NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 620

UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

DEL AUDITOR

Introducción

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de

las responsabilidades que tiene el auditor respecto del
trabajo de una persona u organización en un campo de
especialización distinto al de la contabilidad o
auditoría, cuando dicho trabajo se utiliza para facilitar
al auditor la obtención de evidencia de auditoría
suficiente y adecuada.

Esta NIA no trata de:

(a) situaciones en las que el equipo del encargo incluye

un miembro, o consulta a una persona u organización,
especializado en un área específica de contabilidad o
de auditoría, las cuales se tratan en la NIA 2201; ni de

(b) la utilización por el auditor del trabajo de una

persona u organización, especializada en un campo
distinto al de la contabilidad o auditoría y cuyo trabajo
en dicho campo se utiliza por la entidad para facilitar
la preparación de los estados financieros (experto de la
dirección), la cual se trata en la NIA 5002.

La responsabilidad del auditor respecto de la opinión

de auditoría

El auditor es el único responsable de la opinión de

auditoría expresada, y la utilización por el auditor del
trabajo de un experto del auditor no reduce dicha
responsabilidad. No obstante, si el auditor que utiliza
el trabajo de un experto del auditor, habiéndose
atenido a lo dispuesto en esta NIA, concluye que el
trabajo de dicho experto es adecuado para los fines del
auditor, puede aceptar los hallazgos o las conclusiones
del experto en su campo de especialización como
evidencia de auditoría adecuada.

Objetivos
Los objetivos del auditor son:

(a) determinar si se utiliza el trabajo de un experto del

auditor; y

(b) en caso de utilizar el trabajo de un experto del

auditor, determinar si dicho trabajo es adecuado para
los fines del auditor.

Definiciones

A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los

significados que figuran a continuación:

(a) Experto del auditor: persona u organización

especializada en un campo distinto al de la
contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese campo se
utiliza por el auditor para facilitarle la obtención de
evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Un
experto del auditor puede ser interno (es decir, un
socio o empleado, inclusive temporal, de la firma de
auditoría o de una firma de la red) o externo.
(b) Especialización: cualificaciones, conocimiento y
experiencia en un campo concreto.

(c) Experto de la dirección: persona u organización

especializada en un campo distinto al de la
contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese campo se
utiliza por la entidad para facilitar la preparación de
los estados financieros.

Requerimientos

Determinación de la necesidad de un experto del

auditor

Si para obtener evidencia de auditoría suficiente y

adecuada fuera necesaria una especialización en un
campo distinto al de la contabilidad o auditoría, el
auditor determinará si debe utilizar el trabajo de un
experto del auditor.

Naturaleza, momento de realización y extensión de

los procedimientos de auditoría

La naturaleza, el momento de realización y la extensión

de los procedimientos de auditoría con respecto a los
requerimientos de los apartados 9-13 de esta NIA
variarán en función de las circunstancias. Para la
determinación de la naturaleza, el momento de
realización y la extensión de dichos procedimientos, el
auditor tendrá en cuenta, entre otras cuestiones:

(a) la naturaleza de la cuestión con la que está

relacionado el trabajo de dicho experto;

(b) los riesgos de incorrección material en la cuestión

con la que se relaciona el trabajo de dicho experto;

(c) la significatividad del trabajo de dicho experto en el

contexto de la auditoría;

(d) el conocimiento y la experiencia del auditor en

relación con trabajos realizados con anterioridad por
dicho experto; y

(e) si dicho experto está sujeto a las políticas y

procedimientos de control de calidad de la firma de
auditoría.
Competencia, capacidad y objetividad del experto del
auditor

El auditor evaluará si el experto del auditor tiene la

competencia, la capacidad y la objetividad necesarias
para los fines del auditor. En el caso de un experto
externo del auditor, la evaluación de la objetividad
incluirá indagar sobre los intereses y las relaciones que
puedan suponer una amenaza para la objetividad de
dicho experto.

Obtención de conocimiento del campo de

especialización del experto del auditor

El auditor obtendrá conocimiento suficiente del campo

de especialización del experto del auditor, que le
permita:

(a) determinar la naturaleza, el alcance y los objetivos

del trabajo del experto para los fines del auditor; y

(b) evaluar la adecuación de dicho trabajo para los

fines del auditor.
Acuerdo con el experto del auditor

El auditor acordará con el experto del auditor, por

escrito cuando resulte adecuado, las siguientes
cuestiones:

(a) la naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo

del experto;

(b) las funciones y responsabilidades respectivas del

auditor y del experto;

(c) la naturaleza, el momento de realización y la

extensión de la comunicación entre el auditor y el
experto, incluida la forma de cualquier informe que
deba proporcionar el experto; y

(d) la necesidad de que el experto del auditor cumpla

los requerimientos de confidencialidad.

Evaluación de la adecuación del trabajo del experto

del auditor
-El auditor evaluará la adecuación del trabajo del
experto del auditor para los fines del auditor, incluido:

(a) la relevancia y razonabilidad de los hallazgos o

conclusiones del experto, así como su congruencia con
otra evidencia de auditoría;

(b) si el trabajo del experto implica la utilización de

hipótesis y de métodos significativos, la relevancia y
razonabilidad de dichas hipótesis y métodos teniendo
en cuenta las circunstancias; y

(c) si el trabajo del experto implica la utilización de

datos fuente significativos para ese trabajo, la
relevancia, integridad y exactitud de dichos datos
fuente.

-Si el auditor determina que el trabajo del experto del

auditor no es adecuado para los fines del auditor:

(a) acordará con el experto la naturaleza y la extensión

del trabajo adicional que deberá realizar el experto; o
(b) aplicará procedimientos de auditoría adicionales
adecuados a las circunstancias.

Referencia al experto del auditor en el informe de

auditoría

-En un informe de auditoría que contenga una opinión

no modificada, el auditor no hará referencia al trabajo
del experto del auditor, salvo que las disposiciones
legales o reglamentarias lo requieran.
En el caso de que las disposiciones legales o
reglamentarias requieran dicha referencia, el auditor
indicará en el informe de auditoría que la mención
realizada no reduce su responsabilidad en relación con
su opinión.

-Si el auditor hace referencia al trabajo del experto del

auditor en el informe de auditoría por ser tal mención
relevante para la comprensión de una opinión
modificada, el auditor indicará en el informe de
auditoría que dicha referencia no reduce su
responsabilidad con respecto a dicha opinión.
 FORMATO N°03:
USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO POR PARTE
DEL AUDITOR

Preparado
Entidad por
Fecha de los
estados Revisado
financieros por

Datos del experto

Nombre del
experto……………………Profesión……………Colegiatura n°
Nombre del asistente del
experto…………Profesión……..Colegiatura n°

Recomendaciones.- Este documento nos ayuda a documentar los

requerimientos del Manual de Auditoría Financiera
Gubernamental relativos al uso de un experto del auditor quien nos
asiste en la documentación cuando se planea utilizar el trabajo de
un experto de auditor.

Este formato es dividido en cuatro secciones:

Sección 1: Evaluar la competencia, capacidad y objetividad del
experto del auditor.
Sección 2: Acordar el alcance del trabajo y la comunicación de los
protocolos con el experto del auditor.
Sección 3: Evaluar el trabajo del experto del auditor.
Sección 4: Concluir si el trabajo del experto del auditor es
adecuado para el propósito.

Sección 1: Evaluar la competencia, capacidad y objetividad del

experto del auditor
Cuando se evalúa la competencia, capacidad y objetividad del
experto del auditor, se considera la experiencia formal en trabajos
previos, sus calificaciones u otra forma de reconocimiento externo.
No obstante, se confirma con el experto del auditor si tiene el
conocimiento y experiencia suficiente para ejecutar los
procedimientos necesarios para asistirnos en el alcance de las
conclusiones.
Describir las calificaciones y experiencia del experto del auditor:

Sección 2: Acordar el alcance del trabajo y la comunicación de

los protocolos con el experto del auditor
Se acuerda el trabajo del experto del auditor, se incluye:
La naturaleza, alcance y objetivos del trabajo del experto del
auditor.
Los respectivos roles y responsabilidades del auditor,
incluyendo quién ejecutara la prueba detallada de los datos
fuente.
La naturaleza, alcance y extensión de la comunicación entre el
equipo del trabajo de auditoría y el experto del auditor.
Documentar el alcance del trabajo y los protocolos de
comunicación o se referencia la documentación que se tiene en
otros papeles de trabajo:

Sección 3: Evaluar el trabajo del experto del auditor

Se determina que tan adecuado es el trabajo de un experto del
auditor para los propósitos de su auditoría, por medio de la
evaluación de:
La importancia y razonabilidad de las deficiencias significativas
identificadas o conclusiones del experto, y su consistencia con
otra evidencia de auditoría.
Los riesgos asociados con el uso de las deficiencias significativas
identificadas y las conclusiones/informe del experto, y el
efecto que un error en el trabajo del experto podría tener sobre
las conclusiones generales de la auditoría.
Si el trabajo del experto involucra el uso de supuestos/premisas
y métodos significativos, la importancia y razonabilidad de
esos supuestos/premisas y métodos en las circunstancias.
Si el trabajo del experto involucra el uso de información fuente
que es significativa para el trabajo del experto, la relevancia,
integridad y precisión de esa información fuente.

Al determinar la naturaleza, alcance y extensión de los

procedimientos del auditor para evaluar el trabajo del experto, se
evalúa:
La naturaleza y complejidad del asunto para el cual el trabajo
del experto del auditor está relacionado.
El riesgo de una aseveración equivoca material en el asunto para
el cual el trabajo del experto del auditor está relacionado.
La importancia del trabajo del experto del auditor en el contexto
de la auditoría.
El conocimiento y experiencia del trabajo anteriormente
ejecutado por el experto.
 Se ejecuta diferentes procedimientos o más amplios cuando:
El trabajo ejecutado por el experto del auditor no ha sido
revisado por el jefe del equipo por parte del experto del
auditor.
No se ha utilizado con anterioridad el trabajo del experto del
auditor, y no se tiene conocimiento anterior de sus
competencias y habilidades.

Es importante que asegure que la fuente de datos utilizada por el

experto del auditor sea apropiada para el propósito para el cual se
está utilizando. Como parte de la planificación, se acuerda si el
experto del auditor u otro miembro de la comisión auditora
ejecutarán los procedimientos necesarios en los datos fuente.
Documentar los procedimientos ejecutados y los resultados
alcanzados (o referenciar a los papeles de trabajo donde el trabajo
está realizado)

Sección 4: Concluir si el trabajo del experto del auditor del

auditor es adecuado para el propósito del auditor
Los ejecutivos a cargo del trabajo de auditoría son responsables de
evaluar y concluir si el trabajo del experto del auditor es adecuado
para los propósitos de la auditoría.
Al determinar la conclusión sobre si el trabajo del experto es
adecuado para los propósitos del auditor, se considera lo
siguiente:
La comprensión de los requerimientos del marco aplicable
de reporte de información financiera.
La comprensión de la entidad y su entorno.
Los resultados de otros procedimientos de auditoría.
El grado de incertidumbre asociado con las deficiencias
significativas (p. ej., el grado de incertidumbre asociado con
 la futura ocurrencia o el resultado de eventos basados en los
supuestos/premisas usados).
Los cambios significativos durante el curso de la auditoría
que pueden afectar la conveniencia de usar el trabajo del
experto.
Si se está de acuerdo que los resultados del trabajo del
experto son razonables en las circunstancias y que soportan
las aseveraciones relevantes de los estados financieros, se
concluye que el trabajo del experto es adecuado para los
propósitos del auditor.

Documentar los procedimientos ejecutados y su conclusión (o

referenciar a los papeles de trabajo donde el trabajo está
realizado):
 EMPRESA PÚBLICA

EJERCICIO

La acción de control ha sido designada mediante

informe N° 608-2014-CG/CEDS, emitido por la
Comisión Especial de Designación de Sociedades de
Auditoría-Concurso Público de Méritos N° 04-2014-
CG, de fecha 15 de Agosto de 2014, para efectuar la
auditoría a la información financiera gubernamental de
la Empresa Municipal de Servicios Eléctricos
Utcubamba SAC- EMSEU SAC, comprendido del 01 de
enero de 2015 al 31 de diciembre del 2015.

Durante las fases de auditoría pueden detectarse

aspectos o hechos que llamen la atenion del auditor, los
mismos que deben ser evaludos para su posible
inclusión como puntos de atención dentro del plan de
auditoría.

En este caso la auditoría le llamó la atención el rubro

de Propiedades, Planta y Equipo (cuentas
significativas), por lo cual se contrato a un Ingeniero
Mecánico para que tase la Infraestructura Eléctrica,
Maquinaria y equipo de Explotación, Muebles y
Enseres, Equipos de Cómputo, Equipos Diversos,
Construcción y Obras en Curso, Infraestructura
Eléctrica I, Infraestructura Eléctrica II.

SOCIEDAD DE AUDITORIA PISCOYA BANCES

ASOCIADOS S.C
Av. Leoncio Prado N°850-2do Piso- Chiclayo

FORMATO N°03:
USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO POR PARTE
DEL AUDITOR

ENTIDAD: Empresa Municipal de Servicios Eléctricos Utcubamba

SAC-EMSEU SAC

FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:Al 31 De Diciembre Del

2016

PREPARADO POR: C.P.C. Adela Elizabeth Fenco Sánchez

REVISADO POR: C.P.C. Manuel Antonio Cuzquén Montalván

DATOS DEL EXPERTO

NOMBRE DEL EXPERTO: Salazar Mendoza Anibal Jesús

PROFESIÓN: Ingeniero Mecánico

COLEGIATURA N°: 22 – 234523

SECCIÓN 01: EVALUAR LA COMPETENCIA,

CAPACIDAD Y OBJETIVIDAD DEL EXPERTO DEL
AUDITOR
  Egresado en Ingeniería Mecánica, de la UNIVERSIDAD
NACIONAL DE INGENIERIA
 Ingeniero de equipo Proyecto Edificaciones “Hospital
Regional de La Libertad”
 Experiencia Profesional en diversas empresas del sector
publico y privado.
 Además tiene una maestría: Magister en Diseño Mecánico”

Evaluación de objetividad:

El experto no desempeña cargo alguno con la Empresa Municipal de

Servicios Eléctricos Utcubamba S.A.C-EMSEU S.A.C” y no está
relacionado de algún otro modo con dicha entidad, lo cual permitirá
que la labor del experto no sea menoscabada.

SECCION 2: ACORDAR EL ALCANCE DEL TRABAJO Y

LA COMUNICACIÓN DE LOS PROTOCOLOS CON EL
EXPERTO DEL AUDITOR

 El trabajo del experto tiene como finalidad determinar el valor

real de las cuentas significativas del rubro Propiedades, Planta y
Equipo.
 Para el alcance del trabajo el ingeniero mecánico aplicó su
experiencia profesional y tuvo en cuenta datos como los
siguientes: Año de adquisición de máquinas y equipos, la
infraestructura eléctrica.
 Debido a que el experto tendrá acceso a la información y
procesos de la entidad, el convenio debe incluir el principio de
confidencialidad y demás principios éticos pertinentes.
 SECCION 3: EVALUAR EL TRABAJO DEL EXPERTO
DEL AUDITOR

 El auditor evaluará la adecuación del trabajo del ingeniero

mecánico para conocer los alcances y si estos están acorde con los
propósitos del mismo.
 Para ello se tendrá en cuenta las fuentes de donde el ingeniero
mecánico (experto) Anibal Jesús Salazar Mendoza ha obtenido
los datos para determinar el valor real de las Propiedades, Planta
y Equipo.
 Debemos tener en cuenta que la entidad habia declarado el valor
de este rubro (Propiedades, Planta y Equipo) por un monto de $
10`002,207 .

SECCION 4: CONCLUIR SI EL TRABAJO DEL

EXPERTO DEL AUDITOR ES ADECUADO PARA EL
PROPOSITO DEL AUDITOR

 Después de haber obtenido el informe del experto, se determinó

que el valor real de las cuentas significativas del rubro
Propiedades, Planta y Equipon es el monto de $ 10`002,207 ; esto
quiere decir que el monto declarado es correcto.
 Concluimos que la labor del experto en nuestra empresa ha
logrado satisfacer nuestras expectativas debido a que nuestra
presentación de información financiera se mantiene en el aspecto
de lo legal y reglamentario.
 También concluimos que el experto consultado ha cumplido
satisfactoriamente con su trabajo y también con su ética
profesional al mostrar un trabajo completamente objetivo, sin
 errores y sobre todo ha sido de gran ayuda para toda nuestra
empresa.

EMPRESA PRIVADA

CASO PRÁCTICO

PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS

FINANCIEROS DE UNA EMPRESA AVÍCOLA DEDICADA
A LA VENTA DE POLLO DE ENGORDE

Antecedentes
La empresa Avícola Belén, S.A., contrata los servicios
profesionales de la firma Morales García & Asociados, como
Auditores Independientes para practicar la auditoría de sus
estados financieros por el período comprendido del 01 de
enero al 31 de diciembre de 2007. Los servicios de auditoría se
han prestado en años anteriores. Las Normas Internacionales
de Auditoría, requieren la evaluación, aceptación y
continuidad del cliente, una evaluación y compresión del
negocio, proceso contable, ambiente de la computadora,
comprender el ciclo de negocios y los principales riesgos de
negocio y riesgos específicos a nivel de saldo de cuentas.
Estos riesgos deben considerarse para determinar si tiene un
impacto en la forma en que se diseñen los procedimientos en
el plan de auditoría, con el propósito de reducir el riesgo de
auditoría al emitir una opinión respecto a la razonabilidad de
los estados financieros preparados de acuerdo con Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Es importante indicar que Avícola Belén, S.A. pertenece a un
grupo de empresas dedicadas principalmente a la crianza,
procesamiento y comercialización de productos avícolas, la
principal actividad de Avícola Belén, S.A., es la de recibir el
pollito de un día y proporcionar alimento hasta que pasan 6
semanas y llegan al peso adecuado para su proceso y venta.
 CONCLUSIONES
 El contador público cuando acepta ser designado como
auditor externo, acepta implícitamente las
responsabilidades inherentes a tal función. A lo largo de
este trabajo, se ha querido destacar específicamente
cuáles son las responsabilidades que recaen sobre el
auditor cuando actúa en conjunto con otros
profesionales, o utiliza sus servicios.

 Cuando el auditor decide recurrir a los servicios de un

experto, también asume la responsabilidad por su
trabajo. Las normas son claras cuando enuncian que el
trabajo del experto puede citarse, sólo en el caso de que
su informe sea distinto de uno sin salvedades. Además
se requiere la autorización del experto. Sin embargo, el
señalar en su informe que se basó en el trabajo de un
experto no lo exime de responsabilidad.

 Como puede observarse, el auditor externo debe ser muy

cuidadoso con la redacción de su informe y en la
evaluación del trabajo de auditoria interna y de un
experto, ya que está en juego su responsabilidad, tanto
civil y penal, como profesional.