrán prelación sobre las demás obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos
créditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los
trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de Administración de Fondos de
Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, las aportaciones impagas al Seguro Social de
Salud – ESSALUD, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso
los conceptos a que se refiere el Artículo 30° del Decreto Ley N° 25897; alimentos y; e hipoteca
o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
TRIBUTOS

Son prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio
sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines.

CLASIFICACIÓN LOS TRIBUTOS

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El Código Tributario rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos, bajo esté contexto
nuestra legislación recoge la clasificación tripartita clásica de los tributos, por lo que, dicho término
comprende:
a) Impuestos;
b) Contribuciones; y
c) Tasas; las que a su vez comprenden los arbitrios, derechos y licencias

El impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a favor del
contribuyente por parte del estado.
La contribución tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras
públicas o de actividades estatales.
La tasa tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen
contractual. Las tasas, entre otras, pueden ser:
Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio
público.
Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público
o el uso o aprovechamiento de bienes públicos.
Licencias.- Son tazas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la
realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización.
CARACTERÍSTICAS DEL TRIBUTO

Las características esenciales del tributo son:

1) Obligatoriedad.- la obligatoriedad del tributo es una consecuencia que fluye de su
legalidad y de la causa; a partir de ello, derivará otras características del tributo como la
coactividad. El Estado en virtud de su poder imperativo la crea por ley y por la consecuente
competencia tributaria, la exige, incluso coactivamente.
2) La prestación es generalmente pecuniaria o monetaria.- sin embargo, nada impide
que determinadas obligaciones tributarias, puedan cumplirse en especie, porque de esta
manera también el sujeto activo estará percibiendo ingresos, cumpliéndose igualmente el
objetivo principal del tributo cual es la obtención del recurso para el estado, no alterando
la estructura básica del tributo.
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3) Nace en virtud de un ley.- se trata de una característica fundamental del tributo, reflejado
en el aforisma latino Nullum tributum sine lege, en virtud de la cual no podrá existir tributo
sin que una ley previamente así lo determine.
4) Coactividad.- como ya quedo indicado, toda norma emitida por el estado es de
cumplimiento obligatorio, en tal sentido, la ley tributaria atendiendo al objeto de la misma,
ha puesto especial énfasis en esta característica, de tal manera que el estado puede y
debe exigir compulsivamente el cumplimiento de la obligación tributaria. Una vez realizado
el hecho imponible, y generada la obligación de pagar el tributo, el contribuyente tienen la
obligación de pagar la prestación debida, si no lo hace voluntariamente o de grado, la
administración tributaria hará que lo pague forzadamente, en virtud, del procedimiento de
cobranza coactiva.
5) Ius Imperium.- Pese a que el tributo genera una obligación en la que concurren dos
sujetos, un acreedor y un deudor, el Estado impone unilateralmente la carga impositiva
sin la intervención de la voluntad del obligado, es decir, el tributo es creado, modificado o
suprimido por el Estado, por tener este la titularidad de la potestad tributaria.