Guía

de Auditoría
Procedimientos Sustantivos

Disponible Efectivo y Equivalentes al

Efectivo



Contenido
.................................................................................................................................................................... 1
0. OBJETIVO DE LA GUÍA ............................................................................................................................ 3
1. CONCEPTOS CLAVES ............................................................................................................................... 3
2. GENERALIDADES .................................................................................................................................... 5
3. OBJETIVOS DE AUDITORÍA ................................................................................................................... 10
4. RIESGOS DE AUDITORÍA ....................................................................................................................... 10
5. ASEVERACIONES ................................................................................................................................... 10
6. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA ....................................................................................................... 10
6.1 Planeación del examen del efectivo y equivalentes .................................................................... 10
6.2 Control Interno ............................................................................................................................ 11
6.3 Pruebas de cumplimiento ............................................................................................................ 14
6.4 Pruebas sustantivas ..................................................................................................................... 15
6.4.1 Revisión analítica ......................................................................................................................... 16
6.4.2 Procedimientos del Programa de Auditoría ................................................................................. 18
7. PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN ............................................................................................................ 30
8. ASPECTOS RELEVANTES DEL EXAMEN DEL AUDITOR ........................................................................... 31
9. OTRAS CONSIDERACIONES ................................................................................................................... 32
10. ANEXOS .............................................................................................................................................. 36
10.1 PROGRAMA DE AUDITORÍA ......................................................................................................... 36
10.2 RESUMEN DE CONFIRMACIONES BANCARIAS ............................................................................. 36
10.3 RESUMEN DE CONCILIACIONES ................................................................................................... 36
10.4 CHEQUES EXPEDIDOS AL CIERRE NO ENTREGADOS .................................................................... 36
10.5 CORTE DE CHEQUES ..................................................................................................................... 36
10.6 AMARRE DE INTERESES BANCARIOS ............................................................................................ 36
10.7 SUMARIA DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES .................................................................................... 36
10.8 CONFIRMACIÓN BANCARIA ......................................................................................................... 36
10.9 CONFIRMACIÓN DE INVERSIONES ............................................................................................... 36

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PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS PARA PYMES BASADO EN RIESGOS

DISPONIBLE EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO

0. OBJETIVO DE LA GUÍA

La presente guía tiene como finalidad brindar apoyo en el examen de las partidas que se
presentan bajo el rubro de efectivo y equivalentes al efectivo. Los procedimientos de
auditoría aquí recomendados para este examen deberán ser diseñados por el auditor en
forma específica, en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta los
factores de riesgo para localizar errores y fraudes importantes y las condiciones y
características de cada entidad.

Sea de precisar que esta guía no tiene alcance sobre las inversiones en valores que tienen
un carácter permanente, como es el caso de acciones de compañías subsidiarias y
asociadas, las cuales se tratan en guía aparte.

Esta guía es complementaria con la guía general de auditoría, por tanto, deben ser tenidas
en cuenta conjuntamente. Véase documento Guía de auditoría Fase 4: Procedimientos
Sustantivos para Pymes Basados en Riesgos.

1. CONCEPTOS CLAVES

Efectivo

Incluye los recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta la entidad y se
pueden utilizar para fines generales o específicos, dentro de los cuales se puede mencionar
caja, los depósitos en bancos y en otras entidades financieras, las remesas en tránsito y
los fondos a través de fideicomisos o instrumentos similares. Por este motivo esta sección
no sufre ajustes para la adopción de las NIIF, aunque el auditor debe verificar que no existan
partidas por conciliar o efectivo restringido.

Equivalentes al efectivo

Como definido por la NIIF para PYMES, Equivalentes al efectivo son inversiones con alta
liquidez a corto plazo que son fácilmente convertibles en importes conocidos de efectivo y
que están sujetas a un riesgo insignificante de cambios en su valor. Se mantienen para
cumplir los compromisos de efectivo a corto plazo en lugar de para inversión u otros
propósitos. Por consiguiente, una inversión será un equivalente al efectivo cuando tenga un
vencimiento próximo, por ejemplo, de tres meses o menos desde la fecha de adquisición.

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Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiación similares

a los préstamos. Sin embargo, si son reembolsables a petición de la otra parte y forman
una parte integral de la gestión de efectivo de una entidad, los sobregiros bancarios son
componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.

Efectivo y equivalentes al efectivo restringidos

Tienen ciertas limitaciones para su disponibilidad, las cuales normalmente son de tipo
contractual, legal o destinados para ciertos propósitos.

Ejemplo de Efectivo restringido. Para ilustrar este aspecto, a continuación, compartimos

un caso relacionado con efectivo restringido según consulta presentada a y resuelta por el
CTCP1.

Resumen: Los rendimientos de los activos financieros (inversiones en cartera colectiva y

CDT) deben registrarse incrementando el valor del activo y reconociendo un ingreso en el
estado de resultados. No es adecuado registrar los rendimientos financieros como un ajuste
contra el patrimonio ni presentarlos como parte del otro resultado integral.
------------------------------------------------

< Concepto 695 CTCP 09 de Agosto de 2017

…
CONSULTA (TEXTUAL)

“Solicito su amable colaboración en resolver la siguiente consulta:

Bajo NIIF para PYMES(sic2) en nuestros estados financieros tenemos clasificados unas
carteras colectivas y unos CDT como efectivo restringido, ya que por nuestra operación
nuestros clientes son los bancos y en los correspondientes contratos, estos dineros
quedaron como garantía de algún pliego de cargos (multas que se pueden presentar por la
prestación del servicio) de nuestra parte. Esas corteras colectivas y los CDT están
constituidos a nombre de la empresa. Mi consulta es la siguiente ¿Los rendimientos
generados por estos efectivos restringidos los debo reconocer en los resultados?, ya(sic)
que la revisoría fiscal indica que no debe reconocerse (sic) en cuentas de resultado sino en
el ORI, mi argumento es que si(sic) se deben reconocer como un ingreso puesto que los
efectivos restringidos están a nombre de la empresa y cuando hay vencimiento de pliegos
esos dineros pasan a ser efectivo y equivalentes al efectivo.

1
CTCP - Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en Colombia
2
sic: Palabra latina que significa ‘así’ y se usa en textos escritos para indicar que la palabra o expresión que
precede, aunque pueda parecer incorrecta o equivocada, es una transcripción o copia textual del original.

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CONSIDERACIONES Y RESPUESTA

... De acuerdo con lo indicado en su consulta, las inversiones en la cartera colectiva y el

CDT forman parte de un fondo con destinación específica que opera como garantía de
multas o sanciones en la prestación de servicio. Por lo anterior, es adecuado que dichas
partidas sean presentadas por separado con el fin de revelar las restricciones que se
establecen sobre estos recursos.

Los rendimientos sobre los activos financieros antes referidos deben registrarse
incrementando el valor del activo y reconociendo un ingreso en el estado de resultados. En
todo caso, se deben revisar las restricciones impuestas sobre estos fondos para establecer
si los rendimientos generados también forman parte del fondo restringido. Por lo anterior,
no es adecuado registrar los rendimientos financieros como Un ajuste contra el patrimonio
ni presentarlos como parte del otro resultado integral.

En este caso, al ser una entidad clasificada en el Grupo 2, debería aplicarse lo establecido
en los párrafos 11.4, 11.16 a 11.18 y 11 .27, del Anexo 2 del Decreto 2420 de 2015 y otras
normas que lo modifican adicionan o sustituyen.

En lo relacionado con la aplicación del Costo amortizado, le recomendamos revisar el

contenido de la consulta 2015-536 emitida por este Consejo, la cual puede consultar en el
sitio web www.ctcp.gov.co, enlace conceptos…”
…>
------------------------------------------------

2. GENERALIDADES

El rubro de efectivo y equivalentes al efectivo debe ser objeto de extremado control porque
se maneja dinero:

El dinero es un bien económico que tiene la capacidad intrínseca de generar más dinero,
por ejemplo, al depositar dinero en una cuenta de ahorros la cual genera rendimientos.
Además, el dinero es de fácil sustracción y se mueve por parte de funcionarios, que muchas
veces, se ponen de acuerdo para cometer fraude. Por esta razón se deben implementar los
debidos controles de verificación y separar las funciones de manejo de tesorería y
contabilidad.

El auditor debe planear y ejecutar la auditoría para reducir el riesgo en auditoría a un nivel
bajo aceptable que sea consistente con el objetivo de la auditoría: Permitir al auditor
expresar una opinión respecto de si los estados financieros están preparados, en todos los
aspectos materiales, de acuerdo con la estructura aplicable de información financiera.

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El riesgo de auditoría contiene dos elementos claves:

• Riesgo de que se presenten errores materiales (REM). El riesgo de que los estados
financieros, contengan una declaración equivocado material –riesgo inherente y de control-
• Riesgo de detección (RD). El riesgo de que el auditor no detecte tal declaración
equivocada.

Para reducir el riesgo de auditoría a un riesgo bajo aceptable, el auditor tiene que valorar el
riesgo de declaración material y limitar el riesgo de detección. Esto también se puede lograr
mediante la aplicación de procedimientos que respondan a los riesgos valorados en los
niveles de estado financiero, clases de transacciones, saldos de cuentas y aserción.

NIIF para PYMES

El auditor al realizar su examen debe considerar la Norma Internacional de Información

Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), emitida por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).

El IASB desarrolla y emite una Norma separada que pretende que se aplique a los estados
financieros con propósito de información general y otros tipos de información financiera de
entidades que en muchos países son conocidas por diferentes nombres como pequeñas y
medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligación pública de
rendir cuentas. Esa Norma es la Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). La NIIF para las PYMES se basa
en las NIIF completas con modificaciones para reflejar las necesidades de los usuarios de
los estados financieros de las PYMES y consideraciones costo-beneficio.3

Secciones específicas del presente ciclo, conforme a la NIIF para PYMES:

Sección 7 - Estado de Flujos de Efectivo

La Sección 7 de la NIIF para PYMES establece la información a incluir en un estado de

flujos de efectivo y cómo presentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona
información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad
durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios según
procedan de actividades de operación, actividades de inversión y actividades de
financiación.

3
Norma NIIF® para las PYMES. Pronunciamiento oficial que incorpora las Modificaciones de 2015 a la Norma
NIIF para las PYMES (vigentes a partir del 1 de enero de 2017, con aplicación anticipada permitida). P9

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Información a presentar en el estado de flujos de efectivo

Una entidad presentará un estado de flujos de efectivo que muestre los flujos de efectivo
habidos durante el periodo sobre el que se informa, clasificados por actividades de
operación, actividades de inversión y actividades de financiación.

Algunas diferencias respecto del Estado de Flujos de Efectivo – Sección 7 (aplicable

a PYMES) con NIIF Plenas

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Sección 11 - Instrumentos Financieros Básicos

El efectivo y depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad es la

depositante, por ejemplo, cuentas bancarias, están clasificados dentro de la NIIF para
PYMES, en su sección 11, como parte de los instrumentos financieros básicos.

La Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y Sección 12 conjuntamente tratan del

reconocimiento, baja en cuentas, medición e información a revelar de los instrumentos
financieros (activos financieros y pasivos financieros). La Sección 11 se aplica a los
instrumentos financieros básicos y es aplicable a todas las entidades. La Sección 12 se
aplica a otros instrumentos financieros y transacciones más complejos. Si una entidad solo
realiza transacciones de instrumentos financieros básicos, la Sección 12 no le será de
aplicación. Sin embargo, incluso las entidades que solo tienen instrumentos financieros
básicos considerarán el alcance de la Sección 12 para asegurarse de que están exentas.

Elección de política contable

Para contabilizar todos sus instrumentos financieros una entidad elegirá aplicar:

• (a) Los requerimientos de las Secciones 11 y 12 en su totalidad; o

• (b) Los requerimientos de reconocimiento y medición de la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición4 y los requerimientos de la información a revelar
de las Secciones 11 y 12.

La elección de (a) o (b) por parte de una entidad constituye una elección de política
contable. Los párrafos 10.8 a 10.14 de la NIIF para PYMES contienen requerimientos para
determinar cuándo un cambio en una política contable es apropiado, cómo debe
contabilizarse este cambio y qué información debe revelarse sobre éste.

4
Hasta que la NIC 39 se sustituya por la NIIF 9 Instrumentos Financieros, una entidad aplicará la versión de la
NIC 39 que esté vigente en la fecha de presentación de la entidad, tomando como referencia la publicación de
las NIIF completas tituladas Normas Internacionales de Información Financiera Consolidadas sin aplicación
anticipada (Libro Azul). Cuando se sustituya la NIC 39 por la NIIF 9, una entidad aplicará la versión de la NIC
39 que se aplique inmediatamente antes de que la NIIF 9 sustituya la NIC 39.

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Algunas diferencias respecto de los Instrumentos Financieros – Secciones 11 y 12

(aplicables a PYMES) con NIIF Plenas

Autoridad de la NIIF para las PYMES

Las decisiones sobre a qué entidades se les requiere o permite utilizar las Normas del
IASB recaen en las autoridades legislativas y reguladoras y en los emisores de normas
en cada jurisdicción. Esto se cumple para las NIIF completas y para la NIIF para las
PYMES. Sin embargo, una clara definición de la clase de entidades a las que se dirige la
NIIF para las PYMES —como se establece en la Sección 1 de la Norma—es esencial, de
forma que:

(a) el IASB pueda decidir sobre los requerimientos de contabilización e información a

revelar que sean apropiados para esa clase de entidades, y
(b) las autoridades reguladoras y legislativas, los organismos emisores de normas y las
entidades que informan y sus auditores estén informados del alcance pretendido para la
aplicación de la NIIF para las PYMES.
Una definición clara es también esencial para que las entidades que no son pequeñas y
medianas entidades, y, por tanto, no cumplen los requisitos para utilizar la NIIF para las
PYMES, no afirmen que están cumpliendo con ella (véase el párrafo 1.5 de la NIIF para
PYMES).

Normativa local
En Colombia, habiéndose emitido las normas (i.e. ley, decretos, etc.) que ponen en
vigencia los estándares de información financiera, el tratamiento contable debe
efectuarse teniendo en cuenta el marco técnico normativo que le corresponda a cada
entidad. Asimismo, sucede en cada país de conformidad con la legislación emitida en
línea con la NIIF para PYMES.

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3. OBJETIVOS DE AUDITORÍA

El objetivo primordial es comprobar si en los estados financieros de una entidad, se reflejan

razonablemente o no razonablemente, el rubro de efectivo y equivalentes al efectivo. Para
cumplir con este objetivo, el trabajo de auditoría implica proporcionar al auditor los
elementos de juicio y de evidencia que le permitan sustentar, de una manera objetiva su
opinión. -Lo anterior implica realizar las pruebas necesarias, para cumplir satisfactoriamente
el trabajo-.

Véanse los objetivos de auditoría sobre efectivo y equivalentes al efectivo, en el Programa

de auditoría relacionado.

4. RIESGOS DE AUDITORÍA

Desde la fase de planeación, el auditor debe considerar tanto la materialidad de los activos
objeto de la evaluación como los riesgos de auditoría. Existen diferentes hechos o
situaciones que permiten determinar el nivel de riesgo para cada situación, incluyendo el
riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de detección.

Refiérase al Programa de auditoría de efectivo y equivalentes al efectivo, para ver los

Riesgos de auditoría de este ciclo.

5. ASEVERACIONES

Refiérase a los documentos Guía de auditoría Fase 4: Procedimientos Sustantivos para
Pymes Basados en Riesgos para ver el listado de aseveraciones y sus definiciones y al
Programa de auditoría de efectivo y equivalentes al efectivo, para ver las aseveraciones
de este ciclo.

6. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

6.1 Planeación del examen del efectivo y equivalentes

La planeación debe realizarse considerando:
• La importancia de la partida y las operaciones (a través de análisis financiero,
comparaciones, etc.),
• Los riesgos inherentes,
• La existencia del adecuado control interno que tenga la entidad para mitigar riegos y
• Con base en esta información, el auditor debe diseñar específicamente la oportunidad y
alcance de su auditoría, incluyendo alcance de sus muestras, apoyo de especialistas en
operaciones financieras y asesoría en sistemas de información.

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Determinación de riesgo de fraude y errores importantes en efectivo y equivalentes

al efectivo

Al determinar los factores de riesgos por la existencia de fraudes y errores importantes, se

consideran, en forma general:

• Las características de las operaciones de la entidad, su control circundante, sus

condiciones jurídicas, sistemas contables y tecnológicos (manual o aspectos de tecnología
en el manejo de la información digital), políticas de registro, estructura y calidad de la
organización, segregación de funciones, definición de líneas de auditoria y responsabilidad,
existencia de auditoría interna, etc., y, en forma particular:
• La importancia de la partida y transacciones, los riesgos inherentes, los controles que los
mitigan y una definición específica de los procedimientos de auditoría a aplicar, su alcance
y oportunidad.
La planeación es un proceso recurrente y continuo durante la auditoría, que debe ser
documentada, revisada y modificada durante el trabajo conforme a los resultados obtenidos
que ameriten cambiar y justificar los alcances y enfoques. El auditor deberá considerar los
siguientes aspectos, entre otros, el examen del efectivo y equivalentes:
• Obtener información sobre las características de los fondos y valores, tales como: tipos de
inversión, tasas de interés, vencimientos, tipos de moneda, bancos, localidades, fondos en
fideicomiso, fondos restringidos, garantías, etc.,
• La forma en que estas operaciones se relacionan con otras cuentas tales como: clientes,
inventarios, propiedad, planta y equipo, pasivos en general, ventas, otros ingresos,
resultados financieros, etc. que se producen por las transacciones de inversiones, ventas,
cobranzas, compras de inventarios y bienes, pagos de pasivos, etc. o que las mismas
originan o finalizan en las cuentan de efectivo y equivalentes.
• Determinar las posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinión.

6.2 Control Interno

Llevar a cabo el estudio y evaluación preliminar del control interno. Consecuentemente, y

entre otros deben cumplirse los objetivos relativos a:

• Autorización,
• Procesamiento y clasificación de transacciones,
• Salvaguarda física y de verificación y
• Evaluación incluyendo los que sean aplicables a los controles relativos de tecnología de
información (TI), de segregación, vigilancia, custodia, registros por terceros (outsourcing),
casos de catástrofes y recuperación, respaldos, reprocesos, etc. Es de suma importancia
que el auditor se apoye en especialistas para la revisión de los sistemas de cómputo.
En forma enunciativa mas no limitativa, algunos controles clave son:

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• Entradas de efectivo y equivalentes. Controles adecuados sobre entradas en efectivo y

valores, incluyendo las transferencias electrónicas bancarias, relaciones de cobranza,
endosos restrictivos, etc. Estas medidas permiten un control eficaz sobre las entradas de
efectivo; asimismo, sirven de base para su registro contable inmediato y verificación
posterior.
• Depósito integro e inmediato de la cobranza, incluyendo la localización de las
transferencias bancarias. Esta medida está encaminada a lograr que el efectivo
proveniente de la cobranza permanezca el menor tiempo posible en poder de las personas
que lo manejan o en las cuentas bancarias donde producen bajo rendimiento, para evitar el
uso incorrecto de los fondos.
• Firmas autorizadas conjuntas. Aprobación por parte de la administración de las firmas
autorizadas para girar contra las cuentas bancarias y para efectuar traspasos electrónicos.
Es recomendable que existan firmas conjuntas para el manejo del efectivo y para las
transferencias bancarias y las inversiones, con el objeto de que esta actividad no recaiga
en una sola persona.
• Autorización previa a las salidas de dinero. En la expedición de cheques, que éstos sean
siempre nominativos incluyendo los pagos por transferencias bancarias, límites para el
pago a través de las cuentas bancarias e inversiones incluyendo inversiones y pagos en
efectivo, evidencia adecuada sobre los pagos tanto en papel como la relacionada con el
soporte electrónico.
• Controles adecuados sobre las entradas y salidas del efectivo. Es indispensable que
también se establezcan controles que van desde la autorización previa de las erogaciones
hasta su adecuada comprobación, incluyendo el uso de firmas conjuntas y el control físico
de chequeras, exigir que los pagos en efectivo se limiten a un cierto importe (para asegurar
que todo pago en exceso a dicho límite se ajuste a la formalidad y control que implica la
expedición de un cheque o una transferencia) y que exista siempre documentación
comprobatoria adecuada. Estos controles adquieren relevancia en ambientes de tecnología
donde existen transferencias en las cuales también se deben establecer límites,
autorizaciones conjuntas, seguimiento de las operaciones, etc.
• Segregación adecuada de funciones. Tales como las de elaboración, revisión y
autorización en adquisición y venta, custodia, cobranza, tesorería, registro de operaciones
y cobro de rendimientos, incluyendo tanto las operaciones electrónicas como manuales.
• Protección adicional del efectivo y equivalentes. Entre otros, mediante el afianzamiento
de las personas que manejan fondos y valores, instalaciones seguras, asesoramiento de
vigilancia profesional y rotaciones habituales de este personal.

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• Valuación periódica del equivalente de efectivo (diversidad de tipos de inversiones).

Por sus características particulares de los valores que cambian con frecuencia, las
constantes fluctuaciones de los precios de los valores, y la particularidad de su valuación
es recomendable elaborar estudios periódicos acerca de su cotización en el mercado, los
cuales deberán quedar por escrito y debidamente validados por funcionarios responsables,
con el objeto de tomar decisiones oportunas con respecto a su adquisición y venta, y así
mantener un nivel óptimo en la productividad de las inversiones. Asimismo, las inversiones
en moneda extranjera y metales preciosos amonedados deberán valorarse al tipo de
cambio o cotización aplicable.
• Registro contable. Clasificación y revelaciones de acuerdo con las Normas de Información
Financiera (NIF): Es recomendable, debido a la complejidad de estas operaciones y de las
mismas normas, que se revisen por una persona con experiencia en este tipo de
transacciones.
• Existencia de registros para identificar los valores y sus rendimientos. Es
indispensable que se mantenga registro en donde consten todos los datos que permitan la
plena identificación y control de títulos, tales como: clase de valor, número de serie, título
que ampara, rendimiento, cupones adheridos, valor del título, fecha y referencia de la
adquisición. Esta medida incluye la información que se contiene en medios magnéticos
donde también debe existir un adecuado análisis.
• Arqueos periódicos del efectivo y equivalentes. La verificación periódica y sorpresiva
de los fondos y valores en poder de los responsables de la caja y otros custodios (bancos,
comisionistas de bolsa, etc.) constituye una medida de control importante e indispensable
y proporciona una seguridad razonable en cuanto al adecuado manejo de dichos fondos.
Los arqueos deben ser practicados por personas que no estén relacionadas con la custodia,
manejo de efectivo o registro contable y debidamente revisados y se deben investigar las
diferencias.
• Formulación de conciliaciones periódicas e investigación y ajuste de las partidas
conciliatorias. La elaboración de conciliaciones mensuales de las cuentas bancarias y de
inversiones por personas ajenas a las encargadas del manejo del efectivo y valores,
constituye una medida que permite verificar que el manejo y registro de las operaciones
han sido adecuados y facilitan la determinación de partidas, que por algún motivo no han
sido reconocidas por la institución de crédito o casa comisionista de bolsa o bien, por la
propia entidad, mismas que deben se ajustadas previa investigación, aclaración y
autorización. La tecnología para el manejo de estas operaciones permite un control
adecuado y oportuno; sin embargo, requiere de controles adicionales sobre segregación,
supervisión, entre otros.
• Fondos restringidos. Examen de la documentación que obliga a mantenerlos para ciertos
fines, revisión de contratos, aplicación del efectivo y equivalentes, recepción de los mismos
determinando sus bases, obligaciones, compromisos, saldos compensatorios, etc.,
asegurando se hagan las revelaciones necesarias de su correcta clasificación en el estado
financiero.

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Revisión preliminar del control interno

Consiste en llevar a cabo el estudio y evaluación del control interno contable existente y la
localización de controles clave para el manejo del efectivo y equivalentes.
• Incluye la evaluación, documentación y prueba del control circundante, como prime aso
primordial para conocer la gerencia, su entorno, etc.
• Evaluar, documentar y probar los controles en ambientes de TI, particularmente en
aplicaciones importantes donde la información se procesa sin dejar huellas visibles. En su
caso, deberá determinarse y documentarse la justificación del enfoque de la revisión, sea
alrededor o por medio del computador, uso del mismo computador para hacer pruebas.
• Habiéndose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el
sistema de control interno contable en efectivo y equivalentes, mediante el seguimiento y
observación de las transacciones y de la existencia de los controles clave y, considerando
la materialidad y el riesgo de auditoría de fraudes y errores en el rubro de efectivo e
inversiones temporales, en auditor estará en posición de definir específicamente la
naturaleza de los procedimientos de auditoría, tanto de cumplimiento como sustantivos, con
el alcance y oportunidad que considere necesario según las circunstancias.

6.3 Pruebas de cumplimiento

[1, 2]5 El propósito es tener seguridad razonable de que los procedimientos de control
interno en el área de efectivo y equivalentes en los que pretende confiar existen y se aplican
oportunamente durante el periodo sujeto a examen, considerando que las pruebas de
cumplimiento se relacionan con controles clave, con el mismo procedimiento de auditoría
para probar dicho control clave y su correlación con las pruebas sustantivas.

Las pruebas de cumplimiento como su nombre lo indica, significan que los controles se
probarán para “comprobar si cumplen” con su cometido y se dirigen a corroborar la esencia
del funcionamiento efectivo de los controles clave, por tanto, deben diseñarse en función a
las circunstancias y en la evaluación de la fortaleza del control interno diseñado
precisamente para el área de efectivo y equivalentes y, en lo general, al control interno para
otras áreas.

Las pruebas de cumplimiento generalmente se llevan en forma previa a las

sustantivas, pues el resultado de las de cumplimiento influyen en el alcance y
oportunidad de las sustantivas.

5
El texto, en esta guía, referenciado con enumeración en rojo [n] corresponde a los procedimientos
mencionados en el documento “Programa de Auditoría”

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A manera general se describen algunas pruebas de cumplimiento con el alcance

determinado en la fortaleza del Sistema de Control Interno (CSI), para documentar la
justificación, evidencia del trabajo, revisión, conclusiones y posibles efectos en las pruebas
sustantivas y en otras áreas:

• Revisiones de los ingresos, integración, registro oportuno, autorizaciones,

• Examen de la emisión de cheques manuales y por transferencias bancarias,
documentación, registro contable, autorizaciones,
• Inspección de las conciliaciones bancarias, autorización, oportunidad, aclaración de las
partidas transitorias,
• Observación y seguimiento de la recepción de los ingresos y emisión de pagos,
principalmente cuando son operaciones realizadas a través de sistemas de información que
no dejan huella,
• Examen de movimientos posteriores que confirmen la operación,
• Revisión del esquema del control interno en relación con el proceso electrónico de estas
operaciones,
• Análisis financiero,
• Juzgar la naturaleza de las operaciones intercompañías,
• Revisar las operaciones de los fondos restringido que se hagan,

En virtud de que los procedimientos de auditoría aplicables al área de efectivo y

equivalentes son generalmente a base de pruebas de cumplimiento, se hace énfasis en
que la revisión del control interno es importante por los riesgos, materialidad y volumen de
transacciones, efectos de la tecnología, entre otros aspectos, por lo que las pruebas
sustantivas deben orientarse a corroborar la propiedad, existencia e integridad de este
activo.

6.4 Pruebas Sustantivas

Conjuntamente, con el resultado de la evaluación y pruebas de la efectividad el

cumplimiento de los controles internos clave en los sistemas de efectivo y equivalentes
(incluyendo los relativos a sistemas de información tecnológica), las pruebas sustantivas
serán diseñadas específicamente en su alcance y oportunidad al resultado de las de
cumplimiento.

El objetivo de las pruebas sustantivas, como su nombre lo indica, es la obtención de

evidencia adecuada (suficiente, competente y persuasiva) de la “sustancia” de que la
cuenta, transacción y revelación están exentas de fraudes y errores importantes. Es decir,
es la evidencia de la existencia, integridad, valuación y propiedad del efectivo y
equivalentes.

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Determinación de la población que se someterá a prueba

Respecto de los procedimientos que se realizan al cierre del ejercicio a las cuentas del
activo, es recomendable realizarlos por cubrimiento. Entre mayor sea el cubrimiento menor
va a ser el riesgo para el auditor. La forma más sencilla de determinar el cubrimiento del
disponible es tomando las partidas más significativas inicialmente hasta completar el
cubrimiento considerado por el auditor. La suma de las partidas no probadas debe ser
menor a la materialidad determinada por el auditor.

Para definir qué cubrimiento debemos alcanzar en la cuenta a auditar es necesario definir
la materialidad de los estados financieros. El AICPA6 sugiere que la materialidad se calcule
sobre la utilidad antes de impuestos (5%). En los casos en donde la utilidad no se considere
una medida adecuada el auditor puede optar por calcularla sobre el total activos o los
ingresos (0,5%).

En la sección de papeles de trabajo de Auditool se muestra una hoja en Excel para calcular
la materialidad (PT – BA-2).

A manera general, se describen algunas pruebas sustantivas con el alcance determinado

en la fortaleza del Sistema de Control Interno (SCI) comprobado con las pruebas de
cumplimiento. Se debe documentar la justificación en el diseño de estas pruebas, la
evidencia del trabajo realizado, la supervisión del trabajo, conclusiones y posibles efectos
en la conclusión general de la auditoría.

6.4.1 Revisión analítica

Herramienta que proporciona información al auditor para determinar el alcance de sus
pruebas. Incluye comparación de cifras con las de ejercicios anteriores, tomando en
consideración los índices de inflación general, fluctuaciones cambiarias, pruebas globales,
comparaciones con otras entidades de la industria, etc., para juzgar si las variaciones y las
tendencias son lógicas, o bien, la falta de estas, situaciones anormales, cambios
significativos, si son o no razonables con base en el conocimiento general del negocio y de
su entorno y como conclusión de este procedimiento diseñar las pruebas de auditoria que
coincidan con las conclusiones de los resultados analíticos.

Es parte del proceso de evaluación y prueba de control. Mediante este análisis se puede
apreciar distorsiones que conducen a la identificación de cambios significativos, indicativos
de errores o debilidades en los controles. Contiene balances generales y cuentas de
resultados para analizar tendencias y variaciones, razones o índices financieros. Con esta
revisión la planificación del trabajo es más sólida y es de gran respaldo a las pruebas
sustantivas.

6
AICPA: American Institute of Certified Public Accountants – organización profesional de contadores públicos
certificados en Estados Unidos.

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La información obtenida mediante la aplicación de los procedimientos de valorización del

riesgo (incluyendo procedimientos analíticos – resultados financieros, tendencias y razones
financieras), se utiliza como evidencia de auditoría en apoyo de la evaluación del riesgo.

Los procedimientos analíticos realizados como procedimientos de evaluación de riesgos

pueden identificar los aspectos de la entidad de los que al auditor era consciente y puede
ayudarle a evaluar los riesgos de declaración de error significativo que proporcionen una
base para diseñar e implementar respuestas a los riesgos evaluados.

Los procedimientos analíticos pueden identificar operaciones inusuales, razones

financieras o tendencias que tienen implicaciones de auditoría, incluidos los riesgos de
fraude.

La premisa que subyace a los procedimientos analíticos es que existan relaciones entre los
datos y que continúen, excepto si las condiciones cambiantes hacen que estos cambien.
Los cambios pueden ser causados por las transacciones o hechos inusuales, cambios
contables, cambios en el negocio, las fluctuaciones aleatorias, o inexactitudes. Los
procedimientos analíticos varían en complejidad desde la mera exploración de entradas en
los libros hasta la simple comparación de los datos a modelos matemáticos complejos que
impliquen muchos elementos y relaciones.

Procedimientos analíticos requeridos

El objetivo primario de los procedimientos analíticos de planeación es identificar

eficientemente posibles inexactitudes que requieren ajuste, y los riesgos inherentes en los
ciclos y afirmaciones que necesiten ser tratadas en la determinación del alcance de la
auditoria. Para ellos primero se deben tener en cuenta las expectativas de desarrollo
basadas en el conocimiento del negocio del cliente y de la industria y el análisis de los
saldos inusuales o inesperados o de las relaciones en los datos agregados a un alto nivel
(estados financieros y/o componentes principales). Sin embargo, a veces mediante el
análisis de datos de la transacción se pueden reconocer, a través de los conocimientos
obtenidos en otras actividades de planeación y en auditorías anteriores, las cuentas
correctas o incorrectas. Después de desarrollar la expectativa debe realizar el
procedimiento analítico.

La información obtenida mediante los procedimientos analíticos de planeación ayuda a

determinar en qué medida los procedimientos sustantivos son necesarios. Estos
procedimientos pueden identificar las tendencias desfavorables u otros aspectos que
podrían plantear interrogantes sobre la capacidad de una entidad para seguir operando.

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6.4.2 Procedimientos del Programa de Auditoría

Las principales pruebas sustantivas en el área de efectivo y equivalentes relativas a la

propiedad, existencia e integridad son: (véase Programa de Auditoría)

• [3] Sumaria - Revisión analítica.

Obtener saldos de efectivo y equivalentes al efectivo y conciliarlos con el mayor

general. Se utilizan marcas de auditoría para dejar evidencia de que las cifras suman y
cruzan con el mayor general.

Antes que todo el auditor debe elaborara una sub sumaria en donde muestre la composición
del disponible. Esta sub sumaria debe cruzar con los estados financieros que se están
auditando. En el evento en que posterior a nuestra auditoría surjan cambios por ajustes
propuestos por el auditor, el papel de trabajo debe reflejar esta situación.

La evidencia de si las operaciones de efectivo registrado en el libro mayor reflejan de forma

correcta todas las operaciones que tuvieron lugar durante el año debe provenir de las
pruebas de control y pruebas sustantivas a los ciclos que incluyen registros en el disponible
(ventas, compras, nómina, etc.).

Cada saldo probado debe quedar amarrado con la sub sumaria para facilitar el
entendimiento del papel de trabajo:

• Cuenta de Caja menor: Ver sección Arqueos, más adelante.

• Cuenta de Caja mayor: Normalmente al final de cada período, esta cuenta debería quedar
en cero teniendo en cuenta que, por política, todas las compañías deberían consignar de
forma inmediata, los ingresos recibidos en tesorería. Si esta cuenta tiene saldo al final del
período, se esperaría que el saldo se consigne durante los primeros días del mes de enero.
Teniendo en cuenta lo anterior, los procedimientos de auditoría para verificar el saldo de la
cuenta de caja mayor deben ir enfocados a verificar que el saldo que aparece en caja mayor
a 31 de diciembre, hubiera sido consignado en las cuentas bancarias de la entidad, durante
el mes siguiente a la auditoría (enero).

Para mayor efectividad de esta prueba se puede revisar la consignación directamente en el

extracto bancario, asegurándose de que no sean pagos suplantados.

Teniendo en cuenta el alcance por cubrimiento, inicialmente se verifican las partidas más
significativas.

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Errores e irregularidades que normalmente se encuentran en esta cuenta. Cuando no

existe un adecuado control que asegure que lo recibido en caja fue consignado de forma
oportuna en el banco, el auditor se puede encontrar con una cuenta con un saldo
significativo que está compuesto por valores que no existen, por lo cual debe determinar la
causa y el impacto en los estados financieros.

Adicionalmente, las debilidades de control interno pueden estar facilitando la ocurrencia de

fraudes. Ejemplo: Si en la cuenta de Caja Mayor se identificaron valores sin consignar
puede ser indicio de malversación de activos.

• Cuenta de Bancos. Véanse procedimientos de confirmaciones y conciliaciones.

• [4] Arqueos
Consiste en la inspección física del efectivo (conteo delante del responsable del efectivo y
equivalentes), fondos, títulos, valores, etc., en poder de los custodios (interno y externo),
para verificar su existencia y propiedad a favor de la entidad, considerando la variedad de
tipos de ingresos que puede tener la entidad por fondos fijos, cobranza, transferencia,
diversas localidades, etc. Aspectos para tener en cuenta:

• Los arqueos deben efectuarse al mismo tiempo cuando existan en diversas

localidades,
• Tomar las notas generales (corte de las operaciones inmediatas al momento del arqueo
y de las siguientes sin utilizar),
• Verificar la secuencia de las formas utilizadas de la documentación que controla el
efectivo y equivalentes,
• Obtener la declaración de los custodios y del responsable administrativo que fue
contado y devuelto correctamente. Al terminar el arqueo el custodio firmará en señal
de conformidad con el resultado del arqueo. Esta precaución es necesaria; en caso de
faltantes o diferencias el custodio quizás podría asegurar “ese dinero estaba cuando el
auditor llegó”,
• Para que este procedimiento sea efectivo es necesario que el arqueo se efectué
sorpresivamente,
• Verificar que los títulos valores estén caja fuerte,
• Verificar que no existan comprobantes con fecha anterior al último reembolso,
• Indagar con funcionarios autorizados cualquier partida o documento que llame la
atención del auditor y efectuar análisis e inspección de los registros.

• [5] Confirmaciones
Obtención directa de las instituciones financieras y otras que tengan custodia del efectivo y
equivalentes, sobre los saldos, transacciones, restricciones, firmas autorizadas y otras
características de las cuentas bancarias, tales, como, descuentos de documentos,
gravámenes, restricciones, límites, de preferencia al final del ejercicio sin importar que hubo
confirmaciones de este tipo en fechas intermedias.

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De acuerdo con la NIA 505, Confirmaciones Externas, el objetivo del auditor, cuando usa
procedimientos de confirmación externa, es diseñar y ejecutar estos procedimientos, para
obtener evidencia de auditoría, relevante y confiable.

La confirmación externa: Es la evidencia de auditoría, que se obtiene como una respuesta

escrita- directa al auditor, de parte de un tercero (la parte confirmante), en papel, medio
electrónico u otro.

Los procedimientos de confirmaciones externas normalmente se llevan a cabo para

confirmar o solicitar información respecto a saldos de cuentas y sus elementos (tales como:
cuentas por cobrar y por pagar, bancos y otros depósitos de terceras partes, pasivos,
inversiones, inventarios, garantías, contingentes y operaciones con partes relacionadas),
con el objeto de obtener evidencia de auditoría sobre las aseveraciones de los estados
financieros. Asimismo, pueden usarse para confirmar los términos de acuerdos, contratos
o transacciones, entre una entidad y otras partes, o para confirmar la ausencia de ciertas
condiciones, como convenios separados.

La confiabilidad de la evidencia de auditoría se ve influenciada por la fuente y naturaleza

de la misma, además, depende de las circunstancias bajo las que se obtiene.
Adicionalmente, es necesario tener en cuenta las siguientes consideraciones aplicables a
la evidencia de auditoría:

• La confiabilidad de la evidencia de auditoría se incrementa cuando ésta es obtenida de

fuentes independientes reconocidas fuera de la entidad.
• La evidencia de auditoría obtenida directamente por auditor es más confiable que la
evidencia de auditoría obtenida indirectamente o por inferencia.
La evidencia de auditoría en forma documental ya sea en papel, dispositivo electrónico
u otro medio, es más confiable que la evidencia obtenida verbalmente.

En consecuencia, dependiendo de las circunstancias de la auditoría, la evidencia de

auditoría en forma de confirmaciones externas que recibe directamente el auditor de
las partes confirmantes puede ser más confiable y aumentar la seguridad que el auditor
obtiene de la evidencia existente dentro de los registros contables o de las
declaraciones hechas por la administración.

Las NIA también requieren que el auditor considere si los procedimientos de

confirmación externa se van a ejecutar como procedimientos sustantivos de auditoría
e indica que los procedimientos de confirmación externa pueden ayudar al auditor a
obtener evidencia de auditoría con un alto nivel de confiabilidad para responder a los
riesgos de errores significativos identificados, debidos a fraude o error.

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Las confirmaciones positivas son uno de los procedimientos más eficaces que puede
utilizar el auditor para asegurar la integridad, existencia, exactitud, presentación y
revelación de las cifras de los estados financieros, son las confirmaciones positivas con
terceros.

La NIA 505 define la confirmación positiva como una De acuerdo con la NIA 330,
solicitud de que la parte confirmante responda la respuesta del auditor a los
directamente al auditor indicando si la parte riesgos determinados
confirmante está de acuerdo o en desacuerdo con la describe la responsabilidad
información de la solicitud, o proporcionando la del auditor de planear e
información solicitada. implementar respuestas de
auditoría generales para
tratar los riesgos evaluados
De acuerdo con la NIA 505, los factores a considerar
de errores significativos a
cuando se diseñan solicitudes de confirmación son: nivel de estados financieros,
y de diseñar y ejecutar
• Las aseveraciones que se confirman. procedimientos de auditoría
• Los riesgos de errores significativos específicos adicionales, cuya naturaleza,
identificados, incluso riesgos de fraude. oportunidad y alcance se
basen en (y respondan a) los
• El planteamiento y presentación de la solicitud de
riesgos evaluados de errores
confirmación. significativos a nivel de
• La experiencia previa en la auditoría o trabajos aseveración. Además,
similares. requiere que el auditor
• El método de comunicación (por ejemplo, en papel, por diseñe y ejecute
un medio electrónico u otro). procedimientos sustantivos
para cada clase de
• La autorización o exhorto de la administración a las
transacciones, saldos de
partes confirmantes de que respondan al auditor. Las
cuentas y revelaciones
partes confirmantes pueden sólo estar dispuestas a
responder a una solicitud de confirmación que contenga la autorización de la
administración.
• La capacidad de la parte confirmante de proporcionar la información solicitada (por
ejemplo, monto de factura individual contra saldo total).
• De acuerdo con la NIA 505, si la administración se niega a permitir que el auditor envíe
una solicitud de confirmación, éste deberá:
• Investigar sobre las razones de la administración para la negativa, y buscar evidencia
de auditoría para su validez y evaluar su razonabilidad.
• Evaluar las implicaciones de la negativa para los riesgos significativos (incluyendo el
riesgo de fraude), y para la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos
de auditoría.
• Ejecutar procedimientos de auditoría supletorios, diseñados para obtener evidencia de
auditoría relevante y confiable.

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• Si el auditor concluye que la negativa de la administración a permitir el envío de una solicitud

de confirmación no es razonable, o no puede obtener evidencia de auditoría relevante y
confiable con procedimientos de auditoría supletorios, deberá comunicarse con los
encargados del gobierno corporativo o su equivalente, e indicar las implicaciones que este
hecho tiene en la auditoría.
• Las respuestas que se reciben en forma electrónica implican riesgos en cuanto a la
confiabilidad ya que es difícil establecer una prueba del origen y autoridad de quien
responde (las alteraciones son difíciles de detectar). Cuando se responde por correo
electrónico, el auditor puede contactar telefónicamente a la parte confirmante para
determinar si mandó realmente la respuesta.

§ Aspectos para tener en cuenta:

• Mantener absoluto control sobre las confirmaciones, es decir, el auditor debe enviarlas y
recibirlas directamente,
• Determinar la información que se va a confirmar o solicitar. Para hacerlo, respecto a saldos
de cuentas, también pueden usarse los términos de acuerdos, contratos o transacciones
entre una entidad y otras partes,
• Seleccionar los terceros que se van a confirmar,
• Preparar la confirmación por parte del auditor (las respuestas deben estar dirigidas a la
dirección del auditor y no al cliente),
• Diseñar las solicitudes de confirmación, verificando que se dirijan de manera apropiada
(probar la validez de algunas o todas las direcciones antes de enviarlas y que contengan
información del remitente para que las respuestas se envíen directamente al auditor),
• Firma de la confirmación por parte de un funcionario de nivel adecuado de nuestro cliente,
• Envío de la confirmación por parte del auditor (se le solicita a la compañía que nos contacte
con su transportador de confianza para el envío de la confirmación),
• Elaborar un cuadro control para realizar el seguimiento a las confirmaciones enviadas,
• Recibir las confirmaciones en las oficinas del auditor en original,
• Para las confirmaciones no recibidas, se puede realizar un segundo envío y/o contactar al
tercero para solicitarle la respuesta,
• Confirmación telefónica del envío de la confirmación por parte del tercero mediante una
llamada que realiza el auditor a las oficinas del tercero que nos envió la confirmación (Esto
se hace para detectar confirmaciones falsas),
• Si una parte confirmante usa a un tercero para coordinar y dar respuestas a las solicitudes
de confirmación, el auditor puede ejecutar procedimientos para tratar los riesgos de que:
• la respuesta pueda no ser de la fuente apropiada;
• la persona que responde pueda no estar autorizada para hacerlo, y
• la integridad de la transmisión pueda haber estado comprometida.
• Cuando se devuelve de manera indirecta una respuesta (por ejemplo, porque la parte
confirmante de manera incorrecta la dirigió a la entidad en vez de al auditor), se puede
solicitar a la parte confirmante que responda por escrito directamente al auditor,

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• Una respuesta oral a una solicitud de confirmación no cumple la definición de una

confirmación externa porque no es una respuesta directa por escrito al auditor. Sin
embargo, al obtenerla, dependiendo de las circunstancias, el auditor puede pedir a la parte
confirmante que responda por escrito directamente. Si no se recibe esa respuesta, el auditor
busca otra evidencia de auditoría para soportar la información de la respuesta oral,
• Una respuesta a una solicitud de confirmación puede contener expresiones de restricción
respecto de su uso. Estas restricciones no necesariamente invalidan la confiabilidad de la
respuesta como evidencia de auditoría,
• El auditor deberá evaluar si los resultados de los procedimientos de confirmación externa
proporcionan evidencia de auditoría relevante y confiable, o si se necesita mayor evidencia.
• Cuando evalúa los resultados de las solicitudes de confirmación externa individuales, el
auditor puede categorizar estos resultados:
• Una respuesta apropiada de la parte confirmante que indica acuerdo con la información
provista en la solicitud de confirmación, o proporcionando la información solicitada sin
excepción.
• Una respuesta que se considera no confiable.
• Una sin respuesta.
• Una respuesta que indica una excepción.
• Si el auditor determina que una respuesta a una solicitud de confirmación no es confiable,
deberá evaluar las implicaciones sobre la evaluación de los riesgos significativos,
incluyendo el riesgo de fraude, y la naturaleza, oportunidad y alcance de los otros
procedimientos de auditoría,
• Determinación por parte del auditor de las diferencias entre la confirmación recibida y la
información de los registros contables del cliente. El auditor deberá investigar las
excepciones, para determinar si son o no indicadores de errores,
• Comunicar al cliente los resultados del proceso de confirmación y para los casos en donde
se presentan diferencias se solicita al cliente investigar las partidas conciliatorias y
determinar si son necesarios ajustes (El cliente es el responsable de determinar las causas
de las diferencias y sus implicaciones en los estados financieros. El auditor evalúa y
determina la validez de las decisiones que tome el cliente sugiriendo ajustes).

• Pasos alternos para confirmaciones no recibidas:

La naturaleza de estos pasos alternos varía de acuerdo con la cuenta y la aserción en

cuestión, pero debe ser tal como para que brinde evidencia de las aserciones de los estados
financieros que la solicitud de confirmación debía brindar. Ejemplos de procedimientos
alternos:

• Cuentas por cobrar: Revisión de los abonos posteriores, revisión de la documentación

soporte (factura de venta) u otra documentación del cliente que proporcione evidencia de
la existencia y pruebas del corte de ventas que provean evidencia de la integridad.

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• Cuentas por pagar: Los procedimientos alternos pueden incluir la revisión de los pagos
posteriores o la correspondencia proveniente de terceros que proporcione evidencia de la
existencia y, la revisión de otros registros, tales como notas de productos recibidos, que
suministre evidencia de la integridad.
• Si el auditor ha determinado que es necesaria una respuesta a una solicitud de confirmación
para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, los procedimientos de auditoría
supletorios no proporcionarán la evidencia que requiere el auditor, por lo que deberá evaluar
las implicaciones que este hecho tienen en la auditoría y en su opinión.

• [6] Conciliaciones

Revisión de las conciliaciones bancarias y de las inversiones, verificando que las partidas
conciliatorias en las mismas hayan sido analizadas en los meses posteriores, o en su caso,
se registren los ajustes que procedan en forma oportuna y debidamente investigados y
autorizados.
Comprobar que las conciliaciones permitan determinar, no solo la corrección de los saldos
que se tienen en las cuentas bancarias y de inversión sino, además, verificar si existe un
control adecuado sobre las mismas operaciones de entrada y salida de efectivo y
equivalentes, ya que generalmente no deberían existir partidas de extrema antigüedad.
Determinar las causas de tales atrasos.

Recibida la confirmación del saldo, junto con la copia del extracto, el auditor encuentra dos
situaciones posibles: Que el saldo coincida con el saldo en libros de la entidad, o que el
saldo difiera como ocurre normalmente. Se hace necesario evaluar los procedimientos
implementados por la entidad auditada para que la preparación de las conciliaciones sea
satisfactoria.

Normalmente se examina el extracto enviado por el banco con la confirmación para

establecer las partidas mostradas en la conciliación y determinar si los elementos de la
misma son adecuados y están correctamente presentados.

La conciliación bancaria mensual de la cuenta bancaria general realizada de manera

oportuna por una persona independiente del manejo y registro de recibos y desembolsos
de efectivo, constituye un control esencial sobre el saldo de efectivo.

Cuando el auditor tiene incertidumbre sobre la conciliación de fin de año, debe realizar
pruebas ampliadas para verificar si todas las operaciones incluidas en los diarios para el
último mes del año se incluyeron o excluyeron de la conciliación bancaria y verificar si todas
las partidas se incluyeron de forma correcta en la conciliación. Además de las pruebas
anteriormente mencionadas, el auditor aplica también procedimientos posteriores de fin de
año, mediante el uso del extracto bancario de corte.

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Antes de iniciar la auditoría de la cuenta de bancos se debe obtener una perspectiva global
de la diferencia que existe entre la cuenta de bancos que aparece en el estado financiero
vs. los extractos bancarios. Una forma práctica y rápida que nos permite obtener una
perspectiva clara es mediante la elaboración de una tabla en Excel en donde se determine:

Primer evento: El total bancos según balance es mayor de forma significativa al total
bancos según extractos bancarios. Esta es una de las situaciones más riesgosas para
el auditor ya que el balance está reflejando un monto que no está en los extractos bancarios
de la entidad. Partidas conciliatorias que generan esta situación:

• Consignaciones registradas en contabilidad y que no están en el extracto

• Cheques cobrados y no registrados en contabilidad
• Notas débito no registradas en contabilidad
• Notas crédito registradas en contabilidad y que no están en el extracto

Segundo evento: El total bancos según balance es menor al total bancos según
extractos bancarios. Significa que existe más dinero en los bancos de lo registrado en
contabilidad. Partidas conciliatorias que generan esta situación:

• Cheques pendientes de cobro

• Consignaciones no registradas en contabilidad
• Notas crédito no registradas en contabilidad
• Notas débito registradas en contabilidad y que no están en el extracto
Con esta primera perspectiva el auditor debe determinar si es necesario modificar su
alcance.

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• [7, 8] Corte de documentos o corte de movimientos (notas generales)

Comprobar el corte de la documentación que exista para el control de los diversos ingresos
y egresos de efectivo y equivalentes, a la fecha del estado financiero, para cerciorarse de
que las operaciones efectuadas hayan sido registradas precisamente en el ejercicio en que
se devengan.

El corte de documentos debe comprender tanto el último ingreso por ventas, servicios,
cobranzas o remesas, como el último cheque expedido, entregado o remitido; por tanto,
este trabajo debe relacionarse con las cuentas del estado de situación financiera y del
estado de resultados que hayan sido afectadas por los ingresos obtenidos y los egresos
efectuados.

Comprobar que por los cheques aún no cobrados o en tránsito exista evidencia adecuada
de la entrega de los mismos y, en caso contrario, considerar que estos son partidas fuera
del efectivo y equivalentes.

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Especial énfasis tendrá que ejercer el auditor cuando las formas no están prenumeradas,
cuando el control secuencial (o de alguna otra manera) lo ejerce un sistema diferente o a
control remoto (como los depósitos directos de los clientes a las cuentas bancarias),
transferencias bancarias recibidas y enviadas como ejemplo.

Verificación de los movimientos del efectivo y valores por un período anterior y también
posterior al cierre del ejercicio para comprobar su correcto registro.

• [7, 8] Movimientos posteriores al cierre

Revisar los movimientos importantes en los meses siguientes al cierre para verificar que las
partidas en tránsito o en conciliación se correspondan. Asimismo, considerar los cambios
importantes o variaciones en las valuaciones como un asunto a revelar o por alguna
restricción.

• [9] Revisión de transferencia de fondos

Comprobación de que los traspasos de fondos entre las cuentas bancarias o fondos de la
misma entidad o con sus filiales se corresponden oportunamente.

• [10 11] Revisión de transacciones

Examen de la documentación que ampara los depósitos y salidas (en ambos casos
considerar las transferencias electrónicas), adquisición y venta de valores, entre otras
transacciones, para verificar la autenticidad de las mismas, su correcta contabilización,
determinación de los resultados financieros de utilidades o pérdidas y autorización.

• [12] Restringidos vs. No restringidos

Verificar que los saldos restringidos se encuentren separados de los no restringidos,

valuados y custodiados conforme a los contratos o convenios, escritos o verbales.

• [13] Ajustes manuales

Examinar los ajustes que se incorporen a las cuentas de efectivo y equivalentes que no
provengan de los sistemas formales establecidos, los cuales se hacen normalmente en
ajustes manuales; juzgar su procedencia, autorización, recurrencia, etc.

• [14] Cálculo de resultados financieros

Verificación de la corrección de los rendimientos y gastos que se deriven del efectivo y

equivalentes, su oportuno registro, en su caso, efectivos fiscales, determinación de
estimaciones para absorber posiblemente pérdidas.

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• [15, 16] Indicadores financieros

Incluir dentro del análisis, la interpretación de indicadores de liquidez, entre ellos:

• Razón Corriente (Circulante)

[Activo Corriente / Pasivo Corriente]

La razón corriente mide la liquidez a corto plazo de una entidad y su capacidad para cumplir
con las obligaciones actuales a su vencimiento. Cuanto mayor sea la tasa, mayor es la
holgura entre las obligaciones actuales y la capacidad de la entidad para pagarlas.

• Capital de Trabajo
[Activo Corriente - Pasivo Corriente]

La razón capital de trabajo mide el exceso del activo corriente sobre el pasivo corriente.
Indica el valor de los activos que espera convertirse a efectivo o ser consumidos dentro de
un año más allá de aquellos utilizados para pagar obligaciones corrientes. Este valor es de
suma utilidad al ejecutar análisis de tendencias sobre la entidad.

El capital de trabajo de las entidades económicas integrado por: efectivo y equivalentes,

cuentas por cobrar, inventarios y cuentas por pagar, representa la principal herramienta en
la toma de decisiones; en este sentido, de la administración del capital de trabajo dependerá
en gran medida la rentabilidad del negocio.

• Prueba ácida
[Activo realizable / Pasivo realizable] ó
[(Activo corriente -Inventarios) / Pasivo corriente]

La razón rápida (conocida como la prueba ácida) mide el grado en que las obligaciones
actuales están cubiertas por los activos circulantes más líquidos. En otras palabras, revela
la capacidad de la entidad para cancelar sus obligaciones corrientes, pero sin contar con la
venta de sus existencias, es decir, básicamente con los saldos de efectivo, el producido de
sus cuentas por cobrar, sus inversiones temporales y algún otro activo de fácil liquidación
que pueda haber, diferente a los inventarios.

Por lo general, un valor inferior a 2 implica una dependencia del inventario u otros activos
corrientes para liquidar la deuda a corto plazo.

• [17] Comprobación de la valuación

Verificación de la correcta valuación de los fondos y valores en moneda nacional al costo

de las divisas con base en las cotizaciones oficiales al cierre del ejercicio.

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Las inversiones en valores y otros equivalentes deberían estar valuadas de conformidad

con Normas de Información Financiera (NIF). Al respecto, por la naturaleza de esas
operaciones es recomendable la asesoría de un auditor con experiencia en operaciones
financieras que asegure que están correctamente valuadas, reveladas y las estimaciones
se registren correctamente.

Para efectos de revisar la correcta valuación de las inversiones y equivalentes, el auditor y

su asesor, en su caso, pueden acudir a las informaciones bursátiles y si los valores no se
cotizan en un mercado estable y comparable, referirse a los estados financieros de las
empresas emisoras, preferiblemente dictaminados por contador público; confirmar de ser
posible, entre otros procedimientos.

• [18] Flujos de efectivo en moneda extranjera

De conformidad con la Sección 7 (numerales 7.11- 7.13) de la NIIF para PYMES, la entidad
registrará los flujos de efectivo procedentes de transacciones en una moneda extranjera en
la moneda funcional de la entidad, aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de
cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo. El párrafo
30.19 explica cuándo puede usarse una tasa de cambio que se aproxima a la tasa actual.

La entidad convertirá los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera utilizando la tasa
de cambio entre la moneda funcional de la entidad y la moneda extranjera, en la fecha en
que se produjo el flujo de efectivo.

Las ganancias o pérdidas no realizadas, procedentes de cambios en las tasas de cambio

de la moneda extranjera no son flujos de efectivo. Sin embargo, para conciliar el efectivo y
los equivalentes al efectivo al principio y al final del periodo, debe presentarse en el estado
de flujos de efectivo el efecto de la variación en las tasas de cambio sobre el efectivo y los
equivalentes al efectivo mantenidos o debidos en moneda extranjera. Por tanto, la entidad
volverá a medir el efectivo y los equivalentes al efectivo mantenidos durante el periodo
sobre el que se informa (tales como los importes mantenidos en moneda extranjera y las
cuentas bancarias en moneda extranjera) a las tasas de cambio del final del periodo. La
entidad presentará por separado la ganancia o pérdida no realizada resultante de los flujos
de efectivo procedentes de las actividades de operación, de inversión y financiación.

• [19] Flujos de efectivo por intereses y dividendos

De conformidad con la Sección 7 (numerales 7.14 – 7.16) de la NIIF para PYMES, la entidad
presentará por separado los flujos de efectivo procedentes de intereses y dividendos
recibidos y pagados. La entidad clasificará los flujos de efectivo de forma coherente, periodo
a periodo, como de actividades de operación, de inversión o de financiación.

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Una entidad puede clasificar los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos
como actividades de operación porque se incluyen en resultados. De forma alternativa, la
entidad puede clasificar los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos como
actividades de financiación y de inversión respectivamente, porque son costos de obtención
de recursos financieros o rendimientos de inversión.

Una entidad puede clasificar los dividendos pagados como flujos de efectivo de
financiación, porque son costos de obtención de recursos financieros.

Alternativamente, la entidad puede clasificar los dividendos pagados como componentes

de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación porque se pagan con
flujos de efectivo de operaciones.

• [20] Flujos de efectivo procedentes del impuesto a las ganancias

De conformidad con la Sección 7 (numeral 7.17) de la NIIF para PYMES, la entidad

presentará por separado los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación, a
menos que puedan ser específicamente identificados con actividades de inversión y de
financiación. Cuando los flujos de efectivo por impuestos se distribuyan entre más de un
tipo de actividad, la entidad revelará el importe total de impuestos pagados.

• [21] Declaraciones

Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la administración (carta de representación)

se indiquen los aspectos relevantes del efectivo y equivalentes al efectivo, según las
circunstancias, incluyendo fondos restringidos, descuentos, garantías, operaciones entre
partes relacionadas, aspectos relevantes de la valuación, compromisos, contingencias,
entre otros.

7. PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN

El auditor debe cerciorarse de la presentación y revelación adecuadas del efectivo y

equivalentes al efectivo, en los estados financieros y sus notas; para ello debe tener en
cuenta aspectos tales como los descritos en el Programa de Auditoría relacionado.

Al verificar el saldo al cierre de fin de año en la cuenta general de efectivo, el auditor debe
acumular suficiente evidencia para determinar si el efectivo y equivalentes al efectivo, como
está expresado en el balance, se ha declarado de forma adecuada –aseveraciones- y
revelado de acuerdo con los objetivos de auditoría relacionados con el saldo que se utilizan
para todas las pruebas de detalles de saldos. Los derechos sobre el efectivo general, su
clasificación en el balance y el valor de realización del efectivo y equivalentes, no
constituyen un conflicto.

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8. ASPECTOS RELEVANTES DEL EXAMEN DEL AUDITOR

A continuación, se listan algunos aspectos de relevancia para el auditor durante su examen

del efectivo y equivalentes al efectivo:

• Es poco probable que las PYMES tengan riesgos significativos de negocio que afecten los
saldos de efectivo. Sin embargo, este riesgo de negocio del cliente puede surgir a causa de
políticas inadecuadas de administración de efectivo o manejo inapropiado de fondos que
otros tienen en fideicomisos.
• Es más probable que el riesgo de la entidad se origine a partir de equivalentes al efectivo y
otros tipos de inversiones. El auditor debe comprender los riesgos que se generan a causa
de las políticas y estrategias de inversión del cliente, al igual que los controles de la
administración que mitigan estos riesgos.
• El saldo de efectivo es inmaterial en la mayoría de las auditorías, sin embargo, las
operaciones de efectivo que afectan al saldo son casi siempre altamente materiales. Por lo
tanto, con frecuencia existe el potencial de errores materiales de efectivo.
• Debido a que el efectivo es más susceptible al robo que otros activos, existe el riesgo
inherente alto para los objetivos de la existencia, integridad y precisión. Normalmente, estos
objetivos son el enfoque principal en las auditorías de saldos de efectivo y equivalentes al
efectivo. El riesgo inherente es bajo para todos los demás objetivos.
• Los controles internos sobre los saldos de caja de cierre fin de año en la cuenta general se
dividen en dos categorías: controles sobre los ciclos de operaciones que afectan el registro
de los recibos y desembolsos de efectivo, y las conciliaciones bancarias independientes.
• Se debe reconocer cuándo es necesario ampliar las pruebas de auditoría de la cuenta
efectivo y equivalentes al efectivo a fin de detectar fraudes materiales.
• La metodología para el diseño de pruebas de detalles de saldos para el efectivo en las
entidades bancarias se realiza de la siguiente forma:
• Identificar los riesgos de negocio del cliente que afectan al efectivo y equivalentes al
efectivo,
• Determinar el error tolerable y evaluar el riesgo inherente para el rubro,
• Evaluar el riesgo de control para el efectivo,
• Diseñar y desarrollar las pruebas de control y pruebas sustantivas de operaciones para
varios ciclos (los ciclos afectados incluyen ventas y cobranza, adquisición y pago, nómina
y personal y adquisición y reembolso de capital),
• Diseñar y desarrollar los procedimientos analíticos para el efectivo y equivalentes al efectivo
y
• Diseñar las pruebas de detalles de efectivo en el saldo de bancos para cumplir con los
objetivos de auditoría relacionados con el saldo (procedimientos de auditoría, tamaño de la
muestra, partidas a seleccionar y tiempo adecuado).
• El auditor debe identificar los principales tipos de cuentas de efectivo y equivalentes al
efectivo que mantienen la entidad. Ejemplo: Cuenta general de efectivo, cuenta bancaria
de nómina, cuenta sucursal, etc.

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• Revisar las minutas, contratos de préstamo y obtener confirmación acerca de las

restricciones de uso de efectivo y los saldos compensatorios.

9. OTRAS CONSIDERACIONES

Las posibles irregularidades que afectan a las operaciones de caja y bancos y a sus saldos
pueden clasificarse, desde el punto de vista de su ejecución, de la siguiente forma:

Forma Asunto Descripción y/o ejemplo

Efectuar cobros antes de que éstos se
Interceptación registren. Ej. ventas de contado o cobros
de cuentas por cobrar no registrados.
Apoderarse de una cantidad de los
Desfalcos Sustracciones cobros registrados, pero no depositados,
de fondos fijos o cuentas bancarias.
Hacer que un desembolso que en
Desviaciones principio es legítimo se desvíe de su
destino correspondiente.
Ej. Exagerar los ingresos en los libros
transfiriendo el efectivo entre las cuentas
bancarias sin el registro correspondiente
para ocultar un desfalco de efectivo.
Registrar ingresos Este fraude se podría generar a causa de
ficticios en efectivo la ausencia de segregación de funciones
en el acceso al efectivo y en el
mantenimiento de los registros o por
ausencia de revisión eficaz de las
conciliaciones bancarias.
Entre las posibles causas que facilitan
Fraudes en los este fraude están: la inadecuada
No registrar los
ingresos en supervisión de los cajeros; recibir pagos
ingresos de las ventas
efectivo en efectivo sin que se aliente a los
de contado
clientes para que pidan el recibo de sus
pagos.
Ej.
El cajero desfalca los pagos al contado
hechos por los clientes a las cuentas por
No registrar el efectivo cobrar, sin que registre los ingresos en
proveniente de las las cuentas de los clientes.
cuentas por cobrar El contador que tiene acceso a los
ingresos en efectivo desfalca lo cobrado
a los clientes y cancela las
correspondientes cuentas por cobrar.

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Forma Asunto Descripción y/o ejemplo

Este fraude puede suceder porque no se
dividen las funciones entre el personal
que tiene acceso a los ingresos en
efectivo y los que hacen los asientos en
los registros de las cuentas por cobrar.
Ej. Mantener abierto el diario de ingresos
en efectivo para registrar los del siguiente
Reconocimiento
año como si hubieran ocurrido en el año
temprano (tardío) de
actual.
los ingresos en efectivo
Este error se puede generar por la
(problemas de corte)
excesiva presión para mostrar una
mejoría de la exposición financiera.
En este caso el contador emite un cheque
a sí mismo y lo registra como si hubiera
sido emitido a favor de un proveedor.
Registro erróneo de Este fraude se puede generar por la
una compra o división inadecuada de las funciones de
desembolso llevar los registros y de preparar los
Posibles fraudes desembolsos en efectivo; o el que firma
en los los cheques no revisa ni cancela los
desembolsos en documentos de soporte.
efectivo Ej. Junto con los ingresos en efectivo no
registrados (pero depositados) un
Desembolsos no empleado emite y cobra un cheque sin
registrados registrar la misma cantidad.
Este fraude se puede dar a causa del
control ineficaz del mantenimiento de los
registros y del acceso al efectivo.
El contador Este error se puede originar por los
accidentalmente omite controles inadecuados para conciliar las
registrar los ingresos cintas del registro de efectivo con los
provenientes de una registros contables; controles
caja registradora en el inadecuados para conciliar las cuentas
Posibles errores
día bancarias.
en los ingresos en
Las debilidades o factores que aumentan
efectivo
El contador el riesgo de este error son las
accidentalmente no conciliaciones inadecuadas de los
registra el pago de una registros auxiliares de las cuentas por
cuenta por cobrar cobrar con la cuenta de control del diario
general.

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Registrar los ingresos

en efectivo basándose
Esto se puede originar por no anotar ni
en mala información
depositar de inmediato los ingresos en
sobre la fecha de la
efectivo.
recepción.
Uno de los factores que pueden
Se efectúa un
aumentar el riesgo de este error, son los
desembolso para
controles ineficaces para comparar las
pagar una factura de
facturas con los documentos de
productos que no se
recepción antes que los desembolsos
han recibido.
sean autorizados.
Los desembolsos de Esto puede darse por los procedimientos
viáticos y contables ineficaces de codificación.
Posibles errores entrenamiento se Pueden provenir de personal
en los incluyen incompetente, de un catálogo
desembolsos en equivocadamente en inadecuado de cuentas o de la ausencia
efectivo las compras de de controles del proceso de pases al
mercancías mayor.
Ej.: Se registra una compra cuando se
recibe la factura del proveedor y se
Duplicar el registro y el registra de nuevo cuando envía una copia
pago de compras. de la factura. Este error puede suceder
por controles ineficaces para revisar y
cancelar los documentos de soporte por
parte del que firma los cheques.

Ejemplo de fraude Consideraciones por parte del auditor

En el ciclo de efectivo y equivalentes al efectivo se
Caso Parmalat es la historia de deben tener en cuenta las siguientes situaciones:
un gran fraude: Se desviaron
fondos para ayudar a otras ü La naturaleza y características del negocio de que se
sociedades del grupo que trate, así como su entorno. –Visita a las instalaciones
estaban en crisis financiera, de la entidad para la recopilación de información básica
especialmente Parma Tour. necesaria para el conocimiento de la misma, con el
objeto de preparar el programa de trabajo y obtener un
El fraude fue de más de 10.000 conocimiento amplio del negocio, de la industria y de la
millones de euros de activos actividad de la empresa a la cual se le va efectuar la
inexistentes, compensados con auditoría.
la misma cantidad de créditosü
bancarios, obligación y fondos
ü
propios perdidos por todos los
ü
que habían confiado en la ü
empresa.
ü

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Ejemplo de fraude Consideraciones por parte del auditor

ü Falta de controles adecuados sobre los movimientos
¿Cómo se cometió el fraude? del efectivo y valores, incluyendo adecuada
Por lo que se sabe, el fraude se segregación de funciones, revisiones de la gerencia,
cometió con medios muy niveles de autorización e indicadores claves de
sencillos: rendimiento, entre otros. – Cuando los elementos de
control no son apropiados, o no se revisan con
• Control de la correspondencia de frecuencia los establecidos, los riesgos de desfalcos e
los auditores (cartas de irregularidades en el manejo de efectivo o equivalentes
confirmaciones enviadas eran son mayores. Los controles son medidas para quienes
interceptadas por el cliente) los manejan con el fin de evitar cualquier actuación
• Recibos bancarios falsificados ilícita. El auditor no puede ignorar los riesgos de
con un scanner y una fraudes y está obligado a insistir ante los
fotocopiadora; y administradores para que se corrijan deficiencias de
• (Respuestas recibidas de los control y ampliar el alcance de sus pruebas cuando sea
terceros confirmados eran indispensable.,
falsificadas por el cliente). ü Inadecuados controles sistematizados, entre ellos,
Cambios de domicilio social para controles de configuración y mapeo de cuentas;
no tener que cambiar de auditor, controles de interface y conversión; accesos al sistema
como exige la ley italiana, con lo e informes de excepciones / correcciones.
cual era más sencillo engañar al ü Inexistencia de recuentos periódicos del efectivo y de
auditor tradicional, que valores.
continuaba haciendo su trabajo ü No elaboración ni revisión de conciliaciones y
con la despreocupación nacida depuraciones mensuales de las cuentas bancarias y de
de la confianza ganada con una inversiones de corto plazo.
documentación uniforme ü
e Falta de análisis periódico para determinar la correcta
históricamente falsa. valuación de las inversiones.
ü Registros poco confiables, tales como, pagos en
efectivo y demás transacciones no registrados,
registros por montos incorrectos en el mayor general y
pagos a beneficiarios ficticios, entre otros.
ü Existencia de partidas en divisas extranjeras.
ü Inversiones en valores no cotizados en bolsa.
ü Existencia de operaciones con partes relacionadas
cuando apliquen.

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10. ANEXOS

10.1 PROGRAMA DE AUDITORÍA

Ver Programa de Auditoría en el archivo adjunto a esta guía.

10.2 RESUMEN DE CONFIRMACIONES BANCARIAS

Ver archivo adjunto: B1 Relación de Confirmaciones Bancarias.xls

10.3 RESUMEN DE CONCILIACIONES

Ver archivo adjunto: B2 Resumen de Conciliaciones.xls

10.4 CHEQUES EXPEDIDOS AL CIERRE NO ENTREGADOS

Ver archivo adjunto: B3 Cheques Expedidos al Cierre No Entregados.xls

10.5 CORTE DE CHEQUES

Ver archivo adjunto: B4 Cortes de Cheques.xls

10.6 AMARRE DE INTERESES BANCARIOS

Ver archivo adjunto: B5 Amarre de Intereses Bancarios.xls

10.7 SUMARIA DE EFECTIVO Y EQUIVALENTES

Ver archivo adjunto: BA Sumaria de Efectivo y Equivalentes.xls

10.8 CONFIRMACIÓN BANCARIA

Ver archivo adjunto: BB Confirmación Bancaria.doc

10.9 CONFIRMACIÓN DE INVERSIONES

Ver archivo adjunto: BC Confirmación de Inversiones.doc

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