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De
TESIS PARA OBTAR POR EL TÍTULO DE ABOGADO
de
TRUJILLO – PERÚ
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DEDICATORIA
A DIOS:
bondad y amor.
o
ch
don de la paciencia para vencer las
A NUESTROS PADRES:
ec
mejor persona.
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AGRADECIMIENTO
En el presente trabajo de tesis nos gustaría agradecer a ti Dios por bendecirnos para
llegar hasta donde hemos llegado, porque hiciste realidad este sueño anhelado.
personas y profesionales.
Debemos agradecer de manera especial y sincera al Dr. Lizardo Reyes Barrutia, por
o
ch
tesis, sino también en nuestra formación como investigadores. Las ideas propias,
re
siempre enmarcadas en su orientación y rigurosidad, han sido clave del buen
De
trabajo que hemos realizado juntos, el cual no se puede concebir sin su siempre
oportuna participación.
de
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PRESENTACION
o
ch
PROVINCIAL DE TRUJILLO”.
re
El presente trabajo de investigación es el resultado de mucho esfuerzo, en donde se
De
han plasmado los conocimientos y experiencias adquiridas a lo largo de nuestra
formación profesional.
de
Dejamos a vuestro criterio el presente trabajo, a fin de que sea objeto de evaluación
a
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Cumpliendo con las formalidades que exige la tramitación para obtener el título de
Realizada por los bachilleres: Carlos Eduardo Córdova Rebaza y Evelyn Natalí
López Cenizario.
o
ch
que se ha realizado con paciencia y esmero, sobre un complejo eje temático que
re
gira en torno al Fraccionamiento de los tributos municipales que el Servicio de
De
Administración Tributaria de Trujillo pretende no conceder a los contribuyentes
algunos principios generales del Derecho, del Derecho Tributario, de los Tributos,
ec
fraccionamiento tributario por parte del SATT, proponiendo una mejor aplicación
Bi
SATT.
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otros aspectos.
bachilleres, que ha decidido desarrollar este tema, para obtener el titilo de Abogado.
o
para ser sustentada ante el Jurado que oportunamente se designe.
ch
Es todo lo que puedo indicar.
re
De
Trujillo, 11 de diciembre de 2017
de
a
ec
ot
Profesor Asesor
Bi
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RESUMEN
o
resulta válida ante lo regulado por el Código Tributario sobre esta figura jurídica.
ch
re
Esto con el fin de poder solucionar el problema por el que pasan miles de
De
contribuyentes que se ven frustrados y obligados a vender todo por el hecho de que
de
una necesidad que no ha sido tratado por la doctrina peruana y mucho menos por
bli
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ABSTRACT
The present project has the intention of defining the situation of the tax authority of the
Municipalities and if the extreme application of the tax power in relation to the Tax
Fractionation is valid.
That is, to determine if the arbitrary decision of the Municipalities to request the
o
cancellation of half of the debt to subsequently grant the Fractionation is valid before
ch
what is regulated by the Tax Code on this legal figure.
re
De
This in order to solve the problem that thousands of taxpayers go through that are
de
frustrated and forced to sell everything due to the fact that the Municipalities do not
It is because of these fundamentals that, the present project intends to satisfy a need that
bli
has not been dealt with by the Peruvian doctrine and much less by a Law that regulates
Bi
this situation.
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INTRODUCCION
Código Tributario.
Esta situación ha sido constante, puesto que las Municipalidades, como entes
Código Tributario.
o
ch
re
Uno de los casos, al cual se referirá el presente proyecto y el que será de posterior
De
estudio, es lo relacionado al Fraccionamiento Tributario; ya que, las
regulado por el Código Tributario, resultando ser invalido dicho actuar por la falta
Código.
Por estas razones, que la motivación de nuestra inquietud resulta justificable para
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Municipalidades por parte del Estado y si esta puede sobrepasar a lo regulado en los
o
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De
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ÍNDICE
DEDICATORIA................................................................................................................. 2
AGRADECIMIENTO ........................................................................................................ 3
PRESENTACION .............................................................................................................. 4
RESUMEN ......................................................................................................................... 7
ABSTRACT ....................................................................................................................... 8
INTRODUCCION.............................................................................................................. 9
o
1.1. Realidad Problemática............................................................................................ 15
ch
II. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ....................................................................... 17
re
III. HIPÓTESIS .............................................................................................................. 18
De
IV. OBJETIVOS ............................................................................................................. 18
1.1.3. Importancia................................................................................................. 21
1.3.2. Diferencias................................................................................................... 29
11
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o
2.1.2. Autonomía del Derecho Tributario .......................................................... 39
ch
2.1.3. Fuentes del Derecho Tributario ................................................................ 47
re
2.1.4. División del Derecho Tributario................................................................ 63
De
2.2. CAPÍTULO SEGUNDO: LA LEY TRIBUTARIA ............................................. 70
12
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o
3.1.1. Evolución histórica de los municipios ..................................................... 157
ch
3.1.2. Concepto .................................................................................................... 172
re
3.1.3. Naturaleza jurídica de los Municipios .................................................... 177
De
3.1.4. Elementos constitutivos de los municipios ............................................. 181
13
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o
diversidad de obligaciones para con el Estado, a fin de que, mediante una
ch
adecuada administración y asignación de recursos, se puedan cumplir con los
re
objetivos que dicho Estado persigue. Dichos recursos, sin embargo, no
De
pueden ser obtenidos por el Estado sino mediante la imposición (ius
de
autor Sanabria nos dice que poseen poder tributario derivado los Municipios
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cumplimiento del pago de los tributos. Contando para tal fin, con mecanismos
coercitivos. Por ello, es que se afirma que la relación jurídica tributaria fluye
o
ch
Así, en principio, el Estado debe exigir el cumplimiento de los tributos
re
(cualquiera sea su modalidad) a todas las personas por igual, atendiendo,
De
claro está, a las circunstancias de modo, lugar y tiempo en que cada sujeto
de
contribuyente se encuentre.
a
ec
Por lo que resulta ser unitaria y está constituida por la suma o monto que el
2 SANABRIA, Rubén. “Derecho Tributario e Ilícito Tributario”. 4ta. Edición. Edit. Gráfica Horizonte. Lima-Perú.
1999.
3 DIALOGO CON LA JURISPRUDENCIA. Tomo 1. Julio de 1995.
4 HUAMANÍ CUEVA, Rosendo. “Comentarios al Código Tributario”. 4ta. Ed. Edit. GACETA JURIDICA S.A. Año
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Esta deuda tributaria conforme lo regulado por el Código Tributario tiene una
Empero, resulta que a pesar de tener el deudor estas facilidades para cancelar
o
mencionadas facilidades de cancelación; por lo que, el deudor se ve en la
ch
imperiosa necesidad de ver la forma de cómo cancelar dicha deuda bajo el
Es por ello, que el presente trabajo relaciona dicha potestad tributaria con los
¿En qué medida, resulta ser legal la aplicación de la Potestad Tributaria Municipal
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III. HIPÓTESIS
Tributario, resulta ser legal en la medida que no se transgreda lo regulado por los
IV. OBJETIVOS
o
4.1. Objetivo General
ch
re
Determinar si la Potestad Tributaria de las Municipalidades resulta ser
De
determinante para que sea válida la aplicación arbitraria del
de
Tributario.
a
ec
Municipalidades.
regula.
tributario.
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1.1.1. Concepto
o
El Principio de Legalidad es aquel principio por el cual todos los
ch
poderes públicos se subordinan a leyes generales y abstractas que
re
disciplinan su forma de ejercicio y cuya observancia se halla sometida
De
a un control de legitimidad por jueces independientes5; esto quiere
de
respetan, es por ello que cuando se habla del Principio de legalidad en,
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etc.
o
es un principio fundamental del Derecho público conforme al cual
ch
todo ejercicio del poder público debería estar sometido a la voluntad
re
de la ley de su jurisdicción y no a la voluntad de las personas8.
De
de
1.1.2. Elementos
a
ec
7
Sentencia del Tribunal Constitucional Peruano, cuyo Expediente es N° 2302-2003-AA-TC- Lima.
8 Extraído el 05 de febrero de 2017 de: http://es.wikipedia.org/wiki/Principio_de_legalidad
9 MORON URBINA. Juan Carlos. “Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General”. 7ma. Ed. Edit.
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1.1.3. Importancia
o
concepto que nada puede realizarse fuera de la ley (término usado de
ch
forma genérica) desde un acto administrativo hasta el propio delito.
re
De
Es por ello, que el siguiente principio que conceptualizaremos tuvo su
de
1.2.1. Concepto
Bi
21
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o
formal).
ch
re
Esto implica que conforme a la pirámide Kelseniana una norma escrita
De
esta sobre la costumbre y los principios generales de Derecho; pero
de
para que esto suceda debe estar basada en su validez, sin perjuicio del
perspectivas.
normas.
10Sentencia N° 0047-2004-AI/TC publicada el Fecha de publicación 07/05/2006 cuyo caso es Caso Sistema de
Fuentes del Derecho relacionado con Norma cuestionada La Ley N° 27971, pe faculta al Ministerio de Educación
el nombramiento de los profesores aprobados en el Concurso Público autorizado por Ley N.° 27491.
11Extraído el 15 de febrero de 2017 de: http://www.encicloped¡a-juridica.biz14.com/d/jerarquia-normat¡va/jerar quía-
normativa.htm
22
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normas.
o
1.2.3. Requisitos
ch
re
Los requisitos para que una norma pueda condicionar la validez de
De
otra, imponiéndose jerárquicamente, son los siguientes:
de
A. Relación ordinamental
a
ec
B. Conexión material
C. Intersección normativa
23
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grados:
a) Primera categoría
o
Las normas constitucionales y las normas con rango
ch
constitucional.
re
1er. grado: La Constitución.
De
2do. grado: Leyes de reforma constitucional.
de
Constitución en sí misma.
b) Segunda Categoría
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c) Tercera categoría
d) Cuarta categoría
Las resoluciones.
o
1er. grado: Las resoluciones ministeriales, las resoluciones de
ch
los órganos autónomos no descentralizados (Banco Central de
re
Reserva, Superintendencia de Banca y Seguros, Defensoría
De
del Pueblo, etc.).
de
e) Quinta categoría
ot
bli
25
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o
Tribunal Constitucional, donde nos establece lo siguiente: “ La validez
ch
en materia de justicia constitucional (...) es una categoría relacionada
re
con el principio de jerarquía normativa, conforme al cual la norma
De
inferior (v. gr. una norma con rango de ley) será válida solo en la
de
12 Conforme al Segundo Fundamentos Jurídico de la Sentencia del Tribunal Constitucional del ¡ente N° 0004-2004-
AI y acumulados del 21 de septiembre de 2004.
26
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en la Constitución.
parcial o total.
o
Es por eso, que como continuación de nuestro estudio definiremos a la
ch
Inconstitucionalidad de la Ley.
re
De
1.3. CAPÍTULO TERCERO: PRINCIPIO DE IGUALDAD ANTE LA LEY
de
1.3.1. Concepto
a
ec
27
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o
que tiene un antecedente historio remontado a la revolución liberal
ch
iniciada en Francia la cual modifica radicalmente una serie de
re
concepciones, consagrando a la igualdad como uno de los
De
derechos fundamentales del hombre y del ciudadano. Hoy es
de
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igualdad de condiciones16.
1.3.2. Diferencias
o
ch
Al tratarla como principio, la conceptualiza como uno de los
re
pilares del orden constitucional que permite la convivencia
De
armónica en sociedad. Cuando la trata como derecho fundamental
de
destinatario.
29
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1) Formal
o
la ley no puede aplicarse en forma desigual frente a supuestos
ch
semejantes18.
re
De
2) Material
de
desiguales”19.
18 Idem.
19 Sentencia del Tribunal Constitucional recaída en el Expediente N° 0606-2004-AA publicado el 28 de junio 2004.
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las siguientes20:
1) Establece que la norma debe ser aplicable por igual a todos los que
o
el sentido de sus decisiones en caso sustancialmente iguales, y que
ch
cuando el órgano en cuestión considere que debe apartarse de sus
re
precedentes, tiene que ofrecer para ello una fundamentación
De
suficiente y razonable.
de
20 Sentencia del Tribunal Constitucional recaída en el Expediente N° 0048-2004-PI publicado el 01 de abril 2005.
21 Sentencia del Tribunal Constitucional recaída en el Expediente N° 0004-2006-PI publicado el 29 de marzo de
2006.
31
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o
hecho que sean sustancialmente iguales. En otros términos, la ley
ch
debe ser aplicada de modo igual a todos aquellos que estén en la
re
misma situación, sin que el aplicador pueda establecer diferencia
De
alguna en razón de las personas o de circunstancias que no sean las
de
1.4.1. Concepto
Bi
16 y 70).
32
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o
ejercicio desproporcionado o irrazonable de la potestad tributaria del
ch
Estado no se llegue a privar a los contribuyentes de sus propiedades y
rentas. re
De
las personas.
22
RODRIGUEZ BEREIJO, Álvaro, “Jurisprudencia constitucional y principios de la imposición”, En AA.VV.
Garantías constitucionales del amtribuyente. Valencia: tiranl lo btanch, 1998, p. 175.
23 GARCIA DE LA MORA, Leonardo y Miguel Ángel, MARTINEZ LAGO. Derecho financiero y tributario.
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Este principio tiene también una faceta institucional, toda vez que
o
constitucionalmente el derecho fundamental a la propiedad y, además,
ch
ha considerado a esta como institución y uno de los componentes
re
básicos y esenciales de nuestro modelo de Constitución económica25.
De
de
1.4.2. Clases
a
ec
1) Confiscatoriedad cuantitativa.
Bi
2) Confiscatoriedad cualitativa.
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1.4.3. Aplicación
o
ch
Asimismo, se transgrede el principio de no confiscatoriedad de los
re
tributos cada vez que un tributo excede el límite que razonablemente
De
puede admitirse como justificado en un régimen en el que se ha
de
CONTRIBUTIVA
1.5.1. Concepto
26 RUIZ DE CASTILLA, Francisco. “Capacidad Contributiva y Capacidad de Pago” Ponencia en VII Tributa 2001.
Cusco noviembre 2001. Pág. 91.
35
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o
pues su fundamento y rango constitucional es implícito en la medida que
ch
constituye la base para la determinación de la cantidad individual con que
re
cada sujeto puede/debe en mayor o menor medida, contribuir a financiar
De
el gasto público; su exigencia no sólo sirve de contrapeso o piso para
de
27
Sentencia del Tribunal Constitucional. Expediente 0053-2004-AI/TC (FJ 8).
36
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deuda tributaria.
contribuir, el que tiene riqueza solo para cubrir sus necesidades vitales
o
la existencia de grandes utilidades constituye evidencia de capacidad
ch
contributiva, por ejemplo.
re
De
Teniendo en cuenta lo anterior, puede explicarse ahora en qué consiste
de
quienes tienen que tributar, es preciso fijar en qué medida tiene que
relativa.
28 A pesar de que la doctrina ya había acuñado la distinción entre la capacidad contributiva absoluta y la capacidad
contributiva relativa, fue GIARDINA quien la dotó del significado que, comúnmente, viene aceptándose por la
generalidad de los tratadistas del ámbito tributario.
37
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2.1.1. Concepto
o
diferencias esenciales mínimas que se basan fundamentalmente en el
ch
Grado de Autonomía o Subordinación de que le otorgan al derecho
re
Tributario, la Amplitud o alcance de ésta Ciencia frente a otras
De
Ciencias Jurídicas Afines, y el reconocimiento u omisión de la
de
29 IGLESIAS FERRER, César. “Derecho Tributario Dogmática Genera! de la Tributación”. 1 era. Ed. Edit. Gaceta
Jurídica S.A. Lima-Perú. 2000. Pág. 702
38
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económico-jurídico”.
o
ch
A nuestro criterio, entendemos que el Derecho Tributario, es una rama
re
del Derecho Financiero con autonomía científica, que presenta como
De
objeto de estudio al tributo, y contiene un conjunto de normas,
de
polémica sobre el tema que nos avoca en este punto. Sin embargo, con
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Tributario.
o
Existían dos corrientes, las cuales mencionaremos a continuación:
ch
2.1.2.1. Corriente antiautonómica re
De
de
Derecho Civil.
ot
bli
Bi
40
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Derecho Financiero.
o
planteaban esta dependencia sostenían que Derecho
ch
Administrativo abarcaba toda actividad del Estado,
re
incluyendo la Financiera y que por lo tanto la Actividad
De
Impositiva del Estado no era más que un simple acto
de
41
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o
regulación de diversas situaciones jurídico - privadas con
ch
repercusión en el campo tributario, por ejemplo personalidad,
re
domicilio, etc. Éste segundo pilar también carece de sustento
De
en la realidad debido a que el Derecho Tributario tiene
de
42
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Estado, vg.
o
ch
Esta corriente sostenía que el Derecho Tributario era una
re
Ciencia Autónoma, y que las causas de esta autonomía han
De
sido generadas tanto al interior como al exterior del Derecho
de
Tributario.
a
ec
A. Autonomía interna
ot
bli
43
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o
El Derecho Tributario tiene un destino distinto al de
ch
las otras ramas jurídicas ya que su objeto, el tributo,
re
debe satisfacer necesidades presupuéstales, las cuales
De
lógicamente deben incluir necesidades sociales tan
31 BELAUNDE GUINASSI, Manuel. "Instituciones del Derecho Tributario”. Pág. 16. Citado por IGLESIAS
FERRER. César. Op. Cit. Pág. 63.
44
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o
ch
El Derecho Tributario, como toda Ciencia del
re
Derecho precisa de una exposición emancipada con la
De
finalidad didáctica de presentar con suma claridad las
de
B. Autonomía externa
45
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a) Codificación
o
poder del Estado.
ch
b) Tribunal Fiscal re
De
de
46
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o
en otras palabras debemos considerar las particularidades, entiéndase
ch
características exclusivas y excluyentes. De las Fuentes del Derecho
Tributario. re
De
de
32 Texto Único Ordenado del Código Tributario publicado en el Diario Oficial El Peruano el 19 de Agosto de 1999.
47
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o
superiores a todas las demás del ordenamiento jurídico que
ch
se estructuran en base a un proyecto nacional. Por ésta
re
razón se les denomina como Carta Magna, Norma
De
Normarum, Ley de Leyes, Magna Carta de un Estado,
de
1993.
48
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o
tributaria. Esto significa para fines prácticos que el
ch
Legislador, al crear la Ley Tributaria, y los operadores de
re
la misma, léase Administración Tributaria y Tribunal
De
Fiscal, deberán proceder respetando escrupulosamente a la
Constitución34.
de
a
ec
fundamentales de la persona.
33 RIBEIRO DE MORALES, Bernardo. “Compendio de Direito Tributario”. Vol. II. Pág. 19 citado por IGLESIAS
FERRER, César. Op. Cit. Pág. 123.
34 IGLESIAS FERRER, César. Op. Cit. Pág. 123.
49
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sido reconocidas
o
universal y hace hincapié en que el contenido, de éstas
ch
normas, debe incidir en los Derechos Humanos y no en
re
cualquier otro tema ya que si no fuere así pasarían a
De
ubicarse como normas de segundo nivel conjuntamente
de
50
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de la república.
o
ch
La creación o suscripción de esta clase de normas por parte
re
de un Estado o Estados mediante sus órganos competentes
De
responde en materia tributaria a la finalidad de impedir la
de
subregional.
ot
bli
51
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normas:
o
jurídico que emana del Poder Legislativo y promulgada por el
ch
Poder Ejecutivo, que crea situaciones generales y abstractas
re
por tiempo indefinido y que sólo puede ser modificada o
De
suprimida por otra norma o precepto jurídico que tenga
de
eficacia de ley.
a
ec
52
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A. El Decreto Legislativo
o
Es una norma con rango de Ley, que surge como
ch
consecuencia de una autorización otorgada al Poder
re
Ejecutivo por parte del Poder Legislativo, a fin de que
De
aquel legisle sobre determinados temas en un plazo
de
35ARAOZ VILLENA, Luis Alberto. “El Principio de Legalidad en la Nueva Constitución del Estado”. Pág. 63.
Citado por IGLESIAS FERRER, César. Op. Cit. Pag. 129.
53
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B. El Decreto Ley
o
normativa sería simplemente la expresión de fuerza de un
ch
poder usurpador.
re
De
C. La sentencias del Tribunal Constitucional
de
54
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municipal.
o
ch
Se determinan las leyes orgánicas a las normas orientadas a
re
reglamentar sobre preceptos constitucionales. Los proyectos
De
de ley orgánica se tramitan como leyes ordinarias, más para
de
congresistas.
ot
bli
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o
ch
En nuestro país, la Tributación Municipal está determinada
re
por el Decreto Supremo 156-2004-EF, el cual aprueba el
De
Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal.
de
Fiscal.
37ALZAMORA VALDEZ, Mario. “Derecho Municipal". 2da. Ed. Edit. EDDILI. Lima - Perú. 1985. Pág.400.
38 Ley N° 27783, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 20 de Julio de 2002.
56
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o
consideraran los tributos regionales, los cuales serán
ch
recaudados y administrados por los gobiernos regionales, en
re
un marco integral de Reforma Tributaria.
De
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A. El Decreto Supremo
o
regular situaciones jurídicas que permitan la
ch
complementación de normas de jerarquía superior dictadas
re
por el parlamento o por el ejecutivo en caso de delegación
De
de facultades. En éste sentido le permite al Poder
de
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o
también a Tratados, Leyes y a la normativa
ch
jerárquicamente superior a ella.
re
De
El reglamento es un acto normativo proveniente del
de
59
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2.1.3.6. La Jurisprudencia
de la voluntad de la ley42.
o
La jurisprudencia no crea una norma nueva sino únicamente
ch
fija el contenido y alcance de una ya existente. Nuestro
re
Código Tributario vigente al hacer referencia a ésta fuente lo
De
hace con la expresión Jurisprudencia, Ello nos obliga a
de
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o
administración tributaria
ch
re
Las resoluciones son actos normativos por la cual la
De
Administración Tributaria se pronuncia sobre una
de
tributos.
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Circulares e Informes.
2.1.3.8. La Doctrina
o
derecho objetivadas en ensayos, monografías, tratados,
ch
manuales, compendios u otros estudios e investigaciones
re
jurídicos tácticos y abstractas en las que se describe, explica,
De
sistematiza, critica o propone ideas sobre una legislación
de
44 MOUCHET ZORRAQUIN, en ALZAMORA VALDEZ, Mario. Citado por IGLESIAS FERRER, Cesar. Op. Cit.
Pág. 143.
62
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que sea, pues más puede ésta por ser imperativa, que la
o
la unicidad del Derecho45.
ch
.
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Estos son:
o
2.1.4.1. Derecho Tributario Material
ch
re
Según Dino Jarach46 esta rama del Derecho Tributario es el
De
conjunto de normas jurídicas que disciplinan la relación
de
46 JARACH, Dino. “El Hecho Imponible - Teoría General del Derecho Tributario Sustantivo”. 2da. Ed. Buenos
Aires. 1971 citado por SANABRIA ORTIZ, Rubén. Op. Cit. Pág. 142.
47 SANABRIA ORTIZ, Rubén. Op. Cit. Pág. 142.
64
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o
situaciones de tiempo y de espacio, así como determinar
ch
cuando nace, se traslada o se extingue.
re
De
Para nuestro país, el Derecho Tributario Material tiene como
de
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o
ch
Con este orden de ideas, podemos decir que la relación entre
re
ambas ramas del Derecho Tributario es indisoluble y que el
De
Derecho Tributario Formal hace posible determinar la deuda
de
Administración Tributaria.
a
ec
sustantiva o formal.
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o
ch
Finalmente cabe anotar en el presente punto que, el
re
procedimiento empleado para la determinación y sanción de
De
los delitos tributarios no forma parte del Derecho Procesal
de
50 VELÁSQUEZ CALDERÓN, Juan y VARGAS CANCINO, Wilfredo. “Derecho Tributario Moderno”, lera. Ed.
Edit. Grijley. Lima -Perú. 1997. Pág. 555.
67
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legislaciones tributarias.
o
de gravar que tiene los Estados51. Con la finalidad de alcanzar
ch
objetivos comunes, así pues, el Derecho Internacional
re
Tributario está constituido por las normas previstas en los
De
Convenios o Tratados Internacionales relativos a la actividad
de
51 VELÁSQUEZ CALDERÓN, Juan y VARGAS CANCINO, Wilfredo. Op. Cit. Pág. 17.
68
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de las mismas52.
o
también por las infracciones tributarias.
ch
re
Finalmente, en nuestro país, el Derecho Penal Tributario
De
tiene por objeto única y exclusivamente el examen de los
de
jurisdiccional.
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o
doctrina respectivamente, las cuales no son normas jurídicas, empero,
ch
como se ha anotado anteriormente, constituyen fuentes del Derecho
Tributario. re
De
de
normas.
ot
bli
Bi
La Ley,
Decreto Legislativo,
Decretos Leyes, y,
Decretos Supremos.
70
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2.2.2. Concepto
o
en su mandato principal. El contenido de las normas tributarias es, en
ch
esencia, una orden para que el contribuyente entregue al Estado, sujeto
re
activo de la relación jurídica tributaria, una cantidad de dinero.
De
de
las cosas.
53 VELÁSQUEZ CALDERÓN, Juan y VARGAS CANCINO, Wilfredo. “Derecho Tributario Moderno”. Op. Cit.
Pag. 17.
71
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o
bastante limitada ya que la norma en si no representa un
ch
molde perpetúo, sino que es cambiante por naturaleza; ya que
re
la conducta socioeconómica de un país es también dinámica.
De
de
contribuyente.
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A. Inicio de vigencia
o
normas del Sistema Jurídico.
ch
re
a) Sistema simultaneo
De
de
jurídico.
b) Sistema gradual
73
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o
ch
Este sistema preestablece, a la publicación de la norma
re
tributaria, un tiempo determinado de inactividad de la
De
misma, para luego de cumplido este, la norma entre en
de
55 Constitución Política del Perú, artículo 109, - “La ley es obligatoria desde el día siguiente 3 su publicación en el
Diario Oficial, salvo disposición contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte”.
74
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B. Cesación de vigencia
Estas son:
a) Por derogación
o
desaparición de una norma tributaria, cualquiera que
ch
sea esta, sin importar su jerarquía en el ordenamiento
re
jurídico. Se debe tener siempre presente que la
De
derogación de una norma tributaria debe partir de un
de
75
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norma.
o
La derogación siempre sucederá si ambas tratan sobre
ch
un mismo impuesto o hecho tributario.
re
De
Ahora, ocurre que el último párrafo del artículo VI del
de
resoluciones.
b) Por caducidad
76
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temporales.
o
mientras que en la segunda, es la propia norma quien
ch
desde su nacimiento contiene intrínsecamente su
re
lapso de vigencia.
De
de
no legislativa.
56 Constitución Política del Perú, artículo 103, tercer párrafo, in fine. La Ley, también queda sin efecto por
sentencia que declara su inconstitucionalidad.
77
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al reo.
o
Anotaremos que en la Constitución Política del Perú de 1979
ch
en su artículo 187 segundo párrafo57, establecía el principio
re
de retroactividad benigna para los casos en que beneficie al
De
reo, al trabajador o al contribuyente. Sin embargo, como es
de
57
Constitución Política del Perú de 1979, artículo 187, segundo párrafo. Ninguna ley tiene fuerza ni efectos
retroactivos, salvo en materia penal, laboral o tributaria, cuando es más favorable al reo, trabajador o contribuyente,
respectivamente.
58 IGLESIAS FERRER, César. Op. Cit.
78
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o
diferenciadas, con el afán de evitar doble imposición, entre
ch
ellas tenemos:
re
De
a) Teoría de la territorialidad: Está teoría sostiene que la
de
de un Estado.
ot
bli
Bi
59 Artículo 54 de la Constitución Política del Perú. El territorio del Estado es inalienable e inviolable. Comprende
el suelo, el subsuelo, dominio marítimo, y el espacio aéreo que los cubre.
El dominio marítimo del Estado comprende el mar adyacente a sus costas, así como su lecho y subsuelo, hasta la
distancia de doscientas millas marinas medidas desde las líneas de base que establece la ley.
En su dominio marítimo, el Estado ejerce soberanía y jurisdicción, sin perjuicio de las libertades de comunicación
internacional, de acuerdo con la ley y con los Tratados ratificados por el Estado.
El Estado ejerce soberanía y jurisdicción sobre el espacio aéreo que cubre su territorio y el mar adyacente hasta el
límite de las doscientas millas, sin perjuicio de las libertades de comunicación internacional, de conformidad con la
ley y con los Tratados ratificados por el Estado.
79
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o
Finalmente, podemos señalar que la Teoría de la
ch
Territorialidad sirve para determinar el ámbito
re
jurisdiccional sobre el que recaerá la norma tributaria,
De
afectando a cualquiera por el simple hecho de ubicarse en
de
ese territorio.
a
ec
80
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o
ch
En nuestro país, al igual que en Latinoamérica, se puede
re
decir que se ha plasmado de forma mixta tanto la teoría de
De
la territorialidad de Lafuente de la riqueza y la teoría de la
de
nacionalidad.
a
ec
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tributario.
o
2) Elementos de carácter ejecutivo
ch
re
Estos son los que obligan al contribuyente a actuar en determinado
De
sentido, es decir impulsan la voluntad de los contribuyentes para
de
61 RODRIGUEZ LOBATO, Raúl. “Derecho Fiscal". México. Edit. Haría. 1983, Págs. 25 y 26. Citado por
SANABRIA ORTIZ, Rubén. Op. Cit. Pág. 152.
62 Ibídem. Pág. 153.
82
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o
es una característica de gran importancia, ya que, como se
ch
sabe si el contribuyente incumple la obligación tributaria
re
el Estado, mediante su organismo competente, puede
De
accionar coactivamente contra el obligado con el objeto
de
83
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o
Por ello, se ha impulsado la utilización de diversos métodos y sistemas
ch
de interpretación. De estos depende que el intérprete pueda alcanzar,
re
mediante la utilización de los métodos a su alcance, un correcto y
De
singular entendimiento de la norma tributaria.
de
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o
tiene que partir necesariamente del significado filológico,
ch
lingüístico o etimológico de las palabras contenidas en
re
dicha norma tributaria. Es decir, se pretende, de la mano
De
de este método, entender la norma tributaria a través del
de
85
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o
circunstancias que rodearon el momento de sanción de la
ch
norma incluyendo el tiempo y el lugar en que esta fue
re
gestada, es decir, cuanto documento haya incidido en la
De
génesis de la norma tributaria materia de interpretación
de
evolución.
86
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o
ch
Bajo este método la norma tributaria adquiere un sentido
re
particular sólo si se le interpreta con el ordenamiento
De
jurídico general. De igual forma el presente método
de
histórico.
87
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jurisprudencial.
o
El presente método lo utilizan los jueces y se materializa
ch
a través de la expedición de diversas resoluciones, ya que
re
al momento de resolver deberán interpretar la norma.
De
de
88
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interpretación gramatical.
o
ch
Según este método, si la oscuridad de la norma a
re
interpretar se origina de las palabras que la forman, se
De
debe optar por ampliar el sentido de la misma para lograr
de
no lo logró correctamente.
a
ec
89
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o
relación económica apreciando el hecho imponible que
ch
origina la obligación de pagar tributos.
re
De
2.3. CAPÍTULO TERCERO: SISTEMAS TRIBUTARIOS
de
2.3.1. Concepto
a
ec
contribuciones y tasas.
90
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o
en un país, que regulan la relación tributaria; mientras que el segundo
ch
se refiere a las normas de imposición; es decir, está circunscrita a la
re
forma de aplicación de los impuestos y no de los demás tributos64.
De
de
1) Limitación espacial
ot
bli
otros aspectos.
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2) Limitación temporal
o
amplios.
ch
2.3.3. Clases de sistemas tributarios re
De
de
empleados.
92
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financiera.
o
espontaneidad de la evolución histórica.
ch
re
En consecuencia, es el Sistema Tributario formado por una gama
De
de tributos que han ido surgiendo por las necesidades del Estado,
de
93
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o
Política Económica, Política Financiera y de Administración Fiscal a
ch
que se ve abocado el Sistema Tributario y en qué forma tiende a
2.4.1. Concepto
ot
bli
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poco de sus riquezas para cumplir los fines para los cuales fue
constituido.
o
virtud de la cual puede imponer a las personas naturales o jurídicas la
ch
obligación de aportarle una parte de sus Ingresos con el fin de
re
satisfacer las necesidades de la colectividad.
De
delimita.
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o
Para el profesor Iglesias Ferrer68, el Poder Tributario Originario,
ch
es aquel que nace de la propia Constitución Política establecida en
cada país. re
De
de
a dicho país.
Bi
valoración normativa69.
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o
Legislativo, cuando se habla de ley, sino también por el Poder
ch
Ejecutivo a través de un Decreto Legislativo y Decreto Supremo
re
en los casos de aranceles y tasas71.
De
de
97
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o
aplicación mientras que frente al segundo se hace necesario una
ch
norma que emitan los entes con Poder Tributario Ordinario; es
re
decir, el Poder Legislativo o el Poder Ejecutivo, para regular y
De
limitar esta facultad impositiva otorgada por la Constitución a
de
1) Es abstracto
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2) Es imprescriptible
o
ch
Para Iglesias Ferrer75, el Poder Tributario es imprescriptible; ya
re
que perdura en el tiempo, lógicamente mientras sobreviva dicho
De
Estado. Así, el autor, asume la presente denominación antes que la
de
3) Es legal
ot
bli
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4) Es territorial y jurisdiccional
o
ámbito territorial físico, llegado a ese límite no es posible
ch
superarlo pues se ingresa al dominio y al Poder Tributario de otro
Estado. re
De
de
5) Es irrenunciable
a
ec
comunidad77.
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6) Es indelegable
o
ch
El Poder Tributario no detenta la calidad de poder omnímodo ni
re
absoluto, el Estado, al que le es inherente este poder, y el legislador,
De
que lo ejerce, no pueden afectar en forma totalitaria a las personas; ya
de
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un Estado de Derecho.
Los principios del derecho tributario como límites del poder tributario
1) Principio de legalidad
o
Aunque el presente tema ha sido tratado en el Primer Capítulo del
ch
Primer Título, es necesario determinar que en el presente tema,
re
daremos algunos alcancen de este principio en su aplicación al
De
Poder Tributario.
de
al cual no podrá existir tributo sin que previamente una ley así lo
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Legalidad Tributaria.
o
norma precisa y determina en materia tributaria permitirá que este
ch
principio se convierta en una verdadera valla frente al Poder
Tributario. re
De
de
complementan.
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o
éste caso la tributaria, sólo puede regularse por ley y no por
ch
reglamento.
re
De
El principio de reserva de la ley, se encuentra mencionado en
de
que son diversas las razones que han llevado a considerar que
104
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o
principio de reserva de la ley. Debido principalmente a que la
ch
aplicación del presente principio se ha restringido notablemente en
materia tributaria.
105
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3) Principio de certeza
temporal86.
o
Está vinculado al Principio de Reserva de la Ley y lógicamente al
ch
Principio de Legalidad, por ello no solo debe existir claridad en la
re
ley, sino que su inteligibilidad y simpleza deben estar extendidas
De
en todas las demás normas jerárquicamente inferiores.
de
sentido87.
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Por ello, este principio establece que una norma mayor prevalece
o
modificada por ella, estando obligado los órganos resolutivos en
ch
materia Tributaria a preferir jurídicamente la norma de mayor
re
jerarquía en caso de conflicto88.
De
de
5) Principio de publicidad
ot
bli
Bi
la comunidad debe ser dada conocer por quién la expide por los
88
Ibídem.
89 Constitución Política de 1993. Artículo 51 - La Constitución prevalece sobre toda norma legal; la ley, sobre las
normas de Inferior jerarquía, y así sucesivamente. La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del
Estado.
107
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o
6) Principio de obligatoriedad
ch
re
Este principio implica que toda norma tributaria, luego de su
De
publicación, resulte obligatoria tanto para el acreedor tributario
de
antropológica91.
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7) Principio de economía
forma saltar los vicios que una aplicación onerosa del impuesto
puede causar.
o
ch
8) Principio de exoneración impositiva sobre actividades que se
inician re
De
de
tributario.
92 Ibidem.
109
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9) Principio de equidad
o
La doctrina expresa que también debe tenerse en cuenta el
ch
presente Principio en la aplicación de eximentes de sanciones por
re
infracciones que tienen como contenido al incumplimiento de
De
deberes formales a causa de fuerza mayor o error excusable93.
de
responsabilidad al contribuyente.
93 Bis.
110
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o
social.
ch
re
Por ello, la administración Tributaria, merced de la mejor
De
dinamización administrativa y tecnológica, está logrando que el
de
111
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litigar94.
o
ch
La Constitución Política de 1993 no incluye al Principio de
re
Capacidad Contributiva, por lo cual su aplicación no es viable en
De
nuestro país, por lo menos hasta que tenga vigencia nuestra actual
de
Carta Magna.
a
ec
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desigualdades.
o
fiscal. Finalmente, el principio de igualdad tributaria se encuentra
ch
expresado en el segundo párrafo del artículo 74 de la Constitución
Política de 1993. re
De
de
113
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pagarlos.
o
capacidad contributiva del contribuyente; ya que, se convertiría en
ch
confiscatorio.
re
De
Villegas96 sostiene que la confiscatoriedad existe porque el Estado
de
96VILLEGAS, Héctor B. “Curso de Finanzas, Derecho- Financiero y Tributario". 3era. Ed. Tomo I. Edit. Depalma
Buenos Aires – Argentina. 1988. Pág. 187. Citado por IGLESIAS FERRER. César. Op. Cit. Pág. 256.
114
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Es por eso que, para que llegue a ser el tributo confiscatorio, éste
o
ch
Además se agrega que la confiscatoriedad puede producirse a
re
través de tributos singulares o a través de una serie de tributos que
De
integran el sistema tributario; ya que, inciden en un único
de
patrimonio afectado.
a
ec
también la alícuota97.
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personas
ser humano.
o
La Constitución Política de 1993, en su artículo 74, segundo
ch
párrafo incluye en el ámbito tributario la referencia al principio de
re
respeto a los derechos fundamentales de la persona.
De
de
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TRIBUTOS
o
sobre la persona del deudor quien podía ser privado de su libertad y
ch
aún vendido al otro lado del Tiber. Si los acreedores eran varios
re
podían incluso repartirse el cuerpo del deudor en una práctica extrema
De
aunque formalmente permitida. Luego, la Ley Paetelia Papiria impidió
de
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o
ch
Este vínculo Jurídico, cuyo principal objeto es el tributo, se origina al
re
cumplirse los presupuestos hipotéticamente encuadrados a la Ley.
De
de
2.5.2.1. Concepto
ot
bli
obligación tributaria.
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o
Para Gianini esta relación jurídica especial es de naturaleza
ch
compleja lo cual nos lleva a uno de los problemas más
re
debatidos en la doctrina tributaria, pues existe gran
De
controversia, su contenido.
de
101 JARACH, Dino. “El Hecho Imponible. Teoría del Derecho Tributario Sustantivo”. Pág. 48-49. Citado por
IGLESIAS FERRER, César. “Derecho Tributario: Dogmática General de la Tributación” 1ra. Ed. Lima. Edit.
Gaceta Jurídica S.A. 2000, Pág. 702.
119
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o
responsables, aquellos que sin tener la condición de
ch
contribuyentes, deben cumplir la obligación atribuida a este.
re
De
2.5.2.2. Características
de
102 Ibidem.
120
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o
Es claro que la fuente inmediata de este vínculo
ch
obligacional es la ley. Sin embargo las obligaciones
re
legales o ex lege no sólo resultan de la ley sino que
De
también deben estar unidas a la realización de un hecho
de
relación de poder”.
121
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o
ch
El Fisco tiene facultades coactivas adicionadas que no se
re
agotan en el momento legislativo, sino que son utilizadas
De
para velar por el cumplimiento de la ley tributaria,
de
el vínculo obligacional.
122
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recaudación tributaria.
o
facultades coactivas para su cobranza, nuestro Código
ch
Tributario Actual cuenta con una vía de cobranza más
re
expeditiva, rápida y coercitiva que le permite al acreedor
De
tributario cobrar multas o recargos a título de penalidad,
de
a) Tesis Administrativa:
123
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o
cantidad equivalente al importe del impuesto,
ch
puede ser concretamente indicada con el término
re
de deuda impositiva, a la que corresponden un
De
crédito del ente público, mientras que con la
“Derechos y
de
124
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jurídica – tributaria
o
de naturaleza formal.
ch
re
Existe una relación sustantiva, que nace de verificarse
De
el presupuesto legal establecido en la Ley Tributaria y
de
completamente distintas.
125
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demás relaciones
o
un Ilícito penal tributario y las relaciones procesales
ch
tributarias.
re
De
5) La relación jurídica - tributaria es una relación
de
y al impuesto inmobiliario.
126
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o
2.5.2.3. Fuentes de la obligación tributaria
ch
re
De acuerdo con la doctrina la obligación tributaria nace de un
De
hecho en cuanto la ley le atribuye una consecuencia, le da
de
1) Elementos cuantitativos
127
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b) Hecho imponible
o
universo fenoménico que, por corresponder
ch
rigurosamente a la descripción previa, hipotéticamente
re
formulada por la hipótesis de incidencia, da nacimiento
De
a la obligación tributaria.
de
128
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obligado.
o
i) Sujeto activo
ch
re
El sujeto activo de toda es el Estado o la entidad
De
pública a la cual se le ha delegado potestad tributaria
de
tal derecho.
ot
bli
Bi
incumplimiento.
129
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o
que les permita solventar sus necesidades
ch
financieras. Estas características de los entes
re
tributarios menores no es ilimitada ya que dependen
De
de la ley su accionar será siempre un reflejo de la
de
130
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o
que el estudioso de la actividad tributaria realice un
ch
breve enfoque de estos conceptos con la pretensión
re
de aclarar correctamente los alcances de la Potestad
De
Tributaria.
de
imponible.
131
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pagó en su nombre.
o
tributaria las personas naturales o jurídicas,
ch
comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones
re
indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho,
De
sociedades conyugales u otros entes colectivos,
de
132
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Responsables solidarios
ley tributaria.
o
Nexo obligatorio común que fuerza a cada uno
ch
de dos o más deudores a cumplir que fuerza a
re
cada uno de dos o más deudores a cumplir o
De
pagar por la totalidad cuando le sea exigido
de
solidaria:
ot
bli
impuesto predial.
133
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o
el legislado reemplaza al contribuyente por
ch
el responsable sustituto, generándose así un
re
solo vínculo jurídico entre éste y el
De
acreedor. El sustituto reemplaza pues al
de
que se reciba.
134
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Renta.
o
ch
Los agentes de retención como los demás
re
responsables por deuda ajena, deben satisfacer
De
el impuesto que corresponde al contribuyente
de
135
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particular.
2) Elementos cualitativos
a) Base imponible
o
dinero, por un bien valorable monetariamente o en todo
ch
caso por una magnitud distinta del dinero, que
re
representa la valuación de la materia imponible y del
De
cual se extraerá una cuota legalmente establecida que
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otros.
o
alícuota afecta la base imponible de diversas maneras,
ch
siendo los sistemas de afectación más frecuentemente
re
empleados tenemos la alícuota foja (se señala el monto
De
exacto a pagar) y la alícuota variable (mediante
de 15%.
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c) Deuda tributaria
Cueva105.
o
ch
Otro concepto es que la deuda tributaria que es la
re
prestación del tributo tiene su contenido en la norma
De
legal, pues no sólo considera como deuda al indicado
de
la Administración Tributaria.
105HUAMANÍ CUEVA, Rosendo. “Comentarios al Código Tributario’’. 4ta. Ed. Edit. GACETA JURIDICA S.A.
Año 2005. Pág. 234
138
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2.5.3. Tributos
2.5.3.1. Concepto
o
esa situación por la voluntad de la ley106.
ch
re
Por lo que, debe ser entendido como una norma, que describe
De
un hecho gravable (elemento descriptor) ante cuya ocurrencia
de
(elemento prescriptor).
ot
bli
2.5.3.2. Perspectivas
Bi
Perspectiva estática
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Derecho Público
o
ch
Perspectiva dinámica
re
Plantea que puede definirse al tributo como un fenómeno
De
normativo: “Así entendido, el tributo como norma, describe
de
(elemento prescriptor)”.
ot
bli
Bi
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o
puesto en esa situación por la voluntad de la ley108.
ch
re
Por mandato de la ley; como indica Valdés Costa, en
De
“realidad el elemento esencial, de carácter universal, no
de
108
ATALIBA, Geraldo. “Hipótesis de incidencia tributaria”. Edit. Instituto Peruano de Derecho Tributario. Lima-
Perú. 1997. Pág. 37.
109 VALDÉS COSTA, Ramón. “Curso de Derecho Tributario". 2da. Ed. Edit. Depalma, Temis, Marcial Pons. Buenos
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tributaria).
o
ch
Esto quiere decir, que el objeto de esta prestación es dar
re
una suma de dinero; cabe indicar que aun cuando puede
De
disponerse su pago también en especie u otros medios -
de
ingresos
142
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o
que predomina es la división tripartita, es decir aquella que
ch
establece como especie del genero Tributos a los: Impuestos,
Contribuciones y Tasas. re
De
de
1) El impuesto
a
ec
a) Concepto
ot
bli
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para el Estado.
o
pagada por personas naturales o jurídicas al Estado, y
ch
que cuyo cumplimiento no origina una
re
contraprestación a favor del contribuyente.
De
de
b) Clases de impuestos112
a
ec
i) Clasificación antigua
111 SANABRIA ORTIZ, Rubén. “Derecho Tributario e Lícitos Tributarios". Grafica Horizonte S.A. 4ta Ed., Lima,
junio 1999. Pág. 61-62.
112 HUAMANÍ CUEVA, Rosendo. Op. Cit. Pág. 24 – 25.
144
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acreedor tributario).
o
pueden ser traslados (se transfiere la carga
ch
del impuesto a quien no es sujeto pasivo del
re
mismo).
De
de
b. Criterio administrativo
a
pasivos.
145
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contributiva
o
gasto o el consumo, o la transferencia de
ch
riqueza, tomados como presunción de la
re
existencia de capacidad contributiva,
De
de
siguientes:
a. Primer criterio
146
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o
hecho imponible.
ch
Real: A los impuestos que en su norma no
re
se define ni enuncia al sujeto pasivo, sino
De
que este surge en virtud del carácter y el
de
c. Criterio jurídico
ot
bli
imponibles.
imponibles.
147
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d. Cuarto criterio
o
personales, cargas familiares, etc.).
ch
Real: Son lo que eligen como hechos
re
imponibles manifestaciones objetivas de
De
riqueza, sin considerar las circunstancias
de
a. Ordinarios y extraordinarios
Bi
economía.
148
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o
son aquellos cuya alícuota es decreciente a la
ch
media de que aumenta el monto imponible; y,
re
los últimos, son los establecidos con una
De
alícuota que crece según aumenta la base
de
c) Importancia
ot
bli
Bi
del Estado.
149
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2) La contribución
o
de una persona o un sector determinado de la población,
ch
que en muchos casos no solicitó tal beneficio. El producto
re
de la contribución no debe tener un destino ajeno a la
De
financiación y objetivación de las obras públicas o
de
actividades proyectadas.
a
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contributiva.
o
Especial como el Tributo que cuya obligación tiene el
ch
generar beneficios derivados de la realización de obras
re
públicas o actividades estatales. Norma II del Título
De
Preliminar del TUO, Código Tributario.
de
impuestos115.
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3) La tasa
a) Concepto
o
puede ser voluntario u obligatorio es la utilización o
ch
funcionamiento del servicio, según proporcionen
re
ventajas directas al contribuyente o sirvan para evitar
De
perjuicios directos o indirectos, en cuyo caso
de
funcionan de oficio.
a
ec
152
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o
este autor pues creemos que el mejor criterio de
ch
diferenciación radica en la naturaleza e la relación
re
entre el organismo público y el usuario del servicio o
De
la persona a quien interesa la actividad y que en ese
de
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b) Clases de tasas
parques y jardines.
o
de un servicio administrativo público (tenemos
ch
como muestras visibles de estas a los montos que
re
se pagan a las entidades públicas por concepto de
De
tramitación de procedimientos administrativos) o
de
de 2002).
Bi
154
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o
2.6.1. Concepto
ch
re
El fraccionamiento tributario es una forma o modalidad de
De
aplazamiento, donde el deudor tributario solicita a la administración
de
determinado tiempo.
a
ec
Tributario.
155
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2.6.4. Finalidad
o
ch
Esta figura, al igual que el aplazamiento, tiene como fin el de poder
re
otorgar al contribuyente facilidades para la cancelación de una deuda
De
tributaria, por un tiempo determinado, a razón de no haberla podido
de
operaciones, etc.
ot
bli
Bi
156
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o
tregua que se ha visto obligado a emprender el hombre de las
ch
ciudades, en pos de la conquista de su bienestar y de su libertad, al
re
amparo de la autonomía de la comunidad local.
De
de
117 ALZAMORA VALDEZ, Mario. “Derecho Municipal”. 2da. Ed. Lima. Edit. Eddli, 1985. Pág 51.
157
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A. La ciudad-estado griega
o
versión histórica más lejana que encontramos en el tiempo
ch
para llegar a una de las primeras manifestaciones de lo que
re
es el Municipio moderno. Es así que la organización
De
griega más parecida al Municipio moderno fue la llamada
de
fiestas.
del demos.
158
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B. El municipio romano
o
establecimiento del sistema de los municipia que era una
ch
calidad que se concedía a determinadas ciudades
re
conquistadas dentro de la Península Itálica, como medio
De
para mantener un régimen especial de relaciones con ellas
de
159
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o
El Gobierno: integrado por un cuerpo deliberante,
ch
curia y los magistrados.
re
Un culto propio.
De
La Asamblea Municipal, compuesta generalmente por
de
Comicios y Magistrados.
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o
En la edad media, los Municipios resistieron la influencia de
ch
las ideas aristocráticas del sistema germánico. Entre los
re
visigodos se conservó la organización romana, pero surgió
De
junto a ella la asamblea de los hombres libres, dando de una
de
161
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o
y su sentido democrático. Los gobiernos locales de las
ch
diversas ciudades tienen su propia fisonomía debido a sus
re
particularidades geográficas, políticas, económicas, etc.; el
De
Municipio es el defensor de los privilegios y de los fueros de
de
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o
inmigración de los habitantes. Estas concesiones
ch
determinaban la despoblación de antiguos territorios, a los
re
que hubo necesidad de conceder iguales ventajas que a los
De
nuevos.
de
Los Fueros eran cartas expedidas por los reyes o por los
a
ec
163
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o
agrupación de Municipios, constituía una organización
ch
administrativa intermedia entre aquellos y el Estado.
re
De
Las Constituciones Españolas como la de 1837 y 1845,
de
164
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o
se constituyen en régimen de autonomía”, así mismo señalaba
ch
que “todos los Municipios serán autónomos en materia de su
re
competencia, que elegirán sus ayuntamientos y sus alcaldes,
De
designados por elección popular”.
de
propios.
Bi
165
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o
reducido y exclusivo grupo de ciudadanos.
ch
Los municipios norteamericanos
re
De
Los primeros colonos organizaron sus incipientes gobiernos
de
166
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o
Si bien el Concejo integrado por el Alcalde, Regidores y
ch
Concejales, los regidores eran la máxima instancia de la
re
autoridad local, el gobierno central velaba porque no se
De
excediera en sus funciones.
de
167
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o
porque alcanzo a desarrollar funciones de gobierno y de
ch
administración de justicia.
re
De
La evolución histórica de los municipios en el Perú se
de
168
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Ayuntamiento.
o
ch
Posteriormente esta institución democrática comienza a
re
declinar, sobre todo a partir de la decisión de vender los
De
cargos en lugar de la elección tradicional. De fines del siglo
de
169
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o
fue donde se incubaron la democracia y la libertad de
ch
América.
re
De
Los Municipios en La República
de
170
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disminuir.
o
El Fuero Edil fue suspendido por las reformas bolivarianas y
ch
posteriormente fue establecido en la Constitución de 1828.
re
Seis años después, se promulgo una nueva Constitución que
De
persistió en la tendencia de reducir las funciones municipales.
de
171
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o
Legislativo N° 776, se redujo las rentas a las Municipalidades
ch
Provinciales y se transfirió su presupuesto al Gobierno
re
Central, actualmente las municipalidades se encuentran
De
reguladas por la Ley Orgánica de Municipalidades B° 27972,
de
anterior.
a
ec
3.1.2. Concepto
ot
bli
Bi
172
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términos:
o
Municipalidad; Es la Institución, persona jurídica, que en
ch
representación del Municipio cumple la Función de Gobierno y
re
Administración para promover la satisfacción de las necesidades
De
básicas de los vecinos, su bienestar y desarrollo de la
de
circunscripción.
a
173
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comunidades.
o
circunscripciones municipales, también encontramos el uso
ch
frecuente del término minicipe para referirse en general a
re
todas las ciudades que el Derecho Romano otorgo la calidad
De
de autónomas en su manejo administrativo.
de
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o
vecinos podían obtener los privilegios y derechos de la
ch
ciudad de Roma.
re
De
Según el Diccionario Jurídico OMEBA120 el municipio o
de
Provincial o Nacional.
Bi
120 OMEBA. “Enciclopedia Jurídica Omeba”. Tomo XIX. Buenos Aires. Edit. Driskil. S.A. 1991. Pág.960
121 Ibidem
175
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o
del Sector Público Nacional.
ch
re
La Ley Orgánica de Municipalidades vigente, Ley N° 27972,
De
en el Artículo 1 de su Título Preliminar prescribe que los
de
122 PATRÓN FAURA, Pedro y PATRÓN BEDOYA, Pedro. “Derecho Administrativo y Administración Pública en
el Perú”. Sexta edición. Edit. Grijley. Lima 1997. Pág.67.
176
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o
3.1.3. Naturaleza jurídica de los Municipios
ch
re
Con respecto a la naturaleza jurídica de los Municipios, vamos a
De
establecer si es que el Municipio es una entidad natural, un producto
de
177
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o
repúblicas; la comuna parece salir directamente de las manos
ch
de Dios”.
re
De
Para AHRENS123, discípulo de KRAUSE, considera al
de
tres puntos:
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o
esfera de la vida humana social.
ch
3.1.3.2. Escuela Legalista re
De
de
legislador.
179
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delegación estatal”.
o
sociedad natural, preexistente al Estado que no lo crea; y que
ch
la segunda, fundamenta que el Municipio es una organización
re
o poder municipal, donde éste al ser encontrado por el Estado
De
es organizado jurídicamente y se le otorgan atribuciones,
de
competencias, autonomías.
a
ec
180
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o
finalidad económica.
ch
re
Así existen otras posiciones donde muchos autores agrupan
De
sus pensamientos en varias vertientes, pero podemos señalar
de
colectivas.
181
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o
ch
Administrativo; SCHWERET, considera que son: El territorio y la
re
población; para ALBI, son: territorio, población y capacidad
De
económica.
de
la Organización.
Bi
1) El territorio
182
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o
imperium que corresponde al Estado, que consiste en poder
ch
mandar dentro de la esfera de sus competencia. En cuanto al
re
territorio mismo pertenece al Municipio el domnium sobre los
De
propios bienes y, uso de imperium, puede dictar determinadas
de
2) La población
ot
bli
Bi
jurídica determinada.
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o
ch
En ese sentido la nueva Ley Orgánica de la Municipalidades N°
re
27972, en cuanto a la participación vecinal dentro de sus
De
gobiernos locales, en su artículo 111 establece: “que los vecinos de
de
vecinos a la información”.
125 OMEBA “Enciclopedia Jurídica Omeba”. Tomo I. Buenos Aires. Edit. Driskil. S.A. 1979. Pág. 69
184
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3) La organización
o
sobre la cual el gobierno local ejerce sus funciones en interrelación
ch
permanente con los vecinos.
re
De
La ley de Municipalidades N° 27972 señala en el artículo V del
185
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o
Municipales
ch
3.1.5.1. Autonomía re
De
de
186
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poder municipal.
o
En resumen podemos sostener que ambos conceptos son
ch
complementarias, expresiones directas de la autoridad o
re
potestad municipal. Pero mientras que la autonomía relaciona
De
al Municipio con el resto del Estado, asegurando un ámbito
de
vida ciudadana.
ot
bli
1) Autonomía Municipal
Bi
126 Constitución Política del Perú de 1993, Artículo 194°: “Las Municipalidades Provinciales y Distritales son los
órganos de gobierno local. Tienen autonomía política, económica y administrativa en los asuntos de su
competencia (…)”.
127 Ley N° 27972, Artículo II del Título Preliminar: “Los gobiernos locales gozan de autonomía política,
económica y administrativa en los asuntos de su competencia. La autonomía que la Constitución Política del
187
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o
independencia política y potestad que detenta el Estado,
ch
para que puedan gozar los municipios, provincias,
re
regiones u otras entidades en él, para regir intereses
De
peculiares de su vida interior, mediante normas y órganos
de
Perú establece para las municipalidades radica en la facultad de ejercer actos de gobierno, administrativos y de
administración, con sujeción al ordenamiento jurídico”.
128
CHAÑAME ORBE, Raúl. “Diccionario de Derecho Constitucional”. Edición Primera. Lima Edit. Praxis 2000.
Pág.42.
129 Constitución Política del Perú de 1920, dictada por la Asamblea Nacional de 1919 y promulgada el 18 de enero
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o
corresponden conforme a las leyes”.
ch
re
Por su parte la Constitución de 1979131 disponía en su
De
artículo 252 que “Las Municipalidades son los órganos
de
130
Constitución Política del Perú de 1933, promulgada el 29 de marzo de 1933, durante el gobierno de Luis Miguel
Sánchez Cerro, 21 días antes de ser asesinado.
131 Constitución Política del Perú de 1979, dictada por la Asamblea Constituyente de 1978 y promulgada el 12 de
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o
municipalidades ha de entenderse, salvaguardada, por la
ch
doctrina de la “Garantía Institucional”, que sustenta que
re
la Municipalidad como institución quede ser amparada
De
constitucionalmente, afectando esta protección a su
de
132 ZEGARRA GUZMAN, Oscar. “Comentarios a la Nueva Ley Orgánica de Municipalidades N°27972”. Primera
Edición. Lima: Edit. Praxis. 2003. Pág. 90
190
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2) Autonomía política
o
ch
La constitución de 1993 amplía la Autonomía Municipal
re
agregándole el término Autonomía Política, a diferencia
De
de la Constitución de 1979 que en su artículo 252135 sólo
de
133 Constitución Política del Perú de 1993, Artículo 195°, “Las municipalidades tienen competencia para:
Bi
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o
obligatorio en los asuntos de su competencia dentro de su
ch
jurisdicción, estando su capacidad para sancionar a
re
quienes la incumplen o denunciar a quienes se resistan a
De
cumplirlos. Por lo que, la autonomía política se expresa a
de
absoluta.
ot
bli
Bi
resoluciones.
192
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3) Autonomía económica
o
sus presupuestos anuales: procurar sus propios medios
ch
económicos para solventar sus gastos corrientes e
re
inversiones en obras públicas u otros beneficios para la
De
comunidad local.
de
4) Autonomía Administrativa
a
ec
193
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o
asegurar la adecuada previsión de los Servicios
ch
Públicos.
re
b. Simplificar los trámites en las dependencias locales y
De
regionales.
de
194
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o
Sobre el tema de las competencias debemos señalar que en
ch
primer lugar es la Constitución Política del Perú la que
re
establece las competencias de cada nivel de gobierno, las
De
mismas que son desarrolladas en la ley de bases de
de
descentralización.
a
ec
195
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municipales.
o
La Ley Orgánica de Municipalidades vigente amplía más los
ch
alcances y contenidos de las competencias, así nos señalan
re
competencias y funciones generales como específicas.
De
de
136 Constitución Política del Perú de 1993, Artículo 195°, “Las municipalidades tienen competencia para:
4. Crear, modificar y suprimir contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos municipales.”
196
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o
de acuerdo al artículo 6 de la ley de Tributación Municipal:
ch
Impuesto Predial, re
De
Impuesto de Alcabala,
197
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señala.
limitación legal.
o
ch
Las ordenanzas municipales que crean tasas deberán ser pre
re
publicados en medios de prensa escrita de difusión masiva de
De
la circunscripción por un plazo no menor a treinta días antes
de
198
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o
es quién jefatura el gobierno edilicio y maneja el aparato
ch
administrativo de la Municipalidad, así mismo da
re
cumplimiento a las normas emanadas del Concejo Municipal
De
reglamentando las ordenanzas, poniendo en práctica los
de
137 BACACORZO, Gustavo. “Diccionario de la Administración Pública”. Tomo I. Lima Edit. Grijley. 1997. Pág.
108.
199
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o
artículo 20 inciso 12, señala que corresponde al alcalde:
ch
“Proponer al concejo municipal la creación, modificación,
re
supresión o exoneración de contribuciones, tasas, arbitrios,
De
derechos y licencias; y, con acuerdo del concejo municipal,
de
200
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PARTE III
I. RESULTADOS
o
de los Gobiernos Locales al momento de la cancelación de una deuda tributaria.
ch
re
3. Resultado N° 03.- Los Criterios implementados por el SATT son formas
De
arbitrarias contrarias al Derecho Tributario, por violentar el principio de
de
201
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tributaria en fracciones.
o
Esta institución se permite en el Derecho Tributario, pues es una forma de cómo
ch
permitirle al contribuyente una salida a la imposibilidad de cancelación de la
re
referida deuda, esto es porque, el contribuyente, como sujeto pasivo de la
De
obligación tributaria, siempre es el sujeto débil de la relación y por lo tanto a pesar
de
de ser culpable de la sanción de multa (por no declarar en forma completa) tiene las
posibilidades de cancelar una deuda; empero siempre con los debidos intereses
a
ec
municipales; sin embargo, esta clase de potestad debe cumplir diversos principios,
los cuales no pueden ser violentados por las autoridades locales mucho menos por
202
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administradoras tributarias locales, en este caso el SATT, con los principios que la
Potestad Tributaria debe cumplir, llega a cometer diversos abusos, los cuales
o
forma general, y el principio de no confiscatoriedad, donde con el criterio que tiene
ch
el SATT evita que el contribuyente pueda hacerle frente a la deuda tributaria y así
poder cumplir. re
De
de
a
ec
ot
bli
Bi
203
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III. CONCLUSIONES
o
Política y en el Código Tributario y así evitar un abuso de facultades que
ch
lesionan al deudor tributario.
re
De
3. Las Municipalidades, en especial la Municipalidad Provincial de Trujillo, al
de
desproporcionalmente. Y por otro lado, los Gobiernos Locales tendrán una carga
pasiva de deudas incobrables impidiendo con ello cumplir con los fines de su
ley.
204
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IV. RECOMENDACIONES
o
3. Se debe regular, con respecto al Fraccionamiento, el monto mínimo de las cuotas
ch
del Fraccionamiento así como los plazos a otorgarse e inclusive permitir un
re
segundo Fraccionamiento de la deuda por circunstancias y razones propias del
De
deudor.
de
a
ec
ot
bli
Bi
205
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V. CASO PRÁCTICO
el expediente del caso que es materia de nuestro análisis, pues solo he obtenido
o
la referida Resolución Administrativa, por encontrarse en proceso de apelación.
ch
re
Por ello, hacemos presente dicha salvedad, pero no evitando el posible análisis
De
de dicha Resolución Administrativa.
de
derecho.
206
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o
resistida por otro; es decir, entre dos partes: actor y demandado138.
ch
re
Por lo tanto el litigio se determina en el momento mismo en que, ante la
De
interposición de la demanda, se cumple con absolver la misma,
138
MORELLO, citado por IDROGO DELGADO, Teófilo. “El Proceso de Conocimiento”, lera Edit. Editora Marsol
Perú Editores. S.A. Lima, 2001. Pág. 104.
139
Es un derecho abstracto que se ejercita por el justiciable cuando éste interpone su demanda ante el órgano
jurisdiccional competente. De TICONA POSTIGO, Víctor: “Análisis y Comentarios al Código Procesal Civil”.
Tomo I. Pág. 68.
140
Es un derecho que se ejerce cuando concretamente, exigiendo del Estado la prestación jurisdiccional, se ejercita el
derecho de defensa, interponiendo todos los medios de defensa que le favorezcan ala demandado.
207
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1) Aspecto sustantivo
o
raza, sexo, idioma, religión, opinión, condición
ch
económica o de cualquier índole.
re
De
b) Decreto Supremo N° 135-99-EF Texto Único Ordenado
de
208
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o
exigir garantías; y
ch
re
ii. Que las deudas tributarias no hayan sido materia de
De
aplazamiento y/o fraccionamiento. La
de
pago.
209
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2) Aspecto adjetivo
o
Decreto Supremo N° 135-99-EF Texto Único Ordenado del
ch
Código Tributario Artículo 75.- Donde se establece que el
re
contribuyente o responsable tiene el derecho de presentar
De
sus observaciones contra los cargos formulados por la
de
hábiles.
a
ec
relacionados al proceso.
210
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o
estatal; y a la inversa se excluye la actividad púbica legislativa y
ch
jurisdiccional142.
re
De
Así mismo González Pérez143, nos dice que: “el procedimiento
de
Administración (…)”.
Bi
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o
la relación jurídica tributaria entre esta, titular de la gestión
ch
administrativa del tributo, y el contribuyente o responsable144.
re
De
En el presente procedimiento que es materia de la presente tesis, se
de
que tenemos respecto del procedimiento, empero pueden darse luces con
144 DANOS ORDÓÑEZ, Jorge. “El Proceso Contencioso - Administrativo en materia tributaria”. En Themis N° 41.
Revista de Derecho, publicación editada por alumnos de la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Católica del Perú. Lima - Perú. 2000. Pág. 74.
212
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o
Ordenes de Pago mismas que han sido debidamente notificadas
ch
al contribuyente en su domicilio real y fiscal (en caso que sean
distintos). re
De
de
legal.
213
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o
tributaria
ch
re
En el plazo de tres días el contribuyente tiene la posibilidad de
De
poder levantar observaciones de la Resolución Administrativa
de
214
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contribuyente.
o
fraccionamiento no es una causal para suspender el
ch
procedimiento de cobranza coactiva conforme lo establece la
Ley N° 26979. re
De
de
Tributaria.
Bi
Tributario.
215
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o
vía administrativa y no teniendo respuesta del Tribunal Fiscal;
ch
podemos especular que la decisión de dicha instancia va ser el
re
declarar Fundada la Apelación argumentando que el deber del
De
SATT es el de poder realizar los cobros de tributos
de
216
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6.1. LIBROS
o
- ATALIBA, Geraldo. “Hipótesis de incidencia tributaria”. Edit. Instituto
ch
Peruano de Derecho Tributario. Lima - Perú. 1997.
- re
BACACORZO, Gustavo. “Diccionario de la Administración Pública”.
De
Tomo I. Lima Edit. Grijley. 1997.
Análisis Comparado”. 2da. Ed. Edit. ICS Editores. Lima - Perú. Octubre de
a
ec
1996.
217
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o
- IDROGO DELGADO, Teófilo. “El Proceso de Conocimiento”, lera Edit.
ch
Edit. Marsol Perú Editores. S.A. Lima, 2001.
- re
IGLESIAS FERRER, César. “Derecho Tributario Dogmática General de la
De
Tributación”. 1 era. Ed. Edit. Gaceta Jurídica S.A. Lima -Perú. 2000.
Administrativo General”. 7ma. Ed. Edit. Gaceta Jurídica S.A. Lima - Perú.
a
ec
Abril 2008.
218
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1996.
“Derecho Tributario Moderno”, lera. Ed. Edit. Grijley. Lima -Perú. 1997.
o
Municipalidades N° 27972”. Primera Edición. Lima: Edit. Praxis. 2003.
ch
6.2. REVISTAS re
De
de
6.3. JURISPRUDENCIA
ot
bli
2302-2003-AA-TC- Lima
07/05/2006.
219
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o
ch
- LANDESTOY MÉNDEZ, Pedro Luis. “El principio de legalidad:
re
¿Mecanismo de control de la democracia o estricto cumplimiento de la
De
ley?”. Presentada en la siguiente Página Web: http://www.monografias.com
de
/trabajos57/principio-legalidad/prindpio-legalidad.shtml.
- http://es.wikipedia.org/wiki/Principio_de_legalidad.
a
ec
- http://www.enciclopedia-juridica.biz14.com/d/jerarquianormativa/jerarquia
-normativa.htm
ot
bli
Bi
6.5. LEGISLACIÓN
6.5.1. Constituciones
Artículo 187.
Artículo 252°.
220
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Artículo 2 inciso 2.
Artículo 51.
Artículo 54.
Artículo 74°.
Artículo 103.
Artículo 109.
Artículo 194°.
o
Artículo 195°.
ch
6.5.2. Código Tributario re
De
de
6.5.3. Leyes
a
ec
Julio de 2002.
ot
bli
Noviembre de 2002.
Mayo de 2003.
221
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o
ch
re
De
de
a
ec
ot
bli
Bi
222
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VII. ANEXO
EXPEDIENTE N° 025662-2009-EC-SATT
TRUJILLO
o
RESOLUCIÓN NÚMERO TRES
ch
Trujillo, tres de septiembre del año dos mil nueve.-
re
De
AUTOS Y VISTOS, dado cuenta con el escrito precedente con número de registro
de
Vergara, en fecha veintiséis de agosto del año dos mil nueve, presenta un escrito en
expediente conforme a su estado, sin perjuicio que la obligada realice los pagos a
223
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del Carmen Tirado Hernández. Lo que notifico a Ud. De acuerdo a Ley. Trujillo, de
o
ch
re
De
de
a
ec
ot
bli
Bi
224
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