TRABAJADOR ES INDEPENDIENTES EN MATERIA DEL

IMPUESTO DE RENTA

CLASIFICACIÓN DE PERSONAS NATURALES EN EL IMPUESTO DE RENTA:

Las personas naturales para el impuesto de renta se clasifican en varios grupos:

∗ Contribuyente no declarante: es la persona natural a la que le practican

retención en la fuente por concepto de renta, pero que no cumple con los topes

para declarar.

∗ Declarante no contribuyente: es la persona que está en la obligación formal de

presentar la declaración de renta, pero que no está obligada a pagar el tributo.

∗ Personas naturales que pertenecen al régimen común: que por el simple hecho

de pertenecer a este régimen se encuentran obligados a presentar la

declaración de renta.

∗ Contribuyentes declarantes: las personas naturales que están en la obligación

tanto de declarar como de pagar el tributo.

PERSONAS OBLIGADAS A DECLARAR RENTA POR EL AÑO 2011

Subcategoría

Asalariado Trabajador Las demás

(aquellas Independiente(aq personas

personas que el uellas personas naturales

80% o más de que el 80% o más (aquellas

sus ingresos de sus ingresos personas cuya

brutos provienen brutos provienen mayor parte de

de salarios y de honorarios, ingresos

Requisito
demás pagos comisiones y provienen de

laborales; ver servicios; ver arts. vender bienes, o

arts. 593 y 594-3 594-1 y594-3 ET) de rentas de

ET) capital como

intereses,

dividendos, etc.;

ver arts. 592 y

594-3 ET)
1. Sus Ingresos Brutos $102.363.000 $82.936.000 $35.185.000

del año 2011 exceda (4.073 UVT x (3.300 UVT x (1.400 UVT x

$25.132) $25.132) $25.132)

2. Su patrimonio Bruto a
$113.094.000(4.500 UVT x $25.132)
dic. 31 de 2011

exceda

3. Que s us consumos

con tarjetas de

crédito durante el año $70.370.000 (2.800 UVT x $25.132)

2011 exceda

4. Que sus compras y

consumos totales en $70.370.000 (2.800 UVT x $25.132)

el año 2011 exceda

5. Que el valor total de

consignaciones

bancarias, depósitos $113.094.000(4.500 UVT x $25.132)

o inversiones

financieras durante el

año 2011 exceda

En el caso que la persona reciba ingresos salariales e ingresos como

independiente, el mayor ingreso entre los dos es el que lo califica para ver si está

o no obligado a declarar, con la condición de que mínimo el 80% de sus ingresos

totales hayan estado sujeto s a retención en la fuente.

TRABAJADOR INDEPENDIENTE DESDE EL PUNTO DE VISTA FISCAL

Desde el punto de vista fiscal, trabajador independiente es la persona natural que

no está vinculada por un contrato laboral y que por su trabajo recibe ingresos

denominados comisiones, honorarios o servicios. En caso que una persona reciba

salarios, por contrato laboral, y adicionalmente obtenga ingresos por comisiones,

honorarios o servicios, dicha persona pertenecerá al grupo por el cual reciba como

mínimo el 80% de sus ingresos, en caso tal que sea independiente deberá cumplir

igualmente que el 80% de sus ingresos estén sometidos a retención en la fuente.

¿CÓMO SOPORTA LOS INGRESOS EL TRABAJADOR INDEPENDIENTE?

En este caso, los no obligados a declarar pueden demostrar sus ingresos

mediante lo establecido en el Artículo 29 del Decreto 836 de 1991, que

contempla:
Certificado de ingresos para trabajadores independientes: Los trabajadores

independientes no obligados a declarar, podrán reemplazar, para efectos

comerciales, la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios,

mediante una relación privada de sus ingresos, retenciones y patrimonio

debidamente firmada por el contribuyente. Esta relación no requiere presentación

ante la administración de impuestos.

Para los obligados a declarar como independientes, los ingresos deben ser

debidamente facturados, según establece el mismo artículo 594-1 E.T. antes

mencionado.

Esto quiere decir, que el soporte para los ingresos de trabajadores independientes

son las facturas emitidas a la persona a quien se prestó el servicio y una

certificación donde se especifiquen las retenciones practicadas. De esta forma, el

trabajador independiente podrá deducir el 100% de los costos y gastos que estén

relacionados con el ingreso recibido (Art. 87 E .T.).

PROHIBICIÓN DE EXIGIR DECLARACIÓN DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS

A LOS NO OBLIGADOS A DECLARAR

Ninguna entidad de derecho público o privado puede exigir la presentación o

exhibición de copia de la declaración de renta y complementarios a las personas

naturales no obligadas a declarar de acuerdo con lo establecido en los artículos

592, 593, 594-1 y 594-3 del E T. La declaración de dichos contribuyentes, se

entenderá reemplazada con el certificado de ingresos y retenciones en el caso de

los asalariados, y cuando se trate de trabajadores independientes cuyos ingresos

se encuentren sometidos a retención, con el certificado de que trata el artículo 29

del Decreto 836 de 1991 (Art. 41 del Decreto 4929 de diciembre 17 de 2009).

COSTOS Y GASTOS PERMITIDOS PARA LOS TRABAJADORES

INDEPENDIENTES

Las personas naturales que sean profesionales independientes, tienen derecho a

deducir de su base de renta las expensas necesarias para el desarrollo de su

actividad, siempre y cuando cumplan con los siguientes requisitos:

∗ Facturación: que la totalidad de sus costos y gastos estén debidamente

soportados, cumpliendo con los requisitos de facturación desde el punto de

vista tributario (Art.771-2 E.T.).

∗ Retención en la fuente: que la totalidad de los costos y gastos hayan estado

sujetos a retención en la fuente (si el pagador es agente de retención).

∗ Causalidad, necesidad y proporcionalidad: que tengan relación de causalidad

con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y

proporcionadas de acuerdo con la actividad desarrollada (Arts. 87, 107 y 177

E.T.).

No serán procedentes los costos o deducciones respecto de los cuales no se

cumpla con la obligación señalada en el artículo 632 del ET (deber de conservar

información y pruebas).

DEDUCCIONES

Aportes al fondo de cesantías (126-1 ET inciso 7). Puede aportar una doceava

parte de sus ingresos a este fondo.

Aportes obligatorios a la salud.

Intereses o corrección monetaria en virtud de préstamos para adquisición de

vivienda.
Arrendamiento, papelería, servicios públicos, nómina, predial y otros relacionados

con el objeto social.

INGRESOS DE LOS TRABAJADORES INDEPENDIENTES

Por la prestación de sus servicios, los trabajadores independientes reciben

ingresos, mas no rentas laborales, ya que no se encuentran dentro de la

clasificación de rentas de trabajo expresadas en el artículo 103 del E.T.

Los trabajadores independientes deben facturar, así no estén en la obligación de

hacerlo, para poder llevar a la declaración de renta el 100% de los costos y gastos

relacionados con el objeto social.

Cuando el trabajador independiente facture deberá soportar sus ingresos con:

∗ Libro fiscal de operaciones diarias (si es de régimen simplificado)

∗ Certificados que le expidan las personas naturales o jurídicas que le hayan

realizado los pago.

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

∗ Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento de la construcción

(cuentas AFC)

∗ Aportes voluntarios a fondos de pensiones

∗ Aportes obligatorios a fondos de pensiones

NOTA:

Los trabajadores independientes deben certificar cada mes, en los primeros cinco

días, los ingresos que van a obtener de todos los contratos que posean para ese

mes. Esto con el fin de que el pagador determine si le practica la retención en la

fuente por salarios o las retenciones tradicionales. Ver Decreto 3590 de

Septiembre 28 de 2011.

Cuando una persona independie nte obtiene además de ingresos por los

servicios prestados, ingresos como asalariado, debe tener en cuenta que en

la combinación de sus rentas laborales e ingresos como independiente las

rentas de trabajo no podrán afectarse con pérdidas, cualquiera que fuese su

origen (Art. 156 ET).

Por esta razón, es recomendable realizar la depuración del ingreso de manera

independiente, es decir, separar los ingresos y gastos incurridos como

independiente y como asalariado ya que las rentas laborales deben computarse

en forma autónoma a otras rentas.

CONCILIACIÓN PATRIMONIAL

Todo contribuyente debe justificar el incremento que se obtiene al comparar el

patrimonio líquido del año anterior y el del año gravable actual, es decir que si en

el 2010 tenía un patrimonio líquido de $100.000.000 y a finales del año 2011 tiene

$250.000.000, debe justificar esos $150.000.000 adicionales que obtuvo. Es muy

importante diferenciar la contabilidad comercial de la fiscal, ya que al conciliarlas

aparecerán muchas diferencias (Arts. 236 a 239-1 E.T.)

EJEMPLO

Un abogado independiente que tiene 2 asesorías en empresas diferentes. Ha

pensado en tener una cuenta AFC y además contribuir a pensiones voluntarias

para aminorar tanto retención en la fuente como impuesto de renta por el año

gravable 2011.
∗ Las deducciones están debidamente soportadas, el contribuyente factura la

totalidad de sus operaciones y el total de sus ingresos fueron sometidos a

retención en la fuente (Art. 87 ET).

∗ Le retuvieron en la fuente por renta por concepto de honorarios durante el

periodo gravable a una tarifa del 10%.

∗ Pagó por honorarios, comisiones y servicios, necesarios para prestar su

servicio de honorarios $10.000.000.

Trabajador independiente
Con ahorro Sin ahorro
datos mensuales

Honorarios empresa X 15.500.000 15.500.000

Honorarios empresa Y 6.700.000 6.700.000

HONORARIOS TOTALES 22.200.000 22.200.000

Aporte a pensión voluntaria 5.000.000 0

Ahorro AFC 1.500.000 0

Cálculo de la retención mensual

Honorarios totales 22.200.000 22.200.000

Menos aporte voluntario a pensión - 5.000.000 0

Menos ahorro AFC - 1.500.000 0

Honorarios base retención 15.700.000 22.200.000

Retención en la fuente 10% 1.570.000 2.220.000

Total ingreso disponible mensual 14.130.000 19.980.000

Declaración de renta año gravable 2011

INGRESOS

Honorarios 266.400.000 266.400.000

Total ingresos recibidos 266.400.000 266.400.000

Ingreso no constitutivo de renta 78.000.000 0

Total ingresos netos 188.400.000 266.400.000

DEDUCCIONES

Honorarios comisiones y servicios 10.000.000 10.000.000

Total deducciones 10.000.000 10.000.000

Renta líquida 178.400.000 256.400.000

Renta líquida expresada en UVT 7.098,52 10.202,13

Impuesto a cargo 44.672.420 70.412.420

Menos retenciones 18.840.000 26.640.000

SALDO A PAGAR 25.832.420 43.772.420

DIFERENCIA -17.940.000
En este caso el contribuyente debe pagar por impuesto de renta y

complementarios. Se observa una diferencia notoria entre lo que pagaría si

realiza el ahorra en la cuenta AFC y lo que pagaría si no realiza ningún ahorro.

Bibliografía

- Estatuto Tributario

- Cartilla de la DIAN: Declaración de Renta y Complementarios Personas

Naturales y Asimiladas No Obligados a llevar Contabilidad Año gravable

2010.

- www.gerencie.com

- www.dian.gov.co

- www.actualicese.com

Realizado por:

Iván Darío Arango Múnera

María Cecilia Marín Villarruel

Carlos Andrés Uribe Escobar

Yuri Catalina Gómez Aristizabal

Verónica Mesa Correa