Aplicación de los impuestos – Segundo semestre 2018

Profesor Jorge González Salazar

01 de octubre
Dos impuestos importantes serán estudiados: Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a la
Renta. Dentro del impuesto a la Renta está el impuesto de primera categoría y el de segunda
categoría. El impuesto es una obligación de dar, lo que se da es una suma de dinero.
Una obligación es un vínculo jurídico entre una persona denominada deudor para con un
acreedor. En materia tributaria, el acreedor siempre es el Fisco. Quien crea los impuestos
es el Estado, los que tienen por destino el erario Fiscal, con finalidad de cumplir los objetivos
propios del Estado.
¿En qué cuerpo normativo se establecen los impuestos? Mediante la Ley, “no hay
impuesto sin ley”.
¿Cuáles son los elementos del impuesto? La tasa (porcentaje de la base imponible), el hecho
gravado, la base imponible, el sujeto pasivo. El sujeto activo es el Fisco. DFL N°6 y Ley
Orgánica del Servicio de impuestos internos: el encargado de la fiscalización es el Servicio
de Impuestos Internos.
Los dos impuestos que se estudiarán en el curso es el IVA y el Impuesto a la Renta. El
impuesto del IVA está regulado por el Decreto Ley 825 y sus reglamentos. En cambio, el
del Impuesto a la Renta por el Decreto Ley 824. Una rebaja de los impuestos implica una
rebaja en los ingresos de los Estados, pues en Chile no existe Industria, por ende, no se
generan recursos de la magnitud de lo recaudado por los impuestos.
Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)
a. Es un impuesto indirecto, lo que grava es el consumo.
b. Es periódico y mensual pues se paga todos los meses (12 o 20 de cada mes).
c. Está sujeto a declaración y pago simultáneo. ¿Quién determina el impuesto? En
forma general quien lo determina es el contribuyente, sistema de autodeterminación del
impuesto. El Servicio tiene la facultad de revisar dicha determinación dentro del plazo de
3 años (artículo 200), lo que constituye un plazo de prescripción, en la cual se aplican las
normas generales: debe ser alegada, no puede ser renunciada.
d. Es un impuesto de recargo, algunas veces de retención cuando opera el cambio de sujeto
pasivo.
e. El encargado de pagar el IVA es el vendedor, pero existen en algunos casos, que se
cambia la persona que debe retener el impuesto y pagarlo, con objeto de evitar la evasión
de impuestos. Ejemplo: los molinos pueden retener y declararlo.
f. El IVA grava el aumento del valor de un bien corporal mueble o inmueble dentro de un
proceso productivo, pero con el objeto de respetar su identidad conceptual, esto es, un
impuesto indirecto, jurídicamente se comporta como un sistema de recaudación
parcializada, ya que se grava toda la cadena de producción o todas las etapas del
proceso al momento de adicionar valor al bien le reconoce a los sujetos pasivos un
crédito o derecho personal en contra el Fisco (facturas), por el IVA que ellos soportan en
las compras e insumos o servicios que sirven para agregarle valor al bien que
 finalmente se vende sobre esta porque el IVA no solo grava las ventas, sino que
también grava los servicios.
g. ¿Cuánto es lo que debe pagar? La diferencia entre el crédito y el débito. Ojo. El crédito
es probado a través de la factura.
h. El agente de la actividad secundaria (ejemplo: almacenero) soporta el IVA en sus
compras y recarga IVA en sus ventas. Lo mismo ocurre con el agente de la actividad
terciaria.
Como el IVA solo grava económicamente al consumidor, los agentes de la cadena pueden
utilizar el IVA que soportan en sus compras y servicios destinados a sus actividades gravadas
como crédito fiscal cuando realiza la compra dentro de su giro y ese crédito se prueba a
través de una factura (Siempre el que quiere un crédito fiscal, debe acreditar con factura:
“si no hay factura, no hay crédito”) en contra del IVA que ellos recargan a sus clientes, que
se llama débito fiscal (un comerciante determina cuánto IVA va a pagar, por sus compras
tiene un crédito y el débito es el IVA que va a pagar), neutralizando de esta manera el impacto
tributario entre sus agentes que no son consumidores y al mismo tiempo, permiten gravar
solo el valor agregado al producto en cada etapa del proceso productivo.

Cuando soportan el impuesto hablamos de crédito fiscal, el que es probado por medio de
una factura. Por el contrario, hablamos del débito fiscal en los casos en que recargan el
impuesto en sus clientes. Como el consumidor final no recarga el IVA porque consume
el producto o servicio, soporta el impuesto, permitiendo con esto, cumplir el objetivo
económico previsto. Ejemplo: cuando compro un kilo de pan, yo mismo consumo el producto
y por ende, soporto el IVA.
¿Quién cobra los impuestos? Tesorería General de la República ¿Cómo? Con la lista de
sujetos morosos, requieren de pago al moroso, si aquel no paga, mediante un título ejecutivo
(que es el requerimiento de pago), inicia un procedimiento ejecutivo, y eventualmente se
embarga bienes del contribuyente moroso.
¿Qué es un contribuyente del IVA?
Artículo 3°
Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas naturales o jurídicas,
incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten
servicios o efectúen cualquier otra operación gravada con los impuestos establecidos en
ella.
En el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los comuneros y socios serán
solidariamente responsables de todas las obligaciones de esta ley que afecten a la respectiva
comunidad o sociedad de hecho.
No obstante lo dispuesto en el inciso primero, el tributo afectará al adquirente, beneficiario
del servicio o persona que deba soportar el recargo o inclusión, en los casos que lo determine
esta ley o las normas generales que imparta la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos
Internos, a su juicio exclusivo, para lo cual podrá considerar, entre otras circunstancias, el
volumen de ventas y servicios o ingresos registrados, por los vendedores y prestadores de
servicios y, o los adquirentes y beneficiarios o personas que deban soportar el recargo o
inclusión.
En virtud de esta facultad, la Dirección referida podrá disponer el cambio de sujeto del
tributo también sólo por una parte de la tasa del impuesto, como asimismo autorizar a los
vendedores o prestadores de servicios, que por la aplicación de lo dispuesto en este inciso
no puedan recuperar oportunamente sus créditos fiscales, a imputar el respectivo impuesto
soportado o pagado a cualquier otro impuesto fiscal incluso de retención o de recargo que
deban pagar por el mismo período tributario, a darle el carácter de pago provisional
mensual de la ley de la renta, o a que les sea devuelto por el Servicio de Tesorerías en el
plazo de treinta días de presentada la solicitud, la cual deberá formularse dentro del mes
siguiente al de la retención del tributo efectuado por el adquirente o beneficiario del
servicio; pero en todos los casos hasta el monto del débito fiscal correspondiente.
Igualmente, la Dirección podrá determinar que las obligaciones que afecten a los
contribuyentes a que se refieren los incisos primero y segundo correspondan a un vendedor
o prestador del servicio, o al mandatario, también respecto del impuesto que debe recargar
el adquirente o beneficiario, por las ventas o servicios que estos últimos a su vez efectúen o
presten a terceros cuando se trate de contribuyentes de difícil fiscalización.
En los casos a que se refiere el inciso anterior, la Dirección podrá, para los efectos de la
aplicación del Impuesto al Valor Agregado, determinar la base imponible correspondiente
a la transferencia o prestación de servicio que efectúe el adquirente o beneficiario, cuando
se trate de especies no sujetas al régimen de fijación de precios.
Asimismo, la Dirección a su juicio exclusivo, podrá imponer a los vendedores o prestadores
de servicios exentos, la obligación de retener, declarar y pagar el tributo que corresponda
a los adquirentes afectos o a determinadas personas que importen desde los recintos de
Zonas Francas.

(Artículo 3 DL 825) Son contribuyentes del IVA las personas naturales, jurídicas, incluidas
las comunidades, sociedades de hecho que realicen hechos gravados. Respecto a las
sociedades de hecho y comunidades, sus socios o comuneros quedan solidariamente
responsable de todas las obligaciones que establece el DL 825. ¿Qué crea la solidaridad?
Ley, acuerdo de voluntades, testamento ¿Cómo se puede establecer la solidaridad además de
lo anterior? En materia laboral: subcontratación; Ley de tránsito: el dueño y el chofer; ser
aval (quien se diferencia del fiador pues el primero tiene beneficio de excusión).

Situaciones de cambio de sujeto

Si bien el IVA es un impuesto de recargo, obligándose el contribuyente a recargar la tasa
a la base imponible, en ciertas ocasiones, la ley autoriza al SII para alterar esta relación para
que sea el comprador o beneficiario del servicio quien, en lugar de soportar el recargo, sea
él quien practique una retención al vendedor o prestador, sin perjuicio de la
discrecionalidad administrativa en el caso del artículo 8° ter del CT, quien ordena el cambio
de sujeto.
Hecho gravado
En el IVA el hecho gravado está definido en el artículo 2° N°2 y 3 y complementados por las
hipótesis del artículo 8° que se equiparan a venta o servicio.
Definiciones (artículo 2° DL 825)
I. ¿Qué es venta?
Se entiende por "venta", toda convención (acuerdo de voluntades destinado a crear,
modificar o extinguir derechos y obligaciones) independiente de la designación que
le den las partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes
corporales muebles (esto constituye la regla general), bienes corporales inmuebles
(de propiedad de una empresa constructora construido totalmente por ella o que en
parte sean construido por un tercero para ella), excluidos los terrenos, de una cuota
de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como,
asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley
equipare a venta.
Debe servir para:
1. Transferir a título oneroso el dominio de bienes:
a. Corporales muebles
b. Corporales inmuebles
c. Cuota de dominio sobre dichos bienes
d. Derechos reales constituidos sobre ellos. Respecto a la transferencia onerosa
de derechos reales, constituidos sobre bienes corporales, sean estos muebles
o inmuebles, lógico resulta establecer que este hecho gravado queda suscrito
solo a la transferencia onerosa de usufructo, como su constitución. Esto es
así porque descartado el derecho real de dominio que queda cubierto en la
hipótesis genérica del hecho gravado a venta, los otros derechos reales son
personalísimos o accesorios o no recaen sobre bienes corporales muebles o
inmuebles.
2. Puede ser también: todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que el DL
825 equipare a venta
El hecho gravado exige la calificación jurídica de distintos negocios jurídicos que
pueden ser configurados en virtud del principio de la autonomía de la voluntad
(consagrado en el artículo 1545 del CC) considerando para ello el carácter oneroso
de la convención y su finalidad jurídica de transferir el dominio de bienes corporales
o de una cuota de ellos. Para ello es necesario dejar establecido que este impuesto no
solo grava contratos como el de compraventa, sino cualquier otro contrato oneroso
que produzca la transferencia de dominio, por ejemplo, la permuta.
Para que exista venta es necesario que la transferencia onerosa de bienes
corporales, las efectué un vendedor, por lo que concluimos que este hecho gravado
solo se puede perfeccionar por un sujeto pasivo calificado: el vendedor.
II. Vendedor (artículo 2 N°3 DL 825)
Sujeto pasivo calificado que perfecciona el hecho gravado de la venta. Por "vendedor"
cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades
de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles
e inmuebles, sean ellos de su propia producción o adquiridos de terceros.
Corresponderá al Servicio de Impuestos Internos calificar, a su juicio exclusivo, la
habitualidad.
Para efectos de la venta de inmuebles, se presumirá que existe habitualidad cuando
entre la adquisición o construcción del bien raíz y su enajenación transcurra un plazo
igual o inferior a un año.
La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes con giro inmobiliario
efectivo podrá ser considerada habitual.
Con todo, no se considerará habitual
a. La enajenación de inmuebles que se efectúe como consecuencia de la ejecución
de garantías hipotecarias
b. así como la enajenación posterior de inmuebles adjudicados o recibidos en pago
de deudas y siempre que exista una obligación legal de vender dichos inmuebles
dentro de un plazo determinado
c. Los demás casos de ventas forzadas en pública subasta autorizadas por resolución
judicial.
Se considera también "vendedor" al productor, fabricante o vendedor habitual de
bienes corporales inmuebles que venda materias primas o insumos que, por cualquier
causa, no utilice en sus procesos productivos. Ejemplo: en una obra sobra cemento y
lo venden, dicha venta estará sujeto a IVA y deberán emitir documento, de lo
contrario se podría incurrir en la infracción del artículo 97 N°10 y falsearla, en el
delito del artículo 97 N°4.

Como se ve, la amplitud del hecho gravado venta se ve delimitado por el concepto de
vendedor, quien es sujeto pasivo del IVA. Cuatro son los comentarios esenciales que
corresponde hacer al concepto de vendedor:
A. Que se refiere al contribuyente del IVA de acuerdo con lo que señala el artículo
3 del DL 825
B. Se requiere que se desarrolle una actividad habitual
C. La habitualidad la determina el Servicio a su juicio exclusivo
D. Tratándose de inmuebles, queda gravada la venta efectuada por un vendedor
habitual de inmuebles.

¿Qué debe entenderse por habitualidad?

 Está establecido en el artículo 4 del reglamento del DL 825 donde se entrega al
Servicio, criterios objetivos y subjetivos para realizar esta labor. Es un criterio
objetivo, el número o frecuencia de las operaciones; es un criterio subjetivo, el ánimo
de reventa del vendedor. Con respecto a la venta de materias primas e insumos que
realiza un productor, fabricante o empresa constructora, si bien no constituye ventas
habituales, ya que ellas no forman parte de su giro, la ley las considera gravadas ya
que, en su adquisición, soportaron IVA que sirvió como crédito fiscal en el periodo
tributario respectivo. (pues el impuesto es mensual). Por otra parte, el artículo 55 del
reglamento, presume la habitualidad en todas las operaciones que un vendedor realice
dentro de su giro.

22 de octubre

III. Servicio
El segundo hecho gravado aparece definido en el artículo 2 N°2 del DL 825,
señalando que se entiende por servicio: “La acción o prestación que una persona
realiza a otra y por la cual percibe un interés prima, comisión o cualquier otra forma
de remuneración, siempre que las actividades se encuentren comprendidas en los
números 3 y 4 del artículo 20 de la Ley sobre impuesto a la Renta. Siempre que
hablemos de servicio se debe referir a los números 3 y 4 de la Ley sobre impuesto a
la Renta.
¿Qué comentarios nos cabe hacer sobre el hecho gravado servicio?
A. Se trata de toda acción o prestación onerosa siempre que la referida acción o
prestación represente el ejercicio de las actividades que enumera el número 3
y 4 del artículo 20 del DL 824. Aquí hay una gran diferencia entre el hecho
gravado servicio y el hecho gravado venta, ¿Qué debe haber para la venta?
Habitualidad, en cambio el servicio aun cuando sea esporádico, se gravan con
IVA.
B. Estas actividades económicas que se gravan con IVA corresponden a rentas de
capital, esencialmente empresariales, dentro de las que destacan la actividad
comercial e industrial. Respecto de las actividades comerciales ¿Cuándo un acto
es comercial? Porque está regulado en el artículo 3° código de comercio ¿Por qué
es importante saber si es civil o comercial? Por temas como la prescripción, pero
de manera más relevante por la influencia de la costumbre.
C. Hay que tener presente que los contratos de suministros periódicos son
esencialmente comerciales (artículo 3° del Código de Comercio). Respecto a la
actividad industrial, el artículo 55 del DL 825, precisa en su artículo 6° que, para
los efectos de la aplicación de la ley, se considera industria: “El conjunto de
actividades, desarrolladas en fábricas, plantas o talleres destinados a la
elaboración, reparación, conservación, transformación, de productos o artículos
en estado natural o ya elaborados.”

Hechos gravados equiparados a ventas o servicios

Artículo 8° DL 825. El impuesto de este Título afecta a las ventas y servicios. Para
estos efectos serán (no obstante, que no sean) consideradas también como ventas y
servicios según corresponda:
a) “Las importaciones, sea que tengan o no el carácter de habituales. Inciso 2°:
Asimismo, se considerará venta la primera enajenación de los vehículos
automóviles importados al amparo de las partidas del Capítulo 0 del Arancel
Aduanero, en cuya virtud gozan de exención total o parcial de derechos e
impuestos con respecto a los que les afectarían en el régimen general. Inciso 3°:
Los Notarios no podrán autorizar ningún documento ni las firmas puestas en él,
tratándose de un contrato afecto al impuesto que grava la operación establecida
en el inciso anterior, sin que se les acredite previamente el pago del mismo,
debiendo dejar constancia de este hecho en el instrumento respectivo. A su vez,
el Servicio de Registro Civil e Identificación no inscribirá en su Registro de
Vehículos Motorizados ninguna transferencia de los vehículos señalados, si no
constare, en el Título respectivo el hecho de haberse pagado el impuesto.”
Se trata de una compraventa internacional a la que no correspondería la aplicación
del IVA por falta del elemento territorial (que establece el artículo 4°), pero la
ley señala que sí pagan IVA. Sean habitual o no pagan IVA.

b) “Los aportes y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles e

inmuebles, efectuados por vendedores (calidad especifica) que se produzcan con
ocasión de la constitución, ampliación o modificación de sociedades, en la forma
que lo determine, a su juicio exclusivo, la Dirección Nacional de Impuestos
Internos”
Ejemplo: el aporte a una sociedad es una transferencia de distintas modalidades,
si lo pasamos a título de dominio, adquirimos derechos y acciones en la sociedad,
por ende, si transferimos bienes y soy vendedor, igual se paga IVA, porque se
entiende que es una venta.

c) “Las adjudicaciones, muebles e inmuebles de SU GIRO, realizadas en

liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicará
respecto de las sociedades de hecho (aquellas en que no se cumplen con todos
los requisitos establecidos en la ley. Si lo constituyo y es liquidado, todos los
bienes pagarán IVA) y comunidades (aquellas en que varias personas tienen el
 dominio de una cosa o una cuota de ellas), la ley exceptúa cuando se trata de
comunidades hereditarias y las sociedades conyugales.”
¿Cómo se puede heredar a una persona? De dos maneras: intestada, la ley
establece los derechos de los herederos; testamento. En general las herencias son
por la ley. Las comunidades hereditarias y las conyugales, al ser disueltas y
liquidadas, no generan pago de IVA.

d) Inciso 1°: “Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles efectuados por
un “vendedor” o por el dueño o socio, directores o empleados de la empresa,
para su uso o consumo personal o de su familia, ya sea, de su propia producción
o comprados para reventa o para la prestación de servicios, cualquiera sea la
naturaleza jurídica de la empresa.”
Ejemplo: Soy almacenero y saco pan o bebidas para mi propio consumo: ello se
considera un retiro y para ello se debe hacer una boleta. ¿Cuál es la razón? Los
retiros o faltantes de inventario, de bienes corporales muebles o inmuebles, del
giro del vendedor, constituye un hecho gravado equiparado a venta porque en
la adquisición de los bienes del giro de una empresa, el vendedor soportó IVA y,
por tanto, dicho impuesto sirvió como impuesto fiscal, imputándolo al débito
fiscal del mismo periodo. Al producirse el retiro, la especie en cuestión se
desvincula de la finalidad prevista en su adquisición aplicarlo al giro, (“el
comerciante compra las especies para venderlas”), permitiendo que el
beneficiario del retiro pueda consumirlo sin que a su respecto se recargue el
IVA, así, para corregir la distorsión, el retiro se equipara a venta y obliga al
vendedor adicionar el débito fiscal correspondiente en el periodo tributario en el
que se produzca el retiro.
NOTA: El periodo tributario en materia de IVA es periódico, mensual. En
materia tributaria, quien tiene el peso de la prueba es el contribuyente y lo normal
es que sea él quien determine el impuesto, pero si no, es el Servicio el que puede
determinar el impuesto. Todo lo que hace el contribuyente, se refleja en los
formularios, y el servicio tiene la facultad de revisar, lo que se materializa en las
liquidaciones y si no son reclamadas, se convierten en giros.

Inciso 1° segunda parte: “Para estos efectos, se considerarán retirados para su

uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del
vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa no pudiere
justificarse con documentación fehaciente, salvo los casos de fuerza mayor
(circunstancias irresistibles, corresponde probar a quien lo alega, artículo 45),
calificada por el Servicio de Impuestos Internos, u otros que determine el
Reglamento.”

En el artículo 10 del reglamento, señala: “tendrán el carácter de documentación

fehaciente a que se refiere el artículo 8 letra B:
 a. Las anotaciones cronológicas efectuadas en el sistema de inventario,
directamente relacionadas con la contabilidad fidedigna.
b. ¿Cómo se puede justificar que faltó mercadería? caso fortuito. Ejemplo:
incendio, robo; este último se prueba con la denuncia y parte policial.

Inciso 2°: “Igualmente serán considerados como ventas los retiros de bienes
corporales muebles e inmuebles destinados a rifas y sorteos, aún a título
gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de
propaganda por los vendedores afectos a este impuesto.”
El IVA que se recargue con ocasión de los hechos gravados retiros, dada su
finalidad o naturaleza, no dan derecho a crédito fiscal.

e) “Los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos

generales de construcción.”
Se trata de un hecho equiparado a servicio pues se trata de servicios de
construcción asociados a inmuebles. El artículo 12 del reglamento señala que
se entenderá por contratos de instalación o confección de especialidades:
“aquellos que tienen por objeto, la incorporación de elementos que se adhieren
permanentemente a un inmueble y que son necesarios para que este cumpla
cabalmente con la finalidad específica para la cual se construye”
Tratándose de un contrato de construcción: “se entenderá que este se ejecuta
por administración cuando el contratista aporta solamente su trabajo personal,
o cuando el respectivo contrato deba ser calificado como arrendamiento de
servicio por suministrar en quien carga la obra, la materia prima principal”.
Frente al hecho gravado venta de bienes corporales inmuebles de propiedad
de una empresa constructora, estos contratos de construcción resultan de mucha
importancia para determinar si la construcción la realiza la constructora o bien, la
realiza en parte un tercero para ella, o bien, si la construcción es realizada
totalmente por un tercero y con ello determinar si la venta posterior del inmueble
construido queda o no gravado con IVA.

f) “La venta de establecimientos de comercio y, en general, la de cualquier otra

universalidad que comprenda bienes corporales muebles e inmuebles de su giro.
Este tributo no se aplicará a la cesión del derecho de herencia”
Cuando hablamos de universalidad ¿qué naturaleza jurídica tiene? Fue visto en
materia de tradición: En materia de bienes, muebles (670), si es inmueble (por la
inscripción en el CBR, porque es garantía, requisito y prueba -724, 725, 726 CC-
). Si uno vende la universalidad igual se grava con IVA. “vendo todo el
establecimiento”. La venta de la universalidad se grava con IVA.
La cesión del derecho de herencia NO se grava con IVA. Es un derecho real, un
número clausus, y es aquel que se tiene respecto a una determinada cosa, sin
respecto a determinada persona.
g) “El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de
cesión del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles
amoblados (cuando uno arrienda cabaña, deben darnos una boleta y pagar IVA),
inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna
actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio.”
El arrendamiento se asemeja a servicios, pero sabemos que para que el servicio
se encuentre gravado con IVA debe estar dentro de los números 3 y 4 del
artículo 20 del DL 824 (de primera categoría). El arrendamiento de muebles:
siempre constituye un hecho gravado.
El arrendamiento de inmuebles amoblados, o instalaciones con maquinarias,
también está gravado con IVA. Si arrendamos la casa sola (sin amoblar), no está
gravado con IVA, está exento.

h) “El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso

o goce temporal de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas
industriales y otras prestaciones similares.”
Se trata de bienes incorporales (19 N°24 de la Constitución) Caso: ¿Por qué creen
que los planes de ISAPRE no se pueden subir? Porque son contratos bilaterales y
porque altera el derecho de patrimonio (19 N°24)

i) “El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de

estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin;”

j) “Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio

de las exenciones contenidas en el artículo 12;”

k) Suprimida

l) “Los contratos de arriendo con opción de compra (leasing) que recaigan sobre
bienes corporales inmuebles realizados por un vendedor. Para estos efectos, se
presumirá que existe habitualidad cuando entre la adquisición o construcción del
bien raíz y la fecha de celebración del contrato transcurra un plazo igual o
inferior a un año;”

m) “La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo
inmovilizado de la empresa (panadería, su giro es vender pan, el activo
inmovilizado es la maquinaría), siempre que, por estar sujeto a las normas de
este título, el contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal por su
adquisición, importación, fabricación o construcción.” Ejemplo: tengo una
panadería, el activo inmovilizado es la maquinaria para hacer pan.
Inciso 2°: Norma de excepción. No obstante lo anterior, no se considerará, para
los efectos del presente artículo, la venta de bienes corporales muebles que
 formen parte del activo inmovilizado de la empresa, efectuada después de
transcurrido un plazo de treinta y seis meses contado desde su adquisición,
importación, fabricación o término de construcción, según proceda, siempre que
dicha venta haya sido efectuada por o a un contribuyente acogido a lo dispuesto
en el artículo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, a la fecha de dicha
venta.”
 No se necesita habitualidad para este tipo de ventas.

Elemento territorial del hecho gravado. De acuerdo con el artículo 4 y 5, el hecho

gravado venta, solo se perfecciona, si recae sobre bienes situados dentro del territorio
nacional, independientemente del lugar donde se otorgue el contrato, pero respecto
del hecho gravado servicios, éste se perfecciona, en relación a las acciones prestadas
o utilizadas dentro del país, independiente del lugar donde se pague (lo que importa
es donde se prestaron los servicios).

Artículo 4°. “Estarán gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes
corporales muebles e inmuebles ubicados en territorio nacional, independientemente
del lugar en que se celebre la convención respectiva.
Para los efectos de este artículo se entenderán ubicados en territorio nacional, aun
cuando al tiempo de celebrarse la convención se encuentren transitoriamente fuera
de él, los bienes cuya inscripción, matrícula, patente o padrón hayan sido otorgados
en Chile.
Asimismo, se entenderán ubicados en territorio nacional los bienes corporales
muebles adquiridos por una persona que no tenga el carácter de vendedor o de
prestador de servicios, cuando a la fecha en que se celebre el contrato de
compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren embarcados en el país de
procedencia.”

Artículo 5°. “El impuesto establecido en esta ley gravará los servicios prestados o
utilizados en el territorio nacional, sea que la remuneración correspondiente se
pague o perciba en Chile o en el extranjero.
Se entenderá que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad
que genera el servicio es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde
éste se utilice.”

Elemento temporal del hecho gravado. Las normas del devengo están en el artículo
9° del DL 825, por regla general, sucede al momento de otorgarse la factura, boleta
o comprobante de ingreso según corresponda.
Artículo 9°. El impuesto establecido en este Título se devengará:
a) “En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios, en la
fecha de emisión de la factura o boleta. En la venta de bienes corporales muebles,
en caso de que la entrega de las especies sea anterior a dicha fecha o bien, cuando
por la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no se emitan dichos
documentos, el impuesto se devengará en la fecha de la entrega real o simbólica
de las especies. En las prestaciones de servicios, si no se hubieren emitido
facturas o boletas, según corresponda, o no correspondiere emitirlas, el tributo
se devengará en la fecha en que la remuneración se perciba o se ponga, en
cualquier forma, a disposición del prestador del servicio.”
La factura es un título de crédito (antes no lo era), además, es un título ejecutivo.
Como título de crédito se puede ceder (antes se hacía mediante título de crédito).
Si se quiere dejar sin efecto por mal emisión del documento, hay que pedir una
nota de crédito, pero si nos equivocamos con el valor y se emitió uno inferior al
que se debió, se debe emitir una nota de débito. Las guías de despacho sirven
también para postergar la emisión de una factura. ¿Cuál es la diferencia entre la
boleta y la factura? La esencial es que con la boleta no se tiene derecho al crédito,
si es así con la factura.
“En la ventas de bienes corporales muebles, en caso de que la entrega de las
especies sea anterior a dicha fecha o bien, cuando por la naturaleza del acto que
da origen a la transferencia no se emitan dichos documentos, el impuesto se
devengará en la fecha de la entrega real o simbólica de las especies” Hay que
distinguir:
a. Si la factura de emite primero, se devenga la emisión de boleta o factura
b. Si la entrega del bien se hace primero, se devenga el impuesto con la entrega

b) En las importaciones, al momento de consumarse legalmente la importación o

tramitarse totalmente la importación condicional. Las Aduanas no autorizarán el
retiro de los bienes del recinto aduanero sin que se les acredite previamente la
cancelación del respectivo tributo, salvo en el caso de las importaciones con
cobertura diferida a que se refiere el inciso cuarto del artículo 64 y las indicadas
en los incisos segundo y siguientes del artículo 104 de la Ordenanza de Aduanas.
Las especies que ingresen al país acogidas a regímenes aduaneros especiales
causarán, al momento de quedar a la libre disposición de sus dueños, el impuesto
que corresponda por la diferencia de base imponible que se produzca, salvo en
el caso de las importaciones a que se refiere la letra B del artículo 12°;
c) En los retiros de mercaderías e inmuebles previstos en la letra d) del artículo 8°,
en el momento del retiro del bien respectivo;
d) Cuando se trate de intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar, a
medida que el monto de dichos intereses o reajustes sean exigibles o a la fecha
 de su percepción, si ésta fuere anterior. El impuesto que afecte a los mencionados
intereses o reajustes se declarará y pagará en conformidad a las normas
señaladas en el artículo 64°.
e) En las prestaciones de servicios periódicos, al término de cada período fijado
para el pago del precio, si la fecha de este período antecediere a la de los hechos
señalados en la letra a) del presente artículo.
Sin embargo, tratándose de los suministros y servicios domiciliarios periódicos
mensuales de gas
combustible, energía eléctrica, telefónicos y de agua potable, el impuesto se
devengará al término de cada período fijado para el pago del precio,
independiente del hecho de su cancelación.
También se aplicará lo dispuesto en el inciso anterior a los servicios periódicos
mensuales de alcantarillado, siempre que éstos, por disposición legal o
reglamentaria, usen el procedimiento de cobranza establecido para los
suministros y servicios domiciliarios referidos, y
f) En los contratos referidos en la letra e) del artículo 8°, en las ventas y en los
contratos de arriendo con opción de compra de bienes corporales inmuebles, en
el momento de emitirse la o las facturas.”

29 de octubre de 2018
Las normas del devengo se encuentran en el artículo 9 donde, por regla general, esto ocurre
al momento de otorgarse la factura, boleta o comprobante de ingreso, según corresponda.
Exenciones. El DL 825 establece una serie de exenciones reales (afectan a todas las personas)
en su artículo 12 y personales (afecta a persona determinada) en su artículo 13. El elemento
esencial de una exención es que se trata de hipótesis donde concurren todos los elementos
del tributo, esto es, el contribuyente despliega la conducta o la acción descrita en el hecho
gravado, pero por razones de política fiscal es la ley quien libera al contribuyente de la
obligación de pagar. Entonces estamos ante un hecho que es aparentemente gravado (se
configura el hecho gravado, pero debemos revisar si concurre alguna causal de exención). Es
importante porque cuando el hecho está exento no tiene derecho a crédito fiscal.
Sin perjuicio de lo anterior, en las exenciones del IVA no siempre se trata de una exención
propiamente tal, sino de hechos no gravados (en materia penal diríamos hechos atípicos).
Artículo 12 DL 825. Son ejemplos de exenciones reales:
a. La venta de autos motorizados. Ejemplo: al comprar un auto nuevo y al salir de la
automotora cuesta un 19% menos porque se transforma en un auto usado. Salvo el caso
de venta de activos fijos y las importaciones.
b. El arrendamiento de inmuebles, salvo el caso de arriendo de inmuebles amoblados o con
instalaciones, los cuales son hechos asimilados y, por ende, gravados.
c. Los servicios profesionales, más bien hechos no gravados pues el servicio para que pueda
ser gravado debe estar comprendido en el N°3 y 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta.
 Los servicios profesionales están en el artículo 42 N°2. Ejemplo: el profesor presta
servicios a la universidad, pero no paga impuestos por ello.
d. La venta de inmuebles con subsidios habitacionales y las exportaciones.
Artículo 13 DL 825. Son ejemplos de exenciones personales:
a. La empresa de transporte de pasajeros
b. Los establecimientos de educación

Tasa del impuesto. Es el 19% que se aplica sobre el monto de la tasa imponible. Ejemplo:
si un teléfono vale $500.000, se aplicará el 19% sobre ellos, es decir, se multiplica 500.000
x 0,19; el Impuesto corresponde a $95.000.
Base imponible. En general, la base imponible en las ventas y servicios está constituida por
el valor de la operación más los agregados que se indican en el artículo 15 (reajustes,
intereses, recargos e impuestos), entonces, ¿Qué es más barato? ¿un vehículo a crédito en la
misma automotora o pido un crédito de consumo y con ello se paga? Si la automotora
directamente vende a crédito con intereses y reajustes es más barato. Por ello las automotoras
trabajan con empresas financieras. Ejemplo2: bebidas retornables; si no se lleva el envase
el costo es más alto.
Artículo 15°. Para los efectos de este impuesto, la base imponible de las ventas o servicios
estará constituida, salvo disposición en contrario de la presente ley, por el valor de las
operaciones respectivas, debiendo adicionarse a dicho valor, si no estuvieren comprendidos
en él, los siguientes rubros:
1. El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operación a plazo,
incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o percibido
anticipadamente en el período tributario. En todo caso deberá excluirse el monto de los
reajustes de valores que ya pagaron el impuesto de este Título, en la parte que
corresponda a la variación de la unidad de fomento determinada por el período
respectivo de la operación a plazo;
2. El valor de los envases y de los depósitos constituidos por los compradores para
garantizar su devolución;
El Servicio de Impuestos Internos, sin embargo, podrá autorizar en casos calificados la
exclusión de tales depósitos del valor de venta e impuesto, y
3. El monto de los impuestos, salvo el de este Título.
Reglas especiales
1. En las importaciones, el valor aduanero de la internación.
2. En los retiros, el valor libro (cómo está registrado) o comercial, cualquiera de los dos,
aunque al Fisco siempre le interesa el mayor.
3. En los contratos de construcción, el valor total del contrato.
4. En la venta de establecimientos de comercio y universalidades, muebles e inmuebles, sin
que sea procedente deducir deudas o pasivos.
5. En las ventas de inmuebles usados y en cuya adquisición no se soportó IVA, pero
realizada por un vendedor habitual, la base será la diferencia entre los precios de
 adquisición reajustado y de venta deducido proporcionalmente el valor comercial del
terreno.
6. En el caso de adjudicaciones el valor de la adjudicación no puede ser inferior al avalúo
fiscal en el caso de inmuebles. Práctica: en juicio ejecutivo quien determina el avalúo
fiscal es el SII, corresponde a un instrumento privado y se acompaña con citación.
7. El arrendamiento la venta pudiendo deducir una cantidad del 11% anual o su proporción
cuando el arriendo sea parcial o se pacte en periodos distintos de un año.
8. En la venta de inmuebles nuevos, el precio de venta pudiendo deducir el precio de
adquisición del terreno reajustado si, en la fecha de adquisición y de la venta ha
transcurrido un plazo que supere 3 años, en caso de no superar dicho plazo, el valor de
adquisición reajustado tendrá como tope el equivalente al doble del avalúo fiscal.
9. En los casos de permuta de bienes corporales muebles o inmuebles, se considera que cada
parte que tiene la calidad de vendedor realice una venta
10. En las daciones en pago, en ese caso el valor asignado al bien es el valor imponible.
Sin perjuicio del SSI de ejercer las facultades de tasación

Débito y crédito fiscal

Los contribuyentes del IVA, esto es, quienes realicen ventas, presten servicios o efectúen
cualquiera otra operación gravada con IVA soportan un IVA por la adquisición de bienes
o contratación de servicios que destinen a sus operaciones gravadas por las cuales tienen la
obligación de recargar, asimismo, IVA.
Ejemplo: soy comerciante y compro azúcar, lo compré con IVA, y lo venderé con IVA, sin
embargo, no será el mismo IVA (se compra a $10 y se vende a $20). El vendedor o industrial
que compra se llama crédito y que vende, débito. Toda persona que compra soporta IVA y
ese será el que también recarga en la venta.
En este modelo, el IVA soportado por el comerciante, por el industrial, por las personas que
prestan servicios, constituye un crédito, el que solo puede ser imputado al IVA que el mismo
contribuyente recargue en sus operaciones asimismo gravadas.
Como el periodo de observación del IVA es mensual, el contribuyente debe sumar:
a. El IVA total de todas las operaciones por las que soportó el impuesto, durante el mes
b. y, sumar el IVA de todas las operaciones en que recargó el IVA.
En resumidas cuentas, el IVA de las compras y el de las ventas. De esta manera el IVA que
el contribuyente efectivamente debe pagar es la diferencia positiva entre el IVA recargado
(débito fiscal) y el soportado (crédito). Si la diferencia es negativa lo que ocurre en el caos
que el crédito fiscal supere el IVA recargado de un mes y se habla de remanente de crédito
fiscal y su tratamiento tributario consiste en trasladarlo como un crédito fiscal más del
periodo tributario siguiente sucesivamente hasta que sea totalmente imputado al debito fiscal
del periodo futuro. No procede por RG la devolución del remanente del crédito fiscal. Se da
por hecho que la única forma para tener un crédito fiscal es con facturas. No hay crédito sin
factura (en las ventas no, porque hay boletas y facturas).
Deducciones al débito fiscal. La diferencia positiva que resulta de imputar a la suma del
IVA recargado en operaciones al IVA soportado en la adquisición de bienes o contratación
de servicios que se destinan a estas mismas operaciones se le denomina débito fiscal.

Artículo 21. “Del impuesto determinado, o débito fiscal, se deducirán los impuestos de este
Título correspondientes a:
1. Las bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o beneficiarios del
servicio sobre operaciones afectas, con posterioridad a la facturación;
2. Las cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio en razón de
bienes devueltos y servicios resciliados por los contratantes, siempre que correspondan
a operaciones afectas y la devolución de las especies o resciliación del servicio se
hubiere producido dentro del plazo de tres meses establecido en el inciso segundo del
artículo 70°. Igual procedimiento corresponderá aplicar por las cantidades restituídas
cuando una venta o arriendo con opción de compra de bienes corporales inmuebles,
gravadas con esta ley, queden sin efecto por resolución, resciliación, nulidad u otra
causa; pero el plazo de tres meses para efectuar la deducción del impuesto se contará
desde la fecha en que se produzca la resolución, o desde la fecha de la escritura pública
de resciliación y, en el caso que la venta o arriendo con opción de compra quede sin
efecto por sentencia judicial, desde la fecha que ésta se encuentre ejecutoriada, y
3. Las sumas devueltas a los compradores por los depósitos a que se refiere el número 2°
del artículo 15°, cuando ellas hayan sido incluidas en el valor de venta afecto a
impuesto.”

Corresponde efectuar la siguiente deducción conforme lo ordena el artículo 21.

a. Las bonificaciones y descuentos otorgados a los compradores o beneficiarios de servicios
sobre operaciones con posterioridad a la facturación, para cuyo caso se debe emitir una
nota de crédito.
b. Las cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios del servicio debido a bienes
devueltos (emitir una nota de crédito) y servicios resciliados (contratos bilaterales,
basado en el principio de autonomía de la voluntad, las partes de mutuo acuerdo dejan
sin efecto un acto jurídico) siempre dentro del plazo de 3 meses de celebrado el acto
jurídico (artículo 70).
Igual procedimiento corresponderá aplicar por las cantidades restituidas cuando una
venta o promesa de venta de bienes corporales inmuebles gravadas con esta ley quede sin
efecto por resolución, resciliación, nulidad u otra causa pero el plazo de 3 meses para
efectuar la deducción del impuesto se contará desde la fecha que se produzca la
resolución o la fecha de la escritura pública de la resciliación y, en el caso que la venta o
promesa de venta quede sin efecto por sentencia judicial desde la fecha en que esta se
encuentre ejecutoriada.