UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDT

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA

ANALISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES

FORMALES EN MATERIA DE IVA POR PARTE DEL GRUPO
PEGASUS R.J. CA, DURANTE EL AÑO 2016, PARA SU
OPTIMIZACION

Trabajo de grado presentado como requisito para optar al Título de

Licenciada en Contaduría Pública

Autor: Mariana Velasco

Tutor: Francis Valero

Caracas, Abril 2017

 UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDT
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA

APROBACIÓN DEL TUTOR

En mi carácter de tutor del Trabajo de Grado denominado “ANALISIS

DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES PARA
OPTIMIZAR LOS PROCEDIMIENTOS DEL I.V.A. DE GRUPO PEGASUS
R..J., C.A., DURANTE EL PRIMER SEMESTRE AÑO 2016”, elaborado por
la ciudadana Mariana Zumeni Velasco Sánchez, titular de la Cédula de identidad
Nº 13.124.338, para optar al Grado Académico de Licenciada en Contaduría
Pública en la Universidad Alejandro de Humboldt, considero que dicho trabajo
reúne los requisitos y méritos suficientes para ser aprobado y recibido por las
autoridades competentes.

Obtenida Calificación: _______________

En la Ciudad de Caracas a los ____días del mes de Abril de 2017

_________________________ _______________________
Lcda. Francis Valero Mariana Velasco
V-15.612.768 V-13.124.338

ii
 ÍNDICE GENERAL

pp.

ÍNDICE GENERAL................................................................................ iii

DEDICATORIA...................................................................................... v
RECONOCIMIENTOS........................................................................... vi
LISTA DE CUADROS............................................................................ vii
LISTA DE GRÁFICOS........................................................................... viii
RESUMEN.............................................................................................. ix
INTRODUCCION…………………………………………………….. 1

CAPITULOS

I. EL PROBLEMA 3
Planteamiento del Problema 4
Formulación de Interrogantes de la Investigación 7
Objetivos de la Investigación 8
Objetivo General 8
Objetivo Específicos 9
Justificación de la Investigación 9
Identificacion de las variables 10
Operacionalización de Variables 12
II. MARCO TEÓRICO REFERENCIAL 13
Antecedentes de la Investigación 14
Reseña Histórica de la Empresa 18
Bases Teóricas 20
Bases Legales 35
III. MARCO METODOLÓGICO 47
Diseño y Tipo de la Investigación 48
Tipo de Investigación 48
Nivel de la Investigación 49
Población y Muestra 50
Validez y confiabilidad 51
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos 53

iii
 IV. PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS 54
V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 67
Conclusiones 68
Recomendaciones 69
REFERENCIAS
ANEXOS 70

iv
 DEDICATORIA

Dedico este trabajo principalmente a Dios, quien ha sido mi guía en cada paso
que doy en la vida, por sus bendiciones y por permitirme el haber llegado hasta este
momento tan importante en mi formación Profesional.

A mi madre y Padre Tita Sánchez, por ser una gran mujer luchadora que jamás
dejo de apoyarme en las buenas y en las malas, por sus grandes valores que inculco en
mí. Me has dado todo lo que soy como persona, mi carácter, mi empeño, mi
perseverancia, para lograr todo lo que me propongo en la vida… Gracias madre.

A mi hija, Ariamna Stabilito. Quien ha sido y es una mi motor de vida, mi

inspiración y felicidad. Gracias por tu compresión y paciencia por entender que el éxito
demanda algunos sacrificios.

A mis hermanas Zulay, Mirna, Nélida y sobrinos. Aunque en la mayoría de las

veces parece que estuviéramos en una batalla, hay momentos en los que la guerra cesa
y nos unimos para lograr nuestros objetivos.

A mi eterno amigo Juan Carlos Regueira Montaos, a pesar de nuestra distancia

física, siento que estás conmigo siempre y aunque nos faltaron muchas cosas por vivir
juntos, sé que este momento hubiera sido tan especial para ti como lo es para mí.

Dedico este trabajo principalmente a Dios, quien ha sido mi guía en cada paso
que doy en la vida, por sus bendiciones y por permitirme el haber llegado hasta este
momento tan importante en mi formación Profesional.

v
 RECONOCIMIENTOS

Gracias a todos mis amigos de la UAH, a los que les he robado horas de
compañía, nombrar a todos sería muy extenso y podría cometer algún olvido injusto,
por ello, gracias amigos, por estar ahí.

Gracias a todos aquellos con los que he podido contar profesionalmente, clientes,
empleados y entre ellos a la empresa GRUPO PEGASUS R..J, C.A., quien me brindo
el apoyo para la elaboración de mi tesis, en especial mil gracias al Dr. Ronald J.
Aguilar P.

A mis profesores y tutores, por su paciencia, dedicación, motivación, criterio y

aliento, han hecho fácil, lo difícil. Ha sido un privilegio poder contar con su guía y
ayuda.

Y por último gracias a todos aquellos que han esperado mi fracaso en cada paso
que doy por cumplir mis metas, a todos aquellos que apostaban a que me rendiría a
medio camino y que supusieron que no lo lograría. Gracias a ustedes tome más valor y
ahora les digo LO LOGRE.

Gracias a todos mis amigos de la UAH, a los que les he robado horas de
compañía, nombrar a todos sería muy extenso y podría cometer algún olvido injusto,
por ello, gracias amigos, por estar ahí.

vi
 LISTA DE CUADROS

CUADRO
pp.

1 Identificación y Definición de las Variables…………..………......... 11

2 Operacionalización de las Variables…………………..………………… 12
3 Deberes formales y textos relacionados……………..…………............... 55
4 Cumplimiento Deberes formales en materia de IVA..........…………. 56
5 Adiestramiento en materia fiscal tributaria…..................................... 57

6 Conocimientos previos en materia fiscal……………………………… 58

7 Medidas de Control Interno……………………………………………… 59
8 Sistema administrativo contable………………………………………… 60
9 Libros de compra y venta……………………………………….……...... 61
10 Herramientas administrativas actuales……………………….…............. 62
11 Incumplimiento de los deberes formales………………………............... 63
12 Fiscalización por parte de la administración nacional…………………. 64
13 Impacto Financiero………………………................................................. 65
14 Previsiones contables…………………………......................................... 66

vii
 LISTA DE GRÁFICOS

GRAFICO

pp.

1 Deberes formales en materia de IVA…………………............................ 55

2 Cumplimiento Deberes formales en materia de IVA.................................. 56
3 Deberes formales en materia de retenciones…………………………….. 57
4 Conocimientos previos en materia fiscal……….……………………… 58
5 Manuales de normas y procedimientos………………………………… 59
6 Regulación de procesos tributarios……………………………………… 60
7 Prerrogativas relativas a los Libros de compra y venta……...………… 61
8 Sistemas administrativos…………………………….…………………… 62
9 Sanciones previstas en el marco regulatorio vigente…...……………..…. 63
10 Deberes formales de las retenciones del IVA. ….…………………...… 64
11 Sanciones por incumplimiento de los deberes formales del IVA….......... 65
12 Contingencias por Incumplimiento de los deberes formales del IVA… 66

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FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

viii
 ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA

ANALISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES

FORMALES EN MATERIA DE IVA POR PARTE DEL GRUPO PEGASUS
R.J., DURANTE EL AÑO 2016, PARA SU OPTIMIZACION

Autor: Mariana Velasco

Tutor: Lcda. Francis Valero
Fecha: Abril 2017

RESUMEN

Grupo Pegasus RJ. CA., tiene como objeto la explotación de la rama comercial,
así como toda aquella actividad de lícito comercio. En los actuales momentos no se
está cumpliendo con sus obligaciones fiscales en materia de IVA porque no existe una
planificación fiscal, lo que ha causado declaraciones sustitutivas y una posible
disminución del flujo de efectivo. Por tal motivo, en esta investigación se realiza un
análisis al cumplimiento de los deberes formales en materia de IVA por parte del grupo
Pegasus RJ.CA. Por consiguiente se emplearon como objetivos específicos: determinar
la situación de los procedimientos contables tributarios aplicados en el pago del IVA.
Comprobar el desarrollo y ejecución del procedimiento para el pago del IVA en el
Grupo y por ultimo Verificar si el Grupo Pegasus RJ CA., cumple con los lapsos de
pago para evitar sanciones por incumplimiento de sus deberes formales en materia de
IVA. Se utilizó un tipo de investigación de Campo, y un nivel descriptivo. Para el logro
de los objetivos se procedió al levantamiento de la información a través de un
cuestionario, se utilizó una población de cinco (5) personas. El instrumento será
validado por dos expertos en metodología y un experto en contenido. De las
conclusiones se determinó que: En la empresa no existe manuales de normas y
procedimientos para los cargos, funciones y actividades del personal, lo que representa
una falla de control interno. Parte del personal contable-tributario de la empresa carece
de conocimientos sobre los aspectos generales del IVA. Finalmente se recomienda: la
elaboración e implantación de manuales de normas y procedimientos del área de
contabilidad y tributo y la capacitación del personal para garantizar en gran proporción
la solvencia fiscal y operativa de la empresa.

Descriptores: Planificación Fiscal, Impuesto, Control Interno, Administración

Tributaria, Obligación fiscales.

ix
 INTRODUCCION

Se entiende por contribuyente toda persona natural o jurídica obligada por la ley
a satisfacer los tributos previstos en la misma, para así llevar un control en cuanto a la
recaudación de los tributos. Por ello la Administración Tributaria clasifica a los
contribuyentes dependiendo de sus ingresos, sector o actividad económica y para ello
creó la categoría de “Especiales”. Para ser objeto de esta calificación, los
contribuyentes reciben notificación escrita por parte del Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) donde les indican que han sido
calificados como “Especiales” y a partir de la fecha de notificación, estos
contribuyentes deben cumplir con sus deberes formales y pagos de tributos en la
forma y lugar que la Administración Tributaria determine.

El propósito de este estudio se centró en analizar el cumplimiento de los

deberes formales en materia de IVA por parte del Grupo Pegasus R.J., C.A., durante
el año 2016, para su optimización y también de todas las normas y procedimientos
que acarrea esto para poder realizar una buena gestión administrativa y contable.
En líneas generales el contenido de esta investigación se estructura mediante
capítulos, los mismos están conformados como se mencionan a continuación:
En el capítulo I, se presenta el planteamiento del problema, la justificación, el
objetivo general y los específicos, sistema de variable y por último la
operacionalización de las variables que se persiguen con dicha investigación.
Para el capítulo II, se considera el tratamiento del marco teórico; el cual se
encuentra enmarcado por los antecedentes a la investigación, fundamentos teóricos y
los fundamentos legales En el capítulo III, se encuentra el marco metodológico; en
el que se detalla el diseño de la investigación, tipo, nivel, la población, muestra, la
técnica e instrumento de recolección de información, validez y la técnica de análisis
de los datos e interpretación de los resultados.

1
 En el capítulo IV se muestra en forma clara la tabulación y registro de los
resultados obtenidos mediante la aplicación del instrumento escogido, y a lo que se le
realiza el análisis cuantitativo y cualitativo correspondiente, los cuales dan origen al
capítulo V, en el que se emite la conclusión y recomendación finales con relación al
tema de investigación y en concordancia con los objetivos propuestos.
Finalmente se muestra las referencias bibliográficas y los anexos que fueron
tomados en cuenta para la realización y culminación de este estudio.

2
 CAPITULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

Se conoce como planteamiento del problema al escrito breve que se realiza

al iniciar una investigación, a fin de exponer los factores básicos de un fenómeno
objeto de estudio. Ahora bien, como señala Hernández (2010) “En realidad, plantear
el problema no es sino afinar y estructurar más formalmente la idea de investigación”
(p. 36) plantear un problema es estructurar un idea de investigación de manera
formal.
La historia de los impuestos es casi tan antigua como la historia del hombre
pensante. Desde las primeras sociedades humanas, los impuestos eran aplicados por
los soberanos o jefes en forma de tributos, muchos de los cuales eran destinados para
asuntos ceremoniales y para las clases dominantes, por lo que su defraudación era una
situación poco común, debido al control directo que de la recaudación hacían
sacerdotes y soberanos.
Las primeras leyes tributarias aparecen en Egipto, China y Mesopotamia e
incluso en el nuevo testamento, aparece la figura de recaudador de impuestos, siendo
este puesto algo detestable. Respecto a los impuestos internacionales, los pueblos
antiguos en sus relaciones con otras naciones tomaron a los impuestos como una
forma de sujeción y dominio sobre los pueblos vencidos.
Como ejemplo tenemos al Imperio Romano, el cual cobraba fuertes tributos
a sus colonias. Para los Incas en Perú, el cobro de tributos consistía en que el pueblo
ofrecía lo que producía con sus propias manos al dios rey, mismo que a cambio les
daba lo necesario para su subsistencia, apoyado claro por un ejército de funcionarios.

3
Para hacer sus cuentas los Incas utilizaban unas cuerdas anudadas por colores
(dependiendo del impuesto) llamadas “quipos”, las cuales se anudaban conforme a su
cuantía. Eran tan complicados los procesos, que se tenía que solicitar la asistencia de
asesores fiscales llamados “quipos-camayos”.
Desde la civilización griega, se manejaba el término de la progresividad en el
pago de los impuestos por medio del cual se ajustaban los tributos de acuerdo a las
capacidades de pago de las personas, también se controló su administración y
clasificación. Es así como los impuestos nacen como un mecanismo de búsqueda de
nuevos ingresos, siendo implementados por los Estados para financiar la satisfacción
de las necesidades públicas y no es sino hasta la primera guerra mundial que
comenzó a conocerse y expandirse el impuesto a las ventas, teniendo su origen en el
Tratado de Roma de la Comunidad Económica Europea.
Cuando se establece la necesidad de la creación del mercado común, se hizo
necesario que existiera un sistema de imposición entre aquellos seis (6) primeros
países que dieron el inicio de este mercado, que permitiera la libre circulación de la
mercadería, es decir, que los bienes se trasladaran de un país a otro sin las
distorsiones que provocan los problemas tributarios de las aduanas.
Por ese motivo se crea en el año 1.962, un comité de expertos integrados por los
seis países que formaban el Mercado común (Francia, Holanda, Bélgica,
Luxemburgo, Italia y Alemania); cinco años más tarde (1967), elaboran lo que dio
llamar el Informe Newmark. Y es allí donde nace el impuesto a las ventas, siendo
solo tres años más tarde, que este llego a América y así los países: Colombia,
Ecuador, Bolivia, Chile, México, Perú, Brasil, Argentina y Uruguay sancionaron sus
leyes respectivas, todo dentro de la década de los años setenta (1970).
El pago de impuestos es un elemento que ha estado presente a lo largo de la
historia de la humanidad, como una de las principales relaciones que se establece
entre el individuo y el Estado. Esto se evidencia, inclusive, en algunas historias
bíblicas en las que el Emperador exigía el pago de impuestos a todos los ciudadanos y
ciudadanas pertenecientes a su reino, como medio para ejercer dominio y control de
todas las actividades que se generaban en su entorno, además de su enriquecimiento,

4
al transcurrir los años hemos visto los cambios positivos que han surgido en la figura
de los impuestos, ya que se ha creado conciencia en los ciudadanos de lo importante
que es para el estado la contribución económica dependiente del impuesto.
Venezuela no está ajena a este tipo de mecanismo, aunque para el siglo
pasado su principal ingreso provino de las exportaciones del petróleo y sus derivados,
se ha observado un considerable aumento de ingresos por concepto de tributos, a
través de impuestos directos e indirectos, tasas e impuestos municipales, producto de
las fluctuaciones de los precios del crudo en el mercado internacional que afectan al
presupuesto nacional.
La diversidad de estrategias aplicadas por el Estado venezolano en su lucha
por la consolidación del país, está influenciada principalmente por la necesidad de
modificar una economía que por muchos años estuvo basada fundamentalmente en la
renta petrolera y que, por lo tanto, exigía nuevos modelos de desarrollo y crecimiento.
En consecuencia, se iniciaron cambios en los aspectos sociales y económicos como
respuesta a las transformaciones que requería Venezuela para ese entonces y que
actualmente se continúan consolidando.
En este sentido, se puede hablar de un programa de reforma tributaria
realizado a mediados de 1.994, en la creación de un servicio de formulación de
políticas impositivas y de un plan de administración tributaria decretado en el año
1.996, y finalmente, de la consolidación del sistema tributario venezolano con la
promulgación de la Constitución de 1.999, en la que se le asignó un lugar destacado
en el presupuesto de la nación.
El cumplimiento de los objetivos planteados en los diferentes programas,
políticas y leyes tributarias exige llevar a cabo un proceso de planificación que
permita el alcance progresivo y efectivo de las metas planteadas por la administración
pública; en este sentido se reconoce la necesidad de promover la planificación fiscal.
Sin duda alguna la planificación fiscal se justifica debido a los beneficios
que ofrece a las empresas, ya que, es de suma importancia que los contribuyentes
obtengan un mayor conocimiento en relación al sistema tributario del país tanto sus
deberes como sus derechos en esta materia. En forma general y partiendo del

5
concepto de cultura como el conjunto de rasgo distintivos de un grupo social, según
Méndez (2.004) la cultura tributaria puede definirse de la siguiente forma:

“Como un conjunto de valores, conocimientos y actitudes compartido por los

miembros de una sociedad respecto a la tributación y la observancia de las leyes que
la rigen, esto se traduce en una conducta manifestada en el cumplimiento permanente
de los deberes tributarios con base en la razón, la confianza y la afirmación de los
valores de ética personal, respeto a la ley, responsabilidad ciudadana y solidaridad
social de los contribuyentes”. (p. 123-137).

Actualmente, los impuestos directos e impuestos indirectos son los que

conforman el Sistema Tributario Venezolano, los primeros, dentro del cual se
encuentra el Impuesto Sobre la Renta, son los encargados de gravar manifestaciones
de riqueza, y debido a que son las empresas las que pagan dicho impuesto sobre la
base de los beneficios obtenidos en el periodo económico determinado, no se pueden
trasladar por estas al consumidor del servicio. Por otro lado, los impuestos indirectos,
donde reside el Impuesto al Valor Agregado, constan de todo lo contrario, ya que en
este caso el consumidor es el que paga el impuesto.
Cabe destacar, que pese a la gran entrada de ingresos que tiene nuestro país
hoy en día, la economía nacional sigue atravesando por una crisis considerable, que
llevo hace algunos años, a una serie de reformas en materia tributaria, con motivo de
afianzar y reforzar fuentes seguras, estables y constantes de divisas para el sector
público. De dichas reformas, surge la implantación el 16 de Septiembre de 1.993, el
Impuesto al Valor Agregado, mejor conocido como el I.V.A., entrando en vigencia el
Primero de Octubre de ese mismo año.
Hoy en día, las reestructuraciones y mejoras en el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), ente regulador del
sistema impositivo Venezolano, ha reducido de manera considerable los delitos
fiscales en nuestro país, sin embargo, las constantes dificultades y transgresiones con
motivo de la evasión de impuestos en la Nación, han llevado al Gobierno Nacional y

6
a la Administración Tributaria, a recopilar todas las herramientas existentes para
combatir y erradicar este flagelo, todo esto para poder asegurar la disponibilidad de
ingresos suficientes para que el Estado Venezolano pueda satisfacer y ofrecer los
servicios públicos que proporcionan bienestar a la colectividad.
Es por eso, que el presente estudio de investigación está enmarcado en el
renglón de los Impuestos Nacionales, específicamente al Impuesto al Valor agregado,
el cual tiene como objeto, el análisis del cumplimiento de los deberes formales por
parte del Grupo Pegasus R.J., C.A durante el primer semestre año 2016, para su
optimización, en virtud de conocer sus componentes, procesos de cálculo,
enteramiento, autoliquidación y su relevancia de acuerdo con el Código Orgánico
Tributario.

Interrogantes de la investigación

Toda investigación desarrollada nos genera una serie de interrogantes cuyas

respuestas nos aclaran la posible solución del problema en cuestión. Hernández
(2010) “Las preguntas de investigación orientan hacia las respuestas que se buscan
con la investigación. Las preguntas no deben utilizar términos ambiguos ni
abstractos” (p. 37) expone de forma consistente que las preguntas deben plantearse
forma específica.
Debido a la problemática relacionada con el tema en desarrollo del proyecto no
podemos evitar que surjan las siguientes interrogantes:

¿Cuáles planes de adiestramiento por parte del Grupo Pegasus R.J. C.A, o
de Divulgación Tributaria por la Administración tributaria nacional se han impartido
al personal del área de administración’?

¿Como es el proceso de cálculo, retención y enteramiento de lo concerniente

en materia de Impuesto al Valor Agregado en el Grupo Pegasus R.J., C.A?

7
 ¿ Cuáles estrategias implementa el Grupo Pegasus R.J., C.A, referentes a
los lapsos de pago para evitar sanciones por el incumplimiento de impuestos de los
deberes formales del IVA?

Objetivos de la investigación

Se denomina como objetivos de la investigación, al establecimiento de la finalidad

del estudio, es lo que se pretende obtener del mismo, de acuerdo con las
investigaciones, según Hernández (2010) “Los objetivos de investigación señalan a
lo que se aspira en la investigación y deben expresarse con claridad, pues son las
guías del estudio” (p. 37) los objetivos deben expresarse de forma clara buscando
pautar el norte de la búsqueda.
Objetivo General

La formulación del objetivo general no es más que expresar de manera

precisa la finalidad que tiene el estudio. Arias (2006) “Un objetivo general expresa el
fin concreto de la investigación en correspondencia directa con la formulación del
problema. Este se puede descomponer, al menos, en dos objetivos específicos” (pág.
45) tal cual lo expresa el autor, debe relacionarse directamente con la problemática en
cuestión.

Analizar el cumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto al Valor

Agregado por parte del Grupo Pegasus R.J. C.A., durante el año 2016, para su
optimización

Objetivos Específicos

Se conceptualiza por objetivo específico a todos los resultados parciales

cuantificables que nos llevaran a concretar el objetivo general. Arias (2006) “Los

8
objetivos específicos nos indican con precisión los conceptos, variables o
dimensiones que serán objeto de nuestro estudio. Se derivan del objetivo general y
contribuyen al logro de éste.” (p. 45) detallando que compone las variables y
dimensiones presentes dentro de la investigación.
 Identificar los deberes formales que en materia de IVA está obligado el
GRUPO PEGASUS R.J., C.A.
 Comprobar el proceso de cálculo, declaración y pago que en materia de IVA,
efectuó el Grupo Pegasus R.J., C.A. durante el primer semestre del año 2016.
 Determinar las consecuencias por incumplimiento de los deberes formales
establecidos en el marco jurídico vigente por concepto del IVA, en el Grupo
Pegasus R.J. C.A.

Justificación

Actualmente, las empresas como sujetos pasivos de la obligación tributaria,

están sujetas a mantenerse solventes con la administración tributaria nacional,
cumpliendo las prerrogativas contempladas en la tributación, bien sea nacional o
municipal, lo que implica el cumplimiento de los deberes formales a los que están
sujetos, para no acarrear sanciones que ocasionaría inestabilidad en sus
correspondientes finanzas particulares.
Las organizaciones presentan fallas en sus procesos contables y
administrativos, que impiden lograr sus objetivos de la manera más eficiente. Al
respecto, la presente investigación propone analizar el cumplimiento de los deberes
formales en materia de Impuesto al Valor Agregado por parte del Grupo Pegasus R.J.
C.A., durante el año 2016, para su optimización, por lo que inicialmente se evaluará
el correcto cumplimiento de las deberes formales contenidos en la Ley del Impuesto
al Valor Agregado y en El Código Orgánico Tributario, con el propósito de verificar
entre otros aspectos: que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de
las operaciones registradas en sus libros de contabilidad, establecer si las bases

9
imponibles, créditos, débitos, tasas e impuestos, están debidamente determinados y si
los libros del IVA cumplen con lo establecido en la normativa.
La investigación resulta importante por presentar una alternativa para
mejorar los procedimientos contables y administrativos ya que establece un modelo a
seguir para verificar los aspectos de las formalidades tributarias, por consiguiente, la
evaluación de los procedimientos permitirá optimizar las actividades contables y
administrativas dirigidas al cumplimiento de los deberes formales en materia de
I.V.A., y la buena comunicación que debe mantenerse con la Administración Pública
para así beneficiar a la empresa en estudio.

Sistema de variables

Las investigaciones metodológicas giran en torno a fenómenos naturales,

sociales o económicos, estos escenarios cambiantes son denominados variables. Arias
(2006) “Variable es una característica o cualidad; magnitud o cantidad, que puede
sufrir cambios y que es objeto de análisis, medición, manipulación o control de una
investigación.” (p. 57) variable es toda aquella condición que puede sufrir cambios
durante el proceso de la investigación.

Operacionalización de las variables

Mediante este proceso se transforman las variables de la investigación en

indicadores, en pocas palabras, términos más concretos. Arias (2006) “Este
tecnicismo se emplea en la investigación científica para designar al proceso mediante
el cual se transforma la variable de conceptos abstractos a términos concretos,
observables y medibles, es decir, dimensiones e indicadores.” (p. 63) buscando hallar
el estudio del fenómeno en cuestión de manera más simple.

10
Cuadro 1.
Identificación y definición de variables
OBJETIVOS VARIABLES DEFINICION
ESPECIFICOS CONCEPTUAL

Consiste en ubicar dentro

Identificar los deberes
formales que en materia de
IVA está obligado el
GRUPO PEGASUS R.J.,
C.A.
Deberes formales que en de los textos legales
materia de IVA está relacionados las
obligado el GRUPO obligaciones a la que esta
PEGASUS R.J., C.A. sujeta la empresa de
conformidad con su
razón social.

Corresponde a todas las

Comprobar el proceso de
cálculo, declaración y pago
que en materia de IVA,
efectuó el Grupo Pegasus
R.J., C.A. durante el primer
semestre del año 2016.
Proceso de cálculo,
declaración y pago que en
materia de IVA, efectuó el
Grupo Pegasus R.J., C.A.
durante el primer semestre
del año 2016..A
Anotaciones, cálculos y
estados numéricos que se
llevan a cabo en la
empresa en
cumplimiento con lo
estipulado en la ley del
IVA.

Determinar las Consecuencias por

consecuencias por incumplimiento de los Se refiere a las distintas
incumplimiento de los deberes formales sanciones contempladas
deberes formales establecidos en el marco por incumplimiento de
establecidos en el marco jurídico vigente por alguna prerrogativa
jurídico vigente por concepto del IVA, en el fiscal.
concepto del IVA, en el Grupo Pegasus R.J. C.A.
Grupo Pegasus R.J. C.A.

Fuente: Velasco, M. (2016)

11
Cuadro 2.
Operacionalización de variables
VARIABLES DIMENSION INDICADORES ITEM
1
Código Orgánico
Tributario
Deberes formales que en 2
materia de IVA está Ley del I.V.A.
Jurídica
obligado el GRUPO
PEGASUS R.J., C.A. Administrativa
3
Adiestramiento.
4

Manuales de normas y
Proceso de cálculo, 5
procedimientos
declaración y pago que en
Administrativo
materia de IVA, efectuó el 6
Contable Sistema Administrativo
Grupo Pegasus R.J., C.A.
durante el primer semestre 7
Libros Contable.
del año 2016..A 8

Consecuencias por
incumplimiento de los Sanciones (COT) 9
deberes formales 10
Legal
establecidos en el marco
Financiero
jurídico vigente por Estados Financieros 11
concepto del IVA, en el 12
Grupo Pegasus R.J. C.A.
Fuente: Velasco, M. (2016)

12
 CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO REFERENCIAL

Una vez definido el problema y precisado el objetivo general y los objetivos

específicos de la investigación, es necesario establecer los aspectos teóricos que
sustentan el estudio.
El marco teórico, también llamado marco referencial tiene como propósito
dar a la investigación un sistema coordinado y coherente de conceptos y
proposiciones que permitan abordar el problema. Es decir, trata de integrar al
problema dentro de un ámbito donde se cobre sentido, incorporando los
conocimientos previos relativos al mismo y ordenándolos de modo tal que resulten
útiles en la investigación.
Esta investigación tiene como propósito fundamental, ubicar el problema
objeto de investigación dentro de una gama de conceptos y conocimientos, con el fin
de obtener una conceptualización adecuada de los términos inherentes a la
investigación. En consecuencia, dentro del marco teórico se muestran las bases de las
diferentes teorías y conceptos relativos al Impuesto al Valor Agregado y a la
normativa legal vigente en materia de retención y su enteramiento al fisco nacional.
Según Balestrini M. (2002) el Marco Teórico, “es el resultado de la selección
de aquellos aspectos más relacionados del cuerpo teórico epistemológico que se
asume, referidos al tema específico elegido para su estudio”. (p.91)

Antecedentes de la Investigación

Para realizar una investigación, es necesario efectuar indagaciones que

lleven a un punto de partida y así establecer cuáles son los antecedentes que puedan
servir de referencia y apoyo a dicha investigación, destacando los aspectos más

13
relevantes de cada uno de ellos, esto con el fin de establecer la relación con la
investigación y dar veracidad y autenticidad; tratando de engranar cada uno de estos
puntos para así obtener un desarrollo bastante completo y nutrido de la investigación
a desarrollar.
Según Tamayo y Tamayo (2007: 146), define los antecedentes como “Un
sistema conceptual de las Investigaciones o trabajos realizados sobre el problema
formulado.”. Los antecedentes de la Investigación se relacionan con aquellos trabajos
investigativos previamente desarrollados que tienen vinculación con la temática en
estudio. Así pues, Arias (2006: 106) dice que “Los antecedentes reflejan los avances y
el estado actual del conocimiento en un área determinada y sirven de modelo o
ejemplo para futuras Investigaciones.”.
De lo anterior, se deduce que con los antecedentes se trata de hacer una
síntesis conceptual de las investigaciones o trabajos realizados sobre el problema
formulado, con el fin de determinar el enfoque metodológico de la misma
investigación. De allí que, seguidamente se describen los estudios anteriores de las
cuales la investigadora se apoyó para enriquecer su trabajo de investigación.
Es por ello que para el desarrollo de la Investigación, se llevó a cabo una
revisión documental y bibliográfica en diversas instituciones, en donde se tomaron en
cuenta trabajos realizados con el estudio que aportaron valiosa información. Entre
estas investigaciones que sirvieron de orientación para la relación de este trabajo, se
mencionan:

Castillo, E. (2010), presentó para la Universidad de Carabobo como

requisito para optar al grado de Especialista Tributario, una investigación
denominada: Propuesta de Estrategias que Optimicen la Gestión Tributaria en Materia
de Deberes Formales del IVA, dirigido al Personal Administrativo y Gerencia de la
PYME, Valencia, Estado Carabobo, con la finalidad de proponer estrategias que
optimicen la gestión tributaria en materia de deberes formales del IVA.
Metodológicamente la investigación estuvo enmarcada en un tipo de estudio
descriptivo, con un diseño de campo en la modalidad de proyecto factible, no

14
experimental, descriptivo. Finalmente, la investigadora concluye que la Pyme
necesita de estrategias que optimicen su gestión tributaria en materia de deberes
formales por cuanto de esta forma garantizarían su permanencia como entidades
económicas productivas para la nación. Se ha considerado a la investigación antes
descrita, como antecedente para la que aquí se ejecuta, debido a que presenta una
relación conceptual en cuanto a los deberes formales del IVA, lo que la conlleva a ser
fuente de información documental actualizada en cuanto a las implicaciones legales
del tema. Metodológicamente, al ser un proyecto factible permite orientar la
estructuración de los lineamientos pretendidos.
Esta investigación se considera como un antecedente, debido a que describe
detenidamente el régimen del IVA, ofreciendo una clara referencia conceptual y legal
sobre el cumplimiento de los deberes formales respectivos, demostrando además
como deben efectuarse lineamientos para hacer posible la eficiente práctica de los
mismos.

Osuna, J. (2010), en la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado,

presentó para optar al título de Especialista Tributario un trabajo de grado
denominado: Planificación Tributaria y Control Interno para el Cumplimiento de las
Obligaciones Tributarias del Contribuyente Especial Suministros Eléctricos SASGO,
C. A., con el propósito de diseñar una Planificación Tributaria y Procedimientos de
Control Interno en el Contribuyente Especial Suministros Eléctricos Sasgo, C. A.,
para optimizar el cumplimiento de obligaciones tributarias; por lo cual adoptó la
modalidad de proyecto factible apoyado en una investigación de campo de tipo
descriptivo. A través de los datos recolectados pudo identificar las debilidades de la
empresa para proyectar el cumplimiento de su obligación tributaria, careciendo
además de instrumentos para controlar el ejercicio de los deberes formales del IVA, lo
cual le ha acarreado una serie de sanciones, lo cual ha afectado su estabilidad en
materia de flujo de efectivo, quedando demostrado que la organización amerita que se
le facilite procedimientos que mejorar este proceso tributario. La investigación de
Osuna agrega valor a la presente, por hacer énfasis en la importancia de formar a las

15
pequeñas empresas en la gestión tributaria, demostrando las implicaciones
administrativas del ejercicio de los deberes formales IVA, lo que lleva a pensar que es
fundamental que se mantenga la elaboración de diseños encaminados a favorecer la
armonía en las relaciones entre la administración tributaria y sus contribuyentes.

Ruiz, M. (2010), en la Universidad de Carabobo, Campus Bárbula, presentó

para optar el título de Especialista en Gerencia Tributaria Propuesta para la Creación
de una División de Contribuyentes Especiales por Parte del Seniat Para la Pequeña y
Mediana Industria (PYMES) para Fortalecer la Cultura Tributaria en la Declaración y
Pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Para lograr los objetivos previamente establecidos, la investigación se llevó
a cabo mediante un estudio de campo, por ser una situación presente en la realidad y
donde procedió a la recaudación de datos necesarios para su desarrollo, la
investigación se considera de carácter explicativo debido a que sus objetivos se
guiaron en relacionar la ausencia de herramientas fiscales aplicadas por la
Administración Tributaria en las PYMES especialmente en el Estado Carabobo así
como indagar la efectividad de dicha propuesta planteada , lo que conduce a esta
investigación a ser viable para solucionar el problema entre las principales
conclusiones destacan: La existencia de una División para Contribuyentes Especiales
dirigidos para las pequeñas y medianas industrias ayudaría a conocer la importancia
del cumplimiento de los deberes formales ya establecido, lo cual se considera
necesaria para el desarrollo de las actividades de estas empresas que cada día toma un
campo importante dentro del sector económico venezolano. El rol de las PYMES
como factor del balance de la economía podría verse alineado a los objetivos que se
haya trazado la Administración Tributaria.

Yara Rodríguez (2010) presento su trabajo Incidencia de la Cultura

Tributaria en los reparos fiscales de Impuesto al Valor Agregado practicados a los
establecimientos ubicados en el Centro Comercial Cuidad Morichal ubicado en la

16
Victoria Estado Aragua, para optar el Título de Especialista en Gerencia Tributaria en
el área de Estudios de Postgrado de la Universidad de Carabobo, Campus la Morita.
Su investigación se enmarcó en un diseño no experimental de tipo
transeccional, asimismo, este estudio por tratarse del análisis de la incidencia de la
cultura tributaria en los reparos fiscales de Impuesto al Valor Agregado, recurrió a la
modalidad de investigación de campo. Dentro de este marco, esta investigación se
consideró de tipo correlacional y descriptiva, así como también, se utilizó una base de
tipo documental, ya que se obtuvieron los datos de fuentes impresas o escritas. En
este estudio se utilizó el método cuantitativo, y el método inductivo. La población
estuvo integrada por los establecimientos del sector en estudio, los cuales fueron en
su totalidad 24.
La identificación de la situación actual de la cultura tributaria existente en
los establecimientos ubicados en el Centro Comercial Ciudad Morichal del Estado
Aragua, en materia de Impuesto al Valor Agregado demostró que las personas
consultadas no se vinculan con las estrategias de capacitación implementadas por el
SENIAT referidas al impuesto estudiado. Condición que sumada a la falta de
realización de cursos de adiestramiento que proporcionen las herramientas necesarias
para fortalecer los conocimientos en tópicos vinculados con el IVA.

Antecedentes de la empresa

Grupo Pegasus R.J. C.A., se encuentra ubicada en la avenida. Principal de

Colinas de Bello Monte, quinta Mukija 1ra y 2da planta n°. 850-a-2 Urbanización
Colinas de Bello Monte
Tiene como objeto, la explotación de la rama comercial y todo lo
relacionado con obras de ingeniería civil, importación, comercialización y
distribución de maquinarias, repuestos y equipos para la construcción civil y
ferretería en general. Importación, comercialización, distribución y exportación de
maquinarias, repuestos, equipos y productos agrícolas, pecuarios, pesqueros,

17
agroforestales, agroturismo y del turismo en general, prestación del servicio de
hostelería, explotación de la industria hotelera y la administración directa o indirecta
de hoteles, negocios conexos y servicios complementarios, operadora y
comercializadora de sistema de alojamiento a futuro y tiempo compartido.
Publicidad y turismo en toda su extensión, importación, exportación,
fabricación y comercialización de todo lo relacionado con el sector manufacturero, de
la industria civil, construcción, ferretera y metalúrgica, de la industria de la madera y
sus compuestos, muebles, camas, colchones entre otros. De la industria farmacéutica
en todas sus ramas, extensiones y productos farmacéuticos, comercialización,
importación y suministro de la industria farmacéutica, importación, exportación,
distribución, producción, comercialización y suministro de todo lo relacionada con la
actividad agropecuaria y la acuicultura y en fin toda aquella actividad de licito
comercio que tenga relación o no con el objeto.

18
Organigrama 1.
Grupo Pegasus R.J. CA.

Fuente; Grupo Pegasus R.J. C.A.

19
 Bases Teóricas

Las bases teóricas representan la referencia del problema planteado, es por

ello que toda Investigación deberá estar estructurada por la teoría y el método de
trabajo para complementar los hechos aislados con las bases teóricas y permitir la
relevancia del estudio.
Dentro de todo proceso Investigativo se hace formular una serie de bases
conceptuales dirigidas a la mejor percepción del trabajo como tal. Por ello, las bases
teóricas son un conjunto de conceptos textuales, interpretados por los investigadores,
a fin de facilitar su percepción al lector.
En relación a esta definición, Palella y Martins (2006: 68), expresa que:
“Son los que permiten presentar una serie de aspectos que por medio del cual se
sistematizan, clasifican y relacionan entre si los fenómenos particulares estudiados.”
Por otro lado, Pérez (2006: 69), define Bases Teóricas como: “El alma del
marco teórico por contener la fundamentación básica que sustenta la investigación.”.
Bajo este concepto la presente investigación consta de unas referencias bibliográficas,
que sirven de base para describir los criterios teóricos relacionados con el tema de
estudio, sirviendo estos elementos para consolidar los basamentos teóricos en las
cuales se fundamentaría la investigación, en este orden se presentan a continuación
las más relevantes

Procedimientos Contables
Los procedimientos contables, son el conjunto de pasos o fases de la
contabilidad que se repiten en cada periodo contable, durante la vida de un negocio.
Se inicia con el registro de las transacciones, continúa con la labor de pase de las
cantidades registradas del diario al libro mayor, la elaboración del balance de
comprobación, la hoja de trabajo, los estados financieros, la contabilización en el
libro diario de los asientos de ajuste, y finalmente el balance de comprobación
posterior al cierre.

20
 En este mismo orden de ideas, Finney, H (2002), indica que: “el manejo de
registros constituye una fase o procedimiento de la tremo importante, toda vez que el
desarrollo eficiente de las otras actividades contable depende en alto grado, de la
exactitud e integridad de los registros de la contabilidad”. (p.23)
Según, Catacora (2007: 71), define procedimientos contables, “Como todos
aquellos procesos, secuencia de pasos e instructivos que se utilizan para el registro de
las transacciones u operaciones que realiza la empresa en los libros de contabilidad.”.
Por consiguiente, es importante destacar que los procedimientos contables se
refieren al ciclo de registros que va desde el registro inicial de las transacciones hasta
los estados financieros finales. En este sentido, se puede indicar que los pasos del
proceso contable son:

1. Balance General al principio del periodo reportado: Consiste en el inicio del

ciclo contable con los saldos de las cuentas del balance de comprobación y del
mayor general del periodo anterior.
2. Proceso de análisis de las transacciones y registros en el diario: consiste en el
análisis de cada una de las transacciones para proceder a su registro en el
diario.
3. Pase del diario al libro mayor: Consiste en registrar en las cuentas del libro
mayor los cargos y créditos de los asientos consignados en el diario.
4. Elaboración del Balance de Comprobación no ajustado o una hoja de trabajo
(opcional): Consiste en determinar los saldos de las cuentas del libro mayor y
en comprobar la exactitud de los registros. Con la hoja de trabajo se reubica
los efectos de los ajustes, antes de registrarlos en las cuentas; transferir los
saldos de las cuentas al balance general o al estado de resultados, procediendo
por ultimo a determinar y comprobar la utilidad o pérdida.
5. Analizar los ajustes y las correlaciones, registrarlos en el diario y transferirlos
al mayor: Consiste en registrar en el libro diario los asientos de ajuste, con
base en la información contenida en la hoja de trabajo, en sus columnas de

21
 ajustes; se produce a pasar dichos ajustes al libro mayor, para que las cuentas
muestran saldos correctos y actualizados.
6. Elaboración de un balance de prueba ajustado.
7. Elaboración de los estados financieros formales: Consiste en reagrupar la
información proporcionada por la hoja de trabajo y en elaborar un balance
general y un estado de resultados.
8. Cierre de libros: Consiste en contabilizar en el libro diario los asientos para
cerrar las cuentas temporales de capital, procediendo, luego a pasar dichos
asientos al libro mayor, transfiriendo la utilidad o pérdida neta a la cuenta de
capital. Los saldos finales en el balance general se convierten en los iníciales
para el periodo siguiente.

Los procedimientos contables, tiene dependencia con la

investigación, debido a que, la empresa requiere registrar sus operaciones de
manera eficiente, para poder contar con información veraz y oportuna en un
momento determinado, por consiguiente es de gran importancia, ya que
permite llevar la contabilidad de la empresa en forma confiable.

Registros
Los registros, se refieren a todas las anotaciones, datos y variaciones que se
operan en las cuentas (Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingreso y Egreso) por efectos de
las transacciones mercantiles, y su objetivo es mostrar los resultados y la historia
financiera de una empresa. Estos registros deben ser ciertos y precisos y deben
reflejar los acontecimientos económicos de manera confiable. En algunos casos
sucede que la información contenida en los registros adolece de veracidad; es decir,
en las cifras registradas existen datos que presentan información que no se ajusta
totalmente a la realidad.

Al respecto, Catacora, (2007: 49), define registros Contables como: “La

memoria permanente de toda empresa.”. De igual forma, Redondo, (2001: 06),
expresa que los Registros Contables: “Se basan en transacciones comerciales, las

22
cuales refieren a los tratados o negocios para el intercambio de valores entre un
mínimo de dos unidades económicas.”.
El registro es de gran relevancia para esta investigación, debido que gracias
a él se puede dar a conocer en un tiempo determinado, si la empresa asienta ganancias
o pérdidas, ventas, compras, todo ello necesario para el procedimiento de cálculo del
IVA.

Tributos

Es toda erogación que deben cumplir los sujetos pasivos en virtud de una ley
formalmente sancionada, creada por el Estado en uso de su potestad y soberanía.
Según Villegas (2009: 67), los tributos son “las prestaciones en dinero que el Estado
exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos
que le demanda el cumplimiento de sus fines”.

Para Valdés (2006: 15) el tributo tiene como fundamento el de obtener recursos para
cubrir los gastos de los servicios públicos que el Estado considera que debe cumplir.
De manera general, los tributos pueden ser considerados como aquellos ingresos
obtenidos mediante leyes que generan obligaciones en los ciudadanos para financiar
las actividades del Estado; en tal sentido, se puede aseverar que los tributos están
justificados, por cuanto, no se concibe una sociedad sin una actividad estatal
destinada a cumplir determinados servicios públicos.

Con base en las definiciones anteriores, es posible señalar que los tributos
poseen las siguientes características:
a) Prestaciones en dinero: es una característica de la economía monetaria
que las prestaciones sean en dinero, en efecto, la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (1999), en su Artículo Nº 317 señala: “No podrán
establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales”.

23
 b) Exigidas en ejercicio del poder: el elemento esencial del tributo es la
coacción, el cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la
voluntad del obligado en cuanto a la creación del tributo que le sea exigible.
c) En virtud de una ley: como todas las leyes que establecen obligaciones, la
norma tributaria es una regla hipotética cuyo mandato se concreta cuando
ocurre la circunstancia fáctica condicionante prevista en ella como
presupuesto de la obligación. Tal condición fáctica e hipotética se denomina
"hecho imponible", el cual se encuentra definido en el Artículo Nº 36 del
Código Orgánico Tributario (2014) en la siguiente forma: “El hecho
imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y
cuya realización origina el nacimiento de la obligación”, es decir, toda persona
debe pagar al Estado la prestación tributaria graduada según los elementos
cuantitativos que la Ley tributaria disponga y exija.
d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes: el
objetivo del tributo es fiscal, es decir, su cobro tiene su razón de ser en la
necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la
satisfacción de las necesidades públicas.

El tributo puede clasificarse en impuesto, tasas y contribuciones. En cuanto al

impuesto Ávila (2004:127) lo define como: “La cantidad de dinero que el gobierno
cobra por Ley a los particulares, con el objetivo de sostener los gastos
gubernamentales y los servicios que proporciona a la sociedad”. Es decir los
ciudadanos aportan recursos según lo que exigen las leyes tributarias y el gobierno lo
exige a través de su poder de imperio, esta es la relación jurídica tributaria entre las
partes.
Tasas: Forma híbrida de imposición, por cuanto el Estado lo establece en
virtud de su facultad discrecional, pero prestando o brindando una prestación a quien
lo paga.
De acuerdo a diferentes autores, este tributo es el que más controversia ha
causado y el que más dificultades ha presentado para su estructuración. Esto se debe a

24
que los estudiosos en la materia han confundido elementos económicos, jurídicos y
políticos. González (2004: 2), define tasa de la manera siguiente: “Es un tributo que
exige el Estado como retribución monetaria por un servicio que presta en forma
directa y particular a un ciudadano determinado”.
Las tasas se caracterizan por ser: una prestación exigida por el Estado en
virtud de su Poder de Imperio; su creación a través de una Ley o principio de reserva
legal; el hecho generador de la actividad está vinculado al cumplimiento obligatorio
del servicio que recibe; el producto de lo recaudado debe destinarse única y
exclusivamente al servicio prestado. Ejemplo de estas tasas las que se cancelan por
trámites públicos.
Las contribuciones especiales son definidas por la referida publicación
indicando que la razón de ser de éste tributo es la obtención de un beneficio o
aumento de valor de bienes administrados, como consecuencia de la realización de
obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.
Las contribuciones especiales son tributos que no deben confundirse con los
impuestos y las tasas, motivado a que tales contribuciones especiales son prestaciones
obligatorias que le son exigidas al sujeto pasivo producto de la realización de obras o
gastos especiales por parte del Estado, donde tal inversión pública origina el
nacimiento de la obligación tributaria. El autor Moya (2003: 178) define las
contribuciones especiales como: “Prestación obligatoria debida en razón de
beneficios individuales o de grupos sociales, derivado de la realización de obras
públicas”.
Las contribuciones especiales se clasifican en contribuciones de mejoras y
contribuciones de seguridad social. La primera es el pago obligatorio que se efectúa
al Estado producto de la realización de una obra de interés público o de utilidad en
general. El hecho de que el Estado construya en ciertas zonas de interés colectivo,
origina un incremento del valor de activos en sus adyacencias, los propietarios de
estos últimos están obligados a cancelarle al estado el producto de la plusvalía
causada por la realización de una obra del mismo. Las contribuciones de Seguridad
Social son aquellos aportes que se efectúan al INCES, IVSS, Vivienda, la cual es

25
conocida también como Contribuciones Parafiscales y que sirven o ayudan al
sostenimiento de las instituciones del propio Estado.

Cultura Tributaria
La cultura tributaria se identifica con el cumplimiento voluntario de los
deberes y obligaciones tributarias por parte del contribuyente. Según Méndez, (2009),
se entiende como “un conjunto de valores, conocimientos y actitudes compartidas por
los miembros de una sociedad respecto a la tributación y la observancia de las leyes
que la rigen, esto se traduce en una conducta manifestada en el cumplimiento “(p.58).
Con la cultura tributaria se pretende que los individuos de la sociedad
involucrados en el proceso, tomen conciencia en cuanto al hecho de que es un deber
constitucional aportar al Estado y comunicar a esa colectividad que las razones
fundamentales de la tributación son el proporcionar a la Nación los medios necesarios
para que éste cumpla con su función primaria como lo es la de garantizar a la
ciudadanía servicios públicos eficaces y eficientes.
De tal manera, que la cultura tributaria implica el conocimiento de deberes y
derechos ciudadanos, el Estado debe intensificar las estrategias de divulgación y
participación, para concientizar al contribuyente acerca del cumplimiento de los
deberes tributarios, a través de los medios de difusión como la página web de la
Administración Tributaria.

Contribuyentes Especiales
Está conformado por aquellos sujetos que han sido expresamente calificados
y notificados por la Administración Tributaria como tales, atendiendo al nivel de
ingresos brutos anuales, según la Gerencia de Tributos Internos de la Región de su
jurisdicción. Estos sujetos pueden ser o no entes públicos, empresas privadas,
personas naturales o jurídicas; y, puede que sean o no contribuyentes ordinarios del
Impuesto al Valor Agregado, lo cual dependerá no de su calificación como
contribuyente especial, sino del hecho de que estén o no sujetos al impuesto y que
realicen o no los hechos imponibles establecidos en la Ley.

26
 El Servicio de Rentas Internas puede designar como "contribuyentes
especiales" a determinados sujetos pasivos cuyas actividades se consideren
importantes para la Administración Tributaria, por ejemplo, a efectos de contar con
información valiosa para la gestión de los tributos. Así mismo, la Administración
Tributaria realiza procesos permanentes de selección y exclusión de contribuyentes
especiales, en los cuales considera, respectivamente, a aquellos contribuyentes que
cumplan con parámetros establecidos de acuerdo a sus transacciones reportadas en
declaraciones y anexos; así como también a aquellos cuyo movimiento tributario se
ha reducido y no ameritan mantener la calidad de contribuyentes especiales.

Retención
La retención es un pago anticipado del impuesto, en virtud de que el sujeto
retenido, aún no ha determinado si al final del periodo de imposición tendrá la
obligación de pagar el respectivo impuesto y está obligado a permitirle al agente de
retención que extraiga una porción de la cantidad que deba pagarle, para
posteriormente ser enterada al fisco, por lo cual este último, queda liberado de la
obligación impositiva. Fraga (2009:74) a su vez, establece que “el pagador asume el
carácter de responsable del pago por el monto retenido”.

Agente de Retención
Un agente de retención, es definido por la Asociación Venezolana de
Derecho Tributario, como el sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria, a quien se
le considera responsable del pago de un tributo que corresponde a un contribuyente,
en quien se ha configurado un hecho imponible determinado, la ley permite a la
Administración Tributaria usar el mecanismo de la designación de Agentes de
Retención, como sujetos pasivos responsable del pago del tributo de un tercero
(contribuyente), para facilitar o controlar su función recaudadora del impuesto.
Retención del I.V.A.

27
 El Sistema Tributario Venezolano, mecanismo de organización,
administración y técnica constituye una pieza básica en el marco de la economía
nacional, toda vez que a través del mismo, el Estado logra obtener de forma eficiente
los recursos que necesita para coadyuvar a las cargas públicas. Es por ello que en uso
de sus facultades, publica la Providencia Administrativa No. SNAT/2015/0049 en
Gaceta oficial N° 40.720 de fecha 10/08/2015, mediante la cual se designan
responsables del pago del Impuesto a Valor Agregado como agentes de retención a los
sujetos pasivos distintos a personas naturales, a los cuales el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como
especiales. Éstos sujetos fungirán como agentes de retención

Determinación del IVA a retener y enterar

En la práctica, el proceso de retenciones no es más que la obligación de

proceder una vez que se efectué el pago o abono en cuenta, entendiéndose como
abono en cuenta, las cantidades que los compradores o adquirientes de bienes y
servicios acrediten en su contabilidad o registro, mediante asientos nominativos, a
favor de sus proveedores”.

A estos efectos se deberá tomar en consideración que el monto a retener será

el 75% del impuesto causado, así mismo, cuando el Impuesto al Valor Agregado, no
se encuentre discriminado en la factura o cuando la misma no cumpla con lo
establecido en la Providencia de facturación Nº 0071, sobre el Régimen de emisión de
facturas y otros documentos, la retención será del cien por ciento (100%) del
Impuesto causado.

Enteramiento del Impuesto retenido.

28
 Lapso y procedimiento.

Si se efectúan compras o adquieren servicios entre el primero y quince de cada

mes, deberá enterarse lo retenido dentro de los cinco días hábiles siguientes a las
últimas fechas antes mencionadas, para lo cual el contribuyente deberá atender el
cronograma previsto por el Seniat.
Si las compras se efectuaren entre los días dieciséis y el último de cada mes, se
procede a enterar lo retenido, dentro de los cinco días hábiles del mes inmediato
siguiente, para lo cual igualmente deberá tomarse en consideración el cronograma
establecido por el Seniat. No obstante, a los fines de enterar lo retenido se emitirá una
Declaración informativa conforme a los parámetros previstos.

Impuesto al Valor Agregado

El Impuesto al Valor Agregado constituye una pieza fundamental en la
estructura impositiva. Sin lugar duda contribuye a la modernización del sistema
tributario, lo que logra un aumento del ingreso fiscal mensual. Su productividad está
en relación con la situación económica del país. La base tributaria se amplía al
difundirse en toda la población con capacidad de consumo, y su producto fiscal
aumenta en la medida de que se van incorporando nuevos consumidores.
El Impuesto al Valor Agregado es un impuesto general, al consumo de
bienes y prestaciones de servicios, plurifásico, no acumulativo, que utiliza una técnica
de débitos y créditos fiscales, que permite fraccionar la obligación tributaria global
entre quienes intervienen en el proceso de producción, transformación y distribución,
guardando cada porción de impuesto una relación con el valor que cada uno agrega o
incorpora al precio.
Finalmente, Moya (2009) señala que el Impuesto al Valor Agregado es un
tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios, y la
importación de bienes, aplicables en todo el territorio nacional, que deberán pagar las
personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de
hecho, los consorcios, y demás entes jurídicos y económicos, públicos o privados,

29
que en su condición de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes, y prestadores de servicios independientes
realizan actividades definidas por la Ley como hecho imponibles.

Presentación de las Declaraciones y Pago

Con relación a la declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
cabe destacar que la Ley del Impuesto al Valor Agregado y su reglamento señalan que
los contribuyentes y responsables a este impuesto

“…..deberán presentar dentro del plazo establecido declaración jurada por las
operaciones gravadas y exentas, realizadas en cada período mensual de imposición,
dejando constancia de la suma de los débitos y créditos fiscales. Así mismo dicha
declaración y pago deberá efectuarse en formulario de declaración y pago, medios y
sistemas autorizados por el Ministerio de Hacienda, y presentarse dentro de los
quince (15) días continuos siguientes al período de imposición…” como lo establece
el artículo 60 R.L.I.V.A .

De igual forma establece que los contribuyentes y responsables, que posean

más de un establecimiento y que desarrollen actividades gravadas, deberán presentar
una sola declaración, en la jurisdicción del domicilio fiscal del contribuyente. La
obligación de cumplir el deber formal de presentar declaración subsiste aun cuando
en ciertos períodos de imposición no haya lugar a pago de impuesto, sea porque no se
haya generado ninguna venta gravada (débito fiscal), o que las compras o
adquisiciones gravadas (crédito fiscal), sea superior a éste o también que el
contribuyente ordinario no hubiere realizado operaciones gravadas en uno o más
períodos tributarios, salvo que haya cesado sus actividades y comunicado a la
administración Tributario según los establece el artículo 61 del R.L.I.V.A.

Deberes formales de los contribuyentes

30
 Los deberes formales son obligaciones impuesta por la Ley, sus reglamentos
o demás disposiciones dictadas por las autoridades competentes, para colaborar con
la Administración en el desempeño de sus funciones. A título enunciativo el artículo
145 del Código Orgánico Tributario establece los siguientes deberes formales:

a. Llevar los libros en la forma debida y oportuna.

b. Inscribirse en los registros pertinentes.
c. Colocar el número de inscripción en los documentos y en las actuaciones ante
la Administración Tributaria.
d. Solicitar permisos previos o de habilitación de locales a la autoridad que le
corresponda.
e. Presentar dentro de los plazos establecidos las declaraciones que
corresponda.
f. Emitir documentos exigidos por las leyes con sus requisitos.
g. Exhibir y conservar los documentos mientras el tributo no está prescrito, los
libros de comercio, los libros y registros especiales entre otros.

h. Facilitar las labores de los funcionarios fiscales.

i. Exhibir documentos ante las oficinas de la Administración Tributaria o

funcionarios autorizados declaraciones informes etc.
j. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la
alteración de su responsabilidad tributaria.

k. Comparecer ante las Oficinas de la Administración Tributaria cuando su

presencia sea requerida.

l. Dar cumplimiento de las decisiones debidamente notificadas, providencias y

demás decisiones dictadas por los órganos competentes

31
 Personal Capacitado
El personal capacitado es aquel que tiene el conocimiento necesario para
ejecutar todas las labores pertinentes en materia tributaria, no solamente nacionales
sino municipales, en este caso específico Impuesto al Valor Agregado.

Según Gómez (2005) " el personal o mano de obra se hace referencia a todas las
personas que aportan su esfuerzo físico y/o intelectual al proceso productivo de la
empresa, siempre que su vinculación con ésta sea de carácter jurídico - laboral.” (26).

Obligación Tributaria
Es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que
tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente. La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la
ley. La obligación tributaria según González C. (2005) la define como el vínculo
jurídico que se establece entre el Estado en cualquiera de sus manifestaciones como
consecuencia de su poder de imperio (poder tributario), y el administrado como
consecuencia de haber realizado el supuesto de hecho previsto en la Ley.
El Código Orgánico Tributario señala la obligación tributaria que “surge
entre el estado, en las distintas expresiones del poder público y los sujetos pasivos, en
cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley. La obligación tributaria
constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure
mediante la garantía real o con privilegios especiales.
La obligación tributaria de acuerdo con Moya (2003), implica obligaciones
de pagar (pagar el tributo), de hacer (cumplir con los deberes formales y
declaraciones), de soportar (aceptar inspecciones, fiscalizaciones de los funcionarios
competentes) y por una obligación accesoria (pagar multas e intereses). En la
legislación venezolana la obligación tributaria se encuentra establecida en el Código
Orgánico Tributario (COT).

32
 Igualmente, “es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o responsable”. Es
importante mencionar que los contribuyentes son los directamente obligados por su
propia situación ante el Fisco y los responsables son aquellas personas que por su
situación de presidentes o administradores de compañías, tutores de menores de edad,
tienen obligaciones que cumplir con el fisco en nombre de los propios contribuyentes
quienes representan.

Talonario fiscal de facturación

Esto se refiere a toda anotación, cálculo y totalización de los reportes que
representan los artículos suministrados por una empresa, cliente, incluyendo el detalle
de los gravámenes fiscales que en su caso correspondan por las operaciones con el
objeto de recoger en un documento el resultado”.
Es importante señalar, que es un documento mercantil que refleja toda la
información de una operación de compraventa. Dicha factura debe reflejar la entrega
de un producto o la provisión de un servicio, junto a la fecha de devengo, además de
indicar la cantidad a pagar en relación a existencias facturadas.

Cumplimiento de la Ley
El Estado en sus distintos niveles Nacionales, Estadal y Municipal en su
carácter de sujeto activo y pasivo y los contribuyentes o responsables en su condición
de sujeto pasivo, están obligados jurídicamente por la obligación tributaria.

Sujetos Pasivos
Según Moya (2009) define al sujeto pasivo “como la persona obligada al
cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o
responsable” (p207). En este mismo orden de ideas, la condición de contribuyente
puede recaer sobre personas naturales, personas jurídicas, colectividades que
constituyan una unidad económica; que dispongan de un patrimonio, y disfruten de
autonomía funcional. Entre ellos tenemos comunidades, consorcios, entre otros. La

33
obligación principal de todo sujeto pasivo consiste en el pago de la deuda tributaria.
La cualidad de sujeto pasivo y los demás elementos de la obligación tributaria no
puede ser vulnerado por actos o convenios entre particulares.

Sanciones
La sanción impuesta a una persona como consecuencia de una infracción
penal, administrativa tributaria o de cualquier otro orden o como efecto de la
imputación de una conducta que se encuentra sancionada en las leyes como una
prestación económica a pagar un dinero en efectivo pero también a veces en
documentos de pagos al Estado o a otra forma prevista. Moya (2006) la define como
“la amenaza legal de un mal por la comisión u omisión de ciertos actos por la
inflación de determinados preceptos” (p.360). Esto es, la acción que puede ser
ejercida por una persona u organismo cuando no se ha cumplido con lo establecido en
una ley.

Libros contables.
La Ley del Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento establecen que los
contribuyentes del impuesto deben llevar en forma debida y oportuna los libros y
registros especiales referentes a las actividades y operaciones que se vinculen a la
tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente.
En consecuencia, el Código de Comercio impone que los comerciantes
deberán llevar un libro de compras y uno de ventas, donde se registran
cronológicamente las operaciones del mercado, importaciones y exportaciones,
documentadas mediante facturas exigidas y recibidas, así como las notas de debito y
crédito que modifiquen a las facturas originalmente emitidas y otros documentos para
comprobar las ventas o prestaciones de servicio y las adquisiciones de bienes o
recepción de servicios.
En los libros se hará un resumen del respectivo período de imposición,
indicando el monto de la base imponible y del impuesto, ajustada con las adiciones y
deducciones correspondientes, es decir, el débito y el crédito fiscal, así como el

34
resumen de las ventas de los bienes y de las prestaciones de servicios exentas,
exoneradas y no sujetas al impuesto.

Bases Legales
La investigación se fundamenta en la parte legal que sustenta el estudio;
según Tamayo y Tamayo (2004), “se refiere a todas aquellas reglas legislativas que
apoyan a la investigación. Estas sustentan la legalidad de las mismas, por medio de
leyes, reglamentos, normas y códigos” (p. 74). Por lo que las bases legales permiten
ubicar la investigación desde el marco jurídico, es así, como se presentan los
siguientes instrumentos jurídicos.
El basamento legal está compuesto por un conjunto de instrumentos que
sirven como testimonio referencial al estudio establecido. En esta sección se recogen
las principales leyes y reglamentos que definen estrategias para las actividades
relacionadas al inventario. A continuación se presenta una serie de artículos que
poseen un vínculo al trabajo realizado.

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV)

Gaceta Oficial N° 36.860 de fecha 30 de Diciembre de 1.999.

Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas

públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio
de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del
nivel de vida d la población, y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la
recaudación de los tributos.

Artículo 317. No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna que no

estén establecidos en la ley, exenciones y rebaja, ni otras formas de incentivos
fiscales, sino en los casos previstos por la ley que cree el tributo correspondiente.
Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.

35
 Dentro de este contexto, se puede inferir que los artículos citados de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, trae consigo una serie de
afirmaciones de tipo programático, una especie de ideal hacia el cual debe mirar la
política tributaria, además se subordina el impuesto a la ley, de forma que no puede el
Ejecutivo implantar impuestos (saldo que una ley habilitante de la Asamblea lo
autorice), sino el Poder Legislativo.

Código Orgánico Tributario de Venezuela (2014) Gaceta Oficial No 6.152

de fecha 18-11-2014

Artículo 13. La obligación Tributaria surge entre el Estado, en las distintas

expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto
de hecho previsto en la Ley.
En este sentido se comprende, que la obligación tributaria es la
responsabilidad que posee el contribuyente con el estado mediante el cumplimiento
del pago de los impuestos, para así contribuir con las necesidades que tiene el país,
entre las cuales tenemos: salud, vivienda, infraestructura, educación, servicios
públicos.
Artículo 131. La Administración Tributaria tendrá las facultades, atribuciones y
funciones que establezcan la Ley de la Administración Tributaria y demás leyes y
reglamentos, y en especial:
1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios. 2. Ejecutar los
procedimientos de verificación y de fiscalización y determinación para
constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de carácter
tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo. 3. Liquidar los tributos,
intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente. 4. Asegurar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los órganos
judiciales, las medidas cautelares, coactivas o de acción ejecutiva de acuerdo a
lo previsto en este Código. 5. Adoptar las medidas administrativas de

36
 conformidad con las disposiciones contenidas en este Código. 6. Inscribir en
los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las
normas tributarias y actualizar dichos registros oficiosamente o a
requerimiento del interesado. 7. Diseñar e implantar un registro único de
identificación o de información que abarque todos los supuestos exigidos por
las leyes especiales tributarias…

Queda establecido en este artículo de manera muy específica, las funciones y

atribuciones de la Administración Tributaria, las cuales debe dar cumplimiento. Así
mismo en el artículo 147, contempla los deberes de la Administración Tributaria:

Artículo 147. La Administración Tributaria proporcionará asistencia a los

contribuyentes o responsables y para ello procurará:. Explicar las normas tributarias
utilizando en lo posible un lenguaje claro y accesible y en los casos que sean de
naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos explicativos. Mantener oficinas en
diversos lugares del territorio nacional que se ocuparán de orientar a los
contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus obligaciones. Elaborar los
formularios y medios de declaración y distribuirlos oportunamente, informando las
fechas y lugares de presentación. Señalar con precisión en los requerimientos
dirigidos a los contribuyentes, responsables y terceros, los documentos y datos e
informaciones solicitados por la Administración Tributaria. Difundir los recursos y
medios de defensa que se puedan hacer valer contra los actos dictados por la
Administración Tributaria.

Este artículo hace referencia, la obligación que tiene la Administración

Tributaria de brindar orientación y asistencia a los contribuyentes o responsables en el
cumplimiento de sus obligaciones. Así mismo difundir y crear la cultura tributaria a
nivel nacional, proporcionando información por distintos medios de todo lo
relacionado con las declaraciones de los impuestos y de los recursos de defensa que
se puedan utilizar contra los actos dictados por la Administración Tributaria.

37
 El Código Orgánico Tributario en su Título IV, Capítulo II, artículo 155,
específica una lista de deberes formales que deben ser cumplidos a cabalidad por los
contribuyente para no caer en ilícitos tributarios y como consecuencia ser objeto de
sanciones por parte de la Administración Tributaria.

Artículo 190. La Administración Tributaria podrá practicar fiscalizaciones a las

declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, en sus propias
oficinas y con su propia base de dato, mediante el cruce o comparación de los datos
en ellas contenidos, con la información suministrada por proveedores o compradores,
prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya
actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalización.
En tales casos se levantará acta que cumpla con los requisitos previstos en el artículo
193 de este Código.

Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Gaceta Oficial No. 6.152 de fecha 18/11/2014

Artículo 1. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación de

bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, según se
especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las
personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de
hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que
en su condición de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes,
realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.

Artículo 20. La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes
inmuebles, sea de contado o a crédito, es el precio facturado del bien, siempre no sea
menor del precio corriente en el mercado, caso en el cual la base imponible será este
último precio. Para los efectos de esta Ley el precio corriente en el mercado de un

38
bien será el que normalmente se haya pago por bienes similares en el día y lugar
donde ocurra el hecho imponible como consecuencia de una venta efectuada en
condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor no vinculado
ente sí.

Artículo 47. Los contribuyentes y, en su caso, los responsables según esta Ley,
están obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, fecha, la
forma y condiciones que establece el Reglamento. La Administración Tributaria
distará las normas que le permitan asegurar el cumplimiento de la presentación de la
declaración a que se contrae este artículo por parte de los sujetos pasivos, y en
especial la obligación de los adquirientes de bienes o receptores de servicios, así
como de entes del sector público, de exigir al sujeto pasivo, las declaraciones de
periodos anteriores para tramitar el pago correspondiente.

Artículo 51. La Administración Tributaria llevará un registro actualizado de

contribuyentes y responsables del impuesto, conforme a los sistemas y métodos que
estimen adecuados. A tal efecto. Establecerá el lugar de registros y formalidades,
condiciones, requisitos e informaciones que deben cumplir y suministrar los
contribuyentes ordinarios y responsables del impuesto, quienes estarán obligados a
inscribirse en dicho registro, dentro del plazo que al efecto se señale. Los
contribuyentes que posean más de un establecimiento en que se realicen operaciones
gravadas, deberán individualizar en su inscripción cada uno de sus establecimientos y
precisar la oficina sede o matriz donde debe centralizarse el cumplimiento de las
obligaciones derivadas de esta Ley y sus Reglamentos. En aquellos casos en donde el
contribuyente incumpla con los requisitos y condiciones antes señalados, la
Administración Tributaria procederá de oficio a su inscripción, imponiéndole la
sanción pertinente.

En los artículos anteriormente citados queda establecido que el contribuyente

está en la obligación de cumplir con el pago de impuesto en cuanto ocurra el

39
presupuesto de hecho establecido por la ley, ya que este da nacimiento a la obligación
tributaria. Elobjeto es que el sujeto pasivo bien sea en calidad de contribuyente o
responsable posea un control general de todos los movimientos monetarios, en el cual
incurra un período fiscal para así determinar la cantidad que le correspondería
cancelar. Así mismo, la administración tributaria le impone el deber de llevar
actualizado un registro de los libros contables de los movimientos que realicen en
todas sus transacciones.

Providencia Administrativa N° SNAT/2015/0049 Gaceta Oficial 40.720

fecha 10 de agosto 2015

Son designados responsables del pago del Impuesto al Valor Agregado, en

calidad de Agentes de Retención, a los sujetos pasivos, distintos a personas naturales,
a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) haya calificado como especiales cuando compren bienes muebles o reciban
servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto; a los
compradores de metales o piedras preciosas, aun cuando no hayan sido calificados
como contribuyentes especiales y al Banco Central de Venezuela por las compras de
metales y piedras preciosas, así lo expresa el artículo 1 y 2 respectivamente.
En cuanto a las situaciones en las que no se debe aplicar retención, el
artículo 3 expone las siguientes:
1. Las operaciones que no se encuentren sujetas al Impuesto al Valor Agregado
o estén exentas o exoneradas del mismo.
2. Cuando los proveedores hayan sido objeto de algún régimen de percepción
anticipada del Impuesto al Valor Agregado, con ocasión a la importación de
los bienes.
3. En el caso de operaciones pagadas por empleados del Agente de Retención
con cargo a cantidades otorgadas por concepto de viáticos.
4. Las operaciones pagadas por directores, gerentes, administradores u otros
empleados por concepto de gastos reembolsables, por cuenta del agente de

40
 retención y siempre que el monto de cada operación no exceda de veinte
unidades tributarias (20 U.T.).
5. Las compras de bienes muebles o prestaciones de servicios vayan a ser
pagadas con cargo a la caja chica del agente de retención, siempre que el
monto de cada operación no exceda de veinte unidades tributarias (20 U.T.).
6. Las operaciones pagadas con tarjetas de débito o crédito, cuyo titular sea el
agente de retención.
7. En el caso de pago de servicios de electricidad, agua, aseo y telefonía
mediante domiciliación a cuentas bancarias del agente de retención.
8. Cuando el proveedor de bienes y servicios estuviere inscrito en el registro
nacional de exportadores y tenga derecho a recuperar los créditos fiscales
soportados por la adquisición y recepción de bienes y servicios con ocasión de
su actividad de exportación.
9. Las compras efectuadas por los órganos de la República, los Estados y los
Municipios que hubieren sido calificados como sujetos pasivos especiales por
el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT).
10. Las compras efectuadas por Entes Públicos sin fines empresariales, creados
por la República, que hubieren sido calificados como sujetos pasivos
especiales, por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT).

En condiciones generales, el monto a retener será el setenta y cinco por ciento

(75%) del impuesto causado, sin embargo podría ser del 100% en las situaciones que
se exponen a continuación:
1. Si el monto del impuesto no está discriminado en la factura o documento
equivalente.
2. En el caso de que la factura no cumpla con los requisitos y formalidades
dispuestos en la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado o en su
Reglamento.

41
 3. Cuando el proveedor no esté inscrito en el Registro de Información Fiscal (RIF)
cuando los datos de registro, incluyendo su domicilio no coincida con los
indicados en la factura o documento equivalente.
4. Si el proveedor hubiere omitido la presentación de alguna de sus declaraciones
del Impuesto al Valor Agregado.
5. Las operaciones de compra de metales o piedras preciosas, para su
comercialización, venta o distribución.

Según lo establece el artículo 6 de la referida providencia, el impuesto

retenido no pierde su carácter de crédito fiscal para el Agente de Retención, cuando
éstos califiquen como Contribuyentes Ordinarios del Impuesto al Valor Agregado,
pudiendo ser deducido previo el cumplimiento de lo dispuesto en la Ley que establece
dicho impuesto. Los proveedores descontarán el impuesto retenido de la cuota
tributaria determinada para el período en el cual se practicó la retención, siempre que
tenga el comprobante de retención emitido por el agente conforme a lo dispuesto en
el artículo 18 de ésta Providencia.
Cuando el comprobante de retención sea entregado al proveedor con
posterioridad a la presentación de la declaración correspondiente al período en el cual
se practicó la retención, el impuesto retenido podrá ser descontado de la cuota
tributaria determinada para el período en el cual se produjo la entrega del
comprobante.
En todo caso, si el impuesto retenido no es descontado en el período de
imposición que corresponda según los supuestos previstos en este artículo, el
proveedor puede descontarlo en periodo posteriores. Tal procedimiento lo expresa el
artículo 7. No obstante, el artículo 8 establece que, en los casos en que el impuesto
retenido sea superior a la cuota tributaria del período de imposición respectivo, el
contribuyente podrá descontar las retenciones acumuladas contra las cuotas tributarias
de los siguientes periodos de imposición hasta el descuento total.
Cabe destacar que según el artículo 9, si transcurridos tres (3) períodos de
imposición aún subsiste algún excedente sin descontar, el contribuyente puede optar

42
por solicitar la recuperación total o parcial del saldo acumulado. Según el artículo 10,
el procedimiento para la recuperación de créditos fiscales es el siguiente:
- Deberá ser solicitada ante la División de Recaudación de la Gerencia Regional
de Tributos Internos del mismo domicilio fiscal.

- El contribuyente sólo podrá presentar (01) una solicitud por mes.

- Los contribuyentes deberán anexar a la solicitud, los documentos que

acrediten su representación y podrá ser solicitadas las declaraciones de I.V.A.
correspondientes a los períodos de imposición que reflejan las retenciones
acumuladas.

- En la solicitud, el contribuyente deberá indicar, su decisión de compensar o

ceder, identificando tributos, montos y cesionario; para el caso que la misma sea
aprobada.

- La decisión acerca de la solicitud, deberá hacerse dentro de un plazo no mayor

de treinta (30) días hábiles, contados a partir de la fecha de la recepción de las
solicitud, el plazo será de noventa (90) días hábiles, a partir de la misma fecha, en los
casos de solicitudes de recuperación de créditos fiscales acumulados de períodos
anteriores a la entrada en vigencia de la presente Providencia.

- La Administración Tributaria, está facultada para efectuar verificación y

fiscalización si así lo cree conveniente.

- Se entenderá como negada la solicitud, en el caso en que la Administración

Tributaria no se pronuncie dentro de los plazos establecidos en el presente artículo.

- A los fines de la recuperación de los saldos acumulados, los contribuyentes y

sus cesionarios deberán, por una sola vez, inscribirse en el portal del SENIAT, de
acuerdo a sus especificaciones

43
 Con respecto a los casos de ajustes de precio que impliquen un incremento del
importe pagado, según el artículo 12, se practicará igualmente la retención sobre tal
aumento. En caso de que el ajuste implique una disminución del impuesto causado, el
agente de retención deberá devolver al proveedor el importe retenido en exceso que
aún no haya sido enterado.
Si el impuesto retenido en exceso ya fue enterado, el proveedor deberá
descontarlo de la cuota tributaria determinada para el período en el cual se practicó la
retención o en los sucesivos, conforme a lo establecido en los artículos 7 y 8 de la
presente Providencia, sin perjuicio al derecho de solicitar la recuperación del mismo
al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT),
siguiendo el procedimiento establecido en los artículos 9 y 10 de esta Providencia.
En caso de retención indebida y el monto correspondiente no sea enterado, el
proveedor tiene acción en contra del agente de retención para la recuperación de lo
indebidamente retenido, sin perjuicio de otras acciones civiles o penales a que haya
lugar.

Si el impuesto indebidamente retenido ya fue enterado, el proveedor deberá

descontarlo de la cuota tributaria determinada para el período en el cual se practicó la
retención o en los sucesivos, conforme a lo establecido en los artículos 7 y 8 de la
presente Providencia, sin perjuicio del derecho a solicitar la recuperación del mismo
al Servicio Nacional de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), siguiendo
el procedimiento en los artículos 9 y 10.
Cuando los agentes de retención enteren cantidades superiores a las
efectivamente retenidas, podrán solicitar su reintegro al Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), conforme a lo dispuesto en los
artículos 194 y siguientes del Código Orgánico Tributario. Con respecto a los
criterios, para enterar el impuesto por cuenta de terceros, el artículo 14, establece los
siguientes:

44
 1. Las retenciones que sean practicadas entre los días 1º y 15 de cada mes,
ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) días hábiles
siguientes a la última de las fechas mencionadas, conforme a lo previsto en el
parágrafo único de este artículo.

2. Las retenciones que sean practicadas entre los días 16 y último de cada mes,
ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) días hábiles del
mes inmediato siguiente, a lo previsto en el parágrafo único de este artículo.

Para el enteramiento previsto en los numerales anteriores deberán seguirse lo

dispuesto en el calendario de declaraciones y pagos de los sujetos pasivos calificados
como especiales”. Con respecto a las sanciones, el artículo 23, expone que en el caso
de incumplimiento de cualquiera de los deberes expuestos anteriormente, se aplicará
el artículo 107 del C.O.T., que establece una sanción de diez a cincuenta unidades
tributarias (10 a 50 U.T.).

CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

45
 El marco metodológico es la parte de la investigación que establece la forma
de como el investigador utilizará las diferentes herramientas para recabar la
información a fin de cumplir con los objetivos establecidos en la investigación. Al
respecto, Arias (2007), explica el marco metodológico como el: “conjunto de pasos,
técnicas y procedimientos que se emplean para formular y resolver problemas”
(p.16). De tal manera que el marco metodológico en este estudio está relacionado con
la presente investigación porque el mismo dará formas a las diferentes maneras de
cómo resolver el problema planteado.

Diseño y Tipo de la Investigación

El diseño de investigación se refiere a la estrategia que adopta el investigador
para responder al problema, dificultad o inconveniente planteado en el estudio. Para
fines didácticos se clasifican en diseño experimental, diseño no experimental y diseño
bibliográfico.
Hay que destacar que en esta sección se exponen los lineamientos
correspondientes a la metodología utilizada para el proceso de investigación, que
permitirán alcanzar los objetivos propuestos en el primer capítulo. Ahora bien, para el
presente estudio, la investigación a utilizar es la de campo no experimental que según
Palella y Martins (2010), es aquella que:

Se realiza sin manipular en forma deliberada ninguna variable. El

investigador no sustituye intencionalmente las variables independientes. Se
observan los hechos tal y como se presentan en su contexto real y en un
tiempo determinado o no, para luego analizarlos. Por lo tanto en este diseño
no se construye una situación especifica si no que se observa las que
existen. (p.87)

Se usa este diseño de investigación porque el mismo va a permitir examinar el

problema planteado en su forma original tal cual se presenta, sin necesidad de darle
una variación al evento estudiado. Por lo tanto, la investigación experimental

46
coadyuva a la recolección de los datos de manera fiel. Ambos tipos de investigación
van a permitir dar respuesta a los objetivos específicos y a recolectar los datos
directamente en la fuente de información y a través de bibliografías.

Tipo de Investigación

El tipo de investigación determinará los pasos a seguir del estudio, sus

técnicas y métodos que puedan emplear en el mismo. En general determina todo el
enfoque de la investigación influyendo en instrumentos, y hasta la manera de cómo se
analiza los datos recaudados. Lo que va a constituir un paso importante en la
metodología, pues este va a determinar el enfoque del mismo.
De esta manera la presente investigación incorpora el diseño de investigación
documental ya que es aquella que se realiza a través de la consulta de documentos,
por su parte, Vélis (2006), indica es “aquella que se basa en la obtención de los datos
provenientes de materiales impreso” (p.78). Es decir, es este caso se tomó como
criterio los recursos donde se obtiene la información requerida.
También se utiliza la investigación de campo que consiste en el lugar y hecho
donde ocurre el fenómeno u objeto de estudio, de acuerdo a Arias (2007), en la
“recolección de datos directamente de los sujetos investigados, o de la realidad donde
ocurren los hechos (datos primarios), sin manipular o controlar variable alguna, es
decir el investigador obtiene la información pero no altera las condiciones existentes”
(p.31).
Se utilizan estos tipos de investigación porque ambos van a permitir dar
respuesta a los objetivos específicos y a recolectar los datos directamente en la fuente
de información y a través de bibliografías.
El tipo de investigación se ubica dentro de la modalidad del Diseño de
Encuestas que es exclusivo de las Ciencias Sociales y parte de la premisa de que, si
quiere conocer algo sobre el comportamiento de las personas, lo mejor, lo más directo
y simple, es preguntárselo a ellas. El método de encuestas ha alcanzado gran
popularidad en los últimos años entre los investigadores sociales, lo que ha llevado a

47
que muchas personas confundan encuestas con investigación social, como si fueran
una misma cosa, siendo que en realidad la encuesta es sólo uno de los métodos
posibles de estudio de la realidad social.

Niveles de la Investigación

En este nivel se procura un avance en el conocimiento de un fenómeno, su

propósito es precisar mejor un problema de investigación. No se plantean preguntas
que conduzcan a problemas precisos, se exploran áreas problemáticas. Por tal motivo
el nivel de la investigación utilizado es el descriptivo que de acuerdo a Pardinas, F.
(2010) que dice que la “misma es cuando se señala cómo es y cómo se manifiesta un
fenómeno o evento, cuando se busca especificar las propiedades importantes para
medir y evaluar aspectos, dimensiones o componentes del fenómeno a estudiar”
(p.54). Se utiliza la investigación descriptiva porque esta permite darle al fenómeno
estudiado un valor intrínseco sobre los aspectos que posee la problemática, lo que va
a ayudar a descomponerlo en diferentes partes para describirlo de la mejor manera
posible.

Modalidad de Investigación

Al hacer un análisis del propósito final de este trabajo de investigación de

acuerdo con lo establecido en el planteamiento del problema, en su objetivo general y
en los diferentes objetivos específicos y considerando a los diferentes autores en
relación con las diferentes modalidades de investigación, se ha llegado a la
conclusión de que no se utilizara esta modalidad ya que no se está trabajando con
proyecto factible ni con proyecto especial, por lo tanto, no se está realizando
propuesta.

Población y Muestra

48
 Población

Una población está determinada por sus características definitorias. Por lo

tanto, el conjunto de elementos que posea esta característica se denomina población o
universo, Según Tamayo y Tamayo, (2009), “La población se define como la
totalidad del fenómeno a estudiar donde las unidades de población posee una
característica común la cual se estudia y da origen a los datos de la investigación”
(P.114), Entonces, una población es el conjunto de todas las cosas que concuerdan
con una serie determinada de especificaciones. Un censo, por ejemplo, es el recuento
de todos los elementos de una población.
De igual forma hay dos tipos de población finita e infinita, la primera está
representada por el número exacto del universo en estudio, es decir, se conoce con
exactitud los componentes de la población a ser estudiada, en esta investigación se
trabajara con una población finita ya que es cuantificable, es decir, se puede medir.
En ese sentido, la población para el presente estudio quedo determinada por cinco
personas base que laboran en el Grupo.

Muestra

La muestra es la que puede determinar la problemática ya que les capaz de

generar los datos con los cuales se identifican las fallas dentro del proceso. Según
Tamayo, T. Y Tamayo, M (2009), afirma que la muestra “es el grupo de individuos
que se toma de la población, para estudiar un fenómeno estadístico” (p. 38). Dado que
la población es finita, porque se conoce con exactitud el número de los integrantes de
la población, no se aplicaran criterios muéstrales ya que se va a tomar el total de la
población. La población finita según Ruiz, A. (2007) es:

Aquella cuyos elementos en su totalidad son identificables por el

investigador, por lo menos desde el punto de vista del conocimiento que
se tiene sobre la cantidad total. Entonces, la población es finita cuando el

49
 investigador cuenta con el registro de todos los elementos que conforman
la población en estudio. (p. 92-93).

Si la población es menor a cincuenta (50) individuos, la población es igual a la

muestra, por lo tanto la muestra para el presente estudio es el total de la población que
está representada por el cien (100%) de la población es decir, las 5 personas que
laboran en el área de Administración.

Validación y Confiabilidad de los Instrumentos

Para la investigación, la validez se sustentó a través del juicio de expertos

los cuales dieron certeza de los datos del estudio. La validación según Hernández, R.,
Fernández, C., y Batista, P. (2007) “Se refiere al grado en que el instrumento
realmente mide la variable que pretende medir.” (p. 263).

En tal sentido, la validación de los instrumentos de recolección de datos se

realizó mediante el juicio de 3 expertos, dos en metodología y uno contenido del área
de estudio, a cada uno de los expertos se le suministró un instrumento de recolección
de datos, para señalar si el contenido conllevó al logro de los objetivos específicos
que a su vez logró el objetivo general.

Técnicas e Instrumentos de Recolección de la Información

50
 Son las diferentes formas que el investigador utiliza para recabar los datos con
lo cual le van a permitir responder los objetivos del estudio y contar con unos
resultados fiables para la investigación.

Técnicas

En esta se utilizan una variedad de métodos a fin de recopilar los datos sobre
una situación existente, como: la observación, la entrevista, la encuesta, la técnica
sociometría y la escala de actitud, cada una tiene sus ventajas y desventajas,
generalmente, se utilizan dos o tres para completar el trabajo de cada una y ayuda
asegurar una investigación completa. Entre las técnicas a utilizar en el presente
estudio está la encuesta que de acuerdo a Pardinas, (2010) donde señala que es:

Una técnica que consiste en obtener información acerca de una

parte de la población o muestra, mediante el uso del cuestionario o de la
entrevista. La recopilación de la información se realiza mediante
preguntas que midan los diversos indicadores que se han determinado en
la Operacionalización de los términos del problema o de las variables de
la hipótesis. (p.67).

Esta técnica se considera pertinente en la investigación ya que permitirá obtener

información de la muestra seleccionada, con la finalidad de recopilar todo lo referente
a las actuaciones de Grupo Pegasus RJ. C.A, a través de la modalidad escrita, el
cuestionario.

CAPÍTULO IV

51
 PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS

El análisis de los resultados obtenidos en la aplicación del instrumento de

recolección de información, implica el establecimiento de categorías, la ordenación y
manipulación de los datos para resumirlos y poder obtener algunos resultados en
función de las mismas. Este proceso tiene como fin último el de reducir los datos de
manera comprensible, para poder interpretarlos y poner a prueba algunas relaciones
de los problemas estudiados, mediante la respectiva conclusión y por ende su
correspondiente recomendación.

La frase de interpretación, fundamentada en los resultados del análisis explica

Tamayo, M: (2011), “permite realizar inferencias de las relaciones estudiadas y
extraer conclusiones en cuanto a los hallazgos encontrados” (p.99). Estos grupos,
aseguran de manera efectiva, la descripción, el diagnóstico del problema atendiendo
el contexto donde se sitúa a fin de evaluar los principales hallazgos vinculados a las
variables que se delimiten.

Una vez finalizado el Marco Metodológico, señala Hurtado. J. (2010) “se

procede a la presentación y análisis de los resultados, previamente se elabora un
instrumento de recolección de elaboración de datos, y se procede a la recolección del
mismo, se tabula, se elabora cuadro de frecuencia y análisis correspondiente” (p.34).
Para luego generar tablas de resumen por categoría las cuales evidencia que el
instrumento utilizado cumplió la función para la cual fue diseñado. En ese sentido, se
presentan los resultados que se hallaron una vez que se recolectaron los datos
necesarios para responder a los objetivos de la investigación.
1.- ¿Conoce usted qué son los deberes formales en materia de Impuesto al Valor
Agregado y los textos jurídicos que lo abarcan?

Cuadro Nº 3

52
Deberes formales y textos relacionados.
Variable Ponderación Resultado
SI 37 % 2
NO 63 % 3
TOTAL 100% 5
Autora: Velasco, M. (2017)

Grafico 1
Deberes formales en materia de IVA.

Autora: Velasco, M. (2017)

Análisis: El 63% de las personas encuestadas manifiestan no conocer los

deberes formales en materia de retenciones establecidos en la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, y el 37% restante que sí, aun cuando es política de la empresa exigir
conocimientos previos en el área dentro de la misma, en la que desea emplearse. Esta
situación es causada porque el personal que conforma la Gerencia de Recursos
Humanos no toma en consideración las políticas establecidas para con el personal por
ingreso. Situación que podría generar información errónea a la alta gerencia al
momento de la toma de decisiones.

2.- -¿Tiene conocimiento de si la empresa da cumplimiento con sus deberes formales

específicamente en lo que respecta al IVA?

53
Cuadro Nº 4
Cumplimiento Deberes formales en materia de IVA.
Variable Ponderación Resultado
SI 37 % 2
NO 63 % 3
TOTAL 100% 5
Autora: Velasco, M. (2017)

Grafico 2
Cumplimiento Deberes formales en materia de IVA.

Autora: Velasco, M. (2017)

Análisis: El 63% de los encuestados considera que la empresa no da

cumplimiento a las prerrogativas concernientes al IVA, específicamente a las que se
refiere a sus deberes formales, toda vez que de acuerdo a su razón social, Grupo
Pegasus RJ C.A. está obligada a cumplir con este Impuesto. Esto se debe a la falta de
preparación del personal que conforma al área de tributos aunado a la falta de
medidas de control interno que oriente las acciones a seguir para cumplir con sus
obligaciones tributarias. Lo que puede ocasionar que la institución no efectué
adecuadamente todo el proceso establecido por la Administración Tributaria Nacional
para los Deberes formales en materia de las retenciones del IVA.
3. -¿Ha participado en algún Plan de Adiestramiento en materia fiscal tributaria,
impartido por la empresa o en su defecto por la administración tributaria nacional?

Cuadro Nº 5
Adiestramiento en materia fiscal tributaria.

54
 Variable Ponderación Resultado
SI 37 % 2
NO 63 % 3
TOTAL 100% 5
Autora: Velasco, M. (2017)

Gráfico 3
Deberes formales en materia de retenciones.

Autora: Velasco, M. (2017)

Análisis: El 63% de la muestra seleccionada opinó que no ha recibido

adiestramiento alguno por parte del Grupo o de la Administración Tributaria
Nacional. Al respecto, la LOPCYMAT en su artículo 53 numeral 2 establece la
obligación del empleador de mantener informado a su personal de las tareas
inherentes a su cargo. Tal situación obedece a la falta de recursos orientados a
Políticas de adiestramiento hacia el personal, lo que puede traer como consecuencia
que la organización no cumpla cabalmente con sus obligaciones tributarias y posibles
sanciones por parte de la administración tributaria nacional al momento de una
fiscalización.

4. -¿Al ingresar al Grupo Pegasus R.J., C.A. le fue requerido conocimientos previos
en el área impositiva?

Cuadro Nº 6
Conocimientos previos en materia fiscal.

55
 Variable Ponderación Resultado
SI 25% 1
NO 75% 4
TOTAL 100% 5
Autora: Velasco, M. (2017)

Gráfico 4
Conocimientos previos en materia fiscal.

Autora: Velasco, M. (2017)

Análisis: El 75% de los encuestados dice que al momento de ingresar al Grupo

Pegasus RJ C.A., no le fueron exigidos conocimientos en materia tributaria, siendo
política interna del Grupo el exigir conocimientos previos de esta índole, lo que
evidencia una omisión clara de las normas de control interno dirigidas al ingreso de
personal, ocasionando que las tareas desarrolladas por este personal no genere la
información necesaria y/o debida al momento de cálculo, declaración y pago o
enteramiento por determinado tributo.

5. -¿Conoce usted si la organización cuenta con algún Manual de normas y

procedimientos dirigido al área fiscal tributaria, que minimice los riegos y estandarice
las técnicas aplicadas?

Cuadro Nº 7
Medidas de Control Interno.

56
 Variable Ponderación Resultado
SI 25% 1
NO 75% 4
TOTAL 100% 5
Autora: Velasco, M. (2017)

Gráfico 5
Manuales de normas y procedimientos.

Autora: Velasco, M. (2017)

Análisis: El 75% de los encuestados expresaron que no se ha implementado

algún Manual de normas y procedimientos que regularice o estandarice los procesos
referentes al IVA, al respecto, las medidas de control interno en cualquier área de la
organización minimizan los riesgos y facilitan el cumplimiento de tareas de
conformidad con su misión y visión, esta situación obedece a la falta de apego por
parte de la alta gerencia de las medidas concernientes a un eficaz control interno
específicamente en el área de tributos, lo que demuestra un alto riesgo en el
cumplimiento de los deberes formales en materia de IVA por parte del Grupo Pegasus
RJ CA. En se sentido, la consecuencia inmediata es el incumplimiento de sus
obligaciones tributarias, lo que puede generar inconvenientes con el ente regulador de
los tributos en el país
6. -¿Tiene conocimiento de la implementación un Sistema administrativo que
contemple módulos en el área de impuesto de manera que facilite los procesos en la
declaración y pago del IVA?

Cuadro Nº 8
Sistema administrativo contable.

57
 Variable Ponderación Resultado
SI 25% 1
NO 75% 4
TOTAL 100% 5
Autora: Velasco, M. (2017)

Gráfico 6
Regulación de procesos tributarios.

Autora: Velasco, M. (2017)

Análisis: De este gráfico se infiere que el Grupo Pegasus RJ. CA., no posee un
Sistema Administrativo que comprenda un Módulo fiscal tributario, de manera que
simplifique y agilice los procesos en el cálculo, declaración y pago de lo concerniente
en materia de IVA, la modernización en las herramientas tecnológicas facilita los
procesos fiscales a las que está sujeta el Grupo por lo que esta situación obedece a la
falta de recursos para la adquisición del respectivo Sistema Administrativo,
generando poca confiabilidad en la información procesada.
7. -¿Conoce usted si el Grupo Pegasus R.J., C.A. cumple con las formalidades
contempladas en el Reglamento de la ley del IVA, específicamente las que se refiere a
los Libros de Compra y Venta?

Cuadro Nº 9
Libros de compra y venta
Variable Ponderación Resultado
SI 25% 1

58
 NO 75% 4
TOTAL 100% 5
Autora: Velasco, M. (2017)

Gráfico 7
Prerrogativas relativas a los Libros de compra y venta

Autora: Velasco, M. (2017)

Análisis: El 75% de la muestra seleccionada considera que no se da

cumplimiento con lo establecido en los libros de compra y venta específicamente en
lo que respecta al vaciado a la información que representa los diferentes rubros, esta
información es de carácter obligatorio para así mantener la data las distintas
operaciones realizadas, esta omisión se origina tanto por el desconocimiento por
parte del personal en materia tributaria, como por la obsolescencia de los medios
informáticos en el Grupo, lo que podría generar sanciones al momento de una
fiscalización por parte de la administración tributaria nacional.

8. -¿Tiene conocimiento si la información fiscal tributaria migra de algún sistema

operativo, hacia el requerido para la transmisión debida a la administración tributaria
nacional?

Cuadro Nº 10
Herramientas administrativas actuales.
Variable Ponderación Resultado
SI 25% 1
NO 75% 4
TOTAL 100% 5

59
Autora: Velasco, M. (2017)

Gráfico 8
Sistemas administrativos.

Autora: Velasco, M. (2017)

Análisis: El 75% de los individuos que respondieron el instrumento de

recolección de datos coinciden en que los procedimientos efectuados por el Grupo en
materia fiscal tributaria, no cuentan con un Sistema Administrativo contable que
comprenda un Módulo fiscal tributario de manera que la información pueda ser
procesada con mayor precisión, esto obliga a que la misma sea procesada mediante
SO Excel, y por consiguiente, migra al portal establecido para su debida transmisión,
lo que no está exento de perdida de información.
9.- ¿Conoce el régimen sancionatorio previsto en la norma referida al incumplimiento
de los deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado?

Cuadro Nº 11
Incumplimiento de los deberes formales.
Variable Ponderación Resultado
SI 0% 0
NO 100% 5
TOTAL 100% 5
Autora: Velasco, M. (2017)

60
Gráfico 9
Sanciones previstas en el marco regulatorio vigente.

Autora: Velasco, M. (2017)

Análisis: El 100% de la muestra encuestada explicó desconocer el marco

sancionatorio por incumplimiento de los deberes formales específicamente en materia
de IVA, esto se debe a la falta de preparación del personal en el área tributaria por lo
que la falta de implementación de planes de adiestramiento al personal se hace cada
vez más necesario debido a las continuos planes de fiscalización implementados por
la administración tributaria.

10. ¿Ha sido objeto el Grupo Pegasus R.J., C.A. de alguna fiscalización por parte de
la Administración tributaria nacional?

Cuadro Nº 12
Fiscalización por parte de la administración nacional.
Variable Ponderación Resultado
SI 0% 0
NO 100% 5
TOTAL 100% 5
Autora: Velasco, M. (2017)

61
Gráfico 10
Deberes formales de las retenciones del IVA.

Autora: Velasco, M. (2017)

Análisis: El 100% de los encuestados expresó desconocimiento sobre si el

Grupo Pegasus RJ. CA., haya sido objeto de alguna fiscalización por parte de la
Administración tributaria nacional, al respecto, una fiscalización de parte del ente
regulador, coadyuva con el cumplimiento de las obligaciones a la que está sujeto el
contribuyente, bien sea mediante planes de divulgación tributaria o la menos
aceptable pero de obligatorio cumplimiento, la coercitiva.
11-¿Conoce el impacto financiero que acarrea al Grupo Pegasus R.J. C.A., ser
sancionado por incumplimiento de sus deberes formales, de conformidad con lo
establecido en nuestro Código Orgánico Tributario?

Cuadro Nº 13
Impacto Financiero.
Variable Ponderación Resultado
SI 0% 0
NO 100% 5
TOTAL 100% 5
Autora: Velasco, M. (2017)

Gráfico 11
Sanciones por incumplimiento de los deberes formales del IVA

62
Autora: Velasco, M. (2017)

Análisis: El total de la muestra manifiesta desconocer el impacto financiero que

pudiese causar dentro del Grupo alguna sanción tributaria, toda vez que el
desconocimiento del proceso sancionatorio previsto así como el no haber sido
fiscalizado y por consiguiente sancionado, se desconoce el impacto financiero del
mencionado procedimiento dentro del Grupo.

12. ¿Se ha creado dentro del Grupo Pegasus R.J., C.A. contingencias en caso de ser
objeto de sanción por parte de la administración tributaria nacional?

Cuadro Nº 14
Previsiones contables
Variable Ponderación Resultado
SI 37 2
NO 63% 3
TOTAL 100% 5
Autora: Velasco, M. (2017)

Gráfico 12
Contingencias por Incumplimiento de los deberes formales del IVA.

63
Autora: Velasco, M. (2017)

Análisis: De este gráfico se infiere que el 63% de los encuestados desconoce si

se han previsto contingencias por incumplimiento de los deberes formales en especial
del IVA y de igual manera manifiestan lo improcedente que resultase prever
contablemente, el incumplimiento de lo establecido en Ley. El incumplimiento por
parte de los contribuyentes de sus obligaciones acarrea sanciones que de conformidad
con la gravedad de la falta se corresponde determinada sanción, las cuales se
agravaran en la medida que se cometa tanto la reincidencia como la reiteración.

CAPÎTULO V

CONCLUSIÒN Y RECOMENDACIONES

Los resultados obtenidos y debidamente analizados se les llaman conclusiones

el cual, se expresaran de forma muy resumida y precisa, no se va a repetir la
información, sino no nos van a explicar lo que ya se ha presentado en los capítulos
anteriores.

64
 Sabino, C. (1997) explica que las conclusiones son “la síntesis es, pues, la
conclusión final, el resultado aparentemente simple pero que engloba dentro de sí a
todo el cúmulo de apreciaciones que se han venido haciendo a lo largo del trabajo.”
(p.145).
En concordancia con el Manual de la Universidad Alejandro de Humboldt
(TG-UAH) “En este capítulo, el investigador, con base a los resultados obtenidos,
evidencia las respuestas a las interrogantes, el logro de los objetivos propuestos en la
investigación y su interacción con las variables planteadas” (p. 43).

Una vez aplicado el instrumento seleccionado para la recolección de la

información que permitirá verificar la consecución de los objetivos propuestos y
analizados los resultados en función de las interrogantes, se procederá a emitir las
conclusiones y recomendaciones a que dieron lugar:

Conclusiones

En función del análisis y sobre los objetivos de la investigación, específicamente

a Identificar los deberes formales que en materia de IVA está obligado el GRUPO
PEGASUS R.J., C.A se pudo constatar que el personal encargado de efectuar las
actividades concernientes al cumplimiento de los deberes formales en materia de
Impuesto al Valor Agregado, retención, calculo y enteramiento, así como las
publicaciones debidas del Grupo ´Pegasus RJ. C.A., carece de los conocimientos

65
necesarios que deban tener el personal que se encarga de estas tareas ynque en
materia de IVA, está sujeta el Grupo.
De igual manera, al Comprobar el proceso de cálculo, declaración y pago que en
materia de IVA, efectuó el Grupo Pegasus R.J., C.A. durante el primer semestre del
año 2016., se pudo determinar la falta de medidas de Control Interno, como
herramienta sumamente útil y necesaria para el correcto y eficaz desarrollo de las
distintas tareas dentro de cualquier organización, la falta de estas dificultan el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales para con la administración tributaria
nacional, y arrojando como consecuencia que en algunos casos se esté incurriendo en
fallas que restan efectividad en el proceso de retenciones de Impuesto al Valor
Agregado.
Cabe destacar que el personal no recibió entrenamiento previo en el proceso de
retenciones ya que la empresa tiene como política otórgale a sus empleados cursos
para que no incurran fallas.
Para finalizar, al Determinar las consecuencias por incumplimiento de los deberes
formales establecidos en el marco jurídico vigente por concepto del IVA, en el Grupo
Pegasus R.J. C.A. se evidencio desconocimiento por parte del personal de las
posibles sanciones en las que pudiera ser estar incurriendo el Grupo Pegasus R.J.
CA., por incumplimiento de sus Deberes formales en materia de IVA, lo que la falta
de pertenencia y pertinencia es clave como medida de control interno, es decir el
Clima Organizacional

66
 Recomendaciones

Realizada la investigación se podrán dar algunas recomendaciones dirigidas a

mejorar el conocimiento en materia de Retenciones de Impuesto al Valor Agregado,
Tomando como base la metodología utilizada en el desarrollo de la presente
investigación, se hará mención de las siguientes recomendaciones:
Se le sugiere a la empresa que retome sus políticas de dictar talleres, charlas o
seminarios en materia tributaria al personal que elabora en la misma, en donde
explique de una forma detallada y completa el proceso para dar cumplimiento con sus
deberes formales de Impuesto al Valor Agregado, para que de esta forma el personal
se mantenga actualizado en materia tributaria y no incurran en fallas.
Realizar carteleras y trípticos con información actualizada en materia de Impuesto
al Valor Agregado, con el objeto que el personal se mantenga informado de las
reformas tributarias.
Por otra parte, se le recomienda a la empresa la elaboración de un manual de
procedimientos que explique de manera sencilla y detallada el proceso de
Retenciones, calculación, declaración y enteramiento de Impuesto al Valor Agregado
y que se le sea suministrado al personal encargado de realizar dicho proceso, de igual
manera que sea actualizado cada vez que la Administración Tributaria realice alguna
reforma.
A la Universidad Alejandro de Humboldt se le recomienda incluir en el servicio
comunitario programa para divulgar a través de campañas de cultura tributaria todo lo
relacionado a las Retenciones de Impuesto al Valor Agregado.

67
ANEXOS

68
 UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDT
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA

ANALIZAR EL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES EN

MATERIA DE IVA POR PARTE DEL GRUPO PEGASUS R.J., C.A.
DURANTE EL AÑO 2016, PARA SU OPTIMIZACIÓN.

Instrucciones
Por favor marque con una (X) la respuesta que considere correcta y justifique la
misma con una breve explicación.

Cuestionario

1-¿Conoce usted qué son los deberes formales en materia de Impuesto al Valor
Agregado y los textos jurídicos que lo abarcan?

SI_____ NO_____
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________

2-¿Tiene conocimiento de si la empresa da cumplimiento con sus deberes formales

específicamente en lo que respecta al IVA?

SI_____ NO_____
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________

3-¿Ha participado en algún Plan de Adiestramiento en materia fiscal tributaria,

impartido por la empresa o en su defecto por la administración tributaria nacional?

69
 SI_____ NO_____
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________

4-¿Al ingresar al Grupo Pegasus R.J., C.A. le fue requerido conocimientos previos
en el área impositiva?
SI_____ NO_____
____________________________________________________________________
___________________________________________________________________

5-¿Conoce usted si la organización cuenta con algún Manual de normas y

procedimientos dirigido al área fiscal tributaria, que minimice los riegos y estandarice
las técnicas aplicadas?
SI_____ NO_______
____________________________________________________________________
__________________________________________________________________

6-¿Tiene conocimiento de la implementación un Sistema administrativo que

contemple módulos en el área de impuesto de manera que facilite los procesos en la
declaración y pago del IVA?
SI_____ NO_____
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________

7-¿Conoce usted si el Grupo Pegasus R.J., C.A. cumple con las formalidades
contempladas en el Reglamento de la ley del IVA, específicamente las que se refiere a
los Libros de Compra y Venta?
SI_____ NO_____
____________________________________________________________________
________________________________________________________________

70
8-¿Tiene conocimiento si la información fiscal tributaria migra de Algún sistema
operativo, hacia el requerido para la transmisión debida a la administración tributaria
nacional?
SI_____ NO_____
____________________________________________________________________
___________________________________________________________________

9-¿Conoce el régimen sancionatorio previsto en la norma referida al incumplimiento

de los deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado?
SI_____ NO_____
____________________________________________________________________
___________________________________________________________________

10-¿Ha sido objeto el Grupo Pegasus R.J., C.A. de alguna fiscalización por parte de la
Administración tributaria nacional?
SI_____ NO_____
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________

11.-¿Conoce el impacto financiero que acarrea al Grupo Pegasus R.J. C.A., ser
sancionado por incumplimiento de sus deberes formales, de conformidad con lo
establecido en nuestro Código Orgánico Tributario?

SI_____ NO_____
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________

12-Se ha creado dentro del Grupo Pegasus R.J., C.A. contingencias en caso de ser
objeto de sanción por parte de la administración tributaria nacional?

SI_____ NO_____

71
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________

72