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1. GASTO PÚBLICO
El Gasto Público forma parte de la Política Fiscal de los gobiernos sean estos
nacionales o locales. La Política Fiscal se define, para los países en desarrollo, ¨como
el conjunto de medidas relativas al régimen tributario, al gasto público, al endeudamiento
interno y externo, y la incidencia financiera de las entidades autónomas o para estatales,
por medio de los cuales se determina el monto y distribución de la inversión y el
consumo público como componentes del gasto nacional, y que influye en el monto y
composición de la inversión y el consumo privado¨.
A. CONCEPTUALIZACIÓN
Para que el Gasto Público sea lo mas congruente con los propósitos del bienestar
que los gobiernos se comprometen a cumplir y con el impulso del desarrollo, éste
se debe orientar hacia objetivos concretos dentro de los planes, y canalizarse al
funcionamiento y la inversión sustentado en criterios de estricta necesidad,
racionalidad y austeridad, considerando el nivel de ingresos generados por las
fuentes tributarias y otras complementarias.
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comunidad y promover el desarrollo económico y social del país, para mejorar las
condiciones y calidad de vida de la población.
B. OBJETIVOS
2. CONCEPTOS DE PRESUPUESTO
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El Presupuesto es el instrumento político, económico y administrativo que contiene el
plan financiero del gobierno (Gobierno Nacional o Gobiernos Locales) en donde se
especifican los montos las fuentes de financiamiento disponibles y el total de gastos de
funcionamiento e inversión a incurrir, para realizar las actividades de producir bienes,
prestar servicios y promover los procesos de desarrollo que conlleven el cumplimiento de
las funciones, objetivos y fines del gobierno, en beneficio de la población.
1. PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS
PRINCIPIO CONCEPTUALIZACIÓN
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PRINCIPIO CONCEPTUALIZACIÓN
2. POLÍTICA PRESUPUESTARIA
La Política Presupuestaria a nivel de los Gobiernos Locales debe ser emitida, previa a
la elaboración del presupuesto Municipal del siguiente ejercicio fiscal, por el Concejo
Municipal respectivo, y tiene por objeto definir las proyecciones de desarrollo económico
y social, de prestación de servicios y de actuación de la Administración Municipal, para
con base a ella, priorizar la orientación del gasto municipal como base para la
elaboración del Presupuesto Municipal correspondiente.
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La Política Presupuestaria deberá estar basada en el análisis de la realidad económica,
social, ambiental y territorial del Municipio y el análisis de las fortalezas y debilidades de
la Administración Municipal para cumplir con su cometido, basada en los diagnósticos y
estudios técnicos relacionados con la situación analizada.
Para que la elaboración del Presupuesto Municipal sea dinámica y participativa deben
crearse los mecanismos responsables de dirigir y ejecutar el proceso presupuestario y
adoptarse los instrumentos para orientar el desarrollo del mismo. En el marco de la
Política Presupuestaria mencionada anteriormente, el equipo responsable de la
elaboración del presupuesto deberá preparar los lineamientos orientadores del proceso y
someterlo a la aprobación del Concejo Municipal, para que sean de cumplimiento
obligatorio para todos los niveles jerárquicos de la Administración Municipal.
INSTRUCCIONES GENERALES
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El contenido de cada área representa un conjunto de lineamientos de política que están
orientados a normar determinados aspectos, como se menciona a continuación.
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1. MARCO LEGAL
El ejercicio fiscal se inicia el primero de enero y termina el treinta y uno de diciembre de cada
año.
La publicación a que se refiere el inciso que antecede y que se efectúe en un diario de mayor
circulación nacional, se contará su vigencia a partir del día siguiente de su publicación.
Art. 74.- Las disposiciones generales estarán constituidas por todas aquellas normas que
se consideren complementarias, reglamentarias, explicativas o necesarias para la ejecución
de los presupuestos de ingresos y egresos y de los anexos que contenga.
Se prohíbe la estimación de ingresos que no tengan base legal para su percepción cierta
y efectiva.
Art. 77.- El monto del presupuesto de egresos no podrá exceder del total del presupuesto
de ingresos, cuando fuere indispensable para cumplir con esta disposición se podrá
incluir las existencia de caja provenientes de economía o superávit estimados al treinta y
uno de diciembre del año de presentación del proyecto de presupuesto.
El presupuesto de egresos podrá ser ampliado en el curso del ejercicio, con motivo de
ingreso extraordinarios de cualquier naturaleza o cuando se establezca el superávit real.
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Continuación
Art. 78.- El Concejo, no podrá acordar ningún gasto para el cual no exista previsión
presupuestaria, Asimismo no podrá autorizar egresos de fondos que no estén consignados
expresamente en el presupuesto.
Art. 79.- Las empresas municipales y las instituciones municipales autónomas tendrán su
propio presupuesto, aprobado por el Concejo.
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IV. PRESUPUESTO POR ÁREAS DE GESTIÓN
1. CONCEPTO
El presupuesto por Áreas de Gestión se define como el instrumento por medio del cual
se fijan los propósitos o resultados esperados y se cuantifican los recursos necesarios de
conformidad al rol que desarrollara el gobierno en la economía, la sociedad y la
promoción del desarrollo, basado en objetivos y estrategias realistas, y por lo tanto
factibles de alcanzarse.
2. CARACTERÍSTICAS
3. COMPONENTES Y ELEMENTOS
A. AREAS DE GESTIÓN
Representan en forma agregada las grandes áreas de trabajo del Sector Público dentro
de las cuales se enmarcan las funciones y objetivos del Estado (Gobierno Central y
Gobiernos Locales) y que conllevan al cumplimiento de sus fines. También representan
el destino global de los gastos del Estado en cada período fiscal o presupuestario.
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de manera global los flujos presupuestarios en los grandes propósitos que deben cumplir
los Gobiernos (Central o Locales) en la prestación de servicios a la sociedad, para dicho
fin se han definido siete Áreas de Gestión o fines presupuestarios:
ADMINISTRACIÓN Se considerarán en esta área de gestión las acciones que debe desarrollar el
DE JUSTICIA Y Sector Público, con el propósito de garantizar a la población el cumplimiento de
SEGURIDAD sus derechos y obligaciones, la administración de justicia y seguridad pública, así
como la recuperación de la población delictiva.
CIUDADANA
Comprenderá los servicios que presta el Gobierno para mejorar la calidad de vida
de la población, en especial la de menores ingresos, a efecto de lograr su mejor
DESARROLLO incorporación al sistema económico y para alcanzar su bienestar; también se
SOCIAL agrupan en esta área las instituciones descentralizadas adscritas a los ramos
correspondientes, siempre que no estén organizadas y legisladas como
empresas públicas.
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Como puede observarse en las explicaciones del alcance de las Áreas de Gestión están
concebidas para el ámbito del Gobierno Central, por lo que habrá que adaptarlas al
contexto municipal para su aplicabilidad. A continuación se presentan las Áreas de
Gestión aplicables al quehacer municipal, incluyendo la adaptación de su alcance.
B. UNIDADES PRESUPUESTARIAS
Constituyen la figura financiera del Presupuesto por medio de las cuales se asignan y
canalizan los recursos financieros para el cumplimiento de los fines, objetivos y metas
previstas en cada Área de Gestión.
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Comprenderá las actividades de Dirección Superior y los servicios de apoyo y de tipo técnico necesarios
para el desarrollo del trabajo a realizar por las Unidades Operativas; en tal sentido, sólo deberá crearse una
unidad de este tipo por cada Institución.
Unidades Presupuestarias de Gestión Operativa
Se establecerán de acuerdo a los objetivos funcionales y a la razón de ser de cada institución y deberán
integrarse en una primera instancia a nivel de cada institución y posteriormente se consolidarán en las Áreas
de Gestión antes mencionadas.
Los criterios para crearlas estarán en función de: las fases del proceso del servicio, la
estructura organizativa, la distribución espacial o territorial del área de influencia de la
Institución, o la complejidad del área o servicio prestado.
En el marco de las cuatro grandes Áreas de Gestión definidas en el numeral ¨3-C¨, las
municipalidades pueden dar forma a su estructura presupuestaria siguiendo el presente
ejemplo.
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De igual forma puede hacerse con las siguientes Áreas de Gestión creando las Líneas y
Sub-Líneas de Trabajo
Nivel de unidad operativa: A cargo del funcionario que dirige la unidad vinculada en forma directa a los
resultados de la gestión presupuestaria correspondiente.
Ambos niveles serán responsables solidarios en todo el proceso presupuestario; sin embargo, para fines de
administración y supervisión interna, las unidades podrán fijar otros niveles de responsabilidad.
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Gestión. En tal sentido, para lograr los resultados esperados con la utilización de la técnica del
Presupuesto por Áreas de Gestión es necesario readecuar los aspectos siguientes:
DEFICIÓN DE LAS ÁREAS DE GESTIÓN
APLICABLES A LA MUNICIPALIDAD
ORDENAMIENTO DE LA
GESTIÓN ADMINISTRATIVA IDENTIFICACIÓN DE LAS UNIDADES
PRESUPUESTARIAS
ANÁLISIS DE LA ORGANIZACIÓN O DE LOS
PROCESOS PARA LA DETERMINACIÓN DE
LAS LINEAS Y SUBLÍNEAS DE TRABAJO.
REVISIÓN Y ADECUACIÓN DE LAS DISPOSICIONES
LEGALES ADMINISTRATIVAS Y FINANCIERAS
ADECUACIÓN DE LA ORGANIZACIÓN EN FUNCIÓN
DE LAS ÁREAS DE GESTIÓN
IMPLEMENTACIÓN DE MECANISMOS DE
SEGUIMIENTO Y CONTROL
DESIGNACIÓN DE DESIGNACIÓN DE RESPONSABLES DE LAS UNIDADES
RESPONSABLES PRESUPUESTARIAS Y LÍNEAS DE TRABAJO
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Para complementar la base legal y normativa mencionada en el Romano III, la Dirección
General de Contabilidad Gubernamental emitió el 30 de septiembre de 2008, una Guía
para la Formulación del Anteproyecto de Presupuesto Municipal por Áreas de Gestión
con el objeto de establecer los lineamientos específicos que deben ser aplicados por los
responsables de la formulación del anteproyecto de presupuesto a efecto de generar
uniformidad en el sector municipal.
La Guía constituye una importante herramienta de orientación para las Administraciones
Municipales dado que incorpora aspectos legales, técnicos y administrativos del proceso
de formulación del anteproyecto del presupuesto municipal; establece la base técnica y
el marco conceptual que rige la técnica de presupuesto por áreas de gestión; y propone
una estructura presupuestaria básica acorde a las necesidades de las municipalidades.
Esta guía será de aplicación obligatoria para las 262 municipalidades que de
conformidad al artículo 2 de la Ley AFI y artículo 103 y 104 literal a) del Código Municipal
reformado, registran sus transacciones financieras y presupuestarias bajo el Sistema de
Contabilidad Gubernamental.
PASOS DESCRIPCIÓN
Faltan
0 parámetros DESIGNAR LA COMISIÓN O FUNCIONARIO RESPONSABLE DE LA
1 necesarios ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO.
o son
incorrectos.
PREPARACIÓN DE FORMATOS
PARA LEVANTAR LA INFOMACIÓN
Faltan parámetros necesarios o son incorrectos.
PARA ELABORAR EL
0 PRESUPUESTO DE LA
2 MUNICIPALIDAD.
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responsabilidades entre los funcionarios, ejecutivos y técnicos para cumplir con los
Lineamientos y los plazos establecidos. Para ello, debe poner en práctica las
instrucciones contenidas en la Guía para la Formulación del Anteproyecto de
Presupuesto Municipal por Áreas de Gestión mencionada anteriormente.
Es necesario que todas las jefaturas de unidad conozcan los Lineamientos para la
Elaboración del Presupuesto y que participen activamente en su preparación, para
asumir las responsabilidades de su cumplimiento en sus áreas de competencia.
La información histórica de ingresos y egresos debe de ser de los años más recientes o
del Presupuesto en ejecución compensado con los meses del período anterior para
contar con un ejercicio completo. En caso de proyectar los ingresos tomando en cuenta
años anteriores, debe tenerse sumo cuidado de que dichos ejercicios muestren un
comportamiento normal y sin mostrar cambios bruscos en la tendencia de los datos, ya
que ello podría distorsionar las estimaciones.
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cuando dichos saldos no hayan estado comprometidos para financiar arrastres de
proyectos o respaldando compromisos pendientes de pago.
Las proyecciones de ingresos deben ser lo más realistas posible para garantizar el
financiamiento del Presupuesto, ya que el sobreestimar ingresos puede generar
problemas al momento de la ejecución debido a que puede dar lugar a no contar con los
recursos necesarios para honrar los compromisos. Para estimar los ingresos existen
varias técnicas entre ellas: el Método de Tendencias, el Método de los Mínimos
Cuadrados y el Método Incrementalista. Independientemente del método que se utilice,
una vez estimada una fuente de ingresos (cantidades en números fríos) es necesario
someterla a consideraciones sobre aquellos factores que pudieran incidir en aumentarla
o disminuirla para volverla más veraz.
Los salarios y sus accesorios es uno de los rubros que mayor incidencia tienen en la
composición de los egresos, por lo que es necesario estimarlos tomando en cuenta las
decisiones del Concejo Municipal en cuanto a otorgar aumentos generales al personal,
aumento especiales para ciertas plazas, la creación de nuevas plazas o supresión de
algunas. La elaboración de la Nómina debe realizarse en forma clasificada por Unidades
Presupuestarias y dentro de estas por Líneas o Sub-Líneas de Trabajo, a efecto de
facilitar posteriormente la estructuración del Presupuesto.
Además de los salarios que representan cargas fijas, también es importante avanzar en
la estimación y distribución de los gastos básicos como pago de servicios de alquileres,
electricidad, telefonía, agua y otros, lo que permitirá ir determinando el monto de los
gastos corrientes del Presupuesto.
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Luego es necesario estimar otros gastos de naturaleza variable o que se necesitan para
cumplir con las metas propuestas tales como: combustibles, llantas, productos de papel y
cartón, productos sanitario y de limpieza, etc.
La estimación de los gastos de inversión es sumamente importante dado que son los
gastos que contribuyen a impulsar el desarrollo económico, social, ambiental y territorial
de los municipios. A este respecto, cabe destacar que el Listado de Proyectos debe
provenir del Plan de Desarrollo del Municipio vigente, que indispensablemente debe
incorporar el Programa de Inversión Municipal, dado que los proyectos han sido
identificados, seleccionados y priorizados con la participación de las comunidades,
grupos sectoriales y otras organizaciones de la ciudadanía.
Comprende la consolidación de los gastos que se han venido estimando a través de los
Pasos del 8 al 11, a efecto de determinar el monto del Presupuesto de Egresos para
poder equilibrarlos con el monto del Presupuesto de Ingresos.
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Básicamente es el Presupuesto de Egresos clasificando los gastos de acuerdo a las
fuentes de financiamiento con las cuales serán cubiertos los diferentes rubros de gastos:
corrientes, de capital, endeudamiento público y otros; de manera, que se establece la
ecuación de equilibrio en donde los egresos son iguales a los egresos.
Se supone que por años las municipalidades vienen operando con las Disposiciones
Generales del Presupuesto, sin embargo siempre es conveniente revisarlas previo al
inicio de cada período fiscal, para adecuarlas a las necesidades cambiantes de los
procesos de ejecución presupuestaria; además de hacer modificaciones para normar
algunos aspectos específicos.
Con todos los insumos elaborados de acuerdo a los pasos anteriores, se procederá a
estructurar el documento de Presupuesto Municipal pos Áreas de Gestión, tal como se
muestra en el numeral siguiente; el cual, puede variar dependiendo si la municipalidad
desea incorporarle todos los anexos que fueron elaborados como: las Partes II y III que
se incluyen en dicho contenido.
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2 ENTREGA DEL PRESUPUESTO AL CONCEJO MUNICIPAL PARA SU
0 ANÁLISIS, DISCUSIÓN Y APROBACIÓN
Como se ha mencionado, a nivel del sector municipal el Presupuesto por Áreas de Gestión y
el Sistema de Contabilidad Gubernamental se complementan en la operatividad; es decir, que
ambos funcionan en forma conjunta para cumplir con el cometido de ejercer una efectiva
administración financiera, ya que la Contabilidad permite registrar y dar seguimiento a la
ejecución del Presupuesto y a sus resultados, de manera de generar información de mucha
utilidad para sustentar la toma de decisiones por parte de todos los niveles jerárquicos que
conforman la organización institucional, en el presente caso de las municipalidades.
El rubro presupuestario esta asociado a una cuenta de Deudor o Acreedor contable (413 xx o
213 xx,) la cuenta presupuestaria esta asociada a una contracuenta distinta a los deudores y/o
acreedores (833 01) y el objeto especifico esta asociada a una sub cuenta contable por
ejemplo (833 01 001).
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RUBRO DE AGRUPACIÓN CUENTA
Mayor explicación sobre la interrelación entre las cuentas de ambos sistemas (Presupuestario
y Contable) se encuentra contenida en el Módulo III ¨Catálogo de Cuentas y Clasificador
Presupuestario¨.
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