Depreciaci�n

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En el �mbito de la contabilidad y econom�a, el t�rmino depreciaci�n se refiere a
una disminuci�n peri�dica del valor de un bien material o inmaterial. Esta
depreciaci�n puede derivarse de tres razones principales: el desgaste debido al
uso, el paso del tiempo y la vejez.

�ndice
1 Depreciaci�n del activo en contabilidad
1.1 Caso de Colombia
2 M�todos de c�lculo de la depreciaci�n
2.1 M�todo de la suma de los d�gitos del a�o
2.1.1 = M�todo de reducci�n de saldos
2.2 M�todo de las unidades de producci�n
2.3 M�todo lineal
3 Referencias
4 V�ase tambi�n
Depreciaci�n del activo en contabilidad
Se utiliza para dar a entender que las inversiones permanentes de la planta han
disminuido en potencial de servicio. En contabilidad, la depreciaci�n es una manera
de asignar el coste de las inversiones a los diferentes ejercicios en los que se
produce su uso o disfrute en la actividad empresarial. Los activos se deprecian
bas�ndose en criterios econ�micos, considerando el plazo de tiempo en que se hace
uso en la actividad productiva, y su utilizaci�n efectiva en dicha actividad. Una
deducci�n anual de una porci�n del valor de la propiedad y/o equipamiento.

Tambi�n se puede definir como un m�todo que indica el monto del costo imputable al
gasto, que corresponda a cada periodo fiscal.

La depreciaci�n es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre

un bien por el uso que se haga de �l. Cuando un activo es utilizado para generar
ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida �til que al final lo lleva
a ser inutilizable. El ingreso generado por el activo usado, se le debe incorporar
el gasto, correspondiente desgaste que ese activo ha sufrido para poder generar el
ingreso, puesto que como seg�n se�ala un elemental principio econ�mico, no puede
haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el desgaste de un activo por su
uso, es uno de los gastos que al final permiten generar un determinado ingreso.

Al utilizar un activo, con el tiempo se hace necesario reemplazarlo, y reemplazarlo

genera una derogaci�n, la que no puede ser cargada a los ingresos del periodo en
que se reemplace el activo, puesto que ese activo gener� ingresos y significo un
gasto en m�s de un periodo, por lo que mediante la depreciaci�n se distribuye en
varios periodos el gasto inherente al uso del activo, de esta forma solo se imputan
a los ingresos los gastos en que efectivamente se incurrieron para generarlo en sus
respectivos periodos.

Otra connotaci�n que tiene la depreciaci�n desde el punto de vista financiero y

econ�mico, consiste en que al reconocer el desgaste del activo por su uso, se va
creando una especie de provisi�n o de reserva que al final permite ser reemplazado
sin afectar la liquidez y el capital de trabajo de la empresa. Supongamos que una
empresa genera ingresos de $1.000 y unos costos y gastos que sin incluir la
depreciaci�n son de $700, lo que significa que el beneficio ser� de $300, valor que
se distribuye a los socios. Supongamos tambi�n, que dentro de esos $300 que se
distribuyen a los socios, est�n incluidos $100 por concepto de depreciaci�n, que al
no incluirla permiten ser distribuidos como utilidad. �Qu� suceder�a en 5 a�os,
cuando el activo que genera los $1.000 de ingresos debe ser reemplazado? Lo que
sucede es que no habr� recursos para adquirir otro activo que sustituya al
anterior, puesto que los recursos con que se deb�a reemplazar fueron distribuidos.
De ah� la importancia de la depreciaci�n, que al reconocer dentro del resultado del
ejercicio el gasto por el uso de los activos, permite, adem�s de mostrar una
informaci�n contable y financiera objetiva y real, permite tambi�n mantener la
capacidad operativa de la empresa al no afectarse su capital de trabajo por
distribuci�n de utilidades indebidas.

La depreciaci�n, como ya se mencion�, reconoce el desgaste de los activos por su

esfuerzo en la generaci�n del ingreso, de modo pues, que su reconocimiento es
proporcional al tiempo en que el activo puede generar ingresos. Esto es lo que se
llama vida �til de un bien o un activo, el tiempo durante el que un activo se
mantiene en condiciones de ser utilizado y de generar ingresos.

La vida �til es diferente en cada activo, depende de la naturaleza del mismo. Pero
por simplicidad y estandarizaci�n, la legislaci�n Colombiana,1? por ejemplo, y de
manera similar casi todas las regulaciones, han establecido la vida �til a los
diferentes activos clasific�ndolos de diferentes grupos:

Inmuebles (incluidos los oleoductos) 20 a�os

Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles 10 a�os
Veh�culos automotores y computadores 5 a�os
Caso de Colombia
Aunque la vida �til de los activos ha sido fijada por norma, esta no es inflexible,
pues en la realidad econ�mica, algunos activos ya sea por su naturaleza o por el
uso, pueden tener una vida �til diferente a la establecida por decreto, raz�n por
la cual, el legislador consecuente con esta realidad, en el art�culo 138 del
Estatuto Tributario, establece la posibilidad de fijar una vida �til diferente,
previa autorizaci�n del director general de impuestos nacionales.

Respecto a la depreciaci�n, se suele hablar de una depreciaci�n contable y una

fiscal, puesto que contablemente, aunque la vida �til por lo general es la misma
que en la fiscal, se pueden utilizar diferentes m�todos de depreciaci�n, de los
cuales algunos no son aceptados fiscalmente, aunque la norma tributaria es muy
general al permitir su c�lculo por cualquier �sistema de reconocido valor t�cnico
autorizado por el subdirector de fiscalizaci�n de la administraci�n de impuestos o
su delegado. (Art. 134, E.T) La vida �til de los activos est� regulada por una
norma tributaria,2? por lo que respecto a la vida �til de los activos, mal se puede
hablar de una depreciaci�n contable o fiscal. Esta diferencia se presenta,
principalmente en los m�todos de depreciaci�n y en el tratamiento que se le de c�mo
deducci�n. Ya que fiscalmente, la depreciaci�n de algunos activos tiene
tratamientos especiales, como puede ser el caso de los bienes recibidos en
arrendamiento.

Respecto a la contabilizaci�n (forma de llevarse a la Contabilidad) de la

depreciaci�n, esta es un cr�dito en la cuenta del activo respectivo (1592)
disminuy�ndolo, y un d�bito en la cuenta de gastos (5160 o 5260). La depreciaci�n
que se lleva a la cuenta del activo se denomina depreciaci�n acumulada, puesto que
esta a�o a a�o se va acumulando la al�cuota correspondiente hasta depreciar
completamente el activo, lo que conlleva a que al final de la vida �til del activo,
el valor de la depreciaci�n acumulada sea igual al valor del activo, lo que lo deja
con un saldo cero.

La cuenta de la depreciaci�n acumulada se debe ajustar por inflaci�n, ajuste que va

a incrementar el saldo de la depreciaci�n acumulada, al tiempo que disminuye el
ingreso por correcci�n monetaria al ser su contrapartida un d�bito a la cuenta de
ingresos por correcci�n monetaria (4705).

Seg�n el decreto 2649 de 1993, los activos adquiridos durante el mes no son objeto
de Ajustes por inflaci�n y por ende tampoco se deprecian, en vista que un activo
solo se deprecia despu�s de estar ajustado. Los ajustes por inflaci�n han sido
derogados tanto para efectos contables como fiscales. Ver: Decreto 1536 de mayo de
2007 y Ley 1111 de 2006.

Es de aclarar que todos los activos fijos son objeto de depreciaci�n, a excepci�n
de los terrenos, puesto que se supone que estos no se desgasta por el uso, por lo
que en el caso de las construcciones y edificaciones, antes de proceder a
depreciarlos, se debe primero excluir el valor del terreno sobre el que esta la
construcci�n. Respecto a esta teor�a, de que los terrenos no se desgastan por su
uso, cabria preguntarse que pasa con los terrenos dedicados al explotaci�n
agr�cola, que por causa de la erosi�n propia de la explotaci�n antit�cnica,
terminan por dejar inservibles las tierras de cultivo en unos cuantos a�os,
situaci�n que es muy com�n en los campos Colombianos.

M�todos de c�lculo de la depreciaci�n

Para el c�lculo de la depreciaci�n, se pueden utilizar diferentes m�todos como la
l�nea recta, la reducci�n de saldos, la suma de los d�gitos y m�todo de unidades de
producci�n entre otros.

M�todo de la suma de los d�gitos del a�o

Este es un m�todo de depreciaci�n acelerada que busca determinar una mayor cuota de
depreciaci�n en los primeros a�os de vida �til del activo. La f�rmula que se aplica
es: (Vida �til/suma d�gitos)*Valor activo

Donde se tiene que:

Suma de los d�gitos es igual a la suma de la vida �til m�s la vida �til menos 1;
hasta que sea igual a 0.

Ahora determinemos el factor.

Suponiendo el mismo ejemplo del veh�culo tendremos: Suma de los d�gitos

5+4+3+2+1=15.

Luego(vida �til/suma de d�gitos), 5/15 = 0,3333

Es decir que para el primer a�o, la depreciaci�n ser� igual al 33.333% del valor
del activo. (30.000.000 * 33,3333% = 10.000.000)

Para el segundo a�o:

4/15 = 0,2666

Luego, para el segundo a�o la depreciaci�n corresponde al 26.666% del valor del
activo (30.000.000 * 26,666% = 8.000.000)

Para el tercer a�o:

3/15 = 0,2

Quiere decir entonces que la depreciaci�n para el tercer a�o corresponder� al 20%
del valor del activo. (30.000.000 * 20% = 6.000.000)

Y as� sucesivamente. Todo lo que hay que hacer es dividir la vida �til restante
entre el factor inicialmente calculado.

= M�todo de reducci�n de saldos

Este es otro m�todo que permite la depreciaci�n acelerada. Para su implementaci�n,
exige necesariamente la utilizaci�n de un valor de salvamento, de lo contrario en
el primer a�o se depreciar�a el 100% del activo, por lo que perder�a validez este
m�todo.

La f�rmula a utilizar es la siguiente

Tasa de depreciaci�n = 1- (Valor de salvamento/Valor activo)^(1/n)

Donde "n" es el la vida �til del activo.

Como se puede ver, lo primero que se debe hacer, es determinar la tasa de

depreciaci�n, para luego aplicar esa tasa al valor no depreciado del activo o saldo
sin depreciar o no se depreciar� hasta el siguiente a�o.

M�todo de las unidades de producci�n

Este m�todo es igual al de la l�nea recta en cuanto se distribuye la depreciaci�n
de forma equitativa en cada uno de los periodos.

Para determinar la depreciaci�n por este m�todo, se divide en primer lugar el valor
del activo por el n�mero de unidades que puede producir durante toda su vida �til.
Luego, en cada periodo se multiplica el n�mero de unidades producidas en el periodo
por el costo de depreciaci�n correspondiente a cada unidad.

Ejemplo: Se tiene una m�quina valuada en $10.000.000 que puede producir en toda su
vida �til 20.000 unidades.

Entonces, $10.000.000/20.000 = $500. Quiere decir que a cada unidad producida se le

carga un costo por depreciaci�n de $500.

Si en el primer periodo, las unidades producidas por la m�quina fueron 2.000,

tenemos que la depreciaci�n por el primer periodo es de: 2.000 * 500 = 1.000.000, y
as� en cada periodo.

Presupone que la depreciaci�n es funci�n del uso o la productividad y no del paso

del tiempo. La vida del activo se considera en t�rminos de su rendimiento (unidades
que produce) o del n�mero de horas que trabaja. Conceptualmente, la asociaci�n
adecuada del costo se establece en t�rminos del rendimiento y no de las horas de
uso; pero muchas veces la producci�n no es homog�nea y resulta dif�cil de medir.
(Costo menos valor de desecho) X horas de uso en el a�o = cargo por Total de horas
estimadas o depreciaci�n

M�todo lineal
Este m�todo supera algunas de las objeciones que se oponen al m�todo basado en la
actividad, porque la depreciaci�n se considera como funci�n del tiempo y no del
uso. Este m�todo se aplica ampliamente en la pr�ctica, debido a su simplicidad. El
procedimiento de l�nea recta tambi�n se justifica a menudo sobre una base m�s
te�rica. Cuando la obsolescencia progresiva es la causa principal de una unidad de
servicio limitada, la disminuci�n de utilidad puede ser constante de un periodo a
otro. En este caso el m�todo de l�nea recta es el apropiado. El cargo de
depreciaci�n se calcula del siguiente modo: Costo Hist�rico Original menos valor de
desecho, todo eso entre la vida �til (tiempo dado de vida del activo) = Cargo por
depreciaci�n de la vida estimada de servicio. Este m�todo sencillo se basa en la
determinaci�n de la cuota que es proporcional (igual o constante) en funci�n de la
vida �til estimada.