Impuesto a las

ganancias:
objeto y fuente

Impuestos I
1
Impuesto a las ganancias.
Objeto y fuente
En esta parte de la materia, conocerás cómo define la legislación argentina
al objeto del impuesto las ganancias, es decir:

 sobre qué renta se va a aplicar la normativa;

 sobre qué beneficios obtenidos por los sujetos definidos legalmente se
va a aplicar las normas vigentes;
 cuáles son las condiciones que deben cumplir los beneficios obtenidos
para ser gravados;
 cuál es, en definitiva, el objeto material del impuesto.

También aprenderás sobre qué rentas, en principio gravadas, puede ejercer

su potestad el Estado argentino: lo que se conoce cómo el vínculo
jurisdiccional.

Dentro del abanico de posibles determinaciones, se trata de la

determinación de la fuente, según los criterios adoptados por nuestra
normativa. Una vez comprendido el criterio por aplicar, estudiarás el
tratamiento dado a cada una de ellas.

Impuesto a las ganancias: objeto y fuente

El graduado en ciencias económicas como asesor impositivo

El asesor fiscal cumple un papel fundamental para las distintas empresas. En

tiempos de crisis económicas, la función del asesor fiscal es de vital
importancia para las distintas instituciones y compañías (grandes y
pequeñas); por eso, existe gran demanda de profesionales en esta materia.
Se puede trabajar como asesor fiscal tanto para empresas privadas, como
para instituciones públicas, organizaciones no gubernamentales y estudios
de profesionales.

2
La tarea del asesor fiscal es la de aconsejar, diagramar y decidir las
estrategias y las conductas para adoptar frente a una coyuntura en la cual la
legislación fiscal ha alcanzado un grado de complejidad notable.
Tendrás que asesorar en materia fiscal impositiva respecto a todas las áreas
(en el caso de una empresa, tenemos: comercial, laboral, patrimonial) y
realizar una auténtica planificación fiscal, que permita pagar lo menos
posible, eligiendo la opción más favorable, dentro del marco de la normativa
legal tributaria.

El asesor fiscal aconseja y brinda asesoramiento, escucha el caso de cada

persona humana o jurídica, acude a su despacho, estudia sus documentos,
confronta e interpreta la normativa fiscal que le afecta y ayuda a elegir cuál
puede ser la mejor opción tributaria (Manassero, Aramburu, Elettore, Farré
y Villois, 2014).

Alcance y ámbito del impuesto a las ganancias. Características

generales
Alcance del gravamen
Es característica saliente y netamente diferencial del tributo la de gravar los
beneficios o ingresos como tales, independientemente de los capitales o de
las fuentes que los generen, considerando que con ellos se obtiene una
medida ideal de la capacidad contributiva de los beneficiarios que los
perciben y permitiendo una óptima aplicación del principio de equidad en la
imposición.

Otro rasgo definitorio del impuesto es la noción de renta que adopta, la que
se refiere a beneficios netos, que deben distinguirse de los beneficios brutos
o simples entrada (Manassero, 2014). Esto implica considerar deducciones
de costos y gastos en los que deba incurrirse para la obtención del ingreso.

A su vez, las exenciones y deducciones personales, así como la progresividad

de las tasas, son notas salientes que universalmente caracterizan al
gravamen.

3
Si bien los impuestos directos sobre la renta personal no pueden
repercutirse, en el caso de las sociedades de capital1, el gravamen manifiesta
una fuerte tendencia a la protraslación. Esto no implica asegurar su
transferencia por completo o en parte sustancial, debido a que no existen
pruebas definitivas de ello.

Ámbito de aplicación
Argentina ha adoptado, como criterio de atribución de la potestad tributaria,
la gravabilidad de los ingresos mundiales de los residentes en el país,
alcanzando a los no residentes en función de la territorialidad de la fuente
que los genera.

Así lo dispone el artículo 1 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, al señalar

que todas las ganancias obtenidas por personas humanas, jurídicas o demás
sujetos indicados en esta ley quedan alcanzadas por el impuesto,
explicitando en los párrafos siguientes que residentes en el país tributan
sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior,
mientras que los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias
de fuente argentina2.

Desde su implementación en 1932 como gravamen de emergencia, y hasta

la entrada en vigencia de la Ley N.º 240733, para someter a la tributación las
rentas obtenidas por las personas humanas o jurídicas, la Ley del Impuesto
a las Ganancias4 local tomaba en cuenta un aspecto objetivo de la relación
mantenida con el sujeto activo de la relación tributaria (el Estado federal
argentino), que estaba definido por el lugar en el que dicha renta había
tenido origen. Este criterio de vinculación jurisdiccional se conoce como

1 Art. 69, Ley N.° 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-
19999/17699/norma.htm
2 Art. 1, Ley N.º 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación

Argentina. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-

19999/17699/norma.htm
3 Ley N.º 24073. (1992). Ley de Impuestos. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado

de https://bit.ly/2T66Ljo
4 Ley N.º 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina.

Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-

19999/17699/norma.htm

4
principio de territorialidad de la fuente, o simplemente principio de la
fuente.

Generalmente, las legislaciones tributarias suelen recurrir a requisitos como

los de residencia, domicilio o nacionalidad de los sujetos pasivos. La ley
argentina optó por la primera de estas condiciones, es decir, por el
denominado principio de la residencia, pues define en forma expresa el
carácter residente de las personas jurídicas (a pesar de constituir un atributo
privativo de las personas físicas) al atender al lugar de constitución o
radicación de estas. Por ello, tal como consagra el artículo 1 de la ley, los
residentes del país quedan sujetos a un impuesto estructurado con base en
el criterio de renta mundial.

 El principio de la fuente obedece a un fundamento de carácter netamente

económico: el país en el que se origina la renta tiene un derecho
prioritario para ejercer su potestad tributaria, habida cuenta que su
economía y, además, su ambiente social, jurídico y político han
contribuido para su obtención (Manassero, 2014).
 El principio de residencia, en cambio, encuentra su justificativo en una
razón de orden social, ya que todos los residentes de un Estado tienen la
obligación de contribuir por la totalidad de sus rentas nacionales o
extranjeras.
 El principio de nacionalidad o ciudadanía responde a un carácter
netamente político, a partir del hecho de que un Estado demanda que sus
nacionales o ciudadanos aporten, en razón de la condición de tales, al
sostenimiento de los gastos del Estado al que pertenecen.

Objeto del impuesto. Concepto de ganancia. Clasificación y análisis de las

ganancias por categorías. Liquidación e ingreso del impuesto. Anticipos.
Esquema general. Patrimonio. Determinación. Variación de patrimonio

Objeto del impuesto. Concepto de ganancia

No existe una noción de renta que sea de aplicación obligatoria al momento

de pretender una imposición sobre los beneficios, pero hay importantes
teorías económico-financieras que sostienen diversos criterios a la hora de
ensayar la pretendida conceptualización:
5
1) Teoría de la fuente o de la renta-producto:

Limita el concepto de renta a los beneficios que reúnen determinadas

condiciones que posibilitan su reproducción en virtud del mantenimiento
del capital fuente del cual provienen (Manassero, 2014).

Según esta corriente, las condiciones definitorias del concepto son:

 La existencia de una fuente (capital o actividad) permanente, que
produzca la renta y que subsista luego de obtenerla.
 La periodicidad real o potencial en la obtención de la renta que nace de
esa fuente permanente.
 La habilitación o explotación de la fuente, es decir, la actividad humana
que haga fluir el beneficio.

El rédito es el elemento producido y el capital o actividad, el elemento

productor.
La noción de renta comprende el producto neto periódico de una fuente
permanente, deducidos los gastos necesarios para obtenerlo y para
conservar intacta esa fuente productora.
Según esta conceptualización, se consideran como reveladoras de la
capacidad contributiva habitual y permanente de un sujeto aquellas rentas
obtenidas periódicamente, excluyéndose las eventuales.

2) Teoría del incremento patrimonial o del balance:

Para esta corriente, la renta comprende todo beneficio o ingreso que pone
de manifiesto un acrecentamiento de capital o un aumento de riqueza
disponible para gastos de consumo, incluyendo no solo las ganancias
periódicas, sino también las eventuales (Manassero, 2014). Este es el
principal elemento diferenciador respecto a la postura anterior.

Este enfoque permite una medición directa de la renta obtenida en un

período dado, mediante la suma de todos los ingresos ganados en él, como
también su cálculo indirecto, por diferencia patrimonial a la cual se suman
los consumos del período (Manassero, 2014).

6
3) Definición legal: concepto de ganancia.

La ley del impuesto local precisa el concepto de ganancia imponible en su

artículo 2, disponiendo expresamente5:

Artículo 2: A los efectos de esta ley son ganancias, sin

perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría y
aun cuando no se indiquen en ellas:
1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos
susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitación.
2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos
que cumplan o no las condiciones del apartado anterior,
obtenidos por los responsables incluidos en el artículo 69 y
todos los que deriven de las demás sociedades o de empresas
o explotaciones unipersonales, excepto que, no tratándose
de los contribuyentes comprendidos en el artículo 69, se
desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) del
artículo 79 y éstas no se complementaran con una
explotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo
dispuesto en el apartado anterior.
3) los resultados provenientes de la enajenación de bienes
muebles amortizables, cualquiera sea el sujeto que las
obtenga.
4) los resultados derivados de la enajenación de acciones,
valores representativos y certificados de depósito de
acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales —
incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y
certificados de participación de fideicomisos financieros y
cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos
similares—, monedas digitales, Títulos, bonos y demás
valores, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.
5) los resultados derivados de la enajenación de inmuebles
y de la transferencia de derechos sobre inmuebles, cualquiera
sea el sujeto que las obtenga.6

5 Al momento de estudiar el impuesto, se recomienda la lectura de la legislación vigente, ya que

pueden haber ocurrido modificaciones.
6 Art. 2, Ley N.° 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación

Argentina. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-

19999/17699/norma.htm

7
Mediante el apartado 1, aplicable a personas físicas y sucesiones indivisas,
se consideran ganancias aquellos rendimientos susceptibles de una
periodicidad, que impliquen la permanencia de la fuente que los produce y
su habilitación (definición conocida como teoría de la fuente). El apartado 2,
que se aplica a los sujetos empresa, recepta la llamada teoría del balance
(según la cual todas las rentas quedan sujetas a imposición).
A través de la sustitución total del artículo 2 de la ley en el año 2017, en el
cual se define el concepto de ganancias alcanzadas por el impuesto, se
incorporan en el nuevo apartado 4 como rentas de capital, además de los
conceptos ya vigentes, los siguientes:
 Los valores representativos y certificados de depósitos de acciones.
 Las cuotapartes de fondos comunes de inversión.
 Los certificados de participación de fideicomisos financieros.
 Cualquier derecho sobre fideicomisos y contratos similares.
 Las monedas digitales7.

Se incorporan así nuevos hechos imponibles (o rentas de capital), ya que de

lo contrario no podría pretenderse su gravabilidad.
El apartado 5 del artículo 2 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, que fue
incorporado por la Ley N.º 274308 en el año 2017, supone un cambio
importante con referencia a la gravabilidad en el impuesto a las ganancias
de los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la
transferencia de derechos sobre inmuebles, para el caso de personas
humanas y sucesiones indivisas, para adquisiciones efectuadas desde
01/01/2018.

Para alcanzar con el impuesto una mayor diversidad de rentas, la ley las
agrupa en categorías9, dependiendo de dos factores:
 su naturaleza económica;
 el beneficiario de estas.

7 Decreto 279/2018. (2018) Impuesto a las Ganancias. Renta financiera. Ley de Impuestos. Honorable
Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de:
http://biblioteca.afip.gob.ar/dcp/DEC_C_000279_2018_04_06
8 Ley N.º 27430. (2017). Ley de Impuestos. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado

de https://bit.ly/2T66Ljo
9 Las categorías definidas en la ley son: primera, segunda, tercera y cuarta categoría.

8
Este último aspecto adquiere relevancia al momento de establecer las
características por reunir a los fines de determinar su gravabilidad.

El ordenamiento contempla dos grandes grupos de sujetos perceptores de

ganancias:
 el de las personas humanas y sucesiones indivisas, por un lado;
 el de los sujetos empresa, que abarca a las sociedades de capital y de
personas, tanto regulares como irregulares, y a las empresas
unipersonales.

Casos prácticos
Indique si las siguientes rentas se encuentran dentro del objeto del impuesto
a las ganancias y su fundamento legal.

1) Premio obtenido por Juan Martínez por ser ganador del Quini6.
Respuesta: no se encuentra gravado, pues no cumple con el requisito de
periodicidad, como plantea el apartado 1 del artículo 2 de la ley: “Los
rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una
periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce
y su habilitación”10.

2) Resultado por la venta de la moto particular, obtenido por una persona

humana.

Respuesta: no gravado, ya que no cumple con el requisito de

permanencia de la fuente, definido en el apartado 1 de artículo 2 de la
ley.

3) Resultado de la venta de acciones obtenido por persona física, quien

realiza esta actividad de manera habitual.

10
Art. 2, apartado 1. Ley N.º 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de
la Nación Argentina. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-
19999/17699/norma.htm

9
 Respuesta: gravado, según el apartado 1 artículo 2 y el inciso k del
artículo 45 de la ley, ya que se trata de una renta de segunda categoría:

“Los resultados provenientes de operaciones

de enajenación de acciones, valores representativos y
certificados de depósito de acciones y demás valores,
cuotas y participaciones sociales —incluidas cuotapartes de
fondos comunes de inversión y certificados de participación
de fideicomisos y cualquier otro derecho sobre fideicomisos
y contratos similares—, monedas digitales, Títulos, bonos y
demás valores, así como por la enajenación de inmuebles o
transferencias de derechos sobre inmuebles.”11(inciso
sustituido por art. 30 de la Ley N.º 27430).

4) Resultado de la venta de acciones llevada a cabo por una empresa

residente del exterior. Realiza esta operación de manera habitual.

Respuesta: es importante la fecha de la operación. Antes de la reforma

tributaria de diciembre de 2017, el Decreto N.º 2284/9112 disponía que se
eximían del impuesto los resultados provenientes de operaciones de
compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, bonos y demás
títulos valores obtenidas por personas físicas, jurídicas y sucesiones indivisas
beneficiarios del exterior13.

Luego de la reforma de la Ley N.º 27430, el 7 de abril de 2018, se publicó en

el Decreto Ni 279/1814, que reglamentó el mecanismo de ingreso del
impuesto a las ganancias por operaciones de venta de acciones realizadas
por beneficiarios del exterior.

11 Art. 2, apartado 1 y Art. 45 inc. K). Ley N.º 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable

Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de:

http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-19999/17699/norma.htm
12 Decreto N.º 2284/91 (1991). Reforma Fiscal. Honorable Congreso de la Nación Argentina.

Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=7539

13 Artículo 30. Ley N.º 27430. (2017). Ley de Impuestos. Honorable Congreso de la Nación Argentina.

Recuperado de https://bit.ly/2T66Ljo
14 Decreto 279/2018. (2018) Impuesto a las Ganancias. Renta financiera. Ley de Impuestos. Honorable

Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de:

http://biblioteca.afip.gob.ar/dcp/DEC_C_000279_2018_04_06

10
La Ley N.º 2689315 (del 23 de septiembre de 2013) introdujo la gravabilidad:

a una alícuota del 15 %, del resultado de las operaciones de

compraventa, cambio, permuta o disposición de
participaciones societarias para los sujetos del exterior,
quienes tenían las siguientes opciones para la determinación
de la ganancia neta:
i. Tomar como presunción de ganancia neta el 90 % del
precio. Es decir, la alícuota efectiva sería del 13,5 % sobre el
precio de venta sin tomar deducciones.
ii. Deducir del beneficio bruto los gastos realizados en el
país necesarios para su obtención, mantenimiento y
conservación. Desde el 23 de septiembre de 2013, la ganancia
de capital derivada de la venta de acciones argentinas por
beneficiarios del exterior se encuentra gravada con el
impuesto a las ganancias.

Asimismo, la Ley 26.893 dispuso que, si el vendedor y el comprador son

sujetos no residentes, el ingreso del impuesto es responsabilidad del
comprador de las acciones, cuotas, participaciones sociales y demás valores.
Sin embargo, la AFIP no reglamentó el mecanismo de pago del impuesto
aplicable a este caso.

La reforma tributaria introducida por la Ley N° 27.430 no modificó el

tratamiento impositivo de la operación, pero cambió el sujeto responsable
del impuesto. Cuando el vendedor y el comprador son sujetos no residentes,
el vendedor debe ingresar el impuesto a través de su representante legal.
Para mayor información sobre el régimen tributario aplicable a la
compraventa de acciones luego de la reforma, ver "Ganancias de capital
derivadas de la compraventa de acciones".

15Ley N.° 26893. (2013). Ley de Impuesto a las Ganancias. Modificaciones. Honorable Congreso de la
Nación Argentina. Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=220131
11
 Período comprendido entre el 23 de septiembre de 2013 y
el 1 de enero de 201816

El ingreso del impuesto a las ganancias correspondiente a

las operaciones de compraventa de acciones y demás valores,
efectuadas por beneficiarios del exterior hasta la fecha de
entrada en vigencia de la Ley N° 27.430, podrá ser realizado
por:
(i) el comprador residente; o
(ii) la bolsa o mercado de valores, siempre y cuando hayan
intervenido en la operación y efectivamente hayan retenido
el impuesto; o
(iii) el comprador no residente.

La nueva reglamentación establece que los sujetos

indicados en (i) y (ii) tendrán plazo hasta junio del 2018 para
abonar el impuesto, utilizando un mecanismo de pago
vigente para otros casos de retenciones. Los compradores no
residentes tendrán hasta junio para abonar el impuesto
mediante transferencia electrónica internacional.

5) Herencia recibida por el fallecimiento de su madre.

Respuesta: no gravada, porque no cumple con el requisito de

habilitación que propone el apartado 1 del artículo 2 de la ley.

6) Ingresos percibidos por el alquiler de una máquina de coser industrial,

que recibió en herencia de una tía abuela. Se alquiló dicha maquinaria a
un pequeño taller industrial.

Respuesta: gravado, según en inciso b del artículo 45 de la ley por

tratarse de una renta de segunda categoría: b) Los beneficios de la

16Ley N.º 26893. (2013). Ley de Impuesto a las Ganancias. Modificaciones. Honorable Congreso de la
Nación Argentina. Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=220131
12
 locación de cosas muebles y derechos, las regalías y los subsidios
periódicos17.

7) Dividendos percibidos por una persona física provenientes de la tenencia

accionaria en La Meca S. A.

Respuesta: gravado por el inciso i del artículo 45. Los dividendos y la

utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o
socios las sociedades comprendidas en el inciso a del artículo 69. Este es
un punto modificado por la reforma de 2017. El tratamiento impositivo
se modificó en tres oportunidades desde 2013 a 2017.
 La distribución de dividendos era no computable a los efectos de la
determinación del resultado impositivo, por aplicación de los artículos
46 y 64 de la ley.
 En el año 2013, se dispuso a gravar la distribución de dividendos a la
tasa del 10 % (impuesto cedular) desde el 23/09/2013.
 La ley de blanqueo exceptuó a los dividendos a partir del 23/07/2016.
 La reforma del año 2017 (Ley N.º 27430) vuelve a gravar los dividendos
al 7 % (ejercicios 2018 y 2019) y al 13 % para los iniciados en el 2020.

8) Resultado proveniente de la venta de una heladera que un contador

había recibido como parte de pago de un honorario por la confección del
balance de Mía Hogar S. A. La heladera había sido recibida para cancelar
una deuda de $1200 y el contador la vendió por $1400, a los cuatro
meses de recibirla y gracias a la publicación en una página de internet.
Respuesta: renta gravada. Si bien no cumpliría con el requisito de
permanencia de la fuente, ya que el bien desaparece al venderlo, se trata
de la obtención de rentas indirectas, específicamente estipulado en el
decreto reglamentario.

Artículo 8: Las ganancias a que se refiere la ley en el apartado

1) de su artículo 2º, comprenden, asimismo, a las que se
obtienen como una consecuencia indirecta del ejercicio de

17Art. 45. Ley N.º 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-
19999/17699/norma.htm

13
 actividades que generen rentas que encuadren en la
definición de dicho apartado, siempre que estén
expresamente tratadas en la ley o en este reglamento.18

Artículo 114: Los beneficios obtenidos a raíz de la

transferencia de bienes recibidos en cancelación de créditos
originados por el ejercicio de las actividades comprendidas en
los incisos f) y g) del artículo 79 de la ley, constituyen
ganancias generadas indirectamente por el ejercicio de las
mismas, comprendidas en el apartado 1) del artículo 2º del
referido texto legal, siempre que entre la fecha de adquisición
y la de transferencia no hayan transcurrido más de DOS (2)
años.19

9) El mismo caso que el punto 8, solo que el contador utiliza dicha heladera
para su casa durante 3 años y luego la vende.

Respuesta: se considera que la heladera ya ha ingresado a su patrimonio

personal, por lo que no se encuentra alcanzada la operación por el
impuesto a las ganancias.

10) Monto recibido por Víctor Dalvesio, quien posee su casa de veraneo en
Potrero de Garay, de parte de su vecino contiguo, para asumir la
obligación de no realizar construcción alguna que obstruya la visión de
la propiedad de su vecino al lago. Recibió por esto la suma de $12 000.

Respuesta: se trata de una obligación de no hacer. Si bien no cumpliría

con el requisito de habilitación de la fuente productora del rédito, y
tampoco con el requisito de periodicidad de la renta, está
específicamente alcanzado por el artículo 45, inciso f de la ley, que
dispone que son rentas de segunda categoría.

18 Art. 8. Decreto Reglamentario 1344/98 (1998). Decreto Reglamentario del Impuesto a las
Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/50000-54999/54488/texact.htm
19 Art. 114. Decreto Reglamentario 1344/98 (1998). Decreto Reglamentario del Impuesto a las

Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de:

http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/50000-54999/54488/texact.htm
14
11) Un ingeniero obtiene honorarios solo por un estudio de factibilidad en
todo el año. No ha realizado otra actividad vinculada con su profesión.

Respuesta: es una ganancia alcanzada, ya cumple con el requisito de

fuente productora de renta y de periodicidad potencial de la renta.

12) Una persona humana obtiene una renta proveniente de la venta de un

inmueble que fue adquirido hace 24 meses.

Respuesta: la fecha de adquisición del inmueble es fundamental luego

de la reforma de 2017.
 Si se adquiere con anterioridad al 1/01/2018: no es alcanzada,
pues no hay permanencia de la fuente productora ni periodicidad
de la renta.
 Si se adquiere con posterioridad al 1/01/2018: es alcanzada, por el
artículo 2, apartado 5, de la ley.

13) Igual al punto anterior, solo que la operación es realizada por una
persona física que se dedica a la compra y venta de inmuebles.

Respuesta: alcanzada. La operación sería realizada por un sujeto

empresa (empresa unipersonal) que no debe cumplir con los requisitos
de fuente ni de periodicidad para estar alcanzada.

14) Santiago Pérez realiza un préstamo a su cuñado de $25 000. Se acordó

que sería devuelto en diez cuotas de $2600 y cada cuota contendría un
interés de $100.
Respuesta: los intereses se encuentran alcanzados –segunda categoría–
por encuadrar como renta de capital.
El artículo 45 de la ley dispone que, en tanto no corresponda incluirlas
en el artículo 49, constituyen ganancias de la segunda categoría.

15) Igual al anterior, solo que quien presta el dinero es Daniel Morante,
quien posee una financiera.

15
 Respuesta: se encuentra alcanzada, porque en este caso se trata de
renta de tercera categoría.

16) Una persona física vende una obra de arte que había adquirido a un
reconocido escultor argentino y obtiene una utilidad de $2300.

Respuesta: si la venta se realizó de manera ocasional, no se encuentra

alcanzada. No hay habilitación ni permanencia de la fuente.

17) Igual al punto anterior, pero la persona que realiza la venta es un sujeto
empresa que había adquirido la obra de arte para su sala de atención al
público.

Respuesta: renta alcanzada por tratarse de un sujeto empresa.

18) Una persona humana obtiene $50 000 por la transferencia de la marca
Veracruz, dedicada a la fabricación de indumentaria masculina.

Respuesta: se encuentra gravada por expresa disposición legal. En

efecto, el artículo 45 establece que, en tanto no corresponda incluirlas
en el artículo 49, constituyen ganancias de la segunda categoría: h).

19) Juana Martínez obtiene una pensión que no tiene origen en trabajo
personal.

Respuesta: gravada. Es una renta de segunda categoría. Si fuera

originada en trabajo personal, sería de cuarta categoría. El artículo 45
dispone que, en tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49,
constituyen ganancias de la segunda categoría.

20) Utilidad obtenida por los empleados del restaurante La perla de mar, que
perciben un sueldo y, además, reparten entre todos las propinas que los
clientes dejan en la caja de empleados.

Respuesta: Sueldo: gravado, según lo dispuesto en el apartado 1) del

artículo 2 y en el inciso b) del artículo 79. Propina: gravada, según el
apartado 1 del artículo 2.
16
21) Utilidad obtenida por una persona física por la venta de un lote de su
propiedad. Este era parte de un terreno que, para poder venderlo, lo ha
fraccionado en diez lotes.

Respuesta: no gravado como renta de tercera categoría según el inciso

d del artículo 49 de la ley, que comprende las ganancias derivadas de
loteos con fines de urbanización, las provenientes de la edificación y
enajenación de inmuebles bajo el régimen de la Ley N.º 1351220. Por su
parte, el decreto reglamentario establece, en su artículo 89, que si de la
división de una misma fracción o unidad de tierra resulta un número de
lotes superior a 50, se estará ante un loteo con fines de urbanización.

Ahora bien, se deben aplicar iguales consideraciones que para la venta

de inmuebles por personas físicas:
 Si se adquiere con anterioridad al 01/01/2018: no alcanzada, pues
no hay permanencia de la fuente productora ni periodicidad de la
renta.
 Si se adquiere con posterioridad al 01/01/2018: alcanzada, por el
artículo 2 apartado 5 de la ley.

22) Utilidad obtenida por la enajenación de estanterías y mostradores,

operación realizada por una persona humana titular de una verdulería.
La venta se realizó ocho meses después de que cesaron las actividades
comerciales.

Respuesta: gravado: apartado 2 del artículo 2. El decreto reglamentario

establece en su artículo 72 .

20Ley N.º 13512. (1948). Ley de Propiedad Horizontal. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
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