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CAPITULO IV

ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS

En este capítulo se muestran los resultados obtenidos de la recolección

de los datos relacionados con las unidades de análisis en las que se

descompone la categoría operacional, para dar cumplimiento al objetivo de

analizar los aspectos jurídicos tributarios relativos a la conciliación de la

utilidad contable fiscal, para ello se debe determinar cuáles son las partidas

que generan diferencia entre la utilidad contable y la utilidad fiscal por lo cual

se debe hacer dicha conciliación, a partir de los cuales se analizan los

resultados con apoyo en los conocimientos previstos por la autora.

1. ASPECTOS INHERENTES A LA UTILIDAD CONTABLE.

La utilidad contable está representada por la diferencia entre el ingreso

realizado en un periodo menos los costos y gastos que se incurren para

obtener dicho ingreso dentro del ejercicio económico.

Para Rodríguez (2008) la renta neta contable es aquélla obtenida

siguiendo los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, mediante

el procedimiento de restar de los ingresos los respectivos costos y gastos

durante un periodo económico.

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126

Para la autora del presente trabajo lo expresado por Rodríguez (2008) es

acertado ya que la renta ne ta contable se obtiene luego de restar a los

ingresos que obtiene una entidad de su actividad económica principal los

costos y gastos causados durante un ejercicio económico, tomando en

cuenta los principios que estén establecidos por la Federación de Colegios

de Contadores Públicos de Venezuela.

En referencia a este punto Ruiz (2008) dice que la renta contable no es

más que la diferencia entre los ingresos derivados de cualquier actividad

económica, menos el costo de obtención de dichos ingresos.

En cuanto a la definición planteada por Ruiz (2008) la renta neta se

obtiene de restar de los ingresos los costos generados para obtener dichos

ingresos, para la autora existe la carencia de elementos de gran importancia

en la determinación de la renta neta contable en dicha definición, tales como

los principios que se establecidos por la Federación de Colegios de

Contadores Públicos de Venezuela para llevar a cabo los procesos

contables, así como también la deducción de otros gastos necesarios para

llevar a cabo las operaciones de las empresas tales como los servicios

públicos y empleados administrativos.

Se observa que tanto Rodríguez (2008) como Ruiz (2008) concuerdan en

que la renta neta se obtiene de restar de los ingresos obtenidos en un

ejercicio contable los costos generados para obtener dichos ingresos.

Por otro lado la autora de la investigación concluye tomando en cuenta la

definición expresada por Rodríguez (2008), que la utilidad o enriquecimiento


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neto contable como la diferencia que se obtiene al restar de los ingresos los

costos y gastos de un periodo contable tomando como base las normas

contables establecidas por la Federación de Colegio de Contadores públicos

de Venezuela para elaborar los estados financieros.

En cuanto a los elementos que intervienen en este proceso se tiene el

ingreso que es definido por Díaz (2001), como los beneficios operativos y

financieros que percibe el ente económico en el desarrollo del giro normal de

su actividad comercial en un ejercicio.

La autora de este estudio coincide con lo expresado con Díaz (2001) que

los ingresos representan beneficios que obtiene un ente económico de sus

operaciones comerciales.

Según López (2002) los ingresos se definen como el incremento bruto de

activos o disminuciones de pasivo experimentados por una entidad como

efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las

operaciones que constituyen sus actividades primarias y normales.

Para la autora de la investigación la definición enunciada por López

(2002) es acertada en cuanto a que enmarca que los ingresos son los

incrementos de los activos y disminuciones de los pasivos, durante un

periodo contable y que provienen de sus actividades primarias, ya que los

ingresos vienen representados por las ganancias obtenidas por la entidad

diferentes a los aportes de sus socios al momento de su constitución.

Es evidente que Díaz (2001) y López (2002) coinciden en que los

ingresos representan un beneficio que obtiene una entidad en sus


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operaciones normales en un ejercicio económico, sin embargo este último

hace énfasis que este beneficio es obtenido por los incrementos que se

presentan en los activos y las disminuciones de los pasivos.

Al respecto Meigs y col. (2002) define los ingresos como el precio de los

bienes vendidos y de los servicios prestados durante un periodo contable

dado. La obtención de los ingresos hace que el patrimonio aumente y los

mismos deben reconocerse en el momento en que los bienes son vendidos o

los servicios son prestados.

Con respecto a esta definición la autora considera importante lo acotado

por Meigs y col. Con respecto a el reconocimiento de los ingresos se

consideraran como tales en el momento que se preste el servicio o se venda

un bien.

De lo expuesto anteriormente la autora coincide con lo planteado por

López (2002) que los ingresos se pueden definir como los incrementos en el

patrimonio como resultado de los aumentos de sus activos y disminuciones

de los pasivos en un ejercicio económico determinado, las cuales dan como

resultado el incremento del patrimonio de la entidad que no se relacionan

con los aportes iniciales del mismo y son resultados de las actividades

económicas para las cuales fue creada, no obstante considera lo expresado

por Meigs y col, sobre que estos deben reconocerse en el momento que se

venda el bien o se preste el servicio.

También se puede acotar que los ingresos son todos aquellos generados

por las ventas de bienes o prestación de un servicio, relacionado con el


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negocio o giro principal de actividades de una empresa. Por ejemplo para

una entidad financiera sus ingresos están representados por los intereses

que cobrar sobre los préstamos que otorga a sus clientes; una empresa

fabricante de electrodomésticos, genera sus ingresos mediante la venta de

los artículos que produce, de esta manera se pueda apreciar otras empresas

de diferente naturaleza que obtienen sus ingresos a través de su actividad

operacional.

Otro de los elementos que intervienen en la determinación de la utilidad

contable son los costos para Ruiz (2008), son todas aquellas erogaciones en

que haya incurrido un contribuyente durante un ejercicio fiscal para producir

un bien, adquirido para su venta y/o prestar un servicio.

La investigadora considera esta definición planteada por Ruiz (2008), es

acertada en cuanto a los costos representan las erogaciones que hace una

entidad para poder adquirir o producir un bien para venderlo posteriormente y

obtener a futuro sus ingresos.

Rodríguez (2008) define los costos como todas aquellas erogaciones

causadas durante un periodo económico, con la finalidad de producir un bien,

prestar un servicio o comprar un bien para venderlo.

Para la autora lo expresado por Rodríguez (2008) en relación a los costos

es una descripción adecuada para este elemento ya que el mismo

representa los desembolsos que incurre una entidad para elaborar una bien,

prestar un servicio, o comprar un bien para ser vendido en un periodo

contable con el objeto de obtener un beneficio.


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Como es de notarse en las definiciones planteadas por los autores Ruiz y

Rodríguez (2008) coinciden ya que para obtener un beneficio económico se

debe hacer una inversión para alcanzarla, por lo tanto los costos representan

todas aquellas erogaciones que se incurren durante un ejercicio económico

con el fin de lograr un beneficio, es importante destacar que los mismos

están relacionados en forma directa con la obtención de un ingreso para la

entidad a diferencia de los gastos.

Al respecto Cuevas (2006) comenta que los costos se refieren a los

materiales que se compraron y utilizaron para poder realizar las ventas.

También acota que para el cálculo del costo en empresas del ramo comercial

se efectúa de la siguiente forma:

Inventario Inicial

+ Compras

- Inventario Final

= Costo de venta

Para la autora lo expresado por cuevas (2006) es muy acertado ya que

los costos son los materiales que se utilizaron para realizar una venta y estos

varían según la actividad económica, y en el caso de las empresas

comerciales se determina sumando al inventario inicial las compras y

restando en inventario final dando como resultado el costo de las ventas de

un periodo en específico.

Por otro lado Torres (2002) dice que un costo también representa un

decremento de recursos, pero a diferencia del gasto, estos recursos se


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consumen para fabricar un producto. En las empresas manufactureras se

enfocan en la valuación de los inventarios de productos en proceso y

productos terminados, por lo tanto se deben determinar los costos de

producción incurridos en el proceso productivo. Los elementos del costo de

producción son tres: materia prima, mano de obra y costos indirectos.

Elementos del costo

Materia prima
+ Mano de obra
+ Costos indirectos
= Costo de producción

Para la investigadora lo planteado por Torres (2002) es importante ya

que se evidencia la diferencia entre los costos y gastos ya que el primero es

un recurso que se utiliza directamente en la fabricación de un producto,

también define el proceso para determinar los costos en las empresas

manufactureras a través del costo de producción.

Finalmente la autora considera lo expresado por Cuevas (2006) ya que

los costos representan los materiales que se utilizaron o compraron para

realizar las ventas. Es importante comentar que los costos están

relacionados con la obtención o no de un ingreso, como regla general, todos

los costos están relacionados de forma directa con la obtención del ingreso

para la entidad.

Los costos varían dependiendo del tipo de actividad que realiza la

empresa existen los costos por servicios prestados que se relacionan

directamente con los desembolsos que se realizan para prestar el servicio;


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también se presentan los costos de productos vendidos el cual también se le

conoce como costo de venta, que están representados por el valor del

producto sin el margen de incluir la utilidad de la empresa y los costos de las

empresas manufactureras que se determinan mediante los costos de

producción empleados en el proceso productivo.

En relación a los gastos como último elemento para la determinación de la

utilidad contable para Díaz (2001) estos representan los cargos operativos y

financieros en que incurre el ente económico en el desarrollo del giro normal

de su actividad en un ejercicio económico determinado, así como el valor del

ajuste por inflación.

La autora de la presente investigación considera que la definición

planteada por Díaz (2001) se acerca mucho a la realidad ya que las

entidades deben incurrir en gastos para que las actividades de la misma

puedan ser llevadas a cabo, tales como gastos administrativos y servicios

públicos.

Para López (2002), los gastos es el decremento bruto de activos o

incremento de pasivos experimentado por una entidad con efecto en su

utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las

operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que

tienen por consecuencia la generación de ingresos.

Para la investigadora esta definición expresada por López (2002) da

evidencia de que los gastos representan el deterioro de los activos durante

un periodo, en la realización de su actividad financiera para posteriormente


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obtener un beneficio.

Al hacer una comparación de las definiciones planteadas por Díaz (2001)

y López (2002) la autora considera que las dos definiciones son acertadas ya

que los gastos son los cargos que debe realizar un ente económico para

poder realizar sus funciones, y a su vez también representan un deterioro en

los activos de la empresa.

Para Meigs y col. (2002) define los gastos como los costos de los bienes y

servicios utilizados en el proceso de obtención del ingreso. Un gasto siempre

ocasiona una disminución en el patrimonio del propietario. Los gastos deben

cumplir el principio de asociación cuando se registran, ya que existe una

relación significativa entre los ingresos y los gastos, se incurre en los gastos

con el fin de producir un ingreso. Al medir la utilidad neta del periodo debe

compensarse con todos los gastos en que se ha incurrido para producir ese

ingreso.

Con relación a lo planteado por Meigs y col. (2002) la autora coincide en

que los gastos son aquellos se incurre con el fin de producir un ingreso y

estos deben compensarse al medir la utilidad de la entidad, sin embrago este

autor enmarca los costos en la definición de los gastos en lo cual la autora

difiere.

Por lo tanto la autora respalda la definición de gastos con lo planteado

por López (2002) estos representan el decremento de los activos o

incremento de los pasivos en un periodo contable en consecuencia de sus

operaciones primarias realizadas para obtener un ingresos.


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Igualmente los gastos se pueden definir como aquellos egresos en que

incurre una empresa para su funcionamiento como por ejemplo los sueldos y

salarios, los gastos por servicios públicos, es importante saber diferenciar los

costos y gastos, ya que los costos se relacionan directamente con la

obtención de los ingresos y los gastos por lo contario no están relacionados

con los ingresos operacionales, pero son necesarios para producir la renta

de las entidades.

Por otro lado a pesar de que los gastos no están relacionados con los

ingresos operacionales, estos son necesarios para que la empresa pueda

funcionar y desarrollar sus actividades económicas, los mismos

generalmente se clasifican en gastos de administración y gastos de ventas.

Los gastos administrativos representan los egresos que se relacionan con

el manejo y control del negocio, es decir, la administración de la empresa, en

el cual se encuentran loa gastos por sueldos al personal administrativo,

gastos de representación, honorarios, gastos de depreciación de activos

fijos, gastos de suministros , alquiler, entre otros.

En relación a los gastos de ventas son conceptos que se encuentran

relacionados con las actividades que se realizan en el departamento de

ventas y sus principales egresos son los salarios al personal de venta,

comisiones a vendedores, gastos de publicidad, entre otros.

También existen otros ingresos y egresos que obtienen las empresas

distintas a los generados por sus actividades operacionales, entre los más
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comunes tenemos los ingresos o egresos por intereses bancarios,

diferencias cambiarias y otras.

Aunque el enriquecimiento neto contable es considerado como el

incremento patrimonial, es importante considerar que las ganancias pueden

verse desde 2 enfoques, el que resulta de la ganancia del patrimonio y el

que se expresa en los estados de ganancias y pérdidas. El primer enfoque

se refiere al resultado que se origina por la diferencia entre un patrimonio

inicial y un final, hecha exclusión de los aumentos y disminuciones ocurridas

en el patrimonio, mientras que el segundo se basa en un estado financiero

que toma en cuenta los ingresos por ventas de bienes, prestaciones de

servicios y otras transacciones realizadas, así como las compras, costos y

gastos incurridos en el periodo.

Por otro lado también es importante destacar que la utilidad neta contable

permite todos los costos y gastos relativos a la actividad económica de la

empresa y estos se ven representados en los estados financieros y deben

cumplir con una serie de normativas que son establecidas por la Federación

de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, para ser considerada útil

la información reflejada en dichos estados financieros.

2. COMPONENTES DE LA UTILIDAD CONTABLE FISCAL.

Para verificar los aspectos relacionados en el cálculo del enriquecimiento

neto fiscal debemos tener en cuenta que el mismo consiste en los


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incrementos de patrimonio que resulten después de restar de los ingresos

brutos, los costos y deducciones permitidas por la ley de Impuesto sobre la

Renta (2007), sin perjuicio, respecto del enriquecimiento neto de fuente

territorial del ajuste por inflación en la misma ley. (Art. 4 LISLR, 2007).

Como es evidente este artículo plantea el procedimiento que se debe

aplicar para obtener el enriquecimiento neto, el cual se origina de restar de

los ingresos brutos los costos y deducciones que cumplan con las

especificaciones establecidas por la misma y en consecuencia se logra un

incremento en el patrimonio del contribuyente.

Por su parte Ruiz (2008) expresa que la renta neta a los fines fiscales es

el saldo que resulta de restar a la renta bruta que obtenga una persona

natural, jurídica o demás contribuyentes asimilados a estas, mediante los

procedimientos ya citados; las deducciones que sean procedentes según la

Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento.

Para la autora de la investigación lo planteado por Ruiz (2008) en su

definición que es muy acertado ya que la renta neta fiscal se obtiene de

restar de la renta bruta las deducciones en las que incurre el contribuyente y

están permitidas por la Ley y el Reglamento.

En cuanto a Meneses (2002), explica que la renta neta fiscal, es la que

sustenta la elaboración de la conciliación fiscal de rentas, cuyo objeto es

determinar esa renta.

La investigadora considera que la renta neta fiscal representa información

que respalda la elaboración de la conciliación fiscal de rentas con el objeto


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de obtener el impuesto sobre la renta con bases confiables por lo tanto está

de acuerdo con lo planteado por Meneses (2002).

En cuanto a lo expresado por Ruiz (2008) la autora del estudio comenta

que su definición es acertada en cuanto a la renta ne ta se obtiene luego de

restar de la renta bruta las deducciones que la ley establezca y en cuanto a

Meneses (2002) aunque no hace referencia a una definición de la renta neta

la autora coincide que esta representa el sustento de la conciliación fiscal de

rentas que se realiza para la determinación del impuesto sobre la renta.

Es evidente que el enriquecimiento neto a nivel fiscal es aquel que se

obtiene después de restar de la renta bruta los costos y deducciones en las

cuales incurre el contribuyente en un periodo fiscal y que cumplan con las

especificaciones establecidas en la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007) y

su Reglamento (2003) el cual trae como resultado un aumento en el

patrimonio. Este hecho se plantea de forma práctica de la siguiente manera:

Ingresos brutos 70.000,00


Menos: costo 25.000,00
Renta bruta 45.000,00
Menos: deducciones 10.000,00
Enriquecimiento neto 35.000,00

Podemos observar un enriquecimiento neto de Bs. 35.000,00, resultante

de haber restado de los ingresos brutos obtenidos, los costos y las

deducciones en las que incurrió el contribuyente en el periodo fiscal.


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Ahora bien para la determinación del enriquecimiento neto fiscal existen 3

elementos de gran relevancia, los cuales están conformados por los

ingresos, costos y deducciones mencionadas anteriormente los cuales están

estipulados en la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007).

Ruiz (2008), precisa lo que los ingresos brutos pueden definirse como los

beneficios económicos que obtiene una persona natural o jurídica por

cualquier acti vidad que realice, de índole empresarial o no, sin tomar en

consideración los costos o deducciones en que haya incurrido para obtener

dichos ingresos.

Para la autora lo planteado por Ruiz (2008) es acertado ya que los

ingresos brutos son aquellos beneficios económicos que obtiene el

contribuyente por cualquier actividad económica sin tomar en cuenta los

costos y deducciones incurridos para obtener dichos beneficios.

En relación a los ingresos la Ley de ISLR (2007) expresa en su artículo 15

que “a los fines de la determinación de los enriquecimientos exentos del

Impuestos sobre la Renta, se aplicaran las normas de esta ley,

determinantes de los ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos

gravables”

En referencia a este artículo Candal (2005) expone que la determinación

de los enriquecimientos exentos se hará mediante la aplicación de las

normas señaladas en la ley para la determinación de los ingresos, costos y

deducciones de los enriquecimientos gravables, así mismo el mismo artículo

prevé que los costos y deducciones comunes aplicables a los ingresos


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cuyas rentas resulten gravables o exentas, se distribuirán en forma

proporcional.

Tomando como base lo expresado por Candal (2005) y la Ley de ISLR

(2007) la investigadora considera que para obtener los enriquecimientos

exentos debemos tomar en cuenta lo que establece la ley para determinar

en forma proporcional los costos y deducciones que se van a aplicar a la

misma a fin de obtener el enriquecimiento exentos.

En cuanto a los ingresos brutos el artículo 16 de la Ley de Impuesto sobre

la Renta (2007) dice que el ingreso bruto global de los contribuyentes estará

constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en general, de

los arrendamientos y de cualesquiera otros proventos, regulares o

accidentales, tales como los producidos por el trabajo bajo relación de

dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y los

provenientes de regalías o participaciones análogas, salvo lo que en

contrario establezca la Ley.

A los fines de la determinación del monto del ingreso bruto de fuente

extranjera, deberá aplicarse el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en

el país, conforme a la metodología empleada por el Banco Central de

Venezuela.

Para la autora del estudio se puede evidenciar que los ingresos brutos

que obtienen las personas naturales, compañías anónimas, sociedades en

nombre colectivo, asociaciones y demás contribuyentes que establece el

artículo 7 de la ley, se constituyen por aquellos obtenidos por la venta de


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bienes y servicio, arrendamientos y otros proventos regulares o

accidentales, trabajos bajo relación de dependencia o libre ejercicio

profesional, salvo disposición contraria de la ley.

Ahora bien este artículo no solo considera la definición global de ingresos

brutos, también considera casos específicos en sus parágrafos tales como

ventas las exportaciones de bienes de cualquier clase, que sean cultivados,

extraídos, producidos o adquiridos para su venta, salvo que el contribuyente

retorne dichos bienes exportados antes del primer semestre siguiente a la

fecha de la importación, y disponga de los documentos aduanera que

compruebe la devolución oportuna de dichos bienes en concordancia con lo

establecido en el artículo 24 del Reglamento de la LISLR (2003).

Como ejemplo de la venta de bienes y servicios, tenemos que la empresa

inversiones JC, C.A. realiza actividades de compra y venta de mercancías, y

durante el año obtiene ingresos por Bs. 600.000, de los cuales se ha

cobrado Bs. 350.000 ¿Cuál es su ingreso bruto gravable en el año?

El ingresos bruto gravable en este caso sería la totalidad del ingreso

causado en el ejercicio, es decir, Bs.600.000, por cuanto estamos en

presencia de actividades con disponibilidad fiscal cuando se realiza la

operación, indistintamente si se logra cobrar o no el monto de la operación.

Para las ventas de bienes inmuebles crédito se considerara como

ingresos brutos la cantidad cobrada en el año gravable, es decir no

tomaremos como ingreso bruto la venta del inmueble si no la cantidad

cobrada por dicha venta. Ejemplo: Vendemos un apartamento a crédito por


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Bs. 300.000 y en el primer año solo se cobra Bs. 180.000 por este

concepto; este último monto representa los ingresos brutos gravables del

contribuyente.

También este artículo excluye algunos conceptos a ser considerados

como ingresos brutos tales como gastos de representación obtenidos por

gerentes, directores, administradores o cualquier empleado cuando los

mismos estén soportados por sus comprobantes y se consideren normales y

necesarios para las actividades de la entidad.

Este tipo de remuneración que percibe normalmente un director, gerente

o administrador que tiene como parte de sus representar a la entidad para la

cual trabaja frente a terceros, tales como proveedores o clientes. Este tipo de

personal involucra erogaciones personales que pueden facilitar o mejorar su

actividad o representación de la empresa, por ejemplo invitación a

almuerzos, actividades sociales para facilitar la obtención de nuevos clientes,

por lo tanto este no representa incremento de patrimonio para el personal

director, gerente o administrador ya que tales retribuciones se perciben en la

mayoría de los casos como reembolsos efectivo de gasto a cargo de la

empresa pagadora.

Esta exclusión se aplicara también a los viáticos que se obtienen bajo

relación de dependencia como prestación de servicios personales, siempre y

cuando estén soportados por sus comprobantes respectivos y sean normales

y necesarios.

De igual forma se excluirán los enriquecimientos sujetos los impuestos


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proporcionales tales como las ganancias fortuitas obtenidas por juegos o

apuestas las cuales están gravadas por un (34%); los premios de loterías y

de hipódromos, gravados por un (16%); los dividendos gravados por un

(34%) o ya fueron gravados por la renta declarada. También aquellos

ingresos obtenidos por personas naturales o jurídicas por la enajenación de

acciones cuya venta se efectué a través de la bolsa de valores domiciliada

en Venezuela, estarán gravadas por un impuesto del (1%) el cual se aplicara

al monto bruto de las operaciones.

Por otra parte se debe mencionar lo establecido en el artículo 17 de la Ley

de ISLR (2007) ya que no se inc luirán dentro de los ingresos brutos de las

personas naturales, los provenientes a la enajenación de inmueble que le

haya servido de vivienda principal, cuando cumpla con lo siguiente:

a) Que el contribuyente haya inscrito el respectivo inmueble como su

vivienda principal en la Administración de Hacienda de su jurisdicción dentro

del plazo y demás requisitos de registro que señale el Reglamento.

b) Que el contribuyente haya invertido, dentro de un plazo no mayor de

dos (2) años, contados a partir de la enajenación o dentro del año

precedente a ésta, la totalidad o parte del producto de la venta en otro

inmueble que sustituya el bien vendido como vivienda principal y haya

efectuado la inscripción de este nuevo inmueble conforme lo establece el

literal a) de este artículo.

En los casos de la venta de la vivienda principal la ley expresa que no

será gravada por el Impuesto sobre la Renta si con el dinero obtenido se


143

compra otra vivienda, además debe cumplir con ciertos requisitos para

obtener el beneficio de dicha exención de impuesto tales como estar

inscritos dicho inmueble como vivienda principal en la Administración de

hacienda y registrar el inmueble comprado, más tardar en 2 años después

de la venta de igual forma deberán expresar a la administración que la venta

del inmueble se realizó para adquirir otra vivienda principal.

Cuando el contribuyente por cualquier circunstancia no esté inscrito el

inmueble al momento de la venta ante la administración deberá probar que

dicho inmueble sirvió durante los cuatro años anteriores como vivienda

principal.

En los casos que los montos de la inversión sean inferiores al producto de

venta de la vivienda, solo se dejara de incluir como ingreso el monto igual de

inversión de la nueva vivienda principal.

Rodríguez (2008), tomando de base el artículo 18 de la LISLR (2007) el

cual dice en relación a las empresas de Seguros, los ingresos brutos están

constituidos por:

a) El monto de las primas vendidas.

b) Las indemnizaciones y comisiones recibidas de los reasegurados.

c) Los arrendamientos de los bienes que son propiedad de la

empresa.

d) Los intereses y demás proventos (ganancias) producidos por

los bienes en que se haya invertido el capital y las reservas.


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Es importante resaltar que cuando sea necesario reducir las reservas

de una empresa de seguros o de capitalización, se incluirán como ingresos

bruto global el monto del ajuste correspondiente a la reserva liberada.

Como se puede percibir Rodríguez (2008) tomando como bases legal lo

estipulado en la Ley en el artículo 18 explica que las partidas que van a ser

consideradas como ingreso brutos en las empresas de seguros se

consideran como tales las primas que han sido vendidas, indemnizaciones y

comisiones recibidas, los arrendamientos de bienes propiedades de la

empresa y los intereses y demás ganancias.

La renta bruta Rodríguez (2008), la define como la diferencia de restar del

ingreso bruto global del ejercicio gravable, obtenido por una persona natural

o jurídica, por cualquier actividad que realice, el costo de los productos

vendidos y los servicio prestados, incurridos para obtener dicho ingreso.

Para la autora la definición de este autor (2008) está acorde a lo

establecido por la Ley, ya que la renta bruta se obtiene de restar de los

ingresos brutos los costos incurridos por un contribuyente en un periodo

fiscal determinado.

En cuanto a esto el artículo 21 de la Ley de impuesto sobre la Renta

(2007) establece que la renta bruta proviene de la venta de bienes y servicios

en general y de cualquier otra actividad económica, se determinara restando

de los ingresos brutos, los costos de los productos enajenados y de los

servicios prestados en el país. En cuanto a la renta bruta de fuente extranjera


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se determinara restando de los ingresos brutos de fuente extranjera los

costos imputables a dichos ingresos.

En cuanto a la ley esta expresa que la renta neta se origina de los

ingresos que se obtienen de venta de bienes y servicios en general y

cualquier actividad económica, a los cuales se les restara los costos

incurridos para la obtención de dichos bienes. También comenta que la renta

bruta de fuente extranjera se obtendrá de restar a los ingresos brutos los

costos atribuibles a dichos ingresos.

Por su parte Montagna (2003), dice que la renta bruta representa

entonces la diferencia entre los ingresos y los costos en que se incurrió para

su obtención.

La autora coincide con lo establecido por la Ley de ISLR (2007) y

Rodríguez (2008), ya que la renta bruta es la diferencia que se obtiene de

restar a los ingresos brutos que obtiene el contribuyente ya sea persona

natural o jurídica aquellos costos permitidos por la ley y su reglamento, que

sean incurridos para obtener dichos ingresos en un periodo contable.

Ejemplo

Ingresos Brutos Bs. 100.000,00

Menos: costo de venta Bs. 45.000,00

Renta Bruta Bs. 55.000,00

En relación a los costos Rodríguez (2008), las define como aquellas

erogaciones causadas durante un periodo fiscal, para producir o adquirir un


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bien vendido o para la prestación de un servicio gravable, que deben

admitirse a los fines de la declaración del impuesto sobre la Renta. Entre las

normas que deben cumplir los costos, para que sean admitidos como tales

en la declaración anual para el Impuesto sobre la Renta, tenemos los

siguientes:

a) Normales y necesarios.

b) Tener relación con la producción o adquisición del bien o del

servicio prestado.

c) Incurridos en Venezuela.

La autora de la investigación concuerda con lo planteado por Rodríguez

(2008), en cuanto a la definición de costos ya que estos están considerados

como las erogaciones que incurre un contribuyente para obtener un bien y

prestar un servicio, y estas deben cumplir con ciertas características

establecidas en la Ley de ISLR (2007), que para ser considerados en la

declaración de rentas deben ser normales y necesarios, estos conceptos

hacen referencia a que dichos costos no deben ser extraordinarios ni estar

fuera de lo común y sean necesarios para producir la renta; deben tener

relación con la producción o adquisición de bienes o servicios prestados y

estar realizados en Venezuela.

Sin embargo la investigadora considera que las características planteadas

por el legislador son redundantes, ya que es obvio que los costos son

normales y necesarios por que se encuentran directamente relacionadas con

el bien que se va producir o el servicio que se va a prestar para obtener un


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beneficio en el ejercicio gravable.

Ruiz (2008) dice que los costos son todos aquellas erogaciones que haya

efectuado un contribuyente durante un ejercicio fiscal para producir o adquirir

un bien (durante dicho ejercicio) o para la prestación de un servicio durante

el mismo lapso, aceptadas por la ley del impuesto sobre la renta y su

reglamento.

En cuanto a lo planteado por Ruiz (2008) la autora también considera una

definición valida ya que comenta que los costos representan los gastos que

realiza un contribuyente para adquirir un bien o prestar un servicio, y que

estas deben cumplir con lo establecidos por la normativa legal.

Como es evidente estos autores Ruiz (2008) y Rodríguez (2008)

concuerdan con que los costos fiscales se pueden definir como aquellas

erogaciones efectuadas en un periodo fiscal por el contribuyente para prestar

un servicio o vender un bien y estos deben apegarse a las normas legales

vigentes, en cuanto a Rodríguez (2008), agrega que dichos costos deben ser

normales, necesarios y realizados en el país para ser considerados

admisibles en el cálculo del Impuesto sobre la Renta.

Por otro lado Ruiz (2008) dice que el artículo 23 de la ley establece cuales

son los costos que se consideraran realizados en el país, en sus literales “a”,

“b” y “c”, como son:

a) el costo de adquisición de los bienes destinados a ser

revendidos o transformados en el país, así como el costo de los materiales y

otros bienes destinados a la producción de la renta.


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b) las comisiones usuales, siempre que no sean cantidades fijas,

sino porcentajes normales calculados sobre el precio de la mercancía, que

sean cobradas exclusivamente por las gestiones relativas a la adquisición de

bienes.

c) Los gastos de transporte y seguro de los bienes invertidos en la

producción de la renta.

Para la autora lo planteado por Ruiz (2008), se apega a lo que establece

la ley por lo tanto considera válido lo expresado por el mismo, ya que se

consideraran realizados en el país aquellos costos de adquisición de los

bienes y que se van a revender o producir en el país; comisiones usuales

calculadas al precio de la mercancía cobradas por las gestiones de

adquisición de bienes y los gastos de transporte y seguro de los bienes

obtenidos para producir la renta, ya que estos conceptos se ven relacionados

directamente con la producción de la empresa.

Así mismo Candal (2005) comenta que dicho artículo establece en el

parágrafo primero que el costo de los bienes será el que conste en las

facturas emanadas directamente del vendedor, y en esta debe aparecer el

registro de información fiscal (RIF) del vendedor, al menos que se traten de

compras realizadas en el exterior, en cuyo caso deben estar acompañadas

de la factura correspondiente.

En los casos de enajenación de bienes inmuebles, el costo fiscal será

Igual al importe del contribuyente a ser incorporado al patrimonio para la

fecha del reconocimiento, autentificación o registro de la operación, más los


149

costos de las mejoras efectuadas y de los derechos pagados por el

contribuyente. Con relación a la determinación de los costos de los terrenos

urbanizados, el mismo será igual a la suma del costo de los inmuebles

adquiridos para tal fin.

Además en las construcciones de obras que hayan de realizarse en un

periodo mayor de un año. El costo aplicable será el correspondiente a la

porción de la obra construida por el contratista en cada ejercicio.

Cuando se enajenen acciones adquiridas a título de dividendos en

acciones, emitidas por las propias empresas pagadoras provenientes de

utilidades liquidas y recaudadas, así como las provenientes de

revalorizaciones de bienes no se le atribuirá costo alguno a tales acciones.

Por otra parte la renta bruta de las empresas de seguros se determinará

restando de los ingresos brutos:

a) El monto de las indemnizaciones pagadas.

b) Las cantidades pagadas por concepto de pólizas vencidas, rentas

vitalicias y rescate.

c) El importe de las primas devueltas de acuerdo con los contratos, sin

d) Incluir los dividendos asignados a los asegurados.

e) El monto de las primas pagadas a los reaseguradores.

f) El monto de los gastos de siniestros.

Como es evidente existen casos especiales para la determinación de los

costos los cuales son establecidos en las leyes y reglamentos aplicables a

este impuesto y que deben cumplir con algunos requerimientos esenciales


150

para ser aceptados por la administración tributaria tales como la normalidad,

necesidad y que estén realizados en el país y deben tener relación con la

actividad que realiza la entidad, otro aspecto importante para considerar el

costo son los medios de prueba que consten de facturas y sus precios no

sean mayores a los del mercado y contengan el número de registro de

información fiscal RIF del vendedor.

Por otro lado se establecen los lineamientos a aplicar para la

determinación del costo a diferentes actividades económicas tales como las

empresas de construcción que dependiendo del tiempo de duración de la

obra se determinara el costo a aplicar en el periodo del ejercicio económico

si la obra se construye totalmente durante el ejercicio se deducirá el 100%

del mismo, si la obra se realiza en un periodo mayor a un año y comprende

dos ejercicios económicos se aplicara el costo correspondiente a la porción

de la obra construida en cada ejercicio.

Ejemplo: una empresa constructora Construmara, C.A., firmó un contrato

en el año 2000, para instalar un acueducto; el monto del contrato es de Bs.

20.000.000. El costo total de la obra es de 9.000.000. Los montos facturados

fueron los siguientes:

Año 2000 Bs. 3.000.000


Año 2001 Bs. 5.000.000
Año 2002 Bs. 4.000.000
Año 2003 Bs. 8.000.000
Total cobrado Bs. 20.000.000
151

Para determinara el costo de cada año indicado se procede de la siguiente

manera:

Monto del contrato Bs. 20.000.000 = 100%

Costo de la obra Bs. 9.000.000 = 45%

Año 2000 Bs. 1.350.000

Año 2001 Bs. 2.250.000

Año 2002 Bs. 1.800.000

Año 2003 Bs. 3.600.000

Total costo a declarar Bs. 9.000.000

Esto se obtiene aplicando a los ingresos de cada año el porcentaje del

costo de la obra en este caso el 45%.

Finalmente si la obra dura menos de una año la obra y comprende dos

ejercicios económicos la ley da dos alternativas al contribuyente declarar el

costo realmente gastado en el primer ejercicio y el resto deducirlo en el

siguiente, y otra alternativa es declarar al terminar la obra el 100% de dichos

costos.

Para las empresas de seguro la ley específica que los costos permitidos

para dichas empresas a fin de obtener la renta bruta son los montos que se

cancelen por indemnizaciones; las cantidades pagadas por pólizas vencidas,

rentas vitalicias y rescates: el importe de las primas devueltas de acuerdo

con sus contratos; el monto de las primas pagadas a los reasegurados y el

monto de los gastos de siniestros.


152

Con respecto a la venta de bienes muebles el costo que la ley admite son

los costos originales de adquisición de inmueble, adicionando los costos de

las mejoras efectuadas al mismo y los gastos de registros cuando se compra

el inmueble, un ejemplo de este caso se plantea de la siguiente manera:

Se adquiere un apartamento en las siguientes condiciones: precio de venta

Bs. 150.000; mejoras reali zadas 10.000.; gasto de registro 5.000. ¿Cuál es el

costo del inmueble?

Costo:

Adquisición Bs. 150.000

Mejoras Bs. 10.000

Gasto de registro Bs. 5.000__

Total costos Bs. 165.000

Finalmente todos los costos de bienes que sean imposibles de determinar

se le atribuirá el valor de un bien de igual naturaleza que sea producido en la

misma época según lo dispuesto por el artículo 41 del Reglamento de la

LISLR (2003).

Por otra parte la ley establece ciertas disposiciones relativas al negocio

petrolero. La actividad petrolera como actividad industrial, en fin, se rige por

los mismos principios determinativos del costo fiscal de ventas de los bienes

que produce, es decir, de hidrocarburos en todas sus formas. No obstante

uno de los aspectos determinativos del costo fiscal de estas empresas es el

relacionado con la amortización fiscal de las inversiones capitalizadas o que


153

hayan de capitalizarse.

Las deducciones tienen una gran importancia en el impuesto sobre la

renta, debido a que estas partidas de gastos se restan de la renta bruta para

obtener el enriquecimiento neto o renta neta.

Montagna (2003), expresa que las deducciones corresponden en términos

generales a aquellos gastos que se ocasionan por las funciones de compras,

ventas y administración en general del negocio, conocidos como gastos de

operación, más aquellos relacionados con las funciones financieras de una

entidad.

Para la autora lo planteado por Montagna (2003) es acertado ya que

las deducciones constituyen aquellos gastos que realiza el contribuyente

para que opere de forma normal un negocio, tales como gastos de

administración y operaciones financieras que maneje la misma.

Por su parte Rodríguez (2008), define las deducciones como aquellos

egresos causados, pagados o no según el caso, no imputados al costo, que

sean normales y necesarios, hechos en el país por el contribuyente, ya sea

por una persona natural, jurídica o asimilada a estas, con el objeto de

producir la renta.

En cuanto a lo definido por Rodríguez (2008) la autora señala lo considera

un gran aporte ya que se apega a lo establecido en la ley ya que esta hace

referencia de que las deducciones que podrán ser deducidas del impuesto

sobre la renta deben corresponder a egresos causados y pagados según los

casos específicos, además de ser normales y necesarios, que no sean


154

imputables al costo, realizados en el país y sean con el objeto de producir

renta.

Por lo tanto se observa que lo planteado tanto por Montagna (2003) y

Rodríguez (2008) coinciden que las deducciones son gastos causados por el

contribuyente, en cuanto a este último agrega que dichas deducciones deben

cumplir con ciertas características para poder ser deducibles las cuales son

que estos gastos deben estar causados y pagados, ser normales y

necesarios, no imputables al costo y que tengan por objeto producir la renta.

En el artículo 27 de la Ley de Impuesto sobre Renta (2007), indica que

para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta bruta las

deducciones que se indican en el mismo artículo , las cuales, salvo

disposiciones en contrario, deberán corresponder a egresos causados no

imputables al costo, normales, necesarios, hechos en el país con el objeto

de producir enriquecimiento. Dicho artículo establece las partidas que podrán

deducirse y los montos permitidos por la misma a ser deducidos del

enriquecimiento neto.

Las deducciones en sentido general representan aquellas erogaciones

que realiza una empresa y las mismas deben poseer las siguientes

características para considerarse deducibles de la renta bruta, entre ellas

tenemos que deben ser causadas o pagadas; normales y necesarias; no

imputables al costo; con el objeto de producir la renta y que sean realizadas

en el país. Es importante tener en cuenta que estas condiciones las

establece el fisco para poder tener derecho al disfrute de las deducciones


155

correspondientes ya que de lo contrario serán rechazadas.

Un gasto se considera causado cuando este ha ocurrido, y este puede

ser deducido aunque no esté pagado realmente en el ejercicio en que se

incurra, salvo en el caso de las excepciones contempladas expresamente

por la ley. Así mismo el concepto de causado se ve soportado en el

momento que se haya recibido efectivamente el bien o el servicio

correspondiente al gasto de que se trate, bien sea que este haya incurrido y

contabilizado o bien cuando haya sido incurrido, contabilizado y pagado.

La normalidad indica que este no debe ser extraordinario, es decir, no

debe salirse de lo corriente en relación a los gastos normales que incurran el

contribuyente y los mismos deben estar relacionados con la actividad a la

que se dedique la empresa.

Con referencia a la necesidad del gasto se entienden como aquel que es

indispensable para la obtención del enriquecimiento, es decir que guarda

relación directa con la producción, de tal modo que si no se realiza dicho

gasto no se obtendría la renta.

En relación a la no imputabilidad del costo son las partidas tomadas como

deducibles no sean aquellas que constituyan elementos de costos

considerados para la determinación de la renta bruta fiscal.

Estos gastos deben ser generados en el país, salvo las excepciones que

establece la ley en cua nto a los gastos para la obtención de renta de fuente

extraterritorial.

Esta característica indica que solo se pueden deducir los gastos que
156

tengan por objeto la obtención de la renta. El gasto debe tener como

finalidad directa e inmediata la producción de la renta para ser considerada

deducible.

Por otra parte la Ley de ISLR (2007) en su artículo 31 establece que se

consideran como enriquecimientos netos los sueldos, salarios, emolumentos,

dietas, pensiones, obvenciones y demás remuneraciones similares, distintas

de los viáticos, obtenidos por la prestación de servicios personales bajo

relación de dependencia. También se consideran como enriquecimientos

netos los intereses provenientes de préstamos y otros créditos concedidos

por las instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas

en el país, así como las participaciones gravables con impuestos

proporcionales conforme a los términos de esta Ley.

Para la investigadora lo que trata de contemplar la ley en el artículo 31 es

que existen ciertos ingresos que son considerados enriquecimientos netos y

por tanto no tienen deducciones entre estos tenemos los sueldos, salarios y

demás remuneraciones que se obtienen bajo relación de dependencia,

aunque a estos se les puede deducir desgravámenes que la misma

establece; también los intereses de los préstamos y créditos concedidos por

instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en

Venezuela, a los cuales se les gravara un impuesto proporcional de (4,95%)

y por último las participaciones gravables de impuestos proporcionales como

los dividendos.

De igual forma el Artículo 32 de esta Ley (2007) establece que sin


157

perjuicio de lo dispuesto en los numerales 3, 11 y 20 y en los parágrafos

duodécimos y decimotercero del artículo 27, las deducciones autorizadas en

este Capítulo deberán corresponder a egresos causados durante el año

gravable, cuando correspondan a ingresos disponibles para la oportunidad

en que la operación se realice.

Cuando se trate de ingresos que se consideren disponibles en la

oportunidad de su pago, conforme a lo dispuesto en el artículo 5 de esta ley,

las respectivas deducciones deberán corresponder a egresos efectivamente

pagados en el año gravable, sin perjuicio de que se rebajen las partidas

previstas y aplicables autorizadas en los numerales 5 y 6 del artículo 27 de

esta Ley.

En referencia a este artículo la autora considera que este trata de

establecer el tratamiento de los gastos que son incurridos por el

contribuyente y no son cancelados en el mismo ejercicio fiscal, los cuales no

deberán ser deducibles mientras no estén pagados en este caso se

encuentran las contribuciones parafiscales como Ivss, Banavih, Inces e

impuestos municipales; los gastos de administración y conservación de

inmuebles arrendados; las liberalidades efectuadas en el año gravable y las

donaciones efectuadas a los entes públicos.

En los casos que los egresos causados y no pagados sean deducidos

por el contribuyente, deberán declararse como ingresos en el siguiente

ejercicio gravable si no han sido pagadas durante el mismo y se trate de las

deducciones previstas en los numerales que establece la ley en su parágrafo


158

único.

Después de definir los aspectos que establece la Ley de Impuesto sobre

la Renta (2007) en cua nto a los ingresos, costos y deducciones para fines de

la determinación del enriquecimiento neto fiscal es importante resaltar que a

diferencia del enriquecimiento neto contable existen una serie de limitaciones

en los costos y deducciones aplicables a dicho enriquecimiento.

Es común encontrar en las legislaciones tributarias limitaciones a ciertas

deducciones, lo cual tiene sentido ya que constituyen medidas de control

fiscal y evitan que la base para la tributación disminuya por causas no

suficientemente justificadas.

3. ASPECTOS JURÍDICOS TRIBUTARIOS RELACIONADOS CON LAS


PARTIDAS A CONSIDERAR PARA LA CONCILIACIÓN DE LA
UTILIDAD CONTABLE FISCAL.

Es muy importante tener presente que el costo contable difiere a veces

del costo fiscal, debido a que la Ley de Impuestos sobre la Renta (2007),

establece procedimientos para determinarlo, y las partidas son imputables al

costo, por lo cual se planteó dicho objetivo.

Es necesario entonces definir la conciliación fiscal, al respecto Meigs

(2002) la define como un proceso que se lleva a cabo dado que el resultado

contable y el resultado fiscal no son iguales, por lo cual se debe hacer una

avenencia o arreglo denominado conciliación contable fiscal en la cual

muestren las diferencias en la unidad contable y el resultado fiscal.


159

La autora concuerda con lo planteado por Meigs (2002) ya que la

conciliación fiscal se origina por las diferencias que se presentan en la renta

neta contable la cual se rige por las normas emitidas por la Federación de

Colegios de Contadores Públicos de Venezuela y la renta neta fiscal que

debe tomar en cuenta lo establecido por la ley y su reglamento, por lo cual

algunas partidas no son iguales y deben ser conciliadas para la

determinación del impuesto sobre la renta.

La guía para entender una declaración de impuesto sobre la renta (2011),

explica que la conciliación fiscal de rentas se debe a que los resultados

económicos de una empresa son consecuencia del registro de las

operaciones realizadas de acuerdo con Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados. Sin embargo, existen registros de operaciones

que pueden generar diferencias entre los principios de contabilidad y los

señalamientos de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento.

En referencia a lo definido por la guía para entender una declaración de

rentas la autora coincide en que las diferencias se presentan ya que los

registros contables se manejan de acuerdos a los principios de contabilidad y

están normas no son tan rigurosas para algunas partidas y por lo tanto

generan discrepancias con lo establecido en la Ley de ISLR (2007) y su

Reglamento (2003), por lo cual se debe hacer una conciliación de rentas

para sincerar dichas partidas.

Se observó que tanto Meigs (2002) y la guía para entender una

declaración de impuesto sobre la renta coinciden en que la resultados


160

contable difiere de la resultados fiscal, debido a que la primera se rige por los

principios de contabilidad y normas que emite la Federación de Colegios de

Contadores Públicos de Venezuela para realizar sus registros contables y a

pesar que a partir de este resultado se realiza la declaración de rentas

muchas de las partidas que estos estados financieros incluyen no están

permitidos por la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007) y su Reglamento

(2003), por lo cual se debe realizar la conciliación de rentas.

La investigadora considera que la conciliación fiscal de rentas se debe a

que los estados financieros se preparan de acuerdo a los principios de

contabilidad generalmente aceptados los cuales pueden reflejar ciertas

operaciones o hechos económicos que se reconocen en el momento que

ocurren, de igual forma, esta permite hacer estimaciones contables para

reconocer posibles pérdidas o gastos futuros que afecten sus ingresos,

costos y gastos en un periodo económico determinado.

No obstante la legislación tributaria puede establecer criterios distintos en

cuanto al reconocimiento de los ingresos, costos y gastos que afectan el

resultado del ejercicio. Esto ciertamente significa que para efectos de la

determinación de la utilidad fiscal o renta neta gravable, los requerimientos

de la ley prevalecen a dichos principios , por lo cual el resultado contable

debe ser modificado aplicando los criterios establecidos en la Ley de ISLR

(2007) y su Reglamento (2003).

Las partidas de conciliación de la utilidad contable fiscal se presentan por

las limitaciones establecidas en la legislación, las cuales se mencionan a


161

continuación:

Ingresos disponibles: al respecto la Ley de ISLR (2007) establece que los

enriquecimientos provenientes de cesión del uso o goce de bienes, muebles

o inmuebles, incluidos los derivados de regalías y demás participaciones

análogas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relación de

dependencia o por libre ejercicio de profesionales no mercantiles, la

enajenación de bienes muebles y las ganancias fortuitas, se consideraran

disponibles en el momento que son pagados.

La autora considera de lo expuesto anteriormente que la renta neta solo

está disponible en el momento en que son pagados, es decir mientras el

enriquecimiento no esté pagado o abonado en cuenta del contribuyente no

es gravable, en este caso la ley especifica las actividades que deben cumplir

con esta cualidad son las rentas provenientes de arrendamientos, los

ingresos derivados de regalías o participaciones análogas, los dividendos, lo

percibido por empleados , honorarios profesionales, la enajenación de

inmuebles, y ganancias de hipódromos, loterías y similares.

Las ventas de inmuebles a crédito el artículo 16 de la Ley de Impuesto

sobre la Renta (2007) en su Parágrafo tercero explica que en los casos de

ventas de inmuebles a crédito, los ingresos brutos estarán constituidos por el

monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos.

Por otro lado el Reglamento de la LIS LR (2003) en su artículo 38

parágrafo primero hace referencia que en los casos de ventas de inmuebles

a crédito se tomara como costo del ejercicio tributario, una partes


162

proporcional tanto del bien al incorporarse al patrimonio del contribuyente

como el monto de las mejoras efectuadas debidamente comprobadas, y de

los derechos de registros pagados por el contribuyente.

Para la autora en los casos de las ventas de inmuebles a crédito la ley

favorece al contribuyente permitiendo declarar en el periodo tanto los

ingresos como los costos incurridos y el beneficio en forma proporcional al

monto del ingreso real cobrado en dicho ejercicio, es decir el vendedor debe

incluir como ingreso en su declaración de rentas el monto que realmente

cobro por las ventas a crédito efectuadas en dicho ejercicio, a dicho ingreso

se le restaran como costos una parte proporcional que resulta de dividir lo

realmente cobrado entre el precio de venta y luego multiplicarlo por cien, y al

porcentaje obtenido se multiplica por el costo total del inmueble vendido, así

obtendrá el costo a deducir en el ejercicio fiscal gravable.

Ejemplo: El Sr. Luis Uzcategui vendió a crédito por Bs. 250.000., en el

año 2010, una casa cuyo costo fue de Bs. 150.000.; la parte cobrada durante

ese año fue de Bs. 180.000. ¿Cuál es el costo a aplicar por la venta del

inmueble para el año 2010?

Precio de venta Bs. 250.000. 100%

Monto cobrado Bs. 180.000. X

X= (180.000.x100)/250.000.= 72%

Como el monto cobrado representa un 72% del precio de venta, se

aplicara como costo del año 2010, el 72% del costo de la casa; 150.000. X

72% = 108.000.
163

Para las construcciones de obras el artículo 19 de la Ley de ISLR (2007),

establece que aquellas que han de realizarse en un periodo mayor de un

año, los ingresos brutos se determinaran en proporción a lo construido en

cada ejercicio. La relación existente entre el costo aplicable al ejercicio

gravable y el costo total de tales obras determinará la proporción de lo

construido en el ejercicio gravable.

Si las obras de construcción fueren iniciadas y terminadas dentro de un

periodo no mayor de un año, que comprendan dos ejercicios gravables, el

contribuyente podar optar por declarar la totalidad del ingreso en el ejercicio

en que terminen las construcciones o realizar el procedimiento antes

señalado. Los ingresos por construcciones de obras se pueden determinar

de tres formas:

En el caso de que la construcción sea en un periodo mayor a un año, los

ingresos brutos se determinaran en proporción a lo construido. Esta

proporción se calculara mediante la relación entre costo aplicable al ejercicio

gravable y el costo total de la obra. Ejemplo la empresa Construcasa, C.A.

fue contratada para las construcciones de casas los valores estimados son

los siguientes:

Monto del contrato Bs. 1.800.000


Costo presupuestado Bs. 850.000

En el primer año el costo de construcción fue de Bs. 500.000, y se

necesita conocer cuánto seria el ingreso a declarar en el ejercicio.

Por los expuesto anteriormente, los ingresos brutos se determinaran en


164

proporción a lo construido en cada ejercicio, por lo tanto, dividimos el costo

de lo construido en el ejercicio gravable entre el costo total.

Para determinar el ingreso bruto tenemos que: dividimos el monto del

costo construido entre el costo total presupuestado, y el resultado lo

multiplicamos por el monto del ingreso contratado y el resultado representa el

ingreso bruto gravable del periodo.

500.000/850.000 = 8,0588235 * 1 .800.000 = 1.058.823.

Ingreso bruto gravable = Bs.1.058.823.

En el caso de que la obra se construya totalmente en un mismo ejercicio,

el ingreso lo formara el valor total de la obra de construida, es decir si

tomamos en cuenta el ejercicio planteado anteriormente el ingreso bruto

seria Bs.1.800.000.

En el tercer caso si la obra se construye en periodos menores de un año

pero comprende dos ejercicios gravables el contribuyente puede determinar

el ingreso bruto en proporción a lo construido en cada ejercicio, o declarar la

totalidad del ingreso en el ejercicio que culmine la construcción.

Costos del periodo actual (obras de construcción) El artículo 23 de la Ley

de Impuesto sobre la Renta (2007) en su Parágrafo quinto comenta que en

los casos de construcción de obras que hayan de realizarse en un período

mayor de un (1) año, el costo aplicable será el correspondiente a la porción

de la obra construida por el contratista en cada ejercicio. Si la duración de la

construcción de la obra fuere menor de un (1) año, y se ejecutare en un

período comprendido entre dos (2) ejercicios, los costos, al igual que los
165

ingresos, podrán ser declarados en su totalidad en el ejercicio en el cual se

termine la construcción.

Por otro lado el artículo 38 del Reglamento de la LIS LR (2003) comenta

que en relación a las obras de construcción cuando se trate de obras que se

realicen en un periodo mayor a un año, deberá ser señalado por el

contribuyente en un anexo a su declaración de rentas correspondiente al

ejercicio gravable en el cual inicio la construcción. Cuando no se obtenga la

información necesaria para obtener el costo se presumirá que dicho costo es

igual a una cantidad equivalente al sesenta por ciento (60%) del precio

pactado.

Para la autora este artículo en esencia establece las opciones que tiene el

contribuyente de declarar sus costos en base a los ingresos obtenidos en el

ejercicio gravable, este puede ser en proporción a lo cobrado en cada

ejercicio o en su totalidad al culminar la obra.

Entre las partidas que generan dichas diferencias se pueden mencionar

las establecidas en el artículo 27 de la Ley de ISLR (2007) en las siguientes:

En relación a los tributos el numeral 3 del mismo artículo dice: Los tributos

pagados por razón de actividades económicas o de bienes productores de

renta, con excepción de los tributos autorizados por esta ley. En los casos de

los impuestos al consumo y cuando conforme a las leyes respectivas el

contribuyente no lo pueda trasladar como impuesto ni tampoco le sea

reembolsable, será imputable por el contribuyente como elemento del costo

del bien o del servicio.


166

Al respecto el artículo 55 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la

Renta (2003) comenta que los tributos deducibles, son los pagos por tales

conceptos que el contribuyente efectué dentro del ejercicio gravable en razón

de sus actividades económicas o de sus bienes desti nados a la producción

de enriquecimientos, con excepción de los establecidos por la ley, así como

aquellos que sean capitalizables conforme a lo establecidos en el capítulo II

del título II de la ley.

Este numeral para la autora hace referencia a que se podrán deducir

aquellos tributos que estén realmente pagados en el ejercicio gravable en

razón de sus actividades económicas o bienes productores de

enriquecimientos, por lo tanto no se podrán deducir aquellos tributos que no

se encuentren pagados al cierre del ejercicio, tales como el Inces, IVSS,

Banavih, entre otros.

Se observa que a nivel contable los profesionales del área, no toman en

cuenta estos gastos en los estados financieros el ejercicio económico que le

corresponde, haciendo el reconocimiento correspondiente en el momento

que se paga dicho tributo, tal es el caso del impuesto municipal que se

cancela el primer mes del siguiente ejercicio gravable y suele registrarse en

ese momento.

Otra de las partidas consideradas en la conciliación fiscal son las

establecidas en el numeral 4 son las indemnizaciones correspondientes a los

trabajadores con ocasión del trabajo, determinadas conforme a la Ley o a

contratos de trabajo.
167

Como se puede observar en este numeral las indemnizaciones laborales

son deducibles de la renta, no solo las que establece la ley, también las que

nazcan por medio de contratos de trabajo. No obstante la ley permite deducir

solo las acumulaciones de prestaciones sociales simples, de acuerdo a lo

establecido por la Ley Orgánica del Trabajo o contratos de trabajo. En este

sentido, las prestaciones sociales que excedan del monto simple son

deducibles únicamente cuando son pagadas, al menos que se establezca

en el contrato de trabajo.

También se puede acotar la establecido en el artículo 32 de la Ley de

ISLR (2007) que reza que las cantidades deducidas por indemnizaciones que

no estén pagadas dentro del siguiente año en el que el trabajador deje de

prestar sus servicios al contribuyente , se considerara como ingresos en el

ejercicio cese dicho lapso anual. Por lo tanto la deducción se aplicara cuando

se realice el pago.

Las pérdidas por deudas incobrables establecidas en el numeral 8 de la

Ley de ISLR (2007) dice que serán deducibles cuando reúnan las

condiciones siguientes:

a) Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio.

b) Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta

declarada, salvo en los casos de pérdidas de capitales dados en préstamo

por instituciones de crédito, o de pérdidas provenientes de préstamos

concedidos por las empresas a sus trabajadores.

c) Que se hayan descargado en el año gravable, en razón de insolvencia


168

del deudor y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de

cobranza.

perdidas incobrables representan una estimación realizada a juicio del

profesional del área contable y la gerencia de las empresas las cuales no

corresponden a un gasto causado y estas afectan la utilidad de la empresa,

por lo tanto la ley establece que en dichos casos para ser considerados un

gasto deducible debe cumplir con tres requisitos, los cuales son que las

cuentas por cobrar provengan de las operaciones propias del negocio, es

decir, que estén relacionadas con la venta de bienes o servicios que preste la

empresa.

De igual forma el monto de dicha cuenta se haya incluido en la renta bruta

declarada, salvo en casos de pérdidas de capital dados en préstamos por

instituciones a crédito o provenientes de préstamos concedidos de la

empresa a los trabajadores, y por último que se materialice el hecho de que

el cliente se declare insolvente al igual que su fiador, y por lo tanto se

descargue la cuenta por cobrar ya que los gastos de cobranza exceden del

ingreso que se obtendría por realizar la cobranza.

En el parágrafo primero en cuanto a los sueldos a familiares, gerentes y

administradores tenemos: No se admitirá la deducción de remuneraciones

por servicios personales prestados por el contribuyente, su cónyuge o sus

descendientes menores. También se consideran como contribuyentes los

comuneros, los socios de las sociedades en nombre colectivo, los

comanditantes de las sociedades en comandita simple y a los socios de


169

sociedades civiles e irregulares o de hecho.

Tampoco se admite la deducción de remuneraciones asignadas a los

gerentes o administradores de las mencionadas sociedades o comunidades,

cuando ellos tengan participación en las utilidades o pérdidas líquidas de la

empresa.

El total admisible como deducción por sueldos y demás remuneraciones

similares pagados a los comanditarios, a los administradores de compañías

anónimas y a los contribuyentes asimilados a éstas, así como a sus

cónyuges y descendientes menores, en ningún caso podrá exceder del

quince por ciento (15%) del ingreso bruto global de la empresa. Si no existe

un ingreso bruto, se tomarán como puntos de referencia los

correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior y, en su defecto, los

aplicables a empresas similares.

Como se puede observar los parágrafos primero y segundo del artículo

27 de la ley de ISLR (2007) se establece que no se podrán deducir las

remuneraciones por servicios prestados por el contribuyente, su conyugue o

hijos menores, igual tratamiento se dará en los casos de sociedades en

nombre colectivo, en comandita simple, civiles, irregulares o de hecho, con

respecto a sus socios, comuneros, esposas e hijos menores, tampoco a los

gerentes y administradores que tengan participaciones en las utilidades o

perdidas de la entidad.

De igual forma establece un máximo deducible por los sueldos y demás

remuneraciones pagadas a los mismos que no debe exceder de un quince


170

por ciento (15%) del ingresos bruto global que obtiene la empresa en el

ejercicio gravable. En caso de que el ingreso bruto no exista se tomara como

referencia el ejercicio anterior o los aplicables a empresas similares.

Para entender un poco a lo que se refieren estos parágrafos de la ley

supongamos que la empresa inversiones Y, S.A. presenta la siguiente

información:

Los ingresos brutos son de Bs. 20.000,00, y su renta bruta es de

Bs.13.000, 00. Ha pagado en sueldos al presidente, vicepresidente y gerente

un total de Bs. 3.750,00. Se declaro como renta neta Bs. 8.000,00 ¿es

correcta la renta neta para efectos de impuesto sobre la renta?

Para verificar si es correcta tomarnos en cuenta lo siguiente, si el fisco

considera los sueldos del presidente, vicepresidente y gerente como

normales, la cantidad máxima deducible es del 15% del ingreso bruto, es

decir, 20.000,00 x 15% = 3.000,00, nos quedaría:

Sueldos pagados 3.750,00

Menos: cantidad no deducible 750,00__

Cantidad máxima deducible 3.000,00_

Como es evidente en los resultados contables la empresa considera como

gastos los sueldos otorgados a sus directivos, por lo tanto se presenta una

diferencia de la renta neta contable en relación a la renta neta fiscal, por ellos

se debe colocar en la cedula de conciliación fiscal de rentas la cantidad de Bs.


171

750,00, presentándose de la siguiente manera:

Renta neta contable 8.000,00

Más partida no deducible 750,00_

Renta neta fiscal 8.750,00

Por lo tanto se puede verificar que la renta neta declarada por la empresa

Inversiones Y, S.A. era incorrecta a efectos del cálculo de impuesto sobre la

renta, ya que no se tomó en cuenta las partidas de conciliación fiscal que la

ley limita y pueden modificar la base de la cuantía del impuesto y esta puede

ocasionar reparos por parte de la Administración tributaria.

En el caso de los alquileres en el artículo 27 de la LISLR (2007)

numeral 11 dice que los gastos de administración y conservación realmente

pagados de los inmuebles dados en arrendamiento, siempre que el

contribuyente suministre en su declaración de rentas los datos requeridos

para fines de control fiscal.

En concordancia con el mismo el parágrafo cuarto de la ley dice que los

gastos de la administración realmente pagados por los inmuebles dados en

arrendamiento, no podrán exceder del diez por ciento (10%) de los ingresos

brutos percibidos en razón de tales arrendamientos.

Se evidencia que el numeral 11 expresa que se consideraran deducibles

los gastos de conservación de inmuebles dados en arrendamiento y estos

deberán comprender las cantidades realmente pagadas en el ejercicio


172

gravable, en conceptos de gastos necesarios para conservar en buen estado

los bienes arrendados. Este tipo de gastos no tiene un límite establecido por

la Ley de ISLR (2007) y su Reglamento (2003).

En referencia a los gastos de administración la deducciones permitidas

por este concepto deben comprender los gastos pagados en el ejercicio

gravable por sueldos y salarios y demás remuneraciones similares; los

gastos de traslado de nuevos empleados, de acuerdo con lo establecido en

el artículo 66 del Reglamento de la LISLR que indica que solo se permitirá

deducir el 50% de los gastos correspondientes a pasajes y fletes del

empleado siempre y cuando sean normales y necesarios; remuneraciones a

empresas o agencias de administración; honorarios por servicios jurídicos o

contables y los gastos de propaganda y cualquier otro gasto normal y

necesario de administración.

No obstante la ley especifica que los egresos correspondientes a gastos

de administración realmente pagados deben corresponder a inmuebles

dados e arrendamiento por el contribuyente, y estos no deben exceder del

diez por ciento (10%) de los ingresos brutos percibidos en el ejercicio

gravable, por tales arrendamientos.

En los casos de provisión de impuesto sobre la renta el artículo 27

parágrafos 5 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007) dice que no serán

deducibles los tributos establecidos en la presente ley.

En este caso a la autora le parece acertado lo establecido en la

legislación de no considerar deducible el impuesto establecido en la misma


173

ley.

Por otro lado las diferencia en gasto de traslado de empleados en relación

a estos gastos el Reglamento de la LISLR (2003) comenta en su artículo 66

que el importe de los pasajes y fletes de equipajes, como los gastos de

embalaje y seguro de los efectos personales, los desembolsos por traslado al

puerto y los gastos de hotel y alimentación hechos fuera del domicilio de

tales empleados.

En los demás casos de gastos de traslado entre el exterior y Venezuela o

viceversa, se admitirá la deducción de todos los gastos hechos en el país y

sólo un cincuenta por ciento (50%) de los egresos correspondientes a

pasajes y fletes de equipajes del propio empleado, director, gerente o

administrador, siempre que tales gastos sean normales y necesarios para

producir el enriquecimiento.

La autora considera que el reglamento establece que el contribuyente

solo podrá deducir de la renta bruta el 50% de los gastos de traslado de los

empleados al exterior y deben corresponder a los gastos de pasaje, flete de

equipaje de los empleados, directores y gerentes de la empresa y

adicionalmente deben ser normales y necesarios para producir la renta.

Por otro lado en el caso de partidas sin soportes el articulo 23 Parágrafo

Primero de la Ley de ISLR (2007) dice que el costo de los bienes será el

que conste en las facturas emanadas directamente del vendedor, siempre

que los precios no sean mayores que los normales en el mercado. Para ser

aceptadas como prueba de costo, en las facturas deberá aparecer el número


174

de Registro de Información Fiscal (RIF) del vendedor, salvo cuando se trate

de compras realizadas por el contribuyente en el exterior, en cuyo caso,

deberá acompañarse de la factura correspondiente. No constituirán prueba

de costo, las notas de débito de empresas filiales, cuando no estén

amparadas por los documentos originales del vendedor.

La autora coincide con lo establecido por la ley de que los gastos deben

estar soportados con sus facturas para poder ser deducidos y estas deben

contener el registro de información fiscal del vendedor.

En los casos de facturas sin retenciones el articulo 27 Parágrafo octavo

de la Ley de ISLR (2007) dice que las deducciones autorizadas en los

numerales 11 y 14 de este artículo, pagadas a cualquier beneficiario, así

como las autorizadas en los numerales 2, 13, 15,16 y 18 pagadas a

beneficiarios no domiciliados ni residentes en el país, será objeto de

retención de impuesto, de acuerdo con las normas que al respecto se

establezcan en esta ley y sus disposiciones reglamentarias.

A su vez el Código Orgánico Tributario (2001) en su artículo 27 parágrafo

primero que se consideraran como no efectuados los egresos y gastos

objetos de retención. Cuando el pagador de los mismos no haya retenido y

enterado el impuesto correspondiente conforme a los plazos que establezca

la ley o su reglamento, salvo que demuestre haber efectuado efectivamente

dicho egreso o gasto.

En relación a lo expuesto anteriormente la autora de la investigación

opina que los contribuyentes obligados a efectuar retenciones y no las haya


175

aplicado ni enterado al fisco, dichos egresos no se consideraran realizados

y por lo tanto no se permitirá su deducción.

El articulo 27 Parágrafo noveno de la Ley de ISLR (2007) establece que

solo serán deducibles las provisiones para depreciación de los inmuebles

invertidos como activos permanentes en la producción de la renta, o dados

en arrendamiento a trabajadores de la empresa.

Como es evidente la ley establece que solo serán deducibles los gastos

de depreciación de inmuebles arrendados utilizados para las actividades de

producción de la empresa y aquellos dados en arrendamiento a sus

trabajadores.

En relación a los gastos de naves y aeronaves la Ley de ISLR (2007)

comenta en su parágrafo decimo que los egresos por concepto de

depreciación y gastos de avioneta, aviones, helicópteros y demás naves y

aeronaves similares, solo serán admisibles como deducción o imputables al

costo hasta un cincuenta por ciento (50%), cuando el uso de tales bienes no

constituya el objeto principal de los negocios del contribuyente y sin perjuicio

de la exigencia de que tales egresos deben ser normales, necesarios y

hechos en el país.

Por lo tanto la autora comenta que las diferencias que se presenten en

relaciona estos gastos no serán deducibles ya que la ley establece que solo

se permitirá el 50 %, y que cumplan con las características de ser normales,

necesarios y hechos e n el país.


176

En referencia a las de liberalidades los parágrafos duodécimos,

decimotercero y decimoquinto del artículo 27 de la LISLR establecen:

Se podrán deducir de la renta bruta las liberalidades efectuadas en

cumplimiento de fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social del

contribuyente y las donaciones efectuadas a favor de la Nación, los Estados,

los Municipios y los Institutos Autónomos. Su objetivo deben ser benéficos,

asistenciales, religiosos, culturales, docentes, artísticos, entre otros y

mejoramiento del ambiente, tecnológicos, deportivos o de mejoramiento de

los trabajadores urbanos o rurales, bien sean, gastos directos del

contribuyente o contribuciones de éste hechas a favor de instituciones o

asociaciones que no persigan fines de lucro y las destinen al cumplimiento de

los fines señalados.

La deducción prevista en este parágrafo procederá sólo en los casos en

que el beneficiario esté domiciliado en el país.

La deducción de las liberalidades y donaciones autorizadas en el parágrafo

anterior, no excederá de los porcentajes que seguidamente se establecen de

la renta neta, calculada antes de haberlas deducido:

a) Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del contribuyente no

exceda de diez mil unidades tributarias (10.000 U.T.) y ocho por ciento (8%),

por la porción de renta neta que exceda de diez mil unidades tributarias

(10.000 U.T.).

b) Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos aquellos casos en

que el contribuyente se dedique a realizar alguna de las actividades


177

económicas previstas en el literal d) del artículo 7 de esta Ley.

No se admitirán las deducciones mencionadas anteriormente en aquellos

casos en que el contribuyente haya sufrido pérdidas en el ejercicio

inmediatamente anterior a aquel en que efectuó la liberalidad o donación.

La autora considera que en el caso de las liberalidades estás se refieren a

dadivas que el contribuyente otorga en el ejercicio fiscal que generalmente se

hacen en efectivo para fines de cumplir con la utilidad colectiva y la

responsabilidad social, y en relación a las donaciones son la transmisión de

una propiedad o de un patrimonio, que se realiza mediante un documento

público a favor del estado, municipios y entes públicos en general.

Las liberalidades y donaciones se consideran deducibles de la renta bruta

siempre y cuando el beneficiario este domiciliado en Venezuela y no excedan

del 10% de la renta neta del contribuyente sea menor a 10.000 U.T y el 8%

cuando estas sean mayores a 10.000 U.T. En este caso (76 x 10.000 =

760.000,00). Y en el caso de las empresas que se dediquen a las actividades

de hidrocarburos y conexas no debe exceder del 1% de la renta neta.

Por otro lado las liberalidades y donaciones no se consideraran deducibles

en los casos en que el contribuyente haya sufrido pérdidas en el ejercicio

anterior al que realizo las liberalidades y donaciones.

En el caso de la asistencia técnica o servicios tecnológicos pagados en el

exterior Rodríguez (2008) dice que no serán deducibles ni imputables al costo

los egresos por conceptos de asistencia o servicios tecnológicos pagados a

favor de empresas del exterior, cuando tales servicios se presten o puedan


178

prestarse en Venezuela. En tal sentido, el contribuyente deberá presentar

ante la administración tributaria los documentos y demás recaudos que

demuestren las gestiones realizadas para lograr la contratación de tales

servicios en el país.

Como es evidente la ley establece que si los servicios de asistencia

técnica o servicios tecnológicos que se puedan prestar en el país y el

contribuyente los realice en el exterior este perderá el derecho de deducir

dichos gastos de la renta bruta.

Otros gastos según el numeral 22 de la ley de ISLR (2007) esta permite

deducir todos los demás gastos causados y pagados, que se consideren

normales y necesarios, hechos en el país y con el objeto de producir la renta.

Como se puede evidenciar este numeral permite al contribuyente hacer la

deducción de otros gastos no especificados en la ley, el cual debemos

analizar con mucho cuidado ya que para ser considerado deducible debe

considerarse normal y necesario para la producción de la renta de igual

forma debe ser realizado en el país. Existen gastos que son pagados por los

contribuyentes que a juicio de los mismo podrían considerarse necesarios

para su funcionamiento pero la administración no los ve desde ese punto de

vista tales son los casos de pérdidas de inventario, multas y los intereses

causados por estas, ya que estos no se consideran necesarios ni tienen por

objeto la producción de rentas, por lo cual no se consideran deducibles.

La ley especifica gastos que no podrán imputarse a los costos, entre los

cuales menciona en el artículo 28 las depreciaciones o amortizaciones


179

correspondientes a bienes revalorizados por el contribuyente, salvo que los

mismos estén revalorizados conforme a esta ley, en dicho caso si procede.

Como es evidente la legislación no permite deducir los gastos de

depreciación o amortizaciones que correspondan a activos revalorizados por

el contribuyente, ya que la misma solo permite deducir una cantidad

razonable para atender la depreciación de activos permanentes y la

amortización de otros elementos que se inviertan en la producción de la renta

y tal deducción no se haya imputado al costo.

El artículo 32 de la LIS LR (2007) en su parágrafo único dice que los

egresos causados y no pagados deducidos por el contribuyente, deberán ser

declarados como ingresos del año siguiente si durante éste no se ha

efectuado el pago y siempre que se trate de las deducciones previstas en los

numerales 1, 2, 7, 10, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19 y 21 del artículo 27 de la

presente ley.

Este artículo establece que aquellos gastos previstos en los numerales

anteriormente nombrados que han sido deducidos en un ejercicio económico

y no estaban pagados deberán ser declarados como ingresos al siguiente

ejercicio económico si estos no han sido cancelados.

Como se indico anteriormente la renta neta contable no suele coincidir

con la renta neta contable este hecho hace necesario realizar una

conciliación fiscal para poder determinar el enriquecimiento neto fiscal con el

fin de calcular el impuesto sobre la renta de una manera razonable y acorde

a lo establecido con la legislación venezolana.


180

Es común encontrar en las legislaciones tributarias limitaciones a ciertas

deducciones, las cuales constituyen medidas de control para la

Administración Tributaria para evitar la disminución de la carga tributaria. Es

muy importante conocer todas las reglamentaciones, condiciones,

limitaciones que rigen cada tipo de deducciones, pues de lo contrario se

correría el riesgo de que por desconocimiento de tales regulaciones, paguen

más impuestos del debido y que formulen reparos posteriores, con sus

respectivas sanciones, que podrían poner en riesgo la capacidad financiera

de la entidad.

Adicionalmente a estas condiciones y limitaciones que la ley expresa es

relevante recalcar que estas deducciones deben causadas y pagadas;

normales y necesarias; no imputables al costo; con el objeto de producir la

renta y realizadas en el país. Por lo tanto, dadas las diferencias entre las

disposiciones fiscales y los principios de contabilidad que deben aplicarse

para el reconocimiento de ingresos, costos y gastos a fin de determinar la

utilidad, el contribuyente deberá efectuar una conciliación de rentas.

4. ANALIZAR CASOS PRÁCTICOS DE CONCILIACIÓN DE LA


UTILIDAD CONTABLE FISCAL.

El proceso de conciliación fiscal comprende la determinación de las

diferencias que se presentan de la información suministrada por los estados

financieros en relación a lo establecido con algunas partidas que su

tratamiento se encuentra limitado por la Ley de ISLR (2007).


181

Por lo tanto se planteo la elaboración de diversos ejemplos que permitan

entender este proceso a fin de permitir a los profesionales del área contable

tener una guía que permita desarrollarla de manera más eficiente a fin de

determinar el impuesto sobre la renta apegado con las normativas vigentes.

Para determinara las partidas que se deben conciliar a partir de la LIS LR

(2007) y su Reglamento (2003), para determinara la renta neta gravable, se

realizo un ejercicio, donde se presentan los estados financieros de la

empresa de servicios Sistemas contables, C.A. del 01/01/2010 al 31/12/2010.

Esta empresa se dedica a la prestación de servicios técnico e instalación

de software contables y administrativos y su ejercicio económico está

comprendido del 01/01/2010 al 31/12/2010.

SISTEMAS CONTABLES, C.A.


BALANCE DE COMPROBACION
Diciembre Del 2010

SALDO SALDO
DESCRIPCION. ANT. DEBE HABER ACT.
** ACTIVOS **
** ACTIVO **
* CAJA *
Caja Principal 1.500,00 0,00 750,00 750,00
* BANCOS *
BOD CTA.CTE. N°. 5596092 23.169,60 2.589,00 1.170,63 24.587,97
** CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES **
Autos De Maracaibo C.A
58.282,50 15.109,60 0,00 73.392,10
Monasterios Oquendo y
Asociados 28.627,36 8.500,00 0,00 37.127,36
** PREPAGADOS **
182

Impuesto Retenido 2.133,40 0,00 0,00 2.133,40


Crédito Fiscal ( I.C.S.V.M ) 388,48 0,00 0,00 388,48
Retención IVA 75% 234,00 0,00 0,00 234,00
** SOCIOS **
** CUENTAS POR COBRAR **
Rodolfo Nava 6.242,80 0,00 0,00 6.242,80
** ACTIVO FIJO **
* PROPIEDADES PLANTAS Y
EQUIPOS *
Mobiliario y Equipos de
Computación 9.793,48 0,00 0,00 9.793,48
Dep. Acum. Mob. y Equipo de
computación (5.059,44) 0,00 272,04 (5.331,48)
** OTROS ACTIVOS **
Depósitos dados en Garantía
Depósitos en Garantía 2.250,00 0,00 0,00 2.250,00
** PASIVOS **
** PASIVO CIRCULANTE **
*CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES*
Proveedores Varios (8.500,00) 2.500,00 4.590,00 (10.590,00)
** APORTES Y RETENCIONES
POR PAGAR **
ISLR Retenido a Terceros (3.598,00) 189,00 256,00 (3.665,00)
I.V.S.S. Y R.P.E por pagar (1.598,00) 459,00 986,00 (2.125,00)
R.P.V.H por pagar (896,00) 662,04 345,00 (578,96)
Debito Fiscal I.V.M. Por Ventas (2.037,23) 2.037,23 2.529,60 (2.529,60)
* GASTOS ACUMULADOS *
I.V.S.S. Y R.P.E. por pagar 0,00 0,00 385,00 (385,00)
R.P.V.H Por pagar 0,00 0,00 290,00 (290,00)
INCE por pagar 0,00 0,00 154,00 (154,00)
Impuesto municipales por
pagar 0,00 0,00 245,00 (245,00)

** PASIVO A LARGO PLAZO **


* CUENTAS POR PAGAR
SOCIOS *
Rodolfo Nava (59.066,05) 0,00 0,00 (59.066,05)
** PATRIMONIO **
Capital Suscrito (5.000,00) 0,00 0,00 (5.000,00)
Utilidad o Pérdida Acumulada (33.254,77) 0,00 0,00 (33.254,77)
** INGRESOS **
183

** VENTAS **
Ingresos Por Horas Técnica (11.275,00) 0,00 2.900,00 (14.175,00)
Instalación Sistema
(40.807,16) 0,00 21.080,00 (61.887,16)
Ventas Equipos Computación (3.267,56) 0,00 6.500,00 (9.767,56)
** COSTOS **
** COSTO OPERACIONALES **
* COSTO OPERACIONALES *
Otros Suministros 9.688,42 0,00 0,00 9.688,42
Suministros de Repuestos 7.500,00 1.500,00 0,00 9.000,00
** GASTOS DE
ADMINISTRACION **
* GASTOS GENERALES Y DE
ADMINISTRACION *
Comisiones Sobre Ventas 200,00 2.500,00 0,00 2.700,00
I.V.S.S. Y R.P.E: 890,00 385,00 0,00 1.275,00
R.P.V.H 659,00 290,00 0,00 949,00
INCES 246,00 154,00 0,00 400,00
Impuestos municipales 750,00 245,00 0,00 995,00
Viáticos (Pasajes, Comida,
Hospedaje) 5.100,20 350,00 0,00 5.450,20
Papelería y Útiles de oficina 274,96 350,00 0,00 624,96
Gastos de Mtto. y
Reparaciones Menores 140,00 850,00 0,00 990,00
Compra de Equipos Menores
Para Oficina 1.094,96 0,00 0,00 1.094,96
Artículos de Limpieza 449,10 259,00 0,00 708,10
Reparación Mtto. y Equipo de
Oficina 214,32 789,00 0,00 1.003,32
Otros Gastos y Suministros 1.015,80 0,00 0,00 1.015,80
Gastos Legales 400,00 1.500,00 0,00 1.900,00
Alquileres 7.700,00 700,00 0,00 8.400,00
Mantenimiento de Vehículo 1.180,36 290,00 0,00 1.470,36
Gastos de
Telf.(C.A.N.T.V./Celulares) 135,47 150,00 0,00 285,47
Gasto de Luz /ENELVEN 879,00 89,00 0,00 968,00
Comisiones Bancarias 420,00 6,40 0,00 426,40
Multas 2.800,00 0,00 0,00 2.800,00

(0,00) 42.453,27 42.453,27 (0,00)


184

Se tiene como información adicional que la empresa cancela al inicio del

periodo fiscal 2010 contribuciones sociales del 2009 pendientes por pagar

por Bs. 1.869,00 que corresponden al seguro social Bs.589; ley de ahorro

habitacional Bs.468; Inces Bs. 356 e Impuestos municipales por Bs.456;

también se obtuvo una perdida por ajuste por inflación de Bs. 24.470.09.

En primer lugar se deben analizar las partidas que se presentan en los

estados financieros planteados que tengan alguna limitación por la Ley de

ISLR (2007) y su Reglamento (2003.

Se puede observar que existen pasivos acumulados que representan

contribuciones sociales causadas en razón de la actividad desarrollada o por

los bienes que producen la renta, considerada no deducible por no estar

pagados al 31/12/2010 según Art. 32 y 27 Núm. 3 de la L.I.S.L.R (2007).

De igual forma se observa la cancelación de una multa que corresponde a

un egresos determinados como no deducibles por corresponder a gastos no

normales ni necesarios para la producción de la renta del contribuyente, esta

representa una sanción pecuniaria por falta administrativa, no deducible por

considerarse un gasto que no cumple con las especificaciones contempladas

en el Art. 27 Núm. 22 de la Ley de I.S.L.R.

A continuación se procede a realizar la cedula de conciliación fiscal de

rentas, para determinar el enriquecimiento neto gravable acorde a lo

establecido en las leyes vigentes.


185

SISTEMAS CONTABLES, C.A.


CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS
Al 31 de diciembre 2010

UTILIDA/PERDIDA CONTABLE -33.684,73


MAS

CONTRIBUCIONES SOCIALES NO
PAGADAS

I.V.S.S. Y R.P.E. NO PAGADO 385,00


R.P.V.H 290,00
INCES 154,00
IMPUESTOS MUNICIPALES 456,00
1.285,00
MULTAS Y SANCIONES
PECUNIARIAS

MULTAS 2010 2.800,00


2.800,00
TOTAL 4.085,00

MENOS

GASTOS ACUSADOS EN
PERIODOS ANTERIORES Y
PAGADOS EN EL EJERCICIO

I.V.S.S. Y R.P:E. NO PAGADO 589,00


R.P.V.H 468,00
INCES 356,00
IMPUESTOS MUNICIPALES 456,00
1.869,00
PERDIDA AJUSTE POR
INFLACION

AJUSTE POR INFLACION 24.470,09


24.470,09
TOTAL 26.339,09
UTILIDAD O PERDIDA FISCAL (11.430,64)
186

Se puede observar que la utilidad contable no es igual a la fiscal ya que

se excluyen como gastos deducibles los impuestos que no han sido

cancelados al cierre del ejercicio, de igual forma una multa que cancelo el

contribuyente por no considerarse normal ni necesaria para la producción

de la renta, también se adicionaron contribuciones sociales pertenecientes al

año 2009 las cuales fueron canceladas en el ejercicio.

Es importante resaltar que de haber calculado el impuesto en base a la

utilidad contable este habría sido mayor al que corresponde realmente y

esto afecta la capacidad económica de la empresa.

A continuación se presenta un balance de comprobación de la empresa

Inversiones Z, C.A. esta se dedica a la venta de electrodomésticos y

muebles.

Presenta como información adicional la empresa presento una perdida

ajuste por inflación de Bs. 295.489,95 y la cancelación de contribuciones del

año 2009 las cuales fueron canceladas en el ejercicio de Bs. 8060,91 por

impuestos municipales. Bs. 5672.35 por seguro social y 2214,05 por ahorro

habitacional.

Inversiones Z, C.A.
Balance de Comprobación
Al 31-12-2010
SALDO SALDO
DESCRIPCION DE CUENTA DEBITOS CREDITOS
ANT. ACTUAL

* EFECTIVO EN CAJA *

Caja Chica Ojeda 1.100,00 0,00 0,00 1.100,00


* EFECTIVO EN BANCOS *
187

Corp banca 64.064,52 200.907,93 158.725,00 106.247,45


B.O.D. 30.095,76 401.706,33 291.204,98 140.597,11
*CUENTAS Y EFECTOS POR
COBRAR *
Cuentas por Cobrar Ojeda 1.534.917,21 549.479,28 279.977,85 1.804.418,64
Cuentas por Cobrar Cabima 1.444.067,10 1.672.306,43 281.807,09 2.834.566,44

Provisión Cuenta Incobrables Ojeda -53.125,89 0,00 0,00 -53.125,89

* CUENTAS POR COBRAR


EMPLEADOS*
Delmis Medina 6.124,39 2.413,01 300,00 8.237,40
Elizabeth Álvarez 2.994,00 1.689,09 211,14 4.471,95
* INVENTARIOS *
Inventario 2.264.131,92 1.014.733,15 1.003.520,68 2.275.344,39
Provisión de Inventario Obsoleto -19.054,98 0,00 0,00 -19.054,98
* GASTOS PAGADOS POR
ANTICIPADO *
C:A Inversora Occidental 41.405,48 0,00 10.727,29 30.678,19
IVA crédito fiscal 0,00 124.170,05 124.170,05 0,00
*INVERSIONES *
*BONOS*
Bonos Del Sur II. 548.666,28 0,00 0,00 548.666,28

* PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS *

Edificio 300.038,02 0,00 0,00 300.038,02


Depre. Acum. Edificio -300.038,02 0,00 0,00 -300.038,02
*MOBILIARIO Y EQUIPO*
Mobiliario y Equipo 72.942,12 0,00 0,00 72.942,12
Depre. Acum. Mobiliario y Equipo -60.713,50 16,03 411,05 -61.108,52
Vehículos 46.574,88 0,00 0,00 46.574,88
Depre. Acum. Vehículos -46.574,88 0,00 0,00 -46.574,88
** PASIVO **
** PASIVO CIRCULANTE **
*CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES*
Proveedores Varios -43.369,37 86.320,61 65.073,25 -22.122,01
-
Inversiones CVC C.A -261.473,05 97.339,54 1.039.816,08
1.203.949,59

* CONTRIBUCIONES Y
RETENCIONES *
ISLR Retenido a Terceros -1.062,25 1.062,25 895,08 -895,08
I.V.S.S. Y R.P.E. por pagar -6.818,62 539,92 539,92 -6.818,62
R.P.V.H. por pagar -2.654,20 215,28 324,97 -2.763,89
188

IVA (Impuesto Al Debito Fiscal) -6.555,97 141.241,30 143.608,60 -8.923,27


* GASTOS ACUMULADOS *
I.V.S.S. Y R.P.E. por pagar 0,00 0,00 5.600,53 -5.600,53
R.P.V.H. Por pagar 0,00 0,00 4.953,10 -4.953,10
INCES por pagar 0,00 0,00 2.325,18 -2.325,18
Impuesto municipales por pagar 0,00 0,00 15.825,18 -15.825,18

* OBLIGACIONES LABORALES *

Prestaciones Sociales -74.095,21 0,00 3.892,00 -77.987,21


Utilidades -2.415,60 0,00 3.892,00 -6.307,60
Vacaciones -3.070,00 1.817,93 1.427,00 -2.679,07

* OTRAS CUENTAS POR PAGAR*


-
LPF C.A -722.323,41 44.482,89 401.924,80
1.079.765,32
- -
Liderca 314.803,12 788.553,63
1.892.981,00 2.366.731,51
** PATRIMONIO **
** CAPITAL CONTABLE **
Capital -200.000,00 0,00 0,00 -200.000,00
Reserva Legal -16.598,29 0,00 0,00 -16.598,29
- -
Superávit o Déficit Acumulado 0,00 0,00
2.321.171,96 2.321.171,96
** INGRESOS OPERACIONALES **

* INGRESOS POR VENTAS *


Ventas de Contado -500.021,09 0,00 81.392,95 -581.414,04
- -
Ventas a Crédito 0,00 1.115.344,61
3.228.517,69 4.343.862,30
Devoluciones en Ventas 457.209,23 87.644,15 0,00 544.853,38
* EGRESOS *
* EGRESOS ORDINARIOS *
Costo de Ventas 1.528.834,11 958.567,80 0,00 2.487.401,91
Caleta y Estiba 255,00 100,00 0,00 355,00
** GASTOS **
* GASTOS GENERALES DE
ADMINISTRACION *
Sueldos 106.735,75 10.819,36 81,59 117.473,52
Utilidades 28.500,00 3.892,00 0,00 32.392,00
Vacaciones 11.896,94 1.427,00 0,00 13.323,94
Prestaciones Sociales 30.636,00 3.892,00 0,00 34.528,00

Intereses S/Prestaciones Sociales 18.737,67 0,00 0,00 18.737,67

I.V.S.S Y R.P.E Aporte Patronal 22.221,84 7.814,58 0,00 30.036,42


189

R.P.V.H. Aporte Patronal 5.148,93 5.476,52 452,39 10.173,06


Inces Aporte Patronal 0,00 2.325,89 0,00 2.325,89

Bonificación Especial Al Personal 40.964,40 4.228,89 0,00 45.193,29

Viáticos, Taxi, Comida, Hospedaje,


1.943,32 560,00 0,00 2.503,32
Pasaje

Medicina 985,00 0,00 0,00 985,00


SEGURO (POLIZA) 97.051,51 13.435,82 0,00 110.487,33
Comisiones S/Ventas 29.632,38 4.085,15 0,00 33.717,53
Comisiones S/Cobranzas 2.864,60 1.731,59 0,00 4.596,19
Papelería y Artículos de Oficina 14.919,23 1.423,49 0,04 16.342,68
Gastos de Mtto. y Reparaciones
17.897,52 592,32 0,00 18.489,84
Menores

Suministro y Serv. Equipos de Oficina 5.200,45 172,47 0,00 5.372,92

Reparación y Mtto. de Vehículos 3.414,24 1.310,00 0,00 4.724,24

Artículos de Limpieza 3.495,03 316,75 0,00 3.811,78


Café, Azúcar, Leche, Vasos 3.541,48 311,38 0,00 3.852,86
Mantenimiento Local 4.961,78 220,00 0,00 5.181,78

Gasto de Mtto. y Equipo de Oficina 13.158,22 0,00 0,00 13.158,22

Depre. Mobiliario y Equipo 2.323,55 411,05 16,03 2.718,57


Honorarios Profesionales 46.316,21 1.369,76 0,00 47.685,97
Gastos Legales 45.890,00 0,00 0,00 45.890,00
Alquiler 79.057,70 7.456,72 0,00 86.514,42
Vigilancia 86.361,32 8.896,90 0,00 95.258,22
Telefonía Fija y Celular 14.047,21 2.436,02 0,00 16.483,23
Electricidad-Enelven 13.538,78 1.158,77 0,00 14.697,55
Cuota TV Cable 1.201,88 0,00 0,00 1.201,88
Hidrólago 1.008,61 57,00 0,00 1.065,61
Publicidad y Propaganda 25.230,00 8.500,00 0,00 33.730,00
Impuestos Municipales 25.725,98 15.825,18 0,00 41.551,16
Correos y Encomiendas 1.521,69 0,00 0,00 1.521,69
Aseo Urbano 5.669,61 633,52 0,00 6.303,13

Comisiones e Intereses Bancarios 95.834,76 0,00 0,00 95.834,76

Comisiones e Intereses Sobre


155.589,76 0,00 0,00 155.589,76
Prestamos
Intereses Bancarios 179,97 0,00 0,00 179,97
Comisiones Tarjetas de Crédito 388,88 0,00 0,00 388,88

Seguro-Póliza Gastos Administrativos 36.690,82 0,00 0,00 36.690,82


190

perdida por inventario obsoleto 19.054,98 0,00 0,00 19.054,98


perdida para cuentas incobrables 53.125,89 0,00 0,00 53.125,89
Gasto por Perdida en inversión 227.789,13 11.056,90 0,00 238.843.,03

* OTROS INGRESOS Y GASTOS *

* OTROS INGRESOS *

* INGRESOS *

Ingresos Intereses Bancarios -3.196,24 0,00 46,50 -3.242,74

Otros Ingresos -10.115,14 0,01 82,57 -10.197,70


* OTROS EGRESOS *
* GASTOS *
Gasto Garantía Extendida 32.073,32 3.730,00 0,00 35.803,32

Total General 0,00 5.827.123,13 5.827.123,13 0,00

A partir de este balance se procede a realizar la conciliación fiscal de

rentas para determinar el enriquecimiento neto gravable.

INVERSIONES Z, C.A.
CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS
Al 31 de diciembre 2010

UTILIDA/PERDIDA CONTABLE -348.563,17

MAS
CONTRIBUCIONES SOCIALES NO
PAGADAS

I.V.S.S. Y R.P.E. NO PAGADO 5.600,53


R.P.V.H. 4.953,10
INCES 2.325,89
IMPUESTOS MUNICIPALES 15.825,18
28.704,70
RESERVAS, PROVISIONES Y APARTADOS

INVENTARIO OBSOLETO 19.054,98


CUENTAS INCOBRABLES 53.125,89
72.180,87
191

OTROS

PERDIDA EN INVERSIONES 238.846,03


238.846,03

TOTAL 339.731,60

MENOS
GASTOS ACUSADOS EN PERIODOS
ANTERIORES Y PAGADOS EN EL
EJERCICIO

I.V.S.S. Y R.P.E. NO PAGADO 5.672,35


R.P.V.H. 2.214,05
INCES
IMPUESTOS MUNICIPALES 8.060,91
15.947,31
PERDIDA AJUSTE POR INFLACION

AJUSTE POR INFLACION 295.489,95


295.489,95
TOTAL 311.437,26

UTILIDAD O PERDIDA FISCAL (376.857,51)

Al analizar estas partidas se puede observar que la empresa contiene en

los estados financieros gastos por perdidas por cuentas incobrables, esta

partida se considera no deducible por ser una estimación de la gerencia y no

un gasto real causado, a su vez por no cumplir con las condiciones

establecidas en el art. 27 Núm. 8 de la Ley de I.S.L.R (2007).

También se observo un gasto por perdida de inventario obsoleto que no

es deducible por considerarse un gasto que no cumple con las

características de normal y necesario para la producción de la renta según

art. 27 Núm. 22 de la Ley de I.S.L.R (2007).


192

Por otro lado también presenta acumulaciones de contribuciones sociales

e impuesto municipal que no se encuentran pagadas por lo tanto no son

deducibles según lo establecido en el Art. 32 y 27 Núm. 3 de la L.I.S.L.R

(2007).

La empresa presenta contribución social causada y no pagada al

31/12/09, y efectivamente pagada en el ejercicio gravable 2010 por lo cual

se solicito para considerarse como deducible cumpliendo con lo establecido

en el Artículo 32 y 27 Núm. 3 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007).

En cuanto a la perdida por diferencia cambiaria este gasto no se

considera deducible por no ser normal ni necesario según art. 27 Núm. 22 de

la Ley de I.S.L.R (2007).

Se considero el resultado de ajuste por inflación el cual corresponde a la

perdida deducible (utilidad gravable) del Reajuste por Inflación de los activos

y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio y aumentos y disminuciones

del mismo en el ejercicio 2010 según Articulo 178 ,179 y 186 de la ley de

I.S.L.R (2007).

Finalmente se observa que la utilidad contable es menor a la obtenida

luego de realizar la conciliación de rentas, de realizarse el cálculo a partir de

esta utilidad se determinaría el impuesto menor al que corresponde

realmente, que puede ocasionar sanciones a futuro por incumplimiento de la

Ley de ISLR (2007) y su Reglamento (2003).

Por último tenemos los estados financieros de una empres industrial que

se dedica a la fabricación de jugos naturales llamada La Industrial, C.A.


193

como información adicional la empresa obtuvo una ganancia en ajuste por

inflación de Bs. 122.351,60.

LA INDUSTRIAL, C.A.
BALANCE DE COMPROBACION
AL 31/12/2010

SALDO
DESCRIPCION
SALDO INIC. DEBE HABER ACTUAL
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE

EFECTIVO EN BANCO
-
BICENTENARIO 1.036.302,78 3.817.690,31 3.626.017,87
1.227.975,22

CUENTAS POR COBRAR


CUENTAS POR COBRAR CLIENTES
INVERSIONES SLIDER 1.331.777,34 17.265.786,00 10.608.198,98
7.989.364,36
DISTRIBIDORA J.J,.C.A. 3.612.129,29 17.631.778,97 -13.388.639,51
631.010,17
INVERSIONES Z,C.A. 15.772.283,79 1.171.651,10 2.196.395,97
14.747.538,92
PROVISION CUENTAS - -
INCOBRABLES 209.888,18 - - 209.888,18

GASTOS PREPAGADOS

SEGUROS
94.303,95 7.858,66 86.445,29
IVA CREDITO FISCAL
12.572,94 2.133,75 14.706,69 -
RETENCION IVA
76.934,64 193.582,93 216.052,91 54.464,66
INVENTARIOS

INVENTARIO DE MATERIA PRIMA 1.147.631,38


307.322,55 385.004,72 1.069.949,21
INVENTARIO DE PRODUCTOS EN
3.827.202,66
PROCESO 777.869,79 328.712,96 4.276.359,49
INVENTARIO DE PRODUCTOS
1.900.055,15
TERMINADOS 70.253,08 160.153,60 1.810.154,63
- -
PROVISION POR DESPERDICIOS
78.529,99 78.529,99

ACTIVOS FIJOS

MOBILIARIO Y EQUIPO
43.382,15 43.382,15
194

DEPRECIACION ACUM MOBILIARIO - -


Y EQUIPOS 29.412,33 125,09 2.545,49 31.832,73

MAQUINARIA 1.894.503,34
1.894.503,34
DEPRECIACION ACUM - -
MAQUINARIA 527.184,91 30.619,03 557.803,94

-
VEHICULO
176.242,63 176.242,63
- -
DEPRECIACION ACUM VEHICULO
126.320,45 3.282,15 129.602,60

PASIVOS CIRCULANTE

CUENTAS POR PAGAR


PRESTAMOS BANCARIOS
-
BICENTENARIO -14.932.753,86
15.166.805,16 234.051,30 -

CUENTAS POR PAGAR


ROVEEDORES
- -
LACTEOS SAN JOSE 2.008.130,68 1.145.467,24
1.735.829,22 873.165,78
- -
PULPAS ,C.A. 11.117.813,79 1.893.618,80
9.405.514,88 181.319,89

RETENCIONES
- -
I.V.S.S. Y R.P.E. por pagar
30.546,95 1.553,48 1.935,26 30.928,73
- -
R.P.V.H. por pagar
607,45 471,78 1.444,66 1.580,33
- -
Ret IVA
77.348,00 79.436,00 2.555,94 467,94
- -
Ret ISLR
841,15 1.165,16 1.428,11 1.104,10

TOTAL RETENCIONES

ACUMULACIONES

-
IVA DEBITO FISCAL
16.703,65 221.963,64 205.259,99 -
-
I.V.S.S. Y R.P.I.E.
- - 2.935,26 2.935,26
-
R.P.V.H.V.
- - 1.544,66 1.544,66
-
IMPUESTO MUNICIPAL
- - 28.990,23 28.990,23
PROVISION PRESTACIONES - -
SOCIALES 33.310,48 - 17.168,00 50.478,48
195

- -
PROVISION UTILIDADES
11.559,30 - 17.168,00 28.727,30
-
PROVISION VACACIONES
262,14 6.557,14 6.295,00 -

CAPITAL SOCIAL

- -
CAPITAL SOCIAL
800.000,00 - - 800.000,00
- -
RESERVA LEGAL
2.100,10 - - 2.100,10
SUPERAVIT O DEFICIT - -
ACUMULADO 1.983.390,58 - - 1.983.390,58
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO

INGRESOS
-
INGRESOS POR VENTAS 1.706.950,09 -7.242.962,37
5.684.520,34 148.508,06

COSTOS
COSTOS DIRECTOS

MATERIALES DIRECTOS 3.260.205,41 1.150.000,00


- 2.110.205,41
MANO DE OBRA DIRECTA
335.369,74 187.002,98 24,80 522.347,92

COSTOS INDIRECTOS

MATERIALES INDIRECTOS
234.194,20 - - 234.194,20

GASTOS
GASTOS OPERATIVOS
SUELDOS Y SALARIOS

SUELDOS A EMPLEADOS
490.009,21 50.949,16 224,19 540.734,18
VACACIONES
69.358,83 - - 69.358,83
UTILIDADES
113.592,04 17.168,00 1.965,51 128.794,53
BONIFICACIONES
228.166,88 19.374,43 - 247.541,31
I.V.S.S. Y R.P.E. por pagar
7.672,44 3.692,34 - 11.364,78
R.P.V.H. por pagar
13.404,06 1.544,66 - 14.948,72
PASAJES, COMIDA, Y HOSPEDAJE
96.746,37 4.561,20 1.037,75 100.269,82
MEDICINA
1.064,25 1.064,25
SEGUROS
24.198,76 7.858,66 32.057,42
MANTENIMIENTO E
INSTALACIONES 43.858,50 420,01 44.278,51
196

COMISIONES POR VENTAS


98.189,45 23.704,92 121.894,37
COMISIONES POR COBRANZAS
28.790,13 2.434,01 31.224,14
PRESTACIONES SOCIALES
127.151,65 17.168,00 144.319,65
INTERESES SOBRE
PRESTACIONES SOCIALES 64.895,71 64.895,71
MANTENIMIENTO DE VEHICULOS
177.509,22 1.129,63 104,25 178.534,60
TRABAJOS EVENTUALES
35.526,15 3.350,00 38.876,15
HORAS EXTRAS
22.552,66 3.025,93 25.578,59
PAPELERIA
28.588,06 4.444,08 33.032,14
ARTICULOS DE LIMPIEZA
8.062,93 485,89 8.548,82
SUMINISTROS PARA EQUIPOS DE
OFICINA 53.439,14 9.945,02 63.384,16
ALQUILER DE OFICINA MARACAIBO
176.790,73 20.300,00 197.090,73
CAFETERIA
9.692,02 14.444,13 77,70 24.058,45
VIGILANCIA
122.347,24 6.782,02 129.129,26
ELETRICIDAD
37.783,61 3.538,98 41.322,59
TELEFONO
56.926,64 6.183,63 63.110,27
HIDROLAGO
1.827,89 377,85 2.205,74
ENVIOS NACIONALES
10.872,48 356,18 11.228,66
HONORARIOS PROFESIONALES
280.115,03 880,00 0,60 280.994,43
PUBLICIDAD Y EVENTO
159.183,90 26.173,19 185.357,09
ASEO URBANO
8.319,89 8.319,89
COMISIONES BANCARIAS
153.516,10 - 153.516,10
GASTOS LEGALES
148.791,55 224,00 149.015,55
IMPUESTOS MUNICIPALES
38.838,50 50.341,37 89.179,87
DEPRECIACION MOBILIARIOS Y
EQUIPOS 4.750,98 2.545,49 125,03 7.171,44
DEPRECIACION MAQUINARIA
218.523,55 30.619,03 249.142,58
DEPRECIACION VEHICULO
3.081,98 3.282,15 - 6.364,13
DEFERENCIA EN CAMBIO
105.038,65 13.861,90 - 118.900,55
INTERESES POR PRESTAMO
1.715.308,35 1.300.000,00
BANCARIOS 415.308,35
MULTAS
2.526,29 2.558,31 5.084,60
197

GASTOS POR DESPERDICIOS


68.529,99 68.529,99
GASTOS POR CUENTAS
INCOBRABLES 209.888,18 209.888,18
-
42.697.649,07 42.697.649,07
0,00 0,00

Se precede a examinar las partidas que generan ajuste a través de la

conciliación de rentas presentada a continuación:

LA INDUSTRIAL, C.A.
CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS
Al 31 de diciembre 2010

-
UTILIDA/PERDIDA CONTABLE 60.596,31

MAS

CONTRIBUCIONES SOCIALES
NO PAGADAS

I.V.S.S. Y R.P.E. NO PAGADO 2.935,26

R.P.V.H. 1.544,66

IMPUESTOS MUNICIPALES 28.990,26

33.470,18
RESERVAS, PROVISIONES Y
APARTADOS

INVENTARIO OBSOLETO 68.529,99

CUENTAS INCOBRABLES 209.888,18


278.418,17
MULTAS Y SANCIONES
PECUNIARIAS
MULTAS 2010 5.084,60

5.084,60

OTROS

PERDIDA EN CAMBIO 118.900,55

118.900,55
GANANCIA AJUSTE POR
INFLACION
198

AJUSTE POR INFLACION 122.351,60

122.351,60

TOTAL 558.225,10
UTILIDAD O PERDIDA
FISCAL (618.821,41)

Como podemos observar la diferencia entre la utilidad contable y la fiscal

es considerable por lo tanto el cálculo se habría hecho con una base que no

se ajusta en nada a la realidad lo que ocasionarían problemas a futuro en

posibles fiscalizaciones, por lo tanto debemos analizar con sumo cuidados

dichas partidas de conciliación fiscal.