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INDICE

PROCEDIMIENTOS Y PRUEBAS DE AUDITORÍA SOBRE PASIVOS Y PATRIMONIO

PROCEDIMIENTOS Y PRUEBAS DE AUDITORÍA SOBRE PASIVOS Y PATRIMONIO .............................................. 3
1. COMPONENTES DE PASIVO Y PATRIMONIO ............................................................................................. 3
2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA............................................................................................................. 4
Procedimientos alternativos y complementarios ......................................................................................... 4
3. PRUEBAS DE AUDITORÍA ........................................................................................................................... 5
Pruebas de control o de cumplimento ......................................................................................................... 5
Objetivos de auditoría ............................................................................................................................... 5
Pruebas de auditoría ................................................................................................................................. 6
4. HOJA DE TRABAJO ..................................................................................................................................... 6
Fuente de datos y llenado de la hoja de trabajo ....................................................................................... 7
Cédula de detalle ....................................................................................................................................... 7
5. RESULTADOS DE LA AUDITORÍA ................................................................................................................ 7

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PROCEDIMIENTOS Y PRUEBAS DE AUDITORÍA SOBRE PASIVOS Y
PATRIMONIO

1. COMPONENTES DE PASIVO Y PATRIMONIO

Insistamos en que las normas de auditoría relativas al personal indican que este debe ser profesional
competente, lo que significa en la auditoría de los estados financieros que debe ser un profesional con
dominio pleno de la disciplina contable y de los estados financieros, conocimiento sin el cual no podría
actuar en la auditoría de esta naturaleza.

En la clasificación financiera del balance, los pasivos se ubican conforme su exigibilidad. Primero en el
pasivo corriente están las deudas más exigibles, en plazo no superior a un año; luego los pasivos no
corriente, que son deudas a más de un año, que siempre deben tener la parte de vencimiento corriente en
el corto plazo, y finalmente, el patrimonio que corresponde a los aportes y derechos de los accionistas,
socios o propietario, según sea el tipo de sociedad o negocio individual.

La figura siguiente muestra la ubicación de estos pasivos y patrimonio.

Balance o Estado de Situación Financiera

Activo corriente Pasivo corriente
-Préstamos bancarios
-Cuentas y doc. por pagar
-Provisiones
-Retenciones
Pasivo no corriente
-Préstamos bancarios
Activo no corriente -Cuentas y doc. por pagar
-Provisiones
-Deudas hipotecarias
Patrimonio
-Capital
-Reservas
-Utilidad (pérdida)
Total de activos Total de pas. y pat.

Préstamos bancarios: son deudas con banco e instituciones financieras de corto plazo y largo plazo.
Cuentas y documentos por pagar: se refiere a deudas con proveedores, acreedores, impuestos por pagar,
tanto en el corto como en el largo plazo.
Provisiones: trata sobre las estimaciones de gastos por pagos futuros como las provisiones de gastos por
servicios, remuneraciones, impuestos de corto y largo plazo.
Retenciones: son pasivos generalmente de corto plazo, asociados con retenciones previsiones, de
seguridad social y otros descuentos de remuneraciones.
Deudas hipotecarias. Corresponde a las deudas de largo plazo con garantías hipotecarias sobre bienes
raíces.
Patrimonio: son los aportes o derechos de los dueños: accionistas, socios o propietario único, según el tipo
de sociedad. Las cuentas incorporadas en este rubro son las de capital, reservas, utilidad, pérdida.

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 Recordemos que los pasivos y el patrimonio son la fuente de financiamiento de los activos y sobre
ellos siempre hay un acreedor o propietario interesado en recuperarlo en algún momento del tiempo, de
ahí su clasificación en corto y largo plazo.

2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Los procedimientos de auditoría, así como las pruebas de auditoría, aplicadas al pasivo y patrimonio, lo
mismo que al activo, dependerán de la calidad y fortaleza del sistema de control interno y los resultados de
sus evaluaciones, como trabajo previo al de la auditoría propiamente tal.
Un sistema de control interno sólido, bien estructurado y con controles adecuados a los riesgos, requerirá
menos tiempo y pruebas de auditoría que un sistema de control débil. Algo similar ocurrirá con el tamaño
de la organización auditada y el volumen de sus operaciones.

El cuadro siguiente, muestra los principales procedimientos aplicables a los rubros de pasivo y patrimonio:

-Préstamos bancarios 

-Cuentas y doc. por pagar 

-Provisiones 

-Deudas hipotecarias 

-Capital 

-Reservas 

-Utilidad (pérdida) 

Procedimientos alternativos y complementarios

Los procedimientos señalados para cada uno de los rubros de pasivo y patrimonio podrían, en ciertos
casos, no ser posibles de aplicar. En tales situaciones el auditor deberá aplicar procedimientos alternativos
para obtener los resultados previstos en su examen de auditoría, los que estime adecuados en las
circunstancias.
Un ejemplo de un procedimiento complementario pudiera darse en el caso de las confirmaciones por
cuentas por pagar a proveedores. Si el auditor no satisface el objetivo de auditoría fijado con las
informaciones dadas por los proveedores en sus respuestas de confirmaciones, deberá examinar más
exhaustivamente la documentación de compras y pagos, así como los registros contables y saldos
correspondiente. Es decir, debe ampliar las pruebas de auditoría.

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 3. PRUEBAS DE AUDITORÍA
Al pasivo y patrimonio también es posible aplicar pruebas de cumplimiento para profundizar en la
seguridad del sistema de control interno. Y, de manera ineludible, aplicar las pruebas sustantivas para
buscar la evidencia y comprobar saldos contables, y demás información de los estados financieros.

Pruebas de control o de cumplimento

Si bien las pruebas de cumplimiento se aplican preferentemente al evaluar el sistema de control interno en
las empresas, el auditor las puede aplicar como una extensión de pruebas para verificar puntos específicos
de control y disminuir o eliminar los riesgos de auditoría en el pasivo y patrimonio.
El cuadro siguiente muestra algunos ejemplos de control y las pruebas típicas de control que les son
aplicables y que durante su trabajo puede aplicar el auditor, para fijar el alcance de sus pruebas
sustantivas y disminuir los riesgos de auditoría.

Pruebas de control al pasivo y patrimonio

Control Prueba de control Resultado

Autorizar el uso de líneas de Verificar que las Falla de control. De cinco

crédito autorizaciones otorgadas
estén vigentes y a nombre del
personal designado.
Revisar la precisión numérica Seleccionar una muestra de
de las facturas de compras, facturas de compras y
examinarlas en busca de
evidencia de revisión por una
persona.
Conciliar mensualmente los Revisar una muestra de
saldos de deudas bancarias conciliaciones de deudas
bancarias, incluido cálculo de
intereses.
Verificar aumentos de capital Cotejar datos de escrituras con Registro contables de acuerda con
registros contables.
autorizaciones, tres son correctas,
una está desactualizada y la
tercera no consta en la entidad de
crédito.
De 30 facturas revisadas, hay
evidencia de revisión por una
persona en 20 de ellas, 2/3 de
cumplimiento.
100 % de la muestra seleccionada
tiene conciliaciones oportunas,
cálculos y contabilidad de
intereses.
cruce de los registros de
accionistas y escrituras publicas.

OBJETIVOS DE AUDITORÍA
Las pruebas sustantivas están siempre en relación directa con los objetivos para el rubro auditado y
establecido previamente en el programa de auditoría.
Los objetivos de auditoría, son similares a los de activos y dicen relación con:

 Control, si existe control y de qué tipo.

 Existencia, si existe verdaderamente.
 Derechos, si los hay o no los hay.
 Inclusión completa de operaciones, si está toda la información.
 Omisión, si falta algo.
 Valuación, si es correcto el valor.
 Precisión numérica o matemática, si está bien hecho el cálculo.
 Documentos vinculados a las operaciones en revisión, si son los pertinentes.

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 Por ejemplo, un objetivo en el examen del patrimonio puede ser el de verificar la distribución de utilidades
de acuerdo con lo establecido en la Ley (30% de la utilidad a lo menos), ¿cómo verificar?, ¿qué prueba
efectuar? En este ejemplo, la prueba sustantiva puede ser la revisión del acuerdo de asamblea de socios
sobre distribución de utilidades y su chequeo con la contabilización y pago efectivo a los accionistas.

PRUEBAS DE AUDITORÍA
En el recuadro que sigue se pueden observar pruebas sustantivas de auditoría para diferentes rubros de
pasivo y patrimonio.

Pruebas de auditoría en pasivos y patrimonio

Rubro de pasivo y patrimonio Pruebas sustantivas

Autorizaciones de líneas de crédito Cotejar firmas autorizadas con nivel de cargos en el cliente e
información en el banco
Préstamos por pagar Revisar montos, vencimientos e intereses devengados de
registro con la confirmación de institución financiera.
Proveedores Cotejar saldos de la muestra con respuestas de
confirmaciones de clientes.
Provisiones Calcular monto de acuerdo con procedimiento de valuación
de manual de provisiones.
Capital social Lectura y cotejo de escrita pública, autorización de capital y
declaraciones de capital propio versus los registros
contables.
Modificaciones patrimoniales Obtener información en actas de asamblea de socios y
acuerdos de directorio, revisar cálculos y cotejar con
modificaciones en cuentas contables.

4. HOJA DE TRABAJO
Las hojas de trabajo para el pasivo y patrimonio son las que el auditor prepara con los datos comparados
de ejercicio presente y los del ejercicio inmediatamente anterior, para establecer las variaciones por cada
una de las cuentas objeto de su revisión, como se aprecia en el cuadro siguiente.

Hoja de trabajo de pasivo y patrimonio en millones de pesos

Cuentas Saldos Variaciones Comentarios
Año 1 Año 2 Montos %
-Préstamos bancarios 1.140.000 1.100.000 40.000- (4)
-Cuentas y doc. por 1.740.000 1.660.000 80.000- (5) Saldo verificado
pagar correcto, Detalle en
cedulas de proveedores,
acreedores
-Provisiones 520.000 610.000 90.000+ 17
-Deudas hipotecarias 1.500.000 1.200.000 300.000- (20)
Capital 7.800.000 7.800.000 0 0
-Reservas 320.000 360.000 40.000+ 13
-Utilidad (pérdida) 540.000 460.000 80.000- (15)
Total pasivo y 13.560.000 13.190.000 370.000- (3)
patrimonio

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FUENTE DE DATOS Y LLENADO DE LA HOJA DE TRABAJO

El llenado de las tres primeras columnas lo efectúa el auditor con los datos de los estados financieros
proporcionados por el cliente, si es auditoría por primera vez. Si es auditoría recurrente, más de una vez,
entonces toma los datos del año anterior de sus propios papeles de trabajo y los coteja con los de su
cliente.
A continuación, mediante operaciones aritméticas establece las variaciones para cada una de las cuentas y
el total, las que de inmediato le darán una visión de los principales cambios habidos entre el primer y
segundo ejercicio.
Como se observa en esta hoja de trabajo la variación total no es significativa, sólo de 3 %, pero sí pueden
serlo las partidas que la componen. En este caso, las variaciones son de aumentos y disminuciones en
varios rangos, siendo la más significativa la baja en deuda hipotecaria de 20 %.
El auditor concentrará su atención de manera preferente en las cuentas de mayor variación para la
investigación de causas o bien pondrá atención en alguna que no tuvo movimiento o registra baja
variación. Ello dependerá de lo previsto en el Programa de Auditoría para el rubro, o del criterio del auditor
para hacerse de información a primera vista con estas variaciones.
Para no dejarse influir sólo por los montos de las variaciones, es conveniente establecer también los
porcentajes de las variaciones, pues observadas las variaciones con sus valores relativos se aprecia mejor el
impacto de la misma, como se presenta en la quinta columna de la hoja de trabajo.

CÉDULA DE DETALLE

La sexta y última columna queda destinada a los comentarios y observaciones del auditor y anotaciones de
referencias cruzadas con cédulas de detalle empleadas, como se aprecia en el comentario de Cuentas y
Documentos por Pagar.
En verdad cada una de las cuentas de esta hoja tendrá uno o varios niveles de desagregación para el
trabajo del auditor. Por ejemplo, todas las cuentas de pasivo pueden tener una parte de corto y largo plazo
a la vez. La cuenta reservas puede integrar cuentas de reservas de utilidades, reservas de revalorizaciones,
reservas con destinaciones especificas.
De manera similar, habrá cédulas de detalle para la demás partidas incorporadas a esta hoja de trabajo de
pasivo y patrimonio. En las cuentas por pagar estará el desglose de la cartera de proveedores y detalles de
operaciones con cada uno de ellos o grupos de proveedores.

5. RESULTADOS DE LA AUDITORÍA
Los resultados de la auditoría de pasivo y patrimonio quedan en los papeles de trabajo del auditor en
calidad de evidencia para la opinión que expresará en su informe. Estos resultados pueden ser de tres
tipos, como se observa en la secuencia que sigue:





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Aquí como el examen de otros rubros, el objetivo expresa lo buscado o deseado, la prueba es el medio
para la verificación y el resultado es el material de evidencia.
Si el resultado es positivo, es decir, se cumple con el objetivo buscado en términos afirmativos, entonces el
auditor tiene información confiable para la opinión que debe emitir. En tal caso, su informe será un
informe limpio, sin salvedades. Si se cumple parcialmente, el auditor debe solicitar que se efectúen la
corrección o ajustes, lo mismo si el resultado es negativo y por tanto, no cumple el objetivo. Si el cliente
accede a la rectificación o subsana el inconveniente, entonces el resultado pasa a la categoría primera, la
de cumpliendo de objetivo.
Por el contrario, si el cliente no accede a efectuar el ajuste o a pesar de acceder no es posible rectificar la
situación problemática, el auditor considerará esa información para su opinión. En tales casos, su informe
será con salvedad o incluso, según la gravedad, podrá negar la opinión.
Por lo general los errores fraudes u otras anomalías, dan lugar a cédulas separadas para su acopio y
disponibilidad rápida de la información. La cédula siguiente muestra algunos errores o fraudes y causas
probables de las faltas.

Resumen de resultados negativos en pasivo y patrimonio

Área Descripción de error o falla Causa efectiva o probable
Conciliaciones de deudas Se efectúan a destiempo, no Personal poco capacitado en esta
se hacen los ajustes en el mes. función.
Provisiones de IAS Existe convenio colectivo con Desconocimiento de la norma técnica
sindicatos, pero no se para contabilizar PIAS.
provisionan las
indemnizaciones por años de
servicio de los empelados.
Facturación de Compras efectuadas en el mes No hay procedimiento para el caso ni
proveedores no fueron cotejadas entre supervisor que revise las ordenes de
orden de compra, factura y compra con lo facturado.
recepción de bienes.
Reconocimiento de Sobreestimación de los Error contable al registrar intereses del
intereses intereses devengados en periodo anterior
deuda hipotecaria
Dividendos decretados Entrega de dividendos Recomendación legal de asesoría
decretados no cobrados por jurídica errónea.
accionistas a entidad de
beneficencia, antes del plazo
estipulado

Estos ejemplos, ilustran resultados negativos determinados en el trabajo de auditoría. La tercera columna
está indicando las causas efectivas o probables de la falla, error, o fraude encontrado. Estas faltas deben
ser informadas al cliente, indicando las recomendaciones correspondientes para evitarlas o subsanar la
falta. Y dependiendo de su gravedad formarán parte de la opinión contenida en el informe de auditoría.

En los casos de ajustes contables para subsanar, errores, reclasificaciones o incorporaciones de

transacciones, el auditor deberá verificar su registro en los libros de contabilidad del cliente y actualizar los
saldos en las cuentas del balance en sus hojas de trabajo, para reflejar la situación corregida.

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