Manual de Auditoria Financiera COVOLCO

PROPUESTA DE UN MANUAL DE AUDITORÍA FINANCIERA BASADO EN LAS
NIA PARA LA EMPRESA COOPERATIVA DE TRANSPORTE DE CARGA

TERRESTRE EN BUCARAMANGA, COVOLCO.
Presentado por:
GERSON DAMIAN RANGEL PABÓN

MARÍA ALEJANDRA PORTILLA ROMERO
YULY ANDREA DÍAZ VELANDIA
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA
PROYECTO GRADO
COLOMBIA
2015
PROPUESTA DE UN MANUAL DE AUDITORÍA FINANCIERA BASADO EN LAS
NIA PARA LA EMPRESA COOPERATIVA DE TRANSPORTE DE CARGA
TERRESTRE EN BUCARAMANGA, COVOLCO.
GERSON DAMIAN RANGEL PABÓN

MARÍA ALEJANDRA PORTILLA ROMERO
YULY ANDREA DÍAZ VELANDIA
Proyecto para optar al título de Contador(a) Público(a)

Línea de investigación aseguramiento y control
Director
Javier Torra Sánchez
Docente
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA
PROYECTO GRADO
COLOMBIA
2015
Nota de Aceptación:
______________________________________
______________________________________
______________________________________
______________________________________
__________________________________
Firma Director
__________________________________
Firma Jurado
__________________________________
Firma Jurado
Bucaramanga, 31 de Marzo de 2016
3
AGRADECIMIENTOS
Agradecimiento a Dios, por guiarnos en este reto tan importante de nuestras

vidas, por permitirnos cumplir todas y cada una de las actividades propuestas
durante el desarrollo de nuestro proyecto.
A nuestros padres y familiares, porque siempre encontramos una palabra de

aliento y de respaldo en ellas.
A nuestro director de proyecto, Javier Torra Sánchez, por su orientación y

acompañamiento durante el desarrollo de este trabajo.
4
TABLA DE CONTENIDO
1. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN ..........................................................................................................................9
1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ................................................................................................................................ 9

1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA .................................................................................................................................. 10
1.3. SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA ............................................................................................................................ 10
1.4. OBJETIVOS ........................................................................................................................................................................ 11
1.4.1. General ..................................................................................................................................... 11
1.4.2. Específicos ............................................................................................................................... 11
2. JUSTIFICACIÓN .................................................................................................................................................... 12
3. MARCO DE REFERENCIA ................................................................................................................................... 13
3.1. ANTECEDENTES............................................................................................................................................................... 13
Evolución. .................................................................................................................................................... 13
Estado del arte. ........................................................................................................................................... 16
3.2. MARCO CONCEPTUAL .................................................................................................................................................... 18
3.3. MARCO TEÓRICO ............................................................................................................................................................. 20
4. METODOLOGÍA..................................................................................................................................................... 22
4.1. TIPO DE INVESTIGACIÓN ............................................................................................................................................... 22

4.2. MÉTODO ............................................................................................................................................................................. 22
4.3. POBLACIÓN Y MUESTRA ................................................................................................................................................ 22
4.4. FUENTES DE INFORMACIÓN ......................................................................................................................................... 22
4.5. INSTRUMENTOS Y TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN ................................................................................................. 23
4.6. HERRAMIENTAS DE ANÁLISIS Y PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN ................................................................ 23
5. CONTROL INTERNO ............................................................................................................................................. 24
5.1. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO PARA EL DISPONIBLE ....................................... 24

5.1.1. CAJA MENOR ........................................................................................................................................................................ 24
5.1.2. BANCOS ................................................................................................................................................................................ 27
5.2. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO PARA INVERSIONES .......................................... 33
5.3. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO PARA DEUDORES .............................................. 34
5.4. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO PARA DIFERIDOS ............................................... 38
5.5. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO PARA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.......... 38
5.6. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO PARA PASIVOS ................................................... 41
5.7. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO PARA PATRIMONIO............................................ 44
5.8. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO PARA INGRESOS. ............................................... 44
5.9. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO PARA GASTOS. ................................................... 46
6. PRUEBAS DE AUDITORIA APLICABLES .......................................................................................................... 49
6.1. EFECTIVO Y EQUIVALES AL EFECTIVO ................................................................................................................................. 50

6.2. INVERSIONES PERMANENTES ............................................................................................................................................... 55
6.3. CUENTAS POR COBRAR E INGRESOS. .................................................................................................................................. 59
6.4. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO ............................................................................................................................................. 66
6.5. PAGOS ANTICIPADOS............................................................................................................................................................ 74
6.6. PASIVOS Y PROVISIONES...................................................................................................................................................... 77
6.7. PATRIMONIO .......................................................................................................................................................................... 87
6.8. GASTOS DE PERSONAL......................................................................................................................................................... 91
6.9. GASTOS GENERALES DE ADMINISTRACIÓN Y DE VENTAS ................................................................................................... 96
7. MANUAL DE AUDITORÍA FINANCIERA ................................................................................................................ 101
5
7.1. CUESTIONARIOS DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO. ........................................................................... 101
7.1.1. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO PARA EL DISPONIBLE ..................................... 102
7.1.2. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO PARA INVERSIONES ........................................ 112
7.1.3. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO PARA DEUDORES ............................................ 114
7.1.4. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO PARA DIFERIDOS ............................................. 119
7.1.5. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO PARA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO........ 120
7.1.6. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO PARA PASIVOS ................................................. 124
7.1.7. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO PARA PATRIMONIO.......................................... 128
7.1.8. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO PARA INGRESOS. ............................................. 129
7.1.9. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO PARA GASTOS. ................................................. 132
7.2. PRUEBAS SUSTANTIVAS DE AUDITORÍA. ................................................................................................................ 134
7.2.1. EFECTIVO Y EQUIVALES AL EFECTIVO. .............................................................................................................................. 135
7.2.2. INVERSIONES PERMANENTES ............................................................................................................................................. 142
7.2.3. CUENTAS POR COBRAR E INGRESOS. ................................................................................................................................ 149
7.2.4. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO ........................................................................................................................................... 158
7.2.5. PAGOS ANTICIPADOS.......................................................................................................................................................... 169
7.2.6. PASIVOS Y PROVISIONES.................................................................................................................................................... 175
7.2.7. PATRIMONIO ........................................................................................................................................................................ 192
7.2.8. GASTOS DE PERSONAL....................................................................................................................................................... 197
7.2.9. GASTOS GENERALES DE ADMINISTRACIÓN Y DE VENTAS ................................................................................................. 206
8. CONCLUSIONES ................................................................................................................................................. 211
9. RECOMENDACIONES ........................................................................................................................................ 212
6
LISTA DE TABLAS
Tabla 1 C.E.C.I. Caja Menor ...............................................................................................24

Tabla 2 C.E.C.I. Bancos ......................................................................................................27
Tabla 3 C.E.C.I. Inversiones ...............................................................................................33
Tabla 4 C.E.C.I. Deudores ..................................................................................................34
Tabla 5 C.E.C.I. Diferidos ....................................................................................................38
Tabla 6 C.E.C.I. Propiedad Planta y Equipo ....................................................................39
Tabla 7 C.E.C.I. Pasivos ......................................................................................................41
Tabla 8 C.E.C.I. Patrimonio .................................................................................................44
Tabla 9 C.E.C.I. Ingresos ....................................................................................................45
Tabla 10 C.E.C.I. Gastos .....................................................................................................46
Tabla 11 Pruebas de auditoría Efectivo ............................................................................51
Tabla 12 Pruebas de auditoría Inversiones ......................................................................57
Tabla 13 Pruebas de auditoría Deudores .........................................................................61
Tabla 14 Pruebas de auditoría Propiedad Planta y Equipo ..........................................68
Tabla 15 Pruebas de auditoría Diferidos..........................................................................75
Tabla 16 Pruebas de auditoría Pasivos y Provisiones...................................................79
Tabla 17 Pruebas de auditoría Patrimonio ......................................................................88
Tabla 18 Pruebas de auditoría Gastos de Personal ......................................................92
Tabla 19 Pruebas de auditoría Gastos Generales .........................................................98
Tabla 20 Formato Aplicación C.E.C.I. Caja Menor ........................................................102
Tabla 21 Formato Aplicación C.E.C.I. Bancos ...............................................................106
Tabla 22 Formato Aplicación C.E.C.I. Inversiones ........................................................112
Tabla 23 Formato Aplicación C.E.C.I. Deudores ...........................................................114
Tabla 24 Formato Aplicación C.E.C.I. Diferidos ............................................................119
Tabla 25 Formato Aplicación C.E.C.I. Propiedad Planta y Equipo .............................121
Tabla 26 Formato Aplicación C.E.C.I. Pasivos ..............................................................124
Tabla 27 Formato Aplicación C.E.C.I. Patrimonio .........................................................128
Tabla 28 Formato Aplicación C.E.C.I. Ingresos .............................................................129
Tabla 29 Formato Aplicación C.E.C.I. Gastos................................................................132
Tabla 30 Formato Aplicación P.A. Efectivo ....................................................................135
Tabla 31 Formato Aplicación P.A. Inversiones ..............................................................142
Tabla 32 Formato Aplicación P.A. Deudores .................................................................149
Tabla 33 Formato Aplicación P.A. Propiedad Planta y Equipo ...................................158
Tabla 34 Formato Aplicación P.A. Diferidos ...................................................................170
Tabla 35 Formato Aplicación P.A. Pasivos y Provisiones ............................................175
Tabla 36 Formato Aplicación P.A. Patrimonio................................................................192
Tabla 37 Formato Aplicación P.A. Gastos de Personal ................................................197
Tabla 38 Formato Aplicación P.A. Gastos Generales...................................................206
7
INTRODUCCIÓN
La globalización ha producido grandes transformaciones económicas, sociales y

políticas de tal manera que integra a un país con el resto del mundo, abriendo
nuevas oportunidades para el crecimiento y desarrollo de una nación y todos los
agentes económicos que en ella actúan; además, actualmente un aspecto
fundamental para el desarrollo de negocios internacionales como lo es la
información financiera, pretende ser estandarizada con el objetivo de facilitar la
comprensión de la información presentada por empresas de distintos lugares del
mundo, aumentando así la afinidad entre las mismas y favoreciendo el desarrollo
económico a nivel internacional; esto, a través de estándares como las Normas
Internacionales de Información Financiera – NIIF y las Normas Internacionales de
Auditoria – NIA, entre otras.
Organizaciones como la Federación Internacional de Contadores (IFAC),

Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB),
Consejo de Normas Internacionales de Formación en Contaduría (IAESB),
Consejo de Normas Internacionales de Ética para contadores (IESBA) y Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB), se han
encargado de abordar de forma fundamental la profesión contable a nivel
mundial; desarrollando, promoviendo e imponiendo normas internacionales para
asegurar la credibilidad de la información de la que dependen los diferentes
grupos de interés, entre ellos los inversionistas y; promoviendo la práctica de
nuevas y hábiles rutinas de auditoría y control de la información financiera.
En Colombia, la ley de convergencia llegó para el 2009, por la cual se regulan los
principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento
de la información aceptados en Colombia; en el año 2015 de acuerdo al Decreto
0302 se reglamentó el Marco Técnico Normativo de las Normas de
Aseguramiento de la información (NAI), dentro de las cuales se encuentran las
Normas Internacionales de Auditoría que entran en vigencia a partir del 1 de
Enero de 2016; por ello este proyecto está basado en una propuesta para la
elaboración de un manual de auditoría financiera de acuerdo a los parámetros
emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
(IAASB) .
8
1. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN
1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
El sector transporte terrestre de carga en Colombia ha estado afectado por

factores como el retraso en la infraestructura vial nacional, sobreoferta de parque
automotor, inversionistas extranjeros, altos costos de transporte, incremento en
el valor de los combustibles, logística deficiente, la obsolescencia del parque
automotor de carga y un nivel elevado de informalidad laboral según el Grupo
Inercia Valor1.
La falta de atención del gobierno colombiano sobre estos factores que inciden en
el desarrollo del sector transporte como en muchos otros, afecta el crecimiento
económico del mismo, y conlleva a los empresarios a aunar mayores esfuerzos
para el logro de sus objetivos; pese a ello, en la ciudad de Bucaramanga el
sector transporte, ha venido experimentando mejor posicionamiento frente a
otras ciudades del país, gracias principalmente a la calidad de sus servicios,
convirtiéndose en una de las preferidas para entidades petroleras nacionales e
internacionales que operan en el país, debido a que se trata de una ciudad
estratégica para el transporte de carga, ya que conecta al centro del país con la
costa del Mar Caribe y además con zonas fronterizas importantes como la de
Venezuela.
Por ello, Covolco, una empresa cooperativa especializada en el transporte de

carga terrestre, líder a nivel nacional e internacional y con carácter solidario, que
durante 50 años de servicio ha venido posicionándose y participando del
desarrollo económico del sector transportador, precisa que es importante ofrecer
a los grupos de interés una información financiera clara y veraz, cumpliendo con
los compromisos establecidos y generando valores agregados al servicio.
Debido a los diferentes cambios de normatividad que se vienen presentando en

el país y la importancia de los procesos de auditoría, su calidad y veracidad; se
hace necesario conocer cómo se trata la información financiera actual de las
empresas cooperativas de transporte de carga terrestre en Bucaramanga, a la
luz de las pautas que suministran las Normas Internacionales de Auditoría
establecidos por gremios internacionales y la ley. Para lo anterior, se necesitan
procedimientos de auditoría financiera basados en las NIA para garantizar
confiabilidad de la información financiera.
1
Sectorial, Portal Financiero, Económico y empresarial. En línea. Fecha de consulta: Septiembre
2014. Disponible en:
www.sectorial.co/index.php?option=com_k2&view=item&layout=item&id=116&Itemid=261
9
Sin embargo, la empresa Covolco no posee un procedimiento o un plan de
auditoría financiera que defina los requerimientos del trabajo, la naturaleza, el
alcance y la oportunidad de los mismos y que le permita comprobar la veracidad
de las cifras en sus Estados Financieros, así como la validación de las
afirmaciones que en ellos se muestran bajo las Normas Internacionales de
Auditoría.
1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
Por lo anteriormente expuesto, se propone la siguiente pregunta de

investigación: ¿Qué debe contener un manual de auditoría financiera basado en
las NIA para orientar la realización de la auditoría a los estados financieros en la
empresa cooperativa de transporte de carga terrestre de Bucaramanga,
COVOLCO?
1.3. SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA
Con el objeto de dar respuesta a ese gran interrogante que se deriva de la

incertidumbre sobre el tema a desarrollar, se hace necesario formular unas
preguntas específicas que permitan concretar de manera clara lo que se quiere
indagar.
 ¿Cómo se evalúa el control interno en COVOLCO, definido para el

tratamiento de la información producto del desarrollo de la actividad
económica?
 ¿Cuáles son las pruebas de auditoría aplicables a los estados financieros
para comprobar la confiabilidad de la información en todos los aspectos
materiales?
 ¿Cómo estructurar un manual de auditoría financiera que contenga los
fundamentos, criterios e iniciativas expuestos por las NIA?
10
1.4. OBJETIVOS
1.4.1. General
 Elaborar un manual de auditoría financiera basado en las NIA para

orientar la realización de la auditoría a los estados financieros en la
empresa cooperativa de transporte de carga terrestre de Bucaramanga,
COVOLCO.
1.4.2. Específicos
 Evaluar el sistema de control interno de la empresa COVOLCO definido

para el tratamiento de la información producto del desarrollo de la
actividad económica.
 Definir las pruebas de auditoría aplicables a los elementos de los estados

financieros para comprobar la confiabilidad de la información en todos los
aspectos materiales.
 Estructurar un manual de auditoría financiera que contenga los

fundamentos y criterios expuestos por las NIA.
11
2. JUSTIFICACIÓN
Los constantes cambios normativos que se han venido presentando en el país

han generado un gran afán a las empresas para lograr cumplir con dichos
requerimientos y de esta misma forma se han dado cuenta que estos cambios
generan un valor agregado a sus compañías; pues se ha convertido en última
tendencia, ya que los grupos de interés desean ver una información confiable y
comprensible.
El sector de transporte en Colombia es uno de los principales sectores que

actualmente se ha visto afectado por factores como la infraestructura vial
nacional, los cambios climáticos en el país, sobreoferta del parque automotor,
altos costos de transporte, nuevas empresas ofreciendo sus servicios a menor
costo, y un gran nivel de informalidad; por ello, las empresas ven la necesidad de
implementar la normatividad internacional en cuanto a la elaboración de sus
informes financieros como al momento de interpretarlos para la toma de
decisiones, y así competir no solo nacional sino internacionalmente generando
seguridad a los clientes e inversionistas.
Este trabajo busca proponer un manual de Auditoría Financiera basado en las

NIA que identifique los programas de auditoría, los cuestionarios de control
interno y las pruebas a aplicar en una auditoría financiera y que permita a las
empresas cooperativas de transporte en Bucaramanga aumentar el grado de
confianza de los usuarios o grupos de interés.
Por esta razón, Covolco quiere implementar un plan de auditoría dentro de sus
procesos, ya que no cuenta con un departamento interno de auditoría. Además
desea poder implementar esta guía metodológica que logre identificar a Covolco
frente a otras empresas de transporte de la ciudad como una compañía
actualizada, adaptando a sus procesos de auditoría las NIA para analizar y
verificar la información de sus estados financieros, y de esta manera atraer a
nuevos inversionistas tanto nacionales como internacionales y seguir
posicionándose entre una de las mejores empresas de transporte a nivel
nacional.
12
3. MARCO DE REFERENCIA
3.1. ANTECEDENTES
Evolución.
La contaduría pública enfocada a la auditoría o revisión de cuentas tiene inicios

muy anteriores a los que se conocen, desde épocas antes de nuestra era se
puede decir que comenzó la auditoría para el ser humano, ya que debido a sus
características es necesario comprobar que su accionar es el correcto. De esta
forma, como lo citan Leticia Ferrando y Pablo Lamorú2, la auditoría comienza
desde el año 254 (a.n.e) en el caso descrito en un papiro de Zenón, Apoloníos,
Ministro de finanzas del rey Filadelfo (heredero político de Alejandro Magno)
ordenó fuesen comprobadas cuentas de Aristeos uno de los tesoreros y las del
mayordomo Artemidoro, habiéndose pagado de su caja menor siete talentos de
plata sin autorización del rey.
También mencionan que en la Europa Feudal la profesión comenzó a precisarse

más, llegando a identificarse las funciones con el cargo, naciendo el concepto de
auditor. La necesidad de comprobar la honestidad de aquellos que administraban
los bienes y el dinero de otros, el deseo de los administradores de comprobar su
honradez y la falta de conocimientos para rendir informes y cuentas de la gestión
realizada, hicieron que en esta época se diera origen a la labor.
Según McGraw-Hill3, inicialmente, la auditoría financiera se limitaba a la mera

vigilancia, con el fin de evitar errores y fraudes. Debido al crecimiento
empresarial se ha hecho necesario garantizar la información suministrada por las
empresas a nivel financiero, sin dejar de lado su objetivo principal que es
determinar la veracidad de la información financiera y los resultados obtenidos de
la operación.
Al Reino Unido se le atribuye el origen de la auditoría, entendida en los términos

actuales, aunque ya en tiempos remotos se practicaban sistemas de control para
comprobar la honestidad de las personas y evitar fraudes. Fue en Gran Bretaña,
2
FERRANDO ALONSO, Leticia, LAMORÚ TORRES, Pablo. Desarrollo histórico de la auditoría
en el mundo. Argentina. El Cid Editor. Apuntes, 2009.
3
McGRAW-HILL, James H. “La auditoría: conceptos, clases y evolución”. Fecha de consulta:
Septiembre 2014. Disponible en: http://www.mcgraw-hill.es/bcv/guide/capitulo/8448178971.pdf
www.mcgraw-hill.es/bcv/guide/capitulo/8448178971.pdf
13
debido a la Revolución industrial y las quiebras que sufrieron pequeños
ahorradores, donde se desarrolló la auditoría para conseguir la confianza de
inversores y de terceros interesados en la información económica. La auditoría
no tardó en extenderse a otros países, principalmente de influencia anglosajona.
En la actualidad, tanto en el ámbito legislativo como técnico y de investigación,

se puede decir que EE UU es el país pionero y más vanguardista. Este avance
fue impulsado por la crisis de Wall Street de 1929. En la UE antes Comunidad
Europea (CE), los caminos seguidos han sido distintos. En países con gran
tradición contable, la profesión del auditor está muy desarrollada, y la legislación
hace frecuentes referencias a la auditoría, como en el Reino Unido. Aunque, en
el caso de España, la introducción de la profesión de la auditoría ha sido muy
lenta: Los primeros colegios de censores jurados aparecieron en 1927 en Bilbao,
en 1931 en Cataluña y en 1936 en Vigo y Madrid.
Las normas de auditoría en Colombia han sido tomadas de las Normas

Internacionales de Auditoría en los Estados Unidos, pues es la fuente de la
reglamentación para la mayoría de países latinoamericanos regulados por la
profesión. Dichas normas tienen como fuentes la costumbre, usos, evolución
tecnológica y procesos.
Sin embargo, fueron reglamentadas por la Ley 43 de 19904 en su artículo 7 que

expresa: “Las normas de auditoría generalmente aceptadas se relacionan con las
cualidades profesionales del Contador Público, con el empleo de su buen juicio
en la ejecución de su examen y en su informe referente al mismo”. Dichas
normas se dividen en tres grupos: Normas personales, Normas relativas a la
ejecución del trabajo y Normas relativas a la rendición de informes.
Para el año 2009, se reglamentó mediante la Ley 13145 de Convergencia, los

principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento
de la información aceptados en Colombia, que traen de la mano las Normas
Internacionales de Auditoría que fueron reglamentadas mediante el Decreto 0302
de 2015 con aplicabilidad a partir del 01 de Enero del 2016.
4
COLOMBIA. CONGRESO DE LA REPUBLICA. Ley 43. (13, Diciembre, 1990) Por la cual se
adiciona la Ley 145 de 1960, reglamentaria de la profesión del Contador Público y se dictan otras
disposiciones. Bogotá D.C. Art. 7.
5
COLOMBIA. CONGRESO DE LA REPUBLICA. Ley 1314. (13, Julio, 2009) Por la cual se
regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de
infomación aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento
para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento.
14
Asimismo, a nivel internacional se ha venido hablando de los ISA6(International
Standars on Auditing o Estándares Internacionales de Auditoría) desde los años
70 como fruto de la creación de IFAC(Internacional Federation of Accountants o
Federación Internacional de Contadores); estos a su vez han delegado la
emisión de estándares internacionales de auditoría a la IAASB(International
Auditing and Assurance Standards Board o Consejo de Normas internacionales
de Auditoría y Aseguramiento) actuando como una fidecomiso.
El objetivo del IAASB7 es servir de interés público con la definición de normas de

auditoría, aseguramiento y demás normas relacionadas de alta calidad y facilitar
la convergencia de normas nacionales e internacionales de auditoría y
aseguramiento, mejorando así la calidad y consistencia de la práctica en todo el
mundo y fortaleciendo la confianza del público en la profesión de auditoría y
aseguramiento global.
Por ello, las Normas Internacionales de Auditoría se han venido implementando

de la mano de las Normas Internacionales de Información Financiera en algunos
países, Colombia comenzará su aplicación a partir del año 2016, por lo cual las
empresas que comiencen su uso durante el 2015 lo realizan voluntariamente.
Covolco, es una empresa cooperativa especializada en el transporte de carga

terrestre, la cual durante 50 años de servicio ha participado activamente en el
desarrollo económico del país, gracias a la confianza depositada para la
movilización y cuidado de las mercancías. Su compromiso es brindarle a cada
uno de los transportes generados calidad, seguridad y excelencia, con resultados
de trazabilidad del 100% en el cumplimiento de la operación. Fidelizar la relación
comercial y participar de la mano en el crecimiento de las empresas, por eso
Covolco quiere estar presente en los proyectos que se generen, brindar fortaleza
y progreso al entorno.
Como misión, Covolco que es una entidad cooperativa está comprometida a

promover alternativas de diferentes índoles para el beneficio de sus asociados y
empleados, bajo los principios de honestidad, solidaridad y respeto;
contribuyendo además al desarrollo del país mediante sus vehículos tracto
6
MANTILLA BERMÚDEZ, Samuel Alberto. “Adopción de los Estándares Internacionales de
Auditoría (ISA)”. En línea. Fecha de consulta: Agosto 2014. Disponible en:
www.actualicese.com/Blogs/Expertos/SAM-Adopcion-ISA.pdf
7
CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO (IAASB).
En línea. Página oficial. Fecha de consulta: Septiembre 2014. Disponible en:
www.incp.org.co/document/estrategia-y-programa-de-trabajo-del-iaasb-2012-2014
15
camiones que se encuentran en óptimas condiciones para el transporte terrestre
de carga.
En consecuencia, Covolco como empresa transportadora de carácter solidario se

proyecta para el año 2014 como una empresa líder en el transporte de líquidos y
secos a nivel nacional e internacional, afrontando los cambios y retos impuestos
por el mercado y los tratados de comercio con otros países, cumpliendo con los
compromisos pactados con sus clientes y generando valores agregados al
servicio.
Estado del arte.
En la búsqueda de antecedentes, encontramos diferentes estudios que se han

enfocado en auditoría financiera, Normas Internacionales de Auditoría y afines,
los cuales se presentan en forma de ficha técnica a continuación:
 Título: “MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA EL CENTRO

FERRETERO CRISTIANCITO EN LA ISLA SAN CRISTOBAL, PROVINCIA DE
GALAPAGOS”
 Universidad: UNIVERSIDAD TECNOLOGICA “ISRAEL” - Escuela de Ciencias
Contables y Auditoria.
 Ciudad y Año: San Cristóbal – Galápagos- Ecuador año 2010.
 Autores: Guillermo Leonardo Betancourt Jonjones.
 Problema: En el centro Ferretero Cristiancito, no existe un departamento de
contabilidad definido, los registros no son exactos, no existe un control exacto de
las existencias de mercaderías, además no se sabe con certeza si hay perdida o
ganancia en el periodo contable, debido a esto la toma de decisiones para el
negocio no se sabe si es la adecuada ya que no existen datos financieros reales.
 Formulación del problema: “¿El diseño e implementación de un sistema
contable en el Centro Ferretero Cristiancito, permitirá solucionar los problemas
financiero que atraviesa, asegurándole su permanencia en el mercado?”
 Objetivos: Implementar un sistema contable acompañado de un proceso de
modernización y tecnificación, para sacar de su atraso al Centro Ferretero
Cristiancito, lo que garantizara su vigencia en el mercado.
 Metodología: La metodología usada en este proyecto es el método deductivo
para describir el Centro Ferretero Cristiancito y sus operaciones y procedimientos
actuales; también se utilizara el método inductivo el cual es para generalizar la
aplicación del sistema contable a proponer y realizar simulaciones en base a
situaciones reales del negocio y ver su aplicabilidad y comportamiento.
 Conclusiones: El implementar dicho manual de procedimientos contables para
el Centro Ferretero Cristiancito mejoro significativamente la organización de la
16
empresa familiar, debido a que se tiene conocimiento de sus operaciones,
inventarios, ventas, compras y por ende saber si se obtuvo al final del periodo
contable perdida o ganancia.
 Título: “Aplicación de una Auditoría Financiera de la Cuenta de Inventarios de

una empresa dedicada a la comercialización de materia prima para la
elaboración de plásticos: Período 2008”
 Universidad: ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DEL LITORAL – Instituto de
Ciencias Matemáticas Ingeniera en Auditoría y Control de Gestión.
 Ciudad y Año: Guayaquil –Ecuador 2010
 Autores: Alexandra Lorena Pacheco Solís – Arturo Xavier Rivera Reyes.
 Problema: Evaluar los estados financieros específicamente la cuenta de
inventarios de una empresa dedicada a la comercialización de materia prima
para la elaboración de productos plásticos
 Objetivos: Brindar una visión global del conocimiento necesario de la situación
económica de la empresa, establecer si existen errores materiales y brindar
sugerencias para llevar un mejor control interno de la compañía.
 Metodología: Es el muestreo estadístico el cual permite realizar un trabajo a
menor coste y menor tiempo.
 Resultados: Emitir el informe de auditoría de la cuenta de inventarios, dando
información sobre el control interno de la empresa, inspeccionando los
documentos necesarios para determinar diferencias de saldos entre otros
requisitos que son necesarios que la empresa cumpla y dar el dictamen final.
 Conclusiones: Después de haber realizado la auditoria al rubro de inventarios
se llegó a lo siguiente:
La principal materia prima es el polipropileno el cual tiene una participación de un
28% de mayor venta.
La empresa mantiene una alta concentración del mercado, es decir la
comercialización de materia prima para la elaboración de plásticos es altamente
concentrada.
Concerniente al control interno de la empresa la cuenta de inventarios es la
principal fuente de ingresos la cual se le ha calificado como no confiables, debido
a que carece de controles.
 Título: “AUDITORIA FINANCIERA A COMERCIAL AVILA OCHOA CIA LTDA.

Periodo: Enero-Diciembre de 2011”
 Autores: Leydi Viviana Chalán Suquilanda – Marla Tatiana Vázquez Carreño.
 Problema:
Objetivos: Obtener conocimiento de la Compañía, el ambiente del negocio,
posicionamiento en el mercado, estrategia de la Compañía y sus principales
productos, ingresos y gastos.
Conocer la estructura, organización y funcionamiento, evaluar los sistemas de
Contabilidad y el control interno, determinar las áreas relevantes para la
Auditoria.
17
 Metodología: La metodología a utilizarse en el presente trabajo en lo referente a
la recolección y Procesamiento de la Información para el desarrollo del tema se
lo hará de la siguiente manera:
Recolección de información: Se utilizarán técnicas de auditoría que son un
conjunto de herramientas que me van a permitir realizar la auditoría
Observación Experimental.- Es provocar una situación en particular para ver
que reacción o efecto se provoca este hecho.
Estudio Documental.- Es cuando en la empresa se pedirá documentos como:
Actas de Constitución de la Empresa, Declaraciones de Impuestos.
Técnicas de Verificación Son los distintos procedimientos utilizados por el
auditor para obtener evidencia para así sustentar los hallazgos, estas técnicas de
auditoría pueden clasificarse en 5 grupos:
1. Técnicas de Verificación Ocular
2. Técnicas de Verificación Verbal
3. Técnicas de Verificación Escrita
4. Técnicas de Verificación Documental
5. Técnicas de Verificación Física
 Conclusiones: El trabajo de investigación se realizó sin mayor dificultad pues se
dispone de un amplio marco teórico que permitió tener el pensamiento crítico y la
claridad conceptual para el desarrollo del examen. La investigación realizada a
Comercial Ávila Ochoa CIA. LTDA. se puede concluir que la empresa cuenta con
una planificación incompleta que impide establecer objetivos que pueden ser
medidos en términos cuantitativos y cualitativos, así también el desarrollo de
mecanismos de control y evaluación para monitorear el cumplimiento de los
mismos.
3.2. MARCO CONCEPTUAL
La auditoría financiera8 es un proceso cuyo resultado final es la emisión de un

informe en el que el auditor da a conocer su opinión sobre la situación financiera
de la empresa, este proceso solo es posible llevarlo a cabo a través de un
elemento llamado evidencia de auditoría, ésta se basa en los estados
financieros9 cuya preparación y presentación es responsabilidad de los
administradores del ente, siendo el medio principal para suministrar información
contable a quienes no tienen acceso a los registros del ente económico, es por
ello que la auditoría financiera se hace tan importante pues da certeza de que los
registros reflejan los datos correctos que la empresa ha desarrollado durante un
periodo de tiempo.
8
MARÍN CALVO, Hugo Armando. “Auditoría Financiera”. En línea. Fecha de consulta:
Septiembre 2014. Disponible en: www.gerencie.com/auditoria-financiera.html
9
COLOMBIA. PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA. Decreto 2649. (29, Diciembre, 1993). Por el
cual se reglamenta la Contabilidad en General y se expiden los principios o normas de
contabilidad generalmente aceptados en Colombia. Bogotá D.C. Capítulo IV. Artículo 19.
18
Por esta razón, una empresa que dentro de sus procesos tiene establecido
realizar una auditoría financiera, da confianza a los grupos de interés 10 los cuales
se ven afectados directa o indirectamente por el desarrollo de la actividad de la
empresa; no solo afecta a los grupos internos de cada organización sino
también los externos como inversionistas, clientes, proveedores, entre otros. Es
por ello que las organizaciones contratan un profesional calificado que cumpla
todos los requisitos necesarios para ejercer como auditor11 de la compañía,
encargándose de realizar la auditoría y dar respuesta mediante una opinión
experta a través de un informe sobre la razonabilidad de las cifras y todo aquello
que acarrea la realización de este procedimiento.
Actualmente, el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y

Aseguramiento (IAASB)12 organismo emisor de normas independiente que sirve
al interés público mediante el establecimiento de normas internacionales de alta
calidad para la auditoría, el control de calidad, la revisión, el aseguramiento y
otros servicios relacionados, ha emitido un conjunto de directrices para la
aplicación a nivel mundial, llamadas Normas Internacionales de Auditoria y
Aseguramiento de la Información (NIA) a través de las cuales se busca
establecer una uniformidad en las prácticas de auditoría y en los servicios
relacionados con la misma.
Asimismo, las empresas de transporte terrestre de carga que cumplen con la

función de transportar de un lugar a otro una determinada mercancía formando
una cadena logística, la cual se encarga de colocar uno o varios productos en el
momento y lugar de destino indicado, han sido un sector vulnerable por
diferentes factores que aquejan al país; es por ello que se han motivado para
trabajar en el ámbito de información exteriorizada a los grupos de interés
implementando la normatividad internacional como lo son las Normas
Internacionales de Auditoría.
Con el objeto de generar una propuesta de un plan de auditoría para las

empresas de transporte, se debe entrar a revisar aspectos como control interno 13
10
INSTITUTO DE FOMENTO Y EMPLEO. Grupos de Interés, RSE. En línea. Fecha de consulta:
Septiembre 2014. Disponible en: www.ifef.es/portalempleo/rsocial/grupos_interes_rse.php
11
ESPAÑA. MINISTERIO DE ECONOMIA Y COMPETITIVIDAD. Resolución. (15, Octubre,
2013). Por el cual se publican las nuevas normas técnicas de Auditoría.
12
INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS. En línea. Página oficial. Fecha de
consulta: Septiembre 2014. Disponible en: www.ifac.org/es/auditing-assurance/about-iaasb
13
COLOMBIA. CONGRESO DE LA REPUBLICA. Ley 87. (29, Noviembre, 1993). por la cual se
establecen normas para el ejercicio del control interno en las entidades y organismos del estado y
se dictan otras disposiciones. Bogotá D.C. Artículo 1.
19
que es el sistema integrado por el esquema de la organización y el conjunto de
los planes, métodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de
verificación y evaluación adoptados por cada entidad, con el fin de procurar que
sus actividades, operaciones y actuaciones se realicen de acuerdo con las
normas constitucionales y legales vigentes; de esta forma se puede tener mayor
evidencia para generar un informe de auditoría de alta calidad bajo los
estándares internacionales.
3.3. MARCO TEÓRICO
La auditoría es uno de los procesos que se ha venido desarrollando a través de

los años, debido a las necesidades presentadas por las compañías, como es la
evaluación de cada proceso que se realiza diariamente, mensualmente o
temporalmente; sin ella no se puede tener certeza si las actividades y
procedimientos instaurados son los correctos y están ayudando al desarrollo y
crecimiento de las entidades. Es por ello, que los gremios internacionales están
trabajando por mejorar la normatividad a nivel global, para que las empresas en
cualquier parte del mundo puedan verificar, certificar y comprobar los
procedimientos con las mismas pautas, y que de esta manera los gobiernos
adopten dichos estándares, que en este caso son las Normas Internacionales de
Auditoría.
Por ello, Eliana Moreno14 define la auditoría como «un proceso sistemático para
obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes
sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin
consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo
con las evidencias que le dieron origen, así como establecer si dichos informes
se han elaborado observando los principios establecidos para el caso».
Además habla de dos tipos de auditoría como lo son la auditoría externa y la

interna. La externa es realizada por un contador público ajeno a la empresa
objetivo de auditoría y emite un informe acerca del funcionamiento de dicha
empresa y la interna es realizada por personal de la empresa, con el fin de
examinar los procesos y el control interno de la misma, dando un informe con
sugerencias y recomendaciones.
14
MORENO MONTAÑA, Eliana. Auditoría. Argentina: El Cid Editor | apuntes, 2009. ProQuest
ebrary. Web. Pág. 6.
20
También se definen otros tipos de auditorías como auditoría operativa, auditoría
pública o gubernamental y auditoría de sistemas15. La auditoría operativa es el
examen de los métodos, los procedimientos y los sistemas de control interno en
una empresa, fundamentada en analizar la gestión, conocida como la auditoría
de las «tres es» (economía, eficacia y eficiencia); la auditoría pública es la
encargada de auditar organismos e instituciones públicas, que en España es
desarrollada por el Tribunal de Cuentas creado por Ley Orgánica en 1984, esta
auditoría es equivalente a la auditoría externa privada. Por último la auditoría de
sistemas es una auditoría especial aunque el objetivo y el alcance no cambian, el
ordenador procesa y almacena información de forma diferente a la que se
hubiese hecho manualmente.
Actualmente, en Colombia las normas que rigen la auditoría corresponden a las

Normas de Auditoría Generalmente aceptadas por la Ley 43 de 1990 16 que
expresa: «se relacionan con las cualidades profesionales del Contador Público,
con el empleo de su buen juicio en la ejecución de su examen y en su informe
referente al mismo». Además, están conformadas por tres normas: primero, las
normas personales que expresan que el examen debe ser ejecutado por un
Contador Público, debe tener independencia mental y preparar sus informes con
diligencia profesional; segundo, normas relativas a la ejecución del trabajo
especificando que el trabajo debe ser técnicamente planeado, realizar un estudio
y evaluación del control interno existente y obtener evidencia suficiente para el
análisis, inspección, observación, interrogación, confirmación, entre otros y
tercero las normas relativas a la rendición de informes donde deberá aclarar el
carácter de su examen, su alcance y su dictamen profesional sobre la
razonabilidad de las cifras, debe indicar si la información financiera está
presentada bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados y si es el
caso las salvedades.
Con relación a la auditoría actual, se han estado generando planes y estrategias

para la adopción de Normas Internacionales de Auditoría (NIAS) emitidas por
gremios internacionales de contaduría como el Consejo de Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB)17 que se encargan de
emitir normas de auditoría de alta calidad, control de calidad y aseguramiento,
así como otras normas de servicios relacionados.
15
McGRAW-HILL, op.cit, p.13
16
COLOMBIA. CONGRESO DE LA REPUBLICA. Ley 43. (13, Diciembre, 1990) Por la cual se
adiciona la Ley 145 de 1960, reglamentaria de la profesión del Contador Público y se dictan otras
disposiciones. Bogotá D.C. Art. 7.
17
Enfoque de auditoría sobre Normas Internacionales de Información Financiera. En línea.
Página oficial. Fecha de consulta: Septiembre 2014. Disponible en:
www.camaramedellin.com.co/site/Portals/0/Documentos/Memorias/Plantilla%20SAT.pdf
21
4. METODOLOGÍA
4.1. TIPO DE INVESTIGACIÓN
El tipo de investigación es descriptivo con enfoque cuantitativo, puesto que se

analizará la evaluación del control interno en la empresa cooperativa de
transporte de carga terrestre en Bucaramanga, COVOLCO con el fin de conocer
el tratamiento de la información producto del desarrollo de la actividad económica
mediante la aplicación de instrumentos y técnicas de investigación; además de
definir las pruebas de auditoría aplicables bajo Normas Internacionales para
plantear un manual de auditoría financiera.
4.2. MÉTODO
El método de investigación que se tendrá en cuenta para el desarrollo de este

estudio es deductivo, puesto que se observará el fenómeno pasando de lo
general a lo particular a través del análisis documental y selección de material
relacionado con planes de auditoría financiera. Asimismo, se buscarán las
conclusiones que lleven a la elaboración una propuesta de un manual de
auditoría de los estados financieros bajo las NIA para el caso empresa Covolco.
4.3. POBLACIÓN Y MUESTRA
La población objeto de estudio será la empresa COVOLCO que se dedica al

transporte de carga terrestre de Bucaramanga a nivel nacional, que se
encuentra constituida como cooperativa y está registrada en cámara de
comercio.
4.4. FUENTES DE INFORMACIÓN
Fuentes primarias. Las fuentes primarias que se utilizarán en esta investigación

corresponden a las Normas Internacionales de Auditoría y la empresa
cooperativa de carga terrestre en Bucaramanga, Covolco.
Fuentes secundarias. Se recurrirá a una revisión documental de libros, revistas
especializadas, periódicos, páginas web y publicaciones electrónicas de diversos
autores
22
4.5. INSTRUMENTOS Y TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN
Instrumento. Como instrumento de investigación se diseñará una encuesta con

preguntas cerradas para codificar y analizar de manera fácil la información, y
abiertas para tener mayor profundización en los temas a abordar en esta
investigación que valgan como base para el caso de estudio, Covolco.
La observación: La primera de las fuentes primarias que se utilizará en este

caso, es la observación por parte de los investigadores del fenómeno en la
empresa, pues uno de los autores es empleado desde hace ya 4 años, y ha
estado familiarizado con los cambios y situaciones actuales de la entidad. De
modo que se tendrán en cuenta los procesos dentro de Covolco, como fluye la
información contable, como se generan los Estados Financieros y que
procedimientos de revisión practican.
La entrevista: La segunda de las fuentes primarias a utilizar es la entrevista. Se

entrevistarán a los directivos de la empresa caso de estudio COVOLCO, de
forma personal para obtener la información confiable y cumplir con uno de los
objetivos de la investigación mediante la aplicación del instrumento de
investigación diseñado.
4.6. HERRAMIENTAS DE ANÁLISIS Y PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN
Para la sistematización de la información y presentación se utilizará el software

de la paquetería de Microsoft Office® como Word, Excel y Power Point. Además
de tablas y gráficas que permitan un mejor análisis.
23
5. CONTROL INTERNO
El control interno comprende el plan de organización y el conjunto de métodos,

normas y procedimientos implementados por la administración para la ejecución
de las operaciones, en forma tal que se garantice la máxima eficacia y eficiencia
posible en el uso de los recursos disponibles, y la adecuada protección de sus
activos y los de terceros eventualmente en su poder.
5.1. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO PARA EL

DISPONIBLE
OBJETIVO: Determinar la existencia, suficiencia, eficacia y aplicación de normas

y procedimientos que enmarcan la ejecución de operaciones de ingresos y
desembolsos a través del fondo fijo de caja menor y bancos, así como su
correcto manejo, custodia, seguridad, existencia, integridad, valuación y
presentación en los estados financieros.
5.1.1. Caja Menor
Tabla 1 C.E.C.I. Caja Menor
ITEM DETALLE
1 Existe un fondo fijo de caja menor?
2 Nombre del funcionario responsable
3 Cargo del funcionario responsable
4 El lugar donde se guardan los fondos es adecuado?
5 Está debidamente protegido con algún mecanismo de seguridad

física?
6 El acceso al fondo se permite únicamente al funcionario encargado

de su manejo?
7 El funcionario encargado cuenta con una máquina probadora de
24
billetes?
8 El funcionario encargado tiene el perfil requerido?
9 El funcionario encargado tiene experiencia en el cargo?
10 El encargado del manejo del fondo ha recibido entrenamiento

adecuado?
11 Existe una póliza de manejo que cubra al responsable del fondo?
12 Existe reglamentación escrita para la caja menor?
13 El responsable del fondo conoce la reglamentación?
14 Se han definido en la reglamentación los conceptos de gastos

autorizados?
15 Se han definido en la reglamentación las cuantías máximas

autorizadas por cada pago?
16 Se ha definido el momento oportuno de hacer el reembolso?
17 Se han prohibido los préstamos a empleados, Asociados, o

terceros a través de este fondo?
18 Se ha prohibido el cambio de cheques con recursos de este

fondo?
19 Se autoriza la emisión de vales provisionales?
20 Los vales provisionales tienen un plazo definido para su

legalización?
21 Existen funcionarios responsables de autorizar los pagos por caja

menor?
22 Los funcionarios autorizados tienen la firma registrada?
23 Se aprueban los recibos por gastos antes de ser pagados?
24 Se efectúan pagos sujetos a retención en la fuente?
25 Se descuenta la retención en la fuente a los pagos sujetos a la

misma?
25
26 La retención en la fuente descontada es debidamente
contabilizada?
27 Los recibos que soportan los pagos se elaboran a nombre de la

Empresa?
28 Los recibos de gastos están libres de borrones, tachones o

enmendaduras?
29 En los recibos de gastos coincide la cantidad en letras y números?
30 Se ha definido la información que deben tener los recibos de pago

en materia tributaria?
31 Se revisa el correcto diligenciamiento de los recibos de pago y el

cumplimiento de los requisitos establecidos, antes de ser pagado?
32 Los beneficiarios de los pagos tienen RUT?
33 Se tiene copia del RUT de los beneficiarios de los pagos?
34 Las copias del RUT se encuentran debidamente archivadas?
35 El archivo del RUT facilita su consulta?
36 Se hace reembolso al final de cada mes para efectos del corte

contable?
37 El reembolso se solicita en un formato específico?
38 El reembolso es sometido a revisión antes de ser girado?
39 El reembolso contiene las fechas del período que cubren los

gastos efectuados?
40 El cheque del reembolso se gira a nombre del responsable del

fondo?
41 Los recibos que soportan el reembolso son debidamente anulados

con sello de “PAGADO”?
42 El reembolso es enviado a contabilidad para su registro contable

oportuno?
43 Los registros contables son efectuados por una persona diferente

al encargado del manejo?
26
44 Se hacen arqueos periódicos por parte de los organismos de
control?
45 Se deja evidencia en papeles de trabajo de los arqueos

realizados?
46 El personal de la empresa conoce el reglamento para el manejo

del fondo?
47 El personal de la empresa respeta y cumple el reglamento?
48 La reglamentación se encuentra actualizada de conformidad con

las prácticas actuales?
49 El aumento o disminución del fondo es aprobado por un

funcionario autorizado?
50 En caso de violaciones al reglamento, la gerencia niega el

respaldo al funcionario implicado?
51 Las modificaciones al reglamento se hacen por escrito y se

comunican oportunamente?
52 Se revela adecuadamente el efectivo en caja menor, de

conformidad con los requisitos establecidos en el marco técnico
aplicable?
5.1.2. Bancos
Tabla 2 C.E.C.I. Bancos
ITEM
PREGUNTA
1 Existe un funcionario encargado de tesorería?
Son autorizadas por el consejo de administración o la gerencia

2
cada una de las cuentas corrientes?
27
3 Están registradas las cuentas bancarias a nombre de la empresa?
Son estudiados los servicios prestados por cada uno de los

4
bancos, antes de la apertura de una cuenta corriente?
5 Están protegidos con pólizas de manejo el tesorero y cajero?
Se ha responsabilizado a una sola persona el manejo de las

6 cuentas con cheques, detallando claramente el nombre del
responsable?
Solo la persona encargada tiene las claves de acceso para realizar
7
las transacciones bancarias?
8 Las firmas giradoras están debidamente autorizadas?
Es verificado el número de cheques, al momento de la entrega de

9
cada una de las chequeras por parte del banco?
10 Son guardadas en caja de seguridad las chequeras en blanco?
Se encuentran debidamente protegidos los cheques girados y no

11
cobrados?
Está debidamente protegidos los cheques girados con algún

12
mecanismo de seguridad física?
Se encuentran debidamente custodiados los diversos sellos

13
restrictivos?
El acceso a los cheques son permitidos únicamente por el

14
funcionario encargado?
Se mantienen permanentemente actualizado, en el banco y en las
15 oficinas de la entidad, el registro y autorización para expedir
cheques?
Se encuentran archivados en orden secuencial los cheques
16
anulados?
17 Se giran los cheques en orden secuencial?
28
Las cuentas corrientes tienen destinación especifica de acuerdo a
18
la naturaleza del gasto?
19 Se giran por toda clase de pagos excepto los de caja menor?
20 Existe verificación de soportes antes del giro?
21 Se realiza verificación de cifras y números antes de su firma?
22 Se utiliza sello restrictivo para pago al primer beneficiario?
23 Existe más de una firma en el giro de pagos por cheque?
Se realiza confirmación telefónica por parte del banco para pagos

24
por sumas superiores a las autorizadas por la entidad?
25 Se notifica al banco al momento del cambio de firmas?
26 Se evita firmar cheques en blanco, al portador o a la vista?
Son entregados los cheques previa presentación de la respectiva

27
autorización del beneficiario?
28 Existen horarios y días especiales para la entrega de cheques?
29 Los cheques se giran a partir de determinadas cuantías?
30 Se utiliza sello protector de cheques?
31 El funcionario encargado tiene el perfil requerido?
Existe manual de procedimientos para la autorización de giro de

32
cheques?
33 Existe reglamento escrito para el manejo de bancos?
29
34 El funcionario responsable conoce la reglamentación?
El giro de cheques y su secuencia numérica son controlados por la

35
persona responsable?
36 Se realizan conciliaciones de manera periódica?
Los soportes que respaldan el giro de cheques se anulan con el

37
sello de pagado donde se describa el número de cheque y cuenta?
Las transferencias de fondos entre un banco y otro quedan

38
debidamente documentadas con las respectivas autorizaciones?
39 Existen restricciones para transferencia electrónicas de fondos?
Se determina claramente los pagos que se pueden realizar y los

40
que están prohibidos?
Los comprobantes de egreso se archivan en un lugar seguro y

41
apropiado?
Los egresos son previamente aprobados por las personas

42
autorizadas?
Los egresos en cheque cuentan con un consecutivo diferente a los

43
egresos en efectivo?
44 Los comprobantes de egreso son registrados debidamente?
Los comprobantes de egreso se encuentran libres de tachones,

45
borrones o enmendadoras?
Los comprobantes de egreso poseen las firmas de: elaborado,

46
revisado, aprobado y contabilizado?
Los comprobantes de egreso cuentan con firma del beneficiario en

47
señal de recibido?
48 Se aprueban los soportes antes de ser cancelados?
49
Se hace seguimiento a los cheques no cobrados?
30
50
Existe un proceso para anulación de cheques?
51
Se realiza seguimiento a los cheques devueltos?
52
Son cambiados los cheques vencidos?
53
Existe un funcionario encargado de solicitar chequeras?
54 Se efectúan pagos sujetos a retención en la fuente?
Se descuenta la retención en la fuente a los pagos sujetos a la

55
misma?
La retención en la fuente descontada es debidamente

56
contabilizada?
Se endosan o cruzan los cheques en el momento de ser recibidos

57
para evitar que se cobren en efectivo?
Están registradas en libros todas las cuentas bancarias existentes a

58
nombre de la Compañía?
59 Para cada cuenta bancaria se maneja una subcuenta?
Al finalizar el mes se hace una relación de cheques no reclamados

60 con el nombre del beneficiario, numero de cheque, valor y fecha de
emisión?
La verificación del pago de cheques es realizada por la persona
61
encargada?
62 Son archivadas en orden secuencial las conciliaciones?
La conciliación bancaria se realiza por una persona diferente al que

63
maneja el banco?
Se realizan los ajustes necesarios luego de elaborar las

64
conciliaciones?
Existe soporte documental sobre todo ingreso o egreso para

65
conocer su origen y autorización?
31
66 Los soportes están libres de borrones, tachones o enmendaduras?
67 En los soportes coincide la cantidad en letras y números?
Se ha definido la información que deben tener los soportes en

68
materia tributaria?
Se revisa el correcto diligenciamiento de los soportes y el

69
cumplimiento de los requisitos establecidos, antes de ser pagados?
70 Los beneficiarios de los pagos tiene RUT?
71 Se tiene copia del RUT de los beneficiarios de los pagos?
72 Las copias del RUT se encuentran debidamente archivadas?
Las copias de las consignaciones son debidamente archivadas y

74
contabilizadas por personal distinto al encargado de bancos?
Las copias de las consignaciones se encuentran libres de

75
tachones, borrones y enmendaduras?
Las copias de las consignaciones cuentan con sello del banco y

76
firma del cajero?
77 Se elaboran diariamente planillas bancos?
Se revela adecuadamente el disponible en bancos, de conformidad

78
con los requisitos establecidos en el marco técnico aplicable?
32
5.2. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO PARA
INVERSIONES

y procedimientos que enmarcan la ejecución de operaciones relacionadas con
las inversiones, así como su correcto manejo, custodia, seguridad, existencia,
integridad, valuación y presentación en los estados financieros.
Tabla 3 C.E.C.I. Inversiones
ITEM PREGUNTA
1 Existe un manual de políticas y procedimientos para el manejo y
realización de inversiones?
2 Existe un funcionario responsable de autorizar la realización de
inversiones?
3 Está reglamentado el tipo de inversiones autorizadas por la
gerencia y el consejo de administración?
4 Existe un monto máximo definido para la realización de
inversiones?
5 Los títulos o documentos representativos de las inversiones se
guardan en caja fuerte dentro de la compañía?
6 Existe un funcionario responsable de la custodia de los títulos o
documentos representativos de las inversiones?
7 Se inspecciona periódicamente la existencia física de los títulos o
documentos representativos de las inversiones poseídas por la
compañía?
8 Las inversiones existentes están únicamente a nombre de la
compañía?
9 Se reciben inversiones de entidades externas como garantía?
10 Las inversiones de terceros recibidas como garantía están
endosadas a nombre de la compañía?
11 El encargado del registro contable de inversiones es independiente
de la custodia de los títulos o documentos representativos?
12 Se revisa periódicamente el auxiliar contable de las inversiones
para determinar la correcta valuación de las mismas?
13 Se realiza periódicamente provisión de protección de inversiones
en caso de que se genere pérdida de su valor?
14 Se registran periódicamente los ingresos derivados de
inversiones?
15 Se venden inversiones únicamente con autorización del
funcionario responsable?
16 La redención de las inversiones se hace con autorización de la
Gerencia?
33
17 El producto de la redención de las inversiones ingresa a las
cuentas bancarias de la Empresa?
18 Se registran adecuadamente los rendimientos financieros
generados por las inversiones?
19 Se presentan informes periódicos sobre las inversiones existentes
en cada corte contable?
20 Las inversiones por cuantías superiores a las establecidas, son
autorizadas por el Consejo de Administración o la Gerencia?
21 Se reportan oportunamente a las entidades financieras, los
cambios de Representante legal?
22 Se prohíbe la autorización de redención de inversiones a través de
medios telefónicos y correo electrónico?
23 Se revelan adecuadamente las inversiones, de conformidad con
los requisitos establecidos en el marco técnico aplicable?

DEUDORES

deudores, así como su correcto manejo, custodia, seguridad, existencia,
Tabla 4 C.E.C.I. Deudores
ITEM PREGUNTA
1 Existe un manual de políticas y procedimientos para el
otorgamiento de créditos a clientes?
2 Existe un registro de las ordenes de prestación de servicios

solicitadas por los clientes?
3 Son autorizados por el responsable todas las ordenes de

prestación de servicio antes de su despacho?
4 La prestación de servicios se efectúa únicamente con base en la

orden autorizada?
5 Se archiva de manera consecutiva una copia de las ordenes de

prestación de servicios autorizadas?
6 Se notifica al departamento de facturación sobre cada orden de

prestación de servicios autorizada?
34
7 El responsable de facturación es independiente del departamento
comercial?
8 El departamento de facturación emite facturas prenumeradas?
9 El departamento de facturación emite facturas sin borrones,

tachones o enmendaduras?
10 El departamento de facturación verifica que en cada factura

coincida el valor en letras y en número?
11 Se verifica que las facturas de venta cuenten con la resolución de

facturación Dian vigente?
12 Las facturas emitidas cuentan con la firma de elaborado por,

revisado por, autorizado por y recibido?
13 Se entrega la factura original al cliente?
14 Se archiva una copia de las facturas de manera consecutiva?
15 Se entrega una copia de cada factura a Cartera para su respectivo

cobro?
16 Se verifica que el contenido de la factura de venta concuerde con

la orden de servicio antes de ser entregada al cliente?
17 Se actualizan anualmente la información sobre los precios de

venta aprobados y las condiciones de crédito?
18 Existe un responsable de control de créditos que establezca y

defina los límites de créditos para clientes?
19 El responsable de contabilidad es independiente del departamento

de facturación?
20 Se entrega en contabilidad una copia de las facturas de venta para
su registro?
21 Los pagos efectuados por los clientes son registrados por

contabilidad?
22 Se archiva en forma consecutiva una copia de los recibos de caja

generados?
23 Se entrega al cliente el recibo de caja original por cada pago?
35
24 Se realizan confirmaciones y conciliaciones periódicas de los
saldos de las cuentas por cobrar con los propios clientes?
25 Se otorga algún tipo de descuento a los clientes?
26 Las notas crédito por descuentos son aprobadas por el funcionario

responsable?
27 El responsable de otorgar descuentos a clientes es independiente

de contabilidad?
28 Se archiva en forma consecutiva cada nota crédito por

descuentos?
29 Contabilidad registra movimientos en cuentas deudores

comerciales únicamente con facturas de venta y recibos de caja
autorizados?
30 Contabilidad informa mensualmente el estado de cuenta de

clientes a tesorería o cobranzas?
31 Se clasifican las cuentas por cobrar de clientes por edades?
32 El departamento comercial envía mensualmente el estado de

cuenta a los clientes?
33 Contabilidad realiza mensualmente la provisión para deudas de
difícil cobro?
34 Los anticipos y préstamos a empleados son autorizados por el
35 Se revisan mensualmente los saldos por cobrar a empleados?
36 Los pagos efectuados por los clientes, cuentan con el recibo de
caja correspondiente?
37 Se hacen los descuentos por nómina correspondientes en cada
periodo de pago, por los préstamos otorgados a los empleados?
38 Se obtiene firma de la factura por parte del cliente?
39 Se guarda en caja fuerte o sitio similar el original de las facturas
pendientes de cobro?
40 Se realiza conciliación mensual de saldos de cartera, entre
contabilidad y Cartera?
41 Se cuenta con una hoja de vida para cada cliente que registre su
información comercial y crediticia?
42 Se cuenta con un formato de solicitud de crédito, para la
vinculación de clientes?
43 La solicitud de crédito es diligenciada en su totalidad?
44 La solicitud de crédito se encuentra libre de tachones, borrones y
enmendaduras?
36
45 La solicitud de crédito es aprobada por el departamento de
cartera?
46 Se asigna un cupo de crédito de conformidad con los resultados
del estudio de la solicitud de crédito?
47 Se actualiza periódicamente la información comercial del cliente?
48 Se bloquean en el sistema la generación de nuevas facturas de
venta, cuando el cliente sobrepase el cupo de crédito?
49 Se exige el otorgamiento de garantías personales o reales?
50 Se confirman periódicamente la existencia de las garantías reales
o personales otorgadas por los clientes?
51 Se fectúa gestión de cobranza de cartera oportunamente?
52 Se cuenta con un registro histórico de la gestión de cobranza
realizada?
53 En el caso de dificultades para la obtención de pago por parte de
los clientes, se inician los procesos de cobro prejurídico
correspondientes?
54 Se inician oportunamente los procesos jurídicos, cuando se han
agotado los procesos prejurídicos?
55 Se exige la presentación mensual de reportes sobre el estado de
avance de los procesos jurídicos?
56 Se bloquean en el sistema los clientes que han sido sometidos a
proceso jurídico?
57 Se actualiza la información en la hoja de vida del cliente, en
relación con los procesos jurídicos iniciados?
58 Las referencias comerciales de los clientes, solo son otorgadas por
el funcionario autorizado del departamento de cartera?
59 Se hace confirmación telefónica de saldos con los clientes que
hacen pagos parciales de sus facturas?
60 En el caso de que el cliente exija el original de la factura en el
momento de la venta, se exige previamente la firma de un pagaré
en blanco, con la correspondiente carta de instrucciones?
61 Al finalizar la relación comercial con el cliente, se hace devolución
formal por escrito, de los documentos firmados como garantía de
pago, debidamente anulados?
62 Existe un funcionario encargado de la custodia y administración de
las facturas pendientes de cobro?
63 Los títulos valores de las garantías otorgadas por los clientes, se
encuentran custodiadas adecuadamente y a cargo de un
64 Se permite la anulación de facturas una vez han sido recibidas por
el departamento de cartera?
65 Se revelan adecuadamente lo deudores, de conformidad con los
requisitos establecidos en el marco técnico aplicable?
37
DIFERIDOS

los diferidos, así como su correcto manejo, custodia, seguridad, existencia,
Tabla 5 C.E.C.I. Diferidos
ITEM PREGUNTA
1 Los cargos diferidos y gastos pagados por anticipado son
autorizados por el funcionario responsable?
2 Se registran en la cuenta diferidos únicamente gastos por

conceptos para más de un mes de cobertura?
3 Son efectuadas las amortizaciones de diferidos de manera

sistemática?
4 Se verifica periódicamente el saldo de la cuenta diferidos?
5 Se ejerce control sobre los suministros tratados como diferidos?
6 Se informa al funcionario responsable sobre el vencimiento de

pólizas y seguros para su renovación con anterioridad?
7 Se determina en las políticas contables el periodo de amortización
de los diferidos?
8 Se deja evidencia del soporte a través del cual se determina el
valor de la amortización periódica?
9 Se verifica que las operaciones registradas como diferidos,
correspondan únicamente a aquellas que cumplen las condiciones
para ser reconocidas como activos, de acuerdo con el marco
técnico aplicable?
10 Se revelan adecuadamente los diferidos, de conformidad con los

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
38
las propiedades planta y equipo, así como su correcto manejo, custodia,
seguridad, existencia, integridad, valuación y presentación en los estados
financieros.
Tabla 6 C.E.C.I. Propiedad Planta y Equipo
ITEM PREGUNTA
1 Existe un manual de políticas y procedimientos para el manejo de
activos fijos?
2 Las compras de activos fijos son autorizadas por el funcionario

responsable?
3 Se registra en cuenta de propiedades planta y equipo únicamente

las compras autorizadas?
4 Se identifican los activos fijos mediante stiker númerado?
5 Existe un kardex que dé cuenta del historial de activos y su costo?
6 Se concilia el kardex de activos fijos con el auxiliar de propiedades

planta y equipo?
7 La conciliación entre kardex y libro auxiliar es revisado por un

funcionario diferente al responsable del registro de ppye?
8 Se realiza inventario físico de los activos fijos periódicamente?
9 Se informa a gerencia el resultado del inventario físico realizado?
10 Existe un formato de autorización para baja de activos fijos?
11 Las ordenes de baja de activos fijos son autorizadas por el

12 Se registran salidas de activos fijos únicamente con la orden

autorizada?
13 Se cuenta con pólizas de seguros apropiados para cada tipo de

activo fijo?
14 Se informa al funcionario responsable sobre el vencimiento de
39
pólizas y seguros para su renovación con anterioridad?
15 La ubicación de los activos fijos menores garantiza su

salvaguarda?
16 Se registra mensualmente la depreciación de activos fijos?
17 Se verifica que el cálculo de la depreciación corresponda con la

vida útil establecida para cada activo fijo?
18 Los valores asegurados corresponden a los importes apropiados?
19 Los deducibles de las pólizas se alinean con el nivel de riesgo
aceptado?
20 Se maneja un portafolio de pólizas con una sola aseguradora, de
ser posible, para obtener descuentos significativos en el valor de
las mismas?
21 Se cotiza periódicamente en el mercado de seguros el valor de las
pólizas, con el fin de lograr una buena negociación en el momento
de las renovaciones?
22 Se verifica periódicamente que las pólizas suscritas se encuentren
vigentes?
23 Las pólizas tomadas se encuentran a nombre de la compañía?
24 El kárdex de activos fijos registra el histórico de mantenimientos?
25 Se efectúan mantenimientos preventivos?
26 El traslado de activos fijos entre dependencias, se encuentra
debidamente autorizado a través de un formato definido para el
efecto?
27 Se asigna a cada funcionario mediante carta, los activos fijos a su
disposición en su puesto de trabajo?
28 Se permite la salida de activos fijos, únicamente con autorización
escrita de la gerencia?
29 Se verifica en cada fecha de corte y de presentación de estados
financieros, el estado de conservación y funcionamiento de cada
activo fijo?
30 Se determina en cada fecha de corte y de presentación de estados
financieros, el valor razonable de cada activo fijo?
31 Se compara en cada fecha de corte y de presentación de estados
financieros, el valor razonable y el importe en libros de cada activo
fijo?
32 Se registra en cada fecha de corte y de presentación de estados
financieros, el ajuste por pérdida de valor por deterioro de cada
activo fijo, de conformidad con el marco técnico aplicable?
33 Se revisa en cada fecha de corte y de presentación de estados
financieros, el estado de conservación de cada activo fijo, en
relación con su vida útil restante?
34 Se determina una nueva vida útil para los activos fijos totalmente
depreciados, asignándole un costo atribuido o valor en uso, de
40
acuerdo con el marco técnico aplicable?
35 Las restricciones sobre las propiedades planta y equipos, son
autorizadas por la Gerencia o el Consejo de Administración?
36 Se han definido previamente en las políticas contables, la vida útil
de los activos fijos?
37 Se ha definido previamente en las políticas contables, el método
de depreciación de los activos fijos?
38 Se han definido previamente en las políticas contables, la
depreciación por componentes, cuando sea pertinente, de los
activos fijos?
39 Se han definido previamente en las políticas contables, la
necesidad de presupuestar y registrar los costos de
desmantelamiento, cuando sea pertinente, de los activos fijos?
40 Los activos fijos dados de baja, pero que siguen en
funcionamiento, son mantenidos bajo control físico?
41 Al momento de retiro de los empleados, se le revisa y exige la
devolución de los activos fijos asignados a su cargo?
42 Los faltantes de activos fijos se determinan periódicamente y se
dan de baja en la contabilidad?
43 Se ha establecido en las políticas contables, el valor a partir del
cual un elemento se reconoce como propiedad, planta y equipo?
44 Se revelan adecuadamente las propiedades, planta y equipo, de
conformidad con los requisitos establecidos en el marco técnico
aplicable?

PASIVOS

los pasivos, así como su correcto manejo, custodia, seguridad, existencia,
Tabla 7 C.E.C.I. Pasivos
ITEM PREGUNTA
1 Existe un manual de políticas y procedimientos para compras y
gastos?
2 El funcionario responsable de autorizar las compras y gastos es

independiente de tesorería?
41
independiente de contabilidad?
4 Existe un formato de orden de compra para efectuar compras y

gastos?
5 El formato de orden de compra cuenta con el campo autorizado

por?
6 Se efectúan las compras con base en cotizaciones previamente

analizadas?
7 Se efectúan compras a proveedores únicamente mediante

órdenes de compra autorizadas por el funcionario responsable?
8 Se recibe la factura de compra una vez efectuada la transacción?
9 El encargado de compras hace entrega inmediata de las facturas

de compra recibidas a contabilidad?
10 Contabilidad verifica que los pedidos autorizados mediante orden

de compra coincidan con lo facturado?
11 Se revisan periódicamente los precios de compra por un

funcionario diferente al responsable de compras?
12 Contabilidad verifica que las facturas recibidas estén libres de

13 Contabilidad verifica que las facturas de compra recibidas tenga

resolución Dian vigente?
14 Contabilidad verifica que las facturas recibidas cuenten con la

firma de recibido del funcionario responsable de compras?
15 Contabilidad verifica que la factura recibida cumpla con los

requisitos de facturación exigidos por ley?
16 Contabilidad verifica los cálculos efectuados en la factura de

compra recibida?
17 Se concilia mensualmente el estado de cuentas por pagar a

proveedores?
18 El estado de cuentas por pagar a proveedores es revisado
42
periódicamente por un funcionario independiente de contabilidad?
19 Se concilia periódicamente el estado de cuentas por pagar

mediante comunicación directa con los proveedores?
20 El funcionario responsable de emitir pagos a proveedores es

21 Existe un funcionario responsable de autorizar el pago a

proveedores independiente del encargado de emitir los pagos?
22 Se efectúan pagos a proveedores únicamente con la firma de

autorización?
23 Se efectúan pagos a proveedores en efectivo?
24 Se efectúan pagos en cheque a proveedores únicamente sello de

páguese al primer beneficiario?
25 Se registran pagos a proveedores únicamente mediante

comprobante de egreso?
26 Los comprobantes de egreso cuentan con la firma de elaborado

por, autorizado por y recibido?
27 Se archivan los comprobantes de egreso de manera consecutiva?

28 Se soportan los comprobantes de egreso con el documento
original del tercero beneficiario del pago?
29 Además de compras, se realizan pagos por otros conceptos tales

como servicios?
30 Los documentos de cobro por otros conceptos son entregados a

contabilidad para su registro?
31 Contabilidad verifica la información contenida en facturas o

cuentas de cobro por otros conceptos y servicios?
32 Los pagos por otros conceptos cuentan con la firma de

autorización?
33 Se efectúan los pagos por otros conceptos únicamente mediante
34 Se revelan adecuadamente los pasivos, de conformidad con los
43
PATRIMONIO.

y procedimientos que enmarcan la ejecución de operaciones relacionadas con el
patrimonio, así como su correcto manejo, custodia, seguridad, existencia,
Tabla 8 C.E.C.I. Patrimonio
ITEM PREGUNTA
1 Existe un registro actualizado del total de asociados?
2 Las reservas constituidas por la entidad están soportadas por

normas vigentes y/o estatutarias?
3 Todas las modificaciones al capital, se basan en decisiones de

asamblea general?
4 Se realiza anualmente la asamblea general de Asociados?
5 Se informa oportunamente a contabilidad sobre las decisiones

tomadas en asamblea que requieren algún tipo de registro?
6 Se concilia periódicamente las cifras correspondientes a aportes

sociales?
7 Se realizan pagos parciales de aportes sociales a los asociados?
8 Se revela adecuadamente el patrimonio, de conformidad con los

INGRESOS.

los ingresos, así como su correcto manejo, custodia, seguridad, existencia,
44
Tabla 9 C.E.C.I. Ingresos
ITEM PREGUNTA
Existe un manual de políticas y procedimientos para el proceso de
1
facturación?
Son autorizados por el responsable todas las ordenes de prestación
2
de servicio antes de su despacho?
La prestación de servicios se efectúa únicamente con base en la
3
orden autorizada?
Se archiva de manera consecutiva una copia de las órdenes de
4
prestación de servicios autorizadas?
Se notifica al departamento de facturación sobre cada orden de
5
El responsable de facturación es independiente del departamento
6
comercial?
Todas las órdenes de prestación de servicios autorizadas y
7
ejecutadas, son debidamente facturadas?
8 El departamento de facturación emite facturas prenumeradas?
El departamento de facturación emite facturas sin borrones,
9
El departamento de facturación verifica que en cada factura coincida
10
el valor en letras y en número?
Se verifica que las facturas de venta cuenten con la resolución de
11
facturación Dian vigente?
Las facturas emitidas cuentan con la firma de elaborado por,
12
revisado por, autorizado por y recibido?
14 Se archiva una copia de las facturas de manera consecutiva?
Se entrega una copia de cada factura a Cartera para su respectivo
15
cobro?
Se verifica que el contenido de la factura de venta concuerde con la
16
orden de servicio antes de ser entregada al cliente?
¿Se actualizan anualmente la información sobre los precios de venta
17
aprobados y las condiciones de crédito?
¿Existe un responsable de control de créditos que establezca y
18
defina los límites de créditos para clientes?
El responsable de contabilidad es independiente del departamento
19
de facturación?
Se entrega en contabilidad una copia de las facturas de venta para
20
su registro?
Las notas crédito por descuentos son aprobadas por el funcionario
21
responsable?
El responsable de otorgar descuentos a clientes es independiente de
22
contabilidad?
23 Se archiva en forma consecutiva cada nota crédito por descuentos?
45
Contabilidad registra movimientos en cuentas de Ingresos
24
únicamente con facturas de venta y notas crédito y débito?
Se permite la anulación de facturas una vez han sido recibidas por el
25
departamento de cartera?
Se someten a revisión las facturas de venta por prestación de
26
servicios, respecto del plazo, precios y descuentos?
27 Está prohibido eliminar facturas en el sistema de facturación?
28 Las facturas de venta anuladas son debidamente autorizadas?
Las facturas de venta anuladas son archivadas el original y todas
29
sus copias?
Se realizan anulaciones únicamente con la factura de venta
30
debidamente autorizada y nota crédito?
31 La anulación de factura está debidamente justificada?
Se deja constancia en la factura de venta de la razón por la cual fue
32
anulada?
En la factura de venta anulada se deja registro del número de
33
factura por la cual fue reemplazada cuando es pertinente?
34 Se hace corte documental de facturas emitidas mensualmente?
Se verifica que todas las facturas emitidas hayan sido registradas en
35
contabilidad?
Se revelan adecuadamente los ingresos, de conformidad con los
36

GASTOS.

los gastos, así como su correcto manejo, custodia, seguridad, existencia,
Tabla 10 C.E.C.I. Gastos
ITEM PREGUNTA
Existe un manual de políticas y procedimientos para compras y
1
gastos?
El funcionario responsable de autorizar las compras y gastos es
2
independiente de tesorería?
46
Existe un formato de orden de compra para efectuar compras y
4
gastos?
5 El formato de orden de compra cuenta con el campo autorizado por?
Se efectúan las compras con base en cotizaciones previamente
6
analizadas?
Se efectúan compras a proveedores únicamente mediante órdenes
7
de compra autorizadas por el funcionario responsable?
8 Se recibe la factura de compra una vez efectuada la transacción?
El encargado de compras hace entrega inmediata de las facturas de
9
compra recibidas a contabilidad?
Se verifica periódicamente la selección del mejor oferente en cada
10 compra de manera aleatoria por parte de una persona independiente
de la función de compras?
Contabilidad verifica que las facturas recibidas estén libres de
11
Contabilidad verifica que las facturas de compra recibidas tenga
12
resolución Dian vigente?
Contabilidad verifica que la factura recibida cumpla con los
13
requisitos de facturación exigidos por ley?
Contabilidad verifica los cálculos efectuados en la factura de compra
14
recibida?
Los comprobantes de egreso cuentan con la firma de elaborado por,
15
autorizado por y recibido?
16 Se archivan los comprobantes de egreso de manera consecutiva?
Se soportan los comprobantes de egreso con el documento original
17
del tercero beneficiario del pago?
Además de compras, se realizan pagos por otros conceptos tales
18
como servicios?
Los documentos de cobro por otros conceptos son entregados a
19
contabilidad para su registro?
Contabilidad verifica la información contenida en facturas o cuentas
20
de cobro por otros conceptos y servicios?
21 Los pagos por otros conceptos cuentan con la firma de autorización?
Se efectúan los pagos por otros conceptos únicamente mediante
22
23 El formato de orden de compra cuenta con numeración consecutiva?
24 El formato de orden de compra consta mínimo de original y copia?
La factura de compra es revisada en relación con los términos de la
25
orden de compra?
26 La factura de compra es aprobada por un funcionario autorizado?
Se elabora documento equivalente para gastos cuyos beneficiarios
27
no se encuentran obligados a facturar?
Se solicita copia del rut de cada beneficiario de los pagos por
28
gastos?
47
29 El rut se encuentra debidamente archivado?
Se coloca sello de pagado en cada uno de los soportes de gastos en
30
el momento de su pago?
Se hace un analisis de tendencias de todos los gastos mes a mes
31
para verificar su variación?
Los soportes de los gastos están elaborados a nombre de la
32
compañía?
Se verifica que los gastos incluidos en contabilidad corresponden al
33
año gravable?
Se verifica que los comprobantes de egresos registrados cuenten
34
con los soportes correspondientes?
Todos los gastos registrados en la contabilidad han sido sometidos a
35 retención en la fuente de conformidad con las normas legales
vigentes?
Se registran en cuentas contables separadas los gastos no
36
deducibles en el impuesto sobre la renta?
Se revelan adecuadamente los pasivos, de conformidad con los
37
48
6. PRUEBAS DE AUDITORIA APLICABLES
Con base en los análisis realizados a la estructura y el contenido de los Estados

Financieros, y las normas y técnicas de auditoría vigentes para la ejecución de
una auditoría financiera, se ha elaborado para la Cooperativa de Transportadores
de Tanques y Camiones para Colombia “COVOLCO”, el plan o programa de
auditoría financiera que guiará el desarrollo de la misma.
El programa de auditoría, “es un esquema detallado del trabajo a realizar y los
procedimientos a emplearse durante la fase de ejecución, en el cual se
determina la extensión y oportunidad de su aplicación, así como los papeles de
trabajo que han de ser elaborados.”18
Una vez efectuada la evaluación del sistema de control interno de la

organización, se inicia la elaboración del programa de auditoría que será
ejecutado en el marco de la auditoría financiera, de tal suerte que éste permita,
entre otras cosas, el cumplimiento de los objetivos de auditoría previstos;
establecer una rutina de trabajo que resulte eficiente y que facilite la revisión del
trabajo por un supervisor; respaldar el trabajo de auditoría con evidencia y servir
como registro histórico de la labor efectuada.
Para la elaboración del programa de auditoría, se tuvieron en cuenta las

siguientes actividades de planificación establecidas por la NIA 300.
“El auditor establecerá una estrategia global de auditoría que determine el

alcance, el momento de realización y la dirección de la auditoría, y que guíe el
desarrollo del plan de auditoría.”19
“Para establecer la estrategia global de auditoría, el auditor:
(a) identificará las características del encargo que definen su alcance;

(b) determinará los objetivos del encargo en relación con los informes a emitir
con el fin de planificar el momento de realización de la auditoría y la naturaleza
de las comunicaciones requeridas;
(c) considerará los factores que, según el juicio profesional del auditor, sean
significativos para la dirección de las tareas del equipo del encargo;
(d) considerará los resultados de las actividades preliminares del encargo y, en
su caso, si es relevante el conocimiento obtenido en otros encargos realizados
para la entidad por el socio del encargo; y
18
http://datateca.unad.edu.co/contenidos/90168/Programa_de_auditoria_CCC.pdf
19
NIA 300 - 7
49
(e) Determinará la naturaleza, el momento de empleo y la extensión de los
recursos necesarios para realizar el encargo.”20
“El auditor desarrollará un plan de auditoría, el cual incluirá una descripción de:
(a) la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos
planificados para la valoración del riesgo, como determina la NIA 315;
(b) la naturaleza, el momento de realización y la extensión de procedimientos de
auditoría posteriores planificados relativos a las afirmaciones, tal como establece
la NIA 330;
(c) otros procedimientos de auditoría planificados cuya realización se requiere
para que el encargo se desarrolle conforme con las NIA.”21
“El auditor actualizará y cambiará cuando sea necesario en el transcurso de la

auditoría la estrategia global de auditoría y el plan de auditoría.” 22
“El auditor planificará la naturaleza, el momento de realización y la extensión de

la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo, así como la
revisión de su trabajo”23
Con base en lo anterior, a continuación, se presentan los programas de auditoría

elaborados para la Cooperativa de Transportadores de Tanques y Camiones
para Colombia “COVOLCO”, aplicables a cada uno de los elementos de los
estados financieros, garantizando así la integralidad del trabajo de auditoría que
será ejecutado por el auditor.
6.1. Efectivo y Equivales al Efectivo
Objetivos de Auditoría:
A continuación se presentan los objetivos de auditoría a tener en cuenta durante

la revisión de efectivo y equivalentes al efectivo:
1. Comprobar la existencia del efectivo y equivalentes al efectivo.

2. Determinar si dentro del estado financiero se presentan todos los fondos y
depósitos disponibles, que son propiedad de la entidad.
3. Determinar si los fondos y depósitos cumplen con las condiciones de
disponibilidad inmediata o si tienen restricciones de cualquier índole en
cuanto a su uso y destino.
4. Comprobar si los documentos que soportan los gastos están debidamente
20
NIA 300 - 8
21
NIA 300 - 9
22
NIA 300 - 10
23
NIA 300 - 11
50
clasificados y registrados en el período correspondiente.
5. Verificar la razonabilidad de las cifras registradas como efectivo y
equivalentes al efectivo.
Riesgos de Auditoría:
Desde la fase de planeación, el auditor debe considerar tanto la materialidad de

los activos objeto de la evaluación como los riesgos de auditoría. Existen
diferentes hechos o situaciones que permiten determinar el nivel de riesgo para
cada situación, incluyendo el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo
de detección. Algunas de las situaciones a tener en cuenta en el ciclo de
efectivo y equivalentes al efectivo, son las siguientes:
1. La naturaleza y características del negocio de que se trate, así como su

entorno.
2. Falta de controles adecuados sobre los movimientos del efectivo y valores,
incluyendo adecuada segregación de funciones, revisiones de la gerencia,
niveles de autorización, entre otros.
3. Inadecuados controles sistematizados, entre ellos, controles de
configuración y mapeo de cuentas; controles de interfase y conversión;
accesos al sistema e informes de excepciones / correcciones.
4. Inexistencia de recuentos periódicos del efectivo y de valores.
5. No elaboración ni revisión de conciliaciones y depuraciones mensuales de
las cuentas bancarias y de inversiones de corto plazo.
6. Falta de análisis periódico para determinar la correcta valuación de las
inversiones.
7. Registros poco confiables, tales como, pagos en efectivo y demás
transacciones no registrados, registros por montos incorrectos y pagos a
beneficiarios ficticios, entre otros.
Procedimientos:
Tabla 11 Pruebas de auditoría Efectivo
Pruebas Sustantivas
1. Preparar la sumaria de efectivo y equivalentes al efectivo

complementándola con análisis horizontal y vertical.
2. Obtener saldos de efectivo y equivalentes al efectivo y conciliarlos con el
mayor general.
3. Arqueos. Realizar inspección física del efectivo, fondos, títulos, valores y
demás instrumentos negociables, en poder de los custodios para verificar
su existencia y propiedad a favor de la entidad.
51
Caja. Verificar que no existan comprobantes de gastos con fecha anterior
al último reembolso.
El encargado del efectivo o custodio debe estar presente durante el
arqueo.
4. Confirmaciones bancarias. Realizar confirmaciones a los bancos y

demás entidades financieras para verificar las cantidades de depósito,
cuentas bancarias a nombre de la entidad e inversiones en valores que
estén bajo su custodia:
a) Solicitar a la entidad, el listado de las cuentas bancarias e inversiones

disponibles a la vista, verificar la integridad del listado cruzando con los
registros en bancos según los estados financieros auditados.
b) Elaborar y enviar las confirmaciones las cuales deben ir firmadas por la

entidad auditada. Elaborar y actualizar el cuadro control de las mismas).
El auditor debe tener absoluto control sobre las confirmaciones, es decir,

él debe enviarlas y recibirlas directamente.
c) Al recibir las respuestas emitidas por las entidades financieras,

determinar las diferencias entre la confirmación recibida y la información
de los registros contables investigando su origen con el auditado.
d) En caso de no obtener la respuesta del banco se deben realizar

procedimientos alternos de auditoría. Ej. Solicitar a la entidad auditada el
extracto original del mes siguiente al auditado para verificar que el saldo
inicial del mes de enero sea igual al saldo final del mes de diciembre.
Es común obtener estas confirmaciones a la fecha de cierre del ejercicio

por todas las cuentas bancarias y de inversión, incluyendo aquellas
supuestamente inactivas o canceladas durante el ejercicio examinado.
5. Conciliaciones bancarias y de inversiones. Obtener las conciliaciones

de cuentas bancarias y de las inversiones temporales a la fecha del
estado financiero para investigar partidas antiguas o inusuales, así como
para verificar que las partidas incluidas en las mismas hayan sido
correspondidas en los meses posteriores o, en su caso, se registren los
ajustes que procedan:
a) Documentar el uso de cada cuenta, firmas autorizadas y si las

conciliaciones son preparadas oportunamente.
b) Cheques. Partiendo del extracto del banco del período posterior, ver que
todos los cheques dentro del alcance de numeración anterior al último
52
emitido, se encuentren debidamente presentados en conciliación.
Asimismo, para cheques pendientes de cobro, cerciorarse que fueron

cobrados en un lapso prudente según el estado de cuenta posterior. Si
no fueron cobrados, examinar los documentos soporte para determinar si
son transacciones legítimas, autorizadas y el pago realmente recibido por
el beneficiario; verificar que no se reversaron en el período siguiente.
Investigar cheques con montos importantes y poco usuales con la

documentación soporte y registros contables y auxiliares.
Considerar cheques y pagos a partes relacionadas.
c) Consignaciones. Revisar que los depósitos pendientes de identificar

hayan sido correspondidos por el banco en el período posterior en un
lapso razonable. Investigar plazos excesivos.
d) Notas débito / crédito. Ver que la entidad haya obtenido la información

necesaria para aclarar los cargos o créditos del banco. Asimismo, revisar
los cargos y créditos de la entidad no correspondidos por el banco viendo
que sean partidas propias y normales de conciliación, revisando la
documentación correspondiente.
e) Examinar los estados bancarios en búsqueda de alteraciones o

modificaciones de cifras.
Cuando el control interno sea deficiente, el auditor podrá personalmente

proceder a efectuar la conciliación bancaria y de inversiones.
6. Corte. Al cierre de año, elaborar corte de las transacciones de entradas y

salidas del efectivo y equivalentes al efectivo con el fin de presentar el
saldo correcto en el estado financiero y que éste revele razonablemente
la información financiera y los resultados de la operación.
7. Analizar las transferencias bancarias al final del año.
8. Preparar corte de chequeras.
Obtener un estado bancario de corte, que contenga las transacciones de

al menos siete días hábiles posteriores a la fecha del estado financiero.
Cuando ocurre una transferencia bancaria, varios días transcurrirán

antes de que el cheque sea pagado por el banco sobre el cual se
expidió. Por lo tanto, el efectivo depositado según los registros contables
estará sobrestimado durante este periodo, dado que el cheque se incluirá
dentro del saldo en el cual se depositó y no aparecerá restado del banco
53
sobre el cual se libró.
Para obtener evidencia respecto a la validez de las transferencias

bancarias o comprobar errores e irregularidades, se elabora una cédula
de los cheques a una fecha cercana al cierre.
Desembolsos en efectivo y por cheques.
9. Con base en pruebas selectivas (de selección estadística y no

estadística) efectuar revisión de los desembolsos en efectivo y por
cheques para comprobar:
a) Beneficiario, fechas y valores de acuerdo con la operación y la
documentación.
b) Inclusión del desembolso en extractos bancarios.
c) Razonabilidad del pago de acuerdo con la naturaleza del mismo
desde el origen, incluyendo autorizaciones, documentos intermedios
internos y externos. Por ejemplo, para el pago de factura a proveedor
se requiere verificar, entre otros:
i) Corrección aritmética
ii) Comparar cantidades, productos y precios facturados en orden de
compra
iii) Comprobante de pago o giro
iv) Autorizaciones
d) Comprobación en la aplicación de cobros adicionales en los
desembolsos, según las normas aplicables.
e) Inclusión en el cuadre de movimiento diario e incorporación en los
registros de bancos y contables.
f) Evaluar y verificar las medidas de seguridad para custodia de
seguridad de los valores, chequeras, manejo de los mismos y su
preparación.
10. Realizar investigaciones e inspeccionar documentación para las
restricciones de efectivo y gravámenes.
11. Emitir conclusión sobre el área sujeta a examen considerando los
objetivos y basándose en los resultados de las pruebas de auditoría.
La documentación de los resultados debe ser precisa y entendible.
Presentación y Revelación en los Estados Financieros:
El auditor debe cerciorarse de la presentación y revelación adecuadas en los

estados financieros y sus notas; para ello debe tener en cuenta aspectos tales
como:
54
1. El efectivo y equivalentes al efectivo deben mostrarse en el renglón
correspondiente dentro del estado financiero (primeras partidas del activo
corriente).
2. Mostrar separadamente y revelar en notas a los estados financieros,
cualquier restricción en cuanto a la disponibilidad del efectivo y equivalentes
al efectivo (ya sea que no esté disponible para ser utilizado por la entidad
misma o por el grupo al que pertenece) o indicar si están destinados para un
fin específico. Si su disponibilidad es a un plazo mayor de un año o si su
destino es la adquisición de activos no corrientes o el pago de pasivos a
largo plazo, se deben presentar fuera del activo corriente.
3. Las políticas de valuación de las inversiones de corto plazo deben ser
reveladas.
6.2. Inversiones Permanentes
Los objetivos de auditoría a tener en cuenta durante el examen de las

inversiones permanentes en asociadas, negocios conjuntos y otras inversiones
permanentes incluyen:
1. Verificar que las inversiones fueron autorizadas y existen en la fecha del

estado financiero.
2. Comprobar que todas las inversiones propiedad de la entidad a la fecha del
estado financiero han sido registradas en el mayor general y en las cuentas
correspondientes.
3. Comprobar que los valores con los cuales se presentan las inversiones en
los estados financieros están debidamente revelados.
4. Verificar que las transacciones y los saldos de inversiones son
matemáticamente exactos y están basados en importes correctos.
5. Determinar que los saldos de inversiones se encuentran correctamente
valuados de acuerdo con normas contables vigentes.
6. Cerciorarse de que las inversiones están clasificadas correctamente según
sus componentes de corto y largo plazo.
7. Verificar que las partidas de inversiones estén reconocidas en la unidad de
medida correspondiente.
8. Determinar que se cumplan las normas de contabilidad generalmente
aceptadas.
9. Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados
financieros.
55
En la planeación de las pruebas de auditoría a las inversiones permanentes, el

auditor debe considerar la materialidad de este rubro en relación con los
estados financieros en su conjunto, así como la importancia relativa y factores
que influyen en el riesgo de auditoría; dichos factores se pueden relacionar con
el riesgo de error inherente, el riesgo de control (que los controles relativos no lo
detecten) o el riesgo de detección (que el auditor no lo descubra). Algunos de
los factores asociados a tener en cuenta durante la evaluación de este rubro
son:
1. La naturaleza y características del negocio de que se trate, así como su

entorno.
2. Política de inversiones de la entidad, dirigida a negocios especulativos y de
alto riesgo.
3. Flujo significativo de inversiones.
4. Existencia de operaciones entre empresas que pertenecen a un mismo
grupo económico.
5. Existencia de inversiones significativas en entidades vinculadas.
6. Ausencia de conciliaciones periódicas de las inversiones con los estados de
los terceros relacionados. Falta de conciliación de saldos entre empresas
vinculadas.
7. Cambios significativos en la naturaleza y monto de las inversiones.
8. Alta variabilidad en los precios de mercado cercano a fecha de cierre de
ejercicio.
9. Falta de revisión periódica de los valores de mercado de las inversiones.
10. Ausencia de información oportuna y confiable de las entidades emisoras
para la correcta valuación de las inversiones.
11. Algunas compañías en las que la entidad ha invertido han entrado en
cesación de pagos o declararon su quiebra.
12. Resultados de las inversiones no comparados con los montos esperados.
13. Ausencia de informes para la gerencia referidos a las inversiones efectuadas
y sus resultados.
14. Ausencia de adecuada segregación de funciones y carencia de controles
para el registro de las adquisiciones y ventas de las inversiones. Ej1. Los
responsables de la colocación efectúan los registros y mantienen la custodia
de títulos. Ej2. Existencia de depósitos a plazo fijo no informados y es el
Tesorero quien se ocupa de realizarlos y hacer su seguimiento.
configuración y mapeo de cuentas; controles de interface y conversión;
56
Procedimientos:
Tabla 12 Pruebas de auditoría Inversiones
Pruebas Sustantivas
1. Preparar la sumaria de las inversiones permanentes. Conciliar los saldos

con el mayor general.
2. Cerciorarse de la correcta contabilización y valuación de las inversiones
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados,
aplicados sobre bases uniformes en relación con el periodo anterior.
3. Analizar razones financieras para determinar si las variaciones son
consistentes de acuerdo con las circunstancias particulares de la
entidad.
4. Comparar, cuando sea factible, los resultados y tendencias de la
entidad, con la información de otras empresas del mismo sector, giro o
actividad.
5. Inspección física de los valores. Comprobar la existencia física de los
títulos que acrediten la propiedad de las inversiones.
6. Confirmaciones con terceros. Realizar confirmaciones con los
terceros:
e) Solicitar a la entidad auditada el listado de las inversiones permanentes;

verificar la integridad del mismo cruzando con los registros en los
estados financieros auditados. Identificar las diferencias, si existen,
solicitando y obteniendo análisis de las mismas.
f) Elaborar y enviar las confirmaciones las cuales deben ir firmadas por la

entidad auditada. Elaborar y actualizar el cuadro control de las mismas.

g) Al recibir las respuestas emitidas por los terceros, determinar las

diferencias entre la confirmación recibida y la información de los
registros contables investigando su origen con el auditado. Verificar la
correcta valorización o desvalorización de las inversiones de acuerdo
con el valor intrínseco reportado en la confirmación.
h) En caso de no obtener la respuesta del tercero se deben realizar

procedimientos de auditoría alternos. Ej. Obtener estados financieros
firmados por el contador y el revisor fiscal de la compañía en donde se
posee la información y revisión de los títulos originales para determinar
la participación.
7. Análisis del movimiento de inversiones durante el año y de su

valuación.
57
El auditor debe conocer las inversiones y desinversiones efectuadas en el
ejercicio.
Determinar el movimiento a nivel global de las inversiones de largo plazo

[Saldo a 31/12/X4 + Compras - Ventas = Saldo a 31/12/X5].
Con base en lo anterior:
a) Obtener las adquisiciones / adiciones y establecer con

documentación soporte que su valor histórico incluya los costos
ocasionados por adquisición tales como, comisiones, honorarios, etc.
b) Obtener los retiros / ventas y verificar con documentación soporte.
c) Cerciorarse de la autenticidad de las adquisiciones y ventas así como
de su correcta contabilización.
d) Comprobar la forma como fueron contabilizados los productos o
pérdidas provenientes de las inversiones y su inclusión en los
estados del periodo. Verificar el adecuado registro de los dividendos
cobrados y de las utilidades o pérdidas en enajenación de acciones.
8. Si existen planes formales de desinversión, ya sea por venta de las

acciones, por cierre de operaciones de la compañía emisora, etc., la
inversión permanente deberá continuar considerándose como tal. En tal
caso, verificar que se hayan constituido estimaciones con cargo a los
resultados del ejercicio, cuando el valor neto de realización esperado
sea menor al que se encuentren registradas.
9. Verificar los ajustes realizados en las inversiones por la valorización de
estas en el mercado.
10. Verificar la adecuada presentación en los estados financieros.
11. Determinar y revelar si existe algún tipo de restricción sobre las
inversiones que tenga que ser revelado en las notas a los estados
financieros. Ej. Embargos, gravámenes, etc.
12. Declaraciones de la administración. Cerciorarse que en la Carta de
Gerencia o Carta de Representación, la entidad indique los aspectos
relevantes en relación con las inversiones permanentes.
13. Emitir conclusión sobre el área auditada considerando los objetivos y
basándose en los resultados de las pruebas de auditoría.
El auditor debe cerciorarse de la presentación y revelación adecuadas de las

inversiones permanentes en asociadas, negocios conjuntos y otras inversiones
permanentes, en los estados financieros y sus notas; para ello debe tener en
58
cuenta aspectos tales como:
1. Descripción del método utilizado para contabilizar las inversiones.

2. Nombre y descripción apropiada de las empresas asociadas significativas,
incluyendo los porcentajes de participación en la propiedad y, si fueran
diferentes, las respectivas proporciones de los derechos de voto poseídos.
3. Si las inversiones en asociadas, que se contabilicen utilizando el método de
la participación, se han clasificado entre los activos no corrientes.
4. Presentación en el estado de resultados sobre la participación que
corresponda al ejercicio.
5. Que los estados financieros de la entidad o sus notas incluyan el análisis de
la inversión con indicación de la participación en los resultados acumulados
y en las otras cuentas del capital.
6. Revelación del diferencial que resulte entre el costo de las acciones y su
valor contable al momento de la compra, con indicación del período de su
amortización y el importe amortizado en el ejercicio.
7. Si las estimaciones por planes formales de desinversión, registradas con
cargo a los resultados del ejercicio, cuando el valor neto de realización
esperado sea menor al que se encuentran registradas las inversiones, se
muestran deducidas de la inversión misma.
6.3. Cuentas por cobrar e Ingresos.
Los objetivos de auditoría a tener en cuenta durante el examen de los ingresos

y las cuentas por cobrar son:
1. Comprobar que los ingresos así como las devoluciones, rebajas y

descuentos, son auténticos.
2. Comprobar que los saldos de las cuentas por cobrar registrados en libros
existen realmente y representan deudas legítimas a favor de la entidad.
3. Comprobar la correcta valuación de las cuentas por cobrar así como el
registro de las estimaciones para cuentas de dudoso recaudo, descuentos y
devoluciones, entre otros.
4. Verificar la razonabilidad de los deterioros por insolvencias, devoluciones,
bonificaciones, etc.
5. Determinar gravámenes y contingencias que puedan existir considerando la
realización de operaciones financieras* de la entidad (* Ej. Cesión de
deudas, cuentas por cobrar entregadas en garantía, préstamos, descuento
de documentos, etc.)
6. Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar, incluyendo los
intereses devengados, estén registrados y clasificados en la contabilidad de
59
la entidad, determinados de manera razonable y consistente.
7. Determinar que los ingresos y cuentas por cobrar estén adecuadamente
incluidos en el período que corresponde.
financieros.
En la planeación de las pruebas de auditoría al ciclo de ingresos y cuentas por

cobrar, el auditor debe considerar la materialidad de estos rubros así como la
importancia relativa y factores que influyen en el riesgo de auditoría; dichos
factores se pueden relacionar con el riesgo de error inherente, el riesgo de
control (que los controles relativos no lo detecten) o el riesgo de detección (que
el auditor no lo descubra). Algunos de los factores asociados a considerar
durante la evaluación de estos rubros son:
1. Cambios significativos en los precios de venta de los productos o servicios.

2. Cambios en las políticas y procedimientos de cartera y recaudo, así como de
precios y descuentos.
3. Incrementos sustanciales de clientes nuevos.
4. Aumento en la antigüedad de los saldos pendientes de cobro.
5. Incremento en valor y cantidad de las notas crédito ya sea por modificación
en los precios o por errores.
6. Historial de devoluciones.
7. Transacciones no procesadas dentro del período correspondiente.
8. Aceleración o moras intencionales en las ventas.
9. Número elevado de partidas conciliatorias entre el libro mayor y los
auxiliares.
10. Ingresos concentrados en un número limitado de clientes.
11. Comprometer las ventas en forma desfavorable o a precio fijo.
12. Pérdida de participación en el mercado por ventajas de la competencia.
13. Métodos especiales utilizados para el reconocimiento de ingresos. Ej. Grado
de avance -Método por porcentaje de terminación; contratos de
construcción.
14. Entorno desfavorable para la operación de la entidad.
15. Falta de controles adecuados sobre los ingresos y las cuentas por cobrar,
incluyendo segregación de funciones, revisiones de la gerencia (Ej. Falta de
análisis de cartera vencida), niveles de autorización (Ej. Para asignar límites
de crédito) e indicadores claves de rendimiento, entre otros.
16. Inadecuados controles sistematizados asociados al ciclo, entre ellos,
controles de configuración y mapeo de cuentas, controles de interface y
conversión, accesos al sistema e informes de excepciones / correcciones.
60
Procedimientos:
Tabla 13 Pruebas de auditoría Deudores
Pruebas Sustantivas
1. Preparar la sumaria de ingresos y de cuentas por cobrar.
Verificar los saldos con el mayor general.
Complementar con análisis horizontal y vertical. Obtener explicación de

las variaciones importantes.
Analizar las ventas segregándolas por grupos, mes, cuenta, línea de

producto, sucursal, etc. identificando y obteniendo justificación de las
principales variaciones con el año anterior.
2. De ser posible, hacer comparación de cifras con la información

publicada y disponible del sector al que pertenece la entidad.
3. Solicitar la conciliación de saldos tanto de ingresos como de cuentas por
cobrar, es decir, entre el libro mayor y el módulo de facturación o
comercial y entre el libro mayor y el módulo de cuentas por cobrar.
Obtener suficiente explicación de las diferencias, si existen.
4. Presupuesto. Comparar las cifras reales vs. las presupuestadas de
ventas, devoluciones, descuentos y márgenes de utilidad bruta,
mensuales, analizando las variaciones significativas y obteniendo
explicación suficiente de las mismas.
Estas comparaciones pueden depurarse con la amplitud con que las

ventas puedan segregarse por líneas de departamentos, productos,
áreas geográficas u otras clasificaciones.
5. Investigar si hay contratos para vender en el futuro a los precios

actuales, obteniendo los detalles suficientes. Considerar posibles
pérdidas debido, por ejemplo, a aumentos en costos de producción.
6. Investigar y revisar que los ingresos no provenientes de operaciones
hayan sido segregados de los ingresos de ventas.
7. Verificar los cálculos de ingresos por intereses, comisiones y demás
conceptos existentes.
8. Otras cuentas por cobrar. Determinar si existen cuentas por cobrar a
proveedores. Se refiere a los casos en que, después de haber realizado
una compra de mercaderías y haberla pagado, tal mercancía resultó
61
defectuosa o llegó con algún faltante, y el proveedor atenderá el reclamo
mediante una nota de crédito.
Verificar las notas de créditos emitidas por el proveedor y ver si

coinciden con los documentos que respaldan la devolución.
Asimismo, obtener evidencia de la existencia de otras cuentas por

cobrar, entre ellas, a Asociados o accionistas, empleados, pagos por
cuenta de terceros.
En todos los casos, verificar que las deudas son derechos reales a favor
de la entidad, soportados con un documento idóneo.
Examinar si la cuenta deudores varios está correctamente clasificada

considerando su origen y plazo.
9. Confirmación de cuentas por cobrar. Realizar confirmación de saldos,

ya sea positiva o negativa. Para este proceso tener en cuenta aspectos
tales como:
Es preferible usar la confirmación positiva cuando los saldos individuales

de cuentas por cobrar son relevantes o cuando existen razones para
creer que una parte de las cuentas por cobrar se encuentra en litigio o
con irregularidades.
La confirmación negativa es apropiada cuando existen procedimientos

efectivos de control interno sobre las cuentas por cobrar y el número de
ellas es muy elevado con saldos individuales poco representativos. Al
enviar este tipo de confirmación, el número de solicitudes y la extensión
de otros procedimientos deben ser más amplios.
Se recomienda confirmar tanto saldos representativos como saldos

menores o en cero para identificar ventas no registradas. Asimismo, se
debe solicitar la confirmación del saldo de anticipos recibidos de clientes
al cierre del ejercicio económico.
62
Procedimiento:
i) Solicitar a la entidad el listado de las cuentas por cobrar, del cual se

seleccionan los terceros a confirmar.
j) Elaborar y enviar las confirmaciones, las cuales deben ir firmadas por

funcionario de nivel adecuado de la entidad auditada. Elaborar y
actualizar el cuadro control de las mismas.
El auditor debe tener absoluto control sobre las confirmaciones, es

decir, él debe enviarlas y recibirlas directamente.
k) Al recibir las respuestas emitidas por los terceros, determinar las

registros contables investigando su origen con el auditado.
l) En caso de no obtener la respuesta del tercero, realizar un segundo

envío y/o contactarlo.
10. En caso de no recibir definitivamente respuesta de las confirmaciones,

realizar procedimientos alternos, entre ellos:
a) Verificar cobros / abonos posteriores a la fecha de corte de los saldos

no confirmados.
b) Para las partidas no cobradas en fechas posteriores, verificar
documentación como facturas, documentos de despacho, contratos,
etc.
11. Revisar los estados de antigüedad de saldos de clientes y otros
deudores.
Determinar las razones por la cuales hay cuentas vencidas.
Efectuar seguimiento individualizado de los saldos más significativos en

lo que respecta, principalmente, a la solvencia del deudor.
12. Analizar la suficiencia de la provisión para cuentas por cobrar de difícil

recuperación.
Efectuar análisis de la cobrabilidad de cartera para determinar la

razonabilidad de las provisiones presentadas.
13. Respecto a castigos de cartera, determinar su procedencia y

justificación así como los niveles de autorización involucrados en su
63
análisis y decisión.
14. Concentración en terceros.
Determinar si un porcentaje importante del total de las ventas y/o de los
ingresos de operación se ha hecho u obtenido de pocos clientes; de ser
así, obtener los detalles de cantidades y porcentajes del volumen total.
Del listado de todas las cuentas con sus fechas de vencimiento, hacer
un examen 20-80 (conocido como análisis de Pareto) para constatar el
análisis de concentración de las cuentas por cobrar en un número
reducido de terceros.
15. Descuentos. Identificar si existen descuentos o rebajas en ventas, no

contabilizados al cierre del período auditado.
Obtener los compromisos de descuento en ventas firmados con los

clientes, al corte auditado.
Verificar si existen provisiones registradas para estos descuentos;

analizar su razonabilidad.
16. Revisar que los efectos de la inflación sobre la información financiera,

inherentes al ciclo objeto de la presente auditoría, se hayan determinado
de conformidad con la norma contable.
17. En el caso de grupos económicos, identificar y analizar las principales
transacciones entre compañías relacionadas.
18. Corte de Ingresos. Asegurar que los ingresos se registran en el período
correspondiente.
Solicitar el listado de los últimos comprobantes contables registrados al

cierre del año auditado y los primeros del siguiente año. Para cada caso,
revisar a través del sistema que los documentos emitidos fueron
contabilizados en el año correspondiente.
Examinar la documentación física soporte de las últimas operaciones del

período sujeto a revisión y las primeras del período siguiente,
facturación, notas crédito y su origen, entre otros. Así mismo, verificar
las condiciones de seguridad física y custodia de los títulos valores
representativos de créditos a favor.
64
El auditor debe cerciorarse de la presentación y revelación adecuadas de los

ingresos y las cuentas por cobrar, en los estados financieros y sus notas; para
ello debe tener en cuenta aspectos tales como:
1. Principales clientes, clases de cuentas y documentos por cobrar, indicando

el movimiento de la provisión para incobrables. Tratándose de cuentas y
documentos a largo plazo, se debe indicar los valores recuperables en cada
uno de los cinco años siguientes y las tasas de interés aplicables.
2. Adecuada clasificación. Las cuentas por cobrar se desagregarán en
importes por cobrar de clientes comerciales, de partes relacionadas,
anticipos y otros importes. Igualmente, los ingresos se desglosarán según su
naturaleza.
3. Restricciones o gravámenes sobre las cuentas indicando los valores y
deudas garantizadas.
4. Importe de los saldos expresados en moneda extranjera.
5. Transacciones y saldos con vinculados económicos describiendo la
naturaleza de la vinculación, así como el monto y condiciones de las
diferentes partidas y operaciones.
6. Compromisos especiales relativos a transacciones y operaciones futuras
que puedan tener un efecto importante, adverso o favorable a los intereses
de la entidad, con indicación de su valor.
7. El monto de cada categoría significativa de ingresos por actividades
ordinarias, reconocida durante el período, con indicación expresa de los
ingresos procedentes de ventas de bienes, prestación de servicios,
intereses, regalías, cuotas, comisiones, dividendos, así como el monto de
los ingresos de actividades ordinarias producidos por intercambios de bienes
o servicios incluidos en cada una de las señaladas categorías de ingresos.
8. Factores como operación a pérdida o imposibilidad de obtener recursos o
ingresos suficientes, que hagan incierta la continuidad de las operaciones,
describiendo sus posibles consecuencias, las circunstancias mitigantes y los
planes de la administración para enervar esas situaciones.
9. Presentación de saldos actualizados en los estados financieros conforme a
la normativa contable vigente.
65
6.4. Propiedad Planta y Equipo
Los objetivos de auditoría a tener en cuenta durante el examen de las

propiedades, planta y equipo24 incluyen:
1. Verificar la existencia física de las propiedades planta y equipo, así como

sus condiciones de seguridad, acceso físico, custodia, conservación,
mantenimiento y salvaguarda.
2. Comprobar que son propiedad de la entidad a la fecha del estado financiero
y han sido registrados en el mayor general y en las cuentas
correspondientes.
3. Cerciorarse de que los componentes de la cuenta estén debidamente
clasificados y mostrados de acuerdo a sus condiciones.
4. Verificar la exactitud de los registros.
5. Determinar si las modificaciones de la cuenta Propiedades, planta y equipo
han sido debidamente registradas.
6. Comprobar las bases de valuación y determinar que se encuentran
correctamente valuados.
7. Verificar la consistencia entre el método de valuación y el cálculo de la
depreciación.
8. Determinar que los cálculos de la depreciación se hagan según los métodos
aceptados y sobre bases razonables.
9. Verificar que las adiciones durante el período constituyan cargos
debidamente capitalizables y representan propiedades físicas instaladas o
construidas y si se han cargado a cuenta de gastos partidas importantes que
debieron ser capitalizadas.
10. Determinar que las bases de presentación sean razonables.
11. Identificar los gravámenes existentes o la existencia de alguna restricción
sobre cualquiera de estos activos.
12. Comprobar la adecuada revelación en los estados financieros.
En la planeación de las pruebas de auditoría a las propiedades, planta y equipo,

el auditor debe considerar la materialidad de este rubro en relación con los
24
NIC 16. Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que posee una entidad para
su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos y se esperan usar durante más de un período.
66
estados financieros en su conjunto, así como la importancia relativa y factores
que influyen en el riesgo de auditoría; dichos factores se pueden relacionar con
el riesgo de error inherente, el riesgo de control (que los controles relativos no lo
son:
1. Naturaleza, cuantía y características de las propiedades, planta y equipo de

la entidad, en especial aquellos que son de fácil realización y sustracción.
2. Las políticas en cuanto al monto y naturaleza de los componentes a ser
capitalizados, así como los cambios importantes en relación con tales
políticas.
3. Capacidad instalada no utilizada significativa o existencia de activos no
utilizados.
4. Estimaciones que afectan el valor neto en libros de los activos (avalúos,
depreciación, determinación del valor de uso, entre otros).
5. Modificaciones en el / los métodos de depreciación utilizado(s).
6. Falta de tomas físicas periódicamente.
7. Inadecuados controles sobre la localización física de las propiedades, planta
y equipo.
8. Existencia de activos sin identificar con marbetes, etiquetas, etc.
9. Registros poco confiables.
10. Propiedades, planta y equipo en poder de terceros o recibidos de terceros.
11. Activos vendidos aún registrados en la contabilidad de la entidad.
12. Existencia de gravámenes o limitaciones sobre su disponibilidad.
13. Existencia de obligaciones por contratos para compra o construcción de
activos.
14. Falta de controles adecuados incluyendo control documental, segregación
de funciones, revisiones de la gerencia, niveles de autorización e
indicadores claves de rendimiento, entre otros.
configuración y mapeo de cuentas; controles de interface y conversión;
accesos al sistema e informes de excepciones / correcciones. Incluye las
aplicaciones importantes donde la información se procesa sin dejar huellas
visibles, como cálculos de depreciación, cálculos de actualización, etc. En su
caso, debe determinarse y justificar el enfoque de la revisión sobre los
computadores y sus aplicaciones.
67
Procedimientos:
Tabla 14 Pruebas de auditoría Propiedad Planta y Equipo
Pruebas Sustantivas
1. Preparar una cédula que contenga el resumen de las propiedades, planta

y equipo y su depreciación acumulada mostrando los saldos de inicio,
adiciones, retiros y saldos finales.
2. Conciliar los saldos del libro mayor con el sub-libro de propiedades,
planta y equipo. Obtener suficiente explicación de las diferencias.
3. Cerciorarse de la correcta contabilización de las propiedades, planta y
equipo de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados, aplicados sobre bases uniformes en relación con el periodo
anterior. Juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son
lógicas.
4. Presupuesto. Analizar las variaciones entre el año corriente y el anterior
contra el presupuesto. Obtener explicación de las variaciones inusuales o
inesperadas.
5. Propiedad.
e) De los registros auxiliares por tipo de cuenta, definir una muestra
representativa y examinar la documentación (escritura o título de
propiedad) y la autorización que ampare las adquisiciones de esta
clase de activos. Determinar si se registraron al costo de adquisición.
Sobre bienes inmuebles, considerar la obtención del certificado de la
Oficina de Registro Público para verificar su inscripción, titularidad de
la propiedad así como para identificar potenciales gravámenes sobre
el bien.
f) Al examinar las adquisiciones determinar si representan reposiciones

g) y comprobar que los bienes sustituidos fueron dados de baja.
h) Importaciones. Revisar la documentación de aduana y notas de
gastos y fletes respectivos.
Existencia física e integridad:
6. Mediante inspección física comprobar que los bienes adquiridos existen y

están en uso.
7. En la toma física, considerar aquellas partidas cuyo estado físico denote

abandono, deterioro o imposibilidad de utilización, para posteriormente
verificar su adecuado registro a su valor de uso o realización.
8. Comprobar la existencia de documentación de recuentos periódicos de la
propiedad, planta y equipo, y si las bajas detectadas han sido ajustadas.
68
Esta verificación se obtiene mediante la revisión de los papeles de
trabajo preparados por la misma entidad.
9. Cerciorarse de que los bienes en proceso se encuentren aún inconclusos

y no estén siendo utilizados.
10. Activos en poder de terceros. Verificar las propiedades, planta y equipo
de la entidad en poder de terceros Ej. Maquinaria y equipo (moldes,
troqueles, etc.), puede ser mediante toma física, confirmación directa con
el tercero y/o examinando la documentación soporte.
Esas terceras partes incluyen almacenes de depósito, consignatarios,

maquiladores, etc.
11. Activos de terceros en poder de la entidad. Obtener evidencia de las

propiedades, planta y equipo de terceros en custodia de la entidad, ya
sea mediante confirmación con los propietarios y/o examinando los
documentos soporte.
Verificar que tales activos no estén registrados como propios.
Valuación:
12. Revisar que los métodos de registro hayan sido aplicados

consistentemente.
El auditor debe comprobar la aplicación consistente de las políticas de

contabilización en cuanto a la capitalización de las propiedades, planta y
equipo, a los métodos de cómputo de la depreciación y de que dichas
políticas estén de acuerdo con las NIIF.
13. En el caso de construcciones o instalaciones hechas por la entidad,

revisar los conceptos de las órdenes de trabajo con el fin de determinar si
los cargos son adecuados.
Los procedimientos de auditoría aplicables en estos casos buscan

verificar:
- Las adquisiciones o consumos de materiales usados en la

construcción. Esta comprobación puede hacerse en combinación con
la revisión de compras de inventarios.
- Cargos de mano de obra. Este procedimiento puede hacerse en
conjunto con la revisión de nóminas.
- La aplicación de otros costos incurridos, como es el caso del costo
69
integral de financiamiento capitalizado durante la fase pre-operativa.
- Adecuada asignación de los gastos indirectos.
- Las erogaciones reales comparándolas con las aprobadas y, en su
caso, obteniendo de los funcionarios de la entidad las aclaraciones
sobre las diferencias importantes.
En relación con los anteriores procedimientos, asegurarse de que no

se hayan capitalizado erogaciones que deban considerarse como
gastos de conservación y reparación, de conformidad con las NIIF.
14. Análisis del movimiento de las propiedades, planta y equipo durante

el año.
Obtener la conciliación entre los valores en libros al principio y al final del
periodo, mostrando:
a) Las inversiones o adiciones realizadas,

b) Los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en
un grupo de activos para su disposición que haya sido clasificado
como mantenido para la venta (de acuerdo con la NIIF 5), así como
otras disposiciones,
c) Las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios,
d) Los incrementos o disminuciones, resultantes de las reevaluaciones,
así como las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, o revertidas
en otro resultado integral,
e) Las disminuciones por deterioro del valor reconocidas directamente al
patrimonio neto,
f) Los incrementos por deterioro de valor revertidos directamente en
patrimonio neto,
g) Las pérdidas por deterioro de valor que hayan sido reconocidas en el
resultado del periodo,
h) Las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido en el
i) La depreciación,
j) Las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de estados
financieros desde la moneda funcional a una moneda de presentación
diferente, incluyendo también las diferencias de conversión de una
operación en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad
que informa, y
k) Otros movimientos.
Determinar si las desvalorizaciones han sido reconocidas en las cuentas

respectivas, y contabilizadas de acuerdo con las prescripciones legales y
principios de contabilidad de general aceptación.
70
15. Depreciación. Revisar el método de depreciación utilizado por la
entidad.
Si los elementos de las propiedades, planta y equipo tienen componentes

individuales para los cuales aplican diferentes métodos de depreciación
(Línea recta, saldos decrecientes, suma de los dígitos, unidades de
producción, etc.), obtener suficiente evidencia que cada componente se
deprecie por separado.
Comprobar el período o plazo de depreciación determinado por la

entidad.
16. Verificar la determinación de la actualización del costo histórico, de su

depreciación acumulada y su correspondiente impacto en los resultados
del ejercicio.
Costos específicos de reposición:
Avalúo por perito independiente. En caso de avalúos practicados por

perito independiente:
17. Obtener evidencia de la independencia, capacidad técnica y, en su caso,

registro ante la autoridad competente del perito valuador.
18. Comprobar que el avalúo que se toma como base para la reexpresión de
valores sea de fecha reciente, que permita asignar cifras representativas
de las que corresponderían a la fecha de corte del estado financiero.
19. Si se trata de la actualización de avalúos de fechas anteriores, evaluar la

razonabilidad de las bases e índices utilizados para la actualización.
20. Conocer las bases técnicas utilizadas por el perito y el resultado de los
trabajos hechos por la entidad para comprobar que las cifras sean
confiables, con el fin de evaluar si el informe proporciona razonablemente
el valor neto de reposición de los bienes, su vida útil remanente y el valor
de desecho de los mismos.
21. Asegurarse de que el avalúo esté documentado en un informe emitido

por el perito y de que la entidad cuente con un resumen de los métodos y
supuestos utilizados. Según se considere necesario, se pueden consultar
los papeles de trabajo del perito.
71
22. Verificar que el cálculo técnico de la revaluación asigne valores
específicos a los diferentes bienes o a cada grupo de bienes
homogéneos, actualizando el costo, la depreciación acumulada y la del
año de cada uno de ellos, y de que no se haya efectuado únicamente
una estimación en forma global.
23. Comparar los registros al costo con la relación detallada del avalúo para
comprobar que los valores actualizados incluyen todos los bienes del
activo contabilizados en libros.
Este procedimiento permite además comprobar que existe consistencia

entre las políticas de capitalización para determinar el costo histórico y
las partidas que se incorporan para efectos del avalúo.
24. Comprobar que la depreciación acumulada y del período sea consistente,

tanto con los valores actualizados prevalecientes en el mismo, como con
la vida útil (total, transcurrida y remanente) de los bienes.
Avalúo por la misma entidad. En caso de avalúos practicados por la
misma entidad:
25. Obtener evidencia de los elementos objetivos que soportan la
razonabilidad de las cifras.
26. Determinar la objetividad y el conocimiento del personal valuador.
27. Tomar nota de los procedimientos señalados anteriormente para

“Avalúos Practicados por Perito Independiente”.
28. Juzgar si la entidad cuenta con razones válidas que justifiquen el avalúo
por parte de personal interno.
relevantes en relación con las propiedades, planta y equipo.
El auditor debe cerciorarse de la presentación y revelación adecuadas de las

propiedades, planta y equipo, en los estados financieros y sus notas; para ello
72
debe tener en cuenta aspectos tales como:
1. Modelo utilizado por la entidad como política contable (modelo de costo o

modelo de revaluación).
2. Principales grupos que integran el rubro de propiedades, planta y equipo.
3. Propiedad, planta y equipo para activos tangibles que mantiene la entidad
con diversos propósitos.
4. Activos Disponibles para la Venta; activos que se pretenden vender dentro
del ciclo contable.
5. El importe de los desembolsos reconocidos en el valor en libros, en los
casos de elementos de propiedades, planta y equipo en curso de
construcción.
6. Las bases de medición utilizadas para determinar el valor en libros bruto.
7. La conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo
para cada clase de activos, incluyendo: Adiciones y disposiciones, los
activos clasificados mantenidos para la venta, adquisiciones a través de
combinaciones de negocios, activos no corrientes tenidos para la venta y
operaciones discontinuas, incrementos y disminuciones en la revaluación:
pérdidas y reversiones por deterioro, depreciación, diferencias de cambio.
8. El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado
del periodo, así como la partida o partidas del estado de resultados en las
que tales pérdidas por deterioro del valor estén incluidas.
9. Los métodos de depreciación utilizados y las vidas útiles o las tasas de
depreciación utilizadas (junto con el importe acumulado de las pérdidas por
deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada periodo.
10. La existencia y los importes correspondientes a las restricciones de
titularidad.
11. Gravámenes y restricciones a la disponibilidad sobre los inmuebles,
maquinaria y equipo.
12. Las propiedades, planta y equipo que están afectos como garantía al
cumplimiento de obligaciones, revelando las cuantías correspondientes.
Compromisos de compra, venta o construcción o arrendamiento de
inmuebles, maquinaria, equipo a plazo mayor de un año o a un precio fijo,
así como cualquier otro compromiso relativo a estos activos.
13. Activos adquiridos mediante contratos de arrendamiento financiero.
14. El importe de los compromisos de adquisición de propiedades, planta y
equipo.
15. Presentación de cifras actualizadas en los estados financieros, concordancia
con las disposiciones contables vigentes.
16. Revelaciones para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya
revaluado. Si la entidad revalúa la propiedad, planta y equipo debe revelar:
Bases de la revaluación, fecha efectiva de la revaluación, uso de un
profesional independiente, valor en libros usando un enfoque de punto de
referencia y monto del superávit por revaluación.
73
6.5. Pagos Anticipados
Los objetivos de auditoría a tener en cuenta durante el examen de los pagos

anticipados incluyen:
1. Comprobar que los saldos representen cargos correctos contra futuras

operaciones y razonablemente pueda esperarse que se realicen a través de
futuras operaciones.
2. Cerciorarse de la propiedad de los bienes sujetos a consumo y de los
derechos a recibir servicios futuros.
3. Verificar que los aumentos durante el periodo auditado son cargos correctos
y representan su costo verdadero.
4. Cerciorarse de la existencia de los servicios pagados por anticipado y que
los cargos a resultados en el ejercicio, comprendan las porciones
devengadas por servicios efectivamente recibidos.
5. Determinar si todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos están
adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes.
6. Verificar que las partidas han sido debidamente clasificadas en el estado
financiero.
7. Comprobar que todas las transacciones correspondientes están registradas
o atribuidas al periodo adecuado.
8. Determinar la correcta valuación.
financieros, siempre y cuando el marco técnico aplicable (NIIF), lo permita.
En la planeación de las pruebas de auditoría a los pagos anticipados, el auditor

debe considerar la materialidad de este rubro en relación con los estados
financieros en su conjunto así como la importancia relativa y factores que
influyen en el riesgo de auditoría; dichos factores se pueden relacionar con el
riesgo de error inherente, el riesgo de control (que los controles relativos no lo
son:
1. Políticas y cambios en las mismas, relacionadas con la naturaleza, cuantía y

manejo de los pagos anticipados.
2. Posibles omisiones o registros poco confiables. Partidas inusuales o
74
significativas.
3. Contrataciones, convenios o acuerdos relevantes con términos específicos
relacionados con penalidades o restricciones.
4. Estimaciones que afecten el valor registrado en libros.
Procedimientos:
Tabla 15 Pruebas de auditoría Diferidos
Pruebas Sustantivas
1. Preparar la sumaría a la fecha del estado financiero que describa los

pagos anticipados (gastos pagados por anticipado). Tener en cuenta que
en este rubro habrá conceptos tales como, intereses, honorarios,
comisiones, seguros, arrendamientos, bodegajes, servicios,
suscripciones, entre otros.
2. Preparar análisis de los pagos anticipados indicando la base y
determinando la corrección de los costos de las acumulaciones y las
cancelaciones.
3. Revisar los asientos de los pagos anticipados para identificar partidas
inusuales o significativas.
4. Investigar los saldos anormales o antiguos y obtener una explicación
para cada uno de ellos.
5. Comprobar si se han registrado los gastos pagados por anticipado
usuales dentro el desarrollo de la entidad, para verificar posibles
omisiones.
6. Verificar que los pagos anticipados se hayan registrado únicamente
cuando hayan sido erogados, es decir, que no hayan sido incorporados
al estado financiero como resultado de apreciaciones subjetivas.
7. Determinar la adecuada clasificación en el activo ya sea que el período
de beneficios futuros sea menor a un año (o menor del ciclo financiero
a corto plazo) o que existan pagos anticipados por períodos superiores
a un año.
8. Investigar la existencia de saldos crédito solicitando su análisis y
reclasificación.
9. Verificar lo adecuado de los métodos y cálculos utilizados para
reconocer las partidas ya devengadas (aplicación del gasto en
resultados).
10. Seguros. Entre los procedimientos para las pólizas de seguros:
a) Obtener la cédula que describa las pólizas de seguros, coberturas,
primas pagadas por anticipado al iniciar el período, primas pagadas
durante el período y primas pagadas y no causadas.
b) Si la entidad mantiene registros adecuados sobre los seguros,
preparar una cédula sumaria de dichos registros y verificar mediante
pruebas selectivas los asientos.
75
c) Verificar la exactitud aritmética de las cédulas o registros, cotejar con
el balance de prueba y conciliar contra lo cargado al gasto.
d) Inspeccionar las pólizas y facturas, y cotejar sus detalles con los
registros o cédulas; comprobar la exactitud de las distribuciones.
e) Confirmar con los agentes de seguro o con las compañías
aseguradoras, datos tales como valor de la prima, valor asegurado,
vencimiento, entre otros.
f) Obtener evidencia del tratamiento contable dado a las primas o pagos
hechos por anticipado y los reembolsos o devoluciones recibidas de
las compañías aseguradoras. Examinar el último informe de auditoría
u otra evidencia documental.
g) Selectivamente verificar los cálculos de primas pagadas por
anticipado; investigar y determinar el tratamiento dado para aclarar
posibles diferencias relevantes.
h) Indagar con el funcionario competente de la entidad o con los agentes
de seguro, la suficiencia de la cobertura de los seguros y fianzas
vigentes.
11. Otros pagos anticipados.
a) Obtener o preparar cédulas analíticas de estos conceptos.
b) Cotejar los importes con la evidencia documental o contra cualquier
otra evidencia.
c) Asegurar que los saldos sean propiamente cargados a ejercicios
futuros, probar los cálculos de ser necesario y cruzarlos con lo
acumulado y la aplicación a resultados.
d) Revisar si los gastos pagados por anticipado se valúan al costo de la
adquisición y se transfieren a resultados en el periodo durante el cual
se reciben los servicios, se consumen los suministros o se obtienen
los beneficios del pago hecho por anticipado.
e) Verificar si existe algún pago anticipado que ya no tiene algún
beneficio futuro, determinando si se ha registrado en los resultados
del periodo en el que sucedan.
f) Cuando sea necesario, obtener confirmación de los depósitos o
pagos para garantizar servicios y otros conceptos.
12. Buscar activos de esta categoría no registrados:
a) Examinando documentos no anotados.
b) Examinando documentos posteriores a la fecha del estado
financiero.
c)Examinando los egresos de caja posteriores a la fecha de cierre.
basándose en los resultados de las pruebas de auditoría. La
documentación de los resultados debe ser precisa y entendible.
76
El auditor debe cerciorarse de la presentación y revelación adecuadas de los
pagos anticipados, en los estados financieros y sus notas; para ello debe tener
en cuenta aspectos tales como:
1. Las políticas contables adoptadas para su reconocimiento contable.

2. Desglose cuando existan partidas relevantes.
3. Presentación de cifras actualizadas en los estados financieros, en
cumplimiento a la normativa vigente de información financiera.
6.6. Pasivos y Provisiones
Los objetivos de auditoría a tener en cuenta durante el examen de pasivos,

provisiones, activos y pasivos contingentes, y compromisos incluyen:
1. Verificar que los estados financieros contengan todos los pasivos a cargo de
la entidad por obligaciones, saldos con proveedores, retenciones de efectivo,
cobros por cuenta de terceros y anticipos de clientes, que se adeudan a la
fecha de corte del estado de situación financiera.
2. Determinar la adecuada clasificación de los pasivos según su fecha de
vencimiento, exigibilidad, denominación y materialidad.
3. Cerciorarse de que todos los pasivos del estado financiero son reales y
cumplen con la característica de ser una obligación presente.
4. Determinar que la cancelación de los pagos recibidos por anticipado contra
ingresos en el periodo y en la fecha, son razonables según las
circunstancias y han sido calculadas sobre una base aceptada con la usada
en periodos anteriores.
5. Determinar que las provisiones se hayan reconocido con base en la mejor
estimación posible al corte del estado financiero.
6. Verificar la correcta identificación de todos los pasivos garantizados con
gravámenes sobre activos u otras garantías colaterales, comprobando que
se encuentren debidamente revelados en los estados financieros.
7. Confirmar la existencia de activos y pasivos contingentes, cerciorándose de
que efectivamente no pueden ser cuantificados y comprobar que se revelen
adecuadamente.
8. Verificar la existencia y adecuada revelación de compromisos adquiridos por
la entidad.
9. Cerciorarse de que los gravámenes, si alguno, estén revelados
adecuadamente en las notas a los estados financieros.
77
En la planeación de las pruebas de auditoría a pasivos, provisiones, activos y

pasivos contingentes, y compromisos, el auditor debe considerar la materialidad
de este rubro en relación con los estados financieros en su conjunto así como la
importancia relativa y factores que influyen en el riesgo de auditoría; dichos
factores se pueden relacionar con el riesgo de error inherente, el riesgo de
control (que los controles relativos no lo detecten) o el riesgo de detección (que
el auditor no lo descubra). Algunos de los factores asociados a tener en cuenta
durante la evaluación de estos rubros son:
1. Naturaleza, cuantía y características de los pasivos y provisiones.

2. Naturaleza y características de los activos y pasivos contingentes, y
compromisos.
4. Ausencia de revisiones analíticas incluyendo índices financieros y operativos
que permitan determinar:
a. Variaciones anormales que puedan ser significativas de errores e
irregularidades en el registro de las operaciones.
b. Situaciones que puedan indicar problemas que afecten la continuidad
de la entidad operando como un negocio en marcha.
5. Controles deficientes para asegurar que los pasivos fiscales, retenciones de
efectivo, cobros por cuenta de terceros y anticipos, se calculen a las tasas y
montos correspondientes.
6. Restricciones financieras a causa de los pasivos contraídos.
7. Comunicación deficiente entre la administración de la entidad y sus asesores
legales, lo cual puede afectar el registro y revelación de pasivos,
provisiones, activos y pasivos contingentes, y compromisos.
8. Comunicación deficiente entre los departamentos de contabilidad y los que
contratan pasivos.
9. Falta de procedimientos para la revisión y actualización de activos y pasivos
denominados en moneda extranjera.
10. Ajustes permanentes en las cuentas del pasivo.
11. Pagos anticipados devengados pero no registrados en resultados del
ejercicio
12. Saldos débitos no reclasificados a la cuenta del activo correspondiente.
13. Procedimientos deficientes para asegurar que los artículos y servicios que
se adquieren o contratan son recibidos por la entidad.
14. Falta de controles adecuados incluyendo control documental (ej. Facturas
vs. notas de embarque, precios y cálculos, órdenes de compra vs. notas de
recepción); segregación de funciones; revisiones de la gerencia; niveles de
autorización para contraer pasivos, garantizarlos y registrarlos, entre otros.
78
Procedimientos:
Tabla 16 Pruebas de auditoría Pasivos y Provisiones
Pruebas Sustantivas
Existencia e Integridad.
1. Preparar una cédula que contenga el detalle de los pasivos.

2. Cerciorarse de la correcta contabilización de pasivos y provisiones de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados,
aplicados sobre bases uniformes en relación con el periodo anterior.
3. Hacer análisis de variaciones del período auditado con el período
inmediatamente anterior. Asimismo, analizar las variaciones contra el
presupuesto. Juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias
son lógicas.
4. Conciliar los saldos del libro mayor con el sub-libro de cuentas por
pagar. Obtener suficiente explicación de las diferencias.
5. Confirmaciones de saldos de pasivos. Realizar confirmaciones a los

bancos que hayan otorgado créditos, proveedores de bienes y servicios,
acreedores, partes relacionadas, abogados y demás terceros según los
registros en estados financieros para corroborar que los saldos de los
terceros están de acuerdo con los saldos que la entidad presenta en sus
registros:
a) Solicitar a la entidad, el listado por tercero de las cuentas del pasivo,

verificar la integridad del listado cruzando con los registros según los
estados financieros auditados.
b) Seleccionar una muestra representativa de terceros a ser confirmados.
c) Elaborar y enviar las confirmaciones, las cuales deben ir firmadas por

funcionario de nivel adecuado de la entidad auditada. Elaborar y
actualizar el cuadro control de las mismas.

d) Al recibir las respuestas emitidas por los terceros, determinar las

registros contables investigando su origen con el auditado.
79
Es común obtener estas confirmaciones a la fecha de cierre del ejercicio
por todas las cuentas materiales y las que a juicio profesional el auditor
estime.
e) Es conveniente que además de la confirmación, se solicite un estado de

cuenta que permita comprobar el saldo y el registro de las transacciones
llevadas a cabo con la entidad en un determinado período y anotadas en
el mismo.
f) En el caso de proveedores, es conveniente solicitar la confirmación de

los saldos a la misma fecha en la que se practique el inventario físico.
g) En caso de no obtener la respuesta del tercero se deben realizar

procedimientos de auditoría alternos. Ej. Inspeccionar la documentación
original que comprueba las obligaciones y deudas contraídas.
h) Abogados y asesores. Tanto a abogados como a otros asesores

internos y externos que presten servicios a la entidad, se les debe
solicitar información sobre la existencia de juicios y responsabilidades a
cargo de la misma, el estado que guardan situaciones pendientes de
resolver de las que puedan derivarse pasivos y activos o pasivos
contingentes y, en su caso, el monto de honorarios que la entidad les
adeude a sus asesores externos.
Obligaciones financieras.
6. Verificar que los pasivos que representen financiamientos bancarios a

corto y largo plazo se presenten por separado.
7. Evaluar que el pasivo por financiamientos bancarios incluya, de
haberlas, las obligaciones provenientes de descuentos bancarios de
documentos por cobrar cuyas características son las de una operación
crediticia.
8. Si existen préstamos obtenidos en efectivo, determinar que el pasivo se

haya reconocido por el importe recibido o utilizado y que la parte aún no
dispuesta no forme parte del estado de situación financiera.
9. En los casos en que los pasivos a liquidarse estén incluidos en las tablas
de amortización que forman parte de los contratos formales de crédito o
que el valor nominal de documentos por pagar suscritos, incluya el
importe de los intereses por financiamiento, comprobar que el pasivo se
reconozca por el total y que el importe de los intereses aún no
devengados se haya cargado a una cuenta complementaria de pasivo.
Adicionalmente, si en las tablas de amortización o en los documentos

por pagar no se muestra la separación entre el importe del préstamo y
80
de los intereses, cerciorarse de que esta distinción se haya efectuado en
los registros contables, a fin de contabilizar como un gasto financiero el
importe de los intereses conforme se devenguen.
Proveedores.
10. Obtener una relación detallada de los proveedores y de cada proveedor,

el detalle de facturación. Mediante muestreo comprobar que los saldos
que muestran las cuentas por pagar estén debidamente sustentados por
las facturas comerciales realmente recibidas del proveedor.
11. Para la muestra seleccionada de facturas, verificar que exista una
correlación entre el pedido, la mercancía recibida y el importe facturado.
12. Verificar que se presenten por separado los adeudos a favor de
proveedores por la adquisición de bienes o servicios que representan las
actividades de la entidad.
13. Evaluar que los saldos deudores que forman parte de las cuentas por
pagar a proveedores, se hayan clasificado como cuentas por cobrar o
como inventarios, dependiendo de su procedencia o de la aplicación
final que se estime tendrán.
14. Examinar las facturas de proveedores, días antes y otros después del
final del período fiscal, para determinar si se han registrado todos los
pasivos por mercancías recibidas.
Pagos posteriores.
15. Examinar la documentación de los pasivos pagados con posterioridad al

corte auditado.
16. Asimismo, de aquellos proveedores a los que se les solicitó la
confirmación de saldos y de los cuales no se obtuvo respuesta,
examinar la documentación de los pagos efectuados después de la
fecha a la que se les solicitó la confirmación de saldos.
17. Durante la revisión de los comprobantes que soportan los pagos
posteriores hechos en cheque, en efectivo, de títulos de crédito, facturas
o recibos que se recuperan al liquidar el pasivo, cerciorarse de su
existencia real, de que han sido cubiertos y de que se han registrado en
el período correspondiente.
Impuestos.
18. Solicitar las declaraciones periódicas de impuestos y sus papeles de

trabajo. Mediante pruebas globales verificar el período, las sumas, el
cálculo de los importes declarados, de las operaciones gravadas o no
gravadas.
Saldos con empleados y accionistas.
19. Verificar que los pasivos a favor de accionistas, funcionarios y
81
empleados de la entidad se presenten por separado.
20. Revisar la planilla de trabajadores. Verificar globalmente los cálculos de
la entidad en relación con los pasivos devengados estimados por
sueldos, salarios, comisiones, alquileres, bonos, etc.
21. Determinar el cálculo de los beneficios sociales. Comprobar el adecuado
registro y clasificación.
Anticipos de clientes.
22. Determinar que los anticipos recibidos de clientes se reconozcan por el

monto del efectivo o, en su defecto, por el valor razonable de los bienes
o servicios recibidos en el momento de la transacción.
Otras acreencias.
23. Verificar que si los pasivos por obligaciones acumuladas y por

retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros (acreedores
diversos, retenciones de impuestos y otras cuentas por pagar) se
agrupan en un solo rubro, se segregan y muestren en forma detallada en
las notas a los estados financieros.
24. Averiguar a qué se refieren las “Otras cuentas por pagar”.
25. Activos contingentes. Verificar si algún activo contingente se ha

reconocido en el estado de situación financiera.
Tener en cuenta que de acuerdo con la norma (NIC), la entidad debe

abstenerse de reconocer cualquier activo de carácter contingente. Un
activo contingente debe revelarse cuando sea probable la entrada de
beneficios económicos por esta causa.
Cuando la realización del ingreso sea prácticamente cierta, el activo

relacionado no es de carácter contingente, y su reconocimiento en los
estados financieros resulta apropiado.
26. Compromisos. Verificar si algún compromiso se ha reconocido en el

estado de situación financiera.
27. Pasivos contingentes. Verificar si la entidad está reconociendo algún

pasivo contingente.
Tener en cuenta lo señalado por la norma (NIC 37): La entidad no debe
proceder a reconocer contablemente una obligación de carácter
contingente. Por el contrario, deberá revelar la obligación contingente,
salvo en el caso de que la salida de recursos que incorporen beneficios
económicos tenga una probabilidad remota.
82
Reconocimiento y Valuación de Pasivos.
28. Verificar que todos los pasivos estén debidamente reconocidos y

valuados en el estado financiero y que cumplen con las características
de ser una obligación presente donde la transferencia de activos o
prestación de servicios, sea virtualmente ineludible y surja como
consecuencia de un evento pasado.
Emisión de obligaciones.
29. En el pasivo por emisión de obligaciones, verificar que represente el

importe a pagar por las obligaciones emitidas, de acuerdo con el valor
nominal de los títulos, menos el descuento o más la prima por su
colocación y que los intereses se reconozcan como pasivos conforme se
vayan devengando.
30. Cerciorarse de que el importe de los gastos de emisión, tales como:
honorarios legales, intermediación, gastos de emisión, impresión,
colocación, etc., así como la prima o el descuento en la colocación de
obligaciones se amorticen durante el período en que las obligaciones
estén en circulación.
31. En el caso de redención de obligaciones antes de su vencimiento,
verificar que se haya ajustado la amortización de los gastos de emisión
y del descuento o prima, con el fin de que se aplique a los resultados
dentro de partidas especiales la parte proporcional correspondiente a las
obligaciones redimidas anticipadamente.
32. Determinar que las obligaciones redimidas se reconozcan como una
disminución del pasivo.
Provisiones.
33. Comprobar que si se han reconocido provisiones, se hayan reunido las

siguientes condiciones:
a) Existe una obligación presente (legal o implícita) resultante de un
evento pasado a cargo de la entidad.
b) Es probable (es decir, existe mayor posibilidad de que se presente
que de lo contrario) que la entidad tenga que desprenderse de
recursos que comporten beneficios económicos, para cancelar la
obligación.
c) Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
Tener en cuenta que en la Norma NIC 37 se destaca que sólo en
casos extremadamente excepcionales no será posible la estimación
de la cuantía de la deuda.
34. En los casos en que se hayan reconocido provisiones, determinar que

se haya registrado la correspondiente contrapartida en el estado de
resultados.
35. Obtener evidencia de que el importe reconocido como provisión
83
corresponde a la mejor estimación efectuada por la administración de la
entidad, a la fecha del estado financiero, del desembolso necesario para
liquidar la obligación presente.
36. Comprobar que las provisiones sean objeto de revisión en cada fecha
del estado financiero y, en su caso, sean ajustadas para reflejar la mejor
estimación existente en ese momento.
37. Determinar que si la entidad tiene un contrato de carácter oneroso, las
obligaciones presentes que se deriven del mismo sean reconocidas y
medidas como provisiones.
38. Verificar que cada provisión sea utilizada solo para atender los
desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.
39. Determinar que en los casos en que ya no es posible que se requiera la
salida de recursos económicos para liquidar la obligación, la provisión
correspondiente se haya revertido.
40. Revisar que no se hayan creado, incrementado o disminuido, con cargo
o crédito a los resultados, provisiones para fines indeterminados o no
cuantificables en forma razonable, pues, el resultado de esto sería que
las utilidades pasen de un período a otro, violando los postulados
básicos de lo devengado y del período contable.
41. Evaluar que no se reconozcan provisiones por pérdidas futuras
derivadas de las operaciones.
42. Verificar que si se considera probable la salida de recursos para una
partida tratada como pasivo contingente, se reconozca la
correspondiente provisión en los estados financieros del período en que
ocurra el cambio en la probabilidad de ocurrencia.
43. Evaluar que las provisiones se presenten en el estado de situación
financiera por separado del resto de los pasivos y estén clasificadas a
corto o a largo plazo según su exigibilidad.
Otros Procedimientos de Presentación de Pasivos.
44. Determinar que los diferentes renglones del pasivo estén clasificados en
el estado de situación financiera de acuerdo con su fecha de liquidación
o vencimiento, en corto y largo plazo.
45. Verificar que los diferentes renglones del pasivo a corto plazo dentro del
estado financiero tenga en cuenta tanto la agrupación del pasivo de
naturaleza semejante, como las condiciones de exigibilidad y de
materialidad.
46. En el caso de primas o descuentos en la colocación de obligaciones,
verificar que estas se presenten dentro del mismo concepto del pasivo
que las originó. Respecto de los gastos legales, de emisión, impresión,
colocación y otros, cerciorarse de que se clasifican como un cargo
diferido.
Revelación de Pasivos.
47. Verificar que en las notas a los estados financieros, cuando proceda, se
84
revele(n):
a) Pasivos denominados en moneda extranjera, la moneda extranjera
en que está contratado el pasivo y el tipo de cambio utilizado para la
conversión a pesos de ese pasivo.
b) Identificar las restricciones que en algunos contratos de crédito se
imponen al deudor, como son restricciones para el pago de
dividendos, proporciones que debe guardar el capital de trabajo y/o el
total del pasivo, restricciones para la obtención de nuevos préstamos,
obligaciones de asegurar ciertos activos y pasivos, etc.
c) Las garantías, si existen, de cualquier pasivo.
d) Las características de las obligaciones emitidas, como son el monto,
número de obligaciones en circulación, valor nominal de las
obligaciones, descuento o prima reportada como adición o deducción
al valor nominal, derechos y formas de redención, garantías,
vencimiento en su totalidad, así como de cada uno de los siguientes
cinco años; tasas de interés, monto amortizado de descuento o prima
en resultados, monto de costos de emisión y otros, etc.
48. Provisiones. Verificar que por cada tipo de provisión, la entidad revele o
informe acerca de:
a) El valor contable al principio y al final del período.
b) Las provisiones constituidas en el período, incluyendo los
incrementos en las provisiones existentes.
c) Los importes utilizados, aplicados o cargados contra la provisión, en
el transcurso del período.
d) Los importes no utilizados revertidos en el período.
e) Breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída.
f) Importe de los reembolsos esperados.
49. Activos contingentes.

Revelar los activos contingentes que hayan surgido por sucesos
inesperados o no planeados por la entidad, de los cuales exista la
posibilidad de la incorporación de beneficios económicos futuros, como por
ejemplo, una reclamación que la entidad esté llevando por medio de un
proceso judicial, cuyo resultado es incierto.
50. Pasivos contingentes. Revelar los pasivos contingentes considerando

las circunstancias específicas; además debe indicarse la naturaleza de
las mismas, así como una evaluación de sus perspectivas.
51. Verificar que en los estados financieros o en sus notas, por cada tipo de
activo o pasivo contingente, se revele una breve descripción de la
naturaleza, una estimación de su efecto financiero derivado de la
obligación posible, una indicación de las incertidumbres relacionadas
con el importe, o el calendario de entradas o salidas de los recursos
85
correspondientes. Además, verificar que en el caso de pasivos
contingentes la entidad informe sobre la posibilidad de obtener
reembolsos eventuales, en su caso.
52. Compromisos. Verificar que se revelen el monto y la naturaleza de los

compromisos cuando:
a) Representen adiciones importantes a los activos fijos de la entidad.

b) El monto de los servicios o bienes contratados exceda
sustancialmente las necesidades inmediatas de la entidad. O al
volumen normal de las operaciones propias de esta.
c) Existan obligaciones contractuales que incluyan condiciones a
cumplir.
53. En aquellos casos en que exista un compromiso que ocasione una

pérdida, verificar que se haya contabilizado la provisión correspondiente.

relevantes en relación con pasivos, activos o pasivos contingentes, y
compromisos, según la circunstancia.

El auditor debe cerciorarse de la presentación y revelación adecuadas de

pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes, y compromisos, en los
como:
1. Clasificación de los pasivos en corto y largo plazo de acuerdo con su fecha

de liquidación o vencimiento.
2. Presentación del pasivo tomando en cuenta la agrupación del pasivo de
naturaleza semejante, como las condiciones de exigibilidad y de
materialidad.
86
3. Transacciones con partes relacionadas: Activos, pasivos y operaciones
realizadas con vinculados económicos, propietarios y administradores,
describiendo la naturaleza de la vinculación, así como el monto y
condiciones de las diferentes partidas y transacciones.
4. Características de los planes de beneficios a los empleados y riesgos
asociados a los mismos.
5. Planes de beneficio por retiro.
concordancia con las disposiciones contables vigentes.
7. Información sobre los pasivos y transacciones denominados en moneda
extranjera.
8. Restricciones o garantías sobre cualquier pasivo.
9. Activos contingentes que hayan surgido por sucesos inesperados o no
planeados por la entidad, de los cuales exista la posibilidad de la
incorporación de beneficios económicos futuros, como por ejemplo, una
reclamación que la entidad esté llevando por medio de un proceso judicial,
cuyo resultado es incierto.
10. Pasivos contingentes considerando las circunstancias específicas, la
naturaleza de las mismas y una evaluación de sus perspectivas.
11. Compromisos especiales relativos a transacciones y operaciones futuras
que puedan tener un efecto importante, adverso o favorable a los intereses
de la entidad, con indicación de su valor.
12. Eventos posteriores. Se deben revelar los hechos económicos realizados
luego de la fecha de corte, que puedan afectar la situación financiera y las
perspectivas del ente económico tales como:
a. Emisión de acciones y bonos,
b. Compra de un negocio o venta de un segmento del negocio;
c. Eventos o cambios de circunstancias que alteren las bases utilizadas
para estimar las contingencias;
d. Incumplimientos contractuales;
e. Cambios en las normas legales aplicables al ente o a sus
operaciones.
13. Revelaciones sobre cada tipo de provisión conforme a los estándares de
información financiera.
14. Demás revelaciones de conformidad con la norma NIC 37.
6.7. Patrimonio
A continuación se presentan los objetivos de auditoría a considerar durante la

revisión del patrimonio:
87
1. Verificar que los movimientos y saldos sean concordantes con la escritura
pública de constitución (y las modificatorias, si existen), así como con los
acuerdos de los accionistas / asociados y de la administración.
2. Comprobar que los movimientos y saldos se reflejan de conformidad con las
Normas de Información Financiera aplicables.
3. Determinar que los componentes del patrimonio existan realmente, sean
propiedad de la entidad y estén debidamente registrados.
4. Verificar que los conceptos que conforman el patrimonio estén debidamente
valuados.
5. Identificar la existencia de gravámenes o de alguna restricción.
financieros.
En la planeación de las pruebas de auditoría al patrimonio, el auditor debe

considerar la materialidad de este rubro en relación con los estados financieros
en su conjunto, así como la importancia relativa y factores que influyen en el
riesgo de auditoría; dichos factores se pueden relacionar con el riesgo de error
inherente, el riesgo de control (que los controles relativos no lo detecten) o el
riesgo de detección (que el auditor no lo descubra). Algunos de los factores
asociados a tener en cuenta durante la evaluación del patrimonio son:
1. Modificaciones en la legislación vigente o en la estructura del capital social.
2. Restricciones estatutarias, legales o contractuales.
3. Falta de controles adecuados en: segregación de funciones, revisiones de la

gerencia, niveles de autorización e indicadores claves de rendimiento, entre
otros.

Procedimientos:
Tabla 17 Pruebas de auditoría Patrimonio
Pruebas Sustantivas
88
Propiedad, Existencia, Integridad.
1. Efectuar relación de todas las cuentas que conforman el patrimonio de la

entidad. Preparar una cédula sumaria del patrimonio mostrando los
saldos de inicio, adiciones, retiros y saldos finales.
2. Comparar los valores históricos y actualizados con los de ejercicios

anteriores, tomando como referencia los índices de inflación para juzgar
si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lógicas. Obtener
explicación de las variaciones importantes.
3. Verificar que los aportes para futuros aumentos de capital hayan sido
acordados en ese sentido por la Asamblea de asociados.
4. Examinar el acta de constitución, escritura pública y sus modificaciones,

así como los estatutos, las Actas de Asamblea de los asociados y de la
Junta Directiva de la entidad auditada para respaldar los cambios en la
estructura del capital.
5. Obtener suficiente evidencia de auditoría de que los movimientos de

capital contable estén autorizados y debidamente respaldados.
6. Determinar la integridad, existencia y exactitud de las reservas al cierre

del ejercicio.
Valuación
7. Adicional a la verificación de la razonabilidad de los saldos históricos de

las cuentas del patrimonio, revisar la actualización de los mismos de
acuerdo con las normas contables aplicables. Para este caso, se debe
contar con información relativa a la fecha en que se efectuaron los
aportes de los accionistas, cualquiera sea su origen, así como a la fecha
en que se generaron las utilidades retenidas o pérdidas acumuladas,
reservas de capital, etc.
8. Verificar que las donaciones recibidas por la entidad formen parte del
capital contribuido y se expresen a su valor de mercado al momento en
que se percibieron, más su actualización cuando así procesa.
9. Evaluar las reducciones de capital con el acuerdo de accionistas,

vigilando el cumplimiento de las disposiciones legales, estatutarias y
contractuales aplicables, así como su tratamiento fiscal. Velar por que el
manejo contable esté de acuerdo con las normas.
10. Verificar que las capitalizaciones de efectos inflacionarios, si existen, se

realicen conforme a la normativa de información financiera.
89
11. Determinar que cuando los asociados reembolsen pérdidas de la entidad
en efectivo o en bienes, esos importes se consideren como una
reducción de las pérdidas acumuladas.

relacionados con el patrimonio y que en la carta del secretario de la
Junta se incluyan todas las fechas de reuniones celebradas durante el
período auditado y hasta la fecha del dictamen.


como:
1. Discriminación de los conceptos que conforman el patrimonio así como de

los títulos representativos del capital social (acciones, partes sociales,
etc.).
2. Tipos de acciones o partes sociales en que se divide el patrimonio, con
indicación de sus características, restricciones y otras situaciones que
afecten el patrimonio debido a disposiciones legales, acuerdos de los
accionistas o asociados, contratos de préstamo o de otra índole.
3. Importe de dividendos acumulados no decretados.
4. Impuestos a los que estén sometidas las distribuciones o reembolsos.
5. En caso de existir anticipos de los asociados o accionistas para futuros
aumentos al capital social de la entidad, según conste debidamente en
resolución de la Junta o Asamblea, deben presentarse en renglón aparte
dentro del capital contribuido.
6. Movimientos en cada uno de los conceptos del patrimonio dados durante
el período, presentados conforme a la norma de información financiera
respectiva.
7. Importe de los dividendos por acción y de los dividendos en forma
90
diferente a efectivo.
6.8. Gastos de Personal

revisión de gastos de personal:
1. Obtener evidencia de que los gastos de nómina corresponden a personal

que efectivamente está prestando sus servicios a la entidad.
2. Verificar que todos los gastos de personal del período objeto de la auditoría
estén registrados en los estados financieros de la entidad.
3. Determinar que los gastos de sueldos y salarios del período son autorizados,
revisados y calculados correctamente por el personal responsable.
4. Comprobar que los gastos de personal estén apropiadamente clasificados y
descritos en los estados financieros.
5. Evaluar que los gastos por sueldos y salarios y otros beneficios sociales
están correctamente contabilizados en cuanto a importe, naturaleza y
período.
6. En ocasiones estas erogaciones pueden ser capitalizables, por tanto, se
requiere verificar su correcta contabilización.
7. Revisar que las altas y bajas de personal, sus funciones y retribuciones, son
conformes con la normativa aplicable.
8. Revisar que las bases de contabilización sean consistentes con las del año
anterior.
9. Determinar que todas las obligaciones contractuales y legales relacionadas
con las remuneraciones y deducciones se hayan registrado y valuado
adecuadamente en el período contable respectivo.
10. Comprobar la adecuada presentación y revelación de los gastos en los
estados financieros conforme a las normas de información financiera.
En la planeación de las pruebas de auditoría a los gastos de personal, el auditor

debe considerar la materialidad de este rubro en relación con los estados
financieros en su conjunto, así como la importancia relativa y factores que
influyen en el riesgo de auditoría; dichos factores se pueden relacionar con el
91
riesgo de error inherente, el riesgo de control (que los controles relativos no lo
los factores asociados a tener en cuenta durante la evaluación de los gastos de
personal son:

gerencia y niveles de autorización (Ej. Contratación de personal; aprobación
de las remuneraciones; registro de tiempos; preparación, aprobación,
revisión, pago y registro contable de remuneraciones al personal),
indicadores claves de rendimiento, entre otros.
3. Falta de un sistema que permita la correcta distribución contable de las
remuneraciones al personal, con el fin de reflejar adecuadamente en sus
estados financieros, los costos y gastos de operación, así como las partidas
capitalizadas.
4. Inexistencia de registros que permitan corroborar las bases de las
remuneraciones en cuanto a tiempo trabajado, tiempo extra, destajo,
autorización de los cambios de salario, cálculo de vacaciones y demás
novedades de personal, etc.
Procedimientos:
Tabla 18 Pruebas de auditoría Gastos de Personal
Pruebas Sustantivas
1. Preparar la sumaria de gastos de personal teniendo en cuenta el plan de

cuentas aplicable.
2. Conciliar los saldos de los libros auxiliares con el mayor general.
3. Cruzar el maestro de nómina con el libro mayor.
4. Efectuar una revisión general de las cuentas de gastos de personal para

determinar si han sido clasificadas correctamente (Cuentas
relacionadas: Costos de Producción, Gastos de Administración, Gastos
de Operación, Gastos de Ventas, Pasivos de Nómina, Efectivo en el
Banco, etc.) y que las cuentas hayan sido llevadas sobre una base
uniforme.
Identificar la existencia de saldos con naturaleza contraria así como
92
saldos inusuales.
5. Obtener el resumen de sueldos, salarios, comisiones, etc. clasificados

por períodos de pago.
a) Comparar las cifras de cada renglón de gastos contra presupuestos.
b) Comparar las cifras de cada renglón de gastos contra cifras del año
inmediatamente anterior.
c) Comparar la proporción a ingresos operacionales o ventas de años

anteriores.
d) Comparar los gastos acumulados de impuestos como proporción

conforme a la legislación aplicable.
e) Verificar el promedio mensual por cada concepto de gastos de

personal y efectuar un cálculo global verificando lo cargado al estado
de resultados.
f) Investigar cualquier fluctuación en sueldos, salarios y comisiones.
En todos los casos, obtener suficiente evidencia de auditoría de que las

variaciones o su ausencia así como las tendencias son razonables
según los movimientos de personal, incrementos salariales, etc. Obtener
explicación de las variaciones importantes o extraordinarias.
6. Determinar una muestra representativa de la población y mediante

pruebas selectivas, revisar la documentación soporte de los gastos de
personal con el fin de:
a) Comprobar la base para el pago de las nóminas, lo cual se puede

verificar mediante:
- Examen de los registros de asistencia, tarjetas de control de tiempo,

reportes de producción en los casos de pago a destajo,
comprobación de las horas trabajadas cotejando las tarjeras de
tiempo con la documentación utilizada para ese control,
cerciorándose de que estén debidamente aprobadas por las
personas autorizadas.
- Comprobar que los sueldos, compensaciones y demás prestaciones

tengan la aprobación respectiva.
- Comparar las remuneraciones con los contratos laborales.
- Revisar que cualquier pago adicional al tiempo nominal básico haya

sido aprobado previamente y que exista la documentación de
93
respaldo (Ej. Tarjeta de tiempo, memorando de autorización del
tiempo extra, etc.)
b) Asegurar la existencia del empleado o trabajador y que

efectivamente haya prestado sus servicios a la entidad en el período
base de la auditoría.
El auditor puede cerciorarse de la existencia física de los empleados

y trabajadores y de que están prestando sus servicios a la entidad,
mediante su identificación e visitas a las oficinas y plantas,
inspección de sus credenciales o al verlo presenciar el pago de la
nómina.
c) Verificar el cálculo y/o determinación de las deducciones aplicables,

demás retenciones y aportes de nómina sobre las remuneraciones
devengadas.
Determinar las tasas para las deducciones de nominas y comparar

estas con los mayores analíticos de deducciones.
d) Verificar la correcta distribución contable de las nóminas.
e) Comprobar la correcta determinación de pasivos por remuneraciones

al personal.
f) Hacer comprobación aritmética.
g) Verificar el pago al empleado:
- Comparar cheques cancelados con el diario de nómina para verificar

nombre, cantidad y fecha.
- Comparar los cheques cancelados con los registros del personal.
- Comparar el monto neto de la nómina con el cheque emitido.
7. Identificar la existencia de pagos por concepto de servicios de

empleados temporales. En caso afirmativo, verificar las bases de
remuneración y cálculos de deducciones aplicables.
8. Verificar la razonabilidad de los cargos por pensiones de jubilación y

demás gastos estimados.
9. Observar otros cálculos y registros inusuales en el procedimiento de

elaboración y pago de nómina.
94
Vacaciones.
10. Solicitar y verificar el cronograma vacacional del personal.
11. Verificar las vacaciones otorgadas al personal con el expediente

respectivo, el cual debe contener la solicitud de vacaciones
correspondiente debidamente firmada por el trabajador y el jefe de la
unidad.
12. En caso de pagos de vacaciones a obreros y empleados, verificar que

se ajuste a lo establecido en la Ley vigente.
13. Verificar los cálculos aritméticos y comparar con los cheques emitidos
para el pago de vacaciones y bonificación adicional.
14. Verificar el periodo de disfrute de vacaciones sobre la base del reporte

de asistencia del personal.
Bonificaciones.
15. Revisar en la reglamentación interna de la entidad las bonificaciones y

compensaciones otorgadas a los empleados y que estén de acuerdo a
lo establecido en leyes especiales y normativa internas.
16. Verificar contra el expediente del personal que los cálculos de las
bonificaciones ha sido efectuado de acuerdo a la antigüedad del
trabajador.
17. Solicitar una relación de las bonificaciones y compensaciones otorgadas

a los trabajadores, diferentes a la bonificación de fin de año y verificar
los soportes que amparan dichos pagos.
Prestaciones Sociales.
18. Verificar la contabilidad mensual de la provisión por concepto de

prestaciones sociales, incluyendo efectos retroactivos y aumentos
salariales establecidos en convención colectiva como por decreto – ley.
19. Comprobar que el pago por concepto de prestaciones sociales, ha sido

rebajado de la provisión y acreditado a la cuenta correspondiente.
20. Asegurar que la liquidación de prestaciones sociales este acompañada

de los respectivos documentos soporte.
21. Beneficios a los empleados. Verificar lo adecuado de la

contabilización, el reconocimiento, la medición, la presentación y
revelación en concordancia con la norma de contabilidad aplicable (NIC
95
19).
22. Planes de Beneficio por Retiro. Verificar lo adecuado de la

contabilización y revelación en concordancia con la norma de
contabilidad aplicable (NIC 26).

relacionados con personal.

Indicar si la cifra de gastos personal que reflejan las cuentas anuales es

correcta y si la gestión ha sido conforme con la normativa.

como:
1. Correcta determinación de los pasivos generados por las remuneraciones al

personal.
2. Prestaciones y obligaciones a cargo de la entidad, correctamente
determinadas y registradas.
3. Revelación adecuada de los gastos de personal en los estados financieros,
de acuerdo con los principios de información financiera vigentes y aplicables.
6.9. Gastos Generales de Administración y de Ventas
96
revisión de gastos:
1. Verificar que todos los gastos del período objeto de la auditoría estén
registrados en los estados financieros de la entidad.
2. Determinar que todos los gastos aplicables al período así como las pérdidas
sufridas o reconocidas han sido debidamente provisionados.
3. Determinar que no se incluyan gastos de otras vigencias, ya sea anteriores o
posteriores.
4. Verificar que los gastos representan transacciones efectivamente realizadas.
5. Determinar que los gastos registrados efectivamente correspondan a los
fines propios de la entidad.
6. Comprobar que los gastos estén apropiadamente clasificados y descritos en
los estados financieros.
7. Cerciorarse de que no existan activos capitalizables contabilizados en los
resultados como gastos.
8. Revisar que las bases de contabilización sean consistentes con las del año
anterior.
9. Comprobar la adecuada presentación y revelación de los gastos en los
estados financieros conforme a las normas de información financiera.
En la planeación de las pruebas de auditoría a los gastos, el auditor debe

considerar la materialidad de este rubro en relación con los estados financieros
en su conjunto así como la importancia relativa y factores que influyen en el
riesgo de auditoría; dichos factores se pueden relacionar con el riesgo de error
inherente, el riesgo de control (que los controles relativos no lo detecten) o el
riesgo de detección (que el auditor no lo descubra). Algunos de los factores
asociados a tener en cuenta durante la evaluación de los gastos son:
1. Naturaleza y características propias de los gastos.

2. Ausencia o inadecuadas políticas de capitalización.
4. Cargos y créditos extraordinarios.
gerencia y niveles de autorización de desembolsos, reconocimiento y
registro oportuno y adecuado de los gastos e indicadores claves de
rendimiento, entre otros.
97
Procedimientos:
Tabla 19 Pruebas de auditoría Gastos Generales
Pruebas Sustantivas
1. Preparar la sumaria de gastos considerando el plan de cuentas

aplicable.
2. Conciliar los saldos de los libros auxiliares de las subcuentas con el

mayor general.
3. Efectuar una revisión general de las cuentas de gastos para determinar

si han sido clasificadas correctamente y que las cuentas hayan sido
llevadas sobre una base uniforme.
4. Comparar las cifras de cada renglón de gastos contra presupuestos.
5. Comparar las cifras de cada renglón de gastos contra cifras del año
En todos los casos, obtener suficiente evidencia de auditoría de que las

variaciones o su ausencia así como las tendencias son razonables.
Obtener explicación de las variaciones importantes o extraordinarias.
6. Elaborar subsumarias de cada grupo de gastos clasificándolos por

función y/o por naturaleza, operacionales (de administración, de
distribución y ventas, de investigación y desarrollo) y no operacionales,
para obtener la base de análisis documental de los mismos:
7. Mediante pruebas selectivas, revisar la documentación soporte de los

gastos (Ej. Contratos, facturas, cuentas de cobro, etc.) con el fin de
determinar:
a) La existencia y legitimidad de las facturas de proveedores, cuentas o

informes de gastos, informes de recepción y/o demás documentación
de respaldo de los registros.
b) Evidencia de la debida aprobación de desembolsos a nombre de la

entidad.
c) Concordancia entre los documentos de respaldo. Ej. Descripción y

cantidad entre la orden de compra, la factura emitida por el proveedor y
el informe de recepción.
98
d) Que los precios que aparecen en las facturas fueron comprobados con
una orden de compra u otra autorización para la adquisición de bienes.
e) Comprobación aritmética.
f) El adecuado cálculo y aplicación de descuentos según sea el caso.
g) Anulación de los documentos de respaldo para evitar que puedan ser

utilizados nuevamente.
h) Pago del comprobante mediante examen del cheque pagado.
La selección de transacciones a ser evaluadas se puede hacer sobre

informes detallados de comprobantes de egreso, libros auxiliares de las
subcuentas de gastos, etc.
8. Verificar la razonabilidad de gastos por depreciaciones, amortizaciones,

etc.
9. De haberse constituido provisiones durante el período, analizar el

concepto y razonabilidad de estos saldos.
10. Examinar la composición de la cuenta Otros Gastos (también llamada

Gastos Diversos) en cada uno de sus conceptos y evaluar la
razonabilidad de estos saldos.
11. Identificar la existencia de gastos extraordinarios. Evaluar el origen y

disposición de estas partidas.
12. En relación con los gastos no operacionales, revisar la adecuada

clasificación de estas partidas.
Observar que no existan partidas extraordinarias de años anteriores que

deban reclasificarse para fines de los estados financieros.
13. Identificar la existencia de saldos con naturaleza contraria y obtener el

análisis correspondiente.

relacionados con los gastos.

basándose en los resultados de las pruebas de auditoría. La
documentación de los resultados debe ser precisa y entendible.
99

como:
1. Desglose de partidas relevantes.

2. Políticas de capitalización.
cumplimiento a la normativa vigente de información financiera.
4. Revelación adecuada de los gastos en los estados financieros, de
acuerdo con los principios de información financiera vigentes y
aplicables.
100
7. MANUAL DE AUDITORÍA FINANCIERA
Una vez realizada la evaluación del control interno y establecidas las pruebas de
auditoría para cada grupo de los estados financieros, se concluye con la
elaboración y presentación del Manual de Auditoría Financiera para la empresa
de transportes COVOLCO; dicho manual, es en síntesis, la recopilación de los
cuestionarios de evaluación del control interno y las pruebas sustantivas de
auditoría aplicables, estructurados en un formato determinado que permitirá
guardar registro de los resultados obtenidos mediante el desarrollo de la
auditoría financiera, referenciando datos tan relevantes como el papel de trabajo
relacionado, el responsable de realizar las pruebas, la fecha de aplicación, entre
otros.
De esta manera, el manual de auditoría financiera para la empresa COVOLCO,

consta de dos partes:
I. Evaluación del control interno de la organización, mediante los
cuestionarios definidos para tal fin, y
II. Aplicación de pruebas sustantivas de auditoría mediante los planes de
trabajo definidos.
Así, finalmente se obtendrá el resultado de la auditoría que posteriormente
deberá ser informado a la administración u órgano solicitante.
7.1. CUESTIONARIOS DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO.
101
7.1.1. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
PARA EL DISPONIBLE

y procedimientos que enmarcan la ejecución de operaciones de ingresos y
desembolsos a través del fondo fijo de caja menor y bancos, así como su
correcto manejo, custodia, seguridad, existencia, integridad, valuación y
presentación en los estados financieros.
7.1.1.1. Caja Menor
Tabla 20 Formato Aplicación C.E.C.I. Caja Menor
Cooperativa de Transportadores de Tanques y

Camiones para Colombia “COVOLCO”
NIT. 890.201.056 - 4
FUNCIONARIO ELABORADO POR FECHA
RESPONSABLE
ITEM DETALLE SI NO REFERENCIA

PT
1 Existe un fondo fijo de caja menor?
2 Nombre del funcionario responsable
3 Cargo del funcionario responsable
4 El lugar donde se guardan los fondos

es adecuado?
5 Está debidamente protegido con algún

mecanismo de seguridad física?
6 El acceso al fondo se permite

únicamente al funcionario encargado
102
de su manejo?
7 El funcionario encargado cuenta con

una máquina probadora de billetes?
8 El funcionario encargado tiene el perfil

requerido?
9 El funcionario encargado tiene

experiencia en el cargo?
10 El encargado del manejo del fondo ha

recibido entrenamiento adecuado?
11 Existe una póliza de manejo que cubra

al responsable del fondo?
12 Existe reglamentación escrita para la

caja menor?
13 El responsable del fondo conoce la

reglamentación?
14 Se han definido en la reglamentación

los conceptos de gastos autorizados?
15 Se han definido en la reglamentación

las cuantías máximas autorizadas por
cada pago?
16 Se ha definido el momento oportuno de

hacer el reembolso?
17 Se han prohibido los préstamos a

empleados, asociados, o terceros a
través de este fondo?
18 Se ha prohibido el cambio de cheques

con recursos de este fondo?
19 Se autoriza la emisión de vales

provisionales?
20 Los vales provisionales tienen un plazo

definido para su legalización?
103
21 Existen funcionarios responsables de
autorizar los pagos por caja menor?
22 Los funcionarios autorizados tienen la

firma registrada?
23 Se aprueban los recibos por gastos

antes de ser pagados?
24 Se efectúan pagos sujetos a retención

en la fuente?
25 Se descuenta la retención en la fuente

a los pagos sujetos a la misma?
26 La retención en la fuente descontada

es debidamente contabilizada?
27 Los recibos que soportan los pagos se

elaboran a nombre de la Empresa?
28 Los recibos de gastos están libres de

borrones, tachones o enmendaduras?
29 En los recibos de gastos coincide la

cantidad en letras y números?
30 Se ha definido la información que

deben tener los recibos de pago en
materia tributaria?
31 Se revisa el correcto diligenciamiento

de los recibos de pago y el
cumplimiento de los requisitos
establecidos, antes de ser pagado?
32 Los beneficiarios de los pagos tienen

RUT?
33 Se tiene copia del RUT de los

beneficiarios de los pagos?
34 Las copias del RUT se encuentran

debidamente archivadas?
104
36 Se hace reembolso al final de cada

mes para efectos del corte contable?
37 El reembolso se solicita en un formato

específico?
38 El reembolso es sometido a revisión

antes de ser girado?
39 El reembolso contiene las fechas del

período que cubren los gastos
efectuados?
40 El cheque del reembolso se gira a

nombre del responsable del fondo?
41 Los recibos que soportan el reembolso

son debidamente anulados con sello
de “PAGADO”?
42 El reembolso es enviado a contabilidad

para su registro contable oportuno?
43 Los registros contables son efectuados

por una persona diferente al encargado
del manejo?
44 Se hacen arqueos periódicos por parte

de los organismos de control?
45 Se deja evidencia en papeles de

trabajo de los arqueos realizados?
46 El personal de la empresa conoce el

reglamento para el manejo del fondo?
47 El personal de la empresa respeta y

cumple el reglamento?
48 La reglamentación se encuentra
actualizada de conformidad con las
prácticas actuales?
105
49 El aumento o disminución del fondo es
aprobado por un funcionario
autorizado?
50 En caso de violaciones al reglamento,

la gerencia niega el respaldo al
funcionario implicado?
51 Las modificaciones al reglamento se

hacen por escrito y se comunican
oportunamente?
52 Se revela adecuadamente el efectivo

en caja menor, de conformidad con los
requisitos establecidos en el marco
técnico aplicable?
7.1.1.2. Bancos
Tabla 21 Formato Aplicación C.E.C.I. Bancos

NIT. 890.201.056 - 4
RESPONSABLE
SI NO REFERENCIA
ITEM PT
PREGUNTA
1 Existe un funcionario encargado de tesorería?
Son autorizadas por el consejo de

2 administración o la gerencia cada una de las
cuentas corrientes?
106
Están registradas las cuentas bancarias a
3
nombre de la empresa?
Son estudiados los servicios prestados por
4 cada uno de los bancos, antes de la apertura
de una cuenta corriente?
Están protegidos con pólizas de manejo el
5
tesorero y cajero?
Se ha responsabilizado a una sola persona el
manejo de las cuentas con cheques,
6
detallando claramente el nombre del
responsable?
Solo la persona encargada tiene las claves de
7 acceso para realizar las transacciones
bancarias?
Las firmas giradoras están debidamente
8
autorizadas?
Es verificado el número de cheques, al
9 momento de la entrega de cada una de las
chequeras por parte del banco?
Son guardadas en caja de seguridad las
10
chequeras en blanco?
Se encuentran debidamente protegidos los

11
cheques girados y no cobrados?
Está debidamente protegidos los cheques
12 girados con algún mecanismo de seguridad
física?
Se encuentran debidamente custodiados los
13
diversos sellos restrictivos?
El acceso a los cheques son permitidos

14
únicamente por el funcionario encargado?
Se mantienen permanentemente actualizado,
15 en el banco y en las oficinas de la entidad, el
registro y autorización para expedir cheques?
Se encuentran archivados en orden secuencial
16
los cheques anulados?
17 Se giran los cheques en orden secuencial?
107
Las cuentas corrientes tienen destinación
18 especifica de acuerdo a la naturaleza del
gasto?
Se giran por toda clase de pagos excepto los
19
de caja menor?
20 Existe verificación de soportes antes del giro?
Se realiza verificación de cifras y números

21
antes de su firma?
Se utiliza sello restrictivo para pago al primer

22
beneficiario?
Existe más de una firma en el giro de pagos

23
por cheque?
Se realiza confirmación telefónica por parte del
24 banco para pagos por sumas superiores a las
autorizadas por la entidad?
Se notifica al banco al momento del cambio de
25
firmas?
Se evita firmar cheques en blanco, al portador

26
o a la vista?
Son entregados los cheques previa
27 presentación de la respectiva autorización del
beneficiario?
Existen horarios y días especiales para la
28
entrega de cheques?
Los cheques se giran a partir de determinadas

29
cuantías?
30 Se utiliza sello protector de cheques?
El funcionario encargado tiene el perfil

31
requerido?
Existe manual de procedimientos para la

32
autorización de giro de cheques?
108
Existe reglamento escrito para el manejo de
33
bancos?
El funcionario responsable conoce la

34
reglamentación?
El giro de cheques y su secuencia numérica

35
son controlados por la persona responsable?
Se realizan conciliaciones de manera

36
periódica?
Los soportes que respaldan el giro de cheques
37 se anulan con el sello de pagado donde se
describa el número de cheque y cuenta?
Las transferencias de fondos entre un banco y
38 otro quedan debidamente documentadas con
las respectivas autorizaciones?
Existen restricciones para transferencia
39
electrónicas de fondos?
Se determina claramente los pagos que se

40
pueden realizar y los que están prohibidos?
Los comprobantes de egreso se archivan en

41
un lugar seguro y apropiado?
Los egresos son previamente aprobados por

42
las personas autorizadas?
Los egresos en cheque cuentan con un
43 consecutivo diferente a los egresos en
efectivo?
Los comprobantes de egreso son registrados
44
debidamente?
Los comprobantes de egreso se encuentran
45 libres de tachones, borrones o
enmendadoras?
Los comprobantes de egreso poseen las
46 firmas de: elaborado, revisado, aprobado y
contabilizado?
Los comprobantes de egreso cuentan con
47
firma del beneficiario en señal de recibido?
109
Se aprueban los soportes antes de ser
48
cancelados?
49 Se hace seguimiento a los cheques no

cobrados?
50
Existe un proceso para anulación de cheques?
51 Se realiza seguimiento a los cheques

devueltos?
52
Son cambiados los cheques vencidos?
53 Existe un funcionario encargado de solicitar

chequeras?
Se efectúan pagos sujetos a retención en la
54
fuente?
Se descuenta la retención en la fuente a los

55
pagos sujetos a la misma?
La retención en la fuente descontada es

56
debidamente contabilizada?
Se endosan o cruzan los cheques en el
57 momento de ser recibidos para evitar que se
cobren en efectivo?
Están registradas en libros todas las cuentas
58 bancarias existentes a nombre de la
Compañía?
Para cada cuenta bancaria se maneja una
59
subcuenta?
Al finalizar el mes se hace una relación de
cheques no reclamados con el nombre del
60
beneficiario, numero de cheque, valor y fecha
de emisión?
La verificación del pago de cheques es
61
realizada por la persona encargada?
Son archivadas en orden secuencial las

62
conciliaciones?
110
La conciliación bancaria se realiza por una
63
persona diferente al que maneja el banco?
Se realizan los ajustes necesarios luego de

64
elaborar las conciliaciones?
Existe soporte documental sobre todo ingreso
65 o egreso para conocer su origen y
autorización?
Los soportes están libres de borrones,
66
En los soportes coincide la cantidad en letras y

67
números?
Se ha definido la información que deben tener

68
los soportes en materia tributaria?
Se revisa el correcto diligenciamiento de los
69 soportes y el cumplimiento de los requisitos
establecidos, antes de ser pagados?
70 Los beneficiarios de los pagos tiene RUT?
Se tiene copia del RUT de los beneficiarios de

71
los pagos?
Las copias del RUT se encuentran

72
debidamente archivadas?
Las copias de las consignaciones son

74 debidamente archivadas y contabilizadas por
personal distinto al encargado de bancos?
Las copias de las consignaciones se
75 encuentran libres de tachones, borrones y
enmendaduras?
Las copias de las consignaciones cuentan con
76
sello del banco y firma del cajero?
77 Se elaboran diariamente planillas bancos?
111
Se revela adecuadamente el disponible en
78 bancos, de conformidad con los requisitos
establecidos en el marco técnico aplicable?

PARA INVERSIONES

las inversiones, así como su correcto manejo, custodia, seguridad, existencia,
Tabla 22 Formato Aplicación C.E.C.I. Inversiones

NIT. 890.201.056 - 4
RESPONSABLE
ITEM PREGUNTA SI NO REFERENCIA

PT
1 Existe un manual de políticas y
procedimientos para el manejo y
2 Existe un funcionario responsable de
autorizar la realización de inversiones?
3 Está reglamentado el tipo de inversiones
autorizadas por la gerencia y el consejo de
administración?
4 Existe un monto máximo definido para la
5 Los títulos o documentos representativos
de las inversiones se guardan en caja
fuerte dentro de la compañía?
6 Existe un funcionario responsable de la
custodia de los títulos o documentos
representativos de las inversiones?
112
7 Se inspecciona periódicamente la
existencia física de los títulos o
documentos representativos de las
inversiones poseídas por la compañía?
8 Las inversiones existentes están
únicamente a nombre de la compañía?
9 Se reciben inversiones de entidades
externas como garantía?
10 Las inversiones de terceros recibidas
como garantía están endosadas a nombre
de la compañía?
11 El encargado del registro contable de
inversiones es independiente de la
custodia de los títulos o documentos
representativos?
12 Se revisa periódicamente el auxiliar
contable de las inversiones para
determinar la correcta valuación de las
mismas?
13 Se realiza periódicamente provisión de
protección de inversiones en caso de que
se genere pérdida de su valor?
14 Se registran periódicamente los ingresos
derivados de inversiones?
15 Se venden inversiones únicamente con
autorización del funcionario responsable?
16 La redención de las inversiones se hace
con autorización de la Gerencia?
17 El producto de la redención de las
inversiones ingresa a las cuentas
bancarias o a la caja general de la
Empresa?
18 Se registran adecuadamente los
rendimientos financieros generados por
las inversiones?
19 Se presentan informes periódicos sobre
las inversiones existentes en cada corte
contable?
20 Las inversiones por cuantías superiores a
las establecidas, son autorizadas por el
Consejo de Administración o la Gerencia?
21 Se reportan oportunamente a las
entidades financieras, los cambios de
Representante legal?
22 Se prohíbe la autorización de redención de
inversiones a través de medios telefónicos
113
y correo electrónico?
23 Se revelan adecuadamente las
inversiones, de conformidad con los
requisitos establecidos en el marco técnico
aplicable?

PARA DEUDORES

deudores, así como su correcto manejo, custodia, seguridad, existencia,
Tabla 23 Formato Aplicación C.E.C.I. Deudores

NIT. 890.201.056 – 4
RESPONSABLE

PT
procedimientos para el otorgamiento de
créditos a clientes?
2 Existe un registro de las ordenes de

prestación de servicios solicitadas por los
clientes?
3 Son autorizados por el responsable todas

las ordenes de prestación de servicio
antes de su despacho?
4 La prestación de servicios se efectúa
114
únicamente con base en la orden
autorizada?
5 Se archiva de manera consecutiva una

copia de las ordenes de prestación de
servicios autorizadas?
6 Se notifica al departamento de facturación

sobre cada orden de prestación de
servicios autorizada?
7 El responsable de facturación es
independiente del departamento
comercial?
8 El departamento de facturación emite

facturas prenumeradas?
9 El departamento de facturación emite

facturas sin borrones, tachones o
enmendaduras?
10 El departamento de facturación verifica

que en cada factura coincida el valor en
letras y en número?
11 Se verifica que las facturas de venta

cuenten con la resolución de facturación
Dian vigente?
12 Las facturas emitidas cuentan con la firma

de elaborado por, revisado por, autorizado
por y recibido?
14 Se archiva una copia de las facturas de

manera consecutiva?
15 Se entrega una copia de cada factura a

Cartera para su respectivo cobro?
16 Se verifica que el contenido de la factura

de venta concuerde con la orden de
servicio antes de ser entregada al cliente?
115
17 ¿Se actualizan anualmente la información
sobre los precios de venta aprobados y
las condiciones de crédito?
18 ¿Existe un responsable de control de

créditos que establezca y defina los
límites de créditos para clientes?
19 El responsable de contabilidad es
independiente del departamento de
facturación?
20 Se entrega en contabilidad una copia de
las facturas de venta para su registro?
21 Los pagos efectuados por los clientes son

registrados por contabilidad?
22 Se archiva en forma consecutiva una

copia de los recibos de caja generados?
23 Se entrega al cliente el recibo de caja

original por cada pago?
24 Se realizan confirmaciones y
conciliaciones periódicas de los saldos de
las cuentas por cobrar con los propios
clientes?
25 Se otorga algún tipo de descuento a los

clientes?
26 Las notas crédito por descuentos son

aprobadas por el funcionario
responsable?
27 El responsable de otorgar descuentos a

clientes es independiente de contabilidad?
28 Se archiva en forma consecutiva cada

nota crédito por descuentos?
29 Contabilidad registra movimientos en

cuentas deudores comerciales
únicamente con facturas de venta y
recibos de caja autorizados?
116
30 Contabilidad informa mensualmente el
estado de cuenta de clientes a tesorería o
cobranzas?
31 Se clasifican las cuentas por cobrar de

clientes por edades?
32 El departamento comercial envía

mensualmente el estado de cuenta a los
clientes?
33 Contabilidad realiza mensualmente la
provisión para deudas de difícil cobro?
34 Los anticipos y préstamos a empleados
son autorizados por el funcionario
responsable?
35 Se revisan mensualmente los saldos por
cobrar a empleados?
36 Los pagos efectuados por los clientes,
cuentan con el recibo de caja
correspondiente?
37 Se hacen los descuentos por nómina
correspondientes en cada periodo de
pago, por los préstamos otorgados a los
empleados?
38 Se obtiene firma de la factura por parte
del cliente?
39 Se guarda en caja fuerte o sitio similar el
original de las facturas pendientes de
cobro?
40 Se realiza conciliación mensual de saldos
de cartera, entre contabilidad y Cartera?
41 Se cuenta con una hoja de vida para cada
cliente que registre su información
comercial y crediticia?
42 Se cuenta con un formato de solicitud de
crédito, para la vinculación de clientes?
43 La solicitud de crédito es diligenciada en
su totalidad?
44 La solicitud de crédito se encuentra libre
de tachones, borrones y enmendaduras?
45 La solicitud de crédito es aprobada por el
46 Se asigna un cupo de crédito de
conformidad con los resultados del
estudio de la solicitud de crédito?
47 Se actualiza periódicamente la
117
información comercial del cliente?
48 Se bloquean en el sistema la generación
de nuevas facturas de venta, cuando el
cliente sobrepase el cupo de crédito?
49 Se exige el otorgamiento de garantías
personales o reales?
50 Se confirman periódicamente la existencia
de las garantías reales o personales
otorgadas por los clientes?
51 Se efectúa gestión de cobranza de cartera
oportunamente?
52 Se cuenta con un registro histórico de la
gestión de cobranza realizada?
53 En el caso de dificultades para la
obtención de pago por parte de los
clientes, se inician los procesos de cobro
prejurídico correspondientes?
54 Se inician oportunamente los procesos
jurídicos, cuando se han agotado los
procesos prejurídicos?
55 Se exige la presentación mensual de
reportes sobre el estado de avance de los
procesos jurídicos?
56 Se bloquean en el sistema los clientes
que han sido sometidos a proceso
jurídico?
57 Se actualiza la información en la hoja de
vida del cliente, en relación con los
procesos jurídicos iniciados?
58 Las referencias comerciales de los
clientes, solo son otorgadas por el
funcionario autorizado del departamento
de cartera?
59 Se hace confirmación telefónica de saldos
con los clientes que hacen pagos
parciales de sus facturas?
60 En el caso de que el cliente exija el
original de la factura en el momento de la
venta, se exige previamente la firma de un
pagaré en blanco, con la correspondiente
carta de instrucciones?
61 Al finalizar la relación comercial con el
cliente, se hace devolución formal por
escrito, de los documentos firmados como
garantía de pago, debidamente anulados?
62 Existe un funcionario encargado de la
118
custodia y administración de las facturas
pendientes de cobro?
63 Los títulos valores de las garantías
otorgadas por los clientes, se encuentran
custodiadas adecuadamente y a cargo de
un funcionario responsable?
64 Se permite la anulación de facturas una
vez han sido recibidas por el
65 Se revelan adecuadamente los deudores,
de conformidad con los requisitos
establecidos en el marco técnico
aplicable?

PARA DIFERIDOS

los diferidos, así como su correcto manejo, custodia, seguridad, existencia,
Tabla 24 Formato Aplicación C.E.C.I. Diferidos

NIT. 890.201.056 - 4
RESPONSABLE

PT
1 Los cargos diferidos y gastos pagados
por anticipado son autorizados por el
119
2 Se registran en la cuenta diferidos
únicamente gastos por conceptos para
más de un mes de cobertura?
3 Son efectuadas las amortizaciones de

diferidos de manera sistemática?
4 Se verifica periódicamente el saldo de la

cuenta diferidos?
5 Se ejerce control sobre los suministros

tratados como diferidos?
6 Se informa al funcionario responsable

sobre el vencimiento de pólizas y
seguros para su renovación con
anterioridad?
7 Se determina en las políticas contables
el periodo de amortización de los
diferidos?
8 Se deja evidencia del soporte a través
del cual se determina el valor de la
amortización periódica?
9 Se verifica que las operaciones
registradas como diferidos,
correspondan únicamente a aquellas
que cumplen las condiciones para ser
reconocidas como activos, de acuerdo
con el marco técnico aplicable?
10 Se revelan adecuadamente los diferidos,
aplicable?

PARA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

las propiedades planta y equipo, así como su correcto manejo, custodia,
120
seguridad, existencia, integridad, valuación y presentación en los estados
financieros.
Tabla 25 Formato Aplicación C.E.C.I. Propiedad Planta y Equipo

NIT. 890.201.056 - 4
RESPONSABLE

PT
procedimientos para el manejo de activos
fijos?
2 Las compras de activos fijos son

autorizadas por el funcionario responsable?
3 Se registra en cuenta de propiedades planta

y equipo únicamente las compras
autorizadas?
4 Se identifican los activos fijos mediante

stiker númerado?
5 Existe un kardex que dé cuenta del historial

de activos y su costo?
6 Se concilia el kardex de activos fijos con el

auxiliar de propiedades planta y equipo?
7 La conciliación entre kardex y libro auxiliar

es revisado por un funcionario diferente al
responsable del registro de ppye?
8 Se realiza inventario físico de los activos

fijos periódicamente?
121
9 Se informa a gerencia el resultado del
inventario físico realizado?
10 Existe un formato de autorización para baja

de activos fijos?
11 Las ordenes de baja de activos fijos son

autorizadas por el funcionario responsable?
12 Se registran salidas de activos fijos

únicamente con la orden autorizada?
13 Se cuenta con pólizas de seguros

apropiados para cada tipo de activo fijo?
14 Se informa al funcionario responsable sobre

el vencimiento de pólizas y seguros para su
renovación con anterioridad?
15 La ubicación de los activos fijos menores

garantiza su salvaguarda?
16 Se registra mensualmente la depreciación

de activos fijos?
17 Se verifica que el cálculo de la depreciación

corresponda con la vida útil establecida
para cada activo fijo?
18 Los valores asegurados corresponden a los
importes apropiados?
19 Los deducibles de las pólizas se alinean con
el nivel de riesgo aceptado?
20 Se maneja un portafolio de pólizas con una
sola aseguradora, de ser posible, para
obtener descuentos significativos en el valor
de las mismas?
21 Se cotiza periódicamente en el mercado de
seguros el valor de las pólizas, con el fin de
lograr una buena negociación en el
momento de las renovaciones?
22 Se verifica periódicamente que las pólizas
suscritas se encuentren vigentes?
23 Las pólizas tomadas se encuentran a
nombre de la compañía?
24 El kárdex de activos fijos registra el histórico
de mantenimientos?
122
25 Se efectúan mantenimientos preventivos?
26 El traslado de activos fijos entre
dependencias, se encuentra debidamente
autorizado a través de un formato definido
para el efecto?
27 Se asigna a cada funcionario mediante
carta, los activos fijos a su disposición en su
puesto de trabajo?
28 Se permite la salida de activos fijos,
únicamente con autorización escrita de la
gerencia?
29 Se verifica en cada fecha de corte y de
presentación de estados financieros, el
estado de conservación y funcionamiento
de cada activo fijo?
30 Se determina en cada fecha de corte y de
valor razonable de cada activo fijo?
31 Se compara en cada fecha de corte y de
valor razonable y el importe en libros de
cada activo fijo?
32 Se registra en cada fecha de corte y de
ajuste por pérdida de valor por deterioro de
cada activo fijo, de conformidad con el
marco técnico aplicable?
33 Se revisa en cada fecha de corte y de
estado de conservación de cada activo fijo,
en relación con su vida útil restante?
34 Se determina una nueva vida útil para los
activos fijos totalmente depreciados,
asignándole un costo atribuido o valor en
uso, de acuerdo con el marco técnico
aplicable?
35 Las restricciones sobre las propiedades
planta y equipos, son autorizadas por la
Gerencia o el Consejo de Administración?
36 Se han definido previamente en las políticas
contables, la vida útil de los activos fijos?
37 Se ha definido previamente en las políticas
contables, el método de depreciación de los
activos fijos?
contables, la depreciación por
123
componentes, cuando sea pertinente, de los
activos fijos?
contables, la necesidad de presupuestar y
registrar los costos de desmantelamiento,
cuando sea pertinente, de los activos fijos?
40 Los activos fijos dados de baja, pero que
siguen en funcionamiento, son mantenidos
bajo control físico?
41 Al momento de retiro de los empleados, se
le revisa y exige la devolución de los activos
fijos asignados a su cargo?
42 Los faltantes de activos fijos se determinan
periódicamente y se dan de baja en la
contabilidad?
43 Se ha establecido en las políticas contables,
el valor a partir del cual un elemento se
reconoce como propiedad, planta y equipo?
44 Se revelan adecuadamente las
propiedades, planta y equipo, de
conformidad con los requisitos establecidos
en el marco técnico aplicable?

PARA PASIVOS

los pasivos, así como su correcto manejo, custodia, seguridad, existencia,
Tabla 26 Formato Aplicación C.E.C.I. Pasivos

NIT. 890.201.056 - 4
RESPONSABLE
124
PT
procedimientos para compras y gastos?
2 El funcionario responsable de autorizar

las compras y gastos es independiente
de tesorería?
3 El funcionario responsable de autorizar

las compras y gastos es independiente
de contabilidad?
4 Existe un formato de orden de compra

para efectuar compras y gastos?
5 El formato de orden de compra cuenta

con el campo autorizado por?
6 Se efectúan las compras con base en

cotizaciones previamente analizadas?
7 Se efectúan compras a proveedores

únicamente mediante órdenes de compra
autorizadas por el funcionario
responsable?
8 Se recibe la factura de compra una vez

efectuada la transacción?
9 El encargado de compras hace entrega

inmediata de las facturas de compra
recibidas a contabilidad?
10 Contabilidad verifica que los pedidos

autorizados mediante orden de compra
coincidan con lo facturado?
11 Se revisan periódicamente los precios de

compra por un funcionario diferente al
responsable de compras?
125
12 Contabilidad verifica que las facturas
recibidas estén libres de tachones,
borrones y enmendaduras?
13 Contabilidad verifica que las facturas de

compra recibidas tenga resolución Dian
vigente?
14 Contabilidad verifica que las facturas

recibidas cuenten con la firma de recibido
del funcionario responsable de compras?
15 Contabilidad verifica que la factura

recibida cumpla con los requisitos de
facturación exigidos por ley?
16 Contabilidad verifica los cálculos

efectuados en la factura de compra
recibida?
17 Se concilia mensualmente el estado de

cuentas por pagar a proveedores?
18 El estado de cuentas por pagar a

proveedores es revisado periódicamente
por un funcionario independiente de
contabilidad?
19 Se concilia periódicamente el estado de

cuentas por pagar mediante
comunicación directa con los
proveedores?
20 El funcionario responsable de emitir

pagos a proveedores es independiente
de contabilidad?
21 Existe un funcionario responsable de

autorizar el pago a proveedores
independiente del encargado de emitir
los pagos?
22 Se efectúan pagos a proveedores

únicamente con la firma de autorización?
23 Se efectúan pagos a proveedores en
126
efectivo?
24 Se efectúan pagos en cheque a

proveedores únicamente sello de
páguese al primer beneficiario?
25 Se registran pagos a proveedores

únicamente mediante comprobante de
egreso?
26 Los comprobantes de egreso cuentan

con la firma de elaborado por, autorizado
por y recibido?
27 Se archivan los comprobantes de egreso

de manera consecutiva?
28 Se soportan los comprobantes de egreso
con el documento original del tercero
beneficiario del pago?
29 Además de compras, se realizan pagos

por otros conceptos tales como
servicios?
30 Los documentos de cobro por otros

conceptos son entregados a contabilidad
para su registro?
31 Contabilidad verifica la información

contenida en facturas o cuentas de cobro
por otros conceptos y servicios?
32 Los pagos por otros conceptos cuentan

con la firma de autorización?
33 Se efectúan los pagos por otros
conceptos únicamente mediante
34 Se revelan adecuadamente los pasivos,
aplicable?
127
PARA PATRIMONIO.

y procedimientos que enmarcan la ejecución de operaciones relacionadas con el
patrimonio, así como su correcto manejo, custodia, seguridad, existencia,
Tabla 27 Formato Aplicación C.E.C.I. Patrimonio

NIT. 890.201.056 - 4
RESPONSABLE

PT
1 Existe un registro actualizado del total
de asociados?
2 Las reservas constituidas por la entidad

están soportadas por normas vigentes
y/o estatutarias?
3 Todas las modificaciones al capital, se

basan en decisiones de asamblea
general?
4 Se realiza anualmente la asamblea

general de Asociados?
5 Se informa oportunamente a
contabilidad sobre las decisiones
tomadas en asamblea que requieren
algún tipo de registro?
128
6 Se concilia periódicamente las cifras
correspondientes a aportes sociales?
7 Se realizan pagos parciales de aportes
sociales a los asociados?
8 Se revela adecuadamente el
patrimonio, de conformidad con los
técnico aplicable?

PARA INGRESOS.

los ingresos, así como su correcto manejo, custodia, seguridad, existencia,
Tabla 28 Formato Aplicación C.E.C.I. Ingresos

NIT. 890.201.056 - 4
RESPONSABLE
SI NO REFERENCIA
ITEM PREGUNTA
PT
Existe un manual de políticas y
1 procedimientos para el proceso de
facturación?
Son autorizados por el responsable
2 todas las ordenes de prestación de
servicio antes de su despacho?
La prestación de servicios se efectúa
3 únicamente con base en la orden
autorizada?
129
Se archiva de manera consecutiva una
4 copia de las órdenes de prestación de
servicios autorizadas?
Se notifica al departamento de
5 facturación sobre cada orden de
El responsable de facturación es
6 independiente del departamento
comercial?
Todas las órdenes de prestación de
7 servicios autorizadas y ejecutadas, son
debidamente facturadas?
El departamento de facturación emite
8
facturas prenumeradas?
El departamento de facturación emite
9 facturas sin borrones, tachones o
enmendaduras?
El departamento de facturación verifica
10 que en cada factura coincida el valor en
letras y en número?
Se verifica que las facturas de venta
11 cuenten con la resolución de facturación
Dian vigente?
Las facturas emitidas cuentan con la
12 firma de elaborado por, revisado por,
autorizado por y recibido?
Se archiva una copia de las facturas de
14
manera consecutiva?
Se entrega una copia de cada factura a
15
Cartera para su respectivo cobro?
Se verifica que el contenido de la
factura de venta concuerde con la orden
16
de servicio antes de ser entregada al
cliente?
Se actualizan anualmente la
17 información sobre los precios de venta
aprobados y las condiciones de crédito?
Existe un responsable de control de
18 créditos que establezca y defina los
límites de créditos para clientes?
El responsable de contabilidad es
19 independiente del departamento de
facturación?
Se entrega en contabilidad una copia de
20
las facturas de venta para su registro?
130
Las notas crédito por descuentos son
21 aprobadas por el funcionario
responsable?
El responsable de otorgar descuentos a
22 clientes es independiente de
contabilidad?
Se archiva en forma consecutiva cada
23
nota crédito por descuentos?
Contabilidad registra movimientos en
cuentas de Ingresos únicamente con
24
facturas de venta y notas crédito y
débito?
Se permite la anulación de facturas una
25 vez han sido recibidas por el
Se someten a revisión las facturas de
venta por prestación de servicios,
26
respecto del plazo, precios y
descuentos?
Está prohibido eliminar facturas en el
27
sistema de facturación?
Las facturas de venta anuladas son
28
debidamente autorizadas?
Las facturas de venta anuladas son
29 archivadas el original y todas sus
copias?
Se realizan anulaciones únicamente con
30 la factura de venta debidamente
autorizada y nota crédito?
La anulación de factura está
31
debidamente justificada?
Se deja constancia en la factura de
32 venta de la razón por la cual fue
anulada?
En la factura de venta anulada se deja
registro del número de factura por la
33
cual fue reemplazada cuando es
pertinente?
Se hace corte documental de facturas
34
emitidas mensualmente?
Se verifica que todas las facturas
35 emitidas hayan sido registradas en
contabilidad?
Se revelan adecuadamente los
36 ingresos, de conformidad con los
131
técnico aplicable?

PARA GASTOS.

los gastos, así como su correcto manejo, custodia, seguridad, existencia,
Tabla 29 Formato Aplicación C.E.C.I. Gastos

NIT. 890.201.056 - 4
RESPONSABLE
SI NO REFERENCIA
ITEM PREGUNTA
PT
Existe un manual de políticas y
1
procedimientos para compras y gastos?
El funcionario responsable de autorizar
2 las compras y gastos es independiente de
tesorería?
El funcionario responsable de autorizar
3 las compras y gastos es independiente de
contabilidad?
Existe un formato de orden de compra
4
para efectuar compras y gastos?
El formato de orden de compra cuenta
5
con el campo autorizado por?
Se efectúan las compras con base en
6
cotizaciones previamente analizadas?
Se efectúan compras a proveedores
7
únicamente mediante órdenes de compra
132
autorizadas por el funcionario
responsable?
Se recibe la factura de compra una vez
8
efectuada la transacción?
El encargado de compras hace entrega
9 inmediata de las facturas de compra
recibidas a contabilidad?
Se verifica periódicamente la selección
del mejor oferente en cada compra de
10 manera aleatoria por parte de una
persona independiente de la función de
compras?
Contabilidad verifica que las facturas
11 recibidas estén libres de tachones,
borrones y enmendaduras?
Contabilidad verifica que las facturas de
12 compra recibidas tenga resolución Dian
vigente?
Contabilidad verifica que la factura
13 recibida cumpla con los requisitos de
facturación exigidos por ley?
Contabilidad verifica los cálculos
14 efectuados en la factura de compra
recibida?
Los comprobantes de egreso cuentan con
15 la firma de elaborado por, autorizado por
y recibido?
Se archivan los comprobantes de egreso
16
de manera consecutiva?
Se soportan los comprobantes de egreso
17 con el documento original del tercero
beneficiario del pago?
Además de compras, se realizan pagos
18
por otros conceptos tales como servicios?
Los documentos de cobro por otros
19 conceptos son entregados a contabilidad
para su registro?
Contabilidad verifica la información
20 contenida en facturas o cuentas de cobro
por otros conceptos y servicios?
Los pagos por otros conceptos cuentan
21
con la firma de autorización?
Se efectúan los pagos por otros
22 conceptos únicamente mediante
23 El formato de orden de compra cuenta
133
con numeración consecutiva?
El formato de orden de compra consta
24
mínimo de original y copia?
La factura de compra es revisada en
25 relación con los términos de la orden de
compra?
La factura de compra es aprobada por un
26
funcionario autorizado?
Se elabora documento equivalente para
27 gastos cuyos beneficiarios no se
encuentran obligados a facturar?
Se solicita copia del rut de cada
28
beneficiario de los pagos por gastos?
El rut se encuentra debidamente
29
archivado?
Se coloca sello de pagado en cada uno
30 de los soportes de gastos en el momento
de su pago?
Se hace un analisis de tendencias de
31 todos los gastos mes a mes para verificar
su variación?
Los soportes de los gastos están
32
elaborados a nombre de la compañía?
Se verifica que los gastos incluidos en
33 contabilidad corresponden al año
gravable?
Se verifica que los comprobantes de
34 egresos registrados cuenten con los
soportes correspondientes?
Todos los gastos registrados en la
contabilidad han sido sometidos a
35
retención en la fuente de conformidad con
las normas legales vigentes?
Se registran en cuentas contables
36 separadas los gastos no deducibles en el
impuesto sobre la renta?
Se revelan adecuadamente los pasivos,
37
aplicable?
7.2. PRUEBAS SUSTANTIVAS DE AUDITORÍA.
134
7.2.1. Efectivo y Equivales al Efectivo.
Tabla 30 Formato Aplicación P.A. Efectivo

NIT. 890.201.056 - 4
Área Período de revisión:
Efectivo y Equivales al Del 1° de Enero al

Efectivo 31 de Diciembre de 2013
Preparado por: Revisado por: Fecha:
A continuación se presentan los objetivos de auditoría a tener en cuenta durante la

revisión de efectivo y equivalentes al efectivo:
1. Comprobar la existencia del efectivo y equivalentes al efectivo.

2. Determinar si dentro del estado financiero se presentan todos los fondos y depósitos
disponibles, que son propiedad de la entidad.
3. Determinar si los fondos y depósitos cumplen con las condiciones de disponibilidad
inmediata o si tienen restricciones de cualquier índole en cuanto a su uso y destino.
4. Comprobar si los documentos que soportan los gastos están debidamente clasificados
y registrados en el período correspondiente.
5. Verificar la razonabilidad de las cifras registradas como efectivo y equivalentes al
efectivo.
Desde la fase de planeación, el auditor debe considerar tanto la materialidad de los activos
objeto de la evaluación como los riesgos de auditoría. Existen diferentes hechos o
situaciones que permiten determinar el nivel de riesgo para cada situación, incluyendo el
riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de detección. Algunas de las situaciones
a tener en cuenta en el ciclo de efectivo y equivalentes al efectivo, son las siguientes:
1. La naturaleza y características del negocio de que se trate, así como su entorno.

2. Falta de controles adecuados sobre los movimientos del efectivo y valores, incluyendo
adecuada segregación de funciones, revisiones de la gerencia, niveles de autorización,
135
entre otros.
3. Inadecuados controles sistematizados, entre ellos, controles de configuración y mapeo
de cuentas; controles de interfase y conversión; accesos al sistema e informes de
excepciones / correcciones.
4. Inexistencia de recuentos periódicos del efectivo y de valores.
5. No elaboración ni revisión de conciliaciones y depuraciones mensuales de las cuentas
bancarias y de inversiones de corto plazo.
6. Falta de análisis periódico para determinar la correcta valuación de las inversiones.
7. Registros poco confiables, tales como, pagos en efectivo y demás transacciones no
registrados, registros por montos incorrectos y pagos a beneficiarios ficticios, entre
otros.
Afirmaciones:
I Integridad X Exactitud y Valoración E Existencia
C Clasificación y O Ocurrencia y Derechos y V Valoración e Imputación

Comprensibilidad Obligaciones
Procedimientos:
Afirmaciones
Hecho por / Referencia
Procedimiento
I X E C O V Fecha: PT
Pruebas Sustantivas
1. Preparar la sumaria de efectivo y

equivalentes al efectivo
complementándola con análisis
horizontal y vertical.
2. Obtener saldos de efectivo y
equivalentes al efectivo y conciliarlos
con el mayor general.
3. Arqueos. Realizar inspección física
del efectivo, fondos, títulos, valores y
demás instrumentos negociables, en
poder de los custodios para verificar
su existencia y propiedad a favor de la
136
Afirmaciones
Procedimiento
entidad.
Caja. Verificar que no existan

comprobantes de gastos con fecha
anterior al último reembolso.
El encargado del efectivo o custodio
debe estar presente durante el
arqueo.
4. Confirmaciones bancarias. Realizar

confirmaciones a los bancos y demás
entidades financieras para verificar las
cantidades de depósito, cuentas
bancarias a nombre de la entidad e
inversiones en valores que estén bajo
su custodia:
a) Solicitar a la entidad, el listado de las

cuentas bancarias e inversiones
disponibles a la vista, verificar la
integridad del listado cruzando con
los registros en bancos según los
b) Elaborar y enviar las confirmaciones

las cuales deben ir firmadas por la
entidad auditada. Elaborar y actualizar
el cuadro control de las mismas).
El auditor debe tener absoluto control

sobre las confirmaciones, es decir, él
debe enviarlas y recibirlas
directamente.
c) Al recibir las respuestas emitidas por

las entidades financieras, determinar
las diferencias entre la confirmación
recibida y la información de los
registros contables investigando su
origen con el auditado.
d) En caso de no obtener la respuesta
137
Afirmaciones
Procedimiento
del banco se deben realizar

procedimientos alternos de auditoría.
Ej. Solicitar a la entidad auditada el
extracto original del mes siguiente al
auditado para verificar que el saldo
inicial del mes de enero sea igual al
saldo final del mes de diciembre.
Es común obtener estas

confirmaciones a la fecha de cierre del
ejercicio por todas las cuentas
bancarias y de inversión, incluyendo
aquellas supuestamente inactivas o
canceladas durante el ejercicio
examinado.
5. Conciliaciones bancarias y de
inversiones. Obtener las
conciliaciones de cuentas bancarias y
de las inversiones temporales a la
fecha del estado financiero para
investigar partidas antiguas o
inusuales, así como para verificar que
las partidas incluidas en las mismas
hayan sido correspondidas en los
meses posteriores o, en su caso, se
registren los ajustes que procedan:
a) Documentar el uso de cada cuenta,

firmas autorizadas y si las
conciliaciones son preparadas
oportunamente.
b) Cheques. Partiendo del extracto del

banco del período posterior, ver que
todos los cheques dentro del alcance
de numeración anterior al último
emitido, se encuentren debidamente
presentados en conciliación.
Asimismo, para cheques pendientes

de cobro, cerciorarse que fueron
cobrados en un lapso prudente según
el estado de cuenta posterior. Si no
138
Afirmaciones
Procedimiento
fueron cobrados, examinar los

documentos soporte para determinar
si son transacciones legítimas,
autorizadas y el pago realmente
recibido por el beneficiario; verificar
que no se reversaron en el período
siguiente.
Investigar cheques con montos

importantes y poco usuales con la
documentación soporte y registros
contables y auxiliares.
Considerar cheques y pagos a partes

relacionadas.
c) Consignaciones. Revisar que los

depósitos pendientes de identificar
hayan sido correspondidos por el
banco en el período posterior en un
lapso razonable. Investigar plazos
excesivos.
d) Notas débito / crédito. Ver que la

entidad haya obtenido la información
necesaria para aclarar los cargos o
créditos del banco. Asimismo, revisar
los cargos y créditos de la entidad no
correspondidos por el banco viendo
que sean partidas propias y normales
de conciliación, revisando la
documentación correspondiente.
e) Examinar los estados bancarios en

búsqueda de alteraciones o
modificaciones de cifras.
Cuando el control interno sea

deficiente, el auditor podrá
personalmente proceder a efectuar la
conciliación bancaria y de inversiones.
139
Afirmaciones
Procedimiento
6. Corte. Al cierre de año, elaborar corte

de las transacciones de entradas y
salidas del efectivo y equivalentes al
efectivo con el fin de presentar el
saldo correcto en el estado financiero
y que éste revele razonablemente la
información financiera y los resultados
de la operación.
7. Analizar las transferencias bancarias

al final del año.
8. Preparar corte de chequeras.
Obtener un estado bancario de corte,

que contenga las transacciones de al
menos siete días hábiles posteriores a
la fecha del estado financiero.
Cuando ocurre una transferencia

bancaria, varios días transcurrirán
antes de que el cheque sea pagado
por el banco sobre el cual se expidió.
Por lo tanto, el efectivo depositado
según los registros contables estará
sobrestimado durante este periodo,
dado que el cheque se incluirá dentro
del saldo en el cual se depositó y no
aparecerá restado del banco sobre el
cual se libró.
Para obtener evidencia respecto a la

validez de las transferencias
bancarias o comprobar errores e
irregularidades, se elabora una cédula
de los cheques a una fecha cercana al
cierre.
Desembolsos en efectivo y por
140
Afirmaciones
Procedimiento
cheques.
9. Con base en pruebas selectivas (de

selección estadística y no estadística)
efectuar revisión de los desembolsos
en efectivo y por cheques para
comprobar:
a) Beneficiario, fechas y valores de
acuerdo con la operación y la
documentación.
b) Inclusión del desembolso en extractos
bancarios.
c) Razonabilidad del pago de acuerdo
con la naturaleza del mismo desde el
origen, incluyendo autorizaciones,
documentos intermedios internos y
externos. Por ejemplo, para el pago
de factura a proveedor se requiere
verificar, entre otros:
i. Corrección aritmética
ii. Comparar cantidades,
productos y precios facturados
en orden de compra
iii. Comprobante de pago o giro
iv. Autorizaciones
d) Comprobación en la aplicación de
cobros adicionales en los
desembolsos, según las normas
aplicables.
e) Inclusión en el cuadre de movimiento
diario e incorporación en los registros
de bancos y contables.
f) Evaluar y verificar las medidas de
seguridad para custodia de seguridad
de los valores, chequeras, manejo de
los mismos y su preparación.
10. Realizar investigaciones e
inspeccionar documentación para las
restricciones de efectivo y
gravámenes.
11. Emitir conclusión sobre el área sujeta
a examen considerando los objetivos
y basándose en los resultados de las
141
Afirmaciones
Procedimiento
pruebas de auditoría.
La documentación de los resultados

debe ser precisa y entendible.
El auditor debe cerciorarse de la presentación y revelación adecuadas en los estados

financieros y sus notas; para ello debe tener en cuenta aspectos tales como:
1. El efectivo y equivalentes al efectivo deben mostrarse en el renglón correspondiente

dentro del estado financiero (primeras partidas del activo corriente).
2. Mostrar separadamente y revelar en notas a los estados financieros, cualquier
restricción en cuanto a la disponibilidad del efectivo y equivalentes al efectivo (ya sea
que no esté disponible para ser utilizado por la entidad misma o por el grupo al que
pertenece) o indicar si están destinados para un fin específico. Si su disponibilidad es a
un plazo mayor de un año o si su destino es la adquisición de activos no corrientes o el
pago de pasivos a largo plazo, se deben presentar fuera del activo corriente.
3. Las políticas de valuación de las inversiones de corto plazo deben ser reveladas.
7.2.2. Inversiones Permanentes
Tabla 31 Formato Aplicación P.A. Inversiones

NIT. 890.201.056 - 4
Inversiones Permanentes Del 1° de Enero al

31 de Diciembre de 2013
142
Los objetivos de auditoría a tener en cuenta durante el examen de las inversiones

permanentes en asociadas, negocios conjuntos y otras inversiones permanentes incluyen:
1. Verificar que las inversiones fueron autorizadas y existen en la fecha del estado
financiero.
2. Comprobar que todas las inversiones propiedad de la entidad a la fecha del estado
financiero han sido registradas en el mayor general y en las cuentas correspondientes.
3. Comprobar que los valores con los cuales se presentan las inversiones en los estados
financieros están debidamente revelados.
4. Verificar que las transacciones y los saldos de inversiones son matemáticamente
exactos y están basados en importes correctos.
5. Determinar que los saldos de inversiones se encuentran correctamente valuados de
acuerdo con normas contables vigentes.
6. Cerciorarse de que las inversiones están clasificadas correctamente según sus
componentes de corto y largo plazo.
7. Verificar que las partidas de inversiones estén reconocidas en la unidad de medida
correspondiente.
8. Determinar que se cumplan las normas de contabilidad generalmente aceptadas.
9. Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
En la planeación de las pruebas de auditoría a las inversiones permanentes, el auditor

debe considerar la materialidad de este rubro en relación con los estados financieros en su
conjunto, así como la importancia relativa y factores que influyen en el riesgo de auditoría;
dichos factores se pueden relacionar con el riesgo de error inherente, el riesgo de control
(que los controles relativos no lo detecten) o el riesgo de detección (que el auditor no lo
descubra). Algunos de los factores asociados a tener en cuenta durante la evaluación de
este rubro son:
1. La naturaleza y características del negocio de que se trate, así como su entorno.

2. Política de inversiones de la entidad, dirigida a negocios especulativos y de alto riesgo.
3. Flujo significativo de inversiones.
143
4. Existencia de operaciones entre empresas que pertenecen a un mismo grupo
económico.
5. Existencia de inversiones significativas en entidades vinculadas.
6. Ausencia de conciliaciones periódicas de las inversiones con los estados de los
terceros relacionados. Falta de conciliación de saldos entre empresas vinculadas.
7. Cambios significativos en la naturaleza y monto de las inversiones.
8. Alta variabilidad en los precios de mercado cercano a fecha de cierre de ejercicio.
9. Falta de revisión periódica de los valores de mercado de las inversiones.
10. Ausencia de información oportuna y confiable de las entidades emisoras para la
correcta valuación de las inversiones.
11. Algunas compañías en las que la entidad ha invertido han entrado en cesación de
pagos o declararon su quiebra.
12. Resultados de las inversiones no comparados con los montos esperados.
13. Ausencia de informes para la gerencia referidos a las inversiones efectuadas y sus
resultados.
14. Ausencia de adecuada segregación de funciones y carencia de controles para el
registro de las adquisiciones y ventas de las inversiones. Ej1. Los responsables de la
colocación efectúan los registros y mantienen la custodia de títulos. Ej2. Existencia de
depósitos a plazo fijo no informados y es el Tesorero quien se ocupa de realizarlos y
hacer su seguimiento.
de cuentas; controles de interface y conversión; accesos al sistema e informes de
Afirmaciones:

Procedimientos:
Afirmaciones Hecho por / Referencia

Procedimiento
144
Procedimiento
Pruebas Sustantivas
1. Preparar la sumaria de las inversiones

permanentes. Conciliar los saldos con
el mayor general.
2. Cerciorarse de la correcta
contabilización y valuación de las
inversiones de acuerdo con los
principios de contabilidad
generalmente aceptados, aplicados
sobre bases uniformes en relación
con el periodo anterior.
3. Analizar razones financieras para
determinar si las variaciones son
consistentes de acuerdo con las
circunstancias particulares de la
entidad.
4. Comparar, cuando sea factible, los
resultados y tendencias de la entidad,
con la información de otras empresas
del mismo sector, giro o actividad.
5. Inspección física de los valores.
Comprobar la existencia física de los
títulos que acrediten la propiedad de
las inversiones.
6. Confirmaciones con terceros.
Realizar confirmaciones con los
terceros:
a) Solicitar a la entidad auditada el

listado de las inversiones
permanentes; verificar la integridad
del mismo cruzando con los registros
en los estados financieros auditados.
Identificar las diferencias, si existen,
solicitando y obteniendo análisis de
las mismas.
b) Elaborar y enviar las confirmaciones

las cuales deben ir firmadas por la
145
Procedimiento
el cuadro control de las mismas.

directamente.
c) Al recibir las respuestas emitidas por

los terceros, determinar las
diferencias entre la confirmación
origen con el auditado. Verificar la
correcta valorización o
desvalorización de las inversiones de
acuerdo con el valor intrínseco
reportado en la confirmación.
d) En caso de no obtener la respuesta

del tercero se deben realizar
procedimientos de auditoría alternos.
Ej. Obtener estados financieros
firmados por el contador y el revisor
fiscal de la compañía en donde se
posee la información y revisión de los
títulos originales para determinar la
participación.
7. Análisis del movimiento de

inversiones durante el año y de su
valuación.
El auditor debe conocer las inversiones y
desinversiones efectuadas en el ejercicio.
Determinar el movimiento a nivel global

de las inversiones de largo plazo [Saldo a
31/12/X4 + Compras - Ventas = Saldo a
31/12/X5].
Con base en lo anterior:
a) Obtener las adquisiciones / adiciones

y establecer con documentación
146
Procedimiento
soporte que su valor histórico incluya

los costos ocasionados por
adquisición tales como, comisiones,
honorarios, etc.
b) Obtener los retiros / ventas y verificar
con documentación soporte.
c) Cerciorarse de la autenticidad de las
adquisiciones y ventas así como de su
correcta contabilización.
d) Comprobar la forma como fueron
contabilizados los productos o
pérdidas provenientes de las
inversiones y su inclusión en los
estados del periodo. Verificar el
adecuado registro de los dividendos
cobrados y de las utilidades o
pérdidas en enajenación de acciones.
8. Si existen planes formales de

desinversión, ya sea por venta de las
acciones, por cierre de operaciones
de la compañía emisora, etc., la
inversión permanente deberá
continuar considerándose como tal.
En tal caso, verificar que se hayan
constituido estimaciones con cargo a
los resultados del ejercicio, cuando el
valor neto de realización esperado
sea menor al que se encuentren
registradas.
9. Verificar los ajustes realizados en las
inversiones por la valorización de
estas en el mercado.
10. Verificar la adecuada presentación en
11. Determinar y revelar si existe algún
tipo de restricción sobre las
inversiones que tenga que ser
revelado en las notas a los estados
financieros. Ej. Embargos,
gravámenes, etc.
147
Procedimiento
12. Declaraciones de la administración.

Cerciorarse que en la Carta de
Gerencia o Carta de Representación,
la entidad indique los aspectos
relevantes en relación con las
inversiones permanentes.
13. Emitir conclusión sobre el área
auditada considerando los objetivos y
basándose en los resultados de las
El auditor debe cerciorarse de la presentación y revelación adecuadas de las inversiones

permanentes en asociadas, negocios conjuntos y otras inversiones permanentes, en los
estados financieros y sus notas; para ello debe tener en cuenta aspectos tales como:
1. Descripción del método utilizado para contabilizar las inversiones.

2. Nombre y descripción apropiada de las empresas asociadas significativas, incluyendo
los porcentajes de participación en la propiedad y, si fueran diferentes, las respectivas
proporciones de los derechos de voto poseídos.
3. Si las inversiones en asociadas, que se contabilicen utilizando el método de la
participación, se han clasificado entre los activos no corrientes.
4. Presentación en el estado de resultados sobre la participación que corresponda al
ejercicio.
5. Que los estados financieros de la entidad o sus notas incluyan el análisis de la inversión
con indicación de la participación en los resultados acumulados y en las otras cuentas
del capital.
6. Revelación del diferencial que resulte entre el costo de las acciones y su valor contable
al momento de la compra, con indicación del período de su amortización y el importe
amortizado en el ejercicio.
7. Si las estimaciones por planes formales de desinversión, registradas con cargo a los
resultados del ejercicio, cuando el valor neto de realización esperado sea menor al que
se encuentran registradas las inversiones, se muestran deducidas de la inversión
misma.
148
7.2.3. Cuentas por cobrar e Ingresos.
Tabla 32 Formato Aplicación P.A. Deudores

NIT. 890.201.056 - 4
Cuentas por cobrar e Del 1° de Enero al

ingresos 31 de Diciembre de 2013
Los objetivos de auditoría a tener en cuenta durante el examen de los ingresos y las
cuentas por cobrar son:
1. Comprobar que los ingresos así como las devoluciones, rebajas y descuentos, son
auténticos.
2. Comprobar que los saldos de las cuentas por cobrar registrados en libros existen
realmente y representan deudas legítimas a favor de la entidad.
3. Comprobar la correcta valuación de las cuentas por cobrar así como el registro de las
estimaciones para cuentas de dudoso recaudo, descuentos y devoluciones, entre otros.
4. Verificar la razonabilidad de los deterioros por insolvencias, devoluciones,
bonificaciones, etc.
5. Determinar gravámenes y contingencias que puedan existir considerando la realización
de operaciones financieras* de la entidad (* Ej. Cesión de deudas, cuentas por cobrar
entregadas en garantía, préstamos, descuento de documentos, etc.)
6. Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar, incluyendo los intereses
devengados, estén registrados y clasificados en la contabilidad de la entidad,
determinados de manera razonable y consistente.
7. Determinar que los ingresos y cuentas por cobrar estén adecuadamente incluidos en el
período que corresponde.
149
En la planeación de las pruebas de auditoría al ciclo de ingresos y cuentas por cobrar, el
auditor debe considerar la materialidad de estos rubros así como la importancia relativa y
factores que influyen en el riesgo de auditoría; dichos factores se pueden relacionar con el
riesgo de error inherente, el riesgo de control (que los controles relativos no lo detecten) o
el riesgo de detección (que el auditor no lo descubra). Algunos de los factores asociados a
considerar durante la evaluación de estos rubros son:
1. Cambios significativos en los precios de venta de los productos o servicios.

2. Cambios en las políticas y procedimientos de cartera y recaudo, así como de precios y
descuentos.
3. Incrementos sustanciales de clientes nuevos.
4. Aumento en la antigüedad de los saldos pendientes de cobro.
5. Incremento en valor y cantidad de las notas crédito ya sea por modificación en los
precios o por errores.
6. Historial de devoluciones.
7. Transacciones no procesadas dentro del período correspondiente.
8. Aceleración o moras intencionales en las ventas.
9. Número elevado de partidas conciliatorias entre el libro mayor y los auxiliares.
10. Ingresos concentrados en un número limitado de clientes.
11. Comprometer las ventas en forma desfavorable o a precio fijo.
12. Pérdida de participación en el mercado por ventajas de la competencia.
13. Métodos especiales utilizados para el reconocimiento de ingresos. Ej. Grado de avance
-Método por porcentaje de terminación; contratos de construcción.
14. Entorno desfavorable para la operación de la entidad.
15. Falta de controles adecuados sobre los ingresos y las cuentas por cobrar, incluyendo
segregación de funciones, revisiones de la gerencia (Ej. Falta de análisis de cartera
vencida), niveles de autorización (Ej. Para asignar límites de crédito) e indicadores
claves de rendimiento, entre otros.
16. Inadecuados controles sistematizados asociados al ciclo, entre ellos, controles de
configuración y mapeo de cuentas, controles de interface y conversión, accesos al
sistema e informes de excepciones / correcciones.
Afirmaciones:

150
Procedimientos:

Procedimiento
Pruebas Sustantivas
1. Preparar la sumaria de ingresos y de

cuentas por cobrar.
Verificar los saldos con el mayor
general.
Complementar con análisis horizontal

y vertical. Obtener explicación de las
variaciones importantes.
Analizar las ventas segregándolas por

grupos, mes, cuenta, línea de
producto, sucursal, etc. identificando y
obteniendo justificación de las
principales variaciones con el año
anterior.
2. De ser posible, hacer comparación de

cifras con la información publicada y
disponible del sector al que pertenece
la entidad.
3. Solicitar la conciliación de saldos tanto
de ingresos como de cuentas por
cobrar, es decir, entre el libro mayor y
el módulo de facturación o comercial y
entre el libro mayor y el módulo de
cuentas por cobrar. Obtener suficiente
explicación de las diferencias, si
existen.
4. Investigar si hay contratos para
vender en el futuro a los precios
actuales, obteniendo los detalles
suficientes. Considerar posibles
pérdidas debido, por ejemplo, a
aumentos en costos de producción.
5. Investigar y revisar que los ingresos
no provenientes de operaciones
hayan sido segregados de los
151
Procedimiento
ingresos de ventas.
6. Verificar los cálculos de ingresos por
intereses, comisiones y demás
conceptos existentes.
7. Otras cuentas por cobrar.
Determinar si existen cuentas por
cobrar a proveedores. Se refiere a los
casos en que, después de haber
realizado una compra de mercaderías
y haberla pagado, tal mercancía
resultó defectuosa o llegó con algún
faltante, y el proveedor atenderá el
reclamo mediante una nota de crédito.
Verificar las notas de créditos emitidas
por el proveedor y ver si coinciden con
los documentos que respaldan la
devolución.
Asimismo, obtener evidencia de la

existencia de otras cuentas por
cobrar, entre ellas, a Asociados o
accionistas, empleados, pagos por
cuenta de terceros.
En todos los casos, verificar que las

deudas son derechos reales a favor
de la entidad, soportados con un
documento idóneo.
Examinar si la cuenta deudores varios

está correctamente clasificada
considerando su origen y plazo.
8. Confirmación de cuentas por

cobrar. Realizar confirmación de
saldos, ya sea positiva o negativa.
Para este proceso tener en cuenta
aspectos tales como:
Es preferible usar la confirmación
152
Procedimiento
positiva cuando los saldos

individuales de cuentas por cobrar son
relevantes o cuando existen razones
para creer que una parte de las
cuentas por cobrar se encuentra en
litigio o con irregularidades.
La confirmación negativa es
apropiada cuando existen
procedimientos efectivos de control
interno sobre las cuentas por cobrar y
el número de ellas es muy elevado
con saldos individuales poco
representativos. Al enviar este tipo de
confirmación, el número de solicitudes
y la extensión de otros procedimientos
deben ser más amplios.
Se recomienda confirmar tanto saldos

representativos como saldos menores
o en cero para identificar ventas no
registradas. Asimismo, se debe
solicitar la confirmación del saldo de
anticipos recibidos de clientes al cierre
del ejercicio económico.
Procedimiento:
a) Solicitar a la entidad el listado de

las cuentas por cobrar, del cual se
seleccionan los terceros a
confirmar.
b) Elaborar y enviar las

confirmaciones, las cuales deben ir
firmadas por funcionario de nivel
adecuado de la entidad auditada.
Elaborar y actualizar el cuadro
control de las mismas.
El auditor debe tener absoluto
153
Procedimiento
control sobre las confirmaciones,

es decir, él debe enviarlas y
recibirlas directamente.
c) Al recibir las respuestas emitidas

por los terceros, determinar las
d) En caso de no obtener la
respuesta del tercero, realizar un
segundo envío y/o contactarlo.
9. En caso de no recibir definitivamente

respuesta de las confirmaciones,
realizar procedimientos alternos, entre
ellos:
a) Verificar cobros / abonos
posteriores a la fecha de corte de
los saldos no confirmados.
b) Para las partidas no cobradas en
fechas posteriores, verificar
documentación como facturas,
documentos de despacho,
contratos, etc.
10. Revisar los estados de antigüedad de
saldos de clientes y otros deudores.
Determinar las razones por la cuales
hay cuentas vencidas.
Efectuar seguimiento individualizado

de los saldos más significativos en lo
que respecta, principalmente, a la
solvencia del deudor.
11. Analizar la suficiencia de la provisión

para cuentas por cobrar de difícil
recuperación.
Efectuar análisis de la cobrabilidad de
154
Procedimiento
cartera para determinar la

razonabilidad de las provisiones
presentadas.
12. Respecto a castigos de cartera,

determinar su procedencia y
justificación así como los niveles de
autorización involucrados en su
análisis y decisión.
13. Concentración en terceros.
Determinar si un porcentaje
importante del total de las ventas y/o
de los ingresos de operación se ha
hecho u obtenido de pocos clientes;
de ser así, obtener los detalles de
cantidades y porcentajes del volumen
total.
Del listado de todas las cuentas con

sus fechas de vencimiento, hacer un
examen 20-80 (conocido como
análisis de Pareto) para constatar el
análisis de concentración de las
cuentas por cobrar en un número
reducido de terceros.
14. Descuentos. Identificar si existen

descuentos o rebajas en ventas, no
contabilizados al cierre del período
auditado.
Obtener los compromisos de

descuento en ventas firmados con los
clientes, al corte auditado.
Verificar si existen provisiones

registradas para estos descuentos;
analizar su razonabilidad.
155
Procedimiento
15. Revisar que los efectos de la inflación

sobre la información financiera,
inherentes al ciclo objeto de la
presente auditoría, se hayan
determinado de conformidad con la
norma contable.
16. En el caso de grupos económicos,
identificar y analizar las principales
transacciones entre compañías
relacionadas.
17. Corte de Ingresos. Asegurar que los
ingresos se registran en el período
correspondiente.
Solicitar el listado de los últimos

comprobantes contables registrados
al cierre del año auditado y los
primeros del siguiente año. Para cada
caso, revisar a través del sistema que
los documentos emitidos fueron
contabilizados en el año
correspondiente.
Examinar la documentación física

soporte de las últimas operaciones del
período sujeto a revisión y las
primeras del período siguiente,
facturación, notas crédito y su origen,
entre otros. Así mismo, verificar las
condiciones de seguridad física y
custodia de los títulos valores
representativos de créditos a favor.

156
Procedimiento
El auditor debe cerciorarse de la presentación y revelación adecuadas de los ingresos y las

cuentas por cobrar, en los estados financieros y sus notas; para ello debe tener en cuenta
1. Principales clientes, clases de cuentas y documentos por cobrar, indicando el

movimiento de la provisión para incobrables. Tratándose de cuentas y documentos a
largo plazo, se debe indicar los valores recuperables en cada uno de los cinco años
siguientes y las tasas de interés aplicables.
2. Adecuada clasificación. Las cuentas por cobrar se desagregarán en importes por cobrar
de clientes comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros importes. Igualmente,
los ingresos se desglosarán según su naturaleza.
3. Restricciones o gravámenes sobre las cuentas indicando los valores y deudas
garantizadas.
4. Importe de los saldos expresados en moneda extranjera.
5. Transacciones y saldos con vinculados económicos describiendo la naturaleza de la
vinculación, así como el monto y condiciones de las diferentes partidas y operaciones.
6. Compromisos especiales relativos a transacciones y operaciones futuras que puedan
tener un efecto importante, adverso o favorable a los intereses de la entidad, con
indicación de su valor.
7. El monto de cada categoría significativa de ingresos por actividades ordinarias,
reconocida durante el período, con indicación expresa de los ingresos procedentes de
ventas de bienes, prestación de servicios, intereses, regalías, cuotas, comisiones,
dividendos, así como el monto de los ingresos de actividades ordinarias producidos por
intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las señaladas categorías de
ingresos.
8. Factores como operación a pérdida o imposibilidad de obtener recursos o ingresos
suficientes, que hagan incierta la continuidad de las operaciones, describiendo sus
posibles consecuencias, las circunstancias mitigantes y los planes de la administración
para enervar esas situaciones.
9. Presentación de saldos actualizados en los estados financieros conforme a la normativa
contable vigente.
157
7.2.4. Propiedad Planta y Equipo
Tabla 33 Formato Aplicación P.A. Propiedad Planta y Equipo

NIT. 890.201.056 - 4
Propiedad Planta y Equipo Del 1° de Enero al

Los objetivos de auditoría a tener en cuenta durante el examen de las propiedades, planta
y equipo25 incluyen:
1. Verificar la existencia física de las propiedades planta y equipo, así como sus
condiciones de seguridad, acceso físico, custodia, conservación, mantenimiento y
salvaguarda.
2. Comprobar que son propiedad de la entidad a la fecha del estado financiero y han sido
registrados en el mayor general y en las cuentas correspondientes.
3. Cerciorarse de que los componentes de la cuenta estén debidamente clasificados y
mostrados de acuerdo a sus condiciones.
4. Verificar la exactitud de los registros.
5. Determinar si las modificaciones de la cuenta Propiedades, planta y equipo han sido
debidamente registradas.
6. Comprobar las bases de valuación y determinar que se encuentran correctamente
valuados.
7. Verificar la consistencia entre el método de valuación y el cálculo de la depreciación.
8. Determinar que los cálculos de la depreciación se hagan según los métodos aceptados
y sobre bases razonables.
9. Verificar que las adiciones durante el período constituyan cargos debidamente
capitalizables y representan propiedades físicas instaladas o construidas y si se han
cargado a cuenta de gastos partidas importantes que debieron ser capitalizadas.
25
NIC 16. Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que posee una entidad para
su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos y se esperan usar durante más de un período.
158
10. Determinar que las bases de presentación sean razonables.
11. Identificar los gravámenes existentes o la existencia de alguna restricción sobre
cualquiera de estos activos.
12. Comprobar la adecuada revelación en los estados financieros.
En la planeación de las pruebas de auditoría a las propiedades, planta y equipo, el auditor

debe considerar la materialidad de este rubro en relación con los estados financieros en su
este rubro son:
1. Naturaleza, cuantía y características de las propiedades, planta y equipo de la entidad,

en especial aquellos que son de fácil realización y sustracción.
2. Las políticas en cuanto al monto y naturaleza de los componentes a ser capitalizados,
así como los cambios importantes en relación con tales políticas.
3. Capacidad instalada no utilizada significativa o existencia de activos no utilizados.
4. Estimaciones que afectan el valor neto en libros de los activos (avalúos, depreciación,
determinación del valor de uso, entre otros).
5. Modificaciones en el / los métodos de depreciación utilizado(s).
6. Falta de tomas físicas periódicamente.
7. Inadecuados controles sobre la localización física de las propiedades, planta y equipo.
8. Existencia de activos sin identificar con marbetes, etiquetas, etc.
10. Propiedades, planta y equipo en poder de terceros o recibidos de terceros.
11. Activos vendidos aún registrados en la contabilidad de la entidad.
12. Existencia de gravámenes o limitaciones sobre su disponibilidad.
13. Existencia de obligaciones por contratos para compra o construcción de activos.
14. Falta de controles adecuados incluyendo control documental, segregación de
funciones, revisiones de la gerencia, niveles de autorización e indicadores claves de
rendimiento, entre otros.
de cuentas; controles de interface y conversión; accesos al sistema e informes de
excepciones / correcciones. Incluye las aplicaciones importantes donde la información
se procesa sin dejar huellas visibles, como cálculos de depreciación, cálculos de
actualización, etc. En su caso, debe determinarse y justificar el enfoque de la revisión
sobre los computadores y sus aplicaciones.
159
Afirmaciones:

Procedimientos:

Procedimiento
Pruebas Sustantivas
1. Preparar una cédula que contenga el

resumen de las propiedades, planta y
equipo y su depreciación acumulada
mostrando los saldos de inicio,
adiciones, retiros y saldos finales.
2. Conciliar los saldos del libro mayor
con el sub-libro de propiedades,
planta y equipo. Obtener suficiente
explicación de las diferencias.
contabilización de las propiedades,
planta y equipo de acuerdo con los
con el periodo anterior. Juzgar si las
variaciones (o su ausencia) y las
tendencias son lógicas.
4. Presupuesto. Analizar las variaciones
entre el año corriente y el anterior
contra el presupuesto. Obtener
explicación de las variaciones
inusuales o inesperadas.
5. Propiedad.
160
Procedimiento
a) De los registros auxiliares por tipo de

cuenta, definir una muestra
representativa y examinar la
documentación (escritura o título de
propiedad) y la autorización que
ampare las adquisiciones de esta
clase de activos. Determinar si se
registraron al costo de adquisición.
Sobre bienes inmuebles, considerar la
obtención del certificado de la Oficina
de Registro Público para verificar su
inscripción, titularidad de la propiedad
así como para identificar potenciales
gravámenes sobre el bien.
b) Al examinar las adquisiciones

determinar si representan
reposiciones y comprobar que los
bienes sustituidos fueron dados de
baja.
c) Importaciones. Revisar la
documentación de aduana y notas de
gastos y fletes respectivos.
Existencia física e integridad:
6. Mediante inspección física comprobar

que los bienes adquiridos existen y
están en uso.
7. En la toma física, considerar aquellas
partidas cuyo estado físico denote
abandono, deterioro o imposibilidad
de utilización, para posteriormente
verificar su adecuado registro a su
valor de uso o realización.
8. Comprobar la existencia de
documentación de recuentos
periódicos de la propiedad, planta y
equipo, y si las bajas detectadas han
sido ajustadas.
Esta verificación se obtiene mediante
la revisión de los papeles de trabajo
161
Procedimiento
preparados por la misma entidad.
9. Cerciorarse de que los bienes en

proceso se encuentren aún
inconclusos y no estén siendo
utilizados.
10. Activos en poder de terceros.
Verificar las propiedades, planta y
equipo de la entidad en poder de
terceros Ej. Maquinaria y equipo
(moldes, troqueles, etc.), puede ser
mediante toma física, confirmación
directa con el tercero y/o examinando
la documentación soporte.
Esas terceras partes incluyen
almacenes de depósito,
consignatarios, maquiladores, etc.
11. Activos de terceros en poder de la

entidad. Obtener evidencia de las
propiedades, planta y equipo de
terceros en custodia de la entidad, ya
sea mediante confirmación con los
propietarios y/o examinando los
documentos soporte.
Verificar que tales activos no estén

registrados como propios.
Valuación:
12. Revisar que los métodos de registro

hayan sido aplicados
consistentemente.
El auditor debe comprobar la
aplicación consistente de las políticas
de contabilización en cuanto a la
capitalización de las propiedades,
planta y equipo, a los métodos de
cómputo de la depreciación y de que
dichas políticas estén de acuerdo con
162
Procedimiento
las NIIF.
13. En el caso de construcciones o

instalaciones hechas por la entidad,
revisar los conceptos de las órdenes
de trabajo con el fin de determinar si
los cargos son adecuados.
Los procedimientos de auditoría

aplicables en estos casos buscan
verificar:
- Las adquisiciones o consumos de

materiales usados en la
construcción. Esta comprobación
puede hacerse en combinación
con la revisión de compras de
inventarios.
- Cargos de mano de obra. Este
procedimiento puede hacerse en
conjunto con la revisión de
nóminas.
- La aplicación de otros costos
incurridos, como es el caso del
costo integral de financiamiento
capitalizado durante la fase pre-
operativa.
- Adecuada asignación de los
gastos indirectos.
- Las erogaciones reales
comparándolas con las aprobadas
y, en su caso, obteniendo de los
funcionarios de la entidad las
aclaraciones sobre las diferencias
importantes.
En relación con los anteriores

procedimientos, asegurarse de
que no se hayan capitalizado
erogaciones que deban
163
Procedimiento
considerarse como gastos de

conservación y reparación, de
conformidad con las NIIF.
14. Análisis del movimiento de las

propiedades, planta y equipo
durante el año.
Obtener la conciliación entre los
valores en libros al principio y al final
del periodo, mostrando:
a) Las inversiones o adiciones

realizadas,
b) Los activos clasificados como
mantenidos para la venta o
incluidos en un grupo de activos
para su disposición que haya sido
clasificado como mantenido para
la venta (de acuerdo con la NIIF
5), así como otras disposiciones,
c) Las adquisiciones realizadas
mediante combinaciones de
negocios,
d) Los incrementos o disminuciones,
resultantes de las reevaluaciones,
así como las pérdidas por
deterioro del valor reconocidas, o
revertidas en otro resultado
integral,
e) Las disminuciones por deterioro
del valor reconocidas directamente
al patrimonio neto,
f) Los incrementos por deterioro de
valor revertidos directamente en
patrimonio neto,
g) Las pérdidas por deterioro de valor
que hayan sido reconocidas en el
h) Las pérdidas por deterioro de valor
que hayan revertido en el
i) La depreciación,
164
Procedimiento
j) Las diferencias netas de cambio

surgidas en la conversión de
estados financieros desde la
moneda funcional a una moneda
de presentación diferente,
incluyendo también las diferencias
de conversión de una operación en
el extranjero a la moneda de
presentación de la entidad que
informa, y
k) Otros movimientos.
Determinar si las desvalorizaciones

han sido reconocidas en las cuentas
respectivas, y contabilizadas de
acuerdo con las prescripciones
legales y principios de contabilidad de
general aceptación.
15. Depreciación. Revisar el método de

depreciación utilizado por la entidad.
Si los elementos de las propiedades,

planta y equipo tienen componentes
individuales para los cuales aplican
diferentes métodos de depreciación
(Línea recta, saldos decrecientes,
suma de los dígitos, unidades de
producción, etc.), obtener suficiente
evidencia que cada componente se
deprecie por separado.
Comprobar el período o plazo de

depreciación determinado por la
entidad.
16. Verificar la determinación de la

actualización del costo histórico, de su
depreciación acumulada y su
165
Procedimiento
correspondiente impacto en los

resultados del ejercicio.
Costos específicos de reposición:
Avalúo por perito independiente. En

caso de avalúos practicados por perito
independiente:
17. Obtener evidencia de la

independencia, capacidad técnica y,
en su caso, registro ante la autoridad
competente del perito valuador.
18. Comprobar que el avalúo que se toma

como base para la reexpresión de
valores sea de fecha reciente, que
permita asignar cifras representativas
de las que corresponderían a la fecha
de corte del estado financiero.
19. Si se trata de la actualización de

avalúos de fechas anteriores, evaluar
la razonabilidad de las bases e
índices utilizados para la
actualización.
20. Conocer las bases técnicas utilizadas

por el perito y el resultado de los
trabajos hechos por la entidad para
comprobar que las cifras sean
confiables, con el fin de evaluar si el
informe proporciona razonablemente
el valor neto de reposición de los
bienes, su vida útil remanente y el
valor de desecho de los mismos.
21. Asegurarse de que el avalúo esté

documentado en un informe emitido
por el perito y de que la entidad
166
Procedimiento
cuente con un resumen de los

métodos y supuestos utilizados.
Según se considere necesario, se
pueden consultar los papeles de
trabajo del perito.
22. Verificar que el cálculo técnico de la

revaluación asigne valores específicos
a los diferentes bienes o a cada grupo
de bienes homogéneos, actualizando
el costo, la depreciación acumulada y
la del año de cada uno de ellos, y de
que no se haya efectuado únicamente
una estimación en forma global.
23. Comparar los registros al costo con la

relación detallada del avalúo para
comprobar que los valores
actualizados incluyen todos los bienes
del activo contabilizados en libros.
Este procedimiento permite además

comprobar que existe consistencia
entre las políticas de capitalización
para determinar el costo histórico y las
partidas que se incorporan para
efectos del avalúo.
24. Comprobar que la depreciación

acumulada y del período sea
consistente, tanto con los valores
actualizados prevalecientes en el
mismo, como con la vida útil (total,
transcurrida y remanente) de los
bienes.
Avalúo por la misma entidad. En caso
de avalúos practicados por la misma
entidad:
167
Procedimiento
25. Obtener evidencia de los elementos

objetivos que soportan la
razonabilidad de las cifras.
26. Determinar la objetividad y el

conocimiento del personal valuador.
27. Tomar nota de los procedimientos

señalados anteriormente para
“Avalúos Practicados por Perito
Independiente”.
28. Juzgar si la entidad cuenta con

razones válidas que justifiquen el
avalúo por parte de personal interno.
relevantes en relación con las
propiedades, planta y equipo.

El auditor debe cerciorarse de la presentación y revelación adecuadas de las propiedades,
168
planta y equipo, en los estados financieros y sus notas; para ello debe tener en cuenta
1. Modelo utilizado por la entidad como política contable (modelo de costo o modelo de
revaluación).
2. Principales grupos que integran el rubro de propiedades, planta y equipo.
3. Propiedad, planta y equipo para activos tangibles que mantiene la entidad con diversos
propósitos.
4. Activos Disponibles para la Venta; activos que se pretenden vender dentro del ciclo
contable.
5. El importe de los desembolsos reconocidos en el valor en libros, en los casos de
elementos de propiedades, planta y equipo en curso de construcción.
6. Las bases de medición utilizadas para determinar el valor en libros bruto.
7. La conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo para cada
clase de activos, incluyendo: Adiciones y disposiciones, los activos clasificados
mantenidos para la venta, adquisiciones a través de combinaciones de negocios, activos
no corrientes tenidos para la venta y operaciones discontinuas, incrementos y
disminuciones en la revaluación: pérdidas y reversiones por deterioro, depreciación,
diferencias de cambio.
8. El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del
periodo, así como la partida o partidas del estado de resultados en las que tales
pérdidas por deterioro del valor estén incluidas.
9. Los métodos de depreciación utilizados y las vidas útiles o las tasas de depreciación
utilizadas (junto con el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor), tanto
al principio como al final de cada periodo.
10. La existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad.
11. Gravámenes y restricciones a la disponibilidad sobre los inmuebles, maquinaria y
equipo.
12. Las propiedades, planta y equipo que están afectos como garantía al cumplimiento de
obligaciones, revelando las cuantías correspondientes. Compromisos de compra, venta
o construcción o arrendamiento de inmuebles, maquinaria, equipo a plazo mayor de un
año o a un precio fijo, así como cualquier otro compromiso relativo a estos activos.
13. Activos adquiridos mediante contratos de arrendamiento financiero.
14. El importe de los compromisos de adquisición de propiedades, planta y equipo.
15. Presentación de cifras actualizadas en los estados financieros, concordancia con las
disposiciones contables vigentes.
16. Revelaciones para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado.
Si la entidad revalúa la propiedad, planta y equipo debe revelar: Bases de la revaluación,
fecha efectiva de la revaluación, uso de un profesional independiente, valor en libros
usando un enfoque de punto de referencia y monto del superávit por revaluación.
7.2.5. Pagos Anticipados
169
Tabla 34 Formato Aplicación P.A. Diferidos

NIT. 890.201.056 - 4
Pagos Anticipados Del 1° de Enero al

Los objetivos de auditoría a tener en cuenta durante el examen de los pagos anticipados
incluyen:
1. Comprobar que los saldos representen cargos correctos contra futuras operaciones y
razonablemente pueda esperarse que se realicen a través de futuras operaciones.
10. Cerciorarse de la propiedad de los bienes sujetos a consumo y de los derechos a
recibir servicios futuros.
11. Verificar que los aumentos durante el periodo auditado son cargos correctos y
representan su costo verdadero.
12. Cerciorarse de la existencia de los servicios pagados por anticipado y que los cargos a
resultados en el ejercicio, comprendan las porciones devengadas por servicios
efectivamente recibidos.
13. Determinar si todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos están adecuada
e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes.
14. Verificar que las partidas han sido debidamente clasificadas en el estado financiero.
15. Comprobar que todas las transacciones correspondientes están registradas o
atribuidas al periodo adecuado.
16. Determinar la correcta valuación.
17. Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros, siempre
y cuando el marco técnico aplicable (NIIF), lo permita.
En la planeación de las pruebas de auditoría a los pagos anticipados, el auditor debe
170
considerar la materialidad de este rubro en relación con los estados financieros en su
conjunto así como la importancia relativa y factores que influyen en el riesgo de auditoría;
este rubro son:
1. Políticas y cambios en las mismas, relacionadas con la naturaleza, cuantía y manejo de

los pagos anticipados.
2. Posibles omisiones o registros poco confiables. Partidas inusuales o significativas.
3. Contrataciones, convenios o acuerdos relevantes con términos específicos
relacionados con penalidades o restricciones.
4. Estimaciones que afecten el valor registrado en libros.
Afirmaciones:

Procedimientos:

Procedimiento
Pruebas Sustantivas
1. Preparar la sumaría a la fecha del

estado financiero que describa los
pagos anticipados (gastos pagados
por anticipado). Tener en cuenta que
en este rubro habrá conceptos tales
como, intereses, honorarios,
comisiones, seguros, arrendamientos,
bodegajes, servicios, suscripciones,
171
Procedimiento
entre otros.
2. Preparar análisis de los pagos
anticipados indicando la base y
determinando la corrección de los
costos de las acumulaciones y las
cancelaciones.
3. Revisar los asientos de los pagos
anticipados para identificar partidas
inusuales o significativas.
4. Investigar los saldos anormales o
antiguos y obtener una explicación
para cada uno de ellos.
5. Comprobar si se han registrado los
gastos pagados por anticipado
usuales dentro el desarrollo de la
entidad, para verificar posibles
omisiones.
6. Verificar que los pagos anticipados
se hayan registrado únicamente
cuando hayan sido erogados, es
decir, que no hayan sido
incorporados al estado financiero
como resultado de apreciaciones
subjetivas.
7. Determinar la adecuada clasificación
en el activo ya sea que el período de
beneficios futuros sea menor a un
año (o menor del ciclo financiero a
corto plazo) o que existan pagos
anticipados por períodos superiores
a un año.
8. Investigar la existencia de saldos
crédito solicitando su análisis y
reclasificación.
9. Verificar lo adecuado de los
métodos y cálculos utilizados para
reconocer las partidas ya
devengadas (aplicación del gasto en
resultados).
10. Seguros. Entre los procedimientos
para las pólizas de seguros:
a) Obtener la cédula que describa las
172
Procedimiento
pólizas de seguros, coberturas,

primas pagadas por anticipado al
iniciar el período, primas pagadas
durante el período y primas pagadas
y no causadas.
b) Si la entidad mantiene registros
adecuados sobre los seguros,
preparar una cédula sumaria de
dichos registros y verificar mediante
pruebas selectivas los asientos.
c) Verificar la exactitud aritmética de
las cédulas o registros, cotejar con
el balance de prueba y conciliar
contra lo cargado al gasto.
d) Inspeccionar las pólizas y facturas, y
cotejar sus detalles con los registros
o cédulas; comprobar la exactitud de
las distribuciones.
e) Confirmar con los agentes de
seguro o con las compañías
aseguradoras, datos tales como
valor de la prima, valor asegurado,
vencimiento, entre otros.
f) Obtener evidencia del tratamiento
contable dado a las primas o pagos
hechos por anticipado y los
reembolsos o devoluciones
recibidas de las compañías
aseguradoras. Examinar el último
informe de auditoría u otra evidencia
documental.
g) Selectivamente verificar los cálculos
de primas pagadas por anticipado;
investigar y determinar el
tratamiento dado para aclarar
posibles diferencias relevantes.
h) Indagar con el funcionario
competente de la entidad o con los
agentes de seguro, la suficiencia de
la cobertura de los seguros y fianzas
vigentes.
11. Otros pagos anticipados.
a) Obtener o preparar cédulas
173
Procedimiento
analíticas de estos conceptos.

b) Cotejar los importes con la evidencia
documental o contra cualquier otra
evidencia.
c) Asegurar que los saldos sean
propiamente cargados a ejercicios
futuros, probar los cálculos de ser
necesario y cruzarlos con lo
acumulado y la aplicación a
resultados.
d) Revisar si los gastos pagados por
anticipado se valúan al costo de la
adquisición y se transfieren a
resultados en el periodo durante el
cual se reciben los servicios, se
consumen los suministros o se
obtienen los beneficios del pago
hecho por anticipado.
e) Verificar si existe algún pago
anticipado que ya no tiene algún
beneficio futuro, determinando si se
ha registrado en los resultados del
periodo en el que sucedan.
f) Cuando sea necesario, obtener
confirmación de los depósitos o
pagos para garantizar servicios y
otros conceptos.
12. Buscar activos de esta categoría no
registrados:
a) Examinando documentos no
anotados.
b) Examinando documentos
posteriores a la fecha del estado
financiero.
c) Examinando los egresos de caja
posteriores a la fecha de cierre.
auditada considerando los objetivos
y basándose en los resultados de
las pruebas de auditoría.
174
El auditor debe cerciorarse de la presentación y revelación adecuadas de los pagos

anticipados, en los estados financieros y sus notas; para ello debe tener en cuenta aspectos
tales como:
1. Las políticas contables adoptadas para su reconocimiento contable.

2. Desglose cuando existan partidas relevantes.
3. Presentación de cifras actualizadas en los estados financieros, en cumplimiento a la
normativa vigente de información financiera.
7.2.6. Pasivos y Provisiones
Tabla 35 Formato Aplicación P.A. Pasivos y Provisiones

NIT. 890.201.056 - 4
Pasivos y Provisiones Del 1° de Enero al

Los objetivos de auditoría a tener en cuenta durante el examen de pasivos, provisiones,

activos y pasivos contingentes, y compromisos incluyen:
1. Verificar que los estados financieros contengan todos los pasivos a cargo de la entidad
por obligaciones, saldos con proveedores, retenciones de efectivo, cobros por cuenta
de terceros y anticipos de clientes, que se adeudan a la fecha de corte del estado de
situación financiera.
2. Determinar la adecuada clasificación de los pasivos según su fecha de vencimiento,
exigibilidad, denominación y materialidad.
175
3. Cerciorarse de que todos los pasivos del estado financiero son reales y cumplen con la
característica de ser una obligación presente.
4. Determinar que la cancelación de los pagos recibidos por anticipado contra ingresos en
el periodo y en la fecha, son razonables según las circunstancias y han sido calculadas
sobre una base aceptada con la usada en periodos anteriores.
5. Determinar que las provisiones se hayan reconocido con base en la mejor estimación
posible al corte del estado financiero.
6. Verificar la correcta identificación de todos los pasivos garantizados con gravámenes
sobre activos u otras garantías colaterales, comprobando que se encuentren
debidamente revelados en los estados financieros.
7. Confirmar la existencia de activos y pasivos contingentes, cerciorándose de que
efectivamente no pueden ser cuantificados y comprobar que se revelen
adecuadamente.
8. Verificar la existencia y adecuada revelación de compromisos adquiridos por la entidad.
9. Cerciorarse de que los gravámenes, si alguno, estén revelados adecuadamente en las
notas a los estados financieros.
En la planeación de las pruebas de auditoría a pasivos, provisiones, activos y pasivos

contingentes, y compromisos, el auditor debe considerar la materialidad de este rubro en
relación con los estados financieros en su conjunto así como la importancia relativa y
factores que influyen en el riesgo de auditoría; dichos factores se pueden relacionar con el
riesgo de error inherente, el riesgo de control (que los controles relativos no lo detecten) o
el riesgo de detección (que el auditor no lo descubra). Algunos de los factores asociados a
tener en cuenta durante la evaluación de estos rubros son:
1. Naturaleza, cuantía y características de los pasivos y provisiones.

2. Naturaleza y características de los activos y pasivos contingentes, y compromisos.
4. Ausencia de revisiones analíticas incluyendo índices financieros y operativos que
permitan determinar:
a. Variaciones anormales que puedan ser significativas de errores e irregularidades
en el registro de las operaciones.
b. Situaciones que puedan indicar problemas que afecten la continuidad de la
entidad operando como un negocio en marcha.
5. Controles deficientes para asegurar que los pasivos fiscales, retenciones de efectivo,
cobros por cuenta de terceros y anticipos, se calculen a las tasas y montos
correspondientes.
6. Restricciones financieras a causa de los pasivos contraídos.
7. Comunicación deficiente entre la administración de la entidad y sus asesores legales,
lo cual puede afectar el registro y revelación de pasivos, provisiones, activos y pasivos
contingentes, y compromisos.
8. Comunicación deficiente entre los departamentos de contabilidad y los que contratan
pasivos.
176
9. Falta de procedimientos para la revisión y actualización de activos y pasivos
denominados en moneda extranjera.
10. Ajustes permanentes en las cuentas del pasivo.
11. Pagos anticipados devengados pero no registrados en resultados del ejercicio
12. Saldos débitos no reclasificados a la cuenta del activo correspondiente.
13. Procedimientos deficientes para asegurar que los artículos y servicios que se
adquieren o contratan son recibidos por la entidad.
14. Falta de controles adecuados incluyendo control documental (ej. Facturas vs. notas de
embarque, precios y cálculos, órdenes de compra vs. notas de recepción); segregación
de funciones; revisiones de la gerencia; niveles de autorización para contraer pasivos,
garantizarlos y registrarlos, entre otros.
Afirmaciones:

Procedimientos:

Procedimiento
Pruebas Sustantivas
Existencia e Integridad.
1. Preparar una cédula que contenga el

detalle de los pasivos.
contabilización de pasivos y
provisiones de acuerdo con los
177
Procedimiento
con el periodo anterior.

3. Hacer análisis de variaciones del
período auditado con el período
inmediatamente anterior. Asimismo,
analizar las variaciones contra el
presupuesto. Juzgar si las variaciones
(o su ausencia) y las tendencias son
lógicas.
4. Conciliar los saldos del libro mayor

con el sub-libro de cuentas por pagar.
Obtener suficiente explicación de las
diferencias.
5. Confirmaciones de saldos de
pasivos. Realizar confirmaciones a
los bancos que hayan otorgado
créditos, proveedores de bienes y
servicios, acreedores, partes
relacionadas, abogados y demás
terceros según los registros en
estados financieros para corroborar
que los saldos de los terceros están
de acuerdo con los saldos que la
entidad presenta en sus registros:
a) Solicitar a la entidad, el listado por

tercero de las cuentas del pasivo,
verificar la integridad del listado
cruzando con los registros según los
b) Seleccionar una muestra

representativa de terceros a ser
confirmados.
c) Elaborar y enviar las confirmaciones,

las cuales deben ir firmadas por
funcionario de nivel adecuado de la
el cuadro control de las mismas.

178
Procedimiento

directamente.
d) Al recibir las respuestas emitidas por

los terceros, determinar las
Es común obtener estas

confirmaciones a la fecha de cierre del
ejercicio por todas las cuentas
materiales y las que a juicio
profesional el auditor estime.
e) Es conveniente que además de la

confirmación, se solicite un estado de
cuenta que permita comprobar el
saldo y el registro de las
transacciones llevadas a cabo con la
entidad en un determinado período y
anotadas en el mismo.
f) En el caso de proveedores, es
conveniente solicitar la confirmación
de los saldos a la misma fecha en la
que se practique el inventario físico.
g) En caso de no obtener la respuesta

del tercero se deben realizar
procedimientos de auditoría alternos.
Ej. Inspeccionar la documentación
original que comprueba las
obligaciones y deudas contraídas.
h) Abogados y asesores. Tanto a

abogados como a otros asesores
internos y externos que presten
servicios a la entidad, se les debe
solicitar información sobre la
existencia de juicios y
responsabilidades a cargo de la
misma, el estado que guardan
179
Procedimiento
situaciones pendientes de resolver de

las que puedan derivarse pasivos y
activos o pasivos contingentes y, en
su caso, el monto de honorarios que
la entidad les adeude a sus asesores
externos.
Obligaciones financieras.
6. Verificar que los pasivos que

representen financiamientos
bancarios a corto y largo plazo se
presenten por separado.
7. Evaluar que el pasivo por
financiamientos bancarios incluya, de
haberlas, las obligaciones
provenientes de descuentos bancarios
de documentos por cobrar cuyas
características son las de una
operación crediticia.
8. Si existen préstamos obtenidos en

efectivo, determinar que el pasivo se
haya reconocido por el importe
recibido o utilizado y que la parte aún
no dispuesta no forme parte del
9. En los casos en que los pasivos a

liquidarse estén incluidos en las tablas
de amortización que forman parte de
los contratos formales de crédito o
que el valor nominal de documentos
por pagar suscritos, incluya el importe
de los intereses por financiamiento,
comprobar que el pasivo se
reconozca por el total y que el importe
de los intereses aún no devengados
se haya cargado a una cuenta
complementaria de pasivo.
Adicionalmente, si en las tablas de
180
Procedimiento
amortización o en los documentos por

pagar no se muestra la separación
entre el importe del préstamo y de los
intereses, cerciorarse de que esta
distinción se haya efectuado en los
registros contables, a fin de
contabilizar como un gasto financiero
el importe de los intereses conforme
se devenguen.
Proveedores.
10. Obtener una relación detallada de los

proveedores y de cada proveedor, el
detalle de facturación. Mediante
muestreo comprobar que los saldos
que muestran las cuentas por pagar
estén debidamente sustentados por
las facturas comerciales realmente
recibidas del proveedor.
11. Para la muestra seleccionada de
facturas, verificar que exista una
correlación entre el pedido, la
mercancía recibida y el importe
facturado.
12. Verificar que se presenten por
separado los adeudos a favor de
proveedores por la adquisición de
bienes o servicios que representan las
actividades de la entidad.
13. Evaluar que los saldos deudores que
forman parte de las cuentas por pagar
a proveedores, se hayan clasificado
como cuentas por cobrar o como
inventarios, dependiendo de su
procedencia o de la aplicación final
que se estime tendrán.
14. Examinar las facturas de proveedores,
días antes y otros después del final
del período fiscal, para determinar si
se han registrado todos los pasivos
181
Procedimiento
por mercancías recibidas.
Pagos posteriores.
15. Examinar la documentación de los

pasivos pagados con posterioridad al
corte auditado.
16. Asimismo, de aquellos proveedores a
los que se les solicitó la confirmación
de saldos y de los cuales no se
obtuvo respuesta, examinar la
documentación de los pagos
efectuados después de la fecha a la
que se les solicitó la confirmación de
saldos.
17. Durante la revisión de los
comprobantes que soportan los pagos
posteriores hechos en cheque, en
efectivo, de títulos de crédito, facturas
o recibos que se recuperan al liquidar
el pasivo, cerciorarse de su existencia
real, de que han sido cubiertos y de
que se han registrado en el período
correspondiente.
Impuestos.
18. Solicitar las declaraciones periódicas

de impuestos y sus papeles de
trabajo. Mediante pruebas globales
verificar el período, las sumas, el
cálculo de los importes declarados, de
las operaciones gravadas o no
gravadas.
Saldos con empleados y

accionistas.
19. Verificar que los pasivos a favor de

accionistas, funcionarios y empleados
de la entidad se presenten por
separado.
182
Procedimiento
20. Revisar la planilla de trabajadores.

Verificar globalmente los cálculos de
la entidad en relación con los pasivos
devengados estimados por sueldos,
salarios, comisiones, alquileres,
bonos, etc.
21. Determinar el cálculo de los beneficios
sociales. Comprobar el adecuado
registro y clasificación.
Anticipos de clientes.
22. Determinar que los anticipos recibidos

de clientes se reconozcan por el
monto del efectivo o, en su defecto,
por el valor razonable de los bienes o
servicios recibidos en el momento de
la transacción.
Otras acreencias.
23. Verificar que si los pasivos por

obligaciones acumuladas y por
retenciones de efectivo y cobros por
cuenta de terceros (acreedores
diversos, retenciones de impuestos y
otras cuentas por pagar) se agrupan
en un solo rubro, se segregan y
muestren en forma detallada en las
notas a los estados financieros.
24. Averiguar a qué se refieren las “Otras
cuentas por pagar”.
25. Activos contingentes. Verificar si

algún activo contingente se ha
reconocido en el estado de situación
financiera.
Tener en cuenta que de acuerdo con

la norma (NIC), la entidad debe
abstenerse de reconocer cualquier
activo de carácter contingente. Un
183
Procedimiento
activo contingente debe revelarse

cuando sea probable la entrada de
beneficios económicos por esta
causa.
Cuando la realización del ingreso sea

prácticamente cierta, el activo
relacionado no es de carácter
contingente, y su reconocimiento en
los estados financieros resulta
apropiado.
26. Compromisos. Verificar si algún

compromiso se ha reconocido en el
27. Pasivos contingentes. Verificar si la

entidad está reconociendo algún
pasivo contingente.
Tener en cuenta lo señalado por la

norma (NIC 37): La entidad no debe
proceder a reconocer contablemente
una obligación de carácter
contingente. Por el contrario, deberá
revelar la obligación contingente,
salvo en el caso de que la salida de
recursos que incorporen beneficios
económicos tenga una probabilidad
remota.
Reconocimiento y Valuación de
Pasivos.
28. Verificar que todos los pasivos estén

debidamente reconocidos y valuados
en el estado financiero y que cumplen
con las características de ser una
obligación presente donde la
184
Procedimiento
transferencia de activos o prestación

de servicios, sea virtualmente
ineludible y surja como consecuencia
de un evento pasado.
Emisión de obligaciones.
29. En el pasivo por emisión de

obligaciones, verificar que represente
el importe a pagar por las
obligaciones emitidas, de acuerdo con
el valor nominal de los títulos, menos
el descuento o más la prima por su
colocación y que los intereses se
reconozcan como pasivos conforme
se vayan devengando.
30. Cerciorarse de que el importe de los
gastos de emisión, tales como:
honorarios legales, intermediación,
gastos de emisión, impresión,
colocación, etc., así como la prima o
el descuento en la colocación de
obligaciones se amorticen durante el
período en que las obligaciones estén
en circulación.
31. En el caso de redención de
obligaciones antes de su vencimiento,
verificar que se haya ajustado la
amortización de los gastos de emisión
y del descuento o prima, con el fin de
que se aplique a los resultados dentro
de partidas especiales la parte
proporcional correspondiente a las
obligaciones redimidas
anticipadamente.
32. Determinar que las obligaciones
redimidas se reconozcan como una
disminución del pasivo.
Provisiones.
33. Comprobar que si se han reconocido

provisiones, se hayan reunido las
185
Procedimiento
siguientes condiciones:
a) Existe una obligación presente
(legal o implícita) resultante de un
evento pasado a cargo de la
entidad.
b) Es probable (es decir, existe mayor
posibilidad de que se presente que
de lo contrario) que la entidad
tenga que desprenderse de
recursos que comporten beneficios
económicos, para cancelar la
obligación.
c) Puede hacerse una estimación
fiable del importe de la obligación.
Tener en cuenta que en la Norma
NIC 37 se destaca que sólo en
casos extremadamente
excepcionales no será posible la
estimación de la cuantía de la
deuda.
34. En los casos en que se hayan

reconocido provisiones, determinar
que se haya registrado la
correspondiente contrapartida en el
estado de resultados.
35. Obtener evidencia de que el importe
reconocido como provisión
corresponde a la mejor estimación
efectuada por la administración de la
entidad, a la fecha del estado
financiero, del desembolso necesario
para liquidar la obligación presente.
36. Comprobar que las provisiones sean
objeto de revisión en cada fecha del
estado financiero y, en su caso, sean
ajustadas para reflejar la mejor
estimación existente en ese momento.
37. Determinar que si la entidad tiene un
contrato de carácter oneroso, las
obligaciones presentes que se deriven
del mismo sean reconocidas y
186
Procedimiento
medidas como provisiones.

38. Verificar que cada provisión sea
utilizada solo para atender los
desembolsos para los cuales fue
originalmente reconocida.
39. Determinar que en los casos en que
ya no es posible que se requiera la
salida de recursos económicos para
liquidar la obligación, la provisión
correspondiente se haya revertido.
40. Revisar que no se hayan creado,
incrementado o disminuido, con cargo
o crédito a los resultados, provisiones
para fines indeterminados o no
cuantificables en forma razonable,
pues, el resultado de esto sería que
las utilidades pasen de un período a
otro, violando los postulados básicos
de lo devengado y del período
contable.
41. Evaluar que no se reconozcan
provisiones por pérdidas futuras
derivadas de las operaciones.
42. Verificar que si se considera probable
la salida de recursos para una partida
tratada como pasivo contingente, se
reconozca la correspondiente
provisión en los estados financieros
del período en que ocurra el cambio
en la probabilidad de ocurrencia.
43. Evaluar que las provisiones se
presenten en el estado de situación
financiera por separado del resto de
los pasivos y estén clasificadas a
corto o a largo plazo según su
exigibilidad.
Otros Procedimientos de
Presentación de Pasivos.
44. Determinar que los diferentes

renglones del pasivo estén
clasificados en el estado de situación
187
Procedimiento
financiera de acuerdo con su fecha de

liquidación o vencimiento, en corto y
largo plazo.
45. Verificar que los diferentes renglones
del pasivo a corto plazo dentro del
estado financiero tenga en cuenta
tanto la agrupación del pasivo de
naturaleza semejante, como las
condiciones de exigibilidad y de
materialidad.
46. En el caso de primas o descuentos en
la colocación de obligaciones, verificar
que estas se presenten dentro del
mismo concepto del pasivo que las
originó. Respecto de los gastos
legales, de emisión, impresión,
colocación y otros, cerciorarse de que
se clasifican como un cargo diferido.
Revelación de Pasivos.
47. Verificar que en las notas a los

estados financieros, cuando proceda,
se revele(n):
a) Pasivos denominados en moneda
extranjera, la moneda extranjera
en que está contratado el pasivo y
el tipo de cambio utilizado para la
conversión a pesos de ese pasivo.
b) Identificar las restricciones que en
algunos contratos de crédito se
imponen al deudor, como son
restricciones para el pago de
dividendos, proporciones que debe
guardar el capital de trabajo y/o el
total del pasivo, restricciones para
la obtención de nuevos préstamos,
obligaciones de asegurar ciertos
activos y pasivos, etc.
c) Las garantías, si existen, de
cualquier pasivo.
d) Las características de las
obligaciones emitidas, como son el
188
Procedimiento
monto, número de obligaciones en

circulación, valor nominal de las
obligaciones, descuento o prima
reportada como adición o
deducción al valor nominal,
derechos y formas de redención,
garantías, vencimiento en su
totalidad, así como de cada uno de
los siguientes cinco años; tasas de
interés, monto amortizado de
descuento o prima en resultados,
monto de costos de emisión y
otros, etc.
48. Provisiones. Verificar que por cada
tipo de provisión, la entidad revele o
informe acerca de:
a) El valor contable al principio y al
final del período.
b) Las provisiones constituidas en el
período, incluyendo los
incrementos en las provisiones
existentes.
c) Los importes utilizados, aplicados
o cargados contra la provisión, en
el transcurso del período.
d) Los importes no utilizados
revertidos en el período.
e) Breve descripción de la naturaleza
de la obligación contraída.
f) Importe de los reembolsos
esperados.
49. Activos contingentes.

Revelar los activos contingentes que
hayan surgido por sucesos inesperados o
no planeados por la entidad, de los
cuales exista la posibilidad de la
incorporación de beneficios económicos
futuros, como por ejemplo, una
reclamación que la entidad esté llevando
por medio de un proceso judicial, cuyo
189
Procedimiento
resultado es incierto.
50. Pasivos contingentes. Revelar los

pasivos contingentes considerando
las circunstancias específicas;
además debe indicarse la naturaleza
de las mismas, así como una
evaluación de sus perspectivas.
51. Verificar que en los estados

financieros o en sus notas, por cada
tipo de activo o pasivo contingente, se
revele una breve descripción de la
naturaleza, una estimación de su
efecto financiero derivado de la
obligación posible, una indicación de
las incertidumbres relacionadas con el
importe, o el calendario de entradas o
salidas de los recursos
correspondientes. Además, verificar
que en el caso de pasivos
contingentes la entidad informe sobre
la posibilidad de obtener reembolsos
eventuales, en su caso.
52. Compromisos. Verificar que se

revelen el monto y la naturaleza de los
compromisos cuando:
a) Representen adiciones
importantes a los activos fijos de la
entidad.
b) El monto de los servicios o bienes
contratados exceda
sustancialmente las necesidades
inmediatas de la entidad. O al
volumen normal de las
operaciones propias de esta.
c) Existan obligaciones contractuales
que incluyan condiciones a
190
Procedimiento
cumplir.
53. En aquellos casos en que exista un

compromiso que ocasione una
pérdida, verificar que se haya
contabilizado la provisión
correspondiente.

relevantes en relación con pasivos,
activos o pasivos contingentes, y
compromisos, según la circunstancia.



El auditor debe cerciorarse de la presentación y revelación adecuadas de pasivos,

provisiones, activos y pasivos contingentes, y compromisos, en los estados financieros y
sus notas; para ello debe tener en cuenta aspectos tales como:
1. Clasificación de los pasivos en corto y largo plazo de acuerdo con su fecha de

liquidación o vencimiento.
2. Presentación del pasivo tomando en cuenta la agrupación del pasivo de naturaleza
semejante, como las condiciones de exigibilidad y de materialidad.
191
3. Transacciones con partes relacionadas: Activos, pasivos y operaciones realizadas con
vinculados económicos, propietarios y administradores, describiendo la naturaleza de la
vinculación, así como el monto y condiciones de las diferentes partidas y transacciones.
4. Características de los planes de beneficios a los empleados y riesgos asociados a los
mismos.
5. Planes de beneficio por retiro.
6. Presentación de cifras actualizadas en los estados financieros, en concordancia con las
disposiciones contables vigentes.
7. Información sobre los pasivos y transacciones denominados en moneda extranjera.
8. Restricciones o garantías sobre cualquier pasivo.
9. Activos contingentes que hayan surgido por sucesos inesperados o no planeados por la
entidad, de los cuales exista la posibilidad de la incorporación de beneficios económicos
futuros, como por ejemplo, una reclamación que la entidad esté llevando por medio de
un proceso judicial, cuyo resultado es incierto.
10. Pasivos contingentes considerando las circunstancias específicas, la naturaleza de las
mismas y una evaluación de sus perspectivas.
11. Compromisos especiales relativos a transacciones y operaciones futuras que puedan
tener un efecto importante, adverso o favorable a los intereses de la entidad, con
indicación de su valor.
12. Eventos posteriores. Se deben revelar los hechos económicos realizados luego de la
fecha de corte, que puedan afectar la situación financiera y las perspectivas del ente
económico tales como:
a. Emisión de acciones y bonos,
b. Compra de un negocio o venta de un segmento del negocio;
c. Eventos o cambios de circunstancias que alteren las bases utilizadas para estimar
las contingencias;
d. Incumplimientos contractuales;
e. Cambios en las normas legales aplicables al ente o a sus operaciones.
13. Revelaciones sobre cada tipo de provisión conforme a los estándares de información
financiera.
14. Demás revelaciones de conformidad con la norma NIC 37.
7.2.7. Patrimonio
Tabla 36 Formato Aplicación P.A. Patrimonio

NIT. 890.201.056 - 4
192
Patrimonio Del 1° de Enero al
A continuación se presentan los objetivos de auditoría a considerar durante la revisión del

patrimonio:
1. Verificar que los movimientos y saldos sean concordantes con la escritura pública de
constitución (y las modificatorias, si existen), así como con los acuerdos de los
accionistas / Asociados y de la administración.
2. Comprobar que los movimientos y saldos se reflejan de conformidad con las Normas
de Información Financiera aplicables.
3. Determinar que los componentes del patrimonio existan realmente, sean propiedad de
la entidad y estén debidamente registrados.
4. Verificar que los conceptos que conforman el patrimonio estén debidamente valuados.
5. Identificar la existencia de gravámenes o de alguna restricción.
En la planeación de las pruebas de auditoría al patrimonio, el auditor debe considerar la

materialidad de este rubro en relación con los estados financieros en su conjunto, así
como la importancia relativa y factores que influyen en el riesgo de auditoría; dichos
factores se pueden relacionar con el riesgo de error inherente, el riesgo de control (que los
controles relativos no lo detecten) o el riesgo de detección (que el auditor no lo descubra).
Algunos de los factores asociados a tener en cuenta durante la evaluación del patrimonio
son:
1. Modificaciones en la legislación vigente o en la estructura del capital social.

2. Restricciones estatutarias, legales o contractuales.
3. Falta de controles adecuados en: segregación de funciones, revisiones de la gerencia,
niveles de autorización e indicadores claves de rendimiento, entre otros.
193
Afirmaciones:

Procedimientos:

Procedimiento
Pruebas Sustantivas
Propiedad, Existencia, Integridad.
1. Efectuar relación de todas las cuentas

que conforman el patrimonio de la
entidad. Preparar una cédula sumaria
del patrimonio mostrando los saldos
de inicio, adiciones, retiros y saldos
finales.
2. Comparar los valores históricos y

actualizados con los de ejercicios
anteriores, tomando como referencia
los índices de inflación para juzgar si
las variaciones (o su ausencia) y las
tendencias son lógicas. Obtener
importantes.
3. Verificar que los aportes para futuros

aumentos de capital hayan sido
acordados en ese sentido por la
Asamblea de Asociados o
Accionistas.
4. Examinar el acta de constitución,

escritura pública y sus modificaciones,
194
Procedimiento
así como los estatutos, las Actas de

Asamblea de los Asociados y de la
Junta Directiva de la entidad auditada
para respaldar los cambios en la
estructura del capital.
5. Obtener suficiente evidencia de

auditoría de que los movimientos de
capital contable estén autorizados y
debidamente respaldados.
6. Determinar la integridad, existencia y

exactitud de las reservas al cierre del
ejercicio.
Valuación
7. Adicional a la verificación de la
razonabilidad de los saldos históricos
de las cuentas del patrimonio, revisar
la actualización de los mismos de
acuerdo con las normas contables
aplicables. Para este caso, se debe
contar con información relativa a la
fecha en que se efectuaron los
aportes de los accionistas, cualquiera
sea su origen, así como a la fecha en
que se generaron las utilidades
retenidas o pérdidas acumuladas,
reservas de capital, etc.
8. Verificar que las donaciones recibidas

por la entidad formen parte del capital
contribuido y se expresen a su valor
de mercado al momento en que se
percibieron, más su actualización
cuando así procesa.
9. Evaluar las reducciones de capital con

el acuerdo de accionistas, vigilando el
cumplimiento de las disposiciones
legales, estatutarias y contractuales
aplicables, así como su tratamiento
195
Procedimiento
fiscal. Velar por que el manejo

contable esté de acuerdo con las
normas.
10. Verificar que las capitalizaciones de

efectos inflacionarios, si existen, se
realicen conforme a la normativa de
información financiera.
11. Determinar que cuando los asociados

reembolsen pérdidas de la entidad en
efectivo o en bienes, esos importes se
consideren como una reducción de
las pérdidas acumuladas.

relacionados con el patrimonio y que
en la carta del secretario de la Junta
se incluyan todas las fechas de
reuniones celebradas durante el
período auditado y hasta la fecha del
dictamen.



196
1. Discriminación de los conceptos que conforman el patrimonio así como de los títulos
representativos del capital social (acciones, partes sociales, etc.).
2. Tipos de acciones o partes sociales en que se divide el patrimonio, con indicación de sus
características, restricciones y otras situaciones que afecten el patrimonio debido a
disposiciones legales, acuerdos de los accionistas o Asociados, contratos de préstamo o
de otra índole.
3. Importe de dividendos acumulados no decretados.
4. Impuestos a los que estén sometidas las distribuciones o reembolsos.
5. En caso de existir anticipos de los Asociados o accionistas para futuros aumentos al
capital social de la entidad, según conste debidamente en resolución de la Junta o
Asamblea, deben presentarse en renglón aparte dentro del capital contribuido.
6. Movimientos en cada uno de los conceptos del patrimonio dados durante el período,
presentados conforme a la norma de información financiera respectiva.
7. Importe de los dividendos por acción y de los dividendos en forma diferente a efectivo.
7.2.8. Gastos de Personal
Tabla 37 Formato Aplicación P.A. Gastos de Personal

NIT. 890.201.056 - 4
Gastos de Personal Del 1° de Enero al

197
A continuación se presentan los objetivos de auditoría a considerar durante la revisión de
gastos de personal:
1. Obtener evidencia de que los gastos de nómina corresponden a personal que

efectivamente está prestando sus servicios a la entidad.
2. Verificar que todos los gastos de personal del período objeto de la auditoría estén
registrados en los estados financieros de la entidad.
3. Determinar que los gastos de sueldos y salarios del período son autorizados, revisados
y calculados correctamente por el personal responsable.
4. Comprobar que los gastos de personal estén apropiadamente clasificados y descritos
en los estados financieros.
5. Evaluar que los gastos por sueldos y salarios y otros beneficios sociales están
correctamente contabilizados en cuanto a importe, naturaleza y período.
6. En ocasiones estas erogaciones pueden ser capitalizables, por tanto, se requiere
verificar su correcta contabilización.
7. Revisar que las altas y bajas de personal, sus funciones y retribuciones, son conformes
con la normativa aplicable.
8. Revisar que las bases de contabilización sean consistentes con las del año anterior.
9. Determinar que todas las obligaciones contractuales y legales relacionadas con las
remuneraciones y deducciones se hayan registrado y valuado adecuadamente en el
período contable respectivo.
10. Comprobar la adecuada presentación y revelación de los gastos en los estados
financieros conforme a las normas de información financiera.
En la planeación de las pruebas de auditoría a los gastos de personal, el auditor debe

considerar la materialidad de este rubro en relación con los estados financieros en su
los gastos de personal son:

2. Falta de controles adecuados en: segregación de funciones, revisiones de la gerencia y
niveles de autorización (Ej. Contratación de personal; aprobación de las
remuneraciones; registro de tiempos; preparación, aprobación, revisión, pago y registro
contable de remuneraciones al personal), indicadores claves de rendimiento, entre
otros.
3. Falta de un sistema que permita la correcta distribución contable de las
remuneraciones al personal, con el fin de reflejar adecuadamente en sus estados
198
financieros, los costos y gastos de operación, así como las partidas capitalizadas.
4. Inexistencia de registros que permitan corroborar las bases de las remuneraciones en
cuanto a tiempo trabajado, tiempo extra, destajo, autorización de los cambios de
salario, cálculo de vacaciones y demás novedades de personal, etc.
Afirmaciones:

Procedimientos:

Procedimiento
Pruebas Sustantivas
1. Preparar la sumaria de gastos de

personal teniendo en cuenta el plan
de cuentas aplicable.
2. Conciliar los saldos de los libros

auxiliares con el mayor general.
3. Cruzar el maestro de nómina con el

libro mayor.
4. Efectuar una revisión general de las

cuentas de gastos de personal para
determinar si han sido clasificadas
correctamente (Cuentas relacionadas:
Costos de Producción, Gastos de
Administración, Gastos de Operación,
Gastos de Ventas, Pasivos de
199
Procedimiento
Nómina, Efectivo en el Banco, etc.) y

que las cuentas hayan sido llevadas
sobre una base uniforme.
Identificar la existencia de saldos con

naturaleza contraria así como saldos
inusuales.
5. Obtener el resumen de sueldos,

salarios, comisiones, etc. clasificados
por períodos de pago.
a) Comparar las cifras de cada

renglón de gastos contra
presupuestos.
b) Comparar las cifras de cada

renglón de gastos contra cifras del
año inmediatamente anterior.
c) Comparar la proporción a ingresos

operacionales o ventas de años
anteriores.
d) Comparar los gastos acumulados

de impuestos como proporción
conforme a la legislación aplicable.
e) Verificar el promedio mensual por

cada concepto de gastos de
personal y efectuar un cálculo
global verificando lo cargado al
estado de resultados.
f) Investigar cualquier fluctuación en

sueldos, salarios y comisiones.
En todos los casos, obtener suficiente

evidencia de auditoría de que las
variaciones o su ausencia así como
las tendencias son razonables según
los movimientos de personal,
incrementos salariales, etc. Obtener
200
Procedimiento

importantes o extraordinarias.
6. Determinar una muestra

representativa de la población y
mediante pruebas selectivas, revisar
la documentación soporte de los
gastos de personal con el fin de:
a) Comprobar la base para el pago

de las nóminas, lo cual se puede
verificar mediante:
- Examen de los registros de

asistencia, tarjetas de control de
tiempo, reportes de producción en
los casos de pago a destajo,
comprobación de las horas
trabajadas cotejando las tarjeras
de tiempo con la documentación
utilizada para ese control,
cerciorándose de que estén
debidamente aprobadas por las
personas autorizadas.
- Comprobar que los sueldos,

compensaciones y demás
prestaciones tengan la aprobación
respectiva.
- Comparar las remuneraciones con

los contratos laborales.
- Revisar que cualquier pago

adicional al tiempo nominal básico
haya sido aprobado previamente y
que exista la documentación de
respaldo (Ej. Tarjeta de tiempo,
memorando de autorización del
tiempo extra, etc.)
b) Asegurar la existencia del

empleado o trabajador y que
201
Procedimiento
efectivamente haya prestado sus

servicios a la entidad en el período
base de la auditoría.
El auditor puede cerciorarse de la

existencia física de los empleados
y trabajadores y de que están
prestando sus servicios a la
entidad, mediante su identificación
e visitas a las oficinas y plantas,
inspección de sus credenciales o
al verlo presenciar el pago de la
nómina.
c) Verificar el cálculo y/o

determinación de las deducciones
aplicables, demás retenciones y
aportes de nómina sobre las
remuneraciones devengadas.
Determinar las tasas para las

deducciones de nominas y
comparar estas con los mayores
analíticos de deducciones.
d) Verificar la correcta distribución

contable de las nóminas.
e) Comprobar la correcta
determinación de pasivos por
remuneraciones al personal.
f) Hacer comprobación aritmética.
g) Verificar el pago al empleado:
- Comparar cheques cancelados

con el diario de nómina para
verificar nombre, cantidad y fecha.
- Comparar los cheques cancelados
202
Procedimiento
con los registros del personal.
- Comparar el monto neto de la

nómina con el cheque emitido.
7. Identificar la existencia de pagos por

concepto de servicios de empleados
temporales. En caso afirmativo,
verificar las bases de remuneración y
cálculos de deducciones aplicables.
8. Verificar la razonabilidad de los

cargos por pensiones de jubilación y
demás gastos estimados.
9. Observar otros cálculos y registros

inusuales en el procedimiento de
elaboración y pago de nómina.
Vacaciones.
10. Solicitar y verificar el cronograma

vacacional del personal.
11. Verificar las vacaciones otorgadas al

personal con el expediente respectivo,
el cual debe contener la solicitud de
vacaciones correspondiente
debidamente firmada por el trabajador
y el jefe de la unidad.
12. En caso de pagos de vacaciones a

obreros y empleados, verificar que se
ajuste a lo establecido en la Ley
vigente.
13. Verificar los cálculos aritméticos y

comparar con los cheques emitidos
para el pago de vacaciones y
bonificación adicional.
14. Verificar el periodo de disfrute de

vacaciones sobre la base del reporte
203
Procedimiento
de asistencia del personal.
Bonificaciones.
15. Revisar en la reglamentación interna

de la entidad las bonificaciones y
compensaciones otorgadas a los
empleados y que estén de acuerdo a
lo establecido en leyes especiales y
normativa internas.
16. Verificar contra el expediente del

personal que los cálculos de las
bonificaciones ha sido efectuado de
acuerdo a la antigüedad del
trabajador.
17. Solicitar una relación de las

bonificaciones y compensaciones
otorgadas a los trabajadores,
diferentes a la bonificación de fin de
año y verificar los soportes que
amparan dichos pagos.
Prestaciones Sociales.
18. Verificar la contabilidad mensual de la

provisión por concepto de
prestaciones sociales, incluyendo
efectos retroactivos y aumentos
salariales establecidos en convención
colectiva como por decreto – ley.
19. Comprobar que el pago por concepto

de prestaciones sociales, ha sido
rebajado de la provisión y acreditado
a la cuenta correspondiente.
20. Asegurar que la liquidación de

prestaciones sociales este
acompañada de los respectivos
documentos soporte.
204
Procedimiento
21. Beneficios a los empleados.

Verificar lo adecuado de la
contabilización, el reconocimiento, la
medición, la presentación y revelación
en concordancia con la norma de
22. Planes de Beneficio por Retiro.

Verificar lo adecuado de la
contabilización y revelación en
concordancia con la norma de

relacionados con personal.



Indicar si la cifra de gastos personal

que reflejan las cuentas anuales es
correcta y si la gestión ha sido
conforme con la normativa.
205
1. Correcta determinación de los pasivos generados por las remuneraciones al personal.
2. Prestaciones y obligaciones a cargo de la entidad, correctamente determinadas y

registradas.
3. Revelación adecuada de los gastos de personal en los estados financieros, de acuerdo
con los principios de información financiera vigentes y aplicables.
7.2.9. Gastos Generales de Administración y de Ventas
Tabla 38 Formato Aplicación P.A. Gastos Generales

NIT. 890.201.056 - 4
Gastos Generales Del 1° de Enero al

A continuación se presentan los objetivos de auditoría a considerar durante la revisión de

gastos:
1. Verificar que todos los gastos del período objeto de la auditoría estén registrados en los
estados financieros de la entidad.
2. Determinar que todos los gastos aplicables al período así como las pérdidas sufridas o
reconocidas han sido debidamente provisionados.
3. Determinar que no se incluyan gastos de otras vigencias, ya sea anteriores o
posteriores.
4. Verificar que los gastos representan transacciones efectivamente realizadas.
5. Determinar que los gastos registrados efectivamente correspondan a los fines propios
de la entidad.
206
6. Comprobar que los gastos estén apropiadamente clasificados y descritos en los
estados financieros.
7. Cerciorarse de que no existan activos capitalizables contabilizados en los resultados
como gastos.
8. Revisar que las bases de contabilización sean consistentes con las del año anterior.
9. Comprobar la adecuada presentación y revelación de los gastos en los estados
financieros conforme a las normas de información financiera.
En la planeación de las pruebas de auditoría a los gastos, el auditor debe considerar la

materialidad de este rubro en relación con los estados financieros en su conjunto así como
la importancia relativa y factores que influyen en el riesgo de auditoría; dichos factores se
pueden relacionar con el riesgo de error inherente, el riesgo de control (que los controles
relativos no lo detecten) o el riesgo de detección (que el auditor no lo descubra). Algunos
de los factores asociados a tener en cuenta durante la evaluación de los gastos son:
1. Naturaleza y características propias de los gastos.

2. Ausencia o inadecuadas políticas de capitalización.
4. Cargos y créditos extraordinarios.
5. Falta de controles adecuados en: segregación de funciones, revisiones de la gerencia y
niveles de autorización de desembolsos, reconocimiento y registro oportuno y
adecuado de los gastos e indicadores claves de rendimiento, entre otros.
Afirmaciones:

Procedimientos:
Procedimiento Aseveraciones Hecho por / Referencia
207
Pruebas Sustantivas
1. Preparar la sumaria de gastos

considerando el plan de cuentas
aplicable.
2. Conciliar los saldos de los libros

auxiliares de las subcuentas con el
mayor general.
3. Efectuar una revisión general de las

cuentas de gastos para determinar si
han sido clasificadas correctamente y
que las cuentas hayan sido llevadas
sobre una base uniforme.
4. Comparar las cifras de cada renglón

de gastos contra presupuestos.
5. Comparar las cifras de cada renglón

de gastos contra cifras del año
En todos los casos, obtener suficiente

evidencia de auditoría de que las
variaciones o su ausencia así como
las tendencias son razonables.
Obtener explicación de las variaciones
importantes o extraordinarias.
6. Elaborar subsumarias de cada grupo

de gastos clasificándolos por función
y/o por naturaleza, operacionales (de
administración, de distribución y
ventas, de investigación y desarrollo)
y no operacionales, para obtener la
base de análisis documental de los
mismos:
7. Mediante pruebas selectivas, revisar

la documentación soporte de los
gastos (Ej. Contratos, facturas,
cuentas de cobro, etc.) con el fin de
208
Aseveraciones Hecho por / Referencia
Procedimiento
determinar:
a) La existencia y legitimidad de las

facturas de proveedores, cuentas o
informes de gastos, informes de
recepción y/o demás documentación
de respaldo de los registros.
b) Evidencia de la debida aprobación de

desembolsos a nombre de la entidad.
c) Concordancia entre los documentos

de respaldo. Ej. Descripción y
cantidad entre la orden de compra, la
factura emitida por el proveedor y el
informe de recepción.
d) Que los precios que aparecen en las

facturas fueron comprobados con una
orden de compra u otra autorización
para la adquisición de bienes.
e) Comprobación aritmética.
f) El adecuado cálculo y aplicación de

descuentos según sea el caso.
g) Anulación de los documentos de

respaldo para evitar que puedan ser
utilizados nuevamente.
h) Pago del comprobante mediante

examen del cheque pagado.
La selección de transacciones a ser

evaluadas se puede hacer sobre
informes detallados de comprobantes de
egreso, libros auxiliares de las
subcuentas de gastos, etc.
8. Verificar la razonabilidad de gastos

por depreciaciones, amortizaciones,
209
Procedimiento
etc.
9. De haberse constituido provisiones

durante el período, analizar el
concepto y razonabilidad de estos
saldos.
10. Examinar la composición de la cuenta

Otros Gastos (también llamada
Gastos Diversos) en cada uno de sus
conceptos y evaluar la razonabilidad
de estos saldos.
11. Identificar la existencia de gastos

extraordinarios. Evaluar el origen y
disposición de estas partidas.
12. En relación con los gastos no

operacionales, revisar la adecuada
clasificación de estas partidas.
Observar que no existan partidas

extraordinarias de años anteriores
que deban reclasificarse para fines de
13. Identificar la existencia de saldos con

naturaleza contraria y obtener el
análisis correspondiente.

relacionados con los gastos.

pruebas de auditoría. La
documentación de los resultados
210
Procedimiento

1. Desglose de partidas relevantes.

2. Políticas de capitalización.
3. Presentación de cifras actualizadas en los estados financieros, en cumplimiento a la
normativa vigente de información financiera.
4. Revelación adecuada de los gastos en los estados financieros, de acuerdo con los
principios de información financiera vigentes y aplicables.
8. CONCLUSIONES
El sistema de control interno, es la plataforma que garantiza la correcta

presentación de la información en los estados financieros. En consecuencia, un
sistema de control interno eficaz otorgará un mayor grado de confiabilidad de la
información contenida en los estados financieros; lo contrario, un sistema de
control interno débil, aumenta el riesgo de que los estados financieros presenten
algún tipo de incorrección material. De allí la importancia de efectuar una
adecuada evaluación del sistema de control interno, de cuyo resultado depende
la naturaleza, la oportunidad y la extensión de las pruebas de auditoría a
ejecutar.
Independientemente del resultado de la evaluación del sistema de control

interno, siempre se ejecutarán determinado tipo de pruebas de auditoría
211
tendientes a obtener evidencia que garantice tener seguridad en relación con la
exactitud y confiabilidad de la información de los saldos de las cuentas de los
estados financieros. Sin embargo, si el control interno es débil, las pruebas de
auditoría probablemente tendrán una mayor profundidad y extensión, es decir,
deberán ser mucho más exigentes, conservando su naturaleza.
Finalmente, el manual de auditoría financiera se representa el programa de

trabajo de auditoría para cada elemento de los estados financieros, y contiene
como columna vertebral los cuestionarios de evaluación del sistema de control
interno y los diferentes procedimientos y pruebas de auditoría a ejecutar, dejando
como referente documental los índices de los papeles de trabajo elaborados por
los responsables de efectuar las pruebas, los cuales recopilan la evidencia en la
cual se soporta la opinión a expresar sobre los estados financieros.
Los papeles de trabajo así elaborados, representan la evidencia obtenida en la

ejecución de la auditoría, y constituyen la base para preparar el informe de
auditoría, los cuales deben ser debidamente organizados en los expedientes de
auditoría, y deben ser conservados por el auditor, por término de tiempo de 5
años, contados a partir de la fecha de su elaboración.
9. RECOMENDACIONES
Se recomienda realizar periódicamente la evaluación del sistema de control

interno, dada la naturaleza de constante evolución que se presenta en las
organizaciones por factores internos y externos y que originan cambios en las
políticas y procedimientos, por lo cual, es fundamental mantener un sistema de
control interno actualizado y acorde a la situación operacional de la compañía.
212
213
BIBLIOGRAFÍA
Bladimir Martínez, columnista de opinión diario económico portafolio. En línea.

Fecha de consulta: Septiembre 2014. Disponible en:
http://www.portafolio.co/opinion/blogs/buenas-practicas-auditoria-y-control-interno-
las-organizaciones/normas-internacionales
COLOMBIA. CONGRESO DE LA REPUBLICA. Ley 43. (13, Diciembre, 1990) Por

la cual se adiciona la Ley 145 de 1960, reglamentaria de la profesión del Contador
Público y se dictan otras disposiciones. Bogotá D.C. Art. 7.
COLOMBIA. PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA. Decreto 2649. (29, Diciembre,

1993). Por el cual se reglamenta la Contabilidad en General y se expiden los
principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. Bogotá
D.C. Capítulo IV. Artículo 19.
COLOMBIA. CONGRESO DE LA REPUBLICA. Ley 87. (29, Noviembre, 1993).

Por la cual se establecen normas para el ejercicio del control interno en las
entidades y organismos del estado y se dictan otras disposiciones. Bogotá D.C.
Artículo 1.
COLOMBIA. CONGRESO DE LA REPUBLICA. Ley 1314. (13, Julio, 2009) Por la

cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y
de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las
autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las
entidades responsables de vigilar su cumplimiento.
CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y

ASEGURAMIENTO (IAASB). En línea. Página oficial. Fecha de consulta:
Septiembre 2014. Disponible en: www.incp.org.co/document/estrategia-y-
programa-de-trabajo-del-iaasb-2012-2014
Enfoque de auditoría sobre Normas Internacionales de Información Financiera. En

línea. Página oficial. Fecha de consulta: Septiembre 2014. Disponible en:
www.camaramedellin.com.co/site/Portals/0/Documentos/Memorias/Plantilla%20SA
T.pdf
214
ESPAÑA. MINISTERIO DE ECONOMIA Y COMPETITIVIDAD. Resolución. (15,
Octubre, 2013). Por el cual se publican las nuevas normas técnicas de Auditoría.
FERRANDO ALONSO, Leticia, LAMORÚ TORRES, Pablo. Desarrollo histórico de

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INSTITUTO DE FOMENTO Y EMPLEO. Grupos de Interés, RSE. En línea. Fecha

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MANTILLA BERMÚDEZ, Samuel Alberto. “Adopción de los Estándares

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MARÍN CALVO, Hugo Armando. “Auditoría Financiera”. En línea. Fecha de

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McGRAW-HILL, James H. “La auditoría: conceptos, clases y evolución”. Fecha de

consulta: Octubre 2014. Disponible en: http://www.mcgraw-
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MORENO MONTAÑA, Eliana. Auditoría. Argentina: El Cid Editor | apuntes, 2009.

ProQuest ebrary. Web. Pág. 6.
Sectorial, Portal Financiero, Económico y empresarial. En línea. Fecha de

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id=261
215

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PROPUESTA DE UN MANUAL DE AUDITORÍA FINANCIERA BASADO EN LAS

NIA PARA LA EMPRESA COOPERATIVA DE TRANSPORTE DE CARGA

GERSON DAMIAN RANGEL PABÓN

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

GERSON DAMIAN RANGEL PABÓN

Proyecto para optar al título de Contador(a) Público(a)

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

Bucaramanga, 31 de Marzo de 2016

Agradecimiento a Dios, por guiarnos en este reto tan importante de nuestras

A nuestros padres y familiares, porque siempre encontramos una palabra de

A nuestro director de proyecto, Javier Torra Sánchez, por su orientación y

1. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN ..........................................................................................................................9

1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ................................................................................................................................ 9

3. MARCO DE REFERENCIA ................................................................................................................................... 13

4.1. TIPO DE INVESTIGACIÓN ............................................................................................................................................... 22

5. CONTROL INTERNO ............................................................................................................................................. 24

5.1. CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO PARA EL DISPONIBLE ....................................... 24

6. PRUEBAS DE AUDITORIA APLICABLES .......................................................................................................... 49

6.1. EFECTIVO Y EQUIVALES AL EFECTIVO ................................................................................................................................. 50

7. MANUAL DE AUDITORÍA FINANCIERA ................................................................................................................ 101

8. CONCLUSIONES ................................................................................................................................................. 211

9. RECOMENDACIONES ........................................................................................................................................ 212

Tabla 1 C.E.C.I. Caja Menor ...............................................................................................24

La globalización ha producido grandes transformaciones económicas, sociales y

Organizaciones como la Federación Internacional de Contadores (IFAC),

1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

El sector transporte terrestre de carga en Colombia ha estado afectado por

Por ello, Covolco, una empresa cooperativa especializada en el transporte de

Debido a los diferentes cambios de normatividad que se vienen presentando en

1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

Por lo anteriormente expuesto, se propone la siguiente pregunta de

1.3. SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA

Con el objeto de dar respuesta a ese gran interrogante que se deriva de la

 ¿Cómo se evalúa el control interno en COVOLCO, definido para el

 Elaborar un manual de auditoría financiera basado en las NIA para

 Evaluar el sistema de control interno de la empresa COVOLCO definido

 Definir las pruebas de auditoría aplicables a los elementos de los estados

 Estructurar un manual de auditoría financiera que contenga los

Los constantes cambios normativos que se han venido presentando en el país

El sector de transporte en Colombia es uno de los principales sectores que

Este trabajo busca proponer un manual de Auditoría Financiera basado en las

La contaduría pública enfocada a la auditoría o revisión de cuentas tiene inicios

También mencionan que en la Europa Feudal la profesión comenzó a precisarse

Según McGraw-Hill3, inicialmente, la auditoría financiera se limitaba a la mera

Al Reino Unido se le atribuye el origen de la auditoría, entendida en los términos

En la actualidad, tanto en el ámbito legislativo como técnico y de investigación,

Las normas de auditoría en Colombia han sido tomadas de las Normas

Sin embargo, fueron reglamentadas por la Ley 43 de 19904 en su artículo 7 que

Para el año 2009, se reglamentó mediante la Ley 13145 de Convergencia, los

El objetivo del IAASB7 es servir de interés público con la definición de normas de

Por ello, las Normas Internacionales de Auditoría se han venido implementando

Covolco, es una empresa cooperativa especializada en el transporte de carga

Como misión, Covolco que es una entidad cooperativa está comprometida a

En consecuencia, Covolco como empresa transportadora de carácter solidario se

Estado del arte.

En la búsqueda de antecedentes, encontramos diferentes estudios que se han

 Título: “MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA EL CENTRO

 Título: “Aplicación de una Auditoría Financiera de la Cuenta de Inventarios de

 Título: “AUDITORIA FINANCIERA A COMERCIAL AVILA OCHOA CIA LTDA.

3.2. MARCO CONCEPTUAL

La auditoría financiera8 es un proceso cuyo resultado final es la emisión de un

Actualmente, el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y

Asimismo, las empresas de transporte terrestre de carga que cumplen con la

Con el objeto de generar una propuesta de un plan de auditoría para las