AUDITORÍA

FINANCIERA
Maria Senit Naranjo

EJE 2
Analicemos la situación

Fuente: Shutterstock/390587503
 Planeación de una auditoría financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

Ciclo contable de los negocios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

Ciclos transaccionales en la contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

Proceso básico de Auditoría financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

Plan de la auditoría financiera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

ÍNDICE
 Si se quiere, la fase más importante de la Audi-
toría financiera reside en el ejercicio de planea-
ción. Allí se define el enfoque, los programas de
auditoría, los recursos y los protocolos por los cua-
les se regirá la labor. Son las “reglas de juego”, que
se establecen a partir del cliente y su entorno, de
los riesgos identificados y de los objetivos finales
que alcanzará el informe.

Tiene en cuenta, el “plan de contingencias”,

los disentimientos y el norte del informe. Básica-
mente, la planeación, asegura la fundamenta-
INTRODUCCIÓN

ción, la defensa y la protección legal del auditor.

Si algo falla: si no se logra coherencia con el

informe o coerción en la ejecución de la auditoría
o si se presentan situaciones de fuerza mayor, el
auditor está obligado a replantear la planeación,
aunque ello signifique asumir un costo considera-
ble en imagen, en tiempo y en dinero.

En el eje anterior planteamos algunos ele-

mentos conceptuales del proceso de auditoría
financiera, es ahora el momento de estructurar la
planeación de dicho proceso. Si se quiere, la fase
más importante de la Auditoría financiera reside
en el ejercicio de planeación. Allí se define el enfo-
que, los programas de auditoría, los recursos y los
protocolos por los cuales se regirá la labor. Son las
“reglas de juego”, que se establecen a partir del
cliente y su entorno, de los riesgos identificados y
de los objetivos finales que alcanzará el informe.

Tiene en cuenta, el “plan de contingencias”, los

disentimientos y el norte del informe.

Básicamente, la planeación, asegura la fun-

damentación, la defensa y la protección legal del
auditor. Si algo falla: si no se logra coherencia
con el informe o coerción en la ejecución de la
auditoría o si se presentan situaciones de fuerza
mayor, el auditor está obligado a re-plantear
la planeación, aunque ello signifique asumir un
costo considerable en imagen, en tiempo y en
dinero.
Planeación de
una auditoría
financiera
 Ciclo contable de los
negocios
La empresa está definida como el con-
junto de recursos: estructuras, procesos y
conocimientos afectados en una unidad
de capital, con el propósito de atender
necesidades y requerimientos de mercado
que reportarán a los inversionistas iniciales
una utilidad o rendimiento representado en
acumulación de capitales.
La contabilidad es un método de registro
y control de las transacciones que se suce-
den en esa relación que se entabla entre
la empresa y terceros para desarrollar su
objeto social. Su función principal es tradu-
cir a números todas las operaciones, deci-
siones y asignación de recursos de forma
tal que un inversionista y un administrador
tengan un lenguaje común en la lectura
de los resultados. En razón a que estos
dos actores, encuentran ese lenguaje, son
capaces de interlocutar con los aliados de
negocio y los actores de la cadena de valor
de forma coordinada y eficiente.
En términos genéricos una empresa
desarrolla un proceso productivo que da
fundamento a su objeto:
Auditoría financiera - eje 2 analicemos la situación 5
 El ciclo contable es el segundo nivel de proceso que superpuesto asegura la operativi-
dad del desarrollo empresarial:

01
Balance
general Conjunto de pasos o
Pasos: fases que se repiten en

02
cada periodo contable.

Análisis de las
transacciones y
registro en el diario. Ajustar Planificar

03 Ciclo
contable
Pase del libro diario Comprobar Hacer
al libro mayor.

04
Elaboración del balance
de comprobación.

05Analizar los ajustes y

correcciones registradas
en el diario transferidos
al mayor.

06 07 08
Balance de Elaboración de Cierre de libros.
prueba ajustado. estados financieros.

Auditoría financiera - eje 2 analicemos la situación 6

 El ciclo contable es la base del sistema de información financiera que alimenta la con-
tabilidad y los resultados de ella, su entendimiento es pieza fundamental para el auditor
en la elaboración de los programas y procedimientos de auditoria.

Instrucción

Es importante en este punto que realices la actividad de aprendizaje,

de práctica, le dará una mirada práctica de la auditoría.

Ciclos transaccionales en la contabilidad

Existe una relación entre los saldos de los estados financieros y las corrientes de infor-
mación que fluyen dentro de la empresa, son típicas de todo negocio:

Adaptado de KPMG, Guía de Control Interno y CEADISC

Auditoría financiera - eje 2 analicemos la situación 7

 Estas relaciones pueden agruparse para
efectos de análisis y comparación de saldos
en cuentas relacionadas en:
a. Ciclo de ingresos: está compuesto
por el proceso de ventas, facturación,
cartera y efectivo.
b. Ciclo de compras: se integra con los
procesos de proveeduría, contrata-
ciones, inventarios, cuentas por pa-
gar y efectivo.
c. Ciclo de tesorería: se compone por
los procesos de inversión, operacio-
nes de liquidez y cobertura, capitali-
zaciones y pagos de dividendos y des-
embolso y pago de créditos.
d. Ciclo de transformación: lo inte-
gran el rubro de materias primas,
materias en procesos y productos
terminados, empaques y embalajes,
bodegas y puntos de venta.
e. Ciclo de nómina: en sí mismo con-
tiene todo el proceso de liquidación
de nómina, prestaciones sociales,
pago de aportes parafiscales, fondos
de programas de bienestar.
Los enlaces del ciclo de transacciones se
documentan a través de los flujogramas de
documentos y los instructivos de diligencia-
miento de estos. Para el proceso de Audito-
ría financiera, son útiles aquellos documen-
tos que se emiten con la participación de
terceros y que dan base a registro contable.
También son importantes aquellos docu-
mentos que siendo internos dan cuenta de
asignación de recursos y flujos de efectivo.
El flujo de información que nace a par-
tir de la emisión de estos documentos, y
que llega a los libros de contabilidad, se
conoce como corrientes de información.
Las corrientes significativas de información
son aquellas que tienen un riesgo sustancial
de generar errores sustanciales.
Los saldos de las cuentas involucradas
en los ciclos transaccionales de contabili-
dad, generalmente pueden ser verificados a
través del análisis de cuentas relacionadas
como el caso de la diferencia en cambio
para valorización de compras del exterior o
para verificación de saldos de obligaciones
con proveedores del exterior.
Los objetivos de auditoría que se preten-
den probar monitoreando documentos de
los ciclos, como por ejemplo verificación de
consecutivos son:
a. Integridad: comprobar que todos
los documentos que soportan opera-
ciones de la empresa se encuentran
incluidos en la contabilidad.
b. Existencia: comprobar que todos los
documentos que se procesaron en
contabilidad existen desde el punto
de vista legal y físico.
c. Exactitud: comprobar que los do-
cumentos procesados han sido regis-
trados de manera fidedigna.
Adicionalmente a estos objetivos esen-
ciales de auditoría, se obtiene evidencia del
análisis de estos documentos para determi-
nar la razonable valuación de los activos, la
legalidad de la propiedad de los activos y la
adecuada presentación de las operaciones
en los estados financieros.
Auditoría financiera - eje 2 analicemos la situación 8
 Proceso básico de Auditoría financiera

El proceso de auditoría se ilustra en la gráfica 1. Proceso de Auditoría financiera.

Gráfica 1. Proceso de Auditoría financiera al pasivo.

Fuente: Adaptado de Hernández C. Domingo en Manual de Auditoría Financiera.

Auditoría financiera - eje 2 analicemos la situación 9

 La descripción correspondiente es como
sigue:
El proceso de contratación debe estar
en el marco de lo establecido en las NIAs
100-199. Asuntos introductorios. Especial-
mente en lo concerniente a trabajos para
atestiguar.
NIAs 800-899 Áreas Especializadas.
NIAs 900-999 Servicios Relacionados.
NIAs 200-299.Responsabilidades. Espe-
cialmente en lo referente a términos de
los trabajos de auditoría, y aspectos como
control de calidad, documentación, respon-
sabilidad en fraude y error, leyes locales y
comunicaciones.
Instrucción
En este punto el recurso de aprendizaje caso modelole ayudará en el
proceso de planeación para la auditoría financiera.
Plan de la auditoría financiera
El plan de Auditoría financiera es un
cuerpo de conocimiento en que a partir de
datos, información, metodologías y herra-
mientas, permite al auditor, de manera
objetiva, emitir una opinión respecto de la
situación financiera de una organización,
indiferentemente de su vocación; privada
o social.
El propósito fundamental del plan de
Auditoría financiera y del proceso desple-
gado con ocasión de este plan, consiste en
• En el proceso de planeación de la
autoría, le son aplicables las NIAs
300-399 Planeación; 400 a 499 Con-
trol Interno; 600-699 Uso de trabajo
de otros.
• En las etapas de realización del tra-
bajo de auditoría y hallazgos de audi-
toría, se considerará lo dispuesto en
las NIAs 500-599.
• Para el informe de auditoría, le son
aplicables las normas 700 a 799.
Lo anterior sin perjuicio de lo requerido
para atención del alcance cuando este
contemple verificación del cumplimiento
de normatividad local o cuando la audito-
ría se realice como parte de un ejercicio de
revisoría fiscal, en el caso colombiano.
la emisión de una opinión objetiva, acerca
de las cifras contenidas en los estados
financieros de una organización. La obje-
tividad es el valor agregado por el auditor
dada su independencia y de manera simul-
tánea, constituye el valor requerido por la
organización, dado que es un tercero ajeno
a esta, quien pone de relieve la situación de
la entidad auditada, respecto de la toma
de decisiones, reflejadas en las operaciones
y transacciones, base de los registros con-
tables y soporte de los estados financieros
que se auditan.
Auditoría financiera - eje 2 analicemos la situación 10
 El proceso a seguir para la elaboración y
desarrollo del plan de auditoría financiera,
está supeditado a los siguientes pasos,
identificados en el diagrama de bloques.
Figura 1. Plan simplificado de Auditoría
financiera.

• Conocimiento del negocio.

• Archivo permanente actualizado.

• Riesgo de la auditoría.

• Programa de auditoría.

• Pruebas y ejecución del programa.

• Opinión.

• Eventos posteriores.
Figura 1. Plan simplificado de Auditoría financiera.
Fuente: Métodos y prácticas, SECOFIN S.A.S. Na-
a. Conocimiento del negocio ranjo B. María S.

Como pudimos observar en la figura 1, tanto el plan de auditoría, como el proceso

de ejecución del plan, inicia con el conocimiento del negocio, con el objeto de
comprender la naturaleza de las actividades de la organización que se audita, así
como la dinámica y tendencias del sector y en general el entorno en el cual, esta
despliega su actividad.

Iniciemos por atender la base del conocimiento de la organización objeto de la

auditoría, a partir de la dinámica del proceso administrativo, la toma de decisiones
y el despliegue de operaciones al interior de esta.

Figura 2. Visión integradora de la gestión empresarial.

Fuente: Métodos y prácticas KyronCorp, Hugo A Vargas A.

Auditoría financiera - eje 2 analicemos la situación 11

La Figura 2 Ilustra la dinámica ano-
tada y pone de relieve el proceso base
sobre el cual se debe configurar la
planeación, organización y dinámica
de operación y control de la organi-
zación. De la misma manera como
se describe en la figura anterior el
proceso administrativo, se puede
visualizar la forma en como fluye el
proceso de planeación – definición de
estrategias, definiciones tácticas y de
operaciones de la empresa, así como
los aspectos inherentes al control,
visualizados a través de lo que allí
se denomina Evaluación y toma de
decisiones e indicadores de gestión y
de resultados, elementos del control
interno.
Fuente: Métodos y prácticas SECOFIN S.A.S. Naranjo B. María S.
Cuando hablamos de entornos más
o menos complejos. Atendamos la
siguiente secuencia de ejemplos y
permitámonos reflexionar al respecto:
• Una empresa dedicada a la pro-
ducción de alimentos basados en
harinas (pan, galletas, confites
etc.) en un contexto local.
• Una empresa dedicada a la pro-
ducción de alimentos basados en
harinas (pan, galletas, confites
etc.) en un contexto nacional.
Auditoría financiera - eje 2 analicemos la situación
El auditor debe conocer y documen-
tar esta situación por cuanto consti-
tuye la línea de base para escribir el
programa de auditoria y describir el
alcance y el periodo requerido.
Sin duda una adecuada documen-
tación de estos aspectos, dan lugar
a la configuración del archivo per-
manente que describiremos en el
siguiente paso. Antes de llegar allí,
debemos tener claro que la organi-
zación, está localizada en un sector
y este a su vez está afectado por
un entorno más o menos complejo
según sea la actividad en la cual se
desenvuelve la organización Figura 3
Conocimiento del Entorno.
Figura 3. Conocimiento del Entorno.
• Una empresa productora de ali-
mentos basados en harinas (pan,
galletas, confites etc.) en un con-
texto Internacional.
La complejidad en este caso,
deriva de los contextos amplia-
dos, que involucran una cantidad
de factores más o menos comple-
jos, según veamos la lista de arriba
abajo o viceversa, en donde emer-
gen aspectos de variada impor-
tancia alusivos a las culturas, los
mercados, los hábitos de consumo,
la logística, solo para mencionar
algunos.
12
 La complejidad como podremos darnos cuenta, involucra otros contextos, como el
tipo de organización, el modelo de negocio, la capacidad de innovación etc. Todo
esto para poner de relieve la importancia, para el auditor acerca de conocer: cuál
es el tipo de organización que va a auditar y cuales sus complejidades y como se
resume en la figura 3, las tendencias observadas del sector, sus grupos de interés
o actores y los procesos y operaciones típicas desplegadas con ocasión del objeto
social de la empresa auditada. Esta información va a permitir la elaboración o
actualización del archivo permanente, del auditor o firma de auditoría.

b. Archivo permanente

El archivo permanente actualizado, se refiere al acopio inicial de datos e informa-

ción que va a constituir o a actualizar la menoría escrita, documentada y sopor-
tada, que servirá para escribir el programa de auditoría, permitiendo direccionar
el proceso consecuente de auditaje.

Veamos la figura 4 Dinámica operacional y financiera, para visualizar el macro-

proceso que discurre a partir del conocimiento del negocio y que tiene que ser
objeto de documentación, a fin de cubrir tanto los aspectos de conocimiento de
la organización a auditar, como de la objetividad (conocimiento y competencia
del auditor), este último aspecto, factor relevante de valor, en la prestación del
servicio de auditoría.

Figura 4. Dinámica operacional y financiera.

Fuente: Métodos y prácticas, SECOFIN S.A.S. Naranjo B. María S.

Auditoría financiera - eje 2 analicemos la situación 13

 La figura anterior describe los aspec- • Otros aspectos que bajo el criterio
tos clave, que bajo un instrumental1 del auditor, deben hacer parte del
provisto por las normas de auditoría archivo permanente.
generalmente aceptadas, el auditor
debe documentar para verificar y
consignar entre otros, los siguientes:

• Datos e información relevantes del

entorno y del grado de compleji-
dad de este y de la organización
objeto de análisis.

• Historia de la organización.

• Participación de los accionistas en

el capital.

• Escritura, estatutos, con sus modi-

ficaciones relevantes.

• Organigramas y demás flujogra- Figura 5. Marco general del archivo permanente

mas que permitan describir los
aspectos consignados en la Figura
4.
• Tipo de manuales, procedimien-
tos documentados y certifica-
ciones, que denoten la madurez
organizacional.
• Certificados de constitución y
gerencia.
• Actas de asamblea y juntas
directivas.
• Detalle de los litigios vigentes, jui-
cios y demás contingencias asu-
midas por la organización.
• Obligaciones adquiridas y estado
actual de estas.
1
Incluya este instrumental. Ejemplo papeles de
trabajo, aplicaciones de informática, métodos y
pistas de auditoría etc.
Fuente: Adaptado de Reflexiones Sobre el marco
conceptual de la contabilidad Financiera, por Na-
ranjo B. María S.
La figura 5 despliega de manera
general los lineamientos a tener en
cuenta y sobretodo hace énfasis en la
naturaleza y propósito de la gestión a
realizar, esto es, basada en las cifras
reveladas en los estados financieros,
en donde a manera de guía se resal-
tan los objetivos, la característica de
la información y los requisitos conse-
cuentes que validarán la viabilidad del
programa de auditoría a estructurar.
c. Identificación de riesgos
Es pertinente en este aparte, resaltar
algunas consideraciones generales
del concepto riesgo, así como del
proceso de gestión del mismo, en
este caso aplicado a la debida dili-
gencia que debe desarrollar el audi-
tor respecto de los pasos descritos

Auditoría financiera - eje 2 analicemos la situación 14

anteriormente y que servirán para
aproximar el riesgo de la auditoría,
los mitigantes o salvedades que se
consignarán en los documentos per-
tinentes y que contienen la opinión,
entregable de la labor de auditoría
financiera.
El riesgo, lo podemos definir como
la probabilidad de ocurrencia de un
evento que genere contingencias,
Fuente: Métodos y prácticas, SECOFIN S.A.S. Naranjo B. María S
Podemos entender las desviaciones
como aquellos aspectos que afectan
la opinión, derivado de situaciones
complejas de información o impre-
vistos no materiales, que posterior-
mente pueden cobrar materialidad
y afectar la auto sostenibilidad de
la organización. En este último
aspecto, puede describirse la situa-
ción del auditor financiero que emite
Auditoría financiera - eje 2 analicemos la situación
a partir de una situación prevista o
estimada. En el caso de la auditoría
puede presentarse por las desviacio-
nes respecto del grado de seguridad
razonable, de las afirmaciones con-
tenidas en la opinión emitida por el
auditor.
Hay dos elementos importantes
aquí: las desviaciones y la seguridad
razonable.
Figura 6. Riesgo de la Auditoría - Contexto
una opinión respecto de la bondad
financiera de una empresa, sin cali-
ficar apropiadamente el conflicto
de los accionistas de la empresa
auditada. Esta situación carece de
importancia en la medida que no
medie una situación que exacerbe
el conflicto, pero si ocurriese, puede
afectar la continuidad de la empresa
misma.
15
La seguridad razonable, proviene de
la diligencia, competencia y crite-
rio de quien lleva la responsabilidad
de la auditoría y ha diligenciado de
manera adecuada y razonable los
temas concernientes al conocimiento
del negocio (organización auditada
y el análisis del entorno en donde
opera), además de la adecuada ela-
boración o actualización del archivo
permanente.
El riesgo de auditoría, puede ser abs-
traído de la ecuación tradicional:
Rc * Rd = Se, en donde
Rd = RiesgoDetección
Rc = RiesgoControl
Se = KRa
De esta manera, se constituye en la
constante admisible o parámetro en
el que se quiere mantener el riesgo de
la auditoría a realizar.
Entendemos por riesgo de control,
los asociados a la calidad de los
programas de control interno imple-
mentados en la empresa, está aso-
ciado íntimamente con los riesgos
operativos de la empresa a auditar.
Toman relevancia en la definición
de este tipo de riesgos, la calidad
de los sistemas de información y la
independencia e idoneidad de quie-
nes tienen la responsabilidad de
los procesos de contabilidad en la
organización.
Los riesgos de detección se explican
a través de los factores asociados al
auditor (competencia, independen-
cia, idoneidad y buen criterio), por
ello están circunscritos a la documen-
tación que este hace de su cliente,
al grado de profundidad con que
aborda la auditoría y a la experiencia
y criterio desarrollado con objeto de
su profesión. Sin duda, a la vez que
implica un componente del riesgo, la
calidad del equipo auditor y el des-
pliegue adecuado de procedimientos,
implicará un mitigante en los riesgos
de la auditoría.
Con base en el anterior plantea-
miento y teniendo en cuenta que
los cambios del entorno acarrean
en sí mismos los denominados ries-
gos comerciales o inherentes de la
organización, podemos adaptar la
ecuación anterior a la siguiente abs-
tracción, igualmente sencilla:
Rc * (1 + RIo) * Rd = RIa2
donde
Rc = RiesgoControl
RIo = RiesgoInherenteOrganización
Rd =RiesgoDetección
RIa = KRiesgoInherenteAuditoría
El riesgo inherente de auditoría, igual-
mente se constituirá en el parámetro
máximo admisible dado a conocer
por la firma de auditoría o definido
por el auditor, con el fin de poder
allegar elementos de juicio acerca del
alcance, oportunidad o redefinición
de la labor a desarrollar.
2
Propuesta planteada por el autor a partir del
modelo simplificado existente
Auditoría financiera - eje 2 analicemos la situación 16
Un ejemplo de los factores de riesgo
en cada caso son:
• Riesgo inherente de la empresa:
»» Número e importancia de ajus-
tes y diferencias de auditoria en
el periodo anterior.
»» Complejidad de cálculos o prin-
cipios subyacentes.
»» Susceptibilidad del activo a
fraude o malversación.
»» Conceptualización baja en los
perfiles del departamento en-
cargado de registro y control.
»» Niveles altos de autonomía en
la operación vs estructuras li-
mitadas de control.
»» Mezcla y tamaño de las parti-
das que componen una cuenta.
»» Existencia y utilización adecua-
da de software en la operación.
»» Grado de intervención manual
requerida en capturar, procesar
y resumir los datos.
»» Tercerización de procesos sin
protocolos preliminares esta-
blecidos.
• Riesgo de control de la empresa:
»» Bajos niveles de segregación de
funciones.
»» Ausencia o escazas definiciones
de principios de gobierno cor-
porativo.
Auditoría financiera - eje 2 analicemos la situación
»» Existencia de incompatibilida-
des o posibilidad de ocurrencia
por falta de claridad en las nor-
mas.
»» Ausencia o ineficacia de siste-
mas de retroalimentación.
»» Bajos niveles de documenta-
ción.
»» Espacios prolongados de tiem-
po entre confrontación de sal-
dos relacionados.
»» Débil cultura de control.
»» Inexistencia o deficiencia de
mecanismos de medición de la
gestión.
»» Instructivos de operación in-
completos, inexistentes u obso-
letos.
»» Bajo o inexistente alineamiento
entre la operación y los objeti-
vos estratégicos de la empresa.
• Riesgo de detección por parte del
auditor:
»» Especialidad o complejidad en
la operación del cliente.
»» Limitación en la entrega de in-
formación al auditor.
»» Conflictos de interés, de quien
atiende la auditoria con quien
la ordena.
»» Antecedentes de actuaciones
de mala fe o de fraudes en el
cliente.
17
 »» Competencia del auditor.
»» Confiabilidad baja del sistema
de procesamiento de informa-
ción.
d. Identificación de objetivos críticos
de auditoria y definición del enfo-
que
En la fase de planeación de la audi-
toría se definen unos objetivos de
auditoría, que orienten la natura-
leza, oportunidad y alcance de pro-
cedimientos de auditoría que provean
suficiente evidencia respecto de más
de una aseveraciones de la gerencia.
Los objetivos de auditoría se tornan
críticos cuando se determina que el
riesgo inherente es alto y evaluar la
aseveración requiere de un grado
considerable de juicio por parte del
auditor o cuando resulta difícil o
imposible obtener la evidencia reque-
rida para su logro.
Los procedimientos de auditoría se
diseñan con el objeto de detectar
errores e irregularidades de impor-
tancia relativa en los estados finan-
cieros. Este concepto puede definirse
como una omisión, error o presen-
tación imprecisa que podría oca-
sionar que el juicio de una persona
razonable, usuaria de la información
financiera modificara o se influen-
ciara en la toma de decisiones, de
forma diferente si esta situación no
se presentara.
Generalmente los errores significa-
tivos dependen del riesgo inherente,
porque este influye directamente en
el riesgo de control y los dos a su vez
en el riesgo de detección.
El auditor debe cerciorarse de la ido-
neidad del procedimiento a utilizar y
prever de ser necesario, otros asegu-
ramientos sobre un objetivo crítico de
auditoría.
El enfoque de la Auditoría dependerá
del resultado de la evaluación de
riesgos:
Frente a riesgos altos primarios, esto
es, riesgos estratégicos de la empresa
y riesgos inherentes el enfoque es de
pruebas sustantivas que se funda-
menten preferiblemente en informa-
ción de terceros para confrontación.
Frente a riesgos bajos inherentes y
bajos de control interno, la Auditoría
podría descansar sobre pruebas de
cumplimiento y reforzar con comu-
nicaciones internas de la gerencia
sobre aspectos específicos.
Frente a riesgos altos de detección y
riesgo alto, debe considerarse la par-
ticipación de especialistas externos
en la ejecución de la auditoría.
e. Evaluación del sistema de control
interno
De manera simplificada diremos que
el control interno es un conjunto de
actividades y procedimientos esta-
blecidos por la Junta Directiva y la
Gerencia, con el fin de lograr unos
objetivos específicos:
• La efectividad y eficiencia de las
operaciones.
Auditoría financiera - eje 2 analicemos la situación 18
• La confiabilidad de la información
financiera.
• La salvaguarda de activos.
• El cumplimiento de leyes y regu-
laciones aplicables, así como las
normas establecidas por la Alta
Gerencia de la empresa.
Los componentes del control interno
son:
• El mapa de riesgos de la empresa.
• El control circundante.
• El sistema de información y comu-
nicación interna.
• Las actividades de supervisión y
control.
• Los mecanismos de retroalimen-
tación y seguimiento a procesos.
A su vez, el control circundante se
conforma de todos aquellos factores
que determinan la cultura empresa-
rial frente a la conciencia del control.
Entre ellos tenemos:
• La integridad y los valores éticos.
• El compromiso a ser competentes.
• Las actividades de la JD o del
Comité de Auditoría.
• La mentalidad y el estilo de ope-
ración de la gerencia.
Auditoría financiera - eje 2 analicemos la situación
• La estructura de la organización.
• La asignación de atribuciones y
responsabilidades.
• Las políticas y prácticas de RRHH.
La efectividad del control interno se
basa en el grado de cumplimiento de
los objetivos a través de la operación
regular del sistema de control interno,
que involucra toda la compañía.
La evaluación por parte de un ter-
cero se realiza a través de entrevis-
tas, observación y comprobación de
documentación relacionada, el obje-
tivo de estas pruebas es determinar:
• El nivel de conciencia de control.
• La existencia de segregación de
funciones.
• Las desviaciones gerenciales
con respecto a cumplimiento de
normatividad.
• Competencia del personal.
• Protección de activos y registros.
• La efectividad de los controles
PED.
El riesgo de control interno se evalúa
sobre una matriz de doble entrada
donde se incluyen aspectos cualita-
tivos y cuantitativos que permiten
determinar el grado de confiabilidad
de sus productos (los del control
interno).
19
f. La asignación de recursos al desa-
rrollo de la Auditoría financiera
Dentro de la planeación de auditoría
hay un espacio para considerar los
aspectos administrativos de la audi-
toría como son:
• Asignación del equipo de trabajo.
• Protocolo de comunicaciones con
el cliente.
• Cronograma de pruebas y entrega
de requerimientos.
• Evoluciones y ajustes que surgen
de acuerdo al desarrollo de la
auditoría: evidencia insuficiente,
no suministrada, resultados no
esperados o hallazgos que impac-
tan el alcance o el diseño de las
pruebas.
• Control de las diferencias de
auditoría.
Lectura recomendada
Auditoría financiera: Una opción de ejercicio profesional
independiente para el Contador Público
Escalante, P.
• Discrepancias de auditores o
cliente.
• Integración de trabajo de otros
auditores.
• I n te g ra c i ó n d e l t ra b a j o d e
especialistas.
Estos ítems deben ser documentados
en el archivo de planeación y su actuali-
zación y consulta debe ser permanente,
en la medida que se alimenta o retroali-
menta constantemente con la ejecución
del trabajo.
¿Se requiere de metodologías adecua-
das y confiable de auditoría interna en
las empresas colombianas, que permitan
obtener información financiera confiable y
detalladas para la toma de decisiones, así
como el control fiscal de las mismas?
El auditor emitirá y suscribirá su opinión
en el dictamen de auditoría sobre los esta-
dos financieros examinados.
Auditoría financiera - eje 2 analicemos la situación 20
BIBLIOGRAFÍA

Escalante D., y Pedro, P. (2014). Auditoría financiera: Una opción de ejercicio

profesional independiente para el Contador Público. Recuperado de http://
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