Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
03 Mars 2016
Sommaire
“
Exceptions:
“
Centres de coordination
Toute filiale ou établissement d’une société ou d’un groupe international dont le siège est situé à l’étranger et
qui exerce, au seul profit de cette société ou de ce groupe, des fonctions de direction, de gestion, de
coordination ou de contrôle.
toute entreprise ayant la personnalité morale, qui assure une activité de supervision et de coordination des
activités d’entreprises exercées dans un ou plusieurs pays étrangers.
Le siège régional ou international peut également réaliser des prestations de services pour le compte d’autres
entités du groupe auquel il appartient.
Le même régime s’applique aux bureaux de représentation des sociétés non résidentes ayant le statut CFC, sous réserve des
conventions fiscales.
Groupement d’intérêt économique
entité constituée de deux ou plusieurs personnes morales pour une durée déterminée ou indéterminée, en vue
de mettre en œuvre tous les moyens propres à faciliter ou à développer l’activité économique de ses membres
et à améliorer ou accroître le résultat de cette activité.
Chaque membre ajoute à son résultat fiscal sa part dans les bénéfices réalisés ou dans les pertes subies du GIE
Sociétés non résidentes
◉ Chiffre d’affaires
◉ Autres produits d’exploitation
◉ Produits financiers
◉ Produits non courants
Chiffre d’affaires
Le chiffre d’affaires est constitué des recettes et créances acquises se rapportant aux produits livrés, aux
services rendus et aux travaux immobiliers réalisés (Article 9-I-1°).
Précisions
- Traitement des avances
- Traitement des retenues de garantie
“
Cas des charges à répartir
“
Charges déductibles
◉ Charges d'exploitation
• achats
• autres charges externes
• impôts et taxes
• charges de personnel
• autres charges d’exploitation
• dotations d’exploitation
◉ Charges financières
• Les charges d’intérêts
• Pertes de change
• Dotations financières
Charges Les pièces justificatives des dons octroyés, telles que reçus, quittances,
Cotisations et dons
d’exploitation relevés bancaires, contrats sous seing privé, actes notariés et autres
pièces écrites doivent être conservées à l'appui de la comptabilité des
sociétés concernées.
Sont déductibles, les impôts et taxes à la charge de la société, y compris les cotisations
supplémentaires émises au cours de l’exercice, à l’exception de l’impôt sur les sociétés.
Sont déductibles:
- Taxes professionnelles, de services communaux etc.
- TVA non récupérable
- Droits de douane
Charges Impôts et - Droits d’enregistrement.
d’exploitation taxes
Ne sont pas déductibles:
- l’IS
- l’impôt imputable sur l'IS et retenu à la source au titre des produits de placement à
revenu fixe (TPPRF)
- TVA récupérable
- Pénalités, majorations et amendes pour infraction aux règles d’assiette, de paiement
tardif ainsi qu’aux dispositions légales et réglementaires
Charges déductibles
Dotations d’exploitation aux amortissements
Les éléments susceptibles de faire l'objet d'un amortissement déductible pour la détermination du résultat
fiscal, sont les éléments en non valeurs ainsi que les éléments incorporels et corporels figurant à l'actif de la
société et se dépréciant par l'usage ou par le temps.
Base de calcul
L’amortissement se calcule sur la valeur d’origine, hors TVA récupérable, telle qu’elle est inscrite à l’actif
immobilisé:
Mode d’acquisition Valeur d’orgine à amortir
Point de départ
Les DEA sont déductibles à partir du premier jours du mois d’acquisition des biens.
Possibilité de différer l’amortissement au premier jour du mois d’utilisation effective pour les biens meubles
qui ne sont pas utilisés immédiatement.
Dotations exceptionnelles
◉ Cas de dépréciations exceptionnelles
◉ Cas d’équipements financés par une subvention d’investissement imposées en totalité au titre de l’exercice
de sa perception
Taux d’amortissement
Véhicules de tourisme
Achat Location ou crédit bail
Véhicules de tourisme
- Les véhicules loués pour une durée n’excédant pas 3 mois non renouvelable
- Les véhicules utilisés pour le transport public
- Les véhicules de transport collectif du personnel de l’entreprise et de transport scolaire
- Les véhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des voitures
- Les ambulances
Charges déductibles
Dotations d’exploitation aux amortissements
Amortissement dégressif
Les biens d’équipement acquis, à l’exclusion des immeubles quelle que soit leur
Immobilisation éligibles
destination et des véhicules de transport de personnes
2 5 ≤ durée d’amortissement ≤ 6
3 > 6 ans
◉ La provision doit être destinée à faire face à une dépréciation, à une perte ou à une charge
déductible
◉ Les pertes et charges doivent être nettement précisées quant à leur nature
◉ Les pertes et charges doivent trouver leur origine dans l'exercice en cours
◉ les provisions doivent être effectivement constatées dans les écritures comptables de l’exercice
Charges déductibles
Cas des avances en compte courant et prêts octroyés par les actionnaires
Pénalités et amendes Non déductibles si infraction aux règles d’assiette et de recouvrement ou aux
dispositions légales et réglementaires.
Pertes sur créances Déductibles si la perte est justifiée i.e. la société à engagé tous les moyens en vue
de leur recouvrement.
Charges sur exercices antérieurs Déductibles si provisionnées, même si la provision était approximative
Autres charges non déductibles
Charge Traitement
Déductible dans la limite de 10 000 DH par jour et par fournisseur sans
Charges réglées par des moyens
dépasser 100 000 DH par mois par fournisseur (LF 2016)
autres que ceux listés à l’article 11 du
Pour les immobilisation, la dotation n’est plus déductible quel que soit
CGI
le montant
Charges non justifiées par une facture
Pièce établie au nom du contribuable et comportant les mentions
régulière ou toute autre pièce
obligatoires prévues à l’article 145
probante
Les achats et prestations revêtant le
Non déductible
caractère d’une libéralité
La contribution social de solidarité
◉ Les déficits d’exploitation sont reportable jusqu’au quatrième exercice qui suit l’exercice
déficitaire (y compris les amortissement des immobilisations en NV)
◉ Les déficits d’amortissement sont indéfiniment reportables
“
Précisions
Déficits à annuler:
Le déficit fiscal continue à être reportable si les pertes comptables sont compensées notamment
suite à une réduction de capital.
5 Taux d’imposition
Taux proportionnel
Taux institués par la LF pour l’année 2016 :
◉ Le mode de calcul des acomptes versés au cours de l’exercice, sur la base du montant de l’impôt dû au titre du
dernier exercice clos, reste inchangé et n’est pas affecté par le changement de taux à appliquer au bénéfice net
fiscal réalisé à la fin de l’exercice.
Autres taux
“
Base de calcul de la CM
◉ La base de la CM est constituée par le montant, hors taxe sur la valeur ajoutée, des produits
suivants :
- le chiffre d’affaires et les autres produits d’exploitation, visés à l’article 9 (I-A-1° et 5°) ;
- les produits financiers visés à l’article 9 (I-B-1°-2° et 3°) ;
- les subventions et dons reçus de l’Etat, des collectivités locales et des tiers figurant parmi les
produits d’exploitation visés à l’article 9 (I-A- 4°) et/ou les produits non courants visés à
l’article 9 (I-C-2° et 4°).
◉ Précisions:
- Ecarts de conversion passif : non inclus
- Reprises et transferts de charges : non inclus
- Produits non courants?
Taux de la CM
L’exonération cesse d'être appliquée à l'expiration des 60 premiers mois qui suivent la
date de constitution.
Exercice Traitement
CM au titre d’exercices ouverts avant Imputation de la cotisation minimale sur l’IS pendant les
le 01 Janvier 2016 3 exercices suivants
CM au titre d’exercices ouverts après La CM ne peut plus être imputée et est définitivement
le 01 Janvier 2016 acquise au Trésor (LF 2016)
Acomptes
7 provisionnels
Acomptes provisionnels
◉ Le minimum de CM= 3000 est payable en une seule fois avant la fin du 3ème mois
suivant la date d’’ouverture de l’exercice.
Acomptes provisionnels
Précision LF 2016
En cas s’exonération, les acomptes de l’exercice en cours sont calculés en appliquant les taux
d’imposition auxquels sont soumises les sociétés concernées au titre de l’exercice en cours.
Exemple:
Cas particuliers
Exercice en Changement
cours d’exercice Toute période de l’exercice égale ou inférieure à 3 mois donne
inférieur à 12 lieu au versement d'un acompte (avec prorata temporis)
mois
Acomptes provisionnels
Cas particuliers
Cas Exemple Traitement
Les acomptes de l'exercice suivant sont déterminés d'après la CM
théorique de l'exercice de référence.
Exercice de
référence déficitaire
Lorsque la période d'exonération de la CM expire en cours d'exercice,
seuls les acomptes suivants sont exigibles
Exercice en cours exonéré de la CM Calcul des acomptes suivant
Sociétés
l’IS de l’exercice de référence
exonérées
de la CM Exercice de Exercice e cours soumis à la CM Calcul des acomptes suivant la CM
référence avec un théorique de l’exercice de référence
bénéfice inférieur à
la CM Exercice en cours partiellement exonéré de CM Calcul des
acomptes de la période exonérée suivant l’IS de l’exercice de
référence et ceux de la période non exonérée suivant la CM théorique
de l’exercice de référence.
Acomptes provisionnels
Rappel
Rappel
Exemple:
CA local: 2 000 000
CA à l’export: 1 500 000
Régime : taux à 17,5% pour le résultat correspondant au CA à l’export
Subventions: 150 000
Produits financiers: 80 000
Résultat fiscal: 350 000
Résultat soumis à 17,5% = 350 000 x 1 500 000 / (2 000 000 + 1 500 000 + 150 000 + 80 000)= 140 750
Résultat soumis au taux de 20% ) = 350 000 – 140 750 = 209 250
Base de la CM = 3 730 000
Précisions
Imputation de la l’impôt retenu à la source au titre des les produits de placement à revenu fixe (Ex
TPPRF)
• L’impôt prélevé au taux de 20% est imputable sur le montant de l’IS avec droit à restitution
• Imputation sur les acomptes et la régularisation
• Uniquement sur l’IS du même exercice
• Pour les personnes totalement exonérées ou hors champ d’application de l’IS, la retenue à la source
n’ouvre pas droit à restitution
• Attestations originales à déposer avec la déclaration du résultat
• Mentions obligatoires:
Article 152 du CGI A déposer avant le 1er avril quelle que soit la date de
clôture de l’exercice
Mentions obligatoires :
L’administration fiscale retient la date du PV de l’AGE
L’identité de la société débitrice : nom ou raison sociale, en l’absence d’une précision dans le PV quant au délai
profession ou nature de l’activité, adresse, N° de distribution
d’identification à l’IS ou TP Cas des succursales
La raison sociale, l’adresse et le N° d’identification
fiscale de l’organisme financier intervenant dans le
paiement
Les éléments chiffrés de l’imposition: date de versement,
de mise à la disposition ou d’inscription en compte des
produits distribués ; montant global des produits
distribués ; date de la RAS ; montant de l’impôt RAS ou,
le cas échéant, la référence légale d’exonération
L’identité des bénéficiaires des produits distribués, leur
adresse ou leur N° IF
Déclaration des produits de
placements à revenu fixe
Contenu de la déclaration Délai et précisions
Article 153 du CGI A déposer avant le 1er avril quelle que soit la date de
clôture de l’exercice
Mentions obligatoires :
L’identité de la société débitrice : nom ou raison sociale,
profession ou nature de l’activité, adresse, N°
d’identification à l’IS ou TP
La raison sociale, l’adresse et le N° d’identification
fiscale de l’organisme financier intervenant dans le
paiement
Les éléments chiffrés de l’imposition : date de versement,
de mise à la disposition ou d’inscription en compte des
produits distribués ; montant global des produits
distribués ; date de la RAS ; montant de l’impôt RAS ou,
le cas échéant, la référence légale d’exonération ;
L’identité des bénéficiaires des produits distribués, leur
adresse ou leur N° IF
Merci