Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
كتاب النظرية المحاسبية 2011 PDF
Hochgeladen von
BassamSheryanOriginaltitel
Copyright
Verfügbare Formate
Dieses Dokument teilen
Dokument teilen oder einbetten
Stufen Sie dieses Dokument als nützlich ein?
Sind diese Inhalte unangemessen?
Dieses Dokument meldenCopyright:
Verfügbare Formate
كتاب النظرية المحاسبية 2011 PDF
Hochgeladen von
BassamSheryanCopyright:
Verfügbare Formate
النظرية احملاسبية
3122
3122 2543
3935596
ً ِ َ ا ِ ِ ْ ِ ِ ِ
= َو َما ُأوسمق ُت ْؿ م َـ ايمعؾؿ إَّل ومؾقل<
{اإلهاء}96:
صدق اهلل اًمٕمٔمٞمؿ
فهرس املوضوعات
رومؿ ايمصػحة اظمقضقع
ب االومتت٤مح (اآلي٦م اًم٘مرآٟمٞم٦م اًمٙمريٛم٦م)
ج ومٝمرس اعمقوققم٤مت
الفصل األول
()39-1 التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر
احملاسيب
2 ُم٘مدُم٦م
7 أوالًُ :مالُمح اًمتٓمقر اعمح٤مؾمٌل
16 صم٤مٟمٞم ً٤م :ضمقهر اًمٜمٔمري٦م ،ودوره٤م ذم جم٤مل اعمح٤مؾمٌ٦م
20 صم٤مًمث ً٤مُ :مٗمٝمقم اًمٜمٔمري٦م ،وُمٜمٝم٩م اًمٌح٨م اًمٕمٚمٛمل
34 راسمٕم ً٤مُ :مٗمٝمقم اًم٘مٞم٤مس اعمح٤مؾمٌل
الفصل الجاىـي
()87-41
قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية
42 ُم٘مدُم٦م
42 أوالً :ضمٝمقد اًمٌ٤مطمثلم واعمجٛمٕم٤مت اعمٝمٜمٞم٦م ًمت٠مصٞمؾ وسمٜم٤مء اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م
54 صم٤مٟمٞم ً٤م :آراء وادم٤مه٤مت شمٜمٔمٞمؿ اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ذم اعمجتٛمع
70 صم٤مًمث ً٤م :اخلّم٤مئص اًمٗمٙمري٦م واًمٕمٛمٚمٞم٦م ًمٚمٛمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌٞم٦م
78 راسمٕم ً٤مُ :مٗم٤مهٞمؿ وأؾمس شمقطمٞمد اًمتٓمٌٞم٘م٤مت اًمٕمٛمٚمٞم٦م ًمٚمٛمٕم٤ميػم
رومؿ ايمصػحة اظمقضقع
الفصل الجالح
()149-89
اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
90 ُم٘مدُم٦م
91 أوالً :اعمٗم٤مهٞمؿ اخل٤مص٦م سم٤مألهداف
102 صم٤مٟمٞم ً٤م :اعمٗم٤مهٞمؿ اخل٤مص٦م سمٓمٌٞمٕم٦م اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م
110 صم٤مًمث ً٤مُ :مٗم٤مهٞمؿ ضمقدة اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م
119 راسمٕم ً٤م :اعمٗم٤مهٞمؿ اخل٤مص٦م سم٤مًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م
138 ظم٤مُمً ً٤مُ :مٗم٤مهٞمؿ قمٜم٤مس اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م
الفصل الرابع
()192-151
الفروض واملبادئ احملاسبية
152 ُم٘مدُم٦م
153 أوالً :اًمٗمروض اعمح٤مؾمٌٞم٦م
161 صم٤مٟمٞم ً٤م :اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمتٕم٤مرف قمٚمٞمٝم٤م
الفصل اخلامص
()214-193
مفاهيه احملاسبة عً رأض املال والكينة والدخل
194 ُم٘مدُم٦م
194 أوالًُ :مٗم٤مهٞمؿ رأس اعم٤مل
198 صم٤مٟمٞم ً٤مُ :مٗم٤مهٞمؿ اًمدظمؾ واًم٘مٞمٛم٦م
210 صم٤مًمث ً٤م :اًم٘مٞمٛم٦م وأؾمس اًمت٘مقيؿ
رومؿ ايمصػحة اظمقضقع
الفصل الشادض
()254-215 احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار
(اجتاهات املشهلة وذلاوالت حلوهلا)
أوالً :اعمٕمٚمقُم٤مت اًمتل شمٕمٙمس آصم٤مر اًمتٖمػمات ذم األؾمٕم٤مر ذم وقء اعمٕمٞم٤مر
216
اعمح٤مؾمٌل اًمدوزم رىمؿ ()15
صم٤مٟمٞمـ ً٤م :اًمتٓمٌٞمــؼ اًمٕمٛمٚمــل ًمٚمٛمح٤مؾمٌـــ٦م ومـل فمــؾ ُمِمٙمٚمــ٦م اًمتٖمٞمــرات ومــل
225
اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر (ادم٤مه٤مت اعمِمٙمٚم٦م وحم٤موالت احلٚمقل)
الفصل الشابع
()278-255
ذلاسبة املوارد البشرية
256 متٝمٞمـد
256 أوالً :ـمٌٞمٕم٦م اعمح٤مؾمٌ٦م قمـ اعمقارد اًمٌنمي٦م واومؽماو٤مهت٤م
259 صم٤مٟمٞم ً٤م :أمهٞم٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م
260 صم٤مًمث ً٤م :ـمرق شم٘مٞمٞمؿ اعمقارد اًمٌنمي٦م
269 راسمٕم ً٤م :شم٠مضمػم اعمقارد اًمٌنمي٦م
275 ظم٤مُمً ً٤مٟ :مامذج اًم٘مٞم٤مس اعمح٤مؾمٌل ًمٚمٛمقارد اًمٌنمي٦م
الفصل الجامً
()301-279
احملاسبة عً املشؤولية البيئية واالجتناعية
280 ُم٘مدُم٦م
281 أوالً :شمٓمقر اعمح٤مؾمٌ٦م االضمتامقمٞم٦م وأمهٞمتٝم٤م
رومؿ ايمصػحة اظمقضقع
284 صم٤مٟمٞم ً٤م :اإلـم٤مر اًمٕم٤مم ًم٘مٞم٤مس اًمتٙم٤مًمٞمػ واعمٜم٤مومع االضمتامقمٞم٦م
صم٤مًمث ً٤م :اعمح٤مؾمٌ٦م ُمـ اًمتٙم٤مًمٞمػ واالًمتزاُم٤مت اًمٌٞمئٞم٦م واالضمتامقمٞم٦م واإلومّم٤مح
287
قمٜمٝم٤م
303 أسئلة واختبارات عامة
347 قائنة املراجع
الفصل األول:
التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب
الفصل األول
التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية
والتطبيكية للفهر احملاسيب
مكدمـة.
أوالً :مالمح التطور احملاسيب.
ثاىياً :جوهر اليظرية ،ودورها يف دلال احملاسبة.
ثالجاً :مفهوو اليظرية ،وميهج البخح العلني.
رابعاً :مفهوو الكياض احملاسيب.
2
اليظريـة احملاسبيـة
مكدمـة:
شمِمػم اًمٕمديد ُمـ اًمٙمت٤مسم٤مت أن اعمح٤مؾمٌ٦م ًمٞمً٧م وًمٞمدة اًمٞمقم ،سمؾ أن هل٤م ضمذور ًا قمؼم اًمت٤مريخ،
طمٞم٨م شمٓمقرت شمدرجيٞم ً٤م ُمع ازدي٤مد احل٤مضم٦م إًمٞمٝم٤م طمتك أصٌح٧م ُمـ اًمٕمٚمقم اًمتل شمًتٜمد إمم ىمقاقمد
وُمٌ٤مدئ وُمٗم٤مهٞمؿ ،وم٘مد ضم٤مءت ذم اًمدراؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م أن أول حم٤موًم٦م ىم٤مم هب٤م اإلٟمً٤من
ًمتًجٞمؾ اعمٕمٚمقُم٤مت اعم٤مًمٞم٦م يرضمع إمم قمٝمد اآلؿمقريلم قم٤مم 4611ىمٌؾ اعمٞمالد ،وشمغم ذًمؽ شمٓمقر ًا
يم٤من قمغم ؿمٙمؾ اًمٜمٔم٤مم اًمذي اؾمتخدُمف اًمٞمقٟم٤مٟمٞمقن ذم أصمٞمٜم٤م ،طمٞم٨م يٜمً٥م أول طمً٤مب
ًمٚمٛمدومققم٤مت احلٙمقُمٞم٦م ظمالل اًمٗمؽمة اعمٛمتدة ُمـ قم٤مم 526إمم قم٤مم 529ىمٌؾ اعمٞمالد سم٤مؾمؿ
(.)Account of Disbursements of The Athenian State
وىمد شمزاُمـ هذا اًمتٓمقر ُمع احل٘مٌ٦م اًمت٤مرخيٞم٦م اًمتل متٞمزت سم٤مًمٌدء ذم اؾمتخدام وطمدة اًمٜم٘مد يمقؾمٞمٚم٦م
ًمٚمتٌ٤مدل اًمتج٤مري ذم أصمٞمٜم٤م ذم اًم٘مرن اًمراسمع ىمٌؾ اعمٞمالد صمؿ فمٝمقر األٟمٔمٛم٦م اًمٕمددي٦م اعمتٓمقرة ٟمًٌٞم ً٤م
يم٤مًمٜمٔم٤مم اًمٕمددي اًمٞمقٟم٤مين واًمٜمٔم٤مم اًمٕمددي اًمروُم٤مين ،وأظمػم ًا اًمٜمٔم٤مم اًمٕمددي اهلٜمدي (اًمٕمريب)
وىمد اؾمتخدم هذا اًمٜمٔم٤مم ذم شمًجٞمؾ اًمٌٞم٤مٟم٤مت اًمٕمددي٦م اعمتٕمٚم٘م٦م سم٤معمٕم٤مُمالت اعم٤مًمٞم٦م ذم ُمذيمرات
ظم٤مص٦م واًمتل أـمٚمؼ قمٚمٞمٝم٤م ومٞمام يٕمرف سم٤مًم٘مٞمد اعمٗمرد.
وذم سمداي٦م اًم٘مرن اعمٞمالدي اًمراسمع قمنم طمدصم٧م شمٓمقرات ه٤مُم٦م ذم قم٤ممل اًمتج٤مرة يم٤من هل٤م شم٤مصمػم ًا يمٌػم ًا
قمغم اًمقفمٞمٗم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م طمٞم٨م ازدادت اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اعم٤مًمٞم٦م واًمتج٤مري٦م اآلضمٚم٦م واٟمتنمت اًمٗمروع
واًمقيم٤مالت اًمتج٤مري٦م اًمٌٕمٞمدة قمـ ُمرايمزه٤م اًمرئٞمًٞم٦م ،األُمر اًمذي أصمر سمِمٙمؾ أؾم٤مد قمغم
أؾمٚمقب اًم٘مٞمد اعمح٤مؾمٌل ،ومتٞمزت هذه اًمٗمؽمة سم٢مُمً٤مك ؾمجالت حم٤مؾمٌٞم٦م سمدائٞم٦م وومؼ أؾمٚمقب
اًم٘مٞمد اعمزدوج واًمذي يٜمً٥م ًمٚمٕم٤ممل اإليٓم٤مزم ( ،)Loca Paciotiاألُمر اًمذي أطمدث اٟم٘مالسم ً٤م يمٌػم ًا
ذم شمٓمقر اًمٗمٙمر اعمح٤مؾمٌل طمٞم٨م شمرشم٥م قمغم ذًمؽ اًمٌدء ذم شمٜمٔمٞمؿ اعمجٛمققم٤مت اًمدومؽمي٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م
واالدم٤مه ٟمحق ىمٞم٤مس اًمرسمح ُمـ ظمالل ُم٤م يًٛمك سمحً٤مب األرسم٤مح واخلً٤مئر.
3
الفصل األول:
التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب
إن ومٙمرة إصمٌ٤مت اعمديقٟمٞم٦م واًمدائٜم٦م اًمتل يؽممجٝم٤م اًم٘مٞمد اعمزدوج يم٤مٟم٧م شمٕمٌػم ًا حم٤مؾمٌٞم ً٤م قمـ ُمٗمٝمقم
اًمتقازن أو اًمتٙم٤موم١م اًمري٤ميض واًمذي اؾمتخدم ومٞمام سمٕمد ذم شمٓمقير األدوات واألؾم٤مًمٞم٥م اعمح٤مؾمٌٞم٦م
سمدء ًا ُمـ اإلصمٌ٤مت اًمدومؽمي وشمرصٞمد احلً٤مسم٤مت وإقمداد ُمٞمزان اعمراضمٕم٦موُمٕم٤مجل٦م األظمٓم٤مء
اعمح٤مؾمٌٞم٦م وصقالً إمم ُمٕم٤مدًم٦م اعمٞمزاٟمٞم٦م.
وسمذًمؽ اؾمتٛمرت اعمح٤مؾمٌ٦م ُمـ اًمٜم٤مطمٞم٦م اًمقفمٞمٗمٞم٦م ذم شم٠مدي٦م اخلدُم٤مت قمغم ُمًتقى يم٤موم٦م األؿمٙم٤مل
اًمتٜمٔمٞمٛمٞم٦م ًمٚمٛمنموقم٤مت واًمتل شمراوم٘م٧م ُمع شمٓمقر أؾم٤مًمٞم٥م اًم٘مٞم٤مس اعمح٤مؾمٌل ذم جم٤مل حت٤مًمٞمؾ
اًمتٙم٤مًمٞمػ وذم جم٤مل اًمٕمالىم٦م ُمع األؾم٤مًمٞم٥م اًمري٤موٞم٦م واإلطمّم٤مئٞم٦م طمٞم٨م اؾمتٕم٤مٟم٧م اعمح٤مؾمٌ٦م
سم٤مألرىم٤مم اًم٘مٞم٤مؾمٞم٦م ًمتٕمديؾ سمٞم٤مٟم٤مهت٤م اعم٤مًمٞم٦م اًمتل شمت٠مصمر سمٔم٤مهرة اًمتْمخؿ االىمتّم٤مدي (حم٤مؾمٌ٦م
اًمتْمخؿ) سم٤مإلو٤موم٦م إمم حم٤مؾمٌ٦م قم٘مقد اإلجي٤مر وُمـ صمؿ اإلومّم٤مح اعمح٤مؾمٌل ،هذا سم٤مإلو٤موم٦م إمم
احلدث اعمٝمؿ وهق سمدء ٟمِمقء اعمج٤مُمع اعمٝمٜمٞم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م وُم٤م راوم٘مف ُمـ إصدار اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م
اعمتٕم٤مرف قمٚمٞمٝم٤م ،وُمـ صمؿ اًمتقضمف ٟمحق إصدار اعمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمدوًمٞم٦م اًمتل حتٙمؿ اعمامرؾم٤مت
اعمٝمٜمٞم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
وسمذًمؽ يتٌلم اعمراطمؾ اًمتل ُمرت هب٤م ُمًػمة اًمتٓمقر اعمح٤مؾمٌل واٟمٕمٙم٤مؾم٤مهت٤م قمغم وفمٞمٗم٦م اعمح٤مؾمٌ٦م
واعمامرؾم٤مت اعمٝمٜمٞم٦م اعمرشمٌٓم٦م هب٤م طمتك أصٌح٧م ٟمٔم٤مُم ً٤م ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت شمتٛمثؾ ذم جمٛمققم٦م ُمـ اًمٓمرق
واإلضمراءات اًمتل شمًتٜمد إمم ُمٌ٤مدئ وىمقاقمد ؾمٚمٞمٛم٦م هبدف إٟمت٤مج ُمٕمٚمقُم٤مت ُم٤مًمٞم٦م ختدم أهمراض
اعمًتخدُملم هل٤م ،وسم٤مًمت٤مزم وم٤معمح٤مؾمٌ٦م يمٕمٚمؿ ال سمد أن شمِمتٛمؾ قمغم جمٛمققم٦م ُمـ األهداف
واعمٗم٤مهٞمؿ ،واًمٗمروض واعمٌ٤مدئ واعمٕم٤ميػم اعمٝمٜمٞم٦م اًمتل شمِمٙمؾ ذم جمٛمققمٝم٤م اًمٜمٔمري٦م اًمٕم٤مُم٦م
ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م.
واٟمٓمالىم ً٤م ُمـ ذًمؽ ،يتؿ اًمتٕمرف سمِمٙمؾ ُمٜمٝمجل قمغم ظمّم٤مئص وهٞمٙمؾ اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م وومؼ
قمدة ُمًتقي٤مت يتٜم٤موهل٤م هذا اعم١مًمػ وومؼ اخلٓم٦م اًمت٤مًمٞم٦م:
4
اليظريـة احملاسبيـة
أهداف دراسة اليظرية احملاسبية:
هتدف دراؾم٦م اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م إمم شمٕمٛمٞمؼ اًمٗمٝمؿ طمقل األؾم٤مس اًمٗمٙمري اًمذي شم٘مقم قمٚمٞمف
اًمٜمٔمري٦م ذم وقء اًمتٓمقرات واعمًتجدات اًمتل شمِمٝمده٤م اعمٝمٜم٦م واًمٌح٨م اعمح٤مؾمٌل ،واًمتحقل
ُمـ اًمٌح٨م قمـ اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م إمم اًمٌح٨م قمـ اعمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌٞم٦مً ،مذًمؽ وم٢من هذا اعم٘مرر
يٜم٤مىمش سمّمقرة ُمًتٗمٞمْم٦م اجلقاٟم٥م اًمٕمٚمٛمٞم٦م ًمٚمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م سمدء ًا ُمـ اًمقىمقف قمغم ُمدى
احل٤مضم٦م إمم هذه اًمٜمٔمري٦م واًمٌٜم٤مء اًمٗمٙمري اًمذي شم٘مقم قمٚمٞمف ،صمؿ ُمت٤مسمٕم٦م ادم٤مه٤مت اًمٌح٨م واًمتٓمقير
وُم٤م يؽمشم٥م قمٚمٞمف ُمـ ُمٜم٤مه٩م قمٚمٛمٞم٦م هتدف إمم شمٓمقير اًمٜمٛمقذج اعمح٤مؾمٌل اعمٕم٤مس واًمقىمقف قمغم
سمدائؾ اًم٘مٞم٤مس اعمح٤مؾمٌل ًمف.
احملتوى العلني للدراسة:
شم٠مؾمٞمً ً٤م قمغم ُم٤م ؾمٌؼ وم٢من اعمحتقى اًمٕمٚمٛمل هلذه اًمدراؾم٦م يتٜم٤مول ُمٜم٤مىمِم٦م هٞمٙمؾ وضمقاٟم٥م اًمٜمٔمري٦م
اعمح٤مؾمٌٞم٦م ُمـ ظمالل أرسمٕم٦م ُمًتقي٤مت:
اظمستقى األول :احل٤مضم٦م إمم ٟمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌ٦م ،ويتؿ ذم هذا اعمقوقع اًمتٕمرض إمم أمهٞم٦م اًمت٠مصٞمؾ
اًمٕمٚمٛمل ذم جم٤مل اعمح٤مؾمٌ٦م ألهمراض شمٓمقره٤م أيم٤مديٛمٞم ً٤م وُمٝمٜمٞم ً٤م طمٞم٨م يتؿ
اإلضم٤مسم٦م قمغم سمٕمض االؾمتٗمً٤مرات اعمث٤مرة طمقل ـمٌٞمٕم٦م ُمٝمٜم٦م اعمح٤مؾمٌ٦م واعمراضمٕم٦م،
وقمام إذا يم٤مٟم٧م هذه اعمٝمٜم٦م جي٥م أن شمٕمتٛمد قمغم أصقل قمٚمٛمٞم٦م حتٙمؿ وشمقضمف
ُمً٤مره٤م اًمتٓمٌٞم٘مل ،وأيـ ي٘مػ اعمح٤مؾمٌقن ٟمحق طمريم٦م هذا اًمت٠مصٞمؾ ،وهذا
سمٓمٌٞمٕم٦م احل٤مل يٜم٘مٚمٜم٤م إمم ُمٕمروم٦م ُمدى احل٤مضم٦م إمم اًمٜمٔمري٦م ،وُم٤م هق أوضمف اًم٘مّمقر
ذم اإلـم٤مر اًمٗمٙمري اعمح٤مؾمٌل اعمٕم٤مس ،وُم٤م هق اًمًٌٞمؾ إمم شمٓمقير هذه اًمٜمٔمري٦م
وحت٘مٞمؼ أهداومٝم٤م اعمرضمقة.
5
الفصل األول:
التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب
اظمستقى ايمثاين :اًمٗمٙمر اعمح٤مؾمٌل سملم اًمٜمٔمري٦م واًمتٓمٌٞمؼ ،ويتؿ ذم هذا اعمقوقع اًمتٕمرض إمم
أمهٞم٦م االٟمت٘م٤مل ُمـ اًمٜمٔمري٦م إمم اًمتٓمٌٞمؼ ُمـ ظمالل ُمٜم٤مىمِم٦م أمهٞم٦م اعمٕم٤ميػم
اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل متٙمـ اعمح٤مؾمٌلم ُمـ وٌط وشمقطمٞمد اعمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م سم٘مدر
اإلُمٙم٤من ،وهٜم٤م جي٥م اًمتٜمقيف إمم أٟمف ُمـ األظمٓم٤مء اجلًٞمٛم٦م االقمت٘م٤مد سم٠من شمٜمٔمٞمؿ
اعمامرؾم٤مت اًمٕمٛمٚمٞم٦م ي٠ميت دائ ًام سمٕمد االٟمتٝم٤مء ُمـ سمٜم٤مء وشمٓمقير اًمٜمٔمري٦م ،وذًمؽ ألن
قمٛمٚمٞم٦م سمٜم٤مء اًمٜمٔمري٦م واًمٌحقث اًمٕمٚمٛمٞم٦م اًمالزُم٦م هل٤م هل قمٛمٚمٞم٤مت ُمًتٛمرة
وُمتجددة وهمػم حمددة سمٗمؽمة زُمٜمٞم٦م ُمٕمٞمٜم٦م ،هذا ومْم ً
ال قمغم أن هٜم٤مك ُمِمٙمالت
شمٓمٌٞم٘مٞم٦م يمثػمة ال حتتٛمؾ اًمت٠مضمٞمؾ إمم أن يٜمتٝمل اًمٌ٤مطمثقن ُمـ ووع اًمٌٜم٤مء
اًمٗمٙمري هل٤مً ،مذًمؽ ٟمجد يمثػم ًا ُم٤م يتؿ ووع ُمٕم٤ميػم حم٤مؾمٌٞم٦م ًمْمٌط األداء
اعمح٤مؾمٌل سمٜم٤م ًء قمغم اقمتٌ٤مرات شمٓمٌٞم٘مٞم٦م (سمراجم٤مشمٞمٙمٞم٦م) شم٤مرخيٞم٦م ُمًٌ٘م٦م ،األُمر اًمذي
ي١مدي ًمٚم٘مقل سمقضمقب شمٜمٔمٞمؿ اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ًمتًػم ضمٜمٌ ً٤م إمم ضمٜم٥م ُمع
قمٛمٚمٞم٦م اًمتٓمقير وسمٜم٤مء اًمٜمٔمري٦م.
اظمستقى ايمثايمث :دراؾم٦م اًمٜمٛمقذج اعمح٤مؾمٌل اعمٕم٤مس وهق يِمتٛمؾ قمغم دراؾم٦م اخلّم٤مئص
اًمٗمٙمري٦م ًمٚمٜمٛمقذج اعمح٤مؾمٌل اعمٕم٤مس طمٞم٨م ٟمتٜم٤مول ُمٙمقٟم٤مت اإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل
ًمٚمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ويتٙمقن ُمـ األهداف واعمٗم٤مهٞمؿ األؾم٤مؾمٞم٦م ،إمم ضم٤مٟم٥م
اًمتٕمرض إمم أهؿ اًمٗمروض واعمٌ٤مدئ واعمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًم٘م٤مئٛم٦م واعمٕمٛمقل هب٤م
وهق يٛمثؾ اًمٌٜم٤مء اًمرؾمٛمل ًمٚمٜمٔمري٦م.
اظمستقى ايمرازمع :دراؾم٦م ادم٤مه٤مت شمٓمقير اًمٜمٛمقذج اعمح٤مؾمٌل ،وهق يِمتٛمؾ قمغم دراؾم٦م أهؿ
ُمٜم٤مه٩م اًمٗمٙمر اعمح٤مؾمٌل اعمٕم٤مس ،صمؿ ٟمتٜم٤مول سمدائؾ اًم٘مٞم٤مس اعمح٤مؾمٌل اعمٕم٤مس،
6
اليظريـة احملاسبيـة
صمؿ ٟمتٕمرض سم٤مًمنمح واًمتحٚمٞمؾ إمم ُمِمٙمٚم٦م اًمتٖمػمات ذم األؾمٕم٤مر واًمٜمامذج
اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعم٘مؽمطم٦م عمقاضمٝم٦م هذه اعمِمٙمٚم٦م.
موضوعات الدراسة:
.2اًمت٠مصٞمؾ اًمٕمٚمٛمل ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م ويِمٛمؾ ُمالُمح شمٓمقر اعمٕمروم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م – حم٤موالت اًمتٜمٔمػم
اعمح٤مؾمٌل سمد ًء ُمـ اًمٌح٨م قمـ اعمٌ٤مدئ إمم إٟمِم٤مء اعمٕم٤ميػم.
.3ىمراءة ومٚمًٗمٞم٦م ذم ٟمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌ٦م وشمِمٛمؾ حم٤موالت سمٜم٤مء اًمٜمٔمري٦م وشمٜمٔمٞمؿ اًمًٞم٤مؾم٦م
اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،واخلّم٤مئص اًمٗمٙمري٦م واًمٕمٛمٚمٞم٦م ًمٚمٛمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌٞم٦م وشمٜمٔمٞمؿ قمٛمٚمٞم٦م ووع
وإصدار اعمٕم٤ميػم.
.4قمرض هٞمٙمؾ ٟمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌ٦م وشمِمٛمؾ اإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل ًمٚمٜمٔمري٦م ويتٛمثؾ ذم األهداف
واعمٗم٤مهٞمؿ ،اًمٌٜم٤مء اًمرؾمٛمل ًمٚمٜمٔمري٦م ويتٛمثؾ ذم اًمٗمروض واعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
.5اعمٗم٤مهٞمؿ اخل٤مص٦م سم٠مهداف اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م وشمِمٛمؾ شمٓمقر أهداف اًمت٘م٤مرير واًمٗمئ٤مت اعمًتٗمٞمدة
ذم وقء شم٘م٤مرير سمٕمض اعمٜمٔمامت واهلٞمئ٤مت اعمٝمٜمٞم٦م.
.6اعمٗم٤مهٞمؿ اخل٤مص٦م سمٓمٌٞمٕم٦م اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،شمِمٛمؾ ٟمٔمري٦م اعمٚمٙمٞم٦م اعمِمؽميم٦م وُم٘مقُم٤مهت٤م
وآصم٤مره٤م وٟمٔمري٦م اًمِمخّمٞم٦م اعمٕمٜمقي٦م ،وٟمٔمري٦م اعمنموع ،وٟمٔمري٦م األُمقال اعمخّمّم٦م.
.7اعمٗم٤مهٞمؿ اخل٤مص٦م سمجقدة اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م وشمِمٛمؾ اخلّم٤مئص اًمٜمققمٞم٦م ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت
اعمح٤مؾمٌٞم٦م وصٗم٤مهت٤م األؾم٤مؾمٞم٦م وحمددات اًمت٘مرير اعم٤مزم ،واجلقاٟم٥م اًمٙمٛمٞم٦م واًمٜمققمٞم٦م
عمحددات األمهٞم٦م اًمٜمًٌٞم٦م.
.8اعمٗم٤مهٞمؿ األؾم٤مؾمٞم٦م ًمٚم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م وشمِمٛمؾ ُمٗمٝمقم ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ ،وىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم،
واًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م ،وىم٤مئٛم٦م اًمتٖمػمات ذم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م.
7
الفصل األول:
التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب
.9اعمٗم٤مهٞمؿ األؾم٤مؾمٞم٦م ًمٕمٜم٤مس اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م وشمِمٛمؾ ُمٗمٝمقم اًمٕمٜم٤مس اًمتل متثؾ أرصدة
األصقل واالًمتزاُم٤مت وطم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م ،وُمٗمٝمقم قمٜم٤مس اإليرادات واعمٍمووم٤مت
واًمتٖمػمات ذم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م.
.:اًمٗمروض اعمح٤مؾمٌٞم٦م وشمِمٛمؾ ومرض اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،وومرض االؾمتٛمراري٦م ،وومرض
اًمدوري٦م وومرض وطمدة اًم٘مٞم٤مس اًمٜم٘مدي.
.21اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م وشمِمٛمؾ ُمٌدأ اًم٘مٞم٤مس اًمٗمٕمكم ،وُمٌدأ اعم٘م٤مسمٚم٦م ،وُمٌدأ حت٘مؼ اإليراد ،وُمٌدأ
حت٘مؼ اعمٍمووم٤مت ،وُمٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ،وُمٌدأ اإلومّم٤مح اًمِم٤مُمؾ.
.22اعمح٤مؾمٌ٦م قمـ اًمتٖمػمات ذم األؾمٕم٤مر وشمِمٛمؾ اًمتٖمػمات ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر،
واًمتٖمػمات ذم اعمًتقى اخل٤مص ًمألؾمٕم٤مر ،واًمتٖمػمات ذم اعمًتقى اًمٜمًٌل ًمألؾمٕم٤مر ،وُم٤م
يرشمٌط هبام ُمـ ُمٗم٤مهٞمؿ وآراء واألؾم٤مس اًمٗمٙمري هلام ،وشمٓمٌٞم٘م٤مهت٤م اًمٕمٛمٚمٞم٦م.
.23اعمح٤مؾمٌ٦م قمـ اعمقارد اًمٌنمي٦م ،وُم٤م يرشمٌط هب٤م ُمـ أؾمس وُمٗم٤مهٞمؿ واًمٜمامذج اعم٘مؽمطم٦م
ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م قمـ شمٚمؽ اعمقارد.
.24اعمح٤مؾمٌ٦م قمـ اعمً١موًمٞم٦م االضمتامقمٞم٦م وشمِمٛمؾ أهداف اعمح٤مؾمٌ٦م االضمتامقمٞم٦م ووفم٤مئٗمٝم٤م،
واًمٜمامذج اعم٘مؽمطم٦م ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م قمـ اعمً١موًمٞم٦م ًمٚمٌٞمئٞم٦م واالضمتامقمٞم٦م.
أوالً :مالمح التطور احملاسيب:
يثقر اًمٕمديد ُمـ اًمتً٤مؤالت طمقل طمريم٦م اًمت٠مصٞمؾ اًمٕمٚمٛمل ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م وُمدى احل٤مضم٦م إًمٞمٝم٤م،
وُمٜمٝم٤م:
ُ" م٤م هق ـمٌٞمٕم٦م ُمٝمٜم٦م اعمح٤مؾمٌ٦م واعمراضمٕم٦م؟".
" هؾ جي٥م أن شمٕمتٛمد قمغم أصقل قمٚمٛمٞم٦م حتٙمؿ وشمقضمف ُمً٤مره٤م اًمتٓمٌٞم٘مل؟".
8
اليظريـة احملاسبيـة
" هؾ هٜم٤مك ىمّمقر ذم اإلـم٤مر اًمٗمٙمري اعمح٤مؾمٌل؟".
ُ" م٤م هق ُمٗمٝمقم اًمٜمٔمري٦م وُم٤م هل قمٜم٤مسه٤م وُم٤م هق اًمدور اعمتقىمع أن شم٘مقم سمف ذم جم٤مل
اعمح٤مؾمٌ٦م؟".
ُ" م٤م هق اًمًٌٞمؾ ًمٌٜم٤مء ٟمٔمري٦م حم٤مؾمٌٞم٦م حت٘مؼ أهداف اًمتٓمقير اعمرضمقة؟".
ًمإلضم٤مسم٦م قمغم هذه اًمتً٤مؤالت يتٓمٚم٥م اًمتٕمرض ًمٚمتٓمقر اًمت٤مرخيل ذم اعمج٤مالت اعمختٚمٗم٦م ًمٚمج٤مٟم٥م
اًمٗمٙمري واًمتٓمٌٞم٘مل ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م ،صمؿ اًمتٕمرض ًمٙمؾ ُمـ ـمرق وُمٜم٤مه٩م اًمٌح٨م اًمٕمٚمٛمل عمٕمروم٦م
يمٞمٗمٞم٦م سمٜم٤مء اًمٜمٔمري٦م ،صمؿ اًمتٕمرف قمغم ٟمٔمؿ اًم٘مٞم٤مس اعمختٚمٗم٦م اًمتل يٛمٙمـ االؾمتٕم٤مٟم٦م هب٤م إلظمْم٤مع
اًمٔمقاهر واعمتٖمػمات اعمتٕمددة ًمٚمدراؾم٦م واًمٌح٨م.
شمِمػم ُمٕمٔمؿ اًمدراؾم٤مت اًمتل شمٜم٤موًم٧م شمٓمقر اًمٗمٙمر اعمح٤مؾمٌل عمٝمٜم٦م اعمح٤مؾمٌ٦م ُمـ اًمٜم٤مطمٞمتلم
اعمٝمٜمٞم٦م واأليم٤مديٛمٞم٦م قمغم شمقاضمد ظم٤مصٞمتلم ُمتالزُمتلم متٞمزت هبام اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م
ومه٤م االؾمتٛمراري٦م واًمتٖمػم ( )Continuity and Changeوم٤مالؾمتٛمراري٦م ذم اعمح٤مؾمٌ٦م شمٕمٜمل أن
يمثػم ًا ُمـ قمٜم٤مس اًمٗمٙمر واًمتٓمٌٞمؼ ىمد صمٌ٧م وم٤مئدهت٤م مم٤م أدى إمم اؾمت٘مراره٤م واؾمتٛمراريتٝم٤م ذم
اًمتٓمٌٞمؼ طمتك اًمٞمقم قمغم اًمرهمؿ ُمـ أهن٤م شمٕمقد إمم شم٤مريخ ٟمِم٠مة اعمح٤مؾمٌ٦م ،وأصٌح سم٤مًمت٤مزم اخلروج
قمٜمٝم٤م أُمر يّمٕم٥م ىمٌقًمف.
إن ظم٤مصٞم٦م االؾمتٛمراري٦م شمتٛمٞمز سمجقاٟم٥م إجي٤مسمٞم٦م وؾمٚمٌٞم٦م ،وم٤مجلقاٟم٥م اإلجي٤مسمٞم٦م هلذه اخل٤مصٞم٦م شمتٛمثؾ
ذم احلٗم٤مظ قمغم شمرايمؿ اخلؼمات وازدي٤مد اًمٜمٛمق اعمٕمرذم ذم جم٤مالت اعمح٤مؾمٌ٦م وأؾم٤مًمٞمٌٝم٤م وومٜمٞم٤مهت٤م
اًمتٓمٌٞم٘مٞم٦م.
أُم٤م اجلقاٟم٥م اًمًٚمٌٞم٦م هل٤م ومتتٛمثؾ ذم ُم٤م ىمد شمؽمشم٥م قمٚمٞمف ُمـ مجقد اًمٗمٙمر واًمتٓمٌٞمؼ اعمح٤مؾمٌل،
ظم٤مص٦م إذا يم٤مٟم٧م هٜم٤مك ُمٌ٤مدئ وىمقاقمد حم٤مؾمٌٞم٦م ُمتٕم٤مرف قمٚمٞمٝم٤م وال زاًم٧م ُمٓمٌ٘م٦م قمغم اًمرهمؿ ُمـ
اٟمتٗم٤مء اعمؼمرات اعمٜمٓم٘مٞم٦م اًمتل شمًتٜمد إًمٞمٝم٤م.
9
الفصل األول:
التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب
وومٞمام يتٕمٚمؼ سمخ٤مصٞم٦م اًمتٖمٞمػم ،ومٝمل دمًٞمد ًمديٜم٤مُمٞمٙمٞم٦م اعمح٤مؾمٌ٦م واًم٘مدرة قمغم ُمقايمٌ٦م اًمتٓمقر
اًمذي شمِمٝمده سمٞمئ٦م األقمامل االىمتّم٤مدي٦م واالضمتامقمٞم٦م إال أن اًمتٖمٞمػم يتٛمٞمز سم٤مًمٌطء اًمِمديد
واعمتحٗمظ ألن اًمتٖمٞمػم ذم اعمح٤مؾمٌ٦م ال يتؿ إال سمٕمد اًمت٠ميمد ُمـ رضورشمف وضمدواه سمِمٙمؾ ىم٤مـمع،
ومٚمٞمس همريٌ ً٤م أن يًتٖمرق اؾمتٞمٕم٤مب فم٤مهرة ُمٕمٞمٜم٦م يمٔم٤مهرة اًمتْمخؿ قم٘مديـ ُمـ اًمزُمـ قمغم اًمرهمؿ
مم٤م شمٗمروف اًمتٓمقرات اجلذري٦م ذم اعمٜم٤مخ االىمتّم٤مدي واالضمتامقمل اًمذي شمٕمٛمؾ ومٞمف اعمح٤مؾمٌ٦م ُمـ
ال ٟمجد أن يمثػم ًا ُمـ األومٙم٤مر واألؾم٤مًمٞم٥م اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمتداوًم٦م طم٤مًمٞم ً٤م مل
رضورات اًمتٖمٞمػم ،وومٕم ً
شمٙمـ ُمٕمرووم٦م ًمدى اعمجتٛمع اعم٤مزم ُمـ ىمٌؾ ،وهق ُم٤م يٗمن ًمٜم٤م اًمتٓمقرات اًمتل يتقىمع طمدوصمٝم٤م قمغم
اًمٜمٛمقذج اعمح٤مؾمٌل ذم اعمًت٘مٌؾ ،وم٤معمالطمظ أن ُمٕمدل اًمتٖمٞمػم اًمذي ؿمٝمدشمف اعمح٤مؾمٌ٦م ُمٜمذ اًم٘مرن
اًمٕمنميـ ىمد أصٌح أهع ُمـ اعمٕمدل اعم٠مًمقف طمٞم٨م أن اًمٕمديد ُمـ اعمٗم٤مهٞمؿ واألؾم٤مًمٞم٥م
واإلضمراءات واعمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌٞم٦م مل شمٙمـ ُمٕمرووم٦م ُمـ ىمٌؾ وذًمؽ يمٜمتٞمج٦م ـمٌٞمٕمٞم٦م ًمٚمٛمتٖمػمات
اًمت٘مٜمٞم٦م اعمتً٤مرقم٦م ذم قم٤ممل احل٤مؾمقب وشمٙمٜمقًمقضمٞم٤م اعمٕمٚمقُم٤مت واًمٕمقعم٦م واًمتٓمقرات االىمتّم٤مدي٦م
واالضمتامقمٞم٦م اًمتل شمِمٝمده٤م سمٞمئ٦م األقمامل ،وسمذًمؽ شمٓمقر اجل٤مٟم٥م اًمٜمٗمٕمل ذم اعمح٤مؾمٌ٦م ُمـ ُمراقم٤مة
ُمّم٤مًمح اعمالك طمٞم٨م حت٘مٞمؼ اًمرسمح هق اعمحرك ًمٚمٜمِم٤مط االىمتّم٤مدي ،إمم ُمراقم٤مة ُمّم٤مًمح ـمقائػ
قمديدة ظم٤مص٦م ُمع اًمتقؾمع ذم شمٓمقير ٟمٛمط اعمٚمٙمٞم٦م اًمِمخّمٞم٦م ًمٚمٛمنموع إمم اعمٚمٙمٞم٦م اعمِمؽميم٦م
وومّمؾ اعمٚمٙمٞم٦م قمـ اإلدارة أصٌح األُمر يتجف ٟمحق ُمراقم٤مة ُمّم٤مًمح اعمً٤ممهلم واعمًتثٛمريـ
واًمدائٜملم طمٞم٨م يًتقي رأس اعم٤مل اعمٛمٚمقك ُمع رأس اعم٤مل اعم٘مؽمض وسمدأ اًمؽميمٞمز قمغم رضورة
حت٘مٞمؼ قم٤مئد ُم٘مٌقل ُمـ قمقائد االؾمتثامر واألرسم٤مح سم٤مقمتٌ٤مرمه٤م اعمحرك ًمٚمٜمِم٤مط االىمتّم٤مدي ،وذم
اعمرطمٚم٦م اًمت٤مًمٞم٦م ُمـ اًمتٓمقر سمدأ االهتامم يتجف ٟمحق ُمراقم٤مة ُمّم٤مًمح اعمجتٛمع يمٙمؾ وشم٠مـمػم ُم٤م
يٕمرف سمٜمٔمري٦م اعمنموع ( )Enterprise Theoryوُم٤م يرشمٌط هب٤م ُمـ شم٘مٞمٞمؿ األداء االىمتّم٤مدي
واعم٤مزم واالضمتامقمل ًمٚمٛمنموع ظمدُم٦م عمّم٤مًمح اعمً٤ممهلم واعمًتثٛمريـ واعمتٕم٤مُمٚملم ُمٕمف.
:
اليظريـة احملاسبيـة
بعض جواىب التطور التارخيي للنخاسبة:
إصدار اظمعفد األمريؽل يمؾؿحاؽمبكم ايمؼاكقكقكم (:)AICPA
أصدر اعمٕمٝمد األُمريٙمل ًمٚمٛمح٤مؾمٌٞم٦م اًم٘م٤مٟمقٟمٞملم ( American Institute of Certified
)Public Accountantsقم٤مم 2:52م شمٕمريٗم ً٤م ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م قمغم أهن٤م" :ومـ شمًجٞمؾ وشمٌقي٧م
وشمٚمخٞمص اًمٕمٛمٚمٞم٤مت واألطمداث االىمتّم٤مدي٦م اًمتل هل٤م ىمٞمٛم٦م ٟم٘مدي٦م وصٌٖمف ُم٤مًمٞم٦م وشمٗمًػم
ٟمت٤مئجٝم٤م" ،ويالطمظ قمغم هذا اًمتٕمريػ أٟمف يِمػم إمم اعمح٤مؾمٌ٦م يمٗمـ أو طمروم٦م وًمٞمس طم٘مالً
ُمـ طم٘مقل اعمٕمروم٦م.
إصدارات مجعقة اظمحاؽمبة األمريؽقة (:)AAA
أصدرت مجٕمٞم٦م اعمح٤مؾمٌ٦م األُمريٙمٞم٦م ()American Accounting Association
شمٕمريٗم ً٤م طمديث ً٤م ٟمًٌٞم ً٤م ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م قمغم أهن٤م" :قمٛمٚمٞم٦م حتديد وىمٞم٤مس وشمقصٞمؾ اعمٕمٚمقُم٤مت
االىمتّم٤مدي٦م سمٖمرض متٙملم ُمًتخدُمل هذه اعمٕمٚمقُم٤مت ُمـ شمٙمقيـ رأي ُمًتٜمػم واخت٤مذ
اًم٘مرارات اًمالزُم٦م.
ويالطمظ قمغم هذا اًمتٕمريػ أٟمف أو٤مف إمم اًمتٕمريػ اًمً٤مسمؼ األهداف اًمتل شمرُمل اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م
إمم حت٘مٞم٘مٝم٤م ،أي أٟمف يريمز قمغم ـمٌٞمٕم٦م اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م واآلصم٤مر اًمًٚمقيمٞم٦م اًمٜم٤مدم٦م قمٜمٝم٤م ،مم٤م
يٕمٜمل االهتامم سم٤معمح٤مؾمٌ٦م يمٜمِم٤مط ظمدُمل ويمٜمِم٤مط ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت ويم٠مداة ًمالشمّم٤مل.
وذم قم٤مم 2:86م ىمدُم٧م اجلٛمٕمٞم٦م اعمذيمقرة شمٕمريٗم ً٤م ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م شمؿ ومٞمف إقم٤مدة حتديد اهلدف قمغم أٟمف
شمقومػم اعمٕمٚمقُم٤مت اًمتل يٛمٙمـ أن شمٙمقن ذات وم٤مئدة ذم اخت٤مذ اًم٘مرارات االىمتّم٤مدي٦م.
مم٤م ؾمٌؼ يتٌلم أن هٜم٤مك إقم٤مدة شم٘مٞمٞمؿ ًمألهداف واعمٗم٤مهٞمؿ واعمٌ٤مدئ اًمتل شمٙمقن اإلـم٤مر اًمٗمٙمري
اعمح٤مؾمٌل ،طمٞم٨م حتقًم٧م اعمح٤مؾمٌ٦م ُمـ جمرد االهتامم سم٤مًمٜمقاطمل احلرومٞم٦م اعمتٛمثٚم٦م ذم ومـ ُمًؽ
21
الفصل األول:
التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب
اًمدوم٤مشمر وشمٜمٔمٞمؿ احلً٤مسم٤مت إمم يمقهن٤م ٟمٔم٤مم ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت وأداة اشمّم٤مل مم٤م يِمػم إمم اًمقفمٞمٗم٦م
االضمتامقمٞم٦م ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م.
زمـاء فمعم ما ؽمبؼ يؿؽـ سمؼسقؿ ايمتطقر اظمحاؽمبل همـق ًا إلم أرزمعة مراضمؾ هل:
ً
اعمرطمٚم٦م األوممُ :مرطمٚم٦م اًمٌدء ذم شمٙمقيـ اإلـم٤مر اًمٗمٜمل ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م.
اعمرطمٚم٦م اًمث٤مٟمٞم٦مُ :مرطمٚم٦م االهتامم اعمٝمٜمل واأليم٤مديٛمل ذم اعمح٤مؾمٌ٦م.
اعمرطمٚم٦م اًمث٤مًمث٦مُ :مرطمٚم٦م االهتامم سم٤معمح٤مؾمٌ٦م يمٜمٔم٤مم ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت.
اعمرطمٚم٦م اًمراسمٕم٦مُ :مرطمٚم٦م االهتامم سم٤معمح٤مؾمٌ٦م قمـ اعمً١موًمٞم٦م االضمتامقمٞم٦م.
املرحلة األوىل :تهويً اجلاىب الفين يف احملاسبة:
شمتٛمٞمز هذه اعمرطمٚم٦م سمتٙمقيـ اجلقاٟم٥م اًمٗمٜمٞم٦م ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م ويم٤من أسمرزه٤م اًمتٓمقر ذم ٟمٔم٤مم اًم٘مٞمد
اعمح٤مؾمٌل (ٟمٔم٤مم اًم٘مٞمد اعمزدوج) سمٖمرض حت٘مٞمؼ أهداف وٌط ودىم٦م واٟمتٔم٤مم اًمتًجٞمؾ اًمدومؽمي
واًمقصقل إمم اؾمتخراج ىم٤مئٛمتلم ُمؽماسمٓمتلم مه٤م ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ وىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم ومه٤م ىم٤مئٛمت٤من
شمٕمتٛمدان قمغم ظم٤مصٞم٦م اًمتقازن احلً٤ميب يمٜمتٞمج٦م ـمٌٞمٕمٞم٦م ًمتٓمٌٞمؼ ٟمٔم٤مم اًم٘مٞمد اعمزدوج.
وـمٌ٘م ً٤م الؾمتخدام ٟمٔم٤مم اًم٘مٞمد اعمزدوج أصٌح ًمدى اعمح٤مؾمٌلم ُم٤م يٛمٙمـ شمًٛمٞمتف سمٜمٔمري٦م أو ُمٜمٝم٩م
(شمِمخٞمص احلً٤مسم٤مت) أي ُم٤م يًٛمح سمتٌقي٥م احلً٤مسم٤مت إمم طمً٤مسم٤مت ؿمخّمٞم٦م وطمً٤مسم٤مت
طم٘مٞم٘مٞم٦م.
صمؿ شمٓمقر ُمٗمٝمقم اؾمتخدام هذا اًم٘مٞمد متِمٞم ً٤م ُمع اطمتٞم٤مضم٤مت ص٤مطم٥م اعم٤مل (اعمنموع) سمحٞم٨م
أصٌح قمرض احلً٤مسم٤مت وشمٌقيٌٝم٤م يٜمًجؿ ُمع وضمٝم٦م ٟمٔمر ص٤مطم٥م اعمنموع أو هق ُم٤م قمرف
سمٜمٔمري٦م (أصح٤مب اعمنموع) وهق يريمز قمغم اعمنموع اعم٤مزم ألصح٤مب اعمنموع دون االهتامم
سم٘م٤مئٛم٦م اًمدظمؾ ،وي٘مقم قمغم ُمٕم٤مدًمتلم رئٞمًٞمتلم:
22
اليظريـة احملاسبيـة
.2األرصدة أول اعمدة +اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م ظمالل اعمدة ; األرصدة ذم هن٤مي٦م اعمدة.
.3طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م (رأس اعم٤مل) ; األصقل – اخلّمقم.
وٟمتٞمج٦م ًمتٓمقر رهمٌ٤مت أصح٤مب اعمنموع ذم حتديد ُمدى ٟمج٤مح ُمنموقم٤مهتؿ وشم٘مديؿ اًمتٗمًػمات
ًمألطمداث واًمٕمٛمٚمٞم٤مت وأصمره٤م قمغم اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،وم٘مد أصٌح ًمزاُم ً٤م االٟمت٘م٤مل ُمـ ٟمٔمري٦م
شمِمخٞمص احلً٤مسم٤مت إمم (ٟمٔمري٦م اعمٕم٤مُمالت) طمٞم٨م شمؿ إو٤موم٦م احلً٤مسم٤مت االؾمٛمٞم٦م ،وُم٤م يتٓمٚمٌف
ذًمؽ ُمـ شمٓمٌٞمؼ ُمٌدأ االؾمتح٘م٤مق ذم إصمٌ٤مت اعمٕم٤مُمالت (أي جمرد حت٘م٘مٝم٤م وًمٞمس سم٤مًميورة قمٜمد
حتّمٞمٚمٝم٤م أو دومٕمٝم٤م) وهق ُم٤م أًم٘مك قمٌئ ً٤م إو٤مومٞم ً٤م قمغم اعمٜمٝم٩م اعمح٤مؾمٌل.
وسم٢مو٤موم٦م احلً٤مسم٤مت االؾمٛمٞم٦م أصٌح٧م ُمٕم٤مدًم٦م اعمٞمزاٟمٞم٦م قمغم اًمٜمحق اًمت٤مزم:
األصقل +اعمٍمووم٤مت ; اخلّمقم +اإليرادات +رأس اعم٤مل
املرحلة الجاىية :التطور املهين واألنادميي:
يالطمظ أن اعمرطمٚم٦م اًمً٤مسم٘م٦م ىمد متٞمزت سمتٓمقير ومٜمقن اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م وأهن٤م أداة رىم٤مسم٦م
داظمٚمٞم٦م قمغم اعمٛمتٚمٙم٤مت ،حت٘مؼ رهمٌ٤مت أصح٤مب اعمنموع ،إال أٟمف ٟمتٞمج٦م سمٕمض اًمٕمقاُمؾ
واًمتحقالت ،سمدأ االهتامم ُمٜمذ سمداي٦م اًم٘مرن اًمت٤مؾمع قمنم ٟمحق شمٓمقير اعمح٤مؾمٌ٦م ُمٝمٜمٞم ً٤م وأيم٤مديٛمٞم ً٤م
سمًٌ٥م قمدة قمقاُمؾ أمهٝم٤م:
فمٝمقر اًمثقرة اًمّمٜم٤مقمٞم٦م ،وُم٤م شمٓمٚمٌف ذًمؽ ُمـ يمؼم واشمً٤مع جم٤مل قمٛمؾ اًمنميم٤مت
واحل٤مضم٦م إمم اًمتٛمقيؾ مم٤م اؾمتدقمك شمٓمقير اعمٌ٤مدئ واًم٘مقاقمد اعمح٤مؾمٌٞم٦م ًمتٚمٌل طم٤مضم٤مت
اًمدائٜملم ووامن اعمح٤مومٔم٦م قمغم رأس اعم٤مل ،وقمدم إضمراء شمقزيٕم٤مت ُمٜمف.
فمٝمقر اًمنميم٤مت اعمً٤ممه٦م ،وُم٤م شمٓمٚمٌف ذًمؽ ُمـ رضورة دمٛمٞمع رؤوس األُمقال
ووامن اؾمتٛمراري٦م قمٛمؾ اًمنميم٤مت ُمـ ٟم٤مطمٞم٦م ،واًمتحقل ٟمحق ومّمؾ اعمٚمٙمٞم٦م قمـ
23
الفصل األول:
التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب
اإلدارة ،األُمر اًمذي أدى إمم سمروز ُمٗمٝمقم أو ومرض االؾمتٛمراري٦م وومرض اًمِمخّمٞم٦م
اعمٕمٜمقي٦م اعمًت٘مٚم٦م ،وىمد يم٤من هلذه اخل٤مصٞم٦م األظمػمة أصمر يمٌػم قمغم اعمح٤مؾمٌ٦م ،طمٞم٨م فمٝمر
أمهٞم٦م اًمدور اعمح٤مؾمٌل ذم شم٘مٞمٞمؿ اإلدارة وٟمت٤مئ٩م أقمامهل٤م ُمـ ظمالل إقمداد ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ
واًمتل أصٌح٧م شم٠مظمذ األمهٞم٦م سمدالً ُمـ ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزمُ ،مع اًمٌدء ذم اؾمتخدام ُمٌدأ
ُم٘م٤مسمٚم٦م اإليرادات سم٤معمٍمووم٤مت ،يمام يم٤من الٟمتِم٤مر شمٚمؽ اًمنميم٤مت أصمر ًا يمٌػم ًا ذم شمدظمؾ
اًمدوًم٦م ًمْمامن طمد أدٟمك ُمـ اإلومّم٤مح ًمألـمراف اخل٤مرضمٞم٦م ،وُم٤م يتٓمٚمٌف ذًمؽ ُمـ
رضورة ُمراضمٕم٦م اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ُمـ ىمٌؾ ُمراضمع ظم٤مرضمل ُمًت٘مؾ ،وومٕم ً
ال سمدأ فمٝمقر
اجلٛمٕمٞم٤مت اعمٝمٜمٞم٦م ويم٤من أوهل٤م مجٕمٞم٦م اعمح٤مؾمٌلم ذم اؾمٙمتٚمٜمدا قم٤مم 2965م ،صمؿ جمٛمع
اعمح٤مؾمٌلم واعمراضمٕملم سم٢مٟمجٚمؽما وويٚمز قم٤مم 2991م ،صمؿ مجٕمٞم٦م اعمح٤مؾمٌلم األُمريٙمٞملم
قم٤مم 2998م.
ومرض رضائ٥م اًمدظمؾ قمغم األومراد واًمنميم٤مت ،وُم٤م شمٓمٚمٌف ذًمؽ ُمـ اشمً٤مع اًمٓمٚم٥م
قمغم ظمدُم٤مت اعمح٤مؾمٌلم سم٤مقمتٌ٤مره اعمحتٙمر ًمقفمٞمٗم٦م إٟمت٤مج اعمٕمٚمقُم٤مت اعم٤مًمٞم٦م ؾمقاء داظمؾ
اعمٜمِم٠مة أو ظم٤مرضمٝم٤م.
فمٝمقر ذيم٤مت اعمٜم٤مومع اًمٕم٤مُم٦م ،يمنميم٤مت اًمٙمٝمرسم٤مء ،واهل٤مشمػ ،واًمٜم٘مؾ ،وُم٤م أدى إمم
فمٝمقر ُمٗم٤مهٞمؿ االؾمتٝمالك ًمألصقل اًمث٤مسمت٦م اًمتل متٚمٙمٝم٤م شمٚمؽ اًمنميم٤مت وفمٝمقر
ُمِم٤ميمؾ اًمِمٝمرة وشمّمٜمٞمػ طم٘مقق األىمٚمٞم٦م ذم شمٚمؽ اًمنميم٤مت سمٕمد قمٛمٚمٞم٤مت اًمدُم٩م اًمتل
شمٕمرو٧م هل٤م.
وسمٜم٤م ًء قمغم هذه اعمرطمٚم٦م يالطمظ أن اًمتٓمقر ىمد أصٌح واوح ً٤م ذم اعمج٤مل اعمٝمٜمل ،وأمهٞم٦م شم٠مؾمٞمًٝم٤م
قمغم جمٛمققم٦م ُمـ اًم٘مٞمؿ اعم٘مٌقًم٦م اضمتامقمٞم ً٤م ُمثؾ احلٞم٤مد وقمدم اًمتحٞمز ،اًمّمدق ذم اًمتٕمٌػم،
اعمقوققمٞم٦م ذم اًم٘مٞم٤مس ،قمداًم٦م اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ،اإلومّم٤مح اًمٙم٤مذم وهق ُم٤م يٕمرف سم٤معمدظمؾ
24
اليظريـة احملاسبيـة
األظمالىمل ًمٚمٛمٝمٜم٦م واخلٓمقة اهل٤مُم٦م ذم سمٜم٤مء ٟمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌ٦م وسمّمٗم٦م ظم٤مص٦م ذم حتديد اعمٌ٤مدئ
واًم٘مقاقمد اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمالزُم٦م ًمتح٘مٞم٘مٝم٤م.
أُم٤م ذم اعمج٤مل األيم٤مديٛمل وم٘مد أصٌح ًمزاُم ً٤م قمغم اعمح٤مؾمٌلم صٞم٤مهم٦م ُمٗم٤مهٞمؿ وأومٙم٤مر وشمٜمٔمٞمؿ إـم٤مر
ومٙمري ُمؽماسمط جيٛمع سمٞمٜمٝمام ،وُمـ هٜم٤م سمدأ االهتامم سمتٓمقير ٟمٛمقذج حم٤مؾمٌل ُمٜم٤مؾم٥م ًمٚمقطمدة
االىمتّم٤مدي٦م.
املرحلة الجالجة :ظهور احملاسبة اإلدارية:
فمٝمرت اعمح٤مؾمٌ٦م اإلداري٦م وشمؿ اؾمتخداُمٝم٤م يمٜمٔم٤مم ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت ،وىمد يم٤من هذا اًمتٓمقر اؾمتج٤مسم٦م
ـمٌٞمٕمٞم٦م الٟمتِم٤مر اًمٗمٙمر اخل٤مص سمٛمدرؾم٦م اإلدارة اًمٕمٚمٛمٞم٦م اًمتل شمٜم٤مدي سمِمٕم٤مر (ُم٤م ال يٛمٙمـ ىمٞم٤مؾمف
ال يٛمٙمـ إدارشمف) (.)What can't be measured, can't be managed
ًم٘مد أظمذ اًمتٓمقر ٟمحق اعمح٤مؾمٌ٦م اإلداري٦م ذم سم٤مدئ األُمر ذم ؿمٙمؾ حتٚمٞمالت ًمٜمت٤مئ٩م اعمح٤مؾمٌ٦م
اعم٤مًمٞم٦م ،إال أن اًمتٓمقر اًمت٘مٜمل واؾمتخدام احل٤مؾمقب أشم٤مح ًمٚمٛمح٤مؾم٥م اعمج٤مل ًمتٓمقير خمرضم٤مت
اعمح٤مؾمٌ٦م اعم٤مًمٞم٦م واًمؽميمٞمز ٟمحق ٟمٔم٤مم اعمٕمٚمقُم٤مت واؾمتخداُمٝم٤م ذم جم٤مالت اًمتخٓمٞمط واًمرىم٤مسم٦م
وسمّمٗم٦م ظم٤مص٦م ذم جم٤مل شمرؿمٞمد اًم٘مرارات ،وُمع اؾمتٛمرار شمٓمقر اعمح٤مؾمٌ٦م اإلداري٦م واالؾمتٕم٤مٟم٦م هب٤م
ذم جم٤مل اإلطمّم٤مء وسمحقث اًمٕمٛمٚمٞم٤مت ،أدى إمم شمٓمقير اًمٌٞم٤مٟم٤مت اعم٤مًمٞم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م وإقمداد
اعمقازٟم٤مت اًمتخٓمٞمٓمٞم٦م وىمٞم٤مس اًمتٙم٤مًمٞمػ.
اؾمتٛمرت ُمًػمة شمٓمقير اًمدور اعمح٤مؾمٌل صقب االهتامُم٤مت اإلداري٦م قمـ ـمريؼ االؾمتٕم٤مٟم٦م
سمٗمروع اعمٕمروم٦م األظمرى ،مم٤م أصمر قمغم ادم٤مه٤مت اعمح٤مؾمٌ٦م اعم٤مًمٞم٦م ووفمٞمٗم٦م إٟمت٤مج اعمٕمٚمقُم٤مت
وأصٌح٧م ٟمٔم٤مُم ً٤م ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت يٌدأ ـمرومف األول سم٤مًمٌٞمئ٦م اعمحٞمٓم٦م (اعمدظمالت) ،طمٞم٨م يتؿ
اًمتٕم٤مُمؾ ُمع فمقاهر اىمتّم٤مدي٦م واضمتامقمٞم٦م ُمتٜمققم٦م وُمتِم٤مسمٙم٦م (أطمداث حم٤مؾمٌٞم٦م) ،أُم٤م اًمٓمرف
25
الفصل األول:
التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب
اآلظمر (اعمخرضم٤مت) ومٝمق أيْم ً٤م سم٤مًمغ اخلٓمقرة سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٜمٔم٤مم اعمح٤مؾمٌل طمٞم٨م شمتٕمدد ادم٤مه٤مت
اعمٕمٚمقُم٤مت اعمٓمٚمقسم٦م وُم٤م يؽمشم٥م قمٚمٞمف ُمـ شمٕمدد األهداف اًمتل جي٥م أن شم٘مدُمٝم٤م اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م.
إن اًمٜمٔمر إمم ٟمٔم٤مم اعمح٤مؾمٌ٦م اعم٤مًمٞم٦م قمغم أٟمف ٟمٔم٤مم ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت يؼمز احل٤مضم٦م إمم أمهٞم٦م اًمت٠مصٞمؾ
اًمٕمٚمٛمل هل٤م ذم صمالصم٦م جم٤مالت رئٞمًٞم٦م:
اظمجال األول :يتٕمٚمؼ سمٛمدظمالت اًمٜمٔم٤مم اعمح٤مؾمٌل ،وهذا اجل٤مٟم٥م يتٓمٚم٥م حتديد اعمٌ٤مدئ اًمٕمٚمٛمٞم٦م
اًمتل حتٙمؿ األطمداث واعمٕم٤مُمالت اًمتل جي٥م ُمٕم٤مجلتٝم٤م حم٤مؾمٌٞم ً٤م.
اظمجال ايمثاين :يتٕمٚمؼ سمٕمٛمٚمٞم٦م شمِمٖمٞمؾ اًمٌٞم٤مٟم٤مت ،وهق يتٓمٚم٥م حتديد اعمٜم٤مه٩م واعمٌ٤مدئ اًمٕمٚمٛمٞم٦م
اًمالزُم٦م ًمتحقيؾ اًمٌٞم٤مٟم٤مت إمم ُمٕمٚمقُم٤مت.
اظمجال ايمثايمث :يتٕمٚمؼ سمٛمًتخدُمل اعمٕمٚمقُم٤مت (اعمخرضم٤مت) ،وهق يتٓمٚم٥م دراؾم٤مت ؾمٚمقيمٞم٦م
ُمٙمثٗم٦م الطمتٞم٤مضم٤مت ُمًتخدُمل هذه اعمٕمٚمقُم٤مت ،وووع شمّمقر ومٙمري
ًمألهداف اًمتل جي٥م أن خيدُمٝم٤م اًمٜمٔم٤مم.
وم٤مًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م جي٥م أن شم٘مدم ذطم ً٤م وحتٚمٞم ً
ال ًمٚمٔمقاهر اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمختٚمٗم٦م ،وأن ُم٘مٞم٤مس
ٟمج٤مطمٝم٤م يٕمتٛمد قمغم ىمدرهت٤م ذم اًمتٜمٌ١م سم٤مًمٜمت٤مئ٩م اعمتقىمٕم٦م ،واال شمّمٌح قمٌ٤مرة قمـ أومٙم٤مر ختٚمق ُمـ
اًمدىم٦م واعمحتقى اًمٕمٚمٛمل واًمٗمٜمل عمٙمقٟم٤مهت٤م ذم وٌط وشمرؿمٞمد اعمامرؾم٤مت اعمٝمٜمٞم٦م.
املرحلة الرابعة :احملاسبة عً املشئولية االجتناعية:
وشمٕمتؼم اعمح٤مؾمٌ٦م قمـ اعمًئقًمٞم٦م االضمتامقمٞم٦م أطمدث ُمراطمؾ اًمتٓمقر اعمح٤مؾمٌل ،ومٛمـ اعمٕمروف أن
ٟمت٤مئ٩م أقمامل اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ي١مصمر ذم ُمّم٤مًمح ومئ٤مت قمديدة أمهٝم٤م اعمًتثٛمريـ احل٤مًمٞملم
واعمرشم٘مٌلم ،اإلدارة ،اعم٘مؽمولم احل٤مًمٞملم واعمرشم٘مٌلم ،اجلٝم٤مت احلٙمقُمٞم٦م ،اًمٕم٤مُمٚملم ذم اًمقطمدة
اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،اًمٕمٛمالء ،اعمقرديـ ،وٟمٔمر ًا الطمتامل شمٕم٤مرض ُمّم٤مًمح هذه اًمٗمئ٤مت ،وم٢من االدم٤مه هق
رضورة اًمتزام اعمح٤مؾم٥م سمقضمٝم٦م اًمٜمٔمر االضمتامقمٞم٦م أي أن شمٜمحق اًمت٘م٤مرير ُمٜمٝمج ً٤م ؿمٛمقًمٞم ً٤م ،شمٖمٓمل
26
اليظريـة احملاسبيـة
اطمتٞم٤مضم٤مت يم٤موم٦م ومئ٤مت اعمجتٛمع دون شمٖمٚمٞم٥م وضمٝم٦م ٟمٔمر ومئ٦م قمغم أظمرى وطمتك ال شمت٠مصمر قمداًم٦م
شمقزيع اعمٜم٤مومع ُمـ شمٚمؽ اًمت٘م٤مرير ويٙمقن األصمر اًمٜمٝم٤مئل ذم ص٤مًمح اعمجتٛمع سمٙم٤مُمؾ ومئ٤مشمف وهق ُم٤م
يٕمرف سمٛمدظمؾ اًمروم٤مهٞم٦م االضمتامقمٞم٦م ذم سمٜم٤مء ٟمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌ٦م.
وهذا اعمدظمؾ يتٓمٚم٥م ٟمٛمقذضم ً٤م حم٤مؾمٌٞم ً٤م ُمٌٜمٞم ً٤م قمغم أؾم٤مس ُمـ اًم٘مٞمؿ االضمتامقمٞم٦م اًمً٤مئدة ذم اعمٙم٤من
واًمزُم٤منُ ،مع اًمتقؾمع ذم اإلومّم٤مح اعمح٤مؾمٌل سمٖمرض شمٖمٓمٞم٦م اطمتٞم٤مضم٤مت يم٤موم٦م اًمٓمقائػ ،يمام
يتٓمٚم٥م أيْم ً٤م هذا اًمٜمٛمقذج اًمتقؾمع ذم اًم٘مٞم٤مس اعمح٤مؾمٌل ًمٞمِمٛمؾ اآلصم٤مر اخل٤مرضمٞم٦م ًمتٍموم٤مت
اًمقطمدة االىمتّم٤مدي٦م واعمتٛمثٚم٦م ذم اًمتٙمٚمٗم٦م االضمتامقمٞم٦م واًمٕم٤مئد االضمتامقمل.
ثاىياً :جوهر اليظرية ودورها يف دلال احملاسبة:
ُمـ اعمٕمٚمقم أن اعمح٤مؾمٌ٦م قمٚمؿ اضمتامقمل سمٓمٌٞمٕمتف هيتؿ سم٘مٞم٤مس اعمقارد االىمتّم٤مدي٦م واالًمتزاُم٤مت اعمؽمشمٌ٦م
قمغم اعمٜمِم٠مة يمام أهن٤م شم٘مٞمس اعمتٖمػمات اًمتل شمٓمرأ قمغم أصقهل٤م واًمتزاُم٤مهت٤م واإلسمالغ قمـ ٟمت٤مئ٩م أقمامهل٤م
قمغم ؿمٙمؾ شم٘م٤مرير ُم٤مًمٞم٦م هبدف شمقصٞمؾ اعمٕمٚمقُم٤مت اًمتل شمتْمٛمٜمٝم٤م إمم ُمًتخدُمل شمٚمؽ اًمت٘م٤مرير،
وسم٤مًمت٤مزم ومٝمل شم١مصمر وشمت٠مصمر سم٤معمجتٛمع اًمذي شمتٕم٤مُمؾ ُمع قمٛمٚمٞم٤مشمف االىمتّم٤مدي٦م واعم٤مًمٞم٦م ،وسمذًمؽ ومال سمد
ُمـ وضمقد جمٛمققم٦م ُمـ اًمْمقاسمط واعمٌ٤مدئ واًم٘مقاقمد واعمٗم٤مهٞمؿ اًمتل حتٙمؿ هذه األداة واًمتل شمِمٙمؾ
ذم جمٛمققمٝم٤م اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦مُ ،مـ هٜم٤م شم٠ميت أمهٞم٦م دراؾم٦م اعمقوققم٤مت اًمت٤مًمٞم٦م وصقالً إمم سمٜم٤مء ٟمٔمري٦م
حتٙمؿ وشمْمٌط األداء اعم٤مزم واعمح٤مؾمٌل وومؼ أؾمس قمٚمٛمٞم٦م:
أمهٞم٦م اًمٜمٔمري٦م واحل٤مضم٦م إًمٞمٝم٤م سمِمٙمؾ قم٤مم وذم اعمح٤مؾمٌ٦م سمِمٙمؾ ظم٤مص.
ُ م٤م هل وفم٤مئػ اًمٜمٔمري٦م.
ُ م٤م اًمدور اعمتقىمع أن شم٘مقم سمف ذم جم٤مل اعمح٤مؾمٌ٦م.
ُ م٤م هل قمٜم٤مس وُمٙمقٟم٤مت اًمٜمٔمري٦م.
27
الفصل األول:
التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب
يتٙمقن اإلـم٤مر اًمٗمٙمري اعمح٤مؾمٌل ُمـ اًمٗمروض واعمٗم٤مهٞمؿ واعمٌ٤مدئ اًمتل حتٙمؿ قمٛمٚمٞم٤مت اًم٘مٞم٤مس
واًمتًجٞمؾ واًمتٚمخٞمص واًمتقصٞمؾ ،وُمـ أُمثٚم٦م ذًمؽُ :مٗمٝمقم اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،ومرض وطمدة
اًم٘مٞم٤مس اًمٜم٘مديُ ،مٌدأ االؾمتٛمرارُ ،مٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦مُ ،مٗمٝمقم اًمتح٘مؼُ ،مٌدأ اًمثٌ٤مت ،ؾمٞم٤مؾم٦م احلٞمٓم٦م
واحلذر ،ىم٤مقمدة اًمتٙمٚمٗم٦م أو اًمًقق أهيام أىمؾ ،أؾم٤مس االؾمتح٘م٤مق ،األؾم٤مس اًمٜم٘مدي ،األمهٞم٦م
اًمٜمًٌٞم٦مُ ،مٌدأ ُم٘م٤مسمٚم٦م اإليرادات سم٤معمٍمووم٤مت ،ومرض اًمدوري٦مٟ ،مٔم٤مم اًم٘مٞمد اعمزدوج ،ومرض صمٌ٤مت
اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م ًمٚمٜم٘مقدُ ،مٌدأ اعمقوققمٞم٦م.
ُوصمفت يمإلؿمار ايمػؽري اظمحاؽمبل فمدة اكتؼادات:
.2اظمتالف اعمًٛمٞم٤مت اعمٕمٓم٤مة هلذه اعمٙمقٟم٤مت (ومرضُ ،مٌدأُ ،مٗمٝمقم ،ىم٤مقمدة ،ؾمٞم٤مؾم٦م،
ُمٕمٞم٤مر ..اًمخ).
ُمث٤مل :اًم٘مٞمد اعمزدوج يٓمٚمؼ قمٚمٞمف ُمٌدأ أو ٟمٔمري٦م أو ـمري٘م٦م.
.3االظمتالف طمقل حتديد اعم٘مّمقد ُمـ سمٕمض اعمٗم٤مهٞمؿ.
ُمث٤ملُ :مٗمٝمقم االؾمتٛمراري٦م يٕمرومف اًمٌٕمض قمغم أٟمف اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ؾمقف شمٌ٘مك ذم
ُمزاوًم٦م ٟمِم٤مـمٝم٤م إمم ُم٤م ال هن٤مي٦م.
يرى اًمٌٕمض أن اعم٘مّمقد سمف هق أن طمٞم٤مة اعمٜمِم٠مة أـمقل ُمـ طمٞم٤مة أي أصؾ متتٚمٙمف.
يرى آظمرون وهق اؾمتٛمرار ٟمٛمط اعمٚمٙمٞم٦م اًم٘م٤مئؿ ًمرأس اعم٤مل أو اًمتٜمٔمٞمؿ اإلداري
واًمِمٙمؾ اًم٘م٤مٟمقين ًمٚمٛمٜمِم٠مة.
.4االظمتالف طمقل اًمٗمؽمة اًمتل شمٕمد قمٜمٝم٤م اًمت٘م٤مرير اًمدوًمٞم٦م ،ويمذًمؽ ُمقاقمٞمد اًمت٘م٤مرير
اعمرطمٚمٞم٦م.
28
اليظريـة احملاسبيـة
ُمث٤مل :هٜم٤مك ُمـ يرى أن اًمدوري٦م شمتٓمٚم٥م االقمؽماف سم٤معم٘مدُم٤مت واعمًتح٘م٤مت ذم طملم
ٟمجد هٜم٤مك ُمٜمِمآت شمٕمد شم٘م٤مريره٤م قمغم األؾم٤مس اًمٜم٘مدي أو قمغم ُمزي٩م ُمـ أؾم٤مس
االؾمتح٘م٤مق واألؾم٤مس اًمٜم٘مدي.
.5وضمقد اًمٕمديد ُمـ اعمٗم٤مهٞمؿ وٛمـ اإلـم٤مر اًمٗمٙمري احل٤مزم ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م همػم حمددة اعمٕمٜمك
وىمد ال شمٕمدو يمقهن٤م ذم ووٕمٝم٤م احل٤مزم جمرد سمدهيٞم٤مت وُمـ أُمثٚمتٝم٤م (األمهٞم٦م اًمٜمًٌٞم٦م،
اًمثٌ٤مت ،اإلومّم٤مح ،شمٖمٚمٞم٥م اجلقهر قمغم اًمِمٙمؾ).
.6وضمقد شمٕم٤مرض سملم ؾمٞم٤مؾم٦م احلٞمٓم٦م واحلذر وسملم اؾمتخدام اًمتٙمٚمٗم٦م يم٠مؾم٤مس ًمت٘مقيؿ
األصقل اًمث٤مسمت٦م ،ومٓمٌ٘م ً٤م عمٌدأ االؾمتٛمراري٦م شمٔمٝمر األصقل اًمث٤مسمت٦م قمغم أؾم٤مس اًمتٙمٚمٗم٦م واًمتل
ىمد شمزيد قمـ ىمٞمٛمتٝم٤م اًمٌٞمٕمٞم٦م ظم٤مص٦م سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمألصقل اعمتخّمّم٦م ،وهق يتٕم٤مرض ُمع ُمٌدأ
احلٞمٓم٦م واحلذر.
.7قمدم االشمً٤مق اعمٜمٓم٘مل سملم ومرض صمٌ٤مت اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م ًمٚمٜم٘مقد وسملم وم٤مئدة اعمٕمٚمقُم٤مت
اعمح٤مؾمٌٞم٦م مم٤م ي١مدي إمم وم٘مدان اًمث٘م٦م ذم ضمدوى ووم٤مقمٚمٞم٦م اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م.
.8قمدم شمقومر ُمٕم٤مجل٤مت ُمقطمدة ًمٚمٙمثػم ُمـ األطمداث اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمتِم٤مهب٦م.
ُمث٤مل :شمٕمدد اعمٕم٤مجل٤مت ًمٚمٛمخزون اًمًٚمٕمل يمًٞم٤مؾم٦م اًمقارد أوالً ص٤مدر أوالً ،اًمقارد أظمػم ًا
ص٤مدر أوالً ،اعمتقؾمط اعمرضمح.
.9ذم جم٤مل اإليردات هؾ يتٌع أؾم٤مس اإلٟمت٤مج ،أؾم٤مس اًمٌٞمع ،أؾم٤مس اًمتحّمٞمؾ.
.:ذم جم٤مل اًمرسمح هل يتٌع أؾم٤مس اًمرسمح اًمِم٤مُمؾ ،أؾم٤مس رسمح اًمٜمِم٤مط اجل٤مري ،اًمرسمح سمٕمد
ظمّمؿ اًميائ٥م ،واًمرسمح سمٕمد ظمّمؿ اًمٗمقائد.
.21ذم جم٤مل اإلهاليم٤مت هٜم٤مك ـمرق ُمتٕمددة يمٓمري٘م٦م اًم٘مًط اًمث٤مسم٧م واًم٘مًط اعمتٜم٤مىمص،
جمٛمقع أرىم٤مم اًمًٜملم ،ـمري٘م٦م اًمٜمٗم٤مذ ..اًمخ.
29
الفصل األول:
التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب
.22هٜم٤مك جم٤مالت ُمتٕمددة أُم٤مم اعمح٤مؾمٌ٦م ومٞمام يتٕمٚمؼ سمٛمًتقى اًمتجٛمٞمع أو اًمتٗمّمٞمؾ
ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت اًمتل يتؿ اإلومّم٤مح قمٜمٝم٤م ذم اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م.
.23هٜم٤مك اظمتالف ـمرق اًمتٌقي٥م واًمٕمرض وحتديد اعمٕمٚمقُم٤مت اًمتل جي٥م اًمت٘مرير قمٜمٝم٤م ذم
صٚم٥م اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م.
.24قمدم وضمقد إضم٤مسم٤مت ىم٤مـمٕم٦م سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٙمثػم ُمـ اعمِمٙمالت اًمتل شمقاضمف اعمح٤مؾم٥مُ ،مثالً ال
ٟمجد ذم اإلـم٤مر اًمٗمٙمري احل٤مزم إضم٤مسم٤مت حمددة طمقل سمٕمض اًمتً٤مؤالت:
ُ oمِمٙمٚم٦م اًمتٖمػم ذم األؾمٕم٤مر.
oىمٞم٤مس اًمٕمٛمٚمٞم٤مت همػم اعمٚمٛمقؾم٦م (األصقل اعمٕمٜمقي٦م).
oىمٞم٤مس اًمتٙمٚمٗم٦م االضمتامقمٞم٦م واًمٕم٤مئد االضمتامقمل.
وضمقل ما ؽمبؼ يلضمظ فمعم اإلؿمار اظمحاؽمبل احلارم ما يقم:
يٗمت٘مر إمم اًمؽماسمط سملم ُمٙمقٟم٤مشمف وقمدم شمقومر ُمٕم٤مجل٤مت ُمقطمدة ًمٙمثػم ُمـ األطمداث اعمح٤مؾمٌٞم٦م
اعمتِم٤مهب٦م.
شمٌ٤ميـ اعمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٓمرق اًمتل يًتخدُمٝم٤م اعمح٤مؾم٥م سم٤مإلو٤موم٦م إمم شمٌ٤ميـ
أؾمس اًم٘مٞم٤مس واًمت٘مقيؿ.
ال يقضمد أؾم٤مس قمٚمٛمل يٛمٙمـ االقمتامد قمٚمٞمف ذم جم٤مل اعمٗم٤موٚم٦م سملم اًمٌدائؾ ،وإن إقمداد
اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م يٕمتٛمد يمثػم ًا قمغم االضمتٝم٤مد اًمِمخيص ،وًمٕمؾ ذًمؽ ُمـ أطمد األؾمٌ٤مب اًمتل
وضمٝم٧م ًمٚمٛمح٤مؾم٥م سم٤مًمت٘مّمػم أو اًمقىمقع حت٧م شم٠مصمػم اإلدارة أو شم٘مديؿ شم٘م٤مرير همػم
ُمقوققمٞم٦م.
إن اهلجقم قمغم اإلـم٤مر اًمٗمٙمري احل٤مزم ىمد أصمػم ُمـ داظمؾ اعمٝمٜم٦م ٟمٗمًٝم٤م سمٜمٗمس اًمدرضم٦م اًمتل
أصمػم هب٤م ُمـ اعمجتٛمع اعم٤مزم سمّمٗم٦م قم٤مُم٦م.
2:
اليظريـة احملاسبيـة
إن ُمٕمٔمؿ اعمٗم٤مهٞمؿ واإلضمراءات اًمتل شمٙمقن اإلـم٤مر اًمٗمٙمري احل٤مزم إٟمام شمٕمٙمس اهتامُم ً٤م
سم٤مًمٜمقاطمل اًمٗمٜمٞم٦م واإلضمرائٞم٦م اخل٤مص٦م سم٤معمامرؾم٤مت ،ومٝمل أىمرب إمم اًم٘مقاقمد اًمٕمرومٞم٦م أو
اًمت٘م٤مًمٞمد أو اإلصٓمالطم٤مت ُمٜمٝم٤م إمم اعمٌ٤مدئ اًمٕمٚمٛمٞم٦م.
إن اعمح٤مؾمٌ٦م سمقوٕمٝم٤م احل٤مزم هل أىمرب ُم٤م شمٙمقن إمم اًمٗمـ ُمٜمٝم٤م إمم اًمٕمٚمؿ وأن ظمّم٤مئص
اًمٕمٚمؿ ال يٛمٙمـ أن شمتقومر ومٞمٝم٤م ،سمٛمٕمٜمك أٟمف ًمٞمس ُمـ اعمتقىمع أن يٙمقن هٜم٤مك ىمقاٟملم حم٤مؾمٌٞم٦م
صم٤مسمت٦م وصحٞمح٦م ذم مجٞمع اًمٔمروف واألوىم٤مت يمام هق احل٤مل ذم اًمٕمٚمقم اًمٌحت٦م أو اًمٓمٌٞمٕمٞم٦م.
وذم اعم٘م٤مسمؾ هٜم٤مك ُمـ يرى أن اًم٘مقاقمد االصٓمالطمٞم٦م اعمقضمقدة ال شمٕمٞم٥م اعمح٤مؾمٌ٦م ،وأن هٜم٤مك
طم٤مضم٦م إمم وضمقده٤م ُمع رضورة وضمقد حتديد واوح عمج٤مل اؾمتخدام يمؾ ُمٜمٝم٤م ،وم٤مًم٘مقاقمد
اًمٕمرومٞم٦م (االصٓمالطمٞم٦م) واعمٌ٤مدئ رضوري٦م ًمٙمؾ قمٚمؿ ،ومٝمل أداة ًمتٜمٔمٞمؿ اًمًٚمقك ذم جم٤مل ُمٕملم
طمتك ال يؽمك اعمج٤مل ًمالظمتٞم٤مر دمٜمٌ ً٤م ًمٚمٗمقى واالرشمٌ٤مك ،وًمٙمـ دمدر اإلؿم٤مرة أيْم ً٤م إمم أن
درضم٦م شم٘مدم أي طم٘مؾ ُمـ طم٘مقل اعمٕمروم٦م شمتٜم٤مؾم٥م قمٙمًٞم ً٤م ُمع درضم٦م اقمتامده قمغم اًم٘مقاقمد
اًمٕمرومٞم٦م ،ومٙمٚمام زادت هذه اًم٘مقاقمد اًمٕمرومٞم٦م ذم ُمٝمٜم٦م ُمٕمٞمٜم٦م ،يمٚمام ازداد جم٤مل اًمتدظمؾ ُمـ ضم٤مٟم٥م
اعمٝمتٛملم هبذه اعمٝمٜم٦م يم٤مجلٛمٕمٞم٤مت اعمٝمٜمٞم٦م أو اجلٝم٤مت احلٙمقُمٞم٦م سمٗمرض شمٜمٛمٞمط اعمامرؾم٤مت اًمٕمٛمٚمٞم٦م
وومرض اظمتٞم٤مرات حمددة يٚمتزم هب٤م اعمامرؾمقن ،وسم٤مًمت٤مزم وم٢من احل٤مضم٦م أصٌح٧م ُم٤مؾم٦م إمم سمٜم٤مء
ٟمٔمري٦م حم٤مؾمٌٞم٦م يٛمٙمـ االقمتامد قمٚمٞمٝم٤م ذم شمقضمٞمف اجلقاٟم٥م اًمتٓمٌٞم٘مٞم٦م ،وشم٘مديؿ األؾم٤مس اًمٕمٚمٛمل
اًمالزم ًمٚمتقضمٞمف واًمؽمؿمٞمد.
ثالجاً :مفهوو اليظرية وميهج البخح العلني:
تعريف اليظرية:
هل سمٞم٤من ُمٜمٔمؿ ًمألومٙم٤مر األؾم٤مؾمٞم٦م واعمٌ٤مدئ واًم٘مقاٟملم اًمٕم٤مُم٦م اًمتل شمرشمٌط ُمع سمٕمْمٝم٤م اًمٌٕمض ذم
إـم٤مر ُمٜمٓم٘مل ُمتامؾمؽ ،ومٝمل إـم٤مر قم٤مم ُمتًؼ ًمٚمٕمٜم٤مس اًمٗمٙمري٦م اخل٤مص٦م سم٤مًمٔمقاهر وُمقوقع
31
الفصل األول:
التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب
اًمدراؾم٦م ،يمام قمروم٧م سم٠مهن٤م جمٛمققم٦م ُمـ اعمٌ٤مدئ اعمٜمٓم٘مٞم٦م اعمتامؾمٙم٦م واعمٜمًجٛم٦م اًمتل شمقومر ذم
جمٛمققمٝم٤م إـم٤مر ًا ُمٗم٤مهٞمٛمٞم ً٤م ًمت٘مٞمٞمؿ اعمامرؾم٤مت اعمٝمٜمٞم٦م اًم٘م٤مئٛم٦م سمحٞم٨م شمً٤مهؿ ذم ومٝمؿ شمٚمؽ اعمامرؾم٤مت
ُمـ ضم٤مٟم٥م اعمٝمٜمٞملم أٟمٗمًٝمؿ وذًمؽ سم٤مإلو٤موم٦م إمم ُمـ يًتٗمٞمد ُمـ ظمدُم٤مهتؿ يم٤معمًتثٛمريـ
واعم٘مرولم واإلدارة وهمػمهؿ ،يمام أهن٤م شمقومر اآلًمٞم٦م واإلرؿم٤مدات اًمتل متٙمـ ُمـ شمٓمقير أي٦م
مم٤مرؾم٤مت أو إضمراءات حم٤مؾمٌٞم٦م ضمديدة ،وقمروم٧م أيْم ً٤م سم٠مهن٤م جمٛمققم٦م ُمـ اعمٗم٤مهٞمؿ ()Concepts
واًمتٕم٤مريػ ( )Definitionsأو اعم٘مؽمطم٤مت ( )Propositionsاًمتل متٙمـ ذم جمٛمققمٝم٤م ُمـ
شمٙمقيـ رؤي٤م ُمٜمتٔمٛم٦م شم١مدي إمم حتديد اًمٕمالىم٤مت اًم٘م٤مئٛم٦م ومٞمام سملم اعمتٖمػمات اًمتل حتٙمؿ فم٤مهرة
ُمٕمٞمٜم٦م ،وذًمؽ سم٘مّمد شمٗمًػمه٤م وشمقومػم اًم٘مدرة قمغم اًمتٜمٌ١م هب٤م.
خصائص اليظرية:
ذم وقء اًمتٕمريٗم٤مت اًمً٤مسم٘م٦م ًمٚمٜمٔمري٦م سمِمٙمؾ قم٤مم وم٢من هٜم٤مك سمٕمض اخلّم٤مئص اًمتل جي٥م أن شمتٛمٞمز
هب٤م أمهٝم٤م:
.2االشمً٤مق واًمؽماسمط اعمٜمٓم٘مل ًمٚمٕمٜم٤مس اعمٙمقٟم٦م هل٤م (أهدافُ ،مٗم٤مهٞمؿ ،ومروضُ ،مٌ٤مدئ).
.3اًم٘مدرة قمغم شمٗمًػم وشم٘مٞمٞمؿ اًمًٚمقك واًمٔمقاهر حمؾ اًمدراؾم٦م.
.4اًم٘مدرة قمغم اًمتٜمٌ١م سم٤مًمًٚمقك ؾمقاء ُمـ طمٞم٨م دواومٕمف أو ٟمت٤مئجف.
.5شمقضمٞمف اًمًٚمقك سمام يتٗمؼ ُمع اًم٘مٞمؿ واألهداف.
.6اًم٘مدرة قمغم رسمط اًمٔمقاهر سم٤مًمقاىمع اًمٕمٛمكم ذم احلٞم٤مة.
اليظرية احملاسبة (طبيعتها وأهنية وجودها):
شمٕمرض سم٤مطمثق اًمٗمٙمر اعمح٤مؾمٌل إمم شمٕمريػ اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،وم٘مد أورد هٜمدريمًقن
( )Hendriksenشمٕمريٗم ً٤م هل٤م سم٤مًم٘مقل أهن٤م جمٛمققم٦م ُمـ اعمٌ٤مدئ اعمٜمٓم٘مٞم٦م اعمتامؾمٙم٦م واعمٜمًجٛم٦م اًمتل
32
اليظريـة احملاسبيـة
شمقومر إـم٤مر ًا ُمٗم٤مهٞم ًام ًمت٘مٞمٞمؿ اعمامرؾم٤مت اعمٝمٜمٞم٦م اًم٘م٤مئٛم٦م سمام يً٤مهؿ ذم ومٝمؿ شمٚمؽ اعمامرؾم٤مت ُمـ
ضم٤مٟم٥م اعمٝمتٛملم ُمـ ظمدُم٤مهت٤م يم٤معمًتثٛمريـ واعم٘مرولم واإلدارة ،يمام أهن٤م شمقومر اآلًمٞم٦م
واإلرؿم٤مدات اًمتل متٙمـ ُمـ شمٓمقير أي٦م مم٤مرؾم٤مت أو إضمراءات حم٤مؾمٌٞم٦م ضمديدة ،أُم٤م سمٚمٙم٤موي
( )Belkaouiوم٘مد قمرومٝم٤م سم٠مهن٤م جمٛمققم٦م ُمـ اعمٗم٤مهٞمؿ ( )Conceptsواًمتٕم٤مريػ
( )Definitionsأو اعم٘مؽمطم٤مت ( )Propositionsاًمتل شمِمٙمؾ رؤي٦م ُمٜمٔمٛم٦م شم١مدي إمم حتديد
اًمٕمالىم٤مت اًم٘م٤مئٛم٦م سملم اعمتٖمػمات اًمتل حتٙمؿ فم٤مهرة ُمٕمٞمٜم٦م سمٖمرض شمٗمًػمه٤م وشمقومػم اًم٘مدرة قمغم
اًمتٜمٌ١م هب٤م ،أُم٤م ( )McDonaldوم٘مد طمدد اًمٕمٜم٤مس األؾم٤مؾمٞم٦م اًمتل يتٕملم شمقاومره٤م ذم اًمٜمٔمري٦م
اعمح٤مؾمٌٞم٦م وهل:
اًم٘مدرة قمغم متثٞمؾ اًمٔمقاهر واألطمداث االىمتّم٤مدي٦م.
شمِمٛمؾ جمٛمققم٦م ُمـ اًم٘مقاقمد.
يتؿ رسمط اًمٔمقاهر سم٤مًمقاىمع اًمٕمٛمكم ذم احلٞم٤مة.
هذا ويٕمتؼم وضمقد اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م رضوري ً٤م ًمألؾمٌ٤مب اًمت٤مًمٞم٦م:
اعمح٤مؾمٌ٦م يمٕمٚمؿ ذم طم٤مضم٦م ُم٤مؾم٦م إمم وضمقد إـم٤مر ًمْمٌط األداء اعم٤مزم واعمح٤مؾمٌل
ًمٚمٛمامرؾم٤مت اعمٝمٜمٞم٦م.
ي١مدي وضمقد اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م سمام شمتْمٛمٜمف ُمـ ُم٘مقُم٤مت هٞمٙمٚمٞم٦م شمٕمتٛمد قمٚمٞمٝم٤م إمم
شمٙمريس اًمٙمٞم٤من اعم٤مدي واعمٕمٜمقي عمٝمٜم٦م اعمح٤مؾمٌ٦م ويْمٕمٝم٤م ذم ُمّم٤مف اًمٕمٚمقم االضمتامقمٞم٦م
اعمت٘مدُم٦م.
شمٕمتؼم ُمرضمٕم ً٤م أيم٤مديٛمٞم ً٤م وُمٝمٜمٞم ً٤م يٛمٙمـ اًمٚمجقء إًمٞمف حلًؿ أي ظمالف سملم األيم٤مديٛمٞملم
واعمٝمٜمٞملم ومْم ً
ال قمـ دوره٤م ذم وٌط وحتديد اًمٓمرق واًمًٞم٤مؾم٤مت اًمتل يٛمٙمـ
اؾمتخداُمٝم٤م ذم اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم.
33
الفصل األول:
التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب
شمً٤مهؿ اًمٜمٔمري٦م ذم شمٚمخٞمص ٟمت٤مئ٩م اًمٌحقث اًمٕمٚمٛمٞم٦م اًمتل يتؿ إضمراؤه٤م ذم ٟمٗمس اعمج٤مل
مم٤م ي١مدي إمم شمٕمٛمٞمؼ اًمٗمٝمؿ طمقل األـمر اًمتٓمٌٞم٘مٞم٦م هلٞمٙمؾ اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،واًمٕمروض
واعمٗم٤مهٞمؿ اًمتل شم٘مقم قمٚمٞمٝم٤م.
وذم جم٤مل اعمح٤مؾمٌ٦م ال سمد ُمـ اًمرسمط سملم اًمٜمٔمري٦م واًمتٓمٌٞمؼ ،وم٤مًمٜمٔمري٦م ذم اعمح٤مؾمٌ٦م شم٘مدم ذطم ً٤م
وشم٘مٞمٞم ًام ًمٚمقاىمع اًمٕمٛمكم ،وهل سمذًمؽ شم٘مدم األؾم٤مس اًمٕمٚمٛمل ًمدراؾم٦م اًمٓمرق احل٤مًمٞم٦م واعم٘مؽمطم٦م
وسمام حي٘مؼ اًمتقضمٞمف واًمؽمؿمٞمد وًمٞمس جمرد اًمتؼمير واًمنمح ًمٚمٛمامرؾم٤مت اًمٕمٛمٚمٞم٦م وسم٤مًمت٤مزم وم٢من
اًمٜمٔمري٦م ذم اعمح٤مؾمٌ٦م ال سمد أن يٙمقن هل٤م حمتقى شمٓمٌٞم٘مل ،أي ىم٤مسمٚم٦م ًمٚمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم ،وأن يٙمقن
سمٜم٤مؤه٤م وإـم٤مره٤م اًمٕم٤مم ي٘مقم قمغم جمٛمققم٦م ُمـ اًمٕمٜم٤مس واًمٕمالىم٤مت اًمتل حتٙمؿ شمٓمقر األؾم٤مًمٞم٥م
اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمٓمٌ٘م٦م ذم هذا اخلّمقص ،ويقوح اًمِمٙمؾ اًمت٤مزم اهلٞمٙمؾ اًمٕم٤مم ًمٕمٜم٤مس اًمٜمٔمري٦م
اعمح٤مؾمٌٞم٦م:
األهداف
اًمٗمروض اعمٗم٤مهٞمؿ
اعمٌ٤مدئ
اًم٘مٞم٤مس – اًمت٘مقيؿ – اًمتح٘مؼ -اإلومّم٤مح
أدوات اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم
ـمرق – ىمقاقمد – أؾم٤مًمٞم٥م -إضمراءات
34
اليظريـة احملاسبيـة
مـ ايمشؽؾ ايمسازمؼ يتبكم ما يقم:
.2أن األهداف هل ٟم٘مٓم٦م اًمٌداي٦م ذم سمٜم٤مء أي ٟمٔمري٦م ،وذم جم٤مل اعمح٤مؾمٌ٦م وم٢من حتديد األهداف
يًتٚمزم دراؾم٦م ؾمٚمقيمٞم٦م وُمٞمداٟمٞم٦م ًمٚمتً٤مؤالت اًمت٤مًمٞم٦م:
ُ oم٤م هل اًمٓمقائػ اعمًتخدُم٦م ًمٚم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م.
ُ oم٤م هل اطمتٞم٤مضم٤مت يمؾ ـم٤مئٗم٦م.
ُ oم٤م هق أصمر اًمٓمرق واعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمٌديٚم٦م قمغم ؾمٚمقك وُمّم٤مًمح ُمًتخدُمل
اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م.
ُ oم٤م هل جم٤مالت اًمتٕم٤مرض سملم اطمتٞم٤مضم٤مت األـمراف اعمختٚمٗم٦م اعمًتخدُم٦م ًمٚم٘مقائؿ
اعم٤مًمٞم٦م.
.3إن اعمٗم٤مهٞمؿ هل قمٌ٤مرة قمـ جمٛمققم٦م ُمتج٤مٟمً٦م ُمـ األومٙم٤مر األؾم٤مؾمٞم٦م اًمتل حتدد ًمٜم٤م ُم٤مهٞم٦م
اًمٕمٜم٤مس أو اًمٔمقاهر ُمقوقع اًمدراؾم٦م ،ومٝمل متثؾ سمٜم٤م ًء وإدرايم ً٤م ذهٜمٞم ً٤م جلقهر اًمٕمٜم٤مس اًمتل
حتدد ًمٜم٤م ُم٤مهٞم٦م اًمٗمروض واعمٌ٤مدئ.
واعمٗم٤مهٞمؿ ختتٚمػ قمـ اًمتٕم٤مريػ ( )Definitionsذم أن األظمػمة هق ُم٤م ضمرى قمٚمٞمف
االؾمتخدام عمّمٓمٚمح ُمٕملم سملم اعمٝمتٛملم ذم ٟمٗمس اعمج٤ملُ ،مثؾ شمٕمريػ ُمّمٓمٚمح ُمديـ،
دائـ ،احلً٤مب ،أُم٤م اعمٗم٤مهٞمؿ يمٚمٖم٦م قمٚمٛمٞم٦م ومٝمل أيمثر ؿمٛمقالً واشمً٤مقم ً٤م وهل شمتٛمٞمز سمخ٤مصٞمتلم
رئٞمًٞمتلم هل:
أ -أن شمٙمقن قمٛمٚمٞم٦م ( )Practicalأي ىم٤مسمٚم٦م ًمٚم٘مٞم٤مس.
ب-أن شمٙمقن إضمرائٞم٦م ( )Operationalسمٛمٕمٜمك أن يِمتٛمؾ اعمٗمٝمقم قمغم ُمْمٛمقن يقوح
إضمراءات حتديده.
وذم اعمح٤مؾمٌ٦م يقضمد قمدد وومػم ُمـ اعمٗم٤مهٞمؿ ُمثؾ:
35
الفصل األول:
التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب
أُ -مٗم٤مهٞمؿ ظم٤مص٦م سم٤مًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م (أصح٤مب اعمنموع ،اًمِمخّمٞم٦م ،اعمٕمٜمقي٦م
اعمًت٘مٚم٦م).
بُ-مٗم٤مهٞمؿ ظم٤مص٦م سم٤مًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م (ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ ،ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم ،ىم٤مئٛم٦م اًمتدومؼ
اًمٜم٘مدي).
جُ -مٗم٤مهٞمؿ ظم٤مص٦م سمٕمٜم٤مس اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م (األصقل ،اخلّمقم ،اًمتٙمٚمٗم٦م ،اإليرادات،
اعمٍمووم٤مت ،اًمدظمؾ ،األرسم٤مح واخلً٤مئر).
دُ -مٗم٤مهٞمؿ ظم٤مص٦م سمجقدة اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م (اعمالئٛم٦م ،اًمث٘م٦م ،اًمثٌ٤مت ،األمهٞم٦م،
اًمٜمًٌٞم٦م ،احلٞم٤مد).
إن األهداف واعمٗم٤مهٞمؿ شمِمٙمؾ اإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل ًمٚمٜمٔمري٦م واًمتل شمٌٜمك قمٚمٞمٝم٤م اًمٕمٜم٤مس
األظمرى يم٤مًمٗمروض واعمٌ٤مدئ ،أي أن اإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل يٛمثؾ اًمٌٜمٞم٦م األؾم٤مؾمٞم٦م اًمتل يت٠مؾمس
قمٚمٞمٝم٤م اًمٗمروض واعمٌ٤مدئ.
.4إن اًمٗمروض هل قمٌ٤مرة قمـ ُم٘مدُم٤مت قمٚمٛمٞم٦م شمتٛمٞمز سم٤مًمٕمٛمقُمٞم٦م وشمتٛمثؾ ذم جمٛمققم٦م ُمـ
احل٘م٤مئؼ اًمتل شمٕمد ُمـ ٟمت٤مئ٩م اًمٌح٨م ذم ُمٞم٤مديـ اعمٕمروم٦م األظمرى.
خصائص الفروض:
.2أن شمٙمقن ىمٚمٞمٚم٦م اًمٕمدد طمتك ال يتٕمرض اًمٌ٤مطم٨م الطمتامالت اخلٓم٠م ذم قمٛمٚمٞم٦م االؾمتدالل
اعمٜمٓم٘مل.
.3أن شمٙمقن ُمًت٘مٚم٦م قمـ سمٕمْمٝم٤م اًمٌٕمض ،طمتك ال يتؿ اًمقىمقع ذم أظمٓم٤مء اؾمتٜمت٤مج ومرض ُمـ
ومرض آظمر.
.4أن شمٙمقن همػم ُمتٕم٤مرو٦م ،وإال ٟمت٩م قمـ ذًمؽ ُمٌ٤مدئ همػم ُمتً٘م٦م ُمٜمٓم٘مٞم ً٤م.
36
اليظريـة احملاسبيـة
أىواع الفروض:
متثؾ اًمٗمروض اًمٚمٌٜم٤مت األؾم٤مؾمٞم٦م اعم٘مٌقًم٦م أؾم٤مؾم ً٤م سمٓمٌٞمٕمتٝم٤م ذم قمٚمؿ اعمح٤مؾمٌ٦م وهل ومروض شمتٕمٚمؼ
سمقضمقد اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م واًمٕمٛمٚمٞم٤مت اعم٤مًمٞم٦م اًمتٌ٤مدًمٞم٦م اًمتل دمرهي٤م ُمع اًمٖمػم ،وىمد شمٙمقن هذه
اًمٗمروض قمغم ٟمققملم مه٤م:
-ومروض وصٗمٞم٦م (ووٕمٞم٦م) ،Descriptive or positiveوهل شمٜمٓمٚمؼ ُمـ اًمقاىمع اًمٗمٕمكم
اًم٘م٤مئؿ قمٚمٞمف احل٤مل.
-أو ومروض ىمٞم٤مؾمٞم٦م أو شمقصٞمٗمٞم٦م ،Prescriptive or Normativeوهل شمٜمٓمٚمؼ مم٤م جي٥م أن
يٙمقن قمٚمٞمف اًمقاىمع.
وُمـ األُمثٚم٦م قمغم اًمٗمروض اًمقصٗمٞم٦م (ُمٕمٔمؿ اًمًٚمع واخلدُم٤مت اعمٜمتج٦م يتؿ شمقزيٕمٝم٤م قمـ ـمريؼ
اًمتٌ٤مدل وال شمًتٝمٚمؽ ذاشمٞم ً٤م سمٛمٕمروم٦م اعمٜمتجلم).
أُم٤م اًمٗمروض اًم٘مٞم٤مؾمٞم٦م ومٝمل شمتٕمٚمؼ سمام جي٥م أن يٙمقن قمٚمٞمف اًمٌٜم٤مء اًمٗمٙمري ُمثؾ ومرض
االؾمتٛمراري٦م ذم اعمح٤مؾمٌ٦م وىمد أصمٌ٧م وم٤مئدشمف ذم إصمراء اًمٗمٙمر اعمح٤مؾمٌل سمِمٙمؾ ُمٚمحقظ.
.5إن اعمٌ٤مدئ Principlesهل ىم٤مٟمقن قم٤مم يتؿ اًمتقصؾ إًمٞمٝم٤م قمـ ـمريؼ رسمط األهداف ُمع
اعمٗم٤مهٞمؿ ُمع اًمٗمروض ،وسم٤مًمت٤مزم وم٢من اعمٌ٤مدئ هل ضمقهر اًمٜمٔمري٦م ومتثؾ ىمٛم٦م اًمٌٜم٤مء اًمٗمٙمري
هل٤م.
شمٙمقن هذه اعمٌ٤مدئ أوًمٞم٦م وهل سمذًمؽ شمٕمتؼم ُمرطمٚم٦م ُمـ ُمراطمؾ اًمٌح٨م اًمٕمٚمٛمل وسم٤مًمت٤مزم
يٓمٚمؼ قمٚمٞمٝم٤م (ومروض قمٚمٛمٞم٦م) طمٞم٨م يتؿ اظمتٌ٤مر هذه اًمٗمروض ،وأن االومؽماو٤مت اًمتل
يثٌ٧م صحتٝم٤م شمّمٌح سمٛمث٤مسم٦م ُمٌ٤مدئ قمٚمٛمٞم٦م شمٕمؼم قمـ طم٘م٤مئؼ ٟمًٌٞم٦م ذم هذا اًمٕمٚمؿ ،وسم٤مًمت٤مزم
يتؿ اًمتقصؾ إمم جمٛمققم٦م ُمـ اعمٌ٤مدئ اًمٕمٚمٛمٞم٦م اًمٜمٝم٤مئٞم٦م اًمتل حتٙمؿ اًمٜمٔم٤مم أو جم٤مل اًمدراؾم٦م.
37
الفصل األول:
التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب
وم٤معمٌ٤مدئ اًمٕمٚمٛمٞم٦م هل ىمٛم٦م اًمٌٜم٤مء اًمٗمٙمري ،وال شم٘مقم اًمٜمٔمري٦م سمدوهن٤م ،وإال أصٌح٧م جمرد
ُمالطمٔم٤مت أو أومٙم٤مر ُمٌٕمثرة ،وشمتٛمثؾ اعمٌ٤مدئ ذم جم٤مل اعمح٤مؾمٌ٦م ذم ُمٌ٤مدئ قمٚمٛمٞم٦م ُمرشمٌٓم٦م
سم٤مًمرسمح وأظمرى ُمرشمٌٓم٦م سم٤معمريمز اعم٤مزم سم٤مإلو٤موم٦م إمم اعمٌ٤مدئ اًمٕمٚمٛمٞم٦م اًمٕم٤مُم٦م.
وذم جم٤مل اعمح٤مؾمٌ٦م وٟمٔمر ًا ألمهٞم٦م اجل٤مٟم٥م اًمتٓمٌٞم٘مل ،وم٢من اعمٌدأ جي٥م أن يتْمٛمـ اًمتٕمٚمٞمامت
اًمالزُم٦م واًميوري٦م ًمؽمؿمٞمد اعمامرؾم٤مت اًمٕمٛمٚمٞم٦م ،مم٤م يًتٚمزم أن يتًؿ سم٤مالشمً٤مق اعمٜمٓم٘مل ُمع
األهداف واعمٗم٤مهٞمؿ واًمٗمروض ُمـ ٟم٤مطمٞم٦م ،وأن شمثٌ٧م صحتف وصدىمف ذم اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم.
.6أدوات اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم ،هل جمٛمققم٦م األٟمٔمٛم٦م واًم٘مقاقمد واًمٓمرق واألؾم٤مًمٞم٥م اًمتل يتؿ ُمـ
ظمالهل٤م شمٓمٌٞمؼ اعمٌ٤مدئ اًمٕمٚمٛمٞم٦م.
وذم جم٤مل اعمح٤مؾمٌ٦م يٕمتؼم اجل٤مٟم٥م اًمتٓمٌٞم٘مل اًمٕمٛمكم اًمذي يًتٜمد إمم ىمقاقمد وأؾمس قمٚمٛمٞم٦م
ه٤مم ضمد ًا ألن اًمٜمٔمري٦م هل اًمقؾمٞمٚم٦م ًمٚمقصقل إمم مم٤مرؾم٤مت قمٛمٚمٞم٦م وؾمٚمٞمٛم٦م ،وأن اهلدف
اًمرئٞمس ُمـ هذه اًم٘مقاقمد اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمٝمٜمٞم٦م هق طمًؿ اخلالف سملم اعمح٤مؾمٌلم واعمٝمتٛملم ذم
طم٤مًم٦م وضمقد أي ُمِمٙمٚم٦م حم٤مؾمٌٞم٦م ُمٝمٜمٞم٦م ،وسمذًمؽ وم٢من اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م اعمٕمدة اؾمتٜم٤مد ًا إمم ذًمؽ
حت٘مؼ ُمٜمٗمٕم٦م ُمًتخدُمل شمٚمؽ اًمت٘م٤مرير واًمتل يتؿ االقمتامد قمٚمٞمٝم٤م ذم اخت٤مذ ىمراراهتؿ
االؾمتثامري٦م ذم األؾمقاق اعم٤مًمٞم٦م.
إن شمقومر هذه اخلّم٤مئص ذم جم٤مل اعمح٤مؾمٌ٦م ؾمقف جيٕمؾ ُمـ اًمٜمٔمري٦م أداة ٟم٤مومٕم٦م ذم جم٤مل اًمتٓمٌٞمؼ
اًمٕمٛمكم ،وُمـ اًمٌدهيل أن اًمتقصؾ إمم هذه اخلّم٤مئص يتٓمٚم٥م رضورة االًمتج٤مء إمم أصقل اًمٌح٨م
اًمٕمٚمٛمل ًمٚمقىمقف قمغم اعمٜم٤مه٩م اعمتٌٕم٦م وأمهٞمتٝم٤م ذم شمٓمقير اًمٜمٔمري٦م ودور اًمٌح٨م اعمح٤مؾمٌل ومٞمٝم٤م.
-2امليهج العنلي:
ـمٌ٘م ً٤م ًمٚمٛمٜمٝم٩م اًمٕمٛمكم ( )Practical approachيتؿ اًمتقصؾ إمم جمٛمققم٦م اعمٌ٤مدئ اًمتل
شمتٙمقن ُمٜمٝم٤م اًمٜمٔمري٦م قمـ ـمريؼ اعمالطمٔم٦م واظمتٌ٤مر اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم ،طمٞم٨م شمٕمتؼم أن جمٛمققم٦م
38
اليظريـة احملاسبيـة
اعمامرؾم٤مت اًمٕمٛمٚمٞم٦م هق األؾم٤مس ذم حتديد اًمٜمٔمري٦م وسم٤مًمت٤مزم وم٢من أي ٟمٔمري٦م ًمٞمً٧م هل٤م
اؾمتخداُم٤مت قمٛمٚمٞم٦م شمٕمتؼم ٟمٔمري٦م همػم ؾمٚمٞمٛم٦م.
وم٤معمٜمٝم٩م اًمٕمٛمكم يًٛمك ذم أدسمٞم٤مت اعمح٤مؾمٌ٦م سم٤معمٜمٝم٩م اًمؼمامج٤ميت ( Pragmatic
)Approachويٕمرف طمديث ً٤م سم٤معمٜمٝم٩م اًمٜمٗمٕمل ( ،)Utilitarian Approachوهق
هيدف إمم اًمتقصؾ إمم جمٛمققم٦م ُمـ اعمٌ٤مدئ اًمتل شم١مدي إمم شمٙمقيـ اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمـ
ـمريؼ ُمالطمٔم٦م واظمتٞم٤مر اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم هل٤م ،طمٞم٨م يتؿ ُمـ ظمالل ذًمؽ اًمقىمقف قمغم أومْمؾ
اعمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل شمٚم٘مك ىمٌقالً قم٤مُم ً٤م سملم اعمٛمتٝمٜملم واًمتل حت٘مؼ اًمٗم٤مئدة اعمرضمقة ُمٜمٝم٤م
عمًتخدُمل ٟمت٤مئ٩م اًمٕمٛمؾ اعمح٤مؾمٌل ،ويٕمقد اًمٗمْمؾ ذم إجي٤مد هذه اعمٌ٤مدئ واألقمراف اعم٘مٌقًم٦م
ىمٌقالً قم٤مُم ً٤م إمم اجلٝمقد اعمٌذوًم٦م ُمـ ىمٌؾ اعمٕمٝمد األُمريٙمل ًمٚمٛمح٤مؾمٌلم اًم٘م٤مٟمقٟمٞملم
( )AICPAوُمٕمٝمد اعمح٤مؾمٌلم اًم٘م٤مٟمقٟمٞملم ذم اٟمجٚمؽما وويٚمز واًمتل اؾمتٛمر اًمٌح٨م قمٜمٝم٤م
ًمٗمؽمة ـمقيٚم٦م ُمـ قمٛمر اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م (سمداي٦م قم٤مم 2:45م) طمٞم٨م يم٤مٟم٧م هٜم٤مك أول
دراؾم٦م قمـ اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعم٘مٌقًم٦م واًمتل اقمتٛمدت ُمـ ىمٌؾ سمقرص٦م األوراق اعم٤مًمٞم٦م ذم
ٟمٞمقيقرك ( )Wall Streetيمنمط ًمتًجٞمؾ وىمٌقل اًمنميم٤مت ًمدهي٤م ذم سمقرص٦م األوراق
اعم٤مًمٞم٦م ،وسمذًمؽ سمدأت شمتِمٙمؾ شمٚمؽ اعمٌ٤مدئ GAAPوًمتّمٌح ُم٘مٌقًم٦م ًمدى اعم١مؾمً٤مت
اعمامرؾم٦م عمٝمٜم٦م اعمح٤مؾمٌ٦م واعمراضمٕم٦م طمٞم٨م اؾمتٛمر هذا األُمر طمتك هن٤مي٦م قم٤مم 2:84م ،طمٞم٨م
شمؿ اًمتقىمػ رؾمٛمٞم ً٤م قمـ شمٚمؽ اعمٝمٛم٦م سمتٙمقيـ هٞمئ٦م ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م اعم٤مًمٞم٦م .FASB
وٟمتٞمج٦م هلذا اًمتقىمػ سمدأ اًمتحقل ُمـ اعمٜمٝم٩م اًمٕمٛمكم اًمذي يم٤من يٕمٜمك سم٤معمامرؾم٤مت اعمٓمٌ٘م٦م ُمٝمٜمٞم ً٤م
إمم اًمتقضمف ٟمحق االدم٤مه اًمٜمٗمٕمل طمٞم٨م قمٛمؾ ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م اعم٤مًمٞم٦م ُ FASBمٜمذ اًمٕم٤مم
اعمذيمقر إمم اًمتحقل ٟمحق األهداف واعمٗم٤مهٞمؿ وهق ُم٤م يٕمرف سم٤مإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل ًمٚمٜمٔمري٦م
اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
39
الفصل األول:
التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب
وذم هذا اًمًٞم٤مق وم٘مد أصدر FASBسملم قم٤مم 2:89م وقم٤مم 2:96م ؾمت٦م شم٘م٤مرير متثؾ
اإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل واًمٌٜم٤مء اًمرؾمٛمل ًمٚمٜمٔمري٦م ،وأصٌح٧م شمِمٙمؾ ُمرؿمد ًا إلصدار ُمٕم٤ميػم
اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم وشمغم ذًمؽ اًمت٘مرير اًمً٤مسمع ذم قم٤مم 3111م طمقل شمٓمٌٞمؼ اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م ذم
اًم٘مٞم٤مس اعمح٤مؾمٌل ،وسمذًمؽ أصٌح٧م اعمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌٞم٦م ُمٚمزُم٦م ًمٚمٛمح٤مؾمٌلم واعمدىم٘ملم
يمنمط ًم٘مٌقل ىمٞمد اًمنميم٤مت ذم سمقرص٦م األوراق اعم٤مًمٞم٦م.
يتْمح مم٤م ؾمٌؼ أن اًمتقضمٞمف ٟمحق اؾمتخالص اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م ُمـ واىمع اعمامرؾم٤مت اًمٕمٛمٚمٞم٦م
يم٤مٟم٧م اًمًٛم٦م اًمٌ٤مرزة ذم هذا اعمٜمٝم٩م ،ويِمػم اًمقاىمع اعمح٤مؾمٌل أن أهمٚم٥م اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م
اعمقضمقدة طم٤مًمٞم ً٤م هل جمرد مم٤مرؾم٤مت ُمٝمٜمٞم٦م ٟم٤مًم٧م ىمٌقالً قم٤مُم ً٤م سملم اعمح٤مؾمٌلم طمٞم٨م اؾمت٘مرت
وفمٝمرت وم٤مئدهت٤م ُمع ُمرور اًمزُمـ.
اشمٌٕم٧م اجلٛمٕمٞم٤مت اعمٝمٜمٞم٦م ذم ُمٕمٔمؿ دول اًمٕم٤ممل اعمٜمٝم٩م اًمٕمٛمكم ذم سمحقصمٝم٤م ٟمحق ايمتِم٤مف
اعمامرؾم٤مت اًمتل شمٚم٘مك ىمٌقالً قم٤مُم ً٤م واًمتل شم٠ميمد وم٤مئدهت٤م سم٤مًمٜمًٌ٦م الطمتٞم٤مضم٤مت اعمح٤مؾمٌ٦م أو
اإلدارة أو ُمًتخدُمل اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م.
ُمـ األُمثٚم٦م قمغم اؾمتخدام اعمٜمٝم٩م اًمٕمٛمكم هق ىم٤مقمدة اًمتٙمٚمٗم٦م أو اًمًقق أهيام أىمؾ ،وم٘مد صمٌ٧م
اؾمت٘مرار هذه اًم٘م٤مقمدة ٟمتٞمج٦م اليمتِم٤مف وم٤مئدهت٤م ذم إقمداد اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ُمـ وضمٝم٦م ٟمٔمر
اعم٘مرولم ألن اطمتٞم٤مضم٤مت هذه اًمٓم٤مئٗم٦م شمٜمٌع ُمـ رهمٌتٝم٤م ذم إفمٝم٤مر األصقل واخلّمقم ُم٘مقُم٦م
قمغم أؾم٤مس ُمـ احلٞمٓم٦م.
يمام ٟم٤مل األؾمٚمقب اعمح٤مؾمٌل اعمتٌع ذم شمٓمٌٞمؼ ىم٤مقمدة اًمقارد أظمػم ًا يٍمف أوالً ىمٌقالً ًمدى
اعمح٤مؾمٌلم ذم فمؾ االرشمٗم٤مع اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر ،أو ألهمراض شمٙمقيـ اطمتٞم٤مـم٤مت هي٦م سم٤مًمٜمٔمر عم٤م
حي٘م٘مف ُمـ وومقرات رضيٌٞم٦م ًمٚمٛمٜمِم٠مة.
3:
اليظريـة احملاسبيـة
اَّلكتؼادات اظمقصمفة يمؾؿـفج ايمعؿقم:
وضمٝم٧م اًمٕمديد ُمـ االٟمت٘م٤مدات ًمٚمٛمٜمٝم٩م اًمٕمٛمكم يم٠مؾمٚمقب ًمٌٜم٤مء وشمٓمقير اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م
وُمـ ذًمؽ:
أن ظم٤مصٞم٦م اًمٗم٤مئدة أو اعمٜمٗمٕم٦م اًمتل ي٘مقم قمٚمٞمٝم٤م اعمٜمٝم٩م اًمٕمٛمكم ىمد شمّمٚمح
ًمٗمئ٦م دون أظمرى ومْم ً
ال قمغم أٟمف ال يٛمٙمـ حتديده٤م سمِمٙمؾ همػم ىم٤مسمؾ ًمٚمجدل ،وم٘مد شمٙمقن
اًمت٘م٤مرير اًمّم٤مدرة قمـ اعمٜمِم٠مة ختٗمل قمدم يمٗم٤مءة اًمتِمٖمٞمؾ عمّمٚمح٦م اإلدارة مم٤م يي
سمٛمّم٤مًمح اعمً٤ممهلم ،وأن ُم٤م يٕمتؼم ُمٗمٞمد ًا ذم جم٤مل حتديد اًمرسمح اخل٤موع ًمٚمييٌ٦م ؾمقف
خيتٚمػ ُمـ وضمٝم٤مت ٟمٔمر أظمرى ،وهٙمذا وم٢من ظم٤مصٞم٦م اًمٗم٤مئدة شمثػم ُمِمٙمالت قمديدة
شمتٕمٚمؼ سم٤محلٞم٤مد واإلٟمّم٤مف واًمٕمداًم٦م وهل أُمقر يّمٕم٥م إظمْم٤مقمٝم٤م ًمٚم٘مٞم٤مس وال شمّمٚمح
يم٠مؾم٤مس ُمٜم٤مؾم٥م ًمٚمٌح٨م اًمٕمٚمٛمل.
ال يقومر اعمٜمٝم٩م اًمٕمٛمكم وؾمٞمٚم٦م ُمٜمٔمٛم٦م الؾمتٌٕم٤مد اعمامرؾم٤مت همػم اعمرهمقسم٦م ًمٕمدم اقمتامده
قمغم االؾمتدالل اعمٜمٓم٘مل ،يمام ال يقومر أؾم٤مس قمٚمٛمل ًمالظمتٞم٤مر سملم اًمٌدائؾ اعمح٤مؾمٌٞم٦م
اعمت٤مطم٦م مم٤م ؾمٞمؽمشم٥م قمٚمٞمف اؾمتٛمرار اعمِم٤ميمؾ دون وضمقد طمٚمقل قمٚمٛمٞم٦م هل٤م.
االومت٘م٤مر إمم االشمً٤مق اعمٜمٓم٘مل طمٞم٨م ي٘متٍم اًمدور هٜم٤م قمغم شمٗمًػم اجلقاٟم٥م اًمتٓمٌٞم٘مٞم٦م
اًمً٤مئدة ذم اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم واؾمتخالص اعمٗم٤مهٞمؿ واعمٌ٤مدئ واًم٘مقاقمد واألقمراف
اعمح٤مؾمٌٞم٦م وًمٙمـ دون االؾمتٜم٤مد إمم أؾم٤مس ُمٜمٓم٘مل يرسمط ومٞمام سمٞمٜمٝم٤م ،األُمر اًمذي ي١مدي
إمم شمٕمقد اًمتٕم٤مريػ واعمٗم٤مهٞمؿ واظمتالف اًمٜمٔمرة إمم سمٕمض اعمًٛمٞم٤مت وسم٤مًمت٤مزم اخلٚمط سملم
اعمٌدأ واعمٗمٝمقم واًم٘م٤مقمدة واًمٗمروض ،وُمـ صمؿ ُمثٚمف ذًمؽ اًمتٕم٤مرض سملم ؾمٞم٤مؾم٦م احلٞمٓم٦م
واحلذر وشم٘مقيؿ األصقل اًمث٤مسمت٦م سم٤مًمتٙمٚمٗم٦م ُمـ ٟم٤مطمٞم٦م وسملم ومروٞم٦م االؾمتٛمراري٦م ُمـ
ٟم٤مطمٞم٦م أظمرى.
41
الفصل األول:
التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب
إن االقمتامد قمغم اعمٜمٝم٩م اًمٕمٛمكم يم٠مؾمٚمقب وطمٞمد ًمٚمٛمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م ؾمقف ي١مدي إمم
دمٛمٞمد اًمٗمٙمر اعمح٤مؾمٌل ،ألٟمف سمذًمؽ ال يِمجع قمغم اًمٌح٨م اًمٕمٚمٛمل ،ويتٕم٤مرض ُمع
ُمتٓمٚمٌ٤مت اًمت٘مدم واًمتٓمقر ،وجيٕمؾ ُمـ اًمٜمٔمري٦م همػم ىم٤مسمٚم٦م عمقايمٌ٦م اًمتٖمػم اعمًتٛمر ذم
اًمٔمروف االىمتّم٤مدي٦م واالضمتامقمٞم٦م.
وظمالوم ً٤م عم٤م ؾمٌؼ جي٥م االقمؽماف سم٠من اشمٌ٤مع األؾمٚمقب اًمٕمٛمكم ذم سمداي٦م ُمراطمؾ شمٓمقر
اعمح٤مؾمٌ٦م ىمد أومرز سمٕمض اًم٘مقاقمد اًمٕمرومٞم٦م اًمتل ال زاًم٧م شمًتخدم طمتك اًمٞمقم ذم طمؾ
سمٕمض اعمِمٙمالت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،وذم شمرؿمٞمد اًمًٚمقك اعمٝمٜمل ،ويم٤مٟم٧م هذه اًم٘مقاقمد شمًتٛمد
ىمقهت٤م اعمٚمزُم٦م ُمـ شمٙمرار شمٓمٌٞم٘مٝم٤م واًمتٕم٤مرف قمغم صح٦م اًمٜمت٤مئ٩م اًمتل شم١مدي إًمٞمٝم٤م،وهبذا
ٟمِم٠م ٟمقع ُمـ اًمٕمرف اعمح٤مؾمٌل اًمذي يِمٌف إمم طمد يمٌػم اًمٕمرف اًم٘م٤مٟمقين وال زال يٕمرف
طم٤مًمٞم ً٤م سم٤مؾمؿ اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمتٕم٤مرف قمٚمٞمٝم٤م (Generally Accepted )GAAP
.Accounting Principles
-3امليهج العلني:
إن ُمتٓمٚمٌ٤مت شمٓمقير اًمٜمٔمري٦م حتت٤مج إمم اؾمتخدام ُمٜمٝم٩م اًمٌح٨م اًمٕمٚمٛمل ،وهذا اًمٌح٨م ي٘مقم قمغم
أؾم٤مس االؾمتدالل اعمٜمٓم٘مل سم٠مؾمٚمقب االؾمت٘مراء أو االؾمتٜمٌ٤مط ()Inductive or Detective
ويٛمٙمـ شمٚمخٞمص دورة هذا اًمٌح٨م ذم (اعمالطمٔم٦م أو اعمِم٤مهدة) صمؿ ووع اًمٗمروض صمؿ اظمتٌ٤مر
اًمٗمروض وإضمراء اًمتج٤مرب ،صمؿ اًمتقصؾ إمم اًمٜمت٤مئ٩م.
أ ,ايمبحث اَّلؽمتؼرائل:
يٕمتٛمد اًمٌح٨م االؾمت٘مرائل قمغم اخلؼمة أو اعمالطمٔم٦م أو اعمِم٤مهدة أو االؾمت٘مّم٤مء أو اًمٌٞم٤مٟم٤مت
اإلطمّم٤مئٞم٦م أو اًمتج٤مرب اًمٕمٛمٚمٞم٦م طمٞم٨م يتؿ االؾمتدالل اعمٜمٓم٘مل ووم ً٘م٤م ًمالؾمت٘مراء سمٜم٤م ًء قمغم
42
اليظريـة احملاسبيـة
ُمالطمٔم٦م طم٤مًم٦م أو طم٤مالت ظم٤مص٦م ،صمؿ اؿمت٘م٤مق ٟمتٞمج٦م أو ُم٘مدُم٦م قم٤مُم٦م يٛمٙمـ شمٕمٛمٞمٛمٝم٤م قمغم
اعمجتٛمع حمؾ اًمدراؾم٦م ،أي يتؿ االٟمت٘م٤مل ُمـ اجلزيئٞم٤مت إمم اًمٕمٛمقُمٞم٤مت.
يتٓمٚم٥م شمٓمٌٞمؼ اعمٜمٓمؼ االؾمت٘مرائل ذم جم٤مل اعمح٤مؾمٌ٦م اًم٘مٞم٤مم سمتجٛمٞمع اعمالطمٔم٤مت أو
اعمِم٤مهدات وم٢مذا شمؿ ُمالطمٔم٦م وضمقد قمدة قمالىم٤مت ُمتٙمررة سملم هذه اًمٌٞم٤مٟم٤مت أُمٙمـ االٟمت٘م٤مل
ُمـ اجلزئٞم٤مت إمم اًمٕمٛمقُمٞم٤مت ،ومٛمثالً إذا شمؿ ُمالطمٔم٦م اًمٌٞم٤مٟم٤مت اًمت٤مرخيٞم٦م حلجؿ اعمٌٞمٕم٤مت
اًمٞمقُمٞم٦م ًمٗمؽمات ُم٤مًمٞم٦م ُمتٕمددة يٛمٙمـ ُمـ ظمالهل٤م اًمتٜمٌ١م سمحجؿ اًمٜم٘مدي٦م اعمتقىمع حتّمٞمٚمٝم٤م ُمـ
اًمٕمٛمالء ُمًت٘مٌالً ،هذا ويتؿ ىمٞم٤مس اًمٔمقاهر ُمـ ظمالل قمدة ـمرق يم٘مقائؿ االؾمت٘مّم٤مء،
وإضمراء اًمتج٤مرب اًمٕمٛمٚمٞم٦م ودراؾم٦م األرىم٤مم اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،ودراؾم٦م ؾمٚمقك أؾمٕم٤مر األؾمٝمؿ …
إًمخ ،وسمذًمؽ يٛمٙمـ اؾمتخالص سمٕمض اًمٗمروض اًمٕمٚمٛمٞم٦م وُمـ صمؿ اًمتقصؾ إمم اعمٌ٤مدئ
اًمٕمٚمٛمٞم٦م وإقمٓم٤مئٝم٤م صٗم٦م اًمٕمٛمقُمٞم٦م.
ب ,ايمبحث اَّلؽمتـباؿمل:
قمغم قمٙمس اعمٜمٓمؼ االؾمت٘مرائل يٌدأ اًمٌ٤مطم٨م سمٛم٘مدُم٦م قم٤مُم٦م وقمـ ـمريؼ االؾمتدالل اعمٜمٓم٘مل
ي٘مقم سم٢مصمٌ٤مت أن هذه اعم٘مدُم٦م اًمٕم٤مُم٦م شمٜمٓمٌؼ قمغم طم٤مًم٦م أو طم٤مالت ظم٤مص٦م ،أي االٟمت٘م٤مل ُمـ
اًمٕمٛمقُمٞم٤مت إمم اجلزيئ٤مت ،أي ٟمٌدأ سم٤مًمٗمروض وسم٤مؾمتخدام اًمتؼمير اعمٜمٓم٘مل يتؿ اؾمتٜمٌ٤مط
اًمٜمت٤مئ٩م.
وذم جم٤مل اعمح٤مؾمٌ٦م يتؿ شمٓمٌٞمؼ األؾمٚمقب االؾمتٜمٌ٤مـمل يمام يكم:
oحتديد أهداف اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م.
oحتديد اًمٗمروض اعمح٤مؾمٌٞم٦م األؾم٤مؾمٞم٦م.
oحتديد اًم٘مٞمقد واًمْمقاسمط اخل٤مص٦م سم٘مٞم٤مس واؾمتخدام اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
oحتديد اإلـم٤مر اًمذي يتؿ ومٞمف قمرض اعمٕمٚمقُم٤مت (ُمثالُ اًم٘مٞمد اعمزدوج).
43
الفصل األول:
التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب
oحتديد اعمٗم٤مهٞمؿ و اعمّمٓمٚمح٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
oاؾمتٜمت٤مج اعمٌ٤مدئ اًمٕم٤مُم٦م واًمٓمرق واًم٘مقاقمد اًمالزُم٦م ًمٚمتٓمٌٞمؼ.
اَّلكتؼادات اظمقصمفة يمألؽمؾقب اَّلؽمتؼرائل واألؽمؾقب اَّلؽمتـباؿمل:
ال خيٚمق األؾمٚمقب االؾمت٘مرائل ُمـ اًم٘مّمقر سمًٌ٥م اقمتامده قمغم قمٞمٜم٦م ُمـ اعمج٤مل مم٤م جيٕمؾ
اًمٜمت٤مئ٩م اطمتامًمٞم٦م ،وأطمٞم٤مٟم ً٤م خمتٚمٗم٦م ومٛمث ً
ال ٟمجد أن ُمٕم٤مجل٦م األرسم٤مح واخلً٤مئر اًمرأؾمامًمٞم٦م اًمٜم٤مدم٦م
قمـ سمٞمع األصقل اًمث٤مسمت٦م شمٕم٤مًم٩م ذم أُمريٙم٤م قمغم أهن٤م ضمزء ًا ُمـ األرسم٤مح اًمٕم٤مدي٦م سمٞمٜمام شمٕمتؼم رسمح ً٤م
رأؾمامًمٞم ً٤م ذم سمريٓم٤مٟمٞم٤م وئمٝمر وٛمـ طمً٤مب االطمتٞم٤مـمل اًمرأؾمامزم ويٕمقد اًمًٌ٥م ذم ذًمؽ إمم
اظمتالف اعمٙم٤من اًمذي جيرى ومٞمف اًمٌح٨م االؾمت٘مرائل.
هم٤مًم ًٌ٤م ُم٤م يٙمقن اًمٌ٤مطم٨م ظم٤مو ًٕم٤م ًمٌٕمض اعمٕمت٘مدات اًمتل جي٥م أن شمٙمقن قمٚمٞمف اًمٔم٤مهرة ،ومٕمٜمد
ىمٞم٤مم اًمٌ٤مطم٨م االؾمت٘مرائل قمغم ؾمٌٞمؾ اعمث٤مل سمدراؾم٦م أصمر اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م قمغم ؾمٚمقك أؾمٕم٤مر
األؾمٝمؿ واًمًٜمدات ذم ؾمقق األوراق اعم٤مًمٞم٦م ،إٟمام يٕمٜمل أن هٜم٤مك قمالىم٦م سملم األرىم٤مم اعم٤مًمٞم٦م
وسملم أؾمٕم٤مر األوراق اعم٤مًمٞم٦م.
إن االقمتامد قمغم األؾمٚمقب االؾمتٜمٌ٤مـمل سمٛمٗمرده ىمد ي١مدي سمٜم٤م إمم ُمٌ٤مدئ حم٤مؾمٌٞم٦م همػم ُم٠مًمقوم٦م
وال شمتٗمؼ ُمع ُمتٓمٚمٌ٤مت اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم ،وم٢مذا يم٤من أي ُمـ اعم٘مدُم٤مت أو اًمٗمروض همػم
صحٞمح٦م وم٢من اًمٜمت٤مئ٩م اًمتل ٟمّمؾ إًمٞمٝم٤م شمٙمقن همػم صحٞمح٦م أيْم ً٤م.
وًمٚمخروج ُمـ هذه اعمِمٙمٚم٦م ٟمجد أن اؾمتخدام األؾمٚمقب االؾمت٘مرائل هم٤مًم ًٌ٤م ُم٤م يتٓمٚم٥م
شمٗمٙمػما اؾمتٜمٌ٤مـم ًٞم٤م ُمًٌ ً٘م٤مً ،مذًمؽ وم٢من اؾمتخدام األؾمٚمقسملم ُم ًٕم٤م يِمٙمالن قمٛمٚمٞمت٤من ُمتٙم٤مُمٚمت٤من
ً
ذم شمٙمقيـ اًمٜمٔمري٦م ،سمحٞم٨م إذا اؾمتخدام أطمدامه٤م ذم شمٙمقيـ اًمٜمٔمري٦م اؾمتخدم اآلظمر ذم
حت٘مٞم٘مٝم٤م .ومٛمث ُ
ال اؾمتخدام اعم٘مدُم٤مت ذم األؾمٚمقب االؾمتٜمٌ٤مـمل ال يتؿ سمّمقرة قمِمقائٞم٦م ،وإٟمام
44
اليظريـة احملاسبيـة
يتؿ حتديده٤م سمٜم٤م ًء قمغم أيمؼم ُمدى ممٙمـ ُمـ اخلؼمة اًمتل شمًتٚمزم اًمريمقن إمم األؾمٚمقب
االؾمت٘مرائل ًمٓمٚم٥م هذه اخلؼمة.
ج ,ايمبحث ايمتجريبل:
اًمٌح٨م اًمتجريٌل هق اًمٕمٜمٍم اًمث٤مًم٨م اًمذي يٙمقن ُمع اًمٌح٨م االؾمتٜمٌ٤مـمل واًمٌح٨م
االؾمت٘مرائل ُمٙمقٟم٤مت اعمٜمٝم٩م اًمٕمٚمٛمل ،ويتؿ ذم هذا اًمٌح٨م اًمرسمط سملم ُم٘مدُم٤مت وٟمت٤مئ٩م
اًمٜمٔمري٦م وسملم جمري٤مت اًمقاىمع اًمٕمٛمكم هبدف اًمت٠ميمد ُمـ ُمدى اطمتقاء اًمٜمٔمري٦م قمغم ُمْمٛمقن
قمٛمكم واًمتثٌ٧م ُمـ صحتٝم٤م ،ويتؿ حت٘مٞمؼ ذًمؽ قمـ ـمريؼ شمٙمقيـ ُم٘مدُم٤مت وومروض ىم٤مسمٚم٦م
ًمٚمتجري٥م واالظمتٌ٤مر اًمٕمٛمكم.
وهق يٕمتٛمد قمغم ُمدظمٚملم مه٤م :األول اعمدظمؾ اعمٕمٞم٤مري (اًم٘مٞم٤مد) ويًٛمك أيْم ً٤م اعمدظمؾ
اًمتقصٞمٗمل ،واًمث٤مين اعمدظمؾ اًمقوٕمل (اإلجي٤ميب) ،أُم٤م اعمدظمؾ اًمث٤مين ومٝمق اعمدظمؾ اًمقوٕمل
(اإلجي٤ميب) ويًٛمك أيْم ً٤م اعمدظمؾ اًمقصٗمل وهق يٕمتٛمد سمّمقرة أؾم٤مؾمٞم٦م قمغم االؾمت٘مراء
واًمتجري٥م وسمّمقرة أىمؾ قمغم االؾمتٜمٌ٤مط.
أُمرا رضور ًي٤م ًمتحديد ُمدى ىمدرة اًمٜمٔمري٦م قمغم ذح وشمٗمًػم
وشمٕمتؼم اًمدراؾم٤مت اًمتجريٌٞم٦م ً
اًمٔمقاهر اخل٤موٕم٦م ًمٚم٘مٞم٤مس وُمدى صح٦م اًمتٜمٌ١مات اًمتل شمقومره٤م ًمٜم٤م هذه اًمٜمٔمري٤متُ .مـ هٜم٤م
شمٔمٝمر أمهٞم٦م اًمتجري٥م ذم أي٦م حم٤موًم٦م ًمٌٜم٤مء أو شمٓمقير ٟمٔمري٦م ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م ؾمقاء أيم٤من األؾمٚمقب
اعمًتخدم ذم اًمٌح٨م أؾمٚمق ًسم٤م اؾمت٘مرائ ًٞم٤م أو أؾمٚمق ًسم٤م اؾمتٜمٌ٤مـم ًٞم٤م.
رابعًا :مفهوو الكياض احملاسيب:
يمثػما ُمـ اًمدراؾم٤مت
اًم٘مٞم٤مس اعمح٤مؾمٌل هق أطمد اًمقفم٤مئػ األؾم٤مؾمٞم٦م ذم اعمح٤مؾمٌ٦م ،يمام أن ً
اعمح٤مؾمٌٞم٦م شمٕمتؼم اًم٘مٞم٤مس أطمد اًمٗمروض اًمٕمٚمٛمٞم٦م األؾم٤مؾمٞم٦م ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م.
45
الفصل األول:
التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب
واًمتٕمريػ اًمٕم٤مم ًمٚم٘مٞم٤مس هق ُم٘م٤مسمٚم٦م أو ُمٓم٤مسم٘م٦م أطمد ظمّم٤مئص أو ضمقاٟم٥م جم٤مل ُمٕملم سم٠مطمد
ضمقاٟم٥م أو ظمّم٤مئص جم٤مل آظمر ،وشمتؿ هذه اعم٘م٤مسمٚم٦م سم٤مؾمتخدام األرىم٤مم أو اًمدرضم٤مت أو
اًمٙمٛمٞم٤مت ،ويٗمْمؾ أن شمٙمقن اعم٘م٤ميٞمس يمٛمٞم٦م عم٤م هل٤م ُمـ أصمر ذم زي٤مدة دىم٦م اًمتٕم٤مريػ ،وسم٤مًمت٤مزم وم٢من
اعمٙمقٟم٤مت اًمرئٞمًٞم٦م ًمٕمٛمٚمٞم٦م اًم٘مٞم٤مس هل:
.2حتديد اخلقاص اعمٓمٚمقب ىمٞم٤مؾمٝم٤م ،ومٕمٛمٚمٞم٦م اًم٘مٞم٤مس سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمألصقل ُمث ً
ال ًمٞمً٧م ُمقضمٝم٦م
ٟمحق حتديد وزهن٤م أو ـمقهل٤م أو ُمً٤مطمتٝم٤م ،إٟمام ُم٤م حتتقيف هذه األصقل ُمـ ظمدُم٤مت ُمتقىمٕم٦م
(ىمٞمٛمتٝم٤م).
.3حتديد وطمدة اًم٘مٞم٤مس اعمٜم٤مؾمٌ٦م ًمٚمخ٤مصٞم٦م حمؾ اًم٘مٞم٤مس ،ويِمؽمط أن شمٙمقن وطمدة اًم٘مٞم٤مس
صم٤مسمت٦م وُمتج٤مٟمً٦م طمتك شمٙمقن اًمٜمت٤مئ٩م ىم٤مسمٚم٦م ًمٚمتجٛمٞمع واعم٘م٤مرٟم٦م ،وُمـ اعمٕمروف أن وطمدة
اًم٘مٞم٤مس ذم اعمح٤مؾمٌ٦م هل اًمٜم٘مد اًمذي يتؿ اًمتٕم٤مُمؾ سمف.
ال ه٤مُم ً٤م ذم قمٛمٚمٞم٦م اًم٘مٞم٤مس ،ألن ٟمت٤مئ٩م قمٛمٚمٞم٦م
.4اًمِمخص اًم٘م٤مئؿ سمٕمٛمٚمٞم٦م اًم٘مٞم٤مس وهق يٕمتؼم قم٤مُم ً
اًم٘مٞم٤مس ىمد ختتٚمػ سم٤مظمتالف اًم٘م٤مئٛملم هب٤م ظمّمقص ً٤م ذم طم٤مًم٦م قمدم شمقاومر اعم٘م٤ميٞمس
اعمقوققمٞم٦م ،أن اعمٙمقن األول ًمٕمٛمٚمٞم٦م اًم٘مٞم٤مس يٛمثؾ اجل٤مٟم٥م اًمٜمٔمري وهق اًمذي خيتص
سمتحديد اخلّم٤مئص واًمٕمالىم٤مت ،أُم٤م اعمٙمقن اًمث٤مين ومٝمق يٛمثؾ اجل٤مٟم٥م اًمٗمٜمل ًمٕمٛمٚمٞم٦م اًم٘مٞم٤مس،
وال سمد ُمـ شمقومر اجل٤مٟمٌلم طمٞم٨م أن يمؾ ُمٜمٝمام يٙمٛمؾ اآلظمر ،ألن اًمٜمٔمري٦م دون ىمٞم٤مس هق
جمرد ومٙمر ٟمٔمري يمام أن اًم٘مٞم٤مس همػم اعمٌٜمل قمغم اًمٜمٔمري٦م يٕمتؼم قمٛم ً
ال همػم ه٤مدف.
أكقاع كظؿ ايمؼقاس:
-1كظام ايمؼقاس اَّلؽمؿل:
يًتخدم ذم هذا اًمٜمٔم٤مم األرىم٤مم ًمٚمتدًمٞمؾ قمغم األؾمامء وًمٚمتٛمٞمٞمز سملم اًمٕمٜم٤مس ،يمام ذم
ال ُمٗمردات األصقل رىمؿ ( ،)2وُمٗمردات اخلّمقم
طم٤مًم٦م شمرىمٞمؿ احلً٤مسم٤مت ،طمٞم٨م ٟمٕمٓمل ُمث ً
46
اليظريـة احملاسبيـة
رىمؿ ( ،)3وُمٗمردات اإليرادات رىمؿ ( ،)4وُمٗمردات اعمٍمووم٤مت رىمؿ ( ،)5وئمٝمر ذًمؽ
واوح ً٤م ذم دًمٞمؾ احلً٤مسم٤مت ً Chart of Accountمٚمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
هذا اًمٜمٔم٤مم ال يقومر ُمٕمٚمقُم٤مت قمـ شمرشمٞم٥م اًمٕمٜم٤مس واعمً٤موم٤مت وًمٞمس ًمف ٟم٘مٓم٦م أصؾ
طمً٤مسمٞم٦م ،وسم٤مًمت٤مزم ال يٛمٙمـ إضمراء قمٛمٚمٞم٤مت طمً٤مسمٞم٦م قمغم ٟم٤مشم٩م هذا اًمٜمٔم٤مم ؾمقى قمدد
احل٤مالت اًمتل شمٜمتٛمل إًمٞمٝم٤م يمؾ جمٛمققم٦م ،أي حتديد أي اًمٗمئ٤مت اًمتل يقضمد هب٤م أيمؼم قمدد ُمـ
اًمٕمٜم٤مس.
-2كظام ايمؼقاس ايمؼمسمقبل:
يًتخدم هذا اًمٜمٔم٤مم اًمرُمقز ًمٚمتدًمٞمؾ قمغم األؾمامء واًمتٛمٞمٞمز سملم اًمٕمٜم٤مس ،ويِمٛمؾ هذا
اًمٜمٔم٤مم ظم٤مصٞم٦م اًمؽمشمٞم٥م اًمٓمٌٞمٕمل ًمٚمٕمٜم٤مس إذا شمقاومرت سمٞم٤مٟم٤مت قمـ اًم٘مٞمؿ األيمؼم واًم٘مٞمؿ
األىمؾ ُمثؾ:
31 < 23 < 21وهٙمذا أو أ<ب<ج
ذم جم٤مل اعمح٤مؾمٌ٦م يٛمٙمـ اؾمتخدام اًمٜمٔم٤مم ًمدى شمٌقي٥م قمٜم٤مس اعمٞمزاٟمٞم٦م (األصقل) ُمثالً
طمً٥م درضم٦م ؾمٞمقًمف يمؾ أصؾ سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمألصقل األظمرى.
-3كظام ايمؼقاس ايمػؼمي:
يًتخدم هذا اًمٜمٔم٤مم ًمٚمتدًمٞمؾ قمغم اًمٗمروق سملم اًمٕمٜم٤مس اعمختٚمٗم٦م سمد ًءا ُمـ ٟم٘مٓم٦م اًمّمٗمر ،وذم
جم٤مل اعمح٤مؾمٌ٦م يٛمٙمـ اؾمتخدام اًم٘مٞم٤مس اًمٗمؽمي ًمٚمتٕمٌػم قمـ ؾمٚمقك اًمتٙم٤مًمٞمػ ؿمٌف اعمتٖمػمة.
-4كظام ايمؼقاس ايمـسبل:
يًتخدم هذا اًمٜمٔم٤مم ًمٚمتدًمٞمؾ قمغم اًمٜمً٥م سملم ىمٞمؿ اًمٕمٜم٤مس اعمختٚمٗم٦م ،وذم جم٤مل اعمح٤مؾمٌ٦م
يٛمٙمـ اؾمتخدام هذا اًمٜمٔم٤مم ُمـ ظمالل اًم٘مٞم٤مس اًمٕمٞمٜمل أو اًم٘مٞم٤مس اعم٤مزم ًمٚمٕمٜم٤مس ،ويتؿ هذا
47
الفصل األول:
التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب
اًم٘مٞم٤مس ومٕمٚمٞم ً٤م ويتؿ اؾمتخداُمٝم٤م ألهمراض شمٜمٌ١مي٦م ،ومٛمث ً
ال حتديد ىمٞمٛم٦م اعمخزون اًمًٚمٕمل ذم
ىمٞم٤مؾم٤م ومٕمٚمٞم٤م ،أُم٤م حتديد دظمؾ اًمٗمؽمة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ومٞمٛمٙمـ اؾمتخداُمف
شم٤مريخ اعمٞمزاٟمٞم٦م يٕمتؼم ً
يم٠مؾم٤مس ًمٚمتٜمٌ١م سمٛم٘مدار اًمتقزيٕم٤مت اعمتقىمٕم٦م ظمالل اًمٗمؽمة اعم٤مًمٞم٦م.
متطؾبات كظؿ ايمؼقاس اظمحاؽمبل:
.2جي٥م االسمتٕم٤مد ىمدر اإلُمٙم٤من قمـ قمٜمٍم االضمتٝم٤مد واًمت٘مدير اًمِمخيص ،همػم أن شمٓمٌٞمؼ هذا
األُمر ذم جم٤مل اعمح٤مؾمٌ٦م ىمد يٙمقن ُمًتحٞمالً سمًٌ٥م وضمقد سمٕمض اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اًمتل ختْمع
ًمالضمتٝم٤مد يمت٘مديرات اعمخّمّم٤مت وهمػمه٤م.
.3جي٥م شمقاومر دًمٞمؾ إصمٌ٤مت يٛمٙمـ اًمتح٘مؼ ُمٜمفُ ،مثؾ ىمٞم٤مس إيرادات اًمٗمؽمة اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمٜمد
إصمٌ٤مت قمٛمٚمٞم٦م اًمٌٞمع أو قمٜمد إصمٌ٤مت قمٛمٚمٞم٦م اإلٟمت٤مج ،وًمٙمـ يالطمظ أن اًم٘مدرة قمغم اًمتح٘مؼ ُمـ
وضمقد دًمٞمؾ اإلصمٌ٤مت ال ي٘مٓمع سمّمح٦م ـمري٘م٦م اًم٘مٞم٤مس وال صح٦م اًمٜمت٤مئ٩م.
.4جي٥م أن يٙمقن ٟمٔم٤مم اًم٘مٞم٤مس ىم٤مسمؾ ًمٚمتٙمرار ،أي يتؿ اؾمتخدام ٟمٗمس ىمقاقمد وأؾمٚمقب
اًم٘مٞم٤مس وذم هذه احل٤مًم٦م إذا ُم٤م ىم٤مم ؿمخص أو أيمثر ُم١مهٚملم شم٠مهٞم ً
ال قمٚمٛم ًٞم٤م وُمٝمٜم ًٞم٤م سمٕمٛمٚمٞم٦م
اًم٘مٞم٤مس سمّمقرة ُمًت٘مٚم٦م وم٢مهنام يّمال إمم ٟمٗمس اًمٜمت٤مئ٩م.
.5جي٥م أن يٙمقن ٟمٔم٤مم اًم٘مٞم٤مس حي٘مؼ ٟمت٤مئ٩م ُمتً٤موي٦م ُمـ طمٞم٨م اًم٘مٞمٛم٦م ،وذم هذه احل٤مًم٦م يٙمقن
شمِمت٧م اًم٘مٞمؿ اًمتل يتؿ احلّمقل قمٚمٞمٝم٤م ُمـ ىمٌؾ أيمثر ُمـ ؿمخص أىمؾ درضم٦م ممٙمٜم٦م .وشمرشمٞم ًٌ٤م
قمغم ُم٤م ؾمٌؼ وم٢من درضم٦م االقمتامد قمغم ُم٘مٞم٤مس دون آظمر جي٥م أن يتقومر ومٞمٝمام ظم٤مصٞم٦م اًم٘م٤مسمٚمٞم٦م
ًمٚمتح٘مؼ ُمـ اًم٘مٞم٤مس وظم٤مصٞم٦م قمدم اًمتحٞمز.
وطمٞم٨م أن اًم٘مٞم٤مس اعمح٤مؾمٌل يٕمتٛمد قمغم اًم٘مٞم٤مس اعم٤مزم ُمـ ظمالل وطمدة اًمٜم٘مد اًمتل جيري
اًمتٕم٤مُمؾ هب٤م ومال سمد ذم هذه احل٤مًم٦م ُمـ االقمتامد قمغم جمٛمققمتلم ُمـ اًمٗمروض ألهمراض
اًمت٘مديرات اعمح٤مؾمٌٞم٦م شمتٕمٚمؼ سم٤مًمٙمٛمٞم٤مت وأظمرى شمتٕمٚمؼ سم٤مألؾمٕم٤مر.
48
اليظريـة احملاسبيـة
ومـ األمثؾة فمعم ايمتؼديرات اظمحاؽمبقة:
oاعمديٜمقن وأوراق اًم٘مٌض ألهمراض شم٘مدير اًمديقن اعمِمٙمقك ومٞمٝم٤م.
oاعمخزون اًمًٚمٕمل ألهمراض شمٓمٌٞمؼ ىم٤مقمدة اًمتٙمٚمٗم٦م أو اًمًقق أهيام أىمؾ وُمـ صمؿ شم٘مدير ٟمًٌ٦م
اًمرسمح اًمٕم٤مدي.
oاألصقل اًمث٤مسمت٦م ألهمراض شم٘مدير اًمٕمٛمر اإلٟمت٤مضمل وىمٞمٛم٦م اخلردة وشم٘مدير شمقزيع اًم٘مٞمٛم٦م قمغم
اًمٗمؽمات اعمختٚمٗم٦م.
oاعمقارد اًمٓمٌٞمٕمٞم٦م طمٞم٨م ي٘مدر االطمتٞم٤مـمل ُمـ اعمقرد اًمٓمٌٞمٕمل ًمٖمرض شم٘مدير ُمٕمدل اًمٜمٗم٤مذ.
oاألصقل همػم اعمٚمٛمقؾم٦م طمٞم٨م شم٘مدر اًمٗمؽمة اًمتل شمًتٗمٞمد ُمـ وضمقده٤م.
oاًمٕم٘مقد ذم أقمامل اعم٘م٤موالت طمٞم٨م يتؿ شم٘مدير درضم٦م االيمتامل سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمألقمامل حت٧م
اًمتِمٖمٞمؾ.
oاًمتٙم٤مًمٞمػ همػم ُمٌ٤مذة طمٞم٨م ي٘مدر ٟمّمٞم٥م وطمدة اعمٜمت٩م اًمٜمٝم٤مئل ُمٜمٝم٤م.
oاًمتٙم٤مًمٞمػ اًمٜمٛمٓمٞم٦م أو اعمٕمٞم٤مري٦م طمٞم٨م ي٘مدر ُمًتقى اًمٙمٗم٤مي٦م وُمًتقى األؾمٕم٤مر سمتحديد هذه
اًمتٙمٚمٗم٦م ُم٘مدُم ً٤م.
مشؽلت ايمؼقاس يمؾتؼديرات اظمحاؽمبقة:
oشمٕمتٛمد اًمت٘مديرات قمغم إضمراءات ىمٞم٤مس همػم ُم١ميمدة طمٞم٨م شمٗمت٘مر ًمٚمدىم٦م اعمٓمٚمقسم٦م.
oشمٕمتؼم قمٛمٚمٞم٦م اًم٘مٞم٤مس قمٛمٚمٞم٦م ُمٕم٘مدة وُمتِم٤مسمٙم٦م وهم٤مًم ًٌ٤م ُم٤م شمٙمقن قمرو٦م حلدوث أظمٓم٤مء.
هذا ورهمٌ٦م ُمـ اعمح٤مؾم٥م ًمتٓمقير ىمٞم٤مؾم٤مشمف واًمتٖمٚم٥م قمغم ُمِمٙمالت اًمت٘مدير ذم اًم٘مٞم٤مس اعمح٤مؾمٌل
سمدأ االهتامم واالقمتامد قمغم األؾم٤مًمٞم٥م اإلطمّم٤مئٞم٦م ًمتحديد درضم٦م اخلٓم٠م ذم اًمت٘مدير.
49
الفصل األول:
التأصيل العلني للنخاسبة واجلواىب اليظرية والتطبيكية للفهر احملاسيب
أُم٤م سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٔم٤مهرة قمدم اًمت٠ميمد وأصمره٤م قمغم اًم٘مٞم٤مس اعمح٤مؾمٌل وم٢من ُمقىمػ اعمح٤مؾم٥م ُمٜمٝم٤م يم٤من
قمـ ـمريؼ اؾمتخدام ؾمٞم٤مؾم٦م احلٞمٓم٦م واحلذر وهل ؾمٞم٤مؾم٦م ال زال اًمٗمٙمر اعمح٤مؾمٌل يٜمٔمر إًمٞمٝم٤م قمغم
اقمتٌ٤مر أهن٤م ُمـ أهؿ اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،وـمٌ ً٘م٤م ًمذًمؽ ي٘مقم اعمح٤مؾم٥م سم٢مشمٌ٤مع اًم٘مقاقمد اًمت٤مًمٞم٦م:
-شم٠مضمٞمؾ االقمؽماف سم٤مإليرادات واعمٙم٤مؾم٥م سم٘مدر اإلُمٙم٤من.
-شمٕمجٞمؾ االقمؽماف سم٤معمٍمووم٤مت واخلً٤مئر سم٘مدر اإلُمٙم٤من.
-اظمتٞم٤مر أىمؾ اًم٘مٞمؿ اعمٛمٙمٜم٦م ًمألصقل واإليرادات واعمٙم٤مؾم٥م.
-اظمتٞم٤مر أقمغم اًم٘مٞمؿ اعمٛمٙمٜم٦م ًمٚمخّمقم واعمٍمووم٤مت واخلً٤مئر.
4:
اليظريـة احملاسبيـة
51
الفصل الجاىي :قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية
الفصل الجاىـي
قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية
احملاسبية
مكدمة.
أوالً :جهود الباحجني واجملنعات املهيية لتأصيل وبياء اليظرية
احملاسبية.
ثاىياً :آراء واجتاهات تيظيه الشياسة احملاسبية يف اجملتنع.
ثالجاً :اخلصائص الفهرية والعنلية للنعايري احملاسبية.
رابعاً :مفاهيه وأسص توحيد التطبيكات العنلية للنعايري.
52
اليظريـة احملاسبيـة
مكدمـة:
شمٕمرض اًمٗمّمؾ اًمً٤مسمؼ إمم أمهٞم٦م اًمت٠مصٞمؾ اًمٕمٚمٛمل ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م واجلٝمقد اعمٌذوًم٦م ُمٝمٜمٞم٤م وأيم٤مديٛمٞم٤م
ًمتٓمقير اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،واشمْمح أن سمٜم٤مء اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ًمٞمس هدوم ً٤م ذم طمد ذاشمف ،وإٟمام
وؾمٞمٚم٦م ًمْمٌط وشمرؿمٞمد اعمامرؾم٤مت ،وسم٤مًمت٤مزم وم٢من شمٜمٔمٞمؿ اعمامرؾم٤مت اًمٕمٛمٚمٞم٦م مل يٙمـ ي٠ميت دائ ًام سمٕمد
االٟمتٝم٤مء ُمـ شمٓمقير وسمٜم٤مء اًمٜمٔمري٤مت ،وذًمؽ ألن قمٛمٚمٞم٦م اًمٌح٨م اًمٕمٚمٛمل اًمالزُم٦م ًمٚمتٓمقير هل
قمٛمٚمٞم٦م ُمًتٛمرة وهمػم حمددة سم٤مًمٗمؽمة اًمزُمٜمٞم٦م ،يمام أن هٜم٤مك ُمِمٙمالت شمٓمٌٞم٘مٞم٦م ال حتتٛمؾ اًمت٠مضمٞمؾ
طمتك يتؿ اؾمتٙمامل اًمٌٜم٤مء اًمٗمٙمري ًمٚمٜمٔمري٦مً ،مذًمؽ وم٢من يمثػم ًا ُم٤م يتؿ ووع ُمٕم٤ميػم ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م سمٜم٤مء
قمغم اقمتٌ٤مرات قمٛمٚمٞم٦م ،يمام أٟمف ذم اعم٘م٤مسمؾ يتؿ االٟمت٘م٤مل ُمـ اًمٜمٔمري٦م إزم اًمتٓمٌٞمؼ ُمـ ظمالل اعمٕم٤ميػم
اًمتل متٙمـ اعمامرؾملم ُمـ شمقطمٞمد اعمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،وقمٚمٞمف يٛمٙمـ اًم٘مقل سم٠من سمٜم٤مء وشمٜمٔمٞمؿ
اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م جي٥م أن يًػم ضمٜمٌ ً٤م إزم ضمٜم٥م ُمع قمٛمٚمٞم٦م شمٓمقير وسمٜم٤مء اًمٜمٔمري٦م ،وسم٤مًمت٤مزم وم٢من
هذا اًمٗمّمؾ يتٕمرض سم٤معمٜم٤مىمِم٦م إمم اعمٗم٤مهٞمؿ اعمتٕمٚم٘م٦م سمٌٜم٤مء وشمٙمقيـ اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ُمـ ظمالل
اعمقوققم٤مت اًمت٤مًمٞم٦م:
.2ضمٝمقد اًمرواد واعمجتٛمٕم٤مت اعمٝمٜمٞم٦م ٟمحق شم٠مصٞمؾ وسمٜم٤مء اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
.3آراء وادم٤مه٤مت شمٜمٔمٞمؿ اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ذم اعمجتٛمع.
.4اخلّم٤مئص اًمٗمٙمري٦م واًمٕمٛمٚمٞم٦م ًمٚمٛمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
ُ .5مٗم٤مهٞمؿ وأؾمس شمقطمٞمد اعمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
أوالً :جهود الباحجني واجملنعات املهيية لتأصيل وبياء اليظرية
احملاسبية:
يم٤من االهتامم سمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌ٦م ذم سمدايـ٦م األُمر يٕمتٛمد سمّمقرة ُمٓمٚم٘م٦م قمغم اعمٜمٝم٩م اًمٕمٛمكم
( )PRAGMATICوهق اعمٜمٝم٩م اًمذي ي٘مقم قمغم اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم ،إال أٟمف وُمع سمداي٦م اًم٘مرن
53
الفصل الجاىي :قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية
اًمٕمنميـ ادمف االهتامم ٟمحق االقمتامد قمغم أصقل وُمٜم٤مه٩م اًمٌح٨م اًمٕمٚمٛمل ًمٌٜم٤مء اًمٜمٔمري٦م ،وظمالل
شمٚمؽ اًمٗمؽمة سمذًم٧م ضمٝمقد طمثٞمث٦م وُمْمٜمٞم٦م ًمٌٚمقرة إـم٤مر ومٙمري ًمٌٜم٤مء اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ومٙم٤مٟم٧م
ضمٝمقد اًمٌ٤مطمثلم واًمرواد واوح٦م ذم هذا اعمج٤مل ُمـ أمهٝم٤م:
أ,حماوَّلت ايمباضمثكم وايمرواد:
ىم٤مم اًمٌ٤مطم٨م ( )WILLIAM PATONص٤مطم٥م أول حم٤موًم٦م قمٚمٛمٞم٦م ًمٌٜم٤مء اًمٜمٔمري٦م ؾمٜم٦م
(2:27م) واٟمّمٌ٧م ٟمحق حتديد ومروض اعمح٤مؾمٌ٦م سم٤مؾمتخدام اعمٜمٝم٩م االؾمتٜمٌ٤مـمل وهل:
ومرض اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م (.)THE ACCOUNTING ENTITY
ومرض االؾمتٛمراري٦م (.)GOING CONCERN
ومرض ُمٕم٤مدًم٦م اعمٞمزاٟمٞم٦م (.)EQUALITY OF ASSETS AND LIABILIES
ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم وقمدم شمٖمػم وطمدة اًم٘مٞم٤مس ( STATEMENT OF
FINANCIAL CONDITION AND UNCHANGING
.)MEASURING UNIT
اًمتّم٤مق أو شمتٌع اًمتٙمٚمٗم٦م (.)COAST ATTACH
اؾمتح٘م٤مق اعمٍموومـ٤مت وحت٘مٞمؼ االيرادات أو األرسم٤مح ( A CCRUAL OF
EXPENSES AND REALIZATION OF REVENUE OR PROFIT
يمام شمٜم٤مول االؾمت٤مذ )ُ )JOHN CANNINGمـ ضم٤مُمٕم٦م يم٤مًمٞمٗمقريٜم٤م اًمٗمٙمر اعمح٤مؾمٌل
ُمـ ظمالل اًمٜمٔمري٦م االىمتّم٤مدي٦م وطم٤مول شمٓمقيع اعمٜم٤مه٩م االىمتّم٤مدي٦م ًمالؾمتخداُم٤مت
اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
يمام يم٤من ًمٚمٛمٗمٙمر االىمتّم٤مدي اخل٤مص سم٤مألؾمتـ٤مذ ومٞمِمـر ( )FISHERأيمؼم أصمر قمغم اًمٌحقث
اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،وُمـ اًمِمخّمٞم٤مت اًمٌ٤مرزة أيْم ً٤م األؾمت٤مذ (ُمقٟمتجٛمري) اًمذي طم٤مول سمٜم٤مء ٟمٔمري٦م
ًمٚمٛمراضمٕم٦م واألؾمت٤مذ (ؾمتٞمٗمـ ضمٞمٚمامن) اًمذي يم٤من عمجٝمقداشمف أصمر واومر قمغم يمثػم ُمـ اعمٗم٤مهٞمؿ
54
اليظريـة احملاسبيـة
اعمح٤مؾمٌٞم٦م وسمّمٗم٦م ظم٤مص٦م ُمٗمٝمقم اًمدظمؾ اعمح٤مؾمٌل ،يمام يم٤من ُمـ أهؿ اًمرواد ذم حم٤مل سمٜم٤مء اًمٜمٔمري٦م
اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،األؾمت٤مذ (ًمٞمتٚمتقن) اًمذي أصدر ُم١مًمٗم٦م سمٕمٜمقان هٞمٙمؾ ٟمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌ٦م ،وذم قم٤مم
ٟ 2:51منم ُم١مًمػ ُمِمؽمك ًمألؾمت٤مذيـ سم٤مشمقن وًمٞمتٚمتقن يم٤من سمٛمث٤مسم٦م قمالُم٦م سم٤مرزة ذم شم٤مريخ اًمٗمٙمر
اعمح٤مؾمٌل ،وىمد ضم٤مءت اًمٗمروض اعمح٤مؾمٌٞم٦م ذم هذا اعم١مًمػ قمغم اًمٜمحق اًمت٤مزم:
اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
االؾمتٛمراري٦م.
اقمتٌ٤مرات اًم٘مٞم٤مس.
شمتٌع أو اًمتّم٤مق اًمتٙمٚمٗم٦م.
اعمجٝمقدات واألداء.
دًمٞمؾ ُمقوققمل ىم٤مسمؾ ًمٚمتح٘مؼ.
ب ,صمفقد مجعقة اظمحاؽمبكم األمريؽقة
(AMERICAN ACCOUNTIN ASSOCICATION) AAA:
وهل مجٕمٞم٦م قمٚمٛمٞم٦م شمْمؿ جمٛمققم٦م ُمتٛمٞمزة ُمـ أيم٤مديٛمٞملم ذم جم٤مل اًمٌح٨م اًمٕمٚمٛمل ذم اجل٤مُمٕم٤مت
ُمـ أسمرزهؿ يمؾ ُمـ ( )Patonو ( )Littietonوهؿ ُمـ أقمالم اعمح٤مؾمٌ٦م ،وىمد أقمتٛمدت
سمحقث هذه اجلٛمٕمٞم٦م ذم اًمٌداي٦م قمغم ظم٤مصٞمتلم أؾم٤مؾمٞمتلم مه٤م األؾمٚمقب االؾمتٜمٌ٤مـمل ذم اًمٌح٨م
اًمٕمٚمٛمل صمؿ اًمٗمٙمر اًمً٤مئد ذم اًمٜمٔمري٦م االىمتّم٤مدي٦م ،هذا وىمد أصدرت اجلٛمٕمٞم٦م اًمدوري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م
ذم قم٤مم 2:37م اعمِمٝمقرة سم٤مؾمؿ ( )The Accounting Reviewيمام شمؿ إصدار دوريتلم مه٤م
دوري٦م ( )Accounting Horizonودوري٦م ( .)Issuesin Accounting Educationوذم
قم٤مم 2:68م أصدرت اجلٛمٕمٞم٦م شم٘مريره٤م وقمروم٧م اإليراد قمغم أٟمف اًم٘مٞمٛم٦م االمج٤مًمٞم٦م ًمإلٟمت٤مج اًمذي
55
الفصل الجاىي :قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية
يتؿ شمٍميٗمف ظمالل ومؽمة ،وأن األصقل هل إمج٤مزم اخلدُم٤مت اعمتقىمع االؾمتٗم٤مدة ُمٜمٝم٤م ُمًت٘مٌالً،
وأن اعمٍمووم٤مت واخلً٤مئر هل شمٙم٤مًمٞمػ شمؿ اؾمتٜمٗم٤مذه٤م ظمالل ومؽمة ،وأن طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م هل
احل٘مقق اعمتٌ٘مٞم٦م ذم أصقل اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،وضم٤مء ذم اًمت٘مرير أيْم ً٤م أرسمع ومروض أؾم٤مؾمٞم٦م ذم
اعمح٤مؾمٌ٦م هل ومرض اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،وومرض االؾمتٛمراري٦م ،وومرض اًم٘مٞم٤مس اًمٜم٘مدي،
وومرض اًمتح٘مؼ.
وىمد أقم٘م٥م هذا اًمت٘مرير شم٘مريريـ آظمريـ ُمٙمٛمٚملم ًمف أطمدمه٤م ظم٤مص سمت٘مقيؿ اعمخزون واآلظمر
ظم٤مص سمت٘مقيؿ األصقل اعمٕمٛمرة.
وذم قم٤مم 2:75ىم٤مُم٧م اجلٛمٕمٞم٦م سمتٕمٞملم جلٜم٦م هبدف سمٜم٤مء وشمٓمقير ٟمٔمري٦م ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م ،وأصدرت
شم٘مريره٤م قم٤مم 2:77سمٕمٜمقان اًمٜمٔمري٦م االؾم٤مؾمٞم٦م ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م ( Astatement of Basic
)Accounting Theory - ASOBATضم٤مء ومٞمف حتديد ًا ًمٙمؾ ُمـ- :
.2أهداف اعمح٤مؾمٌ٦م (.)OBJECTIVES OF ACCOUNTING
ُ .3مٕم٤ميػم اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ( STANDARS OF ACCOUNTING
.)INFORMATION
GUIDELINES FOR ( اعمٕمٚمقُم٤مت شمقصٞمؾ ًمٕمٛمٚمٞم٦م .4إرؿم٤مدات
.)COMMUNITATING
ويالطمظ أن ُم٤م ضم٤مء ذم هذا اًمت٘مرير يم٤من ُمرشمٌٓم ً٤م سم٤مطمتٞم٤مضم٤مت ُمًتخدُمل اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م مم٤م يٕمد
شمقضمٝم ً٤م ضمديد ًا ذم اًمتحقل ٟمحق ادم٤مه اًمٜمٗمٕمٞم٦م ذم اًمٌحقث اًمٕمٚمٛمٞم٦م ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م سمحٞم٨م شمٖمٓمل يمؾ
ُمـ االؾمتخداُم٤مت اخل٤مرضمٞم٦م اًمت٘مٚمٞمدي٦م ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م اعم٤مًمٞم٦م ،واالؾمتخداُم٤مت اإلداري٦م اًمداظمٚمٞم٦م،
يمام أيمد اًمت٘مرير قمغم ىمدرة اعمٕم٤مُمالت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ذم اًمتٜمٌ١م وأمهٞمتٝم٤م ذم جم٤مل اخت٤مذ اًم٘مرارات ،وومٞمام
56
اليظريـة احملاسبيـة
يتٕمٚمؼ سم٤معمٕم٤ميػم وم٘مد أيمد اًمت٘مرير أهن٤م متثؾ األؾم٤مس ًمت٘مٞمٞمؿ ضمقدة اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ُمـ ظمالل
شمقومر اعم٘مقُم٤مت واخلّم٤مئص اآلشمٞم٦م:
ظم٤مصٞم٦م اعمالءُم٦م (.)RALEVENCE
ظم٤مصٞم٦م اًم٘م٤مسمٚمٞم٦م ًمٚمتح٘مؼ (.)VERIFIABILITY
ظم٤مصٞم٦م اًمتحرر ُمـ اًمتحٞمز (.)FREEDOM FROM BIAS
ظم٤مصٞم٦م اًم٘م٤مسمٚمٞم٦م ًمٚم٘مٞم٤مس اًمٙمٛمل (.)QUANTIFLABILITY
ويالطمظ أن هذا اًمت٘مرير يٛمثؾ ٟم٘مٓم٦م حتقل ضمقهري٦م ذم أؾمٚمقب صٞم٤مهم٦م اًمٜمٔمري٦م طمٞم٨م أٟمف ظمرج
قمـ االدم٤مه٤مت اًمت٘مٚمٞمدي٦م ُمـ ٟم٤مطمٞمتلم:
األورم :مل حيٍم اًمت٘مرير اهتامُم٤مشمف سمٛمِم٤ميمؾ حتديد و ىمٞم٤مس قمٜم٤مس اًمدظمؾ يمام يم٤من حيدث ذم
اًمً٤مسمؼ.
ايمثاكقة :ظمروج اًمت٘مرير قمـ االهتامُم٤مت اًمً٤مسم٘م٦م اخل٤مص٦م سمتحديد اًمٗمروض واعمٌ٤مدئ اًمٕمٚمٛمٞم٦م
واالدم٤مه ٟمحق حتديد األهداف واعمٗم٤مهٞمؿ سم٤مقمتٌ٤مره٤م متثؾ اإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م
( )CONCEPTUAL FRAMEWORKاًمذي شمٌٜمك قمٚمٞمف اًمٗمروض واعمٌ٤مدئ.
هذا وذم قم٤مم 2:88م أصدرت اجلٛمٕمٞم٦م أيْم ً٤م شم٘مرير ًا سمٕمٜمقان ٟمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌ٦م شمٕمرو٧م ومٞمف إزم
ُمٜم٤مه٩م خمتٚمٗم٦م ًمٌٜم٤مء اًمٜمٔمري٦م وهل:
.2اعمٜمٝم٩م اًمت٘مٚمٞمدي ازم يريمز قمغم ُمِم٤ميمؾ حتديد وىمٞم٤مس اًمدظمؾ.
ُ .3مٜمٝم٩م اخت٤مذ اًم٘مرارات وومٞمف يتؿ اًمؽميمٞمز قمغم اطمتٞم٤مضم٤مت ُمًتخدُمل اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م.
ُ .4مٜمٝم٩م اىمتّم٤مدي٤مت اعمٕمٚمقُم٤مت ويٜمّم٥م ٟمحق اًمٌح٨م قمـ حتديد اًمتٙم٤مًمٞمػ واعمٜم٤مومع
اعمرشمٌٓم٦م سم٢مٟمت٤مج واؾمتخدام اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
57
الفصل الجاىي :قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية
ج ,صمفقد جمؿع اظمحاؽمبكم األمريؽل (:)AICPA
سمدأت ضمٝمقد جمٛمع اعمح٤مؾمٌلم األُمريٙمل ذم قم٤مم 2:28م وصدرت قمٜمف دوري٦م ُمٝمٜمٞم٦م حت٧م ُمًٛمك
( ،)Journal of Accountingصمؿ شمقاًم٧م أٟمِمٓم٦م اعمجٛمع ٟمحق اًمٌح٨م قمـ اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م
اعم٘مٌقًم٦م ىمٌقالً قم٤مُم ً٤م ( )CAAPوذم ٟمٗمس اإلـم٤مر اٟمٌث٘م٧م قمـ اعمجٛمع قمدة جل٤من اهتٛم٧م سمتقطمٞمد
اعمامرؾم٤مت اعمٝمٜمٞم٦م ذم جم٤مل اعمح٤مؾمٌ٦م واًمتدىمٞمؼ وُمٜمٝم٤م جلٜم٦م اإلضمراءات اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل ؿمٙمٚم٧م قم٤مم
2:49م سم٤مؾمؿ ( )The Committee of Accounting Proceduresصمؿ جلٜم٦م شمقطمٞمد
اعمّمٓمٚمح٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل ؿمٙمٚم٧م قم٤مم 2:5:م سم٤مؾمؿ ( Committee of Accounting
،)Terminologyهذا وىمد ضم٤مءت ضمٝمقد هذا اعمجٛمع إصمر األزُم٦م االىمتّم٤مدي٦م اًمٕم٤معمٞم٦م اًمتل
أص٤مسم٧م اًمٜمٔم٤مم اًمرأؾمامزم وأدت إمم إومالس اًمٙمثػم ُمـ اًمنميم٤مت اًمّمٖمػمة قمـ طمً٤مب اًمنميم٤مت
اًمٙمٌػمة اًمتل أظمذت شمًٞمٓمر قمغم األؾمقاق اعم٤مًمٞم٦م ،األُمر اًمذي دومع اًمٕمديد ُمـ اًمنميم٤مت إمم حم٤موًم٦م
إفمٝم٤مر ىمقائٛمٝم٤م اعم٤مًمٞم٦م سمّمقرة خم٤مًمٗم٦م ًمٚمقاىمع ُمـ ظمالل اظمتٞم٤مر ؾمٞم٤مؾم٤مت وُمٌ٤مدئ حم٤مؾمٌٞم٦م شم١مدي إمم
اًمتالقم٥م ذم األرسم٤مح واألصقل ،وسم٤مًمت٤مزم اًمقىمقع ذم خم٤مًمٗم٤مت ُم٤مًمٞم٦م اُمتدت إمم ُمً٤مءًم٦م اعمراضمٕملم
وإدارات شمٚمؽ اًمنميمـ٤مت ،ودومع اعمً٤ممهلم واعمًتثٛمريـ إمم اًمٌح٨م قمـ وؾم٤مئؾ ضمديدة ًمْمٌط
وُمراىمٌ٦م أداء شمٚمؽ اًمنميمـ٤مت ،وُمـ هٜم٤م ضم٤مء اًمتدظمؾ احلٙمقُمل ُمـ ظمالل إصدار اًم٘مقاٟملم اعمٜمٔمٛم٦م
ًمالؾمتثامرات وشمٌ٤مدل األوراق اعم٤مًمٞم٦م ذم األؾمقاق ظمالل قم٤مُمل 2:45 ،2:44م ،سم٤مإلو٤موم٦م إمم
إٟمِم٤مء جلٜم٦م االؾمتثامرات واًمٌقرص٦م ( )SECاًمتل أقمٓمٞم٧م ؾمٚمٓم٦م حتديد ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م اًمقاضم٥م
اشمٌ٤مقمٝم٤م ،األُمر اًمذي يم٤من ًمف أصمر ًا يمٌػم ًا ذم اًمْمٖمط قمغم اعمٝمٜم٦م واعمح٤مؾمٌلم ٟمحق شمٜمٔمٞمؿ أدائٝمؿ
وإصدار اعمٕم٤ميػم واعمٌ٤مدئ اخل٤مص٦م سمتٓمٌٞم٘م٤مت اعمٝمٜم٦م ،مم٤م أطمدث أصمر ًا يمٌػم ًا وحمٗمز ًا ًمدى اعمح٤مؾمٌلم
ًمت٘مٞمٞمؿ أدائٝمؿ ،واٟمٓمالىم ً٤م ُمـ ذًمؽ يمثػ اعمجٛمع االُمريٙمل ًمٚمٛمح٤مؾمٌلم اًم٘م٤مٟمقٟمٞملم ضمٝمقده ٟمحق
ووع إـم٤مر ًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌ٦م قم٤مم ُ 2:69مـ ظمالل شمٜمٔمٞمؿ ضمديد يتٕمٚمؼ سم٤مًمٜمِم٤مط اًمٌحثل واالظمر
58
اليظريـة احملاسبيـة
يتٕمٚمؼ سمت٠مؾمٞمس جمٚمس اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م هبدف شمٙمثٞمػ ضمٝمقد اًمٌح٨م اًمٕمٚمٛمل ُمـ ٟم٤مطمٞم٦م وشمقضمٞمف
اعمامرؾم٤مت اعمٝمٜمٞم٦م وشمْمٞمٞمؼ ؿم٘م٦م اخلالف ذم اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم ،واؾمتٛمرار ًا جلٝمقد هذا اعمجٛمع ىم٤مم ذم
قم٤مم 2:72م سم٢مصدار أول دراؾم٦م سمحثٞم٦م طمقل اًمٗمروض اعمح٤مؾمٌٞم٦م وضم٤مءت يمام يكم:
-1همروض سمتعؾؼ زمايمبقئة اظمحاؽمبقة وسمشؿؾ:
اًمتٕمٌػم اًمٙمٛمل QUANTIFICATION
اًمتٌ٤مدل EXGHANGE
اًمقطمدات اعمح٤مؾمٌ٦م ENTITIES
اًمٗمؽمات اعمح٤مؾمٌٞم٦م TIME PERIOD
وطمدة اًم٘مٞم٤مس UNIT OF MEASURE
-2همروض سمتعؾؼ زماظمجال اظمحاؽمبل وسمشؿؾ:
اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م FINANCIAL STATEMENT
أؾمٕم٤مر اًمًقق MARKET PRICES
اًمِمخّمٞم٦م اعمٕمٜمقي٦م ENTITIES
قمدم اًمت٠ميمد (اًمت٘مري٥م) TENTATIVENESS
-3همروض واصمبة:
االؾمتٛمراري٦م CONTINITY
اعمقوققمٞم٦م OBJECTIVITY
اًمثٌ٤مت (اًمتج٤مٟمس) CONSISTENCY
وطمدة اًم٘مٞم٤مس اًمث٤مسمت٦م STABLE UNIT
اإلومّم٤مح DISCIOSURE
59
الفصل الجاىي :قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية
واؾمتٛمرار ًا ذم ٟمٗمس اجلٝمقد ىم٤مم اعمجٛمع ظمالل قم٤مم 2:73م سم٤مصدار (ُ )9مٌ٤مدئ حم٤مؾمٌٞم٦م
إؾمتٜم٤مد ًا إزم اًمٗمروض اًمً٤مسم٘م٦م هل:
.2يتقًمد اإليراد ٟمتٞمج٦م ًمٙم٤موم٦م أٟمِمٓم٦م اعمنموع ،وال يٕمزي عمرطمٚم٦م ُمٕمٞمٜم٦م أو ٟمِم٤مط ُمٕملم.
.3يتؿ شمٌقي٥م اًمتٖمػم ذم ُمقارد اًمقطمدة االىمتّم٤مدي٦م إزم:
oشمٖمػمات ٟم٤مدم٦م سمًٌ٥م اًمتٖمػمات ذم اعمًتقي اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر.
oشمٖمػمات ٟم٤مدم٦م اًمتٖمػم ذم اًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م ًمٚمٛمقارد.
oشمٖمػمات ٟم٤مدم٦م قمـ اعمٌٞمٕم٤مت أو االقمؽماف سمّم٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م ًمٚمٛمقارد.
oشمٖمػمات ٟم٤مدم٦م قمـ اًمٜمٛمق اًمٓمٌٞمٕمل أو ايمتِم٤مف ُمقارد ضمديدة.
.4يتؿ إصمٌ٤مت يم٤موم٦م أصقل اعمنموع سمٖمض اًمٜمٔمر قمـ ُمّمدر اًمتٛمقيؾ أو يمٞمٗمٞم٦م احلّمقل قمٚمٞمف.
.5يتؿ ىمٞم٤مس شمٙمٚمٗم٦م األصقل (اًمتًٕمػم واًمت٘مقيؿ) ووم٘م ً٤م عم٤م يٜمتٔمر أن شم٘مدُمف ُمـ ظمدُم٤مت
ُمًت٘مٌٚمٞم٦م ،ويتؿ اظمتٞم٤مر أؾم٤مس أو ـمري٘م٦م ًمتًٕمػمه٤م ُمـ سملم اًمٌدائؾ اًمت٤مًمٞم٦م:
oأؾمٕم٤مر اًمتٌ٤مدل اجل٤مري٦م (اًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م).
oأؾمٕم٤مر اًمتٌ٤مدل اعمًت٘مٌٚمٞم٦م (أؾمٕم٤مر اًمٌٞمع اعمتقىمٕم٦م).
oأؾمٕم٤مر اًمتٌ٤مدل اعم٤موٞم٦م (اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م).
وشمرشمٞمٌ ً٤م قمغم ُم٤م ؾمٌؼ يتؿ شم٘مقيؿ قمٜم٤مس األصقل ذم اعمٜمِمآت قمغم اًمٜمحق اًمت٤مزم:
oشم٘مقم األصقل اًمٜم٘مدي٦م قمغم أؾم٤مس اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م (.) PRESENT VALUE
oي٘مقم اعمخزون اًمًٚمٕمل قمغم أؾم٤مس ص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م ( NET REALIZABLE
.)VALUE
oشم٘مقم اآلالت واعمٕمدات قمغم أؾم٤مس اًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م ( CURRENT
.)REPLACEMENT COST
5:
اليظريـة احملاسبيـة
oيتؿ إهالك األصقل اًمث٤مسمت٦م قمغم ُمدى اًمٕمٛمر اإلٟمت٤مضمل ًمتٚمؽ األصقل.
oيتؿ شم٘مديؿ األصقل اعمٕمٜمقي٦م قمغم أؾم٤مس اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ُمع شمٕمديٚمٝم٤م سم٤مًمتٖمػم ذم اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م
ًمقطمدة اًمٜم٘مد اعمًتخدُم٦م.
oيتؿ إصمٌ٤مت يم٤موم٦م قمٜم٤مس اخلّمقم ويتؿ شم٘مقيٛمٝم٤م قمغم أؾم٤مس اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م ًمٚمٛمدومققم٤مت
اعمًت٘مٌٚمٞم٦م.
oشم٘مقم االًمتزاُم٤مت اًمتل يتؿ اًمقوم٤مء هب٤م قمٞمٜم ً٤م قمغم أؾم٤مس اًمًٕمر اعمتٗمؼ قمٚمٞمف ًمٚمًٚمٕم٦م ويتؿ
االقمؽماف سم٤مألرسم٤مح قمٜمد إمت٤مم اإلٟمت٤مج أو شم٘مديؿ اًمًٚمٕم٦م.
oيتؿ شمٌقي٥م طم٘مقق اعمً٤ممهلم إزم رأس ُم٤مل ُمًتثٛمر وأرسم٤مح حمتجزة.
oجي٥م أن شمقوح ىم٤مئٛم٦م ٟمت٤مئ٩م األقمامل ُمٙمقٟم٤مت يمؾ ُمـ اًمرسمح اخل٤مص سم٤مًمٗمؽمة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ومتثؾ
يمؾ ُمـ االيرادت اًمٜم٤مدم٦م قمـ اًمٕمٛمٚمٞم٦م اًمتٌ٤مدًمٞم٦م ُمع اًمٖمػم سمًٌ٥م قمٛمٚمٞم٤مت اًمٌٞمع واعمٍموومـ٤مت
اعمتٛمثٚم٦م ذم ىمٞمٛم٦م اعمجٝمقدات اعمٌذوًم٦م ًمٚمحّمقل قمغم اإليرادات واعمٙم٤مؾم٥م واخلً٤مئر اًمٜم٤مدم٦م
قمـ اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اًمٕمروٞم٦م يم٤معمْم٤مرسم٦م وهمػم ذًمؽ.
هذا وىمد أصم٤مرت هذه اعمح٤موالت قمدة اٟمت٘م٤مدات أمهٝم٤م:
.2قمدم االشمً٤مق اعمٜمٓم٘مل سملم اًمٗمروض واقمتامد سمٕمْمٝم٤م اًمٌٕمض.
.3االومت٘م٤مر إمم قمٜمٍم اًمؽماسمط سملم اًمٗمروض واعمٌ٤مدئ طمٞم٨م جي٥م أن شمًتٜمد اعمٌ٤مدئ إمم
اًمٗمروض.
.4وضمقد ٟم٘مص ذم سمٕمض اًمٗمروض ،األُمر اًمذي ىمد يؽمشم٥م قمٚمٞمف اطمتامًمٞم٦م اًمتقصؾ إمم ُمٌ٤مدئ
ضمديدة خم٤مًمٗم٦م مت٤مُم ً٤م عمجٛمققم٦م اعمٌ٤مدئ اًمتل شمؿ اًمتقصؾ إًمٞمٝم٤م.
.5قمدم االشمٗم٤مق ُمع أصقل ٟمٔمري٦م اًم٘مٞم٤مس إذ أن اعمٌ٤مدئ اًمٕمٚمٛمٞم٦م شمتٞمح ىمٞم٤مس ظمقاص خمتٚمٗم٦م
ًمٕمٜم٤مس األصقل اعمختٚمٗم٦م ُمثؾ (ص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م ًمٚمٛمخزون اًمًٚمٕمل ،اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م
ًمألصقل اًمٜم٘مدي٦م ،اًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م ًمألصقل اًمث٤مسمت٦م).
61
الفصل الجاىي :قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية
.6قمدم حتديد األهداف طمٞم٨م مل يتؿ اًمتٕمرض سمِمٙمؾ ضم٤مد عمِمٙمٚم٦م حتديد األهداف وسم٤مًمت٤مزم
شمؿ دم٤مهؾ ُمِمٙمٚم٦م قمدم دم٤مٟمس اطمتٞم٤مضم٤مت ُمًتخدُمل اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م.
هذا وذم قم٤مم 2:81م صدر قمـ اعمجٛمع اعمذيمقر دراؾم٦م اؾمت٘مرائٞم٦م أظمرى شمٕمرو٧م ومٞمٝم٤م إمم
اًمٌٞمئ٦م اًمتل شمٕمٛمؾ ذم وقئٝم٤م اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،وضم٤مءت ٟمت٤مئ٩م هذه اًمدراؾم٦م يم٤مآليت:
أ -شمٕمتؼم اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م رضوري٦م ًمٕمدد يمٌػم ُمـ اعمًتخدُملم ووم٘م ً٤م ًمألهداف اعمتٜمققم٦م
هلؿ.
ب -يقضمد اطمتٞم٤مضم٤مت ُمِمؽميم٦م عمٕمٔمؿ ُمًتخدُمل اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م مم٤م يتٓمٚم٥م شمقومر طمد أدٟمك ُمـ
اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمالزُم٦م هلؿ.
ج -شمٕمتؼم قمٛمٚمٞم٤مت اإلٟمت٤مج واًمتقزيع واًمتٌ٤مدل واالؾمتٝمالك واالدظم٤مر اًمتل شم٘مقم هب٤م
اعمجتٛمٕم٤مت ُم١مذ ًا قمغم اإلٟمج٤مزات اًمتل شمًتدقمل سمٚمقرهت٤م قمغم ؿمٙمؾ ُمٕمٚمقُم٤مت حم٤مؾمٌٞم٦م.
د -وضمقب شم٠مـمػم اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اعمؽمشمٌ٦م قمغم أٟمِمٓم٦م اعمنموقم٤مت ُمـ طمٞم٨م احل٘مقق واالًمتزاُم٤مت
اًمتل حتٙمٛمٝم٤م اًمٜمّمقص اًم٘م٤مٟمقٟمٞم٦م أو اًمٕم٤مدات واًمت٘م٤مًمٞمد اًمً٤مئدة سمّمقرة يمٛمٞم٦م.
ويٌدو واوح ً٤م مم٤م ؾمٌؼ أن هذه اعمح٤موًم٦م يم٤مٟم٧م حم٤موًم٦م ضم٤مدة ًمتٓمقيع سمٕمض اعمٗم٤مهٞمؿ االىمتّم٤مدي٦م
ورسمٓمٝم٤م سم٤معمٗم٤مهٞمؿ اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
أُم٤م سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٛمٌ٤مدئ اًمتل وردت ذم اًمدراؾم٦م وم٘مد شمؿ حتديده٤م أيْم ً٤م قمـ ـمريؼ احلٍم وًمٞمس
قمـ ـمريؼ االؾمتدالل اعمٜمٓم٘مل (اؾمتٜمٌ٤مـمٞم ً٤م يم٤من أم إؾمت٘مرائٞم ً٤م ) ،ويم٤مٟم٧م يم٤مآليت:
FUNDAMENNTAL PRINCIPLES oمبادئ أؽماؽمقة-
BROAD OPERATING PRINCIPLES oمبادئ فمامة-
DETAILED PPRINCIPLES oمبادئ سمػصقؾقة-
هذا وشمِمتٛمؾ اعمٌ٤مدئ األؾم٤مؾمٞم٦م قمغم ؾمت٦م ُمٌ٤مدئ ومرقمٞم٦م هل:
62
اليظريـة احملاسبيـة
.2شمٕمتؼم أؾمٕم٤مر اًمتٌ٤مدل اًمً٤مئدة وىم٧م إضمراء اًمتٌ٤مدل أؾم٤مؾم ً٤م إلصمٌ٤مت قمٜم٤مس األصقل
واخلّمقم.
.3يٙمقن إصمٌ٤مت اإليرادات ُمرشمٌٓم ً٤م سمتح٘مٞمؼ أطمد اًمنمـملم اًمت٤مًمٞملم:
قمٜمد ايمتامل قمٛمٚمٞم٦م ايمتً٤مب اإليراد.
قمٜمد ايمتامل قمٛمٚمٞم٦م اًمتٌ٤مدل.
.4يتؿ إصمٌ٤مت اًمتٙم٤مًمٞمػ يمٛمٍمووم٤مت قمغم أؾم٤مس رسمٓمٝم٤م اعمٌ٤مذ ُمع اإليرادات (ُم٘م٤مسمٚم٦م
اإليرادات سم٤معمٍمووم٤مت).
.5ذم طم٤مًم٦م همٞم٤مب قمالىم٦م اًمًٌٌٞم٦م سملم اإليراد واعمٍموف ،يتؿ إصمٌ٤مت اعمٍموومـ٤مت سم٤مؾمتخدام
ـمرق شمقزيع وختّمٞمص ُمٜمٓم٘مٞم٦م شمؼمر هذا اًمتقزيع.
.6ذم طم٤مًم٦م همٞم٤مب ـمرق ُمٜمٓم٘مٞم٦م ًمتقزيع اًمتٙم٤مًمٞمػ ذم طم٤مًم٦م اؾمتٜمٗم٤مذ اخلدُم٤مت اعمًت٘مٌٚمٞم٦م
اعمتقىمٕم٦م ُمـ هذه اًمتٙم٤مًمٞمػ يتؿ حتٛمٞمٚمٝم٤م قمغم طمً٤مب اًمٗمؽمة اعم٤مًمٞم٦م.
.7شمٕمتؼم وطمدة اًمٜم٘مد أؾم٤مؾم ً٤م ًمٚم٘مٞم٤مس اعمح٤مؾمٌل ،ويتؿ دم٤مهؾ اًمتٖمػمات ذم اًم٘مقة اًمنمائٞمـ٦م هل٤م.
.8يٛمٙمـ اؾمتخدام ـمري٘م٦م اًمقارد أظمػم ًا ص٤مدر أوالً،وـمري٘م٦م االؾمتٝمالك اعمٕمجؾ يمٛمح٤موالت
ًمتٖمٓمٞم٦م أصمر اًمتٖمػم ذم اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م ًمٚمٜم٘مقد.
وىمد شمٕمرو٧م هذه اًمدراؾم٦م ًمٕمدة اٟمت٘م٤مدات يم٤مٟم٧م شمدور طمقل ٟم٘مٓم٦م رئٞمًٞم٦م واطمدة هل أهن٤م ال
متثؾ إـم٤مر ًا ومٙمري ً٤م ُمتامؾمٙم ً٤م يٛمٙمـ اؾمتخداُمف يم٠مؾم٤مس ًمتٓمقير وسمٜم٤مء اًمٜمٔمري٦م.
ورهمؿ شمٚمؽ االٟمت٘م٤مدات وم٘مد يم٤مٟم٧م هذه اًمدراؾم٦م ُمـ ضم٤مٟم٥م اعمجٛمع هل أظمر حم٤موًم٦م شمؿ اًم٘مٞم٤مم
هب٤م هبدف حتديد اًمٗمروض واعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمغم أؾم٤مس قمٚمٛمل ،طمٞم٨م حتقل اهتامم اعمجٛمع
سمٕمد ذًمؽ ٟمحق حتديد األهداف واعمٗم٤مهٞمؿ وووٕمٝم٤م وٛمـ إـم٤مر ُمٗم٤مهٞمؿ اعمح٤مؾمٌ٦م سم٤مقمتٌ٤مر أن
ذًمؽ هق األؾم٤مس اًمذي يتؿ اًمتقصؾ ذم وقئف إزم اًمٗمروض واعمٌ٤مدئ اًمٕمٚمٛمٞم٦م ،سم٤مإلو٤موم٦م إزم
63
الفصل الجاىي :قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية
اؾمتخداُمف ذم اًمتقصؾ إزم ُمٕم٤ميػم اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم اًمالزُم٦م حلؾ اعمِمٙمالت اًمٕم٤مضمٚم٦م اًمتل
شمقاضمٝمٝم٤م اعمٝمٜم٦م وذم شمٜمٔمٞمؿ اًمًٞم٤مؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
د -صمفقد اظمجؿع اظمفـقة دم اظمؿؾؽة اظمتحدة:
سمدأت ضمٝمقد أول ُمٜمٔمٛم٦م ُمٝمٜمٞم٦م ذم اعمٛمٚمٙم٦م اعمتحدة قم٤مم (2964م) سم٤مؾمؿ مجٕمٞم٦م اعمح٤مؾمٌلم ،وذم
قم٤مم (2996م) شمؿ إٟمِم٤مء ُمٕمٝمد اعمح٤مؾمٌلم اًم٘م٤مٟمقٟملم ذم اٟمجٚمؽما وويٚمز ( )ICAEWويم٤من هلذا
اعمٕمٝمد دور ًا طم٤مؾم ًام ذم شمٓمقير ُمٝمٜم٦م اعمح٤مؾمٌ٦م قمغم ُمًتقى اًمٕم٤ممل ُمـ ظمالل اًمتققمٞم٦م اعمٝمٜمٞم٦م اًمتل
يم٤مٟم٧م شمٜمنم ُمـ ظمالل دوري٦م اًمِمٝمري٦م ًمٚمٛمٕمٝمد اعمٕمرووم٦م سم٤مؾمؿ ،Accountancyوذم قم٤مم
(2:7:م) أٟمِم٠م اعمٕمٝمد جلٜم٦م ُمتخّمّم٦م ذم إصدار ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م سم٤مإلو٤موم٦م إمم شم٘مديؿ
االىمؽماطم٤مت اعمٜم٤مؾمٌ٦م واًمالزُم٦م ًمتقومػم االشمً٤مق ذم اعمامرؾم٤مت اعمٝمٜمٞم٦م ،وذم شم٤مريخ الطمؼ طمؾ حمؾ
هذه اًمٚمجٜم٦م جمٚمس ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م ) Accounting Standards Board (ASBسم٤مإلو٤موم٦م إمم
هذه اًمٚمجٜم٦م يقضمد أيْم ً٤م ذم اعمٛمٚمٙم٦م اعمتحدة مجٕمٞم٦م اعمح٤مؾمٌلم اًم٘م٤مٟمقٟمٞملم ( )ACAوُمٕمٝمد
حم٤مؾمٌل اًمتٙم٤مًمٞمػ (.)ICMA
هـ -صمفقد اظمجامع اظمفـقة ايمدويمقة:
سمدأت اًمٕمديد ُمـ اعمٜمٔمامت اعمٝمٜمٞم٦م ذم دول اًمٕم٤ممل قم٤مم (2:2:م) سمتجٛمٞمع ضمٝمقده٤م ٟمحق شمِمٙمٞمؾ
جم٤مُمع ُمٝمٜمٞم٦م ومٙم٤من ُمٜمٝم٤م ُمٜمٔمٛم٦م اعمح٤مؾمٌلم ًمدول أُمريٙم٤م اًمالشمٞمٜمٞم٦م ،وذم قم٤مم (2:62م) شمؿ
شمٙمقيـ االحت٤مد األورويب ًمٚمٛمح٤مؾمٌلم ( )UEAوذم قم٤مم ( )2:76شمٙمقٟم٧م اعمجٛمققم٦م اًمدوًمٞم٦م
ًمٚمدراؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ( )IGASواًمتل شمْمؿ ذم قمْمقيتٝم٤م يمؾ ُمـ اجلٛمٕمٞم٤مت اعمٝمٜمٞم٦م ذم يمٜمدا
واًمقالي٤مت اعمتحدة األُمريٙمٞم٦م ،واعمٛمٚمٙم٦م اعمتحدة ،وىم٤مُم٧م سمجٝمقد طمثٞمث٦م ًمٚمتٕمرف قمغم اعمِم٤ميمؾ
اعمح٤مؾمٌٞم٦م وإجي٤مد احلٚمقل اعمٜم٤مؾمٌ٦م هل٤م ُمـ ُمٜمٔمقر دوزم.
64
اليظريـة احملاسبيـة
وذم قم٤مم (2:84م) شمؿ إٟمِم٤مء االحت٤مد اًمدوزم ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م ( )IFACاًمذي وؿ ذم قمْمقيتف
(ُ )264مٜمٔمٛم٦م ُمٝمٜمٞم٦م شمتقاضمد ذم ( )224دوًم٦م واًمذي يٜمً٥م إًمٞمف اًمٗمْمؾ ذم شمٙمقيـ ُم٤م يٕمرف
طم٤مًمٞم ً٤م سم٤مًمٚمجٜم٦م اًمدوًمٞم٦م عمامرؾم٦م ُمٝمٜم٦م اًمتدىمٞمؼ ( )IAPCواًمتل شمتقمم إقمداد ُمٕم٤ميػم اًمتدىمٞمؼ
اًمدوًمٞم٦م سم٤مإلو٤موم٦م إمم ىمقاقمد اًمًٚمقك اعمٝمٜمل.
وذم قم٤مم (2:84م) شمؿ إٟمِم٤مء جلٜم٦م ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م اًمدوًمٞم٦م (ُ )IASCمـ ظمالل اشمٗم٤مىمٞم٦م شمْمؿ
ذم قمْمقيتٝم٤م ُمٜمٔمامت ُمٝمٜمٞم٦م شمٜمتٛمل إمم قمنمة دول هل أؾمؽماًمٞم٤م ويمٜمدا وومرٟمً٤م وأعم٤مٟمٞم٤م واًمٞم٤مسم٤من
واعمٙمًٞمؽ وهقًمٜمدا واعمٛمٚمٙم٦م اعمتحدة وإيرًمٜمدا واًمقالي٤مت اعمتحدة ،صمؿ شمقؾمٕم٧م قم٤مم
(2:94م) ووٛم٧م ذم قمْمقيتٝم٤م ُمزيد ًا ُمـ اعمٜمٔمامت اعمٝمٜمٞم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م وسمٚمغ قمدد أقمْم٤مؤه٤م ذم
يٜم٤مير (3111م) ٟمحق ( )254قمْمق ًا يٜمتٛمقن إمم ( )215سمٚمد ًا ،هذا وختتص هذه اًمٚمجٜم٦م اًمتل
شمٕمدل اؾمٛمٝم٤م ومٞمام سمٕمد ًمٞمّمٌح سم٤مؾمؿ جمٚمس ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م اًمدوًمٞم٦م ( )ISABسم٢مقمداد ُمٕم٤ميػم
اعمح٤مؾمٌ٦م اًمدوًمٞم٦م وهل اعمٕم٤ميػم اًمتل حتٙمؿ اعمامرؾم٦م اعمٝمٜمٞم٦م ذم دول اًمٕم٤ممل وىمد سمٚمغ قمدد اعمٕم٤ميػم
اًمّم٤مدرة قمٜمٝم٤م طمتك اآلن (ُ )54مٕمٞم٤مر ًا.
ثاىياً :آراء واجتاهات تيظيه الشياسة احملاسبية يف اجملتنع:
مػفقم ايمسقاؽمة اظمحاؽمبقة:
هل جمٛمققم٦م أدوات اًمتٓمٌٞمؼ اًمتل شمًتخدُمٝم٤م اعمٜمِم٠مة ذم إٟمت٤مج وشمقصٞمؾ اعمٕمٚمقُم٤مت اعم٤مًمٞم٦م،
وم٠مدوات هذا اًمتٓمٌٞمؼ هل اًم٘مقاقمد واألؾمس واًمٓمرق واإلضمراءات اًمتل يًتٕملم هب٤م اعمح٤مؾم٥م
ًمتٓمٌٞمؼ اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م وسمٞم٤من يمٞمٗمٞم٦م ُمٕم٤مجل٦م اًمٌٜمقد واًمٕمٛمٚمٞم٤مت واألطمداث.
ًم٘مد دمٛمع ًمدى اعمح٤مؾمٌلم قمؼم اًمت٤مريخ رصٞمد وخؿ ُمـ أدوات اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم ووم٘م ً٤م ًمٔمروف
احل٤مل وأصٌح ًمدي اعمٜمِمآت اعمختٚمٗم٦م ىمقاقمد وـمرق حم٤مؾمٌٞم٦م خمتٚمٗم٦م ،ومٛمث ً
ال سم٤مًمٜمًٌ٦م ألؾمس
65
الفصل الجاىي :قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية
اطمتً٤مب أىمً٤مط اإلهالك ىمد شمًتخدم ـمري٘م٦م اًم٘مًط اًمث٤مسم٧م سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٕم٘م٤مرات يمام شمًتخدم
ـمري٘م٦م اإلٟمت٤مج سم٤مًمٜمًٌ٦م ًممالت ،وذم ٟمٗمس اًمقىم٧م ىمد شمًتخدم ـمري٘م٦م إقم٤مدة اًمت٘مدير سم٤مًمٜمًٌ٦م
ًمٚمٕمدد واألدوات.
إن حتديد اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م جي٥م أن ختْمع ًمْمقاسمط قمدة أمهٝم٤م شمقاومر ظم٤مصٞم٦م اًمثٌ٤مت سملم
اًمٗمؽمات اعمختٚمٗم٦م حت٘مٞم٘م ً٤م ًمٗم٤مئدة اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،واالقمتامد قمٚمٞمٝم٤م ذم قم٘مد اعم٘م٤مرٟم٤مت
اًمزُم٤مٟمٞم٦م ،وازدي٤مد اًم٘مدرة قمغم اًمتٜمٌ١م ،وُمـ اًمٓمٌٞمٕمل أن اًمثٌ٤مت ذم اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ًمٞمس ُمٓمٚم٘م ً٤م
سمًٌ٥م شمٖمػم اًمٔمروف اعمحٞمٓم٦م سم٤معمٜمِم٠مة إال أٟمف جي٥م قمغم اعمح٤مؾم٥م أن يت٠ميمد ُمـ أن اًمتٖمػم ذم
اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م جي٥م أن يقومر ُمٕمٚمقُم٤مت أيمثر دىم٦م وأيمثر ٟمٗمٕم ً٤م ذم جم٤مل اًمتٜمٌ١م واخت٤مذ
اًم٘مراراتً ،مذًمؽ ٟمجد أن ُمٕمٔمؿ اًمتنميٕم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ال شمٙمتٗمل سم٤معمٓم٤مًمٌ٦م سم٤مإلومّم٤مح قمـ
اًمًٞم٤مؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمٓمٌ٘م٦م سمؾ شمٓم٤مًم٥م أيْم ً٤م سميورة اإلومّم٤مح قمـ أي شمٖمػم حيدث ذم هذه
اًمًٞم٤مؾم٦م وأصمره قمغم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ًمٚمٛمٜمِم٠مة.
إن اًم٘م٤مقمدة اًمٕم٤مُم٦م ذم حتديد ُمٕم٤ممل اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م هل أن شم٠ميت أدوات اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم ُمالئٛم٦م
سم٘مدر اإلُمٙم٤من ًمٔمروف احل٤مل وـمٌٞمٕم٦م ٟمِم٤مط اعمٜمِم٠مة ،وًمتٓمٌٞمؼ هذه اًم٘م٤مقمدة يٜمٌٖمل قمغم إدارة
اعمٜمِم٠مة االؾمؽمؿم٤مد سم٤مإلقمتٌ٤مرات اًمت٤مًمٞم٦م- :
.2احلقطة واحلذر "احلرص" CONVERSATION OR PRUDENCE
.2سمغؾقب اجلقهر فمعم ايمشؽؾ SUBSTANCE RATHER THAN FORM
.3األمهقة ايمـسبقة MATERIALITY
ومم٤م ال ؿمؽ ومٞمف أن اًمٕمٛمؾ ووم٘م ً٤م ًمالقمتٌ٤مرات اعمذيمقرة ي١مدي إمم وٌط قمٛمٚمٞم٦م ووع اًمًٞم٤مؾم٦م
اعمح٤مؾمٌٞم٦م ًمٚمٛمٜمِم٠مة وم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمخ٤مصٞم٦م األوزم (احلٞمٓم٦م واحلذر) ومٝمل متثؾ االدم٤مه اًمت٘مٚمٞمدي
ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م قمٜمد اعمٗم٤موٚم٦م سملم اًمٓمرق اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمٌديٚم٦م ،ويمٛمث٤مل قمغم ذًمؽ ُم٤م ذه٥م إًمٞمف اعمٕمٞم٤مر
66
اليظريـة احملاسبيـة
رىمؿ ( )3اًمّم٤مدر قمـ جلٜم٦م اعمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمؼميٓم٤مٟمٞم٦م اًمذي يٜمص قمغم أٟمف وذم وضمقد شمٕم٤مرض
سملم أؾم٤مس االؾمتح٘م٤مق وسملم ظم٤مصٞمتف اًمتحٗمظ قمٜمد شمٓمٌٞمؼ ُمٌدأ ُم٘م٤مسمٚم٦م اإليرادات سم٤معمٍموومـ٤مت
وم٢مٟمف جي٥م شمٖمٚمٞم٥م اًمتحٗمظ قمغم أؾم٤مس االؾمتح٘م٤مق ،إال أٟمف ُمـ ٟم٤مطمٞم٦م أظمرى وم٢من اًمتقؾمع ذم
شمٓمٌٞمؼ هذه اخل٤مصٞم٦م ىمد يٗم٘مد اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م خلقاص اًمٜمققمٞم٦م ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت اعمٗمٞمدة
(اعمالءُم٦م واًمث٘م٦م) مم٤م ىمد يٜمت٩م قمٜمف ُمٕمٚمقُم٤مت ُمِمقه٦م شم١مدي إمم اخت٤مذ ىمرارات ُمْمٚمٚم٦م مم٤م
يتٕم٤مرض سمِمٙمؾ واوح ُمع اًمتقضمف اًمٕم٤مم ًمإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م ،وذم ٟمٗمس اًمًٞم٤مق ومٛمـ
اعمتقىمع ُمًت٘مٌالً ختٗمٞمض أمهٞم٦م ىم٤مقمدة احلٞمٓم٦م واحلذر ذم فمؾ اًمتقضمف ٟمحق حت٘مٞمؼ ضمقدة
اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل شمٕمتٛمد قمغم ظم٤مصٞمتل اعمالءُم٦م واًمث٘م٦م.
أُم٤م سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمخ٤مصٞم٦م اًمث٤مٟمٞم٦م وم٢مٟمف جي٥م اظمتٞم٤مر اًم٘مقاقمد اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل شمتٗمؼ ُمع اجلقهر وًمٞمس
جمرد اًمِمٙمؾ اًم٘م٤مٟمقين أو اًمتٜمٔمٞمٛمل ،ومٛمثالً إذا يم٤مٟم٧م قمٛمٚمٞم٦م اٟمْمامم ذيمتلم متثؾ ذم واىمع األُمر
ؾمٞمٓمرة إطمدامه٤م قمغم األظمرى ،وم٢من هذه اًمٕمٛمٚمٞم٦م شمٕمتؼم قمٛمٚمٞم٦م ذاء وًمٞمس شمقطمٞمد ًا ًمٚمٛمّم٤مًمح
سمٍمف اًمٜمٔمر قمـ اًمٓمٌٞمٕم٦م اًم٘م٤مٟمقٟمٞم٦م أو اًمتٜمٔمٞمٛمٞم٦م اًمتل مت٧م هب٤م قمٛمٚمٞم٦م االٟمْمامم ،وُمث٤مل آظمر
ٟمجده ذم اًمٕم٘مقد االجي٤مري٦م ـمقيٚم٦م األضمؾ وم٢مذا يم٤من قم٘مد اإلجي٤مر يٖمٓمل أيمثر ُمـ (ُ )%:1مـ
اًمٕمٛمر اإلٟمت٤مضمل ًمألصؾ وم٢من هذا اًمتٕم٤مىمد يٛمثؾ ذم ضمقهره ذاء ُم١مضمؾ ويتٕملم إفمٝم٤مر أصمر ذًمؽ
قمغم قمٜم٤مس األصقل واخلّمقم ،وومٞمام يتٕمٚمؼ سمخ٤مصٞم٦م األمهٞم٦م اًمٜمًٌٞم٦م ومٝمل شمٕمتؼم اخل٤مصٞم٦م
األهؿ ذم حتديد ُمٕم٤ممل اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م وشمٕمتؼم اًمّمٗم٦م اًمْم٤مسمٓم٦م ًمٚمخّم٤مئص اًمٜمققمٞم٦م
ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،وًمٕمؾ أيمؼم دًمٞمؾ قمغم ذًمؽ هق أن ُمٕمٔمؿ اعمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌٞم٦م شم٠ميت ُمذيٚم٦م
سمٕمٌ٤مرة هذا اعمٕمٞم٤مر ال يٚمزم شمٓمٌٞم٘مف ذم طم٤مًم٦م اًمٕمٜم٤مس اًمتل ًمٞمً٧م هل٤م أمهٞم٦م ٟمًٌٞم٦م ،ومٛمث ً
ال ٟمجد أن
يمثػم ًا ُمـ اعمٍمووم٤مت اًمرأؾمامًمٞم٦م يٛمٙمـ ُمٕم٤مجلتٝم٤م يمٛمٍموف إيراديٟ ،مٔمر ًا ألن ىمٞمٛمتٝم٤م ال شمؼمر
قمٛمٚمٞم٦م اًمتقزيع واًمتخّمٞمص قمغم اًمٗمؽمات اعمتٌ٘مٞم٦م ،ومٝمذا اعمٌدأ يٕمتؼم شمٓمٌٞم٘م ً٤م عمٌدأ اىمتّم٤مدي٤مت
67
الفصل الجاىي :قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية
اعمٕمٚمقُم٤مت ،وسم٤مًمت٤مزم وم٢من سمٜمد ًا ُمٕمٞمٜم ً٤م يٕمتؼم ه٤مُم ً٤م ٟمًٌٞم ً٤م إذا يم٤من إدراضمف أو طمذومف ؾمٞمٙمقن ُم١مصمر ًا ذم
اخت٤مذ اًم٘مرار وي١مدي إمم شمٖمٞمػم ذم ادم٤مه ىمرار اعمًتخدم هلذه اعمٕمٚمقُم٤مت ،وقمٚمٞمف يٛمٙمـ اًمٜمٔمر إمم
األمهٞم٦م اًمٜمًٌٞم٦م سم٤مقمتٌ٤مره ىمٞمد ًا قمغم طمجؿ وٟمققمٞم٦م اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،ومٝمل ُمرؿمد وٛمٜمل
ًمٚمٛمح٤مؾم٥م قمٜمد اخت٤مذ اًم٘مرار سمدء ًا ُمـ اًم٘مٞم٤مس اعمح٤مؾمٌل وإقمداد اًمٌٞم٤مٟم٤مت اعم٤مًمٞم٦م واإلومّم٤مح
قمٜمٝم٤م ،وًمٙمـ اعمِمٙمٚم٦م شمٙمٛمـ ذم وٌط طمد االقمؽماف هبذه األمهٞم٦م وطمً٥م ُم٤م ضم٤مء ذم ()FASB
وم٢من ًمألمهٞم٦م اًمٜمًٌٞم٦م ضم٤مٟمٌلم أطمدمه٤م يمٛمل واآلظمر ٟمققمل ،وم٤مجل٤مٟم٥م اًمٙمٛمل ُمرشمٌط سمحجؿ اًمٌٜمد
اعمٓمٚمقب اإلومّم٤مح قمٜمف ،أُم٤م اجل٤مٟم٥م اًمٜمققمل ومٝمق ُمرشمٌط سمٓمٌٞمٕم٦م اًمٌٜمد اعمٓمٚمقب اإلومّم٤مح قمٜمف أو
ُمدى ارشمٌ٤مـمف سمقضمقد ظمٓم٠م أو اٟمحراف قمـ ىمٞمٛم٦م األصؾ أو االًمتزام اعمتٕمٚمؼ سمف .وٟمٔمر ًا ألمهٞم٦م
االقمتٌ٤مرات اًمثالصم٦م ذم اًمٜمٛمقذج اعمح٤مؾمٌل اعمٕم٤مس وُم٤م ىمد يؽمشم٥م قمٚمٞمف ُمـ شمرك اعمج٤مل واؾمٕم ً٤م
ًمإلدارة ًمٚمت٠مصمػم قمغم اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م شمٔمٝمر احل٤مضم٦م إمم اًمقىمقف قمغم ُمدى أمهٞم٦م شمٜمٔمٞمؿ شمٚمؽ
اًمًٞم٤مؾم٦م ذم وقء اآلراء اعمٕم٤مرو٦م واعم١ميدة ًمٚمتدظمؾ اخل٤مرضمل ذم وٌط هذا اًمتٜمٔمٞمؿ:
oمدي احلاصمة إرم سمـظقؿ ايمسقاؽمة اظمحاؽمبقة:
oآراء اظمعارضكم يمؾتدطمؾ اخلارصمل يمتـظقؿ ايمسقاؽمة اظمحاؽمبقة:
يثقر اخلالف طمقل ُمدي احل٤مضم٦م إزم اًمتدظمؾ اخل٤مرضمل ذم جم٤مل حتديد ورؾمؿ اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م
اخل٤مص٦م سم٤معمٜمِم٠مة ،إال أن اًمرأي اًمٖم٤مًم٥م ذم هذا االدم٤مه يٕمتٛمد قمغم ٟم٘مٓم٦م ضمقهري٦م ُم١مداه٤م أن إدارة
اعمٜمِمآت ًمدهي٤م دائام احل٤مومز اًمذايت اًمذي يدومٕمٝم٤م سمّمٗم٦م ُمًتٛمرة إلظمتٞم٤مر أومْمؾ اًمًٞم٤مؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م
اًمتل شمالؤُمٝم٤م دون شمدظمؾ ظم٤مرضمل ،واحلج٩م اًمتل يٕمتٛمد قمٚمٞمٝم٤م هذا اًمرأي هل:
-1كظرية ايمقىمايمة :AGENCY THEORYوهل ُم٤م شمٕمرف أطمٞم٤مٟم ً٤م سمٜمٔمري٦م اعمٚمٙمٞم٦م اًمٖم٤مئٌ٦م
وهل إطمدي اًمٜمٔمري٤مت ذم قمٚمؿ االىمتّم٤مد اًمذي يًتخدم يم٠مؾم٤مس ًمٚمتٜمٌ١م سمًٚمقك األـمراف
داظمؾ اًمتٜمٔمٞمؿ ،وشمٕمتٛمد اًمٜمٔمري٦م قمغم اًمٕمالىم٤مت اًم٘م٤مٟمقٟمٞم٦م (اًمتٕم٤مىمدي٦م) اًمتل يتحٙمؿ أـمراف قم٘مد
68
اليظريـة احملاسبيـة
اًمقيم٤مًم٦م وهل اًمقيمٞمؾ واعمقيمؾ ،وومٞمف يٚمتزم اًمقيمٞمؾ سمتٛمثٞمؾ ورقم٤مي٦م ُمّم٤مًمح اعمقيمؾ ،وقمغم ذًمؽ
يتؿ اًمٜمٔمر إزم اعمٜمِم٠مة قمغم أهن٤م جمٛمققم٦م قمالىم٤مت ىم٤مئٛم٦م ُمثؾ قمالىم٦م اإلدارة سم٤مًمٕم٤مُمٚملم ،قمالىم٦م
اإلدارة سم٠مصح٤مب األُمقال اعمًتثٛمرة ،قمالىم٦م اعمً٤ممهلم سم٤معمراضمع اخل٤مرضمل.
وُمـ اًمٓمٌٞمٕمل أن يًٕمل يمؾ ـمرف ُمـ أـمراف قم٘مد اًمقيم٤مًم٦م إزم حت٘مٞمؼ أىميص ىمدر ممٙمـ ُمـ اعمٜمٗمٕم٦م
ًمّم٤محل٦م ،وىمد شمتٗمؼ هذه اعمّم٤مًمح يمام ىمد شمتٕم٤مرض ذم أُمقر اظمري ،وم٘مد يًٕمل اعمالك إزم شمٕمٔمٞمؿ
اًمٕم٤مئد قمغم اؾمتثامراهتؿ ،سمٞمٜمام شمًٕمل اإلدارة سم٤مإلو٤موم٦م إزم اإلصم٤مسم٦م اعم٤مًمٞم٦م إمم شم٠ميمٞمد ؾمٞمٓمرهت٤م وطمريتٝم٤م
ذم اخت٤مذ اًم٘مرارات وشمقومػم قمالىم٤مت ـمٞمٌ٦م ُمع اًمٕم٤مُمٚملم إزم همػم ذًمؽ ُمـ االقمتٌ٤مرات همػم اعم٤مًمٞم٦م.
وٟمٔمر ًا الطمتامالت اًمتٕم٤مرض وم٢من أصح٤مب رأس اعم٤مل ذم طم٤مضم٦م إزم ُمت٤مسمٕم٦م وُمراىمٌ٦م ُمدي اًمتزام
اإلدارة (اًمقيمٞمؾ) سم٤معمتٓمٚمٌ٤مت اًمتل ي٘متْمٞمٝم٤م قم٘مد اًمقيم٤مًم٦م ،وأن أيمثر اًمقؾم٤مئؾ اعمًتخدُم٦م
واًمِم٤مئٕم٦م ذم هذا اعمج٤مل هل ُمٓم٤مًمٌ٦م اعمراضمٕملم اخل٤مرضمٞملم سم٤مًمت٘م٤مرير اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمدوري٦م قمـ
األداء ،وذم اعم٘م٤مسمؾ ٟمجد أن ُمـ ُمّمٚمح٦م اإلدارة ايمتً٤مب صم٘م٦م أصح٤مب األُمقال ،ودمٜم٥م أي
ؾمقء شمٗم٤مهؿ ىمد يٜمِم٠م سمٞمٜمٝمؿ وذًمؽ قمـ ـمريؼ اخت٤مذ جمٛمققم٦م ُمـ اًمتداسمػم اًمتل شمٕمٓمل االـمٛمئٜم٤من
ألصح٤مب األُمقال يمذًمؽ وم٢من اإلدارة شمتٍمف سمام حي٘مؼ أهداومٝمؿ وُمّم٤محلٝمؿ ،وُمـ األُمثٚم٦م
اًمِم٤مئٕم٦م قمغم ذًمؽ شمٓمٌٞمؼ ٟمٔم٤مم رىم٤مسم٦م داظمٚمٞم٦م وظم٤مرضمٞم٦م ،اًمت٠مُملم قمغم ممتٚمٙم٤مت اعمٜمِم٠مة ،ووع
طمدود ىمّمقى ًمالشمٗم٤مق وُمراىمٌتف ذم ؿمٙمؾ ُمقازٟم٤مت ،وٟمتٞمج٦م ًمذًمؽ ؾمقف يؽمشم٥م قمغم اعمٜمِم٠مة
شمٙم٤مًمٞمػ اًمقيم٤مًم٦م ويؿؽـ ضمرصها همقام يقم:
.2شمٙم٤مًمٞمػ ُمـ ضم٤مٟم٥م اعمقيمؾ ًمرىم٤مسم٦م وُمت٤مسمٕم٦م شمٍموم٤مت وىمرارات اًمقيمٞمؾ.
.3شمٙم٤مًمٞمػ ُمـ ضم٤مٟم٥م اًمقيمٞمؾ شمتٕمٚمؼ سمرقم٤ميتف عمّم٤مًمح اعمقيمؾ.
.4شمٙم٤مًمٞمػ أظمري ُمتٛمثٚم٦م ذم ؾمٚمٌٞم٤مت ٟم٤مدم٦م قمـ ىمرارات خم٤مًمٗم٦م ًمقضمٝم٦م ٟمٔمر اعمقيمؾ.
69
الفصل الجاىي :قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية
وسمٜم٤مء قمغم ُم٤م ؾمٌؼ يتْمح أن شمٙم٤مًمٞمػ اًمقيم٤مًم٦م شم١مصمر قمغم ُمّم٤مًمح يمؾ ُمـ اًمقيمٞمؾ واعمقيمؾ ،وإٟمف
ُمـ ُمّمٚمح٦م يمؾ ُمٜمٝمام وٖمط هذه اًمتٙم٤مًمٞمػ قمٜمد طمده٤م األدٟمك ،وإن اًمقؾمٞمٚم٦م اًمتل شمثٌ٧م
وم٤مقمٚمٞمتٝم٤م ذم هذا اعمج٤مل هل شم٘مديؿ شم٘م٤مرير حم٤مؾمٌٞم٦م واومٞم٦م وصحٞمح٦م وُم١ميدة سمِمٝم٤مدة اعمراضمع
اخل٤مرضمل.
ومم٤م ؾمٌؼ يتٌلم أن ٟمٔمري٦م اًمقيم٤مًم٦م شمتٓمٚم٥م ىمٞم٤مم اإلدارة سمقاضمٌ٤مهت٤م ٟمحق إشمٌ٤مع أومْمؾ اًمًٞم٤مؾم٤مت
اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمالئٛم٦م اًمتل شم١مدي إمم شمقومػم شم٘م٤مرير دوري٦م واومٞم٦م قمـ أداء اعمٜمِم٠مة ،وشمٓمقر أقمامهل٤م
وُمدى يمٗم٤مءهت٤م وشمٙمقن اإلدارة ُمٕمتٛمدة ُمـ ُمراضمع ظم٤مرضمل ُمًت٘مؾ.
-3كظرية ىمػاءة ايمسقق:
ي٘مّمد سمٙمٗم٤مءة اًمًقق MARKET EFFECIENCYأن ؾمقق األوراق اعم٤مًمٞم٦م يتٛمٞمز سم٤مًم٘مدرة
قمغم اؾمتٞمٕم٤مب اعمٕمٚمقُم٤مت اعم٤مًمٞم٦م اعمت٤مطم٦م ُمـ ُمّم٤مدره٤م اعمختٚمٗم٦م واالؾمتٗم٤مدة ُمٜمٝم٤م ذم حتديد أؾمٕم٤مر
األؾمٝمؿ واًمًٜمدات اعمتداوًم٦م ،واالومؽماض األؾم٤مد ذم هذه اًمٜمٔمري٦م أن ؾمقق األوراق اعم٤مًمٞم٦م
يًتجٞم٥م سمنقم٦م وسمدىم٦م ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت اعمت٤مطم٦م ،وشم٠ميت هذه االؾمتج٤مسم٦م ٟمتٞمج٦م وضمقد قمدد ُمـ
اعمًتثٛمريـ قمغم وقمل وإدراك يم٤مُمؾ سمدالًم٦م األرىم٤مم اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل شمٔمٝمره٤م اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م،
وسم٤مًمت٤مزم إدراك أصمر اًمٓمرق اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمٌديٚم٦م قمغم هذه األرىم٤مم.
وسمٛمقضم٥م ومروٞم٦م يمٗم٤مءة اًمًقق اعم٤مزم حتدد ٟمققمٞم٦م اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل حيت٤مضمٝم٤م
اعمًتثٛمرون طمٞم٨م شمٙمقن اعمٕمٚمقُم٤مت ُمت٤مطم٦م ًمٚمجٛمٞمع مم٤م شمٜمٕمٙمس قمغم أؾمٕم٤مر األؾمٝمؿ وأن أي
شمٖمٞمػم حيدث ذم شمٚمؽ األؾمٕم٤مر ال يتؿ إال اؾمتٜم٤مد ًا إمم ُمٕمٚمقُم٤مت إو٤مومٞم٦م شمؼمر هذا اًمتٖمٞمػم ،وهٜم٤مك
صمالصم٦م ُمًتقي٤مت ًم٘مٞم٤مس اًمٙمٗم٤مءة وهل:
6:
اليظريـة احملاسبيـة
اعمًتقى اًمْمٕمٞمػ ( )Weak Formويٕمؼم هذا اعمًتقى ُمـ اًمٙمٗم٤مءة قمـ أؾمٕم٤مر األؾمٝمؿ
اجل٤مري٦م ذم اًمًقق واًمتل شمٕمٙمس وم٘مط اعمٕمٚمقُم٤مت اعمتقومرة ًمٚمٛمًتثٛمر قمـ ادم٤مه األؾمٕم٤مر
اًمت٤مرخيٞم٦م ًمتٚمؽ األؾمٝمؿ.
اعمًتقى ؿمٌف اًم٘مقي ( )Semi-strong Formويٕمؼم هذا اعمًتقى ُمـ اًمٙمٗم٤مءة قمـ أؾمٕم٤مر
األؾمٝمؿ اجل٤مري٦م ذم اًمًقق واًمتل شمٕمٙمس اعمٕمٚمقُم٤مت اعمتقومرة ًمٚمٛمًتثٛمر قمـ ادم٤مه األؾمٕم٤مر
اًمت٤مرخيٞم٦م واجل٤مري٦م أيْم ً٤م ًمتٚمؽ األؾمٝمؿ.
اعمًتقى اًم٘مقي ( )Strong Formويٕمؼم هذا اعمًتقى ُمـ اًمٙمٗم٤مءة قمـ أؾمٕم٤مر األؾمٝمؿ
اجل٤مري٦م ذم اًمًقق واًمتل شمٕمٙمس اعمٕمٚمقُم٤مت اعمتقومرة ًمٚمٛمًتثٛمر قمـ ادم٤مه االؾمٕم٤مر اًمت٤مرخيٞم٦م
واجل٤مري٦م سمٜمققمٞمٝم٤م اًمٕم٤مُم٦م واخل٤مص٦م ،وم٤معمٕمٚمقُم٤مت اخل٤مص٦م هل اًمتل شمتقومر وم٘مط سمِمٙمؾ
اؾمتثٜم٤مئل ًمٚمٛمتٕم٤مُمٚملم ذم اًمًقق وٛمـ ُم٤م يٕمرف سمٔم٤مهرة (.)Insiders Information
ويٕمد اعمًتقى ؿمٌف اًم٘مقي أيمثر ارشمٌ٤مـم ً٤م سم٤معمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمٜمِمقرة واإلومّم٤مح قمٜمٝم٤م اًمتل
شمٙمقن ُمت٤مطم٦م جلٛمٞمع اعمتٕم٤مُمٚملم.
واؾمتٜم٤مد ًا إمم ُم٤م ؾمٌؼ وم٢من ُمـ أهؿ اًمٜمت٤مئ٩م اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل يؽمشم٥م قمغم ٟمٔمري٦م يمٗم٤مءة اًمًقق أٟمف ال
يٛمٙمـ ظمداع اًمًقق سم٤مالظمتالوم٤مت اًمٜم٤مدم٦م قمـ اؾمتخدام ـمرق حم٤مؾمٌٞم٦م سمديٚم٦م ،أو اًمٜم٤مدم٦م قمـ اًمتٖمػم
ومٞمٝم٤م ظمالل اًمٗمؽمات اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،وأن يمؾ ُم٤م حيت٤مضمف ُمًتخدم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م هق اإلومّم٤مح اًمٙم٤مذم قمـ
ُمٕم٤ممل اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمتٌٕم٦م وأي شمٖمٞمػم ىمد حيدث ومٞمٝم٤م ،وًمتح٘مٞمؼ ذًمؽ جي٥م أن شمت٤مح ًمٚمٛمٜمِمآت
احلري٦م اًمٙم٤مومٞم٦م ًمرؾمؿ وحتديد ؾمٞم٤مؾم٤مهت٤م اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل شمتالءم ُمع فمروف اعم٤مل وـمٌٞمٕم٦م اًمٜمِم٤مط.
وسم٤مًمت٤مزم ٟمًتٓمٞمع أن ٟمخٚمص أن اًمتدظمؾ اخل٤مرضمل ًمتٜمٔمٞمؿ اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ًمـ يْمٞمػ ؿمٞمئ ً٤م
ًمٙمٗم٤مءة اًمًقق ،سمؾ أٟمف ؾمٞمٙمقن قمغم طمً٤مب ُمدى ُمالءُم٦م اعمٕمٚمقُم٤مت اعمتقومرة ذم اًمًقق ٟمتٞمج٦م
وم٘مداهن٤م اعمروٟم٦م اًمالزُم٦م ذم رؾمؿ ؾمٞم٤مؾمتٝم٤م اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل شمٜم٤مؾمٌٝم٤م.
71
الفصل الجاىي :قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية
وُمـ ٟم٤مطمٞم٦م أظمرى وم٢من ٟمٔمري٦م يمٗم٤مءة اًمًقق شمٚمٕم٥م دور ًا سم٤مرز ًا ذم اًمت٠مصمػم قمغم شمقضمٞمف وختّمٞمص
اعمقارد قمغم جم٤مالت اًمٜمِم٤مط اًمٌديٚم٦م ،ومٛمـ اعمٕمروف أن هٜم٤مك ٟمدرة ٟمًٌٞم٦م ذم ُم٘مدار رأس اعم٤مل
اًمذي ي٘مٌؾ خم٤مـمر االؾمتثامر ،وسمذًمؽ ٟمتقىمع وضمقد شمٜم٤مومس سملم اعمٜمِمآت جلذب أيمؼم ىمدر ممٙمـ
ُمـ هذا اعم٤مل ،وإن ذًمؽ ًمـ يتح٘مؼ إال إذا شمقومرت اًمث٘م٦م ذم اعمٜمِمآت وذم شم٘م٤مريره٤م اعم٤مًمٞم٦م ،األُمر
اًمذي ؾمٞم١مدي أيْم ً٤م إزم ختٗمٞمض درضم٦م اعمخ٤مـمرة ويدومع اعمًتثٛمريـ إزم ىمٌقل ختٗمٞمض اعمٕمدل
اًمذي يٓمٚمٌقٟمف قمغم اؾمتثامراهتؿ ،إو٤موم٦م إزم ذًمؽ وم٢من اًمتٜم٤مومس طمقل ُمّم٤مدر اًمتٛمقيؾ ذم ؾمقق
رأس اعم٤مل ؾمقف يٛمثؾ وٖمٓم ً٤م قمغم يم٤موم٦م اعمٜمِمآت إلشمٌ٤مع ؾمٞم٤مؾم٦م حم٤مؾمٌٞم٦م ُمالئٛم٦م وشمقومػم ٟمٔم٤مم
شم٘م٤مرير واف طمقل أداء اعمٜمِمآت ،ألن قمدم شمقومر اإلومّم٤مح اًمٙم٤مذم قمـ األداء اعم٤مزم ؾمقف يٗمن
ذم هذه احل٤مًم٦م قمغم أٟمف شمًؽم قمـ اعمِم٤ميمؾ اًمتل شمٕم٤مين ُمٜمٝم٤م اعمٜمِم٠مة مم٤م يٕمجؾ سمٗمِمٚمٝم٤م وظمروضمٝم٤م
ُمـ اًمًقق ،وهٙمذا يتٌلم أن االقمتٌ٤مرات اًمتٜم٤مومًٞم٦م ذم ؾمقق رأس اعم٤مل ؾمقف شمِمٙمؾ وٖمٓم ً٤م
ًمتحًلم وشمٓمقير ٟمٔمؿ اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ،وسم٤مًمت٤مزم وم٢مٟمف ًمٞمس هٜم٤مك طم٤مضم٦م ًمٚمتدظمؾ اخل٤مرضمل ًمتٜمٔمٞمؿ
اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمغم ُمًتقي اعمجتٛمع.
-4سمقهمغم وسمبادل اظمعؾقمات دم األؽمقاق اظمايمقة:
يٜمٔمر اًمٌٕمض إزم أن اًمتدظمؾ اًمرؾمٛمل ًمتٜمٔمٞمؿ اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمغم ُمًتقي اعمجتٛمع ًمـ حيؾ
اعمِمٙمٚم٦م ألٟمف يًتحٞمؾ إقمداد شم٘م٤مرير ُم٤مًمٞم٦م شمٗمل سمٙم٤موم٦م ُمتٓمٚمٌ٤مت ُمًتخدُمل اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م قمغم
اظمتالف ـمقائٗمٝمؿ طمٞم٨م أن اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ختتٚمػ ُمـ طمٞم٨م اًمٕمدد واعمحتقى ُمع اظمتالف
فمروف احل٤مل مم٤م يٕمٜمل صٕمقسم٦م ووع ىمقاقمد قم٤مُم٦م ًمتٜمٔمٞمٛمٝم٤م ذم مجٞمع احل٤مالت ،وسم٤مًمت٤مزم وم٢من
احلؾ اًمٕمٛمكم هلذه اعمِمٙمٚم٦م ال يٙمٛمـ ذم إصدار ُمٕم٤ميػم ُمٜمٔمٛم٦م ًمٚمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمغم ُمًتقي
اعمجتٛمع ،وإٟمام يٛمٙمـ ألصح٤مب اعمّمٚمح٦م ذم احلّمقل قمغم اًمٌٞم٤مٟم٤مت واعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل
72
اليظريـة احملاسبيـة
يرهمٌقهن٤م قمـ ـمريؼ االشمّم٤مل اعمٌ٤مذ ،وُمـ أُمثٚم٦م ذًمؽ ُم٤م شمٓمٚمٌف اًمٌٜمقك ُمـ ُمٕمٚمقُم٤مت سمِمٙمؾ
ظم٤مص ُمـ اعمٜمِمآت ألهمراض ُمٜمح االئتامن ،يمام أن شمٌ٤مدل اعمٕمٚمقُم٤مت واًمٜمنمات اعم٤مًمٞم٦م اًمتل يتؿ
شمٌ٤مدهل٤م ذم األؾمقاق اعم٤مًمٞم٦م هل ُمث٤مل طمل قمغم شمٌ٤مدل اعمٕمٚمقُم٤مت قمغم أؾمس اىمتّم٤مدي٦م ،يمام أن
اًمٚمجقء إمم سمٞمقت اخلؼمة واالؾمتِم٤مريلم ًمتحٚمٞمؾ اًمٌٞم٤مٟم٤مت اعم٤مًمٞم٦م ي١مدي إمم حت٘مٞمؼ رهمٌ٤مت
ُمًتخدُمل شمٚمؽ اًمٌٞم٤مٟم٤مت.
وسمٜم٤مء قمغم ُم٤م ؾمٌؼ وم٢من اًمٜمٔمر إزم ُم٤م شمتْمٛمٜمف اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ُمـ هذه اًمزاوي٦م ؾمقف ي٘مٚمؾ ُمـ
اطمتٞم٤مضم٤مت اعمجتٛمع اعم٤مزم إزم اًمتدظمؾ اًمرؾمٛمل ًمتٜمٔمٞمؿ اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
* آراء اظمميديـ يمؾتدطمؾ اخلارصمل يمتـظقؿ ايمسقاؽمة اظمحاؽمبقة:
يتؿ اًمتٜمٔمٞمؿ اعمح٤مؾمٌل ًمٚمًٞم٤مؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمـ ـمريؼ اًمتدظمؾ اًمرؾمٛمل سمٖمرض حتديد اعمٕم٤ممل
اًمرئٞمًٞم٦م اًمتل يتٕملم ُمراقم٤مهت٤م ُمـ ىمٌؾ اعمٜمِمآت قمٜمد حتديد ؾمٞم٤مؾم٤مهت٤م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،ومتٜمٔمٞمؿ اًمًٞم٤مؾم٦م
اعمح٤مؾمٌٞم٦م هق ٟمقع ُمـ اًمتدظمؾ اخل٤مرضمل سم٤مًمٜمًٌ٦م إلدارة اعمٜمِمآت ًمْمامن طمد أدين ُمـ اًمتقطمٞمد
ًمٚمٛمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمغم ُمًتقي اعمجتٛمع هبدف زي٤مدة ُمٜمٗمٕم٦م اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ذم
جم٤مالت اًمتٓمٌٞمؼ اعمختٚمٗم٦مً ،مذًمؽ وم٢مٟمف يتٓمٚم٥م األُمر هٜم٤م ُمراقم٤مة ظم٤مصٞمتلم أؾم٤مؾمٞمتلم مه٤م ظم٤مصٞم٦م
اعمالءُم٦م وظم٤مصٞم٦م اًمث٘م٦م.
oطماصقة اظملءمة :RELEVENCY
سمٛمٕمٜمل أن شمٙمقن اعمٕمٚمقُم٤مت ىم٤مدرة قمغم اًمت٠مصمػم ذم قمٛمٚمٞم٦م اخت٤مذ اًم٘مرار سمج٤مٟم٥م أن شمٙمقن ذات
ىمدرة شمٜمٌ١مي٦م يٛمٙمـ االؾمتٗم٤مدة ُمٜمٝم٤م ذم اخت٤مذ اًم٘مرار ،وسم٤مًمت٤مزم ومٝمل شمٕمتٛمد قمغم ُمالءُم٦م
ظمّم٤مئص ومرقمٞم٦م هل اًمتقىمٞم٧م اعمالئؿ واًم٘مدرة اًمتٜمٌ١مي٦م واًم٘مدرة قمغم شمٜمٔمٞمؿ االرشمدادي
ًمٚمتٜمٌ١مات واًم٘مرارات اًمً٤مسم٘م٦م.
73
الفصل الجاىي :قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية
oطماصقة ايمثؼة :RELIABILITY
سمٛمٕمٜمل إُمٙم٤مٟمٞم٦م االقمتامد قمغم اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ذم اًمتٕمٌػم سمّمدق قمـ طم٘مٞم٘م٦م األطمداث
واًمٕمٛمٚمٞم٤مت ُمع اًمتح٘مؼ ُمٜمٝم٤م سم٠مدًم٦م إصمٌ٤مت ُمقوققمٞم٦م ،ومٝمل شمتٕمٚمؼ سم٢مُمٙم٤مٟمٞم٦م االقمتامد قمغم
أُم٤مٟم٦م اعمٕمٚمقُم٤مت وشمتٙمقن ُمـ صمالصم٦م ظمّم٤مئص ومرقمٞم٦م هل اًمّمدق ذم اًمتٕمٌػم ،واًم٘م٤مسمٚمٞم٦م
ًمٚمتح٘مؼ ،واحلٞم٤مدي٦م.
ويٕمتٛمد أٟمّم٤مر اًمتٜمٔمٞمؿ اعمح٤مؾمٌل ًمٚمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمغم احلج٩م اآلشمٞم٦م:
)1ـماهرة اكػصال اظمؾؽقة فمـ اإلدارة:
ٟمٔمر ًا الٟمٗمّم٤مل اعمٚمٙمٞم٦م قمـ اإلدارة ذم ُمٕمٔمؿ اًمتٜمٔمٞمامت االىمتّم٤مدي٦م اعمٕم٤مسة وم٢مٟمف ُمـ اعمتقىمع أن شم٠ميت
قمٛمٚمٞم٦م اظمتٞم٤مر اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ُمت٠مصمرة سم٤مألهداف اًمذاشمٞم٦م ًمإلدارة طمتك ًمق يم٤من ذًمؽ قمغم طمً٤مب
صدق اًمتٕمٌػم قمـ ٟمت٤مئ٩م األطمداث واًمٕمٛمٚمٞم٤مت واًمٔمروف االىمتّم٤مدي٦م األُمر اًمذي يٕمٜمل جلقء إدارة
اعمٜمِم٠مة إمم اخت٤مذ إضمراءات واشمٌ٤مع ـمرق حم٤مؾمٌٞم٦م ُمـ ؿم٠مهن٤م اًمت٠مصمػمذم ٟمت٤مئ٩م األقمامل ،وومٞمام يكم سمٕمض
اًمقؾم٤مئؾ اًمِم٤مئٕم٦م اًمتل يٛمٙمـ أن مت٤مرؾمٝم٤م اإلدارة ًمٚمتحٙمؿ ذم ٟمققمٞم٦م ويمٛمٞم٦م اعمٕمٚمقُم٤مت.
* ايمتلشمغم فمعم ومائؿة ايمدطمؾ:
طمٞم٨م شمًتٓمٞمع اإلدارة اًمت٠مصمػم قمغم أرىم٤مم اًمدظمؾ ُمـ ظمالل سمٕمض اعمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م
سم٤مؾمتخدام ـمرق حم٤مؾمٌٞم٦م سمديٚم٦م شم١مدي إمم اًمت٠مصمػم قمغم ٟمت٤مئ٩م األقمامل ًمتح٘مٞمؼ أهداف يمثػمة ُمثؾ
اًمت٠مصمػم قمغم اًميائ٥م ،ايمتً٤مب صم٘م٦م اعمً٤ممهلم ،األُمر اًمذي ىمد يٜمٓمقي قمغم ٟمقع ُمـ ـمٛمس
احل٘م٤مئؼ أو إظمٗم٤مئٝم٤م قمـ أصح٤مب اًمِم٠من.
* ايمتلشمغم فمعم اظمرىمز اظمارم:
ىمد شمٚمج٤م اإلدارة إزم اخت٤مذ ىمرارات ًمٚمت٠مصمػم قمغم قمٜم٤مس اعمريمز اعم٤مزم يم٠من شمٕمٛمد إزم ؾمداد ىمدر يمٌػم
ُمـ اخلّمقم اعمتداوًم٦م قمٜمد هن٤مي٦م اًمًٜم٦م اعم٤مًمٞم٦م وذًمؽ سمٖمرض اًمت٠مصمػم قمغم رأس اعم٤مل اًمٕم٤مُمؾ ،أو
74
اليظريـة احملاسبيـة
شم٠مضمٞمؾ إضمراء شمقؾمٕم٤مت أو قمدم اؾمتٌدال أصقل ذم اًمقىم٧م اعمٜم٤مؾم٥م طمتك شمتجٜم٥م شم٠مصمػم ذًمؽ
قمغم اًمرسمحٞم٦م ،أو اًم٘مٞم٤مم سمتدسمػم ُمّم٤مدر متقيؾ ُمـ ظم٤مرج اعمٞمزاٟمٞم٦م يمام ذم طم٤مًم٦م شم٠مضمػم األصقل
اًمث٤مسمت٦م سمدالً ُمـ ذائٝم٤م ،أو اًم٘مٞم٤مم سمٕمٛمٚمٞم٦م سمٞمع صقري٦م جلزء يمٌػم ُمـ اعمخزون ُمع االشمٗم٤مق قمغم
إقم٤مدة ذائف ،يمام ىمد شمٚمج٠م اإلدارة إزم شمٖمٞمػم اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م سمٛمجرد اًمرهمٌ٦م ذم إفمٝم٤مر اعمريمز
اعم٤مزم ذم صقرة خمتٚمٗم٦م قمام يم٤مٟم٧م قمٚمٞمف ؾمقاء ؾمٚمٌ ً٤م أو إجي٤مسم ً٤م.
* سمؽقيـ اَّلضمتقاؿمقات ايمرسية:
يتؿ شمٙمقيـ شمٚمؽ االطمتٞم٤مـم٤مت ُمـ ظمالل إشمٌ٤مع أٟمامط ُمٕمٞمٜم٦م ذم شمقزيع اًمتٙم٤مًمٞمػ واإليرادات سملم
اًمٗمؽمات اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمتٕم٤مىمٌ٦م ،وُمث٤مل ذًمؽ اعمٖم٤مالة ذم اطمتً٤مب أقمٌ٤مء اإلهالك ،اًمتخٗمٞمض
اعمتٕمٛمد ذم ىمٞمٛم٦م سمٕمض األصقل ،شم٠مظمػم االقمؽماف سم٤مإليرادات ،وهذه االطمتٞم٤مـمٞم٤مت هم٤مًمٌ٤م ُم٤م
شمٚمج٠م إًمٞمٝم٤م اإلدارة ذم جم٤مل حتًلم اًمرسمحٞم٦م أو شم٘مٚمٞمؾ اخلً٤مئر أو إضمراء شمقزيٕم٤مت قمغم اعمً٤ممهلم
وسف ُمٙم٤مومآت ًمٚمٗمريؼ اإلداري ال شمًتٜمد قمغم ٟمت٤مئ٩م أقمامل ومٕمٚمٞم٦م.
,2اضمتامل همشؾ همرضقة ىمػاءة ايمسقق:
ؾمٌؼ أن أوردٟم٤م أن شمٜمٔمٞمؿ اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمغم ُمًتقي اعمجتٛمع قمغم أؾم٤مس يمٗم٤مءة اًمًقق
ؾمقق يتح٘مؼ سمّمقرة شمٚم٘م٤مئٞم٦م دون ُم٤م طم٤مضم٦م إمم أي شمدظمؾ ظم٤مرضمل ،إال أن اًمٌٕمض يرى أن
هٜم٤مك اقمتٌ٤مرات يمثػمة شم١مدي إزم ومِمؾ اًمًقق ذم حت٘مٞمؼ هذا اهلدف وهل:
أ -ايمتحؽؿ دم ىمؿقة وكقفمقة اظمعؾقمات اظمحاؽمبقة ايمتل سمؼدمفا اظمـشلة:
يري أصح٤مب هذا اًمرأي أن اعمٜمِم٠مة ذم اًمقىمع اًمٕمٛمكم شمًتٓمٞمع أن شمتحٙمؿ ذم ـمٌٞمٕم٦م
اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل شم٘مدُمٝم٤م ؾمقاء ُمـ طمٞم٨م يمٛمٞم٦م هذه اعمٕمٚمقُم٤مت أو ٟمققمٞمتٝم٤م أو ذم
ؿمٙمؾ اإلومّم٤مح اًمذي شم٘مدُمف طمقل شمٚمؽ اعمٕمٚمقُم٤مت ،وأن اًم٘مقل سم٢مُمٙم٤مٟمٞم٦م طمّمقل سمٕمض
75
الفصل الجاىي :قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية
األـمراف قمغم اعمٕمٚمقُم٤مت اإلو٤مومٞم٦م اًمتل حيت٤مضمقهن٤م قمـ ـمريؼ االشمّم٤مل أو اًمتٕم٤مىمد اعمٌ٤مذ ال
يٕمتؼم أُمر ًا هٞمٜم ً٤م أو يًػم ًا ذم مجٞمع األطمقال ومٚمٞمس هٜم٤مك ُم٤م يٚمزم هذه اجلٝم٤مت قمغم شم٘مديؿ شمٚمؽ
اعمٕمٚمقُم٤مت ٟمٔمر ًا ًمٖمٞم٤مب اعمّمٚمح٦م اعمتٌ٤مدًم٦م سمٞمٜمٝمام ،وُمـ ٟم٤مطمٞم٦م أظمرى أن اًمٚمجقء إمم اًمٓمرق
اخل٤مص٦م أو اجل٤مٟمٌٞم٦م ًمٚمحّمقل قمغم اعمٕمٚمقُم٤مت اًمالزُم٦م سمٖمرض حت٘مٞمؼ اًمًٌؼ ذم االؾمتٗم٤مدة ُمـ
هذه اعمٕمٚمقُم٤مت يٛمثؾ أطمد صقر اًمًقق اًمًقداء اًمتل شمٕمٙمس ومِمؾ أو قمدم يمٗم٤مءة ؾمقق
اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،إن ُمثؾ هذه األوو٤مع شم١مدي إزم اًم٘مقل سم٠من يمٗم٤مءة اًمًقق ُم٤م هل إال
أُمر اومؽمايض وًمٞمس قمٛمكم.
ب -فمدم همافمؾقة ايمتؼارير اظمحاؽمبقة ايمتل سمؼدمفا اظمـشلة:
يذيمر أصح٤مب هذا اًمرأي سم٠من احل٤مضم٦م إمم اإلومّم٤مح اًمٙم٤مذم واًمٕم٤مدل قمـ اعمٕمٚمقُم٤مت
اعمح٤مؾمٌٞم٦م إمم مجٞمع األـمراف اعمًتٗمٞمدة ُمٜمٝم٤م شمتٓمٚم٥م اًمتدظمؾ اًمرؾمٛمل ًمْمامن هذا اإلومّم٤مح
سمّمقرة رؾمٛمٞم٦م ُمـ ظمالل وضمقد وشمٓمٌٞمؼ ُمٕم٤ميػم حتدد يمٛمٞم٦م وٟمققمٞم٦م ووقاسمط هذا اإلومّم٤مح
ذم اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ،وم٘مد يتح٘مؼ اإلومّم٤مح اًمٓمققمل ُمـ ىمٌؾ اعمٜمِم٠مة وًمٙمـ اًمتٜمٔمٞمؿ اعمح٤مؾمٌل
هيدف إمم أسمٕمد ُمـ ذًمؽ ،وم٘مد شم٘مقم اعمٜمِم٠مة سم٤مإلومّم٤مح شمٓمققمٞم ً٤م ُمـ طمٞم٨م ٟمققمٞم٦م ويمٛمٞم٦م
اعمٕمٚمقُم٤مت اعمٓمٚمقب اإلومّم٤مح قمٜمٝم٤م وًمٙمـ ًمٞمس سم٤معمًتقى اعمٓمٚمقب اًمذي حي٘مؼ اًمتقازن سملم
يم٤موم٦م األـمراف اعمًتٗمٞمدة وذات اًمٕمالىم٦م.
إن اًمرأي اًمذي يٜم٤مدي سمٕمدم اًمتٜمٔمٞمؿ يٗمؽمض وضمقد إـم٤مر ومٙمري ُمتامؾمؽ ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م ،ذم
طملم أن اًمقوع احل٤مزم ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م يٕم٤مين ُمـ ٟمقاطمل ىمّمقر يمثػمة ىمد شمٗمًح اعمج٤مل ًمإلدارة
إلظمٗم٤مء سمٕمض اًمتٜم٤مىمْم٤مت اًمتل رسمام شمٙمقن ُمقضمقدة أصالً ذم قم٘مد اًمقيم٤مًم٦م ،األُمر اًمذي
ي١مدي إمم اٟمخٗم٤مض ُمًتقي اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ووم٘مدان اًمث٘م٦م ذم اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م مم٤م يؽمشم٥م
قمٚمٞمف ومِمؾ اًمًقق ذم حت٘مٞمؼ اًمتقازن اعمٓمٚمقب.
76
اليظريـة احملاسبيـة
ج -طماصقة اظمعؾقمات اظمحاؽمبقة:
يِمٌف اًمٌٕمض اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م سم٤مًمًٚمع اًمٕم٤مُم٦م ،وم٤مًمًٚمٕم٦م اًمٕم٤مُم٦م هل اًمًٚمٕم٦م اًمتل إذا شمؿ
شمقومػمه٤م (إٟمت٤مضمٝم٤م) وم٢من اؾمتٗم٤مدة اًمٌٕمض ُمٜمٝم٤م ال ي١مصمر قمغم ومرص٦م اؾمتٗم٤مدة اآلظمريـ ُمـ ٟمٗمس
اًمًٚمٕم٦م ،ويذيمرون ذم ذًمؽ اًمؼماُم٩م اًمتٚمٗمزيقٟمٞم٦م ،واإلذاقمٞم٦م ،واعمجالت واجلرائد ،طمٞم٨م أن
اؾمتٗم٤مدة اًمٌٕمض ُمٜمٝم٤م ال يٛمٜمع ٟم٘مٚمٝم٤م أو حتقيٚمٝم٤م ًممظمريـ ًمالؾمتٗم٤مدة ُمٜمٝم٤م ،وم٤مخل٤مصٞم٦م اعمٛمٞمزة هلذه
اًمًٚمع هل وضمقد ُم٤م يًٛمل سمح٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م اعمتً٤مهٚم٦م SOFT PROERTY RIGHTS
عمٜمتجل هذه اًمًٚمع ذم ُمقاضمٝم٦م اعمًتٝمٚمٙملم وذًمؽ قمغم قمٙمس ُمٜمتجل اًمًٚمع اًمٕم٤مدي٦م ،ويٕمتؼم
أصح٤مب هذا اًمرأي اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ُمـ ىمٌٞمؾ اًمًٚمع اًمٕم٤مُم٦م ،طمٞم٨م يٛمٙمـ ألي ؿمخص
ص٤مطم٥م ُمّمٚمح٦م االؾمتٗم٤مدة ُمـ هذه اعمٕمٚمقُم٤مت وٟم٘مٚمٝم٤م ًممظمريـ دون ىمٞمد ،مم٤م يٕمٜمل وٕمػ
يمٗم٤مءة اًمًقق وأطمٞم٤مٟم ً٤م ىمد ي١مدي ذًمؽ إمم ومِمٚمف ذم حت٘مٞمؼ اًمتقازن ،وسم٤مًمت٤مزم وم٢من احل٤مضم٦م شمدقمق إمم
وضمقد شمٜمٔمٞمؿ حم٤مؾمٌل ًمتٜمٔمٞمؿ قمٛمٚمٞم٦م اإلومّم٤مح وحيدد يمٛمٞمتف وٟمققمٞمتف.
,3حتؼقؼ األهداف اَّلصمتامفمقة:
يداومع أصح٤مب اًمرأي طمقل رضورة وضمقد شمدظمؾ ظم٤مرضمل ًمتٜمٔمٞمؿ ووٌط اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمغم
ُمًتقى اعمجتٛمع يمٙمؾ إمم أمهٞم٦م وضمقد ُمثؾ هذه اًمًٞم٤مؾم٦م وشمٓمٌٞم٘مٝم٤م ووم٘م ً٤م ًمالقمتٌ٤مرات االضمتامقمٞم٦م
اًمً٤مئدة ،ويذيمرون ذم ذًمؽ أن حت٘مٞمؼ األهداف االضمتامقمٞم٦م اًمتل ختدم اعمجتٛمع يمٙمؾ يتٓمٚم٥م وضمقد
شمٜمٔمٞمؿ حم٤مؾمٌل يًتٓمٞمع أن حي٘مؼ اًمتقازن ُمـ وضمٝم٦م ٟمٔمر يم٤موم٦م اعمتٕم٤مُمٚملم ذم اعمجتٛمع ُمٕم ً٤م وًمٞمس
شمقازٟم ً٤م ُمـ وضمٝم٦م ٟمٔمر ُمٕمٞمٜم٦م يًٕمك إًمٞمٝم٤م اعمًتثٛمرون ،وم٘مد يتح٘مؼ اًمتقازن وًمٙمـ دون أن خيدم
اًمّم٤مًمح اًمٕم٤مم وال اًم٘مٞمؿ االضمتامقمٞم٦م اًمً٤مئدةُ ،مـ ٟم٤مطمٞم٦م أظمري وم٘مد ي١مدي همٞم٤مب اًمتٜمٔمٞمؿ ًمٚمًٞم٤مؾم٦م
اعمح٤مؾمٌٞم٦م إزم قمدم قمداًم٦م اإلومّم٤مح اعمح٤مؾمٌل وسم٤مًمت٤مزم اومت٘م٤مر اًمًقق إمم ُم٤م يٕمرف سمتامصمؾ اعمٕمٚمقُم٤مت
،INFORMATION SYMMETRYألن همٞم٤مب هذه اًمٕمداًم٦م ي١مدي إزم اؾمتٗم٤مدة اًمٌٕمض دون
اًمٌٕمض اآلظمر.
77
الفصل الجاىي :قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية
مم٤م ؾمٌؼ يتٌلم أن شمٜمٔمٞمؿ اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ؾمقف ي١مدي إزم االرشم٘م٤مء سمٛمخرضم٤مت اًمٜمٔم٤مم
اعمح٤مؾمٌل وسمام حي٘مؼ قم٤مئد ًا اضمتامقمٞم ً٤م ص٤مومٞم ً٤م.
إن سمـظقؿ ايمسقاؽمة اظمحاؽمبقة فمعم مستقى اظمجتؿع يتطؾب ايمقومقف فمعم زمعض ايمؼضايا
األؽماؽمقة:
ُ .2مراقم٤مة إصدار ُمٕم٤ميػم حم٤مؾمٌٞم٦م ال شم١مدي إزم اعمٌ٤مًمٖم٦م ذم إٟمت٤مج ُمٕمٚمقُم٤مت حم٤مؾمٌٞم٦م سم٠ميمثر ُمـ
االطمتٞم٤مضم٤مت اًمٗمٕمٚمٞم٦م عمًتخدُمٞمٝم٤م ،وذًمؽ ذم وقء حتديد طمجؿ اًمٓمٚم٥م احل٘مٞم٘مل قمغم هذه
اعمٕمٚمقُم٤مت.
ُ .3مراقم٤مة قمدم اؾمتٗم٤مدة سمٕمض ومئ٤مت اعمجتٛمع قمغم طمً٤مب اًمٌٕمض اآلظمر ،وذًمؽ ذم فمؾ
اعمً٤مواة وحت٘مٞمؼ اًمٕمداًم٦م ذم اإلومّم٤مح جلٛمٞمع اًمٗمئ٤مت اعمًتٗمٞمدة ُمٜمف.
ُ .4مراقم٤مة اآلصم٤مر االىمتّم٤مدي٦م اًمتل يٛمٙمـ أن خيٚمٗمٝم٤م هذا اًمتٜمٔمٞمؿ ُمـ طمٞم٨م طمًـ شمقزيع وإدارة
اعمقارد االىمتّم٤مدي٦م ًمٚمٛمجتٛمع.
.5دراؾم٦م اًمٌٕمد االىمتّم٤مدي اعمٜم٤موئ اًمذي يٛمٙمـ أن حيدث ٟمتٞمج٦م اٟمدوم٤مع اًمٌٕمض إمم اشمٌ٤مع هذا
اًمًٚمقك يمرد ومٕمؾ قمٜمدُم٤م يتؿ ووع ُمٕمٞم٤مر ُمٕملم ،ومٛمث ً
ال ىمد يًتقضم٥م أطمد اعمٕم٤ميػم اعمٜمٔمٛم٦م
ًمٚمٛمٝمٜم٦م ُمٕم٤مجل٦م سمٕمض أوضمف اإلٟمٗم٤مق قمغم أٟمف ُمٍموف إيرادي سمٞمٜمام ـمٌٞمٕم٦م اعمٍموف شمًٛمح
سمٛمٕم٤مجلتف قمغم أٟمف ُمٍموف إيرادي ُم١مضمؾ أو ُمٍموف رأؾمامزم ذم طم٤مالت ُمٕمٞمٜم٦م ،واعمث٤مل
اًمِم٤مئع قمغم ذًمؽ هق ُمٕم٤مجل٦م شمٙم٤مًمٞمػ اًمٌح٨م واًمتٓمقير واؾمتٙمِم٤مف اعمقارد اًمٓمٌٞمٕمٞم٦م ،ومٛمـ
اًمقاوح أن ُمٕم٤مجل٦م هذه اًمٜمٗم٘م٤مت قمغم أهن٤م ٟمٗم٘م٤مت إيراديف ؾمقف يؽمشم٥م قمٚمٞمف حتٛمٞمؾ اًمٗمؽمة
اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل شمؿ ومٞمٝم٤م اإلٟمٗم٤مق سم٘مدر يمٌػم ُمـ اعمٍمووم٤مت ،األُمر اًمذي ئمٝمر اعمٜمِمآت سمِمٙمؾ
همػم ٟم٤مضمح ،وهق ُم٤م ىمد يدومع إدارهت٤م إمم احلد ُمـ شمٚمؽ األٟمِمٓم٦م اًمتٓمقيري٦م أو شم٠مضمٞمٚمٝم٤م سم٘مدر
اإلُمٙم٤من.
78
اليظريـة احملاسبيـة
.6سم٤مإلو٤موم٦م إمم ُم٤م ؾمٌؼ هٜم٤مك أيْم ً٤م أسمٕم٤مد أظمرى ًمٚمتٜمٔمٞمؿ اعمح٤مؾمٌل همػم األسمٕم٤مد االىمتّم٤مدي٦م
هل أسمٕم٤مد شمتٕمٚمؼ سم٤مألـمراف اًمتل شمت٠مصمر سمٕمٛمٚمٞم٦م اًمتٜمٔمٞمؿ اعمح٤مؾمٌل ومه٤م:
اعمٜمِم٠مة ممثٚم٦م ذم إدارهت٤م طمٞم٨م ي٘مع قمٚمٞمٝم٤م ُمً١موًمٞم٦م ىم٤مٟمقٟمٞم٦م إمم ضم٤مٟم٥م اعمً١موًمٞم٦م اعمٝمٜمٞم٦م o
اعمتٕمٚم٘م٦م سم٢مقمداد وشمقصٞمؾ اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م.
اعمراضمع اخل٤مرضمل (ُمٝمٜم٦م اعمح٤مؾمٌ٦م واعمراضمٕم٦م) طمٞم٨م شم٘مع قمٚمٞمف ُمً١موًمٞم٦م ُمٝمٜمٞم٦م شمتٕمٚمؼ o
سم٤مًمتح٘مؼ ُمـ ُمدى اشمٗم٤مق اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ُمع اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمتٕم٤مرف قمٚمٞمٝم٤م،
وومحص يم٤موم٦م األُمقر وحتٚمٞمؾ اعمخ٤مـمر اًمتل شمٜمٓمقي قمٚمٞمٝم٤م شمٓمٌٞمؼ اًمٗمروض واعمٌ٤مدئ
اعمح٤مؾمٌٞم٦م وسم٤مؾمتخدام ـمرق وُمٕم٤ميػم ُمًٛمقح هب٤م سمديٚم٦م.
اعمًتخدُمقن اخل٤مرضمٞمقن ًمٚمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م (اعمًتثٛمريـ ،اعمحٚمٚملم اعم٤مًمٞملم ،اعمقرديـ، o
اًمٕمٛمالء ،احلٙمقُم٦م ،اعمجتٛمع يمٙمؾ) طمٞم٨م يتقضم٥م قمٚمٞمٝمؿ حتٚمٞمؾ هذه اًمت٘م٤مرير
واًمقىمقف قمغم ُم٤م شمٜمٓمقي قمٚمٞمف ُمـ ُم١مذات ودالالت شمدقمؿ ىمراراهتؿ وشم٘مدم هلؿ
اًمتٖمذي٦م اًمٕمٙمًٞم٦م اًمالزُم٦م سم٤مقمتٌ٤مر أن ىمراراهتؿ شمٕمتٛمد سمدرضم٦م يمٌػمة قمغم اعمٕمٚمقُم٤مت اًمتل
شمِمٛمٚمٝم٤م هذه اًمت٘م٤مرير.
ويمتحؼقؼ اظمتطؾبات ايمسازمؼة كجد أكف نمايمب ًا ما سمتعارض اهتاممات هذه اظمجؿقفمات
ىمام يتبكم مما يقم:
اهتاممات اإلدارة:
وشمتٛمثؾ دائرة هذه االهتامُم٤مت ذم اقمتٌ٤مرات شمتٕمٚمؼ سم٤مىمتّم٤مدي٤مت إٟمت٤مج اعمٕمٚمقُم٤مت وأصمر
اإلومّم٤مح قمغم ُمّم٤مًمح اإلدارة وقمغم ووع اعمٜمِم٠مة اًمتٜم٤مومز ذم اًمًققً ،مذًمؽ ٟمتقىمع أن
شمٕم٤مرض إدارة اعمٜمِم٠مة أي ُمٕم٤ميػم حم٤مؾمٌٞم٦م ُمـ ؿم٠مهن٤م إو٤موم٦م أقمٌ٤مء ضمديدة ويمٌػمة ذم قمٛمٚمٞم٦م
79
الفصل الجاىي :قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية
إٟمت٤مج وشمقزيع اعمٕمٚمقُم٤مت ،وًمٙمـ ذًمؽ ىمد يٚم٘مك شمرطمٞمٌ ً٤م ُمـ ىمٌؾ إدارة اعمٜمِم٠مة إذا يم٤مٟم٧م شمٚمؽ
اعمٕم٤ميػم ؾمت١مدي إمم إفمٝم٤مر ٟمت٤مئ٩م األقمامل سمّمقرة أومْمؾ.
اهتاممات مفـة اظمحاؽمبة واظمراصمعة:
شمتٛمثؾ دائرة هذه االهتامُم٤مت ذم شمقىمع ُمٕم٤مرو٦م ُمٜمٗمذي اعمٝمٜم٦م ألي ُمٕم٤ميػم ُمـ ؿم٠مهن٤م
إًم٘م٤مء ُمً١موًمٞم٤مت ضمديدة قمغم اعمراضمع اخل٤مرضمل وسمّمٗم٦م ظم٤مص٦م شمٚمؽ اعمٕم٤ميػم اًمتل
شمتٓمٚم٥م ُمراضمٕم٦م قمٛمٚمٞم٤مت وأٟمِمٓم٦م همػم شم٘مٚمٞمدي٦م ،وُمـ األُمثٚم٦م اًمِم٤مئٕم٦م ًمٚمٛمٕم٤ميػم اًمتل
ىمد ال شمٚم٘مل شم٠ميٞمد ًا ُمـ ُمٝمٜم٦م اعمح٤مؾمٌ٦م واعمراضمٕم٦م ٟمجده٤م ذم اعمٕم٤ميػم اًمتل شمتٓمٚم٥م اإلومّم٤مح
قمـ شم٘مديرات اعمقازٟم٦م وظمٓمط اإلدارة اعمًت٘مٌٚمٞم٦م ،وال ؿمؽ أن شمٓمٌٞمؼ ُمثؾ هذه اعمٕم٤ميػم
ؾمقف يؽمشم٥م قمٚمٞمٝم٤م اإلومّم٤مح قمـ ُمٕمٚمقُم٤مت ىمد ال يتقومر ًمديف األدًم٦م أو اًم٘مرائـ
اعمقوققمٞم٦م اًمتل شمدقمؿ هذه اعمٕمٚمقُم٤مت ،يمام أهن٤م شم١مدي إمم اشمً٤مع ٟمٓم٤مق ُمً١موًمٞم٦م
اعمراضمع اخل٤مرضمل ،وسم٤مًمت٤مزم شمٕمروف عمخ٤مـمر ُمٝمٜمٞم٦م أيمثر وعمً٤مءًم٦م أيمثر ُمـ ىمٌؾ ُمًتخدُمل
اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م.
اهتاممات مستخدمل ايمؼقائؿ وايمتؼارير اظمايمقة:
وشمتٛمثؾ دائرة هذه االهتامُم٤مت ذم ُمٓم٤مًمٌ٦م اإلدارة سم٤مًمتقؾمع ذم اإلومّم٤مح سم٘مدر االُمٙم٤من،
وذًمؽ طمتك يٛمٙمـ شمٖمٓمٞم٦م يم٤موم٦م االطمتٞم٤مضم٤مت ،ظم٤مص٦م أن ُمًتخدُمل هذه اًمت٘م٤مرير ال
يتحٛمٚمقن سمّمقرة ُمٌ٤مذة شمٙم٤مًمٞمػ هذا اإلومّم٤مح اعمتزايد.
وسمٜم٤م ًء قمغم ُم٤م ؾمٌؼ ٟمجد أٟمف قمغم اجلٝم٤مز اعمًئقل قمـ ووع وشمٜمٔمٞمؿ اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م
ًمٚمٛمجتٛمع أن ال يت٠مصمر سم٤معمّم٤مًمح اًمذاشمٞم٦م ألي ُمـ اًمٗمئ٤مت اًمثالصم٦م دون ُمراقم٤مة ُمّم٤مًمح مجٞمع
اًمٗمئ٤مت ُمٕم ً٤م ،أي سمٛمٕمٜمل قمدم شمٖمٚمٞم٥م وضمٝم٦م ٟمٔمر ُمٕمٞمٜم٦م قمغم طمً٤مب أظمرى واؾمتٛمراري٦م
االًمتزام سم٤معمٕم٤ميػم اًمتل حتٙمؿ األداء.
7:
اليظريـة احملاسبيـة
ثالجاً :اخلصائص الفهرية والعنلية للنعايري احملاسبية:
يتٌلم مم٤م ؾمٌؼ أمهٞم٦م شمٜمٔمٞمؿ اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمغم ُمًتقي اعمجتٛمعُ ،مـ ظمالل إصدار ُمٕم٤ميػم
اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم اعمالئٛم٦م ،واًمتل جي٥م أن شمٙمقن ُمالئٛم٦م وُمتً٘م٦م ُمع اإلـم٤مر اًمٜمٔمري ،ومال سمد ُمـ
سمذل يمؾ قمٜم٤مي٦م ممٙمٜم٦م ذم قمٛمٚمٞم٦م االٟمت٘م٤مل ُمـ اًمٜمٔمري٦م إزم اًمتٓمٌٞمؼ ُمـ طمٞم٨م ُمراقم٤مة االقمتٌ٤مرات
اًمٌٞمئٞم٦م واألقمراف واالصٓمالطم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمً٤مئدة ووم٘م ً٤م عمٜمٝم٩م ُمدروس يراقمل اقمتٌ٤مرات
اًمٗمٙمري٦م وُم٘متْمٞم٤مت اعمامرؾم٦م اًمٕمٛمٚمٞم٦م.
ايمتلصقؾ ايمػؽري وايمعؿقم يمؾؿعايغم:
ُمـ اعمٕمٚمقم أن اًمٜمٔمري٦م اًمٕمٚمٛمٞم٦م ًمٞمً٧م هدوم ً٤م ذم طمد ذاهت٤م وإٟمام هل وؾمٞمٚم٦م إلطمٙم٤مم وشمرؿمٞمد
اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم ،وهق ُم٤م يٜمٓمٌؼ مت٤مُم ً٤م قمغم ٟمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌ٦مُ ،مـ هٜم٤م شم٠ميت رضورة اًمتدومؼ اًمٕمٙمز
ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ذم قمالىم٦م ُمتٌ٤مدًم٦م سملم ُمٙمقٟم٤مت اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م وُم٤م أٟمتجف ُمـ
ُمٕمٚمقُم٤مت ورسمٓمٝم٤م سم٤مًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم ومٛمثالً شمٕمتؼم اعمٌ٤مدئ اًمٕمٚمٛمٞم٦م متثٞم ً
ال ًم٘مٛم٦م اًمٗمٙمر ذم اًمٜمٔمري٦م
طمٞم٨م متثؾ األطمٙم٤مم األؾم٤مؾمٞم٦م اًمٕم٤مُم٦م اًمتل حتدد أومْمؾ أؾمس اًم٘مٞم٤مس واًمٕمرض ًمألطمداث
واًمٕمٛمٚمٞم٤مت.
وذم اعمح٤مؾمٌ٦م شمٕمتؼم اخلٓمقة اًمتل شمكم اًمتقصؾ إزم اعمٌ٤مدئ هل شمرمج٦م هذه اعمٌ٤مدئ إزم ُمٕم٤ميػم
ًمٚمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم ،وهذه اعمٕم٤ميػم متثؾ ٟمامذج أو ُمًتقي٤مت ًمألداء اعمح٤مؾمٌل ،وأهن٤م ًمٞمً٧م عمجرد
االؾمؽمؿم٤مد اًمٕم٤مم ،وإٟمام هل شمٕمٌػم قمـ ُمقىمػ رؾمٛمل ومٞمام يتٕمٚمؼ سمٙمٞمٗمٞم٦م شمٓمٌٞمؼ اعمٌ٤مدئ ،األُمر
اًمذي جي٥م أن شم٠ميت يمؽممج٦م واقمٞم٦م هلذه اعمٌ٤مدئ وسمٕمد دراؾم٦م ُمت٠مٟمٞم٦م ألومْمؾ اعمامرؾم٤مت اًمٕمٛمٚمٞم٦م
هلـ٤م.
شمٕمتؼم اعمٌ٤مدئ اًمٕمٚمٛمٞم٦م هل ُمرطمٚم٦م اًمٜمْمقج اًمٗمٙمري ،وذم اعمح٤مؾمٌ٦م وقمغم اًمرهمؿ ُمـ شمقاضمد
جمٛمققم٦م ُمـ اًمٗمروض واعمٌ٤مدئ اعمتٕم٤مرف قمٚمٞمٝم٤م ،إال أٟمف ًمٞمس هٜم٤مك اشمٗم٤مق شم٤مم طمقل جمٛمققم٦م
81
الفصل الجاىي :قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية
اًمٗمروض واعمٌ٤مدئ اًمٕمٚمٛمٞم٦م األؾم٤مؾمٞم٦م ،وإن اعمح٤مؾمٌ٦م ال زاًم٧م ذم ُمرطمٚم٦م شمٙمقيـ وحتديد ذًمؽ
اجلزء ُمـ اًمٗمٙمر اعمح٤مؾمٌل اًمذي يِمٛمؾ األهداف واعمٗم٤مهٞمؿ األؾم٤مؾمٞم٦م وهق ُم٤م يٕمرف سم٤مإلـم٤مر
اعمٗم٤مهٞمٛمل ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م.
وآي ً٤م يم٤مٟم٧م ُمرطمٚم٦م اًمتٓمقر اًمٗمٙمري ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م ،وم٢من األُمر يتٓمٚم٥م شمرمج٦م ُمدروؾم٦م هلذه اعمرطمٚم٦م
أوالً سم٠مول ذم صقرة ُمٕم٤ميػم ًمٚمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم ،أي أٟمف ال يٛمٙمـ االٟمتٔم٤مر طمتك يتؿ اًمٌٜم٤مء اًمٙم٤مُمؾ
ًمٚمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،صمؿ ٟمٌدأ سمٕمد ذًمؽ ذم ووع اعمٕم٤ميػم اعمٜمٔمٛم٦م ًمٚمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم ،وذًمؽ ألن
قمٛمٚمٞم٦م اًمٌٜم٤مء اًمٗمٙمري هل قمٛمٚمٞم٦م ُمًتٛمرة وشمًتٖمرق وىمت ً٤م ـمقي ً
ال ،وم٤معمٕم٤ميػم هل شمرمج٦م ُمدروؾم٦م
عمًتقي اًمٗمٙمر اعمت٤مح واعمتٛمثؾ ذم جمٛمققم٦م اعمٌ٤مدئ واًمٗمروض واعمٗم٤مهٞمؿ واألهداف ،واألُمثٚم٦م
اًمت٤مًمٞم٦م شمقوح يمٞمٗمٞم٦م االٟمت٘م٤مل ُمـ اًمٜمٔمري٦م إزم اعمٕم٤ميػم.
معايغم اظمحاؽمبة ايمدويمقة مستقيات هقؽؾ ايمـظرية اظمحاؽمبقة
ُمٕمٞم٤مر اعمح٤مؾمٌ٦م قمـ اًمٕم٘مقد اإلجي٤مري٦م ـمقيٚم٦م
: ُمٗمٝمقم األصقل
األضمؾ (اًمرأؾمامًمٞم٦م)
ُمٕمٞم٤مر اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م اعمقطمدة. ومرض اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م (االىمتّم٤مدي٦م) :
ُمٕمٞم٤مر اعمح٤مؾمٌ٦م قمـ قم٘مقد اعم٘م٤موالت ـمقيٚم٦م
: ُمٌدأ حت٘مؼ اإليراد
األضمؾ
ُمٕمٞم٤مر اإلومّم٤مح قمـ أضمزاء ُمـ ٟمِم٤مط اعمٜمِم٠مة
: هدف شمرؿمٞمد قمٛمٚمٞم٦م اخت٤مذ اًم٘مرار
ال " ظمٓمقط اإلٟمت٤مج اًمرئٞمًٞم٦م )
ُمث ً
إن اًمرسمط سملم اعمٕم٤ميػم واًمٜمٔمري٦م هق أُمر رضوري طمتك شمتح٘مؼ ظم٤مصٞم٦م االشمً٤مق اعمٜمٓم٘مل ؾمقاء
سملم اعمٕم٤ميػم ٟمٗمًٝم٤م وسملم اًمٗمٙمر اعمح٤مؾمٌل اًمذي حيٙمؿ قمٛمٚمٞم٦م شمٓمٌٞم٘مٝم٤م ،يمام يتٕملم أن شمٙمقن هذه
82
اليظريـة احملاسبيـة
اعمٕم٤ميػم ُمالئٛم٦م ًمٚمٔمروف اًمٌٞمئٞم٦م اعمحٞمٓم٦م (واىمع اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم) ،وُمـ اجلدير سم٤معمالطمٔم٦م هٜم٤م أٟمف
ٟمٔمر ًا ًمتٖمػم اًمٔمروف اًمٌٞمئٞم٦م ُمـ وىم٧م آلظمر ،ومٚمٞمس ُمـ اعمتقىمع أن شمتًؿ اعمٕم٤ميػم سمّمٗم٦م اًمثٌ٤مت
وقمٛمقُمٞم٦م االؾمتخدام ،مم٤م جيٕمٚمٝم٤م أىمؾ صمٌ٤مشم ً٤م ُمـ اعمٌ٤مدئ ،ويذه٥م اًمٌٕمض إزم أسمٕمد ُمـ ذًمؽ وم٘مد
ٟمجد ُمٕم٤ميػم ًمٚمتٓمٌٞمؼ ذم اعمنموقم٤مت اًمتل هتدف إزم حت٘مٞمؼ اًمرسمح وأظمري ًمٚمٛمنموقم٤مت همػم
اهل٤مدوم٦م إزم ذًمؽ ،وًمٕمؾ اسمرز ُمث٤مل قمغم أصمر االقمتٌ٤مرات اًمٌٞمئٞم٦م ُم٤م ٟمجده ذم ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م قمـ
رضائ٥م اًمدظمؾ ،واعمٕم٤ميػم اخل٤مص٦م سمٛمنموقم٤مت اًم٘مٓم٤مع اًمٕم٤مم.
سم٤مإلو٤موم٦م إمم ُم٤م ؾمٌؼ هٜم٤مك اقمتٌ٤مرات ومٜمٞم٦م ىمد يٙمقن هل٤م شم٠مصمػم قمغم اعمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،قمغم اًمرهمؿ
ُمـ قمدم وضمقد أؾم٤مس ومٙمري أو ُمؼمر سمٞمئل ،ومٝمل جمرد اصٓمالح أو شم٘مٚمٞمد حم٤مؾمٌل ُمثؾ (حتديد
اجل٤مٟم٥م اًمذي شمثٌ٧م ومٞمف اًمٕمٜم٤مس اعمديٜم٦م ،واًمدائٜم٦م ،اظمتٞم٤مر ـمرق اإلهالك ،وـمرق شمًٕمػم
اعمٜمٍمف ُمـ اعمخزون) ،وم٢من هذه اًمٓمرق ال يٛمٙمـ طمًؿ اخلالف سمِم٠مهن٤م اؾمتٜم٤مد ًا إزم أؾمٚمقب
اًمٌح٨م اًمٕمٚمٛمل ،وإٟمام شمًتقضم٥م اًمتدظمؾ اًمرؾمٛمل ُمـ ىمٌؾ اجلٝم٤مت اعمٕمٜمٞم٦م.
وًمٕمؾ ُمث٤مل ُمٕم٤مجل٦م اعمٜمح احلٙمقُمٞم٦م أيمؼم دًمٞمؾ يقوح ًمٜم٤م اًمت٘مٚمٞمد اعمح٤مؾمٌل يمٛمّمدر ُمـ ُمّم٤مدر
اعمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،ومٛمـ اعمٕمروف أن اعمٜمح احلٙمقُمٞم٦م اًمتل شمٕمٓمل ًمٚمقطمدات ألضمؾ شمِمجٞمع
االؾمتثامر ذم األصقل اًمث٤مسمت٦م يٛمٙمـ ُمٕم٤مجلتٝم٤م سم٠مطمدي اًمٓمري٘متلم:
.2ضمٕمؾ طمً٤مب األصقل ُمديٜم ً٤م سم٘مٞمٛم٦م اإلقم٤مٟم٦م ُم٘م٤مسمؾ اًم٘مٞمد ذم طمً٤مب االقم٤مٟم٤مت واعمٜمح
احلٙمقُمٞم٦م (إيرادات).
.3شمٙمقيـ اطمتٞم٤مـمل رأؾمامزم سم٘مٞمٛم٦م اإلقم٤مٟم٦م ،وحتقيٚمف إزم إيرادات دوري٦م قمغم ُمدى اًمٕمٛمر
اإلٟمت٤مضمل ًمألصؾ.
وي٘مدم أٟمّم٤مر يمؾ ـمري٘م٦م طمجج ً٤م يمثػمة ًمت٠ميٞمد ُمقىمٗمٝمؿ ،وم٤مألصؾ ُمقضمقد سمٍمف اًمٜمٔمر قمـ
ُمّمدر متقيٚمف ،وُمـ ٟم٤مطمٞم٦م أظمرى يرى اًمٌٕمض أن اإلقم٤مٟم٦م ال يٜمٓمٌؼ قمٚمٞمٝم٤م ُمٗمٝمقم اإليراد
83
الفصل الجاىي :قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية
احل٘مٞم٘مل ألٟمف مل يتؿ احلّمقل قمٚمٞمف ُم٘م٤مسمؾ ٟمِم٤مط طم٘مٞم٘مل ًمٚمٛمٜمِم٠مة ،وقمغم اًمرهمؿ ُمـ االظمتالف ذم
اًمٓمري٘متلم إال أن يمؾ ُمٜمٝمام هل٤م ٟمٗمس اًمت٠مصمػم قمغم ٟمت٤مئ٩م األقمامل.
سمٜم٤م ًء قمغم ُم٤م ؾمٌؼ يٛمٙمـ أن ٟمًتخٚمص أن اعمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌٞم٦م يتؿ سمٜم٤مؤه٤م وشمٓمقيره٤م اقمتامد ًا قمغم
صمالصم٦م ُمّم٤مدر رئٞمًٞم٦م هل( :اًمٜمٔمري٦م اًمٌٞمئ٦م اًمٕمرف).
هذا ومتثؾ اًمٜمٔمري٦م اعمّمدر األؾم٤مس واًمدائؿ عمٝمٛم٦م سمٜم٤مء اعمٕم٤ميػم ،أُم٤م اًمٕمقاُمؾ اًمٌٞمئٞم٦م ومٝمل اًمتل
شمٕمٓمل اعمٕم٤ميػم اًمّمٌٖم٦م اًمٕمٛمٚمٞم٦م ًمتٙمقن ُمالئٛم٦م ًمٚمٔمروف واالقمتٌ٤مرات اعمٙم٤مٟمٞم٦م واًمزُمٜمٞم٦م ،أُم٤م
اًمٕمرف ومٚمف شم٠مصمػم سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٜمقع ُمٕملم ُمـ اعمٕم٤ميػم وهق ُم٤م يٕمرف سم٤معمٕم٤ميػم اإلضمرائٞم٦م وهل اعمٕم٤ميػم
اعمتٕمٚم٘م٦م سمْمٌط اًمٜمقاطمل اًمٗمٜمٞم٦م ًمٕمٛمٚمٞم٦م شمِمٖمٞمؾ اًمٌٞم٤مٟم٤مت وقمرض اعمٕمٚمقُم٤مت.
* جترزمة سمـظقؿ فمؿؾقة وضع وإصدار اظمعايغم:
شمرشمٌط قمٛمٚمٞم٦م شمٜمٔمٞمؿ وووع وإصدار اعمٕم٤ميػم سمثالصم٦م أسمٕم٤مد هل:
.2شمِمٙمٞمؾ اجلٝم٤مز اًمذي يتقمم ُمٝمٛم٦م سمٜم٤مء وإصدار اعمٕم٤ميػم.
.3أؾمٚمقب اًمٕمٛمؾ أو اعمراطمؾ اًمتل يٛمر هب٤م يمؾ ُمٕمٞم٤مر ىمٌؾ إصداره.
.4اعمٜمٝم٩م اعمتٌع ذم سمٜم٤مء اعمٕم٤ميػم.
ال رائد ًا ذم هذا اعمج٤مل:
وًمنمح هذه األسمٕم٤مد ٟمتٕمرض ًمٚمتجرسم٦م األُمريٙمٞم٦م سم٤مقمتٌ٤مره٤م قمٛم ً
ىمٌؾ قم٤مم 2:41م يم٤مٟم٧م اعمح٤مؾمٌ٦م همػم ظم٤موٕم٦م ألي صقرة ُمـ صقر اًمتٜمٔمٞمؿ اعمٝمٜمل ،ويم٤مٟم٧م
اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ه ًا ُمـ أهار اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،ويم٤مٟم٧م اًمت٘م٤مرير اعمح٤مؾمٌٞم٦م همػم ىم٤مسمٚم٦م
ًمٚمٛم٘م٤مرٟم٦م ،وٟمتٞمج٦م هلذه اًمٗمقيض ذم اعمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م وُم٤م ص٤مطمٌٝم٤م ُمـ إهنٞم٤مر ؾمقق األوراق
اعم٤مًمٞم٦م ،ـم٤مًمٌ٧م هٞمئ٦م شمداول األوراق اعم٤مًمٞم٦م ( SEC) SECURITIES EXCHANGE
COMMISSIONسم٤مًمٕمٛمؾ قمغم شمٓمقير ُمٌ٤مدئ وُمٕم٤ميػم عمٝمٜم٦م اعمح٤مؾمٌ٦م وإصدار سمٞم٤من رؾمٛمل
84
اليظريـة احملاسبيـة
ُمٚمزم ًمٙم٤موم٦م اًمقطمدات اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،وذم طم٤مًم٦م ومِمؾ اعمٝمٜم٦م وم٢من هذه اهلٞمئ٦م ؾمقف شمتدظمؾ ًمتٗمرض
ُم٤م شمراه ُمٜم٤مؾمٌ ً٤م ُمـ ُمٌ٤مدئ وُمٕم٤ميػم.
ذم قم٤مم 2:44م ىم٤مم جمٛمع اعمح٤مؾمٌلم األُمريٙمل ( )AICPAيتٙمقيـ جلٜم٦م ًمإلضمراءات
اعمح٤مؾمٌٞم٦م ( )CAPطمٞم٨م متٙمٜم٧م ُمـ إصدار ٟ 53منمة ضم٤مءت مجٞمٕمٝم٤م ُمٕمؼمة قمـ رأي
اًمٚمجٜم٦م ذم ُمٕم٤مجل٦م اعمِم٤ميمؾ اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل شمؿ دراؾمتٝم٤م.
ظمالل اًمٗمؽمة ُمـ قم٤مم 2:64م إزم 2:6:م أصدرت اًمٚمجٜم٦م ٟ 9منمات أظمري ًمٞمّمٌح
جمٛمقع ُم٤م ىم٤مُم٧م سم٢مصداره ٟمحق ٟ 61منمة ،ورهمؿ هذا اًمٕمٛمؾ وم٘مد وضمٝم٧م إًمٞمٝم٤م اٟمت٘م٤مدات
يمثػمة أمهٝم٤م قمدم االقمتامد قمغم ُمٜمٝم٩م ؿم٤مُمؾ وُمتٙم٤مُمؾ ذم ووع وحتديد اعمٕم٤ميػم وم٤مألؾمٚمقب
اًمذي يم٤من ُمتٌٕم ً٤م هق قمٌ٤مرة قمـ جمرد ُمقاضمٝم٦م ًمٚمٛمِم٤ميمؾ اًمتل شمث٤مر أوالً سم٠مول دون وضمقد
شمّمقر يم٤مُمؾ ًمٚمٛمِم٤ميمؾ اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل يتٕملم دراؾمتٝم٤م.
ٟ متٞمج٦م ًمذًمؽ ىم٤مم اعمجٛمع األُمريٙمل سم٢مي٘م٤مف قمٛمؾ اًمٚمجٜم٦م وأٟمِم٠م حمٚمٝم٤م جمٚمس اعمٌ٤مدئ
اعمح٤مؾمٌٞم٦م ( ،)ACCOUNTING PRINCIPLE BOARD( )APBهيدف اًمتقصؾ
إمم جمٛمققم٦م اًمٗمروض واعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م اقمتامد ًا قمغم أؾمٚمقب اًمٌح٨م اًمٕمٚمٛمل وسمّمٗم٦م
ظم٤مص٦م األؾمٚمقب االؾمتٜمٌ٤مـمل ،وىمد ىم٤مم اعمجٚمس ظمالل ومؽمة قمٛمٚمف اًمتل اُمتدت ُمـ قم٤مم
2:6:م وطمتك قم٤مم 2:84م سم٢مصدار جمٛمققم٦م يمٌػمة ُمـ اًمٌحقث ذم جم٤مالت اًمٗمٙمر
اعمح٤مؾمٌل يم٤من أمهٝم٤م اًمدراؾم٦م رىمؿ ( )2قمـ اًمٗمروض األؾم٤مؾمٞم٦م ذم اعمح٤مؾمٌ٦م ،اًمدراؾم٦م رىمؿ
( )4قمـ اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،يمام أصدر اعمجٚمس ( )42رأي ً٤م طمقل اعمِمٙمالت اعمح٤مؾمٌٞم٦م
اعمختٚمٗم٦م وهل قمٌ٤مرة قمـ طمٚمقل ُم٘مؽمطم٦م عمِم٤ميمؾ شمقاضمف اعمٝمٜم٦م أو قمٌ٤مرة قمـ شمٕمديالت
عمقاىمػ ؾم٤مسم٘م٦م ص٤مدرة قمـ جلٜم٦م اإلضمراءات اعمح٤مؾمٌٞم٦م (.)CAP
85
الفصل الجاىي :قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية
ورهمؿ ذًمؽ مل يًٚمؿ اعمجٚمس اعمذيمقر ُمـ االٟمت٘م٤مد ومقضمف إزم إؾمٚمقب قمٛمٚمف هجقُم ً٤م الذقم ً٤م
واهتؿ أٟمف مل خيرج ذم ضمقهره قمـ أؾمٚمقب إـمٗم٤مء احلرائؼ وأٟمف يٗمت٘مر إمم اخلٚمٗمٞم٦م اًمٗمٚمًٗمٞم٦م
اًمٜمٔمري٦م وأن آرائف يم٤مٟم٧م ُمتٗم٤موشم٦م سمًٌ٥م ظمْمققمف ًمْمٖمقط ظم٤مرضمٞم٦م ُمـ ىمٌؾ ُمٙم٤مشم٥م
اعمح٤مؾمٌ٦م األؾم٤مؾمٞم٦م ذم اًمقالي٤مت اعمتحدة ،وُمـ ىمٌؾ هٞمئ٦م شمداول األوراق اعم٤مًمٞم٦م يمام أن
شمقصٞم٤مشمف مل شمٙمـ شمٕمرض ًمٚمٛمٜم٤مىمِم٦م سمِمٙمؾ يم٤مف ىمٌؾ إصداره٤م ،وٟمتٞمج٦م ًمذًمؽ شمؿ طمؾ
جمٚمس اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م ( )APBواٟمِمئ جمٚمس ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م اعم٤مًمٞم٦م (.)FASB
يمام شمٌلم ىم٤مم اعمجٛمع ذم قمــ٤مم 2:84م سم٢مٟمِمــ٤مء جمٚمس ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م اعم٤مًمٞمـ٦م ()FASB
( )FINANCIAL ACCOUNTING STANDARS BOARDواقمتٛمد ذم قمٛمٚمف
قمغم األؾمٚمقسملم االؾمت٘مرائل واالؾمتٜمٌ٤مـمل وأظمذت قمٛمٚمٞم٦م ووع عمٕم٤ميػم سمٕمد ًا ؾمٞم٤مؾمٞم ً٤م
واضمتامقمٞم ً٤م ،يمام روقمل ذم شمٜمٔمٞمٛمف األسمٕم٤مد اًمثالصم٦م اعمذيمقرة ؾم٤مسم٘م ً٤م وهل اًمتِمٙمٞمؾ ،أؾمٚمقب
اًمٕمٛمؾ ،اعمٜمٝم٩م.
وُمـ طمٞم٨م اًمتِمٙمٞمؾ روقمل أن يْمؿ اعمجٚمس ؾم٧م شمٜمٔمٞمامت هل:
oمجٕمٞم٦م اعمح٤مؾمٌلم األُمريٙمٞملم (AMERICAN ACCOUNTIN ( )AAA
.)ASSOCIATION
oجمٛمع اعمح٤مؾمٌلم اًم٘م٤مٟمقٟمٞملم األُمريٙمل (AMERICAN ( )AICPA
.)INSTITUTE OF CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS
FINANCIAL ANALYS oاحت٤مد اعمحٚمٚملم اعم٤مًمٞملم (( )FAF
.)FOUNDATION
ُ oمٕمٝمد اعمديريـ اعم٤مًمٞملم (FINANCIAL EXECUTIVE ( )FAI
.)INSTITUTE
86
اليظريـة احملاسبيـة
oاجلٛمٕمٞم٦م اًمقـمٜمٞم٦م ًمٚمٛمح٤مؾمٌلم (NATIONAL ASSOCIATION ( )NAA
.)ACCOUNTING
oمجٕمٞم٦م األوراق اعم٤مًمٞم٦م (SECURITIES INDUSTRY ( )SIA
.)ASSOCIATIO
وحتدد اعمٝمٛم٦م اًمرئٞمًٞم٦م ًمٚمجٛمٕمٞم٦م اًمت٠مؾمٞمًٞم٦م اعمٜمٌث٘م٦م قمـ هذا اًمتٜمٔمٞمؿ ذم شمٕمٞملم أقمْم٤مء جمٚمس
ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م اعم٤مًمٞم٦م وقمددهؿ ؾمٌٕم٦م أقمْم٤مء ،أرسمٕم٦م ُمٜمٝمؿ حم٤مؾمٌلم ىم٤مٟمقٟمٞملم ،وصمالصم٦م ُمـ ذوى
اخلؼمة ذم ؿمئقن اعمح٤مؾمٌ٦م واًمتٛمقيؾ ،ويٕمتٛمد اعمجٚمس قمغم جلٜم٦م اؾمتِم٤مري٦م ُمٙمقٟم٦م ُمـ صمالصملم
قمْمق ًا يتؿ شمٕمٞمٞمٜمٝمؿ ومتقيٚمٝمؿ ُمـ ىمٌؾ اجلٛمٕمٞم٦م اًمت٠مؾمٞمًٞم٦م ،وأُم٤م قمـ أؾمٚمقب اًمٕمٛمؾ اعمٌتع
ومٞمتٙمقن ُمـ صمالصم٦م ظمٓمقات:
.2شمٕمٞملم ومريؼ قمٛمؾ سمحثل ًمٙمؾ ُمنموع ُم٘مؽمح سمٜم٤مء قمغم شمقصٞم٤مت اًمٚمجٜم٦م االؾمتِم٤مري٦م،
وي٘مقم هذا اًمٗمريؼ سم٢مقمداد ُمذيمرة ُمٜم٤مىمِم٦م شمتٜم٤مول اعمقوققم٤مت واًم٘مْم٤مي٤م اعمتٕمٚم٘م٦م سم٤معمٕمٞم٤مر
اعم٘مؽمح واًمٌدائؾ اعمٛمٙمٜم٦م وشمقزع هذه اعمذيمرة قمغم أيمؼم قمدد ممٙمـ ُمـ األـمراف اعمٕمٜمٞم٦م
اًمداظمٚم٦م وٛمـ اًم٘م٤مقمدة األؾم٤مؾمٞم٦م ًمٖمرض إسمداء اًمرأي سمقضمٝم٦م ٟمٔمره٤م طمقل اعمذيمرة.
.3قم٘مد ضمٚمً٦م اؾمتامع ( )PUPLIC HEARINGعمٜم٤مىمِم٦م اًمردود طمٞم٨م يتؿ ذم وقءه٤م
اؾمتٌٕم٤مد اعمنموع أو إقمداد ُمًقدة أوًمٞم٦م عمنموع اعمٕمٞم٤مر اعم٘مؽمح ويتؿ شمقزيٕمف قمغم األـمراف
اعمٕمٜمٞم٦م إلسمداء اًمرأي سمِم٠مٟمف.
.4سمٜم٤مء قمغم اًمردود اًمٙمت٤مسمٞم٦م اًمتل شمرد إزم اعمجٚمس يتؿ إدظم٤مل اًمتٕمديالت اًمالزُم٦م قمغم اعمًقدة
األوًمٞم٦م ًمٚمٛمٕمٞم٤مر ويٓمٌؼ سمِم٠مهن٤م اإلضمراءات اًمً٤مسم٘م٦م ،صمؿ جيري اًمتّمقي٧م قمغم اًمّمٞم٤مهم٦م
اًمٜمٝم٤مئٞم٦م ًمٚمٛمقاوم٘م٦م.
87
الفصل الجاىي :قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية
ويالطمظ قمغم أؾمٚمقب اًمٕمٛمؾ اًمً٤مسمؼ شمقومػم اًمْمقاسمط اًمالزُم٦م ًمتح٘مٞمؼ اؾمت٘مالًمٞم٦م جمٚمس اعمٕم٤ميػم
ومح٤ميتف ُمـ اًمقىمقع حت٧م شم٠مصمػم مج٤مقم٤مت اًمْمٖمط واًمًٞمٓمرة ُمـ ىمٌؾ ُمٙم٤مشم٥م اعمح٤مؾمٌ٦م يمام يتؿ
إذاك يم٤موم٦م األـمراف اعمٕمٜمٞم٦م سمٕمٛمٚمٞم٦م اًمتٜمٔمٞمؿ اعمح٤م ؾمٌل ،ومم٤م ال ؿمؽ ومٞمف أن هذا األؾمٚمقب
ؾمٞم١مدي إزم سمذل اًمٕمٜم٤مي٦م اعمٝمٜمٞم٦م اًمقاضمٌ٦م ( )DUE PROCESSمم٤م جيٕمٚمٝم٤م شمٙمتً٥م صٗم٦م
اًمقاىمٕمٞم٦م واًمّمٗم٦م اًمنمقمٞم٦م صمؿ اًم٘مٌقل اًمٕم٤مم.
وطمقل ُم٤م ؾمٌؼ ومٛمـ اًمقاوح أن همٞم٤مب اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م يم٤من أُمر ًا واوح ً٤م قمٜمد صدور
اًمتٙمٚمٞمػ عمجٚمس ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م ومٌدالً ُمـ شمٙمٚمٞمٗمف سمٛمٝمٛم٦م حتديد اًمٗمروض واعمٌ٤مدئ اًمٕمٚمٛمٞم٦م
ٟمجد أن اعمٝمٛم٦م اًمرئٞمًٞم٦م اًمتل ويمٚم٧م ًمٚمٛمجٚمس يم٤مٟم٧م ذات ؿم٘ملم:
.2شمٙمقيـ اإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل ًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌ٦م CONCEPTUAL FRAMEWORD
.3إصدار ُمٕم٤ميػم اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم ACCOUNTING STANDARS
وىمد أصدر اعمجٚمس اًمٕمديد ُمـ اًمت٘م٤مرير اعمتٕمٚم٘م٦م سم٤مإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل ًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌ٦م واعمتٛمثٚم٦م ذم
أهداف اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ،واخلّم٤مئص اًمٜمققمٞم٦م ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،وقمٜم٤مس اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م،
وأهداف اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ،واالقمؽماف واًم٘مٞم٤مس ذم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م اًمتل ؾمٜمتٜم٤موهل٤م سم٤مًمدراؾم٦م ذم
اعمراطمؾ اًم٘م٤مدُم٦م ،أُم٤م سم٤مًمٜمًٌ٦م عمٕم٤ميػم اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم وم٘مد طم٘مؼ جمٚمس ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م اعم٤مًمٞم٦م
إٟمج٤مزات ُمٚمحقفم٦م طمٞم٨م صدر قمـ اعمجٚمس ُم٤م يزيد قمـ ُ 261مٕمٞم٤مر ًا حم٤مؾمٌٞم ً٤م ()SFAS
شمٜم٤موًم٧م اعمٌ٤مدئ اًمً٤مسم٘م٦م سم٤مًمتٕمديؾ واًمتقوٞمح ،يمام أصدرت اًمٕمديد ُمـ اعمذيمرات اًمتٗمًػمي٦م
واًمٗمٜمٞم٦م اًمتل شمتًؿ سم٤مًمٓم٤مسمع اًمٕمٛمكم واًمتخّميص عمٕم٤مجل٦م ىمْم٤مي٤م حمددة ذم جم٤مل اًمتٙم٤مًمٞمػ
واالؾمتثامرات وقم٘مقد اإلجي٤مر وهمػمه٤م.
وومٞمام يتٕمٚمؼ سم٤معمٜمٝم٩م اًمذي اشمٌٕمف اعمجٚمس ذم أدائف ًمٚمٛمٝم٤مم اعمٙمٚمػ هب٤م وم٢مٟمف يالطمظ إشمٌ٤مقمف ًمٚمٛمٜمٝم٩م
االؾمتٜمٌ٤مـمل ًمٚمقصقل إزم اإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل ًمٚمٜمٔمري٦م ،ذم طملم ٟمجد أن إصدار اعمٕم٤ميػم ىمد همٚمٌ٧م
88
اليظريـة احملاسبيـة
قمٚمٞمف اًمّمٞمٖم٦م االؾمت٘مرائٞم٦م ،وسم٤مًمت٤مزم وم٘مد شمؿ اؽمتخدام اظمـفجكم مع ًا دم جمال وضع اظمعايغم زمحقث
يتؿ ما يقم:
-2اؽمتخدام اظمـفج اَّلؽمتؼرائل مـ طملل:
oحتديد اعمقوققم٤مت اعمٓمٚمقب إقمداد اعمٕم٤ميػم سمِم٠مهن٤م ،وإقمداد ُمذيمرة ُمٜم٤مىمِم٦م شمتْمٛمـ
اًم٘مْم٤مي٤م اعم٘مؽمطم٦م ذم اعمٕمٞم٤مر واًمٌدائؾ اعمٛمٙمٜم٦م.
oاؾمت٘مراء اعمامرؾم٤مت اًمتل شمًتخدم ذم اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم وإقمداد ُمًقدة أوًمٞم٦م ًمٚمٛمنموع
اعم٘مؽمح.
oدراؾم٦م وشم٘مٞمٞمؿ هذه اعمامرؾم٤مت ًمتحديد أومْمٚمٝم٤م واًمتّمقي٧م قمغم اًمّمٞم٤مهم٦م اًمٜمٝم٤مئٞم٦م
ًمٚمٛمنموع اعم٘مؽمح.
-3اؽمتخدام اظمـفج اَّلؽمتـباؿمل مـ طملل:
oحتديد أهداف اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ،وُم٤م يرشمٌط هب٤م ُمـ ُمٗم٤مهٞمؿ.
oحتديد ىمقاقمد االؾمتٜمت٤مج (اًمٗمروض) اًمتل شمًتخدم ًمٚمقصقل إمم حت٘مٞمؼ األهداف.
oطمٍم اعمقوققم٤مت (اعمٌ٤مدئ) اعمراد دراؾمتٝم٤م وحتٚمٞمٚمٝم٤م وُمدى اٟمًج٤مُمٝم٤م ُمع األهداف
اعمٓمٚمقب حت٘مٞم٘مٝم٤م.
oحتديد ىمقاقمد االؾمتٜمت٤مج (اإلضمراءات) ًمٚمقصقل إزم اعمٕم٤ميػم اًمتل شمتًؼ ُمع األهداف
اعمٓمٚمقسم٦م.
رابعاً :مفاهيه وأسص توحيد التطبيكات العنلية للنعايري:
شمٌلم ًمٜم٤م ومٞمام ؾمٌؼ أن اًمٖمرض ُمـ شمٜمٔمٞمؿ اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م هق حت٘مٞمؼ طمد أدين ُمـ اًمتقطمٞمد ذم
جم٤مل اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم هبدف زي٤مدة إُمٙم٤مٟمٞم٦م االقمتامد قمغم األرىم٤مم اعمح٤مؾمٌٞم٦م ذم قم٘مد اعم٘م٤مرٟم٤مت
89
الفصل الجاىي :قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية
اًمزُم٤مٟمٞم٦م واعمٙم٤مٟمٞم٦م وزي٤مدة وم٤مقمٚمٞم٦م شمٚمؽ اًمت٘م٤مرير ذم شم٘مٞمٞمؿ اخت٤مذ اًم٘مرارات وجي٥م أن يٙمقن ُمٕمٚمقُم ً٤م
أن هٜم٤مك ومرىم٤م سملم اًمتقطمٞمد واًمثٌ٤مت ومٚمٞمس اعم٘مّمقد سم٤مًمتقطمٞمد أن يٙمقن هٜم٤مك صمٌ٤مت ُمٓمٚمؼ ذم
اعمٕم٤مجل٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ًمٜمٗمس األطمداث واًمٔمروف دون ُمراقم٤مة ألصمر شمٚمؽ االظمتالوم٤مت.
إن قمدم ُمراقم٤مة اظمتالف اًمٔمروف واألوو٤مع جيٕمؾ األرىم٤مم اعمح٤مؾمٌٞم٦م همػم ىم٤مسمٚم٦م ًمٚمٛم٘م٤مرٟم٦م مم٤م
يٗم٘مده٤م أطمد اخلّم٤مئص األؾم٤مؾمٞم٦م اهل٤مُم٦م ذم جم٤مل اخت٤مذ اًم٘مرارات وقمٚمٞمف وم٢من اعمٗمٝمقم اًمٕمٚمٛمل
ًمٚمتقطمٞمد ذم جم٤مل اعمح٤مؾمٌ٦م ىمد يتٓمٚم٥م ُمٜم٤م ُمٕم٤مجل٤مت حم٤مؾمٌٞم٦م خمتٚمٗم٦م ًمٜمٗمس احلدث أو اًمٕمٛمٚمٞم٦م
شمٌٕم ً٤م الظمتالف اًمٔمروف واألوو٤مع اعمحٞمٓم٦م.
* مػاهقؿ سمقضمقد ايمتطبقؼ دم جمال اظمحاؽمبة:
إن اعمٗمٝمقم اًمٕمٚمٛمل ًمتقطمٞمد اًمتٓمٌٞم٘م٤مت ذم جم٤مل اعمح٤مؾمٌ٦م يتٓمٚم٥م ُمٜم٤م حتٚمٞمؾ اًمٕمٛمٚمٞم٤مت
واألطمداث ُمـ طمٞم٨م يمقهن٤م ُمتِم٤مهب٦م أو همػم ُمتِم٤مهب٦م يمام يتٓمٚم٥م حتديد أصمر اظمتالف اًمٔمروف
واألوو٤مع اعمحٞمٓم٦م ،وم٘مد شمٙمقن األطمداث واًمٕمٛمٚمٞم٤مت ُمـ اًمٜمقع اًمًٌٞمط أو اعمريم٥م ،وي٘مّمد
سم٤مألطمداث واًمٕمٛمٚمٞم٤مت اًمًٌٞمٓم٦م هل شمٚمؽ اًمتل ال يؽمشم٥م قمٚمٞمٝم٤م آصم٤مر اىمتّم٤مدي٦م خمتٚمٗم٦م سم٤مظمتالف
اًمٔمروف واألوو٤مع اعمحٞمٓم٦م وأن هذه االظمتالوم٤مت ًمٞمً٧م ذات أمهٞم٦م ٟمًٌٞم٦م شمذيمر ،وقمغم ذًمؽ
يٛمٙمـ ُمٕم٤مجل٦م األطمداث واًمٕمٛمٚمٞم٤مت اًمًٌٞمٓم٦م قمغم أؾم٤مس ُمقطمد قمغم اًمرهمؿ اظمتالف اًمٔمروف
واألوو٤مع اعمحٞمٓم٦م ،وُمـ أُمثٚم٦م ذًمؽ :قمٛمٚمٞم٤مت اًمنماء واًمٌٞمع اآلضمؾ اًمٜم٘مدي ،ؾمداد اًمديقن
وحتّمٞمؾ اًمذُمؿ ،اإلىمراض واالىمؽماض ،وهمػم ذًمؽ ُمـ قمٛمٚمٞم٤مت اًمتٌ٤مدل اًمٕم٤مدي٦م اًمتل ال
يؽمشم٥م قمٚمٞمٝم٤م ٟمت٤مئ٩م اىمتّم٤مدي٦م ُمتٕمددة ،وُم١مدي ذًمؽ أن شمٙمقن اعمٕم٤مجل٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ًمٚمٕمٛمٚمٞم٤مت
واألطمداث اعمتِم٤مهب٦م واًمًٌٞمٓم٦م قمغم أؾم٤مس ُمقطمد سمٍمف اًمٜمٔمر ُمـ اظمتالف اًمٔمروف
واألوو٤مع اعمحٞمٓم٦م ،أي أن اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم هلذه اًمٕمٛمٚمٞم٤مت يٙمقن ُمٌ٤مذ ًا وال حيت٤مج إمم اضمتٝم٤مد
8:
اليظريـة احملاسبيـة
أو شمٗمًػم وًمٕمؾ ذًمؽ ُم٤م يٗمن ًمٜم٤م جلقء اًمٕمديد ُمـ اًمدول إزم شمٓمٌٞمؼ هذا اعمٗمٝمقم قمغم ٟمٓم٤مق
ؿم٤مُمؾ سمحٞم٨م يٖمٓمل يم٤موم٦م اًمقطمدات اًمتل شمٜمتٛمل ًم٘مٓم٤مع ُمٕملم وذًمؽ يمام هق اًمٜمٔم٤مم اعمح٤مؾمٌل ذم
اًمقطمدات اإلداري٦م احلٙمقُمٞم٦م واًمٜمٔم٤مم اعمح٤مؾمٌل اعمقطمد ذم مجٝمقري٦م ُمٍم اًمٕمرسمٞم٦م ،أُم٤م
اًمٕمٛمٚمٞم٤مت واألطمداث اعمريمٌ٦م ومٝمل اًمتل ختتٚمػ آصم٤مره٤م وٟمت٤مئجٝم٤م االىمتّم٤مدي٦م سم٤مظمتالف اًمٔمروف
اعمحٞمٓم٦م مم٤م شمًتقضم٥م ُمٕم٤مجل٤مت حم٤مؾمٌٞم٦م خمتٚمٗم٦م أي أن اًمتقطمٞمد اعمح٤مؾمٌل هلذا اًمٜمقع ُمـ
اًمٕمٛمٚمٞم٤مت ال يٛمٙمـ أن يٙمقن ُمٓمٚم٘م ً٤م ومٕمٜمد ُمٕم٤مجل٦م اًمٕمٛمٚمٞم٤مت واألطمداث اعمريمٌ٦م يتٕملم قمغم
اعمح٤مؾم٥م دراؾم٦م فمروف احل٤مل وحتديد اعمٕم٤مجل٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمالئٛم٦م وومٞمام يكم أُمثٚم٦م هلذه
اًمٕمٛمٚمٞم٤مت:
.2اؾمتٝمالك األصقل اًمث٤مسمت٦مُ :مـ اعمٕمٚمقم أن اطمتً٤مب وحتديد ـمري٘م٦م اؾمتٝمالك األصقل
اًمث٤مسمت٦م خيْمع ًمٕمدة قمقاُمؾ أمهٝم٤م ٟمٛمط ويمث٤موم٦م اؾمتخدام اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م هلذه األصقل،
ؾمٞم٤مؾم٦م اًمقطمدة سم٤مًمٜمًٌ٦م ألقمامل اًمّمٞم٤مٟم٦م واًمتجديدات ،ومٚمق يم٤من ذم ٟمٞم٦م اإلدارة ُمثالً
االؾمتخدام اعمٙمثػ هلذه األصقل وم٢من اؾمتخدام ـمري٘م٦م االؾمتٝمالك اعمٕمجؾ يٙمقن ُمٜم٤مؾمٌ ً٤م،
وسم٤مًمت٤مزم وم٢من هٜم٤مك ُمٕم٤مجل٤مت ُمتٕمددة ُمثؾ اؾمتخدام ـمري٘م٦م اًم٘مًط اًمث٤مسم٧م ،اؾمتخدام ـمري٘م٦م
اًم٘مًط اعمتٜم٤مىمص ،ـمري٘م٦م جمٛمقع أرىم٤مم اًمًٜملم ،ـمري٘م٦م اًمٜمٗم٤مذ ،ـمري٘م٦م إقم٤مدة اًمت٘مدير.
ٟ .3مِم٤مط اًمٌح٨م واًمتٓمقير :إن دراؾم٦م فمروف احل٤مل سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٜمِم٤مط اًمٌح٨م واًمتٓمقير ىمد
يًٗمر قمـ اشمٌ٤مع إطمدى اًمٌدائؾ اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمت٤مًمٞم٦م:
ُمٕم٤مجلتٝم٤م قمغم أهن٤م ظمً٤مئر ذم طم٤مًم٦م ظمٚمقه٤م ُمـ أي ُمٜم٤مومع طم٤مًمٞم٦م أو ُمًت٘مٌٚمٞم٦مُ ،مٕم٤مجلتٝم٤م
يمٛمٍمووم٤مت إداري٦م إذا اىمتٍمت ُمٜم٤مومٕمٝم٤م قمغم اًمٗمؽمة احل٤مًمٞم٦مُ ،مٕم٤مجلتٝم٤م يمٛمٍمووم٤مت
رأؾمامًمٞم٦م إذا شمْمٛمٜم٧م ُمٜم٤مومع ُمتقىمٕم٦م ُمًت٘مٌٚمٞم٦م.
91
الفصل الجاىي :قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية
.4االؾمتثامر ذم األوراق اعم٤مًمٞم٦م :شمتٕمدد اعمٕم٤مجل٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ُمع شمٕمدد اًمٔمروف اعمحٞمٓم٦م
وم٤مالؾمتثامرات اعم١مىمت٦م شم٘مقم قمغم أؾم٤مس اًمتٙمٚمٗم٦م أو اًمًقق أهيام أىمؾ وهل االؾمتثامرات اًمتل
شم٘مؾ ٟمًٌتٝم٤م قمـ ُ %31مـ رأس ُم٤مل اًمنميم٦م اعمًتثٛمر ومٞمٝم٤م واًم٘م٤مسمٚم٦م ًمٚمتداول ،وأن اإلدارة
ىمد ىم٤مُم٧م سمنمائٝم٤م سم٘مّمد سمٞمٕمٝم٤م ذم األضمؾ اًم٘مّمػم.
أُم٤م االؾمتثامرات اًمدائٛم٦م ومٝمل االؾمتثامرات اًمتل ال شمٜمقي اإلدارة إقم٤مدة سمٞمٕمٝم٤م ذم األضمؾ
اًم٘مّمػم وإذا يم٤من طمجٛمٝم٤م أىمؾ ُمـ %31ومت٘مقم قمغم أؾم٤مس اًمتٙمٚمٗم٦م أو اًمًقق أهيام أىمؾ ،أُم٤م
إذا سمٚمٖم٧م %31وال شمزيد قمـ %61ومت٘مقم قمغم أؾم٤مس طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م أُم٤م إذا زادت قمـ
%61ومت٘مقم أيْم ً٤م قمغم أؾم٤مس طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م ،إال ذم طم٤مًم٦م واطمدة وهل طم٤مًم٦م يمقن اًمنميم٦م
اًمت٤مسمٕم٦م داظمٚم٦م وٛمـ اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م اعمقطمدة ًمٚمٛمجٛمققم٦م طمٞم٨م يٙمقن ذم هذه احل٤مًم٦م ًمٚمقطمدة
اعمح٤مؾمٌٞم٦م طمري٦م االظمتٞم٤مر سملم ـمري٘م٦م اًمتٙمٚمٗم٦م أو طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م يم٠مؾم٤مس ًمإلصمٌ٤مت ذم اًمدوم٤مشمر
واإلومّم٤مح ذم ا ًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ،أي أن االظمتٞم٤مر ذم طم٤مًم٦م االؾمتثامر سم٠ميمثر ُمـ ُ %61منموط
سم٠من شمّمدر اًمنميم٦م اعمًتثٛمرة (األم) ىمقائؿ ُم٤مًمٞم٦م ُمقطمدة ،وذم طم٤مًم٦م قمدم إقمداد اًم٘مقائؿ
اعم٤مًمٞم٦م اعمقطمدة ًمٚمنميم٦م األم واًمنميم٤مت اًمت٤مسمٕم٦م هل٤م وم٢مٟمف جي٥م ذم هذه احل٤مًم٦م أن يتؿ شم٘مقيؿ
االؾمتثامرات اًمدائٛم٦م اًمتل شمزيد قمـ %61ووم٘م ً٤م ًمٓمري٘م٦م طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م.
.5قم٘مقد اإلجي٤مر ـمقيٚم٦م األضمؾ :وهل اًمٕم٘مقد اًمتل شمًتخدم طم٤مًمٞم ً٤م يمٌديؾ ًمِمـــراء ومتٚمؽ
األصقل اإلٟمت٤مضمٞم٦م وهل قمٌ٤مرة قمـ اشمٗم٤مق سملم ُم١مضمر ( )Lesserوُمًت٠مضمر (،)Lessee
يٛمٜمح سمٛمقضمٌف اعم١مضمر طمؼ اؾمتخدام األصؾ ًمٚمٛمًت٠مضمر ُم٘م٤مسمؾ ُمٌٚمغ ٟم٘مدي يدومع دوري ً٤م
ظمالل ومؽمة ُمٕمٞمٜم٦م.
وشمٕمد هذه اًمٕم٘مقد ذم ضمقهره٤م قمٛمٚمٞم٦م متقيؾ رأؾمامًمٞم٦م يٛمٜمحٝم٤م اعم١مضمر إمم اعمًت٠مضمر وسم٤مًمت٤مزم
وم٢من اعمٕم٤مجل٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م هلذه اًمٕم٘مقد أن يتؿ رؾمٛمٚمتٝم٤م يم٠مصؾ وىمرض ـمقيؾ األضمؾ ذم دوم٤مشمر
92
اليظريـة احملاسبيـة
اعمًت٠مضمر ،وأن ي٘مقم اعم١مضمر ذم ٟمٗمس اًمقىم٧م سم٢مزاًم٦م شمٙمٚمٗم٦م األصؾ ُمـ ىم٤مئٛم٦م ُمريمزه اعم٤مزم،
ويقضمد طم٤مالت يمثػمة ختتٚمط ومٞمٝم٤م قم٘مقد اإلجي٤مرة اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م (ُ )Opearating leasesمع
قم٘مقد اإلضم٤مرة اًمرأؾمامًمٞم٦م ( )capital leasesوسم٤مًمت٤مزم هٜم٤مك طم٤مضم٦م إزم حتديد اًمٔمروف
واألوو٤مع اًمتل شمً٤مقمد ذم حتديد ـمٌٞمٕم٦م قم٘مد اإلضم٤مرة ًمٖمرض حتديد اعمٕم٤مجل٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمٜم٤مؾمٌ٦م
ؾمقاء يم٤مٟم٧م إيرادي٦م أو رأؾمامًمٞم٦م.
ـمٌ٘م ً٤م ًمٚمٛمٕمٞم٤مر رىمؿ ( )24اًمّم٤مدر قمـ جمٚمس اعمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌٞم٦م األُمريٙمل جي٥م أن يتقومر ذط
واطمد قمغم األىمؾ ُمـ اًمنموط اًمت٤مًمٞم٦م طمتك يًتٓمٞمع اعمًت٠مضمر اًم٘مٞم٤مم سمرؾمٛمٚم٦م األىمً٤مط اعمتٗمؼ قمٚمٞمٝم٤م
ظمالل اًمٕم٘مد سم٤مقمتٌ٤مره قم٘مد ًا رأؾمامًمٞم ً٤م:
.2أن يٜمص اًمٕم٘مد قمغم ٟم٘مؾ ُمٚمٙمٞم٦م األصؾ إزم اعمًت٠مضمر سمٕمد ومؽمة.
.3أن يٛمٜمح اًمٕم٘مد اعمًت٠مضمر طمؼ ذاء األصؾ سمًٕمر حتٗمٞمزي.
.4أن شمً٤موي ومؽمة اًمٕم٘مد %86أو أيمثر ُمـ اًمٕمٛمر اإلٟمت٤مضمل ًمألصؾ.
.5أن شمٙمقن اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م ًمٚمحد األدٟمك ُمـ ُمدومققم٤مت اًمٕم٘مد ُمً٤موي٦م ًمـ %:1أو أيمثر ُمـ اًم٘مٞمٛم٦م
اًمًقىمٞم٦م ًمألصؾ.
.6شم٘مٞمٞمؿ اعمخزون اًمًٚمٕمل :طمٞم٨م يتؿ ُمٕم٤مجلتف سم٠مؾمٚمقب اًمقارد أوالً ص٤مدر أوالً ،أؾمٚمقب اًمقارد
أظمػم ًا ص٤مدر أوالً ،أؾمٚمقب اعمتقؾمط اعمتحرك ،اًمت٘مقيؿ وومؼ اًمتٙمٚمٗم٦م اعمتٖمػمة أو وومؼ اًمتٙمٚمٗم٦م
اًمٙمٚمٞم٦م.
.7االقمؽماف سم٤مإليرادات :وذًمؽ إُم٤م قمغم أؾم٤مس اًمٌٞمع ،أو أؾم٤مس اًمتحّمٞمؾ ،أو اؾم٤مس إمت٤مم
اإلٟمت٤مج.
مم٤م ؾمٌؼ ٟمجد أن األطمداث واًمٕمٛمٚمٞم٤مت اعمريمٌ٦م ال يٜم٤مؾمٌٝم٤م ُمٗمٝمقم اًمتقطمٞمد اعمٓمٚمؼ ،وم٤مًمتقطمٞمد
اعمح٤مؾمٌل ُمنموط سمتقاومر فمروف ُمالئٛم٦م وُمٜم٤مؾمٌ٦م وهذا يًتٚمزم دائام شمقصٞمػ اًمٔمروف
واألوو٤مع اعمالئٛم٦م ًمٙمؾ ُمٕم٤مجل٦م حم٤مؾمٌٞم٦م.
93
الفصل الجاىي :قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية
ويٕمتٛمد حتديد اًمٔمروف قمغم قمٜم٤مس سمٞمئٞم٦م سمٕمٞمدة قمـ ؾمٞمٓمرة اإلدارة شمرشمٙمز قمغم ىم٤مقمدشملم
رئٞمًٞمتلم مه٤م:
أال يؽمشم٥م قمغم ُمراقم٤مة هذه اًمٔمروف اظمتٞم٤مر ـمري٘م٦م حم٤مؾمٌٞم٦م شمزيد شمٙم٤مًمٞمٗمٝم٤م قمـ اًمٗمقائد
اعمتقىمٕم٦م.
أال يؽمشم٥م قمغم ُمراقم٤مة هذه اًمٔمروف اظمتٞم٤مر ـمري٘م٦م حم٤مؾمٌٞم٦م يٜمت٩م قمٜمٝم٤م ُمٕمٚمقُم٤مت حم٤مؾمٌٞم٦م
قمغم درضم٦م ُمٜمخٗمْم٦م ُمـ إُمٙم٤مٟمٞم٦م اًمتح٘مؼ أو اًمتثٌ٧م.
وُمـ اجلدير سم٤مًمذيمر هٜم٤م أن هذا اًمقوع األظمػم ًمتٓمٌٞم٘م٤مت ُمٝمٜم٦م اعمح٤مؾمٌ٦م واظمتٞم٤مرٟم٤م ًمٓمري٘م٦م دون
أظمرى ىمد شمٕمرض الٟمت٘م٤مدات ؿمديدة ظم٤مص٦م سمٕمد فمٝمقر طم٤مالت ومِمؾ سمٕمض اعمٜمِمآت قمغم
اًمرهمؿ ُمـ أن اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م اعمٜمِمقرة هل٤م يم٤مٟم٧م شم١ميمد قمغم ؾمالُم٦م ُمرايمزه٤م اعم٤مًمٞم٦م ،وأٟمف ىمد شمؿ
شمدىمٞم٘مٝم٤م ُمـ ىمٌؾ ُمدىم٘ملم ُمِمٝمقريـ وـمٌ٘م ً٤م ًمٚمٛمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمتٕم٤مرف قمٚمٞمٝم٤م ،وهق األُمر
اًمذي يًتدقمل اًمتدظمؾ اخل٤مرضمل ًمتٜمٔمٞمؿ اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمغم ُمًتقى اعمجتٛمع ،وًمٙمـ
االهت٤مُم٤مت ُم٤م زاًم٧م ىم٤مئٛم٦م وشمّم٥م ذم اٟمت٘م٤مد أوضمف اًم٘مّمقر اًمذي شمٕم٤مين ُمٜمٝم٤م اعمح٤مؾمٌ٦م ذم اًمتٜمٌ١م
سم٤مًمٗمِمؾ ذم اًمقىم٧م اعمٜم٤مؾم٥م ،سمًٌ٥م اقمتامده٤م قمغم اعمٜمٝم٩م اًمٕمٛمكم ذم سمحقصمٝم٤م ذم طم٤مالت اًمٗمِمؾ
اًمتل فمٝمرت ذم اًمقالي٤مت اعمتحدة األُمريٙمٞم٦م ذم ُمٜمتّمػ قم٤مم 3113يمح٤مًم٦م اًمنميم٦م األُمريٙمٞم٦م
ًمٚمٓم٤مىم٦م (اًمٕمٛمالىم٦م) ENRONواًمتل أفمٝمر ُمٙمت٥م اًمتدىمٞمؼ (آرصمر أٟمدرؾمقن) أرسم٤مطم ً٤م صقري٦م
هل٤م سمٛمٌ٤مًمغ يمٌػمة قمغم اًمرهمؿ ُمـ األوو٤مع اعمؽمدي٦م اًمتل يم٤مٟم٧م شمٕم٤مين ُمٜمٝم٤م ،وىمد شمٙمررت ٟمٗمس
احل٤مًم٦م ذم ذيم٦م ً WORLDCOMمالشمّم٤مالت إمم ضم٤مٟم٥م اًمٗمْم٤مئح اعمح٤مؾمٌٞم٦م ًمدى ذيم٦م
صٜم٤مقم٦م األدوي٦م األُمريٙمٞم٦م MERCKوسم٤مًمت٤مزم وم٢من األُمر جي٥م أال يٙمقن ُم٘مّمقر ًا قمغم اًمتٕمددي٦م
واالظمتالف ذم ـمرق اعمٕم٤مجل٦م واًم٘مٞم٤مس واًمت٘مقيؿ ،سمؾ جي٥م شمقومر أؾم٤مس قمٚمٛمل يتؿ االؾمتٜم٤مد إًمٞمف
قمٜمد اعمٗم٤موٚم٦م سملم اًمٌدائؾ اعمت٤مطم٦م ًمالظمتٞم٤مر.
94
اليظريـة احملاسبيـة
* األشمر اظمؼارن ظمػاهقؿ ايمتقضمقد:
ؿمبؼ ًا ظما ؽمبؼ همنن هـاك مػفقمان يمؾتقضمقد:
أُ -مٗمٝمقم ُمٓمٚمؼ وهق ُمٗمٝمقم ال ي٠مظمذ ذم االقمتٌ٤مر اظمتالف فمروف احل٤مل قمٜمد شمقصٞمػ
اعمٕم٤مجل٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
بُ -مٗمٝمقم شمقطمٞمد ُم٘مٞمد وهق ُمٗمٝمقم ي٠مظمذ ذم االقمتٌ٤مر اظمتالف فمروف احل٤مل قمٜمد وصٞمػ
اعمٕم٤مجل٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمقاضم٥م اشمٌ٤مقمٝم٤م أي أٟمف ـمٌ٘م ً٤م هلذا اعمٗمٝمقم ختتٚمػ اعمٕم٤مجل٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م
ُمع أي اظمتالف ضمقهري ذم فمروف احل٤مل.
وُمـ اجلدير سم٤مًمدراؾم٦م ُم٘م٤مرٟم٦م أصمر يمؾ ُمـ هذيـ اعمٗمٝمقُملم ذم اعمج٤مالت اًمت٤مًمٞم٦م:
.2أؾمس اًم٘مٞم٤مس واًمت٘مقيؿ.
.3اطمتٞم٤مضم٤مت ُمًتخدُمل اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م.
.4ضمقدة اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
.5وفمٞمٗم٦م وُمًئقًمٞم٦م اعمراضمع.
.6ومرض يمٗم٤مءة األؾمقاق اعم٤مًمٞم٦م.
.7اإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل ًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌ٦م.
ومٞمام يتٕمٚمؼ سم٠مؾمس اًم٘مٞم٤مس واًمت٘مقيؿ ،وم٢من اعمٕم٤مجل٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل شم٘مقم قمغم أؾم٤مس اًم٘مٞمٛم٦م
اجل٤مري٦م شمتالءم ُمع ُمٗمٝمقم اًمتقطمٞمد اعم٘مٞمد ،ذم طملم أن أؾم٤مس اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م يتالءم ُمع ُمٗمٝمقم
اًمتقطمٞمد اعمٓمٚمؼ ،ألن شمٓمٌٞمؼ أؾم٤مس اًم٘مٞمٛم٦م اجل٤مري٦م يتٓمٚم٥م دراؾم٦م اًمٔمروف اعمحٞمٓم٦م سم٤مىمتٜم٤مء
األصقل ويمٞمٗمٞم٦م اؾمتخداُمٝم٤م ظمالوم ً٤م عمٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م اًمذي ال يتٓمٚم٥م ذًمؽ اإلضمراء ،أُم٤م
ومٞمام يتٕمٚمؼ سم٤مطمتٞم٤مضم٤مت ُمًتخدُمل اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦مٟ ،مجد أن اطمتٞم٤مضم٤مت ه١مالء اعمًتخدُملم
ُمتٜمققم٦م وال شمقضمد أروٞم٦م ُمِمؽميم٦م دمٛمع يمؾ اًمٗمئ٤مت واًمٓمقائػ ،مم٤م يًتدقمل ذم فمؾ هذه
95
الفصل الجاىي :قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية
اًمٔمروف شمٓمٌٞمؼ ُمٜمٝم٩م اًمتقطمٞمد اعمٓمٚمؼ ،وقمغم اًمٕمٙمس ُمـ ذًمؽ ومٝمٜم٤مك ومريؼ آظمر يٜم٤مدي
سم٢مُمٙم٤مٟمٞم٦م حتديد اطمتٞم٤مضم٤مت رئٞمًٞم٦م ُمِمؽميم٦م عمًتخدُمل اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ،مم٤م يٚمزم اؾمتخدام
اًمتقطمٞمد اعم٘مٞمد عم٘م٤مسمٚم٦م هذه االطمتٞم٤مضم٤مت.
أُم٤م سم٤مًمٜمًٌ٦م جلقدة اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م واعمتٛمثٚم٦م سمّمٗم٦م ظم٤مص٦م سمٛمدي اًمّمدق ذم اًمتٕمٌػم قمـ
اًمٔمقاهر االىمتّم٤مدي٦م وىم٤مسمٚمٞم٦م اعمٕمٚمقُم٤مت ًمٚمتح٘مؼ واإلصمٌ٤مت ،وم٤مًمتقطمٞمد اعمٓمٚمؼ حي٘مؼ ًمٜم٤م ظم٤مصٞم٦م
اًم٘مدرة قمغم اًمتح٘مؼ أو اًمتثٌ٧م ُمـ ؾمالُم٦م اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،ذم طملم أن اًمتقطمٞمد اعم٘مٞمد حي٘مؼ
ًمٜم٤م ظم٤مصٞم٦م اًمّمدق ذم متثٞمؾ احل٘م٤مئؼ االىمتّم٤مدي٦م ،أي أن اًمتقطمٞمد اعمٓمٚمؼ ؾمقف يؽمشم٥م قمٚمٞمف
اؾمتٌٕم٤مد جم٤مالت االضمتٝم٤مد واًمت٘مدير اًمِمخيص مم٤م يٜمت٩م قمٜمف ُمٕمٚمقُم٤مت حم٤مؾمٌٞم٦م أيمثر وم٤مئدة ذم
جم٤مل حتديد اعمً١موًمٞم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م إلدارة اعمٜمِم٠مة دم٤مه اعمح٤مومٔم٦م قمغم اعمقارد االىمتّم٤مدي٦م اعمقيمٚم٦م
إًمٞمٝم٤م ،وذم اعم٘م٤مسمؾ وم٢من اًمتقطمٞمد اعم٘مٞمد يتالءم سمِمٙمؾ أيمثر ُمع اًمقفم٤مئػ همػم اًمت٘مٚمٞمدي٦م ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م،
ألٟمف ُمـ ظمالل اًمًامح سم٤مظمتالف اًمٓمرق اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمٓمٌ٘م٦م ووم٘م ً٤م ًمٔمروف اًمقاىمع االىمتّم٤مدي،
وم٢من اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمٜم٤مدم٦م شمٙمقن أيمثر ُمالءُم٦م ذم جم٤مل شم٘مٞمٞمؿ واخت٤مذ اًم٘مرارات وسم٤مًمت٤مزم
يمٗم٤مءة شمقزيع اعمقارد اعمت٤مطم٦م.
وسم٤مًمٜمًٌ٦م ألصمر اعمٗمٝمقُملم قمغم وفمٞمٗم٦م وُمًئقًمٞم٦م اعمراضمع ،وم٢من ُمٗمٝمقم اًمتقطمٞمد اعم٘مٞمد ؾمقف
يؽمشم٥م قمٚمٞمف اشمً٤مع ُمًئقًمٞم٦م اعمراضمع ،سمحٞم٨م شمِمٛمؾ سمج٤مٟم٥م اًمتح٘مؼ ُمـ ؾمالُم٦م األرىم٤مم
اعمح٤مؾمٌٞم٦م أمهٞم٦م حتديد ُمدي ُمالءُم٦م اعمٕم٤مجل٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمتٌٕم٦م ًمٚمٔمروف واألوو٤مع اعمحٞمٓم٦م،
مم٤م يؽمشم٥م قمٚمٞمف سمٓمٌٞمٕم٦م احل٤مل ارشمٗم٤مع شمٙم٤مًمٞمػ اعمراضمٕم٦م اًمتل شمتحٛمٚمٝم٤م اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م وٟمٓم٤مق
وأؾم٤مًمٞم٥م قمٛمٚمٞم٦م اعمراضمٕم٦م.
أُم٤م سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٙمٗم٤مءة ؾمقق األوراق اعم٤مًمٞم٦مٟ ،مجد أن اًمتقطمٞمد اعم٘مٞمد حي٘مؼ اهلدف اعمذيمقر طمٞم٨م
يٕمتؼم أيمثر ُمالءُم٦م ًمٜمققمٞم٦م اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل شمٕمؼم سمّمدق قمغم اعمخ٤مـمر اعمتٕمٚم٘م٦م سمٌدائؾ
96
اليظريـة احملاسبيـة
االؾمتثامر ،أُم٤م إذا ٟمٔمرٟم٤م إزم يمٗم٤مءة اًمًقق سم٤مقمتٌ٤مره٤م أطمد اًمٗمروض ،وم٢مٟمف ذم هذه احل٤مًم٦م ال يٛمٙمـ
ظمداع اًمًقق سم٤مالظمتالوم٤مت اًمٜم٤مدم٦م قمـ اًمٌدائؾ اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،مم٤م يٕمٜمل أن اعمًتثٛمر ىم٤مدر قمغم إضمراء
اًمتحٚمٞمالت واًمت٘مٞمٞمامت اًمًٚمٞمٛم٦م ًمألرىم٤مم اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،إن يمؾ ُم٤م حيت٤مضمف اعمًتثٛمر ذم فمؾ هذه
اًمٗمروٞم٦م هق اعمزيد ُمـ اإلومّم٤مح ُمـ اًمًٞم٤مؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمٓمٌ٘م٦م.
وأظمػم ًا ٟمجد أن اإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل ًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌ٦م ؾمقف خيتٚمػ ُمع اظمتالف ُمٗمٝمقم اًمتقطمٞمد،
ومٗمل فمؾ اًمتقطمٞمد اعمٓمٚمؼ ًمـ يٙمقن هٜم٤مك طم٤مضم٦م إلـم٤مر ُمٗم٤مهٞمٛمل ُمٗمّمؾ قمغم قمٙمس احل٤مل
سم٤مًمٜمًٌ٦م عمٗمٝمقم اًمتقطمٞمد اعم٘مٞمد طمٞم٨م أن ُمٗمٝمقم اًمتقطمٞمد اعم٘مٞمد يٚم٘مل قمغم اإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل قمٌئ ً٤م
إو٤مومٞم ً٤م يتٕمٚمؼ سمتحديد اًم٘مقاقمد اًمتل يٛمٙمـ االقمتامد قمٚمٞمٝم٤م ذم فمؾ اًمٔمروف اعمحٞمٓم٦م اًمتل شمؼمر
إشمٌ٤مع اًمٌدائؾ اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمحددة ُمـ طمٞم٨م حتديد جم٤مالت اؾمتخدام يمؾ ؾمٞم٤مؾم٦م واألؾمس اًمتل
شمًتٜمد إًمٞمٝم٤م ذم فمؾ اًمٔمروف اعمحٞمٓم٦م.
* سمقضمقد اظمعاجلات اظمحاؽمبقة دم ـمؾ ايمتطبقؼ ايمعؿقم:
مم٤م ؾمٌؼ شمٌلم أن هٜم٤مك ٟمٛمقذضملم خمتٚمٗملم ًمتٜمٔمٞمؿ اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م مه٤م ٟمٛمقذج اًمتقطمٞمد اعمٓمٚمؼ
اًمذي يالئؿ األطمداث واًمٕمٛمٚمٞم٤مت اًمًٌٞمٓم٦م اًمتل ال شمتٕمدد ومٞمٝم٤م اًمٜمت٤مئ٩م االىمتّم٤مدي٦م اًمٜم٤مدم٦م قمٜمٝم٤م
ٟمتٞمج٦م ًمتٕمدد اًمٔمروف واألوو٤مع اعمحٞمٓم٦م.
أُم٤م ٟمٛمقذج اًمتقطمٞمد اعم٘مٞمد ومٞمٜم٤مؾم٥م اًمٕمٛمٚمٞم٤مت واألطمداث اعمريمٌ٦م.
وقمغم اًمرهمؿ ُمـ ذًمؽ وم٢من اًمقاىمع اًمٕمٛمكم يِمػم إزم أن هٜم٤مك ُمقاىمػ ال يٛمٙمـ طمًٛمٝم٤م هبذه
اًمًٌ٤مـم٦م ،وإٟمام شمتٓمٚم٥م ُم٤م يٕمرف سمٛمٜمٝم٩م اعمروٟم٦م ،وُمـ أُمثٚم٦م ذًمؽ:
.2ـمرق شم٘مقيؿ اعمخزون.
.3ـمرق طمً٤مب أىمً٤مط اإلهالك (ىمًط صم٤مسم٧م ،ىمًط ُمتٜم٤مىمص ،ىمًط إقم٤مدة اًمت٘مدير)
97
الفصل الجاىي :قراءة فلشفية يف مفاهيه بياء وتطوير اليظرية احملاسبية
وفمادة ما يؽقن اؽمتخدام ايمتقضمقد اظمطؾؼ يمؾؿعاجلات اظمحاؽمبقة دم ايمتطبقؼ ايمعؿقم مبـقاً فمعم
أضمد األؽمباب اآلسمقة:
.2اًمرهمٌ٦م ذم اشمٌ٤مع ؾمٞم٤مؾم٦م احلٞمٓم٦م واحلذر ُمـ طمٞم٨م اؾمتٌٕم٤مد أي أرسم٤مح أو ُمٙم٤مؾم٥م مل
شمتح٘مؼ سمٍمف اًمٜمٔمر قمـ ُمدي ىمقة االطمتامالت اعمّم٤مطمٌ٦م هل٤م.
.3اًمرهمٌ٦م ذم حت٘مٞمؼ أيمؼم ىمدر ُمـ اعمقوققمٞم٦م واًم٘مدرة قمغم اًمتح٘مؼ واإلصمٌ٤مت ًمٚم٘مٞم٤مؾم٤مت
اعمح٤مؾمٌٞم٦م طمتك ًمق يم٤من ذًمؽ قمغم طمً٤مب ُمدى ُمالءمم٦م أو صدق هذه اًم٘مٞم٤مؾم٤مت.
.4قمٜمدُم٤م شمٙمقن شمٙم٤مًمٞمػ شمٓمٌٞمؼ ُمٗمٝمقم اًمتقطمٞمد اعم٘مٞمد شمٗمقق اعمٜم٤مومع اعمتقىمٕم٦م ُمـ هذا
اًمتٓمٌٞمؼ.
.5قمدم ىمدرة ُمٜمٔمٛمل اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمغم حتديد اًمٔمروف اعمالئٛم٦م سمتٓمٌٞمؼ أؾمس
اعمح٤مؾمٌ٦م اًمٌديٚم٦م.
.6شمقظمل ؾمٝمقًم٦م شمٓمٌٞمؼ اًمٜمٔم٤مم اعمح٤مؾمٌل.
وسمٜم٤م ًء قمغم ُم٤م ؾمٌؼ ال يٛمٙمـ اًم٘مقل سم٠من اهلدف ُمـ شمٜمٔمٞمؿ اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ًمٚمٛمجتٛمع،
واؾمتخدام اًمتقطمٞمد اعمٓمٚمؼ أو اعم٘مٞمد ًمٚمٛمٕم٤مجل٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م واًمٌح٨م قمـ اًمقوع األُمثؾ ًمـ
حيًؿ ًمٜم٤م يمؾ اعمِم٤ميمؾ سمِمٙمؾ ىم٤مـمع وًمألسمد ،وم٢من ُم٤م هتدف إًمٞمف اعمٝمٜم٦م واعمٝمٛمتلم سمِم١موهن٤م هق
اًمٌح٨م قمـ أىمَم ُم٤م يٛمٙمـ حت٘مٞم٘مف ُمـ وٌط اعمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ذم فمؾ اًمٔمروف واًم٘مٞمقد
اًم٘م٤مئٛم٦م ،وإن اًمتٖمػم ذم اًمٌٞمئ٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م يتٓمٚم٥م ُمٜم٤م اًمٌح٨م سم٤مؾمتٛمرار ٟمحق اًمتحدي٨م ؾمقاء ذم
جم٤مل اًمٜمٔمري٦م أو جم٤مل اًمتٓمٌٞمؼ.
98
اليظريـة احملاسبيـة
99
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
الفصل الجالح
اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
مكدمـة.
أوالً :املفاهيه اخلاصة باألهداف.
ثاىياً :املفاهيه اخلاصة بطبيعة الوحدة احملاسبية.
ثالجاً :مفاهيه جودة املعلومات احملاسبية.
رابعاً :املفاهيه اخلاصة بالكوائه املالية.
خامشاً :مفاهيه عياصر الكوائه املالية.
9:
اليظريـة احملاسبيـة
الفصل الجالح
اإلطار املفاهيني ليظرية للنخاسبة
مكدمـة:
يِمتٛمؾ اإلـم٤مر اًمٗمٙمري ألي قمٚمؿ قمغم اًمٕمٜم٤مس اًمت٤مًمٞم٦م( :األهداف اعمٗم٤مهٞمؿ اًمٗمروض
اعمٌ٤مدئ) ويتٙمقن اإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل ُمـ يمؾ ُمـ األهداف واعمٗم٤مهٞمؿ ،أُم٤م اًمٌٜم٤مء اًمرؾمٛمل ًمٚمٜمٔمري٦م
ومٞمتٙمقن ُمـ اًمٗمروض واعمٌ٤مدئ.
تعريف اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية:
اإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل هق قمٌ٤مرة قمـ ٟمٔم٤مم ُمتامؾمؽ يِمتٛمؾ قمغم جمٛمققم٦م ُمؽماسمٓم٦م ُمـ اعمٗم٤مهٞمؿ
اخل٤مص٦م سم٠مهداف وأؾم٤مؾمٞم٤مت اًمٕمٚمؿ.
PROBLEMS. COHERENT SYSTEM OF INTERRELATED OBJECTIVES AND
FUNDAMENTALS THAT IS EXPECTED TO LEAD TO CONSISTENT
STANDARDS THE CONCEPTUAL FRAMEWORK IS A SOLVING
OBJECTIVES GIVE DIRECTION, AND CONCEPTS ARE TOOLS FOR
أي أن اإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل يٕمتؼم رضوري ً٤م ًمتح٘مٞمؼ ُم٤م يكم:
.2يٕمتؼم أؾم٤مس ُمٜمٓم٘مل ًمٚمتقصؾ إمم جمٛمققم٦م ُمتً٘م٦م ُمـ اًمٗمروض واعمٌ٤مدئ واعمٕم٤ميػم
اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
.3يٕمتؼم أؾم٤مس ُمٜمٓم٘مل ًمٚمٜمٝمقض سم٤مًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم ُمـ ظمالل شم٘مٞمٞمؿ اعمٌ٤مدئ واعمٕم٤ميػم اعمٕمٛمقل
هب٤م طم٤مًمٞم ً٤م واؾمتٌٕم٤مد أي مم٤مرؾم٤مت همػم ُمٜمٓم٘مٞم٦م يمام يً٤مهؿ ذم شمْمٞمٞمؼ ؿم٘م٦م اخلالف ذم
اعمامرؾم٤مت اًمٕمٛمٚمٞم٦م.
.4اعمقاضمٝم٦م اعمٜمٓم٘مٞم٦م واًمنيٕم٦م ًمٚم٘مْم٤مي٤م اًمٗمٙمري٦م أو اًمتٓمٌٞم٘مٞم٦م اًمتل ىمد شمًتجد ذم اعمً٘مٌؾ ،وومٞمام
يتٕمٚمؼ سم٤مًمٕمٜم٤مس األؾم٤مؾمٞم٦م ًمإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل ًمٚمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ومٝمل شمتٙمقن مم٤م يكم:
:1
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
اعمٗم٤مهٞمؿ اخل٤مص٦م سم٠مهداف اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م.
اعمٗم٤مهٞمؿ اخل٤مص٦م سمٓمٌٞمٕم٦م اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
اعمٗم٤مهٞمؿ اخل٤مص٦م سمجقدة اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
اعمٗم٤مهٞمؿ اخل٤مص٦م سم٤مًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م األؾم٤مؾمٞم٦م.
اعمٗم٤مهٞمؿ اخل٤مص٦م سمٕمٜم٤مس اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م.
أوالً :املفاهيه اخلاصة باألهداف:
ُمـ اعمٕمٚمقم أن اعمح٤مؾمٌ٦م هل ٟمِم٤مط ظمدُمل ،وأن اعمٜمت٩م اًمٜمٝم٤مئل هلذا اًمٜمِم٤مط هق جمٛمققم٦م ُمـ
اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م اًمتل شمٕمده٤م اإلدارة ًمّم٤مًمح أـمراف ُمتٕمددة داظمؾ اعمٜمِم٠مة وظم٤مرضمٝم٤م ،وسم٤مًمت٤مزم وم٢من
أهداف اعمح٤مؾمٌ٦م شمٜمٓمٚمؼ ُمـ حتديد اًمقفم٤مئػ اًمرئٞمًٞم٦م اًمتل شم١مدهي٤م هذه اًمت٘م٤مرير ،يمام أٟمف ُمـ
اعمٕمٚمقم أن هذه األـمراف هل:
إدارة اعمٜمِم٠مة وُم٤م يتٌٕمٝم٤م ُمـ حم٤مؾمٌلم وُمراضمٕملم (اعمًئقًم٦م قمـ إقمداد اًمت٘م٤مرير
وشمقصٞمٚمٝم٤م إزم أصح٤مب اعمٜمِم٠مة واجلٝم٤مت اعمًتٗمٞمدة ُمٜمٝم٤م).
ُ مٝمٜم٦م اعمح٤مؾمٌ٦م واعمراضمٕم٦م واالحت٤مدات اعمٝمٜمٞم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م (اعمًئقًم٦م قمـ ومحص وشمدىمٞمؼ
هذه اًمت٘م٤مرير يمل حتٔمك سمث٘م٦م اجلٝم٤مت اعمًتخدُم٦م هل٤م ،وقمـ حتديد وشمٓمقير ُمٌ٤مدئ
وُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م واعمراضمٕم٦م).
ُ مًتخدُمل اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م (اعمًتٗمٞمديـ ُمٜمٝم٤م ظم٤مرج اعمٜمِم٠مة).
اجتاهات حتؼقؼ األهداف:
إن ادم٤مه٤مت حت٘مٞمؼ أهداف اًمٗمئ٤مت اًمثالصم٦م شمِمٙمؾ صٕمقسم٤مت قمديدة ،وسم٤مًمت٤مزم وم٢من ُمـ أهؿ
اعمِم٤ميمؾ اًمتل شمثػمه٤م قمٛمٚمٞم٦م حتديد أهداف اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ،شمٜمِم٠م ُمـ اطمتامالت شمٕم٤مرض وضمٝم٤مت
:2
اليظريـة احملاسبيـة
اًمٜمٔمر اًمثالصم٦م ،وُم٤م ىمد يٗمروف ذًمؽ ُمـ رضورة شمٖمٚمٞم٥م وضمٝم٦م ٟمٔمر جمٛمققم٦م قمغم طمً٤مب أظمرى،
هذا وإلدراك ـمٌٞمٕم٦م اًمتٖمػمات اًمتل ـمرأت قمغم أهداف اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ٟمتٕمرض ومٞمام يكم
ًمٚمتٓمقرات اًمت٤مرخيٞم٦م اًمتل وايمٌ٧م هذه اًمتٖمػمات:
-2وضمٝم٦م ٟمٔمر إدارة اعمٜمِم٠مة يم٤مٟم٧م اًمقضمٝم٦م اًمٖم٤مًمٌ٦م واعمًٞمٓمرة ذم حتديد أهداف اعمح٤مؾمٌ٦م ذم سمداي٦م
األُمر ،طمٞم٨م يم٤من إقمداد اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م حمٙمقُم ً٤م سمٛمدى اؾمتٕمداد اعمٜمِم٠مة وىمدرهت٤م قمغم
اإلومّم٤مح ،وسم٤مًمت٤مزم يم٤من اهلدف األؾم٤مد ًمٚمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م هق اإلومّم٤مح قمـ ُمدى ووم٤مء اإلدارة
سم٤مًمتزاُم٤مهت٤م وُمًئقًمٞم٤مهت٤م ادم٤مه أصح٤مب األُمقال ،وسم٤مًمت٤مزم ومٝمق إومّم٤مح ُمرشمٌط سم٤مًمٕمالىم٦م
اًم٘م٤مٟمقٟمٞم٦م سملم اعمالك واإلدارة ًمٖمرض إسمراء ُمً١موًمٞم٦م اإلدارة ،وًمٙمـ هذه اعمرطمٚم٦م شم٠مصمرت
سمٖمٞم٤مب اًمت٠مـمػم اًمٕمٚمٛمل ًمٚمٛمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م مم٤م أصمر قمغم وم٤مقمٚمٞم٦م اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م وىمدرهت٤م قمغم
إفمٝم٤مر اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م سم٤مًمِمٙمؾ واعمْمٛمقن اًمذي هيدف إًمٞمف اعمالك ،األُمر اًمذي أدى
إمم اًمتحقل إمم اعمرطمٚم٦م اًمث٤مٟمٞم٦م.
-3وضمٝم٦م ٟمٔمر اعمراضمع اخل٤مرضمل واالحت٤مدات اعمٝمٜمٞم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م واًمتل أصمرت قمغم أهداف
اعمح٤مؾمٌ٦م ،وأصٌح اهلدف ُمـ اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م هق إفمٝم٤مر ُمدى قمداًم٦م اإلومّم٤مح وُمدى اشمٗم٤مىمف
ُمع اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمتٕم٤مرف قمٚمٞمٝم٤م ،أي أن االهتامم األؾم٤مد أصٌح يريمز قمغم إٟمت٤مج
شم٘م٤مرير ُم٤مًمٞم٦م شمتًؿ سم٤معمقوققمٞم٦م وُمًتٜمدة قمغم ُمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌ٦م اعمتٕم٤مرف قمٚمٞمٝم٤م ،سمٖمرض مح٤مي٦م
اعمراضمع اخل٤مرضمل ُمـ أي٦م ُمًئقًمٞم٦م ىمد يتٕمرض هل٤م ،وًمٙمـ هذه االحت٤مدات ىمد ومِمٚم٧م ذم
شمٓمقير ُمتٓمٚمٌ٤مت اعمٝمٜم٦م ومل شمتٛمٙمـ ُمـ اؾمتٌٕم٤مد اعمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م همػم اعمرهمقب ومٞمٝم٤م أو
احلد ُمـ شمٓمٌٞمؼ شمٚمؽ اعمامرؾم٤مت ،األُمر اًمذي أدى إمم زي٤مدة اًمْمٖمقط قمغم اعمٝمٜم٦م ظم٤مص٦م ذم
فمؾ ؾمٞمٓمرة ُمٙم٤مشم٥م اًمتدىمٞمؼ اًمثامٟمٞم٦م اًمٙمٌ٤مر ذم اًمقالي٤مت اعمتحدة األُمريٙمٞم٦م قمغم جمٚمس
:3
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،وذم همٞم٤مب ُمراقم٤مة ُمّم٤مًمح ُمًتخدُمل اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ،وسم٤مًمت٤مزم اًمٌدء ذم
االهتامم ٟمحق آًمٞم٦م حت٘مٞمؼ ُمّم٤مًمح ُمًتخدُمل شمٚمؽ اًمت٘م٤مرير.
-4ذم هذه اعمرطمٚم٦م أصٌح٧م وضمٝم٦م ٟمٔمر ُمًتخدُمل اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م هل وضمٝم٦م اًمٜمٔمر اًمً٤مئدة طم٤مًمٞم ً٤م
ذم حتديد أهداف اعمح٤مؾمٌ٦م وهق ُم٤م يٕمرف سم٤مالدم٤مه اًمٜمٗمٕمل أو ادم٤مه وم٤مئدة اعمٕمٚمقُم٤مت ذم اخت٤مذ
اًم٘مرارات ،ألن اهلدف اًمرئٞمز ُمـ اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م يٕمتٛمد قمغم اعمٕمٚمقُم٤مت اًمتل حيت٤مضمٝم٤م
ُمًتخدُمق هذه اًمت٘م٤مرير ،سمحٞم٨م ي٘مع قمغم قم٤مشمؼ يمؾ ُمـ اعمٜمِم٠مة ،واعمٝمٜم٦م ُمًئقًمٞم٦م شمقضمٞمف وشمٓمقير
إُمٙم٤مٟمٞم٤مهتؿ وىمدراهتؿ ٟمحق حت٘مٞمؼ هذه االطمتٞم٤مضم٤مت ،وسمذًمؽ وم٢من وم٤مئدة اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م
متحقرت طمقل ُمٜمٗمٕم٦م اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م وحتديد اًمّمٗم٤مت اًمٜمققمٞم٦م ًمتٚمؽ اعمٕمٚمقُم٤مت واًمتل
جي٥م أن حت٘مؼ ُمتٓمٚمٌ٤مت اجلقدة ذم اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م.
هذا وىمد يٙمقن ُمًتخدُمل اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ُمـ داظمؾ اعمٜمِم٠مة أو ظم٤مرضمٝم٤م ،وم٤مالؾمتخداُم٤مت اًمداظمٚمٞم٦م
ًمٚمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م هل اؾمتخداُم٤مت شمتٕمٚمؼ سم٢مدارة اعمٜمِم٠مة وشمدظمؾ ذم ٟمٓم٤مق ُم٤م يٕمرف سم٤معمح٤مؾمٌ٦م اإلداري٦م
وهل اؾمتخداُم٤مت حمددة وُمٕمرووم٦م وال شمثػم ُمِمٙمٚم٦م ذم جم٤مل حتديد األهداف ،ألن إدارة اعمٜمِم٠مة
شمًتٓمٞمع شمّمٛمٞمؿ وشمِمٖمٞمؾ ٟمٔم٤مم اعمٕمٚمقُم٤مت ـمٌ٘م ً٤م الطمتٞم٤مضم٤مهت٤م.
أُم٤م سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٛمًتخدُملم اخل٤مرضمٞملم وم٢من سمٕمْمٝمؿ ىمد شمٙمقن هلؿ اًم٘مدرة قمغم احلّمقل قمغم هذه
اعمٕمٚمقُم٤مت ـمٌ٘م ً٤م الطمتٞم٤مضم٤مهتؿ ،وُمـ أُمثٚم٦م هذه اعمجٛمققم٦م (ُمّمٚمح٦م اًميائ٥م ،اًمٌٜمقك واعمٜمِمآت
اعم٤مًمٞم٦م ،اًمًٚمٓم٦م اعمنموم٦م قمغم ؾمقق األوراق اعم٤مًمٞم٦م ،اًمٜم٘م٤مسم٤مت اًمٕمامًمٞم٦م ،إًمخ.)... ..
أُم٤م اعمجٛمققم٦م األظمرى ُمـ ُمًتخدُمل شمٚمؽ اًمت٘م٤مرير ومٝمل شمٚمؽ اًمتل ال يتقومر هل٤م اًم٘مدرةً ،مٙمل متكم
اطمتٞم٤مضم٤مهت٤م ُمـ اعمٕمٚمقُم٤مت قمغم إدارة اعمٜمِم٠مة ،ومٌ٤مًمٜمًٌ٦م هلذه اعمجٛمققم٦م شمٕمتؼم اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م اًمتل
شمٕمده٤م اإلدارة هل اعمّمدر األؾم٤مد ًمٚمحّمقل قمغم اعمٕمٚمقُم٤مت اًمتل حيت٤مضمقهن٤م قمـ اعمٜمِم٠مة ،األُمر
اًمذي يٗمرض شمقومر طمد ًا أدٟمك ُمـ اعمٕمٚمقُم٤مت واإلومّم٤مح قمٜمٝم٤م سم٤مًم٘مدر اًمٙم٤مذم جلٛمٞمع اعمًتخدُملم.
:4
اليظريـة احملاسبيـة
* أهداف ايمتؼارير اظمايمقــة:
إن حتديد أهداف اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ذات اًمٖمرض اًمٕم٤مم شمتٓمٚم٥م حتديد وووع إـم٤مر هلذه
األهداف سمٖمرض اًمًٕمل ٟمحق حت٘مٞم٘مٝم٤م وهل:
شمقومػم اعمٕمٚمقُم٤مت اًمالزُم٦م ًمٚمٛمًتخدُملم اخل٤مرضمٞملم ًمٚمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م اًمتل شمٗمٞمدهؿ ذم اخت٤مذ
اًم٘مرارات االؾمتثامري٦م.
شمقومػم اعمٕمٚمقُم٤مت اًمتل شمٗمٞمد ذم شم٘مرير اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م احل٤مًمٞم٦م وإُمٙم٤مٟمٞم٦م اًمتٜمٌ١م
سم٤مًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م اعمًت٘مٌٚمٞم٦م.
شمقومػم اعمٕمٚمقُم٤مت اعمتٕمٚم٘م٦م سمٛمقارد اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م واًمتزاُم٤مهت٤م وأي٦م شمٖمػمات قمٚمٞمٝم٤م.
شمقومػم اعمٕمٚمقُم٤مت اًمتل شمٗمٞمد ذم حتديد درضم٦م اًمًٞمقًم٦م واعمروٟم٦م ًمدى اعمٜمِم٠مة ،وحتديد
ُمّمدر األُمقال وأوضمف اؾمتخداُم٤مهت٤م.
شمقومػم اعمٕمٚمقُم٤مت اًمتل شمٗمٞمد ذم اًمت٘مرير قمـ ُمً١موًمٞم٦م اإلدارة وشم٘مٞمٞمؿ يمٗم٤مءهت٤م.
شمقومػم ُمٕمٚمقُم٤مت إو٤مومٞم٦م طمقل ُمالطمٔم٤مت وشمٗمًػمات اإلدارة اًمتل شمزيد ُمـ وم٤مقمٚمٞم٦م
اعمٕمٚمقُم٤مت ودرضم٦م اعمٜمٗمٕم٦م اعمتقىمٕم٦م ُمٜمٝم٤م.
وًمٙمل شمتقومر شمٚمؽ األهداف وم٢من األُمر يتٓمٚم٥م دراؾم٦م يمؾ ُمـ االقمتٌ٤مرات اًمت٤مًمٞم٦م:
اًمٔمروف اًمٌٞمئٞم٦م اعمحٞمٓم٦م سم٤مؾمتخدام اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ،أهؿ اًمٗمئ٤مت اعمًتخدُم٦م ًمٚمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م،
حمدودي٦م اؾمتخدام اعمٕمٚمقُم٤مت اًمتل شمتْمٛمٜمٝم٤م اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م.
وومٞمام يكم حتٚمٞم ً
ال ًمٓمٌٞمٕم٦م شمٚمؽ االقمتٌ٤مرات:
,1ايمظروف ايمبقئقة وأشمرها دم حتديد أهداف ايمتؼارير اظمايمقة:
شم١مصمر االقمتٌ٤مرات االىمتّم٤مدي٦م واًم٘م٤مٟمقٟمٞم٦م واًمًٞم٤مؾمٞم٦م واالضمتامقمٞم٦م اًم٘م٤مئٛم٦م ذم أهداف
اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ،ومٗمل اعمجتٛمٕم٤مت ذات االىمتّم٤مد احلر شمقضمد أؾمقاق ُم٤مًمٞم٦م ُمتٓمقرة
وٟمِمٓم٦م ًمٚمتٌ٤مدل شمً٤مهؿ ذم شمٕمزيز حت٘مٞمؼ شمٚمؽ األهداف.
:5
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
يٚمٕم٥م ُمًتقى إدراك األومراد دور ًا ه٤مُم ً٤م ًمدى اخت٤مذ ىمراراهتؿ االىمتّم٤مدي٦م سمام حي٘مؼ
اًمتخّمٞمص األُمثؾ عمقاردهؿ.
شمٚمٕم٥م األؾمقاق دور ًا رئٞمًٞم ً٤م ذم شمقضمٞمف اعمدظمرات ٟمحق االؾمتثامر ذم اًمقطمدات اًمتل
شمًتخدم اعمقارد سمدرضم٦م أيمؼم ُمـ اًمٙمٗم٤مءة واًمٗم٤مقمٚمٞم٦م ،ومم٤م ال ؿمؽ ومٞمف أن شمقومػم هذه
اعمٕمٚمقُم٤مت ؾمقف يزيد ُمـ يمٗم٤مءة هذه األؾمقاق ذم ختّمٞمص اعمقارد ،وقمٚمٞمف وم٢مٟمف ـمٌ٘م ً٤م
عم٘متْمٞم٤مت اًمٔمروف اًمٌٞمئٞم٦م يٛمٙمـ اًم٘مقل أن اهلدف األؾم٤مد ًمٚمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م هق شمقومػم
اعمٕمٚمقُم٤مت اعمالئٛم٦م واعمٗمٞمدة عمًتخدُمل هذه اعمٕمٚمقُم٤مت اًمذيـ يتخذون ىمراراهتؿ
االىمتّم٤مدي٦م.
,2همئات مستخدمل ايمتؼارير اظمايمقة:
يٛمٙمـ حتديد اطمتٞم٤مضم٤مت ُمِمؽميم٦م عمًتخدُمل اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ،ذات االؾمتخدام اًمٕم٤مم وذم
ٟمٗمس اًمقىم٧م شمتْمٛمـ ُمٕمٚمقُم٤مت ُمالئٛم٦م هلذه االطمتٞم٤مضم٤مت اعمِمؽميم٦م هلؿ ُمثؾ
(اعمًتثٛمرون احل٤مًمٞمقن واعمرشم٘مٌقن ،واعم٘مروقن احل٤مًمٞمقن واعمرشم٘مٌقن ،اعمقردون
واًمٕمٛمالء واًمٕم٤مُمٚمقن).
يٜمٔمر اعمًتثٛمرون احل٤مًمٞمقن إمم اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م قمغم أهن٤م اعمّمدر األؾم٤مد ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت
اًمتل شمً٤مقمدهؿ ذم اخت٤مذ ىمراراهتؿ ُمـ طمٞم٨م اؾمتٛمراري٦م طمٞم٤مزهتؿ ًمٚمح٘مقق اًمتل
يٛمتٚمٙمقهن٤م ذم اعمٜمِم٠مة ،وىمدرة اإلدارة احل٤مًمٞم٦م ًمٚمٛمٜمِم٠مة قمغم شمٍميػ أُمقره٤م ،يمام أن
اعمًتثٛمرون اعمرشم٘مٌقن يٜمٔمرون إزم اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ًمٖمرض حتديد طمجؿ وـمٌٞمٕم٦م اًمتدوم٘م٤مت
اًمٜم٘مدي٦م اًمتل يتقىمع أن شم١مول إًمٞمٝمؿ ٟمتٞمج٦م شمٚمؽ االؾمتثامرات.
اعم٘مروقن احل٤مًمٞمقن واعمرشم٘مٌقن يٜمٔمرون إزم اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م قمغم أهن٤م اعمّمدر األؾم٤مد
ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت اًمتل شمً٤مقمدهؿ قمغم ومٝمؿ أوو٤مع اعمٜمِم٠مة ُمـ طمٞم٨م ُمٜمح االئتامن واًمْمامٟم٤مت
:6
اليظريـة احملاسبيـة
وُمٕمدل اًمٕم٤مئد وذوط اًمًداد وشمقاريخ االؾمتح٘م٤مق أي سمٛمٕمٜمل شم٘مٞمٞمؿ ىمدرة اعمٜمِم٠مة قمغم
شمقًمٞمد شمدوم٘م٤مت ٟم٘مدي٦م شمْمٛمـ هلؿ طم٘مقىمٝمؿ.
شمٜمّم٥م اهتامُم٤مت اعمقرديـ واًمٕمٛمالء واًمٕم٤مُمٚملم ،طمقل ُمدى رسمحٞم٦م قمالىم٤مهتؿ احل٤مًمٞم٦م
واعمرشم٘مٌ٦م ُمع اعمٜمِم٠مة ،وىمدرة اعمٜمِم٠مة قمغم االؾمتٛمرار ذم حت٘مٞمؼ اطمتٞم٤مضم٤مت هذه اًمٗمئ٤مت
وشمقًمٞمد شمدوم٘م٤مت ٟم٘مدي٦م ووامن اؾمتٛمراريتٝم٤م.
,3حمدودية اظمعؾقمات ايمتل سمقهمرها ايمتؼارير اظمايمقة:
أن اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ال يٛمٙمٜمٝم٤م شمقومػم يمؾ اعمٕمٚمقُم٤مت اًمالزُم٦م قمـ اًمتٖمػمات واألطمداث
اًمتل شمٕمد قمغم ضم٤مٟم٥م يمٌػم ُمـ األمهٞم٦م سم٤مًمٜمًٌ٦م عمًتخدُمل هذه اًمت٘م٤مرير.
أن اعمٕمٚمقُم٤مت اًمتل شمتْمٛمٜمٝم٤م هذه اًمت٘م٤مرير هل ُمٕمٚمقُم٤مت شمتٕمٚمؼ سم٠مطمداث شم٤مرخيٞم٦م وىمٕم٧م
ومٕم ً
ال مم٤م شمًتقضم٥م إضمراء اًمتحٚمٞمالت واًمتٜمٌ١مات اًمالزُم٦م سمِم٠مهن٤م.
ً مٞمس سمٛم٘مدور اعمح٤مؾمٌ٦م اًمٗمّمؾ سملم أداء اإلدارة وسملم أداء اعمٜمِم٠مة ،ألن ٟمج٤مح أو ومِمؾ
اعمٜمِم٠مة إٟمام يتقىمػ قمغم يمٌػم قمغم اعمتٖمػمات اخل٤مرضمٞم٦م ،واًمتل ال يٙمقن إلدارة اعمٜمِم٠مة
اًم٘مدرة قمغم اًمًٞمٓمرة أو اًمت٠مصمػم قمٚمٞمٝم٤م ،وقمٚمٞمف وم٢من اعمٕمٚمقُم٤مت اًمقاردة سم٤مًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م
شم٘متٍم قمغم شم٘مٞمٞمؿ أداء اإلدارة سمٛمٕمزل قمـ أداء اعمٜمِم٠مة.
اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ذات اًمٖمرض اًمٕم٤مم ال شمقومر ُمٕمٚمقُم٤مت قمـ اعمتٖمػمات اًمتل ال يٛمٙمـ ىمٞم٤مس
آصم٤مره٤م اعم٤مًمٞم٦م ،وسم٤مًمت٤مزم وم٢مهن٤م ال حتتقي قمغم ُم٘م٤ميٞمس ُمٌ٤مذة شمٗمٞمد ذم شم٘مدير اعمٜم٤مومع
واًمتٙم٤مًمٞمػ االضمتامقمٞم٦م ويمذًمؽ اعمخ٤مـمر اًمتل شمرشمٌط سمح٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م.
هذا وُمـ اجلدير سم٤مًمذيمر أن جمٚمس ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م اعم٤مًمٞم٦م FASBىمد ىم٤مم ذم إـم٤مر صٞم٤مهمتف
ًمإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م سم٤مالقمتامد قمغم صمالث دراؾم٤مت أؾم٤مؾمٞم٦م متثٚم٧م ذم يمؾ ُمـ:
.2شم٘مرير جلٜم٦م ASOBATاًمّم٤مدر قمـ اجلٛمٕمٞم٦م األُمريٙمٞم٦م ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م AAAقم٤مم 2:77م.
:7
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
.3شم٘مرير جلٜم٦م اًمنميم٤مت اًمّم٤مدر قمـ ُمٕمٝمد اعمح٤مؾمٌلم اًم٘م٤مٟمقٟمٞملم ذم اٟمجٚمؽما وويٚمز ICAEW
قم٤مم 2:86م.
.4شم٘مرير جلٜم٦م شمروسمٚمقد اًمّم٤مدر قمـ اعمٕمٝمد األُمريٙمل ًمٚمٛمح٤مؾمٌلم اًم٘م٤مٟمقٟمٞملم AICPAقم٤مم
2:84م وىمد يم٤من أهؿ هذه اًمت٘م٤مرير شمٚمؽ اًمّم٤مدرة قمـ جلٜم٦م شمروسمٚمقد ()true blood
وطمددت ومٞمف 23هدوم ً٤م ًمٚم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م يم٤مٟم٧م األؾم٤مس اًمذي سمٜمٞم٧م قمٚمٞمف اًمٙمثػم ُمـ اآلصم٤مر
اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمقاوح٦م يمام يكم:
اهلدف األول :إن اهلدف األؾم٤مد ًمٚم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م هق شمقومػم ُمٕمٚمقُم٤مت ُمٗمٞمدة ذم جم٤مل
اخت٤مذ اًم٘مرارات االىمتّم٤مدي٦م.
اهلدف ايمثاين :ظمدُم٦م اعمًتخدُملم اًمذيـ ًمٞمس ًمدهيؿ اًم٘مدرة أو اإلُمٙم٤مٟمٞم٤مت قمغم ـمٚم٥م
اعمٕمٚمقُم٤مت ُمٌ٤مذة مم٤م جيٕمٚمٝمؿ يٕمتٛمدون قمغم اًم٘مقائؿ يمٛمّمدر أؾم٤مس ًمتقومػم
اعمٕمٚمقُم٤مت.
اهلدف ايمثايمث :شم٘مديؿ اعمٕمٚمقُم٤مت اعمٗمٞمدة ًمٚمٛمًتثٛمريـ واعم٘مرولم ُمـ أضمؾ قم٘مد
اعم٘م٤مرٟم٤مت وقمٛمؾ اًمتٜمٌ١مات اًمالزُم٦م وإضمراء اًمت٘مٞمٞمامت ًمٚمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م اعمتقىمٕم٦م ُمـ
طمٞم٨م اعمٌ٤مًمغ واًمتقىمٞم٧م وٟمًٌٞم٦م قمدم اًمت٠ميمد.
اهلدف ايمرازمع :هق شمزويد ُمًتخدُمل اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م سم٤معمٕمٚمقُم٤مت اًمالزُم٦م إلضمراء
اًمتٜمٌ١مات وقم٘مد اعم٘م٤مرٟم٤مت وشم٘مٞمٞمؿ ىمدرة اعمٜمِم٠مة قمغم حت٘مٞمؼ اًمدظمؾ (اًم٘مدرة اًمٙمًٌٞم٦م).
أي أن هذا اهلدف يِمػم إزم أن شمدوم٘م٤مت اًمدظمؾ شمٕمتؼم أؾم٤مس أومْمؾ ًمٚمتٜمٌ١م وقم٘مد
اعم٘م٤مرٟم٤مت وشم٘مٞمٞمؿ ىمدرة اعمٜمِم٠مة قمغم حت٘مٞمؼ اًمدظمؾ.
اهلدف اخلامس :هق شمقومػم اعمٕمٚمقُم٤مت اًمالزُم٦م ًمت٘مٞمٞمؿ ىمدرة اعمٜمِم٠مة قمغم االؾمتخدام
اًمٙمٗم١م ( )efficientواًمٗمٕم٤مل (ً )effectiveمٚمٛمقارد االىمتّم٤مدي٦م اعمت٤مطم٦م ،أي أن هذا
:8
اليظريـة احملاسبيـة
اهلدف يِمػم إمم احل٤مضم٦م ًمت٘مٞمٞمؿ أداء اإلدارة ٟمحق االؾمتخدام األُمثؾ ًمٚمٛمقارد وًمٞمس
جمرد ُمً١موًمٞمتٝم٤م اًمت٘مٚمٞمدي٦م دم٤مه صٞم٤مٟم٦م ومح٤مي٦م األصقل.
اهلدف ايمسادس :شمقومػم ُمٕمٚمقُم٤مت واىمٕمٞم٦م وشمٗمًػمي٦م قمـ اًمٕمٛمٚمٞم٤مت واألطمداث
األظمرى اًمتل شمً٤مقمد ذم اًمتٜمٌ١م ،واعم٘م٤مرٟم٦م ،واًمت٘مٞمٞمؿ ًم٘مدرة اعمٜمِم٠مة قمغم حت٘مٞمؼ اًمدظمؾ،
واإلومّم٤مح قمـ اًمٗمروض األؾم٤مؾمٞم٦م اعمتٕمٚم٘م٦م سم٤مًمت٘مٞمٞمؿ واًمتٜمٌ١م واًمت٘مدير.
اهلدف ايمسازمع :شم٘مديؿ ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم سمحٞم٨م شمٙمقن ُمٗمٞمدة ذم جم٤مل اًمتٜمٌ١م واعم٘م٤مرٟم٦م
وشم٘مٞمٞمؿ ىمدرة اعمٜمِم٠مة قمغم حت٘مٞمؼ اًمدظمؾ ،وًمتح٘مٞمؼ ذًمؽ يٚمزم اًمت٘مرير ذم هذه اًم٘م٤مئٛم٦م
قمـ دورات اًمٜمِم٤مط همػم اًمت٤مُم٦م طمتك شم٤مريخ اإلقمداد وأن شمٙمقن اًم٘مٞم٤مؾم٤مت قمغم أؾم٤مس
اًم٘مٞمؿ اجل٤مري٦م ،يمذًمؽ حيدد اهلدف سم٠من يٙمقن اًمتٌقي٥م ًمٕمٜم٤مس األصقل واخلّمقم قمغم
أؾم٤مس درضم٦م اًمًٞمقًم٦م اًمتل يتٛمتع هب٤م اًمٕمٜمٍم.
اهلدف ايمثامـ :شم٘مديؿ ىم٤مئٛم٦م سم٤مًمدظمؾ اًمدوري سمحٞم٨م يٛمٙمـ االقمتامد قمٚمٞمٝم٤م ذم قمٛمؾ
اًمتٜمٌ١مات واعم٘م٤مرٟم٤مت وشم٘مٞمٞمؿ ًم٘مدرة اعمٜمِم٠مة قمغم حت٘مٞمؼ اًمدظمؾ ذم اعمًت٘مٌؾ ،أي أٟمف يٚمزم
اًمت٘مرير قمـ ٟمت٤مئ٩م اًمٕمٛمٚمٞم٤مت واألطمداث اًمتل متثؾ دورات اًمٜمِم٤مط اًمت٤مُم٦م ،ويمذًمؽ
شم٘مدير ٟمت٤مئ٩م اًمٜمِم٤مط ًمٚمدورات همػم اًمت٤مُم٦م طمتك شم٤مريخ اإلقمداد ،يمام يٚمزم اًمت٘مرير قمـ
اًمتٖمػمات اًمتل ـمرأت قمغم اًم٘مٞمؿ اًمقاردة ذم ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم.
اهلدف ايمتاؽمع :شم٘مديؿ ىم٤مئٛم٦م سم٤مألٟمِمٓم٦م اعم٤مًمٞم٦م سمحٞم٨م يٛمٙمـ االؾمتٗم٤مدة ُمٜمٝم٤م ذم قمٛمؾ
اًمتٜمٌ١مات واعم٘م٤مرٟم٤مت واًمت٘مٞمٞمؿ ًمٚم٘مدرة اإليرادي٦م ًمٚمٛمٜمِم٠مة ،ويالطمظ هٜم٤م أن دورات
اًمٜمِم٤مط اعم٤مزم شمٕمتؼم أىمٍم دورات اًمٜمِم٤مط إذا ُم٤م ىمقرٟم٧م سمدورات ٟمِم٤مط أظمري
يمدورات احلّمقل قمغم األصقل اًمث٤مسمت٦م واؾمتخداُمٝم٤م ،أي أن هذه اًم٘م٤مئٛم٦م يتؿ اًمت٘مرير
:9
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
ومٞمٝم٤م ُمـ وىم٤مئع ُمتٕمٚم٘م٦م سم٤مًمٕمٛمٚمٞم٤مت واألطمداث ذات اآلصم٤مر اًمٜم٘مدي٦م اعمتح٘م٘م٦م ومٕم ً
ال أو
وضمقد اطمتامل يمٌػم ذم حت٘م٘مٝم٤م.
اهلدف ايمعاذ :شم٘مديؿ ىم٤مئٛم٦م سم٤مًمت٘مديرات اعم٤مًمٞم٦م اعمتّمٚم٦م سم٤معمًت٘مٌؾ ،إن ُمثؾ هذه اًم٘م٤مئٛم٦م
شمً٤مقمد قمغم اًمتٜمٌ١م سمت٘مٞمٞمؿ األطمداث االىمتّم٤مدي٦م اعمتقىمٕم٦م ظمدُم٦م عمًتخدُمل اًم٘مقائؿ
اعم٤مًمٞم٦م.
اهلدف احلادي فممم :شمقومػم ُمٕمٚمقُم٤مت ُمٗمٞمدة ذم جم٤مل شم٘مٞمٞمؿ يمٗم٤مءة اإلدارة ذم اؾمتخدام
اعمقارد االىمتّم٤مدي٦م اعمت٤مطم٦م وُمدى وم٤مقمٚمٞمتٝم٤م ًمتح٘مٞمؼ أهداف اًمتٜمٔمٞمؿ.
اهلدف ايمثاين فممم :هق يتٕمٚمؼ سم٤مًمت٘مرير قمـ األٟمِمٓم٦م اًمتل شم٘مقم هب٤م اعمٜمِم٠مة ،واًمتل يٙمقن
هل٤م أصمر قمغم اعمجتٛمع ،وُمـ اًمٓمٌٞمٕمل أن شمٙمقن هذه اآلصم٤مر ىم٤مسمٚم٦م ًمٚم٘مٞم٤مس اًمٙمٛمل طمتك
يٛمٙمـ اًمت٘مرير قمٜمٝم٤م ويٕمتؼم هذا اهلدف إؿم٤مرة سحي٦م إزم اعمً١موًمٞم٦م االضمتامقمٞم٦م
ًمٚمقطمدات االىمتّم٤مدي٦م.
أُم٤م ومٞمام يتٕمٚمؼ سمجٝمقد جمٛمع اعمح٤مؾمٌلم اًم٘م٤مٟمقٟمٞملم سم٢مٟمجٚمؽما وويٚمز اًمتل ىم٤مم هب٤م قم٤مم 2:86م
وم٘مد شمريمزت قمغم أوضمف اًم٘مّمقر ذم األهداف اًمقاردة ذم شم٘مرير جلٜم٦م شمروسمٚمقد ُمـ ظمالل
االهتامم سم٤معمً١موًمٞم٦م االضمتامقمٞم٦م ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م ذم اًم٘مقائؿ اًمت٤مًمٞم٦م:
.2ىم٤مئٛم٦م ًمٌٞم٤من اًم٘مٞمٛم٦م اعمْم٤موم٦م ويمٞمٗمٞم٦م شمقزيٕمٝم٤م قمغم قمقاُمؾ اإلٟمت٤مج اعمختٚمٗم٦م.
.3ىم٤مئٛم٦م ًمٌٞم٤من ؿم١مون اًمٕمامًم٦م ظم٤مص٦م ومٞمام يتٕمٚمؼ سم٤مإلٟمت٤مضمٞم٦م واًمٙمٗم٤مي٦م واًمٕمالىم٤مت
اًمّمٜم٤مقمٞم٦م.
.4ىم٤مئٛم٦م ًمٌٞم٤من طمجؿ اعمٕم٤مُمالت ُمع احلٙمقُم٦م يم٤مإلقم٤مٟم٤مت واعمٜمح واًميائ٥م واًمت٠مُمٞمٜم٤مت
االضمتامقمٞم٦م.
::
اليظريـة احملاسبيـة
.5ىم٤مئٛم٦م ًمٌٞم٤من اعمٕم٤مُمالت ُمع اًمٕم٤ممل اخل٤مرضمل واًمتل مت٧م سمٕمٛمالت أضمٜمٌٞم٦م واعمتٕمٚم٘م٦م
سم٤مإلىمراض واالىمؽماض.
.6ىم٤مئٛم٦م ًمٌٞم٤من اًمتقىمٕم٤مت اعمًت٘مٌٚمٞم٦م عمًتقي٤مت األرسم٤مح واًمٕمامًم٦م واالؾمتثامر.
.7ىم٤مئٛم٦م ًمٌٞم٤من أهداف اًمٜمِم٤مط يمام حتدده٤م اإلدارة ُمع إقم٤مدة اًمٜمٔمر ذم شمٚمؽ األهداف
دوري ً٤م.
هذا وذم جم٤مل حت٘مٞمؼ شمٚمؽ األهداف وذم ظمٓمقة شم٤مًمٞم٦م ىم٤مم جمٚمس ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م األُمريٙمل
FASBسمٜمنم إصداريـ األول ذم ٟمقومٛمؼم 2:89م ،يتٕمٚمؼ سم٠مهداف اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ذم
اعمنموقم٤مت اًمتج٤مري٦م ،واًمث٤مين ذم ديًٛمؼم 2:91م ويتٕمٚمؼ سم٠مهداف اًمت٘م٤مرير ذم
اعمنموقم٤مت همػم اًمتج٤مري٦م أو اًمتل ال هتدف إزم حت٘مٞمؼ اًمرسمح يمام يكم:
* اإلصدار األول :ويتعؾؼ زماألهداف دم ايمقضمدات أو اظممموفمات ايمتجارية
(اَّلومتصادية) ايمصادر دم فمام 1978م وهل:
.2شمقومػم اعمٕمٚمقُم٤مت اًمتل شمٗمٞمد ُمًتخدُمل اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ذم شمرؿمٞمد اًم٘مرارات االؾمتثامري٦م
واالئتامٟمٞم٦م اخل٤مص٦م هبؿ.
.3شمقومػم اعمٕمٚمقُم٤مت اًمتل شمٗمٞمد ذم شم٘مدير اًمتدوم٘م٤مت اعمًت٘مٌٚمٞم٦م ،وم٤معمًتثٛمرون احل٤مًمٞمقن
واعمرشم٘مٌقن واًمدائٜمقن هيٛمٝمؿ احلّمقل قمغم شمدوم٘م٤مت ٟم٘مدي٦م ُمتٛمثٚم٦م ذم األرسم٤مح اعمقزقم٦م
واًمٗمقائد قمغم اًمًٜمدات.
.4شمقومػم اعمٕمٚمقُم٤مت اعمتٕمٚم٘م٦م سمٛمقارد اعمٜمِم٠مة واًمتزاُم٤مهت٤م واًمتٖمػمات اًمتل ـمرأت قمغم هذه
اعمقارد واإلًمتزاُم٤مت ،إن هذه اعمٕمٚمقُم٤مت ؾمقف شمً٤مقمد اعمًتثٛمريـ واًمدائٜملم وهمػمهؿ
قمغم حتديد ُمقاـمـ اًم٘مقة واًمْمٕمػ واطمتامالت ُمقاضمٝم٦م طم٤مالت اًمٕمن اعم٤مزم.
211
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
.5شمقومػم اعمٕمٚمقُم٤مت اًمتل شمٗمٞمد ذم شم٘مٞمٞمؿ أداء اعمٜمِم٠مة وحتديد أرسم٤مطمٝم٤م ،طمٞم٨م يٕمتٛمد شم٘مٞمٞمؿ أداء
اعمٜمِم٠مة قمغم ُم٘م٤ميٞمس اًمرسمح اًمدوري وُمٙمقٟم٤مشمف ،وهٜم٤م ٟمجد أن ُم٘م٤ميٞمس اًمرسمح اعمٕمدة ـمٌ٘م ً٤م
عمٌدأ االؾمتح٘م٤مق شمٕمٓمل ُم١مذ ًا أومْمؾ ألداء اعمٜمِم٠مة ألٟمف يرسمط سملم اعمجٝمقدات
واإلٟمج٤مزات ،وسم٤مًمت٤مزم يٕمتؼم أؾم٤مؾم ً٤م ؾمٚمٞم ًام ًمٚمتٜمٌ١م سم٤مًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م اعمتقىمٕم٦م.
.6شم قومػم اعمٕمٚمقُم٤مت اًمتل شمٗمٞمد ذم حتديد درضم٦م اًمًٞمقًم٦م واألقمٌ٤مء وشمدومؼ األُمقال اًمّم٤مدرة
واًمقاردة.
.7شمقومػم اعمٕمٚمقُم٤مت اًمت ل شمٗمٞمد ذم اًمت٘مرير قمـ ُمً١موًمٞم٦م اإلدارة وشم٘مٞمٞمؿ يمٗم٤مءة أدائٝم٤م وحتديد
ُمًئقًمٞم٤مهت٤م وُمدي ٟمج٤مطمٝم٤م ذم اعمح٤مومٔم٦م قمغم ُمقارد اعمٜمِم٠مة.
.8شمقومػم ُمٕمٚمقُم٤مت شمتٕمٚمؼ سمٛمالطمٔم٤مت وشمٗمًػمات اإلدارة اًمتل شمرى أمهٞمتٝم٤م عمًتخدُمل
اًمت٘م٤مرير سمٖمرض زي٤مدة اعمٜمٗمٕم٦م اًمتل شمتْمٛمٜمٝم٤م.
* اإلصدار ايمثاين :ويتعؾؼ زماألهداف دم ايمقضمدات نمغم اَّلومتصادية ايمصادر دم فمام
1981م وهل:
.2جي٥م أن شمقومر اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ُمٕمٚمقُم٤مت ُمٗمٞمدة ذم جم٤مل شمرؿمٞمد اًم٘مرارات ًمٚمذيـ ي٘مقُمقن
سمتدسمػم اعمقارد اعم٤مًمٞم٦م ،وُمدى ىمدرة اًمقطمدة قمغم االؾمتٛمرار ذم شم٘مديؿ اخلدُم٤مت.
.3جي٥م أن شمقومر اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م اعمٕمٚمقُم٤مت اعمٗمٞمدة عم٘مدُمل األُمقال احل٤مًمٞملم واعمرشم٘مٌلم
ًمٚمقىمقف قمغم ُمدى ىمٞم٤مم اإلدارة سمٛمًئقًمٞم٤مهت٤م وشم٘مٞمٞمؿ أدائٝم٤م ،مم٤م يٚمزم اًمت٘مدير سمّمٗم٦م ظم٤مص٦م
قمـ ُمدي اًمت٘مٞمد سم٤محلدود اعمٗمروو٦م قمغم اؾمتخدام اعمقارد ،يمام يٚمزم اإلومّم٤مح قمـ ُمدى
ٟمج٤مح اإلدارة ذم حت٘مٞمؼ األهداف.
.4جي ٥م أن شمقومر اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ُمٕمٚمقُم٤مت قمـ اعمقارد االىمتّم٤مدي٦م اعمت٤مطم٦م وقمـ اإلًمتزاُم٤مت
اًم٘م٤مئٛم٦م قمغم هذه اعمقارد وقمـ ص٤مذم اعمقارد اًم٘م٤مئٛم٦م ويمذًمؽ قمـ اًمتٖمػمات اًمتل ـمرأت
قمٚمٞمٝم٤م.
212
اليظريـة احملاسبيـة
.5جي٥م أن شمقومر اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ُمٕمٚمقُم٤مت ُمٗمٞمدة ًمت٘مٞمٞمؿ األداء اًمدوري ًمٚمقطمدة
اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،مم٤م يتٕملم اإلومّم٤مح قمـ اًمتٖمػمات اًمتل حت٘م٘م٧م ذم ص٤مذم اعمقارد ويٕمتؼم
أؾم٤مس االؾمتح٘م٤مق هق األؾم٤مس اعمالئؿ ًم٘مٞم٤مس اًمتٖمػمات اعمقضمٌ٦م واًمً٤مًمٌ٦م عمقارد
اًمقطمدة.
.6جي٥م أن شمقومر اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ُمٕمٚمقُم٤مت ُمٗمٞمدة ًمٚمتٕمرف قمغم ُمّم٤مدر احلّمقل قمغم
اًمٜم٘مدي٦م وهمػمه٤م ُمـ اعمقارد ويمذًمؽ أوضمف اؾمتخداُم٤مهت٤م.
.7جي٥م أن شمقومر اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ُمٕمٚمقُم٤مت شمتٕمٚمؼ سم٠مي إيْم٤مطم٤مت أو ُمالطمٔم٤مت شمرى
إدارة اًمقطمدة أهن٤م شمً٤مقمد ُمًتخدُمل اًمت٘م٤مرير ذم اخت٤مذ ىمراراهت٤م.
ثاىياً :املفاهيه اخلاصة بطبيعة الوحدة احملاسبية:
يٕمتؼم حتديد ُمٗمٝمقم اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م أؾم٤مؾم ً٤م ًمٚمتٕم٤مُمؾ ُمع سمٕمض األطمداث االىمتّم٤مدي٦م وـمري٘م٦م
ُمٕم٤مجلتٝم٤م وُم٤م يٜمٓمقي قمٚمٞمف ُمـ آصم٤مر ُمـ طمٞم٨م اعمقارد واالًمتزاُم٤مت ،وم٤مًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م هل
دائرة ٟمِم٤مط ُمٕملم يٚمزم إظمْم٤مقمف ًمٚمٛمٜمٝم٩م اعمح٤مؾمٌل أن ُمٗمٝمقم اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م خيتٚمػ طمً٥م
ـمٌٞمٕم٦م هذه اًمقطمدة ،طمٞم٨م يٛمٙمـ أن شمتخذ أطمد األؿمٙم٤مل اًمت٤مًمٞم٦م:
ُ مـ طمٞم٨م اًمِمٙمؾ اًم٘م٤مٟمقين أو اًمتٜمٔمٞمٛمل هٜم٤مك ُمنموقم٤مت ومردي٦م وذيم٤مت أؿمخ٤مص
وذيم٤مت أُمقال.
ُ مـ طمٞم٨م اًمٜمٓم٤مق وم٘مد شمتٛمثؾ اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ذم اقمتامد ُمـ اعم٤مل اعمخّمص عمقاضمٝم٦م
همرض ُمٕملم ،أو ىمد شمتٛمثؾ ذم ومرع أو ذيم٦م ىم٤مسمْم٦م أو شم٤مسمٕم٦م أو شمتٛمثؾ ذم االىمتّم٤مد اًم٘مقُمل.
ُ مـ طمٞم٨م اهلدف اًمذي شمًٕمل إًمٞمف ،ومٛمٜمٝم٤م ُمـ هيدف إزم اًمرسمح ،أو ال هتدف إمم ذًمؽ،
وُمٜمٝم٤م ُمـ هيدف إزم أهمراض اىمتّم٤مدي٦م أظمرى.
213
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
وكظر ًا يمتعدد طمصائص ايمقضمدة اظمحاؽمبقة سمتعدد اظمػاهقؿ اخلاصة هبا فمعم ايمـحق ايمتارم:
,1مػفقم ضمؼقق اظمؾؽقة:
ًمٞمس هٜم٤مك ظمالف طمقل أن اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م هل ؿمخّمٞم٦م ُمًت٘مٚم٦م ،وًمٙمـ االظمتالف
طمقل ـمٌٞمٕم٦م هذه اًمِمخّمٞم٦م ،وـمٌ٘م ً٤م عمٗمٝمقم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م (أصح٤مب اعمنموع) شمٕمٓمل
األمهٞم٦م ًمٕمٜمٍم اعمٚمٙمٞم٦م سم٤مقمتٌ٤مره اجلقهر واعمحقر األؾم٤مس ذم ُمدى ٟمج٤مح أو اؾمتٛمرار
اعمنموع ،وىمد فمٝمرت وضمٝم٦م اًمٜمٔمر هذه ُمٜمذ اًم٘مرن اًمت٤مؾمع قمنم طمٞم٨م يم٤من اًمتٜمٔمٞمؿ اًمً٤مئد
يٖمٚم٥م قمٚمٞمف اعمٜمِم٠مة اًمٗمردي٦م أو ذيم٤مت األؿمخ٤مص ،ويرى ُم١ميدو هذا اعمٗمٝمقم أٟمف جي٥م
شمٗمًػم اًمٔمقاهر اعمح٤مؾمٌٞم٦م ُمـ وضمٝم٦م ٟمٔمر أصح٤مب اعمنموع ،وومٞمام يكم أهؿ اًمٜمت٤مئ٩م اعمؽمشمٌ٦م
قمغم ذًمؽ:
سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمألصقل :شمٕمتؼم األصقل ُمٚمٙم ً٤م ًمّم٤مطم٥م اعمنموع وًمٞمً٧م ُمٚمٙم ً٤م ًمٚمٛمنموع،
أي أن أصقل اعمنموع ًمٞمً٧م ممٚمقيم٦م ًمٙمؾ أصح٤مب األُمقال ذم اًمنميم٦م (ُمثؾ
اًمدائٜملم) ،طمٞم٨م أن هٜم٤مك ومرىم ً٤م سملم ُمالك اعمنموع ودائٜمٞمف ذم ُمٚمٙمٞم٦م أصقًمف.
سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمخّمقم :شمٕمتؼم اخلّمقم اًمتزاُم٤مت قمغم ص٤مطم٥م اعمنموع وًمٞمً٧م اًمتزاُم٤مت
قمغم اعمنموع ،ومٛمً١موًمٞم٦م اعم٤مًمؽ همػم حمدودة وال شم٘متٍم قمغم رأس اعم٤مل اعمًتثٛمر ذم
اعمنموع.
سم٤مًمٜمًٌ٦م عمٕم٤مدًم٦م اعمٞمزاٟمٞم٦م :يٙمقن اًمؽميمٞمز قمغم طم٘مقق أصح٤مب اعمنموع وشمٙمقن ُمٕم٤مدًم٦م
اعمٞمزاٟمٞم٦م يم٤مآليت( :طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م; األصقل اخلّمقم) وهل شمً٤موي ص٤مذم اًمثروة.
سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمإليرادات :متثؾ اإليرادات قمٜم٤مس ُمقضمٌ٦م ذم طمً٤مب رأس اعم٤مل (طمؼ
اعمٚمٙمٞم٦م).
214
اليظريـة احملاسبيـة
سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٛمٍمووم٤مت :متثؾ اعمٍمووم٤مت قمٜم٤مس ؾم٤مًمٌ٦م ذم طمً٤مب رأس اعم٤مل (طمؼ
اعمٚمٙمٞم٦م).
سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٜمت٤مئ٩م األقمامل :يتؿ حتديد ٟمت٤مئ٩م األقمامل قمـ ـمريؼ ُم٘م٤مرٟم٦م اعمريمز اعم٤مزم ذم
سمداي٦م وهن٤مي٦م اًمٗمؽمة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،وسم٤مًمت٤مزم ومٝمق يتٛمثؾ ذم اًمرسمح أو ص٤مذم اًمزي٤مدة ذم طم٘مقق
اعمٚمٙمٞم٦م.
وطمقل ُم٤م ؾمٌؼ يتٌلم أن اهتامم ُمٗمٝمقم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م يٜمّم٥م طمقل اعمٞمزاٟمٞم٦م طمٞم٨م شمٕمد ىم٤مئٛم٦م
اعمريمز اعم٤مزم هبدف ىمٞم٤مس اًمتٖمػمات ذم صمروة أصح٤مب اعمنموع اعمًتثٛمرة ومٞمف ،ويٜمٔمر إمم
اإليرادات واعمٍمووم٤مت سم٤مقمتٌ٤مره٤م زي٤مدة أو ٟم٘مّم ً٤م ذم اًمثروة أو طمؼ اعمٚمٙمٞم٦م ،أُم٤م ص٤مذم ٟمتٞمج٦م
اًمدورة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ُمـ رسمح أو ظمً٤مرة ومتٜمٕمٙمس قمغم اًمتٖمػمات ذم طمؼ اعمٚمٙمٞم٦م سملم سمداي٦م اًمٗمؽمة
وهن٤ميتٝم٤م.
وُمـ اجلدير سم٤مًمذيمر أن اًمرسمح ـمٌ٘م ً٤م ًمقضمٝم٦م ٟمٔمر طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م (أصح٤مب اعمنموع) هق رسمح
ؿم٤مُمؾ أو أي ً٤م يم٤من ُمّمدره سمٕمد شمٖمٓمٞم٦م يم٤موم٦م قمٜم٤مس ا ًمتٙم٤مًمٞمػ ،وسمّمٗم٦م ظم٤مص٦م اًمٗم٤مئدة اًمتل
شمتحٛمٚمٝم٤م اعمٜمِم٠مة ٟمتٞمج٦م ًمالىمؽماض ،ويمذًمؽ اًميائ٥م قمغم األرسم٤مح ،يمام شمٕمتؼم اًمتقزيٕم٤مت ذم
طمٙمؿ اعمًحقسم٤مت مم٤م ي١مدي إزم ختٗمٞمض طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م.
-2مػفقم ايمشخصقة اظمعـقية:
سمدأ هذا اعمٗمٝمقم يًقد ذم سمداي٦م اًم٘مرن اًمٕمنميـ إصمر فمٝمقر ذيم٤مت األُمقال اًمْمخٛم٦م
واعمنموقم٤مت االىمتّم٤مدي٦م ،وزي٤مدة قمدده٤م وطمجٛمٝم٤م واًمتل حتت٤مج إمم متقيؾ أيمؼم ،وسمتٓمٌٞمؼ
ُمٗمٝمقم اًمِمخّمٞم٦م اعمٕمٜمقي٦م ٟمجده يتٛمٞمز سم٤مًمًامت اًمت٤مًمٞم٦م:
يٕمٜمل هذا اعمٗمٝمقم أن اعمنموع ًمف ؿمخّمٞم٦م ُمٕمٜمقي٦م ذات وضمقد ىم٤مٟمقين ىم٤مئؿ سمذاشمف وًمف ذُم٦م
ُم٤مًمٞم٦م يٛمٙمٜمف اًمتٛمٚمؽ واًمت٘م٤ميض ُمٜمٗمّمالً قمـ اًمذُم٦م اعم٤مًمٞم٦م ًمٚمامًمٙملم.
215
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
ؾم٤مد هذا اعمٗمٝمقم ذم اًمٗمٙمر اعمح٤مؾمٌل وأصٌح رأس اعم٤مل اعم٘مؽمض يًتقي ُمع رأس اعم٤مل
اعمٛمٚمقك ُمـ طمٞم٨م وم٤مقمٚمٞمتف ذم حتريؽ اًمٜمِم٤مط ،ومْم ً
ال قمام ٟمجده ُمـ دمزئ٦م رأس اعم٤مل اعمٛمٚمقك
واعم٘مؽمض ،وؾمٝمقًم٦م شمداوًمف ذم ؾمقق األوراق اعم٤مًمٞم٦م.
يمثرة قمدد األؿمخ٤مص أصح٤مب اعمّمٚمح٦م ذم اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،وشمٖمٞمػم هقيتٝمؿ ذم سمِمٙمؾ
ُمًتٛمر مم٤م جيٕمؾ ىمٞم٤مُمٝمؿ مجٞمٕم ً٤م سمٛمٝم٤مم اإلدارة أُمر ًا ُمًتحٞمالً ،أي أن ُمٗمٝمقم اًمِمخّمٞم٦م
اعمٕمٜمقي٦م ي٠مظمذ سمقضمٝم٦م ٟمٔمر اإلدارة.
وهمقام يقم أهؿ ايمـتائج ايمتل سمؼمسمب فمعم ذيمؽ اظمػفقم:
زمايمـسبة يمألصقل :شمٕمرف األصقل ووم٘م ً٤م هلذا اعمٗمٝمقم سم٠مٟمف يمؾ رء ًمف ىمدرة قمغم اإلٟمت٤مج
وي٘مدم ُمٜمٗمٕم٦م اىمتّم٤مدي٦م ًمٚمٛمٜمِم٠مة ويً٤مهؿ ذم حت٘مٞمؼ األرسم٤مح ،وشمٕمتؼم األُمقال أو اعمقارد اًمتل
يًتخدُمٝم٤م اعمنموع ذم ٟمِم٤مـمف هل ُمٚمؽ اعمنموع سم٤مقمتٌ٤مره ؿمخّمٞم٦م ُمٕمٜمقي٦م ،وأن أصح٤مب
اعمنموع هلؿ احلؼ قمغم هذه األصقل ُمتٛمثالً ذم األرسم٤مح قمٜمد شم٘مديره٤م أو اًمتّمٗمٞم٦م قمٜمد
االٟم٘مْم٤مء ،يمام أن اعم٘مرولم (محٚم٦م اًمًٜمدات) هلؿ احلؼ قمغم هذه األُمقال ُمتٛمثالً ذم اًمٕمقائد
اعمح٘م٘م٦م هلؿ واعمتٗمؼ قمغم حتديده٤م.
زمايمـسبة يمؾخصقم :شمٕمتؼم أُمقال واًمتزاُم٤مت قمغم اعمنموع ،وال يٛمٙمـ اًمرضمقع هب٤م قمغم
األُمقال اخل٤مص٦م سم٠مصح٤مب اعمنموع ،وهذه االًمتزاُم٤مت ُمتٛمثٚم٦م ذم طم٘مقق أصح٤مب
اعمنموع وذم طم٘مقق اًمٖمػم.
زمايمـسبة ظمعاديمة اظمقزاكقة :شمٕمتؼم ُمٕم٤مدًم٦م اعمٞمزاٟمٞم٦م شمٕمٌػم ًا قمـ وضمٝم٦م ٟمٔمر اإلدارة ومٝمل اًمقيمٞمؾ قمـ
أصح٤مب احل٘مقق ذم اعمنموع ،وشم٠مظمذ اًمِمٙمؾ اًمت٤مزم:
(جمٛمقع األصقل ; جمٛمقع اخلّمقم ).
(جمٛمقع األصقل ; جمٛمقع احل٘مقق سمام ذم ذًمؽ االًمتزاُم٤مت).
أو (أوضمف اؾمتخدام األُمقال ; ُمّم٤مدر األُمقال).
216
اليظريـة احملاسبيـة
زمايمـسبة يمإليرادات :شمٕمتؼم اإليرادات هل جمٛمقع اًم٘مٞمؿ اعم٤مًمٞم٦م اًمتل شمًتحؼ ًمٚمٛمنموع
ٟمٔمػم شم٠مدي٦م ظمدُم٤مشمف أو سمٞمع ُمٜمتج٤مشمف ًمٚمٖمػم ،ومٝمل شمدوم٘م٤مت دظمؾ ُمقضمٌ٦م ،وًمٞمس جمرد
شمٖمػمات ذم طمً٤مب رأس اعم٤مل ،وسم٤مًمت٤مزم ومٝمل شمٕمؼم قمـ ىمٞمٛم٦م اإلٟمج٤مزات اعمح٘م٘م٦م ٟمتٞمج٦م
ًمٚمجٝمقد اعمٌذوًم٦م ٟمحق حت٘مٞمؼ أهداف اعمنموع.
زمايمـسبة يمؾؿرصوهمات :شمٕمتؼم اعمٍمووم٤مت هل شمٙمٚمٗم٦م احلّمقل قمغم اإليرادات ،أي
اعمجٝمقدات اًمتل سمذًم٧م ًمٚمحّمقل قمغم اإليرادات مم٤م يٕمٜمل وضمقد اًمٕمالىم٦م اًمًٌٌٞم٦م سمٞمٜمٝمام،
ومٝمل شمدوم٘م٤مت دظمؾ ؾم٤مًمٌ٦م ،وًمٞمً٧م جمرد شمٖمػمات ؾم٤مًمٌ٦م ذم طمً٤مب رأس اعم٤مل.
زمايمـسبة يمـتائج األفمامل :شمٕمتؼم حمّمٚم٦م اعم٘م٤مسمٚم٦م سملم اإليرادات واعمٍمووم٤مت ،وًمٞمً٧م
ُم٘م٤مرٟم٦م ص٤مذم األصقل سملم شم٤مرخيٞملم ُمتٕم٤مىمٌلم ،أي أن اهلدف ىمد أصٌح احلٙمؿ قمغم ُمدى
يمٗم٤مءة اإلدارة ذم اؾمتثامر األُمقال اعمقيمٚم٦م إًمٞمٝم٤م ُمـ ىمٌؾ اعمً٤ممهلم واعم٘مرولم.
زمايمـسبة يمؾتلشمغم فمعم ايمقـمقػة اظمحاؽمبقة ،وم٢من اًم٘مٞم٤مس اعمح٤مؾمٌل يتؿ وومؼ ومروض وُمٌ٤مدئ
وُمٕم٤ميػم يتٗمؼ قمٚمٞمٝم٤م وإقمداد شم٘م٤مرير ُم٤مًمٞم٦م ُمدىم٘م٦م ُمـ ُمدىم٘ملم ظم٤مرضمٞملم وإسمالغ ٟمت٤مئجٝم٤م
واإلومّم٤مح قمٜمٝم٤م إمم يم٤موم٦م اعمًتخدُملم هلذه اًمت٘م٤مرير ُمـ ُمً٤ممهلم وُمًتثٛمريـ وهمػمهؿ
هبدف شمقضمٞمف اًمٜمِم٤مط االىمتّم٤مدي ووامن اؾمتٛمراري٦م اعمٜمِم٠مة ذم اًمًقق.
زمايمـسبة يمتؼسقؿ ومائؿة ايمدطمؾ ،ومت٘مًؿ إمم ُمرطمٚمتلم :األومم وشمتٕمٚمؼ سمرسمح اًمٕمٛمٚمٞم٤مت
اجل٤مري٦م واًمتل شمٜمِم٠م سمًٌ٥م اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اًمٓمٌٞمٕمٞم٦م واالقمتٌ٤مري٦م ًمٚمٛمٜمِم٠مة وهل اًمتل شمٕمد
ُم٘مٞم٤مؾم ً٤م ًمت٘مٞمٞمؿ ُمًتقى يمٗم٤مءة اإلدارة وأؾم٤مؾم ً٤م ًمٕمٛمٚمٞم٤مت اعم٘م٤مرٟم٦م واًمتٜمٌ١م ؾمقاء ًمٚمٛمٜمِم٠مة
ٟمٗمًٝم٤م أو ُمع اعمٜمِمآت اعمامصمٚم٦م.
ودم جمال اظمؼاركة زمكم أشمر مػفقم ضمؼقق اظمؾؽقة ومػفقم ايمشخصقة اظمعـقية يلضمظ فمعم
ايمـتائج ايمسازمؼة ما يقم:
217
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
أن وضمٝم٦م ٟمٔمر اًمِمخّمٞم٦م اعمٕمٜمقي٦م شمٕمٓمل األوًمقي٦م ُمـ طمٞم٨م االهتامم إمم ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ
وىمٞم٤مس ٟمت٤مئ٩م األقمامل ظمالوم ً٤م عمٗمٝمقم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م اًمتل شمٕمٓمل األوًمقي٦م ُمـ طمٞم٨م
االهتامم ًم٘م٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم.
هٜم٤مك اًمٕمديد ُمـ اعمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل شمٕمتٛمد ذم شم٠مصٞمٚمٝم٤م اًمٕمٚمٛمل قمغم اظمتٞم٤مر
ال يٕمتؼم اؾمتخدام ـمري٘م٦م اًمقارد أظمػم ًا ص٤مدر أوالً LIFO
ُمٗمٝمقم ُمٕملم دون األظمر ،ومٛمث ً
أيمثر اشمٗم٤مىم ً٤م ُمع وضمٝم٦م ٟمٔمر ُمٗمٝمقم اًمِمخّمٞم٦م اعمٕمٜمقي٦م ألهن٤م شم١مدي إزم ىمٞم٤مس أومْمؾ
ًمٚمدظمؾ اًمدوري ،األُمر اًمذي يٗمن اٟمتِم٤مر شمٓمٌٞمؼ هذا اعمٗمٝمقم ذم احلٞم٤مة اًمٕمٛمٚمٞم٦م ودقمؿ
اعمجٛمٕم٤مت اعمٝمٜمٞم٦م ٟمحق شمٓمٌٞم٘مف ،ذم طملم أن ـمري٘م٦م اًمقارد أوال ص٤مدر أوالً FIFOشمٕمتؼم
أيمثر اشمٗم٤مىم ً٤م ُمع وضمٝم٦م ٟمٔمر أصح٤مب اعمنموع (طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م) ألهن٤م حت٘مؼ ىمٞم ًام ًمٕمٜم٤مس
األصقل ذم ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم أيمثر شمٕمٌػم ًا قمـ اًم٘مٞمؿ اجل٤مري٦م هلذه األصقل ،يمام ذم طم٤مًم٦م
شم٘مديؿ اعمخزون اًمًٚمٕمل.
أن شم٘مٞمٞمؿ األصقل ُمـ وضمٝم٦م ٟمٔمر أصح٤مب اعمنموع (طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م) شمتٗمؼ أيمثر ُمع
اؾمتخدام اًم٘مٞمؿ اجل٤مري٦م ،ذم طملم أن وضمٝم٦م ٟمٔمر اًمِمخّمٞم٦م اعمٕمٜمقي٦م شمتٗمؼ أيمثر ُمع
اؾمتخدام أؾم٤مس اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ألهن٤م شمريمز قمغم رسمح اًمتِمٖمٞمؾ.
ً مٕمؾ ُمـ أهؿ اًمٜمت٤مئ٩م اعمؽمشمٌ٦م قمغم األظمذ سمٛمٗمٝمقم ُمٕملم ُمـ ُمٗم٤مهٞمؿ اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م،
هق ذًمؽ األصمر اًمٜم٤مشم٩م قمـ حتديد ُمٗمٝمقم اًمرسمح واًمٕمٜم٤مس اعمٙمقٟم٦م ًمف ،ومٛمثالً ىمد ي٘مّمد
سمٛمٗمٝمقم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م (أصح٤مب اعمنموع) محٚم٦م األؾمٝمؿ اًمٕم٤مدي٦م واعمٛمت٤مزة ،وىمد ي٘مّمد
سمف أصح٤مب احل٘مقق اعمتٌ٘مٞم٦م (األؾمٝمؿ اًمٕم٤مدي٦م) وأن هذا االظمتالف ًمف شم٠مصمػم قمغم ُمٗمٝمقم
ُمٙمقٟم٤مت اًمرسمح اعمح٤مؾمٌل ،وم٤مًمرسمح ُمـ وضمٝم٦م ٟمٔمر محٚم٦م األؾمٝمؿ أؿمٛمؾ ُمـ اًمرسمح ُمـ
وضمٝم٦م ٟمٔمر أصح٤مب احل٘مقق اعمتٌ٘مٞم٦م ألن اًمرسمح ُمـ وضمٝم٦م اًمٜمٔمر األظمػمة شمٕمتؼم
218
اليظريـة احملاسبيـة
شمقزيٕم٤مت األؾمٝمؿ اعمٛمت٤مزة شمٙمٚمٗم٦م يتٕملم اؾمتٜمزاهل٤م ىمٌؾ اًمقصقل إزم اًمرسمح اًمّم٤مذم .يمام ىمد
يتًع ُمٗمٝمقم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م سمحٞم٨م يِمٛمؾ اعمًتثٛمريـ قمغم اظمتالف ـمقائٗمٝمؿ ُمثؾ محٚم٦م
األؾمٝمؿ اًمٕم٤مدي٦م ،محٚم٦م األؾمٝمؿ اعمٛمت٤مزة ،محٚم٦م اًمًٜمدات أو أصح٤مب اًم٘مروض ـمقيٚم٦م
األضمؾ ،وذم هذه احل٤مًم٦م يٕمتؼم اًمرسمح اًمّم٤مذم هق اًمرسمح اًمذي يتؿ اًمتقصؾ إًمٞمف ىمٌؾ
ظمّمؿ ومقائد اًمًٜمدات أو ومقائد اًم٘مروض ـمقيٚم٦م األضمؾ طمٞم٨م يٕمتؼم ذم هذه احل٤مًم٦م
شمقزيٕم ً٤م ًمٚمرسمح وًمٞمً٧م ُمـ قمٜم٤مس اعمٍمووم٤مت.
إن ُمٗمٝمقم اًمِمخّمٞم٦م اعمٕمٜمقي٦م يريمز قمغم اعمٜمِم٠مة يمٙمؾ وًمٞمس قمغم اإلدارة طمٞم٨م يٜمٔمر إزم
اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمغم أهن٤م شمٜمٔمٞمؿ اضمتامقمل يًٕمك ًمتح٘مٞمؼ ُمّم٤مًمح أـمراف قمديدة شمتٛمثؾ
ذم اعمالك ،اعم٘مرولم ،احلٙمقُم٦م ،اًمٕم٤مُمٚملم ،اإلدارة ،اعمجتٛمع ،أي أٟمف ٟمقاة اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمـ
اعمً١موًمٞم٦م االضمتامقمٞم٦م.
-3مػفقم اإلفمتامدات أو األمقال اظمخصصة:
إن األؾم٤مس ذم قمٛمٚمٞم٦م اعمح٤مؾمٌ٦م ووم٘م ً٤م هلذا اعمٗمٝمقم ال يٜمٍمف ٟمحق ُمالك اعمنموع يمام ذم طم٤مًم٦م
ُمٗمٝمقم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م ،وال يٜمٍمف ٟمحق اعمٜمِم٠مة ٟمٗمًٝم٤م يمام ذم طم٤مًم٦م اًمِمخّمٞم٦م اعمٕمٜمقي٦م ،وًمٙمـ
األؾم٤مس هٜم٤م يٜمٍمف ٟمحق جمٛمقع األصقل ،أو احل٘مقق اعمؽمشمٌ٦م قمغم هذه األصقل ويٕمتؼم هذا
اعمٗمٝمقم هق اًمتٗمًػم اعمٜم٤مؾم٥م ًمٓمٌٞمٕم٦م اًمقطمدات اإلداري٦م اًمتل متثؾ اجلٝم٤مز اإلداري واحلٙمقُمل
ًمٚمدوًم٦م ،وومٞمام يكم أهؿ اًمٜمت٤مئ٩م اعمؽمشمٌ٦م قمغم هذا اعمٗمٝمقم:
أن اًمقطمدة اإلداري٦م ًمٞمً٧م ذات ؿمخّمٞم٦م ُمٕمٜمقي٦م ُمًت٘مٚم٦م سمدًمٞمؾ أن اًمٗم٤مئض أو اًمٕمجز
ذم أُمقال اًمقطمدة يتؿ شمًقيتف قمـ ـمريؼ اخلزاٟم٦م اًمٕم٤مُم٦م.
ال شمقضمد قمالىم٦م اًمًٌٌٞم٦م سمِمٙمؾ ىم٤مـمع سملم اإليرادات واعمٍمووم٤مت يمام ًمٞمً٧م ًمٚمقطمدة
اإلداري٦م رأس ُم٤مل سم٤معمٗمٝمقم اًمتج٤مري اعم٠مًمقف.
219
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٓمٌٞمٕم٦م اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م :شمٕمرف اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م سم٠مهن٤م جمٛمققم٦م ُمـ األُمقال
اعمخّمّم٦م ًمت٠مدي٦م ٟمِم٤مط ُمٕملم ،سمٛمقضم٥م ىمٞمقد حمددة قمغم ىمٞمٛم٦م يمؾ ُمٍموف وجم٤مل
إٟمٗم٤مىمف ،ومٝمل سمذًمؽ جمرد اقمتامد ُم٤مزم.
سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمألصقل :هل جمٛمققم٦م ُمـ اعمقارد اعمٕمتٛمدة ًمٚمقطمدة الؾمتخداُمٝم٤م ذم جم٤مل حمدد،
ومٝمل قمٌ٤مرة قمـ إيرادات ُمًتح٘م٦م ،واًمتل يتؿ ختّمٞمّمٝم٤م وحتّمٞمٚمٝم٤م ظمالل ومؽمة ُمٕمٞمٜم٦م.
سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمخّمقم :هل شمتٛمثؾ ذم االقمتامدات اعمحددة ًمٙم٤موم٦م جم٤مالت اإلٟمٗم٤مق اعمختٚمٗم٦م،
ومٝمل ُمٍمووم٤مت ُمًتح٘م٦م ظمالل اًمٗمؽمة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ووم٘م ً٤م ًمٚم٘مٞمقد اعمقوققم٦م قمغم اعمٍموف
وجم٤مل إٟمٗم٤مىمف.
سم٤مًمٜمًٌ٦م عمٕم٤مدًم٦م اعمٞمزاٟمٞم٦م شمٙمقن يم٤مآليت:
اإليرادات اعم٘مرر حتّمٞمٚمٝم٤م ; االقمتامدات اعمخّمّم٦م ألوضمف اإلٟمٗم٤مق
أو األُمقال اعمخّمّم٦م ًمٚمقطمدة ; اًم٘مٞمقد اعمحددة الؾمتالم شمٚمؽ األُمقال
أو األصقل ; اًم٘مٞمقد واالًمتزاُم٤مت قمغم هذه األصقل
سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمإليرادات واعمٍمووم٤مت :متثؾ إيرادات اًمقطمدة ذًمؽ اجلزء ُمـ اإليرادات
اًمذي شمؿ حتّمٞمٚمف ُمـ اإليرادات اعم٘مررة ،أُم٤م اعمٍمووم٤مت ومتٛمثؾ ذًمؽ اجلزء اًمذي شمؿ
إٟمٗم٤مىمف ومٕم ً
ال ُمـ اإلقمتامدات اعمخّمّم٦م ،وم٤مإليرادات واًمٜمٗم٘م٤مت قمٌ٤مرة قمـ شمدوم٘م٤مت ٟم٘مدي٦م
داظمٚم٦م وظم٤مرضم٦م دون وضمقد ارشمٌ٤مط ؾمٌٌل سمٞمٜمٝمام.
سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٜمت٤مئ٩م األقمامل :يريمز اعمٗمٝمقم قمغم ُمدى اًمتزام اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م وشم٘مٞمده٤م
سم٤محلدود اعم٘مررة ذم اؾمتخدام اعمقارد اعمخّمّم٦م طمً٥م اإلقمتامدات ،وسم٤مًمت٤مزم ال يقضمد
ُم٘م٤مسمٚم٦م سملم اإليرادات واعمٍمووم٤مت سم٤معمٕمٜمك اعمتٕم٤مرف قمٚمٞمف حم٤مؾمٌٞم ً٤م.
21:
اليظريـة احملاسبيـة
ثالجاً :مفاهيه جودة املعلومات احملاسبية:
شمٕمروٜم٤م ومٞمام ؾمٌؼ إمم حتديد أهداف اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م سم٢مقمتٌ٤مره٤م ٟم٘مٓم٦م اًمٌداي٦م ذم شمٓمٌٞمؼ ُمٜمٝم٩م ُمٜمٗمٕم٦م
اعمٕمٚمقُم٤مت ،طمٞم٨م أن حتديد األهداف ي١مدي إزم حتديد وشم٘مٞمٞمؿ اًمٌدائؾ اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل يتؿ
اعمٗم٤موٚم٦م سمٞمٜمٝم٤م الظمتٞم٤مر أومْمؾ اًمٓمرق واألؾم٤مًمٞم٥م اعمٜم٤مؾمٌ٦م ًمٚم٘مٞم٤مس واإلومّم٤مح ،ويم٤مٟم٧م أول
دراؾم٦م ىمدُم٧م ذم هذا اخلّمقص ُمـ ىمٌؾ اجلٛمٕمٞم٦م األُمريٙمٞم٦م ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م AAAسمٕمٜمقان (سمٞم٤من
طمقل اًمٜمٔمري٦م األؾم٤مؾمٞم٦م ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م) ASOBATواًمتل شمٕمد أول حتقل سمحثل ادم٤مه اًمٜمٗمٕمٞم٦م
وىمررت هذه اًمدراؾم٦م أرسمٕم٦م صٗم٤مت ًمت٘مٞمٞمؿ ُمٜمٗمٕم٦م (ضمقدة) اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م وهل اعمالءُم٦م
واًم٘م٤مسمٚمٞم٦م ًمٚمتح٘مؼ ،واًمتحرر ُمـ اًمتحٞمز ،واًم٘م٤مسمٚمٞم٦م ًمٚم٘مٞم٤مس اًمٙمٛمل ،وذم وقء ذًمؽ يٌ٘مك
اًمً١مال اًمذي يثقر ُم٤م هل وم٤مئدة اًمٌح٨م قمـ ضمقدة اعمٕمٚمقُم٤مت ،وًمإلضم٤مسم٦م قمغم ذًمؽ يٛمٙمـ
اًم٘مقل أٟمف ذم وقء شمٕمدد اًمٌدائؾ اعمح٤مؾمٌٞم٦م وإلُمٙم٤مٟمٞم٦م اظمتٞم٤مر األومْمؾ ُمٜمٝم٤م واأليمثر ٟمٗمٕمٞم٦م
ًمٚمٛمًتخدُملم ،يمام أن اخلّم٤مئص اًمٜمققمٞم٦م ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت ؾمقف شمٙمقن أيمثر وم٤مئدة أيْم ً٤م ًمٚمجٝم٤مت
اعمً١موًم٦م قمـ ووع اعمٕم٤ميػم FASBويمذًمؽ اجلٝم٤مت اعمً١موًم٦م قمـ ووع وإقمداد اًمت٘م٤مرير
اعم٤مًمٞم٦م (ُمٝمٜم٦م اعمح٤مؾمٌ٦م) ،سم٤مإلو٤موم٦م إمم اًمٗم٤مئدة ذم جم٤مل شم٘مٞمٞمؿ ٟمققمٞم٦م اعمٕمٚمقُم٤مت اًمتل شمٜمت٩م قمـ
شمٓمٌٞمؼ اًمٓمرق واألؾم٤مًمٞم٥م اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمٌديٚم٦م.
هذا وىمد ىمدُم٧م FASBذم سمٞم٤مهن٤م طمقل اخلّم٤مئص اًمٜمققمٞم٦م ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت حتٚمٞم ً
ال ًمتٚمؽ
اخلّم٤مئص يمام يكم:
شمتحدد اخلّم٤مئص اًمذاشمٞم٦م اًمتل شمتًؿ هب٤م اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمٗمٞمدة ،أي ضمقدة اعمٕمٚمقُم٤مت
اعمح٤مؾمٌٞم٦م ذم وقء:
ُ oمالءُم٦م اعمٕمٚمقُم٤مت .relevance
oدرضم٦م اًمث٘م٦م .reliability
221
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
هٜم٤مك ظمّم٤مئص أظمرى شمتٕمٚمؼ سمٛمتخذي اًم٘مرارات (ُمًتخدُمل اًمت٘م٤مرير) ومال شمتقىمػ وم٤مئدة
اعمٕمٚمقُم٤مت قمغم شمقومر ظمّم٤مئّمٝم٤م اًمذاشمٞم٦م األؾم٤مؾمٞم٦م وإٟمام األُمر يتٓمٚم٥م إمم ضم٤مٟم٥م ذًمؽ شمقومر
ظمّم٤مئص شمتٕمٚمؼ سمٛمًتخدم هذه اعمٕمٚمقُم٤مت ،طمٞم٨م أن إدراك وومٝمؿ ُمًتخدم اعمٕمٚمقُم٤مت
ي١مصمر سمّمقرة ُمٌ٤مذة قمغم ُمْمٛمقن اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م األؾم٤مؾمٞم٦م ذات اًمٖمرض اًمٕم٤مم ،وسم٤مًمت٤مزم
ي١مصمر قمغم ُمًتقى اإلومّم٤مح اًمذي يتٕملم ُمراقم٤مشمف ذم شمٚمؽ اًم٘مقائؿ ،يمام أن ُمٗمٝمقم اعمٕمٚمقُم٤مت
اعمح٤مؾمٌٞم٦م واإلومّم٤مح قمٜمٝم٤م ىمد شمٓمقر سمتٓمقر اًمٗمٙمر اعمح٤مؾمٌل وهق يتقىمػ أيْم ً٤م قمغم شمققمٞم٦م
ُمًتخدم هذه اعمٕمٚمقُم٤مت وُم٤م إذا يم٤من ُمًتثٛمر ًا قم٤مدي ً٤م أم ُمًتثٛمر ًا طمّمٞمٗم ً٤مً ،مذًمؽ شمثقر
جمٛمققم٦م ُمـ االؾمتٗمً٤مرات أمهٝم٤م:
جم٤مل اؾمتخدام اًم٘مرارات وـمٌٞمٕم٦م اعمِمٙمٚم٦م اًمتل يقاضمٝمٝم٤م.
ـمٌٞمٕم٦م وُمّم٤مدر اعمٕمٚمقُم٤مت اًمتل حيت٤مضمقهن٤م.
ـمٌٞمٕم٦م اًمٜمٛمقذج اًم٘مراري اعمًتخدم.
ُ م٘مدار وٟمققمٞم٦م اعمٕمٚمقُم٤مت اعمتقومرة.
ىمدرة ُمتخذ اًم٘مرارات قمغم حتٚمٞمؾ اعمٕمٚمقُم٤مت.
ُ مًتقي اًمٗمٝمؿ واإلدراك اعمتقومر ًمدي ُمتخذ اًم٘مرار.
هٜم٤مك قمالىم٦م ُمتداظمٚم٦م سملم اخلّم٤مئص اًمذاشمٞم٦م ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت وسملم ظمّم٤مئص ُمًتخدُمل هذه
اًمت٘م٤مرير ومٌ٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمخّم٤مئص اًمذاشمٞم٦م ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت وم٢مٟمف يتٗمرع ُمٜمٝم٤م ظمّم٤مئص ومرقمٞم٦م أمهٝم٤م:
ىمدرة اعمٕمٚمقُم٤مت قمغم اًمتٜمٌ١م واًمت٘مٞمٞمؿ.
أن شمٕمؼم اعمٕمٚمقُم٤مت سمّمدق قمـ األطمداث واًمٔمقاهر اًمتل وىمٕم٧م.
أن شمٙمقن هذه اعمٕمٚمقُم٤مت ىم٤مسمٚم٦م ًمإلصمٌ٤مت سمٛمٕمٜمل أٟمف سم٤مإلُمٙم٤من اًمتح٘مؼ ُمـ ؾمالُمتٝم٤م
مم٤م يتٓمٚم٥م ىمدر ًا يمٌػم ًا ُمـ احلٞم٤مد ذم جم٤مل اًم٘مٞم٤مس واإلومّم٤مح.
222
اليظريـة احملاسبيـة
أن شمٙمقن ىم٤مسمٚم٦م ًمٚمٛم٘م٤مرٟم٦م وُم٤م يتٓمٚمٌف ذًمؽ ُمـ صمٌ٤مت ذم شمٓمٌٞمؼ اًمٓمرق واألؾم٤مًمٞم٥م
اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،وقم٤مدة شمتؿ هذه اعم٘م٤مرٟم٦م سملم ٟمت٤مئ٩م اًمٗمؽمات ًمٜمٗمس اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م أو
اعم٘م٤مرٟم٦م سملم ٟمت٤مئ٩م اًمقطمدات اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمختٚمٗم٦م.
شمقىمٞم٧م إقمداد اعمٕمٚمقُم٤مت أي إقمداد اعمٕمٚمقُم٤مت سمحٞم٨م شمّمؾ إزم ُمًتخدُمٞمٝم٤م ذم
اًمقىم٧م اعمٜم٤مؾم٥م.
* حتؾقؾ مؽقكات مػفقم اظملءمة (:)RELEVANCE
ي٘مّمد سم٤معمالءُم٦م هق ىمدرة اعمٕمٚمقُم٤مت قمغم إطمداث شمٖمٞمػم ذم ادم٤مه ىمرار ُمًتخدم ُمٕملم ًمٞمس ًمديف
قمٚمؿ ُمًٌؼ هبذه اعمٕمٚمقُم٤مت.
وسمتٓمٌٞمؼ ُمٗمٝمقم اعمالءُم٦م قمغم اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ،وم٢من اًمت٘م٤مرير اًمّم٤مدرة ؾمقف شمٕمٛمؾ قمغم شمٙمقيـ
شمقىمٕم٤مت قمـ اًمٜمت٤مئ٩م اعمتٕمٚم٘م٦م سم٤مًمٗمؽمة اعمًت٘مٌٚمٞم٦م اؾمتٜم٤مد ًا قمغم أطمداث اعم٤ميض واحل٤مرض ،أُم٤م إذا
يم٤من ًمدي ُمًتخدُمل اًمت٘م٤مرير شمقىمٕم٤مت ىم٤مئٛم٦م سم٤مًمٗمٕمؾ وىم٧م طمّمقهلؿ قمغم اعمٕمٚمقُم٤مت ،وم٢من
ُمالءُم٦م هذه اعمٕمٚمقُم٤مت شمٕمٜمل ذم هذه احل٤مًم٦م ىمدرهت٤م قمغم شمٕمزيز ()CONFIRMATION
اًمتقىمٕم٤مت احل٤مًمٞم٦م أو أطمداث شمٖمػمات ذم هذه اًمتقىمٕم٤مت وذم يمٚمت٤م احل٤مًمتلم شمٕمتؼم اعمٕمٚمقُم٤مت
اعمح٤مؾمٌٞم٦م ُمٕمٚمقُم٤مت ُمالئٛم٦م ألهن٤م أدت إزم شمٖمٞمػم درضم٦م اًمت٠ميمد سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚم٘مرار حمؾ اًمدراؾم٦م
وهٜم٤مك صمالث ظمّم٤مئص ومرقمٞم٦م خل٤مصٞم٦م ُمٗمٝمقم اعمالءُم٦م هل:
oاًم٘مدرة قمغم اًمتٜمٌ١م سم٤معمًت٘مٌؾ.
oاًم٘مدرة قمغم اًمت٘مٞمٞمؿ اإلرشمدادي ًمٚمتٜمٌ١مات اًمً٤مسم٘م٦م.
oاًمتزاُمـ (اًمتقىمٞم٧م اعمالئؿ).
وومٞمام يتٕمٚمؼ سم٤معمٗمٝمقم األول جي٥م أن شمٙمقن اعمٕمٚمقُم٤مت ىم٤مدرة قمغم حتًلم ىمدرة ُمتخذ اًم٘مرار قمغم
اًمتٜمٌ١م سم٤مًمٜمت٤مئ٩م اعمتقىمٕم٦م ذم اعمًت٘مٌؾ أو أن شم١مدي إزم شمّمحٞمح أو شمٕمزيز شمقىمٕم٤مشمف احل٤مًمٞم٦م ،ومٝمذه
223
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
اخل٤مصٞم٦م شمٕمتؼم رضوري٦م عمً٤مقمدة اعمًتخدُملم قمغم زي٤مدة اطمتامًمٞم٦م شمّمحٞمح شمٜمٌ١مات ؾم٤مسم٘م٦م أو
أطمداث طم٤مرضة ،وُمـ أُمثٚم٦م ذًمؽ اًمتٜمٌ١م سم٤مًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م ذم اعمًت٘مٌؾ ُم٘م٤مرٟم٦م سم٤محل٤مرض
واعم٤ميض ،اًمتٕمرف قمغم ُم١مذات اعمديقٟمٞم٦م وزي٤مدهت٤م ُمثالً شمٕمتؼم ُم١مذ ًا قمغم شمراضمع طمجؿ
اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م ذم اعمٜمِم٠مة ،اًمتٕمرف قمغم قم٤مئد االؾمتثامرات ذم األصقل وشمٓمقراشمف يٕمتؼم
ُم١مذ ًا قمغم زي٤مدة يمٗم٤مءة اإلدارة.
وومٞمام يتٕمٚمؼ سمٛمٗمٝمقم اًمت٘مٞمٞمؿ االرشمدادي ومٞم٘مّمد هب٤م ُمً٤مقمدة ُمًتخدم اعمٕمٚمقُم٤مت ذم شم٘مٞمٞمؿ ُمدى
صح٦م اًمتقىمٕم٤مت اًمً٤مسم٘م٦م ُمـ طمٞم٨م شمٕمزيزه٤م أو شمثٌٞمتٝم٤م أو شم٘مٞمٞمؿ ُمدى صح٦م ُمدى صح٦م
اًمتقىمٕم٤مت اًمً٤مسم٘م٦م ،وسم٤مًمت٤مزم شم٘مٞمٞمؿ ٟمت٤مئ٩م اًم٘مرارات اًمتل سمٜمٞم٧م قمغم هذه اًمتقىمٕم٤مت ،ومٛمـ اعمٕمٚمقم
أن اًمقىمقف قمغم ٟمت٤مئ٩م اعم٤ميض وشم٘مٞمٞمؿ ادم٤مه٤مهت٤م ؾمقف يٙمقن ُمٗمٞمد ًا سم٤مًمتٜمٌ١م ٟمحق اعمًت٘مٌؾ ،وُمـ
أُمثٚم٦م اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل شمتٛمٞمز سم٤مًم٘مدرة قمغم اًمت٘مٞمٞمؿ االرشمدادي ًمٜمت٤مئ٩م اًم٘مرارات اعم٤موٞم٦م،
وذم ٟمٗمس اًمقىم٧م هل٤م ىمدرة شمٜمٌ١مي٦م قم٤مًمٞم٦م سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٛمًت٘مٌؾ ؾمقف ٟمجده٤م ذم اًمت٘م٤مرير اعمرطمٚمٞم٦م
INTERIM REPORTSواًمت٘م٤مرير اًم٘مٓم٤مقمٞم٦م ،SEGMENTAL REPORTINGطمٞم٨م
أصمٌت٧م اًمدراؾم٤مت اعمٞمداٟمٞم٦م ىمدرة ووم٤مقمٚمٞم٦م هذه اًمت٘م٤مرير ذم جم٤مل ختٗمٞمض درضم٦م قمدم اًمت٠ميمد.
أُم٤م سم٤مًمٜمًٌ٦م عمٗمٝمقم اًمتزاُمـ (اًمتقىمٞم٧م اعمالئؿ) ومٞم٘مّمد سمف شمقومػم اعمٕمٚمقُم٤مت ذم طمٞمٜمف أي ىمٌؾ أن
شمٗم٘مد أمهٞمتٝم٤م وىمدرهت٤م قمغم اًمت٠مصمػم ذم قمٛمٚمٞم٦م اخت٤مذ اًم٘مرارات ،وسم٤مًمتٓمٌٞمؼ ذم جم٤مل اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م
هٜم٤مك ضم٤مٟمٌ٤من خل٤مصٞم٦م اًمتقىمٞم٧م:
oدوري٦م اًمت٘م٤مرير سمٛمٕمٜمل ـمقل أو ىمٍم اًمٗمؽمة اًمتل يٚمزم إقمداد شم٘مرير قمٜمٝم٤م.
oاعمدة اًمتل شمٜم٘ميض سملم هن٤مي٦م اًمٗمؽمة اًمتل شمٕمد قمٜمٝم٤م اًمت٘م٤مرير وسملم شم٤مريخ إصدار هذه اًمت٘م٤مرير،
وقم٤مدة ال شمتج٤موز هذه اعمدة األرسمٕم٦م األؿمٝمر األومم ُمـ اًمًٜم٦م اعم٤مًمٞم٦م اًمت٤مًمٞم٦م.
224
اليظريـة احملاسبيـة
إن شمقومر اعمٕمٚمقُم٤مت ذم اًمقىم٧م اعمٜم٤مؾم٥م يٙمقن ُمٗمٞمد ًا أطمٞم٤مٟم ً٤م طمتك ًمق يم٤من ذًمؽ قمغم طمً٤مب اًمدىم٦م
احلً٤مسمٞم٦م سمدرضم٦م ٟمًٌٞم٦م ،ألن قمٛمٚمٞم٦م اخت٤مذ اًم٘مرار ذم اًمقىم٧م اعمٜم٤مؾم٥م ُمً٠مًم٦م رضوري٦م وطم٤مؾمٛم٦م
قمٜمدُم٤م يٙمقن ًمذًمؽ ُم٘مت٣م.
* مػفقم ايمثؼة:
ي٘مّمد سمف أُم٤مٟم٦م اعمٕمٚمقُم٤مت وإُمٙم٤مٟمٞم٦م االقمتامد قمٚمٞمٝم٤م وشمرشمٙمز قمغم صمالث ظمّم٤مئص ومرقمٞم٦م هل:
oاًمّمدق ذم اًمتٕمٌػم.
oإُمٙم٤مٟمٞم٦م اًمتثٌ٧م ُمـ اعمٕمٚمقُم٤مت.
oطمٞم٤مدي٦م اعمٕمٚمقُم٤مت.
وي٘مّمد سمٛمٗمٝمقم اًمّمدق هق وضمقد درضم٦م قم٤مًمٞم٦م ُمـ اًمتٓم٤مسمؼ سملم اعم٘م٤ميٞمس اعمٓمٌ٘م٦م واًمٔمقاهر
اعمراد اًمت٘مرير قمٜمٝم٤م ،وم٤مًمٕمؼمة سمّمدق متثٞمؾ اعمْمٛمقن (اجلقهر) وًمٞمس جمرد اًمِمٙمؾ ،وم٤مًمّمدق ذم
اًمتٕمٌػم قمـ اًمقاىمع االىمتّم٤مدي ومٛمث ً
ال ىمد ئمٝمر هذا األُمر ذم طم٤مًم٦م ذاء أصؾ صم٤مسم٧م ومٞمٙمقن ؾمٕمر
ذاؤه ص٤مدىم ً٤م وُمٕمؼم ًا قمـ ىمٞمٛمتف احل٘مٞم٘مٞم٦م وىم٧م اًمنماء ،وًمٙمـ سمٕمد إهالك األصؾ سمٛمرور ومؽمة
( )6ؾمٜمقات ُمثالً وم٢من ىمٞمٛمتف وومؼ شمٙمٚمٗمتف اًمت٤مرخيٞم٦م واًمدىم٦م احلً٤مسمٞم٦م اعمتٌٕم٦م شمٕمتؼم ص٤مدىم٦م ذم طم٘مف
وًمٙمٜمٝم٤م ًمٞمً٧م ص٤مدىم٦م طم٤مًمٞم ً٤م ذم فمؾ فمروف وضمقد فم٤مهرة اىمتّم٤مدي٦م يم٤مًمتْمخؿً ،مذًمؽ يتٕملم
أن يتؿ اإلومّم٤مح قمـ ُمٕم٤مُمؾ اخلٓم٠م اًمذي ىمد يّم٤مطم٥م األرىم٤مم اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،يمام أن ظم٤مصٞم٦م
اًمّمدق شمتٓمٚم٥م دمٜم٥م ٟمققملم ُمـ أٟمقاع اًمتحٞمز مه٤م:
oاًمتحٞمز ذم ؾمٞم٤مؾم٦م احلٞمٓم٦م واحلذر.
oاًمتحٞمز ُمـ ىمٌؾ اًم٘م٤مئؿ سمٕمٛمٚمٞم٦م اًم٘مٞم٤مس ،يمام ذم طم٤مًم٦م قمدم األُم٤مٟم٦م أو ذم طم٤مًم٦م ٟم٘مص اعمٕمروم٦م
واخلؼمة.
225
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
وسمذًمؽ وم٢من اًمتحرر ُمـ اًمتحٞمز يتٓمٚم٥م أن شمٙمقن اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمغم أيمؼم ىمدر ُمـ
االيمتامل اًمذي يٛمٙمـ حت٘مٞم٘مف ذم فمؾ اًمٔمروف اًمً٤مئدة.
وومٞمام يتٕمٚمؼ سمٛمٗمٝمقم اًمتح٘مؼ واًمتثٌ٧م ُمـ اعمٕمٚمقُم٤مت ومٝمل اًمتٕمٌػم اعمرادف واعمًتخدم طم٤مًمٞم ً٤م ذم
جم٤مل اعمح٤مؾمٌ٦م واعمٕمروف سمنمط (اعمقوققمٞم٦م) اًمتل جي٥م أن شمتقاومر ذم أي ىمٞم٤مس قمٚمٛمل ،سمٛمٕمٜمل
أن اًمٜمت٤مئ٩م اًمتل يتقصؾ إًمٞمٝم٤م اًمِمخص اعمٕملم سم٤مؾمتخدام أؾم٤مًمٞم٥م ُمٕمٞمٜم٦م ًمٚم٘مٞم٤مس واإلومّم٤مح
يًتٓمٞمع أن يتقصؾ إًمٞمٝم٤م ؿمخص آظمر ُمًت٘مؾ سم٤مؾمتخدام ٟمٗمس األؾم٤مًمٞم٥م ،وًمٙمـ اعمِمٙمٚم٦م ىمد
شمٙمٛمـ ذم ـمري٘م٦م اًم٘مٞم٤مس ٟمٗمًٝم٤م ظم٤مص٦م ذم فمؾ فمروف اًمتْمخؿ ٟمجد أن األطمداث اعم٤مًمٞم٦م يتؿ
اًمتٕمٌػم قمٜمٝم٤م وومؼ ُمٜمٝم٩م اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م وسم٤مًمتٓمٌٞمؼ اًمًٚمٞمؿ ًمٚمٛمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م واًمتل شمٕمؼم قمـ
أطمداث وىمٕم٧م ذم اعم٤ميض ،وم٢من ىمٞم٤مس شمٚمؽ األطمداث سمت٤مريخ اًمٞمقم ال شمّمٌح ُمٕم٦م اًمتٙمٚمٗم٦م
اًمً٤مسم٘م٦م ُمٕمؼمة سمّمدق قمـ اًمقاىمع احل٤مزم.
إن ظم٤مصٞم٦م اًمتثٌ٧م حت٘مؼ ًمٜم٤م دمٜم٥م اًمتحٞمز اعمتٕمٚمؼ سمِمخّمٞم٦م اًم٘م٤مئؿ سمٕمٛمٚمٞم٦م اًم٘مٞم٤مس وًمٙمٜمٝم٤م ال
شمْمٛمـ ًمٜم٤م صح٦م اًمٓمري٘م٦م اعمًتخدُم٦م ذم اًم٘مٞم٤مس ،وم٤معمٕمٚمقُم٤مت ىمد شمٙمقن ٟم٤مدم٦م قمـ شمٓمٌٞمؼ أُملم
وص٤مدق ًمٚم٘مقاقمد اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمتٕم٤مرف قمٚمٞمٝم٤م ،وسم٤مًمت٤مزم يٙمقن هٜم٤مك مت٤مصمؾ يمٌػم ذم اًمٜمت٤مئ٩م اًمتل يتؿ
اًمتقصؾ إًمٞمٝم٤م خمتٚمػ اعمح٤مؾمٌلم ،إال أٟمف ىمد ال شمٙمقن هذه اًمٜمت٤مئ٩م متثؾ اًمقاىمع أو ُمٕمؼمة قمـ
ُمْمٛمقن اًمٔمقاهر اعمراد ىمٞم٤مؾمٝم٤م واإلومّم٤مح قمٜمٝم٤م.
وومٞمام يتٕمٚمؼ سمحٞم٤مدي٦م اعمٕمٚمقُم٤مت ومٝمل شمرشمٌط سمٛمًتقى األضمٝمزة اعمًئقًم٦م قمـ شمٜمٔمٞمؿ اًمًٞم٤مؾم٦م
اعمح٤مؾمٌٞم٦م (أي ووع ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م) صمؿ ُمًتقى اعمًئقًملم قمـ إقمداد اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م،
ومٌ٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٛمًتقى األول جي٥م اًمت٠ميمد ُمـ أن قمٛمٚمٞم٦م ووع اعمٕم٤ميػم ال ختْمع ًمٚمتحٞمز يمنمط
ًمت٘مديؿ ىمقائؿ ُم٤مًمٞم٦م ُمقصمقق هب٤م ،أُم٤م سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٛمًتقى اًمث٤مين ومٝمق يٕمٜمل دمٜم٥م ذًمؽ اًمٜمقع
اعم٘مّمقد ُمـ اًمتحٞمز اًمذي ىمد يامرؾمف اًم٘م٤مئؿ سم٢مقمداد وقمرض اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،هبدف
226
اليظريـة احملاسبيـة
اًمتقصؾ إزم ٟمت٤مئ٩م ُمًٌ٘م٦م أو هبدف اًمت٠مصمػم قمغم ؾمٚمقك ُمًتخدم هذه اعمٕمٚمقُم٤مت ،وسمٛمٕمٜمل آظمر
أن ظمٚمق اعمٕمٚمقُم٤مت ُمـ اًمتحٞمز حي٘مؼ ًمٜم٤م سمّمقرة شمٚم٘م٤مئٞم٦م طمٞم٤مدي٦م هذه اعمٕمٚمقُم٤مت.
* ايمؼققد فمعم اؽمتخدام اخلصائص ايمـقفمقة:
هٜم٤مك اطمتامالت ًمٚمتٕم٤مرض سملم اخلّم٤مئص اًمٜمققمٞم٦م اًمتل ؾمٌؼ قمروٝم٤م ومٛمث ً
ال ىمد يٜمِم٠م اًمتٕم٤مرض
ومٞمام يكم:
أن اًمتٓمٌٞمؼ اًمِم٤مئع ًمًٞم٤مؾم٦م احلٞمٓم٦م واحلذر يٜمت٩م قمٜمف شمِمقيف ًمألرىم٤مم اعمح٤مؾمٌٞم٦م مم٤م يتٕم٤مرض
سمِمٙمؾ ص٤مرخ ُمع ُمتٓمٚمٌ٤مت ظم٤مصٞم٦م اعمالءُم٦م ،ألن ؾمٞم٤مؾم٦م احلٞمٓم٦م واحلذر هل ٟمقع ُمـ
اًمتحٞمز ذم اًم٘مٞم٤مس اعمح٤مؾمٌل وهق أُمر يتٕم٤مرض ُمع طمٞمدة اعمٕمٚمقُم٤مت وال يتٗمؼ ُمع ظم٤مصٞم٦م
اًمّمدق ذم اًمتٕمٌػم ،يمام شمتٕم٤مرض ُمع ظم٤مصٞم٦م اًمثٌ٤مت ،يمام يٜمت٩م قمٜمٝم٤م ىمٞم٤مؾم٤مت همػم دىمٞم٘م٦م
ًمٚمدظمؾ اًمدوري ًمٚمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،وٟمٔمر ًا ألمهٞم٦م ظم٤مصٞم٦م اعمالءُم٦م واًمث٘م٦م ذم اإلـم٤مر
اعمٗم٤مهٞمٛمل ،وم٢مٟمف ُمـ اعمتقىمع أن شمٗم٘مد ؾمٞم٤مؾم٦م احلٞمٓم٦م واحلذر ذم اًمٜمٛمقذج اعمح٤مؾمٌل اعمٕم٤مس
أمهٞمتٝم٤م اًمت٘مٚمٞمدي٦م ،وأن زي٤مدة االقمتامد قمغم ضمقدة اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م (ظم٤مصٞمتل اعمالءُم٦م
واًمث٘م٦م) ؾمقف شم١مدي ذم اًمٜمٝم٤مي٦م إمم اؾمتٌٕم٤مد ىم٤مقمدة احلٞمٓم٦م واحلذر ألهن٤م متثؾ حتٞمز ًا ًمٗمئ٦م
ُمٕمٞمٜم٦م قمغم طمً٤مب ومئ٦م أظمرى ،يمام أن اؾمتخدام هذه اًم٘م٤مقمدة ؾمٞم١مدي إمم شمِمقيف اًم٘مٞم٤مؾم٤مت
اعمح٤مؾمٌٞم٦م ويّمٌح سمٕمْمٝم٤م شم٤مرخيٞم ً٤م واآلظمر طمً٥م اًم٘مٞمٛم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م (اجل٤مري٦م).
اًمتٕم٤مرض سملم اًمتقىمٞم٧م اعمالئؿ وسملم اًم٘مدرة اًمتٜمٌ١مي٦م ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت طمٞم٨م أن اًمنقم٦م ذم إقمداد
اعمٕمٚمقُم٤مت ىمد شمٙمقن قمغم طمً٤مب اًمدىم٦م وااليمتامل.
اًمتٕم٤مرض سملم اًمّمدق ذم اًمتٕمٌػم وسملم إُمٙم٤مٟمٞم٦م اًمتثٌ٧م ُمـ اعمٕمٚمقُم٤مت ،ويمٛمث٤مل قمغم ذًمؽ
ٟمجده ذم اؾمتخدام األرىم٤مم اًم٘مٞم٤مؾمٞم٦م اًمٕم٤مُم٦م واخل٤مص٦م ًمٖمرض ىمٞم٤مس اًم٘مٞمؿ اجل٤مري٦م ومٛمـ
227
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
اعمٕمروف أن األرىم٤مم اًم٘مٞم٤مؾمٞم٦م ُم٤م هل إال ُمتقؾمٓم٤مت ىمد شمٙمقن سمٕمٞمدة قمـ اًمّمدق ذم متثٞمؾ
اًمٔمقاهر االىمتّم٤مدي٦م ،إال أهن٤م ذم اعم٘م٤مسمؾ شمتٛمتع سمدرضم٦م قم٤مًمٞم٦م ُمـ احلٞم٤مد ذم اًمتٓمٌٞمؼ.
اًمتٕم٤مرض سملم ُمالءُم٦م اعمٕمٚمقُم٤مت وسملم اًمث٘م٦م ومٞمٝم٤م ،ويمٛمث٤مل قمغم ذًمؽ اشمٌ٤مع أؾم٤مس اًمتٙمٚمٗم٦م
اًمت٤مرخيٞم٦م طمٞم٨م شمتٛمتع سمدرضم٦م قم٤مًمٞم٦م ُمـ اًمث٘م٦م خلٚمقه٤م ُمـ اًمتحٞمز ،إال أهن٤م متتع سمدرضم٦م
ُمٜمخٗمْم٦م ُمـ اعمالءُم٦م سم٤مًمٜمًٌ٦م عمًتخدُمل اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م.
وذم مجٞمع األطمقال جي٥م ُمراقم٤مة شمقومر احلد األدٟمك ُمـ اخلّم٤مئص اعمذيمقرة ذم اعمٕمٚمقُم٤مت
اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،ومٛمـ اعمٕمروف أن اعمقىمػ اًمت٘مٚمٞمدي ًمٚمٛمح٤مؾم٥م واعمراضمع اخل٤مرضمل هق إقمٓم٤مء
أىميص أمهٞم٦م ًمٕم٤مُمؾ اًمث٘م٦م ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت اًمتل شمرد ذم صٚم٥م اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ،طمتك ًمق يم٤من ذًمؽ
قمغم طمً٤مب ُمدى ُمالءُم٦م هذه اعمٕمٚمقُم٤مت.
ً مٞمس يمؾ اعمٕمٚمقُم٤مت اعمالئٛم٦م أو اعمقصمقىم٦م ومٞمٝم٤م شمٕمتؼم ُمٕمٚمقُم٤مت ُمٗمٞمدة ألن هذه اعمٕمٚمقُم٤مت
ىمد ال شمٙمقن ذات أمهٞم٦م ٟمًٌٞم٦م شمذيمر ،يمام ىمد شمٙمقن شمٙمٚمٗم٦م احلّمقل قمٚمٞمٝم٤م أيمؼم ُمـ اًمٕم٤مئد
اعمتقىمع ،أي أٟمف جي٥م إظمْم٤مع اخلّم٤مئص اًمٜمققمٞم٦م اعمذيمقرة ًمٜمققملم ُمـ اًم٘مٞمقد احل٤ميمٛم٦م
وهل إضمراء االظمتٌ٤مريـ اًمت٤مًمٞملم:
oاظمتٌ٤مر ُمًتقي األمهٞم٦م اًمٜمًٌٞم٦م.
oاظمتٌ٤مر اًمتٙمٚمٗم٦م واًمٕم٤مئد.
ومٌ٤مًمٜمًٌ٦م عمًتقي األمهٞم٦م اًمٜمًٌٞم٦م ،شمٕمتٛمد اعمٕمٚمقُم٤مت قمغم اقمتٌ٤مرات يمٛمٞم٦م وٟمققمٞم٦م أو قمغم
ظمٚمٞمط ُمٜمٝمام ،واًمً١مال إمم يثقر ُم٤م هق طمجؿ اًمٌٜمد وُم٤م هل درضم٦م شم٠مصمػمه سمّمقرة ُمٜمًقسم٦م إزم
اعمًتقي اًمذي يٕمتؼم قم٤مدي ً٤م أو ُمٜمًقسم ً٤م إزم سمٜمد آظمر أو ُمٜمًقسم ً٤م إزم جمٛمققم٦م ُمـ اًمٌٜمقد ذات
اًمّمٚم٦م ،يمام يقضمد ارشمٌ٤مط وصمٞمؼ سملم اعمالءُم٦م وسملم األمهٞم٦م اًمٜمًٌٞم٦م ،ألن اعمٕمٚمقُم٤مت اًمتل ال
شمرشمٌط سم٠مهداف اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ال شمٕمتؼم ُمٝمٛم٦م ،وهٜم٤مك ارشمٌ٤مط آظمر سملم ظم٤مصٞم٦م اًمث٘م٦م وسملم
228
اليظريـة احملاسبيـة
األمهٞم٦م اًمٜمًٌٞم٦م ،ألن أظمٓم٤مء اًم٘مٞم٤مس همػم اعمٝمٛم٦م ال شم١مصمر قمغم اًمث٘م٦م ذم جم٤مل اعمٕمٚمقُم٤مت،
وسمّمٗم٦م قم٤مُم٦م يٛمٙمـ اًم٘مقل أن اًمٌٜمد يٕمتؼم ذو أمهٞم٦م ٟمًٌٞم٦م إذا أدي طمذومف أو اإلومّم٤مح قمٜمف
سمّمقرة حمروم٦م إزم اًمت٠مصمػم قمغم ُمتخذ اًم٘مرار ،وهذا األُمر سمٓمٌٞمٕمتف يٕمتٛمد سمّمٗم٦م أؾم٤مؾمٞم٦م قمغم
ـمٌٞمٕم٦م اًمٌٜمد اعمتٕمٚمؼ سم٤معمٕمٚمقُم٤مت اعم٤مًمٞم٦م ،ومٛمثالً يٛمٙمـ اًم٘مقل أٟمف إذا سمٚمغ ٟمِم٤مط ُمٕملم ُمـ
أٟمِمٓم٦م اعمٜمِم٠مة ُم٤م ىمٞمٛمتف ُ %21مـ إيراده٤م وم٢من هذا اًمٜمِم٤مط يٕمتؼم ىمٓم٤مع ُمتٛمٞمز ويٚمزم اًمت٘مرير
قمـ ٟمت٤مئجف سمّمقرة ُمٜمٗمّمٚم٦م.
أُم٤م ومٞمام يتٕمٚمؼ سمٛمقوقع اًمتٙمٚمٗم٦م واًمٕم٤مئد وم٢من اًم٘م٤مقمدة اًمٕم٤مُم٦م هل أن اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م
ال جي٥م إٟمت٤مضمٝم٤م وشمقزيٕمٝم٤م إال إذا يم٤مٟم٧م ُمٜمٗمٕمتٝم٤م شمزيد قمـ شمٙم٤مًمٞمٗمٝم٤م ،وم٤مظمتٞم٤مر اًمتٙمٚمٗم٦م
واًمٕم٤مئد ُم٤م هق إال ٟمقع ُمـ دراؾم٦م اجلدوى اًمتل شمٓمٌؼ قمغم إٟمت٤مج وشمقزيع اعمٕمٚمقُم٤مت
اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،وشمِمٛمؾ قم٤مدة شمٙم٤مًمٞمػ اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمٜم٤مس ُمتٕمددة ُمثؾ شمٙم٤مًمٞمػ دمٛمٞمع
وشمِمٖمٞمؾ وختزيـ واؾمتخراج اعمٕمٚمقُم٤مت وشمٙم٤مًمٞمػ اعمراضمٕم٦م اًمداظمٚمٞم٦م واخل٤مرضمٞم٦م وشمٙم٤مًمٞمػ
اإلومّم٤مح ،وهذه اًمٜمٗم٘م٦م قم٤مدة ُم٤م يتؿ ٟم٘مؾ ضمزء ُمـ شمٙمٚمٗمتٝم٤م قمغم ُمًتخدُمل اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م
واعمتٛمثٚم٦م ذم شمٙمٚمٗم٦م االؾمتِم٤مرات اعم٤مًمٞم٦م ،واًمتحٚمٞمؾ اعم٤مزم ومْم ً
ال قمـ اًمتٙمٚمٗم٦م اعمؽمشمٌ٦م قمغم
اآلصم٤مر اًمْم٤مرة اًمتل ىمد شمٜمت٩م قمـ االقمتامد قمغم ُمٕمٚمقُم٤مت ىمد ال شمٙمقن ُمالءُم٦م أو همػم ُمقصمقق
هب٤م ،أُم٤م سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٕم٤مئد وم٢مهن٤م شمتح٘مؼ ًمٙمؾ ُمـ ُمٜمتجل اعمٕمٚمقُم٤مت (ُمٕمدي اًمت٘م٤مرير) واعمتٛمثٚم٦م
ذم اًم٘مدرة قمغم احلّمقل قمغم اًمتٛمقيؾ واالىمؽماض ،وإظمالء ُمً١موًمٞم٦م اإلدارة ،يمام شمتح٘مؼ
أيْم ً٤م عمًتخدُمل هذه اعمٕمٚمقُم٤مت ذم صقرة ختّمٞمص أُمقاهلؿ سم٠مؾمٚمقب أيمثر يمٗم٤مءة وزي٤مدة
قمقائدهؿ ،سم٤مإلو٤موم٦م إمم حت٘مٞمؼ ُمتٓمٚمٌ٤مت اًمتٜمٛمٞم٦م االىمتّم٤مدي٦م قمغم ُمًتقى اًمدوًم٦م
وُمًتقي٤مت ومرض اًميائ٥م ووم٘م ً٤م ًمٚمًٞم٤مؾم٦م اعم٤مًمٞم٦م واالىمتّم٤مدي٦م.
229
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
إن اًم٘مٞم٤مس اًمٙمٛمل ًمٚمتٙمٚمٗم٦م واًمٕم٤مئد هق أُمر ًمٞمس يًػم ًا سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م،
األُمر اًمذي يًتقضم٥م اعمقازٟم٦م سمٞمٜمٝمام دون أن يٗمؽمض ؾمٚمٗم ً٤م زي٤مدة أطمدمه٤م قمغم طمً٤مب
اآلظمر ،وسم٤مًمت٤مزم وضمقب اًمتح٘مؼ واعمقازٟم٦م سملم يمال اعمتٓمٚمٌلم.
ومم٤م يكم أُمثٚم٦م قمغم ُمراقم٤مة ُمقوققمل األمهٞم٦م اًمٜمًٌ٦م واًمتٙمٚمٗم٦م واًمٕم٤مئد:
oاقمتٌ٤مر سمٕمض سمٜمقد اًمٜمٗم٘م٤مت همػم ُمٝمٛم٦م وىمٞمده٤م يمٜمٗم٘م٦م إيرادي٦م سمدالً ُمـ ُمٕم٤مجلتٝم٤م يمٜمٗم٘م٦م
راؾمامًمٞم٦م واؾمتٝماليمٝم٤م شمدرجيٞم ً٤م ٟمٔمر ًا ًمْمآًم٦م طمجٛمٝم٤م.
oاقمتٌ٤مر سمٕمض سمٜمقد األصقل اًمث٤مسمت٦م همػم ُمٝمٛم٦م ٟمٔمر ًا ًمْمآًم٦م ىمٞمٛمتٝم٤م ُمثؾ سمٕمض اًمٕمدد
واألدوات اًمّمٖمػمة ُمع سمٜمد األصقل اًمث٤مسمت٦م األظمرى وإهاليمٝم٤م شمدرجيٞم ً٤م.
oاالظمتالف اًمٜمًٌل ذم ومٝمؿ وإدراك أصمر طمذف أو إدراج ُمٕمٚمقُم٦م ُمٕمٞمٜم٦م قمغم ىمرار
ُمًتخدم هذه اعمٕمٚمقُم٤مت ووم٘م ً٤م عمدى ىم٤مسمٚمٞمتف ًمٚمٗمٝمؿ وُم٤م إذا يم٤من ُمًتخدم داظمكم أم
ُمًتخدم ظم٤مرضمل أو ُمًتثٛمر قم٤مدي أو ُمًتثٛمر ذو صم٘م٤موم٦م حم٤مؾمٌٞم٦م وحتٚمٞمٚمٞم٦م يم٤مومٞم٦م.
وأظمػم ًا يٛمٙمـ اًم٘مقل أٟمف ًمٞمس ُمـ اعمٜم٤مؾم٥م حتديد وووع شمٕمٚمٞمامت أو إصدار ُمٕمٞم٤مر
حمدد سمِم٠من وقاسمط حتديد األمهٞم٦م اًمٜمًٌٞم٦م ،وذًمؽ سمًٌ٥م اًمٓمٌٞمٕم٦م واًمٔمروف
اعمختٚمٗم٦م ًمٚمٛمٜمِمآت وطمجؿ أٟمِمٓمتٝم٤م واظمتالف األوو٤مع اًمداظمٚمٞم٦م ًمٚمٛمٜمِمآت اعمتٛمثٚم٦م
ومْم ً
ال قمـ اظمتالومٝم٤م ُمـ ؾمٜم٦م إمم أظمرى ًمٜمٗمس اعمٜمِم٠مة اًمقاطمدة.
رابعاً :املفاهيه اخلاصة بالكوائه املالية:
ُمـ اعمٕمٚمقم أن ٟمت٤مئ٩م اعمح٤مؾمٌ٦م اعم٤مًمٞم٦م شمتٌٚمقر ذم جمٛمققم٦م ُمؽماسمٓم٦م وُمتٙم٤مُمٚم٦م ُمـ اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م،
واًمتل شمٕمتؼم ضمزء ًا أؾم٤مؾمٞم ً٤م ُمـ اإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦مً ،مذًمؽ ُمـ األمهٞم٦م دراؾم٦م ُمٗم٤مهٞمؿ
هذه اًم٘مقائؿ.
22:
اليظريـة احملاسبيـة
وايمؼقائؿ اظمايمقة ومد سمؽقن فمعم كقفمكم:
* األولم:
ىمقائؿ ُم٤مًمٞم٦م أؾم٤مؾمٞم٦م ( )PRIMARYيتؿ إقمداده٤م سمّمقرة ُمٜمتٔمٛم٦م ودوري ً٤م شمقومر ًمٜم٤م احلد
األدٟمك ُمـ اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمالزُم٦م ًمتح٘مٞمؼ أهداف اعمح٤مؾمٌ٦م اعم٤مًمٞم٦م وهذه اًم٘مقائؿ شمتٛمثؾ
ذم يمقهن٤م ُمؽماسمٓم٦م ُمٕم ً٤م سمٛمٕمٜمك أهن٤م ختْمع مجٞمٕم ً٤م ًمٜمٗمس قمٛمٚمٞم٦م اًم٘مٞم٤مس وأن شم٠مصمػم هذا اًم٘مٞم٤مس
يٜمٕمٙمس قمغم مجٞمع اًم٘مقائؿ وهل:
ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ.
ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم.
ىم٤مئٛم٦م اًمتٖمػم ذم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م.
ىم٤مئٛم٦م اًمتدومؼ اًمٜم٘مدي.
* ايمثاكقة:
ومٝمل اًم٘مقائؿ اعمٚمح٘م٦م وهل ىمقائؿ إو٤موم٦م يتؿ إقمداده٤م سمّمقرة شمٓمققمٞم٦م أو سمٜم٤م ًء قمغم شمقصٞم٤مت
حم٤مؾمٌٞم٦م عم٘م٤مسمٚم٦م فمروف ُمٕمٞمٜم٦م ،وُمـ أُمثٚم٦م ذًمؽ:
ىمقائؿ شمٗمّمٞمٚمٞم٦م ًمٌٕمض اإلمج٤مًمٞم٤مت اًمقاردة ذم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م األؾم٤مؾمٞم٦م.
ىمقائؿ ُم٤مًمٞم٦م ُمٕمدة سم٤مًمتٖمػم ذم ُمًتقي٤مت األؾمٕم٤مر.
ىمقائؿ ُم٤مًمٞم٦م ُمقطمدة عمجٛمققم٦م ُمـ اًمنميم٤مت اًمتل شمٙمقن وطمدة اىمتّم٤مدي٦م ُمتٙم٤مُمٚم٦م.
ىمقائؿ ُم٤مًمٞم٦م ىمٓم٤مقمٞم٦م قمـ ظمٓمقط اإلٟمت٤مج واًمتقزيع ذم اًمقطمدات ذات اًمٜمِم٤مط اعمتٕمدد.
وهمقام يقم كتـاول زمايمممح وايمتحؾقؾ مػفقم ايمؼقائؿ اظمايمقة األؽماؽمقة-
231
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
,1مػفقم ومائؿة ايمدطمؾ:
يتؿ إقمداد ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ ًمٖمرض سمٞم٤من ٟمت٤مئ٩م األقمامل واإلومّم٤مح قمـ ُمٙمقٟم٤مهت٤م هبدف
اعمً٤مقمدة ذم شم٘مٞمٞمؿ اًمتدوم٘م٤مت اإليرادي٦م واؾمتخدام ٟمت٤مئ٩م هذا اًمت٘مٞمٞمؿ ألهمراض اًمتٜمٌ١م
سم٤مًمتدوم٘م٤مت اإليرادي٦م اعمًت٘مٌٚمٞم٦م ،وإُمٙم٤مٟمٞم٦م حتقيٚمٝم٤م إزم شمدوم٘م٤مت ٟم٘مدي٦م (،)Cash flows
وشمٙمتً٥م ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ ذم اإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م أمهٞم٦م سم٤مًمٖم٦م سم٤مًمٜمٔمر إمم حت٘مٞم٘مٝم٤م
ًمألهداف اًمت٤مًمٞم٦م:
oشم٘مٞمٞمؿ ضمدوى االؾمتثامرات وقمقائده٤م وشمٙمٚمٗمتٝم٤م.
oشم٘مٞمٞمؿ ُمدى يمٗم٤مءة اإلدارة ودرضم٦م حت٘مٞم٘مٝم٤م ًمألهداف اعمخٓمط هل٤م.
oشم٘مٞمٞمؿ ُمدى ضمدارة اعمٜمِم٠مة وىمدرهت٤م قمغم احلّمقل قمغم اًمتٛمقيؾ.
oاًمقىمقف قمغم اعم٘مدرة اًمٙمًٌٞم٦م ًمٚمٛمٜمِم٠مةواًمتٜمٌ١م سم٤مًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م اعمًت٘مٌٚمٞم٦م.
وسمعد ومائؿة ايمدطمؾ ؿمبؼ ًا ألضمد مػفقمكم أؽماؽمقكم يمؾرزمح اظمحاؽمبل:
أُ .مٗمٝمقم اًمرسمح ُمـ اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اجل٤مري٦م (.)Current Operating
بُ .مٗمٝمقم اًمرسمح اًمِم٤مُمؾ (.)All- Inclusive or Comperhensive
أ) مػفقم ايمرزمح مـ ايمعؿؾقات اجلارية:
شمتْمٛمـ ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ اًمٕمٜم٤مس اًمتل شمٕمتؼم قم٤مدي٦م وُمتٙمررة شمتٕمٚمؼ سمٜمِم٤مط اًمٗمؽمة احل٤مًمٞم٦م.
يتؿ اؾمتٌٕم٤مد أي قمٜمٍم همػم قم٤مدي أو همػم ُمتٙمرر وال شمرشمٌط ارشمٌ٤مـم ً٤م وصمٞم٘م ً٤م سم٤مًمٜمِم٤مط
اجل٤مري ُمثؾ ٟمت٤مئ٩م إي٘م٤مف أطمد ظمٓمقط اإلٟمت٤مجٟ ،مت٤مئ٩م شمّمحٞمح سمٕمض أظمٓم٤مء اًم٘مٞم٤مس
اعمح٤مؾمٌل ًمًٜمقات ؾم٤مسم٘م٦م ،األصمر اًمٜم٤مشم٩م قمـ شمٖمٞمػم سمٕمض اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
232
اليظريـة احملاسبيـة
إن ومٚمًٗم٦م هذا اعمٗمٝمقم يًتٜمد إزم شمؼمير أؾم٤مد هق أن اًمٕمٜم٤مس همػم اًمٕم٤مدي٦م ال ختْمع
قم٤مدة إلدارة اعمٜمِم٠مة ،مم٤م جيٕمؾ ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ أيمثر وم٤مئدة ذم جم٤مل اًمت٘مٞمٞمؿ وقمٛمؾ
اًمتٜمٌ١مات.
ب) مػفقم ايمرزمح ايمشامؾ:
يتْمٛمـ إدظم٤مل أصمر يم٤موم٦م اًمٕمٛمٚمٞم٤مت واألطمداث واًمٔمروف اًمتل أدت إزم شمٖمٞمػم طم٘مقق
اعمٚمٙمٞم٦م (سمٕمد اؾمتٌٕم٤مد اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اًمرأؾمامًمٞم٦م واًمتل شمتؿ ُمع أصح٤مب رأس اعم٤مل سمّمٗمتٝمؿ
ُماليم ً٤م).
يٕمتٛمد أصح٤مب هذا اًمرأي قمغم إسمراز ُمً٤موئ إشمٌ٤مع ُمٗمٝمقم رسمح اًمٜمِم٤مط اجل٤مري
ويذيمرون ذم هذا اًمِم٠من أن حتديد اًمٕمٜم٤مس همػم اًمٕم٤مدي٦م ؾمقف يٕمتٛمد إزم طمد يمٌػم قمغم
شم٘مدير فمروف احل٤مل مم٤م يٗمًح اعمج٤مل أُم٤م اإلدارة قمغم حتديد ٟمت٤مئ٩م األقمامل ووم٘م ً٤م عم٤م شمراه
ُمٜم٤مؾمٌ ً٤م ،مم٤م يٗم٘مد هذه اعمٕمٚمقُم٤مت احلٞم٤مد واًم٘مدرة قمغم اًمتثٌ٧م ُمـ صحتٝم٤م ،وسم٤مًمت٤مزم وم٢من
اشمٌ٤مع ُمٗمٝمقم اًمرسمح اًمِم٤مُمؾ ؾمقف يٛمٜمع اإلدارة ُمـ إؾم٤مءة اؾمتخدام ىم٤مئٛم٦م األرسم٤مح
اعمحتجزة ذم طم٤مًم٦م رهمٌتٝم٤م ذم إظمٗم٤مء أصمر سمٕمض اًمٕمٛمٚمٞم٤مت وقمدم االقمؽماف هب٤م ظمالل
اًمدورة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ًمٞمتؿ حتٛمٞمٚمٝم٤م قمغم ىم٤مئٛم٦م األرسم٤مح اعمحتجزة سمدقمقى أهن٤م قمٛمٚمٞم٤مت همػم
قم٤مدي٦م أو همػم ُمتٙمررة.
وُمـ اجلدير سم٤مًمذيمر أن هٜم٤مك اشمٗم٤مق طمتك وىم٧م ىمري٥م سملم اعمح٤مؾمٌلم قمغم اعمٗمٝمقم اًمقاضم٥م
إشمٌ٤مقمف ،وم٘مد يم٤من ُمقىمػ مجٕمٞم٦م اعمح٤مؾمٌلم واعمراضمٕملم األُمريٙمٞملم ُم١ميد ًا عمٗمٝمقم اًمرسمح اًمِم٤مُمؾ،
ذم طملم يم٤من ُمقىمػ جمٛمع اعمح٤مؾمٌلم واعمراضمٕملم اًم٘م٤مٟمقٟمٞملم األُمريٙمٞملم ُم١ميد ًا عمٗمٝمقم اًمرسمح
ًمٚمٜمِم٤مط اجل٤مري صمؿ حتقل سمٕمد ذًمؽ إزم ُمٗمٝمقم اًمرسمح اًمِم٤مُمؾ ،وشم٠مظمذ اًمتقصٞم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م
اعمٕم٤مسة طمً٥م ُم٤م أوردشمف FASBسم٤مجلٛمع سملم ُمٗمٝمقُمل اًمرسمح يمام يكم:
233
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
oإقمداد ىم٤مئٛم٦م دظمؾ شمتٙمقن ُمـ ُمرطمٚمتلم ،ختتص األومم ُمٜمٝم٤م سمٌٞم٤من ٟمت٤مئ٩م اًمٜمِم٤مط اجل٤مري
(اًمتِمٖمٞمكم).
oسمٞمٜمام ختتص اًمث٤مٟمٞم٦م سمٌٞم٤من ٟمت٤مئ٩م األٟمِمٓم٦م همػم اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م اًمتل ال شمرشمٌط سم٤مًمٜمِم٤مط اجل٤مري
وإو٤موم٦م هذه اًمٜمت٤مئ٩م إزم اًم٘مًؿ األول ُمـ ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ.
وهمقام يتعؾؼ زمايمبـقد ايمتل يشؿؾفا ايمؼسؿ ايمثاين همفل ىماآليت:
أ .اًمٌٜمقد اإلؾمتثٜم٤مئٞمـــ٦م وهل اًمٌٜمقد اًمتل دمٛمع سملم صٗمتلم ،أن يٙمـقن همػم قمـ٤مدي ( Unusual
،)Natureوأن يٙمقن همػم ُمتٙمرر ( ،)Infrequency of Occurrenceوسم٤مًمت٤مزم وم٢من
حتديد هذه اًمٌٜمقد قمغم هذا اًمٜمحق ؾمقف حيد سمِمٙمؾ يمٌػم ُمـ أصمر اإلضمتٝم٤مد اًمِمخيص ،وُمـ
أُمثٚم٦م ذًمؽ طمدوث فمروف همػم ُم٠مًمقوم٦م ،صدور ىمقاٟملم حتٔمر اًمتٕم٤مُمؾ ذم سمٕمض ُمٜمتج٤مت
اعمٜمِم٠مة ،إيرادات االؾمتثامر ذم األوراق اعم٤مًمٞم٦م (ًمٚمٛمٜمِمآت همػم اعمٍمومٞم٦م) اإلجي٤مرات اًمدائٜم٦م،
ُمٙم٤مؾم٥م رأؾمامًمٞم٦مُ ،مٙم٤مؾم٥م ومروق اًمٕمٛمالت األضمٜمٌٞم٦م ،ويمذًمؽ اعمٍمووم٤مت أو اخلً٤مئر
اًمٜم٤مدم٦م قمـ ٟمٗمس اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اًمً٤مسم٘م٦م.
ب .األصمر اًمٜم٤مشم٩م قمـ شمٖمٞمػم سمٕمض اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م واًمتل شمٜمت٩م قم٤مدة سمًٌ٥م إصدارات حم٤مؾمٌٞم٦م
ضمديدة ،أو اقمتٌ٤مرات ىم٤مٟمقٟمٞم٦م ُمًتحدصم٦م أو ٟمتٞمج٦م شمٖمػم ذم اًمٔمروف اعمحٞمٓم٦م سمٜمِم٤مط اعمٜمِم٠مة،
وُمث٤مل ذًمؽ اًمتحقل ُمـ ـمري٘م٦م شم٘مقيؿ اعمخزون وومؼ FIFOإمم ـمري٘م٦م ،LIFOأو ـمري٘م٦م
اإلهالك سم٤مًم٘مًط اًمث٤مسم٧م أو اًم٘مًط اعمٕمجؾ ،اًمتٖمػم ذم ـمري٘م٦م اعمح٤مؾمٌ٦م قمـ قم٘مقد اإلجي٤مرة
اًمتٛمقيٚمٞم٦م ُمـ شمِمٖمٞمٚمٞم٦م إمم راؾمامًمٞم٦م أو اًمٕمٙمس ،ومجٞمع هذه اًمتٖمػمات ال يؽمشم٥م قمٚمٞمٝم٤م أي٦م
شمٕمديالت ذم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ًمٚمًٜمقات اًمً٤مسم٘م٦م وي٘متٍم أصمره٤م قمغم ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ ًمٚمٗمؽمة
احل٤مًمٞم٦م (ذم اعمرطمٚم٦م اًمث٤مٟمٞم٦م) ًم٘م٤مئٛم٦م اًمدظمؾ.
ج .األصمر اًمٜم٤مشم٩م قمـ األٟمِمٓم٦م اًمتل شم٘مرر إي٘م٤مومٝم٤م واًمتل شمِمتٛمؾ قمغم قمٜمٍميـ أؾم٤مؾمٞملم مه٤م:
234
اليظريـة احملاسبيـة
oاًمرسمح أو اخلً٤مرة اعمتٕمٚم٘م٦م سمٕمٛمٚمٞم٤مت اًمٜمِم٤مط اًمتل شم٘مرر إي٘م٤مومف.
oاعمٙم٤مؾم٥م أو اخلً٤مئر اًمٜم٤مدم٦م قمـ اًمتخٚمص ُمـ هذه األصقل.
أُم٤م اًمتًقي٤مت اعمتٕمٚم٘م٦م سم٤مًمٗمؽمات اًمً٤مسم٘م٦م ومٞمج٥م أال شم١مصمر قمغم ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ ًمٚمٗمؽمة احل٤مًمٞم٦م ،وإٟمام
ي٘متٍم أصمره٤م قمغم شمٕمديؾ رىمؿ األرسم٤مح اعمرطمٚم٦م ،وُمـ أُمثٚم٦م ذًمؽ شمّمحٞمح األظمٓم٤مء اعمح٤مؾمٌٞم٦م
اًمتل طمدصم٧م ذم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ذم اًمٗمؽمة اًمً٤مسم٘م٦م.
,2مػفقم ومائؿة اظمرىمز اظمارم:
ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم FINANCIAL POSITION STATEMENTهل شمّمقير ًمٚمقوع
اعم٤مزم ًمٚمٛمٜمِم٠مة ذم حلٔم٦م ُمٕمٞمٜم٦م وسم٤مًمت٤مزم وم٢من حمتقي٤مت ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم هل قمٜم٤مس حلٔمٞم٦م وشمٕمرف
حم٤مؾمٌٞم ً٤م سمٛمّمٓمٚمح األرصدة متٞمٞمز ًا هل٤م قمـ اًمتدوم٘م٤مت اًمتل متثؾ اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م األظمرى.
وًمذًمؽ وم٢مٟمف يٛمٙمـ شم٘مًٞمؿ قمٜم٤مس اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م إزم صمالث جمٛمققمـ٤مت:
أ .األرصدة :وهل شمِمٛمؾ قمٜم٤مس األصقل واخلّمقم وطم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م ويتؿ اإلومّم٤مح قمٜمٝم٤م
سم٘م٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم ،وهل شمٕمٙمس اعمريمز اعم٤مزم ذم حلٔم٦م ُمٕمٞمٜم٦م.
ب .سمدهمؼات إيرادية :وشمِمٛمؾ قمٜم٤مس اإليرادات واعمٍمووم٤مت ويتؿ اإلومّم٤مح قمٜمٝم٤م ذم ىم٤مئٛم٦م
اًمدظمؾ ،وقم٤مدة ُم٤م شمٙمقن قمـ ؾمٜم٦م ُم٤مًمٞم٦م.
ج .سمدهمؼات كؼدية :وشمِمٛمؾ قمٜم٤مس اعمتحّمالت واعمدومققم٤مت ويتؿ اإلومّم٤مح قمٜمٝم٤م ذم ىم٤مئٛم٦م
ظم٤مص٦م ظمالل ومؽمة زُمٜمٞم٦م ُمٕمٞمٜم٦م.
وومٞمام يتٕمٚمؼ سم٘م٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم وم٢من هٜم٤مك حمدودي٦م الؾمتخداُمٝم٤م ذم جم٤مل شمقومػم يم٤موم٦م اعمٕمٚمقُم٤مت
طمٞم٨م أن يمثػم ُمـ األرىم٤مم اًمقاردة ذم هذه اًم٘م٤مئٛم٦م شمت٠مصمر إزم طمد يمٌػم سم٠مطمداث وفمقاهر ال يتؿ
االقمؽماف ومٞمٝم٤م حم٤مؾمٌٞم ً٤م ُمثؾ شمٖمػمات األؾمٕم٤مر ،يمام أن األرىم٤مم اًمقاردة ومٞمٝم٤م ال متثؾ ُم٘م٤ميٞمس
ُمتج٤مٟمً٦م ألهن٤م قمٌ٤مرة قمـ ٟمًٞم٩م ُمـ قمٜم٤مس خمتٚمٗم٦م ًمألصقل واخلّمقم يتؿ شم٘مقيٛمٝم٤م قمغم أؾم٤مس
235
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م أو اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م أو أؾمٕم٤مر اًمًقق أو اًم٘مٞمؿ اًمدومؽمي٦م ،وومٞمام يكم حتٚمٞمالً ألوضمف
اًمْمٕمػ ذم شمٚمؽ اًم٘م٤مئٛم٦م:
.2حتتقي ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم قمغم أؾمس شم٘مقيؿ خمتٚمٗم٦م ًمٕمٜم٤مس األصقل سمٕمْمٝم٤م يٕمتٛمد قمغم ُمٌدأ
اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ُمثؾ األصقل اًمث٤مسمت٦م وسمٕمْمٝم٤م اآلظمر يٕمتٛمد قمغم ُمٌ٤مدئ خترج قمـ ُمٌدأ
اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م يمام ذم طم٤مًم٦م شم٘مقيؿ اعمخزون سمًٕمر اًمتٙمٚمٗم٦م أو اًمًقق إهيام أىمؾ وشم٘مقيؿ
اعمديٜمٞملم واالؾمتثامرات.
.3اؾمتخدام اًمت٘مديرات اعمح٤مؾمٌٞم٦م وهل ختْمع الضمتٝم٤مدات ؿمخّمٞم٦م إمم طمد ُم٤م ُمثؾ طم٤مالت
اطمتً٤مب خمّمّم٤مت اًمديقن اعمِمٙمقك ومٞمٝم٤م وخمّمص اهلٌقط ذم االؾمتثامرات ،وشم٘مديرات
رضيٌ٦م اًمدظمؾ مم٤م ىمد ختْمع أطمٞم٤مٟم ً٤م ًمٕمٜمٍم اًمتحٞمز.
.4شمٕمدد اًمٓمرق اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمختٚمٗم٦م اًمٌديٚم٦م يمام ذم طم٤مًم٦م اطمتً٤مب اًمٕمٛمر اإلٟمت٤مضمل ًمألصقل
وـمرق إهاليمٝم٤م ،ويمذًمؽ ـمرق شم٘مقيؿ اعمخزون.
.5قمدم ُمراقم٤مة اًمتٖمػمات اًمتل حتدث ذم األؾمٕم٤مر سمًٌ٥م االقمتامد قمغم ومروٞم٦م صمٌ٤مت وطمدة
اًمٜم٘مد يم٠مؾم٤مس ًمٚم٘مٞم٤مس اعمح٤مؾمٌل وشمٔمٝمر هذه اعمِمٙمٚم٦م أيمثر ووقطم ً٤م ذم طم٤مالت اًمتْمخؿ
طمٞم٨م شمرشمٗمع األؾمٕم٤مر وشمؽماضمع اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م ًمقطمدة اًمٜم٘مد.
.6شمِمقيف ُمٕمدالت اًمٕم٤مئد قمـ االؾمتثامر ٟمتٞمج٦م االؾمتٛمرار ذم اًمتٛمًؽ يمٛمٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م
وشمٔمٝمر هذه اعمِمٙمٚم٦م ذم طم٤مالت االطمتٗم٤مظ سم٤معمخزون وقمدم شمٍميٗمف ظمالل ومؽمة اًمتْمخؿ
مم٤م يٜمِم٠م قمٜمف أرسم٤مح ٟمتٞمج٦م اعمْم٤مرسم٦م وقمدم ومّمٚمٝم٤م قمـ األرسم٤مح اجل٤مري٦م اًمٜم٤مدم٦م قمـ اًمٕمٛمٚمٞم٤مت
اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م االقمتٞم٤مدي٦م.
إن االؾمتخداُم٤مت اًمرئٞمًٞم٦م ًم٘م٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم شمؽميمز ذم ُمً٤مقمدة ُمًتخدُمل اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م قمغم
شم٘مٞمٞمؿ سمٕمض ظمّم٤مئص اًمقوع اعم٤مزم ًمٚمٛمٜمِم٠مة وسمّمٗم٦م ظم٤مص٦م ُم٤م يكم( :درضم٦م اًمًٞمقًم٦م ،درضم٦م
236
اليظريـة احملاسبيـة
ُمروٟم٦م اهلٞمٙمؾ اعم٤مزم ،اطمتامالت اعمًت٘مٌؾ ،درضم٦م اعمخ٤مـمرة ،قم٘مد اعم٘م٤مرٟم٤مت ،طمً٤مب ُمٕمدالت
اًمٕم٤مئد) ،وشمٗمٞمد درضم٦م اًمًٞمقًم٦م ذم حتديد طمجؿ اًمتٖمذي٦م اعمتقومرة ًمًداد االًمتزاُم٤مت قمٜمد
اؾمتح٘م٤مىمٝم٤م وشم٘مدير إُمٙم٤مٟمٞم٦م اؾمتٛمرار اًمتقزيٕم٤مت اًمٜم٘مدي٦م قمغم محٚم٦م األؾمٝمؿ ،يمام شمٗمٞمد ذم حتديد
ٟمً٥م اًمًٞمقًم٦م وٟمً٥م اًمتداول وطمً٤مب ُمٕمدالت دوران سمٕمض األصقل ؿمٌف اًمٜم٘مدي٦م ،أُم٤م
درضم٦م اعمروٟم٦م اعم٤مًمٞم٦م ومٞم٘مّمد هب٤م ىمدرة اعمٜمِم٠مة قمغم شمٕمديؾ ُم٘مدار وشمقىمٞم٧م اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م
ًمالؾمتج٤مسم٦م الطمتٞم٤مضم٤مت اعمٜمِم٠مة ،وم٤معمٜمِم٠مة ذات اعمروٟم٦م اعم٤مًمٞم٦م شمًتٓمٞمع اًمتٖمٚم٥م قمغم اًمّمٕمقسم٤مت
اًمتل شمقاضمٝمٝم٤م ُم٤مًمٞم ً٤م.
ويتؿ قم٤مد ًة شمٌقي٥م قمٜم٤مس اعمريمز اعم٤مزم قمغم أؾم٤مس درضم٦م ؾمٞمقًمتٝم٤م ًمذًمؽ يتؿ شم٘مًٞمؿ قمٜم٤مس
األصقل واخلّمقم إزم قمٜم٤مس ُمتداوًم٦م وأظمرى همػم ُمتداوًم٦م ،وي٘مّمد سم٤مًمٕمٜم٤مس اعمتداوًم٦م شمٚمؽ
اًمٕمٜم٤مس اًمتل يٜمتٔمر حتقيٚمٝم٤م إزم ٟم٘مدي٦م ظمالل قم٤مم أو ظمالل دورة اًمٜمِم٤مط اًمٕم٤مدي أهيام أـمقل،
وسم٤مًمت٤مزم يٙمقن شمٌقي٥م جمٛمققم٦م األصقل إمم أصقل ُمتداوًم٦م ،اؾمتثامرات ىمّمػمة األضمؾ،
اؾمتثامرات ـمقيٚم٦م األضمؾ ،األصقل اًمث٤مسمت٦م ،األصقل همػم اعمٚمٛمقؾم٦م ،أصقل أظمرى ،أُم٤م
اخلّمقم ومٞمتؿ شمٌقيٌٝم٤م إمم اًمتزاُم٤مت ُمتداوًم٦م وهمػم ُمتداوًم٦م وجمٛمققم٦م طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م.
وهٜم٤مك رأي آظمر يرى أن يتؿ اًمتٌقي٥م قمغم أؾم٤مس اًمتٛمٞمٞمز سملم اًمٕمٜم٤مس اًمٜم٘مدي٦م وهمػم اًمٜم٘مدي٦م
داظمؾ جمٛمققم٦م اًمٕمٜم٤مس اعمتداوًم٦م ،يمذًمؽ يتؿ اًمتٛمٞمٞمز سملم األصقل اًمتل شم٘متٜمك ًمٖمرض اًمٌٞمع
وسملم شمٚمؽ اًمتل شم٘متٜمك ًمٖمرض االؾمتخدام.
وومٞمام يتٕمٚمؼ سمتٌقي٥م قمٜم٤مس اخلّمقم ومٞمٛمٙمـ اًمتٛمٞمز سملم مخً٦م أٟمقاع ُمـ اإلًمتزاُم٤مت:
اَّليمتزامات ايمتعاومدية -Contractual Liabilities
وشمتٛمثؾ سم٤مالًمتزاُم٤مت اًمتٕم٤مىمدي٦م ذم شمٚمؽ االًمتزاُم٤مت اًمتل شمٜمِم٠م ٟمتٞمج٦م شمٕم٤مىمد سملم اعمٜمِم٠مة
وضمٝم٤مت أظمرى.
237
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
اَّليمتزامات األطملومقة -Equitable Obligations
شمٕمتؼم االًمتزاُم٤مت األظمالىمٞم٦م هل شمٚمؽ االًمتزاُم٤مت اًمً٤مئدة ُمثؾ اًمٕمداًم٦م واحلؼ واًمقاضم٥م
واعمث٤مل اًمقاوح قمغم ذًمؽ هق اؾمتٛمراري٦م االًمتزام األظمالىمل ًمٚمٛمقرد سمتقريد اًمًٚمع
واخلدُم٤مت رهمؿ قمدم وضمقد اشمٗم٤مق ىم٤مٟمقين سمذًمؽ.
اَّليمتزامات اإلضمتاميمقة -Contingent Liabilities
شمٕمتؼم االًمتزاُم٤مت االطمتامًمٞم٦م هل شمٚمؽ االًمتزاُم٤مت اًمنمـمٞم٦م اًمتل يّم٤مطمٌٝم٤م قمٜمٍم قمدم اًمت٠ميمد
ُمـ طمٞم٨م ىمٞم٤مم االًمتزام أو ُمٌٚمغ االًمتزام أو شم٤مريخ االًمتزام ويِمؽمط ذم هذا االًمتزام وضمقد
اطمتامًمٞم٦م ىمٞم٤مم االًمتزام وإُمٙم٤مٟمٞم٦م ىمٞم٤مس اًمٜمت٤مئ٩م اعمؽمشمٌ٦م قمٚمٞمف وُمـ أُمثٚم٦م ذًمؽ اًمدقم٤موى اًم٘مْم٤مئٞم٦م
ود اعمٜمِم٠مة ،اخلً٤مئر اعمحتٛمٚم٦م ُمـ قم٘مقد ذاء همػم ىم٤مسمٚم٦م ًمإلًمٖم٤مء ،اًمتزام ُم٘م٤مسمؾ وامٟم٤مت.
-Other Credits Accounts أرصدة دائـة أطمرى
أُم٤م ومٞمام يتٕمٚمؼ سم٤مألرصدة اًمدائٜم٦م ومٝمل شمِمتٛمؾ قمغم ٟمققملم- :
oاألول :يٛمثؾ إيرادات حمّمٚم٦م ُم٘مدُم ً٤م ،وهل شمتٕمٚمؼ سم٠مداء ظمدُم٤مت أو شم٘مديؿ ؾمٚمع
ًمٚمٛمٜمِم٠مة.
oايمثاين :ومٝمل قمٌ٤مرة قمـ شمًقي٤مت حم٤مؾمٌٞم٦م ٟم٤مدم٦م قمـ شمٓمٌٞمؼ ُمٌدأ ُم٘م٤مسمٚم٦م اإليرادات
سم٤معمٍمووم٤مت وُمـ أُمثٚمتٝم٤م وومقرات رضيٌٞم٦م ُمرطمٚم٦مُ ،مًتح٘م٤مت ًمٚمٖمػم ال يتؿ
شمْمٛمٞمٜمٝم٤م ذم ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ.
وأما ايمعـرص األطمغم دم ومائؿة اظمرىمز اظمارم همقؿؽـ سمؼسقؿف إرم شملشمة زمـقد رئقسقة هل:
أ -رأس اظمال اظمدهمقع:
ويٜم٘مًؿ إزم:
238
اليظريـة احملاسبيـة
رأس ُم٤مل ىم٤مٟمقين ( )legal capitalويٛمثؾ اعمً١موًمٞم٦م اًم٘م٤مٟمقٟمٞم٦م حلٛمٚم٦م األؾمٝمؿ
ويتحدد قمغم أؾم٤مس اًم٘مٞمٛم٦م االؾمٛمٞم٦م ،ويًٛمك رأس اعم٤مل األؾمٝمٛمل سم٤مقمتٌ٤مره يتحدد
قمغم أؾم٤مس اًم٘مٞمٛم٦م اإلؾمٛمٞم٦م ًمألؾمٝمؿ.
رأس ُم٤مل إو٤مذم :ويِمٛمؾ قمٜم٤مس قمالوة اإلصدار ،زي٤مدة أو ٟم٘مص ىمٞمٛم٦م أؾمٝمؿ
اخلزيٜم٦م اعمراد إصداره٤م ،اهلٌ٤مت اًمرأؾمامًمٞم٦م قمغم ؿمٙمؾ أصقل صم٤مسمت٦م أو همػمه٤م.
ب -رأس اظمال اظمؽتسب:
ويٕمرف سم٤مألرسم٤مح اعمحتجزة ويٛمثؾ األرسم٤مح اعمح٘م٘م٦م وهمػم اعمقزقم٦م طمتك شم٤مريخ إقمداد اعمريمز
اعم٤مزم وىمد يٙمــــقن رأس اعم٤مل اعمٙمتً٥م همػم ُم٘مٞمد أو أن يٙمقن ُم٘مٞمد ذم ؿمٙمؾ اطمتٞم٤مـمٞم٤مت
(ُ )reservesمثؾ االطمتٞم٤مط اًم٘م٤مٟمقين أو اطمتٞم٤مـمل اًمتقؾمٕم٤مت ويٚمزم هٜم٤م اًمتٗمرىم٦م سملم
االطمتٞم٤مـمٞم٤مت واعمخّمّم٤مت طمٞم٨م أن االطمتٞم٤مـمٞم٤مت هل عم٘م٤مسمٚم٦م هٌقط ُمتقىمع ذم ىمٞمٛم٦م
األصؾ أو اًمتزام ُمتقىمع وهل سمذًمؽ ٟمقع ُمـ اًمتٍمف أو اًمتخّمٞمص ًمٚمرسمح وًمٞمس
ختٗمٞمْم ً٤م ًمف ،سمٞمٜمام اعمخّمّم٤مت هل عم٘م٤مسمٚم٦م هٌقط ومٕمكم ذم ىمٞمٛم٦م األصؾ أو اًمتزام ومٕمكم ىم٤مئؿ
وهل سمذًمؽ شمٙمقن حتٛمٞمالً قمغم اًمرسمح.
ج -رأس اظمال اظمحتسب:
وهق يٛمثؾ شمًقي٤مت رأؾمامًمٞم٦م مل شمتح٘مؼ طمتك شم٤مريخ إقمداد ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم وُمـ أُمثٚم٦م
ذًمؽ رأس ُم٤مل إقم٤مدة شم٘مقيؿ األصقل ،ومروق شمرمج٦م األرصدة ُمـ اًمٕمٛمالت األضمٜمٌٞم٦م،
أرسم٤مح احلٞم٤مزة همػم اعمح٘م٘م٦م.
وُمـ ذًمؽ يتٌلم أن ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم وىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ يٕمٙمً٤من ُمّم٤مدر اًمتٖمػم ذم طم٘مقق
اعمٚمٙمٞم٦م واًمتل شمتٛمثؾ ذم اآليت:
239
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
oاعمٌ٤مًمغ اعم٘مدُم٦م ُمـ أصح٤مب رأس اعم٤مل قمغم ؿمٙمؾ زي٤مدة االؾمٝمؿ وسم٤مًمت٤مزم زي٤مدة
اؾمتثامراهتؿ ذم طم٘مقق ُمٚمٙمٞم٦م اعمٜمِم٠مة.
oاعمٌ٤مًمغ اعمقزقم٦م قمغم أصح٤مب رأس اعم٤مل وشمِمٛمؾ شمقزيٕم٤مت األرسم٤مح قمغم محٚم٦م
األؾمٝمؿ أو اًمتقزيٕم٤مت اعمتٕمٚم٘م٦م سم٤مؾمؽمداد أو ختٗمٞمض ًمرأس اعم٤مل.
oوىمد شمٙمقن شمقزيٕم٤مت األرسم٤مح إُم٤م ٟم٘مد ًا أو قمٞمٜم ً٤م وهل شمقزيٕم٤مت شم١مصمر قمغم إمج٤مزم
طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م همػم أن هٜم٤مك شمقزيٕم٤مت ال شم١مصمر قمغم إمج٤مزم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م وإٟمام شم١مصمر
قمغم ُمٙمقٟم٤مت هذه احل٘مقق ويتؿ هذا اًمٜمقع األظمػم ُمـ اًمتقزيٕم٤مت قمـ ـمريؼ إصدار
أؾمٝمؿ جم٤مٟمٞم٦م ( ،) stock dividendsوم٤مألؾمٝمؿ اعمج٤مٟمٞم٦م هل جمرد حتقيؾ ُمـ األرسم٤مح
اعمحتجزة وضمٕمٚمٝم٤م همػم ىم٤مسمٚم٦م ًمٚمتقزيع.
oأُم٤م شمقزيع رأس اعم٤مل أو ختٗمٞمْمف وم٘مد يتؿ قمـ ـمريؼ ذاء أؾمٝمؿ رأس اعم٤مل واًمذي
ىمد يٙمقن سمّمقرة هن٤مئٞم٦م ُم٘م٤مسمؾ ختٗمٞمض هن٤مئل ذم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م أو ىمد يٙمقن سمّمقرة
ُم١مىمت٦م قمـ ـمريؼ ُم٤م يٕمرف سمنماء أؾمٝمؿ اخلزيٜم٦م ،وذاء أؾمٝمؿ اخلزيٜم٦م ذم ضمقهره هق
ٟمقع ُمـ اًمتخٗمٞمض اعم١مىم٧م حل٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م إزم طملم ىمٞم٤مم اعمٜمِم٠مة سم٢مقم٤مدة إصدار هذه
األؾمٝمؿ ًمذًمؽ ال شمٕمتؼم أؾمٝمؿ اخلزيٜم٦م أصالً ُمـ أصقل اعمٜمِم٠مة.
oأُم٤م اًمّمقرة األظمرى ًمتقزيع رأس اعم٤مل ومٞمتؿ قمـ ـمريؼ إضمراء شمقزيٕم٤مت اًمتّمٗمٞم٦م
وهل شمقزيٕم٤مت شمزيد قمـ ُم٘مدار اًمرسمح اعمحتجز مم٤م يٕمد ُمٕمف ختٗمٞمْم ً٤م ًمرأس اعم٤مل.
,3مػفقم ايمتغغم دم ضمؼقق اظمؾؽقة:
إن اًمتٖمػم ذم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م هق طمٚم٘م٦م اًمرسمط سملم ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ وىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم.
شمِمٛمؾ ىم٤مئٛم٦م اًمتٖمػم ذم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م قمغم اًمتٖمػمات اًمت٤مًمٞم٦م:
23:
اليظريـة احملاسبيـة
oاعمٌ٤مًمغ اعمًتثٛمرة ُمـ ىمٌؾ محٚم٦م األؾمٝمؿ سمّمٗمتٝمؿ ُماليم ً٤م ًمٚمٛمنموع ،وىمد شمتؿ سمّمقرة
ٟم٘مدي٦م أو قمٞمٜمٞم٦م ،وهل شم١مدي إمم زي٤مدة طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م.
oاًمتقزيٕم٤مت قمغم محٚم٦م األؾمٝمؿ وىمد شمتؿ سمّمقرة شمقزيٕم٤مت أرسم٤مح حمتجزة أو إقم٤مدة
ختٗمٞمض رأس اعم٤مل وهل شم١مدي إمم ختٗمٞمض طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م.
oاًمتٖمػم ذم رأس اعم٤مل اعمحتً٥م ُمثؾ ُمٙم٤مؾم٥م أو ظمً٤مئر إقم٤مدة اًمت٘مقيؿُ ،مٙم٤مؾم٥م أو
ظمً٤مئر احلٞم٤مزة همػم اعمح٘م٘م٦مُ ،مٙم٤مؾم٥م أو ظمً٤مئر شمرمج٦م أرصدة اًمٕمٛمالت األضمٜمٌٞم٦م.
oاًمتٖمػم ذم رصٞمد األرسم٤مح اعمحتجزة ُمثؾ شمّمحٞمح أظمٓم٤مء ؾمٜمقات ؾم٤مسم٘م٦م ،شمقزيع
أؾمٝمؿ جم٤مٟمٞم٦م قمغم اعمً٤ممهلم ،قمٚم ًام سم٠من هذا اًمتٖمٞمػم ال ي١مصمر قمغم إمج٤مزم طم٘مقق
اعمً٤ممهلم.
,4مػفقم ومائؿة ايمتدهمؼ ايمـؼدي:
ُ مـ اعمٕمٚمقم أن ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ قمٌ٤مرة قمـ سمٞم٤من ٟمت٤مئ٩م اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اإليرادي٦م ذم اعمٜمِم٠مة واًمتل
ال شمقوح ًمٜم٤م ُم٘مدار اًمتٖمػمات ذم اعمريمز اعم٤مزم مم٤م ئمٝمر أمهٞم٦م احل٤مضم٦م إمم ىم٤مئٛم٦م اًمتٖمػمات
ذم اعمريمز اعم٤مزم ًمتّمٌح ضمٜمٌ ً٤م إزم ضمٜم٥م ُمع ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ وىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم.
ُ مـ اعمِم٤ميمؾ اًمرئٞمًٞم٦م اًمتل شمثػمه٤م هذه اًم٘م٤مئٛم٦م هق حتديد ُمٗمٝمقم األُمقال ،وم٘مد ي٘مّمد
سم٤مألُمقال اًمٜم٘مدي٦م وُم٤م ذم طمٙمٛمٝم٤م ،أو األصقل اًمٜم٘مدي٦م ،أو ص٤مذم األصقل اًمٜم٘مدي٦م ،أو
رأس اعم٤مل اًمٕم٤مُمؾ.
يمام شمقاضمٝمٜم٤م ُمِمٙمٚم٦م اًمتٛمٞمٞمز سملم األصقل واخلّمقم اًمٜم٘مدي٦م وهمػم اًمٜم٘مدي٦م.
شمتٕمدد اعمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ذم جم٤مل إقمداد ىم٤مئٛم٦م اًمتٖمػم ذم اعمريمز اعم٤مزم األُمر اًمذي يي
سمٛمّم٤مًمح ُمًتخدُمل اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م.
241
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
ىمد أدى ذًمؽ إزم شمزايد االدم٤مه ٟمحق ىم٤مئٛم٦م اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ألهمراض اًمتٜمٌ١م
سم٤مًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م اعمًت٘مٌٚمٞم٦مُ ،مـ هٜم٤م ضم٤مء ُمقىمػ جمٚمس ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م األُمريٙمل
( )FASBاًمذي ي٘ميض سمقضمقب إقمداد ىم٤مئٛم٦م اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م ( )cash flowsسمدالً
ُمـ ىم٤مئٛم٦م اًمتٖمػم ذم اعمريمز اعم٤مزم وىمد شمٌع ذًمؽ إصدار ُمٕمٞم٤مر اعمح٤مؾمٌ٦م اًمدوزم رىمؿ ()8
قم٤مم 2::3م طمٞم٨م أصٌح ُمٜمذ ذًمؽ احللم رضورة إقمداد ىم٤مئٛم٦م اًمتدومؼ اًمٜم٘مدي يمجزء
ُمـ اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ،وىمد طمدد اهلدف ُمـ إقمداد هذه اًم٘م٤مئٛم٦م هق ُمً٤مقمدة اعمًتخدُملم
واعم٘مرولم ذم اعمج٤مالت اًمت٤مًمٞم٦م:
oاًمتٜمٌ١م سم٤مًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م اعمًت٘مٌٚمٞم٦م.
oاًمت٘مٞمٞمؿ االرشمدادي (ً )feed backمٚمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م احل٤مًمٞم٦م.
oشم٘مٞمٞمؿ ىمدرة اعمٜمِم٠مة قمغم إضمراء شمقزيٕم٤مت ًمألرسم٤مح.
oحتديد ُمّم٤مدر االظمتالف سملم ص٤مذم اًمدظمؾ (طمً٥م أؾم٤مس االؾمتح٘م٤مق)
وص٤مذم اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م (طمً٥م األؾم٤مس اًمٜم٘مدي).
ويالطمظ أٟمف ًمتح٘مٞمؼ هذه األهداف جي٥م األظمذ سمٛمٗمٝمقم اًمٜم٘مدي٦م اًمداظمٚم٦م واخل٤مرضم٦م وًمٞمس أي
ُمٗمٝمقم آظمر ًمألُمقال وُمـ أُمثٚم٦م اًمٕمٜم٤مس اًمٜم٘مدي٦م (أوراق اًم٘مٌض ،اعمديٜملم ،اؾمتثامرات ىمّمػمة
األضمؾ ال شمزيد ُمدة اؾمتح٘م٤مىمٝم٤م قمـ صمالصم٦م ؿمٝمقر) ويٕمقد اًمًٌ٥م ذم ذًمؽ إمم ختٗمٞمض درضم٦م
قمدم اًمت٠ميمد إمم أىمؾ ُمًتقى ممٙمـ ،ومٙمٚمام يم٤مٟم٧م ومؽمة االؾمتح٘م٤مق ىمّمػمة يمٚمام اٟمخٗمض أصمر
اًمت٘مٚمٌ٤مت ذم أؾمٕم٤مر اًمٗم٤مئدة قمغم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٜم٘مدي٦م ًمٚمٕمٜمٍم ،وًمتح٘مٞمؼ أهداف هذه اًم٘م٤مئٛم٦م يتٕملم
شمٌقي٥م اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م إزم صمالصم٦م جمٛمققم٤مت:
األولم :سمدهمؼات كؼدية مـ ايمـشاط ايمتشغققم:
ومتثؾ اآلصم٤مر اًمٜم٘مدي٦م ًمٚمٕمٛمٚمٞم٤مت واألطمداث اًمتل شمدظمؾ ذم ص٤مذم اًمرسمح وشمِمٛمؾ:
242
اليظريـة احملاسبيـة
ُمتحّمالت سمٞمع اًمًٚمع أو حتّمٞمؾ احلً٤مسم٤مت اعمديٜم٦م ويمذًمؽ قمقائد االؾمتثامر ذم أ.
األوراق اعم٤مًمٞم٦م أو أي ٟمِم٤مط آظمر ال يدظمؾ ذم دائرة االؾمتثامرات أو اًمتٛمقيؾ.
ب .اعمدومققم٤مت ُم٘م٤مسمؾ شمٙمٚمٗم٦م اًمٌْم٤مقم٦م اعمٌ٤مقم٦م اعم٘مدُم٦م ًمٚمٕمٛمالء ويمذًمؽ ُم٘م٤مسمؾ ؾمداد
احلً٤مسم٤مت اًمدائٜم٦م واعمدومققم٤مت قمـ ومقائد اًم٘مروض وؾمداد اًميائ٥م.
ايمثاكقة :سمدهمؼات كؼدية مـ ايمـشاط اَّلؽمتثامري وسمشؿؾ:
ُمتحّمالت سمٞمع االؾمتثامرات ذم األوراق اعم٤مًمٞم٦م أو سمٞمع أي أصؾ آظمر ظمالوم ً٤م ًمٚمٛمخزون
اًمًٚمٕمل.
ُ مدومققم٤مت ُم٘م٤مسمؾ زي٤مدة االؾمتثامرات ذم األوراق اعم٤مًمٞم٦م أو ذاء أي أصؾ آظمر سمٖمرض
االىمتٜم٤مء وًمٞمس سمٖمرض اًمٌٞمع.
ايمثايمثة :سمدهمؼات كؼدية مـ ايمـشاط ايمتؿقيقم وسمشؿؾ:
ُ متحّمالت ُمـ إصدار األؾمٝمؿ واًمًٜمدات أو أي ُمّمدر متقيكم آظمر (اىمؽماض).
اعمدومققم٤مت ذم ؿمٙمؾ شمقزيٕم٤مت أرسم٤مح أو ؾمداد ىمروض ـمقيٚم٦م األضمؾ.
وذم مجٞمع األطمقال يتٕملم اإلومّم٤مح قمـ يم٤موم٦م اًمٕمٛمٚمٞم٤مت سمحٞم٨م يتؿ اًمتٛمٞمٞمز سملم ص٤مذم اًمتدومؼ
اًمٜم٘مدي ًمٙمؾ ٟمِم٤مط ُمـ األٟمِمٓم٦م اعمذيمقرة قمغم طمدة.
وهمقام يتعؾؼ زمصادم ايمتدهمؼ ايمـؼدي مـ ايمـشاط ايمتشغققم همقؿؽـ حتديده زمنضمدى ؿمريؼتكم:
اًمٓمري٘م٦م اعمٌ٤مذة :وـمٌ٘م ً٤م هلذه اًمٓمري٘م٦م يتؿ حتديد اًمٕمٜم٤مس األؾم٤مؾمٞم٦م اعمٙمقٟم٦م ًمٚمتدوم٘م٤مت
اًمداظمٚم٦م واخل٤مرضم٦م اًمٜم٤مدم٦م قمـ اًمٜمِم٤مط اًمتِمٖمٞمكم ُمثؾ اعمتحّمالت اًمٜم٘مدي٦م ُمـ اعمٌٞمٕم٤مت
وُمـ اًمٕمٛمالء واعمدومققم٤مت ًمٚمٛمِمؽمي٤مت وؾمداد اعمقرديـ.
وشمتٛمٞمز هذه اًمٓمري٘م٦م سم٠مهن٤م شمقومر ُمٕمٚمقُم٤مت أيمثر شمٗمّمٞم ً
ال قمـ اآلصم٤مر اًمٜم٘مدي٦م ألوضمف اًمٜمِم٤مط
اًمتِمٖمٞمكم وشمٕمتؼم أيمثر وم٤مئدة ذم شم٘مٞمٞمؿ اًمقوع اًمٜم٘مدي ،إال أٟمف يٕم٤مب قمٚمٞمٝم٤م سمام شمرشمٌف ُمـ أقمٌ٤مء
243
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
إو٤مومٞم٦م ظم٤مص٦م سمٜمٔم٤مم اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمذي يٕمتٛمد قمغم أؾم٤مس االؾمتح٘م٤مق وًمٞمس
األؾم٤مس اًمٜم٘مدي.
اًمٓمري٘م٦م همػم اعمٌ٤مذة :ومٝمل شمٌدأ سمرىمؿ ص٤مذم اًمرسمح اًمٔم٤مهر ذم ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ (طمً٥م أؾم٤مس
االؾمتح٘م٤مق) صمؿ يتؿ شمٕمديٚمف سمٕمٜم٤مس اإليرادات واعمٍمووم٤مت اًمتل ال يؽمشم٥م قمٚمٞمٝم٤م شمدومؼ
ٟم٘مدي ُمثؾ اعم٘مدُم٤مت واعمًتح٘م٤مت واإلؾمتٝماليم٤مت ويم٤موم٦م اًمتًقي٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م األظمرى.
هذا وشمتٛمٞمز هذه اًمٓمري٘م٦م سم٠مهن٤م شمقومر ُمٕمٚمقُم٤مت عمًتخدُمل اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م طمقل يمٞمٗمٞم٦م
االٟمت٘م٤مل ُمـ األرىم٤مم اعمح٤مؾمٌٞم٦م وومؼ أؾم٤مس االؾمتح٘م٤مق إمم شمدوم٘م٤مت ٟم٘مدي٦م داظمٚمف وظم٤مرضمف
إمم شمٞم٤مرات ٟم٘مدي٦م مم٤م يٙمً٥م ُمًتخدُمل اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م اًم٘مدرة قمغم حتقيؾ وشمٕمديؾ اًم٘مقائؿ
اعم٤مًمٞم٦م ًمٗمؽمات قمديدة مم٤م يقومر هلؿ ُمٕمٚمقُم٤مت قمـ اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م ًمٕمدد ُمـ اًمٗمؽمات
شمً٤مقمدهؿ قمغم اًمتٜمٌ١م سم٤معمًت٘مٌؾ ،قمغم طملم وم٢من اًمٓمري٘م٦م اعمٌ٤مذة شم٘مدم ُمٕمٚمقُم٤مت قمـ ومؽمة
ُم٤مًمٞم٦م واطمدةً ،مذًمؽ شمٕمد اًمٓمري٘م٦م اعمٌ٤مذة أىمؾ وم٤مئد ًة ألهمراض اًمتٜمٌ١م.
أنمراض ومائؿة ايمتدهمؼات ايمـؼدية:
هٜم٤مك اًمٕمديد ُمـ األهمراض اًمتل شمًٕمك ىم٤مئٛم٦م اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م إمم حت٘مٞم٘مٝم٤م وهل:
أوَّلً :سمؼققؿ صمقدة أو كقفمقة أرزماح اظمـشلة:
شم٘مدم ىم٤مئٛم٦م اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م ُمٕمٚمقُم٤مت يٛمٙمـ االؾمتٗم٤مدة ُمٜمٝم٤م ذم اًمتٛمٞمٞمز سملم ص٤مذم اًمدظمؾ
اًمذي يتؿ حتديده قمغم األؾم٤مس اًمٜم٘مدي ُمع أؾم٤مس االؾمتح٘م٤مق ،يمام أن حت٘مٞمؼ اعمٜمِم٠مة ًمّم٤مذم
دظمؾ ُمرشمٗمع ال يٕمٜمل سم٤مًميورة شمدومؼ ٟم٘مدي ُمرشمٗمع واًمٕمٙمس صحٞمح ،همػم أن ارشمٗم٤مع ص٤مذم
اًمتدومؼ اًمٜم٘مدي اًمتِمٖمٞمكم يٕمٜمل ارشمٗم٤مع ٟمققمٞم٦م وضمقدة األرسم٤مح واًمٕمٙمس صحٞمح ،وُمـ أهؿ
اًمٜمً٥م اًمتل يٛمٙمـ أن ختدم أهمراض شم٘مٞمٞمؿ ضمقدة أو ٟمققمٞم٦م األرسم٤مح ُم٤م يكم:
244
اليظريـة احملاسبيـة
-1كسبة ىمػاية ايمتدهمؼات ايمـؼدية مـ األكشطة ايمتشغقؾقة:
شمٕمؼم هذه اًمٜمًٌ٦م قمـ ُم٘مدرة اعمٜمِم٠مة ذم شمقومػم ُم٤م يٙمٗمل ُمـ اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م
ًمتٖمٓمٞم٦م االطمتٞم٤مضم٤مت اًمٜم٘مدي٦م اًمرئٞمًٞم٦م ُمثؾ ؾمداد اًمديقن ،واإلٟمٗم٤مق اًمرأؾمامزم ،ودومع
شمقزيٕم٤مت األرسم٤مح.
ٟمًٌ٦م يمٗم٤مي٦م اًمتدوم٘م٤مت اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م ;
اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م اًمداظمٚم٦م ُمـ األٟمِمٓم٦م اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م
االطمتٞم٤مضم٤مت اًمٜم٘مدي٦م األؾم٤مؾمٞم٦م
-2ممذ ايمـؼدية ايمتشغققم (فمائد ايمتدهمؼ ايمـؼدي):
يٕمؼم هذا اعم١مذ قمـ ؾمٞم٤مؾم٦م اعمٜمِم٠مة ذم االٟمت٤مج واًمٌٞمع اًمتل شم١مصمر قمغم ُمًتقى اًمًٞمقًم٦م
وشم٘م٤مس سم٤معمٕم٤مدًم٦م اًمت٤مًمٞم٦م:
ص٤مذم اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م ُمـ األٟمِمٓم٦م اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م
ُم١مذ اًمٜم٘مدي٦م اًمتِمٖمٞمكم ;
ص٤مذم اًمدظمؾ
-3كسبة ايمتدهمؼات ايمـؼدية ايمتشغقؾقة:
شمٕمؼم هذه اًمٜمًٌ٦م قمـ ُمدى يمٗم٤مءة ؾمٞم٤مؾم٤مت االئتامن ذم اعمٜمِم٠مة ذم حتّمٞمؾ اًمٜم٘مدي٦م.
مجٚم٦م اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م ُمـ اًمٜمِم٤مـم٤مت اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م
ٟمًٌ٦م اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م ;
ص٤مذم اعمٌٞمٕم٤مت
-4ممذ ديمقؾ ايمـشاط ايمتشغققم:
شمٕمؼم هذه اًمٜمًٌ٦م قمـ ىمدرة األٟمِمٓم٦م اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م ذم اعمٜمِم٠مة قمغم شمقًمٞمد شمدومؼ ٟم٘مدي شمِمٖمٞمكم،
وهل شمٕمٙمس ٟمت٤مئ٩م األٟمِمٓم٦م اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م ووم٘م ً٤م ألؾم٤مس االؾمتح٘م٤مق وٟمت٤مئ٩م األٟمِمٓم٦م
اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م ووم٘م ً٤م ًمألؾم٤مس اًمٜم٘مدي.
245
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
ص٤مذم اًمتدومؼ اًمٜم٘مدي ُمـ األٟمِمٓم٦م اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م
ُم١مذ اًمٜمِم٤مط اًمتِمٖمٞمكم;
ص٤مذم اًمرسمح ىمٌؾ اًمٗمقائد واًميائ٥م
-5ايمعائد فمعم األصقل مـ ايمتدهمؼ ايمـؼدي ايمتشغققم:
شمٕمؼم هذه اًمٜمًٌ٦م قمـ ُمدى ىمدرة أصقل اعمٜمِم٠مة قمغم شمقًمٞمد شمدوم٘م٤مت ٟم٘مدي٦م شمِمٖمٞمٚمٞم٦م ظم٤مص٦م ذم
طم٤مًم٦م اعمٜمِمآت اًمّمٜم٤مقمٞم٦م اًمتل شمًتثٛمر أُمقاهل٤م ذم األصقل اًمث٤مسمت٦م.
ص٤مذم اًمتدومؼ اًمٜم٘مدي ُمـ األٟمِمٓم٦م اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م
اًمٕم٤مئد قمغم األصقل ُمـ اًمتدومؼ اًمٜم٘مدي اًمتِمٖمٞمكم ;
جمٛمقع األصقل
شماكق ًا :سمؼققؿ ؽمققيمة اظمـشلة:
يرشمٌط ووع اًمًٞمقًم٦م ًمدى اعمٜمِم٠مة سمّم٤مذم اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م ُمـ األٟمِمٓم٦م اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م ،وم٢مذا زاد
اًمتدومؼ اًمٜم٘مدي ُمـ األٟمِمٓم٦م اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م يمٚمام يم٤من ذًمؽ ُم١مذ ًا قمغم وضمقد وم٤مئض ٟم٘مدي ُمقضم٥م
(ؾمٞمقًم٦م) يٛمٙمـ اؾمتٖمالًمف ذم إقم٤مدة االؾمتثامر ،أو ًمًداد أي اًمتزاُم٤مت ُمًتح٘م٦م ،أُم٤م إذا يم٤من
ص٤مذم اًمتدومؼ اًمٜم٘مدي ُمـ األٟمِمٓم٦م اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م ؾم٤مًمٌ ً٤م ،وم٢من ذًمؽ يدل قمغم وضمقد قمجز ٟم٘مدي
يتٓمٚم٥م ُمـ اعمٜمِم٠مة اًمٌح٨م قمـ ُمّم٤مدر متقيؾ ًمتٖمٓمٞم٦م هلذا اًمٕمجز إُم٤م قمـ ـمريؼ سمٞمع ضمزء ُمـ
االؾمتثامرات ،أو اًمٌح٨م قمـ ُمّم٤مدر متقيؾ ظم٤مرضمٞم٦م يم٤مالىمؽماض ،سم٤مإلو٤موم٦م إمم ذًمؽ وم٢من
قمرض ُمّم٤مدر واؾمتخداُم٤مت اًمٜم٘مد اًمتِمٖمٞمكم يٗمٞمد ذم اظمتٌ٤مر ُمدى يمٗم٤مءة ؾمٞم٤مؾم٦م اًمتحّمٞمؾ اًمتل
شمتٌٕمٝم٤م اعمٜمِم٠مة ،وُمـ أهؿ اًمٜمً٥م اعمًتخدُم٦م هلذه األهمراض ُم٤م يكم:
-1كسبة ايمتغطقة ايمـؼدية:
شمقوح هذه اًمٜمًٌ٦م ُم٤م إذا يم٤مٟم٧م اعمٜمِم٠مة ىم٤مدرة ُمـ ظمالل اًمٜم٘مد اعمتقومر ًمدهي٤م ُمـ األٟمِمٓم٦م
اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م قمغم شمٖمٓمٞم٦م اًمتزاُم٤مهت٤م أو أهن٤م سمح٤مضم٦م إمم متقيؾ ظم٤مرضمل يم٤مالىمؽماض وإصدار أؾمٝمؿ
ضمديدة.
246
اليظريـة احملاسبيـة
ص٤مذم اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م ُمـ األٟمِمٓم٦م اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م
ٟمًٌ٦م شمٖمٓمٞم٦م اًمديقن ;
اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م اخل٤مرضم٦م ُمـ اًمٜمِم٤مـم٤مت اًمتٛمقيٚمٞم٦م واالؾمتثامري٦م
-2كسبة اظمدهمقفمات ايملزمة يمتسديد همقائد ايمديقن:
شمقوح هذه اًمٜمًٌ٦م ُمدى وضمقد صٕمقسم٦م ًمدى اعمٜمِم٠مة ذم دومع اًمٗمقائد اعمًتح٘م٦م قمغم
اًمديقن .وشمٗمن هذه اًمٜمًٌ٦م ُم٤م إذا يم٤مٟم٧م اعمٜمِم٠مة شمًتٜمٗمذ شمدوم٘م٤مهت٤م اًمٜم٘مدي٦م ُمـ األٟمِمٓم٦م
اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م ذم ؾمداد اًم٘مروض سمدالً قمـ اؾمتثامراهت٤م ذم اًمتقؾمع ذم األٟمِمٓم٦م اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م.
ص٤مذم اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م ُمـ األٟمِمٓم٦م اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م
ٟمًٌ٦م اعمدومققم٤مت ًمتًديد ومقائد اًمديقن;
ومقائد اًمديقن
شمايمث ًا :سمؼققؿ ؽمقاؽمة ايمتؿقيؾ:
شمٗمٞمد ىم٤مئٛم٦م اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م ذم شم٘مٞمٞمؿ ؾمٞم٤مؾم٦م اًمتٛمقيؾ اًمتل شمتٌٕمٝم٤م اعمٜمِم٠مة ،وهٜم٤مك جمٛمققم٦م ُمـ
اًمٜمً٥م اًمتل ختدم هذا اًمٖمرض ُمٜمٝم٤م ُم٤م يكم:
-1كسبة ايمتقزيعات ايمـؼدية:
شمقوح هذه اًمٜمًٌ٦م ؾمٞم٤مؾم٦م اعمٜمِم٠مة ذم شمقزيع األرسم٤مح وُم٤م إذا يم٤مٟم٧م ًمدهي٤م شمدوم٘م٤مت ٟم٘مدي٦م
يم٤مومٞم٦م ًمدومع شمٚمؽ اًمتقزيٕم٤مت ،يمام شمٗمٞمد أيْم٤م اعمًتثٛمريـ قمٜمد ُم٘م٤مرٟمتٝم٤م سم٤مًمًٜمقات اًمً٤مسم٘م٦م
عمٕمروم٦م ُمدى اؾمت٘مرار اًمتقزيٕم٤مت اًمًٜمقي٦م قمغم اعمً٤ممهلم.
ص٤مذم اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م ُمـ األٟمِمٓم٦م اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م
ٟمًٌ٦م اًمتقزيٕم٤مت اًمٜم٘مدي٦م ;
اًمتقزيٕم٤مت قمغم اعمً٤ممهلم
-2كسبة ؽمداد ايمديقن ؿمقيؾة وومصغمة األصمؾ:
شمقوح هذه اًمٜمًٌ٦م ىمدرة اًمنميم٦م قمغم اًمقوم٤مء سم٤مًمتزاُم٤مهت٤م اعمتٛمثٚم٦م سم٤مؾمتح٘م٤مىم٤مت اًمديقن ـمقيٚم٦م
األضمؾ واًمديقن وأوراق اًمدومع ىمّمػمة األضمؾ.
247
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
ص٤مذم اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م ُمـ األٟمِمٓم٦م اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م
اؾمتح٘م٤مىم٤مت اًمديقن ـمقيؾ األضمؾ +اًمديقن وأوراق اًمدومع ىمّمػمة األضمؾ
-3كسبة اإلكػاق ايمرأؽمامرم:
شمقوح هذه اًمٜمًٌ٦م ىمدرة اًمنميم٦م قمغم شمقًمٞمد شمٗم٘م٤مت ٟم٘مدي٦م ُمـ أٟمِمٓمتٝم٤م اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م ًمتٛمقيؾ
اإلٟمٗم٤مق اًمرأؾمامزم اعمًتثٛمر ذم األصقل اإلٟمت٤مضمٞم٦م.
اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م ُمـ األٟمِمٓم٦م اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م
ٟمًٌ٦م اإلٟمٗم٤مق اًمرأؾمامزم;
اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م اخل٤مرضم٦م ًمٚمٜمٗم٘م٤مت االؾمتثامري٦م
رازمع ًا :ايمتـبم زمايمتدهمؼات اظمايمقة ايمـؼدية اظمستؼبؾقة:
يٛمٙمـ اؾمتخدام ُم١مصمر اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ًمٚمتٜمٌ١م سم٤مًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م اعمًت٘مٌٚمٞم٦م.
وجيدر دم اخلتام أن كبكم أمهقة ايمتؽامؾ زمكم ايمؼقائؿ اظمايمقة األؽماؽمقة ىمام يقم:
.2إن ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم شمتْمٛمـ ُمٕمٚمقُم٤مت قمـ اهلٞمٙمؾ اًمتٛمقيكم ًمٚمٛمٜمِم٠مة وسم٤مًمت٤مزم يٛمٙمـ
اؾمتخداُمٝم٤م ذم جم٤مل شم٘مٞمٞمؿ اًمًٞمقًم٦م واعمروٟم٦م اًمتٛمقيٚمٞم٦م.
.3إن ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ شمٕمٓمٞمٜم٤م ُمٕمٚمقُم٤مت ه٤مُم٦م قمـ ىمدرة اعمٜمِم٠مة قمغم حت٘مٞمؼ األرسم٤مح وؾمقف
شمٙمقن هذه اعمٕمٚمقُم٤مت ذات ُمْمٛمقن أؿمٛمؾ وأقمٛمؼ إذا ُم٤م شمؿ رسمٓمٝم٤م سم٤معمٕمٚمقُم٤مت اًمقاردة
ذم ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم.
.4إن ىم٤مئٛم٦م اًمتدومؼ اًمٜم٘مدي شمٕمٓمٞمٜم٤م ُمٕمٚمقُم٤مت قمـ اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م احل٤مًمٞم٦م (اًمت٤مرخيٞم٦م) واًمتل
شمت٠مصمر سمٓمٌٞمٕم٦م احل٤مل سمٜمِم٤مط اًمٗمؽمة اًمً٤مسم٘م٦م مم٤م جيٕمٚمٝم٤م ذات وم٤مئدة حمدودة ذم جم٤مل اًمتٜمٌ١م
سم٤معمًت٘مٌؾ إال أٟمف سمرسمط اعمٕمٚمقُم٤مت اًمقاردة ذم هذه اًم٘م٤مئٛم٦م ُمع ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ وم٢مهن٤م ؾمتٙمقن
ذات وم٤مئدة ًمٚمتٜمٌ١م.
248
اليظريـة احملاسبيـة
.5إن ىم٤مئٛم٦م اًمتٖمػم ذم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م شمقومر ًمٜم٤م ُمٕمٚمقُم٤مت قمـ ُمّم٤مدر اًمتٖمػم ذم قمٜم٤مس اعمريمز
اعم٤مزم ،إال أن هذه اعمٕمٚمقُم٤مت ًمـ شمٙمقن ذات وم٤مئدة إال إذا اؾمتخدُم٧م ضمٜمٌ ً٤م إزم ضمٜم٥م ُمع
اعمٕمٚمقُم٤مت اًمقاردة ذم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م األظمرى.
خامشاً :مفاهيه عياصر الكوائه املالية:
ذم إـم٤مر اًمتٕمرف قمغم اإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل ًمٚمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،يتٕملم اًمقىمقف قمغم ـمٌٞمٕم٦م
وُمٗمٝمقم اًمٕمٜم٤مس اعمٙمقٟم٦م هلذا اإلـم٤مرً ،مذًمؽ ىم٤مم جمٚمس ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م اعم٤مًمٞم٦م FASB
سمقوع شمٕمريٗم٤مت ًمٌٜمقد قمٜم٤مس اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ELEMENTS OF FINANCIAL
.STATEMENTS
شمٕمد اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م متثٞمالً ًمٚمقاىمع االىمتّم٤مدي ًمٚمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ذم هن٤مي٦م اًمٗمؽمة اعمح٤مؾمٌٞم٦م،
وأن اعم١مذات اعم٤مًمٞم٦م اعمًتخدُم٦م ومٞمٝم٤م ُم٤م هل إال ُم٘م٤ميٞمس قم٤مُم٦م ًمٚمحٙمؿ قمغم األداء اإلمج٤مزم
ًمٚمٛمٜمِم٠مة ،همػم أن دراؾم٦م ُمٙمقٟم٤مت هذه اًمٕمٜم٤مس اإلمج٤مًمٞم٦م سمِمٙمؾ أيمثر شمٗمّمٞم ً
ال يٕمتؼم أيمثر
وم٤مئدة وومٕم٤مًمٞم٦م ذم اًمتٕمٌػم قمـ اًمقىم٤مئع اعم٤مًمٞم٦م.
اًمتٌقي٥م ذم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م يٙمقن قمغم أؾم٤مس دمٛمٞمع اًمٌٜمقد itemsاعمتِم٤مهب٦م ذم جمٛمققم٤مت
ُمـ اًمٕمٜم٤مس األؾم٤مؾمٞم٦م هبدف إٟمت٤مج أيمؼم ىمدر ُمـ اعمٕمٚمقُم٤مت اعمٗمٞمدة عمًتخدُمل اًمت٘م٤مرير
اعم٤مًمٞم٦م ،وهذا اًمتٌقي٥م يتؿ قم٤مدة قمغم أؾمس وظمّم٤مئص ُمٕمٞمٜم٦م سمدورة اًمٜمِم٤مط االىمتّم٤مدي.
يٛمٙمـ طمٍم اًمٕمٜم٤مس األؾم٤مؾمٞم٦م ًمٚم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ذم قمنمة قمٜم٤مس ُمٜمٝم٤م ؾمٌٕم٦م قمٜم٤مس شمتٕمٚمؼ
سم٤مًمقطمدات اًمتج٤مري٦م وهمػم اًمتج٤مري٦م وهل:
(األصقل ،اخلّمقم ،طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م "ص٤مذم األصقل" ،اإليرادات ،اعمٍمووم٤مت،
اعمٙم٤مؾم٥م ،اخلً٤مئر ).
249
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
أُم٤م اًمٕمٜم٤مس اًمثالصم٦م األظمرى ومؽمشمٌط وم٘مط سم٤مًمقطمدات اًمتج٤مري٦م وهل (اؾمتثامرات أصح٤مب
اعمنموع ،اًمتقزيٕم٤مت قمغم أصح٤مب اعمنموع ،ص٤مذم اًمدظمؾ ).
وًمدراؾم٦م هذا اعمقوقع يؿ شمٜم٤موًمف ذم صمالصم٦م جمٛمققم٤مت ُمـ اعمٗم٤مهٞمؿ يم٤مآليت:
.2اعمٗم٤مهٞمؿ اخل٤مص٦م سم٤مألرصدة.
.3اعمٗم٤مهٞمؿ اخل٤مص٦م سم٤مًمتدوم٘م٤مت.
.4اعمٗم٤مهٞمؿ اخل٤مص٦م سم٤مًمتٖمػمات ذم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م.
( )1اظمػاهقؿ اخلاصة زماألرصدة:
شمتٜم٤مول األرصدة صمالصم٦م قمٜم٤مس أؾم٤مؾمٞم٦م هل" :األصقل ،اخلّمقم ،طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م".
(أ) مػفقم األصقل:
قمرف جمٛمع اعمح٤مؾمٌلم اًم٘م٤مٟمقٟمٞملم ( )AICPAاألصقل قمغم أهن٤م يمؾ ُم٤م يتٛمثؾ ذم
رصٞمد ُمديـ يتٕملم شمرطمٞمٚمف ًمٚمٗمؽمة اًم٘م٤مدُم٦م سمٕمد إىمٗم٤مل احلً٤مسم٤مت ـمٌ٘م ً٤م ًمٚمٛمٌ٤مدئ
اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمتٕم٤مرف قمٚمٞمٝم٤م وذًمؽ سم٤مقمتٌ٤مر أن هذا اًمرصٞمد اعمرطمؾ يتٛمثؾ ذم ىمٞمٛم٦م ُمٕمٞمٜم٦م
ُمـ اعمٛمتٚمٙم٤مت أو اعمٍمووم٤مت اعم١مضمٚم٦م اًمتل ختص اًمٗمؽمات اعم٘مٌٚم٦م.
وىمد اؾمت٘مر رأي جمٚمس ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م األُمريٙمل FASBقمغم شمٕمريػ األصقل
سم٠مهن٤مُ :مٜم٤مومع اىمتّم٤مدي٦م ُمتقىمع احلّمقل قمٚمٞمٝم٤م ذم اعمًت٘مٌؾ ،وأن اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ىمد
ايمتًٌ٧م طمؼ احلّمقل قمغم هذه اعمٜم٤مومع أو اًمًٞمٓمرة قمٚمٞمٝم٤م ٟمتٞمج٦م أطمداث وىمٕم٧م أو
قمٛمٚمٞم٤مت مت٧م ذم اعم٤ميض.
ويالطمظ قمغم اًمتٕمريػ األول أٟمف ي١ميمد قمغم اعمٚمٙمٞم٦م اًم٘م٤مٟمقٟمٞم٦م يمّمٗم٦م ُمـ صٗم٤مت
األصؾ يمام أٟمف أدظمؾ وٛمـ قمٜم٤مس األصقل اعمٍمووم٤مت اعم١مضمٚم٦م اًمتل مل يتٛمٙمـ
اعمح٤مؾم٥م ُمـ حتٛمٞمٚمٝم٤م قمغم ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ أي أن هذا اًمتٕمريػ يٕمٓمل األوًمقي٦م
24:
اليظريـة احملاسبيـة
القمتٌ٤مرات حتديد اًمدظمؾ يمام يدظمؾ اًم٘مقاقمد واعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م وٛمـ حمددات هذا
اعمٗمٝمقم.
أُم٤م اًمتٕمريػ اًمث٤مين ووم٘م ً٤م ًمـ FASBومٞمٕمتؼم شمٓمقر ًا ضمذري ً٤م ذم حتديد ُمٕمٜمل األصقل،
وهق يتٛمٞمز سمثالصم٦م ظمّم٤مئص رئٞمًٞم٦م هل:
oوضمقد ُمٜم٤مومع اىمتّم٤مدي٦م ُمًت٘مٌٚمٞم٦م أي جي٥م أن شمٙمقن ًمألصؾ ىمدرة ُمٌ٤مذة أو همػم
ُمٌ٤مذة قمغم شمزويد اعمٜمِم٠مة سم٤مخلدُم٦م أو اعمٜمٗمٕم٦م هبدف حت٘مٞمؼ شمدوم٘م٤مت ٟم٘مدي٦م ُمقضمٌ٦م
ذم اعمًت٘مٌؾ.
oىمدرة اعمٜمِم٠مة قمغم اًمتحٙمؿ أو اًمًٞمٓمرة قمغم هذه اعمٜم٤مومع سمٛمٕمٜمل وضمقد ارشمٌ٤مط سملم
اعمٜمِم٠مة واألصؾ سمحٞم٨م يٙمقن ذم اؾمتٓم٤مقم٦م اعمٜمِم٠مة احلّمقل قمغم اعمٜم٤مومع أو
اخلدُم٤مت ًمٜمٗمًٝم٤م أو متٙملم اًمٖمػم ُمٜمٝم٤م.
oأن شمٙمقن اًم٘مدرة قمغم اًمتحٙمؿ ذم اعمٜم٤مومع ىمد ٟمتج٧م قمـ األطمداث أو قمٛمٚمٞم٤مت
مت٧م ومٕم ً
ال ذم اعم٤ميض وًمٞمً٧م اومؽماوٞم٦م أو ُمتقىمٕم٦م واًمتل ختقهل٤م طمؼ اًمًٞمٓمرة
واحلّمقل قمغم هذه اعمٜم٤مومع.
ويؿؽـ أن يتؿ سمؼديؿ األصؾ يمؾخدمات اظمستؼبؾقة زمنضمدي ايمصقر ايمتايمقة:
-إُمٙم٤مٟمٞم٦م ُمٌ٤مدًم٦م األصؾ سم٠مي رء آظمر ًمف ىمٞمٛم٦م سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٛمٜمِم٠مة.
-إُمٙم٤مٟمٞم٦م اؾمتخدام األصؾ داظمٚمٞم ً٤م ذم حت٘مٞمؼ ٟمِم٤مط ًمف ىمٞمٛم٦م سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٛمٜمِم٠مة.
-إُمٙم٤مٟمٞم٦م اؾمتخدام األصؾ ًمٚمقوم٤مء سمٌٕمض اإلًمتزاُم٤مت اعمتٕمٚم٘م٦م سم٤معمٜمِم٠مة.
وومٞمام يتٕمٚمؼ سمخ٤مصٞم٦م وضمقد ُمٜم٤مومع اىمتّم٤مدي٦م ُمًت٘مٌٚمٞم٦م ُمـ األصؾ ووضمقد ؾمٕمر شمٌ٤مدزم
ًمألصؾ وم٢من قمدم شمقاومر ؾمٕمر ؾمقق أو قمدم إُمٙم٤مٟمٞم٦م شمٌ٤مدل األصؾ ذم األؾمقاق ال يٕمتؼم
ال ىم٤مـمٕم ً٤م قمغم قمدم إُمٙم٤مٟمٞم٦م شمٌ٤مدل األصؾ أو قمدم وضمقد ىمٞمٛم٦م ًمف.
دًمٞم ً
251
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
ً مٞمس ُمـ اًميوري أن يٙمقن األصؾ ىم٤مسم ً
ال ًمٚمتداول أو اًمتٍمف ومٞمف ،ومٛمثالً ٟمجد أن
اًمٌْم٤مقم٦م حت٧م اًمتِمٖمٞمؾ أو األصقل اًمث٤مسمت٦م ذات االؾمتخدام اعمتخّمص أو ؿمٝمرة
اعمحؾ شمٕمتؼم مجٞمٕم ً٤م أصقل ًمٚمٛمٜمِم٠مة رهمؿ قمدم إُمٙم٤مٟمٞم٦م اًمتٍمف ومٞمٝم٤م سم٤مًمتداول إال أٟمف هل٤م
ىمٞمٛم٦م اؾمتثامري٦م سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٜمِم٤مط اإلٟمت٤مضمل ًمٚمٛمٜمِم٠مة.
ال ىم٤مـمٕم ً٤م قمغم وضمقد األصؾ ،وم٘مد ال حت٘مؼ اًمتٙمٚمٗم٦م
يمام أن حتٛمؾ اًمتٙمٚمٗم٦م ًمٞمس دًمٞم ً
اهلدف اعمرضمق ُمٜمٝم٤م ومتّمٌح ُمـ سمٜمقد اخلً٤مئر ،يمام ىمد حتّمؾ اعمٜمِم٠مة قمغم سمٕمض
األصقل دون حتٛمؾ شمٙم٤مًمٞمػ يمام ذم طم٤مًم٦م اهلٌ٤مت واًمتؼمقم٤مت ،يمام ىمد شمٜمِم٠م سمٕمض
األصقل دون حتٛمؾ شمٙم٤مًمٞمػ يمٜمتٞمج٦م ًمٚمٜمٛمق اًمٓمٌٞمٕمل ًمٚمٛمقارد أو االيمتِم٤موم٤مت اًمٓمٌٞمٕمٞم٦م
أو اًمتٖمػمات ذم األؾمٕم٤مر ،األُمر اًمذي يٕمٜمل رضورة اًمتٗمرىم٦م سملم األصؾ وسملم ـمري٘م٦م
احلّمقل قمٚمٞمف ،وم٤مألصؾ ذم ضمقهره يٕمتؼم ُمٜم٤مومع اىمتّم٤مدي٦م ُمتقىمٕم٦م ،أُم٤م اًمتٙمٚمٗم٦م ومٝمل
أطمد اآلصم٤مر اًمتل ىمد شمؽمشم٥م قمغم شمدسمػم هذا األصؾ.
وومٞمام يتٕمٚمؼ سمخ٤مصٞم٦م ىمدرة اعمٜمِم٠مة قمغم اًمتح٘مؼ واالؾمتٗم٤مدة ُمـ ُمٜم٤مومع األصؾ وم٢مٟمف قم٤مدة ُم٤م
يًتٜمد ذًمؽ إزم طم٘مقق ىم٤مٟمقٟمٞم٦م ،إال أٟمف ُمـ ٟم٤مطمٞم٦م أظمري يالطمظ أن همٞم٤مب األؾم٤مٟمٞمد
ال ىم٤مـمٕم ً٤م قمغم قمدم وضمقد األصؾ ويمٛمث٤مل قمغم ذًمؽ طم٤مًم٦م اًمنماء
اًم٘م٤مٟمقٟمٞم٦م ًمٞمس دائ ًام دًمٞم ً
اًمت٠مضمػمي ًمألصؾ طمٞم٨م أن ًمٚمٛمٜمِم٠مة اًم٘مدرة ذم اًمتحٙمؿ ذم اعمٜم٤مومع اعمًت٘مٌٚمٞم٦م ًمألصؾ دون
أن يٙمقن ذم ُمٚمٙمٞمتٝم٤م أو طمٞم٤مزهت٤م ىم٤مٟمقٟمٞم ً٤م وُمث٤مل آظمر قمغم ذًمؽ ذم طم٤مًم٦م ؾمٞمٓمرة اعمٜمِم٠مة قمغم
ايمتِم٤مف أو اظمؽماع ُمٕملم ُمع اعمح٤مومٔم٦م قمغم هي٦م هذا االيمتِم٤مف واالظمؽماع.
وومٞمام يتٕمٚمؼ سمخ٤مصٞم٦م طمدوث قمٛمٚمٞم٤مت ذم اعم٤ميض يم٠مطمد االقمتٌ٤مرات ًمالقمؽماف
حم٤مؾمٌٞم ً٤م ًمألصؾ وم٢مٟمف ُمـ األُمثٚم٦م قمغم ذًمؽ يم٤موم٦م اعمٕم٤مُمالت اعم٤مًمٞم٦م اًمتل يٜمٓمٌؼ قمٚمٞمٝم٤م
ذوط اًمقىم٤مئع االىمتّم٤مدي٦م (اًمٕمٛمٚمٞم٦م اًمتٌ٤مدًمٞم٦م) يمام يًتٌٕمد اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اًمتل ال شمٜمٓمٌؼ
252
اليظريـة احملاسبيـة
قمٚمٞمٝم٤م اًمنموط اًمً٤مسم٘م٦م يمام ذم طم٤مًم٦م اعمخزون ُمـ اًمٌؽمول ذم سم٤مـمـ األرض طمٞم٨م ال
يٕمتؼم وٛمـ اعمخزون إال سمٕمد وىمقع قمٛمٚمٞم٤مت ايمتِم٤مومف واحلّمقل قمغم طمؼ اؾمتخراضمف،
يمذًمؽ ؿمٝمرة اعمحؾ اعمتقًمدة ذاشمٞم ً٤م ال شمٕمتؼم ُمـ األصقل ألهن٤م ال شمٕمتؼم ُمـ اًمٕمٛمٚمٞم٤مت
اًمتل وىمٕم٧م ذم اعم٤ميض ،ومل شمتؿ وومؼ اًمٕمٛمٚمٞم٦م اًمتٌ٤مدًمٞم٦م.
(ب) مػفقم اخلصقم:
ىمدُم٧م جلٜم٦م اعمّمٓمٚمح٤مت اًمت٤مسمٕم٦م عمجٛمع اعمح٤مؾمٌلم اًم٘م٤مٟمقٟمٞملم األُمريٙمٞملم شمٕمريٗم ً٤م
ًمٚمخّمقم قمغم أهن٤م يمؾ ُم٤م يتٛمثؾ ذم رصٞمد دائـ يٚمزم شمرطمٞمٚمف ًمٚمٗمؽمة اًم٘م٤مدُم٦م سمٕمد إىمٗم٤مل
احلً٤مسم٤مت وذًمؽ ـمٌ٘م ً٤م ًمٚم٘مقاقمد واعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمتٕم٤مرف قمغم ه٤م وهل شمِمتٛمؾ قمغم
االًمتزاُم٤مت اعمتٕمٚم٘م٦م سم٤مًمدائٜملم ،محٚم٦م األؾمٝمؿ ،وأي قمٜم٤مس دائٜم٦م ُم١مضمٚم٦م ًمٚمٗمؽمات
اًم٘م٤مدُم٦م.
وذم قم٤مم 2:96م اؾمت٘مر رأي جمٚمس ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م األُمريٙمل قمغم شمٕمريػ اخلّمقم
سم٠مهن٤م ُمٜم٤مومع اىمتّم٤مدي٦م ُمـ اعمتقىمع اًمتْمحٞم٦م هب٤م ُمًت٘مٌالً ذم ؿمٙمؾ اًمتزام ىم٤مئؿ سم٤مًمٗمٕمؾ
قمغم اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ُمـ ظمالل حتقيؾ أصقل أو شم٘مديؿ ظمدُم٤مت ًمقطمدات أظمرى
وذًمؽ ٟمتٞمج٦م أطمداث وىمٕم٧م ذم اعم٤ميض.
ويالطمظ قمغم اًمتٕمريػ األول أٟمف ي٠مظمذ سمقضمٝم٦م ٟمٔمر اًمِمخّمٞم٦م اعمٕمٜمقي٦م ذم شمٕمريػ
اخلّمقم ،طمٞم٨م أدظمؾ ذم ٟمٓم٤مىمٝم٤م طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م سم٤مإلو٤موم٦م إزم اإلًمتزاُم٤مت دم٤مه اًمدائٜملم
يمام أقمٓمل هذا اًمتٕمريػ أمهٞم٦م ًمٚم٘مقاقمد واعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمتٕم٤مرف قمٚمٞمٝم٤م وٛمـ
حمددات اعمٗمٝمقم.
أُم٤م اًمتٕمريػ اًمث٤مين ومٞمٕمتؼم شمٓمقر ًا ضمذري ً٤م ذم حتديد ُمٗمٝمقم اخلّمقم وهق يتٛمٞمز سمثالصم٦م
ظمّم٤مئص رئٞمًٞم٦م هل:
253
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
-وضمقد اًمتزام طم٤مزم سمتحٛمؾ شمْمحٞم٦م اىمتّم٤مدي٦م ُمًت٘مٌالً وذًمؽ ؾمقاء سمٜم٘مؾ ُمٚمٙمٞم٦م
سمٕمض األصقل ًمّم٤مًمح االًمتزام ؾمقاء يم٤من واضم٥م األداء طم٤مالً أو ذم شم٤مريخ حمدد
أو قمٜمد وىمقع طمدث ُمٕملم.
-ارشمٌ٤مط االًمتزام سم٤معمٜمِم٠مة سمّمٗم٦م حمددة وىم٤مـمٕم٦م أي سمٛمٕمٜمل قمدم إُمٙم٤مٟمٞم٦م دمٜم٥م هذا
االًمتزام وأن قمٚمٝم٤م اًمقوم٤مء سمف دون ىمٞمد أو ذط.
-أن شمٙمقن األطمداث أو اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اًمتل شمرشمٌ٧م قمغم ىمٞم٤مم االًمتزام ىمد طمدصم٧م ومٕم ً
ال
ذم اعم٤ميض ،وُمـ هٜم٤م يٛمٙمـ اًم٘مقل سم٠من االطمتٞم٤مـم٤مت اًمتل شمٙمقهن٤م اعمٜمِم٠مة ال شمٕمد
ُمـ قمٜم٤مس اخلّمقم ألهن٤م ال شمتٕمٚمؼ سم٠مطمداث وقمٛمٚمٞم٤مت وىمٕم٧م ذم اعم٤ميض سمؾ هل٤م
قمالىم٦م سم٤معمًت٘مٌؾ.
ويتٌلم ُمـ اخلّم٤مئص اعمذيمقرة أهن٤م شمدور طمقل ومٙمرة أؾم٤مؾمٞم٦م هل وضمقد شمْمحٞم٦م اىمتّم٤مدي٦م
ُمًت٘مٌٚمٞم٦م وأن اًمدًمٞمؾ اعمٕمت٤مد قمغم ٟمِمقء هذا االًمتزام هق وضمقد شمٕم٤مىمد أو اشمٗم٤مق أو شمٕمٚمٞمامت ُمـ
اجلٝم٦م اعمٜمٔمٛم٦م أو اعمًٞمٓمرة قمغم اًمٜمِم٤مط ،إال أٟمف ُمـ ٟم٤مطمٞم٦م أظمري ًمٞمس ُمـ اًميوري وضمقد
ؾمٜمد ىم٤مٟمقين ي١ميد ىمٞم٤مم هذا االًمتزام ألن ُمٗمٝمقم اخلّمقم حم٤مؾمٌٞم ً٤م أؿمٛمؾ وأقمؿ ُمـ اعمٗمٝمقم
اًم٘م٤مٟمقين ،وم٘مد شمؽمسم٧م االًمتزاُم٤مت ٟمتٞمج٦م ًمٚمٕمرف اًمتج٤مري اًمً٤مئد ذم اًمزُم٤من واعمٙم٤من يمام ىمد شمٜمِم٠م
سمٜم٤م ًء قمغم اقمتٌ٤مرات اضمتامقمٞم٦م أو أظمالىمٞم٦م ،وُمـ ٟم٤مطمٞم٦م أظمري أيْم ً٤م جي٥م أن ال يتؿ اًمتقؾمع ذم
هذا اًمتٗمًػم ظمِمٞم٦م إدظم٤مل ُمٗمردات ًمٞمً٧م ُمـ اخلّم٤مئص اًمرئٞمًٞم٦م ًمٚمخّمقم ،يمام ال يٜمٌٖمل
شمٗمًػمه٤م سمِمٙمؾ أوٞمؼ مم٤م يٜمٌٖمل طمتك ال يتؿ اؾمتٌٕم٤مد ُمٗمردات شمٕمد ذم ضمقهره٤م ُمـ قمٜم٤مس
ال يم٤مومٞم ً٤م الؾمتٌٕم٤مد ُمٗمردة ُمٕمٞمٜم٦م
اخلّمقم ،أي أٟمف يتٕملم اًم٘مقل أن همٞم٤مب اًمًٜمد اًم٘م٤مٟمقين ًمٞمس دًمٞم ً
ُمـ اخلّمقم ،وذم مجٞمع األطمقال وم٢من ذًمؽ يٚم٘مل قمغم اعمح٤مؾم٥م قمٌئ ً٤م يتٛمثؾ ذم احل٤مضم٦م اعم٤مؾم٦م
ًمٚمت٘مٞمٞمؿ اعمقوققمل ًمألوو٤مع واًمٔمروف اعمحٞمٓم٦م.
254
اليظريـة احملاسبيـة
وقم٤مدة ُم٤م حتّمؾ اعمٜمِم٠مة قمغم ُم٘م٤مسمؾ ٟمٔمػم ىمٌقل االًمتزام ،إال أن وضمقد هذا اعم٘م٤مسمؾ ال يٕمتؼم ذم
اًمقىم٧م ٟمٗمًف ذـم ً٤م رضوري ً٤م ًمالقمؽماف حم٤مؾمٌٞم ً٤م سم٠مطمد قمٜم٤مس اخلّمقم ،وذًمؽ يمام ذم طم٤مًم٦م
ومرض اًميائ٥م.
ويٚمزم اًمتٗمرىم٦م هٜم٤م سملم االًمتزاُم٤مت احل٤مًمٞم٦م واالًمتزاُم٤مت اعمًت٘مٌٚمٞم٦م ،وم٤مخلّمقم شمتٛمثؾ وم٘مط ذم
االًمتزاُم٤مت احل٤مًمٞم٦م واًمتل شمٙمقن ىمد ٟمِم٠مت ٟمتٞمج٦م أطمداث وقمٛمٚمٞم٤مت مت٧م ذم اعم٤ميض ،وشمرشمٞمٌ ً٤م
قمغم ذًمؽ ال شمٕمتؼم االطمتٞم٤مـمٞم٤مت اًمتل شمٙمقهن٤م اعمٜمِم٠مة عم٘م٤مسمٚم٦م أطمداث ُمتقىمٕم٦م ظمّمقُم ً٤م ُمثؾ
اطمتٞم٤مـمل اًمتجديدات أو اًمتقؾمٕم٤مت وهمػمه٤م.
ًمذًمؽ يٛمٙمـ اًم٘مقل سم٠من ٟمِم٠مة اخلّمؿ ىمد شمٙمقن ُمّم٤مطمٌ٦م سمقضمقد ُم٘م٤مسمؾ يمام ىمد يٙمقن دون ُم٘م٤مسمؾ
قمغم اإلـمالق ،يمذًمؽ ًمٞمس ُمـ اًميوري أن يٕمتٛمد وضمقد اخلّمقم قمغم أؾم٤مٟمٞمد ىم٤مٟمقٟمٞم٦م،
وأظمػم ًا يٚمزم اًمتٜمٌٞمف إزم أن ظمّمقم اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م شم٠مظمذ ٟمٗمس احلٙمؿ اعمرشمٌط سم٤مألصقل طمٞم٨م
شمت٠مصمر سمٕمقاُمؾ يمثػمة ظم٤مرضم٦م قمـ ٟمٓم٤مق ؾمٞمٓمرة اعمح٤مؾم٥م ُمثؾ شمٖمػم ُمًتقي٤مت األؾمٕم٤مر ،شمٖمػم
ؾمٕمر اًمٗم٤مئدة . ..إًمخ.
(ج) مػفقم ضمؼقق اظمؾؽقة (صادم األصقل):
قمرف جمٚمس ُمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌ٦م األُمريٙمل ُ APBمٗمٝمقم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م قمغم أهن٤م زي٤مدة
أصقل اعمٜمِم٠مة قمغم ظمّمقُمٝم٤م يمام قمروم٧م طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م طمً٥م FASBسم٠مهن٤م ُم٤م شمٌ٘مك
ُمـ أصقل اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م سمٕمد ـمرح ظمّمقُمٝم٤م ،وـمٌ٘م ً٤م هلذه اًمتٕمريٗم٤مت وم٢من طم٘مقق
اعمٚمٙمٞم٦م هل قمٌ٤مرة قمـ اؾمتٌٕم٤مد ظمّمقم اعمٜمِم٠م ُمـ أصقهل٤م وشمتٛمٞمز طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م
سم٤مخل٤مصٞمتلم اًمت٤مًمٞمتلم:
-متثؾ طم٘مقق ُمتٌ٘مٞم٦م .residual interest
255
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
-شم٠ميت ُمـ ُمّمدريـ أؾم٤مؾمٞملم مه٤م :اؾمتثامرات أصح٤مب احل٘مقق (محٚم٦م األؾمٝمؿ)
وشمٔمٝمر وٛمـ طمً٤مب رأس اعم٤مل ،وطم٘مقق ُمٙمتًٌ٦م ٟمتٞمج٦م األرسم٤مح اعمتجٛمٕم٦م،
وشمٔمٝمر وٛمـ األرسم٤مح اعمحتجزة أو حتقل إمم أرصدة االطمتٞم٤مـمٞم٤مت.
هذا وُمـ اجلدير سم٤مًمذيمر أن طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م شم٠ميت ذم اعمرشمٌ٦م اًمث٤مٟمٞم٦م سمٕمد اخلّمقم ُمـ طمٞم٨م
أوًمقي٦م اًمًداد ومتثؾ طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م ُمـ طمٞم٨م اعم٘مدار احلد األىمَم ًمٚمتقزيٕم٤مت اًمتل
يٛمٙمـ أن شم٘مقم هب٤م اعمٜمِم٠مة ألصح٤مب احل٘مقق اعمتٌ٘مٞم٦م.
إن اًمٗمرق سملم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م وسملم اخلّمقم يٕمتؼم أُمر ًا واوح ً٤م ُمـ طمٞم٨م اعمٗمٝمقم إال
أٟمف ذم اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم ىمد شمث٤مر سمٕمض اعمِمٙمالت ُمثؾ اًمًٜمدات ذات احلؼ ذم اًمتحقيؾ
إزم أؾمٝمؿ ويمذًمؽ األؾمٝمؿ اعمٛمت٤مزة اًمتل هل٤م أوًمقي٦م ذم اًمًداد أو ذات اؾمتح٘م٤مق حمدد،
أُم٤م سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمتٌقي٥م هذه احل٘مقق ومٞمتؿ طمً٥م االُمتٞم٤مزات اًمتل شمتٛمتع وطمً٥م درضم٦م
اعمخ٤مـمرة اًمتل شمتٕمرض هل٤م ،ومٛمث ً
ال ي٘مًؿ رأس اعم٤مل إزم أؾمٝمؿ قم٤مدي٦م ،أؾمٝمؿ ممت٤مزة
جمٛمٕم٦م ًمألرسم٤مح ،أؾمٝمؿ ممت٤مزة واضمٌ٦م اًمًداد.
يمام أٟمف ُمـ اجلدير سم٤مًمذيمر أيْم ً٤م ذم هذا اعمج٤مل أن اًمقطمدات اًمتل ال هتدف إزم حت٘مٞمؼ
اًمرسمح ال شمًتخدم ُمّمٓمٚمح طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م ًمٚمتٕمٌػم قمـ احل٘مقق اعمتٕمٚم٘م٦م سم٠مصح٤مب
اعمنموع وإٟمام شمًتخدم قمٌ٤مرة (ص٤مذم األصقل ) ،واًمًٌ٥م ذم ذًمؽ هق قمدم وضمقد
رأس ُم٤مل ُمًتثٛمر هلذه اًمقطمدات سم٤معمٕمٜمل اعم٠مًمقف ذم اعمنموقم٤مت اًمتج٤مري٦م ،يمام أن
هٜم٤مك ىمٞمقد ًا ىمد حتد سمِمٙمؾ أو سمآظمر ُمـ طمري٦م اًمقطمدة ذم اؾمتخدام ص٤مذم أصقهل٤م وىمد
شمٙمقن هذه اًم٘مٞمقد دائٛم٦م أو شمٙمقن ُم١مىمت٦م ،وهذه اًم٘مٞمقد شمْمع طمدود ًا قمغم يمٞمٗمٞم٦م
اؾمتخدام اعمقارد ذم حت٘مٞمؼ ٟمِم٤مط اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ومٝمل ٟمقع ُمـ اًمرىم٤مسم٦م أو اًمتٜمٔمٞمؿ
اعمٗمروض ُمـ ىمٌؾ ُم٘مدُمل األُمقال ،وأظمػم ًا يٚمزم اًمتٜمٌٞمف سميورة اعمح٤مومٔم٦م قمغم ص٤مذم
256
اليظريـة احملاسبيـة
األصقل يمام هق احل٤مل ذم رأس اعم٤مل ذم اعمنموقم٤مت اًمتج٤مري٦م وإال شمٕمرو٧م اًمقطمدة
إزم ُمِمٙمالت قمدم االؾمتٛمراري٦م واًمتقىمػ قمـ أداء ُمٝم٤مُمٝم٤م.
( )2اظمػاهقؿ اخلاصة زمايمتدهمؼات:
شمتٙمقن اًمتدوم٘م٤مت ُمـ اًمٕمٜم٤مس األؾم٤مؾمٞم٦م اخلٛمً٦م اآلشمٞم٦م:
( اإليرادات واعمٍمووم٤مت ،اعمٙم٤مؾم٥م واخلً٤مئر ،اًمدظمؾ اًمِم٤مُمؾ).
أ) مػفقم اإليرادات واظمرصوهمات:
هٜم٤مك قمدة شمٕمريٗم٤مت عمّمٓمٚمح اإليرادات واعمٍمووم٤مت أمهٝم٤م ُم٤م يكم:
اًمتٕمريػ اعم٘مدم ُمـ جمٛمع اعمح٤مؾمٌلم اًم٘م٤مٟمقٟمٞملم األُمريٙمل AICPAطمٞم٨م قمرف
اإليرادات قمغم أهن٤م يمؾ ُم٤م يٜمت٩م ُمـ سمٞمع اًمًٚمع وشم٘مديؿ اخلدُم٤مت وحتدد ىمٞمٛم٦م اإليرادات
ووم٘م ً٤م ًمذًمؽ.
يمام ىمدم جمٚمس ُمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌ٦م األُمريٙمل FASBشمٕمريٗم ً٤م ًمإليرادات قمغم أهن٤م اًمزي٤مدة
اإلمج٤مًمٞم٦م ذم ىمٞمٛم٦م األصقل أو اًمٜم٘مص ذم ىمٞمٛم٦م اخلّمقم اًمٜم٤مدم٦م قمـ اًم٘مٞم٤مم سمٜمِم٤مط ُمقضمف
ًمتح٘مٞمؼ األرسم٤مح ،ويتؿ ىمٞم٤مؾمٝم٤م ووم٘م ً٤م عمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌ٦م اعمتٕم٤مرف قمٚمٞمٝم٤م.
وأظمػم ًا وذم وىم٧م الطمؼ قم٤مم 2:96م اؾمت٘مر رأي جمٚمس ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م األُمريٙمل
FASBقمغم اًمتٕمريػ اآليت ًمإليرادات " :اإليرادات هل اًمتدوم٘م٤مت اًمداظمٚم٦م إزم اًمقطمدة
اعمح٤مؾمٌٞم٦م أو أي زي٤مدة ذم أصقهل٤م أو شمًديد ًا خلّمقُمٝم٤م اًمتل شمٜمِم٠م قمـ إٟمت٤مج وسمٞمع اًمًٚمع
وشم٠مدي٦م اخلدُم٤مت ًمٚمٖمػم وٛمـ األقمامل اًمرئٞمًٞم٦م اعمٕمت٤مدة ًمٚمٛمٜمِم٠مة ".
ويالطمظ قمغم اًمتٕمريػ األول أٟمف يٕمٙمس سمقوقح وضمٝم٦م ٟمٔمر ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ طمٞم٨م شمؿ
شمٕمريػ اإليراد سم٤مقمتٌ٤مره ٟمِم٤مط إٟمت٤مضمل ،ذم طملم ي٠مظمذ اًمتٕمريػ اًمث٤مين ُمـ وضمٝم٦م ٟمٔمر ىم٤مئٛم٦م
257
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
اعمريمز اعم٤مزم إذ شمؿ شمٕمريٗمف ُمـ زاوي٦م أصمره قمغم قمٜم٤مس األصقل واخلّمقم ،أُم٤م اًمتٕمريػ
اًمث٤مًم٨م ومٝمق أيمثر ؿمٛمقالً طمٞم٨م جيٛمع سملم حتديد ُمّمدر اإليراد وسملم أصمره قمغم قمٜم٤مس
األصقل واخلّمقم.
وومٞمام يتٕمٚمؼ سم٤معمٍمووم٤مت وم٘مد ىمدُم٧م جلٜم٦م اعمّمٓمٚمح٤مت اًمت٤مسمٕم٦م عمجٛمع اعمح٤مؾمٌلم
اًم٘م٤مٟمقٟمٞملم األُمريٙمل شمٕمريٗم ً٤م ًمٚمٛمٍمووم٤مت قمغم أهن٤م يمؾ اًمتٙم٤مًمٞمػ اعمًتٜمٗمذة اًمتل يٛمٙمـ
ظمّمٛمٝم٤م ُمـ إيرادات اًمٗمؽمة.
وذم قم٤مم 2:96م اؾمت٘مر رأي جمٚمس ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م األُمريٙمل قمغم شمٕمريػ اعمٍمووم٤مت
قمغم اًمٜمحق اًمت٤مزم :هل اًمتدوم٘م٤مت اخل٤مرضم٦م ُمـ اًمقطمدة أو أي ٟم٘مص ذم أصقهل٤م أو زي٤مدة ذم
ظمّمقُمٝم٤م أو يمٚمٞمٝمام ُمٕم ً٤م واًمتل شمٜمِم٠م قمـ إٟمت٤مج اًمًٚمع أو سمٞمٕمٝم٤م وشم٠مدي٦م اخلدُم٤مت ًمٚمٖمػم مم٤م
يِمٙمؾ األقمامل اًمرئٞمًٞم٦م اعمٕمت٤مدة ًمٚمٛمٜمِم٠مة.
ويالطمظ قمغم هذا اًمتٕمريػ أٟمف يٛمثؾ شمٓمقر ًا عمٗمٝمقم اعمٍمووم٤مت قمغم ٟمٗمس اًمٜمًؼ سم٤مًمٜمًٌ٦م
عمٗمٝمقم اإليرادات واًم٘م٤مقمدة اًمٕم٤مُم٦م هل أن اعمٍموف يؽمشم٥م قمٚمٞمف ٟم٘مص ذم األصقل أو
زي٤مدة ذم اخلّمقم.
ب) مػفقم اظمؽاؽمب واخلسائر:
يم٤من ُمٗمٝمقم اًمتٗمرىم٦م سملم اإليرادات واعمٙم٤مؾم٥م صمؿ سملم اعمٍمووم٤مت واخلً٤مئر ذم سمداي٦م
ُمرطمٚم٦م اًمتٓمقر اعمح٤مؾمٌل ىم٤مس ًا قمغم ـمري٘م٦م اإلومّم٤مح ذم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م وىمد قمرف جمٚمس
ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م األُمريٙمل FASBقم٤مم 2:96م اعمٙم٤مؾم٥م قمغم أهن٤م اًمزي٤مدة ذم طم٘مقق
اعمٚمٙمٞم٦م (ص٤مذم األصقل) اًمٜم٤مدم٦م قمـ اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اًمٕمروٞم٦م أو اًمٗمرقمٞم٦م أو أي أهداف
وفمروف شم١مصمر قمغم اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ظمالوم ً٤م ًمتٚمؽ اًمتل شمتٛمثؾ ذم إيرادات اؾمتثامرات
أصح٤مب األُمقال.
258
اليظريـة احملاسبيـة
أُم٤م اخلً٤مئر ومٝمل اًمٜم٘مص ذم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م اًمٜم٤مدم٦م قمـ اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اًمٕمروٞم٦م أو اًمٗمرقمٞم٦م أو
قمـ أطمداث أو فمروف شم١مصمر قمغم اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌ٦م ظمالوم ً٤م ًمٚمٛمٍمووم٤مت أو شمقزيٕم٤مت
ُمتٕمٚم٘م٦م سم٠مصح٤مب رأس اعم٤مل.
هذا وشمٜمت٩م اعمٙم٤مؾم٥م واخلً٤مئر ُمـ اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اًمت٤مًمٞم٦م:
-قمٛمٚمٞم٤مت شمٌ٤مدًمٞم٦م ُمع اًمٖمػم يمام ذم طم٤مًم٦م سمٞمع أصقل صم٤مسمت٦م همػم ُمًتخدُم٦م ذم اعمٜمِم٠مة.
-قمٛمٚمٞم٤مت حتقيٚمٞم٦م (متقيٚمٞم٦م) ُمـ اًمٖمػم يمام ذم طم٤مًم٦م اًمتؼمقم٤مت واإلقم٤مٟم٤مت واًمٖمراُم٤مت.
-قمٛمٚمٞم٤مت طمٞم٤مزة األصقل وشمرشمٞم٥م اًمتزاُم٤مت يمام ذم طم٤مًم٦م طمٞم٤مزة قمٛمالت أضمٜمٌٞم٦م أو
وضمقد اًمتزاُم٤مت واضمٌ٦م اًمًداد ،أو ُمٙم٤مؾم٥م أو ظمً٤مئر اًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم
ًمألؾمٕم٤مر قمغم سمٜمقد اًمٕمٜم٤مس اعمتداوًم٦م واًمث٤مسمت٦مواًمتل يٜمِم٠م قمٜمٝم٤م ُم٤م يٕمرف سمٛمٙم٤مؾم٥م أو
ظمً٤مئر احلٞم٤مزة اعمح٘م٘م٦م وهمػم اعمح٘م٘م٦م.
-قمٛمٚمٞم٤مت ُمٗم٤مضمئ٦م يمام ذم طم٤مًم٦م وىمقع ظمً٤مئر همػم ُمتقىمٕم٦م ذم قمٜم٤مس األصقل أو حت٘مٞمؼ
ُمٙم٤مؾم٥م ٟم٤مدم٦م قمـ ايمتِم٤موم٤مت همػم ُمتقىمٕم٦م.
يالطمظ هٜم٤م االظمتالف سملم اعمٙم٤مؾم٥م واخلً٤مئر وسملم اإليرادات واعمٍمووم٤مت اًمً٤مسمؼ
شمٕمريٗمٝم٤م إال أٟمف جيدر اعمالطمٔم٦م أن ُم٤م يٛمثؾ ُمٙم٤مؾم٥م أو ظمً٤مئر سم٤معم٘م٤مرٟم٦م سم٤مإليرادات أو
اعمٍمووم٤مت ؾمقف خيتٚمػ ُمـ وطمدة ألظمرى ووم٘م ً٤م الظمتالف ـمٌٞمٕم٦م اًمٜمِم٤مط واظمتالف
اًمٔمروف اعمحٞمٓم٦م ،ومٛمث ً
ال شمٕمتؼم االؾمتثامرات ذم األوراق اعم٤مًمٞم٦م أطمد أوضمف اًمٜمِم٤مط اًمرئٞمز
سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٌٜمقك وسم٤مًمت٤مزم شمٕمتؼم ٟمت٤مئ٩م هذه اًمٕمٛمٚمٞم٤مت إيراد ًا أو ُمٍمووم ً٤م سمٞمٜمام خيتٚمػ األُمر
سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٛمنموقم٤مت األظمري طمٞم٨م شمٕمتؼم ُمٙم٤مؾم٥م أو ظمً٤مئر.
يمذًمؽ ىمد شمٜمِم٠م اعمٙم٤مؾم٥م أو اخلً٤مئر سمًٌ٥م طمٞم٤مزة أو اىمتٜم٤مء األصقل أو اخلّمقم وذًمؽ
ٟمتٞمج٦م شمٖمػمات ُمًتقي٤مت األؾمٕم٤مر أو شمٖمػمات أؾمٕم٤مر اًمٍمف.
259
الفصل الجالح :اإلطار املفاهيني لليظرية احملاسبية
يمذًمؽ يتؿ اإلومّم٤مح قمـ اإليرادات واعمٍمووم٤مت قمغم أؾم٤مس إمج٤مزم اًمتدوم٘م٤مت اعمتٕمٚم٘م٦م
سمٙمؾ ُمٜمٝمام دون إضمراء ُم٘م٤مص٦م سمٞمٜمٝمام ،أُم٤م سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٛمٙم٤مؾم٥م واخلً٤مئر ومٞمتؿ اإلومّم٤مح قمٜمٝمام
قمغم أؾم٤مس ص٤مذم اًمتدوم٘م٤مت اًمداظمٚم٦م واخل٤مرضم٦م ُمثؾ اًمٗمرق سملم ُمٙم٤مؾم٥م وظمً٤مئر شمرمج٦م
اًمٕمٛمالت األضمٜمٌٞم٦م ،اًمٗمرق سملم ُمٙم٤مؾم٥م وُمٍمووم٤مت دقم٤موى ىمْم٤مئٞم٦م.
شمتٕمٚمؼ اإليرادات واعمٍمووم٤مت سمٜمت٤مئ٩م اًمٜمِم٤مط اجل٤مري اًمذي يتًؿ سم٤مًمتٙمرار واًمدوري٦م،
ظمالوم ً٤م ًمٚمٛمٙم٤مؾم٥م واخلً٤مئر اًمتل شمتٛمثؾ سمٜمت٤مئ٩م اًمٜمِم٤مط همػم اعمٕمت٤مد أو اًمدوري.
(ج) مػفقم ايمدطمؾ ايمشامؾ:
ىمدم جمٚمس ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م األُمريٙمل FASBقم٤مم 2:96م شمٕمريٗم ً٤م عمٗمٝمقم اًمدظمؾ اًمِم٤مُمؾ
سم٠مٟمف قمٌ٤مرة قمـ اًمتٖمػم ذم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م اًمٜم٤مشم٩م قمـ اًمٕمٛمٚمٞم٤مت واألهداف واًمٔمروف اخل٤مص٦م
سم٤مًمٗمؽمة اًمتل ًمٞمس هل٤م صٚم٦م سم٠مصح٤مب رأس اعم٤مل سمّمٗمتٝمؿ ُمالك ًمٚمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
يٕمٙمس اًمتٕمريػ سمقوقح اعمٗمٝمقم اًمِم٤مُمؾ ًمٚمدظمؾ إذ يِمٛمؾ يم٤موم٦م اًمتٖمػمات ذم طم٘مقق
اعمٚمٙمٞم٦م سم٤مؾمتثٜم٤مء شمٚمؽ اًمٜم٤مؿمئ٦م قمـ اؾمتثامرات أصح٤مب اعمنموع أي أن هذا اعمٗمٝمقم ؾمقف
يً٤موي ص٤مذم اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م ُمـ وإزم اًمقطمدة سمٕمد إؾمتٌٕم٤مد شمٚمؽ اًمتدوم٘م٤مت اعمتٕمٚم٘م٦م
سمتٙمقيـ رأس اعم٤مل واًمتقزيٕم٤مت اًمتل شمتؿ ألصح٤مب اعمنموع.
وسمٛمقضم٥م ؿمٛمقًمٞم٦م اعمٗمٝمقم اعمح٤مؾمٌل ًمّم٤مذم اًمدظمؾ (أو ص٤مذم اخلً٤مرة) يٛمٙمـ حتديد
ُمّم٤مدر رئٞمًٞم٦م ًمٚمدظمؾ اًمِم٤مُمؾ يمام يكم:
oاًمدظمؾ اًمٜم٤مشم٩م قمـ اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اًمتٌ٤مدًمٞم٦م أو اًمتحقيٚمٞم٦م اًمتل دمرهي٤م اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م
ُمع اًمٖمػم (إقم٤مٟم٤مت ،هٌ٤مت ،شمؼمقم٤مت) سمخالف أصح٤مب رأس اعم٤مل.
oاًمدظمؾ اًمٜم٤مشم٩م قمـ اًمٜمِم٤مط اإلٟمت٤مضمل ًمٚمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م وُم٤م يًٗمر قمٜمف ُمـ ُمٜم٤مومع ذم
ؿمٙمؾ ؾمٚمٕم٦م أو ظمدُم٤مت.
25:
اليظريـة احملاسبيـة
oاًمدظمؾ اًمٜم٤مشم٩م قمـ شمٗم٤مقمؾ اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ُمع اًمٔمروف اًمٌٞمئٞم٦م اعمحٞمٓم٦م ُمثؾ
شمٖمػمات األؾمٕم٤مر واًمتٖمػمات اًمت٘مٜمٞم٦م ومم٤م شمًٌٌف ُمـ شم٘م٤مدم ،يمقراث ـمٌٞمٕمٞم٦م،
هىم٤مت ....،إًمخ.
( )3اظمػاهقؿ اخلاصة زمايمتغغمات دم ضمؼقق اظمؾؽقة:
إن ُمـ األؾمٌ٤مب اًمرئٞمًٞم٦م اًمتل شم١مدي إزم شمٖمػم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م ُم٤م يكم:
وضمقد ص٤مذم دظمؾ ؿم٤مُمؾ أو ص٤مذم ظمً٤مرة ؿم٤مُمٚم٦م.
وضمقد ُمٕم٤مُمالت ُمع أصح٤مب رأس اعم٤مل سمّمٗمتٝمؿ ُماليم ً٤م.
وومٞمام يتٕمٚمؼ سمٕمٜم٤مس اًمدظمؾ اًمِم٤مُمؾ وم٘مد ؾمٌؼ شمقوٞمحٝم٤م ،أُم٤م اعمٕم٤مُمالت ُمع أصح٤مب
رأس اعم٤مل ومتٜم٘مًؿ إزم ٟمققملم مه٤م:
اؽمتثامرات أصحاب رأس اظمال: أ-
وهل اًمزي٤مدة ذم االؾمتثامرات اًمٜم٤مدم٦م قمـ حتقيؾ ُمٚمٙمٞم٦م أصقل أو شم٘مديؿ ظمدُم٤مت
ُم٘م٤مسمؾ احلّمقل قمغم طم٘مقق ُمٚمٙمٞم٦م ،أي أهن٤م ُمٕم٤مُمالت ذم ادم٤مه واطمد سملم اًمقطمدة
وأصح٤مهب٤م ،وهبذا ومٝمل شمٕمتؼم قمٛمٚمٞم٤مت همػم شمٌ٤مدًمٞم٦م (ًمٞمً٧م سملم اًمقطمدة واًمٖمػم)
سمٛمٕمٜمل أن اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م همػم ُمٓمٚمقب إقمٓم٤مء ُم٘م٤مسمؾ ٟمٔمػم هذه االؾمتثامرات.
ب -ايمتقزيعات فمعم أصحاب رأس اظمال:
وهل شمٕمد ذم ضمقهره٤م اؾمتثامر ؾم٤مًم٥م شمتٛمثؾ ذم حتقيؾ ُمٚمٙمٞم٦م أصقل إزم أصح٤مب
طم٘مقق ُمٚمٙمٞم٦م أو حتٛمؾ سمٕمض االًمتزاُم٤مت ُم٘م٤مسمؾ ختٗمٞمض مم٤مصمؾ ذم طم٘مقق ُمٚمٙمٞمتٝمؿ
وهذه اًمتقزيٕم٤مت شمٕمتؼم أيْم ً٤م ذم ادم٤مه واطمد سمٛمٕمٜمل أهن٤م همػم شمٌ٤مدًمٞم٦م متٞمٞمز ًا هل٤م قمـ
اعمٕم٤مُمالت اًمتٌ٤مدًمٞم٦م األظمرى وهل اعمٕم٤مُمالت اًمتل شم٘مع سملم اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م واًمٖمػم.
261
الفصل الرابع :الفروض واملبادئ احملاسبية
الفصل الرابـع
الفـروض واملبادئ احملاسبيــة
مكدمـة.
أوالً :الفروض احملاسبية.
ثاىياً :املبادئ احملاسبية املتعارف عليها.
262
اليظريـة احملاسبيـة
مكدمـة:
ؾمٌؼ اإلؿم٤مرة إمم أن هٞمٙمؾ اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م يتٙمقن ُمـ األهداف واعمٗم٤مهٞمؿ وهل شمِمٙمؾ ُمٕم ً٤م
اإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل ًمٌٜم٤مء اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،يمام يتٙمقن ُمـ اًمٗمروض واعمٌ٤مدئ وهل اًمتل متثؾ
اًمٌٜم٤مء اًمرؾمٛمل ًمٚمٜمٔمري٦مً ،مذًمؽ شمٕمتؼم اًمٗمروض واعمٌ٤مدئ ىمٛم٦م اًمٌٜم٤مء اًمٗمٙمري ًمٚمٜمٔمري٦م ،وم٤مًمٗمروض
هل اعمًٚمامت اًمٗمٙمري٦م اعمًتخٚمّم٦م ُمـ اًمٌٞمئ٦م سمجقاٟمٌٝم٤م اعمختٚمٗم٦م االىمتّم٤مدي٦م واالضمتامقمٞم٦م
واًم٘م٤مٟمقٟمٞم٦م واًمتل يتؿ االقمتامد ذم جم٤مل اًمٌح٨م ًمٚمتقصؾ إمم اعمٌ٤مدئ اًمٕمٚمٛمٞم٦م ،وسم٤مًمت٤مزم ومٝمل
اعمرضمع اًمذي يتؿ االطمتٙم٤مم إًمٞمف حلًؿ أي ظمالف ذم اًمتٓمٌٞمؼ ،سم٤مقمتٌ٤مره٤م طم٘م٤مئؼ يتؿ اًمتقصؾ
إًمٞمٝم٤م سم٤مؾمتخدام ُمٗم٤مهٞمؿ اًمٌح٨م اًمٕمٚمٛمل.
إن حتديد اًمٗمروض واعمٌ٤مدئ يٕمتؼم دًمٞمالً قمغم درضم٦م اًمت٘مدم اًمذي وصٚم٧م إًمٞمف اًمٜمٔمري٦م ودًمٞمالً
قمغم درضم٦م اًمٜمْمقج واإليمامل.
اؽمتؼر ايمػؼف اظمحاؽمبل فمعم جمؿقفمة مـ ايمػروض واظمبادئ أمهفا:
,1ايمػروض:
ومرض اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
ومرض االؾمتٛمراري٦م.
ومرض اًمدوري٦م.
ومرض وطمدة اًم٘مٞم٤مس.
,2اظمبادئ:
ُمٌدأ اًم٘مٞم٤مس اًمٗمٕمكم.
ُمٌدأ اعم٘م٤مسمٚمــ٦م.
ُمٌدأ حت٘مؼ اإليراد.
263
الفصل الرابع :الفروض واملبادئ احملاسبية
ُمٌدأ حت٘مؼ اعمٍمووم٤مت.
ُمٌدأ اًمتٙمٚمٗمــ٦م.
ُمٌدأ اإلومّم٤مح اًمِم٤مُمؾ.
أوالً :الف ــروض احملاسبي ــة:
ختٚمط يمثػم ُمـ اعمراضمع سملم اًمٗمروض واعمٗم٤مهٞمؿ واألهداف ُمـ ضمٝم٦م وسملم اًمٗمروض واعمٌ٤مدئ
ُمـ ضمٝم٦م أظمرىُ ،مث٤مل :اخلٚمط سملم اخلّم٤مئص اًمٜمققمٞم٦م ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت يم٤معمالءُم٦م أو اًمثٌ٤مت أو
اعمقوققمٞم٦م قمغم أهن٤م أهداف ،وُمٌ٤مدئ ،وأطمٞم٤مٟم ً٤م شمٕم٤مًم٩م قمغم أهن٤م ومروض أو أقمراف حم٤مؾمٌٞم٦م.
شمتٛمٞمز اًمٗمروض سمخّم٤مئص ُمٕمٞمٜم٦م وهل سم٠مهن٤م حمدودة اًمٕمدد ٟمًٌٞم ً٤م ،أن شمٙمقن ُمًت٘مٚم٦م أي ال
شمٕمتٛمد قمغم سمٕمْمٝم٤م اًمٌٕمض ،أال يٙمقن هٜم٤مك شمٕم٤مرض ومٞمام سمٞمٜمٝم٤م ،أن شمٙمقن يم٤مومٞم٦م ورضوري٦م ًمتؼمير
أهمراض اًمدراؾم٦م وأهداومٝم٤م.
-1همرض ايمقضمدة اظمحاؽمبقة:
يِمػم ُمٗمٝمقم ومروٞم٦م اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م إمم ُمًٛمك اًمِمخّمٞم٦م اعمٕمٜمقي٦م أو ُمًٛمك اًمقطمدة
االىمتّم٤مدي٦م وهل مجٞمٕمٝم٤م شمٕمٌػمات ُمؽمادوم٦م حتٛمؾ ُمٕمٜمك اًمِمخّمٞم٦م اعمٕمٜمقي٦م االقمتٌ٤مري٦م ذات
اًمذُم٦م اعمًت٘مٚم٦م قمـ ذُم٦م ُماليمٝم٤م أو ُمديرهي٤م ،وىمد أدى ذًمؽ إمم فمٝمقر ُم٤م يٕمرف سم٤معمٚمٙمٞم٦م
اًمٖم٤مئ ٞم٦م ،ويٜمٔمر اًمٌٕمض إمم هذا اًمٗمرض سم٠مٟمف طمجر اًمزاوي٦م ذم سمٜم٤مء اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م سمؾ ذم
اًمتٓمٌٞم٘م٤مت اًمٕمٛمٚمٞم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ُمـ طمٞم٨م ُمًؽ اًمًجالت وشمّمٛمٞمؿ اًمٜمٔم٤مم اعمح٤مؾمٌل
وإقمداد اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م وحتديد دائرة اًمٜمِم٤مط واًمٕمٛمٚمٞم٤مت اًمتل ختْمع ًمٚم٘مٞم٤مس اعمح٤مؾمٌل،
ومٝمذا اًمٗمرض رضوري أيْم ً٤م ًمٙم٤موم٦م اعمٜمِمآت سمٍمف اًمٜمٔمر قمـ أهداومٝم٤م ؾمقاء يم٤مٟم٧م رسمحٞم٦م
أم همػم رسمحٞم٦م ،يمام أٟمف يتٞمح اعمج٤مل ًمٚمقطمدات االىمتّم٤مدي٦م سمتٓمٌٞمؼ ـمري٘م٦م اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م
ذم اًم٘مٞم٤مس اعمح٤مؾمٌل أو ـمري٘م٦م اًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م أو ـمري٘م٦م ص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م.
264
اليظريـة احملاسبيـة
هذا وىمد شم٠مظمذ اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمدة أؿمٙم٤مل ُمثؾ ذيم٦م ُمً٤ممه٦م ىم٤مئٛم٦م سمذاهت٤م ،أو جمٛمققم٦م
ُمـ اًمنميم٤مت اعمًت٘مٚم٦م ىم٤مٟمقٟم ً٤م ُمثؾ وضمقد ذيم٦م أم (ىم٤مسمْم٦م) ( )Parentوذيم٤مت شم٤مسمٕم٦م
( ،)Subsidiariesيمام ىمد شمٙمقن اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م دائرة ٟمِم٤مط ُمٕملم يمام ذم طم٤مًم٦م اعمٜمِمآت
ذات األىمً٤مم اعمتٕمددة ،وذم ٟمٗمس اًمًٞم٤مق أيْم ً٤م يٕمتؼم االىمتّم٤مد اًم٘مقُمل ذم اًمدوًم٦م وطمدة
حم٤مؾمٌٞم٦م ُمًت٘مٚم٦مً ،مذًمؽ وًمتقوٞمح ـمٌٞمٕم٦م هذا اًمٗمرض يتؿ شمٜم٤موًمف ُمـ اجلقاٟم٥م اًمت٤مًمٞم٦م:
أ .قمالىمـ٦م اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م سم٠مصح٤مب رأس اعم٤مل.
ب .قمالىم٦م اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م سم٤مًمقطمدات االىمتّم٤مدي٦م األظمرى.
ج .ـمٌٞمٕم٦م اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
أ -زمايمـسبة يمعلومة ايمقضمدة اظمحاؽمبقة زملصحاب رأس اظمال:
شمٕمتٌـر اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م يمٞم٤مٟم ً٤م ُمًت٘م ً
ال قمـ أصح٤مب رأس اعم٤مل سمٍمف اًمٜمٔمر قمـ ـمٌٞمٕم٦م
اعمٜمِم٠مة ومردي٦م أم أؿمخ٤مص أو ذيم٤مت أُمقال ،وشمٔمٝمر اًمٕمالىم٦م سملم اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م
وُماليمٝم٤م ذم اعمٕم٤مُمالت اعمتٕمٚم٘م٦م سمزي٤مدة أو ٟم٘مص رأس اعم٤مل ،شمقزيٕم٤مت األرسم٤مح ،اعمًحقسم٤مت
اًمِمخّمٞم٦م ذم ذيم٤مت األومراد واألؿمخ٤مص.
ب -زمايمـسبة يمعلومة ايمقضمدة اظمحاؽمبقة مع ايمقضمدات اَّلومتصادية األطمرى:
جي٥م اًمتٛمٞمٞمز ًمدى إضمراء اًم٘مٞم٤مس واًمتحٚمٞمؾ اعمح٤مؾمٌل سملم اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اًمتل شمًتقضم٥م
اًمتًجٞمؾ ذم اًمدوم٤مشمر اعمح٤مؾمٌ٦م أو اًمتل ال شمًتقضم٥م ذًمؽ ،األُمر اًمذي يتٕملم ُمٕمف ايمتػرومة زمكم
ايمثلشمة أكقاع هل:
قمٛمٚمٞم٤مت داظمٚمٞم٦م سم٤معمنموع.
قمٛمٚمٞم٤مت ظم٤مرضمٞمـ٦م.
قمٛمٚمٞم٤مت أضمٜمٌٞمــ٦م.
265
الفصل الرابع :الفروض واملبادئ احملاسبية
ايمعؿؾقات ايمداطمؾقة:
هل قمٌ٤مرة قمـ يم٤موم٦م األٟمِمٓم٦م اإلٟمت٤مضمٞم٦م اًمتل شم٘مقم هب٤م اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م سمٖمرض حتقيؾ اعمقارد
ُمـ األصقل إمم ُمٜمتج٤مت ذم صقرة ؾمٚمع وظمدُم٤مت ،ويالطمظ أن هذه اًمٕمٛمٚمٞم٤مت شمتٕمٚمؼ
سمٛمح٤مؾمٌ٦م اًمتٙم٤مًمٞمػ واًمتل يٜمت٩م قمٜمٝم٤م حتديد شمٙمٚمٗم٦م اعمٜمتج٤مت ،األُمر اًمذي يً٤مقمد اإلدارة ذم
قمٛمٚمٞم٤مت اًمتخٓمٞمط ورؾمؿ اًمًٞم٤مؾم٤مت اإلٟمت٤مضمٞم٦م.
ايمعؿؾقات اخلارصمقة:
هل قمٌ٤مرة قمـ اعمٕم٤مُمالت اخل٤مرضمٞم٦م (األطمداث واًمقىم٤مئع) اًمتل شمتؿ سملم اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م
وهمػمه٤م ُمـ اًمقطمدات ،وشمِمٛمؾ قمٛمٚمٞم٤مت شمٌ٤مدًمٞمـ٦م وهل اًمٕمٛمٚمٞم٤مت ذات ضم٤مٟمٌلم شمٜمٓمقي قمغم
شمدومؼ األُمقال ُمـ وإمم اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،أُم٤م اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اًمتٛمقيٚمٞم٦م ومٝمل قمٛمٚمٞم٤مت ذات ضم٤مٟم٥م
واطمد شمٜمٓمقي قمغم شمدومؼ األُمقال ُمـ اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م إمم وطمدات أظمرى ،أو اًمٕمٙمس ُمثؾ:
قمٚمٛمٞم٤مت متقيٚمٞم٦م ذم ص٤مًمح اعمٜمِم٠مة (شمدومؼ ُم٤مزم داظمؾ) ُمثؾ احلّمقل قمغم أصؾ ،أو اًمقوم٤مء
سم٤مًمتزام دون اًمتْمحٞم٦م سم٠مي رء ُم٘م٤مسمؾ ذًمؽ يم٤مالقم٤مٟم٤مت ،واعمً٤ممه٤مت اًمتل شمتحّمؾ قمٚمٞمٝم٤م
اعمٜمِم٠مة ُمـ اًمٖمػم.
قمٛمٚمٞم٤مت متقيٚمٞم٦م ذم همػم ص٤مًمح اعمٜمِم٠مة (شمدومؼ ُم٤مزم ظم٤مرج) ُمثؾ اًمتْمحٞم٦م سم٠مصؾ ،وحتٛمؾ
اًمتزام دون احلّمقل قمغم رء ُمثؾ اًمتؼمقم٤مت أو االًمتزاُم٤مت اًمتل شمتٙمٌده٤م اعمٜمِم٠مة يم٤مًمنىم٦م
أو اٟم٘مْم٤مء ُمٗم٤مضملء ألطمد أصقل اعمٜمِم٠مة.
ايمعؿؾقات األصمـبقـة:
وهل اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اًمتل دمري سملم اًمقطمدات اعمح٤مؾمٌٞم٦م األظمرى ومٞمام سمٞمٜمٝم٤م واًمتل ال شم١مصمر قمغم
أصقل اعمٜمِم٠مة ،وال شمتٕمٚمؼ سم٠مٟمِمٓمتٝم٤م وقمٛمٚمٞم٤مهت٤م اعمرشمٌٓم٦م سمٜمٔم٤مُمٝم٤م اعمح٤مؾمٌل.
266
اليظريـة احملاسبيـة
ج -ؿمبقعة ايمقضمدة اظمحاؽمبقة:
ًمٚمقىمقف قمغم ـمٌٞمٕم٦م اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م يتؿ اًمٜمٔمر إًمٞمٝم٤م ُمـ ظمالل أطمد سمٕمديـ يمام يكم:
ايمبعـــد األول:
شمٕمتؼم اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م يمٞم٤من ًمف أسمٕم٤مد اىمتّم٤مدي٦م وإداري٦م وىم٤مٟمقٟمٞم٦م ويٛمٙمـ أن شمتٛمثؾ ذم
ؿمٙمؾ ُمٌٚمغ ُمٕمتٛمد وخمّمص ًمٖمرض ُمٕملم يم٤مألضمٝمزة اإلداري٦م أو شمٕمتؼم دائرة ٟمِم٤مط أو ومرع
يمام شمٕمتؼم ذيم٦م ىم٤مئٛم٦م سمذاهت٤م أو ذيم٦م ىم٤مسمْم٦م وشمتٌٕمٝم٤م ذيم٤مت أظمرى ذات ذُم٦م ُم٤مًمٞم٦م
ُمًت٘مٚم٦م.
ايمبعـــد ايمثاكــل:
يريمز هذا اًمٌٕمد قمغم اهتامُم٤مت أصح٤مب احل٘مقق أو اعمّمٚمح٦م وًمٞمس قمغم ٟمِم٤مط ووفم٤مئػ
اًمقطمدة ٟمٗمًٝم٤م ،أي يريمز قمغم اطمتٞم٤مضم٤مت اعمجتٛمع مم٤م يٕمٜمل اشمً٤مع ٟمٓم٤مق اًمت٘م٤مرير اعمح٤مؾمٌٞم٦م
ًمٞمٖمٓمل جم٤مالت اعمقارد اًمٌنمي٦م ،وشمٙمٚمٗم٦م رأس اعم٤مل وهمػم ذًمؽ مم٤م يتٓمٚمٌف ٟمٛمقذج اعمً١موًمٞم٦م
االضمتامقمٞم٦م ،وشمقضمد ٟمٔمريت٤من شمٗمنان ـمٌٞمٕم٦م اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ذم قمالىمتٝم٤م سم٠مصح٤مب
اعمّم٤مًمح ومٞمٝم٤م وهل ٟمٔمري٦م اعمٚمٙمٞم٦م اعمِمؽميم٦م واًمتل شمٕمٜمك أن اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م هل وطمدة
ممٚمقيم٦م ًمٗمرد أو جمٛمققم٦م أومراد هلؿ ُمّمٚمح٦م ُمِمؽميم٦م ذم حت٘مٞمؼ األرسم٤مح ،أُم٤م اًمٜمٔمري٦م األظمرى
ومٝمل اًمِمخّمٞم٦م اعمٕمٜمقي٦م وشمٕمٜمل شمٕمدد أصح٤مب اعمّم٤مًمح ذم هذه اًمقطمدة ؾمقاء يم٤مٟمقا ُماليم ً٤م
أم ُم٘مروقن أم ممقًمقن أو قمٛمالء أو ُمًتٝمٚمٙمقن.
-2همرض اَّلؽمتؿراريـة:
يرشمٌط ومرض االؾمتٛمراري٦م سمٗمرض وضمقد اًمِمخّمٞم٦م االقمتٌ٤مري٦م اعمًت٘مٚم٦م طمٞم٨م شمٕمتؼم
اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ُمًتٛمرة ذم أقمامهل٤م وٟمِم٤مـمٝم٤م اًمٓمٌٞمٕمل وًمٞمس هٜم٤مك ٟمٞم٦م ًمتّمٗمٞمتٝم٤م ذم
اًمقىم٧م احل٤مرض وسم٤مًمت٤مزم وم٢مٟمف قمغم قمٙمس ذًمؽ ومٓم٤معم٤م ال يقضمد دًمٞمؾ ًمتّمٗمٞمتٝم٤م وم٢من
267
الفصل الرابع :الفروض واملبادئ احملاسبية
اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م يتؿ إقمداده٤م سم٤مومؽماض أن اعمٜمِم٠مة شمًتٛمر ذم أداء ٟمِم٤مـمٝم٤م ،وسم٤مًمت٤مزم وم٢مٟمف
اطمتامل اًمتّمٗمٞم٦م أو اًمتقىمػ قمـ ُمزاوًم٦م اًمٜمِم٤مط هق طم٤مًم٦م اؾمتثٜم٤مئٞم٦م.
يتٗمؼ هذا اًمٗمرض ُمع االقمتٌ٤مرات اًم٘م٤مٟمقٟمٞم٦م اًمتل شمٕمٛمؾ ذم فمٚمٝم٤م اًمقطمدة االىمتّم٤مدي٦م،
إن سمٜم٤مء اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م شمتٓمٚم٥م وضمقد هذا اًمٗمرض وم٢مُم٤م أن شمٙمقن هٜم٤مك طم٤مًم٦م
اؾمتٛمرار أو طم٤مًم٦م شمّمٗمٞم٦م وال يٛمٙمـ اومؽماض يمال احل٤مًمتلم وإال ضم٤مءت اعمٌ٤مدئ
اعمح٤مؾمٌ٦م ُمتٕم٤مرو٦م وُمـ اًمٓمٌٞمٕمل أن ي١مؾمس األُمر قمغم أؾم٤مس االومؽماض سم٤مالؾمتٛمراري٦م
وًمٞمس اًمتّمٗمٞم٦م.
ايمسمال اظمـطؼل ايمذي يثار إلم متك يتؿ اهمؼماض اَّلؽمتؿرارية؟
يمثػم ًا ُم٤م ٟمجد ذم اًمقاىمع اًمٕمٛمكم اظمتٗم٤مء ُمٜمِمآت وطمٚمقل ُمٜمِمآت أظمرى ُمٙم٤مهن٤م ًمذًمؽ وم٢من
اإلضم٤مسم٦م قمغم هذا اًمً١مال ُمٕمٜم٤مه أن ومرض االؾمتٛمراري٦م هق ومرض يتٕمٚمؼ سم٤محل٤مرض
واًمٔمروف اًمً٤مئدة وىم٧م إقمداد اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م وًمٞمس سم٤معمًت٘مٌؾ وأن اعمٜمِم٠مة ؾمقف شمًتٛمر
ًمٗمؽمة أـمقل ُمـ قمٛمر أي أصؾ متتٚمٙمف وسمام يٕمٛمؾ قمغم اًمقوم٤مء سمٙمؾ االًمتزاُم٤مت واًمتٕمٝمدات
اًم٘م٤مئٛمـ٦م ،وسم٤مًمت٤مزم وم٢من هذا االومؽماض يتٕمٚمؼ سم٤معم٤ميض واحل٤مرض وال يتٕمٚمؼ سم٤مًمٜمِم٤مط ًمٚمٗمؽمات
اًم٘م٤مدُم٦م.
ي٘مقم قمغم ومرض االؾمتٛمراري٦م سمٕمض اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م ُمثؾ شم٘مقيؿ األصقل طمٞم٨م متثؾ
األصقل جمٛمققم٦م ُمٜم٤مومع يٜمتٔمر االؾمتٗم٤مدة ُمٜمٝم٤م ُمًت٘مٌالً ،يمذًمؽ إقمداد ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم
سم٤مقمتٌ٤مره٤م أرصدة ُمرطمٚم٦م ًمٚمٛمًت٘مٌؾ ،وأؾمس االؾمتح٘م٤مق وُم٤م يٜمت٩م قمٜمف ُمـ شمًقي٤مت
ضمردي٦م شمتٕمٚمؼ سم٤معم٘مدُم٤مت واعمًتح٘م٤مت ،واؾمتٝمالك األصقل اًمث٤مسمت٦م ،واًمتٗمرىم٦م سملم
اعمٍمووم٤مت اإليرادي٦م واًمرأؾمامًمٞم٦م وشمٙمقن االطمتٞم٤مـم٤مت اًمرأؾمامًمٞم٦م ،واطمتج٤مز ضمزء ُمـ
األرسم٤مح وشمرطمٞمٚمف إمم ومؽمات صم٤مسمت٦م ،يمٚمٝم٤م شمٕمتٛمد قمغم ومرض االؾمتٛمراريـ٦م.
268
اليظريـة احملاسبيـة
يرى وم٘مٝم٤مء اعمح٤مؾمٌ٦م أن ومروٞم٦م االؾمتٛمراري٦م هل اًمٗمروٞم٦م اًمتل يتؿ االقمتامد قمٚمٞمٝم٤م قمٜمد
إضمراء اًم٘مٞم٤مس اعمح٤مؾمٌل اًم٘م٤مئؿ ووم٘م ً٤م عمٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م وُمـ ذًمؽ شم٘مقيؿ األصقل
اًمث٤مسمت٦م ومٓم٤معمـ٤م أن اعمٜمِم٠مة ًمٞمً٧م ذم طم٤مًمـ٦م شمّمٗمٞم٦م اوٓمراري٦م اًمتل شمًتقضم٥م اًمتخٚمص ُمـ
شمٚمؽ األصقل وحتقيٚمٝم٤م إمم أصقل ٟم٘مديـ٦م وسم٤مًمت٤مزم ومٚمٞمس ُمـ اعمالئؿ شم٘مقيٛمٝم٤م سم٤مألؾمٕم٤مر
اجل٤مري٦م ألهمراض إقمداد اعمريمز اعم٤مزم ًمٚمٛمٜمِم٠مة مم٤م يقضم٥م االًمتزام سم٤مًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞمـ٦م ،وُمـ
صمؿ حتديد إهاليمٝم٤م وُمٌ٤مًمغ إـمٗم٤مئٝم٤م قمغم أؾم٤مس اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م سمٍمف اًمٜمٔمر قمـ
اًمتٖمػمات ذم ىمٞمٛمٝم٤م ظمالل اًمٗمؽمات اًمت٤مًمٞم٦م:
متثؾ أرصدة اعمريمز اعم٤مزم ًمٚمٛمٜمِم٠مة أرصدة ُمرطمٚم٦م إمم ومؽمة ُمًت٘مٌٚمٞم٦م القمتٌ٤مره٤م شم٘مدم سمٕمٛمٚمٞم٦م
اًمرسمط سملم اًمٗمؽمات اًمزُمٜمٞم٦م ،وقمٚمٞمف وم٢مٟمف ـمٌ٘م ً٤م هلذه اًمٗمروٞم٦م (االؾمتٛمراري٦م) جي٥م إقمداد
اعمريمز اعم٤مزم ًمٚمٛمٜمِم٠مة سمِمٙمؾ ُمًتٛمر قمـ يمؾ ومؽمة ُم٤مًمٞم٦م ُمـ اًمٗمؽمات اعمتت٤مًمٞم٦م.
-3همرض ايمدوريــة:
ـمٌ٘م ً٤م عم٤م ورد ذم شمٗمًػم ومروٞم٦م االؾمتٛمراري٦م اًمتل شم٘مْمـل سم٤مؾمتٛمراري٦م ُمزاوًم٦م اعمٜمِم٠مة
ألٟمِمٓمتٝم٤م ،وم٢من االقمتٌ٤مرات اًمٕمٛمٚمٞم٦م هلذه اًمٗمروٞم٦م شم٘ميض سمت٘مًٞمؿ طمٞمــ٤مة اعمِمـروع إًمــك
ومؽمات دوري٦م ًمٖمرض إقمداد اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م اًمدوري٦م وشمقومػم اعمٕمٚمقُم٤مت اًمالزُم٦م عمتخذي
اًم٘مرارات سمِمٙمؾ ُمٜمٔمؿ وسمدون شم٠مظمػم مم٤م جيٕمٚمٝم٤م ىم٤مسمٚم٦م ًمٚمٛم٘م٤مرٟم٦م سملم اًمٗمؽمات اعم٤مًمٞم٦م ًمٚمٛمٜمِم٠مة
أو اعمٜمِمآت األظمرى اعمامصمٚم٦م.
شمٔمٝمر أمهٞم٦م هذا اًمٗمرض ألن اًمٌديؾ ًمذًمؽ هق اإلٟمتٔم٤مر طمتك هن٤مي٦م قمٛمر اعمنموع مم٤م يٕمٜمـل
شم٘مديؿ ُمٕمٚمقُم٤مت همػم ُمالئٛمـ٦م.
هٜم٤مك ُمٌ٤مدئ وإضمراءات حم٤مؾمٌٞم٦م حتٙمؿ حتديد ٟمت٤مئ٩م األقمامل وإقمداد اعمريمز اعم٤مزم شم٘مقم قمغم
ُمٌدأ اًمٗمروٞم٦م ألٟمف سم٤مومؽماض قمٙمس هذا اًمٗمرض (أي ذم اعمدى اًمٓمقيؾ) وم٢مٟمف ال هيؿ اشمٌ٤مع
269
الفصل الرابع :الفروض واملبادئ احملاسبية
ـمري٘م٦م اًم٘مًط اًمث٤مسم٧م أو اعمتٜم٤مىمص أو همػمه ُمـ ـمرق االؾمتٝمالك ،يمذًمؽ ال هيؿ ذم اعمدى
اًمٓمقيؾ شم٘مقيؿ اعمخزون (شمٙمٚمٗم٦م اعمخزون) قمغم أؾم٤مس اًمتٙمٚمٗم٦م اًمٙمٚمٞم٦م أو اًمتٙمٚمٗم٦م اعمتٖمػمة،
يمذًمؽ ال هيؿ شمٓمٌٞمؼ ُمٌدأ اعم٘م٤مسمٚم٦م (حتديد اعم٘مدُم٤مت واعمًتح٘م٤مت) ،أو اًمتٗمرىم٦م سملم قمٜم٤مس
اًمرسمح اًمِم٤مُمؾ واًمرسمح اجل٤مري.
إن االقمتٌ٤مرات اًمٕمٛمٚمٞم٦م واطمتٞم٤مضم٤مت ُمًتخدُمل اعمٕمٚمقُم٤مت شمٗمن األؾمٌ٤مب اعمٜمٓم٘مٞم٦م ٟمحق
اشمٌ٤مع هذا اًمٗمرض ذم سمٜم٤مء اًمٜمٔمريــ٦م اعمح٤مؾمٌـ٦م ،طمٞم٨م شمقومر شم٘م٤مرير دوري٦م ؾمٜمقي٦م شمٜمًجؿ ُمع
ظم٤مصٞم٦م اعمالءُم٦م ذم اًمٌٞم٤مٟم٤مت اعم٤مًمٞم٦م.
يٌ٘مك ُمـ اًمٜم٤مطمٞم٦م اًمٕمٛمٚمٞم٦م رضورة حتديد اًمٗمؽمة اعم٤مًمٞم٦م اًمتل شمٕمد قمٜمٝم٤م اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ،وُم٤م إذا
يم٤مٟم٧م ؾمٜم٦م شم٘مقيٛمٞم٦م يم٤مُمٚم٦م شمرشمٌط سم٤ميمتامل دورة اًمتِمٖمٞمؾ أم شمٙمقن أىمّمـر ُمــ ذًمؽ ،وذم
اًمقاىمع اًمٕمٚمٛمل ٟمجد أن هٜم٤مك أُمقر ومٜمٞم٦م وقمٛمٚمٞم٦م حتٙمؿ ىمٍم أو ـمقل هذه اًمٗمؽمة وشم٤مريخ
سمدايتٝم٤م وشم٤مريخ هن٤ميتٝم٤م ،وم٤مًمٕمؼمة ذم حتديد شمٚمؽ اًمٗمؽمة خيْمع ًمٓمٌٞمٕم٦م ٟمِم٤مط اًمقطمدة
اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،ويٛمٙمـ اًم٘مقل أن شم٤مريخ هن٤مي٦م اًمٗمؽمة اعمح٤مؾمٌٞم٦م حتٙمٛمٝم٤م اقمتٌ٤مرات شمتٕمٚمؼ سم٤مٟمتٝم٤مء
دورة اًمٜمِم٤مط وهل اًمٜم٘مٓم٦م اًمزُمٜمٞم٦م اًمتل يٙمقن ومٞمٝم٤م دورة اًمٜمِم٤مط ىمد ايمتٛمٚم٧م طمتك وصٚم٧م
إمم ُم٤م ي٘م٤مرب ٟم٘مٓم٦م اًمّمٗمر أي قمٜمد أوٕمػ ٟم٘مٓم٦م ذم ُمرطمٚم٦م اًمٜمِم٤مط طمٞم٨م شمٜمتٝمل قمٜمده٤م
اًمٗمؽمة اعم٤مًمٞم٦م.
أُم٤م ذم اعمٜمِمآت اًمزراقمٞم٦م ومٞمٛمٙمـ اًم٘مقل أن اًمدورة شمٌدأ ُمع سمداي٦م اعمقؾمؿ اًمزراقمل وشمٜمتٝمل
قمٜمد هن٤ميتف سمٍمف اًمٜمٔمر ُم٤م إذا يم٤مٟم٧م ؾمٜم٦م شم٘مقيٛمٞم٦م ُمـ قمدُمف أُم٤م ذم األٟمِمٓم٦م اخلدُمٞم٦م أو
اعم٘م٤موالت واألقمامل اإلٟمِم٤مئٞم٦م ومٝمل قم٤مدة ال شمًتٛمر أيمثر ُمـ ؾمٜم٦م شم٘مقيٛمٞم٦م وشمًتٛمر أٟمِمٓمتٝم٤م
سمٜمٗمس اعمًتقى مم٤م يٕمٜمل ذم هذه اعمرطمٚم٦م رسمٓمٝم٤م سمٜمٝم٤مي٦م اًمًٜم٦م اًمت٘مقيٛمٞم٦م.
26:
اليظريـة احملاسبيـة
,4همرض وضمدة ايمؼقاس:
ألهمراض إصمٌ٤مت اعمٕم٤مُمالت واًمقىم٤مئع االىمتّم٤مدي٦م ال سمد ُمـ اؾمتخدام اًم٘مٞم٤مس اعمح٤مؾمٌل
ًمٚمتٕمٌػم اًمٙمٛمل قمـ شمٚمؽ اعمٕم٤مُمالت واًمٔمقاهر وإسمراز اًمٕمالىم٤مت اًم٘م٤مئٛم٦م سملم ظمّم٤مئص األؿمٞم٤مء
اعمراد ىمٞم٤مؾمٝم٤م ًمذًمؽ شمتٓمٚم٥م قمٛمٚمٞم٦م اًم٘مٞم٤مس اظمتٞم٤مر وطمدة ىمٞم٤مس ُمٜم٤مؾمٌ٦م.
إن اًم٘مٞم٤مس اعمح٤مؾمٌل هق ىمٞم٤مس ُم٤مزم سمٛمٕمٜمك أهن٤م شمٕمٜمك سم٤مًمٕمٛمٚمٞم٤مت اًمتل يٛمٙمـ اًمتٕمٌػم قمٜمٝم٤م
ٟم٘مد ًا ،أي ىم٤مسمٚم٦م ًمٚم٘مٞم٤مس اًمٙمٛمل سمقطمدة اًمٜم٘مد ،وًمٙمـ ذم فمؾ اًمتقؾمع ذم جم٤مل اًمٕمٛمؾ اعمح٤مؾمٌل
ومٚمٞمس ُمـ اعمًتٌٕمد أن شمدظمؾ اعمح٤مؾمٌ٦م جم٤مل اًمٕمٛمؾ اعم٤مزم اًمقصٗمل وئمٝمر هذا اًمتقضمف ٟمحق
اًمتقؾمع ذم اإلومّم٤مح اعم٤مزم ًمٞمِمٛمؾ حم٤مؾمٌ٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م ،ويمذًمؽ االٟمت٘م٤مل ُمـ ُمٗمٝمقم اًم٘مقائؿ
اعم٤مًمٞم٦م إمم ُمٗمٝمقم اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م.
هٜم٤مك ُمِمٙمٚم٦م يثػمه٤م هذا اًمٗمرض وهل ُمِمٙمٚم٦م قمدم صمٌ٤مت وطمدة اًم٘مٞم٤مس ذاهت٤م ،ومٛمـ اعمٕمروف
أن اًمٜم٘مقد أداة ًمٚمتٕمٌػم قمـ اًم٘مٞمٛم٦م اًمتٌ٤مدًمٞمـ٦م ًمٚمًٚمع واخلدُم٤مت وأٟمف ُمـ اعمتقىمع قمدم صمٌ٤مت اًم٘مقة
اًمنمائٞم٦م ًمقطمدة اًمٜم٘مد ،إال أن اًمتٗمًػم اًمت٘مٚمٞمدي هلذا اًمٗمرض ي٘مقم قمغم أؾم٤مس أٟمف ذم همٞم٤مب
اًمتٖمػمات اًمٙمٌػمة ذم اًم٘مـقة اًمنمائٞمـ٦م ًمٚمٜم٘مقد يٛمٙمـ اقمتٌ٤مر وطمدة اًم٘مٞم٤مس صم٤مسمت٦م اًم٘مٞمٛم٦م (أي أن
اًمتٖمػمات ذم ىمٞمٛم٦م اًمٜم٘مقد اًمتل ًمٞمً٧م ذات وزن يمٌػم يٛمٙمـ إمه٤مهل٤م قمٛمٚمٞم ً٤م) ُمع ُمراقم٤مة إقم٤مدة
شمّمقير اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م سم٤مؾمتخدام وطمدة ىمٞم٤مس ُمقطمدة اًم٘مٞمٛم٦م ذم طم٤مًمـ٦م طمدوث شمٖمػمات يمٌػمة
ذم اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م ًمٚمٜم٘مقد.
ي٘مقم ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م قمغم ومروٞم٦م صمٌ٤مت وطمدة اًم٘مٞم٤مس اًمٜم٘مدي أي دم٤مهؾ اًمتٖمػمات
ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر ومتًٙمف سم٤مًمتٙم٤مًمٞمػ اًمت٤مرخيٞم٦م ًمألطمداث واًمقىم٤مئع االىمتّم٤مدي٦م وىمد
أيمد قمغم ذًمؽ جمٚمس ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م اعم٤مًمٞم٦م األُمريٙمٞم٦م FASBهذه اًمٗمروٞم٦م واالؾمتٛمرار ذم
شمٓمٌٞمؼ ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦مُ ،مع ُمراقم٤مة شمٓمٌٞمؼ حم٤مؾمٌ٦م اًمتْمخؿ ظم٤مص٦م ذم اًمدول اًمتل
شمٕم٤مين اىمتّم٤مدي٤مهت٤م ُمـ شمْمخؿ سمٛمٕمدالت قم٤مًمٞم٦م.
271
الفصل الرابع :الفروض واملبادئ احملاسبية
ثاىياً :املبادئ احملاسبية املتعارف عليها:
قمغم اًمرهمؿ ُمـ اجلٝمقد اًمتل سمذًم٧م طمتك اآلن ًمتٓمقير اإلـم٤مر اًمٗمٙمري ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م إال أن هٜم٤مك
صٕمقسم٤مت شمٕمؽمض اعمٜمٝم٩م اًمٕمٚمٛمل ًمتحديد اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م األؾم٤مؾمٞم٦م وهل:
.2وضمقد اًمٕمديد ُمـ اعمّم٤مًمح اًمذاشمٞم٦م اعمتٕم٤مرو٦م ًمألـمراف اعمتٕمددة اًمتل هتتؿ سمٜمت٤مئ٩م اًمٕمٛمٚمٞم٦م
اعمح٤مؾمٌٞم٦م واًمتل ىمد ال شمًتٜمد إمم أي ُمؼمرات ُمٜمٓم٘مٞم٦م.
.3إن اؾمتخدام إـم٤مر ومٙمري ُمتٗمؼ قمٚمٞمف يم٠مؾم٤مس الؾمتخالص اعمٌ٤مدئ (األؾمٚمقب
االؾمت٘مرائل أو االؾمتٜمٌ٤مـمل) يتٓمٚم٥م وىمت ً٤م وضمٝمد ًا ـمقيالً وهق سمح٤مضم٦م إمم إقم٤مدة اًمٜمٔمر
سمِمٙمؾ ُمًتٛمر ووم٘م ً٤م ًمٚمتٓمقرات اًمٌٞمئٞم٦م.
ً .4مٞمس ُمٕمٜمك ذًمؽ أن ُمٝمٜم٦م اعمح٤مؾمٌ٦م شمٕمٛمؾ دون وقاسمط أو ىمقاقمد سمؾ شم٘مقم قمغم أؾم٤مؾمٞم٤مت
وأقمراف أشمٗمؼ قمغم شمًٛمٞمتٝم٤م سم٤معمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمتٕم٤مرف قمٚمٞمٝم٤م ( )GAAPواًمتل شمًتخدم
يم٠مؾم٤مس ًمتقصٞمػ وشمؼمير اعمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعم٘مٌقًم٦م ذم اعمٙم٤من واًمزُمـ٤من.
.5إن اعمٕمٞم٤مر اًمذي يٛمٙمـ اؾمتخداُمف ًمٚمتٗمرىم٦م سملم اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمتٕم٤مرف قمٚمٞمٝم٤م ،وشمٚمؽ
همػم اعمتٕم٤مرف قمٚمٞمٝم٤م هق أٟمف اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمتٕم٤مرف قمٚمٞمٝم٤م هل اًمتل حتٔمك سمت٠ميٞمد رؾمٛمل
ُمـ ضم٤مٟم٥م اجلٝم٤مت اعمً١موًم٦م قمـ شمٜمٔمٞمؿ وشمٓمقير اعمٝمٜم٦م يمام حتٔمك سم٢ممج٤مع اًمرأي طمقل يمٞمٗمٞم٦م
شمٓمٌٞم٘مٝم٤م.
.6وعم٤م يم٤مٟم٧م شمٚمؽ اعمٌ٤مدئ هل ٟمت٤مئ٩م إمج٤مع اعمح٤مؾمٌلم قمٚمٞمٝم٤م ومٛمـ اًمٓمٌٞمٕمل أن شمتٕمرض عمخ٤مـمر
اًمتحٞمز ًمتٖمٚمٞم٥م ُمّمٚمحـ٦م ومئ٦م قمغم أظمرى وىمد طمدا ذًمؽ إمم االدم٤مه ٟمحق شم٘مقيض ُمٝمٛم٦م
حتديد شمٚمؽ اعمٌ٤مدئ إمم اجلٝم٤مت اعمً١موًم٦م قمـ شمٓمقير وشمٜمٔمٞمؿ اعمٝمٜم٦م.
272
اليظريـة احملاسبيـة
-1مبدأ ايمؼقاس ايمػعقم:
يٕمٜمل هذا اعمٌدأ هق ىمٞم٤مس يمؾ ُمـ قمٜم٤مس األصقل واخلّمقم وطم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م واًمتٖمػمات اًمتل
شمٓمرأ قمٚمٞمٝم٤م .مم٤م يًتٚمزم اًمقىمقف قمغم أسمٕم٤مد قمٛمٚمٞم٦م اًم٘مٞم٤مس ُمـ طمٞم٨م حتديد ُمٗمٝمقم األطمداث
واًمٕمٛمٚمٞم٤مت ويمذا حتديد ُمّم٤مدر اًمتٖمػمات اًمتل شمٓمرأ قمٚمٞمٝم٤م.
سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمتٕمريػ األطمداث ومٝمل قمٌ٤مرة قمـ وىم٤مئع ذات شم٠مصمػم قمغم اىمتّم٤مدي٤مت اًمقطمدة وىمد
شمٙمقن هذه األطمداث داظمٚمٞم٦م وظم٤مرضمٞم٦م ،يمام ىمد شمِمٛمؾ فمروف يؽمشم٥م قمٚمٞمٝم٤م أوو٤مع
شمٜمٓمقي قمغم ُمٙم٤مؾم٥م ًمّم٤مًمح اعمٜمِم٠مة أو ذم همػم ص٤محلٝم٤م ،وال ؿمؽ أن حتديد ـمٌٞمٕم٦م هذه
األطمداث واًمٕمٛمٚمٞم٤مت واًمٔمروف وىمٞم٤مؾمٝم٤م وشمٌقيٌٝم٤م يً٤مقمد يمثػم ًا ذم حتديد وىمٞم٤مس اًمٜمت٤مئ٩م
واًمتٖمػمات اًمتل شمٓمرأ قمغم قمٜم٤مس اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م.
هٜم٤مك أطمداث أوقمٛمٚمٞم٤مت أو فمروف شم١مدي إمم شمٖمػم ذم األصقل واخلّمقم وال يّم٤مطمٌٝم٤م
شمٖمػم ذم طم٘مقق اعمٚمٙمٞمـ٦م.
هٜم٤مك أطمداث أو قمٛمٚمٞم٤مت أو فمروف شم١مدي إمم شمٖمػم ذم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م ُمثؾ اإليرادات
واعمٍمووم٤مت ،اعمٙم٤مؾم٥م واخلً٤مئر ،اؾمتثامرات اعمالك ،شمقزيٕم٤مت ًمٚمٛمالك
هٜم٤مك أطمداث أو قمٛمٚمٞم٤مت أو فمروف ال شم١مصمر قمغم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م وًمٙمـ شم١مصمر قمغم اًمٕمٜم٤مس
اعمٙمقٟم٦م هلذه احل٘مقق ُمثؾ إصدار أؾمٝمؿ جم٤مٟمٞم٦م أو قمٛمٚمٞم٤مت دمزئ٦م األؾمٝمؿ ذم اًمنميمـ٤مت
اعمً٤ممه٦م.
معايغم اإلشمبات اظمحاؽمبل:
هٜم٤مك أرسمٕم٦م ُمٕم٤ميػم أؾم٤مؾمٞم٦م جي٥م شمقاومره٤م ىمٌؾ أن شمٙمقن أي قمٛمٚمٞم٦م ُم٤مًمٞم٦م ىم٤مسمٚم٦م ًمإلصمٌ٤مت
اعمح٤مؾمٌل (االقمؽماف اعمح٤مؾمٌل) وهل:
273
الفصل الرابع :الفروض واملبادئ احملاسبية
ايمتعــــريػ :Definition
سمٛمٕمٜمك أن يٜمٓمٌؼ قمٚمٞمٝم٤م أطمد اًمتٕمريٗم٤مت اخل٤مص٦م سمٕمٜم٤مس اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م وم٢مذا يم٤مٟم٧م ُمقرد ومٞمج٥م
أن يٜمٓمٌؼ قمٚمٞمٝم٤م اًمتٕمريػ اًمٕمٚمٛمل ًمألصقل ،وإذا يم٤مٟم٧م اًمتزاُم ً٤م ومٞمج٥م أن يٜمٓمٌؼ قمٚمٞمٝم٤م
اًمتٕمريػ اًمٕمٚمٛمل ًمٚمخّمقم ،سم٤مإلو٤موم٦م إمم اٟمٓمٌ٤مق اًمتٕمريػ اًمٕمٚمٛمل ًمٙمؾ ُمـ قمٜم٤مس اإليرادات
واعمٍمووم٤مت واعمٙم٤مؾم٥م واخلً٤مئر.
ايمؼقـــــاس :Measurabity
وهق يٕمٜمل أن يتقومر ًمٚمٌٜمد أو ًمٚمٕمٛمٚمٞم٦م ظم٤مصٞم٦م اًم٘مٞم٤مس أي سمٛمٕمٜمك أن شمٙمقن ُمالئٛم٦م ذم إُمٙم٤مٟمٞم٦م
حتديد ىمٞمٛم٦م ٟم٘مدي٦م هل٤م واعمٕمؼم قمٜمٝم٤م سم٤مًمتٙمٚمٗم٦م وومؼ ُمٜم٤مهجٝم٤م اعمختٚمٗم٦م وىم٧م وىمقع احلدث اعم٤مزم،
ويٛمٙمـ اًمتٕمٌػم قمٜمٝم٤م يمٛمٞم ً٤م ويمذًمؽ اؾمتخدام وطمدة اًمٜم٘مد ًم٘مٞم٤مؾمٝم٤م.
اظملءمـــــة :Relevance
سمٛمٕمٜمك أن شمٙمقن اعمٕمٚمقُم٤مت اخل٤مص٦م سم٤مًمٕمٛمٚمٞم٦م هل٤م ىمدرة ذم اًمت٠مصمػم قمغم ىمرارات ُمًتخدُمل
اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞمـ٦م مم٤م يًتٚمزم شمقومر ىمدرة شمٜمٌ١ميـ٦م هلذه اعمٕمٚمقُم٤مت ،وإُمٙم٤مٟمٞم٦م اًمتح٘مؼ ُمـ اًمتقىمٕم٤مت
اعمتٕمٚم٘م٦م هب٤م (اًمتٖمذي٦م اًمٕمٙمًٞم٦م) ،وأن شمٙمقن ذم اًمقىم٧م اعمٜم٤مؾم٥م.
ايمثؼـــــــة (اَّلفمتامد فمعم اظمعؾقمات) :Reliability
سمٛمٕمٜمك أن حت٘مؼ اعمٕمٚمقُم٤مت درضم٦م يم٤مومٞم٦م ُمـ صدق اًمتٛمثٞمؾ وإُمٙم٤مٟمٞم٦م اًمتثٌ٧م ُمـ اعمٕمٚمقُم٤مت،
وقمدم اًمتحٞمز وقمٜمد إظمْم٤مع أي ُمـ ُمٗمردات اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ًمٕمٛمٚمٞم٦م اًم٘مٞم٤مس ومٞمج٥م أوالً حتديد
اخل٤مصٞم٦م أو اًمّمٗم٦م اعمٓمٚمقب إظمْم٤مقمٝم٤م ًمٚم٘مٞم٤مس صمؿ اؾمتخدام وطمدة اًمٜم٘مد ًمٚمتٕمٌػم قمٜمٝمـ٤م.
ُ مـ اخلّم٤مئص اًمرئٞمًٞم٦م ًم٘مٞم٤مس قمٜم٤مس األصقل واخلّمقم هق سمتٓمٌٞمؼ ظم٤مصٞم٦م اًمتٙمٚمٗم٦م
اًمت٤مرخيٞم٦م وهل شمِمػم إمم ُم٘مدار اًمٜم٘مديـ٦م اًمتل شمتحٛمٚمٝم٤م اعمٜمِم٠مة ًمٚمحّمقل قمغم األصؾ وهق ُم٤م
274
اليظريـة احملاسبيـة
يٜمٓمٌؼ قمغم ىمٞم٤مس األصقل اًمث٤مسمت٦م وُمٗمردات اعمخزون ،وهٜم٤م جي٥م ُمراقم٤مة اعمٕم٤ميػم اعمتٕمٚم٘م٦م
سم٤مطمتً٤مب شمٙمٚمٗم٦م األصؾ ُمثؾ ُمٕمٞم٤مر اًمتٙمٚمٗم٦م اًمٜم٘مدي٦م ًمألصؾ ذم شم٤مريخ اىمتٜم٤مئف طمٞم٨م شمًتٌٕمد
شمٙمٚمٗم٦م متقيؾ األصؾ ُمـ ومقائد وظمالومف سم٤مقمتٌ٤مره٤م شمٙمٚمٗم٦م متقيٚمٞم٦م وًمٞمً٧م شمِمٖمٞمٚمٞم٦م ،يمام
يتٕملم ُمراقم٤مة ُمٕمٞم٤مر اعمٙم٤من وهق ُم٤م يتٕمٚمؼ سمٜمٗم٘م٤مت ٟم٘مؾ األصؾ إمم ُمٙم٤من ختزيٜمف عم٤م يٕمٜمل
إو٤موم٦م ٟمٗم٘م٤مت اًمِمحـ واًمت٠مُملم واجلامرك واًمٕمٛمقالت ،أُم٤م اعمٕمٞم٤مر اًمث٤مًم٨م ومٝمق ُمٕمٞم٤مر
اجل٤مهزي٦م أي سمٛمٕمٜمك إو٤موم٦م مجٞمع اًمٜمٗم٘م٤مت إمم األصؾ طمتك يّمٌح ضم٤مهز ًا ًمالؾمتخدام.
أُم٤م ظم٤مصٞم٦م اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م أو شمٙمٚمٗم٦م االؾمتٌدال ومتٕمٜمل ذًمؽ اًم٘مدر ُمـ اًمٜم٘مديـ٦م اًمذي
يٛمٙمـ أن شمتحٛمٚمف اعمٜمِم٤مة ومٞمام إذا ىم٤مُم٧م سم٢مقم٤مدة ذاء ُم٤م متتٚمٙمف ُمـ أصقل ذم اًمقىم٧م احل٤مزم
يمام شمٕمٜمل ُم٤م ىمد يتقومر ًمٚمٛمٜمِم٠مة ُمـ ٟم٘مديـ٦م ذم طم٤مًم٦م حتٛمٚمٝم٤م سم٤مًمتزام ُمٕملم.
أُم٤م ظم٤مصٞم٦م اًم٘مٞمٛم٦م اًمًقىمٞم٦م اجل٤مري٦م ومتٕمٜمل ذًمؽ اًم٘مدر ُمـ اًمٜم٘مديـ٦م اًمذي يٛمٙمـ أن حتّمؾ
قمٚمٞمف اعمٜمِم٠مة إذا ىم٤مُم٧م سمٌٞمع ُم٤م يتقومر هل٤م ُمـ أصقل.
أُم٤م ظم٤مصٞم٦م ص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اعمتقىمع احلّمقل قمٚمٞمٝم٤م (ص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م) ومٝمل متثؾ ىمٞمٛم٦م
اًمٜم٘مد اًمتل يٜمتٔمر احلّمقل قمٚمٞمف أو ؾمداده سمٕمد ظمّمؿ اًمتٙم٤مًمٞمػ ًمتحقيؾ األصؾ أو اخلّمؿ
إمم ٟم٘مدي٦م وهق ُم٤م يٜمٓمٌؼ قمغم قمٜم٤مس اعمديٜملم واًمدائٜملم وأوراق اًم٘مٌض وأوراق اًمدومع.
أُمـ٤م ظم٤مصٞم٦م اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م ًمٚمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م ومٝمل شمٕمتؼم األؾم٤مس ذم إصمٌ٤مت قمٜم٤مس
اعمديقٟمٞم٦م واًمدائٜمٞم٦م ـمقيٚم٦م األضمؾ سم٤مؾمتخدام ُمٕمدل ظمّمؿ يٛمثؾ ؾمٕمر اًمٗم٤مئدة اًمً٤مئد ذم
شم٤مريخ ٟمِم٠مة احلؼ أو االًمتزام.
وومٞمام يتٕمٚمؼ سم٤مًمتٕمٌػم قمـ اًمٙمٛمٞم٤مت واعم٘م٤مدير سمقطمدة اًمٜم٘مد واًمذي شمٕمؽمف اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٞم٦م
سمثٌ٤مهت٤م ،وم٢من ذًمؽ ي٘مقم قمغم أؾم٤مس أن خم٤مًمٗم٦م هذا اًمٗمرض ؾمقف ي١مدي إمم اؾمتخدام وطمدة
ٟم٘مقد ًمٚمتٕمٌػم قمـ قمٜم٤مس اعمريمز اعم٤مزم سمقطمدات ىمٞم٤مس خمتٚمٗم٦م ،وهق أُمر يتٕم٤مرض ُمع أصقل
275
الفصل الرابع :الفروض واملبادئ احملاسبية
وُمٌ٤مدئ ٟمٔمري٦م اًم٘مٞم٤مس همػم أن هٜم٤مك ُمِمٙمٚم٦م قمدم صمٌ٤مت هذه اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م وطمدوث
شمٖمػمات يمٌػمة ومٞمٝم٤م ،األُمر اًمذي أدى إمم اًمتقضمف ٟمحق ُمٕم٤مجلـ٦م هذا األُمر سم٢مقمداد ىمقائؿ ُم٤مًمٞم٦م
شمٕمٙمس اًمتٖمػمات ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر ُمـ ظمالل اؾمتخدام وطمدة ٟم٘مد ذات ىمقة
ذائٞم٦م ُمقطمدة سمدالً ُمـ وطمدة اًمٜم٘مد األصٚمٞم٦م وسمذًمؽ يتؿ اؾمتٌٕم٤مد أظمٓم٤مء وطمدة اًم٘مٞم٤مس
اًمٜم٘مدي اًمث٤مسمت٦م.
-2مبدأ مؼازمؾـة اإليرادات زماظمرصوهمات:
ًمتحديد اًمدظمؾ اعمح٤مؾمٌل هٜم٤مك ُمدظمالن:
أوهلام مدطمؾ اظمقزاكقات :وهق يٕمٜمل ُم٘م٤مرٟمـ٦م ص٤مذم األصقل ذم أول وآظمر اًمٗمؽمة سمٕمد اؾمتٌٕم٤مد أصمر
أي اؾمتثامرات أو٤مومٞم٦م أو شمقزيٕم٤مت قمغم اعمالك أُم٤م ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ ومٝمل جمرد طمٚم٘م٦م وصؾ سملم
ُمٞمزاٟمٞم٤مت اًمٗمؽمات اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
واظمدطمؾ األطمر هق مدطمؾ مؼازمؾة اإليرادات زماظمرصوهمات :وهق يٕمٜمل ُمدظمؾ اًمٕمٛمٚمٞم٤مت طمٞم٨م
يتحدد اًمدظمؾ اعمح٤مؾمٌل سمٛم٘م٤مسمٚمـ٦م إيرادات اًمٗمؽمة ُمع ُمٍمووم٤مهت٤م أُم٤م ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم ومٝمل
جمرد طمٚم٘م٦م وصؾ سملم ىمقائؿ اًمدظمؾ ذم اًمٗمؽمات اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
إن االدم٤مه احلدي٨م ًمٚمٗمٙمر اعمح٤مؾمٌل يدقمق إمم اًمٕمٜم٤مي٦م سمٙمؾ ُمـ ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ واعمريمز اعم٤مزم
وال يٖمٚم٥م أطمدامه٤م قمغم األظمرى سمحٞم٨م ال يٙمقن االهتامم سمٕمٜم٤مس ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم قمغم
طمً٤مب اًمٕمٜم٤مي٦م سم٘م٤مئٛم٦م اًمدظمؾ.
يٕمؽمف اًمٜمٛمقذج اعمح٤مؾمٌل اعمٕم٤مس سمتحديد اًمدظمؾ قمغم أؾم٤مس ُمٌدأ ُم٘م٤مسمٚمـ٦م اإليرادات
سم٤معمٍمووم٤مت ،ومٓمٌ٘م ً٤م هلذا اعمٌدأ متثؾ اعمٍمووم٤مت شمٙم٤مًمٞمػ احلّمقل قمغم اإليرادات أي
سمٛمٕمٜمك وضمقد قمالىم٦م اًمًٌٌٞم٦م سمٞمٜمٝمام ،وم٤مخلٓمقة األومم هق حتديد إيرادات اًمٗمؽمة صمؿ ي٠ميت سمٕمد
276
اليظريـة احملاسبيـة
ذًمؽ حتديد ُمٍمووم٤مهت٤م سم٤مقمتٌ٤مره٤م ذًمؽ اجلزء ُمـ اًمتٙم٤مًمٞمػ اعمًتٜمٗمذة ذم ؾمٌٞمؾ حت٘مٞمؼ شمٚمؽ
اإليرادات ،أي سمٛمٕمٜمك ُم٘م٤مسمٚم٦م اإلٟمج٤مزات اعمح٘م٘م٦م سم٤معمجٝمقدات اعمٌذوًم٦م.
يِمتؼ ُمٌدأ ُم٘م٤مسمٚم٦م اإليرادات واعمٍمووم٤مت ُمـ ومرض اًمدوري٦م اًمذي ي٘ميض سم٘مٞم٤مس ٟمتٞمج٦م
اًمٜمِم٤مط ًمٚمٛمٜمِم٠مة ظمالل ومؽمات ىمّمػمة دوري٦م وُمٜمتٔمٛم٦م طمٞم٨م يتؿ ذم يمؾ ومؽمة دوري٦م حتديد
إيراداهت٤م وُمٍمووم٤مهت٤م سمِمٙمؾ ُمًت٘مؾ ،ويٕمتٛمد هذا اعمٌدأ ذم اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم قمغم أؾم٤مس
االؾمتح٘م٤مق.
أؽمــــاس اَّلؽمتحؼــــاق:
يتٗمؼ ُمٌدأ اعم٘م٤مسمٚم٦م ُمع شمٓمٌٞمؼ أؾم٤مس االؾمتح٘م٤مق وًمٞمس األؾم٤مس اًمٜم٘مدي ذم ىمٞم٤مس اإليرادات
واعمٍمووم٤مت ًمألؾمٌ٤مب اًمت٤مًمٞم٦م:
يٕمتؼم اسمت٤مع أؾم٤مس االؾمتح٘م٤مق أيمثر وم٤مئدة ُمـ األؾم٤مس اًمٜم٘مدي ذم ىمٞم٤مس اًمدظمؾ اًمدوري.
يقومر أؾم٤مس االؾمتح٘م٤مق ُم١مذ أومْمؾ قمـ ىمدرة اعمٜمِم٠مة احل٤مًمٞم٦م واعمًت٘مٌٚمٞم٦م قمغم حت٘مٞمؼ
اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م.
ـمٌ٘م ً٤م ألؾم٤مس االؾمتح٘م٤مق يتؿ إصمٌ٤مت آصمـ٤مر ُم٤مًمٞم٦م ًمألطمداث واًمٕمٛمٚمٞم٤مت واًمٔمروف سمٛمجرد
حت٘م٘مٝم٤م وًمٞمس قمٜمد حتّمٞمٚمٝم٤م أو دومٕمٝم٤م.
يتًع ٟمٓم٤مق اإلصمٌ٤مت اعمح٤مؾمٌل قمغم أؾم٤مس االؾمتح٘م٤مق ًمٞمِمٛمؾ يم٤موم٦م اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اًمٜم٘مدي٦م
واآلضمٚمـ٦م وقمٛمٚمٞم٤مت اًمتٌ٤مدل واًمتٖمػمات ذم أؾمٕم٤مر األصقل واخلّمقم واًمٜمِم٤مط اًمداظمكم
وُم٤م يٜمت٩م قمٜمف ُمـ ىمٞمؿ ُمْم٤موم٦م ألصقل اعمٜمِم٠مة.
يٕمٓمل أؾم٤مس االؾمتح٘م٤مق شم٘مٞمٞم ًام أؿمٛمؾ ألداء اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ظمالل اًمٗمؽمات اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
ـمٌ٘م ً٤م ًمألؾم٤مس اًمٜم٘مدي وم٢من اعم٘مٌقو٤مت واعمدومققم٤مت ال يٛمٙمـ أن شمقوح ُم٤م يٕمتؼم ُمٜمٝم٤م
قم٤مئد ًا قمغم االؾمتثامرات أو اؾمؽمداد ًا هل٤م ،يمام أن اًمٜم٘مدي٦م اعم٘مٌقو٦م ظمالل ومؽمة ُمٕمٞمٜم٦م ىمد
277
الفصل الرابع :الفروض واملبادئ احملاسبية
شمٙمقن ٟم٤مدم٦م قمـ ٟمِم٤مط يتٕمٚمؼ سمٗمؽمات ؾم٤مسم٘م٦م ،يمام أن اًمٜم٘مدي٦م اعمدومققم٦م ظمالل ومؽمة ُمٕمٞمٜم٦م ىمد
شمٙمقن ُمتٕمٚم٘م٦م سمٜمِم٤مط اًمٗمؽمات اعم٘مٌٚم٦م.
يمذيمؽ ويمتطبقؼ مبدأ مؼازمؾة اإليرادات زماظمرصوهمات يستؾزم األمر األطمذ زملؽماس
اَّلؽمتحؼاق ضمقث يستقصمب رضورة حتديد ما يقم:
oشمقىمٞم٧م االقمؽماف سم٤مإليرادات واعمٍمووم٤مت ُمـ ظمالل إجي٤مد قمالىم٦م ؾمٌٌٞم٦م سمٞمٜمٝمام.
ُ oمٕم٤مجل٦م آصم٤مر قمدم شمزاُمـ اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م ُمـ ظمالل إقمداد اًمتًقي٤مت اخل٤مص٦م
سم٤معم٘مدُم٤مت واعمًتح٘م٤مت وُمٕم٤مجل٦م اؾمتٝمالك اًمتٙم٤مًمٞمػ اًمرأؾمامًمٞم٦م وشمقزيٕمٝم٤م سمٓمري٘م٦م
ُمٜمتٔمٛم٦م وُمٜمٓم٘مٞم٦م شمٕمٙمس سم٘مدر اإلُمٙم٤من ُمدى االؾمتٗم٤مدة اًمدوري٦م ُمـ هذه اعمقارد.
oهٜم٤مك طم٤مالت شمًتقضم٥م األظمذ سم٤مألؾم٤مس اًمٜم٘مدي وهل:
قمدم وضمقد راسمٓم٦م ؾمٌٌٞم٦م سملم اإليرادات واعمّمـرووم٤مت يمام ذم طم٤مًم٦م اًمٜمِم٤مط
احلٙمقُمل ،وُمث٤مل ذًمؽ قمٛمٚمٞم٦م اًميائ٥م وضمٌ٤مي٦م اإليرادات وشمقزيع أقمٌ٤مئٝم٤م قمغم
اعمقاـمٜملم دون شم٘مٞمد سمٛمًتقى اخلدُم٤مت اًمتل شم٘مدُمٝم٤م.
قمٜمدُم٤م شمرشمٗمع درضم٦م االضمتٝم٤مد واًمت٘مدير اًمِمخيص إمم طمد شمٗم٘مد ُمٕمف اعمٕمٚمقُم٤مت
اعمح٤مؾمٌٞم٦م وم٤مقمٚمٞمتٝم٤م.
يٗمٞمد شمٓمٌٞمؼ األؾم٤مس اًمٜم٘مدي ًمدى إقمداد ىم٤مئٛم٦م اًمتدومؼ اًمٜم٘مدي وذم جم٤مل شم٘مٞمٞمؿ
اًمقوع اًمٜم٘مدي وُمريمز اًمًٞمقًم٦م ذم اعمٜمِم٠مة.
وظمت٤مُم ً٤م دمدر اإلؿم٤مرة إمم أن قمالىم٦م اًمًٌٌٞم٦م سملم اإليرادات واعمٍمووم٤مت ال يٕمٜمل سم٤مًميورة
اًمًٌٌٞم٦م احلتٛمٞم٦م ،سمٛمٕمٜمك شمِمخٞمص يمؾ ٟمٗم٘م٦م ورسمٓمٝم٤م سم٤مإليرادات اًمتل أٟمتجتٝم٤م سمؾ يٜمٓمٚمؼ ُمـ
اعمٗمٝمقم اإلطمّم٤مئل ًمٕمالىم٦م االرشمٌ٤مط سملم ُمتٖمػميـُ ،متٖمػم ُمًت٘مٌؾ وُمتٖمػم شم٤مسمع ،أُم٤م
األطمداث اًمتل ال ختْمع عمٌدأ اًمًٌٌٞم٦م وم٢مهن٤م شمٕم٤مًم٩م ذم ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ ذم ُمرطمٚم٦م أظمػمة
278
اليظريـة احملاسبيـة
ُمٜمٗمّمٚم٦م واًمتل يًٛمٝم٤م اعمح٤مؾمٌقن األطمداث همػم اًمٕم٤مدي٦م ؾمقاء يم٤مٟم٧م ٟمٗم٘م٤مت أو إيرادات أو
يم٤مٟم٧م ختص أطمداصم ً٤م رأؾمامًمٞم٦م أو أطمداصم ً٤م أظمرى همػم قم٤مديـ٦م.
-3مبدأ ومقاس وحتؼؼ اإليراد:
ًمالقمؽماف سم٤مًمٕمٛمٚمٞم٦م اعم٤مًمٞم٦م جي٥م أن شمتقومر أرسمٕم٦م ذوط ؾمٌؼ اإلؿم٤مرة إًمٞمٝم٤م وهل (اًمتٕمريػ،
اًم٘مٞم٤مس ،اعمالءُم٦م ،اًمث٘م٦م) ذم جم٤مل ىمٞم٤مس وحت٘مؼ اإليراد جي٥م شمقاومر ذـم٤من آظمران مه٤م:
االيمتً٤مب ،Earnedسمٛمٕمٜمك ايمتامل قمٛمٚمٞم٦م شمقًمٞمد اإليراد أو اىمؽماسمف ُمـ االيمتامل.
اًمتح٘مؼ أو اًم٘م٤مسمٚمٞم٦م ًمٚمتح٘مؼ سمٛمٕمٜمك حتقيؾ األصقل همػم اًمٜم٘مدي٦م إمم أصقل ٟم٘مدي٦م وُم٤م هق ذم
طمٙمؿ اًمٜم٘مديـ٦م.
حتديد مػفقم اإليراد:
عمٕمروم٦م وحتديد ُمٗمٝمقم اإليراد وم٢مٟمف يٛمٙمـ اًمٜمٔمر إًمٞمف ُمـ صمالصم٦م ُمٗم٤مهٞمؿ:
قمٌ٤مرة قمـ شمدومؼ ُمـ اًم٘مٞمٛم٦م داظمؾ إمم اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ٟمتٞمج٦م أدائٝم٤م ًمٜمِم٤مـمٝم٤م.
قمٌ٤مرة قمـ شمدومؼ ُمـ اًم٘مٞمٛم٦م ظم٤مرج ُمـ اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ٟمتٞمج٦م شمٌ٤مدل اًمًٚمع واخلدُم٤مت ُمع
اًمٖمػم.
قمٌ٤مرة قمـ ُم٤م يتقًمد ُمـ ىمٞمؿ ؾمقاء يم٤من ذًمؽ ذم ؿمٙمؾ ؾمٚمع أو ظمدُم٤مت شمؿ شمٌ٤مدهل٤م أو مل يتؿ
شمٌ٤مدهل٤م ظمالل اًمٗمؽمة (أي يمؾ ُم٤م يًٗمر قمٜمف اًمٜمِم٤مط اإلٟمت٤مضمل) ،وٟمالطمظ قمغم اعمٗم٤مهٞمؿ
اًمثالصم٦م أن اعمٗمٝمقم اًمث٤مًم٨م (األظمػم) يٕمتؼم أؿمٛمؾ وأوؾمع ألٟمف يٕمتؼم اإليراد ُم١مذ ًا قمغم
ىمٞمٛم٦م اعمٜمجزات اًمتل طم٘م٘متٝم٤م اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ظمالل اًمٗمؽمة .ذم طملم ىمد قمرف جمٚمس
ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م األُمريٙمل اإليراد قمغم أٟمف شمدومؼ داظمؾ وشمدومؼ ظم٤مرج ذم ؿمٙمؾ ؾمٚمع
وظمدُم٤مت ،أو أي زي٤مدة ذم أصقل اعمٜمِم٠مة أو شمًديد ًا خلّمقُمٝم٤م أو يمٚمٞمٝمام ُمٕم ً٤م اًمتل شمٜمِم٠م قمـ
إٟمت٤مج وسمٞمع اًمًٚمع واخلدُم٤مت ًمٚمٖمػم مم٤م شمدظمؾ وٛمـ األقمامل اًمرئٞمًٞم٦م اعمٕمت٤مدة واعمًتٛمرة.
279
الفصل الرابع :الفروض واملبادئ احملاسبية
حتديـــد وومقــاس اإليــراد:
يتؿ حتديد وومقاس اإليراد مـ طملل وصمفتل كظر:
وضمٝم٦م ٟمٔمر ؿم٤مُمٚم٦م (يدظمؾ وٛمـ اإليرادات اًمٕم٤مئد ُمـ إٟمت٤مج اًمًٚمع واخلدُم٤مت واًمٕم٤مئد
ُمـ أٟمِمٓم٦م أظمرى ومرقمٞم٦م وهمػم ُمتٙمررة).
وضمٝم٦م ٟمٔمر حمددة وهل متٞمز سملم اإليرادات واعمٙم٤مؾم٥م قمغم أؾم٤مس أن اعمٙم٤مؾم٥م متثؾ قم٤مئد
ٟمِم٤مط همػم ُمتٙمرر ال شمرشمٌط سم٤مهلدف اًمرئٞمز ًمٚمٛمٜمِم٠مة.
ومٞمام يتٕمٚمؼ سم٤مًم٘مٞم٤مس وم٢من اًم٘م٤مقمدة اًمٕم٤مُم٦م هل شمقومر دًمٞمؾ ُمقوققمل قمغم زي٤مدة اًم٘مٞمٛم٦م واًمتل
شمٜمت٩م قمـ اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اًمتٌ٤مدًمٞمـ٦م ،أي سمٛمٕمٜمك أن يٙمقن قمغم اؾم٤مس ىمٞمٛم٦م اًمزي٤مدة ذم األصقل أو
اًمٜم٘مص ذم اخلّمقم ٟمتٞمج٦م سمٞمع اًمًٚمع وشم٠مدي٦م اخلدُم٤مت ،أُم٤م سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٕمٛمٚمٞم٤مت األضمٚمـ٦م وم٢مذا
يم٤مٟم٧م ومؽمة االئتامن ـمقيٚم٦م ٟمًٌٞم ً٤م وم٢من يتٕملم ذم هذه احل٤مًم٦م إجي٤مد اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م اعمتقىمع
حتّمٞمٚمٝم٤م ذم شم٤مريخ االؾمتح٘م٤مق وسم٤مًمت٤مزم وم٢من أي ظمّمقُم٤مت ٟم٘مدي٦م أو أي ديقن ُمٕمدوُم٦م
جي٥م ُمٕم٤مجلتٝم٤م قمغم أؾم٤مس أهن٤م ختٗمٞمض ًمإليراد وال شمٕمتؼم وٛمـ قمٜم٤مس اعمٍمووم٤مت ألهن٤م
ًمٞمً٧م ظمدُم٤مت ُمًتٜمٗمذة ذم ؾمٌٞمؾ حت٘مٞمؼ اإليرادات.
إذا يم٤مٟم٧م قمٛمٚمٞم٤مت اًمتٌ٤مدل همػم ٟم٘مدي٦م (شمٌ٤مدل قمٞمٜمل) ومٞمتؿ ىمٞم٤مس اإليراد قمغم اؾم٤مس اًم٘مٞمٛم٦م
اًمٕم٤مدًم٦م ًمألصؾ اًمذي طمّمٚم٧م قمٚمٞمف اعمٜمِم٠مة أو األصؾ اًمذي ىمدُمتف اعمٜمِم٠مة ذم قمٛمٚمٞم٦م ظمٚمؼ
اإليراد.
إن ُم٤م يٛمثؾ ُمٙم٤مؾم٥م أو ُم٤م يٛمثؾ إيرادات خيتٚمػ ُمـ وطمدة ألظمرى ووم٘م ً٤م الظمتالف ـمٌٞمٕم٦م
اًمٜمِم٤مط واظمتالف اًمٔمروف اعمحٞمٓمـ٦م.
وُمـ أُمثٚم٦م اعمٙم٤مؾم٥م اًمتل شمٜمت٩م قمـ قمٛمٚمٞم٤مت شمٌ٤مدًمٞم٦م هل قمٛمٚمٞم٦م سمٞمع األصقل ،أُم٤م اعمٙم٤مؾم٥م
اًمتل شمٜمت٩م قمـ قمٛمٚمٞم٤مت متقيٚمٞم٦م ومٝمل يمام ذم طم٤مًم٦م اإلقم٤مٟم٤مت واًمٖمراُم٤مت ،يمام ىمد شمٜمِم٠م
27:
اليظريـة احملاسبيـة
اعمٙم٤مؾم٥م سمًٌ٥م طمٞم٤مزة األصقل واخلّمقم اًمٜم٤مدم٦م قمـ اًمتٖمػمات ذم األؾمٕم٤مر أو شمٖمػمات
أؾمٕم٤مر اًمٍمف.
يتح٘مؼ ايمتً٤مب اإليراد ُمـ ظمالل اًمٜمِم٤مط اإلٟمت٤مضمل اًمذي شم٘مقم سمف اعمٜمِم٠مة سمدء ًا ُمـ
احلّمقل قمغم أواُمر اًمتقريد وُمرور ًا سم٠مٟمِمٓم٦م اًمتّمٜمٞمع واًمتًقيؼ واًمتخزيـ واًمتحقيؾ يمام
يتؿ ايمتً٤مب اإليراد ُمـ ظمالل اعمْم٤مرسم٦م قمغم أؾمٕم٤مر األصقل اًمتل حت٘م٘مٝم٤م ُمـ ظمالل
اىمتٜم٤مئٝم٤م هل٤م قمؼم اًمٗمؽمات اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
واًمً١مال اًمذي يث٤مر هٜم٤م ُم٤م هق شمقىمٞم٧م االقمؽماف سم٤مإليراد حم٤مؾمٌٞم ً٤م ؟ وًمإلضم٤مسم٦م قمغم ذًمؽ
اًمً١مال يٛمٙمـ اًم٘مقل:
oيتؿ االقمؽماف سم٤مإليراد يم٤مُم ً
ال قمٜمد ٟم٘مٓم٦م إمت٤مم اًمٌٞمع واًمتًٚمٞمؿ أي طمدوث قمٛمٚمٞم٦م اًمتٌ٤مدل
سملم اعمٜمِم٠مة واًمٖمػم سم٤مقمتٌ٤مره٤م اًمٜم٘مٓم٦م اًمزُمٜمٞم٦م اًمتل يتح٘مؼ قمٜمده٤م احلدث اًمرئٞمز ويتؿ
ومٞمٝم٤م ايمتً٤مب اإليراد أو حت٘م٘مف أو ىم٤مسمٚمٞمتف ًمٚمتح٘مؼ.
oإن شم٠مضمٞمؾ االقمؽماف سم٤مإليراد أيمثر مم٤م يٜمٌٖمل ؾمقف يٗم٘مد اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ظم٤مصٞم٦م
اعمالءُم٦م ًمالؾمتخداُم٤مت اعمتقىمٕم٦م ،يمام أن االقمؽماف سمف ىمٌؾ ايمتً٤مسمف أو شمقومر اًمدًمٞمؾ
اعمقوققمل قمغم وضمقده ؾمقف ي١مصمر ؾمٚمٌ ً٤م قمغم درضم٦م إُمٙم٤مٟمٞم٦م االقمتامد قمغم اعمٕمٚمقُم٤مت
اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
مـاومشة األؽمس ايمتؼؾقدية وايمبديؾـة يمتحؼؼ اإليراد:
هـاك ايمعديد مـ اظمامرؽمات اظمحاؽمبقة دم جمال حتؼؼ اإليرادات هل:
.2يٜمٔمر إمم اإليراد قمغم أٟمف شمٞم٤مر ُمتدومؼ ُمـ اإلٟمت٤مج ًمألٟمِمٓم٦م ظمالل اًمٗمؽمات اعمح٤مؾمٌٞم٦م مم٤م يٚمزم
شمقزيع اًم٘مٞمٛم٦م اعمْم٤موم٦م قمغم أيمثر ُمـ ٟم٘مٓم٦م زُمٜمٞم٦م ،ويٜمدرج حت٧م ذًمؽ يم٤موم٦م أؾمس اًمتح٘مؼ
اًمتل شمٕمؽمف سم٤مإليرادات ،وُمـ أهؿ هذه األؾمس:
281
الفصل الرابع :الفروض واملبادئ احملاسبية
أ .أؾم٤مس االؾمتح٘م٤مق ًمإليراد ويتؿ ذًمؽ ذم فمؾ قم٘مقد ُمؼمُم٦م ُمع اعمٜمِم٠مة واًمتل شمقومر
حت٘مٞمؼ ذـمل االيمتً٤مب واًمتح٘مؼ ًمإليراد ُمٕم ً٤م ًمذًمؽ يٓمٌؼ أؾم٤مس االؾمتح٘م٤مق
اًمدوري يمام ذم طم٤مًم٦م اإلجي٤مرات اًمدائٜم٦م واًمٗمقائد اًمدائٜم٦م واًمٕمٛمقالت واألشمٕم٤مب اًمتل
شمًتحؼ ُم٘م٤مسمؾ شم٘مديؿ اخلدُم٤مت.
ب .أؾم٤مس اًمزي٤مدة أو اًمٜمٛمق اًمٓمٌٞمٕمل ذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمتل حتدث سمٛمرور اًمقىم٧م ويٚمٕم٥م ومٞمٝم٤م
هذا اًمقىم٧م دور ًا رئٞمًٞم ً٤م ذم قمٛمٚمٞم٦م حت٘مؼ ذط االيمتً٤مب يمام ذم طم٤مًمـ٦م اًمّمٜم٤مقم٤مت
االؾمتخراضمٞم٦م طم٤مالت اًمزراقم٦م واًمّمٞمد وشمرسمٞم٦م اعم٤مؿمٞم٦م مم٤م يًتٚمزم إقم٤مدة شم٘مدير هذه
األصقل سمّمقرة دوريـ٦م ،ويتؿ طمً٤مب اإليراد ذم هذه احل٤مًم٦م سم٤مًمٗمرق سملم ص٤مذم
األصقل ذم سمداي٦م اًمٗمؽمة وص٤مذم األصقل ذم هن٤مي٦م اًمٗمؽمة.
ج .أؾم٤مس ٟمًٌ٦م اإلٟمج٤مز وهق ي٘ميض سمتقزيع اإليراد (األرسم٤مح) ووم٘م ً٤م ًمدرضم٦م اًمت٘مدم ذم
اًمتٜمٗمٞمذ ،طمٞم٨م يٕمتؼم هذا اًمت٘مدم ذم اًمتٜمٗمٞمذ ُمٚمٌٞم ً٤م ًمنمط ىم٤مسمٚمٞم٦م اًمتح٘مؼ ويٜمٓمٌؼ ذًمؽ
قمغم قم٘مقد اعم٘م٤موالت ـمقيٚم٦م األضمؾ.
-2فماد ًة يتؿ اَّلفمؼماف زماإليراد ىمام ً
ل فمـد ايمـؼطة ايمزمـقة ايمتل يتؿ فمـدها أداء ايمـشاط ايمرئقيس
أو إمتام ضمدث هام دم دورة اىمتساب األفمامل أو كؼطة أداء ايمـشاط ويـدرج حتت ذيمؽ
األؽمس ايمتايمقة:
أ -أؾم٤مس اًمٌٞمع واًمتًٚمٞمؿ وهق األؾم٤مس اًمت٘مٚمٞمدي ًمتح٘مؼ اإليرادات طمٞم٨م يٙمقن ؾمٕمر
اعمٜمت٩م ىمد حتدد سمّمقرة هن٤مئٞم٦م ،وىمد اٟمت٘مٚم٧م طمٞم٤مزشمف ًمٓمرف آظمر ،وأن اًمٌٞمع يٛمثؾ
احلدث اهل٤مم ذم دورة اًمٜمِم٤مط وإن ُمٕمٔمؿ اًمتٙم٤مًمٞمػ اخل٤مص٦م سم٤معمٜمت٩م ىمد شمؿ حتديده٤م.
واألؾمئٚم٦م اًمتل شمث٤مر هٜم٤م هل ُم٤م هق شمقىمٞم٧م إمت٤مم اًمٌٞمع (هؾ قمٜمد اٟمت٘م٤مل اعمٚمٙمٞم٦م
اًم٘م٤مٟمقٟمٞم٦م؟ هؾ قمٜمد ؿمحـ اًمٌْم٤مقم٦م؟ أوقمٜمد طمجز اًمٌْم٤مقم٦م؟ أوقمٜمد اؾمتالم
282
اليظريـة احملاسبيـة
اًمٌْم٤مقم٦م؟ أوقمٜمد حترير اًمٗم٤مشمقرة؟ أو قمٜمد اٟمتٝم٤مء ُمٝمٚم٦م رد اًمٌْم٤مقم٦م؟ وًمإلضم٤مسم٦م قمغم
ذًمؽ شمٕمتؼم قمٛمٚمٞم٦م اًمٌٞمع ىمد ٟمٗمذت قمٜمدُم٤م شمٜمت٘مؾ إمم اعمِمؽمي اجلزء األيمؼم ُمـ اعمخ٤مـمر
واحل٘مقق اعمتٕمٚم٘م٦م سمٛمٚمٙمٞم٦م األصؾ اعمٌ٤مع ،وًمٙمـ ًمٞمس ذـم ً٤م أن شمٜمت٘مؾ يمؾ اعمخ٤مـمر
ويمؾ احل٘مقق ًمالقمؽماف سم٢ممت٤مم قمٛمٚمٞم٦م اًمٌٞمع وأىمرب ُمث٤مل قمغم ذًمؽ هق طم٤مًمـ٦م اًمٌٞمع
سم٤مًمت٘مًٞمط أو اًمٌٞمع اًمت٠مضمػمي أو اإلجي٤مر اًمتٛمقيكم طمٞم٨م يتؿ االقمؽماف سم٘مٞمٛم٦م اًمٕمٛمٚمٞم٦م
يم٢ميراد حم٘مؼ ذم دوم٤مشمر اًمٌ٤مئع قمغم اًمرهمؿ ُمـ اطمتٗم٤مفمف سم٤معمٚمٙمٞم٦م اًم٘م٤مٟمقٟمٞم٦م ًمألصؾ طمٞم٨م
يٕمتؼم هذا االطمتٗم٤مظ هق جمرد إضمراء ًمْمامن ؾمداد اعمًتحؼ ُمـ ىمٞمٛم٦م األصؾ ،ويتؿ
ذًمؽ ُمـ ظمالل إضمراء قمدة ىمٞمقد حم٤مؾمٌٞم٦م يم٤مآليت:
oضمٕمؾ طمً٤مب قمٛمالء اًمٌٞمع سم٤مًمت٘مًٞمط ُمديٜم ً٤م ُم٘م٤مسمؾ اًم٘مٞمد إمم طمً٤مب اعمٌٞمٕم٤مت
سم٤مًمت٘مًٞمط دائٜم ً٤م سمٙم٤مُمؾ ىمٞمٛم٦م صٗم٘م٦م اًمٌٞمع.
oضمٕمؾ طمً٤مب شمٙمٚمٗم٦م اعمٌٞمٕم٤مت سم٤مًمت٘مًٞمط ُمديٜم ً٤م ُم٘م٤مسمؾ اًم٘مٞمد إمم طمً٤مب
اعمخزون دائٜم ً٤م سم٘مٞمٛم٦م شمٙمٚمٗم٦م اًمّمٗم٘م٦م اعمٌ٤مقم٦م.
oضمٕمؾ طمً٤مب اًمٜم٘مدي٦م ُمديٜم ً٤م ُم٘م٤مسمؾ اًم٘مٞمد إمم طمً٤مب قمٛمالء اًمٌٞمع سم٤مًمت٘مًٞمط
دائٜم ً٤م سم٘مٞمٛم٦م األىمً٤مط اعمًددة وم٘مط.
oضمٕمؾ طمً٤مب اعمٌٞمٕم٤مت سم٤مًمت٘مًٞمط ُمديٜم ً٤م ُم٘م٤مسمؾ اًم٘مٞمد إمم يمؾ ُمـ طمً٤مب
شمٙمٚمٗم٦م اعمٌٞمٕم٤مت سم٤مًمت٘مًٞمط دائٜم ً٤م وطمً٤مب اًمرسمح اعم١مضمؾ ًمٚمٛمٌٞمٕم٤مت سم٤مًمت٘مًٞمط
دائٜم ً٤م.
ب-أؾم٤مس إمت٤مم اإلٟمت٤مج وهٜم٤م يتؿ االقمؽماف سم٤مإليراد قمٜمد ايمتامل اإلٟمت٤مج دون االٟمتٔم٤مر
إمم إمت٤مم ُمرطمٚمـ٦م اًمتٌ٤مدل سم٤مقمتٌ٤مره اًمٜمِم٤مط اًمرئٞمًـل األيمثر أمهٞم٦م ذم دورة اًمٜمِم٤مط
اًمالزُم٦م اليمتً٤مب اإليراد ،يمام اإليراد يٕمتؼم ذم طمٙمؿ اًم٘م٤مسمؾ ًمٚمتح٘مؼ إذا يم٤مٟم٧م هٜم٤مك
283
الفصل الرابع :الفروض واملبادئ احملاسبية
ؾمقق ضم٤مهزة وٟمِمٓم٦م إلٟمت٤مج وسمٞمع اعمٜمتج٤مت سم٠مؾمٕم٤مر شمٜم٤مومًٞم٦م ال شمت٠مصمر سمٙمٛمٞم٦م اإلٟمت٤مج،
وسم٤مًمت٤مزم وم٢من اؾمتخدام أؾم٤مس اإلٟمت٤مج ًمالقمؽماف سم٤مإليراد ووم٘م ً٤م ًمٚمنموط اًمً٤مسم٘م٦م
يؽمشم٥م قمٚمٞمف شم٘مقيؿ اعمخزون سم٠مؾمٕم٤مر اًمٌٞمع أو ص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م ،وقمٚمٞمف وم٢من
اؾمتخدام أؾم٤مس اإلٟمت٤مج يٛمٙمـ أن يّمٚمح عمٜمت٩م ذم طم٤مًم٦م إٟمت٤مج ؾمٚمع ُمٕمٞمٜم٦م ال يٌذل
ومٞمٝم٤م جمٝمقد ًمتًقي٘مٝم٤م ُمثؾ اًمذه٥م ،واًمٗمْم٦م ،وسمٕمض اعمٜمتج٤مت اًمزراقمٞم٦م وسمٕمض
االؾمتثامرات ذم األوراق اعم٤مًمٞم٦م ،أي ذم طم٤مًم٦م األٟمِمٓم٦م اًمتل يتقومر هل٤م ظم٤مصٞم٦م اًم٘م٤مسمٚمٞم٦م
ًمٚمتح٘مؼ هل٤م ؾمقق طم٤مرضة وٟمِمٓم٦م سم٠مؾمٕم٤مر شمٜم٤مومًٞم٦م ال شمت٠مصمر يمثػم ًا سم٤مًم٘مدر اًمذي
شمٕمروف اعمٜمِم٠مة ُمـ اإلٟمت٤مج ،وسم٤مًمت٤مزم وم٢من اًم٘م٤مقمدة هل أن يتؿ االقمؽماف سم٤مإليراد
سمٛمجرد إمت٤مم اإلٟمت٤مج ويٜمٓمٌؼ ذًمؽ قمغم اًمًٚمع ُمـ اعمٕم٤مدن اًمثٛمٞمٜم٦م واألصقل اًمزراقمٞم٦م
واحلٞمقاٟمٞم٦م.
إن االقمؽماف سم٤مإليراد أصمٜم٤مء اإلٟمت٤مج ُمثؾ قم٘مقد اعم٘م٤موالت اإلٟمِم٤مئٞم٦م ـمقيٚم٦م األضمؾ
واًمتل يتح٘مؼ اإليراد ومٞمٝم٤م طمً٥م درضم٦م اإلمت٤مم ،أُم٤م ذم طم٤مًم٦م اًمتٕم٤مىمد قمغم ٟم٤مشم٩م
اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ومٞمٛمٙمـ اقمتٌ٤مر ـمري٘م٦م ٟمًٌ٦م اإلمت٤مم أي االقمؽماف سم٤مإليراد أصمٜم٤مء
اإلٟمت٤مج ذيٓم٦م شمقومر شم٘مديرات ًمتٙم٤مًمٞمػ اًمتٜمٗمٞمذ أو ُم٘م٤ميٞمس حمددة ًمإلٟمج٤مز يٛمٙمـ
االقمتامد قمٚمٞمٝم٤م ،ويًتٚمزم األُمر ذم هذه احل٤مًم٦م شمقومر شم٘مديرات ًمٚمتٙم٤مًمٞمػ اًمتل يٛمٙمـ
االقمتامد قمٚمٞمٝم٤م واعمتٕمٚم٘م٦م سمتٜمٗمٞمذ اًمٕم٘مد.
ج -أؾم٤مس اًمتحّمٞمؾ اًمٜم٘مدي ،ذم سمٕمض احل٤مالت يٕمتؼم حتّمٞمؾ اًمٜم٘مدي٦م هق احلدث اهل٤مم
ذم دورة اًمٜمِم٤مط وًمٞمس اًمٌٞمع أو اإلٟمت٤مج طمٞم٨م يٛمٙمـ اقمتٌ٤مر هذا اًمتحّمٞمؾ سمٛمث٤مسم٦م
إيراد ويِمؽمط ًمذًمؽ أن شمٙمقن شمٙم٤مًمٞمػ شمٜمٗمٞمذ اًمٜمِم٤مط ىمد شمؿ شم٘مديره٤م سمدىم٦م طمتك
يٛمٙمـ اقمتٌ٤مر اعمتحّمالت اًمٜم٘مدي٦م إيراد ًا ،وأُم٤م إذا مل يٙمـ هٜم٤مك درضم٦م قم٤مًمٞم٦م ُمـ
284
اليظريـة احملاسبيـة
اًمت٠ميمد طمقل شمٙم٤مًمٞمػ اًمٜمِم٤مط (اإلٟمت٤مج) أو شمٜمٗمٞمذ اًمٕم٘مد وم٢من اًمرسمحٞم٦م جي٥م شمقزيٕمٝم٤م
ـمٌ٘م ً٤م ألؾم٤مس آظمر.
وأظمػم ًا وم٢من اًم٘م٤مقمدة اًمٕم٤مُم٦م اًمتل حتٙمؿ االظمتٞم٤مر سملم أؾمس اًمتح٘مؼ اًمٌديٚم٦م هق
االقمؽماف سم٤مإليراد ذم أىمرب وىم٧م ممٙمـ ـم٤معم٤م ىمد شمؿ ايمتً٤مسمف ومٌ٤مًمٜمًٌ٦م ًمألٟمِمٓم٦م
اخل٤مصـ٦م سم٢مٟمت٤مج وشمقزيع اًمًٚمع هل أن يتؿ االقمؽماف سم٤مإليراد قمٜمد إمت٤مم قمٛمٚمٞم٦م اًمٌٞمع،
أُم٤م األٟمِمٓم٦م اخل٤مص٦م سمت٘مديؿ اخلدُم٤مت ومٝمل أن يتؿ االقمؽماف سم٤مإليراد قمٜمد إيمامل أداء
اخلدُم٦م ،أو قمٜمد إيمامل أداء يمؾ ُمرطمٚم٦م ُمـ ُمراطمؾ هذا اًمٜمِم٤مط أُم٤م سم٤مًمٜمًٌ٦م
ًمإليرادات اًمٜم٤مدم٦م قمـ اًمًامح ًمٚمٖمػم سم٤مؾمتخدام أصقل اعمٜمِم٠مة يم٤مًمٗمقائد واإلجي٤مرات
وهمػمه٤م ومٞمتؿ االقمؽماف سم٤مإليراد قمغم أؾم٤مس االؾمتح٘م٤مق اًمدوري قمؼم اًمٗمؽمة
اًمزُمٜمٞم٦م.
أُم٤م ذم طم٤مًم٦م اًمتٌ٤مدل اًمٕمٞمٜمل وطمّمقل اًمقطمدة قمغم أصقل همػم ىم٤مسمٚم٦م ًمٚمتحقيؾ إمم
ٟم٘مدي٦م أو ُم٤م ذم طمٙمؿ اًمٜم٘مدي٦م وم٤مًم٘م٤مقمدة أن يتؿ االقمؽماف سم٤مإليراد قمغم أؾم٤مس اًم٘مٞمٛم٦م
اًمٕم٤مدًم٦م وي٘مّمد سم٤مًم٘مٞمٛم٦م اًمٕم٤مدًم٦م هل (شمٚمؽ اًم٘مٞمٛم٦م اًمتل يٛمٙمـ حت٘مٞم٘مٝم٤م إذا ُم٤م شمؿ شمٌ٤مدل
األصؾ ذم ؾمقق يمػء وسملم ُمتٕم٤مُمٚملم قمغم درضم٦م ُمٜم٤مؾمٌ٦م ُمـ اإلدراك واعمً١موًمٞم٦م).
-4مبدأ ومقاس وحتؼؼ اظمرصوهمات:
شمٕمتؼم اعمٍمووم٤مت هل شمدومؼ ُمـ اًم٘مٞمؿ إمم ظم٤مرج اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ٟمتٞمج٦م الؾمتٜمٗم٤مذ اعمقارد
االىمتّم٤مدي٦م سمّمقرة ُمٌ٤مذة أو همػم ُمٌ٤مذة ًمٖمرض شم٠مدي٦م اًمٜمِم٤مط االقمتٞم٤مدي واعمًتٛمر
ًمٚمٛمٜمِم٠مة وايمتً٤مب اإليراد ظمالل ومؽمة ُمٕمٞمٜم٦م.
285
الفصل الرابع :الفروض واملبادئ احملاسبية
ختتٚمػ اعمٍمووم٤مت قمـ اًمٜمٗم٘م٤مت ،وم٤مًمٜمٗم٘م٤مت اًمتل شمتٕمٚمؼ اًمٜمِم٤مط اجل٤مري شمٕمرف سم٤مًمٜمٗم٘م٤مت
اإليرادي٦م ،واًمتل شمتٕمٚمؼ سم٤مًمتٙمقيـ اًمرأؾمامزم شمٕمرف سم٤مًمٜمٗم٘م٤مت اًمرأؾمامًمٞم٦م ،وم٤مجلزء االيرادي
ُمـ اًمٜمٗم٘م٤مت هق اًمذي يٛمٙمـ اقمتٌ٤مره ُمٍمووم ً٤م ظم٤مص ً٤م سم٤مًمٗمؽمة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،وم٤مًمٜمٗم٘م٦م قمٌ٤مرة قمـ
جمٛمققم٦م ؿم٤مُمٚم٦م حتتقي وٛمٜمٝم٤م اعمٍمووم٤مت (يمٛمجٛمققم٦م ضمزئٞم٦م) ،ومٙمؾ ُمٍموف يٛمثؾ
ٟمٗم٘م٦م وًمٞمس يمؾ ٟمٗم٘م٦م ُمٍموف.
ختتٚمػ اعمّمـرووم٤مت قمـ اعمدومققم٤مت األُمر اًمذي يٕمٜمل أن يٙمقن اًمتٕم٤مُمؾ ُمع يمؾ ُمٜمٝمام وومؼ
أؾم٤مؾملم خمتٚمٗملم قمٜمد حتديد ٟمتٞمج٦م اًمٜمِم٤مط ،األول ي٘مقم قمغم أؾم٤مس ُم٘م٤مسمٚم٦م اإليرادات ُمع
اعمٍمووم٤مت ،أي وومؼ أؾم٤مس االؾمتح٘م٤مق ،أُم٤م اًمث٤مين ومٞم٘مقم قمغم أؾم٤مس ُم٘م٤مسمٚم٦م اعمدومققم٤مت
ُمع اعم٘مٌقو٤مت أي وومؼ األؾم٤مس اًمٜم٘مدي ،إذ أن اعمدومققم٤مت متثؾ األؾم٤مس اًمٜم٘مدي ذم
اًم٘مٞم٤مس سم٤معم٘م٤مرٟم٦م سم٠مؾم٤مس االؾمتح٘م٤مق ،وم٘مد شمٙمقن اعمدومققم٤مت ؾمداد ًا ًمٌٕمض أو يمؾ
اًمتزاُم٤مت اًمقطمدة ،وىمد شمتٛمثؾ ذم رد ضمزء أو يمؾ رأس اعم٤مل أو قمغم ؿمٙمؾ شمقزيٕم٤مت
ألصح٤مب اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
ختتٚمػ اعمٍمووم٤مت قمـ اًمتٙم٤مًمٞمػ ،إذ أن هذه األظمػمة متثؾ اؾمتٜمٗم٤مد ًا ًمٚمٛمقارد االىمتّم٤مدي٦م
(األصقل) اعمرشمٌٓم٦م سمٕمٛمٚمٞم٦م اإلٟمت٤مج وأن هذا اإلٟمت٤مج ىمد يتؿ سمٞمٕمف ومٞمتحقل إمم ُمّمـروف
ظمالل اًمدورة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،أُم٤م اإلٟمت٤مج اًمذي ال يتؿ شمٍميٗمف وم٢مٟمف ئمٝمر سم٤مًمت٤مزم وٛمـ
شمٙمٚمٗم٦م اعمخزون اًمًٚمٕمـــل آظمر اعمدة مم٤م يٜمٕمٙمس قمغم ىمٞمٛم٦م األصقل ذم اعمريمز اعم٤مزم،
أي أن ىمٞمٛم٦م األصقل اعمًتٜمٗمذة ذم حت٘مٞمؼ اًمٜمِم٤مط اجل٤مري ىمد ي٘متٍم أصمره٤م قمغم جمرد حتقيؾ
داظمكم ومٞمام يٌلم قمٜم٤مس األصقل اعمختٚمٗم٦م ،وشمٕمرف هذه سمخ٤مصٞم٦م اًمتّم٤مق اًمتٙمٚمٗم٦م
،Cost attachأي أن األصمر اعم٤مزم ًمألطمداث ؾمٞم١مدي إمم شمٖمػم هٞمٙمؾ األصقل اخل٤مص٦م
سم٤مًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
286
اليظريـة احملاسبيـة
ختتٚمػ اعمّمـرووم٤مت قمـ األصقل ذم أن األظمػمة متثؾ ُمقارد مل شمًتٜمٗمذ سمٕمد وإٟمام يتؿ
اؾمتخداُمٝم٤م واالؾمتٗم٤مدة ُمٜمٝم٤م ُمًت٘مٌالً ذم حت٘مٞمؼ ٟمِم٤مط اًمقطمدة وًمٙمـ اجلزء اعمًتٜمٗمذ ُمـ
هذه األصقل هق اًمذي يٛمثؾ اعمٍموف وئمٝمر وٛمـ اعمٍمووم٤مت.
ختتٚمػ اعمٍمووم٤مت قمـ اخلً٤مئر ،وم٤مخلً٤مئر هل ذًمؽ اجلزء ُمـ االٟمٗم٤مق أو ذًمؽ اجلزء
اعمًتٜمٗمذ ُمـ ُمقارد اعمٜمِم٠مة (األصقل) دون أن يٙمقن ًمف ىمدرة طم٤مًمٞم٦م أو ُمًت٘مٌٚمٞم٦م قمغم
حت٘مٞمؼ اإليرادات ،ومٝمل متثؾ إٟمٗم٤مىم ً٤م همػم رضوري ًمٜمِم٤مط اعمٜمِم٠مة وهمػم ُمتقىمع وال يٛمٙمـ
اًمتحٙمؿ ومٞمف أو دمٜمٞمف ُمـ ىمٌؾ اإلدارة ،ومٝمق اٟمٗم٤مق دون ُم٘م٤مسمؾ وُمـ اجلدير سم٤معمالطمٔم٦م أن
سمٕمض اعمقارد اعمًتٜمٗمذة ظمالل اًمٗمؽمة ىمد ال شمٙمقن رضوري٦م ًمإلٟمت٤مج وًمٙمٜمٝم٤م ُمتقىمٕم٦م ُمثؾ
(اًمتٚمػ اًمٕم٤مدي ُمـ اعمقاد اخل٤مم) واًمقىم٧م اًمْم٤مئع اًمٕم٤مدي ًمٚمٕمامل ،وًمٙمـ اًمتٚمػ أو اًمقىم٧م
اًمْم٤مئع اًمذي يزيد قمـ اعمٕمدالت اًمٕم٤مدي٦م اعمتقىمٕم٦م وم٢مٟمف يٕمتؼم ظمً٤مرة.
حتديد وومقاس فمـارص اظمرصوهمات:
شمرشمٌط قمٛمٚمٞم٦م حتديد وىمٞم٤مس قمٜم٤مس اعمٍمووم٤مت سمام يكم:
حتديد اًمٕمٜم٤مس اعمٙمقٟم٦م ًمٚمٛمٍمووم٤مت.
يمٞمٗمٞم٦م ىمٞم٤مس قمٜم٤مس اعمٍمووم٤مت.
شمقىمٞم٧م االقمؽماف حم٤مؾمٌٞم ً٤م سم٤معمٍمووم٤مت.
( أ) حتديد فمـارص اظمرصوهمات:
اعمٍمووم٤مت هل شمدوم٘م٤مت ظم٤مرضم٦م (ؾم٤مًمٌ٦م) متثؾ ُمقارد (أصقل) ُمًتٜمٗمذة ذم ؾمٌٞمؾ حت٘مٞمؼ
اًمٜمِم٤مط اًمرئٞمز ًمٚمٛمٜمِم٠مة ُمثؾ شمٙمٚمٗم٦م اًمٌْم٤مقم٦م اعمٌ٤مقم٦م ،األضمقر ..وهل اًمتل يتؿ ُم٘م٤مسمٚمتٝم٤م ُمع
إيرادات اًمٗمؽمة اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
287
الفصل الرابع :الفروض واملبادئ احملاسبية
هٜم٤مك شمدوم٘م٤مت ؾم٤مًمٌ٦م يتؿ ُمٕم٤مجلتٝم٤م ظمّم ًام ُمـ اإليرادات ُمثؾ ُمًٛمقطم٤مت اعمٌٞمٕم٤مت وهل
ُمٕم٤مجل٦م ؾمٚمٞمٛم٦م همػم أن هٜم٤مك قمٜم٤مس أظمرى ُمثؾ اًمديقن اعمِمٙمقك ومٞمٝم٤م وظمّمؿ شمٕمجٞمؾ
اًمدومع واًمتل جيري ُمٕم٤مجلتٝم٤م يمٛمٍموف ًمٞمس صحٞمح ً٤م ومٝمل ًمٞمً٧م ُمقارد ُمًتٜمٗمذة ذم
ؾمٌٞمؾ حت٘مٞمؼ ٟمِم٤مط اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م وسم٤مًمت٤مزم ال يٛمٙمـ اقمتٌ٤مره٤م يمٛمٍموف ،وشمٕمد ذم
طم٘مٞم٘م٦م األُمر ختٗمٞمْم ً٤م ذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمتل طمّمٚم٧م قمٚمٞمٝم٤م اعمٜمِم٠مة أو اًمتل ؾمتحّمؾ قمٚمٞمٝم٤م
ال ،أي ختٗمٞمْم ً٤م ذم اإليراد اًمذي طمّمٚم٧م قمٚمٞمف اعمٜمِم٠مة.
ُمًت٘مٌ ً
ومٞمام يتٕمٚمؼ سمتحديد اعمٍمووم٤مت قمغم أؾم٤مس ص٤مذم أم إمج٤مزم ،ومٝمل ىمْمٞم٦م شمتٕمٚمؼ سمٓمري٘م٦م
قمرض قمٜم٤مس اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م واًمٖمرض ُمـ إقمداده٤م ،وسمّمٗم٦م ظم٤مص٦م اؾمتخداُمٝم٤م ذم جم٤مل
اًمتحٚمٞمؾ ،وُمـ اجلدير سم٤مًمذيمر أن هٜم٤مك شمّمٜمٞمٗم٤من ًمٕمرض هذه اعمٍمووم٤مت إُم٤م قمغم أؾم٤مس
وفمٞمٗمل يمام ذم طم٤مًم٦م اعمٍمووم٤مت اإلداري٦م ،اعمٍمووم٤مت اًمتًقي٘مٞم٦م ،اعمٍمووم٤مت اإلٟمت٤مضمٞم٦م،
أو طمً٥م ـمٌٞمٕمتٝم٤م ُمثؾ شمٙمٚمٗم٦م اعمٌٞمٕم٤مت ُمٍمووم٤مت األهالكُ ،مٍمووم٤مت اًمرواشم٥م،
وهٙمذا.
( ب) ومقاس اظمرصوهمات:
شمثػم ىمْمٞم٦م ىمٞم٤مس اعمٍمووم٤مت ضمدالً واؾمٕم ً٤م ذم األوؾم٤مط اعمٝمٜمٞم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م سمًٌ٥م قمدم اإلشمٗم٤مق
قمغم أهداف حم٤مؾمٌٞم٦م حمددة ،ويمذا ُمٗمٝمقم اًمدظمؾ اًمقاضم٥م اإلومّم٤مح قمٜمف ويقضمد ـمري٘مت٤من
ًم٘مٞم٤مس اعمٍمووم٤مت مه٤م:
اًمٓمري٘م٦م اعمًتٛمرة (اعمٌ٤مذة)
ـمري٘م٦م اجلرد (همػم اعمٌ٤مذة)
سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٓمري٘م٦م األومم ومٝمل شم٘مقم قمغم أؾم٤مس اومؽماض وضمقد قمالىم٦م ُمٌ٤مذة (اًمًٌٌٞم٦م) سملم
اعمٍمووم٤مت واًمٗمؽمة اعمح٤مؾمٌٞم٦م أو ُمـ ُمٍمووم٤مت أٟمِمٓم٦م ُمٕمٞمٜم٦م أو إيرادات ُمٕمٞمٜم٦مُ ،مثؾ اإلجي٤مر
288
اليظريـة احملاسبيـة
اعمديـ واًمت٠مُملم اعمتٕمٚم٘م٦م سم٤مًمٗمؽمة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،واًمرسمط سملم أٟمِمٓم٦م أو شمٙم٤مًمٞمػ اإلٟمت٤مج أو اعمٌٞمٕم٤مت
وُم٤م ي٘م٤مسمٚمٝم٤م ُمـ إيرادات اإلٟمت٤مج ،وإيرادات اعمٌٞمٕم٤مت ،وهل احل٤مًم٦م اًمتل شمٔمٝمر ومٞمٝم٤م قمالىم٦م
اًمًٌٌٞم٦م سملم اعمٍموف واإليراد واوح٦م.
سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٓمري٘م٦م اًمث٤مٟمٞم٦م ومٝمل ـمري٘م٦م همػم ُمٌ٤مذة وشمٕمتؼم ـمري٘م٦م اؾمتثٜم٤مئٞم٦م ذم ىمٞم٤مس اعمٍمووم٤مت
ومٝمل شم٘مقم قمغم أؾم٤مس حتديد ىمٞمٛم٦م األصقل (اعمقضمقدات) ذم هن٤مي٦م اًمٗمؽمة ،وذًمؽ ًمٚمقىمقف
قمغم ذًمؽ اًم٘مدر ُمـ اعمقارد همػم اعمًتٜمٗمذة اًمذي يٛمٙمـ شمرطمٞمٚمف إمم أٟمِمٓم٦م اًمٗمؽمات اعم٘مٌٚم٦م وومؼ
اعمٕم٤مدًم٦م اًمت٤مًمٞم٦م طمٞم٨م يٕمتؼم اًمٗمرق (اًمرصٞمد) هق ُمٍمووم٤مت ختص اًمٗمؽمة احل٤مًمٞم٦م:
رصقد األصقل آطمر ايمػؼمة = = رصقد األصقل أول ايمػؼمة +اإلكػاق طملل ايمػؼمة
مرصوهمات ايمػؼمة
ذم اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم وم٢من ـمٌٞمٕم٦م اًمٕمٜمٍم هل اًمتل حتدد اًمٓمري٘م٦م اًمتل يٗمْمؾ إشمٌ٤مقمٝم٤م ،وذم مجٞمع
األطمقال وم٢من األُمر يًتٚمزم ُمراقم٤مة اًمٗمّمؾ سملم قمٜم٤مس اعمٍمووم٤مت وقمٜم٤مس اخلً٤مئر،
وذًمؽ سم٤مًمٜمٔمر إمم ُم٤م يؽمشم٥م قمغم هذا اخلٚمط ُمـ إوٕم٤مف اًم٘مدرة اًمتٜمٌ١مي٦م ًمألرىم٤مم اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
(ج) وهمقام يتعؾؼ زملؽماس ايمؼقاس:
يتؿ ىمٞم٤مس اعمٍمووم٤مت قمغم أؾم٤مؾملم مه٤م:
أؾم٤مس اًم٘مٞمٛم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م.
اؾم٤مس اًم٘مٞمٛم٦م اجل٤مري٦م.
أؽماس ايمؼقؿة ايمتارخيقـة:
يتؿ ىمٞم٤مس اعمٍمووم٤مت ووم٘م ً٤م ًمٚمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م وهق االؾم٤مس اعم٘مٌقل طمً٥م CAAP
(شمٙمٚمٗم٦م اىمتٜم٤مء األصؾ) أو ُم٘مدار االًمتزام اًمذي ٟمِم٠م ظمالل اًمٗمؽمة ،ويثػم هذا األؾم٤مس
ُمِمٙمالت قمدة أمهٝم٤م:
289
الفصل الرابع :الفروض واملبادئ احملاسبية
oأن ؾمٕمر اًمتٌ٤مدل اعمتٗمؼ قمٚمٞمف ًمٚمًٚمع واخلدُم٤مت ىمد يتؿ ؾمداده ذم شم٤مريخ الطمؼ ًمت٤مريخ
االىمتٜم٤مء مم٤م يثػم ُمِمٙمٚم٦م اطمتً٤مب اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م.
oأن ؾمٕمر اًمتٌ٤مدل ال يٕمد ُم٘مٞم٤مس ُمٜم٤مؾمٌ ً٤م ًمٚم٘مٞمؿ احل٘مٞم٘مٞم٦م ًمٚمًٚمع واخلدُم٤مت اعمًتٜمٗمذة مم٤م
يؽمشم٥م قمٚمٞمف ُم٘م٤مسمٚم٦م ظم٤مـمئ٦م ًمإليرادات سم٤معمٍمووم٤مت.
ويٕمقد اًمًٌ٥م ذم يمؾ ُم٤م ؾمٌؼ إمم أن هذا اًمٜمٛمقذج يتج٤مهؾ قمٛمقُم ً٤م شمٖمػمات اًم٘مٞمؿ
سمًٌ٥م إرشمٗم٤مع أو اٟمخٗم٤مض األؾمٕم٤مر.
أؽماس ايمؼقؿة اجلاريـة:
يتؿ ىمٞم٤مس اعمٍمووم٤مت ووم٘م ً٤م ًمٚم٘مٞمٛم٦م اجل٤مري٦م قمغم أؾم٤مس اًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م ًمٕمقاُمؾ اإلٟمت٤مج
اعمًتٜمٗمذة وهل شمٙمٚمٗم٦م االؾمتٌدال إلقم٤مدة اًمنماء أو اًمتّمٜمٞمع أو وومؼ اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م هل٤م ظمالل
اًمٗمؽمة احل٤مًمٞم٦م.
ي١مدي شمٓمٌٞمؼ هذا األؾم٤مس إمم اإلومّم٤مح قمـ ٟمت٤مئ٩م اًمٜمِم٤مط اجل٤مري سمّمقرة ُمٜمٗمّمٚم٦م قمـ ٟمت٤مئ٩م
ٟمِم٤مط اعمْم٤مرسم٦م (شمٖمػم اًم٘مٞمٛم٦م أصمٜم٤مء طمٞم٤مزة األصؾ) واًمتل شمٕمرف سمٛمٙم٤مؾم٥م احلٞم٤مزة اعمح٘م٘م٦م
(وهق قمٌ٤مرة قمـ اًمٗمرق سملم اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م واًم٘مٞمٛم٦م اجل٤مري٦م ًمٕمقاُمؾ اإلٟمت٤مج اعمًتٜمٗمذة).
وأُم٤م اًمٗمرق اخل٤مص سملم اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م واًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م ًمألصقل همػم اعمًتٜمٗمذة (يٜمتٔمر
االؾمتٗم٤مدة ُمٜمٝم٤م ُمًت٘مٌالً) ومٝمل اًمتل متثؾ ُمٙم٤مؾم٥م احلٞم٤مزة همػم اعمح٘م٘م٦م.
(د) سمقومقت اَّلفمؼماف زماظمرصوهمات:
يٜمٍمف ُمٗمٝمقم شمقىمٞم٧م االقمؽماف سم٤معمٍموف ذم حتديد اًمٜم٘مٓم٦م اًمزُمٜمٞم٦م اًمتل يتح٘مؼ قمٜمده٤م
اعمٍموف ويتؿ سمذًمؽ إصمٌ٤مشمف ذم اًمًجالت.
إن اًم٘م٤مقمدة اًمٕم٤مُم٦م ذم حت٘مؼ اعمٍمووم٤مت هل االقمؽماف سم٤معمٍموف قمٜمدُم٤م يتؿ اؾمتٜمٗم٤مذ اعمٜم٤مومع
االىمتّم٤مدي٦م ذم أداء اًمٜمِم٤مط أو ظمالل اًمٗمؽمة سمّمقرة اقمتٞم٤مدي٦م ُمتقىمٕم٦م ،أُم٤م اخلً٤مئر ومٞمتؿ
28:
اليظريـة احملاسبيـة
االقمؽماف هب٤م سمٛمجرد اًمتح٘مؼ ُمـ أن اعمٜم٤مومع اًمتل ؾمٌؼ االقمؽماف هب٤م يم٠مصؾ ىمد شمالؿم٧م أو
اٟمخٗمْم٧م قمام يم٤مٟم٧م قمٚمٞمف سمّمقرة همػم قم٤مدي٦م أو همػم ُمتقىمٕم٦م.
يتؿ اَّلفمؼماف زماظمرصوهمات وايمتؿققز زمكم ضمايمتكم مـفا ضمسب اآليت:
ُ .2مٍمووم٤مت شمرشمٌط ُمٌ٤مذة سم٤مإليرادات (وضمقد قمالىم٦م اًمًٌٌٞم٦م سمٞمٜمٝمام) أي حت٘مؼ ُمٌدأ
اعم٘م٤مسمٚم٦م ،ويٕمتؼم شمٓمٌٞمؼ هذه احل٤مًم٦م أيمثر ؿمٞمققم ً٤م سملم اعمح٤مؾمٌلم ،وًمٙمـ األُمر ال خيٚمق ُمـ
سمٕمض اعمِمٙمالت ،ومٛمثالً أن شمٓمٌٞمؼ اعم٘م٤مسمٚم٦م طمً٥م اًمٕمالىم٦م اًمًٌٌٞم٦م يمام ذم طم٤مًم٦م اعم٘م٤مسمٚم٦م
سملم شمٙمٚمٗم٦م اًمٌْم٤مقم٦م اعمٌ٤مقم٦م وإيرادات اًمٌٞمع الؾمتخراج رىمؿ اًمرسمح اإلمج٤مزم ي١مدي إمم
أرىم٤مم خمتٚمٗم٦م إذا ُم٤م شمؿ اؾمتخدام ـمري٘م٦م اًمقارد أوالً ص٤مدر أوالً أو اًمقارد أظمػم ًا ص٤مدر
أوالً أو ـمري٘م٦م اعمتقؾمط اعمتحرك ،ويمذًمؽ األُمر ذم طم٤مًم٦م اؾمتخدام إطمدى ـمرق
اإلهالك اعمختٚمٗم٦م ًمألصقل ،وسم٤مًمت٤مزم وم٢من ـمري٘م٦م اعم٘م٤مسمٚم٦م اًمًٌٌٞم٦م شمٕمتؼم ـمري٘م٦م ُمٌ٤مًمٖم ً٤م
ومٞمٝم٤م ُمـ طمٞم٨م دىم٦م اًمٜمت٤مئ٩م اًمتل يتؿ اًمتقصؾ إًمٞمٝم٤م.
ُ .3مّمـرووم٤مت ال شمرشمٌط ُمٌ٤مذة سم٤مإليرادات وًمٙمـ يٛمٙمـ رسمٓمٝم٤م سمٓمري٘م٦م أو سم٠مظمرى
سم٤مًمٗمؽمة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،أي وضمقد قمالىم٦م سملم اعمٍموف وسملم ٟمِم٤مط اًمٗمؽمة (اًمٗمؽمة اًمزُمٜمٞم٦م)
وهذه اعمٍمووم٤مت قمغم ٟمققملم مه٤م:
ُمٍمووم٤مت يٛمتد أصمره٤م أليمثر ُمـ ومؽمة حم٤مؾمٌٞم٦م ،وهٜم٤م يتؿ االقمؽماف سم٤معمٍموف
قمغم أؾم٤مس شمقزيع اًمتٙمٚمٗم٦م قمغم اًمٗمؽمات اعمختٚمٗم٦م.
ُمٍمووم٤مت ي٘متٍم أصمره٤م قمغم اًمٗمؽمة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،ويتؿ االقمؽماف هب٤م سم٤مًمتحٛمٞمؾ
قمغم اًمٗمؽمة اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
وأظمػم ًا وم٢من شمٓمٌٞمؼ أؾم٤مس اًمرسمط سملم اعمٍموف ذم اًمٗمؽمة اعمح٤مؾمٌٞم٦م يثػم ُمِمٙمالت اًمتقزيع أو
اًمتخّمٞمص سمٓمري٘م٦م ُمٜمتٔمٛم٦م ُمٜمٓم٘مٞم ً٤م ،وُمـ أُمثٚم٦م ذًمؽ شمقزيع اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ًمألصقل اًمث٤مسمت٦م
291
الفصل الرابع :الفروض واملبادئ احملاسبية
قمغم اًمٗمؽمات اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمًتٗمٞمدة ُمٜمٝم٤م أو شمقزيع اًمٜمٗم٘م٤مت اإليرادي٦م اعم١مضمٚم٦م يمٛمٍمووم٤مت
اًمت٠مؾمٞمس وظمالومف.
.6مبدأ التهلفة التارخيية:
يٕمد ُمٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م أطمد اعمٌ٤مدئ اعم٘مقًم٦م طمً٥م ،CAAPوهق األيمثر اٟمتِم٤مر ًا ذم
اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم جلٛمٞمع سمٜمقد اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م.
يٕمتؼم ُمٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ُمـ أهؿ اعمٌ٤مدئ اًمتل يٕمتٛمد قمٚمٞمٝم٤م اًمٜمٛمقذج اعمح٤مؾمٌل اعمٕم٤مس
يم٠مؾم٤مس ًمت٘مقيؿ يمؾ ُمـ األصقل واخلّمقم وشمتٛمثؾ ىمٞمٛم٦م األصؾ ذم ُم٘مدار اخلدُم٤مت
اعمتقىمع احلّمقل قمٚمٞمٝم٤م ظمالل ؾمٜمقات قمٛمره اإلٟمت٤مضمل.
يتؿ حتديد سمؽؾػة األصؾ ؿمبؼ ًا يمؾؼقافمد ايمتايمقة:
oدم سماريخ اومتـاء األصؾ :قمٜمد اىمتٜم٤مء األصؾ ٟم٘مد ًا وم٢من اًم٘مٞم٤مس يٙمقن قمغم أؾم٤مس اعمٌٚمغ
اعمدومقع ٟم٘مد ًا ،أُم٤م إذا شمؿ اىمتٜم٤مء األصؾ ُم٘م٤مسمؾ أصؾ همػم ٟم٘مدي ومٞمتؿ اًم٘مٞم٤مس ـمٌ٘م ً٤م
ًمٚم٘مٞمٛم٦م اًمٕم٤مدًم٦م ًمألصؾ اعمتٜم٤مزل قمٜمف ،وإذا شمؿ االىمتٜم٤مء ُم٘م٤مسمؾ اًمتزام ومٞمٙمقن اًم٘مٞم٤مس قمغم
أؾم٤مس اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م ًمٚمٛمٌ٤مًمغ اًمتل جي٥م دومٕمٝم٤م ًمًداد هذا االًمتزام ،وإذا شمؿ االىمتٜم٤مء
ُم٘م٤مسمؾ إصدار أؾمٝمؿ ومٞمتؿ اًم٘مٞم٤مس قمغم أؾم٤مس اًم٘مٞمٛم٦م اًمٕم٤مدًم٦م ًمألصؾ اًمذي يتؿ
احلّمقل قمٚمٞمف ،ودم٤مهؾ اًم٘مٞمٛم٦م اإلؾمٛمٞم٦م ًمتٚمؽ األؾمٝمؿ ،وومٞمام يكم شمقوٞمح ً٤م ًمٚمح٤مالت
اًمِم٤مئٕم٦م االؾمتخدام ذم احلٞم٤مة اًمٕمٛمٚمٞم٦م:
إذا شمؿ االىمتٜم٤مء ٟم٘مد ًا ومٞمٙمقن اًم٘مٞم٤مس هٜم٤م ووم٘م ً٤م ًمٚم٘مٞمٛم٦م اعمدومققم٦م.
إذا شمؿ االىمتٜم٤مء ُمـ ظمالل شم٘مًٞمط اًمدومع ومال شمٕمتؼم اًمٗمقائد اعمدٟمٞم٦م اعمتٕمٚم٘م٦م سمٕمٛمٚمٞم٦م
اًمت٘مًٞمط ضمزء ًا ُمـ شمٙمٚمٗم٦م األصؾ ،وم٤معمٜمِمآت اعمامصمٚم٦م اًمتل شمِمؽمى ٟم٘مد ًا ال شمتحٛمؾ
هذه اًمتٙمٚمٗم٦م مم٤م يًتقضم٥م ومّمؾ شمٙمٚمٗم٦م ذاء األصؾ قمـ أقمٌ٤مء متقيٚمف.
292
اليظريـة احملاسبيـة
إذا شمؿ االىمتٜم٤مء سم٤مآلضمؾ سمٛمٌٚمغ يزيد قمـ اًمثٛمـ اًمٜم٘مدي احل٤مزم ،وم٢من اًمتٙم٤مًمٞمػ
اعمؽمشمٌ٦م قمغم ذًمؽ ال شمدظمؾ وٛمـ شمٙمٚمٗم٦م األصؾ اعم٘متٜمك ُمع ُمراقم٤مة ىمٞمد األمهٞم٦م
اًمٜمًٌٞم٦م وذًمؽ سم٤مقمتٌ٤مر أن هذه اًمتٙم٤مًمٞمػ ٟم٤مدم٦م قمـ أقمٌ٤مء متقيٚمٞم٦م ال قمالىم٦م هل٤م
سم٤مًم٘مٞمٛم٦م احل٘مٞم٘مٞم٦م ًمالصؾ.
إذا شمؿ اىمتٜم٤مء األصؾ (شمّمٜمٞمٕمف ذاشمٞم ً٤م) وم٢من شمٙمٚمٗم٦م األصؾ شمتْمٛمـ مجٞمع قمٜم٤مس
اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ًمٚمٛمقارد االىمتّم٤مدي٦م اعمًتٗمٞمدة ذم إٟمت٤مضمف واعمتٛمثٚم٦م ذم (شمٙمٚمٗم٦م
اعمقاد األوًمٞم٦م واألضمقر اعمٌ٤مذة واًمتٙمٚمٗم٦م اًمّمٜم٤مقمٞم٦م همػم اعمٌ٤مذة).
إذا شمؿ اىمتٜم٤مء األصؾ قمـ ـمري٘م٦م اهلٌ٦م ،ومٞمتؿ إصمٌ٤مت ىمٞمٛم٦م األصؾ طمً٥م اًم٘مٞمٛم٦م
اعمٕم٤مدًم٦م ًمف سمت٤مريخ االىمتٜم٤مء.
إذا شمؿ اىمتٜم٤مء االصؾ قمـ ـمريؼ اعمٌ٤مدًم٦م ،وم٢من اًم٘م٤مقمدة اًمٕم٤مُم٦م شم٘ميض سم٢مصمٌ٤مت ىمٞمٛم٦م
األصؾ اعمًتٚمؿ طمً٥م ىمٞمٛمتف اًمٕم٤مدًم٦م أو اًم٘مٞمٛم٦م اًمٕم٤مدًم٦م ًمألصؾ اعمتٜم٤مزل قمٜمف أهيام
أيمثر دىم٦م وووقطم ً٤م ُمع االقمؽماف سم٤معمٙم٤مؾم٥م أو اخلً٤مئر اًمٜم٤مدم٦م قمـ ذًمؽ ويٙمقن
هذا اًمتٓمٌٞمؼ ُم٘مّمقر قمغم طم٤مًم٦م األصقل اًمٓمٌٞمٕمٞم٦م همػم اعمتامصمٚم٦م وم٘مط طمٞم٨م شمٕمتؼم
دورة االيمتً٤مب ُمٙمتٛمٚم٦م ،ظمالوم ً٤م ًمألصقل ذات اًمٓمٌٞمٕم٦م اعمتامصمٚم٦م ،وذم طم٤مًم٦م قمدم
إُمٙم٤مٟمٞم٦م حتديد اًم٘مٞمٛم٦م اًمٕم٤مدًم٦م ألي اصؾ ُمٜمٝمام يتؿ اقمتامد اًم٘مٞمٛم٦م اًمدومؽمي٦م ًمألصؾ
اعم٘مدم ُمـ اعمٜمِم٠مة ًمٚمٛمٌ٤مدًم٦م.
oما زمعد سماريخ اَّلومتـاء :ال يتؿ االقمؽماف سم٠مي شمٖمػمات ذم أؾمٕم٤مر األصقل سمٕمد شم٤مريخ
االىمتٜم٤مء وذًمؽ ألن اًمتٖمػمات اًمتل حتدث ذم أؾمٕم٤مر اًمنماء أو سمٞمع ًمألصقل ال شم١مصمر
قمغم اًمٓم٤مىم٦م اًمٙم٤مُمٜم٦م هلذه األصقل ،يمام أن اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ًمٞمً٧م ـمروم ً٤م أو ذيٙم ً٤م ذم
293
الفصل الرابع :الفروض واملبادئ احملاسبية
طمدوث هذه اًمتٖمػمات ،ومٝمل ًمٞمً٧م ـمروم ً٤م ذم اًمٕمٛمٚمٞم٦م اًمتٌ٤مدًمٞم٦م ُمع اًمٖمػم ووم٘م ً٤م عمٗمٝمقم
حت٘مؼ اإليراد.
oسم٤مًمتٓمٌٞمؼ قمغم اخلّمقم ومال شم١مظمذ ذم االقمتٌ٤مر أي شمٖمػمات ذم األؾمٕم٤مر اًمتل مت٧م
سمٛم٘متْم٤مه٤م هذه اخلّمقم ،ويتٓمٚم٥م أؾم٤مس اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م إصمٌ٤مت اخلّمقم قمغم
أؾم٤مس اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م ًمٚمٛمٌ٤مًمغ اعمٜمتٔمر دومٕمٝم٤م ذم شم٤مريخ اًمًداد ،ومٗمل طم٤مًم٦م اخلّمقم
ىمّمػمة األضمؾ شمتٛمثؾ اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م ذم اًم٘مٞمٛم٦م األؾمٛمٞم٦م ًمٚمخّمقم (همػم خمّمقُم٦م) أُم٤م
ذم طم٤مًم٦م اخلّمقم ـمقيٚم٦م األضمؾ ومتتٛمثؾ اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م ذم اعمٌ٤مًمغ اًمتل شمٜمتٔمر دومٕمٝم٤م
خمّمقُم٦م قمغم أؾم٤مس ُمٕمدل ظمّمؿ (شمٙمٚمٗم٦م اًمتٛمقيؾ اًمً٤مئدة وىم٧م إٟمج٤مز اعمٕم٤مُمٚم٦م اًمتل
أٟمِم٠مت اخلّمؿ).
يؼقم مبدأ ايمتؽؾػة ايمتارخيقة فمعم مػمارات أمهفا:
يقومر درضم٦م يمٌػمة ُمـ اعمقوققمٞم٦م طمٞم٨م يٛمٙمـ اًمتح٘مؼ ُمـ سمٞم٤مٟم٤مت اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م سمِمٙمؾ
أدق وسم٤مًمت٤مزم شمٕمٓمل اًمث٘م٦م ذم اًمٌٞم٤مٟم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
أن يمثػم ًا ُمـ اًمٕمٜم٤مس األظمرى اعمٙمقٟم٦م ًمإلـم٤مر اًمٗمٙمري ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م شمتًؼ ُمع أؾم٤مس
اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م وُمـ ذًمؽ (ُمٌدأ حت٘مؼ اإليراد واًمذي ال يٕمؽمف سم٠مي شمٖمػمات ذم األصقل
واخلّمقم إال سمٕمد حت٘م٘مٝم٤م سم٤مًمتٌ٤مدل ُمع ـمرف ظم٤مرضمل)ُ( ،مٌدأ ُم٘م٤مسمٚم٦م اإليرادات
سم٤معمّمـرووم٤مت واًمذي ي٘مْمـل سمتحديد اًمدظمؾ قمغم أؾم٤مس اعم٘م٤مسمٚم٦م سملم إيرادات اًمٗمؽمة
وشمٙم٤مًمٞمٗمٝم٤م اعمرشمٌٓم٦م هب٤م طمٞم٨م ال يتؿ حتديد اًمدظمؾ وومؼ ُمٕم٤مدًم٦م اعمٞمزاٟمٞم٦م سمٛم٘م٤مرٟم٦م ص٤مذم
األصقل أول وآظمر اًمٗمؽمة اعمح٤مؾمٌٞم٦م)( ،ومرض االؾمتٛمراري٦م واًمذي ي٘مْمـل سم٠من اًمقطمدة
اعمح٤مؾمٌٞم٦م ذم طم٤مًم٦م اؾمتٛمرار وسم٤مًمت٤مزم ال شمًتخدم اًم٘مٞمٛم٦م اجل٤مري٦م ًمألصقل إال ذم طم٤مًم٦م
294
اليظريـة احملاسبيـة
اًمتّمٗمٞم٦م)ُ( ،مٗمٝمقم اًمثٌ٤مت طمٞم٨م أن أؾم٤مس اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ي٘مْمـل سم٠من شمٌ٘مك األصقل
واخلّمقم ُم٘مقُم٦م سمٜمٗمس شمٙمٚمٗمتٝم٤م سمّمـرف اًمٜمٔمر قمـ اًمتٖمػمات ذم األؾمٕم٤مر)( ،احلٞمٓم٦م
واحلذر واًمذي ي٘ميض سمتج٤مهؾ أي زي٤مدات ذم أؾمٕم٤مر األصقل وإفمٝم٤مره٤م سم٘مٞمؿ ُمتحٗمٔم٦م)،
(ومرض وطمدة اًم٘مٞم٤مس واًمذي ي٘ميض سمثٌ٤مت وطمدة اًم٘مٞم٤مس ودم٤مهؾ اًمتٖمػمات ومٞمٝم٤م).
ورنمؿ سمؾؽ األؽماكقد إَّل أن هذا األؽماس ومد سمعرض َّلكتؼادات ؾمديدة أمها:
أن ُم٘م٤مسمٚم٦م اإليرادات ُمع اعمٍمووم٤مت ُم٘م٤مؾمف قمغم أؾم٤مس اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ؾمقف ي١مدي إمم
دُم٩م ٟمت٤مئ٩م اًمٜمِم٤مط اجل٤مري ُمع ٟمت٤مئ٩م اعمْم٤مرسم٦م قمغم أؾمٕم٤مر قمقاُمؾ اإلٟمت٤مج .طمٞم٨م يٕمتؼم
اًمدظمؾ ظمٚمٞمٓم ً٤م ُمـ أرسم٤مح قمٛمٚمٞم٤مت اًمتِمٖمٞمؾ وُمـ ُمٙم٤مؾم٥م احلٞم٤مزة اًمٜم٤مدم٦م قمـ ارشمٗم٤مع
أؾمٕم٤مر األصقل (اًمٌْم٤مقم٦م) سملم شمٙمٚمٗمتٝم٤م اًمت٤مرخيٞم٦م وشمٙمٚمٗمتٝم٤م اجل٤مري٦م.
إن شم٠مضمٞمؾ االقمؽماف سم٤مًمتٖمػمات ذم ىمٞمؿ األصقل طمتك يتؿ شمٌ٤مدهل٤م ُمع ـمرف ظم٤مرضمل ؾمقف
ي١مدي إمم شمداظمؾ ٟمت٤مئ٩م اًمٗمؽمات اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،مم٤م يتٕم٤مرض ُمع ومرض اًمدوري٦م وي١مدي إمم
اًم٘مقل سمحدوث أظمٓم٤مء اًمتقىمٞم٧م ،ألن اًمرسمح اعمتح٘مؼ ًمٗمؽمة حم٤مؾمٌٞم٦م ؾمقف يٕمٙمس ٟمت٤مئ٩م
األطمداث االىمتّم٤مدي٦م اًمتل ٟمِم٠مت ذم ومؽمات ؾم٤مسم٘م٦م ومل يتح٘مؼ إال ظمالل هذه اًمٗمؽمة.
يؽمشم٥م قمغم االقمتامد قمغم أؾم٤مس اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م دم٤مهؾ اًمتٖمػمات ذم ىمٞمٛم٦م اًمقطمدات
اًمٜم٘مدي٦م األصٚمٞم٦م مم٤م يٜمِم٠م قمٜمف ُم٤م يٕمرف سم٠مظمٓم٤مء وطمدة اًم٘مٞم٤مس ،ظم٤مص٦م ذم طم٤مًم٦م اًمتٖمػمات
اًمٙمٌػمة ذم األؾمٕم٤مر مم٤م جيٕمؾ األرىم٤مم اعمح٤مؾمٌٞم٦م سمٕمٞمدة يمؾ اًمٌٕمد قمـ اًمتٕمٌػم قمـ اًم٘مٞمؿ
اجل٤مري٦م هلذه اًمٕمٜم٤مس ،األُمر اًمذي يٗم٘مد اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م يمثػم ًا ُمـ وم٤مئدهت٤م.
إن االقمتامد قمغم ُمٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ُمـ ؿم٠مٟمف اؾم٘م٤مط يمثػم ًا ُمـ األصقل همػم اعمٚمٛمقؾم٦م
ُمـ قمٜم٤مس اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م سمًٌ٥م قمدم طمدوث قمٛمٚمٞم٦م شمٌ٤مدًمٞم٦م ُمع اًمٖمػم واًمتل يِمؽمـمٝم٤م هذا
295
الفصل الرابع :الفروض واملبادئ احملاسبية
اعمٌدأ ًمالقمؽماف سم٤مًمتٖمػمات ذم قمٜم٤مس اعمريمز اعم٤مزم ،مم٤م يٕمٜمل اؾمتٌٕم٤مد قمٜم٤مس ُمثؾ ؿمٝمرة
اعمحؾ ،واعمزاي٤م االطمتٙم٤مري٦م واًمت٘مٜمٞم٦م اًمتل متت٤مز هب٤م ُمٜمِم٠مة قمـ أظمرى.
اؽمتؿرارية ايمتطبقؼ ظمبدأ ايمتؽؾػة ايمتارخيقة:
قمغم اًمرهمؿ ُمـ االٟمت٘م٤مدات اًمتل وضمٝم٧م هلذا اعمٌدأ إال أٟمف ال زال يِمٙمؾ أطمد اًمدقم٤مئؿ اًمرئٞمًٞم٦م
ًمٚمٜمٛمقذج اعمح٤مؾمٌل اعمٕم٤مس ًمألؾمٌ٤مب اًمت٤مًمٞم٦م:
ىمٌقل األهداف ُمتقاوٕم٦م ذم فمؾ أؾم٤مس اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م طمٞم٨م ٟمجد أن اعمٕمٚمقُم٤مت اًمتل
شمِمٛمٚمٝم٤م اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ذات هدف أؾم٤مد وهق شم٘مٞمٞمؿ ُمدى ووم٤مء اإلدارة سمٛمً١موًمٞمتٝم٤م
اًمتٕم٤مىمدي٦م واًم٘م٤مٟمقٟمٞم٦م ادم٤مه أصح٤مب احل٘مقق ذم اعمٜمِم٠مة مم٤م يٕمٜمل إسم٘م٤مء اًمًجالت اعمح٤مؾمٌٞم٦م
سمٕمٞمد ًا قمـ اًمتٖمػمات اًمتل شمٓمرأ قمغم أؾمٕم٤مر اًمًقق أو األطمقال االىمتّم٤مدي٦م.
اُمٙم٤مٟمٞم٦م اًمتخٗمٞمػ ُمـ طمدة هذه اإلٟمت٘م٤مدات قمـ ـمريؼ إدظم٤مل سمٕمض اًمتٕمديالت قمغم
األؾم٤مس اًمت٤مرخيل سمدال ُمـ اؾمتٌٕم٤مده يمٚمٞم٦م طمٞم٨م ال ختتص اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م سمت٘مٞمٞمؿ اًمٜمت٤مئ٩م
االىمتّم٤مدي٦م ًمٙم٤موم٦م االظمتٞم٤مرات واًمٌدائؾ وال سم٘مٞم٤مس ىمٞمٛم٦م اعمٜمِم٠مة أو ُمدى اعمخ٤مـمرة اًمتل
شمرشمٌط سمح٘مقق اعمالك وهمػمه٤م.
اؽمتثـاءات دم سمطبقؼ مبدأ ايمتؽؾػة ايمتارخيقة:
َّل زال كؿقذج اظمحاؽمبة اظمعارص يزطمر زمتطبقؼات خترج فمـ مبدأ ايمتؽؾػة ايمتارخيقة مـ أمهفا:
.2شم٘مقيؿ ُمٗمردات اعمديٜملم طمٞم٨م ال شمٔمٝمر أرصدة اعمديٜملم وومؼ اًم٘مٞمٛم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م سمؾ وومؼ ص٤مذم
اًم٘مٞمٛم٦م اعمٜمتٔمر حتّمٞمٚمٝم٤م سمٕمد إمت٤مم قمٛمٚمٞم٦م اًمٌٞمع طمٞم٨م خيّمؿ ُمـ هذا احلً٤مب اعمردودات
واعمًٛمقطم٤مت اعمتقىمٕم٦م ظمالل اًمٗمؽمة اعمتٗمؼ قمٚمٞمٝم٤م ،اخلّمؿ اًمٜم٘مدي اعمتٕمٚمؼ سمتٕمجٞمؾ اًمدومع ،
خمّمص اًمديقن اعمِمٙمقك ذم حتّمٞمٚمٝم٤م.
296
اليظريـة احملاسبيـة
.3شم٘مقيؿ ُمٗمردة أوراق اًم٘مٌض طمٞم٨م يتؿ شم٘مقيؿ أوراق اًم٘مٌض سم٘مٞمٛمتٝم٤م احل٤مًمٞم٦م ذم شم٤مريخ
إقمداد اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م مم٤م يتٓمٚم٥م اإلقمؽماف دوري٤م سم٤مًمٗمروق اًمٜم٤مدم٦م قمـ شمٚمؽ األوراق وحتديد
ىمٞمٛمتٝم٤م احل٤مًمٞم٦م.
.4شم٘مقيؿ ُمٗمردة اعمخزون اًمًٚمٕمل وهل شمٕمٜمل شمٓمٌٞمؼ ىم٤مقمدة اًمتٙمٚمٗم٦م أو اًمًقق أهيام أىمؾ وهل
ُمدظمال ُمتحٗمٔم٤م ذم شم٘مٞمٞمؿ اعمخزون إال أن هٜم٤مك طم٤مالت أظمرى شمًتدقمل اخلروج قمـ هذه
اًم٘م٤مقمدة قمٜمدُم٤م شمتقومر ؾمقق ؿمٌف ُم١ميمدة ًمٚمٛمٜمت٩م واًمتٙم٤مًمٞمػ اًمالزُم٦م ًمٚمتًقيؼ يٛمٙمـ ىمٞم٤مؾمٝم٤م
طمٞم٨م يًتخدم ذم هذه احل٤مًم٦م ص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م يم٠مؾم٤مس ًمت٘مقيؿ اًمٌْم٤مقم٦م سمٍمف اًمٜمٔمر
قمـ يمقهن٤م أيمؼم ُمـ اًمتٙمٚمٗم٦م أو أىمؾ ُمٜمٝم٤م يمذًمؽ يٛمٙمـ اؾمتخدام أؾمٕم٤مر اًمًقق ذم طم٤مًم٦م
قمدم اُمٙم٤مٟمٞم٦م حتديد اًمتٙمٚمٗم٦م اًمٗمٕمٚمٞم٦م ًمٚمٛمخزون يمام ذم طم٤مًم٦م اًمٜمِم٤مط اًمزراقمل أو صٜم٤مقم٦م
وشمٕمٌئ٦م اًمٚمحقم.
.5شم٘مقيؿ االؾمتثامرات ىمّمػمة األضمؾ وهل االؾمتثامرات اًمتل شمِمؽمى ًمٖمرض اعمت٤مضمرة
واعمٙم٤مؾم٥م ُمـ ظمالل اًمٗمروق ذم األؾمٕم٤مر ،وأن األؾم٤مس اعمتٌع ذم شم٘مقيٛمٝم٤م هق إمج٤مزم
اًمتٙمٚمٗم٦م أو اًم٘مٞمٛم٦م اًمًقىمٞم٦م أهيام أىمؾ ،أُم٤م طمً٥م FASBوم٢من األؾم٤مس اعمتٌع ذم شم٘مقيٛمٝم٤م هق
اًم٘مٞمٛم٦م اًمٕم٤مدًم٦م ُمع اًمت٘مرير قمـ ُمٙم٤مؾم٥م أو ظمً٤مئر احلٞم٤مزة همػم اعمح٘م٘م٦م يمجزء ُمـ ص٤مذم
اًمدظمؾ وًمٞمس طمؼ اعمٚمٙمٞم٦م.
.6شم٘مقيؿ االؾمتثامرات ـمقيٚم٦م األضمؾ ويتؿ شمّمٜمٞمٗمٝم٤م يم٤مآليت:
oطمٞم٤مزة أصقل أىمؾ ُمـ %31طمٞم٨م يٙمقن شم٠مصمػم اعمًتثٛمر وئٞم ً
ال ،يتؿ اًمت٘مقيؿ طمً٥م
اًم٘مٞمٛم٦م اًمٕم٤مدًم٦م يمام ذيمر أقماله.
oطمٞم٤مزة أصقل ُمـ ( ، )%61 – 31يٙمقن اًمت٘مقيؿ طمً٥م ـمري٘م٦م طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م.
297
الفصل الرابع :الفروض واملبادئ احملاسبية
oطمٞم٤مزة أصقل دم٤موز ، %61طمٞم٨م يّمٌح اعمًتثٛمر ىم٤مسمْم ً٤م أيْم ً٤م سمًٌ٥م شم٠مصمػمه اًمٗمٕم٤مل
وشمٔمٝمر االؾمتثامرات ُم٘مقُم٦م طمً٥م ـمري٘م٦م طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م طمٞم٨م شمٔمٝمر االؾمتثامرات
سم٤مًمتٙمٚمٗم٦م اعمٕمدًم٦م ؾمٜمقي ً٤م سمٜمّمٞم٥م اًمنميم٦م اعمًتثٛمرة ُمـ أرسم٤مح وظمً٤مئر اًمنميم٦م اعمًتثٛمرة
ومٞمٝم٤م واًمتقزيٕم٤مت ظمالل اًمٗمؽمة.
oشم٘مقيؿ اعمٌ٤مدالت همػم اًمٜم٘مدي٦م ،إن اًم٘م٤مقمدة اًمٕم٤مُم٦م اعمتٌٕم٦م ذم إصمٌ٤مت اعمٌ٤مدالت همػم اًمٜم٘مدي٦م
هل اًم٘مٞمٛم٦م اًمًقىمٞم٦م اًمٕم٤مدًم٦م ًمألصؾ اعمتٜم٤مزل قمٜمف ،أو األصؾ اعمتحّمؾ قمٚمٞمف أهيام أيمثر
حتديد ًاً ،وإذا شمٕمذر ذًمؽ يتؿ اإلصمٌ٤مت طمً٥م اًم٘مٞمٛم٦م اًمدومؽمي٦م ًمألصؾ اعمتٜم٤مزل قمٜمف
يم٠مؾم٤مس إلصمٌ٤مت ىمٞمٛم٦م األصؾ اجلديد دون االقمؽماف سم٠مٟمف ُمٙم٤مؾم٥م أو ظمً٤مئر ٟمتٞمج٦م
قمٛمٚمٞم٦م اًمتٌ٤مدل.
وشم٘مد ر اًم٘مٞمٛم٦م اًمٕم٤مدًم٦م ًمألصؾ همػم اًمٜم٘مدي قمغم أؾم٤مس ص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م ًمألصؾ أو
صمٛمـ ذاء أصؾ مم٤مصمؾ طم٤مًمٞم ً٤م ذم ؾمقق يٕمٛمؾ ويتّمػ سم٤مًمٙمٗم٤مءة.
oشم٘مقيؿ األصقل اًمث٤مسمت٦م ،هٜم٤مك طم٤مالت يمثػمة يتؿ ومٞمٝم٤م إقم٤مدة شم٘مقيؿ األصقل اًمث٤مسمت٦م
ظمروضم ً٤م قمـ ُمٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م يمام ذم طم٤مًم٦م اهالك األصقل اًمث٤مسمت٦م دومؽمي ً٤م واًمتل ال
زال متثؾ ـم٤مىم٦م إٟمت٤مضمٞم٦م ُمًت٘مٌٚمٞم٦م ،أو ذم طم٤مًم٦م اإلٟمخٗم٤مض اًمدائؿ ذم ىمٞمٛم٦م األصقل سمًٌ٥م
اًمت٘م٤مدم اًمت٘مٜمل أو االىمتّم٤مدي أو ذم طم٤مًم٦م اًمتٙم٤مصمر يمام ذم األصقل احلٞمقاٟمٞم٦م طمٞم٨م يتؿ
إقم٤مدة شم٘مقيٛمٝم٤م ًمالقمؽماف سم٤مخلً٤مرة أو اًمٜم٘مص اًمدائؿ أو ُمٙم٤مؾم٥م اًمزي٤مدة اعمتقىمٕم٦م ذم
ىمٞمٛمتٝم٤م.
.7مب ــدأ اإلفص ــاح الشام ــل:
ي٘ميض هذا اعمٌدأ سميورة أن شمتْمٛمـ اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م مجٞمع اعمٕمٚمقُم٤مت اًمالزُم٦م ًمتزويد ُمًتخدُمل
هذه اًمت٘م٤مرير سمّمقرة واوح٦م قمـ اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ُ ،مـ ظمالل اإلومّم٤مح اًمِم٤مُمؾ اًمذي يٕمتٛمد
قمغم شمقومػم اطمتٞم٤مضم٤مت اعمًتخدُملم اخل٤مرضملم ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل يٛمٙمـ شمٚمٌٞمتٝم٤م ُمـ ظمالل
298
اليظريـة احملاسبيـة
اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ذات اًمٖمرض اًمٕم٤مم ،سم٤مإلو٤موم٦م إمم ُمٕمٚمقُم٤مت أظمرى ُمالءُم٦م ًمإلطمتٞم٤مضم٤مت اعمِمؽميم٦م
ًمألـمراف اخل٤مرضمٞم٦م ،ويتحدد دور اعمح٤مؾم٥م ذم اإلومّم٤مح قمـ اعمٕمٚمقُم٤مت اعمالءُم٦م ُمـ ظمالل 5
ىمقائؿ أؾم٤مؾمٞم٦م هل (ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم ،ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ ،ىم٤مئٛم٦م اًمتٖمػم ذم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م ،ىم٤مئٛم٦م
اًمتدومؼ اًمٜم٘مدي).
جي٥م أن ختْمع اعمٕمٚمقُم٤مت اًمقاردة ذم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ًمٚمٛمٕم٤ميػم اًمت٤مًمٞم٦م:
(ايمتعريػ ,ايمؼازمؾقة يمؾؼقاس ,اظملئؿة ,ايمثؼة)-
سم٤مإلو٤موم٦م إمم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م األؾم٤مؾمٞم٦م اًمً٤مسم٘م٦م يتٕملم أن يِمٛمؾ اًمت٘م٤مرير ُمٕمٚمقُم٤مت أظمرى يمٛمٞم٦م
ووصٗمٞم٦م سمٞم٤من يتٕمٚمؼ سمِم١مون اًمٕمامًم٦م ُمـ طمٞم٨م اإلٟمت٤مضمٞم٦م واًمٙمٗم٤مءة وُم٤م يتٕمٚمؼ سم٤مًمٕمٜمٍم اًمٌنمي،
واًمت٘مرير قمـ اًم٘مٞمٛم٦م اعمْم٤موم٦م اًمتل طم٘م٘متٝم٤م اعمٜمِم٠مة ،واًمت٘مرير قمـ اًمٜمٗم٘م٤مت االضمتامقمٞم٦م يم٤معمً٤مقمدات
واعمٜمح واًمتٓمقير احلْم٤مري واألٟمِمٓم٦م اًمّمحٞم٦م واًمؼماُم٩م اًمتٕمٚمٞمٛمٞم٦م ودقمؿ اعم١مؾمً٤مت اخلػمي٦م
وإقم٤مٟم٤مت اًمٌٓم٤مًم٦م وهمػمه٤م .يمام يتؿ اًمت٘مرير قمـ اآلصم٤مر اًمٌٞمئٞم٦م اعمتٕمٚم٘م٦م سمٜمِم٤مط اعمٜمِم٠مة وُمدى ُمراقم٤مهت٤م
ًمٚم٘مقاٟملم اًمٌٞمئٞم٦م .يتؿ اإلومّم٤مح قمٜمٝم٤م سم٤مألؾم٤مًمٞم٥م اآلشمٞم٦م:
اَّليضاضمات اظمرهمؼة :وشمِمٛمؾ اعمالطمٔم٤مت اهل٤مُمِمٞم٦م واًمٙمِمقف اعمٚمح٘م٦م واًم٘مقائؿ اإلو٤مومٞم٦م.
سمؼرير اإلدارة :ويِمٛمؾ ظمٓم٤مب جمٚمس اإلدارة إمم اعمً٤ممهلم ،حتٚمٞمالت وشمقىمٕم٤مت اإلدارة قمـ
اعمًت٘مٌؾ.
شم٘مرير ُمراضمع احلً٤مسم٤مت.
اإلهمصاح ايمقومائل:
ي٘مّمد سم٤مإلومّم٤مح اًمقىم٤مئل أن يتؿ اإلومّم٤مح ذم اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م قمـ يمؾ ُم٤م جيٕمٚمٝم٤م همػم ُمْمٚمٚم٦م
ألصح٤مب اًمِم٠من هبدف مح٤مي٦م اعمجتٛمع اعم٤مزم وسمخ٤مص٦م اعمًتثٛمر اًمٕم٤مدي اًمذي ًمديف ىمدرة حمدودة
قمغم اؾمتٕمامل اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ويتٓمٚم٥م هذا اإلومّم٤مح اًمٙمِمػ قمـ األُمقر اآلشمٞم٦م:
299
الفصل الرابع :الفروض واملبادئ احملاسبية
اًمًٞم٤مؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
اًمتٖمٞمػم ذم اًمًٞم٤مؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
اًمتٖمػم ذم اًمت٘مديرات اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
شمّمحٞمح األظمٓم٤مء ذم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م.
اًمتٖمػم ذم ـمٌٞمٕم٦م اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
اعمٙم٤مؾم٥م واخلً٤مئر اعمحتٛمٚم٦م.
االرشمٌ٤مـم٤مت اعم٤مًمٞم٦م.
األطمداث اًمالطم٘م٦م.
همقام يتعؾؼ زمايمسقاؽمات جيب أن يتؿ اإلهمصاح فمـ اآليت:
ُ م٤م إذا شمؿ االظمتٞم٤مر ُمـ سملم اًمٌدائؾ اعم٘مٌقًم٦م عمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م وـمرق شمٓمٌٞم٘مٝم٤م ُمع سمٞم٤من اًمٌدائؾ
اًمتل وىمع قمٚمٞمٝم٤م االظمتٞم٤مر.
ُ م٤م إذا يم٤مٟم٧م ىمد اؾمتخدُم٧م اعمٜمِم٠مة ُمٕم٤ميػم وـمرق حم٤مؾمٌٞم٦م ظم٤مص٦م شمتٌع ذم اعمج٤مل اًمذي
شمٕمٛمؾ سمف ُمثؾ شم٘مٞمٞمؿ االؾمتثامرات ذم اعمٜمِمآت اعم٤مًمٞم٦م.
ُ م٤م إذا شمؿ إقمداد اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م قمغم أؾم٤مس ال يتٗمؼ ُمع واطمد أو أيمثر ُمـ اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م
اعمتٕم٤مرف قمٚمٞمٝم٤م يمام ذم طم٤مًم٦م اًمتّمٗمٞم٦م.
ومٞمام يتٕمٚمؼ سم٤مًمتٖمػم ذم اًمًٞم٤مؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ومٞم٘مّمد سمف أي شمٖمػم ذم اًمتٓمٌٞمؼ ُمـ أطمد اًمٓمرق
إمم ـمري٘م٦م أظمرى ُم٘مٌقًم٦م ىمٌقالً قم٤مُم ً٤م ُمثؾ اًمتحقل ُمـ إطمدى ـمرق شمًٕمػم اعمخزون إمم
ـمري٘م٦م أظمرى ،اًمتٖمػم ذم ـمري٘م٦م اطمتً٤مب اإلهالك ،واًم٘م٤مقمدة اهل٤مُم٦م أن حيتً٥م األصمر
اعمؽمايمؿ الؾمتخدام اًمٓمري٘م٦م اجلديدة قمغم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ذم سمداي٦م اًمٗمؽمة ويتؿ اإلومّم٤مح قمـ
هذه اًمتًقي٦م ذم ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ ذم ىمًؿ ُمًت٘مؾ دون أن يؽمشم٥م قمغم هذا اًمٜمقع ُمـ اًمتٖمػمات
29:
اليظريـة احملاسبيـة
أي شمٕمديؾ ًمٚم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ًمٚمًٜمقات اًمً٤مسم٘م٦م وُمـ اجلدير سم٤مًمذيمر أن اًمتحقل ُمـ ـمري٘م٦م همػم
ُمتٕم٤مرف قمٚمٞمٝم٤م إمم ـمري٘م٦م ُمتٕم٤مرف قمٚمٞمٝم٤م وم٢من ذًمؽ يٕمتؼم شمّمحٞمح ًمٚمخٓم٠م وًمٞمس شمٖمٞمػم ذم
اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
ومٞمام يتٕمٚمؼ سم٤مًمتٖمػم ذم اًمًٞم٤مؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ذا ت األصمر اًمرضمٕمل ومٝمل شمتٓمٚم٥م شمٕمديؾ أرىم٤مم
األرسم٤مح اعمرطمٚم٦م إمم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ًمٚمًٜمقات اًمً٤مسم٘م٦م واًمٔم٤مهرة وٛمـ األرسم٤مح اعمحتجزة ذم
سمداي٦م اًمٕم٤مم.
خيتٚمػ اًمتٖمػم ذم اًمت٘مديرات اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمـ اًمتٖمػم ذم اًمًٞم٤مؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ذم أن اًمتٖمػم ذم
اًمت٘مديرات اعمح٤مؾمٌٞم٦م ال يٜمٕمٙمس أصمره قمغم اًمًٜمقات اًمً٤مسم٘م٦م ويتٓمٚم٥م األُمر وم٘مط سمٞم٤من أصمره
قمغم اًمٗمؽمة احل٤مًمٞم٦م اًمتل طمدث ومٞمٝم٤م هذا اًمتٖمػم وُمث٤مل ذًمؽ اًمتٖمػم ذم شم٘مديرات اًمٕمٛمر
اإلٟمت٤مضمل ًمألصقل اًمث٤مسمت٦م أو ذم ىمٞمٛمتٝم٤م اًمتخريدي٦م يمام ال شمٕمتؼم أيْم٤م هذه اًمتٖمػمات أظمٓم٤مء
أو شمّمحٞمح ألظمٓم٤مء.
أُم٤م اًمتٖمػم ذم اًمًٞم٤مؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ومٝمق يْمع ىمٞمقد ومٕم٤مًم٦م قمغم رهمٌ٦م اإلدارة ذم إطمداث أي
شمٖمػمات ال يٙمقن هل٤م ُمؼمر ًا ُمٜمٓم٘مٞم ً٤م طمتك ال شمٚمج٠م اإلدارة إمم ُمثؾ شمٚمؽ اًمتٖمػمات عمجرد
حتًلم اًمّمقرة اعم٤مًمٞم٦م اًمتل شمٌدو قمٚمٞمٝم٤م اعمٜمِم٠مة.
ذم طم٤مًم٦م ايمتِم٤مف أظمٓم٤مء وىمٕم٧م ذم اًمٗمؽمات اًمً٤مسم٘م٦م جي٥م ُمٕم٤مجلتٝم٤م دائام سم٠مصمر رضمٕمل وسمٞم٤من
أصمره٤م قمغم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ُمـ ظمالل اإلومّم٤مح قمٚمٞمٝم٤م وٛمـ اإليْم٤مطم٤مت اعمروم٘م٦م سمتٚمؽ
اًم٘مقائؿ قمغم اًمٜمحق اًمت٤مزم:
oوصػ اخلٓم٠م اًمذي وىمع.
oأصمر شمّمحٞمح اخلٓم٠م قمغم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ًمٚمٗمؽمة اجل٤مري٦م وًمٚمٗمؽمات اعم٤مًمٞم٦م اًمً٤مسم٘م٦م.
oأن اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ًمٚمٗمؽمات اًمً٤مسم٘م٦م ىمد شمؿ شمٕمديٚمٝم٤م.
2:1
الفصل الرابع :الفروض واملبادئ احملاسبية
oيتٕملم اإلومّم٤مح أيْم٤م قمـ اعمٙم٤مؾم٥م واخلً٤مئر اعمحتٛمٚم٦م ذم اإليْم٤مطم٤مت اعمروم٘م٦م
سم٤مًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ويمذًمؽ اإلومّم٤مح قمـ االرشمٌ٤مـم٤مت احل٤مًمٞم٦م يمٌػمة اًم٘مٞمٛم٦م أو همػم
اعم٤مدي٦م.
oيتٕملم اإلومّم٤مح أيْم٤م قمـ األطمداث اًمتل شم٘مع سملم شم٤مريخ اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م وشم٤مريخ
إصدار شمٚمؽ اًم٘مقائؿ (األطمداث اًمالطم٘م٦م) قمغم ؿمٙمؾ إيْم٤مطم٤مت دون إضمراء أي
شمٕمديالت قمٚمٞمٝم٤م وـم٤معم٤م أن هذه األطمداث مل شمٙمـ ُمرشمٌٓم٦م سم٤مألوو٤مع اًمتل يم٤مٟم٧م
ىم٤مئٛم٦م ذم شم٤مريخ إقمداد اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م.
اإلهمصـــاح ايمتثؼقػـــل:
ٟ متٞمج٦م ًمزي٤مدة أمهٞم٦م اعمالءُم٦م سم٤مقمتٌ٤مره٤م أطمد اخلّم٤مئص اًمرئٞمًٞم٦م ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م فمٝمر
ُم٤م يٕمرف سم٤مإلومّم٤مح اًمتث٘مٞمٗمل (اإلقمالُمل) وُمـ أُمثٚم٦م ذًمؽ اعمٕمٚمقُم٤مت اعمتٕمٚم٘م٦م سم٠مصمر
اًمتٖمػمات ذم ُمًتقي٤مت األؾمٕم٤مر وإقمداد شم٘م٤مرير ُمرطمٚمٞم٦م ،واإلومّم٤مح قمـ اًمتٜمٌ١مات اعم٤مًمٞم٦م،
واًمٗمّمؾ سملم اًمٕمٜم٤مس اًمٕم٤مدي٦م وهمػم اًمٕم٤مدي٦م ذم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ،و اإلومّم٤مح قمـ ُمٙمقٟم٤مت
األصقل اًمث٤مسمت٦م واعمخزون اًمًٚمٕمل ،واإلومّم٤مح قمـ اإلٟمٗم٤مق اًمرأؾمامزم احل٤مزم واعمخٓمط قمـ
رسمحٞم٦م اًمًٝمؿ ُ ،مٙم٤مؾم٥م وظمً٤مئر اًمٕمٛمٚمٞم٤مت األضمٜمٌٞم٦م ،ؾمٞم٤مؾم٤مت اإلدارة ومٞمام يتٕمٚمؼ
سمتقزيع األرسم٤مح.
إن اًمتقؾمع ذم ٟمٓم٤مق اإلومّم٤مح قمغم هذا اًمٜمحق ؾمقف ي١مدي إمم احلد ُمـ اًمٚمجقء إمم
اعمّم٤مدر اًمداظمٚمٞم٦م ًمٚمحّمقل قمغم ُمٕمٚمقُم٤مت إو٤مومٞم٦م سمٓمرق همػم رؾمٛمٞم٦م واًمتل يؽمشم٥م قمٚمٞمٝم٤م
حت٘مٞمؼ ُمٙم٤مؾم٥م ًمٗمئ٦م قمغم طمً٤مب أظمرى طمٞم٨م أن اهلدف األؾم٤مد ُمـ هذا اإلومّم٤مح هق
شمقومػم اعمٕمٚمقُم٤مت اًمٙم٤مومٞم٦م اًمتل حت٘مؼ اًمتقازن ذم ؾمقق األوراق اعم٤مًمٞم٦م.
2:2
اليظريـة احملاسبيـة
ومٞمام يتٕمٚمؼ سمٜمٓم٤مق اإلومّم٤مح ومٞمج٥م ُمراقم٤مة احلد األدٟمك اًمقاضم٥م إؿمٝم٤مره ُمـ ُمٕمٚمقُم٤مت
وهق ُم٤م يٕمرف سم٤مإلومّم٤مح اًمٙم٤مذم ،أُم٤م اًمرقم٤مي٦م اعمتقازٟم٦م ُمـ اعمٕمٚمقُم٤مت الطمتٞم٤مضم٤مت مجٞمع
األـمراف اعمٕمٜمٞم٦م ومٝمق ُم٤م يٕمرف سم٤مإلومّم٤مح اًمٕم٤مدل ،أُم٤م اإلومّم٤مح اعمتٕمٚمؼ سمٛمدى ؿمٛمقًمٞم٦م
اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م وشمٖمٓمٞمتٝم٤م ألي٦م ُمٕمٚمقُم٤مت ذات أصمر حمًقس قمغم اًم٘م٤مرئ ومتٕمرف سم٤مإلومّم٤مح
اًمٙم٤مُمؾ.
ويٕمتؼم اًمٌٜمد اعمٓمٚمقب اإلومّم٤مح قمٜمف ُمٝمام إذا شمرشم٥م قمغم طمذومف أو قمدم شم٘مديؿ إيْم٤مطم٤مت
قمٜمف أو قمروف سمّمقرة همػم ؾمٚمٞمٛم٦م شم٠مصمػم ًا ؾمٚمٌٞم٤م قمغم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م.
ً متحديد األمهٞم٦م اًمٜمًٌٞم٦م ًمٌٜمد ُمٕملم ًمإلومّم٤مح قمٜمف وم٢من ذًمؽ خيْمع القمتٌ٤مرات يمٛمٞم٦م
وأظمرى ٟمققمٞم٦م ،وم٤مالقمتٌ٤مرات اًمٙمٛمٞم٦م شمتٕمٚمؼ سم٘مٞمٛم٦م اًمٌٜمد ؾمقاء قمغم أؾم٤مس ُمٓمٚمؼ أو ىمٞمٛمتف
اًمٜمًٌٞم٦م ًمٚمٛمجٛمققم٦م اًمتل يٜمتٛمل إًمٞمٝم٤م (ُمثال ُ %21مـ ىمٞمٛم٦م األؾم٤مس اعمالئؿ) ،وأُم٤م
االقمتٌ٤مرات اًمٜمققمٞم٦م ومتِمػم إمم صٗم٦م اًمٌٜمد ذاشمف طمٞم٨م أن هٜم٤مك سمٜمقد يتٕملم اإلومّم٤مح قمٜمٝم٤م
سمٍمف اًمٜمٔمر قمـ ىمٞمٛمتٝم٤م اًمٜمًٌٞم٦م يمام ذم طم٤مًم٦م اعمخ٤مًمٗم٤مت اًم٘م٤مٟمقٟمٞم٦م.
2:3
الفصل اخلامص :مفاهيه احملاسبة عً رأض املال والكينة والدخل
الفصل اخلامـص
مفاهيـه احملاسبة عً رأض املال والكينة والدخـل
مكدمـة.
أوالً :مفاهيه رأض املال.
ثاىياً :مفاهيه الدخل والكينة.
ثالجاً :الكينة وأسص التكويه.
2:4
اليظريـة احملاسبيـة
مكدمـة:
اعمح٤مؾمٌ٦م ٟمِم٤مط ظمدُمل طمٞم٨م شم٘مقم سم٘مٞم٤مس وُمٕم٤مجل٦م األطمداث واًمٕمٛمٚمٞم٤مت اعم٤مًمٞم٦م االىمتّم٤مدي٦م
وحتقيٚمٝم٤م إمم ُمٕمٚمقُم٤مت شم٘مدم ُمـ ظمالل اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م إمم ُمًتخدُمل هذه اعمٕمٚمقُم٤متً ،مذًمؽ
ومٝمل ٟمٔم٤مم ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت ،وأن وم٤مقمٚمٞم٦م هذا اًمٜمٔم٤مم يتقىمػ قمغم ُمدى حت٘مٞم٘مف ألهداف اعمًتخدُملم.
وشمٕمد اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ذات وم٤مئدة سم٘مدر ُم٤م شمٙمقن اعمٕمٚمقُم٤مت اًمتـل شمتْمـٛمٜمٝم٤م ذات ُمقصمقىمٞمـ٦م وممثٚمـ٦م
ًمٚمقاىمع وىم٤مدرة قمغم شمزويد اعمًتخدُملم سمام شمٜمٓمقي قمٚمٞمف هـذه اعمٕمٚمقُمـ٤مت ُمــ ىمـدرة شمٜمٌ١ميـ٦م قمـغم
اخت٤مذ اًم٘مرارات اًمّمحٞمح٦م.
وذم أهمٚم٥م األطمٞم٤من يٛمثؾ ُمالك اعمنموع واعمًتثٛمرون واعم٘مروقن أيمثر اًمٗمئ٤مت اؾمتخداُم ً٤م
ًمٚم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م اًمّم٤مدرة قمـ اعمنموع ،مم٤م يٕمٜمل االومؽماض سم٠من األهداف األؾم٤مؾمٞم٦م ًمٚمت٘م٤مرير
اعم٤مًمٞم٦م جي٥م أن شمٙمقن ُمقضمٝم٦م ٟمحق شمزويد هذه اًمٗمئ٤مت سم٤معمٕمٚمقُم٤مت اًمتل شمً٤مقمدهؿ قمغم اخت٤مذ
اًم٘مرارات ،وسمٓمٌٞمٕم٦م احل٤مل وم٢من حمقر اهتامم هذه اًمٗمئ٤مت أوالً هق اعمح٤مومٔم٦م قمغم ىمٞمٛم٦م رأؾمامهلؿ
وزي٤مدشمف صمؿ اعمح٤مومٔم٦م قمغم اًمدظمؾ اعمتقًمد ُمـ هذا االؾمتثامر واًمٕمٛمؾ قمغم زي٤مدشمف.
واٟمٓمالىم ً٤م ُمـ وفمٞمٗم٦م اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ذم إسمراء ُمً١موًمٞم٦م اإلدارة دم٤مه شمٚمؽ اًمٗمئ٤مت ،وم٢من اًمت٘مرير
اعم٤مزم جي٥م أن ُيًتٜمد إمم صمالصم٦م ُمٗم٤مهٞمؿ شمتٕمٚمؼ سمرأس اعم٤مل ،واًم٘مٞمٛم٦م ،واًمدظمؾ
أوالً :مفاهيه رأض املالConcepts of Capital :
يِمػم اعمٗمٝمقم االىمتّم٤مدي ًمرأس اعم٤مل سم٠مٟمف قمٌ٤مرة قمـ جمٛمققم٦م األصقل اعمًتخدُم٦م ذم إٟمت٤مج
اًمًٚمع واخلدُم٤مت ،أي أٟمف يِمٛمؾ يم٤موم٦م األصقل اعم٤مدي٦م اعمٚمٛمقؾم٦م يم٤معمٌ٤مين واًمتجٝمٞمزات واآلالت
واعمٕمدات ،يمام يتْمٛمـ األصقل همػم اعمٚمٛمقؾم٦م يم٤مًمتٙمٜمقًمقضمٞمـ٤م واخلؼمات واعمٝم٤مرات اًمٌنمي٦م أي
أٟمف قمٌ٤مرة قمـ إمج٤مزم ىمٞمٛم٦م األصقل ،Total Assetsأُم٤م ذم اعمح٤مؾمٌ٦م وم٢من ُمٗمٝمقم رأس اعم٤مل
2:5
الفصل اخلامص :مفاهيه احملاسبة عً رأض املال والكينة والدخل
يٜمّم٥م ٟمحق ص٤مذم ىمٞمٛم٦م األصقل Net Assetsأي أٟمف يً٤موي رأس اعم٤مل احل٘مقىمل واًمذي
يٕمؼم قمٜمف سم٤معمٕم٤مدًم٦م اًمت٤مًمٞم٦م (ص٤مذم األصقل ; طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م) .أي أٟمف يٜمٔمر إمم رأس اعم٤مل ُمـ
زاوي٦م إمج٤مزم األصقل ذم اعمٞمزاٟمٞم٦م طمً٥م اعمٗمٝمقم االىمتّم٤مدي ،سمٞمٜمام يٜمٔمر إًمٞمف ذم اعمٗمٝمقم
اعمح٤مؾمٌل ُمـ ضم٤مٟم٥م اخلّمقم ،ويثقر اًمً١مال قمـ ُمٗمٝمقم رأس اعم٤مل واعمح٤مومٔم٦م قمٚمٞمف ،وم٤مًمدظمؾ
يتؿ االقمؽماف سمف سمٕمد اعمح٤مومٔم٦م قمـ رأس اعم٤مل أو سمٕمد اؾمؽمداد شمٙم٤مًمٞمػ االؾمتثامرُ ،مـ هٜم٤م يتؿ
اًمتٛمٞمٞمز سملم اًمٕم٤مئد قمغم راس اعم٤مل سم٤مقمتٌ٤مره (اًمدظمؾ) وسملم اؾمؽمداد رأس اعم٤مل سم٤مقمتٌ٤مره اؾمؽمداد ًا
ًمٚمتٙمٚمٗم٦م أو االؾمتثامر ،هذا ويقضمد أرسمٕم٦م ُمٗم٤مهٞمؿ أؾم٤مؾمٞم٦م ًمٚمٛمح٤مومٔم٦م قمغم رأس اعم٤مل هل:
( أ) مػفقم رأس اظمال ايمـؼدي:
يٜمٓمٚمؼ هذا اعمٗمٝمقم ُمـ ومرض صمٌ٤مت ىمٞمٛم٦م وطمدة اًم٘مٞم٤مس اًمٜم٘مدي قمؼم اًمزُمـ ،وُمـ اًمقاوح أن
هذا اًمٗمرض خم٤مًمػ ًمٚمقاىمع ظم٤مص٦م ذم فمؾ اًمتٖمػمات ذم األؾمٕم٤مر (اٟمٙمامؿم ً٤م أو ارشمٗم٤مقم ً٤م) ،وـمٌ٘م ً٤م
هلذا اعمٗمٝمقم شمتؿ اعمح٤مومٔم٦م قمغم رأس اعم٤مل ذم صقرة ٟم٘مدي٦م سمحت٦م سمٖمض اًمٜمٔمر قمـ اًمٓم٤مىم٦م
اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م اًمتل يٛمثٚمٝم٤م (أي سم٘م٤مء رأس اعم٤مل دون ُمً٤مس ُمع زي٤مدشمف سم٘مٞمٛم٦م اًمرسمح اًمدوري
واؾمتٌٕم٤مد اعمٌ٤مًمغ اعمقزقم٦م يم٤مألرسم٤مح) وهق اًمذي يٕمؼم قمـ رأس اعم٤مل األصكم ُم٘م٤مؾم ً٤م سمقطمدة اًمٜم٘مد
اًمث٤مسمت٦م ،وأن اعمٗمٝمقم اعمالئؿ الؾمؽمداد اعمٌٚمغ اًمٜم٘مدي ًمرأس اعم٤مل سم٤مومؽماض صمٌ٤مت وطمدة اًمٜم٘مد هق
اًمت٘مقيؿ وومؼ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ،وهق اعمٗمٝمقم اًمذي يٚم٘مك ىمٌقالً قم٤مُم ً٤م ذم احلٞم٤مة اًمٕمٛمٚمٞم٦م قمغم اًمرهمؿ
ُمـ ووقح ىمّمقره.
( ب) اظمػفقم اظمارم يمرأس اظمال (ايمؼقة ايمممائقة يمرأس اظمال):
خيتٚمػ اعمٗمٝمقم اعم٤مزم ًمرأس اعم٤مل قمـ اعمٗمٝمقم اًمٜم٘مدي ذم أن اعمٗمٝمقم اعم٤مزم ًمرأس اعم٤مل ي٠مظمذ ذم
االقمتٌ٤مر اًمتٖمػم ذم ىمٞمٛم٦م وطمدة اًم٘مٞم٤مس اًمٜم٘مدي (ىمقهت٤م اًمنمائٞم٦م) ،وذًمؽ سمتحقيؾ اًمتٙمٚمٗم٦م
اًمت٤مرخيٞم٦م اعم٘مقُم٦م وومؼ وطمدات ٟم٘مدي٦م صم٤مسمت٦م ذات ىمقة ذائٞم٦م خمتٚمٗم٦م إمم شمٙمٚمٗم٦م شم٤مرخيٞم٦م (ضمديدة)
2:6
اليظريـة احملاسبيـة
وومؼ وطمدات ٟم٘مدي٦م ذات ىمقة ذائٞم٦م ُمتامصمٚم٦م (أي اؾمتٌٕم٤مد اًمتْمخؿ اًمٜم٘مدي) ووم٘م ً٤م ًمٚمتٖمػمات ذم
اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر وسمام ي١مدي إمم اعمح٤مومٔم٦م قمغم اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م ًمرأس اعم٤مل.
( ج) مػفقم اظمحاهمظة فمعم رأس اظمال ايمعقـل (ايمطاومة اإلكتاصمقة):
يالطمظ أن يم ً
ال ُمـ ُمٗمٝمقم رأس اعم٤مل اًمٜم٘مدي ورأس اعم٤مل اعم٤مزم يريمز قمغم ُمٗمٝمقم رأس اعم٤مل
احل٘مقىمل (طمؼ اعمٚمٙمٞم٦م) ُمع االظمتالف سمٞمٜمٝمام ذم اطمتً٤مب أصمر اًمتْمخؿ ،وًمٙمـ ُمٗمٝمقم رأس اعم٤مل
اًمٕمٞمٜمل ،ي٘مّمد سمف اعمح٤مومٔم٦م قمغم اًمٓم٤مىم٦م اإلٟمت٤مضمٞم٦م ًمٚمٛمٜمِم٠مة ،وسم٤مًمت٤مزم يٜمٔمر إًمٞمف قمغم أٟمف يم٤موم٦م األصقل
اعمًتٖمٚم٦م ذم اًمٕمٛمٚمٞم٦م اإلٟمت٤مضمٞم٦م سمٍمف اًمٜمٔمر أن يم٤مٟم٧م هذه األصقل ممقًم٦م ُمـ رأس اعم٤مل اعمٛمٚمقك أو
رأس اعم٤مل اعم٘مؽمض ،ومٝمق ُمٗمٝمقم يٕمتٛمد قمغم وضمٝم٦م ٟمٔمر اعمٜمِم٠مة ٟمٗمًٝم٤م سم٤مقمتٌ٤مره٤م ؿمخّمٞم٦م ُمٕمٜمقي٦م
ُمًت٘مٚم٦م ،وسم٤مًمت٤مزم ومٝمق يٛمثؾ اٟمٕمٙم٤مؾم ً٤م ًمٜمٔمري٦م اًمِمخّمٞم٦م اعمٕمٜمقي٦م ًمٚمٛمٜمِم٠مة.
يتؿ اعمح٤مومٔم٦م قمغم اًمٓم٤مىم٦م اإلٟمت٤مضمٞم٦م ًمٚمٛمنموع ُمـ ظمالل إضمراء قمٛمٚمٞم٦م اًمت٘مقيؿ وومؼ اًمتٙمٚمٗم٦م
االؾمتٌداًمٞم٦م Replacement Cost Valueؾمٕمر اًمنماء اجل٤مري ًمٚمٕمٜم٤مس اعمًتٜمٗمذة ذم اًمٕمٛمٚمٞم٦م
اإلٟمت٤مضمٞمـ٦م.
( د) مػفقم اظمحاهمظة فمعم ايمؼقة ايمممائقة يمؾطاومة اإلكتاصمقة:
يالطمظ قمغم ُمٗمٝمقم اعمح٤مومٔم٦م قمغم رأس اعم٤مل اًمٕمٞمٜمل (اًمٓم٤مىم٦م اإلٟمت٤مضمٞم٦م) أٟمف ىمد ريمز قمغم
اطمتً٤مب اًمٓم٤مىم٦م اإلٟمت٤مضمٞم٦م ًمٚمٛمٜمِم٠مة وأٟمف ىمد أقم٤مد شم٘مدير ىمٞمٛم٦م اًمٕمٜم٤مس اعمًتٜمٗمذة واالٟمت٤مج ووم٘م ً٤م
ألؾمٕم٤مر اًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتداًمٞم٦م.
أُم٤م ُمٗمٝمقم اعمح٤مومٔم٦م قمغم رأس اعم٤مل ووم٘م ً٤م ًمٚم٘مقة اًمنمائٞم٦م ًمٚمٓم٤مىم٦م اإلٟمت٤مضمٞم٦م وم٢مٟمف ي٠مظمذ ذم االقمتٌ٤مر
اًمٓم٤مىم٦م اإلٟمت٤مضمٞم٦م ًمٚمٛمٜمِم٠مة ُمـ ظمالل إضمراء قمٛمٚمٞم٦م إقم٤مدة اًمت٘مقيؿ وومؼ اًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتداًمٞم٦م
واًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م سم٤مؾمتخدام وطمدات ٟم٘مدي٦م ذات ىمقة ذائٞم٦م ُمتامصمٚم٦م أي اؾمتٌٕم٤مد أصمر اًمتْمخؿ
ووم٘م ً٤م ًمٚمتٖمػمات ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر.
2:7
الفصل اخلامص :مفاهيه احملاسبة عً رأض املال والكينة والدخل
وومٞمام يكم ُمث٤مالً ُمًٌٓم ً٤م ًمتقوٞمح األومٙم٤مر اًمتل شمٜمٓمقي قمٚمٞمٝم٤م ُمٗم٤مهٞمؿ رأس اعم٤مل اعمذيمقر:
سمٚمٖم٧م ىمٞمٛم٦م ص٤مذم أصقل ُمٜمِم٠مة ُمٕمٞمٜم٦م ذم سمداي٦م اًمٗمؽمة اعمح٤مؾمٌٞم٦م 8111ديٜم٤مر ،ويم٤مٟم٧م ص٤مذم
األصقل ذم هن٤مي٦م اًمٗمؽمة اعمح٤مؾمٌٞم٦م :111ديٜم٤مر ،وًمٜمٗمرض أيْم ً٤م أن ص٤مذم األصقل اعمٓمٚمقسم٦م
اعمح٤مومٔم٦م قمغم اًمٓم٤مىم٦م اإلٟمت٤مضمٞم٦م 9111ديٜم٤مر ،وسم٤مومؽماض أن اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر ىمد ارشمٗمع
ظمالل اعمدة سمٜمًٌ٦م .%21
احلؾ:
.2اًمدظمؾ وومؼ ُمٗمٝمقم رأس اعم٤مل اًمٜم٘مدي:
3111 ; 8111 – :111ديٜم٤مر
.3اًمدظمؾ وومؼ ُمٗمٝمقم رأس اعم٤مل اعم٤مزم:
])%21 × 8111( + 8111[ – :111
; )811 + 8111( – :111
; 2411ديٜم٤مر.
.4اًمدظمؾ وومؼ ُمٗمٝمقم رأس اعم٤مل اًمٕمٞمٜمل (اًمٓم٤مىم٦م اإلٟمت٤مضمٞم٦م):
2111 ; 9111 – :111ديٜم٤مر.
.5اًمدظمؾ وومؼ ُمٗمٝمقم اعمح٤مومٔم٦م قمغم اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م ًمٚمٓم٤مىم٦م اإلٟمت٤مضمٞم٦م:
])%21 × 9111( + 9111[ – :111
; )911 + 9111( – :111
; 311ديٜم٤مر.
2:8
اليظريـة احملاسبيـة
ثاىياً :مفاهيـه الدخــل والكينــة:
هٜم٤مك قمالىم٦م أؾم٤مؾمٞم٦م ُمتٌ٤مدًم٦م سملم اًمدظمؾ ورأس اعم٤مل ،ومٓمٌ٘م ً٤م ًمقضمٝم٦م ٟمٔمر اًمٕم٤ممل االىمتّم٤مدي
(ومٞمنم) يتٛمثؾ رأس اعم٤مل ذم رصٞمد اًمثروة اعمتقاضمدة ذم حلٔم٦م ُمٕمٞمٜم٦م الؾمتخداُمٝم٤م يمٛمّمدر
عمٜم٤مومع دوري٦م ذم اعمًت٘مٌؾ ،أُم٤م اًمدظمؾ ومٝمق ذًمؽ اًم٘مدر ُمـ اعمٜم٤مومع اعمتقىمع احلّمقل قمٚمٞمٝم٤م ُمـ هذه
اًمثروة ظمالل ومؽمة ُمٕمٞمٜم٦م.
وذم وقء هذه اًمٕمالىم٦م وم٢من ىمٞمٛم٦م رأس اعم٤مل شمتحدد قمغم أؾم٤مس ُم٤م يٜمتٔمر أن يدره ُمـ دظمؾ ـمٞمٚم٦م
ومؽمة سم٘م٤مئف ُمًتٛمر ًا ،وم٤معمزرقم٦م ُمث ً
ال متثؾ سم٤مًمٜمًٌ٦م عم٤مًمٙمٝم٤م صمروة إٟمت٤مضمٞم٦م وهل سمٛمث٤مسم٦م رأؾمامًمف اًمذي
يًتٛمد ُمٜمف دظمٚمف احل٘مٞم٘مل ذم ؿمٙمؾ إٟمت٤مج زراقمل وأن ىمٞمٛم٦م هذه اعمزرقم٦م شمٕمتٛمد قمغم اًم٘مٞمٛم٦م
اًمٜم٘مدي٦م هلذا اإلٟمت٤مج (أي قمغم اًمدظمؾ اعمتقىمع) ومرأس اعم٤مل يٛمثؾ ُمّمدر اًمدظمؾ واعمح٤مومٔم٦م قمغم
رأس اعم٤مل يٕمٜمل اعمح٤مومٔم٦م قمغم اؾمتٛمراري٦م اًمدظمؾ ،يمام أن اًمدظمؾ يٛمٙمـ أن يّمٌح ُمّمدر ًا
ًمزي٤مدة رأس اعم٤مل.
ي٘مقل ومٞمنم ذم جم٤مل اًمٕمالىم٦م سملم رأس اعم٤مل واًمدظمؾ (يٌدو أن اًمدظمؾ جي٥م أن يِمتؼ ُمـ
رأس اعم٤مل وهذا صحٞمح ذم ُمٕمٜمك ُمٕملم ،وم٤مًمدظمؾ يِمتؼ ُمـ االؾمتثامرات اًمرأؾمامًمٞم٦م،
وًمٙمـ ىمٞمٛم٦م اًمدظمؾ ال شمِمتؼ ُمـ ىمٞمٛم٦م االؾمتثامرات اًمرأؾمامًمٞم٦م سمؾ قمغم اًمٕمٙمس شمِمتؼ ىمٞمٛم٦م
االؾمتثامرات اًمرأؾمامًمٞم٦م ُمـ ىمٞمٛم٦م اًمدظمؾ.
سمٜم٤م ًء قمغم ُم٤م ؾمٌؼ يٛمٙمـ اًم٘مقل أن حتديد ىمٞمٛم٦م اًمدظمؾ ال شمٕمتٛمد قمغم ىمٞمٛم٦م رأس اعم٤مل وإٟمام
اًمٕمٙمس وم٢من ىمٞمٛم٦م رأس اعم٤مل شمٕمتٛمد قمغم ىمٞمٛم٦م اًمدظمؾ ،وم٤مًمدظمؾ يتؿ حتديده سمٜم٤م ًء قمغم رأس
اعم٤مل ،وًمٕمؾ هذا اعمٗمٝمقم هق أيمثر اعمٗم٤مهٞمؿ ُمالءُم٦م ذم جم٤مل اًمتٓمٌٞمؼ قمغم اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م،
وم٤مًمتٖمػمات اًمتل حتدث ذم راس اعم٤مل متثؾ شمٖمػم ًا ذم اًمتقىمٕم٤مت اعمًت٘مٌٚمٞم٦م اًمتل ال ختص
اًمٗمؽمة احل٤مًمٞم٦م سمؾ شمتٕمٚمؼ سم٤مًمٗمؽمة اعمًت٘مٌٚمٞم٦م.
2:9
الفصل اخلامص :مفاهيه احملاسبة عً رأض املال والكينة والدخل
قمغم اًمٕمٙمس مم٤م ؾمٌؼ وم٘مد قمرف اًمٕم٤ممل االىمتّم٤مدي (هٞمٙمس) اًمدظمؾ قمغم أٟمف ذًمؽ اًم٘مدر
اًمذي يٛمٙمـ ًمٚمٗمرد أن يٜمٗم٘مف يمحد أىمَم ظمالل ومؽمة ُمٕمٞمٜم٦م وسمحٞم٨م يٜمتٝمل ذم آظمر اًمٗمؽمة
سمٜمٗمس اًم٘مدر ُمـ رأس اعم٤مل اًمذي يم٤من قمٚمٞمف ذم أول اًمٗمؽمة ،وسم٤مًمتٓمٌٞمؼ قمغم اًمقطمدات
االىمتّم٤مدي٦م يٙمقن اًمدظمؾ هق احلد األىمَم اًمذي يٛمٙمـ شمقزيٕمف قمغم أصح٤مب طم٘مقق
اعمٚمٙمٞم٦م وسمحٞم٨م يتؿ اعمح٤مومٔم٦م قمغم رأس اعم٤مل اًمذي يم٤مٟم٧م متتٚمٙمف اًمقطمدة ذم سمداي٦م اًمٗمؽمة.
زمـاء فمعم ما ؽمبؼ يؼدم هقؽس مػفقمان يمؾؿحاهمظة فمعم رأس اظمال مها:
ً
oاعمح٤مومٔم٦م قمغم اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م ًمٚمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م اعمتقىمٕم٦م.
oاعمح٤مومٔم٦م قمغم اًم٘مدرة قمغم اإلٟمٗم٤مق سمٜمٗمس اًم٘مدر ذم اًمٗمؽمات اعم٘مٌٚم٦م.
وزمايمتارم همقؿؽـ ايمؼقل زملن هـاك مـفجان يمتحديد ايمدطمؾ ؿمبؼاً هلقؽس مها:
ُ oمٜمٝم٩م اعمح٤مومٔم٦م قمغم رأس اعم٤مل ،طمٞم٨م يتؿ حتديد اًمدظمؾ سمحٞم٨م يِمٛمؾ اعمتحّمالت
أو (اًمتقزيٕم٤مت) ظمالل اًمٗمؽمة زائد ًا اًمتٖمػمات ذم ىمٞمٛم٦م رأس اعم٤مل.
ُ oمٜمٝم٩م اًمتدوم٘م٤مت ،طمٞم٨م يتؿ حتديد اًمدظمؾ سمحٞم٨م يًتٌٕمد األرسم٤مح (اخلً٤مئر) اًمٜم٤مدم٦م
قمـ اًمتٖمػم ذم اًمتقىمٕم٤مت أو اًمتٖمػم ذم ؾمٕمر اًمٗم٤مئدة (اخلّمؿ).
وضمسب ما أورده هقؽس همنن ايمتغغم دم رأس اظمال يؿؽـ إرصمافمف إلم فمامؾ أو أىمثر مما يقم:
oاًمتٖمػم ذم طمجؿ االؾمتثامرات (زي٤مدة أو ظمٗمْم ً٤م) ظمالل اًمٗمؽمة.
oاًمتٖمػم ذم ؾمٕمر اًمٗم٤مئدة (ُمٕمدل اخلّمؿ).
oاًمتٖمػم ذم اًمتقىمٕم٤مت اخل٤مص٦م سم٤مًمٗمؽمات اعم٘مٌٚمـ٦م.
هذا وإليضاح ىمقػقة سملشمغم ايمتغغم دم ؽمعر ايمػائدة فمعم ومقؿة رأس اظمال وزمايمتارم ومقؿة ايمدطمؾ
كقرد اظمثال ايمتارم:
2::
اليظريـة احملاسبيـة
سمٗمرض أن أطمد اًمًٜمدات يدر قم٤مئد ًا ؾمٜمقي٤م صم٤مسمت٤م ىمدرة 211ديٜم٤مر ،ويم٤من ؾمٕمر اًمٗم٤مئدة ذم
اًمًقق ، %21وم٢من ىمٞمٛم٦م هـذا اًمًٜمد شمٙمقن:
111
= 1111ديـار ومقؿة ايمسـد =
%11
وسم٤مومؽماض أن ىمد ـمرأ إٟمخٗم٤مض قمغم ؾمٕمر اًمٗم٤مئدة ًمٞمّمٌح ، %6وسمٜم٤م ًء قمغم ذًمؽ ٟمجد أن ىمٞمٛم٦م
211
; 3111ديٜم٤مر اًمًٜمد شمّمٌح;
%5
وسمتٓمٌٞمؼ هذه اعمٕمٚمقُم٤مت ٟمجد أن اًمدظمؾ ;اعمتحّمالت ظمالل اًمٗمؽمة +اًمتٖمػم ذم ىمٞمٛم٦م رأس
اعم٤مل
; )2111-3111( +211
; 2211
وإليْم٤مح يمٞمٗمٞم٦م شم٠مصمػم اًمتٖمػم ذم شمقىمٕم٤مت اعمًتثٛمريـ قمغم اًمدظمؾ ٟ ،مٗمؽمض أٟمف ظمالل اًمٗمؽمة
اعمذيمقرة مل يتٖمػم ؾمٕمر اًمٗم٤مئدة ،وإٟمام شمٖمػمت شمقىمٕم٤مت اعمًتثٛمر سمحٞم٨م أصٌح اًمدظمؾ اًمدوري
اعمتقىمع 231ديٜم٤مر ،همنكف دم هذه احلايمة يصبح ومقؿة ايمسـد:
231
; 2311ديٜم٤مر
%21
قمٚمٞمف يٙمقن اًمدظمؾ ; اعمتحّمالت ظمالل اًمٗمؽمة +اًمتٖمػم ذم ىمٞمٛم٦م رأس اعم٤مل
; )2111-2311( +231
; 431 ; 311 +231
مػفــقم ايمدطمــؾ وأهــداف ومقـاؽمـــف:
311
الفصل اخلامص :مفاهيه احملاسبة عً رأض املال والكينة والدخل
اًمً١مال اًمذي يدور عم٤مذا ٟم٘مٞمس اًمدظمؾ وُم٤م هل األهداف اًمتل حي٘م٘مٝم٤م هذا اًم٘مٞم٤مسً ،مإلضم٤مسم٦م
قمـ ذًمؽ:
ٟمِمػم أوال إمم أن اًمدظمؾ اعمح٤مؾمٌل هق قمٌ٤مرة قمـ ٟم٤مشم٩م ُم٘م٤مسمٚمف اإليرادات اعمتح٘م٘م٦م ُمـ قمٛمٚمٞم٤مت
اًمٗمؽمة سم٤مًمتٙم٤مًمٞمػ اًمت٤مرخيٞم٦م هلذه اإليرادات ،وهق يٕمتٛمد قمغم جمٛمققم٦م ُمـ اعمٌ٤مدئ واًم٘مقاقمد اًمتل
حت٘مؼ ُمٕم٤مجل٦م ُمٜمٓم٘مٞم٦م وُمتامؾمٙم٦م ًمألطمداث واًمٕمٛمٚمٞم٤مت واًمٔمروف ذات اًمّمٚم٦م سم٤مًمقطمدة
اعمح٤مؾمٌٞم٦م ُمثؾ (ُمٌدأ ُم٘م٤مسمٚم٦م اإليرادات سم٤معمٍمووم٤مت ُ ،مٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ُ ،مٌدأ حت٘مؼ
اإليراد ،ومرض صمٌ٤مت اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م ًمٚمٜم٘مقد ،االقمتامد قمغم اًمتحٚمٞمؾ اعمزدوج ًمٚمقطمدات
واًمٕمٛمٚمٞم٤مت واًمٔمروف .وٟمٛمقذج اًمدظمؾ اًمذي يٕمتٛمد قمغم هذه اعمٌ٤مدئ يٛمٙمـ االؾمتٗم٤مدة ُمٜمف ذم
قمدة جمالت أمهٝم٤م:
( أ) ايمدطمؾ ىملؽماس يمؾرضيبة:
يٕمتؼم اًمدظمؾ اعمح٤مؾمٌل اًمٜم٘مدي أؾم٤مؾم٤م ُمٜم٤مؾمٌ ً٤م شمتٌٜم٤مه ُمٕمٔمؿ اًمتنميٕم٤مت اًمييٌٞم٦م ًمتحديد ُم٤م هق
ظم٤موع ًمٚمييٌ٦م وُم٤م هق ىم٤مسمؾ ًمٚمتٜمزيؾ ُمٜمٝم٤م ُ ،مع ُمراقم٤مة إضمراء اًمتٕمديالت ُمٕمٞمٜم٦م قمٚمٞمف يٜمت٘مؾ ُمـ
اًمدظمؾ اعمح٤مؾمٌل إمم اًمدظمؾ اًمييٌل.
( ب) ايمدطمؾ وسمقزيع فمقائد رأس اظمال:
يٕمتؼم اًمدظمؾ ُمرؿمدا ًمًٞم٤مؾم٦م شمقزيع اًمٕمقائد أو ؾمٞم٤مؾم٦م االؾمتثامر ،ومٕمٜمد حتديد اًمدظمؾ شمًتٓمٞمع
اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م اخت٤مذ اًمًٞم٤مؾم٦م اعمٜم٤مؾمٌ٦م ًمٚمٛمٌٚمغ اعمٛمٙمـ شمقزيٕمف يمٕمقائد قمغم رأس اعم٤مل أو
االطمتٗم٤مظ سمف ًمٚمتقؾمع ذم أقمامل شمٚمؽ اًمقطمدة ،وقمغم اًمرهمؿ ُمـ االقمؽماف سم٤مًمدظمؾ وم٢مٟمف ُمً٠مًم٦م
اًمتقزيع حتٙمٛمٝم٤م قمقاُمؾ أظمرى يم٤مًمًٞمقًم٦م اعمت٤مطم٦م ،ؾمٞم٤مؾم٦م االؾمتثامر واًمتقؾمع.
( ج) ايمدطمؾ ىمؿمذ يمإلؽمتثامر وإختاذ ايمؼرارات:
312
اليظريـة احملاسبيـة
يٕمتؼم اًمدظمؾ ُم١مذ ًا ًمالؾمتثامر يٕمتٛمد قمٚمٞمف اعمًتثٛمرون ذم شم٘مدير اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م اعمًت٘مٌٚمٞم٦م
واًمتل يتؿ ذم وقئٝم٤م إخت٤مذ اًم٘مرار اعمٜم٤مؾم٥م سمِم٠من االطمتٗم٤مظ سم٤مألؾمٝمؿ ،أو سمٞمٕمٝم٤م أو ذاء أؾمٝمؿ
ضمديدة.
شمرى جلٜم٦م اًمت٘م٤مرير اخل٤مرضمٞم٦م اًمت٤مسمٕم٦م ًمٚمجٛمٕمٞم٦م األُمريٙمٞم٦م ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م أن ىمدرة اعمٜمِم٠مة قمغم
دومع اًمٕمقائد ًمٚمٛمًتثٛمريـ شمرشمٌط سمٕمدة ُمتٖمػمات أمهٝم٤م:
oص٤مذم اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م اًمٜم٤مدم٦م قمـ اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اًمٓمٌٞمٕمٞم٦م أو همػم اًمٕم٤مدي٦م.
oص٤مذم اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م اًمٜم٤مدم٦م قمـ اًمتٖمػم ذم ُمًتقى االؾمتثامر ًمدى اعمً٤ممهلم
واًمدائٜملم.
oص٤مذم اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م اًمٜم٤مدم٦م قمـ االؾمتثامر ذم األصقل.
oؾمٞم٤مؾم٦م اًمٕمقائد اًمٜم٘مدي٦م.
وُمـ اًمقاوح أن اًمدظمؾ اعمح٤مؾمٌل ال يّمٚمح ًمٚمتٜمٌ١م سمٖم٤مًمٌٞم٦م هذه اعمتٖمػمات مم٤م يدقمق إمم
اًمتحقل ٟمحق ُمٗمٝمقم اًمتدومؼ اًمٜم٘مدي.
( د) ايمدطمؾ وايمتـبم:
ي٘مدم اًمدظمؾ أؾم٤مؾم٤م أوًمٞم٤م ًمٚمتٜمٌ١م سمتٓمقر األرسم٤مح ذم اعمًت٘مٌؾ وذًمؽ ؾمقاء شمؿ اًمت٘مقيؿ وومؼ
اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م أو اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م ،ومٛمـ اعمٕمروف أن ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ شمتْمٛمـ قم٤مدة ُمرطمٚمتلم:
ُمرطمٚم٦م دظمؾ اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اًمٕم٤مدي٦م أو اًمٓمٌٞمٕمٞم٦م ،وُمرطمٚم٦م اعمٙم٤مؾم٥م واخلً٤مئر همػم اًمٕم٤مدي٦م اًمتل ال
شمتًؿ سم٤مًمتٙمرار اًمدوري وصقال إمم ُم٤م يٕمرف سم٤مًمدظمؾ اًمِم٤مُمؾ.
هذا وٟمٔمر ًا ًمٕمدم اٟمتٔم٤مم ؾمٚمقك دظمؾ اعمنموع قمؼم اًمٗمؽمات اعم٤مًمٞم٦م مم٤م ي٘مٚمؾ ُمـ اًمٗم٤مئدة اًمتل
يتقظم٤مه٤م اعمًتثٛمرون ذم اخت٤مذ اًم٘مرارات ،وم٘مد فمٝمر ىمٞم٤مؾم٤م ضمديد ًا ًمٚمدظمؾ يٕمٓمل ُم١مذ ًا ٟمحق
شمٜمٌ١مات أدق يٕمرف سمٛمٗمٝمقم (ص٘مؾ اًمدظمؾ) وذًمؽ ًمتخٗمٞمػ أصمر قمدم االٟمتٔم٤مم ذم اًمدظمؾ إمم
313
الفصل اخلامص :مفاهيه احملاسبة عً رأض املال والكينة والدخل
طملم ووقح االدم٤مه اًمٕم٤مم ًمٚمتٓمقر ذم هذا اًمدظمؾ وشمرشمٗمع ومٞمف درضم٦م اًمث٘م٦م واًمتٜمٌ١مي٦م وًمتخٗمٞمض
أصمر اٟمحراوم٤مت األرسم٤مح ذم اعمٜمِم٠مة قمـ األرسم٤مح اًمً٤مئدة ذم اًمًقق.
(هـ) ايمدطمؾ ىمؿؼقاس يمؽػاءة وهمافمؾقة اإلدارة:
يًتخدم اًمدظمؾ يمٛم٘مٞم٤مس ًمت٘مٞمٞمؿ يمٗم٤مءة وومٕم٤مًمٞم٦م اإلدارة ُمـ طمٞم٨م ىمٞم٤مُمٝم٤م سمقفمٞمٗم٦م رقم٤مي٦م وطمًـ
اؾمتخدام اعمقارد اعمت٤مطم٦م ًمٖمرض حت٘مٞمؼ أهداف اعمنموع وي١ميد ذًمؽ ُم٤م ضم٤مء ذم شم٘مرير FASB
(هٞمئ٦م ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م اعم٤مًمٞم٦م األُمريٙمٞم٦م) واًمذي يٜمٓمٚمؼ ُمـ ومروٞم٦م اهلدف اًمرئٞمز إلدارة
اعمنموع وهق شمٕمٔمٞمؿ أرسم٤مح اعمً٤مهلم ،وم٤من ه١مالء ي٘مٞمٛمقن يمٗم٤مءة اإلدارة إؾمتٜم٤مد ًا إمم أرىم٤مم اًمرسمح
اعمح٘مؼ وسمج٤مٟم٥م ذًمؽ هٜم٤مك أهداوم٤م أظمرى شمًٕمك اإلدارة إمم حت٘مٞم٘مٝم٤م شمتٕمٚمؼ سمزي٤مدة ُمٕمدالت
اًمٜمٛمق واعمٌٞمٕم٤مت.
( و) ايمدطمؾ ىمؿمذ يملومؼماض:
شمٕمتٛمد ُم١مؾمً٤مت اإلىمراض قمغم اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ًمٚمقطمدة االىمتّم٤مدي٦م سمِمٙمؾ قم٤مم يمٛم١مذ ًم٘مٞم٤مس
ىمدرهت٤م قمغم ؾمداد اًم٘مروض اًمتل شمتحّمؾ قمٚمٞمٝم٤م ،وىمد شمٓمقر هذا اعمٗمٝمقم ُم١مظمرا وسمدأ اًمؽميمٞمز
قمغم حتٚمٞمؾ قمٜم٤مس ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ واًمتٜمٌ١م سمدالًم٦م األرىم٤مم اًمتل شمتْمٛمٜمٝم٤م يمٛم١مذ أيمثر وم٤مئدة إمم
ضم٤مٟم٥م اعم١مذات األظمرى ًم٘مٞم٤مس وحتديد اًمتٖمػمات اًمتل شمٓمرأ قمغم اعمٜمِم٠مة.
ايمتحؾقؾ اظمحاؽمبل خلصائص ايمدطمؾ مـ اظمـظقر اظمحاؽمبل:
ُمـ اعمٕمٚمقم أن اًمتحٚمٞمؾ االىمتّم٤مدي ًمٚمدظمؾ ئمٝمر قمدم ىم٤مسمٚمٞمتف ًمٚم٘مٞم٤مس واًمتحديد قمغم ٟمحق
دىمٞمؼ إال ذم فمؾ شمقومر فمروف ُمٕمٞمٜم٦م شمتٕمٚمؼ سمٛمدى شمقومر ؾمقق يم٤مُمٚم٦م شمٖمٓمل يم٤موم٦م اًمًٚمع
واخلدُم٤مت ذم يم٤موم٦م أؿمٙم٤مهل٤م ،سم٤مإلو٤موم٦م إمم شمقومر اًمٙمٗم٤مءة واعمٜم٤مومً٦م ذم هذه األؾمقاق.
314
اليظريـة احملاسبيـة
ذم اعمج٤مل اعمح٤مؾمٌل وم٢من ىمٞم٤مس وحتديد اًمدظمؾ حتٙمٛمف قمدة ىمقاقمد وُمٌ٤مدئ شمٕمرف سم٤مؾمؿ
اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعم٘مٌقًم٦م قمٛمقُم٤م GAAPواًمتل ال زاًم٧م شمتٛمًؽ سمٜمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م
ذم حتديد وىمٞم٤مس هذا اًمدظمؾ ،وم٘مٞم٤مس اًمدظمؾ ووم٘م٤م هلذا اًمٜمٛمقذج يٕمتٛمد قمغم ُمؼمرات يمثػمة ،
ومٛمـ ٟم٤مطمٞم٦م ٟمجد أٟمف ىمد صمٌ٧م صالطمٞمتف ووم٤مئدشمف قمؼم اًمزُمـ وأىمقى دًمٞمؾ قمغم ذًمؽ أٟمف ال
زال طمتك وىمتٜم٤م هذا يٛمثؾ األؾم٤مس اًمٕمٛمكم ذم شم٘مٞمٞمؿ واخت٤مذ اًم٘مرارات ،وًمقال هذه اًمٗم٤مئدة
عم٤مرس ُمًتخدُمل اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م اًمْمٖمقط اًمِمديدة إلطمداث اًمتٓمقير اعمالئؿ ذم اًمٜمٛمقذج
اعمح٤مؾمٌل ُمٜمذ أُمد سمٕمٞمد.
يتؿقز كؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة يمؼقاس ايمدطمؾ زمنجيازمقات جتعؾف مػقد ًا دم اظمجاَّلت ايمتايمقة:
ال زال ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ذم اًمٜمٛمقذج اعمح٤مؾمٌل اعمٕم٤مس يزظمر سم٤مًمتٓمٌٞم٘م٤مت اًمتل
شمٚم٘مك شم٠ميٞمد ًا يمٌػم ًا ُمـ ىمٌؾ األوؾم٤مط اعمٝمٜمٞم٦م واًمٌ٤مطمثلم ذم جم٤مل اعمح٤مؾمٌ٦م وُمٜمٝمؿ ًمٞمتٚم٘مقن
Littletionويمقومر .Kohler
حت٘مٞمؼ اعمقوققمٞم٦م ذم اًم٘مٞم٤مس طمٞم٨م شمٙمقن االرىم٤مم ىم٤مسمٚم٦م ًمٚمٛم٘م٤مرٟم٦م واًمتثٌ٧م ُمـ ؾمالُمتٝم٤م
وصحتٝم٤م ألهن٤م شمٕمؼم قمـ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمٗمٕمٚمٞم٦م اًمتل وىمٕم٧م مم٤م يقومر ظم٤مصٞم٦م االقمتامد قمٚمٞمٝم٤م دون
شمٖمٞمػم.
شمقومر أؾم٤مؾم ً٤م ُمالئ ًام إلهمراض اًمرىم٤مسم٦م واعمً٤مءًم٦م وحتديد ُمً١موًمٞم٦م اإلدارة يمتقيمٞمؾ دم٤مه
أصح٤مب احل٘مقق ذم اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
شمتٕم٤مُمؾ ُمع ىم٤مقمدة احلٞمٓم٦م واحلذر طمٞم٨م يتؿ اًمتحٗمظ ذم اًم٘مٞم٤مس سمتج٤مهؾ اًمتٖمػمات ذم
اًم٘مٞمٛم٦م واالقمؽماف سم٤مإلرسم٤مح اعمح٘م٘م٦م ومٕمال ،مم٤م جيٜم٥م ُمًتخدُمل اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م يمثػم ًا ُمـ
خم٤مـمر قمٛمٚمٞم٦م اخت٤مذ اًم٘مرارات.
315
الفصل اخلامص :مفاهيه احملاسبة عً رأض املال والكينة والدخل
يشقب كؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة يمؼقاس ايمدطمؾ فمدة ؽمؾبقات أمهفا:
قمغم اًمرهمؿ ُمـ اإلجي٤مسمٞم٤مت اعمتٕمٚم٘م٦م سمتٓمٌٞمؼ ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م إال أن صمٛم٦م اٟمت٘م٤مدات ؿمديدة
ىمد وضمٝم٧م ًمف أمهٝم٤م:
ذم فمؾ االرشمٗم٤مع اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر ؾمقف يؽمشم٥م قمغم اؾمتخدام ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م
ىمٞم٤مؾم٤مت ُمتحٗمٔمف ًمٕمٜم٤مس األصقل ُمثؾ اعمخزون واألصقل اًمث٤مسمت٦م طمٞم٨م شمٔمٝمر سمتٙمٚمٗمتٝم٤م
اًمت٤مرخيٞم٦م ظم٤مص٦م قمٜمدُم٤م شمٓمقل اًمٕمٛمٚمٞم٦م اإلٟمت٤مضمٞم٦م وقمٛمٚمٞم٦م اًمتخزيـ سمًٌ٥م اًمٗم٤مرق اًمزُمٜمل
سملم شم٤مريخ احلّمقل قمغم األصؾ وسملم اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م ذم شم٤مريخ سمٞمٕم٦م أو إقمداد اًم٘مقائؿ
اعم٤مًمٞم٦م ،األُمر اًمذي يؽمشم٥م قمٚمٞمف شمْمخٞمؿ أرسم٤مح اعمٜمِم٠مة سمِمٙمؾ صقري ٟمتٞمج٦م اٟمخٗم٤مض
شمٙمٚمٗم٦م اًمٌْم٤مقم٦م اعمٌ٤مقم٦م وأىمً٤مط اإلهالك اعمحٛمٚم٦م قمغم ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ ،وذم ُم٘م٤مسمؾ ذًمؽ
شمٔمٝمر األصقل ذم اعمٞمزاٟمٞم٦م ُم٘مقُم٦م سمتٙمٚمٗمتٝم٤م اًمت٤مرخيٞم٦م اعمتدٟمٞم٦م (اعمتحٗمٔم٦م) ،سمٛمٕمٜمك أن
اًمتٛمًؽ سمٜمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ي١مدي إمم شم٘مقيؿ ُمتحٗمظ (ُمتِم٤مئؿ) ذم اعمٞمزاٟمٞم٦م ،
وشم٘مقيؿ ُمتٗم٤مئؾ (ُمتْمخؿ) ذم ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ.
إن إشمٌ٤مع ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ؾمٞم١مدي إمم أظمٓم٤مء ذم اًم٘مٞم٤مس سمًٌ٥م ومرض صمٌ٤مت وطمدة
اًمٜم٘مد ذم فمؾ االرشمٗم٤مع اًمٕم٤مم عمًتقى األؾمٕم٤مر ،طمٞم٨م شمّمٌح وطمدة اًم٘مٞم٤مس اعمًتخدُم٦م همػم
ُمتج٤مٟمً٦م سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٕمٛمٚمٞم٤مت واًمٗمؽمات اعم٤مًمٞم٦م سمًٌ٥م اًمتٖمػم ذم ىمٞمٛمتٝم٤م وسم٤مًمٜمٔمر إمم شمدٟمك
ىمٞمٛمتٝم٤م وىمقهت٤م اًمنمائٞمـ٦م ،وسم٤مًمت٤مزم وم٢من اعمح٤مؾم٥م ي٘مقم سمجٛمع وـمرح ىمٞمؿ وأطمداث
وقمٛمٚمٞم٤مت ُم٤مًمٞم٦م يمام ًمق يم٤مٟم٧م ذات ىمقة ذائٞم٦م واطمدة قمغم اًمرهمؿ ُمـ اظمتالف ىمقهت٤م
اًمنمائٞم٦م ُمثٚمام هق احل٤مل ذم طم٤مًم٦م مجع أو ـمرح اًمديٜم٤مر ُمع اًمدوالر دون إضمراء قمٛمٚمٞم٤مت
اًمتحقيؾ ،األُمر اًمذي يتًٌ٥م ذم قمدم دالًم٦م اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ،وقمدم إُمٙم٤مٟمٞم٦م اؾمتخداُمٝم٤م ذم
قم٘مد اعم٘م٤مرٟم٤مت ومٞمام سمٞمٜمٝم٤م.
316
اليظريـة احملاسبيـة
إن ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ًمٞمس ُمقوققمٞم٤م ذم طمد ذاشمف ،ومٛمثال وومؼ هذا اًمٜمٛمقذج هٜم٤مك
ـمرق شم٘مدير اإلهالك قمدة ُم٘م٤ميٞمس وـمرق ُمًتخدُم٦م ُمثؾ ـمرق شم٘مقيؿ اعمخزون
ًمألصقل اًمث٤مسمت٦م ،ـمرق شم٘مدير اًمديقن اعمِمٙمقك ومٞمٝم٤م.
إن إشمٌ٤مع ُمٌدأ اًمتح٘مؼ سمٛمٗمٝمقُمف اًمت٘مٚمٞمدي ووم٘م٤م ًمٜمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ي١مدي إمم طمدوث
أظمٓم٤مء ذم شمقىمٞم٧م اإلصمٌ٤مت (االقمؽماف اعمح٤مؾمٌل) سم٤مًمتٖمػمات ذم اًم٘مٞمٛم٦م ،طمٞم٨م شمٙمقن ٟمت٤مئ٩م
األقمامل قمٌ٤مرة قمـ ظمٚمٞمط ُمـ اًمدظمؾ اخل٤مص سم٤مًمٗمؽمة احل٤مًمٞم٦م واًمدظمؾ اًمذي شمؿ ايمتً٤مسمف ومل
يتح٘مؼ ذم اًمٗمؽمات اًمً٤مسم٘م٦م.
يتؿ سمشقيف كتائج ايمؼقاس اظمحاؽمبل دم ـمؾ كؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة زمسبب جتاهؾ ايمتغغم دم ومقؿة
وضمدة ايمؼقاس اظمحاؽمبل مما يمدي إلم فمدة مشؽلت أمهفا:
اخت٤مذ ىمرارات ظم٤مـمئ٦م ؾمقاء ُمـ ىمٌؾ اإلدارة أو ُمًتخدُمل اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م سمًٌ٥م ُم٤م شمٔمٝمره
ُمـ حتٚمٞمالت همػم صحٞمح٦م يم٤مًمٕم٤مئد قمغم االؾمتثامر ،وشمًٕمػم اإلٟمت٤مج ،واًمتٛمقيؾ وحتديد
شمٙم٤مًمٞمػ اإلٟمت٤مج.
دومع رضائ٥م قمغم أرسم٤مح صقري٦م ىمد ال شمٙمقن ُمتح٘م٘م٦م.
شمقزيع ضمزء ُمـ رأس اعم٤مل قمغم ؿمٙمؾ أرسم٤مح همػم ُمتح٘م٘م٦م ومٕمال.
قمجز اعمٜمِم٠مة قمـ إطمالل أصقل صم٤مسمت٦م ضمديدة حمؾ األصقل اًمث٤مسمت٦م اعمًتٝمٚمٙم٦م مم٤م ي١مدي إمم
شمراضمع اًمٓم٤مىم٦م اإلٟمت٤مضمٞم٦م ًمٚمٛمٜمِم٠مة.
الدخ ــل االقتصــادي:
ُمٜمذ سمداي٦م اًم٘مرن اًمٕمنميـ سمدأ االىمتّم٤مديقن يٜمٔمرون إمم ـمٌٞمٕم٦م اًمٕمالىم٦م اًمتل جي٥م أن شمًقد سملم
ىمٞمٛم٦م رأس اعم٤مل وىمٞمٛم٦م اًمدظمؾ ،ويمام ذيمر هٞمٙمس ذم هذه اًمٕمالىم٦م ألهمراض ىمٞم٤مس اًمدظمؾ سم٠مٟمف
اعمٌٚمغ اًمذي يٛمٙمـ إٟمٗم٤مىمف ظمالل ومؽمة ُمٜمٞم٦م ُمٕمٞمٜم٦م سمحٞم٨م يٌ٘مك رأس اعم٤مل ذم هن٤مي٦م اًمٗمؽمة سمٕمد
317
الفصل اخلامص :مفاهيه احملاسبة عً رأض املال والكينة والدخل
اإلٟمٗم٤مق يمام ًمق يم٤من ذم سمداي٦م اًمٗمؽمة ،أُم٤م اًم٘مٞمٛم٦م االىمتّم٤مدي٦م ًمألصؾ وم٢مهن٤م شمتحدد سمٛم٘مدار جمٛمقع
اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م اعمًت٘مٌٚمٞم٦م اعمتقىمع احلّمقل قمٚمٞمٝم٤م ُمـ اؾمتخدام أو اؾمتثامر هذا األصؾ
حمًقسم ً٤م ووم٘م ً٤م ًمٚم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م ًمّم٤مذم اإليرادات اعمتقىمٕم٦م ُمـ اؾمتثامر هذا األصؾ سم٤مًمٜمٔمر إمم ان
شمدومؼ اإليرادات ي٘مع ظمالل ومؽمات زُمٜمٞم٦م خمتٚمٗم٦م اىمتّم٤مدي ً٤م ،ويٙمقن سم٤مًمت٤مزم اًمدظمؾ هق اًمٗمرق سملم
اًم٘مٞمٛم٦م االىمتّم٤مدي٦م ًمألصؾ ظمالل اًمٗمؽمشملم اعمح٤مؾمٌتلم.
ويًٛمك ىمٞم٤مس اًمدظمؾ ووم٘م ً٤م ًمذًمؽ سم٤مًمدظمؾ االىمتّم٤مدي اًم٘مٌكم ،متٞمٞمز ًا ًمف قمـ ُمٗمٝمقم آظمر يٕمرف
سم٤مؾمؿ اًمدظمؾ االىمتّم٤مدي اًمٌٕمدي وهق اًمدظمؾ اًمذي ئمٝمر قمٜمدُم٤م ختتٚمػ اًمت٘مديرات اعمتقىمٕم٦م
ًمٚمدظمؾ سمٕمد هن٤مي٦م اًمٗمؽمة اعمح٤مؾمٌٞم٦م األومم ،وذًمؽ ًمٚمتٖمٚم٥م قمغم ُمِمٙمٚم٦م اظمتالف ىمٞمؿ اًمت٘مديرات
اعمتقىمٕم٦م ظمالل اًمٗمؽمات اًمزُمٜمٞم٦م ،وشمٙمقن اًمٌٞم٤مٟم٤مت ذم هذه احل٤مًم٦م ىم٤مسمٚم٦م ًمٚمٛم٘م٤مرٟم٦م.
وشمٕمتؼم ـمري٘م٦م طمً٤م ب اًمدظمؾ االىمتّم٤مدي ه٤مُم٦م ذم جم٤مل طمً٤مب اًم٘مٞمٛم٦م االىمتّم٤مدي٦م (اًم٘مٞمٛم٦م
احل٤مًمٞم٦م) ًمألصؾ ،وم٤مًم٘مٞمٛم٦م االىمتّم٤مدي٦م ألصؾ ُم٤م شمتحدد سمٛم٘مدار جمٛمقع اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م اعمًت٘مٌٚمٞم٦م
اعمتقىمع احلّمقل قمٚمٞمٝم٤م ُمـ إؾمتٕمامل أو اؾمتثامر هذا األصؾ ،أي أن اًم٘مٞمٛم٦م االىمتّم٤مدي٦م ًمألصؾ هل
قمٌ٤مرة قمـ اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م ًمّم٤مذم اإليرادات اًمٜم٤مدم٦م قمـ اؾمتثامر هذا األصؾ ،أُم٤م اًمدظمؾ االىمتّم٤مدي
ذم دورة ُمٕمٞمٜمف ومٝمق قمٌ٤مرة قمـ اًمٗمرق سملم اًم٘مٞمٛم٦م االىمتّم٤مدي٦م ًمألصؾ ذم أول وأظمر اًمٗمؽمة.
سمٜم٤مء قمغم ُم٤م ؾمٌؼ يتؿ شم٘مقيؿ األصؾ قمغم أؾم٤مس اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م ًمٚمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م اعمتقىمٕم٦م ،أُم٤م
اًمدظمؾ ومٞم٘مقم قمغم أؾم٤مس اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م ذم شم٤مرخيٞملم خمتٚمٗملم ،وأن يمالمه٤م يٕمتٛمدان قمغم اًمتٜمٌ١م
واًمت٘مدير.
مثال ضمقل:
طمً٤مب اًمدظمؾ االىمتّم٤مدي اًم٘مٌكم(ىمٌؾ االداء) ٟ Ex. Ante Incomeمٗمرض أن أطمدى
اًمنميم٤مت شمتقىمع حتّمٞمؾ إيرادات ٟم٘مدي٦م ص٤مومٞم٦م ُمـ اؾمتثامر أصقهل٤م يم٤مآليت:
318
اليظريـة احملاسبيـة
ص٤مذم اإليراد اًمت٤مريخ اًمًٜم٦م
------ 2/2 3118
9111 2/2 3118
23111 2/2 3119
25111 2/2 3121
27111 2/2 3122
وًمٜمٗمرض أن ُمٕمدل اخلّمؿ اعمٜم٤مؾم٥م ، %:واعمٓمٚمقب شم٘مدير اًمدظمؾ االىمتّم٤مدي اًم٘مٌكم واًمدظمؾ
االىمتّم٤مدي اًمٌٕمدي.
احلــــؾ( :أ) ايمدطمؾ اَّلومتصادي ايمؼبقم:
.2اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م ًمّم٤مذم اإليرادات اعمتقىمٕم٦م ذم 3118/2/2
ايمؼقؿة احلايمقة يمإليراد دم 3117 2 2 صادم اإليراد ايمسـة
8518 ; 2)2.19(/9111 9111 3118/23/42
21.292 ; 3)2.19(/23111 23111 3119/23/42
22.221 ; 4)2.19(/25111 25111 311:/23/42
22.875 ; 5)2.19(/27111 27111 3121/23/42
اإلمج٤مزم 51.683
-اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م ًمّم٤مذم اإليرادات اعمتقىمٕم٦م ذم :3119/23/42
ايمؼقؿة احلايمقة يمإليراد دم 3117 23 42 صادم اإليراد ايمسـة
9111 ; ------------- 91111 3118/23/42
22.221 ; 2)2.19(/23111 23111 3119/23/42
319
الفصل اخلامص :مفاهيه احملاسبة عً رأض املال والكينة والدخل
23.117 ; 3)2.19(/25111 25111 311:/23/42
23.7:8 ; 4)2.19(/27111 27111 3121/23/42
اإلمج٤مزم 54.927
وسمٜم٤مء قمغم ذًمؽ يٙمقن اًمدظمؾ اعمتقىمع ًمٕم٤مم 3118هق قمٌ٤مرة قمــ اًمٗمـرق سمـلم اًم٘مٞمٛمـ٦م احل٤مًمٞمـ٦م ذم
3118/23/42وًمٚم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م ذم 3118/2/2
أي أن دظمؾ قم٤مم 4355 ; 51683 54927 ;3118ديٜم٤مر
وهق ٟمٗمًف طم٤مصؾ رضب 4355 ; %9 × 51683ديٜم٤مر
(ب) ايمدطمؾ اَّلومتصادي ايمبعدي
إذا اظمتٚمٗم٧م اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م ًمٚمدظمؾ اعمتقىمٕم٦م ذم هن٤مي٦م اًمٕم٤مم قمـ اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م ذم سمداي٦م اًمٕم٤مم ئمٝمر ُم٤م
يٕمرف سم٤مًمدظمؾ اًم٘مٌكم واًمدظمؾ اًمٌٕمدي ،وسم٤مومؽماض أن ص٤مذم اإليرادات اًمٜم٘مدي٦م ذم اعمث٤مل اًمً٤مسمؼ
ىمد شمؿ شمٕمديٚمٝم٤م سمت٘مدير ضمديد ًمتّمٌح 24611ديٜم٤مر ًمٙمؾ ُمـ اًمتدومؼ اًمث٤مين واًمث٤مًم٨م واًمراسمع .قمٚمٞمف
شمٙمقن ص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م ًمإليرادات اعمتقىمٕم٦م ذم 3117/23/42يمام يكم:
اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م ًمإليراد ذم 3117 23 42 ص٤مذم االيراد اًمًٜم٦م
; 9111 ------- 9111 3118/23/42
23148 ; 2)2.19(/24111 24111 3119/23/42
2225: ; 3)2.19(/24111 24111 311:/23/42
21428 ; 4)2.19(/24111 24111 3121/23/42
اإلمج٤مزم ; 52614
فمؾقف يؽقن ايمدطمؾ يمعام 41573 41513 ; 2117
; 931ديـار
31:
اليظريـة احملاسبيـة
ثالجاً :الكينة وأسص التكويه:
اًم٘مٞمٛم٦م هل ُمٗمٝمقم ُمٕمٜمقي يتٕمٚمؼ سمتحديد ُم٤م يًتح٘مف اًمٌمء ُمـ طمٞم٨م اًم٘مدر أو ُمدى األمهٞم٦م ،
وم٠مؾم٤مس ىمٞمٛم٦م اًمٌمء هل ىمدرشمف اًمذاشمٞم٦م قمغم اإلؿمٌ٤مع ،ويٜمٓمٌؼ هذا اعمٗمٝمقم قمغم اًمقطمدات
االىمتّم٤مدي٦م وم٢من اًم٘مٞمٛم٦م شم٠مظمذ سمٕمد ًا ُم٤مدي٤م يٕمتٛمد قمغم ٟمٔم٤مم األؾمٕم٤مر ،طمٞم٨م شمًتخدم األؾمٕم٤مر
ًمٚمتٕمٌػم قمـ اعمٜمٗمٕم٦م ُمـ ٟم٤مطمٞم٦م واًمٜمدرة اًمٜمًٌٞم٦م ُمـ ٟم٤مطمٞم٦م أظمرى.
وهـاك شملشمة أزمعاد رئقسقة يمعؿؾقة ايمتؼقيؿ دم جمال األصقل هل:
اًمٌٕمد اإلٟمت٤مضمل طمٞم٨م يٜمٔمر إمم األصؾ ووم٘م ً٤م عمٙمقٟم٤مشمف األصٚمٞم٦م أو ذم صقرشمف اًمراهٜم٦م اًمتل
شمٕمٙمس درضم٦م اإلمت٤مم اًمتل وصؾ إًمٞمٝم٤م ،أو ذم صقرشمف اًمٜمٝم٤مئٞم٦م ذم اعمًت٘مٌؾ قمٜمدُم٤م يٙمتٛمؾ
إٟمت٤مضمف.
أؾمٕم٤مر شم٤مرخيٞم٦م أو
ً اًمٌٕمد اًمزُمٜمل وهق يتٕمٚمؼ سم٤مألؾمٕم٤مر اعمًتخدُم٦م ًمٚمت٘مقيؿ ،وم٘مد شمٙمقن
أؾمٕم٤مر ُمًت٘مٌٚمٞم٦م.
ً
اًمٌٕمد اًمتٌ٤مدزم وهق يتٕمٚمؼ سم٤مًمًقق اًمتل يٛمٙمـ احلّمقل ُمٜمٝم٤م قمغم األؾمٕم٤مر ،وهل إُم٤م ُمـ
أؾمقاق اًمنماء ومتثؾ األؾمٕم٤مر ذم هذه احل٤مًم٦م سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٛمٜمِم٠مة أؾمٕم٤مر اًمنماء (دظمقل)
،Entry Pricesوأُم٤م ُمـ أؾمقاق اًمٌٞمع ومتثؾ األؾمٕم٤مر ذم هذه احل٤مًم٦م سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٛمٜمِم٠مة
أؾمٕم٤مر اًمٌٞمع (ظمروج) .Exit Prices
ايمؼقؿ اظمحاؽمبقة:
سمـؼسؿ ايمؼقؿ اظمحاؽمبقة إلم جمؿقفمتكم مهـا:
ىمٞمؿ اعمخرضم٤مت وشمتٛمثؾ ذم اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م (اعمخّمقُم٦م) ًمٚمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م اعمتقىمٕم٦م ،اًم٘مٞمٛم٦م
اًمٌٞمٕمٞم٦م اجل٤مري٦م ،Currant out putاًم٘مٞمٛم٦م اًمٜم٘مدي٦م اجل٤مري٦م اعمٕم٤مدًم٦م Current cash
،equivalentاًم٘مٞمٛم٦م اًمتّمٗمقي٦م.
321
الفصل اخلامص :مفاهيه احملاسبة عً رأض املال والكينة والدخل
ىمٞمؿ اعمدظمالت وشمتٛمثؾ ذم اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ،اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م ،واًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م اًم٘مٞمٛم٦م
احل٤مًمٞم٦م ًمٚمتٙمٚمٗم٦م اعمتقىمٕم٦م ذم اعمًت٘مٌؾ ،اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م (االىمتّم٤مدي٦م).
ايمتؼقيؿ فمعم أؽماس ومقؿ اظمخرصمـات:
( أ) ايمؼقؿة احلايمقـة يمؾتدهمؼات ايمـؼدية اظمتقومعة:
شمتٙمقن أصقل وظمّمقم اعمٜمِم٠مة ُمـ قمٜم٤مس ٟم٘مدي٦م وهمػم ٟم٘مدي٦م ،وم٤مًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م (اًم٘مٞمٛم٦م
االىمتّم٤مدي٦م) هل٤م اؾمتخدام حمدود ذم جم٤مل اعمح٤مؾمٌ٦م اعم٤مًمٞم٦م ،وال يٛمٙمـ شمٓمٌٞم٘مٝم٤م قمغم أؾم٤مس
ُمقوققمل إال سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٕمٜم٤مس األصقل واخلّمقم اًمٜم٘مدي٦م ،أُم٤م شمٓمٌٞمؼ اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م
(االىمتّم٤مدي٦م) سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٕمٜم٤مس األظمرى همػم اًمٜم٘مدي٦م شمثػم ُمِمٙمالت قمٛمٚمٞم٦م وومٙمري٦م طمٞم٨م
يٚمزم االقمتامد قمغم االضمتٝم٤مد اًمِمخيص واًمت٘مدير ًمٚم٘م٤مئؿ سمٕمٛمٚمٞم٦م اًم٘مٞم٤مس مم٤م جيٕمؾ هذه اًم٘مٞمٛم٦م
همػم ىم٤مسمٚم٦م ًمإلصمٌ٤مت واًمتح٘مؼ مم٤م يٗم٘مده٤م ظم٤مصٞم٦م ضمقدة اعمٕمٚمقُم٤مت ،يمام أٟمف ُمـ اًمٜم٤مطمٞم٦م
اًمٗمٙمري٦م وم٢من اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م ُم٤م هل إال ٟمتٞمج٦م شمٔم٤مومر يم٤موم٦م اجلٝمقد (قمٜم٤مس األصقل)
جمتٛمٕم٦م ،وسم٤مًمت٤مزم ال يٛمٙمـ شمٓمٌٞمؼ ُمٗمٝمقم اًم٘مٞمٛم٦م االىمتّم٤مدي٦م إال قمغم ُمًتقى اعمٜمِم٠مة يمٙمؾ.
( ب) ايمؼقؿـــة ايمبقعقــــة:
سمٜم٤م ًء قمغم اًمّمٕمقسم٤مت اًمتل شمٙمتٜمػ اًمتٓمٌٞمؼ عمٗمٝمقم اًم٘مٞمٛم٦م االىمتّم٤مدي٦م وم٢مٟمف شمًتخدم أؾمٕم٤مر
اًمٌٞمع اعمتقىمٕم٦م يمٛم٘مٞم٤مس سمديؾ ًمٚمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م اعمًت٘مٌٚمٞم٦م ،وىمد شمٙمقن هذه األؾمٕم٤مر ضم٤مري٦م
أو ُمًت٘مٌٚمٞم٦م ،وًمٚمٛمٗم٤موٚم٦م سمٞمٜمٝمام يٕمتٛمد األُمر قمغم اعمدى اًمزُمٜمل اًمذي يًتٖمرىمف شمٍميػ
اعمٜمت٩م (األصؾ) ،وم٢مذا يم٤من هذا اًمتٍميػ يًتٖمرق وىمت ً٤م ـمقيالً يًتخدم أؾمٕم٤مر اًمٌٞمع
اعمًت٘مٌٚمٞم٦م (اعمتقىمٕم٦م)ُ ،مع ُمراقم٤مة ظمّمؿ اًمتٙم٤مًمٞمػ اعمتٕمٚم٘م٦م سم٤مؾمتٙمامل دوره سمٌٞمع اعمٜمت٩م
ويٕمرف هذا اعم٘مٞم٤مس سم٤مًم٘مٞمٛم٦م اًم٘م٤مسمٚم٦م ًمٚمتح٘مؼ أو ص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م.
322
اليظريـة احملاسبيـة
وذم طم٤مًم٦م االقمتامد قمغم أؾمٕم٤مر اًمٌٞمع اجل٤مري٦م يم٠مؾم٤مس وطمٞمد ًمت٘مقيؿ األصقل واخلّمقم
ًمٚمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م يٜمت٩م ُم٤م يٕمرف سم٤مًم٘مٞمٛم٦م اًمٜم٘مدي٦م اجل٤مري٦م اعمٕم٤مدًم٦م وهل شمٕمد أيْم ً٤م ىمٞم٤مؾم ً٤م
ًمتٙمٚمٗم٦م اًمٗمرص٦م اًمٌديٚم٦م ،أي أهن٤م قمٌ٤مرة قمـ اًم٘مٞمٛم٦م اًمٜم٘مدي٦م اًمتل يٛمٙمـ أن حت٘م٘مٝم٤م اعمٜمِم٠مة ًمق
أهن٤م ىم٤مُم٧م سمٌٞمع يم٤موم٦م األصقل اًمتل متتٚمٙمٝم٤م سمٓمري٘م٦م ُمٜمٔمٛم٦م وقمغم أؾم٤مس أؾمٕم٤مر اًمٌٞمع
اًمٕم٤مدي٦م ،وهذا ظمالوم ً٤م ًمٚم٘مٞمٛم٦م اًمتّمٗمقي٦م وهل اًمتل شمتٛمثؾ ذم األؾمٕم٤مر اعمٜمخٗمْم٦م سمًٌ٥م
قمٛمٚمٞم٤مت اًمٌٞمع االوٓمراري.
هذا وحيؼؼ اؽمتخدام أؽمعار ايمبقع اجلارية دم فمؿؾقة ايمتؼقيؿ فمعم مستقى اظمـشلة مزايا
فمديدة أمهفا:
oإقمداد ُمريمز ُم٤مزم يٕمؼم قمـ ىمدرة اعمٜمِم٠مة قمغم اًمت٠مىمٚمؿ ذم اًمتٖمػمات اعمًتٛمرة ذم
اًمٔمروف اعمحٞمٓم٦م.
oيٙمً٥م ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم اًمٗم٤مئدة اعمرضمقة ُمٜمٝم٤م ذم اًمتٕمٌػم قمـ ىمٞمٛم٦م اعمقارد اعمت٤مطم٦م
ًمٚمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،وأداة ًمٚمحٙمؿ قمغم ُمدى اعمروٟم٦م اًمتل شمتٛمتع هب٤م ذم شمقضمٞمف
اؾمتثامراهت٤م طمً٥م اًمتٖمػمات اًمٌٞمئٞم٦م.
oؾمقف شمٙمقن ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ ُمٕمؼمة سمّمقرة أومْمؾ قمـ اًمدظمؾ االىمتّم٤مدي.
oأن اعمح٤مؾمٌ٦م قمـ اًمدظمؾ ذم فمؾ هذا اًمٜمٛمقذج ؾمقف شمٙمقن ظم٤مًمٞم٦م ُمـ أظمٓم٤مء شمتٕمٚمؼ
سمتقىمٞم٧م االقمؽماف اعمح٤مؾمٌل ،طمٞم٨م مل يٕمد هٜم٤مك أرسم٤مح حم٘م٘م٦م وأرسم٤مح همػم حم٘م٘م٦م ألٟمف
يتؿ االقمؽماف حم٤مؾمٌٞم ً٤م سم٠مي شمٖمػم ذم اًم٘مٞمؿ اجل٤مري٦م ذم طمٞمٜمف أي جمرد طمدوصمف (ايمتً٤مسمف).
oاؾمتخدام هذا اًمٜمٛمقذج جيٜمٌٜم٤م ُمِمٙمٚم٦م اًمتقزيع واًمتخّمٞمص ًمٕمٜم٤مس اإليرادات
واعمٍموومـ٤مت سملم األٟمِمٓم٦م واًمٗمؽمات اعمح٤مؾمٌٞم٦م طمٞم٨م ًمـ يٙمقن هٜم٤مك أي جم٤مل
323
الفصل اخلامص :مفاهيه احملاسبة عً رأض املال والكينة والدخل
ًمٚمت٠مصمػم قمغم األرىم٤مم ذم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ؾمقاء ُمـ ضم٤مٟم٥م اإلدارة أو اعمح٤مؾم٥م قمـ
ـمريؼ اظمتٞم٤مر سمديؾ حم٤مؾمٌل وشمٗمْمٞمٚمف قمـ سمديؾ آظمر.
رهمؿ شمٚمؽ اإلجي٤مسمٞم٤مت هٜم٤مك ُمِم٤ميمؾ قمٛمٚمٞم٦م وومٙمري٦م يثػمه٤م هذا اًمٜمٛمقذج هل:
oحمدودي٦م جم٤مل شمٓمٌٞم٘مف طمٞم٨م ي٘متٍم شمٓمٌٞم٘مف قمغم األصقل اًمتل شم٘متٜمك ًمٖمرض اًمٌٞمع يمام
ذم طم٤مًم٦م اعمخزون اًمًٚمٕمل أو االؾمتثامرات أو األصقل اًمث٤مسمت٦م اًمتل يت٘مرر االؾمتٖمٜم٤مء
قمٜمٝم٤م.
oشمت٠مصمر اًمٜمت٤مئ٩م اًمٜمٝم٤مئٞم٦م ًمٚمت٘مٞمٞمؿ ًمٕمٜم٤مس األصقل ووم٘م ً٤م عمًتقى اًمتجٛمٞمع اعمًتخدم،
وقمغم أؾم٤مس يمؾ ٟمقع قمغم طمدة ،مم٤م ي١مدي إمم اظمتالف اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م عمجٛمققم٤مت
األصقل ووم٘م ً٤م عمًتقى اًمتجٛمٞمع اعمٕمد سمِم٠مهن٤م.
( )2ايمتؼقيؿ فمعم أؽماس ومقؿ اظمدطملت:
( أ) كؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة:
متثؾ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م األؾمٕم٤مر اجل٤مري٦م ذم ؾمقق اًمٕمرض (ؾمقق اًمنماء) ذم شم٤مريخ اىمتٜم٤مء
األصؾ وهل متثؾ احلد األدٟمك ًمٚم٘مٞمٛم٦م ذم شم٤مريخ اًمنماء سم٤مومؽماض أن اًمقطمدة ُمًتٛمرة ذم
أقمامهل٤م عمدة أـمقل ُمـ طمٞم٤مة أي أصؾ متتٚمٙمف ،همػم أٟمف ذم شم٤مريخ الطمؼ ًمت٤مريخ االىمتٜم٤مء ؾمقف
شمّمٌح اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م همػم ص٤محل٦م يم٠مؾم٤مس ًمٚمتٕمٌػم قمـ اًم٘مٞمٛم٦م سمًٌ٥م شمٖمػمات األؾمٕم٤مر
وشمٖمػم شمقىمٕم٤مت اًمقطمدة سم٤مًمٜمًٌ٦م عمًت٘مٌؾ االؾمتٗم٤مدة ُمـ أصقهل٤م.
( ب) ايمتؽؾػة اَّلؽمتبدايمقـة:
وي٘مّمد هب٤م اًمًٕمر اجل٤مري ًمنماء أصؾ مم٤مصمؾ ًمألصؾ اًمذي متتٚمٙمف اعمٜمِم٠مة ُمـ طمٞم٨م اًمٕمٛمر
واإلٟمت٤مضمٞم٦م ،وذم طم٤مًم٦م شمٕمذر هذا اًم٘مٞم٤مس يٛمٙمـ إشمٌ٤مع أطمد اًمٓمرق اًمت٤مًمٞم٦م:
324
اليظريـة احملاسبيـة
oاًمًٕمر اجل٤مري ًمِمـراء أصؾ ضمديد مم٤مصمؾ ًمألصؾ اعمٛمٚمقك ُمع شمٕمديؾ اًمًٕمر
سم٤مالؾمتٝمالك طمتك شم٤مرخيف.
oاًمًٕمر اجل٤مري ًمنماء اصؾ ضمديد ذو شم٘مٜمٞم٦م قم٤مًمٞم٦م ُمع شمٕمديؾ اًمًٕمر سم٠مصمر اًمت٘مدم اًمت٘مٜمل
قمغم أىمً٤مط اإلهالك واًمت٘م٤مدم واًمتٙمٚمٗم٦م اعمتٖمػمة اعمتٕمٚم٘م٦م سمتِمٖمٞمؾ األصؾ.
( )3سمعديؾ ايمتؽؾػة ايمتارخيقة يمألصؾ زماؽمتخدام رومؿ ومقاد طماص يمؾتغغم دم أؽمعار
جمؿقفمة األصقل ايمتل يـتؿل إيمقفا األصؾ مقضقع ايمؼقاس-
إن اًم٘م٤مقمدة اًمتل يرشمٙمز قمٚمٞمٝم٤م ُمٗمٝمقم اًمت٘مقيؿ قمغم أؾم٤مس اًم٘مٞمٛم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م أم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م
هل أن األؾم٤مس هق وضمقب اًمت٘مقيؿ ووم٘م ً٤م ًمٚم٘مٞمٛم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م إال ذم طم٤مًم٦م اؾمتثٜم٤مئٞم٦م قمٜمدُم٤م
يٗم٘مد األصؾ ىمٞمٛمتف االىمتّم٤مدي٦م وشمٙمقن أومْمٚمٞم٦م االؾمتٖمٜم٤مء قمٜمف واضمٌف طمٞم٨م يتؿ اًمت٘مقيؿ قمغم
أؾم٤مس اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م ًمألصؾ.
مػمرات اؽمتخدام أؽماس ايمتؽؾػة اَّلؽمتبدايمقـة:
ي١مدي إمم شمقوٞمح ُمٙمقٟم٤مت اًمدظمؾ اًمدوري قمـ ـمريؼ اًمتٛمٞمز سملم دظمؾ اًمٜمِم٤مط اجل٤مري وسملم
ُمٙم٤مؾم٥م احلٞم٤مزة ويمذًمؽ سملم ُمٙم٤مؾم٥م احلٞم٤مزة اعمح٘م٘م٦م وهمػم اعمح٘م٘م٦م.
أن ىمٞم٤مس اًمتٙم٤مًمٞمػ قمغم أؾم٤مس اًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م ي١مدي إمم اعمح٤مومٔم٦م قمغم رأس اعم٤مل
اعمًتثٛمر ذم ؿمٙمؾ ـم٤مىم٦م إٟمت٤مضمٞم٦م ،وسم٤مًمت٤مزم وم٢من دظمؾ اًمٜمِم٤مط اجل٤مري ؾمقف يٛمثؾ اًمدظمؾ اًم٘م٤مسمؾ
ًمٚمتقزيع واًمذي حي٘مؼ االؾمتٛمراري٦م ًمٚمقطمدة االىمتّم٤مدي٦م.
هٜم٤مك شم٘م٤مرب سملم األؾم٤مس اًمٜمٔمري ًمٜمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م واًمٜمٛمقذج االىمتّم٤مدي
ًمٚمدظمؾ ،إذ أن دظمؾ اًمٜمِم٤مط اجل٤مري يامصمؾ إمم طمد يمٌػم اجلزء اعمتقىمع ُمـ اًمدظمؾ االىمتّم٤مدي،
يمام أن ُمٙم٤مؾم٥م احلٞم٤مزة مت٤مصمؾ إمم طمد يمٌػم اجلزء همػم اعمتقىمع أو األرسم٤مح اًمرأؾمامًمٞم٦م.
325
الفصل الشادض :احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار
الفصل الشـادض
احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو
لألسعار (اجتاهات املشهلة وذلاوالت احللول)
أوالً :املعلومات اليت تعهص آثار التغريات يف األسعار يف ضوء املعيار
احملاسيب الدولي رقه ()26
ثاىيـاً :التطبي ـل العنل ـي للنخاسبـ ـة فـي ظ ـل مشهل ـة التغي ـرات ف ـي
املشتوى العاو لألسعار (اجتاهات املشهلة وذلاوالت احللول).
326
اليظريـة احملاسبيـة
أوالً :املعلومات اليت تعهص آثار التغريات يف األسعاريف ضوء املعيار
احملاسيب الدولي رقه (:)26
إن فم٤مهرة اًمتٖمػم ذم األؾمٕم٤مر شمثػم اًمٕمديد ُمـ اعمِمٙمالت اًمتل يم٤مٟم٧م والزاًم٧م شمِمٖمؾ اهتامم
اًمٌ٤مطمثلم ،ومٚمٞمس هٜم٤مك ُمٌدأ قمٚمٛمل أو ُمٝمٜمل ُمتٗمؼ قمٚمٞمف وذًمؽ عمقاضمٝم٦م هذه اًمٔم٤مهرة ،ومٝمل
فم٤مهرة ُمريمٌ٦م وُمٕم٘مدة ،ويٛمٙمـ إرضم٤مع اًمًٌ٥م ذم شمٖمػم األؾمٕم٤مر إمم:
اًمتٖمػم ذم ؾمقق اًمتٕم٤مُمؾ اًمٜم٤مشم٩م ُمـ االٟمت٘م٤مل ُمـ ؾمقق اًمنماء إمم ؾمقق اًمٌٞمع.
ٟ متٞمج٦م إو٤موم٦م ُمٜم٤مومع ُمٕمٞمٜم٦م قمغم اًمًٚمٕم٦م.
ٟ متٞمج٦م اًمٔمروف االىمتّم٤مدي٦م يم٤مًمتْمخؿ أو زي٤مدة اًمٕمرض واًمٓمٚم٥م.
هذا ووهمؼ ًا ظما صماء دم معقار اظمحاؽمبة ايمدورم رومؿ ( )15كقرد همقام يقم أهؿ ايمـؼاط واظمعؾقمات
األؽماؽمقة ايملزمة يمتطبقؼ اظمعقار:
اعمح٤مؾمٌ٦م ووم٘م٤م ًمٜمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ال شمٕمؽمف هبذه اعمتٖمػمات ذم طمٞمٜمٝم٤م وإٟمام يتؿ
االقمؽماف هب٤م قمٜمد وىمقع اًمتٌ٤مدل أو وضمقد ىمٞم٤مؾم٤مت ُمقوققمٞم٦م يٛمٙمـ اًمتح٘مؼ واًمتثٌ٧م ُمـ
صحتٝم٤م وسم٤مًمت٤مزم يٛمٙمـ ذم هذه احل٤مًم٦م أن يٕمؽمف اًمٜمٛمقذج اعمح٤مؾمٌل سم٤مًمتٖمػمات اعمذيمقرة
دومٕم٦م واطمدة.
كطاق سمطبقؼ اظمعقار ايمدورم واهلدف مـف:
يٜمٓمٌؼ اعمٕمٞم٤مر قمغم اعمٜمِمآت اًمتل شمٙمقن ُمًتقي٤مت إيراداهت٤م وأرسم٤مطمٝم٤م أو أصقهل٤م ذات أمهٞم٦م
ٟمًٌٞم٦م سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٌٞمئ٦م االىمتّم٤مدي٦م اًمتل شمٕمٛمؾ ومٞمٝم٤م قمٜمدُم٤م شمٕمرض سمٞم٤مٟم٤مت اًمنميم٦م األم اًم٘مقائؿ
اعم٤مًمٞم٦م اعمقطمدة.
يٙمتٗمل سم٤معمٕمٚمقُم٤مت اًمتل شمِمتٛمؾ قمٚمٞمٝم٤م اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م اعمجٛمٕم٦م أو اًمتل شمِمتٛمؾ قمٚمٞمٝم٤م اًم٘مقائؿ
اعم٤مًمٞم٦م ًمٚمنميم٦م اًم٘م٤مسمْم٦م إذا يم٤مٟم٧م اًمنميم٤مت اًمت٤مسمٕم٦م شمٕمٛمؾ ذم ٟمٗمس سمٚمد اًمنميم٦م اًم٘م٤مسمْم٦م،
327
الفصل الشادض :احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار
وسم٤مًمت٤مزم ال جي٥م اًمقوم٤مء هبذه اعمٕمٚمقُم٤مت سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمنميم٤مت اًمت٤مسمٕم٦م إذا يم٤مٟم٧م شمٕمٛمؾ ذم ٟمٗمس
سمٚمد ُم٘مر اًمنميم٦م األم.
هيدف اعمٕمٞم٤مر إمم إفمٝم٤مر أصمر اًمتٖمػم ذم األؾمٕم٤مر قمغم اعم٘م٤ميٞمس اعمًتخدُم٦م ذم حتديد ٟمت٤مئ٩م
األقمامل واعمريمز اعم٤مزم ًمٚمٛمٜمِم٠مة.
يمام أن اهلدف هق قمرض ُمٕمٚمقُم٤مت دمٕمؾ ُمًتخدُمل اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م قمغم دراي٦م سمآصم٤مر اًمتٖمػم
ذم األؾمٕم٤مر قمغم ٟمت٤مئ٩م قمٛمٚمٞم٤مت اعمٜمِم٠مة ،ظم٤مص٦م وأن اًم٘مقائؿ شمٕمد ذم األهمٚم٥م قمغم أؾم٤مس
اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م.
أكقاع ايمتغغمات دم األؽمعار ايمتل سممشمر فمعم اظمرىمز اظمارم يمؾؿـشآت:
هـاك كقفمان:
اًمتٖمػمات اخل٤مص٦م ذم األؾمٕم٤مر (اًمٜم٤مدم٦م قمـ ىمقى اًمٕمرض واًمٓمٚم٥م واًمتٖمػمات أ.
اًمتٙمٜمقًمقضمٞم٦م).
ب .اًمتٖمػمات اًمٕم٤مُم٦م ذم األؾمٕم٤مر (اًمٜم٤مدم٦م قمـ اًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر
واًم٘مقة اًمنمائٞم٦م ًمٚمٜم٘مقد).
اظمستقيات اظمرسمبطة زمدراؽمة ايمظاهرة:
يرشمٌط دراؾم٦م فم٤مهرة اًمتٖمػم ذم األؾمٕم٤مر سمثالصم٦م ُمًتقي٤مت يتحدد ذم وقئٝم٤م ُمٗم٤مهٞمؿ وٟمٔمؿ
اعمح٤مؾمٌ٦م اعمتٕمٚم٘م٦م سمٕمالج هذه اًمٔم٤مهرة وهل:
أ ,ايمتغغم دم اظمستقى ايمعام يمألؽمعار:
ي٘مّمد سم٤مًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر هق اًمتٖمػم ذم أؾمٕم٤مر يم٤موم٦م أو ُمٕمٔمؿ اًمًٚمع
واخلدُم٤مت زي٤مدة أو ٟم٘مّم٤م ،مم٤م يٕمٜمل اًمتٖمػم ذم اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م ًمقطمدة اًمٜم٘مد ،ومٕمٜمد زي٤مدة
اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر وم٢من ذًمؽ يٕمٜمل فمٝمقر طم٤مالت اًمتْمخؿ أي اٟمخٗم٤مض اًم٘مقة
328
اليظريـة احملاسبيـة
اًمنمائٞم٦م ًمٚمٜم٘مقد ويتؿ ىمٞم٤مس هذا اًمتٖمػم سم٤مؾمتخدام األرىم٤مم اًم٘مٞم٤مؾمٞم٦م اًمٕم٤مُم٦م ًمألؾمٕم٤مر
) (General price indexواًمتل شمٕمٙمس سمدوره٤م اًمتٖمػم ذم أؾمٕم٤مر اًمًٚمع واخلدُم٤مت اًمتل
يتؿ شمٌ٤مدهل٤م ذم االىمتّم٤مد سملم شم٤مرخيلم خمتٚمٗملم.
ب ,ايمتغغم دم اظمستقى اخلاص يمألؽمعار:
وي٘مّمد سمف اًمتٖمػم اًمذي ىمد يّمٞم٥م ؾمٚمٕم٦م ُمٕمٞمٜم٦م أو ظمدُم٦م ُمٕمٞمٜم٦م ذم ؾمقق ُمٕمٞمٜم٦م وم٘مد يٙمقن هذا
اًمتٖمػم ُمتٗم٘م٤م ُمع اًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم أو يًػم ذم ادم٤مه ُمٕم٤ميمس ًمف ،وسم٤مًمت٤مزم وم٢من دراؾم٦م هذا
اًمتٖمػم يٕمٜمل دراؾم٦م اًمتٖمػم ذم ىمٞمٛم٦م اًمًٚمع واخلدُم٤مت وًمٞمً٧م دراؾم٦م اًمتٖمػم ذم اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م
ًمقطمدة اًمٜم٘مد ،ويتؿ ىمٞم٤مس هذا اًمتٖمػم سم٤مؾمتخدام األرىم٤مم اًم٘مٞم٤مؾمٞم٦م اخل٤مص٦م ًمألؾمٕم٤مر (specific
) price indexهذا ويت٠مصمر اًمتٖمػم ذم اعمًتقى اخل٤مص ًمألؾمٕم٤مر سمٙمؾ ُمـ:
oاًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر وهق يٕمد شمٖمػما صقري٤م ألٟمف ٟم٤مشم٩م قمـ اًمتٖمػم ذم
اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م ًمقطمدة اًمٜم٘مد (اًم٘مٞم٤مس).
oاًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٜمًٌل ًمألؾمٕم٤مر وهق شمٖمػم طم٘مٞم٘مل ذم اًم٘مٞمٛم٦م سمًٌ٥م اًمتٖمػم ذم ؾمٕمر
اًمًٚمٕم٦م سم٤مًمٜمًٌ٦م ألؾمٕم٤مر اًمًٚمع األظمرى.
ج ,ايمتغغم دم اظمستقى ايمـسبل يمألؽمعار:
إن اًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٜمًٌل ًمألؾمٕم٤مر هق قمٌ٤مرة قمـ اًمتٖمػم ذم اعمًتقى اخل٤مص ًمألؾمٕم٤مر
ُمًتٌٕمدا ُمٜمف أصمر اًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر ،وًمتقوٞمح ذًمؽ:
ٟ oمٗمرض أن اًمًٕمر اخل٤مص ًمًٚمٕم٦م يم٤من ذم ومؽمة ُم٤م يً٤موي 3ديٜم٤مر ،وىمد شمٖمػم إمم
4ديٜم٤مر ،وم٢من اًمتٖمػم ذم اعمًتقى اخل٤مص ًمًٕمر اًمًٚمٕم٦م هق ( )2ديٜم٤مر وسمٜمًٌ٦م
211×1ويً٤موي .%61
2
oوإذا ومروٜم٤م أن اًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمٙم٤موم٦م اًمًٚمع يم٤من يم٤مآليت:
329
الفصل الشادض :احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار
األؾمٕم٤مر ذم اًمٗمؽمة األومم 311ديٜم٤مر وىمد شمٖمػمت إمم 361ديٜم٤مر ،وم٢من اًمتٖمػم ذم
اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر هق ( )61ديٜم٤مر وسمٜمًٌ٦م 211 × 311/61ويً٤موي .%36
oوسمتٓمٌٞمؼ هذه اعمٕمدالت قمغم ىمٞمٛم٦م اًمًٚمٕم٦م يتٌلم ُم٤م يكم:
شم٠مصمرت أؾمٕم٤مر اًمًٚمٕم٦م سم٤معمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر سمقاىمع %36أي 3ديٜم٤مر × %36
ويً٤موي 611ومٚمس وهق اًمتٖمػم اًمذي يٓمٚمؼ قمٚمٞمف االرشمٗم٤مع اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر ٟمتٞمج٦م
قمٜمٍم اًمتْمخؿ.
يٙمقن اًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٜمًٌل ًمألؾمٕم٤مر هق اًمتٖمػم ذم اعمًتقى اخل٤مص
ألؾمٕم٤مر اًمًٚمع ُمٓمروطم٤م ُمٜمف اًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر أي
611;1.611-2111ومٚمس.
ويالطمظ قمغم ُم٤م ؾمٌؼ أن االقمؽماف سم٤مًمتٖمػمات ذم اعمًتقى اًمٜمًٌل ًمألؾمٕم٤مر يتٓمٚم٥م شمٓمٌٞمؼ
يمؾ ُمـ االدم٤مهلم اًمً٤مسم٘ملم ،ويتؿ ذًمؽ قمـ ـمريؼ شمٕمديؾ أرىم٤مم اًم٘مٞمؿ اجل٤مري٦م سم٠مصمر اًمتٖمػم
ذم اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م ًمٚمٜم٘مقدُ ،مع ُمراقم٤مة اإلومّم٤مح ذم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م قمـ ُمٙم٤مؾم٥م وظمً٤مئر
اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م ) (Purchasing power gains and lossesسم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٕمٜم٤مس اًمٜم٘مدي٦م،
وُمٙم٤مؾم٥م وظمً٤مئر احلٞم٤مزة ًمألصقل همػم اًمٜم٘مدي٦م ُمٌقسم٦م طمً٥م:
ُ مٙم٤مؾم٥م وظمً٤مئر طمٞم٤مزة طم٘مٞم٘مٞم٦م ).(real holding gains losses
ُ مٙم٤مؾم٥م وظمً٤مئر طمٞم٤مزة صقري٦م ).(fictitious or money holding gains
هذا قمغم اًمرهمؿ مم٤م هيدف إًمٞمف شمٓمٌٞمؼ االدم٤مه٤مت اًمثالصم٦م ذم ُمٕم٤مجل٦م اًمٜمٛمقذج اعمح٤مؾمٌل
اًمت٘مٚمٞمدي -واًمذي شمٔمٝمر ٟمت٤مئجف همػم ُمٕمؼمة قمـ اًمقاىمع ذم فمؾ اًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم
ًمألؾمٕم٤مر -إال أهن٤م ختتٚمػ ومٞمام سمٞمٜمٝم٤م طمقل ـمري٘م٦م اعمٕم٤مجل٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمالزُم٦م ًمٚمقصقل إمم
32:
اليظريـة احملاسبيـة
ٟمٛمقذج حم٤مؾمٌل ُمتٓمقر ي٠مظمذ ذم االقمتٌ٤مر األظمٓم٤مء اًمتل يتْمٛمٜمٝم٤م هذا اًمٜمٛمقذج واعمتٛمثٚم٦م
ذم اآليت:
أ -األظمٓم٤مء ذم اًم٘مٞم٤مس ) (Measurement errorsوهل األظمٓم٤مء اًمٜم٤مدم٦م قمـ
االؾمتٛمرار ذم شمٓمٌٞمؼ ومرض صمٌ٤مت وطمدة اًمٜم٘مد قمغم اًمرهمؿ ُمـ شمٖمػم اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م
هلذه اًمقطمدة.
ب -األظمٓم٤مء ذم اًمتقىمٞم٧م ) (Timing errorsوهل األظمٓم٤مء اًمٜم٤مدم٦م قمـ شمٓمٌٞمؼ ُمٌدأ
اًمتح٘مؼ ذم صقرشمف اًمت٘مٚمٞمدي٦م قمغم اًمرهمؿ ُمـ اًمتٖمػم ذم اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م ًمقطمدة اًمٜم٘مد
(سمٛمٕمٜمك قمدم ُمراقم٤مة أصمر هذه اًمتٖمػمات وشم٠مضمٞمؾ إصمٌ٤مهت٤م إمم طملم شمقومر اًمدًمٞمؾ
اعمقوققمل اًم٘م٤مسمؾ ًمٚمتح٘مؼ ؾمقاء ُمـ ظمالل شمٌ٤مدل األصؾ ُمع ـمرف ظم٤مرضمل أو
شمقومر ىمٞم٤مؾم٤مت ُمقوققمٞم٦م يٛمٙمـ اًمتح٘مؼ ُمٜمٝم٤م).
هذا وعم٤م يم٤من ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م همػم ىم٤مدر قمغم اًمتٕم٤مُمؾ ُمع فم٤مهرة اًمتٖمػمات ذم
األؾمٕم٤مر سمّمقرة ُمتٙم٤مُمٚم٦م طمٞم٨م ال يٕمؽمف هبذه اًمتٖمػمات إال قمٜمد وىمقع اًمتٌ٤مدل أو شمقومر
دًمٞمؾ ُمقوققمل ىم٤مسمؾ ًمٚمتح٘مؼ ،وم٢من اًمتٓمقير اعمح٤مؾمٌل ذم هذا اعمج٤مل يٕمٜمل االقمؽماف
سم٤مًمتٖمػمات ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر ،األُمر اًمذي ي١مدي إمم اخلروج قمـ ومروٞم٦م صمٌ٤مت
اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م ًمٚمٜم٘مقد ،وعمٕم٤مجل٦م ذًمؽ ي١ميد اًمٌٕمض االدم٤مه ٟمحق شمٕمديؾ اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م
اًمت٤مرخيٞم٦م سمقطمدة ٟم٘مد ُمقطمدة اًم٘مٞمٛم٦م (ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م اعمٕمدًم٦م (Adjusted
) historical costأو ٟمٛمقذج اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م ).(Current purchasing power
إن ُمـ ؿم٠من شمٓمٌٞمؼ هذا اًمٜمٛمقذج هق ضمٕمؾ األرىم٤مم اعمح٤مؾمٌٞم٦م ىم٤مسمٚم٦م ًمٚمٛم٘م٤مرٟم٦م سمِمٙمؾ أدق
وصحٞمح ،وىمد أوىص اًمٌٞم٤من رىمؿ ( )4اًمّم٤مدر قمـ جمٚمس ُمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌ٦م األُمريٙمٞم٦م
سم٢مقمداد ىمقائؿ ُم٤مًمٞم٦م ُمٚمح٘م٦م )ً (Supplementaryمٚم٘مقائؿ اًمت٘مٚمٞمدي٦م إلفمٝم٤مر أصمر اًمتٖمػمات
331
الفصل الشادض :احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار
ذم األؾمٕم٤مر ،قمغم أن يٙمقن اًمتٕمديؾ ؿم٤مُمال يم٤مومف قمٜم٤مس اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م األؾم٤مؾمٞم٦م
) ،(Primary financial statementsوأن يتؿ شمرمج٦م اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م احل٤مًمٞم٦م واًمً٤مسم٘م٦م
قمغم أؾم٤مس اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م ًمقطمدة اًمٜم٘مد ذم شم٤مريخ إقمداد آظمر ُمٞمزاٟمٞم٦م وًمٞمً٧م ذم شم٤مريخ
ؾمٜم٦م األؾم٤مس.
هذا يمام أن االقمؽماف سم٤مًمتٖمػمات ذم اعمًتقى اخل٤مص ًمألؾمٕم٤مر ي١مدي إمم اخلروج قمـ ُمٌدأ
اًمتح٘مؼ اعمح٤مؾمٌل رم صقرشمف اًمت٘مٚمٞمدي٦م ،ويٙمقن اًمتٓمقر اعمح٤مؾمٌل ذم هذا االدم٤مه هق
اؾمتخدام أطمد ٟمامذج اًم٘مٞمٛم٦م اجل٤مري٦م current valueيم٠مؾم٤مس إلقمداد ىمقائؿ ُم٤مًمٞم٦م ُمٙمٛمٚم٦م
ًمتٚمؽ اًمتل يتؿ إقمداده٤م ووم٘م٤م ًمٜمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ُمع ُمراقم٤مة اًمٗمّمؾ سملم دظمؾ
اًمٜمِم٤مط اجل٤مري وسملم ُمٙم٤مؾم٥م (ظمً٤مئر) طمٞم٤مزة األصقل همػم اًمٜم٘مدي٦م.
اًمٓمرق اًمتل يٛمٙمـ اؾمتخداُمٝم٤م ذم إقمداد اعمٕمٚمقُم٤مت اعم٤مًمٞم٦م سمحٞم٨م شمٕمٙمس آصم٤مر اًمتٖمػمات ذم
األؾمٕم٤مر:
شمقضمد صمالث ـمرق:
أ -اًمٓمري٘م٦م األومم:إفمٝم٤مر اعمٕمٚمقُم٤مت اعم٤مًمٞم٦م قمغم أؾم٤مس اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م اًمٕم٤مُم٦م (اًمتٖمػم ذم
اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر).
ب-اًمٓمري٘م٦م اًمث٤مٟمٞم٦م:إفمٝم٤مر اعمٕمٚمقُم٤مت قمغم أؾم٤مس اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م(سمدال ُمـ اًمتٙمٚمٗم٦م
اًمت٤مرخيٞم٦م) ُمع االقمؽماف سم٤مًمتٖمػمات اعمحددة ذم أؾمٕم٤مر األصقل(اًمتٖمػم ذم اعمًتقى
اخل٤مص ًمألؾمٕم٤مر).
ج -اًمٓمري٘م٦م اًمث٤مًمث٦م :ودمٛمع سملم اًم٘مقة اًمِمـرائٞم٦م اًمٕم٤مُم٦م واًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م (اًمتٖمػم ذم
اعمًتقى اًمٜمًٌل ًمألؾمٕم٤مر).
332
اليظريـة احملاسبيـة
األؽماس ايمذي سمستـد إيمقف هذه ايمطرق دم حتديد ايمدطمؾ:
يقضمد أؾم٤مؾم٤من:
أ -األؾم٤مس األول :االقمؽماف سم٤مًمدظمؾ سمٕمد احلٗم٤مظ قمغم اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م حل٘مقق
اعمً٤ممهلم ذم اًمنميم٦م.
ب-األؾم٤مس اًمث٤مين :االقمؽماف سم٤مًمدظمؾ سمٕمد احلٗم٤مظ قمغم اًمٓم٤مىم٦م اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م ًمٚمٛمٜمِم٠مة.
اظمـفج ايمذي سمستـد ايمقف ايمؼقة ايمممائقة ايمعامة:
ي٘مقم اعمٜمٝم٩م قمغم إقم٤مدة اطمتً٤مب سمٕمض أو يمؾ سمٜمقد اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ووم٘م٤م ًمٚمتٖمػمات ذم
اعمًتقي٤مت اًمٕم٤مُم٦م ًمألؾمٕم٤مر.
وذم فمؾ هذه اًمٓمرق وم٢من اًمدظمؾ ؾمقف يٕمٙمس ُمدى شم٠مصمػم اًمتٖمػمات اًمٕم٤مُم٦م ذم ُمًتقي٤مت
األؾمٕم٤مر قمغم اًمٌٜمقد اًمت٤مًمٞم٦م:
أ -االؾمتٝمالك.
ب-شمٙمٚمٗم٦م اعمٌٞمٕم٤مت.
ج -ص٤مذم اًمٌٜمقد اًمٜم٘مدي٦م.
وهتدف هذه اًمٓمرق إمم اعمح٤مومٔم٦م قمغم اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م اًمٕم٤مُم٦م حل٘مقق اعمً٤ممهلم.
اظمـفج ايمذي يستـد إيمقف أؽمؾقب ايمتؽؾػة اجلارية:
.2يتٓمٚم٥م أؾمٚمقب اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م سمّمٗم٦م قم٤مُم٦م االقمؽماف سمآصم٤مر اًمتٖمػمات ذم األؾمٕم٤مر قمغم
اًمٌٜمقد اًمت٤مًمٞم٦م:
أ -االؾمتٝمالك
ب-شمٙمٚمٗم٦م اعمٌٞمٕم٤مت
333
الفصل الشادض :احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار
وسمّمٗم٦م قم٤مُم٦م ،وم٢من أؾمٚمقب اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م يٕمؽمف سم٤مًمدظمؾ سمٕمد اًمت٠ميمد ُمـ اعمح٤مومٔم٦م
قمغم اًمٓم٤مىم٦م اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م ًمٚمٛمٜمِم٠مة.
.3يًتخدم أؾمٚمقب اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م قمدة ـمرق شم٘مقم ذم جمٛمققمٝم٤م قمغم شمٙمٚمٗم٦م
االؾمتٌدال(اإلطمالل) يم٘م٤مقمدة رئٞمًٞم٦م ذم اًم٘مٞم٤مس.
وي٘مّمد سم٤مًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م :هل شمٙمٚمٗم٦م احلّمقل قمغم أصؾ مم٤مصمؾ ضمديد أو ىمديؿ أو أصؾ
ُمٙم٤مومئ ُمـ طمٞم٨م اًمٓم٤مىم٦م اإلٟمت٤مضمٞم٦م وإُمٙم٤مٟمٞم٦م شم٘مديؿ اخلدُم٦م.
يمام ي٘مّمد سمّم٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًم٘م٤مسمٚم٦م ًمٚمتح٘مؼ سم٠مهن٤م :هل ص٤مذم ؾمٕمر اًمٌٞمع اجل٤مري ًمألصؾ.
أُم٤م اعم٘مّمقد سمّم٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م :هل اًمت٘مدير اجل٤مري ًمٚمٛمتحّمالت اعمًت٘مٌٚمٞم٦م اخل٤مص٦م
سم٤مألصؾ خمّمقُم٦م سمًٕمر ُمٜم٤مؾم٥م.
إذا يم٤مٟم٧م اًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م أقمغم ُمـ يمؾ ُمـ ص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م وص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًم٘م٤مسمٚم٦م
ًمٚمتح٘مؼ :يًتخدم األقمغم ُمـ ه٤مشملم اًم٘مٞمٛمتلم يم٠مؾم٤مس ًمٚم٘مٞم٤مس.
ذم فمؾ أؾمٚمقب اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م شمؿ اؾمتخدام أرىم٤مم ىمٞم٤مؾمٞم٦م ظم٤مص٦م ًمتحديد اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م
ًمٌٕمض اًمٌٜمقد.
متثؾ اًمٌٜمقد اًمٜم٘مدي٦م أمهٞم٦م سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٓم٤مىم٦م اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م ًمٚمٛمٜمِم٠مة ًمذًمؽ شمتٓمٚم٥م سمٕمض ـمرق
اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م إضمراء شمٕمديالت ًمتٕمٙمس آصم٤مر اًمتٖمػمات ذم األؾمٕم٤مر قمغم يم٤موم٦م اًمٕمٜم٤مس
اًمٜم٘مدي٦م سمام ومٞمٝم٤م االًمتزاُم٤مت ـمقيٚم٦م األضمؾ ،طمٞم٨م أٟمف ذم طم٤مًم٦م ادم٤مه األؾمٕم٤مر ٟمحق اًمّمٕمقد
وم٢من االطمتٗم٤مظ اًمٗمٕمكم سم٤مألصقل اًمٜم٘مدي٦م يؽمشم٥م قمٚمٞمف ظمً٤مئر سمٞمٜمام يتؿ حت٘مٞمؼ ُمٙم٤مؾم٥م
ُمتٛمثٚم٦م ذم وضمقد ص٤مذم اًمتزاُم٤مت اًمٜم٘مدي٦م.
وُمع ذًمؽ ،وم٢من سمٕمض اًمٓمرق شم٘مٍم اًمتٕمديالت قمغم األصقل واالًمتزاُم٤مت اعمتداوًم٦م
(اعمتٕمٚم٘م٦م سمرأس اعم٤مل اًمٕم٤مُمؾ).
334
اليظريـة احملاسبيـة
يٛمٙمـ أن شمٓمٌؼ سمٕمض ـمرق اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م األرىم٤مم اًم٘مٞم٤مؾمٞم٦م اًمٕم٤مُم٦م ًمألؾمٕم٤مر قمغم طم٘مقق
اعمً٤ممهلم ،وذًمؽ طمتك يتؿ اًمتقوٞمح طمقل اعمدى اًمذي مت٧م ومٞمف اعمح٤مومٔم٦م قمغم شمٚمؽ
احل٘مقق ذم صقرة ىمقة ذائٞم٦م قم٤مُم٦م وذًمؽ ذم طم٤مًم٦م يمقن اًمزي٤مدة ذم اًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م
ًمألصقل ظمالل اًمٗمؽمة أىمؾ ُمـ ُم٘مدار اًمٜم٘مص ذم اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م حل٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م ذم ٟمٗمس
اًمٗمؽمة.
وأطمٞم٤مٟم٤م شمتؿ هذه احلً٤مسم٤مت ًمٚمتٛمٙملم ُمـ قم٘مد اعم٘م٤مرٟم٦م سملم ص٤مذم األصقل (ـمٌ٘م٤م ًمٚم٘مقة
اًمنمائٞم٦م اًمٕم٤مُم٦م) وسملم ص٤مذم األصقل (ـمٌ٘م٤م ًمٚمتٙم٤مًمٞمػ اجل٤مري٦م) .ويٕمد اًمٗمرق سملم هذيـ
اًمرىمٛملم يمٛمٙمً٥م أو ظمً٤مرة حم٘م٘م٦م ًمٚمٛمً٤ممهلم.
اإلهمصاح اظمطؾقب وهمؼ ًا يمؾؿعقار:
.2اًمتٕمديالت أو اعمٌٚمغ اعمٕمدل ًمٙمؾ ُمـ:
أ -اؾمتٝمالك األصقل اًمث٤مسمت٦م.
ب-شمٙمٚمٗم٦م اعمٌٞمٕم٤مت.
.3اًمتٕمديالت اعمتٕمٚم٘م٦م سم٤مًمٕمٜم٤مس اًمٜم٘مدي٦م.
.4شم٠مصمػم االىمؽماض أو طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م قمٜمد أظمذ اًمتٕمديالت ذم اًمٕمٜم٤مس اًمٜم٘مدي٦م ذم احلًٌ٤من
ًمدى حتديد اًمدظمؾ.
.5األصمر اإلمج٤مزم ًمتٕمديالت اؾمتٝمالك األصقل اًمث٤مسمت٦م وشمٙمٚمٗم٦م اعمٌٞمٕم٤مت وأي٦م سمٜمقد أظمرى
قمغم اًمٜمت٤مئ٩م.
.6جي٥م اإلومّم٤مح قمـ اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م ًمألصقل اًمث٤مسمت٦م واعمخزون اًمًٚمٕمل ذم طم٤مًم٦م شمٓمٌٞمؼ
أؾمٚمقب اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م.
335
الفصل الشادض :احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار
.7جي٥م اإلومّم٤مح قمـ اًمٓمرق اعمٓمٌ٘م٦م ذم اطمتً٤مب اعمٕمٚمقُم٤مت اعمِم٤مر إًمٞمٝم٤م ًمٚمٌٜمقد اعمقوح٦م
أقماله.
.8يٛمٙمـ شمقومػم اعمٕمٚمقُم٤مت اعمٓمٚمقب اإلومّم٤مح قمٜمٝم٤م ذم ؿمٙمؾ إيْم٤مطم٤مت أو شمْمٛمٞمٜمٝم٤م ذم
صٚم٥م اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م.
.9يٛمٙمـ اإلومّم٤مح قمـ أي شمٕمديالت شمتٕمٚمؼ سم٤معمخّمّم٤مت اًمييٌٞم٦م أو األرصدة
اًمييٌٞم٦م.
ثاىياً :التطبيل العنلي للنخاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف
املشتوى العاو لألسعار (اجتاهات املشهلة وذلاوالت حلوهلا):
سمدأت ُمِمٙمٚم٦م اًمتٖمػمات ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر شمؼمز قمغم اًمًٓمح يمٛمِمٙمٚم٦م حم٤مؾمٌٞم٦م وذات
أسمٕم٤مد اىمتّم٤مدي٦م ذم فمؾ متًؽ اًمٜمٛمقذج اعمح٤مؾمٌل اًمت٘مٚمٞمدي سم٤مًمٗمروض واعمٌ٤مدئ اًمتل ي٘مقم قمٚمٞمٝم٤م
قمغم اًمرهمؿ ُمـ زي٤مدة طمدة االدم٤مه٤مت واًمْمٖمقط اًمتْمخٛمٞم٦م اًمتل شمّمٞم٥م االىمتّم٤مد ،األُمر
اًمذي طمدا سم٤معمح٤مؾمٌلم ذم فمؾ هذه اًمٔمروف إزم اًمٌح٨م قمـ طمٚمقل عمقاضمٝم٦م هذه اعمِمٙمٚم٦م ،وومد
متثؾت أولم هذه اظمحاوَّلت ذم شمِمجٞمع اعمٜمِمآت واًمقطمدات االىمتّم٤مدي٦م قمغم شمٌٜمل ؾمٞم٤مؾم٦م
اًمقارد أظمػم ًا ص٤مدر أوالً()LIFOذم شم٘مقيؿ اعمخزون ،واؾمتخدام ـمرق اإلهالك اعمٕمجؾ
Accelerated depreciationذم شم٘مقيؿ األصقل اًمث٤مسمت٦م.
وسمٛمقضم٥م هذه اًمٓمري٘م٦م (اًمقارد أظمػما ص٤مدر أوال) يتؿ شمًٕمػم اعمقاد اعمٜمٍموم٦م ُمـ اعمخ٤مزن
سم٠مؾمٕم٤مر أظمر ارؾم٤مًمٞمف مم٤م يؽمشم٥م قمٚمٞمف ُم٘م٤مسمٚم٦م أؾمٕم٤مر اًمٌٞمع اجل٤مري٦م سم٠مؾمٕم٤مر اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م إمم طمد
يمٌػم ،ويٙمقن جمٛمؾ اًمرسمح ذم هذه احل٤مًم٦م ىمريٌ٤م ُمـ جمٛمؾ اًمرسمح اًمذي حي٘م٘مف اؾمتخدام ـمري٘م٦م
اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م.
336
اليظريـة احملاسبيـة
همػم أن اؾمتخدام هذه اًمٓمري٘م٦م يِمقسمف سمٕمض اعمِمٙمالت أمهٝم٤م أن سمْم٤مقم٦م آظمر اعمدة اًمٔم٤مهرة ذم
اعمٞمزاٟمٞم٦م شمٙمقن قمغم أؾم٤مس األؾمٕم٤مر اعمدومققم٦م ذم اًمٗمؽمة األومم (أىمدم األؾمٕم٤مر) وهل سمٓمٌٞمٕم٦م
احل٤مل خت٤مًمػ األؾمٕم٤مر اجل٤مري٦م ًمٌٜمقد اًمٌْم٤مقم٦م اعمقضمقدة ذم آظمر اعمدة.
يمام أن اٟمخٗم٤مض يمٛمٞم٦م اعمخزون يٕمٜمل أن شمٙمٚمٗم٦م اًمٌْم٤مقم٦م اعمٌ٤مقم٦م ىمد شمتْمٛمـ ىمٞمٛم٦م سمْم٤مقم٦م ُمًٕمرة
سم٠مؾمٕم٤مر ىمديٛم٦م.
أُم٤م سم٤مًمٜمًٌ٦م الؾمتخدام ـمرق اإلهالك اعمٕمجؾ يمٓمري٘م٦م جمٛمقع أرىم٤مم اًمًٜملم Sum. Of the
،years digitsوـمري٘م٦م وٕمػ اًم٘مًط اعمتٜم٤مىمص ؾمٞم١مدي إمم حتٛمٞمؾ اًمًٜمقات األومم ًمٕمٛمر
األصؾ سم٠مىمً٤مط إهالك أيمؼم ُمـ اًمًٜمقات األظمػمة ،وقمغم اًمرهمؿ مم٤م ىمد شمِمٙمٚمف اؾمتخدام هذه
اًمٓمري٘م٦م ُمـ ُمٕم٤مجل٦م ضمزئٞم٦م عمِمٙمٚم٦م اًمتْمخؿ إال أٟمف يٕم٤مب قمٚمٞمٝم٤م سم٠من حتٛمٞمؾ اًمًٜمقات األومم ُمـ
قمٛمر األصؾ سم٠مىمً٤مط إهالك أيمؼم ُمـ اًمًٜمقات األظمػمة مم٤م ي١مدي إمم اسمتٕم٤مد اًم٘مًط اعمحًقب
ووم٘م٤م ًمذًمؽ قمـ ُمٗمٝمقم اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م و مم٤م ي١مدي أيْم٤م إمم قمدم ُمالءُم٦م رىمؿ ص٤مذم اًمرسمح قمـ
اًمرىمؿ احل٘مٞم٘مل ًمف ،يمام أن ذًمؽ ي١مدي أيْم٤م إمم اظمتالف رىمؿ ص٤مذم األصقل اًمٔم٤مهرة سم٤معمٞمزاٟمٞم٦م
قمـ اًم٘مٞمٛم٦م احل٘مٞم٘مٞم٦م اجل٤مري٦م هل٤م ذم شم٤مريخ اعمٞمزاٟمٞم٦م.
اظمحاويمة ايمثاكقة :اؽمتخدام كؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة اظمعديمة
ؾمٌؼ اإلؿم٤مرة إمم أن فم٤مهرة اًمتٖمػم ذم اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م ًمقطمدة اًمٜم٘مد شم١مدي إمم ضمٕمؾ األرىم٤مم
اعمح٤مؾمٌٞم٦م همػم ىم٤مسمٚم٦م ًمٚمتجٛمٞمع وهمػم ىم٤مسمٚم٦م ًمٚمٛم٘م٤مرٟم٦م وىمد ىمدم ًمٜم٤م اًمٗمٙمر اعمح٤مؾمٌل ٟمٛمقذضم٤م
ُم٘مؽمطم٤م ًمتٕمديؾ اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ي٘مقم قمغم األؾمس اآلشمٞم٦م:
.2اًمتٛمٞمٞمز سملم اًمٕمٜم٤مس اًمٜم٘مدي٦م وهمػم اًمٜم٘مدي٦م ،وم٤مًمٕمٜم٤مس اًمٜم٘مدي٦م هل شمٚمؽ احل٘مقق اًمقاضمٌ٦م
اًمتحّمٞمؾ أو اًمقاضمٌ٦م اًمًداد ذم صقرة ُم٘مدار حمدد ُمـ وطمدات اًمٜم٘مد اجل٤مري اًمتٕم٤مُمؾ هب٤م،
337
الفصل الشادض :احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار
(صم٤مسمت٦م ُمـ طمٞم٨م اًمٕمدد وُمتٖمػمة ُمـ طمٞم٨م ىمقهت٤م اًمنمائٞم٦م ) ،وُمـ أُمثٚم٦م شمٚمؽ اًمٕمٜم٤مس
(اًمٜم٘مدي٦م اعمديٜملم ،أ .اًم٘مٌض ،اًمدائٜملم ،أ .اًمدومع ) ،أُم٤م اًمٕمٜم٤مس همػم اًمٜم٘مدي٦م ومٝمل شمتٛمثؾ ذم
طم٘مقق واًمتزاُم٤مت ذم قمدد همػم حمدد أو صم٤مسم٧م ُمـ طمٞم٨م اًمٕمدد واًم٘مقة اًمنمائٞم٦م ،وُمـ أُمثٚم٦م
ذًمؽ األصقل اًمث٤مسمت٦م ،اعمخزون ،االؾمتثامرات ،طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م.
واًمٕمٜم٤مس اًمٜم٘مدي٦م ال حتت٤مج إمم شمٕمديؾ سم٤مًمتٖمػمات ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر ألهن٤م قمٜم٤مس
شمٕمؼم قمـ قمدد حمدد وصم٤مسم٧م ُمـ اًمقطمدات اًمٜم٘مدي٦م ،إال أن االطمتٗم٤مظ هبذه اًمٕمٜم٤مس ظمالل
ومؽمات اًمتٖمػم ذم األؾمٕم٤مر ؾمقف يٜمت٩م قمٜمف ُمٙم٤مؾم٥م أو ظمً٤مئر ذم اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م ،ومٌ٤مًمٜمًٌ٦م
ًمألصقل اًمٜم٘مدي٦م ٟمجد أن االطمتٗم٤مظ هب٤م ذم أوىم٤مت اًمتْمخؿ ؾمقف يٜمت٩م قمٜمف ظمً٤مئر ذم
اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م سمٜمًٌ٦م اًمزي٤مدة اًمتل طمدصم٧م ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر ،وذم اعم٘م٤مسمؾ وم٢من
االطمتٗم٤مظ سم٤مخلّمقم اًمٜم٘مدي٦م ظمالل ومؽمة اًمتْمخؿ ؾمقف حي٘مؼ ُمٙم٤مؾم٥م ذم اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م
ألن ذًمؽ يٕمٜمل سمًٌ٤مـم٦م ىمٞم٤مم اعمٜمِم٠مة سمتًديد هذه اخلّمقم سم٤مؾمتخدام وطمدات ٟم٘مد
ُمٜمخٗمْم٦م اًم٘مٞمٛم٦م.
وقمغم اًمٕمٙمس ُمـ ذًمؽ وم٢مٟمف ذم أوىم٤مت االٟمٙمامش يٜمت٩م قمـ االطمتٗم٤مظ سم٤مألصقل اًمٜم٘مدي٦م
ُمٙم٤مؾم٥م ذم اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م ،ويٜمت٩م قمـ االطمتٗم٤مظ سم٤مخلّمقم اًمٜم٘مدي٦م ظمً٤مئر ألهن٤م ؾمقف
شمًدد هذه اخلّمقم سم٤مؾمتخدام وطمدات ٟم٘مد ذات ىمٞمٛم٦م ُمرشمٗمٕم٦م.
وقمٚمٞمف يٛمٙمـ شمٚمخٞمص ذًمؽ سم٤مًمتقوٞمح اًمت٤مزم:
احلايمة دم ضقء ايمقضع اَّلومتصادي
اظمرىمز ايمـؼدي يمؾؿـشلة
اَّلكؽامش ايمتضخؿ
ُمٙم٤مؾم٥م ظمً٤مئر االطمتٗم٤مظ سم٠مصقل ٟم٘مدي٦م أيمؼم ُمـ اخلّمقم اًمٜم٘مدي٦م
ظمً٤مئر ُمٙم٤مؾم٥م االطمتٗم٤مظ سم٠مصقل ٟم٘مدي٦م أىمؾ ُمـ اخلّمقم اًمٜم٘مدي٦م
338
اليظريـة احملاسبيـة
ويالطمظ مم٤م ؾمٌؼ أٟمف ذم طم٤مًم٦م اًمتْمخؿ خين محٚم٦م األؾمٝمؿ ،يمام ختًـر اعمٜمِم٠مة إذا يم٤مٟم٧م
األصقل اًمٜم٘مدي٦م أيمؼم ُمـ اخلّمقم اًمٜم٘مدي٦م وي٘م٤مسمٚمٝم٤م ُمٙم٤مؾم٥م ذم طم٤مًم٦م ُم٤م إذا يم٤مٟم٧م اخلّمقم
اًمٜم٘مدي٦م أيمؼم ُمـ األصقل اًمٜم٘مدي٦م.
.3يتؿ إقمداد اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م (اعمريمز اعم٤مزم ،ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ) ـمٌ٘م٤م ًمٚمٛمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمتٕمٚم٘م٦م
سم٤مًمٜمٛمقذج اعمح٤مؾمٌل اًمت٘مٚمٞمدي
.4يتؿ شمٕمديؾ أرىم٤مم اًمٕمٜم٤مس همػم اًمٜم٘مدي٦م سم٤مؾمتخدام األرىم٤مم اًم٘مٞم٤مؾمٞم٦م ًمألؾمٕم٤مر سميب
اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ذم اًمرىمؿ اًم٘مٞم٤مد اجل٤مري ُم٘مًقُم٤م قمغم اًمرىمؿ اًم٘مٞم٤مد ًمًٜم٦م األؾم٤مس
.5ال يتؿ شمٕمدل أرىم٤مم اًمٕمٜم٤مس اًمٜم٘مدي٦م ،وإٟمام يتؿ اطمتً٤مب ُمٙم٤مؾم٥م وظمً٤مئر االطمتٗم٤مظ هبذه
اًمٕمٜم٤مس ظمالل اًمٗمؽمة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،طمٞم٨م إهن٤م ال حتت٤مج إمم شمٕمديؾ سمًٌ٥م أهن٤م متثؾ اًم٘مقة
اًمنمائٞم٦م اًمٗمٕمٚمٞم٦م اًمً٤مئدة ذم شم٤مريخ إقمداد اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ،وًمٙمـ يتٓمٚم٥م األُمر سمديال قمـ
ذًمؽ اطمتً٤مب اعمٙم٤مؾم٥م أو اخلً٤مئر اًمتل شمٜمت٩م قمـ االطمتٗم٤مظ هبذه اًمٕمٜم٤مس ذم فمؾ اًمتٖمػم
ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر.
ويمتقضقح اظمبادئ ايمتل يؼقم فمؾقفا سمعديؾ ايمعـارص ايمـؼدية كقرد اظمثال ايمتارم:
51111 سمٚمٖم٧م األصقل اًمٜم٘مدي٦م ذم 2/2
41111 سمٚمٖم٧م اخلّمقم اًمٜم٘مدي٦م ذم 2/2
61111 سمٚمٖم٧م اعمتحّمالت اًمٜم٘مدي٦م ظمالل اًمٗمؽمة
51111 سمٚمٖم٧م اعمدومققم٤مت اًمٜم٘مدي٦م ظمالل اًمٗمؽمة
يم٤من اًمرىمؿ اًم٘مٞم٤مد ًمألؾمٕم٤مر ذم سمداي٦م اًمٗمؽمة 231وذم هن٤مي٦م اًمٗمؽمة 291وذم
اعمتقؾمط 261
339
الفصل الشادض :احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار
احلؾ:
ص٤مذم األصقل اًمٜم٘مدي٦م أول اعمدة ; 21111;41111-51111
;26111 ; 231/291 × 21111 ص٤مذم األصقل اعمٕمدًم٦م
ىمٞمٛم٦م اعمتحّمالت اًمٜم٘مدي٦م اعمٕمدًم٦م ;71111; 261/291 × 61111
ىمٞمٛم٦م اعمدومققم٤مت اًمٜم٘مدي٦م اعمٕمدًم٦م ; 59111 ; 261/291 × 51111
وزمـاء فمعم ما ؽمبؼ همنن ايمؼقؿة اظمعديمة يمصادم األصقل ايمـؼدية هل
; 38111;59111-71111+26111ديٜم٤مر (ظمً٤مرة)
ويٙمقن سم٤مًمت٤مزم ظمً٤مئر اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م هل 8111;31111-38111ديٜم٤مر
ويٛمثؾ اعمٌٚمغ اعمذيمقر اخلً٤مئر اعمتٕمٚم٘م٦م سم٤مالطمتٗم٤مظ هبذه األصقل اًمٜم٘مدي٦م وهل قمٌ٤مرة قمـ ص٤مذم
األصقل اًمٜم٘مدي٦م اعمٕمدًم٦م خمّمقُم٤م ُمٜمٝم٤م ص٤مذم األصقل اًمٜم٘مدي٦م ذم هن٤مي٦م اًمٗمؽمة ،وسم٤مًمت٤مزم يٛمٙمـ
اًم٘مقل سم٠مٟمف ذم طم٤مًم٦م زي٤مدة ص٤مذم األصقل اًمٜم٘مدي٦م اعمٕمدًم٦م ذم آظمر اًمٗمؽمة قمـ اًم٘مٞمٛم٦م اًمٗمٕمٚمٞم٦م
اًمٔم٤مهرة ذم اعمٞمزاٟمٞم٦م وم٢من هذه اًمزي٤مدة شمٕمتؼم ظمً٤مرة.
مـاومشة اآلراء اظمتعؾؼة زمؿعاجلة اظمؽاؽمب أو اخلسائر:
يثقر ظمالف سملم اعمح٤مؾمٌلم طمقل هذه اعمٕم٤مجل٦م ،إال أن اًمرأي اًمٖم٤مًم٥م واعم٘مٌقل قمٛمقُم٤م ُمـ
أهمٚم٥م االحت٤مدات اعمٝمٜمٞم٦م يتجف ٟمحق اقمتٌ٤مر هذه اًمٗمروىم٤مت ُمٙم٤مؾم٥م أو ظمً٤مئر وٛمـ قمٜم٤مس
اًمدظمؾ ويتؿ إفمٝم٤مره٤م يمٛمٗمردة ُمًت٘مٚم٦م سمٕمد رىمؿ اًمرسمح ًمٚمٜمِم٤مط اجل٤مري وهذا اًمرأي يتٗمؼ ُمع
ُمٗمٝمقم اعمح٤مومٔم٦م قمغم رأس اعم٤مل ذم صقرة ٟم٘مدي٦م.
إَّل أن ايمبعض اآلطمر يرى أن هـاك معاجلات حماؽمبقة زمديؾة يمذيمؽ أمهفا:
ُ .2مٕم٤مجل٦م اعمٙم٤مؾم٥م اعمتح٘م٘م٦م وٛمـ سمٜمقد راس اعم٤مل ،ذم طملم يتؿ ُمٕم٤مجل٦م اخلً٤مئر وٛمـ ىم٤مئٛم٦م
اًمدظمؾ ويًتٜمد أصح٤مب هذا اًمرأي قمغم ىم٤مقمدة احلٞمٓم٦م واحلذر.
33:
اليظريـة احملاسبيـة
ُ .3مٕم٤مجل٦م اعمٙم٤مؾم٥م أو اخلً٤مئر اعمتح٘م٘م٦م وٛمـ سمٜمقد رأس اعم٤مل سم٤مقمتٌ٤مره٤م ال مت٧م إمم
اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اإلٟمت٤مضمٞم٦م ًمٚمٛمٜمِم٠مة.
ُ .4مٕم٤مجل٦م اعمٙم٤مؾم٥م أو اخلً٤مئر اعمتٕمٚم٘م٦م سم٤مًم٘مروض ـمقيٚم٦م األضمؾ (اًمًٜمدات اًمتل هل٤م طمؼ
اًمتحقيؾ إمم أؾمٝمؿ) وٛمـ ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم سمٕمٞمدا قمـ ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ ،ويؼمر أصح٤مب هذا
اًمرأي طمجتٝمؿ ذم ذًمؽ سم٠مٟمف ذم طم٤مًم٦م االرشمٗم٤مع اًمٕم٤مم عمًتقى األؾمٕم٤مر وم٢من اعمٙم٤مؾم٥م أو
اخلً٤مئر اعمتح٘م٘م٦م ُمـ اًم٘مروض ـمقيٚم٦م األضمؾ ؾمقف يت٠مصمر هب٤م ؾمٚمٌ٤م ُمٌ٤مذة محٚم٦م اًمًٜمدات
(اعم٘مروقن) ًمّم٤مًمح اعمٜمِم٠مة (اعمً٤ممهقن) ،واًمٕمٙمس صحٞمح ذم طم٤مًم٦م اٟمخٗم٤مض اعمًتقى
اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر ،مم٤م يٕمٜمل أن اًمتًقي٤مت ؾمقف شمت٠مصمر هب٤م اعمٜمِم٠مة يمٙمؾ وشمٙمقن داظمؾ ُمٜمٓم٘م٦م
طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م ،مم٤م شمٜمٗمل ُمٕمف ُمؼمر إفمٝم٤مره٤م وٛمـ ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ ،أُم٤م اعمٙم٤مؾم٥م أو اخلً٤مئر
اعمتٕمٚم٘م٦م سم٤مًم٘مروض ـمقيٚم٦م األضمؾ اًمتل ال يٜمٓمٌؼ قمٚمٞمٝم٤م اًمنمط اًمً٤مسمؼ ومٞم١مضمؾ االقمؽماف هب٤م
طمتك يتؿ حت٘مٞم٘مٝم٤م قمٜمد ؾمداد شمٚمؽ اًمديقن.
وطمقل ُم٤م ؾمٌؼ أيْم٤م يٛمٙمـ اًم٘مقل أن اظمتالف اآلراء وشمٕمدده٤م ًمٞمس ُم٘مّمقرا قمغم اعمٕم٤مجل٦م
اعمح٤مؾمٌٞم٦م عمٙم٤مؾم٥م أو ظمً٤مئر اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م ًمقطمدة اًمٜم٘مد ذم طم٤مًم٦م ارشمٗم٤مع أو اٟمخٗم٤مض اعمًتقى
اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر ،وًمٙمـ ذم احلٞم٤مة اًمٕمٛمٚمٞم٦م هٜم٤مك ُمِمٙمالت أظمرى شمتٕمٚمؼ سمٙمٞمٗمٞم٦م اًمتٗمرىم٦م سملم
اًمٕمٜم٤مس اًمٜم٘مدي٦م وهمػم اًمٜم٘مدي٦مً ،مذًمؽ ٟمرى ُمـ األمهٞم٦م سمٛمٙم٤من اًمتٕمرض سم٤مًمِمـرح واًمتحٚمٞمؾ
اعمقضمزيـ إمم أؾمس اًمتٗمرىم٦م سمٞمٜمٝمام وُم٤م يث٤مر طمقهلام ُمـ ُمِمٙمالت:
سمعريػ ايمبـقد ايمـؼدية :Monetary Items
وهك اًمٌٜمقد اًمتل يٛمٙمـ اًمتٕمٌػم قمٜمٝم٤م سمّمقرة قمدد حمدد ُمـ وطمدات اًمٜم٘مد (صم٤مسمت٦م ُمـ طمٞم٨م
اعم٘مدار) سمٍمف اًمٜمٔمر قمـ اًمتٖمػمات اًمتل ىمد حتدث ذم اًم٘مقة اًمِمـرائٞم٦م هلذه اًمقطمدات ،وهك
متثؾ ذم اًمقىم٧م ذاشمف طم٘مقىم٤م واضمٌ٦م اًمتحّمٞمؾ ًمّم٤مًمح اعمٜمِم٠مة أو شمِمٙمؾ اًمتزاُم٤م قمٚمٞمٝم٤م واضم٥م
341
الفصل الشادض :احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار
اًمًداد ،وُمـ أُمثٚمتٝم٤م اًمٜم٘مدي٦م :أ -اًمدومع ،ىمرض اًمًٜمدات ،األؾمٝمؿ اعمٛمت٤مزة ،اًمْمـرائ٥م
اعمًتح٘م٦م.
سمعريػ ايمبـقد نمغم ايمـؼدية :Non Monetary Items
شمٕمد اًمٌٜمقد همػم اًمٜم٘مدي٦م أصقال أو طم٘مقق ُمٚمٙمٞم٦م ال متثؾ طم٘م٤م ذم قمدد ُمٕملم أو حمدد ُمـ وطمدات
اًمٜم٘مد (همػم صم٤مسمت٦م) ،وُمـ أُمثٚمتٝم٤م اعمخزون ،األرايض ،اعمٌ٤مين ،اآلالت ،إهاليم٤مت األصقل
اًمث٤مسمت٦م ،األؾمٝمؿ اًمٕم٤مدي٦م.
هذا وُمـ األمهٞم٦م اإلؿم٤مرة إمم أن ظم٤مصٞم٦م اًمثٌ٤مت سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٕمٜم٤مس همػم ُمٓمٚم٘م٦م يمام أهن٤م ًمٞمً٧م
صم٤مسمت٦م سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚمٕمٜمٍم اًمقاطمد ُمـ ومؽمة إمم أظمرى ،األُمر اًمذي يثػم ُمِمٙمٚم٦م اًمتٛمٞمٞمز سملم اًمٕمٜم٤مس
اًمٜم٘مدي٦م وهمػم اًمٜم٘مدي٦م وُمـ أُمثٚم٦م ذًمؽ اًمًٜمدات اًمتل هل٤م طمؼ اًمتحقيؾ إمم أؾمٝمؿ ذم رأس اعم٤مل
وم٢مٟمف ـمٌ٘م٤م ًمٚمٛمٗمٝمقم اًمً٤مسمؼ إذا يم٤مٟم٧م اًمًٜمدات ُمدرضم٦م ذم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م سم٘مٞمٛم٦م صم٤مسمت٦م وحمددة
ومٝمل شمٕمتؼم ُمـ اًمٕمٜم٤مس اًمٜم٘مدي٦م ،وًمٙمـ ٟمجد أطمٞم٤مٟم٤م أٟمف حت٧م شم٠مصمػم اًمٔمروف االىمتّم٤مدي٦م اًمً٤مئدة
رم ؾمقق األوراق اعم٤مًمٞم٦م ىمد شمتٖمػم ىمٞمٛم٦م شمٚمؽ اًمًٜمدات سمًٌ٥م اًمتٖمػم سم٤مالرشمٗم٤مع ذم ىمٞمٛم٦م األؾمٝمؿ،
األُمر اًمذي يدومع أصح٤مهب٤م إمم اًمرهمٌ٦م ذم حتقيٚمٝم٤م إمم أؾمٝمؿ مم٤م يٕمٜمل ذم هذه احل٤مًم٦م اقمتٌ٤مره٤م
قمٜمٍم همػم ٟم٘مدي.
يمذًمؽ األُمر سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمألؾمٝمؿ اعمٛمت٤مزة وم٢مذا يم٤مٟم٧م اًم٘مٞمٛم٦م اعمدرضم٦م هب٤م ذم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م صم٤مسمت٦م
وحمددة واًمتك شمًتحؼ رم شم٤مريخ اًمًداد أو اًمتّمٗمٞم٦م ومٞمتؿ اقمتٌ٤مره٤م قمٜمٍما ٟم٘مدي٤م أُم٤م إذا يم٤مٟم٧م
ُمدرضم٦م سم٠مىمؾ ُمـ اًم٘مٞمٛمف اعمحددة هل٤م وم٢مهن٤م شمٕمتؼم ُمـ اًمٕمٜم٤مس همػم اًمٜم٘مدي٦م ،وهٜم٤م جي٥م ُمالطمٔم٦م أن
اعمٙم٤مؾم٥م أو اخلً٤مئر اًمٜم٤مدم٦م قمـ اقمتٌ٤مر األؾمٝمؿ اعمٛمت٤مزة ُمـ اًمٕمٜم٤مس اًمٜم٘مدي٦م جي٥م أن ئمٝمر ذم
ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم (وٛمـ ُمٗمردات طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م) وال شمٔمٝمر ذم ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ.
342
اليظريـة احملاسبيـة
وسم٤معمثؾ إذا شمؿ اًمٜمٔمر إمم احل٘مقق أو االًمتزاُم٤مت اعمتٕمٚم٘م٦م سم٤مًمٕمٛمالت األضمٜمٌٞم٦م ،وم٢مذا يم٤من االطمتٗم٤مظ
هب٤م ألهمراض اعمْم٤مرسم٦م قمغم أؾمٕم٤مره٤م شمٕمتؼم قمٜم٤مس همػم ٟم٘مدي٦م ،وإذا يم٤من االطمتٗم٤مظ هب٤م ألهمراض
ؾمداد االًمتزاُم٤مت وشمّمٗمٞم٦م احل٘مقق ومتٕمتؼم قمٜم٤مس ٟم٘مدي٦م.
مثال يقضح ىمقػقة سمعديؾ ايمؼقائؿ اظمايمقة وهمؼا يمـؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة اظمعديمة:
ذىمة (س)
ومائؿة اظمرىمز اظمارم وهمؼا ألؽماس ايمتؽؾػة ايمتارخيقة
2111 12 31 األصقل
51111 ٟم٘مدي٦م
35111 ُمديٜمقن
33111 خمزون
57111 أصقل صم٤مسمت٦م (آالت)
() 5711 جمٛمقع اإلهالك
238511 جمٛمقع األصقل
اخلصقم وضمؼقق اظمؾؽقة
27111 دائٜمقن
21111 أ .دومع
32511 أرسم٤مح ُمدورة
91111 رأس اعم٤مل األؾمٝمٛمل
238511 جمٛمقع اخلّمقم وطم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م
343
الفصل الشادض :احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار
ومائؿة ايمدطمؾ فمـ ايمػؼمة اظمايمقة اظمـتفقة دم 3121/23/42
231111 اعمٌٞمٕم٤مت
81111 شمٙمٚمٗم٦م اعمٌٞمٕم٤مت
61111 جمٛمؾ اًمرسمح
35111 اعمٍمووم٤مت
5711 إهالك اآلالت
32511 ص٤مذم اًمرسمح
وم٢مذا قمٚمٛم٧م ُم٤م يكم:
.2سم٤مذت اًمنميم٦م أقمامهل٤م ذم 3121/2/2سمرأس ُم٤مل ىمدره 91111دومٕم٧م ٟم٘مد ًا.
.3شمؿ ذاء اآلالت ذم 3121/2/2ودومع ُمٜمٝم٤م ُمٌٚمغ ٟ 31111م٘مد ًا واًمٌ٤مىمل قمغم احلً٤مب.
.4شمؿ ذاء اعمخزون قمغم دومٕمتلم األومم سم٘مٞمٛم٦م 55111ديٜم٤مر ذم 3121/3/21واًمث٤مٟمٞم٦م
سم٘مٞمٛم٦م 59111ذم.3121/7/21
.5سمٚمٖم٧م اعمٌٞمٕم٤مت 231111ديٜم٤مر ُمٜمٝم٤م ُمٌٚمغ 35111قمغم احلً٤مب.
.6شمتٌع اًمنميم٦م ؾمٞم٤مؾم٦م اًمقارد أوالً ص٤مدر أوالً.
.7ومٞمام يكم األرىم٤مم اًم٘مٞم٤مؾمٞم٦م ًمألؾمٕم٤مر:
211 3121/2/2
221 ومؼماير3121/
231 يقٟمٞمف3121/
241 3121/23/42
231 ُمتقؾمط اًمتٖمػم ذم األؾمٕم٤مر
344
اليظريـة احملاسبيـة
اظمطؾقب:
.2طمً٤مب ُمٙم٤مؾم٥م أو ظمً٤مئر اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م ًمٚمٕمٜم٤مس اًمٜم٘مدي٦م.
.3إقمداد ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ ُمٕمدًم٦م سم٤مًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر.
.4إقمداد ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم ُمٕمدًم٦م سم٤مًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ذم األؾمٕم٤مر.
احلؾ:
,1مؽاؽمب أو طمسائر ايمؼقة ايمممائقة يمؾعـارص ايمـؼدية:
األرومام ايمتارخيقة معامؾ األرومام
اظمعديمة ايمتحقيؾ ايمتارخيقة
215111 211/241 91111 صــ٤مذم األصــقل اًمٜم٘مديــ٦م ذم سمدايــ٦م اًمٕمــ٤مم
(اعمقضمــــقدات اًمٜم٘مديــــ٦م-اعمٓمٚمقسمــــ٤مت
اًمٜم٘مدي٦م)
241111 231/241 231111 يْمــ٤مف :اعمتحّمــالت اًمٜم٘مديــ٦م ظمــالل
اًمٕم٤مم
اعمٌٞمٕم٤مت
345111ظمً٤مرة 311111
خيّمؿ :اعمدومققم٤مت اًمٜم٘مدي٦م ظمالل اًمٕم٤مم
6:911 211/241 57111 ُمٕمدات ُمِمؽماة
63111 221/241 55111 سمْم٤مقم٦م ُمِمؽماة
63111 231/241 59111 سمْم٤مقم٦م ُمِمؽماة
345
الفصل الشادض :احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار
األرومام ايمتارخيقة معامؾ األرومام
اظمعديمة ايمتحقيؾ ايمتارخيقة
37111 231/241 35111 اعمٍمووم٤مت
ُ29:911مٙمً٥م 273111
55311ظمً٤مرة 49111 ص٤مذم األصقل اًمٜم٘مدي٦م ذم هن٤مي٦م اًمٕم٤مم
49111 خيّمؿ ص٤مذم اعمريمز اًمٜم٘مدي همػم اعمٕمدل
7311ظمً٤مرة ظمً٤مئر اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م
شماكق ًا :ومائؿة ايمدطمؾ اظمعديمة:
األرومام اظمعديمة معامؾ ايمتحقيؾ األرومام ايمتارخيقة
241111 231/241 231111 اعمٌٞمٕم٤مت
631111 221/241 55111 خيّمؿ :شمٙمٚمٗم٦م اًمٌْم٤مقم٦م اعمٌ٤مقم٦م
39278 231/241 37111 خيّمؿ :شمٙمٚمٗم٦م اًمٌْم٤مقم٦م اعمٌ٤مقم٦م
37111 231/241 35111 ُمٍمووم٤مت
6:91 211/241 5711 اؾمتٝمالك
28964 32511 ص٤مذم اًمدظمؾ
شمايمثا :ومائؿة اظمرىمز اظمارم اظمعديمة دم 3121/23/42
األرومام اظمعديمة معامؾ ايمتحقيؾ األرومام ايمتارخيقة
215111 211/241 91111 رأس اعم٤مل األؾمٝمٛمل
28964 32511 األرسم٤مح اعمرطمٚم٦م
7311 ظمً٤مئر اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م
346
اليظريـة احملاسبيـة
األرومام اظمعديمة معامؾ ايمتحقيؾ األرومام ايمتارخيقة
37111 241/241 37111 دائٜمقن وأوراق اًمدومع
252764 238511 إمج٤مزم اخلّمقم
6:911 211/241 57111 األصقل اًمث٤مسمت٦م
()6:91 211/241 ()5711 جمٛمع اإلهالك
35111 241/241 35111 اعمديٜمقن
34944 231/241 33111 اعمخزون
51111 241/241 51111 اًمٜم٘مدي٦م
252764 238511 إمج٤مزم األصقل
ُمالطمٔم٤مت:
.2ص٤مرم األصقل اًمٜم٘مدي٦م ذم 3121/2/2هل 91111ويتٛمثؾ ذم ىمٞمٛم٦م رأس اعم٤مل اعمدومقع
طمٞم٨م سم٤مذت اًمنميم٦م ٟمِم٤مـمٝم٤م ذم ٟمٗمس اًمت٤مريخ.
.3اًمٜم٘مدي٦م اًمقاردة شمتٛمثؾ ذم ىمٞمٛم٦م اعمٌٞمٕم٤مت واًمٌ٤مًمٖم٦م 231111ديٜم٤مر.
.4اًمٜم٘مدي٦م اًمّم٤مدرة وشمتٛمثؾ ذم ىمٞمٛم٦م اعمِمؽمي٤مت ًمٚمٛمٕمدات ،اًمٌْم٤مقم٦م ،اعمٍمووم٤مت أي سمٛمٌٚمغ
273111ديٜم٤مر.
.5ص٤مذم اعمريمز اًمٜم٘مدي هق قمٌ٤مرة قمـ ص٤مذم رصٞمد األصقل اًمٜم٘مدي٦م آظمر اًمٗمؽمة ويً٤موي
(ٟم٘مدي٦م ُ +51111مديٜمقن -35111دائٜمقن – 21111أ،اًمدومع 49111 ; )27111
ديٜم٤مر.
347
الفصل الشادض :احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار
مثال آطمر:
شمًتخدم إطمدى اًمنميم٤مت اًمتج٤مري٦م ٟمٔم٤مم اعمخزون اعمًتٛمر ،وذم 3121/23/42سمٚمغ رصٞمد
طمً٤مب شمٙمٚمٗم٦م اًمٌْم٤مقم٦م اعمٌ٤مقم٦م 611111ديٜم٤مر ،وم٢مذا قمٚمٛم٧م ان:
.2خمزون اًمٌْم٤مقم٦م ذم 3121/2/2سمٚمٖم٧م ىمٞمٛمتف 36111ديٜم٤مر.
.3خمزون اًمٌْم٤مقم٦م ذم 3121/23/42سمٚمٖم٧م ىمٞمٛمتف 41111ديٜم٤مر.
.4األرىم٤مم اًم٘مٞم٤مؾمٞم٦م ًمٚمٛمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر يم٤مٟم٧م يمام يكم:
أ 231 .ذم 3121/2/2م.
ب 236 .ذم 3121/23/42م.
ج 226 .اعمتقؾمط ظمالل اًمًٜم٦م.
اعمٓمٚمقب :حتديد شمٙمٚمٗم٦م اًمٌْم٤مقم٦م اعمٌ٤مقم٦م اعمٕمدًم٦م ذم فمؾ يمؾ ُمـ ـمرق اًمت٘مقيؿ اآلشمٞم٦م:
.2ـمري٘م٦م اًمقارد أوالً ص٤مدر أوالً.
.3ـمري٘م٦م اًمقارد أظمػم ًا ص٤مدر أوالً.
.4ـمري٘م٦م اعمتقؾمط اعمرضمح.
طمؾ اعمث٤مل:
.2اًمقارد أوالً ص٤مدر أوالً:
ايمتؽؾػة اظمعديمة معامؾ ايمتعديؾ ايمتؽؾػة ايمتارخيقة ايمبقان
37153 231/236 36111 خمزون أول اعمدة
627415 226/236 586111 +اجلزء اعمٌ٤مع ُمـ اعمِمؽمي٤مت
653457 611111 شمٙمٚمٗم٦م اًمٌْم٤مقم٦م اعمٌ٤مقم٦م
348
اليظريـة احملاسبيـة
.3اًمقارد أظمػم ًا ص٤مدر أوالً:
شمٙمٚمٗم٦م اًمٌْم٤مقم٦م اعمٌ٤مقم٦م اعمٕمدًم٦م ; ( 654589 ; ))226/236( × 611111ديٜم٤مر.
.4اعمتقؾمط اعمرضمح:
ايمتؽؾػة اظمعديمة معامؾ ايمتعديؾ ايمتؽؾػة ايمتارخيقة ايمبقان
37153 231/236 36111 خمزون أول اعمدة
5:5676 226/236 566111 +اعمِمؽمي٤مت
631718 591111 شمٙمٚمٗم٦م اًمٌْم٤مقم٦م اعمٌ٤مقم٦م
شمٙمٚمٗم٦م اًمٌْم٤مقم٦م اعمٌ٤مقم٦م اعمٕمدًم٦م ;
( 6533:: ; ))591111/611111( × 631718ديٜم٤مر
مثال آطمـر:
ومــٞمام يــكم سمٞم٤مٟمــ٤مت قمـــ ُمٌٞمٕمــ٤مت إطمــدى اًمنميمــ٤مت ظمــالل قمــ٤مم 3121واًمــرىمؿ اًم٘مٞمــ٤مد اًمٕمــ٤مم
ًمألؾمٕم٤مر:
ايمرومؿ ايمؼقاد ايمعام يمألؽمعار ومقؿة اظمبقعات ايمػؼمة
211 311111 يٜم٤مير
216 331111 ومؼماير
211 371111 ُم٤مرس
223 3:1111 أسمريؾ
226 411111 ُم٤ميق
231 441111 يقٟمٞمق
349
الفصل الشادض :احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار
ايمرومؿ ايمؼقاد ايمعام يمألؽمعار ومقؿة اظمبقعات ايمػؼمة
236 361111 يقًمٞمق
251 341111 أهمًٓمس
261 311111 ؾمٌتٛمؼم
266 261111 أيمتقسمر
281 211111 ٟمقومٛمؼم
286 231111 ديًٛمؼم
وم٢مذا قمٚمٛم٧م أن اًمرىمؿ اًم٘مٞم٤مد اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر ًمٚمرسمع األول سمٚمغ 216وًمٚمرسمع اًمث٤مين سمٚمغ 226
وًمٚمرسمع اًمث٤مًم٨م سمٚمغ ،241وًمٚمرسمع اًمراسمع سمٚمغ .261
اظمطؾقب:
.2شمٕمديؾ اًم٘مٞمٛم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م اإلمج٤مًمٞم٦م ًمٚمٛمٌٞمٕم٤مت قمغم أؾم٤مس ُمتقؾمط اًمرىمؿ اًم٘مٞم٤مد اًمٕم٤مم
ًمألؾمٕم٤مر واًمذي سمٚمغ .251
.3شمٕمديؾ اًم٘مٞمٛم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ًمٚمٛمٌٞمٕم٤مت قمغم أؾم٤مس رسمع ؾمٜمقي.
.4شمٕمديؾ اًم٘مٞمٛم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ًمٚمٛمٌٞمٕم٤مت قمغم أؾم٤مس ؿمٝمري.
.5قمٚمؾ اظمتالف اًمٜمت٤مئ٩م ذم احل٤مالت اًمثالث اًمً٤مسم٘م٦م.
ضمؾ اظمثـال:
أوالً :شمٕمديؾ اعمٌٞمٕم٤مت قمغم أؾم٤مس ُمتقؾمط اًمرىمؿ اًم٘مٞم٤مد ًمألؾمٕم٤مر ظمالل اًمًٜم٦م:
4423611 ; 286ديٜم٤مر اًم٘مٞمٛم٦م اعمٕمدًم٦م ًمٚمٛمٌٞمٕم٤مت ; × 3761111
251
صم٤مٟمٞم ً٤م :شمٕمديؾ اعمٌٞمٕم٤مت قمغم أؾم٤مس رسمع ؾمٜمقي:
34:
اليظريـة احملاسبيـة
ديـار اظمعاديمة ايمبقان
791111 ()371111 + 331111 + 311111 ُمٌٞمٕم٤مت اًمرسمع األول
:31111 ()441111 + 411111 + 3:1111 ُمٌٞمٕم٤مت اًمرسمع اًمث٤مين
791111 ()311111 + 341111 + 361111 ُمٌٞمٕم٤مت اًمرسمع اًمث٤مًم٨م
481111 ()231111 + 211111 + 261111 ُمٌٞمٕم٤مت اًمرسمع اًمراسمع
3761111 اًم٘مٞمٛم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ًمٚمٛمٌٞمٕم٤مت
ويتؿ شمٕمديٚمٝم٤م قمغم اًمٜمحق اًمت٤مزم:
ديـار اظمعاديمة ايمبقان
2244444 ())216/286( × 791111 اًمرسمع األول
2511111 ())226/286( × :31111 اًمرسمع اًمث٤مين
:26495 ())241/286( × 791111 اًمرسمع اًمث٤مًم٨م
542778 ())261/286( × 481111 اًمرسمع اًمراسمع
4991495 اًم٘مٞمٛم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ًمٚمٛمٌٞمٕم٤مت
صم٤مًمث ً٤م :شمٕمديؾ اعمٌٞمٕم٤مت قمغم أؾم٤مس ؿمٝمري:
ويتؿ اًمتٕمديؾ قمغم اًمٜمحق اًمت٤مزم:
ديـار اظمعاديمة ايمبقان
461111 ())211/286( × 311111 اًمِمٝمر األول
477777 ())216/286( × 331111 اًمِمٝمر اًمث٤مين
566111 ())211/286( × 371111 اًمِمٝمر اًمث٤مًم٨م
351
الفصل الشادض :احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار
ديـار اظمعاديمة ايمبقان
564236 ())223/286( × 3:1111 اًمِمٝمر اًمراسمع
567632 ())63/286( × 411111 اًمِمٝمر اخل٤مُمس
592361 ())231/286( × 441111 اًمِمٝمر اًمً٤مدس
461111 ())236/286( × 361111 اًمِمٝمر اًمً٤مسمع
398611 ())251/286( × 341111 اًمِمٝمر اًمث٤مُمـ
344444 ())261/286( × 311111 اًمِمٝمر اًمت٤مؾمع
27:465 ())266/286( × 261111 اًمِمٝمر اًمٕم٤مذ
213:52 ())281/286( × 211111 اًمِمٝمر احل٤مدي قمنم
231111 ())286/286( × 231111 اًمِمٝمر اًمث٤مين قمنم
49367:1 اًم٘مٞمٛم٦م اعمٕمدًم٦م ًمٚمٛمٌٞمٕم٤مت
رازمع ًا :مؼاركة ايمـتائج:
ايمؼقؿة اظمعديمة يمؾؿبقعات ايمبقان
4423611 قمغم أؾم٤مس ُمتقؾمط اًمرىمؿ اًم٘مٞم٤مد ظمالل اًمًٜم٦م
4991495 قمغم أؾم٤مس رسمع ؾمٜمقي
49367:1 قمغم أؾم٤مس ؿمٝمري
ُمـ اعمالطمظ أن اًمٗمرق سملم اًم٘مٞمٛم٦م اعمٕمدًم٦م ًمٚمٛمٌٞمٕم٤مت قمغم أؾم٤مس رسمع ؾمٜمقي واًم٘مٞمٛم٦م اعمٕمدًم٦م قمغم
أؾم٤مس ؿمٝمري يم٤من ُمت٘مٚمٌ ً٤م ضمد ًا واًمًٌ٥م ذم ذًمؽ هق أن شمقزيع اعمٌٞمٕم٤مت داظمؾ يمؾ رسمع ؾمٜم٦م
"أي سملم ؿمٝمقر يمؾ رسمع ؾمٜم٦م" ال يتٌ٤مقمد يمثػم ًا ،وُمـ صمؿ يٛمٙمـ اومؽماض أن اعمٌٞمٕم٤مت داظمؾ يمؾ
352
اليظريـة احملاسبيـة
رسمع سمٓمري٘م٦م ُمٜمتٔمٛم٦م وسمٛمٕمدالت ُمتً٤موي٦م طمٞم٨م أن هذا االومؽماض واىمٕمل ،وم٢من ومروق اًمدىم٦م ال
شمٙمقن يمٌػمة إذا ُم٤م شمؿ اًمتٕمديؾ قمغم أؾم٤مس رسمع ؾمٜمقي أو قمغم أؾم٤مس ؿمٝمري.
وًمٙمـ سمٛم٘م٤مرٟم٦م اًم٘مٞمٛم٦م اعمٕمدًم٦م قمغم أؾم٤مس ُمتقؾمط اًمرىمؿ اًم٘مٞم٤مد ظمالل اًمًٜم٦م واًم٘مٞمٛم٦م اعمٕمدًم٦م
قمغم أؾم٤مس رسمع ؾمٜمقيٟ ،مجد أن اًمٗمرق يمٌػم ،واًمًٌ٥م ذم ذًمؽ هق شم٘مٚم٥م اعمٌٞمٕم٤مت ،طمٞم٨م شمٌٚمغ
ال :31111ديٜم٤مر سمٞمٜمام شمٌٚمغ ذم اًمرسمع اًمث٤مًم٨م 791111ديٜم٤مر ،ويمام هق
ذم اًمرسمع اًمث٤مين ُمث ً
واوح وم٢من ٟمِم٤مط اًمنميم٦م ُمقؾمٛمل طمٞم٨م شمؽميمز اعمٌٞمٕم٤مت شم٘مريٌ ً٤م ظمالل اًمرسمع اًمث٤مين ُمـ اًمًٜم٦م،
وطمٞم٨م إن اعمٌٞمٕم٤مت ال شمتؿ سمّمٗم٦م ُمٜمتٔمٛم٦م وسمٛمٕمدالت ُمتً٤موي٦م ؿمٝمري ً٤م ،وم٢من ومروق اًمدىم٦م شمٙمقن
يمٌػمة.
هذا و سمٜم٤مء قمغم ُم٤م ؾمٌؼ يتٌلم أن اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم عمدظمؾ اعمح٤مؾمٌ٦م اًمِم٤مُمٚم٦م ًمٚمتٖمػم ذم اًم٘مقة
اًمنمائٞم٦م ًمٚمٜم٘مقد يتٓمٚم٥م األظمذ ذم قملم االقمتٌ٤مر ُم٤م يكم:
.2اًمتٛمٞمٞمز سملم اًمٌٜمقد اًمٜم٘مدي٦م وهمػم اًمٜم٘مدي٦م ،طمٞم٨م ال شمت٠مصمر قمٜم٤مس اًمٌٜمقد اًمٜم٘مدي٦م سم٤مًمتٖمػمات ذم
األؾمٕم٤مر مم٤م ال يًتقضم٥م إضمراء أي٦م ُمٕم٤مجل٤مت حم٤مؾمٌٞم٦م ًمتٕمديؾ ىمٞمٛمتٝم٤م ذم شم٤مريخ اعمٞمزاٟمٞم٦م ،ذم
طملم شمت٠مصمر اًمٕمٜم٤مس همػم اًمٜم٘مدي٦م سم٤مًمتٖمػمات ذم األؾمٕم٤مر مم٤م يتٓمٚم٥م اًمتدظمؾ اعمح٤م ؾمٌك
ًمتٕمديؾ ىمٞمٛمتٝم٤م و شمتْمٛمـ قم٤مدة يمؾ ُمـ األصقل اًمث٤مسمت٦م و اعمخزون وطم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦مُ ،مع
قمدم إضمراء شمٕمديالت قمغم األصقل همػم اعمٚمٛمقؾم٦م يم٤مًمِمٝمرة و سمراءات االظمؽماع و طم٘مقق
االُمتٞم٤مز سم٤مقمتٌ٤مره٤م ال شمت٠مصمر سم٤مًمتٖمػمات ذم ُمًتقي٤مت األؾمٕم٤مر.
.3يتؿ ُمٕم٤مجل٦م قمٜم٤مس سمٜمقد ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ سمٛمتقؾمط األرىم٤مم اًم٘مٞم٤مؾمٞم٦م ًمألؾمٕم٤مر أُم٤م ُمٍمووم٤مت
اإلهالك ومٞمتؿ ُمٕم٤مجلتٝم٤م طمً٥م اًمتٖمػم ذم ُمًتقى األؾمٕم٤مر ُمٜمذ شم٤مريخ وىمقع اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اًمتل
أطمدصم٧م هذه اعمقضمقدات.
353
الفصل الشادض :احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار
.4سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٌْم٤مقم٦م أو خمزون أول اعمدة ومٞمتؿ ُمٕم٤مجلتٝم٤م طمً٥م ُمًتقى األؾمٕم٤مر ًمٌْم٤مقم٦م آظمر اعمدة
ًمٚمًٜم٦م اًمً٤مسم٘م٦م.
.5سم٤مًمٜمًٌ٦م عمخزون آظمر اعمدة ومٝمٜم٤مك صمالث ـمرق:
أ -إذا يم٤مٟم٧م اًمنميم٦م شمتٌع ـمري٘م٦م اًمقارد أوال ص٤مدر أوال ( )FIFOيتؿ ُمٕم٤مجل٦م اعمخزون
ووم٘م٤م عمًتقى األؾمٕم٤مر اًمذي ـمٌؼ قمغم اعمِمؽمي٤مت طمً٥م شم٤مريخ وروده٤م.
ب -إذا يم٤مٟم٧م اًمنميم٦م شمتٌع ـمري٘م٦م اًمقارد أظمػما ص٤مدر أوال ( )LIFOيتؿ اؾمتٕمامل ُمًتقى
األؾمٕم٤مر ًمٌْم٤مقم٦م أول اعمدة أو طمً٥م اًمرىمؿ اًم٘مٞم٤مد ًمٚمٛمِمؽمي٤مت اًمتل شمزيد قمـ ذًمؽ.
ج -إذا يم٤مٟم٧م اًمنميم٦م شمتٌع ـمري٘م٦م اعمتقؾمط اعمتحرك ( )W Aشمتؿ ُمٕم٤مجل٦م اعمخزون ووم٘م٤م
عمتقؾمط األؾمٕم٤مر.
اآلراء اظمميدة إلفمداد ايمتؼادير اظمايمقة وهمؼا يمـؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة اظمعديمة:
.2ي٘مدم ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م اعمٕمدًم٦م قمالضم٤م ُمٜم٤مؾمٌ٤م عمِمٙمٚم٦م اًمتْمخؿ طمٞم٨م يتؿ إُمداد
اإلدارة سمت٘مدير يمٛمل و ُمقوققمل آلصم٤مر اًمتْمخؿ قمغم أٟمِمٓم٦م اًمقطمدة االىمتّم٤مدي٦م.
.3يٕمد ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م اعمٕمدًم٦م قمالضم٤م ُمٜم٤مؾمٌ٤م ًمتجٜمٞم٥م اًمقطمدة االىمتّم٤مدي٦م أظمٓم٤مء
اًم٘مٞم٤مس قمـ ـمريؼ شمثٌٞم٧م وطمدة اًم٘مٞم٤مس ،ودمٕمؾ اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م أيمثر ىمدرة قمغم اعم٘م٤مرٟم٦م
اًمزُم٤مٟمٞم٦م واعمٙم٤مٟمٞم٦م ومٞمام سملم اًمقطمدات االىمتّم٤مدي٦م سمِمٙمؾ قم٤مم.
.4يًٛمح اؾمتخدام ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م اعمٕمدًم٦م سم٢مضمراء اًمتٕمديالت قمغم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م
سمِمٙمؾ ُمًت٘مؾ وضمٜمٌ٤م إمم ضمٜم٥م ُمع اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م اًمت٘مٚمٞمدي٦م ،ويٕمٓمل صقرة صحٞمح٦م قمـ
واىمع اًمتٖمػمات ذم األؾمٕم٤مر وآصم٤مره٤م قمغم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م.
354
اليظريـة احملاسبيـة
اآلراء اظمعارضة إلفمداد ايمتؼارير اظمايمقة وهمؼا يمـؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة اظمعديمة:
.2ال ي٘مدم هذا اًمٜمٛمقذج قمالضم٤م طم٤مؾمام ألوضمف اًم٘مّمقر ذم ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م سمًٌ٥م
قمدم ُمٕم٤مجلتف ألظمٓم٤مء اًمتقىمٞم٧م اًمتل شمٜمِم٠م ُمـ اًمتٖمػمات ذم اعمًتقى اخل٤مص أو اًمٜمًٌل
ًمألؾمٕم٤مر ،وسم٤مًمت٤مزم ومٝمق ال يٕم٤مًم٩م يمؾ ضمقاٟم٥م اًم٘مّمقر ذم ـمري٘م٦م اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م.
.3قمدم االؾمتٗم٤مدة ُمـ اعمٕمٚمقُم٤مت اًمٜم٤مدم٦م قمـ شمٓمٌٞمؼ ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م اعمٕمدًم٦م سمِمٙمؾ
قم٤مم طمٞم٨م أن االهتامم اًمٕمٛمكم عمًتخدُمل اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م يؽميمز طمقل دراؾم٦م طمجؿ وشمقىمٞم٧م
اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م يم٠مؾم٤مس الخت٤مذ اًم٘مرارات ،يمام أن اعمٜم٤مومع اعمتقىمٕم٦م ُمـ اعمٕمٚمقُم٤مت اًمتل
ي٘مدُمٝم٤م هذا اًمٜمٛمقذج ىمد ال ي٘م٤مسمؾ اًمتٙم٤مًمٞمػ اإلو٤مومٞم٦م اًمالزُم٦م الؾمتخراضمٝم٤م ،ومْمال قمام ىمد
شمًٌٌف ُمـ ظمٚمط وؾمقء ومٝمؿ ًمدى اعمًتخدُملم هل٤م.
ايمتغغمات دم األؽمعار اخلاصة (حماؽمبة ايمتؽؾػة اجلارية):
شمرشمٙمز حم٤مؾمٌ٦م اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م قمغم ومروٞم٦م أن اًمتٖمػم ذم أؾمٕم٤مر سمٜمقد ؾمٚمع ُمٕمٞمٜم٦م ال
شمت٠مصمر سم٤مًمتْمخؿ اًمٕم٤مم وم٘مط وإٟمام شمت٠مصمر سم٘مقة ؾمقىمٞم٦م ظم٤مص٦م شمتٕمٚمؼ سم٤مًمًٚمٕم٦م ٟمٗمًٝم٤م ،وىمد
شمٙمقن أيمؼم أو أىمؾ ُمـ اًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ذم األؾمٕم٤مرً ،مذًمؽ يًتخدم أؾمٚمقب اًمتٖمػم
ذم األؾمٕم٤مر اخل٤مص٦م (اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م) ًم٘مٞم٤مس هذا اًمتٖمػم ،األُمر اًمذي يتٓمٚم٥م شمٕمديؾ
اًم٘مٞمؿ اًمت٤مرخيٞم٦م ًمٕمٜم٤مس األصقل همػم اًمٜم٘مدي٦م سمحٞم٨م شمٙمقن ُمٕمؼمة قمـ اًم٘مٞمٛم٦م اجل٤مري٦م هل٤م
ذم شم٤مريخ اعمٞمزاٟمٞم٦م.
أُم٤م األصقل اًمٜم٘مدي٦م ومٚمٞمس هٜم٤مك طم٤مضم٦م إمم شمٕمديٚمٝم٤م سم٤مقمتٌ٤مره٤م متثؾ ٟمٗمس األرىم٤مم اخل٤مص٦م هب٤م ذم
شم٤مريخ اعمٞمزاٟمٞم٦م.
355
الفصل الشادض :احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار
إن اًمتٕمٌػم قمـ األرىم٤مم اًمت٤مرخيٞم٦م ًمٚمٕمٜم٤مس همػم اًمٜم٘مدي٦م ذم هذه احل٤مًم٦م سم٠مرىم٤مم أظمرى ضمديدة ؾمقف
يٕمٜمل شمٖمٞمػم أؾم٤مس اًم٘مٞم٤مس ٟمٗمًف ُمـ ُمٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م إمم ُمٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م وذًمؽ
ظمالوم٤م عمٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م اعمٕمدًم٦م اًمذي ي٘مقم قمغم جمرد شمٕمديؾ اًمقطمدات همػم اًمٜم٘مدي٦م
اًمت٤مرخيٞم٦م إمم ىمقة ذائٞم٦م صم٤مسمت٦م.
إن أطمد أهؿ اًمٜمت٤مئ٩م اًمرئٞمًٞم٦م الشمٌ٤مع ٟمٛمقذج اًم٘مٞمؿ اجل٤مري٦م هق االقمؽماف سمٛمٙم٤مؾم٥م أو ظمً٤مئر
طمٞم٤مزة األصقل همػم اًمٜم٘مدي٦م سمٛمجرد طمدوث شمٖمٞمػم ذم أؾمٕم٤مره٤م اخل٤مص٦م مم٤م يٕمد ُم١مذا ًمت٘مٞمٞمؿ
أداء اإلدارةً ،مذًمؽ وم٢مٟمف ُمـ اًميوري إضمراء اًمتٕمديالت اًمالزُم٦م قمغم يم٤موم٦م اًمٌٜمقد همػم اًمٜم٘مدي٦م.
وعم٤م يم٤من ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م يمام أؾمٚمٗمٜم٤م يٖمػم أؾم٤مس اًم٘مٞم٤مس ،وم٢من اؾمتخداُمف أيْم٤م سمِمٙمؾ
ُمٓمٚمؼ دون األظمذ ذم االقمتٌ٤مر أصمر اًمتٖمػم ذم اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م ًمٚمٜم٘مقد ؾمٞم١مدي إمم أظمٓم٤مء ذم
اًم٘مٞم٤مس ،وقمٚمٞمف وم٢من األُمر يتٓمٚم٥م أيْم٤م اؾمتٌٕم٤مد أصمر هذا اًمتٖمػم ُمـ اًمتٖمػم ذم األؾمٕم٤مر اخل٤مص٦م
ويتؿ ذًمؽ قمـ ـمريؼ اؾمتخدام األؾمٕم٤مر اًمٜمًٌٞم٦م يم٠مؾم٤مس ًمتٕمديؾ اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ويٕمرف هذا
اًمٜمٛمقذج سم٤مؾمؿ ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م اعمٕمدًم٦م واًمذي يتؿ ومٞمف حتديد ُمٙم٤مؾم٥م أو ظمً٤مئر احلٞم٤مزة
سمٕمد اؾمتٌٕم٤مد أصمر اًمتْمخؿ أو االٟمٙمامش (اًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر) وؾمٜمح٤مول ومٞمام يكم
ُمٜم٤مىمِم٦م هذه اعمقوققم٤مت ،طمٞم٨م ٟمتٜم٤مول أوال اؾمتخدام ٟمٛمقذج اًم٘مٞمٛم٦م اجل٤مري٦م وومؼ ُمدظمٚملم مه٤م
االؾمتٌداًمٞم٦م وص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م ُمـ ظمالل اعمث٤مل اًمت٤مزم:
مثال:
شمٙمقٟم٧م إطمدى اعمٜمِمآت سمرأس ُم٤مل ىمدره 21111ديٜم٤مر وومقر ُمٌ٤مذة أقمامهل٤م ىم٤مُم٧م سمنماء
811وطمدة سمًٕمر 21ديٜم٤مر ًمٚمقطمدة دومع ُمٜمٝم٤م ُمٌٚمغ 6111ديٜم٤مر ٟم٘مدا واًمٌ٤مىمل قمغم احلً٤مب،
سم٤مقم٧م ُمٜمٝم٤م 711وطمدة سمًٕمر 26ديٜم٤مر ًمٚمقطمدة ٟم٘مدا ويم٤مٟم٧م اعمٍمووم٤مت اعمدومققم٦م 611ديٜم٤مر
وومٞمام يكم اًمتٖمػمات ذم األؾمٕم٤مر اًمٕم٤مُم٦م واخل٤مص٦م.
356
اليظريـة احملاسبيـة
ايمرومؿ ايمؼقاد يمألؽمعار صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة ايمتؽؾػة اَّلؽمتبدايمقة
211 - 21 أول اًمٕم٤مم
236 26 23 ظمالل اًمٕم٤مم
271 27 25 هن٤مي٦م اًمٕم٤مم
اعمٓمٚمقب :إقمداد اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م اًمالزُم٦م طمً٥م ٟمٛمقذج اًم٘مٞمٛم٦م اجل٤مري٦م.
احلؾ:
أوالً :ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ:
ايمؼقؿة اجلارية
ايمتؽؾػة ايمتارخيقة ايمبقان
ايمتؽؾػة اَّلؽمتبدايمقة صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة
21711 :111 :111 اإليرادات
9711 8311 7111 شمٙمٚمٗم٦م اعمٌٞمٕم٤مت
3111 2911 4111 جمٛمؾ اًمرسمح
611 611 611 ُمٍمووم٤مت
2611 2411 3611 ص٤مذم اًمرسمح
2311 2311 - ُمٙم٤مؾم٥م احلٞم٤مزة اعمح٘م٘م٦م
511 511 - ُمٙم٤مؾم٥م احلٞم٤مزة اًمٖمػم حم٘م٘م٦م
4211 3:11 3611 ص٤مذم اًمرسمح
إرؾمادات احلؾ:
-2اإليرادات طمً٥م اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م أو اًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م ; :111;26×711
-3اإليرادات طمً٥م ُمدظمؾ ص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م ; 21711 ;)211×27(+:111
357
الفصل الشادض :احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار
-4شمٙمٚمٗم٦م اعمٌٞمٕم٤مت طمً٥م شمٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ;7111;21×711
-5شمٙمٚمٗم٦م اعمٌٞمٕم٤مت طمً٥م اًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م ;8311;23×711
-6شمٙمٚمٗم٦م اعمٌٞمٕم٤مت طمً٥م ص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م ; 9711;)211×25(+8311
ُ -7مٙم٤مؾم٥م احلٞم٤مزة اعمتح٘م٘م٦م طمً٥م اًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م وص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م ;-23(711
2311;)21
ُ -8مٙم٤مؾم٥م احلٞم٤مزة همػم ُمتح٘م٘م٦م طمً٥م اًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م وص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م ;211
(511;)21-25
شماكقا :ومائؿة اظمرىمز اظمارم
األصقل
كؿقذج ايمتؽؾػة اجلارية كؿقذج ايمتؽؾػة
ايمبقان
صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة ايمتؽؾػة اَّلؽمتبدايمقة ايمتارخيقة
24611 24611 24611 اًمٜم٘مدي٦م
2711 2511 2111 اعمخزون
26211 25:11 25611 إمج٤مزم األصقل
اخلصقم
كؿقذج ايمتؽؾػة اجلارية كؿقذج ايمتؽؾػة
ايمبقان
صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة ايمتؽؾػة اَّلؽمتبدايمقة ايمتارخيقة
21111 21111 21111 رأس اعم٤مل
3811 3611 3611 األرسم٤مح اعمرطمٚم٦م اعمح٘م٘م٦م
511 511 - األرسم٤مح اعمرطمٚم٦م همػم اعمح٘م٘م٦م
358
اليظريـة احملاسبيـة
كؿقذج ايمتؽؾػة اجلارية كؿقذج ايمتؽؾػة
ايمبقان
صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة ايمتؽؾػة اَّلؽمتبدايمقة ايمتارخيقة
3111 3111 3111 اًمدائٜمقن
26211 25:11 25611 إمج٤مزم اخلّمقم
إرؾمادات احلؾ:
اًمٜم٘مدي٦م;(21111رأس اعم٤مل) (:111+اعمٌٞمٕم٤مت)6111-
(اعمِمؽمي٤مت(611-اعمٍمووم٤مت);24611
اًمدائٜمقن;اعمٌٚمغ همػم اعمدومقع ُمـ ىمٞمٛم٦م اعمِمؽمي٤مت وهق 3111
اعمخزون;211وطمدة ُميوسم٦م ذم اًمًٕمر وهق 27 ،25 ،21
وضمقل ايمـامذج اظمذىمقرة كقرد همقام يقم طمصائص واكتؼادات اؽمتخدام ىمؾ مـ سمؾؽ ايمـامذج:
اَّلكتؼادات اخلصائص ايمـؿقذج
ٟ -2مٛمــــــــقذج ومـــــرض صمٌـــــ٤مت وطمـــــدة اًمٜم٘مـــــد اًمقىمقع ذم أظمٓم٤مء اًمتقىمٞم٧م سمًٌ٥م دُم٩م
أو اؾمــتٌٕم٤مد دظمــؾ اًمٜمِمــ٤مط اجلــ٤مري ذم اًمتٙمٚمٗمــــــــــــــ٦م (اًم٘مٞم٤مس)
يٕمتٛمـــــد قمـــــغم ُمٌـــــدأ اًمتح٘مـــــؼ قمالىمتٝم٤م ذم اًمٗمـؽمات اعم٤مًمٞمـ٦م اًمًـ٤مسم٘م٦م أو اًمت٤مرخيٞم٦م
اًمالطم٘م٦م. اعمح٤مؾمٌل.
اًمتٙمٚمٗمـــ٦م اًمت٤مرخيٞمـــ٦م هـــل أؾمـــ٤مس اًمقىمــــقع ذم أظمٓمــــ٤مء اًم٘مٞمــــ٤مس ٟمٔمــــرا
الؾمتخدام وطمـدات ٟم٘مـد همـػم ُمقطمـدة اًمت٘مقيؿ
اًم٘مٞمٛم٦م.
ٟ-3مٛمـــــــــقذج اًمتٙمٚمٗمــــ٦م االؾمــــتٌداًمٞم٦م (أؾمــــٕم٤مر اًمقىمـــقع ذم أظمٓمـــ٤مء اًمتقىمٞمـــ٧م سمًـــٌ٥م
اطمتً٤مب أو دُم٩م اًمدظمؾ اعمتح٘مؼ قمــ اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م اًمنماء) هل أؾم٤مس اًمت٘مقيؿ.
359
الفصل الشادض :احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار
اَّلكتؼادات اخلصائص ايمـؿقذج
(أؾمــــــــــٚمقب ومـــــرض صمٌـــــ٤مت وطمـــــدة اًمٜم٘مـــــد ومــؽمات ؾمــ٤مسم٘م٦م وـٛمـ قمٜمــ٤مس اًمــدظمؾ
اجلـــ٤مري واؾمــــتٌٕم٤مد سمٕمــــض قمٜمــــ٤مس اًمتٙمٚمٗمــــــــــــــ٦م (اًم٘مٞم٤مس).
يٕمتٛمــــد صمٌــــ٤مت ُمٌــــدأ اًمتح٘مــــؼ اًمدظمؾ اعمٙمتً٥م ظمالل اًمٗمـؽمة احل٤مًمٞمـ٦م االؾمتٌداًمٞم٦م)
إمم طملم حت٘م٘مف ظمالل اًمٗمؽمة اًم٘م٤مدُم٦م. اعمح٤مؾمٌل.
اًمٗمّمؾ سملم دظمؾ اًمٜمِمـ٤مط اجلـ٤مري اًمقىمــــقع ذم أظمٓمــــ٤مء اًم٘مٞمــــ٤مس ٟمٔمــــرا
الؾمتخدام وطمـدات ٟم٘مـد همـػم ُمقطمـدة وُمٙم٤مؾم٥م احلٞم٤مزة.
اًم٘مٞمٛم٦م.
ٟ -4مٛمــــــــقذج ص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م (أؾمٕم٤مر اًمٌٞمع) حيتــقي قمــغم أظمٓمــ٤مء اًم٘مٞمــ٤مس طمٞمــ٨م ال
ي٠مظمـــذ ذم االقمتٌـــ٤مر فمـــ٤مهرة اًمتٖمـــػم ذم اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م هل أؾم٤مس اًمت٘مقيؿ.
( أؾمــــــــــٚمقب ومـــــرض صمٌـــــ٤مت وطمـــــدة اًمٜم٘مـــــد اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر
صـــ٤مذم اًم٘مٞمٛمـــ٦م (اًم٘مٞم٤مس).
قمــدم االقمــتامد قمــغم ُمٌــدأ اًمتح٘مــؼ اًمٌٞمٕمٞم٦م)
اعمح٤مؾمــٌل ممــ٤م شمٜمتٗمــل ُمٕمــف أظمٓمــ٤مء
اًمتقىمٞمـــ٧م طمٞمـــ٨م يـــتؿ االقمـــؽماف
سمــدظمؾ اًمٜمِمــ٤مط سمٛمجــرد ايمتًــ٤مسمف
دون االٟمتٔمــ٤مر طمتــك شمتــقومر ذوط
اًمتح٘مؼ اعمح٤مؾمٌل.
اًمٗمّمؾ سملم دظمؾ اًمٜمِمـ٤مط اجلـ٤مري
وُمٙم٤مؾم٥م احلٞم٤مزة.
35:
اليظريـة احملاسبيـة
كؿقذج ايمؼقؿة اجلارية اظمعديمة (األؽمعار ايمـسبقة):
وهق اًمٜمٛمقذج اًمذي ي٠مظمذ ذم االقمتٌـ٤مر اًمتٖمـػمات اخل٤مصـ٦م ذم األؾمـٕم٤مر إمم ضم٤مٟمـ٥م اًمتٖمـػمات ذم
اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر ،وُمع اؾمتخدام اًمٜمٛمقذج وومؼ أؾمٚمقب اًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م اعمٕمدًمـ٦م إذا
ـمٌ٘م٧م أؾمٕم٤مر اًمنماء ،أو وومؼ أؾمٚمقب ص٤مرم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م إذا ـمٌ٘م٧م أؾمٕم٤مر اًمٌٞمع.
مثال :زماؽمتخدام زمقاكات اظمثال ايمسازمؼ
اظمطؾقب :إقمداد اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م اعم٘م٤مرٟم٦م ووم٘م٤م ًمٜمٛمقذج اًم٘مٞمٛم٦م اجل٤مري٦م اعمٕمدًم٦م
احلؾ:
أوَّل :ومائؿة ايمدطمؾ
صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة ايمتؽؾػة اَّلؽمتبدايمقة ايمتؽؾػة ايمتارخيقة
ايمبقان
اظمعديمة اظمعديمة اظمعديمة
24231 22631 22631 اإليرادات
21727 :327 :711 شمٙمٚمٗم٦م اعمٌٞمٕم٤مت
3615 3415 2:31 جمٛمؾ اًمرسمح
611 611 611 اعمٍمووم٤مت
3115 2915 2531 ص٤مذم اًمرسمح
495 495 - ُمٙم٤مؾم٥م طمٞم٤مزة حم٘م٘م٦م
ُمٙم٤مؾم٥م طمٞم٤مزة همػم
311 311 -
حم٘م٘م٦م
2531 2331 2531
361
الفصل الشادض :احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار
إرؾمادات ضمقل ىمقػقة حتديد األرومام:
-2اإليــرادات طمًــ٥م ٟمٛمــقذج اًمتٙمٚمٗمــ٦م اًمت٤مرخيٞمــ٦م اعمٕمدًمــ٦م وٟمٛمــقذج اًمتٙمٚمٗمــ٦م االؾمــتٌداًمٞم٦م
;22631;236/271×:111
-3اإليرادات طمً٥م ٟمٛمقذج ص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م ;24231;)211×27(+22631
-4شمٙمٚمٗم٦م اعمٌٞمٕم٤مت طمً٥م ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م اعمٕمدًم٦م ;:711;211/271×7111
-5شمٙمٚمٗمــــــــ٦م اعمٌٞمٕمــــــــ٤مت طمًــــــــ٥م ٟمٛمــــــــقذج اًمتٙمٚمٗمــــــــ٦م االؾمــــــــتٌداًمٞم٦م اعمٕمدًمــــــــ٦م
;:327;236/271×8311
-6شمٙمٚمٗم٦م اعمٌٞمٕم٤مت طمً٥م ٟمٛمقذج ص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م ;21727;)211×25(+:327
ُ -7مٙم٤مؾمــ٥م احلٞمــ٤مزة اعمح٘م٘مــ٦م طمًــ٥م اًمتٙمٚمٗمــ٦م االؾمــتٌداًمٞم٦م وصــ٤مذم اًم٘مٞمٛمــ٦م اًمٌٞمٕمٞمــ٦م اعمٕمدًمــ٦م
;(495;711×)211/271×21-236/271×23
ُ -8مٙم٤مؾم٥م احلٞم٤مزة همػم اعمتح٘م٘م٦م طمً٥م اًمتٙمٚمٗم٦م االؾمـتٌداًمٞم٦م وصـ٤مذم اًم٘مٞمٛمـ٦م اًمٌٞمٕمٞمـ٦م اعمٕمدًمـ٦م
;(311;211×)211/271×21-25
شماكقا :مؽاؽمب أو طمسائر ايمؼقة ايمممائقة
معامؾ أرومام
أرومام معديمة ايمبقان
ايمتحقيؾ نمغممعديمة
27111 211/271 21111 ص٤مذم اعمريمز اًمٜم٘مدي أول اعمدة
يْم٤مف اعمتحّمالت اًمٜم٘مدي٦م ظمالل
22631 236/271 :111
اًمٗمؽمة
يٓمرح:اعمدومققم٤مت اًمٜم٘مدي٦م ظمالل اًمٗمؽمة
22311 8111
362
اليظريـة احملاسبيـة
معامؾ أرومام
أرومام معديمة ايمبقان
ايمتحقيؾ نمغممعديمة
611 211/271 611 ُمِمؽمي٤مت
271/271 ُمٍمووم٤مت
26931 22611 ص٤مذم اعمريمز اًمٜم٘مدي آظمر اًمٗمؽمة
22611
ظمً٤مرة5431
شمايمثا :ومائؿة اظمرىمز اظمارم
األصقل:
سمؽؾػة سمارخيقة معديمة سمؽؾػة اؽمتبدايمقة معديمة صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة اظمعديمة ايمبقان
24611 24611 24611 اًمٜم٘مدي٦م
2711 2511 2711 اعمخزون
26211 25:11 26211 إمج٤مزم األصقل
اخلصقم:
سمؽؾػة سمارخيقة معديمة سمؽؾػة اؽمتبدايمقة معديمة صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة ايمبقان
27111 27111 27111 رأس اعم٤مل
3111 3111 3111 دائٜمقن
2531 2331 2531 أرسم٤مح اًمٜمِم٤مط اجل٤مري
- - - ُمٙم٤مؾم٥م طمٞم٤مزة ُمتح٘م٘م٦م
363
الفصل الشادض :احملاسبة يف ظل مشهلة التغريات يف املشتوى العاو لألسعار
سمؽؾػة سمارخيقة معديمة سمؽؾػة اؽمتبدايمقة معديمة صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة ايمبقان
ُمٙم٤مؾم٥م طمٞم٤مزة همػم
- - -
ُمتح٘م٘م٦م
ظمً٤مئر اًمتٖمػم ذم
()5431 ()5431 ()5431 اعمًتقى اًمٕم٤مم
ًمألؾمٕم٤مر
26211 25:11 26211
إرؾمادات احلؾ:
اعمخزون ;2511;211/271×25×211 ،2711;211/271×2111
رأس اعم٤مل ;2711;271/271×27×211 ،27111;211/271×21111
وطمقل اًمٜمت٤مئ٩م اًمً٤مسم٘م٦م يتٌلم أهؿ اخلّم٤مئص اًمتل شمتٛمٞمز هب٤م اًمٜمامذج اعمذيمقرة:
طمصائص كؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة اظمعديمة:
-2اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م هل أؾم٤مس اًمت٘مقيؿ (اًم٘مٞم٤مس) اعمًتخدم.
-3يٕمتٛمد قمغم ُمٌدأ اًمتح٘مؼ اعمح٤مؾمٌل يم٠مؾم٤مس عم٘م٤مسمٚم٦م اإليرادات سم٤معمٍمووم٤مت.
-4اؾمتخدام وطمدة اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م (اًمٜم٘مد) يم٠مؾم٤مس ًمٚم٘مٞم٤مس.
وطمٞم٨م أن هذا اًمٜمٛمقذج ي٘مقم قمغم أؾم٤مس شمٕمديؾ األرىم٤مم اعمح٤مؾمٌٞم٦م سم٤مًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم
ًمألؾمٕم٤مر مم٤م شمٜمت٘مك ُمٕمف ُمِمٙمٚم٦م األظمٓم٤مء ذم اًم٘مٞم٤مس ،إال أٟمف الزال هٜم٤مك ُمِمٙمٚم٦م شمتٛمثؾ ذم
أظمٓم٤مء اًمتقىمٞم٧م سمًٌ٥م دُم٩م اًمٜمِم٤مط اجل٤مري ُمع ُمٙم٤مؾم٥م احلٞم٤مزة اخل٤مص٦م سم٤مًمٗمؽمات اًمً٤مسم٘م٦م
واًمتل شمتح٘مؼ ظمالل اًمٗمؽمة احل٤مًمٞم٦م ،يمام يتؿ اؾمتٌٕم٤مد ُمٙم٤مؾم٥م احلٞم٤مزة اخل٤مص٦م سم٤مًمٗمؽمة احل٤مًمٞم٦م
واًمتل مل شمتح٘مؼ سمٕمد وشم٠مضمٞمؾ االقمؽماف هب٤م ًمٚمٗمؽمات اعم٘مٌٚم٦م.
364
اليظريـة احملاسبيـة
طمصائص كؿقذج ايمتؽؾػة اَّلؽمتبدايمقة اظمعديمة:
-2اًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م (أؾمٕم٤مر اًمنماء) هل أؾم٤مس اًمت٘مقيؿ (اًم٘مٞم٤مس) اعمًتخدم.
-3يٕمتٛمد قمغم ُمٌدأ اًمتح٘مؼ اعمح٤مؾمٌل يم٠مؾم٤مس عم٘م٤مسمٚم٦م اإليرادات واعمٍمووم٤مت.
-4اؾمتخدام وطمدة اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م (اًمٜم٘مد) يم٠مؾم٤مس ًمٚم٘مٞم٤مس.
-5اًمٗمّمؾ سملم دظمؾ اًمٜمِم٤مط اجل٤مري وسملم ُمٙم٤مؾم٥م أو ظمً٤مئر احلٞم٤مزة.
ويٕمتؼم هذا اًمٜمٛمقذج ظمٓمقة ُمت٘مدُم٦م قمغم ـمريؼ دمٜم٥م أظمٓم٤مء اًم٘مٞم٤مس ،إال أٟمف الزال حيتقي قمغم
سمٕمض أظمٓم٤مء اًمتقىمٞم٧م سمًٌ٥م اقمتامده قمغم ُمٌدأ اًمتح٘مؼ اعمح٤مؾمٌل واعمتٛمثٚم٦م ذم اؾمتٌٕم٤مد االقمؽماف
سمٌٕمض قمٜم٤مس اًمٜمِم٤مط اجل٤مري ظمالل اًمٗمؽمة احل٤مًمٞم٦م وشم٠مضمٞمؾ االقمؽماف هب٤م ًمٚمٗمؽمات اًمت٤مًمٞم٦م ،يمام يتؿ
اطمتً٤مب سمٕمض قمٜم٤مس اًمٜمِم٤مط اجل٤مري اخل٤مص٦م سم٤مًمٗمؽمات اًمً٤مسم٘م٦م ٟمٔمرا ًمتح٘م٘مٝم٤م ظمالل اًم٘مؽمة
احل٤مًمٞم٦م.
طمصائص كؿقذج صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة اظمعديمة:
-2ص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م (أؾمٕم٤مر اًمٌٞمع) هل أؾم٤مس اًمت٘مقيؿ (اًم٘مٞم٤مس) اعمًتخدم.
-3قمدم االقمتامد قمغم ُمٌدأ اًمتح٘مؼ اعمح٤مؾمٌل ذم حتديد اًمدظمؾ اعمح٤مؾمٌل.
-4اؾمتخدام وطمدة اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م (اًمٜم٘مد) يم٠مؾم٤مس ًمٚم٘مٞم٤مس.
-5اًمٗمّمؾ سملم دظمؾ اًمٜمِم٤مط اجل٤مري وسملم ُمٙم٤مؾم٥م أو ظمً٤مئر احلٞم٤مزة.
و يٕمتؼم هذا اًمٜمٛمقذج ظمٓمقة أيمثر شم٘مدُم٤م قمغم ـمريؼ دمٜم٥م أظمٓم٤مء اًم٘مٞم٤مس وأظمٓم٤مء اًمتقىمٞم٧م مم٤م يٕمد
أيمثر اىمؽماسم٤م ُمـ اًمٜمٛمقذج االىمتّم٤مدي طمٞم٨م يتؿ االقمؽماف سم٤مًمتٖمػمات قمغم اعمًتقي٤مت اًمثالث
(اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر )( ،اعمًتقى اخل٤مص ًمألؾمٕم٤مر )( ،اعمًتقى اًمٜمًٌل ًمألؾمٕم٤مر) ،هذا قمغم
اًمرهمؿ ُمـ اعمزاي٤م اًمٜمٔمري٦م هلذا اًمٜمٛمقذج ،إال أٟمف يثػم ُمِم٤ميمؾ شمٓمٌٞم٘مٞم٦م يتٛمثؾ سمٕمْمٝم٤م ذم صٕمقسم٦م
احلّمقل قمغم أؾمٕم٤مر اًمٌٞمع قمغم أؾم٤مس ُمقوققمل ًمٚمٕمديد ُمـ قمٜم٤مس األصقل سمّمقرة ُمٜمتٔمٛم٦م ،مم٤م
يٗمن اًمت٠ميٞمد اًمٙمٌػم اًمذي يٚم٘م٤مه ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م اعمٕمدًم٦م.
365
الفصل الشابع :ذلاسبة املوارد البشرية
الفصل الشابـع
ذلاسبة املوارد البشرية
متهيـد.
أوالً :طبيعة احملاسبة عً املوارد البشرية وافرتاضاتها.
ثاىياً :أهنية املوارد البشرية.
ثالجاً :طرم تكييه املوارد البشرية.
رابعاً :تأجري املوارد البشرية.
خامشاً :مناذج الكياض احملاسيب للنوارد البشرية.
366
اليظريـة احملاسبيـة
شمٕمتؼم اعمح٤مؾمٌ٦م قمـ اعمقارد اًمٌنمي٦م أطمد اإلدم٤مه٤مت احلديث٦م ًم٘مٞم٤مس شمٙمٚمٗم٦م شمٚمؽ اعمقارد ًمٖمرض
اًمقصقل إمم جمٛمققم٦م ُمـ احل٘م٤مئؼ طمقل ُم٤م شمتحٛمٚمف اعمٜمِم٠مة ُمـ شمٙم٤مًمٞمػ ،وم٤معمٜمِم٠مة شمتحٛمؾ اًمٕمديد
ُمـ أوضمف اًمتٙم٤مًمٞمػ ؾمقاء أيم٤مٟم٧م شمٙم٤مًمٞمػ ُمؼمرة أو همػم ُمؼمرة ،ومٝمذه اًمتٙم٤مًمٞمػ وإن يم٤من ُمـ
اًمّمٕم٥م ىمٞم٤مؾمٝم٤م وُمت٤مسمٕمتٝم٤م سمدىم٦م وم٢مٟمف يٜمٗمؼ قمٚمٞمٝم٤م ُمٌ٤مًمغ ُم٤مًمٞم٦م ـم٤مئٚم٦م قمغم أُمؾ أن شمٔمٝمر ٟمت٤مئجٝم٤م
قمغم اعمدى اًمٌٕمٞمدً ،مذًمؽ يم٤من ًمزاُم ً٤م اًمتٗمٙمػم سمآًمٞم٦م اًمتٗم٤مقمؾ ُمع هذا اعمقرد اًمٌِمـري يم٠مصؾ ُمـ
أصقهل٤م ُمـ ظمالل طمً٤مب شمٙمٚمٗم٦م وقم٤مئد اعمقارد اًمٌنميـ٦م وووع اعمقازٟم٤مت اخل٤مص٦م هب٤م وشمدور
اًمٗمٙمرة األؾم٤مؾمٞم٦م عمح٤مؾمٌ٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م طمقل طمجؿ اإلٟمٗم٤مق قمغم شمٜمٛمٞم٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م
وشمٙمقيٜمٝم٤م سم٤مقمتٌ٤مره إٟمٗم٤مىم ً٤م اؾمتثامري٤م ،ويِمٙمؾ قم٤مُمالً ُمٝم ًام ي١مصمر ذم ٟمج٤مح اعمٜمٔمٛم٦م قمغم اعمدى
اًم٘مّمػم ويٕمزز ىمدرهت٤م قمغم اًمٌ٘م٤مء واالؾمتٛمرار قمغم اعمدى اًمٓمقيؾً ،مذًمؽ ي٠ميت هذا اًمٗمّمؾ
عمٜم٤مىمِم٦م وحتٚمٞمؾ اعمقوققم٤مت اًمت٤مًمٞم٦م:
-1ؿمبقعة اظمحاؽمبة فمـ اظمقارد ايمبممية واهمؼماضاهتا-
-2أمهقة اظمقارد ايمبممية-
-3ؿمرق سمؼققؿ اظمقارد ايمبممية-
-4سملصمغم اظمقارد ايمبممية-
-5كامذج ايمؼقاس اظمحاؽمبل يمؾؿقارد ايمبممية-
2
سمدأ ُمٗمٝمقم اعمح٤مؾمٌ٦م قمـ اعمقارد اًمٌنمي٦م وُمؼمرات إؾمتخداُمٝم٤م ذم اآلوٟم٦م األظمػمة حيقز قمغم
إهتامم اًمٕمديد ُمـ اًمٌ٤مطمثلم طمٞم٨م إهتٛم٧م األسمح٤مث واًمدراؾم٤مت سمتحديد ُمٗمٝمقم حم٤مؾمٌ٦م اعمقارد
اًمٌنمي٦م ،و شمؿ شمٓمقير إؾمتخدام اعمٗمٝمقم قمغم ُمًتقى اعمٜمٔمٛم٦م ًمٖمرض اًمقصقل عمجٛمققم٦م ُمـ
367
الفصل الشابع :ذلاسبة املوارد البشرية
احل٘م٤مئؼ قمـ ذًمؽ اًمٜمقع ُمـ اعمح٤مؾمٌ٦م وًمٗمٝمؿ ـمٌٞمٕم٦م هذا اعمقوقع ٟمتٕمرض ومٞمام يكم أوالً إمم
سمٕمض اًمتٕم٤مريػ اخل٤مص٦م سمٛمح٤مؾمٌ٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م.
سمعريػ اظمحاؽمبة فمـ اظمقارد ايمبممية:
قمروم٧م اعمح٤مؾمٌ٦م قمـ اعمقارد اًمٌنمي٦م سم٠مهن٤م شمِمتٛمؾ قمغم ذًمؽ اًمٜمقع ُمـ أصقل اعمنموع اعمٛمثؾ ذم
والء مجٝمقر اعمًتٝمٚمٙملم ومحٚم٦م األؾمٝمؿ ،ويمذًمؽ ذم والء اعمقرديـ ،سم٤مإلو٤موم٦م إمم ؾمٛمٕم٦م
اعمنموع ذم اعمجتٛمع اعم٤مزم ،وؾمٛمٕمتف ذم اًمٌٞمئ٦م اًمتل شمقضمد ومٞمٝم٤م ُمّم٤مٟمٕمف وُمٙم٤مشمٌف ،وًم٘مد قمرومٝم٤م
ومالُمٝمقًمز وم٘م٤مل :شمٕمتؼم اعمح٤مؾمٌ٦م قمـ اعمقارد اًمٌنمي٦م وؾمٞمٚم٦م ًم٘مٞم٤مس اًمتٙم٤مًمٞمػ اًمتل حتدث ذم
اعمنموع أو اعمنموقم٤مت األظمرى ٟمتٞمج٦م إلظمتٞم٤مر األصقل اًمٌنمي٦م وشمدريٌٝم٤م وشمٜمٛمٞمتٝم٤م ،يمام
يتْمٛمـ أيْم ً٤م اًم٘مٞم٤مس اإلىمتّم٤مدي ًم٘مٞمٛم٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م ًمٚمٛمنموع ،أُم٤م جلٜم٦م اعمح٤مؾمٌ٦م قمـ
اعمقارد اًمٌنمي٦م اعمٜمٌث٘م٦م قمـ مجٕمٞم٦م اعمح٤مؾمٌ٦م األُمريٙمٞم٦م AAAوم٘مد قمرومتٝم٤م سم٠مهن٤م " قمٛمٚمٞم٦م حتديد
اًمٌٞم٤مٟم٤مت اخل٤مص٦م سم٤معمقارد اًمٌنمي٦م وىمٞم٤مؾمٝم٤م وشمقصٞمؾ هذه اًمٌٞم٤مٟم٤مت إمم ُمتخذي اًم٘مرارات " ،يمام
ُقمروم٧م قمغم أهن٤م "قمٛمٚمٞم٦م شم٘مدير اًم٘مٞمٛم٦م اعم٤مًمٞم٦م ًمٚمٛمقارد اًمٌنمي٦م أومراد ومج٤مقم٤مت ذم اعمٜمٔمامت
واعمجتٛمع وُمت٤مسمٕم٦م اًمتٖمٞمػمات اًمتل شمٓمرأ قمغم ىمٞمٛمتٝم٤م ُمع اًمقىم٧م "وقمروم٧م قمغم أهن٤م احل٘مؾ" اًمذي
يًتخدم ُمٗمٝمقم اعمقارد اًمٌنمي٦م يمٛمقضمقدات حتدد شمٙمٚمٗم٦م االؾمتثامر ومٞمٝم٤م وشمٙمٚمٗم٦م اًمٜمٗم٤مذ ذات
اًمّمٚم٦م وشم٘مدر وشمراىم٥م وشم٘م٤مرن شمٚمؽ اًمتٙمٚمٗم٦م ُمع اًم٘مٞمٛم٦م اإلىمتّم٤مدي٦م ًمٚمتٜمٔمٞمؿ اًمٌنمي ذم
اعمٜمٔمٛم٦م" ،وقمروم٧م سمِمٙمؾ أيمثر ؿمٛمقًمٞم٦م سم٠مهن٤م "ىمٞم٤مس اًمتٙم٤مًمٞمػ اعمتح٘م٘م٦م ُمـ ىمٌؾ اعمٜمٔمامت قمـ
إؾمت٘مٓم٤مب وإظمتٞم٤مر وإؾمتئج٤مر وشمدري٥م وشمٜمٛمٞم٦م األصقل اًمٌنمي٦م".
ئمٝمر ُمـ اًمتٕم٤مريػ اًمً٤مسم٘م٦م سم٠من اًمٗمٙمرة األؾم٤مؾمٞم٦م عمح٤مؾمٌ٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م شمدور طمقل ومٙمرة
اًم٘مٞمٛم٦م اإلىمتّم٤مدي٦م ًمٚمٛمقارد اًمٌنمي٦م ذم اعمٜمٔمٛم٦م واًمتل جي٥م ُمت٤مسمٕمتٝم٤م وىمٞم٤مؾمٝم٤م ،يمام أن اإلٟمٗم٤مق
368
اليظريـة احملاسبيـة
قمغم اعمقارد اًمٌنمي٦م يٛمثؾ إؾمثتامر ـمقيؾ األضمؾ حيت٤مج إمم رؾمٛمٚم٦م وإـمٗم٤مء طمً٥م اًمٕمٛمر
اإلٟمت٤مضمل ًمٚمٛمقارد اًمٌنمي٦م.
وزمـاء فمعم ما ؽمبؼ همنن اظمحاؽمبة فمـ اظمقارد ايمبممية يستؾزم سمقهمر جمؿقفمة مـ اظمؼقمات أمهفا:
شمقومػم إـم٤مر يً٤مقمد قمغم إخت٤مذ اًم٘مرارات اخل٤مص٦م سم٤معمقارد اًمٌنمي٦م.
شم٘مديؿ اعمٕمٚمقُم٤مت اًمٙمٛمٞم٦م اعمتٕمٚم٘م٦م سم٤مًمتٙمٚمٗم٦م واًم٘مٞمٛم٦م اخل٤مص٦م سم٤معمقارد اًمٌنمي٦م.
شمٓمقيع ٟمامذج ىمٞم٤مس اًمتٙم٤مًمٞمػ اعمح٤مؾمٌٞم٦م ذم جم٤مل اعمقارد اًمٌنمي٦م.
حتٗمٞمز اإلدارة قمغم االهتامم سمٛمٗمٝمقم اًمٕمٜمٍم اًمٌنمي (يمرأس ُم٤مل) قمٜمد إخت٤مذ اًم٘مرارات
اخل٤مص٦م سم٤معمقارد اًمٌنمي٦م.
حتديد أصمر حم٤مؾمٌ٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م قمغم ؾمٚمقك اًمٕمٜمٍم اًمٌنمي.
وسمذًمؽ وم٢من حم٤مؾمٌ٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م حت٤مول اإلضم٤مسم٦م قمغم اًمً١مال اآليت:
ل مـ أصقل اظمـظؿة؟ وىمقػ يؿؽـ ايمتعامؾ معف حماؽمبق ًا؟
هؾ يؿؽـ إفمتبار اظمقرد ايمبممي أص ً
ويمإلصمازمة فمعم هذا ايمسمال يتؿ ايمتعرض إلم اإلهمؼماضات األؽماؽمقة ايمتل يؼقم فمؾقفا مػفقم
اظمقارد ايمبممية:
سمستـد حماؽمبة اظمقارد ايمبممية فمعم اإلهمؼماضات اآلسمقة:
شمٕمتؼم اعمقارد اًمٌنمي٦م ذات ىمٞمٛم٦م إىمتّم٤مدي٦م ُمٌ٤مذة وهمػم ُمٌ٤مذة ذم اعمٜمٔمٛم٦م وشمتٛمثؾ اًم٘مٞمٛم٦م
اعمٌ٤مذة سم٤مجلٝمد واًمقىم٧م اًمذي شمٌذًمف اعمقارد اًمٌنمي٦م إلٟمج٤مز األقمامل اعمقيمٚم٦م إًمٞمٝم٤م ُمٌ٤مذة،
سمٞمٜمام شمتٛمثؾ اًم٘مٞمٛم٦م همػم اعمٌ٤مذة ذم طمًـ إؾمتخداُمٝم٤م ًمٕمٜم٤مس اإلٟمت٤مج األظمرى " يمرأس اعم٤مل
واعمٕمدات واآلالت) واعمقاد األوًمٞم٦م واألرض واًمٓم٤مىم٦م.
شمت٠مصمر ىمٞمٛم٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م سم٠مؾمٚمقب إدارهت٤م ،طمٞم٨م شمتٓمقر ُمٕم٤مرف اعمقارد اًمٌِمـري٦م ذم
اعمٜمٔمامت اًمتل شمريمز إدارهت٤م قمغم اًمتدري٥م واًمتٓمقير مم٤م يٜمٕمٙمس سمٜمت٤مئ٩م إجي٤مسمٞم٦م قمغم ُمًتقى
369
الفصل الشابع :ذلاسبة املوارد البشرية
إٟمت٤مضمٞم٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م ،سمٞمٜمام شمتحدد وشمت٘مٞمد شمٚمؽ اعمٕم٤مرف ذم اعمٜمٔمامت اًمتل ال شمٕمٓمل
اًمتدري٥م واًمتٓمقير إهتامم يم٤مف.
شمٕمد اعمٕمٚمقُم٤مت اخل٤مص٦م سمٛمح٤مؾمٌ٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م رضورة ًمٗم٤مقمٚمٞم٦م ويمٗم٤مءة إدارة اعمٜمٔمٛم٦م
سم٤مقمتٌ٤مره٤م ُمقردا هل٤م .ومٛمثؾ هذه اعمٕمٚمقُم٦م ُمٗمٞمدة ذم قمٛمٚمٞم٤مت اًمتخٓمٞمط إلظمتٞم٤مر وشمقفمٞمػ
وشمٜمٛمٞم٦م وشمٕمقيض وصٞم٤مٟم٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م ،أي أن اعمٕمٚمقُم٤مت اًمتل شمتْمٛمٜمٝم٤م حم٤مؾمٌ٦م اعمقارد
اًمٌنمي٦م شمِمٙمؾ أداة ختٓمٞمط ورىم٤مسم٦م حلريم٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م ُمـ وإمم اعمٜمٔمٛم٦م.
يتْمٛمـ شمقفمٞمػ اعمقارد اًمٌنمي٦م شمٙمٚمٗم٦م اىمتّم٤مدي٦م شمتحٛمٚمٝم٤م اعمٜمٔمٛم٦م ُم٘م٤مسمؾ ظمدُم٤مت وُمٜم٤مومع
حتّمؾ قمٚمٞمٝم٤م ُمًت٘مٌالًً ،مذا يٛمٙمـ شمرمج٦م اًمتٙمٚمٗم٦م واخلدُم٦م ذم صقر ُمقازٟم٤مت ٟم٘مدي٦م
وإفمٝم٤مره٤م ذم اًمٙمِمقوم٤مت اعم٤مًمٞم٦م.
إقمتٌ٤مر اعمقرد اًمٌنمي أص ُ
ال ُمـ أصقل اعمٜمٔمٛم٦م يٛمٙمـ إظمْم٤مقمف إمم طمد يمٌػم ًمٕمٛمٚمٞم٦م
اًمرؾمٛمٚم٦م واإلـمٗم٤مء طمً٥م اًمٕمٛمر اإلٟمت٤مضمل ًمذًمؽ اعمقرد ،يمام يٛمٙمـ حتديد أىمً٤مط اإلٟمدصم٤مر
اًمتل شمتٛمثؾ سم٤مًمّمٞم٤مٟم٦م واًمتدري٥م واًمتٜمٛمٞم٦م وذًمؽ قمغم اًمرهمؿ ُمـ أن هذا االومؽماض خيْمع
ًمٚمٙمثػم ُمـ اجلدل وظم٤مص٦م طمقل إٟمٓمٌ٤مق ُمٗمٝمقم األصؾ قمغم اعمقارد اًمٌنمي٦م.
2
شمٕمتٛمد اعمٜمِم٠مة احلديث٦م ذم حت٘مٞمؼ أهداومٝم٤م وٟمج٤مطمٝم٤م قمغم اًمٕمٜمٍم اًمٌنمي ،ومٙمٗم٤مي٦م وومٕم٤مًمٞم٦م ويمٗم٤مءة
ال أؾم٤مؾمٞم ً٤م ذم حت٘مٞمؼ اإلؾمتخدام اًمٙمػء ًمالؾمتثامرات اعم٤مدي٦م اًمْمخٛم٦م ذم
اًمٕم٤مُمٚملم شمٕمد قم٤مُم ً
اًمّمٜم٤مقم٤مت احلديث٦م ،سمؾ ىمد شمٕمد اًمٕم٤مُمؾ األهؿ ذم سمٕمض اعمٜمِمآت هذا ُمـ ٟم٤مطمٞم٦م ،و يتقىمع
اًمٌ٤مطمثقن ُمٞمالً ُمتزايد ًا ٟمحق اإلؾمتثامرات ذم األصقل اًمٌنمي٦م واًمتٙمقيـ اًمرأؾمامزم اًمٌنمي،
وًمتقوٞمح هذه األمهٞم٦م كعرض همقام يقم زمعض األمثؾة ظمـشآت يؾعب همقفا األصؾ ايمبممي دور ًا
ضماؽم ًام:
36:
اليظريـة احملاسبيـة
ذيم٤مت األدوي٦م.
ذيم٤مت اًمؼمجمٞم٤مت اجل٤مهزة واإلًمٙمؽموٟمٞم٤مت قمٛمقُم ً٤م.
ذيم٤مت اًمتدىمٞمؼ وشم٘مديؿ االؾمتِم٤مرات اعم٤مًمٞم٦م واًمٗمٜمٞم٦م.
ذيم٤مت اعمح٤مُم٤مة وذيم٤مت اًمدراؾم٤مت اهلٜمدؾمٞم٦م.
يمؾ هذه اًمنميم٤مت يٚمٕم٥م ومٞمٝم٤م اًمتٙمقيـ اًمرأؾمامزم اًمٌنمي وشمٓمقير اعمٝم٤مرات واًمٙمٗم٤مءات
اًمٌنمي٦م دور ًا ُمٝم ًام ذم ٟمج٤مح شمٚمؽ اًمنميم٤مت.
يمام شمزداد أمهٞم٦م األصقل اًمٌنمي٦م ذم سمٞمئ٦م اإلٟمت٤مج احلديث٦م ،سمٞمئ٦م شمٙمٜمقًمقضمٞم٤م اعمٕمٚمقُم٤مت طمٞم٨م
"Total Quality شمًٕمل اعمٜمِمآت إمم اقمتامد إؾمؽماشمٞمجٞم٦م إدارة اجلقدة اًمِم٤مُمٚم٦م
" Managementوُم٤م يتٌٕمٝم٤م ُمـ ؾمٞم٤مؾم٤مت ومرقمٞم٦م ُمثؾ ؾمٞم٤مؾم٦م إٟمت٤مج ظم٤مل ُمـ اًمٕمٞمقب Zero
Defectوؾمٞم٤مؾم٦م ذم اًمقىم٧م اعمٜم٤مؾم٥م " " Just In Timeذا ًء وختزيٜم ً٤م وإٟمت٤مضم ً٤م وشمًٚمٞم ًام.
وهٙمذا وم٢من دم٤مهؾ شم٠مصٞمؾ اًمٕمٜمٍم اًمٌنمي يٕمد ٟم٘مّم ً٤م وإمه٤مالً يمٌػم ًا جيٕمؾ ُمـ ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم
جمرد ُمٞمزان ُمراضمٕم٦م ُمتقازن ال أيمثر وال أىمؾ سمٕمٞمدا يمؾ اًمٌٕمد قمـ اإلومّم٤مح قمـ أصقل وىمٞمٛم٦م
اعمٜمِم٠مة.
4
ظما ىمان هدف ومقاس ومقؿة اظمقارد ايمبممية يرسمبط زملهؿ أهداف حماؽمبة اظمقارد ايمبممية همان ايمػؽر
اظمحاؽمبل يمتؾؽ اظمقارد يشغم إلم رأيكم مها:
أن شمٕم٤مُمؾ األُمقال اعمًتثٛمرة ذم أٟمِمٓم٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م ُمٕم٤مُمٚم٦م اعمٍمووم٤مت اإليرادي٦م وحتٛمؾ
قمغم طمً٤مسم٤مت اًمٜمتٞمج٦م ؿم٠مهن٤م ذم ذًمؽ ؿم٠من يم٤موم٦م اعمٍمووم٤مت اًمتل شمًجؾ ذم اجل٤مٟم٥م اعمديـ
ُمـ طمً٤مب األرسم٤مح واخلً٤مئر.
371
الفصل الشابع :ذلاسبة املوارد البشرية
اًمرأى اًمٖم٤مًم٥م يذه٥م إمم رضورة اًمتٛمٞمٞمز سملم اعمٍمووم٤مت اإليرادي٦م واًمٜمٗم٘م٤مت اًمرأؾمامًمٞم٦م،
سمحٞم٨م يٕم٤مُمؾ اجلزء اإليرادي ُمٜمٝم٤م يمٛمٍموف ويٕم٤مُمؾ اجلزء اًمرأؾمامزم ومٞمٝم٤م يم٠مصؾ.
وعمٜم٤مىمِم٦م هذه اًم٘مْمٞم٦م األؾم٤مؾمٞم٦م وم٢من ُمـ اعمٕمٚمقم أن األومراد ذم طمد ذاهتؿ ًمٞمًقا أصقالً سم٤معمٕمٜمك
اعمتٕم٤مرف قمٚمٞمف وإٟمام ظمدُم٤مهتؿ اًمتل ُمـ اعمتقىمع أن ي٘مدُمقه٤م ًمٚمٛمٜمِم٠مة شمقومر أصقالً ًمٚمٛمٜمِم٠مة،
وم٤مًم٘مْمٞم٦م إذا هل :هؾ جي٥م ُمٕم٤مُمٚم٦م اإلؾمتثامرات ذم اعمقارد اًمٌنمي٦م قمغم أهن٤م أصقالً ًمٚمٛمٜمِم٠مة ؟
يمذيمؽ همنكف مـ اظمـاؽمب ايمعقدة يمتعريػ معـك األصقل دم اظمـشاة زمشؽؾ فمام:
قمرف األصؾ سم٠مٟمف :أي ُمقرد ىم٤مسمؾ ًمٚمتحقل أو اًمتجزئ٦م ٟمتٞمج٦م قمٛمٚمٞم٤مت اًمتٌ٤مدل أو اًمتّمٜمٞمع أو
ٟم٘مؾ ُمٚمٙمٞمتف قمـ ـمريؼ اهلٌ٦م ويدظمؾ ذم ُمٚمٙمٞم٦م اعمنموع.
يمام قمرف سم٠مٟمف يٛمثؾ اعمقارد اإلىمتّم٤مدي٦م اعمٛمٚمقيم٦م ًمٚمٛمنموع.
يمام قمرف سم٠مٟمف :ىمٞمٛم٦م اعمٜم٤مومع اإلىمتّم٤مدي٦م اعمتقىمٕم٦م ،يمذًمؽ احل٘مقق اًمتل حيّمؾ قمٚمٞمٝم٤م
اعمنموع ٟمتٞمج٦م ًمٕمٛمٚمٞم٤مت ضم٤مري٦م أو ُم٤موٞم٦م.
وقمرف أيْم ً٤م سم٠مٟمف :يتٛمثؾ ذم اعمقارد اإلىمتّم٤مدي٦م اًمتل ختْمع ًمرىم٤مسم٦م اًمقطمدة أو اعمقارد اًمتل
شمتقىمع اًمقطمدة حت٘مٞمؼ رىم٤مسم٦م قمٚمٞمٝم٤م ُمًت٘مٌ ً
ال.
أُم٤م جمٚمس ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م األُمريٙمل وم٘مد قمرف األصقل سم٠مهن٤مُ :مٜم٤مومع إىمتّم٤مدي٦م ُمتقىمع
احلّمقل قمٚمٞمٝم٤م ذم اعمًت٘مٌؾ وأن اًمقطمدة اإلىمتّم٤مدي٦م ىمد إيمتًٌ٧م طمؼ احلّمقل قمغم هذه
اعمٜم٤مومع أو اًمًٞمٓمرة قمٚمٞمٝم٤م ٟمتٞمج٦م أطمداث أو قمٛمٚمٞم٤مت مت٧م ذم اعم٤ميض.
وضمقل ما ؽمبؼ يؿؽـ ايمؼقل زملكف يملفمؼماف زماألصؾ جيب سمقهمر ما يقم:
اًم٘مدرة قمغم شم٘مديؿ ظمدُم٤مت ُمًت٘مٌٚمٞم٦م ،وم٢مذا مل يٙمـ ذم اإلُمٙم٤من احلّمقل قمغم ظمدُم٤مت
ُمًت٘مٌٚمٞم٦م ُمـ األصؾ وم٢مٟمف شمٜمتٗمل قمٜمف هذه اًمّمٗم٦م.
372
اليظريـة احملاسبيـة
وسم٤مًمتٓمٌٞمؼ قمغم اعمقارد اًمٌنمي٦م وم٢من هذه اًمّمٗم٦م "اخلدُم٤مت اعمًت٘مٌٚمٞم٦م شمٜمٓمٌؼ قمغم اعمقرد
اًمٌنمي ،سم٤مقمتٌ٤مر أن اعمقرد هق جمٛمع ًمٚمخدُم٤مت اعمتقىمع احلّمقل قمٚمٞمٝم٤م ُمًت٘مٌ ً
ال ،ألن
ُمٕمٔمؿ اًمٜمٗم٘م٤مت اعمتٕمٚم٘م٦م سم٤معمقارد اًمٌنمي٦م ُمـ اًمتدري٥م واالظمتٞم٤مر وشمقومػم اعمٜم٤مخ اعمالئؿ
ًمٚمٕمٛمؾ ،متثؾ شمدوم٘م٤مت ًمتحًلم اعمٝم٤مرات واخلؼمات ًمٚم٘مقى اًمٕم٤مُمٚم٦م.
أن يٙمقن ذم اإلُمٙم٤من ىمٞم٤مس شمٚمؽ اخلدُم٤مت اعمًت٘مٌٚمٞم٦م سمِمٙمؾ ُم٤مزم ،وم٢من اًمٕمٜمّمـر اًمذي
ي٘مدم ظمدُم٤مت ُمًت٘مٌٚمٞم٦م ًمٗمؽمات ُم٤مًمٞم٦م ىم٤مدُم٦م وال يٛمٙمـ ىمٞم٤مؾمٝم٤م ُم٤مًمٞم ً٤م ال يٛمٙمـ إقمتٌ٤مره
أص ً
ال ،وهذا األُمر يٜمٓمٌؼ أيْم٤م قمغم اًمٕمٜمٍم اًمٌنمى.
رضورة وضمقد أطمداث ضم٤مري٦م أو ُم٤موٞم٦م ٟمِم٠مت قمـ قمٛمٚمٞم٤مت اًمتٌ٤مدل شمًٛمح سمتقًمد طمؼ
احلّمقل قمغم اخلدُم٤مت اعمًت٘مٌٚمٞم٦م ،وهق ُم٤م يٕمرف سمتٛمٚمؽ هذا اًمٕمٜمٍم.
وطمقل هذا اًمنمط ٟمالطمظ أٟمف همػم ُمٓمٚمؼ ،ألن سمٕمض األصقل ىمد حتّمؾ قمٚمٞمٝم٤م اعمٜمِم٠مة ٟمتٞمج٦م
قمٛمٚمٞم٤مت حتقيٚمٞم٦م وًمٞمس قمٛمٚمٞم٤مت شمٌ٤مدًمٞم٦م ،يم٤مهلٌ٦م ُمث ً
ال ،أو االيمتِم٤مف وًمٞمس ٟمتٞمج٦م قمٛمٚمٞم٦م
إُمتالك ٟم٤مدم٦م قمـ حتٛمؾ شمٙمٚمٗم٦م ،وم٤معمٝمؿ هٜم٤م ًمٞمس اعمٚمٙمٞم٦م وم٘مط وإٟمام يٛمتد ذًمؽ إمم مم٤مرؾم٦م سمٕمض
أٟمقاع اًمرىم٤مسم٦م قمغم ظمدُم٤مت األصؾ ،وم٤معمنموع يٛمٙمٜمف مم٤مرؾم٦م ٟمقع ُمـ اًمرىم٤مسم٦م قمغم ُمقارد
اًمٌنمي٦م ،دون وضمقد أطمداث ضم٤مري٦م أو ُم٤موٞم٦م ،وذًمؽ قمـ ـمريؼ اعمح٤مومٔم٦م قمغم والء اًمٕمامل ذم
اعمنموع سمتقومػم فمروف قمٛمؾ وُمٜم٤مخ اىمتّم٤مدي واضمتامقمل ضمٞمد ًمٚمٕمامل ،طمٞم٨م أن األومراد
اعمٜمٔمٛملم ضمٞمد ًا ذوي اًمقالء ًمٚمٛمٜمِم٠مة ىمد يِمٙمٚمقن أص ً
ال أيمثر أمهٞم٦م ُمـ رصٞمد أي خمزون ُم٤مدي
آظمر وهق ُم٤م يٜمٓمٌؼ قمغم اعمقرد اًمٌنمي.
وذم ٟمٗمس اإلـم٤مر وم٢مٟمف يٛمٙمـ اًمٜمٔمر إمم األصؾ قمغم أٟمف يٛمثؾ رصٞمد ًا ُمديٜم ً٤م ىم٤مسمؾ ًمٚمؽمطمٞمؾ إمم
اًمٗمؽمة اًمالطم٘م٦م إلىمٗم٤مل احلً٤مسم٤مت اخلت٤مُمٞم٦م ـمٌ٘م ً٤م ًمٚمٛمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمغم أؾم٤مس أٟمف يٛمثؾ طمؼ
ُمٚمٙمٞم٦م أو ىمٞمٛم٦م شمؿ احلّمقل قمٚمٞمف ،أو قمٌ٤مرة قمـ ٟمٗم٘م٦م أوضمدت طمؼ ُمٚمٙمٞم٦م أو ُمـ اعمحتٛمؾ أن
373
الفصل الشابع :ذلاسبة املوارد البشرية
شمقضمده ُمًت٘مٌالً ،وسم٤مًمت٤مزم وم٤مألصؾ يٕمتؼم جمٛمع ًمٚمٛمٜم٤مومع اعمتقىمع احلّمقل قمٚمٞمٝم٤م ُمًت٘مٌال ،وفمؾقف
همنن األصؾ يتؿقز زماخلصائص ايمتايمقة:
وضمقد طم٘مقق حمددة قمغم ُمٜم٤مومع وظمدُم٤مت ُمًت٘مٌٚمٞم٦م.
أن شمٙمقن هذه احل٘مقق ممٚمقيم٦م ًمِمخص أو ُمٜمٔمٛم٦م.
أن شم١ميد هذه احل٘مقق سمٛمًتٜمدات ىم٤مٟمقٟمٞم٦م.
أن شمٙمقن اعمٜم٤مومع اإلىمتّم٤مدي٦م اًمتل شمتْمٛمٜمٝم٤م األصقل ٟمتٞمج٦م أطمداث وىمٕم٧م ذم اعم٤ميض.
وسم٤معم٘م٤مرٟم٦م ُمع ُم٤م ؾمٌؼ ٟمجد أن ضمزء ًا يمٌػم ًا ُمـ ظمّم٤مئص األصؾ يٛمٙمـ أن شمٜمٓمٌؼ قمغم اعمقارد
اًمٌنمي٦م ،إذ أن اعمٜم٤مومع اعمتح٘م٘م٦م ُمـ إؾمتخدام اعمقارد اًمٌنمي٦م هل ُمٜم٤مومع ُمًت٘مٌٚمٞم٦م ،وشمٕمقد هذه
اعمٜم٤مومع سمٜمت٤مئ٩م قمغم اعمٜمٔمٛم٦م اًمتل متتٚمؽ احلؼ ذم اإلؾمتٗم٤مدة ُمـ ُمقارده٤م اًمٌنمي٦م ،و يتٛمثؾ هذا
احلؼ ُمـ ظمالل اًمتٕم٤مىمدات واالًمتزاُم٤مت اعمحددة سملم اًمٗمرد واعمٜمٔمٛم٦م.
ودم مؼازمؾ اآلراء ايمسازمؼة هـاك مـ يعارض إفمتبار اظمقرد ايمبممي أص ً
ل مـ أصقل اظمـظؿة
يمألؽمباب اآلسمقة:
قمدم إُمٙم٤مٟمٞم٦م متٚمؽ اإلٟمً٤من يم٤مُم ً
ال طمٞم٨م ي٘متٍم طمؼ اعمٜمٔمٛم٦م اًمنمقمل ذم إُمٙم٤مٟمٞم٦م شمِمٖمٞمؾ
واؾمتخدام ـم٤مىم٤مت وُمٝم٤مرات وُمٕم٤مرف اإلٟمً٤منً ،مذا ومال يٛمٙمـ إقمتٌ٤مر اعمقرد أص ً
ال ًمٕمدم
حت٘مؼ ذط اعمٚمٙمٞم٦م اًمت٤مُم٦م.
صٕمقسم٦م حتديد ومؽمة اإلؾمتٗم٤مدة ُمـ اعمقارد اًمٌنمي٦م وسم٤مًمت٤مزم صٕمقسم٦م رؾمٛمٚمتٝم٤م ،وذم اًمٖم٤مًم٥م
شمتٛمٜمك اعمٜمٔمٛم٦م االؾمتٗم٤مدة ُمـ اعمقرد اًمٌنمي ألـمقل ومؽمة ممٙمٜم٦م ،وًمٙمـ ـمقل هذه اًمٗمؽمة
أُمر خيرج قمـ ؾمٞمٓمرة اعمٜمٔمٛم٦م ذاهت٤م.
صٕمقسم٦م حتديد أؾم٤مس واوح وُمٜم٤مؾم٥م عمٕم٤مُمٚم٦م شمٚمؽ األصقل وىمٞم٤مؾمٝم٤م.
اؾمتٞم٤مء اعمقارد اًمٌنمي٦م ُمـ ُمٕم٤مُمٚمتٝم٤م يم٠مصقل يمٌ٘مٞم٦م أصقل اعمٜمٔمٛم٦م األظمرى.
374
اليظريـة احملاسبيـة
وهٜم٤م يثقر اًمً١مال أيْم٤م وهق ُم٤م يتٕمٚمؼ سمقضمٝم٦م اًمٜمٔمر اعمح٤مؾمٌٞم٦م طمقل حتديد ومؽمة إؾمتٝمالك
اعمقارد اًمٌنمي٦م يمام ذم األصقل األظمرى واًمتل شمًتٜمد إمم اًمت٘مدير وظم٤مص٦م ذم قم٤ممل شمًقده
اعمٜم٤مومً٦م اًم٘مقي٦م وهقم٦م اًمتٖمٞمػم ،ومٙمام يٛمٙمـ أن شمًتٝمٚمؽ األدوات واعمٕمدات وم٢مٟمف أيْم ً٤م شمًتٝمٚمؽ
ىمدرات وىم٤مسمٚمٞم٤مت اإلٟمً٤من ُمع اًمتٖمػمات اًمتٙمٜمقًمقضمٞم٦م وقمدم وضمقد سمراُم٩م شمدري٥م وشمٓمقير هلذه
اًم٘مدرات.
وشم٠مؾمٞمً ً٤م قمغم ذًمؽ وم٢من االدم٤مه ٟمحق حم٤مؾمٌ٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م يٛمٙمـ أن شمًتخدم يمقؾمٞمٚم٦م ختٓمٞمٓمٞم٦م
ورىم٤مسمٞم٦م ًمٜمِم٤مـم٤مت إدارة اعمقارد اًمٌنمي٦م إذا شمقومر ٟمٔم٤مم دىمٞمؼ ُمـ اعمٕمٚمقُم٤مت وأقمتٛمد اًمت٘مدير
اًمدىمٞمؼ ًمٚمتٙم٤مًمٞمػ واعمٜم٤مومع اًمتل يٛمٙمـ أن شمؽمشم٥م قمغم إؾمتخدام اعمقارد اًمٌنمي٦م ذم اعمٜمٔمٛم٦م ،وفمعم
هذا األؽماس همؼد ضمددت مجعقة اظمحاؽمبكم األمريؽقة شملشمة أهداف رئقسة ظمحاؽمبة اظمقارد
ايمبممية هل:
ايمؼقاس :أي شم٘مدير ًمتٙمٚمٗم٦م وىمٞمٛم٦م اًمٕمٜمٍم اًمٌنمي سم٤مؾمتخدام ـمرق وٟمامذج وُمٕم٤ميػم
ُمقوققمٞم٦م.
ايمتطبقؼ :شمّمٛمٞمؿ اًمٜمٔم٤مم اعمح٤مؾمٌل اعمالئؿ ًمإلؾمتٗم٤مدة ُمـ اعم٘م٤ميٞمس اعمقوققم٦م.
ايمـتائج اإلصمتامفمقة :شمتْمٛمـ حتٚمٞمؾ أصمر حم٤مؾمٌ٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م قمغم اعمٜمٔمامت اإلضمتامقمٞم٦م و
إدم٤مه٤مت وؾمٚمقك اًمٕم٤مُمٚملم.
وزمـاء فمعم ىمؾ ما ؽمبؼ واجلدل اظمثار ضمقل اظمقضقع يؿؽـ ايمؼقل زمام يقم:
أن اًمٕمٜمٍم اًمٌنمي ال يٛمٙمـ إهتاليمف وأن ُمقوقع اعمٚمٙمٞم٦م اعمٓمٚم٘م٦م ًمألصؾ ًمٞمس ُمٕمٞم٤مر ًا
ال القمتٌ٤مره اًمٌمء أصالً ،يمام ذم طم٤مًم٦م اًمٌٞمع أًمت٠مضمػمي ،إٟمام اًمٌمء اهل٤مم هق أن احلد
وم٤مص ً
اًمٗم٤مصؾ إلقمتٌ٤مر اًمتٙمٚمٗم٦م أصالً أو ُمٍمووم ً٤م هق اخلدُم٤مت اعمًت٘مٌٚمٞم٦م اعمتقىمع شم٘مديٛمٝم٤م.
375
الفصل الشابع :ذلاسبة املوارد البشرية
أن قمدم اًمت٠ميمد سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمتح٘مٞمؼ اخلدُم٤مت اعمًت٘مٌٚمٞم٦م ُمـ اعمقارد اًمٌنمي٦مٟ ،مِمػم سم٤من األومراد
ًمدهيؿ احلري٦م ذم شمرك اًمٕمٛمؾ ذم اًمقىم٧م اًمذي يرهمٌقن ومٞمف وال سمد ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م ُمـ األظمذ
سمٛمٌدأ احلٞمٓم٦م واحلذر وسم٤مًمت٤مزم وم٠من شمٓمٌٞمؼ ذًمؽ سمحذاومػمه همػم ممٙمـ ،إذ يقضمد أيمثر ُمـ
رء يٕمتؼم أصالً ،قمغم اًمرهمؿ ُمـ وضمقد درضم٦م قم٤مًمٞم٦م ُمـ قمدم اًمت٠ميمد يم٤مًمِمٝمرة.
سم٤مًمٜمًٌ٦م عمٌدأ احلٞمٓم٦م واحلذر وم٢من شمٓمٌٞم٘مف وسمِمٙمؾ ضم٤مُمد أُمر همػم ُمرهمقب ومٞمف ،إذ أٟمف ي١مدي
إمم شمِمقيف اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م (اًمدظمؾ ،اعمريمز اعم٤مزم) طمٞم٨م يٛمٙمـ إلدارة اعمٜمِم٠مة وذم ؾمٌٞمؾ
زي٤مدة رىمؿ ص٤مذم اًمدظمؾ أن شمٕمٛمؾ قمغم ارشمٙم٤مب خم٤مًمٗم٤مت ىمد شمْمـر سمٛمّمٚمح٦م اعمٜمِم٠مة
ُمًت٘مٌ ً
ال.
يمام ٟمِمػم هٜم٤م أيْم٤م إمم أن شمِمقيف رىمؿ ص٤مذم اًمدظمؾ ىمد حيدث أيْم ً٤م ٟمتٞمج٦م رؾمٛمٚم٦م االؾمتثامرات
ذم اعمقارد اًمٌنمي٦م ،طمٞم٨م أن اًمٜمٗم٘م٤مت اًمتل شمتحٛمٚمٝم٤م اعمٜمِم٠مة ذم ؾمٌٞمؾ احلّمقل قمغم اعمقارد
اًمٌنمي٦م أو ًمٚمحّمقل قمغم طمؼ اعمٕمروم٦م اًمٗمٜمٞم٦م أو ذم ؾمٌٞمؾ اضمتذاب اعمًتٝمٚمٙملم أو احلّمقل قمغم
اًمٕمالُم٤مت اًمتج٤مري٦م اعمِمٝمقرة ،يمؾ هذه اًمٜمٗم٘م٤مت ىمد شمٙمقن يمٌػمة ضمد ًا ،ويٛمٙمـ أن شمزيد أو
شمٜم٘مص ذم األضمؾ اًم٘مّمػم هم٤مًمٌ ً٤م طمً٥م اًمرهمٌ٦م مم٤م شم١مدي إمم إطمداث شم٠مصمػم يمٌػم قمغم اعمٙم٤مؾم٥م
اًمتل حت٘م٘مٝم٤م اعمٜمِم٠مة.
وسمٜم٤م ًء قمغم ُم٤م شم٘مدم وم٢من حم٤مؾمٌ٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م شمًتٝمدف شمقومػم اعمٕمٚمقُم٤مت اًمٙمٛمٞم٦م اًمتل شمً٤مقمد
اعمٜمٔمٛم٦م ذم اًمقىمقف قمغم شمٙمٚمٗم٦م وُمٜم٤مومع ُمقارده٤م اًمٌنمي٦م مم٤م يً٤مقمد ذم اخت٤مذ اًم٘مرارات اخل٤مص٦م
هب٤م ُمـ طمٞم٨م اًمٜمٗم٘م٤مت اًمتل جي٥م ختّمٞمّمٝم٤م ًمٚمٛمح٤مومٔم٦م قمغم ىمقة قمٛمؾ ُمًت٘مرة ،وسم٤مًمت٤مزم ئمٝمر
هدف شمٓمقير ٟمامذج ًم٘مٞم٤مس هذه اًمتٙمٚمٗم٦م واعمٜمٗمٕم٦م اعمتقىمٕم٦م ُمٜمٝم٤م ًمّمٞم٤مهم٦م إـم٤مر ُمٜم٤مؾم٥م عمح٤مؾمٌ٦م
اعمقارد اًمٌنمي٦م ،قمغم اًمرهمؿ ُمـ فمٝمقر وضمٝم٤مت ٟمٔمر ُمتٌ٤ميٜم٦م طمقًمف واًمتل ٟمقرده٤م يمام ي٠ميت:
376
اليظريـة احملاسبيـة
وصمفات ايمـظر اظمميدة وسمتؿثؾ دم اآليت:
شم٘مدم حم٤مؾمٌ٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م ُمٕمٚمقُم٤مت ه٤مُم٦م وُمقصمقق هب٤م ًمٚمجٝم٤مت ذات اًمٕمالىم٦م داظمؾ
اعمٜمٔمٛم٦م وًمٚمجٝم٤مت اخل٤مرضمٞم٦م وظم٤مص٦م أضمٝمزة اًمرىم٤مسم٦م احلٙمقُمٞم٦م.
شمً٤مقمد اعمٜمٔمٛم٦م ذم ووع ظمٓمط سمراجمٝم٤م اًمتدريٌٞم٦م واالضمتامقمٞم٦م.
شمً٤مهؿ ذم شمٖمػم اًمٜمٔمرة إمم اعمقارد اًمٌنمي٦م ُمـ يمقهن٤م شمٙمٚمٗم٦م إمم أصؾ يٛمٙمـ أن يتْمٛمـ
ُمٜم٤مومع وظمدُم٤مت ُمًت٘مٌٚمٞم٦م قمغم األىمؾ.
شمً٤مهؿ ذم شمٓمقير اًمٜمٛمط اًم٘مٞم٤مدي اإلداري اعمٝمتؿ سمتٜمٛمٞم٦م وشمٓمقير ُمقارد اعمٜمٔمٛم٦م اًمٌنمي٦م.
شمٓمقر ٟمٔمرة اعمديريـ إمم أن أمهٞم٦م شم٘مقيؿ األداء ،يمام شمريمز اهتامُمٝم٤م ًمٚمٜمٔمر ذم أمهٞم٦م اًمٜمت٤مئ٩م
اعمًت٘مٌٚمٞم٦م وقمغم اعمدى اًمٌٕمٞمد.
يٛمٙمـ أن حت٘مؼ ُمزاي٤م ختٓمٞمٓمٞم٦م ورىم٤مسمٞم٦م سمتخٗمٞمْمٝم٤م شمٙم٤مًمٞمػ دوران اًمٕمٛمؾ.
شمً٤مقمد ذم حت٘مٞمؼ االؾمتخدام األُمثؾ ًمٚمٛمقارد اًمٌنمي٦م قمـ ـمريؼ اخت٤مذ ىمرارات أيمثر
ُمقوققمٞم٦م ذم االظمتٞم٤مر واًمتٕمٞملم واًمتدري٥م واًمتقضمٞمف واًمّمٞم٤مٟم٦م.
وصمفات ايمـظر اظمعارضة وسمثؿتؾ دم اآليت:
أن حم٤مؾمٌ٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م شمً٤مقمد اإلدارة قمغم ُمزيد ُمـ اإلؾمتٖمالل جلٝمقد األومراد
اًمٕم٤مُمٚملم ،طمٞم٨م أن حم٤مؾمٌ٦م األصقل شمتْمٛمـ اًمٕمٛمؾ قمغم إؾمتٝمالك األصؾ سم٠ميمٗم٠م ـمريؼ
ممٙمـ وم٤مؾمتخدام هذه اًمٜم٘مٓم٦م ىمد يؼمر ًمإلدارة إؾمتخدام أؾم٤مًمٞم٥م همػم ُمنموقم٦م ذم اؾمتٖمالل
– وًمٞمس اؾمتثامر – ضمٝمقد اًمٕم٤مُمٚملم ذم اعمٜمٔمٛم٦م.
أن قمٛمٚمٞم٦م مجع وقمرض وحتٚمٞمؾ اًمٌٞم٤مٟم٤مت اعمتٕمٚم٘م٦م سم٤معمقارد اًمٌنمي٦م شمٕمد قمٛمٚمٞم٦م صٕمٌ٦م و
ُمٕم٘مدة وذًمؽ ًمٙمثرة اعمتٖمػمات اًمتل شمتٜم٤موهل٤م هذه اًمٌٞم٤مٟم٤مت وسم٤مًمذات اعمتٖمػمات اإلٟمً٤مٟمٞم٦م
(اًمًٚمقك ،اًمدواومع ،اًمرو٤م) اًمتل يّمٕم٥م ىمٞم٤مؾمٝم٤م سمِمٙمؾ دىمٞمؼ.
377
الفصل الشابع :ذلاسبة املوارد البشرية
صٕمقسم٦م اًمتٕم٤مُمؾ ُمع ىمٞمٛم٦م األصقل اإلٟمً٤مٟمٞم٦م وىمٞم٤مؾمٝم٤م سمِمٙمؾ دىمٞمؼ وإدراضمٝم٤م ذم اعمٞمزاٟمٞم٦م،
ذًمؽ أهن٤م قمرو٦م ًمٚمتٖمٞمػم وختْمع ًمت٠مصمػمات سمٞمئٞم٦م قم٤مُم٦م ىمد شم١مصمر ذم ختٗمٞمض ىمٞمٛمتٝم٤م وسمِمٙمؾ
ُمًتٛمر مم٤م يّمٕم٥م ُمت٤مسمٕمتٝم٤م.
قمدم ُمقازٟم٦م اعمٜم٤مومع اعمحّمٚم٦م ُمـ إؾمتخدام حم٤مؾمٌ٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م ُمع اًمتٙمٚمٗم٦م اعمٍمووم٦م
قمغم مجع اًمٌٞم٤مٟم٤مت وإقمداد اجلداول واعمقازٟم٤مت.
ُمـ اًمّمٕمقسم٦م اإلومّم٤مح ًمألومراد اًمٕم٤مُمٚملم ذم اعمٜمٔمٛم٦م سم٠مهنؿ يٕم٤مُمٚمقن يم٤مألصقل األظمرى،
طمٞم٨م أن ُمثؾ هذا اإلومّم٤مح خيٚمؼ رد ومٕمؾ ؾمٚمٌل اًمذي يٜمٕمٙمس سمٜمت٤مئ٩م ؾمٚمٌٞم٦م ،ىمد ال
شمقازي اًمٗم٤مئدة اعمتح٘م٘م٦م ُمـ إؾمتخدام اعمقارد اًمٌنمي٦م.
وسمٜم٤م ًء قمغم ُم٤م ؾمٌؼ يٛمٙمـ اًم٘مقل سم٠من شمٓمٌٞمؼ حم٤مؾمٌ٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م شمِمقسمف إجي٤مسمٞم٤مت وؾمٚمٌٞم٤مت مم٤م
يتٓمٚم٥م ُمـ اعمٜمٔمٛم٦م رضورة إضمراء اعم٘م٤مرٟم٦م سملم اًمًٚمٌٞم٤مت واإلجي٤مسمٞم٤مت و ُمـ اًمٜمقاطمل اعمح٤مؾمٌٞم٦م
واإلداري٦م واإلٟمً٤مٟمٞم٦م ىمٌؾ إؾمتخدام حم٤مؾمٌ٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م .وم٘مد شمٙمقن اًمتٙم٤مًمٞمػ اعمؽمشمٌ٦م قمغم
إؾمتخدام أىمؾ سمٙمثػم ُمـ اعمٜم٤مومع اعمتح٘م٘م٦م وهذا ُم٤م ي٘مقد إمم زي٤مدة شمٙم٤مًمٞمػ اعمقارد اًمٌنمي٦م ذم
اعمٜمٔمٛم٦م ،ويؼمر اًمٌٕمض ذًمؽ أيْم ً٤م سم٠من اعمٜمٔمٛم٦م ال شمتٛمتع سمحؼ اعمٚمٙمٞم٦م اًم٘م٤مٟمقٟمٞم٦م قمغم قم٤مُمٚمٞمٝم٤م ـم٤معم٤م
أن قم٘مقد اًمتقفمٞمػ شمٜمِمئ هلؿ اخلدُم٦م ذم ُمٜمٔمامهتؿ سم٢مرادهتؿ ،وم٤محلؼ اًمقطمٞمد اًمذي متٚمٙمف اعمٜمٔمٛم٦م
ذم هذا اعمج٤مل هق احلؼ اًمقفمٞمٗمل ،أي إًمتزاُم٤مت اًمقفمٞمٗم٦م اًمتل شمؿ اإلشمٗم٤مق قمٚمٞمٝم٤م ذم اًمٕم٘مد.
يمام أن إٟمٕمدام ؾمقق ُمتخّمص ًمتٌ٤مدل اعمقارد اًمٌنمي٦م يٙمقن ُمـ اًمّمٕم٥م ىمٞم٤مس ىمٞمٛم٦م اعمقارد
اًمٌنمي٦م ىمٞم٤مؾم ً٤م ُمقوققمٞم ً٤م ٟمتٞمج٦م حل٤مًم٦م قمدم اًمت٠ميمد اعمحٞمط سمٛمًت٘مٌؾ اعمٜمٔمٛم٦مً ،مذا يٙمقن ُمـ
اًمّمٕم٥م ىمٞم٤مس اعمٜم٤مومع أو اخلدُم٤مت اعمًت٘مٌٚمٞم٦م اعمحتٛمٚم٦م ًمٚمٛمقارد اًمٌنمي٦م وشمؼمير رؾمٛمٚمتٝم٤م أو
ُمٕمدالت هذه اًمرؾمٛمٚم٦م.
378
اليظريـة احملاسبيـة
ويؿؽـ أن كؾخص ما ؽمبؼ زملن هـاك ؽمببان رئقسقان إلفمتبار اَّلؽمتثامر دم اظمقارد ايمبشـرية
أصقَّلً:
األول :رضورة أن شمٙمقن اعمٕمٚمقُم٤مت قمـ هذه االؾمتثامرات واوح٦م ذم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م
اٟمًج٤مُم٤م ُمع ُمٌدأ اإلومّم٤مح عمً٤مقمدة ُمًتخدُمل اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ذم شم٘مدير اًم٘مٞمٛم٦م اًمٙمٚمٞم٦م
ًمٚمٛمٜمِم٠مة.
ايمثاين :أن االؾمتثامر ذم اعمقارد اًمٌنمي٦م يٗمل سم٤معمتٓمٚمٌ٤مت اًمالزُم٦م اعمرشمٌٓم٦م سمتٕمريػ األصؾ
حم٤مؾمٌٞم ً٤م.
يمام أٟمف ًمٚمتٗمرىم٦م سملم األصؾ واعمٍموف وم٢مٟمف جي٥م اًمٜمٔمر إمم ُمٕمٞم٤مر اخلدُم٤مت اعمتقىمٕم٦م ُمـ اًمٜمٗم٘م٦م
ذم اعمًت٘مٌؾ ،وم٤مًمٜمٗم٘م٦م جي٥م أن شمٕم٤مًم٩م يمٛمٍموف ذم اًمٗمؽمة اًمتل شمتح٘مؼ ومٞمٝم٤م ُمٜم٤مومٕمٝم٤م ،وُمـ صمؿ
وم٢مذا يم٤مٟم٧م ُمٜم٤مومع اًمٜمٗم٘م٦م شمتٕمٚمؼ أو شمٗمٞمد قمدة ؾمٜمقات وم٢مهن٤م جي٥م أن شمٕم٤مًم٩م يم٠مصؾ ،وسم٤مًمت٤مزم جي٥م
أن شمرؾمٛمؾ ،وشمٕمتؼم أصالً ُمـ أصقل اعمٜمِم٠مة.
هذا وسمٕمد أن شمتؿ رؾمٛمٚم٦م اًمٜمٗم٘م٤مت قمغم اعمقارد اًمٌنمي٦م واقمتٌ٤مره٤م أصقالً شمٙمقن اخلٓمقة اًمت٤مًمٞم٦م
وهل ىمٞم٤مس اًمٜمًٌ٦م ُمـ ىمٞمٛم٦م األصؾ اًمتل ؾمقف شمًتٝمٚمؽ ظمالل اًمٗمؽمة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،وذًمؽ عم٘م٤مسمٚم٦م
ُم٤م ىمد يًتٝمٚمؽ ُمـ ظمدُم٤مت ٟمتٞمج٦م اؾمتٜمٗم٤مذ اًمٕمقاُمؾ اعمٙمقٟم٦م هلذا األصؾ.
ُمع ُمراقم٤مة أن شمٚمؽ األصقل إُم٤م أن شمٙمقن هل٤م ُمدة ظمدُم٦م شمٕم٤مدل ومؽمة سم٘م٤مء اًمِمخص ذم شمٚمؽ
اخلدُم٦م أو شمٙمقن ُمدة ظمدُم٤مهت٤م شمٕم٤مدل ُمدة سم٘م٤مء اًمٗمرد ذم وفمٞمٗم٦م ُمٕمٞمٜم٦م ذم اعمٜمِم٠مة أو أن ُمدة
ظمدُم٤مهت٤م شمٙمقن ُمرشمٌٓم٦م سمٛمدة سم٘م٤مء اًمتٙمٜمقًمقضمٞم٤م اًمتل جيٞمدوهن٤م " سمٛمٕمٜمك إذا صدرت شمٙمٜمقًمقضمٞم٤م
ضمديدة ال يٕمرومقهن٤م وم٢من ىمٞمٛمتٝمؿ يم٠مصؾ سمنمي شمًتٜمٗمد سم٤مًمٙم٤مُمؾ.
379
الفصل الشابع :ذلاسبة املوارد البشرية
5
قمغم اًمرهمؿ ُمـ وضمقد اعمقارد اًمٌنمي٦م ذم احلٞم٤مة اًمٕمٛمٚمٞم٦م سمِمٙمؾ ُم٤مدي وُمٚمٛمقس إال أن وضمٝم٤مت
اًمٜمٔمر اظمتٚمٗم٧م ذم اًمتٕمٌػم قمٜمٝم٤م وُم٤م إذا يٛمٙمـ إدراضمٝم٤م وٛمـ اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م قمٜمد إقمداده٤مً ،مذًمؽ
ٟمتٜم٤مول ذم هذا اعمقوقع سمٕمض اًمٜمامذج اعمًتخدُم٦م ًم٘مٞم٤مس اعمقارد اًمٌنمي٦م:
أ -ايمـامذج ايمتل سمعتؿد فمعم ايمتؽؾػة:
إن شمٕمٌػم شمٙمٚمٗم٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م ُمِمتؼ ُمـ اعمٗمٝمقم اًمٕم٤مم ًمٚمتٙمٚمٗم٦م وي٘مّمد سمف :اًمتٙمٚمٗم٦م اًمتل
شمتحٛمٚمٝم٤م اعمٜمِم٠مة ذم ؾمٌٞمؾ احلّمقل قمغم اعمقرد أو اؾمتٌداًمف ،وشمٙمٚمٗم٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م يمٖمػمه٤م ُمـ
اًمتٙم٤مًمٞمػ شمِمتٛمؾ قمغم اعمٙمقٟم٤مت :اعمٍمووم٤مت واألصؾ ويٛمٙمـ أن شمٙمقن شمٙمٚمٗم٦م ُمدومققم٦م "أو
شمٙمٚمٗم٦م اًمٗمرص٦م" يمام يٛمٙمـ أن شمٙمقن ُمٌ٤مذة أو همػم ُمٌ٤مذة ،وهذه اًمتٙمٚمٗم٦م شم٠مظمذ ُمدظمٚملم مه٤م
اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م أو اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م.
مدطمؾ ايمتؽؾػة ايمتارخيقة:
وشمٕمرف سم٠مهن٤م اًمتْمحٞم٦م اًمتل شمتحٛمٚمٝم٤م اعمٜمِم٠مة ذم ؾمٌٞمؾ احلّمقل قمغم اًمٌنم وشمٜمٛمٞمتٝمؿ ،وشمٕم٤مُمؾ
اعمقارد اًمٌنمي٦م وومؼ هذه اًمٓمري٘م٦م يم٤مألصقل األظمرى اعم٤مدي٦م ،طمٞم٨م شم٘مًؿ شمٙمٚمٗم٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م إمم
ىمًٛملم" ،ىمًؿ يٕم٤مُمؾ يمٛمٍمووم٤مت ضم٤مري٦م واًم٘مًؿ اآلظمر يٕم٤مُمؾ يمٛمٍمووم٤مت رأؾمامًمٞم٦م وشمِمتٛمؾ
قمغم اعمّم٤مريػ اًمتل شم١مدي إمم زي٤مدة اعمٜم٤مومع اعمًت٘مٌٚمٞم٦م يمٜمٗم٘م٤مت اًمتدري٥م واإلظمتٌ٤مر واًمتٕمٞملم
واًمتٜمٛمٞم٦م واًمتل يتؿ إـمٗم٤مئٝم٤م قمغم ُمدى اًمٕمٛمر اإلٟمت٤مضمل ًمألصؾ ،ويتٛمثؾ اجلزء اعمًتٜمٗمذ ُمـ هذه
اًمتٙمٚمٗم٦م سم٘مًط اإلـمٗم٤مء اًمًٜمقي ،أُم٤م اجلزء همػم اعمًتٜمٗمذ ومٞمتٛمثؾ سم٤مجلزء اعمتٌ٘مل ُمـ اًمتٙمٚمٗم٦م األصٚمٞم٦م
اًمتل شمٔمٝمر ذم اعمٞمزاٟمٞم٦م اًمٕمٛمقُمٞم٦م ُمٓمروطم ً٤م ُمٜمٝم٤م اجلزء اعمًتٜمٗمذ ،وشمتؿ وومؼ هذه اًمٓمري٘م٦م رؾمٛمٚم٦م
ُمٙمقٟم٤مت شمٚمؽ اعمقارد واعمتٛمثٚم٦م ذم شمٙم٤مًمٞمػ اإلؾمت٘مٓم٤مب وشمٙم٤مًمٞمػ اإلظمتٞم٤مر وشمٙم٤مًمٞمػ اإلقم٤مرةُ ،مع
ُمراقم٤مة إضمراء حتدي٨م ُمًتٛمر ًمألؾم٤مس اعمٓمٌؼ ذم إـمٗم٤مء شمٙمٚمٗم٦م شمٚمؽ اعمقارد وذًمؽ ُمـ ظمالل:
37:
اليظريـة احملاسبيـة
طمٍم اًمتٖمػمات اعم٤مدي٦م اعمٝمٛم٦م اًمتل شمٓمرأ قمغم األومراد يم٤مًمتدهقر اًمّمحل وظمالومف.
طمٍم اًمتٖمػمات ذم ُمتٓمٚمٌ٤مت اًمٕمٛمؾ واعمقاىمع اًمقفمٞمٗمٞم٦م اًمتل ىمد شم١مدي إمم شم٘م٤مدم أو إـمٗم٤مء
اجلزء اعمتٌ٘مل ُمـ شمٙمٚمٗمتٝمؿ أو ؿمٓمٌٝم٤م طمً٥م اًمقوع اجلديد.
طمٍم شمٜم٘مالت األومراد سملم األىمً٤مم ،األُمر اًمذي يًتدقمل إقم٤مدة دمٛمٞمع أرصدة هذه
األصقل ألهمراض إقم٤مدة اًمٜمٔمر ذم اعمح٤مؾمٌ٦م قمٚمٞمٝم٤م.
طمٍم اإلؾمت٘م٤مالت أو شمرك اًمٕمٛمؾ اًمتل جي٥م أن شمًجؾ يمخً٤مئر شمًت٘مٓمع ُمـ األرصدة
اعمًتٜمٗمدة أو اًمتل مل يتؿ إـمٗم٤مئٝم٤م.
ورهمؿ ؾمٝمقًم٦م ـمري٘م٦م اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م وإُمٙم٤مٟمٞم٤مت شمٓمٌٞم٘مٝم٤م ،إال أٟمف ي١مظمذ قمٚمٞمٝم٤م قمدم ُمراقم٤مهت٤م
اًمتٖمػمات ذم األؾمٕم٤مر وىم٧م اًمتْمخؿ وشمٗم٤موت اًم٘مٞمٛم٦م اإلىمتّم٤مدي٦م ًمٚمٛمقارد اًمٌنمي٦م.
هذا وشمتٛمثؾ اعمٙمقٟم٤مت األؾم٤مؾمٞم٦م الطمتً٤مب اًمتٙمٚمٗم٦م وومؼ اعمٜمٝم٩م اعمذيمقر ُمـ ظمالل إطمتً٤مب
شمٙمٚمٗم٦م احلّمقل قمغم اعمقرد اًمٌنم وهل شمتْمٛمـ اًمتْمحٞم٦م اًمتل شمتحٛمٚمٝم٤م اعم١مؾمً٦م ذم ؾمٌٞمؾ
احلّمقل قمغم ُمـ ؾمٞمِمٖمؾ ُمريمز ًا ُمٕمٞمٜم ً٤م ،وشمِمٛمؾ جمٛمققم٦م ُمـ اًمتٙم٤مًمٞمػ اعمٌ٤مذة يمتٙم٤مًمٞمػ
اإلؾمت٘مٓم٤مب ،واالظمتٞم٤مر واًمتٕمٞملم واًمتقفمٞمػ ،ويمذًمؽ جمٛمققم٦م ُمـ اًمتٙم٤مًمٞمػ همػم اعمٌ٤مذة،
يمتٙم٤مًمٞمػ اًمؽمىمٞم٦م واًمٜمدب ،.......إًمخ.
صمؿ شمٙمٚمٗم٦م اًمتٕمٚمؿ وهل شمتْمٛمـ اًمتْمحٞم٦م اًمتل شمتحٛمٚمٝم٤م ذم ؾمٌٞمؾ شمدري٥م اًمٗمرد وووٕمف ذم
ُمًتقى األداء اًمٕم٤مدي اعمتقىمع ُمـ اًمٗمرد قمٜمد ىمٞم٤مُمف سمقفمٞمٗم٦م ُمٕمٞمٜم٦م وشمِمٛمؾ شمٙم٤مًمٞمػ سمراُم٩م
اًمتدري٥م اًمرؾمٛمل واًمتقضمٞمف وشمٙم٤مًمٞمػ اًمتدري٥م أصمٜم٤مء اًمٕمٛمؾ.
صمؿ شم٠ميت شمٙمٚمٗم٦م شمرك اًمٕمٛمؾ وهل اًمتٙمٚمٗم٦م اًمتل شمتحٛمٚمٝم٤م اعمٜمٔمٛم٦م قمٜمدُم٤م ي٘مقم ؿمخص ُمٕملم سمؽمك
اًمٕمٛمؾ ؾمقاء سم٤مالؾمت٘م٤مًم٦م أو اًمقوم٤مة أو اإلص٤مسم٦م اًمتل شم٘مٕمده قمـ اًمٕمٛمؾ.
381
الفصل الشابع :ذلاسبة املوارد البشرية
ويٛمٙمـ أن شمٙمقن هذه اًمتٙم٤مًمٞمػ ُمٌ٤مذة وهمػم ُمٌ٤مذة ،وم٤مًمرواشم٥م واألضمقر اًمتل يت٘م٤مو٤مه٤م
اًمِمخص ظمالل ومؽمة اًمتدري٥م ويمذًمؽ اًمزُمـ اًمذي ي٘مْمٞمف اعمتدرب يٕمتؼم شمٙمٚمٗم٦م ُمٌ٤مذة ،أُم٤م
شمٙمٚمٗم٦م اإلٟمت٤مضمٞم٦م اًمْم٤مئٕم٦م ظمالل ومؽمة اًمتدري٥م اًمتل شمتٛمثؾ ذم شم٠مصمػم اعمتدرب ذم أداء اًمٕم٤مُمٚملم
اآلظمريـ ،ومٝمل ُمـ اًمتٙم٤مًمٞمػ همػم اعمٌ٤مذة.
مدطمؾ ايمتؽؾػة اجلارية:
يٕمتٛمد هذا اعمدظمؾ قمغم اًم٘مٞم٤مم سمرؾمٛمٚم٦م اًمتٙم٤مًمٞمػ ووم٘م ً٤م ًمألؾمٕم٤مر اجل٤مري٦م وشم٠مظمذ ذم االقمتٌ٤مر
اًمتٖمػمات ذم األرىم٤مم اًم٘مٞم٤مؾمٞم٦م ًمألؾمٕم٤مر طمٞم٨م يتؿ إطمتً٤مب شمٙمٚمٗم٦م األصقل ـمقيٚم٦م األُمد
قمغم أؾم٤مس اعمتقىمع إٟمٗم٤مىمف ذم اعمًت٘مٌؾ سمٍمف اًمٜمٔمر قمـ اًمتٙم٤مًمٞمػ اًمٗمٕمٚمٞم٦م ،هذا ويّمٕم٥م
إؾمتخدام هذه اًمٓمري٘م٦م يمقهن٤م شمتٕم٤مُمؾ ُمع اعمًت٘مٌؾ وشمتْمٛمـ قمٜمٍم قمدم اًمت٠ميمد .وشمٔمٝمر
صٕمقسمتٝم٤م ذم طمً٤مب شمٙمٚمٗم٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م يمقهن٤م ختْمع ًمٚمٙمثػم ُمـ اًمتٖمػمات اًمداظمٚمٞم٦م
واخل٤مرضمٞم٦م.
مدطمؾ سمؽؾػة ايمػرصة ايمبديؾة:
يًتٜمد هذا اعمدظمؾ قمغم أؾم٤مس ُمٗمٝمقم اعمٞمزة اًمتٜم٤مومًٞم٦م اًمتل شمِمػم إمم ان اعمديريـ ذم اعمٜمٔمٛم٦م
يتٜم٤مومًقن سمٞمٜمٝمؿ ُمـ أضمؾ احلّمقل قمغم اًمٗمرد ذو اعمٝم٤مرة اًمٜم٤مدرة ،وم٤معمدير اًمذي يٜمجح
ذم احلّمقل قمغم ذًمؽ اًمٗمرد يٛمٙمـ أن حيّمؾ قمغم زي٤مدة ذم األرسم٤مح قمـ ـمريؼ اخلدُم٤مت
اًمتل ي٘مدُمٝم٤م هذا اًمٗمرد ،طمٞم٨م أن ُم٤م يدومٕمف اعمدير ًمٚمحّمقل قمغم ومرد ذو ُمٝم٤مرة قم٤مًمٞم٦م (ُمثال
طمقاومز اًمٕمٛمؾ) يٛمثؾ شمٙمٚمٗم٦م اًمٗمرص٦م اًمٌديٚم٦م ًمذًمؽ اعمقرد اًمٌنمي ،وهل شمدظمؾ ذم طمً٤مب
ُمٕمدل اًمٕم٤مئد قمغم اإلؾمتثامر اعمتقىمع ُمـ اًمٗمرد ،وسم٤مًمت٤مزم وم٢من هذه اًمٓمري٘م٦م شم١مدي إمم
اًمتخّمٞمص األُمثؾ ًمألومراد ذم اعمٜمٔمٛم٦م وشمقومر أؾم٤مس يمٛمل ًمتخٓمٞمط وشم٘مٞمٞمؿ األصقل اًمٌنمي٦م ذم
اعمٜمٔمٛم٦م.
382
اليظريـة احملاسبيـة
ب -ايمـامذج ايمتل سمعتؿد فمعم ايمؼقؿة:
شمًتٜمد هذه اًمٜمامذج قمغم ُمٗمٝمقُملم خمتٚمٗملم ًمٚم٘مٞمٛم٦م االىمتّم٤مدي٦م ًمٚمٛمقارد اًمٌنمي٦م يمام يكم:
األول :أهن٤م شمٕمؼم قمـ اًمٗم٤مئدة ُمـ ُمقرد ُمٕملم ،أي شمٕمؼم قمـ اعمٜمٗمٕم٦م وشمًٛمك ىمٞمٛم٦م االؾمتٕمامل.
ايمثاين :أهن٤م شمٕمؼم قمـ اًم٘مدرة قمغم ذاء اًمًٚمع اًمٙم٤مُمٜم٦م ذم هذا اعمقرد ،أي شمٕمؼم قمـ اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م
وشمًٛمك ىمٞمٛم٦م اًمتٌ٤مدل.
وذم هذا اًمِم٠من وم٢من اًمٜمٔمري٤مت اإلىمتّم٤مدي٦م حتدد ىمٞمٛم٦م اًمٌمء (األصؾ )سمٛم٘مدار ىمدرشمف قمغم
شم٘مديؿ ُمٜم٤مومع أو ظمدُم٤مت إىمتّم٤مدي٦م ذم اعمًت٘مٌؾ ،وىمد أؿم٤مر إمم ذًمؽ اإلىمتّم٤مديقن ،ومٛمث ُ
ال
ًمقدومٜم٩م ُم١مؾمٞمس ىم٤مل " يمؾ ُمـ يريد أن يقضمد ٟمٔمري٦م ًمٚم٘مٞمٛم٦م أو اًمًٕمر قمٚمٞمف أن يٗمٙمر أوالً ذم
اعمٜمٗمٕم٦م " أُم٤م إيروم٩م ومٞمنم وم٘م٤مل " ال ؿمؽ ذم أن ُمِمؽمي أي أصؾ رأؾمامزم ي٘مقم سمت٘مقيؿ هذا
اًمٌمء قمغم أؾم٤مس اخلدُم٤مت اًمتل ؾمٞمحّمؾ قمٚمٞمٝم٤م ُمٜمف ،وأٟمف ؾمٞمدومع اًمًٕمر اًمذي يٛمثؾ احلد
األدٟمك اًمذي يتٕم٤مدل ُمع ظمدُم٤مشمف اعمتقىمٕم٦م ،أو سمٛمٕمٜمك آظمر اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م أو اعمخّمقُم٦م هلذا
األصؾ.
وإذا يم٤من األصؾ همػم ىم٤مدر قمغم شم٘مديؿ ظمدُم٤مت إىمتّم٤مدي٦م ذم اعمًت٘مٌؾ وم٢مٟمف يّمٌح قمديؿ اًم٘مٞمٛم٦م
وقمٚمٞمف يٛمٙمـ اًم٘مقل سم٠من ىمٞمٛم٦م األًصؾ هل اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م ًمٚمخدُم٤مت اعمتقىمٕم٦م ذم اعمًت٘مٌؾ.
وهمقام يقم أهؿ ايمـامذج اظمستخدمة دم هذا اخلصقص:
أ .كؿقذج ايمشفرة نمغم اظمشؼماة هلرماكسقن Hermanson:اقمتؼم هرُم٤مٟمًقن أن ىمٞمٛم٦م اعمقارد
اًمٌنمي٦م عمٜمٔمٛم٦م ُم٤م يٛمٙمـ أن شم٘مدر سمرؾمٛمٚم٦م اإليرادات اًمتل شمزيد قمغم اإليرادات اًمٕم٤مدي٦م
ًمٚمّمٜم٤مقم٦م أو عمجٛمققم٦م اًمنميم٤مت اًمتل شمِمٙمؾ اًمقطمدة ضمزء ًا ُمٜمٝم٤م.
ويًٛمل هرُم٤مٟمًقن اًمٓمري٘م٦م " سمٜمٛمقذج اًمِمٝمرة همػم اعمِمؽماة " ،ومٕمغم ؾمٌٞمؾ اعمث٤مل ،إذا يم٤من
ُمٕمدل اًمٕم٤مئد قمغم األصقل اعمٛمٚمقيم٦م ذم صٜم٤مقم٦م ُمٕمٞمٜم٦م ظمالل اخلٛمس ؾمٜمقات اعم٤موٞم٦م 23
383
الفصل الشابع :ذلاسبة املوارد البشرية
،%وأن اًمنميم٦م هٜم٤م ىمد طم٘م٘م٧م قم٤مئد ًا ىمٞمٛمتف " " % 26قمغم أصقهل٤م اعمٛمتٚمٙم٦م اًمٌ٤مًمٖم٦م
9111111ديٜم٤مر وم٢من اًمرسمح همػم اًمٕم٤مدي (اًمِمٝمرة) يٙمقن يم٤مآليت:
351111 ; :71.111 2311.111ديٜم٤مر.
وضمقل هذا ايمـؿقذج يلضمظ ما يقم:
يٕمتٛمد قمغم سمٞم٤مٟم٤مت شم٤مرخيٞم٦م وهذا حيد ُمـ إؾمتخداُمف ًمٚمتٜمٌ١م.
يٗمؽمض اًمٜمٛمقذج أن اعمقارد اًمٌنمي٦م متثؾ يمؾ األصقل " همػم اعمٛمتٚمٙم٦م " وسم٤مًمت٤مزم مل
يؽمك جم٤مالً ًمألصقل همػم اعمٛمتٚمٙم٦م األظمرى أو جم٤مالً ًمألؾمس اعمختٚمٗم٦م اعمٕمتٛمدة ًمٌٞم٤من
األصقل اعمٛمٚمقيم٦م ووم٘م ً٤م ًمًجالت اًمنميم٦م " اعمٜمٔمٛم٦م ".
يٗمؽمض هذا اًمٜمٛمقذج وٛمٜم ً٤م ىمٞمٛم٦م صٗمري٦م ًمٚمٛمقارد اًمٌنمي٦م ذم اًمنميم٤مت األظمرى
اعمٜم٤مومً٦م ،ألن أي ىمٞمٛم٦م إجي٤مسمٞم٦م شمتٓمٚم٥م إيرادات ومقق اعمٕمدل اًمقؾمٓمل.
ب -كؿقذج ايمدطمؾ يمؾػ وؽمشقارسمز:
يًتٜمد هذا اًمٜمٛمقذج قمغم اعمٗمٝمقم االىمتّم٤مدي ًمرأس اعم٤مل اإلٟمً٤مين ذم اًمٌٞم٤مٟم٤مت اعم٤مًمٞم٦م طمٞم٨م
أن رأس اعم٤مل يتٛمثؾ ذم يمقٟمف ُمّمدر ًا ًمتدومؼ اًمدظمؾ وأن ىمٞمٛمتف صمروشمف هل اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م
ًمٚمدظمقل اعمًت٘مٌٚمٞم٦م اعمخّمقُم٦م سمٛمٕمدل ظمّمؿ ُمٕملم ًمٚمامًمؽ هلذا اعمقرد.
ويٕمتؼم هذا اًمٜمٛمقذج ُمٗمٞمد ًا ذم إمج٤مًمٞم٤مت اإلطمّم٤مءات اًمقـمٜمٞم٦م وذم شم٘مدير ديٜم٤مُمٞمٙمٞم٦م رأس
اعم٤مل وأٟمف يزود ُمًتخدُمل اًمٌٞم٤مٟم٤مت اعم٤مًمٞم٦م سمٛمٕمٚمقُم٤مت ىم٤مسمٚم٦م ًمٚمت٘مقيؿ طمقل اًمتٖمػمات ذم
اًم٘مقى اًمٕم٤مُمٚم٦م ًمٚمٛمٜمٔمٛم٦م.
ج -كؿقذج ايمؼقؿة اإلومتصادية يمػمومت وهملمفقيمتز وزمايؾ:
اىمؽمح سمروُم٧م وزُمالؤه ُم٘م٤ميٞمس ُمتٕمددة ًمٚمٛمقارد اًمٌنمي٦م ُمتْمٛمٜم٦م ُمٗمٝمقم اًم٘مٞمٛم٦م
االىمتّم٤مدي٦م اًمتل شمتْمٛمـ اًمتٜمٌ١م سم٤مإليرادات اعمًت٘مٌٚمٞم٦م ،وظمّمؿ شمٚمؽ اإليرادات وشمقزيع
384
اليظريـة احملاسبيـة
هذا اعمٌٚمغ ٟمًٌٞم ً٤م قمغم مجٞمع األصقل وُمٜمٝم٤م اعمقارد اًمٌنمي٦م ،ويالطمظ قمغم هذا اًمٜمٛمقذج أٟمف
يْمع اعمقارد اًمٌنمي٦م ُمع اعمقارد األظمرى ذم ٟمٗمس ُمًتقى ُمً٤ممهتٝم٤م ذم اإليرادات.
د -كؿقذج سمؼقيؿ اظمؽاهمآت اظمستؼؾة يمػلمفقيمتز:
يٜمٔمر هذا اًمٜمٛمقذج إمم طمريم٦م األومراد ُمـ ظمالل أدوارهؿ اعمختٚمٗم٦م أو ُمٜم٤مصٌٝمؿ ذم اعمٜمٔمٛم٦م
سم٤مقمتٌ٤مر ذًمؽ قمٛمٚمٞم٦م ُمًت٘مٚم٦م شمٕمتٛمد قمغم اًمقفم٤مئػ اًمً٤مسم٘م٦م أو طم٤مالت اخلدُم٦م اًمتل ي٘مقم هب٤م
اًمٗمرد ذم اعمٜمٔمٛم٦م وًمتٞمٓمٌؼ هذا اًمٜمٛمقذج قمٛمٚمٞم ً٤م يًتٚمزم األُمر اًمتٕمرف قمغم جمٛمققم٦م ُمـ
اعمًتقي٤مت اًمقفمٞمٗمٞم٦م اًمتل يٛمٙمـ أن يِمٖمٚمٝم٤م اًمٗمرد ذم اعمٜمٔمٛم٦م ووصٗمٝم٤م وحتديد ىمٞمٛم٦م يمؾ
ُمٜمٝم٤م وُمدة اًمثٌ٤مت اعمتقىمٕم٦م ًمٙمؾ ُمًتقى ومٞمٝم٤م.
ه -كؿقذج حمددات ومقؿة ايمػرد يمػلمفقيمتز:
يٕمتٛمد هذا اًمٜمٛمقذج قمغم اعمتٖمػمات األؾم٤مؾمٞم٦م اًمتل حتدد ىمٞمٛم٦م يمؾ ومرد ذم اعمٜمٔمٛم٦م
واًمٕمالىم٤مت سملم هذه اعمتٖمػمات وذًمؽ ُمـ ظمالل شمرمج٦م شمٚمؽ اعمحددات ذم صقرة ٟم٘مدي٦م.
و -كؿقذج األزمعاد اخلؿسة ظمايرز وهمؾقز:
ي٘مقم هذا اًمٜمٛمقذج قمغم أؾم٤مس شم٘مدير ىمٞمٛم٦م ُمدظمالت اًم٘مقى اًمٕم٤مُمٚم٦م اًمالزُم٦م ًمتحًلم
يمٗم٤مءة اًمٕمٛمؾ ،ويتؿ شم٘مدير شمٚمؽ األسمٕم٤مد ُمـ ظمالل اًمت٘مٞمٞمؿ اًمِمخيص ًمٚمٕم٤مُمٚملم وووم٘م ً٤م عم٤م
يٕمرف سمدوًمره اًمقوع اجلًامين ًمٚمٕم٤مُمؾ يمام يكم:
قمالُم٦م اًمقوع اجلًامين اعمقازٟم٦م
اًمقوع اجلًامين اًم٘مٞم٤مد;
اًمقزن اجلًامين
اًمقوع اجلًامين اعمدوًمر ; اًمقوع اجلًامين اًم٘مٞم٤مد × اعمدومققم٤مت اًمًٜمقي٦م.
وحتدد قمالُم٤مت اًمقوع اجلًامين يمٜم٘مٓم٦م شمٕم٤مدل سملم شمرك اًمٕمٛمؾ واًمدظمقل ًمٚمٕمٛمؾ صمؿ شمقزن
شمٚمؽ اًمٕمالُم٤مت إقمتامد ًا قمغم أوو٤مع اًمٕم٤مُمؾ ًمتحديد اًمقوع اجلًامين وصمٌ٤مشمف وحيدد اًمقوع
385
الفصل الشابع :ذلاسبة املوارد البشرية
اجلًامين اعمدوًمر سميب اًمرواشم٥م اًمًٜمقي٦م ذم قمالُم٤مت اًمقوع اجلًامين ًمٚمٗمرد أو سمقوع
اًم٘مٞم٤مس عمجٛمققم٦م ُمـ األومراد.
ز -كؿقذج اظمـاهمع ايمصاهمقة اظمعاديمة يمظروف ايمتلىمد اظمحسقمة ألونمان:
يٕمتٛمد هذا اًمٜمٛمقذج قمغم أؾم٤مس شم٘مدير واوح ًمتٙمٚمٗم٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م ي٠مظمذ ذم اإلقمتٌ٤مر
ُمراقم٤مة ضم٤مٟمٌل اًمتٙمٚمٗم٦م و اعمٜمٗمٕم٦م ًم٘مٞمٛم٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م ذم اعمٜمٔمٛم٦م ،وهلذا اًمٜمٛمقذج ُمٞمزة
شمتٛمثؾ ذم إُمٙم٤مٟمٞم٦م اؾمتخداُمف ذم ُمٜمٔمامت األقمامل اًمتل حتدد ُمً٤ممه٤مت أو ودائع اًمٕم٤مُمٚملم
سمًٝمقًم٦م يمام ذم طم٤مًم٦م ُمقفمٗمل اًمٌٞمع ،واخلؼماء وطم٤مالت أظمرى اًمتل يٕمتٛمد حتديد اًمٕمقائد
ومٞمٝم٤م قمغم سمٞم٤مٟم٤مت ًمٚمقىم٧م اًمذي ي٘مْمٞمف ه١مالء ُمع اًمزسم٤مئـ أو اًمٕمٛمالء.
6
يتْمح مم٤م شم٘مدم سم٠من حم٤مؾمٌ٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م وسم٤مًمرهمؿ ُمـ أمهٞمتٝم٤م ال شمزال شمٕم٤مين اًمٙمثػم ُمـ
اًم٘مّمقر ذم ضمقاٟم٥م طمً٤مب شمٙمٚمٗم٦م وقم٤مئد اعمقارد اًمٌنمي٦م ،وشمٕمزى أؾمٌ٤مب هذا اًم٘مّمقر إمم
قمدم شمٙم٤مُمؾ ُمٗمٝمقم اعمقارد اًمٌنمي٦م ومْم ً
ال قمـ شمٓمٌٞم٘مف ذم ُمٜمٔمامت ُمتٌ٤ميٜم٦م اخلّم٤مئص وقمدم
اقمتامد ُمٕمٞم٤مر ُمقطمد ًمٚم٘مٞم٤مسً ،مذًمؽ وإؾمتٛمرار ًا ًمٚمجٝمقد اًمٌحثٞم٦م ذم هذا اعمج٤مل أىمؽمح سمٕمض
اًمٌ٤مطمثلم ٟمٛمقذضم ً٤م ضمديد ًا ىمد يّمٚمح يمٛم٘مؽمح عمح٤مؾمٌ٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م ،وًمٙمٜمف سمح٤مضم٦م إمم إضمراء
اظمتٌ٤مرات ُمٞمداٟمٞم٦م دىمٞم٘م٦م ُمـ ظمالل اًم٘مٞم٤مم سم٤مخلٓمقات اًمت٤مًمٞم٦م:
دراؾم٦م ٟمِم٤مط اعمٜمٔمٛم٦م واًمتٕمرف قمغم ـمٌٞمٕم٦م اإلٟمٗم٤مق ومٞمٝم٤م ،واًمٕمٛمؾ قمغم ومّمؾ اًمٜمٗم٘م٤مت
اخل٤مص٦م سم٤معمقارد اًمٌنمي٦م وشمٓمقيره٤م وشمدريٌٝم٤م وصٞم٤مٟمتٝم٤م سمِمٙمؾ ُمًت٘مؾ قمـ اًمٜمٗم٘م٤مت
األظمرى.
386
اليظريـة احملاسبيـة
شم٘مًٞمؿ اًمٜمٗم٘م٤مت اخل٤مص٦م سم٤معمقارد اًمٌنمي٦م إمم إيرادي٦م وُم١مضمٚم٦م.
حتديد ُمٍمووم٤مت اإلـمٗم٤مء ًمتٙمٚمٗم٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م.
ىمٞمد ُمٍمووم٤مت اإلـمٗم٤مء يمٛمٍمووم٤مت ضم٤مري٦م ذم طمً٤مب األرسم٤مح واخلً٤مئر.
إفمٝم٤مر اعمقارد اًمٌنمي٦م يمٌٜمد ُمًت٘مؾ وٛمـ اعمقضمقدات اًمث٤مسمت٦م ذم اعمٞمزاٟمٞم٦م اًمٕمٛمقُمٞم٦م ُمع
ُمالطمٔم٦م اًمتٖمػم ذم ىمٞمٛم٦م شمٚمؽ اعمقضمقدات وسمِمٙمؾ ُمٕم٤ميمس ًمٚمٛمقضمقدات األظمرى ،طمٞم٨م
أن ىمٞمٛم٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م شمزداد ُمع ُمرور اًمقىم٧م ووم٘م ً٤م عمٜمحٜمك اخلؼمة واًمتٕمٚمؿ.
وذم وقء ُم٤م ؾمٌؼ يٛمٙمـ صٞم٤مهم٦م ٟمٛمقذج اعمح٤مؾمٌ٦م قمـ اعمقارد اًمٌنمي٦م ي٠مظمذ ذم االقمتٌ٤مر
شمٙمٚمٗم٦م شمٚمؽ اعمقارد واعمتٛمثٚم٦م ذم اًمتٙم٤مًمٞمػ اجل٤مري٦م اًمتل شمِمتٛمؾ قمغم ٟمٗم٘م٤مت اًمرواشم٥م
واألضمقر واحلقاومز واعمٙم٤مومآت واًمتٙم٤مًمٞمػ اعم١مضمٚم٦م اًمتل شمِمتٛمؾ قمغم شمٙم٤مًمٞمػ اًمتدري٥م
واًمتٓمقير واًمت٠مهٞمؾ واًمّمٞم٤مٟم٦م واإلظمتٞم٤مر واًمتٕمٞملم ،وهل اًمتٙم٤مًمٞمػ اًمتل متتد أصم٤مره٤م إمم
اًمٗمؽمات اًمالطم٘م٦م إلٟمٗم٤مىمٝم٤م واًمتل شمًتقضم٥م ذم هذه احل٤مًم٦م رؾمٛمٚمتٝم٤م.
أُم٤م سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٚم٘مٞمٛم٦م االىمتّم٤مدي٦م ًمٚمٛمقارد اًمٌنمي٦م ومٛمـ اًميوري شم٘مٞمٞمٛمٝم٤م سم٢مطمدى اًمٓمرق
اًمتل شمؿ ذيمره٤م واًمتل شمتٜم٤مؾم٥م ُمع ٟمقع اعمقارد اًمٌنمي٦م اعمقضمقدة ذم اعمٜمٔمٛم٦م واعمٕمٚمقُم٤مت
اعمت٤مطم٦م قمـ أٟمِمٓمتٝم٤م.
ومٛمجٛمقع اعمّم٤مريػ اًمتل يتؿ رؾمٛمٚمتٝم٤م جي٥م إـمٗم٤مئٝم٤م قمغم ُمدار اًمٗمؽمات اًمت٤مًمٞم٦م اًمتل يتقىمع
اإلؾمتٗم٤مدة ُمٜمٝم٤م ،وهٜم٤م يٛمٙمـ إؾمتخدام ـمرق طمً٤مب اإلـمٗم٤مء طمً٥م ـمري٘م٦م إؾمتخدام
اعمقرد اًمٌنمي ُمع اإلؾمتٗم٤مدة ُمـ ختٓمٞمط اعمً٤مر اًمقفمٞمٗمل ًمتحديد اًمٗمؽمة اعمتقىمٕم٦م ًمإلؾمتٗم٤مدة
387
الفصل الشابع :ذلاسبة املوارد البشرية
ُمـ ذًمؽ اعمقرد واعمريمز اًمقفمٞمٗمل اعمرشمٌط سمٙمؾ ومؽمة ُمٜمٝم٤م ،سمحٞم٨م يتؿ ومّمؾ جمٛمقع ُمٌ٤مًمغ
اإلـمٗم٤مء إو٤موم٦م إمم اعمٍمووم٤مت اجل٤مري٦م اإليرادي٦م اًمتل ختص اًمٕمٜمٍم اًمٌنمي ذم يمِمػ
األرسم٤مح واخلً٤مئر ًمٙمؾ ومؽمة ُم٤مًمٞم٦م ،إو٤موم٦م إمم اعمٌ٤مًمغ اعمِمٓمقسم٦م ُمـ ىمٞمؿ اعمقارد اًمٌنمي٦م اًمتل
شمتٛمثؾ سم٤مًمقوم٤مة ،اًمت٘م٤مقمد ،االؾمت٘م٤مًم٦م ودوران اًمٕمٛمؾ وسم٤مًمت٤مزم وم٢من اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م اًمتل يِمٛمٚمٝم٤م
ٟمٛمقذج اعمح٤مؾمٌ٦م قمـ اعمقارد اًمٌنمي٦م يِمٛمؾ ُم٤م يكم:
ىم٤مئٛم٦م شمقوح سمٞم٤من ىمٞمٛم٦م اإلؾمتثامر ذم اعمقارد اًمٌنمي٦م واًمتل شمتْمٛمـ ىمٞمٛم٦م اعمٌ٤مًمغ اعمًتثٛمرة
ظمالل اًمٗمؽمة احل٤مًمٞم٦م يمٛمٍمووم٤مت رأؾمامًمٞم٦م.
شم٘مرير أو ىم٤مئٛم٦م اًمتٖمػمات ذم اإلؾمتثامر ذم اعمقارد اًمٌنمي٦م ،طمٞم٨م شمٌلم هذه اًم٘م٤مئٛم٦م رصٞمد
اعمقارد اًمٌنمي٦م ذم أول اعمدة اعمتقاضمدة ذم اعمٜمٔمٛم٦م واإلو٤موم٤مت اًمتل طمدصم٧م هلذا اًمرصٞمد
ظمالل اعمدة ٟمتٞمج٦م ًمٕمٛمٚمٞم٤مت رؾمٛمٚم٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م.
ُ م٘مدار االٟمخٗم٤مض احل٤مصؾ ذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٙمٚمٞم٦م ًمٚمٛمقارد اًمٌنمي٦م اعمتقاومرة ٟمتٞمج٦م قمٛمٚمٞم٤مت
اًمِمٓم٥م واإلـمٗم٤مء.
ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ واعمريمز اعم٤مزم سم٤مًمّمقرة اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمت٘مٚمٞمدي٦م إو٤موم٦م إمم شمْمٛمٞمٜمٝم٤م سم٤معمٕمٚمقُم٤مت
اخل٤مص٦م سم٤معمقارد اًمٌنمي٦م ُمـ شمٙمٚمٗم٦م إيرادي٦م وإـمٗم٤مء وؿمٓم٥م واًمتل شم٘مٗمؾ ذم ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ أو
شمٔمٝمر يم٠مرصدة ذم ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم.
وسمٜم٤مء قمغم ُم٤م ؾمٌؼ وم٢من شمٙمٚمٗم٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م شم٘م٤مرن سم٘مٞمٛمتٝم٤م احل٤مًمٞم٦م واعمًت٘مٌٚمٞم٦م ،ويتؿ
إؾمتخدام ٟمت٤مئ٩م اعم٘م٤مرٟم٦م ذم حتديد اًم٘مٞمٛم٦م اًمت٘مريٌٞم٦م ًمٚمٛمقارد اًمٌنمي٦م وضمدوى اإلؾمتثامر ومٞمٝم٤م،
388
اليظريـة احملاسبيـة
وٟمٔمر ًا ألن ىمٞمٛم٦م اعمقارد اًمٌنمي٦م شمتزايد ُمع ُمرور اًمزُمـ وم٢من اإلؾمتثامر ومٞمٝم٤م وقمٜمد أي ٟم٘مٓم٦م
زُمٜمٞم٦م جي٥م أن ئمٝمر زي٤مدة اعمٜمٗمٕم٦م قمغم اًمتٙمٚمٗم٦م اخل٤مص٦م هب٤م.
وطمقل ُم٤م شم٘مدم يٛمٙمـ اًم٘مقل سم٠من ٟمت٤مئ٩م ُمت٤مسمٕم٦م اًمتٙمٚمٗم٦م اخل٤مص٦م سم٤معمقارد اًمٌنمي٦م اًمتل شمرد ذم
ىم٤مئٛم٦م يمِمػ اًمدظمؾ أو شمٔمٝمر يم٠مرصدة وٛمـ ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم ًمٚمٛمٜمٔمٛم٦م يٛمٙمـ اؾمتخداُمٝم٤م
يم٠مدوات ختٓمٞمٓمٞم٦م شمً٤مقمد إدارة اعمقارد اًمٌنمي٦م وإدارة اعمٜمٔمٛم٦م ذم شمقضمٞمف اإلؾمتثامر ذم اعمقارد
اًمٌنمي٦م سمِمٙمؾ أومْمؾً ،مذا وم٢من إُمتالك اعمٜمٔمٛم٦م عمٕمٚمقُم٤مت دىمٞم٘م٦م وطمديث٦م قمـ ُمقارده٤م اًمٌنمي٦م
يٛمٙمٜمٝم٤م ُمـ ُمت٤مسمٕم٦م اًمتٖمػمات اًمتل شمٓمرأ قمٚمٞمٝم٤م إلهمراض اإلـمٗم٤مء أو اًمِمٓم٥م ،األُمر اًمذي
يتٓمٚم٥م شمقومر ٟمٔم٤مم ظم٤مص سم٤معمٕمٚمقُم٤مت قمـ شمٚمؽ اعمقارد شمًتٓمٞمع ُمـ ظمالًمف اعمٜمٔمٛم٦م ُمت٤مسمٕم٦م
قمٛمٚمٞم٤مت اًمتخٓمٞمط واًمرىم٤مسم٦م واعمت٤مسمٕم٦م اًمالزُم٦م سمِم٠مهن٤م.
389
الفصل الجامً :احملاسبة عً املشئولية البيئية واالجتناعية
الفصل الجامـً
احملاسبة عً املشؤولية البيئية واالجتناعية
مكدمـة.
أوالً :تطور احملاسبة االجتناعية وأهنيتها.
ثاىياً :اإلطار العاو لكياض التهاليف وامليافع االجتناعية.
ثالجاً :احملاسبة مً التهاليف وااللتزامات البيئية واالجتناعية
واإلفصاح عيها.
38:
اليظريـة احملاسبيـة
شمٕمتؼم اعمح٤مؾمٌ٦م قمـ اعمًئقًمٞم٦م اًمٌٞمئٞم٦م واالضمتامقمٞم٦م أطمدث ُمراطمؾ اًمتٓمقر ذم اعمٜمٝم٩م اعمح٤مؾمٌل،
وًم٘مد ٟمِم٠م هذا اًمتٓمقر ٟمتٞمج٦م ًمالزدي٤مد اعمٓمرد ذم طمجؿ وىمدرات اعمٜمِمآت االىمتّم٤مدي٦م وسمّمٗم٦م
ظم٤مص٦م اًمنميم٤مت اعمً٤ممه٦م ،ومٙمثػم ًا ُمـ اعمٜمِمآت االىمتّم٤مدي٦م اعمٕم٤مسة هل٤م شم٠مصمػمات ُم٤مًمٞم٦م وسمٞمئٞم٦م
واضمتامقمٞم٦م واؾمٕم٦م اًمٜمٓم٤مق ؾمقاء ُمـ وضمٝم٦م االىمتّم٤مد اًمقـمٜمل أو ُمـ وضمٝم٦م ٟمٔمر األـمراف ذات
اعمّمٚمح٦م اًمتل شمتٕم٤مُمؾ ُمع شمٚمؽ اعمٜمِمآت سمِمٙمؾ ُمٌ٤مذ او همػم ُمٌ٤مذ ،ومٛمـ اعمٕمروف أن اعمٜمِم٠مة
االىمتّم٤مدي٦م شم١مصمر ذم ُمّم٤مًمح ومئ٤مت قمديدة ُمـ اعمجتٛمع ًمٕمؾ أمهٝم٤م اعمًتثٛمريـ احل٤مًمٞملم
واعمرشم٘مٌلم ،وإدارة اعمٜمِم٠مة ،واعم٘مرولم احل٤مًمٞملم واعمرشم٘مٌلم ،واجلٝم٤مت احلٙمقُمٞم٦م اعمختٚمٗم٦م،
واًمٕم٤مُمٚملم ومٞمٝم٤م ،واًمٕمٛمالء( اعمًتٝمٚمٙملم) ،واعمقرديـ وهمػمهؿ.
وٟمٔمر ًا الطمتامالت شمٕم٤مرض ُمّم٤مًمح هذه اًمٗمئ٤مت ،وم٢من هٜم٤مك ادم٤مه٤م سمقضمقب االًمتزام سمقضمٝم٦م
اًمٜمٔمر اًمٌٞمئٞم٦م واالضمتامقمٞم٦م ،اي أن اًمت٘م٤مرير اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمـ اعمً١موًمٞم٦م االضمتامقمٞم٦م جي٥م أن شمًٚمؽ
ُمٜمٝمج ً٤م ؿمٛمقًمٞم ً٤م سمحٞم٨م شمٖمٓمل ادم٤مه٤مت يم٤موم٦م ومئ٤مت اعمجتٛمع ،وقمدم شمٖمٚمٞم٥م وضمٝم٦م ٟمٔمر ُمٕمٞمٜم٦م ذم
إٟمت٤مج اعمٕمٚمقُم٤مت قمغم وضمٝم٦م ٟمٔمر ومئ٤مت أظمرى وسم٤مًمت٤مزم قمدم إقمٓم٤مء ومئ٦م ُمٕمٞمٜم٦م ُمٞمزة ٟمًٌٞم٦م قمـ ومئ٦م
اظمرى ،وذًمؽ دمٜمٌ٤م ًمٕمدم اًمت٤مصمػم ذم قمداًم٦م شمقزيع اعمٜم٤مومع سملم اًمٗمئ٤مت اعمٙمقٟم٦م ًمٚمٛمجتٛمع ،وسمذًمؽ
وم٢من قمغم اعمح٤مؾم٥م أن يراقمل اًمٜمٗمع اًمٕم٤مم قمٜمد إقمداد اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ،األُمر اًمذي يتٓمٚم٥م اعمقازٟم٦م
سملم اعمٜم٤مومع اعمح٘م٘م٦م سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٗمئ٦م ُمٕمٞمٜم٦م ُمع األرضار اًمتل شمتحٛمٚمٝم٤م ومئ٦م أو ومئ٤مت أظمرى وسمحٞم٨م
يٙمقن األصمر اًمٜمٝم٤مئل ذم ص٤مًمح اعمجتٛمع سمٙم٤مُمٚمف.
ان أول ُم٤م يتٓمٚمٌف اًمٜمٗمع اًمٕم٤مم هق اًمتقؾمع ذم اإلومّم٤مح اعمح٤مؾمٌل قمـ جم٤مالت اعمح٤مؾمٌ٦م قمـ
اعمًئقًمٞم٦م اًمٌٞمئٞم٦م واالضمتامقمٞم٦م مم٤م يتٓمٚم٥م ٟمٛمقذضم ً٤م حم٤مؾمٌٞم ً٤م ُمٌٜمٞم ً٤م قمغم أؾم٤مس ُمـ اًم٘مٞمؿ االضمتامقمٞم٦م
391
الفصل الجامً :احملاسبة عً املشئولية البيئية واالجتناعية
اًمً٤مئدة ذم اًمزُم٤من واعمٙم٤من وسمام حي٘مؼ االدم٤مه اًمٜمٗمٕمل ًمٙم٤موم٦م ومئ٤مت اعمجتٛمع ،االُمر اًمذي يٕمزز
دور اعمح٤مؾمٌ٦م سم٤مقمتٌ٤مره٤م ٟمٔم٤مُم ً٤م ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ًمٚمٛمٜمِم٠مة االىمتّم٤مدي٦م.
وـمٌ٘م ً٤م هلذا االدم٤مه يتؿ شمٗمْمٞمؾ سمديؾ حم٤مؾمٌل قمغم سمديؾ آظمر قمغم أؾم٤مس أصم٤مره االىمتّم٤مدي٦م وًمٞمس
قمغم أؾم٤مس أصم٤مره قمغم ُمّم٤مًمح ومئ٦م ُمٕمٞمٜم٦م ُمـ اًمٗمئ٤مت اعمًتخدُم٦م ًمٚمت٘م٤مرير اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،وسم٤مًمت٤مزم
يتٓمٚم٥م األُمر أن يٙمقن ٟمٛمقذج اعمح٤مؾمٌ٦م قمـ اعمًئقًمٞم٦م اًمٌٞمئٞم٦م واالضمتامقمٞم٦م حي٘مؼ شمقؾمٕم ً٤م ذم
اًم٘مٞم٤مس واالومّم٤مح اعمح٤مؾمٌل سمحٞم٨م يٛمتد ًمٞمِمٛمؾ اآلصم٤مر اًمتل شمتٕمدى ومٞمٝم٤م أصح٤مب اعمّم٤مًمح
اعمٌ٤مذة ذم اعمٜمِم٠مة االىمتّم٤مدي٦م ،امم اآلصم٤مر اخل٤مرضمٞم٦م اًمتل اصٌح٧م شمٕمرف سم٤مطمتً٤مب اًمتٙمٚمٗم٦م
االضمتامقمٞم٦م واًمٕم٤مئد االضمتامقمل.
يمام ان اعمح٤مؾمٌ٦م قمـ اعمًئقًمٞم٦م اًمٌٞمئٞم٦م واالضمتامقمٞم٦م هل٤م ضم٤مٟم٥م آظمر وهق خيتص سم٤مًمٕمالىم٦م سملم
احلً٤مسم٤مت قمغم ُمًتقى اعمٜمِم٠مة االىمتّم٤مدي٦م أو ُم٤م يٕمرف سم٤معمح٤مؾمٌ٦م اجلزئٞم٦م وسملم احلً٤مسم٤مت قمغم
ُمًتقى االىمتّم٤مد اًمقـمٜمل ،وأن األظمذ سمقضمٝم٦م ٟمٔمر االىمتّم٤مد اًمٙمكم ذم طمً٤مسم٤مت اعمٜمِم٠مة
االىمتّم٤مدي٦م يّمٌح ىم٤مسمال ًمٚمتجٛمٞمع وصقال إمم اإلمج٤مًمٞم٤مت واعم١مذات اًمقـمٜمٞم٦م هق ضمقهر
االهتامم ومٞمام سم٤مت يٕمرف ً سم٤معمح٤مؾمٌ٦م (اًمقـمٜمٞم٦م) ،ومم٤م الؿمؽ ومٞمف ان إقمداد احلً٤مسم٤مت اًمٙمٚمٞم٦م
ؾمقف يتٓمٚم٥م اخلروج قمغم سمٕمض اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م وُمٜمٝم٤م شم٘مقيؿ األصقل سم٤مؾمتخدام اًم٘مٞمؿ
اجل٤مري٦م ،وسم٤مًمت٤مزم رضورة االقمؽماف سمتح٘مٞمؼ األرسم٤مح قمغم أؾم٤مس اإلٟمت٤مج وًمٞمس قمغم أؾم٤مس
اًمٌٞمع.
ُمر اًمٗمٙمر اعمح٤مؾمٌل ظمالل شمٓمقره سمٛمراطمؾ ُمتٕمددة وم٘مد ٟمِم٠مت هذه اعمح٤مؾمٌ٦م ٟمتٞمج٦م ًمزي٤مدة
طمجؿ وىمدرات اًمقطمدات اعمح٤مؾمٌٞم٦م وال ؾمٞمام اًمنميم٤مت اعمً٤ممه٦م واًمذي أدى سمدوره إمم زي٤مدة
392
اليظريـة احملاسبيـة
االهتامم سم٤معمًئقًمٞم٦م االضمتامقمٞم٦م ًمٚمٛمنموع ُمـ ىمٌؾ جمٛمققم٤مت خمتٚمٗم٦م (أصح٤مب اعمنموع اًمٕمٛمالء
اعمًتثٛمريـ -اجلٝم٤مت احلٙمقُمٞم٦م اعمختٚمٗم٦م) وزي٤مدة اهتامم إدارة اعمنموع وُمتخذي اًم٘مرارات
واجلٝم٤مت احلٙمقُمٞم٦م سم٘مٞم٤مم اعمنموع سم٤مألٟمِمٓم٦م االضمتامقمٞم٦م اعمٜمقط هب٤م ،وُم٤م يٗمروف ذًمؽ ُمـ أقمٌ٤مء
إو٤مومٞم٦م ،و ان اعمتتٌع ًمتٓمقر اعمح٤مؾمٌ٦م االضمتامقمٞم٦م جيد أهن٤م ُمرت قمؼم صمالث ُمراطمؾ هل:
اظمرضمؾة األولم:
شمتحدد ومٞمٝم٤م ُمً١موًمٞم٦م اعمٜمِم٠مة ذم شمقضمٞمف اعمقارد اعمت٤مطم٦م سمام حي٘مؼ زي٤مدة ذم األرسم٤مح ُمع االًمتزام
سم٤مًم٘مٞمؿ واًم٘مقاقمد اًمً٤مئدة ذم اعمجتٛمع.
اظمرضمؾة ايمتاكقة:
شمتحٛمؾ ومٞمٝم٤م اعمٜمِم٤مة ٟمققملم ُمـ اعمً١موًمٞم٦م:
مسمويمقة اصمتامفمقة :شمتٛمثؾ ذم اعمً٤ممه٦م ذم حت٘مٞمؼ اًمروم٤مه االضمتامقمل واحلد ُمـ اآلصم٤مر اًمًٚمٌٞم٦م
ًمٜمِم٤مط اعمٜمِم٤مة.
مسمويمقة طماصة :شمتٛمثؾ ذم حت٘مٞمؼ أرسم٤مح ألصح٤مب اعمٜمِم٤مة.
وـمٌ٘م٤م ًمذًمؽ اصٌح٧م اعمً١موًمٞم٦م االضمتامقمٞم٦م اعمٚم٘م٤مة قمغم قم٤مشمؼ اعمٜمِم٠مة شمِمٙمؾ ىمٞمدا قمغم شمٕمٔمٞمؿ
األرسم٤مح طمٞم٨م أهن٤م شم٘مت٣م ىمٞم٤مم اعمنموع سم٠مٟمِمٓم٦م إًمزاُمٞم٦م وُمراقم٤مة شم٠مصمػم شمٚمؽ االٟمِمٓم٦م قمغم
اعمجتٛمع يمٙمؾ امم ضم٤مٟم٥م ُمدى حت٘مٞمؼ وإؿمٌ٤مع سمٕمض اعمتٓمٚمٌ٤مت االضمتامقمٞم٦م اًمتل شمًتٚمزُمٝم٤م
اًم٘مقاٟملم واًمًٞم٤مؾم٤مت اًمٕم٤مُم٦م واألقمراف االضمتامقمٞم٦م اًمً٤مئدة.
اظمرضمؾة ايمثايمثة:
يٜمٔمر ومٞمٝم٤م إمم اعمٜمِم٤مة قمغم أهن٤م ٟمٔم٤مم ومرقمل اضمتامقمل داظمؾ ٟمٔم٤مم اضمتامقمل ايمؼم وأٟمف جي٥م قمغم
إدارة اعمٜمِم٠مة أن حت٤مومظ قمغم شمقازن هذا اًمٜمٔم٤مم وذًمؽ حت٘مٞم٘م٤م ألهمراض اًمٜمٛمق واًمٌ٘م٤مء أي أن
اعمّمٚمح٦م اًمذاشمٞم٦م ًمٚمٛمٜمِم٤مة ُمرشمٌٓم٦م ارشمٌ٤مـم٤م ىمقي٤م سمتح٘مٞمؼ اًمروم٤مه االضمتامقمك اًمٕم٤مم ،ومٚمؿ يٕمد هدف
393
الفصل الجامً :احملاسبة عً املشئولية البيئية واالجتناعية
اًمٜمِم٤مط االىمتّم٤مدي هق شمٕمٔمٞمؿ اًمرسمح وم٘مط يؾ أصٌح هق حت٘مٞمؼ ُمًتقى ُمريض وُمٜم٤مؾم٥م ُمـ
اًمرسمح سمام يٜمًجؿ ُمع حت٘مٞمؼ االهداف االضمتامقمٞم٦م و اًمتقاومؼ سملم اهتامُم٤مت يم٤موم٦م اًمٗمئ٤مت ذات
اعمّم٤مًمح اعمحتٚمٗم٦م ُمثؾ (ُمٓم٤مًمٌ٦م اًمٕم٤مُمٚملم سمزي٤مدة األضمر وُمٓم٤مًمٌ٦م اعمً٤ممهلم سمتقزيٕم٤مت أقمغم
ًمألرسم٤مح وُمٓم٤مًمٌ٦م اًمٕمٛمالء سمًٕمر ُمٜمخٗمض وضمقدة أقمغم ).
ىمد أصٌح ُمـ اعمتٕم٤مرف قمٚمٞمف ذم اًمقىم٧م احل٤مزم أن اعمً١موًمٞم٦م االضمتامقمٞم٦م شمٕمٜمك اًم٘مٞم٤مم سم٠مٟمِمٓم٦م
إًمزاُمٞم٦م أو إداري٦م شمًتٝمدف احلد ُمـ اًمٜمت٤مئ٩م اًمًٚمٌٞم٦م ًمٜمِم٤مط اعمنموع واعمً٤ممه٦م أيْم٤م ذم طمؾ
اعمِم٤ميمؾ اخل٤مص٦م سم٤معمجتٛمع اًمذي يٕمٛمؾ اعمنموع ومٞمف.
أن فمٝمقر اعمح٤مؾمٌ٦م االضمتامقمٞم٦م ىمد أصم٤مر ىمْمٞم٦م ه٤مُم٦م شمتٕمٚمؼ سم٘مٞم٤مس األداء االىمتّم٤مدي واعم٤مزم
ًمألطمداث واًمٔمروف واًمٕمٛمٚمٞم٤مت اًمتل حتدث داظمؾ اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م واًمتل شمٜمٕمٙمس أصم٤مره٤م
االضمتامقمٞم٦م ظم٤مرج اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،األُمر اًمذي دقم٤م ضمٝم٤مت قمديدة سم٤مإلو٤موم٦م إمم اعم٤مًمٙملم إمم
االهتامم سم٤معمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م االضمتامقمٞم٦م ًمٚمحٗم٤مظ قمغم صح٦م اإلٟمً٤من وُمٙم٤مومح٦م اعمِم٤ميمؾ
واألرضار االضمتامقمٞم٦م (يمتٚمقث اًمٌٞمئ٦م) وحت٘مٞمؼ األُمـ واًمًالُم٦م اعمٝمٜمٞم٦م ،وسم٤مًمت٤مزم أصٌح اًم٘مٞم٤مس
اعمح٤مؾمٌل يِمٛمؾ اآلصم٤مر اخل٤مرضمٞم٦م ًمتٍموم٤مت اعمٜمِم٠مة وشمتٛمثؾ ذم ُم٤م يٕمرف سم٤مًمتٙمٚمٗم٦م االضمتامقمٞم٦م
واًمٕم٤مئد االضمتامقمل.
هذا وسمظفر أمهقة اظمحاؽمبة اَّلصمتامفمقة كتقجة ايمعديد مـ ايمعقامؾ أمهفا:
-2شمزايد االقمؽماف سم٤معمً١موًمٞم٦م االضمتامقمٞم٦م ًمٚمٛمٜمِمآت االىمتّم٤مدي٦م طمٞم٨م يم٤مٟم٧م ُمً١موًمٞم٦م
اعمٜمِمآت شمتٛمثؾ ذم حت٘مٞمؼ اًمرسمح سم٤مقمتٌ٤مرة اهلدف اهل٤مم ذم شم٘مٞمٞمؿ األداء و أن اعمٜمِم٤مة ًمـ شمًتٛمر
ذم اقمامهل٤م دون حت٘مٞمؼ أرسم٤مح ،إال أن اًمٔمروف االضمتامقمٞم٦م واًمٌٞمٜمٞم٦م اعمحٞمٓم٦م سم٤معمٜمِم٤مة يمٔمٝمقر
اًمتٗم٤موت اًمٙمٌػم ذم اًمدظمقل وشمٚمقث اًمٌٞمئ٦م ٟمتٞمج٦م ُمزاوًم٦م اعمٜمِم٤مة ًمٜمِم٤مـمٝم٤م ىمد أصمر ذم ُمٙم٤مٟم٦م
هذا اهلدف ومٚمؿ شمٕمد األرسم٤مح اعمح٘م٘م٦م شمًتخدم يمٛمٕمٞم٤مر ؿم٤مُمؾ ًمت٘مٞمٞمؿ األداء سمؾ يتٕملم اًم٘مٞم٤مم
394
اليظريـة احملاسبيـة
سمتحٚمٞمؾ ؿم٤مُمؾ ًمألصم٤مر االضمتامقمٞم٦م اًمتل ختٚمٗمٝم٤م اعمٜمِمآت وشمقومػم اًمٌٞم٤مٟم٤مت اعمالئٛم٦م قمـ
اًمتٙم٤مًمٞمػ واعمٜم٤مومع االضمتامقمٞم٦م اعمؽمشمٌ٦م قمٚمٞمٝم٤م ويمٞمٗمٞم٦م شمقزيع شمٚمؽ اعمٜم٤مومع قمغم اعمجتٛمع.
-3ازدي٤مد اعمٓم٤مًمٌ٦م ُمـ ىمٌؾ سمٕمض واهلٞمئ٤مت واجلٛمٕمٞم٤مت اعمٝمٜمٞم٦م ًمٚمٛمٜمِمآت االىمتّم٤مدي٦م
سم٤مإلومّم٤مح قمـ اًمٌٞم٤مٟم٤مت اًمتل هل٤م ُمْمٛمقن اضمتامقمل الؾمٞمام سمٕمد اًمتٓمقر اًمٙمٌػم ذم اعمج٤مل
اًمّمٜم٤مقمل وزي٤مدة اًمتٚمقث ًمٚمٌٞمئ٦م اعمحٞمٓم٦م سم٤معمِم٤مريع مم٤م شمٓمٚم٥م رضورة اإلومّم٤مح قمـ هذا
األداء عمٕمروم٦م ُمدى ىمٞم٤مم اعمٜمِم٤مة سمٛمً١موًمٞم٤مهت٤م االضمتامقمٞم٦م.
-4اًمتقضمف ٟمحق اطمتً٤مب اًمتٙمٚمٗم٦م االضمتامقمٞم٦م قمٜمد حتديد اًمتٙمٚمٗم٦م اًمٗمٕمٚمٞم٦م ألٟمِمٓم٦م اعمٜمِم٤مت
ومٕمغم اًمرهمؿ ُمـ دم٤مهؾ شمٚمؽ اًمتٙمٚمٗم٦م اال اهن٤م شمٕمتؼم قمٜمٍما ُم١مصمرا ذم حتديد اًمتٙمٚمٗم٦م احل٘مٞم٘مٞم٦م
ًمٜمِم٤مط اعمٜمِم٠مة.
-5ادى اًمؽميمٞمز قمغم ضم٤مٟم٥م اًمتٙم٤مًمٞمػ ذم جم٤مل ىمٞم٤مس األداء االضمتامقمل وإمه٤مل اعمٜم٤مومع
االضمتامقمٞم٦م إمم ارشمٗم٤مع اًمتٙم٤مًمٞمػ اًمٙمٚمٞم٦م ًمٚمٛمٜمِمآتً ،مذًمؽ وم٢مٟمف السمد ُمـ االظمذ ذم االقمتٌ٤مر
هذه اًمتٙمٚمٗم٦م قمٜمد ُم٘م٤مرٟمتٝم٤م ُمع ُمنموقم٤مت اظمرى ال شمتحٛمؾ ُمً١موًمٞم٦م اضمتامقمٞم٦م قمـ ادائٝم٤م.
-1ؿمبقعة و أؽمس ومقاس ايمتؽايمقػ اَّلصمتامفمقة:
هٜم٤مك إظمتالف سملم وضمٝم٦م اًمٜمٔمر اعمح٤مؾمٌٞم٦م ووضمٝم٦م اًمٜمٔمر االىمتّم٤مدي٦م ذم ىمٞم٤مس اًمتٙمٚمٗم٦م
االضمتامقمٞم٦م ومقضمٝم٦م اًمٜمٔمر اعمح٤مؾمٌٞم٦م شمٕمتؼم أن اًمتٙمٚمٗم٦م االضمتامقمٞم٦م متثؾ اعمٌ٤مًمغ اًمتل شمٜمٗم٘مٝم٤م اًمقطمدة
االىمتّم٤مدي٦م و ال يتٓمٚمٌٝم٤م ٟمِم٤مـمٝم٤م االىمتّم٤مدي و شمتّمػ هذه اًمتٙمٚمٗم٦م سمٕمدم طمّمقل اعمٜمِم٤مة قمغم
أي قم٤مئد إىمتّم٤مدي أو ُمٜمٗمٕم٦م ُمٌ٤مذة ُم٘م٤مسمٚمٝم٤م.
395
الفصل الجامً :احملاسبة عً املشئولية البيئية واالجتناعية
وشم٘مٌؾ اعم١مؾمً٦م حتٛمؾ هذا اًمٜمقع ُمـ اًمتٙمٚمٗم٦م إُم٤م اظمتٞم٤مري٤م أو اضمٌ٤مري٤م ووم٘م٤م ًمٚم٘مقاٟملم اًمتل
شمٗمروٝم٤م احلٙمقُم٦م ،أُم٤م وضمٝم٦م اًمٜمٔمر االىمتّم٤مدي٦م ومتٕمتؼم أن اًمتٙمٚمٗم٦م اإلطمتامقمٞم٦م هل قمٌ٤مرة قمام
يتحٛمٚمف اعمجتٛمع ُمـ أرضار ٟمتٞمج٦م مم٤مرؾم٦م اعمٜمِم٤مة ًمٜمِم٤مـمٝم٤م االىمتّم٤مدي (يمتٚمقث اًمٌٞمئ٦م -إدارة
اًمْمجٞم٩م ىمٓمع األؿمج٤مر ... .إًمخ)
ومتٚم قث اهلقاء ي١مصمر قمغم صح٦م اعمقاـمٜملم اعم٘مٞمٛملم ويؽمشم٥م قمغم ذًمؽ شمٙمٚمٗم٦م اضمتامقمٞم٦م ي٘مع قمٌ١مه٤م
قمغم اعمجتٛمع ويٓمٚمؼ قمغم هذه اًمتٙمٚمٗم٦م ُمـ وضمٝم٦م اًمٜمٔمر االىمتّم٤مدي٦م (شمٙمٚمٗم٦م اًمٗمرص٦م اًمٌديٚم٦م ).
وذم اًمقاىمع وم٢مٟمف ُمـ اًمٜم٤مدر أن شمتٓم٤مسمؼ وضمٝمتل اًمٜمٔمر اعمح٤مؾمٌٞم٦م واالىمتّم٤مدي٦م طمقل حتديد اًمتٙمٚمٗم٦م
اإلضمتامقمٞم٦م ،وسم٤مًمت٤مزم وم٢مٟمف ال يٛمٙمـ األظمذ سمقضمٝم٦م اًمٜمٔمر اعمح٤مؾمٌٞم٦م وم٘مط ألٟمٜم٤م ٟمٙمقن سمذًمؽ ىمد
أمهٚمٜم٤م األرضار اًمتل يتحٛمٚمٝم٤م اعمجتٛمع وال يٛمٙمٜمٜم٤م األظمذ سمقضمٝم٦م اًمٜمٔمر االىمتّم٤مدي٦م وم٘مط ألٟمٜم٤م
ٟمٙمقن ىمد أمهٚمٜم٤م ُم٤م يتحٛمٚمف اعمنموع ُمـ شمٙمٚمٗم٦م ُمً٤ممه٦م ُمٜمف ذم حتٛمؾ ُمً١موًمٞم٤مشمف اإلضمتامقمٞم٦م،
وسم٤مًمت٤مزم جي٥م األطمد سمقضمٝمتل اًمٜمٔمر ُمٕم ً٤م ًمتالرم اًم٘مّمقر ذم يمؾ ُمٜمٝمام.
-2أؽمس ومقاس ايمتؽايمقػ اإلصمتامفمقة:
جيب أن يشؿؾ ومقاس ايمتؽايمقػ اَّلصمتامفمقة فمعم ما يقم:
اظمبايمغ ايمتل سمدهمعفا ايمقضمدة اَّلومتصادية ًمٚمجٝم٤مت احلٙمقُمٞم٦م ،وال شمقضمد ُمِمٙمٚم٦م ذم ىمٞم٤مس
هذا اًمٜمقع ُمـ اًمتٙمٚمٗم٦م ألٟمف يٛمثؾ ذم األصؾ ُمٌ٤مًمغ ٟم٘مدي٦م ُمٕمرووم٦م سمدىم٦م.
اظمبايمغ ايمتل سمتحؿؾفا اظمـشلة اطمتقاري ًا وال شمتٕمٚمؼ سمٜمِم٤مـمٝم٤م االىمتّم٤مدي وشمِمٛمؾ ىمٞم٤مس شمٙمٚمٗم٦م
األصقل اًمتل شمًتخدُمٝم٤م اعمٜمِم٠مة ًمتح٘مٞمؼ أهداومٝم٤م االضمتامقمٞم٦م ،يم٤مىم٤مُم٦م اؾمؽماطم٤مت اًمٕمامل
وحمٓم٤مت شمٜم٘مٞمف اعمٞم٤مه واٟمِم٤مء اعمالقم٥م واًمٙم٤مومتػمي٤م وهمؼمه٤م طمٞم٨م شم٘م٤مس شمٙمٚمٗم٦م هذه األصقل
سم٤مًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ويتؿ ذم يمؾ ؾمٜم٦م ُم٤مًمٞم٦م طمً٤مب ىمًط االهالك اعمتٕمٚمؼ هب٤م.
396
اليظريـة احملاسبيـة
األرضار ايمتل يتحؿؾفا اظمجتؿع:
هٜم٤مك صٕمقسم٦م ذم ىمٞم٤مس اإلرضار اًمتل يتحٛمٚمٝم٤م اعمجتٛمع وشمٜمِم٠م اعمِمٙمٚم٦م ذم يمٞمٗمٞم٦م ظمْمقع
هذه األرضار ًمٚم٘مٞم٤مس اًمٙمٛمل ويمٞمٗمٞم٦م شمرمجتف إمم ىمٞمؿ ٟم٘مدي٦م ومٝمٜم٤مك صٕمقسم٦م يمٌػمة ذم اًم٘مٞم٤مس
اعمٌ٤مذ ًمألرضار ًمذًمؽ يتؿ اًمٚمجقء إمم ـمرق همػم ُمٌ٤مذة ًمٚمتٕمٌػم قمـ األرضار ٟم٘مدي ً٤م وُمـ
هذه اًمٓمرق:
ومقاس سمؽؾػة مـع ضمدوث األرضار اَّلصمتامفمقة:
ي٘مقم هذا األؾمٚمقب قمغم اومؽماض أٟمف يمٚمام ىم٤مُم٧م اعمٜمِم٠مة سم٤مإلٟمٗم٤مق قمغم ُمٜمع اًمتٚمقث
ُمثال اٟمخٗمْم٧م األرضار اًمتل شمّمٞم٥م اعمجتٛمع ُمـ هذا اًمتٚمقث وسم٤مًمت٤مزم وم٢من شمٙم٤مًمٞمػ
اعمٜمع هل األىمرب إمم حتديد اًمتٙم٤مًمٞمػ االضمتامقمٞم٦م (ىمٞمٛم٦م األرضار) .وان اإلومؽماض
سمقضمقد قمالىم٦م قمٙمًٞم٦م سملم ىمٞمٛم٦م األرضار اًمتل يتحٛمٚمٝم٤م اعمجتٛمع وشمٙم٤مًمٞمػ اعمٜمع ًمٞمس
صحٞمح٤م ذم مجٞمع احل٤مالت ومٗمل سمٕمض األطمٞم٤من ىمد ي١مدى إٟمٗم٤مق ُمٌٚمغ وئٞمؾ ٟمًٌٞم ً٤م إمم
ُمٜمع أرضار إضمتامقمٞم٦م ذات ىمٞمٛم٦م يمٌػمة إضمتامقمٞم ً٤م ،وسم٤مًمت٤مزم وم٢من ُمٜمع طمدوث األرضار ال
شمٙمقن ُمً٤موي٦م قم٤مدة ًم٘مٞمٛم٦م هذه األرضار ،وُمع ذًمؽ وم٢من شمٙم٤مًمٞمػ اعمٜمع متثؾ أومْمؾ
رىمؿ شم٘مريٌل ًم٘مٞمٛم٦م األرضار اًمتل شمّمٞم٥م اعمجتٛمع.
سمؽايمقػ ايمتصحقح:
وهل اعمٌ٤مًمغ اًمتل ي٘مقم اعمنموع سم٢مٟمٗم٤مىمٝم٤م ًمٖمرض إقم٤مدة سمٕمض ُمقارد اعمجتٛمع
حل٤مًمتٝم٤م األصٚمٞم٦م شم٘مريٌ ً٤م أو إلٟمِم٤مء ُمقرد ضمديد ًمٞمحؾ ُمٙم٤من اعمقرد االضمتامقمل اًمذي
شم٠مصمر سم٤مألٟمِمٓم٦م االىمتّم٤مدي٦م ًمٚمٛمنموع ُمثؾ شمٓمٝمػم ُمٙم٤من ُمـ اًمتٚمقث اًمذي
أطمدصمف اعمنموع.
397
الفصل الجامً :احملاسبة عً املشئولية البيئية واالجتناعية
شمٕمرف اًمٌٞمئ٦م سم٠مهن٤م اعمحٞمط اعم٤مدي اًمٓمٌٞمٕمل وهق يِمٛمؾ اهلقاء ،اعم٤مء ،األرض ،اًمٜمٌ٤مشم٤مت
واحلٞمقاٟم٤مت ،وان اآلصم٤مر اًمًٚمٌٞم٦م ال شمتحٛمٚمٝم٤م اعمٜمِم٠مة اإلىمتّم٤مدي٦م سمؾ يتحٛمٚمٝم٤م اعمجتٛمع سمِمٙمؾ
قم٤مم وشمِمٛمؾ.
.1اإلفمؼماف زمايمتؽايمقػ ايمبقئقة واَّلصمتامفمقة:
شمتحدد اًمتٙم٤مًمٞمػ اًمٌٞمئٞم٦م ذم شمٙم٤مًمٞمػ اإلضمراءات اعمتخذة أو اعمٓمٚمقسم٦م اخت٤مذه٤م عمٕم٤مجل٦م اآلصم٤مر
اًمٌٞمئٞم٦م اًمتل شمؽمشم٥م قمغم ٟمِم٤مط اعمٜمِم٠مة واًمتل يٛمٙمـ شمٚمخٞمّمٝم٤م ذم اًمٜم٘م٤مط اًمت٤مًمٞم٦م:
oشمٙم٤مًمٞمػ اًمتخٚمص ُمـ اًمٜمٗم٤مي٤مت.
oاعمح٤مومٔم٦م قمغم ضمقدة اهلقاء وحتًٞمٜمٝم٤م.
oإضمراءات اًمٌحقث اًمٌٞمئٞم٦م.
oاًمٖمراُم٤مت اًمٜم٤مدم٦م قمـ خم٤مًمٗم٦م اًم٘مقاٟملم اًمتل حت٤مومظ قمغم اًمٌٞمئ٦م.
هذا وجي٥م اإلقمؽماف سم٤مًمتٙم٤مًمٞمػ اًمٌٞمئٞم٦م واإلضمتامقمٞم٦م ذم اًمٗمؽمة اًمتل حتدث ومٞمٝم٤م ً ،صمؿ اؾمتٞمٗم٤مء
ُمٕم٤ميػم اإلقمؽماف هب٤م يم٠مصؾ ُمـ األصقل وإـمٗم٤مؤه٤م ذم ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ قمغم ُمدى اًمٗمؽمة احل٤مًمٞم٦م
واًمٗمؽمات اعمًت٘مٌٚمٞم٦م اعمٜم٤مؾمٌ٦مُ ،مع ُمراقم٤مة ان يتؿ رؾمٛمٚم٦م اًمتٙم٤مًمٞمػ اًمٌٞمئٞم٦م إذا يم٤مٟم٧م شم١مدي إمم:
oزي٤مدة ىمدرة األصقل األظمرى اًمتل متٚمٙمٝم٤م اعمٜمِم٠مة (زي٤مدة يمٗم٤مءهت٤م ).
oطمٗمظ أو ُمٜمع اًمتٚمقث اعمرضمح أن حيدث ٟمتٞمج٦م ًمٕمٛمٚمٞم٤مت شمتؿ ذم اعمًت٘مٌؾ.
oاعمح٤مومٔم٦م قمغم اًمٌٞمئ٦م.
وذم سمٕمض احل٤مالت يٛمٙمـ أن شمتّمؾ شمٙمٚمٗم٦م سمٞمئٞم٦م سمير شمؿ شمٙمٌده ذم ومؽمة ؾم٤مسم٘م٦م وُمـ أُمثٚم٦م ذًمؽ
اًمير اًمٌٞمئل اًمذي ىمد يٙمقن ىمد حلؼ سمٛمٚمٙمٞم٦م ىمٌؾ طمٞم٤مزهت٤م أو طم٤مدث أو أٟمِمٓم٦م أظمرى شمٙمقن ىمد
398
اليظريـة احملاسبيـة
مت٧م ذم ومؽمة ؾم٤مسم٘م٦م وجي٥م شمٜمٔمٞمٗمٝم٤م اوشمٜمٔمٞمػ ممتٚمٙم٤مت شمؿ اًمتٍمف ومٞمٝم٤م ذم ومؽمة ؾم٤مسم٘م٦م،
وشمٙم٤مًمٞمػ اًمتخٚمص ُمـ ٟمٗم٤مي٤مت ظمٓمرة ٟمِم٠مت ذم ومؽمة ؾم٤مسم٘م٦م أو ُمٕم٤مجلتٝم٤م يمجزء ُمـ ُمً٤ممهتٝم٤م ذم
اعمح٤مومٔم٦م قمغم اًمٌٞمئ٦م.
.2ومقاس اظمـاهمع اإلصمتامفمقة:
شمتٜم٤مول ُمٕمٔمؿ اًمدراؾم٤مت ُمقوقع ىمٞم٤مس اعمٜم٤مومع االضمتامقمٞم٦موًمٙمـ شمٔمٝمر هٜم٤مك صٕمقسم٦م اؾم٤مؾمٞم٦م
ذم ىمٞم٤مس شمٚمؽ اعمٜم٤مومع وهل متثؾ قم٘مٌ٦م ذم سمٜم٤مء أي ٟمٛمقذج ُم٘مؽمح ًمإلومّم٤مح قمـ اعمٕمٚمقُم٤مت
االضمتامقمٞم٦م ،وشمٕمقد صٕمقسم٦م اًم٘مٞم٤مس إمم اعمٕمٞم٘م٤مت اًمت٤مًمٞم٦م:
أ -أن ومقائد اعمٜم٤مومع االضمتامقمٞم٦م يتح٘مؼ ُمٕمٔمٛمٝم٤م ألـمراف ظم٤مرج اعمنموع وم٤مألٟمِمٓم٦م االضمتامقمٞم٦م
يٜمِم٠م قمٜمٝم٤م ُمٜم٤مومع اضمتامقمٞم٦م ًمٚمٛمجتٛمع وًمٞمس ًمٚمٛمنموع ،ومٝمذه اعمٜم٤مومع يّمٕم٥م ىمٞم٤مؾمٝم٤م ٟم٘مد ًا
(ُمثؾ :اعمٜمٗمٕم٦م اًمتل حيّمؾ قمٚمٞمٝم٤م اعمجتٛمع ٟمتٞمج٦م احلد ُمـ شمٚمقث اهلقاء اًمتل حتدصمف قمٛمٚمٞم٤مت
شمِمٖمٞمؾ اعمنموع ويمذًمؽ ىمٞم٤مس اعمٜم٤مومع االضمتامقمٞم٦م اًمتل شمًتخدم ًمتِمجػم ُمٜمٓم٘م٦م
اعمنموع...إًمخ
ب -صٕمقسم٦م شم٘مدير ىمٞمٛم٦م ٟم٘مدي٦م هلذا اعمٜم٤مومع ،سم٤مالو٤موم٦م امم صٕمقسم٦م اًمتح٘مؼ ُمٜمٝم٤م األظمذ ًمق أُمٙمـ
حتديده٤م،يمام ال يتٗمؼ ُمع ؾمٞم٤مؾم٦م احلٞمٓم٦م واحلذر اًمتل يتٌٕمٝم٤م اعمح٤مؾمٌقن.
ج -أن اًمٕم٤مئد االضمتامقمل اًمذي يٛمثؾ اعمٜمٗمٕم٦م اًمتل شمٕمقد قمغم اعمجتٛمع ٟمتٞمج٦م اٟمِم٤مء اعمٜمِم٠مت
االىمتّم٤مدي٦م ًمف قمدة ومقائد:
دم جمال اظمقارد ايمبممية :يتٛمثؾ اًمٕم٤مئد ذم شمقومػم ومرص اًمٕمٛمؾ و ص٘مؾ اخلؼمة قمـ
ـمريؼ سمراُم٩م اًمتدري٥م ،ورومع ُمًتقى اعمٕمٞمِم٦م ،واعمح٤مومٔم٦م قمغم صح٦م اًمٕمامل قمـ
ـمريؼ سمراُم٩م اًمرقم٤مي٦م اًمّمحٞم٦م.
399
الفصل الجامً :احملاسبة عً املشئولية البيئية واالجتناعية
دم جمال ايمبقئة :يتٛمثؾ اًمٕم٤مئد ذم ىمٞم٤مم اعمٜمِم٠مة سمجٝمقد ًمت٘مٜمٞم٦م اعمٞم٤مه أو األرايض اعمٚمقصم٦م أو
ؿمؼ اًمٓمرق أو إٟمِم٤مء احلدائؼ...إًمخ.
دم جمال ايمسؾع واخلدمات :يتٛمثؾ اًمٕم٤مئد ذم شمقومػم ؾمٚمع وظمدُم٤مت جلٛمٞمع أومراد
اعمجتٛمع ذات ُمزاي٤م يمٌػمة ُمثؾ قمٛمر اعمٜمت٩م وؾمٕمر ُمٜم٤مؾم٥م عمًتقى اعمٕمٞمِم٦م واعمً٤ممه٦م
ذم حت٘مٞمؼ األُمـ اًمٖمذائل.
د -اًمدظمؾ اإلضمتامقمل:
يٛمثؾ اًمدظمؾ اإلضمتامقمل ص٤مذم اعمً٤ممه٦م اإلضمتامقمٞم٦م ًمٚمٛمٜمِم٤مة ُمٕمؼم ًا قمٜمف سم٤مًمٗمرق سملم اًمرسمح
اعمح٤مؾمٌل واإلؾمٝم٤مم االضمتامقمل ًمٚمٛمٜمِم٠مة واًمذي يتٛمثؾ سم٤مًمٗمرق سملم اًمتٙم٤مًمٞمػ واعمٜم٤مومع
اإلضمتامقمٞم٦م .ويٛمٙمـ اًمتٕمٌػم قمٜمف سم٤معمٕم٤مدًم٦م اآلشمٞم٦م:
اًمدظمؾ اإلضمتامقمل ; اًمرسمح اعمح٤مؾمٌل -اإلؾمٝم٤مم ا الضمتامقمل
ه -األـمراف اإلضمتامقمٞم٦م اعمًتٗمٞمدة:
شمتٛمثؾ األـمراف اعمًتٗمٞمدة داظمؾ اعمجتٛمع سمتٚمؽ االـمراف اًمتل شمرشمٌط سمٕمالىم٦م اضمتامقمٞم٦م
وشم٘مع قمغم االدارة اعمً١موًمٞم٦م دم٤مهٝم٤م وهل اًمتل شمًتخدم خمرضم٤مت اعمٜمِمآت اًمتل شمٕمٛمؾ
وٛمـ اعمجتٛمع وشمت٠مصمر سمٛمخٚمٗم٤مهت٤م ُمثؾ (اعمًتثٛمريـ ،واعمًتٝمٚمٙملم واًمٕمامل ... .إًمخ ).
وم٤معمح٤مؾمٌ٦م اعم٤مًمٞم٦م هتتؿ وم٘مط سمح٘مقق اعمالك واًمتٖمػمات اًمتل شمٓمرأ قمٚمٞمٝم٤م ذم طملم أن اعمح٤مؾمٌ٦م
االضمتامقمٞم٦م شمتقؾمع ذم حتديد األـمراف اًمتل هتتؿ هب٤م وذًمؽ ُمـ أضمؾ حت٘مٞمؼ أهداومٝم٤م.
و -ص٤مذم األصؾ االضمتامقمل:
يًتخدم ص٤مذم األصؾ اإلضمتامقمل ذم أي ُمٜمِم٠مة ًم٘مٞم٤مس إمج٤مزم اعمً٤ممه٦م ذم روم٤مهٞم٦م اعمجتٛمع.
وُمـ اًمقاوح أن هذا اعمٗمٝمقم ال يًتخدم ذم اعمح٤مؾمٌ٦م اعم٤مًمٞم٦م سم٤مًمرهمؿ ُمـ أمهٞمتف ذم جم٤مل
إخت٤مذ اًم٘مرارات.
39:
اليظريـة احملاسبيـة
.3اإلهمصاح فمـ ايمتؽايمقػ ايمبقئقة واَّلصمتامفمقة:
جي٥م االومّم٤مح قمـ يم٤موم٦م أٟمقاع اًمٌٜمقد اًمتل شمٕمتؼمه٤م اعمٜمِم٠مة وٛمـ اًمتٙم٤مًمٞمػ اًمٌٞمئٞم٦م ُمع سمٞم٤من
طمجؿ شمٚمؽ اًمتٙم٤مًمٞمػ اعمحٛمٚم٦م قمغم ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ وشمٚمؽ اعمرؾمٛمٚم٦م ظمالل اًمٗمؽمة ،طمٞم٨م يتٓمٚم٥م
اإلومّم٤مح قمـ األُمقر اًمت٤مًمٞم٦م:
شمٙم٤مًمٞمػ ُمٕم٤مجل٦م اًمٜمٗم٤مي٤مت اًمً٤مئٚم٦م ،واًمّمٚمٌ٦م ،واًمٖم٤مزات .... .إًمخ
اًمٖمراُم٤مت واجلزاءات اعمؽمشمٌ٦م قمغم قمدم إُمتث٤مل سم٤مألٟمٔمٛم٦م واًم٘مقاٟملم اًمٌٞمئٞم٦م
اًمتٕمقيْم٤مت اعمدومققم٦م ًمٚمٖمػم.
.4اَّلفمؼماف زماإليمتزام ايمبقئل:
يتًؿ االقمؽماف قم٤مدة سم٤مإلًمؽمام اًمٌٞمئل اعمتٕمٚمؼ سمتحٛمؾ اعمِم٤مة شمٙمٚمٗم٦م سمٞمئٞم٦م وومؼ اًم٘مقاٟملم اًمّم٤مدرة
هبذا اًمِم٠من ُمثؾ إزاًم٦م اًمتٚمقث اًمذي شمًٌٌف اعمٜمِِم٠مة أصمٜم٤مء قمٛمٚمٞم٤مهت٤م اًمتِمٖمٞمٚمٞم٦م واذا شمٕمذر شم٘مدير ُمٌٚمغ
اإلًمتزام اًمٌٞمئل يمٚمٞم ً٤م أو ضمزئٞم ً٤م جي٥م اًمٙمِمػ قمـ ذًمؽ ذم اإليْم٤مطم٤مت طمقل اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م.
واجلدير سم٤مًمذيمر أن هٜم٤مك قمدة ـمرق ًم٘مٞم٤مس اإلًمتزاُم٤مت اًمٌٞمئٞم٦م ُمٜمٝم٤م:
ـمري٘م٦م اًم٘مٞمٛم٦م اًمراهٜم٦م (اعمٌٚمغ اعمٓمٚمقب ذم اًمقىم٧م احل٤مرض)
ـمري٘م٦م اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م.
هذا ويٕمتؼم االومّم٤مح قمـ اعمٕمٚمقُم٤مت اعمتٕمٚم٘م٦م سم٤مًمتٙم٤مًمٞمػ واإلًمتزاُم٤مت اًمٌٞمئٞم٦م أُمر ُمٝمؿ
ًمتقوٞمح اًمٌٜمقد ذم اعمٞمزاٟمٞم٦م اًمٕمٛمقُمٞم٦م وذم ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ أو ًمزي٤مدة االيْم٤مطم٤مت اعمتٕمٚم٘م٦م هب٤م،
يمام يٛمٙمـ إدراج اعمٕمٚمقُم٤مت اًمتل يتؿ اًمٙمِمػ قمٜمٝم٤م إُم٤م ذم اًم٘مقائؿ أو ذم ُمالطمٔم٤مت طمقل
اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ،وقمٜمد شم٘مرير االومّم٤مح قمـ سمٜمد ُمـ سمٜمقد اًم٘مقائؿ أو قمـ جمٛمققم٦م ُمـ هذه
اًمٌٜمقد جي٥م اًمٜمٔمر ُم٤م إذا يم٤من اًمٌٜمد يِمٙمؾ أمهٞم٦م ٟمًٌٞم٦م ُمـ قمدُمف.
هذا ويتؿ اإلومّم٤مح سم٢مطمدى اًمٓمري٘متلم:
3:1
الفصل الجامً :احملاسبة عً املشئولية البيئية واالجتناعية
ـمري٘م٦م اًمدُم٩م.
ؿمريؼة ايمػصؾ-
أ -ؿمريؼة ايمدمج :شم٘مقم هده اًمٓمري٘م٦م قمغم دُم٩م ُمٕمٚمقُم٤مت حم٤مؾمٌ٦م اعمً١موًمٞم٦م اإلضمتامقمٞم٦م ُمع
ُمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌ٦م اعم٤مًمٞم٦م وٛمـ ىمقائٛمٝم٤م اعم٤مًمٞم٦م (ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ -ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم).
وشمٓمٌؼ هذه اًمٓمري٘م٦م ُمٗم٤مهٞمؿ شمٜمًحؿ ُمع ُمٗم٤مهٞمؿ اعمح٤مؾمٌ٦م اعم٤مًمٞم٦م اًمت٘مٚمٞمدي٦م ُمثؾ ُمٗمٝمقم
اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اإلضمتامقمٞم٦م ،شمٙم٤مًمٞمػ اضمتامقمٞم٦مُ ،مٜم٤مومع إضمتامقمٞم٦م...
يمام إهن٤م شمٗمؽمض إُمٙم٤مٟمٞم٦م اًم٘مٞم٤مس اًمٜم٘مدي ًمٔمقاهر وآصم٤مر اعمً١موًمٞم٦م االضمتامقمٞم٦م رهمؿ صٕمقسم٦م
اًم٘مٞم٤مس سمدىم٦م وقمدم إُمٙم٤مٟمٞم٦م االقمتامد قمٚمٞمٝم٤م ذم اخت٤مد اًم٘مرارات يمام أن قمٛمٚمٞم٦م اًمدُم٩م شمٕم٘مد
اعمٕمٚمقُم٤مت وشم١مصمر قمٚمٞمٝم٤م ؾمٚمٌ ً٤م وُمٜمٝم٤م ؿمريؼة ايمعرض ضمسب ومائؿة ايمعؿؾقات اَّلومتصادية,
اَّلصمتامفمقة( :كؿقذج ) LINOWES
ومتثؾ هذه اًم٘م٤مئٛم٦م ٟمتٞمج٦م اعم٘م٤مسمٚم٦م اًمزُمٜمٞم٦م ًمٚمٕمٛمٚمٞم٤مت ذات اًمت٠مصمػمات اعمقضمٌ٦م واًمً٤مًمٌ٦م ذم
جم٤مالت حم٤مؾمٌ٦م اعمً١موًمٞم٦م االضمتامقمٞم٦م (جم٤مل اعمقارد اًمٌنمي٦م ،جم٤مل اعمقارد اًمٓمٌٞمٕمٞم٦م ،جم٤مل
اعمٜمت٩م أو اخلدُم٦م) صمؿ يتؿ شم٘مًٞمؿ يمؾ جم٤مل إمم شم٠مصمػمات ُمقضمٌ٦م أو ؾم٤مًمٌ٦م ،يمام يتٌلم ُمـ
اًمِمٙمؾ رىمؿ (.)2
ب ,ؿمريؼة ايمػصؾ وسمشؿؾ ومائؿة ايمتاشمغمات اظمايمقة ويعػم فمـفا ضمسب ايمـؿقذج ESTES
(ايمشؽؾ رومؿ )2ىماَّليت:
-سمؼارير وصػقة :شم٠مظمذ هذه اًمٓمري٘م٦م سم٠مؾمٚمقب اًمرىم٤مسم٦م ًمألٟمِمٓم٦م االضمتامقمٞم٦م ًمٚمقطمدة
طمٞم٨م يتؿ شم٘مقيؿ وحتٚمٞمؾ اًمتٙم٤مًمٞمػ واعمٜم٤مومع اعمتٕمٚم٘م٦م سمتٚمؽ االٟمِمٓم٦م.
-سمؼارير اظمدطملت:وهل شم٘م٤مرير شمٗمّمح قمـ اجل٤مٟم٥م اًمتٙم٤مًمٞمٗمل وم٘مط ألصمر أٟمِمٓم٦م
اعمً١موًمٞم٦م االضمتامقمٞم٦م.
3:2
اليظريـة احملاسبيـة
,سمؼارير اظمدطملت واظمخرصمات :وهل شم٘م٤مرير شمٗمّمح قمـ شمٙم٤مًمٞمػ وُمٜم٤مومع أٟمِمٓم٦م
اعمً١موًمٞم٦م االضمتامقمٞم٦م - .سمؼارير األداء ايمبقئل واَّلصمتامفمل متعدد األزمعاد و سمشؿؾ هذه
ايمتؼارير اظمعؾقمات ايمقاردة ضمسب ايمشؽؾ رومؿ( )3ىماَّليت:
ُ مٕمٚمقُم٤مت قمغم اًمٜمت٤مئ٩م اًمتل يٕمتؼمه٤م اًم٘م٤مٟمقن طمد أدٟمك ًمتح٘مٞمؼ أهداف اعمً١موًمٞم٦م
االضمتامقمٞم٦م.
ُ مٕمٚمقُم٤مت شمقوٞمحٞم٦م طمقل شم٠مصمػم اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اًمٌٞمئٞم٦م اإلضمتامقمٞم٦م.
ُمٕمٚمقُم٤مت ًمٚمحٙمقُم٦م قمـ ُمدى اًمتزام اعمنموع سمٛمً١موًمٞمتف االضمتامقمٞم٦م.
ُمٕمٚمقُم٤مت طمقل جم٤مالت اعمً٤ممه٤مت اًمٌٞمئٞم٦م ،واعمً٤ممه٤مت اًمٕم٤مُم٦م ،واعمقارد
اًمٌنمي٦م.
.5ايمؼائؿة اظمايمقة يمتلشمغمات فمدم ايمقهماء زماظمسمويمقة اَّلصمتامفمقة:
ذم طم٤مًم٦م فمٝمقر شم٘مرير االداء اًمٌٞمئل واالضمتامقمل ُمتٕمدد األسمٕم٤مد اٟمحراوم٤مت همػم ُمالئٛم٦م قمٜمد
ُم٘م٤مرٟم٦م اعمًتقي٤مت اًمٗمٕمٚمٞم٦م سم٤معمٕمٞم٤مري٦م يتٕملم ان ي٘مقم اعمنموع سمقاضمٌ٤مشمف ًمٚمقوم٤مء سمٛمتٓمٚمٌ٤مت
اعمً١موًمٞمتف االضمتامقمٞم٦م ،ويتؿ حتديد هذه األقمٌ٤مء ُمـ ظمالل اًم٘م٤مئٛم٦م اعم٤مًمٞم٦م ًمت٤مصمػمات قمدم اًمقوم٤مء
سم٤معمً١موًمٞم٦م االضمتامقمٞم٦م ،يمام هق ُمقوح ذم اًمِمٙمؾ اعمرومؼ رىمؿ (.)5
ؾمؽؾ ( )1كؿقذج Linowesومائؿة ايمعؿؾقات اَّلومتصادية اَّلصمتامفمقة
-2جم٤مل اعمقارد اًمٌنمي٦م
-سمراُم٩م شمدري٥م اًمٕم٤مُمٚملم
ُ -مً٤ممه٦م ذم اهلٞمئ٤مت اًمتٕمٚمٞمٛمٞم٦م
-اًمزي٤مدة ذم اًمتٙم٤مًمٞمػ سمًٌ٥م شمٜمٗمٞمذ سمرٟم٤مُم٩م شمِمٖمٞمؾ األىمٚمٞم٤مت
ُ -مّم٤مريػ طمْم٤مٟم٦م أـمٗم٤مل اًمٕم٤مُمٚملم
-اًمتٙم٤مًمٞمػ اعم١مضمٚم٦م اًمتل ختص شمريمٞم٥م أضمٝمزة األُمـ اًمّمٜم٤مقمل
3:3
الفصل الجامً :احملاسبة عً املشئولية البيئية واالجتناعية
-3جم٤مل اعمقارد اًمٓمٌٞمٕمٞم٦م
-اؾمتّمالح أرايض شمًتخدم ًمٚمتخٚمص ُمـ اعمخٚمٗم٤مت
-شمٙم٤مًمٞمػ شمريمٞم٥م أضمٝمزة اًم٘مراسم٦م قمغم اًمتٚمقث
-شمٙم٤مًمٞمػ اًمتخٚمص ُمـ اعمخٚمٗم٤مت اًمً٤مُم٦م
-شمٙم٤مًمٞمػ ُم١مضمٚم٦م إلقم٤مدة اؾمتّمالح ُمقىمع اعمنموع
-شمٙم٤مًمٞمػ ُم٘مدرة ًمؽميمٞم٥م وطمدة شمٜم٘مٞم٦م اعمخٚمٗم٤مت
- 4جم٤مل اعمٜمت٩م
ُ -مرشمٌ٤مت اًم٘م٤مئٛملم سم٤مظمتٌ٤مر أُم٤من اعمٜمت٩م
-شمٙمٚمٗم٦م اؾمتخالص اًمًٛمقم ُمـ اعمقاد اعمًتخدُم٦م ذم اًمتٖمٚمٞمػ
-شمٙمٚمٗم٦م أضمٝمزة اظمتٌ٤مر أُم٤من اعمٜمت٩م مل يتؿ شمريمٞمٌٝم٤م
امج٤مزم اًمٕمٛمٚمٞم٤مت االىمتّم٤مدي٦م -االضمتامقمٞم٦م
ايمشؽؾ رومؿ ( )2كؿقذج ESTESومائؿة ايمتلشمغمات اظمايمقة
اعمٜم٤مومع االضمتامقمٞم٦م:
اًمًٚمع أو اخلدُم٤مت اًمتل شمؿ شمقومػمه٤م
ُمدومققم٤مت ًمٚمٕمٜم٤مس االضمتامقمٞم٦م:
قمامًم٦م ُمت٤مطم٦م (أضمقر وُمرشمٌ٤مت)
ُمدومققم٤مت عمقردي اًمًٚمع واخلدُم٤مت
رضائ٥م ُمًددة
شمقزيٕم٤مت ظمػمي٦م
3:4
اليظريـة احملاسبيـة
شمقزيٕم٤مت وأرسم٤مح ُمقزقم٦م
ىمروض وُمدومققم٤مت أظمر ى
ُمٜم٤مومع إو٤مومٞم٦م ُمٌ٤مذة ًمٚمٕم٤مُمٚملم
هٌ٤مت ًمٚمٖمػم ذم ؿمٙمؾ ظمدُم٤مت سمنمي٦م وُمٕمدات وشمًٝمٞمالت
حتًٞمٜم٤مت سمٞمئٞم٦م
ُمٜم٤مومع أظمر ى
إمج٤مزم اعمٜم٤مومع االضمتامقمٞم٦م
اًمتٙم٤مًمٞمػ االضمتامقمٞم٦م
ؾمٚمع وُمقاد أوًمٞم٦م شمؿ احلّمقل قمٚمٞمٝم٤م
ُمٌ٤مين وُمٕمدات ُمِمؽماة
قمٛمؾ و ظمدُم٤مت ُمًتخدُم٦م
ومروىم٤مت وفمٞمٗمٞم٦م
قمٜمد اًمتٕمٞملم (ظم٤مرضمٞم٦م)
اصمٜم٤مء اًمٕمٛمؾ ذم اعمريمز اًمقفمٞمٗمل واًمؽمىمٞم٦م (داظمٚمٞم٦م)
أرضار وأُمراض شمًٌٌٝم٤م قمٛمٚمٞم٤مت اعمنموع
ظمدُم٤مت وشمًٝمٞمالت قم٤مُم٦م ُمًتخدُم٦م
أرضار سمٞمئٞم٦م
أرضار ًمألرايض
شمٚمقث اعمٞم٤مه
وقو٤مء
3:5
الفصل الجامً :احملاسبة عً املشئولية البيئية واالجتناعية
خمٚمٗم٤مت صٚمٌ٦م
شمِمقيف اًمِمٙمؾ اجلامزم ًمٚمٌٞمئ٦م
أرضار أظمر ى ًمٚمٌٞمئ٦م
ُمدومققم٤مت ُمـ قمٜم٤مس أظمرى ًمٚمٛمجتٛمع
ُمدومققم٤مت ُم٘م٤مسمؾ ؾمٚمع وظمدُم٤مت
زي٤مدة ذم رأس اعم٤مل
ؾمٚمػ
ُمدومققم٤مت أظمرى
شمٙم٤مًمٞمػ أظمرى
إمج٤مزم اًمتٙم٤مًمٞمػ االضمتامقمٞم٦م
اًمٗم٤مئض (اًمٕمجز) االضمتامقمل اًمٕم٤مم
ُمالطمٔم٤مت قمـ:
-اًمت٠مصمػمات همػم اعمٌ٤مذ ة اًمٕم٤مُم٦م اعمرشمٌٓم٦م سم٤معمدظمالت
-اًمت٠مصمػمات همػم اعمٌ٤مذ ة اًمٕم٤مُم٦م اعمرشمٌٓم٦م سم٤معمخرضم٤مت
-أؾمس اًم٘مٞم٤مس واًمت٘مٞمٞمؿ
ُ -مدى اًمت٘مدم ذم جم٤مالت االهتامم االضمتامقمل احل٤مًمٞم٦م
3:6
اليظريـة احملاسبيـة
ايمشؽؾ رومؿ ( )3سمؼرير األداء ايمبقئل واَّلصمتامفمل متعدد األزمعاد
أوَّل :جمال اظمسامهات ايمبقئقة:
اعمًتقي٤مت اعمًتقي٤مت وطمدة اًمٕمٜم٤مس اعم١مصمرة قمغم
االٟمحراوم٤مت
اًمٗمٕمٚمٞم٦م اًم٘مٞم٤مؾمٞم٦م اًم٘مٞم٤مس ٟمققمٞم٦م اًمٌٞمئ٦م اًمٓمٌٞمٕمٞم٦م
أ -قمٜم٤مس ُمًٌٌ٦م
جمؿ /م4 ًمتٚمقث اهلقاء
جمؿ /م4 أول أيمًٞمد اًمٙمرسمقن
ديًٞمٌؾ صم٤مين أيمًٞمد اًمٙمرسمقن
اًمْمقو٤مء
-3قمٜم٤مس ُمًٌٌ٦م
ضمزء/ ًمتٚمقث اعمٞم٤مه:
ُمٚمٞمقن درضم٦م احلرارة
ضمزء/ األيمًجلم احلراري
ُمٚمٞمقن
-4قمٜم٤مس ُمًٌٌ٦م
ضمزء/ ًمتٚمقث اًمؽمسم٦م
ُمٚمٞمقن أُمالح ذائٌ٦م
ضمزء/ اًمٙمؼميتٞمدات
ُمٚمٞمقن
3:7
الفصل الجامً :احملاسبة عً املشئولية البيئية واالجتناعية
شماكق ًا :جمال اظمسامهات ايمعامة:
اظمؼدار ايمبقان
-2شمقومػم ومرص قمامًم٦م:
قمدد اًمٕم٤مُمٚملم سم٤معمنموع
ٟمًٌ٦م اًمٕم٤مُمٚملم ُمـ اًمذيمقر
ٟمًٌ٦م اًمٕم٤مُمٚملم ُمـ اإلٟم٤مث
قمدد اًمٕم٤مُمٚملم اًمذيـ يزيدون قمـ اطمتٞم٤مضم٤مت اعمنموع
قمدد اًمٕم٤مُمٚملم اعمٕمقىملم
ٟمًٌ٦م اًمٕم٤مُمٚملم اعمٕمقىملم إلمج٤مزم قمدد اًمٕم٤مُمٚملم
-3اًمروم٤مهٞم٦م اعم٤مدي٦م ًمٚمٕم٤مُمٚملم
ُمتقؾمط األضمر ذم اعمنموع
ُمتقؾمط األضمر ذم اًمّمٜم٤مقم٦م
ٟمًٌ٦م اًمزي٤مدة (اًمٜم٘مص) ذم ُمتقؾمط األضمر قمـ ُمتقؾمط اًمّمٜم٤مقم٦م
-4قمٜم٤مس ُمًٌٌ٦م ًمتٚمقث اهلقاء
قمدد اًمقطمدات اًمًٙمٜمٞم٦م
قمدد األه اعمًتٗمٞمدة
قمدد أومراد األه اعمًتٗمٞمدة
ٟمًٌ٦م ُمً٤مطم٦م األرض اعم٘م٤مُم٦م قمٚمٞمٝم٤م اعمٌ٤مين إلمج٤مزم ُمً٤مطم٦م اعمنموع
-5ظمدُم٤مت اعمقاصالت
قمدد اًمًٞم٤مرات اعمخّمّم٦م ًمٜم٘مؾ األومراد
3:8
اليظريـة احملاسبيـة
اظمؼدار ايمبقان
قمدد اعمًتٗمٞمديـ سمخدُم٦م اًمٜم٘مؾ
ٟمًٌ٦م اعمًتٗمٞمديـ سمخدُم٦م اًمٜم٘مؾ إلمج٤مزم قمدد اًمٕم٤مُمٚملم
-6اخلدُم٤مت اًمّمحٞم٦م:
قمدد األه ة اعمت٤مطم٦م سم٤مًمقطمدة اًمّمحٞم٦م
قمدد األـمٌ٤مء اًمٕم٤مُمٚملم سم٤مًمقطمدة اًمّمحٞم٦م
قمدد اعمًتٗمٞمديـ ُمـ اخلدُم٤مت اًمّمحٞم٦م
ُمتقؾمط قمدد اعمؽمدديـ قمغم اًمقطمدة اًمّمحٞم٦م ًمٚمٛمً٤مطم٦م اًمٙمٚمٞم٦م
ًمٚمٛمنموع
-7رقم٤مي٦م جمٛمققم٤مت ظم٤مص٦م:
قمدد األه اعمًتٗمٞمدة سمخدُم٦م ُمريمز رقم٤مي٦م اًمٓمٗمقًم٦م
قمدد األـمٗم٤مل سمٛمريمز رقم٤مي٦م اًمٓمٗمقًم٦م
قمدد اًمٕم٤مُمٚملم سمٛمريمز رقم٤مي٦م اًمٓمٗمقًم٦م
قمدد اعمًتٗمٞمديـ ُمـ اخلدُم٤مت اًمؽمومٞمٝمٞم٦م
شمايمث ًا:جمال اظمقارد ايمبممية:
اظمؼدار ايمبقان
-2اًمتدري٥م
قمدد اًمٕم٤مُمٚملم اعمًتٗمٞمديـ ُمـ سمرٟم٤مُم٩م اًمتدري٥م
ٟمًٌ٦م اًمٕم٤مُمٚملم اعمًتٗمٞمديـ ُمـ اًمتدري٥م إلمج٤مزم اًمٕم٤مُمٚملم سم٤معمنموع
3:9
الفصل الجامً :احملاسبة عً املشئولية البيئية واالجتناعية
اظمؼدار ايمبقان
قمدد اًمٕم٤مُمٚملم اًمذيـ شمؿ شمرىمٞمتٝمؿ سمٕمد اًمتدري٥م
قمدد اعمًتٗمٞمديـ ُمـ اًمتدري٥م ُمـ همػم اًمٕم٤مُمٚملم سم٤معمنموع
-3األُمـ اًمّمٜم٤مقمل:
ُمٕمدل شمٙمرار اإلص٤مسم٦م سم٤معمنموع
ُمٕمدل شمٙمرار اإلص٤مسم٦م ذم اًمّمٜم٤مقم٦م
ُمٕمدل ؿمدة اإلص٤مسم٦م ذم اعمنموع
ُمٕمدل ؿمدة اإلص٤مسم٦م ذم اًمّمٜم٤مقم٦م
ٟمًٌ٦م اًمتٕمرض إلص٤مسم٤مت اًمٕمٛمؾ ذم اعمنموع
ٟمًٌ٦م اًمتٕمرض إلص٤مسم٤مت اًمٕمٛمؾ ذم اًمّمٜم٤مقم٦م
قمدد اعمّم٤مسملم سم٢مص٤مسم٤مت اًمٕمٛمؾ
قمدد طم٤مالت اًمقوم٤مة سم٢مص٤مسم٤مت اًمٕمٛمؾ
قمدد طم٤مالت اًمٕمجز اًمٙمكم ٟمتٞمج٦م إص٤مسم٤مت اًمٕمٛمؾ
قمدد طم٤مالت اًمٕمجز ٟمتٞمج٦م اًمٕمٛمؾ
رازمعا :جمال اظمـتج
اظمؼدار ايمبقان
-2ضمقدة اعمٜمت٩م
قمدد ؿمٙم٤موي اًمٕمٛمالء ُمـ ُمًتقى اجلقدة
يمٛمٞم٦م اعمٜمت٩م اعمرشمدة ُمـ اًمٕمٛمالء ًمٕمدم اجلقدة
قمدد ؾم٤مقم٤مت إصالح اعمٜمت٩م ًمٞمتامؿمك ُمع ُمًتقي٤مت اجلقدة
3::
اليظريـة احملاسبيـة
اظمؼدار ايمبقان
-3أُم٤من اعمٜمت٩م
قمدد احلقادث اًمٜم٤مدم٦م قمـ اؾمتخدام اعمٜمت٩م
قمدد ؿمٙم٤موي اًمٕمٛمالء ُمـ االؾمتخدام همػم اآلُمـ ًمٚمٛمٜمت٩م
قمدد ؾم٤مقم٤مت إصالح اعمٜمت٩م ًمتح٘مٞمؼ االؾمتخدام األُمـ ًمف
ايمشؽؾ رومؿ ( )4ايمؼائؿة اظمايمقة يمتلشمغمات فمدم ايمقهماء زماظمسئقيمقة ايمبقئقة واَّلصمتامفمقة
ايمبقان
أوَّلً :جمال اظمسامهات ايمبقئقة:
ىمٞمٛم٦م اًمير اًمذي يّمٞم٥م األومراد سمًٌ٥م شمٚمقث
اهلقاء.
ىمٞمٛم٦م اًمير اًمذي يّمٞم٥م اعمقاراد سمًٌ٥م شمٚمقث
اهلقاء.
ٟمّمٞم٥م اعمنموع ُمـ ىمٞمٛم٦م أرضار شمرايمؿ ُمًٌٌ٤مت
شمٚمقث اهلقاء.
ىمٞمٛم٦م أرضار قمدم شمٜم٘مٞم٦م اعمخٚمٗم٤مت اًمً٤مئٚم٦م.
ٟمّمٞم٥م اعمنموع ُمـ ىمٞمٛم٦م أرضار ُمًٌٌ٤مت شمٚمقث
اعمٞم٤مه واًمؽمسم٦م.
إمج٤مزم اًمت٠مصمػمات اًمً٤مًمٌ٦م.
411
الفصل الجامً :احملاسبة عً املشئولية البيئية واالجتناعية
ايمبقان
شماكقا :جمال اظمسامهات ايمعامة:
ُم٘م٤مسمؾ قمدم شمقفمٞمػ اعمٕمقىملم.
ُم٘م٤مسمؾ قمدم شمقومػم ظمدُم٤مت رقم٤مي٦م اًمٓمٗمقًم٦م.
إمج٤مزم اًمت٠مصمػمات اًمً٤مًمٌ٦م.
شمايمثا :جمال اظمقارد ايمبممية:
ىمٞمٛم٦م أرضار إص٤مسم٤مت قمٛمؾ أدت إمم:
اًمتقىمػ قمـ اًمٕمٛمؾ ًمٚمٕمالج
اًمٕمجز اجلزئل
اًمٕمجز اًمٙمكم
اًمقوم٤مة اعمٌٙمر ة
إمج٤مزم اًمت٠مصمػمات اًمً٤مًمٌ٦م
رازمعا :جمال اظمـتج
ىمٞمٛم٦م أرضار ٟم٤مدم٦م قمـ:
قمدم حت٘مٞمؼ اعمًتقي٤مت اًم٘مٞم٤مؾمٞم٦م ًمٚمجقدة
قمدم اعمٜمت٩م
إمج٤مزم اًمت٠مصمػمات اًمً٤مًمٌ٦م
إالمج٤مزم اًمٕم٤مم ًمٚمت٠مصمػمات اًمً٤مًمٌ٦م ٟمتٞمج٦م قمدم اًمقوم٤مء
سم٤معمًئقًمٞم٦م اًمٌٞمئٞم٦م و االضمتامقمٞم٦م
412
اليظريـة احملاسبيـة
413
أسئلة واختبارات عامة
كؿقذج ()1
ايمسمال األول:
همقام يقم جمؿقفمة مـ ايمعبارات ايمتك حتتاج الم حتديد رأيؽ همقفا زمصػتؽ طمبغم ًا دم جماَّلت ايمـظرية
اظمحاؽمبقة زمقضع إؾمارة (√) أو إؾمارة (×) أمام ىمؾ فمبارة:
-2شم٘مقم ٟمٔمري٦م يمٗم٤مءة اًمًقق Market Efficiencyقمغم أؾم٤مس اومؽماض أن أؾمقاق
األوراق اعم٤مًمٞم٦م شمتٛمٞمز سم٤مإلؾمتج٤مسم٦م اًمنيٕم٦م واًمقصمٞم٘م٦م ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت اعمت٤مطم٦م شمٜمٞمج٦م وضمقد قمدد
ُمـ اعمًتثٛمريـ قمغم وقمل وإدراك يم٤مُمٚملم سمدالًم٦م األرىم٤مم اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،سم٤مإلو٤موم٦م إمم ادراك
أصمر اًمٓمرق اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمٌديٚم٦م قمغم دالًم٦م هذه األرىم٤مم.
-3ي٘مّمد سمخ٤مصٞم٦م اعمالءُم٦م Relevancyذم جم٤مل زي٤مدة ُمٜمٗمٕم٦م اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م أن
شمٙمقن اعمٕمٚمقُم٤مت ىم٤مدرة قمغم اًمت٠مصمػم ذم قمٛمٚمٞم٦م اخت٤مذ اًم٘مرار ومْم ً
ال قمـ وضمقب ان شمٙمقن
ذات ىمدرة شمٜمٌ١مي٦م ذم ٟمٗمس اعمج٤مل.
-4يٕمتؼم اؾمتخدام ـمري٘م٦م اًمقارد أظمػم ًا ص٤مدر أوالً LIFOأيمثر اشمٗم٤مىم ً٤م ُمع وضمٝم٦م ٟمٔمر أصح٤مب
اعمنموع ُمٗمٝمقم (طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م) ألهن٤م شم١مدي إمم ىمٞم٤مس أومْمؾ ًمٚمدظمؾ اًمدوري.
-5ي٘مّمد سمٛمٗمٝمقم اًمث٘م٦م ذم اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م هل اًم٘مدرة قمغم اًمتٜمٌ١م سم٤معمًت٘مٌؾ واًمت٘مٞمٞمؿ
االرشمدادي ًمٚمتٜمٌ١مات اًمً٤مسم٘م٦م واًمتقىمٞم٧م اعمالئؿ.
-6شمٕمتؼم ظم٤مصٞم٦م اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ُمـ اخلّم٤مئص اًمرئٞمًٞم٦م ًم٘مٞم٤مس قمٜم٤مس األصقل
واخلّمقم وهل شمٕمٜمل ُم٘مدار اًمٜم٘مدي٦م اًمتل شمتحٛمٚمٝم٤م اعمٜمِم٠مة ًمٚمحّمقل قمغم األصقل وهذا
يٜمٓمٌؼ قمغم ىمٞم٤مس األصقل اًمث٤مسمت٦م وُمٗمردات اعمخزون.
414
اليظريـة احملاسبيـة
-7شمٕمتؼم ظم٤مصٞم٦م اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م ًمٚمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م األؾم٤مس اعمالئؿ إلصمٌ٤مت قمٜم٤مس اعمديقٟمٞم٦م
واًمدائٜمٞم٦م ـمقيٚم٦م األضمؾ سم٤مؾمتخدام ُمٕمدل ظمّمؿ يٛمثؾ ؾمٕمر اًمٗم٤مئدة اًمً٤مئد ذم شم٤مريخ ٟمِم٠مة
احلؼ أو االًمتزام.
-8يِمتؼ ُمٌدأ اعم٘م٤مسمٚم٦م (ُم٘م٤مسمٚم٦م اإليرادات سم٤معمٍمووم٤مت) ُمـ ومروٞم٦م اًمدوري٦م اًمذي ي٘م٣م
سم٘مٞم٤مس ٟمتٞمج٦م اًمٜمِم٤مط ًمٚمٛمٜمِم٠مة ظمالل ومؽمات ىمّمػمة ودوري٦م وُمٜمتٔمٛم٦م ويٕمتٛمد هذا اعمٌدأ
ذم اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم قمغم أؾم٤مس االؾمتح٘م٤مق أو األؾم٤مس اًمٜم٘مدي.
-9ذم جم٤مل شمٓمٌٞمؼ اؾم٤مس االؾمتح٘م٤مق وم٢من شمٓمٌٞمؼ االؾم٤مس اًمٜم٘مدي ًمدى اقمداد ىم٤مئٛم٦م اًمتدومؼ
اًمٜم٘مدي يٗمٞمد ذم جم٤مل شم٘مٞمٞمؿ اًمقوع اًمٜم٘مدي وُمريمز اًمًٞمقًم٦م ذم اعمٜمِم٠مة.
-:شمٕمتؼم اعمٍمووم٤مت (اًمٜمٗم٘م٤مت اإليرادي٦م)شمدومؼ ُمـ اًم٘مٞمؿ إمم ظم٤مرج اعمٜمِم٠مة ٟمتٞمج٦م الؾمتٜمٗم٤مذ
اعمقارد االىمتّم٤مدي٦م سمّمقرة ُمٌ٤مذة أو همػم ُمٌ٤مذة ًمٖمرض ايمتً٤مب اإليراد ظمالل ومؽمة
ُمٕمٞمٜم٦م.
-21إن االقمتامد قمغم ُمٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ُمـ ؿم٠مٟمف إؾم٘م٤مط ىمٞمد يمثػما ُمـ األصقل همػم
اعمٚمٛمقؾم٦م ُمـ قمٜم٤مس اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م سمًٌ٥م قمدم طمدوث اًمٕمٛمٚمٞم٦م اًمتٌ٤مدًمٞم٦م ُمع اًمٖمػم.
-22إن قمٛمٚمٞم٦م شم٠مضمٞمؾ اإلقمؽماف سم٤مًمتٖمػمات ذم ىمٞمؿ األصقل طمتك يتؿ شمٌ٤مدهل٤م ُمع ـمرف
ظم٤مرضمل واًمتل يتٛمًؽ هب٤م ُمٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ال يتٕم٤مرض ُمع ومروٞم٦م االؾمتٛمراري٦م.
-23ي٘مقل اًمٕم٤ممل اإلىمتّم٤مدي (ومٞمنم) ذم جم٤مل اًمٕمالىم٦م سملم رأس اعم٤مل واًمدظمؾ سم٠من اًمدظمؾ
يِمتؼ ُمـ االؾمتثامرات سمٞمٜمام شمِمتؼ ىمٞمٛم٦م االؾمتثامرات ُمـ ىمٞمٛم٦م اًمدظمؾ.
-24ي١ميمد اًمٕم٤ممل االىمتّم٤مدي (هٞمٙمس) ذم جم٤مل حتديد اًمدظمؾ ًمٚمٛمح٤مومٔم٦م قمغم رأس اعم٤مل
(األصقل) سم٠من اًمتٖمػم ذم ؾمٕمر اًمٗم٤مئدة ي١مصمر قمغم ىمٞمٛم٦م رأس اعم٤مل ومٗمل طم٤مًم٦م اٟمخٗم٤مض ؾمٕمر
اًمٗم٤مئدة ذم اًمًقق شمٜمخٗمض ىمٞمٛم٦م رأس اعم٤مل واًمٕمٙمس صحٞمح.
415
أسئلة واختبارات عامة
-25يِمقب ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ذم جم٤مل ىمٞم٤مس اًمدظمؾ قمدة ؾمٚمٌٞم٤مت ُمٜمٝم٤م إٟمف ذم فمؾ
االرشمٗم٤مع اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر يؽمشم٥م قمغم اؾمتخدام هذا اًمٜمٛمقذج ىمٞم٤مؾم٤مت ُمتحٗمٔم٦م ًمٕمٜم٤مس
األصقل ذم اعمٞمزاٟمٞم٦م ُمثؾ اعمخزون واألصقل اًمث٤مٟمٞم٦م وذًمؽ قمٜمدُم٤م شمٓمقل اًمٕمٛمٚمٞم٦م اإلٟمت٤مضمٞم٦م
وقمٛمٚمٞم٦م اًمتخزيـ.
-26ي٘مقل ُم١ميدو شمٓمٌٞمؼ ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م سم٢مٟمف حي٘مؼ اعمقوققمٞم٦م ذم اًم٘مٞم٤مس طمٞم٨م يٛمٙمـ
اًمتثٌ٧م ُمـ صح٦م األرىم٤مم اًمٗمٕمٚمٞم٦م ،وأٟمف يقومر أؾم٤مس ُمالئؿ ألهمراض اًمرىم٤مسم٦م واعمً٤مءًم٦م
وحتديد ُمًئقًمٞم٦م اإلدارة ومْم ً
ال قمغم إٟمف يتٕم٤مـمك سمِمٙمؾ أجي٤ميب ُمع ىم٤مقمدة احلٞمٓم٦م واحلذر.
ايمسمال ايمثاين:
همقام يقم زمعض ايمعبارات اظمتعؾؼة زملهداف ومػاهقؿ ومبادئ ايمـظرية اظمحاؽمبقة وزمدائؾ ايمؼقاس
اظمحاؽمبل اظمعارص :واظمطؾقب:دراؽمة ىمؾ فمبارة مـفا زمعـاية واإلصمازمة فمؾقفا ضمسب ما هق مبكم
دم ىمؾ مـفا:
-2يراقمك قمٜمد اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م شمقومر سمٕمض اًمْمقاسمط اًمالزُم٦م ًمتح٘مٞمؼ وم٤مئدة اعمٕمٚمقُم٤مت
اعمح٤مؾمٌٞم٦م ذم جم٤مالت اًمتٓمٌٞمؼ اعمختٚمٗم٦م:
ذم ضقء دراؽمتؽ يمؾـظرية اظمحاؽمبقة ,اذىمر أهؿ ايمضقازمط ايمثلشمة اظمتعؾؼة زمتحديد ايمسقاؽمة
اظمحاؽمبقة-
-3شمتحدد ُمٗم٤مهٞمؿ ضمقدة اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ذم وقء ظم٤مصٞمتلم اؾم٤مؾمٞمتلم:
اذىمر هاسمكم اخلاصقتكم مع ايمممح اظمخترص فمـ مضؿقن ىمؾ مـفام-
-4قمٚمٛم٧م ان سمٜم٤مء اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م يتٓمٚم٥م وضمقد ومروٞم٦م االؾمتٛمراري٦م ،وم٢مُم٤م أن شمٙمقن
هٜم٤مك طم٤مًم٦م ًمِمٛمرارأو طم٤مًم٦م شمّمٗمٞم٦م وال يٛمٙمـ اومؽماض يمال احل٤مًمتلم وإال ضم٤مءت اعمٌ٤مدئ
416
اليظريـة احملاسبيـة
اعمح٤مؾمٌٞم٦م ُمت٘م٤مرص٦م ،وُمـ اًمٓمٌٞمٕمل أن ي١مؾمس األُمر قمغم أؾم٤مس اومؽماض االؾمتٛمراري٦م
وًمٞمس اًمتّمٗمٞم٦م:
اذىمر أهؿ اظمبادئ اظمحاؽمبقة ايمتل سمعتؿد فمعم هذه ايمػرضقة-
-5ي٘مّمد سمٗمروٞم٦م اًمدوري٦م شم٘مًٞمؿ طمٞم٤مة اعمنموع إمم ومؽمات دوري٦م إلهمراض إقمداد اًمت٘م٤مرير
اعم٤مًمٞم٦م ويقومر اعمٕمٚمقُم٤مت اًمالزُم٦م عمتخذي اًم٘مرارات ،وهٜم٤مك ُمٌ٤مدئ واضمراءات حم٤مؾمٌٞم٦م
شم٘مقم قمغم وضمقد هذه اًمٗمروٞم٦م:
اذىمر أهؿ هذه اظمبادئ واإلصمراءات مع ايمتعؾقؼ فمؾقفا زمشؽؾ مقصمز-
-6قمغم اًمرهمؿ ُمـ اجلٝمقد اًمتل سمذًم٧م طمتك األن ًمتٓمقير اإلـم٤مر اًمٗمٙمري ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م إال أٟمف
هٜم٤مك صٕمقسم٤مت شمٕمؽمض اعمٜمٝم٩م اًمٕمٚمٛمل ًمتحديد اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م األؾم٤مؾمٞم٦م:
اذىمر أهؿ ايمصعقزمات ايمتك سمعؼمض اظمـفج ايمعؾؿك يمتحديد سمؾؽ اظمبادى-
-7هٜم٤مك أرسمٕم٦م ُمٕم٤ميػم أؾم٤مؾمٞم٦م جي٥م شمقاومره٤م ىمٌؾ ان شمٙمقن اى قمٛمٚمٞم٦م ُم٤مًمٞم٦م ىم٤مسمٚم٦م ًمإلصمٌ٤مت
اعمح٤مؾمٌل (االقمؽماف اعمح٤مؾمٌل):
اذىمر أهؿ هذه اظمعايغم مع ايمممح اظمقصمز يمؽؾ مـفا-
-8ذم جم٤مل ىمٞم٤مس وحت٘مؼ اإليرادات جي٥م شمقومر ذـم٤من أظمران سم٤مإلو٤موم٦م إمم ذوط
االقمؽماف سم٤مًمٕمٛمٚمٞم٦م اعم٤مًمٞم٦م:
اذىمر هذان ايمممؿمان مع ايمتعؾقؼ فمؾقفام زماطمتصار-
-9يِمػم اًمٗمٙمر اعمح٤مؾمٌك اعمٕم٤مس امم هٜم٤مك قمٛمٚمٞم٤مت ظم٤مـمئ٦م شمتٕمٚمؼ سمٛمٕم٤مُمٚم٦م اًمديقن اعمِمٙمقك
ومٞمٝم٤م وظمّمؿ شمٕمجٞمؾ اًمدومع واًمتل دمري ُمٕم٤مجلتٝم٤م يمٛمٍمووم٤مت:
ذم ضقء دراؽمتؽ يمؾـظرية اظمحاؽمبقة ,وضح أؽمباب هذا اخلطل دم اظمعاجلة-
417
أسئلة واختبارات عامة
,9ي٘مقم ُمٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م قمغم ُمؼمرات قمديدة واًمتل الزال اًمٜمٛمقذج اعمح٤مؾمٌل اعمٕم٤مس
يتٛمًؽ هب٤م:
اذىمر أهؿ اظمػمرات ايمتل يستـد فمؾقفا هذا اظمبدأ-
-21يريمز ُمٗمٝمقم رأس اعم٤مل اًمٜم٘مدي ورأس اعم٤مل اعم٤مزم قمغم ُمٗمٝمقم رأ س اعم٤مل احل٘مقىمل (طمؼ
اعمٚمٙمٞم٦م) ُمع االظمتالف سمٞمٜمٝمام ذم اطمتً٤مب أصمر اًمتْمخؿ ،وًمٙمـ ُمٗمٝمقم رأس اعم٤مل اًمٕمٞمٜمل
ي٘مّمد سمف اعمح٤مومٔم٦م قمغم اًمٓم٤مىم٦م اإلٟمت٤مضمٞم٦م ًمٚمٛمٜمِم٠مة:
اذح زماطمتصار اظمػاهقؿ ايمثلشمة اظمتعؾؼة زمرأس اظمال-
ايمسمال ايمثايمث:
يعتػم ايمدطمؾ اَّلومتصادي دم دورة معقـة فمبارة فمـ ايمػرق زمكم ايمؼقؿة اإلومتصادية يمألصؾ دم
سمارخيكم خمتؾػكم ,وزمصػتؽ طمبغم ًا دم جمال حتديد ايمدطمؾ اإلومتصادي ,إيمقؽ اظمعؾقمات ايمتايمقة:
سمت٤مريخ 3116/2/2م شمتقىمع أطمدى اًمنميم٤مت حتّمٞمؾ إيرادات ُمـ إؾمتثامر أصقهل٤م يم٤مآليت:
صادم اإليراد ايمتاريخ ايمسـة
21111 23/42 3116
23111 23/42 3117
25111 23/42 3118
26111 23/42 3119
هذا وٟمتٞمج٦م إلظمتالف اًمتقىمٕم٤مت اجلديدة ًمٚمدظمؾ قمام يم٤من ُمتقىمٕم ً٤م وم٘مد شمؿ شمٕمديؾ اًمت٘مديرات
ًمٚمدظمؾ اًمث٤مين واًمث٤مًم٨م واًمراسمع سم٘مٞمٛم٦م 24111ديٜم٤مر واعمٓمٚمقب :شم٘مدير اًمدظمؾ اإلىمتّم٤مدي
اًم٘مٌكم واًمدظمؾ اإلىمتّم٤مدي اًمٌٕمدي ًمٕم٤مم 3116قمٚمام سم٠من ُمٕمدل اخلّمؿ .%21
418
اليظريـة احملاسبيـة
ايمسمال ايمرازمع:
ىم٤مُم٧م اطمدى اًمنميم٤مت سم٤مقمداد ىمقائٝم٤م اعم٤مًمٞم٦م سمت٤مريخ 3118/23/42قمغم أؾم٤مس ُمٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦م
اًمت٤مرخيٞم٦م ،الطمٔم٧م أن هذه اًم٘مقائؿ حتت٤مج إمم شمٕمديؾ سمًٌ٥م ُمِمٙمٚم٦م اًمتْمخؿ اًمٕم٤مزم اًمذي يٕم٤مين ُمٜمف
االىمتّم٤مد.
اعمٓمٚمقب إفمٝم٤مر األصمر اعم٘م٤مرن ًمٚمتٖمػمات ذم األؾمٕم٤مر قمغم ىم٤مئٛمتل اًمدظمؾ واعمريمز اعم٤مزم ًمٚمنميم٦م
طمً٥م ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م اعمٕمدًم٦م ،وص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م اعمٕمدًم٦م.
أوَّلً :ومائؿة ايمدطمؾ يمممىمة ايمؼدس وهمؼ كؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة:
14111 اإليرادات
8111 سمؽؾػة اظمبقعات
6111 جمؿؾ ايمرزمح
1111 مرصوهمات
5111 صادم ايمرزمح
شماكق ًا :ومائؿة اظمرىمز اظمارم يمممىمة ايمعقدة وهمؼ كؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة:
األصــقل:
18111 ايمـؼديــة
811 اظمخـزون
18811 إمجارم األصقل
11111 اخلصقم :رأس اظمال
5111 األرزمـاح
3811 ايمدائــقن
18811 إمجارم اخلصقم
419
أسئلة واختبارات عامة
همنذا فمؾؿت ما يقم:
.2سمدأت اًمنميم٦م أقمامهل٤م ذم 3118/2/2
.3قمدد اًمقطمدات اعمِمؽماه ُمـ 3118/2/2هق 2211وطمدة سمًٕمر 9ديٜم٤مر ًمٚمقطمدة دومع
ُمٜمٝم٤م ٟ 6111م٘مد ًا واًمٌ٤مىمل قمغم احلً٤مب.
.4شمؿ سمٞمع 2111وطمدة ظمالل اًمٕم٤مم سمًٕمر 25ديٜم٤مر ًمٚمقطمدة ٟم٘مد ًا.
.5يم٤مٟم٧م اًمتٖمػمات ذم األؾمٕم٤مر يمام يكم:
ايمرومؿ ايمؼقاد يمألؽمعار صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة ايمتؽؾػة اَّلؽمتبدايمقة ايمبقان
211 - 9 أول قم٤مم
236 25 21 ظمالل اًمٕم٤مم
261 26 23 هن٤مي٦م اًمٕم٤مم
اظمطؾقب:
.2إقمداد سمٞم٤من يقوح ُمٙم٤مؾم٥م أو ظمً٤مئر اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م؟
.3إقمداد ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ وومؼ ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م اعمٕمدًم٦م واًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م اعمٕمدًم٦م
وص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م اعمٕمدًم٦م سم٤مًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمإلؾمٕم٤مر.
.4اقمداد ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم وومؼ ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م اعمٕمدًم٦م و اًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م
اعمٕمدًم٦م وص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م اعمٕمدًم٦م سم٤مًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمالؾمٕم٤مر.
41:
اليظريـة احملاسبيـة
2
ايمسمال األول :ضمدد رأيؽ زمايمـسبة يمؾعبارات ايمتايمقة زمقضع اؾمارة (√) أم (×) أمام ىمؾ مـفام-
) ( -2شم٘مدم اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م األؾم٤مس اًمٕمٚمٛمل ًمدراؾم٦م اًمٓمرق احل٤مًمٞم٦م واعم٘مؽمطم٦م ًمٚمقاىمع
اًمٕمٛمكم وسمام حي٘مؼ اًمتقضمٞمف واًمؽمؿمٞمد واًمتؼمير واًمنمح ًمٚمٛمامرؾم٤مت اًمٕمٛمٚمٞم٦م.
) ( -3يٕمتؼم ومرض االؾمتٛمراري٦م ذم اعمح٤مؾمٌ٦م ُمـ اًمٗمروض اًم٘مٞم٤مؾمٞم٦م اًمذي صمٌ٧م وم٤مئدشمف ذم
إصمراء اًمٗمٙمر اعمح٤مؾمٌل سمِمٙمؾ ُمٚمحقظ.
) ي٘مّمد سمٛمٗمٝمقم اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م سم٠مهن٤م جمٛمققم٦م أدوات اًمتٓمٌٞمؼ اعمتٛمثٚم٦م ذم اًم٘مقاقمد ( -4
واألؾمس واًمٓمرق واإلضمراءات اًمتل شمًتخدُمٝم٤م اعمٜمِم٠مة ذم إٟمت٤مج وشمقصٞمؾ اعمٕمٚمقُم٤مت اعم٤مًمٞم٦م.
) ي٘مّمد سمخ٤مصٞم٦م اًمث٘م٦م Reliabilityذم جم٤مل زي٤مدة ُمٜمٗمٕم٦م اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م هل ( -5
ىمدرة هذه اعمٕمٚمقُم٤مت قمغم اًمت٠مصمػم ذم قمٛمٚمٞم٦م اخت٤مذ اًم٘مرارات.
) ( -6يذيمر اًمٌٕمض أن هٜم٤مك اقمتٌ٤مرات يمثػمة شم١مدي إمم ومِمؾ اًم٘مقى اًمتٜم٤مومًٞم٦م ذم اًمًقق
اعم٤مزم شمٕمقد إمم أهنؿ يٜمٔمرون إمم اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م يمًٚمٕم٦م قم٤مُم٦م هل٤م ظم٤مصٞم٦م ممٞمزة شمًٛمك
طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م اعمتً٤مهٚم٦م (.)Soft property Rights
) ( -7يؽمشم٥م قمغم ُمٗمٝمقم اًمتقطمٞمد اعمٓمٚمؼ اشمً٤مع ُمً١موًمٞم٦م اعمراضمع سمحٞم٨م يِمٛمؾ اًمتح٘مؼ
ُمـ ؾمالُم٦م األرىم٤مم اعمح٤مؾمٌٞم٦م وحتديد ُمدى ُمالءُم٦م اعمٕم٤مجل٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمتٕمٚم٘م٦م
سم٤مًمٔمروف واألوو٤مع اعمحٞمٓم٦م.
) يذيمر اًمٌٕمض أن ُمٗمٝمقم اًمتقطمٞمد اعمٓمٚمؼ حي٘مؼ هدف يمٗم٤مءة ؾمقق األوراق اعم٤مًمٞم٦م ( -8
طمٞم٨م يٕمتؼم أيمثر ُمالءُم٦م ًمٜمققمٞم٦م اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل شمٕمؼم سمّمدق قمـ اعمخ٤مـمر
اعمتٕمٚم٘م٦م سمٌدائؾ االؾمتثامر.
421
أسئلة واختبارات عامة
) ( -9إن وضمٝم٦م ٟمٔمر اًمِمخّمٞم٦م اعمٕمٜمقي٦م شمٕمٓمل األوًمقي٦م ُمـ طمٞم٨م االهتامم ًم٘م٤مئٛم٦م اًمدظمؾ
وىمٞم٤مس ٟمت٤مئ٩م األقمامل ظمالوم ً٤م عمٗمٝمقم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م اًمتل شمٕمٓمل األوًمقي٦م ُمـ طمٞم٨م
االهتامم ًم٘م٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم.
) شمٕمتٛمد سمٕمض اعمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ذم شم٠مصٞمٚمٝم٤م اًمٕمٚمٛمل قمغم اظمتٞم٤مر ُمٗمٝمقم ُمٕملم ( -:
دون اآلظمر ،وم٤مؾمتخدام ـمري٘م٦م Lifoأيمثر اشمٗم٤مىم ً٤م ُمع وضمٝم٦م ٟمٔمر ُمٗمٝمقم اًمِمخّمٞم٦م اعمٕمٜمقي٦م
ذم طملم أن ـمريؼ Fifoشمٕمتؼم أيمثر اشمٗم٤مىم ً٤م ُمع وضمٝم٦م ٟمٔمر ُمٗمٝمقم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م.
) ( -21ي٘مّمد سمٛمٗمٝمقم ُمالءُم٦م اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م (اًمّمدق ذم اًمتٕمٌػم ،وإُمٙم٤مٟمٞم٦م اًمتثٌ٧م
ُمـ اعمٕمٚمقُم٤مت ،وطمٞم٤مدي٦م اعمٕمٚمقُم٤مت)
) ( -22ظم٤مصٞم٦م اًمّمدق ذم اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م شمتٓمٚم٥م دمٜم٥م ٟمققم٤من ُمـ أٟمقاع اًمتحٞمز مه٤م
اًمتحٞمز ذم ؾمٞم٤مؾم٦م احلٞمٓم٦م واحلذر ،اًمتحٞمز ُمـ ىمٌؾ اًم٘م٤مئؿ سمٕمٛمٚمٞم٦م اًم٘مٞم٤مس اعمح٤مؾمٌل.
) ( -23شمتٛمٞمز طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م سم٠مهن٤م قمٌ٤مرة قمـ طم٘مقق ُمتٌ٘مٞم٦م resoluble interestوأهن٤م شم٠ميت
ُمـ ُمّمدريـ أؾم٤مؾمٞملم مه٤م اؾمتثامرات أصح٤مب احل٘مقق وطم٘مقق ُمٙمتًٌ٦م ٟمتٞمج٦م األرسم٤مح
اعمتجٛمٕم٦م.
) شمٕمتؼم سمٕمض اًمٕمٜم٤مس ُمثؾ اًمديقن اعمِمٙمقك ومٞمٝم٤م وظمّمؿ شمٕمجٞمؾ اًمدومع شمدوم٘م٤مت ( -24
ؾم٤مًمٌ٦م يتؿ ُمٕم٤مجلتٝم٤م يمٛمٍموف واقمتٌ٤مره٤م ُمقارد ُمًتٜمٗمذة ذم ؾمٌٞمؾ حت٘مٞمؼ ٟمِم٤مط اًمقطمدة
اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
) أن ُم٘م٤مسمٚم٦م اإليرادات ُمع اعمٍمووم٤مت اعم٘م٤مؾم٦م قمغم أؾم٤مس اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ي١مدي ( -25
إمم دُم٩م ٟمت٤مئ٩م اًمٜمِم٤مط اجل٤مري ُمع ٟمت٤مئ٩م اعمْم٤مرسم٦م قمغم أؾمٕم٤مر قمقاُمؾ اإلٟمت٤مج.
) أن شم٠مضمٞمؾ االقمؽماف سم٤مًمتٖمػمات ذم ىمٞمؿ األصقل اًمتل يتٛمًؽ هب٤م ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م ( -26
اًمت٤مرخيٞم٦م طمتك يتؿ شمٌ٤مدهل٤م ُمع ـمرف ظم٤مرضمل يتٕم٤مرض ُمع ومروٞم٦م االؾمتٛمراري٦م.
422
اليظريـة احملاسبيـة
) ( -27أن االقمتامد قمغم ُمٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ُمـ ؿم٠مٟمف إؾم٘م٤مط يمثػم ًا ُمـ قمٜم٤مس األصقل
ذم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م سمًٌ٥م قمدم طمدوث اًمٕمٛمٚمٞم٦م اًمتٌ٤مدًمٞم٦م ُمع اًمٖمػم واًمتل يِمؽمـمٝم٤م هذا اعمٌدأ
ًمالقمؽماف سم٤مًمتٖمػمات ذم قمٜم٤مس اعمريمز اعم٤مزم.
) يِمػم اعمٗمٝمقم االىمتّم٤مدي ًمرأس اعم٤مل سم٠مٟمف قمٌ٤مرة قمـ جمٛمققم٦م ُمـ األصقل اعم٤مدي٦م ( -28
اعمٚمٛمقؾم٦م وهمػم اعمٚمٛمقؾم٦م أي أٟمف قمٌ٤مرة قمـ امج٤مزم األصقل .Total Assets
) ( -29ي٘مّمد سمٛمٗمٝمقم رأس اعم٤مل اًمٕمٞمٜمل هق اعمح٤مومٔم٦م قمغم رأس اعم٤مل احل٘مقىمل ُمـ ظمالل
اعمح٤مومٔم٦م قمغم اًمٓم٤مىم٦م اإلٟمت٤مضمٞم٦م ًمٚمٛمٜمِم٠مة.
) ي٘مقم اًمٕم٤ممل االىمتّم٤مدي (شمٞمنم) ذم جم٤مل اًمٕمالىم٦م سملم رأس اعم٤مل واًمدظمؾ (اًمدظمؾ ( -2:
يِمتؼ ُمـ االؾمتثامرات اًمرأؾمامًمٞم٦م ،يمام شمِمتؼ ىمٞمٛم٦م االؾمتثامرات اًمرأؾمامًمٞم٦م ُمـ ىمٞمٛم٦م
اًمدظمؾ.
) أن اشمٌ٤مع ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ي١مدي إمم أظمٓم٤مء ذم اًمتقىمٞم٧م سمًٌ٥م ومرض صمٌ٤مت ( -31
وطمدة اًمٜم٘مد يمام ي١مدي إمم أظمٓم٤مء ذم اًم٘مٞم٤مس سمًٌ٥م قمدم االقمؽماف سم٤مًمتٖمػمات ذم اًم٘مٞمٛم٦م.
ايمسمال ايمثاين:
-2جي٥م أن شمتقومر ذم اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م جمٛمققم٦م وقاسمط وظمّم٤مئص أؾم٤مؾمٞم٦م.
اذىمر ايمضقازمط واخلصائص ايمثلشمة ايمتل حتؽؿ وضع ايمسقاؽمة اظمحاؽمبقة دم اظمـشآت
اَّلومتصادية مع ايمممح اظمخترص يمؽؾ مـفا؟
,2يثقر اخلالف سملم اعمح٤مؾمٌلم طمقل ُمدى احل٤مضم٦م إمم اًمتدظمؾ اخل٤مرضمل ذم جم٤مل حتديد
ورؾمؿ ايمسقاؽمة اظمحاؽمبقة اخلاصة زماظمـشلة-
اذىمر احلجج ايمتل يعتؿد فمؾقفا أصحاب ايمرأي اظمعارض يمؾتدطمؾ اخلارصمل يمتـظقؿ
ايمسقاؽمة اظمحاؽمبقة يمؾؿـشلة زماطمتصار ؾمديد؟
423
أسئلة واختبارات عامة
-4ىمد شمٚمج٠م إدارة اعمٜمِم٠مة إمم اًم٘مٞم٤مم سمٛمامرؾم٤مت حم٤مؾمٌٞم٦م ُمـ ؿم٠مهن٤م اًمت٠مصمػم قمغم قمٜم٤مس اعمريمز
اعم٤مزم هبدف حت٘مٞمؼ ُمٙم٤مؾم٥م هل٤م.
دم ضقء دراؽمتؽ يمؾـظرية اظمحاؽمبقة -اذىمر شملشمة ممارؽمات همؼط مع ايمممح اظمقصمز هلا؟
-5شمٕمتؼم اعمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌٞم٦م شمرمج٦م ُمدروؾم٦م عمًتقى اًمٗمٙمر اعمح٤مؾمٌل اعمت٤مح واعمتٛمثؾ ذم
جمٛمققم٦م ُمـ اعمٌ٤مدئ واألهداف واعمٗم٤مهٞمؿ واًمٗمروض ،سمحٞم٨م يتؿ ُمـ ظمالهل٤م االٟمت٘م٤مل ُمـ
اًمٜمٔمري٦م إمم اًمتٓمٌٞمؼ.
اذىمر شملشمة مـ اظمستقيات ايمػؽرية يمؾـظرية اظمحاؽمبقة وما يؼازمؾفا مـ معايغم ملئؿة هلا دم
ايمتطبقؼ ايمعؿقم-
-6شمٕمتؼم قم٘مقد اإلجي٤مر ـمقيٚم٦م األضمؾ ( )Lessingهل اًمٌديؾ قمـ ذاء األصقل اإلٟمت٤مضمٞم٦م
وهل سمٛمث٤مسم٦م قمٛمٚمٞم٦م متقيؾ رأؾمامًمٞم٦م يٛمٜمحٝم٤م اعم١مضمر إمم اعمًت٠مضمر.
اذىمر شملشمة ذوط فمعم األومؾ جيب سمقهمرها ضمتك يستطقع اظمستلصمر ايمؼقام زمرؽمؿؾة األومساط
اظمتػؼ فمؾقفا طملل ايمعؼد ايمرأؽمامرم-
ُ -7مـ أهؿ اعمِم٤ميمؾ اًمتل شمثػمه٤م قمٛمٚمٞم٦م حتديد أهداف اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م هق اطمتامالت شمٕم٤مرض
وضمٝم٤مت ٟمٔمر صمالصم٦م أـمرف (داظمؾ اعمٜمِم٠مة وظم٤مرضمٝم٤م) وُم٤م ىمد يٗمروف ذًمؽ ُمـ رضورة
شمٖمٚمٞم٥م وضمٝم٦م ٟمٔمر جمٛمققم٦م قمغم أظمرى؟ كاومش وصمفات ايمـظر يمألؿمراف ايمثلشمة زماطمتصار؟
-8شمتٛمٞمز اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمٗمٞمدة سمخّم٤مئص شمًٛمك (ضمقدة اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م) فمدد
طمصائص صمقدة اظمعؾقمات اظمحاؽمبقة؟
-9قمرف جمٚمس ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌلم األُمريٙمل األصقل قمغم أهن٤م ُمٜم٤مومع اىمتّم٤مدي٦م ُمتقىمع
احلّمقل قمٚمٞمٝم٤م ذم اعمًت٘مٌؾ ،وأن اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ىمد ايمتًٌ٧م طمؼ احلّمقل قمغم هذه
اعمٜم٤مومع أو اًمًٞمٓمرة قمٚمٞمٝم٤م ٟمتٞمج٦م أطمداث وىمٕم٧م ذم اعم٤ميض.
424
اليظريـة احملاسبيـة
كاومش اخلصائص ايمرئقسقة ايمتل يتؿقز هبا هذا ايمتعريػ زماطمتصار-
ً -:مالقمؽماف سم٤مإليراد جي٥م شمقومر أرسمٕم٦م ذوط هل (اًمتٕمريػ ،اًم٘مٞم٤مس ،اعمالءُم٦م ،اًمث٘م٦م) وذم
جم٤مل ىمٞم٤مس اإليراد جي٥م شمقومر ذـم٤من آظمران ؟ أذىمر ايمممؿمان اآلطمران وكاومشفام
زمنطمتصار؟
ٟ -21م٤مىمش ُمٗمٝمقم اًمتّم٤مق اًمتٙمٚمٗم٦م ) )Cost attachسم٢مظمتّم٤مر؟
-22يثػم قمٛمٚمٞم٦م ىمٞم٤مس اعمٍمووم٤مت قمغم أؾم٤مس ُمٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م قمدد ُمِمٙمالت؟ ٟم٤مىمش
اعمِمٙمالت اًمتل يثػمه٤م هذا اعمٌدأ ذم جم٤مل ىمٞم٤مس اعمٍمووم٤مت وم٘مط؟
-23ي٘مقم ُمٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م قمغم ُمؼمرات الزال اًمٜمٛمقذج اعمح٤مؾمٌل اعمٕم٤مس ُمتٛمًٙم ً٤م هب٤م.
أذيمر أهؿ هذه اظمػمرات ايمتل سمدفمق إلم اؽمتؿرارية ايمتؿسؽ هبذا اظمبدأ؟
ايمسمال ايمثايمث:
ي٘م٤مس اًمدظمؾ االىمتّم٤مدي قمغم أؾم٤مس اًمتٜمٌ١م سم٤مًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م ًمٚمدظمؾ ذم شم٤مرخيٞملم خمتٚمٗملم وسمّمٗمتؽ
ظمٌػم ًا ذم جم٤مل حتديد اًمدظمؾ االىمتّم٤مدي ،إًمٞمؽ اًمً١مال اًمت٤مزم:
سمت٤مريخ 3114/2/2شمتقىمع إطمدى اًمنميم٤مت حتّمٞمؾ إيرادات ًمٗمؽمة ص٤مومٞم٦م ُمـ اؾمتثامر سمٕمض
أصقهل٤م يم٤مأليت:
صادم اإليراد ايمســـة
11111 2113 12 31
12511 2114 12 31
14111 2115 12 31
16111 2116 12 31
اظمطؾقب:
سمؼدير ايمدطمؾ اَّلومتصادي اظمتقومع يمعام 2113إذا فمؾؿت أن معدل اخلصؿ هق -%11
425
أسئلة واختبارات عامة
ايمسمال ايمرازمع:
ُمـ ظمالل ُمراضمٕمتؽ ًمٚم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ًمنميم٦م اًمٕمقدة سمت٤مريخ 3117/23/42واعمٕمدة قمغم أؾم٤مس
ُمٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ،الطمٔم٧م أن هذه اًم٘مقائؿ حتت٤مج إمم شمٕمديؾ سمًٌ٥م ُمِمٙمٚم٦م اًمتْمخؿ اًمٕم٤مزم
اًمذي يٕم٤مين ُمٜمف االىمتّم٤مد.
اعمٓمٚمقب إفمٝم٤مر األصمر اعم٘م٤مرن ًمٚمتٖمػمات ذم األؾمٕم٤مر قمغم ىم٤مئٛمتل اًمدظمؾ واعمريمز اعم٤مزم ًمٚمنميم٦م
طمً٥م ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م اعمٕمدًم٦م ،وص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م اعمٕمدًم٦م.
أوَّلً :ومائؿة ايمدطمؾ يمممىمة ايمعقدة وهمؼ كؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة:
13111 اإليرادات
8111 سمؽؾػة اظمبقعات
5111 جمؿؾ ايمرزمح
511 مرصوهمات
4511 صادم ايمرزمح
شماكق ًا :ومائؿة اظمرىمز اظمارم يمممىمة ايمعقدة وهمؼ كؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة:
األصــقل:
17511 ايمـؼديــة
811 اظمخـزون
18311 إمجارم األصقل
11111 اخلصقم :رأس اظمال
4511 األرزمـاح
3811 ايمدائــقن
18311 إمجارم اخلصقم
426
اليظريـة احملاسبيـة
همنذا فمؾؿت ما يقم:
.2سمدأت اًمنميم٦م أقمامهل٤م ذم 3117/2/2
.3قمدد اًمقطمدات اعمِمؽماه ُمـ 3117/2/2هق 2211وطمدة سمًٕمر 9ديٜم٤مر ًمٚمقطمدة دومع
ُمٜمٝم٤م ٟ 6111م٘مد ًا واًمٌ٤مىمل قمغم احلً٤مب.
.4شمؿ سمٞمع 2111وطمدة ظمالل اًمٕم٤مم سمًٕمر 24ديٜم٤مر ًمٚمقطمدة ٟم٘مد ًا.
.5يم٤مٟم٧م اًمتٖمػمات ذم األؾمٕم٤مر يمام يكم:
ايمرومؿ ايمؼقاد يمألؽمعار صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة ايمتؽؾػة اَّلؽمتبدايمقة ايمبقان
211 - 9 أول قم٤مم
236 24 21 ظمالل اًمٕم٤مم
261 25 23 هن٤مي٦م اًمٕم٤مم
اظمطؾقب:
.6إقمداد سمٞم٤من يقوح ُمٙم٤مؾم٥م أو ظمً٤مئر اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م؟
.7إقمداد ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ وومؼ ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م اعمٕمدًم٦م وص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م اعمٕمدًم٦م
سم٤مًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمإلؾمٕم٤مر.
.8إقمداد ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم وومؼ ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م اعمٕمدًم٦م وص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م
اعمٕمدًم٦م سم٤مًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمإلؾمٕم٤مر.
427
أسئلة واختبارات عامة
4
ايمسمال األول :همقام يقم زمعض ايمعبارات ايمتل سمتطؾب ايمؼراءة زمعـاية وحتديد ايمرأي اظمـاؽمب
زمشلهنا زمقضع إؾمارة ( )أم إؾمارة ( )أمام ىمؾ مـفا:
) إن سمٜم٤مء اعمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌٞم٦م وشمٓمقيره٤م يٕمتٛمد قمغم صمالصم٦م ُمّم٤مدر رئٞمًٞم٦م وم٘مط هل ( .2
اًمٜمٔمري٦م واًمٌٞمئ٦م واًمٕمرف.
) ُشم٘مقم االؾمتثامرات اعم١مىمت٦م (ًمٖمرض اًمٌٞمع) أو االؾمتثامرات اًمدائٛم٦م قمغم أؾم٤مس ( .3
اًمتٙمٚمٗم٦م أو اًمًقق أهيام اىمؾ ـم٤معم٤م يم٤مٟم٧م ٟمًٌتٝم٤م أىمؾ ُمـ .%31
) ( .4شم٘مقم االؾمتثامرات اًمدائٛم٦م (اًمتل ال شمٜمقي اإلدارة إقم٤مدة سمٞمٕمٝم٤م ذم األضمؾ اًم٘مّمػم)
إذا سمٚمٖم٧م %31وال شمزيد قمـ %61قمغم أؾم٤مس طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م.
) ( .5األطمداث واًمٕمٛمٚمٞم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمريمٌ٦م يٜم٤مؾمٌٝم٤م ُمٗمٝمقم اًمتقطمٞمد اعم٘مٞمد مم٤م يًتٚمزم
دائام شمقصٞمػ اًمٔمروف واألوو٤مع اعمالئٛم٦م ًمٙمؾ ُمٕم٤مجل٦م حم٤مؾمٌٞم٦م.
) ( .6ذم فمؾ شمٓمٌٞمؼ ُمٗمٝمقم اًمتقطمٞمد اعمٓمٚمؼ وم٢من ذًمؽ يٚم٘مك قمغم اإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل ًمٚمٜمٔمري٦م
اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمٌئ٤م إو٤مومٞم٤م يتٕمٚمؼ سمتحديد اًم٘مقاقمد اًمتل يٛمٙمـ االقمتامد قمٚمٞمٝم٤م ذم إشمٌ٤مع اًمٌدائؾ
اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمختٚمٗم٦م.
) ( .7ال شمٕمتؼم وضمٝم٦م ٟمٔمر ُمًتخدُمل اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م هل وضمٝم٦م اًمٜمٔمر اًمً٤مئدة طم٤مًمٞم٤م ذم
حتديد أهداف اعمح٤مؾمٌ٦م ألن االهتامم األؾم٤مد أصٌح يريمز قمغم إٟمت٤مج شم٘م٤مرير ُم٤مًمٞم٦م شمتًؿ
سم٤معمقوققمٞم٦م وُمًتٜمدة إمم ُمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌ٦م اعمتٕم٤مرف قمٚمٞمٝم٤م سمٖمرض مح٤مي٦م اعمراضمع اخل٤مرضمل
ُمـ أي٦م ُمً١موًمٞم٦م ىمد يتٕمرض هل٤م.
428
اليظريـة احملاسبيـة
) ( .8يرى ُم١ميدو ُمٗمٝمقم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م سم٤مًمٜمًٌ٦م ًمٓمٌٞمٕم٦م اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م أٟمف جي٥م شمٗمًػم
اًمٔمقاهر اعمح٤مؾمٌٞم٦م سمام يتٗمؼ ُمع وضمٝم٦م ٟمٔمر أصح٤مب اعمنموع.
) إن اؾمتخدام ـمري٘م٦م اًمقارد أظمػما ص٤مدر أوال LIFOأيمثر اشمٗم٤مىم٤م ُمع وضمٝم٦م ٟمٔمر ( .9
أصح٤مب اعمنموع ألهن٤م شم١مدي إمم ىمٞم٤مس أومْمؾ ًمٚمدظمؾ اًمدوري.
) يِمػم اًمٌٕمض إمم أن ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم ال متثؾ ُم٘م٤ميٞمس ُمتج٤مٟمً٦م سم٤مقمتٌ٤مره٤م متثؾ ( .:
قمٜم٤مس خمتٚمٗم٦م يتؿ شم٘مقيٛمٝم٤م قمغم أؾم٤مس اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م أو اًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م وأؾمٕم٤مر
اًمًقق أو اًم٘مٞمؿ اًمدومؽمي٦م
) ( .21ال يٕمتؼم ذاء أؾمٝمؿ اخلزيٜم٦م ذم ضمقهره ختٗمٞمْم ً٤م ُم١مىمت٤م حل٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م وال يٕمتؼم أيْم٤م
أصال ُمـ أصقل اعمٜمِم٠مة.
) ( .22يٕمتؼم وىمقع قمٛمٚمٞم٦م اًمٌٞمع ألهمراض حت٘مؼ وىمٞمد اإليرادات ىمد ٟمٗمذت قمٜمد اٟمت٘م٤مل يمؾ
اعمخ٤مـمر اعمتٕمٚم٘م٦م سمٛمٚمٙمٞم٦م األصؾ إمم اعمِمؽمي.
) ( .23إن اؾمتخدام أؾم٤مس اإلٟمت٤مج ًمالقمؽماف سم٤مإليراد ذم طم٤مًمف وضمقد ؾمقق ضم٤مهزة إلٟمت٤مج
وسمٞمع اًمًٚمع يؽمشم٥م قمٚمٞمف شم٘مقيؿ اعمخزون ووم٘م٤م ًمألؾمٕم٤مر اعمًتٜمٗمذة ذم إٟمت٤مج شمٚمؽ اًمًٚمع.
) إن شم٠مضمٞمؾ االقمؽماف سم٤مًمتٖمػمات ذم ىمٞمؿ األصقل ووم٘م٤م عمٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ( .24
يتٕم٤مرض ُمع ومرض اًمدوري٦م يمام ي١مدي إمم اًمقىمقع ذم أظمٓم٤مء اًم٘مٞم٤مس وأظمٓم٤مء اًمتقىمٞم٧م.
) إن اًمتٖمػم ذم اًمًٞم٤مؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ىمد يؽمشم٥م قمٚمٞمف إقم٤مدة إقمداد اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ( .25
ًمٚمًٜمقات اًمً٤مسم٘م٦م ،أو أن يتؿ اإلومّم٤مح قمـ اًمتًقي٦م اًمتل شمؽمشم٥م قمٚمٞمٝم٤م ذم ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ
دون إضمراء أي٦م شمٕمديالت قمغم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م طمً٥م ـمٌٞمٕم٦م شمٚمؽ اًمتًقي٤مت.
) ( .26ذم طم٤مًم٦م ايمتِم٤مف أظمٓم٤مء وىمٕم٧م ذم اًمًٜمقات اًمً٤مسم٘م٦م ،وم٢مٟمف جي٥م ُمٕم٤مجلتٝم٤م وسمٞم٤من أصمره٤م
قمغم اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م احل٤مًمٞم٦م ُمـ ظمالل اإلومّم٤مح وٛمـ اإليْم٤مطم٤مت اعمروم٘م٦م سم٤مًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م.
429
أسئلة واختبارات عامة
) ( .27يٜمٍمف ُمٗمٝمقم اعمح٤مومٔم٦م قمغم رأس اعم٤مل اًمٕمٞمٜمل إمم اعمح٤مومٔم٦م قمغم اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م
ًمرأس اعم٤مل
) ووم٘م٤م عم٘مقًم٦م ومٞمنم (اًمٕم٤ممل االىمتّم٤مدي) وم٢من ىمٞمٛم٦م اًمدظمؾ ال شمِمتؼ ُمـ ىمٞمٛم٦م ( .28
االؾمتثامرات اًمرأؾمامًمٞم٦م وأن ىمٞمٛم٦م االؾمتثامرات اًمرأؾمامًمٞم٦م شمِمتؼ ُمـ ىمٞمٛم٦م اًمدظمؾ.
) شمقضمد قمالىم٦م قمٙمًٞم٦م سملم أؾمٕم٤مر اًمًٜمدات وؾمٕمر اًمٗم٤مئدة ذم طم٤مالت اًمتْمخؿ ( .29
واالٟمٙمامش.
) ُمـ ُمزاي٤م اؾمتخدام ٟمٛمقذج أؾمٕم٤مر اًمٌٞمع اجل٤مري٦م ذم قمٛمٚمٞم٦م اًمت٘مقيؿ قمغم ُمًتقى ( .2:
اعمٜمِم٠مة اُمٙم٤مٟمٞم٦م شمٓمٌٞم٘مف قمغم يم٤موم٦م قمٜم٤مس األصقل اًمتل شم٘متٜمٞمٝم٤م اعمٜمِم٠مة واعم٘مٞمدة ذم
ؾمجالهت٤م.
) هٜم٤مك شم٘م٤مرب يمٌػم سملم األؾم٤مس اًمٜمٔمري ًمٜمٛمقذج اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م واًمٜمٛمقذج ( .31
االىمتّم٤مدي ًمٚمدظمؾ إذ أن دظمؾ اًمٜمِم٤مط اجل٤مري يامصمؾ إمم طمد يمٌػم اًمدظمؾ االىمتّم٤مدي.
ايمسمال ايمثاين :همقام يقم زمعض ايمعبارات اظمقضقفمقة اظمتعؾؼة زمؿػاهقؿ وهمؽر ايمـظرية اظمحاؽمبقة
وزمدائؾ ايمؼقاس اظمحاؽمبل اظمعارص ,ويتطؾب األمر دراؽمة ىمؾ فمبارة مـفا وايمتعؾقؼ فمؾقفا
ضمسب ما هق مقضح زمشلهنا:
.2حي٘مؼ اؾمتخدام أؾمٕم٤مر اًمٌٞمع اجل٤مري٦م ذم قمٛمٚمٞم٦م اًمت٘مقيؿ قمغم ُمًتقى اعمٜمِم٠مة ُمزاي٤م ُمتٕمددة.
أذيمري صمالصم٦م ُمـ شمٚمؽ اعمزاي٤م.
.3ذم فمؾ اؾمتخدام ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م يتؿ شمِمقيف ٟمت٤مئ٩م اًم٘مٞم٤مس اعمح٤مؾمٌل مم٤م ي١مدي إمم
قمدة ُمِمٙمالت .أذيمري أهؿ اعمِمٙمالت اًمتل يثػمه٤م اؾمتخدام هذا اًمٜمٛمقذج.
42:
اليظريـة احملاسبيـة
.4يٕمتؼم اإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل ذم اعمح٤مؾمٌ٦م رضوري٤م ًمتح٘مٞمؼ قمدة أهداف ُمٜمٓم٘مٞم٦م ،أذيمري
األهداف اًمثالصم٦م اًمتل يٕمٛمؾ اإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل ًمٚمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمغم حت٘مٞم٘مٝم٤م.
.5شم١مصمر اًمٔمروف اًمٌٞمئٞم٦م ذم حتديد أهداف اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م.أذيمري االقمتٌ٤مرات اًمثالصم٦م اعمتٕمٚم٘م٦م
سم٤مًمٔمروف اًمٌٞمئٞم٦م اًمتل شم١مصمر ذم حتديد شمٚمؽ األهداف.
.6يٜم٤مؾم٥م ُمٗمٝمقم اإلقمتامدات أو األُمقال اعمخّمّم٦م ـمٌٞمٕم٦م اًمقطمدات اإلداري٦م اًمتل متثؾ
اجلٝم٤مز اإلداري واحلٙمقُمل ًمٚمدوًم٦م .أذيمري ُمع اًمتقوٞمح األؾمٌ٤مب اًمثالصم٦م اًمرئٞمًٞم٦م اًمتل
شمدقمؿ هذا اعمٗمٝمقم.
.7حتدد ضمقدة اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ذم وقء ظم٤مصٞمتلم أؾم٤مؾمٞمتلم ويتٗمرع ُمٜمٝم٤م قمدة ظمّم٤مئص
ومرقمٞم٦م .أذيمري ه٤مشم٤من اخل٤مصٞمت٤من وُم٤م يتٗمرع قمٜمٝمام ُمـ ُم٘مقُم٤مت أظمرى.
.8إن سمٜم٤مء اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م يتٓمٚم٥م وضمقد ومروٞم٦م االؾمتٛمراري٦م ألن يمثػما ُمـ اعمٌ٤مدئ
اعمح٤مؾمٌٞم٦م شم١مؾمس قمغم هذه اًمٗمروٞم٦م.أذيمري أهؿ اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل شمًتٜمد إمم شمٚمؽ
اًمٗمروٞم٦م.
.9ذم جم٤مل شمٓمٌٞمؼ ُمٌدأ ىمٞم٤مس وحت٘مؼ اإليراد وم٢من ُمٕم٤مجل٦م أي ظمّمقُم٤مت ٟم٘مدي٦م أو ديقن
ُمٕمدوُم٦م جي٥م أن شمتؿ قمغم أؾم٤مس أهن٤م ختٗمٞمض ًمإليرادات وًمٞمً٧م ُمـ قمٜم٤مس اعمٍمووم٤مت،
ٟم٤مىمٌم هذه اًمٕمٌ٤مرة ُمقوح٤م اعمؼمرات اًمتل شمًتٜمد إًمٞمٝم٤م هذه اعمٕم٤مجل٦م.
.:ي٘مقم ُمٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م قمغم قمدة ُمؼمرات ال زال اًمٗمٙمر اعمح٤مؾمٌل احل٤مزم يتٛمًؽ
هب٤مٟ.م٤مىمٌم هذه اعمؼمرات ُمٌٞمٜم٤م األؾم٤مٟمٞمد اًمتل شم٘مقم قمٚمٞمٝم٤م.
.21إن االقمتامد قمغم ُمٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ي١مدي إمم إؾم٘م٤مط يمثػما ُمـ األصقل همػم اعمٚمٛمقؾم٦م
يم٤مًمِمٝمرة وهمػمه٤مٟ .م٤مىمٌم هذه اًمٕمٌ٤مرة ُمٌٞمٜم٤م األؾمٌ٤مب اًمتل شمؼمر ذًمؽ.
431
أسئلة واختبارات عامة
ايمسمال ايمثايمث:
شمتقىمع إطمدى اًمنميم٤مت حتّمٞمؾ إيرادات ٟم٘مدي٦م ص٤مومٞم٦م ُمـ اؾمتثامر أصقهل٤م ذم هن٤مي٦م اًمًٜمقات
اعم٤مًمٞم٦م قمغم اًمٜمحق اًمت٤مزم:
صادم اإليراد زمايمديـار ايمسـة
26111 3116/23/42
27111 3117/23/42
29611 3118/23/42
2:111 3119/23/42
31111 311:/23/42
سم٤مومؽماض أن ُمٕمدل اخلّمؿ يم٤من .%9اظمطؾقب سمؼـدير ايمـدطمؾ اَّلومتصـادي ايمؼـبقم Ex. Ante
Income
ايمسمال ايمرازمع:
ومٞمام يكم ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ وىم٤مئٛم٦م اعمٞمزاٟمٞم٦م اًمٕمٛمقُمٞم٦م ًمنميم٦م ( (Xسمت٤مريخ 311:/23/42واعمٕمدة
ووم٘م ً٤م ًمٜمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ،وشمرهم٥م اًمنميم٦م إقم٤مدة شمّمقير شمٚمؽ اًم٘مقائؿ ووم٘م ً٤م ألؾم٤مس
اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م اعمٕمدًم٦م واًمتٙمٚمٗم٦م اجل٤مري٦م (ٟمٛمقذج شمٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م وٟمٛمقذج ص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م
اًمٌٞمٕمٞم٦م)
ومائؿة ايمدطمؾ
291111 اعمٌٞمٕم٤مت
:5111 شمٙمٚمٗم٦م اعمٌٞمٕم٤مت
432
اليظريـة احملاسبيـة
97111 جمٛمؾ اًمرسمح
51111 اعمٍمووم٤مت
6111 أهالك اآلالت
52111 ص٤مذم اًمرسمح
اظمقزاكقة ايمعؿقمقة دم 2119 12 31
اخلّمقم األصقل
دائٜمقن 39111 ٟم٘مدي٦م 44111
أوراق دومع 21111 ُمديٜمقن 36111
رأس اعم٤مل االؾمٝمٛمل 61111 خمزون 37111
أرسم٤مح ُمدورة 52111 أصقل صم٤مسمت٦م 61111
جمٛمع اإلهالك ()6111
اإلمج٤مزم 23:111 اإلمج٤مزم 23:111
همنذا فمؾؿت ما يقم:
.2سم٤مذت اًمنميم٦م أ قمامهل٤م ذم 311:/2/2سمرأس ُم٤مل ىمدره 61111ديٜم٤مر دومٕم٧م ٟم٘مد ًا.
.3شمؿ ذاء اآلالت ذم 311:/2/2ودومع ُمٜمٝم٤م ُمٌٚمغ ٟ 23111م٘مد ًا واًمٌ٤مىمل قمغم احلً٤مب.
.4شمؿ ذاء اعمخزون قمغم دومٕمتلم ٟم٘مد ًا األوزم سمت٤مريخ 311:/2/2سم٘مٞمٛم٦م 66111ديٜم٤مر
واًمث٤مٟمٞم٦م ظمالل اًمٕم٤مم سمت٤مريخ 311:/9/31سم٘مٞمٛم٦م 76111ديٜم٤مر.
.5يم٤مٟم٧م قمدد وطمدات اعمخزون اعمِمؽماه ذم اًمدومٕم٦م األوزم 6611وطمدة سمًٕمر 21ديٜم٤مر
ًمٚمقطمدة وذم اًمدومٕم٦م اًمث٤مٟمٞم٦م 6111وطمدة سمًٕمر 24ديٜم٤مر ًمٚمقطمدة.
433
أسئلة واختبارات عامة
.6شمتٌع اًمنميم٦م ؾمٞم٤مؾم٦م اًمقارد أوالً ص٤مدر أوالً.
.7يم٤مٟم٧م ُمٌٞمٕم٤مت اًمنميم٦م ظمالل اًمٕم٤مم 291111ديٜم٤مر ُمٜمٝم٤م ُمٌٚمغ ٟ 266111م٘مد ًا واًمٌ٤مىمل
قمغم احلً٤مب.
.8يم٤من قمدد اًمقطمدات اعمٌ٤مقم٦م 9611وطمدة ُمٜمٝم٤م 6611وطمدة ُمـ اًمقطمدات اعمِمؽماة ُمـ
اًمدومٕم٦م األومم وقمدد 4111وطمدة ُمـ اًمدومٕم٦م اًمث٤مٟمٞم٦م اعمِمؽماة ويم٤من اعمخزون همػم اعمٌ٤مع
3111وطمدة.
.9شمؿ دومع اعمٍمووم٤مت ذم هن٤مي٦م اًمٕم٤مم.
.:يم٤مٟم٧م اًمتٖمٞمػمات ذم األؾمٕم٤مر يمام يكم:
ايمرومؿ ايمؼقاد يمألؽمعار صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة ايمتؽؾػة اَّلؽمتبدايمقة ايمبقان
211 - 21 أول اًمٕم٤مم
231 26 24 ظمالل اًمٕم٤مم
271 28 27 هن٤مي٦م اًمٕم٤مم
اظمطؾقب:
.2إقمداد ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ وومؼ ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م اعمٕمدًم٦م واًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م
اعمٕمدًم٦م وص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٞمٕمٞم٦م اعمٕمدًم٦م سم٤مًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر.
.3إقمداد سمٞم٤من يقوح ُمٙم٤مؾم٥م أو ظمً٤مئر اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م.
.4إقمداد ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم وومؼ ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م اعمٕمدًم٦م واًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م
اعمٕمدًم٦م وص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م اعمٕمدًم٦م سم٤مًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر.
434
اليظريـة احملاسبيـة
5
ايمسمال األول :ضع أؾمارة (√) أو أؾمارة (×) أمام ايمعبارة اظمـاؽمبة:
.2ذم جم٤مل إقمداد ىم٤مئٛم٦م اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م وم٢من اعمتحّمالت اًمٜم٤مدم٦م قمـ سمٞمع االؾمتثامرات ذم
األوراق اعم٤مًمٞم٦م أو اًمٕمٙمس أي اعمدومققم٤مت ُم٘م٤مسمؾ زي٤مدة االؾمتثامرات شمدظمؾ وٛمـ
اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م اًمٜم٤مدم٦م قمـ اًمٜمِم٤مط االؾمتثامري وال قمالىم٦م هل٤م سم٤مًمٜمِم٤مط اًمتٛمقيكم
.3ضم٤مء ذم شمٕمريػ األصؾ ذم اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م سم٠مٟمف قمٌ٤مرة قمـ ُمٜم٤مومع اىمتّم٤مدي٦م ُمًت٘مٌٚمٞم٦م
ؾمقاء يم٤مٟم٧م ُمٌ٤مذة أو همػم ُمٌ٤مذة وأن اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ىمد ايمتًٌ٧م طمؼ احلّمقل قمغم
هذه اعمٜم٤مومع ٟمتٞمج٦م أطمداث وىمٕم٧م ذم اعم٤ميض هبدف حت٘مٞمؼ شمدوم٘م٤مت ٟم٘مدي٦م ُمقضمٌ٦م ذم
اعمًت٘مٌؾ.
.4ي٘مّمد سمخ٤مصٞم٦م اعمالءُم٦م هل ىمدرة اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمغم شمقومػم اإلُمٙم٤مٟم٤مت اًمالزُم٦م
ًمالقمتامد قمٚمٞمٝم٤م يم٤مًمّمدق ذم اًمتٕمٌػم وإُمٙم٤مٟمٞم٦م اًمتثٌ٧م ُمٜمٝم٤م (اعمقوققمٞم٦م) سم٤مإلو٤موم٦م إمم
طمٞم٤مدي٦م هذه اعمٕمٚمقُم٤مت.
.5أن ُمٗمٝمقم اًمِمخّمٞم٦م اعمٕمٜمقي٦م ًمٚمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م شمٕمٓمك األًمقي٦م ًم٘م٤مئٛم٦م اًمدظمؾ ُمـ طمٞم٨م
ىمٞم٤مس ٟمت٤مئ٩م األقمامل ظمالوم ً٤م عمٗمٝمقم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م اًمتل شمٕمٓمل االهتامم ًم٘م٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم.
.6ووم٘م ً٤م عمٗمٝمقم اخلّمقم وًمالقمؽماف حم٤مؾمٌٞم ً٤م سم٠مطمد قمٜم٤مس اخلّمقم وم٠مهن٤م شمتٛمثؾ ذم
االًمتزاُم٤مت احل٤مًمٞم٦م دون االًمتزاُم٤مت اعمًت٘مٌٚمٞم٦م.
.7ي٘مّمد سم٤مًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م سم٠مهن٤م جمٛمققم٦م أدوات اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم اًمتل شمًتخدُمٝم٤م اعمٜمِم٠مة ذم
إٟمت٤مج وشمقصٞمؾ اعمٕمٚمقُم٤مت،وسمذًمؽ ومٝمل ال شمِمٛمؾ اإلضمراءات اخل٤مص٦م سمٛمٕم٤مجل٦م اًمٕمٛمٚمٞم٤مت
واألطمداث.
435
أسئلة واختبارات عامة
ُ .8مـ ُمرشمٙمزات ٟمٔمري٦م يمٗم٤مءة اًمًقق أٟمف ال يٛمٙمـ ظمداع اًمًقق سم٤مالظمتالوم٤مت اًمٜم٤مدم٦م قمـ
اؾمتخدام ـمرق حم٤مؾمٌٞم٦م سمديٚم٦م أو اًمٜم٤مدم٦م قمـ اًمتٖمػم ومٞمٝم٤م ظمالل اًمٗمؽمات اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
.9ذم جم٤مل ُمٗمٝمقم اًمرسمح ُمـ اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اجل٤مري٦م وم٢من ومٚمًٗم٦م هذا اعمٗمٝمقم يًتٜمد إمم شمؼمير
أؾم٤مد هق أن اًمٕمٜم٤مس همػم اًمٕم٤مدي٦م ال ختْمع قم٤مدة إلدارة اعمٜمِم٠مة مم٤م جيٕمؾ ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ
أيمثر وم٤مئدة ذم جم٤مل اًمت٘مٞمٞمؿ وقمٛمؾ اًمتٜمٌ١مات.
.:أن اعمٕم٤مجل٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل شم٘مقم قمغم أؾم٤مس اًم٘مٞمٛم٦م اجل٤مري٦م شمتالءم ُمع ُمٗمٝمقم اًمتقطمٞمد
اعمٓمٚمؼ ذم طملم أن أؾم٤مس اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م يتالءم ُمع ُمٗمٝمقم اًمتقطمٞمد اعم٘مٞمد.
.21أن ُمٗمٝمقم اًمتقطمٞمد اعمٓمٚمؼ يٚم٘مك قمٌئ ً٤م قمغم اإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمك ًمٚمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م يتٛمثؾ ذم
حتديد اًم٘مقاقمد اًمتل يٛمٙمـ االقمتامد قمٚمٞمٝم٤م واًمتل شمؼمر إشمٌ٤مع اًمٌدائؾ اعمح٤مؾمٌٞم٦م وجم٤مالت
يمؾ ؾمٞم٤مؾم٦م واألؾمس اًمتل شمًتٜمد إًمٞمٝم٤م ذم فمؾ اًمٔمروف اعمحٞمٓم٦م.
ايمسمال ايمثاين :همقام يقم زمعض ايمعبارات ايمتل حتتاج إلم اإلصمازمة فمؾقفا وهمؼ ًا ظما هق مطؾقب
يمؽؾ مـفا:
-2قم٤مدة ُم٤م يٙمقن اؾمتخدام اًمتقطمٞمد اعمٓمٚمؼ ذم اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم ذم جم٤مل اعمح٤مؾمٌ٦م ُمٌٜمٞم ً٤م قمغم
قمدة أؾمٌ٤مب .أذيمر ؾمٌٌلم ُمٜمٝم٤م؟
-3هٜم٤مك ومرق سملم رأس اعم٤مل اعمٙمتً٥م ورأس اعم٤مل اعمحتً٥م .أذيمر ُمث٤مًملم يمح٤مًمتلم قمٛمٚمٞمتلم
ًمٙمؾ ُمٜمٝمام؟
,3هٜم٤مك جمٛمققم٦م ُمـ االقمتٌ٤مرات اًمتل يتٕملم االؾمؽمؿم٤مد هب٤م قمٜمد ووع اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
كاومش اَّلفمتبارات ايمثلشمة ايمتل حتؽؿ فمؿؾقة وضع ايمسقاؽمة زماطمتصار ؾمديد؟
436
اليظريـة احملاسبيـة
,4شمٕمتؼم اعمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌٞم٦م هل شمرمج٦م ُمدروؾم٦م عمًتقى اًمٗمٙمر اعمح٤مؾمٌل اعمت٤مح (اًمٜمٔمري٦م)
واعمتٛمثؾ ذم جمٛمققم٦م ُمـ اعمٌ٤مدئ واألهداف واعمٗم٤مهٞمؿ واًمٗمروض .أذىمر مثايمقكم ضمقل
ىمقػقة ايمرزمط واَّلكتؼال مـ ايمـظرية إلم اظمعايغم (ايمتطبقؼ ايمعؿقم)؟
-6ـمٌ٘م ً٤م ًمٚمٛمٕمٞم٤مر رىمؿ ( )24اًمّم٤مدر قمـ جمٚمس اعمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌٞم٦م األُمريٙمٞم٦م جي٥م شمقاومر
ذط واطمد قمغم األىمؾ ُمـ اًمنموط طمتك يًتٓمٞمع اعمًت٠مضمر اًم٘مٞم٤مم سمرؾمٛمٚمف األىمً٤مط
اعمتٗمؼ قمٚمٞمٝم٤م ظمالل اًمٕم٘مد سم٤مقمتٌ٤مره قم٘مد ًا رأؾمامًمٞم ً٤م .أذىمر شملشمة مـ ايممموط ايمتل أؾمار إيمقفا
اظمعقار اظمذىمقر؟
,6شمٚمج٠م سمٕمض اعمٜمِمآت إمم شمٙمقيـ اطمتٞم٤مـمٞم٤مت هي٦م ُمـ ظمالل إشمٌ٤مع أٟمامط ُمٕمٞمٜم٦م ذم شمقزيع
اًمتٙم٤مًمٞمػ سملم اًمٗمؽمات اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمتٕم٤مىمٌ٦م( .اذح ووضح فمعم ؾمؽؾ كؼاط حمدده
ايمقؽمائؾ اظمتبعة دم سمؽقيـ سمؾؽ اَّلضمتقاؿمقات )-
-8ذم جم٤مل شمٜمٔمٞمؿ اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ي٘مقل اًمٌٕمض إن هٜم٤مك اقمتٌ٤مرات يمثػمة شم١مدي إمم ومِمؾ
يمٗم٤مءة اًمًقق وقمدم ىمدرشمف قمغم اًمٕمٛمؾ ووم٘م ً٤م ًمذًمؽ( .اذح ووضح أهؿ اَّلفمتبارات فمعم
ؾمؽؾ كؼاط حمددة )-
-9هٜم٤مك ُمٌ٤مدئ وإضمراءات حم٤مؾمٌٞم٦م حتٙمؿ حتديد ٟمت٤مئ٩م األقمامل وإقمداد اعمريمز اعم٤مزم شم٘مقم قمغم
ُمٌدأ اًمدوري٦م .أذىمر أهؿ اظمبادئ أو اإلصمراءات اظمرسمبطة هبذه ايمػرضقة فمعم ؾمؽؾ كؼاط
حمددة؟
-:ذم وقء دراؾمتؽ ًمٚمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م وم٢من اإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل ًمٚمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ُيٕمد
رضوري ً٤م ًمتح٘مٞمؼ صمالصم٦م أهداف أؾم٤مؾمٞم٦م.
اعمٓمٚمقب :وضح هذه األهداف ؟
437
أسئلة واختبارات عامة
-21ذم وقء دراؾمتؽ ًمٚمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمٚمٛم٧م أن االطمتٞم٤مـمٞم٤مت اًمتل شمٙمقهن٤م اعمٜمِم٠مة عم٘م٤مسمٚم٦م
أطمداصم ً٤م ُمتقىمٕم٦م ال شمٕمتؼم ظمّمقُم ً٤م.
اعمٓمٚمقب :اذىمر األؽمباب اظمتعؾؼة زمذيمؽ؟
ايمسمال ايمثايمث:
أ -ألهمراض طمً٤مب اًمدظمؾ واًم٘مٞمٛم٦م اعمتقًمدة ُمـ األصؾ ذم فمؾ قمدم اًمت٠ميمد هق طمً٤مب اًمدظمؾ
االىمتّم٤مدي اًم٘مٌكم (ىمٌؾ األداء) واًمدظمؾ االىمتّم٤مدي اًمٌٕمدى (سمٕمد األداء) واًمٚمذان يٕمتٛمدان
قمغم اًمتٜمٌ١م واًمت٘مدير ًمٚم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م ًمّم٤مذم اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م هلذا األصؾ ،وووم٘م ً٤م ًمٚمٌٞم٤مٟم٤مت
اًمت٤مًمٞم٦م هماظمطؾقب حتديد ايمدطمؾ اَّلومتصادي ايمؼبقم همؼط فمؾ ًام زملن معدل اخلصؿ %11
2/2 3116
24111 2/2 3117
24611 2/2 3117
26111 2/2 3119
27111 2/2 311:
ب .ي٘مقل اًمٕم٤ممل االىمتّم٤مدي هٞمٙمس أن اًمتٖمػم ذم رأس اعم٤مل يٛمٙمـ إرضم٤مقمف إمم قمدة قمقاُمؾ ُمـ
سمٞمٜمٝم٤م اًمتٖمٞمػم ذم ؾمٕمر اًمٗم٤مئدة (ؾمٕمر اخلّمؿ) ،وم٢مذا يم٤من هٜم٤مك ؾمٜمد يدر قم٤مئد ؾمٜمقى صم٤مسم٧م ىمدره
231ديٜم٤مر ويم٤من ؾمٕمر اًمٗم٤مئدة ذم اًمًقق %21وـمرأ شمٖمٞمػم قمغم ؾمٕمر اًمٗم٤مئدة وأصٌح .%7
اظمطؾقب :ووح ُمـ ظمالل األرىم٤مم اًمت٤مًمٞم٦م أصمر اًمتٖمٞمػم ذم ؾمٕمر اًمٗم٤مئدة قمغم ىمٞمٛم٦م رأس اعم٤مل
(اًمًٜمد) وسم٤مًمت٤مزم ىمٞمٛم٦م اًمدظمؾ.
438
اليظريـة احملاسبيـة
ايمسمال ايمرازمع:
شمٙمقٟم٧م أطمدى اًمنميم٤مت سمرأس ُم٤مل ىمدره 21111ديٜم٤مر دومع ُمٜمٝم٤م ُمٌٚمغ ٟ 9111م٘مد ًا واًمٌ٤مىمل
قمغم ؿمٙمؾ أصقل صم٤مسمت٦م قمٞمٜم ً٤م وومقر ُمٌ٤مذة أقمامهل٤م ىم٤مُم٧م سمنماء 911وطمدة سمًٕمر اًمقطمدة 21
ديٜم٤مر دومع ُمٜمٝم٤م ُمٌٚمغ 7111ديٜم٤مر ٟم٘مد ًا واًمٌ٤مىمل قمغم احلً٤مب وشمؿ سمٞمع 611وطمدة ُمٜمٝم٤م سمًٕمر
26ديٜم٤مر ًمٚمقطمدة ويم٤مٟم٧م اعمٍمووم٤مت اعمدومققمف ظمالل اًمٕم٤مم 2111ديٜم٤مر وومٞمام يكم اًمتٖمػمات
ذم األؾمٕم٤مر اًمٕم٤مُم٦م واخل٤مص٦م:
ايمرومؿ ايمؼقاؽمك يمألؽمعار صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة ايمتؽؾػة اَّلؽمتبدايمقة
211 - 21 أول اًمٕم٤مم
236 26 25 ظمالل اًمٕم٤مم
261 29 27 هن٤مي٦م اًمٕم٤مم
اظمطؾقب:
.2طمً٤مب ُمٙم٤مؾم٥م أو ظمً٤مئر اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م ًمٚمٕمٜم٤مس اًمٜم٘مدي٦م.
.3إقمداد ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ ووم٘م ً٤م ًمٚمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م اعمٕمدًم٦م سم٤مًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر
واًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م اعمٕمدًم٦م سم٤مًمتٕمٌػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ألؾمٕم٤مر وص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م
اعمٕمدًم٦م سم٤مًمتٖمٞمػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر.
.4إقمداد ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم وومؼ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م اعمٕمدًم٦م سم٤مًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر
واًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م اعمٕمدًم٦م سم٤مًمتٖمٞمػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر وص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م
اعمٕمدًم٦م سم٤مًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر.
439
أسئلة واختبارات عامة
6
ايمسمال األول:
همقام يقم جمؿقفمة مـ ايمعبارات ايمتك حتتاج الم حتديد رأيؽ همقفا زمصػتؽ طمبغم ًا دم جماَّلت
ايمـظرية اظمحاؽمبقة زمقضع إؾمارة ( )أو إؾمارة ( )أمام ىمؾ فمبارة:
-2يتؿ اؾمتخدام ـمري٘م٦م اًمقارد أظمػم ًا ص٤مدر أوالً الهن٤م أيمثر اشمٗم٤مىم ً٤م ُمع وضمٝم٦م ٟمٔمر أصح٤مب
اعمنموع ُمٗمٝمقم (طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م) ألهن٤م شم١مدي إمم ىمٞم٤مس أومْمؾ ًمٚمدظمؾ اًمدوري.
-3ذم جم٤مل شمٓمٌٞمؼ اؾم٤مس االؾمتح٘م٤مق وم٢من شمٓمٌٞمؼ االؾم٤مس اًمٜم٘مدي ًمدى اقمداد ىم٤مئٛم٦م اًمتدومؼ
اًمٜم٘مدي يٗمٞمد ذم جم٤مل شم٘مٞمٞمؿ اًمقوع اًمٜم٘مدي وُمريمز اًمًٞمقًم٦م ذم اعمٜمِم٠مة.
,3إلصمٌ٤مت قمٜم٤مس اعمديقٟمٞم٦م واًمدائٜمٞم٦م ـمقيٚم٦م األضمؾ شمٕمتؼم ظم٤مصٞم٦م اًم٘مٞمٛم٦م احل٤مًمٞم٦م ًمٚمتدوم٘م٤مت
اًمٜم٘مدي٦م األؾم٤مس اعمالئؿ سم٤مؾمتخدام ُمٕمدل ظمّمؿ يٛمثؾ ؾمٕمر اًمٗم٤مئدة اًمً٤مئد ذم شم٤مريخ ٟمِم٠مة
احلؼ أو االًمتزام
-5شم١مؾمس ٟمٔمري٦م يمٗم٤مءة اًمًقق سم٤مومؽماض أن أؾمقاق األوراق اعم٤مًمٞم٦م شمتٛمٞمز سم٤مإلؾمتج٤مسم٦م
اًمنيٕم٦م واًمقصمٞم٘م٦م ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت اعمت٤مطم٦م شمٜمٞمج٦م وضمقد قمدد ُمـ اعمًتثٛمريـ قمغم وقمل
وإدراك يم٤مُمٚملم سمدالًم٦م األرىم٤مم اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،سمٍمف اًمٜمٔمرقمـ ادراك أصمر اًمٓمرق اعمح٤مؾمٌٞم٦م
اًمٌديٚم٦م قمغم دالًم٦م هذه األرىم٤مم.
-6ذم جم٤مل زي٤مدة ُمٜمٗمٕم٦م اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م وم٤من ظم٤مصٞم٦م اعمالءُم٦م شمٕمٜمك أن شمٙمقن اعمٕمٚمقُم٤مت
ىم٤مدرة قمغم اًمت٠مصمػم ذم قمٛمٚمٞم٦م اخت٤مذ اًم٘مرار ومْمالً قمـ وضمقب ان شمٙمقن ذات ىمدرة شمٜمٌ١مي٦م ذم
ٟمٗمس اعمج٤مل..
43:
اليظريـة احملاسبيـة
-7ان اًم٘مدرة قمغم اًمتٜمٌ١م سم٤معمًت٘مٌؾ واًمت٘مٞمٞمؿ االرشمدادي ًمٚمتٜمٌ١مات اًمً٤مسم٘م٦م واًمتقىمٞم٧م اعمالئؿ
شم٘مع وٛمـ ُمٗمٝمقم اعمالءُمف ذم اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
ً -8م٘مٞم٤مس قمٜم٤مس األصقل واخلّمقم يتؿ اؾمتخدام ظم٤مصٞم٦م اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م وهل شمٕمٜمل
ُم٘مدار اًمٜم٘مدي٦م اًمتل شمتحٛمٚمٝم٤م اعمٜمِم٠مة ًمٚمحّمقل قمغم األصقل وهذا يٜمٓمٌؼ قمغم ىمٞم٤مس
األصقل اًمث٤مسمت٦م وُمٗمردات اعمخزون.
-9يِمتؼ ُمـ ومروٞم٦م اًمدوري٦م ُمٌدأ اعم٘م٤مسمٚم٦م (ُم٘م٤مسمٚم٦م اإليرادات سم٤معمٍمووم٤مت) اًمذي ي٘م٣م
سم٘مٞم٤مس ٟمتٞمج٦م اًمٜمِم٤مط ًمٚمٛمٜمِم٠مة ظمالل ومؽمات ىمّمػمة ودوري٦م وُمٜمتٔمٛم٦م ويٕمتٛمد هذا اعمٌدأ
ذم اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم قمغم أؾم٤مس االؾمتح٘م٤مق ا.
-:شمٕمتؼم اعمٍمووم٤مت (اًمٜمٗم٘م٤مت اإليرادي٦م)شمدومؼ ُمـ اًم٘مٞمؿ ٟمتٞمج٦م الؾمتٜمٗم٤مذ اعمقارد االىمتّم٤مدي٦م
سمّمقرة ُمٌ٤مذة أو همػم ُمٌ٤مذة ًمٖمرض ايمتً٤مب اإليراد ظمالل ومؽمة ُمٕمٞمٜم٦م.
-21إن إؾم٘م٤مط ىمٞمد يمثػما ُمـ األصقل همػم اعمٚمٛمقؾم٦م ُمـ قمٜم٤مس اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م يٕمقد امم
االقمتامد قمغم ُمٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م واًمذى يتٓمٚم٥م طمدوث اًمٕمٛمٚمٞم٦م اًمتٌ٤مدًمٞم٦م ُمع اًمٖمػم.
-22إن شم٠مضمٞمؾ اإلقمؽماف سم٤مًمتٖمػمات ذم ىمٞمؿ األصقل طمتك يتؿ شمٌ٤مدهل٤م ُمع ـمرف ظم٤مرضمل
واًمتل يتج٤مهٚمٝم٤م ُمٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ال يتٕم٤مرض ُمع ومروٞم٦م االؾمتٛمراري٦م.
-23ي٘مقل اًمٕم٤ممل اإلىمتّم٤مدي (ومٞمنم) ذم جم٤مل اًمٕمالىم٦م سملم رأس اعم٤مل واًمدظمؾ سم٠من اًمدظمؾ
يِمتؼ ُمـ االؾمتثامرات سمٞمٜمام شمِمتؼ ىمٞمٛم٦م االؾمتثامرات ُمـ ىمٞمٛم٦م اًمدظمؾ.
-24ي١ميمد اًمٕم٤ممل االىمتّم٤مدي (هٞمٙمس) ذم جم٤مل حتديد اًمدظمؾ ًمٚمٛمح٤مومٔم٦م قمغم رأس اعم٤مل
(األصقل) سم٠من اًمتٖمػم ذم ؾمٕمر اًمٗم٤مئدة ي١مصمر قمغم ىمٞمٛم٦م رأس اعم٤مل ومٗمل طم٤مًم٦م اٟمخٗم٤مض ؾمٕمر
اًمٗم٤مئدة ذم اًمًقق شمرشمٗمع ىمٞمٛم٦م رأس اعم٤مل واًمٕمٙمس صحٞمح.
441
أسئلة واختبارات عامة
-25ي٘مقل ُمٕم٤مروق شمٓمٌٞمؼ ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م سم٢مٟمف ال حي٘مؼ اعمقوققمٞم٦م ذم اًم٘مٞم٤مس طمٞم٨م
يٛمٙمـ اًمتثٌ٧م ُمـ صح٦م األرىم٤مم اًمٗمٕمٚمٞم٦م ،وأٟمف يقومر أؾم٤مس ُمالئؿ ألهمراض اًمرىم٤مسم٦م
واعمً٤مءًم٦م وحتديد ُمًئقًمٞم٦م اإلدارة ومْم ً
ال قمغم إٟمف يتٕم٤مـمك سمِمٙمؾ أجي٤ميب ُمع ىم٤مقمدة احلٞمٓم٦م
واحلذر.
ُ -26مـ ؾمٚمٌٞم٤مت شمٓمٌٞمؼ ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م ذم جم٤مل ىمٞم٤مس اًمدظمؾ إٟمف ذم فمؾ االرشمٗم٤مع
اًمٕم٤مم ًمألؾمٕم٤مر يؽمشم٥م قمغم اؾمتخدام هذا اًمٜمٛمقذج ىمٞم٤مؾم٤مت ُمتحٗمٔم٦م ًمٕمٜم٤مس األصقل ذم
اعمٞمزاٟمٞم٦م ُمثؾ اعمخزون واألصقل اًمث٤مٟمٞم٦م.
ايمسمال ايمثاين:
همقام يقم زمعض ايمعبارات اظمتعؾؼة زملهداف ومػاهقؿ ومبادئ ايمـظرية اظمحاؽمبقة وزمدائؾ ايمؼقاس
اظمحاؽمبل اظمعارص -واظمطؾقب:دراؽمة ىمؾ فمبارة مـفا زمعـاية واإلصمازمة فمؾقفا ضمسب ما هق مبكم
دم ىمؾ مـفا:
-2يراقمك قمٜمد اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م شمقومر سمٕمض اًمْمقاسمط اًمالزُم٦م ًمتح٘مٞمؼ وم٤مئدة اعمٕمٚمقُم٤مت
اعمح٤مؾمٌٞم٦م ذم جم٤مالت اًمتٓمٌٞمؼ اعمختٚمٗم٦م:
ذم ضقء دراؽمتؽ يمؾـظرية اظمحاؽمبقة ,اذىمر أهؿ ايمضقازمط ايمثلشمة اظمتعؾؼة زمتحديد ايمسقاؽمة
اظمحاؽمبقة-
-3شمتحدد ُمٗم٤مهٞمؿ ضمقدة اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ذم وقء ظم٤مصٞمتلم اؾم٤مؾمٞمتلم:
اذىمر هاسمكم اخلاصقتكم مع ايمممح اظمخترص فمـ مضؿقن ىمؾ مـفام-
-4قمٚمٛم٧م ان سمٜم٤مء اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م يتٓمٚم٥م وضمقد ومروٞم٦م االؾمتٛمراري٦م ،وم٢مُم٤م أن شمٙمقن
هٜم٤مك طم٤مًم٦م ًمًتٛمرارأو طم٤مًم٦م شمّمٗمٞم٦م وال يٛمٙمـ اومؽماض يمال احل٤مًمتلم وإال ضم٤مءت اعمٌ٤مدئ
442
اليظريـة احملاسبيـة
اعمح٤مؾمٌٞم٦م ُمت٘م٤مرص٦م ،وُمـ اًمٓمٌٞمٕمل أن ي١مؾمس األُمر قمغم أؾم٤مس اومؽماض االؾمتٛمراري٦م
وًمٞمس اًمتّمٗمٞم٦م:
اذىمر أهؿ اظمبادئ اظمحاؽمبقة ايمتل سمعتؿد فمعم هذه ايمػرضقة-
-5ي٘مّمد سمٗمروٞم٦م اًمدوري٦م شم٘مًٞمؿ طمٞم٤مة اعمنموع إمم ومؽمات دوري٦م إلهمراض إقمداد اًمت٘م٤مرير
اعم٤مًمٞم٦م ويقومر اعمٕمٚمقُم٤مت اًمالزُم٦م عمتخذي اًم٘مرارات ،وهٜم٤مك ُمٌ٤مدئ واضمراءات حم٤مؾمٌٞم٦م
شم٘مقم قمغم وضمقد هذه اًمٗمروٞم٦م:
اذىمر أهؿ هذه اظمبادئ واإلصمراءات مع ايمتعؾقؼ فمؾقفا زمشؽؾ مقصمز-
-6قمغم اًمرهمؿ ُمـ اجلٝمقد اًمتل سمذًم٧م طمتك األن ًمتٓمقير اإلـم٤مر اًمٗمٙمري ًمٚمٛمح٤مؾمٌ٦م إال أٟمف
هٜم٤مك صٕمقسم٤مت شمٕمؽمض اعمٜمٝم٩م اًمٕمٚمٛمل ًمتحديد اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م األؾم٤مؾمٞم٦م:
اذىمر أهؿ ايمصعقزمات ايمتك سمعؼمض اظمـفج ايمعؾؿك يمتحديد سمؾؽ اظمبادى-
-7هٜم٤مك أرسمٕم٦م ُمٕم٤ميػم أؾم٤مؾمٞم٦م جي٥م شمقاومره٤م ىمٌؾ ان شمٙمقن اى قمٛمٚمٞم٦م ُم٤مًمٞم٦م ىم٤مسمٚم٦م ًمإلصمٌ٤مت
اعمح٤مؾمٌل (االقمؽماف اعمح٤مؾمٌل):
اذىمر أهؿ هذه اظمعايغم مع ايمممح اظمقصمز يمؽؾ مـفا-
-8ذم جم٤مل ىمٞم٤مس وحت٘مؼ اإليرادات جي٥م شمقومر ذـم٤من أظمران سم٤مإلو٤موم٦م إمم ذوط
االقمؽماف سم٤مًمٕمٛمٚمٞم٦م اعم٤مًمٞم٦م:
اذىمر هذان ايمممؿمان مع ايمتعؾقؼ فمؾقفام زماطمتصار-
-9يِمػم اًمٗمٙمر اعمح٤مؾمٌك اعمٕم٤مس امم هٜم٤مك قمٛمٚمٞم٤مت ظم٤مـمئ٦م شمتٕمٚمؼ سمٛمٕم٤مُمٚم٦م اًمديقن اعمِمٙمقك
ومٞمٝم٤م وظمّمؿ شمٕمجٞمؾ اًمدومع واًمتل دمري ُمٕم٤مجلتٝم٤م يمٛمٍمووم٤مت:
ذم ضقء دراؽمتؽ يمؾـظرية اظمحاؽمبقة ,وضح أؽمباب هذا اخلطل دم اظمعاجلة-
443
أسئلة واختبارات عامة
-:ي٘مقم ُمٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م قمغم ُمؼمرات قمديدة واًمتل الزال اًمٜمٛمقذج اعمح٤مؾمٌل اعمٕم٤مس
يتٛمًؽ هب٤م:
اذىمر أهؿ اظمػمرات ايمتل يستـد فمؾقفا هذا اظمبدأ-
-21يريمز ُمٗمٝمقم رأس اعم٤مل اًمٜم٘مدي ورأس اعم٤مل اعم٤مزم قمغم ُمٗمٝمقم رأ س اعم٤مل احل٘مقىمل (طمؼ
اعمٚمٙمٞم٦م) ُمع االظمتالف سمٞمٜمٝمام ذم اطمتً٤مب أصمر اًمتْمخؿ ،وًمٙمـ ُمٗمٝمقم رأس اعم٤مل اًمٕمٞمٜمل
ي٘مّمد سمف اعمح٤مومٔم٦م قمغم اًمٓم٤مىم٦م اإلٟمت٤مضمٞم٦م ًمٚمٛمٜمِم٠مة:
اذح زماطمتصار اظمػاهقؿ ايمثلشمة اظمتعؾؼة زمرأس اظمال-
ايمسمال ايمثايمث:
يعتػم ايمدطمؾ اَّلومتصادي دم دورة معقـة فمبارة فمـ ايمػرق زمكم ايمؼقؿة اإلومتصادية يمألصؾ دم
سمارخيكم خمتؾػكم ,وزمصػتؽ طمبغم ًا دم جمال حتديد ايمدطمؾ اإلومتصادي ,إيمقؽ اظمعؾقمات ايمتايمقة:
سمت٤مريخ 3116/12/12م شمتقىمع أطمدى اًمنميم٤مت حتّمٞمؾ إيرادات ُمـ إؾمتثامر أصقهل٤م
يم٤مآليت:
ص٤مذم اإليراد اًمت٤مريخ اًمًٜم٦م
22111 23/42 3116
23111 23/42 3117
24111 23/42 3118
25111 23/42 3119
444
اليظريـة احملاسبيـة
هذا وٟمتٞمج٦م إلظمتالف اًمتقىمٕم٤مت اجلديدة ًمٚمدظمؾ قمام يم٤من ُمتقىمٕم ً٤م وم٘مد شمؿ شمٕمديؾ اًمت٘مديرات
ًمٚمدظمؾ اًمث٤مين واًمث٤مًم٨م واًمراسمع سم٘مٞمٛم٦م 23111ديٜم٤مر واعمٓمٚمقب :شم٘مدير اًمدظمؾ اإلىمتّم٤مدي
اًم٘مٌكم واًمدظمؾ اإلىمتّم٤مدي اًمٌٕمدي ًمٕم٤مم 3116قمٚمام سم٠من ُمٕمدل اخلّمؿ %21
ايمسمال ايمرازمع:
ىم٤مُم٧م اطمدى اًمنميم٤مت سم٤مقمداد ىمقائٝم٤م اعم٤مًمٞم٦م سمت٤مريخ 3119/23/42قمغم أؾم٤مس ُمٌدأ اًمتٙمٚمٗم٦م
اًمت٤مرخيٞم٦م ،وىمد الطمٔم٧م أن هذه اًم٘مقائؿ حتت٤مج إمم شمٕمديؾ سمًٌ٥م ُمِمٙمٚم٦م اًمتْمخؿ اًمٕم٤مزم اًمذي
يٕم٤مين ُمٜمف االىمتّم٤مد.
اعمٓمٚمقب إفمٝم٤مر األصمر اعم٘م٤مرن ًمٚمتٖمػمات ذم األؾمٕم٤مر قمغم ىم٤مئٛمتل اًمدظمؾ واعمريمز اعم٤مزم ًمٚمنميم٦م
طمً٥م ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م اعمٕمدًم٦م ،وص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م اعمٕمدًم٦م.
أوَّلً :ومائؿة ايمدطمؾ يمممىمة ايمؼدس وهمؼ كؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة:
14111 اإليرادات
8111 سمؽؾػة اظمبقعات
6111 جمؿؾ ايمرزمح
1111 مرصوهمات
5111 صادم ايمرزمح
شماكق ًا :ومائؿة اظمرىمز اظمارم يمممىمة ايمعقدة وهمؼ كؿقذج ايمتؽؾػة ايمتارخيقة:
األصــقل:
18111 ايمـؼديــة
445
أسئلة واختبارات عامة
811 اظمخـزون
18811 إمجارم األصقل
اخلصقم
11111 رأس اظمال
5111 األرزمـاح
3811 ايمدائــقن
18811 إمجارم اخلصقم
همنذا فمؾؿت ما يقم:
.2سمدأت اًمنميم٦م أقمامهل٤م ذم 3119/2/2
.3قمدد اًمقطمدات اعمِمؽماه ُمـ 3119/2/2هق 2211وطمدة سمًٕمر 9ديٜم٤مر ًمٚمقطمدة دومع
ُمٜمٝم٤م ٟ 6111م٘مد ًا واًمٌ٤مىمل قمغم احلً٤مب.
.4شمؿ سمٞمع 2111وطمدة ظمالل اًمٕم٤مم سمًٕمر 25ديٜم٤مر ًمٚمقطمدة ٟم٘مد ًا.
.5يم٤مٟم٧م اًمتٖمػمات ذم األؾمٕم٤مر يمام يكم:
ايمرومؿ ايمؼقاد يمألؽمعار صادم ايمؼقؿة ايمبقعقة ايمتؽؾػة اَّلؽمتبدايمقة ايمبقان
211 - 9 أول قم٤مم
231 25 21 ظمالل اًمٕم٤مم
261 26 23 هن٤مي٦م اًمٕم٤مم
اظمطؾقب:
.2إقمداد سمٞم٤من يقوح ُمٙم٤مؾم٥م أو ظمً٤مئر اًم٘مقة اًمنمائٞم٦م؟
446
اليظريـة احملاسبيـة
.3إقمداد ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ وومؼ ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م اعمٕمدًم٦م و ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م االؾمتٌداًمٞم٦م
اعمٕمدًم٦م و ٟمٛمقذج ص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م اعمٕمدًم٦م سم٤مًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم ًمإلؾمٕم٤مر وحتديد
ُمٙم٤مؾم٥م احلٞم٤مزة اعمح٘م٘م٦م وهمػم اعمح٘م٘م٦م.
4 .4قمداد ىم٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم وومؼ ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م اعمٕمدًم٦م و ٟمٛمقذج اًمتٙمٚمٗم٦م
االؾمتٌداًمٞم٦م اعمٕمدًم٦م و ٟمٛمقذج ص٤مذم اًم٘مٞمٛم٦م اًمٌٞمٕمٞم٦م اعمٕمدًم٦م سم٤مًمتٖمػم ذم اعمًتقى اًمٕم٤مم
ًمإلؾمٕم٤مر.
447
أسئلة واختبارات عامة
7
ايمسمال األول:
ضع فملمة (√) أو فملمة (×) أمام ايمعبارة اظمـاؽمبة:
-2إن حتديد األهداف واعمٗم٤مهٞمؿ اعمح٤مؾمٌٞم٦م يٜمدرج حت٧م إـم٤مر ُمٗم٤مهٞمؿ اعمح٤مؾمٌ٦م سم٤مقمتٌ٤مره٤م
األؾم٤مس اًمذي يتؿ ذم وقئف اًمتقصؾ إمم اًمٕمروض واعمٌ٤مدئ اًمٕمٚمٛمٞم٦م ،سم٤مإلو٤موم٦م إمم
اؾمتخداُمٝم٤م ًمٚمتقصؾ إمم ُمٕم٤ميػم اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم.
-3اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م هل جمٛمققم٦م أدوات ًمٚمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم اًمتل شمًتخدم ذم إٟمت٤مج وشمقصٞمؾ
اعمٕمٚمقُم٤مت واًمتل يتؿ االؾمتٕم٤مٟم٦م هب٤م ذم ُمٕم٤مجل٦م اًمٌٜمقد واًمٕمٛمٚمٞم٤مت واألطمداث سم٤مإلو٤موم٦م
أيْم ً٤م إمم شمٓمٌٞمؼ اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
-4ي٘مّمد سمخ٤مصٞم٦م اًمثٌ٤مت يم٠مطمد وقاسمط اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م هق حت٘مٞمؼ وم٤مئدة اعمٕمٚمقُم٤مت
وقم٘مد اعم٘م٤مرٟم٤مت اًمزُم٤مٟمٞم٦م وال قمالىم٦م هل٤م سم٤مًم٘مدرة قمغم اًمتٜمٌ١م.
-5إن اًمٕمٛمؾ سم٤مالقمتٌ٤مرات اًمثالصم٦م اًمت٤مًمٞم٦م قمٜمد ووع اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ال شمؽمك اعمج٤مل
ًمإلدارة ًمٚمت٠مصمػم قمغم شمٚمؽ اًمًٞم٤مؾم٦م وهل( :احلٞمٓم٦م واحلذر شمٖمٚمٞم٥م اجلقهر قمغم اًمِمٙمؾ
األمهٞم٦م اًمٜمًٌٞم٦م).
-6شم٘مقم ٟمٔمري٦م يمٗم٤مءة اًمًقق اعم٤مزم قمغم اومؽماض أؾم٤مد أن اًمًقق يًتجٞم٥م سمنقم٦م ودىم٦م
ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت اعمت٤مطم٦م ٟمتٞمج٦م وضمقد إدارة شمتٛمتع سم٤مًمِمٗم٤مومٞم٦م واًمٙمٗم٤مءة وأهن٤م قمغم إدراك يم٤مُمؾ
سمدالًم٦م األرىم٤مم اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل شمٔمٝمره٤م اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م.
-7ي٘مقل ُم١ميدو اًمتدظمؾ اخل٤مرضمل ًمتٜمٔمٞمؿ اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م إن هذا اًمتدظمؾ حي٘مؼ ظم٤مصٞم٦م
اعمالءُم٦م واًمث٘م٦م ذم اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م سمج٤مٟم٥م اعمروٟم٦م اًمالزُم٦م ذم رؾمؿ ؾمٞم٤مؾم٤مهت٤م
اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
448
اليظريـة احملاسبيـة
-8ي٘مّمد سمٛمٗمٝمقم اعمالءُم٦م ذم اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م هق ىمدرهت٤م قمغم اًمتٜمٌ١م سم٤معمًت٘مٌؾ واًمت٘مٞمٞمؿ
االرشمدادي ًمٚمًٜمقات اًمً٤مسم٘م٦م وُمراقم٤مة قمٜمٍم اًمتقىمٞم٧م اعمالئؿ.
-9إن ُمٗمٝمقم طمٞمدة اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م شمٕمٜمل دمٜم٥م ذًمؽ اًمٜمقع ُمـ اًمتحٞمز اًمذي يامرؾمف
اًم٘م٤مئؿ سم٢مقمداد وقمرض اًم٘مقائؿ اعم٤مًمٞم٦م ،وسم٤مًمت٤مزم وم٢من ظمٚمق هذه اعمٕمٚمقُم٤مت ُمـ اًمتحٞمز حي٘مؼ
سمّمقرة شمٚم٘م٤مئٞم٦م طمٞمدة هذه اعمٕمٚمقُم٤مت.
-:ذم جم٤مل شمٕمريػ األصقل وم٢مهن٤م شمرشمٌط سمخ٤مصٞم٦م وضمقد ُمٜم٤مومع اىمتّم٤مدي٦م ُمًت٘مٌٚمٞم٦م ُمـ
األصؾ ووضمقد ؾمٕمر ؾمقىمل ًمألصؾ وىم٤مسمٚمٞمتف ًمٚمتٌ٤مدل.
-21أورد جمٚمس ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م األوسمٙمل FASBشمٕمريٗم ً٤م ًمإليرادات قمغم أهن٤م اًمتدوم٘م٤مت
اًمداظمٚم٦م اعمٜمِم٠مة أو أهن٤م اًمزي٤مدة ذم األصقل أو اًمتل شمٜمِم٠م قمـ إٟمت٤مج أو سمٞمع اًمًٚمع وشم٠مدي٦م
اخلدُم٤مت ًمٚمٖمػم وٛمـ األقمامل اًمرئٞمًٞم٦م اعمٕمت٤مدة ًمٚمٛمٜمِم٠مة.
ايمسمال ايمثاين:
إيمقؽ زمعض ايمعبارات ايمتل حتتاج إلم إزمداء رأيؽ همقفا ضمسب ما هق مطؾقب يمؽؾ مـفا:
-2شمٚمج٠م سمٕمض اعمٜمِمآت إمم شمٙمقيـ االطمتٞم٤مـم٤مت اًمني٦م ُمـ ظمالل إشمٌ٤مع أٟمامط ُمٕمٞمٜم٦م ذم
شمقزيع اًمتٙم٤مًمٞمػ واإليرادات سملم اًمٗمؽمات اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمتٕم٤مىمٌ٦م.
(أذح وووح اًمقؾم٤مئؾ اعمتٌٕم٦م ذم شمٙمقيـ شمٚمؽ االطمتٞم٤مـم٤مت قمغم ؿمٙمؾ ٟم٘م٤مط حمددة)
-3ذم جم٤مل شمٜمٔمٞمؿ اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،ي٘مقل اًمٌٕمض أن هٜم٤مك اقمتٌ٤مرات يمثػمة شم١مدي إمم ومِمؾ
اًمًقق وقمدم ىمدرشمف قمغم اًمٕمٛمؾ سمٙمٗم٤مءة.
(أذح وووح أهؿ هذه االقمتٌ٤مرات قمغم ؿمٙمؾ ٟم٘م٤مط حمددة)
449
أسئلة واختبارات عامة
-4اعمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌٞم٦م هل شمرمج٦م ُمدروؾم٦م عمًتقى اًمٗمٙمر اعمت٤مح (اًمٜمٔمري٦م) واعمتٛمثؾ ذم جمٛمققم٦م
األهداف واعمٗم٤مهٞمؿ واًمٗمروض واعمٌ٤مدئ.
واعمٓمٚمقب شمقوٞمح أُمثٚم٦م طمقل اعمًتقى اًمٗمٙمري ًمٚمٜمٔمري٦م وُم٤م ي٘م٤مسمٚمٝم٤م ُمـ ُمٕم٤ميػم قمٛمٚمٞم٦م.
-5ذم وقء دراؾمتؽ ًمٚمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م يتٌلم ًمؽ أن اإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل ًمٚمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م
رضوري ً٤م ًمتح٘مٞمؼ صمالصم٦م أهداف أؾم٤مؾمٞم٦م.
وضح هذه األهداف-
-6ذم وقء دراؾمتؽ ًمٚمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمٚمٛم٧م أن االطمتٞم٤مـم٤مت اًمتل شمٙمقهن٤م اعمٜمِم٠مة عم٘م٤مسمٚمتف
أطمداث ُمتقىمٕم٦م ال شمٕمتؼم ظمّمقُم ً٤م.
أذىمر األؽمباب-
44:
اليظريـة احملاسبيـة
8
ايمسمال األول :ضع أؾمارة (√) أو أؾمارة (×) أمام ايمعبارة اظمـاؽمبة:
.2ذم جم٤مل إقمداد ىم٤مئٛم٦م اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م وم٢من اعمتحّمالت اًمٜم٤مدم٦م قمـ سمٞمع االؾمتثامرات ذم
األوراق اعم٤مًمٞم٦م أو اًمٕمٙمس أي اعمدومققم٤مت ُم٘م٤مسمؾ زي٤مدة االؾمتثامرات شمدظمؾ وٛمـ
اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م اًمٜم٤مدم٦م قمـ اًمٜمِم٤مط االؾمتثامري وال قمالىم٦م هل٤م سم٤مًمٜمِم٤مط اًمتٛمقيكم
.3ضم٤مء ذم شمٕمريػ األصؾ ذم اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م سم٠مٟمف قمٌ٤مرة قمـ ُمٜم٤مومع اىمتّم٤مدي٦م ُمًت٘مٌٚمٞم٦م
ؾمقاء يم٤مٟم٧م ُمٌ٤مذة أو همػم ُمٌ٤مذة وأن اًمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م ىمد ايمتًٌ٧م طمؼ احلّمقل قمغم
هذه اعمٜم٤مومع ٟمتٞمج٦م أطمداث وىمٕم٧م ذم اعم٤ميض هبدف حت٘مٞمؼ شمدوم٘م٤مت ٟم٘مدي٦م ُمقضمٌ٦م ذم
اعمًت٘مٌؾ.
.4ي٘مّمد سمخ٤مصٞم٦م اعمالءُم٦م هل ىمدرة اعمٕمٚمقُم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمغم شمقومػم اإلُمٙم٤مٟم٤مت اًمالزُم٦م
ًمالقمتامد قمٚمٞمٝم٤م يم٤مًمّمدق ذم اًمتٕمٌػم وإُمٙم٤مٟمٞم٦م اًمتثٌ٧م ُمٜمٝم٤م (اعمقوققمٞم٦م) سم٤مإلو٤موم٦م إمم
طمٞم٤مدي٦م هذه اعمٕمٚمقُم٤مت.
.5أن ُمٗمٝمقم اًمِمخّمٞم٦م اعمٕمٜمقي٦م ًمٚمقطمدة اعمح٤مؾمٌٞم٦م شمٕمٓمك األًمقي٦م ًم٘م٤مئٛم٦م اًمدظمؾ ُمـ طمٞم٨م
ىمٞم٤مس ٟمت٤مئ٩م األقمامل ظمالوم ً٤م عمٗمٝمقم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م اًمتل شمٕمٓمل االهتامم ًم٘م٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم.
.6ووم٘م ً٤م عمٗمٝمقم اخلّمقم وًمالقمؽماف حم٤مؾمٌٞم ً٤م سم٠مطمد قمٜم٤مس اخلّمقم وم٠مهن٤م شمتٛمثؾ ذم
االًمتزاُم٤مت احل٤مًمٞم٦م دون االًمتزاُم٤مت اعمًت٘مٌٚمٞم٦م.
.7ي٘مّمد سم٤مًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م سم٠مهن٤م جمٛمققم٦م أدوات اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم اًمتل شمًتخدُمٝم٤م اعمٜمِم٠مة ذم
إٟمت٤مج وشمقصٞمؾ اعمٕمٚمقُم٤مت،وسمذًمؽ ومٝمل ال شمِمٛمؾ اإلضمراءات اخل٤مص٦م سمٛمٕم٤مجل٦م اًمٕمٛمٚمٞم٤مت
واألطمداث.
451
أسئلة واختبارات عامة
ُ .8مـ ُمرشمٙمزات ٟمٔمري٦م يمٗم٤مءة اًمًقق أٟمف ال يٛمٙمـ ظمداع اًمًقق سم٤مالظمتالوم٤مت اًمٜم٤مدم٦م قمـ
اؾمتخدام ـمرق حم٤مؾمٌٞم٦م سمديٚم٦م أو اًمٜم٤مدم٦م قمـ اًمتٖمػم ومٞمٝم٤م ظمالل اًمٗمؽمات اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
.9ذم جم٤مل ُمٗمٝمقم اًمرسمح ُمـ اًمٕمٛمٚمٞم٤مت اجل٤مري٦م وم٢من ومٚمًٗم٦م هذا اعمٗمٝمقم يًتٜمد إمم شمؼمير
أؾم٤مد هق أن اًمٕمٜم٤مس همػم اًمٕم٤مدي٦م ال ختْمع قم٤مدة إلدارة اعمٜمِم٠مة مم٤م جيٕمؾ ىم٤مئٛم٦م اًمدظمؾ
أيمثر وم٤مئدة ذم جم٤مل اًمت٘مٞمٞمؿ وقمٛمؾ اًمتٜمٌ١مات.
.:أن اعمٕم٤مجل٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل شم٘مقم قمغم أؾم٤مس اًم٘مٞمٛم٦م اجل٤مري٦م شمتالءم ُمع ُمٗمٝمقم اًمتقطمٞمد
اعمٓمٚمؼ ذم طملم أن أؾم٤مس اًمتٙمٚمٗم٦م اًمت٤مرخيٞم٦م يتالءم ُمع ُمٗمٝمقم اًمتقطمٞمد اعم٘مٞمد.
.21أن ُمٗمٝمقم اًمتقطمٞمد اعمٓمٚمؼ يٚم٘مك قمٌئ ً٤م قمغم اإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمك ًمٚمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م يتٛمثؾ ذم
حتديد اًم٘مقاقمد اًمتل يٛمٙمـ االقمتامد قمٚمٞمٝم٤م واًمتل شمؼمر إشمٌ٤مع اًمٌدائؾ اعمح٤مؾمٌٞم٦م وجم٤مالت
يمؾ ؾمٞم٤مؾم٦م واألؾمس اًمتل شمًتٜمد إًمٞمٝم٤م ذم فمؾ اًمٔمروف اعمحٞمٓم٦م.
ايمسمال ايمثاين:
همقام يقم زمعض ايمعبارات ايمتل حتتاج إلم اإلصمازمة فمؾقفا وهمؼ ًا ظما هق مطؾقب يمؽؾ مـفا:
.2قم٤مدة ُم٤م يٙمقن اؾمتخدام اًمتقطمٞمد اعمٓمٚمؼ ذم اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم ذم جم٤مل اعمح٤مؾمٌ٦م ُمٌٜمٞم ً٤م قمغم قمدة
أؾمٌ٤مب .أذىمر ؽمببكم مـفا؟
-2هٜم٤مك ومرق سملم رأس اعم٤مل اعمٙمتً٥م ورأس اعم٤مل اعمحتً٥م .أذىمر مثايمكم ىمحايمتكم فمؿؾقتكم
يمؽؾ مـفام؟
-3هٜم٤مك جمٛمققم٦م ُمـ االقمتٌ٤مرات اًمتل يتٕملم االؾمؽمؿم٤مد هب٤م قمٜمد ووع اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م.
كاومش اَّلفمتبارات ايمثلشمة ايمتل حتؽؿ فمؿؾقة وضع ايمسقاؽمة زماطمتصار ؾمديد؟
452
اليظريـة احملاسبيـة
.5شمٕمتؼم اعمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌٞم٦م هل شمرمج٦م ُمدروؾم٦م عمًتقى اًمٗمٙمر اعمح٤مؾمٌل اعمت٤مح (اًمٜمٔمري٦م)
واعمتٛمثؾ ذم جمٛمققم٦م ُمـ اعمٌ٤مدئ واألهداف واعمٗم٤مهٞمؿ واًمٗمروض .أذيمر ُمث٤مًمٞملم طمقل يمٞمٗمٞم٦م
اًمرسمط واالٟمت٘م٤مل ُمـ اًمٜمٔمري٦م إمم اعمٕم٤ميػم (اًمتٓمٌٞمؼ اًمٕمٛمكم)؟
.6ـمٌ٘م ً٤م ًمٚمٛمٕمٞم٤مر رىمؿ ( )24اًمّم٤مدر قمـ جمٚمس اعمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌٞم٦م األُمريٙمٞم٦م جي٥م شمقاومر ذط
واطمد قمغم األىمؾ ُمـ اًمنموط طمتك يًتٓمٞمع اعمًت٠مضمر اًم٘مٞم٤مم سمرؾمٛمٚمف األىمً٤مط اعمتٗمؼ قمٚمٞمٝم٤م
ظمالل اًمٕم٘مد سم٤مقمتٌ٤مره عومد ًا رأؽماميمق ًا -أذىمر شملشمة مـ ايممموط ايمتل أؾمار إيمقفا اظمعقار
اعمذيمقر؟
453
أسئلة واختبارات عامة
9
ايمسمال األول:
ومٞمام يكم جمٛمققم٦م ُمـ اًمٕمٌ٤مرات اًمتل يتقضم٥م حتديد رأيؽ ومٞمٝم٤م سمقوع إؿم٤مرة ( )أم إؿم٤مرة (×)
أُم٤مم يمؾ ُمٜمٝم٤م:
) أصٌح٧م وضمٝم٦م ٟمٔمر اعمراضمع اخل٤مرضمل هل وضمٝم٦م اًمٜمٔمر اًمً٤مئدة اًمتل أصمرت ذم ( .2
حتديد أهداف اعمح٤مؾمٌ٦م وهق ُم٤م يٕمرف سم٤مالدم٤مه اًمٜمٗمٕمل أو ادم٤مه وم٤مئدة اعمٕمٚمقُم٤مت.
) اًمت٘م٤مرير اعم٤مًمٞم٦م ذات اًمٖمرض اًمٕم٤مم شمقومر ُمٕمٚمقُم٤مت قمـ اعمتٖمػمات اًمتل ال يٛمٙمـ ( .3
ىمٞم٤مس أصم٤مره٤م اعم٤مًمٞم٦م ،وسم٤مًمت٤مزم وم٢مهن٤م ال حتتقي قمغم ُم٘م٤ميٞمس ُمٌ٤مذة شمٗمٞمد ذم شم٘مدير اعمٜم٤مومع
واًمتٙم٤مًمٞمػ واعمخ٤مـمر اعمرشمٌٓم٦م سمح٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م.
) ( .4ـمٌ٘م ً٤م عمٗمٝمقم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م شمٕمٓمل ألمهٞم٦م ًمٕمٜمٍم اعمٚمٙمٞم٦م سم٤مقمتٌ٤مره اجلقهر واعمحقر
األؾم٤مد ذم ُمدى ٟمج٤مح أو ومِمؾ اعمنموع وسمٜم٤مء قمغم ذًمؽ شمٙمقن ُمٕم٤مدًم٦م اعمٞمزاٟمٞم٦م (طم٘مقق
اعمٚمٙمٞم٦م ; األصقل – اخلّمقم).
) إن وضمٝم٦م اًمٜمٔمر اخل٤مص٦م سم٤مًمِمخّمٞم٦م اعمٕمٜمقي٦م ًمٚمٛمٜمِم٠مة شمٕمٜمل إقمٓم٤مء األوًمقي٦م ُمـ ( .5
طمٞم٨م االهتامم ًم٘م٤مئٛم٦م اعمريمز اعم٤مزم ظمالوم ً٤م عمٗمٝمقم طم٘مقق اعمٚمٙمٞم٦م اًمذي يٕمٓمل االهتامم
ًم٘م٤مئٛم٦م اًمدظمؾ وىمٞم٤مس ٟمت٤مئ٩م األقمامل اًمتل شم١مصمر قمغم شمٚمؽ احل٘مقق.
) ( .6شمٕمتؼم اعمتحّمالت ُمـ إصدار األوراق اعم٤مًمٞم٦م وٛمـ اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م ُمـ اًمٜمِم٤مط
االؾمتثامري سمٞمٜمام شمٕمتؼم اعمتحّمالت اًمٜم٘مدي٦م ُمـ سمٞمع االؾمتثامرات ُمـ اًمٜمِم٤مط اًمتٛمقيكم.
454
اليظريـة احملاسبيـة
) اؾمت٘مر رأي جمٚمس ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م األُمريٙمٞم٦م قمغم شمٕمريػ اعمٍمووم٤مت سم٠مهن٤م ( .7
اًمتدوم٘م٤مت اًمٜم٘مدي٦م اخل٤مرضم٦م ُمـ اًمقطمدة أو أي ٟم٘مص ذم أصقهل٤م وزي٤مدة ذم ظمّمقُمٝم٤م أو
يمٚمٞمٝمام ُمٕم ً٤م واًمتل شمتٕمٚمؼ سم٢مٟمت٤مج اًمًٚمع واخلدُم٤مت اًمتل شمدظمؾ وٛمـ ٟمت٤مئ٩م ٟمِم٤مط اعمٜمِم٠مة.
) أهمٚم٥م اعمٌ٤مدئ اعمح٤مؾمٌٞم٦م اعمقضمقدة طم٤مًمٞم ً٤م يم٤مٟم٧م قمٌ٤مرة قمـ جمرد مم٤مرؾم٤مت ُمٝمٜمٞم٦م ( .8
اؾمت٘مرت وصمٌ٧م وم٤مئدهت٤م ُمع ُمرور اًمزُمـ وٟم٤مًم٧م اًم٘مٌقل اًمٕم٤مم ًمدى اعمح٤مؾمٌلم.
) يتٓمٚم٥م شمٓمٌٞمؼ اعمٜمٓمؼ االؾمت٘مرائل ذم جم٤مل اعمح٤مؾمٌ٦م رضورة اًم٘مٞم٤مم سمتجٛمٞمع ( .9
اعمالطمٔم٤مت واعمِم٤مهدات وىمٞم٤مس اًمٔمقاهر االىمتّم٤مدي٦م ودراؾم٦م األرىم٤مم اعمح٤مؾمٌٞم٦م طمٞم٨م
يتؿ ُمـ ظمالهل٤م اؾمتخالص اًمٗمروض وُمـ صمؿ اًمتقصؾ إمم اعمٌ٤مدئ اًمٕمٚمٛمٞم٦م.
) ذم جم٤مل شمٜمٔمٞمؿ اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،يرى اعمٕم٤مروقن ًمٚمتدظمؾ اخل٤مرضمل أن إدارة ( .:
اعمٜمِمآت ًمدهي٤م احل٤مومز اًمذايت اًمذي يدومٕمٝم٤م دائ ًام الظمتٞم٤مر أومْمؾ اًمًٞم٤مؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل
شمالئٛمٝم٤م دون شمدظمؾ ظم٤مرضمل ُمٕمتٛمديـ ذم ذًمؽ قمغم ٟمٔمري٦م اًمقيم٤مًم٦م وٟمٔمري٦م يمٗم٤مءة اًمًقق
وومروٞم٦م شمقومر اعمٕمٚمقُم٤مت سم٤مالشمٗم٤مق اعمٌ٤مذ.
) ذم جم٤مل شمقطمٞمد اًمًٞم٤مؾم٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م وم٢من األطمداث واًمٕمٛمٚمٞم٤مت اعمريمٌ٦م يٜم٤مؾمٌٝم٤م ( .21
اعمٗمٝمقم اعمٓمٚمؼ ًمٚمتقطمٞمد ذيٓم٦م شمقومر اًمٔمروف اعمالئٛم٦م واعمٜم٤مؾمٌ٦م اًمتل شمًتٚمزم شمقصٞمػ
اًمٔمروف واألوو٤مع اعمالئٛم٦م ًمٙمؾ ُمٕم٤مجل٦م حم٤مؾمٌٞم٦م.
ايمسمال ايمثاين:
همقام يقم جمؿقفمة مـ ايمعبارات واظمطؾقب حتديد رأيؽ همقفا ضمسب اظمطؾقب أمام ىمؾ مـفا:
-2اإلـم٤مر اعمٗم٤مهٞمٛمل ًمٚمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م قمٌ٤مرة قمـ ٟمٔم٤مم ُمتامؾمؽ يِمتٛمؾ قمغم جمٛمققم٦م ُمؽماسمٓم٦م
ُمـ اعمٗم٤مهٞمؿ اخل٤مص٦م ،ويٕمتؼم رضوري ً٤م ًمتح٘مٞمؼ جمٛمققم٦م ُمـ األهداف وأؾم٤مؾمٞم٤مت اًمٕمٚمؿ.
أذيمر أهؿ هذه األهداف.
455
أسئلة واختبارات عامة
-3ذم اًمت٠مصٞمؾ اًمٕمٚمٛمل ًمٌٕمض اعمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م يذيمر أن اؾمتخدام ـمري٘م٦م اًمقارد أظمػم ًا
ص٤مدر أوالً شمتٗمؼ ُمع وضمٝم٦م ٟمٔمر ُمٗمٝمقم اًمِمخّمٞم٦م اعمٕمٜمقي٦م .أذيمر األؾمٌ٤مب اعمؼمرة هلذا
اًمت٠مصٞمؾ.
-4هٜم٤مك ظمّم٤مئص ذاشمٞم٦م ًمٚمٛمٕمٚمقُم٤مت يتحدد ذم وقئٝم٤م ُم٤م يٕمرف سم٤مؾمؿ ضمقدة اعمٕمٚمقُم٤مت
اعمح٤مؾمٌٞم٦م .أذيمر أهؿ ُم٤م يٛمٞمز ُم٘مقُم٤مت ظم٤مصٞم٦م اعمالءُم٦م.
-5طمدد جمٚمس ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م األُمريٙمٞم٦م قمدة أهداف ُمـ إقمداد ىم٤مئٛم٦م اًمتدومؼ اًمٜم٘مدي ذم
اعمٜمِمآت عمً٤مقمدة اعمًتخدُملم واعم٘مرولم ،أذيمر األهداف األرسمٕم٦م اًمتل طمددت ذم هذا
اعمج٤مل.
-6هٜم٤مك صمالصم٦م ظمّم٤مئص يتٛمٞمز هب٤م اًمتٕمريػ اًمٕمٚمٛمل عمٗمٝمقم اخلّمقم اًمذي أظمذ سمف جمٚمس
ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م األُمريٙمٞم٦م .أذيمر اخلّم٤مئص اًمتل شمتٕمٚمؼ هبذا اًمتٕمريػ.
-7ذم جم٤مل اعمح٤مؾمٌ٦م يتؿ شمٓمٌٞمؼ األؾمٚمقب االؾمتٜمٌ٤مـمل ًمٚمتقصؾ إمم جمٛمققم٦م ُمـ اًمٜمت٤مئ٩م اًمٕم٤مُم٦م
اًمتل شمٜمٓمٌؼ قمغم طم٤مًمف أو طم٤مالت ظم٤مص٦م .أذيمر أهؿ اعمج٤مالت اعمح٤مؾمٌٞم٦م اًمتل يتؿ اًمتقصؾ
إمم حتديده٤م ًمدى شمٓمٌٞمؼ األؾمٚمقب االؾمتٜمٌ٤مـمل.
-8يٕمتٛمد اًم٘مٞم٤مس اعمح٤مؾمٌل قمغم اًم٘مٞم٤مس اعم٤مزم ُمـ ظمالل وطمدة اًمٜم٘مد اًمتل يتؿ اًمتٕم٤مُمؾ هب٤م،
ًمذًمؽ ال سمد ُمـ االقمتامد قمغم سمٕمض اًمٗمروض ألهمراض اًمت٘مديرات اعمح٤مؾمٌٞم٦م .أذيمر أرسمٕم٦م
أُمثٚم٦م قمغم اًمت٘مديرات اعمح٤مؾمٌ٦م وجم٤مالت اؾمتخداُمٝم٤م.
-9ي٘مّمد سمٜمٔمري٦م يمٗم٤مءة اًمًقق هل اًم٘مدرة قمغم اؾمتٞمٕم٤مب اعمٕمٚمقُم٤مت اعم٤مًمٞم٦م اعمت٤مطم٦م ُمـ
ُمّم٤مدره٤م اعمختٚمٗم٦م واالؾمتٗم٤مدة ُمٜمٝم٤م ذم حتديد أؾمٕم٤مر األؾمٝمؿ واًمًٜمدات اعمتداوًم٦م .أذيمر
االومؽماو٤مت األؾم٤مؾمٞم٦م اًمتل شم٘مقم قمٚمٞمٝم٤م ٟمٔمري٦م يمٗم٤مءة اًمًقق اعم٤مزم.
456
اليظريـة احملاسبيـة
457
املراجـ ــع
مراصمع فمرزمقة:
.2د .روقان طمٚمقة طمٜم٤من :اًمٜمٛمقذج اعمح٤مؾمٌل اعمٕم٤مس ُمـ اعمٌ٤مدئ إمم اعمٕم٤ميػم ،دار وائؾ
ًمٚمٜمنم واًمتقزيع ،قمامن.3114 ،
.3د .روقان طمٚمقة طمٜم٤من :سمدائؾ اًم٘مٞم٤مس اعمح٤مؾمٌل اعمٕم٤مس ،دار وائؾ ًمٚمٜمنم واًمتقزيع،
قمامن.3114 ،
.4د .قمٌ٤مس ُمٝمدي اًمِمػمازيٟ ،مٔمري٦م اعمح٤مؾمٌ٦م ،دار اًمًالؾمؾ ،اًمٙمقي٧م.2::1 ،
.5قمٌدرسمف ،حمٛمد حمٛمقد ،دراؾم٤مت ذم اًمٜمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،سمػموت :اًمدار اجل٤مُمٕمٞم٦م.3111 ،
.6اًمٚمٞمثل ،وم١ماد حمٛمدٟ ،مٔمري٦م اعمح٤مؾمٌ٦م "اعمدظمؾ اعمٕم٤مس" ،اًم٘م٤مهرة :دار اًمٜمٝمْم٦م اًمٕمرسمٞم٦م،
.3114
.7جمٚمس ُمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م اًمدوًمٞم٦م (ُ ،)IASBمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌ٦م اًمدوًمٞم٦م ،شمرمج٦م اعمجٛمع اًمٕمريب
ًمٚمٛمح٤مؾمٌلم اًم٘م٤مٟمقٟمٞملم ،قمامن.3113 ،
.8حمٛمقد اًمًٞمد اًمٜم٤مهمل :دراؾم٤مت ذم ٟمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌ٦م واعمٕم٤ميػم اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،ضم٤مُمٕم٦م اعمٜمّمقرة،
اعمٙمتٌ٦م اًمٕمٍمي٦م.3113 ،
ُ .9مٓمر ،حمٛمد ،اًمت٠مصٞمؾ اًمٜمٔمري ًمٚمٛمامرؾم٤مت اعمح٤مؾمٌٞم٦م ،قمامن :دار وائؾ ًمٚمٜمنم.3115 ،
.:اًمٜم٘مٞم٥م ،قمامدُ ،م٘مدُم٦م ذم ٟمٔمري٦م اعمح٤مؾمٌ٦م ،قمامن :دار وائؾ ًمٚمٜمنم.3115 ،
.21د .يقؾمػ ضمرسمقعٟ ،مٔمري٦م اعمح٤مؾمٌ٦م (اعمٗم٤مهٞمؿ ،اعمٌ٤مدئ ،اعمٕم٤ميػم) ،دار اًمقراق ًمٚمٓمٌ٤مقم٦م
واًمٜمنم ،قمامن ،األردن.3112 ،
458
اليظريـة احملاسبيـة
:اظمراصمع األصمـبقة
1. Barry Epstein, Ralaph Nach,Steven.M Bragg, Wiley GAAP,2010.
2. Belkaoui R.A. Accounting theory 5th ed Business press Thornson
Learning 2004.
3. E.S. Hend riksen and M.F. van Breda: Accounting theory fifth
Edition Irwin mcgraw-hill 1992.
4. Glautier M.W Accounting theory and practice prentice-hall 2001.
5. Kieso E.D & Weygandt J.J. Intermediate accounting 11th ed John
Wiley 2004.
6. Littleton A.C Structure of Accounting theory 10th ed. AAA-1973.
7. Loren A.Nikolai,John D.Bazely,Jefferson P.Jones, Intermediate
Accounting ,2009 Eleventh Edition.
8. M.W.E Glautier and B. underdown: Accounting theory awd practice
London 1997.
9. Needles E.B. Financial Accounting 7th ed: Houghton Mifflin co. Ny
2001.
10. Pyckman D. Intermediate Accounting sthed mc graw-Hill co. chicayo
2001.
11. Riehard G.Schroeder,Myrtte w.Clark,Jack M.Cathey writeteview,
Financial Accounting Theory and Analysis, 2010.
459
Das könnte Ihnen auch gefallen
- - الدورات التدريبية القصيرةDokument7 Seiten- الدورات التدريبية القصيرةBassamSheryanNoch keine Bewertungen
- Views of Final-Year Medical Students at Damascus University About Clinical Skills Acquired Before GraduationDokument7 SeitenViews of Final-Year Medical Students at Damascus University About Clinical Skills Acquired Before GraduationBassamSheryanNoch keine Bewertungen
- DepressionDokument30 SeitenDepressionBassamSheryanNoch keine Bewertungen
- Psychotic Disorders - En.arDokument27 SeitenPsychotic Disorders - En.arBassamSheryanNoch keine Bewertungen
- Somatoform Disorders - En.arDokument31 SeitenSomatoform Disorders - En.arBassamSheryanNoch keine Bewertungen
- Schizophrenia en ArDokument29 SeitenSchizophrenia en ArBassamSheryanNoch keine Bewertungen
- Sleep Disorders - En.arDokument28 SeitenSleep Disorders - En.arBassamSheryanNoch keine Bewertungen
- Al Moqatel - الأمصال واللقاحاتDokument12 SeitenAl Moqatel - الأمصال واللقاحاتBassamSheryanNoch keine Bewertungen
- الوجيزفي الطفيليات الطبيةDokument72 Seitenالوجيزفي الطفيليات الطبيةMohamed KhalidNoch keine Bewertungen
- 1367145413.039أدوات وأجهزة مختبر الكيمياءDokument26 Seiten1367145413.039أدوات وأجهزة مختبر الكيمياءBassamSheryanNoch keine Bewertungen
