Modulo VII Contabilidad General PDF

UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE HONDURAS
CARRERA: GERENCIA DE NEGOCIOS
ASIGNATURA
CONTABILIDAD GENERAL
<< CCE-0801 >>
Objetivo general:
Desarrollar los conceptos de la contabilidad, las técnicas, métodos y procedimientos
contables para elaborar una contabilidad básica tanto de una empresa comercial como de
servicios, aplicar las herramientas contables a situaciones reales y tomar las mejores decisiones
basadas en los conocimientos adquiridos.
CONTABILIDAD GENERAL
DATOS GENERALES
UV: 4
Módulos de aprendizaje:
Requisitos para cursar la asignatura: Ninguno
Módulo I:
Objetivos específicos: Introducción a la
contabilidad
− Explicar cómo contabilizar transacciones: normales, ajustes y de cierre de
una empresa comercial.
Módulo II:
− Enumerar los tipos de sistema de registro de inventarios. Transacciones y ecuación
− Explicar en qué consiste el sistema de registro de inventario perpetuo. contable
− Describir cómo preparar estados financieros usando un sistema de
registro de inventarios perpetuos. Módulo III:
El proceso contable
Módulo IV:
El proceso de ajuste
Módulo V:
La hoja de trabajo
Módulo VI:
Los estados financieros
Módulo VII:
Contabilidad comercial
Módulo VIII:
Sistema de inventarios
periódicos
Competencias:
− Registra transacciones normales de ajustes y de cierre tanto en el libro Módulo IX:
diario como en el libro mayor, de una empresa comercial. Inventario de mercancías
− Elabora estados financieros de una empresa comercial.
− Diferencia una contabilidad de una empresa de servicios y una empresa
comercial.
ICONOGRAFÍA
En el desarrollo del contenido de cada uno de los módulos de aprendizaje se

encontrarán algunos iconos que sugieren actividades o acciones que dinamizan el
proceso de aprendizaje. A continuación, se describen cada una de sus utilidades:
Mapas mentales: Se presentan al inicio de cada módulo y organizan de forma

lógica la información general que se abordará en el documento.
Estudios de caso: Son casos reales o ficticios que ilustran, en la vida real,
algunos aspectos estudiados dentro de la temática; servirán para crear
opinión fundamentada teóricamente por parte del educando.
Lecturas complementarias: Dentro del contenido se encuentran lecturas que

complementarán el contenido estudiado.
Enlaces web: Este icono servirá para mostrar enlaces web de información de
interés, así como videos y libros relacionados directamente con la temática.
Datos de interés: Este apartado se encontrará relacionado con el texto del

documento, servirá para conocer datos, estadísticas, tips y comentarios que
refuercen el contenido estudiado.
Evaluador de progreso: Son preguntas relacionadas con el tema y con las

competencias que se esperan desarrollar. No tienen ninguna evaluación más
que la autoevaluación del aprendizaje adquirido.
Actividad de aprendizaje: Son las actividades de aprendizaje que se irán

realizando periódicamente se avanza en el contenido.
Conceptos técnicos: Se presentan en el transcurso del contenido y muestra

los conceptos técnicos de algunos elementos dentro de la temática.
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE HONDURAS
ASIGNATURA: CONTABILIDAD GENERAL
MÓDULO VII
CONTABILIDAD COMERCIAL
Introducción:
En los módulos anteriores se explicó el proceso contable de una empresa de servicios, ésta es la contabilidad
con menor grado de dificultad. En este módulo comienza la explicación del proceso contable de una empresa
comercial, es decir una empresa cuya actividad es la compra y venta de mercaderías o mercancías (Por lo común,
eliminamos el término mercancías y nos referimos a ellas simplemente como inventarios).
En este módulo se presenta la contabilidad para los comerciantes, mostrando la contabilización de la

compra y venta de inventarios, también debe entender que las empresas comerciales tienen otras transacciones
que no están relacionadas con el inventario y que las registramos en las empresas de servicios.
ORGANIZACIÓN DE LA CLASE
Pág.
Temática del módulo VII
Contabilidad comercial 6
− Comparación de estados financieros de empresas de servicios con empresas
comerciales
− ¿Qué son las operaciones comerciales?
El ciclo operativo de una empresa comercial 12

− Sistema de registro de inventario
Sistema de inventarios perpetuos
Sistema de inventarios periódicos
− Control interno en el manejo y registro de inventarios
Sistema de inventarios perpetuos 15

− Contabilidad de inventarios en un sistema perpetuo
Operaciones
− Resumen de devoluciones y bonificaciones sobre compras, descuento y costo
de transporte
Bibliografía 35
Descripción actividades para módulo VII
Actividades:
− Hacer lectura del contenido del módulo, es importante para que en el

futuro entienda los pasos del ciclo contable de una empresa comercial.
− Ver videos para reforzar la teoría del módulo VII
Tareas:
Tarea 1: En un solo archivo de Excel, se le solicita que desarrolle los 2 ejercicios

que se le presentan a continuación, y subirlo a la plataforma con su
nombre_Tarea_módulo_VII.
Ejercicio No. 1: Operaciones de comercial “MÁS Y MÁS” durante el mes de

julio del año actual, considerar el Impuesto sobre ventas
Se requiere:
− Registrar en el libro diario las transacciones anteriores, utilizando el

método de registro perpetuo y debe de calcular el Impuesto Sobre
Ventas.
− Registrar en libro mayor (cuentas T) únicamente las cuentas de inventario
y costo de los bienes vendidos.
Ejercicio No. 2: La empresa “Comercial La Económica”, le ha solicitado a

usted que le elabore el Estado de Resultados de su empresa para lo que le
entrega a usted los saldos de varias cuentas que contiene los movimientos del 1
de Enero al 31 de Diciembre del 2013 para que usted las utilice. Las cuentas que le
proporciona son las siguientes:
Se le pide: Elabore el Estado de Resultados de etapas múltiples para esta

empresa. Tome en cuenta que este Estado de Resultados debe de contener las 3
partes de cualquier estado financiero: encabezado, cuerpo y pie.
Tarea 2: Caso Musimundo
Identificar 4 controles internos que ayudarían a Musimundo a mejorar el

manejo de los inventarios, y debe justificar porqué implementaría dicho control
interno luego debe hacer archivo en Word.
Foro: “Empresa comercial”
Indicaciones: Para participar en este foro se requiere que primero lea el

contenido del módulo VII y así pueda comprender y hacer participaciones
acertadas. Luego debe tener 3 participaciones propias en donde conteste cada
una de las preguntas que se le hacen, luego debe leer las participaciones de sus
compañeros/as y comentar a 2 compañeros/as no se valdrá que indique estoy de
acuerdo con lo que dijo, sino por qué está de acuerdo.
Se requiere
Primera participación
− Cuando usted ve un estado de resultados y un balance general, cómo

diferenciaría si estos estados financieros pertenecen a una empresa
comercial o una empresa de servicios.
Segunda participación
− ¿Para qué sirve el control interno y por qué es importante establecer un

sistema de control interno en una empresa? Mencione ejemplos
Tercera participación
− ¿Si usted es el(a) dueño(a) de una empresa que se dedica a la compra y

venta de productos cuál sistema de registro de inventarios elegiría y por
qué?
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA MÓDULO VII: CONTABILIDAD COMERCIAL
DE HONDURAS Contabilizar transacciones de una empresa comercial
ASIGNATURA: CONTABILIDAD GENERAL

OCIOS
Es aplicada en empresas o negocios que compran
mercadería, agregando un porcentaje que les permita
Contabilidad Comercial
cubrir sus costos (nueva palabra agregada al vocabulario
contable) y gastos, y así poder obtener una utilidad.
Empresa comercial
En una empresa comercial, las operaciones o transacciones

se vuelven más en volumen o en las veces en que se realizan Controles internos
las transacciones, por lo que se requiere medir la utilidad, en
varias etapas. Sirven para asegurarse no solamente de los activos, sino
que todas las transacciones de los pasivos, patrimonio,
ingresos, costos y gastos se registren adecuadamente para
presentar las cifras reales, razonables y confiables en los
Operaciones comerciales Estados Financieros.
Las operaciones comerciales consisten en la compra y

venta de productos en vez de servicios. Los comerciantes
deben incluir algunas partidas o cuentas nuevas en el
balance general y en el estado de resultados.
El ciclo operativo de una empresa comercial
1. Empieza cuando la compañía compra el inventario a un proveedor, si la

Ciclo de la empresa compra se realiza al crédito, ésta genera una cuenta por pagar.
comercial 2. Luego la empresa vende el inventario a un cliente, si la venta se realiza al
crédito, ésta genera una cuenta por cobrar.
3. Finalmente, la compañía recibe el pago en efectivo de los clientes y paga a
los proveedores.
En síntesis, estos contenidos son abordados en este módulo VII de aprendizaje. Dentro del
contenido se ahonda en descripciones, elementos y características que articulan mejor cada temática.
5
CONTABILIDAD COMERCIAL
Es aplicada en empresas o negocios que compran mercadería, agregando un

porcentaje que les permita cubrir sus costos (nueva palabra agregada al
vocabulario contable) y gastos, y así poder obtener una utilidad.
En las empresas de servicios vimos el proceso contable de la siguiente

manera:
− Registros de transacciones normales, en el libro diario como en el libro

mayor.
− Elaboración de balance de comprobación.
− Registros de transacciones de ajustes, en el libro diario como en el libro
mayor.
− Elaboración de balance de comprobación ajustado.
− Registros de transacciones de cierre, en el libro diario como en el libro mayor.
− Preparación de los estados financieros.
Estos aspectos de la contabilidad son los mismos para las empresas de

servicios y las empresas comerciales.
Las empresas comerciales tienen un activo adicional: un

inventario de mercancías, que las compañías de servicios no necesitan.
El inventario se define como aquellas mercancías que una

6
compañía mantiene para su venta a los clientes.
Por ejemplo, Dakota Office Products debe mantener algún inventario de

suministros de oficina para operar, ya que su actividad es la compra y venta de
suministros de oficina.
Wal-Mart lleva un inventario de alimentos además de ropa, suministros para

el hogar y artículos escolares, esto debido a su actividad, ya que se dedica a la
compra y venta de diversos artículos. Diunsa, una empresa comercial, también
necesita mantener inventario de mercaderías para la venta.
En este módulo se presenta la contabilidad para los comerciantes,

mostrando la contabilización de la compra y venta de inventarios, también debe
entender que las empresas comerciales tienen otras transacciones que no están
relacionadas con el inventario y que las registramos en las empresas de servicios
como: gastos de sueldos, compra de mobiliario y equipo, pago de renta, compra
de suministros, etc. (estas son partidas normales).
Luego los ajustes al inventario (entiéndase que también se deben elaborar

los ajustes que se elaboraron en el módulo IV), y por último se mostrará la forma
en que se cierran las cuentas de resultado para luego elaborar y presentar
estados financieros que siguen siendo los mismos estados financieros que se
elaboran en una empresa de servicios, con ciertas diferencias en cuentas nuevas
que surgen a raíz de su actividad.
7
Esto nos lleva a enumerar diferencias en estados financieros de empresas de

servicio versus los estados financieros de una empresa comercial.
Comparación de estados financieros de empresas de servicios con empresas

comerciales
Como punto de partida, comparemos las entidades de servicios, con las

cuales usted está familiarizado, con las empresas comerciales. La figura 5-1
muestra la forma en que una entidad de servicios (a la izquierda) difiere de una
empresa comercial (a la derecha).
Figura 5 – 1: Estados financieros de una empresa de servicios y una empresa

comercial
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En una empresa comercial, las operaciones o transacciones se vuelven

más en volumen o en las veces en que se realizan las transacciones, por lo que se
requiere medir la utilidad, en varias etapas, por ejemplo: primero, restar el costo
de los bienes que se vendieron, después de restar los gastos, y después de restar
o sumar otros gastos y otros ingresos (se le nombran como otros, porque
resultan que representan gastos e ingresos que no tienen que ver con la
actividad normal de la empresa).
Una empresa comercial requiere de mayor control, ya que ahora se cuenta

con dos (2) Activos con alto riesgo y de que personas ajenas quieran robarlo: El
Efectivo y el Inventario, y por ello se deben diseñar controles internos para
salvaguardar los activos de la empresa.
Los controles internos sirven para asegurarse no solamente de los activos

sino que todas las transacciones de los pasivos, patrimonio, ingresos, costos y
gastos se registren adecuadamente para presentar las cifras reales, razonables y
confiables en los Estados Financieros.
Veamos ahora las diferencias de presentar un estado de resultados con

una sola etapa versus un estado de resultados de etapas múltiples.
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Ejemplo de estado de resultado de etapas múltiples para una empresa

comercial (Cantidades supuestas)
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Ejemplo de estado de resultado de una sola etapa para una empresa

comercial (Cantidades supuestas).
Puede observar que no se tiene control de las utilidades, y que, al

momento de querer analizar este estado financiero, todas las cantidades se
deben de comparar con los ingresos sin ninguna diferenciación.
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¿Qué son las operaciones comerciales?
Las operaciones comerciales consisten en la compra y venta de productos

en vez de servicios. Los comerciantes deben incluir algunas partidas o cuentas
nuevas en el balance general y en el estado de resultados.
Estas cuentas se muestran en el cuadro presentado a continuación:
Estas cuentas aparecen en la figura 5-1 donde se muestra la forma en que

se reportan en los estados financieros para la Empresa Comercial.
CICLO OPERATIVO DE UNA EMPRESA
Además se debe de indicar

que por la forma en que se realizan
las transacciones o la forma de
realizar la actividad comercial
(formas de negociación).
Se pueden tener diversas

cuentas de Inventario, ejemplo:
− Inventario de mercaderías:
Es el inventario que se
compra para ser vendido.
12
− Inventario en tránsito: Dependiendo la negociación de la compra de

importación, en algunas ocasiones, desde el momento en que sale de la
bodega del proveedor, el comprador puede registrar la mercadería en su
contabilidad, aunque venga en camino y tarde días, semanas o meses en
recibirla.
− Inventario en consignación: Se registra en esta cuenta las mercaderías que
se le consigna a un cliente, pero la propiedad siempre es de la persona que
vende y no de la que compra.
En el balance general solamente se reporta inventarios, con la suma de

todos los saldos de los diferentes inventarios (mercaderías, tránsito y
consignación) y para hacer el desglose del mismo se elabora una nota a los
estados financieros en donde se detalla el saldo de cada uno de los inventarios.
El ciclo operativo de una empresa comercial
1. Empieza cuando la compañía compra el inventario a un proveedor, si la

compra se realiza al crédito, ésta genera una cuenta por pagar.
2. Luego la empresa vende el inventario a un cliente, si la venta se realiza al
crédito, ésta genera una cuenta por cobrar.
3. Finalmente, la compañía recibe el pago en efectivo de los clientes y paga a
los proveedores.
Sistemas de registro de inventarios
Si vemos, el inventario es un nuevo activo propiedad de la empresa, que

merece un mejor control para registrar y de esa manera asegurarse de que las
cifras que se reportaran en los estados financieros, sean las reales, confiables y
razonables y que se puedan usar para la toma de decisiones.
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Un control interno, para asegurarse de que las cifras de inventarios

presentadas en los estados financieros son razonables y confiables, es necesario
registrar las transacciones de inventario, como ser: compra, venta, cobro y pago
bajo el método de registro de inventarios perpetuo.
Los dos métodos de registro de inventarios son:
Sistemas perpetuos
En este método de registros, todas las transacciones de compra, venta,

devoluciones de compra y venta, descuentos de compra y venta, se registran en
una cuenta llamada Inventarios.
En esta cuenta se mantiene un registro corriente del inventario y del costo

de los bienes vendidos, es decir, el inventario se actualiza perpetuamente (de
forma constante). Este sistema logra un mejor control sobre el inventario.
Sistema periódico
Se usa por lo general para bienes relativamente poco costoso o con poco
movimiento. Una tienda de artículos de consumo básico, que en general no
dispone de cajas registradora con escáner óptico, no lleva un registro corriente
de cada pieza de pan ni de cada llavero que vende.
En cambio, el negocio cuenta su inventario en forma periódica para

determinar las cantidades disponibles. Los restaurantes y las pequeñas tiendas al
menudeo (detallistas) también usan el sistema periódico. Este sistema de
registro de inventarios periódico se está volviendo cada vez menos popular
gracias al uso de las computadoras, y que el sistema de registro de inventarios
perpetuo se convierte en una herramienta de control interno.
En este método de registro cada transacción se registra por separado

en cada cuenta, ejemplo si es compra de mercadería se registra en la cuenta
compras no en la cuenta de inventarios como es el caso del método de registro
perpetuo.
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Control interno en el manejo y registro de inventarios
A pesar de que el método de registro perpetuo brinda un control del

inventario, siempre la empresa debe realizar conteo físico del inventario al
menos una vez al año y luego comparar con el saldo registrado en la cuenta de
Inventarios. El conteo físico es otro control interno que capta las transacciones
de inventarios que no son detectadas por el sistema electrónico (como aquellas
mercancías mal colocadas, robadas o dañadas).
El costeo establece la cantidad correcta de inventarios final para los

estados financieros y, también, sirve como una verificación de los registros
perpetuos.
Otro control interno que sirve para salvaguardar los inventarios es

contratar un seguro contra robo, siniestro o mermas, este control interno
asegura que aunque la empresa padezca de alguno de estos riesgos, el seguro
cubrirá la cantidad asegurada para reponer el inventario y de esta forma
asegurarse de la continuidad de la empresa.
SISTEMA DE INVENTARIOS PERPETUOS
Veamos ahora en detalle las

características de un sistema de
inventario perpetuo moderno que
registra lo siguiente:
− Las unidades compradas

− La devolución, rebajas, y
descuentos de las unidades
compradas
− Las unidades vendidas
− Los descuentos por pronto pago, devoluciones que hacen los clientes,
rebajas
15
− Los cobros realizados a los clientes

− La cantidad de inventario disponible.
Los sistemas de inventarios y de compras están integrados con las cuentas

por cobrar y con las ventas. Por ejemplo, la computadora de la empresa Target
usan códigos de barras para mantener los registros actualizados al minuto, y
para mostrar el inventario actual en cualquier instante.
En un sistema perpetuo la caja registradora de una tienda como Diunsa es

una terminal de computadoras que registra las ventas y actualiza los registros de
inventario cada vez que se cobra a un cliente. Los códigos de barra como el que
se ilustra arriba se escanean usando rayo láser.
El código de barra representa artículos del inventario de datos de

costos que dan un seguimiento a cada artículo único del inventario. La
mayoría de las empresas usan códigos de barra y cajas registradoras
computarizadas, y esa es la causa por la cual cubrimos el sistema de
inventarios perpetuos.
A continuación, se presentan las razones por las cuales se debe registrar en él

debe o en el haber de la cuenta de inventarios:
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Nota: Recordar que en la cuenta de inventarios se registran cantidades al

costo de la mercadería no al precio de venta.
Cargos y créditos a la cuenta de costo de los bienes vendidos
Contabilidad de inventarios en un sistema perpetuo
El ciclo de una identidad comercial empieza con la compra del inventario.

En esta sección, daremos seguimiento a los pasos que una empresa comercial
sigue para contabilizar el inventario. La empresa comercial se dedica a la compra
a RCA y venta de discos compactos y discos DVD.
− RCA embarca el inventario de CD y de DVD a la empresa comercial y

manda una factura el mismo día, la factura es la requisición del vendedor
(RCA) para solicitar el pago al comprador (la empresa comercial). Una
factura también denomina cuenta.
− Después de que se recibe el inventario, la empresa comercial paga a RCA,
siendo esta compra al crédito.
Operaciones
Operación 1: Compra de inventarios
Suponga que la empresa comercial recibe los bienes el 3 de junio de 2013.

La empresa comercial registra esta compra al crédito, de la siguiente manera.
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La cuenta inventarios, es un activo, se usa tan solo para los bienes

comprados que la empresa comercial pretende revender a los clientes.
Los suministros, el equipo y otros activos se registran en sus cuentas, las

mismas cuentas que utilizamos para registrar estas transacciones en la empresa
de servicios. Recuerde que inventarios es un activo propiedad de la empresa hasta
que se vende.
Observe que se está calculando el 12% de impuesto sobre ventas, que toda
empresa comercial está obligada a retener ese impuesto a las personas que
compran, pero una vez al mes debe de liquidar al gobierno todo lo que ha
retenido por ese concepto.
La ley del impuesto Sobre Ventas, grava casi todos los artículos en el
comercio, debe de entenderse que existen algunos artículos que no se aplica
este impuesto, así como empresas que también están exoneradas del pago del
mismo.
Operación 2: Devoluciones y bonificaciones (o rebajas) sobre compras
Los negocios permiten a los clientes devolver la mercancía defectuosa,

dañada o con algún otro inconveniente. Esto se conoce como una devolución
sobre compras. De manera alternativa, el vendedor puede reducir una
bonificación sobre el monto que el comprador adeuda.
Las bonificaciones sobre

compras se conceden al
comprador como un incentivo
para mantener los bienes que no
cumplen “con lo que se ordenó".
De manera conjunta, las

devoluciones y las bonificaciones
sobre compras disminuyen el
costo de los inventarios del
comprador, por lo que también
se registra un movimiento
acreedor en la cuenta de
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Inventarios.
Suponga que la empresa comercial todavía no ha pagado la factura

original del 3 de junio. Imagine un caso donde una serie de discos compactos de
Windows comprados con esa factura, se dañaron durante el embarque.
La empresa comercial regresa los discos de (CD, en este caso) a RCA y

registra la devolución sobre compras, registrando un movimiento acreedor a la
cuenta de Inventarios como sigue:
LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Ref. Debe Haber
04-jun Asiento # 2
Cuentas por Pagar 112
Inventarios 100
Impuesto sobre Ventas 12
Para registrar la devolución de CD por daño
ocacionado en el transporte
Se hace exactamente el mismo asiento cuando se concede una

bonificación. La única diferencia entre una devolución y una bonificación es que,
en el caso de la bonificación, la empresa comercial mantiene el inventario, y por
eso se puede devolver el Impuesto Sobre Ventas que se había cobrado, ya que
no hubo una transferencia de producto.
El registro en el libro mayor de Inventarios quedaría como se muestra a

continuación:
Operación 3: Descuentos sobre compras
Muchos negocios ofrecen a sus clientes un descuento por pronto pago.

Este se denomina descuento sobre compra. Los términos de créditos de la
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empresa proveedora, RCA es: ¨3/15, N/30¨ significa que la empresa comercial
tendrá 3% de descuento de la factura total, si paga dentro de 15 días después de
la fecha de la factura de lo contrario, la totalidad del monto –NETO- vencerá
dentro de 30 días.
Los términos “n/30” significan que no se ofrece descuento alguno y que el

pago vencerá dentro de 30 días después de la fecha de factura. El término eom
(por las siglas de ´´end of the month´´ significa que el pago vencerá al final del
mes actual, es decir si la compra se realizó el 3 de Junio, se deberá pagar el 30 de
Junio.
Volvamos al ejemplo 1, si paga dentro del período de descuento, el asiento

de pago en efectivo sería:
LIBRO DIARIO
15-jun Asiento # 3
Efectivo 654
Inventario 18
Para registrar el pago de la compra que se
realizó el 3 de Junio recibiendo un
descuento del 3% por pronto pago.
El descuento se aplica únicamente al precio de venta, no se aplica al total

de la cuenta por pagar, porque en ese total está incluido el valor del Impuesto
Sobre Ventas, que cómo ya se mencionó, debe de pagarse al gobierno.
Este descuento se registra en él debe a inventarios, ya que el descuento

por pronto pago disminuye el costo real pagado por inventarios, como se
muestra en el mayor T:
20
Observe que el saldo en la cuenta inventarios, L.582, no es exactamente lo

que se pagó por inventario al 15 de junio, pues en las cuentas por pagar se
registró el impuesto sobre ventas.
También debe de notar que el saldo de la cuenta por pagar quedó en cero
pero no fue el mismo valor que salió de efectivo por el descuento que se recibió
por pronto pago.
Sin embargo, si la empresa comercial paga esta factura después del

período de descuento, debe pagar la totalidad de los L. 672.00. En ese caso, el
asiento de pago es:
LIBRO DIARIO
24-jun Asiento # 3
Efectivo 672
Para registrar el pago de la compra que se
realizó el 3 de Junio
Operación 4: Costos de transporte
Alguien debe pagar los costos de transporte del inventario del vendedor
al comprador. El contrato de compra especifica los términos de libre a bordo
(FOB, free on Board) para determinar el momento en que el título de propiedad
de los bienes se transfiere al comprador y quien paga generalmente el flete.
El punto de embarque FOB (Por las siglas de ´´free on Board´´) significa que el
comprador adquiere la propiedad de los bienes en el punto de embarque. El
comprador también paga el flete.
El destino FOB significa que el comprador adquiere la propiedad de

los bienes en el punto de destino de la entrega. En ese caso, el vendedor
paga generalmente el flete. Los costos de los fletes son ya en el interior o en
el exterior (del almacén).
21
− Los fletes en el interior se refieren al costo del trasporte por embarcar

los bienes en el interior del almacén; por lo tanto, es un flete sobre los
bienes comprados.
− Los fletes en el exterior se refieren a los costos de transporte de
embarcar los bienes en el exterior del almacén; por lo tanto, es un flete
sobre los bienes vendidos.
Flete en el interior: El punto de embarque FOB es el más común. El

comprador posee los bienes mientras están en tránsito, de manera que el
comprador paga el flete.
Como la paga del flete es un costo que bebe pagarse para adquirir
inventarios, el flete en el interior se convierte en una parte del costo del
inventario. Como resultado, los costos de los fletes en el interior se cargan a la
cuenta inventarios.
Ejemplo: Suponga que se paga un cargo por un flete de L.180.00 y que

hace el siguiente asiento:
22
El cargo del flete aumenta el costo neto del inventario a L. 762, como se
puede ver en el mayor de la cuenta de inventarios como sigue:
LIBRO MAYOR
Inventarios
Ref DEBE HABER Ref
Junio 3 (1) 700 100 Junio 04 (2)
Junio 4 (4) 180 18 Junio 15 (3)
Saldos 880 118
Saldo deudor 762
Desde el punto de embarque FOB, algunas veces el vendedor paga por

adelantado el costo del transporte como una conveniencia y presenta este costo
en la factura.
Suponga por ejemplo que el 20 de junio se hace una compra de bienes por
L. 5,000 junto con un cargo correlativo de fletes por L. 400 con los términos 3/5,
n/30. La compra se registraría como sigue:
LIBRO DIARIO
20-jun Asiento # 5
Inventario 5,400
Impuesto Sobre Ventas 648
Cuentas por Pagar 6,048
Para registrar la compra de mercadería
incluyendo el pago del flete, bajo las
condiciones: 3/5, n/30
Si esta empresa paga dentro del período del descuento, dicho descuento
se calculará tan solo sobre el costo de la mercancía de L. 5,000, no sobre el total
de la factura de L. 5,400. El flete de L. 400 no es elegible para el descuento por
lo tanto el descuento del 3% sería de L. 150 (L. 5,000 X 0.03). El asiento para
registrar el pronto pago al 25 de junio es el siguiente:
23
LIBRO DIARIO
25-jun Asiento # 6
Cuentas por Pagar 6,048
Inventarios (L.5000 X 0.03) 150
Efectivo 5,898
Para registrar el pago de compra de
mercadería, obteniendo 3% de descuento
por pronto pago
Después de traspasar ambos asientos a la cuenta - T Inventarios de la

empresa comercial que se presenta más abajo se observa el siguiente
movimiento.
LIBRO MAYOR
Inventarios
Ref DEBE HABER Ref
Junio 3 (1) 700 100 Junio 04 (2)
Junio 4 (4) 180 18 Junio 15 (3)
Junio 20 (5) 5,400 150 Junio 25 (6)
Saldos 6,280 268

Saldo deudor 6,012
Fletes en el exterior: Como vimos, un gasto de flete en el exterior es aquel

donde el vendedor paga los cargos por los fletes necesarios para embarcar los
bienes a los clientes.
Los fletes en el exterior son un gasto de entrega para el vendedor. Los

gastos de entrega son un gasto operativo y se carga a la cuenta de gastos por
entrega.
24
Resumen de devoluciones y bonificaciones sobre compras, descuentos y costo

de transporte
Suponga que la empresa comercial compra L. 35,000 de inventario, que

toma un descuento del 2% por pronto pago y que devuelve L. 700 de las
mercaderías compradas.
También paga L. 2,100 de flete en el interior. El siguiente resumen
muestra el costo neto de las mercaderías compradas por la empresa comercial
para este inventario en esta ilustración se supuso todos los datos.
25
Descuento sobre la compra de L. 686 = (compra de L. 35,000 -

devoluciones sobre compra de L. 700) X 0.02 descuento, recuerde que por el
Impuesto sobre ventas no se puede hacer descuento por pronto pago porque
ese valor debe de cancelarse al gobierno.
En un sistema perpetuo la cuenta inventario es en la realidad una

cuenta “genérica” muestra la cantidad neta invertida en bienes
disponibles para la venta. Los cargos a la cuenta representan ya sea un
incremento físico en la cantidad de bienes disponibles (compras), un
incremento en el costo por unidad (como un flete en el interior) o ambas
cuestiones.
De manera opuesta, los abonos a la cuenta de inventarios representan ya

sea decremento físico en el monto de bienes disponibles (bienes vendidos o
devueltos) o un decremento en el costo por unidad (una bonificación concedida
o un descuento por pronto pago).
Venta de inventarios
Después de que una empresa compra inventarios, el siguiente paso

consiste en vender los bienes. Trataremos ahora el aspecto de la venta y
haremos un seguimiento de la empresa comercial mediante una secuencia de
transacciones de venta.
El monto que obtiene una empresa por la venta de un inventario de

mercancías recibe el nombre de ingresos por ventas (a menudo abreviamos tan
solo como Venta). Una venta también crea un gasto, costos de los bienes
vendidos, ya que el vendedor sede un activo que es el inventario.
El costo de los bienes vendidos es el costo del inventario que se ha vendido a

los clientes. El costo de los bienes vendidos (a menudo abreviamos como costos
por ventas) es el principal gasto de una empresa comercial.
Después de realizar una venta a crédito, la empresa comercial puede

experimentar cualquiera de las siguientes situaciones:
26
− Una devolución sobre ventas: el cliente puede devolver los bienes a la

empresa comercial.
− Una bonificación sobre ventas: La empresa comercial puede conceder una
bonificación sobre ventas para motivar al cliente a aceptar bienes que no
cumplan con los estándares, esta bonificación reducirá el efectivo que se
va a recibir del cliente.
− Un descuento sobre ventas: si el cliente paga dentro del período de
descuento en términos tales como 2/10, n/30 la empresa comercial recibe
el monto del descuento.
− Flete en el exterior: la empresa comercial quizá tenga que pagar gastos de
entrega para transportar los bienes y entregarlos al comprador.
Operación 5: Ventas en efectivo (al contado)
Por lo general las ventas a los

clientes, son en efectivo.
Suponga que el 9 de junio la

empresa comercial realizó una venta en
efectivo de L. 800 a un cliente y emitió
una factura de ventas, el costo de la
mercadería vendida es de L. 500.00
Las ventas en efectivo de L. 800

se registran a Efectivo en él debe por el
precio de venta más el Impuesto Sobre
Ventas e Ingresos por ventas en el haber
por el precio de venta convenido y la
cuenta Impuesto sobre Ventas por el 12%
como sigue:
27
En este momento la empresa comercial vendió mercadería, que debe de

restarse del inventario. Por lo tanto, también se debe hacer un segundo asiento
de diario para disminuir el saldo de inventario.
Recuerde que el costo de lo vendido es de L.500. El segundo asiento de

diario transferirá el L. 500 a costos de los bienes vendidos de la cuenta de
inventarios, de la siguiente manera:
LIBRO DIARIO
09-jun Asiento # 8
Costo de Ventas 500
Inventarios 500
Para registrar el costo de las mercaderías
vendidas
A cuenta costos de los bienes vendidos o simplemente costo de ventas,

mantiene un saldo corriente durante todo el período. En este ejemplo, los costos
de los bienes vendidos son de L.500 (el costo para la empresa comercial que
vende) en vez de L. 800, el precio de venta (al cliente) de los bienes.
El costo de los bienes vendidos se basa siempre en el costo de la entidad,

y no en el precio de venta.
28
En una empresa comercial que posea un sistema contable computarizado,

la computadora registra automáticamente el asiento de costo de los bienes
vendidos. El cajero escanea el código de barra del producto y la computadora
ejecuta dicha tarea.
Operación 6: Ventas a crédito
En Honduras y en muchas partes del mundo la mayoría de las ventas se

hacen a crédito. Ahora, supongamos que la empresa comercial efectúa una
venta a crédito el 21 de junio por L. 1,500 sobre términos de n/10 (sin descuentos
algunos, es decir el total de la factura dentro de 10 días, es lo que significa n/10),
por bienes que tuvieron un costo de L. 1,100.
Los asientos para registrar la venta y el costo de los bienes vendidos son
los siguientes:
LIBRO DIARIO
21-jun Asiento # 9
Cuentas por Cobrar 1,680
Ventas 1,500
Impuesto sobre ventas 180
Para registrar la venta de mercadería al
crédito con término n/30
LIBRO DIARIO
09-jun Asiento # 10
Costo de Ventas 1,100
Inventarios 1,100
vendidas
Cuando la empresa comercial cobra al cliente, recibe el efectivo, registrará la

entrada de efectivo a cuentas por cobrar como sigue:
29
Operación 7: Descuentos sobre ventas, y devoluciones y bonificaciones sobre

ventas
Vimos que las devoluciones y bonificaciones sobre compras, así como los
descuentos sobre compras, disminuyen el costo de compra del inventario. Del
mismo modo, las devoluciones y las bonificaciones sobre ventas y los
descuentos sobre ventas deducen el monto neto de los ingresos ganados sobre
las ventas.
Devoluciones y bonificaciones sobre ventas y descuentos sobre ventas son

contra - cuentas de ingresos por ventas. Recuerde que una contra-cuenta tiene el
saldo normal opuesto de su cuenta compañera. Por lo tanto, devoluciones y
bonificaciones sobre ventas y descuentos sobre ventas tienen ambos saldos
deudores normales.
La compañía mantiene cuentas separadas para descuentos sobre ventas y

para devoluciones y bonificaciones sobre ventas, de tal modo que sea posible
dar un seguimiento por separado a estas partidas, y de la misma manera
reportarlas en el estado de resultado.
30
Los ingresos netos por ventas se calculan como: ingresos neto por ventas =
Ingresos por ventas – devoluciones y bonificaciones sobre ventas – descuentos
sobre ventas.
Examinemos ahora una secuencia de las transacciones por ventas de la

empresa comercial.
Suponga que la empresa comercial hace una venta a un cliente el 22 de

junio, la empresa comercial vende discos L. 7,200 sobre términos de crédito de
2/10, n/30. Esta mercadería costó a la empresa comercial L. 5,700.
Los asientos para registrar esta venta a crédito y el costo relacionado por
los bienes vendidos son los siguientes:
LIBRO DIARIO
22-jun Asiento # 12
Cuentas por Cobrar 8,064
Ventas 7,200
Impuesto sobre ventas 864
Para registrar la venta de mercadería al
crédito con término 2/10, n/30
LIBRO DIARIO
22-jun Asiento # 13
Costo de Ventas 5,700
Inventarios 5,700
vendidas
Operación 8: Devoluciones sobre ventas
Suponga que, el 24 de junio, el cliente devuelve L. 600.00 de las

mercaderías que se le vendió. El costo de la mercadería que devuelve el cliente
es de L. 280.00
31
La empresa comercial que le vendió, vendedor, registra las devoluciones

sobre ventas como sigue:
Observe que el cliente devuelve mercadería y por lo tanto se le debe

devolver el Impuesto sobre ventas que se le había cobrado anteriormente, y de
la misma manera, como la venta había sido al crédito, también se resta el total
de las cuentas por cobrar al cliente.
De la misma manera que las devoluciones sobre compras, se debe

actualizar la cuenta de inventarios porque se está recibiendo mercaderías que se
habían vendido anteriormente y se actualiza sus registros de inventarios
disminuyendo los costos de los bienes vendidos como sigue (los bienes
devueltos tuvieron un costo de L.280.00):

24-jun Asiento # 15
Inventarios 280
Costo de Ventas 280
que nos devolvieron
Operación 9: Bonificaciones sobre ventas
Suponga que, el 25 de junio la empresa comercial concede una

bonificación sobre ventas de L. 100 por algunos bienes dañados en tránsito. Una
bonificación sobre ventas se registra como sigue:
32

25-jun Asiento # 16
Devoluciones y Bonificaciones sobre Ventas 100
Cuentas por Cobrar 100
Para registrar bonificación concedida al
cliente por mercadería defectuosa
No se hace un asiento de inventario por una bonificación sobre ventas,

porque la empresa que vendió no recibe bienes devueltos del cliente. Después
de que los asientos se traspasan al mayor, Cuentas por cobrar tiene un saldo
deudor de L. 7,292 como sigue:
Operación 10: Descuentos sobre ventas
El 27 de junio, la empresa comercial, recibe el pago del cliente, el pago se

está recibiendo en el tiempo que puede recibir descuento (del 22 de junio al 27
de junio, no han pasado 10 días), la entrada de efectivo del negocio es de L.
7,146.16 = [L.7, 292 - (L.7, 292 x 0.02)], Y el asiento del cobro es:
33
Ahora, el saldo de cuentas por cobrar de la empresa comercial es cero.
Ingreso por ventas, costos de los bienes vendidos y utilidad bruta
Las ventas netas, los costos de los bienes vendidos y la utilidad bruta son
elementos clave de la rentabilidad. Ingresos por ventas netas menos costos de
los bienes vendidos representan Utilidad bruta o margen bruto. La utilidad bruta
también se considera como ganancia sobre el inventario.
La utilidad bruta, junto con la utilidad neta, es una medida del éxito de la
empresa. Una utilidad lo suficientemente alta es vital para un comerciante.
El siguiente ejemplo aclara la naturaleza de la utilidad bruta. Suponga que

el costo de compra de un artículo para la empresa comercial es de L. 15 y que
vende el mismo artículo en L. 20. La utilidad bruta de la empresa comercial por
cada artículo vendido es de L. 5, la cual se calcula de la siguiente manera:
Utilidad bruta reportada en el estado de resultado de la empresa

comercial es la suma de la utilidad bruta sobre los artículos vendidos de este
costo y todos los demás productos que la compañía vendió durante el año.
34
EVALÚA TU PROGRESO DE APRENDIZAJE: Contesta las siguientes preguntas.
1. ¿Qué es contabilidad comercial?

2. ¿Cuáles es la diferencia entre empresa de servicio y empresa comercial?
3. ¿Cuáles son las cuentas de inventario que aparecen en el ciclo operativo?
4. ¿Cuándo empieza el ciclo operativo en una empresa?
5. ¿Cuáles son los dos métodos de registro de inventario?
6. ¿Para qué sirve el control interno dentro de la empresa?
7. ¿Para qué sirve los códigos de barras de los productos dentro de una
empresa?
8. ¿Qué es punto de embarque FOB?
9. ¿Cómo se calculan los ingresos netos por ventas?
35
BIBLIOGRAFÍA
Foundation, I. A. (2009). Seccion 3, Presentacion de estados financieros en I.A

Foundation NIIF para las pymes (pag.243). Londres : IASCF Publications
Department .
-Haka-Bettner, M. W. (s.f.). Contabilidad, la base para decisiones gerenciales.

Undécima edición . Mc Graw Hill .
Homgren, C. T., S, O. M., & Harrison, W. J. (2009). Contabilidad(octava edicion).

Estados Unidos: Pearson .
The International Accounting Standards Board. (2009). Norma Internacional de

Información Financiera par PYMES. Londres: SME´s.
36

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UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DE HONDURAS

CARRERA: GERENCIA DE NEGOCIOS

En el desarrollo del contenido de cada uno de los módulos de aprendizaje se

Mapas mentales: Se presentan al inicio de cada módulo y organizan de forma

Lecturas complementarias: Dentro del contenido se encuentran lecturas que

Datos de interés: Este apartado se encontrará relacionado con el texto del

Evaluador de progreso: Son preguntas relacionadas con el tema y con las

Actividad de aprendizaje: Son las actividades de aprendizaje que se irán

Conceptos técnicos: Se presentan en el transcurso del contenido y muestra

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El ciclo operativo de una empresa comercial 12

Sistema de inventarios perpetuos 15

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Ejercicio No. 1: Operaciones de comercial “MÁS Y MÁS” durante el mes de

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Ejercicio No. 2: La empresa “Comercial La Económica”, le ha solicitado a

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Indicaciones: Para participar en este foro se requiere que primero lea el

− Cuando usted ve un estado de resultados y un balance general, cómo

− ¿Para qué sirve el control interno y por qué es importante establecer un

− ¿Si usted es el(a) dueño(a) de una empresa que se dedica a la compra y

DE HONDURAS Contabilizar transacciones de una empresa comercial

ASIGNATURA: CONTABILIDAD GENERAL

En una empresa comercial, las operaciones o transacciones

Las operaciones comerciales consisten en la compra y

El ciclo operativo de una empresa comercial

1. Empieza cuando la compañía compra el inventario a un proveedor, si la

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Es aplicada en empresas o negocios que compran mercadería, agregando un

En las empresas de servicios vimos el proceso contable de la siguiente

− Registros de transacciones normales, en el libro diario como en el libro

Estos aspectos de la contabilidad son los mismos para las empresas de

Las empresas comerciales tienen un activo adicional: un

El inventario se define como aquellas mercancías que una

DE HONDURAS Contabilizar transacciones de una empresa comercial

Por ejemplo, Dakota Office Products debe mantener algún inventario de

Wal-Mart lleva un inventario de alimentos además de ropa, suministros para

En este módulo se presenta la contabilidad para los comerciantes,

Luego los ajustes al inventario (entiéndase que también se deben elaborar

DE HONDURAS Contabilizar transacciones de una empresa comercial

Esto nos lleva a enumerar diferencias en estados financieros de empresas de

Comparación de estados financieros de empresas de servicios con empresas

Como punto de partida, comparemos las entidades de servicios, con las

Figura 5 – 1: Estados financieros de una empresa de servicios y una empresa

DE HONDURAS Contabilizar transacciones de una empresa comercial

En una empresa comercial, las operaciones o transacciones se vuelven

Una empresa comercial requiere de mayor control, ya que ahora se cuenta

Los controles internos sirven para asegurarse no solamente de los activos

Veamos ahora las diferencias de presentar un estado de resultados con

DE HONDURAS Contabilizar transacciones de una empresa comercial

Ejemplo de estado de resultado de etapas múltiples para una empresa

DE HONDURAS Contabilizar transacciones de una empresa comercial

Ejemplo de estado de resultado de una sola etapa para una empresa

Puede observar que no se tiene control de las utilidades, y que, al

DE HONDURAS Contabilizar transacciones de una empresa comercial

¿Qué son las operaciones comerciales?

Las operaciones comerciales consisten en la compra y venta de productos

Estas cuentas se muestran en el cuadro presentado a continuación:

Estas cuentas aparecen en la figura 5-1 donde se muestra la forma en que