Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
Impuestos I
1
Sujetos
Imputación y determinación del impuesto
En esta lectura, la intención es brindarte los conocimientos necesarios para que
puedas definir los sujetos impositivos.
También se evaluará que todo gasto efectuado puede no ser deducible y que,
además, importa la documentación respaldatoria de este. Se lo enfrentará al
concepto impositivo de impugnación del gasto. Se analizarán las exenciones
impositivas vigentes.
1 Art. 1. Ley N.º 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Por las ganancias netas imponibles que corresponda imputar a los ejercicios
fiscales en los que actúe como contribuyente, sus administradores legales o
judiciales y, a falta de estos, el cónyuge supérstite o los herederos presentarán
declaraciones juradas a nombre de la sucesión, utilizando el número de clave
única de identificación tributaria (CUIT) del causante.
Para la liquidación del gravamen pertinente, deberán considerar los ingresos que
se hayan generado a partir del día siguiente al de la muerte de la persona humana.
A su vez, se tendrán que descontar las deducciones personales que el causante
hubiera tomado si estuviera vivo, pero en forma proporcional al lapso de su
existencia, debiendo para eso computarlas por los períodos mensuales completos
que se extienden desde aquel día en que ocurrió el fallecimiento, inclusive.
3 Decreto Reglamentario N.º 1344/98. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación. Nuevo Régimen.
Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/50000-
54999/54488/texact.htm
4 Art. 53. Decreto Reglamentario N.º 1344/98. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación. Nuevo
4
Figura 2: Sucesiones indivisas
Sujetos empresa
5Art. 69. Decreto Reglamentario N.º 1344/98. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación. Nuevo
Régimen. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/50000-54999/54488/texact.htm.
5
El resto de las empresas indicados en el inciso b del artículo 49 de la ley6:
compuesto por el conjunto integrado por las sociedades de personas
(colectivas, de capital e industria, irregulares), las sociedades cooperativas
y las empresas o las explotaciones unipersonales constituidas en el país. Se
diferencian del tipo anterior por no resultar contribuyentes directos del
gravamen: actúan como agentes de información determinando la utilidad
impositiva obtenida durante el año fiscal, sin ingresar el tributo. Este se
liquida en cabeza de las personas (socios) que las componen, en la
proporción que a cada uno le corresponde de acuerdo con su participación
social (artículo 50 de la ley)7. De esta forma, quienes integran esta clase de
entes incorporan a su declaración jurada individual las ganancias
atribuibles a tales participaciones y tributan según la escala progresiva de
las alícuotas, definida en el artículo 90 de la ley, bajo la modalidad
establecida para las personas humanas8.
Sociedad conyugal
El artículo 29 establece:
6 Art. 99. Decreto Reglamentario N.º 1344/98. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación. Nuevo
Régimen. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/50000-54999/54488/texact.htm.
7 Art. 50. Decreto Reglamentario N.º 1344/98. (1998). Impuesto a las Ganancias. Reglamentación. Nuevo
10Ley N.º 27430. (2017). Ley de Impuestos. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=305262
7
Nuestro sistema se inclina por el primero de ellos a los fines de arribar a la obtención de
la renta neta.
La Ley N.° 20628 diferencia el concepto de ganancia gravable (definido en su artículo 2),
del que concibe como base imponible (al cual refiere en el artículo 17), señalando que:
Para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia bruta
los gastos necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y
conservar la fuente, cuya deducción admita esta ley, en la forma
que la misma disponga11.
Deducciones personales
Estas deducciones tienen como propósito compensar los importes que el
contribuyente destina al sustento personal y de su familia.
Si bien el artículo 88, inciso a, considera no deducibles los gastos reales con esos
fines, a efectos de la determinación del gravamen, el artículo 23 permite deducir
una suma fija en dicho concepto con el objetivo de captar la real capacidad
contributiva.
El artículo 17 indica:
11
Art. 2 y 17, Ley N.º 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-
19999/17699/norma.htm
8
Ganancia neta sujeta a impuesto: se restarán del conjunto de
las ganancias netas de la primera, segunda, tercera y cuarta
categorías las deducciones que autoriza el artículo 2312.
12
Art. 17, Ley N.º 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-
19999/17699/norma.htm
13 Art. 19 y 23, Ley N.º 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación
9
Tabla 2: Deducciones personales
Deducciones Consideraciones
personales
Suma fija determinada por ley (su actualización es frecuente. Verificar los importes y condiciones
vigentes).
Condiciones:
Ganancia no 1. Personas humanas o sucesiones indivisas.
imponible (GNI) 2. Residentes en el país: se considera residentes a las personas de existencia visible que vivan más de seis
meses (continuos o alternados) en el país, en el transcurso del año fiscal14.
Si la fuente de la renta estuviera habilitada por un período menor a un año, el mínimo no imponible es
igualmente computable en su cifra total anual.
Deducciones Se plantean sumas fijas para deducir a quienes obtengan cierto tipo de rentas.
especiales (DE) Requisitos:
1. Aportes previsionales pagos (enero a diciembre) hasta la fecha de vencimiento o incluidos en planes de
facilidades de pago vigente.
2. Aportes pagados coincidentes con los importes publicados que corresponda a la categoría denunciada
por el contribuyente.
Con la reforma de 2017, se establece:
Deducción especial de tercera y cuarta categoría: 1 vez la ganancia no imponible para rentas de tercera
(siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa) y cuarta categoría.
Nuevos profesionales o emprendedores: 1,5 veces la ganancia no imponible.
Deducción especial incrementada: el importe se elevará a 3,8 veces (en total, 4,8) para las rentas en
relación de dependencia (79 a, b y c).
14 Art. 23, Ley N.º 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-
19999/17699/norma.htm
15 Art. 26, Ley N.º 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación
10
Gastos de sepelio (artículo 22): se podrán deducir estos gastos
siempre que:
o estos se efectúen en el país;
o tengan su origen por el fallecimiento del contribuyente o alguno de los
considerados como carga de familia;
o las erogaciones surjan de comprobantes.
Exenciones
Las exenciones constituyen ventajas fiscales otorgadas por el legislador
en función de diferentes variables que incluyen la oportunidad, que
pueden actuar como instrumentos de política fiscal (Manassero,
Aramburu, Elettore, Farré y Villois, 2014), tal como se refleja en la
suspensión de algunas (art. 20, inc. l, de la Ley de Impuesto a las
Ganancias) o la introducción de topes en la evolución de otras (art. 20,
inc. j de la misma ley).
Sin embargo, el principio rector de estas no debería ser el otorgamiento
de privilegios, sino, por el contrario, el paliativo en pos de una
tributación equitativa, que debe en determinadas circunstancias
proteger a ciertos sujetos o actividades.
Se deben diferenciar las exenciones de las exclusiones de objeto y las
desgravaciones:
11
La exclusión de objeto se define por excepción y alcanza a todos aquellos
supuestos de hechos no contemplados por la norma en los que no se
verifica el hecho imponible.
Las desgravaciones consisten en la liberación temporaria (total o parcial)
de tributos, en el diferimiento de su pago o en la admisión de ciertas
deducciones o rebajas respecto de la base imponible determinada según
las reglas generales (Manassero, 2014).
Mientras que la exclusión de objeto se genera antes del nacimiento del hecho
imponible, en el caso de la exención o desgravación necesariamente debe existir
hecho imponible para que ella proceda.
En la exención, la intención puede ser neutralizar el efecto del tributo con
relación al sujeto o al objeto.
En las desgravaciones, si bien su delimitación puede ser objetiva o subjetiva, esta
afecta específicamente la base imponible.
Año fiscal
El periodo fiscal es el lapso que se genera el impuesto. Este comprende 12 meses.
Para la persona humana o sucesión indivisa, la ley establece que el periodo fiscal
coincide con el año calendario (entre el 01/01 y el 31/12). El vencimiento para la
presentación de la declaración jurada es fijo. Antes de la reforma de 2017, los
12
vencimientos operaban en el mes de abril (mayo para ciertas personas); sin
embargo, en el año 2019, se ha establecido en junio de cada año.
Para la persona jurídica, la ley establece que el periodo fiscal dependerá del cierre
de su ejercicio comercial: la declaración jurada vence al quinto mes posterior al
cierre del ejercicio.
Esquema de liquidación
Se detalla a continuación un resumen con el esquema general de liquidación.
13
Crédito por impuestos análogos pagados en el exterior
Este caso práctico tiene por objeto la aplicación de los conocimientos teóricos
vinculados con la liquidación de impuestos de las personas físicas en los casos de
cómputo de impuestos pagados en el exterior como crédito en Argentina.
Marco legal
16Art. 1, Ley N.º 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-
19999/17699/norma.htm
14
se trate de impuestos que encuadren en la referida expresión, de
acuerdo con lo que al respecto se considera en este artículo.17
17 Art. 169, Ley N.º 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-
19999/17699/norma.htm
18 Art. 170, Ley N.º 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación
15
Referencias
Administración Federal de Ingresos Públicos. (s. f.). Biblioteca electrónica. Impuesto a las
ganancias. Recuperado de
http://biblioteca.afip.gob.ar/estaticos/cuadrosLegislativos/ganancias_coeficientes_y_mont
os_23042004.aspx
Decreto 649/97 (1997). Ley de Impuesto a las Ganancias. Texto Ordenado por Decreto
649/97. Honorable Congres de la Nación Argentina. Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/40000-44999/44911/texact.htm
Ley N.° 20628. (1973). Ley de Impuesto a las Ganancias. Honorable Congreso de la Nación
Argentina. Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-
19999/17699/norma.htm
Ley N.° 27430. (2017). Ley de Impuestos. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Recuperado de: http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=305262
Manassero, C. J., Aramburu, V. J., Elettore, Á. M., Farré, J. M. y Villois, J. C. (2014). Impuesto
a las ganancias. Córdoba, AR: Asociación Cooperadora de la Facultad de Ciencias
Económicas (UNC).
16