Facultad(es)/Escuela(s):

 
FACULTAD  DE  CONTADURIA  Y  ADMINISTRACION  
Nombre  de  la  Unidad  de  Aprendizaje:  
GRAVÁMENES  INTERNACIONALES  
 
   
 
 
 
 
1.  Aspectos  tributarios  internacionales  
 
1.1.   Disposiciones   impositivas   mexicanas,   con   efecto   en   materia   tributaria  
internacional    
 
La  legislación  Mexicana  vigente  es  la  siguiente:  
 
•   La  Constitución  Política  Mexicana,  en  su  artículo  133,  da  vida  a  los  tratados  
internacionales.   El   artículo   89   fracción   X   habla   de   las   facultades   del  
presidente,   indica   que   debe   de   dirigir   una   política   exterior   y   celebrar  
tratados  internacionales,  entre  otros.  
•   Ley  sobre  celebración  de  tratados,  publicada  el  2  de  enero  de  1992,  vigente  
hasta  nuestros  días.  Regula  los  detalles  de  los  tratados  de  México  y  otros  
estados  soberanos.  
•   Ley  sobre  la  aprobación  de  tratados  en  materia  económica,  publicado  el  2  
de  septiembre  de  2004  (vigente).  Tiene  por  objetivo  regular  las  actividades  
de   comercio   de   mercancías,   servicios,   inversiones,   transferencia   de  
tecnología,   propiedad   intelectual,   doble   tributación   y   cooperación  
económica.  
•   La   Convención   de   Viena   publicada   en   1962   (vigente).   Se   encuentran   los  
lineamientos   más   usados   a   nivel   internacional   para   la   elaboración   de  
tratados  internacionales.  La  convención  de  Viena  se  llevó  acabo  en  el  año  
de  1962  y  de  ahí  se  generó  un  documento  con  85  artículos.  México  firmó  su  
conformidad   a   la   convención   en   el   año   de   1972,   por   lo   que   en   materia   de  
tratados,  nuestro  país  se  apega  a  sus  directrices.  
•   El  Código  Fiscal  de  la  Federación  y  las  resoluciones  misceláneas,  a  lo  largo  
del   tiempo   existen   adecuaciones   o   cambios   en   las   leyes,   por   lo   que   es  
necesario   revisar   la   reglamentación   vigente   continuamente,   que   se   va  
desprendiendo  de  las  nuevas  necesidades  de  los  países.  
 
 
1.2.  Instrumentos  fiscales  internacionales  
 
Instrumentos  es  todo  conducto  o  medio  por  el  cual  lograremos  un  fin.  Fiscal,  nos  
referimos   a   toda   la   normatividad   que   regula   los   impuestos   o   gravámenes  
originados   por   el   ingreso,   así   como   exenciones,   reducciones,   etcétera.  
Internacionales,  se  refiere  a  las  relaciones  entre  países.  
 
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Entonces   podemos   decir   que   los   instrumentos   fiscales   internacionales   son   los  
conductos  por  los  cuales  se  regularán  las  actividades  comerciales  entre  naciones  
y  que  dan  origen  a  un  tributo  o  gravamen.  
 
Los  tratados  internacionales  son  los  instrumentos  fiscales  internacionales,  son  los  
acuerdos   formales   celebrados   entre   dos   naciones   con   el   objeto   primordial   de  
evitar  la  doble  tributación  y  evasión  fiscal.  Se  rigen  por  el  derecho  internacional.  
 
A   nivel   internacional   tenemos   tres   modelos   de   convenio   para   evitar   la   doble  
tributación.   Uno   fue   emitido   por   la   OCDE   (Organización   para   la   Cooperación   y  
desarrollo   económico),   otro   más   reciente   por   la   ONU   (Organización   de   las  
Naciones  Unidas)  y  el  Modelo  de  USA.  
 
 
1.3   Principios   rectores   de   los   modelos   tributarios   para   evitar   la   doble  
tributación.  
 
Los   modelos   tributarios   se   apegan   a   una   serie   de   principios   para   que   tengan   el  
efecto  de  disminuir  los  efectos  de  la  doble  tributación.  
 
•   Principio   de   Ahorro.   Independientemente   de   que   un   país   tenga   convenios  
para  evitar  la  doble  tributación,  seguirá  aplicando  su  ley  interna.  
•   Principio  de  Fuerza  de  Atracción.  Su  fin  es  dar  supremacía  al  lugar  donde  
efectivamente  se  generó  el  ingreso  y  por  lo  tanto  ser  quien  grave  la  renta.  
•   Principio   de   punto   de   origen.   Tiene   como   prioridad   otorgar   lo   beneficios   a  
los   sujetos   pasivos   para   los   que   expresamente   se   creó   el   convenio.   Es  
decir  ser  explícitos  en  quien  es  sujeto  de  afectación  del  tratado.  
•   Principio   de   presencia   substancial.   Es   necesario   que   para   que   el   sujeto  
pasivo   goce   de   los   beneficios   de   un   tratado,   debe   ser   inminente   su  
presencia   en   el   país.   El   principio   es   particular   del   Modelo   de   Convenio   de  
los  Estados  unidos.  
•   Principio   de   asistencia   en   el   cobro.   Cada   Estado   tiene   la   diligencia   de  
efectuar   la   recaudación   de   impuestos   que   le   compete   y   evita   que   sujetos  
que  no  deban  de  recibir  beneficios  de  los  convenios  no  los  hagan  efectivos.  
•   Principio  de  no  discriminación.  Igualdad  de  condiciones  tributarias.  
•   Principio   de   procedimiento   amistoso.   Debe   existir   siempre   la   buena  
voluntad  entre  los  firmantes  de  los  tratados  y  por  consiguiente  el  ánimo  de  
resolver  las  controversias  que  se  susciten  de  manera  pacífica.  
 
 
 
 
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1.4.  Aspectos  sobre  la  residencia  y  el  domicilio  fiscal  
 
En  nuestro  país,  el  Código  Fiscal  de  la  Federación  en  su  artículo  9  nos  define  el  
concepto  de  residencia  en  sentido  amplio.  El  concepto  de  residencia  junto  con  el  
de   fuente   será   de   suma   importancia   dominarlos,   para   poder   discernir   la   posición  
de  cada  país  frente  a  un  tratado.  
 
Se  consideran  residentes  en  territorio  nacional:  
Personas  físicas  que:  Que  establezcan  su  casa  habitación  en  México.  Si  fuera  el  
caso  y  tienen  casa  habitación  en  otro  país,  seguirán  siendo  residentes  si  su  centro  
de  intereses  vitales  se  encuentra  en  México.  
 
Cuando  hablamos  de  intereses  vitales,  se  refiere  a  que  su  actividad  profesional  se  
desarrolla  primordialmente  en  México  y  en  términos  monetarios,  más  del  50%  de  
sus  ingresos  sean  de  fuente  de  riqueza  en  México.  
 
Los   trabajadores   de   Estado   de   nacionalidad   mexicana   aun   cuando   su   centro   de  
intereses   vitales   se   encuentre   en   el   extranjero,   considerarán   su   residencia   en  
México,  derivado  de  su  propia  actividad.  
 
Las   empresas   que   se   establezcan   en   México,   la   administración   principal   del  
negocio   o   su   sede   de   directiva   efectiva   tienen   el   carácter   de   residentes.   Las  
personas  de  nacionalidad  Mexicana  tienen  carácter  de  residentes  en  México.  
 
 
1.5.  Objeto  que  persiguen  las  normas  tributarias  en  materia  internacional  
 
La   normatividad   en   el   ámbito   internacional   se   ha   ido   nutriendo   poco   a   poco   a  
través   de   los   esfuerzos   de   diferentes   organizaciones   internacionales,   como   la  
OCDE,  la  ONU,  etcétera.  Encontramos  que  las  leyes  que  regulan  los  instrumentos  
fiscales  son:  
 
•   La  convención  de  Viena  
•   Los  tratados  internacionales  
•   Jurisprudencia  internacional  
•   El  derecho  tributario  internacional  
   
El   objetivo   de   las   normas   tributarias   en   materia   internacional   es   regular   y   dar  
seguridad  a  los  países  que  se  involucran  en  situaciones  de  doble  tributación.  
 
Por  ejemplo,  en  la  Convención  de  Viena  se  manejan  conceptos  y  directrices  que  
ayudarán  a  la  elaboración  y  aplicación  de  los  mismos  tratados.  Así,  también  facilita  
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la   relación   entre   los   países   al   dar   claridad   al   momento   de   existir   una   duda   o  
controversia.  
 
 
1.6.  Territorios  con  regímenes  fiscales  preferentes  
 
Se   considera   que   un   país   ofrece   un   régimen   fiscal   preferente   cuando   sus   tasas  
impositivas  son  menores  a  las  que  se  cobran  en  otros  países  o  no  se  gravan  los  
impuestos.   También   son   naciones   que   no   firman   los   tratados   par   evitar   la   doble  
imposición.   Además   sus   bancos   ofrecen   el   secreto   bancario   y   tributario,   no   hay  
intercambio  de  información  para  evitar  el  fraude  fiscal.  
 
Los   regímenes   fiscales   preferentes   son   un   problema   internacional,   y   afecta   la  
economía  de  muchos  al  dejar  de  cobrar  la  renta  que  debiera  cobrarse.  También  a  
nivel  internacional  se  están  tomando  acciones  para  presionar  y  dar  un  giro  a  esta  
situación.  
 
En   el   artículo   176,   de   la   LISR   da   la   mecánica   para   actuar   frente   al   supuesto   de  
ingresos  regímenes  fiscales  preferentes.  
 
También   en   fechas   más   recientes   se   firmó   un   convenio   de   intercambio   de  
información  automática,  en  materia  fiscal  con  los  Estados  Unidos  de  América.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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ISEF.