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REGIMES TRIBUTÁRIOS:

Entendendo a dinâmica
tributária para as Empresas

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Conteúdo Programático

1. Regimes tributários das Pessoas Jurídicas

2. Lucro Presumido

3. Lucro Real

4. Simples Nacional

5. Gestão Tributária nas empresas.


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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas

Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas:

 Lucro Real (LR);

 Lucro Presumido (LP); e

 Simples Nacional (SN).

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas

LUCRO REAL:
 Qualquer empresa pode optar (livre acesso);
 Apuração segregadas dos tributos;
 Diversidade de apurações tributárias;
 Diversidade de obrigações acessórias;
 Necessidade de uma organização administrativa
mais formalizada;
 Necessidade de maior qualificação dos
profissionais envolvidos;
 Demanda por maior nível de investimentos
e custos.
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LUCRO REAL:
Diz respeito, principalmente:
 Impostos de Renda das Pessoas Jurídicas (IRPJ);
 Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL);
 Apuração com base no resultado contábil;
 Ajustes ao resultado contábil de acordo com a
legislação (RIR/99);
 Possibilidade de compensação de prejuízos e
suspensão de recolhimentos do IRPJ/CSLL.

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas
LUCRO REAL:
Pessoas Jurídicas obrigadas a opção (RIR/99, art.
246):
 Faturamento anual superior a R$ 78 milhões;
 Instituições financeiras ou equiparadas;
 Explorem as atividades de prestação de serviços de
assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito,
seleção e riscos (factoring);
 Obtiveram lucros, ganhos ou rendimentos
no exterior;
 Obtiveram benefícios fiscais relativos a isenção ou
redução do IRPJ (Lucro da Exploração).
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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas

LUCRO PRESUMIDO:
 Empresas com faturamento anual até
R$ 78 milhões;
 Não obrigadas a opção do Lucro Real;
 Impedidas de acessar o Simples Nacional;
 Fiscalização eletrônica dos contribuintes;
 Apuração diversificada de tributos;
 Diversidade de obrigações acessórias
(semelhantes ao lucro real);
 Necessidade de razoável nível de organização
administrativa.
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LUCRO PRESUMIDO:
Diz respeito, principalmente:
 Impostos de Renda das Pessoas Jurídicas (IRPJ);
 Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL);
 Apuração com base nas receitas brutas
(deduzidas de cancelamentos e abatimentos);
 Percentual fixo para determinação da Base de
Cálculo (BC) conforme RIR/99;
 Atribuído em função da natureza das atividades
desenvolvidas.

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LUCRO PRESUMIDO:
Situações impeditivas (art. 516 do RIR/99):
 Estejam obrigadas a optar pelo lucro real;
 Receita anual superior R$ 78 milhões ou R$ 6,5
milhões/mês;
 Obtiveram lucros, rendimentos ou ganhos de
capital oriundos de investimentos no exterior;
 Usufruam de benefícios fiscais relativos a isenção
ou redução do Imposto de Renda;
 Tenham formalizado opção por outro regime no
ano calendário efetuando pagamento.
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SIMPLES NACIONAL
 Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno
Porte (EPP);
 Atividades permitidas e impeditivas;
 Limite de faturamento até R$ 4,8 milhões;
 Apuração integrada de tributos conforme
Anexos;
 Portal tributário de adesão, apuração e
declaração;
 Regularidade tributária e previdenciária;
 Redução de obrigações acessórias.
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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas
Situações impeditivas no Simples Nacional
Conforme Lei Complementar nº 123/2006 (Art. 17):
 Serviços de assessoria creditícia, gestão de crédito,
seleção e riscos, administração de contas a pagar e a
receber;
 Serviços de gerenciamento de ativos (asset management),
compras de direitos creditórios (factoring);
 Que tenha sócio domiciliado no exterior;
 Cujo capital participe entidade da administração pública,
direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;
 Que possua débito com as Fazendas Públicas Federal,
Estadual, Municipal ou Previdenciária, cuja exigibilidade
não esteja suspensa; 11
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Situações impeditivas no Simples Nacional
Conforme Lei Complementar nº 123/2006 (Art. 17):
 Preste serviço de transporte intermunicipal e interestadual
de passageiros, exceto quando possuir características de
transporte urbano ou metropolitano ou realizar-se sob
fretamento contínuo;
 Geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora
de energia elétrica;
 Atividade de importação ou fabricação de automóveis e
motocicletas;
 Atividade de importação de combustíveis;
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Situações impeditivas
Conforme Lei Complementar nº 123/2006 (Art. 17):
 Contribuinte que participe do capital social de outra
empresa;
 Cujo o sócio participe de outra empresa optante pelo
Simples Nacional quando somatório das receitas
ultrapassar R$ 4,8 milhões de faturamento anual;
 Cujo o sócio participe de outra empresa (independente do
regime) e o somatório das receitas ultrapassar o limite de
R$ 4,8 milhões de faturamento anual;
 Tenha como sócio outra pessoa jurídica;
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Situações impeditivas no Simples Nacional
Conforme Lei Complementar nº 123/2006 (Art. 17):
 Atividade de produção ou venda no atacado de: cigarros,
cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo,
munições e pólvoras, explosivos e detonantes;
 Atividade de cessão ou locação de mão-de-obra;
 Atividade de loteamento e à incorporação de imóveis;
 Lista de CNAEs impeditivos (Resolução CGSN nº 94 -
Anexo VI).

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Compreendendo o arranjo dos regimes tributários
Faturamento anual até R$ 3,6 milhões

IRPJ IRPJ IRPJ


CSLL CSLL CSLL
ICMS
ICMS
IPI
IPI
ISS
ISS
INSS

COFINS INSS COFINS COFINS


PIS PIS PIS

Lucro Real Lucro Presumido Simples Nacional

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas
Compreendendo o arranjo dos regimes tributários
Faturamento anual acima R$ 3,6 milhões
Simples Nacional

COFINS
PIS
IRPJ
CSLL

ICMS
ISS COFINS
COFINS
PIS PIS
IPI IRPJ
IRPJ
INSS CSLL
CSLL

Lucro Real Lucro Presumido


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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas
Qual o melhor regime tributário?
 Adequado a formatação econômico-financeira;
 Possibilite o menor desembolso tributário anual;
 Resultado de uma opção referenciada;
 Contribua com a organização administrativa-
financeira;
 Represente um desempenho adequado na relação
custo x benefício (montante pago x custo do
controle);
 Revisado periodicamente (anualmente).

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas
Como identificar o melhor regime tributário?
 Comparando a opção atual com outros regimes;
 Projetando resultados futuros;
 Projetando custos de controle para adequação ao
novo regime;
 Calculando o montante dos tributos envolvidos;
 Avaliando a relação custo x benefício.

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas

Comparando os regimes tributários

IRPJ IRPJ
CSLL CSLL

COFINS COFINS
PIS PIS

Lucro Real X Lucro Presumido

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas

Comparando os regimes tributários

IRPJ IRPJ IRPJ


CSLL CSLL CSLL

IPI IPI ICMS


ICMS ICMS IPI
INSS INSS ISS
INSS

COFINS COFINS COFINS


PIS PIS PIS

Lucro Real X Lucro Presumido X Simples Nacional

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas
Entendendo a sequência da apresentação

IRPJ
IRPJ IRPJ
CSLL
CSLL CSLL
ICMS
ICMS
IPI IPI
ISS
ISS INSS

INSS COFINS
COFINS COFINS
PIS
PIS PIS

Lucro Real Lucro Presumido Simples Nacional

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas

Apuração do ICMS (Lucro Real e Presumido)

 Regime não cumulativo;


 Legislação estadual (RICMS-Ba);
 Alíquota geral 18%;
 Alíquotas diversificadas em função da essencialidade;
 Saídas interestaduais 12%;
 Entradas com origem de estados do norte, nordeste,
centro-oeste e Espírito Santo 12%;
 Entradas com origem de estados do sul e sudeste
exceto Espírito Santo 7%;
 Entradas e saídas interestaduais de produtos
importados 4%.
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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas

Apuração do ICMS (Lucro Real e Presumido)


 Entradas interestaduais sujeitas a antecipação parcial
(comercialização), inclusive para contribuintes do SN;
 Entradas interestaduais sujeitas a diferença de alíquota
(consumo e imobilizado);
 Saídas sujeitas a substituição tributária conforme
Anexo-1 (RICMS-Ba), inclusive para contribuintes do SN;
 Saídas destinadas a consumidor final sujeitas a
alíquotas interestaduais 4% ou 12%;
 Saídas destinadas a consumidor final - complemento do
imposto (2018 repasse 80% estado destino e 2019
repasse 100%);

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas

Apuração do ICMS (Lucro Real e Presumido)


 Entradas interestaduais para não contribuintes
tratamento de consumidor final;
 Responsabilidade do adquirente (pessoa jurídica),
antecipação parcial ou diferença de alíquota, em caso de
tratamento indevido, mesmo que não contribuinte;
 Vantagem competitiva de transferência de créditos
integrais para clientes;
 Obrigação acessória diversificada (NF-e, EFD, GNRE);
 Necessidade de mensuração do custo de gestão
tributária.
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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas

Apuração do ICMS (Lucro Real e Presumido)


Cálculo do tributo devido pelo contribuinte
ICMS
(+) Créditos do imposto pelas entradas tributadas

(-) Débitos do imposto pelas saídas tributadas


____________________________________________
(=) Imposto apurado (a recolher / a compensar)
 Alíquota das mercadorias e serviços conforme RICMS;
 Podem gerar créditos as entradas relacionadas a comercialização
ou industrialização suportadas em documentação fiscal;
 Geram crédito do ICMS somente as entradas que resultem em
saídas tributadas pelo imposto.
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Apuração do ICMS (Lucro Real e Presumido)


Exemplo prático: ICMS
Período mensal

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas

Apuração do IPI (Lucro Real e Presumido)


 Regime não cumulativo;
 Legislação federal (RIPI, TIPI);
 Alíquotas diversas conforme essencialidade;
 Classificação tributária TIPI conforme NCM;
 Saídas de produtos industrializados;
 Vantagem competitiva de transferência de créditos
integrais para clientes;
 Obrigação acessória diversificada (NF-e, EFD);
 Necessidade de mensuração do custo de gestão
tributária. 28
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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas

Apuração do IPI (Lucro Real e Presumido)


Cálculo do tributo devido pelo contribuinte
IPI
(+) Créditos do imposto pelas entradas tributadas
(-) Débitos do imposto pelas saídas tributadas
___________________________________________________________

(=) Imposto apurado (a recolher / a compensar)


 Podem gerar créditos as entradas relacionadas a industrialização
suportadas em documentação fiscal;
 Alíquotas dos produtos conforme TIPI;
 Créditos do IPI são compensáveis com demais tributos federais;
 Geram créditos do IPI somente entradas que resultem em saídas
tributadas pelo imposto.
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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas

Apuração do IPI (Lucro Real e Presumido)


Exemplo prático: IPI
Período mensal (*)

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas

Apuração do ISS (Lucro Real e Presumido)


 Regime cumulativo;
 Legislação municipal local (CTM);
 Alíquota mínima 2% e máxima 5%;
 Devido no local da prestação do serviço (LC n° 116/2003);
 Observância da legislação local obrigações acessórias;
 Substituição tributária (retenção do imposto pelo
contratante) conforme legislação local;
 Problemas com dupla tributação (arranjos administrativos).

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas
Apuração do ISS (Lucro Real e Presumido)
Exemplo de cálculo (ISS)
Receita com Prestação de Serviços
X
Alíquota do imposto (2% a 5%)
_______________________________________________
(=) Imposto apurado
 Os serviços tributados são aqueles listados na Lei
Complementar nº 116/2003;
 A legislação municipal local define as alíquotas e o
processo de retenção na fonte (substituição tributária) e a
respectiva compensação do tributo.
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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas
Apuração do ISS (Lucro Real e Presumido)
Exemplo de cálculo (ISS) – apuração mensal
Receita com Prestação de Serviços 45.000,00
X
Alíquota do imposto 5%
________________________________________
(=) Imposto apurado............................. 2.250,00

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Apuração do INSS (Lucro Real e Presumido)
INSS
 Regime geral; ou
 Regime de desoneração da folha

 O regime de desoneração envolve atividades específicas


contempladas nesse regime;
 O regime de desoneração da folha atualmente é facultativo;
 O regime geral envolve as demais atividades não contempladas
pelo regime de desoneração da folha;
 As empresas de Serviços do SN (Anexo 4) estão enquadradas na
perspectiva de contribuição INSS pelo regime geral ou desoneração.

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas
Apuração do INSS (Lucro Real e Presumido)
INSS – Atividades contempladas pela desoneração da folha:

 Transporte de cargas (terrestre, ferroviário e marítimo);


 Transporte de passageiros;
 Serviços de carga, descarga e armazenamento de contêineres;
 Serviços de jornalismo, de radiodifusão sonora e de sons e
imagens;
 Construção civil e obras de infraestrutura;
 Fabricação de automóveis, caminhões e tratores;
 Comércio varejista;
 Serviços de call center;
 Hotelaria;
 Setor industrial, dentre outros.

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas
Apuração do INSS (Lucro Real e Presumido)
Percentuais das atividades contempladas pela desoneração:

Atividade % sobre folha % sobre o


bruta salários faturamento
Transporte de cargas 5,8% 1,5%
Transporte de passageiros 5,8% 1,5%
Serviços de carga, descarga e 6,8% 1,5%
armazenamento de contêineres
Serviços de jornalismo e radiodifusão de 5,8% 1,5%
sons e imagens
Construção civil e obras de infraestrutura 5,8% 2,0%
Fabricação de automóveis caminhões e 5,8% 2,5%
tratores
Comércio varejista 5,8% 2,5%

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas
Apuração do INSS (Lucro Real e Presumido)
Percentuais das atividades contempladas pela desoneração:

Atividade % sobre folha % sobre o


bruta salários faturamento
Fabricação de automóveis, caminhões e 5,8% 2,5%
tratores
Serviços de call center 5,8% 3,0%
Hotelaria 5,8% 4,5%
Fabricação de perfumaria e higiene pessoal 5,8% 5,8%

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas
Apuração do INSS (Lucro Real e Presumido)
INSS – Regime Geral (atividades não contempladas com a desoneração)

Folha Bruta de Salários


X
% Contribuição Previdenciária (FPAS)
_________________________________
(=) INSS apurado
 O % Contribuição previdenciária é resultante da classificação
previdenciária da atividade econômica (CNAE) e produtos (NCM);
 O % Contribuição previdenciária varia entre 23% a 27,8%;
 As retenções sofridas na fonte são compensáveis no momento da
apuração e declaração (Gfip).

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas
Apuração do INSS (Lucro Real e Presumido)
INSS – Regime Geral : % de atividades não contempladas
com a desoneração da folha de salários

Atividade FPAS % sobre


folha de
salários
Comércio varejista 515 27,8%
Prestação de serviços 515 27,8%
Fabricação de produtos 507 27,8%
Fabricação de produtos de perfumaria e 507 27,8%
higiene pessoal

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas
Apuração do INSS (Lucro Real e Presumido)
Exemplo do cálculo do tributo devido
INSS – Regime Geral (atividade não contemplada com a desoneração)

Apuração: Mensal

Folha Bruta de Salários 26.000,00


X
% Contribuição Previdenciária (FPAS) 27,8%
_________________________________
(=) INSS apurado……………………………… 7.228,00
=======

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Apuração do INSS (Lucro Real e Presumido)
INSS – Desoneração da Folha (atividades contempladas)
Folha Bruta de Salários
% Contribuição Previdenciária (3% a 7,8% de acordo FPAS)
______________________________________________________

(=) INSS apurado sobre a folha (A)


* * *
Faturamento
% Contribuição Previdenciária (1%, 1,5%, 2%, 2,5%, 3% ou 4,5%)
______________________________________________________

(=) INSS apurado sobre faturamento (B)


INSS devido(*) .................................................................... (A+B)

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Apuração do INSS (Lucro Real e Presumido)
Exemplo do cálculo do tributo devido

INSS – Desoneração da Folha (atividades contempladas)


Folha Bruta de Salários…………………………………..18.000,00
% Contribuição Previdenciária ………………………... 5,8%
______________________________________________________

(=) INSS apurado sobre a folha ……………………….. 1.044,00


* * *
Faturamento………………………………………………. 150.000,00
% Contribuição Previdenciária………………………… 2,5%
______________________________________________________

(=) INSS apurado sobre faturamento…………………. 3.750,00


INSS devido ...................................................................4.794,00
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Apuração do Cofins / PIS (Lucro Presumido)


 Campo de incidência: Faturamento;
 Alíquota geral: Cofins 3%, PIS 0,65%
 Regime tributário cumulatividade;
 Substituição tributária: Perfumaria, higiene pessoal,
derivados de petróleo, gás e medicamentos;
 Atenção para revenda de produtos com substituição
tributária (alíquota zero);
 Receitas exclusivamente cumulativas: veículos usados,
livros, jornais, revistas, hospitalar, educação, construção.

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas

Apuração do Cofins / PIS (Lucro Presumido)


Exemplo de Cálculo do tributo devido pelo contribuinte

PIS (apuração mensal)

Receita (Faturamento) 35.000,00


X
0,65% Alíquota do imposto
_______________________________

(=) Imposto apurado 227,50

 As retenções na fonte não deduzidas do imposto apurado

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Apuração do Cofins / PIS (Lucro Presumido)


Exemplo de Cálculo do tributo devido pelo contribuinte)

Cofins (apuração mensal)

Receita 35.000,00
X
3% Alíquota do imposto
_______________________________

(=) Imposto apurado 1.050,00

 As retenções sofridas na fonte não deduzidas do imposto apurado

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas
Substituição tributária do Cofins / PIS
 Insere-se no contexto de todos os regimes tributários
(SN, LP e LR) – SC Cosit n° 225/2017;
 Tributação monofásica;
 Incidência na saída do produtor ou importador;
 Tributação a alíquota zero nas demais saídas;
 Insere-se no contexto das atividades:
 Operações com combustíveis;
 Operações com produtos farmacêuticos;
 Operações com produtos de perfumaria e higiene
pessoal.
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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas

Substituição tributária do Cofins / PIS


Operações com combustíveis
 Venda de gasolinas e seus derivados (PIS 5,8% e Cofins
23,44%);
 Venda de óleo diesel e seus derivados (PIS 4,21% e
Cofins 19,42%);
 Venda de gás liquefeito de petróleo (GLP) dos derivados
de petróleo e gás natural (PIS 10,2% e Cofins 47,4%);
 Tributação monofásica (incide apenas nas saídas do
contribuinte industrializador ou importador);
 Saídas demais contribuintes tributados a alíquota zero.

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Substituição tributária do Cofins / PIS


Operações com produtos farmacêuticos

 Venda de produtos farmacêuticos (PIS 2,1% e Cofins


9,9%);
 Crédito presumido sobre a receita bruta decorrente da
venda de medicamentos, sujeitas a prescrição médica e
identificados por tarja vermelha ou preta;
 Tributação monofásica (incidente apenas nas saídas do
contribuinte industrializador ou importador);
 Saídas demais contribuintes tributados a alíquota zero.

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Substituição tributária do Cofins / PIS


Operações com produtos de perfumaria ou higiene
pessoal

 Venda de produtos de perfumaria ou de higiene pessoal


(PIS 2,2% e Cofins 10,3%);

 Tributação monofásica (incidente apenas nas saídas do


contribuinte industrializador ou importador);

 Saídas demais contribuintes tributados a alíquota zero.

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Apuração do IRPJ / CSLL (Lucro Presumido)


Cálculo dos tributos devidos pelo contribuinte
IRPJ e CSLL (Apuração trimestral)

Receita
X
% Presunção
_______________________________

(=) Lucro Presumido


X
% Alíquota do Imposto

(=) Imposto apurado

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas
Apuração do IRPJ / CSLL (Lucro Presumido)
% Presunção do Lucro Presumido (LP)

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas
Apuração do IRPJ / CSLL (Lucro Presumido)
% Presunção do Lucro Presumido (LP)

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas
Apuração do IRPJ / CSLL (Lucro Presumido)
% Presunção do Lucro Presumido (LP)

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas

Apuração do IRPJ / CSLL (Lucro Presumido)


% Presunção do Lucro Presumido (LP)

 Pessoas jurídicas prestadores de serviços com


faturamento anual até R$ 120 mil;
 Aplicação de percentual de presunção 16%;
 Exceto atividades hospitalares, serviços de transportes e
profissões regulamentadas;
 Fundamentação legal: RIR/99 (art. 519, § 4° e § 5°).

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas
Apuração do IRPJ / CSLL (Lucro Presumido)
Cálculo dos tributos devidos pelo contribuinte

IRPJ (Apuração trimestral)


Receita
X
% Presunção
_______________________________

(=) Lucro Presumido


X
15% Alíquota do Imposto
10% Adicional (sobre o que ultrapassar a R$60 mil/trimestre)
(=) Imposto apurado
 As retenções sofridas na fonte não deduzidas do imposto apurado
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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas
Apuração do IRPJ / CSLL (Lucro Presumido)
Exemplo cálculo do tributo devido (apuração trimestral)

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas
Apuração do IRPJ / CSLL (Lucro Presumido)
Cálculo dos tributos devidos pelo contribuinte

CSLL (apuração trimestral)


Receita
X
% Presunção
_______________________________

(=) Lucro Presumido


X
9% Alíquota do Imposto
(=) Imposto apurado
• As retenções sofridas na fonte não deduzidas do imposto apurado
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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas
Apuração do IRPJ / CSLL (Lucro Presumido)
Exemplo cálculo do tributo devido (apuração trimestral)

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Apuração do Cofins / PIS (Lucro Real)


 Alíquota geral: Cofins 7,6%, PIS 1,65%;
 Regime tributário não cumulatividade;
 Substituição tributária: Perfumaria, higiene pessoal,
derivados de petróleo, gás e medicamentos;
 Atenção para revenda de produtos com substituição
tributária (não incidência);
 Receitas exclusivamente cumulativas: veículos usados,
livros, jornais, revistas, hospitalar, educação, construção.

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas

Apuração do Cofins / PIS (Lucro Real)


Cálculo do tributo devido pelo contribuinte
COFINS/PIS (apuração mensal)
(+) Créditos do imposto pelas entradas tributadas
(-) Débitos do imposto pelas saídas tributadas
___________________________________________________________

(=) Imposto apurado (a recolher / a compensar)


 Podem gerar créditos as entradas relacionadas a industrialização,
comercialização ou serviços suportadas em documentação fiscal;
 Créditos de Cofins/PIS integrais independente do regime tributário
do fornecedor (P. Jurídica);
 Geram créditos somente entradas que resultem em saídas
tributadas pelo regime não cumulativo dos tributos.
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Apuração do Cofins / PIS (Lucro Real)


Cálculo do tributo devido pelo contribuinte
COFINS (apuração mensal)

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Apuração do Cofins / PIS (Lucro Real)


Cálculo do tributo devido pelo contribuinte
PIS (apuração mensal)

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas

Apuração do IRPJ / CSLL (Lucro Real)


 Período de apuração: anual ou trimestral;
 Apuração do resultado contábil;
 Ajustes ao resultado contábil (adições, exclusões e
compensação de prejuízos);
 Suspensão dos tributos por apuração de prejuízo fiscal;
 Apuração anual com antecipações mensais (estimativa);
 Apuração anual definitiva em 31/12 (balanço);
 Estimativa (mensal) com base nas receitas (presumido)
ou resultado contábil;
 Apuração trimestral definitiva nos trimestres;
 Organização administrativa-financeira;

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Apuração do IRPJ / CSLL (Lucro Real)


 Controles internos: caixa, bancos, contas a receber,
contas a pagar, imobilizado, provisões trabalhistas,
empréstimos, dividendos, juros de capital próprio;
 Dedução do IRPJ por incentivos fiscais (PAT, Lei do
audiovisual, lucro da exploração etc.);
 Apuração via escrituração do LALUR (parte A e B).

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Apuração do IRPJ / CSLL (Lucro Real)


Escrituração contábil (relatórios contábeis)
(+) Receitas
(-) Custos e despesas
(=) Resultado contábil

Escrituração LALUR (parte A)


(+) Resultado contábil
(+) Adições
(-) Exclusões
(=) Resultado contábil ajustado (RCA)
(-) Prejuízos fiscais, se houver (limitado a 30% do RCA)
(=) Base de cálculo (lucro real)
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Apuração do IRPJ / CSLL (Lucro Real)


ADIÇÕES (RIR/99 – art. 249)

 Provisões para perdas (valor justo, recuperabilidade de


ativos);
 Despesas com equivalência patrimonial;
 Brindes, por mera liberalidade;
 Despesas com doações, exceto por programas de
incentivos fiscais (lei do audiovisual, esportes etc.);
 Demais despesas por mera liberalidade;
 Perdas no mercado financeiro aberto, superiores aos
ganhos;
 Juros de capital próprio acima da TJLP.
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Apuração do IRPJ / CSLL (Lucro Real)


EXCLUSÕES (RIR/99 – art. 250)

 Estorno de provisões (valor justo, recuperabilidade de


ativos);
 Receitas com equivalência patrimonial;
 Receita com dividendos.

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Apuração do IRPJ / CSLL (Lucro Real)


Escrituração LALUR (parte A)
(+) Base de cálculo (lucro real), negativo (prejuízo fiscal)
IRPJ (zero)
CSLL (zero)
 Não há imposto e contribuição devida no caso de base
de cálculo (lucro real) negativo (prejuízo fiscal);
 Escrituração do prejuízo fiscal (parte B) e compensação
em períodos subsequentes (trimestre ou ano);
 Eventuais pagamentos a maior ou indevidos
compensáveis em períodos subsequentes.
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Apuração do IRPJ / CSLL (Lucro Real)


Escrituração LALUR (parte A)
(+) Base de cálculo (lucro real)

IRPJ (sobre a base de cálculo)


(+) Alíquota de 15%
(+) Alíquota de 10% (se base de cálculo superior a R$ 20
mil/mês ou R$ 60 mil/trimestre)
(=) Total de IRPJ
(-) Incentivos fiscais
(-) Imposto de renda retido na fonte
(=) IRPJ a pagar

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Apuração do IRPJ / CSLL (Lucro Real)


Escrituração LALUR (parte A)
(+) Base de cálculo (lucro real)

CSLL (sobre a base de cálculo)


(+) Alíquota de 9%
(-) Contribuição social retida na fonte
(=) CSLL a pagar

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Apuração do IRPJ / CSLL (Lucro Real Anual)


Escrituração contábil (Janeiro/2018)
(+) Receitas......................390.000
(-) Custos e despesas.....(270.000)
(=) Resultado contábil......120.000

Escrituração LALUR (parte A)


(+) Resultado contábil...........................120.000
(+) Adições
(-) Exclusões
(=) Resultado contábil ajustado (RCA).120.000
(-) Compens. Prejuízos fiscais
(=) Base de cálculo (lucro real).............120.000
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Apuração do IRPJ / CSLL (Lucro Real Anual)


Escrituração LALUR (parte A) – Janeiro/2018
(+) Base de cálculo (lucro real)..............120.000
IRPJ (sobre a base de cálculo)
(+) Alíquota de 15%.................................18.000
(+) Alíquota de 10% (120.000-20.000)....10.000
(=) Total de IRPJ......................................28.000
(-) Incentivos fiscais
(-) Imposto de renda retido na fonte
(=) IRPJ a pagar.......................................28.000
(*) O Valor pago será considerado antecipação até a
apuração definitiva em 31/12/2018.
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Apuração do IRPJ / CSLL (Lucro Real Anual)


Escrituração LALUR (parte A) – Janeiro/2018
(+) Base de cálculo (lucro real)..................120.000

CSLL (sobre a base de cálculo)


(+) Alíquota de 9%...................................... 10.800
(-) Contribuição social retida na fonte
(=) CSLL a pagar.........................................10.800

(*) O Valor pago será considerado antecipação até a


apuração definitiva em 31/12/2018.

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Apuração do IRPJ / CSLL (Lucro Real Anual)


Notas sobre a apuração do lucro real anual:
 Apuração acumulada x recolhimentos acumulados até o
mês de apuração;
 Recolhimento do valor apurado (devido – total de
antecipações mensais);
 Cálculo “estimativa” de janeiro – novembro;
 Balancetes de suspensão ou prejuízo fiscal;
 Apuração definitiva somente em dezembro (Balanço);
 Recolhimento residual ou compensação dos créditos;
 Pagamentos a maior na apuração definitiva
compensável no exercício posterior (corrigido Selic).

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Apuração do IRPJ / CSLL (Lucro Real Trimestral)


Notas sobre a apuração do lucro real trimestral:
 Apuração isolada por trimestre;
 Recolhimento do valor apurado;
 Apuração definitiva em cada trimestre (balancete);
 Resultado contábil, geralmente ano calendário;
 Resultado fiscal, trimestral;
 Resultado contábil ≠ Resultado fiscal;
 Necessidade de ajustes de controle para não
“embaralhar” os resultados contábeis de diferentes
trimestres.

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Cálculo do imposto devido no âmbito SN:


 Apuração mensal;
 Cálculo conforme Atividades (Anexo de I a V);
 Anexo I – Comércio
 Anexo II – Indústria
 Anexo III – Locação de bens e Serviços
(atividades de serviços fator ´r´>= 0,28)
Anexo IV – Serviços Engenharia, vigilância, limpeza e
advocatícios
 Anexo V – Serviços Técnicos, profissões regulamentadas
(atividades de serviços fator ´r´<= 0,28)
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Apuração do imposto devido no Simples Nacional (SN)


 Apuração mensal;
 Anexo das Atividades (Anexo de I a V);
 Regime de caixa ou competência;
 Faixa de tributação pelo RBT12;
 RBT 12 = receita dos últimos 12 meses, exceto mês de
apuração;
 Parcela a deduzir;
 Identificação da alíquota efetiva;
 Aplicação da alíquota efetiva na base de cálculo.
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Apuração do imposto devido no Simples Nacional


 Nova faixa de tributação (6a. Faixa);
 Reformulação nas tabelas de todos os anexos (I a V);
 Tributação de acordo com a legislação específica;
 ISS (CTM);
 ICMS (RICMS);
 Ultrapassando limite, excluído da apuração integrada mês
subsequente (ISS, ICMS);
 ISS considerado pelo teto (alíquota máxima) 5%;
 Diferença para menos redistribuída pelo Portal.
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Apuração do imposto devido no Simples Nacional


Integram a base de cálculo (Art. 2º, § 4º A Resolução
nº 94/2011):
 o custo do financiamento nas vendas a prazo, contido no
valor dos bens ou serviços ou destacado no documento
fiscal;
 as gorjetas, sejam elas compulsórias ou não;
 os royalties, aluguéis e demais receitas decorrentes de
cessão de direito de uso ou gozo; e
 as verbas de patrocínio.

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Apuração do imposto devido no Simples Nacional


Fórmulas:
 Alíquota efetiva:
(RBT12 x aliq.) - parcela a deduzir
RBT 12
 SN devido:
Alíquota efetiva X receita da competência

 RBT12 = receitas dos últimos 12 meses exceto o mês de


apuração.

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Cálculo do Fator “R” no Simples Nacional:


Fórmula:

Folha Bruta de Salários dos últimos 12 meses

RBT 12

 Regime de caixa ou competência


 RBT12 = receitas dos últimos 12 meses exceto o mês de
apuração.

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Cálculo do imposto devido no âmbito SN:


Anexo I – Atividade Comércio

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Cálculo do imposto devido no âmbito SN:


Anexo II – Atividade Indústria

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Cálculo do imposto devido no âmbito SN:


Anexo III – Atividade de locação de bem e prestação de serviço
art. 25-A,§ 1º, inciso III quando fator “R” >= 0,28

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas

Cálculo do imposto devido no âmbito SN:


Anexo III – Atividade de locação de bem e prestação de serviço
art. 25-A,§ 1º, inciso III quando fator “R” >= 0,28

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Atividades tributadas no Anexo III do SN:
 creche, pré-escola e estabelecimento de ensino
fundamental, escolas técnicas, profissionais e de ensino
médio, de línguas estrangeiras, de artes, cursos técnicos de
pilotagem, preparatórios para concursos, gerenciais e
escolas livres;
 agência terceirizada de correios;
 agência de viagem e turismo;
 centro de formação de condutores;
 agência lotérica;
 serviços de instalação, de reparos e de manutenção em
geral;
 transporte municipal de passageiros;
 escritórios de serviços contábeis;
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Atividades tributadas no Anexo III do SN:
 produções cinematográficas, audiovisuais, artísticas e
culturais, sua exibição ou apresentação;
 Fisioterapia;
 corretagem de seguros;
 administração e locação de imóveis de terceiros;
 academias de dança, de capoeira, de ioga e de artes
marciais;
 arquitetura e urbanismo;
 medicina, inclusive laboratorial, e enfermagem;
 odontologia e prótese dentária;
 psicologia, psicanálise, terapia ocupacional,
acupuntura, podologia, fonoaudiologia, clínicas de
nutrição e de vacinação e bancos de leite;
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Atividades tributadas no Anexo III do SN:
 academias de atividades físicas, desportivas, de natação e
escolas de esportes;
 elaboração de programas de computadores, inclusive jogos
eletrônicos;
 licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de
computação;
 planejamento, confecção, manutenção e atualização de
páginas eletrônicas;
 empresas montadoras de estandes para feiras;
 laboratórios de análises clínicas ou de patologia clínica;
 serviços de tomografia, diagnósticos médicos por imagem,
registros gráficos e métodos óticos, bem como ressonância
magnética;
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Atividades tributadas no Anexo III do SN:


 serviços de prótese em geral;
 Demais atividades de prestação de serviços desde que não
contempladas nos Anexos IV e V.

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Atividades tributadas nos Anexos III fator “R” >= 0,28:
 medicina veterinária;
 serviços de comissaria, de despachantes, de tradução e de
interpretação;
 engenharia, medição, cartografia, topografia, geologia,
geodésia, testes, suporte e análises técnicas e tecnológicas,
pesquisa, design, desenho e agronomia;
 representação comercial e demais atividades de
intermediação de negócios e serviços de terceiros;
 perícia, leilão e avaliação;
 auditoria, economia, consultoria, gestão, organização,
controle e administração;
 jornalismo e publicidade;
 agenciamento, exceto de mão de obra.
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Cálculo do imposto devido no âmbito SN:


Anexo IV – Atividade de prestação de serviço art. 25-A,§ 1º, inc. IV

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Cálculo do imposto devido no âmbito SN:


Anexo IV – Atividade de prestação de serviço art. 25-A,§ 1º, inc. IV

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Atividades tributadas no Anexo IV do SN:


 construção de imóveis e obras de engenharia em geral,
inclusive sob a forma de subempreitada, execução de
projetos e serviços de paisagismo, bem como decoração de
interiores;
 serviço de vigilância, limpeza ou conservação;
 serviços advocatícios.

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Cálculo do imposto devido no âmbito SN:


Anexo V – Atividade de prestação de serviço art. 25-A,§ 1º, inciso V
fator “R” <= 0,28

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas
Atividades tributadas no Anexo V do SN:
 medicina veterinária;
 serviços de comissaria, de despachantes, de tradução e de
interpretação;
 engenharia, medição, cartografia, topografia, geologia,
geodésia, testes, suporte e análises técnicas e
tecnológicas, pesquisa, design, desenho e agronomia;
 representação comercial e demais atividades de
intermediação de negócios e serviços de terceiros;
 perícia, leilão e avaliação;
 auditoria, economia, consultoria, gestão, organização,
controle e administração;
 jornalismo e publicidade;
 agenciamento, exceto de mão de obra;
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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas

Atividades tributadas no Anexo V do SN:


 outras atividades do setor de serviços decorrentes do
exercício de atividade intelectual, de natureza técnica,
científica, desportiva, artística ou cultural, que constitua
profissão regulamentada ou não, desde que não sujeitas à
tributação na forma dos Anexos III ou IV.

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Regimes Tributários das Pessoas Jurídicas
Atividades tributadas nos Anexos V fator “R” <= 0,28:
 medicina veterinária;
 serviços de comissaria, de despachantes, de tradução e de
interpretação;
 engenharia, medição, cartografia, topografia, geologia,
geodésia, testes, suporte e análises técnicas e tecnológicas,
pesquisa, design, desenho e agronomia;
 representação comercial e demais atividades de
intermediação de negócios e serviços de terceiros;
 perícia, leilão e avaliação;
 auditoria, economia, consultoria, gestão, organização,
controle e administração;
 jornalismo e publicidade;
 agenciamento, exceto de mão de obra.
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Obrigação tributária acessória no âmbito SN:


 Escrituração comercial e contábil por contabilista
legalmente habilitado (Art. 1.179 e 1.182 Código Civil);
 Escrituração do livro caixa na ausência de escrituração
contábil (Art. 29, item VIII LC 123/2006);
 Elaboração e assinatura das Demonstrações contábeis
(Art. 1.184 Código Civil);
 Guarda e conservação da documentação (Art.1.194
Código Civil);

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Obrigação tributária acessória no âmbito SN:


 Livro de Registro de empregados (Art. 41 CLT);
 Declaração de Informações Socioeconômicas e Fiscais
(DEFIS) – Resolução CGSN nº 94/2011;
(prazo 31 de março ano calendário subsequente)
 Declarações obrigatórias relativo a terceiros:
 Imposto de renda retido na fonte de empregados;
 Contribuição previdenciária retido na fonte de
empregados;
 Livro de Inventário (Art. 61 Resolução nº 94/2011);

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Substituição tributária no âmbito SN:
 Não possui responsabilidade na retenção de tributos
para os serviços tomados;
 Poderá sofrer retenção na fonte serviços prestados;
 Para INSS nos serviços de cessão de mão de obra;
 Para o ISS limitado ao percentual recolhido nos
anexos SN em caso de previsão legal;
 Das atividades inseridas no âmbito da substituição
tributária do ICMS conforme legislação;
 Das atividades inseridas no âmbito da substituição
tributária do Cofins e PIS.
100
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Substituição tributária no âmbito SN:


 Providenciar a inserção de mensagem no corpo do
documento fiscal no campo informações
complementares;
 DOCUMENTO EMITIDO POR ME OU EPP OPTANTE PELO
SIMPLES NACIONAL"; e

 "NÃO GERA DIREITO A CRÉDITO FISCAL DE IPI.

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Substituição tributária no âmbito SN:


 Providenciar a inserção das informações relacionadas a
tributos no corpo do documento fiscal no campo informações
complementares;
 VALOR DO ISS E ALÍQUOTA QUANDO DEVIDO SUBSTITUIÇÃO
TRIBUTÁRIA PELA LEGISLAÇÃO LOCAL; e
 VALOR DO INSS E ALÍQUOTA QUANDO DEVIDO NA CESSÃO
DE MÃO DE OBRA;

 VALOR DO ICMS E ALÍQUOTA EMBUTIDO NO PREÇO.

 Resolução CGSN nº 94/2011 (Art. 27 e 57) com as


alterações realizadas pela 135/2017.
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Exemplo de Cálculo do imposto devido no SN:

Empresa Barato & Afins Comércio Varejista Ltda.

Faturamento em 2017:

Jan 25.000 Jul 21.000


Fev 27.000 Ago 22.000
Mar 24.000 Set 29.000
Abr 28.000 Out 30.000
MÊS
Jun R$
24.000 MÊS
Nov R$
32.000
Jul 20.000 Dez 35.000

Atividade: Comércio

Anexo I

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Exemplo de Cálculo do imposto devido no SN:

Empresa Barato & Afins Comércio Varejista Ltda.

Faturamento em 2018 (previsão):

Qual o valor SN devido (estimado) para 2018?

104
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Exemplo de Cálculo do imposto devido no SN:

Empresa Barato & Afins Comércio Varejista Ltda.

Faturamento em 2018 (previsão):

MÊS RBT 12 Faixa Tributação


Jan 317.000 2a. Faixa Aliq. 7,30% PD 5.940,00
Fev 316.000 2a. Faixa Aliq. 7,30% PD 5.940,00
Mar 314.000 2a. Faixa Aliq. 7,30% PD 5.940,00

105
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Exemplo de Cálculo do imposto devido no SN:

Empresa Barato & Afins Comércio Varejista Ltda.

Faturamento em 2018 (previsão) / Anexo I:

Aliq. Efetiva: [(RBT12 X % aliq) – PD] / RBT12


SN devido: Alíquota efetiva X BC

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Mapa geral das principais obrigações acessórias
Tributos Simples Lucro Lucro
Nacional Presumido Real
(SN) (LP) (LR)
ICMS - EFD EFD
IPI - EFD EFD
ISS - CTM CTM
Cofins - EFD-Contrib EFD-Contrib
PIS - EFD-Contrib EFD-Contrib
IRPJ - ECF ECF
CSLL - ECF ECF
INSS e-Social e-Social e-Social
RAIS EFD-Reinf EFD-Reinf
DIRF RAIS RAIS
DIRF DIRF
Outros DEFIS ECD ECD
DCTF DCTF 107

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