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viernes 27 de noviembre de 2009

Venta de bienes futuros y la NIC 18
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1. Para fines de la realización de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, los ingresos relacionados con la venta de
bienes futuros se consideran devengados cuando se cumplan
con todas las condiciones señaladas en el párrafo 14 de la NIC
18.

2. Los contribuyentes que por error hayan realizado pagos a

cuenta superiores a los que les correspondería efectuar por
concepto de renta de tercera categoría del Impuesto a la
Renta, podrán optar por solicitar la devolución en virtud a lo
dispuesto en los artículos 38° y 39° del TUO del Código
 Tributario, o por efectuar la compensación automática,
debiendo en este último caso ceñirse a lo dispuesto en el
numeral 5 del artículo 55° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.

INFORME N.° 085-2009-SUNAT/2B0000

MATERIA:

En relación con los anticipos por las ventas de bienes futuros, se

consulta lo siguiente respecto a su incidencia en la determinación de
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta:

1. ¿Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta deberán reconocerse

y pagarse cuando cumplan las cinco condiciones de la NIC 18?

2. De ser así, ¿cómo deberán proceder aquellas empresas que han

efectuado el pago a cuenta del Impuesto a la Renta antes de que
cumplan las cinco condiciones de la NIC 18?

BASE LEGAL:

- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado

por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y
normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta).

- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el

Decreto Supremo N° 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas
modificatorias.

ANÁLISIS:

1. El primer párrafo del artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta dispone que los contribuyentes que obtengan rentas de
tercera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta del
Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio
gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario,
cuotas mensuales que determinarán con arreglo a alguno de los
sistemas señalados en dicho párrafo([1]).

El segundo párrafo del referido artículo establece que, para efecto de

lo dispuesto en este artículo, se consideran ingresos netos el total de
ingresos gravables de la tercera categoría, devengados en cada mes,
menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás
conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la
plaza; e impuesto calculado al importe determinado aplicando la tasa
 a que se refiere el primer párrafo del artículo 55º de dicha Ley.

Por su parte, el numeral 3 del inciso a) del artículo 54º del

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que, para
efecto de lo dispuesto en el artículo 85° de la Ley, se consideran
ingresos netos al total de ingresos gravables de la tercera categoría,
devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a
la costumbre de la plaza. Se excluye de dicho concepto al saldo de la
cuenta “Resultado por Exposición a la Inflación”- REI.

Ahora bien, debe tenerse en cuenta que las normas que regulan el
Impuesto a la Renta no definen cuándo se considera devengado un
ingreso, por lo que resulta necesaria la utilización de la definición
contable del principio de lo devengado([2]), a efecto de establecer la
oportunidad en la que deben imputarse los ingresos a un ejercicio
determinado.

Así pues, el párrafo 22 del Marco Conceptual para la Preparación y

Presentación de los Estados Financieros([3]) señala que, con el fin de
cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la
base de la acumulación o del devengo contable. Agrega que, según
esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se
reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u
otro equivalente al efectivo).

Por su parte, el párrafo 14 de la Norma Internacional de Contabilidad

(NIC) 18 – Ingresos([4]) establece que los ingresos ordinarios
procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y
registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y
cada una de las siguientes condiciones:

(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de

tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;

(b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión

corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado
con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;

(c) el importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con

fiabilidad;

(d) es probable que la entidad reciba los beneficios económicos

asociados con la transacción; y

(e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción

pueden ser medidos con fiabilidad.
De lo expuesto, se tiene que para fines de la realización de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta, los ingresos relacionados con la
venta de bienes futuros se consideran devengados cuando se
cumplan con todas las condiciones señaladas en el párrafo 14 de la
NIC 18.

2. En cuanto a la segunda consulta, cabe indicar que el numeral 5 del

artículo 55º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala
que los pagos a cuenta y retenciones en exceso sólo podrán ser
compensados con los pagos a cuenta o retenciones que se devenguen
con posterioridad al pago en exceso.

Si bien el inciso citado contempla una compensación automática del

crédito pero limitada respecto a pagos a cuenta o retenciones
devengados posteriormente, no existe norma alguna en el TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, ni en el Reglamento de dicho impuesto,
que establezca -en el supuesto materia de consulta- una restricción a
la devolución del mencionado crédito.

En merito a lo expuesto, se concluye que los contribuyentes que por

error hayan realizado pagos a cuenta superiores a los que les
correspondería efectuar por concepto de renta de tercera categoría
del Impuesto a la Renta, podrán optar por solicitar la devolución en
virtud a lo dispuesto en los artículos 38° y 39° del TUO del Código
Tributario, o por efectuar la compensación automática, debiendo en
este último caso ceñirse a lo dispuesto en el numeral 5 del artículo
55° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta([5]).

CONCLUSIONES:

1. Para fines de la realización de los pagos a cuenta del

Impuesto a la Renta, los ingresos relacionados con la venta de
bienes futuros se consideran devengados cuando se cumplan
con todas las condiciones señaladas en el párrafo 14 de la NIC
18.

2. Los contribuyentes que por error hayan realizado pagos a

cuenta superiores a los que les correspondería efectuar por
concepto de renta de tercera categoría del Impuesto a la
Renta, podrán optar por solicitar la devolución en virtud a lo
dispuesto en los artículos 38° y 39° del TUO del Código
Tributario, o por efectuar la compensación automática,
debiendo en este último caso ceñirse a lo dispuesto en el
numeral 5 del artículo 55° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
 Lima, 28 de mayo de 2009

Original firmado por

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico
------------------------------------------------------------------------------
--
[1] Estos sistemas son: a) Coeficiente, y b) Porcentaje (2%).

[2] De conformidad con lo establecido por la Norma IX del Título

Preliminar del Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF, en lo no previsto
por dicho Código o en otras normas tributarias podrán aplicarse
normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni
las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán los Principios de
Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho
Administrativo y los Principios Generales del Derecho.

[3] Oficializada mediante la Resolución Nº 005-94-EF/93.01 del

Consejo Normativo de Contabilidad, vigente a partir del 1.1.1994.

[4] NIC oficializada mediante la Resolución Nº 007-1996-EF/93.01 del

Consejo Normativo de Contabilidad, vigente a partir del 1.1.1996.

[5] Sin perjuicio de ello, los contribuyentes también podrán acreditar

sus pagos a cuenta contra el Impuesto a la Renta del ejercicio, al
amparo del inciso b) del artículo 88º del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
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Publicado por Alan Emilio Matos Barzola en 12:27

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 Alan Emilio Matos Barzola
Lima, Lima, Peru
Abogado Tributarista y Bachiller en Contabilidad. Especialista en
Tributación Empresarial y en NIIF. Profesor de los Cursos de
IGV, Impuesto a la Renta y Auditoria Tributaria del Programa
de Especialización en Tributación del CEUPS de la Facultad de
CC de la UNMSM. Egresado del 48 Curso CAT de SUNAT-IATA
2007 y ex Miembro de la Central de Consultas Tributarias de
SUNAT. Expositor en materia tributaria a nivel nacional en los
Colegios de Contadores Públicos de Lima, Huaraz, Ica, Callao y
Madre de Dios, así como en la Universidad Nacional Antúnez de
Mayolo de Huaraz(Pre y Post Grado), Universidad César Vallejo;
Universidad San Juan Bautista; Universidad Nacional del Callao;
Universidad Andina del Cusco – Filial Puerto Maldonado-Madre
de Dios; Universidad Nacional Federico Villarreal; Universidad
Nacional Amazónica-Madre de Dios, en los departamentos de
Ancash (Chimbote), Ayacucho, Junín, Lambayeque, Lima y La
Libertad. Diversos artículos e informes tributarios publicados en
el Suplemento de Análisis Legal “Jurídica” del Diario Oficial El
Peruano y el Informativo Caballero Bustamante.
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