Lupe Beatriz Espejo Jaramillo.

Semana

Aspectos básicos de la contabilidad

DOS
Contenido
1.6. Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) pág. 1

1.7. Aplicación de las Normas Internacionales

de Información Financiera (NIIF) en el pág. 6
Ecuador

pág. 12
1.8. Ecuación contable

pág. 16
1.9. Partida doble

pág. 24
1.10. Plan de cuentas
Competencia específica
Comprende las operaciones contables y aplica la normativa vigente.

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1.6. Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF)

¿Qué son las NIIF?

• Normas Internacionales de Información Financiera (o “NIIF/IFRS”).
• Es la respuesta a la necesidad de los mercados de capitales de contar con un
lenguaje financiero común, producto de la globalización de los
mercados.
• Nace en la unión europea y comienza a ser utilizada en 2005.

¿Cuál es el objetivo de las NIIF?

Mejorar la transparencia y comparabilidad de la información fi-
nanciera a nivel global, mediante un lenguaje común utilizable por los
distintos mercados de capitales.

¿Quién está a cargo de la emisión

de las NIIF?
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad / IASB
(The International Accounting Standards Board):

• Se estableció en 2001 en vez del Consejo del IASC,

que nació en 1973.

• Se compone de 15 miembros a tiempo completo de

distintos conocimientos, experiencia y países.

• Adoptó y revisó las IAS emitidas antes de 2004, está

a cargo de aprobación de las IFRS.

1
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¿Cuáles son los objetivos del IASB?
• Desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas conta-
bles de carácter mundial que sean de alta calidad, comprensibles y de obliga-
do cumplimiento, con el fin de ayudar a los participantes en los mecados de capi-
tales de todo el mundo y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas.

• Promover el uso y la aplicación rigurosa de tales normas.

• Llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las NIIF, hacia solu-
ciones de alta calidad

Introducción a las Normas Internacionales

de Información Financiera
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son un conjunto de Normas,
leyes y principios que establecen la información que se deben presentar en los estados
financieros y la forma de cómo se debe presentar esta información en dichos estados.

De acuerdo al párrafo 7 de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 1, el

conjunto de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emiti-
das por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) com-
prenden:

a. Normas Internacionales de Información Financiera

(NIIF/IFRS);

b. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC/IAS);

c. Interpretaciones CINIIF;

d. Interpretaciones del SIC.

2
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Por considerar un tema relevante y de actualidad, a continuación se presenta la lista de las NIIF
y NIC vigentes:

Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas hasta el año 2017
son:

NIIF Título
1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera

2 Pagos basados en acciones

3 Combinación de negocios

4 Contratos de seguros

5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas

6 Exploración y evaluación de recursos minerales

7
8 Segmentos de operación

9
10
11 Negocios conjuntos

12 Revelación de intereses en otras entidades

13 Medición de valor justo

15 Ingresos procedentes de contratos con clientes

16 Arrendamientos

17 Contratos de seguros

3
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Normas Internacionales de Contabilidad – NIC

Las Normas Internacionales de Contabilidad que aún se encuentran en vigencia son:

NIC Título
1
2 Inventarios

7
8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores

10 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa

12 Impuesto a las ganancias

16 Propiedades, planta y equipo

17 Arrendamientos

19
Contabilización de las subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre ayudas
20 gubernamentales

21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera

23 Costos por préstamos

24 Informaciones a revelar sobre partes relacionadas

26

4
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27
28 Inversiones en empresas asociadas

29
31 Participaciones en negocios conjuntos

32
33 Ganancias por acción

34
36 Deterioro del valor de los activos

37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

38 Activos intangibles

39
40 Propiedades de inversión

41 Agricultura

5
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1.7. Aplicación de las Normas
Internacionales de Información
Financiera (NIIF) en el Ecuador

¿Qué es la NIIF para las Pymes?

Respecto a la Norma Internacional de Información Financiera para pequeñas y medianas enti-

dades que actualmente aplican las PYMES “El IASB también desarrolla y publica una norma
separada que pretende que se aplique a los estados financieros con propósito de información
general y otros tipos de información financiera de entidades que en muchos países son co-
nocidos por diferentes nombres como pequeñas y medianas entidades (PYMES), enti-
dades privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. Esa norma es la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las
PYMES)”, la misma que fue publicada en Julio 2009.

¿Cuáles son los objetivos de la NIIF para las Pymes?

• Simplificar los requerimientos contables.

• Reducir los costos y esfuerzos necesarios para elaborar los estados financieros
bajo NIIF.

La norma consiste en 35 secciones que abordan todos los requerimientos para Pymes.

6
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¿Cuál sería la definición de una Pymes?
Las Pymes se definen como entidades que:

• No tienen obligación pública de rendir cuentas.

• Publican sus estados financieros con propósitos de información general para
usuarios externos.

Una entidad tiene obligación pública de rendir

cuentas si:
• Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público, o

• Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para

un amplio grupo de terceros.

La definición de una Pyme explica a cuáles

empresas es aplicable la norma
• La decisión de qué entidades están obligadas o
autorizadas a aplicar la norma corresponderá a
las autoridades reguladoras y legislativas de cada
jurisdicción.

Para el caso de Ecuador, la autoridad reguladora es la Su-

perintendencia de Compañías, Valores y Seguros, la misma
que es un organismo técnico con autonomía administrativa,
económica, presupuestaria y financiera, que vigila y contro-
la la organización, actividades, funcionamiento, disolución
y liquidación de las compañías, de acuerdo a lo establecido
por la ley.

7
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En los últimos años, el representante de este Organismo emitió algunas resoluciones respecto a
la aplicación de las NIIF, la más reciente es la resolución N° 08.G.DSG.010 del 20 de noviembre
del 2008, que establece un cronograma de aplicación obligatorio de las NIIF por parte de las
compañías y entes sujetos bajo su control y vigilancia. Contempla tres grupos, según consta en
la siguiente figura 1.

GRUPO 1 Aplicarán a partir del 1 de enero del 2010: las compañías y los entes sujetos y
regulados por la Ley de Mercado de Valores, así como todas las compañías que
ejercen actividades de auditoría externa.

Se estableció el año 2009 como período de transición.

GRUPO 2 Aplicarán a partir del 1 de enero del 2011: las compañías que tengan activos totales
iguales o superiores a US$ 4’000.000,00 al 31 de diciembre del 2007; las compañías
Holding o tenedoras de acciones, que voluntariamente hubieren conformado grupos
empresariales; las compañías de economía mixta y las que bajo la forma jurídica de
sociedades constituya el Estado y Entidades del Sector Público; las sucursales de
compañías extranjeras u otras empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadas o
mixtas, organizadas como personas jurídicas y las asociaciones que éstas formen y
que ejerzan sus actividades en el Ecuador.

Se estableció el año 2010 como período de transición.

GRUPO 3 Aplicarán a partir del 1 de enero de 2012: las demás compañías no consideradas en
los dos grupos anteriores.

Se estableció el año 2011 como período de transición.

Figura 1. Cronograma de aplicación de aplicación de las NIIF en Ecuador

Fuente: www.supercias.gob.ec

Como se aprecia en la figura anterior, el año 2012 correspondió la aplicación de las NIIF en las
empresas ecuatorianas que se encuentran sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia
de Compañías, Valores y Seguros.

8
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La Ley de Compañías le faculta al Superintendente de Compañías expedir regulaciones, regla-
mentos y resoluciones que considere necesarios para el buen gobierno, vigilancia y control de
las compañías sujetas a su supervisión.

Según la resolución Nº SC.Q.ICI.CPAIFRS.11.01 del 12 de enero del 2011, entre otros aspectos
cita:

1. Para efectos del registro y preparación de estados financieros, la

Superintendencia de Compañías califica como PYMES
a las personas jurídicas que cumplan las siguientes condiciones:

a. Activos totales inferiores a cuatro millones de dólares;

b. Registren un valor bruto de ventas anuales inferior a cinco

millones de dólares; y,

c. Tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado). Para

este cálculo se

2. Las compañías y entes definidos en los grupos 1 y 2, de la Resolución

Nº 08.G.DSC.010 del 20 de noviembre del 2008, aplicarán NIIF completas.

3. Respecto al grupo 3 citado en la misma resolución menciona:

“…Aplicarán la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y

Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), para el regis-tro, preparación y
presentación de estados financieros, a partir del 1 de enero de 2012, todas aquellas
compañías que cumplan las condiciones señaladas en el artículo primero de la
presente resolución. Se establece el año 2011 como período de transición; para tal
efecto, este grupo de compañías deberán elaborar y presentar sus estados
financieros com-parativos con observancia a la Norma Internacional de Información
Fi-nanciera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), a partir
del año 2011”.

9
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A continuación, se presenta las secciones de la NIIF para las PYMES:

Sección Título
1 Pequeñas y medianas entidades

2 Conceptos y principios generales

3
4
5 Estado del resultado integral y estado de resultados

6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas

7
8
9
10 Políticas contables, estimaciones y errores

11
12 Otros temas relacionados con los Instrumentos Financieros

13 Inventarios

14 Inversiones en asociadas

15 Inversiones en negocios conjuntos

16 Propiedades de inversión

17 Propiedades, planta y equipo

10
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18 Activos intangibles distintos de la plusvalía

19 Combinaciones de negocios y plusvalía

20 Arrendamientos

21 Provisiones y contingencias

22 Pasivos y patrimonio

23 Ingresos de actividades ordinarias

24 Subvenciones del Gobierno

25 Costos por préstamos

26 Pagos basados en acciones

27 Deterioro del valor de los activos

28
29 Impuesto a las ganancias

30 Conversión de la moneda extranjera

31
32 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa

33 Informaciones a revelar sobre partes relacionadas

34 Actividades especiales

35 Transición a la NIIF para las PYMES

11
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1.8. Ecuación contable
“La información financiera está estructurada con base en una sencilla
igualdad llamada ecuación contable básica, la cual contiene tres im-
portantes variables: activos, pasivos y capital. De un lado de la igualdad
están los recursos, esto es, los activos y del otro las fuentes de finan-
ciamiento, es decir, el pasivo y el capital contable” (Guajardo – Andrade,
2012: 58)

Otro concepto sobre la ecuación contable es de Díaz Moreno, 2011:52

que dice: “Todos los registros contables se basan en una ecuación ma-
temática, también denominada ecuación patrimonial que represen-
ta la posición financiera del negocio o ente económico.

En el lado izquierdo de la ecuación figuran todos los recursos o propie-

dades que posee la empresa para el desarrollo de su objetivo social y
en el lado derecho, la participación de los proveedores, acreedores y los
propietarios del negocio.

Debe existir un perfecto equilibrio entre las propiedades y los derechos

de los dueños y de terceros”

De los dos conceptos citados se deduce que la ecuación contable es una

herramienta básica de la contabilidad que permite medir los cambios en
el activo, pasivo y patrimonio. El equilibrio o igualdad que debe existir
en la ecuación contable es fundamental, es decir, el activo siempre será
igual al pasivo más el patrimonio, tal como se muestra a continuación:

PASIVO
$30.000,00
ACTIVO
$50.000,00
PATRIMONIO
$20.000,00

12
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La ecuación contable se la presenta con la siguiente fórmula:

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

Bienes y derechos Obligaciones o deudas Derechos de los

con derechos de propietarios sobre el
terceras personas activo

Los elementos que integran la ecuación contable son:

•“Activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad
espera obtener en el futuro, beneficios económicos”. (IASB, 2010: Marco Conceptual para la Información
Financiera). Adicionalmente el activo se clasifica en corriente y no corriente.

EJEMPLO:
La empresa “La Lojanita” dispone:

• “Pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la
cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos”.
(IASB, 2010: Marco Conceptual para la Información Financiera). Adicionalmente el pasivo se clasifica en
corriente y no corriente.

13
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EJEMPLO:

La empresa “La Lojanita” solicita un préstamo en el Banco de Loja a un año plazo por
$ 10.000,00, este crédito constituye el pasivo.

Conceptos Valor Cuenta contable

Préstamo en el Banco de Loja $ 10.000,00

TOTAL PASIVO $ 10.000,00

El resumen de los datos anteriores es:

Activo $ 42.000,00
(-) Pasivo (-) $ 10.000,00
(=) Patrimonio (=) $ 32.000,00

• “Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos”
(IASB, 2010: Marco Conceptual para la Información Financiera).

Con la información anterior, la ecuación contable se expresa de la siguiente manera:

14
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 A través de manejos matemáticos, la ecuación contable permite calcular cualquiera de sus elementos:

Pasivo Activo Patrimonio

$ 10.000,00 $ 42.000,00 $ 32.000,00

Patrimonio Activo Pasivo

$ 32.000,00 $ 42.000,00 $ 10.000,00

Los datos de la ecuación contable, constituyen la información financiera que dispone la empresa a una fecha de-
terminada, la misma que se presenta a través del estado de situación financiera, tal como consta a continuación:

15
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1.9. Partida doble

Partida doble significa que en cada transacción se registran

dos efectos, uno que recibe y otro que entrega, por tanto, afectará
por lo menos a dos partidas o cuentas contables por igual valor
para que exista equilibrio.

Según la historia, los mercaderes italianos utilizaron por primera

vez en el siglo XIII la partida doble que se usa en la actualidad; así
mismo, en 1494 el monje franciscano Luca Pacciolo, publicó un
libro de aritmética dedicando un capítulo para exponer la tenedu-
ría de libros que se basa en el concepto de la partida doble.

En contabilidad, una transacción es todo acontecimiento con

valor monetario que afecta la situación financiera de la entidad y
se puede registrar objetivamente.

La aplicación de la partida doble se fundamenta en los siguientes

hechos:

Cuando hay una persona que vende, hay otra que compra.

Cuando hay una persona que entrega, hay otra que recibe.

No existe deudor sin acreedor y viceversa.

A una o más cuentas deudoras corresponden siempre una o más cuentas acreedoras
por el mismo importe.

Las pérdidas se debitan y las ganancias se acreditan.

16
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Los términos debe y haber, son utilizados por
los contadores y significan:

•Debe. Columna izquierda de las dos partes

en que se halla dividida una cuenta contable.
Aquí se registran los débitos, los cargos o las
partidas deudoras.

•Haber. Columna del lado derecho de una

cuenta contable. Aquí se registran los crédi-
tos, los abonos o las partidas acreedoras.

Al iniciar el estudio de la partida doble, es

conveniente la aplicación de la regla que faci-
lita la identificación y ubicación de las partes
deudora (lo que se recibe) y acreedora (lo que
se entrega) de una transacción, para lo cual se
recomienda realizar las siguientes preguntas:

•Primera. Segunda.

¿Qué se recibe? ¿Cuáles son las cuentas deudoras

que intervienen?
¿Qué se entrega?
¿Cuáles son las cuentas acreedoras
que intervienen?

Es decir, asignar los nombres de las

cuentas contables a la parte que
•Tercera. se recibe y se entrega.

¿Por cuánto recibe?

¿Por cuánto entrega?

El resultado del análisis se anota en el registro contable llamado libro diario.

A continuación, se presentan varios ejemplos para demostrar el funcionamiento

de la partida doble, a tal efecto se realiza el análisis de la transacción y luego el
registro contable en el libro diario. Finalmente, se asigna el nombre de la cuenta
contable y el valor correspondiente.

17
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EJERCICIO 1:
Febrero 2/200X. Se adquiere suministros de oficina (papel bond, esferos, lápices, borradores,
correctores, etc.) por $300,00, más IVA $36,00, se cancela $100,00 en efectivo y el saldo a crédito.

Segunda pregunta Tercera pregunta

Primera pregunta Cuentas que intervienen Valor asignado
(USD)

Papel bond, esféros, etc. 300,00

IVA 12% IVA Compras 36,00

Dinero Caja 100,00

Deuda u obligación Cuentas y documentos por pagar otros 236,00

LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
(USD) (USD) (USD)

Feb.2
300,00
36,00
100,00
236,00

P/r. = Para registrar

18
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EJERCICIO 2:
Febrero 5/200X. La empresa se dedica a la compra-venta de equipos informáticos, compra a crédito 10
computadoras en $6.000,00, el valor del IVA $720,00 se cancela con cheque.

Segunda pregunta Tercera pregunta

Primera pregunta Valor asignado
Cuentas que intervienen
(USD)

10 computadoras Inventario de mercaderías 6.000,00

IVA12% IVA Compras 720,00

Deuda u obligación Cuenta y documentos por pagar proveedores 6.000,00

Cheque Bancos 720,00

LIBRO DIARIO

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

(USD) (USD) (USD)

Feb.5 -------------------------xx-----------------------
Inventario de mercaderías 6.000,00
IVA compras 720,00
Cuenra y doc. por pagar proveedores 6.000,00
Bancos 720,00
P/r. la compra a crédito de 10 computadoras, el Valor del IVA
se cancela con cheque.

19
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EJERCICIO 3:
Febrero 10/20X1. La empresa se dedica a la compra y venta de equipos informáticos, vende 2 compu-
tadoras por $1.900,00, más IVA $228,00, nos cancelan $1.000,00 en efectivo y el saldo a crédito personal.

Segunda pregunta Tercera pregunta

Primera pregunta Valor asignado
Cuentas que intervienen
(USD)

Dinero Caja 1.000,00

Crédito otorgado al cliente Documentos y cuentas por cobrar clientes 1.128,00

2 Computadoras Ventas 1.900,00

IVA 12% IVA ventas 228,00

LIBRO DIARIO

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

(USD) (USD) (USD)

Feb.10 -------------------------xx-----------------------
Caja 1.000,00
Documentos y cuentas por cobrar clientes 1.128,00
Ventas 1.900,00
IVA Ventas 228,00
P/r. la venta de 2 computadoras, se recibe parte de pago en
efectivo y la diferencia a crédito.

20
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EJERCICIO 4:
Febrero 12/20X1. Se cancela con cheque $300,00 por arriendo del local donde funciona la empresa, más
IVA $36,00.

Segunda pregunta Tercera pregunta

Primera pregunta Valor asignado
Cuentas que intervienen
(USD)

Servicio de arriendo Arrendamiento operativo 300,00

IVA 12% IVA compras 36,00

Cheque Bancos 336,00

LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
(USD) (USD) (USD)

Feb.12 -------------------------xx-----------------------
Arrendamiento operativo 300,00
IVA compras 36,00
Bancos 336,00
P/r. el pago de arriendo con cheque.

EJERCICIO 5:
Febrero 20/20X1. Se adquiere a crédito con el respaldo de una letra de cambio un vehículo para uso de
la empresa en $12.000,00 más IVA, el mismo que se cancela en efectivo $1.440,00.

Segunda pregunta Tercera pregunta

Primera pregunta Valor asignado
Cuentas que intervienen
(USD)

Vehículo Vehículos 12.000,00

IVA 12% IVA Compras 1.440,00

Dinero Caja 1.440,00

Letra de cambio Cuentas y documentos por pagar otros 12.000,00

21
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 LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
(USD) (USD) (USD)

Feb.20 -------------------------xx-----------------------
Vehículo 12.000,00
IVA compras 1.440,00
Caja 1.440,00
Cuentas y documentos por pagar otros 12.000,00
P/r. la compra de un vehiculo a crédito, el valor del I.V.A.
.
se cancela en efectivo.

Cuenta contable
Una cuenta es un formato en el cual se regis-
tran, de forma clara, ordenada y comprensible,
los aumentos o disminuciones que sufre un
valor o concepto del activo, pasivo o patrimo-
nio, después de realizado un hecho económico
u operación de la entidad.
La cuenta puede representarse de varias for-
mas. Lo importante es que permite conocer
los aumentos o disminuciones y que posibili-
te determinar fácilmente la diferencia o saldo.
Todo el conjunto de cuentas se conoce con el
nombre de libro mayor. En su sentido formal,
se representa la cuenta mediante la letra T
(Díaz, 2011: 22).
El formato utilizado para representar una cuen-
ta contable es la letra T y se identifican 4 partes:
1. En la superior, el nombre de la cuenta
contable.
2. En el lado izquierdo, la parte deudora,
debe o cargo.
3. En el lado derecho, la parte acreedora,
haber o abono; y,
4. El saldo, es la diferencia entre el total
de los valores deudores (debe) con el
total de los valores acreedores (haber).

La cuenta contable también se conceptualiza Las partes de una cuenta contable se demues-
como el registro de los valores homogéneos tran a continuación:
relativos a una persona o cosa, bajo un título 1. Nombre de la cuenta
apropiado que facilita la interpretación de las
operaciones en los libros.
2. Lado izquierdo 3. Lado derecho
Debe (D) Haber (H)
Deudor Acreedor
Cargo Abono

4. Saldo

22
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 Aumentos y disminuciones en cuenta
En el siguiente recuadro se visualiza en donde se deben
registrar los aumentos o disminuciones de las cuentas.

CUENTAS DEBE HABER

ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
* El triángulo verde - incremento
* El triángulo rojo - disminución

En la tabla 6, se presenta varios conceptos de la misma naturaleza y el nombre de cuenta

contable que le corresponde:

Tabla 6. Conceptos y nombre de cuenta contable

Conceptos Nombre cuenta contable

Dinero en efectivo ( monedas, billetes y cheques a su favor). Caja

Dinero depositado en cuentas bancarias (cuenta corriente y Bancos

de ahorros).

Crédito concedido a los clientes por venta de mercaderías Documentos y cuentas por cobrar clientes
(crédito directo, letra de cambio).

Escritorios, sillas, archivadores, estantería para uso Muebles y enseres

de la empresa.

Máquina de escribir, calculadoras, registradoras, para uso de Equipos de oficina

la empresa.

Deudas con los proveedores por adquisición de mercaderías Cuentas y documentos por pagar
a crédito. proveedores

Pago de servicios básicos (agua, luz, teléfono). Agua, energía, luz, y telecomunicaciones

Pago de arriendo de locales comerciales. Arrendamiento operativo

Pago por publicidad en los diferentes medios de comunicación Promoción y publicidad

(radio, televisión, prensa)

Préstamos bancarios con hipoteca de inmuebles Obligaciones con instituciones financieras

23
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Pago de comisiones a los vendedores por el monto de ventas. Comisiones a vendedores

Artículos para la venta. Inventario de mercaderías

Ventas al contado o crédito de las mercaderías que dispone una Ventas

empresa comercial.

Fondo para atender gastos urgentes y por montos pequeños. Caja chica

Adquisición de esféros, lápices, papel bond, corectores, Suministros de oficina

borradores, etc para uso personal de la empresa.

1.10. Plan de cuentas

1.10.1. Definición
El plan de cuentas es un documento esencial que disponen los departamentos de
contabilidad de las empresas con la finalidad de registrar correctamente las diferen-
tes transacciones que ocurren en los negocios. Contiene las cuentas y subcuentas
que se prevé usar durante el ejercicio económico clasificadas en grupos del activo,
pasivo, patrimonio, ingresos y gastos; su característica principal es el código que se
asigna a cada cuenta contable.

24
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 1.10.2. Características
El plan de cuentas o catálogo de cuentas debe estar diseñado bajo ciertos pará-
metros que permitan cumplir con los requerimientos básicos de información que
solicitan los usuarios. Debe estar diseñado de tal forma que cumpla con los distintos
objetivos de la contabilidad y se ajuste a las necesidades específicas de la empresa.

En la figura 2 se presentan algunas características de un plan de cuentas:

El plan de cuentas debe estar diseñado para permitir en el futuro

agregar nuevas cuentas que se requieran bajo las condiciones
Flexibilidad
existentes.

El plan de cuentas debe estar clasificado de acuerdo con las

normas que establece la teoría contable.

El plan de cuentas debe establecer subdivisiones para cada uno

de los grupos y subgrupos de partidas que conforman los
Jerarquizado
estados financieros y presenten la información hasta el nivel de
detalle que sea necesario.

Un aspecto importante para el diseño de un plan de cuentas, es

Claridad en la c laridad e n las descripciones y denominaciones d e las cuentas
las descripciones contables, con el objeto de asociar y establecer una relación directa
entre la descripción de la cuentas y su naturaleza.

Figura 2. Características de un plan de cuentas

25
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1.10.3. Codificación de cuentas
Es un sistema de símbolos numéricos o alfabéticos e incluso mixtos asignados sis-
temáticamente con el objeto de identificar a cada uno de los elementos, categorías,
partidas, cuentas y subcuentas que conforman el plan de cuentas.

La mayoría de empresas públicas y privadas utilizan el sistema de codificación nu-

mérico, el mismo que emplea los dígitos del 0 al 9 de manera que se pueda agregar
nuevas cuentas sin afectar los otros códigos de las cuentas.

1.10.4. Modelo de plan de cuentas para una

empresa comercial

En el plan de cuentas que se presenta constan los cinco elementos (activo, pasivo,
patrimonio, ingresos y gastos) con su respetiva clasificación (categorías), las par-
tidas, cuentas y subcuentas relacionados con empresas dedicadas a la actividad
comercial.

Para el diseño del plan de cuentas se tomó como referencia los formatos del estado
de situación financiera y del estado del resultado integral disponibles en la página
web:
www.supercias.gob.ec

Es necesario aclarar que la codificación secuencial presentada es con fines didác-

ticos, sin embargo, en la práctica es conveniente mantener los códigos proporcio-
nados por la Superintendencia de Compañías o Servicios de Rentas Internas y de
esta manera facilitar la presentación de la información financiera a los organismos
de control. Así mismo, el plan de cuentas contiene la lista referencial de cuentas para
una empresa comercial.

26
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 Empresa “La Lojanita”
Plan de cuentas
1 ACTIVO
1.01 ACTIVO CORRIENTE
1.01.01 EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO
1.01.01.01 Caja
1.01.01.02 Caja chica
1.01.01.03 Bancos
1.01.01.03.01 Banco de Loja cta.cte.
1.01.01.03.02 Banco del Pichincha cta.cte.
1.01.01.03.03 …..
1.01.01.04 Inversiones financieras temporales

1.01.02 ACTIVOS FINANCIEROS

1.01.02.01 Activos financieros mantenidos hasta el vencimiento
1.01.02.01.01 Inversiones financieras a corto plazo
1.01.02.02 (-) Estimaciones por deterioro
1.01.02.03 Documentos y cuentas por cobrar
1.01.02.03.01 Documentos y cuentas por cobrar clientes
1.01.02.03.02 Anticipo de sueldos a empleados
1.01.02.03.03 Otras cuentas por cobrar
1.01.02.03.04 (-) Estimación cuentas incobrables

1.01.03 INVENTARIOS
1.01.03.01 Inventario de mercaderías
1.01.03.02 Inventario de suministros de oficina
1.01.03.03 Importaciones en tránsito
1.01.03.04 (-) Estimación de inventarios por valor neto de realización
1.01.03.05 (-) Deterioro acumulado de inventarios

1.01.04 SERVICIOS Y OTROS PAGOS ANTICIPADOS

1.01.04.01 Seguros pagados por anticipado
1.01.04.02 Arriendos pagados por anticipado
1.01.04.03 Anticipos a proveedores
1.01.04.04 Otros anticipos entregados

27
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1.01.05 ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
1.01.05.01 Crédito tributario a favor de la empresa (IVA)
1.01.05.01.01 IVA compras
1.01.05.02 Anticipo impuesto a la renta
1.01.05.03 Retención de IVA en ventas
1.01.05.04 Retención fuente IR en ventas

1.02 ACTIVO NO CORRIENTE

1.02.01 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
1.02.01.01 Terrenos
1.02.01.02 Edificios
1.02.01.03 Construcciones en curso
1.02.01.04 Muebles y enseres
1.02.01.05 Maquinaria y equipos
1.02.01.06 Equipos de oficina
1.02.01.07 Equipos de computación
1.02.01.08 Vehículos
1.02.01.09 (-) Depreciación acumulada de propiedades, planta y equipo
1.02.01.09.01 Depreciación acumulada de edificios
1.02.01.09.02 Depreciación acumulada de muebles y enseres
1.02.01.09.03 Depreciación acumulada de maquinaria y equipos
1.02.01.09.04 Depreciación acumulada de equipos de oficina
1.02.01.09.05 Depreciación acumulada de equipos de computación
1.02.01.09.06 Depreciación acumulada de vehículos

2 PASIVO
2.01 PASIVO CORRIENTE
2.01.01 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
2.01.01.01 Cuentas y documentos por pagar proveedores
2.01.01.02 Cuentas y documentos por pagar otros

2.01.02 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS

2.01.02.01 Obligaciones con instituciones financieras

2.01.07 OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES

2.01.07.01 CON LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
2.01.07.01.01 Retención fuente IR por transporte 1%
2.01.07.01.02 Retención fuente IR por energía eléctrica 1 %
2.01.07.01.03 Retención fuente IR por compra de bienes muebles 1 %
2.01.07.01.04 Retención fuente IR por seguros y reaseguros 1 %
2.01.07.01.05 Retención fuente IR por publicidad y propaganda 1 %
2.01.07.01.06 Retención fuente IR por servicios 2 %
2.01.07.01.07 Retención fuente IR por rendimientos financieros 2 %
2.01.07.01.08 Retención fuente IR por arrendamiento inmuebles 8 %

28
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2.01.07.01.09 Retención fuente IR por honorarios profesionales 10 %
2.01.07.01.10 Retención IVA por bienes 30 %
2.01.07.01.11 Retención IVA por servicios 70 %
2.01.07.01.12 Retención IVA 100 %
2.01.07.01.13 Retención IVA por servicios 20%
2.01.07.01.14 Retención IVA por bienes 10%
2.01.07.01.15 Retenciones IR en relación de dependencia
2.01.07.01.16 IVA ventas
2.01.07.02 IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR DEL EJERCICIO
2.01.07.02.01 Impuesto causado del ejercicio
2.01.07.03 CON EL IESS
2.01.07.03.01 Aporte individual al IESS
2.01.07.03.02 Aporte patronal al IESS
2.01.07.03.03 Préstamos quirografarios e hipotecarios IESS
2.01.07.03.04 Fondos de reserva
2.01.07.04 POR BENEFICIOS DE LEY A EMPLEADOS
2.01.07.04.01 Sueldo por pagar
2.01.07.04.02 Décimo tercer sueldo
2.01.07.04.03 Décimo cuarto sueldo
2.01.07.04.04 Vacaciones
2.01.07.05 PARTICIPACIÓN TRABAJADORES POR PAGAR DEL EJERCICIO
2.01.07.06 DIVIDENDOS POR PAGAR
2.01.07.06.01 Dividendos por pagar socios

2.02.02 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR

2.02.02.01 Cuentas y documentos por pagar

2.02.03 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS

2.02.03.01 Obligaciones con instituciones financieras

2.02.04 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS/RELACIONADAS

2.02.04.02 Cuentas por pagar a socios y accionistas
2.02.04.03 Otras cuentas por pagar socios

2.02.06 ANTICIPO DE CLIENTES

2.02.06.01 Anticipo de clientes

2.02.07 PROVISIONES POR BENEFICIOS A EMPLEADOS

2.02.07.01 Jubilación patronal
2.02.07.02 Otros beneficios no corrientes para los empleados

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3 PATRIMONIO NETO
3.01 CAPITAL
3.01.01 Capital suscrito o asignado
3.01.02 (-) Capital suscrito no pagado, acciones en tesorería

3.02 APORTES DE SOCIOS O ACCIONISTAS PARA FUTURAS CAPITALIZACIONES

3.02.01 Aporte para futura capitalización accionistas

3.03 RESERVAS
3.03.01 Reserva legal
3.03.02 Reserva facultativa y estatutaria
3.03.03 Otras reservas

3.04 OTROS RESULTADOS INTEGRALES

3.04.01 Superávit de activos financieros disponibles para la venta
3.04.02 Superávit por revaluación de propiedades, planta y equipo
3.04.03 Superávit por revaluación de activos intangibles
3.04.04 Otros superávit por revaluación
3.04.04.01 Superávit por recuperación por deterioro de activos
´
3.05 RESULTADOS ACUMULADOS
3.05.01 Ganancias acumuladas
3.05.02 (-)Pérdidas acumuladas

3.06 RESULTADOS DEL EJERCICIO

3.06.01 Utilidad neta del período
3.06.02 (-) Pérdida neta del período

4 INGRESOS
4.01 INGRESOS ACTIVIDADES ORDINARIAS
4.01.01 Venta de bienes
4.01.02 Prestación de servicios
4.01.03 Intereses en ventas
4.01.04 Otros ingresos de actividades ordinarias
4.01.05 (-) Descuento en Ventas
4.01.06 (-) Devolución en Ventas
4.01.07 (-) Bonificación en productos
4.01.08 (-) Otras rebajas comerciales

4.02 OTROS INGRESOS

4.02.01 Intereses ganados
4.02.02 Otras rentas
4.02.02.01 Comisiones ganadas
4.02.02.02 Arriendos ganados
4.02.02.03 Utilidad en venta de activos fijos

30
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5 GASTOS
5.01 DE VENTA
5.01.01 Sueldos salarios y demás remuneraciones
5.01.01.01 Sueldos
5.01.01.02 Bonificaciones por responsabilidad
5.01.01.03 Horas extras
5.01.02 Aportes a la seguridad social
5.01.02.01 Aporte patronal
5.01.02.02 Fondos de reserva
5.01.03 Beneficios sociales e indemnizaciones
5.01.03.01 Decimotercer sueldo
5.01.03.02 Decimocuarto sueldo
5.01.03.03 Vacaciones
5.01.04 Gastos planes de beneficios a empleados
5.01.04.01 Jubilación patronal
5.01.04.02 Otros beneficios no corrientes para empleados
5.01.05 Honorarios, comisiones y dietas a personas naturales
5.01.06 Mantenimiento y reparaciones
5.01.07 Arrendamiento operativo
5.01.08 Comisiones a vendedores
5.01.09 Promoción y publicidad
5.01.10 Combustibles
5.01.11 Lubricantes
5.01.12 Seguros y reaseguros
5.01.13 Transporte
5.01.14 Gastos de gestión (agasajos a accionistas, trabajadores, clientes)
5.01.15 Gastos de viaje
5.01.16 Agua, energía, luz y telecomunicaciones
5.01.16.01 Agua potable
5.01.16.02 Energía eléctrica
5.01.16.03 Teléfono y fax
5.01.16.04 Servicio de internet
5.01.16.05 Servicio de celular
5.01.17 Impuestos, contribuciones y otros
5.01.18 Depreciaciones propiedades, planta y equipo
5.01.18.01 Depreciación de edificios
5.01.18.02 Depreciación de muebles y enseres
5.01.18.03 Depreciación de maquinaria y equipos
5.01.18.04 Depreciación de equipos de oficina
5.01.18.05 Depreciación de equipos de computación
5.01.18.06 Depreciación de vehículos
5.01.19 Otros gastos
5.01.19.01 Servicio de courier
5.01.19.02 Seguridad y vigilancia

31
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5.02 ADMINISTRATIVOS
5.02.01 Sueldos salarios y demás remuneraciones
5.02.01.01 Sueldos
5.02.01.02 Bonificaciones por responsabilidad
5.02.01.03 Horas extras
5.02.02 Aportes a la seguridad social
5.02.02.01 Aporte patronal
5.02.02.02 Fondos de reserva
5.02.03 Beneficios sociales e indemnizaciones
5.02.03.01 Décimotercer sueldo
5.02.03.02 Décimocuarto sueldo
5.02.03.03 Vacaciones
5.02.04 Gastos planes de beneficios a empleados
5.02.04.01 Jubilación patronal
5.02.04.02 Otros beneficios no corrientes para empleados
5.02.05 Honorarios, comisiones y dietas a personas naturales
5.02.06 Mantenimiento y reparaciones
5.02.07 Arrendamiento operativo
5.02.08 Comisiones
5.02.09 Promoción y publicidad
5.02.10 Combustibles
5.02.11 Lubricantes
5.02.12 Seguros y reaseguros
5.02.13 Transporte
5.02.14 Gastos de gestión (agasajos a accionistas, trabajadores, clientes)
5.02.15 Gastos de viaje
5.02.16 Agua, energía, luz y telecomunicaciones
5.02.16.01 Agua potable
5.02.16.02 Energía eléctrica
5.02.16.03 Teléfono y fax
5.02.17 Impuestos, contribuciones y otros
5.02.17.01 Superintendencia de compañías
5.02.17.02 Patente municipal
5.02.17.03 Otros tasas e impuestos
5.02.18 Depreciaciones propiedades, planta y equipo
5.02.18.01 Depreciación de edificios
5.02.18.02 Depreciación de muebles y enseres
5.02.18.03 Depreciación de maquinaria y equipos
5.02.18.04 Depreciación de equipos de oficina
5.02.18.05 Depreciación de equipos de computación
5.02.18.06 Depreciación de vehículos
5.02.19 Otros gastos
5.02.19.01 Servicio de courier

32
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5.02.19.02 Seguridad y vigilancia
5.02.19.03 Suministros de oficina
5.02.19.04 Fotocopias
5.02.19.05 Correspondencia
5.02.20 Estimaciones
5.02.20.01 Cuentas incobrables

5.03 GASTOS FINANCIEROS

5.03.01 Intereses pagados
5.03.02 Comisiones bancarias
5.03.03 Gastos de financiamiento de activos
5.03.04 Diferencia en cambio
5.03.05 Servicios bancarios

5.04 OTROS GASTOS

5.04.01 Pérdida de inventarios de mercaderías
5.04.02 Baja de inventarios
5.04.03 Pérdida en venta de activos fijos
5.04.04 IVA que se carga al gasto

6 COSTO DE VENTAS
6.01 Costo de venta de mercaderías
6.02 (-) Devolución en compras
6.03 Transporte de mercaderías
6.04 (-) Descuento en compras

33
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 DOS

Ha culminado
la SEMANA 2