Trabajo Nic 21

INDICE
INTRODUCCIÓN .............................................................................................................................. 3
NIC-21................................................................................................................................................. 4
EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA

EXTRANJERA ................................................................................................................................... 4
1. OBJETIVOS ............................................................................................................................... 4
2. ALCANCE .................................................................................................................................. 4
3. DEFINICIONES ......................................................................................................................... 5
4. DESARROLLO DE LAS DEFINICIONES ............................................................................. 6
5. RESUMEN DEL ENFOQUE REQUERIDO POR ESTA NORMA..................................... 10
6. INFORMACIÓN, EN MONEDA FUNCIONAL, SOBRE LAS TRANSACCIONES EN

MONEDA EXTRANJERA 11
6.1 Reconocimiento inicial ..................................................................................................... 11
6.2 Información al final de los periodos posteriores sobre los que se informa ....................... 12
6.3 Reconocimiento de las diferencias de cambio..................................................................... 14
6.4 Cambio de moneda funcional ............................................................................................ 16
7. UTILIZACIÓN DE UNA MONEDA DE PRESENTACIÓN DISTINTA DE LA MONEDA

FUNCIONAL ............................................................................................................................... 16
7.1. Conversión a la moneda de presentación ......................................................................... 16
7.2 Conversión de un negocio en el extranjero ......................................................................... 19
7.3 Disposición total o parcial de un negocio en el extranjero............................................... 20
8. EFECTOS IMPOSITIVOS DE TODAS LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO ..................... 21
9. INFORMACIÓN A REVELAR .............................................................................................. 21
10. FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN .......................................................................... 23

Gabinete de Contabilidad de Gestión 2014
11. DEROGACIÓN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS ..................................................... 24
APLICACIÓN DE NIC 21 Y TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN EL PERU ............................. 25
1. TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO ..................................................... 25
2. ADECUADO EMPLEO DEL TIPO DE CAMBIO .............................................................. 25
2.1 Tipo de cambio vigente a una fecha determinada ......................................................... 25
2.2 Tipo de cambio publicado a una fecha determinado ..................................................... 26
3. TIPO DE CAMBIO A APLICAR PARA FINES DEL IMPUESTO A LA RENTA ........... 26
4. TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO PARA EFECTOS DEL

IMPUESTO A LA RENTA .......................................................................................................... 28
SIC 7- INTRODUCCION DEL EURO ............................................................................................ 31
1. PROBLEMÁTICA PLANTEADO ....................................................................................... 31
2. SOLUCIÓN AL PROBLEMA.............................................................................................. 31
CASOS PRACTICOS ...................................................................................................................... 32
CASO 1 .......................................................................................... Error! Bookmark not defined.
CASO 2 ......................................................................................................................................... 35
CASO 3 ......................................................................................................................................... 36
CASO 4 .......................................................................................... Error! Bookmark not defined.
CONCLUSIÓNES ............................................................................................................................ 42
REFERENCIAS ................................................................................................................................ 43
2
INTRODUCCIÓN
En presente trabajo se describe, objetivos, alcance, detalle de las definiciones y todo lo
relacionado de la Norma Internacional de Contabilidad numero 21 denominado Efectos de las
Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, que básicamente está ligado a las
operaciones en moneda extranjera, dicha norma regula las operaciones que establecen o exigen su
liquidación en una moneda extranjera. Más concretamente:
 Compra o venta de bienes o servicios cuyos precios se expresan en moneda extranjera.
 Préstamos recibidos o concedidos en moneda extranjera.
 Intervenciones en contratos en moneda extranjera no finalizados en el momento de emitir
los estados financieros.
 Compras o venta de activos en moneda extranjera.
 Cancelación de pasivos en moneda extranjera.
Pese al comportamiento volátil de la moneda extranjera (tal como el dólar), es frecuente que esta
sea utilizada en las transacciones realizadas por la empresa. En ese sentido, producto de las
diferentes operaciones, se genera una diferencia cambiaria en la oportunidad de su
reconocimiento inicial, así como medición posterior.
La NIC 21 en versión 2011, se ocupa del registro de las operaciones y transacciones que realiza
un ente, por medio del empleo de una moneda como recurso para expresar los distintos elementos
patrimoniales y que regula el reconocimiento de dichas transacciones, así como las diferencias de
cambio que se produzcan por la aplicación de monedas extranjeras. Al respecto, la NIC
21considera, entre otros, los conceptos siguientes: moneda funcional y moneda de presentación.
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NIC-21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA

EXTRANJERA
1. OBJETIVOS
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede
realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero.
Además, la entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. El
objetivo de esta Norma es prescribir cómo se incorporan, en los estados financieros de una
entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo
convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida.
Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, así como la
manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los
estados financieros.
Los principales temas contables transacciones en moneda extranjera y operaciones extranjeras

son los referidos a la decisión de uso del tipo del cambio y como reconocer en los estados
financieros el efecto financiero de las variaciones en los tipos de cambio.
2. ALCANCE
Esta Norma se aplicará:
a) Al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, excepto las transacciones

y saldos con derivados que estén dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos
Financieros;
b) Al convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el extranjero que se
incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea consolidación, por consolidación
proporcional o por el método de la por participación; y
c) Al convertir los resultados y la situación financiera de la entidad en una moneda de
presentación.
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La NIIF 9 se aplicará a muchos derivados en moneda extranjera y, por tanto, éstos quedan
excluidos del alcance de esta Norma. No obstante, aquellos derivados en moneda
extranjera que no están dentro del alcance de la NIIF 9 (por ejemplo, ciertos derivados en
moneda extranjera implícitos en otros contratos), entran dentro del alcance de esta
Norma. Además, esta Norma se aplica cuando la entidad convierte los importes
relacionados con derivados desde su moneda funcional a la moneda de presentación.
Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda extranjera,

incluyendo la cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero. La contabilidad de
coberturas se trata en la NIC 39.
Esta Norma se aplica a la presentación de los estados financieros de una entidad en una moneda
extranjera, y establece los requisitos para que los estados financieros resultantes puedan ser
calificados como conformes con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
También se especifica la información a revelar, en el caso de conversión de información
financiera a una moneda extranjera que no cumpla los anteriores requerimientos.
Esta Norma no se aplicará a la presentación, dentro del estado de flujos de efectivo, de los flujos
de efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la conversión de los
flujos de efectivo de los negocios en el extranjero (véase la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo).
3. DEFINICIONES
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se
especifican:
Tasa de cambio de cierre: Es la tasa de cambio de contado existente al final del periodo
sobre el que se informa.
Diferencia de cambio: Es la que surge al convertir un determinado número de unidades de

una moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio diferentes.
Tasa de cambio: Es la relación de cambio entre dos monedas.
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Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan
una transacción libre.
Moneda extranjera (o divisa): Es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la

entidad.
Negocio en el extranjero: Es toda entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal

de la entidad que informa, cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en un país o
moneda distintos a los de la entidad que informa.
Moneda funcional: Es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad.
Un grupo es una controladora y todas sus subsidiarias.
Partidas monetarias: Son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y
pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades
monetarias.
Inversión neta en un negocio en el extranjero: Es el importe que corresponde a la

participación de la entidad que presenta sus estados financieros, en los activos netos del citado
negocio.
Moneda de presentación: Es la moneda en que se presentan los estados financieros.
Tasa de cambio de contado: Es la tasa de cambio utilizado en las transacciones con entrega
inmediata.
Monedas  Moneda funcional

reguladas en la
NIC 21  Moneda de presentación
 Moneda extranjera
4. DESARROLLO DE LAS DEFINICIONES
4.1 Moneda funcional: El entorno económico principal en el que opera la entidad es,
normalmente, aquél en el que ésta genera y emplea el efectivo. Para determinar su moneda
6
funcional, la entidad considerará los siguientes factores:
a) La moneda que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y

servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de
venta de sus bienes y servicios); y del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones
determinen fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.
b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los

materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los servicios (con
frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden tales costos).
Los siguientes factores también pueden suministrar evidencia acerca de la moneda funcional
de una entidad:
a) La moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiación (esto es,
la que corresponde a los instrumentos de deuda y patrimonio emitidos).
b) La moneda en que se mantienen los importes cobrados por las actividades de operación.
Se considerarán, además, los siguientes factores al determinar la moneda funcional de un

negocio en el extranjero, así como al decidir si esta moneda funcional es la misma que la
correspondiente a la entidad que informa (en este contexto, la entidad que informa es la
que tiene al negocio en el extranjero como subsidiaria, sucursal, asociada o negocio
conjunto):
a) Si las actividades del negocio en el extranjero se llevan a cabo como una extensión de
la entidad que informa, en lugar de hacerlo con un grado significativo de autonomía. Un
ejemplo de la primera situación descrita es cuando el negocio en el extranjero sólo vende
bienes importados de la entidad que informa, y remite a la misma los importes obtenidos.
Un ejemplo de la segunda situación descrita se produce cuando el negocio acumula
efectivo y otras partidas monetarias, incurre en gastos, genera ingresos y toma préstamos
utilizando, sustancialmente, su moneda local.
b) Si las transacciones con la entidad que informa constituyen una proporción alta o baja
de las actividades del negocio en el extranjero.
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c) Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero afectan

directamente a los flujos de efectivo de la entidad que informa, y están disponibles para ser
remitidos a la misma.
d) Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero son

suficientes para atender las obligaciones por deudas actuales y esperadas, en el curso
normal de la actividad, sin que la entidad que informa deba poner fondos a su disposición.
Cuando los indicadores descritos arriba sean contradictorios, y no resulte obvio cuál es la
moneda funcional, la gerencia empleará su juicio para determinar la moneda funcional que
más fielmente represente los efectos económicos de las transacciones, sucesos y
condiciones subyacentes. Como parte de este proceso, la gerencia concederá prioridad a
los indicadores fundamentales del párrafo 9, antes de tomar en consideración los
indicadores de los párrafos 10 y 11, que han sido diseñados para suministrar evidencia
adicional que apoye la determinación de la moneda funcional de la entidad.
La moneda funcional de la entidad reflejará las transacciones, sucesos y condiciones que

subyacen y son relevantes para la misma.
Por consiguiente, una vez escogida la moneda funcional, no se cambiará a menos

que se produzca un cambio en tales transacciones, sucesos o condiciones.
Si la moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria, los estados

financieros de la entidad serán reexpresados de acuerdo con la NIC 29 Información
Financiera en Economías Hiperinflacionarias. La entidad no podrá evitar la reexpresión de
acuerdo con la NIC 29, por ejemplo, adoptando como moneda funcional una moneda
diferente de la que hubiera determinado aplicando esta Norma (tal como la moneda
funcional de su controladora).
Ejemplo: Una empresa lleva a cabo sus operaciones comerciales en dólares americanos en
un alto porcentaje (90% del total de operaciones), mientras que solo el 10%, las realiza en
moneda nacional (nuevo soles). Bajo el panorama descrito anteriormente, la moneda
funcional viene a ser el dólar americano.
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4.2 Tasa de cambio: Una tasa de cambio o tipo de cambio es precio de una moneda con
relación al precio de otra; es decir, que cantidad de moneda se requiere para comprar
cierta cantidad de otra moneda, por el cual algunos consideran al tipo de cambio como el
precio de compra de las unidades de moneda extranjera. En otras palabras, el importe
resultante equivale a decir que para convertir de la moneda 1 a la moneda 2 se requiere
tantas unidades monetarias.
La tasa de cambio es la relación de cambio entre dos monedas. Procede destacar en
relación con este tópico dos hechos:
 Existen dos cotizaciones: compra y venta.
 La tasa de cambio del día solo puede conocerse al cierre de operaciones de ese
mismo día, que es publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, a través
de su página web o en el diario oficial el peruano.
4.3 Inversión neta en un negocio en el extranjero: Una entidad puede tener una partida
monetaria que ha de cobrar o pagar al negocio en el extranjero. Si la liquidación de esa
partida no está contemplada, ni es probable que se produzca, en un futuro previsible, la
partida es, en esencia, una parte de la inversión neta de la entidad en ese negocio en el
extranjero, y se contabilizará de acuerdo con los párrafos 32 y 33. Entre estas partidas
monetarias pueden estar incluidos préstamos o partidas a cobrar a largo plazo. No se
incluyen las cuentas de deudores o acreedores comerciales.
Una entidad que tiene una partida monetaria por cobrar o por pagar a un negocio en el
extranjero descrito en el párrafo 15 puede ser cualquier subsidiaria del grupo. Por
ejemplo, una entidad tiene dos subsidiarias, A y B. La Subsidiaria B es un negocio en el
extranjero. La Subsidiaria A concede un préstamo a la Subsidiaria B. El préstamo por
cobrar por A de la Subsidiaria B sería parte de la inversión neta de la entidad en la
Subsidiaria B si el pago del préstamo no estuviera planeado ni fuese probable que
ocurriera en el futuro previsible. Esto también sería cierto si la Subsidiaria A fuera en sí
misma un negocio en el extranjero.
4.4 Partidas monetarias: La característica esencial de una partida monetaria es el derecho a
recibir (o la obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades
monetarias. Entre los ejemplos se incluyen: pensiones y otros beneficios a empleados que
se pagan en efectivo; suministros que se liquidan en efectivo y dividendos en efectivo que
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se hayan reconocido como pasivos. Asimismo, serán partidas monetarias los contratos para
recibir (o entregar) un número variable de instrumentos de patrimonio propios de la entidad
o una cantidad variable de activos, en los cuales el valor razonable a recibir (o entregar)
por ese contrato sea igual a una suma fija o determinable de unidades monetarias. Por el
contrario, la característica esencial de una partida no monetaria es la ausencia de un
derecho a recibir (o una obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de
unidades monetarias. Entre los ejemplos se incluyen: importes pagados por anticipado de
bienes y servicios (por ejemplo, cuotas anticipadas en un alquiler); la plusvalía; activos
intangibles; inventarios; propiedades, planta y equipo; así como los suministros que se
liquidan mediante la entrega de un activo no monetario.
Comentario y Aplicación práctica:

De acuerdo al Plan Contable Empresarial las partidas monetarias de los rubros de activos y
pasivos están representadas principalmente por las siguientes cuentas:
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
Cuentas de activo 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION.(SOCIOS), DIRECT.Y GERENTES
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS
Partidas monetarias
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
Cuentas de pasivo 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS
44 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS
Debe tenerse en cuenta que, contablemente, la diferencia de cambio deberá reflejarse en
libros en la cuenta 776-Ganacias por diferencia de cambio, o en la cuenta 676-Perdida por
diferencia de cambio, según sea el caso.
5. RESUMEN DEL ENFOQUE REQUERIDO POR ESTA NORMA
Al preparar los estados financieros, cada entidad ya sea una entidad aislada, una entidad con
negocios en el extranjero (tal como una controladora) o un negocio en el extranjero (tal
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como una subsidiaria o sucursal) determinará su moneda funcional de acuerdo con los
párrafos 9 a 14. La entidad convertirá las partidas en moneda extranjera a la moneda funcional,
e informará de los efectos de esta conversión, de acuerdo con los párrafos 20 a 37 y 50.
Muchas entidades que presentan estados financieros están compuestas por varias entidades
individuales (por ejemplo, un grupo está formado por una controladora y una o más
subsidiarias). Algunos tipos de entidades, sean o no miembros de un grupo, pueden tener
inversiones en asociadas o negocios conjuntos. También pueden tener sucursales. Es necesario
que los resultados y la situación financiera de cada entidad individual, incluida en la entidad
que informa, se conviertan a la moneda en la que esta entidad presenta sus estados financieros.
Esta Norma permite a la entidad que informa utilizar cualquier moneda (o monedas) para
presentar sus estados financieros. Los resultados y la situación financiera de cada entidad
individual que forme parte de la entidad que informa, pero cuya moneda funcional sea diferente
de la moneda de presentación, se convertirán de acuerdo con los párrafos 38 a 50.
Esta Norma permite asimismo, a una entidad aislada que prepare estados financieros, o bien a
una entidad que prepare estados financieros separados de acuerdo con la NIC 27 Estados
Financieros Consolidados y Separados, utilizar cualquier moneda (o monedas) para presentar
sus estados financieros. Si la moneda de presentación utilizada por la entidad es distinta de su
moneda funcional, sus resultados y su situación financiera se convertirán a la moneda de
presentación de acuerdo con los párrafos 38 a 50.
6. INFORMACIÓN, EN MONEDA FUNCIONAL, SOBRE LAS TRANSACCIONES EN

MONEDA EXTRANJERA
6.1 Reconocimiento inicial: Una transacción en moneda extranjera es toda transacción cuyo
importe se denomina, o exige su liquidación, en una moneda extranjera, entre las que se incluyen
aquéllas en que la entidad:
 Compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda extranjera;
 Presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a cobrar o
pagar en una moneda extranjera; o
 Adquiere o dispone de activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre que estas
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operaciones se hayan denominado en moneda extranjera.
Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su

reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación al importe
en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transacción entre
la moneda funcional y la moneda extranjera.
La fecha de una transacción es la fecha en la cual dicha transacción cumple las condiciones
para su reconocimiento, de acuerdo con las NIIF. Por razones de orden práctico, se utiliza
a menudo un tasa de cambio aproximado al existente en el momento de realizar la
transacción, por ejemplo, puede utilizarse el correspondiente tipo medio semanal o
mensual, para todas las transacciones que tengan lugar en ese intervalo de tiempo, en cada
una de las clases de moneda extranjera usadas por la entidad. Sin embargo, cuando las
tasas de cambio varían de forma significativa, resultará inadecuado el uso de la tasa media
del periodo.
6.2 Información al final de los periodos posteriores sobre los que se informa: Al final de cada
periodo sobre el que se informa:
 Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando la tasa de

cambio de cierre;
 Las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en términos de
costo histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio en la fecha de la
transacción; y
 Las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda
extranjera, se convertirán utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se
determine este valor razonable.
Para determinar el importe en libros de una partida se tendrán en cuenta además, las otras
Normas que sean de aplicación. Por ejemplo, las propiedades, planta y equipo pueden ser
medidas en términos de valor razonable o costo histórico, de acuerdo con la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo. Con independencia de si se ha determinado el importe en
libros utilizando el costo histórico o el valor razonable, siempre que dicho importe se haya
12
establecido en moneda extranjera, se convertirá a la moneda funcional utilizando las reglas

establecidas en la presente Norma.
El importe en libros de algunas partidas se determina comparando dos o más importes

distintos. Por ejemplo, el importe en libros de los inventarios es el menor entre el costo y el
valor neto realizable, de acuerdo con la NIC 2 Inventarios. De forma similar, y de acuerdo
con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, el importe en libros de un activo, para el
que exista un indicio de deterioro, es el menor entre su importe en libros, anterior a la
consideración de las posibles pérdidas por ese deterioro, y su importe recuperable. Cuando la
partida en cuestión sea un activo no monetario, medido en una moneda extranjera, el
importe en libros se determinará comparando:
a) El costo o importe en libros, según lo que resulte apropiado, convertidos a la tasa

de cambio en la fecha de determinación de ese importe (por ejemplo, a la tasa de cambio
a la fecha de la transacción para una partida que se mida en términos de costo histórico).
b) El valor neto realizable o el importe recuperable, según lo que resulte apropiado,

convertido a la tasa de cambio en la fecha de determinación de ese valor (por ejemplo, a
la tasa de cambio de cierre al final del periodo sobre el que se informa).
El efecto de esta comparación puede dar lugar al reconocimiento de una pérdida por
deterioro en la moneda funcional, que podría no ser objeto de reconocimiento en la
moneda extranjera, o viceversa.
Cuando se disponga de varios tipos de cambio, se utilizará aquél en el que pudieran ser
liquidados los flujos futuros de efectivo representados por la transacción o el saldo
considerado, si tales flujos hubieran ocurrido en la fecha de la medición. Cuando se haya
perdido temporalmente la posibilidad de negociar dos monedas en condiciones de
mercado, la tasa a utilizar será la primera que se fije en una fecha posterior, en la que se
puedan negociar las divisas en las condiciones citadas.
13
6.3 Reconocimiento de las diferencias de cambio
Como se ha señalado en los párrafos 3(a) y 5, la norma aplicable a la contabilización de

coberturas en moneda extranjera es la NIC-39.
La aplicación de la contabilidad de coberturas requiere que la entidad contabilice algunas

diferencias de cambio de una manera diferente al tratamiento establecido en esta Norma.
Por ejemplo, la NIC 39 requiere que, en una cobertura de flujo de efectivo, las diferencias
de cambio de las partidas monetarias que cumplan las condiciones para ser instrumentos de
cobertura, se contabilicen inicialmente en otro resultado integral, en la medida en que esta
cobertura sea efectiva.
Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las
partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento
inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estados financieros previos, se
reconocerán en los resultados del periodo en el que aparezcan, con las excepciones
descritas en el párrafo 32.
Aparecerá una diferencia de cambio cuando se tengan partidas monetarias como

consecuencia de una transacción en moneda extranjera, y se haya producido una
variación en la tasa de cambio entre la fecha de la transacción y la fecha de
liquidación. Cuando la transacción se liquide en el mismo periodo contable en el que haya
ocurrido, toda la diferencia de cambio se reconocerá en ese periodo. No obstante, cuando
la transacción se liquide en un periodo contable posterior, la diferencia de cambio
reconocida en cada uno de los periodos, hasta la fecha de liquidación, se determinará a
partir de la variación que se haya producido en las tasas de cambio durante cada periodo.
Cuando se reconozca en otro resultado integral una pérdida o ganancia derivada de una
partida no monetaria, cualquier diferencia de cambio, incluida en esa pérdida o
ganancia, también se reconocerá en otro resultado integral. Por el contrario, cuando la
pérdida o ganancia, derivada de una partida no monetaria, sea reconocida en los resultados
del periodo, cualquier diferencia de cambio, incluida en esta pérdida o ganancia, también
se reconocerá en los resultados del periodo.
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Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de la
inversión neta en un negocio extranjero de la entidad que informa (véase el párrafo 15), se
reconocerán en los resultados de los estados financieros separados de la entidad que
informa, o bien en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero, según
resulte apropiado. En los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y
a la entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados si el negocio
en el extranjero es una subsidiaria), estas diferencias de cambio se reconocerán
inicialmente en otro resultado integral, y reclasificadas de patrimonio a resultados cuando
se realice la disposición del negocio en el extranjero, de acuerdo con el párrafo 48.
Cuando una partida monetaria forme parte de la inversión neta realizada por la entidad que
informa en un negocio en el extranjero, y esté denominada en la moneda funcional de la
entidad que informa, puede aparecer una diferencia de cambio en los estados financieros
individuales del negocio en el extranjero, en función de la situación descrita en el párrafo
28. Si esta partida estuviese denominada en la moneda funcional del negocio en el
extranjero, la diferencia de cambio, por la situación descrita en el citado párrafo 28,
aparecería en los estados financieros separados de la entidad que informa. Si tal partida está
denominada en una moneda diferente a la moneda funcional de la entidad que informa o
del negocio en el extranjero, de acuerdo con el párrafo 28 surge una diferencia de cambio
en los estados financieros separados de la entidad que informa y en los estados
financieros individuales del negocio en el extranjero. Estas diferencias de cambio serán
reconocidas en otro resultado integral, en los estados financieros que contienen al negocio
en el extranjero y a la entidad que informa (es decir, en los estados financieros donde el
negocio en el extranjero se encuentre consolidado, consolidado proporcionalmente o
contabilizado según el método de la participación).
Cuando la entidad lleve sus registros y libros contables en una moneda diferente de su
moneda funcional, y proceda a elaborar sus estados financieros, convertirá todos los
importes a la moneda funcional, de acuerdo con lo establecido en los párrafos 20 a 26.
Como resultado de lo anterior, se obtendrán los mismos importes, en términos de moneda
funcional, que se hubieran obtenido si las partidas se hubieran registrado originalmente en
dicha moneda funcional. Por ejemplo, las partidas monetarias se convertirán a la moneda
funcional utilizando las tasas de cambio de cierre, y las partidas no monetarias, que se
15
midan al costo histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio correspondiente a la

fecha de la transacción que originó su reconocimiento.
6.4 Cambio de moneda funcional
Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, ésta aplicará los

procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma
prospectiva, desde la fecha del cambio.
Como se ha señalado en el párrafo 13, la moneda funcional de la entidad ha de reflejar las
transacciones, sucesos y condiciones que subyacen y son relevantes para la misma. Por
consiguiente, una vez que se haya determinado la moneda funcional, sólo podrá cambiarse
si se modifican las mismas. Por ejemplo, un cambio en la moneda, que influya de forma
determinante en los precios de venta de los bienes y servicios, podría inducir un cambio en
la moneda funcional de la entidad.
El efecto de un cambio de moneda funcional se contabilizará de forma prospectiva. En

otras palabras, la entidad convertirá todas las partidas a la nueva moneda funcional
utilizando la tasa de cambio a la fecha en que se produzca aquél. Los importes resultantes ya
convertidos, en el caso de partidas no monetarias, se considerarán como sus
correspondientes costos históricos. Las diferencias de cambio procedentes de la conversión
de un negocio en el extranjero, que se hubieran clasificado anteriormente en otro resultado
global de acuerdo con los párrafos 32 y 39(c), no se reclasificarán de patrimonio al
resultado hasta la disposición del negocio en el extranjero.
7. UTILIZACIÓN DE UNA MONEDA DE PRESENTACIÓN DISTINTA DE LA

MONEDA FUNCIONAL
7.1. Conversión a la moneda de presentación
La entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o monedas).

Si la moneda de presentación difiere de la moneda funcional de la entidad, ésta deberá
convertir sus resultados y situación financiera a la moneda de presentación elegida. Por
16
ejemplo, cuando un grupo está formado por entidades individuales con monedas
funcionales diferentes, habrá de expresar los resultados y la situación financiera de cada
entidad en una moneda común, a fin de presentar estados financieros consolidados.
Los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional no se

corresponda con la moneda de una economía hiperinflacionaria, serán convertidos a la
moneda de presentación, en caso de que ésta fuese diferente, utilizando los siguientes
procedimientos:
 Los activos y pasivos de cada uno de los estados de situación financiera
presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a la tasa
de cambio de cierre en la fecha del correspondiente estados de situación
financiera.
 Los ingresos y gastos para cada estado del resultado integral o estado de
resultados separado presentado (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se
convertirán a las tasas de cambio de la fecha de cada transacción.
 todas las diferencias de cambio resultantes se reconocerán en otro resultado
integral.
Con frecuencia, para la conversión de las partidas de ingresos y gastos, se utiliza por
razones prácticas un tipo aproximado, representativo de los cambios existentes en las
fechas de las transacciones, como puede ser la tasa de cambio media del periodo. Sin
embargo, cuando las tasas de cambio varían de forma significativa, resultará inadecuado
el uso de la tasa media del periodo.
Las diferencias de cambio a las que se refiere el párrafo 39(c) proceden de:
 La conversión de los gastos e ingresos a las tasas de cambio de las fechas de las
transacciones, y la de los activos y pasivos a la tasa de cambio de cierre.
 La conversión del activo neto inicial a una tasa de cambio de cierre que sea
diferente de la tasa utilizada en el cierre anterior. Estas diferencias de cambio no se
reconocen en el resultado porque las variaciones de las tasas de cambio tienen un
efecto directo pequeño o nulo en los flujos de efectivo presentes y futuros
17
derivados de las actividades. El importe acumulado de las diferencias de cambio

se presenta en un componente separado del patrimonio hasta la disposición del
negocio en el extranjero. Cuando las citadas diferencias de cambio se refieren a un
negocio en el extranjero que se consolida, no está participado en su totalidad, las
diferencias de cambio acumuladas surgidas de la conversión que sean
atribuibles a las participaciones no controladoras, se atribuyen a la misma y se
reconocen como parte de las participaciones no controladoras en el estado
consolidado de situación financiera.
Los resultados y situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional es la

correspondiente a una economía hiperinflacionaria, se convertirán a una moneda de
presentación diferente utilizando los siguientes procedimientos:
 Todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio, gastos e
ingresos, incluyendo también las cifras comparativas correspondientes) se
convertirán a la tasa de cambio de cierre correspondiente a la fecha de cierre del
estado de situación financiera más reciente, excepto cuando.
 Los importes sean convertidos a la moneda de una economía no

hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras comparativas serán las que fueron
presentadas como importes corrientes del año en cuestión, dentro de los estados
financieros del periodo precedente (es decir, estos importes no se ajustarán por las
variaciones posteriores que se hayan producido en el nivel de precios o en las tasas
de cambio).
Cuando la moneda funcional de la entidad se corresponda con la de una economía

hiperinflacionaria, reexpresará sus estados financieros antes de aplicar el método de
conversión establecido en el párrafo 42, de acuerdo con la NIC 29, excepto las cifras
comparativas en el caso de conversión a la moneda de una economía no
hiperinflacionaria.
18
7.2 Conversión de un negocio en el extranjero
Al convertir a una moneda de presentación los resultados y la situación financiera de un

negocio en el extranjero, como paso previo a su inclusión en los estados financieros de la
entidad que informa, ya sea mediante consolidación, consolidación proporcional o
utilizando el método de la participación, se aplicarán los párrafos 45 a 47, además de lo
establecido en los párrafos 38 a 43.
La incorporación de los resultados y la situación financiera de un negocio en el extranjero a

los de la entidad que informa, seguirá los procedimientos normales de consolidación, como
por ejemplo la eliminación de los saldos y transacciones intragrupo de una subsidiaria
(véase la NIC 27 y la NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos). No obstante, un
activo (o pasivo) monetario intragrupo, ya sea a corto o a largo plazo, no puede ser
eliminado contra el correspondiente pasivo (o activo) intragrupo, sin mostrar los
resultados de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros
consolidados. Esto es así porque la partida monetaria representa un compromiso de
convertir una moneda en otra, lo que expone a la entidad que informa a una pérdida o
ganancia por las fluctuaciones del cambio entre las monedas. Por consiguiente, en los
estados financieros consolidados de la entidad que informa, esta diferencia de cambio se
reconocerá en el resultado, o si se deriva de las circunstancias descritas en el párrafo 32, se
reconocerá en otro resultado integral y se acumulará en un componente separado del
patrimonio hasta la disposición del negocio en el extranjero.
Cuando los estados financieros del negocio en el extranjero y de la entidad que informa son
de fechas diferentes, es frecuente que aquél prepare estados financieros adicionales con la
misma fecha que ésta. Cuando no sea así, la NIC 27 permite la utilización de fechas de
presentación diferentes, siempre que la diferencia no sea mayor de tres meses, y que se
realicen los ajustes pertinentes para reflejar los efectos de las transacciones y otros sucesos
significativos ocurridos entre las fechas de referencia. En tal caso, los activos y pasivos del
negocio en el extranjero se convertirán a la tasa de cambio de la fecha de cierre del periodo
sobre el que se informa del negocio en el extranjero. Se practicarán también los pertinentes
ajustes por las variaciones significativas en las tasas de cambio hasta el final del periodo
sobre el que se informa de la entidad que informa, de acuerdo con la NIC 27. Este mismo
19
procedimiento se utilizará al aplicar el método de la participación a las asociadas y negocios

conjuntos, así como al aplicar la consolidación proporcional a los negocios conjuntos, de
acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y la NIC 31.
Tanto la plusvalía surgida por la adquisición de un negocio en el extranjero, como los

ajustes del valor razonable practicados al importe en libros de los activos y pasivos, a
consecuencia de la adquisición de un negocio en el extranjero, se deben tratar como activos
y pasivos del mismo. Esto quiere decir que se expresarán en la misma moneda funcional
del negocio en el extranjero, y que se convertirán a la tasa de cambio de cierre, de acuerdo
con los párrafos 39 y 42.
NEGOCIO Afiliada o
Subsidiaria EXTRANJERO Asociada
(Control 50% o (Influencia más
más) 20%)
Negocio Sucursal
Conjunto
7.3 Disposición total o parcial de un negocio en el extranjero
En la disposición de un negocio en el extranjero, el importe acumulado de las diferencias de

cambio relacionadas con el negocio en el extranjero, reconocidas en otro resultado integral
y acumuladas en un componente separado del patrimonio, deberá reclasificarse del
patrimonio al resultado (como un ajuste por reclasificación) cuando se reconozca la
ganancia o pérdida de la disposición [véase la NIC 1 Presentación de Estados Financieros
(revisada en 2007)].
Además de la disposición de toda la participación de una entidad en un negocio en el

extranjero, lo siguiente se contabilizará como disposición, aún si la entidad retiene una
participación en la anterior subsidiaria, asociada o entidad controlada de forma conjunta:
20
a) la pérdida del control de una subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero;

b) la pérdida de una influencia significativa sobre una asociada que incluye un negocio en el
extranjero; y
c) la pérdida del control conjunto sobre una entidad controlada de forma conjunta que incluye un
negocio en el extranjero.
En la disposición de una subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero, el importe

acumulado de diferencias de cambio relacionadas con ese negocio en el extranjero que haya
sido atribuido a las participaciones no controladoras deberá darse de baja en cuentas, pero no
deberán reclasificarse a resultados.
En la disposición parcial de una subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero, la entidad

volverá a atribuir la parte proporcional del importe acumulado de las diferencias de cambio
reconocidas en otro resultado integral a las participaciones no controladoras en ese negocio en
el extranjero. En cualquier otra disposición parcial de un negocio en el extranjero la entidad
reclasificará a resultados solamente la parte proporcional del importe acumulado de las
diferencias de cambio reconocidas en otro resultado integral.
La disposición parcial de la participación de una entidad en un negocio en el extranjero es

cualquier reducción de la participación de una entidad como propietaria en un negocio en el
extranjero, excepto aquellas reducciones incluidas en el párrafo 48A que se contabilizan como
disposiciones.
8. EFECTOS IMPOSITIVOS DE TODAS LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO
Las ganancias y pérdidas por diferencias de cambio en las transacciones realizadas en moneda
extranjera, así como las diferencias por conversión de los resultados y la situación financiera
de una entidad (incluyendo también un negocio en el extranjero) a una moneda diferente,
pueden tener efectos impositivos. Para contabilizar estos efectos impositivos se aplicará la
NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
9. INFORMACIÓN A REVELAR
En los párrafos 53 y 55 a 57, las referencias a la ―moneda funcional‖ se entienden

realizadas, en el caso de un grupo, a la moneda funcional de la controladora.
Una entidad revelará:
21
a) El importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del periodo, con

excepción de las procedentes de los instrumentos financieros medidos al valor razonable
con cambios en resultados, de acuerdo con la NIIF 9; y
b) Las diferencias de cambio netas reconocidas en otro resultado integral y acumulado en un

componente separado del patrimonio, así como una conciliación entre los importes de
estas diferencias al principio y al final del periodo.
Cuando la moneda de presentación sea diferente de la moneda funcional, este hecho será
puesto de manifiesto, revelando además la identidad de la moneda funcional, así como la
razón de utilizar una moneda de presentación diferente.
Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, ya sea de la entidad que

informa o de algún negocio significativo en el extranjero, se revelará este hecho, así como la
razón de dicho cambio.
Cuando una entidad presente sus estados financieros en una moneda que sea diferente de su
moneda funcional, señalará que sus estados financieros son conformes con las NIIF, solo
si cumplen con todos los requerimientos de las NIIF, incluyendo las que se refieren al
método de conversión establecido en los párrafos 39 y 42.
En ocasiones, las entidades presentan sus estados financieros u otra información financiera
en una moneda que no es su moneda funcional, sin respetar los requerimientos del
párrafo 55. Por ejemplo, la entidad puede convertir a la otra moneda sólo
determinadas partidas de sus estados financieros. Otro ejemplo se da cuando una entidad,
cuya moneda funcional no es la de una economía hiperinflacionaria, convierte los estados
financieros a la otra moneda utilizando para todas las partidas la tasa de cambio de cierre más
reciente. Tales conversiones no están hechas de acuerdo con las NIIF, por lo que será
obligatorio revelar la información establecida en el párrafo 57.
Cuando una entidad presente sus estados financieros, u otra información financiera, en
una moneda diferente de su moneda funcional y de su moneda de presentación, y no cumple
los requerimientos del párrafo 55:
a) Identificará claramente esta información como complementaria, al objeto de

d istinguirla de la información que cumple con las NIIF;
b) Revelará la moneda en que se presenta esta información complementaria; y
22
c) Revelará la moneda funcional de la entidad, así como el método de conversión

utilizado para confeccionar la información complementaria.
10. FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN
Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta Norma
en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero (Modificación a la NIC 21), emitida en

diciembre de 2005, añadió el párrafo 15A y modificó el párrafo 33. Una entidad aplicará esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2006. Se aconseja
su aplicación anticipada.
Una entidad aplicará de forma prospectiva el párrafo 47 a todas las adquisiciones ocurridas
después del comienzo del periodo contable en que esta Norma se adopte por primera vez. Se
permite la aplicación retroactiva del párrafo 47 a las adquisiciones anteriores a esa fecha.
Para las adquisiciones de negocios en el extranjero que se traten de forma prospectiva, pero
que hayan ocurrido antes de la fecha de primera aplicación de esta Norma, la entidad no
deberá reexpresar los periodos anteriores y, en consecuencia, en tal caso, podrá considerar la
plusvalía y los ajustes por aplicación del valor razonable derivados de la adquisición, como
activos y pasivos de la entidad, y no del negocio en el extranjero. Por lo tanto, en este último
caso, la plusvalía y los ajustes por aplicación del valor razonable, o bien se encuentran ya
expresados en la moneda funcional de la entidad, o bien serán partidas no monetarias en
moneda extranjera, que se presentan utilizando la tasa de cambio de la fecha de adquisición.
Todos los demás cambios contables producidos por la aplicación de esta Norma se
contabilizarán de acuerdo con los requerimientos de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios
en las Estimaciones Contables y Errores.
La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF. Además modificó
los párrafos 27, 30 a 33, 37, 39, 41,45, 48 y 52. Una entidad aplicará esas modificaciones a
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad aplica la NIC
23
1 (revisada en 2007) a periodos anteriores, las modificaciones se aplicarán también a dichos

periodos.
La NIC 27 (modificada en 2008) añadió los párrafos 48A a 48D y modificó el párrafo 49.
Una entidad aplicará esas modificaciones de forma prospectiva a los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si la entidad aplicase la NIC 27 (modificada en 2008)
a periodos anteriores, las modificaciones deberán aplicarse también a esos periodos.
El párrafo 60B fue modificado por el documento de Mejoras a las NIIF emitido en mayo de
2010. Una entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de julio de 2010. Se permite su aplicación anticipada.
La NIIF 9 emitida en octubre de 2010, modificó los párrafos 3(a), 4 y 52(a) y eliminó el
párrafo 60C. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9 emitida en
octubre de 2010.
11. DEROGACIÓN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS
Esta Norma deroga la NIC 21 Efectos de las Variaciones de las Tasas de Cambio en Moneda
Extranjera (revisada en 1993).
Esta Norma sustituye a las siguientes Interpretaciones:
a) SIC-11 Variaciones de Cambio en Moneda Extranjera-Capitalización de Pérdidas

Debidas a Devaluaciones Muy
Importantes;
b) SIC-19 Moneda de los Estados Financieros—Medición y Presentación de los Estados
Financieros según las NIC 21 y 29; y
c) SIC-30 Moneda de los Estados Financieros—Conversión desde la Moneda de Medición a la
Moneda de Presentación.
24
APLICACIÓN DE NIC 21 Y TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN EL PERU
1. TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO
EL artículo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, n adelante la Ley, señalada que
las diferencia de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la
actividad gravada y las que se produzcan de la actividad gravada y las que se produzcan
por razones de los créditos obtenidos para financiarlas, constituyen resultados computables
a efectos de la determinación de la renta neta. Por ejemplo, una empresa puede presentar
una cuenta por pagar en dólares expresada en Nuevos Soles en libros, que a la fecha del
Estado de Situación Financiera no ha sido cancelada, produciéndose por tanto, una
diferencia de cambio, es decir, una diferencia entre la deuda expresada en Nuevos Soles con
un tipo de cambio utilizado al momento del reconocimiento inicial y la misma acreencia
expresada en Nuevos Soles con el tipo de cambio vigente a la fecha del balance general.
2. ADECUADO EMPLEO DEL TIPO DE CAMBIO
Uno de los aspectos que actualmente llama la atención y en muchos de los casos origina
confusión, es el referido a los términos empleados en las normas tributarias cuando hacen
referencia a los tipos de cambio que deben ser utilizados en cada una de las operaciones.
La mención que comúnmente se aprecia en dichas normas es la referida a los términos
―VIGENTE‖ o ―PUBLICADO‖. Por lo general nos preguntamos que diferencia existe entre
decir: Tipo de cambio vigente y tipo de cambio publicado, ambos a una fecha determinada.
Así pues, tenemos que tal diferencia consiste en los siguientes:
2.1 Tipo de cambio vigente a una fecha determinada

Es el tipo de cambio utilizado en el Impuesto a la Renta. Que quiere decir que se
utilizará el tipo de cambio que se encuentre en los siguientes momentos: en el devengo
de la renta, en la provisión y pago de una obligación, en la provisión y pago cobranza
de una acreencia y al cierre del ejercicio.
De lo que se trata es de utilizar el Tipo de Cambio vigente en una momento
determinado (Fecha de devengo para el caso de las rentas) publicado por la autoridad
competente –SB
25
Devengado de la Renta
Percepción de la Renta.
OPORTUNIDAD
DE USO DEL
TIPO DE
CAMBIO
VIGENTE Pago de una acreencia o cobro de un derecho.
Al cierre del período, al 31 de enero o al 30 de

junio
(*) Para efectos tributarios la actualización de los saldos al 31 de enero o al 30 de junio

ser realizará en el caso que se elabore el Balance General a efectos de modificación del
coeficiente de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría.
2.2 Tipo de cambio publicado a una fecha determinado
Está referido al tipo de cambio publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de la

obligación tributaria del IGV. Así se utiliza el tipo de cambio venta, tanto para
operaciones de compra como para operaciones e venta, en virtud al numeral 17 artículo
5 RLIGV.
3. TIPO DE CAMBIO A APLICAR PARA FINES DEL IMPUESTO A LA RENTA
Tomando en consideración las características cualitativas principales de los Estados

Financieros contenidas en el prefacio de los Principios y Normas de Contabilidad
Generalmente Aceptadas, una de las cuales es la Confiabilidad, debe aplicarse, ente otros,
el Principio Contable de la Prudencia, que consiste en incluir cierto grado de precaución en
el ejercicio de los criterio necesarios para hacer las estimaciones requeridas en condiciones
26
de incertidumbre, de modo que los activos o ingresos no se sobrestimen ni los pasivos o

gastos se subestimen .
Por tal motivo, consideramos pertinente contabilizar las operaciones referidas a las cuentas
del activo al tipo de Cambio promedio ponderado compra publicado por la SBS vigente en
la fecha de operación, y las operaciones referidas a cuentas del pasivo al tipo de cambio
promedio venta publicado por la SBS vigente en la fecha de la operación. Este criterio es
aplicable no solamente en la fecha de reconocimiento inicial, sino también en la fecha de
cancelación o cobranza de la deuda o acreencia, respectivamente, tal como se presenta en el
siguiente esquema:
Costo o gasto
Se aplicara el
Operación de Compra Tipo de cambio
Venta
Cuenta de pasivo
Cuenta del activo
Se aplicara el Tipo
Operaciones de Venta de cambio Compra
Ingresos
A mayor abundamiento el numeral 1 del inciso d) del artículo 34 del Reglamento del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta señala que tratándose de las cuentas del activo se utilizará
el tipo de cambio promedio ponderado compra que corresponda al cierre de operaciones de
la fecha del balance general publicado por la SBS.
Asimismo, señala en el numeral 2 que tratándose de las cuentas del pasivo se utilizará el
tipo de cambio promedio venta publicado por la SBS que corresponde al cierre de
operaciones de la fecha del balance general.
A efectos de realizar una explicación clara respecto a la aplicación correcta del tipo de
cambio cuando se trata de una operación en moneda extranjera, presentaremos el siguiente
cuadro explicativo, que se utilizará de manera general:
27
DESCRIPCION TIPO DE EXPLICACION

CAMBIO
APLICABLE (Criterio Contable-Económico)
Canje de Moneda Extranjera En los libros de Se presume que la empresa que

a Moneda Nacional vendedores se ofrece su moneda extranjera al
aplicará T/C mercado cambiario, obtendrá moneda
compra nacional al tipo de cambio de dicha
operación.
Canje de Moneda Nacional a En los libros del Se presume que la empresa que
Moneda Extranjera comprador se demanda moneda extranjera en el
aplicará T/C venta mercado cambiario, obtendrá moneda
extranjera al T/C de dicha operación.
En los libros del Se presume que el vendedor

vendedor se reconoce la venta u otro ingreso con
Venta de Existencias, aplicará T/C el mismo tipo de cambio con el cual
Activos Fijos o Inversiones Compra reconoce la acreencia
e Ingresos Varios en
Moneda Extranjera.
4. TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO PARA EFECTOS DEL

IMPUESTO A LA RENTA
El tratamiento de la Diferencia de Cambio se encuentra regulado en el artículo 61 del TUO

de la LIR, de acuerdo a los siguientes:
28
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO
(Base Legal: Artículo 61 del TUO LIR y Artículo 34 Reglamento)
Las Diferencias de Cambio se reconocen d) Las diferencias de cambio que

en el estado de resultados, siempre que resulten de expresar en moneda
resulte de: nacional los saldos de moneda
extranjera correspondientes a activos
a) Las diferencias de cambio que resulten
y pasivos, deberán ser incluidas en la
del canje de la extranjera por moneda
determinación de la materia
nacional, se considerarán ganancias o
imponible del período en el cual la
pérdidas del ejercicio en que se efectúa
tasa de cambio fluctúa,
el canje.
considerándose como utilidad o
b) Los pagos o cobranzas por operaciones
pactadas en moneda extranjera, como pérdida.
contabilizadas en moneda nacional, se
MODIFICACION SEGÚN: Decreto
considerarán como ganancia i perdida
Legislativo N° 1112 (29.06.2012).
de dicho ejercicio.
Decreto Legislativo N° 1120
c) Expresar moneda nacional los saldos
(18.07.2012).
de moneda extranjera correspondiente
Decreto Legislativo N° 1124
activos y pasivos , deberán ser
(23.07.2012).
incluidos en la determinación de la
Fue derogado enciso (e) y (f) del
materia imponible del período en el
artículo 61° de la Ley de Impuesto a
cual la tasa de cambio fluctúa,
la Renta y se regirán por los
considerándose como utilidad o
pérdida dispuestos enciso (d) del articulo 61°
29
Según el literal a) del artículo 61 de la Ley del Impuesto a la

Por canjes o Pagos o Renta se contabilizarán al tipo de cambio publicado por la
Cobranzas SBS vigente en esa fecha, compra o venta, según
corresponda a la naturaleza e la partida monetaria.
Tasas de
Cambio a
Aplicar
En aplicación del inciso d) del artículo 34 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta:
Por la tenencia de a) Para cuentas del Activo: Tipo de

dinero o saldos en cambio promedio compra publicado por
moneda extranjera la SBS que corresponde al cierre de
por cobrar o pagar operaciones a la fecha del estado de
situación financiera.
b) Para cuentas del Pasivo: Tipo de
cambio promedio venta publicado por la
SBS que corresponde al cierre de
operaciones a la fecha del balance
general.
ESQUEMA DE APLICACIÓN DE LA NIC 21 MODIFICADA Y LA REGULACION TRIBUTARIA

EN EL PERU
Constituye la moneda
Se reconoce en los
de presentación de
Transacción en libros y registros
EEFF para efectos
moneda contables en nuevos
legales en el Perú.
extranjera soles.
Se puede utilizar otra

Si moneda funcional es moneda para la
diferente, se efectúa presentación de EEFF,
proceso de conversión para ello también se
para elaboración de EEFF efectúa proceso e
conversación.
30
SIC 7- INTRODUCCION DEL EURO
1. PROBLEMÁTICA PLANTEADO
El problema planteado es la aplicación de la NIC 21 al cambio de las monedas de los

Estados Miembros de la Unión Europea participantes en el euro (― el cambio‖)
2. SOLUCIÓN AL PROBLEMA
Los requisitos de la NIC 21, relativos, a la conversión de operaciones y de estados

financieros de entidades en el extranjero, deben ser estrictamente aplicados en el caso del
cambio al euro. El mismo razonamiento se aplicará tras la fijación irrevocable a de las
tasas de cambio del resto de los países que se vayan incorporando a la UEM en posteriores
etapas.
-Se continuaran convirtiendo a la moneda funcional

Los Activos y utilizando las tasas de cambio de cierre.
Pasivos
Monetarios en -Las diferencias de cambio resultantes se reconocerán
Moneda inmediatamente como gasto o pérdida.
Extranjera,
procedentes de
transacciones.
Acumuladas por la conversión de EEFF de negocios

TRATAMIENTO
extranjeros, reconocidas en otro resultado integral,
deberán acumularse en el patrimonio, y deberán
reclasificarse del patrimonio al resultado solo por la
disposición total o parcial de la inversión neta del
negocio en el extranjero.
Diferencia de
Cambio
Producidas por la conversión de pasivos exigibles,
expresados en monedas de los países participantes, no
deben er incluidas en el importe en libros de los activos
relacionados con ellos.
31
CASOS PRACTICOS
CASO N° 01 VENTA Y COMPRA DE MERCADERIAS
Base para la aplicación de la NIC – 21, para los 1, 2, 3 ,4
Enunciado:
La empresa Filipense S.A. vende el 20.03.2013 a la empresa Colórense S.A. mercadería por $
15000.00 dólares americanos más IGV 18% mediante la siguiente factura Nº 909, siendo los tipos
de Cambio al día 20.03.2013 como sigue:
Tipo de venta fecha de cierre al 20.03.2013 TCV S/. 2.694

Tipo de cambio compra fecha cierre al 20.03.2013 TCC S/.2.693
Tipo de cambio venta fecha de publicación al 20.03.2013 TCVFP S/. 2.692
Tipo de cambio compra fecha de publicación al 20.03.2013 TCCFP S/. 2.690
TIPO DE CAMBIO CONVERSIÓN

APLICANDO DETERMINACIÓN
FACTURA Nº 909 EN MONEDA FACTURA Nº
DE LA DIFERENCIA
EXTRANJERA 909 A NUEVOS
TCV Cierre TCV F.P. DE CAMBIO
SOLES
Valor de Venta $ 15000.00 2.694 40410.00
IGV 18% $ 2700.00 2.692 7268.40
Precio de Venta 47678.40
Diferencia de Cambio $ 17700.00 2.694 47683.80 -5.40
A) Contabilización del COMPRADOR de la compra de mercadería con factura Nº

909 al contado en moneda extranjera
32
Solución
a) Asiento Contable
__________________x_________________ DEBE HABER

60 COMPRAS 40,410.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
40 TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR 7,268.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - cuenta propia
67 GASTOS FINACIEROS 5.40
676 Diferencia de Cambio
A CUENTAS P PAGAR COMERCIALES –
42 47,683.80
TERCEROS
421 Emitidas
x/x por la adquisición de la mercadería con factura
Nº 909 en Moneda Extranjera al Contado.
________________ x _______________
20 MERCADERÍAS 40,410.00
97 GASTOS FINANCIEROS 5.40
61 A VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 40,410.00
79 Cargas Imputables A Cuenta de costo y Gasto 5.40
x/xContabilización por destino compra mercadería
al contado en moneda nacional.
__________________ x _______________
B) Contabilización del VENDEDOR de la venta de mercaderías con factura Nº 909

al contado en moneda extranjera
33
TIPO DE CAMBIO CONVERSIÓN

APLICANDO DETERMINACIÓN
FACTURA Nº 909 EN MONEDA FACTURA Nº
DE LA DIFERENCIA
EXTRANJERA 909 A NUEVOS
TCV Cierre TCV F.P. DE CAMBIO
SOLES
Valor de Venta $ 15000.00 2.693 40395.00
IGV 18% $ 2700.00 2.690 7263.00
Precio de Venta 47658.00
Diferencia de Cambio $ 17700.00 2.693 47666.10 -8.10
Nota: El costo de la mercadería vendida fue de $ 14000.00 dólares americanos.
__________________x_________________ DEBE HABER

12 CUENTAS POR PAGAR COMERCIAL 47,666.10
121 Factura por Cobrar
1212 Emitida en Carteras
70 VENTAS 40,395.00
701 Mercadería
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIÓN Y APORTE
40 7,263.00
AL SISTEMA DE PENSIONES
Diferencia de Cambio
x/x por la venta de la mercadería con factura Nº
909 en Moneda Extranjera al Contado.
________________ x _______________
69 COSTO DE MERCADERÍA 37,702.00
691 Mercaderías
20 MERCADERIA 37,702.00
201 Mercadería Manufactura
x/xCosto de mercadería vendida con factura Nº 909
al contado. $ 14000.00 X S/. 2.693 = S/. 37702.00.
34
CASO 2
Conversión de factura de dólares a soles
Una empresa elabora su balance general con fecha 30 de junio del 2011 y a dicha fecha se tiene una
factura emitida por uno de sus proveedores por concepto de servicio de consultoría legal pendiente
de cancelación por el importe de US$ 3000.00 se sabe que la obligación de pago no ha sido
cancelado y asciende S/. 8,478.00
¿Cómo se actualiza el importe de la factura al 30 de junio 2011?
Dato adicional
Tipo de cambio SBS del día 30/06/2011 = 2,750.00
Solución
Para un mayor análisis veamos el asiento de origen de la factura:
______________________x________________ DEBE HABER

63 GASTOS POR SERVICIOS DE TERCEROS 7,124.00
632 Honorarios, comisiones y corretajes
6322 Comisiones
40 TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR 1,354.00
A CUENTAS P PAGAR COMERCIALES –
42 8,478.00
TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x por el servicio de consultoría legal
____________________ x ________________
35
Encontrándose pendiente de pago la factura del proveedor se requiere a efectos de presentar la

información al 30 de junio de acuerdo con la NIC 21 que se actualice la deuda de conformidad con
lo dispuesto por el párrafo 23 de la referida NIC. A estos efectos, la partida monetaria como es el
caso de la cuenta por pagar al proveedor debe represarse utilizando el tipo de cambio de cierre que
en el caso planteado correspondería al tipo de cambio vigente al 30 de junio de 2011. Para
reexpresar el pasivo deberá utilizarse el tipo de cambio que publica la SBS.
Asi que la deuda actualizada ascendería al monto de S/ 8,364.00 mientras que su valor en libros es
S/ es de 8,250.00 (US$ 3,000 x T.C. 2.750) por lo tanto se deberá disminuir el valor de la
obligación, reconociendo una ganancia por la reducción del pasivo determinado de la siguiente
forma:
Detalle S/
Saldo al 30/06/ 2011 8,478.00
3,000.00 x 2.750 8,250.00
Ajuste por diferencia de cambio 228.00
Acorde con lo anterior para reconocer esta reducción del pasivo se deberá efectuar el siguiente
asiento
______________________x___________________ DEBE HABER

42 CUENTAS P PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 228.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 Emitidas
77 A INGRESOS FINANCIEROS 228.00
776 Diferencia en cambio
x/x por la actualización del pasivo según tipo de cambio
al 30/06/2011
_____________________ x ___________________
CASO 3
Actualización de equivalentes de efectivo y cuentas por cobrar
36
Una empresa al 31 de diciembre de 2010 tiene dentro de sus activos:
 Una cuenta corriente en moneda extranjera que en libros mostraba un importe de S/ 12,300.00
equivalente a US$ 4,352.00.
 En cuentas por cobrar en moneda extranjera ascendientes a US$ 3,800.00 que muestra en libros
por el monto de S/ 10,591.
Teniendo en cuenta que la empresa actualizar dichos importes con los tipos de cambio vigentes al
cierre del periodo.
¿Cuál sería el asiento contable a efectuar por la empresa?
Solución
Según la NIC 21 luego del reconocimiento inicial de una transacción en moneda extranjera se
producen variaciones a dicho reconocimiento como consecuencia de la variación de tipo de cambio
una de dichas variaciones conforme con el párrafo 23 de la NIC 21 correspondiente a las que se
producen por la actualización de las unidades monetarias en moneda extranjera de la partida
pendiente de cobro o cancelación a la fecha del balance (31 de diciembre). A estos efectos
considerando que el tipo de cambio compra vigente publicado por la SBS aplicable a los activos
correspondientes a S/ 2,808.00 se tiene la siguiente variación:
detalle Cuenta corriente Cuenta por cobrar

Tipo de cambio 2,808.00 US$ 4,382.00 US$ 3,3800.00
Actualizada al 31 de diciembre 2010 12,305.00 10,670.00
Valor en libros 12,300.00 10,591.00
variación 5 79
Total variación 84
En este orden de ideas producto de la actualización de las partidas en moneda extranjera que posee
la empresa deberá efectuar el siguiente asiento:
37
______________________x__________________ DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 5.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
CTAS. P COBRAR COMERCIALES –
12 79.00
TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
77 A INGRESOS FINANCIEROS 84.00
776 Diferencia en cambio
por la actualización al tipo de cambio compra
vigente
____________________ x __________________
38
CASO Nº 04 ADQUISIÓN DE VEHICULO AL CRÈDITO EN MONEDA

EXTRANJERA
El 09.04.2012, la empresa PROSUR S.A. ha adquirido un vehículo al crédito, pactando
con el vendedor las siguientes cantidades:
DETALLE VALOR ($) IGV ($) TOTAL ($)
VALOR DEL ACTIVO 20,000.00 3,800.00 23,800.00

INTERESES 4,000.00 760.00 4,760.00
TOTAL 24000.00 4,560.00 28,560.00
Asimismo se sabe que el activo ha sido puesto en funcionamiento inmediatamente y que

la vida útil para efectos contables es de cinco años.
Con relación a los pagos se ha acordado que el importe total de la operación será pagado
en 24 cuotas mensuales, comenzando la primera cuota el 30.04.2012.
Al respecto, la empresa “PROSUR” S.A. nos consulta acerca de las implicancias

contables de esta operación.
Solución:
a) En primer lugar haremos los cálculos necesarios para el reconocimiento de la compra de

dicho activo:
(1) Se utiliza el tipo de cambio venta al cierre del dia 09.04.2012

(2 ) Se utiliza el tipo de cambio venta publicada al día 09.04.2012
DETALLE MONTO (S/.) T.C. ($) TOTAL (S/.)
Valor de Activo 20,000.00 2.698 (1) 53,960.00

Intereses 4,000.00 2.698 (1) 10,792.00
IGV 4,560.00 2.694 (2) 12,284.64
Dif. De Cambio 18.24
TOTAL 28560.00 2.698 (1) 77,054.88
A continuación procederemos a efectuar el asiento contable:
39
__________________x_________________ DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 53,960.00
333 Maquinaria y equipos de explotación
3331 Maquinaria y equipos de explotación
33311 Costo de adquisión o construcción
37 ACTIVO DIFERIDO 10,792.00
373 Intereses diferidos
Intereses no devengados en transacciones por
3731
terceros.
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIÓN Y APORTE
40 AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR 12,284.64
PAGAR
40111 IGV – Cuenta propia
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
46 77,054.88
TERCEROS
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/xPor la adquisición del vehículo.
Luego procederemos a realizar el cálculo del pago de la primera cuota (30.04.2012)
Importe de la operación : $ 28,560

Cuotas pactadas : 24
Importe de cada cuota :$ 1,190
IMPORTE SEGÚN
IMPORTES EN DIFERENCIA DE
CUOTA TIPO DE CAMBIO PROVISIÓN
SOLES CAMBIO
INICIAL
$ 1,190 2.851 (3) S/. 3,392.69 S/. 3,210.62 (4) S/.182.07
(3) Se utiliza el tipo de cambio venta al cierre del dia 30.04.2012

(4) $ 1,190 x 2.698 = S/. 3,210.62
40
Por consiguiente, se debe efectuar el siguiente asiento contable:
__________________x_________________ DEBE HABER

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
46 3,210.62
TERCEROS
465 Pasivo por compras de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinarias y equipo
33311 Costo de adquisión o construcción
67 GASTOS FINANCIEROS 182.07
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,392.69
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de la primera cuota correspondiente
al mes de abril de 2012
__________________x_________________
37 ACTIVO DIFERIDO 449.67
373 Intereses diferidos
Intereses no devengados en transacciones con
3731
terceros
x/xPor el interés devengado en la 1ra. Cuota
(10,792/24)
41
CONCLUSIÓNES
La NIC 21 regula incorporación en los estados financieros de una entidad, las transacciones en
moneda extranjera y los negocios en el extranjero, así como las reglas para convertir los estados
financieros a la moneda de presentación elegida.
Cabe resaltar que se detalla en el objetivo la posibilidad de presentar los estados financieros en
moneda extranjera, dado no necesariamente esta corresponderá a la moneda funcional; aspecto no
contemplado en la normativa anterior.
Una tasa de cambio es el precio de una moneda con relación al precio de otra; es decir, que
cantidad de moneda se requiere para comprar cierta cantidad de otra moneda, por el cual algunos
consideran al tipo de cambio como al precio de compra de las unidades de moneda extranjera. La
tasa de cambio es la relación de cambio entre dos monedas. Por lo que toda transacción en
moneda extranjera realizada por una empresa se debe reflejar en moneda nacional respetando los
criterios y reglas que describe la presente NIC 21 y normas tributarios nacionales.
42
REFERENCIAS
 CPCC Rosa Ortega Salavarría, NIIF 2012 y PCGE, Ediciones Caballero Bustamante.
 http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=2307&Itemid=101379
 Martha Abanto Bromley, Normas internacionales de contabilidad - Casos prácticos Contadores y

empresas 2012
 Manual Practico Nic Y Niif Autor: Segundo Ychocan Arma.
43

Trabajo Nic 21

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INDICE

EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA

4. DESARROLLO DE LAS DEFINICIONES ............................................................................. 6

5. RESUMEN DEL ENFOQUE REQUERIDO POR ESTA NORMA..................................... 10

6. INFORMACIÓN, EN MONEDA FUNCIONAL, SOBRE LAS TRANSACCIONES EN

6.1 Reconocimiento inicial ..................................................................................................... 11

6.3 Reconocimiento de las diferencias de cambio..................................................................... 14

6.4 Cambio de moneda funcional ............................................................................................ 16

7. UTILIZACIÓN DE UNA MONEDA DE PRESENTACIÓN DISTINTA DE LA MONEDA

7.1. Conversión a la moneda de presentación ......................................................................... 16

7.2 Conversión de un negocio en el extranjero ......................................................................... 19

7.3 Disposición total o parcial de un negocio en el extranjero............................................... 20

8. EFECTOS IMPOSITIVOS DE TODAS LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO ..................... 21

9. INFORMACIÓN A REVELAR .............................................................................................. 21

10. FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN .......................................................................... 23

11. DEROGACIÓN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS ..................................................... 24

APLICACIÓN DE NIC 21 Y TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN EL PERU ............................. 25

1. TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO ..................................................... 25

2. ADECUADO EMPLEO DEL TIPO DE CAMBIO .............................................................. 25

2.1 Tipo de cambio vigente a una fecha determinada ......................................................... 25

2.2 Tipo de cambio publicado a una fecha determinado ..................................................... 26

3. TIPO DE CAMBIO A APLICAR PARA FINES DEL IMPUESTO A LA RENTA ........... 26

4. TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO PARA EFECTOS DEL

SIC 7- INTRODUCCION DEL EURO ............................................................................................ 31

1. PROBLEMÁTICA PLANTEADO ....................................................................................... 31

CASOS PRACTICOS ...................................................................................................................... 32

CASO 1 .......................................................................................... Error! Bookmark not defined.

CASO 4 .......................................................................................... Error! Bookmark not defined.

En presente trabajo se describe, objetivos, alcance, detalle de las definiciones y todo lo

relacionado de la Norma Internacional de Contabilidad numero 21 denominado Efectos de las

liquidación en una moneda extranjera. Más concretamente:

 Compra o venta de bienes o servicios cuyos precios se expresan en moneda extranjera.

 Préstamos recibidos o concedidos en moneda extranjera.

 Intervenciones en contratos en moneda extranjera no finalizados en el momento de emitir

los estados financieros.

 Compras o venta de activos en moneda extranjera.

 Cancelación de pasivos en moneda extranjera.

diferentes operaciones, se genera una diferencia cambiaria en la oportunidad de su

reconocimiento inicial, así como medición posterior.

cambio que se produzcan por la aplicación de monedas extranjeras. Al respecto, la NIC

EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA

Los principales temas contables transacciones en moneda extranjera y operaciones extranjeras

Esta Norma se aplicará:

a) Al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, excepto las transacciones

Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda extranjera,

Diferencia de cambio: Es la que surge al convertir un determinado número de unidades de

Tasa de cambio: Es la relación de cambio entre dos monedas.

Moneda extranjera (o divisa): Es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la

Negocio en el extranjero: Es toda entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal

Inversión neta en un negocio en el extranjero: Es el importe que corresponde a la

Moneda de presentación: Es la moneda en que se presentan los estados financieros.

Monedas  Moneda funcional

4. DESARROLLO DE LAS DEFINICIONES

funcional, la entidad considerará los siguientes factores:

a) La moneda que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y

b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los

Se considerarán, además, los siguientes factores al determinar la moneda funcional de un

c) Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero afectan

d) Si los flujos de efectivo de las actividades del negocio en el extranjero son

La moneda funcional de la entidad reflejará las transacciones, sucesos y condiciones que

Por consiguiente, una vez escogida la moneda funcional, no se cambiará a menos

Si la moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria, los estados

Comentario y Aplicación práctica: