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Estados Unidos
Guía sobre el impuesto
a la renta de sociedades
para quienes invierten
en Estados Unidos.
Guía sobre el impuesto a la
renta de sociedades para quienes
invierten en Estados Unidos.
Las inversiones extranjeras desempeñan de consumo y entre empresas. También ofrece
una función importante en la economía una legislación y disposiciones de carácter
estadounidense. De acuerdo con los datos más tributaria de más de 17.000 páginas, así como
recientes de la Conferencia de las Naciones antecedentes del derecho consuetudinario.
Unidas sobre Comercio y Desarrollo, entre A pesar de que no todas las disposiciones se
2006 y 2009 se hicieron más inversiones aplican necesariamente a quienes invierten en
extranjeras directas en Estados Unidos que en Estados Unidos, a veces es preciso explorar
cualquier otro país del mundo. Las afiliadas de regímenes tributarios federales, estatales y
Estados Unidos cuyos accionistas mayoritarios municipales que pueden resultar imprecisos
son sociedades controladas en el extranjero (y muchas veces confusos) para maximizar
produjeron USD 670.000 millones en bienes las posibilidades y administrar los riesgos. Los
y servicios, lo que representó cerca del 6% errores y la información faltante causan un
de la producción privada de Estados Unidos riesgo innecesario y afectan el éxito final de sus
de 2008. Además, los inversorsionistas operaciones transfronterizas. Por lo anterior,
extranjeros en Estados Unidos invirtieron Ernst & Young está aquí para ayudarlo.
USD 188.000 millones en gastos de capital
y USD 40.500 millones en investigación y Sabemos que cada negocio cuenta con un
desarrollo. A pesar del retroceso económico, conjunto de circunstancias y características
que causó una caída del 50% de las inversiones únicas que dan origen a obligaciones
extranjeras en Estados Unidos entre 2007 tributarias específicas. Dicho esto, hay ciertas
y 2009, la actividad de las inversiones normas, políticas y enfoques generales que
extranjeras en Estados Unidos se mantiene facilitan el proceso para hacer negocios en
fuerte y aumentó 49% sobre el nivel que Estados Unidos. Este manual fue diseñado
alcanzó en la crisis económica de 2009.1 De para ofrecerle una guía rápida sobre
hecho, el Presidente Obama reafirmó el valor estractos de esta información. De todos
de las inversiones por parte de sociedades modos, lo alentamos a que consulte a un
residentes en el extranjero en la economía asesor calificado y confiable antes de tomar
estadounidense y se comprometió a tratar a cualquier decisión importante de negocios
todos los inversorsionistas de manera justa o tributaria, para obtener una comprensión
y equitativa, de manera que Estados Unidos más cabal del efecto que puede tener el
continúe siendo “el destino de preferencia código tributario o el panorama financiero
de los inversorsionistas de todo el mundo.”2 de Estados Unidos en su empresa.
Como la economía mundial más importante Deseamos que tenga éxito al hacer
del mundo, Estados Unidos ofrece numerosas negocios en Estados Unidos.
oportunidades para operar, una fuerza
de trabajo innovadora y productiva, una
infraestructura excelente y mercados lucrativos
1
“U.S. Inbound Foreign Direct Investment” (inversión extranjera directa en Estados Unidos), Oficina del Consejo de Asesores Económicos de Estados Unidos, junio de 2011.
2
“Statement by the President on United States Commitment to Open Investment Policy” (discurso del Presidente acerca del compromiso de Estados Unidos frente a la
política de inversiones del Secretario de Prensa), 20 de junio de 2011.
Índice
Glosario ................................................................................................. 18
El panorama tributario de Estados Unidos
En Estados Unidos, los responsables de los cincuenta estados del país. Estos que se le pagan a un individuo se deducen
de redactar y aprobar leyes tributarias entes reguladores y organismos tributarios y envían directamente a las autoridades
federales son el Congreso y el presidente. son los responsables de desarrollar y hacer fiscales. El impuesto a la renta de las
El Departamento del Tesoro emite normas cumplir sus propias leyes jurisdiccionales sociedades se paga de manera trimestral.
que interpretan la ley tributaria. El “IRS” junto con los entes reguladores federales.
(Servicio Estadounidense de Impuestos La declaración anual del impuesto a la
Internos) hace cumplir las leyes tributarias, A pesar de que Estados Unidos no exige un renta de sociedades vence el decimoquinto
cobra impuestos, procesa las declaraciones impuesto al valor agregado o un impuesto día del tercer mes después del cierre del
juradas de impuestos, dispone devoluciones de sellos, todas las personas, organizaciones ejercicio impositivo de la sociedad; la fecha
de impuestos y envía los impuestos cobrados y sociedades están sujetas al impuesto a para presentar las declaraciones de los
al Departamento del Tesoro de Estados Unidos, la renta en el país. Se deben informar las contribuyentes que son personas físicas es
el que a su vez paga los diversos gastos rentas y calcular y pagar los impuestos. el 15 de abril. Una sociedad puede solicitar
del gobierno. El cumplimiento de la ley de Incluso las organizaciones exentas deben y tiene derecho a una extensión de seis
comercio exterior y aduanera y la cobranza presentar una declaración jurada y, si no meses para presentar su declaración jurada.
de derechos están bajo la responsabilidad cumplen determinados criterios, es posible En general, el total de la obligación fiscal de
de una variedad de organismos dentro de la que se les quite la exención impositiva. la sociedad se debe abonar por medio de
Oficina de Aduanas y Protección Fronteriza. pagos provisionales trimestrales durante el
Las rentas incluyen salarios, intereses, ejercicio en el que se obtiene la renta. Estos
Se podría decir que Estados Unidos dividendos, rentas provenientes de inversiones pagos estimados vencen el decimoquinto
cuenta con uno de los sistemas tributarios y pensiones, entre otros. Estados Unidos día del cuarto, sexto, noveno y duodécimo
más complejos del mundo. Además de utiliza un sistema de contribuciones y reparto mes del ejercicio fiscal de la sociedad.
las autoridades fiscales federales, hay en relación con el impuesto a la renta.
organismos estatales y municipales dentro Los impuestos sobre las remuneraciones
• Intereses sobre depósitos bancarios Venta de propiedades • Ventas múltiples de bienes muebles • Venta de propiedades de inversión
pagados por una entidad bancaria Préstamos de dinero • Préstamo a “clientes” • Inversión en bonos
estadounidense a un sujeto del exterior Servicios personales • Los servicios personales, tanto los que
presta un empleado como un contratista
• “Portfolio interest” (intereses pagados a independiente, siempre constituyen
sujetos extranjeros que están exentos de actividades comerciales o negocios
sujetos a ciertas excepciones mínimas.
la retención del 30% en la fuente) sobre
obligaciones de terceros que se mantienen Oficinas de representación • Acciones promocionales de venta • Actividades puramente promocionales,
tales como la publicidad o las
con fines de inversión, lo que incluye el actividades relacionadas con
interés sobre el descuento de emisión. recolectar o transmitir información
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La fuente de los intereses se determina, en general, de acuerdo con la residencia del deudor.
El monto neto de la renta que de hecho está Naturaleza del impuesto Rate
relacionada con una actividad comercial Ingreso a la renta de sociedades 35%
o un negocio estadounidense está sujeto Rentas de capital 35%
a tasas escalonadas comparables con el Impuesto estatal y municipal Varía de acuerdo con el estado y la ubicación
impuesto al que están sujetas las sociedades Retenciones, que incluyen: 30% (aplicable a los pagos de fuente de riqueza
en el país que se realizan a los no residentes)
estadounidenses. Esto es, 34% en el caso • Dividendos
de las sociedades cuya renta gravada oscila • Intereses
entre los USD 75,000 y los USD 10 millones, • Regalías y alquileres
hasta una tasa mínima del 35% sobre la renta • Servicios prestados en Estados Unidos
gravada que supere los USD 10 millones Aduana y derechos 0% – 20% (de acuerdo con las circunstancias)
a los fines de los impuestos federales. Beneficios de las sucursales 30%
Intereses de las sucursales 30%
Las sucursales y las sociedades de personas Personal holding company (sociedades cuyos 15%
que generan renta que realmente está propietarios no son más de cinco y que perciben
importes excesivos de determinado tipo de
relacionada con una actividad o un negocio renta) (rentas pasivas no distribuidas)
estadounidense están sujetas al impuesto Rentas acumuladas (excesivas) 15%
sobre los beneficios de las sucursales. Como Nómina:
ocurre con el tratamiento impositivo de las
• Seguro federal de desempleo • 6% sobre los primeros USD 7.000 del salario
sociedades que emiten dividendos, el impuesto
• Seguro de riesgos del trabajo • varía de acuerdo con las leyes del
sobre los beneficios de las sucursales asciende estado y la naturaleza del trabajo
al 30% sobre los retiros estimados de la • Seguridad social (sobre salarios de hasta USD 106.800) • 7,65% (contribuciones patronales)
sucursal. La base imponible está formada • 5,65% (aportes del empleado)
fundamentalmente por las utilidades del
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Encontrará más información acerca del impuesto estatal y municipal más adelante en esta guía.
5
Se pueden realizar actividades limitadas en Estados Unidos sin originar una obligación fiscal en relación con el impuesto federal sobre la renta (ver análisis sobre los negocios y
empresas estadounidenses; sin embargo, dichas actividades suelen dar origen a obligaciones fiscales estatales o municipales.
6
Además, muchos estados de Estados Unidos también gravan la renta o cuentan con impuestos basados en el capital.
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Además, muchos estados de Estados Unidos también gravan la renta o cuentan con impuestos basados en el capital.
Impuestos federales Rentas: gravadas de acuerdo con las Rentas: las rentas de la sucursal, en el caso Rentas: la oficina de representación
estadounidenses tasas de Estados Unidos, que aumentan de que estén relacionadas realmente con no debería generar rentas que
de manera progresiva del 15% al 35%. una actividad comercial o un negocio en estén relacionadas realmente una
Estados Unidos se gravan de acuerdo con actividad comercial o un negocio
las tasas de Estados Unidos, que aumentan en Estados Unidos. Por lo tanto, no
en forma progresiva del 15% al 35%. debería haber impuesto a la renta.
Pérdidas: se pueden trasladar a Pérdidas: se pueden trasladar a dos Pérdidas: como se grava el monto bruto
dos ejercicios anteriores o a veinte ejercicios anteriores o a veinte ejercicios por medio de la retención, las pérdidas no
ejercicios posteriores. Las pérdidas posteriores. Las pérdidas pueden estar se pueden utilizar de ninguna manera a
pueden compensar las utilidades disponibles para compensar las rentas de los fines impositivos en Estados Unidos.
presentes y futuras del grupo la sociedad controladora extranjera de
consolidado en Estados Unidos. acuerdo con las normas de la jurisdicción
de la sociedad controladora extranjera.
Dividendos: sujetos a una retención del Dividendos: es posible que resulte aplicable Dividendos: la oficina de representación
30% en origen excepto si el convenio una retención del 30% relacionada con no debería poder repatriar dividendos.
para evitar la doble imposición el impuesto sobre los beneficios de las
aplicable la reduce o elimina. sucursales a los retiros esperados de la
sucursal, así como una retención del 30%
relacionada con el interés de las sucursales.
Impuestos estatales* La renta o el capital asignados a la Este impuesto se determinará sobre la Las actividades secundarias que pueden
subsidiaria de Estados Unidos serán base de la renta o el capital asignados calificarse como “meras acciones
considerados para determinar el impuesto a la empresa extranjera por medio de promocionales” no se consideran
estatal sobre sociedades. A partir de 2007, factores de asignación mundiales. suficientes para establecer una conexión
es preciso presentar la información en y así crear una obligación con relación a
forma combinada en el caso de operaciones este impuesto en el estado de Nueva York.
de montos considerables entre empresas
(sin incluir dividendos), independientemente
del precio de transferencia aplicado.
Requisitos de creación La creación de las sociedades está Excepto las sucursales de bancos No aplica ninguna norma específica
sujeta a la ley estatal. La ley estatal no extranjeros, no existen otras normas aparte de los requisitos de registro.
suele establecer un número mínimo ni además de las que se refieren a los
máximo de accionistas. Sin embargo, en requisitos de registro. En particular, no
general el capital se integra antes de que hay requisitos de capitalización mínima ni
se emitan las acciones autorizadas. de auditoría; sin embargo, la sucursal de
Estados Unidos debe llevar y mantener
los libros de manera adecuada.
Responsabilidad Responsabilidad limitada. Dado que una sucursal de Estados Unidos Ocurre lo mismo que con las
no se considera una persona jurídica, la sucursales de Estados Unidos.
responsabilidad recae sobre la casa matriz.
* Este análisis se basó en los impuestos del estado de Nueva York; cada estado aplica normas distintas sobre las operaciones ejemplificadas.
• no realiza ventas en su nombre (por ejemplo, • en general, asume el riesgo relacionado con
los clientes son clientes del fabricante); los deudores incobrables.
8
“Foreign Investment in US Real Estate: Current Trends and Historical Perspective,” (Inversión extranjera en propiedades: tendencias actuales y perspectiva histórica),
The National Association of Realtors (asociación estadounidense de agentes inmobiliarios), junio de 2010.
Además de las actividades de la base imponible para ese estado. La que cumple con los requisitos para gozar de los
base imponible del estado con respecto beneficios de un convenio para evitar la doble
y estructuras que generan a una sociedad o un grupo de sociedades imposición celebrado con Estados Unidos. La
Estados Unidos suscribió convenios para los compromisos de los convenios suscriptos Las autoridades fiscales estadounidenses
evitar la doble imposición del impuesto a por Estados Unidos. Incluso cuando se limitan el acceso a las tasas preferenciales de
la renta con más de 60 países, que ofrecen mantienen los convenios, no rigen sobre los convenios a las entidades que cuentan con
beneficios considerables por medio de la los impuestos de los estados individuales. la titularidad desde el punto de vista económico
reducción o eliminación del 30% sobre la renta de la renta que cumple con los requisitos para
fija, determinable, anual o periódica que se Para combatir un abuso potencial del sistema acceder a los beneficios de los convenios.
origina en Estados Unidos. Además, la renta de los convenios, las autoridades fiscales
de las empresas estadounidenses solo puede de Estados Unidos trataron de limitar la Es posible que el acceso a los beneficios de los
estar alcanzada por el impuesto si la actividad extensión de los beneficios de los convenios convenios esté limitado a la condición de que la
de la persona extranjera en Estados Unidos a los residentes de los países que firmaron entidad que está sujeta a impuestos no tenga
constituye un establecimiento permanente. convenios y que cumplen con tres condiciones: una conexión económica con la jurisdicción
En general, un establecimiento permanente que otorga los beneficios del convenio. Muchos
1. Titularidad desde el punto de vista de los convenios de Estados Unidos cuentan
no incluye las actividades que se consideran
económico: el residente debe ser el titular con un artículo que limita los beneficios y evita
auxiliares y preparatorias. El mínimo no
de la renta desde la perspectiva económica que los no residentes accedan a los beneficios
imponible para un establecimiento permanente
o como beneficiario. del convenio por medio del establecimiento de
es más alto que el de una actividad comercial
o un negocio en Estados Unidos (“US trade entidades intermediarias en los países con los
2. Titularidad desde el punto de vista fiscal:
or business”), y es posible que, en virtud de que se suscribieron convenios.
el residente debe estar sujeto al impuesto
la aplicación de un convenio, una entidad sobre la renta que exige el país del convenio El objetivo es limitar los beneficios del convenio
que de otro modo estaría sujeta al impuesto como residente de ese país. Un ejemplo de a los residentes que cumplen con determinados
neto estadounidense sobre la renta que está las normas que limitan los beneficios del criterios y que cumplen con un determinado
relacionada realmente con una actividad convenio en virtud de la titularidad desde propósito comercial en un país.
comercial o un negocio en Estados Unidos el punto de vista impositivo son las normas
(“US trade or business”) esté exenta de pagar que regulan las entidades hibridas (entidad
el impuesto federal a la renta si su nivel de que se considera una sociedad a los fines
actividad no supera el mínimo no imponible de del impuesto a la renta en Estados Unidos
un establecimiento permanente. La exención y una entidad vehículo en el país extranjero
de pagar el impuesto no exime al extranjero de que grava la renta de esa entidad) de
otras obligaciones de presentación que resulten acuerdo con el artículo 894 del “IRC.”
aplicables (por ejemplo, una declaración
jurada anual del impuesto a la renta). 3. Conexión económica: el residente debe
tener una conexión económica suficiente
Un hecho que puede sorprender a los países con el país del convenio para establecer
con los que se suscribieron tratados es que de que no utiliza ese país solo para obtener
acuerdo con la Constitución estadounidense, una ventaja fiscal. Hay dos restricciones a
los convenios y las leyes que aprueba el la conexión: los artículos sobre limitaciones
Congreso son leyes federales y tienen el mismo de beneficios, que definen otros requisitos
alcance. Eso significa que los lineamientos que deben cumplirse además de la
de las normas estadounidenses requieren mera residencia, y las “disposiciones
solamente que se les preste la “debida triangulares”, que niegan o reducen los
consideración” a los convenios. Además, la beneficios destinados a cierta renta que
jurisprudencia estadounidense suele respaldar se obtiene a través del establecimiento
la idea de que se le dé precedencia a la permanente de un tercer país.
fuente de autoridad promulgada en forma
más reciente. Por lo tanto, es posible que el
Congreso promulgue leyes que reemplacen
Cada país tiene su lista Renta fija, determinable, anual o periódica: “LLC”: sociedad de responsabilidad limitada;
comprende dividendos, intereses y regalías. entidad creada en virtud de las leyes estatales.
de términos comerciales Algunas de las excepciones a este tipo de Desde una perspectiva fiscal, una “LLC” es
que simplifican la renta incluyen: una entidad que cumple con los requisitos
para elegir ser clasificada como una sociedad
• Las ganancias que surgen de la venta de
comunicación. Estos son inmuebles o bienes muebles (incluidos el de personas, una sociedad de capital o una
disregarded entity. Desde la perspectiva de las
algunos de los términos descuento del mercado y las primas de
leyes comerciales estatales, las “LLC” limitan la
opciones, pero no el descuento de emisión).
más comunes con los que protección de responsabilidad de los miembros
• Los conceptos de la renta que no se incluyen que una sociedad de capital les ofrece a sus
usted se puede encontrar de la renta bruta, sin importar que el accionistas.
cuando hace negocios en propietario de la renta sea estadounidense o
extranjero, tales como los intereses de bonos Limitaciones de beneficios: se definen en
Estados Unidos, algunos municipales, que están exentos, y ciertas una variedad de convenios para evitar la doble
rentas relacionadas con becas. imposición entre Estados Unidos y otros países.
de los cuales se utilizan
en esta guía. A pesar de “FICA”: ley de contribuciones de seguridad Perdidas fiscales: período en el que las
social; las cargas sociales que gravan los deducciones fiscales permitidas de una
que muchos de ellos se salarios que reciben los empleados para sociedad son mayores a su base imponible,
utilizan de manera universal financiar los beneficios de jubilación que paga
el gobierno federal.
lo que da origen a una ganancia imponible
negativa; esto ocurre generalmente cuando
en el mercado mundial, una sociedad tiene más gastos que ingresos
“FIRPTA”: ley fiscal sobre la inversión durante un período determinado.
otros son específicamente extranjera en inmuebles; la ley estadounidense
estadounidenses. que resulta aplicable a la venta de Establecimiento permanente: un lugar de
participaciones en manos de extranjeros no negocios fijo por medio del cual se lleva a cabo,
residentes y sociedades extranjeras ubicadas en forma total o parcial, el negocio de una
Normas “Check-the-Box”: normas de Estados en Estados Unidos. empresa. La OCDE afirma que incluye un lugar
Unidos que permiten a las empresas que de administración, una sucursal, una oficina o
“FUTA”: ley que rige el impuesto destinado una fábrica.
cumplen con determinados requisitos elegir
al desempleo; grava los salarios que los
su clasificación como sociedad de capital o de
empleadores pagan a sus empleados, sin Fondos de inversión inmobiliaria: un fondo
personas en el impuesto a la renta federal.
importar la ciudadanía o residencia, por los de una sociedad o un negocio que reúne
“Disregarded Entity”: a los fines fiscales de servicios que se prestan dentro de Estados fondos de inversión para comprar inmuebles
Estados Unidos, la entidad es considerada Unidos. y que está sujeto a un tratamiento fiscal
como transparente y su renta, sus gastos especial que elimina la mayoría de los
“IRC”: código fiscal estadounidense; impuestos a nivel entidad.
y activos, entre otros, son los de su único
comprende la ley fiscal federal básica de
propietario (responsable fiscal).
Estados Unidos. Entidades vehículo para la inversión
Renta que está realmente relacionada inmobiliaria.
“IRS”: servicio estadounidense de impuestos
con una actividad comercial o un negocio
internos; el organismo estadounidense Propiedades estadounidenses
estadounidense: renta asociada con una
que se encarga de hacer cumplir las leyes (o participaciones en una sociedad tenedora
actividad que es considerable, continua,
fiscales, procesar las declaraciones juradas de de propiedades estadounidenses) cuyo
regular y sustancial; se utiliza para determinar
impuestos y emitir devoluciones de impuestos. propietario directo es el inversor extranjero.
qué sociedades extranjeras y sucursales y
asociaciones estadounidenses están sujetas a
impuesto en Estados Unidos.
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