Área Tributaria I

Tratamiento de la Depreciación
para Efectos Tributarios

Actualidad y Aplicación Práctica

Ficha Técnica 3. Tasas de depreciación para fi- Porcentaje
Bienes
nes del Impuesto a la Renta Máximo Anual
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Las tasas de depreciación a aplicarse son Bienes inmuebles ad- En función al núme-
las siguientes: quiridos mediante el ro de años que dura
Título : Tratamiento de la Depreciación para Efectos sistema leasing3. el contrato, el con-
Tributarios a) Edificios y construcciones: 3% anual trato mínimo debe
(Aplicable hasta el 31.12.2009). ser por 5 años.
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 207 - Segunda
b) Edificios y construcciones: 5% anual Bienes muebles adquiri- En función al núme-
Quincena de Mayo 2010
dos mediante el sistema ro de años que dura
(Aplicable a partir de 01.01.2010). leasing4. el contrato, el con-
En cuanto a los edificios y construc- trato mínimo debe
ciones la ley ha establecido una tasa ser por 2 años.
1. Introducción
fija de depreciación, por lo tanto no se Inmuebles propios de
De acuerdo con la Norma Internacional podrá utilizar tasas diferentes ya sean empresas de servicios de
de Contabilidad 16 – NIC 16 Inmovilizado menores o mayores, a diferencia de hospedaje utilizados para
tal fin que hayan inciado 20%
Material, la depreciación es la distribución los otros bienes que veremos a conti- operaciones antes del 31
sistemática del costo de un activo a lo nuación en donde se has establecido de dic. de 20035.
largo de su vida útil y para ello existen di- una tasa máxima, en ese sentido se
ferentes métodos de depreciación que no pueden utilizar tasas menores de Infraestructura hidráuli-
ca y de riego de sujetos
necesariamente coinciden con la utilizada depreciación, pero no así tasas ma- acogidos a la Ley de 20%
para fines tributarios que es generalmente yores. Promoción del Sector
el de línea recta, lo cual genera diferencias Base legal: Agrario6.
entre uno y otro tratamiento, el presente Art. 39º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Hardware de aplicación
artículo está enfocado a describir el tra- modificado por Ley Nº 29342 vigente a partir
informática del sistema
de 01.01.2010 y 22 Inc. a) Reglamento de la
tamiento tributario de la depreciación Ley del Impuesto a la Renta.
unificado de control de 33.33%
juegos de casino y má-
de los diferentes bienes del activo fijo
e inclusive los regímenes especiales de c) Otros bienes: quinas tragamonedas7.

depreciación, en el cual también veremos Bienes del activo fijo de

las Micro y Pequeñas
algunos casos prácticos. Porcentaje Empresas Descentrali- 33.3%
Bienes
Máximo Anual zadas que utilicen en el
giro del negocio8.
2. La depreciación Ganado de trabajo y repro-
25 %
ducción; redes de pesca. Edificios y construccio-
Para efectos tributarios, el desgaste o nes, ampliaciones y me-
agotamiento que sufren los bienes del Vehículos de transporte
joras cuando la construc-
terrestre (excepto ferroca- 20% ción se hubiera iniciado
activo fijo que los contribuyentes utilizan rriles); hornos en general. 20%
a partir del 01.01.09 y
en sus negocios, industria, profesión u hasta el 31.12.10 tenga
otras actividades productoras de rentas Maquinaria y equipo uti-
como mínimo un avance
lizados por las actividades
gravadas de tercera categoría, se com- minera, petrolera y de
de obra de 80%9.
pensa mediante la deducción de la de- 20%
construcción; excepto mue-
preciación para determinar la renta neta Bienes muebles, maqui-
bles, enseres y equipos de
narias y equipos nuevos
sobre la que se pagará el Impuesto a la oficina. 33.3%
de las pequeñas em-
Renta, se debe computar anualmente y Equipos de procesamiento presas10.
25%
sin que en ningún caso se haga incidir de datos. Maquinarias, equipos y
en un ejercicio gravable depreciaciones Maquinaria y equipo adqui- obras civiles necesarias
correspondientes a ejercicios anteriores, 10% para la instalación y ope-
rido a partir del 01.01.91
ración de centrales de
en ese sentido no se puede deducir en un generación eléctrica con
Otros bienes del activo
determinado ejercicio la depreciación no fijo.
10% el uso de energías reno- 20%
deducida en ejercicios anteriores, la cual vables, recursos hídricos
se deberá adicionar en la Declaración Base legal: y recursos renovables,
que sean adquiridos y/o
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, Art. 22º Inc. b) Reglamento de la Ley del Im-
construidos a partir del
recordemos también que el artículo 57º puesto a la Renta
29.06.08.11
de la Ley del Impuesto a la Renta no per-
Casos especiales de depreciación:
mite la deducción de gastos de ejercicios
antreriores. 1. Art. 1° Res. Nº 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Porcentaje 2. Sexta Disposición Complementaria del D. Leg. Nº 839.
Bienes
Cuando los bienes del activo fijo sólo se Máximo Anual 3. Art. 18° D.Leg. Nº 299 (29.12.84) modificado por el art. 6º de la
Ley Nº 27394 (31.12.00).
afecten parcialmente a la producción de Av e s re p ro d u c t o r a s 4. Art. 18° D.Leg. Nº 299 (29.12.84) modificado por el art. 6º de la
rentas, las depreciaciones se efectuarán en (gallinas)1. 75% Ley Nº 27394 (31.12.00).
5. Art. 1° D. Leg. Nº 820 (23.04.96) modificado por Ley Nº 26962
la proporción correspondiente. (03.06.98).
Bienes de concesiones en 6. Art. 4° Ley Nº 27360 (31.10.00).
Base legal: obras públicas de infra- 7. Primera Disposición Final de la Ley Nº 27796 (26.04.02).
Art. 38° TUO de la Ley del Impuesto a la estructura y de servicios 20% 8. Art. 28º de la Ley Nº 28304 (27.07.04).
9. Art. 2° Ley Nº 29342 (07.04.09).
Renta. públicos2. 10. Art. 28° D. Leg. Nº 1086 (28.06.08).
11. Art. 1° D. Leg. Nº 1058 (28.06.08).

N° 207 Segunda Quincena - Mayo 2010 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicación Práctica
4. Porcentajes mayores de de-
preciación
En ningún caso se podrá autorizar por-
centajes de depreciación mayores a los
establecidos en el reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, por lo tanto es
inaplicable lo establecido en el inciso d) del
artículo 22° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta que establece que el
contribuyente puede depreciar un monto
mayor si la SUNAT lo autoriza, tal como lo
podemos ver en la Resolución del Tribunal
Fiscal Nº 6137-3-2007 (06.07.07).
Base legal:
Art. 40º TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
5. Base de cálculo para la depre-
ciación
Las depreciaciones se calculan sobre el
valor de adquisición o producción de los
bienes o sobre los valores que resulten del
ajuste por inflación del balance efectuado
conforme a las disposiciones legales en
vigencia. A dicho valor se agregará, en su
caso, el de las mejoras incorporadas con
carácter permanente.
En los casos de bienes importados no se
admitirá, salvo prueba en contrario, un
costo superior al que resulte de adicionar
al precio ex fábrica vigente en el lugar de
origen, los gastos a que se refiere el inciso
1) del Artículo 20 de la Ley del Impuesto a
la Renta . No integrarán el valor deprecia-
ble, las comisiones reconocidas a entida-
des con las que se guarde vinculación que
hubieran actuado como intermediarios
en la operación de compra, a menos que
se pruebe la efectiva prestación de los
servicios y la comisión no exceda de la
que usualmente se hubiera reconocido a
terceros independientes al adquirente.
Base legal:
Art. 41º TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
6. Sustento del costo de adqui-
sición o producción
A fin de que la depreciación sea aceptable
como gasto para fines del Impuesto a la
Renta, debe sustentarse la propiedad y
costo de adquisición o producción con
los correspondientes comprobantes de
pago, tal ha sido el criterio en la Resolu-
ción del Tribunal Fiscal Nº 01707-5-2005
(16.03.2005).
7. Explotaciones forestales y
plantaciones agrícolas
En las explotaciones forestales y planta-
ción de productos agrícolas de carácter
permanente que den lugar a la depre-
ciación del valor del inmueble o a la
reducción de su rendimiento económico,
se admitirá una depreciación del costo
de adquisición, calculada en proporción
al agotamiento sufrido. A solicitud del
interesado, la SUNAT podrá autorizar la
I-8 Instituto Pacífico
aplicación de otros sistemas de deprecia-
ción referidos al valor del bien agotable,
en tanto sean técnicamente justificables.
Base legal:
Art. 42º TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
8. Bienes obsoletos o fuera de
uso
Los bienes depreciables, excepto inmue-
bles, que queden obsoletos o fuera de
uso, podrán, a opción del contribuyente,
depreciarse anualmente hasta extinguir
su costo o darse de baja, por el valor
aún no depreciado a la fecha del desuso,
debidamente comprobado.
Base legal:
Art. 43º TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
A efecto de lo dispuesto anteriormente,
en caso que alguno de los bienes depre-
ciables quedara fuera de uso u obsoleto,
el contribuyente podrá optar por:
1. Seguir depreciándolo anualmente
hasta la total extinción de su valor
aplicando los porcentajes de depre-
ciación previstos anteriormente; o
2. Dar de baja al bien por el valor aún
no depreciado a la fecha en que el
contribuyente lo retire de su activo
fijo. La SUNAT dictará las normas
para el registro y control contable de
los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia deberán estar
debidamente acreditados y sustentados
por informe técnico dictaminado por
profesional competente y colegiado.
En ningún caso la SUNAT aprobará la apli-
cación de tasas de depreciación mayores
en razón de desuso u obsolescencia.
Base legal:
Art. 22º Inc. i) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
9. Registro de la depreciación
La depreciación aceptada tributariamente
será aquélla que se encuentre contabili-
zada dentro del ejercicio gravable en los
libros y registros contables, siempre que
no exceda los porcentajes mencionados
anteriormente para cada unidad del activo
fijo, sin tener en cuenta el método de de-
preciación aplicado por el contribuyente.
En ningún caso se admitirá la rectificación
de las depreciaciones contabilizadas en
un ejercicio gravable, una vez cerrado
éste, sin perjuicio de la facultad del
contribuyente de modificar el porcentaje
de depreciación aplicable a ejercicios
gravables futuros.
Base legal:
Art. 22º Inc. b) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
10. Inicio de la depreciación
Las depreciaciones que resulten por
aplicación de lo dispuesto en los incisos
anteriores se computarán a partir del mes
en que los bienes sean utilizados en la
generación de rentas gravadas.
Base legal:
Art. 22º Inc. c) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
11. Suspensión de actividades
La empresa que, de manera tempo-
ral, suspenda totalmente su actividad
productiva podrá dejar de computar la
depreciación de sus bienes del activo fijo
por el período en que persista la suspen-
sión temporal total de actividades. A tal
efecto, la suspensión del cómputo de la
depreciación operará desde la comunica-
ción a la SUNAT.
Se entiende como suspensión temporal
total de actividades el período de hasta
doce (12) meses calendario consecutivos
en el cual el contribuyente no realiza
ningún acto que implique la generación
de rentas, sean éstas gravadas o no, ni
la adquisición de bienes y/o servicios
deducibles para efectos del Impuesto.
Si el plazo es mayor al señalado deberá
solicitar su baja de inscripción del Registro
Único del Contribuyente.
Base legal:
Art. 22º Inc. e) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
12. Registro de control del activo
fijo
Los deudores tributarios deberán llevar
un control permanente de los bienes
del activo fijo en el Registro de Activos
Fijos. La SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT
publicada el 13.12.2006 ha determinado
los requisitos, características, contenido,
formato y condiciones en que deberá
llevarse el citado Registro.
Base legal:
Art. 22º Inc. f) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
13. Activos adquiridos o cons-
truidos por etapas
En los casos de bienes del activo fijo cuya
adquisición, construcción o producción se
efectúe por etapas, la depreciación de la
parte de los bienes del activo que corres-
ponde a cada etapa, se debe computar
desde el mes siguiente al que se afecta a
la producción de rentas gravadas.
Base legal:
Art. 22º Inc. g) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
14. Activos alquilados
Las mejoras introducidas por el arrendata-
rio en un bien alquilado, en la parte que
el propietario no se encuentre obligado
a reembolsar, serán depreciadas por el
arrendatario con el porcentaje correspon-
diente a los bienes que constituyen las
N° 207 Segunda Quincena - Mayo 2010

mejoras, de acuerdo con el inciso a) del
numeral 2 y con las Tablas del inciso b) del
mismo numeral del presente informe.
Si al devolver el bien por terminación del
contrato aún existiera un saldo por depre-
ciar, el íntegro de dicho saldo se deducirá en
el ejercicio en que ocurra la devolución.
Base legal:
Art. 22º Inc. h) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
15. Depreciación en caso de
bienes adquiridos mediante
operación de Leasing
En el caso de adquisiciones de bienes del
activo fijo mediante arrendamiento finan-
ciero (Leasing) se podrá aplicar como tasa
de depreciación máxima anual aquella
que se determine de manera lineal en fun-
ción a la cantidad de años que comprende
el contrato, siempre que el activo cumpla
las siguientes características:
a. El objeto exclusivo debe consistir en
la cesión en uso de bienes muebles o
inmuebles, que cumplan con el requi-
sito de ser considerados costo o gasto
para efectos de la Ley del Impuesto a
la Renta.
b. El arrendatario debe utilizar los bienes
arrendados exclusivamente en el de-
sarrollo de su actividad empresarial.
c. La duración mínima ha de ser de dos
años en el caso de bienes muebles o
de cinco años en el caso de bienes
inmuebles.
d. La opción de compra sólo podrá
ejercerse al término del contrato.
Si en el transcurso del contrato se in-
cumpliera con alguno de los requisitos
señalados anteriormente, el arrendatario
deberá rectificar sus declaraciones juradas
anuales del Impuesto a la Renta y reinte-
grar el impuesto correspondiente más el
interés moratorio, sin sanciones.
La resolución del contrato por falta
de pago no originará la obligación de
reintegrar el impuesto ni rectificar las
declaraciones juradas anuales.
Base legal:
Art. 18º D. Leg. Nº 299 (29.07.1984) modifi-
cado por ley Nº 27394 (31.12.2000).
16. Depreciación de los activos
reajustados por diferencia
de cambio
En vista de que las diferencias de cambio
originados por pasivos en moneda extran-
jera relacionados con la adquisición de
activos fijos afectan el costo del activo, la
depreciación correspondiente al reajuste
por diferencia de cambio de dichos bienes
debe realizarse en cuotas proporcionales
al número de años que falten para depre-
ciar totalmente el activo.
Base legal:
Art. 61º Inc. f) TUO de la Ley del I.R.
17. Depreciación de los activos fi-
jos recibidos gratuitamente
Cuando el artículo 41 de la Ley del Im-
puesto a la Renta menciona al “valor de
adquisición”, debe interpretarse el término
adquisición en forma amplia, el cual com-
prende no sólo las adquisiciones onerosas,
sino también cuando es a título gratuito14,
en cuanto al valor que debe tenerse en
cuenta para la depreciación, está represen-
tado por el monto de ingreso al patrimonio
del contribuyente15, que será el valor de
mercado, o en caso de inmuebles el valor
de autoavalúo para el Impuesto Predial,
reajustado por los índices de corrección
monetaria que establece el Ministerio de
Economía y Finanzas16.
18. Depreciación por inactividad
del bien
Algunas veces por circunstancias de la
naturaleza, ciclos de la actividad produc-
tiva o comercial, veda, reparación del
bien o alguna restricción en el desarrollo
de operaciones, implicará la inactividad
del bien y por ende no contribuya con la
generación de ingresos, sin embargo ello
no implica la pérdida del gasto por la
depreciación del bien ya que se dan por
razones propias de la actividad, tal criterio
ha sido expresado en las resoluciones del
Tribunal Fiscal Nº 2198-5-2005; 1932-5-
2004 y 633-1-2006.
19. Laboratorio tributario conta-
ble
Caso N° 1
Depreciación de ejercicios anteriores
La empresa “La Tienda S.A.C” adquirió
un vehículo en junio de 2009 a un valor
de compra de S/. 32,000; por error del
contador no se efectuó la depreciación
contable que correspondía en dicho año,
en abril de 2010 se percata del error y
procede a realizar la corrección a fin de
contabilizar la depreciación correspon-
diente al año 2009.
Se desea saber el tratamiento tributario y
los registros contables por la depreciación
no registrada. x/x Por la depreciación del ejercicio.
Solución 92 Costos de producción 10,000
Registros contables
Cálculo de la depreciación:
Tasa de depreciación anual 20%
Depreciación de junio a diciembre
S/. 32,000 x 20% : 12 x 7 meses =
S/. 3,733.33
14. RTF Nº 05349-3-2005.
15. Art. 20 Núm. 3 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
16. Art. 21 Núm. 21.1 a.2 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Área Tributaria I
A fin de corregir el error se deberá anotar
el siguiente asiento contable de acuerdo
con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios
en Estimaciones Contables y Errores.
———————— x ———————— DEBE HABER
59 Resultados acum. 3,733.33
39 Deprec. y amortiz. acum. 3,733.33
x/x Por la depreciación del ejercicio
2009 no registrada.
Tratamiento tributario
Para efectos tributarios la depreciación
registrada en el ejercicio 2010 del año
anterior, no se acepta como deducción
para fines del impuesto a la renta por ser
depreciación del ejercicio anterior.
Caso N° 2
Depreciación contable mayor a la
depreciación tributaria.
La empresa “La Meca S.A.” adquirió un
maquinara en enero de 2009 a un valor
de compra de S/. 80,000; la vida útil de
dicha maquinaria es de 8 años.
Se pide aplicar el tratamiento contable y
tributario de la depreciación.
Solución
Tratamiento contable
Contablemente, de conformidad con la
Norma Internacional de Contabilidad
16, la depreciación debe efectuarse en
función a la vida útil del activo.
Cálculo de la depreciación:
Tasa de depreciación anual (100% : 8
años) = 12.5%
Depreciación de ene. a dic. (un año)
S/. 80,000 x 12.5% = S/. 10,000
Registros contables
———————— x ———————— DEBE HABER
68 Prov. del ejercicio 10,000
681 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipo.
39 Deprec. y amortiz. acum. 10,000
393 Depreciación inmuebles,
maquinaria y equipo.
———————— x ————————
79 Cargas Imputables a
cuenta de costos 10,000
x/x Por el destino del gasto.
Tratamiento tributario
Para efectos tributarios la tasa de de-
preciación máxima anual es de 10%, el
exceso de 2.5% no será aceptado como
gasto para fines del Impuesto a la Renta,
por lo tanto dicho exceso se adiciona vía
declaración jurada.

N° 207 Segunda Quincena - Mayo 2010 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Cálculo de la depreciación:
Tasa de depreciación máxima anual 10%
Depreciación de ene. a dic. (un año)
S/. 80,000 x 10% = S/. 8,000
Cálculo del exceso reparable: El monto adicionado de S/. 2,000 debe
ser adicionado como diferencia perma-
Deprec. contable 12.5% 10,000 nente.
Deprec. tributaria 10% -8,000
Exceso de deprec. 2,000
Adicionar vía declaración jurada anual

Año
Tipo de Dep. Total Dep.
2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
Dep. Cont. 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 0 0 80,000
Dep. Trib. 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 80,000

La depreciación tributaria de los años Tratamiento tributario

Deprec. contable 12.5% 20,000
2017 y 2018 no será aceptada por no Cálculo de la depreciación: Deprec. tributaria 10% -50,000
encontrarse registrada en los libros conta- Diferencia -30,000
bles, pues la depreciación contable estará Tasa de depreciación máxima anual 50%.
registrada sólo hasta el año 2016, en que Depreciación de enero a diciembre (un Deducir vía declaración jurada anual
se termina de depreciar el bien. año).
El monto deducido de S/. 24,000 debe ser
S/. 80,000 x 50% = S/. 40,000 deducido como diferencia temporal.
Caso N° 3
Tipo de Dep. Año Total Dep.
S/.
2010 2011 2012 2013 2014
Depreciación en caso de leasing Dep. Cont. 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 100,000
La empresa “Comercial Caramelo S.A.” Dep. Trib. 50,000 50,000 0 0 0 100,000
adquirió un vehículo en enero de 2010
a un valor de compra de S/. 100,000 ge el registro contable de la depreciación
La diferencia correspondiente a la depre-
mediante el sistema leasing; la vida útil que se haga en función al número de años
ciación tributaria de S/. 24,000 de los
de dicho bien es de 5 años y el contrato que dura el contrato.
años 2010 y 2011 será aceptada como
es por un período de dos años.
gasto deducible en dichos años aunque
Se pide aplicar el tratamiento contable y no se encuentre registrada en libros por RTF Nº 00986-4-2006
tributario de la depreciación. estar basada en una norma de carácter Determinación de la diferencia temporal
específico como es el D.Leg. Nº 299 que Año 2010:
Solución regula aspectos del Leasing el cual no exi-
Tratamiento contable Fines Fines
Diferidos
Contablemente, de conformidad con la contables Tributarios
Norma Internacional de Contabilidad Utilidad contable (supuesta) 620,000 620,000 30,000
16, la depreciación debe efectuarse en menos: diferencia de depreciación tributaria. -30,000
función a la vida útil del activo.
Renta neta antes de particip. trab. 620,000 590,000 30,000
Cálculo de la depreciación: 10% participación trabajadores. -62,000 -59,000 3,000 PTD

Tasa de depreciación anual (100% : 5 Renta neta imponible 558,000 531,000 27,000
30% I.R. 167,400 159,300 8,100 PTD
años) = 20%
PTD = Pasivo Tributario Diferido.
Depreciación de enero a diciembre (un
año).
Registros contables ———————— x ———————— DEBE HABER
S/. 100,000 x 20% = S/. 20,000 ———————— x ———————— DEBE HABER 88 Impuesto a la Renta 167,400
86 Distribución legal 49 Cargas diferidas 8,100
Registros contables de la renta neta 62,000
40 Tributos por pagar 159,300
49 Cargas diferidas 3,000
———————— x ———————— DEBE HABER x/x Por la provisión del I.R.
41 Remuneraciones y
68 Prov. del ejercicio 20,000 participac. por pagar 59,000
681 Depreciación de inmuebles, x/x Por la provisión de la participación Determinación de la diferencia temporal
maquinaria y equipo. de los trabajadores. Año 2011:
39 Deprec. y amortiz. acum. 20,000
393 Depreciación inmuebles, Fines Fines
maquinaria y equipo. Diferidos
contables Tributarios
x/x Por la depreciación del ejercicio. Utilidad contable (supuesta) 750,000 750,000
menos: diferencia de depreciación tributaria. -30,000 30,000
———————— x ————————
Renta neta antes de particip. trab. 750,000 720,000 30,000
92 Costos de producción 20,000 10% participación trabajadores. -75,000 -72,000 3,000 PTD
79 Cargas Imputables a Renta neta imponible 675,000 648,000 27,000
cuenta de costos 20,000 30% I.R. 202,500 194,400 8,100 PTD
x/x Por el destino del gasto.
PTD = Pasivo Tributario Diferido.

I-10 Instituto Pacífico N° 207 Segunda Quincena - Mayo 2010

 Área Tributaria I
Registros contables ———————— x ———————— DEBE HABER Dif. temp. año 2011
Dif. temp. año 2010
———————— x ———————— DEBE HABER 88 Impuesto a la Renta 202,500
Mayor Cta. 49
86 Distribución legal 49 Cargas diferidas 8,100 30,000
de la renta neta 75,000 30,000
40 Tributos por pagar 194,400
49 Cargas diferidas 3,000 20,000
x/x Por la provisión del I.R. 20,000
41 Remuneraciones y 20,000
participaciones por pagar 72,000 60,000 60,000
x/x Por la provisión de la participación Determinación y reversión de la diferencia Rev. año 2014
de los trabajadores. temporal Año 2012: Rev. año 2013
Rev. año 2012

Fines Fines
Diferidos
contables Tributarios
Utilidad contable (supuesta) 470,000 470,000
mas: diferencia de depreciación tributaria. 20,000 20,000 Reversión Caso N° 4
Renta neta antes de particip. trab. 470,000 490,000 20,000
10% participación trabajadores. -47,000 -49,000 2,000 PTD
Renta neta imponible 423,000 441,000 18,000
Depreciación contable menor a la
30% I.R. 126,900 132,300 5,400 PTD depreciación tributaria
PTD = Pasivo Tributario Diferido. La empresa “Angloamerican S.A.” adqui-
rió un maquinaria para actividades de
Registros contables ———————— x ———————— DEBE HABER construcción en enero de 2009; a un valor
———————— x ———————— DEBE HABER 88 Impuesto a la Renta 126,900 de compra de S/. 80,000; la vida útil de
dicha maquinaria es de 8 años.
86 Distribución legal 49 Cargas diferidas 5,400
de la renta neta 47,000 40 Tributos por pagar 132,300 Se pide aplicar el tratamiento contable y
49 Cargas diferidas 2,000 x/x Por la provisión del I.R. tributario de la depreciación.
41 Remuneraciones y
participaciones por pagar 49,000 Solución
x/x Por la provisión de la participación Determinación y reversión de la diferencia Tratamiento contable
de los trabajadores. temporal Año 2013: Contablemente, de conformidad con la
Norma Internacional de Contabilidad
Fines Fines
contables Tributarios
Diferidos 16, la depreciación debe efectuarse en
función a la vida útil del activo.
Utilidad contable (supuesta) 540,000 540,000
mas: diferencia de depreciación tributaria. 20,000 20,000 Reversión Cálculo de la depreciación:
Renta neta antes de particip. trab. 540,000 560,000 20,000
Tasa de depreciación anual (100% : 8
10% participación trabajadores. -54,000 -56,000 2,000 PTD
años) = 12.5%
Renta neta imponible 486,000 504,000 18,000
30% I.R. 145,800 151,200 5,400 PTD Depreciación de enero a diciembre (un
PTD = Pasivo Tributario Diferido.
año).

S/. 80,000 x 12.5% = S/. 10,000

Registros contables ———————— x ———————— DEBE HABER
———————— x ———————— DEBE HABER 88 Impuesto a la Renta 145,800
Registros contables
86 Distribución legal 49 Cargas diferidas 5,400
de la renta neta 54,000 40 Tributos por pagar 151,200 ———————— x ———————— DEBE HABER
49 Cargas diferidas 2,000 x/x Por la provisión del I.R. 68 Provisiones del
41 Remuneraciones y ejercicio 10,000
participaciones por pagar 56,000 681 Depreciación de inmuebles,
x/x Por la provisión de la participación Determinación y reversión de la diferencia maquinaria y equipo.
de los trabajadores. temporal Año 2014: 39 Depreciación y amortización
acumulada 10,000
Fines Fines 393 Depreciación inmuebles,
Diferidos maquinaria y equipo.
contables Tributarios
Utilidad contable (supuesta) 830,000 830,000 x/x Por la depreciación del ejercicio.
mas: diferencia de depreciación tributaria. 20,000 20,000 Reversión
———————— x ————————
Renta neta antes de particip. trab. 830,000 850,000 20,000
10% participación trabajadores. -83,000 -85,000 2,000 PTD 92 Costos de producción 10,000
Renta neta imponible 747,000 765,000 18,000 79 Cargas Imputables a
30% I.R. 224,100 229,500 5,400 PTD cuenta de costos 10,000
x/x Por el destino del gasto.
PTD = Pasivo Tributario Diferido.

Registros contables ———————— x ———————— DEBE HABER

Tratamiento tributario
———————— x ———————— DEBE HABER 88 Impuesto a la Renta 224,100
Para efectos tributarios la tasa de de-
86 Dist. legal de la r. neta 83,000 49 Cargas diferidas 5,400 preciación máxima anual es de 20%,
49 Cargas diferidas 2,000 40 Tributos por sin embargo no podría depreciar con
41 Rem. y partic. por pagar 85,000 pagar 229,500 dicha tasa en vista que al no estar re-
x/x Por la provisión de la participación x/x Por la provisión del I.R. gistrada en los libros contables no será
de los trabajadores. deducible.

N° 207 Segunda Quincena - Mayo 2010 Actualidad Empresarial I-11