Infracciones y Sanciones Tributarias 2019

IFCET
Instituto de Formación
Contable Empresarial
y Tributario
BASE LEGAL IFCET
• LEY N° 27444 (Ley del Procedimiento Administrativo General)
• D E C R E T O S U P R E M O N ° 1 3 3 - 2 0 1 3 - E F Y N O R M A S M O D I F I C AT O R I A S
A p r u e b a e l Te x t o Ú n i c o O r d e n a d o d e l C ó d i g o Tr i b u t a r i o
• R E S . S U P E R I N T E N D E N C I A . N ° 0 6 3 - 2 0 0 7 / S U N AT Y N O R M A S M O D I F I C AT O R I A S
R e g l a m e n to d e l R é g i m e n d e G r a d u a l i d a d a p l i ca b l e a l a s i n f r a c c i o n e s d e l C ó d i g o Tr i b u ta r i o .
• D E C R E T O L E G I S L AT I V O N ° 9 4 3
Ley del Registro Único de Contribuyentes
• R E S O L U C I Ó N D E S U P E R I N T E N D E N C I A N ° 2 1 0 - 2 0 0 4 / S U N AT
Disposiciones Reglamentarias del Decreto Legislativo n ° 943 que aprobó la ley del registro único de
contribuyentes
Modifican el Reglamento del Régimen de Gradualidad a fin de incorporar en él la gradualidad aplicable a las
i n f r a c c i o n e s t i p i f i c a d a s e n l o s n u m e r a l e s 1 , 4 y 5 d e l a r t í c u l o 1 7 8 ° d e l C .T.
• Decreto Ley Nº 25632

Ley de Comprobantes de Pago
• R E S O L U C I Ó N D E S U P E R I N T E N D E N C I A N ° 0 0 7 - 9 9 / S U N AT
Reglamento de comprobantes de pago.
• R E S O L U C I Ó N D E S U P E R I N T E N D E N C I A N ° 1 5 8 - 2 0 0 4 / S U N AT Y M O D I F I C AT O R I A S
Reglamento de la sanción de internamiento temporal de vehículos prevista en el art.182°del CT
BASE LEGAL IFCET
Reglamento de la sanción de comiso de bienes prevista en el artículo 184° del CT
Normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios
Establecen cronogramas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias mensuales y las fechas
máximas de atraso de los registros de ventas e ingresos y de compras llevados de forma electrónica
correspondientes al año 2019
• R . S . N . A . O . ° 0 3 9 - 2 0 1 6 - S U N AT/ 6 0 0 0 0 0
Aplica la Facultad Discrecional En La Administración de Sanciones por Infracciones
• R . S . N . A . O . ° 0 4 0 - 2 0 1 6 - S U N AT/ 6 0 0 0 0 0
Facultad discrecional en la administración de sanciones por infracciones relacionadas a
permitir el control de la administración tributaria, informar y comparecer ante la misma
• R . S . N . A . O . ° 0 2 5 - 2 0 1 6 - S U N AT/ 6 0 0 0 0 0
Aplica la facultad discrecional en la administración de sanciones por infracciones relacionadas a
permitir el control de la administración tributaria, informar y comparecer ante la misma
• R . S . N . A . 0 . ° 0 0 6 - 2 0 1 6 - S U N AT/ 6 0 0 0 0 0
Aplica la facultad discrecional en la administración de sanciones por infracciones relacionadas con la
obligación de presentar declaraciones y comunicaciones
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Potestad Tributaria
• Facultad que tiene el estado para imponer
a sus ciudadanos la obligación de Obligación
contribuir con el gasto publico mediante Tributaria
el pago de tributos.
Obligación Tributaria
• La obligación tributaria, que es de
derecho público, es el vínculo entre el
acreedor y el deudor tributario, Acreedor Deudor
establecido por ley, que tiene por objeto Tributario Tributario
el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente. • Vínculo entre el Estado y el contribuyente o responsable.
• Es un vínculo jurídico originado por el TRIBUTO, establecido por Ley.
( Base Legal: Artículo 1° del Código Tributario) • OBJETO: Cumplimiento de la prestación tributaria
• Exigible coactivamente.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
O.DAR O.HACER O.TOLERAR
• Pagar los tributos. • Comunicaciones • Comparecencias

• Pagar las • Declaraciones • Fiscalizaciones,
Retenciones
Juradas. etc.
• Pagar las
percepciones • Llevar Libros, etc.
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Facultades de la Administración
Tributaria
Recaudación
Determinación
Facultades de la
Administración
Tributaria
Fiscalización
Facultad discrecional de
sancionar infracciones
Sancionadora
tributarias de manera
objetiva.
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Facultad Sancionadora
• La Administración Tributaria tiene la facultad
discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
BASE LEGAL: Artículo 82° y 166° del Código Tributario
• Puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones

tributarias en la forma y condiciones que establezca. Determinar y sancionar las infracciones
tributarias administrativamente
•Mediante Resolución de Superintendencia o similar.
•La gradualidad sólo procederá hasta antes que se Aplicar gradualmente las sanciones
interponga recurso de apelación ante el T.F.
•Régimen de Gradualidad (R.S. 063-2007/SUNAT) Parámetros o criterios objetivos
•Criterios de Gradualidad (Frecuencia, Subsanación)
ESQUEMA GENERAL
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
SE EXIME DE
SANCIÓN
INFRACCIONES
Facultad
Sancionadora REBAJA DE
Discrecionalidad / SANCIÓN
Incentivos
SANCIONES SIN REBAJA
DE SANCIÓN
EXTINCIÓN DE SANCIONES
PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA
• Principio de Legalidad
• Principio de Tipicidad
• Principio Non Bis In Idem
• Principio de Proporcionalidad
• Principio de no Concurrencia de
Infracciones
• Otros Principios Aplicables
BASE LEGAL: Artículo 171° del Código Tributario
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PRINCIPIO DE LEGALIDAD
 Norma IV del Título Preliminar:
“Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso
de delegación, se puede: d) “Definir las
infracciones y establecer sanciones”.
 Norma VIII del Título Preliminar:

“En vía de interpretación no podrá crearse
tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de
los señalados en la ley”.
“Sólo se va a poder definir las infracciones y
establecer las sanciones mediante Ley”
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PRINCIPIO DE TIPICIDAD
 Se desprende del Principio de
Legalidad.
 Sólo puede sancionarse las conductas
expresamente previstas en la Ley.
“Art. 164- Se configuran las infracciones que se

encuentren tipificadas como tal en el presente
o en la ley o decretos legislativos”
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PRINCIPIO DE NON BIS IN IDEM

 Busca proteger al sujeto que se le imponen
2 sanciones por un mismo hecho.
 Su finalidad es evitar la aplicación de
sanciones en el ámbito del derecho penal
ya que también están tipificados y
sancionados como delitos en el Código
Penal.
 Contrarresta: Supuestos descritos como
infracciones y como delitos (Art. 190° CT).
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PRINCIPIO DE
PROPORCIONALIDAD
 Adecuar la sanción a la gravedad de los
hechos, y utilizar criterios objetivos para
graduarla.
 Exige que la sanción no resulte bastante
más gravosa que el cumplimiento de la
norma infringida.
 Tribunal Constitucional: Este principio es
un test de valoración que permite evaluar
si resultan excesivos los actos estatales que
inciden sobre derechos subjetivos .
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PRINCIPIO DE NO CONCURRENCIA
DE INFRACCCIONES
 Un mismo hecho = múltiples infracciones.
 “Concurso Ideal” entre infracciones:
unidad de acción y pluralidad de leyes
afectadas.
 Cuando una misma conducta califique
como más de una infracción se aplicará la
sanción prevista para la infracción de
mayor gravedad.
Ejm: Art. 175 Num 1 – Art 177 Num 1
Ejm: Art. 176 Num 1 – Art 178 Num 1
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OTROS PRINCIPIOS APLICABLES

 Art. 230 LPAG: Principios del
Procedimiento Sancionador
 Debido procedimiento (Bajo S. Nulidad)
 Razonabilidad (S>I)
 Continuidad de Infracciones (30 Días)
 Causalidad (Responsabilidad)
 Presunción de Licitud (De Acuerdo a Ley)
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INFRACCIÓN TRIBUTARIA
Concepto
• Acción u omisión que importe la violación de normas tributarias siempre que se
encuentre tipificada como tal en el presente Título o en otras leyes o decretos
legislativos. ( Base Legal: Artículo 164° del Código Tributario)
Elementos
 Elemento sustancial o antijuricidad:
Incumplimiento de una obligación legalmente establecida a través de una
acción u omisión. (Ejm: Art 87)
 Elemento formal o tipicidad:
Infracción tributaria debe encontrarse expresamente tipificada en una
norma legal.(Art. 165)
 Elemento objetivo:
No se necesita acreditar dolo o culpa. Basta el incumplir con la obligación
tributaria. (Ejm: Alquiler Dptos.)
DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN
(Principio de Objetividad)
Ámbito Determinación Sanciones
Infracción Administrativo Objetiva Multa, comiso,
cierre, suspensión
de licencias,
internamiento
temporal de
vehículos.
Delito Judicial Subjetiva Principalmente,
(Dolo, culpa) pena privativa de la
libertad
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TIPO DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
De emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago
y/u otros documentos
De llevar
Art. °174
De inscribirse, libros y/o
registros o
actualizar o
contar con
acreditar la
informes u
inscripción otros
Art. °173 documentos
Art. °175
Otras
obligaciones De presentar
tributarias declaraciones y
Art. °178 comunicaciones
De permitir el control de Art. °176
la Administración
Tributaria, informar y
comparecer ante la
misma. Art. °177
( Base Legal: Artículo 172° del Código Tributario)

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SANCIÓN TRIBUTARIA
Concepto
Es la consecuencia jurídica por el incumplimiento de las obligaciones Tributarias.(Inscribirse, emitir CDP, llevar libro, etc.)
Pena administrativa que se impone al responsable de la comisión de una infracción administrativa
Características
 Naturaleza personal.(No afecta al patrimonio de terceros)
 No transmisible a los herederos ni a los legatarios.(≠ T. OT)
 Irretroactividad de las normas sancionatorias.(Ejm)
( Base Legal: Artículo 167° y 168° del Código Tributario)

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TIPO DE SANCIONES TRIBUTARIAS
 Multa (S. Pecuniaria)
 Internamiento temporal de vehículos (S. No Pecuniaria)
 Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales

independientes(S. No Pecuniaria)
Comiso de bienes(S. No Pecuniaria)
 Suspensión de licencias, permisos, concesiones o

autorizaciones(S. No Pecuniaria)
( Base Legal: Artículo 180° del Código Tributario)

SANCIÓN DE MULTA
Sanción pecuniaria que se determina en función de los siguientes
parámetros:
 UIT: La Unidad Impositivita Tributaria.(S/ 4,200.00)

(Ejm: Art. 173-176)
 IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidas en un ejercicio gravable.
Base legal: Artículo 180° del Código Tributario

BASE PARA
CÁLCULO
DE MULTA
INGRESOS NETOS
 Para sujetos pertenecientes al Régimen General
 Se tomará la información que está en la DDJJAA del

ejercicio anterior al de la comisión o detección de la
infracción (Ejemplo)
 Si la infracción se comete o detecta antes de la
presentación de la DDJJAA, la sanción se calcula en
base a la DDJJAA del ejercicio precedente al anterior.
(Ejemplo)

BASE PARA
CÁLCULO
DE MULTA
INGRESOS NETOS
 La multa basada en los Ingresos Netos será sustituida por otra
equivalente al 40% de la UIT cuando el deudor tributario:
 Declara “cero” en su DDJJAA

 No está obligado a presentar DDJJAA
 Hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se
cometió o detectó la infracción.
 Hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no
hubiera vencido el plazo para la DDJJAA. (Ejemplo)
 La multa basada en Ingresos Netos será sustituida por otra
equivalente al 80% de la UIT cuando el deudor tributario sea
omiso a la presentación de la DDJJAA. (Ejemplo)

BASE PARA
CÁLCULO
DE MULTA
INGRESOS NETOS
 Para sujetos pertenecientes al Régimen Especial
 El IN se considerará el acumulado en los campos o
casillas de ingresos netos de las declaraciones
mensuales presentadas durante el ejercicio anterior al
de la comisión o detección de la infracción
 Para sujetos de Renta de 1era, 2da, 4ta o 5ta.
 el IN será el resultado de acumular la información
contenida en los campos o casillas de rentas netas de
cada una de dichas rentas que se encuentran en la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio anterior al de la comisión o detección de la
infracción, según sea el caso.
BASE PARA
CÁLCULO
DE MULTA
 I: Cuatro veces el límite máximo de cada categoría de los

ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS. (Ejemplo No Decl.)
 El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el
monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia.
 El monto no entregado.
 El valor de los bienes materia de comiso.

SANCIÓN DE INTERNAMIENTO
TEMPORAL DE VEHÍCULOS
Es la sanción mediante la cual se afecta los derechos de
posesión o propiedad del Infractor sobre el vehículo que se
encuentra en infracción de conformidad con las normas
tributarias. Ingreso del vehículo a los depósitos o
establecimientos designados.
• Procedimiento de sanción establecido mediar R.S 158-2004/SUNAT

• La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un
máximo de treinta (30) días calendario
• La AT podrá sustituir la sanción por una multa = 4UIT

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SANCIÓN DE INTERNAMIENTO
TEMPORAL DE VEHÍCULOS
SUSTITUCÍÓN
PUEDE
MULTA = 4 UIT
AP PLAZO 30 DÍAS
MOTIVOS SE EMITIRÁ R.S.
APLICACIÓN DE INTERNAMIENTO
INTERVENCIÓN ACREDITACIÓN DE INT.
SANCIÓN (IMPUGNABLE)
CULMINE SU
RRECORRIDO MULTA SEGÚN
INF. COMETIDA ACREDITA NO ACREDITA
DEVOLUCIÓN ABANDONO

SANCIÓN DE CIERRE TEMPORAL
.Afecta el derecho de desarrollar actividad empresarial en locales.
.Es el cierre temporal del local, con un máximo de 10 días calendario, conforme las Tablas
aprobadas por la AT. Puede requerir apoyo policial.
.La sanción de cierre se aplicará en el establecimiento en el que se cometió, o en su
defecto, se detectó la infracción.(Num 1,2,3 Art. 174). En los demás casos se aplicará en el
domicilio fiscal del infractor.
.La AT podrá sustituir la sanción de Cierre Temporal por:
a) Una Multa (5% IN, DJJ Mensual)<= 8UIT
b) La suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes,
otorgadas por entidades del Estado. Entre (1)uno y (10)diez días calendarios
.Durante el periodo de cierre(Remuneraciones, Días Laborados, Vacaciones)
.La AT podrá colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la
aplicación de las sanciones. Inf. Art. 177

SANCIÓN DE COMISO
Es la sanción mediante la cual se afecta, el derecho de
posesión o propiedad del infractor, según sea el caso,
sobre los bienes vinculados a la comisión de las
infracciones sancionadas con comiso según lo previsto
en las Tablas del Código Tributario. Bienes ingresados a
depósitos o establecimientos designados.
• Procedimiento de sanción establecido mediar R.S 157-2004/SUNAT
• La AT podrá sustituir la sanción de comiso por multa de acuerdo a las
condiciones y criterios.
• Bs. Perecederos y No Perecederos

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SANCIÓN DE COMISO DE BIENES

DEVOLUCIÓN
SE EMITIRÁ R.S.
DE INT.
PLAZO DE ACUERDO (IMPUGNABLE)
AP AL TIPO DE BIEN
MOTIVOS NO PAGA
APLICACIÓN DE VALORIZACIÓN
INTERVENCIÓN ACREDITACIÓN
SANCIÓN PARA LA MULTA
LLENADO AP
Y ANEXOS
NO ACREDITA REMATE
ATENTAN CONTRA LA SALUD,ETC.
DECLARACIÓN DE DESTRUCCIÓN
ABANDONO
La AT podrá sustituir la sanción de comiso por

multa de acuerdo a las condiciones y criterios. DONACIÓN

COMISO DE BIENES IFCET
Plazo para acreditar Plazo de emisión de Monto de la multa Plazo para pagar multa y
documentación Resolución de multa por gastos
comiso
BIENES NO PERECEDEROS
Dentro de los diez (10) días hábiles Dentro de los treinta (30) días La multa para recuperar los bienes Dentro de los quince (15) días
computados a partir del día hábiles de acreditada la propiedad comisados es equivalente al hábiles contados a partir del día
siguiente de la fecha en que se o posesión de los bienes quince por ciento (15%) del valor siguiente a la fecha de notificación
levantó el Acta Probatoria comisados. de los bienes consignado en la de la resolución de comiso.
resolución (Sujeto al Régimen de
Gradualidad).
BIENES NO PERECEDEROS O QUE NO PUEDAN MANTENERSE EN DEPÓSITO

Dentro de los dos (2) días hábiles Dentro de los quince (15) días La multa para recuperar los bienes
computados a partir del día hábiles de acreditada la propiedad comisados es equivalente al Dentro de los dos (2) días hábiles
siguiente de la fecha en que se o posesión de los bienes quince por ciento (15%) del valor contados a partir del día siguiente
levantó el Acta Probatoria. comisados. de los bienes consignado en la a la fecha de notificación de la
resolución (Sujeto al Régimen de resolución de comiso.
Gradualidad).
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Extinción de las Sanciones Tributarias
Se extinguen por los siguientes medios:
• Pago, Compensación, Condonación, Consolidación
• Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de
Cobranza Dudosa o Recuperación Onerosa
Estructura Normativa de las Sanciones

TABLA I TABLA II TABLA III
REGULA RÉGIMEN REGULA RENTA DE REGULA AL

GENERAL Y RMT 4TA CATEGORIA, NRUS
PERSONAS RER
Y OTROS
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Régimen de Incentivos - Art. 179º
I n f ra c c i o n e s C o m p r e n d i d a s : N u m e ra l e s
1,4 y 5 del art. 178º
Tra m o s d e 9 0 % , 7 0 % y 5 0 % .
D e c l a ra c i ó n y a d e m á s P a g o d e l a M u l t a
Re b a j a d a .
Pa g o d e r e te n c i o n e s o p e rc e p c i o n e s .
Pé rd i d a : C o b . C o a c t i v a o I m p u g n a c i ó n
A p l i c a c i ó n p o r t ra m o s .
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Artículo 173°.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON

LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE
LA ADMINISTRACIÓN
SUPUESTO I IFCET
ART. 173° Num. 1
• La AT de acuerdo a su facultad de fiscalización está realizando intervenciones de
verificación de obligaciones tributarias en un mercado conocido, por lo que procede
a intervenir al Sr. Lionel Suarez, donde se evidencia que posee un pequeño negocio
de abarrotes, el fedatario de la AT procedió a verificar si se encontraba inscrito en la
AT. Sin embargo, al momento de la verificación detectó que no se encontraba
inscrito. Por lo tanto el fedatario procedió a levantar el documento correspondiente
donde se tipifica la infracción cometida y le hace presente que se apersone a
tramitar su RUC a cualquier CSC de la AT.
• El Sr. Lionel se pregunta si es correcto el proceder de la AT y, de ser así, que sanción
le correspondería al no haberse inscrito.
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Régimen de Gradualidad
Infracción Sanción
Forma de Subsanación
Subsanar
Num. 1 40% UIT Apersonándose al Voluntaria
Art. 173 CSC y tramitar la 100%
inscripción de su
RUC
SUPUESTO II IFCET
ART. 173° Num. 1
• La Administración Tributaria a través de diversos cruces de información
estableció que el Sr. Juan Mandelín poseía un negocio de fabricación de
galletas, las cuales comercializaba en diferentes bodegas.
• Dicho señor no se encontraba inscrito en el RUC.
• Se intervino el local del mencionado señor y al elaborarse el acta
correspondiente encontramos que:
• 1. Se comisó productos terminados por un valor de S/. 5,000.
• 2. Se comisó materias primas por un valor de S/. 2,500.
• ¿Es correcto el proceder de la AT?
SUPUESTO IFCET
ART. 173° Num. 2
• El Sr. Flavio Castillo posee un pequeño negocio de pinturas. Por las
actividades que realiza se encuentra ubicado en el régimen especial
del Impuesto a la Renta. Debido a una mala administración de su
negocio el Sr. Castillo se encuentra totalmente desfinanciado y con un
gran número de deudas, siendo constantemente requerido por sus
acreedores, quienes lo ubicaron luego de constatar su domicilio en la
AT. Por tal motivo, el 15 de julio de 2011, el dicho señor decide
ficticiamente el cambio de su domicilio fiscal, por lo que nos consulta
si con esta comunicación ha cometido alguna infracción y, de ser así,
cuáles serían las acciones para subsanarla.
SUPUESTO IFCET
ART. 173° Num. 5
• La empresa TITO S.A.C., ubicada en el Régimen General del Impuesto a la
Renta, tiene declarada como actividad económica principal la Vta. Min.
De Artículos de Ferretería. Sin embargo, desde fines de Mayo esta
actividad fue relegada por la venta al por menor de Alimentos, Bebidas y
Tabaco, lo cual no ha sido comunicado a la AT. El 19 de Junio de 2019, la
empresa es intervenida por un fedatario de la AT, el cual detecta que la
actividad económica (CIIU) declarada, no es acorde a la realidad, por lo
que procede a levantar el documento correspondiente donde se tipifica
la infracción cometida.
• La empresa nos consulta si es correcto el proceder de la AT y, de ser así,
que sanción le correspondería.
SUPUESTO II IFCET
ART. 173° Num. 5
• La empresa Tommicky S.A.C., ubicada en el régimen general del Impuesto
a la Renta, tiene declarada como actividad económica principal el
transporte de carga por carretera. Sin embargo, desde fines de
noviembre de 2017 esta actividad fue relegada por la venta al por menor
de alimentos, bebidas y tabaco, lo cual no ha sido comunicado a la AT. El
29 de mayo de 2018, la empresa se encuentra incursa en un
procedimiento de fiscalización del periodo 2015, luego del cual la AT le
notifica una resolución de multa por la comisión de la infracción del
numeral 5 del artículo 173 del Código Tributario, otorgándole un plazo de
3 días hábiles para que subsane la infracción. La empresa nos consulta si
es correcto el proceder de la Administración Tributaria y, de ser así, a
cuánto ascendería la multa de ser cancelada el 31 de mayo de 2018.
SUPUESTO IFCET
ART. 173° Num. 7
• El 26 de mayo de 2018, la empresa El Cacao S.A.C., ubicada en el régimen general,
solicita la devolución del saldo a favor de Impuesto a la Renta del periodo 2015,
consignado en la declaración jurada anual de dicho periodo. Para dicho efecto,
presenta el formulario 4949 “Solicitud de devolución”, adjuntando un escrito
sustentatorio de la solicitud. Sin embargo el referido escrito es presentado sin incluir
el número de RUC del contribuyente, razón por la cual, el 21 de julio de 2018, la
Sunat notifica a la empresa la comisión de la infracción tipificada en el numeral 7 del
artículo 173 del Código Tributario, otorgándole un plazo de 3 días hábiles para
subsanar la referida infracción. La empresa nos consulta si el proceder dela
Administración Tributaria es correcto y, de ser así, a cuánto ascendería la multa
correspondiente si es que la cancela el 26 de julio de 2018.
No cuenta con Gradualidad

IFCET
Artículo 174°.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON

LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILITAR, A TRAVÉS
DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA
INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO
SUPUESTO I IFCET
ART. 174° Num. 1
• El 02 de junio del 2019, el Sr. Francisco Redondo, contribuyente que tiene su
pequeña bodega ubicada en el nuevo RUS (Categoría 2), es intervenido por un
fedatario fiscalizador de la AT, el cual detecta la no emisión del comprobante de
pago(boleta de venta). Teniendo en consideración que es la primera vez que le
ocurre este incidente, nos consulta cuál sería la infracción cometida y cuál es la
sanción a esta.
SUPUESTO IFCET
ART. 174° Num. 2
• En un operativo efectuado por la AT en el establecimiento del Sr. Paolo Solano, un
fedatario de la AT efectuó compras de bienes. Por esta operación se entregó una
Nota de venta. Por lo tanto el fedatario procedió a levantar el documento
correspondiente donde se tipifica la infracción cometida
• El Sr. Polo Solano comenta que es la primera vez que le sucede este hecho y
pregunta si ha cometido alguna infracción y de ser afirmativa la respuesta, ¿a
cuánto ascendería la multa?
Acta de IFCET
Reconocimiento
A Emisión y/u otorgamiento de C/Pago
Suscrita por el deudor o

su representante inscrito
en el RUC o apoderado.
SUPUESTO IFCET
ART. 174° Num. 3
• El Sr. Diego Ugarte quien posee un negocio de confección de prendas de vestir, en el
cual también se dedica a la venta de telas el cual se encuentra en el régimen general
. En el mes de julio de 2018 un fedatario de la AT se presentó en el negocio y
simulando ser un cliente adquirió telas por un monto de S/ 500.00 Al solicitar el
comprobante, el Sr. Ugarte le entregó un recibo de honorarios por esa suma, que
tenía como concepto: servicio de confección de prendas.
• ¿Se ha cometido alguna infracción?, ¿cuál es la sanción por la infracción cometida?

SUPUESTO IFCET
ART. 174° Num. 4
• La empresa de transportes Black Sparrow S.A. acogida al Régimen General, fue
contratada para trasladar mercaderías de un cliente.
• El servicio comprendía llevar azúcar desde el distrito de La Molina (Lima) hasta los
almacenes de la empresa en el Callao.
• Mientras se producía el desplazamiento, el vehículo es intervenido por una unidad
de control móvil de la AT. En la intervención se solicita al chofer del vehículo que
sustente con documentos el traslado que está efectuando.
• El chofer presenta la guía de remisión remitente, pero no la guía de remisión
transportista.
• ¿Existe alguna infracción?, ¿cuál sería la sanción por la infracción cometida?
SUPUESTO IFCET
ART. 174° Num. 5
• La empresa Transportes Rápidos SAC acogida al Régimen General del IR,
es contratada por la empresa Fierros SA, para que transporte motores
de Lima a Ica. El transporte se realiza con la GRR emitida por Fierros SA
y con la GRT emitida por Transportes Rápidos SAC. El control móvil de la
SUNAT ha detectado que a la GRT le falta consignar la marca y número
de placa del vehículo.
SUPUESTO IFCET
ART. 174° Num. 8
• La empresa fabricante de dulces Olguita S.A. cuenta con dos locales donde realiza su
actividad, que se encuentran a corta distancia uno del otro. En uno opera la fábrica de los
dulces, mientras que el otro local es empleado principalmente como almacén.
• Una sección de su local empleado como almacén sufrió una inundación, por lo que el jefe
de almacén dispuso el envío de un lote de mercaderías a la fábrica.
• Mientras se efectuaba el traslado, el camión fue intervenido por una unidad de control
móvil de la AT, la cual solicitó al conductor mostrar la guía de remisión remitente. El
conductor mostró únicamente una nota de salida de almacén elaborada por el almacenero.
• ¿Es suficiente ese documento o se habría incurrido en alguna infracción?
SUPUESTO IFCET
ART. 174° Num. 9
• La empresa Plaza Quechua SRL perteneciente al Régimen General del IR,
dedicada a la venta de electrodomésticos, con una de sus unidades
transporta bienes desde su almacén hacia su establecimiento comercial,
para lo cual emitió la respectiva GRR.
• Fue intervenida por control móvil de SUNAT, y éstos le observan que no

consignó la descripción detallada de los bienes ni la cantidad de los
mismos.
IFCET
¿Cómo recuperar los bienes?
Plazo para acreditar Plazo de emisión de Monto de la multa Plazo para pagar multa y
documentación Resolución de multa por gastos
comiso
BIENES NO PERECEDEROS
Dentro de los diez (10) días hábiles Dentro de los treinta (30) días La multa para recuperar los bienes Dentro de los quince (15) días
computados a partir del día hábiles de acreditada la propiedad comisados es equivalente al hábiles contados a partir del día
siguiente de la fecha en que se o posesión de los bienes quince por ciento (15%) del valor siguiente a la fecha de notificación
levantó el Acta Probatoria comisados. de los bienes consignado en la de la resolución de comiso.
resolución (Sujeto al Régimen de
Gradualidad).
BIENES NO PERECEDEROS O QUE NO PUEDAN MANTENERSE EN DEPÓSITO

Dentro de los dos (2) días hábiles Dentro de los quince (15) días La multa para recuperar los bienes
computados a partir del día hábiles de acreditada la propiedad comisados es equivalente al Dentro de los dos (2) días hábiles
siguiente de la fecha en que se o posesión de los bienes quince por ciento (15%) del valor contados a partir del día siguiente
levantó el Acta Probatoria. comisados. de los bienes consignado en la a la fecha de notificación de la
resolución (Sujeto al Régimen de resolución de comiso.
Gradualidad).
Artículo175°.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS
O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
SUPUESTO IFCET
ART. 175° Num. 1
• Dentro de un proceso de fiscalización, la AT ha detectado que la empresa “SAN ROQUE” S.A.
(contribuyente del RG) no viene llevando el Libro de Actas, por lo que le ha requerido que
subsane dicha omisión, otorgándole un plazo de 3 días hábiles.
• Ante este hecho, la empresa ha cumplido con subsanar la infracción dentro del plazo
otorgado por la Administración Tributaria y va proceder a pagar la multa dentro del plazo
otorgado por AT. Sobre el particular, nos consultan cómo determinar dicha multa.
Considerar que sus IN (ingresos netos) del ejercicio 2018 ascienden a S/. 220,000.
SOLUCIÓN
Infracción: Artículo 175º numeral 1

Multa: 0.6 % de los IN
Multa: 0.6 % (220,000)
Multa: S/. 1,320
Rebaja: 80% (1,320)
Rebaja: S/. 1,056
Multa rebajada: S/. 264
IFCET
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 175º DEL CT
¿Cuántas sanciones corresponden si se omite llevar más de un libro contable?
RTF N° 0451-2-2001
Fecha: 06.04.2001
La infracción prevista en el numeral 1 del Artículo 175°, alude al hecho general de omitir llevar los
Libros de Contabilidad u otros Libros o Registros Contables exigidos por las Leyes o Reglamentos, es
decir, no diferencia entre el número de Libros que el contribuyente omiten llevar, de modo que la
infracción será una sola aún si omiten llevar uno o dos o no llevar ningún Libro, correspondiendo
por tanto la imposición de una sola multa.
¿Cuántas sanciones corresponden si se omite llevar un libro que abarca más de un periodo?
RTF: 08399-2-2001
Fecha: 10.10.2001
Se revoca en parte la resolución apelada, toda vez que si bien se establece que la recurrente omitió
llevar el registro de inventarios permanentes de productos terminados, se precisa que la infracción
no está vinculada a la omisión en un periodo de tiempo determinado por lo que no procedía que se
emitieran dos multas por los ejercicios X1 y X2, sino solo una considerando la fecha de detección
de la infracción, revocándose en este extremo la resolución.
LA INFRACCIÓN DEL ART. 175º, INC. 1
IFCET
(OMITIR LLEVAR LIBROS CONTABLES EXIGIDOS POR LAS LEYES):
IMPOSICIÓN DE UNA SOLA MULTA
RTF Nº 13339-3-2012 Fecha: 14.08.2012
La infracción del artículo 175º, inc. 1 del Código Tributario alude al

hecho general de omitir llevar libros y registros contables exigidos por
las leyes y reglamentos, sin vincular la omisión a un periodo de tiempo
determinado ni diferenciar entre el número de libros que los
contribuyentes omiten llevar, de modo que la infracción será una sola
aun si omiten llevar más de un libro o si la omisión está referida a más
de un periodo, correspondiendo únicamente la imposición de una sola
multa.
IFCET
CONFIGURACIÓN DE
LA INFRACCIÓN
RTF N° 06996-10-2012 Fecha: 09.05.2012

La infracción del numeral 1 del artículo 175°
del Código Tributario se configura al
momento de la detección de la misma.
Criterios similares:
RTF N° 02936-3-2003
RTF N° 03313-1-2004
RTF N° 08975-3-2009.
56
IFCET
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 039-2016-SUNAT/60000
CRITERIO 1:
No se aplicará la sanción en caso de incumplimiento de las obligaciones previstas en el
Régimen de Retenciones del IGV en que incurran los sujetos designados como agentes
de retención durante el primer mes en que deben operar como tales.
CRITERIO 2:
No se aplicará la sanción cuando la infracción se origine a consecuencia del
incumplimiento de las obligaciones previstas en el Régimen de Percepciones del IGV
cometidas por los agentes de percepción respecto de las operaciones de venta de
bienes cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca durante los tres
(3) primeros meses:
a) En que actúen como tales, incluyendo el mes en que opere su designación.
b) De la incorporación de nuevos bienes al Régimen, incluyendo el mes en que opere
dicha incorporación. En este supuesto la inaplicación de sanciones rige solo respecto
de los nuevos bienes.
57
SUPUESTO IFCET
ART. 175° Num. 2
• La empresa Ciberespacio S.A.C. se dedica a la venta de artículos de oficina en su
local del distrito de Breña. Esta empresa se encuentra dentro del régimen general y
tiene declarado como sistema de contabilidad el sistema manual. La empresa lleva
el libro diario y mayor pegando las hojas impresas de un software contable en las
hojas de los referidos libros.
• Al ser notificada por la AT para el inicio de una fiscalización, la empresa nos consulta
si el pegado de las hojas impresas de un software contable a su libro manual es
causal de alguna infracción y, de ser así, cuál sería el procedimiento para subsanar
esta antes de que sea detectada por la AT.
IFCET
CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN:
NUMERAL 2 DEL ART. 175º DEL CT
RTF Nº 02600-5-2003 Fecha: 12.06.2003

La determinación de la infracción se realiza al momento de la detección por parte
de la Administración Tributaria, motivo por el cual, al haberse calculado los
intereses de las multas impuestas a partir de la fecha de vencimiento de la
presentación de las Declaraciones Juradas -y no a partir de la fecha de detección
de la infracción- debe declararse la nulidad e insubsistencia de los valores para que
la Administración proceda a aplicar de manera correcta los intereses.
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES QUE CONTIENE HOJAS

ADHERIDAS
RTF Nº 1896-4-2014 Fecha: 11.02.2014
El TF observa que el contribuyente llevaba el Libro de Inventario y Balances de
forma manual; sin embargo, en lugar de las anotaciones que debían obrar en este,
se encontraban pegadas en los folios hojas sueltas impresas, lo que el
contribuyente admite en su recurso de apelación, por lo que se encuentra
acreditada la infracción prevista en el numeral 2 del artículo 175º del CT imputada
por la Administración Tributaria.
IFCET
¿QUÉ SUCEDE SI SE LLEVA MAS DE UN LIBRO
O REGISTRO SIN OBSERVAR LAS FORMAS
Y CONDICIONES?
RTF 14005-9-2013 Fecha: 06.09.2013.

Si en una misma fiscalización se verifica
que más de un libro o registro no observa
las formas o condiciones establecidas por
las normas aplicables, la infracción del art.
175°, inc. 2, será una sola. Por tal razón no
procede aplicar una multa por cada libro o
registro no llevado conforme a ley.
LA INFRACCIÓN DEL ART. 175º, INC. 2 IFCET
CONFIGURACIÓN DE UNA SOLA INFRACCIÓN POR OMITIR LIBROS Y/O
REGISTROS O POR LLEVARLOS SIN OBSERVAR LAS FORMAS Y
CONDICIONES ESTABLECIDAS
• RTF Nº 3626-10-2014 Fecha: 19.03.2014
• El TF señala que la infracción del numeral 1 y 2 del artículo 175º

del CT alude al hecho general de omitir llevar los libros o llevarlos
sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes, de modo que la infracción será una sola aun si
se omite llevar más de un libro o se verifique que estos no
observan las formas o condiciones establecidas por las normas
aplicables, correspondiendo, por tanto, la imposición de una sola
multa.
SUPUESTO IFCET
ART. 175° Num. 3
• El Sr. José Aguilar, identificado con RUC Nº 10414536447, tiene un negocio
unipersonal de venta de electrodomésticos en un mercado de Chiclayo, por lo que
se encuentra ubicado en el régimen general. En el mes de junio de 2018, su negocio
es sujeto a una fiscalización por parte de la AT, de la cual resulta que el Sr. José
Aguilar omitió el registro en los libros contables de la venta de 5 refrigeradoras, las
cuales se realizaron el 5 de enero de 2018, situación que originó la comisión de la
infracción del numeral 3 del artículo 175 del Código Tributario.
• Por la comisión de dicha infracción, el 12 de junio de 2018, el auditor de la AT
notificó a la empresa con una resolución de multa equivalente al 0.6% de los IN,
otorgándole un plazo de 3 días hábiles para que subsane la infracción cometida. El
Sr. Aguilar nos consulta si es correcto el proceder del auditor de la AT y, de ser así,
cómo podría rebajar la multa correspondiente.
SUPUESTO IFCET
ART. 175° Num. 5
• En un proceso de fiscalización, la AT ha detectado que el Libro Diario de la empresa “SAN GEORGE”
S.R.L. (contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta) no se encuentra al día, motivo
por el cual ha notificado al infractor que ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 5 del
articulo 175º del CT, dándole un plazo de tres (3) días para que subsane dicho atraso.
• Al respecto el contribuyente nos consulta a cuánto ascendería la multa si cumple con poner al día el
Libro Diario dentro del plazo concedido pero no cumple con pagar la multa, dentro de dicho plazo.
Considerar que los IN de la empresa correspondiente al ejercicio 2016, ascienden a S/. 616,000.
SOLUCIÓN:
Infracción : Numeral 5, Artículo 175º
Multa : 0.3 % de los IN
Multa : 0.3 % (616,000)
Multa : S/. 1,848
Rebaja : 50% (1,848)
Monto de la rebaja : S/. 924
Multa rebajada : S/. 924
IFCET
¿En qué fecha se configura la infracción por llevar los libros y registros con un atraso
mayor al permitido?
INFORME N° 233-2005-SUNAT/2B0000
En el caso en que se registren operaciones en los libros o registros contables legalizados con
posterioridad a la realización de aquellas operaciones, y cuyos plazos de anotación hubieran
vencido con anterioridad a la existencia del libro o registro correspondiente, la infracción tipificada
en el numeral 5 del artículo 175° del CT se configurará en la fecha en que se empieza a llevar con
atraso los libros o registros contables, esto es, en la fecha a partir de la cual tenga existencia el
libro o registro contable respectivo.
¿Cuántas sanciones corresponden aplicar en el caso que los libros atrasados sean en un
número mayor a uno?
RTF N° 8665-3-2001
Fecha: 26.10.2001
La infracción impuesta por llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los Libros
de Contabilidad u otros Libros o Registros, no diferencia entre el número de libros que se lleven con
atraso, por lo que la infracción debe ser una sola, aún si se llevan con atraso uno, dos o más Libros
de Contabilidad, por lo que corresponde la imposición de una sola multa y no de tres valores
distintos (uno por cada Libro) como giró la Administración Tributaria.
IFCET
ATRASO EN EL LLEVADO DE LOS LIBROS
Y REGISTROS (ART. 175º, INC. 5)
RTF 15770-5-2011 Fecha: 20.09.2011

La infracción del art. 175º, inc. 5 (llevar con atraso los
libros o registros contables) se configura cuando es
detectada por la Administración al revisar los libros y
registros contables. Por tanto, a partir de esa fecha
deben computarse los intereses moratorios respectivos.
IFCET
LEGALIZACIÓN EXTEMPORÁNEA DEL LIBRO QUE SE
ENCUENTRA AL DÍA AL MOMENTO DE SU REVISIÓN
RTF Nº 981-4-2013 Fecha: 15.01.2013
La Administración Tributaria señala que queda demostrada la comisión de la infracción

tipificada en el numeral 5 del artículo 175º del CT, debido a que con motivo de la
fiscalización efectuada a la contribuyente se detectó que el Libro Mayor fue legalizado el 28
de junio de 2002, sin embargo este registraba operaciones desde setiembre de 2001, de lo
que se concluye que las operaciones fueron anotadas con un atraso mayor al permitido por
las normas vigentes.
En atención a esto, el contribuyente manifiesta que respecto de la infracción que se le

arguye, la Administración Tributaria solo se basa en la legalización extemporánea del Libro,
sin tener en cuenta que este se encontraba al día al momento de su revisión.
El TF indica que el hecho de que la Administración Tributaria no haya tenido en cuenta que
el Libro Mayor del contribuyente se encontraba al día cuando fue revisado, no enerva la
comisión de la infracción.
IFCET
CRITERIO 1:
No se aplicará la sanción en caso de incumplimiento de las obligaciones previstas en el Régimen de
Retenciones del IGV en que incurran los sujetos designados como agentes de retención durante el
primer mes en que deben operar como tales.
CRITERIO 2:
Cuando se configure conjuntamente con la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 175º se
aplicará solo la multa por atraso de libros.
CRITERIO 3:
Se aplicará una sola sanción por cada oportunidad en que la Administración Tributaria compruebe que
se ha producido el atraso de los libros y/o registros en un plazo mayor al permitido, aún cuando dicho
incumplimiento se verifique en más de un libro y/o registro que deba ser llevado por el deudor tributario.
67
IFCET
CRITERIO 4:
No se aplicará la sanción cuando la infracción se origine a consecuencia del incumplimiento de las

obligaciones previstas en el Régimen de Percepciones del IGV cometidas por los agentes de
percepción respecto de las operaciones de venta de bienes cuyo nacimiento de la obligación tributaria
del IGV se produzca durante los tres (3) primeros meses:
b) De la incorporación de nuevos bienes al Régimen, incluyendo el mes en que opere dicha

incorporación. En este supuesto la inaplicación de sanciones rige solo respecto de los nuevos
bienes.
68
CASO:
INFRACCIÓN POR NO ENVIAR LOS LIBROS
ELECTRÓNICOS EN LOS PLAZOS ESTABLECIDOS
SUBJETOS OBLIGADOS
A LLEVAR EL REGISTRO
DE VENTAS E
INGRESOS Y EL
REGISTRO DE
COMPRAS
ELECTRÓNICO
IFCET
ANÁLISIS DE LA MULTA POR ATRASO EN EL
LLEVADO DE LIBROS ELECTRÓNICOS
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 286-2009-SUNAT
Artículo 9º.- DEL LLEVADO DE LOS LIBROS Y/O
REGISTROS ELECTRÓNICOS CON ATRASO
Cuando se emite la Constancia de Recepción fuera de los
plazos establecidos en el Anexo Nº 2 de la Resolución de
Superintendencia Nº 234-2006-SUNAT y normas modificatorias
y, respecto del Registro de Ventas e Ingresos y Registro de
Compras Electrónico, fuera de los plazos que establezca la
SUNAT mediante resolución de superintendencia, se
considerará que el registro se ha efectuado con atraso
mayor al permitido.
De emitirse la Constancia de Recepción dentro de los plazos
antes señalados, se entenderá que el registro se ha realizado en
el mes o ejercicio en que correspondía efectuarse.
IFCET
Artículo 176º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON

LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
SUPUESTO IFCET
ART. 176° Num. 1
• La empresa “COMERCIAL SAANA” S.R.L. contribuyente del Régimen General del
Impuesto a la Renta, no ha presentado dentro de los plazos establecidos, la
Declaración Jurada PDT 621 IGV Renta mensual del periodo Febrero del 2019. Al
respecto, nos consultan las implicancias de tal omisión.
• Considerar que la regularización es voluntaria y que el pago de la multa se realizará
antes de alguna notificación de la AT.
SOLUCIÓN Detalle Importe
Multa 1 UIT
Multa S/ 4,200
Régimen de Gradualidad (90%) (S/ 3,780)
Multa Rebajada S/ 420
IFCET
Cuando existen problemas en la recepción del PDT, ¿Se configura la
infracción del numeral 1 del artículo 176º del CT?
RTF Nº 03586-3-2008 Fecha: 19.03.2008

La comisión de la infracción se debió a un hecho imputable a la
Administración, ya que se encuentra acreditado en autos que el día para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias del apelante, se tuvieron
problemas con el receptor del PDT vía internet, razón por la cual no se pudo
cumplir con la presentación de la declaración, criterio recogido en la Directiva
N° 007-2000/SUNAT y RTFs Nº 2130-5-2002 y Nº 2633-1-1995.
RTF Nº 8930-2-2011 Fecha: 25.05.2011

Al respecto, el TF señala que al haber transcurrido en exceso el plazo
otorgado mediante proveído, a través del cual se solicitó a la Administración
Tributaria que informe si en la fecha indicada por el contribuyente el sistema
SUNAT Operaciones en Línea registró fallas en el funcionamiento al registrar
la declaración jurada del IGV de noviembre de 2007 del contribuyente, y no
habiendo cumplido la Administración Tributaria con informar lo solicitado, no
se encuentra acreditado que el contribuyente haya incurrido en la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 176º del CT. En tal sentido, corresponde
revocar la apelada y dejar sin efecto la RM impugnada.
74
IFCET
IFCET
Artículo Primero.- Se dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente las
infracciones tipificadas en los numerales 1) y 2) del artículo 176° del Código Tributario, a los contribuyentes cuyo
importe de sus ventas así como de sus compras, por cada uno de ellos, no superen la media (1/2) Unidad
Impositiva Tributaria (UIT).
Sin embargo, se emitirá la sanción correspondiente si dentro del plazo otorgado por la SUNAT, como
consecuencia de la notificación de una esquela de omisos, no se cumple con la presentación de las declaraciones
o comunicaciones requeridas.
Artículo Segundo.- La presente Resolución de Superintendencia entrará en vigencia a partir de la fecha de su
emisión y será de aplicación, inclusive, a las infracciones cometidas o detectadas con anterioridad a dicha fecha,
aún cuando la resolución no haya sido emitida o habiéndolo sido no se hubiera notificado.
Artículo Tercero.- No procede efectuar la devolución ni compensación de los pagos vinculados a las infracciones
que son materia de discrecionalidad en la presente Resolución de Superintendencia, realizados hasta antes de su
vigencia.
76
IFCET
CRITERIO 1:
Cuando se detecte que el contribuyente es omiso a la presentación de
Declaraciones Juradas, en más de un periodo tributario se sancionará solo por el
periodo más reciente.
CRITERIO 2:
No se aplicará la sanción en caso de incumplimiento de las obligaciones previstas
en el Régimen de Retenciones del IGV en que incurran los sujetos designados
como agentes de retención durante el primer mes en que deben operar como tales,
siempre que no se hubieran practicado retenciones en dicho mes.
CRITERIO 3:
No se aplicará la sanción cuando se origine en el primer período tributario en el que
se deba utilizar una nueva versión del PDT si se subsana la omisión que ocasionó
la referida infracción hasta el día del vencimiento del plazo de presentación de la
declaración del periodo tributario siguiente.
77
IFCET
CRITERIO 4:
Tratándose de contribuyentes a quienes se les hubiere comunicado su exclusión del Régimen de Buenos Contribuyentes,
no se aplicará la sanción siempre que se cumpla conjuntamente con lo siguiente:
a) Se trate de declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria que venzan en los dos meses siguientes
a aquel en que se le notificó la exclusión.
b) Cumpla con subsanar la presentación de las declaraciones juradas a que se encuentra obligado hasta el último día del
vencimiento especial a que se encontraba sujeto.
CRITERIO 5:
De tratarse de contribuyentes detectados como omisos a la presentación respecto de declaraciones que contengan más de
un concepto afecto, se procederá a generar la Resolución de Multa solo por uno de ellos.
CRITERIO 6:
No se aplicará la sanción cuando la infracción se origine a consecuencia del incumplimiento de las obligaciones previstas en
el Régimen de Percepciones del IGV cometidas por agentes de percepción respecto de las operaciones de venta de bienes
cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca durante los tres (3) primeros meses:
b) De la incorporación de nuevos bienes al Régimen, incluyendo el mes en que opere dicha incorporación.
78
SUPUESTO IFCET
ART. 176° Num. 2
DETALLE IMPORTE
CASO: PRESENTACIÓN DEL
Infracción Numeral 2 Artículo 176º
DAOT
La empresa “LOS AMBULANTES” Multa (Sanción) 30% de la UIT
S.A.C. contribuyente del Régimen Multa (Sanción) 30% de S/ 4,200.00
General del Impuesto a la Renta,
Multa (Sanción) S/ 1,260.00
no ha presentado el PDT DAOT
del 2018 dentro de las fechas de
su vencimiento (2019).
DETALLE IMPORTE
Sobre el particular nos consulta Multa (Sanción) S/ 1,260.00
cuáles son las consecuencias
R. Gradualidad (100% de la (S/ 1,260.00)
tributarias si subsana la infracción
sanción)
de manera voluntaria.
SOLUCIÓN Multa rebajada S/ 00.
SUPUESTO IFCET
ART. 176° Num. 4
• Con fecha 15 de marzo de 2013, la notaría Gonzáles Bobadilla, contribuyente del régimen general
identificado con RUC Nº 10414536447, presentó oportunamente la declaración anual de notarios del
periodo 2017.
• En una revisión realizada por parte de la AT, esta detecta que la información presentada en la
mencionada declaración anual tenía inconsistencias con los actos informados por la notaría,
específicamente en lo que se refiere a las fechas de autorización; por lo que el 30 de junio de 2018,
el auditor de la AT procede a sancionar a la notaría con una multa por la comisión de la infracción
tipificada en el numeral 4 del artículo 176 del Código Tributario, otorgándole un plazo de tres días
hábiles para que subsane los errores detectados.
• La notaría nos consulta si es correcto el proceder de la AT y, de ser así, de qué manera puede reducir
la multa correspondiente a la infracción (la cual asciende al 30% de la UIT) en el supuesto que
subsane la omisión el 5 de julio de 2018, esto es, dentro del plazo de 3 días hábiles otorgados por la
AT para la subsanación.
IFCET
Artículo177°.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON

LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIÓN, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE LA MISMA
SUPUESTO IFCET
ART. 177° Num. 1
• CASO: NO PRESENTAR INFORMACIÓN REQUERIDA
• En un procedimiento de verificación la Administración Tributaria le ha requerido al Sr. Walter
Pereyra, Contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta, que presente su Registro de
Ventas y su Registro de Compras del ejercicio 2016 otorgándole un plazo de tres (3) días hábiles.
Transcurrido el plazo el contribuyente no cumplió con presentar dichos registros a la SUNAT,
aduciendo que estos se encontraban el poder del contador y que el mismo se encontraba enfermo.
Al respecto el Sr. Pereyra nos consulta acerca de la infracción incurrida por este hecho.
• DATOS ADICIONALES:
• Los IN (ingresos netos) del Sr. Pereyra en el ejercicio 2016 fueron S/. 240,000.
SOLUCIÓN
Infracción: Numeral 1 Articulo 177º CT
Multa: 0.6 % de los IN
Multa: 0.6 % (S/. 240,000)
Multa: S/. 1,440
IFCET
NUMERAL 1 DEL ART. 177° DEL CT
CRITERIO 1:
No se aplicará la sanción si anterior a cualquier notificación de la Administración el contribuyente
comunica la pérdida o destrucción de sus libros, registros y documentos, sustentando fehacientemente
tal hecho.
CRITERIO 2:
No se aplicará la sanción cuando se cumpla lo siguiente:
a) Sea la primera vez que el sujeto fiscalizado cometa la infracción, dentro de la acción de fiscalización,
y el hecho se detecte en la misma; y,
b) Se subsane la infracción al vencimiento del plazo otorgado por la Administración.
IFCET
Artículo Primero.- Aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente las infracciones

tipificadas en los numerales 1) y 7) del artículo 177° del Texto Único Ordenado del Código Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N.° 133-2013-EF y normas modificatorias, cuyas sanciones se
encuentran reguladas en las Tablas I y II de Infracciones y Sanciones del citado Texto Único
Ordenado, cometidas o detectadas dentro de una acción inductiva.
Artículo Segundo.- La presente Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa entrará
en vigencia a partir de la fecha de su emisión y será de aplicación, inclusive, a las infracciones
cometidas o detectadas con anterioridad a dicha fecha, aún cuando la Resolución de Multa no haya
sido emitida o habiendo sido emitida no se hubiera notificado.
Artículo Tercero.- No procede efectuar la devolución ni compensación de los pagos efectuados
vinculados a las infracciones que son materia de discrecionalidad en la presente Resolución de
Superintendencia Nacional Adjunta Operativa.
SUPUESTO IFCET
ART. 177° Num. 4
• La Sra. Olga García, quien pertenece al régimen general fue sancionada con el cierre
de su local debido a su reincidencia en la emisión de comprobantes de pago. El
cierre impuesto fue de 5 días, por lo que en la puerta del local comercial se pusieron
los carteles correspondientes que señalaban el tiempo y las razones del cierre del
establecimiento. Al segundo día de aplicada la sanción, la Sra. García se percata de
que los carteles habían sido arrancados por terceros, motivo por el cual se apersona
a sentar una denuncia a la comisaria de su distrito. Nos consulta si habría incurrido
en alguna infracción.
Según resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario, la sanción por reabrir
indebidamente el local será la de cierre, no pudiéndosele eximir al sujeto infractor de dicha sanción.
En cualquier caso, la sanción de cierre se aplicará por 5 días.
SUPUESTO IFCET
ART. 177° Num. 7
• Con fecha 5 de julio de 2018, la AT notifica al Sr. Córdova, contribuyente del régimen
general de renta, para que el día 17 de julio de 2018 se presente ante un funcionario
de la AT en uno de los locales de dicha entidad, a efectos de explicar posibles
inconsistencias en su declaración anual del Impuesto a la Renta correspondiente al
ejercicio 2016.
• El Sr. Córdova no se encuentra en el país y por tanto no podrá asistir a la citación
notificada. ¿Se ha incurrido en alguna infracción? ¿A cuánto asciende esta?.
IFCET
INFRACCIÓN POR NO
COMPARECER ANTE LA AT
• De conformidad con el numeral 9 del Art. 87° del
Código Tributario, es obligación del administrado
concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria
cuando su presencia sea requerida por esta para el
esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones
tributarias.
• Si el administrado incumpliera tal obligación incurrirá
en la infracción del numeral 7 del Art. 177° del CT, no
comparecer ante la administración tributaria o
comparecer fuera del plazo establecido para ello.
• Para los contribuyentes del Régimen General la multa
es 50 % de la UIT.
IFCET
Artículo Primero.- Aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente a las
personas naturales perceptoras de rentas de quinta categoría, por la infracción tipificada en el
numeral 7) del artículo 177° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N° 133-2013-EF y normas modificatorias, cuando fueran citadas como
consecuencia de una acción inductiva.
Artículo Segundo.- Lo establecido en el artículo precedente será de aplicación a las infracciones
cometidas o detectadas hasta antes de la fecha de entrada en vigencia de la presente
Resolución, incluso si la Resolución de Multa no hubiere sido emitida o habiéndolo sido no se
hubiera notificado.
Artículo Tercero.- No procede realizar la devolución ni compensación de los pagos vinculados a
la sanción que es materia de discrecionalidad en la presente Resolución, efectuados hasta antes
de su vigencia.
IFCET
CRITERIO 1:
No se aplicará la sanción cuando medie causa justificada para no comparecer o comparecer
fuera de plazo.
Se considerará causa justificada, cuando se presenten hechos que imposibiliten al deudor
tributario o representante legal comparecer ante la administración tributaria, tales como:
a) Enfermedad que no le permita desplazarse.
b) Privación de su libertad.
c) Viaje, en el momento de la notificación hasta la fecha de la citación.
d) Fallecimiento.
CRITERIO 2:
No se aplicará la sanción a los contribuyentes que no habiendo concurrido a la primera citación
cursada por la Administración Tributaria, lo hagan dentro del nuevo plazo otorgado.
.
IFCET
Artículo Primero.- Aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente las infracciones

tipificadas en los numerales 1) y 7) del artículo 177° del Texto Único Ordenado del Código Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N.° 133-2013-EF y normas modificatorias, cuyas sanciones se
encuentran reguladas en las Tablas I y II de Infracciones y Sanciones del citado Texto Único
Ordenado, cometidas o detectadas dentro de una acción inductiva.
Artículo Segundo.- La presente Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa entrará
en vigencia a partir de la fecha de su emisión y será de aplicación, inclusive, a las infracciones
cometidas o detectadas con anterioridad a dicha fecha, aún cuando la Resolución de Multa no haya
sido emitida o habiendo sido emitida no se hubiera notificado.
Artículo Tercero.- No procede efectuar la devolución ni compensación de los pagos efectuados
vinculados a las infracciones que son materia de discrecionalidad en la presente Resolución de
Superintendencia Nacional Adjunta Operativa.
SUPUESTO IFCET
ART. 177° Num. 16
• La empresa Acdc S.A.C., contribuyente del régimen general, se dedica a la
comercialización de abarrotes al por mayor. Con fecha 28 de agosto de 2018, la
empresa es intervenida por un fedatario fiscalizador de la AT, quien le comunica que
procederá a efectuar inspecciones, tomas de inventario de sus bienes, o controlará
su ejecución, así como la comprobación física y la valuación respectiva. Sin embargo,
la empresa impide que el fedatario fiscalizador realice las labores antes
mencionadas. Ante esta situación, el fedatario fiscalizador procede a emitir el Acta
Probatoria Nº 220-060-0000014-13, dejando constancia de los hechos ocurridos. La
empresa nos consulta si ha cometido alguna infracción y, de ser así, cuál sería la
sanción.
NUMERAL 27 ART. 177 IFCET
DECLARACIONES JURADAS Y OTRAS OBLIGACIONES
FORMALES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Los contribuyentes sujetos al ámbito de aplicación de precios de transferencia cuyos ingresos devengados en el
ejercicio gravable superen las 2 300 UIT deben presentar anualmente la declaración jurada informativa Reporte
Local, respecto de las transacciones que generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para la
determinación del impuesto.
Los contribuyentes que formen parte de un grupo cuyos ingresos devengados en el ejercicio gravable superen las 20
000 UIT deben presentar anualmente, de acuerdo a lo que señale el reglamento, la declaración jurada informativa
Reporte Maestro que contenga, entre otros, la estructura organizacional, la descripción del negocio o negocios y las
políticas de precios de transferencia en materia de intangibles y financiamiento del grupo y su posición financiera y
fiscal.
Asimismo los contribuyentes que formen parte de un grupo multinacional deben presentar anualmente, de acuerdo
a lo que señale el reglamento, la declaración jurada informativa Reporte País por País que contenga, entre otros,
la información relacionada con la distribución global de los ingresos, impuestos pagados y actividades de negocio de
cada una de las entidades pertenecientes al grupo multinacional que desarrollen su actividad en un determinado país
o territorio.
La presentación de la declaración jurada informativa Reporte Local será exigible a partir del año 2017, mientras que
la presentación de las declaraciones juradas informativas Reporte Maestro y Reporte País por País será exigible a
partir del año 2018.
IFCET
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
(SE ELIMINA EL ESTUDIO TÉCNICO)
DECLARACIÓN JURADA
INGRESOS INGRESOS
GRUPOS
DEVENGADOS > DEVENGADOS > MULTINACIONALES
2 300 UIT 20 000 UIT
DJ INFORMATIVA - DJ INFORMATIVA - DJ INFORMATIVA

REPORTE LOCAL REPORTE MAESTRO PAÍS POR PAÍS
(A PARTIR DEL 2017) (A PARTIR DEL 2018) (A PARTIR DEL 2018)
ART. 177° Num. 27 IFCET
ANEXO II DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
SUBSANACIÓN VOLUNTARIA SUBSANACIÓN INDUCIDA
Si se subsana la infracción antes que surta Si se subsana la infracción dentro del plazo
efecto la notificación del requerimiento otorgado por la SUNAT, contado desde que
FORMA DE
INFRACCIÓN SANCIÓN de fiscalización (6) o del documento en el surte efecto la notificación del requerimiento
SUBSANAR LA
que se le comunica al infractor que ha de fiscalización o del documento en el que se
INFRACCIÓN
incurrido en infracción (3), según sea el le comunica al infractor que ha incurrido en
caso infracción, según corresponda
Sin Pago Con Pago Sin Pago Con Pago

No exhibir o no
presentar la
documentación e
información a que
Exhibiendo o
hace referencia el
presentando la
inciso g) del artículo
documentación e
32º-A de la Ley del
Información a que
Impuesto a la Renta o,
hace referencia la
de ser el caso, su 0.6 % IN
1era. parte del
No aplicable 50% 80%
traducción al
2do párrafo del
castellano; que, entre
inciso g) del
otros, respalde las
artículo 32°A del
declaraciones juradas
TUO de la LIR
informativas Reporte
Local, Reporte Maestro
y/o Reporte País por
País.
IFCET
178°.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL

CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
IFCET
R.S. 180-2012/SUNAT
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD – NUMERAL 1 ARTÍCULO 178º CT
95% 70% 60% 40%
Pago de multa y Pago de multa y Pago de multa Pago de multa

subsanación de la subsanación hasta la además de además de
infracción con fecha en que venza el cancelar la deuda cancelar la deuda
anterioridad a plazo otorgado según tributaria tributaria, antes
cualquier el artículo 75° del CT contenida en la de los 15 días de
notificación o o en su defecto, OP o la RD con recibida la
requerimiento antes de que surta anterioridad al notificación que
relativo al tributo efectos la notificación plazo de 7 días resuelve el
o periodo a de la OP o de la RD, o hábiles de recurso de
regularizar de la RM notificada la REC reclamación
Si se cumplen con
ciertas condiciones, la
multa podría ser
rebajada en un 95 ú
85%
SUPUESTO IFCET
ART. 178° Num. 1
CASO: DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS - IGV
Con fecha 14.05.2019, la empresa “SISTEM GOTIC” S.R.L., contribuyente del
Régimen General, presentó su PDT 621 del periodo Abril de 2019,
considerando un IGV de ventas de S/. 10,000 y un IGV de compras de S/.
7,500, resultando un tributo de IGV de S/. 2,500.
Posteriormente, detecta una inconsistencia en la declaración inicialmente
presentada, pues el IGV de Compras, debió ser de S/. 5,000.
La empresa no cuenta con retenciones, percepciones ni saldo a favor de
crédito fiscal de IGV.
Nos consulta sobre la multa y la aplicación del Régimen de Gradualidad,
teniendo en cuenta que se piensa regularizar de manera voluntaria.
SOLUCIÓN
Detalle Declaración Declaración Tributo omitido

Inicial Rectificatoria
Base IGV Base IGV ANTES DE
LA
Ventas 55,556 10,000 55,556 10,000 REFORMA
Compras 41,667 (7,500) 27,778 (5,000)

Tributo Resultante 2,500 5,000 2,500
ANÁLISIS DEL IGV - PDT 621 IFCET
PDT 621: CONCEPTO Casilla DJO DJR
Impuesto Resultante o Saldo a Favor 140 2,500 5,000
(-) Saldo a favor del periodo anterior 145 0 0
Tributo a pagar o saldo a favor 184 2,500 5,000
(-) Percepciones declaradas en el periodo 171 0 0
(-) Percepciones declaradas en periodos anteriores 168 0 0
(=) Saldo de percepciones no aplicadas 164 0 0
(-) Retenciones declaradas en el periodo 179 0 0
(-) Retenciones declaradas en periodos anteriores 176 0 0
(=) Saldo de retenciones no aplicadas 165 0 0
(-) Compensación saldo a favor de exportador 0 0
(-) Pagos previos 185 0 (2,500)
(+) Interés moratorio 187 0 0
Total deuda tributaria (a pagar) 188 2,500 2,500
Importe a pagar 189 2,500
TRIBUTO POR PAGAR OMITIDO 2,500
IFCET
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
SOLUCIÓN
Detalle Importe
Tributo por pagar omitido S/. 2,500.00
Multa (50% Tributo por pagar omitido) S/. 1,250.00
Multa mínima (5% de la UIT) S/. 210.00
Multa a aplicar (Monto mayor) S/. 1,250.00
Régimen de Gradualidad (95%) (S/. 1,187.50)
Multa con Régimen Gradualidad S/. 62.50

SUPUESTO IFCET
ART. 178° Num. 1
CASO: DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS - IGV
Con fecha 14.05.2019, la empresa “SISTEM GOTIC” S.R.L., contribuyente del
Régimen General, presentó su PDT 621 del periodo Abril de 2019,
considerando un IGV de ventas de S/. 10,000 y un IGV de compras de S/.
7,500, resultando un tributo de IGV de S/. 2,500.
Posteriormente, detecta una inconsistencia en la declaración inicialmente
presentada, pues el IGV de Compras, debió ser de S/. 5,000.
La empresa cuenta con retenciones de IGV por S/ 6,000.
Nos consulta sobre la multa y la aplicación del Régimen de Gradualidad,
teniendo en cuenta que se piensa regularizar de manera voluntaria.
SOLUCIÓN
Detalle Declaración Declaración Tributo omitido

Base IGV Base IGV ANTES DE
LA
Ventas 55,556 10,000. 55,556 10,000. REFORMA
Compras 41,667 (7,500) 27,778 (5,000)

Tributo Resultante 2,500 5,000 2,500
ANÁLISIS DEL IGV - PDT 621 IFCET
Tributo a pagar o saldo a favor 184 2,500 5,000
(-) Retenciones declaradas en el periodo 179 (6,000) (6,000)
(=) Saldo de retenciones no aplicadas 165 (3,500) (1,000)
(-) Pagos previos 185 0 0
Total deuda tributaria (a pagar) 188 0 0
Importe a pagar / saldo a favor 189 0 0
TRIBUTO POR PAGAR OMITIDO 0
NO SE GENERA UN TRIBUTO POR PAGAR OMITIDO, POR LO QUE NO HAY INFRACCIÓN.

SUPUESTO IFCET
ART. 178° Num. 1
CASO: CREDITO FISCAL INDEBIDO
Con fecha 20.07.2019, la empresa “LIMA INVESMENT” S.A.C., fue

objeto de fiscalización del IGV del ejercicio 2019.
A ese efecto, de la revisión efectuada se determina que en el periodo
Abril del 2019 tiene comprobantes que no han sido bancarizados por
S/. 15,000 más IGV por lo que se desconoció el crédito fiscal de
dichas operaciones.
Detalle Declaración Declaración

Base IGV Base IGV
Ventas 50,000 9,000 50,000 9,000
Compras 60,000 (10,800) 45,000 (8,100)
Tributo Resultante (1,800) 900

(saldo a favor)
Al respecto, nos consultan sobre el cálculo de la multa sabiendo que

dicho saldo indebido fue aplicado al mes de Mayo de 2019.
IFCET
ABRIL DE 2019: ANÁLISIS DEL IGV - PDT 621

Impuesto Resultante o Saldo a Favor 140 (1,800) 900
Tributo a pagar o saldo a favor 184 (1,800) 900
Total deuda tributaria (a pagar) 188 (1,800) 900
Importe a pagar 189
IFCET
SOLUCIÓN
Detalle Importe
Tributo por pagar omitido (IGV Abril 2019) S/. 900.00
Multa (50% Tributo por pagar omitido) S/. 450.00
Régimen de Gradualidad (95%) (S/. 427.50)
Multa con Gradualidad S/. 22.50
Se considera la rebaja del 95 % asumiendo que el contribuyente cumple con

pagar la multa y además realiza el pago del tributo.
SUPUESTO IFCET
ART. 178° Num. 1
CONTINUACIÓN DEL CASO
La empresa “LIMA INVESMENT” S.A.C., arrastró el saldo a favor del IGV de S/.
1,800 del periodo Abril del 2019 al periodo de Mayo de 2019.
COMPRAS Y VENTAS DE MAYO DE 2019

Base IGV Base IGV
Ventas 100,000 18,000 100,000 18,000
Compras 70,000 (12,600) 70,000 (12,600)
Tributo Resultante 5,400 5,400

(saldo a favor)
Al respecto, nos consultan sobre el cálculo de la multa sabiendo que dicho saldo
indebido (S/. 1.800) fue aplicado al mes de Mayo de 2019.
IFCET
MAYO DE 2019: ANÁLISIS DEL IGV - PDT 621
Impuesto Resultante o Saldo a Favor 140 5,400 5.400
(-) Saldo a favor del periodo anterior 145 (1,800) 0
Tributo a pagar o saldo a favor 184 0 0
(-) Pagos previos 185 0 (3,600)
Total deuda tributaria (a pagar) 188 3,600 1,800
Importe a pagar 189 3,600
TRIBUTO POR PAGAR OMITIDO 1,800
IFCET
SOLUCIÓN
Detalle Importe
Tributo por pagar omitido (IGV Setiembre 2017) S/. 1,800.00

Se considera la rebaja del 95 % asumiendo que el contribuyente cumple con

pagar la multa y además realiza el pago del tributo.
SUPUESTO IFCET
ART. 178° Num. 1
CASO: ERROR EN LA DETERMINACIÓN DEL P.A.C.
Con fecha 15.06.2019, la entidad “COLEGIO MASTER MATH” S.A.C., contribuyente

del régimen general que se dedica a la prestación de servicios educativos, presentó la
DJ PDT 621 del mes de Mayo 2019.
Posteriormente se percata que no ha considerado ingresos por S/. 6,000 por lo que
procede a efectuar la declaración rectificatoria de acuerdo a lo siguiente.
Se sabe que la entidad realiza sus PAC con la tasa del 1.5 %.
Ingreso PAC IR Ingreso PAC IR
(1.5%) (1.5%)
Ingresos 22,000 330 28,000 420
NOTA: Se sabe que la empresa cuenta con un saldo a favor del IR 2018 por aplicar
para el periodo de Mayo de 2019 por S/ 200.00
Al respecto, nos consultan sobre el cálculo de la multa (subsanación voluntaria).
IFCET
ANÁLISIS DEL PDT 621
PAGOS A CUENTA DEL IMP. A LA RENTA
Impuesto Resultante o Saldo a Favor 302 330 420
(-) Saldo a favor del periodo anterior 303 (200) (200)
Retenciones 326 0 0
Retenciones de periodos anteriores 327 0 0
Compensación saldo a favor del exportador 305 0 0
Imp. Temporal activos netos (LEY Nº 28424) 328 0 0
Otros créditos permitidos por ley 306 0 0
Total deuda tributaria 324 130 90
Importe a pagar 307 130
IFCET
SOLUCIÓN
Detalle Importe
Tributo por pagar omitido S/. 90.00
Multa mínima (5% de la UIT) S/. 210.00
Multa a aplicar (Monto mayor) S/. 210.00

SUPUESTO IFCET
ART. 178° Num. 1
CASO: RETENCIONES DECLARADAS INDEBIDAMENTE
Con fecha 18.12.2017, la empresa “LOS ÁNGELES” S.A.C., declaró un importe de

S/. 1,000 de retenciones de IGV del mes anterior.
Posteriormente se percata que ha incurrido en error y que el monto de retenciones
a aplicar es de S/. 1,500.
Además se cuenta con la siguiente información.
Declaración Declaración
Periodo Inicial Rectificatoria
Noviembre 2017 Base IGV Base IGV
Ventas 30,000 5,400 30,000 5,400
Compras 22,000 (3,960) 22,000 (3,960)
Tributo Resultante 1,440 1,440

(saldo a favor)
En relación a esta situación, nos pide ayuda para determinar si hay infracción.
IFCET
NOVIEMBRE DE 2017: ANÁLISIS DEL IGV - PDT 621
(-) Retenciones declaradas en periodos anteriores 176 (1,000) (1,500)
(=) Saldo de retenciones no aplicadas 165 0 (60)
(-) Pagos previos 185 0 (440)
Total deuda tributaria (a pagar) 188 440 0
Importe a pagar 189 440
NO SE GENERA UN TRIBUTO POR PAGAR OMITIDO, POR LO QUE NO HAY INFRACCIÓN

SE HA GENERADO UN PAGO INDEBIDO.
IFCET
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD IFCET
Si culminado el plazo
otorgado por la SUNAT
según lo dispuesto en el Si se hubiera
artículo 75º del CT o, en reclamado la orden
su defecto, de no de pago o la
haberse otorgado dicho resolución de
plazo, una vez que determinación y/o
Si se cumple con subsanar la surta efectos la la resolución de
Si se subsana la infracción infracción a partir del día notificación de la orden multa y se cancela
DETALLE con anterioridad a cualquier siguiente de la notificación de pago o resolución de la deuda tributaria
Numeral 4 SANCIÓN notificación o requerimiento del primer requerimiento determinación o la contenida en los
Artículo 178º CT relativo al tributo o período a emitido en un procedimiento resolución de multa, referidos valores,
regularizar. de fiscalización hasta la además de cumplir con antes del
fecha en que venza el plazo el Pago de la multa, se vencimiento de los
otorgado según lo dispuesto cancela la deuda plazos
en el artículo 75º del Código tributaria contenida en establecidos en el
Tributario o, en su defecto, la orden de pago o la primer párrafo del
de no haberse otorgado resolución de artículo 146º del
dicho plazo, antes de que determinación con CT para apelar de
surta efectos la notificación anterioridad al plazo la resolución que
de la orden de pago o de la establecido en el primer resuelve la
resolución de determinación, párrafo del artículo 117º reclamación
según corresponda o de la del CT respecto de la formulada contra
resolución de multa. resolución de multa. cualquiera de ellos.
No pagar dentro de los

plazos establecidos los 50% del tributo Será rebajada en un Será rebajada en un Será rebajada en un Será rebajada
tributos retenidos o no pagado 95% 70% 60% en 40%
percibidos
IFCET
INFRACCIÓN: NUMERAL 4 DEL ART. 178º DEL
CT RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
En el caso de la sanción derivada de la infracción del numeral 4 del artículo 178º del CT
(esto es por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos), a partir del 06.08.2012, la misma puede sujetarse al siguiente Régimen de
Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con el Pago de la multa:
a) Rebaja del 95%

Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%), si se subsana la infracción con
anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o periodo a
regularizar.
IMPORTANTE
Debe considerarse que a diferencia de la gradualidad prevista para el numeral 1 del
artículo 178º, en donde la subsanación solo obligaba a la presentación de la declaración
rectificatoria, en esta, la subsanación implica la cancelación del íntegro de los tributos
retenidos o percibidos dejados de pagar en los plazos establecidos más los intereses
generados hasta el día en que se realice la cancelación, dentro de los momentos antes
señalados. En el caso que no se hubiera cumplido con declarar los tributos retenidos o
percibidos, la subsanación implicará además que se proceda con la declaración de
estos.
IFCET
INFRACCIÓN: NUMERAL 4 DEL ART. 178º DEL
CT RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
b) Rebaja del 70%
Será rebajada en un 70%, si se cumple con subsanar la infracción (según se ha señalado en
el literal anterior):
- A partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento emitido en un
procedimiento de fiscalización.
- Hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo 75° del CT
o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la
notificación de la orden de pago o de la resolución de determinación, según corresponda o
de la resolución de multa.
c) Rebaja del 60%

Será rebajada en un 60% si culminado el plazo otorgado por la SUNAT según lo dispuesto en
el artículo 75° del CT o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que
surta efectos la notificación de la orden de pago o resolución de determinación o la resolución
de multa, además de cumplir con el Pago de la multa, se cancela la deuda tributaria
contenida en la orden de pago o la resolución de determinación con anterioridad al plazo
establecido en el primer párrafo del artículo 117° del CT respecto de la resolución de multa.
d) Rebaja del 40%

Será rebajada en 40% si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolución de
determinación y/o la resolución de multa y se cancela la deuda tributaria contenida en los
referidos valores, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer párrafo del
artículo 146° del CT para apelar de la resolución que resuelve la reclamación formulada
contra cualquiera de ellos.
SUPUESTO IFCET
ART. 178° Num. 4
CASO: RETENCIONES NO PAGADAS
La empresa “SAN MARTIN” S.A.C. no ha cumplido con pagar la

retención del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría del
mes de Mayo del 2019, cuyo importe era de S/. 4,000.
Al respecto, el Gerente de la empresa nos pide que le

ayudemos a determinar la multa y de ser el caso, el
porcentaje de rebaja que le correspondería en aplicación del
Régimen de Gradualidad.
Considerar que la empresa desea regularizar de manera

voluntaria esta omisión.
IFCET
SOLUCIÓN
Detalle Importe
Retención no pagada S/. 4,000.00
Sanción (50% Retención no pagada) S/. 2,000.00
Multa mínima (5% UIT) S/. 210.00
Multa aplicable S/. 2,000.00
Rebaja Régimen Gradualidad (95%) (S/. 1,900.00)

IFCET Muchas gracias.
Instituto de Formación
Contable Empresarial
C.P.C. Luis Erick Villanueva Yaipén
y Tributario

Infracciones y Sanciones Tributarias 2019

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Infracciones y Sanciones Tributarias 2019

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IFCET

• Decreto Ley Nº 25632

O.DAR O.HACER O.TOLERAR

• Pagar los tributos. • Comunicaciones • Comparecencias

• Puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones

 Norma VIII del Título Preliminar:

“Art. 164- Se configuran las infracciones que se

PRINCIPIO DE NON BIS IN IDEM

OTROS PRINCIPIOS APLICABLES

( Base Legal: Artículo 172° del Código Tributario)

( Base Legal: Artículo 167° y 168° del Código Tributario)

 Internamiento temporal de vehículos (S. No Pecuniaria)

 Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales

Comiso de bienes(S. No Pecuniaria)

 Suspensión de licencias, permisos, concesiones o

( Base Legal: Artículo 180° del Código Tributario)

 UIT: La Unidad Impositivita Tributaria.(S/ 4,200.00)

Base legal: Artículo 180° del Código Tributario

 Para sujetos pertenecientes al Régimen General

 Se tomará la información que está en la DDJJAA del

Base legal: Artículo 180° del Código Tributario

 Declara “cero” en su DDJJAA

Base legal: Artículo 180° del Código Tributario

 I: Cuatro veces el límite máximo de cada categoría de los

Base legal: Artículo 180° del Código Tributario

• Procedimiento de sanción establecido mediar R.S 158-2004/SUNAT

Base legal: Artículo 182° del Código Tributario

Base legal: Artículo 182° del Código Tributario

Base legal: Artículo 183° del Código Tributario

Base legal: Artículo 184° del Código Tributario

SANCIÓN DE COMISO DE BIENES

ATENTAN CONTRA LA SALUD,ETC.

La AT podrá sustituir la sanción de comiso por

Base legal: Artículo 184° del Código Tributario

BIENES NO PERECEDEROS O QUE NO PUEDAN MANTENERSE EN DEPÓSITO

Estructura Normativa de las Sanciones

REGULA RÉGIMEN REGULA RENTA DE REGULA AL

Artículo 173°.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON

No cuenta con Gradualidad

Artículo 174°.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON

Suscrita por el deudor o

• ¿Se ha cometido alguna infracción?, ¿cuál es la sanción por la infracción cometida?

• Fue intervenida por control móvil de SUNAT, y éstos le observan que no

BIENES NO PERECEDEROS O QUE NO PUEDAN MANTENERSE EN DEPÓSITO

Infracción: Artículo 175º numeral 1

RTF Nº 13339-3-2012 Fecha: 14.08.2012

La infracción del artículo 175º, inc. 1 del Código Tributario alude al

RTF N° 06996-10-2012 Fecha: 09.05.2012

RTF Nº 02600-5-2003 Fecha: 12.06.2003

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES QUE CONTIENE HOJAS

RTF 14005-9-2013 Fecha: 06.09.2013.

• RTF Nº 3626-10-2014 Fecha: 19.03.2014

• El TF señala que la infracción del numeral 1 y 2 del artículo 175º

RTF 15770-5-2011 Fecha: 20.09.2011

La Administración Tributaria señala que queda demostrada la comisión de la infracción

En atención a esto, el contribuyente manifiesta que respecto de la infracción que se le

No se aplicará la sanción cuando la infracción se origine a consecuencia del incumplimiento de las

a) En que actúen como tales, incluyendo el mes en que opere su designación.

b) De la incorporación de nuevos bienes al Régimen, incluyendo el mes en que opere dicha

Artículo 176º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON

RTF Nº 03586-3-2008 Fecha: 19.03.2008

RTF Nº 8930-2-2011 Fecha: 25.05.2011

Artículo177°.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON

Artículo Primero.- Aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente las infracciones