GRUPO 5: “REPAROS TRIBUTARIOS MAS FRECUENTES RELACIONADOS CON EL IGV E

IR TERCERA CATEGORIA EN UNA FISCALIZACION PARCIAL”

PREGUNTAS:

1.- ¿QUÉ ES UNA FISCALIZACIÓN PARCIAL?

Fiscalización parcial, es el procedimiento mediante el cual la SUNAT revisa parte, uno o algunos de los

elementos de la obligación tributaria y puede llevarse a cabo de forma electrónica.

Este tipo de fiscalización comprende un plazo de 06 meses de duración, salvo que exista complejidad o

evasión fiscal, entre otros.

2.- ¿SE PUEDEN REVISAR LOS EXPEDIENTES DE FISCALIZACIÓN QUE NO TENGAN

EMISIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN?

No, tratándose de procedimientos de verificación o fiscalización, los deudores tributarios o sus

representantes o apoderados tendrán acceso únicamente a los expedientes en los que son parte y se

encuentren culminados, con excepción de aquella información de terceros que se encuentra

comprendida en la reserva tributaria.

3.- ¿CÓMO FINALIZA EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN PARCIAL?

El Procedimiento de Fiscalización concluye con la notificación de las resoluciones de determinación

y/o, en su caso, de las resoluciones de multa, las cuales podrán tener anexos.

4.- ¿EXISTE LA VERIFICACIÓN PARCIAL?

a) Si, al igual que fiscalización parcial.

b) No, el reglamento no señala este procedimiento.

c) Verificación y fiscalización parcial es lo mismo.

d) N/A
CASO Nº 1: SANCIÓN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO

La empresa “LOS JAZMINES” S.R.L. contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta, y dedicada a la

comercialización de vehículos, presentó el PDT 621 del Período Marzo 2018, determinando un saldo a favor de S/.

2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500 – Crédito Fiscal S/. 8,000). No obstante, luego de presentada la citada declaración, verifica

que incluyó indebidamente una factura de compra cuyo IGV ascendía a S/. 3,800. Al respecto, nos piden ayuda para

determinar el monto de la multa.

SOLUCIÓN:

El numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario prescribe que constituye infracción relacionadas con el cumplimiento de

las obligaciones tributarias entre otros, el “(…) declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que

influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias

o créditos a favor del deudor tributario(…)”.

En el caso expuesto por la empresa “LOS JAZMINES” S. R. L. es evidente que la misma habría incurrido en la infracción en

referencia pues en principio efectuó una declaración con cifras o datos falsos, la que influyó de manera directa en la

determinación de la obligación del período, al determinarse un menor tributo a pagar, como consecuencia de un aumento indebido

del crédito fiscal del IGV.

En ese sentido, configurada la infracción, resulta importante la forma en que se determinará la sanción, para lo cual partimos de

la información inicialmente declarada y de la información que realmente se debió declarar:

De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se declara un saldo a favor del IGV y luego se

determina un tributo a pagar, el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código Tributario (aplicable

a los contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta), prescribe que en estos casos, la sanción será determinada

sumando el 50% del tributo omitido más el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor. Así:

MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente

En tal sentido, de acuerdo a lo antes señalado, para determinar la multa tratándose del caso expuesto por la empresa “LOS

JAZMINES” S. R. L. se deberá seguir el siguiente procedimiento:

a) Determinación del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido

DECLARACIÓN DECLARACIÓN SALDO A FAVOR

INICIAL RECTIFICATORIA INDEBIDO
DETALLE
TRIBUTO
BASE IGV BASE IGV OMITIDO
Ventas 29,947 5,500. 28,947 5,500.
Compras 42,105 (8,000) 22,105 (4,200)
Saldo a favor (2,500) 0 (2,500)
Tributo Resultante 0 1,300. 1,300

Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el tributo omitido, debemos considerar lo siguiente:

Tributo omitido o saldo, Tributo o saldo, crédito Tributo Resultante o saldo,

crédito u otro concepto
similar determinado
indebidamente o pérdida
indebidamente
declarada.
u otro concepto similar crédito u otro concepto
o pérdida del período o similar o pérdida del
ejercicio gravable, período o ejercicio
= obtenido por - gravable, declarado
autoliquidación o en su inicialmente
caso, como producto de
la fiscalización.

De ser así, tendríamos lo siguiente:

• Determinación del Tributo Omitido

Tributo omitido = (Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria) – (Tributo Resultante s/ DDJJ

Inicial)
Tributo omitido = (S/. 1,300) – (S/. 0)

Tributo omitido = S/. 1,300

• Determinación del Saldo a Favor Indebido (SFI)

SFI = ( SF s/ DDJJ Rectificatoria) – (SF s/ DDJJ Original)

SFI = (S/. 0) – (S/. 2,500)
SFI = S/. 2,500

b) Cálculo de la Multa

Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado indebidamente, calculamos la multa, la cual en

aplicación de la cuarta Nota de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código Tributario, no podrá ser menor al 5% de la

UIT, la que para el año 2018 equivale a S/. 208.

 Tributo omitido : S/. 1,300.00
Saldo declarado indebidamente : S/. 2,500.00
Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500) : S/. 1,900.00
Multa mínima (5% de la UIT) : S/. 208.00
Multa a considerar (el monto mayor) : S/. 1,900.00
c) Aplicación del Régimen de Incentivos

Es importante indicar que a la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podrá ser de aplicación el Régimen de

Incentivos previsto en el artículo 179º del Código Tributario, pudiéndose aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los momentos

en que se cumple con regularizar la omisión:

PORCENTAJE CONDICIÓN

Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
90% anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la Administraciónrelativa al
tributo o período a regularizar.
Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un requerimiento de la
Administración, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por ésta según lo
dispuesto en el artículo 75°(1) o en su
70%
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos
la notificación de la Orden de Pago o Resolución de Determinación, según
corresponda, o la Resolución de Multa.
Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolución de Determinación y la
Resolución de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido
50%
en el primer párrafo del artículo 117º (2) del Código Tributario respecto de la
Resolución de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.
Así, en el caso de la empresa “LOS JAZMINES” S.R.L., la multa determinada podrá rebajarse en un 90% si la misma cumple

con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa

al tributo o período a regularizar. De ser así, tendríamos lo siguiente:

Multa a considerar : S/. 1,900.00

Régimen de Incentivos (90%) : (S/. 1,710.00)
Multa con incentivos : S/. 190.00
En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le serán aplicables los intereses moratorios correspondientes.
CASO Nº 2: DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV

La empresa “SISTEM GOTIC” S.R.L. presentó su PDT 621 del período Agosto de 2018, considerando un IGV de ventas de

S/. 10,000 y un IGV de compras de S/. 7,500, resultando un IGV a pagar de S/. 2,500. Posteriormente, detecta una omisión

en la declaración inicialmente presentada, pues el IGV de Compras, debió ser de S/. 5,000. Nos consultan la forma de

determinar la multa correspondiente considerando que el sujeto infractor se encuentra en el Régimen General del Impuesto

a la Renta.

SOLUCIÓN:

En este caso, debemos determinar el Tributo Omitido, el cual se halla de la siguiente forma:

DECLARACIÓN DECLARACIÓN SALDO A FAVOR

INICIAL RECTIFICATORIA INDEBIDO
DETALLE
TRIBUTO
BASE IGV BASE IGV OMITIDO
Ventas 52,632 10,000. 52,632 10,000.
Compras 39,474 (7,500) 26,316 (5,000)
Tributo Resultante 2,500 5,000 2,500

Habiendo determinado el Tributo Omitido, procedemos a efectuar el siguiente cálculo de la multa:

Tributo omitido : S/. 2,500

Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,250
Multa mínima (5% de la UIT) : S/. 208
Multa aplicable : S/. 1,250

Respecto de la multa determinada, es preciso tomar en consideración que el Régimen de Incentivos establecido en el artículo

179º del Código Tributario, establece que la multa determinada por la infracción del numeral 1 del artículo 178º, puede rebajarse

en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier

notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar. En tal sentido, de regularizarse la

infracción antes que la SUNAT notifique, tendríamos:

Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,250

Régimen Incentivos (90%) :(S/. 1,125)
Multa con incentivos : S/. 125

Es importante mencionar que a la multa determinada, se le adicionarán los intereses moratorios hasta la fecha de cancelación.