APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

Tema 1
El segmento de la producción
(inventarios, costo de ventas y cuentas relacionadas)

CP Juan Pablo López Romero

 1.1 Principios de contabilidad
El segmento de producción de una compañía refiere al proceso de transformación de materiales en un
bien para su posterior comercialización.
El proceso de transformación incluye más de un material, además de empaques, y otros gastos indirectos
necesarios para su terminación.
Todo material necesario para la producción del bien terminado, y listo para su venta, forma parte del inventario
de la compañía productora, el cual representa un Activo para la empresa en tanto no sea vendido.
Una vez vendido el bien terminado, la compañía deberá trasladar el costo del bien a sus resultados, a este
efecto se le conoce como Costo de Ventas.

Principios contables / financieros generales, de acuerdo a NIF´s

• Los Inventarios representan Activos No Monetarios para la compañía, por tanto deben presentarse dentro del
Estado de Situación Financiera y situarse dentro del Activo Circulante, enseguida de los rubros monetarios
(efectivo, cuentas por cobrar y deudores diversos), y valuarse a su costo de realización, adoptando alguno de
los métodos previstos las misma NIF (Costo de Adquisición, Costos Estandar, Costos Detallistas). Lo anterior,
hasta la venta del bien terminado.
• El Costo de Ventas es un efecto que debe reconocerse dentro del Estado de Resultados Integral de la
compañía, después del rubro de Ventas, valuado a su costo unitario, en proporción a las ventas realizadas,
según la fórmula de costo de asignación previstas por las NIF´s (costos identificados, .costos promedios,
primeras entradas primeras salidas)
 1.2 Cuentas relacionadas

1.2.1 Inventarios y costo de ventas

• El Inventario está integrado por:
– Materia prima y materiales. Representado por la compra de insumos necesarios para la producción del
bien vendible.
– Producción en Proceso. Una vez iniciada la producción, deben considerarse, además de la materia prima
y materiales, los gastos de fabricación y mano de obra que se vayan consumiendo durante el proceso de
producción.
– Artículos terminados. Una vez concluido el proceso de producción, deben integrarse todos los costos y
gastos consumidos durante el proceso de producción, incluidos los empaques, de ser necesario.

• El Costo de Ventas incluye:

– Costo de Ventas. El valor del bien terminado al salir del almacén de Artículos Terminados.
– Devoluciones sobre Ventas. Las devoluciones de bienes que habían sido vendidos y que el cliente
regresó por defecto u otras razones aprobadas por la compañía.
– Descuentos sobre Ventas. El descuento que la compañía haya otorgado a un cliente sobre la venta de un
bien.
 1.2 Cuentas relacionadas

1.2.2 Gastos de fabricación y mano de obra (sueldos y salarios)

- Los Gastos de Fabricación son todos aquellos gastos que, indirectamente, son necesarios para el proceso de
producción, tales como luz, renta, mano de obra indirecta, materiales indirectos.
- La Mano de Obra se refiere a las horas hombre, consumidas durante el proceso de producción, y
representadas en valor monetario.

1.2.3 Órdenes de producción y depreciación fabril

- Cuando una compañía produce mas de un bien o producto, diferentes entre sí, adopta el sistema de
contabilización de costos por Ordenes de Producción, el cual consiste en clasificar, dentro del rubro de
Producción en Proceso, la cadena de producción de cada bien, para controlar de esta forma el su avance en la
terminación del proceso.
 1.3 Sistemas de operación y control típicos

1.3.1 Operaciones típicas

1.3.1.1 Contabilidad de costos y control de producción

La contabilidad de costos es un sistema que se enfoca únicamente en el registro y control del proceso de
producción, de acuerdo a las necesidades de la compañía, dicho sistema puede puede realizarse bajo las
siguientes técnicas:
• Por Ordenes de Producción: cuando se requiere controlar el inventario por lotes de producción e
interviene mas de un bien o producto.
• Por Procesos de Producción: cuando el proceso productivo es uniforme, es decir, persiste una producción
continua de un solo bien o producto.

1.3.1.2 Administración de inventarios (transferencia)

Durante la producción, se requiere la utilización de diferentes materias y materiales cuyos costos es
necesario controlar para asegurar la misma producción, así también el departamento de Costos deberá tener
controladas las etapas y niveles de producción.
La Administración de Inventarios consiste precisamente en esos controles, donde se requerirá registrar los
avances de la producción y plasmarse e contablemente en las cuentas de Inventarios, básicamente a través de
las transferencias de un almacén a otro.
 1.3 Sistemas de operación y control típicos
El siguiente ejemplo muestra la Administración de Inventarios en un sistema de costos por Ordenes de
Producción, donde una compañía textil:
 1.3 Sistemas de operación y control típicos

Para explicar el ejemplo anterior:

SI. Saldos iniciales en las cuentas de Inventarios
1. Se requiere consumir materias y materiales para iniciar la producción de pantalones, camisas y sweaters,
por lo que en este registro se refleja la transferencia de inventarios del Almacén de Materias y materiales
(hilos, tintas y botones), a los Almacenes de Producción de Proceso de Pantalones, Camisas y Sweaters
2. Durante el proceso de producción, se requirió mano de obra y gastos indirectos, los cuales se incluyen
dentro del proceso de producción e incrementan el valor de los inventarios.
3. Una vez concluida la producción, los bienes o productos se transfieren al Almacén de Artículos Terminados
donde permanecen hasta ser vendidos.
 1.3 Sistemas de operación y control típicos

1.3.1.3 Órdenes de producción y hojas de trabajo de aplicación de gastos de fabricación

La principal función del contador de costos es controlar todos los costos y gastos que involucran la
producción para poder asignar un valor de venta al bien o producto.
Una forma común de hacerlo es utilizar tarjetas detallistas donde se reflejan todos los costos utilizados en dicho
proceso.
 1.3 Sistemas de operación y control típicos

1.3.2 Objetivos del control interno típico

En este segmento, el control interno debe asegurar la correcta administración de los inventarios,
desde su solicitud y hasta su venta, ya como bien o producto terminado.
Lo anterior incluye los procesos de requerimiento de pedidos, logística de recepción y acomodo, valuación y
registro, clasificación contable y física, resguardo, transferencia a otros almacenes, consumo, etc.

1.3.2.1 De autorización
• Primeramente del sistema de contabilidad de costos adoptado, así como de los sistemas de valuación que
mejor cubra las necesidades de la compañía.
• Una adecuada segregación de funciones, donde se identifiquen y clarifiquen los niveles estructurales que
participan en el ciclo de producción: Solicitud, Compra, Recepción, Clasificación y Resguardo, Transferencias y
Consumos. Estas funciones deben ser desempeñadas por personal y áreas diferentes, donde las decisiones de
cada función no recaigan en una sóla, es decir, que sean independientes.

1.3.2.2 De procesamiento y clasificación de transacciones

• La existencia de procesos establecidos para cumplir con oportunidad e integridad en el reconocimiento
contable de las operaciones que intervienen en el proceso de producción: compras, pago a proveedores,
transferencias de inventario, consumos de inventario, reconocimiento de gastos de producción, venta y
reconocimiento del costo de ventas, etc.
 1.3 Sistemas de operación y control típicos

• En este punto es importante considerar el apego al sistema de contabilidad de costos y sistema de valuación
autorizado por la compañía
• También sería importante el uso de guías contabilizadoras que asegure el cumplimiento con las NIF´s
• La comunicación enre el área de Contabilidad General y el área de Contabilidad de Costos es importante para
evitar duplicidad de registros y funciones.

1.3.2.3 De verificación y evaluación

• La existencia de un área de control o de auditoría interna que realice inventarios periódicos para verificar y
comprobar el saldo contable de los mismos es una práctica de aseguramiento de control indispensable.

1.3.2.4 De salvaguarda física

• El control de acceso a áreas de almacenaje es indispensable dentro de la compañía.
• También deberán existir controles sobre las entradas y salidas de materiales y productos, preferentemente
con autorización y registro.
 1.4 Evaluación del control interno

1.4.1 Aplicación práctica del cuestionario de control interno al segmento de la producción

• Trabajo de práctica

1.4.2 Determinación de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria a

aplicar en el segmento de la producción (programa)
• Para la determinación del programa de auditoría, el auditor debe conocer la empresa y su giro, para proyectar
el nivel de riesgo y análisis que deberá considerar.
• Un análisis de los estados financieros servirá para determinar la materialidad del rubro, respecto del Activo
Total de la compañía.
• Una evaluación general del ambiente de control en el que opera la compañía
• Deberá considerar factores internos (niveles de control, crecimiento del negocio, financiamiento), y factores
externos (economía global, mercado, territorio y alcance de la compañía, etc)
• Con la información anterior, el auditor estará en condiciones de determinar un programa de trabajo con el que
se puedan cumplir los objetivos de la auditoría, en cuanto a aseguramiento y control.
 1.4 Evaluación del control interno

1.4.3 Procedimientos de auditoria

• Las técncias aplicables al segmento de producción son:
– Estudio general. Forzosamente para conocer la forma de operar de la empresa y su apego a la
normatividad contable y fiscal.
– Análisis. Para validar la razonabilidad de las cifras e identificar cambios importantes.
– Inspección física. Para validar la integridad de las cifras presentadas en los estados financieros.
– Observación. De los procesos de producción y la determinación de los costos que se van integrando al
producto final.
– Cálculo. Verificar los esquemas de determinación y asignación de valor a los inventarios, materiales y
producto final.

1.4.4 Revisión analítica

• La revisión analítica consiste en identificar tendencias que ayuden al auditor a identificar cambios importantes
en las cifras de estados financieros, así como operaciones atípicas.
• Comparación de saldos de un periodo a otro
• Analizar la relación de saldos entre Inventarios y Costo de Ventas
• Incluir razones financieras con las que el auditor pueda identificar niveles de operación y su eficiencia.
• La realización de Benchmark ayudará a reforzar la opinión respecto a los niveles de eficiencia de la compañía
 1.5 Reglas de presentación y valuación

Verificar el cumplimiento de reglas es parte de la auditoría al segmento de producción.

En cuanto a Valuación deberá considerarse:

• Verificar el cumplimiento con las NIF´s en cuanto al registro de costos, de acuerdo al sistema de costos que la
compañía haya adoptado, así también su constancia
• También deberá validar el cumplimiento respecto al método de asignación de costos adoptado, así como su
razonabilidad y constancia.
• La validación de estimaciones contables es parte de las reglas de valuación que deben ser revisadas por el auditor,
y analizarlas con base a la naturaleza de la operación.

•Respecto a las reglas de presentación, el auditor deberá validar:

– El correcto registro y clasificación de las operaciones que intervienen en el ciclo de producción.
– Así también, validar que las notas a los estados financieros consideren la revelación del sistema contable
adoptado, el método de costos bajo el que se asignaron costos unitarios, estimaciones contables, cualquier
evento importante que pudiera afectar la interpretación de las cifras presentadas en los estados financieros.
 Conclusión

El trabajo de auditoría al segmento de producción tiene por objetivo validar que:

• El inventario exista físicamente, de conformidad con los saldos contables de los diferentes rubros que lo integran.
• El inventario sea propiedad de la empresa, pues se trata de un Activo.
• Los Inventarios y el Costo de Ventas estén correctamente valuados, de conformidad con los métodos y sistema de
costos adoptados.
• Que los métodos y sistemas de valuación sean consistentes y que cualquier cambio se realice conforme a lo
establecido en las NIF´s
• El Costo de Ventas se haya originado por operaciones reales y realizadas, generadoras de ingresos basicamente.
• Que los rubros que integran los Inventarios y el Costo de Ventas estén correctamente clasificados en los estados
financieros, así también que las operaciones generadas durante el ciclo de producción y venta estén correctamente
registradas en los rubros que correspondan.

Dependiendo de la naturaleza de la operación de la empresa, el auditor puede elegir entre uno o más procedimientos
de auditoría para validar el cumplimiento de cad objetivo de la revisión.
 Bibliografía

• CINIF. Normas de Información Financiera. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2016.

• CINIF. Guías de Auditoría. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2012.
• Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento. Normas de Auditoría para Atestiguar. Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, 2012.
• Blanco Luna, Yanel. Auditoría integral normas y procedimientos, ECOE, 2012.
• Quevedo Ramírez, José S. Auditoría de estados financieros. ISEF 2012.
• Mendivil Escalante, Víctor Manuel. Práctica elemental de auditoría. Cengage Learning, 2012.