CIRCULAR 115-006 Del 23 de Diciembre de 2009

Publicada en el Diario Oficial 47.
573 del 24 de diciembre de 2009
CIRCULAR EXTERNA 115-006

(23/12/2009)
Señores
ADMINISTRADORES, REVISORES FISCALES Y PROFESIONALES DE
LA CONTADURÍA PÚBLICA DE LOS ENTES ECONÓMICOS
SOMETIDOS A INSPECCIÓN, VIGILANCIA Y/O CONTROL DE LA
SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES.
REFERENCIA: CONTRATOS DE COLABORACIÓN
1. AMBITO DE APLICACIÓN
La Superintendencia de Sociedades, en ejercicio de sus facultades

legales, con fundamento en el marco legal vigente, imparte a los entes
económicos sujetos a su supervisión, las siguientes instrucciones
relacionadas con el procedimiento contable para el reconocimiento,
medición, presentación y revelación de las operaciones económicas
derivadas de la celebración de contratos de colaboración, también
denominados acuerdos conjuntos, bajo las modalidades de Consorcios,
Uniones Temporales, Cuentas en Participación y Contratos de
Administración Delegada celebrados entre particulares o entre éstos y el
Estado.
2. CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES
2.1. Marco Legal
El Decreto 2649 de 1993 por el cual se expiden los principios o normas de

contabilidad generalmente aceptados en Colombia, no se refiere
específicamente al reconocimiento, medición, clasificación, presentación y
revelación de los hechos económicos y operaciones realizadas a través de
consorcios y uniones temporales, por lo tanto es necesario recurrir a otras
normas legales y conceptos emitidos por diferentes autoridades que se
han ocupado de este tipo de operaciones.
Al respecto esta Superintendencia ha considerado que el consorcio

empresarial y la unión temporal, son figuras en virtud de la cuales, varias
personas naturales o jurídicas, unen sus esfuerzos, conocimientos,
capacidad técnica y científica para la gestión de intereses comunes
recíprocos, y aunque parte de una base asociativa no hay socios
propiamente dichos, sino un modelo de colaboración para la ejecución de
uno o varios proyectos, pero cada uno de los asociados conservando su
independencia y asumiendo un grado de responsabilidad solidaria en
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_________________________________________________Contratos de Colaboración
cumplimiento de las obligaciones contractuales.
Por su parte, el artículo 7o de la Ley 80 de 1993 por la cual se expidió el

Estatuto General de Contratación de la Administración Pública, definió los
consorcios y las uniones temporales para los efectos allí contenidos, así:
“Consorcio: Cuando dos o más personas en forma conjunta presentan una

misma propuesta para la adjudicación, celebración y ejecución de un
contrato, respondiendo solidariamente por todas y cada una de las
obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato. En consecuencia,
las actuaciones, hechos y omisiones que se presenten en desarrollo de la
propuesta y del contrato, afectarán a todos los miembros que lo
conforman”.
“Unión Temporal: Cuando dos o más personas en forma conjunta

presentan una misma propuesta para la adjudicación, celebración y
ejecución de un contrato, respondiendo solidariamente por el
cumplimiento total de la propuesta y del objeto contratado, pero las
sanciones por el incumplimiento de las obligaciones derivadas de la
propuesta y del contrato se impondrán de acuerdo con la participación en
la ejecución de cada uno de los miembros de la unión temporal”.
El Estatuto Tributario, se refiere a los consorcios y uniones temporales en

los siguientes términos:
- Art. 18 (modificado por el artículo 61 de la Ley 223 de 1995): “Los

Consorcios y las Uniones Temporales no son contribuyentes del Impuesto
sobre la Renta. Los miembros del Consorcio o la Unión Temporal, deberán
llevar en su contabilidad y declarar de manera independiente, los
ingresos, costos y deducciones que les correspondan, de acuerdo con su
participación en los ingresos, costos y deducciones del Consorcio o Unión
Temporal”.
- Art. 368 (modificado por el artículo 115 de la Ley 488 de 1998): “…son
agentes de retención o de percepción, …los consorcios, …, las uniones
temporales y las demás personas naturales o jurídicas, sucesiones
ilíquidas y sociedades de hecho, que por sus funciones intervengan en
actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposición legal,
efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente”
- Art. 437 (adicionado por artículo 66 de la Ley 488 de 1998): “…los

consorcios y uniones temporales son responsables del impuesto a las
ventas, cuando en forma directa sean ellos quienes realicen actividades
gravadas”.
El artículo 33 del Decreto Reglamentario 836 del 26 de marzo de 1991,

con referencia a la determinación de la renta gravable de los
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consorciados, expresó:
“…A partir del año gravable 1991, para determinar la renta gravable de los
miembros del consorcio, se podrá optar por una de las siguientes
alternativas:
1. Los miembros del consorcio deberán llevar en su contabilidad y declarar

de manera independiente los ingresos, costos y deducciones que les
correspondan, de acuerdo con su participación, en los ingresos, costos y
deducciones del consorcio.
2. El consorcio contabilizará los ingresos, costos y deducciones que se

deriven del respectivo contrato, e informará la parte que le corresponda a
los miembros del consorcio en dichos valores, con el fin de que éstos los
contabilicen e incorporen a su declaración de renta”.
2.2. Aspectos Generales
Con base en la normatividad contenida en el marco legal referido en el

punto anterior, se concluye que el consorcio es un contrato de
colaboración mediante el cual, las partes unen sus esfuerzos y recursos
para la celebración y ejecución de contratos y responden solidariamente
por todas las obligaciones que asuma el consorcio.
En cuanto a las uniones temporales, son consideradas un acuerdo entre

partes que unen sus esfuerzos y recursos para la celebración y ejecución
de contratos, lo que hace que la existencia de la figura sea temporal
(mientras dure el contrato). En este caso las partes responden
solidariamente por el cumplimiento de la propuesta y del objeto
contratado, pero no por las sanciones que se deriven de su
incumplimiento, las cuales se impondrán de acuerdo con la
responsabilidad o la participación de cada miembro de la unión temporal.
La conformación de un consorcio o de una unión temporal, no trae a la

vida jurídica un nuevo ente diferente de quienes lo suscriben, entre otros
aspectos, por cuanto no constituye una sociedad al no cumplir con los
requisitos legales y formales previstos en la Legislación Mercantil.
Tampoco son considerados sociedades irregulares (artículo 500 del
Código de Comercio), sociedades de hecho (arts. 98 y 499 ibídem), ni
cuentas en participación (Art. 507 y siguientes ejusdem).
2.2.1 Clases de Acuerdos
En los consorcios y en las uniones temporales, como en otras formas de

contratos de colaboración, se pueden pactar diferentes formas y
estructuras dependiendo de los derechos y obligaciones que surgen del
acuerdo contractual. El presente punto se refiere a tres clases de
participación en estos tipos de asociación: 1) Operaciones Conjuntas; 2)
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Activos Conjuntos, y 3) Empresas Conjuntas.
2.2.1.1. Operaciones Conjuntas
Una operación conjunta es un acuerdo que implica el uso de activos y

otros recursos de los partícipes, destinados a realizar una actividad
comercial o empresarial, como es el caso de fabricar y vender productos.
Cada uno de los partícipes utiliza sus propios bienes, tales como
propiedades, planta y equipo e inventarios. También asume sus propias
obligaciones e incurre en costos y gastos. El acuerdo contractual
establece las bases sobre las cuales son distribuidos entre los partícipes
los ingresos de la operación y los costos y gastos incurridos en común.
2.2.1.2. Activos Conjuntos
Es un contrato de colaboración mediante el cual, cada uno de los

partícipes tiene derechos sobre los bienes adquiridos en común y, a
menudo, tienen la propiedad conjunta. Cada participe reconoce la parte
convenida de los costos y gastos realizados para operar el activo y de los
beneficios económicos generados. Los partícipes podrían verse obligados,
ya sea individual o conjuntamente, a pagar las obligaciones y los gastos
que se deriven del acuerdo de colaboración.
Los derechos del participe sobre una parte del activo conjunto podrían ser
demostrados, entre otras situaciones, cuando:
a) Tiene el derecho a vender su participación en el activo.
b) Tiene el derecho para usar el activo para sus propios fines durante una
parte o la totalidad de su vida útil.
c) Tiene el derecho a hipotecar sus participaciones en el activo para

respaldar su propia financiación.
d) Aparece como propietario de los activos, cuando la titularidad del bien

se encuentre sujeta a registro.
e) Está contractualmente obligado a pagar su parte del costo de los

activos conjuntos y, por consiguiente, tiene los derechos contractuales
sobre esta parte de los activos.
2.2.1.3 Empresa conjunta
Una empresa es controlada en forma conjunta, cuando la asociación se

realiza a través de la constitución de un ente económico independiente de
los partícipes, en cuyo caso éstos ejercen un control conjunto, por lo cual,
no tienen derechos sobre los activos individuales, ni sobre las
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obligaciones originadas por gastos del negocio. En su lugar, cada participe

tiene derecho a una parte de los resultados de las actividades.
En lo relacionado con este tipo de asociación y cuando se trate de

inversiones en sociedades formalmente establecidas, se aplicará lo
expuesto en la circular 06-11 de 2005 expedida conjuntamente por esta
Superintendencia y la Superintendencia de Valores (hoy Superintendencia
Financiera de Colombia).
2.3 Aspectos Técnico - Contables
Los partícipes en estos acuerdos de colaboración deben reconocer en su

contabilidad los derechos y obligaciones contractuales con base en el
contrato, teniendo en cuenta los parámetros contenidos en la presente
circular.
Atendiendo lo previsto en el decreto 2649 de 1993, particularmente, lo

contenido en el artículo 34 y siguientes sobre los elementos de los
estados financieros, cuando el contrato de colaboración se adelante
mediante la utilización de maquinaria, equipo, inventarios, y demás
recursos sin que haya de por medio la creación de una empresa con las
formalidades legales, para la identificación, reconocimiento, presentación
y revelación se procederá como se indica a continuación:
2.3.1 Operación Conjunta
El participe debe reconocer en su contabilidad de acuerdo con la

naturaleza de las cuentas, los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos
que le correspondan, de acuerdo con las normas generales y técnicas y
de revelación que resulten aplicables.
No obstante lo expuesto, en desarrollo de contratos de asociación y

participación de riesgo que celebren entes económicos con la Nación para
la exploración y explotación de recursos naturales renovables y no
renovables denominados “Operación Conjunta”, procederán conforme a lo
dispuesto en las descripciones y dinámicas de las cuentas 1332 y 2820
del Plan Único de Cuentas contenido en el Decreto 2650 de 1993.
2.3.2 Activos Conjuntos
Cada participe debe reconocer en su contabilidad, además de sus propios

activos, pasivos, ingresos, costos y gastos, aquellos que se deriven del
acuerdo contractual, presentando en sus estados financieros la porción
que le corresponda de los activos conjuntos, de los pasivos en que haya
incurrido conjuntamente con los otros partícipes, su participación en los
ingresos derivados de la operación, así como los costos y gastos en que
haya incurrido en relación con su participación en el acuerdo conjunto.
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2.4 Revelaciones
Además de las revelaciones a que hubiere lugar conforme a las normas

legales, los partícipes deberán indicar en notas a los estados financieros,
sobre cada uno de los contratos vigentes o celebrados durante el periodo
objeto de reporte, por lo menos lo siguiente:
a) Identificación del contrato de colaboración en el que participa.
b) Clase de acuerdo.
c) Una descripción de la naturaleza y extensión de sus operaciones

conducidas a través del acuerdo de operación conjunta o activos
conjuntos.
d) Duración
e) Nombre o razón social de los partícipes con el respectivo porcentaje de

participación.
f) Para cada acuerdo que resulte material considerado individualmente, y

de manera total para todos los demás, un resumen de la información
financiera, incluyendo entre otros aspectos, la participación en cada uno
de los siguientes conceptos:
1. Activos (disponible, deudores, inventarios, propiedades, planta y equipo,

etc.)
2. Pasivos (obligaciones financieras, proveedores, cuentas por pagar, etc.)
3. Ingresos, costos y gastos.
4. Resultados del período.
g) Para Detalle de los pasivos contingentes incurridos conjuntamente con

los demás partícipes.
3. CUENTAS EN PARTICIPACIÓN
3.1 Marco legal
El Título X del Código de Comercio regula las cuentas en participación,

señalando entre otros aspectos lo siguiente:
“Artículo 507. La participación es un contrato por el cual dos o más

personas que tienen la calidad de comerciantes toman interés en una o
varias operaciones mercantiles determinadas, que deberá ejecutar uno de
ellos en su solo nombre y bajo su crédito personal, con cargo de rendir
cuenta y dividir con sus partícipes las ganancias o pérdidas en la
proporción convenida.”
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“Artículo 509. La participación no constituirá una persona jurídica y por

tanto carecerá de nombre, patrimonio social y domicilio. Su formación,
modificación, disolución y liquidación podrán ser establecidas con los
libros, correspondencia, testigos o cualquiera otra prueba legal.”
“Artículo 514. “En lo no previsto en el contrato de participación para

regular las relaciones de los partícipes, tanto durante la asociación como a
la liquidación del negocio o negocios, se aplicarán las reglas previstas en
este Código para la sociedad en comandita simple y, en cuanto éstas
resulten insuficientes, las generales del Título Primero de este mismo
Libro”.
El Plan Único de Cuentas para Comerciantes, contenido en el Decreto

2650 de 1993, estableció los parámetros que deben ser observados para
el reconocimiento contable de los contratos de cuentas en participación y
su presentación en los estados financieros, por parte de aquellos entes
económicos que celebren este tipo de operaciones.
3.2 Aspectos Generales
En desarrollo de este contrato al no implicar la creación de un nuevo ente

jurídico distinto de las partes que lo suscriben, no se conforma un
patrimonio independiente. El participe gestor del negocio actúa como su
representante y por ende, administrador del mismo, reputado ante
terceros como único dueño, por lo tanto habrá para él una responsabilidad
ilimitada.
En materia contable, los derechos y obligaciones derivados de la

operación comercial adelantada bajo la modalidad del contrato de cuentas
en participación, así como sus ingresos, costos y gastos, son en realidad
un negocio que debe reconocer el gestor en cuentas de orden conforme a
lo dispuesto en el Decreto 2650 de 1993 (Plan Único de Cuentas), no
obstante que ante terceros, el sea reputado como único dueño.
3.3.1 Partícipe Gestor
En los registros contables del participe gestor, se integran los bienes

aportados del mismo participe gestor y de los inactivos. El registro se
efectuará en cuentas de orden a nivel de subcuenta y auxiliares de
acuerdo con las necesidades de información.
En desarrollo del contrato de cuentas en participación y teniendo en

cuenta el procedimiento establecido en el Decreto 2650 de 1993 el
participe gestor realizará los siguientes registros, según le corresponda:
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a) Los aportes del partícipe gestor se registran por su costo en libros en la

cuenta 1260 – Cuentas en Participación, con abono a la cuenta de
efectivo o la que corresponda según la naturaleza del activo aportado.
Simultáneamente integra tales valores a las cuentas de orden (cuenta

9135, Cuentas en Participación del Plan Único de Cuentas con cargo a los
respectivos rubros por contra del Grupo 94 Responsabilidades
Contingentes por el contrario (DB)).
b) El valor de los bienes aportados por los partícipes inactivos se registran

en cuentas de orden según su naturaleza en tantos rubros como sean
necesarios (Efectivo, inventarios propiedades, planta y equipo, etc.).
c) Registra en cuentas de orden los bienes adquiridos, las obligaciones

asumidas, así como los ingresos, costos y gastos incurridos en desarrollo
del objeto contractual utilizando para ello la cuenta 9135 del Plan Único de
Cuentas con cargo a los respectivos rubros por el contrario del Grupo 94.
d) Para establecer el resultado en la liquidación parcial o total del contrato,

se saldan las cuentas de ingresos costos y gastos contra una cuenta de
resultado dentro de las mismas cuentas de orden (utilidad 9135 crédito, o
pérdida 94 débito).
e) La utilidad se distribuirá entre los partícipes, mediante el traslado a la

cuenta respectiva del grupo 41 las que le corresponden a participe gestor,
y 2840 – Cuentas en participación las que le corresponden al participe
inactivo.
3.3.2 Partícipe Inactivo
Los registros se efectúan conforme a lo previsto en el Plan Único de

Cuentas contenido en el Decreto 2650 de 1993, como se indica a
continuación:
a) El aporte realizado se reconoce en la cuenta 1260 – Cuentas en

Participación, con abono a la cuenta que corresponda según la naturaleza
del activo entregado.
b) En desarrollo de las cláusulas contractuales, reconocerá la utilidad

como un aumento del activo (efectivo, cuenta por cobrar), con abono a la
cuenta de ingresos respectiva.
c) En la liquidación del contrato de cuenta en participación, registra el

ingreso de los bienes restituidos conforme a la naturaleza de sus cuentas,
saldando la cuenta 1260 – Cuentas en participación.
3.4 Revelaciones
Circular 115-006

legales, los partícipes deberán indicar en notas a los estados financieros
sobre cada uno de los contratos vigentes o celebrados durante el periodo
objeto de reporte, por lo menos lo siguiente:
a) Duración del contrato
b) Una descripción de la naturaleza y extensión de sus operaciones

conducidas a través del contrato.
c) Para cada acuerdo que resulte material considerado individualmente, y

de manera total para todos los demás, un resumen de la información
financiera, incluyendo entre otros aspectos, la participación en cada uno
de los siguientes conceptos:
1. Derechos
2. Obligaciones
3. Ingresos, costos y gastos.
4. Resultados de la liquidación parcial o total del contrato.
4. CONTRATOS DE ADMINISTRACIÓN DELEGADA
4.1 Marco Legal
El Código Civil en el Libro Cuarto contiene la regulación sobre

obligaciones en general y contratos y su Título XXVIII, se refiere a los
contratos de mandato (artículos 2142 a 2199), aplicables para los
Contratos de Administración Delegada en lo pertinente.
4.2 Aspectos Generales
Para los efectos de la presente circular, se entiende por contrato de

administración aquel que se ejecuta por cuenta y riesgo de la persona
natural o jurídica que contrata la obra y en el cual, el contratista es un
delegado o representante de aquélla. En este tipo de contratos, el
contratista recibe los honorarios pactados de antemano, sea una suma fija
o en proporción al presupuesto o al valor real de la obra.
El contrato de administración delegada, se considera como un contrato en

la modalidad de mandato, mediante el cual, un contratante encarga la
ejecución de la actividad que es objeto del contrato, a un contratista bajo
una remuneración y sin subordinación, en ejercicio de la autonomía de la
voluntad.
El contratista presta un servicio al contratante, es decir, ejecuta el objeto

contratado en su calidad de administrador, que bien puede ser la
ejecución de una obra de construcción, reparaciones, adquisición de
productos, etc., incurriendo en costos y gastos que le impone llevar un
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control completo de la operación.
También debe el contratista delegado manejar recursos recibidos a título

de administración, cancelar los valores acordados, y en fin cumplir con
todas aquellas cláusulas contractuales. Por ello, el contrato puede
autorizar pagos y contrataciones por cuenta y a nombre del propietario, o
preveer la subcontratación con terceros en cabeza del administrador
delegado. Igualmente las partes pueden acordar la remuneración del
contratista como honorarios, o como porcentaje de gastos o de ingresos.
En los contratos de administración delegada, el contratante debe registrar

en su contabilidad los derechos, obligaciones, ingresos, costos y gastos
en que incurre el administrador delegado en la ejecución del contrato.
Para ello el contratista debe suministrar la información completa y
oportuna para el efecto, para que la sociedad contratante lleve sus
registros, comprobantes y documentos en los términos previstos en el
Decreto 2649 de 1993 y demás normas modificatorias y complementarias.
En la ejecución del contrato de administración delegada y conforme a lo

previsto en el Plan Único de Cuentas para comerciantes contenido en el
Decreto 2650 de 1993, los registros contables se realizan así:
4.3.1 Contratista (administrador delegado)
La descripción de la cuenta 9130 expresa: Registra el valor de las

obligaciones, que se derivan en desarrollo de contratos de construcción
suscritos bajo la modalidad de administración delegada.
El valor de los bienes, producto del contrato en mención, representados

en las construcciones en curso, se registrarán como contrapartida en la
respectiva cuenta del grupo 94 -Responsabilidades Contingentes por
Contra-.
Los ingresos por honorarios a favor del ente económico por la

administración de la respectiva obra, los registrará en la cuenta 4130.
Con base en lo expuesto, la sociedad contratista realizará los siguientes

registros:
a) Los recursos recibidos del contratante, así como las erogaciones

incurridas en desarrollo de la operación contratada, se registran en la
cuenta del Grupo 94 con cargo a la cuenta 9130 – Contratos de
Administración Delegada, del Plan Único de Cuentas).
b) Los honorarios por los servicios prestados los registrará en la cuenta

del activo según su naturaleza (Efectivo, cuentas por cobrar) contra la
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cuenta de ingresos 4130 -Construcción-.
4.3.2 Contratante
La sociedad contratante deberá llevar en su contabilidad, todas las

operaciones realizadas como consecuencia de la ejecución del contrato
de administración delegada (bienes, derechos, obligaciones, ingresos,
costos y gastos), como si los estuviera realizando en forma directa. Para
ello deberá contar con los reportes y entrega de la información por parte
del administrador delegado.
4.4 Revelaciones

legales, quienes suscriban y ejecuten contratos de administración
delegada, deberán indicar en notas a los estados financieros sobre cada
uno de los contratos vigentes o celebrados durante el periodo objeto de
reporte, por lo menos lo siguiente:
Contratista (administrador delegado)

c) Nombre o razón social del contratante
d) Ingresos percibidos por honorarios
e) Avance de la obra en términos porcentuales
f) Detalle y cuantía de los principales rubros reconocidos en cuentas de

orden
Contratante

c) Nombre o razón social del contratista
5. VIGENCIA
Circular 115-006
La presente circular rige a partir de la fecha de su publicación.
PUBLÍQUESE Y CÚMPLASE,
Cordialmente,
HERNANDO RUÍZ LÓPEZ

Superintendente de Sociedades
NIT: 899999086
Cod. Tram: 1013
Cod. Dep. 115
Folios 12
Cod. Fun: M8091
GUÍA DE APLICACIÓN
COMENTARIO: Con la finalidad de complementar el manejo contable de los contratos

de colaboración de que trata la presente Circular, esta Entidad elaboró la guía que a
continuación se transcribe:
TEMA: Aplicación de la Circular Externa 115-000006 del 23 de

diciembre de 2009 sobre contratos de colaboración.
OBJETIVO:
El presente documento es un complemento de la Circular Externa No.
115-000006 del 23 de diciembre de 2009 dirigido a los entes
económicos bajo la supervisión de la Superintendencia de
Sociedades.
La Circular Externa en comento como la presente Guía, se expiden

con base en el ordenamiento legal, especialmente consultando las
normas de contabilidad contenidas en el Decreto 2649 de 1993, y los
procedimientos establecidos en el Decreto 2650 de 1993.
En tal sentido, tanto la circular mencionada como la presente guía
propenden por facilitar y orientar la correcta aplicación de la
regulación vigente, en desarrollo de las facultades previstas en el
artículo 10 de la Ley 1314 del 13 de julio de 2009.
Esta guía pretende servir como orientación dentro del marco de una
supervisión constructiva y pedagógica y en tal sentido, es elaborada
de una forma simple, para lo cual cita casos sencillos sin tener en
cuenta impuestos, tasas, retenciones y tratamientos especiales, los
cuales en la práctica deben observarse. Igualmente, en aplicación de
lo previsto en el artículo 136 del Decreto 2649 de 1993, el alcance es
para efectos contables por lo tanto, para efectos tributarios
prevalecen las normas fiscales.
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DEFINICIONES:
Para efectos de la Circular Externa anteriormente mencionada y
conforme a lo allí establecido, algunos de los términos utilizados
tienen los siguientes significados:
Acuerdo Conjunto: Es un acuerdo contractual mediante el cual dos o

más partes denominados participes, aúnan esfuerzos con el objeto de
emprender una actividad económica conjunta y comparten las
decisiones relacionadas con esa actividad.
Consorcio: Cuando dos o más personas en forma conjunta presentan

una misma propuesta para la adjudicación, celebración y ejecución de
un contrato, respondiendo solidariamente por todas y cada una de las
obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato. En
consecuencia, las actuaciones, hechos y omisiones que se presenten
en desarrollo de la propuesta y del contrato, afectarán a todos los
miembros que lo conforman.
Control: Es el poder para gobernar las políticas financieras y

operativas de una entidad con el fin de obtener beneficios de sus
actividades.
Control conjunto: Es el acuerdo contractual para compartir el poder

de gobernar las
políticas financieras y operativas de un negocio con el fin de obtener
beneficios de sus
actividades.
Decisiones compartidas: Son decisiones que requieren el consenso

de todos los participes en un acuerdo conjunto.
Negocio: Un conjunto integrado de actividades y activos que es capaz

de ser dirigido y gestionado con el fin de proporcionar un retorno en la
forma de dividendos, reducción de costos, u otros beneficios
económicos que revierten directamente a los inversores u otros
propietarios, socios o participes.
Parte en acuerdo conjunto: Una entidad que participa en las

decisiones compartidas relacionadas con el acuerdo conjunto.
Partícipe: Una participante en un negocio o acuerdo conjunto.
Unión temporal: Cuando dos o más personas en forma conjunta

presentan una misma propuesta para la adjudicación, celebración y
ejecución de un contrato, respondiendo solidariamente por el
cumplimiento total de la propuesta y del objeto contratado, pero las
sanciones por el incumplimiento de las obligaciones derivadas de la
Circular 115-006
propuesta y del contrato se impondrán de acuerdo con la

participación en la ejecución de cada uno de los miembros de la unión
temporal
CASOS DE APLICACIÓN
1. OPERACIONES CONJUNTAS
La Circular Externa sobre acuerdos de colaboración, dispone que son
operaciones conjuntas aquellos acuerdos que implican la
colaboración mutua, destinada a realizar una actividad comercial o
empresarial, pero el uso de activos y otros recursos permanece en
cabeza de cada participe.
La Superintendencia considera que este tipo de operaciones puede

ser aplicable a contratos de colaboración (consorcios, uniones
temporales y otros similares), en los cuales, las decisiones que
afectan la operación, son tomadas en forma conjunta, pero cada uno
de los participes conservan su autonomía e independencia, mantiene
sus propios activos, asumen sus obligaciones y disponen de sus
recursos para el fin contractual. Un caso de una operación conjunta
se indica a continuación:
Las compañías Fabrica de Medicamentos S.A. - FMSA y La Botica S.A.

convienen unir sus esfuerzos, recursos y conocimientos con el fin
ejecutar un negocio en forma conjunta que consiste en suministrar
productos farmacéuticos a usuarios de una E.P.S. a nivel nacional,
para lo cual, constituyen una Unión Temporal denominada UT
Surtidrogas. En desarrollo del contrato suscrito entre las partes, FMSA
elabora los medicamentos y los despacha a La Botica para ser
entregados a los usuarios de la E.PS. Los participes acuerdan tomar
las decisiones de manera conjunta, desarrollar las actividades
convenidas, utilizando cada cual sus propios recursos y asumiendo su
propia financiación.
Durante el tiempo de duración del contrato, la compañía FMSA

despacha inventarios a los diferentes puntos de venta de La Botica
S.A. conforme a las requisiciones recibidas. Esta última empresa a su
vez, los distribuye de acuerdo a los recetarios de la E.P.S. emitiendo la
facturación correspondiente.
1.1 Registros contables

Las transacciones realizadas por estas compañías entre sí y con
terceros, se configuran como operación conjunta, por cuanto las dos
compañías unen sus esfuerzos para un mismo fin, pero cada una
dispone de sus propios recursos, conserva su autonomía e
independencia, mantiene sus activos, asume sus propias obligaciones
Circular 115-006
para el fin contractual. Por esta razón los registros contables de las
operaciones de cada participe relacionados con activos, pasivos,
ingresos, costos y gastos los realiza de manera independiente.
2. ACTIVOS CONJUNTOS
La Circular Externa define activos conjuntos como aquellos acuerdos
en los cuales, cada uno de los partícipes tiene derechos sobre los
bienes adquiridos en común y generalmente, tienen la propiedad
conjunta. Cada participe reconoce la parte convenida de los costos y
gastos realizados para operar el activo y de los beneficios
económicos generados. Los partícipes podrían verse obligados, ya sea
individual o conjuntamente, a pagar las obligaciones y los gastos que
se deriven del acuerdo de colaboración.
Este tipo de operaciones es aplicable a contratos de colaboración

(consorcios, uniones
temporales, y otros similares), en los cuales, las decisiones que
afectan la operación son tomadas en forma conjunta, y además
adquieren bienes, asumen obligaciones, realizan ventas y registran
costos y gastos en común para el fin contractual, conservando no
obstante su autonomía e independencia. Para mayor ilustración se
presenta el siguiente caso:
Las compañías Construcciones S.A. (con el 65%) y Pavimentos Ltda. (con

el 35%)
constituyen el Consorcio ABC para ejecutar el contrato de construcción
de un tramo de una autopista. Para el desarrollo del contrato, los
participes transfieren al consorcio los siguientes recursos:
El valor total del contrato es de $8.500.000, de los cuales reciben

anticipos de acuerdo
con el valor de las entregas parciales presupuestadas y efectivas. En
tal sentido, las compañías convienen también liquidar utilidades
conforme a las cantidades de obra terminadas, con base en las actas
de entrega sobre el avance de la obra.
2.1 Registro contable:
El primer registro contable tiene por objeto determinar la

participación de la compañía Construcciones S.A. en los activos
conjuntos. Para tal efecto la compañía procede a calcular el valor de
Circular 115-006
su porcentaje sobre el total del costo de los bienes transferidos en el

momento de la conformación del consorcio, para registrar la salida de
los bienes y su participación en el consorcio, así:
Operaciones del Consorcio

Con el ánimo de conocer la situación financiera del negocio conjunto
y el resultado de sus operaciones, así como para reportar información
a los participes para los respectivos registros contables, el consorcio
lleva contabilidad conforme a las normas legales y la técnica
contable. Así las cosas, el consorcio registra los activos, obligaciones,
ingresos, costos y gastos, controla las entrega parciales de obra y
reporta a cada uno de los participes la información necesaria para
que contabilicen las operaciones económicas conforme a su
participación en el consorcio.
Durante el primer periodo, el consorcio obtiene financiación, ejecuta

operaciones y realiza una entrega del 20% del contrato, legalizando
los ingresos recibidos por valor de $1.700.000. A la fecha de corte el
consorcio entrega a los participes del consorcio la siguiente
información:
_______________________________________________________________
Circular 115-006

La compañía Construcciones S.A. registra en su contabilidad, la
participación en los
activos, pasivos, ingresos, costos y gastos con base en los reportes
entregados por el
consorcio.
Para efectos del caso, se presenta a continuación el comprobante

resumido (neto), partiendo de los valores iniciales para llegar al saldo
final (vr. gr. la participación en el efectivo inicia en la cuenta 1110
Bancos con $179.198 y se acredita en un neto de $97.947 para llegar
al saldo por $81.250). No obstante, los participes deben registrar las
operaciones económicas conforme a lo previsto en el artículo 56 del
Decreto 2649 de 1993. Además, la compañía identifica este tipo de
participación a través del Centro de Costos “ABC”.
Circular 115-006
Lo anterior le permite al participe Construcciones S.A. reconocer en su

contabilidad la participación en el 65% en el consorcio.
Registros similares a los anteriores deberá realizar el participe

Pavimentos Ltda., en relación con el 35% de participación. De esta
forma, cada participe va a reflejar en su contabilidad la participación
en el consorcio y en consecuencia debe reflejar en los estados
financieros y en sus notas lo requerido en la Circular Externa referida.
3. CUENTAS EN PARTICIPACIÓN
La Circular Externa objeto de la presente guía se refiere a las cuentas
en participación, en los mismos términos contenidos en el artículo
507 y siguientes del Código de Comercio. Igualmente establece que el
registro contable de este tipo de acuerdos de colaboración, debe
efectuarse en cuentas de orden, como lo dispone el Plan Único de
Cuentas para los Comerciantes contenido en el Decreto 2650 de 1993.
La Superintendencia considera que la característica principal de este

tipo de contratos es que ante terceros el participe gestor opera como
único dueño, manteniéndose entonces en el anonimato los participes
inactivos. No obstante, esto no quiere decir que dicho contrato se
Circular 115-006
mantenga en la clandestinidad, por ello el Código de Comercio se

refiere a los participes no gestores como “inactivos”.
Un caso de sobre el registro contable de los contratos en

participación, se indica a continuación:
La empresa denominada Inversiones S.A. es propietaria de un terreno

adyacente a una vía principal, cuyo costo en libros es de $400 y una
valorización de $100. Dicha empresa lo transfiere a la compañía
Autoservicio Ltda., para desarrollar un contrato de cuentas en
participación suscrito con el objeto de construir y explotar una
estación de servicio automotor (expendio de gasolina, ACPM, gas
vehicular y servicios conexos).
Dicho contrato establece que la obligación del participe inactivo

(Inversiones S.A.), es
aportar el lote mencionado sobre el cual se desarrollará el proyecto.
Al participe gestor (Autoservicio Ltda.), le corresponde aportar la

suma de $400 en dinero con destino a la construcción y adecuación
del establecimiento de comercio. El negocio quedará a su nombre y
asume la administración del negocio acordado, bajo su cuenta y
riesgo.
Se estima una duración del contrato de 10 años contados a partir del

inicio de las operaciones, al cabo de los cuales se liquidará el
contrato, caso en el cual los bienes acumulados serán de propiedad
de los participes en partes iguales. Las utilidades serán liquidadas en
forma semestral, en un 50% para cada participe. No obstante, el
contrato podrá ser prorrogado por decisión de las partes.

El participe inactivo Inversiones S.A., registra en su contabilidad el
aporte del inmueble a la cuenta en participación, con el siguiente
registro:

Circular 115-006
El participe gestor Autoservicio Ltda., registra en su contabilidad su

aporte por valor de
$400 a la cuenta en participación y simultáneamente contabiliza en
cuentas de orden tanto su aporte como el recibido del partícipe
inactivo con los siguientes registros:

El gestor procede a utilizar los recursos aportados en dinero, en las
construcciones e instalaciones necesarias para el indicio de
operaciones. Los registros contables se resumen así:
Los participes determinan que los recursos no son suficientes por lo

tanto es necesario
obtener financiación por parte de la cuenta en participación. Por esta
situación, el participe gestor obtiene un crédito para el negocio en
comento por un monto de $300, los cuales son utilizados en concluir
la adecuación de las instalaciones. Los registros contables son los
siguientes:

Circular 115-006
Para iniciar operaciones, el participe gestor adquiere inventarios

(combustible) a crédito, en ejecución del contrato de cuentas en
participación por valor de $200.

La estación de servicio vende durante el primer semestre, inventarios
(combustibles) por valor de $160, con un costo de ventas por valor de
$150.

La estación de servicio realiza un corte de cuentas semestral, con el
fin de reconocer las utilidades tanto del gestor como del participe
inactivo. Para efectos del caso no incurre en gastos de administración
y de ventas.

La Estación de servicio efectúa la asignación de fondos previa al pago
de las utilidades.
Circular 115-006
4. CONTRATOS DE ADMINISTRACIÓN DELEGADA

La Circular Externa mencionada se refiere al contrato de
administración delegada como aquel que se ejecuta por cuenta y
riesgo de la persona natural o jurídica que contrata una labor y en
desarrollo del cual, el contratista es su delegado, ejecutor o
representante. En este tipo de contratos, el contratista recibe los
honorarios pactados, sea una suma fija o en proporción al
presupuesto o al valor de la obra.
La empresa Remesas S.A. requiere la construcción de una terminal y

bodegas en un terreno de su propiedad para lo cual contrata a la firma
Constructora Ltda., por medio de un contrato de administración
delegada. El contratante le asigna a la constructora un monto inicial
por valor de $1.500 para la ejecución de la obra.
En el acuerdo queda claro que todos los bienes serán de propiedad

del contratante y estarán a cargo del contratista hasta la entrega de
la obra.
En primer lugar se indica el registro del contratante y a renglón

seguido el del contratista, en el entendido de que las operaciones las
realiza este último a nombre el primero de lo cual realiza los reportes
permanentes.

El contratante registra en su contabilidad la destinación de los fondos
para la construcción de la obra y le asigna una cuenta bancaria para
que el contratista pueda disponer de tales recursos. Los registros
contables son como sigue:
Operaciones de la Constructora
La empresa contratista inicia la construcción para lo cual utiliza la
suma de $1.250. Además, recibe materiales a crédito por valor de
$880. Las operaciones se indican en el siguiente reporte:
Circular 115-006

El contratista procede a registrar los costos incurridos en la
ejecución de la obra, utilizando para ello los recursos recibidos y
asumiendo algunas obligaciones por cuenta del contratante y
simultáneamente informa al contratante las operaciones económicas
realizadas. Los registros contables son:

Concluida la obra, el contratista procede a solicitar al contratante el
dinero faltante para atender los pagos pendientes, realiza el pago a
proveedores y efectúa las reclasificaciones por la terminación de la
construcción. Los registros son los siguientes:
Circular 115-006
Circular 115-006

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CIRCULAR 115-006 Del 23 de Diciembre de 2009

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Publicada en el Diario Oficial 47.

573 del 24 de diciembre de 2009

CIRCULAR EXTERNA 115-006

REFERENCIA: CONTRATOS DE COLABORACIÓN

La Superintendencia de Sociedades, en ejercicio de sus facultades

2. CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES

2.1. Marco Legal

El Decreto 2649 de 1993 por el cual se expiden los principios o normas de

Al respecto esta Superintendencia ha considerado que el consorcio

cumplimiento de las obligaciones contractuales.

Por su parte, el artículo 7o de la Ley 80 de 1993 por la cual se expidió el

“Consorcio: Cuando dos o más personas en forma conjunta presentan una

“Unión Temporal: Cuando dos o más personas en forma conjunta

El Estatuto Tributario, se refiere a los consorcios y uniones temporales en

- Art. 18 (modificado por el artículo 61 de la Ley 223 de 1995): “Los

- Art. 437 (adicionado por artículo 66 de la Ley 488 de 1998): “…los

El artículo 33 del Decreto Reglamentario 836 del 26 de marzo de 1991,

1. Los miembros del consorcio deberán llevar en su contabilidad y declarar

2. El consorcio contabilizará los ingresos, costos y deducciones que se

2.2. Aspectos Generales

Con base en la normatividad contenida en el marco legal referido en el

En cuanto a las uniones temporales, son consideradas un acuerdo entre

La conformación de un consorcio o de una unión temporal, no trae a la

2.2.1 Clases de Acuerdos

En los consorcios y en las uniones temporales, como en otras formas de

Activos Conjuntos, y 3) Empresas Conjuntas.

2.2.1.1. Operaciones Conjuntas

Una operación conjunta es un acuerdo que implica el uso de activos y

2.2.1.2. Activos Conjuntos

Es un contrato de colaboración mediante el cual, cada uno de los

a) Tiene el derecho a vender su participación en el activo.

c) Tiene el derecho a hipotecar sus participaciones en el activo para

d) Aparece como propietario de los activos, cuando la titularidad del bien

e) Está contractualmente obligado a pagar su parte del costo de los

2.2.1.3 Empresa conjunta

Una empresa es controlada en forma conjunta, cuando la asociación se

obligaciones originadas por gastos del negocio. En su lugar, cada participe

En lo relacionado con este tipo de asociación y cuando se trate de

2.3 Aspectos Técnico - Contables

Los partícipes en estos acuerdos de colaboración deben reconocer en su

Atendiendo lo previsto en el decreto 2649 de 1993, particularmente, lo

2.3.1 Operación Conjunta

El participe debe reconocer en su contabilidad de acuerdo con la

No obstante lo expuesto, en desarrollo de contratos de asociación y

2.3.2 Activos Conjuntos

Cada participe debe reconocer en su contabilidad, además de sus propios

Además de las revelaciones a que hubiere lugar conforme a las normas

a) Identificación del contrato de colaboración en el que participa.

c) Una descripción de la naturaleza y extensión de sus operaciones

e) Nombre o razón social de los partícipes con el respectivo porcentaje de

f) Para cada acuerdo que resulte material considerado individualmente, y

1. Activos (disponible, deudores, inventarios, propiedades, planta y equipo,

g) Para Detalle de los pasivos contingentes incurridos conjuntamente con

3.1 Marco legal

El Título X del Código de Comercio regula las cuentas en participación,

“Artículo 507. La participación es un contrato por el cual dos o más

“Artículo 509. La participación no constituirá una persona jurídica y por

“Artículo 514. “En lo no previsto en el contrato de participación para

El Plan Único de Cuentas para Comerciantes, contenido en el Decreto

3.2 Aspectos Generales

En desarrollo de este contrato al no implicar la creación de un nuevo ente

3.3 Aspectos Técnico - Contables

En materia contable, los derechos y obligaciones derivados de la

3.3.1 Partícipe Gestor