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CONTABILIDAD GENERAL
Séptima edición
Revisión técnica
René Tola Iaramillo
Ingeniero comercial
C.P.A. MBA Docente de Ia Universidad Católica del Ecuador
,I,
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l¡
Graw
H¡II
I
Director general: Manín Chueco
Editora: Lily Solano tuevalo
Supewisión de portada: fosé Palacios
Taller de formación y composición: Emilse Londoño D.
Contabilidad general
Séptima edición
Mc
Graw
I Educación
¡ ¡[
ISBN: 978-958-41-0420-5
Obietivos esPecíñcos.......... -f N
Preparando el escena¡io......... 4
La contabilidad: un medio que asegura el crecimiento de las emPtesas y organizaciones............. 4 I
5
D
Clasiñcación de las empresas ....... 5
La información contable: instrumento para la toma de decisiones ..... 5 0
Problemática del sistema de información financiera ....................... 6
La profesión contable ....... 6
Definiciones y especializaciones de la contabilidad 7
La contabilidad: henamienta para conúolat e informar............................. 7
'7
Deñnición y aplicaciones de la contabilidad ........................
Campos de especialización de la contabilidad 9
El activo empresarial, patrimonio de los propietarios y obligaciones ............ 9
La ecuación contable fundamental y los cambios en el a«ivo, el pasivo y el patrimonio 10
La ecuación contable ampliada: cambios en la situación 6nanciera
por efecto de la presencia de rentas y gastos 13
Conclusiones generales....... 15
Normas técnicas contables de valoración, preparación e información financiera...... 15
Normas Intemacionales de lnformación Financiera (NIIF)................. 16
Normas lntemaciona]es de Contabilidad (NIC) ..... l7
Marco conceptual de la contabilidad modema......... 22
PolÍticas contables específi cas 24
La cuenta contable 24
Presentación 24
Condiciones para denominar una cuenta 25
Tipos de cuentas.............. 25
Clasiñcación de las cuentas 25
El plan general de cuentas ... 26
Estructura........... 27
El código de cuentas .......... 28
Método decimal puntuado. 29
El ciclo ñnanciero de las operaciones ......... 34
El fluio del proceso contable.. 35
Paso l. Reconocimiento de la operación .............. Jt,
Paso 2. Jomalización o registro inicial .................. 39
Paso 3. Mayorización ........... 42
Paso 4. Comprobación 44
Paso 5. Estructuración de informes............... 46
Ajustes y reclasificaciones contables.................. 51
Causas y efectos de los saldos incorrectos 51
Momento y lugar apropiados para registrar los ajustes 52
iv Contenido
52
Estudio de los principales aiustes .. .............
60
Estructuración de los estados ñnancieros... ........ '
60
lntroducción .
60
Limitación de los balances
6l
Caracteísticas cualitativas de los estados frnancieros
61
Usuarios de los estados financieros
61
Reglas de presentación
62
Clases de estados frnancieros
62
Estado de resultados ...................
62
Partes y formas de presentación del Estado de resultados""" """'
63
Balance general o estado de situación financiera"" '
6nanciera 63
Partes-y formas de presentación del Estado de situación
65
Cierre o áausura del ciclo contable..'....".."""" " " " " """ """":""""
71.
Cuestionario de evaluación...'........
Capítulo II
74
Activo corriente
75
75
Obietivo general
75
Obietivos específi cos.-....
75
Preparando el escenario...........
76
Propósito del balance general
general '. 76
Criterios que pueden utilizarse pafa agruPar las cuentas del Balance
79
Análisis de las cuentas del activo corriente
79
ta administración efciente de los activos: la dave pa¡a el órito "
80
Caja........
81
Princip ales fuentes de ingeso y egreso del efectivo "" "" ""
8l
Conuol intemo sobre el efe«ivo
81
Arqueo de Caia
84
Caia chica (fondo de caia menor)
84
Obleto de su <reación
84
tuqueo de Caia chica ..................
Asientos contables para la creación, reposición y aum ;;;t;,"il;;; de la Caia chica .... 84
85
Bancos
86
Ventajas de las consignaciones bancarias
86
fupecto legal del conúato de cuenta coniente
86
Formas de control de la cuenta Bancos
87
Conciliación bancaria ..........'........
90
Mercaderías (artículos para la venta) .
90
Sistemas de regisüo y control de inventarios
Las mercaderÍas y el impuesto al valor agregado
(IVA) " " 105
que compra 108
Retenciones de Impuestos en la Fuente (empresa
113
Mercaderías: casos especiales..'.
128
Ouos aspectos de la consignación de mercaderÍas "'
t34
Ouos aspectos sobre mercaderías ...... ..
Valoración al final del eiercicio económico ' " 13s
!,r
Contenido v
Capítulo III
Activo no corriente 170
171
Obietivos generales t7t
Objetivos especÍficos . t7l
Preparando el escenario.. .... . ... . ... ... t71
Propiedad, Planta & Equipo, y activos intangibles .. t72
Condiciones para calificarlos como activos ñios. t72
Clasificación t73
Cido de vida de los activos fijos 175
t75
Utilización de los activos fi jos..................... 180
Baja o exdusión de acüvos..... 192
Revaluación de activos fijos... 198
Ventajas y desventajas de revalorizar P P & E .. 200
Aspecto tributario de la revaluación 200
Aoivos agotables 201
Descubrimiento de reservas existentes en una propiedad 20t
Diferencias enue depreciación, deterioro y agotamiento................ 202
Activos diferidos y oüos no conientes 203
Introducción 203
Caslos prepagados .. 203
Otros activos no corrientes...... 204
Resumen de prepagados, activos diferidos y a largo plazo 206
Anendamientos (NIC 17) .. 207
207
Tomar en anendamiento operativo .............. ... 207
Tomar en anendamiento financiero (leasing) ... 209
Capítulo IV
Pasivo y parrimonio 220
lnducción................... 221
Obieüvo general ........................... 221.
vl Contenido
)71
Objetivos esPecÍfi cos...... . 221
Preparando el escenario..... . ..
222
Reconocimiento de los pasivos .....'..
Pasivos corrientes o corto plazo ..."
Pasivos fijos o largo p1a2o...... ..
246
Pasivo diferido y provisiones.........
.,,,.,,,., 249
Patrimonio empresarial ....... ........ """""" " ,¿q
de las empresas
Formas de organización e integración del capital
257
Origen y destino de las utilidades'
..,.....,., 264
Reservas de capital
265
Superávit de capital ". .............
268
Liquidación de las emPresas
269
Introducción 269
Fases ...........
269
Clases de disolución ................ """" 270
Causas para la disolución
Clases de liquidación..............'... 417
Aspecto contable de la liquidación""" '
Asientos para la liquidación.'..."""" "" ,,,..,,., 274
Balances de liquidación..........'.
......... 275
Contabilización de las operaciones divisorias ""
......... 276
Resultados de la liquidación
276
Reservas....................
..... 277
Cuestionario de evaluación.. ...."" "
Capítulo V 282
Esiado de Resultados (pérdidas y ganancias)
283
Inducción.....................
283
Objetivo general..........
Objetivos específicos
283
Preparando el escenario . ........
284
Estado de resultados .......... ...
286
lmportancia del Estado de resultados
287
Descripción del contenido del estado
325
Cuestionario de evaluación
Capítulo VI
328
Esiados Evolución del patrimonio y superáüt
329
lnducción
329
Obietivo general.....
329
Obletivos especÍficos...
329
Preparando el escenario...,
330
Estado de evolución del patrimonto "
331
Formas de presentación...........
334
Explicaciones adicionales ......." ""'
334
Estado de superávit-ganancias retenidas'
... 335
Formas de presentación... ...." '" "' ... 338
Relación de los estados frnancieros "" '
.,. 339
Origen y clases de superávit..'.. .. " " "'
Conten¡do v
Capitulo VII
El efe«ivo emPresarial 350
lnducción....... 351
Objetivo general................ 351
Ob jetivos específr cos....................... 351
Preparando el escenario........ 351
lmponancia del efectivo en el desarrollo empresarial...................................... 3s3
Adminisuación ef,caz del efectivo 353
Políticas sobre el efectivo y las normas de control intemo 354
Cómo salvaguardar Ia integridad del efectivo 354
Ventajas de maneiar el efectivo adecuado ................. 355
Tamaño del efectivo .............. 355
Las inversiones frnancieras inmediatas y temporales 356
El financiamiento: fuentes y costo financiero .......... 357
¿Cuánto cuesta el dinero? ..... 357
Circuito frnanciero: ñnanciamiento, operación e inversión.......... 358
Planificación frnanciera 361
Proceso de planificación financiera a largo plazo...... 362
La planeación a cono plazo 362
Datos irnpotantes que se requieren para planificar.......................... 362
Esquema presupuestario: un enfoque contable .......... 364
La contabilidad del efe«ivo......... 384
Regisuo de ingresos de efectivo 384
Regisuo de egresos de efectivo 385
Pruebas contables sobre saldos del efectivo ............... 386
Casos especiales 387
Bstado de flulo del efe«ivo......... 389
Propósitos del Estado de fluio del efectivo......... 390
Resumen normativo NIC 7.................. 390
Usos y usuarios del Estado de flujo del efectivo ................ 391
Relación con los estados fi nancieros uadicionales ............ 392
Requenmientos técnicos para elabora¡ el Estado de flujo del efeoivo 392
Fuente y aplicación del efectivo 394
Partes del Estado de flri" dd.f;;; ....... 397
Métodos de presentación 397
Análisis e interpretación de los resultados del Estado de fluio 407
Evaluación de la gestión empresariai......... 408
Introducción al análisis de estados frnancieros ............................ 413
lnducción 413
Ventajas que ofrece el análisis a los usuarios........ 414
Documentos básicos para realizar el análisis financiero 415
Consideraciones imponantes que el analista debe tener en cuenta 415
Aplicación del análisis financiero .. .. .. ...... . .. ... 415
viii Contenido
. 416
Clasificación del análisis financiero"" """" "" ""'
.. 416
Procedimiento para elaborar el análisis financiero' ... 425
Cuestionario de evaluación .."""" " '
Capítulo VIII
psüdos financieros combinados y consolidados
429
Obieúvo general 429
Objeüvos esPecÍficos ...... ' 429
Preparando el escenario ......... '
490
Combinación de negocios....... . 430
430
Ventajas de combinar negocios " " " "' 43r
Formas de combinar negocios...."" " "" 431
de negocios"'
Aspectos contables relativos a la combinación
436
Consolidación de estados frnancieros 437
Motivos para tener acciones de otra sociedad """""
Precio dÉ las acciones adquiridas con el ánimo de
permanencia " " '
437
na. 438
óonáiJon., p.ra reconoier oficialmente la relación de mauiz-subsidia 438
Procesos para la consolidación
es y agencias................
. 453
Relación de la oficina PrinciPal co n las sucursal 453
Evolución de los entes económicos " "" "" '
. 454
¿Qué es una sucursal?.....' 454
asociada? ..""
¿Qué es una agencia 455
Contabilidad de las sucursales.""""""""'
.. 466
Contabilidad de las agencias. "'
y en la relación
Aspectos tributarios en combinación de negocios'
473
de la principal con las sucursales y agencias
474
Cuestionario de evaluación '..'
Capítulo D( 476
Adopción de las NIIF por primera vez 477
Prólogo
I
I
I El do«or Zapata sabe que no está solo en la eiecución del proyecto de meioramiento
todOs los contadores públi-
i de Ia profesión contable en Ecuado¡: a su esfuerzo nos unimos
y frrmas de auditoía que
cos, Ias universidades e institutos que las forman, las empresas
en eiercicio, los organismos superiores de control
y
.á.*i, ..p^.it.n a los profesionales
.ipu¡ri." de la información financiera. Estoy convencido de que esta obra contri-
"**io
bujrá efecrivamente a los obietivos de la nueva cultura de control
financiero'
.l
I
Prefacio xi
Siusteddesea,,hacer,delacontabilidadsuprofesión,éstaeslaopom.rnidad,puesconlos
.",".i,i.,.",profundosdelasNllF,coneldesanollodesusdestrezasyhabilidadesinter.
pr.iá,i*r, .¿.*is de conocimientos suflcientes en t¡ibutación'
legislaci-'ITy^t::1y.i
ya
altamente competltrvo,
lri.á.urr¿ pror.sionalmente preparado para actuar en un campo
incluso como
cóntador' auditot asesor financie¡o' e
sea como gerente financiero, toni'ulo''
profesionales en el área de la contaduría'
facilitador de procesos formativos de futuros
Paracomenzarenlaespecialización,ésteesellibromáscompletoyacn.ralenelque
referencias normati s y eiemplos sufi-
encontrará información, Procesos, aplicaciones'
de las prácticas, usted irá adquiriendo el
cientes. con una leaura dedicada, y el desanollo
Además es bueno que sepa que Ia profesión
conocimiento contable de
'tnt"
'o'ttnida
contableesunadelasmejoresremuneradasenlospaíseseconómicamentedesanollados' esto
innovadores, todo
proiesionales con conocimienros profundos e
ü.f,,; ;l;.xige que valore la transparencia,
In J ,.r.o ¿. ,.rieáaá y fiel cumplimiento del código de ética
la verdad Y Ia honesddad
,J ir,.r"..i"".les de este tato que -de acuerdo con los usuarios (profesoLes, contadores'
Prefacio xii¡
ENFOQUE MULTIDISCIPLINARIO
í
Está claro que los hechos son el resultado de las causas que consciente o inconscientemente
l
se van integrando, por lo que nada es aislado, por el contrario, todo está relacionado entre
I
tll sí. Con este enfoque se ha elaborado estelibro de contabilidad, aplicado especialmente a la
realidad de Ecuadot vale decir a sus empresas, individuos y orgauizaciones. En él se incor-
¡e poran elementos de finanzas, administración, tributación, legislación laboral y societaria.
.o, Esta obra también puede aplicarse a oüos paÍses, dado que la normativa intemacional es
de
universal; sin embargo, en [a pane t¡ibutaria, societaria y laboral deberán hacerse algunas
salvedades.
En esta edición el lector encont¡ará vinculados los objetivos de aprendizaje con el tema
.¿s y
respectivo, asÍ como nuevos ejemplos y ejercicios resueltos, diagramas, cuadros y tablas que,
¡es,
adeniás de ayr-rdar a comprender mejor el tema t¡atado, hacen e6caces sus explicaiiones.
xiv Pref acio
el le«or encont¡ará
Asimismo, como en las ediciones anteriores, al ñnal de cada capítulo
un cuesüonario de autoevaluación.
El libro se presenta con un CD que conüene la siguiente información:
. Prácticas tradicionales y nuevas por cada capítulo'
o Resumen del tema sobre precios de üansferencia'
. Laboratorio integral de la empresa Equipar S A', que comprende
memorando de
financieros, roles de pago,
operaciones, cálálos previstoü asientos, mayoreü estados
importaciones
krírder conciliaciones bancarias, conciliación uibutaria, liquidación de
ydemásdocumentosylibroscontablesquefacilitaránelaprendizaieintegral.
.Resumensi8nificativodelosaspectostributariosvigentesaenerodel20ll.
.PlandecuentasPalaunaempresacomercialconnuevasdenominacionesqueseuti-
lizan en la contabilidad basada en las NIIF, y su resPectivo instructivo'
. en PowerPoint con 120 láminas que conüenen un curso completo de
Presentaciones
contabilidad que permiürá a los docentes Suiar sus exposiciones'
. Formatos de libros contables principales y auxiliares'
Continúa
Prefacio xv
ContinLutctór
Revelaciones Más ¡mportancia a los aux¡l¡ares del siste- Revelaciones suf¡cientes a través de notas que
ma informático y la presencia de algunas necesariamente amplíen datos, aseguren cum-
notas expl¡cativas, como por ejemplo plim¡ento de políticas, y espectfiquen lastécnicas,
conciliación tributaria. los métodos y los cnterios usados.
tay€S
o¡tin'ú¡
o r] t]
I
s
lnducción La
Objetiuos generales EI
0bjetivos específicos EI
Preparando el escenario
EI fluio
La contabilidad: un medio que asegura el
crecimiento de las empresas y v
orgrnizaciones
La empresa
INDUCCIÓN
Ie explicaremos.
Además,aprenderáaprocesarlainformacióndemaneraorganizada,desdeelreconocimientodelos la elaboración de
hechos económi.or, .on op.rJb..,
p"r r".á1" ¿e la. docuÁentación fuentg hasta
y tendrá ideas
la utilidad práctica de la contabilidad
los estados financieros. c"*p;;;;i;ronces contable'
gracias ar oportuno y preciso regisuo
craras acerca de Ia situación .*prarrriut,
PROFESIONAL
A LOs CONTADORES EN EJERCICIO
y criterio para
contable ent¡aña conocimientos actualizados' minuciosidad
EI eiercicio de la profesión
útiles para la toma de decisiones
gen¿rar resistros apropiados deIJs ;;;;;;;tt' * 8rup-o de informes
;t ol los recursos del ente y su ñnanciamiento'
;;il;.d" 'ob"
no*riüii.ri."-Le.f ¡ a! las prácticas contables, que han evolucionado
sig-
La aplicación ¿. tu que los entes estatales
otimorlior, ir. i"r"iqrí.¿" la contabilidad a tal Punto
niñcarivamente en los
partir de Ia información proporcio-
ciertas políiicas empresariales a
de gestión y control han definido en los datos
y, *
.*", .rr", i" rrcultad determinador. d. uibrto, s. sustenta
nada por la contabilidad organizaciones económicas
pelo quizá ro *a, ilr'ponrni. sucede en las empresas v demás
contables. aaeedores y demás
qu. *.narn .on un contable, puesto que a ios propiewios,
,irt.*.
no lucrativas
In6;;;;;;;tttg"t; y fortaitce sus relaciones y ayuda enormemente
entes vinculados t., gtnt'u tu
alatomadedecisionesoperativasyestrategi.u,.R.,.aestacontribución,quedaaúnlasensaciónde
y al control contable les falta perfeccionarse'
;;; ilt"f;.ción i.pr.áriones y desactualizáciones, el Conseio de Normas
[nternacionales de
Ante ciertos ,..ior, los cambios fundamen-
viene procesando desde el 2001
contabilidad (tASAr por sus siglas eninglé$
ta foim; á; ;.üró, purundo
por la valoración y llegando a la presentación
tales y signifrcativos desde
de la información financiera ,
-- ¡-r^-^nn,'.tac rte Infn
.
Enestaediciónsedaapefturaalaaplicaciónplenade'lasNormaslntemacionalesdelnformación
á. contabilidad (NIc),*qry:T:.p:alizaciones
Financiera (NilF) y a. ras r.ro*1Tr"i.*l.iánd., que esta norma'va se completa
versión moderna. Esto significa
y aplicaciones d..r,u no*rii* en la en Ecuador' lo cual va
y perfecciona su apti.r.iOn.on J?ri^o
¿. contribuir a la vigÁcia delas NIIF
a ocunir progresivamente en
el 2010'
información. Precisamente, Ios entpresarios y administradores han venido arpresando ciertos reparos
sobre la forma de valorar los recursos tangibles y la nula presencia de los intangibles en los registros
contables de los entes, pero también se han opuesto a ciertas exigencias documentales o han expre-
lC-
sado molestia por los cambios solicitados desde contabilidad en los procedimientos. Asimismo, han
JO
cuestionado las interferencias con actividades operativas, y han llegado a comprender que si se quiere
una contabilidad realmente ritil como generadora de información y de un control exigente que le evite
v contingencias tributarias, financieras y administrativas a futuro, es necesa¡io incur¡ir en este costo.
v Si bien la dinámica empresarial se debe enfocar sustantivamente en las actividades operativas, no eS
menos ciefto que determina(os procesos auxiliares c<rmo la contabilidad ayudan a sustentar y mejorar
Ias primeras, por lo que es indispensable brindar todo el apoyo político a la contabilidad y aprender a
rn-
escuchar las sugerencias y recomendaciones que el profesional contable puede brindarle para que sus
decisiones estén mejor sustentadas y sean exitosas.
lte
Por tanto, Ios empresarios y sus representantes deberÍan conocer de forma general la teoría modema
y el marco de acción de la contabilidad que evidencian las grandes ventajas que obtendrán de ella. A
los partir de esto, con seguridad apoyarán las iniciativas de mejora instituciona-l y dará¡ crrso a las suge-
de rencias que el profesional contable les brirrde.
eas
OBJETIVOS GENERALES
1. Identificar el ámbito en el que preferentemente se desenvuelve la contabilidad, así como el marco
nes
2. Comprender el el-ecto de las transacciones en la situación económico-financiera y reconocer con
facilidad las cuentas contables y su potencial uso en el registro de las operaciones.
,18-
3. Desarrollar el ciclo que siguen las operaciones desde el reconocimiento hasta Ia generación de es-
tados 6nancieros (Balances), por medio de explicaciones y aplicaciones secuenciales; comprender
..es
las causas y efeoos de las operaciones en la situación económica y financiera de la empresa.
o-
ls
'as
OBJETTVOS ESPECíFICOS
-ás
'nte Al terminar el estudio de este capÍtulo usted podrá:
rde l. Identificar e[ ámbito natural de acción de la contabilidad, conocer los fundamentos teóricos más
importantes y un resumen de Ia normativa (écnica vigentg conocida como Normas Intemacionales
,de de lnformación Financiera (NllF) y Normas Intemacionales de Contabilidad (NIC).
.-n- 2. Identiñcar las cuentas que participan en una operación y su condición deudora o acreedora, así
in como aplicar el principio de Partida doble.
3. utilizar el plan de cuentas en el registro de las operaciones, basándose en el plan modelo.
'5n 4' Comprender la naturaleza de las operaciones que ejecuta fiecuentemente la empresa y que afectan
''les su situación económico-fi nanciera.
leta 5 ' Aplicar el proceso contable, a panir del registro inicial de úansacciones de variada índole en que se
,l Vn puedan evidenciar los cambios en la posición ñnanciera y económica del ente.
6 ' lv'layorizat con segulidad, [arrl.o el cuenras atxiliares como en principales, hasta obtener los saldos
e interpretarlos genéricamente.
7 ' Elaborar el Balance de comprobación y ejercitar algunas técnicas de verificación de saldos.
'ios 8 ' Ajustar las cuentas que presentan datos erróneos o desactualizados y el procedimiento respectivo
en este aspecto, hasta obtener saldos depurados.
'los
9 . Preparar dos estados frnancieros básicos: Estado de resultados y Balance generai, en q!.q g4plesa
'iq§,
aLá
.-d'e servicios. .--..'- --.;- '.
Contabilidacl general
4
EL ESCENARIO
PREPARANDO
,^.l.,halización de la economía, el liderazgo político de las empresa§ que ha llevado al mundo a una
-comunicaciones
son hechos retevantes que caracterizan el
Í_1ffiil;;;i- , i. il..,a.a de las
procurando mantenerse'
En ese conte$o las empresas deben competir abiertamente
mundo de hoy.
y crece¡ cosa por demás difícil si no oentan con:
oosicionarse
.Penonalidóneodispuestoalcambioyqueestécomprometidoconlamisiónyvisióndela
emPresa'
acertadas'
. Información útil y oportuna que guíe la toma de decisiones de los recursos empresariales.
o un sistema de contot intemJ qui asegure el maneio eficiente
y que generen productos y servicios que
o procesos simpl., qu" opti.k.n el flu¡á de hs operaciones
satisfagan las expe«ativas de los clientes'
.concienciasocialderor¿u.nory.drninirtr.dor.rd.**t.n.runequilibrioenuelauúlidad
económica Y la utilidad social.
gerencia Ia informa-
precisamente la contabilidad es la henamienE fundamental que proporciona a la
pueda tomar las decisiones. Así
á..rrro" n.ancie¡a conñablg oportuna y suficiente para que éste
lu, y credibilidad
sus libros, ,.pon , y de contiol intemo ayrdaián a generan conñanza
¡¡ismo, ".Jno de una sociedad modema'
.'rL lo, uoot t .conómicos y políticos conocedor
El contador, por tanto, ¿.UJ* un
in¿iriduo preocupado por su preparación personal,
obietivo que interprete
económica de la empresa y de su entomo, y un profesional
^r,.,o de la realidad
Íriiá"rn.n,. los hechos que afectan la situación patrimonial de Ia empresa'
de la contabilidad en las em-
En e$e primer capit lo ,. r,.ur, J" ra importancia y utilidad prá«ica
Dresas,asÍcomod.l.rh.or.i.nt"qutu'^tltontadorcomoelPlandecuentas'loslibrosendonde
que hoy día está casi totalmente
de los hechos económicos, del proceso conrabte
Í.ir.ra.J. ".nta y legal vigente'
de los documentos fuente y la relación con la normativa t¿cnica
li'nr.,iru¿o
0bietivo t
I 0s fundamentos
teór! co5 m ¿5
den tr ficar e a m bir o natu fa de accl on d e la co nta b il ida d conocer
como Norm a 5 I ntefnac l0na I e5
m po rtantes v U n res U men d e la no I mat VA técn rc¿ igen te, conocida
ntabi id ¿ d (Ntc).
de nform ac ton Fi na n crera ( NI I F) v Norm ¿ s nte r naclon¿ e de Co
notables es la contabilidad,.orir"naiau
ámo ei medio de generación de daros, repones y balances,
que se encuentra
toma de decisiones Proceso contable
,, d..ir, info.m..ión que usa al g.r.n,. en Ia y específicos se
de .ul manera que los datos, acumulados
computarizado, en lÍnea y desceifralizado, de aftontar los
gerente cou información oportuna' estará en capacidad
- obtienen casi al instante. Un "áquel que tiene infor-
reros de la compet.n.i,
,on buJnlr;;;llil;J.; ;e exito. Bien se asegura-que
7
Fundamentos y principios contables 5
tA EMPRESA
La contabilidad se ha insertado en el sistema de información, por tanto, constituye parte esencial del
mismo, y su ámbito natural es la empresa; además, su aplicació4 es muy apreciada en toda organiza-
1
ción que maneje fondos y recursos con propósitos de asistencia social.
EMPRESA es todo ente económico cuyo esfuer¿o se orienta a ofrecer a los clientes bienes y/o
servicios que, al ser vendidos, producirán una renta que beneficia al empresario, al Estado y
l a la sociedad en general.
Ae
se$in según el sector setún la ¡ntegración
.te procedencla
su naturaleza o la del capital del cap¡tal o número de soclos
. hdustriales:transforman materias pri- . Públicas:el capital pertenece al sector . Unipersonales: el capitales elaporte
mas en nuevos productos Ej.:Textiles público. Ej.: empresa de correos del de una sola persona.
{ san Pedro, Pronaca s.A. Estad0. . Sociedades: aporte de cap¡tal por
. Comerc¡ales: compra y venta de pro- . Privadas: el capital pertenece al sector personas jurídicas o naturales.
ductos, intermediarias entre produc- privado. Ei.:Pintuiac Cía. Ltda. .Sociedad de personas.
tores y comprad0res. Ej.: lmportadom . Mixtas:elcapitales públ¡co y privado sociedad de capital.
Tomebamba S.A. Ej.: ExploCEM.
. Servicios: generación y ventas de
productos intangibles. Ej.: Banco del
Pichincha, Multicines.
. Agr0pecuarias: expiotan productos
agrícolas y pecuarios.
. Mineras: explotan los recursos del
J;
subsuelo.
:l
te
i¡
LA INFORMACIÓN CONTABLE: INSTRUMENTO PARA LATOMA DE DECISIONES
?s La información contable es útil para quienes deban emiür iuicios y tomar decisiones que generen con-
-?s, secuencias económicas; la contabilidad ayuda a la toma de decisiones, mostrando dónde y cómo se ha
"rta gastado el dinero o se han conuaído compromisos, evaluando el desempeño e indicando las implica-
cse ciones financieras de escoger un plan en lugar de otro. Además, ayuda a predecir los efectos futuros de
los las decisionesy, a
dirigir la atención tanto hacia los problemas, las imperfecciones y las ineiciencias .
IOI- actuales, como hacia las oponunidades frrturas. '- --:-::'
6 Contabiliclad generaL
. meiorar significativamente su sistema contable, con el frn de que clmpla sus funciones
de informa'
LA PROFESÚN CONTABLE
gestión empresarial
El contador público es la persona que puede cumplir papeles tráscendentales en la
y en la socieáad civil. Su irofesión está regida por el Código de Ética Profe§ional, la Ley de Contadores
y su reglamento. Exuaemos de estos insuumentos iurÍdicos los siguientes aspectos importantes:
I
Requisitos Tormaüvos. Son contadores Públicos:
. ios nacionales y efiranieros que obtuviesen su título de contador en unirersidades del paÍs.
o Los nacionales y extranieros que habiendo estudiado en univenidades o institutos
superiores de
financieros.
. Realizar peritajes, revisiones fiscales, análisis y pruebas contables'
profesional.
Y ESPECIALIZACIONES DE LA CONTABILIDAD
DEFINICIONES
La información financiera que genera la contabilidad debe tener las siguientes caracterÍsticas:
. Entendible. Los registros y reportes informativos deben redactarse en un lenguaje sencillo que facilite
la comprensión del mensaje que se pretende entregar a los usuarios de la contabilidad.
o Relevante. Se preocupará de mostrar los aspectos más significativos, es decir, prima el concepto de
materialidad antes que el de precisión; se debe revelar aspectos importantes presentes y futuros que
pudieran rnodificar las condiciones actuales.
. Confiable. Los datos y ciftas monetarias serán verifrcables y comprobables y expresarán Ia esencia
de los hechos económicos.
. Comparable. Para que esta característica se cumpla será necesario preparar la información baio
normativa estándar y universal a través de prácticas, métodos y procedimientos uniformes.
Aunque lo ideal sería que al finalizar el proceso de aprendizaje el estudiante emita su propia defini-
ción, es oponuno citar algunas conceptualizaciones de expenos contables con el ánimo de proye«ar Ia
cobertura y el procedimiento que sigue la contabilidad desde que nacen los hechos económicos hasta
que éstos se insenan en el producto contable conocido como Estados financieros.
"Contabilidad es un sistema de información que mide las actividades de las empresas, procesa esta
información en estados y comunica los ¡esultados a los tomadores de decisiones'r.
"Contabilidad es un elemento del sistema de información de un ente, que proporciona datos sobre
su patrimonio y su evolución, destinados a facilitar las decisiones de sus adminisuadores y de los ter-
ceros que interactúan con él en cuanto se refiere a su relación actual o potencial con el mismo3.
Para el autor, la connbilidad es la técnica fundamental de toda actividad económica que opera por
medio de un sfur¿m a dindmico de control e información que se sustenta tanto en un marco teórico, como
en normas intemacionales. l¿ contabitidad se encarga del reconocimimtn de los hechos que afectan el
patrimonio; dela valoración jusu y actual delos activos y obligaciones de la empre sa, y dela presentncion
releuant¿ de la situación económko-fnancieru. Esfo se hace por medio de reportes específrcos y generales
preparados periódicamente para que la dirección pu eda amar la deckiones adeandas que apuntalen el
crecimiento económico de manera armónic& responsable y ética en las enüdades que lo usen.
De la deñnición anterior se destacan los siguientes elementos que marcan la importancia real de la
contabilidad:
. Sistema dinámico, pues al procesar de manera sistemática lós hechos económicos, la contabilidad
permite establecer controles efectivos de los recursos y generar un coniunto de reportes específicos,
estados financieros y sus notas explicativas.
. Reconocimiento de los hechos que afectan la situación patrimonial, es decir los ingresos, costos y
gastos.
. Valoración justa y actual, se refiere a las inversiones realizadas por la enüdad y las obligaciones
contraídas.
. Presentación relevante de la situación económico-financiera, que permita brindar confianza a acree-
dores, inversionistas y autoridades de cont¡ol frscal.
. Toma¡ decisiones adecuadas, a partir de la información confiable que periódicamente ofrece la
contabilidad, con altas probabilidades de á<ito.
Algunas decisiones deben tomane baio la ópüca o los intereses de terceros íntimamente relacionados con
la empresa, como invenionistas, financistas y propietarios; en este caso sehabla de conabilidad frwncina.
Las decisiones más f¡ecuentes tienen que ver con la gesüón, es decir, con el día a día de la empresa
en su largo y difÍcil camino hacia el exito. Cuando se dirige a este gmpo, se habla de ttbilidad atmi- con
nistratiua, wada por los tomadores intemos de decisiones como administradores, Serentes y directores,
de tal manera que facilite las labores de planiñcación, control y dirección.
A pesar de que la contabilidad ñnanciera y la administrativa emanan de un mismo sistema de in-
formación destinado a facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios, tienen las diferencias
y semejanzas que se presentan en los siguientes cuadros.
0ihrenc¡as
Semejanzas
. se apoyan en el mismo sistema contable de información, Ias dos parten del mismo banco de
datos,
't . Exigen responsabil¡dad sobre la admin¡straciÓn de los recursos puestos en manos de los
o
adm¡n¡stradores: la contabil¡dad f¡nanciera verjfica y realiza dicha labor de manera Elobal, y la
-t
contab¡lidad administrativa lo hace por áreas o segmento§
. La responsabilidad por la cons¡stencia de los resultados está tanto en la admin¡straciÓn como
;
en el contado[ quienes suscr¡ben los estados f]nancieros que son soportes.
I
e
empresas de transporte, de seguridad y vigilancia, etc.
r Contabilidad de costos. Se aplica especialmente en empresas manufactureras, mineras, agrÍcolas y
,.1
pecuarias. Ejemplos: fábricas y talleres; pero se puede usar también en empresas de servicios espe-
cializados o específicos. Ejemplos: hospitales, elécuicas y telefónicas.
¡ Contabilidad gubernamental. Se aplica en las empresas y organismos del Estado. Eiemplos: mi-
ln nisterios, universidades estatales, empresas públicas, etc.
. Contabilidad bancaria. "Es aquella utilizada en las entidades financieras para registrar depósitos
-¿
en cuentas conientes y de ahono, liquidación de intereses, comisiones, cartas de c¡édito, remesas,
giros y otros servicios bancarios'a. Ejemplos: bancos, administ¡adoras de fondos, casas de cambio,
cooperativas de ahorro y crédito, mutualistas, etc.
tas
EL ACTIVO EMPRESARIAL, PATRIMONIO DE LOS PROPIETARIOS
Y OBLIGACIONES
Es activoempresarial cualquier producto físico o intangible, y los derechos que se tengan sobre éstos,
siempre que reúnan las siguientes condiciones básicas:
o Estar bajo el conuol pleno del ente, es decir, no debe haber rest¡icciones en su utilización, usufructo
o disposición.
' Que apar?zcan con ocasión de hechos pasados; por tanto, su reconocimiento debe proceder por
acontecimientos ocurridos anteriormente.
' Que reporten beneficios firturos, o sea que se tenga razonable seguridad de que del uso de éstos
se podrán obtener beneficios económicos, evidenciados en dine¡o que se reciba o que eviten su
salida.
' Que las valoraciones sean suficientemente confiables, por tanto, el precio asignado sea medible
razonablemente en términos monetarios.
4. Néstor Álvarez, Curso básico d,e.contúílidad, 2,¿ ed., McGraw.Hilllnteramed.ali S.4r :r.
t0 Contabilidad general
capital.
Se ,econoce el resultado económico, es decir,
la diferencia entre rentat costos y gastos del
-
periodo.
que legalmente incremente la propiedad de los dueños
- Por cualquier acción intema o e.xtema
en los activos emPresariala'
partir de endeudamientos meditados. un pasiuo será
En segundo lugar, se pueden incrementar a
reconocido siempre que
las obligaciones que se reconozcan tendrán como antece-
- sea legalmenie adluirido, por tanto,
denÁechos legales y enmarcados en la ley y buenas costumbres;
partida del activo, por tanto, será re-
- produzca erogaáones futuru de dinero o entrega de oua
y
.onocido coÁo deuda si existe la ceneza de que esto vaya a ocurrir'
pol tanto, el precio asignado a la deuda será medible ra-
- se pueda medir de manera confiable,
zonablemente en términos monetarios'
LOS CAMBIOS
LA ECUACIÓN CONTABLE TUiIDAMEI{TALY
EN EL ACTIVO, EL PASIVO Y EL PAIRITTONIO
Propiedad
of¡cina de su $30 m0'00
Computadora $ 750'00
efectrvo
Dinero en $ 3 000'00
A
Deuda a lnmobiliaria S $ 1000'00
Conclusión
;
A pasivo
activo
Pr
Patrimon¡o
a
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
El cap¡tal contable
existen inversiones del dueño hay retiros por parte del prop¡etario
El señor luan DÍaz decide ceder 200lo de sus derechos a Pablo Espinosa.
La presentación de Ia ecuación contable será:
Conctusión
5. Capital representa el apone inicial; más adelante aparecerán oüos conceptos. como Reservas, Uülidades no disuibuidas,
etc., lo cual obliga a reconocer un cambio en Ia denominación, que s€ conoce como Parimonio. Con este nombre le
denominaremos en rodas las oponunidades que hablemos del capital.
12 Contabilidad general
ACTIV0 PASIVO
caja $ 3.000,00 Deuda inmobiliaria $ 1.000,m
Muebles de oflcina $ 3ó0,00 Cuentas por pagar s 3ó0,m
Edlficios $30.000,00 PAIRIMONIO
Equipos computación $ 750,00 capital J. D. $2ó.200,m
Capital P E. $ ó.550,00
Conclusión
Con efa üansacc¡ón, sus activos aumentan en igual proporción que sus obligaciones con los
acreedores
La empresa cancela en efe«ivo a Inmobiliaria s.A. una letra de cambio (L/c) por $200,00.
h praentación de la ecuación contable será:
ACIIVO PASIVO
caia $ 2.800,00 Deuda inmobiliaria $ 800,00
Conclusión
Con esta transacción, ex¡ste d¡sminución tanto de sus obligaciones como de su efectivo.
La empresa recibe una donación que incrementa su capital, consistente en un equipo de fax valorado
en $265,00.
Ia presentación de la ecuación contable será:
ACIWO PASTVO
de ofic¡na
Muebles $ 3ó0,m cuentas por paSar $ 3ó0 00
Conclusión
en el Activo y en el Capital
Caso 5: Cambios
I Conrlusión
l
5i por cualquier motivo durante el eiercicio económ¡co se obtuviese una pérdida, ésta afectará
negativamente la situación fin¡nciera, disminuyendo el activo y el capital.
Este cambio se da ¡.ror conveniencia para los intereses de los dueños del negocio o de los ac¡eedores.
El Pasivo y el Capital se pueden modificar en su composición, aumentando el Pasivo y disminuyendo
el Capital, o viceversa.
ElElvlPLO
La empresa no puede pagar la deuda a lnmobiliaria S.A., por lo cual ésta [e propone que la acepte como
-l socio, aponando a Capital el valor restante de la deuda.
l_ ACTIVO PASIVO
Caja $ 2.ó80,00, Cuentas por pagar $ 3ó0,00
l N4uebles de oficina
Ediflcios
$ 3ó0,00
$30.000,00
PATRIMONIO
capital l. D. $2ó.200,00
Equipos de 0{icina $ 2ó5,00 Capital P E. $ ó.550,00
Equipos computación $ 750,00 Capital inmobiliaria $ 800,00
Donación capital $ 2ós,00
o Pérdida-robo $ (120,00)
Conrlusión
Cuando se produce una situac¡ón de esta naturaleza, existe un cambio en la comoosición del
pasivo y del capital, pero no en el valor total de la ecuación.
Para comprender mejor este tema, se ponen a consideración las definiciones de rentas (o ingresos) y gastos.
{ La renta soa los beneficios económicos que se obtienen por la venta de productos fabricados o
adquiridos, por la prestación de servicios, por el alquiler de activos y cualquiera otra forma lícita de
obtener ingresos. Su reconocimiento procede cuando:
_l
)Í
14 Contabilidad general
a Ia entidad
. Seaprobable que los beneficios económicos
fluyan
A pasM0
act¡vo
PT
patrimonio
G R
gast0 renta
gasto
Caso 7: Cambios en la renta en el
y
v¿dos dimtes; por
dt computadoras a
realiza tl
Siguiendo con nuesuo elemplo, Ia empresa ryYT::
obtuvo un ingrao.por sewicios
en efectivo por $450'00 y gastó
tal motivo, durante este p*ooo tonáutt
pagado a su ayudante; umbién reconoce un robo de dinero por $120'00'
$150,00 en efectivo, en el sueldo
PASlvo
ACflVO
cuentas por
pagar $ 3ó0 $ 3ó0,00
udld $ 2.980,00
A+G p+Pr+R
30,N + 33 815'C0 + 450'00
3f355,00 + 270,00 =
Fundamentos y principios contables t5
Conclusión
La situación ñnanciera varÍa como consecuencia de las rentas obtenidas y los gastos incul¡dot
existiendo a la vez cambios en el Activo, el Patrimon¡o o el Pasivo.
s
CONCLUSIONES GENERALES
¡a variaciones, mientras unas incrementan oEas se reducen; en este caso, Ia ecuación general no se
ta modifica, igual puede pasar enüe cuentas del pasiuo y del pattimoní0.
. pero la ecuación contable puede modiñcarse en la suma total, sin deiar de mantener el balance si,
por ejemplo, se incrementa un activo con ocasión de haber obtenido un préstamo o por aportes adi-
cionales de capital. También podría ocurrir lo contrario con ocasión de pagar una deuda o devolver
parte del patrimonio. En todo caso, el balance se debe mantener, sea cualquiera la sumatoria total.
a
El mundo, sus Estados, sus empresas, y sus organizaciones no lucrativas, están en proceso de globalizar o
ya han globalizado sus economÍas, con el ánimo de que las personas y los recursos materiales sean más
produoivos. Sin embargo, en ese proceso se están olvidando de la conservación del medio ambientq
1 T de la equidad y de la justicia socral.
stó La contabilidad, como técnica de registro de hechos económicos, debe adaptarse a las nuevas nece-
,U. sidades y circunstancias. Para ello, ha c¡eado mecanismos que estandaricen la normativa contable de
observancia obligatoria en el mundo. Organismos multilaterales como la OMC, y el CEE, enue oüo$
han propiciado el fortalecimiento de Comités y Federaciones mundiales de contadores, quienes üenen
r.00
generando y actualizando normas, reglamentos e interpretaciones técnicas sobre registros, valoración,
presentación y emisión de informes que conlleven a:
' Potenciar el uso de los recursos, haciendo más efrciente la gestión empresarial.
¡,ü0
' Transparentar las operaciones que realizan los entes contables.
' Comprender de la mejor manera los hechos económicos por medio de la aplicación de la nueva
normaüva.
./10
El IASB, v losComités de Inte¡pretación como el CINIFF y el SIC, han emitido, actualizado y avalado
hasta la fecha las siguientes normas e interpretaciones:
- Nueve Normas lntemacionales de Información Financiera [NIIF).
- Veintinueve Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).
16 Contabilidad general
FINANCIERA (NllF)
NORMAS INTERNACI0ilALES DE INFORMAOÓN
presenta una visión general para una empresa que adopte las NIIF por primen vez como base de
general, conespondientes al eiercicio
,r.ra""¡0, ¿, *s áudos 6nancieros anuales con carácter
ierminado el 31 de diciembre de 2005' Exige:
en función de las NIIF, viSentes al 3l-de diciembre de 2005'
l. seleccionar sus políticas contables
preparu, al menos, los estados financieros de 2005 y 2004 y rehacer a efectos comparativos con
-2. (primer periodo para que se Presenten estados finan-
.*iO., r,*rOivo el balance de apertura
del 2005'
.i.ro, .orproüros completos), aplicando las NIIF vigentes al 31 de diciembre
. Dado que la NIC 1 exige como mÍnimo
la presentación de información comparativa del eierci-
de apertr:¡a será el del I de ene¡o de 2004'
cio anterior al puiodo que se presenta, el balance
. Si ,n, .rnpr.* que adopte estas
normas el 3l de diciembre de 2005 presenta una selección
de datos frnancieros(sin presentu unos estados financieros completos) conforme a NllF para
periodos anteriores a 2004, además de los estados fnancieros
completos de 2004 y 2005,
i to no ,rr¡ia ,l hecho de que su balance de aPertura
conforme a NIIF tenga fecha del 1 de
enero del 2004
para el caso de Ecuador, los eiercicios conespondientes son los que conduyan en 2009 y 2008.
Dispone que debe presentar una sociedad cuando Ileva a cabo una com-
Ia información financiera
para todas las combinaciones de negocios
bi.ración de negocios. El método de compra se utiliza
(El método de inión de intereses, que se utilizaba en virtud de la NIC 22 en
determinados casos,
queda prohibido).
), V¡gencia 01'01'2005
')s Impl¿nta el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta y los requisitos de presen-
.?S
iu.ión . infor-a.ión de explotaciones en interrupción deñnitiva. Introduce la dasificación 'mante-
coniunto de enajenación (grupo de activos que se enaiena en
"11 niáo pu6 la venta'y el concepto de
los correspondientes pasivos que también se transfieren).
I una misma operación, incluidos
I
I
reiogidos en Ios pánafos tl y 12 de la NIC B, que establecen la ierarquía de las fuentes de PCCA
segrin NIIE a falta de una norma especíñca. Por ello, una sociedad que adopte la NIIF 6 podrá seguir
utilizando sus políticas contables o<istentes.
b) la naturaleza y el alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la
,¡I
entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en la fecha de presentación, asi como la forma
..J
de gestionar dichos riesgos.
ue (PIlvtES). Para el caso de Ecuador, un gran número de empresas podían caer en esta definición y,
por tanto, tendrÍan que utilizar la normativa de esta NIIF.
vS,
Constituye el marco general para la presentación de estados hnancieros con fines generaleq indqrcndo
directrices para su estructura y el contenido mínimo. Presenta los principios fundamentales que sub-
yacen la preparación de estados financieros, incluyendo la hipótesis de empresa en ñmcionamiento, la
uniformidad de la presentación y clasi6cación, la hipótesis contable del devengo y la materialidad.
el-costo
neto realizable, segrin cuál sea menol Los costos comprenderán el precio de adquisición,
en los que se hayan
de transformacióri(materiales, mano de obra y gastos generales) y otros costos,
incurrido para dar a las existencias su condición actual, pero no las diferencias de cambio'
Exige a las empresas que suminisúen información acerca de los movimientos históricos en el efe«ivo
y lo-s equivalentes al efe«ivo, mediante la presentación de un estado de flulos de efectivo, dasificados
Los
en et p.riodo según procedan de actividades de operación, de inversión y de frnanciamiento.
al efe«ivo
estadás de flujoJde efe«ivos deben analizar los cambios en el efectivo y los equivalentes
durante un periodo.
Presc¡ibe oiterios para seleccionar y cambiar políticas contables, iunto con el traumiento
contable
y la información que se ha de proporcionar en cuanto a cambios en Políticas contables, cambios
en estimaciones y enores.
Prescribe el üatamiento contable de los ingresos y los costos relacionados con los conüatos de
construcción en los estados ñnancielos del contratista.
U r¡tc 20 contablllzac¡ón de las subvenclonB del coblemo e ¡nformaclón a revelar sobre ¡at ayudas .
:s Establece el t¡atamiento contable para las transacciones en moneda o«ranjera y las actividades en
el extranjero de una entidad.
0l{¡1'2005
Nlc 33 BéneflGios por acclón' vlgercia
determinación y presentación de los beneficios por acción (BPA),
Establece los principios para la
la comparación de la rentabilidad entre diferentes sociedades
en un mismo
con el fin de me¡orár
para la misma sociedad. La NIC 33 se centra en el denominador
q"rJA" y áiferentes ejercicios
"r""
del cálculo del BPA.
aplicable a todos los a«ivos, excepto oristencias (véase NIC Existencias); activos surgidos
¡a NIC 36 es
de construcción (véase NIC 11 Cont¡atos de construcción); activos por impuestos
de los contratos
diferidos (véase NIC
12 lmpuesto sobre las ganancias); activos relacionados con retribuciones a
empleados (véase NIC
19 Retribuciones a los empleados); activos financieros (véase NIC 39 Insüu-
-e
22 Contabiliclad genera
importante seguir la regla que a conünuación se detalla, con el fin de poder identiñcar y ubicar
Es
lel
. ¿Por
qué valor aumenta?, ¿por qué valor disminuye?
SE En toda operación, la suma débito debe coincid ir e¡ra«amente con [a suma acreedora. Cada operación
debe ser considerada independientemente de otra, incluso cuando intewengan las mismas cuentas.
r8a
ros
EJEMPLO
los
' ¿Cuáles cúenus ilrtertienéni'l' :
¿Cuál quenta rec¡be y cuál entreta?:
ión
,ul-
Muebles de oficina Rec be/aumenta
rón
Caja Entrega/disminuye
rte Conclusión
'jar
Cuenta deudora (o déb¡to)
ión
Muebles de oficina $170,00 $170,00
'a. ¿Cuál cuenta recibe o aumenta un valor y cuál cuenta disminuye o entrega?
Conclusión
Debe Haber
Cuentas deudoras:
caia $ 4s,m
Cuentas por cobrar $10s,m
Cuentas acreedoras:
ventas $150,00
Total $150,m $1s0,00
Como se puede apreciar en los eiemplos, la fórmula de Ia pa¡tida doble se cumple. Así mismo, usted
nota que [a contabilidad usa (rentas contables, tema que verenos a continuación.
obietivo 2
ldentificar l¿s cuentas que participan en una operac¡ón y su condiciÓn deudora o acreedora, así
Para todo aquello que se deba regular o sujetar a normas dentro de un ente contable especÍfico, y que
no consten en las NIIF, NIC o CCGA" será indispensable que el contador, con sufrciente criterio, y en
acuerdo con [a gerencia, delimite mediante polÍücas estos aspectos. Eiemplo: Ia NIC l6 se refiere am-
pliamente a la depreciación, pero no dice desde cuándo procede; por tanto, una políüca al respecto
podrÍa decir: "En la empresa X, la depreciación de un bien calificado como activo fiio: ¿se calculará a
partir del mes siguiente al de su compra, o desde el momento deluso del a«ivo fiio?'
LA CUENTA CONTABLE
Cue¡ta es el nombre o denominación ob jeüva usado en contabilidad para regisuar, dasifrcar y resumir en
forma ordenada los inoementos y disminuciones de naturalza similar (originados en las transacciones
comerciales) que conesponden a los diferentes rubros integrantes del Activo, el Pasivo, el Patrimonio,
las Rentas, los Costos y los Castos.
PRESENTACIÓN
I TiTULo
DEBE
o NOMBRE DE LA CUENTA
cóDtco
HABER
El nombre o
denominación de una cuenta que asigne el contado¡ a un guPo de bienes, valores, obli-
.¡sted
servicios y demás acontecimientos, requerirá de las siguientes exigencias:
iaciones, derechos,
I El nombre de la cuenta
debe ser explÍcito, es decir, su sola denciminación debe permitir entender y
I .
aoreci¡r le naturaleza y alcance de la cuenta. E)emplos: Bancos, A¡riendos, etc.
nombre debe ser completo, con el fin de evitar dudas o malas interpretaciones. Ejemplos: Bancos
l
El
TIPOS DE CUENTAS
. Cuentas reales o de balance. Estas cuentas pertenecen al balance general y por su naturaleza no
se cierran al finalizar un eiercicio económico, sino que su saldo al 6nal del periodo se constitu-
,yque ye en saldo inicial para el siguiente. Aquí se encuentran cuentas como: Caja, Bancos, VehÍculos,
-yen Cuentas Por Pagar, etc.
-¿ am- . Cuentas temporales, nominales o de resultado. En este grupo se encuentran cuentas que repre-
,ped0 sentan rentas, gastos y costos, cuentas que, por su naturalez4 al final de un eiercicio se cienan con
.lará a el 6n de incrementar o disminuir el patrimonio empresarial con el resultado económico; aquí se
encuentran cuentas como: Ventas, lngresos por servicios prestados, Gastos generaleg etc.
. Cuentas mixtas. Son cuentas formadas por una parte real y una temporal, como es el caso de los
pagos y cobros anticipados, cuyo valor inicial (REAL) será modiñcado por efe«os de los ajustes que
muestre el gasto o renta devengado al final de un ejcrcicio económico.
|lmlf en
rcciones
CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS
rflonio,
[,xisten diversas formas de dasificar las cuentas. Las más utilizadas son las que se aprecian en la siguiente
tabla.
oueunaemDresaposeeenunafechadeterminada;estascuentaspuedensertangibles'como:Caja'
Marcas, Patentes, etc.
óo.u*ar,o, po, cobrar, Vehículos, etc., e intangibles, como: Franquicias,
. ó"."iir-a. delActivo. Éstas tienen el propósito de presentar el valor de realización de
"lluación queregistre la dis-
il;;;;,;; JJ ,oiro ¡ nnA ae un ejercicio económico, mediante un aiuste
para
,rl"r.iJ" del costo histórico del activo. En este grupo se encuentran cuentas como: Proüsión
se presentan en el balance
.;;;;;r;;;les, Depreciaciones, Amortizaciones, etc.; estas cuentas
g.".rri i"" tig." negati-vo; por tanto' su saldo por naturaleza' es acreedor
y responsabi-
. á,rlnt., ¿.t pásivo. §on las denominaciones contables que representan obligaciones
que en un plazo determinado
tiá.¿., .ontrri¿.s por la empresa con terceras personas, las mismas
paga! Ingresos cobrados por
á.ü* r., ir""r.¿ai pagadas o devengadas. Eiemplo, Documentos por é;
anticipado, etc.
aportes de los socioq los
. ó"""fu á.1patrimonio. Representan las denominaciones dadas decomo
la empresa' Eiemplo, Capital
de la empresa, y las reservas
,.*ii"a"r por la actividad
"U,."idos presenre año o del año anterior).
,".iri, n r.*. f.gal, útilidades del eiercicio (del
a los conceptos que denotan uso, consumo, extinción
. ó"".rifi. Crsiás. OenominaciOn aplicadapara
mantener las operaciones de la empresa; estos va-
¿.r."ná ¿. U"nes y sentcios necesarios
"i";; con elnivelde ingresos operativos de una empresa.
Un eiemplo son los pagos
il;;;".n
(gasto operativo), ya que independientemente de
¿. ,..*.ru.iones del sector adminisuaüvo
se deberá cumplir con estos pagos en forma periódica. Los
;;;i;;;;;;menren o disminuyan,con la actividad propia de la empresa se denominan no operativos;
Ñ;;dr;; se relacionannavideños'
in eiemplo son los gastos
. ¿;* [ V;i".. fr"un, denominación especial asignada a la inversión realizada en bienes de
con la venta del mismo; un ejemplo son los costos de la mer-
comercio; esta inversión se recupera
para la fabricación de bienes'
cadería, materia prima, insumos
que Iepresentan los beneficios o ganancias de una
. á"niff de ingresos o Renfas. Denominaciones
por el giro normal del negocio, se denominan renta§ operativas;
empresa; cuanáo estas se generan
de mercaderías para una empresa comercial. Cuando
los ingesos proüenen de
ooi.i.n rto, la venta
rentas no operativas; por eiemplo, intereses ganados en una
I"irr'¿-J, á."rnales, se denominan
inversión temPoral.
por su naturaleza no afectan la Situación económica ni finan-
. Cuentas de Orden. Son cuenhs que
mantenerlas para controlar ciertas operaciones que podrían
ciera de la empresa, pero es necesariO
derechos u obligaciones empresariales' Estas cuentas se registran al
pie del
."*,"^f ra*i
'grñcar cuentas como: Mercadeías en consignación, valores
balance general; .n.rt, g,rpo t. an*entran
entregados en Earantía, etc'
Obietivo I
plan de cuentas en el registro de las operaclones, basándose en el Plan modelo.
Utilizar e1
p;; ; ;;,. que sirve de base al sistema de procesamiento contable para el logro de sus 6nes'6.
chos
,|,'rJ¡ti.or d. irportancia trascendente para la toma de decisiones, y posibilitar un adecuado control. Se
de las necesidades de información y el control que desea Ia gerencia de la empresa y se
¿lr.n. .n función
'aja, los conceptos de contabilidad gmeralmente aceptados y las normas de contabilidad.
Jlabora atendiendo
rde
qts.
Dan ESfRUCTURA
debe diseñar de acuerdo con las necesidades de información presentes y futuras de la empresa, y se
rance
Se
de un estudio previo que permita conocer sus metaü particula¡idades, políticas, etc. Por
elabotará luego
plan de cuentas debe ser especÍfico y panicularizado. Además, debe reunir las siguientes
sabi-
lo anterior, un
..ado
caracterísdcas:
Por ¡ Sistemático en el ordenamiento y presentación.
. Flexible y capaz de aceptar nuevas cuentas.
' los . Homogéneo en los agnrpamientos practicados.
,Diral
r Claro en la denominación de las cuentas seleccionadas.
La estructura del plan de cuentas debe partir de agrupamientos convencionales, los cuales, al ser
¡(10[
jerarquizados, presentan los siguielftes niveles:
,i va-
Jg0§ primer nivel. El gnrpo estí dado por los términos de la situación financiera, económica y potencial, así:
:de . Situación 6nanciera
Los - Activo
'ivos; - Pasivo
- Patrimonio
res de . Situación económica
, lneI-
- Cuentas de resultados deudoras, Gastos
- Cuentas de resultados acreedoras, Rentas
una
'ivas;
. Situación potencial
''n de
- Cuentas de orden
n ufla Segundo nivel. El subgnrpo está dado por la división racional de los grupos, efe«uada baio algun
criterio de uso generalizado, asÍ:
,,nan- r El Activo se desagrega bajo el oiterio de disponibilidad o liquidez:
..rrÍan - Activo corriente
: del
- Activo fiio o propiedad, planta y equipo
'o¡es
- Diferidos y Oüos activos
¡ El Pasivo se desagrega bajo el criterio de exigibilidad:
I -
-
Pasivo corriente (corto plazo)
Pasivo 6jo (largo plazo)
l '
- Diferidos y Otros pasivos
El Patrimonio se desagrega bafo el criterio de inmovilidad:
-
-
Capital
Reservas
- Superávit de capital
- Resultados
I
I
' Las Cuentas de resultados deudoras, Gastos, se desagregan así:
- Castos operacionales
- Castos no operacionales
- Castosexuaordinarios
28 Contabilidad general
EL (ÓDrcO DE CUENTAS
Es la expresión resumida de una idea a través de la utilización de números, letras y símbolos; en con-
secuencia, el código viene a ser el equivalente a la denominación de una cuenta'
Con la codificación de cuentas se obtienen las siguientes ventaias:
. Facilita el archivo y Ia rápida ubicación de las frchas o registros que representan las cuentas.
o permite la incorporación de nuevas cuentas dentro del plan, como conseolencia de nuevas
operaciones.
. Posibilita, mediante la asignación de código, que se puedan distinguir las dases de cuentas. (Eiemplo: se
asigaa el dígito 1 alActivo; una cuenta que lleve el núme¡o 1101 indicará que forma parte del A«ivo).
. Permite el acceso, con relativa facilidad, al procesamiento automático de datos'
Sistemas de codiñcación
o Alfabéüco: cuando asigla a cada cuenta del plan un código formado por una o varias letras.
se
o Numérico: se basa en la asignación de números como códigos para identifica¡ las cuentas.
o Nemotécnico: se basa en la asignación de códigos que consisten básicamente en las abreviaturas
de los nombres de las cuentas.
. Mixto: cuando se utiliza simultáneamente el número, la let¡a o la abreüatura.
Métodos de codificación
r Método serial simple: se deben ordenar los datos baio algun criterio; luego se les asigna un número,
comenzando por el uno (l), respetando la serie numérica. Este método no permite una dasificación
jerarquizada y seía un gruPo.
o Método serial simple saltado: ordenando los datos baio algrin criterio, se salta o interrumpe la
serie, con el objeto de intercalar en el futuro nuevos datos. Tampoco permite jerarquizar los datos
y serÍa cuenta.
. Método serial en bloques: establece un tipo de agupamiento y de jerarquía al determinar lÍmites
respetando la serie numérica, para el grupo o la categoría. Generalmente, el límite está dado por ei
(0) y sería subcuenu.
EIEMPTO
1-10 Act¡vo
1-20 PaSiVO
1-30 Patrimoni0
r Fundamentos y principios contables 29
Método de
dígitos ñnales: ftente a cualquier composición que tenga el dígito, sólo aquellos ubicados
derecha del mismo son los que realmente constituyen el código. Este método sirve para discriminar
a la
la información'
EIEMPTO
25101 t32102t43103
Establece la ierarquización de los datos. Este método es práaico, fácil de entender y descifrar, y es el
más utilizado en la práctica contable, por ser fácil, integrador y generalizador.
^vas
EJEMPLO
se
^: Grupo Subgrupo Cuenta Mayor General Cuenta Mayor Auxiliar
¡¿o) ,1
1.1 1.1.01 1.1 01.002
En elmomento en que se entra en una jerarquía inferior, se respeta el código de la ierarquía mayor.
A continuaciótt se presenta el plan general de cuentas de la Compañía Comercial La Rebaia, apli-
cando el sistema de codiñcación numérico decimal.
1 ACTIVO
1.1 CORRIENTE
1 .1.0'1 Caja
ras
1.1.02 Caja chica
1.1.03 Bancos
Continúd
30 Contabilidad general
Coüinuoción
1.2.01 Terrenos
1.2.02 Ediflcio§
y
oepmiación acumulada de muebles enseres
(-)
1.2.ú
1.2.10 Muebles de ofcina
1.2.14 vehícu10
1.3 INTANGIELES
certificaclones (-)
1.3.0ó amortización acumulada de
Continúa
Fundamentos y principios contables 3l
Conttíugión
cÓDtGo NOMBRE DE IA CUENTA
1.4 OIROS ACTIVOS NO CORRIENITS
2 PASTVO
3 PATRIMONIO
3.1 CAPITAL
Connnú11
-
32 Contabilidad general
Continuacién
3.4 RESIJLfADOS
4 RENTAS-INGRESOS
4.1 OPERAIIVAS
4.1.01 Ventas
GASTOS-EGRESOS
5.1 OPERACIONALES
tu:iÓn
Conún
5.1.17 Publ¡cidad
COSIO DE VENTA
6 DE ORDEN
6.1 DEUDORAS
I
34 Contabilidad general
Importante:
0bietivo 4
PROCESO PRODUCTOS
ENTRADAS
Estados Financleros
(EEFF)
Ados de comerdo y otfos feportes
Proceso oontable
Compra, vende,
deposita, etc
= I or. hoy más que nunca, la contabilidad y la presencia del contador en una empresai es trascendente.
El proceso contable es el siguiente:
-l
Reconocimiento de la operación
Documento fuente
¡00s,
'Posi ler. paso . Prueba evidente con soportes
' ienq . Requiere anál¡s¡s
- . Se archrva cronológicamente
lio dr
,o elts Jornalización o registro ¡nic¡al
¿lo¿l
Libro diario
acionc
Mayorización
tibro mayor
3er. paso
. Clas¡fica valores y obtiene saldos de cuentas
. Requiere criterio y orden
I . Brinda idea del estado de cada cuenta
comprobación
Ajustes
. Actualiza y depura saldos
¡rl'U. paS0 . Permite presentar saldos razonables
Balance
. Resumen sign¡ficativo
( . Valida el cumplimiento de normas y concepto de Beneral aceptación
Estructurac¡ón de informes
I
*.t'.?i,3fi: Estados ftnancieros
u productos
. Financieros
. Económicos
tiSui.nt., apartados detalla¡emos los cinco pasos sucesivos que deben da¡se a fin de completar
$1ot
-. Proceso
36 Contabilidad general
DE LA OPERAOÓ}I
PASO 1. RECONOCIMIENTO
sustento (facturas' recibos' notas de
crédito' etc )
de
lmolica enüar en contaco con la documenución y
.l .l.rn.. de Ia operación las cuentas
, el anáiisis qu. .ontt.i.-."ii .Ji ,rlr.ur"f*.,
"L«u*
contables afectadas.
Ia evidencia escrita que da
origen a los registros contables y res'
l,os documentos fusnrz constituyen
paldan todas las uansacciones que realiza
Ia empres|
, criterios:
fuente se realiza baio los siguientes
La clasiEcación de tos documentos
' '-"' ;::JH:ltos intemos: aquellos que deben ser emitidos por la emPresa y' por tanto'
entregados
't-i*it
Conrespectoalosdocumentosnoreguladossepuedencitarcomprobantesdepago,recibosderecau- puede ser
ingr.so bodtgtl' ttt:i i"qr1:o,I ofitio o un memorando
dación, notas de
' toioile; el diseno "'ront''
y la legalizatión responder:ín
a las necesidades de cada
calificado como dotu*tnto en las empresas'
podri.n .,tt' ai"ntli' tn tr ¿t p'cedimientos que se elaboran
empresa y 'unt'áf
de los comprobantes no
regulados'
;;i;;ó 37 se presenta el modelo de uno
el SRI y la Superinten-
t*idt¿es est;hles de control como
En cuanto alos documentos"s'i'áii"
*"t tftio" ¿¿ mevo Reglammto de comprobantes de vmta
dencia de Compañías,
"*t1'del "'
2010 'itttt¡
v retenaón, vigente desde agosto
' ';;;.til;;;iti'" .r- venta
---^L^^r-. de
á*t"'*á' tstín obligadas a emitir comprobantes
r,añr. todas lrs s
r^.1,< las'socie-
de bienes
*tral;;;;;;]" indivisas que efe«úen transferencias
dades y las personas 'ut"i"ntt
servicios de forma regular'
de manera recuúente o que presten
.c)
Fecha
ta§
.dos
Sírvanse
I
¡,lercaderías Activos *
fijos
Repuestos I Artíc. de uso t
tna cantidad
DESCRIPCIÓN Código Justificación
requerlda
,tan
- las
nolo,
qres0
Ftrma:
cau-
Tipos de comPtobantes de venta
rq
ser
Se entiende por comprobante de venta todo documento que acredite la transferencia de bienes o la pres-
" cad¿
rresa§.
tación de servicios, sea a ftulo oneroso, gratuito y autoconsumo. Se reconocen los siguientes:
Facturu
úIten'
. lentl Evidencian Ia compra y venta de bienes y servicios, generalmente entre productores y comerciantes,
o entre éstos y en general entre contribuyentes que pueden hacer uso del crédito uibutario con el IVA
lcle- pagado en compras§.
enes
Notas tle venta o bolems
Evidencian [a compra y venta de bienes y servicios entre contribuyentes del sistema simplifrcado (RISE)
)¡ los consumidores.
Documentos que acreditan [a venta de bienes y servicios por parte de personas naturales que realizan
actividades económicas eventuales y miembros de cuerpos colegiados o que tienen negocios rústicos,
o que siendo extranjeros no han adquirido la residencia.
doct¡
y cuantía
0bligación de emitir compobantes devenh
de venu todos los suietos pasivos del [vA, impuesto a la renta,
Estín obligados a emitir comprobantes
sociedades o Personas natufales, induidas las sucesiones
impuesto a los consumos especiala, sean
que sea el monto de la operación.
iri*rr, o no a llevar contabilidad, cualquiera
"urisraas
s.A' FACTURA
com ercial ofertas
No. 000010010000000
Empresa
¡Lrg ¡29(roaaó85001
y Simón Bolívar
Orrecc¡Ón: Z¿
de ¡¡ayo s/n
Autorización SRI 110293¡,243
- Ecuador
GUA randa
,¿s que ,
RUC
rI€StIg Cl¡ente:
.otería, Teléfono
Drección
Guía de remisión
Fecha de em¡sión
a relq
.rsions
SUB TOTAL
caso. DESCUENTO
Frrma autortzada:
IVA O%
impfent¿ p¡ola, autorización No 04ó5, RUC 179474ó575m1, emisiÓn válida hasta aSosto de 2011. D€sde 0m0001 al00m5m
Obietivo 5
Aplicar el proceso contable, a partir del registro inicial de transacciones de variada índole en
que se puedan evidenciar los cambios en la posición ñnanciera y económ¡ca del ente.
, PASO
2. JORNALIZACIÓN O REGISTRO INICIAL
nrobant8
El Código de Comercio, la Ley de CompañÍas, el Código Tributario, la Ley Orgánica de Régimen Tri-
butario Interno, enue orros, referencian la obligación de llevar contabilidad, citan los libros básicos e
gáfrc0.
', incluso recomiendan el tipo de información que debe contener.
A continuación se destacan algunos aspectos importantes referenciados por la base legal citada:
' Todo comerciante o indusuial, cuyo capital propio sea mayor de $60.000,00 o, en su defecto, si
sus ingresos brutos por ventas anuales superan los $ 100.000,00, o su costo de ventas es mayor a
,rionad0 .
$80.000,00, está obligado a llevar contabilidad conforme a los principios contables. Las sociedades
deben llevar contabilidad sin necesidad de cumplir con esms bases.
-. ing.$:_
' l¿ conmbilidad del comerciante al por mayor debe llevarse en cuatro libros encuademados, fonados y
i¡ió¡ü: foliados, que son: Diario, Mayor, lnventarios y Cafa. Estos libros se llevarán en idioma castellano.
-recoob.:
' Todo comerciantg al empezar su giro, y a fin de cada año, hará en el Lib¡o de inventarios una des-
cripción estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y de todos sus créditos,
a«ivos y pasivos. Estos inventarios serán 6rmados por todos los interesados en el establecimiento
de comercio que se hallen presentes a su formación -
.t",,
40 Contar¡iliclacL general
. Los comerciantes al por menor pueden llevar las openciones desugiro en unsolo libro, encuademado,
y que hicieren al
fonado y foliado, en el que asentarín diuiammtg y en resumen, las compras ventas
y
contado, y detalladamente, las que hicieren a aedito, y los pagos cobros
que hicieren sobre éstas'
por otra parte, la referencia legal umbién de6ne las formalidades que deben reunir los citados libros;
diferentes.
. Deben llevarse debidamente encuademados, fonados y foliados'
. Debe escribi¡se en idioma castellano.
. A 6n de año, se deben legalizar y ordenar
En de6nitiva, no ponen limitación al número de líbros de contabilidad ni al formato técnico; tan sólo
referencia algunas de las formalidades generala míninas'
perder de
Cuando el proceso de registro contable se realice por medios ele«rónicos, no se deberá
vista el aspecto legal citado, y aunque la forma de edición fuera diferente, al final se deben obtener
prescritos en las leyes, reglamentos
evidentemente libios que se deben ajustar a las formalidades y usos
y normas técnicas de contabilidad.
del contador almacenar debidamente la documentación, guardarla durante 7 años
y
Es obtigación
presentarlaa auditores y otros organismos decontrol Iegalmente facultados para ello. No debe exhibirla
Asiento contable
El asiento contable es la fórmula técnica de anotación de las transacciones baio partida doble, como
se
Bancos 2.tú0,m
2úx101/08
-1-
CAJA 700,00
Los asientos compuestos constan de más de dos cuentas: dos o más cuentas deudoras, y dos o más
nte cuentas acreedoras, como se ve en el siguiente eiemplo:
-os; 2A0x/01/09 2
I
BANCOS 1.5ó0,00
'de
'ner
Los asientos mixtos constan de una cuenta deudora y dos o más acreedoras, o viceversa, como por
--ttos ejemplo:
12.000,00
VENTAS
=
Ref Venta mercadería con el 2096 a crédito y el 80% de contado
fotal 12.0C0,00
tl 12.000,00
-, se
libro diailo
Es el registro contable principal, en el que se anotan todas las operaciones en forma de asiento.
I
A continuación se presenta el diseño del Libro diario y ejemplos de los tipos de asiento contables.
I
0l
.,l
42 Contabilidadgeneral
FECHA. c-óqFo
1
200x
CA]A
700,00
Ene. 8
clhnte c 700,m
2-
EQUIPO DE OFICINA
2.000,00
8ANCoS 1.5ó0,00
-3-
VENTAS 12.000,00
Nótese que:
. Este iibro principaltiene un diseño especial, induso si se
procesara por medio de la computadora.
. Cada ope¡ación atá fectrada y numerada a ún de conocer de inmediato
Ia cantidad de uansacciones
eieotadas.
. áda opención x presenta en forma de asiento, el cual contiene cuentas deudoras (o débito) y
cuenus aoeedores (o oedito) y sus respectivos valores.
. En caso de requerir información detallada, por eiemplo, Cliente A, Cliente
B, etc., se puede utilizar
la columna Parcial.
Conclusión
L¿ jornaliación 5e presenta en forma de asiento contable en uno de los libros de entrada original
(existen ofos,¿demás del Libro diario), aplicando el concepto de partida doble.
PASO 3. MAYORIZAC6N
LibrcmaYor
Es el segundo registro principal que se mantiene por cada cuenta, con el propósito de conocer su mo-
vimiento y saldo en forma panicular.
r para 6nes
Fundamentos y principios
es el siguiente:
SALDO
Los diseños formales de uso general son los que se observan en seguida:
EMPRESA X
LIBRO MAYOR PRINCIPAT
cuenta: caja Seneral
=q c6o¡go: l.t.or
",m
No.
FECHA DESCRIPCIÓN MOVIMIENTO SATDO
ASIENTO
.v,00
EMPRESA X
LIBRO MAYOR AUXITIAR
Subcuenta:Caja No. 1 Cuenta: Caia general
código: 1.1.01.0'l Código: 1.1.01
,¡a
No.
tes FECHA DESCRIPCIÓN MOVIMIENTO SALDO
ASIENTO
tI Objetivo 6
Mayorizar con seguridad, tanto en cuentas auxiliares como en pr¡nc¡pales, hasta obtener los
saldos e interpretarlos genéricamente.
)
Procedimiento para mayorizal
..,rOS,
Elprocedimiento para mayorizar incluye los siguientes pasos:
de L Tome «renta por cuenra, las que constan en el Libro diario.
2. A cada cuenta, asígnele una tarleta (o archivo magnético) y esoiba el nombre compl€to de la cuenta
(o auxiliar). Ponga el número del código que le conesponda (segrin el PIan general o Catálogo de
cuentas vigente).
3. Pase los valores de la cuenta que consta en el dia¡io; si están en el Debe, al DEBE; si están en el
-no-
Haber, al HABER de Ia respectiva cuenra.
1t-
44 Contabilidad general
así: asigne a los valores del Debe el signo (+), y si están en el Haber el signo (-),
4 Obtensa ios saldos
deudor; por el
y obte;ga la diferencia matemática; si el ¡esultado es positivo, se trata de un saldo
Existen tres tipos de saldos:
.onguriá, si el valor es negaüvo, se üata de un saldo acreedor'
. Saldo deudor (o débito). Se obtiene cuando los
valores debitados en una cuenta son mayores
acreditados. Genenlmente, este tipo de saldo es propio de las cuentas de
A6ivo,
que los valores
Costos v Gastos'
. Saldo acreedor (o oédito). Se obtiene cuando los valores acreditados en una cuenta son mayotes
que los valores debitados. Generalmente, este tiPo de saldo es propio de las cuentas de Pasivo,
Patrimonio Y Rentas'
o y acreditados en una cuenta
saldo nulo (o en cero). se obúene cuando los valores debitados
puede dar en cuentas de ActiYo,
son exadamente iguales. Este üpo de saldo es excePeional; s€
pasivo v Patrimonio, pero momentáneamente; y en las cuentas de Costos, Gastos y Rentas, al
final del eiercicio, mdiante Ios asientos de ciene'
EJEMPLOS
HABER DEBE
HABER
50,00 1.0m,00
4m,m 8m,00
450,00 1.800,00
(CT} 1.350,00
SAIDO ACREEDOR
PASO 4. COMPROBACION
Obieüvo 7
qlr. r. pr.prm con los saldos de las diferentes cuentas que constan en el Libro mayor principal.
ores
(lvo, de comprobación
Relatividad del Balance
que los saldos deudores se equiparen a los acreedores constituye un avance
Conseguir en este balance
Jles
sieni6cativo; sin embargo, es en este preciso instante cuando el criterio y conocimiento del contador se
.v0,
dibe evidenciar, ya que es el momento de analizar y comprobar la precisión y actualidad de los saldos,
Duesto que muchos de ellos, por diversas causas, están desactualizados o incompletos o simplemente
nta mal determinados. L\isten diversos tipos de dificultades, como los que se muestran a continuación:
vo, . Aplicación incorrecta de cuenta. Eiemplo: el 4 de mayo de 200X se compra un equipo de fax en
-, al
$500,00 al coniado. E,l asiento incorrecto que afecta al Balance de comprobación seía:
200x -1-
lvlayo 4 IVUEBLES DE OFICINA 500,00
I
I
BANCOS 500,00
l
Re[ Registro de la compra de equipo de fax al contado
I
l 200x 1
BANCOS 500,00
En consecuencia, el Balance de comprobación podrá cuadrar, pero los saldos de las cuentas Muebles
y Equipos de oficina serán incorrectos.
refe 200x 1
I Desactualización automática de saldos. Mudras cueltas se desactualizan, debido al paso del üem-
po, al uso o cambio en las condiciones económicas de Ia empresa, etc.; por tal motivo, ameritan ser
depuradas. En este sentido, cuentas como furiendos y Seguros prepagados deben ser depuradas o
amofiizadas y actualizadas periódicamente pues su valor se v¿ consumiendo conforme transcune
el tiempo. Lo mismo sucede con los precobrados, y en general con el valor de activos y pasivos,
especialmente si son permanentes o de Iargo plazo.
46 Contabilidad general
con el fluio
a Omisión de operaciones. Debido a diversas circunstancias (especialmente relacionadas
de la documentación), se suelen perder o confundir los documentos
omiüéndose el registro de las
conespondientes transacciones.
Conclusión
conegidos mediante
cualquiera sea la razón,causa u origen de saldos incorfectos, éstos deberrser
en las siguientes páginas
aJ ustes contables, que los trataremos ampliamente
.t..
BATANCE sAtDos
HABER ACREEDOR
TOTAT
financieros.
(PRIMERA PARTE)
EJERCICIO DEt FLU'O DEt PROCESO CONIAB LE: TAVAMATIC
que se referencian en el lv{emo de
A partir de los siguientes datos, obtenidos de los documentos fuente
que
oá.ra.ior., eieütadas por la empresa de servicios Lavamatic, se explican las actividades técnicas
ráaliza el contador a fin ,econocer, iornaliza¡ mayorizar y comprobar. Con esta misma información
á.
el ciclo contable en la pá8ua 67, en el que se podlá observar el destino
final de los re-
,. l".pf.*a
sultadoi de las operaciones, cuyas cifras se presentarán en los estados ñnancieros.
rllo
letra de cambio a 30 días de plazo. Los documentos habilitadores son la Fa«u¡a No. 42 de
las Artefa«a, la Nota de retiro No. 001 y la leua de cambio.
Paga con dinero reürado de la cuenta banca¡ia la cantidad de $ 1.000,00 al diaio El Uniuerso
Enero 15
I
por publicidad y propaganda del negocio. Documentos: Factura No. 345 y Nota de retiro
del banco No. 002.
l
Enero 18 Adquiere muebles de oficina valorados en $3.000,00 a crédito 60 días plazo (no firma
documento exi$ble), Factura No. 0042.
Enero 19 Paga aniendos correspondientes a enero de 200X, por $800,00, con dinero que retira del
banco. Documentos: Recibo No. 045 y Nota de retiro No. 003.
Enero 20 Compra un lote significativo de materiales: quÍmicos, detergentes, etc., para facilita¡ su
labor, por $500,00; según Fa«ura No.045, paga asÍ: 500/o con dinero que retira del banco,
con Nota No. 004 y la dife¡encia, a crédito a 30 días.
E¡eto 25 Ejecuta su primer trabajo de lavado de la ropa de uabajo de la fábrica Pintulac. El valor del
servicio asciende a $6.900,00, que cobra con cheque a la fecha con Nota de venta No. 001.
[,nero 28 Se deposita en el banco (cuenta de ahono) la cantidad de $6.900,00, segun Nota No. 102.
Enero 31 Se pagan sueldos a los empleados de la empresa por $390,00; de este valor, se retiene 9,35%
para aportar al IESS; el valor neto se paga en efectivo retirado del banco según Rol y Nota
de retiro No. 005.
Paso 1. Reconocimiento
NR
De cada operación realizada se debe obtener al menos un documento principal; si aparecen más estarán
melor respaldadas. Sobre éstos será necesario efectuar el análisis a frn de reconocer:
a) La naturaleza de la operación (compra, venta, etc.).
b) por cobra¡ ventas, etc.).
Las cuentas que se afectan (caja, cuentas
c) La condición deudora (se recibe) o acreedora (se entrega) de cada cuenta.
d) Los valores que le conesponden a las cuentas.
Nota: no olvide que cada operación dará origen a un asiento, que tiene que cumplir la Partida
doble:
rdos "No habrá dzudor sin acreedor por el mismo valor o su equivalente'.
Paso 2. Jornalización
Se oficializa el registro contable, cuando el contador ingresa al Libro diario las operaciones propuestas
y los presentados en asientos asÍ:
de
lue
-ión TAVAMATIC
,S I€- LIBRO DIARIO O DIARIO GENERAL
..ri,
^no- 200x 1
It en
Ene. 10 CA]A 50.000,m
,r.rito
CAPII-AL SOCIAL 50.000,00
48 Contabilidad general
I Continuación
I
l 1
t
Ene. 11
50.000,00
Ref
CA]A
3
fT
MAQUINARIAY EQUIPO 2.4C0,00
Ene.12
BANCOS
DOCUI\4ENTOS POR
)
n/r m2
----T--
EQUIPO DE OFICINA 3.000,00
Ene.18
CUENTAS POR PAGAR 3.000,00
ó =
G¡STOS ARRIENDO LOCALES Y OFICINAS 800,00
Ene.'19
BANCOS
= fsoop¡l
Re[Afiendo mes de enero, se8Ún Recibo 045 y n/r 003
INVENTARIO MATERIALES
. SUMINISTROS Y IVATERIALES 500,m
Ene. m
EANCOS 250,00
I
Rel Compras S/F 45 Y n/r 004
25 CA]A ó.900,00
Ene
SERVICIOS PRESTADOS ó.9m,00
I
BANCOS ó.900,m
Ene.28
CA]A ó.900,00
ContinLi,t
Fr,rrrdanrerrtos y pnncipios contables 49
an titttt¿ciórl
LAVAMATIC
LIBRO DIARIO O DIARIO GENERAL
No. I
DETATTE cÓDrGo PARCIAL DEBE HABER
SUELDOS Y SALARIOS
- 10-
tt 390,00 I
Ene.31
EANCOS 353,53
,rJ0,m
Paso 3. lvlaYorización
contador debe trasladar los valores
($) a sus respectivas cuentas, para las que se han destinado unas
,,_0,m [l
nrietas (archivo),
así:
LAVAMATIC
LIERO MAYOR PRINCIPAL
,Jo,m
-l I Cuenta:c¡il
Código
I
MOVIMIENTO
--- l
TECHA DESCRIPCIÓN NO, AS. DEBE HABER SALDO
4!l 200x
LAVAMATIC
LIBRO MAYOR PRINCIPAL
-s,m icuenta:BANCOS
_t,m "Código
MOVIMIENTO
200x
J0,m
Enero 11 Apertura cuenta de ahorros 2 50 000,00 50.000,00
Mayor en T. I
DEBE HABER
50.000,00 2.400,00
900,m
' 1.m,m
SALDo: 900,00 SALDO: 1.m0,m
3.mo,m 500,00
GASIO DE
l
Em,m ó.900,00
36.47 390,m
lt
PO R
3.000,00
250,00
SALDO. 3.250,00
Fundamentos y principios contables 51
ld€l .,
¡
l
)
IIlr
l
I
NOMSRE DE tA CUEftfTA DEUDOR ACREEDOR
__t
ffi-r_eo-
Capital social 50,000,00
Caja 0
Bancos 52.996,47
Obietivo 8
' Omisión: por la falta de registro de operaciones efectuadas, que el sistema contable no las ha cono-
cido. Esto provoca que las cuentas presenten saldos incompletos.
t Enores: por selección equivocada de cuentas y aplicación de valores inconectos. Estas acciones inapro-
pia.das provocarán que ciertas cuentas presenten valores que no les conesponden, por lo que algu-
nas cuentas subvalorarán sus saldoc pero también podrán presentar sobrevaloraciones porvalores
aplicados incorrectamente.
].
52 ContabiLidad genei'al
Desactuaüzaciones: por uso sistemático de bienes o servicios, por realización de rentas que fueron
orecobradas oque no pudieron ser liquidadas en el periodo; po¡ gastos que se pagaron por anticipado
L que aún no se han pagado. Además, por previsión obietiva de situaciones futuras, como es el caso
deposibla incobrables ovariaciones significativas delvalor original de activos y pasivos. En cualquier
caso, Ios saldos atarán desactualizados en el momento de preparar el Balance de comprobación.
Uso indebido; por abusos o ¿xceso de confianza de parte de los custodios de dinero, bienes, etc., se
suelen presentar desfases (faltantes) enUe los saldos contables
y la presencia ffsica de recursos.
algunos prefreren ajustar las cuentas en bloque, es decir, a fin de mes o a fin de año, como
prerrequisito
ináisoensable pan elaboru los estados financieros
I
Los ajusta se regisuan en forma de asiento, el cual cumplirá todos los requisitos técnicos requeridos
en esta fórmula, uigiendo documentación fuente o, al menos, hoias de cálculo o referencias técnicas
v documentales relativas al asiento.
anotación es el Dia¡io general. De éste se traslada a las cuentas respecti-
El Iibro apropiado para la
vas (mayoriación) pua luego pasar en resumen a un nuevo Balance de comprobación denominado
'Balance aiusudo'.
EI su$enro legal y técnico para
justifrcar los asientos de aiuste está dado en leyes tributarias, socie-
tarias y sus reglamentoü así como en normas internacionales de contabilidad y polÍticas contables que
A fin de sistematizar el estudio, se propone un agrupamiento natural de los tipos de aiustes, indicando
5
que a panir delsiguiente capítulo se presenta¡án ot¡os casos específicos y especiales cuando se analicen
particularmente las «entas más trascendentes. Dicho agrupamiento es:
Los saldos de ciertas cuentas también se ajustan por revaluaciones, deterioros y ¿monizaciones, cuyos
procedimientos más compleios se explican en detalle en el Capítulo IIt.
IJ¡
Este caso se resuelve fácilmente, en el momento en que se reconozca la operación. Por supuesto qu,r
esta siruación se debetá conegir a futuro mediante meioras en el flujo de la documentación.
E'EMPI,O
La empresa realizó u¡a venta de servicios por $150,00, con Factura A-004, el 4 de enero de 200X, .r
crédito. Por razones desconocidas esta transacción no fue asentada oportunamente, y el 8 de mayo d:
2C0X el contador se entem de este hecho y Io registra.
Fundamentos y prlncipios contables 53
-1 -
2Ñx
CUENIAS POR COBRAR 150,m
,q Mayo 8
SERVICIOS PRESTADOS 150,00
ró[.
:tC, Ref Para registrar la venta de servicios realizados el4-01-200X
-s, Fact. A-C0,1
errores
Ajules Por
h arg0,
uisito
de.200X, con Factura 001, se compró un escritorio para la oficina por $200,00; se pagó
f,Io¿l *Or.ro
vtsta'
rl do¡ .on cheque a [a
l) ica enor: en la fecha de la transacción, el contador registró erróneamente asÍ:
El
tlcontador deberá realizar la corrección en la fecha en que tiene conocimiento del error, en este caso
suponemos que fue al dÍa siguiente, para lo que debe utilizar las siguientes soluciones:
tCando
.¿licen Solución A
2A
Solución B
't0 que
§§GHA CUENTA DEBE HABER
200x 3
Caso 2
a.z00X, con [actun 001, se compró un archivador
metálico para la oficina por $500'00;
iñ. f.Un.
a la vtsta'
se oagó con dleque
'gT.no, .t ,onudor equivocadamente lo registró así:
200x
rcÜerc2
MUEBIIS DE OFICINA
BANCOS
3
5.000,00
E 5.000,00
Solución A
2
200x
5.000,00
3 BANCOS
rcbrero
5.0m,00
MUEEIES DE OFICINA
2A
500,m
MUEBIES DE OFICINA
500,00
BANCOS
Solución B
CUENTA
FECHA
_1-
2mx
4.500,m
EANCOS
Febrero 3
MUEBIIS DE OFICINA
4.5m,00
usos indebidos
Ajust* Por
del maneio direoo de dinero, mercadeías y otros bienes puede caer en
abusos de
El oersonul responuble
de los recursos de la empresa para ñnes penonales. Este tipo
de usos indebidos se
15r"" ,i ¿tlp.*
t""'1"'I],,.,
nrrtir de e$udios específicos, como constataciones físicas, arqueos, confirmaciones,
et'
fT:ffi;il;
ttttoT*i leben elaboá¡ asientos de aluste para evidenciar estos hechos, así'
por eiemplo
¿e 200x, se realizó un arqueo de caja', del cual se establece
un faltante <le $30,00
ooru*
por eltalero sin autorización. El gerente decide cargar a la cuenta del empleaC"
.f ailJ* ir, r¡l*¿o
del próximo sueldo
,.rpon"¡1, y ¿"tontarle
CAJA 30,00
I
I
Octubre 8 PÉRDIDAS FoRTUITAS 2.000,00
1
I\4ERCADERíAS 2.000,00
1 Ref Para registrar la pérdida de mercancía
1
-1
Caso 2
-l Al tesorero de la empresa le sustrajeron X;520,00 que debía depositar en la cuenta corriente de la
--l emPresa.
-l
I FECHA CUEITITA DEEE HAEER
200x
I CAJA 520,00
Ref. Para registrar la pérdida o sustracción del dinero que tenía a
l
-l
carSo el tesorero
s, etc. que condiciona la operación mediante la exigencia del pago anticipado delvalor dei sewicio
equivalente
rplo: en un año, a ¡azón de $300,00 mensuales; si el anendatario accede a la petición, entonces se tendrá la
./,00, siguiente situación:
.ado
T
56 Contabilidadgeneral
(ondusione¡
. Los
futuro en 8asto.
prepagados se convertirán a
. Los orecobrados
reconocen a futuro una renta.
. En los dos casos, las referidas cuentas Se deben ajustar periÓdicamente, con el f¡n de actualizar los
espectlvos saldos'
. tsual oroced¡miento se aplicará con
inventarios de sumin¡stros adquiridos en el prcsente para uso
El valor del consumo se
establecerá por diferencia entre el valor comprado y las exi$encias
ñtlro
en una fecha determinada'
Regglarmente a los clientes habituales se les venden los bienes y servicios a crédito; sucede lo mismo
cuando en calidad de dientes regutlares adquirimos bienes
y servicios que serán satisfechos (pagados) a
futuro. Como eiemplos tenemos los siguientes servicios o bienes que ya se han recibido y consumido,
peto que se encuenttan pendientes de pago:
. Servicioa básicos (agua, luz, teléfono)
En estos casos resulta indispensable regisuar los asientos induso si desconocemos el valor exacto del ser-
ücio utiliado. En e$e evento, se debe calcular mediante estimaciones de consumo y cuando se reciba la
frcuo d,finiura procder al aiuste correspoodielte. De idénüca fonua se procederá cuando se reconozcaii
sewioos brindados conocen con oGctitud, o se tengan que calcular estimativamente.
o{os valores se
Acontinuación se presentan algunos eiemplos vistos desde las dos panes contratantes.
a) l,a empraa comercial Y necesita regisuar el consumo de energía conespondiente a diciembre de 200X
(suministrado por la Empresa Eléctrica latinoamericana), pero no conoce el valor exacto del consumo.
En este caso, se hace referencia al consumo del mes de noüembre, en donde el valor del servicio
fue ¿e g300;00; como el consumo en diciembre se intensificó debido a extensión de horarios d':
r arención etc.,
Fundamentos y principios
(300,00 + 60,00)
contables 57
1
200x
I 2mx
Dic.31 CUENTAS POR COBRAR
SERVICIOS PRESIADOS
-1-
380,00
380,00
c) Cualquier diferencia entre lo estimado (en este caso $20) por la empresa Y y el costo real del sewicio
será conocido y aiustado en el momento del pago.
:imO La depreciación es el desgaste que sufren los activos fijos, por uso, obsolescencia o destrucción, como
rs) a robo, incendio, u otros.
'ido, Este desgaste se debe reportar periódicamente, a ñn de:
¡ Depurar resultados
. Aoualizar el valor del a«ivo fijo
El asiento tipo para registrar el gasto por este concepto es el siguiente:
2mx ,1-
.l ser- Dic 31 GASTO DEPRECIAC¡ON 150,00
por el momeuto tataremos y eiempliflcaremos el método lineal, mef or conocido como línea recta;
para ello, se deben conocet mediante facturas, consultas, etc'' Ios siguientes aspectos:
EJEMPLO
,i ii ., á. i .nrt y que se podría vender en $200,00 cuando el bien esté totalmente usado.
2 m'm, 2m'm
oepreciación año = 4
= s¿so'm
DEBE
200x
-1-
GASTO DEPRECIACÓN
450,00
Dic.31
CÓMPUTO 450,00
OEPR.ACUMUI.ADA EQUIPO DE
. Prescnpción deldocumento
que garanüa la deuda'
i"r*""
enue los cuales se destacan:
.ior técnicos,
..rte
. Método estadistlco
jn, r Mátodo de antigüedad de saldos
de
o Método de calificación de riesgo
por el momento se desanollará el método estadístico, por ser uno de los más simples.
1ue Este método toma como referencia los datos de incobrables reales de años anteriores y proyecta
",0 para el año.ügente, tomando las fórmulas de tendenciaü como:
ren . Promedto
,rtar o Desviación tíPica
o Mínimos cuadrados
,de¡
EJEMPTO
2 s50,00
3 700,00
-ns-
ida Total 1.750.00
Si se desea aplicar elpromedio simplq para calcular los incobrables del año 4, se suman los valores de
los tres años y se diüde ent¡e 3, asÍ:
175!'m
I Provisión añ04= = $ss:,¡s
J
.,] Entonces, el asiento será:
l
FECHA
------r----t
I CUENTA DEBE HABER
I
200x 1
I
Dic.31 GASTO CUENTAS INCOBRABTES s83,33
Advenencia
Este métcdo esladÍstico promedio se utilizó únicamente para efemplificar el ajuste pero no es el más
idóneo. Se analiza más adelante el método de antigüedad de saldos, que es más apropiado, pero tam-
bién se abordará el tema tributario sobre el tope reconocido para provisiones de este tipo.
7- 7-
60 Contabiliclad general
Obietivo s 5
empresa de servicios.
I
1
:t
It{NODUCCIÓN
IrsestadosfrnancierossonrepoÍesqueseelaboranalfinalirarunpe'odocontable,conelobi6o
de proporcionar información sobre
Ia situación económica y financiera de la empresa, la cud
financieros no son exactos ni las cifras que se muestran son definitivas. Esto sl-Lc': '
'
Los estados
porque las operaciones se registran baio iuicios
personales y normas de contal¡ilidad qr,re permr,'. I
?- Fundamerrtos y pr ncipios contables 61
i, ,,on.d., por otra pane, no conserva su poder de compra f con el paso del tiempo, puede perder
en Ias transacciones de carácter Permanente.
su signifrcado
pe aquÍ se desprende que los estados financie¡os no representan valores absolutos; por tanto, Ia
que ofrecen no es una medida exacta de su situación ni de su productividad, pero sí pro-
información
claras sobre la situación, si las cifras son razonahles. La utilidad o pérdida defrnitiva
Dorcionan ideas
venta o liquidación de la empresa.
no s. .onoce sino hasta el momento de la
Las personas interesadas en los estados financieros, así como la info¡mación fundamental que ellos
presentaD, son:
. Accionistas y propietarios. Los dueños de una empresa están interesados en los resultados que ésta
obtenga; básicamente, suelen estar interes¿dos en la utilidad neta, en función de la rentabilidad de
su inversión.
- aef
¡ Administradores. Son quienes tienen bajo su responsabilidad la custodia de los recursos empresa-
1en
riales y los resultados que se obtienen de la inversión.
sde r Acreedores. Con el obieto de evaluar el poder de generación de utilidades, como garantía o segu-
ridad para sus créditos, sobre todo si éstos son a largo plazo. Acreedores potenciales, con el obieto
r¿ la de evaluar el riesgo del crédito que se propone.
,,rio ¡ Inversionistas potenciales. Su interés en los estados financieros está relacionado con la probable
rentabilidad futura de su inversión, evaluada de acuerdo con resultados obtenidos antes de su
inversión.
rd,
REGLAS DE PRESENTACIÓN''
'1ra L,n la presentación de cualquieL estado financiero se debel proporcionar algunos datos y seguir cienas
reglas generales como las siguientes:
"de ' Nomb¡e de Ia empresa o razón social, sea persona natural o juridica
' Número de identificació¡r t¡ibutaria, como por ejemplo el RUC
-de
.eIL . 11. I-os estados fir ¡ancieros deben serelaborados segun lo dispone la NIC-l y adoptados según prescribe la NllF-l,- - -....,.-
62 Contabilidadgeneral
ESTADO DE RESULTADOS
y su resultado final, ya
El Estado de resultados muesua los efectos de las operaciones de una emPresa
o pérdida; resumen de los hechos significativos
que originaron un aumento o disminución
§ea ganancia
. Texto. pane sustancial que present; todai l"s cuentas de rentas, costos
y Sastos debidamente cla-
sificadas y ordenadas, a fin de ir estableciendo los tipos de utilidad o
pérdida (eiemplo: Utilidad
operacional),
. Finnas de tágalización. En la parte inferior se insertan la 6rma y rubrica del
gerente o representante
legal y delcontador.
: ESIADO DE RESUTTAP9S -$
.1 DE ENERO AT 3I DE DICIEMBRE. DE 2OOX
INGRESOS OPERACIONALES
De administración
SLreldos XXX
Publicidad XXX
rl
=Util¡dad operacional {o pérdida) XXX
ón
(Firma) (Firma)
Gerente Contador
ln-
ACTtV0
PASIVO
corr¡ente
Cünente
Ca¡a general
xxx Cuentas por pagar
nrrcntarios
xxx
Largo plazo
FNoffr{,f*]d,Phn E y equpo
Muebles de ofrcina
PATRIMONIO
o[os
lnversiones UP
xxx
{Firma)
{Finna)
Gerente
contador
ACM
furgnle
xxx
Caja gener¿l
xxx
Eancos
XXX
ln\]entarios
No c.,rrtent!-
equt?o
Woproptúad, planta Y
XXX
Muebles de oficina
(xxx)
mpreciacion acumulada
xxx
0tros Act¡/os
)ü.x
lrMersiones lnancieras UP
TOTAI. ACTIVO
PASIVO
Corriente
Contiñ1id
!- Fundamerrtos y principios contables 65
ConinutcPn
Larg1 plazo
PATRIMONIO
Capitalsocial
(Firma) (Firma)
Gerente Contador
200x
FECHA
-1-
r DEBE
xxxxx
]
HABER
OTROS INGRESOS
RESUIVEN P Y G xxxxx
b) Las cuentas de gastos y costos (de saldo deudor) se deben acreditar o cerar contra Resumen
de Pérdidas y Ganancias.
7
66 Contabilidad general
GASTO NTERÉS
xx»t
OTROS GASTOS
c) h cumta Raurnen de Pérdidas Ganancias puede refleiar un saldo acreedor (o aédito), que
y
signifrca que «iste utilidad, o un saldo deudor (o débito), que representa la presencia indeseable
de perdida.
DEBE HABER
TECHA
MX 1
D¡C 31 RESUI\4EN P Y G
1
2mx
RESUMEN P Y G
xxxxx
1
2mx
UNUDAD OEL EJERCICIO XXXXX
Drc.31
RESERVAS
XXXY"\
I
EJERCICIO DE CIERRE DEL CICLO CONTITBLE: TAVAMAIIC (SEGUNDA PARTE)
I
I Dato§ Para aiuste§
-l
I
l. El contador obsewó que cometió un eror al registrar la compra de muebles efe«uada el 18 de enero,
i pues la registró en la cuenta Equipo de oficina, cuando en realidad tenÍa que registrar la compra en
1
-l la cuenta Muebles de oficina por $3.000,00.
2. Por olvido involuntario no regisuó el ingreso en efectivo de $ i00,00, conespondiente al lavado de
ropa realizado al señor fuan Andrade.
3. El contado¡ realiza cierre de ingresos con un valor total de $7.000,00.
que
rble LAVAMATIC
DIARIO GENERAL
FOUO No. 2
-l EQUIPO DE OFICINA
L 3.000,00
.J asiento No. 5
- tl -
l
Ene. 31 CAJA
SERVICIOS PRESTADOS
100,00
l CIERRE
- t3-
Ene.31 SERVICIOS PRESTADOS 7.000,00
RESUMEN DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
= L 7.000,00
Re[ Para cerrar la cuenta de ingreso
,aja-
-14-
clos I
GASTO ARRIENDO
T---- 1.000,00
800,00
SUELDOS Y SALARIOS 390,00
l
I
Rel Para cerrar la5 cuentas de gasto
-15 -
I
68 Conkbilidad general
Paso 3, MaYorización t,
f" **o, afeoadas en los aiustes, las demás mantienen los mismos saldos
iifo a, Ee han sido
LAVAMATIC
TIBRO MAYOR PRINCIPAL
cuenta: CAJA
FECHA
2mx
12 100,00 100,00
Efl€fO 31 bvdo de roPa
EQUIPO D
DEBE
HABER
3.000,00 3.000,m
3.0m,m
3.000,00 3.000,00 0
3.000,00
SAIDO: O
SALDO: 3.000,m
o SE RVrC r0s P OS
GASIO DE ARRIEND
PhDDAS Y GANANCIAS
UTILIDAD DET E.'ERCICIO
4.810,00
2.1m,m 7.000,00
4.810,m 4.810,00
7.000,00
7.000,00 sAtDo: 4.810,00
SIDO, O
Funclanrentos y principios contables 69
Paso
4' Balance de comProbación ajustado
LAVAMATIC
T
BATANCE DE COMPROBACIÓN DE SATDOS -$
t AI 31 DE ENERO DEL AÑO 2OOX
a
cóDlGo NOMBRE DE LA CUENTA SALOO DEUDOR SALDOACREEDOR
Capitalsocial 50.000,00
.l
Cala 100,00
-,]
I BANCOS 52.996,47
LAVAMATIC
ESTADO DE RESULTADOS . USDS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2OOX
(F rma) {Firma)
Gerente Contador
r
70 Contabiliclad general
LAVAMATIC
BALANCE GENERAL - USD§
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2OOX
ACTIVO
53.59ó,47
PASIVO
corr¡ente
r--l 4186,47
Corriente
PATRIMONIO 54.810,00
No corr¡ente
Capital social 50.000,00
Propiedad, Planta & EquiPo (neto) 5.400,00
(Firma) (Firma)
Gefente Contador
Fundarnentos y principios contables 71
Cuestionario de evaluación
Señale con
un / L to"ttt'
"'Put't'
1 EmPresa es:
Todo ente económico que ofrece bienes o servicios que luego de venderlos
producirán una renta.
Todo ente que se dedica a la prestación de servicios públicos, sin ánimo de lucro.
LIn ente económico que se dedica a la prestación de servicios, con el objeto
i 2.
de obtener utilidad, si se puede.
4. Lacontabilidad empleada por personas que toman decisiones y que es obligatoria, se de-
nomina:
Contabilidad gubernamental.
Contabitidad administrativa.
Contabilidad 6nanciera.
Falso
Explique:
10. Renta es todo benefrcio que se obtiene al vender un bien o servicio o deiar que otros usen
nuest¡os activos.
Yerdadero
Falso
Expl(ue:
Marque con 'X' la respuesta conecta. En caso de pedido específico, explique o fuhdamente
la respuesta.
Obligatoria
0pcional
Verdadero
lalso
25. Los saldos de las cuentas de gastos y costos, por naturaleza, son:
Deudoras (Débitos)
Aaeedoras (Créditos)
26. Elcuadle de saldos en el Balance de comprobación, antes de los aiustes, brinda absoluta
seguridad sobre la razonabilidad de saldos. Explique.
Verdadero
Faiso
28 ¿El
Verdadero
Falso
-
Enuncie, defrna, describa o grafique, segin el caso
-
-y -
45
- -
Proponga un eiemplo de aplicación de los siguientes PrecePtos (marco conceptual) en la
empresa.
. Unidad monetaria
. Uniformidad
. Ente contable
. Partida doble
. Conservatismo
n/: .1--c--.-
'rU. -l LILIU -^-.-Ll^
-:-l^ LUilk(Lrlc
\rrdltqu(, cl
47 .qué consiste la iomalización? Explique con un eiemplo.
¿En
48. ¿Cuál es el procedimiento para mayorizar? Explique con un eiemplo.
49. ¿Cuáles son los propósitos de los aiustes contables? Explique con un elemplo
I
C
a
CO t
¡
Actívo
Activo corriente 75
NDUCCIÓN
e[ cido que sigue la información financie¡a en una empresa de servicios no finan-
r. cl Capírulo I reconocimos
i,á .i .uut * ¿esde el análisis de la documentacjón fuentg hasa la obtención de los esudos financieros.
"-a purtir de este capírulo se amplía el tema a las empresas comerciales. Por eso, ahora nos prepa-
reconocer, valorar y presentar (incluyendo registros) las cuentas del A«ivo corriente en el
-n,o, pr6
J^rro ¿r los preceptos de las NIIF, es decir el efectivo, los inventarios y las inversiones en insüumentos
inrn.i.ror, como los préstamos concedidos a los dientes, y las inversiones en títulos valores. Comple-
L,.ntrrirr.nt , ünculamos las operaciones de compraventa de mercadeías con el aspecto tributario
,.f.rido,l IVA y al Impuesto a la Renta, y además desarrollamos temas interesantes como imponación
de m"r.ad.ríar, entrega, operación y reportes de mercaderías en consignación, y se ciena el análisis con
y
á cálculo y registro de las provisiones para mercaderías obsoletas, las cuentas difÍciles de cobrar la
disminución del
valor en títulos de inversión financie¡a.
OBJETIVO GENERAL
Explicar el tratamiento de cuentas del activo corriente, por medio del reconocimiento, la valoración
y
oresentación, en un ambiente apropiado de cont¡ol interno que garantice la presencia de los recursos
empresariales que se mantienen en efectivo, mercadeías inversiones en títulos valor y erigibles como
cuentas por cobra¡ anticipos y prepagados, vinculando su funcionamiento contable con los aspectos
adm inistrativos Y tributarios.
OBJETIVOS ESPECíFICOS
Al finalizar el estudio de este capÍtulo, usted podrá:
1. Reconocer las cuentas que conforman el Activo, su correcta ubicación y razonable valuación.
2. Desarrollar técnicas para controlar el efe«ivo.
3. Aplicar los sistemas Cuenta múltiple y Cuenta Permanente en el registro y control de mercaderías,
vinculando el aspecto tributario del IVA y el IR. Asimismo registrar correctamente las mercaderías
en consignación y en la importación.
4. Identificar los diferentes productos de inversión ñnanciera, valorarlos y presentarlos debidamente,
incluyendo el aspecto tributario sobre los rendimientos.
5. Conocer los métodos para depurar la cartera de [a empresa, esto es, calcular las proüsiones, conta-
bilizar las bajas y la recuperación de la cartera antes de ser castigada.
PREPARANDO EL ESCENARIO
l¡ contabilidad, entendida como el proceso técnico de registro, resumen, análisis e interpretación de todos
los acontecimientos que modifican la situación económico-ñnanciera de una entidad, es sin duda la mejor
henamienta administrativa creada para gestionar empresas y organizaciones sin ñnes de lucro, puesto que
le ayuda a la dirección (gerencias, directorios, juntas directivas) a al,ocar conocimiento de hechos impor-
tantes, como estado de cuentas, monto de utilidades, gastos, costos,
.oérdidas, etc., y ,r mantener el control
adecuado de los recursos activos y de las fuentes de financiamiento. Con base en ello, la dirección puede
tomar decisiones cotidianas o imponartes que sedn necesarias para cumplir con el compromiso adquirido
de quienes confiaron en su liderazgo, buena fe y capacidad para Ia conducción estratégica del ente.
La excelencia, exigencia fundamental en el mundo moderno de los negocios, asegura el éxito econó-
mico y la permanencia de los entes en el tiempo, que sólo puede lograrse mediante la mejora continua
de procesos y de sus resultados. Uno de esos proceios que áeben geitionarse alrededor de la excelenc.ia
es ei relacionadt¡corl*toma
de decitir¡nes; con respeoo atmanejo ágil, efieiente v seguro de lo§áL1i¡6ffi
I (
76 Contabilidad general
es decir de los bienes, derechos y valores de que dispone el ente contable, y que debe reuni¡
corrientes,
tres condiciones básicas:
. Recursos de fácil y pronu liquidez, es decir aquellos que hasta en un año, o a cono plazo, podrán
[ansformarse en dinero.
. l¡npulsores directos de la utilidad, por tanto, de su gestión adecuada dePenderá la lentabilidad.
. Están rotando ftecuentemente y, por tanto, sus saldos cambian con alguna o mucha frecuencia. '
io. Vrt. a,Aiqu, a t gistro, valoración y presentación apropiada en los libros e informes contables
la
sobre la Sestión económica que sobre estos recuñios han
cue las empreus dóen mantenü, se explica
vigente'
ie aplicarsc y se relacionan con el aspecto legal
,ro *rn* el leaor podrá ir comprendiendo cómo se efectúa el registro y valoración bajo
ó.
NIIF v al mismo dempo, entender cómo es
que se deben controlary utilizar de manera eficiente estos
i-nonrnt,, y.rntiosos rectmos de los que Se generan primordialmente las rentas de la empresa. De §
.rrl,.on,,p*, n pdrán dsprender los primeros pasos hacia la torna de decisiones, en búsqueda de b
Tan pronto se econó¡lico de un periodo (mes, trimestre, etc.), a través del estado
conozra el resultado I
áe o¿rdidas V ganandas -que se desanolla en el Capítulo
V de este libro- se debe preparar un infor- ¡
entendida como la identificación de las fuentes y montos del
me'que praente Ia siruaaon fnanciera, I
y pasivos) y Ia aplicación de estos recursos en activos, entendidos como
6nanciamiento (patrimonio
inversiones realizadas en el tiempo
por la gerencia. Si las inversiones están bien canalizadas y admi-
nisrradas, con seguridad reportarán
utilidades, entonces se puede decir en principio que la situación
resultados cont¡arios, entonces la situación financiera
financie, o buena. Si Ias inversiones reportan
y
complkada; pmisamente de presentar, revelar develar
esta situación se encarga este estado.
esfá
norr, *pr,rrr.n,t por lo que se presume que las cuentas pueden seguirse ubicando conforme
la
que denotan lir¡aidaenelcono plazo; por tanto, se sugiere que las panidas sean
presentaths
cuenhs
y enseguida las que van perdiendo tal condición; no es importante h
desde laialumente líquidas
materialidad de la partida para su ubicación.
La práctica europea le da una imponancia Uascendente a [a mate¡ialidad, de modo que en este
grupo las patidas irían de mayor a menor siSniñcación monetaria y se presentarÍan luego de li':t-
:. El grupo delActiuo no cunente está conformado básicamente por PP & E; el criterio de ubicación ¿n
este subgrupo es lo lunbilidad, &.tal manela qüe las Cúentas coR mayoi-vida útilestimada x colocan
Activo corriente n
y Iuego las que son menos durables. Los contadores europeos y las normas intemacio-
^l nrincipio
i'^i-"" . árn más imponancia
f
a la materialidad, de tal manera que se colocan de inicio las cuentas de
,rvá, *tor monetario y luego las que van baiando; el grupo en sÍ se ubicarÍa al inicio del balance.
'rlio, Otrot nctiuos no corrientzs se colocan las panidas que no corresponden a los grupos anteriores;
t'- -..
¿rr se ubican las panidas en función de Ia materialidad, en concordancia con las NIIF.
i^.orriro. r. dasifican segun la temporalidad o los plazos concedidos por prestamistas y aüeedores;
't.
_
o'
1.
IL se habla de paivo cornmte. En este grupo las cuentas se alinean en función del grado de
,rn,o,
sugerida por el Código Civil, en el siguiente orden:
Ir-..rin.n.i,
i D.udu. con los trabaiadores
b . Deudas garantizadas con Prendas
. Obligaciones fiscales
. Obligaciones bancarias y ñnancieras sin prenda
. Proveedores
rst0r . Otras acreencias
paivos fijos las deudas de largo plazo se ordenan baio el mismo criterio utilizado en los conientes.
'",& 5 E,, los
En Otros paiuos no corrientes, el criterio de
.a
presentación sugerido es el de materialidad. Segun las
6
N¡t, rodas las partidas del pasivo agrupadas en corto, largo plazo y otros se alinearán en función
de la materialidad monetaria.
^")
m0 Las cuentas potrintoniales se presentaban en los
grupos tradicionales y, dentro de éstos, segrin el
momenro de su aparición. Si se quiere aplicar la práctica europea se utilizará el mTsmo criterio de
materialidad o significación del importe monetario y necesariamente irán antes de los pasivos.
A continuación se muestran los esquemas alternativos para presentar el balance.
.ado
EMPRESA X
l[or, ESTADO DE SITUACIóN FINANCIERA. EN §
dd (criter¡o usado en Ecuador)
'0m0
¡dmi- ACTIVOS PASIVOS
r¿ cl0n
corrientes Corr¡entes
¡Cl€tll
Las cuentas se ordenan en función del grado de XXX Las cuentas se presentan en funciÓn de la prioridad xxx
lrquidez ccn que deben ser atendidos los pagos
No corrientes
F¡jos o laryo plazo
'te la . PATRIMONIO
Cap¡tal xxx
,q e$e
Otros no corrientes
I R*.rm d. ..plt.l xxx
te Üt
cuentas que no caben en los grupos anteriores y se xxx Superávit de capital xxx
oresentan en función a la materialidad de sus saldos
..in en
CcntinúL
-.JCan
7, Y
7g Contabilidad general
Contintación
EMPRESA X
Resultados xxx
EMPRESA X
-
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA EN $
(cr¡ter¡o usado en Europa)
PATRIMONIO
ACflv0s
a
(ft¡as) Capital XXX
Proq¡edad, ilanh &Equ¡po
orden¿n en función de la
XXX Reservas XXX
Las cuentas s€
{
materialidad
Superávit de capital XXX
Resultados xxx
TOTAT PATRIMONIO xxx
ows N conier¡tes
Cuentas
que n0 c?befl en los 8rums ¿nteriores v SC
ITlateiaiidad de sus saldos. XXX PASIVOS
presentan en func0n a la
corrientes
otros no conientes
Cuentas que n0 caben en Srupos anter¡ores, se
ordenan en función a la meter¡alidad. XXX
Ix
u
Es
ADMTNISTRACIÓN EFICIENTE DE LoS ACTIVoS: LA CLAVE PARA EL ÉXrc
importante puntualizar algunos aspe«os significativos con respecto al maneio de los recuso§ con
oentin las empresas. Muchos de estos recursos, conocidos como actiuot son tangibles, como el efectivo,
que
los muebles,
vehículos, equipos, mercaderías y otros bienesvalo¡es, e intangibles adquiridos o desar¡olla-
dos intemamente,
por tanto, susceptibles de servalorados, y que la contabilidad los registra bajo normas
técnicas. Sin embargo,
algunos activos intangibles como eltalento humano competente y compromeüdo,
-J
el prestigio, la experiencia, el posicionamiento, la confianza, entre otros, la contabilidad no los puede
,ü posible medirlos en unidades monetarias, pero que a [a hora de
reflejar en los balances por cuanto no es
uplotarlos en conjunto generan rentas importantes que se evidencian en el Estado de resultados.
El manejo eficiente de los activos tangibles e intangibles, que es responsabilidad absoluta de la
gerencia, permitirá a las empresas, y obviamente a sus plopietarios, alcanzar los resultados económicos
I deseados; parte del maneio eficiente descansa en el control inte¡no contable qlue debe establecerse en las
empresas a partir de una or8anización sólida, pero a la vez flexible, con personal preparado y compro-
merido, con proc€sos y procedimientos ágiles dentro del marco de polÍticas y objetivos claros y que
.x opere en un ambiente de valoies ir principios éticos que sean la guía hacia el éxito presente y futuro.
.,ü
Controlinterno
.x Elcontrol interno es "un proceso, efectuado por la iunta dire«iva de la entidad, la gerencia y demás
',J personal, diseñado para proporcionar seguridad razonable relacionada con el logro de obletivos en las
t siguientes categorías:
. Eficacia y eficiencia en las operaciones.
. Fiabilidad de Ia información financiera y operativa.
. Salvaguarda de recursos de la entidad.
. Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
o Prevención de errores e irregularidades"'.
X
r Proteger los activos que son utilizados para las actividades de la empresa.
.
I r
.
Obtener información exacta.
Crear normas y procedimientos intemos.
Hacer que los empleados respeten las leyes y los reglamentos intemos y externos
' Evaluación de riesgos. Consiste en la identificación de los fa«ores que podrían hacer que la entidad
no cumpla sus objetivos propuestos. Cuando se ident.ifiquen Ios riesgos, éstos deben gestion¿rse,
analizarse y conuolarse.
t¿ alta administ¡ación debe transmitir mensajes daros acerca de las actividades de la entidad y de Ia
gestión y el control que se realizan en cada una de ellas. Igualmente se puede obtener información
de fuentes extemas para meiorar los controles y comunicar cgalquier anomalÍa a la administración.
Procedimientos de control.
Penonal competente y rotación de pue§tos.
Custodios de a«ivos.
Separación de fu nciones.
Medidas de seguridad.
a Firmas autorizadas.
tl conuol intemo y la interacción con los registros contables se uatará¡ m las principales cumtas del Anivo.
Obietivo t
Reconocer las cuentas que conforman el Activo, su colecta ubicación y razonable valuaciÓn
CAJA2
I¿ cuenta Caja pertenece al Activo coniente y es dinero representado por las monedas, los
billetes y los dreques a la üsta, en moneda nacional y extraniera, que posee la empresa en un
mommto determinado y que es de disponibilidad inmediata.
CAJA
Temas como gestión de tesorería, presupuesto de caja, re-vocatoria de-(üequ¿s;ttL., se-üaFq-€n el CaPitulo VII
Activo corriente 8l
av
:
. Ventas de activos al contado'
. Recepción de rentas (donaciones, arriendos, etc.) al contado.
. Otras que denoten ingteso de fondos.
ll(1.
.¿§. El concepto más común porel cual se acredita o eglesa esta cuenta es el depósito bancario.
.la
ln Obietivo 2
Los objetivos de un eficaz sistema de control interno sobre el efectivo se pueden resumir en dos:
. Salvaguardar el efectivo.
. Lograr una contabilidad más precisa.
?ara alcatzat esros objetivos, se deben dictar politicas empresariales que determinen por escrito los
procedimientos de recaudo, custodia y desembolsos del efectivo, asÍ:
0 . Separar las funciones financieras, especialmente las que se refreren al recaudo del efectivo y al regisuo
I
contable.
. Conseguir que el efectivo recaudado durante el día sea depositado, a más tardat el siguiente día, en
forma exacta, en las cuentas bancarias de la empresa.
l . Exigir que todo desembolso se haga por medio de cheque girado a nombre del beneficiario, y para
el libramiento, consten las firmas de dos tuncionarios autorizados.
ARQUEO DE CAJA
Veriñcación espontánea de los dineros recibidos por el cajero, es un examen especial que se hace con
el 6n de:
¡ Veriñcar la idoneidad de los registros contables.
. Constatar que los valores monetarios fisicos en poder del encargado de [a caja estén en la cantidad
exacta.
Este examen puede ser realizado Íntegramente para Caia y Caia chica; sin embargo, se puede particula-
rizar el arqueo para cada rubro.
Para poder efectuar el arqueo, se deben observar las normas y los procedimientos utilizados en prác-
ticas de auditoría y, por tanto, se¡á realizado por un funcionario contable o por ot¡o con suficientes
conocimientos de la materia.
Cualquier diferencia encontrada en este examen debe¡á ser iustificada o cubierta de inmediato, sin
perjuicio de aplicar sanciones administrativas y civiles.
Las condicioncs para que este examen de arqueo de caja sea idóneo son:
conociniento de las autoridades de la empresa, quimes dispondnín las medidas cone«ivas del caso, en
elsupuesto de que no se hubiese maneiado y utilizado convénientemente los recunos moneta¡ios.
UERCICIO
fl 22 de mayo de 200X se decide realizar el arqueo de caja en la empresa llito Total. Los resultados y
novedades son:
¡ Dinero encontrado
BILTIIIS
4det100,00 $400,00
50de$5,00 $250,00
Faltante 5,50
Activo corriente 83
,X
FRACCIONARIO 20,0c
?T
80 l\4onedas de $0,25 26.50
Monedas de $0,50 subtotal 4ó,50
'le
BILL.TTES 400,00
4 Billetes de $100,00 250,00
50 Billetes de $ 5,00 subtotal 6s0,00
CHEQUES 148,00
1 a la vista Banco Filanbancq Cla. 201M2 250.00
1 posfechado Banco del Pacifico. Cta. 1ó207 subtotal 398,00
Totai 1.094,50
COMPROBANTES
El efectivo y los comprobantes, cuyos valores ascienden a $1.094,50, fueron contados en mi presencia y devueltos a
entefa satisfacciÓn.
(F rma) (Firma)
ca¡ero Delegado
200x 1
CAJA 5,00
CA]A 250,00
CA]A 5,50
84 Contabilidad genera
I-a Caja chica o Fondo de caiamenor es una cuenta de Activo corriente destinada a satisfacer
gastos relativamente pequeños que no iustiÉquen la emisión de cheques. Debe ser un monto
CAJA CHICA
se deb¡ta: Se acredita:
. Emisión de cheque girado para crear el fondo
. D¡sminución del monto de la caja ch¡ca
. Por el valor del incremento del fondo as¡gnado
. Por la cancelac¡ón o supresión de caja
ch¡ca
OEJETO DE SU CREACIÓN
para toda empresa resulta importante implementar normas de conuol que eviten e[ riesgo de desfalcos
o sobrepagos. Para tal efecto, es conveniente disponer que todo egreso se haga mediante cheques y
que los ingresos sean depositados de inmediato. Como complemento a esta norma, se debe crear el
rnecanismo que posibilite satisfacer ciefos pagos de menor cuantía, por eiemplo: copias, pasajes, etc.
Este mecanismo se denomina Fondo de caia chica.
En efecto, no será práctico ni económico emiti¡ por elemplo, un cheque por $4,00 para pago de
dmbres o envío de cartas por coreo. Por tanto, se debe encargar a algún trabaiador la custodia manejo
y
Esun examen especial que se hace en cualquier momento, precisamente para verificar la forma en
que se está manejando este fondo. El procedimiento es el mismo aplicado en el arqueo de Ca,a
general.
a) Creación o aPenura
[l
FECHA
BANCOS l5rJ,Ut,
i
o reembolso
b) Reposició¡
BANCOS 85,00
c) Dismtnucton
:0s
FECHA CUENTA DEBE HABER
sy
1
,€l
-(c 200x CAJACHICA 1 50,00
BANCOS A/ 50,00
le Ref Para reglstrar la disminución de Ia Caja chica, seSun el oflc¡o
jo No. 1125
d) Aumento
BANCOS s0,00
BANCOS
Es una cuenta del Activo corriente que registra el valor de los depósitos realizados por la empresa en
moneda nacional y extJaniera, en bancos del país o del merior. Además, conüola el movimiento
de valores monetarios que se retiran de instituciones bancarias relacionadas.
1F?' I
80 Contabilidadgeneral
BANCOS
se debita: Se acredita:
. Apenura de cuentas bancarias (c0- . Emisión de cheques con elfin
rnente y ahofros). de satisfacer pagos.
. DepÓs¡tos realizados .
. Emis¡ón de notas débito por
. EmisiÓn de notas de crédito banca-
pago intereses, adm¡n¡stra-
rias: intereses, préstamos, etc. ción de cuenta, com¡s¡ones,
. Como constanc¡a de dePÓsitos di- pago de capital de préstamos,
l¡ en¡ega del efectiyo a los bancos constituye una sana y eficaz costumbre, puesto que éstos disPonen
de sofrstic¿dos sobre todo, Sarantizan la integridad del depósito.
medios de seguridad y,
CONCILIACIÓN BANCARIA
El banco depositario envÍa a sus clientes el extracto del moümiento de las cuentas corrientes, con el
fin de mantenerlos informados sobre sus saldos. Asimismo los cuentacor¡enüstas pueden acceder a
esre detalle a través de lnternet, como por ejemplo en Internexo, del Banco Pichincha. Por otra
pafe,
es una fornra de autocontrol del banco, pues de no recibir ningún tipo de redamo, se entenderá por
aceptado Y conforme.
intención del banco, desde el punto de vista del control, es perfectamente compatible con el
La
conuol interno que se deberá observar dentro de Ia empresa depositante. Por tal razón, el proceso
contable, además del registro común, debe comprender la elaboración mensual de la conciliación
bancaria.
Por tanto, el saldo en libros debería coincidir con el estado de la cuenta del banco. Sin embargo, es
muy común observar que dichos saldos no concuerdan, debido a las siguientes razones:
,n r Error en las anotaciones en la institución bancaria.
. Error en los libros de la empresa.
. Registro unilateral, por algunos de los siguientes conceptos:
- Cheques girados por la empresa, no pagados aún por el banco.
- Notas de depósito enviadas y no registradas por el banco.
- Notas crédito emitidas por el banco y no registradas por la empresa.
,so
- Notas débito emiüdas y no registradas por la empresa.
üal
E'ERCICIO
le El 5 de febrero de 200X, Ia empresa Éxito Total recibió del Banco del Pichincha el estado de cuenta
corriente No. 05429-2, con la siguiente información del movimiento del mes de enero de 200X.
a
,os
l5
7
ffi Contabilidad
general
FECHA
COMP. No. DEBITOS
200x
Ene.03
cH-001 2m,N/ 4.800,00
Ene, 04
ND-042 5,00 ./ 4.795,00
Ene.22
cH-003 492,n / 4.343,00
Ene. 30
CH{04 500,00 / 3.843,00
SATDO
FECHA
DETALTE COMP. FÉBno
2mx Apertura cuenta DP-01 T s¡oqoo / 5.om,m
i, Ene. 31
RecaudaciÓn día DP.O3 100,00 / 3.ó83,00
en la céduia de conciliaciÓn
I 1 rrthf que no consta en el estado de cuenE, o0r lo cualdebe escriblrse
I
Se efe«úa la
de bancos y se verifrca que esos valores consten en
I
i. i ,orrn tm uatores que constan en el auxiliar
el esmdo de
cuenta banca¡ia.
que coinciden
2. Si es1¿ venficación es positiva, se sitúa un visto en las cifias
i. finrUrrr.r,u
Ol
práctica quedarán valores que no constan en uno de los libros; en este caso se en-
cienan en un cÍrculo
o se marcan con un bolígrafo de diferente color'
q. f,ir, *fr"t unilaterales (*) se presentarán en la cédula de conciliación bancaria merlsual'
r Activo corriente 89
lmpoñante
Para la conciliación del segundo periodo, el cruce de los valores se deberá efectuar entre
ei auxiliar de cuenta, el estado de cuenta trancaria y la cédula de conciliación del periodo
anter¡or.
BANCO DEL PICHINCHA CTA, CTE, N" 05429.2 fvles: enero de 200X
(Flrma)
contador
Notas
o El registro de notas de débito y crédíto en los libros de Ia empresa Éxito Total procederá cuando el
banco envíe los documentos respectivos.
¡ Habrá necesidad de efectuar seguimiento con el lin de verificar que en febrero el banco registre tos
depósitos que no constan en el mes de enero de 200X.
' Los cheques en circulación (girados y no cobrados) deben ser objeto de control hasta que se hagan
efectivos. Si hasta el decimotercer mes no se ha hecho efectivo, entonces se debe anulary reintegrar
en los libros de la empresa, con abono a Otras cuentas pendientes.
Objetivo I
Aplicar los sistemas Cuenta múhiple y Cuenta Permanente en el registro y conrrol Ce nercaderías,
vincL.rlando ei aspectc tribut¿r¡o del IVA y el t.q, Asimismo reg¡5t rar coffectamente las mercaderías
en consignación y en la importación.
7
90 Contabilidad gener'al
los sistemas de conuol del inventario para la venta (mercaderÍas) reconocidos por Ia I*y de régimen
tributario interno, y avalados por las normas contables, son:
. Sistema de cuenta múltiple o inventario periódico
o Sistema de cuenta permanente o inventario perpetuo
El uso de este sistema es cada vez más limitado. Sus caracteísticas se representrn en el siguiente diagrama.
Este sistema involucra las cuentas de Ventas, Devoluciones en ventas, Costo de ventas, Inventario de
mercaderías, Devoluciones en compras, Transporte en compras y Ganancia bruta en ventas, de la manera
que analizaremos a continuación.
Ventas
La venta es una transacción mercanül por medio de la cual las mercaderÍas se traspasan a la propiedad
de otro, recibiendo a cambio una Promesa de pago posterior o el equivalente en dinero, o la combi-
nación de éstos. Esta cuenta de resultados operacional debita por el ciene del eiercicio y acredita cada
vez que se repita la facturación. las ventas de mercadeías se pueden clasificar por su cuantÍa o Por las
condiciones de Pago.
¡ por su «rantía: al por menor (detal o menudeo), y al por mayor (mayoreo).
- Ventas al por menor.' venta que se hace generalmente al consumidor final, quien utiliza el bier,
Casi siemprc, las ventas al detal se realizan al contado.
Activo corriente 91
_ Ventas al por mayor: venta que se hace generalmente a comerciantes, quienes adquieren los
bienes con el fin de úansformarlos o volverlos a vender. Pueden ser
pagados a crédito, de con-
1
na.
200x CAIA 1.789,00
Asiento para registrar la venta a crédito 60 días de plazo por $i.800,00 que incluye un interés por
$21,00 por el plazo concedido.
VENTAS 1 .779,ffi
Nótese que:
- La cuenta Ventas denota beneficio.
,u de
- Debido a que en el sistema periódico no existe manera de conocer de inmediato el costo de ventas,
entonces¡ al final del periodo, y una vez que se establezca el r,alor del inventario final, se procede a
r€fá
determinarlo, aplicando los asientos de regulación.
Deuoluciones en umltas
hd Son aquellos retornos de mercaderías que el cliente realiza por diversos motivos, y que se registra por
rbi. el valor de ladevolución. Dichos motivos son:
-ada
.'r
' No está de acuerdo con el pedido.
¡'
las Las mercancÍas no están en buenas condiciones.
Cambia de parecer.
El reintegro demercadeías debe estar respaldado por una nota de c¡édito comercial, Ia cual es emitida
-¡en
po¡ el vendedor.
UZ Contallilidacl general
Si por acuerdo de las partes se decidiera que a cambio de las mercaderÍas devueltas se han de entregar
otras con las mismas caracteísticas e identidad, entonces no hará falta emiür una nota de crédito. Si se
conceÍa una rebaja en el precio, se debe emitir la nota de oédito mercantil, por e[ monto de ésta.
l
TECHA CUENTA DEBE HABER
Cwu de ventts
Elvalor de las ventas registradas al costo se conoce como Costo de ventas. Es una cuenta de resultados
en la cual se anotan los valores de adquisición de las mercadeías vendidas en un periodo determinado,
Comprende el monto asignado por el ente económico a los artÍculos y productos vendidos o servicios
pratados.
El Costo de ventas se obtiene aplicando la siguiente fórmula:
Imtmuio de meruderíu
[¡s invenurios de mercadeías constituyen aquellas existencias de artÍculos que se encuentran en las
bodegas y que aún no han sido vendidas.
Los inventarios pueden ser identifrcados en dos momentos:
. Inventario inicial. Valor representado en mercaderías con el que se inicia un periodo.
¡ Inventario final. Valor de las mercaderías no vendidas, en consecuencia constan ffsicamente al final
del periodo.
Por principio, en la contabilidad los valores 6nales del periodo serán los iniciales del inme-
diammente posteior.
¡¡
ürt?ras
se
r.< roroDráS son üansacciones mercantiles por medio de las cuales se adquiere Ia propiedad de deter-
íinráo, .nf.utos disponibles para la venta; a cambio se entrega un valor monetario o el equivalente,
on una obligación
futur¿'
La cuenta
"Compras' forma parte del Plan de cuentas en el sistema periódico; sirve para anotar en
por adquisición de mercaderías. Se acredita en caso de enores en fa«uración
ol Debe todos los valores
, d..i..r. del ejelcicio (para transferir su saldo a Mercaderías).
' En el mismo sentido que las ventas, Ias compras pueden ser clasificadas:
por su cuantía: al por menor y al por mayor.
por las condiciones de pago: de contado y a crédito (pago a futuro).
g¡ crralquiera de las dos formas de pago, se emitirá la respectiva factura, que a la vez puede constituirse
en instrumento frnanciero (pagaré) si el
pago es a futu¡o.
los EJEMPLO
do,
-,0s
tnero 4. Se adquieren mercaderías, según factura, por $2.300,00; se paga en efectivo.
-1-
200x I coupnas 2.300,00
Deuoluciones en compras
Devoluciones son aquellos retornos de me¡caderías que se hacen a los proveedores, por acuerdo esta-
blecido previamente o por una decisión unilateral, al considerar inadecuada la mercadeía recibida.
I rlrupro
ras
Enero 7. De las compras realizadas en enero 1 se derruelven $30.00 de mercaderías.
;qal 1
I
Iotal 30,00 30,c0
'fl transpone es llevar personas o cosas de un lugar a otro utilizando cualquier tipo de vehÍculq;
este servicio debe ser prestado por empresas
de serricio creadas expresamente con este objeto":.
En elcontrato de transpofle intervienen:
. Transponisra o Dortador. Persona encargada de conducir
las mercaderÍas.
I Cargador. Persona que encarga las mercaderías para el transporte'
. Desinatario. persona que recibe las mercaderías en el lugar de destino. El desünatario y el cargador
r'
Porte. Valor del transpofte de cosas'
Pasaje. Valor del transporte de personas'
Elcontrato de fransporte, denominado Guía o Fletamento, debe ser escrito y, además, tener las mism¿5
características de una factura.
EIIMPr0
FECHA
238,00
2mx ]RANSPORTE EN COI¡PRAS I
Enero 238,00
1 BANCOS |
Canm¡fubrun n vmtas
Diferencia obtenida por la compra y venta de mercaderías, durante un periodo determinado. Esta
pn'
mera representación de la renta empresarial es Ia más signiflcativa y decisiva dentro de los resultados
econórnicos de la empresa.
Ia obrención de Éste resultado tendrá directa vinculación entre el precio de venta que se fiie y el
costo de adquisición de la mercadería, puesto que:
Precio de venta. h 6jado en función de las condiciones del mercado y de las políticas de comer
cialización de la empresa.
C¡sto de venta. Puede ser controlado por la empresa, pues para obtener costos adecuados convendrá:
- Buscar la rneior altemativa en precios (ley de oferta y demanda)'
- Ser austero en los gastos inherentes a la compra'
- Implanmr un buen sistema de control intemo, especiahnente en el maneio y custodia de bodegas.
i
l&
Fr *-
E Activo corriente 95
t
i La utilización del Sistema de Cuenta Múltiple presenta las siguientes ventajas y desventaias
.,J; é
f ventajas Desventaias
proporciona un aho[ro en cuanto al costo de su man- No informa oportunamente ni proporciona datos sobre
tenim¡ento. el costo de venta6 en un momento determinado.
De acuerdo con el cuadro, son más las desventajas que las ventajas, razones por las que este sistema ha
¿S
entrado en un proceso irreversible de obsolescencia y de hecho pocos lo siguen utilizando.
El proceso deregulación forma pane del funcionamiento del Sistema cuenta múltiple; se efectúa indis-
pensablemente al finalizar el ejercicio económico, con el fin de
. cerrar paulatinamente las cuentas de apoyo,
. introducir en los registros contables el valor del lnventario fÍsico que es exüacontablg y
. determinar el valor del Costo de ventas y la Utilidad bruta en ventas.
Los métodos usuales para regular las cuentas relacionadas con Mercadeías son:
o Método del costo de ventas
. Método de diferencia de inventarios
rrá: 2
Contíntia
r Y-
90 Contabilidad general
C.ontinu¡ción
DEBE HABER
FECHA
2mx 3
COMPRqS xxx
I
Dic.31
4 I
MERCADERÁS (FINAL) XXX
VENTAS XXX
Dic.31 t
COMPRAS xxx
VENTAS XXX
Dic.31
I\,lERCADERÍAS XXX
Dic.31
COIVPRAS X) I
I
Rel Para cerrar compras ydeternrinar eldisponible
4
Contittti¿
u
Actrvo corriente 97
Cnfiintttción
VENTAS
5
[---r-----
XXX
Dic.31
COSTO DE VENTAS XXX
Nota
Eltratamiento contable de Ios descuentos en compras y ventas se.analiza en el Capítulo V referente al
Estado de resultados.
Éste es el sistema apropiado a las necesidades de control e información, que por sus ventajas se ha
posicionado en empresas comerciales, industriales y de sewicios. Sus caracte¡ísticas son:
. Lltiliza tres cuentas: Inventario de mercaderÍas, Ventas y Costo de ventas.
. Es necesario contar con un auxiliar para cada tipo de anÍculo (kárdex). Por tanto, el inventa¡io se
puede determinar en cualquier momento. Sólo por control se deberán efectuar constataciones físicas
periódicas sobre bases de rotación (muestreo).
. Por cada asiento de venta o devolución en venta, es necesario realizar ouo que regisue didro mov-
imiento al precio de costo. Debido a la dificultad inicial, su aplicación obliga a contar con personal
contable idóneo, capacitado y entrenado adecuadamente.
Este sistema involucra las cuentas de lnventario de mercaderías y ventas, de la manera que analiza-
remos en seguida.
Invmktrio de mercadería
Llamado también Almacén o Inventario. Esta cuenta estará en constante actividad, ya que cada instante
mostrará el valor del inventario final.
INVENTARIO DE MERCADER¡AS
. lnventar¡o ¡n¡cial. . Venta de mercaderia y devoluciones de
. Compras. parte de ¡os clientes, al costo.
. Fletes, seguros, embalaies y t0d0 cuanto . Devolución parcial o totalde compras.
sea necesario para llevar los bienes a su . Errores en la facturación
condic¡ón de venta.
El saldodenota elvalor del inventario final en un momento dado. Si funciona adecuadamente el siste-
ma de control interno, este saldo deberá coincidir con la presencia física de artículos en bodega y con
la sumatoria de los saldos de las tarjetas auxiliares (kárdex).
E¡EMPLO
Enero 1. Se adquieren en efectivo 100 unidades del artículo "X', a $23,50 c/u; adicionalmente, se cancela
$ 1,00 por rranspoñe de cada unidad.
r 98 Contabilidadgeneral
-
-1-
l 2.450,00
Enero BANCOS
Vettfi
VENTAS
C,osto dewntts
COSTO DE VENTAS
El[MPt0
Enero l. Se venden 80 unidades del artículo "X', a $48,00 c/u, en efectivo; el precio de costo de cada
unidad a de $24,50.
-1-
2mx CA]A
3.840,C0
Enero 1 VENTAS
3.840,00
INVENTARIO DE IVIERCADERIAS
1.9ó0,00
al co$o.-Para mayor información, a continuación se tlatan los métodos que técnicamente se pueden
udlizar ton este obieto:
I¡s métodos devaluación ¡econocidos por las NIIF son el FIFO o PEPS, y el método de Promedio
Ponderado (PP).
Activo corriente 99
Método FIFO (en inglés) o PEPS. Sigtas que signiñcan lo primero en entrar, lo primero en salir.
'- D. ,.r.rdo con
la filosofía del método, el precio de valoración de los despaüos se determina en
este otden:
- Inventario inicial
- Inventario de las compras que, en su orden, han sido registradas
sería ideal
que el movimiento físico coincidiera con el de los valores; sin embargo, resulta difícil man-
iener esta
relación, portanto, lo importante es que se respete el movimiento de los precios en el sentido
mercancías cuyos precios están incrementándose consistentemente deben ser valoradas
indicado. Las
por el método PEPS'
,,1§
¡ Método Promedio ponderado. Forma de valoración utilizado por la relativa facilidad de cálculo
y por considerar que se aiusta adecuadamente a la tendencia voluble del mercado, es decir, unas
veces suben los precios y otras bajan, es conveniente que las rnercaderÍas que estén en este vaivén
sean valoradas al P.P.
Los métodos de valoración se eüdencian mediante tarietas de control de existencias (kárdex),
permitiendo mantener un control individualizado y a«ualizado de todos los ítems que conforman la
cuenta MercaderÍas
Conclusión
El método seleccionado debe responder por igual a las necesidades de control e información
empresarial y a las tendencias nac¡onales de precios de los bienes y servicios.
Ventajas Desvertajas
. Perm¡te ejercer un eficaz control sobre bodega . Requiere de una mayor inversión monetaria
"ada
y los encargados de la custod¡a. para su operación.
..1
. El saldo final se determina en cualquicr
_.1
momentq de manera contSble.
.,1
. En cualquier instante, se puede conocer la
Utilidad bruta en ventas.
-.1
-l
Por las ventajas eüdentes en relación con los propósitos fundamentales de la contabilidad:
control e
-I información, este sistema idóneo está siendo utitiiado por la inmensa mayoría de las empresas comer-
-l ciales, industriales y de servicios.
-l
)
lmportante
.able
ntrol El uso del código de barras, del escáner (o lenre ópt¡co), de computadoras y, en general, de
,,ado tecnología informátic¿ de punta, está superando la injcial difr(:ultad en el uso:el sistema per-
-den manente en aquellos negocios ccn mercaderias de aita rotación. por tal razón, si no todos los
negocios, al menos la mayoría utiliza el inventario permanente, debido a las enormes ventajas
'dio y a la eñcacia en el control.
r Y
m Contabilidad general
EIERCICIO
Registrar Libro diario las siguientes operaciones de compra y venta de mercaderías baio los dos
en el
sistemas de control: de cuenta múltiple y de inventario perpetuo o petmanente. En este úlümo sister¡¿,
manrener el registro en el kárdex en los dos métodos enunciados: FIFO y Promedio Ponderadoa.
1. Ene. 3. El Estado de situación financiera de la empresa Éxito Total al i de enero del año 200X fue:
Notas
.l De los kárdex respectivos, tomar los valores del costo según el método, los cuales se anotarán en los asienros de cr' .l.r
venta que se Presenta acont¡nuacton:
100 u¡idades del anículo A' a$20,00 52.000,00
200 unidades del anÍculo B, a 524,00 4.800,00
6.800,00
H !
EMPRESA EXITO TOTAL
Act ivo corriente
\(
l0l
VEHiCULOS 1.200,00
PROVEEDORES 500,00
CAPITAT 8 s00,00
2
§e
Enero 10 CAIA 4.987,50
VENTAS
lte 3
PROVEEDORES 11.550,00
,de
Ref. Para registrar compras s/f 0845
,1
VENTAS 13.000,00
-ó-
r--T---- ]
Enero 28 DEVOLUCIÓN EN VENTAS ó50,00
'itel CLIENTES ó50,00
I
MÉTODO PROMEDIO PONDERADO
l. HABER
FECHA
1
li
2mx CA]A 1.000,m
ii
il ó.800,00
!l Enero 3 INVENIARIO IVERCADERÍA5
':
VEHíCULOS 1.2m,00
PROVEEDORES I
500,m
CAPITAL 8.500,m
PROVEEDORES 1'1.550,00
H
j
! INVENTARIO V]ERCADERíAS 2.100,00
i
I
t: Ref. Para registrar Devoluc¡Ón s/NC 042
i t' 5
I
1l
VENTAS 13.000.00
I
t.
¡'
Enero 25 COSfO DE VENTAS 5 400,00
I
INVENTARIO iVERCADERiAS 5.4m,00
I
]l
=
6 Para el eiercicio se toma el costo de ventas del mérodo promedio ponderado; en el cuadro resumen se presenta el costi)
de ventas del método FIFO
Activo corriente 103
CüiinuNió
EMPRESA ÉXITO TOTAL
LIBRO DIARIO . SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO
MÉToDo PRoMEDIo PoNDERADo
-6-
Enerc 28 VENTAS ós0,00
CLIENTES ó50,00
Rei Para registÉr devolución venta nic-02
6a
[-T---l
--t
Enero 3 lnr,entar¡o inicial 100 20,00 2.000,00
I
I
10 costo ve¡ta Fac o¿2 50 20,00 1.000,m 50 20.00 1.0m,00
I
13 Adqurs¡c¡on Fac. 845 ¿'00 ¿2,00 8.400,00 250 37.& 9.400,00
I
-1
11 Devolucrón compras 50 42,ñ 2.100,m 200 3ó,50 7.300.00
I
I ArtÍculo: B Unidad de medida: Código:
I FECHA
coNcEpTo
INGRESOS EGRESOS sAl.-00s
200x
--1
CANI v. ufrltT. fotAr CA¡¡f. v. ut¡tr TOTAL CANT V. Ul'llT ÍOIAL
l Enero 3
l(,,
lnventario rnicial
l aa
24,ú
24,tú
4.8m,00
3.ó00,00
[ -T-
25 Costo veÍrta Fact. 0¿8 2m 27.ú 5.4C0.00 5C 27,ñ 1.350,00
iirStO
Y
101 ContabilidadgeneraL
2@ 42,ú 8.4C0,q1
50 {¿,00 2200,,¡
1m 31,50 3.150,00
50 31,50 1.57s,m
I
v
'ax- 27,6 274,fi & 31,50 1.890,0ó
n ¡¡eü'6í;roo.E¿S_95ó 10
-vrcr
ejercLcto
ioffis del
t,
I¡rifas
En Ecuador se aplican dos tarifas alternativas que son:
o l2o/o, alrededor de 95% de los bienes que se transfieren y servicios que se prestan, están gravados
con este Porcentaie.
. 0olo, como excepción se presenta esta tarifa que corresponde a las transferencias de bienes y prestación
de servicios, que se citan de manera concreta y al detalle en la Ley Org:inica de Régimen Tribuurio
tnterno (LORTI) y su reglamento. Para efectos didácticos se presentan los principales rubros que
están gravados con tarifa 0ol0. Éstos son:
- Artículos de primera necesidad plenamente identificados.
- Libros y revistas.
- Medicinas y fármacos de uso humano, segrin lista anual que publica el Ministerio de Salud.
,il - lnsumos agrícolas, avícolas, piscícolas y relacionados con la caza, pesca y cultivos.
- Transpone, con excepción del transpone aéreo.
- Básicos (luz, agua, aseo de calles, recolección alcantarillado, obras públicas), excepto el servicio
telefónico.
- Educación formal en los niveles básica, media y superior.
'0,00 - Salud y asistencia médica.
- Sewicios administrativos prestados por el sector público.
l5 - Servicios rell$osos, monuorios, entre otros.
Débito uibr¡tario
en el cual la empresa debe procq.
como es natural, las mercadeías pronto serán vendidas, momento
por tanto, da lugar al Débito
il;;;..*ilr el IVA que había pagado al comprar dichas mercadeías,
uiU*r¡o, en contabilidad s. ptár.nt,n en la cuenta IVA en Ventas (generado)' -
favor de la empre'
ii de la relación entre el ÑA Compras y el WA en Ventas queda una diferenciaa
queda un valor a favor del Fisco'
,^, á;;;á ;"*pensada en el próxiÁo mes(es), si, por el contrario'
hasta el próximo mes'
entonces la empresa debe entregarle esta diferencia,
Base imponible
I nEnctcto
Condiciones Y suPuesfos:
o Se toman los mismos datos del ejercicio anterior'
. No será necesario insistir en el kárdex, puesto que éste
ya se hizo para ñiar el costo de ventas se tolna
.
SISTEMA PERMANENTE MÉTODO PROMEDIO PONDERADO
FECHA
1
1.000,00
ZffiX CAJA
ó.8m,00
Ene. 03 MERCADERíAS
VEHiCULOS | 1.200,00
500,!i.
PROVEEDORES
8.500,00
CAPITAL
5.58ó,C0
Ene.10 CA.]A
4 987
VENTAS
Cnnti¡u";
Activc
o
Ucíón
Conttfl
stsrEMA pERMANENTE - MÉToDo pRoMEDto poNDERADo
nt
ll¡
d
Écrl
IVA EN VENTAS
DEfALLE DEBE
I 598,50
Ref Para registrar la venta, según Factura No. 0042
2a
COSTO DE VENTAS
I Ene. 10 2.200,00
]
'0 INVENTARIo MERCADERhS - 2.200,04
Ref Para registrar la venta al costo promed¡o
Itt.
3-
I
r0,
Ene. 13 INVENTARIO I\i ERCADERiAS 11.550,00
IVA EN COMPRAS 'i.38ó,m
PROVEEDORES 12X6,m
Rel Para registrar la compra, según Factura No 0845
-4-
H
Ref. Para registrar la venta, según factura N0.048
5a
-od-
,l 7
Ene. 31 rxvrrraRr0 veRCmeRím 2.134_00
l IVA COMPRAS 25ó,08
.l
CAJA 2.394,08
-l
I Rel Para registrar la compra, según Factura No. 08Só
Contabilidacl generai
En este eiercicio el IVA actúa en todas las operaciones, incluso en Ias devoluciones;
secomp¡
cuando
éste en Crédito tributario;
se regisua en el Debe bajo el nombre de IVA en Compras, constituyéndose
un Débito tributario,
cuanáo se vende aparece en el Haber bajo el nombre de IVA en Ventas, siendo éste
estas dos cuentas son compensables entre sÍ, a efectos de dedaración y pago'
lmportante
. Este impuesto debe constar en el texto de la factura o documento legal que Io reemplace, sÓlo
asíel contribuyente puede registrarlo como crédito tributario, de lo COntrario, incrementaría el
costo de su mercadería.
. como se verá más adelante, el lvA también genera en la compra de otros bienes (activos fiios,
se
El Servicio de RentasIntemas (SRl) de Ecuador, que es el administrador del IVA y del Impuesto a la
Renta, mediante reg¡laciones dispone que los contribuyentes
(entre ellos las empresas) que compren
bienes (mercadeíai, activos 6jos, etc.) y servicios, actúen en su nombre
como agentes de retención de
un, por.ión d. dichos gravámenes. A continuación se presenta una sÍntesis de esta obligación tributaria;
(lRF)
Retención en la Fuente del lmpuesto de Renta
I
Compra de bienes, sean mercadería, activos fijos, inventarios
para el uso Y consumo
y
Servicios de enerSÍa, transporte privado actividades de
E Es el porcentaje más usual
retiene el 8%.
Notas
por c¿da retención procede la entrega del Comprobante de Retención dentro de los 5 dÍas lueSo de la em¡sión de la factLrrrr
vai'''i
u retención proceoe por compras di bienes mayores a $50,00; en caso de proveedores frecuentes, no se api¡ca este
mínimo. No procede retenciones a ¡nstituciones
y empresas del sector pÚblico exentas de impuesto y de instituciones trrr
ánimo de lucro (0NG)
ir
til.r I
sector públ¡co setún BIENIS N0 ret¡ene N0 relene 30-ryo 30% No rcliene 30% N/A N/A 1m
art, 118 Seryic¡os y N0 retiene No retiene 70co 7tri 30% 10% 1Cilq. 100j6 1m%
de la Constitución Conlsiones
BIENES No fetiene NO retien€ 3Cn6 30% No ret¡ene 30á ñ/A N/A 100%
contr¡buyentes
Servicrosy No etiene N0 fete0e 700ó 70'!6 30% 700; lUl% 1ffi 100!6
. espec¡ales
i C0ms¡ooes
Cornsiones
BIENES N0 retiene No retiene 30% 30% N0 retieoe 3096 N/A N/A 100%
Em¡sores de tarjetas
dÉ crédito S€rv¡cios y No retiene N0 retiene 70% 70x 30% 7V. 'r00% 1m% 1ocr"Á
Cornisiones
Exportadores en BIENES No retiene No retieae 100% 10096 'i00% 10096 N/A N/A 100%
compras de proceso 'rm%
Seryic¡os y No retiene No retiene 1m% 1oüvu 100% 10lo¿ 100@. 1009b
de exportac¡ón Conrisones
BIENES No retiene Nc re¡ene No retiene No retiene No fetlene 30% N/A N/A 100%
Soc¡edades servicios y No retiene No retiene No retiene No retiene 7495 100% 100% 1007"
Contisl0nes
Personas naturales EIENES No retiene No retiene No retiene No fetiene No retiene 3096 N/A N/A 100%
que lleven Serv¡a¡osy N0 rctiene No tetiene No retiem No retrene 3090 7Cnó 10{p¿ 1ú0% 100%
contabil¡dad Conrisionei
debe compensi con el IVA en ventas. En contabilidad se registra bajo la cuenta 'IVA retenido por cobrar'.
!mpoÍ!Iqe
i
i EJERCICIO CO N IMPUESTOS RETENIDOS
)
I
I
C¡n base m la información
que colsta en páginas anteriores de la empresa Éxito Total S.A. se registran
I
las- oneraciones; los supuestos para desanollar esta nueva versión son:
:
i
'
. il¡,o iouf .alificada como Conüibuyente Especial y en calidad de sociedad tambiéni está obli-
*¿', ,
"r¡.f ImPuesto a la Renta'
t-.*i
,i
ll
. los c.lientes son personas natura]es no obligadas a llevar contabilidad y, por tanto, no pueden retetler
ningrin tiPo de imPuesto
t-
FECHA
-1-
1 nrn nn
i 2mx CA]A
IVlERCADERÍAS ó 800,00
tne. uJ
VEHiCULOS 1.200,00
PROVEEDORES 500,00
I
I CAPITAL 8.500,00,
I
Rel Para registrar el estado de Ia situacaón
: ' _ CÚft¡¡'llr¡l
Activo corriente 111
C tttntdr;ión
T§.
DETALLE DEBE HABER
"0n -2-
1de a CAJA 5.58ó,00
Ene. 10
VENTAS 4.987,50
,tte y
IVA EN VENTAS 598,50
Ref. Para regstrar la venta, segun Factura No m42, los clientes no están
facultados a retener impuestos
rdos
Ene. 10 COSIO DE VENTAS 2.2ú,00
t§ se
INVENTARIO MERCADERiAS
I
2.2ffi,ñ
Dante Ref Para registrar la venta al costo promedio
,1
I
L
-'re lo
I rve Rrrcuoo poR PAGAR
I
415,80
I
PROVEEDORES 12.404,70
-6-
CLIENTES 728,n
0
Para registrar la devaluaaión, se8ún Nota
J
de crédito No. 02
C,onti in
ttlUil
n 112 Contabilidadgerreral
Y
C¡tt¡iluttciót' I
EMPRESA ÉX|TO TOTAL
TECHA
I
-óa-
I
270,N
NV ENTARI 0 l\4 ER
t CAD ER AS
Ene.28
270,00
COSTO DE VENTAS
I
I t.
;l
P a ra reSist a a d e VA UA cr0 n de a ven ta a nte 0r a c0 St0
f 7-
l
0 IV ER CAD ER AS 2.134,00 ir
Ene 31 NVE NTAR
25ó,08
VA COI\¡PRAS
i
2.270,s8
BANCOS
76,82
VA RíENIDO POR PAGAR
42,68
IR REIENIDO POR PAGAR
55.422,08 55.422,08
SUMAN I
que las compras a crédito se contabilicen a valor presente (vP); por tanto,
laülc2de inWfirios exige
implícitos en el precio de lista de los bienes
[i i , á.rgr*., t.s inte-reses que con seguridad estarán
..rr"á* ii""aerías, materias primas' accesorios' repuestos' etc')
'""ffi;;;;;r , i.
.l valor del costo financiero será necesario averiguar al proveedor la tasa de inter6
entonces se toma la tasa (o/o)de interés
r*i.*ir'I"-rá" I precio; de no serposible esta información,
i*á'*i¡r. o.t.itlda, vigente a la fecha de la compra'
''"ir#;r.";;;;i plazJconcedido para pagar la deuda contraída por la empresa comacial Éxito
por $ lt.550,00 el día 13 de enero tue de 6 meses, y la tasa anual de interés
T;1.il;il;;;;.ráderías
a del i8o/0.
üsente
" en el precio
Cákulo d. int tét implícito
W = M/(t+i)"
I
donde
VP = valor presente
M = Monto
i' = ü" innr" ptoporcional al üempo, l8l12 = 1,5o/o mensual
(6 meses)
n = número de Periodos
W = 11.550/(1+0'01s)G
w =1r.5501r,09344326
,i -- ,ái,SA|óS es valor actual de
la mercadeía adquirida, por tanto, el costo financiero es de
I
= $987,04.
El regisuo en el diario es el siguiente'
987,04
i En€ro13 Costo flnanciero
1.38ó,00
tvA compfa§
I
415,8(,r
vA Retenrdo Fuente por paSar (31% del lvA)
I
115,
tR Retenido Fuente por pagar (1% de la factura)
I
Proveedores
n.4a4,it:
I
CAS05 ESPECIALES
ilERcADERíAS:
¡ ERÍAS EN CONSICNACIÓN. 'Las consignaciones son envios de mercadeías que
I el propietario o comitente a una tercera penona llamada consignatario o comisionista,
que éste venda por cuenta de aquél'7.
con el obleto de
Amplia el negoc¡o u ocupa su capacidad ¡nstalada, con Mantiene el derecho de propiedad sobre las mercaderías
la ejecuciÓn de las ventas de mercadefías que no son
enviadas, lo cual no sucederá si vend¡ese a crédito.
suyas.
t1nto,
)tenes
Como se puede apreciar, las ventajas expuestas son atmctivas para las dos panes contratantes; en
nuestro medio se utiliza la consignación, que está regulado por el Código de Comercios, de donde
ict6
extraemos algunos artículos relevantes para denotar la preocupación de la Ley en este tipo de a«os
teres
de comercio. Éstos son:
. Art. 382, "El comisionista debe examinar el estado en que recibe los efectos, hacer constar los de-
Exito
terioros y comunicar de inmediato al comitente...'.
nteré¡
. Art. 385. "El comisionista (consignatario) debe suletarse exhibidamente a las instrucciones de co-
mitentes en el desempeño de la comisión...".
. Art. 392. "El comisionista debe pagar intereses sobre las sumas que retiene indebidamente...".
. Art. 396. "Las mercadeías vendidas o compradas por el comisionista por cuenta del comitente,
pertenecen a éste... ".
' Art. 398. "Cuando el conrisionista reciba del comitente distintas mercaderÍas de la misma especie,
deberá distinguirlas con una contramarca...'.
' Art. 406. "El comitente tiene la facultad, en cualquier estado del negocio, para revocar o modificar
la comisión...".
El proceso decontabilización que se observa en estas uansacciones se explicará desde el punto de vista
del comitente y del consignatario o comisionista.
a) Para registrar el envío de mercaderías: se utilizarán cuentas de orden o memorándum valorados al-
temadvamente a precio de costo, precio de venta o precio arbitrario. En cualquiera de los fies casos,
no afectará el resultado; más bien, la valoración permite una asigración concreta de responsabilidad
a0 al comisionista, así:
c0
70
Harry Alstchuler, Curso completo de contabilidad.
I Congreso i.laeioaal, Cddigo üe Contercio, Comi:jón Legislativa Permanenrq 1950
Y
114 Contabilidadgeneral
DEBE HABER
TECHA
-1-
tr¡rRC. r¡frneCaOnS CONSIGNACÓN XXXX
2mx
sr. Juan Álvarez XXXX
Enero
MERCADERIAS EN CONSIGNACIÓN XXXX
ii
Regisuo del comisionista
I
b) Asiento para registrar los desembolsos adicionales de Uansporte, seguros y almacenaie: siempre y
"' contraria, el comitente tiene la obligación de proveet
.."Jo oo ,. náy. esüpulado una condición
fondos para transportg almacenaig publicidad, etc'
.
a la consignación realizada al Sr. Álvarez
rcaliza elcomisionista Por cuenta del comitente, deberá registrar como "Cuentas
por
Si el pago lo
cobru - Comitente'.
CA.IA XXXX
200x
VENTAS
XXXX
Enero
IVA VENTAS
XXXX
En los
libros del consignatario el registro de la compra de mercaderÍas que será facturada por el comi-
t€nte sefa:
{
FECHA CUENTA PARCIAL DEBE HABER
I
I -2-
INVENTARIO ¡/ERCADERIAS XXXX
De inmediato, debe registrar la salida de estas mercaderías que fueron fa«uradas anteriormente así:
d) Registro de la venta: inmediatamente después de que el comisionista informe sobre la venta de mer-
cadeías que le fueron entregadas en consignación, el comitente deberá emitir la factura respectiva
con el frn de permitir e.l descargo de su inventario, y que a su vez el comisionista pueda registrar
y
'Pre
uveet
formalmente el ingreso a sus inventarios. AI facturar debe constar el IVA respectivo y, si es del caso,
se emitirán en su momento las retenciones de impuestos en la fuente.
VENIAS.CONSIGNACIÓN XXX
I
IVA VENTAS XXX
I
Estaventa debe producir una salida del inventario de mercadeías, en tal razón procederá a descargar
del kárdex a precio de costo, así:
,rs Por
FECHA CUENTAS DEBE HABER
No.
5 Reflgeradoras XXX I
10 cocinas XXX
5 Cocinas XXX
VENTAS XXX
TOTAT RECAUDADO
xxx
REIENCIONES H
comis¡ones
I ua n Álvarez-AGENTE co M tstoNtsrA
Simultáneamente a este reporte, el señor Álvarez debe emitir su fa«ura para evidenciar las comisiones
a que tiene derecho.
Con estos documentos y la evidencia del depósito o transferencia bancaria, el comitente realizará
los siguientes regisuos:
CAIA XXX
Continú,]
E
Act vo coriente 117
v üninuactott
cr CUENTA DEBE HABER
FECHA
-2-
GASTO CONSIGNACIÓN (COMISIONES) XXX
3 -T------l
MERCADERÍAS EN CONSIGNACIÓN XXX
BANCOS XXX
-2-
CUENTAS POR COBRAR-COMITENTE XXX
.l L
RETENCIONES DE IIVIPUESTOS EN FUENTE XXX
=
COMISIONES GANADAS XXX
_l
fl,afa
CONCLUSIONES Este tipo de operaciones especiales está siendo uülizado por muchas empre-
sas, dadas las ventajas que ofrece. [o especial es que quien acnia como consiglatario primero
vende y luego compra, en tanto que el comitente factura la venta en firme
Las obligaciones uibutarias son responsabilidad de quien vende por tanto no se perjudi-
can los intereses del comitente, del consignatario, y menos aún los del frsco. Para demosuar
se evidencia que en la contabilidad del consignatario el fVA en compras es exactamente igual
al IVA en ventas, en consecuencia el ñsco sólo recibirá la declaración respectira.
Las partes deben manteneruna fluida comunicación y observa¡ las condiciones del cont¡ato,
con el fin de generar conñanza.
Y
,18 Contabilidad general
e) Modelo del Estado de resultados del comitente y del consigaatario, por la venta de mercaderÍas en
consrSnaoon
DEL 1 DE
ventas a consiSnac¡Ón
(-) costo de ventas a consi8nac¡Ón (xxx)
(Firma) (Firma)
contador Gerente
ventas xxx
xx.x
Ut¡lidad operacional
(Firma) (Firma)
Contador Gerente
1 Enero 6/200X. La CompañÍa Mercantil S.A. envía 25 enceradoras LUL cuyo precio de venta unita-
rio es de $115,00, al señor carlos Dávalos, segrin contrato de consignación No. 4, que contempla,
entre otras cosas, la obligación de liquidar las ventas en forma trimestral. Se conoce que el costo
de venta es de $65,00 Por unidad.
2 Enero 7/200X. Con cheque No. 109 por $25,00, el comitente paga Úansporte de las mercaderías
enviadas en consignación, segÍn guía de transporte No. 4850.
3 Marzo 28f2004, Según facturas del consignatario éste vende 6 enceradoras a $ 115 ciu, el30 de est¿
mes elabora el reporte de ventas y en facturas de comisiones.
4 Marzo 31/200X. EI consignatario envía el reporte No. 1, al cual se adjunta un cheque por el valoi
neto de la primera tiquidación de ventas (se adiunta reporte, se descuentan comisiones de 100/o y se
envía la factura respectiva).
Se pide:
a) Efectuar los asientos en el libro del comitente.
b) Preparar el repone de ventas del comisionista.
rlr
Actrvr-, coi'riente 119
c) preparar el Estado de Resultados en los libros del comitente, baio el supuesto de que éstas hubiesen
sido las únicas venias realizadas.
d) Efectuar asientos en el libro del consignatario.
tl
200x
Transporte 2s,00
BANCOS 25,00
Comisiones ó9,00
rl
lvarzo 31 MERCADERIAS EN CONSIGNACIÓN ó90,m
-ite
.or
SE
Y
lm Contabilidad general
Señores
RECIBtDO (7-01-200x)
Total 2.875,00
(-) vENDTDO
VALORES REIENIDOS
(69,00)
Comisión (10%) se8Ún factura No. ..
(F¡rma)
consignatafio
COMPAÑ tA L s.A.
ESTAOO DE RESUTTADOS
DET 1 AL 31 DE MARZO DE 2OOX
- consignación 390,00
H Costo de ventas
(Firma) (Firma)
contador Gerente
Activo corriente 121
200x 1
tr4ercantil S. A. 2.875,00
CAjA ó90,00
VENTAS ó90,00
BANCOS 621,m
H
INVENTARIO I\4ERCADERIAS I
ó90,00
N,lercantii S. A. ó90,00 =
¡/ERCADERíAS CONSIGNACIÓN ó90,00
EJERCICIO
Por considerar necesario se presenta el siguiente eiercicio, al cual se incorpora como variable
el IVA.
En los libros dei comirenre y consignarario o comisionista regisüe simuitáneamente ios siguiemes he-
chos económicos relacionados de un contrato de consignación firmado hace tres meses, de donde se
extraen las siguientes condiciones importantes:
' La mercadeía que se envíe irá marcada con el precio de venta final; a este valor moneta¡io se le
deberá agregar el [VA.
' Los gastos de envío, publicidad, etc., corren el 50% ciu; paga el que más cerca esté de la ocurrencia
de dicha transacción.
r
122 Contabilidad general
El reembolso de estos gastos (cruce de cuentas) se hará al momento de liquidar las ventas mensuales,
es decir, cuando el comisionista envíe el valor de la venla.
a La comisión que se calcula sobre el precio del producto será del 100/0, que se facturará al fin del r¡qs
estos servicios están gravados con el IVA conespondiente.
Operaciones
1. Julio 01. Envío de mercaderÍas, segrin el siguiente detalle:
- 20 unidades de A, a $ l50c/u.
- 20 unidades de B, a $280c/u.
2. Iulio 03. E[ transporte hasta las bodegas del comisionista tiene un costo de $ 120,00 que lo paga el
comisionista.
3. Iulio 05. El consignatario vende 3 unidades de A y 4 unidades de B, en efectivo.
4. Julio 05. El comitente factura los productos vendidos. El cbsto de estas mercaderías es de $100,00
y $200,00, respectivamente.
5. Julio 15. El comisionista vende 5 unidades de A y 3 unidades de B a crédito.
6. Iulio 16. EI comitente facn¡ra lo vendido, el costo es el mismo que se indicó anteriormente.
7. Iulio 20. El comisionista dewelve 2 productos de B por encontrarse en mal estado'
8. Julio 25. El comisionista vende 2 productos de A al contado.
9. Iulio 26. El comitente factu¡a lo vendido, el costo es el conocido.
10. Iulio 31. El consignatario prepara el detalle de los produ«os vmdidos, en una hoja denominada
liqui{ación de consignaciones. Con base en este documento, ptepare el c}reque a favor del comitentg
reteniéndose el valor del transporte que le conesponde a éste (50%).
11. fulio 31. Emite la fac¡rra correspondiente a las comisiones, el valor queda pendiente de pago.
12. fulio 31. El comitente recibe el pago vía crédito bancario y la liquidación respe«iva y registra el Easto
del transporte.
13. fulio 31. Regule las cuentas de orden:
. Por [o vendido
. Por lo devr¡elto
Se pide:
a) Asientos de diario en cada uno de los protagonistas
b) Reporte de ventas
a) Asientos en el diario del comitente
EMPRESA,ABC" (COMITENTE)
LIBRO DIARIO
Ventas 1.570,00
C)nnnuttcton
EMPRESA'ABC" (COMITENTE}
LIBRO DIARIO
-7-
Jul-1ó fvlercaderÍas en consignación 1.590,00
f\4ercaderías entregadas consignación 1.590,00
P/R : La salida de mercaderías vendjdas por cúrnisionistas
9
)ut-26 Cuentas por cobrar (consignatario) 33ó,00
l ventas
lvA en ventas
300,00
3ó,00
P./R:Venta S/F 0042 al consignatario
I . 10-
)tt-26 c0st0 de ventas
lnventar¡o mercadería:
200,00
t 200,00
]
P/R:Venta al costo
_.1
,¡
Contintia
Y-
124 Contabilidad generat
Contiuución
EMPRESA'ABC" (COMITENTE)
LIBRO DIARIO
-11 -
-13-
tul-31 Gastos de consiSnación (comis¡ones) 34ó,00
1.590,00 1.590,00
5ó0,m 5ó0,00
300,00 300,00
1.780,80 34ó,00
33ó,00
Caja/Bancos
--t 120,00
ventas 1.570,00
IVA en ventas 188,40
P/R:VENIA S/F NO. 1
5
T ]
lul-05 Costo de ventas 1.570,00
lnventaflo mercaderías 1 570,00
PlR:Venta al costo
-6- ---t----_-]
Julrl5 Mercaderías rec¡bidas en consignación 1.570,00
N4ercaderias en cons¡gnación 1 .570,00
P/R. La salida de mercaderías
-7-
lul-15 CalalBancos 1.780,80
ventas 1.590,00
IVA en ventas 19C',80
Contitúa
r
1fr Contabilidad general
ContitlLttuon
EMPRESA,,XYZ,, (COMISIONISTA}
LIBRO DIARIO
DEBE
FECHA
9
1 590,00
Jul-15 Costo de ventas
1.590,00
lnventario mercaderías
PiR:Venta al c0st0
-10-
1.590,00
tul-15 ¡/ercaderías recibidas en consiSnaciÓn
1.590,m
[/ercaderías en conslSnaclon
P/R: La salida de mercader¡as
- 11 -
5ó0,00
lul-20 Mercaderias recibidas en c0nsiSnaci0n
5ó0,m
Mercaderias en cons¡8nación
P/R: Devolución de 2 uniciades "B"
- tl-
33ó,,00
lul-25 caja/Bancos
300,00
ventas
3ó,00
IVA EN VENTAS
P/R:venta No. 3
- tJ -
3m,00
lul-25 lnventario de mercaderías
3ó,00
IVA en comPras
33ó,00
Cuentas por Pagar (comitente)
GASTOS COMISIONES
DE CONSIGNACIÓN C X P COMITENTE GANADAS
b) Reporte de ventas
EMPRESA "XT¿"
REFORTE DE VENTAS
cuenta: Mercaderias en consignación
Fecha:3'l de julio de 200x
Señores:
Empresa'ABC" (Com¡tente)
A continuación, se presenta el detalle de las mercaderías vendidas durante el mes de jul¡o de 200X.
VENTAS 3.460,00
I
IVA VENTAS 415,20
- Retención transporte (50%) -ó0,00
1
A pagar 3.815,20
I
CONSIGNATARIO
r
128 ContabilidaC general
Si el contrato de consignación faculta al comisionista a vender a crédito, se debe establecer los niveles
de riesgo que asumirá cada una de las partes; si el comisionista asume Ia totalidad del riesgo, deberá
mantener el control de clientes en consignación, y al enviar los repones de Iiquidación se remitirán los
valores totales al momento de
¡ realizar la venta,
. efectiviza¡ el cobro, o
. lueSo del plazo determinado.
Si, por el contrario, fuese el comitente quien mantuüera el control de los clientes, entonces, al mo-
mento de recibir el repone, registrará en la cuenta Clientes-Consignaciones, en lugar de Caia.
Cuentas de orden en mercaderías consignadas: al iniciar el estudio se puso de maniñesto que al
momento de la remisión se adiuntará la lista conespondiente en la que se detallará la mercadeía en-
viada con asignación del precio respectivo, el cual puede estar marcado
. al costo,
. a precio de venta, o
. a precio arbitrario.
En cualquiera de los casos, contablemente no se debe afectar a la cuenta mercadeías, debido a que los
artículos sólo cambian de lugar de almacenaie mas no existe salida porventa o enajenación. Baio esta
premisa, conveniente utilizar las Cuentas de orden que "son aquellas que registran hechos económi-
es
cos que no tienen influencia en los diversos elementos del balance y que, en consecuencia, son como
cuentas de control de estas mercancías y sirven para conservar memoria de ellos'e.
En este caso las cuentas de orden más utilizadas son:
. Mercaderías en consignación. Regisua en el Haber de los libros del comitente aquellos valores que
se envían al consignatario para que los venda. Esta cuenta también la utiliza el comisionista como
contrapartida de la cuenta Mercadeías recibidas.
o Mercadeías entregadas en consigración. Constituye la contrapartida de la cuenta Mercadeías en
consignación. En los libros del comitente, registrará en el Debe los valores enviados en mercaderías.
. Mercaderías recibidas. Registra en el Haber de los libros del comisionista los valores de las merca-
derías recibidas en consignación.
Con los datos de los reportes de venta, se regisúará un asiento contrario de las cuentas de orden con el
fin de regularlas y dejarlas con su saldo real. En caso de mantener saldos al fin del periodo, se presen-
tarán al pie del Balance general, balo el tÍtulo 'Cuentas de orden'.
. Si la me¡cadería objeto de la consignación está gravada con el NA 72oio, el consignatario debe hacer
constar en su factura y obviamente cobrarlo.
. El comitente por su lado debe emitir la factura por las mercaderías justificadas -en la que conste el
I
I
IVA-, entonces al cruzarlas quedará en $0 (cero dólares), por lo que debe declararlos sin que haya
lugar a pago alguno.
uc€Í
Procedimiento para el régimen (omún de importación
al consumo
3. Acompañar el DAU de una serie de documentos; entre los principales tenemos los siguientes:
.Factura comercial y póliza de seguros
.Original o copia negociable del conocimiento de embarque, guía aérea o carta de porte
oCertiflcado de origen, cuando proceda
.permisos sanitarios, zoosanitarios, fitosanitarios, registro de productos, etc., cuando proceda
4. pagar los impuestos, tasas y conEibuciones por servicios aduaneros, establecidas en las leyes per-
tinentes:
o Derechosarancelarios
o Salvagua¡dias
. Derechos anüdumping
. Derechoscompensatorios
¡ Sistema Andino de Franjas de Precios
. Impuesto al Valor §regado (tVA)
. Impuesto a los Consumos Especiales (lCE)
. Impuesto a la Salida de Divisas (lSD)
. Fondo para financiar el INNFA (FODINFA)
. Tasa de almacenaie
r Tasa de aforo físico en origen, cuando se requiera
o Contribución para CORPEI
. Otros que podrían irse creando o suprimiendo
5. pagar los bienes y servicios relacionados con la importación como precio de la factura comercial del
¿r(erior, transportes intemos y extemos, seguro& estibaie honorarios al agente de aduanas, etc.
6. Desaduanizar la mercadería, a«o de retirar del recinto aduanero los produ«os personalmente o por
intermedio del agente de aduanas e ingresarla físicamente a las bodegas.
7. Liquidar ta imponación, que requiere aplicar criterios de distribución de costos de sewicios comunes
e ingesar contablemente las mercadeías.
Registro. Será pertinente generar en el Plan de cuentas una partida temporal de¡ominada Mercaderí\s
en proceso de importaaón y las consiguientes subcuentas que conuolen cada una de [as importaciones
y
Esta cuenta debitará por los desembolsos presentes o futuros que demanda una importación y acreditarii
al momento de redasiflcar el valor a la cuenta defrnitiva Inventnrio de mercailei.as.
En efecto, al finalizar el proceso de importación y sólo cuando las mercaderÍas, que pue¿.¡ 5¿¡ v¿ti 5
productos de distinta ¡afuralua, estén en las bodegas de la empresa, la cuenta temporal Mercaden,t¡
m proceso de imporución y sus auxiliares han de cerrarse para transferir su saldo final al Invmruio 'l''
mercadníu.
Costeo. Considerando lo dispuesto en la NIC 2, debe cargarse al costo todos los desembolsos ref''ii
dos a precio de lista que consta en la factura comercial más servicios como transportes, fletes, seguii,l,
embaláiei,- almacenaje, estibafe impuestolnó^iecuperables, tasas.por servicios y contribuciones r-:i'r-
r rionadas
con la importación. Se deben excluir los intereses, las rebaias y los d
]^-erciales acordados
en orlgen'
Acti
a
EIEMPLO
para el caso del transporte internacional puede ser el peso (kg); supóngase que por transporte aéreo se
oteó $2.897 ,00 Y se están lmPonando:
' "235
unidades de la mercadería A, cada unidad pesa 3,6 §.
469 unidades de la mercadería B, cada unidad pesa 2,1 kg.
Entonces, debe asignarse este costo común entre los dos lotes citados, calculando el peso total
uansportaclo y dividiendo el costo ($) para este total. El resultado nos dirá el costo de transportar cada
kg y luego se procede a subtotalizar para grupo de productos.
AsÍ se debe proceder con los otros conceptos, pero buscando el parámetro apropiado para ejercer
una distribución equitativa. A continuación se presenta una guía que podría ay'udar a asignar los costos
'ldel de los servicios comunes:
.nesy.
Todo este proceso de reconocimiento, valoración y regisuo consta en la siguiente práctica
EIERCICIO
Imponadora Tobar Cía. Ltda. es una empresa comercial que usualmente compra sus productos en el
enerior; con permiso No. 155, rcaliza desde la ciudad de Panamá una nueva importación de los si-
guientes productos:
'itatá
500 cocinas Philips y
300 refrigeradoras Lux
'ano
'4sriü Por esta operació n rcaliza los siguientes desembolsos eon cheques:
^no
& l. Factura del exterior 500 cocinas a $185,00 c/u y 300,00 refrigeradoras a $345,00 c/u (precio
FOB).
2 El transpone aéreo intemacional cuesta $825,00. i
rcfei'
l El seguro intemacional $495,00.
4 Los derechos arancelarios 250lo para cocinas y el 180/o refrigeradoras
:flr0$
l Almacenaie $420,00.
-, rela'
r
Contabilidacl general
Se pide:
a) Registrar los desembolsos.
b) Preparar la liquidación de la importación.
IMPORTADORA TOBAR
I-IBRO DIARIO
i-
Banc0s 82s,00
I
-3- I
Bancos 495,00 I
I
I
P/R: La prima de seguros por la importaciÓn
I
4
I
tvlercaderÍas en proceso de importación 41.755,00
BANCOS 41.755,m
I
Banc0s 420,N
P/R: El almacenaie
Bancos 290,00
Cffitirrtit
Actlvo corriente 133
CottLittuúción
-8-
lvA compras
23.678,20
Bancos
23.678,20
P/R: El tVA de la importac¡ón
h) Liquidación de la importación
IMPORTADORA TOBAR
LIQUTDACÉN DE IMPORTAC|óN No. 15s
Proveedor: Exportadora xyz Cia. Transp.: panamá airlines país de or¡gen: panamá
.l
Concepto
Panámetro selecc¡onado
.l
Tr.ansporte
= peso en k¡logmmos
I
Seguros y tasa aeroportuaria
= precio FOB
I Almácenaje
= metros cúbicos
Aforo fisico y honorarios del agente de aduanas
= unidades fisicas
Y
134 Contabilidad general
costo transporte x kllo 0,1875 costo por c¡da dólaf aseSurado O.OOZSfiSI ¡
¡s¡gnado a cada cocin¿ 0187s',2m1 375 Asignado a cada cocina 0.00252551 '92500 233,ó 1i
Asignado a cada refriSeradora 0,'187s'2400 450 Asignado a cada reÍr¡Seradora 0m252551-1m5m 2ó1,39 l
¡signado a cada refrigeradora 0,401914-570 2e,@ As¡gnado a cada relr¡Beradora 0,m1 47959* 103500 153,137/551
Cocinas 5m Cocinas 5m
3m Refrigeadoras 3m
Refrigeradoras
Costo x cada unidad fs¡ca 0,53125 Cosio x cada unidad fisica 0,5375
Asgnado a cada cocina 0,53125.500 265,8 Asignado a cáda cocina 0,5375,500 2ó8,75
Luego de la liquidación, debe realizarse el aiuste contable para transferir el valor de la cuenta Msrcalsrías 1,
m el procao de importación ala s:enia lnumtario de mercaderías, el registro del aiuste será el siguiente:
para completar el proceso contable se deben llevar al Kárdex, por cada üpo de mercadeía, el concepto,
canüdad, costo unitario, erc., según coresponda, utilizando cualquiera de los métodos de valoraciÓn
recomendados por la NIC 2.
Dada la naturaleza, circunstancias o hechos fortuitos, puede que algunas mercaderías se dañen, o pasen
de moda o se tomen obsoletas. Ante esto, debe reconocerse una pérdida que afectará los resultados
esperados. EI t¡atamiento contable respectivo es el siguiente:
¡ Reconocimiento. Al momento de verificar los inventarios fisicos se pueden Presentar casos evidentes
de daños físicos reversibles o irreversibles en la calidad de los productos. Ante esto debe toma¡se
cualquiera de las siguientes decisiones: a) foza¡ ventas con rebajas; b) destruirlas; c) donarlas. l:tas
!
i
r 1
opciones permiten conocer una afe«ación económica que constará en un documento intemo deno-
Act ivo
minado ktn de desttucción o donación, que estará suscrita por el gerente y el contador de la empresa
corriente 135
I
"!
y de un notario del cantón respectivo; para el caso de venta fozosa con rebaja se debe emitir la
fadura que iustifique la salida de estas mercaderías.
§;l Valoración. Para dar un precio razonable a estas me¡caderías, se debe recu¡rir a información del mer-
l cado; de no eristir referencias en éstg se podría pedir opiniones a quieneg dentro de la empresa, ma-
nejan los inventarios; ellos, con experiencia y objetividad, con seguridad nos darán ciertas refe¡encias
respecto al precio actual de dichos bienes en los distintos estados fisicos en los que se encuenúen.
Presentación. Los inventarios obsoletos o que caliliquen como de segunda, que pudieran ser ven-
dibles, se presentarán a valor actual neto en el Balance General, en una paÍida independiente del
¡
0 resto de inventarios de primera o, si no fue¡a asÍ al momenfo de presentar el saldo del Inventario
de Mercaderías, ha de constar una nota que identifique el monto de estos inventa¡ios. La reducción
del valor da lugar al reconocimiento de un perjuicio que se presentará en el Estado de pérdidas y
dJ Ganancias
'! Registro. El asiento para reconocer la diferencia de precios entre el valorde compra y el precio actual
que necesariamente será menor será e[ siguiente:
nl
l FECHA CUENTAS DEBE HABER
PÉRDIDA POR OBSoLEScENCIAS Y DESTRUCCIoNES XXX
.¡ INVENTARIO DE MERCADERÁS X;«
t5
P/r: La diferencia de preci0s entre el costo y el valor actual en condi-
ciones de daño u obsolescencia.
'd5
VALORACIÓN AL FINAL DEL EJERCICIO ECONÓMICO
Al finalizar el periodo contable, que ocurre generalmente al 31 de diciembre, toda empresa debe averi-
guar el valor de mercado de las mercaderías que no han podido ser facturadas y, por tanto, constituyen
el inventario 6nal. De esta averiguación se pueden desprender las siguientes opciones:
o Que el valor d e mercado sea superior al del costo en libros; en este caso no procede ningún ajuste.
' Que el valor de mercado sea igual al que consta en los libros de la empresa; en esta opción tampoco
amerita ajuste contable.
' Que el valor de mercado sea inferior al que consta en los libros de la empresa; en este caso debe
efectuar un aiuste que permite reducir el valor de libros mediante el siguiente asiento.
Dto,
,,ón
FECHA CUENTAS DEBE HABER
PÉRDIDA POR DITERIoRO DE PRECIOS XXX
INVENTARIO DE MERCADERÁS XXX
P/r l-a diferencia de prec¡os entre el costo y el valor actual del mercado
En tal razón, se debe aplicar el principio de prudencia, que manda escoger en fre cosro o mercado, el que
¡sen sea menor.
rdos
permiten iustiñcar total o parcialmente estas aplicaciones contables, a efectos de calcular e[ Impuesto
a la Renta causado, tema que será explicado en el Capítulo III.
obietivo 4
Reales Financ¡eras
Temporales Permanentes
Maqu¡naria Terren0s o real¡zables o comerciales
Las invmiones reales son parte de las operaciones cotidianas y se realizan para cumplir con el obieto
social del ente y, por tanto, son generadoras de las rentas y consiguientes utilidades operacionales' Estas
inversiones se dirigen a la adquisición de:
. Bienes productivos como maquinaria, equipos, herramientas y similares que se utilizan en el sector
productivo.
¡ Bienes de comercio, mercade¡ías, materiales e insumos de producción, entre otros productos.
o Bienes de apoyo a la adminisuación, como vehículos, escritorios, equipos de cómputo que se
utiliz:tn
.\-
Activo corr¡ente 137
,. Las inversio¡es financieras deben iustifrcarse en algunas de las siguientes condiciones económicas
áel momento'
] Or. h empresa disponga de excedentes temporales o prolongados de dinero.
I necesite controlar temporal o definitivamente a ouas compañÍas.
Que Se
r eue se aprovechen las oportunidades del mercado fiduciario para obtener ganancias.
o eue el deterioro
del poder adquisitivo del dinero sea evidente debido a la inflación o devaluaciones
monetarias frecuentes.
El sistema financiero
financieras, entre otras. s6¡
Integrado por bancos, compañías financieras, mutualistas, intermediarias
en las cuales se pueden colocar
;;;;r áutorizadas y vigiladas por la Superintendencia de Bancos,
recursos baio las siguientes figuras:
. Pólizas de acumulación Avales bancarios .
. Certiñcados financieros y certificados de inversión Reepos .
r Depósitos a plazo Fondos financieros.
o Depósitos de ahorros a la vista
.
S¿iraps o permutas 6nancieras
. Cédulas hipotecarias
. Otras
n,
Tipos de rendimiento
NPO DE RENDIMIENTQ
frnancieras temporales. Las inversiones temporales (92 dÍas a 365 dÍas) se deben
fnversiones
el.activo corriente, debido a que constituyen una reserva del efe«ivo, puesto que la
írrr.n,rr en
el momento de su adquisicióni es mantenerlas sólo hasta que el precio en el merca-
?ención, en
o negociarlas si las necesidades de disponible fuesen inminentes. Es necesario
io haya mejora¿o,
auxiliares para cada clase de lnversión. Eiemplos: bonos, pólizas, etc.
[antener
hnancieras permanentes. Las inversiones permanentes o comerciales se presentarán
hversiones
de ouos activos, debido a que se podrían realizar a largo plazo. Normalmente,
¿¡ el subgrupo estas
se etectúan en acciones de compañías de cuyas decisiones dependen en gran parte
inversiones las
de Ja empresa i nversora (compañia Holding o Tenedora de Acciones, art.
adividades +al, Hy ae
6¿mpañías
Reformada) El nombre apropiadopara registrar estas operaciones será "lnversiones per-
manentes".
se mantendrán auxiliares para cada clase de inversión. Eiemplos: acciones de cemento
Nacional, acciones de Ecasa, e1c.
lilizas de acumulación
E'ERCICIO
E
FECHA CUENTA PARCIAT DEBE HABER
200x X
Abril 01 INVERSIONES FINANCIERAS INIVIEDIATAS
1.000,00
Póliza Acum. Bco. producción 1.000,c0
BAN!COS
1.000,00
T0tal 1.000,c0 1.000,00
Al finalizar
el plazo acordado, el inversionista debe ir al banco, con el frn de redími.
it Rgistra la dicha colocación.
operacion incluyendo los intereses.
;>--
" ara la resolución
dt estos eiercicios se han tomado porcentaies aóiúariosie taras pasivasi usred debe consultar en el
§rslerna
financiero las usas áua.les.
140 Contabi rclad general I
Nota
En los próximos elercicios, los intereses y desclentos seriin calculados utilizando el ano comercial, es decir, _t
360 días, y el mes de 30 días. En la realidad bancaria, todos los días cuentan para los cálorlos frnancieros.
-d
Procedimiento: 1.000,00 x 770 anual = 70,00 + 360 dÍas = 0,1944 x 90 días = 17,50.
200x X
I
luiio 01 CAJA 1.017,15
lmportante
. tipo de colocaciones, al igual que en la mayoría de inversiones, se debe redimir el dÍa del
Err este
vencimiento, puesto que a partir de aquella fecha se suspende el reconocimiento del interé5.
' Todos los rendimientos financieros, sean éstos intereses, descuentos, y cualquier otro ingreso
generado por ceftiñcados ñnancieros, pólizas de acumulación, cert¡ficados de inversión, avales,
bonosy cualquierotro documento similar, están sujetos a la retención, por pane de la institución Co'
financiera o delsujeto pasivo autorizado (agentede retención), del2% sobre dichos rendim¡entos; anr:
no procede retención en la ítente en rend¡mientos obtenidos en inversiones de largo plazo.
. Los rend¡mientos financieros se irán registrando mes a mes, aunque la cobranza se haya
acordado al vencimiento.
Se
Representa una interesante opción de inversión, ya que los intereses, por lo Seneral, son superiores a
efr,
los de pólirts y depósitos a plaz.o; sin embargo, se deben tomar proüdencias, a frn de aseguru el retorno
de la inversión, ya que, de vez en cuando, aparecen compañías financieras "fantasmas" que han periu-
dicado a muchas personas.
EJERCICIO
El registro por Ia colocación de $5.000,00 realizada el 1 de abril de 200X, con la tasa del B0lo
200x -x-
Abril 01 INVERSIONES FINANCIERAS CORTO PLAZO s.000,00
certificado f¡nancier0
L
BANCOS 5.000,ú0
Total 5.üJ0,00 5.00i,úlr l:r
G,
Al hnaliza¡ el plazo, se redime la inversión y se cobian ios intereses netos.
Actrvo corriente t1l
200x X
Certificado financiero
Colocación efectuada en la sección comercial de la banca privada por cantidades, plazo y tasa
de interés a convenir.
I rJrncrcro
Con fecha 1 de mayo de 200& se deposita a 90 días [a cantidad de $3.500,00, a una tasa de interés
anual de 7ol0.
200x X
Dep. a plazo
BANCOS
N,4. E. Bco. del Pichincha
rI3.500,00
3.500,00
Se redime la inversión, se cobran el capital y los intereses. Se utiliza el mismo procedimiento de los
anteriores ejercicios.
200x []
lul¡o 29 BANCOS 3.5ó0,G !
I
INTERESES GANADOS 61,25
En contabilidad, estas colocaciones se registran en la cuenta Bancos, puesto que forma parte del a«ivo
disponible. Las ras¿s de interés son las más baias del mercado.
Y
142 Contabilidadgeneral
EJIRCICIO
IECHA
X
2COX
780,m
Abril 1 BANCOS
BA nc0 d e Pi ch nc ha 780,00
Cuenta de ahorro.
CA,]A
cuenta de a hor r0 S N0. 004505- 2
Rel Regl str0 de a
X
7,80
lun¡o 30 BANCOS
BA nc0 del Pi ch nc ha
Cuenta de a horro.
7,80
INTE RESES GANADOS
:
Nota
a la Renta (20lo)'
sí son de retención de Impuesto
objeto
Avales bancarios
ir
i, JERC ICfO
c^¡ fecha 15 de enero de 200& por medio del Banco Guayaquil, se negocia una letra de cambio por
iro.Ooo,Oo
a 160 días con un descuento de 90lo anual. Se debita de la cuenta del inversionista. Al fina-
itzat el
pluo, el inversionista cancela la letra.
ú
fficx¡ CUENTA DEBE HABER
2Ñx -x-
&
Eneto 20 INVERSIONES FINANCIERAS CORTO PI.AZO 20 000,00
Alternativa
Si por necesidades de efectivo la empresa se ve tbrzada a negociar el aval antes del vencimiento, tendrá
que operar bajo las siguientes condiciones:
La transacción y las condiciones se debe hacer por medio de las casas de valores o del banco.
Los-descuentos devengados entre la fecha de operación original y la fecha de renegociación debe regis-
trarlos como rendimiento, como se indica en el siguiente ejemplo.
El 20 de abril de 200x (90 días después de la operación del t5 de enero de 200X), la empresa, por
necesidades de efe«ivo, decide renegociar (vía endoso) el aval de $20.000,00; acuerda un descuento
de 9olo anual.
Las cédulas hipotecarias denotan "obligaciones del banco al portador y, por consiguiente,
no reiündicables; están garanüadas con el capital y reservas del banco y con el conjunto
de sus préstamos de amortización gradual, por las que pagará un interés fiio y las redimirá o
amortizará dent¡o del plazo estipulado para el pago de los préstamos a que conesponde por
sorteos semesüales"'r.
El banco asegura el retorno de su préstamo con la primera hipoteca de bienes inmuebles de propiedad
de los clientes. EI valor de los bienes debe representar aproimadamente el doble del valor prestado.
Característica
. Título que denota obligación a largo plazo, del banco al ponador. n
¡ Garantizado por el capital y reservas del banco; a la vez, el banco se garantiza con la hipoteca de
inmuebles del prestatario.
. Reconoce un interés fijo que pagará al tenedor, en vencimientos semestrales.
. El capital se redime gradualmente mediante sorteos durante e[ tiempo estipulado
. Las cédulas sorteadas son pagadas a su presentación, anuladas y a¡chivadas en el banco emisor.
. Las cédulas son negociadas mediante las casas de valores.
. Dadas las condiciones del mercado, estos títulos se pueden encont¡ar a la par, sobre la par, o bajo
la par.
EJERCICIO
A Ia par
Con fecha 3 de enero de 200X, se adquieren en efectivo a Ia par 10 cédulas del Banco del Pichincha, a
razón de $ 100,00 c/u. El interés que pagará la cédula es de 140/o anual; se debe reconocer en favor del ex
tenedor intereses portres días transcurridos desde la emisión hasta la operación.
200x X
BANCOS 1.001,15
ÍNTERESES GANADOS
Cont¡nún
ü inutttiútt
-x-
Marzo 3'l INTERES POR COBRAR 11,67
id INTERESES GANADOS 11,67
por necesidades de efectivo, el 15 de abrilsevenden 5 cédulas a la empresa ABC, a razón de 595,00 cada
Je u¡a; se reconoce el interés devengado hasta la fecha, en favor de la empresa vendedora.
200x X
Abr¡l 15 496,61
1,25
,a
p/r. venta de cédulas y cobro de ¡ntereses
¿{
X
200x x
Mayo 30 INIERÉS POR COBRAR 5,83
. Se recomienda registrar los intereses devengados cada me& con el fin de controlar la renh.
¡ El mismo criterio se adoptará para las inversiones en pólizas, certificados,.bonos y otras inver-
siones que se han estudiado.
En junio 30 se presentan al cobro los cr¡pones semesüales de intereses y dos cédulas favorecidas en el
presente sorteo.
Balo la par
Én enero 21 se adquieren al Sr. NN -tenedor actual- l0 cédulas del Banco del Pichincha, que recono(t
un interés del 14% anual, baio las siguientes condiciones:
. Se acuerda un descuento de 100/o sobre el valor nominal unitario de $ 100,00'
o El pago se estiPula en efectivo.
. Los intereses de los 20 dÍas de enero del año 200X se reconocen en favor del anterior tenedor'
200x X
200x X
Notas
¡ Las inversiones pueden registrarse al costo de adquisición, en caso de no registrar los descuentos o
obtenidos en Ia negociación.
,6obreprecios
r Elvalor del IRF retenido corresponde al impuesto sobre rendimientos financieros que se le reconoce
¿¡ favor del ex-tenedor.
. Se recomienda
realizar el registro mensual de los intereses devengados, para fines de control y mejor
-d el
información contable.
. Las tasas de interés propuestas en los eiemplos, al 200X están por encima de las que reconocen los
bancos y compañías financieras, sin embargo, valen para efectos didácticos.
Con fecha
30 de lunio se cobran los cupones de interés y dos cédulas favorecidas en el soneo semest¡al.
(Se presenta
por separado el registro de cobro de intereses y del capital de las cédulas sorteadas, con el
ZNX -1-
luni0 30 CAIA óó,50
ANTICIPO IRF REIENIDO 3,50
INIERESES POR COBRAR 70,m
IOCE
CAJA 2m,m
DESCUENTO POR REAUZAR EN INVERSIÓN 20,n
INVERSIÓN FINANCIERA CORTO PLAZO 200,m
Cédulas Hipotecarias Bco del Pichincha
I DESCUENTO GANADO INVERSIONES 20,00
Ref cobro de cupones de intereses y dos cédulas sorteadas
) 200x 1
!
l
'Continuo
Y-
ll8 Contabilidadgeneral
Cüli¡udcli,i[
tt
tebrero 28 INTERÉS POR COBRAR
3
11,67
(') tst€ mh se reconoce a favor del ex tenedor desde 1 '01 al 20-01 de 200x.
[l 30 de iunio cle 200X (primer semestre) se presentan Para el cobro los cupones y dos cédulas sor
teadasr{
mx -1- I
'i
-2-
,i 200,00
lun¡oI CAJA
=
EonosdelEstado
Obligaciones del Estado al Portador, de carácter general o específico; el pago está garantizado
pr el Banco Central (fideicomisario).
C¿da añ0, ¿n el Presupuesto General del Estado, se hará constar la partida pala amortizar el capilal l
los interesa- Ia amortización es gradual, mediante sortecs semestrales.
etli'
14. fumo s€ eyidencia en el asiento No. 2, la cobranza de Cédulas soneadas se hará a valor nominal, por lo que se Pio
producto de [a diferencia en más pagada al momento de la adquisición (r1
una ¡úrlida en Realización de inversiones,
brepraio) y el valorpuro del tÍtulo (valor nomind )
,l
Act vo corriente f49
H
ütuwístius
. Título que
denota obligación a largo plazo del Gobiemo al portador
. I¡ emisión, que está a cargo del Ministerio de Economía y Finanzas, requiere el dictamen favorable
CGE y de la lunta Bancaria.
de h SENPLADES,
, El pago está garantizado por el Banco Central, que actúa en calidad de Fideicomisario de la deu-
da'
. Reconoce un tipo de interés que puede ser fijo o variablg segrin la clase de bono (las nuer,as emi-
I tasas variables).
siones Prevén
i
. !lcapital se redime gradualmente mediante soneos semestrales durante el tiempo estipulado en el
pecreto eiecutivo que oficializa la emisión.
. Los bonos sorteados son pagados contra su presentación, retüados de circulación y archivados en
el Banco Central.
. Los bonos son negociados por medio de las casas de valores.
Dadas las condiciones del mercado de capitales, tasa de interés, etc., se negocian a la pa[, con descuento
,0r
o con Premio.
Bonos de desarrollo
.l
Bonos de operac¡ón
Por el dest¡no de
sus recursos
Bonos de estabilrzación
de la deuda externa
-1
-j OÍos
ctAsEs
DE BONOS
DEL ESTADO
I
Bonos de la deuda públ¡ca
l
Segun el oriten del
Bonos de organismos autónomos
organismo emisor
.al I
Bonos de gobienrcs s¿cclonales
'odu«
. (50'
Y'
150 Contabilidadgeneral
UBRCICIO
Secompran en efectivo 100 bonos de estabilización monetaria (BEM) cuyo valor nominal es de $ 1¡,¡¡
Ia tasa básica del trimestrers'
(u, con un descuent o de 5o/o; reconocerá
TECHA
CUENTA HABER
X
2[0x I
t-
lulio0l
Bonos de estabilizaciÓn monetaria
BANCOS 9s0,00
se devengan (pero aún no se cobran) los intereses del segundo semeste. El Banco Cenüal, segun
procedirniento indicado
en el pie de página, marcó 130/o de interés anual'
FECHA
CUENTA DEBE .
HABER
I X
.¡
2mx
I
INVERSIÓN FINANCIERA CORIO PLAZO =
Bonos de estab¡l¡zaciÓn monetaria
ri,
ÉliÁifún ¿. 6 ,unla Bancaria, a panir del ailo 1994, los bonos reconocerán intereses variables que serir, .llt':r
en función de la usa bdsica
que marque el Banco C¿ntral de Ecuador, al inicio <iel trimestre conespon¿ir 0l'l
minadm
multiPlitado Por
veces
l'l -
Actrvo corriente 151
,gun Las empresas que se constituyen baio la figura de Sociedades Anónimas (SA) ofrecen a los inversionistas
interesantes oPonunidades de inversión, ya que sus tÍtulos del capital social que están representados en
títulos valores, se negocian directamente desde dichas sociedades o través de las casas de valores.
En efecto, si una persona natural o una sociedad desea ser uno de los propietarios de una compa-
ñía, podría invertir comprando acciones de sociedades anónimas que le pueden brindar satisfacciones
económicas.
Las acciones son
títulos representativos del capital social de una Sociedad A¡ónima (S.A.), que se
encuentran frecuentemente en el mercado de valo¡es y en ocasiones en las propias empresas emiso-
ras. La propiedad sobre éstos se adquiere vía endoso o mediante emisión nominal
desde la empresa
accionaria, los precios de compra dependen del momento y de la situación económica, administrativa
y frnanciera de la compañía. Si la empresa está en proceso de constitución, que es
el inicio natural de
todo ente económico, seguramente cada acción costará su valor nominal, pero si la compra
de estos
títulos conesponde a empresas en marcha, con algunos años o quizá décadis en
.ido el mercaáo, entonces
su valor será diferente al precio nominal; de ahÍ que las acciones pueden
se encontrar a:
¡ Valor nominal, cuando se paga por cada acción exactamente el precio marcado
en el tÍtulo; esto
ocune cuando la empresa convoca a los accionistas fundadores a suscribirlas durante proceso
el
de consütución, pero puede comprarse a valor nominal cuando alguna empresa
en marcha que se
encuentra con diñcultades económicas o societarias o laborales o comerciales
o simplemente los
accionistas renedores actuales desean hacer efectivo con dichos tÍtulos a cualquier precio.
' valor superior al nominal, cuando se paga por cada acción un valor mayor al mircado
en el título, se
dice que se está efectuando una inversión sobre la par. Esto ocune cuando la sociedad
está en situa-
ciones favorables, en lo laboral, económico, financiero, mercado, etc.
contablemente se muestran
en la cifras del Balance General en donde el patrimonio será necesariamenle
superior a uno de sus
componentes que es el capital.
' Valor inferior a.l nominal, cuattdo se paga por cada acción
un valor meno¡ al que consta como valor
nominal, se dice que la inversión es bajo la par. Esto ocurre cuanclo la sociedad
está en dificultades,
como Dor eiemplo, reslrltaclos económicos negat¡/os, conflictcs laborales,
ambiente emplesarial
complicado' dificultades fiscales, escaso desarrollo en el mercado, entre otros indicadoies
poco
alentadores.
En cualquiera de estos
casos el tratamiento contable es diferente conforme se ejemplifica más abajo.
Lieter-
-,tnte,
152 Contabilidad general
r
Características .t
Estos instrumentos financieros, representaüvos de una fracción del capital social, confieren al
propietari6
El propietario de acciones toma el nombre de accionista, quien tiene poder decisorio proporcional al
número que posee. Toda acción debe ser emitida nominalmente; sin embarSo, siendo tÍtulo negoci¡.
ble, puede transferirse de propiedad por medio del endoso. Cada acción tendrá un valor de $ 1,00 o un
múltiplo de esta cantidad.
La sociedad anónima emisora de las acciones debe mantener un registro contable auxiliar bajo el
c
Claes
Cuando se adquieren con el carácter de temporal, se hace con el fin de obtener dos propósitos eco'
nómicos:
. Recibir un dividendo que iustifique la inversión.
¡ Al momento de la venta de la acción, recibir un precio may'or al del costo de adquisición.
Cuando se adquieren acciones con el propósito de establecer un nexo más perdurable y dire«o con
la
B evidente que si se consiguen iuntos los beneñcios citados, la inversión será ideal-
Actrvo corriente 153
ICIO
)
, --"^ d,e valores Seguridad S.A. se compran 500 acciones del hotel San Marino S.A., a un valor
t/u. La intención al comprar es especular con el resultado económico o el precio
llri"rii. tto,oo
en el mercaoo
j. .rto' tít'lot
CUENTA DEBE HABER
X
2NX
INVERSION FINANCIERA CORTO PLAZO 5.000,00
,¡l
.,qa'
Enero 03
Acciones hotel san I!4arino
BANCOS
tl 5.000,00
. tÍI Total 5.000,00 5.m0,00
adquieren 200 acciones de la cervecería Alpina C.A, con un sobreprecio de 20olo respecto a su valor
d
Se
CUENTA DEBE
tt
FECHA HABER
ri 200x X
<cho
Total 24.m0,00 24.m0,m
¿fl6
A ñn de año se recibe la siguiente información con respecto a los beneficios:
]ln l. El hotel San Ma¡ino S.A. declaró diüdendos netos en efectivo de $2.50 por cada acción, que senín
pagados a partir de abril del año 200X + 1.
2. [¿ cervecería Alpina C.A. declaró dividendos netos por $ 10,00 para cada acción, que serán pagados
de inmediato, en acciones.
¿(0-
FECHA CUENTA DEBE HABER
200x X
2 --r----l 1.250,00
. I¡ decluación de dMdendos netos en acciones da lugar a reconocer una renta, Por tanto afece a
resulados económicos del eiercicio'
. En los dos
casos, la declaración de dividendos se efectúa por valores netos, lo que significa que lag
empresas emisoras
retuvieron el correspondiente impuesto a la renta empresarial.
de sociedades
0bligaciones
de valores dice: 'Obligaciones son los valores emitidos por las socieda,
para elefecto, la Ley de mercado
ir* rnOnim6 y d. responsabilidad limitada que reconocen o crean una deuda a cargo de la emisora'.
prn ta emisi¿n de estos títulos, el pago de interés y capital se deñnen las siguientes condiciones:
.- hr.rpr.r.r qre deseen acceder a esta firenle, deberán observar el proceso descrito en el ArL 37 de
1¿
fin de emitir las obligaciones.
¡py de mercado de valores, a
r El Consejo
Nacional de Valores regulalá el monto máximo de emisión de obligaciones.
. h emisora procederá a contratar con una persona natural o iurÍdica (incluidas las institucioucs
de representación, que tomará a cargo la defensa de los derechos e intereses
financieras) un convenio
de los obligacionistas'
o ¡¡s obligaciones contendrán
al menos los siguientes datos:
- §ombre y domicilio del emisor
- Nombre del título (obligación)
- lndicación de la garantÍa de la obligación
- nominal del título
Valor
y los intereses
- Forma de amortización del capital
. Se negociarán
las obligaciones por medio de alguna casa de valores.
Conclusiones
1. Las obligaciones de sociedades son titulos e.jecuttvos que denotan una deuda a mediano plazo
de la emisora para con el tenedot a quien se garantiza el pago mediante prenda general o
2. El precio cle las obligaciones en el mercado de valore: está dado por la tas¡ de interés, ccndi-
ciones de la ofert¡-demanda v prestigio de la empresa emisora;por tanto, se puede neqcciar
sobre, balo o a la par.
t_t IJBNCIüOS
de 200X se adquieren obligaciones de La Preferida S.A., por $ 15.000,00, pagndose p6i r:li'rs
Al I de enero
dichos títulos reconocen un interés de i3% anual, que se pagará por semestres vencidr,r
i,r.rOO,OO,
Activo corr ente 155
-k vfix X
BANCOS 13.500,00
a
DESCUENTO POR REALIZAR INVERSIÓN 1500,m
aNX v
I Junio 30 CAJA 955,50
I I
ANTICIPO IRF REIENIDO 19,50
a; i
I
INTERESES GANADOS 975,00
ta 'rotal
I 975,00 ?75,00
I
Je I
Valuación rle las inunsiones financients
I
Parala presentación en el Balance general, se aplican las siguientes reglas para evaluar las inversiones
ñnancieras de corto plazo (excepto acciones y participaciones):
es I
. El costo histórico o el precio de mercado, e[ que sea menor.
ts o valor neto de realización, en caso de que se vayan a liquidar forzosamenre los títulos.
En los casos de diferencia por cuaiquiera de las altemativas, se afe«arán ios resuhados del eiercicio
contra la cuenta Provisión para protección de inversiones (PPI), segun se demuestra en el siguiente
asiento tipo:
T I EIERCICIOS
l Al 31 de diciembre de 200X, valúe y registre los siguientes títulos, cuyos valores nominales y precio
de mercado son:
VATOR
TIPO P/MERCADO AFECTACIóI\I
HrsToRtc0 SELECCIONADO
) Valúe dcbidamente Ios siguientes tÍtulos, cuyos valores están registrados a costo de a<lquisición
156 Contabilidad general
r
COSTO AFECTACIÓN
HISTÓRICO :
rl
Dic.31 PÉRDIDA COIZ. INVERS. C/P 2.300,00
DEBITAN
Al momento de registrar las facturas de venta a crédito. Por cobranzas realizadas a los clientes que pe[mltan
abonar o cancelar las cuentas Eenc¡entes.
Por el reconocimientc de intereses en el caso de las Por la baja foftada de alpna cuenta declarada
cuentas pendientes que caen en mofa. incobrable. I
Activo corriente f57
Cobnnzas
Acción que debe ser precisa y constante con el ñn de persuadir a los clientes a satisfacer sus cuentas en
el momento del vencimiento o antes si fuera posible.
l . Al conceder el préstamo o anticipos de salaflos y Al momento de descontar del rol de paSos los
sueldos a empleados, obreros y funcionarios antic¡pos y préstamos pendientes.
de la empresa.
lv0
,,10
I ANTICIPOS DE DIVIDENDOS Y PRÉSTAMOS A ACCIONISTAS
m ¡. I
Por decisión de la junta de socios, eventualmente pudiera ordenarse que la empresa conceda anticipo
I
a futurasutilidades que obtuviera la empresa. Esta decisión conlleva la obligación del ente a retener en
t
la fuenteel 25% por concepto de impuesto a la renta. Además, se pueden presentar casos excepcionales
f en los que la empresa presta dinero a los socios a cambio de la restitución del capital y el cobro de
I
dll i lntereses a tasas especiales.
: La cuenta de activo cor¡iente que se mantiene para registrar el movin¡iento de los anricipos de di-
videndos acordados por la
i iunta general de accionistas o de socios y e'uentuales préstamos otorgados
t' con la autorización tespectiva. Su movimicnto se observa en la siguietrtepág,irra. - --
i
Y
15S Contabilidad general
ACREDITAN
A conceder el préstamo o anticipo de dividendos a Al momento de cruzar cuentas con las utilidades o at i
En los grupos empresariales, ciertos entes que los integran pueden tener dificultades de liquidez; q¡
estos c;sos, la dirección ejecutiva
del gn:po suele autor2ar la concesión de créditos a plazos definidos
v con tasas especiales. Este tipo de
préstamos se denomita opuaaona de mu o.
En control de estos créditos, le corresponde a una cuenta del activo conientg denominada ¡ivo.
nos a cofipañías relacionatlas,
encargarse de llevar el registro y los moümientos de préstamos de mutuo
concedidos a empresas y personas relacionadas; a cambio se generan rentas por intereses. El siguiente
por ciefos servicios como seguros y arrendamientos de inmuebles se suelen hacer pagos adelantados
oor varios meses. Bte tipo de prepagos también procede al querer comprar bienes escasos o con el
ánirno de construir un bien u obtener resultados de estudios especializados.
La cuenta del activo corriente, que se encarga de registrar los movimientos
por pagos realizados hoy
L
para recibir en el futuro ciertos bienes y serviciog tiene el siguiente movimiento
contable:
A efectuar paSos anticipados a Ios proveedores por Por la recepc¡ón de los bienes o servicios por los
denominación contable se controlarán las retenciones a las que se somete la empresa al vender
Baio esta iu
sus mercaderías, servicios o activos
filos. El movimiento de la cuenta es el siguiente:
DEBITAN ACREOÍTAN
Al reconocer la retencjÓn del impuest0 a la renta y Por la compensación legal de irnpuestos que le
del lVA, calculada sobre la facturaclÓn en porcentaies fueron retenidos y anticipados por la empresa.
qLre están definidos por el reglamento y resoluciones Por la receDción de Ias nctas de crédto trib-rtario
rcrenciones constituyen anticipos de impuestos para quien es obiero de la retención, las cuales
para compensar a ñrturo con los impuestos causados por el Ente.
na de las formas es solicitar por escrito la confirmación del saldo a cada uno de los deudores
arización) ; esto pennitirá
nocer si efectivamente los registros contables son confiables
Determinar si cobranzas está d epositando los valores recaudados,
I ldentifrca¡ a los clientes que no están cumpliendo con sus obligaciones
Objetivo s
Conocer los métodos para depurar la caftera de la empresa, esto es, calcular las provisiones,
:ontab¡lizar las bajas y la recuperación de la cartera antes de ser cajti gada
al cuidado que ponen las empresas al carificar la solvencia económica de sus crient previa
es la con-
de un crédito, siempre se darán casos de personas y firmas que no quieren
o no pueden honrar
eencias; ante esta realidad propia de paÍses como el nuestro, se debe proüsionar
fi nar,cieramente
montos para cubrir los futuros castigos que se deban hacer a las cuentas de difícil
cobro
I¡te cálculo se hace por métodos estadísticos
o matemáticos de aproximación; los más usual esi en
de uso, son el método de ant!üedad, de saldos
méfodo estadístkó
¡el
T
I
Método de antiSüedad de
saldos o análisis de riesgo.
POR -a-"'--
NOMBRE SATDO VALOR PROVTSIÓN
VENCER 1.30 3f.90 91-180 18f-3ó5 + de 3ó5 %
SALDO
CUENTES
fundamentándo-
Método estadÍstico. Se calc la a partir de la serie histórica de los años anteriores,
,..n i.n¿"n.lu, como Ia media, dewiaciones típicas, mínimos cuadrados, etc., que anoiarán un
resultado aproúmado de los posibles incobrables'
Un modelo será:
2047
2008
2009
2010
.L
Activo corriente 16f
EIERCICIO
presenta la aplicación contable de las cuentas obieto de estudio.
se
r rontinuación
"X" realiza las siguientes transacciones:
,, .rnpr.r, come¡cial
t. con6ere un anticipo de sueldos al personal por $2.000,00 con cheque, según consra en el rol
resPectivo'
1. Efecua un préstamo de $10.000,00 a la cía. Relacionada "y"; por este préstamo cobrará al venci-
¡¡iento intereses a razón del 120lo anual y el plazo es de lg0 días.
3. Vende mercadeías a crédito por $5.000,00 más IV& plazo 180 días.
4. Vende mercadeías a crédito por $700,00, con un descuento de 20lo; sobre Ia diferencia se calcula
NA y el plazo es de 90 días.
5. De las cuentas del año anterior cobra $3.800,00 con cheque a la vista,
6. De las ventas a crédito de este periodo cobra $4. 100,00 con cheque a la visu.
7. Paga con cheque los seguros por un año adelantado de protección de vehículos; el valor de la prima
es de $567,00, que incluye la contribución a la Superintendencia de CÍas. y la emisión de la póliza.
A esto se agrega el IVA, que asciende a $68,00.
¿. Por decisión de la junta de socios se confrere un anticipo de dividendos a sus miembros por$3.000,00.
De este valor se retiene el 25%o por impuesto a la renta.
-¿.d-
Bancos 19ó,C0
Ant¡c¡po tmpuesto Renta t. R. (2%) 4,00
Rendim¡entos financ¡eros
200,m
P/r Cobro de intereses del préstamo
Cottnúa
1t¿ Contabilidadgeneral
r
Cqtinuacíófl
ventas 5.000,m
vA en ventas ó00,m
= ventas ó.8ó0,m
vA en ventas 823,00
caja 3.800,00
I
P/r Cobro de la deuda del presente añ0
Seguros prepagados
-7 - tT- 567,ú
¡
vA en compras ó8,00
ll
H
I
BANCOS ó35,00
p/r Pago de factura de Seguros UniÓn S.A. I
-8-
= T
Ant¡cipo y préstamos accionistas 3.000,m
Banc0s 2.250,m
=
EIERCICIO
PrEarado para explicar e[ cálculo de la proüsión para posibles incobrables, la baja y la recuperacioti
de cuentas castigadas.
Al término del elercicio 200X, la empresacomercial "Y" conforma la comisión que califica la pro'
visión de cuentas incobrables con base en el siguiente procedimiento y políticas:
1. Exclusivamente aprovisionará sobre saldos de cuentas vencidas <ie los dientes; por tanto, exciuir.i
del estudio a las cuentas por vencer y a las cuentas vencidas de ouas acreencias no relacionadas con
sus dientes.
2. La experiencia ha ma¡cado los siguientes porcentajes de provisiones, los mismos que esián incor
porados como política de observancia obligatoria:
. mes,0,50lo
Hasta 1 ' Hasta 5 meses, 30lo
r- Fiasta 3 r-rres¿s, 170 ' Hasta 6 meses, 5%
t o
o
o
Hasta 9 meses, 8%
Hasta 365 días,12o/o
Más de 1 ai,,o, 200/o
Activo corriente 163
proporciona la siguiente información sobre cuentas por cobrar a clientes. Al ñn del año
Cpntabilidad
detalle:
6te es el
$3.100,00 05/10/200x
B $3.040,00 02104t2ctr'X
C $2.800,00 06i01l2NX+1
D $2.500,00 30t11t200x
E $1.900,00 05t12/2CfX-4
F $1.150,00 04l11tzcf.X
G $980,00 01i02l2Tx+1
H $590,00 13i03/200x
$1ó.0ó0,00
Se pide:
a) Preparar la tabla de antigüedad de saldos del año 200X.
b) Calcular y registrar la provisió n para incobrables de este año, separando el gasto deducible del no
deducible.
c) Registrar la baja de la cuenta pendiente del señor E. Suponga que la proüsión para incobrables de
años anteriores tenía un saldo de §395.00.
311AaWX VEI'¡CIMIENTO VENCER 1-30 31-90 91-150 151- 1E0 181-270 271-365 m᧠3ó5
)
,¡i TOTAL 1 6.Ufr,m 3.780,m 6. 50.m 3040.m 5m.m l 9m,00
,f % PROVISION 0.5%
I
I
1,q,, 3Yo \Yo
I
t
tt
I
I
I
I
104 Contabilidadgeneral
EMPRESA "Y"
cÉDUtA DE ANTIGÜEDAD DE SALDOS
AÑO 200X
-x-
Gasto cuentas incobrables 61,25
H
203,50
Además se pueden efectuar provisiones voluntarias con cirgo a los resultados del ejercicio, sin afectar
la base imponible del impuesto a la renta, siempre que se aiusten a leyes especiales
y se demuestrt
técnicamente la conveniencia 6nanciera de estas Provisiones.
para la eliminación, o castigo de cartera, se atenderán las siguientes condiciones altemaüvas:
ll Conclusiones
l
I . 5e cuenta con dos alternativas para determinar los posibles incobrables.
lt el de"antiqüedad de saldosl puesto que:
2. El método más razonable es
- 5e toman en cuenta varios factores como garantias, vencimiento, riesgo lo cual hace
que el resultado se acerque mucho a la realidad
Acontinuación se presentan los asientos modelo para la provisión, eliminación deñnitiva y recupem'
ción de incobrables.
-x-
GASTO CUENTAS MALAS XXXX
Coni ñril
Activo corriente 165
CA]A XXXX
en asiento anterior
EIER CICIO
)
2 respecto al Cliente Señor E; supóngase que este ciudadano aparece
_^-p la información del ejercicio
11i.. ¿o, .¡o, luego
de la baia y maniñesta la intención de pagar su cuenta pendiente (estos casos re-
'¡fs¡
"(aI
liirn o."p.ion.les, pero podrÍan pasar en la üda real).
S¿ Pide:
j'f.girrro, la recr.rperaciórt de la cuenta de este señot hecho que ocurre al 23 de sepüembre del año
20OX+2'
los intereses de mora que tendría que pagar coniuntamente con el valor de la
-' Calc.le )/ registre[a tasa de intereses es del 15% y el vencimiento es de 6 años, ocho meses.23 días.
hl
cuenra rencida;
F:
t CUENTAS PARCIAL DEBE HABER
FEcnn
23/09l2NX x
I
señor E 1.900,00
t-
empresa
23/@/204X -x-
caJa I
3.818.20
I .r.900,00
Cuentas por cobrar Clientes
I
I
il
§ vables para efectos de dererminar los resultados económicos del periodo de recuperación y
r'tt¡a
i'. para calcular el respectivo valor del impuesto a la renk.
Y
(le¡er el
CrLntabilicl¡d
166
Cuestionario de evaiuación
sí ¡6 .l
:
e intangibles que una empresa posee, de cuyo uso
r ;Los activos son
los recursos Ungibles
dePenderá la utilidad?
aproPiado
'1
sí No
q chka o caia menor se crea como un medio de pago de proyectos que se eiecutan en
;l¡ aia
disuntes al de la empresa?
íugares flsicos
I
sÍ No
I
dt fondos de caja drica depende del tamaño de la empresa?
4. ¿[l monto
I
sÍ ¡¡o
caja chica y et fondo rotaüvo son lo mismo, pero con distintos nombres contables?
5. ¿l,a
sÍ Nro
sÍ No
sí No
I
' li'eJr;r, pr*¿os de contado, las reposiciones de fondos y, en frn' cualquier desembolso
(on óequesl
debe hacer§e
i
sÍ ¡lo
sÍ
i
¡s
11 Fr más colveniente una póliza deacumulación que Ie genera un 80/o de interés anual vnrlr't
1
l
'' ñ,t*tUrnu,lo que le proporciona un descuento del 8% anual'
I
t:
sÍ N0
il
Í
t 1
-\-
Activo corriente 161
1( iDe los rendimientos financie¡os obtenidos en inversiones de corto plazo, el banco u otra
Zrganizaciónque los reconocg debe proceder a retener una porción en concepto de Impuesto
a la renta?
SI NO
I 6 . ¿
El porcentai e de retención en rendimientos 6nancieros en la fuente del lmpuesto a la renta
es del 5olo?
sÍ NO
17. ¿El IVA retenido en la fuente es un gasto para quien actúa como fuente de r«ención?
SÍ NO
1 8. ¿Si el
paquete accionario de una sociedad sube su cotización en el mercado de valores, para
el tenedor (accionista) es una utilidad que debe ser registrada de inmediato?
Sí NO
Sí NO
20. ¿El kárdex es uno de los registros apropiados que nos dice el r¡alor del invenwio final y me-
diante el cual se pueden detectar novedades como faltantes o usos indebidos?
sÍ No
21. ¿El método de valoración más conocido y utilizado es el FIFO, meior conocido como el de
primeras entradas primeras salidas (PEPS)?
SÍ NO
22. ¿Los faltantes de mercaderÍas que no puedan ser debidamente iusüficados se deben facturar
con cargo al administrador de inventa¡ios (bodeguero) al precio de venta?
Sí NO
23. ¿La importación de mercaderías requiere varios desembolsos. hecho en el üempo que forma
parte del costo de dichos bienes?
SÍ NO
24. ¿El IVA forma parte del costo de los productos importados?
SÍ NO
Itr r.,jlltairlll,Jtld (Jerr!r¡ I
25. ¿Los oéditos conferidos a los dientes deben ser obleto de un estudio y análisis previo, con
el fin de ¡educir las posibilidades de incobrabilidad?
sí No
26. ¿Los creditosconferidos a los empleados, ya sea como anticipos o préstamos, deben otorgár-
selos en función del valor líquido que reciben de sus remuneraciones?
sÍ No
27. ¿Puede ser conveniente a los intereses de la empresa conferir descuentos por Pronto Pago?
sí No
sÍ No
Li$e o uponga:
34, [ás ventajas que obtiene el consignatario (comisionista) al recibir y vender mercadetias e¡r
consignació n.
t-
r Activo corriente 169
't 35. Las tres opciones de precio al pretender adquirir acciones en el me¡cado
36. Las causales para elimina¡ definitivamente de la contabilidad las cuentas por cobrar de dimtes
morosos.
\n
38. Los dos criterios utilizados para presentar las cuentas en el Balance general.
40. Los desembolsos que se deben hacer para importar bienes (mercaderías, máterias primas.
activos fijos).
e¡
a
i
:l
i
I
t¡t ,
I
ll
4
o ¡
C I
I
a (
-.i
lnducción . . i
Activos
0bjetivos
Preparando el
Propiedad, Y
activos
l
I
}.'
Activo no corriente 171
ETIVOS GENERALES
. Reconocet valorary regisuar debidamente los recursos que se califiquen como activosfijos nngibles
(Propiedatl, Planta & Equipo) e inungiblu enlas fases de: a) adquisición y toma de control; b) uülización
y meioras signifrcativas, y c) baja o exclusión, con el fin de asegurar el control y uso adecuados.
. Analízar y aplicar los fundamentos legales y técnicos del leasing financiero y mercantil con el pro-
pósito de verificar la valoración y el registro contable debidos.
BJETIVOS ESPECíFICO5
concluir el estudio de esta unidad didáaica, el estudiante estará en capacidad de:
Caliñcar y diferenciar los bienes tangibles (P P & E) y los intangibles de otros recursos del activo
que deben ser clasificados dentro de los corrientes u otros no corrientes.
Definir técnicamente el costo de a«ivación al comprar, consüuiry producir mejoras en los tangibles
e intangibles.
3. Calcular y registrar la depreciación y amortización de los tangibles e intangibles, respectivamente.
4. Definir las condiciones, Ia valoración y el registro contable de la revalorización y los deterioros
aplicables a los tangibles e intangibles.
5. Identificar y registrar aquellos recursos que, temporal o definitivamentg deben ser controlados como
activos no corrientes.
6. Identifrcar las ventajas comerciales y económicas de uúlizar bienes duraderos tomados en leasing
financiero, asÍ como registrar su recepción, los pagos de cuotas de anendamiento y probable com-
pra opcional.
PREPARANDO EL ESCENARIO
El equipamiento resulta una actiüdad algo compleja y delicada, puesto que las empresas generalmente
no cuentan con recursos monetanos suhcientes para comprarlo, 1o cual las obliga a recurrir al ltnancia-
miento para hacerse a su propiedad, por supuesto, a un costo mayor
Dada la posibilidad de que el negocio no solidifique o tengan que cerrarlo por razones de variada
Índole o simplemente porque no desean acceder al clédito, algunos eiecutivos prefieren el arrendamiento
de los bienes ya sea usando el modo tradicional o el denorninado laasíng mercantil v financiero; esta
forma de disponer de bienes duraderos se ha desanollado aceptablemente en el paÍs, incluso bienes
tnmuebies,.§e. p¡ederi tomar bajo est¿.¡r¡odal idad.::: I . ;
1n Contabilidadgeneral
nrrr,rt d, l*, biáo (conocidos como aaivos frios): a) alta, b) utilización y c) baia; en ¡¿¿o
y derectros
durante varios años; a éstos se les conoce como propiedad, planta & equipz, e inungibles'
0bietivo I
i ACTIVOS FIJOS
I (OI{DICIOÍ{ES PARA CALITICARLOS COMO
I
(bien) o intangible (derecho) sea caiificacio como activo 6io, además de i¡'r
rrr'
para que un tangible
'1
diciones senerales de un acüvo:
;-;;; ;;;p;.;i.dad o controlado por Ia empresa v, por tanto, exista dominio total sob¡: el
reolrso;
I
. que su aparectmiento y consiguiente Ieconocimiento contable sea producto de hechos Pasad'os;
I
I
. que la valoración o defrnicidn
del costo sea confrablemente razonable; y
¡r q,id¿su util¿acÍón exista ta seguridad.de que se obtendrá¡batfieiet econó¡UiCq§-fuuui)§:1 . -1-*--
(:
li-
Ji
Activo no corriente 173
SltlcAclÓN
PP & E y de los activos intangibles se realiza desde dos puntos vista: [a eüdencia
dasificación de
y la facilidad de su traslado
Desde la óptica de la evidencia física son tangibles e intangibles.
Tangibles. Éstos se pueden ve¡ medir y tocar. Po¡ su naturaleza, se pueden agrupar en:
- Depreciables: a«ivos que pierden su valor por uso. Eiemplo: vehículos, edificios y equipos.
- No depreciables: a«ivos que, por su naturaleza al ser usados en la producción de bienes y sewicios
o por el paso del tiempo, no pierden el valor original sino más bien pueden ganar en precio, a
pesar del uso. Ejemplo: terrenos destinados a la vivienda y al comercio.
- Agotables: activos que debido a Ia extracción del material del que forman pane, van perdiendo
su valor. Son aquellos bienes representados por los recursos naturales no renovables y que al
cumplir con los fines para los que fueron adquiridos, pierden valor. Eiemplos: minas, pozos
petroleros, etc., los cuales son activos biológicos.
Intangibles. Aquellos derechos que aunque no se pueden vet se percibe su presencia benéfrca. Se
pueden agrupar en:
- Amortizables: si con el tiempo o imposición de nuevas tecnologías van perdiendo su valor co-
mercial. Eiemplos: derechos de auror y derechos de llave.
- No amortizables: si con el tiempo van tomando un valor mayor, Ejemplo: prestigio, crédito
comercial.
manera de gr-ría se proponen algunas denominaciones contables de activos tangibles e intangibles.
estos últimos el nombre dado no necesariamente responde a la denominación vigente en leyes de
piedad intele«ual.
TANGIBLES INTANGIBLES
No depreciables No amortizables
Terrenos: urbanos o rurales. Prestigio o ffédito mercantil: adquirido en proceso
de absorcion, fJsrón c combrnacion de negoctos.
-- L0nrtntM
114 Contabilidadgeneral
r
i Cr/ntinu(Lc¡ón
I
Depreciables Amortizables
i
I
y equipos: de construcción, para la Patentes industriales: permisosque se adquieren para
Maqu¡naria
producción industrial sean mecánicas, electrónicas, explotar fórmulas industriale§ I
I
s¿Il]iautomá[cas
I
autos, camionetas, aero- L¡sta de clientes: adqu¡ridos a bancos, firmas comer'
Wlf, 0§:traileres, camiones,
I
otros ciales e industriales que por al8üna razÓn dejan un mer'
naves, h{ues, lanchas,
cado caut¡vo que puede seguir siendo controlado.
.t
,l
I
muebles de oficina, de sala, lnventos: ciencia y tecnología.
I Mobiliario y enseres:
'l didáctico, 0tr0s'
csrcúr dormltono, de uso
0ficina: cop¡adoras, faxes, calculadoras. Propiedad intelectual: sobre escritos, poesía, literatura.
Equipos de
mús¡ca y tecnología desarrollados por los ind¡viduos y
enrales tebf0nica§
las soc¡edades.
Equ¡pos de aud¡o
y video: raolo, circuitos de video, Marcas y patentes: derechos que se adquieren 0 se
y sinrilares' desarrollan sobre marcas comerciales de productos y
equlps de sonido, amplificaciÓn
servicios, que luego son patentaoas.
Agotables (bioló8icos)
EVIDENCIA FfSICA
FlcAclÓN
PROPIEDAD, Depreciables: No deprec¡ables: Agotables: Amortizables:
pierden su pierden sosten¡damente
PUNÍA & no se desvalorizan: pierden su valor
valor por uso, terrenos para por la extracción su va¡or por uso u
EQUIPO,
obsolescencia, vivienda o del material del obsolescencia.
AcTlvos
avances comercio que forman
GIBLES
tecnológicos. parte.
destrucción
parcialo total. No amortizables:
ganan mayor valor con
el tiempo.
FACILIDAD DE SU TRASLADO
Momento clave que marca la culminación de todas las actividacles relacionaclas con la gestión de compra
o de construcción, o de la recepción por arriendo ñnancieror o donación,
según sea el caso.
En efecto, la propiedad/cont¡ol de un bien puede darse por:
i Adquisición. Ésta puede ser en el país o en el exteriot a cambio de un precio justo.
! Construcción. Puede ser directa de bienes o por [a generación de ciertos intang ible-s como software,
'€l
Pane de la empresa.
t
El lc',r..ir¡S es ulr¡l de las maneras de controlar plenamente y cr:n el tiempo puede llegar
a adquirir la propiedad, ai momento
Y
170 Contabilidad general
Donación. Forma extraordinaria de hacerse de [a propiedad por un acto de recepción de bienes 5i,,
conúaprestación económica'
txproiiación. Es la asignación
jurídica del bien a cambio de pagar un Precio iusto.
o servicio y se recibe un bien que
Inter.ambio o canie. Mediante el cual se entrega un inventario
rzune las condiciones de activo fiio'
0bietívo 2
h el costo o control con el cual se da de alta (acción de registrar el activo fi|o en los
de adquisición
libroa contables), estará dado por el
precio monetario del bien, más todos los desembolsos presentes
que demande el bien hasta que esté en condición de uso.
El siguiente gráñco evidencia este enunciado
a su costo histórico que es la inte'
'un bien que califica como activo debe ini cialmente ser cuantificado
gaclon de todos los componentes del precio: derechos, impuestos
y costos
AL PRECIO DE COMPRA/
CONSTRUCCIÓN Y SIMILARES
En la compra local o en el exteriot así como en la construcción de a«ivos frjos tangibles e intangibles'
suele generarse el IVA; este impuesto
puede contabilizarse como crédito tributario siempre y cuando [a
emprÁa que está adquiriendo el activo fijo facture sus
ventas de bienes de comercio o sus servicios con
áctivo compratit' i'
O,f, d,l iZoZo, en caso contrado, el tVA deberá incluirse en el costo dei respectivo
consuuido, como un mayor valor del activo
6jos o sus respectivos materiales y servicios para su generación o construccion'
Al comprar activos
la empresa debe retener un porcentaie del valor
de dichos bienes en concePto de Impuesto a la Rentil;
prrr,ilo d.b. ,.n.rre en cuenta la tabla respeciva de retenciones, la cual expuso en el capítulo
anterior'
nebe aclararse que cuando se compren inmuebles, como terrenos o edificios, no se aplica el IVA,
._ iu" ron la transferencia de inmuebles no se Beneia este impuesto; tampoco se retiene el Impuesto
ya que las utilidades ocasionales obtenidas en la venta de inmuebles están exentas.
I f, *.n,r,
ETEMP LO
"La Refri' adquiere un vehiculo en el exterior por el cual se han hecho
L¿ empresa Electrodomésticos
los siguientes desembolsos:
ñtient¡as se efectúa la importación del vehículo, se deben hacer varios asientos relacionados con la
serie de desembolsos que conlleva el proceso de compras en e[ exterior; los asientos en resumen se
presentan enseguida:
FI
Mayo 1 Pago al exportador ó.500,m
r Derechos arancelarios
Fletes y seguros
Otros impuestos no reembols¿bles
2.ffi,N
1.0ó0,00
890,00
AÍoro fisico 3ó0,00
N,,la n te n im ¡ento ajustes mecán¡cos 240,m
lvA en compras 907 ,20
BANCOS 12.557 ,20
Existen casos en que la empresa fabrica sus propios activos fijos depreciables; en este caso, el costo ¿q¡
activo será igual a la sumatoria de los costos directos e indirectos, induyendo el valor de los interessg
en caso de construcciones con financiamiento.
EJEMPTO
La empresa Modelo S.A. fabrica su maquinaria utilizando los siguientes costos: Matedales Direcros
(MPD), $12.340,00; Mano de Obra Direaa (MOD), $6.700,00; Costos Indirectos de Fabricación (Ctl1,
$3.870,00.
E
FECHA DEIALTE PARCIAL DEBE HABER
,]
2mx
Mayo N¡AQUINARIA EN PROCESO DE CONSIRUCCIÓN 22.910,ú
i-
Mlateriales 12.340,00
BANCOS 22.9rc,m
200x
Junio 10 MAQUINARIA Y EQUIPO 22.910,ú
El costo de construcción se establece mediante la suma de los materiales utilizados, la mano de obra
utilizada y los demás costos indirectos de fabricación, hasta que el bien esté completamente concluido,
es decir, en condición de ser utilizado; no se debe deiar por fuera ningún concepto.
,
EIEMPLO
Una empresa procesadora de aves, con el ánimo de construir una bodega realizó las siguientes inversto-
nes. En los precios de los componentes se incluye el IVA, ya que la propietaria produce y vende bienes
gravados con tarifa 0ol0.
REGISTRO DE
CONCEPTO DEL DESEMBOLSO IMPORTE $
ALÍA POR $
Costos generales
I
I tn mnro que el registro contable para indicar el uso efectivo del inmueble será:
1
FECHA CUENTA DEBE HABER
1
200x EDIFICIO DE BODEGAS 57.510,00
1
-l Septiembre 1 CONSTRUCCIOIIES EN PROCESO 57.510,00
,l El valor monetario con el que se dan de alta los activos 6jos recibidos en donación generalmente es
aquel que consta en el informe de peritos-valuadores, que son profesionales expertos en la tasación de
obra activos en cualquier estado físico de uso; para tal efecto utilizan su experiencia, investigación de campo
y criterios intemacionales generalmente aceptados.
-ido,
I Elrupro
La empresa recibe en donación un lote de ocho computadoras usadas. EI perito contratado emite
su
'rsio- informe con respecto al estado físico, vida restante y costos en las condiciones actuales, mediante el cual
!enes indica que el lote tiene un costo actual de $ 1.350,00. Basándose en este informe, el registro será:
N/atenales 987,00
Asesorias 5.4ó7,00
't2.699,00
TOTAL
Remuneract0nes 3.ó78,00
N¡ateriales 987,00
Asesorias 5.487,00
=
BANCOS/DEPR, ACUMULADAS, ETC 12.699,00
Una vez recibido técnicamente el sistema, que la gerencia financiera ha denominado SIAUFI, el re'
gisuo es:
Remuneract0nes 3.ó78,00
N/aterlales 987,ñ
Depreciaciones de equ¡pos de cómputo 2.567,N
5.4ó7,m
= Asesorias
Desde el mismo momento en que los activos fiios entran en uso van a requerir de ciertos desembolsos
para operarlos, mantenerlos y repararlos. Por eiemplo, los equipos de cómputo deben ser abastecidos
f¡ecuentemente de tiutas, cintas de impresoras y otros elementos; periódicamente requieren Ce chc'
queos y mantenimiento, Iicencias de uso de programas, etc. Todos estos desembolsos relacionado;
con
EJEMPTO
p«l'
Durante el año se realizaron los siguientes Pagos para mantenel V operar las computadoras y l¡5
gramas respectivos. Para efectos didácticos s.9 supone que el IVÉrno'partic'ipa.
Activo no corriente r81
CONCEPTO IMPORTE
SUMAN 251,00
251,00
Pasado cierto tiernpo, los bienes pueden requerir de reparaciones o reposiciones de partes y piezas que
demandan desembolsos signiñcativos; si éstos además producen: 1) un aumento en la capacidad física
'e-
o les permite potenciar su producción, 2) el incremento de la vida útil, entonces estos desembolsos
deben inventariarse, vale decir que se debe incrernentar el lalor del respectivo bien, así, por ejemplo,
las reparaciones de motores de vehículos y maquinaria, adecuaciones de edificios y cambio de discos
duros en equipos de cómputo.
A continuación sc presenta un listado de pagos efectuados con respecto a un edificio, en el que se
clasifican, segun corresponda, al gasto o al acüvo.
Pintura del ediflcio 590,00 gasto No alarga la vida útil, tampoco su cápacidad
Repos¡ción de vidrios rotos 350,00 Sasto No ala8a la vida utii, tampoco su capacidad
-ne- Remodelación interna 4 800,00 edificio Hacen más funcionales los espacios
.OO Desinfecc¡ón y .desratización 140,00 gaslo N0 aumenta su capacidad, tampoco la vida útil
Registro de operaciones
El registro de cada operación planteada debe ser individual, puesto que se realizarán en distintos mo-
mentos y con proveedores diferentes; sin embargo, para efe«os didácücos, en este ejemplo se agrupan
en gastos e inversiones. El regisuo consolidado será el siguiente:
. fo-
152 Contabiliclad general
r
FECHA CUENTA PARCIAL DEBE HABER
Pintura 590,00
EANCOS 3.315,00
I
Ampliaciones 10.ó00,00
lnstalaciones 2.500,00
4.800,m
tl
Remodelaciones
BANCOS 17.900,00
Objetivo r
Durante el periodo de uso, se debe reconocer y registrar el desgaste de los activos filos de acuerdo con
los siguientes parámetros:
r Depreciación. Término contable que denota desgaste físico de aoivos tangibles por el uso normal
o intensivo realizado por el propietario o por terceros; este gasto estii asociado a la utilización del
bien en los propósitos técnicos para los cuales fue construido.
o Amortización. Término contable que denota el "desgaste" técnico por la explotación directa o i¡'
direoa de los intangibles.
r Deterioro. Término que se utiliza para registrar la pérdida del valor monetario de los activos fiios
tangibles e intangibles por obsolescencia, destrucción parcial o total, o suspensión definitiva t¡
temporal de aoividades dei activo.
Métodos de depreciación
Resulta una tarea complicada calcular con exactitud el valor monetario de la depreciación, por tanto, se
han desarrollado tres métodos técnicos que permiten aproximar la cifra que será contabilizada como
el desgaste físico. Éstos son,
Activo no corriente 183
Lonstrucciones Y ediflcaciones 2A 5
t\¡aquinaria y equrp0 10 10
Aquel que distribuye en partes iguales (frio) el valor a depreciar del bien entre los periodos de vida útil
estimada. Es aplicable en bienes que no disponen de contadores de producción incorporados, como
muebles, edifrcios y enseres. Requiere tres datos por cada bien que se desea depreciar. Éstos son'
¡ Costo histórico o valor actual: aquel con el que fue comprado, más adiciones capitalizables, más
revalorizaciones a las que se [e haya sometido. Las facturas y los informes de revalorizaciones son
las pruebas de este dato.
o Valor residual o de último rescate: cantidad monetaria estimada, basándose en la experiencia o
consejo técnico que se espera obtener al frnal d'e la üda útil, o sea cuando el bien se encuent¡a en
calidad de desecho.
. Vida útil esperada: que se establece en años, semestres o meses, segrin la intensidad de uso previsto,
y la resistencia de los materiales con los que está construido en el plan de mantenimiento, entre
ot¡os elementos a considerar
Este dato estimado, que debe ser consensuado con fabricantes, caracterÍsticas técnicas o conseio téc-
nico, marcará la bondad del método, es decir, si la estimación de la vida útil es acertada, el valor de la
r Con depreciación será razonable.
La fórmula para el cálculo de la depreciación es:
.^mal
. del Deprec¡aciÓn=costoh¡Stg|icooValoragtual-Valorres¡dua|
Vida útil est¡mada (años, meses, etc.)
in- Si no cambia ninguna de las variables, con el tiempo el resultado de la fórmula siempre sería idéntico,
y por tanto la depreciación se conviene en un gasto fijo.
' tios
:lt o EIEMPLO
Calcule Ia depreciación por el método de linea re«a y registrela al 31 de diciembre del 200X, de un au-
tomóvil Cheurolet Evolution, cuyo costo es de $12.500,00, adquirido el 1 de enero del 200X. Se estiman
un valor residual de $2.500,00 v una vida útil de 6 años.
), se Solución
tm0
- 500'00 - 2 500'00 000'00
Depreciación -12
ó años
- - 10
= 1.óó7,00 (aproximado)
6
t84 Contabilidacl generai
Y
El registro será:
Este método utilizado por aquellas empresas en las cuales sus activos tienen una vida útil estrecha.
es el
Calcule y registre al 31 de diciembre del 200X la depreciación por el método de unidades producidas,
de un automóvil Cha¡rolet Evolution, cuyo costo es de $12.500,00, adquirido el 1 de enero del 200X
Se estima una vida útil de 500.000 kilómetros y un valor residual de $2.500,00. Durante este .tñr'
reconió 25.000 Km.
Solución
sera'
El registro
(suma de tlígitos)
l,lé¡odo ttc¿lerado
U EJEMPTO
Vida útil: 6 años
Suma de dÍgiros | +2+3 +4 +5 +6=21
Quebrados
''4as,
00x. 1 2 3 4 5 6
' año 21 21 21 21 21 21
o J I 3 2 1
AÑOS DE VIDA
fit !
6121 1/21 MAct.-vRes,) x.x,\
2
u21 (v. Act. - V Res.) xxx
EJIMPf,0
de dígitos- y regÍstrela al 3l d¿
r,l.,,lp h dmreciación por método acelerado descendente -sumatoria
¿. un automóvil.Chaurolet Evolution, cuyo costo es de $ 12'500,00, adquirido el t
,*f
ll
)i,i,r'U- ¿,i
i ,r*, ¿¿ zoox. s. una vida útil de 6 años y un valor residual de $2.500,00.
I
: "timan
: t..
Solución
t. (
I GASTO DEPRECIACIÓN VATOR NEIO I
AÍOS DE POR
DESCEiIDENIE DEPRECIACIóN ACUMUTADA TIBROS
i, lJn[
t vtDA
T (12.500,0G2,s00,00) 2.857,14 2.857,14 9.ó42,8ó
l Nll
li 2.380,95 5.238,09 7.261,911
I 2
vtl (12.500,m-2.500,00)
T) 2.857,14
MX GASTO DEPRECIACIÓN
2.857,14
Orc 31
DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHICULOS
Ref. Para
el primer
reSistrar la depreclaciÓn por
D
I
Act vo no corr ente 187
GASTO AMORTIZACIÓN
2úx
AMORTIZACIÓN ACUMUI}DA SOFMARE xxxx
Dic.31
Rel Para registrar la amortización de los programas
computacionales desarrollados por la empresa
EIEMP LO
computacionales AFISA invirtió $38.600,00 en el desarrollo de un programa
t, ernpresa de servicios
Contaflex. Este intangible [o está explotando comercialmente y estima que lo
lontable denominado
Ldrá hr.ar por I0 años, para ese entonces ya habrá desarrollado otro programa sustituto, por tanto el
áor residual será de $0,00. Calcule y registre la amortización de este año.
tt
38.ó00,m
r = 3.8ó0,m
10
A|llORTIZACIÓN ACUIVIULADA
Dic.31 3.8ó0,00
SOFIYVARE CONTAFLEX
' Los bienes han sufrido daños físicos severos. Por descuidos, accidentes o incidentes que le dejan
al activo frjo temporal o definitivamente fuera de uso; este daño se debe costear mediante estudios
tecnicos con el hn de calcular el deterioro.
' Los bienes han perdido competitiüdad. Excepcionalmente, las marcas posicionadas pueden sufrir
quebrantos, dando lugar a que el tenedor de ellos reconozca el impa«o de esta pérdida de com-
petitividad y lo regisue. EI fabricante podrÍa calcular la pérdida de deterioro de la ma¡ca medianre
estudios especializados de mercado.
r Los bienes están obsoletos. La tecnología modifica frecuentemente modelos y diseñ<¡s de los bienes
..ptincipaiescsuspanesvpiezas.Estasactualizacionesinfluyenenelvalo¡a«ualdelosactivoscom-
l8 Contabilicladgeneral
r T
TECtlA
-t
GASTO dete n0 r0 de Act '/0s Fijos
rTl
XXX
Deterioro acum u lado Activo NN
HABER
ITCllA
de Activo NN XXX
Detefl0r0 acxmulado
XXX
l]üiidades retenidas ejercicios anteriores ,.¡
1
I prtn recuperación del valor monetario del activo, según informe
I
I
adjuflto
I
¡
t TI
([0RIl)y la depreciación
tllmpucloah nnta
deducibles:
y construidos con ctla¡liricr
l"ffin d,ouo de los edificios dedicados a cualquier actividad
maerial.
o valor de vehiculos'
2096 sobre el costo
programas'
l39t mro* d, ,orp,tación' sus accesorios y sus
rt'' *
* -]i,l,i ,*, , *tor de la maquinaria, muebles y ouos activos fijos para los cuales
o/o y se rehtrc¡
Por lo visto, estos coeñcientes están expresados en
i ü*i *-,rri. "pecífrc0.
que supere el tope permitido se considera gasto no deduciblt ' ¡t¡
il;;;;, -rlq-r; valor
el de vehículos y el coefrciente a usar será 200/o anual, o sea cinco 'rlrl)s
I1r* ri*pf, "i..a
por unto, la depreciaciOn
máima permitida por año será:
Actrvo nc' coi'rente 189
comparamos con ias obtenidas de la aplicaciórr de los métodos usados en los eiemplos
dfr^ la se concluYe que:
fes ; por tanto,
est e caso, si se usa el método acelerado, se reconoce un gasto no deducible por depreciación2,
el límite pelmitido por la LORTI. E[ asiento para registrar formalmente la de-
to que sobrepasa
ación sera
¡
:lb indispensáble efectuar conciliaciones periódicas (la NIC l6 manda que sea cada año) ent¡e el des-
1
e físico y contable de los bienes, con el propósito de ¿segurar que la contabilidad está registrando y
tando apropiadamente el desgaste físico; si de esta verificación se desprenden descuadres entonces
á que modificar las condiciones iniciales, es decir, se debe ajustar la depreciación futura a efectos
acelerarla o desacelerarla. Si esta acción se hilce a tiempo, se logrará compatibilizarlas. Pero si esto
ocurrió a tiemPo, es decir, durante la vida útil del bien no se hizo la evaluación técnica que asegure
razonabilidad del valor del activo o su valor residual e induso la vida útil, seguramente tendremos
os qlre no guardan relación con el estado fÍsico de los bienes
Si, por ejemplo, al 31 de diciembre del 200X los saldos de las cuentas relacionadas presentaran la
ente in[ormación
vehiculos $12,500,00
Depreciación acumulada $12.500,00
Elreglamento respectivo acepta como gasto tleducible la amortización de intangibles adquiridos hasLl
un 10% anual y, en el caso de intangibles cont¡atados a un plazo específico, la deducibilidad se aceptar¡
poresetiempo. Cualquier exceso dará lugar a un gasto no deducible, es decir, que esta porción debe ser
considerada en la conciliación tributaria para establecer un valor mayor sobre el cual se ha de calcular ei
impuesto a la renta. Esto significa que si una empresa que ha reconocido un intangible desea amortiz.lr
en porcentajes menores toda esta cifia, se considera deducible.
Tomando el ejemplo del Software Contaflex que se activó por $38.600,00 y que sé amonizó ir
ruón del 100/o que equivale a 10 años de uso, entonces toda la amortización de $3.860,00 será dt.
ducible. pero si la empresa generadora de este intangible amortizara tan sólo en 8 años, entonces lit
amortización anual sería de $4.825,00. En este caso, la cifra que excede de $3.860,00 será no dedu.
cible; concretamente, el exceso es $965,00, cantidad que será reintegrada al momento de calcular el
impuesto a la renta anual. Si, por el contrario, esta empresa decide amortizar en 12 años, que equivalf
al 8,33% anual, el valor de la amonización será apenas de $3.2i7,00, Por tanto, toda esta cifra sr
considera deducible.
Iá LORII establece que las pérdidas por deterioroü producto de desast¡es naturales y accidentes [í.
sicos de activos tangibles, podrán deducirse siempre que se haya atendido el procedimiento regular qur
comienza con la denuncia pública, el seguimiento hasta que la autoridad establezca responsabilidadu
o uculpaciones. Las pérdidas sólo se aceptan por la pane no cubierta por seguros, por tanto, ctalquier
otra razón económica o técnica que afe«e a tangibles e intangibles se considera como no deducible.
I EJEMPLo§
l. Una empresa registra una maquinaria que tiene un costo de $45.000,00 y su depreciación acumul;r
hasta el 31 de diciembre del 200x-1 es de $15.800,00. Durante el 200x se eüdenció que a partÚ
del segundo semestre la demanda de los bienes que se fabrican con esta máquina ha cambiado de I
preferencias y en adelante la producción debe reducirse al 700lo; el tiempo de vida restante sería dt
l2 semestres.
Se pide:
a) Calcular y registrar la depreciación de los dos semestres suponiendo que se lo venía deprecian'
I
do por el método línea recta, paÍa una vida útil de 20 años (40 semestres) y un valor residual dt i
$s.000,00.
b) &lcllar y registrar el deterioro de la maquinaria y comentar sobre sus implicaciones.
Solución
a) Ia depreciación del primer semestre se calcula así:
Deprec¡ac¡ón primer semestre = (Costo - Valor residualrvida tJtil = (45.000,00 - 5.000,@)/a0 = $ 1.000,00
.3h
DepÍeciación = (Costo reduc¡do -Valor res¡dual)/v¡da úül ajustad¿
.J¡á
= [(4s.000,00 x 7096) - 1ó.800,m) I - 5.0m,00)/1 2 = 808.m
.et
rl
Registros
fí. demanda
ula Se pide:
rtir a) Calcular la depreciación que corresponda.
de b) Registrar el deterioro y baja del activo.
de
Solución
a) La depreciación del primer trimestre se calcula así:
.an- Depreciación primer semestre = (Costo-Valor residual)/vida útil = (45.000,m - 5.000,00)/40 = $ 1.000,00
.de
b) Para el segundo semestre ya no procede la depreciación y más bien se calcula el deterioro por la
pane no cubierta por el seguro.
J
ll registro en libros será
ren te
FECHA CUENTA DEBE HABER
Continún
Y
lU Contabilidad general
Cntinuactón
MAQUINARIA 45.000,m
lmportante
l¡ NtC 1ó establece que se realicen evaluaciones periodicas y objetivas con el f¡n de determlnar s¡ la
vida utlresünte eS razonable, sielvalor residual¡n¡c¡almente estimado es eladecuado y, fundamental-
elvalor actual del bien es razonable. Si cualquiera de las variables c¡tadas camb¡a, entonces
mente, si
I
¡ Desl¡ucción
I
Las empraas suelen dar de baia los bienes por las siguientes razones: tr
. Requieren el dinero que se pudiera obtener de su venta
lr,-
. El bien ya no les ofrece el servicio esperado
. [lbien estí en malas condiciones
. kiste el deseo de aludar expresamente a oEas organizaciones
Sih dirección decide poner a la venta uno o varios componentes de PP & E, se debe reclasifrcar el actiu'
I
Activo no corriente 193
zar la venta de este activo que fue PP & E se debe facturar y, por ende, se genera el IVA. Como
Al reali
ofres
ec onómicas se pueden presentar tres casos: 1) que se recupere el valor en los libros (VNL), 2)
obten ga utilidad
y, 3) que se presente una pérdida. El siguiente gráfico ratifica lo manifestado
se
recuperac¡ón
del valor en Iibros
En la vontá
del aciivo no
utilidad en Ia venta
corriente d¡spuesto
a la venta se tendrá
pérd¡da en la venta
E'EMP to
Ft I 6 de mayo del 200X la empresa vende su vehículo, que fue previamente reclasiñcado al Activo no
iorri.n,. dispuesto a la venta, y para ello drspone de los siguientes registros:
Valor de adqu¡sic¡ón: $5.000,00
Fecha de adquisicióf. 2 de enero de 200X-2
Valor residual: c
Depreciac¡ón acumulada al 3'1 -12-200X-1 $2.m0,00
Años estimados de vida útil: 5
Se pide:
a) Acrualizar la depreciación al 16 de mayo/200X suponiendo que la empresa utiliza el método de
línea recta.
b) Registrar la venta asumiendo que el activo se venderá en eltctivo, a los siguientes precios:
rE Alternativa l. $2.625,00, más el IVA
Alternativa 2. $3.500,00, más el IVA
Altemativa 3. $2.400,00, más el IVA
Solución
a) Cálculo de la depreciación hasta la fecha de la venta.
Depreciación: (5,000,00 - 0) / 5 años = $I.000,00 anuales o 1.000,00/i2 = $83,33 mensuales;
como han transcurrido 4.5 meses desde la última vez que se depreció, entonces la depreciación de este
tiempo será = 83,33 x 4.5 = $375,00.
El registro con el fin de actualizar la depreciación es el siguiente:
2.625,N
HABER
VEHíCULOS 5.C00,00
I Reclasif¡cación del bien del act¡vo corriente
194 Contabilidad general
r
En seguida se presentan los cálculos y regisüos de la venta, de acuerdo con las tres altemativas ¡¡
precio.
MX CAJA 2.944,N
IVAVENTAS 315,00
LJtilidad = 875,00
FECHA CUENTA DEBE HABER
2mx 2
2mx 2
lmportante
Las cuentas utilidad o pérdida en venta de act¡vos que antes fueron fijos son partidas
que colocan en el Estado de resultados dentro del grupo de Rentas y Gastos opera-
se
tivos, respectivamente.
Según la NllF 16, la decisión de poner a la venta en activo fijo obl¡ga a ubicar este bien en
el activo corriente, bajo la denominación de'Activos no corrientes disponibles a la ventai a
valor neto en libros (VNL).
activos
6¡nje de
FJ una negociación en la que se entrega generalmente el activo usado a cambio de uno nuevo, para
paga una diferencia en efectivo o viceversa; se evidencian dos operaciones simultáneas, una
io oal se
,ompm pot
la que debe recibirse una factura con el IVA, si estuviere gravado con esta tarifa, y una venta
del aoivo nuevo, Por la que también debe emitirse la fa«ura con el IVA respectivo del activo usado.
EJEMPLO
[á empresa decide canjear el vehÍculo por orro cuyo valor es de $5.500,00, más el IVA. El proveedor y
la empresa emiten las facturas correspondientes.
Se Pide:
Registrar el canie (con utilidad o pérdida), suponieudo que por el nuevo equipo se enuega el bien usado
y, además, se pagan con cheque las siguientes cantidades de dinero:
I Alternativa 1. $2.500,00
I A.lternativa 2. $2.900.00
Notas
Es necesario aoualizar al 16/05/200X el valor de la depreciación, conforme lo explicado en la Venta
de activos frios. Este valor se estabieció en $2.375,00 y el MrIL en $2.625,00.
Según la NIC 16 cualquier diferencia positiva o negativa respeoo al valor neto se descarga o carga
del precio del bien recibido.
I
óó0,00
DEPRECIACION ACUIVUUDA VEHiCULOS 2.375,ú
VEHICULO (USADO) 5 000,00
BANCOS 2.800,00
. IVA VENTAS
3ó0,00
r0.
Rel Para registrar el canje con utilidad
([.
Total 8 1ó0,00 8.1ó0,00
7
1$ Contabiliclad general
2ülx 2
IVAVENTAS 312,m
EANCOS 3.248,00
=
Ciílculos para determinar valor de activación e IVA
AITERNATIVA 1
Est¿ "util¡dad" debe deducirse del precio de lista con el fin de act¡varlo por el neto, es dec¡r, corresponde
$ 5.125,00
El lvA en ventas en cambio sobre el valor reconoc¡do por el activo usado, es decii
$s.sm,m - $2.500,00 = $3.000,00 x 12% = $3ó0,00
AITERNATIVA 2
El lvA en ventas en camb¡o sobre el valor reconocido por el activo usado, es dec¡r,
eventualmen te., a empresas o personas relacionadas. Obedecen. a un proceso internO que va desdr:
l't
Ir
Activo no corriente 1S7
ón hasta la entrega del obieto por medio de a«as de donación notariadas o de la emisión de
cofespondiente, según sea el caso.
re Factura No.
00456 y Acta de donación No. 201, el vehículo se dona a:
Élo rfanato San José, legalmente constituido y reconocido en el catast¡o del se«or público
Errrpresa X
relacionada con la donante.
b
¡ de la donación al Orfanato San losé:
¡egistro
[,n donaciones
al seaor público no grava el IVA y se constituye un gasto deducible.
Para la emPresa X el registro será:
200x -1-
I
Total 5.315,00 5.315,00
En donación al sector privado de entes relacionados grava IVA y se constituye en un gasto no deducible.
Normalmente procede cuando a los bienes no se les puede dar otro uso, puesto que su presencia es
nociva al medio ambiente o nadie quiere comprarlo o recibirlo gratuitamente; se aplica a bienes total-
mente depreciados, como computadores, plantas nucleares, etc.
_ En estos casos el proceso de baia y registro es sencillo, puesto que no se recuiere de facturación y el
IVA no se genera. Para
iustificarlo internamente en la empresa se emitirá el acta de ba)a y se correrá el
asiento respectivo.
.to
I EIEIvtPLO
,de l¡
Un equipo d¿ cómpuro esrá rotil-meñte depreciado, y para
abhstáncia se ha emitrdo el Aaa No. 002
Y
1$ Contabilidad general
2mx -1-
0bietivo 4
I
,l
. Esublecer la conveniencia económica y financiera del revalúo.
. Solicitu autorización a la instancia superior de la empresa, que puede ser el propiaario o la funta
de dueños (socios o accionistas).
. C¡ntratar los servicios profesionales de expertos en tasación.
. Validu el informe del perito contratado.
. Poner el informe a consideración de la autoridad superior de la empresa, con el fin de que lo apruebe.
. Informar este asunto al órgano de control estatal facultado para vigilar el funcionamiento de l¡s
empresas.
)"
l,
r Reg¡strar en los libros la diferencia hasta alcanzar el valor aceptado como el nuevo avalúo o sea el
valor razonable a una fecha determinada.
Este regrstro puede hacerse de dos maneras: incrementando el costo anterior y compensando la depre'
ciación acumulada.
¡ Incrementando el costo anterior del bien y en la misma proporción a su depreciación acumulada es
una manera que se utiliza cuando el valor razonable se establece mediante un índice hasta alcanz¡r
su valor de reposición.
I ueupro
Una maquinaria está regisuada a costo histórico en $i0.600,00 y su depreciación acumulada al 3l di'
r ciembre del 200X es de $5.600,00; del estudio de revaluación se determina gue este activo requiere un
I
pondiente
depreciación se inoernentará en $560,00; por tanto, pasará de $5.600,00 a $6.160,00, segun
el sl8ulente aslento:
,onrtu an
¡
SUPERAVIT DE CAPITAL POR REVALUAC¡ÓN P P }i E
Compensando la depreciación acumulada del bien obleto de revaluación hasta que la diferencia
alcance el valor razonable es una forma que se aplica especialmente en inmuebles cuando la reva-
luación se hace hasta alcaruar el valor de mercado.
,!a
,J
I EJEMPLO
31 diciembre del 200X es $20.000,00. Si del estudio de revaluación se establece como valor de mercado
1S
$45.000,00, entonces se debe reducir la depreciación acumulada hasta que la diferencia permita delar
"t¿ registrado dicho valor de mercado, segun el siguiente registro:
he Como se puede aprecia¡ en cualquiera de los casos la revaluación de un activo fijo da lugar al incremento
ras del patrimonio, reconociendo una olenta denominada "Superávit por revaluación de p p & E".
También puede darse que, luego del estudio, un activo en lugar de ¡evalua¡se tuviera que ser des-
el valorizado; en este caso, el deterioro (que ya fue tratado anteúormente) medido de forma apropiada
debe se¡ reconocido como "pérdida' en el periodo respectivo.
)fe'
I EIEMPLO
-:§
.If Un teneno fue adquirido en $ 10.000,00, y ahora tiene un valor de mercado de $6.000,00, debido a que
alrededor de éste se ubicó el basure¡o público; entonces el asienlo será el siguienre:
¡o el
200 Contabilidad general
r
revaluados sufrieran devaluaciones, el valor de éstas afectará a "Superávit ¿.
I
nueva valotación.
EIEMPLO
I
t.
I
Tome la información anterior del tereno que en el 200X se desvalorizó en $4.000,00; seis años después
i las condiciones han cambiado pues el basurero ya no existe y en su lugar se construyó un he¡moso
parque público. EI informe determina que el valor a«ual de mercado es de $30.000,00, entonces el
registro será:
fERRENO 20.000,m
f--
I
ventajas - PermiteexpresarPPyE Tan pronto exjstan dife- - Los actrvos fijos y el pa-
a valores razonables; en rencias sustanciales en- trimonio se incrementan
unos casos, el referente tre el valor razonable yel y con ello meiora la po-
es el valor de mercado, cantable, se deb€ regis- sición de la empresa..
y en otros el valor de rarlas detalmanera que - Estos activos valorados
repos¡ción. el balance y el estado de a precios de mercado o
' Permite fijar de manera resultados expresen me- de reposic¡ón se pueden
conf,able el precio de jor la siruación f¡nanciera constituir en mejores
venta o can¡e en caso de yeconómica. garantías para posibles
querer transfedrlos. Puede orig¡narse una préstamos que se soli-
mejor deflnición de las citen.
variables p¿ra efectuar
los nuevos cálculos de
la deoreciación futura.
Desventajas La depreciación de los ac' Es necesario llevar cuentás se deben pagai rr'r'l
tivos fijos revaiorizados no y registros separ3dos de la puestos munrctPales Y
se acepta como gasto de- depreciación deducible y conÍibuciones Por aontr'
ducible a efectos de calcu- no deducible. dades malores.
lar el l. Rentas. Requiere conüatat t'
ASPE$OTRIBUTARIO DE LA REVALUACIÓN
. Sobre la cifra revalorizada debe proceder contablemente a depreciarse pero para efe«os t¡ibut,u ii'
este gasto no se acepta como deducible,
. utilidad por revaluación de un bien que antes fug cl¿v2lr1,liio,
Tanto la pérdida por deterioro, como la
,--aktarán el cálculo del.lmpuesto a Ia ¡enta, puesto que se (onstituyen en gastodc{n<ible 'v rcrrf i
-\-
Activo no coiriente Nl
respectivamente; en los dos casos debe justiñcarse con el informe técnico de valuación del
g.al,rable,
F pefito Proleslonar'
F
lmportante
EI proceso de revaluacióny deterioro debe realizarse con la frecuencia necesaria, puede sercada
tres a cinco años o antes; recuerde que la condición fundamental es que exista una diferencia
significativa entre el valor contable y el razonable.
c§
s
AGOTABLES
ACT!VO5
'Las propiedades que contienen reservas de petróleo, gas, depósitos de minerales, madera,
etc., se conocen como Activos agotables', por cuanto se consumen o agotan a medida que
los recursos naturales se remuevan de la propiedad y se den a otro uso (venta, procesamien-
to, etc. )"4.
Se debe entender que en tales propiedades están comprendidos realmente dos activos:
. El terreno
. El mineral o material agotable
Aunque algunas veces será difÍcil hacerlo con precisión, el costo de la propiedad adquirida se debe
dividir, de alguna manera, tomando una gran porción de éste como el valor aplicable a las resewas
1 I
narurales que hay sobre o dentro de tal propiedad y la otra como el valor del teneno.
EJEMPLO
Una propiedad minera se compra en $10.000,00 en efecdvo, de los cuales se estima que $600,00 es el
valor del terreno.
Asiento para conmbilizar la compra de activos agotables.
I
l 200x TERRENOS
EANCOS
ó00,00
9.4m,00
10.000,00
Aunque los activos agotables generalmente se registran al costo, como se indicó, hay ocasiones en Ias
que se descubren recursos desconocidos en una propiedad dada.
Cuando el descubrimiento es de tamaño considerable es indispensable capitalizar el valor estimado
con un crédito compensatorio a una cuenta paúimonial, que se puede denominar "Superávit Recursos
J' Descubienos".
'0,
'ta
'i. Hargadon Bemard Jr., [ntrodfc\t¡i a kt calti]ili¿iad, Editorial f',¡orma, 2000.
Y
2V2 Contabilidad general
EJEMPLO
En una propiedad en la cual se está ext¡ayendo mineral A, se descubre un depósito de mineral B desco.
200x X
A manera de sÍntesis se presenta el siguiente cuadro con el fin de identifrcar las principales diferenci¡s
entre los términos aparentemente similares o que son tratados enóneamente como igtales: deprecüt.
ciin, amortíznción, deteríorofdesualoriz.ación y agotamien¿0, utilizados en el estudio de Propiedad, planta
& equipos e intangibles.
Deprec¡ac¡ón Desgaste natural ge- Es un gasto operacional Disminuye las ut¡lida- cener¿lmente es de-
nerado por el uso de o forma parte del costo des operacionales, ducible, pero si rebas¿
b¡enes f¡sicos, cal¡flca- de producción de pues forma parte del los % determinados por
dos como aclivos fijos bienes o servicios costo de funcionamien- la LORTI, se tornan no
tanglbles procesados to de las empresas. deducibles
Amortización Desgaste rratural gene- Es un gasto operacio- D¡sminuye las util¡da- Generalmente es de-
rado por el uso de acti- nal o forma parte del des operacionales, ducible, pero si rebasa
vos inmateriales. costo de producc¡ón pues forma parte del e¡ % maximo permiti
de bienes o servic¡os costo de funcionam¡en- do por la LORTI se
procesados. to de las empresas tornan no deducibles.
Deterioro/ Pérdida de valor de los Debe ser tratado como Disminuye forzosa- Pueden ser gastos de-
desvalorizac¡ón act¡vos materiales e un gasto no operac¡o- mente las utilidades del ducibles en la medida
inmateriales debido a nal, pues se trata de elercicio económico. en que se pida auton-
desastres naturales o una pérdlda. zación al SRI o la LORTI,
Agotamiento D¡sm¡nución del valor se act¡va como parte Al venderse el invenú- Generalmente es dcúLr' i
de los recLrrsos del rnventario para la rio se constituye en el cible, aunque se dan ]
naturales debido a ia venta o inventario para costo de ventas o del excepc¡ones cuandi' :"
extracción programada la producción, según Costo de Producc¡ón; exceden los usos ter.nt'
del contenido. sea el caso. por ende, es Senerador cámente permit¡do:.
de la íacturación.
\_
Activo no corrente 203
Objetivo 5
ldentiñcar y registrar aquellos recursos que, temporal o definltivamente, deben ser controlados
-taS
como activos no corrientei.
.ú-
..,4
GASTOS PREPAGADOS
Constituyen pagos realizados antes de la recepción del bien/sewicio; estos valores se devengan
: en un periodo relativamente cofo.
W Para contabilizar los prepagados se pueden utilizar altemativamente cualquiera de las dos formás,
conforme se muestra en el siguiente ejemplo: -
Octubre 1 del 200X: se pagan $3.600,00 con tarieta de crédito; para tal efeoo se ha firmado el con-
trato de arriendo de inmuebles, luego se emitió la Factura No.126 y el wudrer'0A036, por arriendos
adelantados de un año.
200x 1
) CORRIENTES
sünado a las cuentas que representan bienes, sewicios y deredros que no cumDlen l
las condiciones generales y particulares de los ac¿iuos conítntes y P P & E, p.ro
qL,,
)
iustifrquen evidentemente su reubicación en estos sectores.
(
)s potenciales derechos y valores que la empresa pudiera llegar a obtene¡ Sacias ,r
r terceros, conocidos como contingentes, no es peninente ni prudente registrarlor
o cumplen con una de las condiciones generales básicas que dice que "para qu€
:onocido como activo debe ser producto de hechos pasados'i Por ejemplo, g¡¡
in que esperamos del Estado o de algún proveedor a quien reclamamos por la vía
rl, la cantidad de $20.000,00. Este hecho económico potencial debe ser revela<jo
mas no da lugar a reconocer un activo real, pues se trata de un contingente.
P e reconocen dos tipos de aoivos no corrientes: los activos diferidos y los otros
al
Activos diferidos
Se conocen también como cargos dilnidos y son aquellos rubros contables que registran los servicios
especiales y cienas meioras que no puedan ser incorporadas al co§to de bienes principales, pero que
el efecto de su acción reportará beneficios futuros mediatos, por lo que se deben presentar dent¡o de
los activos no conientes; por eiemplo, el pago único o de varias cuotas para desanollar una campañir
publicitaria que incrementará las ventas de los próimos periodos o los desembolsos para formar y
capacitar al personal en maestías, doctorados y especializaciones, siempre que se haya establecido tur
compromiso formal con los capacitados para que cuando egresen, y denuo de un tiempo prudencial,
transfieran y apliquen los conocimienros recibidos en beneficio de la empresa.
Estos activos diferidos se deben ir amonizando en el tiempo conforme se reciban los beneficios
esperados; por ejemplo, si el plan de publicidad costó $12.000,00 y se estima que el efe«o benéfico
(incremento de ventas) será de 24 meses, entonces debe reconocerse un gasto para publicidad de $500,00
mensuales y la reducción sistemática del activo Publicidad difuida.
0tros activos
Las inversiones de largo plazo, los activos fiios en proceso de construcción o instalación o en repara-
crón y cualquiera otra partida que temporalmente no cumple con las condiciones particulares para ser
calificadas como corrientes, se sitúan en este sector; por ejemplo:
. Inversiones en compañías relacionadas con intención de control estratégico.
¡ Inversiones en certifrcados de depósito y pólizas a plazos mayores a un año.
r Construcciones en proceso (edificaciones, buques y aeronaves).
. Equipos en proceso de instalación o reparación.
. Ediflcios en proceso de adecuaciones.
¡ Cuentas por cobrar a largo plazo.
¡ Inventarios en proceso de añejamiento (caso licores).
¡ Otras.
EIERCICIO
Las siguientes operaciones de la Empresas X deben ser reconocidas definitiva o temporalmente r, ,'sle
grupo:
1. Adquiere 5.000 acciones de laS. A. Salinerito a suvalor nominal de $2,00 cada una.
L lnüerte err una póliza de acumulación e¡ el Banco del Su¡ la cantidad de $5.0Q0,00 a dos años ¡r,
.
'
Activo no corriente 205
-1-
INVERSiONES FINANCIERAS PERI/ANENTES CíAS, RELqCDNADAS 10.000,00
I BANCOS
BANCOS 5.000,00
EDIFICIO 50.000,00
ud-
Pi'. Registrar Ia venta a crédito a cinco años plaz0.
:f
6
IIIVEIITARIO EN PROCESO AÑE]AMIENTO [rJ-ooo$l
BANCOS, ETC 17.000,00
5.000,0c
BANCOS
arel lC Aalnl\lEq D¡1P D.\/:^o 17.500,00
Notas adicionales
cuentas se presentarán al 6nal del balance general dentro del Srupo grros j
por el momento todas estas
diciona se modifiquen, como tiempo, estado físico, utilización, etc., concretamente en los elernp¡.,
6us seían las condiciones para que se apliquen las redasificaciones (acción contable de reubicarlq§
ell 0tras olentas o 8rupos o destino) .
r j^as inveniones en pólizas y las cuentas por cobrar pasarán al activo coniente, por el total o la por.
ción que conesponda, exactamente Grando el vencimiento esté a un año.
. Si la gerencia ambia de opinión de permanencia por el de venta inmediata respecto a las inversio¡,¡1
pemanentes Cías. relacionadas, entonces se debe reubicar al activo corriente.
. Si al término del proceso de añeiamiento del licor, éste se somete a embotellamiento final previo . Ít
su venh entonces pasará a un inventario de productos terminados, por lo que debe ubica¡se en el
activo conimte.
. Si lm activos fijos se terminan de instalar o conduye su construcción, deberán ser redasificadas ¡l
activo 6jo.
. h publicidad dife¡ida debe cargarse al gasto conforme pasen los meses en los cuales se reciben los
il
RESUilIEI{ DE PREPAGAD0S, ACTIVoS DIFERID0S Y A LARG0 PLAZo
Corhntes
. se &vefr8an, acto de ir carSando a . se amortizan, acto de prorratear un . Son cuentas prov¡s¡onales que
. se ür€den recxperar, son reservas . Los beneficios a futuro deben ser . Pueden llegar a ser dinero en el
de efud,vo evidentes la8o plazo
. f4N tredns Fra rec¡bir bienes o . Desembolsos pasados por servic¡os y . Son inversiones realizadas con el
wd6 en el futuro bienes a largo plazo án¡mo de obtener réd¡tos futuros
. GemrdrErte gl actv0§ a c0rt0 . Se ubican en el grupo'otros activos . Activos a largo plazo
plae no corr¡entes"
. se übr¿fl en el
'Actlvo corrlente" . Se ub¡can en elgrupo "Oiros act1v05
no corr¡entes", i8ual que los difenLlril
. c0m¡srmes prepaSadas
. Teirenos - lnversiones
. s€8uro§ PreFgados
. Maquinaria en proceso de instal¿rÍ-'rr
I
ob¡etivo 6
I
compra opcion¿1.
)
Activo no corr¡ente 207
(NIC 17)
RENDAMIENTOS
bienes de capital, mejor conocidos como Propiedatl,
PROPIEDAD
fOüAR EN
r Recorroce y registra como Propiedadplana & equipo (PPE), con base en lo dispuesto en la NIC 16.
r Es de su competencia darle el uso dire«o o t¡ansferi¡ éste a terceros.
r De6ne el grado de intensidad, el tipo de mantenimiento que le permita alargar la vida úül y eco-
nómica del bien.
e La depreciación debe ser asumida y registrada en los libros del ente que es su dueño.
. La valoración al momento del alta será al costo histórico, pero con el tiempo deberá valorarse a
precios actuales.
o Define la bala y los medios para la venta, canjg donación y otras formas de deshacerse de él; si es
por venta, debe redasificarle al activo corriente.
ai:
Ej Estos hechos y procedimientos ya fueron tratados en este capítulo en páginas anteriores.
tr-
TOMAR EN ARRENDAMIENTO OPERATIVO
! Reconoce y re8istra como bienes m arriendo según lo dispuesto en la NIC 17.
o Requiere un contrato que marca un plazo referencial, pero puede quedar insubsistente artes; por
decisión, el arrendador, que generalmente es el propietario, del arrendatario, quien asume parcial-
mente el control.
. Su uso se limitará a lo dispuesto en el respectivo contrato y no podrá, por elemplo, subarrendar por
su cuenta.
¡ Los bienes arrendados generalmente no son nuevos y serán dernreltos al anendatario tan pronto
termine la relación conuactual.
,á
¡ El mantenimiento, cobertura de seguros, impuestos y otros gravámenes es satisfecho por el anen-
dador.
' Los gastos relacionados con la operación, como combustibles, sewicios básicos, etc. corren por
cuenta del arrendatario.
' La depreciación debe ser asumida y registrada en los libros del arrendador.
' Los pagos mensuales serán registiados por el arrendador como renta y por el arrendatario como
Sasto o costrJ de producción. Si fuera un pago único, se registrará como precobrado y prepagado,
) respectivamente.
' Ett sus libros contables, los contratantes deben registrar lo siguiente como notas adaratorias:
- ldentiñcación de la propiedad anendada,
- N{onto del contrato, fecha de suscripción y plazo de vigencia.
Los bienes recibidos en aniendo se registrarán en Cuentas de orden.
Contabilidad general
Y i
208
[lElvlPL0
i 12.000,00'
d, marro del Z00X paga con
cheque $235,00 por los servicios básicos del primer mes.
i z. gilt
aA 200X paga con.cheque $300,00 del impuesto predial del año corriente, quq
'i. ii iS ¿, ,g*6
se
Se Pide:
libros del anendata¡io estas üansacclones
Registtu en los
VA COMPR¡§
ó0,m
BANCOS
2.5ó0,00
pr pa& del amendo del mes según factura No. ... y comprobante
de ingreso a caa pof la 8arantla...
.l
2
31fi312úx
GASTOSERVICIOS 8ÁSICOS 235,00
EANCOS
235,00
3
1lü/rux
CUENTAS POR COBRAR
300,00
SANCOS 300,00
p[ Pago del lmpuesto predial del 200X a cargo del prop¡etario del
infnueble.
OPCIÓN
15/0?r2mx
MA COMPRAS
ó0,00 I
-l
AflRIENOOS PREPAGADOS
ó.500,00
BANCOS 8.0ó0,00
fns, ei arerdalario rrá dever Eando el act¡vo cr-opaSedo con carSo ói 8a§¡r
Mes a
Activo no corriente 209
Co
. Reconoce y registra como bierres en arriendo segin Io dispuesto en la NIC 17, respecto al arrenda-
miento financiero.
'lo,
10I
r Requiere un contrato irrevocable a plazo fiio, firmado por el anendador, que puede ser una em-
ptesa de leaing o el propio fabricante, y por e[ arrendatario, que puede ser una persona natural
o iurídica, ¡.iempo durante el cual se supone que el arrendador recupera el valor más la renta del
financiamiento.
re se
_.J
. El anendatario realizará periódicamente (mes, semestre, etc.) un pago mínimo por la utilización de
es
los beneficios que repone el bien arrendado; puede que se establezcan otros pagos contingentes.
. Acambioel arrendatario ¡ecibe el conttol total; los riesgos inherentes del uso directo o transferido
d¿ éste a terceros es de su competencia.
ode ¡ Deñne el grado de intensidad, el tipo de mantenimiento que le permita alargar la vida útil y eco-
rüS, nómica del bien.
. t,a depreciación debe ser asumida y registrada en los libros del arendatario. Ésta se calculará por la
vida económica o por el üempo del conuato, si va o no a eiercer el derecho, respectivamente.
. Los gastos en general, sean de mantenimiento, control y operación corren por cuenta del arren-
datario.
. La valoración al momento del alta y durante el tiempo del contrato será al costo razonable.
. El a¡rendatario puede eiercer el derecho de opción a compra y será el momento preciso para llevarlo
definitivamente a sus activos fiios.
o l.os bienes arrendados generalmente son nuevos y/o especÍhcos o especializados.
. Los cobros mensuales realizados por e[ arrendador serán registrados como rcLrperación de su in-
rl versión y la parte de los intereses de.zengados como renta.
' Los paSos realizados por el arrendatario serán registrados como pago de una porción de la obligación
y como gasto o costo de producción la parte de los intereses por el financiamiento.
t Corresponde al arrendatario registrar el bien recibido como su activo en tanto al arendador debe
regisuarlo como inversión y, por tanto, en Cuentas pot Cobrar-Arrendamiento.
,I ' [n sus libros contables los contratantes deben registrar lo siguiente como notas aclaratorias:
i
- [dentificación amplia del bien objeto del contrato.
j
- lvlonto del contrato, fecha de suscripción y plazo de vigencia.
- El total de los pagos mínimos a valor actual y futu¡os dasifica¡ios segrin el vencimiento enue 1,
_.1
2,5ymásde5años.
-I - Valor de la opción de compra.
-.1
serán precisamente las ventajag los riesgos y las responsabilidades descritos en cada caso lo
-1
que guíe la decisión de comprar o de hacerse de los servicios de bienes permanentes mediante
-l el ar¡endamiento operativo o mejor inclinarse por la opción del arrendamiento financiero.
-1
-1
.
Requisitos legales para p€rfec(ionar el (0ntrato de arrendamiento
I Mediante Decreto supremo No. 3121 del 22 de diciembre de 19 78, en Ecuado¡ se esrablecieron normas
-1
que regulan el funcionamiento y la administración del letsing.
Las normas más relevantes se presentan
en forma resumida en el gráfico de ia página 210.
Y
I
210 Contabilidadgeneral
#
Enü& &bitrEnE mn$ituida
que da m arendambnh el bÍen
-)
Persona natural o jurldica que
toma el bien en anendamiento
-) ffi,
Eien mueble o inmueble que se da
en anendámiento
úIfa
me
0lrs Ep/adh
&l
de 6nt-¿lo,
ttrf s§i[rj(h Por
Precio del arendamiento mensual,
bimestral Íjme§ral o anual, segrn
(-
@
Plazo de arendam¡ento predercr-
minado e irrenunciab¡e
drne[ acuerdo
I
. será propietario del bien hasta cuando esté en v¡gencia el contrato de /eas/ng,
mas no registra como activo fio sino como inversión.
ffrendador
. Tendrá derecho a que se Ie devuelva el b¡en cuando termine el contratq en el
momento de la muerte del arrendatario, por d¡solución de la empresa o s¡ el
arrendatario incumple el contrato
. Tendrá derecho al control yal uso sustancial del b¡en;además podrá comprar
ffiendat¿rio el bien al precio preacordado como valor residual, que no será inferior a 20% de
las rentas devengadas
En cuanto a los b¡enes inmuebles no será inferlor a cinco años y, en los demás
PIAZO
activos, se establece de acuerdo con los años de su v¡da económica.
Seguro
Los b¡enes arrendados se deben asegurar contra todo riesgo
. Para la determinación dei valor del bien arrendado, se deben incorporar todos
los desernb0lsos legalmente imputables al costo.
. se causa por cada factura mensual
rvA
. Para el arrendatario y el arrendador constituye crédito üibutariq s¡empre que el
objeto oe su negocio esté gravado con 12% de lvA.
neHctuf e h fircíte del , Elleasing metcantil da lugar a esta retenc¡ón, por tantc si e! arrenoatario está
lltwestoahrffhelvA facultado para hacerlo debe retener el lR e IVA en los porcentajes permitidos.
ARRENDADOR
oDn e n
e u d ad razona b e d eseada . Puede acceder a los activos fijos deseados, con el f¡nancjamiento
e n e e n EX S e n cta biene S hasta de 10096.
NO
q ll a a a re n d a 0s a dq u e re ba 0 . Puede adquirir el bien cuando ha concluido el plazqa unvalorde
alrededor de 20% del costo original.
oedido
'ase1üra la consecuclon de rentas . Puede acceder a descuentos por pagos puntuales.
sostenidas en el trempo de duración
. Debe cargar algasto deducible eltotaldelcosto flnanciero que
delconfato, deb¡do a que éste es consta en la factura del arriendo.
ll renunciable
. Reconoce como activo el valor razonable del bien arrendado.
E
amiento del leosing financieto
funcion
COMPAÑÍA DE ¿EAS/NG
PROPIEIARIO RRENDADOR
I
I
PAGO VALOR
TRANSFERENCIA I
RESIDUAL
PROPIEDAD
I
ARRIENDA
I POR PLAZO FUO,
I I
A CAMBIO
I
I
COBRARA
I CUOTAS
t MAS IVA
I NUEVO
PROPIETARIO DATAR
It
CONÍROL
I IOTAL
l INDUSTRIAL O USUARIO
I
AL FINATIZAR
EL PLAZO
ADQUIRI R\,.
BIEN
L
Sí
)
t..;
I
FIRMA NUEVO CONTRATO
CON TASAS SII\¡BOLICAS
DEVOLUCION BIEN
212 Contabilidad generai
[a propuesta de anendamiento financiero es competencia del anendatario, quien incluso podrá llev¿,
hs cotizaciones (facturas proforma); de entre ellas se seleccionará la oferta más conveniente.
hra efectos didácticos presentan dos ejemplos que permiürán comprender mejorlos principales hechos
económicos que deben ser registrados por la contabilidad tanto del anendador como del arrendata¡io.
Un a«ivo frjo oesta $112.000,00 más IVA, y se concertó anendarlo en 24 meses; el frnanciamiento
time un costo del 26,90%, por los dos años. La primera cuota comprende:
capital
Abono a $3.079,00
Costofnanciero $2.843,00
EIMA $ 710,64
Elvalor de opción a compra es el 200/o del Precio de adquisición, es decir $22.400,00.
BANCOS 125.4A4,W
i¡ota: eifvA reado por el afendador al momento de comprar el activo se constituye en crédito tfitutario, que irá compensando at'rl
Registro del circula a propósito del pago de la primera cuota del arriendo
efectivo que
l^a tabla de pagos mensuales (que no se adjunta en este ejemplo) se
prepara a partir del establecim ierrt0
Cuoufiia= . ,, i(l+i)"
L= N --
(1+i)"-1
Donde:
I( = Capital financiado
i= Tasa de intelés
n = Número de periodos - :
.\-
Activo no corriente 213
Este registro mensual se repite en los libros de los contratantes durante las 24 mensualidades. Al final
de dicho periodo puede que el arrendatario se decida a ejercer el derecho a compraq si fuera
el caso, el
registro del pago será por $22.400 (112.000 x 200/o), y el registro el siguienre:
En caso de que no suceda lo anterior, debe procederse a la devolución del bien; los registros ser¿¡ fr l.r
[t
OBLIGACIONES tEAS/N6 22.4ú,N
ACTIVO IEAS/NG t 1 12.000,00
¡il
P r. Devolución activo y c¡erre de cuentas relacionadas con el
contrato de afendam¡ento f¡nanciero 1/01/200x.
EJEMPLO
La empresa comercial S.A. ha suscrito un contato de arrendamiento financiero en el 200X por dos
traileres para transporte pesado de mercaderías. Dicho contrato establece las siguientes condiciones.
Cuota anual $ 1s0.000,00
Tasa anual de interés l,4o/o
l-
Opción de compra $7.500,00
Plazo de ügencia 5 años
Depreciación línea recta 20o/o,
Solución
vP = $514.962,i6
vP = $3.895,27
Activo no corriente 215
D,
CUENTA DEBE HABER
-1-
ACTIVOS FUOS . VEHíCULOS EN LEAS'NG 518.857,38
arr¡endos.
pr. Depreciación del primer año a razón del 20%, sin considerar valor
res¡dual
J
l-*--
ÚbL¡\JALIUI\EJ LEAJI/'/IJ L. T 150.000,00
EANCOS I
8.400.m
i
J
:t
.t
'l
.t
:l
l
¡
I
Activo no corriente 217
Cuestionario de evaluación
$
manera conc¡eta:
Eio" " dlongade
iH .' rpe-,s condiciones especÍficas que deben reunir los bienes o ciertos derechos para ser califcados
i*r ¡.
Ér como activos ñios, o Propiedad, Planta & Equipo.
4. Las fases del ciclo de vida de los activos fiios (P P & E).
5. Las condiciones de un egreso monetario ($) posterior a la compra o construcción para ser
I
I
I
capitalizable.
I
6. Los componentes del costo de un activo fijo enel caso de una empresa que tiene como obieto
comercial vender bienes gravados con tarifa de 120lo de IVA.
7. Los componentes del costo de un activo ñjo en el caso de una empresa que tiene como obieto
comercial vende¡ bienes gravados con tarifa de 00/o de IVA.
10. Los datos requeridos para depreciar por el métotlo aulerado o sumatoriL de los dígitos
11. Las caracteísticas de los gastos prepagados, conocidos también como ga§tos pagados por
anticipado. ,
In
12. Las caracterÍsticas de los activos difuidos.
.[
¡
,
13. Las características de las inversiones a largo plazo. t
I
I
i
I
I
14. Tres cuentas de gastos prepagados. i
I
I
I
I
r'
15. Tres cuentas de activos diferidos. ,
¡
I
1
I
I
j
I
21. ¿Los porcentaies de depreciación que constan en la Ley de Régimen Tributario qué aicrnce
y aplicación tienen?
L
Activo no corriente 215
¡condición incumple una maquinaria en proceso de instalación para que no pued.a ser
n que
motrrento las construcciones en proceso deberían pasar a formar parte del gnrpo
pied ad, planta & eqr.riPo?
El IVA pagado en cada cuota debe ser cont¿bilizado como parte del gasto de arrendamiento
una empresa que iiene como objeto de comercio servicios educativos? ¿Por qué?
¡
h
I
¡
IV ¡
I
1
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1
'J
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lnducción
)
Objetivo general
Ob.jetivo'i específicos
I
Preparando el escenar¡o
tl
L¡
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ai
l¿
Pasivo y patrimonio 221
cclÓN
capítulos anteriores se analizaron las cuentas del A«ivo conienie y no corriente que se utilizan en
efnp ¡ss¿; éstas se pueden clasificar de acuer{o.con sqliquidez, exigibilidad y materialidad
momento de adent¡arse en el análisis de las partidas principates del Pasivo y del Patrimonio
grupos se clasifican de acuerdo con la prioridad y temporalidad del pago; se estu-
cuenras de estos
cómo y cuándo se originan los impuestos (IVA, ICE e hnpuesto a la Renta) y se profundizará en
estudio de las formas de organización de las empresas. Se analizará el aspecto contable de cada una
ellas y se conocerán las diferenies aplicaciones tle las utilidades obtenidas por Ia empresa
ETIVO GENERAL
impuestos, tasas Y contribuciones; con las empresas del sisrema financiero y con proveedores de bienes
servicios. Este mismo estudio se aplicará con las partidas contables creadas por aportes iniciales y
riores aumentos y retiros patrimoniales, con el fin de asegurar la preparación del Balance general
a üavés del cual podrá establecer e interpretar Ia verdadera situación financie¡a para que se puedan
tomar decisiones acertadas.
E
OBJETIVOS ESPECIFICOS
PREPARANDO EL ESCENARIO
Las empresas existen gracias a ciudadanos emprendedores y visionarios que no están conformes con
un empleo que les proporciona ingresos fiios, muchas veces insuficientes, pero que además no siempre
les brinda un plan de canera laboral que los haga crecer personal y profesionalmente en el tiempo. Por
tanto, en la medida en que estos empresarios se impongan metas im ponan tes, acompañándolas siempre
de un rrabaio planificado, persistente e inteligenre, el emprendimiento será una alternativa válida para
acumular riqueza, lograr el reconocimienro profésional y el desanollo personal.
Son ellos los que desde el principio dirigen "sus" empresas usa¡do la información pertinente, en
I cuya
base toman decisiones importantes, una de éstas se relaciona con el endeuCamiento y el monto
de capital que deben aponar con el fin de dotar a la empresa con los recursos su6cientes que al ser
administrados, debida y económicamente, proporcionarán la riqueza que ellos desean. Precisamente
antes de que Ia empresa tome la forma jurídica y administrativa deseada, se deben realiza¡ estudios de
'factibil¡dad;ecssEmlc.a y financieft qqffiEEotreÉ*dtes:-trds{endenres::tuantifiquen eftrii¡ffiitsF:"*'*'
U Contabilidad general
capital requerido; estadecisión de inversión estará acompañada de un estudio de mercado que asegurq
el éxito del negocio. Con el tiempo aparecerán los denominados pasivos, que no son otra cosa que
r I
las deudas que el negocio va tomando con el fin de dar curso a nuevos proyectos o
para ampliar l¡,
simplemente para cubrir la falta de liquidez momentánea.
actuales, o
De estos temas y otros relacionados con deudas espontáneas, que nacen del cumplimiento de dis.
posiciones tributarias cuando la empresa debe actuar como agente de retención o de percepción de
impuestos, se üatará en este capítulo desde [a óptica legal, frnanciera y contable.
t
I¡ clasiflcación apropiada debe responder al criterio de exigibilidad decreciente, esto quiere decir que
los grupos, y dentro de éstos las cuentas, deben ubicarse en función de las fechas de vencimiento. [n
I¡ ubicación de las cuentas dent¡o de estos grupos podrÍa responder al criterio de prioridad o preenri- d.
nencia que cita el Código Civil. En este sentido, el orden serÍa:
r Deudas con trabajadores, por salarios, sueldos, beneñcios y prestaciones sociales pendientes
. Deudas financieras obtenidas con prendas y garantÍas reales
. Deudas fiscalespor impuestos, tasas y contribuciones
r Deudas con el sistema financiero, con garantÍas personales
¡ Deudas con los proveedores
r Deudas por préstamos de mutuo
r Otras deudas
Po'
A conúnuación presentamos el desanollo de esta clasificación.
cet
ob¡et¡vo I la,
CLr-
Caracter¡zar y describir las principales cuentas que confor..nan el Pasivo y la ccrrecta ubicac¡ón
de éstas dentro del Balance general.
t,rl
In¡
PASIVOS (ORRIENTES O CORTO PLAZO
Constituyen deudas que se deben cancelar dent¡o del año corriente; las partidas se Presenta-
¡án en orden de exi$bitidad, preeminencia o prioridad con el que se deben atender. Se debe
incluil, además, la parte coniente de los pasivos a largo plazo. Se considera coniente cuando
se estima que su vencimiento se cumplirá en los siguientes doce meses.
66¡ el fisco y las empresas públicas - tributos, tasas y servicios por pagar.
del sistema financiero, y por emisión de obligaciones - préstamos bancarios y obliga-
Cbn empresas
¿ones Énancieras'
-
6pn los proveedores de bienes cuentas por pagar a proveedores.
oúas acreencias corrientes.
Sueldos devengados
y no pagados
Part¡c¡pación
otros benefcios obligaciones con el
de los trabajadores
económicos pendientes personal que labora en
en las utilidades de la
de pago la empresá por:
empresa
Beneficios sociales
no satisfechos
I {¡ESS.etc)
Bta cuenta, creada para regrstrar las obligaciones laborales por remuneraciones ordinarias y extraordi-
narias pendientes de pago, incluye todo lo que debe recibir en dinero y/o especie en contraprestación
de su esfuezo entregado a la empresa.
Debita: Acred¡ta:
Al cancelar los sueldos, salarios, Al rec0nocer las obligaciones labora-
prestaciones y demás beneficios al les por sueldos, beneficios, prestacio-
trabajador y a terceros que lo repre- nes y anexos.
sentan (El.: IESS por aportes)
Po¡ naturaleza el saldo es acreedor y represenm el valor que se adeuda a los trabajadores por los con-
ceptos indicados y que deberá ser pagado a cono plazor.
Este tema se desarrolla ampliamente en el capÍtulo v; sin embargo, a modo de ejemplo se presenra
¡ la siguiente información para registrar los pasivos que se derivan de la relación laboral, así como el
cumplimento de las obligaciones pendientes.
lngresos de trabajadores
Sueldosbásicos $2.506,00
Horas extras $234,00 '. .
Subsidio iamiliar $ 180,00
Fondo reserva $243,00
yár5rr,':"Rcl
de paSoJ y registr-o de d§ldas;cc¡n-t'óujadced. e¡ el €aprtrlie V;Análisi6ile,la-s«ié¡itá-sdé ¡ei¡üttádó
nl Contabilidadgeneral
1 DEBE HABER
Gasto remuneraclones
3.1ó3
3U092mx
Sueldos, horas extras, etc. 3.1ó3
En seguida se presentan los pasivos laborales que deben ser pagados por la empresa, segin el siguiente
calendario aProximado:
por:
hs deudas con el fisco y las empresas públicas se originan
. lmpuesto alvalor agregado (IVA), percibido en ventas'
r lmpuesto a los consumos especiales (lCE)'
--?¡ ¡npuestoa"l¿ renta sobreutilidades er.apresalialqs o§tenidasen+rn:eicreideeeOaónnko
Pasivo y pat-irnon to 225
Debita: Acred¡ta:
Al cancelar las obligaciones tributarias y los servi- Por las causaciones, retencionesy percepciones de impuestos,
cios públ¡cos al fisco, los municipios y gobiernos tasas y contribucionesy servic¡os que debe pagar en las fechas
Provrnctales, y las empresas. y condiciones legales vigentes
EI saldo es de naturaleza acreedora y constituye el valor pendiente de pago al Fisco, y se debe cancelar
a corto plazo, de acuerdo con el calenda¡io y procedimientos
preestablecidos.
Las retenciones y percepciones de impuestos y el reconocimiento de obligaciones tributarias por
servicios que se citan deben ser satisfechos
a través de las venranillas de bancos autorizados o en las
- .-fesorerÍas del lTneficiario (ejenrpto: tesoieías m unicipales). . -, -. : -
=-..- *-. :::..-:
I
I
Contabilidad general
a6
pago y declaración generalmente está relacionada con el noveno dígito del RUC (uerrv
¡a íecha de
2010, en el CD que acompaña
al libro)'
'"'l*
calmduio
n¡ncioales impuestos nacionales, administrados por el SRI, son el impuesto al valor ag¡p-
a la renta (lR), y el impuesto a los consumos especiales
(lCE). Enseguida los
gra;-(fyAla'irpu".
analizaremos'
0bietivo 2
pueden cambiar en cualquier mom enlo. Véase en el CD la tabla que lista los bienci
hs tarifas ciUdas
a presentar la declaración
a efectuar Ia correspondiente liquidación del impuesto sobre el valor total de las operaciones
el impuesto líquido se deducirá el valo¡ del crédito tributario por IVA pagado en las compras
fvA
qu e le hayan retenido
caso de no presentar esta declaración en las fedras señaladas, el conuibuyente tendrá que
una mulk2 e interés. Éstos serán calculados por el contribuyente que se haya atrasado
la presentación de su declaración . Véae tabla de sanciones en el CD del libro.
F
NA retenido en la fuente (uéase tabla de retenciones en el CD)
HONORAN]C§
INSIIUCÚN ÚBLCA
INGRESS ETENES S% BIENES 30% EIENES S% ErENiS 100%
QIJE PERCIBE
6RAVAt0s NO RE]'IENE NO RrllENE sERVrCroS 0* sERVlCros 70% SERWoS 7096 sERVtClos 1m% sER/lc0s lNf:
ESPECTAT (C0 NO RENENE NO RETIENE sER\llct0s 30% SERMC¡oS 70% $m¡cros 70% sERlrcro§ lm46 sERtlC0s l(ri,
EXPORTADOR(1 NO RETIENE NO RT||ENE BIEN.Y SER IM%CO sEPI/rCtos 100% sER\lCtoS ]m% sERVrCroslffi sERVrCloS rI'l
I
PERSONA NATURAT
CONTASIUDAD NO RNIENE NO REN E sERVtCtos 3ffi NO RTflENE NO RET|ENE sER\lCtoS lffi SERVICIoS lr.i:,j' I
slrcEscN lNolvlsA
OBIIGADA A ÍIEVAR SIENES T% BIENESlffi
CO¡IIABIUDAD NORETIENE NO RÉTIENE sEivrclos frfr NORMENE NO RET]ENE sEñllcros lffi
PEMCINA MTURAL
NO OBUCADA
SUCESÓN INOIVISA
NO OBUGAOA
Aspecto contable: las cuentas que cont¡olan esta retención se pueden denominar:
lmportante
El IVA se genera independientemente de las formas de pago que pacten las panes.
El IVA retenido, para quien retiene, es una obligación de pago que será stifecho según
calendario.
El lvA retenido, para quien es objeto de retención, constituye crédito tr¡butario, que
se compensa
con el lV/, generado en ventas.
El IVA cobrado en l¿s ventas no constituye una renta para el agente de retención (empresa);este
valor debe ser compensado con ei lvA compras, más el IVA que le fue retenido;la diferencia
se
debe canceLr de irrmediato.
En la adqir¡sición de mercaderí¿s, el lvA no afecta el costo de estos bienes, puesto que su valor
constitlrve crédito trillutario. lgual trato se da en la compra de activos ñjos destinados a la co-
rl
mercialización e industr¡alización de productos o servicios gravados con tarifa l2go.
La compra de materiales, servicios e ln:umos destinados a la producción de bienes con tarifa
Lf
129ó también dan or¡gen a crédito tributario.
!t
!fipuesto a la Renta (1R)
^¡ objeto del impuesto. Toda persona natural o jurÍdica residente o no en el país, que obtenga rentas de
fuente nacional, debe pagarelimpuesto sobre dichas ganancias. Elgrado de contribución sená proporcional
¡l rnonto de los ingresos, de tal manera que "el que más gana, más impuesto a la renta causa".
Por regla general todo ingreso es gravado, pero se establecen ciertas exenciones, especialmente
(on aquellas rentas que en una fase anterior ya cumplieron con este impuesto u otro similar (ejemplo:
¡mpuesto en la utili,-lad de inmtrebles). De los ingresos se deducen los costos ylos gastos autorizados,
hasta obtener la renta imponible.
Base imponible para el cálculo del impuesto a la renta. La base imponible está constituida por la
totalidad de ingresos ordinarios y no ordinarios gravados con este impuesto; se podrán deducir las
devoluciones, descuentos, costos y gastos que afectaron la renta.
' Para el caso de las personas asalariadas en relación de dependencia, casi todos los ingresos (sueldos,
rli benefrcios económicos mensuales y sobresueldos etc.) que perciban durante el añá estarin grara-
dos; están previstos la deducción por los apoftes personales al IESS, y los gastos personales
hasta
una canridad máxima permitida, por tanto, sobre el monto de las rentas imponibles, se aplicará
[a
tarifa que Ie corresponda segun la tabla que se presenta más adelante, soportado con el
respectivo
certificado de ingresos que le expide la empresa.
t Para las empresas Lrnipersonales, de las ventas se podrán deducir los costos y gastos del negocio,
y sobre Ia base imponible se aplicará la tarifa que le corresponda en Ia tabla que se presenra en
la siguiente página.
Tabla progresiva del I.R. para personas naturales o sucesiones
no diüdidas. De acuerdo con el SRI Resol.
NAC DCERCC10-00733, publicado en elsuplemento del
RO. 352 de 30 dediciembre del 2010, las tarifas
del impuesto a la renta de naturales y sucesiones
Personas indivjsas para el 2011 son las siguientes:
Contilúa
I
m Contabilidad general
üttli¡tttttaon
En adelante 18.37ó
I 93.8m
. l-as unlidado imponibles de las sociedades constituidas en el país y de las sucursales de sociedades
uuanieras no domiciliadas en Ecuador'
. Las eoüdades de aplotación y exploración de hidrocarburos'
. Las empresas delsistema financiero nacional'
. Ia tariá puede reducine al 15% sobre las utilidades que se reinviertan en el país, siempre que se
capitatiren {óidamente y el valor
de éstas se destine a la compra de PP & E nuevos y tecnología
que inaemente la Producción.
lmpuesto a Ia Renta retenido en la fuente (lRF). Toda sociedad legalmente consütuida, las entidades
dj rirt r, finrn,irto y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad están autorizadas a retener
Caractuística:
. c¡n$iüye un avance del impuesto a la
renta para quien es obieto de la retención.
¡
. &nsütuye una obligación de pago
para el agente de retención'
¡ [,] IRI s¿ compensa con el impuesto a la renta causado en el eiercicio anual' _Sr
r Retención de|0,10,6 ($l por cada $1.000): en el paSo de facturas por primas de seguros y rea' 5,
seguf0s.
deportistas,
. Retención del 290: están suietos a este porcentaje los rendim ientos financieros y el pago de
hono
Bros {%)
I
,¡.
Pasivo y patrimonio 231
.¡s
Recargo nocturno Subsid¡os o bonos educativos.
Comisiones sobre ventas y cobranzas Raciones de producto§
Salanos a destajo Prima de seguros de vida y accidentes.
Premios e incent¡vos a las ventas y la producciÓn Ropa de trabajo y herram¡entas
lC¡'
Subsidio famrliar
^n0.
['a emPresa Comercio & Comercio (contribuyente ordinario) vende rnercaderías según Factura No. 005
tonL:
a.la empresa lvlacro comercio s.A. (contribuyente especial) por $5.000,00 más tvA. EI comprador paga
al contado, pre,via retención del IVA en Ia fuente. . -i;.L:.
¡
f'
-?'
2U, Contabilidadgeneral
HABER
FECHA
2mx
x
5.370,00
Abfil 15 CAJA
I 180,00
ANTICIPO lVA REIENIDO I
l.
FECHA CUENTA
2t0x X
5.000,00
Abfil15 INVENIARIO ¡/ERCADERIAS
ó00,00
IVA - COMPRAS
5.370,00
BANCOS
t
180,m
UA RETENIDO POR PAGAR
50,00
IRF REIENIDO POR PAGAR
Ia empresa Oferta s.A. (contribuyente ordinario) compra $1.200,00 de mercadería a El Barato cí¡
Ltda., obtiene 5olo de descüento por pago al contado. se aplicarán ios impuestos de ley.
Regi«ro del comPrado¡: Oferta S.A.
Contribuyente ordinario
DEBE HABER
TECHA
2mx X
NVENTARIO iV]ERCADERiAS
1.'140,00
Abrii 15
13ó,80
IVA . COI\4PRAS
1?Aq4)
BANCOS
1 1 ,4rl
:
IRF REIENIDO POR PAGAR
L"
Pasivo y patrimonio 23it
2úx X
por lo visto no procede retención del IVA pero sí se retiene el impuesto a la renta
La emPresa La Canga S.A. paga sewicios de mantenimiento al Sr Pablo López (no obligado a llevar
contabilidad) por $238,00 más IVA segrin factura No. 056. Se procede a retene¡ los impuestos de ley.
Registro del conprador: La Ganga S.A.
..-..r.
nA Contabilidadqeneral
MES$ :
(ó3,17) (758,00)
H Aporte al IESS 9,35%
= Base d¡sponible
10.264,$
Notas
EI señor Paredesno presentó un detalle de los gastos personales preüstos Para el 2010.
Ia empresa periódicamente efectúa reliquidaciones, a fin de ajustar las cifras retenidas hasta un¡
fecha, con los ingresos y deducciones reales.
Elregistro contable para Ia empresa, suponiendo que éste fuera el único trabaiado¿ será:
FECHA . DEBE
2mx X
De acl,rerdo con [o anteriol, para registrar las retenciones se usan las siguientes cuentas:
r Anticipo impuesto a la renta retenido en la fuente: esta cuenta la utiliza el vendedo¡ v 5i¡r,t1; ¡¡'tt'i
registrar los valores retenidos por parte del agente de retención; es una Cuenta de activ6 corri"lllt'
qu€ se compensa o descuenta al frnal de un ejercicio económico con el saldo acreedor del itr pttcstir
¿ l¿ renta causado.
Pasivo y patrimonio 235
a la renta retenido por pagar: esta cuenta la utiliza el comprador; siwe para registrar los
IÉpuesto
*tor.r qr. el agente de retención deduio de Ia factura; es una cuenta de pasivo corriente que debe
en su totalidad, en forma mensual, en bancos u otros lugares autorizados.
.¿r depositada
inticipo impuesto valor agregado retenido en la fuente: cuenta usada por el vendedor a quien el
'romprudo, (CE) retuvo en la fuente el IV& este valor consütuye
crédiro tributario que puede com-
,,ranr^t aon el IVA en ventas cada mes'
írpu"rto valor agregado retenido por pagar: cuenta de pasivo que deia constancia en los libros
l.i.omprrdo, del valor retenido en Ia fuente.
I
Obieto
gste tributo de carácter indirecto se aplica a la transferencia de productos identiñcables fabricados en el
oaís, en
la primera fase de comercialización. También se genera al desaduanizar estos bienes importados
y a la prestación
de cienos servicios.
Suietos Pasivos
Requisitos
. Los que transfieran bienes o vendan servicios deben hacer constar por separado en la factura el valor
de la venta y del ICE causado; en caso de importación este impuesto consrará en la declaración de
la importación.
. Los suietos pasivos presetttarán mensualmente ante el SRI una declaración de las operaciones ga-
vadas con el ICE.
¡ Además efectuarán la conespondiente declaración mensual del impuesto en mención.
. Si la mercadería es importada deben dedarar, Iiquidar y pagar previamente al despacho de los bienes
desde aduanas.
r El ICE no incluye el impuesto al valor agregado y será pagado, respe«o de los produ«os y servicios
gravados, por el fabricante o importador en una sola etapa.
' Las tarifas vigentes al 2010, sujetas a cambios y precisiones específicas flrturas, que constarán en
resoluciones, son las siguientes:
Bases imponibles ;
. para productos importados el cálculo se hará segun el precio de venta sugerido por el imponad,rr
5-
. para producción de fabricación nacional el cálculo se hará sobre el precio de venta sugerido por rl
productor
q
guiente fórmula: l
l¡'
(PVP/(1 + % IVAX1 + % lCo) x %lCE
(la
Vel
I\,
I ¡Jrnclcto IL,
Calcular el ICE de una botella de cewua que marca un precio de venta al consumidor
fnal de $0'70
R.
que incluye el precio ex planta, el IVA (12olo) e ICE (300/o)'
Aplicando la fórmula así:
La factura No. 0567 de Cervecería Águila de Oro, por 100 botellas, en lo esencial dirá
A COBRAR
68 lf
Pasivo y patrimonio 217
EIER CICIO
que la Fábrica La Cigarra S.A. produjo mil canones de ciganillos; cada canón contiene 120
c,rDóngase
Iátillas, cada una a un PVP de $1,80 de venta al púbtico.
Seconocequeel costo de.producción es_ de $56.000, Ios gastos del periodo ascienden a $23.000 y
razonable es del 18% sobre [a inversión total.
nue la utilidad
" S. .ono.e qr. en este mes se vendió a distribuidores mayrrristas, que son sus clientes, el 85yo de la
producción'
Se Pide:
. Calcular el Precio ex Planta
"dr
r Determinar la base imponible y el valor del ICE (segun la tabla anrerior, le corresponde la tarifa del
t50ok)
uni.
r Registlar la venta, los impuestos causados y retenidos det IVA e lCE.
1W
..da Precio ex Planta
do Costo de Producción $s6.000,00
Castos atribuibles $23.000,00
lu Udlidad (18% de $ 79.000) $14.22 0,00
ne-
sl.
(1 ,80/(1,12112,s)) x 1,50 = $ 0,9ó43 por cajet¡lta
Las ventas
Cajetillas vendidas (120.000,00x850/o) = 102.000
Ventas facturadas (102.000,00
"0,776) = $79.152,00
IVA facturado (12o/o de79.t52,00) = $9.498,24
ICE causado (102.000,00,$0,9643) = $ 98.3s8,60
A cobrar $ 187.008,84
^,70
Registros contables
EJERCICIO
efectivo por $2.450,00, procede pag0
Con fecha de 1 de marzo del 200& se compran mercadeías en
del IVA y la retención del lRF.
En los libros del comprador, contribuyente ordinario, el registro será:
-x,
200x
2.450,m
l\,larzo 1 INVENTARIO IVIERCADERiAS
IVA COIVIPRAS
294,n
2]19,50 (.
BANCOS
24,50
IRF RETENIDO POR PAGAR 1% i
X
200x
2.7',19,50
lvafzo 1 CA]A
24,50
ANTICIPO IRF REIENIDO
2
VENTAS
'294,6)l
IVA VENTAS
¡-
Pasivo y patrmonio 239
Conclusiones
AI actuar como agente de retención del impuesto al valor agregado y del impuesto a la renta,
se reconocen los pasrvos, cuyos valores deberán ser cancelados deÍttro de los plazos mensuales
previstos.
Cuando la empresa ha sido objelo de retención, el valor correspondiente se const¡tuye en Anti-
c¡po del IVA e lmpuesto a la renta. Estos antic¡pos serán deducidos en el momento de declarar
-¡
empresas de¡sistema ñnanciero
I, leudas con
[a obrención
de préstamos bancarios, ante la falta de liquidez momentánea o permanentg constituye
't!
una operación
usual. En este tipo de operaciones, es necesario buscar opciones menos costosas, plazos
rI
razonables y formas de pago que no afecten el desarrollo empresarial. Este grupo de obligaciones se
refiere a aquellas deudas contratadas con bancos, corporaciones financieras, mutualistas, etc., y se diri-
t gen a financiar ciertos programas de expansión, racionalización de la producción y otras aplicaciones
empresariales, por ejemplo: capital de uabaio.
Las obligaciones contraídas con las empresas del sistema ñnanciero y los pagos posteriores, se con-
trolan en la cuenta:
"p
PRÉSTAMOS BANCARIOS
Debita Acredita
. Al satisfacer el pago (abono ocancelac¡ón . Al contraer o incrementar deudas de
¡
de estas obligaciones). este tipo.
; . Por el valor de las notas crédito que re- . Por elvalor de las notas débjto que incre-
I duzcan las obl¡Sacione§ mentan las obligaciones
I
I
Ceneralmente los préstamos obtenidos se garantizan con pagarés, prendas, hipotecas, etc., segln
I acuer-do con el prestamista, por tanto a este tipo de obligaciones se les conoce como instrumentos
I financieros pasivos.
.t Para registrar contablemente estas operaciones, es necesario considerar lo siguiente:
r El plazo del crédito obtenido dará origen a identificar la cuenta del pasivo que conesponda, asÍ:
- Si el plazo no es mayor a un año, se denominará Préstamos bancarios a corto plazo.
I - Si el plazo es mayor a un atio, se denominará Préstamos bancarios a largo plazo.
- Los intereses se reconocen y se pagan al vencimiento y, obviamente, afectan al resultado eco-
nóm ico
' En caso de renovaciones totales o parciales del capital, se deben considerar como ejecución de dos
operaciones simultáneas:
rl
- La cancelación del primer préstamo.
rl - La obtención de un nuevo préstamo (por la diferencia no cubiena) baio condiciones, por lo
general, diferentes a[ del présramo original.
rl
20 Contabilidad general
Y
Ctaifuación de los présamos (itstrumenas finanaaos paiuos)
Segun su origen:
. Préstamos bancarios
. Préstamos de compañías financieras
. Pr¿stamos de intermediarios ñnancieros
EJERCICIO
a 180
El Banco Americano S.A. concede un préstamo a su cliente, empresa El Regalón, Por $10.000,00
que §e paga al vencimiento'
días de plazo, con una tasa de interés de 12,5% anual,
Nota
Por efectos didácticos se calcula por el año comercial, es decir, 360 días
Regisno de [a emPresa El Regalón.
200x
BA[ICOS
10.000,00
.luli0 0'1
10.m0,tx.r
PRÉSTAMO BANCARIO C/P
,\.
Pasivo y patrimonio 241
el plazo,la empresa cancela el préstamo más los intereses respectivoü mediante un débito
^t Ánalizar n
T#
Rega I ó
;'*1,f"'.?,':"ff ;:ff
FECHA CUENTA DEBE HABER
-x-
200x
1 PRÉSTAMO BANCARIO C/P 10.000,00
Énero
INTERESES PAGADOS ó25,m0
BANCOS 10.ó25,m
Ref Para registrar pago de préstamo bancario a corto plazo
Total 10 ó25,00 10.ó25,00
200x X
Nota: Ias empresas no financieras que paguen o acrediten, en cuenta de un banco, intereses sobre
préstamos recibidos, no retendrán Impuesto a la Renta, pero si el benefrciario de los intereses es otra
empresa no financiera o persona natural, procede a retener el 2ol0.
Constituyen todas las obligaciones generadas por la adquisición de mercaderías u orros objetos de co-
mercio; también se incluyen las obligaciones contraídas por la empresa para el desarrollo de su objeto
económico, por eiemplo adquisición de P P & E, v bienes de consumo interno.
I
DEUDAS CON PROVEEDORES
Deb¡ta Acred¡ta
' A1 cancelar o abonar las deudas con proveedores . Al aceptar o incrementar la obl¡gactón por compras
' Por -.1 valor de las notas crédito em¡tidas por el de: mercaderias, bienes de consurno, activos fiJos y
prcveedor. servicros generales.
. Por el valor de las notas débito entregadas por ei
proveedor.
Y
2[2 Contabilidadgeneral
fi ns acreencias conientes
lJnU f, ***pu.de endeudarse con sus propietanos y actuar como agente de retención dife¡enrr
a impue$os. Las
cuentas utilizadas son:
r Protamos de accionistas'
r Retenciones de terceros'
. ftrt ,ooi.nt d. deudas a largo plazo, sirve para anotar las cuotas del pasivo de largo plazo qLrr
EJIRClcl0
DEBE HABER
FEC}IA
X
2rx
II.¡\INTARIO DE I\4ERCADERIAS
12.8ó5,m
Enero 1
1.543,80
IVA COMPRAS
14.280,15
PROVEEDORES POR PAGAR
por pagar a largo plazo (por emisión de obligaciones de la compañía o por aceptación
str
, Obligacio.nes
deleuing)
,ue
¡lsaldo constituye el valor que se adeuda a bancos, financieras, compañías relacionadas etc., cuyo pago
se gara ízó con una
prenda hipotecaria de bienes inmuebles.
I
Ilsaldo denota la obligación pendiente que debe ser honrado a partir del año siguiente al del periodo
I corriente; los acreedores son bancos, financieras, y en el caso de obligaciones, ion los inversionistas
I en general.
-l ! sJeRcrcro
I
se contrata un préstamo prendano con el Banco del pichincha, bajo las siguientes condiciones:
I
Capital: $15.000,00
Plazo. 2 años
I Interés anual: 24% sobre saldos (cuotas variables)
Fecha otorgamiento 31 de mazo de 2mX
Garantía. Un aciivo fijo valorado err $30.000,00
F0rma: Pagos trimestrales, cuotas variables
HABER
TECHA
-x-
200x
15.000,00
Mafzo 31 BANCOS
UP 7.50c,00
PRÉSTAMO BANCARIO
7.500,00
PRÉSTAMO BANCARIO C/P I
X I
4 050,00
INTERESES POR DEVENGAR I
El regisuo al pagar Ia
primera cuom será I
i
HABER
FECHA l"
1.875,m
ilft2mx Préslamos bancarios C/P
bancarios 900.00
Gasto intereses
2.n5,W
Bancos
900,00
s/ffi2mx lntereses pof vencer
900,00
lntereses por devengar
6
1.875,m
s/ft/l0x Pré$amos bancarios UP
1.875,00
Préstamos bancarios C/P
Este procedimiento se aplicará en cada uno de los siguientes pagos de esta deuda, es decir, seLán ttert-
',i1 sarios ües asientos:
EJERCICIO
ull
con los mismos datos se plantea
la deuda pero con pagos de cuota 6ia y supóngase como gar'rr)ti'r
. inmueble.
¡
-¡-
Pasivo y patrimonio 2tl5
óapítulo
III¡ será la siguiente: #- ;*,
BANCO DEL PICHINCHA
TABTA DE AMORTTZACTÓN DE LA DEUDA CON H|POTECA DE TNMUEBLES - CUOTA FUA Tasa: 24olo(¡)
capital prestadoi 15.000,00/(c) Garantía: Hipotecaria cuota:fija 24 meses (n)
CUOTA
No. vence Cap¡tal ¡nic¡al Abono cap¡tal lntereses A paSar Capital reduc¡do
1
301061200x 1s.000,00 1 515,ó0 900,00 2.415,60 13,484,40
A partir de la inforniación que consta en la tabla precedente, que es más beneficiosa para el prestamis-
ta, se procede a presentar parte de los registros qr.re se deben correr en los libros del diente que es el
deudor hipotecario:
-1-
?
?ce-
EL PAGO DE LA PRIMERA CUOTA
Cantiriid
2{6 Contabilidadgeneral
A inuoriól
UP 1.913,41
sioó/2mx Pré$amos bancarios
Nota: en los pr6tamos prendarios e hipotecarios es recomendable registrar con cuentas de orden las
garantías enrqadas.
Se
todos los valore, qr. L .*pr.r. reciba a cambio de la entrega futura
incluyen en este grupo
deciertos biena o servicios, así como los
posibles riesgos que se pudieran convertir en pasivos
reales, adecir las provisiones del
pasivo entendidas como aquellas obligaciones sobre las que
grupo son:
las principala cuentas de este
. Proüsiono y contingencias del pasivo
r Aniendos precobrados - arriendos recibidos
por anticipado
. Comisiona precobradas - comisiones recibidas
por anticipado
. Anticipos de clientes por ventas ñ'lturas
I¿ norma citada defrne a las provisiones como pasivos en los que oriste certidumbre razonable acerc,t
cuadro:
No existe fecha defin¡tiva de pa80. En la mayoría de casos existe una fecha conoc¡da
3
de pago
Es probable que fluya dlnero desde la empresa para Es totalmente seguro el flujo de dinero para
5
saüsfacer la obliSaciÓr. satisíacer la obl¡8ación formal.
provisiones deben registrarse como pasivOs siempre que: a) su valor present€ Ptrt't1¡
Por lo tanto, las
grado de proLr'rbili'
arirroe omnrül,.ente; b) el vencimiento no esté Plenamente definido c) el
y,
dalde salida de actiuos pam satisfacerlo es alto; pero si no es razonablemente probable entonces t lt [)i
jlr-¡]\
revela$e a Uav¿s de u na Nota erplicatiua. En cambio, si e[ grado de probabilidad es remoto, ent{'!
i
no,equiere revelación ni registro :
t:
Pasivo y patrimonia 247
."-eie un uabaiador, al ser despedido en forma jusüñcada, solicite indemnización por la vÍa legal, es
tn hecln remoto que ocurla; en este caso, ni siquiera amerita revelarlo, menos aún registrarlo.
. eue un trabaiador despedido unilateral e intempestivamente vaya a demandar a la empresa ante las
autoridades laborales reclamando indemnizaciones por "cuantÍa indeterminada", es razonnblemente
probable qrue ocurra yi por ende, una salida de recursos a futuro, por Io que debe revelarse en nota
explicativa.
r eue el juez de lo laboral haya acogido la demanda y haya fiiado inicialmente una cantidad
dete¡-
minada de $3.000,00 poL concepto de indemnización, y que la empresa decida aPelar tal decisión;
entonces cabe el registro de la provisión mediante un asienlo como el siguiente:
No debe confundirse este tipo de prouisiones de nltu prcbabilulad con aquellas provisiones laborales en
ñrme reconocidas como pasivos reales porpagos futuros de décimos, sobresueldos, subsidios, iubilación
paüonaly conceptos similares, puesto que además de obligaciones tblmales, calculadas confiablemente
con base en procedimientos, deben ser pagadas en fechas definidas. Por lo que las proüsiones obieto
de estudio surgen cuando:
. La empresa está siendo enjuiciada por ex trabajadores, ex clientes o e[ Estado.
¡ La empresa ha ofrecido indemnizar a los clientes por fallas en mercadeías o reponerlas en caso de
daños de fábrica.
. La empresa está procesada por daños ecológicos.
. La empresa debe responder por contratos onerosos con riesgos de incumplimiento'
. La empresa descontó la cartera en bancos y financieras y los clientes no cancelan sus cumtas des-
contadas.
En este grupo del Balancg también debeían tener acceso las cuentas que conesponden a los siguientes
conceptos:
o Precob¡ados, por arriendos de inmuebles, seguros, servicios de medicina prepagada; por elemplo,
arriendos precobrados, primas de seguros precobrados.
¡ Cob¡os anticipados que aseguren precios de bienes o servicios, o aseguren la construcción de obras
o la fabricación de productos; por eiemplo, anticipo de clientes, anticiPos contractuales.
. Otras que no tuüeran lugar en oüos se«ores del pasivo.
EJERCICIO INTEGRAL
Registre en el Libro diario las siguientes operaciones que denotan obligaciones contraídas por la empresa
"Mirando al Futuro", en el primer trimestre del 200X:
Ene. 10Se adquiere un vehículo por $12.500,00 a crédito con let¡a de cambio.
Ene. 25Se compran a crédito me¡caderías en $1.550,00, que se pagarán en 90 dÍas.
Ene. 30Queda pendiente el pago de sueldos de enero por $250,00. Este valor será cancelado en
Ios primeros días de febrelo. - _
-" .,) " 1 -' '
Feb.03 Se reciben del Banco del Pichincha $5.000,00 en calidad de préstamo $¡reg¡afuq. EI
plazo de pago acordado es de 90 días.
Ma¡. 18 Se adquiere un terreno en $25.000,00; se conüene pagar así: $5.000,00 en efecivo y por
Ia diferencia, se hipoteca el bien a i0 años de plazo.
248
Conlabilidad
general
Y
r¡"'1lSeobtieneunpréstamobancarioatresañosdepIazo,een@*mto.¡
J'
rvr'rr'
,l
1.550,00
PROVEEDORES POR PAGAR
Enero I
Y SALARIOS 250,00
G¡STO SUEI.DOS
I
SUEIOOS POR PAGAR
250,00
4-
FebremG
5.000,00
BANCOS
:
C/P 5.000,00
PRÉSIAMO BANCARIO
1.
MaÍo 18
lIRRENOS
25.000,00
CA]A
5.000,00
-6-
Ma70 3
BAI'lc0s
8.000,00
Ref ReSlstro de
préstamo prencJario
¡/¿40 31
10.000,00
GAMMJA5 ENIREGADAS
Rei Regr§tr0 de
prenda en cuentas de orden
-8-
Marzo 31
450,00 |,
CA]A
COMISIONES PRECOERADAS
450 0l-l lr
órrsopo 62750, m
Tota
l=
Pasivo y patrimonio 249
N IO EM PRESA RIAL
PATRIÍVIO
de este título debe panir del origen del aporte de capital y la forma de organización de las
El análisis
emPlesas
FORMAS DE
ORGANIZACIÓN E INTEGRACIÓN DEL CAPITAL DE LAS EMPRESAS
Obietivo I
conocer, desde la ópt¡ca jurÍd¡ca, las diferentes formas de constitu¡r una empresa, y registrar
los incrementos que sufre -'r parimonio, por aportes "frescos'de capital, por la generación
de
utilidades y otras fuentes.
una empresa puede consütuirse de varias formas, según se señala en el siguiente gráfico:
Negocio ¡ndivldual:
Una sola persona es dueña
delcapital.
. Con responsab¡lidad
il¡mitada.
. Con responsabil¡dad
lim¡tada.
Formas de ¡ntegrar el
cap¡tal
Sociedades de capital: Sociedades de personas:
. Sociedades anónrmas, . Nombre colectivo
CompañÍa de Economía . En comandita s¡mple.
tvlixta.
. Responsabil¡dad
limitada.
. En comandita por accjones
Este tipo
de organización empresarial basa su acción en una sola persona, dueña absoluta del capital.
Las principales características de esta organización
son:
' El apone del capital lo efectúa una sola persona.
' El tamaño del ente es relativamente pequeño, debido a la caracterÍstica anterior.
' Toda la aurt¡ridad se halla concentrada en un solo individuo.
250 Contabiliclacl general
a La responsabilidad sobre actos y obligaciones conüaidas es de carácter ilimitado (pot tanto no e.sre
absoluta separación entre la persona natural y el ente mercantil).
Desde el 2006 está vigente la figura legal que permite organizar empresas unipersonales con respon
sabilidad limitada.
. El capital inicial de este tipo de empresas, estará constituido por el monto total del dinero que cl
gerente-propietario hubiese destinado, que no podrá ser inferior a diez salarios mínimos uni6cados
(SMVI.J).
. El capital a que se refiere este artículo, es decir el inicial más los aumentos o disminuciones, se dt-
nomina "capital empresarial' o 'capital asignado'.
. El capital podrá aumentarse: a) por un nuevo aporte en dinero del gerente-propietario; y, b) por
capitalización de las resewas o de las utilidades de la empresa.
. Se constituirán anualmente resewas legales, mediante la asignación de por lo menos 10% dc
las
utilidades del año, hasta que éslas alcancen un 50o/o del capital.
. No podrá retirar las utilidades de la empresa mientras las pérdidas de años anteriores no hubieren
sido totalmente amortizadas o compensadas.
¡ Las pérdidas podrán ser amortizadas o compensadas con teservas, con uülidades, o con aportes,tl
fondo perdido por parte del mismo gerente-propietario, o con cualquier otro recurso permitido
Aspectos contables
o La empresa está obligada a llevar su contabilidad de conformidad con la ley y reglamentos ftrsPri'
üvos, en la manera que más se adecue al giro de sus negocios.
. Anualmente, preparará su Balance general ysu Estado de Pérdidas y Ganancias, siguiendo l.rs ntrr'
por l'r
mas establecidas en la Ley de Compañías y en los reglamentos conespondientes expedidos
Superintendencia de CompañÍas, en cuanto fueren aplicables. La NtlF para PIMES está diseñ¿J(i
para aplicar en este tipo de empresas.
t EIgerente-propietario resolverá sobre el destino de las utilidades líquidas y realizadas que se huhíercn
obtenido en el año anterior, asignando para La formación o incremento del fondo de reserva lcgil
Pas ivo y patrimonlo 251
cuentas que utilizará para controlar el movimiento de capital, eu las empresas unipersonales
a Las
sefán
CaPital emPresarial
Cuenta
l-
Debita Acredita
Retiro parcial del aporte inicialo carSo de las pér- Por la ¡nvers¡ón original del propietario, por aportes
didas del Periodo posteriores y por las util¡dades delejercic¡o obten¡das
y no retiradas
',|A8ER :
FECHA CUENTA DEBE
0
CAJA (U OTRO ACTIVO) XXX
e
CAPITAL EIVIPRESARIAL SR. A
u . FECHA
XXX
@
PERDIDAS DEL EJERCICIO XXX
3l
)s
FECHA
XXX
@t
I
e
CAPITAT EI!4PRESARIAL SR. A XXX
tas
,en
Debita Acred¡ta
Retiro en dinero o especie que realiza el dueño del Por repos¡ción de Ios ret¡ros efectuados, ya sea en
-¡l negocio bienes y dinero, o por compensación con las utilida-
des obtenidas
S«iedades de personas
Una sociedad de personas es la asociación de dos o más individuos para emprender como
copropietarios de un negocio con fines de lucro6.
Segrln ta legislación ecuatoriana, se identiñcan como tales: la sociedad de nombre colectivo y en co.
mandita simple.
tipo de sociedades son:
l¿s características de este
. Vinculación directa entre la sociedad y sus copropietarios.
. La administ¡ación debe ser ejercida por uno o todos los socios.
. Responsabilidad ilimitada, debido a la característica anterior.
. Des nada a empresas que, por su tamaño, pueden ser medianas.
r Este tipo de sociedades se constituyen por amparo de la ley y son conuoladas por la Superintendenci¡
de Compañías.
. En su razón social debe contener el nombre o siglas de los socios seguido de la erpresión 'y cornpañía'.
Lspcw conubb
XXX
CAPIÍAL SOCIAL
SR. B XXX
SR. C XXX
CAJA )<xt
Ref Para fegistrar el fetiro por parte del sccio B, seSun acuerdo
-L-
Pasivo y patrimonio 253
SR. C XXX
Las utilidades de una sociedad de personas se deben distribuir entre los copropietarios, en la fo¡ma en
que hubieran convenido (debe constar con claridad en la esc¡itura de constitución, estatutos
o doo¡-
ncla mcnto similar).
En consecuencia, el reparto de las utilidades es más flexible en una sociedad colectiva que
en una
,rlta de capital. Las formas más conocidas de reparto de las utilidades son:
¡ En relación di¡ecta con los montos totales de aponación de capital:
Sr, B Sr. C
SI. B Sr. C
ST, B STC
Riesgo asum¡do 80% 2AoA
Utilidad 9ó.00 l )t on
C¡pitalactuaL 33ó,C0 -2ó4,00
254 Contabilidad general
Sociedades de capital rl
.lel
es puramente de índole
Son aquellos seres artificiales, invisibles, intangibles y cuya existencia r'l,
jurÍdica?.
lores o directamente.
. Dado el monto del capital, se pueden formar emPresas relativamente Srandes'
mero de acciones.
¡ La responsabilidad de los accionistas es limitada, es deci¡ responderán hasta por el monto '-1t'strs
aportes de capital.
. Li muerte, la insolvencia o separación de uno de los accionistas no es causal de disoluciórr'
. La razón social debe estar seguida por las expresiones sociedad anónima, compañía anónilrr 'r' ' "il'
pañÍa de economía mixta, o sus respectivas siglas'
Aspectos contables
¡-
Pasivo y pati-imonio 255
Ref. Para registrar el valor suscr¡to ['or los accionistas. Este m¡smo
registro se utiliza para aumentos frturos.
' c) Por la efectivizaciórt de acciones suscritas (inregración): los suscriptores deben depositar el valor
' de sus acciones en un banco o institución ñn¿nciera de la localidad, en una cuenta denominada
"Cuenta de integración de capital", valores qr-re serán devueltos por el banco
depositario a los ad-
ministradores designados cuando la empresa se encuefltre constituida definitivamente.
.t,
DEBE
-x-
200x BANCOS-CUENfA DE INTEGRACIÓN (1) XXX
ACCIONES SUSCRITAS POR COBRAR XXX
(omPañialimihda
de participaciones
Por la suscnpción
-l-
Pas vo y patrimonio 257
integración
Pol la
200x -x-
BANCOS.CUENTA INTEGRACIÓN XXX
PART1CIPACIONES SUSCRITA: XXX
Re[ Para registrar el cobro
=
X
Como toda inversión, la constitución de una empresa se realiza con el ánimo de obtener una utilidad
f¡
económica razonable y de paso también generar riqueza para la sociedad, que se úaduce en nuevos
t't¡
puestos de uabajo, pago iusto de impuestos, así como ofertar bienes o sewicios a precios competiúvos.
..¿l
Todo esto se denomina utilidad social.
tl ánimo de lucro se transformará en realidad al momento en que directivos, ejecutivos, operativos
v administrativos pongan toda su inteligencia v accionar cumpliendo de mane¡a cabal y oeaüva sus
responsabilidades y competencias. las decisiones y el accionar acertados para viabilizar éstas dará lu-
gar a que las utilidades vayan con6gurándose poco a poco, puesto que van a depender del incremento
permanente de las ventas y del control y la reducción sistemática de los costos y gastos.
La utilidad económica, luego de cubrir participación de uabaiadores, impuesto a la renta, reservas
legales y voluntarias, debe ser distribuida, retenida o capitalizada según convenga a los intereses de los
x accionistas que son sus legitimos dueños.
le Esta decisión se toma en la reunión universal ordinaria que anualmente se concreta en los primeros
meses de cada año En esta junta de accionistas (socios) se analizarán los montos del beneficio y su
destino; las posibles aplicaciones son:
' Declarar dividendos, que no es sino la decisión de repartir entre ios accionistas todo o parte de las
utilidades recientes y anteriores que están retenidas.
' Declarar retenidas, decisión sabia que normalmente procede en los primeros años de vida empre-
sarial o cuando se prevén nuevas oponunidades de ampliación o puede responder a una política
sana que conlleva un crecimiento sostenido en el tiempo; además, la retención de uülidades prevé
la aparición de pasivos contingentes que puedan afectar los resultados pasados.
' Declarar reservas especiales o facultativas, que responden a situaciones particulares de desarrollo
de proyectos nuevos, a la necesidad de proteger sobre posibles incobrables que la resewa contable
no cubrirá o la necesidad de entrar en un procesD de recompra dr: reacciones propias o constituir
[ondos para capitalizarlos a futuro.
' Combinar las opciones es muy usual que los accionistas decidan todos los años clistribuir una pane,
-.1
retener otra porción y constituir reservas especiales o fondos para capitalizar
F-ncualquiera de las aplicaciones citadas siempre se evidenciarát ventajas y desv'entajas circunstanciales,
pero en todo caso los beneficios reperculirán más temprano que
tarde a favor de los accionistas.
El reglstro de estas decisiones se presenta a continuación,
-r
25S Contabilidadgeneral
HABER
t$HA:
Utilidades del ejerc¡ cio
(presentes o anteriores) XXX
15/03/2C0X
El reoano de
función del número de acciones o pani
dividendos se establece de manera automática en
.ior,ion,, Or,,.ngu ,ada uno de los copropietarios al
momento de dedarar los dividendos. Supóngast
a distribuir ascienden a $ 12.678,00 y que las acciones en circulación
(en poder dt
oue las utilidads
los accionisus) son 5.000 segun el siguiente detalle:
soció'
45ó 2,535ó 1.1%,23
c 1m 2,53S 253,5ó
E
23 2,535ó 58,32
fl valor dividiendo por acción se calcula asÍ: valor a repartir/No. de acciones = $2,5356.
El regisuo en el diario cuando
se haya procedido al pago será:
. HABER
TEGHA
socio A 1.156,23
soc¡o I 821,53
BANCOS
12.678,ú
\t
EJIRCICIO PARA CONSTITUIR UNA SOCIEDAD
t*prnagu,ori.ción para emitir a futuro 20.000 acciones ordinarias, cuyo valor nominal
str':
i
de 12,00
""
(u
dr
í¡ro ü rrf iAra, la Superintendencia, mediante resolución No. 545, autoriza la conformacion
un ooiul accionario de hasta $40.000,00
equivalente a 20.000 acciones de $2,00 c/u'
L ti
il'zl de sepriembre del 200X los accionistas fundadores suscriben 5.000 acciones de $2,00
segÍn el siguienre detalle:
.L-
Pasivo y patrimon¡o 259
del 200X los accionistas fundadores pagan las acciones suscritat mediante depósito
El 2 de octubre
¿n el
Banco del Pichincha, cuenta de Integra4ión #1825.
g pide:
,l Registrar estos hechos.
'i7 pr"pur^, el estado de situación inicial.
¿) Registro
p¡imer momento:
El registro
con la resolución de la Superintendencia de CompanÍas
Segundo momento:
Se requiere acta de suscripción.
Tercermomento:
se necesita nota de depósito, facturas, informes del perito, otros que fueran necesarios.
Cuarto momento:
Si recién ahora se mandan a imprimir las acciones,
entonces se deberá registrar dicha aoil'idad ¡r luego
se registra la entrega.
úr
FECHA DETATLE DEBE
.ri
-x-
I 2/10/2ctr,9 Acciones emttidas 10.000,00
Acciones por em¡tir 10 000,c0
.r.1,
P/r Acciones fís¡cas (impresas)
CotLti¡tLiLt
2m Contabilidadgeneral
Ca ¡ttlttuon
X
'r0.000,00
C¿pitalautorlzado
Acdones er¡ibdas
10.000,00
¡
.\
b) Estado de situación financiera
Bancos
-cwnE de inteSrac¡ón t roooo Capital acc¡ones
10.000 SUI\4A PATRIMONIO
10.00ú
10.ül:)
1
SUMAN ACIIVOS
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
CUENT¡S DE ORDTN DEUDOfl¡§
a los cinco años, suscribiendo acciones Por $15.000,00; todos los ¡'.-
EsU emprua aumenta elcapital
se acogen al deredro preferente de suscribir estas nuevas acciones en propotcitirr
cionistas fundadores
a §u aporte inicial.
Se pide:
DETALTE HABER
tECflA
cobrar 1s.000,00
Z102mX+5 Acciones sltscnhs rcr
capitai acciones
15.000,nr
c¿la/Eancos
1s.000,00
cobrar 15.0ff-l,r,¡¡
Acciones suscritas Por
Cap¡tal¿utolzado
15 00c,m
Accrones emñdas
l-
Pasivo y patrimonio 261
I
( EJERCICIO REPARTO DE UTII.IDADES
i
Y'l
Reserva legal
Reserva estatutar¡a
Ut¡lidades reten¡das
10.0m,00
10,000,00
7.000,00
Utilidades del ejercicic 15.000,00
TOTAT PATRIMONIO 192.000,00
Se pide:
a) Regisuar el destino de las utilidades.
b) Presentar la nueva situación del patrimonio.
Patrimonro $
Se pide:
X I
Obietivo 4
Patrimon¡o $
'!50.000,m
Capital acciones
TOTAL § 197.000,00
propt't
El l5/03/200X+2 la empresa compra 10.000 acciones de $2,00 c/u; las acciones son de
emlst0n.
-x-
Acciones proPias en tesorería 20.0c0,00
-)
.n 411¡r' I
Barrcos
t
Pasivo y patrimon o 26Íl
Patrimonio al 1 5/03200X+2 $
Utilidades retenidas l
5.000,00
P/r Por decisión de IGA del 15/03/200X+3
Patrimonio al 1 5/03/200X+3$ s
Ias frnanzas empresarialesy la contabilidad han previsto la presencia de las denominadas ¡esen.rs
t¡mo en el anivo especÍfrcamente a través de las depreciaciones, amortizaciones acumuladas y l,r.
provisiones para incobrables, cuanto en el pasivo como las que se estudiaron antedotmente conr,,
provisiones para indemnizaciones, para demandas, etc., que tienen un propósito general "v¿16¡,,,
ente otros propósitos, generar confianza entre los acreedores, prevenir acontecimientos y dificultadrs
futuras y aaecentar el valor de la empresa y el capital contable sin que los socios tengan que ha*r
aportaciones nuevas.
para que se puedan establecer y registrar las reservas de capital, deben haberse generado utilidades. I
por ta.l razón, si el negocio anoia pérdidas, éstas solo quedarán en enunciado' I
l;st(
tlaria¡le ReseMl le$l Resena estatutaria Reserva faculhtiva
l¡c
¡e Companias Estatuto de la empresa Decisión de iunta generalde socios
8¿se legal Ley SlL.
0bpto Bmdaf corfanza y mayor seSuridad Erindar confianza y mayor seguridad Carácter especmco, creado para de.
0U¡g¿tori€rld §i, ha§i que el saldo llega al 50% del Sí, hasta que cubra el porcentaje No, todo depende de la decisión rlc i
Cljanba Mlnifnolc$de la utilidad neta en las La que cite expresamente el Es- La que decida la JG§ en porcent¿p t I
8¿se cálculo utli\dad neta (lue80 de participaciÓn utilidad neta (lue8o de parricipación Utilidad a dispos¡ción de accionistas0
Raervalegalu.seconstituyen por una porción de las utilidades netas anuales obtenidas por
las sociedades de capital, que obligatoriamente se deben retener,
con el fin de proteger a ter-
ceras penonas y a los socios o accionistas,
por contingencias futuras que pudieran periudicar
sus intereses.
Nlx X
n
H. kt*ot estatuk:;"itts. Las consütuyen aquellos valores retenidos de las utilidades netas con
d;
i suieción a lo determinado por la escritura pública de constitución, con el fin de proteger a
§i t.t .ro, Y " los socios.
J
+--
g5re tipo de resewas son privativas de la decisión de los socios o accionistas en el momento de legalizar
la escritura
pública y su conespondiente estatuto intemo. El destino que se le ha de dar a estos fondos
I
-1
será el mismo
de las resenzas legales.
Asiento de registro de reservas estatutarias:
I
200x X
1
c¿i UTILIDAD DEL EJERCICIO XXX
I RESERVA ESTATUIARIA XXX
-1
E0i Ref Para registrar el valor de las reser"r'as estatutarias
i
_t
De no cumplirse con el obieto, se procede a la reversión de la decisión y del registro. En cambio. de
cumplirse con el proyecto o programa, se dedaran reservas comprometidas, y podrán capitalizarse.
1 Asiento contable para registrar las reservas especiales:
I
I
J 200x
XXX
. C¡édito mercantilobtenido
en un proceso de fusión y combinación de negocios'
1
mx
XXX
VTH|CULOS.REVATUADO
mercdo
TERÍITNOS
2
XXX
l ,l
o
XXX
MNACIONES DE CAPITAL
sente y pasada. st ubicn m elPafimonio hasA cuando los socios o accionistas tomen la decisión
sobre su destino definitiro, o flando las utilidades por realizar o diferidas se efectiücen.
oiente daüno:
I Oeclaración o dist¡ibución rle uüliüdes: decisión de repartirlas Se debe fiiar la fecha, la ft¡ul'r
puede ser total o parcial; en tal sentido, la pane no dccl;rr,r,l,r
áeei«ución y el pago. ta declaración
queáara registnda en ta cuenm
Utilidad de eiercicios anteriores, en espera de cualquier resolrr' irin
futura.
. Declanción de capitalización: decisión
de los propietarios de comprometerlas para fittu¡ts c'r'
oimliaciones.
. bdaración de raenn esp«ial: decisión de los propietarios de comprometer las utilidadg p'tr't
Las utihfurla
por ruitfutr transitorias que se han de reclaqri"
o ingresos diferidos son cuentas ' i,|
resultados del
penodo, oando se haya cumplido la condición realizada'
Mav. 5 I¡ empresa súper Ofenas s.A. en constitución recibe dictamen favorable de la super ii' lclcll'
rr,lll)
cia deCompañías el2 de mayo del 200X y, con éstg la autorización para emitir 50í r '
ordirrarirs de f 10,00 du
Pasivo y patrimonio 267
Serecibeiasolicituddesuscripciónde500acciones.
Procede a hacer efectivas las suscripciones, mediante el cobro de una pane de éstas en la
cuenta corriente abiena en el Banco del pichincha a nombre de la empresa súper ofenas
1.
s.A. en constitución por $3.000,00; además, se aceptan $500,00 en equipo de ofrcina
como
apone de capita.l.
JA
18 se cobra, en efectivo, el produ«o de las acciones suscritas pendientes, es decit, r50
No* acciones
m y se entregan los tÍtulos de acción a los accionistas.
El resultado económico de este primer periodo fue positivo, habiendo obtenido
Dic.31 una utilidad
neta de $ 1.000,00 (luego de impuesros y participaciones).
Por decisión de la junta de accionistas, el destino de esta utiliclad, luego de constituir
Dic.31 la Re-
serva legal, será:
5% para reserva especial expansión
4S% declaración de Ltilidades en efectivo
50yo pot? utilidades retenidas
Se pide:
a) lomalizar las operaciones y decisiones tomadas por la junta de accionistas
b) Presentar la siuación aoual del patrimonio.
sl- 2
Mayo ó ACCIONES SUSCRITAS POR COBRAR
s.000,00
'ma
CAPITAL ACCIONES
5.000,m
'rda Ref. Suscripción de acciones
.ión
3
Ivlayo 7 BANCOS CUENTA INTEGRACIÓN
3.000,00
s ca-
EQUtP0 DE 0FlcltlA
500,00
ACCIONES SUSCRITAS POR COBRAR
ran 3.500,00
Rel Para regtstrar la efectiv¡zación e i ntegrac¡ón del capital
.c0-
4
Nov 18 CA]A
1.500,c0
¿ los
ACCIONES SUSCRITAS POR COBRAR
1 50n n0
Ref Regrstrar et cobro de 150 acciones
Contíitia
m Contabilidad general
Y
Cotlinulció¡l ll
.HABER
DEBE
FECHA
-6-
,l
Dh 31 RESUMENDEPYG 1.000,00
8 I
450,00
UTILIDAD RE]'ENIDA EJERCICIO ANTERIOR
PATRIMONIO
5 000,00
CAPITAL SOCIAL
Capit¿lacciones
5.000,00
145,00
RESERVAS
Legales
100,00
Especiales
45,00
45u,Lfr
RESUTTADOS
c'
Utjlidades retenidas ejercic¡0 anten0r 450,00
t.,.
PATRIMONIO TOTAL
5.595,00
[¡¡r
0bietivo 5
cclÓN
Ias empresas en algún momento llega a su ñn, en unos casos porque han cumplido con su
g€ I tiempo de creación ha culminado y, en oúas ocasiones, porque tienen problemas estructu-
organ\zatieo, económico e induso legal
6)al fuere la
caus4 el cierre deñnitivo de una empresa en marcha conlleva una serie de aaiü-
legales y contables especiales, que vamos a presentar de manera resumida, con
adrnt nistrativas,
que Ios lectores tengan idea de este proceso.
la tiquidación es algo sencillo en empresas unipersonales de responsabilidad ilimitada, por
exP licar este tema en CompañÍas o Sociedades de derecho
convier"le
t'
6 de disolución y consecuente cierre del negocio, sea volunta¡io o forzado, comprende cuatro
esivas:
lución. Se inicia en el mo¡nento er.i que la Junta General de accionistas o socios, según el caso,
manera voluntaria o por iniciativa de la Superintendencia de Compañías, decide cerrar las opera-
nes; este aoo debe estar legalizado mediante resolución oficial. Con la disolución, la personería
dica de las compañías entra en un proceso de desaparición y, por supuesto, las caracterÍsticas de
a empresa en marcha ya no están presentes. A parrir de este momento los socios quedan desli-
dos del vínculo social que entre ellos existÍa, pero la sociedad subsiste temporalmente para con
eros. En esta fase la contabilidad avuda a confomiar el inventario o, mejor dicho, el balance
cial previo a la liquidación
ídación. Fase que se inicia con la resolución de [a superintendencia de compañÍas, para vender
activos y converrirlos en efe«ivo, con el cual el negocio liquida sus pasivos y los propietarios
ben recibir, en dinero o especie, lo restante. Liquidar una compañía es terminar las operaciones
tienen curso y proceder a la distribución de sus activos realizados entre los acreedores, y la
rencia se debe distribuir entre sus socios. Esta fase da lugar a movimientos contables que se
licarán más adelante.
n. Se repartirán a pronata entre los socios el capital y reservas líquidas, despuá de que se hayan
nrado todas las deudas. Igualmente se dan movimientos contables que se explicarán más adelante.
inción. La Compañía desaparece por completo; para ello, deberá insc¡ibir la correspondiente
tura en el Registro Mercantil; en dicho ittstrumento público constará que ha satisfecho todo su
ivo, ha distribuido entre sus socios el remanente. No se presentan movimientos contables
ES DE DISOLUCIÓN
ción a término
I
úa ai vencitniento riei piazo <ie ciuracion de ia vrda scloai. En caso de disolución con pérdida,
existe capital ordinario y preferentg debe procedene así:
s resultados de la realización del activo, pago del pasivo y gastos
incunidos en la liquidación,
§ decir, 1as utilidades o pérdidas y gastos de liquidación formarán parte del saldo de la
cuenta Re-
tados en liquidación.
s utilidades o pérdidas de la operación y los resultados de liquidación se sa.ldan contra el capital
rrlún; en caso de que éste no fuera suñciente, se afectará
el capital preferente.
E.
270 Contabilioad general
J Se prepara el balance final de liquidación que, funto con el estado. de. resultados de liquidacr.n
deben someterse a la consideración y aprobación de la Junta de Accionistas.
4 Aprobado el balance final de liquidación, se procede a hacer el reembolso del remanenre en l,r\ L
o)
Disolución anticipada pot quiebra técnica I
que sus pérdidas han absorbido su capital social y afectado el capital aieno, es decir, los oéditos (r 1x,,
9. L€], de CompañÍas del Ecuador, transcripción parcial relativa al tema con ñnes didácticos. it,
-t
Pasivo y patrimonio 271
5 DE LIQUIDA(iü!\i
dos clases
ación Puede ser de
: cuando existe la separación de uno o varios de los socios. En este caso, más que una diso-
parcial de los socios.
n, es una rescisión
: cuando se retiran todos
los asociados.
Jel liquidador'o
Que actuará con todos los poderes conferidos por la ley, üene enúe ot¡as atribuciones
¡quidador'
Siguientes:
a la Compañía, tanto judicial como o«rajudic_ialmente, para los fines de la liquidación.
BÉPresentar
conlu ntamente con los administradores, el inventario y el balance inicial de liquidación
Suscribir'
j¿ la comPanta
las oPeraciones socia les pendiertes y las nuevas que sean necesarias para la liquidación de
Kalizat
la comPanla
y los libros y correspondencia de la compañía y velar por la integridad de
Recibir, llevar custodiar
su patrimonio'
Enajenar los bienes sociales con sujeción a las normas éticas y legales.
Cobrar y percibir el importe de los créditos de la compañÍa y los saldos adeudados por los socios o
accionistas, otorgando los conespondientes recibos o finiquitos.
presentar estados de liquidación, de conformidad con esta ley.
Concertar transacciones o celebrar convenios con los acreedores y comprometer el iuicio en árbitros,
cuando así convenga a lo§ intereses sociales.
pagar a los acreedores en función a la preeminencia.
lnformar de lo actuado a su nominador.
Formular el balance anual y una memoria sobre el desarollo de la liquidación, y presentarlos a
consideración de la junta de socios o accionistas y de la Superintendencia de CompañÍas.
Rendir, al ñn de la liquidación, cuenta detallada de su administración a la Junta General y a la Su-
perintendencia de CompañÍas.
Elaborar el balance ñnal de liquidación o suscribir el acta de carencia de paúimonio.
Distribuir entre los socios o accionistas el remanente del haber social.
Como es un caso especial, ciertos principios contables, como el de realización, devengamiento, costo,
«c., y la aplicación de la normativa legal, será diferente, con respecto a una empresa en marcha.
La disolución y consecuente liquidación da lugar a actiüdades contables nuevas como las siguientes:
' Establecimiento del inventario: es decir, se debe elaborar un Balance general inicial que tendrá la
fecha de la resolución de disolve¡la, tomada por la Superintendencia de CompañÍas.
' Contabilización de las operaciones que se efectúan durante el periodo de liquidación.
' Eiaboraclon cie estacios frnancieros: tsalance general en liquidación y Estados de resultados en
liquidación.
I Contabilización de las operaciones divisorias: es decir, del reparto del dinero o especie restantes,
luego de haber satisfecho plenamente las deudas.
10. I-ut
¿e CornpañÍas del Ecuador, uanscripciones parciales relaüvas al fema
m Contabilidad general Y t.
[ibros de tontabilidad
,t. f
de liquidación seriá el que conesponda al Balance inicial que los liquidadores habrán formulado ¿,
liquidación' ).
conformidad con los
ex representantes de la Sociedad en
¡l
EJ[MPto
'
CUENTA DEBE . HABER
FECHA
-'1-
nlx
CAJA Y BANCOS 2.000,00
Enero 01
MERCADERÍAS 30.000,00
CAPITAL 13.000,00
raimienro de un resultado
negativo, que debe presentarse como el primer resultado de la liquidacir.tn
Luego de este asiento seguirán
los demás que coresPondan a las operaciones ordinarias dt li'lui'
La
liquidadores tiene por obieto percibir los créditos de la compañía, extinguir l'r:. "t'li'
actuación de los
antemano, a medida que se vayan realizando y venciendo, respectivam.l Ll
saciones conUaídas de
,
operationesexcepcionales, etc.,
los cuales presentarán las mismas características ortemas de la¡ .'.:r¡- ¡fr ll
Pasivo y patrimonio 273
fl
se producen durante los períodos normales de actividad social y, en consecuencia,
aiasque
ció¡ será también Ia mismaque
dee iemplo, supongamos Ia Sociedad de Comercio XyZ efectúo las siguientes tran-
nte el periodo de liquidación
rcaderÍas a precio de realización, por lo cual logró recaudar 900/o del valor contable.
I as ffte
Ia canera, el resto está calificada como incobrable
SOEo de
s6 los fueron vendidos en $16.500,00
al 100ozo
a cÍe encias
e ¡ gastos ind ispensables: pagó sueldos por $680,00, a¡riendos por $300,00 y útiles de
15O,00'
Po r
$
las t ealizó en efectivo, con cheques
ope raciones
A
caja - Bancos 27.0m,m
Sueldos ó80,m
Arriendos 300,00
1.r30,00
Total 117.ó30,00 117.ó30,00
,,
e¡emplo sencillo se pretende visualizar Ios movimientos básicos, dejando de lado incluso el as-
utario que seguirá vigente como si la empresa estuviera en marcha. En Ia práctica tendÉ cierto
compleiidad en razón al volumen de operaciones liquidttorias, lo que demandará decisiones
, una actuaciór-r ética del liquidador y mayor tiempo del contadbr
n4 Contabilidad general
I
Balance en tealización total del Activo y extinción total del Pasivo t.¡ di
efe«uado la realización total del Activo y el pago total del Pasivo, es evidente que todas ¡as
, Fli
Si se ha
cuentas quedarán saldadas, con excepción de: -
. Caia y Bancos: por los saldos en efectivo resultantes de los cobros y pagos efectuados.
d;
r Capital: el saldo expresará el crédito que los socios tienen en la sociedad por el concepto ¿q
, ?r^
aportaciones.
. Resultados de liquidación: el saldo expresará [a ganancia o pérdida que las operaciones liquida. Di¡.,isi'r
doras tendrán en relación con los valores que ñguraban en los libros para las diversas panidas y Se re¡
elementos del A«ivo Y del Pasivo. del A,'
. Resultados de eiercicios anteriores: sólo en caso de que todavÍa existieran sin distribuir ganancias si-
o pérdidas procedentes de eiercicios anteriores al periodo de liquidación. poco '
n Reseryas: si es que tales cuentas ya o<istían. de la ri
u Anticipos a cuenta: es muy posible que los socios figuren como deudores m nombre parti(ular,
por la cantidad que durante el periodo liquidatorio les haya sido entregada como anticipo.
I
SUMAN $10.370,00 SUMAN $10.370,0ü I
Pérdidas y Ganancias I
En toda empresa en marcha no es recomendable utilizar la cuenta Pérdidas y Ganancias sino al lirraldc
cada ejercicio, pero en el proceso de liquidación debería usarse la cuenta "Resultados de liqttid;r'irirr'
v
Ios conceptos del gasto o de las rentas deberían tomar la categoría de subcuentas. En este eierr¡'1r,, hs
pérdidas en rcal\zación sumadas a los gastos indispensables dan como resultado una dismirrrrlr,,,' tlcl
capital por $6.630,00, de tal manera que el monto a devolver o lepanir a los socios es de $ 1u . ' ',u{)
Los liquidadores deberán pagar las obligaciones de la empresa, es decir, extinguir el Pasivo. Detrtr"r de . .
dichos pagos se toma¡án también en cuenta las acreencias de los socios por concepto de benefi'.;'¡s
n0 ,
' cobrados en eiercicios anlg!,iot"es-y préstamos que a estctítulo hoyaq hgcfro los,socios". ,,",, " i-=jt:::*
I
I
I
¡
Pasivo y patrrmonio 275
n del Haber
social
ón del Pasivo no marc¿r el término de las actividades de los liquidadores, pues éstos estarán
de supervisar las operaciones divisorias
de división
6ases
del H.aber social ent¡e los socios puede ser de tres maneras:
u división
I En efeaivo
(dinero que estará en bancos o en la caja).
ó . Adiudicando a los socios determinados lotes de bienes y elementos del A«ivo, lo cual se denomina
diwsíón in nanra'
. procedimiento mixo; entregando parte en efectivo y parte in natut d.
gítisión en efectiuo
Se reparte el Haber social solamente en dinero en efectivo; esto tiene como base una realización total
del Activo y deberá constar de los siguientes asientos:
Siguiendo con el ejemplo, supongamos que no se reportan gastos particulares de los socios ¡i tam-
poco anticipos; rnás bien se presenta el detalle de los aportes y la relación porcentual de éstos a efectos
de la devolución:
En consecuencia, los $i0.370,00 serán delueltos a los socios en las cantidades que se indican en el
aslento slgulente:
pua la asignación del efectivo que les corresponde recibi¡ a los socios se utilizó el porcentaie establecido
trr
-4
elcuadro anterio¡ de tal manera que a |uan Palomeque le corresponde $ 4.466,36 ($ 10.370,04
a la empresa El Re creo§2.7 92,64 {$10.370,00* 26,g3%), etc. La diferencia entre el capi,.,
reservas, y el valor recibido, que es menor, se denominaría
"minusvalÍas en liquidación'. "",r,j;l;"],
ResPo L.r
1. ¿Elt
RESULTADOS DE LA LIQUIDACIÓN per
Luego de dar por terminada la liquidación, podemos observar el resultado que pressntará la cuenh ¡¡.
sultados en liquidación; éste no se considerará como ganancia o
pérdida ni se mezcla¡á con el result,rd,,
RESERVAS
5 ¿
6, ¡r
7. i,
8...
t
Pasivo y patrirnon to 2Tl
en
Cuestionario de evaluación
'/ol'
it!¡
las siguientes preguntas y argumente cuando se le solicite:
¡esponda
1. ¿El pasivo
sinónimo de endeudamiento u obligación que la empresa üene para con tercens
es
k. SÍ NO
o
2. ¿Los
pasivos de cofio plazo o coriente son aquellas obligaciones que deben pagarse a partii
del segundo año?
SÍ No
\to 3. ¿Los pasivos se presentan en el Balance general en función del monto adeudado?
su5
Sí No
,v¿s
4. ¿
Los pasivos reales se deben pagar con dinero, dent¡o de los plazos acordados? Explique.
,,1c5
sí No
dt
.ls.
5. ¿No pagar a tiempo las deudas perludica la imagen de la empresa? Identifique otros periuicios
que podrían derivarse del incumplimiento.
SÍ No
6. ¿Las cuentas del pasivo se disminuyen cuando aparecen en el Diario por el lado del Debe?
SÍ NO
7. ¿Las deudas consaídas con los bancos y ouas empresas del sistema financiero se registran
en el l-laber de la cuenta "Préstamos bancarios'?
SÍ NO
8. ¿Las deudas con bancos y financieras necesariamente tienen costo financiero (intereses)?
SÍ No
9, EI endeudamiento necesariamente es un inconveniente, por tanto,
¿debe evitarse a como dé
lugar? Fundamente su respuesta.
SÍ NO
278 Contai¡ilrdad general I
10. por impuesto¡ tasas, contdbuciones y servicios tienen costo ñnanciero d6¿¡
Las deudas fucales 20.I
el mismo momento en que aparecen, por tanto, ¿deben pagarse de inmediatoS Explique.
SÍ NO
Cit
I
21. t
il. ¿El M retenido en la fuente repre§enta un derecho a cobrar para quien reüene?
Sf NO
12. ¿La retención del Impuesto a la renta en la fuente debe hacerlo cualquiera que vende a los 22.,
dientes que compran?
SÍ NO
13. ¿El Impuesto a la renta causado en una sociedad que es mayor a los anücipos y retencioneq 1'¡
debe pagarse hasta el mes de maruo del siguiente año?
sÍ NO
14. ¿Los pasivosdiferidos entre los que están los Precobrados, son obliSaciones que tienen que
)t
pagarse necesariamente con dinero?
SÍ NO
15. Pa6imonio es el título que se asigna a las cuentas que representan la propiedad del dueño
¿El
o accionistas?
25'
sÍ No
16. ¿las resewas legales se consütuyen a Partif de las utilidades que obtienen las empresas uni-
personales o las sociedades de personas? 26.t
SÍ NO
I
17. ¿Las acciones susc¡itas etclusivamente deben pagarse en efectivo o dinero? Explique l,ts al-
temativas.
')^,'
Sí NO
28,
19. ¿El patrimonio de una sociedad constituida iuídicamente x le puede dev'olver cuane'., ttitr
30 I
SÍ NO
\
Pasivo y patrimonio 279
empresa puede existir si no hay un capital real aportado en dinero o especie que lo
20. ¿üna
* sustente?
d.
t SÍ NO
(
los requerimientos solicitados.
4 Cire o mencione
q que se hace acreedor si no efectúa el pago de los impuestos causados a
21. Las sanciones a
tiemPo (ver CD).
.
I :
22. Las sanciones a que se hace acreedor si no efectúa el pago a tiempo de los impuestos
:
retenidos (ver CD).
:
23. Los perjuicios que le causa a la empresa no pagar las deudas dentro de los plazos acor-
1.|
l
: dad c¡s.
24. Las formas de repartir las utilidades entre los socios de empresas organizadas en sociedad
en nombre colectivo.
25. E[ monto de capital mínimo que debe suscribirse al momento de constituir una sociedad
anónima (S.A.).
26. Los porcentafes mínimos de [a reserva legal que deben apropiarse de las utilidades anuales
de las sociedades de capital.
a) S.A.
b) Cía Ltda.
c) CEr,'t
27. Cuat¡o cuentas del pasivo a corto plazo.
29. El orden en que se deben presentar las cuentas del pasivo, segrin las NllF.
ill
b)
plazo se debe cancelar:
32. El pasivo de corto c)
Entre 365 Y 730 dÍas
42. I
Enre1a365dÍas
Enue 1Y 30 días
a) '
Ninguna de las anteriores
b)'
c) J
d)
AParecen valores en Debe e)
,tír",." *f"* timultáneamente en el Debe y en el Haber
AParecen valores en el Haber 0' i
Ninguna de las anteriores
43'r
34. El Patrimonio es igual
a: a) |
i
I
Activo más el Pasivo
I
I b),
J
c)
Cornplete Io siguiente:
r
i
de d)
comPrenden las cuentas que denotan el resurir':i'
Ia i
36, !
I e) r
situacióneconómicaPresenteypasada.SeubicanenelPatrimoniohastacuandol.i;:ccios I
su destino definitivo'
accionistas tomen la decisión sobre
i
o
45 1
son las deudas que una emPresa üene para cotr iJ -r '1.-rlliit
)l .l
o ducños'
que no sean las parles de sus socios, accionistas ,,1
b
son obligaciones que no se renuevan denuo de uri I'¿rio-
38
dorelativamentecortoy,pofhnto,suexigibilidadserefiereaotrosperíodosg661¡i-.;i..icoS c)l
posteriores al inmediato. dtr
individuos Pala n' trr'ldcr
es la asociación de dos o más
el-rr
39
-
como copropietarios de un negocio con fines de lucro
l-_
Pasivo y patrimonio 28f
{ _sonvaloresretenidosdelasutilidadeslÍquidasadisposi-
ffi,,, ción de los socios o accionistas, por decisión de la funta general, con el fin de cumplir con
I § un obietivo específico y por un tiempo limitado.
(
+ vidades de aprendizaie sugeridas.
ú ff'^",
41. Consdte en bancos, mutualistas, cooperativas de ahorro y crédito:
¡i
a) Tasas
de intereses en los préstamos que ellos conceden.
b) Tasas de intereses por las captaciones que ellos pagan.
que brindan a sus clientes.
c) Los serücios adicionales
4
( 42. En la Superintendencia de CompañÍas consulte:
a) La tabla actual de sanciones tributarias por infracciones o incumplimientos por parte de los
contribuyentes.
b) El triímite para obtener [a devolución de impuestos pagados en o<ceso.
c) El trámite para obtener del SRI autorización para depreciar en porcentajes mayores a los
preüstos en la LORTI.
d) Los porcentajes actuales de retención del Impuesto a la renta.
e) Los porcentajes actuales de retención del IVA en la fuente.
f) El número de empresas que son contribuyentes especiales.
INDUi'
V
r
¡Avanza I
EI c¡nltt''
seguir PcJ
s¡dsf¡cci/
s Si tlst¡t
uled silbr-
ton¡ dc i-
Si ttsr'
S horits il
se cnfi't¡
t-
2 o [l o[
es Precis
( ¡\ho r'
y otrils l1/
o
OBJET.
Pnplrar,
rel¿tciolt¿
lnduc¡ión y Sitstos, I
Objetivo general
OBJT-i,
obidtivos especificos Al hnal.
L I)rt ¡
Preparando el escenario
llcsi'i
2. Rccr''
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J. Recr ¡
r:tr . ti
4. l,r,..l,i
y l)r.
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5. l'r .'1 .,
PREPA
tlttr ¡ i
'
Cor)ir,i,'
d¡rlo I
dt:s¡¡i,,.,,
otro l,l,.l
losri,,r
lor s',, ,,
ul, l,¡, i,
elllPit.
Estacio de Resultados (pérdicJas y ganancias) 283
clÓN
y veces se toma difÍcil por lo desconocido; sin embargo, debemos
e del aPrendDaie es largo a
ue sólo el esfuerzo en procura del conocimiento nos brindará sensaciones indescriptibles y
On es personales
y profesionales que producirán, en poco tiempo, beneficios económicos
ted tiene su empresa, empiece a controla¡ a su contadoL exíiale ma1,or precisión y oportunidad;
d que no ayuda al control y no proporciona infor.mación oportuna para la
be que la contabilida
decisiones ¡no sirve!, por tanto, no tiene sentido nianteoer un puesto de trabafo improdu«ivo.
ted tiene su empresa y no lleva contabilidad, ¿por qué no comenzar ahora? Dedique algunas
te propósito, déjese guiar y ayudar por contadores y por el maestro de toda la vida, el que no
a, ni falta, ni cobra sueldo: el libro.
obietivo de todo empresario es ganat y quien Ie dice con razonable exactitud si ganó, y cuánto,
amente este informe colltable denominado Resultados o Pérdidas y Canancias
ra vamos a explicar ei Estado de Resultados, mediante el alálisis y exposición de datos, conceptos
noveclades relacionadas con las cuentas de Rentas, Costos y Castos
TIVO GENf;RAL
el Estado Resultados de manera técnica y ob)etiva bajo lo dispuesto en las NIC y NIIF vigentes
das con la valoración, reconocimiento y clasificación de las principales cuentas de rentas, costos
hasta determina¡ de nlanera lazonable la utilidad o pérdida del ejercicio económico.
tvoS E§PECírtC0S
lizar el estudio de este capítulo, usted estará en capacidad de:
parar con seguridad el Estado de pérdidas y ganancias, también conocido como Estado de
ultados, en una empresa comercial e interpretar genéricamente su situación económica.
onocer y establecer los parámetros para valorar las principales cuentas de rentas operacionales,
no operacionales, estableciendo su origen e incidencia en el resultado económico.
nocer las principales partidas de gastos operacionales y no operacionales, su origen y la incidencia
el resultado económico.
parar o verificar el coutenido de los roles de remunelaciones, que comprende sueldos, beneficios
prestacrones.
reparar el rol de participación en las utilidades y efectr.rar conciliaciones tributarias
RANDO EL ESCENARIO
de los informes contables más usados y leídos por el dueño, socios o acclonistas, segun la
rmación de la empresa, que permite evaluar la capacidad del gerente para Benerar utilidades,
el urarrejo efica¿ tic Ios aciivos ernpresariales que eilos le confia¡on a] momento de su
ación, es el Estado de pérdidas y ganancias, también conocido como Estado de Resultados. De
Iado, por medio de este informe los socios averiguan el origen de las rentas y Ia manera como
ostos y Ios gastos disminuyen las rentas presionándolas hacia abaio; en vinud de este resultado,
cios pueden deñnir políticas que aseguren una base mínima de utilidades que Sarantlcen, por
ido, su inversión, el pago de dividendos y, por otro, el incremento sostenido del valor de [a
., l__=..-: -r' -"I--*.-.-i-
I
2U Contabiiidad genei-al
f
rent;s y gastos de actividades complementarias. Precisamente a partil de estos datos el gerente defrnil
las estraiegias para incrementar las rentas y reducir los costos y gastos, sin comprometer
la imagen y
¡
morales y sociales q¡i
calidad del práducto o servicio ni dejar de cumplir con las obligaciones legales,
toda empresa debe acatar, si quiere permanecer en el tiempo' Co¡'l
El 6sco, por medio {el Servicio de Rentas Intemas (SRI), también usa la información
de e$e Esrad.,
cosq
la Renta y otras obligacio¡¡5
con el propásito de asegurane del pago oportunoy completo del Impuesto a el ¡n
tributa¡ias que debe cumplir todo ente lucativo. Del mismo modo, las Superintendencias vigilan el tle st
y,
funcionamiento de las empresas suietas a su controI mediante los estados financieros especialmenrr, Firn¡
el de Resultados.
por cieÍo que la estru«ura de este Esudo, lavaloración desus cuentas y el orden de presentación deben
E'S,
responder a normas técnicas intemacionales y se enmarcarán a la realidad concreta de cada ente en paniculal
., .f"Ao, una renta (sinónimo de beneñcio o ingreso) que para una empresa puede ser operacional, ¿5 lil [rst¡t
los arriendos ganados
decir propia del giro del negocio, para otra quizá no o viceversa, así por eiemplo, sus inv
para una empresa inmobilia¡ia Será l\ia
renta operaclonal, pero esta misma Para una empresa comerci;tl
puede decir de los
que alquila pane de su edificio, constituiá una ¡ena no operacional. Lo mismo se
"indispensable' y
gurtor; .ri, ptr eiemplo, para la mayoía de las empresas la publicidad es considerada
po, t.n,o, Ia clasifican como gasto operacional, pero quizá Para una emplesa debidamente posicionada
en el mercado pudiera llegar a ser hasta necesaria, por lo Cual la ubicará como Sasta
no operaaondl. Otro
operacionrles, tttás
ejemplo más widente es ei de los intereses pagados Por préstamos, 6tos sin duda son
RE¡,
los i¡tereses por mora serán no operacionales o hasta ext¡aordinarios. Por lo anterior,
no se cuertta con
respo¡dei a h
una forma estándar para presentar el EsUdo de resultados y sus cuentas, más bien debe
pudieran ir cambiando'
situación concreta de cada ente y a las circunstancias actuales que en el tiempo o
Precisamente en este capÍtulo se describen desde la óptica contable, administrativa
y legal, las (-),
principales cuentas del Estado de Resultados.
t-
Obietivo I
preparar con seguridad el Estado de Pérdidas y Ganancias, también conocido como Estado (lt (-r
i-
I
icl
I
ESTADO DE RESULTADOS
I,
costos t-..
Informe contable básico que presenta de manera dasificaday ordenada las cumtas de rentas,
y gastos, con el propósito de medir los resultados económicos, es decil utilidad o
pérdida dr: L'na
.ñpr.r. droni. un periodo determinado que es el producto de la gestión acertada o desace¡'t;riia ll-l
de ia Dirección, o se4 del manejo adecuado o no de los recunos por parte de la
gerencia'
OPERACIONALES
s netas 11.015,00
\€ntas il rLrta s 12.350,00
o de ventas (3.182,m)
I
cade rÍaS (lnventario inicial)
4.3s0,00
pras netas 1.682,ú
pras brutas 1.535,00
lución en compras {239,00)
I
I
Continúa
de trsar el sistema de cueDta Permanelte, sólo aparecen las cuenus ventas
-costo de ventas. utilidad bruta de
ote nt'l pu¿ij: ser :onsiderada operacionar-tuaniló su apone resulta,Jo"e-s-signif;cati';0, -
aJ iümo en este e¡empio-,
-a- general
ContaL,iliclad
286
qr"
deud¿rs,
Continuatiótt
EL COMERCIANTE CiA. LTDA. virud, uno
IDENTIFICACIÓN informe'
- - Media'
ESTADO DE RESULTADOS ANALíTICO S
DEL 2OOX ü
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE actividade
230,00 patrimoni
lmpue$os municiPales
89ó,00
seguros
850,00
Arriendos
DESCRtPT
125,00
Servlc ios básicos Por Io tn't-
resultados
2.147,W
COMERCIAUZAC rÓN que corre5
GASTOS DE
834,00 la int'-
qr-re
Sueldos v salarios
ó45,00 concepto.,
-vehhülos reparto
3ó0,00
propaganda
Pub licidad v
210,00
Tra n$orte
en ventas lnEesos o
es
98,m
cu€ntas incobrab ingre'
Ga$os @f Los
5.735,ül
Utilidad
¡ [is cari
. Seall r
AS Y 0m0s
GASTOS
381,00
o Correr
OTR¡S RENT
251,00
ganados
+ ntefeses
315,00
en úrnpfas Clasificati-
+ Descuento
0s,m)
- Serviclo§ bancanos Óptica r
1.000,00
+ Prernlos de
bterías una ubil
(1.110,00)
efltfeSadas operacio'
DO naciones
UtiÍdad antes
de partici pació n de
traba¡adores ó,11ó,00
- OPer'
(917,40)
tra bajadores
del ni
partt cipacion de
( ) 1 5%
de ¡mpuestoo
5.198,ó0 - Noo
uti lidad ante§ (1.299,ó5) por L
a la renE empresarial
(-) 25% ifnPue$o
3.898,95
del eiercicio Óptica r'
utilidad neta
esencial ,
ningunir-,
(Firma)
(tirma) cumplirL
Gerente
contador _l
y rentas
- Ren-
im¡,.
DEL ESTADO DE RESULTADOS
IilPORTAil(IA y
ven
mide la.calidad de Ia gestión' puesto que del manejo inteligente' lrr" 'r'rdo -
,,'u,ri * *rrdos del control de los gastc,s . ric las
Re¡,
que conlle.ra decisiones aceñadas. así como
l,_T.r"_
;;;;,,,r.s,
tus
tl l:let:ttt,
cuando se ha concedido por pronto pago; los descuentos comerciales sí dir¡:r' ljtrttn
n0 afeoa el cocto,
3. Esn o€nla IJI rcgi:
c0sto de la
me(adeía' ' I r'-'taco
larenoem presarial
constituye un anticipo [R de los socios' por lo que c'rnvendría Present¡rl'.; ':'r
- {, fl imPue«oa
de suPerávit'
Estacio d-^ Rest ltados (pérclidas y ganancias) 287
sertar,da asÍ misrno conuol y mesura, dependerá que una empresa gane o pierda; en tal
,^t^tiradores apropiados para evaluar los acienos o desacienos del gerente es este
iJ rct
éste, se mide en términos monetarios el resultado económico de la empresa por las
sarrolladas durante un periodo; a su vez, este resultado modificará Ia composición del
crementándolo o disminuYéndolo
o fentas
se recofloC€n I registran cuando
i segtt ro
que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa
edibles confi ablemente a valor presente
pondan a hechos cienos; Por tanto, que estén devengados o realizados.
óptica tn.
EJIMPt0s dai"
puede
mercaderías Por $1.345,00 en efectivo, el activo
Caia registra un aumento como ruibutana,
Si vendemos
ElEMPto - No o1-
opera
y otra a c¡édito,
adquieren materiales
de aseo y limpieza por $ 120,00, se paga una parte en efectivo
Sise
pasivo' es decir las cuentas Por pagar' Óptica tr,l
áirn i.uy, a ,oiro Caia y aumenta el
- Dedur-
clear,¡
(oío de Yentas Y gastos - Nodt'
presentaciÓn
'todo ingleso o renta tiene su costo' se traduce a la contabilidad en la mitici.
Elaroma económico
efecto, a los ingresos se deducirá el costo de priva,
i ilr*I. ¿, paa,a.s y ganancias objero de estudio. En
las renras operacionales y luego los gastos. Para explicarlo
]in;;r;á., . ,.wicios que originaron
estos términos económicos'
me¡or es pertinente conceptualizar Rentas o¡-,
}ignddcosn deventa Y
los gar,ns
,fododesembolsopasado,presenteofuturoqueimpliquesacriñciodelefeoivououoactiv<¡oelteco.
I
puede tener los siguientes efectos:
,oa*irnto d, prri*s,
." L* á,"",Urfr* más frecuent"s deben invenrariarse cuando éstos
se dirigen a la adquisición de t_
n*,lu«or, qu, ,l ,.t vendidos se conviefen en el costo de venta de éstos'
to-r, del periodo Los con'
.- ¿,"*¡.rr"s pueden gastarse es decir, costos atribuibles a los ingresos Por J
de bienes y servicios en come«:iali.
áio* ,,_,a.n ,..ono.", y ,.girtr., .omo gastos los consumos des /
I¡in, ,¿*in¡ur.ión,dirección y a'"'o'á Un gt'to produce un beneficio de efecto inmediato;si
dinel
nrndr,, u, contrario, entonces se está ante una pérdida'
afaato
y equipos, de¡echos recu I
.- ffiil;;;i;os suelen capitalizarse, es deci¡ permiten adquirir propiedades
plazo. Dichos beneficios serán
*o,¡¡r*, ..'gos diferidos, que producirán beneficios en el largo
y agotamiento futuro' según conesponda Así misnro
*.aiao, á a.pr.a.ciones, amoizaciones De lo an
entonces se dtbe
íp.rJC"r"á6" anormal estos activos no pádu..n los beneñcios esperados, dependr
reconocer una Pérdida' las activ;
y registran cuando:
htos se reconocen
acti.¡¡.; o
los recursos fluyan desde la empresa, mediante el sacrificio de
el
[.a enr¡r¡,
l [s casi seguro que
operacicr
reconocimiento de Pasivos'
Siest.r
. Sean confiablemente a valor presente'
medibles
ciena de bienes y servicios' éstas tar
. áorrpondrn al uso, consumo o utilización
8ruPo.
butaria. Rara vez sucede que una parte del cosro de r,'entas sea conside¡ado no deducibl e; esto
e por uso inapropiado de los inventarios o por falta de autorización de pane de la autoridad
técnicos ineludibles.
a, 50 bre desperdicios
¡o deducibles Aquellos que se direccirlnan a generar rentas no gravadas, o superan los límites per-
mitidos por la LORTI o no están debidamente documentados; por ejemplo, donaciones al secror
pirado, depreciación acelerada no autorizada, gastos perconales.
operacionales
Obietivo 2
Reconccer y establecer los ¡:arámetros para varorar ras principares cuentas cre rentas operacion¿les
y r-ro operac¡onales, establec¡endo su origen e incidencia,
r rentas operacionales se entenderán todos aquellos beneficios realizados por las a«ivida-
empresariales propias del giro normal del negocio, las mismas que generan ingresos de
ero o la reducción de una deuda. Se caracterizan porque: a) son propias del giro, b son
rrentes )¡ c) aportan cantidades si gnificativas al resultado económico.
r¡
& Io anterior se deduce que en ulla emPresa pueden identifrcarse una o más
rentas operacionales; todo
dependerá de los obietivos qtte se tracen y de las modificaciones o aiustes que
se vayan realizando a
l¿s a«ividades económicas.
I EIEMPLO
h empresa La Ganga [ue cread¿ c on la hnalidad de comercializar aflículos para el hogar; la renta
racional consrituye los bcncf;ci os €Lollótnicos que provengen de la venta
t1e estos artÍculos
Si esta em presa, durante su ejercicio econórnico, percibió
comisiones porventas en fcrrma permanerlte,
lambién se egistrará n como lentas operativas. A continuación se describen algunas
r
de este
Ft¡po
Zm Contabilidadgeneral
Venas tn el se$
h oPera!
h rgda transacción por medio de la cual los bienes que son obieto de comercio, melor conoci(sg
como me(aderÍas, ;
determinados servicios se trasPasan a [a propiedad de otro, recibiendo ¿ t-
IF
una promesa de pago posterior o el equivalente en dinero
o la combinación de éstos.
cambio I 200,.
presentará saldo acreedor ya que denota rendimiento o beneficio. Sea cual fuese el a-
La cuenta Ventas
utilDará siempre esta deno.
,irt p d, ,ontrol contable que apliquemos -periódico Permanente-
o
L
al final del periodo y una vez conocido el valor del inventa¡io final, se procede a
lln
tas, entonces,
haya et
determinarlo.
VENTAS l- r'
fzoi
DEBITA ACREDITA l-
Almomento de emitir la correspondiente nota Al momento de emitir la factura solicitada por
puede darse el caso
ya sea por devoluciÓn o por otra el cllente. Eventualmente
de crédito,
que se emita ta nota de débito comercial por
c¡us¿ que haSa que la venta d¡sm¡nuya. Por de
coneccjón de errores y al cierre del e¡ercicio aumento del
valor oriSinal de la facttlra i
emnómico anual
Esta primera
Es el resultado obtenido al restar de las ventas el costo de las mercadeías vendidas.
de renta empresarial es la más sigpiflcativa y decisiva dent¡o de
los resultados
presentación
económicos de la emPresa.
que se file y el
resultado tendrá directa ünculación entre el precio de venta
costo
I¡ obtención de este
de la mercaderí¿.
Renta
iledkión de la ganancia
a ttrt perio' kt
Uno de los aspectos más importantes en contabilidad es determinar los ingresos asignables
en c
io, to,ualr. pue¿e tograr aplicando el principio de realkación, que consiste en identiñca¡ las f()rrrlas
C
que se han efectivizado las rentas: al contado,
a crédito o por anticipado'
primer caso, la renta se realiza en el momento de entregar el bien o
prestar el ser
"-i':lf
r I
Dn el
l:ntre t
FECHA CUENTA DEBE HAB!:t( ¡ llrt
mx{ó-s -x-
CA]A
1.250,00 i
1.2 ,Eí1.'Jl)
'[l
VENTAS
.D
Ref Para reg¡strar la venta en efectivo
Totel 1'25o,oo 1 ;''irr-l)
L
i
Estado de Resultados (pérdiclas y gananciasT Nl
hole¡acton
2úx-0ó-30 X
, las
Noh: importante valorar las ventas considerando el valor presente (VP) cuando los créditos conce-
es
didos suPeran
los 180 días.
ln-
En el tercer caso/ se reconoce un ingreso precobrado y la renta se realiza más 1¿rde una vez que se
haya entregado el bien o el servicio:
CA]A 1.110,00
INTERESES PRECOBRADOS
1.110,00
Rei Para registrar cobro antic¡pado de un ingreso que está por devengar
Rentas no operaeionales
'rio- Rentas no operacionales. son aquellas que proüenen de a«ividades diferentes del giro
normal
's en del negocio, pero que aparecen con ciena periodicidad como efecto de ciertas actiüdades que
complementan y ayudan regularmente al resultado operacional.
i{l
' Aniendos ganados
' Utilidad en venta de a«ivos fijos
' Donaciones ¡ecibidas
¡to, general
Contabilidad
la emPtesa
Por ¡
Gastos en
al nrr
€l 5(¡
obietivo I
Registra
. No*
RWffofubsButrs
n hr, ,on,,ptualizado, los
gastos se pueden fegisüar dependisndo de la forma en que 3q lF!
áfr*, lzoo'
2C,0"
DEBE HABER
FECHA ('.ltsifio,
X
mx'12'l
VEHiCULO
1.520,00 l.os gal
CASTO DEPRECIACIÓN
1.520,00
DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHICULO
Castos
Rel Para registrar Sasto depreciaciÓn
X
Sur '
23s,00 Bel
GPSTO CUENIAS INCOBRABTES
235,00
Ho^
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
Viál
Rel Para registrar Sasto cuentas incobrables Coíi
Total 1.755,m 1.755.00
Pulr
'l'ra,
Según r
[l[MPto 0 sect{,.
primer mes de arriendo por $650'00' qrre se pagó por adelantado' rlasi6r "
Se ha d«engado el
HABER
Castor
CUENTA DEBE
tECttA De
-x-
m0x{1'31
ó50,00
CASTOARRIENDOS
ó5ú,.flr
ARRIENDOS PREPAGADOS
§e
FECHA CUENTA DEBE HABER
200x-0ó-30 X
200x{ó-30 X
Los gastos se clasifican segrin el obieto, según la función y segrin la a«ividad que lo consume.
r Sueldos y salarios
¡ Beneficios sociales
¡ Honorarios
r Viáticos y movilización
. Comisiones
. Publicidad y comunicaciones
! Transpone
ca r lmpuestos
o Depreciaciones
. Amortizaciones
Segun la clasificación anterior las cuentas demuestran su naturaleza intrÍnseca, mas no el órgano
o.sector empresarial que las uüliza. Esta Iimitación se supera fácilmente con la siguiente
forma de
clasiñcación:
créd¡t:
De cobranza s
. Sueldos del Penonal de cobranzas SUM¡
. Honorarios judiciales
r f mbres, imPuestos, escritos Con esta t
¡ Movilización Y transPorte
. Comisionescobradores FEr"l
SIEMPI,O DE GASTOS
SEGUN Et OBJETO
Elre$sro en eldiuio,
I
FECHA
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
i Porlo ar.
(del gerente) 3.s2ó,00 dividido
200x REtvIUNERACIONES
que vinr
589,00 -l
ÚÍILES DE OFICINA ,l^r... --
791,C0 ..1
ARRIENDOS DE EDIFICIO divi<ten,
i
1.35ó,00 .,,,]
PUELICIDAD Y PROPAGANDA panir de ,
0úl
BANCOS asum€ S l
número
según el ob.¡eto o naturaleza, que constan -
I
pr. Gastos I
gara poder asignar a Ia función que los utilizó, mejor conocido como centro de costo o centro de resporua-
puede ser un departamento o un Brupo de departamentos funcionales de la organización),
¡¡idad (que
s¿ requiere:
1. Identiúcar los gastos dire«os de los centros de costo, como es el caso de la publicidad, que segura-
mente se requirió sólo paft el centto de coma'ci^alkación, mientras que el resto lo deben compartir
enue todos los centros.
2. ldentificar los datos estadísticos para la distribución de los demás corrceptos comunes:
AdministraciÓn 48 8 2
Comercialización 90 15 5
crédito y cobranzas 24 4
SUMA¡J 162 27 9
G,CSTO DE COMERCIALIZACIÓN
i 4.081,55 i
tT-
Útiles de oficina
Por lo anteriot cada concepto del gasto se ha distribuido entre los centros de costo en los que se ha
dividido Ia empresa; la cuestión de pronateo o distribución se soluciona mediante selección del criterio
que vincule el concepto cou los sectores (centros), así, por ejemplo: el gastr: Anientlcs Ce eclificio se
debe asignar a cada centro con base en el área ocupada (metros cuadrados), por tanto, los $791,00 se
dividen entre los 162 rnr totales, dando como cociente $4,8827, que es el costo del aniendo por m'. A
partir de este resultado se va multiplicando por Ios metros de cada cenuo, por ejemplo, Adnúnistración
asume 5234,37 ($4,8827,,48 mr); el gasto por útiles de oficina en cambio se distribuiría en función al
número de personas que laboran en cada centro, por ejemplo, a Conra'r ittliznción le co¡esponde$327 ,22
($SAl/:;.tS); elcosto de la fl¿munel'ación clel gaznte será distribuida en función al tiempo de deCicación
de este.tjec.ilti.,'o a los distinros centros, ejemplo, el c-qsto de $3.526,00-se dividt para-la.=1ueve horas
2m Contab¡lidad general
diarias detraba)o (si preñere puede utilizar las horas totales del mes), el resultado $391,7778, 5¡,,2
multiplicando por las horas que el gelente le dedica a cada centro, en e[ caso de Crédiw y cobanats, p1 ----Ac'
valor que asume es de $783,56 ($381,7778-2 horas). Ar
Esta manera de contabilizar los gastos resultará más provechosa para la
gerencia, puesto que
ls
Llamad:
permite cuantificar el costo de mantener un departamento, una función o un grupo homogéneo ds
actividades compaAas, meior conocidos como centro de costo o centros de responsabilidad, y de aqui
PromoL
se derivarán decisiones en procura de optimizar el uso de recursos, meior conocidos como gastos.
Receptl
compr;'
Gastos segin la actividad que lo consume. En la actualidad está tomando fuerza el modelo deno¡¡. PROCL,
fñdo costeo, baado en actiuidades -ABC-, por sus siSlas en inglés, aplicable en empresas comerciales, r,'
Tonl¿
industriales y de servicios que disponen una Sama amplia de
productos como parte del sunido; este
Planif(..
modelo recomienda asignal los ct¡stos indire«os a las actividades y de aquÍ a los productos, y n6
Contrú,,
como se hace tradicionalmente que desde los objetos del costo indirecto se asignan directameute a
los productos; dicho de otra forma, el valor monetario (§) del transporte, seguros en comp¡as, gastos
Definir,,
del periodo y demás costos indirectos, se deben atribuir a las actiüdades necesarias
para la gestión
parámeUos denom inados inductores del costo. Segun ABC, los productos que son obieto de comercio
directos propios a los que se les debe añadir el costo auibuible de las actividades que
Regist
tienen sus costos
requirieron, para ello luelve a usar inductores o direccionadores, con el fin de conocer su costo total tlabor
I
I IPRoCE(
I
MERCADERíAS I
¡
El proceso para aplicar e[ modelo se da en los 7 pasos que se describen en los siSuientes apartados. Entreg.
') (,,,
EIEMPLO I
lul '
Supongamos que éste es el mapa citado: c¡tt,r
I
80,
ACTIVIDADES CON VATOR ACTIVIDADES CON VATOR ACÍIVIDADES SIN VALOR 20
I
cl¡entes (C)
, ,,¡lilx¡¡
Estado de Resultados (pérclidas y ganancias) 297
Í üntintt¡ttott
CON VALOR ACTIVIDADES CON VALOR ACTIVIDADES SIN VALOR
I
REGADO BILATERAL AGREGADO UNILATERAL AGREGADO
a
políticas generales Control y ver¡ficac¡ón posterior no
DefiniciÓn de
sistemát¡cos
2. Selecciona las a«ividades más relevantes; obüamente se comienza con las que generan valor agegado
total, que son las que mayor cantidad de recursos consumen, se aplica el m odelo de Pürtzr 20-80; lo que
quiere decir que de las actividades reconocidas se seleccionarán un 20010, que s€guramente consumen
80o/o de los costos indirectos. Por tanto, las actividades a costear serán precis¿mente alrededor de ese
20010, el resto estarán representadas por una actividad denominada "otras". Siguiendo con el ejemplo,
en el cuadro que va a continuación se han seleccionado 14 arri,;idades que serán objeto de costeo:
ACTIVIDADES SELECCIONAOAS
Conünúti
298 Contabilidad general
Y
I
Continuoción l. Llr
C...
ACNVIDADES SETTCCIONADAS
sio
PROCESO GESTóN ADMINITRATIVA
Deflnición de políticas generales I
q
PROCESO GESTIÓN TESORERíA
cobranzas de cuentas pendientes
RecaudaciÓn pof ventas de bienes y servicios 5. t)e
Declafaciones y paSo de tributos y contribuc¡ones (E)
ur.
Depósitos monetarios en bancos (E )
St- r
Entrega de cheques a benef¡c¡arios
l¡-
Nota: (E)Empresa o
s(
l-l
3. Defrnir y establecer las estadísticas básicas que serán utilizadas en la asignación de los gastos a las I
i-
actiüdades. Supongamos que éstas son: it.
l,-
OEDICAC¡ÓN
ACT¡VIDADES M2 No, f'to. FACI No. OTRAS
GEREÍ{TE EN
SELECC¡ONADAS OCUPADOS PERSONAS EI¡BOR. ENTREG. ESTADíST
MtNt fos
Facturac¡ón y ventas 9 15 2 243 5r
cotizaciones de materiales 30
5 1
contribuciones (0 1t--1 ,, ,r
L
Estado de Resultados (pérdiclas y ganancias) 2gg
4 ¡levar el registro rnonetado histórico del gasto según el concepto. Supongamos que el Departamento de
Contabilidad de la empresa XYZ (son los mismos datos usados en los ejemplos anteriores) reporta la
siguiente información de los gastos del mes de enero del 200& que fueron pagados con cheque:
5. Dentro de estos couceptos del gasto habrá algunos rubros que directamente se relacionen con una
u otra actiüdad, Por tanto, el valor de este gasto se debe asignar a dicha actiüdad o proceso; a
éstos
se lesdenomina específicos. los demás conceptos, siendo de uso general o comúrn, se dividen enue
las actividades que las consuman mediante indu«ores o, meior diüo, parámetros que relacionen
o vinculen el concepto con la actividad. para este eiemplo, supongamos que lás inductores
seleccionados son:
ARRIENDOS
ACTIVIDADES SELECCIONADAS REMUNERACIÓN ÚTLES PUBLICIDAD Y TOTAL
DE EDIFICIO
DET GERENTE DE OFICINA PROPAGANDA ACTIVIDAD
$
Facturación y ventas 43,94 1'13,98 43,ó3 1.35ó,00 1 557,55
Gntinui
300 Contabilidad ge reral
C,ontituttttott drll¡/ll{.r!
.1
únus TOTAL
DE OF¡CINA ACTIVIDAD
el estil,
Por otr
Lrplicación:
entonc
El¡esultado fue de 54,8827, que viene a ser el costo por cada m2; este cociente se va mul¡i'
actividades.
conven'
verificaciones y adualizaciones
con el fin de que los valores asignados sean siempre precisos.
principales y auxiliares, lo cual permitirá preparar
7. Conerlos asientos y mayorizar a nivel de cuentas C¿l
el Esudo de resultad os por actiuidades, específicamente se deja constancia del asiento con resPecto
la ,i
al gosto Pot aí1¿fldos de edifuio.
791 puestor
31 ene.2mX GASTO ARRIENDOS DE EDIFICIO
propag.
FacturaciÓn Y ventas 43,94
Para
Entrega de mercaderías vendidas 18,12
como:
Recepc¡Ón de materiales e insumos comprados 245,07
. Virlr r
C,rl¡ti't¡ttt l.ol1r i
) t-
Estado cle ResLrltados ipérdidas y garrancias) 30,|
r Co littuttión
BANCOS
791
Este nodelo ABC es muy útil al momento de tomar decisiones; por ejemplo, el gercnte notará que las
¡6ividades más costosas son la facturación y ventas ($ 1.557,53) y Ia toma de decisiones ($ 1 .44g,26), en
cambio el registro contable y la elaboración de Estados hnancieros es la actividad que menos recursos
consumen ($159,23 y $160,21, respectivamente). Si tomamos estas últimas y el número de registros
(presentados como asientos), se obtendría e[ costo de registrar cada operación o quizá nos interese
conocer el costo de emitir cada Estado financiero; para ello, concretamente, tomemos el costo de la
actividad relacionada con Ia elaboración de Estados financieros, es decir $160,21 y dividámoslo entre
dos estados contables: tendremos como resultado que a la empresa le cuesta $g0,10 cada uno, y así por
el estilo se podrían definir valores indiüduales por producto objetivo que se obtiene de cada a«ividad.
Por otra pane, si alguna actividad reporta un costo alto y no satisface las expectativas de [a gerencia,
erttonces se podría pensar en tercerizarla o modificar las tareas, con el fin de hacerla más e6caz y, si es
convenientg hasta se puede pensar en suprimirla.
Se recomienda a los lectores que desean ampliar el tema y uso del modelo ABC, consultar el libro
contabililrttl tle costos y haramientns paru la tonta de decbíones, capÍtulo 7, del mismo auto¡.
Gastos operacionales consütuyen los consumos de bienes y servicios que directamente impulsan
la generación de las ¡entas operacionales y conüibuyen a viabilizar la gestión empresarial.
Entre las principales cuentas tenemos: sueldos, comisiones a vendedores/cobradores; seguros; im-
puestos/ tasas y contribuciones; honorarios; depreciaciones de activos fijos; viáticos, y publicidad
y
propaganda.
Para que una partida de gasto sea considerada bajo este título, debe cumplir requisitos especíñcos
como:
Vinculación directa con la generación de rentas operacionales.
a Recurrentg es decir el uso, consumo o uülización continuo.
Indispensablg es decir infaltable, a su vez debe ser controlable con el fin de que el impacto sea el
menor posible.
Sueldos
EI sueldo se estipulará libremente, pero en ningún caso podrá ser inferior al establecido como mínimo {irlli/¡¡r'¡r
uniñcado (SMU).
Los contratos de trabaio pueden ser escritos o verbales, y se celebrarán de acuerdo con los siguientes
parámetros.
. Duración de la iomada de trabaio: la iornada miíxima de trabajo será de I horas diarias, que DENOI
no exceda de 40 a la semana. La jomada normal irá de las 6h00 a las 19h00; si estuviera ente NAc,!
tas 19h00 y 6h00 del dÍa siguiente, se considerará iomada noctuma y se
pagará con 25% de
5übsidi0
recarSo. fam¡¡¡al-
. plazos para el pago de los sueldos: los sueldos se pagarán mensualmente; sin embargo, por
funcionilidad, incentivo al personal o acuerdo entre las partes, se pueden hacer en periodos nás
cortos (quincenas).
o Salario mínimo unificado (SMU): mediante resolución del Ministerio respectivo se va fijando Aporte
patro ni,.
anualmente el SMU. A enero del 2011 se fijó en $264 para los trabaiadores en general, asimismo se
revisaron los salarios mínimos de otros sectores ocupacionales como aprendices, servicio doméstico,
índice inflacionario
uabajadores agrícolas, etc. El SMU se va indexando anualmente en función del
o según consenso entre empresarios, uabaiadores y el gobierno, quien dirime en
caso de conflictos.
por ianto, queridos le«ores, los inüto a averiguar al inicio de cada año en cuánto queda el salario
mínimo para que estén en capacidad de resolver cualquier eiemplo sobre sueldos y salarios.
Aporte
personall
. Fiiación del sueldo básico: según el cargo y la función que desempeñe el trabaiador, la ley ha
deberá percibir
establecido una tabla sectorial, en la cual se estipulan los salarios que el empleado
por concepto de sueldo básico6.
oecim.
cuenta sueldos. Regisua las erogaciones realizadas u obligaciones contraídas (por el em- sueldo
pleador), en pago a la labor que realizan sus sewidores, segrin las condiciones del contrato
de trabaio previamente establecido.
Benefrcíos y prestaciones socialis. RegisUa aquellos comPonentes salariales adicionales y
accesorios ; que tiene derecho, ya sea por mandato legal o por acuerdo mutuo entre el traba-
horas a la Fecha de pa8o si es hasta las 24h00, Forma pafte del ¡nSreso gravalllrl
Horas 4 horas en un 12
i , , ¡il;¡¡l¡,i
ftr i!
¡ Itr,
["..
6 Estos yalcres pueden cambiar, en caso de que la autoridad laboral'asÍ lo determirls'
l-
Estado de Resultados {pérdidas y ganarrcias) 3m
coN AL
N,4ensual i\,4ensual Conjuntamente Cantidad defin¡da por . Rec¡ben los Servidores que ten8an
con el sueldo mutuo acLrerdo por cafgas familiares
cada carga familiar . sefia en contratos colecuvos
(hijos menores de'18 . Fom]a parte del ingreso Sravable.
años y cónw8e, si no
trabaia).
Primer día del último riia del Hasta eidía Del sBU + otros . Tienen derecho todos los servidores
I 1
mes mes I 15 del Ines inSresos normales. aflliados Qle laboran en ¡elación de
] siguiente se se aplicará 11,1570 + dependencia.
debe enviar al 1% de rEcE y secap. . El porcentale ind¡carlo es diierente
rEss Art. 159, Iey del IESS. para los servrclores del sector público,
autónomos or8anizados y otios Srlrpos
0cupaclonales.
. No iorma parte de ingreso gravable.
Prim-ór dia del úhimo día del Hasta el día Del SBU + ¡ngresos . Tienen derecho todos los servidores
mes mes 15 delmes normales se aplicúré áfiliados que laboran en relación de
siguiente se 9,35%. dependencia.
ldebe enviar al Art. 159, ley del IESS. . constitLry€ deducc¡ón a efectos
|ESS Se retiene de los tributariog.
I haberes del servidor.
I 1 dic. 200x-1 30 n0v 200x 24 dic. 200X Doceava parte . Recibe todo servidor que labora en
de los irgrescs relación de dependencia, en proporcón
normales percibidos al t¡empo de trabaio
t por el traliépdo, . Creádó en 19ó2.
en los térnrinos del . No íorma parte de los ¡n8resos
Art. 94, Códi8o del gravabies.
Trabaio.
Proporc¡onal,
en caso de
interrupción laboral.
rto l agosto 31 julio 200x 15 agosto 2mX Un S¡\,fVU: $2ó4,00 . Recibe todo servidor que labora en
200x-1 (Sierral al 2011. Art. 113, relac¡on de oependencia, en proporciÓn
Ccdigo del Trabajo ¿l ti¿mpo de trabaio.
Proporcional, . Creado en 19ó8.
l marzo 28 iebrero 15 n Éü0 en casc de . flo Íorma parte de los ingresos Sra,rables
200x.1 2@X'1 2mx (ccsta) interrupción laboral
de Primer día último día del 30 sep. 2mX Doceava parte de Todo ab¿jador que ha prestado sus
del mes mes Conjuntamente lo percibido por el servicios a un ni3no empleador por un
con el sueldo trabajador comü per¡odc superior a un añ0.
inBresos normales!, Creado en 1938.
calculado en los N0 forma parte del rngreso gravado para
términos delArt.94. efectos tributarios.
Código dei Tralrajc. A paftjr de agosto del 2009, pueden
Proporcional, rÉcibir directamente del empieador a
en caso de lr?vés del rol de pa8os.
intÉil'r.rpciórr 16búí61.
Contittitt
constitu),e costo p¿ua la empresa, pues es el apone de tad¿ ¿6li.rdo para complerar Ja Lor,iznciór) mcrrsudl mitilllta
rida por el tESS
os nofmales: SlvlW (salario mi]inl,) vital unifitado) + lloras txtras, Comisic¡ucs,i c,-ralquier oua bonilicación
antnt¿
ta. 2OriX a,lo presente; 20OX-.1 año ar[erio[ 2OOX ri ¡rio
= = = ¡jg¡¡i€r¡re.
304 Ccntabiliclad general
Datos
adicio"
Conti aciótt
Notas:
. Elvalo
EIEMPLO página
. EI SM\'
Elaborarconlossiguientesdatosrolesdepagosyeldeprovisionesdebeneficiosyprestacionesdela propu'
Empresa Comercial XYZ. . Cualq
4.$20 300
485,00 12150%) 300 50,00 0 cargo, e
A
0*$20 700 al Salaiio '
0 180 100,00
830,00
C
0 0 3.$20
472,N 15 (100%) Horrs¿rlri¡s.,
C
adicionales
trabaiadores están añliados al IESS desde hace un año y nadie uabaja más de cinco
fodor tor
extras del Sr. A fueron laboradas en dÍas ordinarios (500/o de recargo) y C en dÍas fes-
ilr1"rm
t úvos'
púa $20,00 por cada carga en concepto de Subsidro Familiar.
l.
INGRESOS DESCUENTOS Y RETENCIONES
A paSar
$eld0 Horas sub
comis¡ones Suma
Fondo tEss hpue§to' neter
Antic¡pos Suma
básico extñ¡s Fliar reserva per§onal Reota lud¡ciales
c
472 59,00 ú 0 591,m úa r( 55,2ó 0 0 s5,2ó 584,S
lotái 2257 9s,38 180 740 3.272,§ 2nl0 m5.97 19,72 r50 r2m 1.675,69 1.8ó9,39
Notas:
' Elvalordel impuesto a la renta se calculó con la tabla vigente en el 2010, verdesarrollo en la siguiente
página.
t El SMVU utilizado en este caso es de $276,00 que es el ralor que el Gobiemo está manejando como
propuesta y, por tanto, está discutiéndose con los empresarios y gmpos sindicales.
rt t Cualquier cambio futuro debe implicar modificar los cálculos y registros.
(
I
r\I
.t
Qilculo de los sueldos
1 lio'¿¡
e.r'lnrs.
Para calcular las horas ext¡as tome el salario de cada trabajadoL y divida enue 240, el resultado
.:
lePreseu¡a el sueldo por cada hola, a este resultado multipiique; según ronespónda, por 1,5 veces si fa .-
306 Contabilidacl general
hora extla fue laborada en días ordinarios o por 2 veces si la hora se ejecutó en días festivos, q ¿,T 1,,
que debe multipllq¡si TIEI,,
madrugadas de los dÍas ordinarios. El resultado es el valor de cada hora eñra
por el número de horas laboradas en esta modalidad' ftabalau
La fórmula
Rol de p3'
Hora extra = (SBi2aO)-(1+ recargo)*(No. horas extras)
Utilrrlade"
0r0s con
EJEMPLO
componente obligatorio que deben pagar a los empleados por cada car8a familiar,
Subsíliofmilur. Es aquel
Ffacclor,
elvalor del subsidio por cada uno se establecerá de mutuo acuerdo entre las partes o segin el co[trato
colectivo vigente. Elemplo: Sr' C declara 3 cargas x $20 = $60,00
Inpuan abRnu.Es obligación del empleador actuar como agente de retención del
Impuesto a la Rentr
,obr. ,.*un.rr.iones de su personal, el cálculo se hace a inicios de año (con los datos del rol de
pagos
Deducc
y
de enero). Se suman todos los componentes salariales del rol de pagos alSun componente
del rol
Aporte:
de provisiones y se proyectan para el año (acto de anualizar), se excluyen el fondo de
reserva y aportt
iecibir en el mes de abril; de este monto se resta el valor anual de los aportes personales al IESS
y los
:'
gastos personales presupuestados por cada trabajador. Sobre el valor neto que se le denomina
bas¿ Tabla
írponibl. r. uptica la tabla del lR que esté vigente en el año correspondiente, del resultado sc corrstittryt
Fr¿cció
el impr.sto a iu Renta provisionai crusado; divide entre 12 con el fin de conocer el vrlor del
éste se Fracció-
;!+
\hr'
)'sr'
()lr-r
br'.,
.L
i
Estado de Resultados (pérdidas y ganancias) 3ll7
EIEMPLO
Señor A
fÉbaiador
Gravados Mes pof lmporte anual
t tid a des del año recede nte q recl b rá en el pre SC nte (su puesto ) 500,00
U
(supuesto)
0t r0s como raciones, sobresueldos, etc. 25 12 300,00
Suma 11.ó1ó.5ó
Dedu cci0nes
Ca stos
personales - Presupuesto que debe preparar eltraba 0r 4.ó00,00
Base imponible ó.005,20
FracciÓn excedente 0 0
lmpuesto a renta causado año 0
lmpuesto renta a retenef por me9 0
Trabaiador Señor B
e
Tabla 2010
Fracción básica
Fracción excedente
1
base
1.350,00
156,12
r
10%
lmpuesto
122,N
75,67
lmpuesto a renta causado año
lmpuesto renta a retenef por mes r rl 197,61
16,47
Décimotercer sueldo. Beneficio cuya provisión se calcula a panirdelvalor total de ingresos del mes,
diüdido entre 12. Ejemplo: Sr. A: $901,38/12 = $75,12.
Décimocuano sueldo. Beneficio que se aprovisiona a partir del SMLI de un trabador general que al
2010 es de $320,00, el cual dividido entre 12 da corno resultado ia provisión mensual de $26,67,
por cada empleado.
a
Aporte patronal. Se toma el valor de los ingresos de cada uno de los empleados y se mulüplica por
12,t50 .
Vacaciones. B el beneficio que se aprovisiona por cada trabajador tomando el rralor del ingeso imponible
se
.]- diüde enüe 24 (que son las quincenas que tiene un año). Ejemplo: el *. C: $591124 = $24,62.
Ot¡os. Si la empresa estableciera beneficios periódicos anuales se procederá conforme al acuerdo so-
bre rnonto yperiodicidad de dicho beneficio,-en todo iaso debe constar en el rol de provisiones.
308 Contabiliclacl general Y l
Notas (,tlnt¡rll
. lngresos imponibles = Sueldos + Horas ext¡as + Comisiones + Recargo nocturno + Subsidio familiar
+ Otros que perciba en forma permanente. ¡
r Este ejemplo se desanolla con datos vigentes a diciembre del 2010, con el propósito de maneiar n
conceptos. Las cifras que constan en los roles se actualizarán a medida que se vayan modificando
los costos de los componentes remunerativos.
. Esta edición se rerminó de a«ualizar en diciembre/2O10, por lo tanto el SMU de $276,00 es aquel L
que se está gestionando desde las esferas gubemamentales; si en el transcurso de los meses se ¡.¡¡.
difica esta cifra será menester cambiar el SMW y por tanto el 144 y otros relacionados. Al 6nd
conju r'
'
Registro contable:
t lna de
cada vr''
FECHA CUENTA PARCIAL DEBE HABER
rr 'i
212,70
31/01t2Cf.X GASTO FONDO RESERVA Elll
GASTO SUEI¡OS Y SALARIOS 2.257,ñ
L¡s vcl.
GASTO HORAS EKTRAS 95,38
¡l vent'
GASTO COMISIONES 740,m (lorno'
GASTO SUBSIDIO FAM¡LIAR 180,00
lr
BANCOS 1.8ó9,39
Decrmocuarto 92,m
lcquie,
Las empresas cuentan en su organización con el Depanamento de Ventas y Cobranzas,
y al ¡decri¡,
p.rronul que labora en él se les suele pagar sus remuneraciones baio el sistema de sueldo base l:rtc ci.
más comisiones; este último rubro se calcula en función del monto de las ventas o cobranzrs, (.r, '
,ttir-,.
l
l.
Estarlo oEffesutp&s (péiclidas y gananclas) 3t0
DEBITA ACREDI]A
,1
1
Por el reconocimiento y pago de comisiones sobre Por correcc¡ón de errores y al cierre del ejercicio
rel
ventas o cobranzas efectuadas económico anual
l0-
¡l frn de mes, una vez que se haya calculado el porcentaje correspondiente a las comisiones, se liquidarán
conjuntamente con el sueldo básico.
Una de las bases de cálculo para el pago de este beneficio generalmente la constifuyen las ventas de
cada vendedor multiplicadas por un 0/o acordado, segun el siguiente ejemplo:
EJEMPLO
Las ventas totales del mes de enero del 200X de la empresa La Gaviota ascienden a
$ 12.459,00; de éstas,
¿l vendedor "A" le corresponden $4.500,00, al vendedor '8", $3.700,00, y al vendedor "C', $4.259,00.
Como las comisiones acordadas son de 5010, entonces el valor a disübui¡ será: $622,95.
A 4.500,00 225,40
3.700,00 185,00
C ¿ ?5q rn 5 212,95
SUMA q
12.459 ,00 622,95
Los valores calculados se registrarán en el Rol de pagos respectivo, como parte de los ingresos
,I normales.
I kprnhgal.Para efeoos dc calcular Ios beneficios y prestaciones sociales, las comisiones se deben agregar
.L-
al sueldo fljo, y sobre esra sumaroria se realizarán los cálculos de dichos beneficios.
I
I
Por situaciones propias de uabajo, determinados trabajadores deben trasladarse temporalmente
I
a lugares distintos al de su residencia habitual para ormplir sus actividades.
I
Cuando esto sucede, la empresa está en la obligación de reconocer yalores que permitan al trabajador
l cubrir los gastos de estadÍa, alimentación, transpone, etc., mientras dure la comisión.
Ahora bien, elasunto está en buscar una fórmula que permita establecer el valor-dÍa que él empleado
: requerirá para satisfacer estos gastos. Considerando que no todos los lugares y no todai las personas
tequieren de una cantidad estándar para poder subsistir, la fórmula estará dada por una combinación
adecuada..de factqrcs como costo de vida, actividad por reqlizar, ubicación .geográfica,3dlstancia,- etc.
Esteconépto, para quien recibe, no son ingresos uibutablg.s.
:
Contablemánte es necesario abrir una cuenta bajo laüenominación 'Gastos de viaje'ef, donde
anotamos los pagos efectuados con este propósito y se cerigrá igual que todos los gasros al.ñnalizai el
añ o.
310 Contabiliciad general
:.' r
lmPue§t -
Seguros lmPuesL-
lmPuesl
Esun acto o contrato mercanül por el cual
ula persona iurídica (compañía de seguros)' a
lmPues'
ilil; ffi; "* d,ia.¿ ¿. dinero, conocido como prima, ¿sumela responsabilid¿¿ t
e§tado normal'
la permanenci4 de ciertas cosas en su
sobre la eiistericia de personas o
-l Honororos
cuenta:
Contablemente se debe registrar en la Son reJ
autóno1
GASTOS DE SEGUROS
.- fi:l[]l*"r,
u"lol dtná*in^ao
de acln
finiquito de seguro.
Publicidad
lmPuestos, asu Y contríbuciones
Panis
Songravámenesdecarácterobligatorio,quelasempresasdebenpagaralosgobiernosna-l
l"t'i;";;;;;;il t
L"vl tamui¿n puede incluirse en esta cuenta
el i varia r
cional, provincial v
conuor e¡r o1sio"::
i ot t lo al ',
pago periódico de tontifíJo"t' t organismos
de
1^111t:YI pon:
produccióncomocomPensaciónacienasgestiones,asistenciatecnicayouossefviclosque
í.iü"rlÑ" t. á wa' qut gtntlalmente es aédito uibutario
"a'yt l¡s cond,. '
como gasto) al
tOpor,
anotará en el Debe los valores pagados (o al menos reconocidos
contablemente, ' Dise¡
MinisteriodeEconomíayFinanzas(porimpuestosquenoseincorporena[costodelbienodelservitio ' lvledi
quecompreopfoduzca;tampocoaquellosimpuestosqueconstituyan«éditotributarioPaÍill.r{mFt§J
conrribuyente), municipios,
de gravímenes.
p.*i"áales y oiras inrtituán.rf.*ttadas por iey ¡rar' '.itobro
.".r,l, a'
tenemos:
Enue la serie de impuestos, tasasry contribuciones' - fi¡nr,,
a pagar anualmente. y prc
o MatrÍcula y patente de comerciantes' 'men!
. Contribución a Ia Superintendencia de Compañías
. lmPuesto al caPital en giro
Estado te Rgsultados (pérdidas y ganancias) .- 3tl
eS tos
a la maticulación de vehículos
a los abonados telefónicos
Lr€s tos
n
úesto Predial
16 a Ia salida de divisas
DEBITA ACREDfIA
os pagos realizados o Por as obligaciones Por corrección de errores y al cierre del ejercicio
POr
F con traídas,
por servicios profes¡onales recib¡dos económico anual.
DEBITA ACREDITA
Mensualmente, por valores estimados de desgaste Por corrección de errores y al cierre del ejerc¡cio
de act¡vos tanS¡bles económico anual.
y propaganda
endo del concepto de gasto, y en la medida en que éste sea controlado, los resultados
arán positiva o negativamente; en este sentido, un rubro de real significación para afirmar
anterior es el de la publicidad y propaganda. En efecto, a una publicidad idónea le corres-
derá un aumento en las ventas, y con ello la posibilidad de utilidades más signifrcativas.
DEBITA ACREDITA
Al momento de pagar o recibir los serviciosde puplicidad
y propaganda contratados, con elfin de d¡fund¡r deb¡da-
Por,corrección de errores y al cierre del ejercicio i'
económ¡co anual.
mente las mercaderías o servicios o bjeto de comercio.
312 Contabiliclad general
evinrse;.
O
I
PeISOI
efeauando á for¡¡. anual el aprovisionamiento de cuentas incobrables potenciales. El movimirq¡
contable será: Lltilidut t
Apropiai
Descuentos financieros en compras y uentas
Cuand,'
que la i"
cuando el pago de factuns pmdientes pot compnventa de bimes y sewicios se r-ealiza
antes
a través
de la feclra de|vencimimto, es posible que se acuerde un porcentaie de descuento, fnttruierc,ya
inversión suPuesl(
que, en esencia se asemeia al rendimimto que produce el efectivo colocado en alguna
l,os r
financiera.
y el frstr
s' reconoce
Contablementg se ueva un registro individual; si el descuento fue concedido en una compra, Una SOr ,
una renta, y si se concedió en una venta, se considera un gasto para la empresa. Por
lO expt!€sto' estos
racionales. - n)cr
Estaclo cle Res¡rltados (pérclidas y ganancias) ' 3r3
no operacionales
ficarán como Bastos no opüaciondles todos aquellos consumos, usos o utilizaciones de bienes
para la gestión empresarial; por:eiemplo,
ios que, siendo necesarios, no serÍan indispensables
de publicidad de productos posicionados o gastos de cuentas incobrables, cuando la política
"al contado'y sólo se suelen conceder créditos esporádicamente, también se podrán
lteA tas es
pérdidas eventuales y esporádicas, los desembolsos o el deterioro de activos que pudieran
ide rar las
rse; por ejemplo, multas por retrasos o infracciones tributarias, o donaciones y ayldas a empresas
eIsonas
el resultado neto obtenido por e1 desanollo tanto de las actividades operacionales o regu-
a
Es
lares, como de aquellas que son periódicas.
Siel resultado es positivo, o sea una utilidad, participarán de ésta los trabajadores en porcentajes que se
resultado es una pérdida, simplemente ésta se incrementará a la obtenida
erplicarán más adelante. Si el
en años anteriores.
Obietivo 5
0
Apropiaciones de utilidades
Cuando una empresa ha sido exitosa, gracias a un trabajo persistente, honrado e inteligente de todos los
que la integran y en especial de su "líder", el gerente (puede ser a su vez el propietario), la contabilidad
a t¡avés del estado de pádidas y ganancias demostrará esta realidad que satisfará a muchos y-, por
{ supuesto, redundará en beneficio del país.
f Los que sin ser accionistas o dueños participan directamente de las utilidades, son los trabaiadores
y el fisco; los primeros en un interesante 15o/o, y el ñsco de un porcentaje (0/o) que dependerá de si es
una sociedad o una empresa de propiedad individual, conforme se explica más adelante.
6
UI
Participación cle los uabaladores
Benefrcio que llega a los trabaiadores y sus familiares directos que laboran en las empresas privadas que
declaren utilidades contables, sean sociedades o empresas unipersonales.
t del
EI porcentaje es el 150/o
1070 que se ha de calcular en función del tiempo laborado du¡ante el año al que se refie¡en las
utilída.des; el tiempo será medido en meses u horas trabajadas, según sea más lus(o.
5oz'o que se calcula en función del tiempo y del número de cargas fa¡niliares, o sea cón¡rge e hijos
menores de 1& años o rnal,ores si tienen deficiencias ffsicas o mentaies. Se esmblecen cieras precisiones
314 Contabilidad general ,¡-
I
al respecto; por eiemplo, si una carga familiar se leconoce o se desprende en meses interme¿¡o,0.,
año, se computará para el año completo. Un hifo -carga familial- puede ser beneficiario del 590 ¿¡
los dos progenitores si laboran incluso en la misma empresa. El cónyuge también será beneñciano
[;
--t
aún si labora en otra emPlesa. .__t
l,
EJEMPLO it
,:,
Supóngase que la empresa El Refugio S.A., a través del Estado de Resultados, dedara $12.678,00 de
"r
utilidaá contable y que las estadísticas a«ualizadas del personal, a diciembre del 200X, indican: L-
;-
No. Hofas
Nombre No. Ca8as L
laboradas
A 2.016 5
L
B 1.234 3
l,
C 2.016 0
D 234 2
E 45ó 2
b) R,
F 1.816 1
G /-|.llt) 0
H 34ó 4
suman 10.194 17
Se pide:
a) Preparar los roles de pago de este beneficio.
bl Regisrrar la obligación de la empresa al 31.llzl2ooxy el pago realizado el 151041200x+l
a) Roles de pago
i
I
Estaclo de Resultacios (pérdidas y ganancias) 315
c 2.416 0l 0 0,03440994
G 2.Oft 0 0 0,03440994
b) Registros
tsANCOS 1.901,70
Al fisco también le corresponde por derecho participar en las utilidades de las empresas del se«or
privado, ya sean los propietarios personas naturales o jurídicas. Esta participación en concepto de
impuesto a la renta la exigirá siempre que éstos hayan obtenido beneficios, de lo contrario, esperará
que a futuro esto ocur¡a. Para ello también debe coadyuvar ofreciencio seguridad y ambiente propicio
para que se puedan desarrollar las actividades económicas de manera planifrcada y en paz.
Una.rez aprobado cl cóCigo de la producción, Ias tarifas del impuesto a [a renta para el2011 se apli-
carán de acuerdo con el carácter de las sociedades, si éstas son de hecho o derecho, o si son empresas
unipersonales.
En el caso de las sociedades de hecho o derecho, el 24o/o (ñ11), 23ok (2012),22o/o (2U'3) que
se calcula sobrela base imponible que se obtiene luego de efeqruar la Conciliación tt'ibuttria, pueden
beneficiarse además de una tarifa reducida del 150/o siempre (ue los accionistas decidan reinvenir de
manera produ«iva el monto miirimo permitido. Respecto a esta opción, el rgglamento- de LORfl
la
3.16 Contabilidad general
I
uige que la reinversión será en bienes productivos nuevos y conservación del medio
qml¡qn1,,
t Su' lor lo vts
ademiás el proceso adminisuativo-iurídico de capitalización concluya
denuo del siguien" ; sociedad'
Nota
Regislro
Al 2010 la tarifavigente es del 250lo; los eiemplos planteados para determinar el impuesto a Ia v¿¡¡,
causado utilizarán este Porcenta)e
31i1'
EIEMPLO
Ia misma empresa El Refugio S.A. debe calcular, registrary pagar el impuesto a la renta del200X. Entonces
procede a ¡ealizar Ia conciliación tributaria, por cuanto casi siempre suelen incluirse.en los registros y,
furPresrrs'
por tanro, en el estado de P y G, renms que están exentas y gastos que no son deducibles.
para este ejemplo, se supone que dentro de las cuentas de resultados se reconocen tentas exenhs por [,n este c
s¡n reinversión
Tarifa 25% - ¡mpu esto renta causado 3.135,33
para definir Ia cantidad miíxima permitida para reinversión sobre la cual se aplica la ta¡ifa del l5% se
Donde,
I
l.
Estado de Resultados (pérdidas y ganancias) tI7
.¡e por lo l'rsto, si existe un ahor¡o de $755,60 en el valor del impuesto a la renta que debe satisfacer la
sociedad'
si se acogen a la reinversión de utilidades
flegstro,
a
31l12l2NX UTILIDADES DEL E]ERCICIO 2.379,73
En este caso, se aplica la tabla del impuesto a la renta de las personas naturales que se ha venido expli-
1t
cando y aplicando en los ejercicios anteriores.
El impuesto a la renta causado por la empresa, suponiendo que fuera propiedad del señor fuan Pé-
r¿, se calcula de idéntica forma hasta llegar a determinar Ia base imponible generando dos cambios
importantes:
. Se deben induir deducciones adicionales por gastos personales de vivienda, medicinas, educación y
vestuario que puede llegar a un valor que no supere el 1,3 veces la fracción desgravada del impuesto
a la renta o el 50o/ó de los ingresos gravadoq el que sea menor.
. El uso de la tabla progresiva.
CONCEPTOS IMPORTE
Menos
Participación trabajadores 1.n1,70
Rentas exentas (85%) 2.125,00
,SE Pérdidas tributarias años pasados
Menos
Por lo visto, esta empresa unipersonal en este periodo no causa impuesto a la renta. Cn¡til¡t¡¿c¡'
En empresas de este üpo no es aplicable Ia reducción de la tarifa del impuesto en caso de que
el Él
dueño desee reinvertir sus utilidades.
Cierre de ruentas
Consütuyen los úlümos registros en los libros de la empresa (Diario y Mayor), que se realizan
con el frn de cerr¿r las cuentas de rentas, costos y g:lstos del periodo, determinan el resultado
económico (utilidad o pérdida), y registran las obligaciones con los t¡abaiadores (participación
en utilidades) y con el Gobiemo (lmpuesto a la Renta).
Para hacerlo, es aconsejableutilizar una cuenta transitoria llamada Resumen de Pérdidas y Canancias, Er.
que registrará en el Debe todos los valores de gastos, y en el Haber, los correspondientes a rentas; de
Registre
esta manera, todos estos rubros se cienan y únicamente queda abierta la cuenta temporal. "Resumen
(conuib
Pyc'i
durante
El saldo que presente la cuenta Resumen de Pérdidas y Ganancias denota el resultado del periodo,
1. Pag,.
por tanto, se traslada este valor a la respectiva cuenta de uülidad o pádida, procedimiento que auto.
2. Pag,.
máticamente cierra esta cuenta uansitoria.
che.
3. Pag
EIEMPLO SOBRE CIERRE DE REÑTAS Y GASTOS 4. PaB
cor
La empresa comercial Modelo S.A. presenta los siguientes rubros de rentas y gastos, con el fin de que
5. Reg'
se registren los asientos de ciene y se determine el resultado del periodo:
Se util..
Gasto sueldos $1.250,00
Retenc
Gasto arriendos 900,m
Gastos bancar¡os 125,m
util¡dad bruta en ventas 3.5ó0,00
-t
2V
lntereses Sanados 125,00
200x-12-31 X
GASTO SUELDOS
2.275,N
1.250,C0 I
-1
I
I
a'_
UNLIDAD BRUTA EN VENTAS 3.5ó0,00 l
-l
l
U
¡uoción
-x-
RESUMEN DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 1.410,m
Regisue en el
libro Diario las siguientes operaciones que realiza la empresa comercial El Triunfo
i.Jn,ribry..r,. ordinario) que se dedica a la compra y venta de mercaderías gravadas con 120lo del IVA
que haya lugar.
;urante enero del 200X. Previo el pago, proceda a la retención de los impuestos a
pagó servicios de seguridad y vigilancia a la empresa Seguritec, por $245,00 más IVA, con cheque.
l.
2. Pagó servicios de publicidad del mes a Publicidad Tobar Cía. Ltda., por $450,00 más IVA, con
cheque.
3. Pagó sewicios básicos (agua potable), por $ 124,00.
4. Pagó honorarios Profesionales, $600 más IVA, con cheque a persona natural no obligada a llevar
contabilidad.
5. Registrar la depreciación de activos ñios, por $345,00.
Se utiliza la tabta de retención vigente. En el CD de este libro podremos ver más eiemplos con la
Retención en la Fuente del Impuesto a Ia Renta.
200x-Enero X
BANCOS 269,50
BANCOS 495,00
BANCOS 122,16
Co¡tti'rrit:t
320 Contabilidad general
.r
ConLinultción
I
Crr¡¡¡ir¡tt¡t¡¡t
-x-
GASTO HONORARIOS PROFES¡ONALES ó00,00
Resr
Pré:
EIERCICIO PARA EIABORAR tOS ESTA'DOS FINANCIEROS
GAS.
A continuación se presentan las cuentas del balance de comprobación ajustado de [a empresa comercial Eqr.
Galaxia S.A., con las cuales se deben elaborar el Estado de Resultados y el Estado de situación al 3l de Det.
diciembre del 200X.
Procedimiento a seguir: ANL
- Identificar las cuentas de rentas y gastos, para elaborar el Estado de Resultados, manteniendo la AN
estructura estudiada.
ln8
- ldentificar las cuentas de activo, pasivo y patrimonio que intervendrán en el Balance general, clasi-
lntr
ficar las partidas segrin el formato usado en Ecuador.
Bar
Cai
EMPRESA COMERCIAL GALAXIA S.A.
_ DO'
BALANCE DE COMPROBACIÓN USDS
A 31 DE DICIEMBRE DEL 2OOX Ca'
Ga'
CUENTAS DEBE HABER
Arn
Seguros prepagados 2.450,m
Rú<
lnversiones permanentes financieras a corto plazo 8 500,00
2.35ú,00
utilidades retenidas en eiercicios anter¡0res G,,,
15 ó20,00
lnventario de mercaderias G.rl
12.300,00
Costo de ventas '.1 €fJ
2 360,00
l
Nl uebles y enseres
3 900,00
¡-
certif icación ISO-?000-201 0 i 'J,l
u¿ción
Üítttt
EMPRESA COMERCIAL GALAXIA S.A.
BATANCE DE COMPROBACIÓN - USD§
A 31 DE DICIEMERE DEL 2OOX
Am0 rti I AC 0n a C U
Íl u la d a s0- 9000- 2A 0 1.850,00
ó35,00
AnticiPo IRF reten ido
1.115,00
tRt retenido Por Pagar
provisión inventarios obsoletos ó50,00
3.5m,00
Donaciones de caPital
4.850,00
Antic¡Po de clientes
3.ó25,00
Ap orte futuras caPitalizaciones
1.3m,00
Reserva legal
préstamo bancario a larSo Plazo 3.000,00
Bancos 18.ó59,m
caja 12.ó50,m
Vehículos 8 500,00
ventas 26.9U,ffi
Continúa
322 Contabiliclad general
Cont'¡nu\ción Nota
que lodos los gastos son deducibles y los ingresos son gravados, de lo contrario debe
asufne
a efectos de calcular el 15% de participación y el Impuesto a la renta.
concl liarse propia de su gestión, la eÍlpresa suele obtener cierto tipo de " Sananclas espeoa-
ás dela utilidad
Adem porsus excelentes relaciones
f su exl stencia misma, porsu posicionamiento en el mercado, o
les" Po
con el
entorn o. Estas coyrnturas propician la presencia de utilidades que afectan direclamente la
n financiera incrementando elvalor de sus Activos y, en contrapanida, el Patrimonio. Estos
situaclo
casos 5o
n, entre otros, revaluación de propiedades e inrrersiones; donaciones en bienes de larga
recios superiores al valo¡ nominal al vender acciones nuevas. Las NIIF recomiendan
duración Y P
estos valores se presenten al pie del Estado de Resultados tradicional, lo que da lugar al
q ue todos
Es tado
de Res ultados Integral, que en este libro se presentará en detalle en el Capítulo VI.
obtenido en el Estado de resultados, las cuentas de Participación e lmpuestos, y
Con el resultado
del Aoivo, Pasivo y Patrimonio, se procede a elaborar el Balance general, así:
hs cuentas
77.013,00
ACTlvo
CORRIENTE
12.ó50,00
Caja
100,00
caja ch¡ca
Eancos 18.ó59,00
i-
Anticipo a oroveedores 1.540,00
OTROS NO CORRIENTES
ConLinúd
3U Contabilidad general
Continuación
(1.850,00)
I ¿h
(-) AmortizaciÓn cenificación lso 2.050,00
Cq
Gastos de investigación y desarrollo 2.4m,00
(1.100,00) 1.3m,m
H Amortiz. acumulada Sastos de desarrollo investi8aciÓn
lnversión permanente en acciones 5.000,00
98ó,00
I 2.ü
Benef¡cios soc¡ales por pagar I el
'15% participación trabaiadores por pagar 1.534,50 I
vA ventas 9ó0,00
3 000,m 4
NO CORRIENTE
ll
Préstamo bancario a larBo plazo 3.000,m
PATRIMONIO
(Firma) (Firma)
Gerente Contador 8
-¡.
Estado cle Resr.lltados (pérclidas y ganancias) 325
t-uest!onario de evalua(ión
z. ¿El Estado de Resultados nos informa sobre el monto razonable de la Utilidad o Pérdida del
eiercicio?
Ve¡dadero
Falso
3. ¿Las rentas no operacionales son aquellas obtenidas por las actividades del giro normal del
negocio?
Verdadero
Falso
5. ¿Para que un gasto sea considerado deducible a efectos tributarios, basta que se tmga el
documento debidamente emiüdo? Si la respuesta es negaüva, indique qué otras condiciones
debe reunir para ser deducible.
Verdadero
Falso
Lisle o complete.
¡l
10. ¿Qué ventaias presenta el sistema para valorar y controlar el inventario de mercaderÍas I
denominado "permanente"? nt
-ll
i
il. ¿Enquépartedel Estado de Resultados se ubican los descuentos financieros porpronto pago
en compras o ventas y por qué? l
.l
i
12. ¿Qué ventajas tiene para la empresa utilizar tarietas kárdex para el control de sus
I
mercaderÍas?
I
¡
7
13. Si la utitidad del ejercicio antes de impuestos y participaciones de Ia empresa X fue de
I
$12.560,00, calcule el valor de la participación de trabajadores y el Impuesto a l¡ renh
t
empresarial. Suponga que todas las rentas son gravables y los gastos son deducibles.
:
I
I
14. Explique cómo se podrían calcular y asignar las comisiones a vendedotes. Dé un ejemplo. ,
I
I
15 ¿La pérdida del ejercicio se produce cuando los gastos y costos son menores a las rentas¿ {
{
I
I
16. ¿Qué rubros integran la remuneración mensual que percibe un trabaiador en relación de
dependencia?
I
!
I
I
17, ¿Cómo se calcula el valor de la hora extra laborada en días feriados? Dé un ejemplt-'.
{
1
{
18. ¿Porqué razón se realizan loscálculosyse registran mensualmente los gastos polpresl. "i'..úes, T
19. lvlencione cinco ingresos de los trabaiadores que estén suieto-c al pago de Impuesto ¡ i,i .¡l.ira
i
L
Estaclo de Resultados (pérdidas y ganancias) 327
tres rubros que signifrquen rentas no operacionaies para una empresa de servicios
20. Mencione
de mantenimiento de computadoras.
21. Mencione tres gastos no operacionales para una presa que comercializa artÍculos de
primera necesidad.
22. Indique diez rubros de gastos operaüvos para una mpresa de servicios de lavandería y
planchado.
24. ¿En qué se«or del Balance general se ubica la util del ejercicio?
25. ¿En qué se«or del Balance general se ubican la p n de los trabajadores y el Impuesto
a la renta y por qué?
i
INP
vl I
Quer
Po¡ -r
idót ,
cu.ll
l
los
I
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y lriH
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S legít¡
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lnducción nelaáón de los Prcpl
en l.
Objetii,r. o general origéh y clases de enlf I
Cuesfionario de d
2.F
rr
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3. ,t
¡.
4.
l).
PR¡.
[.ls ¡
aP'ie
de in
lil t
Estados EvolLrción ciel patrimonio y SLrperávit 320
CCIÓN
lector:
o hasta aquí usted puede apreciar las bo hdades dl la contabilidad, pues además de ser el medio
ara dejar huella escrita de todo lo que oo¡Ire en una empresa, evidenciando los cambios ctanti-
de la organización, es la generadora de controles seguros sobre quiénes testionan y custodian
rsos y, por tanto, los riesgos de malos usos se disninuyet-, notablemente. Sin embargo,
quizá lo
que va fluyendo día a día desde los repones e informes económicos
levante es la rica información
y precisa infor-
tanos y cada mes por medio de estados financieros (balances). Con esta oponuna
gerencia puede tomar las mejores decisiones que le conduzcan a la excelencia y, por ende al odto
rnico, con lo cual se garantiza su permanencia en el tiempo. Mas aún ahora, como se ha venido
cando, el reconocimiento de los hechos, la valoración y
presentación de las partidas han de observar
oriamente las normas intemacionales que permiten transparentar y mejorar la calidad de la infor-
¡, aseggrando que los datos refleien [a verdadera situación financiera y patrimonial de Ia empresa
[n este capírulo se aborda un tema trascendente y de interés, no sólo para la gerencia sino especial-
te para Ios propietarios (dueño, socios, copropietarios, accionistas), quienes querán conocet sl su
ión, al aportar el capital o al comprar acciones, está segura y si, además de las utilidades recibidas
hoy, son seguros los beneficios a corto y largo plazo. El informe contable que da respuesta a esta
tima inquietud y que evalúa Ia calidad de inversión que ellos realizaron es el estado de evolución
pauimonio y su antecesor, que es el Estado de superávit de capital-ganacias retenidas
l JETIVO GENERAL
rar los Estados de Evolución del Patrimonio y de superávrt de capital, y determinar su uso gerencial
la toma de decisiones relativas al origen y destino de las utilidades, y la estructura del patrimonio
presarial.
BJETIVOS ESPECíIICOS
fnalizar el estudio de este capítulo, usted estará en capacidad de:
Preparar el Estado de Evolución del pauimonio e interpretar los cambios ocunidos durante el
periodo.
Elaborar el Estado de Superávit-Canancias Retenidas, que incluye los movimientos patrimoniales
producto de "ganancias especiales" obtenidas por su existencia y presencia en el mercado, y com-
prender su imponancia.
Interrelacionar los estados financieros estudiados y reconocer que son una her¡amienta informativa
útil para tomar decisiones.
Identificar las clases de superávit o ganancias patrimoniales y su etecto en el Estado de Resultados
tradicional y en el patnnronio de Ia empresa.
Registrar y aplicar Ias u¡ilidades del periodo actual y periodos anteriores.
REPARANDO EL ESCENARIO
empresarios, en su afán legÍtimo de alcanzar el éxito, en Io económico, personal y profesional,
uestan a una aventura que de inicio genera incertidumbre e inconvenientes por falta de erperiencia,
de información contable o por ausencia de un plan financirto que prevea los inconvenientes a tiempo.
in er,nbargo;.eor:eldeveoir.de lss
.liqppa se+.ansuperar¡jo losp¡$leqp
330 Contabilidad general
cimiento deseados; por supuesto que eslo conlleva un trabaio persistente y sacrificado al tomar cienos Los acii
riesgos inherentes a cualquier inversión y obliga a innovane permanentemente y ser meiores cada dÍa-
p rjoriEria'
EI posicionamiento de la empresa se eüdencia mediante el crecimiento del patrimonio, precisamente u'
plesenta
a partir de las utilidades que no son otra cosa que el resultado de un maneio s6caz y eficiente de lsi s"
¿demás,
recursos y del aprovechamiento de las oportunidades que le hrinda el mercado gracias al buen nornbre En co'
que la empresa irá acreditando día a dÍa. También es fruto de una a«itud responsablg de pensar en el sgbre cul
porvenir de la empresa a largo plazo, para lo cual es importante definir políticas de capitalizaciones d¡ cionamie
reservas, de utilidades, del superávit de capital por reevaluaciones, donaciones, Primas, etc. Concr
El Estado de Evolución del Patrimonio presenta los cambios que se van dando en las distinras pasado ('
''
partidas del patrimonio, y hace referencia al t¡adicional y útil Estado Superávit-Ganancias Retenid6, Si a l¡-
que trata del origen y destino de las utilidades presentes y anteriores y su presencia como enlac€ con el ganancias
Estado de Resultados. clarament
El Estado de Evolución, en coniunto con el de Resultados, es consultado por los accionistas deseosos
de conocer el cómo y el por qué de los cambios en el patrimonio, lo que les permitirá en pelspectiva
IORMA5
inferir la posición de éste en el futu¡o mediante decisiones que en este sentido Pudieran tomar, pen-
sando no sólo en sus intereses personales de hoy, sino en Ia posibilidad de un crecimiento iunto con Horizon
la empresa, que a fin de cuentas es suya.
Obietivo I Ni
'I
preparar el Estado de evolución del patrimonio, e interpretar los carnbios ocurridos durante el
periodo
La NIC 1 deñne las pautas para la preparación de un estado de propósito general que puede ser difundido
ampliamente, denominado Euolución del patrimonio o Cambios en la situación patrimonial. La práctica
contable sugiere la elaboración del estado de propósito específico, denominado Supniwt-Canancia Vertical
retenida, que es el complemento perfecto del Estado de Evolución, pues revela hechos importantes que
afectan las utilidades retenidas y las paflidas del superávit de capital.
Aunque la gerencia dispone de información mediante la lectura del Estado de resultados, Balance
general y Flujo de efeoivo, no cuenta con datos más explícitos sobre el origen, cambios y situación
pudieran proponer al directorio o a la iunta de
fresente de las cuentas patrimoniales, sobre cuya base
accionistas cienas acciones, como:
¡ cc
Ampliar el Patrimonio por medio de aumentos de capital
o Reducirlo mediante adquisiciones de acciones propias o pago de dividendos. Sa'
o Consolidar varias partidas en una sola cuenta, como forma previa a la de capitalizacion de estos
créditos.
Precisamente el Estado de Evolución del Patrimonio es preparado al final del periodo, cca el +
propósito de demosUar objetivamente los cambios ocunidos en las partidas patrimoniales, t_
el origen de dichas modificaciones y la posición actual del capital conublg mejor conocido tL--
como Patrimonio. !!
Las aportaciones de capital, la constitución de reservas, las utilidades retenidas y el superávit'Je ':rpital
refleian ia fuer¡te de ñnanciamiento importante de una empr€§a,
Estados' Evoiución del patrimonio y Superávit ' 33t
'ot'Jn .*".r."cia, el propisito es informar a los accionistas el valor acnral de sus aportes de capital,
y el direc'
*y^ base podrándecidir su ampliación o contracción, o el destino de las utilidades,
-UI. esuatégicos del negocio'
ionr.i.n,o de éstas con_propósitos
-"'óon.ra,.*ante, refrere a las cuentas que conforman el patrimonio, incluidos los resultados del
se
y del presente ejercicio'
-^."do lutilidades retenidas) las utilidades
del Estado de superávit-
'""ii r l. lectura del Estado de Evolución se integran los datos explícitos
toma más relevancia y sus datos ayudarán a comprender
*nl^.i., retenidas, entonces la información
árrr..n,. la situación Patrimonial'
FORMAS DE PRESENTACION
EMPRESA X
ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO. $
DEL AL DEt 2OOX
1 capital
2 Reservas
3 Utilidades retenidas
4 Otros
EMPRESA X
ESTADO DE EVOLUCIÓN DEt PATRIMONIO - §
DEL ALDEL 2OOX
saldo 1-01-200x
- Declaracióndiv¡dendo
- capitalización
= Saldos antes de utilidad
r Utiiidades 200X
I
- Aplicaciones
sald0 31-12-200x
,_ l it rr'.
332 Contabilidad general
EJEMPLO Utiliu
cedit,.
Utilizando la forma horizontal, se proponen los si8uientes dato§ para preparar el Estado de Evolución:
favo'
.
1.800,00
2. Durante el presente año, el resultado fue una pérdida por $430O00, la misma qr¡ será conocida, La enPr"
tratada y resuelta en la iunta de socios del próúmo mazo del 200X +
/,/
1. r' que term
Registr
Presentación horizontal del Estado
EMPRESA X 2l
ESTADO OE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO.S
At-
DEt 1 DE ENERO AL 3.I OE DIC. DEL 2OOX
Aportes futuras
6 0 2.000,00 2.U.t )A
capitalizaciones
Suman 20.800,00
La presentación horizontal requiere una le«ura de izquierda a derccha de tal manera que, a ¡r.r'rir del
saldo al inicio del periodo, se deben sumar aquellos valores que en su lÍnea se presenten, ;i,tile ,.
aquellas cantidades que se presenten entre paréntesis ( ). Por eiemplo:
. Capita.l acciones: inicia con un saldo de $ 12,000,00; nosepresentanvaloresenlalíneac,::.;l"rn'
' : - .' diente, por lo' queel saldo al 3i-12-20-0X es de $12.000,00. :-
Estados EvolLrción clel patrimonio y Sui-rerávit 333
rrdlidades retenidas: al I
de enero, inicia con el saldo de $3.000,00; se deben resta¡ $1.000,00
l¿i¿or, favor de dividendos declarados.4§í mismo, se resta¡án los $2.000,00 restantes cedidos a
d" aportes futuras capitalizaciohés, quedando la cuenta del eiemplo con saldo cero.
i.lror
futuras capitalizaciones: partió con saldo cero, pero recibió de la cuenta Utilidades rete-
^ioort"r
nia., l. cantidad de $2.000,00,
por lo que el saldo al 31-12-200x es $2.000,00.
ETEMP LO
presenta los siguientes datos, Para que se le prepare el Estado de Evolución por el año
r, etrpr€sá "Y"
i';n:fl,,o'i'.i-r'oooui',",,.rdoseranlossiguientes:
Cap¡tal acciones $30.000,00
Desarrollo
Registro de las decisiones de la Junta
NOV 18
Dic.31 X
I
(3.840,m)
\ - Tfansferencias 3.840,00 I
¿
l,ste cstz
480.m 0
saldo 31-12-2mX 35.000,00 l=¡¡4opol 480,00 I
tlr: stt lc
ull pel..
se desc¡ibe la naturaleza, l¡\ . flc.
euizá esta forma resulte más explÍcita, ya que en la columna de Concepto
operaciones que modi6can el patrimonio así como el origen y su aplicación' Pc.
que más convenga a los intereses dr . I)t
eueda a consideración de los lectores seleccionar la forma
aprendizaje y de la práctica profesional.
. l)t'
F0Bil
EXPLICACIONES ADICIONALES
Vcrtic.
. El Estado de Evolución debe ser preparado para más de un periodo, en ctlyo caso se ampliarán línms cio; d.
suficientes para su total opansión. se cst-
. Este Estado normalmente se da a conocer en la Junta de Accionista$ con los siSuientes anexos: rrtcr')
.
.
objetivo 2 il
patrimotrr,rl,
Elaborar el Estado de supefávit-Ganancias Retenidas, que incluye los movimientos
producto de lanancias especiales' obten¡das por su existencia y presencia en el rnerca,.l'
comprender su imPortancia.
informe contable Uadicional, que no está explicitado en las NIIF, se constituye en ane:' ';i
del
Este
Estado de Evolución del patrimonio y de Ia amphación trecesaria del Estado de Resultados, " i¡t' .
forma e intega ciertos hechos que denotan una especie de 'ganancias extraordinarias" produc' '
lltrt
Ir
otros hechoJ que afectan al superávit de capital- de revaluación de propiedades e inverstot,' '''' lf
recepción.de donaciOnes .n u.,iro." fiios, o de concretat precios supefiores al valo.r $omin;r: 1r'"|0.
I
l.
Estados Evolución del patr'¡nonio y Superávit 335
., venden acciones.
Asimismo presenta el detalle del movimiento de las utilidades de años anterio¡es
por Sastos e ingresos correspondientes precisamente a años pasa-
)i,,tii¿r¿* retenidas) que se afectan
y pasados con las 'ganancias
\'^l'S, .on,.ni¿o permite vincular los resulUdos económicos presentes
l"""jA", que no suelen presentarse en el Estado de Resultados, y sí directamente en el Estado de
l,lr.iOn pinar,ciera y, por ercensión, en el Estado de Evolución del Patrimonio.
'"-lo, g.ran,.r, y especialmente los accionistas, se interesan pol el coniunto de estados financieros y
,.lotr,otias, pero el Estado de superávit atrae Ia ateldón en el momento de tomar decisiones
,u, io,u-,
*rp.oo a[ origen y destino de las utilidades retenidas y el superávit de capital.
,on
en las utilidades
El Estado de superávit es el informe que demuestra los cambios ocurridos
a socio§ y accionistas en el
de ejercicios anteriores que no han sido entregadas o distribuidas
los cambios que
ejercicio presenter. Se trata de un estado financiero cuya finalidad es e¡<hibir
ocurren en las cuentas Superávit de capital durante un periodo contable2'
FORMAS DE PRESEi.iTACION
Vertical. A partir de las Canancias retenidas de años anteriores se adiciona ta utilidad neta del
eierci-
,AS
y por diferencia,
cio; de esteiotal se dispone la distribución para los distintos conceptos de aplicación
se establece la utilidad a disposición de los socios, quienes decidirán
qué uso darle a) repartirlo, b)
retenerlo, O c) combinar esUs dos opciones. Para cerrar, Se exponen los conceptOs de lOs incrementos
o decrementos que han sufrido las partidas y el superávit de capital.
. EMPRESA X 'I
XXX
XXX
XXX
= util¡dades retenidas (total)
Continúa
-,el
.n"
.fe
Coniruución
r,, L
EMPRESA X
ESTADO DE SUpERÁVrr-Cgsnucrns RETENTDAS -EN uso$ I,l enlpr
DEL AL DEL zOOX r Prescf
Ut lrzaciones
[[nn,
lmpuesto a la renta-empresa <XXX> E--,,"
Reserva legal <XXX> --
Reserva estatutaria <XXX>
(Flrma) (Firma)
Gerente Contador
T'
:.1 I
Horizontal. De igual manera, a partir de las utilidades retenidas de ejercicios anteriores, adicion¿ hs c
utilidades presentes y establece la disponibilidad. En el lado derecho coloca las canüdades destinad¡s L
a impuestos, reservas, dividendos dedarados y otros conceptos de apropiación de utilidacles dispuestas
Sc p ir.i c;
por Ios accionistas, hasta egar a determinar la utilidad a disposición de éstos, y frnalmente atpresa los
a) t,,t rr
movimientos de las flrentas del superávit de capital.
b) l't',
El formato.es el siguiente:
Des¿rl
EMPRESA X a) (irr
ESTADO DE SUPERÁVIT.GANANCIAS RETENIDAS -EN USOS
OEL AL- DEL zOOX lJi,
0rigen Aplicaciones M.
RevaluacionesdePP&E XXX
(F rma) (Firma)
Gerente Contador -
Estaclos EvolLrc,ón del patrimonio y Superávit 337
EIE RCICIO
Generando Calidad S.A. presenta Ia siguiente información relacionada con las utilidades pasadas
elnPresa
con el fin de que se sirvan p¡eparar el tradicional !¡tado de Superávit-Ganancias Retenidas
fesentes'
ten d a S a /a /240X. 12.678,ú
utl id ade
S TE
5 U pe
avl d"o c3 p ta a 0/0 /200X 25.678,ú
afectaron las Utilidades reteniclas
Altiites clue
GA s tos
0r rg n d OS e n a no S asado S re c0noc d OS en 200x
p1 4.567,00
2 00 X, a n d e p a tr C p lo ne e 7.450,m
Utl dad e S d e
S R
R e s e rV AS
e a S 10%
{ estatutarias 57o
R eservas
§epide:
a) Calcular la participación de los trabaiadores y el lmpuesto a la Renta conespondientes al 200L
b) Preparar el Estado de Superávit-Canancias retenidas del 200X.
Desarrollo
a) Conciliación tribur¿ria
Explicaciones
1. Según la NIC-8 y.la LoRI, las rentas gravadas y los gastos deduclbles no reconocidos en periodos.
2. La particrpacrÓn de los trabajadores en las utilidades del 200X-1 esel 15% de la Lttilidad cont¿ble, sin que
inedie conciliación alguna.
3 .as rentas exentas que deben restarse con el fin de estalllecei.una base imponillle iusta esdei 85%, puesto
-, q",e,sobra.qltotal se satifiso la partiei paciÓn de los trabajaclores, por ianto esta deducci('r está §obrevalorada.
33S Contabilidad general
,rttu¡ l'
EMPÉEsA GENERANDO CALIDAD S.A. lixis
ESTADO DE SUPERÁVIT-GANANCIAS RETENIDAS - S
Do sO¡ '
DEL 'I DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2O()X
cn el ['
lmpone s
conceptos cit¡nrc
Utilidades retenidas al 1 101 lzúx
12.ó78,m
. Sttl
AJustes ¡ Sttr
Scgri rr
Obletivo I
que son una heram¡ent¡ il
--t . 11"
l)r
L
Estaclos Evolución del patrimonio y Superávlt 330
las reservas de ley y las reservas estatutarias. Su registro es automático con el periodo
sc destacan
Objetivo 4
Segrin Roy Kester, las pnncipales procedencias del superáüt se pueden condensar en los siguimtes
concePtos:
. Superávit aportado por los accionistas: generalmente se regisua baio el concepto de premio sobre
capital-acciones.
. Beneficios derivados por la venta de una partida de activo (que no sean mercaderías) que se apliquen
I directamente a superávit.
I ¡ Donaciones en activos frjos, cuyo beneficiario es la empresa.
¡ Benefrcios lÍquidos (utitidades retenidas) que queden dentro del negocio.
o Revalorizaciones del activo para conegir efectos devaluatorios o inflacionarios, y para meioras del
produ«o de plusvalía de a«ivos.
a De igual manera, Kester determina tres clases de superávit:
a . Superávit de capital. Aquella porcrón dei superáut que en reaiidaci constrtul'e una pane del capitai
ll perrnanente de la sociedad, y en el que se suelen incluir:
- Premio sobre capital-acciones.
- Utilidad en venta de activos fijos inmuebles.
- Donaciones de activos fijos.
' Superávit reservado. Todas aquellas porciones de la utilidad destinadas a reservas legales, esta-
! tutarias y especiales. .. :... - .... . -' ": ; ' '' '
5
o
APLICACIONES
lmpuesto a la renta --- XXX
ReSefVaS _ xxx
L)ividendos XXX
utilidad retenida final xxx r
d
t
o-'E
a*E* d-e.:'aE =l z.
.< 3 5 ? e
á o.o
¡¡l oJ5
q?EEEg ó.--4.=-
ua»a lt!
rrl E FF =
T ? 3E E
!*
=
' Estados Evo[rción clel patrimonio y Superávit 341
Superávit libre. Compuesto de todos aquellos rubros que no correspondan a ninguna de las an-
ieriores. Esta porción está a disposición de los socios de tá compañía, la cual podrá repanirlo en
dividendos o en otra forma que converfla a los intereses sociales. Dicho sü¡ierávir es el objeto del
Estado de ganancias retenid¿rs.
DE ATGUNAS PARTIDAS
ANÁLISI5
En síntesiü el superávit constituye todo aquel exceso del patrimonio respeoo al capital social apofado.
En principio, no se encuentra una ¡azón fundamental para la presentación mediante otro estado
financiero de lo que expresa con cierta claridad el Estado de evolución del patrimonio; sin embargo, al
preparar el Estado de superávit-ganancias ¡etenidas se entrega información de los cambios ocunidos
durante el periodo hasta llegar a las cantidades que efectivamente se presentan en el Estado de evolución
jel patrimonio. el Estado de superávit-ganancias retenidas constituye una especie de anexo
Es decir,
dinámico del Estado de Evolución del patrimonio, en el cual se presentan los movimientos autorizados
legal y técnicamente de las utilidades pasadas y presentes.
Como se conoce, los valores tanto de depreciación como de provisión se determinan mediante aplica-
ción de cienos métodos técnicos de aproximación que, por su carácter matemático, son insensibles a
situaciones ñrturas y a sus tendencias.
EJEMPTO
La empresa ABC, mediante aplicación del método lineal, obtiene una depreciación anual de $400,00
estimando una vida útil de 10 anos. ¿Qué pasa en el resultado económico de un periodo si en realidad
didro activo depreciado tuvo una duración de 20 años?
La respuesta es que la utilidad de cada uno de los 10 años estuvo subvaluada, debido a una sobre-
carga en la cuenta de gasto conespondiente, a un total de $200,00 anuales.
Pues bien, para corregir estas desviaciones del resultado económico de años anterioreg será necesa-
tio cargar o abonar a la cuenta Utilidades retenidas de ejercicios anteriores (UREA); precisamente, esta
cuenta tendrá que afectarse cuando aparezca la necesidad de corregir (aumentando o disminuyendo)
las utilidades de años anreriores,
EJERCICIOS
Segun los datos proporcionados por la empresa ABC, conocemos que se estuvo sobrecargando Ia de-
preciación de un equipo de cómputo en la década comprendida entie el 1 de enero del 2001 y el 31 de
diciembre del 2009. Registre contablemente el ajuste de las utilidades de ejercicios anteriores si el ralor
sobrecargado asciende a $2.0C0É0.
342 Contabilidad general
t ,oo, -x-
DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQUIPO DE CÓMPUTO 2.m0,00
crPítul,."
El l'
Par.
UTILIDADES REIENIDAS E]ERCICIOS ANTERIORES (UHEA) 2.000,00
Las
Rel Para registrar a¡uste por rev¡siÓn de valor de depreciaciÓn l¡s
Total 2.m0,00 2 om,m opc
Los '
Esta misma empresa en el año económico que terminó el 31 de diciembre del 2009, estimó una pro_ nred
visión para incobrables de $220,00; sin embargo, los créditos definitivamente incobrables de dicho
ejercicio ascienden a $490,00. Con estos datos, efectúe la conección de las uülidades anteriores, al ll
Elo"
de diciembre del 2009.
PrePare
CUENTA .DEBE HABER los asi"
FECHA
2. Dcc
Sustento técnico para ajustar los lesultados anteriores ali(!
Por tanto, las causas fundamentales que requieren asientos de aiustes que afecten los resultados de
Objetivo 5
it
I
I
Á
Estados Evoluciórr clel patrimonio tl Superávit 343
medio del cual se debita a Utilidad del eiercicio y acredita a Dividendos accionistas por pagar.
E'ERCICI OS
2. Decisiones tomadas por la iunta de accio[istas en el 200X respecto a las utilidades de los e,ercicios
anteriores:
. Declaración de dividendos por $5.800,00.
.Constituir una reserva especial para estudio de mercado Por $1.575,00.
3. Transacciorles que afectan los resultados de años anteriores (asumir que son valores imponantes):
.Se pagan $ 50,00 por consumo de agua del mes de diciembre pasado, que no quedó registrado.
.Se cobran g200,00 por comisiones en ventas del mes de noviembre pasado, las cuales no fueron
registradas.
. En el |uzgado Cuarto Civil, un juez en última instancia di«aminó a favor del señor lorge Castillo,
ex empleado de la empresa, por una demanda de Uaba)o planteada en el 200X-3; esta decisión
obliga a la empresa a reconocerle $500,00 por daños y perjuicios. Este valor no ha sido proü'
sionado oportunamente en el grupr.r del pasivo.
4. Transacciones que afectan las utilidades del eiercicio 200X:
. Declaración de dividendos por $3.150,00, los cuales se pagarán en efectivo.
! Impuesto a la renta, 25% (suponga que las rentas de años anteriores y los gastos no afectan
al t.R.).
o Se constituye la Reserva legal de 100/0.
o Se constituye la Reserva estatutaria de 5010.
. disposición de los accionistas la diferencia, Ia cual será conocida y aplicada por la lunta
Se deia a
de marzo del 200X + 1 (incluso e[ saldo de uti]idades retenidas eiercicios anteriores).
200x X
Il
DIVIDENDOS POR PAGAR 5 800,00
Continful
344 Contabilidad general
-r
I
I
i
Continuacion
X (+) '
Re^
F
RESERVA LEGAT
I
Libro mayor
EMPRESA X
ESTADO DE SUPERÁVIT.GANANCIAS RETENIDAS - EN USD9
DEL 'I DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE OEt 2OOX
(s.800,00)
D¡videndos eiercic¡os anteriores
(1.575.00)
Reserva especial-estudio mercado
(ss0,00)
Gastos de eiercicios anteriores
(Firma) (Firma)
Gerente Contador
346 L,rrrtaDilldaciUsneia' I
Marque con una x verdadero o falso en l.as siguientes preguntas y explique si asÍ se requiere.
11. Mq
1. El Estado de Resultados reemplaza el de Ganancias Retenidas'
Verdadero
Falso
12. Lir I
Verdadero -l
Falso 1j. ¿Lr
y el Estado de Ganancias
llt¡
3 Existe una estrecha relación entre Estado de Resultados
Retenidas.
I
puedo prescindir del Estado de Canancias Retenidas si el resultado económico tlel eieicicio 15. ¡
4 I
I
., onu pérdid^, pero se tienen movimientos en superávit de capital' I
Ve¡dadero I
Falso ¡
Explique su resPuesta. l6 t
f
5. La resewa legal se calcula sobre la utilidad operacional del ejercicio'
Verdadero
17. '
Falso
I
I9. ¡j
que
12. La importancia del Estado de Ganancias Retenidas radica en
que a la vez se
13. ¿Cuáles son las cuentas que aparecen en el Estado de Ganancias Retenidas y
presentan en el Balance general?
14. ¿A qué cuenta afecta los alustes por rentas de eiercicios de años anteriores que no han sido
registradas oportunamente?
15. Mencione tres ejemplos de gastos de ejercicios anteriores que se hayan cancelado en el
presente eiercicio con afectación a la cuenta Utilidades retenidas. Jomalice sus eiemplos.
16. De acuerdo con su criterio, ¿cuál es la forma de presentación del Estado de Evolución del
Patrimonio que más información proporciona?
17. Para efectos del análisis de la situación financiera, ¿qué informes contables (estados) se deben
: 18. Indique dos diferencias y dos semejaruas entre los estados financieros: Evolución del Pat¡imomo
: ysuperávit-gananciasretenidas.
19 ¿Qué decisiones de trascendencia toman los accionistas con base en el análisis del Estado
de Evolución del Patrimonio?
20. ¿Estas decisiones afectan a las cuentas del Estado de situación financieral
34S Coniabiiidad geneial
Y
verdadera' 28
Marque con una X la respuesta d.
21. Las utitidades retenidas se contabilizan '
el resuitado positivo
cuando al fln de año se teconoce
decide retener dichas utilidades
cuando .l fin de año el Serente
cuandolaiuntadeaccionistasdecidenoretirarlasutilidadesasudisposición l
propósito
*rti" ., *tt""rio decide crear una reserva para este 29 Lqr
año Para tomar, entle otns
enüe marzo y abril del siguiente
22. La junta de accionistas se reúne
decisiones, eI...
antedor
y de las utilidades del'año inmediatamente
destino de las utilidades raenidas
de años antenores
destino de Ias utilidades retenidas
anterior 30 sd
iotino ¿. trr rtitidades recientes' o sea del año inmediatamente
al
Ninguna de las anteriores
porcentaie y ei desüno de'
23. Es atribución de Ia Junta establecer el
resewas legales
reservas estatutarias
reserv"x especiales o facultativas
ninguna de las anteriores
por el Debe' en eiercicios fututos cuando
24. Las utilidades retenidas son afectadas
gastos imPortantes del año coniente
se reconocen
se reconocen gastos importantes de años anteriores
del año corriente
se reconocen rentas o ingesos
importantes de años anteriores
se reconocen rentas o ingresos
es aquel que"'
25. El Estado de evolución de Pauimonio
pasivo
que han ocunido en el sector del
presenta la información de los cambios
de los activos I
de"'
26. Las rmtas o ingresos son el producto
que luego serán pagados
pre§tamos recibidos en dinero
d. úiene. de comercio o entrega de un
esfur:rzo
la retribución reciui¿, p", r. *rta
que luego serán pagados
préstamos recibidos en bienes
ninguna de las anteriores
i ,r. un" r*era ideal y real de crecer de las empresas es por medio de"'
emisión y venta de nuevas acciones
, ,n.rementos de capital' mediante
y ouos proveedores
i obtener préstamos de bancos
: retención temPoral de uülidades
i *Pitalizaeión de utilidades
Estaclos Evoiución del patrimonio y Superávit, 34S
30 Se dice que la empresa está evolucionando cuando el valor ($) del patrimonio con [especto
al pasado...
).
)
I
tilDu(.
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el " lr-r h
efecto.
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servit,.
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más
Iíder
El efectivo cmpresarial 351
DucclÓN
lectores:
¡stinguidos
¡¿ contabilidad uadicionalmente ha servido para generar una rica y abundante información finan-
de hechos económicos del pasado, es deiii)'sobre acohtecimientos que ya son historia. Historia
puede ser feliz si los negocios proporcionan la utilidad deseada; pero si no fuera así, entonces tal
no se tenga tiempo para rectificaciones. Desde hace algrin tiempo, una coniente de contadores estu-
os del presente y futuro han visto en esta herramienta gerencial el instrumento idóneo no só[o para
bir la historia de hechos económicos reales, sino que lo miran como el mecanismo para prever el
todavía, como el hilo cooductor del comportamiento gerencial hacia el
futuro de la empresa o, meior
to; dicho de otra forma, la contabilidad ñnanciera debe seguir informando con oportunidad y fiabi-
'[dad lo qu. u. ocuniendo en la economÍa de la empresa, mas si se desea reducir la incertidumbre, será
necesario aplicar la denominada contabilidad administraüva, que en parte se vale de los presupuestos
para diseñar el futuro económico deseado.
¡
Pane de la contabilidad administrativa la estudiaremos enseguida, al abordar el tema de planeación
del efe«ivo, de gestión de tesorerÍa y la preparación del estado de fluio de caja y equivalentes.
Les propongo interesarse en esta temática que aborda un recurso vitai de la empresa: el efe«ivo.
I
I OBJETIVO GENERAT
presentar en forma clara y comprensible todos los aspectos legales, técnicos y contables que afectan el
t efectivo empresarial, mediante un análisis profundo del origen de los ingesos y las uúlizaciones del
E efectivo que afectaron la situación financiera, con el ñn de que los usuarios puedan conocer y evaluar
¡
la liquidez y solvencia de la empresa.
OBJETIVOS ESPECíFrcOS
Al finalizar el estudio de este capítulo, usted estará en capacidad de:
1. Reconocer la trascendente imponancia del manejo adecuado del efectivo empresarial.
2. Proponer normas y prá«icas sanas para asegurar la cantidad y la calidad del efectiv<¡.
3. Gestionar de manera apropiada los excedentes y déficit del efectivo.
4. Preparar los presupuestos de caia y los estados proforma.
5. Preparar el Estado de flujo del efectivo y evaluar sus resultados.
6. Efectuar un análisis preliminar y parcial de la situación económica y financiera de Ia empresa.
PREPARANDO EL ESCENARIO
Quizá ningún recurso empresarial es tan escaso y apetecido como el efectivo, por esa razón es que los
ejecutivos de las organizaciones le brindan una atención preferente a este preciado bien que es el dinno.
Esta actitud puede que tenga sobrada justificación, ya que la gerencia sabe que el efectivo constituye
el "luLlita¡tc" que peniiie anialgamar y coliesiolar el resio de r¿cursos que rcqrriere la cl'rlpresa; eli
efe«o, si se desea, por ejemplo reducjr costos, el medio más adecuado es disponer de efectivo suñciente
a fin de acceder a los descuentos al comprar los materiales, mercaderías y, en general, cualquier bien o
servicio requerido en la operación b, mejor todavia, si Ia idea de largo plazo es mejorar el "valor de la
empresa", se tendrá que ejercitar una serie de acciones que potencien los recursos humanos haciéndolos
más competentes, creando tecnología propia, posicionando la marca y el producto hasta convertirse en
.--IÍder.-indisc¡rrible-J*gqal maae¡a',.se/€be.rnaneiar responsable y pnrdeaternente el e¡ádilopagqg{o--.=--.*.-,e,
352 Contabilidad general
crrmplidamenie, para que los proveedores estén satisfechos y su conñanza cada vez §ea maloc tod.
esto contribuirá a üear y mantener la imagen corPorativa y con ello las ventas y la respectiva utilid¡i tfúP0Rl',
no faltaiá; este círculo virtuoso será posible siempre que se tenga capacidad, intuición e inteligenc¡
administrativa y.la canüdad suficiente de dinero disponible, que debidamente controlrdo y ..naiira¿o
generará, directa o por medio de los recursos en los cuales se invirtió, las utilidades esperadas.
I
Hay pruebas eüdentes que nos ihdican que las empresas suelen entrar en serios problemas, quq t
t
las han llevado inclusive a la "quiebra", por falta de dinelo¡ Pese a que contablemente reponabun uti.
lidades; esto nos dice que en ocasiones se deben sacrificar Ios resultados momentáneos, que podrÍan Elhombr'-
constituir espeiismos efímeros a cambio de disponer de liquidez que asegure la estabilidad y luego ¿ en las relÍ
crecimiento sostenido, pero seguro, de Ias organizaciones. Para explicar meior, supongamos la u¿nt( 0 El ho
-
ctédito a tn n:evo cliente por una cifra importante en la que se incluye un margen de utilidad que le netafios .
reportaría una ganancia contable, o una venta al contado a otro cliente por una cifra importanle que [orma er
incluya un margen estrecho de utilidad bruta con el cual quizá no se reporten utilidades contables, pagar po'
pero que aseguraría por lo menos recuperar costoü gastos y eventualmente contar con este cliente a ¿u activc"
futuro; en ese tiempo ya veremos la forma lÍcita de 'ganarle' más dinero, ya sea reduciendo nuestros El en'
costos o incrementado moderadamente el precio, por supuesto que la segunda opción podía ser ¡¿5 ción Y Pirr
En el
económica y segura, pensando esuatégicamente en función delaliquidu dehoy y en los restrltados a
r
Este capítulo es muy interesantg y al ser tratado desde la óptica 6nanciera, administrativa y contable, tables, e,.
demandará del lector más üempo y dedicación para comprender y resolver las actiüdades que comple- han con-
mentan el proceso de aprendizaje. Este esfuezo se verá recompensado en la medida que podrá conoce¡
Mut
con suficiente anticipación, el movimiento del efe«ivo a través de enuadas (recepción) ysalidas (pago), adecuai
. Reglstro
ALCANCE DEL ESTUDIO DEL EFECTIVO I
El
c,-
Enfoque financiero Enfoque admin¡strativo Enfoque contable I
Objetivo I
,r¿1¡rios
gracias al esfueuo personal que despliega durante su vida activa, los atesora y administra de
'itma empírica, cuidando en todo insrante de su conservación, utilizando formas imaginrti!¿s como
,r=¿qar por
adelantado servicios que requerirá a futuro, adquiriendo bienes de uso y consumo, inürtiendo
Obietivo 2
Eldine¡o, meior conocido como efectivo, dada su naturaleza, es ull recurso muy apreciado y escaso,
por lo que amerita ser administrado balo estrictas medidas de seguridad y con la ayuda de técnicas y
métodos probados.
I
t
$'
El
EI efecrivo en Ia empresa comprende el papel moneda y fraccionario en cualquier denomina-
ción, los cheques de bancos y los títulos negociables de alta liquidez y de plazo inmediato.
I monctaiia.
I Es el medio de atesoramiento, es deci¡, acumulador de riqueza.
La
tendencia del mundo en el marco del proceso de globalización y de estandarizaciól de métodos y
procedimientos económicos es la unifrcación de las unidades monetarias; pnteba de ello, en Europa,
es que la mayoía de los países han dado un paso importante al haber adoptado el ¿¿iro como moneda
única; en Asia, posiblernenre el yen o el yuen será Ia moneda única en el sector, ,v puecle ser el dólar la
-qoüeda'en A¡úérica, pües páÍseltomirrf,ánameyf,cuadorto hataürytado-comosu moneiliüó-comÓ
354 Contabilidad general
moneda altemaüva. Sin embargo, en estos días se está estudiando Ia posibilidad de üeiu una moneda
T Irt:
única para América del Sur, aunque por el momento ya funciona con relativo átito un sistema de cor¡. It
pensación y pago elecüónico denominado SUCRE. e,,
L.
(,
POLÍTICAs SOBRE EL ETECTIVO Y LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO
r
Como se diio antes, este recurso básico amerita ser administrado baio esúictas medidas de seguridafl. ,
Pa¡a e[ efecto, se proponen algunas políücas y normas de control que persiguen dos propósitos; a
Para complementar estas políücas, se deben generar normas de control intemo que aseSuren su ctlm-
plimiento, entre otras:
o Los recaudos serán depositados de inmediato y en forma intacta en una cuenta bancaria.
. Se efectuarán arqueos periódicos y conciliaciones permanentes.
. Todo desembolso se efectuará con cheque cruzado y constará dentro del flujo presupuesurio de caia.
. Las funciones de recaudación y regisuos, siendo incompatibleq son efectuadas por personas distintas.
¡ Se crea¡án fondos rotaüvos y de caja chica, con el 6n de facilitar los pagos. Su funcionamiento será
efeu
de curso legal o en cheques certificados.
. Responsabilidades y funciones de acuerdo con el manual de tesorería.
. Firmas autorizadas y verificadas constantemente.
el r-
. Generación del boletín diario de tesoreía, firmado por los responsables.
. Utilizar medios elect¡ónicos seguros, con claves.
en
La epedición de políticas y normas de control tiene como propósito guiar las actividades ile
todos aquellos que tienen a cargo las funciones de planiñcación, gestión y conüol financielo.
Estas polÍticas y normas deben ser suficientemente difundidas entre el peisonal involuciadr.,,
y cualquier modificación se realizará con base en las nuevas condicione$ del negocio.
1.r,,
Además de aplicar las políticas y normas de contr«¡l intemo y cuidar recurrentemente que se cuni f . i,rrl, es
necesario establecer ouas medidas y prácticas sanas que lleven a asegurar definitivamente ia inrr;.:ridad
y oponunida,.l ,l¿l ¿feoivo enrpresarial; a man'erade eiemplos; se recomienda: ... :-" ': -:- - i---
I
I
l
El efect ivo empresarial 355
,.{,,
Fncargar el
üanspofie del dinero a compañias de seguridad conñables.
convenientemente enúe cuentas bancarias, siempre que no provoque confusiones
ñotar el dinero
registro'
¿¡ el seguimiento Y
Caucionar a
los responsables de la recepción, recaudación, uansporte, emisión de cheques y ouos
vinculados con el efectivo.
due directamente estén
a las oñcinas de tesorería.
óeclarar tírea restrín§tla
.¡
y
lnstalar cámaras de video alarmas dentro del área de influencia de tesorerÍa.
a
a Mantener registros
(libros) por parte del tesorero para autocontrol.
da. Una buena ¡eputación crediticia capacita a las empresas para comprar bienes de sus proveedores
con base en términos favorables y para mantener sus líneas de crédito con bancos y oúas fuentes
de crédito.
s . Lln saldo de efectivo suficiente es útil para tomar ventaja de oponunidades favorables de negocios
que puedan surgir esporádicamente, como ofertas especiales, remates, liquidación de saldos, etc.
. La presencia de suñciente liquidez para satisfacer las emergencias, como huelgas, incendios o neu-
tralizar campañas comerciales de los competidores, les permite a los ejecutivos tener tranquilidad
para afrontar éstos y otros problemas.
objetivo I
'.s.
.tá Gestion¿r de manera apropiada los excedentes y déficit del efecti,ro.
-0 "La cantidad |usta en el momento preciso' podría ser la fiase que guía la acción del admini*rador del
efe«ivo.
No está distante el tiempo en que la escasez obligue a todos a efectuar enormes esfuerzos para aplicar
el justo a tiempo, no sólo en la provisión de bienes, sino también en el caso del efectivo.
La cantidad o número de unidades monetarias mÍnimas a ser mantenidas deben ser determinadas
en función de un estudio minucioso y exigente; no puede un administrador mantener saldo de dine-
ro ocioso, más aún si la moneda está experimentando devaluaciones o si el país enfrenta problemas
inflacionarios.
Lo conveniente en estos casos debeía ser:
t Reemplazar la moneda local por una mo neda tluru.
' Reemplazar la moneda locai por bienes que se revaloricen (como mercaderías).
I
' Poner el eferf ivo a disposición del mercado financiero, pn tílr rlos valores, siempre qr re el rendimiento
y el riesgo igualen o superen los índices inflacionarios o de devaluación.
En este sentido, sólo debeían quedar como efe«ivo disponible aquellas cantidades para satis-facer los
siguientes propósitos:
.., es ' Pagar los servicios básicos.
.ad ' Cubrir las cuentas pendientes con los proveedores y bancos.
! -Satisfacer impues-tos y contribucione*
356 Contabilidad general
Ante la expectativa de excedentes de efectivo que se establece en el presupuesto de caja, es econo. lónrica Y
inmediato.
r Vent-
Con este fin se deben tomar providencias para que el riesgo se reduzca en términos razonables y l¡
¡ Prec.
rentabilidad justifique plenamente el riesgo. Estos dos factores vinculados con la inversión de excedentes
¡ Venl
. La credibilidad y confianza del banco u otra institución financiera en la que se vaya a inve(ir.
. Cot:
. Los datos contables, indicadores financieros y calificación que realizan los organismos contralores Co¡no s,'
respectivos. opta p(,.
o Las condiciones de mercado que frjan pautas de rentabilidad. nidad q
Par
La lista que se pres€nta a continuación a udará ateneruna idea de la variedad de productos cle inver-
cliente.
sión disponibles en el mercado local. Junto a cada producto se cita alguna ca¡acteística básica, con el
descue
frn de completar la información.
ljl e
tunida,'
. CoSt
estr'tl
hterés
Reepos Fija 1-8 días
, Con
Depos¡tos a plazo fijo Fija lnterés 30 días mínimo
der ,
hterés
Fs dec'
Pólizas de acumulación Fija 30 días mín¡mo
netarir'
hterés Según plazo
Bonos de garantía general Fija
. ob"
Fija tnterés Según plazc
Cédulas h¡potecarias . paq
5wáps Fija lnterés A la vista
de ral manera que del interés o descuento, el banco depositario retendrá un porcentaje por con¡ , i 'r, ) (ic
impuesto inve¡sionista constituye un andcipo o c¡édito uibuta¡io {u€ se cr)r ii; ,rr15n
a la renta, que para el
¿CUA.
al fin de año, cuando efe«úe su rleclaración global de impuestos.
Por otro lado, es pertinente informar que el plazo de la inversión es decisión del inversior,r:;r , :lue Sie n rlr
it..,. lund¡,
será aceptado o no por el inversor. Es regla común que cuando las tasas de interés tienden al los
plazos aceptados por el banco se¡án los minimos; cuando las tasas de interés tienden a la i' , lrrs libre,,
plazos serán mayores. .. a9-n,
rlr
Lr e fecr ivo enoresa'ial 357
Las inversiones efectuadaspor plazos no mayores a 91 dÍas y que sean de alta liquidez, se conocen
y hasta un año, se co-
como inversio[es "inmediatas", y las inversiones ifectuadas por más de 92 días,
nocen como "temporales". Las inversiones que suPe{en el año o
que, al no tener fecha de vencimiento
(efemplo: acciones), el inversionista adquiera con el ánimo de perpetuidad, deben ser tratadas como
inve¡siones "permanentes ".
Del mismo modo, cuando se avecinan dificultades de liquidez calculadas por medio del presupuesto
de caja, es impostergable iniciar gestiones en procura de financiar el déficit de efectivo
Existen varias opciones que deben ser analizadas, con el fin de encontrar la más conveniente, eco-
nómica y oportuna. Ent¡e ot¡as, se deben estudiar las siguientes:
¡ Venta de activos fijos improductivos o de baia produ«ividad.
r Venta o descuento de canera de clientes.
¡ Precancelación de inversiones financieras.
o Venta de acciones propias que se encuentren en tesorerÍa.
. Obtención de préstamos cle emergencia de socios o accionistas.
¡ Contratación de préstamos banca¡ios o extrabancarios.
Como se aprecia, existen varias oportunidades, cada una con un costo financiero distinto; incluso si se
opta por ia venta de activos fijos improductivos, se podría conseguir la reversión del costo de oportr:-
nidad que demanda mantener un bien que no aporta a la utilidad.
Partiendo del hecho de que las empresas no efectúan compras innecesarias, que la cartera de los
clientes no puede ser negociada y que los clientes no responden afirmativamente a la propuesta de
descuentos, la opción de endeudamienfo bancario se Presenta como altemativa válida.
E[ endeudamiento trae consigo dos aspectos que se han de analizar a la luz de las fortalezas y opor-
tunidades de la empresa. Ést,:s son:
o Costo finanaero: está dado por el interés y algunos costos administ¡ativos que los prestamistas suelen
establecer y cobrar a los prestatarios.
. Clmp¡omiso y preocupación de pago: obliga a la empresa a apreciíu de meior manera la imponancia
del dinero.
Esdecic el endeudamiento no es malo ni bueno, más bien es una necesidad para cubrir desfases mo-
netarios, cuyo resultado puede ser bueno, en la medida en que una eficaz administración loge:
. obtener del dinero prestado un rendimiento mayor al del costo, y
. pagar oportunamente, con lo que se asegura y afianzala imagen institucional.
Siendo una mercadería escasa y muy apreciada, el costo suele ser relativamente alto. El costo está dado
fundamentalmente por el denominado interés, cuya tasa se expresa en porcentaie anual y se establece
libremente en el mercado, pero se regula a través de techos referenciales que imponen las autoridades
monetarias de los diferentes países-
358 Contabilidad general
Teóricamente,l¡tase,leinteréseselresultadodeintegrarla';'iguientesvariables: La Prt,
o Premio al dueio del dinero, que se le reconoce por aplazar el consumo' ¿§tas
iost''
o Riesgos de devaluació;r e inflación del país' inveniór'
. Riesios inherentes al paÍs, como inseguridad iurÍdica,
polÍtici, social, comrpción, etc. El cit
con altos índices de co¡ur.¡,a, ciones o
En talvir¡rd, en un país inseguro, con economía inflacionaria, inestable, -
sirnultán
ia tasa de interés será alta (calificación riesgo-país)' efe'
EI
e incentivan la inflación, es deci¡ se for¡¿ u¡
Las tasas de interés altas desalientan la producci5n
sufrcientP
círculo vicioso que genera inestabilidad económica'
para medir la capacidad gerencial sefán más
En todo casÁ, eiendeudamiento puede ser una oportunidad salu!
el valor de las acciones dq l¿ una
de obtener réditos y acrecentar la utilidad, y con ello incrementar
empresa.
préstamos está integrado por
El .ercado financiero del dinero en donde se obtienen los
bancos,
TIPOS Y CLASE
QUIROGRAFARIO
PRENDARIO
E INVERSIÓN
CIRCUITO FINANCIERO: FINANCIAMIENTO, OPERACIÓN
que se obtiene o demanda efectivo
Toda empresa efectú¿ de manera recurrente actos de comercio de los
El gerente debe direccionar-rápidaurettte
Lu op.ru.ión ini.ial se reñere al apone de capital de accionistas.
oñcinas y dotándole de fa':ilidades
recurso adquiriendo in .ni.rio, pala la venta, equipando las
este
básicas de funcionamiento y dotación
físicas, como vehÍculos; así mismo, deberá atender neiesidades
de sepicios.
r El efectivo
OPERACIÓN
FINANCIAMIENTO INVERSIÓN
Emisión
APORTES de acciones
CAPITAL
. Acciones
Partic¡paciones EFECTIVO
. Utilidad reten¡da
. Adquisición . Custod¡a
. Manten¡miento
. Adquisición
.
r¡
. Uso Uso
CRED CONTADO
PAGOS
. hterés
. Dividendos
EFECIIVO
. Capital
y valores
prestado
negociables
ro lnsüumentación INTERES
DEUDAS
EXCEDENTES
DÉFICIT
. Corto plazo
. Largo plazo
INVERSIONES
. Valores negoc¡ables
. Colocac¡ones
bancar¡¿s
I
360 Contabilidad general
1 La empre.lit, {, Ce comercio y servicios de computación factura sus ventas tan Pronto ?:Uf,:8a las
los dientes son 15 dÍas.4l
mercaáeías o presta el servicio. Las condiciones de plazo acordadas con
finalizar el plazo, envía a su agente de cobranzas a recaudar el valor colTesPondiente Cieno dÍa, el Di
una fa«ura de
agente, qu;no conocía las condiciones generales, acude a cobrar equivocadamente
porque consideraba que faltaban ocho dÍu
$i.OOO,dO d cti.nte, señor Iuan Larco; óstc, sorprendido
para el vencimiento, se niega a pagar; ante la persistencia del cobrador, de mal
modo y expresando I
. si bien se obtiene dinero antes de lo previsto, el costo puede ser más alto,
en comparación con Con et
Oportunidades la eit,.
. Definir políticas sobre cobranzas o redeñnir las ügentes' L.
. Llamar al cliente, explicarle el problema y ofrecerle descuento por el 'pago"
anticipado' este I
o Capacitar debidamente a los agentes de cobranzas' reSU,
. Control de vencimientos. el cc
Discusión Pfev
o ¿Qué hubiese hecho usted
en caso de ser el diente?
. jco*o hubiese actrlado si el agente de cobranzas fuera usted?
:
sobre ñrmas: ante
2 En otra ocasión, la empresa debía cancelar el 30/06/200X un préstamo bancario J
Oportunidades
o Meiorar el sistema de información contable. -
I
El eÍectivo empresarial 361
Discusión
I ¿Cuál
sería srr impresión de [a empresa X como oficial de oédito del banco? Sea equitativo,
para pagar.
piense también en la empresa; suponga que no tenía el dinero suficiente
para eütar este bo-
. En .rro de que usted estuviese ejerciendo el cargo, ¿qué haría en el futuro
chorno, que además ocasiona pérdidas económicas y de imagen?
PTANIFICACIÓN FTNANCIERA
deben estar encaminadas a:
Las funciones del gerente y de todos los que trabaian para la empresa
. Maximizar la riqueza de los accionistas'
. Acrecentar el valor de la empresa.
EI gerente general, lÍder del proceso, deberá expedir poliücas con e§te propósito, y será el monitor
obligado para que el plan frnanciero sea:
. ób¡etivo: es deci¡, coherente con [a misión, la visión, los objetivos, y con la responsabilidad social
de toda la empresa.
'. Fa«ible: alcanzable mediante los recursos existentes.
Económico: que proporcione saüsfacciones y cumpla con las exPectativas de los propietarios y los
trabajadores.
Alcance
. planeación del efectivo, que implica [a preparación del presupuesto de caja o del efectivo
. Planeación de las utilidades, que en[aña la preparación de estados financieros proforma.
362 Contabilidad general
Se debe enmarcar en laplanifrcación estratégica y se prepara para periodos cortos, por seis meses o un
Referi'
año. Cuanto más incieno es el panorama económico, más corto debe ser el periodo.
En esta planeación específica, las previsiones financieras a corto plazo pueden referirse a: La emL:
¡ Nivel de utilidades deseadas. métoo.
. Nivel de inventarios que se desean tener al final del año. analiz..
r Nivel y techos de gastos ñjos y variables. r La..
. Identificación de activos fijos al renovar o ampliar. t€r
. Techos de endeudamiento. rLc
r ldentificación de nuevos proveedores y dientes. co
. Plan de pago de diüdendos. Lc
. Plan t¡ibuta¡io. [,o
. Plan de incenúvos e incrementos laborales. [.a
. Otros.
Referi/
a§peti
El plan financiero a corto plazo es el producto del trabaio en equipo. Teóricamente, todos ¡Te
deberían participa! unos proveyendo datos, otros analizando y organizándolos, y otro grupo pr
tomando decisiones; a este equipo se conoce como Comité presupuestuio. .Ca
cli,'
Además de las previsiones ñnancieras citadas, se requieren datos indispensables que sc deben obtener
. Nr,,
las
en distintos ámbitos para confeccionar presupuestos razonables. Estos datos son los referidos a la
comptencia, al gobiemo, a la propia empresa y a los clientes y proveedores.
Referidos a la competencia
) t-
El efectivo empresarial 363
! i tl'
Las políticas económicas y las estrategias de acción coniiair en el Presupuesto general del Estado, que
es difundido en los meses de noviembre o diciembre del año
precedente; de aquí se pueden obtener
La empresa, como todo ser dinámico, siempre está evolucionando, ya que sus metas, aspiraciones y
métodos de trabajo se encaminan permanentemente hacia el cambio; en este sentido, es trascendente
analizar y cuantificar:
. Las políticas dispuestas por los accionistas respecto a aspiraciones de utilidades y diüdendos o
referidas a la ampliación del negocio.
. Los resultados de la reingeniería de procesos que se esté instrumentando y que impactarán en los
costos.
. Los estados frnancieros del pasado inmediato como base de cuantificación futura'
¡ Los planes y estrategias de promoción y venta que se van a utilizar.
. La eiecución de obras civiles, adquisición de activos fijos y otros desembolsos capitalizables.
Estos sectores fundamentales deben ser estudiados en función de sus demandas y aspiraciones; Ios
aspectos qu€ deben ser cuantificados son:
o Tendencias del mercado, nuevas modas, Io que puede implicar cambio de diseño y el contenido del
produoo o servicio.
¡ Cambio de polÍticas c¡editicias o condiciones de negociación propuestas por los proveedores y
clientes.
?f
r Nuwas regulaciones estatales sobre contenidos y calidad de los ingredientes del producto (elemplo:
la las normas dispuestas por el INEN, en Ecuador).
301 Contabilidad general
5e PrePa
INFORMACIÓN NECESARIA
en ful¡ci'
oerenvrNAcrÓn or ESTANDAR ¡ lnvel
CON/P ENCIA
¡ Cor,,
. Y" participación mercado ¡ Cot.
. Costo de producciÓn o verrtas . CaP
. Precios, descuentos, etc. PRESUPUESTO,,
DE VENTAS . Pol='
CLIENTES/PROVEEDORES El ¡esttii
. Tendencias rios) se
. Modas puede ..
. capac¡dad de compra . \-a
. Nuevas condiciones Presup. rnverston Presup. 0peraclon Presup. caja I
- Maquinaria - ventas - Nivel mínimo . Ca,
- Flujo de efectivo a
y
De acuerdo con la figura, contando con los anteriores datos, y con base en las políticas económicas
a
financieras de la emiresa, se debe preparar el presupuesto maestro, compuesto por los p.esupuestos
de 1- Lt
operación, de invenión y de cala, los cuales induyen los siguientes Presupuestos específicos: de'
. Presupuesto de ventas
. Presupuesto de compras
. Presupuesto de gastos
. Presupuesto de inversiones
o Presupuesto de cala o del efectivo
r Estado de Resultados proforma
t.1
Presupuestos de operación I
l-'
lncluy,e los presupuestos de ventas, compras y gastos que analizaremos en los siguientes apart:r(-i'|ls I
-¿-
d El efectivo empresarial 365
esto de ventis
Prest\
prepara con base en los datos que los propiogvendedores,
supervisores y jefes comerciales proponen,
S€
¿¡ función
de:
¡ Investigación y sondeos del mercado cautivo y potencial.
¡ Conocimiento de las estrategias de mercado que utilizará la competencia'
r Compromisos y prepedidos efectuados por los clientes.
. Capacidad de compra de los clientes
. PolÍtica de la empresa sobre revisión de precios.
El resultado del pronósüco traducido al presupuesto (puesto que se debe medir en términos moneta-
¡ios) se pone a consideración del equipo
presupuestario, encargado de consolidar y estudiarlo; además,
puede afirmar o modif,car, dados los nuevos eiementos de análisis, como:
. Capacidad de producción real de la planta o de los proveedores.
. Capacidad instalada de almacenamiento y de disuibución.
. ktrategias promocionales y de descuento especiales.
EJERCICIO
EMPRESA COMPU&CHEK
1. cédula presupuestaria de ventas 200x
.) Los precios urritari-rs netos se establecen en función del costo esperado y del Índice infla cronario
Desar
previsto para el periodo presupuestario.
Cálct'l
4 En un anexo constará la asignación individual por zona y
"'endedor.
5 El incremento del volumen de ventas se alcanzará con iticentivos económicos adicionales, que
s¡
plasman en mayores comisiones a vendedores y servicios posventa que benefrcian al cliente.
6 Se supondrá que las condiciones de crédtto son las mismas del año anterior, es decir, 50% de con-
tado y la diferencia a 180 dÍas.
7 Se deben incorporar oüos datos importantes, revisar y aplicar las políticas, 6ondiciones y de¡¡.
?
elementos que aseguren el cumplimiento del presupuesto.
lmportante :
_t
De este presupuesto se obtendrán datos sobre ventas, devoluciones, descuentos, etc., que se
presentan en el Estado de Resultados proforma;además, el movimiento de ¡ngresos de etectivo
que constará en el Presupuesto de caja. far¡
Artín
.Sp
hesupuesto de compra
. (+
Se formula partir del presupuesto de ventas, de acuerdo con el siguiente procedimiento:
a . (=
o Precisa¡ el tamaño (en unidades) del inventario inicial que se tiene, y el inventario de mercaderÍ¡s . (-
(o materiales) que se desea mantener al final del periodo. rl
. Cotizar y proyectar los precios a los que se podría pagar en la(s) fecha(s) efe«iva(s) de compr¡; si
Artí¿
puede asegurar precios de futuro mediante contmtos, será mucho meiory el presupuesto de compras
.sL
será más preciso.
. (,
. Preparar un plan de adquisiciones en el que se identifique a los proveedores, los periodos de compra
y las cantidades requeridas en cada oportunidad.
. Pone¡ a consideración del Comité de Presupuesto el resultado de este estudio, para afinar los datos
a
y previsiones.
C¿ilt
Para el caso de empresas fabriles, este proceso es más completo y complelo, puesto que además del
presupuesto de compras de materiales, debe preparar el presupuesto de mano de obra y de costos ge-
ir
nerales de fabricación, en el marco de los estándares establecidos en la empresa.
EJERCICIO
[,o.-
Tomando los datos del Presupuesto de ventas de la empresa Compu&Chek y la información adicion¿l
Pil.,
que se presenta a continuación, prepare el Presupuesto de compfas del 200x:
se
l.La gerencia ha dispuesto que el inventario frnal se incremente en 100/o en relación con el inicial,
que es de 1.300 unidades de'A" y de 1.000 de "B". Este inventario permitirá atender las vent¡s del
próximo periodo sin riesgos de desabastecimiento.
2. Al 31 de diciembre del 200X-1 el costo unitario es:
. Artículo'A", $6
o A¡tículo'B', $4
3. El Índice de inflación promedio será de 20lo mensual.
4. El calendario de compras será trimesual. Se adquirirá ia cantidad preüsta al comienzo t¡. r.l.l
periodo.
5. Los proveedores respetarán las condiciones de pago iiel año anterior: contado 60% y la dir¿' ' '
,'-i"l
a crédito de 90 dias.
El efectivo empresarial 367
Desarrollo
Cálculo de cantidades t¡imest¡ales por comprar
ARTíCULO A B A B B A B
(-) lnventario n cia 1 300 1.000 1 430 1.100 1.430 1.100 1.430 1,100
Artículo 'B"
. Se calcula el IF (inicial + 100/o) = (1.000 + 100) = 1.100
. (+) Se suma Ia cantidad que se aspira vender en el trimestre = 2.000
. (-) Unidades requeridas = 3.100
r (-) Unidades disporribles en el inventario inicial = 1.000
. Unidades de "8" que se van a comprar en el periodo = 2.100
Los precios unitarios se proyectan en función de la tasa de inflación prevista entre la fecha última de
pago y la de la compra efectiva. Por ef emplo, el lote que se va a comprar a inicios del oarto uimestre
se calcula de la siguiente manera:
.l . Precio unitario de'A" a diciembre/20OX- 1 = $6,00
(+) lnflación acumulada de 9 meses al 2% mensual (i8o/o) = $1'08
. Precio unitario a octubre del 200X = $7,08
rúa
ja
368 Contabilidad general
ADMI
El costo de ventas se obtiene de multiplicar el precio unitario promedio por las unidades que.se van
a vende¡. Pueden existir va¡iaciones si se utilizan ot¡os métodos de valoración, como FIFO. Suelri
Seívrr
útile.
Se preparatomando como referencia los estados frnancieros históricos, a los que se acondicionará la
c0[,4r
información disponible sobre inflación, conüatos colectivos de üabaio, convenios de ar¡iendo, etr.,
Corn,
segrin el concepto específico del gasto de que se trate.
Mov'l
Pubii
EJERCICIO
Arí!'
El año anterior, segrin el Estado de resultados, los gastos devengados fueron: TOf',
5 . El monto de los activos fiios asciende a $25.072,0U; se dePrecian 5% anual (induye un vehículo
que se comprará en enero del 200X).
6, Para publicidad, se destinarán $2.000,00 anuales, que se eiecutarán desde el mes de marzo del 200X,
en valores mensuales idénticos.
7. El contrato de arriendo prevé un incremento de 550,00 trimestrales desde septiembre del 200X.
6. Elvalor de la movilización no sufrirá modificaciones.
9. Los pagos se efectúan de contado, dentro del trimestre.
10. La compra de útiles de ofrcina se hará en dos lotes iguales, al inicio de cada semestre del 200X.
Desanollo
EMPRESA COMPU&CHEK
5. cédula presupuesto de gastos operacionales
Año 200x
Presupuesto de inversién
;. ;-;áiú.;r.üle la adquisicion de un camión de reparto que cuesta $22.000,00, valor que se can.
celaráen4letrasdecambiotrimestralesde$5.500,00c/u,apartirdeenerodel200X' c
J
1, EÑTRAD'
Desanollo
COERANZA¡
ventas al c
6. cédula presupuesto de Activos f¡ios
3 meses dt
Periodo 200x
TOIAT ING:
PAGOS
2, SALIDA
CONCEPTO cosTo
ITRIMESTRE IITRIMESTRE I ITRIMESTRE IV TRIMESTRE
n'
Compra
5.500,00 5.500,00 5.500,00
22.000,00 5 5m,00
vehícul0
2.000,00 Gá5IOS ACI .
RemodelaciÓn s.000,00
5.s00,00 5.500,00 7.500,00
27.000,00 5.500,00 Compra vel
TOTAL
Remodelar:i
se obtiene información para preparar el Presupuesto
De aquÍ, al igual que de los presupuestos anteriores, IOfAI SAIL
Enladas or
Obietivo 4 H Salida:, r
EMPRESA COMPU&CHEK
7. Cédula presupuesto de ca¡a (cash-flow)
Periodo 200x
CONCEPTOS
I I ilt IV
TOTAL
§ PENDIENIE
TRIMESÍRE TRIMESTRE TRIMESfRE TRIMESTRE Y REFERENCIA
2. SAI.IDAS DE EFECTIVO
$59,472,m
Gastos Adm. y comerciales 10.575,00 12.438,00 14.95ó,@ 21.588,00 59.557,r10
- cálula 5
3. PRESUPUESTO DE CAJA
i Entradas de caja
H Salidas de caja
70.000,00
87.583.m
77.(m,@
ó5.410,m
1 1 1,OOO,O0
83.320,00
---T---
202.000,00
14ó.072,ú
(=) Flujo neto de cala -17.583,m 11.590,00 27.ó80,00 55.928,00
FINANCIAMIENTO (3)
ll (+) Contratac¡ón de préstamos
27.655,@
!s
H Pago de préstamos 27.ó55,m
,s (=) SAIDO FINAI CAJA CON FIN (4) 50 000,00 50.000,00 50.010,00 50.c00,00
Notas
1l
(l) Saldo del 200X. (Véas¿el Estado de situación a I de e¡lero/200x).
ra
(2) Incluye pago del saldo adeudado del año antedor (Vlase el Estado de situación a I de enero de 200X).
(3) Los préstamosse cont¡atan al inicio del t¡imestre y se pagan en 180 dÍas, con un interés de l2olo anual. Los e<cedentes se
colocan al irricio delperiodo, en pólizas a 60 dÍas de plazo, y reconocen 8ou6 de interés anual ¡l vencimiento.
(4) Es polrtica de la-empres¿ mantener.un saldoaf¿ctiv€ de $50.000,00.
372 Contabilidad general
El modelo que se presenta a continu.ación puede ser una opción vílida e interesante, puesto que, ade-
más de clasificar la información defltrio del efectivo esperado, en actiüdades de operación, i¡ys,,16.
y financiamiento, facilitará Ia evaluación de su cumplimiento mediante el estado histórico de flu;o
¿-ii
efectivo, es decir, el formato del presupuesto de caia es algo similar al del Estado de fluio del efed;
que será tratado más adelante en este mismo capítulo.
- EG'
Pagr-.
EMPRESA XYZ
Abo
cédula de presupuesto de caja (cash-flow)
.
Periodo ........................ =Fl
t-I --T-
. ,t'TRIM;' RES'
(+) r
A
H
ACT¡VIDADES DE OPERACIÓN
(-) s
+ INGRESOS
(=) r
--l
ventas
i
ffiTt
(+)
Contado
(=) !
Crédito
FINi
Otras rentas
Cor
Contado
Pat
Crédito
Pa8
Cobros cuentas pendientes
Col -
Total ingresos
Rer'
- EGRESOS i
Coi
Adquisiciones mercadería
Pago proveedores
Estados fir
Pago sueldos y salarios
Pago impuestos
Totalegresos
r--r Un plan h
los presup
el estado ¡
= Flujo neto de actividades operac¡ón
B. ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
+ INGRESOS
t--TL] Esttulo ,.le ,.
- ( ir¡¡¡ i¡¡tt¡i -
El efectivo empresarial 37i¡
''t'¡
. EGRESOS
Pag0 de dlv¡dendos
l [lIl
AIlCno a préstamos uP
= Fluj
o neto de financiam¡ento
RESUMEN
H
(A + B + c)
{+) Entradas de efectivo
(-) Satidas de efectivo (A + I + C) =
(=) FIUJo neto total de efectivo ll
(+) saldo inic¡al efect¡vo =
(=) saldo final sin f¡nanciamiento
FINANCIAMIENTO
contrataciÓn de préstamos
Pago prestamos
PaSo intereses
Un plan financiero prevé la preparación de los Estados proforma, los mismos que concenúan datos de
los presupuestos estudiados: ventas, compras, gastoü caja, etc. Los Estados profomia indispensables son
el estado de iesultados y el balance general proforma.
Estttdo de reyltados
El texto es a aquel que usted conoce y ha preparado con datos históricos, a partir de los mayores
similar
de las cuentas contables de rentas, costos y gastos. En esta ocasión, la información se obtiene de los datos
queconstan en las cédulas del presupuesto, es decir, los valores ,v el resultado final serán estimados.
Acontinuación se presenta el Estado de resultados proforma de la empresa Compu&Chek por el periodo
presupuestario 200X; se toman los datos de las cédulas citadas, es decir:
t Pronóstico y Presupuesto de ventas.
'r Costo de ventas.
Presupuesto de gastos.
' Presupuesto de caia.
' Presupuesro de activos fiios.
374 Contabilidad general
REFERENCIA
37.400,00 Mer
Comerciales l
COMPU&CHEK
BALANCE GENERAL. EN S
AL 1 DE ENERO DEL 2OOX
ACTTVOS PASIVOS
¡Q
caJa-Bancos 39.928,00 Proveedores
(1) l.3OO mercaderías tiPo A. a $6,00 c/u, y 1 000 unidades de B, a $4,00 c/u
)
El efectivo erTpresanal 375
Luego
de incorporar los moümientos esperados que consmn en los Presupuestos especÍficos y en el
g5tado de resultados proforma, se tiene: . '.
COMPU&CHEK
BALANCE GENERAL PROFbRMA.EN $
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2OOX
ACTIVOS PASIVOS
Remodelación 5.000,00
'11
la remodelación.
r Capital. Conlo no existen datos de aumentos o retiros, se asume que el saldo inicial de $ 17.000,00
se manrendrá al 31 I 12 | 200x.
Conclusiones
2. Astmts.
o Ve'
. Se refiere al ente contable en particular .S e refiere a dicho ente contable
oCc
. El monitoreo de la ejecución (8estión) se la encarga al . El manejo del efectivo es responsabilidad deltesorero . C.
tes0rer0 ¡ Cit
rEs
Diferencias
Las Polítr
son las si'
PRESU PUESTO D E GAJA (cAsH FLOVO
SE pre pa ta una VE z c0n c u ido e pe riodo
. Todo
. se prepafa por adelantado Partiu
. Se fundamenta en expectativas más 0 menos . Se fundamenta en hechos reales e histÓricos . El pe,
concretas Prol'.
. Clasiflca los flujos en act¡vidades
de operaclon' r Las r
. Clas¡fica los flujos de forma tradicional invers¡Ón Y financiamiento ¡ Las r --
-'
. medir la habil¡dad gerencial plaz
El propÓsito es
. El propÓsito es prever posibles déf¡cit o excedentes de usar eficazmente el efecüvo r Lost
¡ En c-
. La preparaciÓn es responsab¡lidad del equipo
de . La preparaciÓn es responsabilidad
delcontador del 1
planificaciÓn . En c¿
depe
li a
]'i'.'il:ffi"ffi'.t:a:::l efectivo debe ser evaluada; el estado
contable denominado fluio del
efectivo .En
es el evaluador natural'
r Los
'r históricos' que propo'ciona
el
. La presuPuestación del efectivo debe necesariamente Partl de datos
estado defluio del efectivo precedente'
a Lapresupuestaciónrequierederetroalimentaciónpermanente;elestadodeflujo(siemprequesea
cumplimiento del presupuesto de caia'
oportuno) informa .on,inu.*t'i* tt grado de
Ven
t-,
l-l¡
E'ERCICIO Y CA§OS
Lonrpui'rchck [=,,
para el 2007' el gerente de la empresa
I Al elaborar su plan financiero a corto plazo -G
por:
organizó el comité presupuestario, integrado St:r
t Gerellte Ai
o efe comercial
f
D.
o Subgerente frnanciero
o contador
este equtpo '? Explique s1¡Propuesta'
Aáemás de los anteriores, ¿quién debería ihtegrar
El efectivo empresarial 377
'EI
. pr"rupuatto especílico será difundido enue los responsables de cada sector.
.¡o¿o egreso debe estar previsto; no se aceptarán pagos que no consten en la respe«iva cédula
.
presuPuestaria.
,Oué ouas políticas básicas omitió el gerente? Exprese iustiñque.
y
a Ia prestación de servicios de consulto¡ía, debe preparar
3.
iu-'"rnpr"ru Servipro Cía. Ltda., dedicada
enero-marzo det 200X; usted ha sido contratado Para que prePare
el plan financiero del t¡imestre
presupuestos opemtlvos:
165 Siguientes
o Venta de servicios.
o ComPra de materiales.
o GastosoPeracionales.
o Caia o efectivo,
. Estados proforma: Resultados y Balance general.
Arriendos 38.000,00
Depreciaciones 2.000,00
Continúo
378 Contabilidad generaL
Contint;ación
15.0Cú,00
deb,
1s.000,00 Préstamos-sobreSlro
cuentas por cobrar
.437,Q
. El s¡l
lmpiresto a la renta pof pagar
Equ¡po de oficina 38.000,00 7
. La c,-
(8.000,m) PATRIMONIO
- Depreciación acumulada en6
Capital 10.000,m
Otros activos
25.000,00 Utilidades retenidas 3 000,00 Presupt
lnversiones-acc¡ones
utilidad ejercicio/200x-1 22 313,m
. El s
90.000,00 v"P
suman 90.000,00 suman
. El e'
1. 300 unidada de material 'A', a $30,00 {u. ¡ El c,
60 unidades de material 'B', a $50,00 (u.
ügentes, se
Del presupuesto general del gobiemo para el 200X, del plan de compras y de los contratos
desprende la siguiente información:
o La inflación s eú, de 24o/o antal2 .
M?
o Los sueldos subi¡án 23,7 60/o a partir de enero del 200X. Enr
. Los aniendos subirín $40,00 mensuales desde febrero del 200X' Fet
mes'
Las compras de suminist¡os serán efectr¡adas en t¡es lotes a comienzos del respectivo M.
. La depreciación del equipo de cómputo inc¡ementará el gasto en $100,00 mensuales
a partir de
tante del eje¡cicio; aquellas cédulas que no desanollemos, quedarán como tarea'
lM,
(r)
' Prt
qu
)0ll del 3,80/0. En este eiercicio se uabaiará con 24010, que siendÓ exageraclo perrn rte explitar
2 La inflación prevista para el es
En gor',
la incidencia de la inflación en los precios.
El efectivo empresarial 379
lé
. PRESUPUESTO DE VENTAS
pnr¡uen thl rvlrstnts&Et zoox
L- .i.
coNcEPrro ENERO FEBRERO MARZO TOTAT
Comentarlos
Como bien se sabe, el pronóstico de ventas preparadas por nuestros asesores comerciales prevé
el logro de cifras que constan en el p¡esupuesto precedente. Ellos, más que cualquier otra per-
sonai conocen las necesidades de los clientes, de tal manera que tomamos los pronósticos sin
discusión.
Recuerde que los clientes pagarán 60% de contado, y la diferencia en 45 dÍas. Esta información se
debe llevar al presupuesto de caja.
El saldo de cuentas pendientes se debe llevar al Balance general proforma.
La cuenta pendiente al 1 de enero del 200X se cobrará asÍ: en febrero, 80o/o, y la diferencia, quizá,
en 6 meses.
Material "A'
Enero 150 (1) 10x15 = 1s0 300 0
Vlal,ro 30 14x3 = 42 I
30 42
(l) Número de accesorios por mes, mulüplicado porel núrnero de unidades requeridas en cada asesoría.
' Procedamos a determinar el tamaño de la compp mensual, sin olvidar la política del gerente que
quiere tener a ñn de mes stoclzs bajos.
.plicat
En consecuencia, el presupuesto de cornpras de rnateriales será:
3m Contabilidad general
Comentarios Prest¡t
a Sepreguntará por qué en el mes de febrero el material 'B' subió de $50,00 a $51,00; la respuesta es La ctll'
sencilla: la inflación; si al precio de enero ($50,00) se agega 2010, que es el inaemento de la inflación otras I
I
a No se requiere comprar materiales en enero del 200X, ya que las necesidades serán satisfechas con I
el s¡ocf¿ inicial, que resulta más que sufrciente. Por ello, el gerente ordenó reducir a la miud este
inventario, que se consigue al no adquirir en enero. !
El dinero requerido para pagar a proveedores, incluido el saldo del año anterior, se hará constar en I
el presupuesto de caia; aquella cantidad pendiente en marzo se situará en el Balance general del I
31-03-200x. Con¡
El costo de ventas de estos materiales conta¡á en el Estado de pérdidas y ganancias prol'orma; para ¡(
esto, utilice el método FIFO (primeros en entrar primeros en salir). I
f
Presupuestos de gastos
De la información del Estado de resultados del año anterior, se toma el valor correspondiente a un
mes; Presr
El re"
se asume que los gastos fueron uniformes durante el año y los meses.
conr.
(
200x-1
TOTAI.
CONCEP,TO
ENERO
Notas
a Segun la condición prevista en [a información general, los sueldos subi¡án desde eneio i-],;69'0'
.nton..r, a los $5.333,00 les añadiremos el citado porcentaie (-q ¡¡¡,oo x1,2376), y se nhtiene
$6.600,00 por mes.
r trton'
Los arriendos, en cambio, se incrementarán desde febrero, y lo mismo sucede con [a deprt'r
con el mismo o/o de la nota 1, es decir 1,2376.
Valor asignado para imprevistos, ca-lcu]ados a razó¡ de 10o/o de los gastos esPecíficos
-¿-
El efectivo empresarial 381
. Ciertos gastos, como los arriendos, son fijos; sin embargo, no quiere decir que no puedan sufiir
{anibios, dados los ac,rerdos contractu-ales; otros gastos son variables, eri función de la relación di-
re-ta con el nivel de producción (o ventái), en este caso, estarÍan las comisionefióbre ventas, por
ejemplo, pero también existen otros conceptos que son semivariables. Es necesario tener daro este
particular en el momento de presupuestar.
r Los gastos generalmente son pagados de manera simultánea a su uso, pero en ocasiones el pago
se exige por adelantado, como la prima anual de seguros, y algunos requieren del pago luego de
haberlos usado; ejemplos: consumo de energía elé«rica, sueldos y salarios. En este caso se supone
que los pagos son realizados en el mes respectivo; entonces, se deben hacer constar los desembolsos
en el Presupuesto de caja.
. Como casos de excepción, se presentan ciertos gastos que no demandan efectivo; esto sucede con
las depreciaciones, amortizaciones, etc., lo que significa que estos gastos afectarán los resultados
(gasto), pero no se presentarán en el Presupuesto de caia.
Comentarios
JAla
. Como se evidencia, la compra de la computadora afectará al movimiento del efectivo de enero y
mazo; queda pendiente de pago el saldo de $600,00, que se regisüarán en el pasivo.
¡ De otro lado, origina una depreciación adicional de $ 100,00, que consta en el presupuesto de gastos.
-.1
. I¿s utilidades del 200X-1 se entregarán en efectivo en febre¡o del 200X.
Dado su conocimiento, podrá desarrollar este presupuesto. Le propongo el formato y algunas pistas,
con el fin de que lo llene de manera conveniente.
r 60/0,
,r€fl€
-ión,
*
T
W Contabilidad general
I
I
l
2. SATIDAS DE EFECTIVO
= tJ'
Compra materiales * ¡,,
H Salidas de caia
FINANCIAMIENTO
rl A
C
lf
Contratac¡Ón de préstamos lr
Pago de préstamos lr,
Pago de intereses C
ii"
l.l
si
El efectivo empresarial 383
.i
SERVIPRO CIA. LTDA.
Es8{qxp DE RESULTADOs PROFoRMA S' );i
,ti
DEL 1bE INERO AL 31 DE MARZO DEL 2OOX
71.ó40,00
Ventas
- costo de ventas
bruta
= Utilidad
- Gastos operac¡onales
. Sueldos y salarios 19.800,m
. DepreClaCl0neS 701,00
. Ariendos 9.581,00
. lntereses pagados
.lrnprevistos 2.939,00
= util¡dad operacional
+ Rendimientos fi nancieros
Nota
No es procedente el cálculo y registro de Panicipación e lmpuesto a la renta, debido a que la situación
esperada es parcial (hasta mazo).
ACTIVOS PA SIVOS
Para completar esta práctica, lo invito a reflexionar sobre los siguientes aspectos:
. ¿Se imagina cómo se beneficiaria la empresa i, especialmente e[ gerente al tener una herramienta
valit¡sa Iiarnada Plal y progralia fiuaticietoi ConietiLe.
. Si usted fuera el gerente y hasta aho¡a no ha trabajado con presupuestos, ¿cree que debería invertir
tiempo en planificar el futuo económico-financiero? Fundamente su respuesta.
. La función de tesoreria se benefrcia si dispone del presupuesto de caja, y de éste se deriva el plan
semanal de recepción y pagos. Comente sobre esta aseveración.
384 Contabilidad general
Es el Pi
REGISTRO DE INGRESOS DE EFECTIVO
reglam
Los ingresos (erruadas) son el acto de recibir dinero en cualquiera de las formas indicadas al inrcio de
¿lque /
este capítulo, ya sea que estas se produzcan por recaudación, percepción o retención.
en CUe§';
dinero n
Recaudos oalad':
En cL
Recepción real de dinero en oflcinas como agentes recaudadores, o recepción virtual de efe«ivo por
con el c.
vía de créditos bancarios de cuenta a cuenta. Estos recaudos se originan por la prestación de sewiiios
o por la venta de produ«os, o ambos a la vez.
El registro contable en el Diario (lornalización) será: f,EGlsl
'
hs egre'
la co,,
cidas
_1_ Debe Haber pados o ,
caja 100 cobranza d¡recta por venta de mercadefías, pactada al contado El rt¡
ventas 1m suceda .
bidame
caja
Cuentas por cobrar
100
=
--t
1m
cobranza de cuenta pendiente originada en una venta anterior.
. Cor':
Los des
cuenta
-T
,
Percepción
Recepción de dinero a nombre de terce¡os, efectuada en las ofrcinas, por un agente de recaudación o
por recepción ünual por medio de cuenta banca¡ia. Este tipo de recepción da origen al reconocimiento
de un pasivo, cuyo acreedor será la persona o institución a nombre de quien receptamos. Eiemplo: los
bancos, al recibir los impuestos, actúan como agentes de percepción.
Cuan dr.
El efectivo percibido generalmente será dewelto al beneficiario en cuestión de horas o quizá días;
se puede derivar un beneficio por esta actividad, que se denominará comisión; la disposición arbitraria
produce efectos penales, bafo la ñgura de peculado. Ft
Descripción de la
Debe Haber
Caja 100 Percepción directa de valores que correspondan a terceros. Cuando
-1-
Valores recibidos por pagar
Bancos
-2
'100
100
tr
Percepción indirecta vía crédito bancario de valores quÉ
Valores recibidos por pagar 100
correspondan a terceros.
El efectivo empresarial 385
Bercnción
legal o
Í( el proceso de deducir de un pago la cantidad de dinero que conesponda según disposición
I"trmenturia, Esta forma vinual de recibir dinero se evidencia cuando el egreso presente e§ menor que
li"nu. d.b.¡. ser La retención origina una obligación a favor de quien se hizo. El reembolso se hará
por eiemplo, usar el
.nir.rtiOn de días; se puede derivar algun beneficio de este tipo de operacioneq
en el paSo da origen a interés, multas,
iin.ro pot u, tiempo. La retención no autorizada o la demora
e a [a declaración
de infiacción penal.
cualquiera de estos casos, se presume que las operaciones se han pactado libre y voluntariamente y
En
Losegresos (salidas) son el proceso de entregar dinero, generaimente por medio de órdenes de pago cono-
pendientes o por pagos antici-
cidasiomo chequg ya sea que se produzcan por concepto de pago de cuentas
pados o en concepto de pagos contra entrega de bienes y sewicios, o en concepto de
entrega de garantías.
bidamente expedido y legalizado; éstos toman distintos nombres y formas, así por eiemplo:
r Recibos de caia.
. Vales de efectivo.
. Comprobantes de pago.
. Comprobantes de retención en Ia fuente.
BANCOS 100,00
'14,00
IVA RETENIDO
BANCOS 200,m
Cuando se pagan por anticipado cuentas pendientes que beneficien el futuro, el regisuo es
BANCOS 250,00
Lospagosefectuarlospormediodetarjetadecréditono.seinscribenenelmovimientodeefectivo,
por las empresas emisoras de la
pu.r,Jq,r. éstos presumen crédito corriente o diferido' frnanciado
ta4eta. ftequ
A petir
PRUEBAS CONTABLES SOBRE SALDOS DEL EFECTIVO ne$oCt.
con tra.
Caja principal la peti
lste ¡
Caja chica
levan
Es necesario mantener un auxiliar contable a cargo del
custodio, quien anotará todo movimiento . 'll
controles periódicos dc dicho
del fondo y estabiecerá los saldos diarios. El contador debe efectuar 'S+
auxiliar. tS'
y periódicos. El r¡ata¡nierito admi-
AsÍ mismo, conviene efectuar arqueos sorpresivos, sistemáticos
que se aplique a Caja principal' l.ueg,
nistrativo y contable de los faltantes será el mismo
¿llí,:
será:
Bancos
y otro auxiliar para ahono';'
se debe mantener un auxiliar contable por cada cuenta corriente
periódicamentg se deben cuadrar los auxiliares con la cuenta de Mayor principal y se c'-rtrtili;rán
por el banco' Las diferencias er 'r ( 1{ltrJdrs
los registros auxiliares con el estado de cuenta proporcionado
o explicar.las n-oveda<ltr-. tspecial'
ser{n comunicadas a la institucián deposltaria que debe satisfacer
mente si periudican los intereses de la empresa'
El efectivo empresarial 387
¡quivalentesdeefectiuo e
Comprenden las inve¡siones financieras en certificados de tesoreía, reepos,
pólizasy otros títulos de alta.
¡quiáez seguras y cuyo vencimiento será d.e 91 días o menos; dgben ser mánitoreádos frecrenteln.ritü'i'
¡¡ediante verifi caciones físicas.
Es recomendable tomar en arriendo cajas de seguridad en los propios bancos, en el caso de que la
Mayor principal.
CASOS ESPECIALES
Fondos tongelados
¡ raÍz del congelamiento bancario, los saldos de las cuentas de ahorro y corrientes deberán ser redasi-
ñcadas a una cuenta de Ot¡os activos, denominada Fondos congelados, así:
BANCCS 1.000,m
Cheques revocados
A petición del benefrciario o por iniciativa de la empresa, cuando un cheque ha sido sustraído, o el
negocio por el cual se entregó un cheque se ve frustrado, es conveniente solicitar el "no pago"; esta
contraorden se de tomina Rewcawria. El registro contable procede cuando el banco acepta formalmente
la petición, en cuyo caso se debe coner e[ siguiente asiento:
hte acto administrativo precautorio da lugar at congelamiento de fondos por pane del banco, que se
' Transcurra el tiempo previsto para que se confrrme la anulación (tres meses).
'r Se iustifique plenamente la recuperación del cheque.
Se deshaga voluntariamente el negocio frustrado.
Luego de esto, el banco levanta el congelamiento, que equivale a declararlo disponible; a partir de
allí, se debe continuar con el proceso, hasta satisfacer la operación original. En este caso, ei regisuo
se¡á:
388 Contabi!idad general
su[.,r_
tt
CUENTA DEBE HABER
FECHA
¿ntonce:
A los 90 días -x-
-1-.,
1.200,00
BANCOS FI
REVOCATORIA DE CHEQUES 1.200,m
09/1
-x-
1.200,00
CUENTAS POR PAGAR
BANCOS
1.200,m
HABER
FECHA
-x-
E
2mx
4.000,00
BANCOS Por lo
4.0c0,00
PRÉSTAMOS BANCARIOS/SOBREGIROS result..
Total 4.m0,00 4.000,00
como ,
Supóngase que la cuenta asciende a $2.500 y que eídía de la cancelación cada euro se cotiza en $1,45,
389
el-equivalente en esa moneda será de €1.724,14; por tanto, el registro en el hotel Será:
¿ntonces
Pr Factura N0... por hospedaje de los días ... Nota. Supóngase IVA 0%
g¡ ¿la siguiente semana el hotel quiere convertir los euros que manüene en sus bóvedas y encüentra
que la cotización en ese dÍa es diferente así:
Opción r
' '-rtiza en 1,50
Obietivo 5
empresarial. Así t
. Evaluar la habilidad para generar dinero mediante §u§ operaciones normales. generel-'
extefno.
. Evaluar los efectos de la posición frnanciera de la empresa en cuanto a üansacciones de financia. u50sY
miento y de inversiones.
. Determinar las razones de las diferencias entre la utilidad y el flujo neto por actiüdades de operación, Uso int'
En síntesis, el propósito general del Estado de fluio del efectivo es informar sobre los cambios en Ia ¡ Get.
situación financiera en términos de liquidez y solvencia. dec.
Un estudio técnico realizado sobre una muestra importante de empresas determinó que éstas en- IreL
contraban dificultades para establecer de fórma precisa el efectivo circulante utilizando los datos de los ejer
moümiento del efectivo; por ejemplo: depreciacioneü amortizaciones, compensaciones entre ruentas tras'
de activo con pasivos vinculados, etc
. Uni
. La información contenida en los estados financieros tradicionales ayuda satisfactoriamente a des- dat
pfei
oibir e identificar la situación económico-financiera de la empresa, pero no proporciona datos má§
. Eni
relevantes sobre la dinámica del efectivo durante el periodo'
qu.
por tal razón, el Consejo de Normas Intemacionales de Contabilidad (IASB) dispone mediante NIC-7, at€-
que las empresas deben preparary Presental obligatoriamente un estado que muestre el movimiento
áel efe«ivo que ingresa y sale de las arcas del negocio, por medio de una lista ordenada de las fuentes
Uso ex,
de ingresos de efectivo y sus usos. Sólo las organizaciones sin ánimo de lucro (fondos de iubilación,
montepÍor, cesantÍas y oúas similares) que revelan su información conforme con las disposiciones del Or'
FASB 35 están exentas de la Presentación del mencionado estado. sah
no
esti
RESUMEN NORMATIVO NIC 7 Pri
Determina las condiciones, procedimiento y alcance para preparar este estado de fluio como parte ao.
de
los estados ñnancieros para todas las empresas, induso bancos, 6nancieras, mutualistas y conrpañíaS al .
la
de seguros.
La normativa requiere que en el Estado de fluio del efectivo se dasifiquen los recaudos
y pagos, El
se denomina mlndo direcn. Si se utiliza este método se requiere conciliación, enúe la utilidad
I
I
parár,
el monto de efectivo provisto o utilizado por las actividades de operación' I
A las empresas que prefieran no presentar los recaudos y pagos de efectivo, se les solicita rcportar i
indire«amente el monto de efectivo neto proüsto o usado por las actividades de operación, concilián' ,
dolo con la utilidad neta; esta forma se conoce como método indi¡ecto.
en los
En cualquier método, se debe eliminar el efecto de todas las disminuciones 1'-acumulaciones i-
I
I
Elefectivoernpresarial 391
Ugo
interno
r Gerentes, presidentes, eiecutivos, directores y administradores. lrs servirá como base para tomar
decisiones en Io que respecta a la proyección del movimiento del efectivo; estos usuarios podrán co-
¡egir a futuro los desfases entre lo planihcado (que consta en el presupuesto de caia) y lo realmente
elecutado, podrán prever nuevas inversiones, mantener o cambiar las políticas de comercialización
o las crediticias, tomar medidas para disminuir gastoü etc.
. Accionistas. Les a¡rda a evaluar la capacidad de gestión de la gerencia y a tomar decisiones de mayor
trascendencia respecto al uso futuro del disponible excedente o deficita¡io.
. Unidades asesoras y auxiliares. Les permite emitir recomendaciones más claras y objeüvas, y brin-
dar sugerencias para el conuol del fluio del efectivo, cuyo movimiento debería esta¡ acorde con las
previsiones realizadas.
r Encargados del control de los créditos. ks ayuda a evaluar lo que efe«ivamente se cobró y lo
que se debía haber cobrado, las obligaciones que se adquirieron y los desembolsos efectuados para
atender estas obligaciones dentro de los plazos acordados.
Uso externo
. Organismos de control. Les ayuda a determinar si es necesaria su intervención, puesto que, como
sabemos, la utilidad refleiada en el Estado de resultados puede ser interesante; sin embargo, pudiera
no ser sinónimo de liquidez o solvencia y más bien presente una situación cíüca de iliquidez que
está poniendo en riesgo la estabilidad de Ia empresa.
¡ Proveedores. Les permite conocer cuánto se ha moüdo en las actiüdades operacionales, ya sea por
adquisición de mercaderÍas, transpoÍe, seguros, etc.; el valor que se canceló, lo que quedó pendiente
al inicio y al final del año, obteniendo así una base razonable para determinar si negocian o no con
la empresa.
t Empresas bancarias. Les posibilitará analízar el movimiento del crédito concedido y el cumpli-
miento de las obligaciones; con este estudio defininín su decisión de conceder o no nuevas líneas
de crédito.
hta descripción genérica de los usos del Estado de flujo del efectivo nos ayuda a identiñcar su importan-
: cia; sin embargo, podrá ser más preciso juzgar la situación económica y financiera real si se establecen
parámetros de análisis específicos para cada clase de usuario.
392 Contabilidad general
-t
RELACIÓN CON LOS ESTADOS FINANCIEROSTRADICIONALES -t'
I
el Estado de resultados y con
El Estado de fluio del efectivo se relaciona Ínümamente con
y los integra tqgtcame.nF:Fenerando
el Estado de situacion. ya que toma los datos de átos Salirl
información valio.. qr. .,O ,. pu"de obtener mediante Ia lecttlra de los estados frnancie¡os
tradicio nales. l
-I
pero no muesüa cuál es la coniente del efeoivo, q¡
El Estado de resultados informa sobre la utilidad,
Balance general aumenta de manera significativa esa
información, la cual, sin embargo, sigue siendo
que toda esta rica información se se-
incompllta. En cambio, el Estado de fluio del efectivo requiere
leccione, se dasifique y se resuma, de manera que tenga
un sentido más dinámico en función de la
liquidez.
con el Estado de fluio del efecüvo; e$e
En ocasiones, se riende a confundir el Estado de resultados
ingresos y egresos de caia, es decir, las
último resume las operaciones de la empresa, las cuales abarcan Actiuitl
estado, en tanto que las ventas o ingresos realiza-
fuentes y los usos del ef"ctiuo son la materia de este ComP'
dos y los costos y gastos devengados durante el
periodo contable constituyen la materia del Estado de
la adq.
resultados. de títtr
Además,seobservaquelautilidadnetadelperiodonorepresentaelimportedeaumentonetoen neral,
el efectivo, debido a que algunas partidas que apárecen en
el Estado de resultados o en el Estado de r Er'
flujo del efectivo se induyen en uno, mas no en el otto'
Acüuidades de oPnación
como la recepción y uso de brenes y
comprenden tanto la producción, compra y venta de bienes, así
este gnrpo tenemos las siguientes
se.viiios fundamentales destinados a la operación del negocio. En
transacciones
Entradas
los cobros y de:lcliefllos
- venta de bienes, producidos o comprados, y venta de servicios; induso
de dientes.
!e.los dogumentos
I Recepción de préstamos operacionaies, venta de cartera de dientes y préStamos de accio'istas'
El efectivo empresarial 393
IS
Actiuídndes de inumién
como
Comprenden las operaciones de concesión y cobro de préstamos financieros (mutuo comercial),
y cancelación
la adquisición o la venta de instrumentos de deuda o paquetes accionarios, Ia colocación
de títulos valores en el sistema financiero, la compra o la venta de planta, equipos,
vehículos y, en ge'
§e
como terrenos, edificios, vehÍculos, muebles, derechos de autor, etc.; incluye e[ diferencial del
15;
costo y el precio de venta (utitidad/pérdida).
¡ Salidas
ds
- Desembolsos para colocar eu bancos y para adquirir instrumentos de deuda de otras emPresas
(que no sean equivalentes de caja).
- Desembolsos por la adquisición de acciones y obligaciones de sociedades'
=e
_s
- Pagos realizados al adquirir bienes y derechos calificados como activos fiios'
j¡
Activ ida des de f n ancia mimtn
lncluye la obtención de nuevos recursos de los accionistas y la recompra de acciones/participaciones; así
mismo, comprenden ta obtención y pago de obligaciones a largo plazo. El costo financiero, representado co-
mo dividendos, también se debe induir en este grupo. Entre las operaciones más importantes tenemos:
,os . Entradas
- Venta de acciones o participaciones de propia emisión.
- Valores recibidos por la venta de títulos de obtigación, bonos empresariales, préstamos hipote-
carios, etc,
. Salidas
v pago de dividendos y otras retribuciones a accionistas o socios, incluidos los desembolsos. para
fes -
readquirir acciones o participaciones.
- pagoi de cuotas de préstamos a largo plazo y aquella porción corriente de los préstamos obteni-
ros
doi por la emisión de obligaciones, bonos, etc. El costo financiero se teconoce como aaividad
de operación.
- Pagos del principal (capital)_a acreedgrg1gue han extend¡do el plazo ---. : -. . .. --
.
394 Contabilidad general L
I
En el lstado de fluio del efe«ivo resulta más relevante y útil presentar las partidas por los montos Lil natLl
acumulados durante el periodo, que por sus vatóres netos. Sin embargo, en determinadas paflidas y gfe§os
conceptos de poca significación o cuya naturaleza no gravita en la importancia del estado, se puede ¡ De''
,
presentar por el neto; además, la norma permite que los bancos, las compañÍas financieras y las coo. r Coí
perativas de ahorro revelen los flujos uetos de sus depósitos a plazo,la liquidación de depósito, los
r Aufr
El grupo de cuentas o transacciones que se pueden presentar por el neto son: [rst¡s tt
o Los activos y pasivos con alta rotación y con un vencimiento de tres meses o menos. Aa
¡ Compra y venta de propiedades. las cue
. Préstamos por tarjetas de «édito.
r Depósitos de dientes en bancos.
o Préstamos por cobrar o pagar a clientes y proveedores, respectivamente.
. Aneglo de líneas de crédito. RÉ,.
Cu
Dado su cará«er de informe altamente dinámico, el Estado de flujo del ele«ivo requiere datos conre-
nidos en:
. El Estado de resultados, hasta la utilidad contable del periodo. P,"
o El Estado de situación financiera comparativo (en cada partida del balance; se presenta el saltlo
inicial y final del periodo y se establecen las variaciones).
. Las notas explicativas a los estados 6nancieros tradicionales.
o Adicionalmente, se deberá disponer de una lista de las operaciones que no son de efe«ivo y que Expli
fueron registradas en el periodo. I . 1.,'
t,l'
. l,O
FUENTE Y APLICACIÓN DEt EFECTIVO qu
El efectivo constituye el 'paso obligado" de casi todas las transacciones que efectúa la empresa en el Y
l.
tiempo, en unos casos proveyendo y en otros rtsando este valioso recurso. Por ejemplo:
(
I
Ir
1. Al comprar o vender mercaderías (s
a) Al contado 5e paga y recibe hoy. t.r
lr
3. Al emit¡r obligaciones y ponerlas a la venta
a) Al contado Se recibe hoy.
b) A crédito Se recibe a futuro. Vincu
t' jeril
a) Alcontado El pago se efectúa al f¡n de mes.
Iol ¡r t,
b) A crédito El pago se efectúa en los siSuientes dÍa-r
fl-I ,,
de conciurdo elfles ,. -
pag,
-l--
El efectivo empresarial 395
tn-
Rentas X
costo y Sastos X
ACtiVOS
. Se incremerrtan X
. se reducen X
Pasivos y patr¡mon¡o
. se ¡ncrementan X
¡ se reducen X
¡xplicaciones
. Las ventas, arriendos e intereses ganados producirán hoy o mañana una recepción de efectivo; por
tanto, son fuente.
. Los gastos y costos. entre otros las compras de mercaderías, remuneraciones y servicios básicos, re-
querirán o usarán dinero hoy o mañana; por tanto, son aplicaciones y no incluyen depreciaciones
y similares.
r Los activos, al incrementar, usan efecfivo. Eiemplo: la adquisición de una conputadora hará que la
cuenta de "equipo de computo" se incremente, pero, alavez, para pagar requerirá usar el efectivo.
r Los activos, cuando se reducen, originan efectivo. Elemplo: al inicio del periodo, la empresa tenía
mercadeúas por $5.000,00; al finalizar el periodo no hay existencias, lo que lleva a presumir que
éstas se vendieron, por Io que se recibió dinero, o pronto se recibirá.
I EI pasivo (igual que el patrimonio), cuando se incrementa, es fuente; eiemplo: si usted requiere
dinero de urgencia, como no dispone de é1, acude al banco a solicitar un préstamo; en e[ momento
de concretar la operación, el saldo del pasivo se incrementará, pero a cambio usted recibirá el dinero
que necesita.
r El patrimonio (igual que el pasivo), cuando se reduce, usa efectivo. Eiemplo: la empresa paga di-
videndos a sus accionistas por 53.000,00; obviamente, Ios dividendos se toman de las utilidades,
qile es !-rna cuenta patrirnonial; ¡.1 efectuar e! pagc, el efecti.ro se disminuye.
recargo, que al ser aceptado por el cornPrador la operación se perfecciona. A partir de estas ope¡acionQs hs
Así, se podría desüibir una serie de úansacciones potenciales y reales derivadas de u¡ primer acuer(s, o tol.
la compra y venta.
Como se aprecia en este breve relato, las cuentas encargadas de registrar estos hechos originales y PARl
derivados tamLién seünculan entre sí. Del eiemplo se desprenden las siguientes ünculaciones, teniendá
al efe«ivo como eie central de estas relaciones: [l [st¡
. Et,
CUENTAS
. 'fr-,
tr
Véntas Descuentos
a,
Devoluciones
. F'
Cuentas por cobrar (clientes)
vA ventas, si el producto está Sravado con este impuestc
lmpuesto a la renta retenido en la fuente. s¡ quien compra
actúa como agente de retención [4ÉT'.
- IVA compras
Méto.
- lmpuesto a la renta retenido en la fuente
- Costo de ventas Este,.
ción.
Gastos sueldos Sueldos por paSar
Retenciones de nÓm¡na
Sector
Anticipo de sueldos
Préstamos a empleados . f'
lntereses tanados lntereses por cobrar P-
tntereses precobrados
OI
Gastos arriendos Arriendos prepagados
Arriendos acumulados por pagar
s¿c&rr
Div¡dendos accionistas - utilidades retenidas
.
- Ant¡cipo de d¡videndos
f)'
(t,
- Préstamos a accionistas
fii
Aportes de capital Aportes para futura capitalización
CI
Reservas cie capitai
.Se{:lr,r
lnversiones financieras
en acciones - Premio o descuento en acciones ¡Fl
- Div¡dendos ganados
- D¡videndos por cobrar
t'
Préstarnos bancario§ - Gastos intereses bancanos
-:-.1[l9.re§e!r0.r.PEEql. . !r
)-
El efectivo empresarial 397
1 adelante.
1 a Firmas de legalización: debe aparecer la firma del contador que está obligado a preparar este estado,
I
y la del gerente, que avala el trabaio del profesional contable.
MÉTODOS DE PRESENTACIÓN
norma señala dos métodos mediante los cuales se pueden presentar el Estado del efectivo y equiva-
La
tntes: método directo y método indirectol
llétodo directo
) Este método es másexplícito al estimar el flujo de caja que se ha obtenido de las actividades de opera-
ción. Presenta la información relativa al fluio del efectivo, en cuatro partes:
Sector A
Fluio del efectivo de operación: relaciona el efectivo que ingresa de los dientes y el que egresa Por
pago a proveedores en general y a empleados.
La diferencia enue esta relación representará el fluio neto de efe«ivo provisto (o usado) de las
operaciones propias del giro del negocio.
Sector B
a Fluio del efectivo por inversiones: relaciona los ingresos provenientes de la venta de instrumentos
de deuda, del cobro de préstamos, de la redención de colocaciones financieras y la venta de activos
fiios; con los egresos por pagos de la deuda, la adquisición de instrumentos, las colocaciones finan-
cieras y la compra de activos fifos.
La diferencia de esta relación representará el fluio neto de efectivo proveniente (o usado) de las
operaciones de inversión.
Sector C
Fluio del efectivo por frnanciamiento: relaciona los ingresos producto de Ia venta de acciones propias
y obligaciones a largo plazo, con los egresos producto de la adquisición de acciones de la propia em-
) presa, pago de dividendos, pago de obligaciones y otros préstamos contratados con anterioridad.
La diferencia de esta conespondencia representará el flujo neto de efectivo pro'renienre (o usado)
de operaciones de financiamiento
3S8
Sector D
Contabilidad general
Y
Conciliación de la utilidad neta y del fluio neto de operaciones: en apartado final, se presenrará
t. dl ¡t ll L
Ia relación entre la utilidad neta del periodo con operaciones que.no demandan movimiento
de
efe«ivo, pero que sí afe«an Ios resultados asÍ como las variaciorres de las cuentas del a«ivo y pasiuo
corrientes que eüdentemente modifican la situación frnanciera, hasta hacerlos coincidir con el ¡q¡¡
de efectivo provisto (o usado) por actividades de operación
PAF
Col
Método inditecto
Este método resta un poco de información sobre el origen y aplicación del efectivo proveniente de acti.
Pai.
vidades de operación; sin embargo, cumple con el obietivo de llegar a determinar el fluio neto obtenid.
Pai'
o usado por actividades de operación, por medio de la conciliación con la utilidad neta.
nt
El método indirecto presenta en úes partes la información relativa al fluio:
. Conciliación de la utilidad neta y del fluio neto de operaciones: llega de manera indirecta a de. lm
terminar el flulo neto de efectivo proveniente de a«ividades de operación. En el máodo di¡ecto, lnc
constituye el sector D.
. Fluio del efectivo por inversiones: relaciona los ingresos provenientes de la venta de instrumenros $-
de deuda, del cobro de préstamos, de la redención de colocaciones financieras y la venta de activos FL
fijos; con los egresos por pagos de la deuda, la adquisición de instrumentos, las colocaciones finan.
+
cieras y la compra de activos fiios.
V€
La diferencia de esta relación representará el fluio neto de efectivo proveniente (o usado) de las
VÉ
operaciones de inversión.
¡ Fluio del efe«ivo por financiamiento: relaciona los ingesos producto de la venu de acciones y obli.
gaciones a largo plazo, con los egresos produ«o de la adquisición de acciones de la propia empresr, RI
EMPRESA X e
ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO
H
F
DEL 1 DE ENERO At 31 DE DICIEMBRE DEL 2OOX
+
SECTOR A
E
FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
E
+ EFECfIVO RECIBID0 DE CLIENTES4 XXX
I
ventas de mercaderías y servic¡os
(.
cobro de cuentas pend¡entes XXX
XXX
Arriendos Sanados -l f
(xxxr
i_) EFECTIVO PAGADO A PROVEEDORESI
Llttltlt:llLl
r
, iicros l-
En Iugar de presentar los conceptos se deben expresar las panidas contables relacionadas, según se muestra en lr'rs i, I
resueltos.
1-
El efectivo empresarial 399
EMPRESA X !
ESTADO DE FTUJO DEt EFECTIVO
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEt 2OOX
lnde m n I za
c o n eS pa daS XXX
É CT o
N ETo P R OV IS TO ( o U SADO) P OR ACT tvl DADES DE oPERACTóN (A) XXX
EF
SECTOR
B
L E F EC IV o P o R I'IVE RS
I oN E S
TLUJO D É.
+ IN G R ESo S a E C B D o S PO R XX,{
Ven la d e a ct
oS f oS XXX
C 0m p ta d e a ct l o S TI I oS XXX
(a
ColocaciÓn en Pólizas, ava les más de 90 días) XXX
SECTOR C I
(Frrn¡a) lFirma)
GERENTE CONTADOR
400 Contabilidad general
sEcToR D
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMSift DEL 2OOX
ANEXO {indirecto)
Aumento de prepaSados
(xxx
Sue
(xxx)
Aumento de otros activos corrientes, 0 Dep
XXX OT¡
Aumento de proveedores
XXX utii
Aumento de remuneraciones pendientes
XXX (=) .
Aumento de sobregiros bancarios
XXX
--l
Aumento de otras deudas pend¡entes 0,
(
Disminución de proveedores
(xxx)
(XXX)
J
Disminución de sobreSiros bancarios
Disminución de precobrados
(XXX)
rl
cli
EFECTIVO PROVISIO O USADO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN (A) XXX PT
.-
ln\
Nota A..
Si la empresa decide presentar el estado mediante el método indirecto, el sector D se convierte en
el
De
sector Ay los sectores B y C se mantienen
TL
PI
EJEMPTO Pr
La empresa Gran Colombia Cía. Ltda. proporciona la siguierrte información, con el propósito de clue
se -1
Cí
le preiare el Estado de fluio del efectivo por el periodo mensual que terminó el 30 de lunio del 200X,
básicog
Patos
200.m0,00
VENTAS NE]'AS
(44.000,00)
COSTOS DE IVIERCAD ERiAS
( +) lnventario lnicial 50.000,00
GASTOS DE OPERACIÓN
(43.s00,00)
Gastos de ventas
Sueldos 2ó.000,m
Sueldos 4.000,00
Arriendos 10 000,00
OTROS INGRESOS
INCREM. O
ACTIVO 1-0ó-200x 30-0ó-200x
DECREM.
PASIVO Y PATRI¡/ONIO
VEI.IT¡
Datos adicionales CLIEN
Se compraron muebles de ofrcina üpo B
por $30'000'00'
'. .osto $ t s.000,00, depreciación acumulada de $14
500,00, 1-1
se vendieron muebles tipo A en $6.0óo,oo, 3l-12
obteniendo una utilidad en la venta del activo
filo de $5'500'00'
IVAV]
los accionistas'
' Se pagaron $ i0.000,00 de dividendos a 01-01
.ont.1Jc.
I
d
EFECTTVO
2. Pero suponiendo que el saldo de dientes se hubiese incrementado de $500,00 a $600,00, en-
tonces el valor recibido será diferente:
EFECIIVO
VENTAS 1.000,00 Cenera
CTIENTES
1-1 500,00
3l-12 600,00 100,00 ) Utiliza, el acüvo se incrementa
RECIBO DE CLIENTES 900,00
3. Si además las ventas estuvieran gravadas con el lVAo entonces la versión sería
EFECTIVO
4. De otro lado, supóngase que la empresa informa que su costo de venta fi:e de $700,00 y que los
saldos de las cuentas vinculadas, MercaderÍas, Proveedores e IVA compras, son:
EFECIIVO
COSTOS DE VE|.I'IAS (700,00) Utiliza
PROVEEDORES
01-01 300,00
31-12 450,00 150.00 Cenera, pasivo que se aumenta
MERCADERíAS
0l-0r 410,00
31-12 500.00 190.00) Usa. activo oue se inoementa
TVA COMPRAS
01-01 20,00
3t-12 10,00 10,00 Cenera, aclivo que se disminuye
PAGADO A PROVEEDORES (630,00)
En principio, se podía decir que no hubo movimiento ya que los saldos están como al principio, pero
se va obteniendo se presenta en el texto del Estado de flulo que está más B.E
La información que enseguida
4
adelante:
A. Fluio del efectivo por actividades de operación
1. Efectivo recibido de los dientes
o Ventas 200.000,00
. Clientes
1 de junio del 200X 130.000,00
30 de lunio del 200X 205.000.00
75.000,00 E¡
Incremento de dientes
úr
Efectivo neto recibido de clientes 125 000'00
no habrÍa variado Por
Explicación: si todo Io vendido hubiese sido de contado, la cuenta clientes
se efectuó a crédito'
tanto, el incremento de Clientes por $75.000,00 indica que parte de las ventas
2. Efectivo pagado a proveedores de mercaderÍas
. Costo de ventas (44.000,00)
t.
. Proveedores
s.
1 de junio del 200X 10.000,00
C. FI
30 de lunio del 200X 34.000,00
(:
, Decremento de Proveedores
(6.000,00)
. Inventario mercadeías
I de junio del 200X 50.000,00
30 de iunio del 200X 60.000.00
(10.000,00)
Incremento del inventario
' Efe,:ú'¡o neto pagado a proveedore's
( 60.000,00)
/
El efectivo empresarial 405
mayor; el,dr:cremento de proveedores denota que qane de la deuda anterior fue Pagadá;'por tanto,
se requirió efectivo adicional
pol $6.000,00; si a esl6 le agregamos el costo de ventas, que indica el
uso de efectivo, se tiene un neto pagado a proveedores por $60.000,00.
3. Efectivo pagado por bienes y servicios generales
. Gasto de ventas - 43.500,00
. Gasto comercialización 14.000,00
Toral gastos (57.500,00)
Partidas de gastos que no requieren efectivo
Depreciación 14.500,00
Incobrables 3.000,00 -
17.500,00
Gastos netos en efectivo (40.000,00)
o Sueldos por pagar
I de junio del 200X 4.000,00
30 de junio del 200X 6. ,00 2.000,00
Pagado a otros proveedores (38.000,00)
Explicación: es convelriente buscat en primer lugar, el valor de gastos netos que demuestren uso
de efectivo; esto se consigue testando del total, aquellas partidas que no demandan efectivo, es-
pecÍficamente amortizaciones y depreciaciones. En seguida, se reiaciona con pasivos vinculados y
prepagados, los cuales pueden haber financiado pane de los gastos.
En resumen, los gastos son:
Gastos netos 40.000,00
Financiado Por Pasivos (2.000,00 )
Efectivo requerido para gastos 38.000,00
B. Efectivo por a«ividades de inversión
4. Recibido por venta de activos fiios
Venta rnueble tiPo A 15.000,00
- Depreciación acumulada (14.500,00)
+ Utilidad venta 5.500.00 6.000,00
5. Pagado por comPra de a«ivos fiios
Compra de muebles oficina tipo B 30.000,00
Neto usado por actividades de inversión (24.000,00)
Explicación: el saldo de A«ivos fiios sufiió un incremento de $15.000,00 al 30 de junio del 200X,
debido a los siguientes movimientos:
Saldo al 1 de iunio del200X 100.000,00
+ Compra mueble tipo B 30.000,00
- Venta mueble üpo A (15.000,00)
Saldos a 30 de junio del 200X 115.000,00
Pero el efectivo por este movimiento es de $24.000,00, puesto que compra muebles tipo B por
$30.000,00 y vende muebles tipo A por $6.000,00.
C. Flujo de a«ividades de frnanciamiento
6. Utilidades retenidas al 1 de junio del 200X 36.000,00
+ Utilidad del ejercicio 104.000,00
Utilidad acumulada 140.000,00
7. - Dividendo pagado (10.000,00)
Saldo utilidad retenida 30 de junio del 200X 130.000.00
Neto usado por act¡,idnde$de{nanciamiento. (10,0ú0,00)
406 Contabilidad general
i:
Ccnlitllttctó'
se presentan en el Estado
de fluio del efectr'¿o, que a continuación se
Formalmente estos movimientos
presenta baio el método directo'
Proveedores
40.000,m
1 de junio del 200X
34.000,00 (ó.000,00)
30 de junio del 200x
lnventar¡o mercaderías
50.000,00
1 de junio del 200x
ó0.000,m (10.000,m)
30 de junid del 2mx ANÁL',
r,18fmml
se rvtcros
3 Pagado a proveedores de bi enes/ Existet,
43.500,m
Gastos admini$rativos riódic..
14.000,m
Gastos de ventas
57.s00,00
' Dt.
fotal
¡. 17.500,00 (40.000,00)
'Ct
tPI
- DepreciaciÓn Y amortización
]T
El efectivo empresarial 407
..,,.
conúnuaaón
H
r/- AIUSTEA RESULTADOS 12.000,00
Deprecract0nes 14.500,m
Amortizaciones 3.000,00
I ras mo,oor I
(Firma) (Fifma)
GERENTE CONTADOR
E"dsten técnicas y sistemas de interpretación de la situación económica y financiera que se aplican Pe-
riódicamente en las empresas, con el propósito de:
. Describir la evolución del negocio hasta Ia fecha.
. Conocer la posición de la empresa respecto a la competencia.
. Proyectar a futuro la situación del ente.
. Valorar la capacidad de la empresa para generar nuevos recursos
El análisis frnanciero y su interpretación deben ser completos, obietivos e imparciales. Con el propósito de
introducimos en el tema del Análisis financiero se plantean algunas condusiones, que se obtienm de los cam-
bios de la sinración financiera en términos de liquidez, que es el Propósito general del Esudo de flulo.
Las principales conclusiones son:
. Rentabilidad sobre ventas. (Uülidad neta/Ventas) x 100: ($ 104.000,00/$200.000,00) x 100 =
52%, por lo que es una empresa altamente rentablg puesto que el nivel de rentabilidad respecto a
ventas es de 52o/o en un mes de operaciones; las ventas son considerables, pues éstas son idénticas
al capital.
. La posición financiera es [a adecuada. Los activos corrientes han crecido, habrá que tener cuidado
en la recuperación de la cartera que aumentó en casi 500/0. El activo ñio creció 150/o; se debe evaluar
a futuro su aporte. Este incremenlo general del activo e$á financiado por las utilidades.
. El fluio det efectivo por operación es positivo. El estado de flulo del efectivo eüdéncia que las actMda-
des de operación generaron efectivo, lo que es bueno, tanto más que estos fluios son estructurales.
¡ Las actividades de inversión y financiamiento usaron efectivo. Los flujos de inversión y finan-
ciamiento utilizaron efectivo por encima del flujo de operaciones, lo que finalmente produio una
reducción de saldo del efectivo en 97.000,00. En el futuro inmediato habrá que analizal si se justiñcó
I
1
408 Contabilidad general
Contintúctot
EVALUACTÓN DE LA GESTIÓN EMPRESARIAL
conbaseenestosenunciados,quedeianevidenciade_laimportanciadelaevaluacióntécnica,quese HON'
sólo de los resultados sino
que ía califrcación del gerente depende no
destaca en el fluio de operaaon,) INTEI'
PÉn,
EIERCICIO
,,Comercio -t.,
del Estado de flu|o, se presentan los datos de la empresa
Para entender mejor la elaboración
y Servicios' Y luego la solución'
.
(25 78ó,30) r'
COSTO DE VENTAS
= UTILIDAD BRUTA
EN VENTAS
118.713,70
(ó? 4rn.m) t
- GASTOS OPERACIONATES
50.000,00
GASTOS SUELDOS
1.300,00 l.
GASTOS TRANSPORTE
s.000,00 ?
GASTO SUMINISTROS DE OFICINA
1.100,00
GASTOS ADIVINI§f RATIVOS
5.000,00 I
Ltllcl0lL
Conin
OPERACIONAL 5ó.313,70
= UTITIDAD I
INIERESES GANADOS
s.000,00
(13.180,00)
- GASTOS
-- 4¿S0p0'
GASTOS VARIOS
GASTOS JUDICIALES
200,00
+ RENTAS 97.500,m
129.633,70
= UTILIDAD DEL EJERCICIO
(21.9ó5,05)
- 1570 TRABA.IADORES
107.ú8,64
= UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
A iA RENTA 10.823,41
- 2570 IMPUESTO
96.845,24
= UTILIDAD NETA
cÉDULAS DE CONCILIACIÓN
CASTOS NO DEDUCIBLES I
1ó.800,00
(81.175,00)
RENTAS EXENIAS (857o dC éSIAS)
43.293,65
al 1-12-200x al 31.12-200x
CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
5.000,00 238.420,00
RE'
100.000,00 95.000,00
CUENTAS POR COERAR ver
(10 000,00) (10.000,00)
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES Cu'
INVERSIONES TEMPORALES
10.000,00 0
1-1
50.000,00 44213/A
MERCADERíAS 31
OTROS
D¡.
101.500,00 135.m0,00
INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO
?t
214.500,m 205 0fil,rlo
TOTAL
C(
3ó9.500,00 572.633.70
TOTAL ACNVOS
ln
PASIVO
1-
CORRIENTE
3',
2.000,m 0
IVA POR PAGAR
CL
0 75.5m,00
CUENTAS POR PAGAR
1,
2.000,00 75.500,00
TOTAL PASIVO
3.
PATRIMONIO
P.
CAPITAT ACCIONARIO
G.
100.000,00 100 000,00
CAPIIAL
RESERVAS CAPITAL
G.
50.000,00 50 000,00
RESERVA LEGAL
G.
RESERVAS DE CAPITAL 217 5t0,ñ 217.500,00
C"
RESULTADOS
G,
0 129.633,70
UTILIDAD EIERCICIO
G.
3ó7.500,00 497 13¡,14
TOTAL PATRIMONIO
ir,
3ó9.500,00 572.633,70
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
t-1,
elvalor de los Sastos no deducibles y sobre e$e nuevo monto calc,Ii¿r el
i \q"
r)Hasta el2007, era posible reintegrar a la utilidad contable
para trabajadores. Ahora este benellcio se reconoce sobre la utilidad conlable. G.
G.,
D.,
Para preparar el Estado de fluio de efectivo se recomienda:
. Orden, es deci! respetar los sectores y denúo de éstos, cada una de las subdiüsiones.
r precattción para no repetir cifras ni conceptos. Vaya señalando cada uno de los mbros que han
para u vinculando las cuent¿s de Rentas, Costos, Castos, Activos, Pasivos y Cuentas
5entido común
pauimoniales, según corespondan a los sectores.
31-12 I rs.om,m
(2.000,00)
vA por pagar
I
f'
1-1 2.000.m
31-12
RECIBIDO DE OTROS CTIENTES 132.700,00
Dividendo en acciones
-I 20.000,00
-6tsoop0l
--l
PAGADO A PROVEEDORES DE MERCADERíAS
COSTO DE VENTAS (25.78ó,30)
1-1 50.000,00
--T---l
31-12 44.213,70
1-1 lo ----T---t
----r----1
31-12 t-;rsa,ql I
tt
Gasto transporte = r.300,00 | |
1.000,00
[---l
=
Cor,tinúd
412
Cotltinuación
Contabiliclacl general
I
Aporte varios organlsmos
CoMERCIO Y SERVICIoS S.A.
.
ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO EN S
DEL 1 DE ENERO;qt 31 DE DICIEMBRE DEL zOOX
.ti.
2.000,m
I
Er,
Ei-,
POR ACTIVIDADES DE OPERACION 148.920,00
= FLUJO NEIO PROVISÍO
B. FLUJO OE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERS toN
ENTRADAS 232.000,00
1-1 82.000,00
31-12 75.000,00 E
Ut¡lidad en venta de activos flios 75.000,00 a
SALIDAS 147 500,m t
(10.000.m)
Galpón --------.------ ..,] L
0 t-
1 1 1,.
L.
31-12 10.000.m l,
,
(s.000,00)
¡/uebles y ensefes
1-1 0
31-12 5.000,00
(33.500,00) INTF
lnversiones financieras UP
1-1 101.500,00
31-12 t 13s¡o!!q
(10.000,00)
Péd¡da en ventas de activos fijos
(89.000.m)
Depreciación acumulada
1-01 109.000,00
31-12
POR ACTIVIDADES DE INVERS óN
20.0rJ0,00 t 84.500,00
lNDu,
[¡ Ic
= FLUJO NETO PRoVISTO
C. FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
. l.
0 ll d
Capital
' []'
1-1 100.000,00
100.000,00
31-12 . 1,
Reserva de capital 0 I . I.
1 1
217.5m,00
217.500,00
Con
31-12
0 0t r)
DE FINANCIAMIENTO
= FLUJO DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES
(A + B + C) 233.420,00
= FtUiO NEIO DE EFECTIVO FINAL -J lL'
Ctlttiittia r
) t-
T
i
'DE.DICIEMBRE
DEL 1 DE ENERO AL 31 DET 2OOX
(Firma) (Firrna)
Gerente Contador
D. CONCIL¡ACION
+ GASTOS r 0.000,00
Objetivo 6
INDUCCIÓN
Con estos ele¡nentos, el lector ya está en capacidad de utilizar [a contabilidad como una henamienta
de infbrmación y control.
4. Aunque este t€ma no forma pane delestudio del efectivo empresarial, se inclu¡re cn esre capitulo puesto que elestado de
fluio del electivo provee información imponante para el análisis financiero.
E 1
414
I
!
Contabilidad general I
Cor
Si adicionalmente desea:
coq,'¡
. Conocer el avance de la empresa con respecto al desempeño del
pasado'
ProP'
. Def,nir la posición de la empresa frente a Ia competencia'
ñnan,
. Describir üs fortalezas y debilidades económico-financieras con una
visión futurista.
. conocer Ia información ñnanciera para tomar decisiones de manera
acertada.
Es,.,
Será necesario realizar un estudio analítico y programado
de los est'¡dcs frnancieros: Resultados, Balance tip",
general, FIuf o del efectivo y Evolución del patrimonio por medio de la técnica
denominada An¿Ílrsis e
APLIT.
VENTAJAS QUE OFRECE EL ANÁLISIS A tOS USUARIOS
. proporciona una información ¡azonada acerca de los resultados económicos del negocio Nivel ;'
o §,uda a detecta¡ situaciones de riesgo
que podían afectar en el futuro la Situación fi¡¿¡1¡it'i'i rlc lá Itásir
empresa. ecolt
. pasivo y el patrii;t'-rll;o
Verifica la consistencia o inconsistencia de la composición del acti'¡o, el inq u
empresarial.
a El efectivo empresarial 415
Compara la situación financiera y econó4ica de dos o más periodos, y establece las tendencias.
Corisiituye un instrumento básico para la djación de nuevas polÍticas de gestión frnanciera.
a
proporciona índices o razon¿s financieras que permiten cuantificar la estabilidad económica y
6nanciera.
f,.- E, impo.t nte recordar que el análisis 6nanciero deberá ser elabo rad.o tomando en cuenta el
r Veriñcar que los datos de la información contable que se va a analizar sean los definitivos.
. Observal que los estados frnancieros se encuentren expresados en [a misma unidad monetaria, es
I
l deci¡ que tengan el mismo poder adquisitivo y la rnisrna denominación.
. Debe observar [a ¡azonal¡ilidad que presentan las; cifras de las distintas cuentasi con el fin de que
no guarden inconsistencias, ineficiencias rt [alsas expectativas, como, por ejemplo, ueer que todas
las cuentas del exigible se van a hace¡ efectivas.
. Como el análisis se realiza con base en datos nurnéricos, esta evaluación, en principio, será exclusi-
vamente cuantitativa, pero el contador debe analizar todas las circunstancias, condiciones y eventos
que incidieron en dicho resultado, llegando a emitir juicios cuantirativos y cualitativos.
. Los estados financieros proforma que contienen cifras esperadas por los administradores y accionistas
constituyen un parámetro de cornparación.
r Las vatiaciones entre lo esperado y Io eiecutado deben ser analizadas, con el frn de encontrar las
causas estructurales y el impacto económico originado.
Nivelinterno
Básicamente le proporciona al gerente y a los accionistas los parámetros pam conocer la situación
económica y la.pc,sición frnanciera de la empresa, a partir delos cuales se pueden responder algu¡g¡.
inquietudes de acciohistas y administradores como las siguientes:
416 Contabilidad general
l
.guardando un orden adecuado y co\erente. Todoio expuesto en el informe debe estar s'rstentado
El efectivo emp.resarial 417
ya que este documento será expuesto ante la gerenci¿ el directorio y oüas personas
con pruebas,
,irre conocen de ñnaruas y economia.
- crucial del análisis de estados frnancieros lo consütuyen las condusiones y recomendacio-
"'ir,,rnto situaciones de riesgo para la empresa; exponga francamente su criterio para erradicar o
"'l.l ,oUr.
nrereni, los problemas reales o potenciales que sé hayan identifrcado.
preventivas es responsabilidad de la gerenc'ia; la vigilancia y
,, la aplic^ciOn de acciones conectivas y
" .1 ,.gui*i.nto es tatea de todos, especialmente de los encargados de las finanzas'
GRAFIco DEL PROCESO DEL ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS
. C¿lcxlar
evaluación
y aplicación
. Seleccionar al las mzones
y las razones
. Enfaüzar en
aspectos cíticos
lnterpretar los Gerente.
resultadcs . Tomar decrs¡ones
Confrontar los . Efectuar el
resultados con los seguimiento
ejecutvos y
operaüvos
Preparar informe
que cofltenga:
. Resrltados
relevantes
.Opiniones/
Mlvedades
. conclusiones y
recomendaciones
.5
: Razones frnancieras
Lametodología usada en el análisis que va de lo general a lo panicular, ha dado lugar a adoptar como
lO,
medio idóneo la aplicación de razones e Índices frnancieros. Se recomienda no diversificar demasiado,
10
debido al riesgo de confusión; tampoco reducir a una o dos razones, pues se core el liesgo de perder
obletividad en el ¿rnálisis.
¡¡!'
-v
üna razón financiera relación entre dos ó más datos (expresados en unidade-trnonetarias)
es la
I
'-), áe los estados frnancieros; pueden existir decenas de razones; el analista deberá iletidir cuáles
I
to son las razones que va a calcular, dependiendo de los obleüvos qt1!91.91alcan¡at
.i
!
418 Contabi idad generaL
También existen otras razones que son aritméücas donde intewienen la suma y la resta, o las geor¡¿.
tricas, que son la multiplicación y la división. En los últimos años está tomando fuerza el análisis de
Rotac¡
la situación económica, utilizando indicadores no financieros, por ejemplo: incremento de clientes o
rotación de proveedores, que complementindolos con los Índices financieros podrían ayudar a co¡. Es una L
miento y de rentabilidad
Razones dz líquidez
Miden la capacidad que tiene la empresa para cumplir con sus obligaciones a corto Plazo; las de mayor
Elpro
uso son la razón corriente, la prueba ácida y el capital de uabaio.
y02Y
Act¡vo
Razon corr¡ente =
Esta re'
Su resultado indica la cantidad de activos que en el corto plazo serán dinero ($), con los cuales la em- brar Vr
presa podrá cubrir las deudas corrientes. hecho '
cobra,,
La prueba ácida
Rotac
Está dada por la relación entre el activo corriente disponible más las inversiones inmediatas (91 días
o menos) y el pasivo corriente; es conocida como la prueba de fuego, por la rigidez de su cálculo.
Plazo
Capital de trabaio
Está dado por la diferencia entre el activo corriente menos el pasivo corriente.
Indic¡
lndica la cantidad de recursos monetarios con que la empresa cuenta para el desanollo de sus activt-
a nue,
dades operativas.
Rotal,
Razones de actiudad
Indica la intensidad (veces) con que la empresa está utilizando sus activos pan generar ventas y, por ende
la utilidad. Éstas son: rotación de cuentas por cobrar, de inventarios, de activos totales, plazo promedio
de reposición de inventarios, y plazo promedio en que se hacen efectivas las cuentas por cobrar.
I
I
Lsta ,
-I
El efectivo empresarial 419
3ó0 días
Plazo promedio de cobranza =
Rotación de cuentas por cobrar
Ísta razón indica el número de dÍas que ha demorado la conversión a efectivo de las cuentas por co-
brar. Viene dada por la relación entre el
número de dÍas del año comercial (360) y las veces que se han
hecho el-e«ivas las cuentas por cobrar (o sea, el resultado del índice anterior, rotación de cuentas
por
cobrar).
Rotación de inventarios
Costo de ventas
Rotación de inventarios =
Promedio de inventarios
Esta razón indica el número de veces que se ha renovado e[ inventario de me¡cadeías como conse-
cuencia de las ventas. Se obtiene de la relación ent¡e el costo de las mercaderías vendidas a crédito y el
promedio de los inventarios en el periodo de análisis.
Nota: como alternativa se puede utilizar el saldo frnal de inventarios.
3ó0 días r
Indica el núme¡o de días en que la empresa repone los inventarios, con el fin de dar debida atención
a nuevas ventas
. ventás
Rotáción de activos totales =
Activos totales
F¡ta razóu indica el número de veces Olr¿ la empresa ha utilizado sus aOivos Dara g€nera: Sus ventas
4m Contabilidad general
ciólr
Pasivos totales
Razón del pasivo frente al act¡vo total = x 100%
(Nivel de endeudamiento) Act¡vos totales Ren
Este índice muestra la canüdad del activo total de la empresa que ha financiado terceras Personas
(a«eedores).
Esta razón muestra la cantidad del patrimonio neto de la empresa que colresponde a fuentes de ñnan-
ciamiento extemas
Ar
co:
Rannes de rcntnbilidad I
Miden el grado de eficiencia de la empresa para generar las utilidades mediante el uso racional
de los I
margen bruto de utilidad
a«iuos y sus ventas para poder reinvertir. Éstas son: maISen neto de utilidad, t
sobre ventas, rentabilidad sobre el capital y rentabilidad sobre el
patrimonio. I
ülidad nffi
-
Mafgen neto de util¡dad = ventas netas
x 10096
los
Demuest¡a el porcentaje de las uülidades que la empresa ha generado luego de haber deducido
gastos operativos y no operativos, es decir, la utilidad luego de impuestos y participaciones.
-,¡-
r
I
t. or Xentabilidad
sobre el capital o ganancia por acción
El efectivo empresarial .421
!
i
utilidad neta
t
Rentab;lidad sobre el caoital = CaPital accionario
x'100%
gte un índice de valor en el mercaCo que indica el rendimiento obtenido durante el periodo en rela-
es
ut¡lidad neta
Rentab¡lidad sobre el Paf¡monio = x 1m%
Patrimonio
[,starazón de rendimiento es más justa que la anterior, toda vez que la utilidad neta se relaciona con
en relación con la in-
rodos los haberes patrimoniales. Denota el porcenta,e de rentabilidad obtenido
versión total acumulada (capital más otros componentes patrimoniales).
EIEMPLO
AI 31-12-m0x
5ó.330,00 35.400,00
ACTIVOS CORRIENTES
ln6ere
12.870,m 4.000,00
caja amPli
3s.420,00 ó 525,00
Bancos
4.935,00 7.375.00
Cuentas por cobrar
lnventario mercaderías
ilos,ml 17.5m,00
ó.330,00 21.270,00
FUOS
0,m 10.000,00
Terren0s
hs vet
4.020,00 7.500,00
N/uebles y enseres
i
OTROS ACTIVOS j
2.580,00 5 000,00
lnversiones permanentes
ó2.óó0,00 5ó.ó70,00
TOTAL ACTIVO Las cr,.
i el pla
't
PASIVO CORRIENTE
22.860,00 3.159,80 i afin
Participación de trabajadores
0,00 f8ruo'
17.500,00 8.750,00 i
Proveedores
5.3ó0,m 2 30t,00 I
Préstamo bancafio a corto plazo
I
0,m 1.235,80
lmpuesto a la renta I
i
0,00 0,00 Los ,
NO CORRIENTE
22.860.00 13.159,80 exis.
TOTAL PASIVO
I
39.800,00 43.510,20
PATRIMONIO
i
37 000,00 37 000,00
Capitalsocial
2.800,00 2.800,00
Utilidades retenidas
0,00 3.710,20 Cor,.
Utilidades presente eierc¡clo
62.660,00 5ó.ó70,f)0
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO
35.400,00 lno,
RazÓn corriente = = $2,69 I
13.159,80
I
I
i
deudas conientes
Indica que la empresa cuenta con $2,69 para cubrir cada $1,00 de sus
!
10.525,00 EI
Prueba ácida = I esl'
13.159,80
I
I
efecrivo al momento i
l
I
I El efectivo empresarial 4A
que el negocio cuenta con un capital de traba)o positivo de $22.240,20 que es suficientemente
Inɿre
¡nPlio'
'18,900,00
Rotación de cuentas por cobrar = ól5S¡O = 3,07 veces
3ó0 días
Plazo promedio de cobranzas = = 117 días
3,07
¡¿s cuentas de los clientes se vienen recuperando aproximadamente cada 117 días, en comparación con
que eriste un desfase de 27 días, aspecto que amerita ser analizado,
elplazo original de 90 días, se infrere
a ñn de buscar las causas
y aplicat cortectivos.
9.750,00
Rotación de inventarios = = 0,95 veces
10.303
Los inventarios no han rotado ni una sola vez en el periodo, es decit existe un exceso no iustificado de
existencias, lo que resta posibilidades de meiorar las utilidades.
3ó0 dias
Plazo de reposición de inventarios = = 379 días
0,95
18.900,00
Rotación de activos totales = = 0,33 Veces
5ó.ó70,00
Indica que por cada dólar de activos, se facturan $0,33 (en ventas)
13.159,80
Nivel de endeudamiento = x 1N = 23,22%
5ó.ó70,00
El 23,22o/o del total del activo de Ia empresa está ñnanciado por créditos, es decir, cada dóla¡ del activo .
está financiado así: $0,23 poI terceras Personas y $0,77 por los dueños.
) 13.159,80
'
Aoalancamiento tota x 100 = 30,25%
43.510,20
r I
lvlarr.n,
N/argen netode ttrlidad = r 100= 19'ó370 IESPT
# !
1. q
I
Margen bruto de uti 100 = 48,4
2 I
La utilidad bruta representa 48,41%, es decir, el costo de las mercaderÍas asciende a 51,590/o
3.710.20
Rentabilidad sobre elcapital= x 100=
sr.000,00
3
reditúa anual, §i se compara con las tasas
signifrca que la inversión de los accionistas en [a empresa - 10o/o
3Jfirc 4
Rentabil¡dad sobre el patr¡mon¡o = 39.800,m
Co
Ir
-4,_
El efectivo empresarial 425
ri'
{uestionario de evaluarión
f+
con una X la respuesta conecta; en caso de pedido específico, explique o fundamente la
Marque
respLresta'
Explique
Explique
Explique su resPuesta
6'Elfluioproüstoporlasactividadesseobtienecuandolosingresosson-
a los egresos.
7. Uno de los obietivos del Estado de fluio dice: "Evaluar la para generar
a través de slls operaciones normales'i
8. Ef'ectivo constituye los recursos monetarios disponibles que están controlados contablemente
por medio de las cuentas v
I
9. El saldb de Efectivo y equivalentes al ñnal del periodo se obtiene así:
+ Fluio neto total r = Saldo 6nal.
10. Otro de los obietivos del Estadode fluio es "determinarlas razones porlas
entre la utilidad neta, con los ingresos y desembolsos en
426 1.r., L-rtalltitilad í.jerle,-a1
rt
.2r,
Liste o arponga:
14. Tres transacciones que puedan ser reportadas por sus valores netos'
2V
I
I
-1
17 Exponga su criterio tesPecto al análisis ñnanciero, que no responda a
obietivos previamente I
definidos. I
:
18. ¿Qué ventaias tiene un Serente que administre con base en presupuestos?
decisiones acertadas?
i
efiPrtlsa;
20. Elefectivo empresarial y los resultados económicos son variables importantes en la
pero en el .uro d" t.n.t qu. escoger uno de ellos, ¿cuál debería ser la prioridad?
,
)
I -?4.:Elpresupuestodecajaesigualqueelestadodeflujodelefe«ivo?¿Cuiíiessonlassimilitudes
y cuáles sus diferencias?
)
25. ¿Ctsáles son los riesgos potenciales de un maneio no controlado del efectivo, en especial si
persistentemente se ha caÍdo en sobregiros o iliquidez?
26. ¿El diferencial cambiario de monedas en qué tipo de operaciones tiene su origen?
I
28. En el arqueo de caja se pueden presentar diferencias en más, es decir sobrantes, ¿cuáles pue-
den ser las causas para que ello ocuna?
.t
29. Cuando se presentan excedentes monetarios temporales, ¿qué se debeía hacer con el fin de
que el dinero no pierda el poder adquisitivo actual?
.t
30. Ante la necesidad inaplazable de efectivo, ¿cuáles podrÍan ser las fuentes inmediatas para
cubrir esta necesidad?
)
I
vilt INDb'
Querid
se ha t'
rnático
los dat,
Plesenl
las acc,
so dudas:
oales
duda:
pese .
sus il
inici¡'
Ef
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1. '
1-
de negotios 2
ia
3 L
PB1
EI ,
pft
COI
pri-
!
ubi'
est,i
dicr
dic,
COr,
--le-¡
Estados flnancieros combinados y consolidados 4N
t DUCCIÓN
dos lectores, con seguridad ustedes sentirán satisfacción a esta altura del aprendizaie puesto que
ha cubierto un tramo importante del conocimiento contable. Han notado que de un registro siste-
o se desprende una gama informativa que va desde la entrega de saldos hasta la interpretación de
datos que permite apreciar la evolución de la empresa y puede prevenir las dificultades que podrían
tarse en el futuro; precisamente con información los direoivos y ejecutivos tendrán que tomar
esta
más adecuadas para sortear con anticipación las difrcultades preüsibles. Ustedes sentirán
lts acc iones
ciertos temas algo complicados -como por eiemplo el Estado de fluio del efectivo- las
dudas sobre
normales, ya que el espectro contable es cada vez más amplio y versátil; para superar las
! cuales son
dudas Ies sugiero que yuelvan a leer la parte no entendida y desanollen los ejercicios planteados; si
I esfuerzo hecho se mantienen dudas, conve¡sen con amigos contadores, ellos podrán absorber
sus inq uietudes; o mejor, escríbanme a la dirección de correo elect¡ónico que consta en las páginas
iniciales de este libro'
En este capÍtulo se abordarán temas actuales, referidos a actos de comercio como la combinación
de negocios, la apertura de
sucursales y agencias, y la consolidación de estados fi¡ancieros de la matriz
participar conmigo en este nuevo üamo del conocimiento.
con sus subsidiarias. Los invito a
OBJETIVO GENERAL
Identiñcar las principales condiciones iurídicas, técnicas y contables de la cornbinación de negocios y
de [a consolidación de estados ñnancieros en una ¡elación mauiz-subsidiaria así como establecer las
ventajas y oportunidades al «ear sucursales y agencias.
OBJETIVOS ESPECíFICOs
Al finalizar el estudio de este capítulo, usted estará en capacidad de:
1. tdentificar las caracteústicas legales, exponer las condiciones técnicas y efectuar las aplicaciones con-
tables en la combinación de negocios, señalando las ventajas y conflictos que se pudieran presentar
en caso de que los registros no sean apropiados.
2. Aplicar el proceso de la consolidación de los estados frnancieros de la matriz con los balances de
las subsidiarias y reconocer las ventaias informativas de este procedimiento contable.
3. Caracterizar las sucursales y agencias, así como registrar las operaciones propias y bilaterales reali-
zadas enue ellas e interpretar sus resultados.
PREPARANDO EL ESCENARIO
El proceso de globalización y las condiciones de alta competitividad actuales han obligado a las em-
presas multinacionales a buscar formas para reducir los coslos, especialmente cuando las naciones
como China están en la posibilidad de brindar, entre otras ventajas, la mano de obra bamta o materias
primas nativas a un bajo costo; otros paÍses, en cambio, ofrecen ambientes dimáticos apropiados o
ubicación geográfica estratégica, o tarifas impositivas especiales, etc.; arrte estas ofertas las empresas
están descenúaliza¡do el proceso productivo o comercial y, por tanto, cr€an empresas subsidiarias en
dichos países. Las empresas domiciliadas en estos países, que son subsidiarias, deben reportar perió-
dicamente los resultados de Ia gestión a la mat¡iz en cualquier lugar del mundo. Estos reportes y la
correspondiente consolidación deben responder a la normativa interrracional que está vigente y que
se de§Ciibe y,apliea en este'eapltulo:- - - . ' 'i!¿'<r"iiii r': -1-"--;:P - - ''-:':":-i;:=::,-:T"
430 Contabilidad general
En el escenario descrito, resulta casi indispensable que las empresas locales que no úenen suf,cie¡¡s l.
capital o que pese a los esfuerzos realizados en el tiempo no han c¡ecido como lo tenÍan proyectad., L
unan sus fortalezas y experiencias con el fin de formar entes más comPletos y comPeütivos sobre la
I
combinación de negocios. Las formas de hacerlo y la metodología para valorar los recursos que se in-
tegran se presentan aquí mediante eiemplos sencillos.
r
No podÍa faltar la contabilidad de las suctrsales y la forma de integrar la información contable ¿q
esros entes que son parte de la principal. rro sólo en lo juídico sino también en Io administrativq y F0[:
tributario.
Finalmente, referencia a la asociación comercial con agencias de ventas independientes que
se hace
COMBINACIÓN DE NEGOCIOS
Obietivo I
Asn
ldentificar las caracterÍsticas legales, exponer las condiciones técnicas y efectuar las aplicaciones
contables en la combinación de negocios, señalando las ventajas y confl¡ctos que se pudieran
presentar en caso de que los registros no sean apropiados.
¿cr"
Exl
col
DEFINICIÓN fus
Es frecuentg hoy día, encontrar en nuesuo país que varias empresas se han integrado a otras con el fin Al
res''
de lograr metas ambiciosas y, a su vez, factibles.
fav.
La NIIF-3 define a una combinación de negocios como: "la operación de reunir a varias emptesas
en una sola entidad económica, como resultado de la unión de intereses o de que una empresa obtenga
el control sobre los activos netos y operaciones de otra u oüas empresas'. ¿Q,'
Si
Una combinación puede dar lugar a la fusión si los accionistas de las empresas integradas ecr
deciden mantener en la parte proporcional al tamaño actual las accjones en la nueva empresa co.
que aparece como producto de la fusión; para ello, será necesario legalizar la citada fusión.
pa(
Si uno de los accionistas o una de las empresas decide adquirir los activos netos o del patrimonio para Qtit
par
controlar parcial o totalmente a la otra empresa que adquierg se habla de combinación, que puede
requerir cambios en la estructura juídica, pero necesariamente debe efectuar aiustes en Ia adninis-
,r^.ión y operación de la empresa combinada. Uno de los aiustes se refiere a la Contabilidad desde ¿(,
el mismo hecho de costear los activos y pasivos adquiridos y registrar el crédito mercantil positivo o Sr
en
negativo que se reconoce al efectuar la compra de la empresa. Precisamente estos asuntos se tratán ¿ri
esta parte del texto. qll
d,'
VENTAJAS DE COMBINAR NEGOCIOS
o
Algunos de los beneficios que reportan las combinaciones de neSocios son:
o Acogerse a los beneficios uibuurios que la Ley de Regimen establece y que oportunamente se cinrán'
. Ilnii fortalezas y potencialidades con el fin de ampliar la cobertura de los negocios que han venido
ñ.rntionando poE separa¡lo:.-.- : '-
Estados flnancieros comb¡nados y consolidados 43f
de las partes con el fin de presentar un todo meior estru«urado y con amplias
Incrementar la imagen
en ouas áreas de negocios, que por
Derspecdvas de c¡ecimiento, además de exPandir la atención
separado no Podrían Presentar.
a
gnir recursos, experiencias y lÍneas de negocios que podrían complementarse con el 6n de dar una
¡¡ayor cobertura a las necesidades de los dientes.
DE COMBINAR NECoCIoS
roRtvlAs
Mediante la unión de intereses, en la que los accionistas de las empresas distintas participan en
el control sobre el total o casi el total de sus activos netos y operaciones con el frn de lograr una
panición mutua; se corren por igual los riesgos inherentes y participan en los beneficios o en las
pérdidas de la empresa combinada.
Mediante la adquisición, una empresa puede obtener el control sobre otra, por medio del pago de
la cantidad de dinero acordada o de transferir activos, o a cambio de incurrir en un pasivo, o de la
emisión de capital a favor de quien es el actual propietario de la empresa que adquiere
A partir de la fecha de adquisición el adquirente debe registrar en su Esutdo de pérdidas y ganancia los
resulmdos de lo adquirido; y en su Balance gma¿I, los activos, los pasivos y cualquier crédito mercantil
favorable o negativo reconocido en Ia negociación.
¿Qué es el valoriusto?
Se asume que en toda negociación existen intereses paniculares, que en ocasiones son encontrados. Si
existe buen ánimo y disposición mutua de arreglo, se propicia un acercamiento hasta un punto en el
que los intereses mutuos son satisfechos, al menos parcialmente. Más que un ganador y un perdedor,
debe buscarse un punto de arreglo en el que las partes sean o se sientan ganadoras.
Por lo anteriot el valor iusto es la canüdad de dinero por la cual un a«ivo podía ser intercambiado
o un pasivo podrÍa ser liquidado.
432
¿Cuál es el
Es el.costo
Contabilidad general
I
§e Ptt,,
a) c",
b) Ri'
s-
los costos directos relativos a la adquisición, destinados a tramitar y legalizar el traspaso.
Desan
(ontables se deben segufu en la comb¡nación de negoc¡os? a) Va,
¿Qué procedimientos
¡M.
5L
En los libros del adquirido
Como es obvio, la empresa que vendió sus activos, sus pasivos o su patrimonio, generalmente debe LI
liquidarse; por esta razón, procede el proceso descrito en el Capítulo M.
La integración de las partidas contables a sus estados financieros, es decir al Estado de Resultados y
Balance general, se hace a partir del asiento de adquisición que induyan los resultados del adquirido
a C'
hasta la fecha efectiva de la combinación. Es necesario preparar un Balance general combinado con el s¡j
6n de comenzar con la nueva estructura empresarial. Para esto se deben sumar a las partidas del activo
existentes las que se han adquirido segin valuación sugerida en lÍneas anteriores; del mismo modo 5e
debe proceder con los pasivos, es decir, se incrementan los saldos de las partidas que denotan nuevas
deudas que la empresa ha tomado a cargo.
a!
EJEMPTO
Baio las reglas de valuación y con los procedimientos contables establecidos, se desanolla a continuación
un elemplo en dos momentos que le permiürán al lector comprender meior la aplicación contable de
las combinaciones.
4. Póliza de acumulación 5.m0,00 Del Banco del Austro, tiene tres meses de intereses
devengados a lr
7. Seguros prepagados vehículos 400,m Que cubre hasta diciembre del 2mx + 1, la cobertura
es de $4.000,00
-_-f_-+_€*a
Estados flnancieros combinados y consolidados 433
co oide'
li 'catcuta,ualor iusro de los activos; proponga las condiciones particulates para determinarlo.
"l
it R..or.ndrr si conviene o no adquirirlo, si los dueños de la empresa adquirida solicitan por él
$39.000,00.
Desarrollo
-r Valor iusto de los a«ivos
que
l' M"r.rd.rím. Se deben valo¡ar al precio de mercado, al costo o al valor neto de realización, el
a [a conclusión de que el valor neto de realización,
sea más baio. Para este caso las referencias llevan
es el menor. Se establece que los gastos de administración
y venta atribuibles son de 350/0, y que la
. Clientes. La cartera es de riesgo, de común acuerdo se ha llegado a establecer que al menos 109o no
)
se podrá cobra¡, en tal razón el valor iusto será el siguiente:
"l
''0
Valor en libros $10.200,00
Provisión incobrables S- 1.020.00
§e
rds
Valoriusto $9.f80,00
Vehículos $ r0.500,00
Depreciación acumulada $4.600.00
Depreciación del úlümo año $2.1 00.00 lio se considera valor residual , la depreciación
se calcula por el método en línea recta para
n
.t¿ cinco años de vida útil
a
Anticipo de impuestos s 0.00
Valor iusto $600,00
t
C,ontinu:
b) Recomendación: puede convenir a los intereses
i
tes supuestos: I
.
I
cofrientes corrientes
3ó.5m,m Remuneraciones por paSar
3.700,00 (-
Bancos
ó.400,00
Mercaderías ó7.500,m Préstamos bancarlos D
que
t
presenta la siguiente hoia de uabalo' en la
Para que se enüenda el Balance general combinado, se F
ACTIVOS
3ó.500,00 -20.m0,00 1ó.500,00
BanCoS
ó7.500,00 +13.2üJ,00 E0.700.01
N,lercaderias
Corllirrli(l
Estados flnancieros combinados y consolrclados 435
úciótl
Coúífi
COMERCIOS UNIDOS C.A.
HOJA DE TRABAJO.POR COMBINACIÓN
+75,00 75,00
tntereses por cobrar 0,00
PASIVOS
PATRIMONIO
Capital 149.180,00 0,00 149.180,00
'15.000,00 0,00 15.000,00
Reserva legal
PASIVOS
I
ACTIVOS
corrientes corientes
Bancos 1ó.500,00 Remuneract0nes p0r pagaf 3.7m,00
Provis¡ón incobrables (-) (3s.640,00) Cuentas por pagar NeSos & NeSos 19.0m,00
187.380,00
El
Depreciac¡ón acumulada (ó.700,00) TOTAL PATRIMONIO
comF
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 282.380,00
OTROS socie.
Desarrollo de investiSac¡ones 5.000,00 propi '
Amortización acumulada (-) (3.800,00) los re.
regula
Crédito mercanti¡ combinaciÓn de
7.045,00 líneas
negoci0s
que (i
TOTAL ACTIVOS 282.380,00
6ne.
cons.
Objetivo 2 En la
valor
Aplicar el proceso de la consolidación de los estados financieros de la matriz con los balances el va,
de las subsidiarias y reconocer las ventaias informativas Ce este procedimiento contable I
mof-
De esta forma, los propietarios de la emplesa -que en adelarrte se denominará matriz, y que es accio' Por '
nista mayoritaria dL otra- pueden tener la información exaoa de la situación con«eta de su iuversión
I
MATRIZ GENERAL
Subsidiaria B Subsidiaria C
Matfiz de c-l y c-2
En la matriz, las acciones que se adquieren deben contabilizarse al valor de participación, es decir, por el
valor pagado, más o menos el Crédito Mercantil (prima) reconocido a favor o en contra, hasta alcanzar
el valor proporcional del patrimonio, a esta forma se denomina 'Método de participación".
Por eiemplo, la Compañía X adquiere 60% del paquete accionario de la Compañía Y cuyo patri-
monio es el siguiente:
Capital $ 5.000,00 (Representadas por dos mil quinientas acciones comunes)
Reservas 2.ó00,00
$
Utilidades retenidas 2.400.00
S
Suma $i0.000,00
Por las 1 .500 acciones (600/o), paga $2,50 por cada una, es decir, $3.750,00.
El precio al que registra y las cuentas que utilizará son:
¡NVERSIONESPERMANENTESENSUbSidiATIAS $ó.OOO,OO
Menos valor pagado (S3.750.m)
sUPERÁvrr POR TNVERSTONES en sub§diaria @0,Q
438 Contabilidad genera
F
$2.250,00
lnform¡'
Rel Comp ra óoyo capital de subsidiaria a valor menor de libros
Total $ó.000,00 $ó.000,m
. Un*
clel
de'=
CONDICIONES PARA RECONOCER OFICIALMENTE LA RELACIÓN DE I'IATRIZ.SUBSIDIARIA E[ r.
El n
Contablemente la relación se reconoce cuando:
. La empresa matriz, o sea la que tiene acciones en otra, tiene en su poder más del 500/o de las
Elr
acciones de la empresa subsidiaria, y por ende las decisiones sobre actos y conüatos de carácter
administraüvo y frnanciero están baio su control y competencia. Los ocr
. La empresa matriz conúola, mediante acuerdos estructurales y permanentes con otros accionis- escen?'
tas, más del 50% de la empresa subsidiaria, y por ende las decisiones sobre actos y contratos de Ca'
carácter administrativo y frnanciero están baio su control y competencia. evoluct
. La empresa matnz ejena poder para gobemar las políticas administrativas y financieras, o para
designar a los miembros del directorio, aun cuando no tenga ni controle más del 500/0 de las acciones T
de la subsidiaria, siempre y cuando tenga suscrito un contmto que indique estos Poderes.
Caso
tA CONSOLIDACION ret¿ni
PROCESOS PARA
La co'
Si una o va¡ias de las condiciones citadas se cumplen, entonces la Mauiz General debe consolidar la cionar
información contable de todas sus subsidiarias, sean nacionales o extranjeras, siguiendo el procedi- las acr
miento que se expone a continuación: de suo
1. Comparar si las fectras de inicio y corte de periodo contable son similares, si no fueta así, entonces
debe revelarse en nota ejelicativa desde cuándo entra efectivamente esta relación.
2. Cerciorarse de que los saldos están debidamente aiustados por inflación o devaluación, es decir,
que los saldos sean perfectamente comparables en términos de poder adquisitivo.
3. Éomologar la terminología contable, es decir, establecer relaciones semánücas con el fin de vin,:ular
las cuentas similares.
I
4. preparar una hoja de trabafo en la que consten las o¡entas del Balance y del Estado de Resultados.
(
5.Sumar línea a línea los saldos de las cuentas similares, tomando como base la información de la .(
matriz. f
6. Cuando se llegue a la cuenta lnversiones en Subsidiarias, eliminarla contra el respectivo capital
de la
subsidiaria que corresponda. En caso de que exista Crédito Mercantil a favor o en contra, entonces
proceder a cerrarla también contra las restantes cuentas del Patrimonio.
7. Las operaciones que afectaron los resultados y que fueron realizadas entre ellas deben reve¡sarse;
por ejemplo, si la matriz realizó una venta a la subsidiaria, esta venta debe reversarse mediante un
asiento en los libros de [a matriz.
con
8. Los saldos de las Cuentas por cobrary de las Cuentas por pagar, entre ellas, deben compensarse,
el fin de dejarlas en su valor neto, es deci¡ se produce un efecto aParente de pago de las acreenciits'
9. Si al vender un activo entre ellas se reconoció una utilidad o pérdida, éstas deben eliminarse.
10. Cuando en la relación matriz-subsidiaria se reconoce la presencia de Intereses de las minorías,
es I
decir que no todas Ias acciones fueron adquiridas por la matriz, entonces se debe registrar h poición
t
de participaeitih que les corresponde Iegal.y contablemente al grupo minoritario de accioniil'.ts
Estados irlancieros comb,naclos y consolidarlos 439
F
F,., si por alguna razón no se están utilizando métodos y polÍticas similares, deben efectuarse los aiustes
F "' ;.; el fin de homologar las cifras. En caso contrario, debe revelarse este hecho.
F .. lrrd.u. todas las columnas que se han abierto en la hoja de trabaio. Preparar los estados formales
I ''' ánsolidados a panir de los saldos que constan en las dos columnas finales de la hoja de trabajo.
| 13. Antes de socializarlo, analizar la razonabilidad de las cifras que apíuecen en estos estados financieros.
adicional
¡¡formación
importantes que están incluidas en los estados 6nan-
. Un listado completo de las subsidiarias omás
cieros. En esta nota indicar razón social comercial, país de residencia de la subsidiaria, porcentaie
de panicipación, o si no fuera así, el porcentaie de poder de voto en dichas subsidiarias.
. El método utilizado para registrar la inversión en la pero
subsidiaria.
. EI .ro¡¡b.e y razón de la empresa de la que es matriz, sobre la cual no posee el poder de control.
E'ERCICIOS
Caso 1: Cuando se adquiere al mismo valor que en libros una subsidiaria que üene utiliibiles
i
:
retenidas
i La compañía Comercios Asociados S.A. tiene enorme interés en adquirir la totalidad del paquete ac-
I
cionario de la empresa de servicios Transportar S.A. Por tanto, adquiere al valor en libros el 1000/o de
I
las acciones, puesto que esto le facilitará el control sobre precios y asignación de rutas para la entrega
I de sus mercadeías.
I
I
I
COMERCIOS ASOCIADOS S.A. MATRIZ
I
BALANCE GENERAL
I
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2OOX
I
ACTIVOS PASIVOS
I
CORRIENTES
I
caja 5.000,00 Documentos por paSar 7.500,00
I
I
I Gerente Contador
I
440 Contabilidad general
5
I
La subsidiaria "Transportar S A
', tiene el siguiente patrimonto
conceptos saldo
Capital 18.000,00
2 Bar
una L/c a 60 días de plazo, se paga al valq¡
se cancela g0o/o con un cheque y por la diferencia se ñrma 3
en libros 4 Do
Asiento por la comPra de acciones: E(r
:_
DIARIO DE tA MATRIZ MAYORIZACIÓN MATRIZ
L [¡
lnvefs¡ón perm. Bancos
1
x Debe subsidiarla l8
9 ln
lnversiÓn permanente 22.m0,00
'1ó.800,00
21.000,00 21.000,00 10 n
en subsidiaria
'ló.800,00 21.000,00 sald0 5.200 saldo
11
Bancos
4.200,00
Documentos p0r 12
Documentos por pagar ,1:
7.500,00
14
4.200.00
1l
sald0 11.700 00
1ó
:
i
L-_
COMERCIOS ASOCIADOS S.A. MATRIZ (1)P¡'
BALANCE GENERAL. §
(ACTUALIZADO)
Caso
I Tom,
2ó.700,00 S€ áu
31.200,00 CORRIENTES
CORRIENTES
Document0s ( r 11.700,00
Ca a 5.000,00
Préstamos bancafi0s 15.000,00
Bancos 5.200,m
22.500,00
18.m0,00 LARGO PLAZO
Mercaderías
3.000,00 Pféstamos bancarios uP 10.000,00
Documentos Po r cobraf
Hipotecas r pa8ar 12.500,00
95.000,00
FUOS
49.200,00
ó0.000,00 TOTAL PASIVOS
Edif¡cios
28.000,00 PATRIMONIO
VehÍculos
Capital 80.000,00
Muebles 7.0m,m
26.000,00 Reserua legal 20.m0,m
OTROS
utiliCades reten¡das 3.00,0,00
S ros pre pagados 5.000,00 1
TOTAL
hversión Permanentes 103 00 0,00
21.000,0c PATRIMONIO
subs¡diarias
TOTAL PASIVO Y
152.200,00
152.200,00 PATRIMONIO
TOTAL ACTIVOS
contador
Gerente
de la siguiente págim
Esta información detalláda consta en la-hoia de uabalo
Estados financieros combinados y consolidados Ul
MATRIZ Y SUBSIDIARIA
HOJA DE TRABAJO
1
ca)a 5.000,00 5.000,00
I
ft) Para eliminar la invers¡ón en la subsidiaria por 1mg6 del paüirnonio de la subsidiaria.
Caso 2: Cuando se compra al mismo mlor que en libros una subsidiaria que tiene pádida
Tomando el mismo Balance de Comercios Asociados S.A., al31-Dic.-200X, vamos a suponer ahora que
se adquiere 100% de la subsidiaria Los Geranios C.A., cuyo patrimonio es:
Cap¡tal 18.000,00
Reserva legal 3,000,00
Pérd¡das acumuladas -500.00
Valor en llbro§ 20.500,00.
Cancela con cheque 60% y por la diferencia firma una L/C a 60 días de plazo
8.200,00
TOTAL
| 20.s00,00 20.500,00 Saldo 15.700.00
442 Contabilidad general
Caso 3:
coMERCIOS ASOCIADOS 5.A. MATRIZ Se tome'
BATANCE GENERAL - § AruPos s
(ACIUALIZADO) Com
siguienr.
Pau.
35.700,00 CORRIENTES 30.700,00
CORRIENTES
5.000,00 Documentos por pagar lis zoo,oo I
caja
Banc0s 9.700,00 Préstamos bancari0s [snoolo
No corrientes 22.500,00
Mercaderías 18.000,00
Préstamos bancarios uP 10.0rJ0,m
Documentos por cobrar 3.000,00
95.000,00 Hip0tecas por I 12.500,m
FUOS
ÍOTAL PASIVOS 53.200,00
Ed¡flcios ó0 000,00 Por est¿,
103.000,00
Vehículos 28 000,00 de $10.
la siguiente:
La hoia de trabajo de la cual se tomó la información actualizada es
.
COMERCIOS Y ASOCIADOS SITUACION ACTUAL
, HO]A DE TRABAIO,
r
2 Bancos
ó.000,m 24.000,00
3 Mercaderías 18.000,00
'1.500,00 4.500,00
4 Documentos por cobrar 3.000,00
ó0.000,00
5 Edific¡os ó0.000,00 Con
12.000,00 40.000,00
6 vehiculos 28.0m,00 Cala
7.s00,00 14.500,0c
7 ¡,4uebles 7.000,00 Ban(
5.000,00
8 Seguros prepaSados 5.000,00 Merr
hversión permanente 20.500,00(1) Docl
9 20.5m,00
en subsidiaria FIJO(
s.000,00 20.7@,Ñ
10 Documentos por pagar 15.7m,m t0[r.
15.0c0,m
T1 Préstamos bancari0s 15.m0,m Vehír
5.000,m 15.m0.00
12 PÉslamos bancarios LP 10.0m,00 N/uer
12.5tú,00
13 Hipotecas por Pa8ar LP 12.5@,m OTRr
18.000,00 8.000,00(1) 8U.lt u,rx
14 Capital 80.m0,00 1
se8r,
3.000,m 3.m0,00(1) 20.m0,m
15 Reserva legal 20.000,m lnve,
3.000,m
1ó Utilidades retenidas 3.000,00 PIU5
que en libros
¡65o 3: Cuando se compra una subsidiaria a un valor mayor
i.io6 t, misma información del caso i de Come¡cios Asociados S.A., que negocia acciones con Los
h¿"-t:1 1000/o del patrimonio de Ia subsidia¡ia Los Arupos S.A. en $25.000,00, constiruido de la
giguiente manera:
Patrimonio de Los Arupos S.A.
CaPital' 20.000,m
Reserva legal 2.000,00
Util¡dades retenidas 1.000.00
Valor en libros 23.0m,m
hversión acc¡ones 25.000 00
Pluwalía 2,000,m Saldo deudor del grupo de la cuenta otros activos y pasa
a ser parte del Balance general consol¡dado.
por esra inversión se cancelan $15.000,00 con cheque, y por la diferencia se acepta una L/C por pagar
de $ 10.000,00
10.000,00
Saldo 17.500,00
PLUSVALiA
2.000,00
Bancos 7.000,00 I
Préstamos bancarios 1s.000,00
N4ercaderías 18.000,00 LARGO PTAZO 22.500,00
Documentos por cobrar 3.000,00 Préstamos bancarios C/P 10.000,00
FUOS 95.000,00 Hipotecas por pagar 12.500,00
Gerente Contador
44A Contabilidad general
Edt
5
7
Edificios
vehículos
[¡uebles
ó0.000,00
28.000,00
7.000,00
I
I
rz ooo,m]
z.soo,oo
i--
rl
rt
ó0.m0,00
40.000,m
14.500,00
vel
ML'
5.000,00
oT-
8 seguros prepaSados 5.000,00
sef'
lnvers¡ones 23.0m,m (1) 0
9 23.000,m
pennanentes subsrdiaria lnv.
10 P usvalÍa 2.000,00 2.m0,00 TOr
11 Documentos por pagar 17.500,m
15.000,m
I
12 Préstamos bancarios
'10.000,00 15 mo,m
13 Préstamos bancanos UP f-lnoopo
I
17
Reserva legal
utilidades retenidas
f t roomru
3.000.m
2.m0,00
1.000,00
2.000,m (1)
1.000,m (1)
20.0ü),
3 mo,m NO
(1) Para elim¡nar la inversión en la subs¡d¡aria por 1m% del patrimonio de la subsidiaria.
8
Valor en libros 23.000,00
lnvers¡ón en acc¡ones
Superávit por consolidación
i0.000.00
3.000,00 Este es el saldo acreedor de
Patrimonio y pasa a ser parte
la cuenta Superávit del 8rup0
del Balance consolidado.
F
t*
La compra se hace del 100o/o de la subsidiaria para lo cual giramos un cheque por $20.000,00
lo
l-
DIARIO DE LA MATRIZ MAYoRrzAcróN MATRtz lr:¡,
cuenta D"be t-Hrb.r l I
lnverslón pemanente sub. Bancos in
22 000,00 20 000,m l-rs ,
lnversiones permanentes en subs¡d 23.000,00 23.0m,00
F-1ó
Saldo 2.000,00 Sa do I
Superávit por consolidación 3 000,00 23.000,00
(1) Pa"
TOTAL 23.000,o0 23,000,00 Saldo 3.000,00 .
=
)
L
Estados flnancieros combinados y consolidados 445
ACTIVOS PASIVOS
Gerente Contador
coMERCTO§Y ASOCIADO§S.A
HOJA DE TRABAJO
Ajustes
Matriz subs¡diaria Ealance combinado
l'¡0. Cuentas el¡minac¡ón
I
Deudor Acreedor Deudor Acreedor Debe Haber Deudor Acreedor
I
---t
3 [¡ercaderías 18.0@,00 ó.ooo.@l 24.
A Documentos por cobrar 3.0m,m
!sm.mi I ¿.soo.m
tl
I
I
lnvers¡ón permanente
9 23 .000 m 23.000,00 (1 0
subs¡d¡ara
I
contador
Gerente
!
tl0.l
La empresa La Ganga s.A. adquiere 80% del
patrimonio de la subsidiaria López s.4., constituido de la
sigurente manera:
100% 80% 2M
100.000,00 80.000,00 20.0m,00
capttal
32 000,00 25.ó00,00 ó.400,m
Reserva legal
8.000,00 ó.400,00 1.óm,m
utilidades retenidas
140.000,00 112.000,m 28.000,00
Valor en libros
$112.000,00
lnvefsiÓn de La Ganga s.A.
MAYORIZACIÓN MATRIZ
DIARIO OE LA MATRIZ
Debe Haber lnveni¡ón pennanefite sub§ Bancos
cuenta t
112.m0,00 0 2m.000,00 10U.LLlr,uu ,'
lnvers¡Ón permanentes subsidiarias r 12.m0,00
sald0 100.000,00 Salcio
100 000,00 112.000,00
Banc0s
12 000,m DOCUMENTOS POR PAGAR
Documentos por pagar
25.000,00
C;
.12.010,00
{
ACTIVOS PASIVOS
MATRIZ Y SUBSIDIARIA
HOJADETRABAJO PARA CON§OLIDAR ESTADOS FINANCIEROS
(1) l2t
Matriz subs¡d¡ari¿ Ealance consolidado
A¡ustes elim¡nación lnterÉs minofia
i¡0. cuentas Deudor acreedor oeudor acrcedor Debe Haber Deudor AcÉedor De!dor acrcedor
CaJa
't00.000,00 5 m0,00 105.000.0c
[--T---t-
i- I-
I Préslámos bancáÍos 50.m,00 r0.rTln,00 61.0m,00
-i00.000,00
r0 c¿pltal 500.m0,00 100.000,00 80.0m,00 20.0m,0fj
I
TOTAL I 28.000, 00 28 .000, c0 ;50.000,00 750.000,00
I
Caso 6: Cuando se compra al mismo valor que en libros una subsidiaria que üene pérdidas acumuladas
I
Para este segr.rndo eiemplo se toma el Balance general de La Ganga S.A. que se pr€sentó en ei quinto
I
--l caso
{48 Contabilidad general I
I
Compramos 90% del patrimonio de la subsidiaria Lopez S.A., olyo paüimonio se enotentra en la
siguiente posición:
ó h¡
Cancelado de la siguiente manera: un cheque por $100.000,00 y un documento por pagar de
1 s,
$26.000,00.
lr
8
st!
DIARIO DE TA MATRIZ MAYORIZACIÓN MA]RIZ
Dr.
hverslón pemanentC 9
subs
10
TOTAL
- l
12ó.000.00 12ó.000,m saldo
2ó.m0,00
51.000,00
14 I
t5
{1) 90ft
EMPRESA LA GANGA S.A.
BALANCE GENERAL 0) 101
(ACTUALIZADO) $
101.000,00
Se tc
CORRIENTES 3ó5.000,00 CORRIENTES
C
Caja 100.000,m Documentos por paSar 51.000,00
qu€,
Bancos 100.000,00 Préstamos bancarios I
50.000,00
I
TOTAT ACTIVOS 72ó.000,00 SUF
MATRIZ Y SUBSIDIARIA
HOJA DE TRABAJO PARA CONSOLIDAR
(1) l2t
Matriz Subsldiaria Ealance consolldado
Aiust6 ellminaclón ht6És mlnola
f{o. cuentas 0eudor Acnedor Deudor Acreedor Debe Haber Deudor Ac¡€€dor oeudor acfeedor
ó M!ebles 55.00,m
tl 25.0m,00 m.@J.m
7 5e8ur0s prepagados
lÍ€fsih peínaE¡E
15.00,m
[--T--- 15.om,m
I s¡.rbsrdiana
12ó.m,m 12ó.0m,m 0
Doaumentos
I por paSar
5 l .0@.m 51.m,@
I-
13 Utilidades reend3s 25.m,00 25.om.m
I
14 Pedidas aclmuladó r0.000,00 9.m,m r.mo,m 0
I
I
Haber
126.m0,m sald0
0 lzm.om,m
lrmom,m
100.000.00
saldo
I
I
T
I
Superávit por consolidaciÓn 26.000,00 I
I
2ó.0m,m I t{o.
BALANCE GENERAL
I 14
(ACTUALIZADO} S
I
I
ACTTVOS PASIVOS
i 15
75.000,00 i
CORRIENTES 3ó5.000,00 CORRIENTES i
651.000,00 Cas
Seguros prepagados 15.m0,00 PATRIMONIO
500.m0,00
I bal,
FUOS 235.000,00 Capital I
Se.
180.000,00 Reserva leSal 100.000,00 I
Ediflcios $1.
Superávit por consol¡daciÓn 2ó.000,m
Muebles 55.000,00 de'
12ó.000,00 Util¡dades reten¡das 25 000,00 I
OTROS
126.000,m TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 72ó.000,00
lnversiones perm. en sub.
Gerente contad0r
MATRIZ Y SUBSIDIARIA
HOJA OE TRABAJO PARA CONSOLIDAR
105.0m,ú
5.m,m [-]
f-l
1 C¿P 1ú.m,m
150.m0,m
2 Banc05 1m.m,m 50.000,m
12.000,m
l Cuentas pol cobar 12.000,m PLI
15 m.rn
I seSuros prepaSados 15.000,m
lfwefspnes 12ó.000,00
8 I2ó.CC0.C0
permanenres en sub
25 ry-ú¡¡
I oocumentos por paSar 25.000,00
1,/] 0:4.00
r0 Pré$amos bancaros 50.0m,m 10.000,m
(-.rrr¡l¡t¡¡l
Estados flnancieros combinados y consolidados 45f
üflúnuNión
MATRIZ Y SUBSIDIARIA
HOJA DE TRABAJO PARA CONSOTIDAR
(1)
Matfiz Subsldlaria hterés mlnoría Balance consolldado
Austes elmlnaciár
lt-- Débito crédito oeudor Acreedor Debe Haber Debe Haber Debe Haber
II
Cuentas
¡o
$c.0c0,m 120.0m,m 108m.m 12.0ú,m m.000,m
1l capital
t-t TT
SUMAN 72ó.C{n,C0 72ó.mo,m 1ó0.000,00 1ó0.000,00 135.000,00 135.000,00 15.0m,c,0 1.000,m
Caso 8: Para desarrollar este eiemplo se toma el Balance general de La Ganga S.A., del sexto caso,
bafo las siguientes condiciones:
Se compra 800/o de [a subsidiaria López S.A., y se cancela de la siguiente manera: con un dteque
$120.000,00, y un documento por pagar de $10.000,00; el patrimonio de la subsidiaria al momento
de comprar es el siguiente:
i
lnversiones 130.000,00
10 000,00
I
I
saldo I 35.000,00
I
I
PLUSVALíA
I
;
18.000,00
PASIVOS
85.000,00 c'
CORRIENTES 345.000,00 CORRIENTES
C.
cala 100.000,00 Documentos por pagar 35.000,00
b
BanCoS 80.000,00 Préstamos bancarios 50.000,00
D(
Mercaderías 150.000,00 TOTAL PASIVOS
I\1
OTROS 130.000,00 t
18.000,00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 710.000,00
Plusvalía l
I
I
i
MATRIZ Y SUBSIDIARIA
HOJA DE TRABAJO PARA CONSOLIDAR REI
i
Aiustes
Matriz Subs¡diaria tnterés mlnofÍt lalance consolldado
eliminación
Acre€- Haber
cfédito 0eudor 0ebe Haber Debe Habef Debe
ño. CueÍtas Débito
tr
dor
10s.000,m
1 Caia 1m.om.m 5.000.00
4
Bancos
Mercaderias
150.0m,00
50.om,m
18.000,00
12.mo,m
r 130.ú0,m
1ó8.0m.00
'12.000,00
EVf
Los
vehículos 180.000,m 40.000,00 220.m,m
I Iap
m0,m 25.000,m 80.m,00
6 ¡iluebles de oficina 55
las r
l Seguros prepagados 15.000,00
-rsm,ml
hversiones 0
8 rz.m,m 112.000,00
perm¿nentes sub. a
18.000,00
18.m,00
9 Ptusvalia
I
Documentos 35.010,00
l0 35.000,00
por paSar
ó0 0m,00
t'l Préstamos bancarios 50.m0,00 1 0.000,00
6.400,iro lui.Cúu,CC
l3 Reserva legal 1m.000,00 32.m0,00 25.ó00,00
1.ó00,00 25.ü]1,00
14 ut¡ldades retenidas 2s 000.m 8.000,00 ó.400,00
28 0!i0.m 28.00),0)
lnterés de minoría
I
T5
qrL,
I
I Estaclos financieros combinados y
ACTIVOS PASTVOS
Gerente Contador
Objetivo I
Caracterizar las sucursáles y agencias, y íegistrar las operaciones prop¡as y bilaterales realizadas
enrre ellas e interpretar sus resultados.
Los entes económicos nacen, crecen, maduran y e ocasiones mueren¡ o quizá trascienden. Para que
la presencia de una empresa sea relativamente larga, se deben combinar algunas variables, enue ellas
las siguientes:
. Que a su nacimiento hayan con«rrrido personas mesuradas, pero a la vez intrépidas, capaces de
soñar, pero a la vez de ser objetivos.
. Que su crecimiento se fundamente en la honestidad que conlleva al pagc, cumplido y fusto de salarios,
impuestos cuentas pendientes y en general a dar a los dientes el melor bien o el sewicio por el cual
pagan un precio; pero además se requiere una visión pragrnática siempre obieüva y viable para avizora¡
el futuro y la problemática que se viene, a fin de adelanta¡se a la solución de los posibles problemas.
' La madurez es un estado ideal de una empresa en marcha que puede durar largo tiempo, dependiendo
de lo bien que se estén aplicando los cambios hacia el mejoramiento continuo. Es precisamente éste
el momento ideal para identificar ciertas estrategias que le permitan desarrollarse sostenidamente.
Una de ellas es aumentar incrementar las ventas por disrintos medios, como incrementar su fueza
de ventas con más vendedores. Esta nueva fuerza podría depender de Ia ofrcina prin@al o de una
unidad económica desconcent¡ada administrativamellte que se le denominará -s¿rcur-sai.
gando su capital. una entidad jurÍdica y tributaria distinta a la emplesa/ pero que es parte del grups
Es
2
Es una unidad económica generalmente más pequeña que la Principal, de la que forma pane.
l
En lo lurídico, consta en la escritura de constitución o sus posteriores enmiendas, §u presencia
con deberes y atribuciones limitadas, puesto que la representación legal está dada al gerente, q¡ig¡
4
mente a ¡nercadeo y cobranzas, facturación y manelo de fondo rotativo o de caia chica; en cambio
las decisiones sobre reclutamiento de personal, compras, deñnición de políticas están asiSnadas a
ó
la principal.
En lo tributario,el SRI le asigna el mismo RUC de la principal con un dígito adicional relacionador
1
ta declaración de impuestos debe hacerse a t¡avés de la principal, es decir, para el Fisco o<iste un
solo contribuyente.
8
En lo contable, la sucursal puede o no llevar el registro de sus operaciones, todo depende del sistema
contable. En el caso que lleve la contabilidad de sus movimientos, estos registros deben suietarse 9
CONT¡,
Esun enre económico independiente pero a lavez identificado plenamente con la principal,
que se encarga de fomentar los negocios de esta última. EIreg;
base e'
Los ot,
. En lo jurÍdico, tiene su propia constitución y por medio de ella adquiere deberes y derechos siguie,
propios. . N'1.
. En lo administrativo, tiene relativa autonomía; con resPecto al personal, crea su imagen
propta' ¡[n
De todas maneras recibirá de la principal las polÍticas sobre créditos, descuentos, cobros, depósitos, te
manejo de muestras, etc.
¡Fa
. En lo tributario, el SRI te asigna el RUC conespondiente; por tanto, los impuestos, tasas y con- Al eft
por [a
tribuciones que le corresponde pagar, retener o percibi¡ deben ser declarados y satisfechos que s
agencia asociada. E.
r En lo contable, por ser una unidad económica independientg los registros de los movimientos la in.'
responderán a un sisrema contable propio, generalmente diferente a la principal.
Es preciso aclarar que las empresas suelen frecuentemente clear agencias propias, es decir
unidades
t
dependientes parecidas a las sucursales, pero con menos facultades y con ámbitos de ar:ción
más re- r
ducidos. En estos casos el tlatamiento contable debe ajustarse a la NIIF 8, por tanto, será trat¿da
como It
una unidad operacional de la principal.
i
Estados flnancreros combinados y consolidados 155
No tiene un cap¡tal propig funciona a partir de un Debe disponer de un capita¡ propio, con el f¡n de aten-
2
fondo que le asigna la principal. der el furcionamiento de la unidad económica.
Es pafie de la empresa y como tal promociona y vende Es un vendedor autónomo que promoc¡ona los prs
3
las mercaderías. drJctos de la principal.
lmplanta políticas de venta, de créditos, descuentos Adopta políticas de venta, créditos y descuentos defi-
6
u otros, deflnidos en la principal. nidas por la principal.
Elregistro de las operaciones de la sucursal puede hacerse de manera descentralizada, pero siempre con
base en un mismo sistema, lo cual lo hace vinculante y consistente.
Los objetivos que se deben alcanzar con la contabilidad interrelacionada Principal-Sucursal son los
siguientes:
. Medir la rentabilidad o déficit de la sucursal, con el fin de sustentarla o enmendarla.
. lntegrar la información de la sucursal a los lil¡ros tJe [a principal, con el fin de que los accionistas
tengan estados financieros de to<ia la empresa.
I Facilitar la combinación de los estados financieros de los dos entes, utilizando cuentas recíprocas.
Al efe«o, las operaciones relacionadas se registran simultáneamente mediante las cuentas recíprocas
que se analizan a continuación.
En la principal se utilizará Sucursal-Cuenta Corriente, que tiene naturaleza deudora y representa
la inversión que hace la principal para mantener la sucursal.
Porelenvío de mercaderias, dinero en efect¡vo y actúos Po¡' el d¡nerq mercaderias y activos fúos que en,/ía la
fijos, por parte de la principal. sucuBal.
Pa80s a terceros efectuados por la principal, por cuenta Pagos a terceros efectuaoos por la sucLrrsal, por cuenta
de la sucursal. de la prncipal
De acuerdo con lo anterior, estos movirnientos conesponden a las operaciones que se realizan entre Ia I? L
principal y la sucursal. Esta se ciera al 6nal del periodo para transferir el resultado a la principal. 1 J h,
En cambio, en la oficina sucursal se mantendrá la siguiente partida de naturaleza acreedora:
Transferencia de la pérdida de la sucursal a la oficina Transferencia de la utilidad neta de la sucursal a la oficina se t'
principal, al flnal del periodo. pr¡ncipal, al final del periodo.
a) ''
b) ''
Por lo expuesto, estos moümientos, registrados por la cuenta recíproca, son exactameute inversos c) r'
a los que lleva la principal, debido a la intenelación de la contabilidad de estos dos enles, que se
complementan.
A continuación se presentan algunos ejemplos de la contabilidad de estos entes y su interrelación lr
necesaria y obvia. I
r
EJEMPTOS DE CONTABIUDAD DESCENTRALIZADA EN TA SUCURSAI I
Este elemplo corresponde a una relación de la principal con una sucursal que mantiene un sistema
descent¡alizado. El1 éste pretendemos tanto describir la intenelación del sistema contable -que debe ser
idéntico, o al menos muy simila¡ con el fin de facilitar la combinación de estados financieros- como
evidenciar las relaciones comerciales existentes y cómo han de eliminarse o compensarse las cuentas
recíprocas.
8. La principal envía el rol de pagos y los cheques respectivos para los empleados de la sucursal por
un valor de S 1.850,00.
9. Realiza la apertura de un fondo de Caia chica por $1.000,00 con cheque.
10. Recibe de la principal mercaderías por un valor de $5.000,00.
11. Deposita en la cuenta corriente todo el saldo de Ia cuenta Caia.
t Estados flnancieros combinados y consolidados 457
Se Pide:
a) Regisrar simultáneamente estas operaciones en los libros de la principal y de la sucursal.
b ) Mayorizar en T y obtener los saldos.
c) Preparar los Estados financieros de los entes.
a) Registro en libros de la sucursal y de la principal
1 X
Bancos 15 000,00
Caja l
1s.000,00
Compras ó.200,00
Banc0s ó,735,ó8
Compras 420,n
12% tVA 48,88
!
5
caja 3.13ó,00
ventas 5,ó00,00 |
12% wA 672,N
6 I
X
Continu¡ción Coi nI
Cala 4.609,92
ventas
121o IVA
8
4,200,00
493,92
X
1.850,00
t
Gasto sueldo 1.850,00 Sucursal cuenta corriente
1.850,00 Banc0s 1.850,00
Principal cuenta corriente
9
Caja chica
Banc0s
1.000,00
1.000,00
X
f
- 10-
5.000,m Sucursal cueflta corriente 5.000,00
Embarque PrinciPal
5.000,m Emba ue sucursal 5.000,m
Principal cuenta corf¡ente
-11-
Banc0s 8.202,20
Caja 8.202,20 r
- tt- X
Bancos 949,00
-14-
Compras 4.600,00
12%wA 552,00
Banc0s 1.545,ó0
MAYORIZACIÓN EN tA SUCURSAL
b) Mayores en T
CAJA PRINCIPAL CTA. CTE,
EMBARQUE DE PRINCIPAL
13.000,00 15 000,00 15.000,00 5.000,00 23.000,00
8.000,00
456,28 8.202,20 ó0c,00
5.000,00
3.13ó,00 1.850,00
4 609,92 5 000,00
0 saldo
910,40
Cuüinúd
T
',n l
Estados flnancieros combinados y consolidaclos 459
contmuact)n
7 .971,92 saldo
l
460
c)
Contabi iclad general
Nota: el iruentario final de la sucursal es de $ 17.800,C0. E$e se obt¡ene por diferenc¡a en inventario, conteo fiico en caso de que esttNiera
usando e¡ s¡$ema de cuenta múitiple; en cáso del sistenE de olentr pe[rEnerte, que es más eficaz, se obüene del kárdex.
SUCURSAT LA CAROLINA
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEt 2OOX
INGRESOS
Ventas 9.800,00
Contador
L Gerente
Nota: la NlC 2 dispone que los descuentos se resten de ventas y costo de ventas, respectivamente.
! Estados financieros combinados y consolidados {6,|
ACTIVOS PASIVOS
Gerente contadof
su('
por asesonas t----1smlol G¿slo
Ga§o pr,'
ACTIVOS I UTILIDA-
Corrientes 85.ó50,00
SUMA(l
Bancos 24.9m,00
BALANT
Documentos por cobrar 14.1m,00
Cnla chlr
Prestalri
Documentos por pa8ar
LARGO PLAZO 10.000,m Lhcuntr
PATRIMONIO r{ereN,
(2)Pár¡i
Gerente contador
Estaclos flnancieros combinados y consolidaclos {60
14.1m,m
7 91't,92
3. t3ó,m
t
32.871,n
rz¡ófi
f-l
Sutursal cuenta coriente
12% rva
25.450,00
3.400,00 58,88
0 2)25.450.00
lo 3.458,88
¡,iercadetias 15.9m,m 17.8m,00 33.300,m
ivuebles de oñcina 7 500.00 0 7.500,00
oeDrecEc¡ón acumulada muebles 3 2m.00
ve¡lculos 25.8m,00
0
= 3 m0,00
0 25.800,m
Depreciacióo acumulada lehhulos 11.óm,00 0 11.ó00,00
SeSuros prepagados
2.300.m 0 2.300,m
Cuentas por pagar
3.200,00 -rl
3.ó0o.¿0(í ) 3.é0ó,40
3.2m,m
Présbmos bancarios
5.5m,00 ol s.500,m
Docune¡tos
oof paSar l,'P 10.000,00 0 10.0m,m
cap(a
?5.4&.d) 0 75.4¿0,00
Princrpal cuenta
cornente 0 25.450,00 Qt25.450,tX) 0
keserva le
3al 7 200,00 0 7.200.00
Ut lload e
Jercrcros anteriores 1.200,00 0 1.200,c0
SUMAN(C)
t ii&rsoq 117 3ó0,00 29.,a66,8A n.05ó 40 25.450,00 25.450,00
UTII-IDAD DEL
EJE RCICTO
2.500,40
¡0rAt-(b+ c)
179 510,00 179.5r0,00 56.829,ñ %829,8C 38.450,00 38.450.0ú 20c.390,20 2m.390.20
l1)Pa ra
eliminar las cuentas reciprocas por embarque de mercaderias. No se registrán
en asientos.
2, Para
e rmtnár las cuent¿s fecínrocas. No se regsfan en asientos.
464 Contabilidad general
INGRESOS l FecP
VENTAS 41.8m,m
a1-1tr-.
(-) Costo de ventas 00
GaSto 790,m
Gasto útiles de oficina 9ó9,00
Gasto publ¡cidad
-] 1.200,00
lnlereses 150,m
UTITIDAD DEt E.'ERCICIO 2.500.40
Gerente Contador
a chica 1.0m,m
Bancos 32.871,92
D0cumentos cobrar 17.2«,ú
IVA COm 3.458,88
MercaderÍas 33.300,m
dos 2.300.m
FUOS 18.500,00
N4uebles de oficina 7.500,00
(-) Depreciación acumulada muebles de oflcina (3.2m,m) 4.300,m
vehiculos 25.8m,m
H DEP reciación acumulada vehículos f 1.ó00,m) 14.2m,m
TOfAr ACTTVOS 108.óóó,80
PASIVOS
Con¡entes 12.306,40
I
Cuentas 3.ó0ó,40
Documentos I 3.200,00
Reserva 7.2fi,@
utilidad e rcios anteriores 1.2m,m
I
Ublidad del e erclct0 2.500.40
'108.6óó 80 I
fOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
i
I
Gerente contador
I
Estados flnancieros combinados y consolidados {55
Referenc¡a Debe
3142-2úX X
costo de ventas 2ó.800,00
Embarque a sucursal
13.000,00
i\4ercaderías
39.800,00
(V determinar el costo de ventas)
X
Ventas
32.000,00
c0st0 de ventas
2ó.800,m
Utilid¿d bruta en ventas
5.2m,m
(V determinar utilidad bruta en ventas)
X
Utilidad bruta en ventas
5.200,00
lngresos por asesorías
1.s00,00
lntereses nados
150,00
Gasto seguro
790,00
casto útiles de oflcina
820,m
Casto publicidad
óm,00
Gasto sueldos
2.5C0,00
Gasto servicios básicos
550,00
Utilidad de la princjpal
1.590,m
(V cerrar rentas y gastos y determinar utilidad)
X
Sucursal cuenta corr¡ente
910,40
utrlidad de la sucursal
9'10,40
(V rubro de transferencia de utilidad de la suc ursal)
X
Utilidad de la princi pal
I
1.590,00
Utilidad de la sucursal
I
910,40
Utilidad del e rctct0
2.500,40
(V determinar utilidad del ejercicio o cierre
del periodo)
Suman
82.0ó0,80 82.0ó0,80
lmportante
I
3. En caso de mantener una contabiridad centrarizada en ra princ,par, podría quitar poder
informativo
a la sucursar y con ello se l¡mita la capacidad de tomar decisiones,
I entre otros problenras; se debe
estabiecer un procedimiento de flujo de documentos y de información
i ágir con er ñn de qr:e er
! gerenre de la sucursal pueda estar informado de lo que
sucede con su ente.
406 Contabilidad general
A conünuación se presentan dos eiercicios de Agencias dependientes, que son puntos de venta de la
Principal, la cual lleva los regisuos contables.
A partir de los siguientes datos, registre en los libros de la oñcina principal Negocios Unidos S.A. las
operaciones realizadas con su Agencia Centro, durante el mes de enero del 200K
l. ta principal en6ega un fondo de Caia menor por $2.000,00 con cheque a la Agencia C¿ntro, con
el frn de que opere.
2. Envían Inventario de mercaderías para muesuas por $7.000,00.
3. Vende mercaderías por oenta de la Agencia por $11.000,00 más tVA, al contado, concede un 3olo
de descuento.
4. De la venta realizada por intermediación de la Agencia Centro, nos devuelven 50lo por no estar de
acuerdo con el pedido.
5. Repone el fondo de Caia chica de la Agencia por los siguientes gastos:
6. Vende, por intermediación de la Agencia Cent¡o, $4.800,00, nos cancelan 50o/o al contado, Por la
diferencia el diente firma una L/C a 60 dÍas de plazo.
7. Cancela sueldos a los empleados por $2.600,00, de los cuales 30% corresponden a los empleados
de la agencia.
Se determina que 100/o del Costo de ventas conesponde a las ventas realizadas por la agencia.
Nota: para ta ejecución de este eiercicio, las cuentas de Caia, Bancos e IVA, no tienen auxiliares
Estados flnancieros combinados y consolidados 462
12% IVA I
I
1 280,40
,0 ventas 550,00
ABencia centro 550,00
12% wA 64,02
caja 2.ó88,00
Documentos por cobrar 2 ó88,00
ventas 4.830,00
Agencia centro 4.800,00
12% tVA 57ó,00
V venta por intermediación de la agenc¡a
-x-
Gasto sueldos 2.ó00,00
Agencia centro 780,00
Principal 1.820,00
Cofitinúd
468 Contabilidad general
Continuación Coi,,
vtercaderías
compras netas
Ll
X I
ventas 104.250,00 J
Princ¡pal 89.000,m
Agencia centro 15.250,00 4
I= t--
Costo de ventas ó8.900,00
Principal 62.010,00 5
Agencia centro ó.890,00
tl
FE
Conclusiones
a La principal mantiene un control sobre la Agencia por medio de: a) una cuenta especial y üansitoria
denominada Embarque a agmcia, que deberá cenarse tan pronto iustifique o devuelva las muestas;
b) varias cuentas especÍñcas de resultados y de activo referidas a la agencia en panicular
se debe apl.icar debidamente el aspecto tributario respeclo a la percepción del MA en las ventas y, si
fuera el caso, se deiará retener el Impuesto a la renta y el IVA en caso de que el cliente esté facultado.
Al frnalizar el periodo, que puede ser mensual, deben hacerse los asientos de cierre con el 6n de
calcular y transferir a la principal los resultados de la gestión de la Agencia, asÍ se podrá medir si es
o no rentable.
Este segundo caso llega a la mayorización. las t¡ansacciones son las siguientes:
l. se realiza la apenura de la Agencia None de la empresa conmueble s.A., para lo cual se crea un
fondo de caja chica de $ 1.800,00 y se envían mercaderías para muesuas por $27.000,00.
2. Realizamos una venta de mercaderías por intermedio de la Agencia Norte por $8.950,00, nos can-
celan 300/o al contado y por la diferencia concedemos crédito simple.
3. De la venta realizada por medio de la Agencia Norte, nos devuelven l0o/o por no esta¡ de acuerdo
con el pedido y se deduce de la cuenta pendiente.
4. Contratamos y cancelamos publicidad en el periódico Hoy por un valor de $1.200,00, 50olo del
anuncio conesponde a la Agencia Norte.
5. Vendemos mercaderÍas por intermedio de la Agencia None por $5.900,00; por cobro de contado
les concedemos3olo de descuento.
6. Reponemos el fondo de Caia chica por los siguientes gastos:
oficina
út¡les de 1ó4.00
Luz, agua yteléfono $0,00
Revistas y periodicos 89,m
Aseo de local 250,00
7. cancelamos sueldos a empleados por $3.900,00, de los cuales 50% conesponde a empleados de
la Agencia None.
8. Realizamos una venta por intermedio de la Agencia Norte por $2.900,00. Por cobro de contado les
concedemos 3% de descuento.
Se pide:
Iornalizar los asientos de cierre y determinar la uülidad de la Agencia Norte.
Bancos 1.800,00
V apertura de Caja chica en Agencja Norte
taontinúa
470 Contabiliciad general
Continutción i Contit
I
Fechá I----l
oeoe Háber
X
i
V envío de mercaderías I
l
-x- I
Caja 3.m7,20
I
ventas 8.950,00
i
107 ,40
12% tVA
i
Cuentas por cobrar 1.002,40
¡
Agenc¡a Norte ó00,m j
I
Bancos 1.200,00
I
v contrato y pago de publ¡cidad en periÓdico Hoy
X ll I
caja li 6.409,7 6
1n,N
i
I
Descuento en ventas
I
I
I
I
12%wA 686,76
Bancos 1.C33,00
Cotttinuacíón
i
472 Contabilidad general
MAYORIZACIÓN
3.900,00
SAIdO 7.933,00
AS PEI
CNA CUENTAS POR COBRAR
EMBARQUE A AGENCIA L'
DE
7.01ó,80 1.002,40
27.000,00 3.n7,20
6.4§,76 fa Lr.,
son \
3.150,5ó
16.855,00
0,00 Saldo 1.9n,92 0,m Saldo
sald0
de
saldo 0,00 SAIdO
0,00 sald0 0,00
iur'
ae'_
par
N) GASTO ASEO LOCAL GASÍO SUELDO (A8. N.)
GASTO PUBTICACIÓN (Ag. I
¡mportante
I
-.1
474 L(.,l.I3irtlt(rao gElrel zri
Cuestionario de evaluarión !
l
Señale con un / verdadero r: falso las siguientes preguntas:
5. I-a consolidación de estados frnancieros procede aun cuando una de las empresas tenga al
menos 500/o de las acciones de la otra.
Verdadero
Falso
6. Ias ventas realizadas enue la matriz y la subsidiaria deben eliminarse cuando se está conso-
lidando.
Verdadero
Falso
7. Si de la venu de un activo fiio realizada entre estas empresalt una de ellas obtuvo una utili-
dad, se entiende que la otra en cambio perdió; por tanto, deben eliminarse al momento de
consolidar los estados.
Verdadero
Falso
8. La agencia asociada es un ente que tiene suficiente autonomía para realizar compras, ventas
por su cuenta y riesgo, sin consultar la principal.
Verdadero
Falso
10. La agencia que actúa con capital propio y dispone de propia estructura administrativa, pat a
21. Identifique en el medio más próximo a su residencia al menos dos sucursales y dos agencias.
22 caracterícelas debidamente y obtenga sus propias semeja¡2¿s y
diferencias.
)
23. Ubique una subsidia¡ia en la localidad más próxima a su residencia.
24. Obtenga los datos más importantes de su relación con la Matriz.
25. ¿Conoce de combinación de negocios, ya sea mediante compra
o integración de intereses?
26. Determine las ventajas prácticas de un¿ cornbinación de negocios.
27. Diga lo que usted conoce concretamente sobre las agencias y sucursales.
23. ¿Qué recomendaciones Uri. haria a una tiencia <ie abanotes que desde hace tiempo no crece
y al parecer sus ventas están disminuyendo?
29. ¿un agente comisionista debería llevar contabilidad si sus ingresos
superan los $100.000,00
o su capital es $60.000,00 más o el cosro de veutas está en
$g0.000,00 en adelante?
30. un profesional que 'vende" sus conocimientos (médicos, auditores,
abogados) en libre
ejercicio, ¿debe lleva.r conrabilidad si sus ingresos anuales superan
los $ 100n00,00?
INL
En Ic,
nales
al ar.
apo.
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cien
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Ínter
nOr
Objetivo
NllF y OP
Al ..
1.
lnventario 2.
-1.
4.
5.
.;..
Pt
EI
dif
1-
Adopción de las NllF por primera vez ln
INDUCCIÓN
En lostapítulos previos se exponen y aplican sostenidamente un buen número de Normas Internacio-
nales de Información Financiera (NIIF) y de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), conforme
al alcance de este texto dedicado a tratar la contabilidad general financiera. Como auior iivitador, mi
aPorte consiste en explicar a los lectores cuál es el procedimiento técnico para adoptar las nuevas nor-
mas internacionales de contabilidad tanto en Ecuador como en los demás países de América Latina.
Esta técnica aplica tanto para contadores en efercicio como para profesores, estudiantes y otros profe-
sionales inte¡esados en el procedimiento que se debe seguir para pasar del escenario coniable anterior
-formulado con base en interpretaciones y aplicaciones locales, muchas veces erróneos, cuyos estados
financieros no muestran la realidad económico-financiera de los entes- para llegar a resuitados más
razonables sustentados en el reconocimiento, la valoración y la presentación acoráes con la normaüva
internacional que se está aplicando progresivamente en muchos países del mundo.
Estas normas, conocidas como NIIE una vez adoptadas, permitirán que la información contable
y financiera pueda ser leída, entendida y aplicada correctamente, y con baie en ella, [a di¡ección tome
decisiones acertadas y objetivas, con e[ menor margen de enor posible. No obstante, en los saldos de
ciertas cuentas podían quedar rezagos que aún contengan errores que se evidenciarÍan a futuro; en este
caso, procede la rectifrcación en cualquier momento.
Este procedimiento de adopción se aplica a los estados financieros preparados con criterios locales
(NEC y PCCA - caso de Ecuador) en dos momentos secuenciales; es decir, se parte de aiustes a los saldos
del Balance general al 1 de enero del año previo a la adopción de las NIIF por vez primera, y luego a
los saldos obtenidos al 31 de diciembre de dicho año. Este procedimiento aieguir en el periodo deno-
minado de transición, es el mismo, ya sea que se vaya a aplicar a empresas grrnd.r qu. deban observar
íntegramente las NllF, o las medianas y pequeñas empresas (pyMES) que deben aplicar la NIIF 9, que
no es otra cosa que las normas internacionales simpiificadas.
OBJETIVO GENERAL
Describiry eiempliñcar los mecanismos para convertir estados financieros preparados co¡ procedimien-
tos y nornas tradicionales a un balance general que esté acorde a lo prescrito por las NllF y
explicar
b¡evemente la NIIF 9 aplicable a las pequeñas y medianas empresas (pyMES).
OBJETIVOs ESPECíFICOS
Al finalizar el estudio de este capítulo, usted estará en capacidad de:
l. ldentificar brevemente la normativa internacional vigente al 2010.
2. Marcar las diferencias fundamentales entre las normas y procedimientos contables t¡adicionales
(locales) con las NIIF.
3. Describir objetivamente los pasos para la transición de normas t¡adicionales a NIIF.
4. Identificar los principales impactos económicos, tributarios y finaacieros con la adopción de las NllE
5. Describir el alcancg el procedimiento y las condiciones para aplicar la NIIF 9, preparada para que
la usen las PYMES.
PREPARANDO EL ESCENARIO
El nuevo modelo económico mundial, el intercambio cada vez más rápido de bienes y servicios entre
diferentes acto¡es económicos, el vertiginoso avance tecnológico y la urgencia de contar con información
l ldriár.Estrella Silva, CPA y Diplomado en NIIF, profesor del PUCE y gerente de ia frrma audirora Estrella & Apolo
- Consultores. '.' :-: - --: .o---.¡i-+t_.!.r===o-:.::--.*-- ..
---1,:;:;-i:-r:
478 Contabilidad general
financiera confiable, oportuna y comparable, ha obligado a que las asociaciones de profesionales de Ia tr:
contaduría pública, los gremios empresariales, organismos de control gubernamental y firmas auditoras reL
reconocidas por su alto nivel técnico, busquen generar un grupo completo y armónico de normas conta- la
bles y financieras que permitan que los informes reporten fielmente [a situación económico-financiera y lir
operativa de los entes, en cuya base puedan tomar decisiones seguras y permitan compararla y utilizarla las
en cualquier otro lugar del planeta.
Indudablemente, esta enorme y ardua tarea no puede alcanza¡se en el corto plazo, más aún cuando otl-
países o bloques económicos han adoptado y/o creado desde antes normativas técnicas propias con
de'
el fin de lograr e[ objetivo antes enunciado. En este contexto, surge la necesidad de que un organis-
ma
mo independiente y fiable emita una normativa que sea aceptada y adoptada por las organizaciones
Pat
mundiales de contadores (o al menos de las economías más grandes), y que a su vez los usuarios de la
inc,
información ñnanciera conozcan con diferentes grados de profundidad su enfoque y entiendan más
eS r,
daramente lo que sucede en las empresas, organizaciones no lucrativas y otros actores económicos
co..
como ñdeicomisos, fondos frnancieros y similares.
por tanto, los entes emisores de información deben respetar y cuidar que se cumplan plenamente 2L
fa
las NIIF y el marco legal vigente en el país de domicilio del ente; es decir, se debe compatibilizar la con-
(r
tabilidad con la Constitución de la República, leyes especiales, organicas y Senerales, sus reglamentos
y las resoluciones de carácter tributario, societario, laboral y otras que regulan el funcionamiento de ar
empresas y organizaciones.
l¡'
p2'
ARMONIZACIÓN INTERNACIONAL LAr
Pa
ta diversidad de prácticas contables a nivel mundial, como una forma propia de reconocer (identiñcar)
cú,
y valuar (medir) los activos, pasil-os, ingresos y gastos marcan las diferencias contables en las ernpresas
1,
de los países o bloques económicos. Todo esto ha ocasionado las siguientes dificultades principales:
o Impedimento, o al menos difrcultad, para que ciertas empresas domiciliadas en un paÍs no puedan
n,.
L
ingresar a ofertar sus producto& sewicios y acciones en otros.
r Limitaciones y dificultad de acceso al mercado intemacional de capitales.
a
a
2. N{ás informaciór €n
"l
sitic web:-1'ñ¡'$l-¡osco.org 6.
l
Adopción de las NllF por prirnei-a vez 47g
c I
en remplazo del IASC,
Fase cuatro. Corresponde a la existencia desde el 2001 det IASB, que nace I
a las NlC, y
(Standing Interpretations Committee), ente encargado de emitir las interpretaciones i
incluyendo en ese
accionistas o directiva, hasta los colaboradores directos e indirectos de la empresa, I
de comercialización'
abanico a clientes, proveedores, empleados, partes relacionadas, departamentos
gubemamental Y I
i
con los
6nancieroü siendo ahora responsabilidad de los representantes legales cumplir debidamente
I
requerimientos de las NIIF, tanto en estados ñnancieros como en las notas explicaÚvas. I
Nrc {iAS) 41 29
SIC 33 1',
NI]F (IFRS) o o
rf\llF (tFRtc) tó 17
NIC 2 lnventarios
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 lnEresos
NIC 41 Agricultura
Cont¡nt¡n
I
482 Contabilidad general
I
I
Contirunción S. ..
SIC 12 Consolidación. Entidades con cometido especial emi
SIC 13 Entidades controladas conjuntamente. Aportaciones no monetarias de los partíc¡pes
pla:
SIC 25 lmpuesto sobre las ganancias Cambios en la situaciÓn flscal de Ia empresa o de sus accionistas
Evaluación del Fondo Económ¡co de las transacc¡ones que adoptan la forrna legal de un APi
SIC 27
arfendamiento
[¿s ,
IFRIC 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del serviclo, restauraciÓn y similares
tAS 19. El limite para un activo para benefic¡os def¡n¡dos. requerimientos [,4ínimos de a
IFRIC 14
financiamiento y su interacción a
Sedesarrollará por separado la NIIF 9 emitida en julio del 2009, destinada a las pequeñas y medianas
empresas (PYMES), la cual responde ¿ las necesidades de rrn importante grupo que al tratar de im-
plantarlas se podrÍa encontrar con problemas de aplicabilidad, como incidencia de las normas en sus
operaciones/ evaluación de la relación costo-beneficio de implantación e, indudablemenre el fluio de
efectivo en1¡e otras connotaciones.
Las entidades obligadas a implantar las NIIF deben hacerlo en su totalidad, es decir, sin restricción
alguna; sólo ahí se puede considerar que la entidad reportará sus estados frnancieros bajo la normativa
internacional. indudablemente los lectores pensarán en el tratamiento fiscal, y ello conlleva que cada
administ¡ación t¡ibuta¡ia defina los aspectos contables en relación con los tributos con el ñn de deter-
minar la base de cálculos de impuesto a la renta (ganancias); las administraciones tributarias recurren
a la elaboración de la conciliación tributaria para salvar las discrepancias o diferencias formales que se
van a presentar.
procedimiento sugerido para adoptar las NIIF por primera vez (hecho que se explica más adelante)
El
no pretende ser un guía única y rígida de trabalo, sino más bien una de las formas usuales y simples
que le permita al equipo de implantación y especialmente al contador realizar los ajustes de manera
racional y basada en su experiencia, conocimiento de la realidad del ente en particular y sujeta a los
conceptos determi¡rados en las NIIIF.
La complejidad en la adopción de las NIIF por primeravez en cada entidad es diferente y no responde
a un patrón como tal, sino al giro de su negocio, a la imponancia de las diferentes transacciones en su
presentación en los estados Enancieros, Ias panes relacionadas o no con las que mantiene operaciones,
entre otros temas.
MARCO CONCEPTUAL
El marco conceptual preparado por IASB tiene como propósito defrnir con daridad los principales
elementos contables, el alcance de las revelaciones y la forma de exposición de las panidas en los es-
tados financieros individuales y consolidados de las entidades; prevé que en los casos en los que estos
conceptos difieran del mandato de Ias NIIF prevalecerán los criterios y de6niciones de la norma técnica
como tal.
Este marco define que el objetivo de los estados financieros es suministrar información sobre la
situación financie¡a, los resultados, los flulos de fondos, los movimientos patrimoniales y todo ello
complementado con notas explicativas, cuadros complementarios y otra información que el emisor
considere útil proporcionar ¿ los usuarios.
Requiere además que prevalezcan aspectos cualitativos de los estados financieros, es decir que:
. Sean comprensibles para cualquier usuario.
¡ [nformen los aspectos relevantes y que puedan ejercer influencia en la toma de decisiones.
¡ Sean fiables; esto es, libres de errores signiñcalivos.
El marco conceptual define además los elementos que componen los estados financieros. Éstos se
484 Contabilidad general
o Activo: es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la en- el cr...
tidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Dada esta defrnición, ya no es esencial inte.
Ia propiedad sino el control, tal como sucede al reconocer como acüvo los bienes que se reciben
como arrendamiento mercantil y frnanciero, ya que el ente controla los beneficios económicos que MEl
se reciben.
¡ pasivo: una obligación presente de la empresa, surgida a raÍz de sucesos pasadog alvencimient6
es
lntro
de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos. Cor
¡ patrimonio neto: es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus nenr
pasivos. plo,
. Ingresos: son los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de al cc,
entradas o inqementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dara
dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con las aportaciones suce,
de los propietarios a este patrimonio. invr
. Gastos: son los decrementos en los beneñcios económicos, producidos a lo largo del periodo con' sali.
table, en forma de salidas o disminuciones delvalor de los a«ivos, o bien de nacimiento o aumento cor.
de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el paümonio neto, y no están relacionados
con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. sin
pai
Una vez identificados los elementos de los estados frnancieros, éstos deben ser medidos, alternativa' raci
mente a:
. Costo histórico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras pafidas pagadas, o por Sell,
el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio, en el momento de la adquisición. Los mat
pasivos se regist-ran por elvalor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas por
circunstancias (por eiemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de efe«ivo y otras par-
S€t
tidas equivalentes que se espera pagar para satisfacef la correspondiente deuda, en el curso normal rea,
de la operación. lid:
. Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el impone de efectivo u otras partidas d
equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo a«ivo u se
otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efe«ivo Er
u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisarÍa para liquidar el pasivo en el momento ot'
presente.
se
o Valor realizable (o de liquidación). Los a«ivos se lle n contablemente por el impone de efectivo
y otras panidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por
rer
la venta no fozada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación, esto es, los tar
importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar ob
las deudas, en el curso normal de la operación.
o Valor presente (actual). Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las út.
entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación Los IL
pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera nece-
vl
sitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación. el
Tradicionalmente los contadores han utilizado el valor histórico como único método de medición,
sea por su facilidad de obtención, ya que consideran que el dinero no variará significatilamente en el el
riempo, o simplemente porque las otras formas de valoración requieren la erogación de recursos para d,
obtenerla.
No obstante las opciones anteriores, el concepto fundamental de la medición de un elemento de los rrr
estados financieros es determinar su 'ralor razonable, qUe se define en la NIC 32 como: 'lmporte por dt
Adopción de las NllF por primera vez 485
el cual puede ser intercambiado ufi activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor
interesados y debidamente ioformados, que rearizan una uinsacción libre,.
lntroducción
Como ya se manifestó, el contador ha veniclo realizando su uabajo profesional con un
criterio emi-
nentemente tributarista v fundamelltado en prácticas erróneas muy araigadas en el medio; por
eiem-
plo, mezclaba valores preseures colt valores futuros al costear las compras de inventarios
a crédito y
a[ contado, sin considerar el valor del dinero en el tiempo, Á parür de la implantación
de las NIIF se
dará cabida a este detalle importante que mejorará ta calidad de la información
financiera. Lo mismo
sucedía al momento de aplicar los métodos de valoración, pues pese a que casi nunca
el costo de los
inventarios va hacia abajo, algunos preferían utilizar el método LIFO
lultimos en entrar, primeros en
salir) y qué decir de las eüdentes caídas de precios de ciertos inventarios en el mercado, ante lo
cual el
contador no reaccionaba como ahora manda la NIC 2.
La cartera de cuentas por cobrar apenas refleia una aproximación
muy alejada de la realidad cuando
sin análisis se establecÍa una cantidad arbitraria de provisión de incobrables, sin considera¡
las causalás
para castigar cuentas definitivamente incobrables, menos aún se habÍan
efeouado estudios de recupe-
ración y estimación de gastos de cobranzas de cuentas difÍciles.
Algo parecido sucede al costear la propiedad, planu & Equipo, pues muchas veces
ros bienes y
servicios que inciden en la compra no se incluían como parte del valoi de los mismos y
se optaba poi
mandar al gasto; por otro lado, cuando se calculaba la depreciación, exclusivamente
aplicaban los
I
porcentaies establecidos en la LoRTt, haciendo caso omiso de la probable
I
vida útil y con ello nunca
se mostró la realidad económica de estos bienes. Para completar
I el panorama desolaior, nunca se han
I
realizado verifrcaciones para conegir los valores contabilizados histáricamente
,
con los que en la actua-
I lidad tienen los componentes de este 8rupo; asÍ por ejemplo el valor residual, cuando
I
se'habÍa marcado
I al inicio, nunca se verificó su pertinencia en el tiempo, la üda útil inicial teórica (basada
¡ en la LORTI),
i se mantiene por años pese a que la evidencia decia que ésta no correspondía
a su estimación inicial.
i En otras ocasiones, los bienes delaban de ser útiles por algunas razones
técnicas e incluso por robos y
I otras formas de desaparición; sin etnbargo, seguían constindo en los libros
contables y to peo..s que
se depreciaban como si existieran o como si estuüeran
I
t en uso produoivo.
I
Finalmente, algunas partidas de gastos como los denominados 'gastos
I
de constitución,, que no
reponan beneficios económicos a futuro, siguen constando como activos;
I en cambio otros que sÍ apor-
i
tarán a obtener ingresos en el tiempo venidero se han excluido.
i También se evidencia que en algunas
I obligaciones reales que demandarán pagos en er futuro, no se incruyen
I
como pasivos.
I Ante esta confusa situación que presenta la contabilidad tradicional, ., oponuno,
I necesario y muy
I útil que se pongan en vigencia las NIIF, pues su aplicación técnica, lógica y bien intencionada,
I
conegirá
I todos estos errores y defectos que desdibuian la realidad económica de los
entes; además, la gerencia
i va a disponer de datos confiables en cuya base se tomarán las decisiones
I más seguras que repercutirán
I en mejores resultados económicos.
Con el frn de.que la aplicación sea exitosa y de calidad, resulta indispensable
I .
el contenido del marco teórico-conceptual de las NIIF y la realidad
conocer profundamente
I económica y financiera del ente y
I del entorno.
I Como es de espera¡ van a surgir los siguientes cuestionamientos:
I ¿cómo se debe refleiar este nuevo
-l marco técnico en los estados ñnancieros de la entidad?,
¿cómo se presentan los efectos en los cambios
I de las cuentas?, ¿quién.debe rá¡isarlos y aprro6áilos?,
-l ¿á*o*",-.p""rr-l-rm"1"¡ *prá,*.li¿i'a
I
I
cambios por la uansición a las NIIF? También se podrían presentar dificultades, pues el proceso no es 1. I
fácil, y no es tarea asignable a un solo funcionario, en vista de que no es una aplicación solo contable, 2.t
sino un cambio de conceptos que generarán información financiera de calidad, para cualquier empresa, 3. I
sin imponar su tamaño, cualquiera sea el factor de medición de la entidad. i
Para superar o al menos minimizar las diñcultades, es necesario que todo ente planifique oportuna 4 ¡
y adecuadamente la transición de normas locales a NIIF, distinguiendo dos momentos:
Una
. Primer momento: Preparación para la adopción de NIIF
a lal
. Segundo momento: Adopción por primera vez de las NIIF
det :
mo.
Preparación para la adopción de las NllF ap?'
repo
La migración mundial de normas locales a NIIF es definida por los entes de control de cada país, e
que
incluso de cada grupo de entes económicos. Es así como para la implantación obligatoria de las NIIF'0,
NIII.
en Ecuador las empresas controladas por la Superintendencia de CompañÍas se han diüdido en tres
esta(
gnrpos. Éstos son:
. Grupo 1. A partir del 1o de enero del 2010: las compañías y los entes suietos y regulados por
la Ley de Mercado de Valores, así como todas las compañías que eiercen actiüdades de auditoría
eKema.
. Grupo 2. A partir del 1o de enero del 2011: Ias compañías que tengan activos totales iguales o
EI €
rep
superiores (al 31 diciembre del 2007) a US$4.000.000.00; las compañías holding o tenedoras de
del
acciones, que voluntariamente hubieren conformado grupos empresariales; las compañías de econo-
mía mixta y las que baio la forma juídica de sociedades constituya el Estado y entidades del se«or
público; las sucursales de compañías mranjeras u otras empresas s«ranferas estatales, paraestatales,
privadas o mixtas, organizadas como personas iurídicas y las asociaciones que éstas formen y que
ejerzan sus actiüdades en el Ecuador.
. Grupo 3. A partir dd 1 de enero del20l2 las demás compañías no consideradas en los dos gmpos
anteriores.
Definidas las fechas de adopción y transición, las empresas deben determina¡ un cronograma de im---
plantación, que debe contener lo siguiente:
. Plan de capacitación.
. Plan de implantación; hasta mazo se establece el cronograma y hasta septiembre el directorio
aprobará la conciliación del patrimonio neto del periodo de transición.
. Diagnóstico y medición de impactos de la implantación. Lot,
O!
Es indudable la participación del profesional contable durante todo este proceso; sin embargo, no ne- la,,
cesariamente es el único responsable del proceso, ya que toda la organización participa en el mismo, co,
incluido un líder del proceso que podía ser el gerente frnanciero o mejor si es el gerente general. p¿
et
10. Superintendencia de Compañías del Ecuador, Resolución No. 08.C.D§C.O1O, emitida el 20 de mayo del 2008 y publicada 11
1. Identifrcar todos los a«ivos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF.
2. No aceptar partidas como activos o pasivos, si las NIIF no permiten tal reconocimiento.
3. Redasificar las partidas que hubiere reconocido, según normas tradicionales anteriores, como
activos, pasivos o patrimonio neto, segun NllF.
+. Aplicar NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
LIna vez que se ha identificado el año cie adopción obligatoria, rlehe determinarse la fecha de transición
a las nuevas normas; por ejemplo, si se trata de una casa de valo¡es, ésta debe adoptar las NIIF a partir
del 2010, en cuyo caso la fecha de t¡ansición corresponde al 1o de enero del 2009 (o lo que es lo mis-
mo, 31 de diciembre del 2008). Si se trata de una empresa o industria grandg [e coresponde adoptar
a partir del 2011; por tanto, la transición corresponde al 1o de enero del 2010 (es decir, la información
reportada al 1 de diciembre det 2009), y así sucesivamente. Por consiguiente, es enóneo considerar
que sólo al primer eiercicio debe aplicarse la nueva normativa, ya que e[ requisito imprescindible de la
NIIF consiste en que ésta sea comparablg y esta sola razón obliga a preparar para frnes comparativos
eslados financieros bajo NIIF desde el año anterio¡.
f ¿lrncrcro
El eiercicio que se desarrolla tomará como referencia que la empresa comercial Negocios Unidos S.A.I,
reponará sus primeros estados financieros baio NIIF al 31 de diciembre del 2011. Por tanto, el calenda¡io
del proceso de transición será:
Los a)ustes que permitan migrar de normas anteriores a NIIF deben ser aprobadas por la
iunta directiva
o de accionistas. Esto implica que sus miembros deben conocer en qué consiste este proceso; de otro
Iado, estos ajustes, igual que cualquier otro que se ha realizado en el tiempo, se anotarán en el sistema
contable como asientos. Además, requiere tratamientos extracontables al recalcula¡ el valor de ciertas
partidas y preparar un report€ auxiliar que puede ser una "hoia de trabajo", como la que se presenta
en éste y otro ejercicio.
Antecedentes de la empresa
Negocios Llnidos S. A. es una empresa de comercio constituida como sociedad anónima domiciliada en
la ciudad de Guayaquil, Ecuador. Durante sus 10 años de vida jurÍdica, ha venido utilizando las normas
ecuatorianas de contabi.lidad (NEC) y otras prácticas contables que no reflejan la verdadera situación
11. Este eiercicio es una adaptación a la realidad ecuatoriana de un laborarorio tomarlo y desanollado por el Colegio de
Contadores de Pichincha en los eventos de capacitarúr. -' . .- - ._ .. :
-t
I
financiera y económica del ente. En razón de que la resoiución No. 08.GDSC010 de 20 de mayo del
2008 de la Súper de CompañÍas le obliga a implementar las NIIF a partir del 2011, ha dedarado el 2010
como año de t¡ansición.
por tanto, toma el balance general al 31 de diciembre del 2009 y lo convierte en inicial al 1o enero
del 2010.
10 enero 2010
ACTIVOS
(Saldo segun NEc)
CORRIENTES 15.428.173,00
tnventarios ó.706.851,00
NO CORRIENTES 8.809.754,00
Goodwill 1.320.000,00
PASIVOS
PATRIMONIO 7.373.513,00
i
Sobre esta información se deben observar los cuatro pasos establecidos en la metodología:
. Exdui¡ todas las partidas que no reúnan las condiciones para ser caliñcados como activoü pasivos
y paüimonio.
. Incorpora¡ otras que no constan como tales y deberán incluirse en el balance.
. Reclasificar las partidas que no correspondan a tal o cual gnrpo.
. Aplica¡ el marco normativo, lo que conlleva a valorar debidamente las partidas.
Luego del riguroso análisis realizado por la dirección en consenso con el contador, sobre la confiabi-
Iidad y peninencia, establecen los siguientes desfases, erores y omisiones que se han incidido en la
información hasta el 2009.
Nota: no se incluyen todos los escenarios posibles que pudieran requerirse en un proceso com-
pleto de implantación, pero es una guÍa básica que ayudará a entender el procedimiento.
1. La Propiedad, Planta & Equipo se vino depreciando durante los cinco años anteriores por el método
legal, es decir, al 20olo anual, lo que produjo una sobrevaloración de la depreciación acumulada en
$ 1.000.000.
2. Los inventarios incluyen $40.000 que ya no son de ninguna manera vendibles o utilizables de otra
forma, por lo que deben ser dados de baja.
3. El crédito mercantil (goodwill) producto de una fusión con otra empresa en años anteriores, históri-
camente costó $1.870.000,00, pero produ«o de una desvalorización no autorizada ni necesaria se
reduio su valot en tal razón, es pertinente que dicha panida retome su valor histórico, por lo que
será necesario revalorizarla en $550.000,00,
4. Una inversión financiera de largo plazo por $2.500.000,00 será negociada en breve según disposi-
ción de la Junta General de Accionistas.
5. Este instrumento (son acciones de compañías relacionadas) a esta fecha tiene un valor de mercado
que supera el costo históúco en $700.000,00.
6. Los gastos de invesügación (intangible), al no cumplir con las condicioues de activo, se deben eli-
minar por su costo histórico de $327.000,00.
7. A partir de los estudios técnicos efectuados por peritos contratados, se determina que la Propiedad,
Planta y Equipo deben revalorizare en $ 1.727.500,00.
8. Luego del análisis de cobrabilidad, se llega a determinar que cinco clientes califican como incobrables;
puesto qu€ nuesrro derecho ha prescrito (son más de 5 años de antigüedad), el valor acumulado de
estas cuentas es de $312.000,00.
9. No existe sustento ni legal ni frnanciero para asegurar que la proüsión para reestructuración de
la deuda vaya a producir desembolsos ftlturos; en tal razón, se debe eliminar dicha provisión por
$2.700.000,00.
10. La provisión para fubilación patronal es insuficiente; segun úlümo informe de perito matemático
que consta en su balance actuarial, el valor que debe aiustarse es de $215.000,00.
11. Sobre ¡esultados favorables se debe calcular y aprovisionar la participación para trabaiadores y el
impuesto a la renra adicional (diferido) que se iría aplicando conforme se vayan realizando en el
futuro; el registro de los aiustes en el diario se presenta más adelante.
Los ajustes que afe«an saldos de las cuentas, dadas las decisiones respecto a reconocimiento, desco-
i«-rs
nocimiento y valoración errada de cienas partidas se han deñnido en líneas anteriores; constarán en el
libro diario y de ahí se pasarán al libro mayor Se recomienda utilizar una hoia de trabajo para facilitar
la comprensión y asegurar que todo este proceso esté consolidado. A continuación estos registros:
1
Cr,
NEGOCTOS UNIDOS S. A.
AJUSTES AL BALANCE DEL 31 DICIEMBRE DEL 2OO9 i
i
N0. CONCEPTO DEBE HABER
a1t01110 1
2 1
i
RESULTADOS ACUMUUDOS 40.000,00 I
i
INVENTARIOS 40.000,00 I
l
P/ Registrar ¡nventarios obsoletos que deben ser dados de baja
I
f
3 I
I
I
GOODWLL 550.000,00
I
RESULIADOS ACUMULADOS 550.000,00
I
5 i
I
como activo
I
7
I
Continúi!
Adopción de las NllF por primera vez 4Sl
ContiruMción
-11 -
RE SU LTAD0S
4CU iV U rAD0S 342.800,00
PARTICIPACIÓN TRABA]ADORES. DIFERIDA
203.400,00
IMPUESTO RENTA - DIFERIDA 139.400,00
Sobre los resultados obtenidos se determinan participación e
impuesto a la renta difer¡dos
Efecto de
Ref. SALDOS sAtDos
CUENTAS trans¡c¡ón
Asiento NEC NIIF
A NIFF
ACTIVOS
CORRIENTES
Cofitinúu
I
I
Cotttinuación
Efecto de Invi
Ref. sArDos SALDOS
CUENTAS transición Re\
Asiento NEC NIIF
a NIFF
nt;
PASIVOS I
ln\r'
CORTO PLAZO I
Ctrr
H
Sobregiros bancarios 44'1.5ó8 441.5ó8
I
Prr
obligac¡ones bancarias 774334 770.3U
Tc'
Cuentas por pagar proveedores 7 .460.982 7.4ó0.982
98.142 98.142 6
Reserva legal
A partir de los datos del Balance General del I de enero del 2010, sobre los cuales se aplicarán los ajustes
y las reclasificaciones (1 al 10) originadas en normas, prácticas, políücas eróneas que diheren drástica-
menre de las NIIE constan en el libro diario, desde el cual se mayorizarán para obtener saldos nuevos
que también con stan enla hoja tle trabajo precedente. El ajuste 11 aparece como necesidad de ajustar los
¡esultados económicos declarados en años pasados y, por ende, las provisiones derivadas para Participa-
ción e lmpuesto a la Renta también se modiñcan, conforme se muestra en el siguiente cuadro.
Y
I
Aclopción de las NllF por primera vez 493
i
150k
I En En Base 25% lmp.
AJUSTES partic¡pación
fesuhados patfim0nio imp. lR renta
trabajadores
RevalorizacióndePP&E 1.727.5N,ú 0
Total efectos por transición a NllF ó5ó.000,00 2.427 .500,00 203.400,00 139.400,00
Como durante el 2010 se siguió aplicando las NEC, persisten los desfases que se relatan a conü-
nuación, con los cuales se modificarán los saldos de los estados de Resultados y el Balance general del
referido año:
1. tgual que en el pasado, la depreciación de PPE está sobrevalorada. Esta afectación se evidencia en
los gastos por $100.000,00 y en el costo del inventario por $100.000,00.
2. La provisión para jubilaciones e indemnizaciones del 2010 es insuficiente por tanto debe afec-
tar a cosros de ven¡as $10.000,00 a los gastos de renta §5.000,00 y a los gastos administrativos
$5.000,00.
3. La compra de inventarios ¡ealizada durante el año y acordados a crédito incluyó intereses implícitos
calculados en $30.000,00.
4. Un nuevo paquete de inventarios por $40.000,00 se debe dar de baia por estar totalmente obsoleto.
5. Dada la afectación a ¡esultados por la aplicación de las NIIF en este año, el impuesto a la ¡enta de
$23.375,00 y la participación de uabafadores por $ 16.500,00 se deben registrar como gastos, según
el cuadro demostrativo de la página 496.
6. Los instrumentos de inversión financiera negociados durante el 2010 superan en $300.000,00
el saldo histórico de la cuenta; por tanto, se asume que se negoció parte de los instrumentos
no disponibles para Ia venta; en tal razón, se deben reclasificar los saldos de estas cuentas
relacionadas.
Como es eüdente que durante el presente eiercicio económico se siguió trabajando con las falencias ti-
pificadas en el pasado, para conegir estos errores se eiecutan los siguientes aiustes ¡l redasificaciones:
31/1A2ü0 1
Conttnútt
494 Contabilidad general
Co,
Continuación
r FECHA
COSTO DE VENTAS
CONCEPTO
2
DÉBITOS
10.000,00
CRÉDTOS
[:
INVENTARIO 30.000.m PI
4 ln
INVENTARIOS 40.0m,00
5 Tr
PARTICIPACIÓN TRABAIADORES DIFERIDA 1ó.500,00 Pi
t
I
Se puede observar el impacto de los aiustes en la siguiente hoia de trabaio.
1
ACTIVOS
CORRIENTES 1ó.659.38ó 1ó.ó59.38ó
Conlinún
Adopción de las NllF por primera vez lgs
Contirukrción
I Reserva de ca pital I
La situación económica rambién se afecta, por lo que el Estado de Resultados del 2010 quedará de
la siguiente manera: fr
NEGoCIoS UNlDos s.A.
Estado de resultados aiustado por NllF
23.286.673 23.286.673
ventas netas Sald,
(1ó.909.392) 90.000 (1ó.819.392)
Costo de ventas 1
Utilit
6.377.281 6.467.281
UTILIDAD BRUTA EfecL
I Elsnc¡cro
La empresa comercial Buena Estrella & Asociados S.A. debe reportar sus primeros
estados financieros
bajo NIIF al 31 de diciembre del 2012, pues sus acrivos son menores a $4.000.000,00. Esto implica
entonces que:
La empresa Buena Estrella & Asociados S.A. está obligada a llevar contabilidad;
se constituyó en 1975 y
se dedica a la comercialización de productos, partes y piezas para
equipos de computación i nivel nacio-
nal. Otorga créditos a los dientes que, previa calificación financiera, han cumplido
algunos requisitos.
Mantiene oficinas en cuat¡o ciudades del país y su personal lo componen actualmente
250 empleados,
con un tiemPo promedio de permanencia de 17 años. Los estados financieros no han
sido auditados,
ni examinados por entes ñscales de conuol y ha emitido el balance general a[ 31 de diciembre
del 2010,
el cual se presenta a continuación.
I
Se
BUENA ESTRETLA Y ASOCIADOS S.A.
Balance Seneral es
ACfIVO CORRIENTE 4
caja y Bancos 18ó.017,00
A
Cuentas y Documentos por Cobrar
c(
Clientes 141.251,00
p
lmpuestos anticipados 12.495,40
c'
Anticrpos contratos 2.168,N
Empleados 2.810,00
I
H Provrs¡ón cuentas incobrables 540,00 cr
Cuentas por cobrar (neto) 158.184,C0 Ar
lnventarios 558.273,00 €S,
ACTIVO NO CORRIENIE
Propiedades, planta & equipo somonol
H Deprec¡ación acumulada 2&.0ó2,ú 302.938,00
PASIVOS Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
L.
cuentas y documentos por pagaf: 208.753,00
14.050,00 I
Proveedores
Accionistas 1ó7.838,00
lmpuestos 1ó.141,00
PATRIMONIO NETO
CapitalAcciones 57ó.0m,00
Se aplican entonces a cada partida del Balance general los cuatro pasos indicados en páginas anteriores,
esto es:
l. Identifrcar todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF.
2. Excluir las partidas como activos o pasivos, si las NIIF no permite tal reconocimiento.
3' Reclasificar las partidas que hubiere reconocido segun normas anteriores, como activos, pasivos o
fari¡¡6¡1o neto, según lo dispuesto las NIIF.
4. Valorar debidamente todos los a«ivos y pasivos reconocidos por las NllF.
A conünuación se efe«úa el análisis por cada partida (reglón del balance) y se determina el ajuste
conespondiente; no se aplica er este ejercicio el tratamiento de la NIC 12 lmpuesto a las gananciu,
para facilidad del tratamiento de la conversión a NIIF; sin embargo, el profesional debe prepararse y
capacitarse en esta normativa, sobre todo en países donde su aplicación no exista o sea limitada, como
es el caso de Ecuador
con la nueva provisión, más la que consta en el balance al 1 enero del 2011 ($5a0) se completa la
provisión establecida por los asesores legales.
500 Contabilidad general
Impuestos anticipados
El saldo de esta cuenta a 31 de diciembre del 2010, se compone de
12.495,00 t
Total
La normativa tributaria determina que las retenciones de impuesto a la renta de los años 200-3 y 20X-2 no
podrán ser reclamadas mediante el proceso de devolución o compensación; en tales circunstancias, estos
impuestos no cumplen con la definición de a«ivos y deben ser ajustadas. A continuación el registro:
a
Inventarios
Analizada la composición de inventarios al 31 de diciembre del 2010, se determina la siguiente con-
formación:
computadores 47.584,m
Total 558.273,00
La medición de los inventarios se basa en que debe compararse su costo con el Valor Neto de Realiza-
ción (VNR), y reflefarse en los libros contables el menor valor de los dos; surge entonces la necesidad
de identificar estos dos conceptos.
EI costo del inventario corresponde a todos los desembolsos derivados de su adquisición y trans-
formación, asÍ como otros en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales;
esto es:
. Los costos de adquisición comprenderán el precio de compra, los aranceles de importación y otros
impuestos (que no sean recuperables posteriormente), los transportes, el almacenamiento y otros
costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y ouas partidas similares se deducirán para determinar el
costo de adquisición.
. Los costos de uansformación comprenderán aquellos directamente relacionados con las unidades
producrdas, como la mano de obra di¡eoa. También incluyen una parte de los costos indire«os
variables y fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productcs
t¿rminados. Es imponante anotar que el proceso de dist¡ibución de los costos indireaos 6ios al
Adopción de las ¡JllF por primera vez 501
costo de los artículos producidos se basará en la capacidad no¡mal de uabajo de los medios de
producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales,
considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de
capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de
producción siempre que se aproxime a la capacidad normal.
. Oüos costos inrputables al inventario: se incluyen siempre que se hubiera incurrido en ellos para
dar a los mismos su coudición y ubicación actuales. Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir los
costos del diseño de productos para clientes específicos.
Los sistemas de medición de costos, como el costeo estándar o cosreo de los minoristas, son acep-
tados por la NIC 2 (lnuentaríos), siempre y cuando el resultado de aplicarlos se aproxime a su costo;
esto implica que una entidad esté permanentemente revisando sus procesos de producción, com-
pras, consumos, entre otros aspectos, con el frn de identificar valiaciones signifrcativas y ajustarlas
inmediatamente.
Debido al carácter técnico de los inventarios que comercializa Buena Estrella & Asociados S.A.,
adoptó en años ante¡iores los siguientes métodos:
lnventar¡o Método
Equipos electrÓnicos Promedio
Ccmputadores LIFO
NlC2lnvmnríos determina que no es aceptado el método LIFO o UEPS (últimos eu entrar, primeros en
salir). Por tal razón, la ernpresa aplica el método promedio para valuar el inventario de computadores.
A[ finalizar dicho reproceso, se llega a concluir que los inventarios estaban subvalorados en $ 17.348,00;
el ajuste corespondiente se presenta a continuación:
lnventari0s 17.348,00
El otro elemento para la medición de los inventarios corresponde al valor neto de realización, que se
origina con base en la necesidad de llegar a determinar un valor de recuperación del inventario, más
aún cuando éste ha sufrido afectaciones como:
¡ lnventarios dañados.
¡ Si se han tomado obsoletos total o parcialmente.
. Si sLlS Orecios de merca,lo han raídn
¡ Si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado.
Esta práctica de ajustar los inventa¡ios debe efectua¡se para cada familia, no es permitido ajustar
sobre totales, como, por efemplo, sobre el saldo la cuenta de las materias primas o de los productos
(erminados.
Con el antecedente, la empresa procede a realiza¡ ur, análisis de i¡tación de los inventarios y su
,rariación,de valor en.el mercadoldeb_i_do a la renovaciqn teenológica-y
!aeaída itternacional-depreeios,
502 Contabilidad general
P
llegando a determioar que debe efectua¡ una comparación del valor en libros (que se entiende está
grupos L
ualorado al costo) con el Valor Neto de Realización (VNR) a los artÍculos pertenecientes a los
e¡
"Equipos electrónicos'y 'Partes y piezas de repuesto"'
A continuación se presentan los resultados de este proceso a un sector de los inventarios de equi-
pos elecgónicos (debe recordarse que la valoración se debe aplicar al 100% de los inventarios de cada
familia) y no limitarse sólo a los artÍculos con ciertos indicios de afe«ación'
.valor en , . valor,neto
Ajustes
libros ReaÍ¿üón
1
Cuenta reSulator¡a del inventario
Gastos Prepagados
La compañía reporta como gastos anticipados los valores pagados y pendientes de amortizar
por pólizas
de seguios que cubren los inventarios y propiedades, planta y equipo, los mismos que se terminan de
reconocer con cargos a resultados en octubre del 2010; este tratamiento es corregido y se contabiliza
de la siguiente forma:
Terrenos 2.803,00
TOTAT 302.938,00
Excepto terrenos, los activos han sido depreciados utilizando tasas de depreciación determinadas por
organismos fiscales (caso Ecuador SRI) y el método de lÍnea recta para la totalidad de los activos; de
acuerdo con NIC 16 Propiedad, planta & equipo, estos activos deben ser depreciados según su tiempo
de vida útil, la compañÍa, decide adoptar este tratamiento y cumplir con la norma. El produao de
este aiuste incrementa el valor de la maquinaria y equipos por un valor de US$130.450,00; el aiuste
aplicado es el siguiente:
Jubilación patronal
La compañÍa efectúa una estimación de la sufrciencia de la provisión de lubilación patronal para
empleados, que al 3t de diciembre del 2010 lnantieue; determinando que esta debe alcanzar los US$
49.800, a esa fecha los registros contables reportan un valor de LIS$ 23.S99; por tanto, deben ajustarse
el valor de la provisión por la diferencia.
Dur¿,.
BUENA ESTRETLA & ASOCIADOS S,A.
las tr.
BALANCE GENERAL
Bala
Al 31 de diciembre del 2011 - Expresado en S
el n.
:
Efecto de
No. iSALDOS
CUENTAS transición a SATDO ftlllF
asiento NEC.PCGA
NIFF LA,"
18ó.017,00 18ó.017,m
caja y Bancos La a.
cuentas y Documentos por cobraI
1
t 141.251,W -15.918,m 125.333,00
la inr
y cor
Clientes
2 12.495,00 -2.814,m 9.ó81,00 de c,
lmpuestos anticipados
Antic¡pos contratos 2.1ó8,00 2.1ó8,00 fina.
2.810,00 2.810.00 Prú
Empleados
(-) Provis¡ón cuentas incobrables 1 514,m -1ó.805,00 17.345,m taI.
inf
5 .141,$ :7.141,ñ
Castos prepaSados 7
PASIVOS
Reserva Legal I
29 443,ñ 29W,ú
Resultados Acumulados "'a7 tl
Duranre el 2011, la compañía ciebe estruchrrar un sistema de rnformación que le permita seguil registrando
las t¡ansacciones bajo normas anteriores, y al ñnalizar el año dete¡minar cuáles seían los resultados y el
Balance general a esa misna fecha, presentando una conciliación similar a la antes indicada, pero por
el nuevo elercicio, respecto al estado de resultados, tal cual se explicó en el práctica anterior.
Sección
1 PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
2 CONCEPIOS Y PRINCIPIOS CENERALES
3 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
4 EYXADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
5 ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAI Y ESTADO DE RESULTADOS
6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO Dt, RXSULT{DOS
Y GANANCIAS ACUMULADAS
7 ESIhDO DE FLUiOS DE EFECTTVO
8 NOTAS A LOS ESIADOS FINANCIEROS
9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
10 POLÍNCAS CONIABTES, ESTIMACIONES Y ERRORES
11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BASICOS
12 OTROS TEMAS REI,A.CIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
13 INVENTARIOS
14 INVERSIONES EN ASOCIADAS
15 INVERSIONES EN NEGOCIOS CONIUNTOS
16 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
17 PROPIEDAI)I1S, PI.ANTA & EQUIPO
18 ACITVOS INIANCIBTES DIST]NTOS DE tA PLUSVALÍA
19 COMBINACIONES DE NECOCIO Y PLUSVATíA
20 ARRENDAMIENTOS
21 PRO\/ISIONE.S Y CONTINCENCIAS
508 C,-,niab,iliclacl Ueneral
]2 PASIVOS Y PATRIMONÍ O
23 INGRESOS DE ACTMDADES ORDINARiAS
24 SUB\tsNCIONES DEL COBIERNO Nc
25 CO$IOS POR PRESTAMOS gn
26 PAGOS BASADOS EN ACCIONES di,'
27 DE'TEzuORO DEL VALOR DE LOS ACITVOS SE
28 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS esf .
29 IMPUESTO A TAS GANANCIAS
30 CONVERSIÓN DE MONEDA ETTRANIERA ñn,
3I HIPERINFLACIÓN tell
32 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA I
ut
33 INFORMACIONES A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS Dr
34 ACTMDADES ESPECIALES
35 TRANSICIÓN A tA NIIF PARA LAS PYMES e
A?ROBACIÓN DE LA NIIF PARA LAS PYMES POR PA(IE DEL CONSE)O
Esclaro percibir que las temáticas consideradas en la NIIF 9 son las mismas que las NIIF en su totalidad,
con lirniraciones respecto a la cantidad de notas que deben revelarse.
Es importante transcribir el siguiente párrafo para entender que si alguna PYME desea aPlicar las
NllF completas no existe ningún problema.
La adopción de una NIIF para las PYMES no implica que las NIIF completas no sean
apropiadas para las FTMES
El Consejo cree que el obietivo de los estados financieros, tal como se establece en el marco
conceptual, es apropiado tanto para las PYMES como para las entidades obligadas a aplicar la
NIIF completas. El objeüvo de suministrar información acerca de la situación financiera, ren-
dimiento y cambios en la situación financiera de una entidad, que sea útil a una amplia gama
de usuarios al tomar sus decisiones económicas, es aplicable con independencia del tamaño
de la enüdad que informa. Por lo tanto, las normas Para estados financieros con propósito
de información general de entidades con obligación pública de rendir cuentas darían lugar a
estados 6nancieros que satisfacen las necesidades de los usuarios de los estados financieros
de todas las entidades, incluyendo aquellas sin obligación pública de rendir cuentas. El Con-
sejo es consciente de investigaciones que muestran que actualmente más de 80 iurisdicciones
requieren o permiten que las PYMES utilicen las NIIF completas.
Lr primera a«ividad que los integrantes del IASB debieron consensuar fue la definición de una PYME.
Llegaron a la siguiente: "[...] todo ente que:
a) 'l iene obligación pública de rendir cuentas.
b) PrLblica esrados Enancieros con propósito de información general para usuarios externos. Son
ejemplos de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio,
los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia'.
I lna entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si:
. Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público o están en proceso
de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado público (ya sea una bolsa de valores
nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o
rcgiorales ).
ArJopción de las NllF por primera vez $z
' LIna de sus principaies acúvidades es mantener activos en calidad de frduciaria para
un amplio
gntpo de terceros. Éste suele ser el caso de los baucos, las cooperativas de oédito,
lás compañías de
seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de
inve¡sión.
No se prohíbe a una subsidiaria cuya controladora utilice las NIIF completas, o que
forme parte de un
grupo consolidado que utilice las NIIF completas; utiliza¡ esta NIIF
en sus propios estados Enancieros si
dicha subsidiaria no tiene obligación pública de rendir cuentas por sÍ misma.
Si sus estados 6nancieros
se describen en conformidad con la NllF para las PYMES, debe cumplir
con todas las disposiciones de
esta NIIF
Las NIIF completas,rr NltF para PYMES coinciden, en gran parte, ¡especto al objetivo
-
financie¡os, y'a que la segunda deñne que es proporcionar información sobre la situación
cie los estados
flnanciera, el
¡endimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas
de una amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir info¡mes a la medida
de sus
necesidades especÍ6cas de información.
Las características cualitativas de la información en los estados financieros también se mantienen
ert el mismo grado de relevancia, esto es:
' Comprensibilidad: Ia información debe presentarse de modo que sea comprensible para los
usuarios.
' Relevancia: la información proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para las
necesidades de toma de decisiones de los usuarios.
' Equilibrio entre costo y beneficio: los beneficios derivados de la inf<¡rmación deben
exceder a los
costos de suministrarla.
La dife¡encia entre NIIF completas y NIIF para PYMES radica en la cantidad de notas explicativas a
revela¡.
Respecto al tratamiento de los inventarios, NIIF para PYMES, afirma radicalmente que el método de
úlümos en entrat primeros en salir no es aceptado por esta NIIF; asimismo, se introduce como parte del
inventario el reconocimiento del deterioro del a«ivo, con base en un valor razonable de recuperación
del ítem, pero tratado baio Ia concepción de un deterioro.
Cambio importante de NIIF pala PYMES es el tratamiento en Propiedad, Planta & Equipo, al re-
conocimiento de valor, posterior al inicial de sus elementos, ya que no es aceptable en esta NIIF el
modelo de la revaluación sino sólo el modelo del costo; esto evidentemente alivia la carga de costos
en el proceso de implantación de NIIF para las PYMES.
Finalmente, la sección 35 de la NIIF para PYMES defrne el proceso a seguir en la adopción; por
primera vez ratifica los cuatro pasos similares a los determinados en la NIIF 1.
Evidentemente uno de los "dolores de cabeza" Para los profesionales, al momento de implantar
las NIIF completas, es el año de transición y Ia información a revelar sobre los efectos y cambios en
relación con normas anteriores; en este contexto, NIIF para PYMES simplifica radicalmente el trabaio
de migración a las nuevas normas, ya que determina en la sección 35:
"Una entidad explicará cómo ha afectado la transición desde el ma¡co de información frnan-
ciera anterior a esta NIIF a su situación financiera, al rendimiento financiero y a los fluios de
efectivo presentados con anterioridad.
Conciliaciones
Para cumplir con el pánafo 35.12, los primelos estados financieros PrePamdo§ conforme a
esta NIIF de una entidad induirán:
a) Una desaipción de la natu¡aleza de cada cambio en la polÍüca contable
b) Conciliaciones de su paümonio, determinado de acuerdo con su marco de información
financiera anterior, con su patrimonio determinado segin esta NIIF, para cada una de las
siguientes fech4s:
i) la fecha de uansición a esta NIIF; y
ii) el6nal del úlümo periodo presenudo en los estados financieros anuales más recientes de
la mtidad determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior.
c) Una conciliación del resultado, dAerminado de acuerdo con su malco de información
financiera anterior, para el último periodo incluido en los estados financieros anuales más
recientes de la entidad, con su resultado determinado segrin esta NIIF para ese mismo
periodo'.
I
Adopción de las l',lllF por primera vez 509
Cuestionario de evaluación
Verdadero Falso.
Verdadero Falso
Verdadero Falso
4. Un ente que aplica las NIIF, ¿tcepto dos normas argummtando que el costo de implantación
es significativo, puede decir que aplicó todas las NIIF, en sus notas explicativas.
Verdadero Falso
Verdadero Falso
Verdade¡o Falso
Verdadero Falso
8. El valor razonable se aplica cuando no existe opción de contar con un valor histórico.
Verdadero Falso
9. El valo¡ realizable es factible de obtener sólo en una venta no for¿ada de un activo y sin con-
dicionamientos.
Verdadero Falso
10. El método UEPS (últimos en entrar, primeros en salir) es aceptado por la NIC 2.
Verdadero Falso
11. El método de identiflcación especíñca se usa para bienes que pueden ser intercambiados ent¡e
sí.
Verdadero Falso
12. Una empresa puede utilizar diferentes fórmulas de cálculo para sus inventarios.
Verdadero Falso
1
13. La determinación del aiuste para comparar el valor en libros con VNR se hace por 8rupos
generales de inventarios.
Verdadero Falso
14. El cálculo de la depreciación de Propiedad, planta & equipo puede hacerse utilizando varios
métodos dentro de la misma empresa, siempre que se mantenga durante el tiempo'
Verdadero Falso
1 5 . La vida útil económica y el valor residual deben necesariamente mantenerse en el tiempo así
haya evidencias sobre cambios importantes en estas variables.
Verdadero Falso
16. I-os gastos diferidos que no reportarán beneficios a futuro deben ser calificados como activos
y, por tanto, presentarse conforme Ia NIC 1.
Verdadero Falso
17. las proüsiones del pasivo sobre las que no se tenga la seguridad que producirán fluios futuros
de efectivo, deben ser contabilizados como pasivos reales.
Verdadero Falso
18. Los intereses implícitos en una compra de inventa¡ios a credito forman pane de costos de
dicho activo.
Verdadero Falso
Verdadero Falso
20. Las rentas ex[aordina¡ias deben ser presentadas por separado denuo del tmo del estado de
resultados.
Verdadero Falso
21. Los gastos deben dasifica¡se segun la a«iüdad a la que están destinados.
Verdadero Falso
22. Sólo es posible reconocer y registrar la revalorización de Propiedad, planta & equipo cuando
el valor en el mercado es menor que el valor en libros.
Verdadero Falso
23. EI deterio¡o de un activo se mide a través de indicadores financieros que dicen que ya no
cuesta lo mismo que lo que está inscrito en los libros contables.
Verdadero Falso
24. Las deudas de corto plazo deben ser registradas como pasivo corriente cuando la obligación
debe ser honrada dentro deI ejercicio económico.
Verdadero Falso
Arl,--,1¡¡1¡¡ cle las l.lllF por primera ve¿ 5,l1
25. Los intereses de rninorÍa deutro del patrimonio deben ser ubicados como pasivos de la em-
presa de donde son dueños.
Verdadero Falso
Verdadero Falso
Proponga el esquema general de los estados financieros de propósito general que todo ente debe
emitir según disposiciones de ta NIIF 1
Universidades y politécnicas
. Unive¡sidad Central del Ecuado¡ - UCE
. Universidad Tecnica de Ambato - UTA
. Pontificia Universidad Católica del Ecuador
. Escuela Politécnica del Eiército - ESPE
. Escuela Politécnica Salesiana -UPS
r Universidad Técnica Particular d' - trPL
Lof a
. Universidad Cristiana Latinoamericana - dCL
. UniversidadTecnológicaEquinoccial
. Universidad SEK
. Escuela Politécnica del Chimborazo - ESPOCH
. Universidad Técnica de Quevedo
. . Universidad de las Américas - UDLA
Y a todos aquellos ilustres profesores anónimos que usan y recomiendan esta obra
nacional de alcance intemacional.