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OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


RÉGIMEN GENERAL

Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y


reglamentos correspondientes

MAYO, 2015
Objetivo
Que el participante pueda adquirir y/o
reafirmar los conocimientos sobre las
principales obligaciones para los
contribuyentes inscritos en el régimen
general del IVA, propiciando así el pago
oportuno del impuesto.
Contenido

1. Materia del impuesto

2. Contribuyentes del impuesto/exenciones

3. Obligaciones en el régimen general

4. Débito y crédito fiscal

5. Tarifa y determinación del impuesto

6. Otros aspectos a considerar


¿Qué es el IVA?

Impuesto que se paga en las operaciones


que se realizan de venta o permuta de bienes
muebles e inmuebles, prestación de servicios,
importaciones, arrendamientos, donaciones
entre vivos de bienes, etc., el cual es pagado
por el comprador.
¿Quiénes son Contribuyentes
del IVA?

Toda persona individual o jurídica,


incluyendo el Estado y sus entidades
descentralizadas o autónomas, las
copropiedades y demás entes, aún cuando
no tengan personalidad jurídica, que
realicen en el territorio nacional, en forma
habitual o periódica, actos gravados de
conformidad con la Ley del IVA.
Art. 2 numeral 6) LIVA
Actos Gravados

Venta o permuta Prestación servicios

Importaciones Arrendamientos

Adjudicaciones en
Retiro de bienes
pago

Destrucción, Primera venta de


pérdida o deterioro inmuebles

Donaciones entre Aportaciones de


vivos bienes

Art. 3 Decreto 27-92


Exenciones Generales
• Cooperativas/ Importaciones temporales /
Importaciones de
Viajeros / Diplomáticos y organismos
bienes muebles
internacionales

Exportaciones • De bienes y servicios al exterior

• Fusión de sociedades
Transferencia de
• Herencias, legados y donaciones
dominio de bienes
• Aportes a sociedades

Servicios del sector • Supervisados por la Superintendencia de


financiero formal Bancos

Art. 7 LIVA
Exenciones Generales
Títulos de crédito

• Creación, emisión, circulación, trasferencia e intereses.

Fideicomisos

• Constitución y devolución de los bienes

Aportes a entidades no lucrativas

• Donaciones y aportes
• Cuotas ordinarias y extraordinarias

Art. 7 LIVA
Exenciones Generales
Ventas al menudeo menores a Q100.00

• Mercados cantonales y municipales


• Carnes, pescados, frutas, verduras, cereales, legumbres
y granos básicos

Venta de vivienda

• 80 mts2. construcción, 120 mts2 terreno


• No exceda Q250,000.00 y Q120,000.00
• Carencia de bienes inmuebles

Servicios prestados por entidades no lucrativas

• Debidamente autorizadas
• Sin fines de lucro
• No distribuyan utilidades

Art. 7 LIVA
Exenciones Generales

La Venta de Activos de Bancos o Sociedades


Financieras

• A las que la SIB haya aprobado un plan de regulación o


que exista Junta de Exclusión de activos y pasivos,
cuando se transfiera otros Bancos o Sociedades
Financieras

Compra-venta de medicamentos

• Genéricos y/o alternativos


• Antiretrovirales
• Inscritos como tales en el Registro sanitario
Art. 7 LIVA
Exenciones específicas del IVA
Los centros educativos, como centros de cultura, respecto
a matrícula, colegiatura y derechos de examen.

Las Universidades.

El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social

La CDAG y Comité Olímpico Guatemalteco

Las misiones diplomáticas y consulares…

Organismos internacionales.

Art. 8 LIVA
Exenciones específicas del IVA
Los centros educativos, como centros de cultura, respecto
a matrícula, colegiatura y derechos de examen.

Las Universidades.

El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social

La CDAG y el Comité Olímpico Guatemalteco

Las misiones diplomáticas y consulares…

Organismos internacionales.

Art. 8 LIVA
IVA

Pequeño
General
Contribuyente

Mensual Mensual
12% 5%

Art. 10 y 47 Dto. 27-92 y sus reformas


OBLIGACIONES EN EL
RÉGIMEN GENERAL

Regulación legal:
Decreto 27-92 y sus reformas
Acuerdo Gubernativo 5-2013
Principales deberes formales

Habilitar libro de PC
Inscribirse ante la
SAT
Autorizar facturas

Entregar facturas
Dar aviso de cambio
en sus datos

Presentar
declaración de Otros establecidos
impuestos en ley

Arts. 112 y 120 Dto. 6-91 y sus reformas


Realizar pago de impuestos
• Frecuencia: mensual Infracción: Presentar
• Plazo: durante mes calendario declaraciones después
inmediato siguiente del plazo.

• Sanción: Multa de Q
50.00 diarios hasta un
máximo de Q1,000.00
Presentar declaración jurada
• La multa se duplica si
• Formulario SAT-2237 se trata de personas
• Aún cuando le hayan exentas
retenido impuesto o no tenga
movimiento Art. 94 numeral 9 del
Código Tributario

Art. 40 Dto. 27-92


Habilitar libros y llevar al día los registros
• De compras y de ventas
• Contabilidad completa cuando
corresponda

Sanción
• Cierre temporal
• Multa de Q5,000.00 cada vez que le
fiscalicen

Arts. 37 y 39 Dto. 27-92 y sus reformas


Arts. 85 numeral 4) y 94 numeral 4) Dto. 6-91
Autorizar documentos en SAT
• Facturas
• Notas de crédito
• Notas de débito
• Otros documentos

Infracción
• No emitir o no entregar facturas y
documentos obligatorios
• Emitir facturas y otros documentos no
autorizadas
• Sanción: Cierre temporal

Art. 85 Numerales 1 y 2 Dto. 6-91 Código Tributario


Según Artículo 30 Acuerdo Gubernativo 5-2013
Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
No. Requisitos de las facturas
1. Identificación del documento

2. Serie y número correlativo del documento


Según corresponda, la frase:
• PAGO DIRECTO, RESOLUCIÓN NÚMERO XXXXX DE FECHA
3. XXXX
• SUJETO A PAGOS TRIMESTRALES
• SUJETO A RETENCIÓN DEFINITIVA
Nombre y apellidos completos y nombre comercial / Razón o
4.
denominación social y nombre comercial del emisor
Número de Identificación Tributaria –NIT- del contribuyente
5.
emisor
Dirección del establecimiento u oficina en donde se emite la
6.
factura
No. Requisitos de las facturas

7. Fecha de emisión de la factura


Nombres y apellidos / razón o denominación social del
8.
adquiriente
9. NIT del adquiriente / Consumido Final

10. Detalle o descripción de la venta y sus respectivos valores

11. Descuentos concedidos

12. Cargos aplicados

13. Precio Total de la operación

Sanción
• Multa de Q100.00 por cada documento emitido.
Máximo Q5,000.00 no mayor al 2% de los ingresos brutos

Art. 94 Numeral 8) Dto. 6-91 Código Tributario y sus reformas


Otras Obligaciones

Obligación Sanción

Multa de
Emitir facturas con
Q5,000.00 en
caracteres
cada período
legibles y
mensual. No
permanentes
excederá del 1%
para entregar al
de los ingresos
adquiriente
brutos mensuales.

Art. 29 Dto. 27-92 Art. 94 Numeral 17) Dto.


y sus reformas 6-91 y sus reformas
Exigir facturas por las Emitir factura por
compras realizadas o ventas mayores de
servicios adquiridos Q50.00

• Sanción: • Sanción: Cierre


• Multa equivalente al temporal
monto del impuesto • Por ventas menores
correspondiente a la una sola factura al
transacción final del día.

Art. 3 Dto. 6-91 y Art. 86 numeral 1) Dto. 6-91


sus reformas y sus reformas
De la Tarifa del Impuesto

IVA

7% Vigente 10% Vigente 12% Vigente


del 01-07-1992 al del 01-07-1997 al del 01-08-2001 a la
30-06-1997 31-07-2001 fecha
Débito y Crédito Fiscal

Débito Fiscal Crédito Fiscal


• Impuesto incluido en • Impuesto incluido en
las ventas del las compras del
contribuyente contribuyente
• IVA que debe • IVA que puede
pagar recuperar

Arts. 14 y 15 LIVA
¿Cómo se calcula el impuesto en
el Régimen General del IVA?

Ventas: Q 5,000.00
Débito: Q 5,000.00 /1.12 x 12% = Q 535.71

Compras: Q 4,000.00
Crédito: Q 4,000.00 / 1.12 x 12% = Q 428.57

Resultado negativo: Crédito Fiscal a favor


Resultado Positivo: IVA a pagar = Q 107.14

Art. 19 LIVA
Caso Práctico
El contribuyente ABC, S.A. se dedica a la comercialización de
ropa y se encuentra inscrito bajo el régimen general del IVA.

Le solicita le elabore la declaración jurada y pago mensual del


impuesto de abril 2015, con los siguientes datos:

Ventas y Servicios prestados: Valor Total


Ventas gravadas (con retención) Q 622,496.00
Ventas exentas Q 61,600.00
Servicios prestados Q 219,184.00
Exportaciones a Costa Rica Q 165,800.00
Total Q 1,069,080.00
Determinación del débito fiscal

Descripción Valor Total Base IVA

Ventas gravadas Q 622,496.00 Q 555,800.00 Q 66,696.00

Ventas exentas Q 61,600.00 Q 61,600.00 Q -

Servicios prestados Q 219,184.00 Q 195,700.00 Q 23,484.00

Exportaciones a Costa Rica Q 165,800.00 Q 165,800.00 Q -

Total Q 1,069,080.00 Q 978,900.00 Q 90,180.00


Determinación del crédito fiscal
Compras para realizar ventas locales
Descripción Valor Total Costo IVA

Compras Q 328,720.00 Q 293,500.00 Q 35,220.00

Servicios Adquiridos Q 107,856.00 Q 96,300.00 Q 11,556.00

Compra de Combustibles (sin IDP) Q 110,096.00 Q 98,300.00 Q 11,796.00

Compras a pequeños contribuyentes Q 38,800.00 Q 38,800.00 Q -

Importaciones de Japón Q 78,792.00 Q 70,350.00 Q 8,442.00

Sub-totales Q 664,264.00 Q 597,250.00 Q 67,014.00

IVA conforme constancias de exención Q 6,600.00

Total Q 73,614.00
Determinación del crédito fiscal
Compras para realizar exportaciones

Descripción Valor Total Costo IVA

Compras por Exportación Q 81,603.20 Q 72,860.00 Q 8,743.20


Servicios Adquiridos Q 13,957.44 Q 12,462.00 Q 1,495.44

Compra de Combustibles (sin IDP) Q 37,184.00 Q 33,200.00 Q 3,984.00

Compras a pequeños contribuyentes Q 5,320.00 Q 5,320.00 Q -

Sub-totales Q 138,064.64 Q 123,842.00 Q 14,222.64


Determinación del crédito fiscal
Consolidación del crédito fiscal

Compras para ventas locales Q 73,614.00


Compras para exportaciones Q 14,222.64

Total crédito fiscal Q 87,836.64

Información adicional:

• Recibió Constancias de Retención por valor de Q1,120.00


• A la fecha no posee retenciones del período anterior.
• No reporta crédito fiscal del período anterior.
Llenado de formulario
Ingresar a www.declaraguate.gt / llenar formulario
/digitar el captcha

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE


OTROS ASPECTOS A
CONSIDERAR

Compra-Venta de Inmuebles
Compra-Venta de Vehículos y Motocicletas
Factura Especial
IVA en la Compra-Venta de
Inmuebles
De la base imponible
• Será el valor de venta consignado en la
factura, escritura pública o matrícula fiscal (el
que sea mayor)

Del pago del impuesto


• Tarifa del 12%
• Incluido en la factura
• En efectivo en formulario SAT-2799

De la fecha de pago
• En la fecha de pago de la factura
• 15 días hábiles a partir de la fecha de la
escritura
Arts. 56 y 57 LIVA
IVA en la Compra-Venta de Vehículos
De la base imponible
• Será el valor de venta

Del pago del impuesto


• Incluido en la factura
• En efectivo en formulario SAT-2033

De la fecha de pago
• En la fecha de pago de la factura
• 15 días hábiles a partir de la fecha del
endoso del certificado de propiedad.

Arts. 55 y 57 LIVA
Tarifa del IVA en los Vehículos

Tarifa fija Tarifa fija


Tarifa 12%
Q1,000.00 Q500.00

• 2016 • 2013 • 2011


2015 2012 Anteriores
2014

Tarifa del IVA en las Motocicletas


Tarifa fija Tarifa fija
Tarifa 12%
Q300.00 Q200.00

• 2016 • 2013 • 2011


2015 2012 Anteriores
2014

Art. 55 LIVA
De la Factura Especial

A cuenta del A cuenta del


Vendedor Productor
Aplica para productos
Cuando el vendedor agropecuarios,
no entrega la factura artesanales y de
reciclaje

No debe emitirse entre Cuando el exportador


contribuyentes del le compra a un
impuesto, ni en productor no registrado
operaciones habituales en SAT

Arts. 52 y 52 “A” Decreto 27-92 y sus reformas


Retención en la Factura Especial

VALOR
DESCRIPCIÓN FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido Q 1,120.00
Base (Q1,120.00/1.12) Q 1,000.00
Tarifa del IVA 12%
Retención de IVA (Q1,000.00 * 12%) Q 120.00
Retención de ISR (Q1,000.00 * 5%) Q 50.00
Monto a pagar (1,120-120-50) Q 950.00

Arts. 52 y 52 “A” LIVA


Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial

IVA Pago: mes


ISR Pago: 10
días hábiles
calendario
del mes
siguiente
siguiente

Formulario: Formulario:
SAT-2085 SAT-1331

Arts. 52 y 52 “A” LIVA


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