IPI

Campo de incidência,
Contribuintes e Responsáveis

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 IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS

CRFB (art.153, IV e §3º)

CTN (art. 46 a 51)

Legislação
Básica
Lei 4502/64 (“INSTITUI” O IPI)

DEC. 7212/2010 (REGULAMENTO DO IPI)

DEC. 8950/2016 (TABELA DO IPI)

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CARACTERÍSTICAS DO IPI

Extrafiscal

Real

Plurifásico

Indireto

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IPI e o Princípio da Legalidade Tributária

. Exceção à Legalidade Tributária

. Natureza extrafiscal art. 153, §1º CRFB

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 MATERIALIDADE DO IPI

Art. 46, CTN. O imposto, de competência da União,

sobre produtos industrializados tem como fato
gerador:
I - o seu desembaraço aduaneiro, quando de
procedência estrangeira;
II - a sua saída dos estabelecimentos a que se
refere o parágrafo único do artigo 51;
III - a sua arrematação, quando apreendido ou
abandonado e levado a leilão.
Parágrafo único. Para os efeitos deste imposto,
considera-se industrializado o produto que tenha sido
submetido a qualquer operação que lhe modifique
a natureza ou a finalidade, ou o aperfeiçoe para o
consumo.
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PROCESSO DE INDUSTRIALIZAÇÃO

Transformação

Beneficiamento
FORMAS
Montagem

Acondicionamento ou reacondicionamento

Renovação ou recondicionamento

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 Conceito de Produto Industrializado

RIPI Art. 3º Produto industrializado é o

resultante de qualquer operação definida
neste Regulamento como industrialização,
mesmo incompleta, parcial ou intermediária.

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 TRIBUTÁRIO. IPI. FATO GERADOR.
1. O IPI incide sobre produtos industrializados. Estes, pela lei,
são os que sejam submetidos a qualquer tipo de operação que
lhes modifique a natureza ou a finalidade, aperfeiçoando-os
para o consumo.
2. O equipamento usado que passa por recondicionamento
deve ser considerado, para fins de tributação do IPI, como
melhorado para fins de consumo, quando originário do
estrangeiro.
3. O desembaraço aduaneiro de mercadoria importada é fato
gerador de IPI, quando for o produto industrializado de
procedência estrangeira.
4. Recurso improvido. (STJ – 1 turma, REsp 273205, rel. Min.
José Delgado, j. em 16.11.2000)

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 I P I

• Conceito básico aspecto espacial

incide sobre produtos industrializados,

nacionais e estrangeiros

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 Incidência do IPI no desembaraço aduaneiro
AgRg no REsp: 1403532 SC
Relator: Ministro OG FERNANDES - T2 - SEGUNDA TURMA
Data de Julgamento: 03/12/2013

“Consoante entendimento firmado por esta Corte, é

devido o IPI no desembaraço aduaneiro de produto
industrializado, assim como na saída do
estabelecimento comercial importador, já que
equiparado a industrial”
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Seletividade Capacidade
Contributiva

Em função da Em função da
essencialidade riqueza do
do produto. contribuinte.

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 Seletividade

IPI
Obrigatório

ICMS
Facultativo/Obrigatório?

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 IPI: seletividade obrigatória

RMS 28227 / GO
Relator Min. HERMAN BENJAMIN,Segunda Turma
Julgado em 24/03/2009

“ A Constituição Federal dispõe que o ICMS "poderá ser

seletivo, em função da essencialidade das mercadorias
e dos serviços" (art. 155, § 2º, III – grifei).
Diferentemente, no caso do IPI a CF determina que "será
seletivo, em função da essencialidade do produto" (art.
153, § 3º, I, da CF)” Professor Irapuã Beltrão
 • Seletivo em função da essencialidade

PRINCÍPIO DA SELETIVIDADE
art. 48 CTN; Art. 153§3º, I CRFB

• quanto mais essencial o produto, menor deve ser a

carga tributária de IPI a ele imposta.
• instrumento em favor da capacidade contributiva.
• exercício de política econômica
1
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4
 • Tabela do IPI – Decreto nº 8.950/2016

Art. 1º Fica aprovada a Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos

Industrializados - TIPI, anexa a este Decreto.
Art. 2º A TIPI tem por base a Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM.
Art. 3º A NCM constitui a Nomenclatura Brasileira de Mercadorias baseada no
Sistema Harmonizado de Designação e de Codificação de Mercadorias - NBM/SH
para todos os efeitos previstos no art. 2º do Decreto-Lei nº 1.154, de 1º de março de
1971.
Art. 4º Fica a Secretaria da Receita Federal do Brasil - RFB autorizada a adequar a
TIPI, sempre que não implicar alteração de alíquota, em decorrência de alterações
promovidas na NCM pela Resolução nº 125, de 15 de dezembro de 2016, da Câmara
de Comércio Exterior - Camex.
Parágrafo único. Aplica-se ao ato de adequação editado pela RFB o disposto
no
1
inciso I do art. 106 da Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Código Tributário
Nacional.
5 Professor Irapuã Beltrão
 • Não cumulativo

PRINCÍPIO DA NÃO CUMULATIVIDADE – art. 49

CTN e Art. 153, §3º, II CRFB

CTN – apuração por período, com pagamento da

diferença a maior entre produtos saídos do
estabelecimento e pagos na aquisição de outros
(insumos)

1
6 Professor Irapuã Beltrão
 • Imunidades

1. Exportação de produtos industrializados para o exterior;

2. Saída da indústria (ou importação) de livros, jornais e
periódicos, bem como do papel para impressão;
3. Saída da indústria de fonogramas e videofonogramas
musicais de autores brasileiros;
4. Energia elétrica, derivados de petróleo, combustíveis e
minerais;
5. Ouro definido em lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial.
1
7 Professor Irapuã Beltrão
 • Sujeito Passivo

Aspecto pessoal (art. 51 CTN)

1. O industrial ou quem a lei a ele equiparar;

2. O importador ou quem a lei a ele equiparar;
3. O comerciante de produtos sujeitos ao imposto,
que os
forneça ao industrial ou quem a lei a ele equiparar;
4. O arrematante em leilão.

1
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 ISS

Campo de incidência,
Contribuintes e Responsáveis

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 SISTEMA TRIBUTÁRIO ATUAL
Emenda nº 18/65 (art. 15)
Art. 15. Compete aos Municípios o impôsto sôbre serviços
de qualquer natureza, não compreendidos na
competência tributária da União e dos Estados.
Parágrafo único. Lei complementar estabelecerá critérios
para distinguir as atividades a que se refere êste artigo
das previstas no art. 12.

Código Tribut. Nacional: art. 71/73 (comp. Municipal)

Previsão de listagem de serviços

Dir. Tributário - Prof. Irapuã Beltrão 20

 SISTEMA TRIBUTÁRIO ATUAL
Competência municipal
Art. 25, II Constituição de 1967
Art. 24, II Emenda nº 01, de 1969
Art. 156, III Constituição de 1988

Estrutura infraconstitucional
Arts. 71/73 CTN revogados
Decreto-lei nº 406/68, com listagem de serviços
• Listagem de serviços : Dec-lei 834/69; (etc.) ; L. C. 56/87
Lei Complementar nº 116, de 2003

Dir. Tributário - Prof. Irapuã Beltrão 21

Aspecto material do imposto:
Serviços Tributados pelo ICMS
Serviços de Comunicação;
Serviços de Transporte Interestadual;
Serviços de Transporte Intermunicipal.

Exclusão expressa no texto constitucional

(art. 156, III c/c art. 155, II CRFB/88)
Conceituação do serviço de comunicação
Relevância: Súmulas 334 e 350 STJ

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Dir. Tributário - Prof. Irapuã Beltrão
 Fato Gerador – LC 116/03
Art. 1º O Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza,
de competência dos Municípios e do Distrito Federal,
tem como fato gerador a prestação de serviços
constantes da lista anexa, ainda que esses não se
constituam como atividade preponderante do
prestador.

empresa ou profissional autônomo,

com ou sem estabelecimento fixo,
serviços constantes da lista anexa

Dir. Tributário - Prof. Irapuã Beltrão 23

 DEFINIÇÃO DE ISSQN

O ISSQN corresponde uma obrigação de

fazer submetida ao regime de direito
privado, que revele conteúdo econômico e
prestado sem relação de emprego.

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 Locação de Bens Móveis

Súmula Vinculante 31.

É INCONSTITUCIONAL A INCIDÊNCIA DO IMPOSTO
SOBRE SERVIÇOS DE QUALQUER NATUREZA – ISS SOBRE
OPERAÇÕES DE LOCAÇÃO DE BENS MÓVEIS.

Dir. Tributário - Prof. Irapuã Beltrão 25

Lista anexa – definição dos serviços
O STF, no RE 87.931, em 1979, decidiu pela
possibilidade de se interpretar a lista de forma
extensiva, apesar de indicar ser a lista taxativa.

1) ISS. VIGILANCIA BANCARIA PRESTADA POR EMPRESA

ESPECIALIZADA. INCIDENCIA DO IMPOSTO COM BASE NO
ITEM 16 DA LISTA PROPRIA, SEM EMBARGO DE SEU CARÁTER
TAXATIVO.
2) HONORARIOS DE ADVOGADO EM MANDADO DE
SEGURANÇA. PREVALENCIA DA SÚMULA 512.
3) RECURSO EXTRAORDINÁRIO PARCIALMENTE CONHECIDO E
PROVIDO PARA EXCLUIR A CONDENAÇÃO EM HONORARIOS.

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Dir. Tributário - Prof. Irapuã Beltrão
 Lista anexa – definição dos serviços
CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. ISS. LEI COMPLEMENTAR:
LISTA DE SERVIÇOS: CARÁTER TAXATIVO. LEI COMPLEMENTAR
56, DE 1987: SERVIÇOS EXECUTADOS POR INSTITUIÇÕES
AUTORIZADAS A FUNCIONAR PELO BANCO CENTRAL:
EXCLUSÃO. I. - É taxativa, ou limitativa, e não simplesmente
exemplificativa, a lista de serviços anexa à lei
complementar, embora comportem interpretação ampla os
seus tópicos. Cuida-se, no caso, da lista anexa à Lei
Complementar 56/87. II. - Precedentes do Supremo Tribunal
Federal. III. - Ilegitimidade da exigência do ISS sobre serviços
expressamente excluídos da lista anexa à Lei Complementar
56/87. IV. - RE conhecido e provido. (STF – 2ª t., RE 361829,
rel. Min. Carlos Velloso, j. em 13/12/2005)
27
Dir. Tributário - Prof. Irapuã Beltrão
Imposto Sobre Serviços
Direito intertemporal e “atualização” da lista
Lei Complementar n. 116, de 2003

Lei Complementar n. 157, de 29.12.2016

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Direito Tributário - Prof.: Irapuã Beltrão

 Lista de serviços anexa à Lei Complementar nº 116, de 31 de julho de 2003.

Redação dada pela L.C. 157

1 – Serviços de informática e
1.03 - Processamento, armazenamento ou
congêneres. hospedagem de dados, textos, imagens,
vídeos, páginas eletrônicas, aplicativos e
1.03 – Processamento de dados e sistemas de informação, entre outros
congêneres. formatos, e congêneres.

1.04 – Elaboração de programas

1.04 - Elaboração de programas de
de computadores, inclusive de jogos computadores, inclusive de jogos eletrônicos,
eletrônicos independentemente da arquitetura construtiva
da máquina em que o programa será
executado, incluindo tablets, smartphones e
congêneres.

Dir. Tributário - Prof. Irapuã Beltrão 29

 Lista de serviços anexa à Lei Complementar nº 116, de 31 de julho de 2003.

1 – Serviços de informática e congêneres.

1.09 - Disponibilização, sem cessão definitiva, de conteúdos de

áudio, vídeo, imagem e texto por meio da internet, respeitada a
imunidade de livros, jornais e periódicos (exceto a distribuição de
conteúdos pelas prestadoras de Serviço de Acesso Condicionado,
de que trata a Lei no 12.485, de 12 de setembro de 2011, sujeita
ao ICMS). (Incluído pela Lei Complementar nº 157, de 2016)

Dir. Tributário - Prof. Irapuã Beltrão 30

 Alíquotas Máxima e Mínima
A CF/88 (art. 156 §3º) diz que a LC deve fixar as
alíquotas máxima e mínima que os municípios
poderão praticar.

Assim, a LC 116/03 determina que a alíquota máxima

é de 5% - art. 8º - (foi vetada a possibilidade de
alíquota de 10%);

Já a alíquota mínima é de 2%, de acordo com a EC

37/2002, que alterou o art. 88 do ADCT (enquanto a
LC não fixá-la) com vistas a evitar a guerra fiscal.
Dir. Tributário - Prof. Irapuã Beltrão 31
 Alíquotas Mínima

LEI COMPLEMENTAR N. 157, DE 2016

Art. 2º A Lei Complementar nº 116, de 31 de julho

de 2003, passa a vigorar acrescida do seguinte art.
8º-A:

“Art. 8º-A. A alíquota mínima do Imposto sobre Serviços de

Qualquer Natureza é de 2% (dois por cento).

Dir. Tributário - Prof. Irapuã Beltrão 32

 Alíquotas Mínima
“Art. 8º-A. A alíquota mínima do Imposto sobre Serviços
de Qualquer Natureza é de 2% (dois por cento).
§ 1o O imposto não será objeto de concessão de
isenções, incentivos ou benefícios tributários ou
financeiros, inclusive de redução de base de cálculo ou
de crédito presumido ou outorgado, ou sob qualquer
outra forma que resulte, direta ou indiretamente, em
carga tributária menor que a decorrente da aplicação
da alíquota mínima estabelecida no caput, exceto para
os serviços a que se referem os subitens 7.02, 7.05 e
16.01 da lista anexa a esta Lei Complementar.

Dir. Tributário - Prof. Irapuã Beltrão 33

 Dos Atos de Improbidade Administrativa Decorrentes de Concessão ou
Aplicação Indevida de Benefício Financeiro ou Tributário

Art. 4o A Lei nº 8.429, de 2 de junho de 1992 (Lei de

Improbidade Administrativa), passa a vigorar com as
seguintes alterações:

Art. 10-A. Constitui ato de improbidade

administrativa qualquer ação ou omissão para
conceder, aplicar ou manter benefício financeiro ou
tributário contrário ao que dispõem o caput e o § 1º
do art. 8º-A da Lei Complementar nº 116, de 31 de
julho de 2003.”

Dir. Tributário - Prof. Irapuã Beltrão 34

Dos Atos de Improbidade Administrativa Decorrentes de Concessão ou
Aplicação Indevida de Benefício Financeiro ou Tributário

Art. 4o A Lei nº 8.429, de 2 de junho de 1992 (Lei de

Improbidade Administrativa), passa a vigorar com as
seguintes alterações:

Art. 12. Independentemente das sanções penais, civis e

administrativas previstas na legislação específica, está o
responsável pelo ato de improbidade sujeito às seguintes
cominações, que podem ser aplicadas isolada ou
cumulativamente, de acordo com a gravidade do fato:
IV - na hipótese prevista no art. 10-A, perda da função
pública, suspensão dos direitos políticos de 5 (cinco) a 8
(oito) anos e multa civil de até 3 (três) vezes o valor do
benefício financeiro ou tributário concedido. (Incluído
pela Lei Complementar nº 157, de 2016)

Dir. Tributário - Prof. Irapuã Beltrão 35

 Base de Cálculo

L. C. 116/203
Art. 7º A base de cálculo do imposto é o preço do serviço.

Necessidade de atenção para a composição de preço de

cada prestador de serviços . Exs.:
• Atividades com materiais inclusos;
• Atividade bancária
• Hospitais, clinicas, e outros;
• planos de saúde; etc.

Dir. Tributário - Prof. Irapuã Beltrão 36

 Mais de Um Critério Espacial
Possível na Constituição
Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:(...)
III - serviços de qualquer natureza, não compreendidos no art. 155, II,
definidos em lei complementar.

Prestação do serviço
Rio de Janeiro São Paulo

Local da
Estabelecimento
efetiva
prestador
prestação

37 Professor Irapuã Beltrão

 Critério Espacial do ISS
ESTABELECIMENTO PRESTADOR - DEFINIÇÃO

Art. 3º. O serviço considera-se prestado e o imposto devido no local

do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no
local do domicílio do prestador, exceto nas hipóteses previstas nos
incisos I a XXII, quando o imposto será devido no local: (...)

Art. 4º. Considera-se estabelecimento prestador o local onde o

contribuinte desenvolva a atividade de prestar serviços, de modo
permanente ou temporário, e que configure unidade econômica ou
profissional, sendo irrelevantes para caracterizá-lo as
denominações de sede, filial, agência, posto de atendimento,
sucursal, escritório de representação ou contato ou quaisquer
outras que venham a ser utilizadas.

38 Professor Irapuã Beltrão

 Local da ocorrência do fato gerador do ISSQN

Art. 3º , LC 116/03. O serviço considera-se prestado e o

imposto devido no local do estabelecimento prestador ou,
na falta do estabelecimento, no local do domicílio do
prestador, exceto nas hipóteses previstas nos incisos I a XXII,
quando o imposto será devido no local:

estabelecimento do prestador Serviço prestado

REGRA exceção

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